Proceso de Ajuste Contabilidad

UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
CATEDRA DE CONTABILIDAD BSICA
Asignatura: Contabilidad I
Elaborado por:
Isabel Carmona
Diciembre 2002
NDICE
Introduccin
Conducta de entrada
Objetivo y Contenido
Principios contables relacionados
Amortizacin de gastos pagados por anticipado
Amortizacin de ingresos cobrados por anticipado
Acumulacin de gastos causados y no pagados
Acumulacin de ingresos devengados y no cobrados
Depreciacin del activo fijo tangible
Amortizacin del Activo fijo intangible
Valuacin de las Inversiones Temporales (Inversin en Valores Negociables)
Amortizacin de los Intereses de Financiamiento no Causados
Cuentas en Moneda Extranjera
Provisin para Cuentas de Cobro Dudoso
Ajuste del inventario de bienes consumibles
Resumen
Ejercicio Integral
Referencia bibliogrfica
Pgina
1
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INTRODUCCIN
Contabilidad I es la primera asignatura del componente de estudios bsicos que se dicta en el ciclo bsico
comn de la Escuela de Administracin y Contadura de la Universidad Central de Venezuela. Constituye en
consecuencia, el punto de partida de los estudios contables de los futuros egresados de la escuela.
A nuestro juicio, el aprendizaje de la contabilidad es como una lnea ascendente, donde cada punto que
conforma esa lnea representa un proceso mental que debe desarrollar el estudiante.
Por este motivo, la aprehensin de los contenidos tericos, ticos y tcnicos que se imparten en la asignatura
Contabilidad I resultan de fundamental importancia para los alumnos, puesto que deben estar disponibles y
ser recuperados en la memoria en el momento que sean requeridos para alcanzar un nivel superior de
conocimientos, y propiciar as un aprendizaje significativo.
El objetivo del presente trabajo es suministrarle de manera clara y precisa los aspectos relacionados con el
proceso de ajustes previos al cierre del ejercicio econmico que debe realizar cualquier empresa, a efecto de
atender el cumplimiento de algunos principios de contabilidad de aceptacin general (Hiptesis
fundamentales y caractersticas cualitativas Marco Conceptual de las NIIF) vigentes en el pas.
El propsito de este Mdulo Autoinstruccional es que usted lo utilice como un instrumento adicional de
estudio, por lo que se recomienda que lo revise antes de asistir a clases, ya que al resultarle familiar los
contenidos impartidos por su profesor, la comprensin de los mismos ser mayor.
Cabe destacar, que los ajustes que se presentan, son los que normalmente realiza cualquier empresa. El
nmero de ajustes a realizar y la complejidad de los mismos en la vida real, dependen del tipo de empresa en
la cual se realicen. De all que, no existe la pretensin de atender todos los ajustes que ocurren en las distintas
empresas.
Por ltimo, deseo manifestar mi agradecimiento a los profesores Marina Acosta, Rmulo Aponte, ngel
Gmez, Gladys Moncayo y Patricia Ribn, docentes de la asignatura Contabilidad I, quienes revisaron y
evaluaron el presente material.
CONDUCTAS DE ENTRADA
Hasta el momento, los objetivos perseguidos en la asignatura Contabilidad I, han sido referidos a:
a)
Identificar los diferentes elementos que conforman la teora bsica de la contabilidad financiera,
asumiendo una actitud crtica frente a los mismos, basada en el anlisis particular de cada uno de
esos elementos.
b) Identificar el tipo de empresa de acuerdo con su composicin patrimonial, atendiendo las

disposiciones del Cdigo de Comercio Venezolano. Reconocer la transaccin comercial, relacionada
con las cuentas que conforman la ecuacin contable, y resolver ejercicios que impliquen la
aplicacin de la teora de l cargo y del ahorro.
c)
Iniciar el proceso contable, utilizando los registros primarios, principales y obligatorios. Resolver
ejercicios que permitan adquirir destrezas para contabilizar adecuadamente las diversas transacciones
que ocurren en las empresas comerciales, aplicando las decisiones gubernamentales que afectan la
contabilizacin de las transacciones. Una vez registradas esas transacciones, transcribirlas
adecuadamente al libro mayor y obtener un Balance de Comprobacin preliminar.
Entonces, dnde se encuentra usted en este momento?

Al revisar el esquema del CICLO CONTABLE ofrecido por Olivo y Maldonado (1989, p.59), se observa que
el proceso de Ajuste y Correcciones se identifica como el paso 6 del proceso contable. Es como un punto
central, que requiere de conocimientos previos para poder elaborarse, y que adems constituye la base que
permite llevar a trmino el ciclo contable.
Es preciso que usted reflexione acerca de la forma como ha estudiado la contabilidad, desde sus inicios, hasta
el presente, evaluando individualmente cada objetivo alcanzado. Si siente que tiene dificultad en algn
contenido, busque ayuda, indague, recuerde que apenas est comenzando el estudio de esta asignatura. Es
preferible que se dedique, ahora, a la adquisicin de esos conocimientos que, an siendo elementales, resultan
bsicos para la obtencin de nuevas adquisiciones.
Con el objetivo de contribuir con su auto-evaluacin, a continuacin se le suministran algunos aspectos que
deben dominar perfectamente, antes de iniciarse en el Proceso de Ajuste:
La ecuacin contable
La cuenta:
Qu significa?
Cul es la naturaleza del saldo de cada cuenta?
Qu significa saldo de naturaleza deudora?
Qu significa saldo de naturaleza acreedora?
Cules son las cuentas reales?, y Cules son las nominales?
Por qu real? Por qu nominal?
Las transacciones comerciales. Su efecto en la ecuacin contable
Los principios bsicos de la contabilidad:

Resulta evidente que cuando usted estudi este contenido durante la primera o segunda semana de
actividades, conoca muy poco de contabilidad. Ahora, que ha escalado cuatro peldaos, revise
nuevamente la Declaracin de Principios de Contabilidad N. 0 (DPC 0) (Marco Conceptual de las
NIIF), pero no la lea slo por leerla, analice lo que seala cada prrafo, revise a otros autores de
teora de la contabilidad y plantese discusiones con ellos, recuerde que no tiene que compartir,
3
necesariamente, el criterio de los autores. Posteriormente, escriba (slo para utilizarlo usted), su
interpretacin de cada principio:
Qu significa empresa en marcha? y comparabilidad?
y aplicacin en el tiempo, es similar a oposicin, o a asociacin de ingresos, costos y gastos?, o
debe denominarse de acuerdo con la DPC 0, perodo contable (Base de acumulacin o devengo)
Qu es eso de Entidad?...y valor histrico original?
Qu es un gasto pagado por anticipado?...Cul asiento de diario debe hacerse al pagar por
anticipado un gasto?... Todos los gastos pagados por anticipado son activo?
Qu es un ingreso cobrado por anticipado?...Cul asiento de diario debe hacerse al recibir por
anticipado un ingreso? Es apropiado registrarlo totalmente como ingreso?
Por qu surgen los gastos acumulados por pagar? sera razonable la informacin si se conoce que
existe un gasto que est causado, pero que a la fecha de cierre an no ha sido cancelado?. Cite
algunos ejemplos de servicios consumidos que pueden estar causados y no pagados a la fecha de
cierre del ejercicio econmico. Existe alguna diferencia entre una cuenta por pagar y gasto
acumulado por pagar?. Indquela.
Por qu surgen los ingresos acumulados por cobrar? sera razonable la informacin si se conoce
que existe un ingreso que est devengado, pero que a la fecha de cierre del ejercicio econmico an
no ha sido cobrado?. Cite algunos ejemplos de servicios prestados que pueden estar devengados y no
cobrados a la fecha de cierre del ejercicio econmico. Hay alguna diferencia entre una cuenta por
cobrar y un ingreso acumulado por cobrar? Selela.
Qu es activo fijo tangible?...Qu es depreciacin?...Es necesario distribuir el costo del activo a lo
largo de su vida til, siendo ste un activo no monetario, que en economas de inflacin, se revaloriza
con el tiempo?
Qu es activo fijo intangible?...Qu beneficio presta en la empresa ese bien?...Es necesario
distribuir su costo, a pesar de que permanezca indefinidamente dentro de la empresa?. Cul es la
diferencia entre los conceptos Amortizacin y Depreciacin?...
Qu es una inversin temporal?...Es necesario ajustarlas a la fecha de cierre del ejercicio
econmico?...Por qu?
Qu son los intereses de financiamiento no causados?...Por qu hay que amortizarlos?. Existe
alguna diferencia con intereses pagados por anticipado?...Indquela...
Por qu surgen las cuentas por pagar y las cuentas por cobrar en moneda extranjera?...Por qu
deben convertirse al tipo de cambio prevaleciente a la fecha de cierre del ejercicio econmico?... En
pases que ejercen un control de cambio, existe diferencia entre el valor histrico y el valor de
cierre de las cuentas por pagar y/o por cobrar en moneda extranjera?
Por qu surgen las cuentas por cobrar comerciales?...Es pertinente considerar que alguna de ellas
presentarn dificultad para su cobro?
TRATE DE CONTESTAR TODAS ESTAS INTERROGANTES ANTES DE

INICIARSE EN EL PROCESO DE AJUSTE...
4
...HGALO PRIMERO SIN CONSULTAR BIBLIOGRAFA...
...ESCRIBA LO QUE CONOZCA EN UN BORRADOR...
ATENCIN: No tiene por qu conocer los conceptos, recuerde que apenas se est iniciando... Lo importante
es que usted conozca lo que necesita para lograr una mejor comprensin del tema en estudio...
DESPUS DEL PRIMER INTENTO, DE ESCRIBIR SIN UTILIZAR BIBLIOGRAFA,

PASE A LA BSQUEDA DE INFORMACIN BIBLIOGRFICA, NO TIENE QUE
SER TODA LA INFORMACIN EN ESTE MOMENTO, PERO TRATE DE TENER
TODA LA INFORMACIN A SU ALCANCE.
Revise:
Captulo XVIII del libro Estudio de la Contabilidad General, de los autores Olivo y Maldonado (1989)
Contabilidad Intermedia de Kieso y Weygandt (1984), pp.92/97.
Declaracin de Principios de Contabilidad N. 0, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela. (Marco Conceptual de las NIIF)
Principios para principiantes, material instruccional elaborado por Isabel Carmona
EL PROCESO DE AJUSTE
Ajustes y Cierre
Usted est en este punto
Prxima Meta
Balance de
Comprobacin
Pases al
Mayor
Asientos de Diario
Teora Contable Bsica
6
Objetivo
Partiendo del anlisis crtico de las cifras mostradas en el balance de comprobacin preliminar, el estudiante
deber proponer los asientos de ajustes procedentes, a efecto de convertir los montos reflejados en ese balance
de comprobacin preliminar, en cifras razonables, determinadas de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general.
Contenido
Depreciacin de activo fijo tangible
Amortizacin de activo fijo intangible
Ajuste de las inversiones temporales
Amortizacin de los intereses de financiamiento no causados
Actualizacin de valores de cierre, de los valores histricos de las partidas por cobrar y/o por pagar
en moneda extranjera
Creacin y ajuste de la provisin para cuentas de cobro dudoso
Ajuste del inventario de artculos consumibles
Principios contables relacionados

Al igual que en la contabilizacin de las transacciones, en la realizacin del proceso de ajuste se involucran
prcticamente todos los principios contables. Sin embargo, los principios que se enfatizan son realizacin y
perodo contable, (Base de acumulacin o devengo) cuyo resumen se transcribe seguidamente:
Realizacin contable
(Prrafo 40, DPC 0).
Las transacciones y dems sucesos
econmicos deben reconocerse contablemente cuando ocurren, independientemente

de cuando se recibe o se paga efectivo u otro medio equivalente. Igualmente, los
costos y gastos se deben reconocer en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa con los ingresos a los cuales corresponden.
El punto b) del
enunciado de este principio, refiere que se considerarn realizadas para fines

contables las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o
de fuentes de financiamiento.
Perodo contable (prrafo 41 de la DPC 0).
La necesidad de tener conocimientos
referentes a la situacin financiera y los resultados de las operaciones de una entidad

durante su vida indefinida, obliga a establecer cortes artificiales en la vida de la
entidad, para identificar el momento al cual corresponden los sucesos susceptibles de
ser cuantificados, lo cual implica que debe identificarse y destacarse la fecha o perodo
al cual corresponde la informacin financiera
Del anlisis conjunto de los dos principios referidos, se desprende la responsabilidad que tiene la entidad
econmica de reflejar en un ejercicio econmico especfico, los ingresos, costos y gastos que corresponden a
cada uno de esos perodos econmicos en los cuales ha dividido su vida indefinida.

