Sunteți pe pagina 1din 10

Cuprins

CAPITOLUL 1 : Elemente teoretice privind TVA 1.1 1.2 1.3 Scurt istoric privind TVA 2 Elementele specifice TVA .. 4 Rolul TVA n Romnia 9

CAPITOLUL 2 : Evidena TVA la SC 2.1 2.2 2.3 2.4 Prezentarea SC ... Documente privind evidena TVA la SC ... Scurt monografie privind TVA Declararea i plata TVA .

CAPITOLUL 3 : Incidena TVA asupra rentabilitii firmei 3.1 Incidena TVA

CONCLUZII BIBLIOGRAFIE

1. Elementele teoretice privind TVA

1.1.

Scurt istoric privind TVA

Taxa pe valoarea adugat apare pentru prima dat in Frana, legea care induce denumirea de tax pe valoare adugat fiind adoptat la data de 10 aprilie 1954. La nivelul Uniunii Europene, la 11 aprilie 1967 au fost emise primele dou directive prin care diferitele impozite asupra cifrei de afaceri au fost nlocuite cu un sistem comun de tax pe valoare adugat. La data de 17 mai 1977, se adopt Directiva aVI-a privind TVA, care armonizeaz sfera de aplicare a TVA n cadrul Comunitii Europene. ncepnd cu anul 1993, odat cu formarea pieei unice, se trece la un sistem tranzitoriu al TVA. Conform acestui sistem, regula general este ca impozitarea s se fac la locul unde i are sediul furnizorul bunului sau serviciului. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana de Guvern nr. 3/1992, aprobat prin Legea nr. 130, din decembrie 1992 i fiind un impozit pltit att de persoanele fizice, ct si juridice, a cptat o importan foarte mare. De aceea, cunoaterea caracteristicilor acestui impozit este necesar, pltitorul trebuie s cunoasc, att cota acestui impozit dar i operaiunile pentru care se pltete TVA i pe cele scutite de la plat. n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA: - cota standard: 24% - cote reduse: 9% i 5%. De-a lungul timpului, acest impozit a imbrcat 3 forme: - tax cumulat - tax unic - tax unic cu plat fracionat.
2

n Romnia s-a aplicat: tax unic nainte de 1989, tax cumulat 19891993 impozit pe circulaia mrfurilor, tax pe valoarea adugat dupa 1993. n prezent, n Romnia taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, titlul VI. Odat cu aderarea Romniei la Uniunea European, au fost desfinate barierele vamale dintre ara noastr i celelalte state membre, astfel nct regimurile clasice de import/export nu mai sunt aplicabile pentru tranzaciile comerciale, fiind nlocuite de un nou sistem de tax pe valoarea adugat, fundamentat pe conceptele de livrri intracomunitare i achiziii intracomunitare. n ara noastr TVA a fost introdus n urm cu civa ani, din urmtoarele considerente: - Necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor; - Pentru creterea resurselor statului; - Din raiuni de compatibilizare cu sisteme fiscale din rile europene;

1.2.

Elementele specifice TVA

Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului sau serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.1
1

D. Chilarez, D. Lu, F. Dima, S. Grigorescu, C. Petre, Contabilitate general, Independena Economic, 2010, p. 127

Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat", este un cont bifuncional. Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz cinci conturi sintetice de gradul II.2 n mod operativ (zi de zi), sunt folosite dou conturi : - 4426 "TVA deductibil" - 4427 "TVA colectat". TVA deductibil se calculeaz i se nregistreaz n contabilitatea firmei ca o crean asupra bugetului de stat. TVA colectat se calculeaz i se nregistreaz ca o datorie fa de bugetul statului. Contul 4426 "TVA deductibil" este un cont de activ, ine evidena taxei pe valoare adugat nscris n facturile emise de furnizor. Se debiteaz n cursul lunii prin creditul a dou conturi : 401 "Furnizori" i 404 "Furnizori de imobilizri". Se crediteaz la sfritul lunii cu sumele ce reprezint taxa pe valoare adugat recunoscut la deducere prin debitul contului 4427. Soldul final debitor arat c nivelul TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, i, prin urmare, acest sold final debitor reflect creana firmei fa de bugetul statului. Contul 4427 "TVA colectat" este un cont de pasiv, ine evidena taxei pe valoare adugat nscris n facturile emise (aferente vnzrii de bunuri i prestrii de servicii). Se crediteaz n cursul lunii cu taxa pe valoare adugat aferent vnzrilor sau lucrrilor prestate. Se debiteaz contul 411 "Clieni" sau 461 "Creditori diveri", se debiteaz la sfritul lunii cu sumele ce reprezint TVA deductibil prin creditul contului 4426. Soldul final creditor arat nivelul TVA colectat, care depete TVA deductibil, diferena urmnd a se vira la bugetul statului. n viaa practic a firmelor sunt ntlnite dou situaii:
2

