http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema34.

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LA EXCELENCIA NO PUEDE CONSTRUIRSE SOBRE FUNDAMENTOS DBILES: El mundo de los negocios ha experimentado una gran transformacin en los ltimos a!os. "ctualmente los clientes esperan #ue los productos sean de alta calidad$ ofre%can amplios &eneficios ' se ad#uieran a un precio &a(o. Estas expectati)as son consecuencia del r*pido progreso tecnolgico ' el recrudecimiento de la competencia a ni)el glo&al #ue empu(a a las empresas #ue participan de un mercado a ser m*s competiti)as ' adoptar estrategias de excelencia empresarial. +ara lograr lo anterior de&en e)itar la autocomplacencia$ es decir$ la in)ulnera&ilidad ' el af*n de preser)ar los m*rgenes de &eneficio mediante incrementos sostenidos de precios #ue a la larga conducen a una erosin de la posicin en el mercado$ la empresa de&e inno)ar constantemente$ me(orar la calidad de sus productos$ incrementar su producti)idad ' reducir sus costos ' gastos. ,in em&argo la ma'or-a tiende a utili%ar la renta&ilidad como par*metro de medicin de .xito en el mercado hasta #ue las presiones competiti)as se hacen ine)ita&les causando la ca-da en los m*rgenes de renta&ilidad ' es all- cuando so&re)ienen las medidas dr*sticas de disminucin de costos a corto pla%o: /ongelacin de la contratacin de personal$ de horas extras ' de salarios /ongelacin de gastos de representacin$ pu&licidad$ mercadeo ' promocionales 0isminucin de planta de personal o (u&ilacin anticipada 1indemni%aciones$ arreglos la&orales2 0isminucin de precios de insumos$ materiales ' partes de menor calidad /ontraccin de gastos en in)estigacin ' desarrollo de productos ' procesos$ de capacitacin ' de in)ersin 3educcin del tama!o de la empresa

Estas medidas pueden atenuar los pro&lemas de flu(o de efecti)o ' de li#uide% a corto pla%o pero a largo pla%o pueden da!ar el rendimiento de la empresa ' ale(ar los clientes. 4*s #ue implementar estas medidas$ las empresas de&en: 52 afrontar los pro&lemas ' eliminar los costos no producti)os$ 22 dise!ar costos a partir de los productos$ las acti)idades ' los procesos ' 32 me(orar la eficiencia a largo pla%o. Es esencial #ue una empresa me(ore continuamente la forma en #ue fa&rica los productos$ presta los ser)icios ' gestiona sus acti)idades. 6as manifestaciones de empresas exitosas encuentran su expresin en la automati%acin$ la informacin$ reducidos ni)eles de mano de o&ra directa ' de existencias$ en la ma'or atencin al producto ' en la planificacin de la produccin ' los recursos. 6a )enta(a competiti)a exige #ue las empresas sean capaces de dar una respuesta precisa a las siguientes preguntas: 5. 7/u*les son los costes controla&les ' directos ' las utilidades por cada l-nea de producto ' clientes8

2. 3. 4. ;.

7/u*les son los comportamientos del costos de cada acti)idad ' en cuanto puede aumentar o disminuir el )olumen antes de #ue cam&ien los costos8 7/mo )ar-an los costos indirectos de fa&ricacin 1/I92 con los cam&ios en el negocio8 7:u. costos pueden e)itarse si disminu'e el )olumen8 7/mo es la estructura del costo actual$ la utili%acin de la capacidad instalada ' la e)olucin del rendimiento en comparacin con la de los competidores8 7/mo puede dise!arse un costo &a(o en los productos existentes o en los nue)os8

6os costos &asados en las acti)idades #ue desarrolla la empresa constitu'en la &ase para dar respuesta a las anteriores preguntas.