Primero responda: Qu es un gasto pagado por anticipado?... tiene la respuesta?
Si _________ Contine con el mdulo...
No ________ Bsquela en la bibliografa bsica y/o complementaria que se le suministr... ya la
busc?... ahora seale tres ejemplo de gastos pagados por anticipados.
Un gasto pagado por anticipado es un desembolso que se realiza con el objeto de atender el pago de un bien o
un servicio que se percibir en el futuro. Por ejemplo, el seguro y los alquileres. Constituyen en la mayora de
los casos un bien incorpreo, que implica un derecho o privilegio y, para que puedan reconocerse deben ser
capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro.
Cuando se realiza el pago anticipado, nace una cuenta deudora de activo denominada Gasto pagado por
anticipado. Si el pago anticipado corresponde a un seguro, el asiento contable que surge en el momento del
desembolso es:
xx/xx/xx
-xSeguro pagado por anticipado

Banco
Pago anticipado de un ao de seguro
xx
xx
xxxxx
xxxxx
Si el seguro ha sido contratado por un ao, durante el transcurso de cada mes se consume un pedacito de ese
valor que se ha cancelado. Suponga que el desembolso se realiz el 30 de mayo de 2001, por Bs. 6.000.000.
El asiento que surge en el momento del desembolso sera:
30.05.01
-xSeguro pagado por anticipado

Banco
Pago anticipado de un ao de seguro
xx
xx
6.000.000
6.000.000
Dado que el seguro fue contratado por un ao, mensualmente se consume de ese seguro una doceava parte de
su valor:
Bs. 6.000.000 / 12 meses = Bs. 500.000 mensual
Ahora bien, si la empresa cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao, Sera lgico
comunicar a los usuarios de la informacin financiera que a esa fecha, 31 de diciembre, la empresa tiene un
seguro pagado por anticipado de Bs. 6.000.000?
Por supuesto que no sera lgico, la empresa tuvo un seguro pagado por anticipado de Bs.6.000.000 el 30 de
mayo, pero al 31 de diciembre ya se ha consumido una parte de ese servicio. En consecuencia, en la cuenta
de Seguros Pagados por Anticipado debe quedar reflejada slo la porcin que an no ha sido consumida.
2001
Junio
Julio
Agosto
Sep.
2002
Octubre
500mil 500mil 500mil 500mil 500mil

C O N
S U
M I
Nov.
Dic.
Enero
Feb
Marzo
Abril
Mayo
500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil

S
Pagados
por
anticipado
Cunto se ha consumido? Del 31 de mayo al 31 de diciembre, han transcurrido 7 meses.

Si cada mes se consumen Bs.500.000, significa que el total consumido es Bs.3.500.000, que se obtiene
multiplicando el nmero de meses consumidos por el monto que se consume mensualmente:
Bs. 500.000 mensual, * 7 meses = Bs.3.500.000
El monto consumido debe reducirse de la cuenta de Seguros pagados por anticipado, y reflejarse, en la fecha
de cierre del ejercicio econmico, en una cuenta nominal, deudora de gasto denominada Gasto de seguro:
31.12.01
-xGastos de Seguro
Seguro pagado por anticipado
Amortizacin de seguro consumido
xx
xx
3.500.000
3.500.000
La cuenta Seguros Pagados por Anticipado muestra en el libro mayor el siguiente movimiento:
Seguros pagados por anticipado
30.05.0 Contratacin pliza de seguro
xx 6.000.000
1
31.12.0 Amortizacin seguro consumido
xx
1
6.000.000
3.500.000
Gastos de Seguros
xx
3.500.000
31.12.0 Registro seguro consumido

1
2.500.000
3.500.000
Qu significan los Bs. 2.500.000 que refleja la cuenta Seguros pagados por anticipado?
Los 5 meses (enero, febrero, marzo, abril y mayo de 2002) que la empresa tiene de seguro que est cancelado
y que al 31 de diciembre de 2001 an no estn consumidos.
ANTES DE CONTINUAR, CONOCE USTED LA DIFERENCIA ENTRE UN ACTIVO Y UN GASTO?
Si _______ No ________
Revise la ilustracin siguiente para establecer la diferencia entre un activo y un gasto... contine...
C.A.
METRO
CARACAS
DE
BOLETO MULTIVIAJE
SI TIENE SALDO
ES UN ACTIVO
UNA VEZ COSUMIDO SE

CONVIERTE EN GASTO
La diferencia fundamental entre un activo y un gasto, es que el activo generar beneficio en el futuro,
mientras que el gasto corresponde a un servicio que ya ha sido consumido.
10
A T E N C I N ........ UNA MODIFICACIN IMPORTANTE ........

Hasta este momento, usted ha venido trabajando con el formato del libro mayor de 3 columnas. A partir de
este momento, el libro mayor de 3 columnas lo podemos cambiar, slo para fines didcticos, por el formato de
la cuenta T, cuyas caractersticas son las siguientes:
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
Para obtener el saldo de la cuenta, si sta es deudora, se resta el debe menos el haber, y el saldo se coloca en
el lado del debe. Si la cuenta tiene saldo de naturaleza acreedora, se resta el haber menos el debe y se coloca
el saldo en el lado del haber. Observe:
30.05.01
Saldo
6.000.000
2.500.000
3.500.000
31.12.01
Actividad de aprendizaje.
Las cuentas de gastos pagados por anticipado reflejan los siguientes saldos:
Publicidad pagada por anticipado
01.09.01 1.000.000
28.02.01
Alquileres pagados por anticipado
Intereses de financiamiento no causados

20.12.01
450.000
31.10.01
2.400.000
7.200.000
Informacin adicional
1.
2.
3.
4.
El seguro tiene de vigencia un ao

La publicidad corresponde a 5 meses de servicio contratado
El pago anticipado de alquiler corresponde a 10 meses
Los intereses corresponden a un pagar contratado en esa fecha.
11
...Realice usted solito la actividad descrita....
Luego compare con la solucin propuesta y aclare las dudas...
.....Auto evalese.....
12
SOLUCIN
Amortizacin mensual de cada uno de los gastos pagados por anticipado:
Concepto
Monto total
Vigencia
Amortizacin mensual
Meses consumidos
Monto del ajuste
Seguro
7.200.000
12 meses
600.000
2 meses
1.200.000
Alquileres
2.400.000
10 meses
240.000
10 meses
2.400.000
Publicidad
1.000.000
5 meses
200.000
4 meses
800.000
Amortizacin mensual de los intereses de financiamiento no causados:

Monto total: 450.000 dividido por 30 das = Bs. 15.000 diarios, multiplicados por 11 das = Bs.165.000.
Ajustes
31.12.01
-xGastos de Seguro
Gastos de Alquileres
Gastos de Publicidad
Intereses de financiamiento
Intereses de financ. no causados
Ajuste de gastos pagados por anticipado
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
1.200.000
2.400.000
800.000
165.000
1.200.000
2.400.000
800.000
165.000
Al transcribir el ajuste al folio del libro mayor, se observa:

01.09.01 1.000.000
800.000 31.12.01
Saldo
200.000
28.02.01
Saldo

20.12.01
450.000 165.000 31.12.01
Saldo
285.000
31.10.01
Saldo

2.400.000
2.400.000 31.12.01
-0-

7.200.000
1.200.000 31.12.01
6.000.000
Qu representa el saldo que refleja cada una de las cuentas?

Cada cuenta refleja la porcin cancelada del concepto especfico, que a la fecha de cierre del ejercicio
econmico an no ha sido consumida.

Antes de amortizar los ingresos cobrados por anticipado, es importante conocer qu representa para la
empresa esos cobros anticipados.
Cuando se percibe de manera anticipada el cobro de un servicio que la empresa prestar en el futuro, se est
ante la presencia de un pasivo. En este punto vale destacar, que un pasivo no proviene slo por las deudas
contradas por la adquisicin de mercancas a crdito, o por la contratacin de pagars bancarios. Si existe la
obligacin de presentar un servicio, existe un pasivo.
13
Entonces, qu asiento contable surge cuando se recibe un pago anticipado?

xx/xx/xx
-xCaja o Banco
Ingresos cobrados p/ anticipado
Registro de ingresos cobrados y no devengados
xx
xx
xxxxx
xxxxx
En la medida que la empresa va prestando el servicio cuyo pago recibi de manera anticipada, se ha de
disminuir el pasivo, registrndose simultneamente el ingreso, puesto que ya se ha devengado. En
consecuencia, en la fecha de cierre del ejercicio econmico, hay que determinar cunto del cobro anticipado
es ingreso, y cunto debe quedar reflejado como un pasivo. Una vez determinados los montos, se procede a
realizar el siguiente ajuste:
Asiento de ajuste
Fecha de cierre
-xIngresos cobrados por anticipado

Ingresos por XYZ
Amortizacin de cobro anticipado
xx
xx
xxxxx
xxxxx
ILUSTRACIN
El 31 de agosto de 2001 la empresa recibi Bs. 4.500.000 correspondiente a 9 meses de alquiler de un galpn
de su propiedad ubicado en los Valles de El Tuy. Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente al 31
de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio econmico.
14
SOLUCIN POR PASOS:

1.
Determinacin de la amortizacin mensual:
Monto total =
4.500.000
N. de meses
2.
Determinacin de los meses transcurridos

Da Mes - Ao
31 - 12 - 2001
31 - 08 - 2001
Hasta
Desde
Han transcurrido
3.
= Bs. 500.000 mensuales
9 meses
- 04 -
Cuatro meses exactos
Determinacin del monto devengado:

Amortizacin mensual * meses devengados = 500.000 * 4 = 2.000.000
Ajuste
31.12.01
-xAlquiler cobrados p/ anticipado

Ingresos por Alquileres
Amortizacin de cobro anticipado
xx
xx
2.000.000
2.000.000
El folio del libro mayor de la cuenta Alquiler cobrado por anticipado muestra el siguiente comportamiento:
31.12.01
Saldo
Alquiler cobrado por anticipado

2.000.000
4.500.000
31.08.01
2.500.000
Qu representa el saldo de Bs. 2.500.000 que refleja esta cuenta?

