CAPTULO I LA TICA PROFESIONAL Y LOS VALORES

1.1 ORIGEN Y FIN DE LA TICA

El hombre es un ser de naturaleza social que forma parte de comunidades que tienen un sistema de necesidades y objetivos establecidos. Al mismo tiempo, cada individuo posee cualidades intrnsecas que la distinguen de otros hombres, peculiaridades que le dan una personalidad y carcter que varan de persona a persona y que lo hacen reaccionar ante las influencias externas de manera particular.

Cada individuo debe cumplir una serie de normas generales de conducta que le son aplicables como a cada uno de los dems hombres, a pesar de que se encuentre ubicado en un tiempo y espacio dentro de situaciones concretas que son formas particulares de problemas generales, y ante los cuales reaccionar considerando tanto sus caractersticas y necesidades individuales como las exigencias del grupo al que tiene necesidad de pertenecer como ente esencialmente social.

A partir de lo anterior, se dice que la tica es una esencia normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos como en funcin de la sociedad.

1.2 DEFINICIN DE TICA

La etimologa de tica se dice que tiene su origen del griego tica, de ethos, comportamiento, costumbre, principios o pautas de la conducta humana, a menudo y de forma impropia llamada moral (del latn mores, costumbre) y por extensin, el estudio de esos principios a veces llamado filosofa moral .

1.3 NATURALEZA DE LA TICA La tica s define como el estudio del juicio moral y de las normas de conducta. Aunque la tica personal varia de un individuo a otro, en cualquier momento muchos ciudadanos dentro de una sociedad pueden llegar a un acuerdo sobre lo que se consideran comportamientos ticos y no tico.

Cualquier relacin entre dos o ms individuos trae consigo expectativas por parte de cada uno de los individuos involucrados.

1.4 CARACTERSTICAS DE LA TICA

* La tica, ms propiamente la norma tica, es absoluta, lo que significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina. * La norma tica es universal, pues obliga a todos los hombres que se encuentra en igualdad de circunstancias, culturales, etc. * La norma tica es inviolable, entendindose por inviolabilidad la naturaleza de la propia norma, que no pierde su valor aun cuando sea violada.

1.5 LA TICA PROFESIONAL La tica profesional representa una parte importante del sistema de relacin y disciplina que es esencial en cualquier sociedad civilizada. Tal relacin y disciplina son esenciales para que la armona social pueda protegerse de los actos irresponsables de una persona individual. Por lo tanto, la responsabilidad es el precio de la supervivencia de una sociedad.

Mientras ms responsabilidades acepten las personas, mayor ser su recompensa en la comunidad. Recprocamente, el grupo rechaza a quienes no pueda realizar un trabajo responsable. 2

Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran un sistema de disciplina, stos son:

Responsabilidad Legal La responsabilidad legal est impuesta por la sociedad como un requerimiento mnimo para quienes reciben un reconocimiento profesional. Est especificada en las leyes y en los estatutos de las agencias regulatorias como, por ejemplo, las leyes del SEC.

Responsabilidad tica La responsabilidad tica la impone la profesin sobre sus miembros. Las

responsabilidades legales por s solas no son suficientes, y una profesin debe voluntariamente asumir responsabilidades por el inters del pblico; son expresiones del reconocimiento profesional de su responsabilidad social (que es el significado de la profesin). Se exponen normalmente en el cdigo oficial de tica, con el que una profesin se disciplina as misma.

Responsabilidad Moral La responsabilidad moral se la imponen los individuos a s mismos. sta refleja un estndar de conducta superior al requerido por la responsabilidad tica. La responsabilidad moral puede ser especficamente personal o estar desarrollada por un grupo, como por ejemplo, una firma de auditores.

1.6 DEFINICIN DE PROFESIN

El trmino profesin es usado de diferentes maneras en la vida diaria. Unas veces decimos de alguien que hace muy bien las cosas, o que tiene una habilidad particular para hacer algo: es un profesional. En otras ocasiones llamamos profesional a un individuo que se dedica en particular a una actividad de tiempo completo por lo que recibe compensaciones en efectivo. 3

Esta manera tan peculiar de designar a un profesional en la vida cotidiana encierra dos cosas: habilidades particulares y compensacin. No obstante debemos ser ms precisos.

Al trabajo lo podemos clasificar segn la clase de habilidades en: trabajos fsicos, oficios y trabajos intelectuales.

El trabajo fsico se basa preferentemente en las capacidades fsicas del hombre. En cualquier trabajo de este tipo intervienen en algn grado la inteligencia humana, la cual hace el trabajo mismo ms eficiente.

Los oficios responden a habilidades particulares para hacer las cosas. Se trata ya de una autntica especializacin del trabajo que requiere de ciertos perodos de entrenamiento, acumulacin de experiencias y ciertos conocimientos, donde imperan las habilidades manuales. En los oficios se distinguen las categoras ser aprendiz, oficial y maestro. El aprendiz necesita ser guiado en su aprendizaje, el oficial es el que sabe hacer su trabajo sin necesidad de guas y el maestro es el que ha adquirido maestra en el quehacer y no comete errores.

Los trabajos intelectuales son aquellos que requieren en mayor grado la intervencin de la inteligencia. Imponen ciertos perodos necesarios de ecuacin formal y

entrenamiento explcito para adquirir habilidades en una labor determinada.

El trabajo inteligente se grada en dos niveles: el tcnico en s mismo y el profesional. La diferencia entre ambos se fundamente en dos cosas:

* El trabajo profesional requiere de mayor educacin; sin embargo resulta inadmisible pensar que no requiere tambin de largos perodos de entrenamiento prctico.

* El trabajo profesional requiere esencialmente de tomar decisiones.

Exige la

aplicacin de todos los conocimientos y experiencias adquiridas para la solucin de problemas particulares de la rama profesional de que se trate.

Es el ejercicio pleno de las capacidades del hombre: usar la razn con prudencia, establecer alternativas, reflexionar sobre las mismas, estudiar el problema, investigar ms, pedir consejo y llegar al fin a soluciones concretas.

El profesionista es el que tiene maestra en el trabajo tcnico. Es el cientfico que usa su ciencia en un campo concreto del hacer. Es el deber hacer lo correcto, y lo

correcto es lo que se hace conforme lo dicta la misma razn, pero una razn educada y entrenada por largos perodos en una rama particular de necesidades.

1.7 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

La responsabilidad profesional se deriva de que los otros acudan al experto, para que ste con su maestra llegue a conclusiones sin errores sobre los problemas que ellos tienen, de hecho el profesional toma las decisiones por los otros o los induce, asesora o aconseja, no obstante los errores los sufren los otros: perder la salud y la propia vida, la libertad o quebrantos econmicos importantes.

As la responsabilidad del profesional se mide conforme al riesgo de quien lo contrat y, consecuentemente en el devenir histrico, la sociedad, concretamente los gobiernos sancionan a las profesiones que consideran vitales para el bien comn y las condicionan al cumplimiento de ciertos requisitos con el fin de asegurar el ejercicio del deber profesional.

1.8 DERECHOS PROFESIONALES

La sociedad a travs de sus gobiernos emite normas jurdicas respecto a los contratos profesionales y responsabilidad correspondiente, sin embargo el profesional tiene derechos. Por lo que se mencionan dos importantes: El Lmite de la Responsabilidad y Honorarios.

Lmite de la Responsabilidad Profesional

La sociedad como gobierno se encuentra a su vez limitada para emitir normas profesionales concretas para cada profesin, tanto por su complejidad tcnica como por el inconveniente de reducir la responsabilidad profesional a la aplicacin nemotcnica de reglamentos jurdicos. De ah surgen en el tiempo los grupos

profesionales que adquieren ante la sociedad la responsabilidad de autoregularse y convertirse en auxiliares indispensables del juez.

Los grupos profesionales ante la imperiosa necesidad del bien comn y como respuesta a la confianza de la propia sociedad, se erigen como cuerpos autnomos y en mayor o menor grado de acuerdo al tipo de profesin, establecen normas formales o informales que constituyen criterios de accin tcnica y tica profesionales.

Honorario Profesional

El honorario profesional es la justa compensacin que recibe el profesional en su labor, cuya proporcin debe ser en funcin del esfuerzo directo del trabajo realizado y, el indirecto, derivado de los esfuerzos consumidos para adquirir y mantener actualizadas las habilidades intelectuales particulares

1.9 DIGNIDAD PROFESIONAL

La dignidad es un juicio de valor que se atribuye a las cosas y a las personas. Las cosas en cuanto tales valen por su fin existencial, y las personas en trato a su deber proveniente de su naturaleza racional.

Una persona es digna cuando se subordina con su inteligencia, libertad y voluntad, a los principios de la recta razn. Un profesional es digno cuando subordina sus actividades profesionales al cumplimiento pleno de las finalidades que le son propias en beneficio del bien comn.

Sin embargo, el individuo se encuentra impedido para lograr por s solo el reconocimiento social de su profesin, y, por lo tanto, de manera irremediable debe agremiarse con sus colegas para establecer guas conjuntas de accin solidaria, armnica y consistente. La dignidad profesional y la imagen profesional son, en este sentido, sinnimos y son la base de la confianza en que se sustenta la existencia misma de la profesin.

1.10 FINALIDAD DE LA PROFESIN

Las profesiones surgen para la satisfaccin de una necesidad importante del bien comn, cuya moralidad se deriva de esta finalidad y se impone al individuo y a los grupos profesionales como el deber profesional, que no es otra cosa que la conduccin de los servicios profesionales bajo la gua de las virtudes morales de prudencia, justicia, fortaleza y templanza.

El fin operis del acto profesional es bueno por su propia naturaleza, sin embargo el fin operantes, el que persigue, el que ejecuta la profesin, debe cumplir, tambin, con los requisitos de la tica, a fin de que la accin profesional resulte lo ms perfecta posible.

Los cdigos de conducta de los profesionistas son generalmente en el grupo social autnomos. Son conjunto de reglas de conducta decididas por la profesin para

autoregularse en el cumplimiento de su deber profesional. Son el resultado de una profesin madura e inteligente que promueve el bien comn a travs de sus propios servicios.

Los cdigos de conducta profesionales se le imponen al individuo y por lo tanto, en este sentido, son heternomos; no obstante la vocacin personal y los atributos propios de la inteligencia hacen que el profesionista reconozca en su propia intimidad el deber profesional, el cual como tal es mucho ms extenso y profundo que las reglas detalladas en un escrito.

1.11 CARACTERSTICAS DE UNA PROFESIN

Una profesin es tal cuando:

* Es un trabajo que requiere habilidades especficas intelectuales adquiridas por largos perodos de educacin y entrenamiento.

* Exige el mantenimiento y constante actualizacin de conocimientos durante la vida de su ejercicio.

* Es un trabajo compensado justamente por la sociedad mediante un honorario que reconoce el esfuerzo de mantener la capacidad profesional.

* La sociedad a travs de los gobiernos o de rganos profesionales establece condiciones mnimas que hagan evidentes la adquisicin y el mantenimiento de las habilidades particulares.

