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MARDI 3 MAI 2011

ETUDE DE LA CONFORMIT OU NON DU CGI AUX PRINCIPES DIRECTEURS DU DROIT COMMUNAUTAIRE SUR LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
CHAPITRE 1 : LES ELEMENTS DU CGI CONFORME AUX PRINCIPES DIRECTEURS DELA LEGISLATION COMMUNAUTAIRE SUR LA TVA

I.

La conformit aux principes relatifs l'imposition

A. Le principe de territorialit de la Taxe sur la Valeur Ajoute Le principe de territorialit renvoie globalement la question de l'application de la loi fiscale dans l'espace, c'est--dire sur un territoire plus ou moins tendu dans le cadre duquel un ensemble ou sous-ensemble de rgles est destin s'appliquer . En, vertu de ce principe, la loi fiscale oblige tous ceux qui habitent le territoire et rgit tous les biens, meubles et immeubles, qui se trouvent sur ce territoire . A priori, cette question n'est pas vritablement problmatique en droit fiscal dans la mesure o en rgle gnrale, l'espace fiscal et la sphre de comptence dvolue aux organes politiques sont les mmes et constituent l'espace de souverainet fiscale . Mais cette territorialit peut parfois tre l'origine d'importantes difficults. Pour l'essentiel, ces dernires sont imputables aux drogations (02) apportes au critre gnral de la territorialit (01) dfini par la directive UEMOA relative la TVA comme par le CGI. 1. Le critre gnral de la territorialit : la notion d' activit conomique ralise dans un Etat La directive UEMOA relative la TVA btit la territorialit de celle-ci autour de la notion d' activit conomique ralise dans un Etat . En effet, sont soumises la TVA, toutes les affaires ralises dans un Etat, non comprises dans la liste des exonrations..., quand bien mme le domicile de la personne physique ou le sige social de la socit dbitrice serait situ en dehors des limites territoriales de cet Etat . Cette approche de la territorialit est fidlement reprise par le lgislateur Sngalais qui emploie la notion d' affaires faites au Sngal . Au demeurant, Il convient de distinguer selon qu'il s'agit de ventes (a) ou de prestations de services (b). a. La territorialit en matire de vente

En application de l'article 8 de la directive sus-cite, une affaire est rpute faite dans un Etat, s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise dans cet Etat. L'article 283 du Code Gnral des Impts ne dit pas autre chose lorsqu'il tablit qu'une vente est rpute ralise au Sngal lorsqu'elle est faite aux conditions de livraison de la marchandise dans ce pays. Cependant, ni la directive, ni le Code Gnral des Impts ne donnent de prcision relativement ces conditions de livraison de la marchandise qu'ils rigent pourtant en critre de la territorialit des ventes. La recherche de ces conditions apparat alors indispensable pour l'apprciation de la territorialit. Notons d'abord que par livraison, il faut entendre, au sens du Code Gnral des Impts, le transfert du pouvoir de disposer d'un bien meuble corporel comme propritaire. A l'analyse, l'expression conditions de livraison de la marchandise employe par les lgislateurs communautaire et Sngalais renvoie la question de la dtermination du lieu de la livraison des biens meubles corporels, cette dtermination permettant elle-mme de savoir si la TVAest ou non applicable. A cet effet, il convient de distinguer trois hypothses : l'hypothse des biens expdis ou transports, l'hypothse des biens livrs en l'absence d'expdition ou de transport et, enfin, l'hypothse des biens livrs bord d'un bateau, d'un aronef ou d'un train. Pour les biens expdis ou transports, le lieu de la livraison est situ au Sngal lorsque le bien est expdi ou transport partir du Sngal, quel que soit le lieu de destination du bien. Il en est ainsi, dans tous les cas, lorsque l'expdition ou le transport est effectu par l'acqureur ou pour son compte. Il en est de mme lorsque l'expdition ou le transport est effectu par le vendeur ou pour son compte. De mme, le lieu de la livraison d'un bien expdi ou transport, dont le point de dpart se trouve en dehors de lUEMOA, est situ au Sngal lorsque la livraison est effectue, au bnfice d'un client situ au Sngal, par l'importateur ou pour son compte. Dans ce cas, l'entreprise importatrice ou son reprsentant acquitte la TVA sur la livraison du bien, sous dduction de la taxe verse lors de l'importation. A contrario, lorsque le point de dpart de l'expdition d'un bien destin au Sngal est situ dans un autre Etat membre de lUEMOA, le lieu de livraison est situ dans cet autre Etat. S'agissant du cas des biens livrs en l'absence d'expdition ou de transport, la livraison est imposable, si le bien est situ au Sngal, au moment de la facturation. Pour ce qui est enfin des biens livrs bord d'un aronef, d'un bateau ou d'un train, le lieu de la livraison se situe au Sngal lorsque les biens se trouvent au Sngal au moment du dpart d'un transport dont le lieu d'arrive est situ sur le territoire d'un autre Etat membre de lUEMOA. Notons que ce rgime ne concerne que les biens meubles corporels destins tre vendus dans les magasins ou boutiques situs sur ces moyens de transport, l'exclusion des biens destins l'avitaillement des aronefs et des navires.