Refleja la porcin de ingresos por alquileres, que a la fecha de cierre del ejercicio econmico fue cobrada,
pero an no ha sido devengada.
15

A efecto de atender con los principios contables de Realizacin y Perodo Contable, (Base de acumulacin o
devengo) los gastos deben quedar reflejados en el ejercicio econmico en el cual se causaron. Por ello, en la
fecha de cierre del ejercicio econmico es obligatorio determinar cules son esos gastos que estn
relacionados con la generacin de beneficios del perodo, y que no han sido reflejados como tales. Incluso, los
gastos que correspondan a servicios que an no han sido facturados (como es el caso de las contribuciones),
debe estimarse sus montos a efecto de contabilizarlos adecuadamente.
Cules pueden ser esos gastos causados y no pagados?
Alquileres, sueldos, intereses, contribuciones (aporte patronal del seguro social obligatorio y seguro de paro
forzoso, ley de poltica habitacional, INCE, entre otros), comunicaciones, electricidad, etc.
Cul es el asiento que surge para reflejar la situacin?
Se carga a la cuenta de gastos respectiva, y
Se acredita a una cuenta de pasivo denominada Gastos Acumulados por pagar.
Fecha de cierre
-xGastos de Electricidad
Electricidad Acum. Por pagar
xx
xx
xxxxx
xxxxx
Acumulacin por consumo de electricidad
ILUSTRACIN
En la fecha de cierre del ejercicio econmico estn pendiente de pago los siguientes conceptos:
Vigilancia
Bs.3.000.000
Electricidad
Bs. 800.000
Condominio
Bs. 300.000
Comunicaciones Bs. 950.000
Se pide: Realice el ajuste correspondiente
SOLUCIN
31.12.01
-xGastos de Vigilancia
Gastos de Electricidad
Gastos de Condominio
Gastos de Comunicaciones
Vigilancia Acum.. por pagar
Electricidad Acum.. por pagar
Condominio Acum. por pagar
Comunicaciones Acum. por pagar
Acumulacin gastos causados y no pagados
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
3.000.000
800.000
300.000
950.000
3.000.000
800.000
300.000
950.000

Los ingresos, al igual que los gastos, deben quedar reflejados en el ejercicio econmico al cual correspondan.
En el caso de los ingresos por ventas, no existe mayor dificultad, ya que normalmente, al entregarse la
mercanca, se emite la factura, que se registra oportunamente.
Pero, en el caso de la prestacin de servicios, normalmente, la percepcin del ingreso ocurre una vez que se
ha devengado el ingreso, como es el caso de los Honorarios Profesionales: No es comn percibir honorarios
profesionales por anticipado, stos se reciben una vez prestado el servicio. Cundo le paga usted al mdico?
antes de la consulta, o despus?
16
Entonces, en la fecha de cierre del ejercicio econmico debe determinarse cul es el monto de los ingresos
devengados, que corresponden a servicios prestados por la empresa, cuyo cobro an no se ha percibido. Una
vez determinado el monto, se realiza el asiento de ajuste de la siguiente manera:
Cargo a una cuenta real, deudora de activo, que refleja el derecho de cobro por el servicio prestado:
Ingresos acumulados por cobrar,
Crdito a una cuenta nominal, acreedora de Ingresos: Ingresos por XYZ, que refleja el concepto del servicio
que se ha prestado.
Fecha de cierre
-xIngresos acum. por cobrar

Ingresos por XYZ
Acumulacin de ingresos devengados
xx
xx
xxxxx
xxxxx
ILUSTRACIN
A la fecha de cierre del ejercicio econmico, la empresa haba prestado servicios profesionales por
Bs. 10.000.000, que an no haban sido cobrados.
Fecha de cierre
-xHonorarios acumulados por cobrar

Ingresos por Honorarios
Acumulacin ingresos devengados
xx
xx
10.000.000
10.000.000
Depreciacin del activo fijo tangible

Hasta este momento, usted an no ha estudiado el concepto de activo fijo, simplemente ha diferenciado entre
la compra de un bien destinado a la venta y un bien destinado al uso. Entonces, usted conoce que cuando se
adquiere un bien que posteriormente ser vendido, y si est utilizando el mtodo de inventario peridico, a
efecto de contabilizar la adquisicin de ese bien, se carga a la cuenta COMPRAS. Mientras que, si se adquiere
un bien cuyo beneficio viene dado por el uso fsico que se hace de l, el cargo se hace a una cuenta que
identifique dicho bien, por ejemplo: Mobiliario, Vehculo, Terreno, Edificio, Instalaciones, Maquinaria, etc.
Esos bienes, que permanecen en la empresa por perodos econmicos mayores a un ao, que no estn
destinados a la venta, que se utiliza en las operaciones normales de la empresa, y que adems estn protegidos
contra la inflacin, son los que reciben el nombre de activo fijo tangible, o de Propiedad, Planta y Equipo.
Dado que esos activos se utilizan por varios perodos econmicos, es preciso que su costo se distribuya,
durante cada ejercicio que se utiliza el bien, asociando as el ingreso generado por el activo, con su costo, que
en este caso est representado por el pedacito consumido del costo total. Esa distribucin sistemtica y
racional del costo del activo, es la que recibe el nombre de DEPRECIACIN, y debe aplicarse, con
excepcin del terreno, al los activos fijos tangibles.
La Depreciacin del Activo Fijo Tangible es un contenido que se estudia en las asignaturas Contabilidad II y
Contabilidad IV con mucha profundidad. En Contabilidad I, el propsito de registrar la depreciacin obedece
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a la necesidad de comprender que el proceso contable no finaliza sin la realizacin de este ajuste, ya que
resultara extrao que una empresa distinta a las empresas virtuales funcione sin una instalacin fsica y por lo
menos un escritorio. Por ello, pese a que existen diferentes mtodos de depreciacin, en Contabilidad I slo
se aplicar el mtodo de depreciacin lineal o de lnea recta.
Factores de la depreciacin: A efecto de realizar el clculo del cargo anual por depreciacin, es importante
conocer cules son sus factores:
1.
El costo histrico original: Representado por el valor de adquisicin del bien en la fecha de
compra.
2.
La vida til probable: Es la vigencia esperada del activo dentro de la empresa. Puede ser
expresada en funcin de productividad o del tiempo de uso del bien.
3.
El valor de salvamento: Constituye el pedacito del costo del activo que se estima recuperar al
final de su vida til probable.
Entonces, tomemos como ejemplo, que la empresa posee mobiliario, cuyo costo de Bs. 1.000.000 debe
distribuirse a lo largo de su vigencia dentro de la empresa, que se estima es de 5aos, al trmino de los cuales
se aspira recuperar Bs. 100.000. Cunto es la depreciacin anual de ese mobiliario?. Veamos
Fecha de Adquisicin
Bs. 1.000.000
Trmino de la vida til

Bs. 100.000
Vida til probable 5 aos

Como sealamos al inicio de este punto, a efecto de hallar la depreciacin anual existen varios mtodos, unos
basados en el tiempo y otros basados en el uso esperado del activo. En Contabilidad I, slo trabajamos con el
mtodo de depreciacin Lineal o de Lnea Recta, cuya frmula seala:
Depreciacin =
Costo menos valor de salvamento

Vida til probable
Al aplicar la frmula al caso particular, tenemos:

Depreciacin =
1.000.000 -100.000 = 180.000

5 aos
Ahora, qu significa esos Bs. 180.000?

Significa que durante cada ao de uso del activo, se consumen, se convierten en gastos Bs. 180.000 del costo
histrico original del activo fijo tangible.
...ESO EST CLARO? ...
...SEGUIMOS?.....
Qu asiento surge para reflejar la depreciacin del activo fijo tangible?
Se carga a una cuenta nominal de naturaleza deudora, denomina Depreciacin Activo Fijo, identificando el
activo al cual corresponde: Depreciacin Mobiliario, Depreciacin Vehculos, Depreciacin Edificio, etc.
Se acredita a una cuanta real, de naturaleza acreedora, que se llamar Depreciacin Acumulada Activo Fijo,
identificando igualmente, el activo al cual corresponde: Depreciacin Acumulada Mobiliario, Depreciacin
Acumulada Vehculos, Depreciacin Acumulada Edificio, etc.
18
La cuenta Depreciacin Acumulada, como su nombre lo indica, acumula, cada ao tras ao, todos los costos
distribuidos del activo fijo tangible, por lo que representa una cuenta de acumulacin (algunos la llaman
cuenta de valuacin, no compartimos totalmente ese criterio) que seala la porcin total del costo del activo
fijo que se ha distribuido. Por ello, si en cualquier momento se desea conocer cunto vale en los libros de la
empresa determinado activo fijo, el valor se obtendr restando al costo la depreciacin acumulada:
Valor segn libros = Valor histrico original - Depreciacin Acumulada:
Continuando con el caso planteado anteriormente, tendramos:
Valor histrico original
Bs. 1.000.000
Valor de salvamento
Bs. 100.000
Ao 1
180.000
Ao 2
180.000
Ao 3
180.000
Ao 4
180.000
Ao 5
180.000
Cada ao se consume Bs. 180.000 del costo del activo

Mobiliario
Depreciacin Acumulada mobiliario

180.000 Ao 1
180.000 Ao 2
180.000 Ao 3
180.000 Ao 4
180.000 Ao 5
1.000.000
Costo
Dep. Acum.
Valor s/libros
Observe:
1.
2.
3.
Ao 1
1.000.000
180.000
820.000
Ao 2
1.000.000
360.000
640.000
Ao 3
1.000.000
540.000
460.000
Ao 4
1.000.000
720.000
280.000
Ao 5
1.000.000
900.000
100.000
Observe cmo la cuenta Depreciacin Acumulada se incrementa cada ao por el monto de la

depreciacin anual
Observe cmo el valor segn libros del activo se reduce en la misma proporcin que se
incrementa la depreciacin acumulada
Observe que al trmino de la vida til probable del activo, el valor segn libros del mobiliario es
igual a su valor de salvamento.
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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE:
A continuacin se resume el folio del mayor de las cuentas de activo fijo de la empresa
Edificio
01.01.2000
Vehculos
100.000.000
01.01.2000
Mobiliario
01.01.2000
15.000.000
Instalaciones
8.000.000
01.01.2000
1.500.000
Informacin adicional:
Los estimados de la depreciacin establecidos son los siguientes:
Bienes
Edificio
Vehculos
Mobiliario
Instalaciones
Vida til probable

20 aos
Valor de salvamento
10%
3 aos
4 aos
2 aos
10%
Bs. 400.000
-0-
Se pide:
1.- Registre la depreciacin de todos los activos descritos que corresponde a los ejercicios econmicos
finalizados el 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001
2.- Determine el valor segn libros de los activos al 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001.
...Realice usted solito la actividad descrita....
Luego compare con la solucin propuesta y aclare las dudas con su profesor...
...No acumule dudas...
.....Auto evalese.....
20
SOLUCIN
Clculo del cargo anual por depreciacin
Edificio
100.000.000 10.000.000 =
20
Bs. 4.500.000 anual
Vehculos
15.000.000 1.500.000 =
3
Bs. 4.500.000 anual
Mobiliario
8.000.000 400.000 =
4
Bs. 1.900.000 anual
Instalaciones
31.12.00
1.500.000 0 =
2
-xDepreciacin Edificio
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Mobiliario
Depreciacin Instalaciones
Depreciacin Acumulada Edificio
Depreciacin Acumulada Vehculos
Depreciacin Acumulada Mobiliario
Depreciacin Acumulada Instalaciones
Registro de la depreciacin del ao
Bs.750.000 anual
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
Deprec. Acum. Edificio