* Los profesionales se agrupan en Colegios para preservar e incrementar el patrimonio intelectual de la profesin, definir la responsabilidad y los derechos de sus asociados, mediante la emisin de normas y criterios, formales o informales, respecto a asuntos propios de orden tcnico o tico a fin de satisfacer cabalmente las necesidades especficas del bien comn. 1.12 INTELIGENCIA VOLUNTAD LIBERTAD

El hombre toma decisiones, elige una direccin entre varias direcciones, lo cual implica de las veces la renuncia a los caminos no elegidos que a su vez le genera un pesar; no puede seguir todos los caminos.

Estas circunstancias son capturadas en la conciencia humana y a travs de su inteligencia se plantean las diversas alternativas, delibera los pros y los contras de cada una y propone a su voluntad los caminos ms apropiados conforme a su razn.

En la reunin de la inteligencia y la voluntad surge el concepto de la libertad humana como una cualidad de la voluntad por la cual elegimos un bien con preferencia a otros. La deliberacin en muchos casos es automtica y sencilla, en otros es compleja: requiere reflexiones ms intensas, obtencin de mayor informacin, estudio y consulta, que hacen ms claros a la inteligencia los valores morales de las alternativas, a fin de que surja en la voluntad el camino ms potente a favor determinada accin.

1.13 NORMAS PROFESIONALES

La actividad profesional en cuanto tal tiene repercusin en el bien comn, de ah que las organizaciones profesionales desde siempre han emitido criterios que constituyen con mayor o menor formalidad normas que guan la accin.

Las normas profesionales son normas prcticas que orientan respecto al deber hacer desde dos puntos de vista: el tcnico y el tico.

Las normas tcnicas se encuentran asociadas ms con las habilidades intelectuales para resolver problemas profesionales y normas ticas se identifican con la conducta adoptada por el profesionista en la solucin de dichos problemas.

1.14 LOS VALORES

En los ltimos aos ha cobrado relevancia abordar los valores desde la perspectiva axiolgica, y segn el diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua, axiologa procede del griego axios, lo que es valioso o estimable, y logos, ciencia, teora del valor o de lo que se considera valioso.

1.15 ANTECEDENTES

El concepto de valor fue trabajado originalmente por la ciencia econmica; pretenda que este concepto pudiera dar razn del intercambio de mercancas. Que operase como el denominador comn a todos los bienes econmicos. Sin embargo, a comienzos del siglo XX, se intenta generalizar esta nocin de valor ms all del campo econmico y nace una nueva disciplina filosfica llamada axiologa, cuyo objeto de estudio lo constituye el valor en todas sus expresiones (morales, estticas, intelectuales).

1.16 DEFINICIONES

Se puede sealar que los valores reflejan la personalidad de los individuos y son la expresin del tono moral, cultura, efectivo y social marcado por la familia, la escuela, las instituciones y la sociedad.

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De la misma forma el valor es la manera de entender y apreciar lo positivo de las cosas, ideas o personas, siempre con relacin a la cultura propia y tambin lo relaciona con la cualidad estructural que tiene existencia y sentido en situaciones concretas.

Toda vez que la axiologa como ciencia de los valores, en especial de los valores morales, pretende normar la conducta de los individuos, es evidente que el auditor, como parte de una sociedad, debe considerar y acatar los valores ticos-morales regulados mediante esta ciencia.

1.17 CARACTERSTICAS DE LOS VALORES

Los especialistas en esta materia filosfica, han adoptado criterios a partir de los cuales establecieron las caractersticas que se indican a continuacin.

Durabilidad Los valores se reflejan en el curso de la vida. Hay valores que son ms permanentes en el tiempo que otros.

Integralidad Cada valor es una abstraccin ntegra en s mismo, es divisible.

Flexibilidad Los valores cambian con las necesidades y experiencias de las personas.

Satisfaccin Los valores generan satisfaccin en las personas que los practican.

Polaridad Todo valor se presenta en sentido positivo y negativo; todo valor conlleva un contravalor. 11

Jerarqua Hay valores que son considerados superiores (dignidad, libertad) y otros como inferiores (relacionados con las necesidades bsicas o vitales). Las jerarquas de valores no son rgidas ni predeterminadas; se van construyendo progresivamente a un largo de la vida de cada persona.

Transcendencia Los valores transcienden el plano concreto; dan sentido y significado a la vida humana y a la sociedad.

Dinamismo Los valores se transforman con las pocas.

Aplicabilidad Los valores se aplican a las diversas situaciones de la vida; entraan acciones prcticas que reflejan los principios valorativos de la persona.

Complejidad Los valores obedecen a causas diversas, requieren complicados juicios y decisiones.

1.18 CRITERIO DE VALORACIN MORAL

La adecuacin de los actos humanos a la recta razn es el criterio apropiado para la valoracin mora de los mismos porque:

* Actuar conforme a la recta razn es actuar conforme a la esencia del hombre. * Al actuar conforme a la recta razn el hombre trasciende al absoluto por el ejercicio de esa facultad. * Al actuar conforme a la recta razn los individuos utilizan una base objetiva que permite la coincidencia de valores sociales u valores de la persona ante la propia sociedad. 12

* Solamente las leyes y costumbres exteriores pueden ser cumplidas y ser ms permanentes en la medida de su adecuacin a la justa razn.

1.19 CLASIFICACIN DE LOS VALORES

Los valores han sido clasificados tradicionalmente en varias clases:

* Valores Morales * Valores Inframorales * Valores Infrahumanos

Valores Morales Los valores morales son aquellos que perfeccionan al hombre humano en las ms altas escalas de valores, puesto que tienen que ver con las causas finales de todos sus actos. Son las razones ms altas que lo hacen trascender de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su existencia, su razn misma de vida y participacin en el absoluto.

Sin embargo, la bondad moral no consiste en actuar ms veces bien y otras mal, sino en una accin moral estable que solamente se consigue obrando habitualmente bien.

Valores Inframorales Son aquellos que perfeccionan al hombre como humano, que en una escala de valores son por s menores a los valores morales, entre ellos se tiene: valores econmicos, valores referentes al conocimiento, valores estticos y valores sociales.

Valores Infrahumanos Son aquellos que perfeccionan al hombre un sus estratos menores, es decir, en lo que tiene en comn con otros animales. Ejemplo de esta clase son el placer, la fuerza, la agilidad y la salud.

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1.20 VIRTUDES MORALES

La virtud moral se define como el hbito de obrar bien como condicin necesaria para que el hombre elija no un simple bien, sino el bien adecuado conforme a la recta razn.

Las virtudes morales son muchas, no obstante, de acuerdo a los estudiosos de la tica y la moralidad, todas pueden reducirse a cuatro virtudes, llamadas las virtudes morales cardinales:

* La Prudencia * La Justicia * La Fortaleza * La Templanza

La Prudencia Ser prudente es dejar que la inteligencia juzgue los actos humanos en cuanto a su moralidad. La imprudencia es lo contrario a acto reflexivo, es la accin automtica que lleva constantemente a errores y a la comisin de actos inmorales.

El acto prudente es el acto pensado, es la accin de la mejor alternativa, es el reconocimiento de falta de informacin, es la bsqueda de mayor informacin, de ms investigaciones y de solicitud de consejos, en fin es todo aquello que apela al ejercicio potente de la recta razn.

La Justicia Es la armona que vibra en todo el universo que conoce el hombre: cada cosa en su lugar; a cada quien lo que le corresponde. La justicia es la medida en que debe darse el acto humano cuando se exterioriza, particularmente ante otro y ante los grupos sociales, a los que se une de manera irremediable para lograr de manera ms cabal su perfeccin. El hombre es un ser social. 14

La Fortaleza La fortaleza es la virtud que ejerce el hombre para cumplir con los dictados de la recta razn, lo que impide las dificultades de orden para actuar correctamente, los sacrificios para lograr el bien, la capacidad de resistir y mantenerse firme ante todos los peligros que afectan su existencia y el cumplimiento de todas sus

responsabilidades consigo mismo, con el otro y en general, con la sociedad en que vive.

La Templanza En la virtud del hombre para regular su conducta proveniente de los apetitos relacionados con su naturaleza animal, cuyo abuso desborda en fuerzas pasionales que dominan el resto de sus actividades, incluyendo su racionalidad.

1.21 VALORES APLICABLES AL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

Debido a las circunstancia particulares en las cuales se desenvuelve el Contador Pblico y Auditor, los valores que se consideran esenciales a promover y divulgar en el proceso de formacin universitario y el ejercicio de la profesin son: amabilidad, creatividad, criterio, diligencia, eficacia, honestidad y responsabilidad.

Estos valores fueron propuestos como prioridad en la formacin del Contador Pblico y Auditor los cuales se definen a continuacin:

Amabilidad Es el acto o el estado de comportamiento caritativo a otras personas y seres. Partiendo de la premisa citada, la amabilidad en el ejercicio de la profesin se puede llevar a cabo en la adecuada comunicacin y trato que el Contador Pblico y Auditor brinde a sus clientes y personas que ste asigne para proveer la documentacin e informacin necesaria para efectuar la auditora; por medio de esta actitud se podr obtener de mejor manera la evidencia necesaria que sustente adecuadamente la opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros objeto de revisin. 15

Creatividad La creatividad es la capacidad de crear, de producir cosas nuevas y valiosas, es la capacidad de un cerebro para llegar a conclusiones nueva y resolver problemas en la forma original. La actividad creativa debe ser intencionada y apuntar a un objetivo.

La creatividad es aplicable a todo profesional, de la misma manera el Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de la profesin hace uso de esta para disear los papeles de trabajo que permitan efectuar un mejor anlisis de la informacin obtenida, asimismo, para realizar las pruebas sustantivas o de cumplimiento y aplicar los procedimientos ms adecuado en conformidad con el alcance de la auditora, lo anterior para obtener resultados que sustenten su opinin en el informe que presentara a quien contrata sus servicios profesionales.

Criterio Es el hecho de emitir una opinin derivado de un conjunto de ideas que una persona tiene sobre cualquier asunto. Asimismo, desde el punto de vista tico, indica que es la caracterstica entre lo licito de lo ilcito.

El Contador Pblico y Auditor en una auditora debe utilizar diferentes tcnicas y procedimientos, a su vez realizar una adecuada supervisin que le permita apreciar mejor las diferentes situaciones presentadas en el desarrollo del trabajo de auditora, para emitir una adecuada opinin derivado del criterio adoptado por las condiciones del asunto que se examina.

Diligencia Es tener un alto sentido de responsabilidad, saber hacerse cargo de uno mismo, responder de s mismo y ser fiel a las propias promesas. Es saber hacer en todo momento aquello que se tiene que hacer o se ha decidido hacer con toda la concentracin, ilusin y eficiencia que sea posible.