LA EXCELENCIA EMPRESARIAL: Es la integracin efica% de las acti)idades en t.rminos de costos dentro de todas las unidades de una organi%acin conducente a me(orar continuamente la entrega de &ienes ' ser)icios al cliente. 6a ha&ilidad para lograr ' sostener la excelencia exige la me(ora continua ' deli&erada de todas las acti)idades de una empresa 1no solo de produccin2 inclu'endo la in)estigacin$ dise!o$ el mar<eting$ finan%as$ produccin$ apo'o log-stico ' la distri&ucin ' )enta. 9"/=>3E, /6"?E, 0E 6" E@/E6EA/I": Eficacia de los costos: la empresa de&e ser un fa&ricante de &a(o costo$ es decir #ue su costo total sea inferior al promedio de sus competidores. ,in em&argo a )eces peligra la calidad del ser)icio$ la satisfaccin del personal ' las in)ersiones futuras. Integracin de acti)idades: la cla)e real radica en dirigir la atencin de la organi%acin a la competencia real de modo #ue los miem&ros de la empresa puedan concentrar sus esfuer%os en otras empresas ' no en competir unos con otros. +or e(mo: las *reas de produccin ' )entas se perci&en como enemigos$ el departamento financiero adopta la actitud de perros guardianes frente a las dem*s *reas. Bna comprensin adecuada de la interdependencia de las acti)idades entre todas las *reas de la organi%acin facilita un flu(o armonioso de recursos e informacin a tra).s de ella suprimiendo las &arreras entre las *reas e incenti)ando la inno)acin$ la creati)idad ' la eficiencia general. 4e(ora continua ' coherencia entre las unidades de la organi%acin: la excelencia empresarial re#uiere me(ora continua en todas las acti)idades minimi%ando los despilfarros ' las acti)idades #ue no agregan )alor de forma coherente entre las diferentes *reas o departamentos los cuales tienen la misma importancia unos frente a otros. Entrega de productos ' ser)icios ' satisfaccin del cliente: los productos ' ser)icios constitu'en la esencia del encuentro entre la organi%acin ' el mercado. El dise!o del producto de&e o&edecer a los gustos ' preferencias del mercado. 6a empresa de&e apro)echar los oportunidades de mercado ' crear las condiciones para fa&ricar a &a(o costo siempre &uscando productos ' ser)icios #ue lleguen a satisfacer al cliente.

"signacin precisa de costos: un error com n es agrupar los costos generales 1/I92 ' aplicarlos sin relacionarlos con productos ' clientes espec-ficos. 6os costos tradicionales ignoran las diferencias entre productos$ ser)icios$ mercados ' clientesC produciendo como consecuencias distorsiones en los costos poniendo en peligro negocios renta&les.

6a excelencia empresarial exige nue)os sistemas de gestin de costos mediante el suministro de informacin acerca de: cmo se e(ecuta el tra&a(o$ si este a'uda a alcan%ar los o&(eti)os de la organi%acin ' la eficiencia en la produccin. 6os nue)os sistemas de costos de&en identificar cmo cada acti)idad de la empresa contri&u'e al .xito corporati)o ' fomenta un compromiso de & s#ueda permanente de la calidad total.

LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS: " la lu% de la re)olucin #ue est* teniendo lugar en el mundo$ ca&e esperar cam&ios sustanciales en la conta&ilidad$ despu.s de todoC los sistemas tradicionales de conta&ilidad de costos fueron dise!ados en la era anterior en la #ue la mano de o&ra directa ' los materiales eran los factores de produccin predominantes$ la tecnolog-a era esta&le$ las acti)idades generales soporta&an el peso del proceso producti)o ' exist-a una gama limitada de productos. " tra).s del tiempo las f*&ricas incrementaron su automati%acin reempla%ando mano de o&ra directa por ma#uinaria ' e#uipo. /onsecuentemente la porcin de los costos indirectos de fa&ricacin 1/I92 en los costos de los productos se incrementaron mientras #ue la porcin de costo de 4>0 decreci. 6os productos han llegado a ser m*s di)ersos ' especiali%ados para llegar a cu&rir las necesidades de segmentos de mercado m*s espec-ficos. Estos pe#ue!os )ol menes de productos usan desproporcionadamente grandes montos de /I9 en relacin con productos menos especiali%ados con gran )olumen de produccin. "ctualmente los materiales directos ' los /I9 representan los principales costos en las grandes compa!-as pero este hecho es por lo tanto la parte m*s ignorada por los actuales sistemas de costos. 6a conta&ilidad tradicional asume #ue los productos ' su )olumen de produccin correspondiente originan unos costos$ por consiguiente$ las unidades de productos indi)iduales se con)ierten en el centro del pro&lema del sistema de costos ' los costos son clasificados como directos e indirectos a los productos. 6os sistemas tradicionales utili%an medidas del )olumen de produccin tales como: horas de mano de o&ra directa$ costo de la mano de o&ra directa$ horas m*#uina$ costo de los materiales directos como &ases de asignacin para atri&uir los /I9 a los productos. "hora &ien$ los costos de los productos se tornan imprecisos cuando las acti)idades generales no relacionadas en con el )olumen de produccin crecen en magnitud. E(mo: ingenier-a$ acti)idades de apo'o$ compras$ puesta a punto o alistamiento de ma#uinaria o procesamiento de pedidos$ mantenimiento de la ma#uinaria ' e#uipo$ etc. /uando la empresa asigna estas acti)idades no relacionadas con los )ol menes de produccin so&re &ases relacionadas con dichos )ol menes$ los sistemas tradicionales de costos proporcionan informacin distorsionada so&re la relacin existente entre las acti)idades operati)as #ue generan los costos ' los productos.