4.500.000
31.12.00
Deprec. Acum. Vehculos

4.500.000 31.12.00
Deprec. Acum. Mobiliario

1.900.000
31.12.00
Deprec. acum.. Instalaciones

750.000
31.12.00
Valor segn libros al 31 de diciembre de 2000

Valor histrico
original
Depreciacin Acum.
Valor segn libros
31.12.00
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
95.500.000
10.500.000
6.100.000
750.000
21
31.12.01
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000

4.500.000
4.500.000
9.000.000
31.12.00
31.12.01
Saldo

4.500.000 31.12.00
4.500.000 31.12.01
9.000.000 Saldo

1.900.000
1.900.000
3.800.000
31.12.00
31.12.01
Saldo

750.000
31.12.00
750.000
31.12.00
1.500.000 Saldo

Valor histrico
original
Depreciacin Acum.
Valor segn libros
31.12.00
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
9.000.000
9.000.000
3.800.000
1.500.000
91.000..000
6.000.000
4.200.000
-0-
OTRA ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE

Vamos a calcular ahora la depreciacin del activo fijo tangible depreciable, pero tomando en consideracin
que los bienes fueron adquiridos en diferentes momentos durante el ao 2000.
Edificio
01.03.2000
100.000.000
01.07.2000
8.000.000
Vehculos
30.04.2000
Mobiliario
15.000.000
Instalaciones
30.11.2000
1.500.000
Informacin adicional:
Los estimados de la depreciacin establecidos son los siguientes:
Bienes
Edificio
Vehculos
Vida til probable

20 aos
3 aos
Valor de salvamento
10%
10%
22
Mobiliario
Instalaciones
4 aos
2 aos
Bs. 400.000
-0-
Se pide:
1.- Registre la depreciacin de todos los activos descritos que corresponde a los ejercicios econmicos
finalizados el 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001
2.- Determine el valor segn libros de los activos al 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001.
SOLUCIN
El clculo del cargo anual por depreciacin es exactamente igual, pero en el primer ao de vida de los activos
es necesario registrar la depreciacin desde el momento dela adquisicin del bien hasta la fecha del ejercicio
econmico. sto hace necesario calcular la depreciacin mensual:
Edificio
Vehculos
Mobiliario
Instalaciones
100.000.000 10.000.000 =
20
15.000.000 1.500.000 =
3
8.000.000 400.000 =
4
1.500.000 0 =
2
Bs. 4.500.000 =
12 meses
Bs. 4.500.000 =
12 meses
Bs. 1.900.000 =
12 meses
Bs.750.000 =
12 meses
Bs. 375.000
Bs. 375.000
Bs. 158.333.33
Bs. 62.500
Una vez obtenido el monto mensual de depreciacin, se determina el nmero de meses que se han utilizado
los activos y el monto de depreciacin que corresponde a ese primer ejercicio econmico de uso de los
activos:
Bienes
Perodo
Total
Depreciacin perodo
Edificio
Del 01.03 al 31.12 =
10 meses
10 * 375.000 = 3.750.000
Vehculos
Del 30.04 al 31.12 =
8 meses
8 * 375.000 = 3.000.000
Mobiliario
Del 01.07 al 31.12 =
6 meses
6 * 158.333 = 950.000
Instalaciones
Del 30.11 al 31.12 =
1 mes
1 * 62.500 =
31.12.00
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
62.500
3.750.000
3.000.000
950.000
62.5000
3.750.000
3.000.000
950.000
62.5000
3.750.000
31.12.00

950.000
31.12.00
3.000.000
31.12.00

62.500
31.12.00
23

Valor histrico
original
Depreciacin Acum.
Valor segn libros
31.12.00
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
3.750.000
3.000.000
950.000
62.500
96.250.000
12.000.000
7.050.000
1.437.500
24
31.12.01
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000

3.750.000
4.500.000
8.250.000
31.12.00
31.12.01
Saldo

3.000.000 31.12.00
4.500.000 31.12.01
7.500.000 Saldo

950.000
1.900.000
2.850.000
31.12.00
31.12.01
Saldo

62.500
31.12.00
750.000
31.12.00
812.500 Saldo

Valor histrico
original
Depreciacin Acum.
Valor segn libros
31.12.01
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
8.250.000
7.500.000
2.850.000
812.500
91.750.000
7.500.000
5.150.000
687.500
25
Amortizacin del Activo fijo intangible

Se entiende por intangible aquellos activos que conceden a la empresa un beneficio futuro, como es el caso de
los gastos de organizacin o gastos preoperativos, o que implican un derecho o privilegio: patentes, derechos,
franquicias y marcas registradas. Normalmente la literatura sobre contabilidad refiere como diferencia entre
activo tangible e intangible que los primeros tienen sustancia corprea (apariencia fsica, segn NIC 38),
mientras que los intangibles no. No se comparte esa definicin. La diferencia entre ambos, a nuestro juicio, es
el uso que se hace del bien. En el caso del Activo Fijo tangible se utiliza fsicamente el bien, mientras que el
intangible, no se utiliza fsicamente el bien, sino que se utiliza de manera indirecta, a travs del derecho o
privilegio que ellos confieren a la empresa.
Amortizacin del costo del Activo Intangible

El costo del activo intangible debe ser asociado al beneficio esperado de ellos dentro de la empresa. Existen
activos intangibles cuya vida est limitada por contratos, por ejemplo, las mejoras a propiedades arrendadas,
el contrato derivado de la concesin de una franquicia etc. En estos casos, el monto de la inversin debe
distribuirse durante la vigencia legal del contrato. En el caso de activos intangibles cuya vida no est limitada,
como el Derecho de Autor, por ejemplo, el costo incurrido por este concepto debe amortizarse, de acuerdo
con la NIC 38, en un perodo mximo de 20 aos.
Ajustes del Activo Intangible

El monto del costo distribuido que corresponde al perodo del ajuste se carga a una cuenta nominal, deudora
de gastos, identificando el concepto:
Amortizacin gastos de organizacin
Amortizacin marca de fbrica
Amortizacin mejoras a propiedad arrendadas
Mientras que el crdito, puede realizarse utilizando uno de los dos mtodos permitidos:
1.
El mtodo de reduccin directa, que consiste en disminuir directamente el costo del activo: gastos de
organizacin, marcas de fbrica, mejoras a propiedad arrendada
2.
El mtodo de reduccin indirecta, que implica la utilizacin de una cuenta de acumulacin que
refleje el monto del costo distribuido del activo: amortizacin acumulada gastos de organizacin,
amortizacin acumulada marca de fbrica, amortizacin acumulada mejoras a propiedad arrendada,
entre otros
26
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
El folio del libro mayor de las cuentas de activo intangible de la empresa presentan la siguiente informacin:
Franquicia
01.02.2000
Mejoras a propiedades arrendadas
15.000.000
31.03.2000
12.000.000
Informacin adicional
1. El contrato por la Franquicia tiene una vigencia de 5 aos
2. El contrato de arrendamiento, firmado el 30.03.2000 tiene una vigencia de 3 aos
Se pide:
Realice el asiento que surge el 31.12.2000 y 31.12.2001, fecha de cierre del ejercicio econmico,
considerando que la empresa utiliza el mtodo de reduccin directa.
SOLUCIN:
Tabla de clculos:
Amortizacin contrato de
15.000.000 /5 = 3.000.000 amortizacin anual
franquicia
3.000.000/ 12 * 11 meses = 2.750.000
Amortizacin mejoras a
12.000.000 / 3 = 4.000.000 amortizacin anual
propiedades arrendadas
4.000.000 / 12 * 9meses = 3.000.000
31.12.00
31.12.01
-xAmortizacin Franquicia
Amortizacin Mejoras a Prop. arrendadas
Franquicia
Registro de amortizacin intangibles del ao
xx
xx
xx
xx
xx
2.750.000
3.000.000
Franquicia
xx
xx
xx
xx
xx
3.000.000
4.000.000
2.750.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
El folio del libro mayor de las cuentas que conforman el activo intangible, reflejan lo siguiente:
Franquicia
15.000.000 2.750.000 31.12.00

3.000.000 31.12.01
Saldo 9.250.000
01.02.2000

31.03.2000
Saldo
12.000.000 3.000.000
4.000000
5.000.000
31.12.00
31.12.01
27
Cul sera la situacin si se utiliza el mtodo de reduccin indirecto?

La amortizacin anual y mensual permanece exactamente igual. La nica variacin que existe en el registro
contable es la cuenta a la cual se acredita. Observe:
31.12.00
31.12.01
Amortizacin Acum. Franquicia
Amortizacin Acum. Mej. a Prop. Arrend.
xx
xx
xx
xx
xx
2.750.000
3.000.000
Amortizacin mejoras a Prop. arrendadas
Amortizacin Acum. Franquicia
Amortizacin Acum. Mej. a Prop. Arrend
xx
xx
xx
xx
xx
3.000.000
4.000.000
2.750.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
En el libro mayor, cada cuenta, la de activo intangible y la de amortizacin acumulada, se reflejan en folios
diferentes.
Franquicia
01.02.2000
15.000.000
31.03.2000
Amort. Acum. Franquicia
12.000.000
Amort. Acum. Mej. Prop. Arrend.
2.750.000 31.12.00
3.000.000 31.12.01
5.750.000 saldo
3.000.000
4.000000
7.000.000
31.12.00
31.12.01
saldo
Para obtener el valor segn libros del activo intangible, debe restarse la amortizacin acumulada al valor
histrico original:
Franquicia
Valor histrico original
Amortizacin acumulada
Valor segn libros
15.000.000
(5.750.000)
9.250.000
Mejoras a Propiedades arrendadas

12.000.000
(7.000.000)
5.000.000
Valuacin de las Inversiones Temporales

Conoce el concepto de inversiones?
Conoce el concepto de inversiones temporales?
Cul es la diferencia entre la inversin temporal y la inversin de carcter permanente?
A qu se referir eso de la valuacin de la valuacin de las inversiones temporales?
Comencemos por el principio, Qu es una inversin?
Es la colocacin de dinero que realiza una entidad, con el propsito de incrementar sus beneficios, o para
obtener algn provecho derivado de las relaciones mercantiles con las empresas emisoras de ttulos valores
28
(acciones o bonos) adquiridos (Prrafo 4, NIC 25). Consiste en destinar recursos circulantes en un activo que
no est relacionado con las actividades primordiales del negocio (Kennedy y McMullen, 1978).
Cmo se clasifican las inversiones?

