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CAPTULO I 1. AUDITORIA FINANCIERA 1.1 ANTECEDENTES HISTRICOS Se estima que el nacimiento de la auditora fue a finales del siglo XV, cuando nobles, ricos y familias pudientes de Espaa, Inglaterra, Holanda, Francia y otros, recurran a los servicios de revisores de cuentas, quienes se encargaban de revisar las cuentas de los administradores de sus bienes y se aseguraban de que no ubiera fraude en los reportes que les presentaban! "on #evoluci$n Industrial, a partir de la s%ptima d%cada de &'((, algunas empresas aban alcan)ado gran auge en las actividades fabriles y mercantiles, lo cual tra*o consigo un notable crecimiento en sus operaciones! "reci$ la demanda de mayor vigilancia del registro de operaciones financieras y emisi$n de resultados financieros que reali)aban esos nuevos profesionales, llegando a darse el caso que el dictamen emitido por un contador independiente, que e*erca la funci$n de auditor, se considera totalmente confiable! +s adquiri$ popularidad y se destac$ como una actividad preponderante en la administraci$n de las empresas de ese entonces! , la misi$n, era buscar si se aba cometido fraude! El auditor tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informaci$n de esos administradores que le pasan a trav%s de la cuenta de resultados, sea vera)! -as empresas y organi)aciones incrementan sus ingresos, su activo o el n.mero de sus traba*adores, se ace necesaria la verificaci$n de sus estados financieros mediante la revisi$n de los documentos y dem/s informes de las compaas, con el fin de acreditarse la veracidad de la informaci$n contable y financiera que se muestra, para tener una base s$lida en la toma de decisiones y planear el futuro con tranquilidad!

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1.2 DEFINICIN "onsiste en el e0amen de registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustenten los estados financieros de una entidad u organismo! El auditor tiene la responsabilidad de reunir los elementos de *uicio suficientes que le permitan obtener una certe)a ra)onable -a autenticidad de los ec os y fen$menos que refle*an los estados financieros! "riterios, sistemas y m%todos utili)ados para captar y refle*ar la contabilidad y estados financieros dic os ec os y fen$menos! 1ara obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del traba*o, con la oportunidad y alcance que *u)gue necesario en cada caso, los resultados deben refle*arse en papeles de traba*o que constituyen la evidencia de la labor reali)ada! 1.3 OBJETIVOS: El ob*etivo de una auditora de estados financieros es acer posible al auditor e0presar una opini$n sobre si los estados financieros est/n preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado! -as frases usadas para e0presar la opini$n del auditor son 2dar una visi$n verdadera y *usta2 o 2presentar ra)onablemente, respecto de todo lo sustancial2, que son t%rminos equivalentes! -a auditora constituye una erramienta de control y supervisi$n que contribuye a la

creaci$n de una cultura de la disciplina de la organi)aci$n y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades e0istentes en la organi)aci$n! -a auditoria financiera constituye una erramienta de evaluaci$n, por cuanto adem/s del ob*etivo tradicional de dictaminar los estados financieros y constituir un medio de rendici$n de cuenta 3responsabilidad4, debe estar dirigida a me*orar la administraci$n

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financiera, el control interno 3organi)aci$n, procedimientos operativos, sistema de informaci$n4! Formular el dictamen sobre la ra)onabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situaci$n financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio5 para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a me*orar los procedimientos relativos a la gesti$n financiera y al control interno2! 1.4 NECESIDAD E IMPORTANCIA DE AUDITORA FINANCIERA 1.4.1 Nive I!"e#!$: -os +dministradores necesitan disponer de informaci$n para la toma de decisiones , -os inversionistas necesitan conocer la situaci$n de la empresa y sus resultados, as como que su dinero est/ siendo transacciones que obtengan rentabilidad! 1.4.2 Nive E%"e#!$: 6uc as son las entidades que se relacionan con la empresa a quienes les interesa conocer la informaci$n econ$mico7financiero con diversos fines, como por e*emplo proveedores, acreedores, inversionistas potenciales, compaas de seguros, 8ancos, etc! 1.& PRINCIPIOS 'ENERALES El auditor deber/ cumplir con el 2"$digo de 9tica para los "ontadores 1rofesionales2 emitido por Federaci$n Internacional de "ontadores! -os principios %ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: independencia, integridad, ob*etividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional y normas t%cnicas5 El auditor deber/ conducir una auditora de acuerdo a las ;ormas Internacionales de +uditora! Estas contienen principios b/sicos y procedimientos esenciales *unto con lineamientos relativos en forma de material e0plicativo o de otro tipo! onestamente utili)ado y en