Dans tous les cas, en matire de vente, l'exigibilit de la TVA, c'est--dire le droit dont disposent les services du recouvrement pour exiger du redevable le paiement de l'impt, concide toujours avec le fait gnrateur qu'est la livraison. Il n'en est cependant pas de mme en ce qui concerne les prestations de services qui obissent un tout autre rgime. b. La territorialit en matire de prestation de service et assimils Les prestations de services s'entendent, au sens du Code Gnral des Impts, de toutes les activits relevant du louage d'industrie ou du contrat d'entreprise par lequel une personne s'oblige excuter un travail quelconque moyennant rmunration. Elles renvoient aussi, d'une faon gnrale, toutes les oprations autres que les livraisons de biens meubles corporels. En application de l'article 13 de la directive, le lieu dimposition dune prestation de services est le lieu de son excution. Au cas o le lieu dutilisation est autre que celui dutilisation, limposition du service seffectue au lieu dutilisation. La mme formulation est reprise l'article 283-286 du Code Gnral des Impts. C'est dire que la seule utilisation au Sngal d'un service justifie son imposition la TVA, sans autre considration. Il est alors indiffrent que le service rendu l'ait t par un prestataire non tabli au Sngal. A contrario, la prestation ne sera pas rpute faite au Sngal lorsque le service rendu est utilis en dehors du Sngal. A la diffrence des droits occidentaux, linstar du droit franais le droit Sngalais, la suite du droit communautaire UEMOA, a une conception stricte de la notion de territorialit. Certes, l'on peut a priori y voir un manque de ralisme dans la mesure o cette conception de la territorialit fait chapper des recettes l'Etat. En effet, si l'on s'en tient la lettre de la loi, les services rendus par un prestataire domicili au Sngal chappent la TVA Sngalaise lorsqu'ils sont utiliss ou exploits en dehors du Sngal. Cette position est pourtant d'une cohrence et d'une intelligence remarquables. Cohrente, elle l'est dans la mesure o une saine application de la TVA commande que cette dernire s'intresse plus aux oprations qu'aux hommes qui les conduisent. Ds lors que le principe de la centralit des oprations est admise c'est--dire, en l'espce, celle des services rendus, il ne reste qu' dterminer le lieu de situation ou d'utilisation desdits services pour l'application de la TVA. De la sorte, l'Etat n'impose que les services utiliss sur son territoire. Intelligente, cette conception de la territorialit des prestations de services l'est galement en ce qu'elle tient compte de la situation du Sngal qui, comme les autres pays de lUEMOA et de l'Afrique en gnral, est plus receveur que donneur de services. Or plus l'Etat reoit les services, plus il peut s'attendre des recettes importantes de TVA. L'argument du manque gagner se trouve ainsi relativis. En tmoigne par exemple la convention fiscale franco-Sngalaise qui transfre limposition la TVA des assistantes techniques la France et les redevances au Sngal, sachant que le Sngal exporte moins en direction de la France de la Technicit.