Atendiendo al tiempo que permanecen dentro de la empresa, las inversiones, de
acuerdo con el prrafo 52 de la DPC 15, se clasifican en inversiones temporales (activo
circulante), e inversiones de carcter permanente (activo a largo plazo).
Dentro de esta parte del proceso de ajuste se refiere la valuacin de una inversin temporal, entonces, Qu
es una inversin temporal?
Es la colocacin de dinero que realiza la empresa para obtener un beneficio a corto plazo (hasta el momento
en el cual la empresa requiera ese dinero colocado).
Es muy escueto ese concepto?, entonces vamos a transcribir el concepto expresado por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos en el Boletn C-1:
Las Inversiones Temporales estn representadas por los valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversin, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto,
normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la
entidad (prrafo 3)
Cul es la diferencia entra las inversiones temporales y las inversiones de carcter permanente?
Bsicamente, el objetivo: Con las inversiones temporales se persigue la obtencin de un beneficio a corto
plazo, mientras que con la inversiones de carcter permanente, como su nombre lo indica, el beneficio no se
obtiene, necesariamente, a corto plazo, ya que se persiguen fines diferentes, tales como el dominio o control
de otra empresa, ms que el dividendo que las acciones de esa empresa puedan generar.
Por ello, para considerar una inversin como temporal, deben seguir simultneamente dos condiciones:
Que los valores posedos sean de fcil realizacin en el mercado
Que exista la intencin por parte de la empresa de realizarlas a corto plazo
Existen diferentes tipos de inversiones temporales?
Si, la DPC 15 clasifica a las inversiones temporales como:
Inversiones negociables, e
Inversiones disponibles para la venta.
En la asignatura Contabilidad I se referir slo el ajuste que corresponde a las inversiones

negociables.
Qu significa valuacin de las inversiones temporales?
29
El trmino valuacin de las inversiones temporales se refiere al valor que han de mostrar los ttulos valores en
diferentes momentos de su permanencia dentro de la empresa. Dos de esos momentos son: la fecha de
adquisicin y la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Base de registro en el momento de la adquisicin. Al igual que todos los activos, la base de registro es el
valor histrico original, que se determina con base en el monto pagado en efectivo o su equivalente, ms los
costos incidentales, que ocurren en el momento que inversiones negociables son adquiridas.
Valuacin de las inversiones negociables en la fecha de cierre del ejercicio econmico. De acuerdo con
los prrafos 11 y 12 de la DPC 15, en la fecha de cierre del ejercicio econmico, las inversiones negociables
se valoran a su valor razonable, el cual es determinado por el valor en el cual se cotizan esas inversiones en
la bolsa de valores. Entonces, en la fecha de cierre del ejercicio econmico debe compararse el monto por el
cual fueron adquiridas las inversiones temporales y su correspondiente valor de mercado. Si al hacer la
confrontacin, usted observa que:
El valor histrico original es menor que el valor justo de mercado, hay una ganancia que debe
reconocerse con el nombre de: Ganancia por fluctuacin en el valor de mercado de los ttulos
valores. sta es una cuenta nominal, acreedora, de ingresos.
El valor histrico original es superior al valor justo de mercado, hay una prdida que debe
reconocerse con el nombre de: Prdida por fluctuacin en el valor de mercado de los ttulos
valores. sta es una cuenta nominal, deudora de gastos.
A efecto de visualizar el registro contable de inversiones negociables, tanto en la fecha de adquisicin, como
en la fecha de cierre, seguidamente se presenta un caso prctico.
Ilustracin:
En fecha 01.03.2000, la empresa adquiri 1.000 acciones de XYZ a Bs. 800 cada una. Adicionalmente
cancel Bs. 100.000, por concepto de comisiones y gastos de corretaje.
El asiento que debe realizarse es el siguiente:
01.03.00
-xxInversiones Negociables
Bancos
Adquisicin de acciones XYZ
Xx
Xx
Xx
900.000
900.000
El valor histrico original est determinado por Bs. 800 que cost cada accin, ms los Bs. 100.000 pagados
al corredor pblico de ttulos valores
En fecha 31.08.2000, la empresa adquiri 500 bonos de ABC a Bs. 1.000 cada uno. Adicionalmente cancel
Bs. 100.000, por concepto de comisiones y gastos de corretaje.
Tal operacin debe quedar registrada as:
31.08.00
-xxInversiones Negociables
Bancos
Adquisicin de bonos ABC
Xx
Xx
Xx
Ambas transacciones se reflejan en el libro mayor de la siguiente manera:

Inversiones negociables
01.03.2000
31.08.2000
900.000
600.000
600.000
600.000
30
A efecto de mantener las inversiones valoradas a su valor razonable en la fecha de cierre del ejercicio
econmico, es preciso obtener el valor justo de mercado de esos ttulos valores.1
Descripcin del ttulo

Acciones XYZ
Bonos ABC
Valor razonable
unitario
950,00
1.050,00
Valor razonable
total
950.000
525.000
Una vez obtenidos los valores razonables de los ttulos, se procede a compararlos con el valor registrado en
libros
Para la DPC 15, los trminos valor de mercado y valor razonable son similares (prrafo 11)
31
Valor razonable
total
950.000
525.000
1.475.000

Acciones XYZ
Bonos ABC
Monto del ajuste:
Valor registrado en
libros
900.000
600.000
1.500.000
Bs. 25.000
El asiento de ajuste sera:

31.12.00
-xxPrdida por fluctuacin en el valor de

mercado de los ttulos valores
Ajuste de los valores negociables
Xx
25.000
Xx
25.000
En el libro mayor se refleja:

900.000 25.000
31.08.2000 600.000
Saldo 1.475.000
01.03.2000
31.12.00
Observe que la cuenta Inversiones negociables refleja, en la fecha de cierre del ejercicio econmico, el valor
justo de mercado de los ttulos posedos en calidad de inversin.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
El folio del libro mayor de la cuenta Inversiones Negociables de la empresa presenta la siguiente informacin:
1.500.000
31.08.2001 2.600.000
Saldo 4.100.000
01.05.2001
La adquisicin de mayo 2001 corresponde a 750 bonos de la empresa FGH, mientras que el movimiento
reflejado en agosto del mismo ao corresponde a 1.300 acciones de SANTV
En la fecha de cierre del ejercicio econmico, 31 de diciembre de 2001, el valor justo de mercado de los
ttulos valores era el siguiente:
Valor razonable
unitario Bs.
Bonos FGH
1.800
Acciones SANTV
2.500
Con base en la informacin anterior, se requiere que usted realice el ajuste correspondiente
SOLUCIN
1.
Determinar el valor razonable de la cartera de inversiones negociables total:

Bonos FGH
Valor razonable
unitario Bs.
Valor razonable
total Bs.
1.800
1.350.000
32
Acciones SANTV
2.500
3.250.000
4.600.000
Total
2.
Comparar el valor razonable o valor justo de mercado, con el valor histrico original, para
determinar el monto del ajuste
Valor razonable
Valor histrico
total
Bs.
original Bs.
Bonos FGH
Acciones SANTV
1.350.000
3.250.000
4.600.000
Total
Monto del ajuste
3.
1.500.000
2.600.000
4.100.000
Bs. 500.000
Realizar el asiento de ajuste. Como el valor razonable es superior al monto pagado por las
inversiones en el momento de la adquisicin, se genera una ganancia:
31.12.01
-xxInversiones negociables
Ganancia por fluctuacin en el
valor de mercado de los t.v.
Ajuste de los valores negociables
Xx
Xx
500.000
500.000
Una vez trascrito al mayor general el asiento de ajuste, la cuenta inversiones negociables presentan el
siguiente movimiento:
1.500.000
2.600.000
31.12.2001
500.000
Saldo 4.600.000
01.05.2001
31.08.2001

Ya usted conoce lo referente a la creacin y cancelacin de los intereses de financiamiento no causados,
porque eso se incluy en la evaluacin anterior. Por ello, puede contestar mentalmente las siguientes
preguntas:
1- Por qu surgen los intereses de financiamiento no causados?
2- Por qu, cmo y cundo se cancelan esos intereses de financiamiento no causados?
3- Cul es la diferencia entre los intereses pagados por anticipado y los intereses de financiamiento no
causados?
Contestemos la primera pregunta: Los intereses de financiamiento no causados surgen en el momento en el
cual nos conceden un crdito por un bien adquirido, que en el caso de Contabilidad I, ser dinero en efectivo
(ms adelante, sern otros tipos de bienes). Ahora bien, el dinero que se recibe es inferior, en todos los casos,
al monto de la deuda asumida (conocemos que hoy da ninguna persona nos entrega dinero en calidad de
33
prstamo, sin quitar de manera anticipada los intereses). Esa diferencia entre el valor del pasivo y el valor del
dinero recibido, constituye los intereses de financiamiento que en ese momento an no se han causado (por
lo que no pueden ser registrados como un gasto), sino como una cuenta de valuacin que, al elaborar los
estados financieros, se presentar disminuyendo el valor pasivo correspondiente.
ILUSTRACIN
Al 31 de diciembre de 2001, antes del proceso de ajuste, se observa el saldo de las siguientes cuentas en el
libro mayor:
21.12.2001
720.000
Pagar Bancario
24.000.000
21..12.01
Se pide: Realice el asiento de ajuste necesario al 31 de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio
econmico.
Solucin. La amortizacin de los intereses de financiamiento no causados es idntica a la amortizacin de los
gastos pagados por anticipado. De hecho, ellos constituyen tambin un gasto pagado por anticipado, a pesar
de que no se reflejan dentro del activo circulante.
Amortizacin diaria de los intereses de financiamiento no causados:
720.000 / 30 das = Bs. 24.000 diarios.
El clculo anterior indica que cada da se consumen Bs. 24.000 de intereses de financiamiento no causados.
Amortizacin total: Del 21 de diciembre, al 31 de diciembre hay 10 das. Entonces,
Bs. 24.000 diario * 10 das = Bs.240.000
31.12.01
-xxIntereses de financiamiento
Xx
240.000
Intereses de financiamiento no
Xx
causados
Ajuste de los intereses de financiamiento
240.000
Al 31 de diciembre de 2001, despus del proceso de ajuste, el saldo de las cuentas en el libro mayor es el
siguiente:
21.12.2001
31.12.2001
720.000 240.000
480.000
31..12.01
Pagar Bancario
24.000.000
21..12.01
34
Cuentas en Moneda Extranjera

Se entiende como moneda extranjera, a cualquier moneda diferente de la moneda nacional (DPC 12, NIC 21).
En nuestro pas, cualquier empresa puede negociar la compra y venta de bienes en el exterior, en cuyos casos,
normalmente, las facturas son presentadas en las unidades monetarias de los respectivos pases. Cuando el
gobierno no interviene en el control del tipo de cambio, es probable que exista una variacin de la cotizacin
de la moneda extranjera en el mercado venezolano entre la fecha de adquisicin o venta de los bienes y la
fecha de cierre del ejercicio econmico. Esa variacin en la cotizacin de la moneda extranjera en dos
momentos diferentes, recibe el nombre de diferencia en cambio, y debe ser reconocido contablemente en el
ejercicio econmico al cual corresponde.
A efecto de comprender el efecto del diferencial cambiario en la contabilidad de la empresa, observemos una
operacin desde el momento en el cual surge la negociacin en moneda extranjera.
Registro inicial de las transacciones. Todas las transacciones en moneda extranjera deben registrarse
contablemente al tipo de cambio prevaleciente en el momento que se realiza tal transaccin. La cantidad de
unidades de moneda extranjera convertidas al tipo de cambio de la fecha de adquisicin representan el monto
del efectivo, las cuentas por cobrar o cuentas por pagar a tipo de cambio histrico.
Ilustracin:
El 15 de diciembre de 2001 se adquiere a crdito comercial, una maquinaria que fue facturada en US $1.000.
A esa fecha, la cotizacin era de Bs.1.200 por cada dlar.
El asiento que surge para contabilizar la transaccin anterior es el siguiente:
15.12.01
-xxMaquinaria
Cuentas por pagar en moneda
extranjera
Adquisicin de maquinaria en US$
Xx
Xx
1.200.000
1.200.000
Ajuste a la fecha de cierre del ejercicio econmico. La variacin de la moneda extranjera con respecto a la
moneda nacional puede ser de dos tipos:
Apreciacin de la moneda, que se produce cuando la moneda extranjera pierde poder frente
a la moneda nacional.
Depreciacin de la moneda, que se produce cuando la moneda nacional pierde poder frente
a la moneda extranjera
Las variaciones ocurridas en la moneda nacional, desde el momento en el cual se realiza la transaccin y la
fecha de cierre del ejercicio econmico, producen como resultado una ganancia por fluctuacin en el tipo de
cambio o una prdida por fluctuacin en el tipo de cambio, que debe quedar reflejada en el ejercicio
econmico al cual corresponde.
Entonces, Qu debe hacerse en la fecha de cierre?
Prepare una hoja de anlisis detallando:
- Cuenta contratada en moneda extranjera,
- Nmero de unidades por cobrar y/o por pagar en moneda extranjera,
- Tipo de cambio prevaleciente en la fecha de realizacin de la negociacin,
- Tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio econmico,
- Valor de la partida bolvares histricos,
- Valor de la partida en bolvares de cierre; y
- La diferencia de los dos ltimos valores, para proceder a realizar el asiento e ajuste,
tomando en consideracin lo siguiente:
35
Si hubo depreciacin de la moneda nacional, (la moneda extranjera se increment con

respecto a la moneda nacional)y se va a ajustar una cuenta de pasivo:
Fecha de cierre
-xxFluctuacin en el tipo de cambio

extranjera
Ajuste de partidas en moneda extranjera
Xx
Xx
Diferencia
Diferencia
Si hubo depreciacin de la moneda nacional, y se va a ajustar una cuenta de activo:

