UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

TEORIA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Tema : EVOLUCIN DEL ARTCULO 88 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Profesor

: Dr. JULIO CESAR TRUJILLO E!A

A"#m$os

: ANA BECERRA VIL A DURAND

TE%TO &NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO

ARTCULO 88

ANTECEDENTES

Decreto Ley N 25859.-Vigente desde 1/12/1992 En esta Ley se encontraba en el artculo 89 Decreto Legislati o N !!".- Vigente desde 1/#1/199$ Decreto Legislati o N 81%.- Vigente desde 22/#$/199% Decreto Ley N 2!""5.-&ublicado el "1/#!/2### 'odi(ica el )rt. 88 Decreto Legislati o N 95".- &ublicado el #$/#2/2##$ De're(o Le)*s"a(*+o N ,,,-.. P#/"*'a0o e" 12314351,5 V*)e$(e 0es0e 58316351,5.

TEXTO ACTUAL
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA 88.1 Definici n! for"# $ con%icione& %e 're&ent#ci n La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fa , transferencia electrnica, o por cual!uier otro medio !ue se"ale, pre#io cumplimiento de las condiciones !ue se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las condiciones !ue se"alen para ello. Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, !ue toda declaracin tributaria es $urada. 88.( De l# %ecl#r#ci n tri)ut#ri# &u&titutori# o rectific#tori# La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. %encido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respecti#a. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones !ue establezca la Administracin Tributaria. La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre !ue determine igual o mayor obligacin. &n caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco '()* d+as hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la #eracidad y e actitud de los datos contenidos en ella, sin per$uicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la #erificacin o fiscalizacin posterior. La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial !ue comprenda el tributo y per+odo fiscalizado y !ue rectifi!ue aspectos !ue no hubieran sido re#isados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre !ue determine igual o mayor obligacin. &n caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco '()* d+as hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la #eracidad y e actitud de los datos contenidos en ella, sin per$uicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la #erificacin o fiscalizacin posterior. ,uando la declaracin rectificatoria a !ue se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial !ue se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coacti#a, debiendo modificarse o de$arse sin efecto la resolucin !ue la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral - del art+culo ./01, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial. '22* 3o surtir efectos a!uella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria seg4n lo dispuesto en el art+culo 5) o una #ez culminado el proceso de #erificacin o fiscalizacin parcial o definiti#a, por los aspectos de los tributos y per+odos o por los tributos y per+odos, respecti#amente !ue hayan sido moti#o de #erificacin o fiscalizacin, sal#o !ue la declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.

TEXTO ANTERIOR Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fa , transferencia electrnica, o por cual!uier otro medio !ue se"ale, pre#io cumplimiento de las condiciones !ue se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las condiciones !ue se se"ale para ello. Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. $encido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respecti#a. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre !ue determine igual o mayor obligacin. %n caso contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta &'() d*as hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la #eracidad y e actitud de los datos contenidos en ella, sin per+uicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la #erificacin o fiscalizacin posterior !ue corresponda en e+ercicio de sus facultades. ,o surtir efectos a!uella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria seg-n lo dispuesto en el art*culo ./0 o una #ez culminado el proceso de #erificacin o fiscalizacin por tributos y periodos !ue hayan sido moti#o de #erificacin o fiscalizacin, sal#o !ue esta determine una mayor obligacin. La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones !ue establezca la Administracin Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, !ue toda declaracin tributaria es +urada.

'22* 6ecreto Legislati#o 31 ...78 R9:R; A<R&<A6;.

De'"ara'*7$ Tr*/#(ar*a Base 8ara "a 0e(erm*$a'*7$ 0e "a O/"*)a'*7$ Tr*/#(ar*a

88., DE9INICIN 9OR A : CONDICIONES DE PRESENTACIN Def*$*'*7$* Es la +ani(estaci,n de -ec-os co+unicados a la )d+inistraci,n .ributaria. 9orma ; Co$0*'*7$* La (or+a y lugar establecidos /or Ley0 1egla+ento0 1esoluci,n de 2u/erintendencia o Nor+a de rango si+ilar.

*l#+o %e 're&ent#ci n %e l# DAOT (,1(

La (or+a de /resentaci,n desde ')N3)L

4asta la (or+a ELE5.16N75) de 4oy

Dino 8arac-.- 92e:ala ;ue la declaraci,n tributaria es un acto unilateral< el saber y la oluntad de cu+/lir la 6bligaci,n .ributaria=. La Declaraci,n .ributaria es co+unicar los di ersos -ec-os /ara establecer la 6bligaci,n .ributaria0 ;ue conlle a a 7n(or+ar ta+bi>n las lla+adas DE5L)1)576NE2 7N?61').7V)2 .