2. La drogation au critre gnral de la territorialit On l'a vu, qu'il s'agisse des ventes ou des prestations de services, l'imposition la TVA est subordonne la ralisation de l'opration au Sngal. En rappel, pour les ventes, une opration est rpute ralise au Sngal lorsqu'elle est faite aux conditions de livraison de la marchandise au Sngal. Pour les prestations de services, cette condition est runie lorsque le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont utiliss ou exploits au Sngal. Tel est le principe retenu par le droit Sngalais de la TVA, en cho celui communautaire en la matire. Mais il faut convenir que le principe de la territorialit n'est pas toujours d'application aise, en raison notamment de la difficult qu'il y a localiser exactement la matire ou l'activit imposable. Le principe ainsi formul connat cependant des drogations (a) et dautres secteurs dactivit ou entreprises se trouvent exempter pourtant effectuant des activits entrant dans le champ dapplication de la TVA (b).

a. Les drogations Entendons par drogation, des oprations de livraison ou de prestation ralise au Sngal, mais qui ne sont pas soumises la TVA malgr que ces biens entrent dans le champ dapplication de la taxe. Il sagit essentiellement dexonration prvues par des textes de lois autres que le CGI, savoir : les oprations ralises avec les diplmtes et les celles ralises avec les projets qui reoivent leur financement de lextrieur sous forme de dons ou subvention non remboursable. Ces drogations sont reprises en par la directive, quand, son article 20, elle donne la possibilit aux Etats membre daccorder des exemptions dans le cadre des relations internationales, aux projets qui reoivent sous forme de dons ou de subvention non remboursable leur financement b. Les exonrations Il sagit essentiellement, en ce qui concerne les dispositions du CGI : des prestations dhospitalisation, y compris le transport des blesss et malades, et les prestations de soins la personne ralises par les centres hospitaliers publics, centres de soins, ou par des organismes assimils, et les prestations de soins rendues par les membres du corps mdical et paramdical ; des livraisons de mdicaments et produits pharmaceutiques, ainsi que des matriels et produits spcialiss pour les activits mdicales ; les livraisons de produits alimentaires non transforms et de premire ncessit conformment la liste, objet de lannexe la prsente Directive dont elle fait partie intgrante ; des prestations de services ralises dans le domaine de lenseignement scolaire ou universitaire par les tablissements publics et privs ou par des organismes assimils ; de la tranche sociale de consommation des livraisons deau et dlectricit, dont les lments constitutifs sont dfinis par chaque Etat membre ; des oprations bancaires et les prestations dassurance et de rassurance, qui sont soumises une taxation spcifique ; des mutations dimmeubles, de droits rels immobiliers et les mutations de fonds de commerce imposes aux droits denregistrement ou une imposition quivalente ; des livraisons, leur valeur faciale, de timbres-poste pour affranchissement, de timbres fiscaux et dautres valeurs similaires ;

 des ventes de livres ; des ventes de journaux et publications priodiques dinformation, lexception des recettes de publicits ; des ventes, par leur auteur, duvres dart originales ; des locations dimmeubles nus usage dhabitation ; du gaz usage domestique. Sont galement exonrs de la taxe sur la valeur ajoute : les importations de biens dont la livraison est exonre de TVA lintrieur du pays ; les importations de bien places sous un rgime douanier suspensif ainsi que les prestations de services lies aux biens placs sous le rgime douanier du transit ; les exportations de biens et les services assimils des exportations ; les livraisons, transformations, rparations, entretien, affrtements et locations de bateaux destins une activit de pche, une activit industrielle ou commerciale exerce en haute mer, les livraisons, locations, rparations et entretien des objets qui leur sont incorpors ou qui servent leur exploitation, les livraisons de biens destins leur avitaillement, ainsi que les prestations de services effectues pour les besoins directs de ces bateaux et de leur cargaison ; les livraisons, transformations, rparations, entretien, affrtements et locations daronefs, utiliss par des compagnies de navigation arienne pratiquant essentiellement un trafic international rmunr, les livraisons, locations, rparations et entretien des objets qui leur sont incorpors ou qui servent leur exploitation, les livraisons des biens destins leur avitaillement, ainsi que les prestations de services effectues pour les besoins directs de ces aronefs et de leur cargaison. Tous ces lments sont repris larticle 21-22 de la directive UEMOA. B. Le principe de neutralit de la Taxe sur la Valeur Ajoute La TVA prsente des caractristiques originales au sein des prlvements obligatoires. En particulier, les agents conomiques qui la versent l'administration fiscale ne sont pas ceux qui en supportent l'incidence conomique. On dit alors que la taxe est neutre pour ces agents, une neutralit que la doctrine fiscale lve au rang du sacr Cela signifie que seul le consommateur final devrait en supporter la charge. Dans la logique du principe de neutralit en effet, les entreprises ne devraient pas supporter de TVA sur l'acquisition des intrants ncessaires la production de biens taxables ou sur l'acquisition de biens destins tre revendus en l'tat. Elles ne supportent non plus de TVA sur leurs exportations. Cependant, compte tenu de la difficult qu'il y a apprcier la