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El auditor deber/ planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden e0istir circunstancias que causen que los estados financieros est%n sustancialmente representados en forma err$nea! 1or e*emplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administraci$n y no asumir que son necesariamente correctas! 1.&.1 Ce#"e() R)($!)* e Se refiere a la acumulaci$n de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no ay representaciones err$neas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral! 1.&.2 Re+,$!+)*i i-)- ,$# $+ E+")-$+ Fi!)!.ie#$+ Si bien el auditor es responsable de formar y e0presar una opini$n sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administraci$n de la entidad! -a auditora de los estados financieros no releva a la administraci$n de sus responsabilidades! 1./ ALCANCE DE UNA AUDITORA El t%rmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el ob*etivo de la auditora! -os procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las ;I+s deber/n ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las ;I+s, a los organismos profesionales importantes, la legislaci$n, los reglamentos y, donde sea apropiado, los t%rminos del contrato de auditora y requisitos para dict/menes. 1./.1 Li0i").i$!e+ e! e ) .)!.e. a4 ;o estar presente en el inventario fsico! b4 1ro ibir la confirmaci$n directa de saldos con clientes, proveedores, bancos, acreedores, etc!, o bien no permitir el acceso a la "a*a, registros, informes, etc!

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c4 registros deficientes, incompletos o con debilidades importantes de control interno! d4 ;o e0istir balances auditados de la cartera de inversiones de la compaa para poder conocer si la valoraci$n de dic a cartera es adecuada! e4 1arte del e0amen a sido reali)ado por otros auditores independientes! Es el caso de la auditora de estados financieros consolidados de un grupo en que los estados de las subsidiarias an podido ser auditados por otras firmas de auditores diferentes al auditor principal responsable de firmar el informe! El auditor principal debe decidir el grado de responsabilidad que est/ dispuesto a aceptar por el traba*o de los otros auditores e incluir en su informe una salvedad o no! El auditor principal no mencionar/ una salvedad en su informe si: a4 El otro auditor independiente pertenece a una firma asociada o corresponsal y conoce las normas de traba*o y competencia profesional de este auditor! b4 El otro auditor a sido nombrado directamente por el auditor principal, abi%ndose reali)ado el traba*o ba*o su supervisi$n! c4 El auditor principal, este .ltimo! d4 -a parte de los estados contables e0aminados por el otro auditor no es significativa en relaci$n con el con*unto de estos estados! 1uede ocurrir que se le pida al auditor que emita un dictamen solamente sobre uno de los estados financieros5 esto no es una limitaci$n al alcance del traba*o, sino un encargo del cliente con un ob*etivo concreto! Sin embargo, no se le debe al auditor limitar el acceso a toda aquella informaci$n que sirve de base para la preparaci$n de todos los estados financieros! aya seleccionado o no al otro auditor, toma todas las

medidas que considere oportunas para satisfacerse de la calidad del traba*o de

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-as salvedades debidas a restricciones en el alcance y su efecto en los estados financieros deben refle*arse con claridad en el informe, en el p/rrafo referente al alcance del traba*o y en el relativo al de la opini$n!