+"+E6 0E 6>, /I9 EA 6" 0E=E34IA"/IDA 0E 6>, />,=>,: =al )e% el principal tropie%o #ue la gerencia enfrenta para poder disponer de costos unitarios m*s precisos es la determinacin de la cantidad apropiada de costos indirectos de fa&ricacin #ue de&en aplicarse a cada tarea$ proceso o unidad de producto. +ara solucionar este pro&lema se dispone de dos alternati)as: 52 =asa predeterminada nica: nica para toda la planta cuando la empresa es pe#ue!a o mediana o el proceso producti)o es relati)amente simple. ,u gran limitacin es #ue est* atada al comportamiento de una sola &ase de acti)idad generalmente las horas de mano de o&ra directa lo #ue pro)oca distorsiones en los costos unitarios. 22 4 ltiples tasas predeterminadas: en las grandes empresas ha' numerosos departamentos producti)os u operaciones de una ele)ada comple(idad lo cual o&liga al c*lculo de di)ersas tasas de aplicacin de los /I9 seg n sea la naturale%a de la acti)idad lle)ada a ca&o en cada centro de operaciones 1centro de costos2. 0icha comple(idad est* explicada por la )ariedad de productos #ue se fa&rican a diferentes )ol menes$ tama!os de lote ' comple(idad en el dise!o. 0esafortunadamente$ las tasas de asignacin dise!adas para cada departamento solo referencian el )olumen como nica )aria&le para distri&uir los /I9 lo cual no garanti%a su correcta asignacin. Este pro&lema es m*s dram*tico en a#uellos casos donde las empresas tienen un amplio rango de productos #ue difieren en )olumen ' comple(idad de produccin$ #ue puede conducir a #ue productos #ue se manufacturen en altos )ol menes puedan #uedar so&re)aluados 1so&reaplicados2 ' )ice)ersa$ es decirC #ue productos de &a(o )olumen puedan )erse fa)orecidos en t.rminos de costos. EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES: /omo alternati)a de solucin a los pro&lemas #ue plantean los m.todos tradicionales de costeo surgi el denominado />,=E> E","0> EA 6", "/=I?I0"0E,. 6a asignacin de costos por este m.todo tam&i.n se da en dos etapas donde la primera tam&i.n consiste en acumular los /I9 por centros de costos con la diferencia #ue no solamente se utili%an m*s centros #ue en los m.todos tradicionales sino #ue estos toman otro nom&re: se denominan "/=I?I0"0E,. En la segunda etapa los costos se asignan a los tra&a(os de acuerdo con el n mero de acti)idades #ue se re#uieren para ser completados. El enfo#ue de la conta&ilidad de costos por acti)idades para la gestin de costos di)ide la empresa en acti)idades. Bna acti)idad descri&e lo #ue la empresa hace$ la forma en #ue el tiempo se consume ' las salidas de los procesos. 6a principal funcin de una acti)idad es con)ertir 3E/B3,>, 1materiales$ mano de o&ra$ tecnolog-a2 en salidas. Fistricamente se ha cargado los costos a los productos as-:

3ealmente para poder ela&orar un producto se necesitan unos costos 13E/B3,>,2 pero estos recursos no los consumen los productos sino unas acti)idades #ue se reali%an para poder ela&orarlos. El producto consume "/=I?I0"0E, ' las acti)idades a su )e% consumen recursos. /a&e aclarar #ue &a(o este sistema$ los productos no son solamente suscepti&les de costeo$ sino todo a#uello #ue consuma acti)idades:

