Multas AFIP. Cmo reducirlas. Instruccin General 6/2007. Modelo de Multinota.

Presentaste fuera de trmino una Declaracin Jurada? No contestaste en tiempo y forma un requerimiento de la AFIP? Una inspeccin del Organismo de Contralor deriv en un ajuste a tu cliente? Las preguntas citadas anteriormente tienen algo en comn: todas originan la aplicacin de sanciones y multas por parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Para establecer pautas objetivas/subjetivas que permitan sistematizar las formalidades de los sumarios a realizar y la cuantificacin de las sanciones a aplicar, la AFIP procedi en el ao 2007 a emitir la Instruccin General6/2007. Es importante resaltar que : a) Las formalidades y condiciones establecidas en esta instruccin general para la elaboracin de los actos administrativos dictados en los expedientes en los que tramita el juzgamiento de infracciones, resultan de cumplimiento obligatorio. b) Las pautas de graduacin, las de atenuacin y de agravamiento de la infraccin, y las de eximicin o reduccin de sanciones tienen carcter orientativo, siendo responsabilidad del juez administrativo interviniente su evaluacin y aplicacin en cada caso concreto. A continuacin realizaremos un compendio de cada una de las situaciones contempladas por la Instruccin en cuestin y su correspondiente tratamiento.

1) Infracciones formales. Graduacin de sanciones. Sistema especial de reduccin de multas por infracciones formales Artculo 38 (falta de presentacin de DDJJ en trmino Multa Automtica) Los infractores que hubiesen omitido la presentacin en trmino de declaraciones juradas, podrn beneficiarse con el sistema especial de reduccin de multas previsto en el presente apartado, siempre que cumplan los siguientes requisitos: a) Regularicen su situacin mediante el cumplimiento de la presentacin omitida, en el lapso transcurrido entre el primer da posterior al vencimiento general y el da anterior a la notificacin a que alude el Artculo 38 de la ley. b) No hayan cometido la nueva infraccin dentro del trmino de DOS (2) aos de haberse regularizado, por el presente sistema, una infraccin anterior. c) Renuncien expresamente a discutir en el mbito administrativo y judicial la pretensin punitiva fiscal y abonen la multa correspondiente. El importe de esta ltima, como tambin el nmero de infracciones susceptibles de ser regularizadas, segn se trate de personas fsicas o de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o

de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior, se ajustar al siguiente cuadro:
Nro. de la infraccin 1ra. Personas fsicas $ 20 Sociedades, $ 40 asociaciones 2da. $ 50 $ 100 3da. $ 100 $ 200 o entidades

La falta de concurrencia de alguno de los requisitos detallados en los incisos a), b) y c) precedentes impedir el acogimiento del infractor a las previsiones del presente sistema. No obstante ello, de corresponder, podr hacer uso de los beneficios que le acuerde el Artculo 38. Artculo 39 (Multa por falta de cumplimiento de deberes formales) Los infractores que hubiesen cometido la infraccin prevista en el primer prrafo del Artculo 39, podrn beneficiarse con el sistema especial de reduccin de multas contemplado en el presente apartado, siempre que cumplan los siguientes requisitos: a) Regularicen su situacin mediante el cumplimiento del deber formal transgredido, antes de la notificacin de la apertura del sumario. b) No hayan cometido la misma infraccin dentro del trmino de DOS (2) aos de haberse regularizado dentro del presente sistema otra infraccin formal reprimida por el primer prrafo del Artculo 39. c) Renuncien expresamente a discutir -tanto en el mbito administrativo como judicial- la pretensin punitiva fiscal y abonen la multa que corresponda. El importe de esta ltima, as como el nmero de infracciones susceptibles de ser regularizadas, segn se trate de personas fsicas o de personas de existencia ideal o entidades en general, se ajustar al siguiente cuadro:
Nro. de la infraccin Personas fsicas Sociedades de personas o entidades en general Sociedades por acciones 1ra. $ 40 $ 50 $ 60 2da. $ 60 $ 175 $ 90 3da. $ 80 $ 100 $ 120

La falta de concurrencia de alguno de los requisitos detallados en los incisos a), b) y c) precedentes, traer aparejada la imposibilidad de acogerse al beneficio, debindose tramitar -como consecuencia de ello- el pertinente sumario administrativo tendiente a juzgar la infraccin cometida. MODELO DE MULTINOTA A PRESENTAR EN LA AGENCIA De nuestra mayor consideracin: Por medio de la presente nos dirigimos a Usted a los efectos de comunicarle el pago de la multa formal cuyo origen corresponde a la no presentacin en trmino de la declaracin jurada correspondiente al Impuesto , perodo

Al respecto cumplimos en informar que hemos decidido acogernos a los beneficios establecidos por vuestro organismo a travs de la instruccin general (AFIP) 06/2007, la cual establece reducciones a las multas originadas en faltas formales. Es de destacar que cumplimos con los tres requisitos necesarios para gozar de los beneficios establecidos en la instruccin mencionada anteriormente. 1) Regularizamos nuestra situacin mediante el cumplimiento del deber formal transgredido antes de la notificacin de la apertura del sumario. 2) No existen otras infracciones formales que se hayan regularizado dentro del presente sistema. 3) Renunciamos expresamente a discutir la concrecin de la falta formal en la que incurrimos y en forma simultanea hemos procedido a pagar la multa correspondiente para este tipo de infracciones teniendo en cuenta la naturaleza del sujeto, segn lo establecido en la instruccin general 06/2007, es decir $ 40,00. Por lo tanto se adjunta a la presente fotocopia del pago en cuestin, exhibiendo original del mismo. Sin otro particular, esperando el archivo de las presentes actuaciones, saludo a Usted muy atentamente.