Fecha de cierre
-xxCuentas por cobrar en moneda

extranjera
Fluctuacin en el tipo de
Cambio
Xx
Xx
Diferencia
Diferencia
En el primer caso, surge una prdida por fluctuacin en el tipo de cambio, puesto que, de pagar en efectivo las
cuentas por pagar en moneda extranjera el momento de cierre, habra que desembolsar mayor cantidad de
bolvares para cancelar la deuda contratada en unidades fijas de moneda extranjera. Mientras que, en el
segundo caso, se obtiene una ganancia por fluctuacin en el tipo de cambio, puesto que, en caso de percibir en
esa fecha el valor de la factura emitida en unidades fijas de moneda extranjera, se recibira mayor cantidad de
bolvares por esas cuentas por cobrar en moneda extranjera.
De lo anterior se desprende, que la cuenta Fluctuacin en el tipo de cambio, es una cuenta nominal, deudora
(de gastos) o acreedora (de ingresos), segn los requerimientos de la empresa para ajustar sus cuentas.
36
Si hubo apreciacin de la moneda nacional (la moneda nacional se increment con

respecto a la moneda extranjera), y se va a ajustar una cuenta de pasivo:
Fecha de cierre
-xxCuentas por pagar en moneda

extranjera
Fluctuacin en el tipo de
Cambio
Xx
Diferencia
Xx
Diferencia
Si hubo apreciacin de la moneda nacional, y se va a ajustar una cuenta de activo:

Fecha de cierre

Cuentas por cobrar en moneda
extranjera
Xx
Xx
Diferencia
Diferencia
Actividad de aprendizaje:
Utilice este espacio para que usted solito, sin ayuda, describa el motivo por el cual surge la ganancia por
fluctuacin en el tipo de cambio en el primer caso, y la prdida por fluctuacin en el tipo de cambio en el
segundo caso.
Continuacin de la ilustracin anterior.

Al 31 de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio econmico, la cotizacin era de Bs.1.220 por US $1.
Se pide:
Realice el asiento de ajuste correspondiente.
Solucin.
37
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Cantidad de unidades monetarias a cancelar: US $1.000

Tipo de cambio histrico: Bs.1.200
Tipo de cambio de cierre: Bs. 1.220
Valor de la partida en bolvares histricos: Bs. 1.200.000
Valor de la partida en bolvares de cierre: Bs. 1.220.000
Monto del ajuste
Bs.
20.000
Qu obtuvo la empresa? una ganancia o una prdida?

Si la empresa cancelara la deuda contratada en moneda extranjera tendra que desembolsar en efectivo
Bs.1.220.000, que representa el valor de los 1.000 dlares convertidos al tipo de cambio de cierre, el cual es
superior al valor del pasivo en el momento de adquisicin de la maquinaria, por lo tanto, la diferencia en el
tipo de cambio es una prdida:
31.12.01

extranjera
Xx
Xx
20.000
20.000
El folio del libro mayor de la cuenta Cuentas por pagar en moneda extranjera, debe reflejar el siguiente
movimiento:
Cuentas por pagar en Moneda extrajera
1.200.000 15.12.01
20.000 31.12.01
1.220.000 saldo
Observe que la variacin que se origina por la fluctuacin en el tipo de cambio afecta a la cuenta de pasivo,
pero no a la cuenta de Maquinaria que fue el bien adquirido.
Provisin para Cuentas de Cobro Dudoso

Cuando una empresa realiza ventas a crdito, corre el riesgo de no recuperar total o parcialmente el monto de
la venta realizada. De all que sea necesario estimar anualmente, y con base en la experiencia, la proporcin
de las ventas a crdito hechas durante el ao, o el saldo de las cuentas por cobrar, que se consideran de difcil
recuperacin en el futuro.
As pues, una vez establecidas las bases de clculo (proporcin de las ventas a crdito, porcentaje de las
cuentas por cobrar o anlisis de la antigedad de las cuentas por cobrar, entre otras), es preciso crear una
cuenta que refleje esa porcin del saldo de las cuentas por cobrar comerciales consideradas de cobro dudoso.
Esta cuenta recibe el nombre de Provisin para cuentas de Cobro Dudoso. Es una cuenta real, de naturaleza
acreedora, que suministra informacin acerca del menor valor que deben reflejar las cuentas por cobrar
comerciales, como consecuencia de tener en la cartera de cuentas por cobrar, cuentas de difcil recuperacin.
Por ello, al momento de elaborar los estados financieros debe presentarse, tanto el monto bruto de las cuentas
de cobro dudoso, como el saldo de la Provisin para cuentas de cobro dudoso, lo cual permite al usuario de la
informacin tomar decisiones pertinentes. Veamos su presentacin:
38
EMPRESA XYZ
BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Efectivo en Caja y Bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Provisin para cuentas de cobro dudoso
xxxxx
xxxxx
(xxx)
xxxxx
Ahora bien, A qu cuenta se carga? Se carga a una cuenta nominal, deudora, que representa para la empresa
un gasto, denominada cuentas de cobro dudoso.
Cmo queda el asiento?
xx/xx/xx
-xCuentas de cobro dudoso
Provisin para cuentas de cobro
dudoso
Creacin o aumento de la provisin para
cuentas de cobro dudoso
xx
xxxxx
xx
xxxxx
Ilustracin.
Al 31 de diciembre de 1999, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs. 3.500.000. Se considera que 1% de
ese monto es de dudosa recuperacin.
Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente
Solucin
Saldo de las cuentas por cobrar
Porcentaje de cobro dudoso
Monto de la provisin
31.12.99
Bs.3.500.000
1%
Bs.
35.000

dudoso
Creacin de la provisin para cuentas
de cobro dudoso
xx
35.000
xx
35.000
En el folio del libro mayor de las cuentas: Cuentas por cobrar y Provisin para cuentas de cobro dudoso se
refleja lo siguiente:
Cuentas por cobrar
31.12.99, Saldo 3.500.000
35.000
31..12.99
Al 31 de diciembre de 2000, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs.5.500.000, y se mantiene como
estimado de cobro dudoso el porcentaje de 1% del saldo de las cuentas por cobrar.
39
Solucin
Saldo de la cuenta Provisin para
Cuentas de cobro dudoso
Monto del ajuste
Bs.5.500.000
1%
Bs.
55.000
Bs.
Bs.
35.000
20.000
Por qu 20.000 y no 55.000?. Porque ya se haba realizado un ajuste previo. Si se ajustara el saldo de la
cuenta Provisin para cuentas de cobro dudoso en Bs. 55.000, la llevaramos a Bs.90.000; y ese monto no
representa el 1% del saldo de las cuentas por cobrar. Lo que deber hacerse es incrementar el saldo anterior
por la diferencia restante entre el monto que tiene actualmente y el saldo que debera tener. El asiento de
ajuste queda as:
31.12.00

dudoso
Aumento de la provisin para cuentas
de cobro dudoso
xx
20.000
xx
20.000
Cuentas por cobrar
31.12.00, Saldo 5.500.000
35.000 31..12.99
20.000 31..12.00
55.000 saldo
Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs.4.500.000, y por experiencia de aos
anteriores, se considera que el estimado de cobro dudoso debe ser 0,50% del saldo de las cuentas por cobrar.
Solucin
Saldo de la cuenta Provisin para
Monto del ajuste
Bs.4.500.000
0,50%
Bs.
22.500
Bs. 55.000
Bs. 32.500
Qu hay que hacerle a la cuenta Provisin para cuentas de cobro dudoso?

Hay que reducirlas, hay que llevarlas de Bs.55.000 a Bs.22.500. Para lograr esto, se carga a la cuenta de
Provisin para cuentas de cobro dudoso, ya que ella es una cuenta real acreedora, que por lo tanto disminuye
con cargos.
A quin se acredita? Nace una cuenta nominal acreedora de ingresos que recibe el nombre de:
Recuperacin de cuentas de cobro dudoso; y el asiento de ajuste es el siguiente
40
31.12.01
-xProvisin para cuentas de cobro dudoso

Recuperacin cuentas de cobro
dudoso
Disminucin de la provisin para cuentas
de cobro dudoso
xx
32.500
xx
32.500
Cuentas por cobrar
31.12.00, Saldo 4.500.000
35.000 31..12.99
20.000 31..12.00
31.12.01
32.500
22.500
saldo
41
En algunas ocasiones, las empresas adquieren cantidades importantes de bienes que se utilizarn
progresivamente en el transcurso del perodo econmico. Dentro de stos se encuentran:
Uniformes
Repuestos
Artculos de limpieza
Artculos de oficina
Contabilizacin en la fecha de adquisicin. En el momento de contabilizar la compra, la empresa puede
optar por registrar esos bienes como activo o como gastos. Veamos cada forma posible de contabilizacin:
a)
Registro como activo. Cuando se registran como activo, la cuenta que identifica a los consumibles
va precedida del nombre inventario de, o existencia de
Fecha
Inventario de Uniformes, o Existencia de Uniformes

