Ley sobre Impuesto a la Renta Arts. 14 y 41 (Ord. N 2985 de 22.!8.2!!

!2" #$tua%$&n tr$butar$a de ena'ena%$&n de dere%(os so%$ales de una so%$edad de responsab$l$dad l$m$tada. 1.En relacin con la aprobacin del proyecto de respuesta a la consulta del contribuyente que se indica, se seala que dicha consulta deber evacuarse en los siguientes trminos: En primer lugar las consultas que plantea el contribuyente son las siguientes: a !ratamiento tributario de la ena"enacin de derechos sociales de personas naturales #socios que tienen en una sociedad de responsabilidad limitada, cesin e$ectuada a una sociedad annima, la cual cancela dichos derechos con la entrega de acciones por un monto superior al valor de los derechos re$le"ados en la contabilidad de la sociedad de responsabilidad limitada. El producto de la venta de los derechos sociales, es decir, las acciones entregadas por la sociedad annima se van a invertir en una sociedad de responsabilidad limitada, mediante un aumento de capital la que tributa seg%n contabilidad, consultando si siendo in$ormada la reinversin que los socios e$ect%an de acuerdo a las normas legales quedan a$ectos al impuesto &lobal 'omplementario o dicho tributo queda suspendido en tanto no se retiren las cantidades reinvertidas en la empresa receptora de la inversin. (inalmente, solicita se indique la $orma correcta de in$ormar al )ervicio esta transaccin dado que los $ormularios *+s. 1,,- y 1,.1 aparentemente slo tratan de las transacciones ms $recuentes de un retiro de utilidades de una sociedad limitada.

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/especto de la primera consulta, se seala que la tributacin de la ena"enacin de los derechos sociales de una sociedad de personas e$ectuada por los socios personas naturales y que no se encuentren relacionados en los trminos previsto por el inciso cuarto del art0culo 11 de la 2ey de la /enta, se rige por lo establecido en el inciso tercero de dicha norma la cual dispone lo siguiente: 3!ratndose de la ena"enacin de derechos de sociedades de personas, para los e$ectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la ena"enacin el valor de libros de los citados derechos seg%n el %ltimo balance anual practicado por la empresa, debidamente actuali4ado seg%n la variacin e5perimentada por el 0ndice de precios al consumidor entre el %ltimo d0a del mes anterior al del %ltimo balance y el %ltimo d0a del mes anterior a aqul en que se produ4ca la ena"enacin. El citado valor actuali4ado deber incrementarse y6o disminuirse por los aportes, retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la $echa del %ltimo balance y la $echa de la ena"enacin, para lo cual dichos aumentos o disminuciones debern rea"ustarse seg%n el porcenta"e de variacin e5perimentado por el 0ndice de precios al consumidor entre el %ltimo d0a del mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el %ltimo d0a del mes anterior al de la ena"enacin.7 El mayor valor que se obtenga de dicha ena"enacin, determinado ste de acuerdo a lo dispuesto por la norma legal precitada, se encuentra a$ecto a los impuestos generales de la 2ey de la /enta, esto es, al impuesto de 8rimera 'ategor0a y &lobal 'omplementario o 9dicional, seg%n corresponda, tributos que se aplican en la oportunidad en que se perciba o devengue la utilidad o ganancia obtenida de la mencionada operacin. 9hora bien, si los citados derechos los socios personas naturales se los ena"enan a una empresa o sociedad con la cual se encuentran relacionados en los trminos previstos por el inciso cuarto del art0culo 11 de la 2ey de la /enta, el mayor valor obtenido en dicha ena"enacin se determina de acuerdo a lo establecido por la norma antes mencionada, la cual dispone lo siguiente al respecto: 3En el caso de la ena"enacin de derechos en sociedades de personas que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 1:; o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los e$ectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la ena"enacin el valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido seg%n el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores e$ectuados por el ena"enante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital tengan su origen

