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Dado en Palma de Mallorca, a 30 de julio de 2004. JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda, PEDRO SOLBES MIRA

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES TITULO I La base imponible CAPITULO I Amortizaciones Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: normas comunes. 1. Se considerar que la depreciacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los mtodos previstos en el apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto. 2. Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de produccin, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser amortizable la parte del precio de adquisicin correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de rehabilitacin. Cuando no se conozca el valor del suelo se calcular prorrateando el precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. No obstante, el sujeto pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del precio de adquisicin diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. 3. La amortizacin se practicar elemento por elemento. Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza anloga o sometidos a un similar grado de utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial. Las instalaciones tcnicas podrn constituir un nico elemento susceptible de amortizacin. Se considerarn instalaciones tcnicas las unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo que comprenden edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, aun siendo separables por su naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, as como los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones. 4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias debern amortizarse dentro del perodo de su vida til, entendindose por tal el perodo en que, segn el mtodo de amortizacin adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual, excepto que dicho perodo exceda del perodo concesional, caso de activos sometidos a reversin, donde el lmite anual mximo se calcular atendiendo a este ltimo perodo. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarn durante el perodo que medie hasta la gran reparacin. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado intangible su vida til ser el perodo durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos. 5. Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible con vida til definida, debern amortizarse de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del artculo 11 de la Ley del

Impuesto. Cuando la vida til sea inferior a diez aos, el lmite anual mximo se calcular atendiendo a dicha duracin. 6. Para un mismo elemento patrimonial no podrn aplicarse, ni simultnea ni sucesivamente, distintos mtodos de amortizacin. No obstante, en casos excepcionales que se indicarn y se justificarn en la memoria de las cuentas anuales, podr aplicarse un mtodo de amortizacin distinto del que se vena aplicando, dentro de los previstos en este captulo. 7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las mismas se amortizar durante los perodos impositivos que resten para completar la vida til de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar a cada perodo impositivo el resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente resultante de dividir la amortizacin contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada perodo impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciacin efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial tena al inicio del perodo impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovacin, ampliacin o mejora. Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovacin, ampliacin o mejora, continuarn amortizndose segn el mtodo que se vena aplicando con anterioridad a la realizacin de las mismas. Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de la vida til estimada del activo, dicho alargamiento deber tenerse en cuenta a los efectos de la amortizacin del elemento patrimonial y del importe de la renovacin, ampliacin o mejora. 8. Las reglas del apartado anterior tambin se aplicarn en el supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable. 9. En los supuestos de fusin, escisin, total y parcial, y aportacin, deber proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el mtodo de amortizacin a que estaba sujeto, excepto si el sujeto pasivo prefiere aplicar a los mismos su propio mtodo de amortizacin, para lo cual deber formular un plan de amortizacin, en los trminos previstos en el artculo 5 de este Reglamento. 10. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos actualizados de acuerdo con lo previsto en las leyes de regularizacin o actualizacin continuarn siendo aplicables hasta la extincin de la vida til de los mismos. La misma regla se aplicar respecto de los elementos patrimoniales revalorizados al amparo de la Ley 76/1980, de 26 de diciembre. Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. 1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, la depreciacin se entender efectiva cuando sea el resultado de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes: a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal comprendido entre los dos anteriormente mencionados. A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del artculo 19 de la Ley del Impuesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en algn perodo impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente previsto en el prrafo b) anterior, se entender que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicacin de lo previsto en el prrafo a) anterior, corresponde al perodo impositivo citado en primer lugar, hasta el lmite de la referida cantidad.

2. En el mtodo de amortizacin, segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, la vida til no podr exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en las mismas. 3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en ms de un turno normal de trabajo, podr amortizarse en funcin del coeficiente formado por la suma de: a) el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin, y b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizacin lineal mximo y el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a aquellos elementos que por su naturaleza tcnica deban ser utilizados de forma continuada. 4. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el clculo de la amortizacin se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios: a) Sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo. b) Si se conoce el precio de adquisicin o coste de produccin originario, ste podr ser tomado como base para la aplicacin del coeficiente de amortizacin lineal mximo. c) Si no se conoce el precio de adquisicin o coste de produccin originario, el sujeto pasivo podr determinar aqul pericialmente. Establecido dicho precio de adquisicin o coste de produccin se proceder de acuerdo con lo previsto en la letra anterior. Tratndose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del artculo 67 de la Ley del Impuesto, la amortizacin se calcular de acuerdo con lo previsto en el prrafo b), excepto si el precio de adquisicin hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortizacin deducible tendr como lmite el resultado de aplicar al precio de adquisicin el coeficiente de amortizacin lineal mximo. A los efectos de este apartado no se considerarn como elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigedad sea inferior a diez aos. 5. Las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas y las instrucciones para su aplicacin son las que constan como anexo de este Reglamento. Artculo 3. Amortizacin segn porcentaje constante. 1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn porcentaje constante, la depreciacin se entender efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor pendiente de amortizacin del elemento patrimonial un porcentaje constante que se determinar ponderando cualquiera de los coeficientes a los que se refiere el apartado 1 del artculo 2 de este Reglamento por los siguientes coeficientes: a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin inferior a cinco aos. b) 2, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin igual o superior a cinco e inferior a ocho aos. c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortizacin igual o superior a ocho aos. A los efectos de lo previsto en los prrafos anteriores se entender por perodo de amortizacin el correspondiente al coeficiente de amortizacin lineal elegido. En ningn caso el porcentaje constante podr ser inferior al 11 por ciento. El importe pendiente de amortizar en el perodo impositivo en que se produzca la conclusin de la vida til se amortizar en dicho perodo impositivo. 2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn porcentaje constante. 3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a que se refiere el apartado 1.