destination des biens acquis, le systme de la TVA a t conu de telle sorte que tous les agents conomiques soient fictivement considrs, l'occasion de leurs acquisitions de biens, comme des consommateurs finaux et acquittent en consquence la taxe. A la vrit, cette taxation se fait en prvision de l'hypothse o les acheteurs conserveraient ce qu'ils ont achet afin de le consommer. Toutefois, pour les entreprises, ce prlvement n'est que provisoire dans la mesure o les droits communautaire et national permettent de le rcuprer, tantt par le mcanisme de la dduction (1), tantt par celui du remboursement (2). 1. Le mcanisme de la dduction ou imputation En vertu de ce mcanisme, et conformment aux dispositions communautaires et nationales, la TVAsupporte se dduit de la TVA collecte au titre du mme mois. Notons que lorsque la TVA collecte ne parvient pas rsorber la totalit de la TVA supporte dductible au titre du mme mois, le supplment est report et dductible de la TVA exigible le mois suivant. 2. La restitution du crdit de dduction Ce principe est reconnu par tous les Etats membres et affirm par la directive n 02/98, a t, dans la quasi-totalit des pays, transpos dans le dispositif interne. Son application reste cependant trs limite, voire non effective dans nombre de ces pays. La TVA reporte dductible sus mentionne peut faire lobjet dun remboursement. Pourvu que lentreprise dpose auprs des services fiscaux, une demande de restitution accompagne de toutes les pices justificatives. Notons que ce principe de la neutralit connait des limites lorsque, le code gnral ainsi que la directive rigent des barrires pour la dduction de la TVA supporte sur certains biens et services. 3. Limites de la neutralit Entendons par limites, des exclusions du droit dductions, des acquisitions ayant supporte la TVA. Il sagit : de la TVA acquitte sur les frais de rception, dhbergement, de restaurant, de spectacle, ou ceux caractre somptuaire ; de la TVA supporte sur les acquisitions de vhicules de tourisme ou usage mixte, lexception de celles effectues par les loueurs professionnels ou les crdit-bailleurs ; la TVA ayant greve les prestations de services affrentes aux biens exclus. la TVA sur les frais de carburant pour vhicules. 4. Le cas particulier des banques et tablissements financier

La loi Sngalaise interdit aux Banques et tablissements financiers de dduire la TVA supporte sur leurs acquisitions de biens et de services. Ce qui est une grande rupture de la dductibilit de la TVA et qui lse lesdits tablissements. II. La conformit aux principes relatifs la perception

Certains principes de droit fiscal ont trait l'imposition. Ils touchent alors des problmatiques aussi diverses que celles de la matire imposable, du champ d'application de l'impt - notamment les personnes et les oprations imposables, ainsi que la territorialit du bnfice imposable, de la base imposable, du calcul de l'impt. Ils s'intressent galement la question de l'incidence de l'impt et justifient souvent la proclamation de la neutralit de certaines impositions. A. La base imposable de la TVA Elle est constitue : en ce qui concerne les livraisons de biens et de services, par la contrepartie obtenue ou obtenir par le fournisseur ou le prestataire pour ces oprations de la part de lacheteur, du preneur ou dun tiers et par la valeur en douane majore des droits et taxes perus lentre, lexception de la TVA elle-mme pour les importations. pour les biens prlevs, par leur prix de revient ; pour les prestations de services, par le montant des dpenses engages pour leur ralisation ; pour les utilisations de biens, par la valeur de lopration. Notons que cette base comprend, outre le prix principal de la marchandise ou du service, les frais accessoires tels que les frais de commission, demballage, de transport et dassurance demands par le fournisseur lacheteur ou au preneur, ainsi que le montant des droits de douane, des droits daccises et tout autre taxe applicables aux produits ou au service, lexception de la TVA elle mme. B. La liquidation 1. Lassiette de la TVA La base de calcul de la taxe diffre selon que nous soyons en face doprations locales (rgime du chiffre daffaire) ou dune importation (rgime des importations). a. Le rgime du chiffre daffaire rel Dans ce rgime, la base de calcul comprend : le prix principal, les frais accessoires, les diverses taxes et les lments soustractifs ( savoir les diffrentes rductions commerciales ou financires). b. Le rgime des importations