1.1 PLANEACIN DE AUDITORA FINANCIERA <1laneaci$n= significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturale)a, oportunidad y alcance esperados de la auditora! El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna! -a necesidad de planificar, controlar y documentar el traba*o es independiente del tamao del cliente! -os ob*etivos perseguidos con la planificaci$n y control son5 me*orar el nivel de eficiencia, reducci$n de tiempo necesario, me*ora del servicio al cliente, garanti)ar que la auditora se e*ecutar/ adecuadamente, me*orar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfacci$n en el traba*o! El auditor deber/ planear el traba*o de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva! 1.1.1 P )!e).i2! -e T#)*)3$ -a planeaci$n adecuada del traba*o de auditora ayuda a asegurar que se presta atenci$n adecuada a /reas importantes, que los problemas potenciales son identificados y que el traba*o es llevado a cabo en forma e0pedita! -a planeaci$n tambi%n ayuda para la apropiada asignaci$n de traba*o a los au0iliares y para la coordinaci$n del traba*o ec o por otros auditores y e0pertos! El grado de planeaci$n variar/ de acuerdo con el tamao de la entidad, la comple*idad, la e0periencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio! 1.1.2 E P )! ' $*) -e A4-i"$#5)

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Seg.n ;I+ >(( acerca de la planeaci$n, el auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conducci$n esperados de la auditora! 6ientras que el registro del plan global de auditora necesitar/ estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variar/n de acuerdo al tamao de la entidad, a la comple*idad de la auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor! -os asuntos que tendr/ que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: 1.1.3 C$!$.i0ie!"$ -e Ne6$.i$ a4 b4 Factores econ$micos generales y condiciones de la industria! "aractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fec a de la auditora anterior! c4 El nivel general de competencia de la administraci$n!

1.1.4 C$0,#e!+i2! -e $+ Si+"e0)+ -e C$!")*i i-)- 7 -e C$!"#$ I!"e#!$ a4 -as polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas! b4 El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora! c4 El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo %nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos! 1.1.& Rie+6$+ e I0,$#")!.i) Re )"iv) a4 -as evaluaciones esperadas de los riesgos in erentes y de control y la identificaci$n de /reas de auditora importantes!

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b4 El establecimiento de niveles de importancia relativa para prop$sitos de auditora! c4 -a posibilidad de representaciones err$neas, incluyendo la e0periencia de perodos pasados, o de fraude! d4 -a identificaci$n de /reas de contabilidad comple*as incluyendo las que implican estimaciones contables! 1.1./ N)"4#) e()8 O,$#"4!i-)- 7 A .)!.e -e $+ P#$.e-i0ie!"$+ a4 1osible cambio de %nfasis sobre /reas especficas de auditora! b4 El efecto de la tecnologa de informaci$n sobre la auditora! c4 El traba*o de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditora e0terna! 1.1.1 C$$#-i!).i2!8 Di#e..i2!8 S4,e#vi+i2! 7 Revi+i2! a4 -a participaci$n de otros auditores en la auditora de otros componentes, por e*emplo, subsidiaria, sucursal y divisiones! b4 -a participaci$n de especialistas de otras disciplinas! c4 El n.mero de localidades! d4 #equerimientos de personal! e4 ?tros asuntos f4 -a posibilidad de que el supuesto de negocio en marc a pueda ser cuestionado! g4 "ondiciones que requieran atenci$n especial, como la e0istencia de partes relacionadas!

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4 -os t%rminos del traba*o y cualesquiera responsabilidades estatutarias! i4 -a naturale)a y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los t%rminos del traba*o! 1.9 EL PRO'RAMA DE AUDITORA El auditor deber/ desarrollar y documentar un programa de auditora que e0ponga la naturale)a, oportunidad y alcance de los procedimientos que se requieren para reali)ar el plan de auditora global! El programa de auditora sirve como un con*unto de instrucciones a los au0iliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la e*ecuci$n apropiada del traba*o! El auditor deber/ tambi%n considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinaci$n de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los au0iliares y la participaci$n de otros auditores o especialistas! -os otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en m/s detalle durante el desarrollo del programa de auditora! 1.9.1 C)0*i$+ ) P )! ' $*) -e A4-i"$#5) 7 ) P#$6#)0) -e A4-i"$#5) El plan global de auditora y el programa de auditora deber/n revisarse seg.n sea necesario durante el curso de la auditora! -a planeaci$n es continua a lo largo del traba*o a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora! importantes! @eber/n registrarse las ra)ones para cambios