=odos los recursos de una empresa )an enfocados a producir algo$ luego ese algo ha' #ue asignarle todos los recursos ' no solamente lo #ue se relacione con produccin. "6GBA>, />A/E+=>, EH,I/>, +"3" EA=EA0E3 E6 ,I,=E4" "E/: +3>0B/=>: cual#uier &ien o ser)icio #ue la empresa ofrece a la )enta. E(mos: ser)icios odontolgicos$ m.dicos$ seguros$ pr.stamos &ancarios$ componentes para autom)iles$ ser)icios de consultor-a$ produccin ' distri&ucin de gasolina$ pel-culas$ (uegos de hoc<e'$ li&ros$ etc. /ual#uier otro &ien o ser)icio generador de ingresos. 3E/B3,>,: definidos como a#uellos factores de produccin #ue permiten la e(ecucin de una acti)idad espec-fica. E(mos: 4ateriales 4ano de o&ra =ecnolog-a$ ma#uinaria ' e#uipo ,uministros

,istemas de informacin ,eguros "cti)os fi(os producti)os 1planta$ mue&les )eh-culos2 3epuestos =errenos /apacidad administrati)a ' de )entas

'

enseres$

/omo se puede o&ser)ar la clasificacin tradicional de materiales directos$ mano de o&ra directa ' /I9 para un sistema de costos "E/ pierde su )alide%. 6os costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada acti)idad: 0irecto: a#uel plenamente identifica&le con la acti)idad ' asigna&le a ella de forma econmicamente )ia&le 1medi&le2. E(mo: si la acti)idad de inspeccionar determinados materiales re#uiere 2 horas de 4> ' cada hora cuesta I3.000$ a esta acti)idad se le de&en asignar IJ.000. 6os costos directos tales como materiales ' mano de o&ra se pueden asignar en forma directa al o&(eto de costo. Indirecto: a#uel #ue es com n a )arias acti)idades por lo cual es dif-cil de identificar con una acti)idad espec-fica ' medir el costo imputa&le a cada uno en forma indi)idual. E(mo: espacio$ tecnolog-a$ suministros$ ser)icios p &licos$ seguros$ impuestos$ etc. +ara asignar los costos indirectos a las diferentes acti)idades se de&en seleccionar los inductores de costo m*s apropiados anali%ando la causalidad existente entre recurso ' acti)idad "/=I?I0"0E,: existen )arias definiciones:

5. ,on procesos o procedimientos #ue originan alg n tra&a(o E(mo: 0epartamento de cuentas por pagar: K "cti)idades: L 3eunir ' archi)ar las notas L /ompro&ar ' contrastar las facturas con las notas de reci&o de mercanc-as L Introducir los datos al sistema L 0istri&uir los compro&antes por grupos L 3eali%ar los traslados de compro&antes al departamento de tesorer-a 2. E)ento o transaccin #ue opera como promotor o inductor de costo$ es decir$ #ue act a como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa 3. =odo lo #ue impli#ue accin 4. =odo lo #ue consume recursos ;. /on(unto de tareas para producir algo J. +arte de un proceso #ue tiene las siguientes caracter-sticas o elementos: a2 tiene una entrada: e)ento por fuera de la acti)idad ' #ue acciona la e(ecucin de la acti)idad. E(mo: reci&ir un pedido 1e)ento2 o&liga a entrar en accin 1acti)idad2 #ue genera un proceso producti)o 1productos o ser)icios2