Lorsquil sagit dune importation, la base de calcul de la TVA est constitue par la valeur CAF (cot de la marchandise, lassurance transport, le fret ainsi que des commissions payes ltranger) majore des droits de douanes. c. Les autres lments additifs la base imposable

Pour dcourager la consommation de certains produits, la directive donne la possibilit aux Etats de soumettre au maximum six (06) produits aux droits daccise autrement appel taxes spcifiques. Il sagit : De la taxe sur les boissons, au taux 40% pour les alcools et liquides alcooliss, 12,5% pour les parfums(avec une majoration de 800F/litre pour les liquides dont la teneur en alcool est infrieure ou gale 18 et 3 000 lorsque la teneur en alcool est suprieure 18) et 2,75% pour les boissons gazeuses. La taxe sur le caf au taux de 3,8% ; La taxe sur le th taxe 3,8% ; La taxe sur les corps gras alimentaire : 12% pour les beurre et crmes de lait et 5% pour les autres ; La taxe sur les tabacs : cette taxe est au taux de 20% pour les cigarettes conomiques et 45% pour les autres ; La taxe sur la noix de cola : 30% ; La taxe sur les produits ptroliers. 2. Le tarif de la TVA La directive prvoit que les Etats membres on la facult de fixer un taux de TVA applicable pour lensemble des oprations imposables. Ce taux est compris entre 15 % et 20 %. Elle laisse aussi la possibilit aux Etats membres de fixer un taux rduit de la TVA compris entre 5 % et 10 % pour certains produits ou pour certains secteurs. Ainsi, le code gnral des impts a opt pour un taux de 18%, qui est rduit 10% pour le secteur du tourisme et de lhtellerie. C. Le fait gnrateur de la Taxe sur la Valeur Ajoute Le fait gnrateur est dfini comme tant llment qui donne naissance la crance de TVA de lEtat. Il diffre selon quil sagisse de vente de bien ou des prestations de service.

1. Le fait gnrateur des ventes Il est constitu ce niveau par la livraison du bien ; la premire utilisation lorsquil sagit dune livraison soi, la mise en consommation ou ddouanement pour les importations ou le versement ou encore la comptabilisation davance sur commande. Lorsque lopration de vente est soumise au prcompte, le fait gnrateur est report jusqu lencaissement. 2. Le fait gnrateur des prestations de service La crance de lEtat nat ce niveau laccomplissement du service ou lencaissement des loyers ou du prix des oprations de crdit-bail et les oprations soumises au prcompte. La directive nen dit pas moins, lorsquelle stipule son article 23 que le fait gnrateur de la TVAest dfini par les Etats membres comme le fait par lequel sont ralises les conditions lgales permettant lexigibilit de la taxe. D. L'exigibilit de la Taxe sur la Valeur Ajoute Il est dfini comme tant le moment partir duquel le trsor public est en droit de rclamer sa crance. Pour les importations, lexigibilit intervient au mme moment que le fait gnrateur. Pour les autres cas, lexigibilit intervient le mois qui suit celui du fait gnrateur. Cette disposition est conforme celle dicte par la rglementation communautaire. E. Le paiement de la TVA Le paiement de la TVA intervient au plus tard le 15 de chaque mois pour les TVA collectes sur les oprations effectues le mois prcdent dduction faite des TVA supportes dductibles sur les biens et service. III. La TVA supporte dductible

Selon larticle 31 de la directive, les Etats membres accordent aux assujettis, suivant les modalits quils dfinissent, le droit de dduire la TVA, facture par leurs fournisseurs ou acquitte lors des oprations dimportation, qui a grev le prix des biens et des services utiliss pour les besoins de leurs oprations imposables. Le CGI ne droge pas ce fait, ainsi, il fixe les conditions de dduction (A) et des restrictions (B). A. Les conditions de dduction La TVA supporte, pour tre dductible doit remplir un certain nombre de condition, dautre sont de forme (1) et dautre sont dites de fond. 1. Les conditions de forme Pour tre dductible,