2) Infracciones Materiales. Multa por omisin (Art. 45 ley 11.683) y multa por defraudacin (Art.46 ley 11.683)

1.1. Base de clculo

La base sobre la cual se deben calcular y liquidar las multas estar constituida exclusivamente por el monto nominal de los gravmenes omitidos o defraudados, respectivamente.

1.2 Infracciones dolosas

Para poder encuadrar una sancin en el artculo 46 de la ley 11.683 debe hallarse probada en forma clara y suficiente la intencin dolosa de defraudacin, es decir, la existencia del ardid, maniobra o engao y no solamente el resultado omisivo del gravamen. En el caso de las presunciones de dolo previstas en el Artculo 47, deben acreditarse fehacientemente los hechos que determinan su aplicacin, los que sern ciertos y no meramente conjeturales.

Circunstancias atenuantes y agravantes de la responsabilidad de los infractores

Atenuantes

a) La actitud positiva frente a la fiscalizacin o verificacin y la colaboracin prestada durante su desarrollo. b) La adecuada organizacin, actualizacin, tcnica y accesibilidad de las registraciones contables y archivos de comprobantes en relacin con la capacidad contributiva relativa del responsable. c) La buena conducta general observada respecto de sus deberes formales y obligaciones de pago con anterioridad a la fiscalizacin o verificacin. d) El lugar de domicilio o residencia, siempre que la distancia o la dificultad de comunicacin hayan constituido un inconveniente importante para obtener un adecuado conocimiento o asesoramiento sobre la ley fiscal. e) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin. f) La ausencia de sanciones firmes, por infracciones a los deberes y obligaciones -formales o materiales- de los responsables.

Agravantes a) La actitud negativa frente a la fiscalizacin o verificacin y la falta de colaboracin o resistencia -activa o pasiva-, evidenciada durante el desarrollo de la misma. b) La insuficiente o inadecuada organizacin, actualizacin, tcnica y accesibilidad de las registraciones contables y archivos de comprobantes, en relacin con la capacidad contributiva relativa del responsable. c) El incumplimiento o cumplimiento irregular de sus deberes formales y obligaciones de pago con anterioridad a la fiscalizacin o verificacin, relacionados con la condicin de riesgo o conducta del contribuyente (vgr. domicilio fiscal inexistente o no vlido, falta de presentacin de declaracin jurada, etc.). d) La gravedad de los hechos y la peligrosidad fiscal que los mismos evidencien, en relacin con la capacidad contributiva del infractor y con la ndole de la actividad o explotacin. e) El ocultamiento de mercaderas y/o la falsedad de los inventarios. f) La reincidencia o reiteracin en la comisin de infracciones a los deberes y obligaciones formales o materiales- de los responsables, de acuerdo a las definiciones estipuladas en los puntos 3.2.2. y 3.2.3. A estos efectos debern considerarse todos los antecedentes que registre el sumariado, tanto en materia impositiva como de los recursos de la seguridad social.

Artculo 45 A los fines de encuadrar el accionar de los responsables en las previsiones de este artculo, deber tenerse en cuenta que el elemento subjetivo requerido por el tipo infraccional resulta ser bsicamente la culpa -o sea, la conducta negligente o imprudente del contribuyente o responsable-.

Se considerar que existe error excusable, cuando la norma aplicable al caso -por su complejidad, oscuridad o novedad-, admitiera diversas interpretaciones que hubieran impedido al responsable, aun actuando con la debida diligencia, comprender el verdadero significado del precepto legal de que se trate. El juez administrativo actuante podr considerar que existe error excusable cuando el monto total del ajuste sea inferior a DIEZ MIL PESOS ($ 10.000.-) y en ninguno de los perodos involucrados dicho monto supere el CUARENTA POR CIENTO (40%) del impuesto determinado por el contribuyente o responsable.

Omisin de impuestos por falta de presentacin de juradas.

declaraciones

No corresponder aplicar la sancin prevista en el Artculo 45, cuando los responsables presenten la declaracin jurada con anterioridad a la notificacin de la vista referida en el Artculo 17 -con que se inicia el procedimiento de determinacin administrativa del gravamen-. En estos supuestos, la falta de presentacin debe encuadrarse en las previsiones del Artculo 38 y/o, en su caso, en las del Artculo 39.

Artculo 46 En orden a considerar configurada la defraudacin fiscal prevista en estas normas, deber acreditarse fehacientemente -amn de los restantes elementos del tipo infraccional -el nimo defraudatorio requerido por la presente figura para su consumacin.

Determinacin de oficio sobre base presunta. Aplicacin subsidiaria del Artculo 45 En los supuestos de determinacin de oficio sobre base presunta (cfr. Artculo 18), no corresponder encuadrar la conducta punible de los responsables en los trminos del Artculo 46, sin el necesario sustento de pruebas directas que permitan acreditar la existencia del elemento subjetivo requerido por dicha figura. En defecto de lo expuesto, deber encuadrarse el hecho en las previsiones infraccionales del Artculo 45 y juzgarse con arreglo a las mismas. Los importes y pautas sugeridas se encuentran detalladas en los Anexos I a IV de la Instruccin General.