&2

=iene una salida: la accin implica producir algo 1un producto$ una orden$ una factura$ una nmina$ un che#ue$ un certificado$ una negociacin$ etc.2 para un cliente interno o externo c2 /onsume unos recursos: mano de o&ra$ m*#uinas$ sistemas de informacin$ infraestructura$ capital$ tierra$ instalaciones$ tecnolog-a. > sea los factores de produccin empleados para reali%ar una acti)idad. M. ,on un con(unto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa #ue a su )e% constitu'en una cadena de )alor #ue conforman los procesos$ los cuales utili%an unos recursos ' los transforman para o&tener un producto o ser)icio. /lasificacin de las acti)idades: "cti)idades repetiti)as o no: la repetiti)a es la #ue hace la organi%acin so&re una &ase continua$ estas se componen de una entrada$ una salida ' un procedimiento. =ales acti)idades representan un *rea definida de conta&ilidad. 6a no repetiti)a es a#uella #ue ocurre una )e% espec-ficamente para pro'ecto nicos ' #ue con frecuencia afectan a )arios departamentos. +rimarias o secundarias: a2 +rimaria: contri&u'e directamente a la misin de un departamento o unidad organi%ati)a. E(mo: dise!ar o modificar son dos acti)idades primarias de un departamento de ingenier-a. ,e caracteri%a por #ue su salida es utili%ada por fuera de la organi%acin o por otra unidad dentro de la organi%acin. &2 ,ecundaria: apo'a las acti)idades primarias de la organi%acin. ,on acti)idades de car*cter general #ue se con)ierten en recursos #ue son consumidos por acti)idades primarias. E(mos

"/=I?I0"0E, +3I4"3I", "/=I?I0"0E, ,E/BA0"3I", K 6lamadas a clientes actuales K 4antenimiento de archi)os K Aegociacin de pr.stamos K >peraciones de pr.stamo K 9acturar al cliente K +reparacin ' limpie%a m*#uinas. K "nunciar el producto K Entre)istas$ ela&oracin de formatos. K +rocesar el producto K =raslado materiales a estantes K ,eleccionar ' capacitar personal K =ransporte de producto terminado. >ENE=I?>, 0E />,=>,: es un elemento o -tem final para el cual se desea una acumulacin de costos$ es decir es todo a#uello a los #ue #ueremos medir su costo pro)isional o final. 6os o&(eti)os finales de costos son los productos ' ser)icios #ue una empresa suministra a sus clientes. En un entorno producti)o 1industrial2 pueden ser -tems tales como: productos$ aca&ados$ un proceso producti)o$ una herramienta o instrumento$ un ser)icio de ingenier-a$ etc. 6os pro)isionales son o&(eti)os cu'os costos se acumulan para luego ser imputado en todas las direcciones dentro de la empresa. E(mo:

K 6a empresa fa&rica una herramienta #ue utili%ar* para producir productos. El costo de esta herramienta se acumula como o&(eti)o pro)isional ' luego se capitali%a en una cuenta de acti)os fi(os.

K Ingenier-a desarrolla un pro'ecto de in)estigacin ' desarrollo. El costo se acumula como un o&(eti)o pro)isional de costo para medir el costo de tra&a(o de in)estigacin$ pero es conta&ili%ado mensualmente como un gasto general ' administrati)o IA0B/=>3E, 0E />,=> 1dri)es2: se puede definir como a#uel factor cu'a incurrencia da lugar a un costo$ este factor representa una causa principal de la acti)idad$ por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. =am&i.n es facti&le definir un inductor de costo con un factor utili%ado para medir cmo se incurre en un costo '/o cmo conducir a cada o&(eto de costo una porcin de costos de cada acti)idad #ue .ste consume. +ara la seleccin adecuada de un inductor de&e existir una relacin de causa Lefecto entre el dri)er ' el consumo de .ste por parte de cada acti)idad ' cada o&(eto de costo$ adem*s de ser constante dentro de un lapso de tiempo espec-fico$ ser oportuno$ de f*cil mane(o ' medicin. " continuacin se detallan e(mos de los dri)ers m*s utili%ados en la aplicacin del sistema de costos "E/: 3E/B3,>, 03I?E3, 4aterias primas 1costo directo al o&(eto K /antidad de costo2 K /osto de los materiales 4ano de o&ra 1costo directo al o&(eto de K costo2 K K K 4a#uinaria$ e#uipo ' tecnolog-a /osto de la 4>0 Foras de 4>0 Foras de 4> A mero de tra&a(adores e#uipo '

K Foras m*#uina K /osto de la ma#uinaria$ t.cnicos. K =iempo del proceso K =iempo de ciclo producti)o

Edificio e 1capacidad2 ?eh-culos

instalaciones

f-sicas K Hrea ocupada en metros cuadrados por acti)idad K /osto de los )eh-culos K Foras de utili%acin K Oilmetros recorridos K /antidad K /osto de los suministros K /antidad 1seg n tipo de ser)icio2 K Foras m*#uina K Hrea ocupada en metros cuadrados