 a TVA supporte doit concerne un bien ou un service acquis exclusivement pour les besoins normaux de lexploitation ; la TVA supporte doit concerne des biens ou services affects des oprations soumises la TVA ; la TVA supporte doit tre facture par un fournisseur soumis au rel ; la TVA doit concerner des biens ouvrant droit dduction ; la TVA supporte doit tre exigible chez le fournisseur. 2. Les conditions de forme Ces conditions concernent essentiellement la facture et la dclaration, dans la msure o la facture doit remplir un certain nombre de condition et le contribuable est tenu de les rejoindre sa dclaration de TVA. B. Les restrictions du droit dduction Lexercice du droit dduction est limit en ce qui concerne certains assujettis et certains biens ou service. Il sagit essentiellement : Des marchands de biens Des agences de voyages et des organisateurs de circuits touristiques ; Des ngociants en biens doccasion ; Des entreprises de fournitures de logement en meubl ou en garni ; Les entreprises de vente consommer sur place ; Des assujettis partiels, qui sont tenu de calculer un prorata dit de dduction ; Des dpenses de logement ; Des vhicules et engins de transport de personne ou usage mixte ; Des cessions titre gratuit ou perte ; Des biens et services dont la publicit est prohibe ; Des services extrieurs ; Des meubles meublant autres que le mobilier de bureau ; Des services affrents aux biens exclus du droit dduction.

CHAPITRE 2 : L'ORIGINALIT DE LA LEGISLATION SENEGALAISE SUR LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE : ORIGINE DE LA NON-CONFORMITE A CERTAINES DISPOSITIONS DE LA REGLEMENTATION COMMUNAUTAIRE

Partant de son hypothse du pluralisme juridique, Jean CARBONNIER nonce que sur un territoire donn, l'on n'a pas a priori affaire un seul droit qui serait l'tatique. Il existerait plutt une pluralit de droits concurrents : tatiques et supra tatiques notamment. Si l'on ne peut nier l'existence d'une pluralit de droits, il faut en revanche bien noter que l'ide d'une concurrence entre ces divers droits n'est dfendable que dans les systmes dits dualistes. Dans les systmes juridiques monistes, faut-il le rappeler, il n'y a pas concurrence mais hirarchie et subordination entre les normes communautaires et celles nationales, celles-ci tirant leur fondement et leur validit de celles-l. La question qui se posera ici serait de savoir pourquoi, malgr la supranationalit des dispositions communautaires, on en vient trouver des divergences dapplication ou dinterprtation au sein de nos Etats, particulirement au Sngal. Il convient de les exposer ici (I), avant de chercher expliquer les motifs (II) I. Les consistances de la non-conformit

Il importe de prciser au pralable que le qualificatif ``positives'' n'est pas ici employ pour lgitimer ou justifier la violation du droit communautaire l'chelle nationale. Il a simplement vocation traduire l'ide d'ajouts non-conformes audit droit, lesquels ajouts consistent en la conscration d'exonrations non vises par la directive (A) et en la pratique de taux nonconformes (B) ceux indiqus imprativement par cette dernire. A. La conscration d'exonrations non vises par la directive La directive TVA dtermine elle-mme les oprations exonres de ladite taxe. Il s'agit d'une dtermination qui se veut imprative et dnote de la volont du lgislateur communautaire de ne laisser aucune marge de manuvre aux Etats en la matire. Le texte communautaire prcise en effet qu'en dehors des biens et services par lui viss, les Etats membres n'accordent pas d'autres exonrations ou exemptions de Taxe sur la Valeur Ajoute. En particulier, aucune exonration ou exemption n'est accorde par les Etats membres dans le cadre de mesures d'incitation la cration d'entreprises et l'investissement, dans le cadre de mesures ou dispositions visant des secteurs particuliers, ou dans le cadre de conventions particulires . Il est pourtant loisible de constater que des exonrations non vises par la directive sont consacres aussi bien par le CGI (1) que par des textes particuliers (2). 1. Les exonrations consacres par le Code Gnral des Impts A ce niveau, il ny a pratiquement pas dlments de contadiction notable, les divergences sont en quelque sorte lies une question dinterprtation plutt qu un manque de volont ou pour des considrations quelconque de la part des pouvoirs publics Sngalais. En tmoigne par exemple lexistance du regime de forfait qui une rupture de lapplication de la TVAet qui entrane des pertes budgtaires normes. Il serait plus juste de faire payer par