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Ser diligente es ser capaz de deliberar con objetividad, reflexin y mostrarse dispuestos a cumplir de un buen grado los deberes y obligaciones con prontitud e inters, as mismo, tener suficiente entereza moral para lograr que la reflexin y la razn dominen y controlen siempre la parte instintiva e impulsiva y que la decisin firme y la conciencia del deber se impongan al momento gusto o disgusto que pueda proporcionar una determinada decisin

Por tal motivo en el ejercicio profesional, el Contador Pblico y Auditor debe observar diligencia en la elaboracin de los papeles de trabajo, debido a que servirn de soporte de la opinin en el informe de auditora, la responsabilidad del cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora, la revisin crtica a los niveles de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos los profesionales involucrados en el trabajo de auditora.

Eficacia La eficacia tambin llamada efectividad hace nfasis en los resultados, hacer las cosas correctas, lograr objetivos, crear ms valores. La eficiencia se concentra en cmo se hacen las cosas, de qu modo se ejecutan.

La importancia de la eficacia en el que hacer del Contador Pblico y Auditor, se encuentra en la objetividad de los procedimientos empleados para el logro del objetivo principal de una auditora.

Honestidad Ser honesto es ser real, acorde con la evidencia que prestan el mundo y sus diversos fenmenos y elementos; es ser genuino, autentico, objetivo. La honestidad expresa respeto por uno mismo y por los dems, que como nosotros, son como son, y no existe razn alguna para esconderlo. Esta actitud siembra confianza en uno mismo y en aquellos quienes estn en contacto con la persona honesta.

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El Contador Pblico y Auditor reconoce sus limitaciones de conformidad con este valor, no trata de obtener beneficios personales a partir de las necesidades de quien contrata sus servicios. Sin embargo para ser honesto profesionalmente, en primer lugar debe serlo como persona, debido a que la honestidad no debe ser circunstancial.

Responsabilidad La responsabilidad significa estar en capacidad de responder por las consecuencias de nuestras acciones y omisiones. La responsabilidad tiene un efecto directo en otro concepto fundamental, la confianza.

El Contador Pblico y Auditor en cada etapa del proceso de una auditora asume la responsabilidad de realizar el trabajo, observando toda una normativa emitida por los diferentes rganos que regulan el que hacer de la profesin, derivado de la confianza que depositan en el las personas que contratan sus servicios y los dems usuarios de los estados financieros dictaminados. El trabajo profesional deber realizarse con base a una preparacin tcnica y capacidad profesional adecuada, diligencia profesional en la ejecucin del trabajo y en la elaboracin del informe y actitud independiente.

1.22 OBJETIVIDAD DE LOS VALORES

Los valores pueden ser analizados y su validez puede ser comprobada y extendida a la humanidad en general.

Los valores son objetivos porque dan una base para vivir en comunidad, respetndose los unos a los otros, todos los valores son sometidos al conocimiento conceptual y por tanto, expresables en juicios y palabras. Los valores se convierten en conceptos y en juicios: se habla entonces de juicios de valores. Los juicios de valor se expresan y se comunican como discurso por lo cual es fcil discutir de valores y estableces las lneas bsicas del conocimiento comn, acerca de los valores los valores son perfectamente objetivos. 18

1.23 PRIORIDAD DE LA FORMACIN PROFESIONAL EN TICA Y VALORES

La prioridad es definida como el elemento cualitativo para determinar la mxima preferencia, se utiliza en planeacin o programacin para sealar lo que tiene mayor importancia y que por consiguiente requiere de mayor atencin.

Adems ser refiere a la precedencia de algo respecto a otra cosa en tiempo o en orden. La prioridad de la formacin profesional en tica y valores del Contador Pblico y Auditor, se debe entender en sentido de prestar mayor atencin a estos temas, dadas las condiciones actuales de la sociedad y derivado de las malas prcticas que se han visto involucrados profesionales de la contadura pblica.

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CAPTULO II NORMAS MORALES Y NORMAS JURDICAS

2.1 DEFINICIONES

Las normas morales son reglas generales que dirigen la conducta del hombre para que sus actos sean moralmente buenos conforme a la recta razn.

Las normas jurdicas son reglas morales establecidas en las leyes que dirigen la conducta de los individuos en cuanto sta tiene efectos en la sociedad.

La norma moral es autnoma, representa el deber ser de la conciencia individual en todos los actos del hombre. La norma jurdica es heternoma, representa el deber ser de los hombres e instituciones sociales ante la ley; no obstante la ley deber ser moral y el individuo al cumplir con la ley acta conforme a su recta razn. El verdadero poder de la ley permanece en la historia del hombre, reside en la moralidad de la misma.

La norma moral persigue el bien individual y la norma jurdica persigue el bien comn, pero sta ltima ser moral si realmente genera el bien individual.

Sin embargo son sobresalientes las organizaciones mundiales de Contadores Pblicos como la Federacin Internacional de Contadores Pblicos, IFAC

(Internacional Federacin of Accountants) y el comit de Normas Internacionales de Contabilidad, IASC (Internacional Accounting Standards Comit).

El IASC tiene como funciones bsicas emitir Normas Internacionales de Contabilidad y el IFAC emitir normas sobre los dems asuntos profesionales, entre otros sobresalen:

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* Normas sobre Educacin:

a) Educacin previa, pruebas de capacidad profesional y ejercicio previo prctico. b) Educacin profesional contina. c) Requisitos de educacin y entrenamiento de tcnicas en contabilidad.

* Normas sobre tica profesional * Normas Internacionales de Auditora * Normas de Contabilidad Administrativa * Normas de informacin financiera, contabilidad y auditora en el sector pblico.

2.2 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y NORMAS ESTRICTAMENTE PROFESIONALES

Las normas de contabilidad financiera son principalmente un patrimonio social responsabilidad de todos los sectores sociales que intervienen en la preparacin y la utilizacin de la informacin financiera de las entidades. La participacin de los

contadores pblicos en la elaboracin de las normas de contabilidad financiera se justifica por su capacidad experta en la materia, sin embargo a este respecto su actuacin es meramente accidental, su papel es el de un agente que ofrece a la sociedad alternativas para la solucin de problemas contables. Sin embargo una vez que la sociedad acepta o adopta una prctica recomendada, sta se eleva y trasciende como el deber de hacer correcto que se impone en la sociedad y nadie debe hacer lo contrario, ni siquiera los contadores pblicos que la propusieron.

sta naturaleza de mayor propiedad de la norma de contabilidad financiera que reclama toda la sociedad, es lo que justifica la organizacin independiente de IASC de IFAC, y que hace a la primera una norma ms social que profesional.

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En cambio, las normas de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) son ms ntimas desde el punto de vista profesional, tienen que ver ms directamente con los problemas del individuo ante el cumplimiento de sus deberes profesionales.

Por lo que se trata de explicar mejor estas diferencias: * Las normas profesionales son autnomas, es decir la profesin ha decidido adoptarlas como reglas del quehacer y la buena conducta profesional. * Las normas de contabilidad financiera son heternomas, una vez que han sido sancionadas por la sociedad son imperativas para todos.

El poder de hacer normas de contabilidad financiera reside en los proceso de auscultacin pblica y adhesin social. La norma de contabilidad financiera una vez aceptada se puede modificar slo si la propia sociedad acepta la modificacin en los procesos de auscultacin. Las normas profesionales, distintas a las normas de contabilidad financiera requieren solamente el consenso de los profesionistas, su consistencia con la finalidad propia de la profesin y el riguroso cumplimiento del orden jurdico y social que opera como marco global de la accin profesional colegiada e individual.

2.3 CLASIFICACIN DE LOS CDIGOS DE TICA EN LA PROFESIN DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

Normas de tica para Graduados Contadura Pblica y Auditora

Aplicabilidad La norma de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico y Auditor, por el hecho de serlo, sin importar la ndole de su actividad o especialidad que cultiva tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario y empleado de instituciones pblicas y privadas abarca tambin a los contadores y auditores pblicos que adems de sta, ejerzan otra profesin. 22

Las normas son de observancia general para los Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas universidades del pas o debidamente incorporadas.

Actuacin en funcin del inters nacional Es Deber de todo profesional ejercer en funcin del inters nacional y en tal sentido contribuir al desarrollo del pas y a elevar el nivel de vida de la poblacin.

Es incompatible la actuacin del profesional, cuando sta implique aceptar administrar, avalar, representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el pas, o cuando estando autorizadas sus objetivos comprendan operaciones no reveladas en el proceso de autorizacin o no incluidas en la licencias y concesiones.

Es obligacin del profesional cumplir y observar que cumplas las leyes del pas. Los profesionales de la contabilidad solo pueden permanecer en su posicin privilegiada si continan prestando al pblico sus servicios a un nivel de confianza.

Responsabilidad hacia la sociedad

Independencia de criterio Al expresar su opinin profesional, el Contador Pblico y Auditor asume la obligacin de mantener un criterio libre e imparcial.

Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar su opinin, que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Pblico y Auditor:

* Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin de las empresas o actividades del propio cliente.

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* Tenga convenios para ser director, miembro del Consejo de Administracin, administrador o empleado de la empresa cliente o de una entidad afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente con la mencionada empresa, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios.

* Pretenda tener alguna ingerencia o vinculacin econmica con la empresa cliente o las vinculadas con sta, de las indicadas en el prrafo anterior, en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.

* Reciba participacin sobre los resultados del asunto que se le encomend a favores econmicos especiales y exprese su opinin en circunstancias en las cuales su retribucin dependa de dichos resultados.

* Desempee un puesto pblico o en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia.

* Desempee un puesto pblico o privado, en una dependencia u oficina que tenga injerencia en las decisiones sobre nombramiento de Contador Pblico y Auditor, para prestar servicio o dependencias o empresas estatales o privadas, y a su vez ofrezca sus servicios como Contador Pblico y Auditor independiente.

No se considera falta de independencia la realizacin simultnea de labores de auditora externa y consultara administrativa, siempre que la prestacin de los servicios no incluya la participacin del Contador Pblico en la toma de decisiones.

Preparacin y calidad profesional El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia durante el ejercicio de su carrera profesional. Solo deber contratar trabajos que l, sus asociados y su personal, esperan poder realizar de acuerdo con su competencia profesional. 24

El hecho de que el Contador Pblico y Auditor acepte un contrato profesional, implica su compromiso en el sentido que tiene la competencia necesaria para realizar el trabajo y que aplicar sus conocimientos y habilidades con diligencia y cuidado razonables. Por tanto, deber abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga el consejo y la ayuda que lo capacite para realizar su trabajo satisfactoriamente.

Calidad profesional de los trabajos En la prestacin de cualquier servicio, se espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones normativas de la profesin, que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo, con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la calidad profesional de su trabajo cuando:

* No obtiene evidencia suficiente y competente que le permita respaldad su opinin.

* No efecta profesionalmente o mediante un miembro o empleado de su firma, debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos, registros y estados financieros, observando las normas de auditora generalmente aceptadas y aplicando los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias.

* No realiza la evaluacin del control interno de la empresa que lo contrate como base para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas que comprender el examen en que fundamentar su opinin.

* El Contador Pblico y Auditor debe establecer sus propios procedimientos de control de calidad y documentarlos. Los papeles de trabajo debern evidenciar el

cumplimiento de los procedimientos establecidos para garantizar la calidad de los trabajos. 25

El profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades profesionales a un nivel adecuado, para asegurar que el usuario de sus servicios reciba el beneficio de un consejo profesional competente basado en los estudios e innovaciones de la prctica profesional de la legislacin y de la aplicacin de tcnicas.