,uministros ,er)icios p &licos ,istemas de informacin Impuestos a la propiedad

"/=I?I0"0E, /ompras 3ecepcin de in)entarios Ingenier-a

03I?E3, K P de compras K P de informes de recepcin K Foras de ingenier-a$ K P empleados

+laneacin de la produccin +roduccin /ontrol de calidad "dministracin de personal +rocesamiento de datos "dministracin de &odegas /onta&ilidad ,er)icio al cliente 4ercadeo =ransporte ' distri&ucin 4antenimiento

K P de ordenes de produccin K Bnidades de produccin K =iempos de produccin K P de inspecciones K P de empleados K P de registros almacenados K Foras hom&re K P de pie%as$ de materia prima K P de transacciones K P de clientes K P )isitas a clientes K P unidades )endidas K P de facturas K P de empleados K horas de mantenimiento

PASOS EN LA IMPLEMENTACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC: El sistema consta de los siguientes pasos a sa&er: 52 "AH6I,I, 0E 6>, +3>/E,>, 0E ?"6>3. Este paso inicial en la implementacin del sistema de costos "E/$ se relaciona con el an*lisis de todas las acti)idades re#ueridas para producir un &ien o un ser)icio$ para lo cual se de&en identificar a#uellas acti)idades #ue agregan )alor o no lo agregan. ,e entiende #ue una acti)idad agrega )alor a un producto o ser)icio cuando su eliminacin o la disminucin de su frecuencia puede afectar negati)amente la satisfaccin de los consumidores 1no supera las expectati)as de los clientes2. ,e conclu'e entonces #ue las acti)idades relacionadas con el proceso producti)o agregan )alor al producto$ mientras las acti)idades intermedias tales como: almacenamiento$ inspeccin$ mo)imiento de materiales$ limpie%a ' preparacin de ma#uinaria ' e#uipo$ traslado de producto terminados$ esperas$ almacenamiento de producto terminado$ etcC no agregan )alor por tanto se de&e tomar la decisin de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de o&tener un flu(o de produccin m*s eficiente$ ahorros de tiempos ' dinero #ue conlle)an a la reduccin de costos. 0os acti)idades se pueden lle)ar a ca&o en este primer paso: 0ise!o del mapa de acti)idades o diagrama de flu(o: consiste en identificar las diferentes acti)idades #ue integran las operaciones en una organi%acin ' espec-ficamente$ consiste en 0E="66"3 cada paso en el proceso de manufactura desde #ue se reci&en los materiales hasta #ue el producto es totalmente terminado ' )endido$ lo cual implica anali%ar todas las operaciones necesarias #ue se generan en la planta de produccin ' dem*s *reas para lograr la satisfaccin del cliente. El flu(ograma de&er* contener los diferentes pasos representados por c-rculos$ tri*ngulos o cuadros adem*s del tiempo relacionado con cada acti)idad identificada.

"nali%ar si cada acti)idad identificada en el diagrama de flu(o agrega )alor o no: como se insinu anteriormente$ si la eliminacin o reduccin en la intensidad de la acti)idad afecta negati)amente las expectati)as de los clientes$ entonces dicha acti)idad ,I agrega )alor ' no se podr* eliminar o reducirC pero si ocurre lo contrario se de&er* eliminar o reducir tal acti)idad.

22 I0EA=I9I/"/IDA 0E 6>, /EA=3>, 0E "/=I?I0"0. 6os procedimientos #ue se de&en adelantar con el fin de identificar las acti)idades en cada *rea funcional de la empresa son:

Entre)istas con los responsa&les del *rea /uestionarios detallados #ue de&en responder los responsa&les de cada *rea 3eportes de las acti)idades desarrolladas por los responsa&les de una *rea en un lapso de tiempo