les contribuables rlvant de la Contribution Globales Unique, en sus de la TVA une taxe qui prendrait en considration la marge ventuelle quils raliseront sur la revente du produit ou de la marchandise. 2. Les exonrations consacres par des textes particuliers Les exonrations consacres par les textes particuliers ont en commun de n'tre pas prvues par le droit communautaire. Or, ainsi que nous l'avons dj soulign, ce dernier fait interdiction aux Etats d'envisager des exonrations autres que celles par lui vises. Il en rsulte qu'elles constituent une violation de la directive. Certaines de ces exonrations ont une base conventionnelle cependant que d'autres revtent un caractre purement exceptionnel. a. Exonration base conventionnelle Celle-ci rsulte de la convention dtablissement sign entre lEtat Sngalais et certaines Entreprise. L'objectif de ces exonrations conventionnelles que l'on a pu qualifier de vritable dni de fiscalit , est d'attirer les investisseurs et de faciliter la ralisation de grands projets et de rendre comptitif lchelle internationale certaine entreprise. Ainsi, les entreprises en zone franche industrielle, en point franc ou en zone franche dexportation sont exonres. Aussi, celles agres au code des investissements bnficient dune suspension en quelque sorte de leur imposition.

b. Les exonrations caractre exceptionnel Les exonrations exceptionnelles sont souvent accordes au travers de simples attestations de l'administration fiscale. Elles bnficient pour l'essentiel des particuliers et certaines associations ou congrgations. c. Les autres exonrations expresses prvues par le CGI

En plus des exonrations sus cite, le code des impts a exclu : Les livraisons de biens et les prestations de services effectus titre gratuit sont comprises dans le champ dapplication Les activits salariales sont exclues du champ dapplication Seules les activits de transport public ; B. Les taxes connexes la TVA applicables au Sngal, cas de la taxe sur les oprations bancaires (TOB) La taxe s'applique aux intrts, commissions et autres rmunrations perues par les banques et tablissements financiers agrs au Sngal sur les crdits, prts, avances, engagements par

signature et oprations de service ralises avec des personnes physiques ou morales, quelque soit leur domicile. L'assiette de la taxe sur les oprations bancaires est constitue par le montant brut des intrts, agios, commissions et autres rmunrations, la taxe elle-mme tant exclue de la base d'imposition. Lorsqu'une mme rmunration est partage entre plusieurs banques, chaque tablissement est impos sur la fraction de rmunration qui lui est dfinitivement acquise. Le taux de la taxe sur les oprations bancaires est de 17%. Ce taux est rduit 7% pour les intrts, commissions et frais perus par les banques et tablissements financiers l'occasion de toutes les oprations finanant les ventes l'exportation. La taxe est exigible le mois suivant sont fait gnrateur et elle est dductible sur la TVA chez le client lorsque lopration layant engendre elle-mme dductible. Cependant, les banques nont pas le droit de dduire de la TOB, la TVA supporte sur leurs acquisitions de biens et de services. Notons que la directive na pas explicit le cas de traitement de la TOB, mais si pas trop li la TVA. C. Le seuil dimposition La directive impose la TVA les entreprise ou tout autre prestataire quelque soit sa forme juridique ou la nature de ses activits lorsque sont chiffre daffaire est au dessus du seuil. Toutefois, les Etats ont la facult dassujettir de plein droit la TVA les personnes morales ainsi que les personnes exerant une activit non commerciale. Le montant du chiffre daffaires annuel, hors taxes, constituant le seuil dassujettissement est compris entre 30 et 100 millions de FCFA, sagissant des entreprises ralisant des oprations de livraison de biens, et entre 15 et 50 millions de FCFA, sagissant des entreprises ralisant des prestations de services. Le code des impts du Sngal ne se soustrait pas cette disposition. Seulement que la divergence provient du fait que lorganisation fiscale du Sngal laisse voir deux rgimes, savoir le Rel dimposition et la Contribution Globale Unique. Au Sngal, seulement les contribuables relevant du Rel sont imposable la TVA. II. Origines et raison des divergences

La principale origine provient du fait quil ny ait pas de sanction quand la non application des textes communautaire ou dune certaine gratification des Etat dit bon lves . En outre, pour des contraintes budgtaires, les Etats membres sont tenus aux considrations des attentes des populations qua lapplication rigoureuse des rgles communautaire. Aussi, la disparit

des revenus entre les diffrents Etats font quil est trs difficile de fixer des seuils, des limites pour certain lment. La notion dimportance significative tant relative, du fait que certain Etat de lUnion prsentent des signaux de dveloppement ( linstar de la Cte dIvoire) tandis que dautres populations sombrent dans lextrme pauvret.