1.: PROCEDIMIENTOS ; T<CNICAS A UTILI=AR 1.:.1 P#$.e-i0ie!"$+ A!) 5"i.$+

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"onsisten en el an/lisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigaci$n resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informaci$n relevante o que e desvan de los montos predecibles! 1.:.2 P#$.e-i0ie!"$+ -e C$!"#$ Son aquellas polticas y procedimientos adem/s del ambiente de control que la administraci$n a establecido para lograr los ob*etivos especficos de la entidad! 1.:.3 P#$.e-i0ie!"$+ S4+")!"iv$+ Son pruebas reali)adas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones err$neas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos: 3a4 pruebas de detalles de transacciones y saldos5 y 3b4 procedimientos analticos 1.:.4 P#$.e-i0ie!"$+ P)#) O*"e!e# Evi-e!.i) e! ) A4-i"$#5) Son el con*unto de t%cnicas de investigaci$n aplicables a una partida o a un grupo de ec os y circunstancias relativas a los estados financieros su*etos a e0amen mediante los cuales el contador p.blico obtiene las bases para fundamentar su opini$n! Es la combinaci$n de dos o m/s t%cnicas, mientras que la con*ugaci$n de dos o m/s procedimientos de auditora deriva los programas de auditora, y al con*unto de programas de auditora se le denomina plan de auditora! 1.:.& I!+,e..i2! -a inspecci$n consiste en e0aminar registros, documentos, o activos tangibles que proporciona evidencia de auditora confiable de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturale)a y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento! pero no necesariamente a su propiedad o valor! 1.:./ O*+e#v).i2! -a observaci$n consiste en mirar un proceso o procedimiento que est/ siendo reali)ado por otros, por e*emplo, la observaci$n por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad! 3

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1.:.1 I!"e##$6)"$#i$ "onsiste en buscar la informaci$n adecuada, dentro o fuera de la organi)aci$n del cliente! -os interrogantes podr/n variar desde las formales por escrito, dirigidas a terceras personas, asta consultas informales orales, dirigidas a la direcci$n o al personal del cliente! -as respuestas a las preguntas podr/n proporcionarnos nueva informaci$n o corroborar la evidencia! Siempre que se obtengan evidencias orales, se debe documentar cu/les fueron las partes involucradas y la esencia de la conversaci$n en la que estas fueron obtenidas, mediante memorandos! 1.:.9 C$!>i#0).i2! "onsiste en la respuesta a una solicitud para corroborar la informaci$n obtenida en los registros contables, tal como una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros! El ob*etivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la e0actitud de tales declaraciones! -as manifestaciones por escrito emanadas de la direcci$n, ba*o la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente estar/n firmadas por los directores generales y financieros! 1.:.: C? .4 $ "onsiste en comprobar directamente la e0actitud aritm%tica de los documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar c/lculos independientes! 1.1@ EJECUCIN DE AUDITORA FINANCIERA 1.1@.1 P#4e*)+ -e C$!"#$ -a ;I+ A(( nos dice que 21ruebas de control2 significa pruebas reali)adas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuaci$n del diseo y operaci$n efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno! Est/n orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la e0istencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observaci$n, las primeras permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como se encuentran

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prescritos, y las segundas, permiten verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental! 1.1@.2 P#4e*)+ +4+")!"iv)+ Son pruebas reali)adas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones err$neas de importancia relativa en los estados financieros! -as pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la valide) de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analticos, inspecci$n de documentos de respaldo y de registros contables, observaci$n fsica y confirmaciones de saldos! "onsideraciones adicionales para partidas especficas que es la ;I+ A(&, nos proporciona lineamientos adicionales para obtener evidencia de auditora en ciertos montos especficos de los Estados Financieros y otras revelaciones y comprende las siguientes partes! +sistencia a conteo fsico del inventario, investigaci$n respecto a litigios y reclamaciones, confirmaciones e0ternas! "uando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su e0istencia y condici$n, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible! Si est/ imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fec a planeada debido a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una fec a alternativa y, cuando sea necesario, reali)ar pruebas de las transacciones intermedias! @onde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturale)a y locaci$n del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos que brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la e0istencia y condici$n para concluir que el auditor no necesita acer referencia a una limitaci$n en el alcance! 1.1@.3 Li"i6i$+ 7 Re. )0).i$!e+

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El auditor deber/ llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros! -os procedimientos que el auditor incluira son: Hacer investigaciones apropiadas con la administraci$n incluyendo la obtenci$n de representaciones! #evisar minutas del conse*o y correspondencia con los abogados de la entidad! E0aminar las cuentas de gastos legales Bsar cualquiera informaci$n obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informaci$n obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno! "uando el litigio y las reclamaciones an sido identificados o cuando el auditor cree que pueden e0istir, el auditor debera buscar comunicaci$n directa con los abogados de la entidad! 1.1@.4 C$!>i#0).i$!e+ E%"e#!)+ -a ;I+ A(A nos dice que el prop$sito de esta ;I+ es proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones e0ternas como un medio para obtener evidencia de auditora! -a solicitud de confirmaci$n e0terna de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o e0prese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta s$lo en caso de desacuerdo con el saldo registrado! -as confirmaciones positivas proporcionan evidencia m/s confiable que las

confirmaciones negativas! -a selecci$n entre formas positiva y negativa depender/ de las circunstancias, incluyendo la evaluaci$n de los riesgos tanto in erente como de control! -a forma positiva se prefiere cuando el riesgo in erente o de control es

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evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado! 1uede usarse una combinaci$n de formas positiva y negativa! 1or e*emplo, donde el saldo total de cuentas consiste en un pequeo n.mero de saldos grandes y un gran n.mero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmaci$n positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmaci$n negativa! +l efectuarse la definici$n de pruebas de auditora, el profesional debe responder a lo menos a tres variables: Cu% tipo de pruebasD "$mo probarD "u/nto probarD

En sntesis implica definir la naturale)a 3qu% tipo de pruebas efectuar4, el alcance 3cu/ntas pruebas efectuar4 y el tiempo asignado 3cu/ndo efectuar las pruebas4 al desarrollo de los procedimientos de auditora! 1.1@.& M4e+"#e$ e! A4-i"$#5) Fi!)!.ie#) En E*ecuci$n de una +uditora es necesario procedimientos de muestreo para lo cual tenemos que basarnos en ;I+ A>(, el prop$sito de esta norma internacional de auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de selecci$n de partidas para reunir evidencia! 6uestreo en la auditora implica la aplicaci$n de procedimientos de auditora a menos de &((E de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selecci$n! Esto permitir/ al auditor obtener y evaluar la evidencia, sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formaci$n de

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una conclusi$n concerniente al universo de la que se e0trae la muestra! El muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico! 1.1@./ M4e+"#e$ E+")-5+"i.$ Es cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes caractersticas: a4 selecci$n al a)ar de una muestra5 y b4 uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medici$n de riesgos de muestreo! Bn enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas 3a4 y 3b4 se considera un muestreo no estadstico! -a decisi$n sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para *uicio del auditor respecto de la manera m/s eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares!

1.1@.1 E Rie+6$ e! e M4e+"#e$ Surge de la posibilidad de que la conclusi$n del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusi$n alcan)ada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora! Hay dos tipos de riesgo en el muestreo: a4 el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es m/s ba*o de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no e0iste un error de importancia relativa cuando en verdad s e0ista! Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es m/s probable que lleve a una opini$n de auditora inapropiada! b4 el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es m/s alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que e0iste un error de importancia relativa cuando de ec o no e0ista! Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente

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llevara a reali)ar traba*o adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas! El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusi$n err$nea por cualquiera ra)$n no relacionada al tamao de la muestra! 1or e*emplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva m/s que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y de*ar de reconocer un error! El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes del riesgo de auditora! 1or e*emplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es ba*o, o bien cuando la tasa de error en el universo es, inaceptablemente alta 3riesgo del muestreo4! Fambi%n puede aber errores en la muestra, los cuales de*a de reconocer el auditor 3riesgo no proveniente de la muestra4!

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CAPTULO II 2. DICTAMEN DE AUDITORA 2.1 DEFINICION El dictamen del auditor es la e0presi$n escrita de su opini$n sobre los estados financieros tomados en su con*unto! El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones e0tradas de la evidencia de auditora obtenida como base para e0presar su opini$n sobre los estados financieros! -a revisi$n y evaluaci$n implica considerar si los estados financieros an sido

preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con un marco para la presentaci$n de informaci$n financiera identificado, que puede estar constituido por las normas internacionales de contabilidad o las normas locales! 2.2 CLASIFICACIN DEL DICTAMEN DEL AUDITOR 2.2.1 Di.")0e! +i! 0$-i>i.).i$!e+ Ae+"?!-)#B 2.2.2 Di."?0e!e+ 0$-i>i.)-$+ 2.2.3 A+4!"$+ C4e !$ )>e.")! ) $,i!i2! >! 9nfasis de un asunto G! Falta de uniformidad 2.2.4 A+4!"$+ C4e +i )>e.")! ) $,i!i2! a4 ?pini$n con salvedades b4 +bstenci$n de opini$n5 y, c4 ?pini$n adversa! 2.3 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR 3a4 ttulo, 3b4 destinatario, 3c4 p/rrafo introductorio 3i4 identificaci$n de los estados financieros auditados,

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3ii4 e0presi$n de la responsabilidad de la administraci$n de la entidad y de la responsabilidad del auditor, 3d4 p/rrafo de alcance 3que describe la naturale)a de la auditora4 3i4 referencia a las ;ormas internacionales de auditoria, 3ii4 descripci$n del traba*o reali)ado por el auditor, 3e4 p/rrafo de opini$n 3que contiene la e0presi$n de la opini$n del auditor sobre los estados financieros4! 3f4 lugar y fec a del dictamen, y, 3g4 firma e identificaci$n del auditor Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor! 2.3.1 T5"4 $. El dictamen del auditor debe tener el ttulo @ictamen de los +uditores Independientes, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por e*emplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditora! 2.3.2 De+"i!)")#i$. El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme lo requieran las circunstancias! ;ormalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad, miembros de la *unta general de accionistas yHo directorio! 2.3.3 P?##)>$ i!"#$-4."$#i$. Identificar los estados financieros de la entidad que an sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por tales estados! El dictamen debe incluir una declaraci$n en el sentido de que la preparaci$n de los estados financieros es responsabilidad de la administraci$n de la entidad, y una declaraci$n de que la responsabilidad del auditor es e0presar su opini$n sobre los estados financieros en base a su e0amen! e*emplo <Hemos auditado el balance general de XXXX al >& de diciembre de I((X y los "orrespondientes estados de ganancias y p%rdidas 3estados de gesti$n4 y de flu*os de efectivo por el ao terminado en esa fec a! -a preparaci$n de dic os estados financieros es responsabilidad de la administraci$n de XXXX y nuestra responsabilidad es e0presar una opini$n sobre ellos basada en la auditora que efectuamos!= 3

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2.3.4 P?##)>$ -e ) .)!.e @ebe describir el alcance de la auditora declarando que fue reali)ada de conformidad con las normas o pr/cticas establecidas! El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la e*ecuci$n del e0amen de acuerdo con las circunstancias! El usuario del dictamen necesita esta e0presi$n como una garanta de que la auditora a sido practicada de conformidad con las normas o pr/cticas establecidas! + menos que se declare algo distinto, se entiende que las normas de auditora seguidas son las aceptadas por la pr/ctica profesional! J incluir la e0presi$n del auditor de que el e0amen proporciona una base ra)onable para la opini$n emitida! auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad ra)onable de que los estados no presentan errores importantes! 1or lo tanto, el dictamen debe describir que la auditora comprende, e*emplo: <;uestra auditora fue reali)ada de acuerdo con 0000! Fales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro traba*o con la finalidad de obtener una seguridad ra)onable de que los estados financieros no presentan errores importantes! Bna auditora comprende el e0amen, basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan la informaci$n y los importes presentados en los estados financieros! Fambi%n comprende la evaluaci$n de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluaci$n de la presentaci$n general de los estados financieros! "onsideramos que la auditora que emos efectuado constituye una base ra)onable para nuestra opini$n!= 2.3.4 P?##)>$ -e $,i!i2! El auditor debe e0presar claramente su opini$n respecto a si los estados financieros auditados presentan ra)onablemente la situaci$n financiera, los resultados de las operaciones y los flu*os de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados! 3