+osteriormente se de&en reagrupar las acti)idades por grupos o tareas m*s significati)as para racionali%ar la informacin de gestin. El agrupar las acti)idades facilita el proceso de asignar sus costos a los productos 'a #ue en la pr*ctica ser-a demasiado dispendioso tratar cada acti)idad como un centro separado$ por tantoC el criterio a utili%ar entre otros ser-a el de identificar las acti)idades #ue est*n estrechamente relacionadas entre si ' conformar con ellas un centro de acti)idad #ue ser* consumido en forma m*s o menos igual por un determinado o&(eto de costo. 6as acti)idades se pueden agrupar en cuatro ni)eles generales as-: "cti)idades a ni)el de unidades: se relacionan con el proceso producti)o ' se generan a partir de un )olumen de produccin #ue flu'e a tra).s de la planta de produccin. E(mo: acti)idades relacionadas con la ma#uinaria ' e#uipo ' acti)idades relacionadas con la mano de o&ra. Estas acti)idades son identifica&les con el o&(eto de costo ' se de&en imputar a .stos con los dri)ers tradicionales. "cti)idades a ni)el de lote: surgen cada )e% #ue un lote es procesado e inclu'en tareas tales como: colocacin de ordenes de produccin$ de compra$ preparacin de ma#uinaria ' e#uipo$ recepcin$ transporte ' almacenamiento de materiales. 6a cantidad de centros de acti)idad a ni)el de lote depende de la comple(idad del proceso de manufactura. 6os costos para este ni)el se asignan al lote ' luego al o&(eto de costo. "cti)idades a ni)el de l-nea de producto: se generan cuando se re#uiere apo'ar la fa&ricacin de una l-nea de producto espec-fica. E(mos: control de calidad$ dise!o$ control de in)entarios$ ingenier-a industrial$ lista de materiales. +ara estas acti)idades se asigna el costo a la l-nea ' luego al o&(eto de costo. "cti)idades a ni)el de planta o capacidad: se generan cuando se re#uiere apo'ar el proceso general de manufactura. Estas acti)idades se relacionan con la produccin total ' no con unidades o lotes espec-ficos. Inclu'en costos tales como: gerencia de planta$ seguros$ impuestos$ depreciaciones$ arrendamientos$ ser)icios p &licos$ etc.

Bna )e% definidas las acti)idades significati)as se de&e o&tener informacin precisa acerca de los consumos ' e#uipos adscritos a cada acti)idad 32 ",>/I"/IDA 0E 6>, 3E/B3,>, />A 6>, /EA=3>, 0E "/=I?I0"0: 6os recursos se traducen en costos #ue se de&en asociar con los centros de acti)idad$ para lo cual se de&en distinguir dos tipos de costos: 0I3E/=>, e IA0I3E/=>,. 3ecu.rdese #ue los costos directos se identifican directamente con el centro de acti)idad. E(mo: si el almac.n de producto terminado es un centro de acti)idad$ al el de&en asociarse todos a#uellos costos como: salarios$ prestaciones$ materiales indirectos$ depreciaciones$ seguros$ etc. +ero si los costos son indirectos a la acti)idad$ es decir #ue son comunes a )arias acti)idadesC es necesario emplear un dri)er de recursos 1inductor de costos2 para ser asignados a ellas. 42 ",IGA"/IDA 0E 6>, />,=>, 0E "/=I?I0"0E, " 6>, >ENE=>, 0E />,=> 1,eleccin de los dri)ers o inductores de costo2: Este paso se relaciona con la asignacin de los costos desde los centros de acti)idad a los o&(etos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo 1dri)er de acti)idad2$ este es un factor #ue sir)e para />A0B/I3 a cada o&(eto de costo una porcin de costos de cada acti)idad #ue este consume. +ara seleccionar un dri)er de&e tenerse en cuenta lo siguiente: 9acilidad de o&tener informacin relacionada con el inductor 0e&e existir una mu' &uena relacin de causalidad entre el inductor ' el consumo de .ste por parte de cada o&(eto de costo