Inventario de Repuestos, o Existencia de Repuestos
Inventario de Artculos de limpieza, o Existencia de Artculos de limpieza
Inventario de Artculos de oficina, o Existencia de Artculos de Oficina
-xInventario de Uniformes
Bancos
Adquisicin de 1.000 uniformes de obreros
xx
xx
10.000.000
10.000.000
b) Registro como gasto Cuando se registran como gasto, la cuenta que identifica a los consumibles no
va precedida del nombre inventario de, o existencia de. Simplemente se identifica con el nombre del
consumible, aunque algunos prefieran identificarla como Gastos de Uniformes, Gastos de Repuestos,
etc.
Fecha
-xUniformes
Bancos
Adquisicin de 1.000 uniformes de obreros
xx
xx
10.000.000
10.000.000
Ajuste en la fecha de cierre del ejercicio econmico. En la fecha de cierre del ejercicio econmico, a efecto
de realizar el asiento de ajuste, debe tomarse en consideracin la forma como fue contabilizado originalmente
el desembolso. En ambos casos, debe considerarse que:
La cuenta de gastos debe reflejar el valor de lo que se ha consumido
La cuenta de activo debe reflejar el valor de lo que no se ha consumido (lo que queda en existencia)
Ilustracin. A la fecha de cierre del ejercicio econmico, haban en existencia 200

uniformes.
Se pide: Realice el ajuste, considerando que originalmente la totalidad de la compra fue registrada como
activo.
Solucin.
Si la compra fue registrada como activo, el folio del mayor refleja:
Inventario de Uniformes
42
xx.xx.xx
10.000.000
Se la existencia es de 200 uniformes, significa que se han consumido 800 uniformes (1.000, que fue la compra
original, menos los 200 uniformes que quedan)
Cul es el valor de los 800 uniformes consumidos?
Se obtiene el valor unitario de todos los uniformes = 10.000.000 / 1.000 = Bs. 10.000 c/u
Valor total de uniformes consumidos: 800 * 10.000 = 800.000. Este es el saldo que debe quedar reflejado en
la cuenta de gastos.
El asiento de ajuste sera entonces:
F/cierre
-xUniformes
Inventario de Uniformes..
Ajuste de la cuenta uniformes de obreros
xx
xx
800.000
800.000
En el folio del libro mayor, quedara reflejado lo siguiente:

xx.xx.xx
Saldo
Uniformes
1.000.000 800.000 f/cierre

200.000
f/cierre
800.000
Observe: La cuenta de gastos refleja el consumo de uniformes, mientras que la cuenta de activo refleja
la existencia de uniformes al cierre del ejercicio econmico
Segunda alternativa. Cul sera el ajuste si los uniforme hubiesen sido contabilizados originalmente como
un gasto?. El planteamiento sera el mismo:
Ilustracin. A la fecha de cierre del ejercicio econmico, haban en existencia 200

uniformes.
Se pide: Realice el ajuste, considerando que originalmente la totalidad de la compra fue registrada como
gasto
Solucin.
Si la compra fue registrada como gasto, el folio del mayor refleja:
Uniformes
xx.xx.xx
10.000.000
43
Se la existencia es de 200 uniformes, significa que se han consumido 800 uniformes (1.000, que fue la compra
original, menos los 200 uniformes que quedan)
Cunto debe quedar en la cuenta Uniformes?. Slo el valor de los 800 uniformes consumidos. En
consecuencia, como la cuenta de gasto refleja el valor de 1.000 uniformes, hay que disminuirle el valor de 200
uniformes, para que refleje slo el valor de los 800 uniformes consumidos. Entonces, nace una cuenta de
activo para registrar el valor de los 200 uniformes que quedaron en existencia, y surge el siguiente asiento de
ajuste:
F/cierre
-xInventario de Uniformes
Uniformes
Ajuste de la cuenta uniformes de obreros
xx
xx
200.000
200.000
En el folio del libro mayor, quedara reflejado lo siguiente:

Uniformes
xx.xx.xx
Saldo
1.000.000 200.000 f/cierre

800.000
f/cierre
200.000
Observe: La cuenta de gastos refleja el consumo de uniformes, mientras que la cuenta de activo refleja
la existencia de uniformes al cierre del ejercicio econmico
44
RESUMEN
De acuerdo con el principio de Negocio en Marcha o Continuidad se presume que cualquier entidad
econmica tiene existencia ilimitada. No obstante, la necesidad de conocer la situacin financiera y el
resultado de las obligaciones de esa entidad, obliga a fraccionar su vida en perodos econmicos (principio de
perodo contable), en el cual se cuantifican ciertos eventos econmicos que afectan a la entidad (principio de
realizacin). Se evidencia as una interrelacin entre los principios de realizacin y perodo contable, cuya
aplicacin conjunta se especifica en los puntos 23 al 26 del Boletn A- 3, emitido por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (1995), que se transcriben textualmente:
La aplicacin conjunta del concepto realizacin - perodo contable implica entre otras situaciones:
a)
Que consideren como un activo y un pasivo los pagos anticipados y los anticipos recibidos por
concepto de servicios a proporcionar, as como la utilidad no devengada, reconociendo que se han
realizado como tales pero no devengados como un gasto o ingreso respectivamente; lo cual origina
que en el balance general se muestren las transacciones que, clasificables como activo, pasivo,
capital y resultados acumulados, se han realizado pero que se van a consumar o liquidar en lapsos
contables futuros o sus beneficios afectan a ms de un perodo y, que en el estado de resultados se
incluyan estrictamente los ingresos, costos y gastos que se han devengado.
b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los costos y gastos que le sean inherentes,
independientemente de cuando se liquiden.
c)
Que se establezcan estimaciones y provisiones que an cuando se desconozca su monto exacto y se

calculen aproximadamente, se refieran a ciertos costos y gastos devengados.
d) Que se ajusten en perodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras definitivas y las
contabilizadas previamente.
De all que la elaboracin de los ajustes propuestos resulte indispensable para obtener cifras que permitan
elaborar los estados financieros atendiendo el cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Cabe destacar, que cada ajuste realizado afecta, tanto a una cuenta real, como a una cuenta
nominal, permitiendo as por una parte, reflejar en las operaciones del perodo, los montos consumidos o
devengados, segn el caso, y por otra parte, expresar en las cuentas de activo o pasivo correspondiente al
monto que constituye un derecho o una obligacin.
Seguidamente se resumen los ajustes presentados:
45
Amortizacin de los pagos anticipados

CARGO A:
CRDITO A:
La cuenta de gastos respectiva

La cuenta de activo pagada por anticipado
Con este asiento se refleja en el estado de resultados la parte consumida del activo, quedando en la cuenta de
activo el valor del servicio que se ha cancelado y que an no se ha recibido.
Amortizacin de cobros anticipados

CARGO A:
CRDITO A:
La cuenta de pasivo correspondiente
La cuenta de ingreso que surge por la prestacin del servicio
Se reconoce el ingreso en la medida que se va devengando, reflejando en el saldo de la cuenta de pasivo el

valor de la obligacin contrada para la prestacin de un servicio futuro.

CARGO A:
CRDITO A:
Una cuenta de gastos

Una cuenta de gastos acumulados por pagar
Reflejando la deuda contrada por la percepcin de un servicio que, a la fecha de cierre del ejercicio
econmico, an no se haba cancelado.
Acumulacin de Ingresos Devengados y no Cobrados

CARGO A:
CRDITO A:
Una cuenta de ingresos acumulados por cobrar

Una cuenta de ingresos
Para reconocer el derecho sobre un servicio prestado y no cobrado.
Depreciacin del Activo Fijo Tangible

CARGO A:
CRDITO A:
Una cuenta de gastos: Depreciacin Activo Fijo

Una cuenta de acumulacin o de valuacin: Depreciacin
acumulada Activo Fijo
Para reflejar la porcin de activo fijo tangible que ha sido consumida
46
Amortizacin del Activo Intangible

CARGO A:
CRDITO A:
Una cuenta de gastos: Amortizacin activo intangible

La cuenta de Activo Intangible (Mtodo de reduccin directa);
o
Una cuenta de acumulacin o de valuacin: Amortizacin
acumulada activo fijo intangible.
Para reflejar la porcin de activo intangible que ha sido consumida
Valoracin de las Inversiones Temporales

CARGO A:
CRDITO A:
CARGO A:
CRDITO A:
Una cuenta de gastos: Prdida por fluctuacin en el valor de

razonable de los ttulos valores.
Inversiones negociables, si el resultado fue prdida
o,
Una cuenta de ingresos: Ganancia por fluctuacin en el valor
razonable de los ttulos valores, si el resultado fue utilidad
Para valorar las Inversiones negociables a su valor justo de mercado

CARGO A:
CRDITO A:
Intereses de financiamiento
Para reflejar en el ejercicio al cual corresponde los intereses causados por la utilizacin de un dinero recibido
en calidad de prstamo.
Actualizacin a Valores de cierre de los Valores Histricos de las Partidas por cobrar
y/o por pagar en Moneda Extranjera
Se refiere el tratamiento contable cuando la moneda extranjera se incrementa con respecto al valor del
Bolvar. Evidentemente, si se posee un derecho o una obligacin contratada en moneda extranjera, cuyo valor
a la fecha de cierre del ejercicio econmico disminuye con respecto a la moneda local, el ajuste se invierte.
Cuando el ajuste corresponda a una cuenta de activo:
CARGO A:
CRDITO A:
La cuenta de activo correspondiente

Fluctuacin en el tipo de cambio
47
Cuando el ajuste corresponda a una cuenta de pasivo:
CARGO A:
CRDITO A:

La cuenta de pasivo correspondiente
Para reflejar en el ejercicio correspondiente las cifras referentes a montos definitivos, que son distintas a los
montos contabilizados previamente.
Creacin y ajuste de la Provisin para Cuentas de Cobro Dudoso

Para crear y aumentar la provisin:
CARGO A:
CRDITO A:

Cuando sea necesario disminuir la provisin existente:

CARGO A:
CRDITO A:

Recuperacin de cuentas de cobro dudoso
Para establecer una estimacin por las ventas a crdito realizadas, cuya recuperacin es dudosa.

Si la compra fue registrada en el momento de la adquisicin como activo.
CARGO A:
CRDITO A:
La cuenta de gastos correspondiente

La cuenta de Inventario de consumibles
Para reflejar el consumo del inventario de bienes consumibles a la fecha de cierre del ejercicio econmico
Si la compra fue registrada en el momento de la adquisicin como gasto
CARGO A:
CRDITO A:
La cuenta de Inventario de consumibles

La cuenta de Gastos correspondiente
Para reflejar el valor de los bienes en existencia a la fecha de cierre del ejercicio econmico
EJERCICIO INTEGRAL
A efecto de realizar un ejercicio completo, a continuacin le ofrecemos uno de los ejercicios utilizados en la
asignatura Contabilidad I para evaluar a los estudiantes. Como le hemos planteado con anterioridad, la idea
48
es que usted trabaje de manera individual, y luego compare lo que hizo con otros compaeros, a fin de
propiciar la discusin y aclarar las dudas e inquietudes que se le presenten.
A continuacin se le suministra el Balance de Comprobacin Preliminar, de la

empresa El Segundo, C.A., al 30-04-2001, fecha de cierre, a fin de que usted realice
los ajustes correspondientes y el Balance de Comprobacin Ajustado:
Ventas
Prov. Ctas. Cobro dudoso
Compras .
Inversiones Temp. Acc.
Ctas. Por Pagar ..
Efectos por Cobrar
Int. de financ. no causado.
Mejora a la Prop. Arrendada
Pagar bancario ..
Cuentas por Cobrar.
Bs
12.000.000
420.000
6.800.000
1.500.000
1.800.000
1.500.000
43.000
1.500.000
2.000.000
2.157.000
Cuentas por cobrar Empleados
480.000
Existencia Art. Escritorio