CHAPITRE 3 : BILAN DE LA MISE EN APPLICATION DE LA DIRECTIVE PORTANTHARMONISATION DE LA TVA DANS LESPACE UEMOA

Il sagit ici, au Sngal : didentifier les difficults constates dans lapplication des directives ; dvaluation limpact rel de lapplication du taux unique sur les finances publiques, les prix la consommation et les investissements ; de dterminer limpact de lapplication du taux unique sur la gestion de la TVA ; dvaluation du rendement des droits daccises. I. Les constats

A. En matire de taxe sur la valeur ajoute Il ressort de lensemble des tudes que sur la priode dapplication de la directive de lUEMOA, les recettes de TVA du Sngal ont connu un accroissement significatif. A lanalyse, ce rendement dela TVA est non seulement imputable aux mesures de rorganisation des services et de lutte contre la fraude engages dans ce pays, mais surtout la mise en uvre de cette directive, notamment en ses dispositions relatives au taux unique et la liste limitative des exonrations. B. En matire de droits daccises Au Sngal, on note une hausse des recettes de droits daccises qui au demeurant ne posent aucun problme de gestion administrative. Toutefois, en ce qui concerne les tabacs et les boissons alcoolises, labsence de discrimination en fonction de la catgorie de produit ainsi que le niveau du taux plafond dimposition prvu par le dispositif communautaire nont pas permis de pallier les externalits ngatives lies la consommation de ces produits.

II.

Les recommandations

A. En matire de taxe sur la valeur ajoute 1. Sur la question du taux rvis Le taux de TVA planch de 15% narrange aujourdhui pas tous les pays de lUEMOA, de ce fait, il serait plus judicieux de rduire la valeur planche de sorte permettre aux Etats qui le souhaitent dinstituer un taux rduit. Toutefois, ce taux rduit ne devrait sappliquer que sur une liste de biens dfinie. Ce taux pourrait en outre tre plafonn 10% pour concilier les exigences budgtaires et les impratifs de politique conomique et sociale. 2. En ce qui concerne les exonrations Une rduction des exonrations contribuerait fortement llargissement de lassiette qui permet une meilleure rpartition de la charge fiscale pouvant aboutir son allgement travers une rduction de taux. Dans ce cadre, les exonrations relatives aux oprations finances sur fonds extrieurs devraient tre supprimes. En effet, lexonration qui caractrise ces oprations au Sngal, au-del des effets ngatifs quelle a sur la neutralit de la TVA, entrane des lourdeurs au niveau de la gestion administrative de limpt et constitue une source importante de fraude fiscale. Par ailleurs, les bailleurs de fonds internationaux qui imposent cette exonration, comprennent aujourdhui son incompatibilit avec les rgles de la bonne gouvernance fiscale. Pour sinscrire dans cette dynamique qui se dessine au niveau international, il y a lieu denvisager la suppression au sein de lUnion de ce type dexonration. Cette mesure doit galement concerner les Organisations non Gouvernementales (ONG). Dans cette mme optique de limitation des exonrations, les Etats devront mettre en place un systme efficient de contrle de lapplication de la rgle de rciprocit avant daccorder des exonrations aux missions diplomatiques. 3. Sagissant des crdits de TVA Il est aujourdhui ncessaire de rembourser lintgralit des crdits de TVA dans les meilleurs dlais afin de prserver la neutralit de la taxe. A cet effet, la solution suivante peut tre propose ; cette solution consiste restituer laide de certificats de dtaxe les crdits constitus. Ce certificat de dtaxe tabli par la Direction Gnrale des Impts et des Domaines et vis par le Ministre charg des Finances, sert au paiement de la TVA due par le contribuable lintrieur ou au cordon douanier. Il est comptabilis comme recette mais nentrane pas un dcaissement effectif de fonds. Il est dlivr suite un contrle sur pices ou sur place. Mme si ce certificat existe, son obtention nest pas toujours chose facile.

B. En matire de droits daccises En ce qui concerne les tabacs et les boissons alcoolises, nous recommandons, pour une rduction significative des incidences ngatives de la consommation de ces produits et une optimisation du rendement des droits daccises, que soit revu la hausse le taux plafon d dimposition.

Publi par Boureima SAWADOGO 03:05 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

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