Responsabilidad profesional El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar ya sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y su personal.

El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional con otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asume su responsabilidad profesional ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de uno o ms socios y las personas cuyos nombres figuren en la razn social debern ser profesionales.

Cuando un socio que se Contador Pblico y Auditor acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesin, deber retirarse de la asociacin mientras dure la incompatibilidad.

No es permitido el ejercicio profesional a travs de sociedad mercantil.

El Contador Pblico y Auditor puede representar, ser representado, efectuar trabajos por cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin que por ello de deje de asumir su responsabilidad profesional ilimitada y siempre que al actuar as no pierda su independencia mental o econmica, si su proceder constituya una forma de penetracin ilegal de empresas transnacionales de auditores o de personas y empresas que ejerzan la profesin al margen de las leyes del pas.

26

El Contador Pblico y Auditor podr utilizar los servicios de otras personas para el desarrollo de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional ilimitada.

El Contador Pblico y Auditor, deber cimentar su reputacin en honradez, laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto observar las norma de tica en todos sus actos profesionales, as como el decoro en la vida privada.

Si el profesional desempea un cargo pblico o privado, deber constar el grado de vinculacin con la empresa o dependencia en que presta sus servicios, de no hacerlo as se considera que falta a su responsabilidad profesional. En este orden de ideas deber firmar los informes, estados y documentos de la empresa o dependencia oficial de que se trate con indicacin bajo su firma del cargo que ocupa y en cuya calidad suscribe los documentos.

Cuando el profesional acte simultneamente en el ejercicio de su profesin y en cualquiera otra clase de ocupacin compatible, observar estrictamente las presentes normas e independientemente las que estn vigentes para la otra actividad.

Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la responsabilidad que le corresponde asumir cuando:

* Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que los estados financieros, o los informes, no desorienten o induzcan a conclusiones errneas.

* Disimula, oculta o deja de informar sobre cualquier dato falso o inexacto importante que sea de su conocimiento y que est contenido en, o se relacione con los estados financieros o sus informes.

* No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al rendir el informe correspondiente. 27

* Suscribe documentos y permite que se use su nombre en respaldo de proyectos de informacin financiera o estimaciones que dependen de la contingencia de transacciones no efectuadas si la forma de exposicin y presentacin, induce a suponer que est garantizando la exactitud de resultados futuros y no que se trata de simples proyecciones. Las estimaciones que pueda presentar el profesional como elemento o resultado de su estudio tcnico han de aparecer manifiestamente con este carcter aunque se basan en razonamientos slidos y convincentes.

* No informa sobre cualquier desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la actualidad con Normas Internacionales de Contabilidad, que establezca como resultado documentacin. de la revisin de estados financieros y otra

* Ejerce la profesin juntamente con una ocupacin que le impida actuar con independencia de criterio.

2.4 El CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN EL SECTOR PBLICO Y PRIVADO

El Contador Pblico que desempee un cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse de ser deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios.

Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera el Contador Pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general en Guatemala, en la actualidad de Normas internacionales de contabilidad.

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En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el desempeo de su labor que presente, tiene el deber de suministrar informacin veraz apegada a los datos reales del negocio institucin o dependencia correspondiente.

Ningn Contador Pblico y Auditor independiente permitir actuar en su nombre a personas no acreditadas como sus socios, representantes o empleados, incluyendo la firma de estados financieros preparados por aquellos. No permitir que sus colaboradores, realicen trabajos que el propio profesional est impedido de llevar a cabo.

2.5 RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA LOS SERVICIOS

Secreto Profesional El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los hechos, datos circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.

El Contador Pblico y Auditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrina con otros colegas, pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo expresa autorizacin.

Se considera que el Contador Pblico y Auditor, falta al secreto profesional que est obligado a guardar si usa la informacin obtenida en el transcurso de la presentacin de su servicio profesional para su propio beneficio o de terceros.

Es permitida la publicacin de trabajos sobre temas de inters general; en los que no se revelen datos particulares de los contratantes de los servicios que presta el Contador Pblico y Auditor. Tambin es permitida previo consentimiento de dichos contratantes, la publicacin de datos de sus negocios o actividades. 29

Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral.

Faltar al honor y

dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor que deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

El Contador Pblico y Auditor independiente tendr libertad para rechazar o aceptar los trabajos que se le soliciten sin necesidad de explicar sus motivos. Lo har con independencia mental y cuidar que no influya en su nimo la importancia de los trabajos o la cuanta de los honorarios. No aceptar trabajos que por su naturaleza sean contrarios a la tica profesional que resulten en menoscabo de su independencia.

Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor que con conocimiento de causa, participe como autor o considera arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. El profesional si puede aceptar intervenir en trabajos de investigacin que tiendan a establecer los hechos relacionados con tales arreglos o asuntos a peticin de terceros o por mandato legal.

El Contador Pblico y Auditor rechazar participar en la planeacin o ejecucin de actos contrarios a la tica porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la administracin pblica.

Lealtad hacia el Contratante de los Servicios El Contador Pblico y Auditor se abstendr de aprovecharse de situaciones de las que adquiera conocimiento como resultado de su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.

Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la lealtad ante quien contrata sus servicios cuando:

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* Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas revela datos que identifiquen a sus clientes si ellos no lo han autorizado.

* No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que segn su propio juicio requiere. El profesional, sin embargo, deber aclarar el contratante la naturaleza y alcance de los servicios a realizar o, si lo estima procedente, no aceptar llevarlos a cabo.

* Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o pueda tener inters como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a conocer previamente dicha situacin al interesado.

* Hubiera intervenido en un determinado asunto y asesorar directa o indirectamente a la contraparte sobre el mismo asunto.

Retribucin Econmica Al acordar la compensacin econmica que le corresponda a recibir, el Contador Pblico y Auditor, deber tener presente que la retribucin por sus servicios no constituye el nico y principal objetivo ni la razn de ser del ejercicio de su profesin.

Los honorarios que perciba debern estar acordes con la naturaleza, importancia, tiempo y especializacin requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado.

No se ofrecern ni prestarn servicios profesionales de Auditora a cambio de honorarios que dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales servicios, excepto cuando la decisin dependa de la autoridad competente y no del propio Contador Pblico y Auditor. Los honorarios que deban fijarse por tribunales de justicia o por funcionarios pblicos y que en el momento de iniciacin del trabajo tengan cuanta indeterminada no se considerarn comprendidos en la prohibicin anterior.

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El Contador Pblico y Auditor procurar en lo posible, evitar todo litigio con los usuarios de sus servicios, acerca de sus honorarios.

El Contador Pblico y Auditor no podr conceder, directa o indirectamente, comisiones, corretajes, o participaciones en honorarios a personas que no sean colaboradores en el ejercicio profesional. Tampoco deber aceptar directa o

indirectamente, de personas ajenas a la profesin, comisiones, corretaje u otras formas de participacin por el trabajo profesional encomendado a otros, cuando se origina en la prestacin de servicios a sus clientes. El Contador Pblico y Auditor no deber cotizar sus servicios en concurso a competencia con otros colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por licitacin pblica o privada.

El Contador Pblico y Auditor evitar ofrecer trabajo a empleados o funcionarios de sus clientes, salvo previo conocimiento de stos.

2.6 RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN

Respecto a los Colegas y la Profesin El Contador Pblico y Auditor, cuidar sus relaciones con colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de sus especialidades de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesin, sino que tienda a enaltecerla.

Las relaciones entre profesionales de la contadura pblica debern tener como bases fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, as como procurar el desarrollo y su preparacin de la profesin.

El Contador Pblico y Auditor, no deber hacer ofertas de trabajo a empleados de otros colegas, pero si le es permitido emplear a personas que por su propia iniciativa soliciten formar parte de su personal. 32

El Contador Pblico y Auditor a quien otro colega solicite su intervencin para prestar servicios a un cliente del segundo, deber actuar slo dentro de los lineamientos para ambos convenidos. Si hubiere paliacin, el invitado deber contar con la anuencia del solicitante.

El Contador Pblico y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar trabajos de los clientes de otros Contador Pblico y Auditores pero tiene derecho de prestarsus servicios a quienes se los soliciten en forma expresa y de resolver las consultas que le hagan.

Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrn contratar o realizar trabajos por su cuenta, sin el consentimiento de los dems socios.

El Contador Pblico y Auditor dar a sus colaboradores un trato justo, vigilar su entrenamiento y superacin, cuidar que sea justa la retribucin por sus servicios.

Dignificacin de la Profesin a base de Calidad Para hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva consecuente con la buena reputacin de la Contadura Pblica, el profesional se valdr nicamente de su competencia y su calidad personal, as como de la promocin institucional.

Se considera contraria a la dignificacin profesional, la utilizacin de propaganda que tenga como objetivo el auto elogi o la promocin profesional. Los Contadores

Pblicos y Auditores o formas de Contadores Pblicos y Auditores puedan enviar a sus clientes o en respuesta a una peticin de una persona no cliente.

* Un resumen escrito, veraz y objetivo de los servicios que ofrece * Un directorio * Folletos y documentos que contengan informacin tcnica. 33

En todo momento deber mantener un actitud profesional y sin proporcionar informacin falsa o engaosa con el objetivo de lograr ventaja sobre otros Contadores Pblicos y Auditores o firmas. Es permitido publicar avisos de apertura, cambio de direccin, de nombre de la asociacin o de solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes:

* En peridicos, con un mximo de dos columnas y tres pulgadas.

* En revistas, no ms de un cuadro de pgina.

* En directorios o guas, no deben resaltarse o imprimirse los avisos en forma diferente a la utilizada por otros profesionales cuyos nombres se incluyan en dichas publicaciones.

* Los textos que puedan ser publicados debern contener exclusivamente: nombre, ttulo, direccin, telfonos, filiacin profesional, clase de servicios y motivo del aviso.

No se es permitido solicitar directa o indirectamente, trabajos profesionales por medio de avisos, de circulares o gestiones personales no basadas en relaciones previas.

Difusin y Enseanza de Conocimientos Tcnicos El Contador Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta as como contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de su profesin.

Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la adecuada difusin y enseanza de conocimientos tcnicos cuando:

* Desempea la funcin docente y de ctedra universitaria, al margen de las disposiciones vigentes para optar a los cargos, o bien, si se ejercen estando consciente el profesional de que estn fuera de su especialidad. 34

* Haya limitaciones que pongan en entredicho la calidad cientfica del profesional y se mengue la formacin profesional de los estudiantes a su cargo. * El Contador Pblico y Auditor que imparte ctedra deber observar las normas de tica y difundirlas entre sus alumnos, as como promover su conocimiento. En tal sentido deber:

* Mantenerse actualizado en las reas propias de su ejercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados a sus alumnos.

* Cuando ilustre la ctedra con casos reales, no identificar a las personas a que se refiere dichos casos, salvo que sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa.