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-os t%rminos utili)ados para e0presar la opini$n del auditor se

presentan

ra)onablemente en todos sus aspectos importantes! Esta terminologa indica que el auditor considera s$lo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros! El marco conceptual para la determinaci$n de los estados financieros es @eterminado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la pr/ctica profesional! Bna ilustraci$n del p/rrafo de opini$n es la siguiente: <En nuestra opini$n, los estados financieros antes indicados, presentan ra)onablemente en todos sus aspectos importantes, la situaci$n financiera de XXXXX al >& de diciembre de I((X, as como los resultados de sus operaciones y flu*os de efectivo por el ao terminado en esa fec a, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados!= 2.3./ L46)# 7 >e.D) -e -i.")0e! 1uede ser aquella que coincide con la finali)aci$n de la auditora! Esto indica al usuario que el auditor a considerado el efecto sobre los estados financieros auditados y su opini$n, en torno a los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la fec a de los estados financieros asta la fec a de su dictamen! El dictamen debe indicar la localidad donde el auditor est/ domiciliado! 1uesto que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros conforme fueron preparados y presentados por la administraci$n, no debe fec ar el dictamen antes que los estados financieros sean aprobados y firmados por la gerencia! 2.3.1 Fi#0) e i-e!"i>i.).i2! -e )4-i"$# El dictamen debe ser firmado por los auditores responsables de la auditora, indicando su nombre completo y n.mero de colegiado, en el caso: @ict/menes emitidos por las Firmas de +uditora Independiente, por el socio responsable en representaci$n de la firma! 3

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CONCLUCIONES &! -a +dministraci$n necesita disponer de informaci$n financiera b/sica, para la toma de decisiones y la planificaci$n de su gesti$n de los recursos confiados a la misma! -os inversionistas, por su parte, necesitan conocer la situaci$n de la empresa y sus resultados, as como sus transacciones que obtengan rentabilidad! Son varias las entidades interesadas en poseer informaci$n econ$mica 7 financiera con diversos fines, como lo son los proveedores, acreedores, los inversionistas potenciales, la +dministraci$n, y otros! I! El ob*etivo de una auditora de estados financieros es acer posible al auditor e0presar una opini$n sobre si los estados financieros est/n preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado, los cuales son enmarcados seg.n la ;I+ I(( cuyo ob*etivo es establecer normas y dar lineamientos sobre el ob*etivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros! >! El dictamen del auditor debe contener la clara e0presi$n escrita de su opini$n sobre los estados financieros5 el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones e0tradas de la evidencia de auditora obtenida! El informe de auditora es el medio a trav%s del cual el auditor, emite su *uicio profesional sobre los estados financieros que a e0aminado! El informe es la e0presi$n escrita donde el auditor e0pone su conclusi$n sobre la tarea que reali)$! "ada una de las distintas fases de una auditora tiene como ob*etivo final la emisi$n del informe!

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RECOMENDACIONES &! El auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del traba*o, con la oportunidad y alcance que crea necesario en cada caso, para que los resultados se refle*en en los papeles de traba*o, como evidencia de la labor reali)ada, constituyendo as una erramienta de evaluaci$n, y concluir con la necesidad de la administraci$n de conocer sus resultados en sus operaciones! I! @ebemos conocer el marco de referencia y los lineamientos para conocer los informes financieros identificados, y estar constantemente actuali)ados en lo que se refiere a las ;ormas Internaciones, y de todas las normas y principios conocidos al da de oy, para la entera satisfacci$n en la elaboraci$n de nuestro e0amen a reali)ar a la entidad! >! "omo producto final de nuestro traba*o, es necesario ser cautos, profesionales y con un perfil amplio y respetable, en la elaboraci$n del informe de acuerdo a los papeles de traba*o que respaldan nuestra auditora reali)ada en el proceso de e0amen a la entidad auditada, esto con el fin de emitir nuestra opini$n de los estados financieros, para la toma de decisiones de la alta administraci$n de la entidad!

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BIBLIO'RAFIA

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