Pros y Contras /mo en toda metodolog-a #ue tiene relacin con factores no matem*ticos$ como es el caso del management$ el modelo "E/ tiene seguidores ' detractores. 0entro de los primeros$ las principales )enta(as #ue se recogen son: 1. Poco invasivo: Bna de las )enta(as m*s importantes deri)adas de un sistema de gestin por acti)idades es #ue no afecta directamente la estructura organi%ati)a de tipo funcional$ 'a #ue el "E/ gestiona las acti)idades ' .stas se ordenan hori%ontalmente a tra).s de la organi%acin. Es precisamente .sta la )enta(a de #ue los cam&ios en la organi%acin no #uedan refle(ados en el sistema. 2. Permite proyecciones: "'uda a entender el comportamiento de los costos de la organi%acin '$ por otra parte$ es una herramienta de gestin #ue permite hacer pro'ecciones de tipo financiero$ pues simplemente de&e informar del incremento o disminucin en los ni)eles de acti)idad. 3. Transparente: 6a perspecti)a del "E/ nos proporciona informacin so&re las causas #ue generan la acti)idad ' el an*lisis de cmo se reali%an las tareas. Bn conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus ra-ces. 4. Anlisis interno: +ermite tener una )isin real 1de forma hori%ontal2

de lo #ue sucede en la empresa. ,in una )isin hori%ontal 1sin conocer la participacin de otros departamentos en el proceso #ue se e(ecuta2 perdemos realmente la )isin de la necesidad de nuestro tra&a(o para el cliente al #ue de&emos (ustificar el precio #ue facturamos. 5. Reduccin de costos paralelos: El "E/ nos proporcionar* una cantidad de informacin #ue reducir* los costos de estudios especiales #ue algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. "s- pues$ el efecto es do&le: por una parte incrementa el ni)el de informacin ' por otra reduce los costos del propio departamento de costos . !imple"a: "E/ es un sistema sencillo ' transparente$ por#ue se &asa en hechos reales ' trata de acercarse lo m*s posi&le a la o&(eti)idad$ de tal manera #ue no puede ser manipulado de ninguna manera dado #ue esta &asado en las acti)idades. +or otro lado$ algunas des)enta(as son: 1. Cara implementacin inicial: Fa' una aceptacin clara por parte de todos los expertos de #ue el "E/ consume una parte importante de recursos en las fases de dise!o e implementacin. 2. #e$inir el m%ito de accin: >tro de los aspectos a tener en cuenta #ue pueden hacer dificultosa la implantacin del "E/ es la determinacin del per-metro de actuacin ' ni)el de detalle en la definicin de la acti)idad. 3. Pro%lemas al de$inir las actividades: Bn tercer aspecto es en la definicin de los QinductoresQ o factores #ue desencadenan la acti)idad. +ara determinar los inductores se de&e utili%ar el m.todo de causa L efecto$ con el o&(eto de anali%ar las causas inmediatas hasta o&tener el )erdadero inicio #ue desencadena el c mulo de acti)idades. 4. Resistencia al cam%io: Es cierto #ue cual#uier cam&io en un sistema siempre )a acompa!ado en las primeras fases de un proceso de adaptacin ' para e)itar #ue el nue)o modelo implantado se haga comple(o en el uso ' no suponga un proceso traum*tico$ se de&e educar a los usuarios #ue mantienen la informacin ' a las personas #ue usan la misma para la toma de decisiones. &l 'omento (usto 7/u*ndo se de&e implantar un sistema de costos por acti)idades8 6os expertos indican #ue por lo general se de&e aplicar el "E/ cuando el porcenta(e de costos indirectos so&re el total de costos de la organi%acin tenga un peso significati)o. Bn segundo caso de aplicacin del "E/ es en organi%aciones donde est.n sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado ' deseen conocer exactamente la composicin del costo de los productos$ 'a #ue los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de fa&ricacin en funcin de )ol menes de unidades producidas o )endidas '$ por lo tanto$ algunos de los productos pueden estar su&sidiando el costo de otros$ ' en definiti)a$ se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

Bn tercer caso en donde se pudiese aconse(ar la implantacin del "E/$ es en organi%aciones #ue posean una alta gama de productos con procesos de fa&ricacin diferentes$ ' en donde es mu' dif-cil conocer la proporcin de gastos indirectos de cada producto. Incluso se podr-a llegar a plantear la recomendacin de implantacin del "E/ en compa!-as con altos ni)eles de gastos estructurales ' sometidas a grandes cam&ios estrat.gicos Lorgani%ati)os. ,in em&argo$ se ha )isto en los ltimos a!os como los constantes cam&ios no slo afectan a las grandes corporaciones$ sino tam&i.n en las pe#ue!as ' medianas '$ ante este escenario$ es til tener claro el modelo "E/ como una forma de a'udar al negocio. =omado de http://www.cientec.com/4anagement/4anagement02.asp