* Abstenerse de hacer comentarios lesivos a otros colegas alumnos. Deber mostrar respeto a las autoridades legalmente establecidas en los centros de enseanza, cumplir con las disposiciones administrativas, as como hacia los dems profesionales con los que participa en esta funcin y hacia los estudiantes.

* Mantener una posicin de independencia mental, libertad (de ctedra y espritu crtico, en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o tcnica objeto de estudio. 2.7 SANCIONES

En cuanto se refiere a sanciones se estar a lo que se establece la Ley de Colegiacin Oficial Obligatoria para el Ejercicio de los Profesionales Universitarios y los Estatutos del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores.

En los casos en que el Tribunal de Honor deba dictaminar para mayor abundamiento, podr solicitar la opinin de tres profesionales colegiados activos de la Contadura Pblica, uno designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores 35

2.8 INTERPRETACIN Y MODIFICACIONES

* Interpretacin. Cualquier duda sobre la interpretacin de las normas, ser resuelta por el Tribunal de Honor del Colegio. * Modificaciones. Las Normas de tica Profesional solamente pueden ser modificadas por la Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme al Art. 8. de sus estatutos.

2.9 CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA

POSTULADOS O PRINCIPIOS Los fundamentos establecidos en el cdigo de tica profesional del cdigo de contadores pblicos y auditores de Guatemala son:

Definicin del alcance del cdigo de tica.

Postulado I Este cdigo de tica profesional es aplicable a todo Contador Pblico y Auditor que sea miembro activo del colegio de contadores pblicos y auditores de Guatemala, sin importar la ndole de su actividad o especialidad, bien sea que practiquen el ejercicio independiente bien sea que actu como funcionario o empleado de instituciones

pblicas o privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que adems ejerzan otra profesin

Responsabilidad hacia la sociedad

Postulado II Independencia de criterio, al expresar cualquier juicio profesional el Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. 36

Postulado III Calidad profesional de los trabajos. En la presentacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico y Auditor un riguroso desempeo en el trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est realizando. Actuara asimismo con la atencin, el cuidado y la diligencia propios de una persona responsable.

Postulado IV Preparacin de calidad profesional. Como requisito para que el Contador Pblico y Auditor acepte prestar sus servicios, deber contar con la preparacin profesional y tcnica y con la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

Postulado V Responsabilidad personal. El Contador Pblico y Auditor siempre aceptar la responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por el o realizados bajo su direccin.

Hacia quien controla los servicios. Establecen las responsabilidades hacia el contratante de los servicios.

Postulado VI secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y por lo tanto no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancia de que tenga o hubiese tenido conocimiento el ejercicio de su profesin. Solamente est obligado a revelar informacin de sus clientes o contratantes cuando exista orden de juez competente o lo establezca la ley respectiva.

Postulado VII Obligacin de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral.

Faltar al honor y dignidad profesional todo Contador Pblico y Auditor que directa o indirectamente intervenga en actividades que rian con la moral. 37

Postulado VIII lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Pblico y Auditor se abstendr de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratados sus servicios. Postulado IX retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico y Auditor se hace acreedor de una retribucin econmica decorosa.

Responsabilidad ante la profesin. Los postulados establecidos para garantizar responsabilidad profesional.

Postulado X Respeto a colegas a la profesin. Todo Contador Pblico y Auditor cuidar las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscar que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, y actuara con espritu de grupo.

Postulado XI definicin de la imagen profesional gracias a la calidad. Para proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad en general una imagen positiva y prestigiosa, el Contador Pblico y Auditor se valdr

fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando, lo considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades pero sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.

Postulado XII difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los contenidos propios de la profesin.

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2.10 ARTCULOS O NORMAS

En la segunda parte del cdigo de tica se describen por medio de artculos las normas generales observar y las especificas de conformidad a la prestacin de los servicios, es decir, si los mismos se prestan en forma independiente o en relacin de dependencia, igualmente, se establecen las sanciones por el incumplimiento de dichas normas y la vigilancia del cdigo de tica.

En ste sentido, los aspectos a observar es el siguiente.

Alcance del cdigo Los contadores pblicos y auditores tiene la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este cdigo, las cuales debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y moral cuyo espritu amplia la interpretacin de las presentes.

ste cdigo rige la conducta del Contador Pblico y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con quien contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista su actividad. Especialidad que realice o naturaleza de la retribucin que reciba por sus servicios.

Entre otras disposiciones tambin se encuentran las siguientes.

* Que hacer sobre las deudas acerca de la interpretacin del cdigo. * El deber de aclarar para terceros, la relacin que guarda ante quien contrata los servicios de auditora. * Cualquier informe emitido deber ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por el o por algn colaborador bajo su supervisin * Al ejercer otra profesin, cumplir las reglas de conducta establecidas en el cdigo de tica, independientemente de las que seale la otra profesin para sus miembros. * Objetividad de las opiniones, informes y documentos que presente. 39

* Aceptar trabajos para los que sea competente. * Mantener debidamente actualizados sus conocimientos profesionales * Aplicar sus conocimientos profesionales solo en trabajos que cumplan con la moral. * Analizar diligentemente sobre las verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios. * Tratar apropiadamente a sus colaboradores * Construir su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional. * Evitar la competencia desleal.

En el entendido de ste marco de referencia, adems de lo anterior, el Contador Pblico y Auditor al firmar informes de cualquier tipo ser responsable de ellos individualmente; podr consultar o cambiar impresiones con otros colegas, observando la confidencialidad; no podr adquirir ventajas econmicas directas o indirectas por la venta de quien contrate sus servicios de productos o servicios que hayan surgido en el ejercicio de su profesin, salvo de los que sean propios de sus actividades; los honorarios debern estar de acuerdo con la importancia del trabajo a realizar, el tiempo y el nivel de preparacin tcnica requerida.

El Contador Pblico y Auditor como profesional independiente. El Contador Pblico y Auditor debe expresar su opinin atendiendo a los postulados y normas expresados en el cdigo de tica, una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el colegio de contadores pblicos y auditores.

Es necesario sealar que el Contador Pblico y Auditor en el ejercicio independiente de la profesin puede proporcionar al usuario una cotizacin de honorarios. Por lo tanto se podr presentar en concurso una propuesta de servicios y honorarios, siempre que sea solicitada y no se recurra a procedimientos que vayan en contra de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este cdigo.

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Si el Contador Pblico y Auditor cotiza un honorario significativamente inferior al cobro por el Contador Pblico y Auditor anterior o cotizado pro otros ser considerado aceptable en la medida que.

* Pueda demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y el nivel del personal asignado al mismo garantizara una auditora de estados financieros apropiada. * Sern cumplidas todas las normas de auditora emitidas y adoptadas por el colegio de contadores pblicos y auditores, as como guas y procedimientos de control de calidad

El Contador Pblico y Auditor como Auditor Externo. El Contador Pblico y Auditor que brinda servicios profesionales como auditor externo no deber participar en negocios, ocupacin o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena reputacin de la profesin, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad con la prestacin de los servicios profesionales.

Las situaciones de amenaza que pueden impedir al Contador Pblico y Auditor como auditor externo, actuara con independencia e imparcialidad en la realizacin del dictamen de auditora, segn el cdigo de tica profesional del colegio de contadores pblicos y auditores de Guatemala son : el inters personal, la autor revisin, la medicin, la familiaridad y la intimidacin.

Como por ejemplo por las amenazas indicadas en el prrafo anterior, se tienen: cuando el Contador Pblico y Auditor posee un inters financiero con un cliente o guarde relacin cercana del negocio distinta a la mara relacin a la prestacin del servicio profesional, prepara los datos originales usados para generar los registros que son materia del trabajo y motivo de su dictamen, promueve negociaciones u otro tipos de acciones en una entidad que se cotiza en bolsa cuando dicha entidad es un cliente de auditora de estados financieros, o si es agente de bolsa en ejercicio sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitacin de grado.

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Colateral dentro del cuarto y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la entidad o de alguien director, administrador o empleado del cliente siempre y cuando tenga intervencin importante en la administracin de la entidad en cuestin y cuando es amenazado con despido o reemplazo en relacin con el trabajo de un cliente.

No obstante de las circunstancias descritas en el prrafo precedente para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad el auditor externo deber implementar todas las salvaguardas que se consideren necesarias. A continuacin y amanera de ejemplo se incluye las siguientes.

* Establecer polticas y procedimientos destinados a promover el control de calidad de los trabajos de auditora. * Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de auditora. * Asegurarse de que el personal este sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de auditoras, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte, esto incluye que el personal tengo conocimiento de los procedimientos establecidos. * Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo de regulatorio profesional y otro auditor. * Tener rotacin del personal de alto nivel asignado a trabajos manuales recurrentes con un mismo cliente. * Fijar polticas y procedimientos para evaluar, si ciertos riesgos, en circunstancias especificas, pueden ser considerados como de poca importancia.

El Contador Pblico y Auditor Como Consultor Tributario. Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se deber evaluar y presentar las opciones al cliente, las cuales debern ser congruentes con las leyes tributarias de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad profesional. 42

El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio profesional como asesor tributario rechazara la ejecucin de aquellos trabajos que puedan suponer un menoscabo den la calidad del servicio que presta, o que contravengan la tica profesional y los principios deontolgicos regidos en el cdigo de tica.

El Contador Pblico y Auditor En los Sectores Pblico y Privado. Cuando el Contador Pblico y Auditor desempee un cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse como deshonrosos o indignos o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios.

As mismo el Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presa sus servicios.

El Contador Pblico y Auditor en la Docencia. El Contador Pblico y Auditor que acepte impartir una ctedra debe estar consciente de que, como docente, se espera del las caractersticas de competencia, iniciativa personal, responsabilidad, dedicacin y compromiso, de igual manera al impartir la ctedra, debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional sea cual fuera la materia en que se desempeen actu como estricto apego de las normas de tica profesional

2.11 CDIGO DE TICA DEL IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES

La Federacin Internacional de Contadores Pblicos y Auditores ha establecido comits para desarrollar y emitir pronunciamientos a nombre del Consejo sobre una variedad amplia de asuntos profesionales.

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IFAC considera que los asuntos a los cuales corresponden tales pronunciamientos ayudarn a mejorar el grado de uniformidad de la profesin contable a travs del mundo. Sin embargo, debe reconocerse que en orden a desarrollar tales pronunciamientos las condiciones legales, sociales y econmicas que prevalecen en cada pas afectarn la extensin y la manera en la cual se aplican los pronunciamientos. A pesar de esta condicin, es importante que cada profesin nacional tenga un conjunto de pronunciamientos y de estndares tcnicos claramente articulados para cubrir el ejercicio profesional contable.

La intencin de ste Cdigo internacional es que sirva como modelo sobre el cual se basen las orientaciones ticas nacionales. Establece estndares de conducta para los contadores profesionales y seala los principios fundamentales que deben ser observados por parte de los contadores profesionales en orden a lograr los objetivos comunes. La profesin contable opera en el mundo en un entorno con diferentes culturas y requerimientos reguladores. Sin embargo, siempre se debe respetar la intencin bsica del Cdigo.