OMFP 3055/2009, 10.11.2009

TVA deductibil aferent cumprrilor > TVA colectat aferent vnzrilor, rezult Sold debitor al contului 4426 (crean a firmei fa de buget); - n aceast situaie pentru recuperarea creanei fa de bugetul statului intervine contul 4424 "TVA de recuperat". TVA deductibil aferent cumprrilor < TVA colectat aferent vnzrilor, rezult Sold creditor al contului 4427 (datorie a firmei fa de buget); -n aceast situaie intervine contul 4423 "TVA de plat". Un cont distinct folosit n reflectarea operaiilor aferente taxei pe valoare adugat este contul 4428 "TVA neexigibil". Acest cont intervine n momentul cumprrilor sau vnzrilor fr a fi ntocmit factura sau a unor cumprri i vnzri cu plata n rate. Acest cont intr n coresponden, n cazul cumprrilor, cu creditul contului 408 "Furnizori facturi nesosite"(n loc de 401 sau 404) , iar n cazul vnzrilor, intr n coresponden cu debitul contului 418 "Clieni facturi de ntocmit" (n loc de 411). Elementele stipulate de legislaia n vigoare pentru o mai bun nelegere i aplicare sunt3: a) denumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz foarte clar i asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme. b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s se nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n mod obligatoriu sau opional. Persoanele care nu trebuie s s e nregistreze n scop de TVA sunt microntreprinderile i persoanele neimpozabile. Excepie sunt achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care i persoanele

http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/cote-de-tva-aplicate-in-diferite-tari-studiu-de-caz-208221.html

neimpozabile trebuie s plteasc TVA, fr a avea obligaia s se nregistreze n scop de TVA. c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint: - preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc livrri sau prestri ctre sine; - valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa este stabilit de organele vamale; - marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei. Baza de calcul nu cuprinde: - rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; - sumele reprezentnd daune-interese, penalizrile; - dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; - valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni, prin schimb, fr facturare; - sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane.

Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica direct sau cea indirect. d) sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supun taxrii adic operaiuni impozabile i se bazeaz pe 5 principii (p. teritorialitii, p. originii produselor, p. destinaiei bunurilor, p. exigibilitii). n funcie de prevederile legilor fiscale privind taxarea, operaiunile sunt: - taxabile se supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor; - scutite nu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor; - nontransferurile operaiuni care din punct de vedere al TVA nu reprezint transferuri de bunuri. n funcie de regimul taxrii, operaiunile sunt: - interne care au loc ntre furnizori i clieni care i desfoar activitatea n aceeai ar, fiind taxate conform normelor interne; - intracomunitare i au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate n scop de TVA n rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxarea se face n ara de destinaie a bunurilor; - externe ce mbrac forma exportului (nu se taxeaz) i importului (se taxeaz). Conform legii, operaiunile ce intr n sfera TVA sunt: - operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii, - operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care TVA este deductibil; - operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun taxrii i pentru care TVA nu este deductibil. e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri i servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoane juridice i persoane fizice autorizate
7

care nu sunt pltitori de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperrii sau deducerii acestui impozit. f) sursa impozitului o reprezint contravaloarea TVA recuperat n urma vnzrii de bunuri i servicii. La baza stabilirii TVA de plat, st principiul autocompensrii potrivit cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze TVA suportat n momentul cumprrii bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor impozabile. Aceasta se acoper din taxa colectat aferent vnzrii bunur ilor sau prestrii serviciilor, prin autolichidare deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci cnd se adopt metoda simplificrii; sau prin restituire de la bugetul statului atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect taxa de colectat. g) unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea mrimii operaiunilor impozabile. h) cota de impozit este aferent unei uniti de impunere; n Romnia se aplic mai multe cote, n funcie de operaiunea impozabil. i) calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; TVA se calculeaz: - n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelor vamale; j) pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu se taxarea direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina beneficiarului de bunuri i servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca: importurile de bunuri, n cazul rspunderii solitare a cumprtorului sau vnztorului de bunuri cu persoana obligat la plata taxei sau n cazul achiziiilor
8

intracomunitare, unde obligaia TVA cade n sarcina persoanei care a furnizat codul valabil n scop de TVA. n cazul aplicrii taxrii inverse se aplic procedeul autolichidrii (procedeu prin care pltitorul de TVA trebuie concomitent s colecteze taxa pentru a deduce), dac att cumprtorului ct i vnztorului sunt pltitori de TVA. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor i evaziunii fiscale i uurarea procedurii de decontare cu bugetul statului. k) termenul de plat se refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: pn n 25 ale lunii urmtoare, atunci cnd perioada este lunar i pn n 25 a primei luni a trimestrului urmtor, atunci cnd acest perioad este semestrial; n momentul cnd se genereaz dreptul de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale. l) sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la obinerea de rambursri ilegale; sanciunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal sub form de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura prejudiciului, neglijen sau intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de autoritile abilitate de lege.

1.3.

Rolul TVA n Romnia

Aplicarea TVA este o condiie obligatorie n desfurarea reformei, un element esenial pentru asigurarea unei puternice discipline fiscale, un impozit indirect care elimin orice form de discriminare ntre agenii economici. TVA este un impozit modern structurat pe principii severe care vizeaz cu prioritate combaterea evaziunii fiscale asigurnd impozitul corect pe circula ia mrfurilor. ntre efectele imediate ale introducerii TVA, se nscriu stimularea investiiilor i creterea produciei pentru export.
9

Pentru aplicarea TVA n Romnia, a fost studiat experiena a 25 de state care au introdus o astfel de msur fiscal, n special n spaiul Europei Occidentale. TVA provoac creteri de preuri, dar n condiiile n care msura este aplicat corect. TVA reprezint o cota de 24%, ceea ce o situeaza aproape de media european. Punerea n aplicare a TVA a condus la un proces de ntrire a controlului financiar, de stabilitate i ordine n finanele rii. TVA reprezint principalul impozit indirect n Romnia, ponderea sa n totalul impozitelor fiind mare, ceea ce duce la o cretere accentuat a veniturilor fiscale ale statului, fonduri pe care statul le poate utiliza pentru dezvoltarea proceselor i sistemelor economice i sociale din Romnia4.

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf

10