Es la +ani(estaci,n obligatoria unilateral /or /arte del 5ontribuyente0 todo con el @nico /ro/,sito de ;ue la )d+inistraci,n /roceda a co+/robar0 li;uidar y recaudar el tributo. 88.5 DE LA DECLARACION TRIBUTARIA SUSTITORIA O RECTI9ICATORIA

SUSTITORIA: Dentro del /laAo de /resentaci,n. RECTI9ICATORIA: Vencido el /laAo de /resentaci,n -asta la /rescri/ci,n.

E9ICACIA DE LA DECLARACION RECTI9ICATORIA . La declaraci,n recti(icatoria surtirB e(ecto con su /resentaci,n sie+/re ;ue deter+ine igual o +ayor obligaci,n. E9ICACIA SUSPENDIDA DECLARACION RECTI9ICATORIA * 5uando deter+ine +enor i+/uesto a /agar o +ayor saldo a (a or0 surtirB e(ecto dentro de un /laAo de $5 das -Bbiles siguientes a su /resentaci,n y la )d+inistraci,n .ributaria no e+itiera /ronuncia+iento sobre la eracidad y eCactitud. EN UN PROCESO DE 9ISCALI!ACIN O VERI9ICACION 1.-)ntes de cul+inado el /roceso de ?iscaliAaci,n o Veri(icaci,n )rt !5 5... la )d+inistraci,n .ributaria /odrB co+unicar sus conclusiones a los contribuyentes0 indicBndoles eC/resa+ente las obser aciones (or+uladas y0 cuando corres/onda0 las in(racciones ;ue se les i+/utan0 sie+/re ;ue a su Duicio la co+/leDidad del caso tratado lo Dusti(i;ue. En estos casos0 0e$(ro 0e" 8"a<o ;ue la )d+inistraci,n .ributaria estableAca en dic-a co+unicaci,n0 el ;ue no /odrB ser +enor a tres E"F das -Bbiles< el contribuyente o res/onsable /odrB /resentar /or escrito sus obser aciones a los cargos (or+ulados0 debida+ente sustentadas0 a e(ecto ;ue la )d+inistraci,n .ributaria las considere.. 9VEN57D6 E2.E &L)G6 N6 231.71) E?E5.6 L) &1E2EN.)57HN DE DE5L)1)576N 1E5.7?75).617)= 2.-5ul+inado el /roceso de ?iscaliAaci,n o Veri(icaci,n= N6 231.71) E?E5.6 L) &1E2EN.)57HN DE DE5L)1)576N 1E5.7?75).617)= &or los )s/ectos de los tributos y /eriodos o /or los tributos y /eriodos +oti o de (iscaliAaci,n o eri(icaci,n La declaraci,n recti(icatoria surtirB e(ecto con su /resentaci,n sie+/re ;ue 2)LV6 EN 53)LI37E1 DE L)2 D62 27.3)576NE2 2E DE.E1'7NE ')J61 6KL7L)576N EN UN PROCESO DE 9ISCALI!ACION PARCIAL CUL INADO E/erodo y tributoF*

La recti(icatoria ;ue recti(i;ue as/ectos ;ue no -ubieran sido re isado en dic-a (iscaliAaci,n0 y deter+ine +enor i+/uesto a /agar o +ayor saldo a (a or0 tendrB una e(icacia sus/endida a $5 das -Bbiles siguientes a su /resentaci,n y la )d+inistraci,n .ributaria no e+itiera /ronuncia+iento sobre la eracidad y eCactitud. En este caso cuando la deuda tributaria se eli+ine o reduAca /roducto de la recti(icatoria no /odrB ser +ateria de cobranAa coacti a debi>ndose +odi(icarse o deDar sin e(ecto dic-a resoluci,n. 56N2E53EN57)2 DE L) E?75)57) 232&END7D) DE L) DE5L)1)57HN 831)D) I3E DE.E1'7N) 'EN61 DE3D) .17K3.)17). El ;uinto /Brra(o del artculo 88 del 5,digo .ributario0 otorga una e(icacia sus/endida a las declaraciones recti(icatorias ;ue deter+inan un +enor i+/uesto resultante0 /ues estas declaraciones solo surtieran e(ectos si luego de $5 das -Bbiles la )d+inistraci,n no se -ubiera (iscaliAado o eri(icado el i+/uesto declarado. La declaraci,n recti(icatoria ;ue deter+ina +enor obligaci,n tributaria /or su e(icacia sus/endida a $5 das se con ierte en una -erra+ienta /rocesal /ara cuestionar ,rdenes de /ago y resoluciones de +ulta Blida+ente e+itidas. 1.? N 1$15!-"-2##8 E29/12/2##8F El /laAo %# das /re isto en el )rt. 88 +odi(icado0 es a/licable cuando la ad+inistraci,n tributaria debe eri(icar una 2EL3ND) DE5L)1)576N 831)D) 1E5.7?75).617)0 ;ue reduce el +onto de la deuda tributaria.