Objetivos El Cdigo reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar por los estndares ms altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles ms altos de desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters pblico sealado arriba.

Esos objetivos requieren que se satisfagan cuatro necesidades bsicas:

* Credibilidad * Profesionalismo * Calidad de los servicios * Confianza

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Principios fundamentales Para lograr los objetivos de la profesin contable, los contadores profesionales tienen que observar una cantidad de pre-requisitos o principios fundamentales.

Los principios fundamentales son: * Integridad * Objetividad * Competencia profesional y debido cuidado * Confidencialidad * Comportamiento profesional * Estndares tcnicos

El Cdigo se divide en tres partes:

* La Parte A aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique de otra manera.

* La Parte B aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio profesional pblico.

* La Parte C aplica a los contadores profesionales empleados, y tambin puede aplicar, en las circunstancias apropiadas, a los contadores profesionales en ejercicio profesional pblico que se encuentren empleados.

2.12 NORMAS JURDICAS

Son las que se fundamentan en los principios generales de derecho, materializndose en las leyes, reglamentos y disposiciones legales emitidas por los organismos competentes.

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La profesin del Contador Pblico y Auditor est regida por normas y leyes que el profesional debe cumplir para poder desempearse en forma decorosa, estas se clasifican de la siguiente manera:

* Leyes de carcter general; * Leyes y disposiciones especficas a la profesin del Contador Pblico y Auditores * Otras Leyes.

2.13 LEYES DE CARCTER GENERAL

1. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Artculo 34: Contiene lo referente al Derecho de asociacin, el cual equivale a la libertad que tienen las personas de agruparse con fines tiles y lcitos, o sea,

compatibles con la existencia de la sociedad y del Estado. Las formas de asociacin en Guatemala son: Partidos polticos, comits cvicos electorales y asociaciones con fines polticos. Se excepta el caso de la colegiacin profesional.

Artculo 87: Contiene lo referente al reconocimiento de grados, ttulos, diplomas e incorporaciones, indica que slo sern reconocidos en Guatemala, los grados, ttulos y diplomas otorgados por las universidades legalmente autorizadas y organizadas para funcionar en el pas, salvo lo dispuesto por tratados internacionales

Artculo 90: Contiene lo referente a la Colegiacin profesional, la colegiacin de los profesionales universitarios es obligatoria y tendr por fines la superacin moral, cientfica, tcnica y material de las profesiones universitarias y el control de su ejercicio.

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2. Ley Orgnica de Universidad de San Carlos de Guatemala

Artculo 53: Establece que no se reconocen oficialmente ms ttulos o diplomas de estudio que los otorgados por la Universidad de San Carlos de Guatemala, as como los obtenidos en universidades y escuelas extranjeras por personas que llenen los requisitos de incorporacin, fijados por la ley salvo lo establecido en Tratados Internacionales. Los ttulos expedidos por universidades centroamericanas, tendrn validez oficial en la Repblica al unificarse los planes y programas de estudio.

Artculo 54: Contiene el reconocimiento de los ttulos de profesionales de universidades de otros pases, que en virtud de Tratados Internacionales hubieren obtenido u obtuvieron autorizacin legal para ejercer la profesin en la Repblica.

Artculo 55: Establece el desempeo de los cargos que requieren ttulo profesional, y que el Estado no podr nombrar a personas que conforme a la ley no puedan ejercer la profesin en el pas.

3. Ley de Colegiacin Oficial Obligatoria para el ejercicio de las Profesiones Universitarias

Artculo 1: Contiene la colegiacin de los profesionales universitarios que es obligatoria, tal como lo establece la Constitucin Poltica de la Repblica y tiene por fines la superacin moral, cientfica, tcnica, cultural, econmica y material de las profesiones universitarias y el control de su ejercicio, de conformidad con las normas de esta ley.

La Universidad de San Carlos y las dems universidades del pas debern remitir obligatoriamente a cada colegio profesional en los meses de enero y junio de cada ao, la nmina de los profesionales que se hayan graduado durante el perodo, con sus correspondientes datos generales de ley.

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Estn obligados a colegiarse:

* Todos los profesionales egresados de las distintas universidades debidamente autorizadas para funcionar en el pas, y que hubieren obtenido el ttulo o ttulos por lo menos en el grado de licenciado; * Los profesionales incorporados a la Universidad de San Carlos de Guatemala; * Los profesionales graduados en las distintas universidades del extranjero, cuyos ttulos sean reconocidos en Guatemala en virtud de tratados y convenios internacionales aceptados y ratificados por el Estado y que deseen ejercer su profesin en el pas. * Los profesionales universitarios graduados en el extranjero que formen parte de programas de postgrado, entrenamiento u otras actividades organizadas para desarrollarse en el territorio de la Repblica por las distintas universidades del pas.

El incumplimiento en el requisito de la colegiacin antes del inicio de cualquier actividad que implique el ejercicio de su profesin, har responsable penalmente al profesional, al ejercer una profesin sin estar legalmente autorizado.

Artculo 5: Contiene los Requisitos de calidad para el ejercicio de las profesiones universitarias y establece que es imprescindible tener la calidad de colegiado activo.

4. Cdigo Procesal Civil y Mercantil

Artculo 100: Trata de la Exhibicin de libros de Contabilidad y de Comercio, La persona que necesite preparar una accin o rendir una prueba, podr pedir la

exhibicin de libros de contabilidad y de comercio, para hacer constar los extremos conducentes que le interesen. El juez podr disponer que el examen de los libros se practique en el Tribunal o en el domicilio u oficina del dueo de los mismos, por un contador pblico o auditor, que rendir su dictamen al tribunal.

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5. Cdigo Penal

Artculo 11: Trata del delito doloso, que el delito es doloso, cuando el resultado ha sido previsto o cuando, sin perseguir ese resultado, el autor se lo representa como posible y ejecuta el acto.

Artculo 12: Trata del delito culposo, que el delito es culposo con ocasin de acciones u omisiones lcitas, se causa un mal por imprudencia, negligencia o impericia. Los hechos culposos son punibles en los casos expresamente determinados por la Ley.

Artculo 223: Trata de la Revelacin del secreto profesional, y establece que quien, sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado por razn de su estado, oficio, empleo, profesin, o arte, sin que con ello ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a dos aos o multa de cien a un mil quetzales.

Artculo 321: Trata de la Falsedad material, que quien hiciere en todo o en parte, un documento pblico falso, o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a seis aos.

Artculo 322: Trata de la Falsedad ideolgica, indicando quien con motivo de otorgamiento, autorizacin o formalizacin de un documento pblico, insertare o hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento deba probar, de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a seis aos.

6. Cdigo Civil

Artculo 1668: Trata de los Profesionales, el profesional es responsable por los daos o perjuicios que cause por ignorancia o negligencia inexcusables, o por divulgacin de los secretos que conoce con motivo de su profesin. 49

Artculo 2027: Dice que los profesionales que presten sus servicios y los que los soliciten, son libres para contratar sobre honorarios y condiciones de pago.

Artculo 2028: Contiene lo referente a

la falta de convenio, la retribucin del

profesional se regular de conformidad con el arancel respectivo y, si no hubiere, ser fijada por el juez, tomando en consideracin la importancia y duracin de los servicios y las circunstancias econmicas del que debe pagarlos.

Artculo 2029: Se refiere a que el profesional tiene derecho, adems de la retribucin, a que se le paguen los gastos que haya efectuado con motivo de los servicios

prestados, justificndolos y comprobndolos debidamente.

2.14 OTRAS LEYES

1. Cdigo de Comercio de Guatemala

Artculo 185: Trata de la designacin de los contadores, auditores o los comisarios, debern ser designados por la asamblea ordinaria anual que practique la eleccin de administradores; y para el ejercicio de sus funciones dependern exclusivamente de la asamblea, a la cual rendirn sus informes. Si hubiere ms de dos comisarios, stos actuarn separadamente. En la misma asamblea ordinaria anual se elegirn los contadores, auditores o comisarios suplentes, quienes ejercern las funciones de fiscalizacin slo en ausencia de los titulares.

Artculo 186: Se refiere al Derecho de nombrar auditor, e indica que si no obstante lo anterior no se designan los auditores o comisarios, sin perjuicio de que se mantiene el derecho de los accionistas para examinar por s o por medio de expertos la contabilidad y los documentos de la sociedad, cualquier nmero de accionistas, aunque represente minora, tiene el derecho para nombrar un auditor o comisario para que por cuenta de la sociedad fiscalice las operaciones sociales hasta que la Junta General de accionistas haga la designacin correspondiente. 50

Artculo 187: Contiene el Procedimiento para elegir o remover. Para la eleccin de comisarios, los cuales pueden ser o no accionistas, si fueren ms de uno, se proceder como lo determina el Artculo 115 de este Cdigo. Para la remocin de los auditores o de los comisarios se proceder como se establece para la remocin de administradores en los Artculos 178 y 179 de este Cdigo.

Artculo 188: Atribuciones. Son atribuciones de los auditores o de los comisarios, adems de las otras que les sealen leyes especiales, la escritura social o la Asamblea General y son las siguientes:

* Fiscalizar la administracin de la sociedad y examinar su balance general y dems estados de contabilidad, para cerciorarse de su veracidad y razonable exactitud. * Verificar que la contabilidad sea llevada en forma legal y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. * Hacer arqueos peridicos de caja y valores. * Exigir a los administradores informes sobre el desarrollo de las operaciones sociales o sobre determinados negocios. * Convocar a la asamblea general cuando ocurran causas de disolucin y se presenten asuntos que, en su opinin, requieran del conocimiento de los accionistas. * Someter al consejo de administracin y hacer que se inserten en la agenda de las asambleas, los puntos que estimen pertinentes. * Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del consejo de administracin, cuando lo estimen necesario. * Asistir con voz, pero sin voto, a las asambleas generales de accionistas y presentar su informe y dictamen sobre los estados financieros, incluyendo las iniciativas que a su juicio convengan. * En general, fiscalizar, vigilar e inspeccionar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.

51

Artculo 189: Se refiere a la Incompatibilidad. No podrn ser auditores ni comisarios de la sociedad:

* Las personas que no sean ciudadanos guatemaltecos. * Los profesionales que estn inhabilitados para el ejercicio de su profesin. * Quienes conforme a la ley estn inhabilitados para ser comerciantes. * Los empleados o funcionarios de la sociedad. * Las personas que se encuentren, en relacin con los administradores o gerentes de la sociedad, en los casos que den lugar a la recusacin de jueces.

Artculo 191: Establece la Responsabilidad. Los contadores, auditores o los comisarios, estn obligados a cumplir sus deberes con toda diligencia y son responsables ante los accionistas de la sociedad, en la forma establecida en el Cdigo Civil para los profesionales. Los contadores, auditores o los comisarios observarn la debida reserva sobre los hechos y documentos que lleguen a su conocimiento por razn de su cargo.

Artculo 552: Trata de las Publicaciones de balances. La sociedad creadora deber publicar anualmente su balance, revisado por contador autorizado o auditor, dentro de los tres meses que sigan al cierre del ejercicio social correspondiente. Si la publicacin se omitiere, cualquier tenedor podr exigir que se haga, y si no se hiciere dentro del mes que siga al requerimiento, podr dar por vencidos los ttulos que le correspondan.

2. Cdigo Tributario El cdigo tributario fue creado para evitar arbitrariedades y abusos de poder, tanto del sujeto pasivo como de los profesionales que le asesoran en la forma de cmo realizar sus informes y contribuciones fiscales, de tal manera que es necesario definir algunos trminos utilizados que en dicha ley se establecen: 1. Autores del delito:(segn el Artculo 70) Son Los responsables de las infracciones tributarias en que incurran 52

2. Autores:(segn el Artculo 80) Se consideran autores:

1. Los Que Toman Parte Directa En La Ejecucin Del Hecho U Omisin

El Contador Pblico y Auditor, est relacionado directamente con la parte formal de los impuestos de la empresa, este artculo responsabiliza al profesional como ejecutor de las acciones as como la administracin es responsable por ser sujeto pasivo. Por lo tanto, el que ejecuta es el profesional y es el que con su firma avala la informacin contable de la empresa.

El profesional prepara los informes fiscales, para esto hace uso de sus conocimientos y procedimientos lcitos, pero la administracin puede crear un ambiente de evasin o defraudacin que puede involucrar en delito al profesional.

El Contador Pblico y Auditor debe rechazar tareas que falten a la moral, el riesgo de colaborar con actos contrarios a la tica, indignos, que falten a la probidad que se tipifican en el Cdigo Penal.

2. Los que Induzcan Indirectamente a otro a Ejecutar la Infraccin:

La administracin es la responsable de proporcionar la informacin al Contador Pblico y Auditor, si induce o proporciona informacin incorrecta con el nimo de crear evasin o defraudacin, se incurre en delito, este se tipifica como un agravante cuando se accione, omita o coadyuven en la comisin del delito.

Es importante tener siempre presente las Normas de tica, que mencionan la obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral, si el profesional es una persona con altos valores morales, aunque la administracin trate de involucrarlo en actos ilcitos, su criterio objetivo impedir que cambie.

53

3. Los que participen en la ejecucin, sin los cuales no se hubiere efectuado la infraccin Los estados financieros son responsabilidad de la administracin, la informacin contenida en los estados financieros es preparada por el departamento de contabilidad de una empresa, para preparar la informacin financiera intervienen: contador, auditor interno y dems auxiliares.

Si la administracin con el nimo de atraer inversin o de aparentar una situacin diferente induce a que se le preparen dictmenes, certificaciones, informes de inventarios o balances con valores fuera de la realidad, todos los que participen en este, estn cometiendo delito como autores por la participacin sin los cuales no se hubiere efectuado la infraccin.

4. Responsabilidad De Los Profesionales O Tcnicos (Segn Artculo 82) De conformidad con ste artculo, Los profesionales o tcnicos deben emitir sus dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficas o tcnicas aplicables.

Al preparar la informacin financiera de una empresa se debe estar actualizado en normas y principios legales, aplicarse las leyes vigentes como lo son la ley del impuesto al valor agregado, la ley del impuesto sobre la renta, ley de impuesto sobre productos financieros, y las que se relacionen con la actividad econmica de la empresa, adems de las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditora.

Es responsabilidad del profesional mantenerse actualizado en materia tributaria, la calidad de la informacin proporcionada se debe a lo actualizado que esta pueda estar en la disciplina y los procedimientos de contabilidad, que no siguen un patrn estrictamente rgido, por lo que los riesgos deben evaluarse, por las infracciones que se tipifican en el Cdigo Tributario, en la actualidad. 54

5. Reglamento del Impuesto sobre la Renta

Artculo 43. Responsabilidad de los contadores Pblicos y Auditores y de los Peritos Contadores. Los Contadores Pblicos y auditores y los Peritos Contadores, inscritos ante la Direccin como tales, son responsables por las operaciones contables registradas, as como por cualquier otra documentacin que certifiquen o dictaminen, segn corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente.

Artculo 44. Infracciones sancionadas por el cdigo Penal.

En los casos en que por

su actuacin, los profesionales, Contadores Pblicos y Auditores y los Peritos Contadores, pudieran incurrir en infracciones sancionadas por el Cdigo Penal, se certificar lo conducente al juez competente.

Artculo 45. Registro de Contadores. La Direccin llevar un registro de contadores, en el cual estn obligados a inscribirse todos los Contadores Pblicos y Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su profesin y actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas, deber enviar

mensualmente a la Direccin un listado de los Contadores Pblicos y Auditores colegiados activos.

2.15 NORMAS EMITIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS

1. Resolucin JM-572-92

Reglamento para la Auditora Externa de las Instituciones Financieras de Guatemala.

La Junta Monetaria Resolvi, modificar por sustitucin total, el Reglamento para la Auditora Externa de las Instituciones Financieras de Guatemala, aprobado en Resolucin JM-524-92. Estableciendo que para las auditoras externas de las instituciones financieras se deben atender las normas contenidas en el Reglamento anexo a la presente Resolucin. 55

2. Anexo de la Resolucin JM-572-92 de la Junta Monetaria, Reglamento para la Auditora Externa de las Instituciones Financieras de Guatemala.

Artculo 1. Se crea el "Registro de Auditores Externos" en la Superintendencia de Bancos, en el cual podrn inscribirse los profesionales o firmas de auditora interesados en prestar servicios de auditora externa a las instituciones financieras. La informacin bsica para la inscripcin en dicho registro se establece en el anexo que forma parte del presente reglamento.

Artculo 2. No podrn inscribirse en el Registro de Auditores Externos los profesionales que:

* Sean funcionarios del Banco de Guatemala o de la Superintendencia de Bancos * Sean deudores morosos de cualquier entidad financiera * Se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesin por el

Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas de Guatemala.

Las limitaciones anteriores sern aplicables a los profesionales que forman parte de firmas de auditora. Se excluye de estas limitaciones a los socios que estuvieran retirados temporal o definitivamente de las mismas, situacin que deber hacerse constar en el registro correspondiente.

Artculo 4. La contratacin de auditores externos por parte de las instituciones financieras deber comunicarse a la Superintendencia de Bancos dentro de los diez das de efectuada.

56

CAPTULO III LA TICA PROFESIONAL Y LOS VALORES COMO PRIORIDAD EN LA FORMACIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

3.1 LA TICA PROFESIONAL

Reviste de mucha importancia que los estudiantes de Contadura Pblica y Auditora, sean formados en principios de carcter tico profesional y valores, para lograr el equilibrio adecuado en la preparacin profesional que requiere el estudiante de sta especialidad.

La informacin del estudiante de nivel superior en el tema de la tica profesional y valores, debe ofrecerse a lo largo de la permanencia de este dentro de la universidad, es por eso que se menciona el trmino prioridad, debido a que en la actualidad las universidades le han brindado dicha prioridad solamente a la formacin de conocimientos relacionados con la disciplina de la carrera, subordinando la tica profesional a un segundo plano.

En ese sentido, las universidades por medio de las autoridades facultativas deben observar porque en los programas de cursos disciplinarios y de formacin humana, se aumenta el contenido de temas relacionados con la tica profesional y valores, para formar adecuadamente al estudiante y fortalecer el conocimiento que previo a incorporarse a la vida universitaria, el estudiante ha adquirido en estos temas.

Para cumplir con lo anterior, se requiere que los docentes estn debidamente capacitados en el tema de la tica profesional y los valores, para que puedan vincular apropiadamente sus experiencias profesionales utilizando casos concretos que enriquezcan el proceso de enseanza aprendizaje en el mbito disciplinario y conductual.

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3.2 EN EL FORTALECIMIENTO DE LOS PROGRAMAS DE ESTUDIO

La elaboracin de los programas de estudio de los cursos de la carrera y requieren que el docente de las distintas universidades, requieren que el docente de las distintas ctedras, en acuerdo con el coordinador del curso que se trate, invierta el tiempo necesario para planificar adecuadamente los conocimientos que se pretende transmitir al estudiante, velando que los mismos incluyan por lo menos un objetivo sobre la tica profesional de conformidad con los Cdigos de tica vigentes; asimismo, valores plenamente identificables, que contribuirn a una convivencia humana mas armoniosa derivado de las relaciones que el Contador Pblico y Auditor tendr con el contrato de los servicios de auditora, la profesin, los colegas y la vida personal.

Estudios recientes han demostrado que las universidades tienen la responsabilidad de formar en los estudiantes no solamente conocimientos de carcter tcnico, cientfico o teolgico, sino adems contribuir a la formacin integral de los mismos, en virtud de las decisiones que en el ejercicio de una profesin dicha persona tomar.

En los Temas ticos Los contenidos mnimos a ser incluidos dentro de los programas de estudio de los cursos de la carrera de Contadura Pblica y Auditora, para formar al estudiante en tica de la profesin y que debe incorporarse desde los cursos introductorios hasta los cursos disciplinarios, son los siguientes:

* La caracterstica de pblico y su relacin con el ejercicio profesional. * La importancia de la funcin financiera en las empresas. * El Contador Pblico, como consultor de impuestos y la tica. * Estudio y discusin de las normas de tica profesional de los Contadores Pblicos. * Relaciones ticas con clientes y otros profesionales. * El secreto profesional. * La tica como freno al fraude y la corrupcin. 58

En los Valores En virtud que usualmente la profesin de Contadura Pblica y Auditora se ha caracterizado porque se espera que el profesional guarde una conducta inflexible, para formar valores inicialmente es necesario que en el entorno de la universidad y a su vez en el aula, se propicien situaciones que permitan practicar y adquirir valores para lo cual los criterios metodolgicos siguientes pueden contribuir significativamente:

* Partir de la vida real del estudiante, sus experiencias concretas. * Apoyar sobre lo que saben, el nuevo conocimiento. * Fomentar: reflexin, deduccin, confrontacin de opiniones, inferencia y

verbalizacin. * Guiar hacia la adquisicin de autonoma personal en la asimilacin del saber y hacer. * Respetar las peculiaridades de cada alumno. * Utilizar tcnicas que permitan el desarrollo de la capacidad crtica, creativa y la motivacin. * Propiciar la autoevaluacin y coevaluacin, como manera de aprender a enjuiciar y valorar la realidad. * Dar oportunidad para trabajo en grupo, orientado, valorando el dialogo, la responsabilidad y solidaridad en las tareas comunes. * Aprovechar pedaggicamente el conflicto cognitivo y social dentro del aula. * Fomentar el coloquio, las argumentaciones razonadas. La convivencia, el respeto por los otros, la no discriminacin sexual, religiosa o tnica. * Crear ambiente de colaboracin, responsabilidades, identificacin con la propia cultura, respeto por el patrimonio natural y cultural propio o ajeno. * Basarse en el planteamiento y resolucin de problemas, desarrollo de capacidad crtica y creativa.

El contenido mnimo que puede incluirse en los programas de estudio de los cursos de la carrera de Contadura Pblica y Auditora para formar valores en el estudiante, desde los cursos introductorios hasta los cursos disciplinarios, son los siguientes:

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* La honestidad del profesional de las Ciencias Econmicas y si importancia en la sociedad. * La responsabilidad en el ejercicio profesional. * El criterio y la independencia mental en las actuaciones del Contador Pblico y Auditor. * La eficacia en la adecuada planificacin de una auditora u otros trabajos derivados del ejercicio profesional. * La diligencia y debido cuidado en el trabajo profesional que se realiza. * La amabilidad en el trato con las personas en especial el cliente y las personas que proporcionan la informacin para realizar el trabajo de auditora. * La creatividad en la elaboracin de los papeles de trabajo y otros trabajos derivados del ejercicio profesional.

3.3 EN LA REALIZACIN DEL DICTAMEN DE AUDITORA

El estudiante de la carrera de Contadura Pblica y Auditora requiere una formacin integral que le permite articular adecuadamente la normativa tcnica con la tica profesional y los valores, para realizar un trabajo de auditora de conformidad con estndares requeridos.

Debido a que el dictamen de una auditora constituye el resultado del trabajo que fue realizado de conformidad con Normas Internacionales de Auditora y que determina la razonabilidad de los Estados Financieros de una entidad es muy importante que el Contador Pblico y Auditor que lo realizo, haya recibido una apropiada formacin universitaria en tica profesional y valores, desde la universidad.

La Importancia de la tica Los estndares ticos de la profesin de la Contadura Pblica y Auditora en Guatemala y de conformidad con Normas Internacionales de Auditora, se encuentran plenamente identificados y establecidos en los siguientes documentos: 60

* Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditora. * Cdigo de tica profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala. * Cdigo de tica de IFAC para contadores profesionales.

Los instrumentos sobre tica sealados anteriormente, deben ser analizados en el proceso de formacin del Contador Pblico y Auditor. Asimismo, ste profesional en el ejercicio de la profesin tiene la obligacin de mantenerse actualizado de los temas que competen a la profesin, que incluye la tica profesional.

La importancia de los valores Al igual que la tica profesional, en la actualidad es necesario que se forme a los estudiantes de Contadura Pblica y Auditora en valores que permitan realizar un mejor trabajo profesional. En virtud que el dictamen es el resultado final del trabajo de auditora realizado, previamente se deben observar los valores de: la honestidad, la responsabilidad, el criterio, la eficacia, la diligencia, la amabilidad y la creatividad, entre otros.

Los valores sealados, se pueden aplicar en las siguientes circunstancias:

* Honestidad: la opinin expresada por el Contador Pblico y Auditor, debe corresponder al resultado exacto de su trabajo realizado de conformidad con las normas que regulan el trabajo de auditora, y por lo tanto, hacer las salvedades necesarias, evidenciando hallazgos importantes. * Responsabilidad: reconocer el compromiso que se tiene con la sociedad, el contratante de los servicios de auditora, la profesin y los colegas, derivado del trabajo de una auditora. * Criterio: Ser imparcial al emitir la opinin. * Eficacia: planificar adecuadamente la auditora, con el propsito de obtener los elementos de juicio necesarios para emitir una opinin.

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* Diligencia: un trabajo de auditora requiere que el profesional aplique los procedimientos con debido cuidado. * Amabilidad: brindar un trato cortes a las personas con quienes el Contador Pblico y Auditora tiene contacto derivado de una auditora. * Creatividad: en el diseo y elaboracin de los papeles de trabajo y en la aplicacin de las pruebas de auditora necesarias de conformidad con la revisin que se realiza, toda vez que se debe sustentar adecuadamente la opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados.

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CAPITULO IV CASO PRCTICO

4.1 ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO No. 1

Los seores Marcos Olivero y Pablo Gmez formaron una sociedad annima llamada Servicios Sociales, S.A. El seor Olivero es CPA y miembro del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. La compaa presta servicios de auditora y de clculo de impuestos bajo la direccin de Marcos Olivero y bajo la supervisin de Pablo Gmez.

Uno de los primeros clientes de la compaa fue Inversiones, S.A. Dicha empresa tena activos totales por Q.800, 000.00 y pasivos totales por Q.300, 000.00.

Durante su auditora, Marcos Olivero encontr que el edificio de Inversiones, S.A. con un valor contable de Q.250, 000.00 fue otorgado en garanta por un pagar de 10 aos por un monto de Q.150, 000.00. No se haca mencin al hecho de que el edificio haba sido dado como garanta por el pagar. No obstante, dado que la omisin del gravamen no afectaba el valor de los activos ni el monto de los pasivos y que su auditora haba sido satisfactoria en todo sentido, Marcos Olivero present una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de Inversiones, S.A. Tiempo despus de que Marcos Olivero emiti su opinin. El se enter que una compaa de seguros planeaba prestar Q.200, 000.00 a Inversiones S.A. con un pagar de hipoteca por el edificio. Al darse cuenta que la compaa no saba de la existencia de un gravamen sobre el edificio, Marcos Olivero hizo que Pablo Gmez avisara a la compaa de seguros que el edificio de Inversiones S.A. estaba en garanta con un pagar a plazo.

Poco tiempo despus de los sucesos recin descritos, se acuso a Marcos Olivero de violacin a la tica profesional.

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Se le pide: Identifique y describa las implicaciones ticas de los actos de Marcos Olivero que violaron las normas de tica.

4.2 SOLUCIN AL CASO PRCTICO No. 1

Norma de tica No. 3

Responsabilidad hacia la Sociedad El CPA falta a la responsabilidad que le corresponde asumir cuando:

1. Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que los estados financieros o los informes, no desorienten o induzcan a conclusiones errneas. 2. No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al rendir el informe correspondiente.

El seor Marcos Olivero falt a la responsabilidad que tiene hacia la sociedad, emitiendo un dictamen limpio sobre los Estados Financieros de Inversiones S.A., teniendo conocimiento que el edificio pagar a plazo. estaba en calidad de garanta con un

No actu con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional al rendir el informe correspondiente de manera que cuando la aseguradora evalu la solicitud del prstamo no tena conocimiento de que el edificio ya se encontraba en garanta.

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Norma de tica No. 4

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios Secreto Profesional. El CPA tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.

Falt al secreto Profesional.

Cuando hizo que Pablo Gmez avisara a la

compaa de seguros que el edificio inversiones, S.A. estaba puesto en garanta por un pagar a plazo, revel informacin que obtuvo en el ejercicio de su profesin, sin autorizacin previa de su cliente.

Adicionalmente el Artculo 223 del Cdigo penal tipifica esta situacin ya que este artculo trata sobre la Revelacin del secreto profesional y establece que quien sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado por razn de su empleo o profesin sin que con ello ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a dos aos o multa de cien a un mil quetzales.

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4.3 ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO No.2

El seor Jacobo Rico es contratado para llevar a cabo una Auditoria Financiera en una Empresa Industrial, de la cual Sebastin su primo, es el Sub-Gerente, pensara usted que el aceptar el trabajo de Jacobo contraviene las normas de tica, explique sus razones tanto si la respuesta fuera afirmativa como negativa.

4.4 SOLUCION DEL CASO PRACTICO No.2

En caso fuera afirmativa: Seria como un auditor interno y tendra una participacin como asesor pero no podra emitir una opinin.

En caso fuera negativa: No podra realizar la auditoria de estados financieros ya que las normas de tica nos indica que hay que tener una independencia de criterio e imparcialidad lo cual no se dara debido a que existe una relacin familiar dentro de la empresa.

4.5 ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO No.3

Transito Gregorio Lobo C.P.A., trabaja como Gerente Financiero en una Comercializadora de Productos, pero una empresa pequea le pide que realice una Auditora Financiera a esta ultima; el tiene su propio empleo y para obtener unos ingresos extras acepta el realizar la referida auditoria, y le pide a un amigo suyo que es Perito Contador que la realice y por considerarla pequea, el licenciado Lobo no evala los procedimientos de control existentes y solo se concreta a pedirle a su amigo, que sume los Estados Financieros y los documentos de gastos para verificar si estn correctas las sumas y en base a su trabajo da su opinin. Usted considera que actu de manera correcta o que principios del normativo de tica incumpli?

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4.6 SOLUCION DEL CASO PRACTICO No. 3

Actu de manera incorrecta en primer lugar porque falta a su calidad profesional de su trabajo y Responsabilidad profesional.

Actu de manera incorrecta, ya que el contador no efectu personalmente un examen suficiente de los documentos, registros y estados financieros. Asimismo no realizo la evaluacin del control interno de la empresa que lo contrato y debido a esto, no puede fundamentar su opinin.

4.7 ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO No. 4 La Licenciada Mayrita Oliva C.P.A.- que trabaja como auditor interno en una Empresa Exportadora de Caf, sabe que esta obtendr una buena utilidad y que su esposo que trabaja como agente de bolsa, necesita colocar varios capitales, ellos se comentan el trabajo y decide o le aconseja que compre acciones de esta. Exportadora: Sera correcto haber dado a conocer a su esposo esa informacin, y si la empresa se entera de lo ocurrido le tendr la misma confianza para el puesto que actualmente ella desempea. Identifique normas de tica que incumpli si las hubiera.

4.8 SOLUCION DEL CASO PRACTICO No. 4

Incumpli el secreto profesional, las normas de tica nos indican, el CPA no debe participar en la ejecucin de actos que pueden calificarse como deshonestos o indignos o que originen corrupcin en la administracin en donde laboran, debido a que la informacin que ella le proporciono a su esposo se quieren aprovechar de alguna u otra manera del buen momento que est pasando la empresa cafetalera donde ella labora. Y por tanto perdera toda confianza y credibilidad dentro de la empresa.

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No fue correcto lo que hizo la licenciada, Mayrita Oliva ya que utilizo informacin que saba de la empresa para beneficio del conyugue, y no guardo el secreto profesional, por lo que la empresa perder confianza en ella.

Secreto Profesional

El CPA tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.

4.9 ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO No. 5

El licenciado Sal Salguero quien recientemente se gradu de Contador Pblico y Auditor es contratado por una empresa Comercializadora de Productos Alimenticios para realizar la auditoria a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2013. Al momento de estar en su fase de revisin detecta que la mayora de los productos que comercializa la empresa han sido adquiridos ilegalmente y que las cifras que representan los Estados Financieros en relacin al inventario, es menor a la existencia valorada del producto, y adems determina que la mayora de los productos estn vencidos o en mal estado. El C.P.A. sabe que su hermano es distribuidor exclusivo de estos productos y que le han dado beneficios econmicos muy buenos. Adems a l le han ofrecido hacer esa auditora no solo por un ao sino tambin por los prximos cinco aos. Indique que posicin tomara ante tal situacin y mencione el porqu de la misma en atencin a las normas ticas vigentes.

4.10 SOLUCION DEL CASO PRCTICO No.5

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Como parte primordial, se basa en su reputacin en honradez, laboriosidad y capacidad profesional, en sus actos profesionales como en su vida privada.

Optara por rechazar tareas que no cumplan con la moral y rechazaran participar en la planeacin o ejecucin de actos a la tica.

El C.P.A. para poder realizar

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