Vehculo .
Sueldos y Salarios ..
Mobiliario y Equipos.....
Capital Social .
Gasto de alquiler
Inversin en Acc. B .
Banco .
Dep. Acum. Mobiliario....
Honorarios Cob. por Ant.
Seguro pagado por Anticipado
Bs
120.000
10.000.000
9.200.000
12.000.000
42.105.000
5.000.000
1.900.000
7.000.000
875.000
900.000
900.000
INFORMACIN ADICIONAL:
1. La oficina fue alquilada el 30-04-00 y el contrato tiene una vigencia de 2 aos. La mejora efectuada se
culmin el 30-10-2000. La empresa utiliza el mtodo de reduccin directa.
2. El gasto de alquiler de la oficina corresponde al pago realizado por el perodo comprendido del 01 de
mayo del 2000 al 01 de marzo del 2001, fecha en que se realiz el ltimo pago por este concepto.
3. El seguro pagado por anticipado fue adquirido el 30 de septiembre del 2000 con una vigencia de cuatro
trimestres.
4. Los honorarios se cobraron por anticipado el 01-03-2001, por tres meses
5. Los activos fijos se deprecian por el mtodo de lnea recta:
Fecha adquisicin Valor de Salvamento
Vida til probable
Mob. y Equipos
30-06-1999
30%
8 aos
Vehculo
30-08-2000
40%
4 aos
6. A la fecha de cierre no se han cobrado Bs. 320.000 por concepto de un

asesoramiento
contable prestado en el mes de abril, a la Ca. El Reinicio S.A.
7. Se estima un 20% de las Cuentas por Cobrar como de cobro dudoso.
8. El 31% de las Cuentas por Pagar, corresponden a una deuda en dlares al cambio
de Bs.697,50 por $. El cambio a la fecha de cierre es de Bs. 701,60.
9. Las inversiones temporales estn conformadas por:
40
Acciones de la empresa A
400.000
1.600
Acciones de la empresa B
800.000
300
Acciones de la empresa C
300.000
A la fecha de cierre, los valores de mercado de estas acciones son; empresa A Bs. 9.600, empresa B Bs. 700 y
empresa C Bs. 950.
SOLUCIN
La resolucin de cualquier ejercicio que le presenten, se inicia con la elaboracin de los ajustes
correspondientes. Usted debe tener la plena seguridad de que las cifras tomadas de los mayores le permitirn
elaborar un balance de comprobacin preliminar cuadrado. Este cuadre es responsabilidad del profesor
que elabora el ejercicio. Resulta oportuno destacar, que no compartimos el criterio de los profesores que
suministran una lista de cuentas en la cual aparece alguna en blanco, para que el estudiante obtenga por
diferencia la cifra faltante. Por ello, comience a trabajar en los ajustes. Una vez realizados los ajustes, utilice
49
las cifras mostradas para preparar el Balance de Comprobacin Preliminar o para abrir sus mayores con esos
saldos.
Es importante que usted conozca que tiene diferentes alternativas para obtener el balance de comprobacin
ajustado:
a)
Puede transferir las cifras mostradas a un mayor tradicional (de 3 columnas), luego pasar los
ajustes, para obtener posteriormente el balance de comprobacin ajustado.
b) Puede transferir las cifras mostradas al mayor didctico (de cuentas T), luego pasar los ajustes y
obtener posteriormente el balance de comprobacin ajustado.
c)
Puede realizar una hoja de anlisis de 6 columnas, en la cual transcriba: el balance de

comprobacin preliminar, los asientos de ajuste y por ltimo, el balance de comprobacin
ajustado.
Nosotros en la resolucin del presente ejercicio, trabajaremos con la ltima alternativa.

...ENTONCES...
A TRABAJAR!
50
HOJA DE CLCULOS
Primer asiento;
30,04,02
31,10,00
01-06+2 = 18 meses
1500000/18*6 =
Hasta
Desde
500.000,00
Segundo asiento
5000000/10*2 =
1.000.000,00
Tercer asiento
900000/12*7
525.000,00
Cuarto asiento
900000/3*8
600.000,00
Quinto asiento
Mobiliario y equipo: 12000000-3,600000/8 1.050.000,00
Vehculo: 10000000-4000000/48*8 =
1.000.000,00
Sptimo asiento
Cuentas por cobrar
20% =
Saldo provisin
2.157.000,00
431.400,00
420.000,00
Ajuste
11.400,00
Octavo asiento
1800000*31% =
558000/697,5 =
800 * 701,6 =
558,000-561,280 =
558.000,00
800,00
561.280,00
3.280,00
Noveno asiento
40 * 9600 =
1600 * 700 =
300 * 950 =
384.000,00
1.120.000,00
285.000,00
Valor justo de mercado 1.789.000,00
Valor histrico original 1.500.000,00
Ajuste, ganancia (289.000,00)
Asientos de Ajuste
30,04,01 -1Amortizacin mejoras a Prop. Arr.
Mejoras a Prop. Arrendadas
Amortizacin mejoras a Prop. Arr.
30,04,01 -2Gastos por alquileres
Alquileres acumulados por pagar
Acumulacin gastos causados
30,04,01 -3Seguros
Amortizacin pagos anticipados
30,04,01 -4Honorarios cobrados por anticipado
Ingresos por honorarios
30,04,01 -5Depreciacin vehculos
Depreciacin mobiliario
Deprec. Ac. Vehculos
Deprec. Ac. Mobiliario
Registro de la depreciacin
30,04,01 -6Honorarios acumulados por cobrar
30,04,01 -7Cuentas de cobro dudoso
Prov. Para ctas. Cobro dudoso
Registro ctas. De cobro dudoso
30,04,01 -8Fluctuacin en el tipo de cambio
Cuentas por pagar
ajuste moneda extranjera
30,04,01 -9Inversiones Temporales Acciones
vrtv de los ttulos valores
Totales
500.000
500.000
1.000.000
1.000.000
525.000
525.000
600.000
600.000
1.000.000
1.050.000
1.000.000
1.050.000
320.000
320.000
11.400
11.400
3.280
3.280
289.000
289.000
5.298.680
5.298.680
52
El Segundo, C.A.
Balance de Comprobacin Ajustado
30 de abril de 2001
Cuentas
Ventas
Prov. Ctas. Cobro dudoso
Compras .
Inversiones Temp. Acc.
Ctas. Por Pagar ..
Efectos por Cobrar
Int. de financ. no causado.
Mejora a la Prop. Arrendada
Pagar bancario ..
Cuentas por Cobrar.
Cuentas por cobrar Empleados
Existencia Art. Escritorio
Vehculo .
Sueldos y Salarios ..
Mobiliario y Equipos.....
Capital Social .
Gasto de alquiler
Inversin en Acc. B .
Banco .
Dep. Acum. Mobiliario....
Honorarios Cob. por Ant.
Seguro pagado por Anticipado
Amortizacin mejoras a prop.
Arrend.
Alquileres acumulados por
pagar
Seguros
Depreciacin vehculos
Depreciacin mobiliario
Depreciacin Acumulada
vehculos
Honorarios acum. por cobrar
tipo de cambio
Balance de comprobacin
preliminar
Ajustes
Debe
Haber
Debe
Haber
12.000.000
420.000
11.400
6.800.000
1.500.000
289.000
1.800.000
3.280
1.500.000
43.000
1.500.000
500.000
2.000.000
2.157.000
480.000
120.000
10.000.000
9.200.000
12.000.000
42.105.000
5.000.000
1.000.000
1.900.000
7.000.000
875.000
1.050.000
900.000 600.000
900.000
525.000
60.100.000 60.100.000
500.000
Balance de comprobacin
ajustado
Debe
Haber
12.000.00
431.40
6.800.000
1.789.000
1.803.28
1.500.000
43.000
1.000.000
2.000.00
2.157.000
480.000
120.000
10.000.000
9.200.000
12.000.000
42.105.00
6.000.000
1.900.000
7.000.000
1.925.00
300.00
375.000
500.000
1.000.000
525.000
1.000.00
525.000
920.000
1.000.000
1.050.000
920.00
1.000.000
1.050.000
1.000.000
320.000
11.400
3.280
1.000.00
320.000
11.400
3.280
289.000
289.00
53
Totales
5.298.680 5.298.680
63.773.680
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela:
principios de contabilidad N. 0.
Declaracin de
Normas bsicas y principios de contabilidad de
aceptacin general. Fondo editorial del contador pblico venezolano.

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela:
Declaracin de
principios de contabilidad N. 15. Contabilizacin de inversiones. Fondo editorial del

contador pblico venezolano.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (1995): Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Mxico: I.M.C.P.
International Accounting Standards Board. Normas Internacionales de Contabilidad
2001. Madrid: CISSPRAXIS.
KIESO, D. Y Weygandt, J. (1984): Contabilidad Intermedia. Mxico: Limusa.
OLIVO, M. y Maldonado, R. (1992): Estudio de la Contabilidad General. Valencia:
Tatum.
63.773.68

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

b) Identificar el tipo de empresa de acuerdo con su composicin patrimonial, atendiendo las

Entonces, dnde se encuentra usted en este momento?

Las transacciones comerciales. Su efecto en la ecuacin contable

Los principios bsicos de la contabilidad:

TRATE DE CONTESTAR TODAS ESTAS INTERROGANTES ANTES DE

DESPUS DEL PRIMER INTENTO, DE ESCRIBIR SIN UTILIZAR BIBLIOGRAFA,

Teora Contable Bsica

Amortizacin de gastos pagados por anticipado

Amortizacin de ingresos cobrados por anticipado

Acumulacin de gastos causados y no pagados

Acumulacin de ingresos devengados y no cobrados

Depreciacin de activo fijo tangible

Amortizacin de activo fijo intangible

Ajuste de las inversiones temporales

Amortizacin de los intereses de financiamiento no causados

Creacin y ajuste de la provisin para cuentas de cobro dudoso

Ajuste del inventario de artculos consumibles

Principios contables relacionados

(Prrafo 40, DPC 0).

Las transacciones y dems sucesos

econmicos deben reconocerse contablemente cuando ocurren, independientemente

enunciado de este principio, refiere que se considerarn realizadas para fines

La necesidad de tener conocimientos

referentes a la situacin financiera y los resultados de las operaciones de una entidad

Amortizacin de gastos pagados por anticipado

-xSeguro pagado por anticipado

-xSeguro pagado por anticipado

500mil 500mil 500mil 500mil 500mil

500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil

Cunto se ha consumido? Del 31 de mayo al 31 de diciembre, han transcurrido 7 meses.

31.12.0 Registro seguro consumido

UNA VEZ COSUMIDO SE

A T E N C I N ........ UNA MODIFICACIN IMPORTANTE ........

Alquileres pagados por anticipado

Intereses de financiamiento no causados

El seguro tiene de vigencia un ao

Amortizacin mensual de los intereses de financiamiento no causados:

Al transcribir el ajuste al folio del libro mayor, se observa:

Intereses de financiamiento no causados

Alquileres pagados por anticipado

Seguros pagados por anticipado

Qu representa el saldo que refleja cada una de las cuentas?

Amortizacin de ingresos cobrados por anticipado

Entonces, qu asiento contable surge cuando se recibe un pago anticipado?

-xIngresos cobrados por anticipado

SOLUCIN POR PASOS:

Determinacin de la amortizacin mensual:

Determinacin de los meses transcurridos

= Bs. 500.000 mensuales

Cuatro meses exactos

Determinacin del monto devengado:

-xAlquiler cobrados p/ anticipado

Alquiler cobrado por anticipado

Qu representa el saldo de Bs. 2.500.000 que refleja esta cuenta?

Acumulacin de gastos causados y no pagados

Acumulacin por consumo de electricidad

Acumulacin de ingresos devengados y no cobrados

-xIngresos acum. por cobrar

-xHonorarios acumulados por cobrar

Depreciacin del activo fijo tangible

Trmino de la vida til

Vida til probable 5 aos