56N5L3276NE2 1.-Las deudas autoli;uidadas no tienen carBcter de(initi o /ues /ueden ser re deter+inadas /or el /ro/io contribuyente a tra >s de una declaraci,n Durada sustitutoria y/o recti(icatoria y/o /or la 2unat a tra >s de una 1esoluci,n de Deter+inaci,n /roducto de un /rocedi+iento de (iscaliAaci,n o eri(icaci,n. 2.-La declaraci,n recti(icatoria s,lo surtirB e(ecto con su /resentaci,n sie+/re ;ue deter+ine igual o +ayor i+/uesto resultante< en caso contrario0 cuando se deter+ine +enor i+/uesto a /agar o +ayor saldo a (a or surtirB e(ecto si dentro de un /laAo de $5 das -Bbiles siguientes a su /resentaci,n la )d+inistraci,n no e+itiera /ronuncia+iento sobre la eracidad y eCactitud de los datos contenidos en ella0 sin /erDuicio del derec-o de la )d+inistraci,n de e(ectuar la eri(icaci,n o (iscaliAaci,n /osterior ;ue corres/onda en eDercicio de sus (acultades dentro del /laAo de /rescri/ci,n. ".-Es /osible ;ue el contribuyente0 dentro o (uera de un /rocedi+iento de (iscaliAaci,n o eri(icaci,n0 /resente una segunda declaraci,n Durada recti(icatoria deter+inando una +enor deuda a la declarada /or la inducci,n de 2unat y /or la ;ue se e+iti, una orden de /ago0 esta

segunda declaraci,n recti(icatoria surtirB e(ectos si es ;ue la 2unat no e+iti, /ronuncia+iento sobre la eracidad y eCactitud de los datos en un /laAo de $5 das -Bbiles. $.-La a/licaci,n de esta condici,n sus/ensi a de las declaraciones recti(icatorias ;ue deter+inan +enor obligaci,n tributaria es una -erra+ienta /rocesal /ara cuestionar las ,rdenes de /ago e+itidas sustentadas en las declaraciones originales y las resoluciones de +ulta /or la in(racci,n ti/i(icada en el nu+eral 1 del artculo 1!8 del 5,digo .ributario0 /ues transcurrido el /laAo de sesenta das sin /ronuncia+iento de 2unat0 >stas ;uedan sin e(ecto. 5.-El .ribunal ?iscal debe e+itir /ronuncia+iento de obser ancia obligatoria res/ecto a la inter/retaci,n a otorgar a la e(icacia sus/endida de la declaraci,n recti(icatoria ;ue deter+ina +enor obligaci,n tributaria en cuanto a la o/ortunidad /ara considero el +enor tributo o +ayor saldo a (a or del contribuyente deter+inado en la declaraci,n recti(icatoria. %.-2,lo se incurre en la in(racci,n /re ista en el nu+eral 1F del artculo 1!8 del 5,digo .ributario cuando en la declaraci,n Durada recti(icatoria se deter+ina una obligaci,n tributaria +ayor a la ;ue original+ente (ue declarada /or el contribuyente. !.-Es /osible /resentar declaraci,n recti(icatoria deter+inando +enor obligaci,n tributaria sie+/re ;ue res/ecto de dic-o tributo y /erodo no se -aya e+itido /osterior 1esoluci,n de Deter+inaci,n ;ue concluya el /rocedi+iento de (iscaliAaci,n0 no -aya transcurrido el /laAo se:alado en el artculo !5 del 5,digo .ributario y el /laAo /rescri/torio. 8.-Es /osible /resentar declaraciones recti(icatorias en las ;ue se deter+inen una +enor obligaci,n tributaria luego de un /rocedi+iento de eri(icaci,n o co+/ulsa tributaria /ues en dic-os /rocedi+ientos no es /osible ;ue 2unat e+ita 1esoluciones de Deter+inaci,n teniendo en consideraci,n sie+/re el /laAo /rescri/torio.