en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. 8ara estos e$ectos, los valores indicados debern rea"ustarse de acuerdo a la variacin del 0ndice de precios al consumidor entre el %ltimo d0a del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el %ltimo d0a del mes anterior a la ena"enacin.7 El mayor valor obtenido de la re$erida ena"enacin de derechos sociales determinado ste ba"o los trminos indicados por la disposicin legal precitada, se a$ecta con la misma tributacin indicada anteriormente. <.En cuanto a la segunda consulta $ormulada, esto es, que el producto obtenido de la ena"enacin de los derechos sociales e$ectuada a la sociedad annima y pagados por sta en acciones y que se reinvierte en una sociedad de responsabilidad limitada, se seala que dicha reinversin se regula por lo dispuesto por la parte $inal del primer inciso de la letra c del *+ 1 de la 2etra 9 del art0culo 11 de la 2ey de la /enta, norma que establece que lo dispuesto en dicho literal se aplicar tambin al mayor valor obtenido en la ena"enacin de derechos en sociedades de personas e$ectuada de acuerdo a las normas del inciso pen%ltimo del art0culo 11 de la ley del ramo transcrito en el n%mero precedente, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la $echa de la ena"enacin de los citados derechos, en la proporcin que corresponda al ena"enante. 8or lo tanto, el valor obtenido de la ena"enacin de los citados derechos, e$ectuada sta en la $orma dispuesta por el inciso cuarto del art0culo 11 de la 2ey de la /enta, slo podr reinvertirse en una sociedad de personas que lleve contabilidad completa y su"eta al registro del (ondo de =tilidades !ributables #(=! , con$orme a las normas de la letra c del *+ 1 del art0culo 11 de la ley precitada, slo por aquella parte del mayor valor obtenido equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa $uente a la $echa de la cesin en donde estn radicados los citados derechos y en la proporcin que le corresponda al socio ena"enante> instrucciones que sobre tal materia esta ?ireccin *acional imparti mediante la 'ircular *+ -:, de 1@@:. En el evento que el mencionado mayor valor se invierta en los trminos antes mencionados, el socio ena"enante por aquella parte reinvertida no se encuentra a$ecto a los impuestos &lobal 'omplementario o 9dicional, el cual se gravar con los impuestos personales indicados en la oportunidad en que sea retirado de la sociedad receptora de tales rentas, cualquiera que sea el socio bene$iciario de los mencionados ingresos, con derecho al crdito por el impuesto de primera categor0a a que se re$ieren los art0culos A- *+ < y -< de la ley, que haya a$ectado a las utilidades tributables as0 reinvertidas. 2a parte restante del citado mayor valor no quedar su"eta a las normas de reinversin sealadas anteriormente, respecto del cual el contribuyente ena"enante deber dar cumplimiento al impuesto global complementario o adicional, seg%n sea el rgimen tributario a que est su"eto el contribuyente ena"enante de los citados derechos sociales, con$orme a lo sealado por las 2etras 9 y B del art0culo 11 de la ley, sin per"uicio de pagar el impuesto de primera categor0a sobre el total del mayor valor determinado. En el caso que los citados derechos no se ena"enen en la $orma dispuesta por el inciso cuarto del art0culo 11 de la 2ey de la /enta, el contribuyente respecto del mayor valor obtenido de la mencionada cesin, no podr acogerse a las normas de reinversin establecidas en la letra c del *+ 1 de la 2etra 9 del art0culo 11 de la ley del ramo. 1./especto de la %ltima consulta $ormulada, se seala que en la medida que los citados derechos se reinviertan en otras sociedades acogidas a las normas de la letra c del *+ 1 del art0culo 11 de la 2ey de la /enta, la sociedad receptora de la reinversin deber in$ormarla a este )ervicio en el (ormulario *+ 1,.1, y de acuerdo con las instrucciones impartidas para la con$eccin de dicho documento.

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