Artculo 4. Amortizacin segn nmeros dgitos. 1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos la depreciacin se entender efectiva cuando la cuota de amortizacin se obtenga por aplicacin del siguiente mtodo: a) Se obtendr la suma de dgitos mediante la adicin de los valores numricos asignados a los aos en que se haya de amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos, se asignar el valor numrico mayor de la serie de aos en que haya de amortizarse el elemento patrimonial al ao en que deba comenzar la amortizacin, y para los aos siguientes, valores numricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al ltimo considerado para la amortizacin, que tendr un valor numrico igual a la unidad. La asignacin de valores numricos tambin podr efectuarse de manera inversa a la prevista en el prrafo anterior. El perodo de amortizacin podr ser cualquiera de los comprendidos entre el perodo mximo y el que se deduce del coeficiente de amortizacin lineal mximo segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, ambos inclusive. b) Se dividir el precio de adquisicin o coste de produccin entre la suma de dgitos obtenida segn el prrafo anterior, determinndose as la cuota por dgito. c) Se multiplicar la cuota por dgito por el valor numrico que corresponda al perodo impositivo. 2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos. 3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1. Artculo 5. Planes de amortizacin. 1. Los sujetos pasivos podrn proponer a la Administracin tributaria un plan para la amortizacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias. 2. La solicitud deber contener los siguientes datos: a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizacin, indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicacin. b) Mtodo de amortizacin que se propone, indicando la distribucin temporal de las amortizaciones que se derivan del mismo. c) Justificacin del mtodo de amortizacin propuesto. d) Precio de adquisicin o coste de produccin de los elementos patrimoniales. e) Fecha en que deba comenzar la amortizacin de los elementos patrimoniales. En el caso de elementos patrimoniales en construccin, se indicar la fecha prevista en que deba comenzar la amortizacin. 3. La solicitud se presentar dentro del perodo de construccin de los elementos patrimoniales o de los tres meses siguientes a la fecha en la que deba comenzar su amortizacin. El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios. El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes. 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes. 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: a) Aprobar el plan de amortizacin formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan alternativo de amortizacin formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento. c) Desestimar el plan de amortizacin formulado por el sujeto pasivo. La resolucin ser motivada. El procedimiento deber finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano. 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse producido una resolucin expresa, se entender aprobado el plan de amortizacin formulado por el sujeto pasivo. 8. Los planes de amortizacin aprobados podrn ser modificados a solicitud del sujeto pasivo, observndose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber presentarse dentro de los tres primeros meses del perodo impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificacin. 9. Los planes de amortizacin aprobados podrn aplicarse a aquellos otros elementos patrimoniales de idnticas caractersticas cuya amortizacin vaya a comenzar antes del transcurso de tres aos contados desde la fecha de notificacin del acuerdo de aprobacin del plan de amortizacin, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de carcter fsico, tecnolgico, jurdico y econmico determinantes del mtodo de amortizacin aprobado. Dicha aplicacin deber ser objeto de comunicacin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria con anterioridad a la finalizacin del perodo impositivo en que deba surtir efecto. 10. Ser competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin, tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas. CAPITULO II Cobertura del riesgo de crdito en entidades financieras Artculo 6. mbito de aplicacin. Lo previsto en este captulo ser de aplicacin a las entidades de crdito obligadas a formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa, as como a las sucursales de entidades de crdito residentes en el extranjero que operen en Espaa. Artculo 7. Cobertura del riesgo de crdito. 1. Sern deducibles las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de crdito, hasta el importe de las cuantas mnimas previstas en las normas establecidas por el Banco de Espaa. 2. No sern deducibles las dotaciones correspondientes a prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico. b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho de retencin, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas terminadas. No obstante, sern deducibles las dotaciones que se hubieran practicado en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta, as como las practicadas conforme a lo establecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de Espaa. c) Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de seguro de crdito o caucin. d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovacin, entendindose que tal sujecin se da cuando, con posterioridad a la aparicin de las circunstancias determinantes del riesgo de crdito, el sujeto pasivo conceda crdito al deudor. No se considerar producida la renovacin en los siguientes casos: