Ica Bogota

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Registro de Derechos de Autor Ministerio del Interior. Diseo y Diagramacin GRUPO EDITORIAL NUEVA LEGISLACION LTDA. Impreso por:
Nuevas Ediciones
Editado por: GRUPO EDITORIAL NUEVA LEGISLACION LTDA. Calle 66 No. 16-50 Tels.: 312 63 18 - 217 14 17 Bogot, D.C. info@nuevalegislacion.com www.nuevalegislacion.com Todos los derechos reservados 2012 ISBN 978-958-8371-PENDIENTE
Presentacin
Los impuestos de Industria y Comercio, Predial y Vehculos se han constituido como uno de los principales tributos de los entes territoriales, municipales y su expansin ha hecho que surjan todo tipo de interrogantes entre los conocedores del tema que espero puedan ser dilucidados en gran parte con esta publicacin, que sirve como herramienta para el conocimiento introductorio del funcionamiento de los impuestos. La publicacin consta de preguntas y respuestas especficas sobre el tema, la gran mayora soportadas en la Doctrina Oficial expedida por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, as como la Jurisprudencia y normatividad vigente para el ao 2012, esto permite al lector no especializado tener una visin de conjunto sobre el contenido y alcance del impuesto y sirva a su vez como consulta a contribuyentes y el pblico en general. EL AUTOR
HAROLD F. PARRA O., Abogado, especialista en derecho tributario y Financiero, dedicado al campo tributario del nivel territorial y nacional, Profesor universitario actual en las Universidades Externado de Colombia, Colegio Mayor del Rosario, Javeriana, Nacional de Colombia, E.S.A.P. y Universidad del Norte, Universidad de Cartagena, as como conferencista en impuestos municipales y distritales y procedimientos tributarios, tanto a nivel empresarial, acadmico, como institucional y gremial. Autor de la Cartilla El impuesto de Industria y Comercio aos 2001. 2002 y 2003 de la Editorial EDIJUFINANCIERAS-Nueva Legislacin Ltda. Autor de la Cartilla Impuestos Distritales de Bogot aos 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011 y de Medelln, Barranquilla, Cali, Villaviencio, Cartagena y Neiva primera, segunda y tercera edicin . Editorial EDIJUFINANCIERAS - Nueva Legislacin Ltda. Autor del Libro El Impuesto de Industria y Comercio, Editorial Temis (2004). Compilador de los Estatutos Tributarios de Bogot D.C. ao 1999 (Secretara de Hacienda) y 2003 (Editorial LEGIS) y para el Grupo Editorial Nueva Legislacin Ltda aos 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010
Grupo Editorial Nueva Legislacin Ltda. Dirigida por: Jorge Enrique Chavarro Cadena
IMPUESTOS
A mi esposa Alexandra y mi hija Mara Jos
ndice General
VII
ndice General
PREGUNTAS Y RESPUESTAS GENERALES DEL IMPUESTO (REGIMEN COMUN) (001) De donde proviene el Impuesto de Industria y comercio?................................ 3 (002) En cuantos y cuales regmenes estn clasificados los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio?............................................................... 4 (003) Cul es el hecho generador del Impuesto de Industria y comercio en Bogot D.C.?....................................................................................................... 4 (004) Qu se entiende por actividad Industrial?.. ...................................................... 10 (005) Qu se entiende por actividad Artesanal?........................................................ 16 (006) Qu se entiende por actividad comercial?....................................................... 17 (007) Qu se entiende por actividad de servicios?.................................................... 22 (008) La actividad de arrendar bienes inmuebles para vivienda urbana por parte de las personas naturales esta gravada con el impuesto de industria y comercio?........................................................................................ 25 (009) La regla de arrendamientos prevista en el punto anterior aplica a las personas jurdicas que dentro del ejercicio de sus operaciones llegan a arrendar bienes inmuebles?............................................................................... 27 (010) En que momento se causa el Impuesto de Industria y Comercio para las empresas prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios?....................... 27 (011) Qu actividades no estn sujetas al impuesto de Industria y comercio en el Distrito Capital de Bogot ?.. .................................................................... 35
VIII
Cartilla Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA
(012) Siendo la actividad de educacin pblica una actividad no sujeta al impuesto de industria y comercio, este tratamiento se traslada a los particulares cuando estos prestan el servicio de educacin pblica a travs de contratos de concesin?.. .................................................................... 45 (013) Est gravada con el impuesto de industria y comercio, la educacin privada en Bogot?............................................................................................ 46 (014) La compra y venta de ganado al productor en una jurisdiccin diferente a Bogot, para la comercializacin posterior en esta ciudad, es una actividad gravada con el impuesto de industria y comercio en la Ciudad Capital?. . .......................................................................................................... 46 (015) Quines se consideran sujetos pasivos del impuesto de Industria y Comercio en Bogot D.C.?.. .............................................................................. 47 (016) Son los patrimonios autnomos sujetos del Impuesto de Industria y comercio?.......................................................................................................... 52 (017) Estn gravados con el Impuesto de Industria y Comercio, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades de juegos de suerte y azar en Bogot D.C.?......................................................................................... 53 (018) Acoge esta no sujecin a todo tipo de juegos?................................................ 53 (019) Son sujetos del impuesto de Industria y Comercio los establecimientos pblicos del orden distrital en el ao 2012?...................................................... 54 (020) Son contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio los Establecimientos Pblicos del Orden Nacional, conforme con la Ley 633 de 2000?.. .................................................................................................... 54 (021) Son sujetos pasivos las entidades integrantes del sistema de seguridad social en salud?.................................................................................................. 58 (022) Son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, las entidades religiosas?.......................................................................................................... 65 (023) Son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, las entidades en proceso de liquidacin?................................................................................ 65
ndice General
IX
(024) Estn los profesionales independientes (profesionales liberales) obligados a presentar la declaracin bimestral del Impuesto de Industria y Comercio?.. ..................................................................................................... 67 (025) Deben los profesionales Independientes inscribirse en el R.I.T.?................... 67 (026) Pueden los profesionales independientes tributar bajo los parmetros del rgimen simplificado?................................................................................. 67 (027) Se consideran los artistas profesionales independientes? En el impuesto de industria y comercio..................................................................................... 68 (028) Cul es la Base gravable del Impuesto de Industria y Comercio?................... 68 (029) Cules ingresos se entienden percibidos en Bogot D.C.?.............................. 79 (030) Puedo descontar de la base gravable del Impuesto de Industria y comercio los costos y los gastos en que he incurrido durante una determinada vigencia?....................................................................................... 84 (031) Los rendimientos financieros forman parte de la base gravable en todos los casos?................................................................................................. 84 (032) Las donaciones hacen parte de la base gravable?............................................ 90 (033) Los ingresos por diferencia en cambio se consideran gravada con el impuesto de industria y comercio?.................................................................... 92 (034) Los ingresos contables obtenidos como consecuencia de condonaciones de deudas por pagar conforman la base gravable del impuesto de industria y comercio?........................................................................................ 96 (035) Cul es la base gravable de los contratos de Cuentas en participacin?......... 96 (036) La venta total o parcial y el alquiler de marcas est gravado con el impuesto de industria y comercio?.................................................................... 98 (037) En el evento de no tener ingresos durante un perodo, puedo presentar mi declaracin en ceros?................................................................................... 98 (038) Cul es la base gravable en los contratos de administracin delegada?.......... 99
(039) Cuales son los requisitos para que procedan las exclusiones de la base gravable en el Impuesto de Industria y Comercio?........................................... 99 (040) Cul es la base gravable para las entidades del sector financiero?................ 100 (041) Cul es el pago complementario para el sector financiero para el ao 2012?............................................................................................................... 109 (042) Cul es la Base gravable especial para los distribuidores de derivados del petrleo?.................................................................................................... 109 (043) Cul es la Base Gravable especial en el transporte terrestre automotor?...... 109 (044) Cul es la Base Gravable especial para las cooperativas de trabajo asociado?......................................................................................................... 110 (045) Cul es la Base Gravable especial para las empresas de servicios temporales?...................................................................................................... 110 (046) Cul es la base gravable para los consignatarios en los contratos de consignacin?.................................................................................................. 110 (047) En la venta de refrescos (gaseosas, jugos) los envases al ser retornables, pueden ser considerados como activos fijos, y su valor por ende su valor representativo no conforma base gravable del impuesto de industria y comercio?........................................................................................................ 110 (048) Es deducible del impuesto de industria y comercio, el impuesto al consumo de cervezas pagado?......................................................................... 114 (049) Las exportaciones de servicios son deducibles del impuesto de industria y comercio?..................................................................................................... 115 (050) Estn gravados con el impuesto de industria y comercio los ingresos aparentes que se perciben en el desarrollo de la actividad y que son concretados mediante la figura de la entrega en dacin en pago?................... 115 (051) Cul es el sistema presuntivo de ingresos mnimos?..................................... 115 (052) Cules son los ingresos mnimos presuntivos para el ao 2012?.................. 116
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XI
(053) Cmo se liquida el Impuesto con base mnimas presuntivas?.. ..................... 117 (054) Cules son las tarifas del Impuesto de Industria y Comercio?...................... 117 (055) Cual es la sancin vigente por no informar la actividad econmica en el ao 2012?.. ................................................................................................... 123 (056) Qu es el CIIU-R3-AC-DC?.. ........................................................................ 123 (057) Cul cdigo de actividad debe incluir en mi declaracin Tributaria, el previsto en el CIIU-R3-AC-DC o el antiguo existente en el Estatuto Tributario Distrital?......................................................................................... 123 (058) Si realizo varios tipos de actividades como aplico las tarifas?...................... 125 (059) Cules son las exenciones vigentes en el Impuesto de Industria y Comercio?.. ...................................................................................................... 126 (060) Las exenciones para secuestrados vigentes en el Acuerdo 124 de 2004, estaban limitadas a los contribuyentes del rgimen simplificado, esta medida contina?............................................................................................. 127 (061) Cmo opera la exencin prevista en el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008?. ........................................................................................................ 127 (062) Este Acuerdo 078 de 2002 y el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, tienen algn tipo de reglamentacin?.................................................... 128 (063) Estn las cooperativas exentas del Impuesto de Industria y Comercio en el ao 2012?................................................................................................ 128 (064) Estn gravados con el impuesto de industria y comercio, los fondos mutuos de inversin?....................................................................................... 129
PROCEDIMIENTO (065) Quines deben presentar la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio?.. ...................................................................................................... 131 (066) Cuales son los plazos para declarar y pagar el Impuesto de Industria y Comercio en el ao 2012 para los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn?.............................................................................................. 131
XII
(067) Es verdad que a partir del 2010, algunos contribuyentes deben declarar de forma electrnica el impuesto de industria y comercio?............................ 132 (068) Quines deben inscribirse en el Registro de Industria y Comercio?............. 132 (069) Cmo se identifican los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio?.. ...................................................................................................... 135 (070) Cundo debe un contribuyente informar el cese de actividades y dems novedades en el Impuesto de Industria y Comercio?...................................... 136 (071) Existe algn tipo de sancin vigente para el ao 2012, por no informar novedades?...................................................................................................... 137 (072) Es vlido pretender excluirse de la obligacin tributaria alegando como causal del incumplimiento caso fortuito o fuerza mayor?..................... 137 (073) Deben llevar los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio un sistema contable que se ajuste al Cdigo de Comercio?............................ 138 (074) Sanciona La Administracin Tributaria Distrital a quienes presenten irregularidades en la contabilidad?.................................................................. 139 (075) Cules son los hechos que constituyen irregularidad en la contabilidad?..... 139 (076) Deben los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio conservar informacin y pruebas?................................................................... 140 (077) Deben los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio expedir factura y con que requisitos?.............................................................. 140 (078) Estn todos los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio Obligados a expedir Factura?.......................................................................... 141 (079) Puede la administracin Tributaria Distrital Imponer sanciones a contribuyentes que expidan facturas sin el lleno total de los requisitos de ley o slo compete sta actuacin a la DIAN?........................................... 142 (080) Cundo la declaracin del impuesto de industria y comercio debe estar firmada por el revisor fiscal?........................................................................... 142
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XIII
REGIMEN SIMPLIFICADO (081) Qu requisitos se requieren para pertenecer al rgimen simplificado del Impuesto de Industria y Comercio en el ao 2012?. ................................ 143 (082) Teniendo en cuenta que en IVA se miran solamente los ingresos gravados con IVA, para saber si se pertenece o no al rgimen simplificado, en ICA deben solamente observarse los ingresos gravados con este impuesto, para determinar si se pertenece o no al rgimen simplificado?................................................................................................... 144 (083) Deben los contribuyentes pertenecientes al Rgimen Simplificado, declarar y pagar el Impuesto de Industria y Comercio conforme a las reglas generales del rgimen comn?.............................................................. 144 (084) Cuales son los rangos para el pago del Impuesto por parte de los contribuyentes pertenecientes al rgimen simplificado en el ao 2012?........ 145 (085) Cual es el plazo mximo para que un contribuyente perteneciente al Rgimen Simplificado pague su impuesto de industria y Comercio?............. 145 (086) Debe un contribuyente del rgimen simplificado practicar retenciones por concepto del Impuesto de Industria y Comercio?..................................... 145 (087) Debe un contribuyente del rgimen simplificado observar las mismas reglas existentes para el rgimen comn para el manejo de su contabilidad o tiene un sistema contable diferente?........................................ 145 (088) Cules son las obligaciones de los contribuyentes del rgimen simplificado?................................................................................................... 145 (089) Debe un contribuyente en Bogot D.C. inscrito en el rgimen comn y que cumpla con los requisitos para pertenecer al Rgimen Simplificado para poder cambiar de rgimen, cumplir con requisitos tales como tener durante tres aos los requisitos del rgimen simplificado pero estar en el comn?.. ....................................................................................................... 146 (090) Si inicio el ao inscrito en el rgimen simplificado y dentro del transcurso del mismo (mes de agosto) incumplo con alguno de los requisitos para pertenecer a este rgimen como debo tributar por concepto del impuesto de industria y comercio?.. ........................................... 147
XIV
RETENCIN DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN BOGOTA (091) Qu es la Retencin en la Fuente en el Impuesto de Industria y Comercio?.. 147 (092) Cul es el fundamento legal de la retencin en la Fuente por concepto del Impuesto de Industria y comercio en Bogot D.C.?.................................. 148 (093) Qu es la retencin y a quienes se le aplica?................................................. 148 (094) Cules son los agentes de retencin?............................................................. 148 (095) Quines deben presentar la declaracin de retencin en la fuente del Impuesto de Industria y comercio?.. ............................................................... 150 (096) En que formulario debo presentar las retenciones si soy agente de retencin?........................................................................................................ 150 (097) En que casos no procede la retencin?.......................................................... 150 (098) Existe algn otro caso en el cual NO se debe practicar retencin por concepto del impuesto de industria y comercio?.. ........................................... 151 (099) Deben los grandes contribuyentes que contraten con contribuyentes del Distrito Capital, proceder a efectuar la correspondiente retencin, sin importar si el retenedor es o no contribuyente del impuesto en Bogot?..151 (100) Puede un no contribuyente del Impuesto de Industria y comercio, ostentar la calidad de agente retenedor?.......................................................... 151 (101) Deben los consorcios o las uniones temporales a pesar de no ser contribuyentes del impuesto de industria y comercio, practicar retenciones por concepto de este tributo en Bogot D.C.?.............................. 151 (102) Deben los contribuyentes del rgimen comn distintos a los grandes contribuyentes, practicar retenciones por concepto del impuesto de industria y comercio en Bogot?..................................................................... 152 (103) Siendo los grandes contribuyentes agentes de retencin, se les debe practicar retencin por concepto de industria y comercio en algn caso?...... 152
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XV
(104) Deben las entidades pblicas practicar la retencin en la fuente a las empresas de telefona celular?......................................................................... 152 (105) Una empresa en proceso de liquidacin debe practicar retenciones del Impuesto de Industria y Comercio?. ................................................................ 153 (106) Que deberes deben cumplir los agentes de retencin?.................................. 153 (107) En que momento se causa la retencin en la fuente ICA?............................. 153 (108) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA?.. ........................................ 154 (109) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA, cuando se acta como intermediario?.................................................................................................. 154 (110) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA, en los contratos de prestacin de servicios?................................................................................... 154 (111) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA, cuando se efectan pagos o abonos en cuenta a las cooperativas de trabajo asociado................... 155 (112) Cules son los valores mnimos y dems requisitos para que proceda la retencin en el ao 2012?............................................................................ 155 (113) Qu tarifa se debe aplicar en la Retencin del impuesto de industria y comercio?..................................................................................................... 156 (114) Quin debe informar la actividad econmica, al momento de la presentacin de una factura o documento equivalente, el Proveedor de bienes o servicios o el comprador de los mismos?.......................................... 156 (115) Cul es el Perodo de declaracin de la retencin del impuesto de Industria y Comercio?..................................................................................... 156 (116) La Ley 1066 de 2006, en su artculo 11, incorpora un pargrafo al artculo 606 del E.T., estableciendo la obligatoriedad de declarar las retenciones en la fuente as durante el perodo no se hayan practicado retenciones, Esta regla aplica tambin en Bogot para el caso del reteica? . 156 (117) Cmo y cuando debe descontarse el valor retenido como pago anticipado del impuesto el contribuyente obligado a declarar?.. ..................... 157
XVI
(118) Debe practicarse retencin en la fuente por concepto de industria y comercio cuando se efectan pagos u abonos en cuenta de dividendos y participaciones?............................................................................................ 157 (119) Cul es el manejo contable de las retenciones practicadas?.......................... 159 (120) Es viable que se presenten saldos a favor del contribuyente en el evento de aplicacin de retenciones?.......................................................................... 159 (121) Cmo opera el sistema de retenciones para los transportadores?.................. 159 (122) Cmo se encuentra redactado el artculo 3 del Decreto Distrital 271 de 2002, debe pensarse que una empresa transportadora puede practicarle retenciones a una entidad de derecho pblico cuando contrate con ella en la prestacin de un servicio de transporte?................................................. 160 (123) Puede el contribuyente al que se le efectu una retencin por mayor valor solicitar a la Direccin Distrital de Impuestos la devolucin de las retenciones en exceso practicadas?............................................................ 160 (124) En el evento en que un agente de retencin devuelva los valores retenidos en exceso, pero que ya fueron cancelados al Distrito con anterioridad, pierde esas sumas de dinero?.. .................................................. 161 (125) Si el agente retenedor obligado a devolver las retenciones por alguna circunstancia desaparece jurdicamente, Se pierde el derecho a recuperar las retenciones practicadas de forma indebida?.............................. 161 (126) Es viable la devolucin de retenciones practicadas en exceso, cuando se ha adquirido firmeza en las declaraciones de retenciones presentadas?..... 162 (127) Quin debe expedir y con que periodicidad los certificados de retencin?... 162 (128) En el manejo de las retenciones del Impuesto de Industria y comercio en Bogot, aplican las mismas reglas que en el manejo del IVA.................... 163
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XVII
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS (129) Cul es el hecho generador del impuesto de avisos y tableros?.................... 163 (130) Debe tributarse por concepto del impuesto de avisos, as el aviso que se coloca, obedece a una disposicin legal?.................................................... 164 (131) Quines son sujetos pasivos del impuesto de avisos y tableros?................... 164 (132) Cul es la base gravable y la tarifa del impuesto complementario de avisos y tableros?.. ........................................................................................... 165 (133) Un aviso en una tarjeta de presentacin o en un directorio telefnico causa el Impuesto de Avisos y tableros?........................................................ 165 (134) La colocacin de una pancarta, genera impuesto de avisos y tableros?........ 165
SOBRETASA BOMBERIL (135) En Bogot se cobra la sobretasa bomberil?................................................... 165
SISTEMA DE RETENCIONES EN PAGOS CON TARJETAS
DE CREDITO Y TARJETAS DEBITO (136) Que es el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjeta dbito?.................................................................................................. 165 (137) Quines son sujetos de retencin en este sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?.......................................... 166 (138) Quines son agentes de retencin de este sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?.......................................... 166 (139) Cuando se causa la retencin en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito? .................................................... 166 (140) Cul es la base de la retencin en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito? .................................................... 167
XVIII
(141) Cuando debe imputarse un contribuyente el valor retenido en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?.............. 167 (142) Cul es la tarifa a aplicar en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?.. .......................................................... 167 (143) S en el Decreto Distrital 472 de 2002 no se encuentra alguna regulacin especial, que normatividad debe aplicarse en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?.................. 168 (144) Si tengo un error en el diligenciamiento de una declaracin del correspondiente al segundo bimestre del ao gravable 2002, que rgimen sancionatorio debo aplicar, las normas contenidas en el Decreto Distrital 807 de 1993 o las establecidas en el Acuerdo 27 de 2001?.. ............. 168 (145) Debe observarse la regla expuesta en el punto anterior para efectos de aplicar la sancin mnima en el ao 2012?.. .................................................... 169 (146) Cul es la sancin mnima a aplicar en el Impuesto de Industria y Comercio durante el ao 2012?....................................................................... 170 (147) Cul es la sancin mnima a aplicar en la retencin en la fuente por concepto del Impuesto de Industria y Comercio durante el ao 2012?........... 170 (148) Cuales son las equivalencias en pesos para el ao gravable 2012, de las sumas establecidas en salarios mnimos contenidas en el Acuerdo 27 de 2001?.. .................................................................................................... 170 (149) Cul es la sancin vigente para el 2012, por la presentacin extempornea de la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio?....... 171 (150) Si en un determinado perodo gravable no resulta impuesto a cargo, entonces cual sera la sancin de extemporaneidad a liquidar?...................... 171 (151) Pero si la sancin a determinar por extemporaneidad en la presentacin del Impuesto de Industria y Comercio debe determinarse despus de haber sido proferido el emplazamiento para declarar, cul debe aplicarse?..171 (152) Y si en el mismo evento del punto anterior, no resulta impuesto a cargo, cual sera entonces la sancin de extemporaneidad a liquidar?.. .......... 171
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XIX
(153) Si no presento mi declaracin del Impuesto de Industria y Comercio, que sancin puede imponerme la Administracin Tributaria Distrital por ese hecho?................................................................................................. 171 (154) Si soy un contribuyente exento y no presento mi declaracin del Impuesto de Industria y Comercio, cual es la sancin que puede imponerme la Administracin tributaria Distrital por esa omisin?............... 173 (155) Las sanciones por no declarar el Impuesto de Industria y Comercio tienen algn tipo de rebaja?............................................................................. 175 (156) Cuales son las sanciones por correccin de las declaraciones de Industria y Comercio vigentes en el ao 2012?.. ............................................. 175 (157) Cul es la sancin por inexactitud en las declaraciones de Industria y Comercio vigente en el ao 2012?.................................................................. 177 (158) Existe alguna sancin por reincidencia para los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio?.. ............................................................... 177
NORMAS VIGENTES CARTILLA ICA AO 2012 Ley 788 de diciembre 27 de 2002............................................................................... 179 Ley 863 de diciembre 29 de 2003............................................................................... 179 Ley 1111 de diciembre 27 de 2006............................................................................. 179 Acuerdo 65 de junio 27 de 2002................................................................................. 180 Acuerdo 78 de diciembre 20 de 2002......................................................................... 181 Acuerdo 124 de julio 9 de 2004.................................................................................. 182 Acuerdo 259 de diciembre 15 de 2006...................................................................... 183 Decreto 271 de junio 28 de 2002................................................................................ 183 Decreto 472 de noviembre 21 de 2002....................................................................... 184
XX
Decreto 154 de mayo 23 de 2003............................................................................... 185 Resolucin 023 de diciembre 16 de de 2002.............................................................. 185 Resolucin 09 de junio 4 de 2004............................................................................... 185 Resolucion DDI 238829 de noviembre 10 de 2009................................................. 186 Resolucion SDH-000393 de noviembre 17 de 2009. .................................................. 186 Acuerdo 469 de 2011.................................................................................................. 188 Decreto 177 de 2011................................................................................................... 202 Resolucion SDH-000658 de diciembre 29 de 2011.................................................... 205 Resolucin No. SDH-000657 de 2011. ....................................................................... 219 Resolucion No. DDI-176131 de 2011. ........................................................................ 221 Resolucin 011963 de 2011........................................................................................ 223 Resolucin No. 0219 del 25 de febrero de 2004. ........................................................ 225
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XXI
IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO
GENERALES (001) Que es el Impuesto Predial?.......................................................................... 245 (002) Que se entiende por gravamen real?.............................................................. 247 (003) Qu normas regulan para Bogot el Impuesto Predial Unificado?.. .............. 247 (004) Qu impuestos integran el Impuesto Predial Unificado?........................... 248 (005) Qu se entiende por existencia Jurdica?....................................................... 248 (006) Cuntas oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos existen en Bogot?.. 248 (007) Cundo se causa el Impuesto Predial Unificado?.......................................... 249 (008) Si compro un predio en el mes de mayo de 2012, debo tributar por todo el ao, por fraccin de ao o no debo tributar por ese ao?............................ 249 (009) Si compro un predio usado en el mes de abril de 2012 a quien le corresponde cumplir con las obligaciones de declarar el impuesto, al vendedor en un 100%? Al comprador en un 100%? O al vendedor y al comprador segn se acuerde en el contrato?............................................... 249 (010) Cul es el perodo gravable del impuesto predial unificado en Bogot?....... 249 (011) Quines son sujetos pasivos del impuesto Predial Unificado?...................... 249 (012) Quines son los obligados a presentar la declaracin del impuesto Predial Unificado?........................................................................................... 250 (013) Puede Bogot implementar algn otro mecanismo para la recaudacin del impuesto predial en el ao 2012?.............................................................. 251 (014) Adems de los propietarios, poseedores y los usufructuarios, en casos personas diferentes tienen la obligacin de declarar el impuesto predial Unificado en Bogota D.C.?............................................................................. 251
XXII
(015) Cuando un bien se encuentra en proceso de extincin de dominio, por parte de la Direccin Nacional de Estupefacientes, quien debe cumplir con las obligaciones generadas con anterioridad y durante el proceso........... 252 (016) Para efectos del impuesto predial Quin es poseedor de un predio?............. 253 (017) Si en una misma escritura pblica de adquisicin de un predio figuran el esposo y la esposa, o dos o ms hermanos? Quien debe declarar?, o se puede presentar tantas declaraciones como sujetos pasivos tenga el impuesto por un solo predio?. ........................................................................ 253 (018) Si el Seor YYYYYY casado con la Seora XXXXXX siendo los dos propietarios del predio ubicado en la Carrera 300 No. 320-15 Apartamento 8 de Bogot, presenta su declaracin el 10 de marzo de 2012 y la seora desconociendo este hecho declara por el mismo predio el 20 de abril de 2012 cul declaracin tiene validez?.................................. 253 (019) Si vivo en un apartamento sujeto a rgimen de propiedad horizontal, debo contribuir con la administracin para el pago del impuesto predial de las reas comunes (jardn, escaleras, etc.)?.. ............................................... 255 (020) Si un no contribuyente presenta de forma equivocada la declaracin del impuesto predial unificado, cual es el procedimiento para subsanar el problema prestado y recuperar el dinero pagado?....................................... 255 (021) Cul es la base gravable del impuesto predial unificado en Bogot?............ 255 (022) Puedo colocar en mi declaracin un valor superior al avalo catastral?....... 258 (023) Puedo presentar mi declaracin del impuesto predial por el ao gravable 2012 sin pago?.................................................................................. 258 (024) S al declarar el impuesto predial por el ao 2012 lo efecto por un valor superior al avalo catastral puedo durante la misma vigencia corregir esa declaracin y corregir por un menor valor la declaracin inicialmente presentada?................................................................................. 259 (025) Cuales son los incrementos vigentes en los avalos catastrales para el ao gravable 2012.. ...................................................................................... 259
ndice General
XXIII
(026) Cmo se efecta el reajuste anual de los avalos catastrales de conservacin?. ................................................................................................ 260 (027) Si considero que mi avalo catastral es muy superior al avalo comercial del predio, puedo presentar una declaracin por un valor inferior, disminuyendo la base gravable?........................................................ 261 (028) Si la correccin que pretendo efectuar por menor valor, ocurre como consecuencia de otros hechos diferentes a la determinacin de la base gravable (autoavalo) puedo efectuar la correccin por menor valor, o la limitacin de la Ley 601 de 2000, es para todos los casos?........................ 262 (029) Si Catastro Distrital, luego de una solicitud de revisin de avalo, lo disminuye, debo a efectos de corregir la declaracin inicialmente presentada, en el item Base gravable- efectuar el trmite de proyecto de correccin por menor valor?....................................................................... 263 (030) Si mi predio no se encuentra desenglobado en el Catastro Distrital, no tiene avalo catastral, entonces cual es mi base gravable?............................ 264 (031) Cmo se actualizan anualmente esas bases presuntivas mnimas en el impuesto predial unificado, con el IPC?........................................................ 266 (032) Si un predio se fracciona en dos en el mes de diciembre de 2011, y no se alcanza a inscribir en el Catastro Distrital antes del primero de enero de 2012, puedo prorratear el porcentaje que le corresponde a cada predio y tributar conforme al resultado?................................................. 267 (033) Si un predio a primero de enero del correspondiente ao fiscal no tiene avalo catastral, pero das despus se expide este avalo por parte del Catastro Distrital, sobre que base debe tributar?........................................... 267 (034) Si soy propietario de un predio debidamente desenglobado, pero considero que mi avalo catastral es muy alto, puedo desconocerlo y aplicarme las bases presuntivas mnimas?...................................................... 267 (035) Si un predio se vende de forma parcial, y por el saldo resultante luego del desenglobe no han surgido avalos catastrales nuevos, como debe tributar?.. .......................................................................................................... 267
XXIV
TARIFAS (036) Cuales son las tarifas a aplicar en el impuesto predial unificado en Bogot para el ao 2012?................................................................................ 268 (037) Las tarifas sealadas, pueden ser incrementadas por parte del Distrito Capital?............................................................................................................ 271 (038) Para establecer la correspondiente tarifa en la cual debe tributar, cuales son las definiciones precisas en la norma que me permitan determinar en que tipo de predio clasifica el mo?............................................................ 272 (039) Qu predios pueden tributar como no urbanizables?.. ................................... 274 (040) Cundo se cede un predio al Distrito Capital, para acceder a la exencin basta con la entrega del bien inmueble al Distrito o se requiere de alguna actuacin adicional?........................................................................................ 274 (041) Se que por mi predio va a pasar una avenida en el Futuro, esto me genera algn tipo de tratamiento preferencial en el impuesto predial unificado?........................................................................................................ 276 (042) Si el concejo del Distrito Capital aprueba una tarifa nueva en el impuesto predial unificado el 10 de enero de 2012, sta se aplica para este ao gravable?.. ........................................................................................................ 277 (043) El predio de una persona a 1 de enero de 2012 tiene uso permitido residencial exclusivo y la destinacin dada por el propietario es de residencial, el 20 de enero de 2012 le modifica la destinacin el propietario arrendando el garaje para un local comercial, al pagar su impuesto el 1 de febrero de 2012, debe pagar como comercial?.. ................... 277 (044) Si tengo un predio con usos mixtos, es decir comercial y residencial simultneo, existe alguna regla que me indique cmo debo tributar?........... 277 (045) Tengo un predio ubicado parte en reas rurales y parte en reas urbanas, como debe tributar el impuesto predial unificado por el ao 2012?............... 277 (046) Durante el ao 2012, cmo se clasifican los predios industriales?.. .............. 278 (047) Un predio en donde se explotan minerales a cielo abierto, a efectos de determinar su tarifa en el impuesto predial, que uso tiene?............................ 278 (048) Existe algn otro rgimen tarifario en el Distrito Capital?.. ............................ 278
ndice General
XXV
(049) Soy propietario de un predio en donde parte del mismo (18%) se utiliza como colegio y el 82% restante corresponde a campos deportivos del mismo colegio, A efectos de determinar la tarifa del impuesto predial debo tributar como predio dotacional o como predio no edificado, al no llegar la parte construida al 20%?.............................................................. 279 (050) Existe todava en Bogot el denominado rgimen simplificado para los estratos 1 y 2 de uso residencial?.................................................................... 285 (051) Cul es la tarifa aplicable para los predios determinados en el rango del rgimen simplificado del impuesto predial unificado?.. ............................ 286 (052) Si un contribuyente que cumple los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado del impuesto predial unificado, pero desea autoavaluar su impuesto Puede hacerlo?............................................................................... 286 (053) Tengo un predio con restriccin en la densidad de construccin del (0.5%) me aplica la regla del 20% del rea total del predio construido para que el mismo se considere como predio edificado?................................ 286
LIQUIDACION DEL IMPUESTO (054) Cmo se liquida el impuesto a cargo en el impuesto predial?....................... 287 (055) Cuantos y cuales son los descuentos aplicables al impuesto predial unificado en Bogot D.C.?.............................................................................. 287 (056) Aplican descuentos adicionales a los sealados en el punto anterior?.......... 287 (057) Cuales son los plazos para declarar y pagar el ao gravable 2011.................. 287 (058) Cules son los plazos para declarar y pagar el impuesto para los contribuyentes pertenecientes al rgimen simplificado del impuesto predial unificado en Bogot por el ao gravable 2012?.................................. 287 (059) Si presento la declaracin del impuesto predial el da 20 de febrero de 2012, con el diez (10%) de descuento, y corrijo la declaracin inicialmente presentada el da 10 de junio de 2012, generndose un mayor valor a pagar, pero estando dentro del vencimiento del plazo para declarar, pierdo el descuento inicialmente ganado?. .............................. 288
XXVI
(060) Si presento la declaracin inicial el da 20 de febrero de 2012, con el diez (10%) de descuento, y corrijo la misma el da 30 de agosto de 2012, generndose un mayor valor a pagar, y estando por fuera del vencimiento del plazo para declarar, pierdo el descuento inicialmente ganado?............................................................................................................ 288 (061) En que consiste el TOPE o LMITE DEL IMPUESTO A PAGAR?............. 288 (062) Esta figura aplica actualmente en Bogot D.C.?........................................... 289 (063) Qu se debe hacer cuando en el boletn catastral aparece un estrato y en los recibos de servicios pblicos le corresponde a mi predio otro estrato?.. ........................................................................................................... 293 (064) Qu debo entender cuando se habla de tratamientos preferenciales y se habla de exclusin (no sujecin) y exencin?............................................. 293 (065) Cuales son las exclusiones vigentes en Bogot?........................................... 293 (066) Cules son las exenciones vigentes en Bogot?............................................ 295 (067) El Acuerdo 105 de 2003 habla de bienes de inters cultural a cuales de los previstos en las normas tributarias se equiparan estos predios?........... 297 (068) Existe alguna limitacin a la aplicacin de exenciones para los bienes de inters cultural?.. ......................................................................................... 297 (069) Aplican an los tratamientos preferenciales previstos en los Decretos Distritales 674 de 1994 y 606 de 2001?.......................................................... 300 (070) La exclusin al impuesto predial, sobre los predios de las Juntas de Accin Comunal, incluye a la totalidad de predios de este tipo de entidades? ....................................................................................................... 300 (071) Si soy propietario de un predio edificado ubicado en sector de estrato 2, con avalo catastral de $10.000.000, en donde el 80% (80 m2) del predio es usado para vivienda y el 20% (20 m2) restante funciona un pequeo supermercado, tengo derecho a la exclusin del impuesto predial?............................................................................................................ 300 (072) A propietarios de predios de estrato 3, aplica la misma regla vista en el punto anterior. .............................................................................................. 301
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XXVII
(073) El tratamiento preferencial para los predios de propiedad de la Iglesia catlica destinados al culto y la vivienda de las comunidades religiosas, slo se refiere a las reas construidas y no incluye jardines, solares, reas libres empradizadas y dotadas de vegetacin ornamental...................... 301 (074) Si mi predio se ve afectado con un acto terrorista, cual es el procedimiento para acceder al beneficio de la exencin contemplada en el Acuerdo 26 de 1998?.............................................................................. 301 (075) Si el dao ocurre por una catstrofe natural cual es el procedimiento?.......... 301 (076) Estn gravados con el impuesto predial unificado, los predios de las entidades pblicas nacionales.......................................................................... 302 (077) Para efectuar la transferencia de dominio de un bien inmueble, en Bogot, que impuestos debo acreditar haber cancelado.................................. 302
PROCEDIMIENTO Y REGIMEN SANCIONATORIO (078) Cuando el lote y la construccin pertenecen a diferentes personas (mejoras en suelo ajeno), y tanto el suelo como la construccin se encuentran debidamente inscritos en el catastro Distrital, y poseen avalos catastrales independientes, como debo determinar la base gravable del impuesto?.................................................................................... 303 (079) Una declaracin del impuesto predial unificado, queda en firme?................. 303 (080) Qu debo hacer si un predio ya est construido pero ante la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital figura como lote?.................... 304 (081) Qu pasa si mi predio aparece en la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital con uso comercial, siendo su uso real residencial?....... 304 (082) Si corrijo la declaracin inicialmente presentada dentro del plazo establecido como vencimiento para declarar y pagar el impuesto, debo pagar algn tipo de sancin?........................................................................... 304 (083) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y antes de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?................. 304
XXVIII
(084) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y despus de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?................. 304 (085) Cul es la sancin mnima aplicable en el impuesto predial unificado en Bogot D.C.?.............................................................................................. 305 (086) Si un contribuyente va a pagar su impuesto predial del ao 2012, el da 8 de agosto del 2012 deber cancelar por concepto de intereses moratorios, el equivalente a:. ........................................................................... 305 (087) Si necesito efectuar una correccin, una vez declarado el impuesto y vencido el trmino del plazo para declarar, cual es la sancin de correccin que debo liquidar y pagar?.. ........................................................... 306 (088) Si la declaracin inicial se presenta en forma extempornea, debe liquidarse adicionalmente a lo expuesto en el punto anterior, algn tipo adicional de sancin?.. ..................................................................................... 306 (089) Cual es el efecto del autoavalo del impuesto predial unificado en el impuesto sobre la renta?.................................................................................. 306 (090) Tiene algn otro efecto el impuesto predial unificado en el impuesto sobre la renta?.................................................................................................. 309 (091) Tiene el autoavalo del impuesto predial unificado, alguna incidencia en la compra de predios por parte del Distrito Capital, cuando requiere estos predios por ejemplo para ampliar la malla vial?.................................... 309 (092) Cmo tributan por concepto del impuesto predial los patrimonios autnomos en el 2012?.................................................................................... 309 (093) La informacin que reposa en el estado de cuenta o reporte de declaraciones y pagos se considera verdica? Ya que en ocasiones se detectan errores de incorporacin en la informacin que ponen en duda la informacin all contenida. ......................................................................... 311
ndice General
XXIX
NORMAS VIGENTES CARTILLA ICA AO 2012 Ley 601 de junio 25 de 2000. ...................................................................................... 315 Acuerdo 77 de diciembre 27 de 2002......................................................................... 315 Acuerdo 105 de diciembre 29 de 2003....................................................................... 315 Acuerdo 124 de julio 21 de 2004................................................................................ 316 Acuerdo 185 de diciembre 20de 2005........................................................................ 317 Acuerdo 196 de diciembre 28de 2005........................................................................ 317 Acuerdo 295 de diciembre 4 de 2007......................................................................... 317 Acuerdo 352 de diciembre 23 de 2008....................................................................... 317 Acuerdo 426 de diciembre 29 de 2009....................................................................... 318 Decreto No. 671 de 2011............................................................................................ 319 Decreto No. 177 de 2011............................................................................................ 321 Decreto No. 672 de 2011............................................................................................ 324
XXX
IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES (001) Que grava el Impuesto Sobre Vehculos Automotores?.. ............................... 329 (002) Qu normas regulan para Bogot el Impuesto Sobre Vehculos Automotores?.................................................................................................. 329 (003) Que vehculos se encuentran gravados con el impuesto?.............................. 329 (004) Quines son sujetos pasivos del tributo?....................................................... 330 (005) Cundo un vehculo es hurtado o declarado en prdida total, por estrellada cesa la obligacin de tributar por l?............................................................. 336 (006) Si vend un vehculo y no hice el traspaso, puedo cancelar la matrcula de este automotor para evitar nuevas cargas tributarias?................................ 339 (007) Puede un poseedor solicitar la cancelacin de la matrcula de un vehculo el cual adquiri pero no efectu el traspaso?.................................... 340 (008) El Distrito Capital debe declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores por los vehculos de su propiedad?............................................. 341 (009) Los vehculos de propiedad de los Fondos de Desarrollo Local, estn obligados a declarar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores en Bogot D.C.?.. ........................................................................ 341 (010) Los vehculos de fuerza militares deben tributar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores en el Distrito Capital?....................... 341 (011) Los vehculos de la Universidad Nacional estn exentos del impuesto sobre vehculos automotores?.. ........................................................................ 341 (012) Los vehculos Oficiales debe tributar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores?................................................................................... 342 (013) Cual es la base gravable del impuesto?......................................................... 347 (014) Cul es la base gravable de los vehculos nuevos o que entran en circulacin por primera vez?........................................................................... 349
ndice General
XXXI
(015) Adquiero dos vehculos de igual marca, en el ao 2012, sobre uno de ellos el concesionario hace un descuento especial, a efectos de determinar la base gravable del impuesto debo liquidar el mismo sobre el precio total de venta o debo tener en cuenta el descuento, que en ltimas sirve de base para liquidar el IVA?. .......................................................................... 349 (016) Como establezco en las tablas expedidas por el Ministerio de Transporte mi base gravable?.......................................................................... 349 (017) Cuando se causa el impuesto sobre vehculos automotores?.. ....................... 350 (018) Si adquiero un vehculo nuevo en el mes de agosto de 2012 debo tributar por todo el ao?............................................................................................... 350 (019) Si tengo un vehculo matriculado en el municipio de Cha (Cundinamarca) y en el mes de julio de 2012 deseo trasladar la cuenta a Bogot, Cmo debo tributar por ese ao? todo el ao en Bogot? todo el ao en Cha?; proporcional hasta julio en Cha y desde all en Bogot?.................. 350 (020) Si un vehculo sale de circulacin, es decir cancela su matrcula en el registro por cualquier motivo en el mes marzo de 2012 debe pagar el impuesto de forma proporcional por los meses en que se encontraba matriculado en Bogot D.C.?.......................................................................... 350 (021) Cuales son las tarifas vigentes para el impuesto sobre vehculos automotores en el ao 2012?........................................................................... 350 (022) Quien reajusta estas tarifas anualmente?....................................................... 351 (023) Si el vehculo entra en circulacin por primera vez, como liquido mi impuesto?.. ....................................................................................................... 351 (024) Las motocicletas independientemente de su cilindraje, estn obligadas a declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores?........................ 351 (025) Existe algn tipo de tratamiento preferencial para los vehculos automotores que sufren daos como consecuencia de actos terroristas o catstrofes naturales?.................................................................................... 351 (026) Existe algn tipo de descuento por pronto pago en el Impuesto Sobre vehculos automotores?................................................................................... 352
XXXII
(027) Cuales son los plazos para declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores en el ao 2012?........................................................................... 352 (028) Se ha hablado mucho acerca de que Bogot elimin el 50% del beneficio que exista a quienes matricularan o trasladaran sus vehculos en Bogota D.C., esta regla a partir de cuando entra en aplicacin?................ 353 (029) Pueden las entidades pblicas Distritales contratar en arrendamiento vehculos matriculados fuera de Bogot D.C.?............................................... 353 (030) Si traslad la matrcula de mi vehculo de una ciudad diferente a Bogot durante la vigencia fiscal 2012, tengo algn tipo de beneficio para el ao 2012?. ........................................................................................................ 353 (031) Si yo matriculo mi vehculo en Bogot en el mes de febrero de 2012, tengo entonces derecho al descuento del 10% o para acceder a este debe el vehculo encontrarse matriculado durante todo el ao?...................... 354 (032) Puedo presentar mi declaracin del impuesto sobre vehculos automotores ao 2012 sin pago?..................................................................... 354 (033) Una declaracin del impuesto sobre vehculos automotores, queda en firme?.. 354 (034) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y antes de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?.................. 354 (035) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y despus de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?.................. 355 (036) Cul es la sancin mnima aplicable en el impuesto sobre vehculos automotores en Bogot D.C.?.. ........................................................................ 355 (037) Para los vehculos blindados existe algn rgimen especial?......................... 355 (038) Los vehculos a los cuales se les ha asignado una placa provisional (por encontrarse en procesos de extincin de dominio o por motivos de seguridad) a efectos de tributar el impuesto debern hacerlo por la placa provisional o por la del vehculo sustituida provisionalmente?............. 355
ndice General
XXXIII
(039) Los vehculos considerados clsicos o antiguos, tienen algn beneficio en materia tributaria?. ..................................................................................... 356
NORMAS VIGENTES CARTILLA ICA AO 2012 Ley 488 de diciembre 24 de 1998 .............................................................................. 357 Resolucion 19199 de diciembre 29 de 2002 .............................................................. 357 Resolucion 005194 de diciembre 10 de 2008 ............................................................ 358 Resolucion 005991 de diciembre 4 de 2009 .............................................................. 358 Decreto 4909 de 2011 ................................................................................................ 359 Resolucin 005240 de 2011 ...................................................................................... 360 Resolucin 005241 de 2011 ....................................................................................... 365
IMPUESTO
INDUSTRIA COMERCIO Y AVISOS
Preguntas y Respuestas
PREGUNTAS Y RESPUESTAS GENERALES DEL IMPUESTO (REGIMEN COMUN)

(001) De donde proviene el Impuesto de Industria y comercio?. Histricamente el Impuesto de Industria y Comercio tiene sus orgenes en los derechos feudales que los reyes y seores feudales imponan a los habitantes de sus feudos por la obtencin de permiso para la realizacin del algn arte u oficio. En Espaa durante los perodos de la conquista y colonizacin de la nuevas tierras americanas exista un tributo cuya aplicacin no fue muy exitosa pues existan diferentes sistemas de gravamen segn el linaje, este impuesto se denominaba Servicio Ordinario de Monedas el que consista en un pago de un impuesto por el rendimiento que las actividades agropecuarias, el comercio as como los diversos oficios producan Otros tributos que sirven de marco histrico al Impuesto de Industria y comercio son la Contribucin de patentes (1799), el Subsidio al comercio (1823) y el Impuesto de patentes (1826) del cual podemos hablar con mayor certeza como el antecedente ms prximo al impuesto que hoy conocemos. La Ley 97 de 1913 facult a los Concejos municipales para establecer libremente el impuesto de patentes, norma est que rigi de manera general por casi tres cuartas partes del siglo, situacin que cambi y se encuentra tal y como hoy se conoce de manera general en la Ley 14 de 1983. Para Bogot D.C., es realmente importante destacar la existencia del Decreto Ley 1421 de 1983, el cual fue expedido por virtud del artculo 41 Transitorio de la Constitucin Poltica e introdujo en el Distrito Capital modificaciones en el orden administrativo, poltico y fiscal, dndose vuelco al sistema de recaudo de finanzas tributarias para el Distrito Capital. En el ao 2002, se expide el Acuerdo 65, que efecta importantes modificaciones al impuesto, tales como la variacin en la definicin de sujeto pasivo, los incrementos en el sistema tarifario, la casi total modificacin que del sistema de retenciones efecta esta norma reglamentada por el Decreto Distrital 271 de 2002 y por ltimo la introduccin del novedoso sistema de retencin por pagos mediante tarjeta de crdito o dbito, reglamentado por el Decreto Distrital 472 de 2002.
(002) En cuantos y cuales regmenes estn clasificados los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio?. A partir del 1 de enero de 2003, y en aplicacin del Acuerdo 65 de 2002, el Impuesto de Industria y Comercio en Bogot D.C. se encuentra constituido por dos grandes regmenes. a) b) Rgimen Comn Rgimen Simplificado.
(003) Cul es el hecho generador del Impuesto de Industria y comercio en Bogot D.C.?. El Impuesto de Industria y Comercio y Avisos y tableros es un impuesto del orden municipal que de conformidad con lo establecido en el artculo 32 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con lo establecido en el artculo 32 de la Ley 14 de 1983, el artculo 1 del Acuerdo 21 de 1983 y el numeral 4 del Artculo 154 del Decreto 1421 de 1993 grava el ejercicio o realizacin de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en jurisdiccin de la ciudad capital. Tiene como caractersticas complementarias - Que las actividades gravadas sean ejercidas por persona natural, persona jurdica o sociedad de hecho - Que las actividades se desarrollen de manera directa o indirecta. - Que las actividades gravadas se desarrollen o ejecuten de forma permanente u ocasional, - Que las actividades gravadas se desarrollen en inmueble determinado, con establecimientos de comercio o sin ellos.
DOCTRINA. Concepto 1206 del 15 de marzo de 2011. Zonas Francas. JURISPRUDENCIA: Hecho generador del impuesto de industria y comercio La Sala observa que los ingresos percibidos por la sociedad actora a travs de peajes en el municipio de San Pedro, por el contrato de obra pblica por el sistema de concesin suscrito con el Departamento del Valle del Cauca (diciembre 30 de 1993), no se enmarca dentro de la concepcin comercial descrita, toda vez que no explota, ni presta un servicio por la va Buga-Tulu- La Paila, sino que constituye la forma pactada para remunerarle la construccin y mantenimiento de ese
corredor vial, lo que descarta calificarla como una actividad mercantil de las que menciona la Ley 14 de 1983. As mismo, la Sala en un asunto similar y entre las mismas partes, en atencin a la definicin legal de servicios contenida en el artculo 36 de la Ley mencionada, consider que la existencia de una caseta de peajes no es en s una actividad de servicios, ni anloga a las mismas, habida cuenta que corresponde al pago por el cumplimiento del objeto del contrato de obra mencionado. Es as como expres:
...la existencia de una caseta de peajes en jurisdiccin de un determinado municipio no es s ninguna actividad de servicios, pues al igual que la administracin de los peajes, no encuadran ni como una de las actividades enunciadas, ni como una actividad anloga a la misma, lo que se evidencia al tener en cuenta las actividades de servicio que se consideran gravadas. Adicionalmente, la actividad de la actora en virtud del contrato de obra pblica No 001 del 30 de diciembre de 1993, en su calidad de concesionaria, es la de construir, conservar, mantener, explotar, y operar la segunda calzada de la va que une a los municipios de Buga- Tulu- La Palia, y la de rehabilitar, conservar mantener, explotar y operar la calzada ya existente que une los mismos municipios (folios 124 y siguientes , c. principal), y su pago es a travs de la cesin de los derechos patrimoniales de los peajes, hecha por el departamento del Valle del Cauca, en armona con el Convenio Interadministrativo entre dicho ente territorial y el antiguo Fondo Vial Nacional, con sus modificaciones. (folios 115 al 123, cuaderno principal).
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El recaudo y la administracin de peajes no es entonces la actividad de la actora, sino el pago por el cumplimiento del objeto del contrato, lo que corrobora que por ese hecho no poda considerarse que ejerca actividad de servicios en el municipio de San Pedro, Valle del Cauca. Por ende, como la accionante en el ao gravable de 1998 no ejerci actividades sujetas al Impuesto de Industria y Comercio en el municipio de San Pedro (Valle del Cauca), los actos administrativos demandados adolecen de soporte legal, razn por la cual la decisin de anularlos por el fallador de primera instancia, se ajusta a derecho. (Consejo de Estado, Sentencia del 19 de julio de 2007, Exp. 15.524, C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA: Hecho generador del impuesto de industria y comercio De lo dispuesto por la norma que se acaba de transcribir se desprende con toda facilidad lo siguiente: a. Que el impuesto de industria y comercio es un impuesto municipal. Ciertamente, dicho artculo est ubicado dentro del Capitulo II del Ttulo X del Decreto compilador, cuyo ttulo reza: De los Impuestos Municipales. b. Que el hecho gravado con el impuesto de industria y comercio consiste en las actividades comerciales, industriales y de servicio. c. Que el factor territorial que determina cul es el municipio llamado a cobrar el tributo radica en el hecho de que dichas actividades comerciales, industriales o de servicio se ejerzan o realicen en las respectivas Jurisdicciones municipales. As pues, la lectura de la norma permite entender claramente que, por ser un impuesto de carcter municipal, el sujeto activo del tributo es el municipio donde se ejerzan o realicen las actividades comerciales o industriales.
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Sentencia de octubre 29 de 1999, expediente 9557, C.P. Dr. Delio Gmez Leyva.
La exposicin de motivos al proyecto que vino a ser la Ley 14 de 1983 corrobora que es dicho municipio a quien corresponde devengar el impuesto de industria y comercio; en efecto, dicha exposicin revela que el legislador entendi que, en cuanto la actividad comercial o industrial gravada se ve beneficiada de la infraestructura de servicios, del mercado y de los dems recursos de un determinado municipio, corresponda que ste fuera el beneficiario del tributo; en este sentido se lee en la exposicin de motivos a dicho proyecto lo siguiente: () As pues, si la actividad comercial, industrial o de servicios se lleva a cabo dentro de la jurisdiccin de un determinado municipio, ste ser el sujeto activo del impuesto de industria y comercio; lo cual, a contrario sensu, significa que ningn municipio puede gravar con este impuesto actividades de tal naturaleza que se ejerzan en otras jurisdicciones municipales. () As las cosas, la Corte encuentra que la norma acusada -artculo 32 de la Ley 14 de 1983, compilado por el 195 del Decreto 1333 de 1986- establece una regla general conforme a la cual el municipio llamado a percibir el impuesto de industria y comercio, es decir el sujeto activo de este tributo, es aquel donde se lleva a cabo la actividad comercial, industrial o de servicios. Empero, existen otras disposiciones, tambin de rango legal, que hacen indicaciones ms precisas en torno a dnde deben entenderse realizadas algunas de las actividades gravadas. 5.3 Visto lo anterior, y teniendo en cuenta los criterios jurisprudenciales arriba expuestos, la Corte estima que el artculo bajo examen no desconoce el principio constitucional que define al Estado como repblica unitaria, ni tampoco la autonoma tributaria reconocida por las normas superiores a las entidades municipales y distritales. En efecto, dicho artculo se limita a sealar de manera general cul es el hecho gravado con el impuesto de industria y comercio (actividades industriales, comerciales y de servicio), y el factor territorial que determina cul es el municipio llamado a percibirlo (realizacin de tales actividades en la jurisdiccin municipal respectiva). Al proceder de esta manera, el legislador deja un amplio margen de libertad a los concejos municipales para adoptar o no el tributo dentro de sus territorios, as como para determinar de manera especfica aquellas actividades que caen bajo la descripcin genrica del hecho gravado que hace el legislador, pudiendo tambin reglamentar el recaudo, fiscalizacin, control y ejecucin del tributo. Ciertamente, cuando el artculo 32 de la Ley 14 de 1983, compilado por el 195 del Decreto 1333 de 1986, prescribe que el impuesto de industria y comercio recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas Jurisdicciones municipales, se limita a sentar unas pautas, orientaciones o regulacin de carcter absolutamente general, dejando un amplio margen para el ejercicio de las atribuciones impositivas de los concejos municipales y distritales. Sin embargo, este carcter general de la disposicin no impide que se introduzca un criterio de uniformidad nacional en la regulacin del tributo, pues en todos los municipios slo se pueden gravar con el mismo aquellas actividades realizadas dentro de su jurisdiccin, que puedan ser comprendidas dentro de la definicin genrica del hecho gravado sentada por el legislador. As, la norma concilia de manera adecuada los principios de unidad y de autonoma en materia de facultades impositivas, por lo cual la Corte descarta que dichos principios hayan sido vulnerados por el legislador. Por el contrario, si el legislador hubiera determinado puntualmente o descrito cada una de las actividades comerciales, industriales o de servicios que constituyen el hecho gravado con el impuesto de industria y comercio, hubiera vaciado de contenido la facultad impositiva que en esta materia la Carta les reconoce a los municipios y distritos. Por ello, al haberse limitado a sealar de manera genrica tales actividades, las especies o modalidades de la misma pueden ser precisadas mediante los respectivos acuerdos que adopten los concejos municipales o distritales, con lo cual se
preserva su autonoma tributaria. (Corte Constitucional Sentencia C-121/06, del 22 de febrero de 2006 M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra). JURISPRUDENCIA: Contrato de Concesin El artculo 32-4 de la Ley 80 de 1993 defini los contratos de concesin como aquellos que celebran las entidades estatales con el objeto de otorgar a una persona llamada concesionario la prestacin, operacin, explotacin, organizacin o gestin, total o parcial, de un servicio pblico, o la construccin, explotacin o conservacin total o parcial, de una obra o bien destinados al servicio o uso pblico, as como todas aquellas actividades necesarias para la adecuada prestacin o funcionamiento de la obra o servicio por cuenta y riesgo del concesionario y bajo la vigilancia y control de la entidad concedente, a cambio de una remuneracin que puede consistir en derechos, tarifas, tasas, valorizacin, o en la participacin que se le otorgue en la explotacin del bien, o en una suma peridica, nica o porcentual y, en general, en cualquier otra modalidad de contraprestacin que las partes acuerden. (Negrilla fuera de texto)
A su vez, conforme al artculo 32 de la Ley 14 de 1983, el hecho generador del impuesto de industria y comercio es el ejercicio de actividades industriales, comerciales y de servicios y los sujetos pasivos son las personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho que ejerzan tales actividades.
La base gravable del impuesto de industria y comercio es el promedio mensual de ingresos brutos del ao inmediatamente anterior, con exclusin de las devoluciones, ingresos por venta de activos fijos, por exportaciones, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio est regulado por el Estado y percepcin de subsidios (artculo 33 ibdem).
Por su parte, el artculo 36 de la Ley 14 de 1983 define las actividades de servicios como:
)
As pues, la construccin de obras pblicas por concesin es una actividad de servicios gravada con el impuesto de industria y comercio.
Pues bien, en el caso concreto, el objeto social de PISA es () la construccin de obras pblicas por el sistema de concesin, el desarrollo total o parcial, por cuenta propia o terceros, de construccin de obras pblicas y privadas bajo cualquier otro sistema distinto al de concesin en bienes inmuebles cualquiera que sea su destinacin, la gerencia de proyectos de construccin de obras pblicas o privadas, la prestacin de cualquier otro servicio de consultora, de control, de supervisin, de vigilancia, de seguimiento y de asesora en la coordinacin de contratos de construccin de obras pblicas o privadas y de proyectos de inversin pblica o privada en bienes 2 inmuebles cualquiera que sea su destinacin. En desarrollo de su objeto social, PISA suscribi un contrato obra pblica por el sistema de concesin con el departamento del Valle del Cauca para la construccin y mantenimiento de una nueva calzada, as como para el mantenimiento y mejoramiento de la calzada existente entre Buga Tulu La Paila (folios 3 y 4 del cuaderno 2).
Dado que la actora se dedica, en general, a la actividad de construccin, es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio por la actividad de servicios.
A su vez, los ingresos de la demandante provenientes del ejercicio de las actividades de servicios, como la remuneracin de los contratos de concesin, independientemente de la forma en que esta 3 se pacte, pueden ser gravados con el impuesto de industria y comercio.
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Folio 3 reverso. Sentencias de 9 de julio y 24 de septiembre de 2009, Expedientes 16346 y 16494, respectivamente, C.P. doctor Hugo Fernando Bastidas Brcenas.
Al respecto, le asiste razn al Municipio al sustentar que la actora ejerci en Tulu actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio, dado que en desarrollo del contrato de concesin construy una obra pblica en dicho municipio. Como en relacin con el impuesto de industria y comercio, ese fue el nico aspecto de la demanda que el Tribunal analiz para anular los actos acusados, en aplicacin del artculo 170 del Cdigo 4 Contencioso Administrativo , la Sala debe estudiar los dems argumentos de la actora. Uno de los planteamientos de la demandante fue la indebida determinacin de la base gravable, porque el Municipio se limit a tomar los ingresos de la declaracin de renta sin constatar de dnde provenan. Sobre el particular, la Sala precisa que, en efecto, en la liquidacin de aforo (folios 515 a 527) el Municipio tom los ingresos brutos reportados por la actora en la declaracin de renta de 1997 (folio 134 del Cuaderno 2). Y, luego de determinar la proporcin de la va que pasaba por su jurisdiccin, que calcul en el 24.41%, aplic dicho porcentaje al total de los ingresos brutos. El resultado fue tomado como la base gravable del impuesto de industria y comercio (folio 522 cuaderno 2). No obstante, los actos acusados no clasifican ni determinan el origen de los ingresos brutos de la actora. Mucho menos hacen un estudio de donde se pueda concluir si son gravables o no con el impuesto de industria y comercio. Tampoco se precisa si correspondan o no a ingresos derivados del contrato de concesin. En efecto, los ingresos brutos reportados a la DIAN no necesariamente coinciden con los derivados de la remuneracin pactada en el contrato de obra en la modalidad de concesin. Adems, de la Resolucin 235, que resolvi la reconsideracin, no se puede inferir si las actividades que se gravan son las derivadas del objeto social de la empresa, las del contrato de concesin de obra pblica o la que se denomina cesin de los derechos patrimoniales de los peajes. En consecuencia, no se puede concluir que la base tomada como gravable corresponde a los ingresos que se derivan de las actividades desarrolladas en ejercicio del objeto social de la empresa o de la remuneracin pactada en el contrato de concesin o exclusivamente a los ingresos obtenidos 5 por el recaudo del peaje. Lo anterior corrobora que hubo una indebida determinacin de la base gravable. De otra parte, con respecto a la actividad denominada: cesin de los derechos patrimoniales de los peajes, la Sala reitera que la instalacin de una caseta de peaje en una va pblica no constituye, por s mismo, una actividad de servicio. Tal actividad debe encuadrarse dentro del contrato de concesin y segn el objeto social del contribuyente. (Consejo de Estado, Sentencia del 25 de marzo de 2010, Exp. 17479, C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia)
Contenido de la sentencia. Modificado. Decreto 2304 de 1989, Art. 38. La sentencia tiene que ser motivada. Debe analizar los hechos en que se funda la controversia, las pruebas, las normas jurdicas pertinentes, los argumentos de las partes y las excepciones con el objeto de resolver todas las peticiones. Para restablecer el derecho particular, los organismos de lo Contencioso Administrativo podrn estatuir disposiciones nuevas en reemplazo de las acusadas, y modificar o reformar stas. 5 Sentencias de 9 de julio y 24 de septiembre de 2009, Expedientes 16346 y 16494, respectivamente, C.P. doctor Hugo Fernando Bastidas Brcenas.
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JURISPRUDENCIA: Transporte de petrleo No configura hecho generador La Sala en la providencia transcrita arrib a la conclusin en el sentido de que la prohibicin prevista en el artculo 16 del Decreto 1056 de 1956 se encuentra vigente, por ser el transporte por oleoductos una etapa dentro de la cadena de la industria del petrleo, cuya propiedad es de la Nacin, y por ser, como lo seala la Corte Constitucional en sentencia C-537 de 1998, uno de los recursos naturales de ms impacto econmico y poltico del pas. As mismo, porque no ha sido derogada ni expresa ni tcitamente y, por el contrario, ha sido reafirmada 6 a travs del artculo 27 de la Ley 141 de 1994 .
Adems, aunque el transporte de petrleo puede considerarse como una actividad de servicios, por su especialidad no podra drsele el mismo tratamiento tributario que al servicio de transporte de personas o cosas, que es la actividad que se encuentra gravada por el impuesto. Claro lo anterior, es importante anotar que sta misma Sala se pronunci en un caso anlogo, correspondiente a las mismas partes, hechos e impuestos objeto de la presente controversia, as: Desde 1953, cuando se compilaron las normas existentes en materia de petrleos, entre ellas la Ley 37 de 1931, exista tanto la prohibicin de gravar con impuestos territoriales el transporte de petrleo, como el impuesto nacional de transporte por oleoducto, y ha sido coherente la legislacin posterior (ley 141 de 1994) al mantener el impuesto nacional, y luego cederlo a los municipios como un reconocimiento para aquellos por cuyas jurisdicciones pasan los oleoductos, pero que no pueden imponer ningn gravamen territorial por esa actividad. () Y si el legislador estableci el hecho econmico de transporte por oleoducto como generador de un impuesto de carcter nacional y regul sus elementos esenciales; ese mismo hecho econmico ya no puede ser objeto de gravamen territorial, no slo porque as lo previ el legislador (artculo 16 del Cdigo de Petrleos), sino porque el ente territorial no tiene fundamento legal para su adopcin dentro de su jurisdiccin. En consecuencia, se revocar la sentencia apelada y, en su lugar, se declararn nulos los actos acusados. Como restablecimiento del derecho se declarar que la sociedad actora no es sujeto pasivo del Impuesto de Industria y Comercio dentro del municipio de Monterrey por la actividad de transporte por oleoducto, y por ello no est obligada a cumplir con las obligaciones formales ni sustanciales de dicho tributo, por lo que se ordenar al municipio 7 demandado proceder a la cancelacin del registro como contribuyente del citado impuesto . As las cosas, la actividad de transporte de petrleo por oleoducto es un hecho econmico que el legislador seal como generador de un impuesto de carcter nacional, definiendo sus elementos esenciales, razn por la cual ese mismo hecho econmico no puede ser objeto de gravamen territorial, de una parte, porque as lo dispuso el legislador, y de otra, porque la autoridad territorial carece de fundamento legal para su adopcin en su jurisdiccin. En ese sentido, teniendo en cuenta la existencia de una prohibicin legal para gravar las actividades de transporte de petrleo por oleoducto, no se configura el hecho generador del tributo; la realizacin de actividades industriales, comerciales y de servicios en la jurisdiccin
ARTCULO 27. PROHIBICIN A LAS ENTIDADES TERRITORIALES. Salvo las previsiones contenidas en las normas legales vigentes, las entidades territoriales no podrn establecer ningn tipo de gravamen a la explotacin de los recursos naturales no renovables. 7 Expediente 17330. Magistrado Ponente Dr. William Giraldo Giraldo.
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del municipio de Monterrey (Casanare), razn por la cual la sociedad Oleoducto Central S.A. no puede ser considerada como contribuyente. (Consejo de Estado, Sentencia del 7 de abril de 2011, Exp. 17740, C.P. William Giraldo Giraldo)
(004) Qu se entiende por actividad Industrial?. Respecto de la definicin de actividad industrial, el artculo 33 del Decreto Distrital 352 de 2002 en concordancia con el artculo 7 del Acuerdo 21 de 1983, lo define como la produccin, extraccin, fabricacin, manufactura, confeccin, preparacin, reparacin, ensamblaje de cualquier clase de materiales y bienes y en general cualquier proceso de transformacin por elemental que ste sea.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 649 del 30 de marzo de 1998. El sacrificio de las reses es una actividad industrial Concepto 399 del 31 de agosto de 1995. Fabricacin de envase, y envase de bebidas
Concepto DGAF 126 Del 19 de agosto de 1997. Transformacin del carbn mineral Ahora bien, es claro que sobre la transformacin de materiales o bienes, la Ley nada prohibi, por lo que se considera que una vez explotado el carbn mineral, (actividad sta que puede ser o no gravada con el impuesto de industria y comercio, tal como qued explicado en el prrafo anterior), termina esta actividad pasando la transformacin de ese mineral a ser otra actividad diferente a la explotacin, susceptible de ser gravada con el citado impuesto tal como lo contempla el artculo 32 de la Ley 14 de 1983. (Subrayado en texto) Al respecto es necesario diferenciar entre explotar y trasformar, para lo cual el Diccionario Nuevo Larousse Bsico nos trae: () Trasformar:- Dar a una persona o cosa una forma distinta de la que tena antes Transformacin.- Cambio de forma o de aspecto. Como se observa de la transcripcin anterior, la explotacin tiene un significado diferente a la transformacin, ya que esta ltima conlleva un cambio en la forma inicial que tena el bien. En conclusin y para dar respuesta a su primer interrogante, el sentido que debe tenerse en cuenta para interpretar y aplicar la Ley 14 de 1983, es que la actividad de explotacin de carbn mineral es diferente a la de transformacin del mismo, por lo que la primera se refiere a la explotacin directa del mineral, pudindose gravar con el Impuesto de Industria y comercio (de acuerdo al volumen de regalas), mientras que la segunda, obedece a una actividad de transformacin, que se encuentra sujeta al pago de dicho impuesto, de acuerdo a lo preceptuado por el acuerdo 32 de la citada ley (Subrayado ajeno al texto) JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial a la vez El artculo 32 de la Ley 14 de 1983, dispone que el impuesto de industria y comercio recae, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicios que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.
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El artculo 34 ibdem prev que son actividades industriales las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes. Por su parte, el artculo 77 de la Ley 49 de 1990 prescribe que el impuesto en razn de la actividad industrial debe pagarse en el municipio de la sede fabril, teniendo por base imponible el total de los ingresos brutos generados por la comercializacin de la produccin, sea cual fuere el 8 municipio donde sta se realice . La anterior previsin obedece, segn criterio de la Sala, a que el hecho de producir mercancas para mantenerlas en inventario no permite la cuantificacin de 9 la base gravable ante la ausencia de ingresos y, adems, a que todo industrial fabrica bienes principalmente con el fin de comercializarlos. Ha sostenido la Seccin que la comercializacin de la produccin por parte del industrial no constituye actividad comercial, pues, de una parte, la actividad industrial necesariamente envuelve tal comercializacin, y de otra, no puede ser considerada como comercial la actividad que ya es 10 calificada de industrial . En consecuencia, la produccin de bienes con la comercializacin de los mismos, constituye actividad industrial y es en el municipio de la sede fabril donde la actora debe pagar el impuesto de industria y comercio sobre la totalidad de los ingresos generados por 11 la venta de los bienes producidos . Tambin ha dicho reiteradamente la Sala que la modificacin sustancial introducida por el artculo 77 de la Ley 49 de 1990, consisti en que, ante el municipio de la sede fabril, ya no es admisible la prueba de la comercializacin de la produccin en municipios diferentes, sino que es a stos a los que se les debe acreditar que los bienes o productos vendidos en sus territorios, son fabricados o manufacturados por el vendedor y sobre los mismos se ha pagado en el lugar de la sede fabril el gravamen sobre la actividad industrial. Lo anterior obviamente, sostiene la Sala, con el propsito de que, como dijo la Corte Suprema de Justicia en sentencia de 17 de octubre de 1991, que decidi sobre la exequibilidad de dicha norma, no se liquide otro impuesto sobre la 12 misma base gravable . En el caso sub exmine, la demandante se dedica a la produccin de cigarrillos, cigarros, picaduras y, en general, artculos para fumadores; la comercializacin de sus productos a nivel nacional e internacional y al cultivo y fomento del cultivo de tabaco elaborado y a su comercializacin dentro y fuera del pas (folio 39 vto c.ppal). Su sede industrial se halla en Medelln, municipio en el cual declar el impuesto de industria y comercio de 2000, sobre la totalidad de los ingresos derivados de la comercializacin de su produccin en todo el pas, incluida la de Manizales (folios 504 a 520 c.ppal). Como durante el 2000 la actora ejerci en Medelln una actividad industrial y la comercializacin de su produccin hace parte de aquella actividad, ya que la comercializacin de la produccin por
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Sentencia de 13 de diciembre de 1996, expediente 8017, C.P doctora Consuelo Sarria Olcos y de 8 de marzo de 2002, expediente 12300, C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi, entre otras. Sentencia de 12 de mayo de 1995, expediente 5226, C.P doctor Delio Gmez Leyva Sentencias del 6 de noviembre de 1998, expediente 9017. C.P. doctor Delio Gmez Leyva y de 8 de marzo de 2002, expediente 12300, C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi. Ibdem Sentencias de 13 de diciembre de 1996, expediente 8017 C.P. doctora Consuelo Sarria Olcos; de noviembre de 1998 Exp. 9017 C.P. Delio Gmez Leyva; de noviembre 26 de 1999, exp. 9671 C.P. Dr. Julio Correa Restrepo, de 8 de marzo de 2002, expediente 12300. C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi, del 19 de mayo de 2005 expediente 14582 C.P. doctora Mara Ins Ortiz y del 23 de junio de 2005 C.P. doctora Ligia Lpez Daz.,entre otras.
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el fabricante, constituye la parte final de la actividad industrial, era en Medelln lugar de la sede fabril, donde deba pagar el impuesto de industria y comercio sobre la totalidad de los ingresos provenientes de dicha comercializacin, pues as lo prev el artculo 77 de la Ley 49 de 1990. Adems, de acuerdo con la jurisprudencia en relacin con el alcance del artculo 77 de la Ley 49 de 1990, con el fin de evitar que en Manizales, uno de los municipios donde vende la produccin, se le cobrara otro impuesto sobre los ingresos respecto de los cuales haba pagado el tributo en Medelln, COLTABACO deba demostrar que en la sede fabril haba declarado y pagado el impuesto sobre los ingresos brutos obtenidos por la comercializacin de su produccin por 13 concepto de la actividad industrial . Dado que la actora no prob ni en la va gubernativa ni ante la Jurisdiccin que en Medelln pag el impuesto de industria y comercio por el ejercicio de la actividad industrial, con base en la comercializacin de la produccin efectuada en Manizales, pues, alleg la declaracin de industria y comercio presentada en Medelln sin constancia alguna de pago (fls 18 y 504 c. ppal), el municipio de Manizales deba adicionar ingresos por el ejercicio de actividad comercial, como en efecto lo hizo. En consecuencia, como de conformidad con la jurisprudencia de la Sala en cuanto a la carga probatoria de los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que comercializan su produccin en varios municipios diferentes al de su sede fabril, COLTABACO no demostr el pago del impuesto de industria y comercio sobre los ingresos declarados y no dio cumplimiento al artculo 77 de la Ley 49 de 1990, era procedente la adicin de ingresos practicada por la demandada. (Consejo de Estado Sentencia del 2 de abril de 2009, Exp. 17197, C.P. Hctor J. Romero Diaz). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial a la vez El artculo 34 ibidem prev que son actividades industriales las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes. Por su parte, el artculo 77 de la Ley 49 de 1990 prescribe que el impuesto en razn de la actividad industrial debe satisfacerse en el municipio de la sede fabril, teniendo por base imponible el total de los ingresos brutos generados por la comercializacin de la produccin, sea cual fuere 14 el municipio donde sta de realice . La anterior previsin obedece, segn criterio de la Sala, a que el hecho de producir mercancas para mantenerlas en inventario no permite la cuantificacin 15 de la base gravable ante la ausencia de ingresos y, adems, a que todo industrial fabrica bienes principalmente con el fin de comercializarlos. Ha sostenido la Seccin que la comercializacin de produccin por parte del industrial no constituye actividad comercial, pues, de una parte, la actividad industrial necesariamente envuelve tal comercializacin, y de otra, no puede ser considerada como comercial la actividad que ya es
13 Sobre el alcance del artculo 77 de la Ley 49 de 1990 se pronunci la Sala entre otras sentencias en las de 13 de diciembre
de 1996, expediente 8017 C.P. doctora Consuelo Sarria Olcos; de 6 de noviembre de 1998 Exp. 9017 C.P. Delio Gmez Leyva; de noviembre 26 de 1999, exp. 9671 C.P. Dr. Julio Correa Restrepo y de 8 de marzo de 2002, expediente 12300. C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi. 14 Sentencia de 13 de diciembre de 1996, expediente 8017, C.P doctora Consuelo Sarria Olcos y de 8 de marzo de 2002, expediente 12300, C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi, entre otras. 15 Sentencia de 12 de mayo de 199, expediente 5226, C.P doctor Delio Gmez Leyva
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calificada de industrial . En consecuencia, la produccin de bienes con comercializacin de los mismos constituye actividad industrial y es en el municipio de la sede fabril donde la actora debe pagar el impuesto de industria y comercio sobre la totalidad de los ingresos generados por la venta 17 de los bienes producidos . Tambin ha dicho reiteradamente la Sala que la modificacin sustancial introducida por el artculo 77 de la Ley 49 de 1990, consisti en que, ante el municipio de la sede fabril, ya no es admisible la prueba de la comercializacin de la produccin en municipios diferentes, sino que es a stos a los que se les debe acreditar que los bienes o productos vendidos en sus territorios, son fabricados o manufacturados por el vendedor y sobre los mismos se ha pagado en el lugar de la sede fabril el gravamen sobre la actividad industrial. Lo anterior obviamente, sostiene la Sala, con el propsito de que, como dijo la Corte Suprema de Justicia en sentencia de 17 de octubre de 1991, que decidi 18 sobre la exequibilidad de dicha norma, no se liquide otro impuesto sobre la misma base gravable . En el caso sub exmine, la demandante se dedica a la produccin de cigarrillos, cigarros, picaduras y, en general, artculos para fumadores; la comercializacin de sus productos a nivel nacional e internacional y al cultivo y fomento del cultivo de tabaco elaborado y a su comercializacin dentro y fuera del pas. (Folio 5 vto c.ppal) Su sede industrial de halla en Medelln, municipio en el cual declar el impuesto de industria y comercio de 2002, sobre la totalidad de los ingresos derivados de la comercializacin de su produccin en todo el pas, incluida la de Ibagu (folios 54 a 72 c.ppal). Como durante el 2002 la actora ejerci en Medelln una actividad industrial y la comercializacin de su produccin hace parte de aquella actividad, era en Medelln donde deba pagar el impuesto de industria y comercio sobre la totalidad de los ingresos provenientes de dicha comercializacin, como en efecto lo hizo, pues as lo prev el artculo 77 de la Ley 49 de 1990. Adems, de acuerdo con la jurisprudencia de la Sala en relacin con el alcance del artculo 77 de la Ley 49 de 1990, con el fin de evitar que en Ibagu se le cobrara otro impuesto sobre los ingresos respecto de los cuales haba pagado el tributo en Medelln, COLTABACO acredit ante el municipio demandado que sobre los ingresos derivados de la comercializacin de su produccin ya 19 haba cancelado el impuesto de industria y comercio sobre la actividad industrial (folio 43 c.ppal) As pues, por el ao 2002 el municipio de Ibagu no poda adicionar a la demandante, ingresos por el ejercicio de actividad comercial en su jurisdiccin, dado que, se reitera, la actividad que ejerci era la industrial y respecto de la misma pag el impuesto de industria y comercio en los trminos del artculo 77 de la Ley 49 de 1990, esto es, sobre el total de los ingresos recibidos en razn de la comercializacin de su produccin. (Consejo de Estado Sentencia del 3 de julio de 2008, Exp. 16266, C.P. Hctor J. Romero Diaz).
16 Sentencia de 6 de noviembre de 1998, expediente 9017. C.P. doctor Delio Gmez Leyva y de 8 de marzo de 2002, expe17 Ibidem 18 Sentencia de 13 de diciembre de 1996, expediente 8017 C.P. doctora Consuelo Sarria Olcos; de noviembre 6 de 1998 Exp.
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diente 12300, C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi.
9017 C.P. Delio Gmez Leyva; de noviembre 26 de 1999, exp. 9671 C.P. Dr. Julio Correa Restrepo y de 8 de marzo de 2002, expediente 12300. C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi, entre otras. 19 Sobre el alcance del artculo 77 de la Ley 49 de 1990 se pronunci la Sala en sentencias de 13 de diciembre de 1996, expediente 8017 C.P. doctora Consuelo Sarria Olcos; de noviembre 6 de 1998 Exp. 9017 C.P. Delio Gmez Leyva; de noviembre 26 de 1999, exp. 9671 C.P. Dr. Julio Correa Restrepo y de 8 de marzo de 2002, expediente 12300. C.P doctor Juan ngel Palacio Hincapi, entre otras.
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JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial a la vez Esta posicin jurisprudencial se reitera en el sub examine porque est demostrado que los bienes objeto de comercializacin en la jurisdiccin de Medelln son producidos en el municipio de Rionegro, lugar donde ha pagado el impuesto de industria y comercio por la actividad industrial. El impuesto de Industria y Comercio debe ser cancelado en el municipio donde se encuentra ubicada la sede manufacturera, tomando como base gravable la totalidad de los ingresos brutos originados por la comercializacin de la produccin. En reiteradas oportunidades esta Sala ha sealado que la actividad industrial necesariamente requiere la comercializacin de la produccin, porque se fabrica para que el producto salga al mercado. La comercializacin constituye una etapa del proceso industrial y por ende, cuando el fabricante vende su producto no pierde su calidad de industrial, sino que culmina el ciclo normal de la fabricacin. El municipio de Medelln exige el pago del impuesto de industria y comercio por los ingresos obtenidos por la actividad comercial que realiza la sociedad Productos Familia absorbente de Productos Sanitarios Sancela S.A. Al respecto, la ley 14 de 1983 define la actividad industrial y la comercial para los efectos del impuesto de industria y comercio, en los siguientes trminos: () Como ya se expuso, el articulo 77 de la ley 49 de 1990 determin que el gravamen sobre la actividad industrial se pagar en el municipio donde se encuentre ubicada la fbrica o planta industrial, teniendo como base gravable los ingresos provenientes de la comercializacin de la produccin. Por ello no admite duda que la comercializacin que realiza el fabricante de sus productos es actividad industrial, pues segn las disposiciones transcritas no puede convertirse en comercial lo que por disposicin legal es industrial y no puede una actividad ser a la vez comercial e industrial para efectos del impuesto de industria y comercio, segn el artculo 35 de la ley 14 de 1983. Como la demandante ejerce su actividad industrial en el municipio de Rionegro corresponde a ese municipio el impuesto por la actividad industrial que comprende la comercializacin de la totalidad de la produccin sin importar el lugar donde sta se realice. Si bien es cierto Productos Familia absorbi Productos Sanitarios Sancela S.A., y tiene su domicilio en la ciudad de Medelln, no ha sido desvirtuado que la sede fabril se localiza en Rionegro Antioquia, ni se ha demostrado que tenga fabrica en Medelln. De otra parte, no es aceptable que en esta instancia el municipio manifieste que el demandante ejerci una actividad industrial en su jurisdiccin cuando en las resoluciones demandadas determin el impuesto porque la sociedad desarroll una actividad comercial, reconociendo que su sede fabril esta en otro municipio, no puede modificar en la apelacin de la sentencia los fundamentos de los actos acusados. As las cosas, la Secretara de Hacienda de Medelln no poda gravar los ingresos obtenidos por la contribuyente, porque la actividad industrial conlleva la comercializacin de los bienes que se producen, sin que pueda entenderse como comercial la actividad que legalmente ha sido calificada de industrial.(Consejo de Estado Sentencia del 7 de febrero de 2008, Exp. 16270, C.P. Ligia Lpez Daz). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial a la vez En esencia, esta norma reproduce la definicin de actividad industrial que para los dems municipios
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del pas consagra el artculo 77 de la Ley 49 de 1990, segn el cual, el impuesto de industria y comercio generado en las actividades industriales se debe pagar en el municipio donde se ubica la fbrica o planta industrial, con base en los ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la produccin. Al respecto, la Sala ha precisado que el impuesto de industria y comercio por la actividad industrial necesariamente envuelve la comercializacin de la produccin y debe ser cancelado en el municipio de la sede industrial, tomando como base la totalidad de los ingresos brutos originados en la 20 comercializacin de la produccin, cualquiera que sea el municipio donde sta se realice . Esta actividad industrial no deja de serlo por el hecho de la comercializacin de los bienes producidos, pues, se insiste, legalmente no puede considerarse como comercial la actividad que ha sido catalogada como industrial. Tambin ha sealado la Sala que en virtud del artculo 77 de la Ley 49 de 1990, lo que se requiere no es probar ante el municipio de la sede fabril, la comercializacin de la produccin en otros municipios, sino demostrarles a stos que los bienes o productos vendidos en sus territorios, son fabricados o manufacturados por el vendedor, y que sobre los mismos se ha pagado el gravamen sobre la actividad industrial, en el lugar de la sede fabril. De esta forma, se liquida doble impuesto 21 sobre la misma base gravable . En el asunto sub exmine, est probado, mediante la certificacin de la Cmara de Comercio de Mosquera y el certificado del revisor fiscal de la actora, que sta tiene su sede fabril en dicho municipio, donde pag el impuesto de industria y comercio durante los perodos objeto de la liquidacin de aforo demandada, sobre la totalidad de la comercializacin de la produccin (folios 18, 124, 136-151, 165-166, c. 2 y folios 37 y 94-106 c. ppal.). Si bien la demandante vende sus productos en el Distrito Capital a diferentes clientes mayoristas (folios 134-164, c. 2), tal actividad no es comercial, pues, la produccin de bienes con la comercializacin de los mismos por parte de su fabricante, es una actividad industrial, en cuya base gravable, deben incluirse los ingresos provenientes de la comercializacin de los bienes 22 producidos . En consecuencia, para los bimestres 2 a 6 de 1996 y todos los bimestres de 1997 a 1999, el Distrito Capital no poda practicar liquidacin de aforo a la actora, por el ejercicio de actividad comercial en su jurisdiccin, dado que, se reitera, la actividad que ejerci era la industrial y respecto de la misma pag el impuesto de industria y comercio en los trminos del artculo 77 de la Ley 49 de 1990, es decir, en la sede fabril, sobre el total de los ingresos recibidos por la comercializacin de su produccin. (Consejo de Estado Sentencia del 28 de junio de 2007, Exp. 15001, C.P. Hector J. Romero Diaz). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial a la vez En el caso, no siendo cuestin discutida o discutible que la accionarte tuviera su planta industrial o sede fabril nica en Santa Fe de Bogot, resulta incuestionable que el impuesto por la actividad industrial deba pagarse en el Distrito Capital sobre la totalidad de los ingresos brutos percibidos por la comercializacin de la produccin, independientemente del municipio en que sta se
20 Sentencia de marzo 8 de 2002, exp. 12300, C.P. doctor Juan ngel Palacio Hincapi. 21 Ibdem 22 Sentencias de 6 de noviembre de 1998, exp. 9017, M.P. doctor Delio Gmez Leyva, y de 8 de marzo de 2002, exp. 12300,
M.P. doctor Juan ngel Palacio.
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realizara. Como la actora no lo hizo as. tambin es claro que la adicin de ingresos por medio de la liquidacin de revisin impugnada, se ajust a la ley. () A propsito de la sentencia de exequibilidad, que la actora invoca en sustento de sus planteamientos, dicho fallo es muy claro cuando dice, en uno de sus apartes, que si el empresario acta a la vez como industrial y como comerciante (caso de la actora) responder entonces en un caso como fabricante, habiendo de pagar el impuesto de industria y comercio nicamente en el municipio de la planta y como empresario industrial no puede ser gravado en municipio distinto. Y en otro caso, como comerciante, tributar solamente al municipio en donde cumple su actividad de mercadeo, que puede ser el mismo de la sede fabril u otro municipio, si en cada uno de estos entes territoriales o en algunos de ellos acta como comerciante, y sin que en ningn caso se grave el empresario industrial ms de una vez sobre la misma base gravable (obviamente alude a la base gravable de la actividad industrial) (destacados fuera de texto) No es exacto, pues, como repetidamente lo sostiene la actora, que se le haya fijado a ella la carga de pagar un impuesto por una actividad sobre la cual ya tribut en otro municipio, ni que se le obligue a pagar dos veces sobre el mismo hecho, ni menos que est tributando dos veces sobre la misma actividad, o, en fin, que en su caso se haya configurado un doble gravamen o doble o mltiple imposicin. Los elementos que universalmente son identificables en la doble o mltiple tributacin, son la unidad de sujeto pasivo, la unidad de causa o de hecho imponible y la unidad o pluralidad de sujeto activo, siendo el elemento caracterstico definitivo del fenmeno, el segundo, la unidad de causa o hecho imponible. Pero como ya se dijo, siendo sustancialmente diferentes las actividades industrial y comercial, obviamente se configura una pluralidad de causas o hechos imponibles, frente a unos mismos sujeto activo y pasivo, que descarta cualquier hiptesis de doble imposicin. En conclusin, si como industrial o fabricante, la sociedad actora asumi, adems, las responsabilidades de comerciante en otro municipio, debi tributar sobre las dos actividades que es el claro sentido de las normas jurdicas vigentes, en cuyo caso la actuacin administrativa impugnada se produjo conforme a derecho y el fallo que la mantuvo debe confirmarse en este punto. (Consejo de Estado, Sentencia de julio 9 de 1999, Exp. 9383,).
(005) Qu se entiende por actividad Artesanal?. Inicialmente es necesario recordar que la actividad artesanal se encuentra incluida dentro de las caractersticas generales de la actividad industrial, pero, es necesario entrar a individualizar que debe entenderse por actividad artesanal en la medida en que la misma tiene un tratamiento preferencial el cual se ver ms adelante. Si bien en el cuerpo del Decreto Distrital 352 de 2002, desaparece la definicin contenida en el modificado Decreto 400 de 1999 que defina que para efectos del impuesto de industria y comercio, es actividad artesanal aquella realizada por personas naturales de manera manual y desautomatizada, cuya fabricacin en serie no sea repetitiva e idntica, sin la intervencin en la transformacin de ms de cinco personas, simultneamente, sin embargo, el desarrollo de estas actividades no genera ningn tipo de tratamiento preferencial en la Ciudad Capital.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 555 de mayo 13 de 1998. Actividad Artesanal
(006) Qu se entiende por actividad comercial?. De conformidad con el artculo 34 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con los Artculos 35 de la Ley 14 de 1983 y 8 del Acuerdo 21 de 1983, se define la actividad comercial como la destinada al expendio, compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. El artculo 20 del Cdigo de Comercio establece los actos y operaciones que deben entenderse como actos de comercio. Artculo 20, Cdigo de Comercio 1. La adquisicin de bienes a ttulo oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la enajenacin de los mismos; 2. La adquisicin a ttulo oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarriendo de los mismos; 3. El recibo de dinero en mutuo a inters, con garanta o sin ella, para darlo en prstamo, y los prstamos subsiguientes, as como dar habitualmente dinero en mutuo a inters; 4. La adquisicin o enajenacin, a ttulo oneroso, de establecimientos de comercio, y la prenda, arrendamiento, administracin y dems operaciones anlogas relacionadas con los mismos; 5. La intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales, los actos de administracin de las mismas o la negociacin a ttulo oneroso de las partes de inters, cuotas o acciones; 6. El giro, otorgamiento, aceptacin, garanta o negociacin de ttulos-valores, as como la compra para reventa, permuta, etc, de los mismos; 7. Las operaciones bancarias, de bolsa, o de martillos; 8. El corretaje, las agencias de negocios y la representacin de firmas nacionales o extranjeras; 9. La explotacin o prestacin de servicios de puertos, muelles, puentes, vas y campos de aterrizaje; 10. Las empresas de seguros y la actividad aseguradora; 11. Las empresas de transporte de personas o de cosas, a ttulo oneroso, cualesquiera que fueren la va y el medio utilizado; 12. Las empresas de fabricacin, transformacin, manufactura y circulacin de bienes;
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13. Las empresas de depsito de mercaderas, provisiones o suministros, espectculos pblicos y expendio de toda clase de bienes; 14. Las empresas editoriales, litogrficas, fotogrficas, informativas o de propaganda y las dems destinadas a la prestacin de servicios; 15. Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u ornamentaciones; 16. Las empresas para el aprovechamiento y explotacin mercantil de las fuerzas o recursos de la naturaleza; 17. Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administracin, custodia o circulacin de toda clase de bienes; 18. Las empresas de construccin, reparacin, compra y venta de vehculos para el transporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios, y 19. Los dems actos y contratos regulados por la ley mercantil.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1177 del 11 de septiembre de 2008. Ingresos Distribuidoras Territorialidad actividad comercial. Concepto 661 del 22 de mayo de 1998. Territorialidad en la actividad comercial JURISPRUDENCIA: Inversin en acciones, actividad no comercial. El artculo 30 del Decreto Distrital 400 de 1999, modificado por el Decreto 352 de 2002, reiter el artculo 35 de la Ley 14 de 1983, puesto que defini las actividades comerciales, como las destinadas al expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, al por mayor o al por menor, y las dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre que no se consideren por la ley como industriales o de servicios. As pues, dentro de las actividades comerciales no slo figuran las previstas en la Ley 14 de 1983, compilada en el Decreto 1333 de 1986, y la norma local que la acoge, sino las consagradas como tales en el Cdigo de Comercio. Por su parte, la normatividad mercantil adems de que enunci en su artculo 20 los actos que se 23 consideran comerciales, precis en el artculo 24 que la referida enumeracin es declarativa y previ en el artculo 21 los llamados actos mercantiles conexos o por relacin que son todos los actos de los comerciantes que se relacionan con las actividades o empresas mercantiles, dada la estrecha relacin con stas y los que ejecuta cualquier persona para asegurar el cumplimiento de 24 obligaciones comerciales . Ahora bien, el artculo 20 [5] del Cdigo de Comercio califica como mercantiles, para todos los efectos legales, entre otros actos, la intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales. De tiempo atrs, la Seccin ha reiterado que el ejercicio profesional o habitual de actividades mercantiles, como factor determinante para adquirir la calidad de comerciante, slo es predicable en relacin con las personas naturales de acuerdo a lo previsto en el artculo 10 del
23 Sentencia de 10 de noviembre de 2000, expediente 10671, C.P Dr Daniel Manrique Guzmn. 24 Sentencia de 3 de marzo de 1994, expediente 4548, C.P doctor Delio Gmez Leyva
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Cdigo de Comercio, quienes adquieren el status de comerciante por el ejercicio profesional de 25 actos calificados como mercantiles . Tambin ha precisado la Seccin que conforme al artculo 100 del Cdigo de Comercio, se tendrn como comerciales, para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecucin 26 de actos o empresas mercantiles . As pues, son comerciantes las personas naturales que desarrollen actos de comercio de manera profesional y habitual y las sociedades que se constituyan con el fin de desarrollar actos mercantiles. De otra parte, cabe reiterar que de la definicin de actividad comercial, prevista en el artculo 35 de la Ley 14 de 1983, no puede concluirse que los ingresos originados en actividades no consagradas en el objeto social principal de una empresa no hacen parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio, pues, el legislador no hizo distincin alguna entre los ingresos provenientes del cumplimiento del objeto social y los que no lo son. Por el contrario, la base gravable del impuesto de industria y comercio se liquida teniendo en cuenta la totalidad de los ingresos brutos del ao anterior, dentro de los que se encuentran los ordinarios como los extraordinarios, sin perjuicio de 27 las exclusiones legales . En el caso en estudio, el objeto principal de la sociedad, en los trminos del artculo 100 del Cdigo de Comercio, es comercial, pues, adems de que la actora se dedica primordialmente a la administracin de negocios propios o ajenos y a hacer asesora tcnica para la administracin de negocios y de ventas; tambin previ dentro de su objeto social hacer cualquier clase de inversiones, como formar parte de otras compaas y representar firmas extranjeras o nacionales (folio 22 c. ppal). Es evidente, entonces, que la actora se constituy para ejercer, entre otras actividades comerciales, la de inversin en sociedades (artculo 20 [5] del Cdigo de Comercio), motivo por el cual es sujeto 28 pasivo del impuesto de industria y comercio en el Distrito Capital , y conforme al artculo 26 del Decreto 807 de 1993 estaba obligada a declarar el citado tributo. No sobra precisar que la actividad comercial ejercida por la actora es la intervencin como asociada en la constitucin de sociedades, no la percepcin de dividendos, pues, los ltimos, son los ingresos provenientes de la referida actividad. Ahora bien, sostiene la actora que como los dividendos que obtuvo provenan de la cuenta de revalorizacin del patrimonio, que aparece debidamente acreditada en los balances generales de 2001 y 2002 (folios 64 y 65), no ejerci ninguna actividad gravada, dado que dicha cuenta corresponde a un ajuste integral por inflacin, que no se tiene en cuenta para determinar el impuesto de industria y comercio. Sin embargo, como se precis, la actividad gravada con el impuesto no es la percepcin de dividendos. Y, si bien, la cuenta de revalorizacin de patrimonio refleja el efecto de la inflacin sobre dicho rubro (artculo 90 del Decreto 2649 de 1993), y los dividendos obtenidos por la actora
25 Sentencia de 3 de marzo de 1994, expediente 4548, C.P doctor Delio Gmez Leyva; sentencia de 6 de octubre de 1999,
expediente 9486, C.P. Daniel Manrique Guzmn y sentencia de 10 de noviembre de 2000, expediente 10671, con ponencia tambin del doctor Daniel Manrique. 26 Ibdem 27 Sentencia de 16 de noviembre de 2001, expediente 12299, Consejera Ponente, doctora Ligia Lpez Daz 28 En similar sentido se pronunci la Sala en sentencia de 1 de septiembre de 2005, expediente 14876, C.P. Hctor J. Romero Daz.
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provenientes de la cuenta en mencin, corresponden a ajustes por inflacin, que se excluyen de la base gravable del impuesto (artculo 38 [par 1] del Decreto 400 de 1999), tal circunstancia no significa que la actora dejara de ser sujeto pasivo del tributo. Ello, porque la obtencin de tales dividendos lo que determina es la fijacin de la base gravable, que, en este asunto, la actora y la Administracin determinaron en cero, por lo que tambin el impuesto liquidado fue de cero (folios 53, 54, 56 y 57 a 61 c.ppal). A su vez, el argumento de la apelante, en el sentido de que la inversin en acciones se hizo con el fin de mantener el patrimonio y evitar su deterioro, tampoco desvirta la calidad de sujeto pasivo de la actora, dado que la mercantilidad que envuelve la inversin en sociedades no depende de la intencin que tenga el contribuyente cuando realiza la inversin. (Consejo de Estado, Sentencia del 6 de agosto de 2009, Exp. 16365, C.P. Hctor J. Romero Daz). JURISPRUDENCIA: Hecho generador del impuesto de industria y comercio 6.2 La interpretacin de las disposicin acusada a partir de los tres mtodos expuestos, lleva a la Corte a concluir lo siguiente: (i) que lo gravado son la actividades comerciales y no los actos de comercio o las personas que llevan a cabo unas u otros; (ii) que las actividades comerciales gravadas son las que se benefician de la infraestructura y el mercado local municipal; (iii) que por actividades comerciales ha de entenderse las destinadas al expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio; y (iv), que no pueden ser consideradas como actividades comerciales las que puedan ser calificadas como industriales o de servicio, segn los artculos 197 y199 del Decreto 1333 de 1986. Ahora bien, la Corte admite que las dems actividades comerciales que define el Cdigo de Comercio no constituyen una lista taxativa o cerrada; sin embargo, en modo alguno estima que esa circunstancia devenga en la inconstitucionalidad de la norma acusada, que remite a ese Estatuto. Lo anterior por cuanto dicha remisin constituye tan solo una pauta adicional a otras que, como se vio, emanan de la norma bajo examen interpretada literal, histrica, teleolgica y sistemticamente. Es decir, la remisin a las normas comerciales, entre ellas al artculo 20 que menciona en forma no taxativa los dieciocho actos ms comnmente ejecutados por los comerciantes, y en el numeral 19 incluye (l)os dems actos y contratos regulados por la ley mercantil, debe ser entendida solamente como una pauta general del legislador, adicional a otras, cuyo seguimiento conjunto permite al operador jurdico, en cada caso particular, establecer si las actividades deben o no ser objeto del impuesto de industria y comercio. Por lo dems, no resulta en modo alguno lgico ni razonable exigir al legislador que enumere todas las actividades comerciales que satisfacen o pueden llegar a satisfacer las necesidades de intermediacin de bienes y servicios de la comunidad, ms si se tiene cuenta la versatilidad con la que evolucionan las costumbres sociales al respecto. As pues, la Corte estima que norma parcialmente acusada, correctamente interpretada, proporciona pautas generales suficientes que permiten establecer qu actividades pueden ser calificadas como comerciales para efectos de ser gravadas con el impuesto de industria y comercio. En este sentido responde adecuadamente a las exigencias del principio de legalidad y certeza del tributo, pues como anteriormente se rese, la jurisprudencia de esta corporacin ha sentado que (l)os hechos gravables, los sujetos activos y pasivos, la base gravable y las tarifas de los impuestos pueden no estar determinados en la respectiva disposicin, pero ser perfectamente determinables a partir de 29 una referencia, pauta o directriz contenida en la norma creadora del tributo. (Subrayas fuera del original)
29 Sentencia C-220 de 1996, M.P Carlos Gaviria Daz.
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Finalmente, la Corte pone de presente que no es competencia suya entrar a analizar situaciones concretas, ya que ello es funcin que corresponde al rgano encargado de aplicar la norma. 6.3 As las cosas, la Corte concluye que la remisin que el artculo 35 bajo examen hace a las normas comerciales para efectos de establecer el hecho gravado con el impuesto de industria y comercio permite determinar cules son las actividades comerciales que generan la obligacin de pagar el tributo. Por lo cual la norma no desconoce los principios de legalidad y certeza del tributo. En tal virtud, el cargo que se examina ser despachado como improcedente. (Corte Constitucional Sentencia C-121/06, del 22 de febrero de 2006 M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra) JURISPRUDENCIA: Entre los distintos puntos de divergencia que se pueden sealar entre las personas naturales y jurdicas, existen dos de marcada relevancia: los referentes a la capacidad y a la adquisicin de la calidad de comerciante. La persona natural posee capacidad ilimitada salvo los casos de inhabilidad o incapacidad etc. lo cual quiere decir, que la persona est provista de capacidad para realizar cualquier actividad comercial excepto las prohibiciones legales, los monopolios impuestos por la ley, clusula contractuales, o actividad solo desarrollable por personas jurdicas. Por el contrario la persona jurdica comercial tal como lo seala el artculo 99 del Cdigo de Comercio, su capacidad est circunscrita al desarrollo de la empresa o actividad prevista en su objeto social, lo que conlleva como consecuencia, el de tener una capacidad limitada, porque al ser la persona jurdica de creacin legal, ha querido el legislador que tanto los socios como terceros conozcan de antemano las operaciones que pueden ser desarrolladas por la sociedad. De otra parte, en cuanto al ejercicio profesional de actividades mercantiles, como factor determinante para adquirir la calidad de comerciante, solo es predicable en relacin con las personas naturales de acuerdo a lo previsto en el artculo 10 del Cdigo de Comercio, quienes adquieren el status de comerciante por el ejercicio profesional de actos calificados como mercantiles. Este ejercicio profesional de actos de comercio, por el contrario, no es el que impone o determina la mercantilidad de una sociedad, por cuanto a trmino del artculo 100 ibdem, se tendrn como comerciales, para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecucin de actos o empresas mercantiles; basta, pues que el objeto social contemple la realizacin de stos para que sea predicable la existencia de una persona jurdica comerciante, sin consideracin a que exista ejercicio habitual de estas operaciones. Cabe agregar, de otra parte, que la voluntad colectiva de quienes constituyen una sociedad impone la existencia de una organizacin propia a la actividad econmica a desarrollar, que es necesaria para lograr el fin a perseguir por los asociados a travs del contrato asociativo, cual es, el de obtener unas utilidades para repartir. En suma la mercantilidad de la sociedad no depende de la habitualidad en el ejercicio de las operaciones mercantiles, sta est dada por ser mercantiles las operaciones a realizar. (Consejo de Estado. Exp . 4548, M.P. Dr. Delio Gmez Leyva, actor BESMIT LTDA.). JURISPRUDENCIA: En cuanto a dividendos y participaciones, stos representan las utilidades que recibe el inversionista por las acciones, cuotas, o las partes de inters social que posee bien en sociedades por acciones, responsabilidad limitada, colectivas o en comandita simple; dividendos y participaciones que se relacionan con el acto mismo de la vinculacin como accionista o socio, que es mercantil, por lo que la naturaleza jurdica de aquellas -dividendos y participaciones- sern mercantiles por conexidad, conforme a lo previsto en el artculo 21 del Cdigo de Comercio, el cual establece que los actos relacionados con actividades o empresas de comercio, son de carcter mercantil, interpretacin que la doctrina adopta al efectuar la clasificacin de los actos de comercio, los
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califica de mercantiles por conexidad, vale decir, por la estrecha relacin con la empresa o el acto de comercio. Lo anterior indica que, el aforo efectuado por la Administracin Distrital por estos conceptos, debe mantenerse. As las cosas, la intervencin de la actora en las tres sociedades annimas varias veces mencionadas, constituye la realizacin de una actividad comercial, que encaja en las dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio, segn la remisin que hacen al estatuto mercantil, los artculos 35 de la ley 14 de 1983 y 8 del Acuerdo 21 de 1983; adicionalmente, la percepcin de dividendos como consecuencia de la actividad mercantil arriba citada, constituye un acto mercantil. (Consejo de Estado, Exp. 4548, sentencia del 3 de marzo de 1994). JURISPRUDENCIA: Evidentemente, el concepto de ejercicio de actividad consagrado en el pargrafo 4 est basado en el acto de venta de los productos o servicios o la suscripcin del contrato respectivo, ambos inaceptables dentro del contexto de la ley: el primero por su ambigedad y porque mira ms a la realizacin de la base gravable que del hecho imponible y el segundo porque trata de adoptar un criterio jurdico que no concuerda con la realidad. Ya al resolver casos particulares, la Sala ha tenido oportunidad de manifestarse en contra del criterio que informa el pargrafo 4 acusado, con la consideracin que siendo la materia imponible de este impuesto la actividad comercial, industrial o de servicios, lo relevante es determinar en dnde realiza esa actividad el sujeto gravado, no en dnde se entiende realizada la venta. Porque la venta es el hecho generador o manifestacin externa del hecho imponible y a la vez elemento constitutivo de la base gravable y la territorialidad del tributo se predica de la materia imponible, no del hecho o base gravable. Adoptar como criterio que define la realizacin de la actividad hechos como la suscripcin del contrato respectivo se prestara a insolubles conflictos entre distintos municipios o a trasladar artificiosamente el lugar de la causacin del gravamen, desvirtuando la realidad comercial en la que se basa la Ley 14 de 1983. (C. de E. Exp. 2180, sentencia del 22 de junio de 1990).
(007) Qu se entiende por actividad de servicios?. De conformidad con el artculo 35 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con numeral 4 del Artculo 154 del Decreto Ley 1421 de 1993, se define la actividad de servicios como toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1205 del 12 de febrero de 2011. Actividad de Transporte de Valores. Concepto 1203 del 2 de agosto de 2010. Territorialidad en servicios y retenciones. Telefona Mvil. Concepto 1179 del 2 de octubre de 2008. Territorialidad actividad de servicios. Concepto 985 del 28 de mayo de 2003. Territorialidad en la actividad de servicios, prestacin de servicios a travs de la Internet. Concepto 732 del 3 de febrero de 1998. Actividad de servicios
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JURISPRUDENCIA: Autorizacin Legal. Actividad de servicio. La Ley 14 de 1983 regul el impuesto de industria y comercio. Este gravamen municipal recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicios que se realizan en los distritos especiales y en los municipios, ya sea en forma permanente o transitoria, y con establecimientos de comercio o sin ellos (art. 32). Las actividades de servicio sujetas al gravamen fueron definidas en el artculo 36 de la Ley 14 as: Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante 30 la realizacin de una o varias de las siguientes o anlogas actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el corretaje, e, la comisin, los mandatos y la compra - venta y administracin de inmuebles; servicios de publicidad, interventoria, construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de recreacin, salones de belleza, peluqueras, portera, servicios funerarios, talleres de reparaciones elctricas, mecnica, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine y arrendamiento de pelculas y de : todo tipo de reproducciones que contenga audio y vdeo, negocios de montepos y los servicios de consultora profesional prestados a travs de sociedades regulares o de hecho. La Corte Constitucional al resolver sobre la exequibilidad de la expresin o anlogas, contenida 31 en el artculo 36 de la Ley 14 de 1983 , advirti que la enunciacin de las actividades de servicios que segn esta norma dan lugar al impuesto de industria y comercio, no es taxativa y, por lo tanto, que la calificacin de las actividades anlogas a las que se alude en esta disposicin compete a los Concejos Municipales, facultados constitucionalmente para crear impuestos de acuerdo con lo establecido por la ley. La Corte sentenci adems, que las actividades de servicios anlogas a las descritas por, el legislador en ese artculo, son determinables pues ha de tratarse de servicios que guarden similitud o semejanza con los citados en dicha disposicin. Conforme a tales precisiones, resulta claro que la Ley 14 de 1983 fij los elementos del impuesto de industria y comercio y dej a los concejos municipales la calificacin de las actividades de servicio anlogas a las citadas en su artculo 36. En asunto similar, la Sala sostuvo que al sealar nicamente y de manera general la definicin de actividad de servicio sin precisar como lo hace el artculo 36 de la Ley 14 de 1983 los actos que quedan comprendidos en tal concepto, no puede afirmarse que vulnere la norma legal ni que 32 constituya un desbordamiento de su potestad tributaria . En este caso, cuando el precepto demandado dispone que son actividades de servicio las enunciadas por el legislador en el artculo 36 ib. y dems servicios no especificados, o en general toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o jurdica, por sociedad de hecho o cualquier otro sujeto pasivo, sin que medie relacin laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine
30 Expresin declarada exequible por la Corte Constitucional. Sentencia C-220 del 16 de mayo de 1996, M.P. Carlos Gaviria 31 Artculo subrogado por el artculo 199 del Decreto 1333 de 1986 en el que aparece la misma expresin que fue declarada 32 Sentencia del 23 de julio de 2009, Exp. 16684, C.P. Dra. Martha Teresa Briceo de Valencia, que neg la nulidad del art-
Daz.
exequible en la misma sentencia C-220/06.
culo 21 [Actividad de servicio es ] del Acuerdo 83/99 del Concejo de Palmira.
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el factor material o intelectual, lo que hace el Concejo de Medelln es sealar, de manera general, los elementos de la definicin de actividad de servicio. As, la norma municipal est enunciando los servicios gravados y los sujetos pasivos del impuesto, los cuales coinciden con los contemplados en el precepto legal. Tratndose del hecho generador del impuesto, el Concejo Municipal es la autoridad competente para definirlo, dentro de los lmites que fije el legislador. (Consejo de Estado, Exp. 17438, Sentencia del 18 de marzo de 2010, C.P. Martha teresa Briceo de Valencia). JURISPRUDENCIA: Territorialidad servicios pblicos Es ms, en el acto que agota la va gubernativa se adujo una razn distinta y adicional, pues si bien se admite que la sociedad prestaba el servicio de purificacin de agua en el municipio de Tocancip, de todas maneras, con la verificacin efectuada en la inspeccin tributaria decretada, se encontr que perciba ingresos provenientes de rendimientos financieros, de donde emerga su condicin de contribuyente del gravamen en el Distrito, lo que la obligaba a modificar las declaraciones, para excluir de la base gravable los ingresos obtenidos por ventas o servicios prestados en otras municipalidades. Para la Sala el mecanismo de correccin de las liquidaciones privadas de ICA de los bimestres 1 a 6 de 1998 y 1 de 1999, no es aplicable en el asunto debatido, toda vez que el origen del pago de lo no debido obedeci a una equivocada apreciacin del territorio municipal donde se presta el servicio de tratamiento y purificacin del agua [actividad complementaria], al asimilarlo al servicio pblico domiciliario de acueducto para la causacin del impuesto de industria y comercio en el municipio en donde se preste el servicio al usuario final ... (art. 51 de la Ley 383 de 1997), por lo que no se trata de un error que implique la modificacin de las declaraciones a travs del procedimiento previsto en el artculo 20 del Decreto Distrital 807 de 1993, que recopila lo preceptuado en el artculo 589 del Estatuto Tributario. As las cosas, los elementos tcticos que obran en el proceso [contrato de concesin y concepto de la Direccin Distrital de Impuestos], evidencian que la actora efectu un pago por concepto de Impuesto de Industria y Comercio en el Distrito de Bogot, que carece de causa legal, puesto que el servicio de captacin y potabilizacin de agua se ejecut en la planta de tratamiento ubicada en el municipio de Tocancip - Cundinamarca. Por ello, las declaraciones tributarias no requieren de correccin [art. 20 Decreto Distrital 807 33 de 1993] para que arrojen valores a favor de la actora , entre otras razones, porque al observar el formulario de ICA no contempla la determinacin de saldos a favor, de suerte que en el caso particular el gravamen cancelado en las vigencias de 1998 y primer bimestre de 1999, constituye pago de lo no debido que excluye ese tipo de modificaciones. Adems, para el momento en que se exige la correccin de las privadas, la oportunidad legal haba fenecido [un ao contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar], de forma que ese requerimiento formal no poda ser satisfecho por el contribuyente, haciendo nugatorio el derecho al reintegro respectivo.
33 Sentencias de octubre 13 de 2000, expediente 10488, C.P. Dr. Delio Gmez Leyva y recientemente de octubre 3 de 2007,
expediente 14831, C.P. Dr. Hctor J. Romero Daz.
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De otra parte, la Sala resalta que la disposiciones sobre devoluciones contenidas en el Decreto Distrital 807 de 1993 [arts. 144 a 155] en armona con lo normado en el Ordenamiento Tributario Nacional [arts. 850 y s.s.], no contemplan como causal de rechazo definitivo de la devolucin, la falta de correccin de la declaracin tributaria. Unido a lo anterior, la accionante alleg las Resoluciones nmeros 044 de noviembre 23 de 2001 y 011 de febrero 25 de 2002 (fis. 54 a 58 e.], expedidas por el municipio de Tocancip - Cundinamarca, mediante las cuales se acredita el otorgamiento de un acuerdo de pago del Impuesto de Industria y Comercio por los aos gravables de 1998 a 2000, lo que demuestra el pago del tributo por el servicio de tratamiento de agua realizado en esa entidad municipal. Es importante tener en cuenta que la peticin por pago de lo no debido elevada el 20 de diciembre de 2001, se encontraba dentro del plazo legal contemplado en el artculo 11 del Decreto 1000 34 de 1997 , al no haber concluido el trmino de prescripcin de35 la accin ejecutiva que para ese momento era de diez aos [hoy reducida a cinco aos, art. 2536 del C.C.]. En resumen, en el caso concreto, el origen de la solicitud es que la suma cuya devolucin se pretende constituye un pago de lo no debido fundado en el principio de territorialidad ya que la actividad de la empresa se desarrolla es en Tocancip y no en el Distrito Capital, por lo cual la declaracin presentada no puede surtir efectos.(Consejo de Estado, Exp. 16163, sentencia del 24 de septiembre de 2008, C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa).
(008) La actividad de arrendar bienes inmuebles para vivienda urbana por parte de las personas naturales esta gravada con el impuesto de industria y comercio?. La Direccin Distrital de Impuestos a partir del mes de julio de 2010, cambio su posicin doctrinal respecto de los requisitos para considerarse contribuyente del impuesto de industria y comercio, cuando se realiza la actividad de arrendar bienes inmuebles en jurisdiccin de Bogot D.C. El concepto 1202, da un vuelco total a la doctrina Distrital, ya que esta a partir de este concepto considera que cualquier persona que arriende un inmueble con destino a vivienda, local comercial, establecimiento de comercio, se realice esta actividad de forma profesional con su componente de habitualidad o que se realice de manera eventual u ocasional, esto es, al menos una vez en el tiempo, dicha actividad se encuentra gravada con el impuesto de industria y comercio como actividad de servicio, pues la norma tributaria al definir el hecho generador aclar que estas actividades estaran gravadas sea que se realicen de manera permanente u ocasional, con establecimiento de comercio o sin l.
34 Artculo 11. Trmino para solicitar la devolucin por pagos en exceso. Las solicitudes devolucin o compensacin por
pagos en exceso, debern presentarse dentro del trmino de prescripcin de la accin ejecutiva, establecido en el artculo 2536 del Cdigo Civil. 35 ART. 2536 Modificado. L. 791/2002, art. 8. La accin ejecutiva se prescribe por cinco (5) aos, y la ordinaria por diez (10). La accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de cinco (5) aos, y convertida en ordinaria durar solamente otros cinco (5). Una vez interrumpida o renunciada una prescripcin, comenzar a contarse nuevamente el respectivo trmino
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DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1202 del 29 de julio de 2010. Arrendamiento de bienes inmuebles..
JURISPRUDENCIA: Arrendamiento de Bienes inmuebles. Por lo tanto, el problema jurdico se contrae en establecer si cuando una persona jurdica, cuyo objeto social principal es la beneficencia, y en desarrollo de su objeto secundario, arrienda ms de cinco inmuebles de su propiedad est gravada con el impuesto de industria y comercio. La Sala considera que no, por cuanto, efectivamente, de conformidad con el numeral 2 del artculo 20 del C.Co., tratndose del arrendamiento de cosas muebles o inmuebles, slo son actos de comercio, las siguientes actividades: - Adquirir a ttulo oneroso bienes muebles con destino a arrendarlos; - Arrendar bienes muebles; - Arrendar toda clase de bienes para subarrendarlos, - Subarrendar toda clase de bienes Habida cuenta de que en el caso concreto la parte actora adquiri bienes inmuebles que no muebles, como lo prev la norma en comento, pon destino a arrendarlos, la actividad que ejecut la parte actora no es un acto de comercio. Tampoco lo es por el hecho de que el artculo 28 de la Ley 820 de 2003 exija a () todas las personas naturales o jurdicas que en su calidad de propietarios (...) celebren ms de cinco (5) contratos de arrendamiento sobre uno o varios inmuebles, (...), matricularse ante la autoridad administrativa competente. En efecto, la Ley 820 de 2003 se expidi con el fin de regular el rgimen de arrendamiento de vivienda urbana, exclusivamente, no el contrato de arrendamiento, en general, que se sigue rigiendo, entre otras normas, por el Cdigo Civil y el Cdigo de Comercio. Ahora bien, como la Ley 820 de 2003 se expidi con el objeto de fijar los criterios que deben servir de base para regular los contratos de arrendamiento de los inmuebles urbanos destinados a vivienda, en desarrollo de los derechos de los colombianos a una vivienda digna y a la propiedad con funcin social, el artculo 28 de la citada ley debe interpretarse orientado a ese fin. El artculo 28 de la Ley 820 de 2003 dispone: ARTCULO 28. MATRCULA DE ARRENDADORES. Toda persona natural o jurdica, entre cuyas actividades principales est la de arrendar bienes races, destinados a vivienda urbana, de su propiedad o de la de terceros, o labores de intermediacin comercial entre arrendadores y arrendatarios, en los municipios de ms de quince mil (15.000) habitantes, deber matricularse ante la autoridad administrativa competente. Para ejercer las actividades de arrendamiento o de intermediacin de que trata el inciso anterior ser indispensable haber cumplido con el requisito de matrcula. Las personas matriculadas quedarn sujetas a la inspeccin, vigilancia y control de la autoridad competente. Igualmente debern matricularse todas las personas naturales o jurdicas que en su calidad de propietarios o subarrendador celebren ms de cinco (5) contratos de arrendamiento sobre uno o varios inmuebles, en las modalidades descritas en el artculo cuarto de la presente ley. Se presume que quien aparezca arrendando en un mismo municipio ms de diez (10) inmuebles de su propiedad o de la de terceros, ejerce las actividades aqu sealadas y quedar sometido a las reglamentaciones correspondientes.
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Como se puede apreciar, la norma transcrita solamente estableci la obligacin de matricularse ante la autoridad administrativa competente, obligacin que deben cumplir las personas naturales o jurdicas que desarrollan la actividad de arrendamiento de bienes races, sea su propiedad o de la de terceros, con destino a vivienda urbana, o que ejecutan labores de intermediacin comercial entre arrendadores y arrendatarios de manera principal, y las personas naturales o jurdicas que, sin dedicarse a esa actividad con carcter de principal, celebren ms de cinco () contratos de arrendamiento sobre uno o varios inmuebles. En ambos casos, para efectos del control de la actividad en pro del derecho de los colombianos a gozar de una vivienda digna y a la propiedad con funcin social, y as evitar los abusos de los arrendatarios y/o de los arrendadores. En consecuencia, en el caso concreto, no eran pasibles del impuesto de industria y comercio los ingresos que por arrendamiento de bienes inmuebles propios obtuvo la parte actora. Prospera el cargo de apelacin de la parte actora.Consejo de Estado, Exp. 17364, sentencia del 1 de septiembre de 2011, C.P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas).
(009) La regla de arrendamientos prevista en el punto anterior aplica a las personas jurdicas que dentro del ejercicio de sus operaciones llegan a arrendar bienes inmuebles?. Si, la regla prevista para las personas naturales, ha sido acogida doctrinariamente por la D.D.I. para las personas jurdicas, siendo as, la personas jurdicas que tengan o no dentro de su objeto social la actividad de arrendamiento, solamente con el arriendo de un bien inmueble se encontrarn gravados con el impuesto de industria y comercio.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1202 del 29 de julio de 2010. Actividad de arrendar bienes inmuebles.
(010) En que momento se causa el Impuesto de Industria y Comercio para las empresas prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios?. Conforme con la normatividad vigente para efectos de dar cumplimiento al artculo 24-1 de la Ley 142 de 1994, el impuesto de industria y comercio en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, se causa en el municipio en donde se preste el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado. Teniendo en cuenta que siendo gravados los ingresos provenientes de las actividades de prestacin de servicios pblicos domiciliarios, debemos entonces revisar en donde se entienden causados los ingresos percibidos como consecuencia de la realizacin de la actividad de servicios, para ello debemos revisar entonces el artculo 51 de la Ley 383 de 1997, que sobre el tema establece:
Artculo 51. Causacin del Impuesto en las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios. Para efectos del artculo 24-1 de la Ley 142 de 1994, el impuesto de industria y comercio en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, se causa en el municipio en donde se preste el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.
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En los casos que a continuacin se indica, se tendrn en cuenta las siguientes reglas: 1- La generacin de energa elctrica continuar gravada de acuerdo con lo previsto en el artculo 7 de la Ley 56 de 1981. 2- En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica, el impuesto se causa en el municipio en donde se encuentre ubicada la sub-estacin y, en la de transporte de gas combustible, en puerta de ciudad. En ambos casos, sobre los ingresos promedio obtenidos en dicho municipio. 3- En la compraventa de energa elctrica realizada por empresas no generadoras y cuyos destinatarios no sean usuarios finales, el impuesto se causa en el municipio que corresponda al domicilio del vendedor, sobre el valor promedio mensual facturado. Pargrafo Primero. En ningn caso los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios pblicos aqu mencionados, se gravarn ms de una vez por la misma actividad. Pargrafo Segundo. Cuando el impuesto de industria y comercio causado por la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios a que se refiere este artculo, se determine anualmente, se tomar el total de los ingresos mensuales promedio obtenidos en el ao correspondiente. Para la determinacin del impuesto por perodos inferiores a un ao, se tomar el valor mensual promedio del respectivo perodo. DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1083 del 25 de febrero de 2005. Base gravable prestadores de servicios pblicos domiciliarios Concepto 1044 del 19 de agosto de 2004. Base Gravable, prestadores de servicios pblicos Concepto 1031 del 31 de mayo de 2004. Base Gravable distribuidores de gas propano. JURISPRUDENCIA, Servicios Pblicos Domiciliarios Base gravable. De acuerdo con el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en materia tributaria, la potestad para crear o modificar impuestos, o sus elementos, radica exclusivamente en el Congreso de la Repblica, en las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales. Inicialmente, la Seccin, en la sentencia del 15 de octubre de 1999, exp. 9456, C.P. Julio Enrique Correa Restrepo, con ocasin de la declaratoria de nulidad del acuerdo que creaba el impuesto de telefona mvil celular, concluy la existencia de un poder tributario en cabeza de las entidades territoriales, que implicaba que el legislador no poda entrar a regular todos los elementos del tributo y que, a lo sumo, poda dar unos lineamientos para la uniformidad del mismo. En esa oportunidad dijo que () creado el tributo o autorizada su implantacin por parte de la ley, en el evento de que sta no se haya ocupado de definir todos los presupuestos objetivos del gravamen y por ende del sealamiento de los elementos esenciales de identificacin y cuantificacin, corresponde directamente a las respectivas corporaciones de eleccin popular, efectuar las previsiones sobre el particular. Sin embargo, esta facultad no significa que una entidad territorial contemple como hecho generador del tributo uno diferente al que la ley de autorizaciones haya definido, pues violara el principio de legalidad a que se ha hecho referencia. Teniendo en cuenta que la obligacin tributaria tiene como finalidad el pago de una suma de dinero, sta debe ser fijada en referencia a una dimensin nsita en el hecho imponible, que se derive de l, o que se relacione con ste.
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En cuanto al denominado principio de predeterminacin, considerado como una de las expresiones del principio de legalidad, agreg que el sealamiento de los elementos objetivos de la obligacin tributaria debe hacerse exclusivamente por parte de los organismos de representacin popular, en la forma consagrada en el artculo 338 de la Constitucin, que asign de manera excluyente y directa a la ley, la ordenanza o el acuerdo la definicin y regulacin de los elementos estructurales de la obligacin impositiva, al conferirles la funcin indelegable de sealar directamente en sus actos: los sujetos activos y pasivos, los hechos generadores, las bases gravables y las tarifas de los impuestos. Posteriormente, la doctrina judicial se orient a pregonar la existencia de un principio de reserva de ley, en el que el legislador crea y delimita todos y cada uno de los elementos de la obligacin tributaria, sin que existiera cabida para el ejercicio de poder tributario alguno por parte de las 36 entidades territoriales. En la sentencia del 16 de marzo de 2001, expediente 10669, CP. Germn Ayala Mantilla, con ocasin de la accin de nulidad en contra de la Ordenanza No. 44 de 1998, artculo 2, mediante la cual se ordena el uso de la Estampilla Universidad Tecnolgica de Pereira, la Seccin, en concreto, precis: A juicio de la Sala, la discriminacin de sujetos pasivos que hace el artculo 1 ibdem, no se ajusta a las previsiones del artculo 24 de la Ley 142 de 1994 y 51 de la Ley 388 de 1997, porque como se dijo anteriormente, todas las empresas prestadoras de servicios pblicos del orden nacional o territorial, son contribuyentes del impuesto de industria y comercio en la jurisdiccin en que presten los servicios. Por tanto, el artculo acusado no poda sealar nicamente como sujetos pasivos del gravamen a dos empresas prestadoras de servicios pblicos y a otra, la Fbrica de Licores de Antioquia, cuya naturaleza en nada se asimila a la de una Empresa prestadora de servicios pblicos domiciliarios. En consecuencia, la Sala declarar la nulidad de la expresin () y FABRICA DE LICORES DE ANTIOQUIA contenida en el artculo primero del acuerdo demandado. En lo dems se deja inclume el artculo, en el entendido de que no slo estarn sujetas al impuesto de industria y comercio las empresas que all se sealan, sino tambin las empresas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios que presten esos servicios en la jurisdiccin del municipio de Buritic 37 Antioquia. ] b) Tarifa El artculo segundo del Acuerdo 029/98 fij una tarifa para el impuesto de industria y comercio del 10 por mil, calculada sobre los ingresos brutos percibidos por las empresas enunciadas en el artculo primero en el ao inmediatamente anterior. En relacin con la tarifa, para la Sala es evidente que el Concejo Municipal de Buritic, al fijarla en un diez por mil, no excedi el lmite sealado en el artculo 33 de la Ley 14 de 1983 para el caso de actividades de servicios, que como se dijo anteriormente oscilaba entre el 2 y el 10 por mil.
36 Pueden consultarse entre otras las sentencias del 11 de marzo de 2004, exp. 13576, CP. Juan ngel Palacio Hincapi; del
11 de junio de 2004, exp. 01127, CP. Ligia Lpez Daz; del 24 de noviembre de 2000, exp. 10889, CP. Daniel Manrique Guzmn; del 17 de julio de 2008, exp. 16170, CP. Ligia Lpez Daz. 37 Sentencias C-084/95, C-222/95, C- 506/95, C-413/96, C-219 de 1997, C-221/97, C-346/97, C-232/98, C-987/99, C-433/00, C-1097/01, C-227/02, C-538/02, C-992/2004, C-944/03, C-121/2006, C-035/09.
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c) Base Gravable Sin embargo, la misma suerte no corre la base gravable fijada, toda vez que sta no se ajusta al artculo 51 de la Ley 388 de 1997, que seala que se debe calcular sobre el valor promedio mensual facturado y no sobre el total de los ingresos brutos de las empresas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios. Por tanto, la Sala declarar la nulidad de la expresin () sobre los ingresos brutos percibidos por estas empresas en el ao inmediatamente anterior; (), contenida en el artculo segundo del acuerdo demandado, porque el Concejo Municipal de Buritic excedi su facultad impositiva al sealar una base gravable diferente a la que el legislador previ en el artculo 51 de la Ley 388 de 1997. (Consejo de Estado, sentencia del 17 de junio de 2010, Exp.16554 C. P.: Hugo Fernando Bastidas Brcenas). JURISPRUDENCIA: Elementos la generacin de energa elctrica. Conforme con las normas transcritas, se deduce que regulan los siguientes hechos generadores del impuesto de industria y comercio: 1. La Transmisin y conexin de energa elctrica. Segn el artculo 1 de la Resolucin 024 de 1995 de la CREG, por la cual se reglamentan los aspectos comerciales del mercado mayorista de energa en el sistema interconectado nacional, la transmisin es la actividad consistente en el transporte de energa por sistemas de transmisin y la operacin, mantenimiento y expansin de sistemas de transmisin, ya sean nacionales o regionales. Teniendo en cuenta lo dispuesto en el No. 2 del artculo 51 de la Ley 383 de 1997, el sujeto pasivo 38 del impuesto por esta actividad es el propietario de la subestacin y el beneficiario del tributo, la entidad territorial en donde se encuentre ubicada tal subestacin. Por su parte, el impuesto se tasa sobre los ingresos promedios obtenidos en el municipio donde se encuentra ubicada la subestacin. 2. Compraventa de energa elctrica: Sobre este punto es importante tener en cuenta que el artculo 1 de la Resolucin 024 de 1995 CREG define varios actores que operan dentro del esquema del sector elctrico, dentro de los que se destacan: el Comercializador, que es la persona natural o jurdica cuya actividad principal es 39 la comercializacin de energa y el generador, que es la persona natural o jurdica que produce 40 energa elctrica, que tiene por lo menos una central conectada al SIN con una capacidad efectiva total en la central superior a los 20 MW o aquellos que tienen por lo menos una central de capacidad efectiva total menor o igual a 20 MW conectada al SIN, que soliciten ser despachados centralmente.
38 Transportador. Persona natural o jurdica que opera y transporta energa elctrica en el sistema de transmisin nacional, 39 Comercializacin de energa elctrica. Actividad consistente en la compra y venta de energa elctrica en el mercado
en un sistema de transmisin regional o en un sistema de distribucin local. Artculo 1 Resolucin 24 de 1995 CREG.
mayorista y su venta con destino a otras operaciones en dicho mercado o a los usuarios finales. Artculo 1 Resolucin 24 DE 1995 CREG . Comercializacin: actividad consistente en la compra de energa elctrica y su venta a los usuarios finales, regulados o no-regulados, que se sujetar a las disposiciones previstas en esta Ley y en la de servicios pblicos domiciliarios en lo pertinente. Artculo 11 Ley 143 de 1995. 40 Sistema de interconexin nacional.
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As mismo, la Resolucin 024 de 1995 CREG, regula los mercados dentro de los cuales se comercializa la energa elctrica que son: el Mercado mayorista y el mercado regulado. El mercado mayorista est definido como el Conjunto de sistemas de intercambio de informacin entre generadores y comercializadores de grandes bloques de energa elctrica en el sistema interconectado nacional, para realizar contratos de energa a largo plazo y en bolsa sobre cantidades y precios definidos, con sujecin al Reglamento de Operacin y dems normas aplicables. El mercado regulado por su parte, se define como el mercado de energa elctrica en que 41 participan los usuarios regulados y quienes los proveen de electricidad. Teniendo en cuenta lo anterior, se evidencia que los generadores de energa elctrica, sea por que exploten las plantas o porque sean propietarios de las mismas, a raz de su construccin, son los que suscriben los contratos de energa con comercializadores de grandes bloques de energa y en consecuencia, si bien los ingresos derivados de esa comercializacin estn gravadas con el impuesto de industria y comercio, las reglas de determinacin del impuesto son las establecidas en el artculo 7 de la Ley 56 de 1981. Por otra parte, del numeral 3 del artculo 51 de la Ley 383 de 1997 se deduce que hay empresas que sin ser generadoras, comercializan energa a destinatarios que no son usuarios finales, caso en el cual, tambin estn gravadas con el impuesto de industria y comercio. El beneficiario de este impuesto es el municipio que corresponda al domicilio del vendedor, que podr liquidarlo sobre el valor promedio mensual facturado. (Consejo de Estado, sentencia del 23/07/2009, Exp.16228 C. P.: Hugo Fernando Bastidas Brcenas). JURISPRUDENCIA: Elementos la generacin de energa elctrica. 42 Bajo esta consideracin, la Sala ratifica la jurisprudencia de la Seccin que ha sealado: .,.Teniendo en cuenta lo anterior, se evidencia que los generadores de energa elctrica, sea por que exploten las plantas o porque sean propietarios de las mismas, a raz de su construccin, son los que suscriben los contratos de energa con comercializadores de grandes bloques de energa y en consecuencia, si bien los ingresos derivados de esa comercializacin estn gravadas con el impuesto de industria y comercio, las reglas de determinacin del impuesto son las establecidas en el artculo 7 de la Ley 56 de 1981. Por otra parte, del numeral 3 del artculo 51 de la Ley 383 de 1997 se deduce que hay empresas que sin ser generadoras, comercializan energa a destinatarios que no son usuarios finales, caso en el cual, tambin estn gravadas con el impuesto de industria y comercio. El beneficiario de este impuesto es el municipio que corresponda al domicilio del vendedor, que podr liquidarlo sobre el valor promedio mensual facturado... Para la interpretacin de las normas tributarias es irrelevante lo injusto o favorable de las mismas, no es dable inaplicar una norma argumentando que grava en mayor o menor medida un hecho determinado. No es vlido sealar que no se puede aplicar la Ley 56-de 1981 porque genera un menor impuesto que el de la Ley 14 de 1983, pues los criterios de interpretacin de los preceptos impositivos favorables o desfavorables para el contribuyente o para el fisco,
41 Usuario regulado: persona natural o jurdica cuyas compras de electricidad estn sujetas a tarifas establecidas por la Comi42 Consejo de Estado, Seccin Cuarta, M.P. Dr. Hugo Fernando Bastidas Brcenas, Ex. 16228 del 23 de julio de 2009.
sin de Regulacin de Energa y Gas. Artculo 11 Ley 143 de 1994.
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no son aceptados en el derecho tributario. Con mayor razn teniendo en cuenta que la Corte Constitucional ya se pronunci expresamente sobre la constitucionalidad y vigencia de dicha norma. La Sala reitera el criterio expuesto en la sentencia del 6 de julio de 2006, expediente: 14384, C.P. Ligia Lpez Daz, el cual ha sido acogido desde entonces en diversos pronunciamientos en cuanto dispuso: La Sala considera pertinente aclarar su jurisprudencia advirtiendo que las entidades propietarias de plantas generadoras de energa elctrica son gravadas con el impuesto de industria y comercio por la actividad industrial de generacin de energa elctrica de acuerdo con lo previsto en la Ley 56 de 1981, la cual contiene un tratamiento especial que no se aplica en forma concurrente con la Ley 14 de 1983, toda vez que ante la posible incompatibilidad entre una norma de contenido general y otra cuyo tenor es especial, siempre prevalece esta ltima. En consecuencia los Acuerdos municipales no pueden gravar esta actividad industrial con base 43 en la Ley 14 de 1983 (negrilla fuera de texto). De todo lo anterior resulta clara para el evento en estudio la aplicacin del criterio plasmado en el artculo 7 de la ley 56 de 1981 y avalado por la Corte Constitucional en sentencias C-486 de 1997 y C-194 de 1998 donde se advierte que la obligacin de pagar el impuesto de industria y comercio asocia la propiedad de las obras a la generacin de energa para que se configure el hecho que origina el gravamen ya que este se causa slo en cabeza del propietario de la planta y a partir del momento en que las obras entren en operacin o funcionamiento, luego la obligacin no resulta de la pura propiedad de la obra, ni tampoco de la generacin no 44 ligada a esta. En la empresa actora concurren las dos condiciones anotadas, como se verifica en la documentacin aportada incluido el texto de la demanda, por lo que obrando de conformidad hizo uso de la disposicin referida en el acpite anterior. El Concejo Distrital de Barranquilla expidi los Acuerdos 004 de 1999 y 015 de 2001, en los que reglament las tarifas aplicables a las actividades econmicas acorde con el artculo 33 de la ley 14 de 1983, normatividad que pretenden aplicar los actos acusados, haciendo caso omiso de la disposicin especial contenida en la ley 56 de 1981 especficamente para los propietarios de plantas que generen energa elctrica, actividad que no puede gravarse con base en la Ley 14 de 198312 Por tanto, en el presente caso es acertada la determinacin del impuesto hecha por la parte actora en su liquidacin privada, con base en la Ley 56 de 1981, por lo que procede la nulidad de los actos acusados, como lo seal el Tribunal. En consecuencia la Sala confirmar la sentencia impugnada que declar la nulidad de las Liquidaciones de Revisin N 0001 y 0040 ambas del 28 de enero de 2004, proferidas por el Departamento de Impuestos Distritales Especial, Turstico y Portuario de Barranquilla, que determin el impuesto de industria y comercio de la sociedad TERMOFLORES S.A. E.S.P. por los Bimestres 1 a 6 del ao gravable 2001 y del 1 al 5 del ao gravable de 2002.
43 Sentencias del 6 de julio de 2006, Exp: 14384, C.P.: Dra LigiaLpez Daz; 17 de noviembre de 2006, Exp: 15274, C.P.: 44 Consejo de Estado, Seccin Cuarta, exp. 14384 del 6 de julio de 2006, M.P. Ligia Lpez Daz
Dr. Juan ngel Palacio Hincapi; 11 de septiembre de 2006, Exp: 14043, C.P.: Dr. Hctor J. Romero Daz.
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Como restablecimiento del derecho, se establece, tal como lo solicita la demandante, que la sociedad TERMOFLORES S.A. E.S.P. no est obligada a pagar los mayores valores determinados en los actos oficiales, quedando en consecuencia en firme las liquidaciones privadas correspondientes a los periodos enunciados. Igualmente al desaparecer el mayor valor incluido en las liquidaciones oficiales, por sustraccin de materia es perentorio levantar las sanciones por inexactitud determinadas en los actos administrativos acusados. En lo que hace al reintegro e intereses solicitados por el actor y que el Tribunal concedi en el numeral tercero de la parte resolutiva de la sentencia apelada sobre lo que ...hubiera pagado o llegare a pagar en el futuro... sobre la liquidacin oficial de revisin, no es procedente ordenar la devolucin y menos la liquidacin de intereses sobre sumas inciertas respecto de las que no existe en el expediente prueba alguna de haber sido canceladas y que en todo caso el contribuyente conserva, en el evento de haberlo pagado, el derecho de solicitarlos como pago en exceso, agotando el procedimiento legal que corresponde; en consecuencia se proceder a revocar el numeral aludido. (Consejo de Estado, sentencia del 3 de septiembre de 2009, Exp.17133 C. P.: Martha Teresa Briceo de Valencia). JURISPRUDENCIA: El Municipio no puede gravar dos veces la generacin de energa. Para resolver el presente cargo, la Sala reitera las consideraciones expuestas en la sentencia que se recapitul anteriormente y en la dictada el 25 de septiembre de 2006, dentro del expediente 15073, con ponencia de la Dra. Ligia Lpez Daz, en la cual se insisti que para el caso de entidades propietarias de obras para generacin de energa elctrica, la norma JURISPRUDENCIA: El Municipio no puede gravar dos veces la generacin de energa. Para resolver el presente cargo, la Sala reitera las consideraciones expuestas en la sentencia que se recapitul anteriormente y en la dictada el 25 de septiembre de 2006, dentro del expediente 15073, con ponencia de la Dra. Ligia Lpez Daz, en la cual se insisti que para el caso de entidades propietarias de obras para generacin de energa elctrica, la norma que regula el 45 impuesto de industria y comercio es el artculo 7 de la Ley 56 de 1981 . De manera que las normas sobre la base gravable del impuesto de industria y comercio, y la base gravable especial para la actividad industrial determinadas conforme a la Ley 14 de 1983, no pueden aplicarse para la actividad de generacin de energa cuando la realizan los propietarios de obras de generacin, pues en este caso, la actividad industrial se grava conforme con el literal a) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981 que regula de manera especial el impuesto de industria y comercio para estos industriales. La Sala en la sentencia citada advirti que quienes realicen actividades de transmisin, distribucin o comercializacin de energa elctrica y las dems labores complementarias pagan el impuesto de industria y comercio de conformidad con las disposiciones de la Ley 56 de 1981, siempre que sean las entidades propietarias de las obras para la generacin de energa elctrica, mientras que cuando no sean propietarias lo cancelan de acuerdo con lo previsto por la Ley 14 de 1983. De acuerdo con el anterior criterio, se observa que los artculos 37 y 38 del Acuerdo 40 de 1996, definen de manera general la base gravable del impuesto de industria y comercio y en especial
45 Sentencia de 7 de noviembre de 2002, Exp. 12537, C.P. Dra. Ligia Lpez Daz.
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para las actividades industriales, pero, se debe advertir que estas bases gravables no pueden aplicarse para la actividad industrial de generacin de energa cuando la realizan las entidades propietarias de las obras para la generacin, pues, conforme se estableci, el artculo 7[a] de la Ley 56 de 1981, seala que la base gravable para esta actividad son los kilovatios instalados en la central generadora y la tarifa cinco pesos anuales por kilovatio, cifra que se reajusta anualmente, en consecuencia, el impuesto no puede determinarse con base en los ingresos brutos (Consejo de Estado, sentencia del 30/10/2008, Exp.15526 C. P.: Hector J. Romero Daz). JURISPRUDENCIA: Generacin de Energa Elctrica Como ha sealado esta Sala, el artculo 7 de la Ley 56 de 1981 regula un aspecto especial del impuesto de industria y comercio, relacionado con las empresas generadoras de energa elctrica, sin que se contraponga a la regulacin general del tributo contenida en la () El literal a) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981 establece el tratamiento del impuesto de industria y comercio para la actividad industrial de generacin de energa elctrica, sealando como sujeto pasivo al propietario de las obras. As mismo, para determinar el rendimiento econmico indicador de capacidad contributiva, no tiene en cuenta los ingresos brutos obtenidos, sino cada kilovatio instalado en la respectiva central generadora, fijando el monto de la obligacin en cinco pesos ($5.00) anuales por kilovatio, cifra que se reajusta anualmente por el ndice de precios al consumidor certificado por el DANE. El gravamen atiende al rendimiento obtenido por el contribuyente por la actividad de generacin de energa elctrica, midindolo no con base en los ingresos brutos obtenidos, como se establece de manera general por la Ley 14 de 1983, sino con referencia a los Kilovatios instalados. Si la capacidad instalada es mayor, aumentar tambin la obligacin tributaria. Regularmente la base imponible de los tributos se establece en trminos monetarios, pero ello no obsta para que en algunas circunstancias el legislador utilice magnitudes diferentes para el hecho generador. En el caso de las plantas generadoras el legislador determin medir la capacidad contributiva en trminos de Kilovatios instalados y no de ingresos brutos, pero en todo caso atendiendo a los rendimientos de la actividad. El municipio en donde se ubica la planta de generacin es el sujeto activo del impuesto de industria y comercio en su totalidad, pero en el evento de que exista ms de una localidad afectada con las obras, la norma prev que el Gobierno Nacional, mediante decreto, determine la proporcin en la que se distribuye el tributo. La Sala reitera su criterio expuesto en la Sentencia del 6 de julio de 2006, : exp. 143842, donde se concluy que para el caso de entidades propietarias de obras para generacin de energa elctrica, la norma que regula el impuesto de industria y comercio es el artculo 7 de la Ley 56 de 1981, en los trminos que acaban de analizarse. La redaccin de la exposicin de motivos, del proyecto que se convirti en la Ley 56 de 1981, permite llegar a la misma conclusin, all se dice lo siguiente: () En conclusin, el literal a) del artculo 7 de la Ley 56 de 1981 no grava la propiedad, sino la actividad industrial de generacin de energa elctrica, regulando de manera especial el tratamiento del impuesto de industria y comercio para los propietarios de obras de generacin, a quienes se les aplica esta disposicin. Adicionalmente, el artculo 51 de la Ley 383 de 1997 expresamente seal la forma como se gravan con el impuesto de industria y comercio, las actividades relacionadas con la energa elctrica, disponiendo en lo pertinente: Artculo 51. Para efectos del artculo 24-1 de la Ley 142 de 1994, el impuesto de industria y
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comercio en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, se causa en el municipio en donde se preste el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado. En los casos que a continuacin se indica, se tendrn en cuenta las siguientes reglas: 1. La generacin de energa elctrica continuar gravada de acuerdo con lo previsto en el artculo 7 de la Ley 56 de 1981. (Destaca la Sala) La norma transcrita tiene por objeto declarar el sentido de otra, el artculo 7 de la Ley 56 de 1981, razn por la cual, al tenor del artculo 14 del Cdigo Civil, debe entenderse incorporada a la Ley cuyo sentido se aclara, por lo cual es aplicable al presente caso, referido al ao gravable 1993. () En conclusin, las entidades propietarias de plantas generadoras de energa elctrica son gravadas con el impuesto de industria y comercio por la actividad industrial de generacin de energa elctrica de acuerdo con lo previsto en la Ley 56 de 1981, la cual contiene un tratamiento especial que no se aplica en forma concurrente con la Ley 14 de 1983, toda vez que ante la posible incompatibilidad entre una norma de contenido general y otra cuyo tenor es especial, siempre prevalece esta ltima. Por tanto, los Acuerdos municipales no pueden gravar esta actividad industrial con base en la Ley 14 de 1983. (Consejo de Estado, sentencia del 25 de septiembre de 2006, Exp. 15562, C.P. Ligia Lpez Daz)
(011) Qu actividades no estn sujetas al impuesto de Industria y comercio en el Distrito Capital de Bogot ?. Los beneficiados con este tratamiento preferencial no estarn obligados a registrarse, ni a presentar declaracin del impuesto de industria y comercio. De conformidad con el artculo 39 del Decreto Distrital 352 de 2002, no estn sujetas al impuesto de industria y comercio las siguientes actividades: La produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola sin que se incluyan la fabricacin de productos alimenticios o de toda industria donde haya un proceso de transformacin, por elemental que ste sea. La produccin nacional de artculos destinados a la exportacin. La educacin pblica, las actividades de beneficencia, culturales y/o deportivas, las actividades desarrolladas por los sindicatos, por las asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro, por los partidos polticos y los servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud. La primera etapa de transformacin realizada en predios rurales cuando se trate de actividades de produccin agropecuaria, con excepcin de toda industria donde haya transformacin, por elemental que sta sea. Las de trnsito de los artculos de cualquier gnero que atraviesen por el territorio del Distrito Capital, encaminados a un lugar diferente del Distrito, consagradas en la Ley 26 de 1904.
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La persona jurdica originada en la constitucin de la propiedad horizontal, en relacin con las actividades propias de su objeto social, de conformidad con lo establecido en el artculo 195 del Decreto Ley 1333 de 1986. Los proyectos energticos que presenten las entidades territoriales de las zonas no interconectadas del Sistema Elctrico Nacional al Fondo Nacional de Regalas.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1168 del 28 de noviembre de 2007. No sujecin actividades de beneficiencia. Concepto 1133 del 18 de mayo de 2006. Sujetos Pasivos. Establecimientos Pblicos, Establecimientos Educativos Pblicos. No sujeciones. Concepto 1114 del 12 de octubre de 2005. No sujecin, actividad Agropecuaria primaria Concepto 320 del 6 de junio de 1995. No sujecin, Actividades de beneficencia Concepto 316 del 6 de junio de 1995. No sujecin, Produccin Lechera Concepto 267 de enero 8 de 1995. No sujecin, explotacin y venta de arena Concepto 263 del 27 de enero de 1995. No sujecin, Actividad Agrcola Primaria.
JURISPRUDENCIA: No sujecin, obligacin de declarar
El demandante aleg que la exigencia de presentar la declaracin tributaria para poder detraer de la base gravable los ingresos provenientes de la venta de artculos de produccin nacional desconoca los artculos 338 C.P., 39 de la Ley 14 de 1983 y 7 del Decreto 3070 de 1983. Dijo el actor que el exportador se amparaba en una prohibicin y que, por ende, tampoco surga la obligacin formal de presentar declaracin. El a quo, por su parte, concluy que la presentacin de la declaracin tributaria para excluir de la base gravable en el caso antes mencionado no desconoca el artculo 7o del Decreto 3070 de 1983, pero s el 4o de ese mismo decreto, en cuanto exiga un requisito adicional no previsto en esa norma. El apelante, a su vez, insisti que las entidades territoriales estaban plenamente facultadas para exigir la presentacin de declaracin tributaria, an en los casos de prohibiciones. La Sala reitera que, el Municipio de Cucunub decidi incorporar el mandato de prohibicin previsto en el literal b) del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, a ttulo de exencin del impuesto de industria y comercio en el Municipio de Cucunub y, por ende, estaba facultado para regular las obligaciones formales de los sujetos sometidos a ese rgimen exceptivo, entre esas, la de presentar declaracin. La exigencia de presentacin de la declaracin tributaria encuentra razn de ser en el hecho de que, slo as, la administracin puede identificar cul es el valor que el contribuyente detraer de la base gravable del impuesto de industria y comercio. Y, adems, esa declaracin le permite determinar si se trata de productos nacionales efectivamente exportados. Fuera de lo anterior, hay que decir que el pargrafo cuestionado no desconoci el artculo 4o 46 del Decreto 3070 de 1983 , pues la exigencia de presentar la declaracin tributaria, junto con
46 ARTCULO 4. Para los efectos de excluir de la base gravable los ingresos provenientes de la venta de artculos de pro-
duccin nacional destinados a la exportacin a que se refiere el literal b) del numeral 2 del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, al contribuyente se le exigir el formulario nico de exportacin y una certificacin de la respectiva Administracin de Aduana en el sentido de que las mercancas incluidas en dicho formulario, para las cuales solicita su exclusin de los ingresos brutos, han salido realmente del pas.
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el formulario nico de exportacin y el certificado de la administracin de aduana, en la que se certifique que los productos salieron del pas, es oponible a los contribuyentes que realizan actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio, as sea que tales actividades estn exentas, en virtud de la norma local. (Consejo de Estado Sentencia del 17 de abril de 2011, Exp. 16949 C.P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas).
JURISPRUDENCIA: No sujecin, Propiedad Horizontal. SERVIBANCA.
4.3.2. Al margen del artculo 33 de la ley 675/01, las normas generales sobre el impuesto de industria y comercio sealan que, en todo caso, la persona jurdica que nace de una propiedad horizontal no estara obligada a este tributo. En efecto, el objeto de esta persona jurdica, segn el artculo 32 de la ley citada, es administrar correcta y eficazmente los bienes y servicios comunes, manejar los asuntos de inters comn de los propietarios de bienes privados y cumplir y hacer cumplir la ley y el reglamento de propiedad horizontal; y la persona jurdica, es, adems, segn el artculo 33 de la misma ley, de naturaleza civil, sin nimo de lucro. Tal objeto social y la naturaleza civil y sin nimo de lucro referidos, excluyen a la persona jurdica originada en una propiedad horizontal de la definicin general del hecho gravable del impuesto de industria y comercio, establecido en los artculos 195 y subsiguientes del Decreto 1333 de 1985: Artculo 195: El impuesto de industria y comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos. Y la persona jurdica originada en la constitucin de una propiedad horizontal, como lo indica su objeto social, no realiza actividades ni industriales, ni comerciales, ni de servicio. Respecto de las primeras, el artculo 197 del Decreto 1333 de 1986 las define as: Para los fines aqu previstos se consideran actividades industriales las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes. Las comerciales, por su parte, se definen en el artculo 198 del mismo cuerpo normativo en los siguientes trminos: Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio siempre y cuando no estn consideradas por el mismo Cdigo o por este Decreto, como actividades industriales o de servicios. Y el artculo 199 define la actividad de servicios de la siguiente manera: Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realizacin de una o varias de las siguientes actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el corretaje, la comisin, los mandatos y la compraventa y administracin de inmuebles; servicios de publicidad, interventora, construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de recreacin, salones de belleza, peluquera, portera, servicios funerarios, talleres de reparaciones elctricas, mecnicas, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de reproducciones que contenga audio y video, negocios de montepos y los servicios de consultora profesional prestados a travs de sociedades regulares o de hecho. Una simple confrontacin entre el objeto social de la persona jurdica originada en la propiedad horizontal y las actividades industriales, comerciales y de servicios que dan lugar al surgimiento
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de la obligacin tributaria en el impuesto de industria y comercio, tal y como las define la norma vigente que regula este tributo, llevara a la conclusin de que esta persona jurdica especfica no est contemplada como sujeto pasivo del impuesto. Subsiste una inquietud consistente en que en el Decreto 1333 de 1986 no existe norma expresa que excluya a esas personas jurdicas de dicho impuesto. No poda existir, porque este Decreto Ley compila normas tributarias contenidas en varias leyes, entre ellas la Ley 14 de 1983, poca en la cual an no se haba dotado de personera jurdica a las propiedades horizontales. (Corte Constitucional, Sentencia del 18 de noviembre de 2009, Exp. C-812, M.P. Mauricio Gonzlez Cuervo). JURISPRUDENCIA: No sujecin, Entidades Gremiales El objeto social de la actora se circunscribe, en resumen, a la prestacin de servicios tcnicos e informticos a las entidades financieras asociadas y a terceros del mismo sector interesados en desarrollar los servicios que prestan a sus usuarios. Tales servicios corresponden, en general, a los servicios tcnicos y administrativos que conforme al artculo 110 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero pueden prestar las sociedades de servicios tcnicos y administrativos. () La existencia de pagos por afiliacin, aportes, transacciones e inversiones adicionales hacen parte de las obligaciones que asumen las entidades que se afilian a la Asociacin, y denotan nimo de lucro para esta. En efecto, el procedimiento descrito en los contratos de afiliacin conforme al cual se cobra a los afiliados un aporte de afiliacin, unas cuotas mensuales de funcionamiento que se calculan sobre el volumen de transacciones, de acuerdo con el sistema de facturacin aprobado por la junta de asociados y unas inversiones en los trminos fijados por la asamblea, denotan que la demandante persigue obtener utilidad por las actividades que desarrolla. De otra parte, segn el cruce de verificacin adelantado por la entidad Distrital, los ingresos por aportes de entidades asociadas, no asociadas y otros, discriminados segn el Plan nico de Cuentas, fueron registrados en la cuenta 417010 de ingresos operacionales por actividades de servicios comunitarios, sociales y personales - actividades de asociacin (folios 160 y 161). A su vez, la demandante registr ingresos no operacionales por rendimientos financieros, indemnizaciones, ingresos ejercicios anteriores y diversos, en las cuentas 4210, 4255, 4265 y 4295, respectivamente (folios 160 y 161). Las anteriores conclusiones se corroboran con el certificado del revisor fiscal (folio 183 del cuaderno de antecedentes), conforme al cual los ingresos obtenidos por la Asociacin en el Distrito Capital por los bimestres cuarto, quinto y sexto de 1998 y primero y segundo de 1999, se discriminaron as: INGRESOS OPERACIONALES $ 9.652.845.588,00 $ 8.643.048.010,00 $ 8.592.636.088,00 $ 7.915.741.774,00 $ 8.431.513.941,00 INGRESOS NO OPERACIONALES $ 48.669.061,00 $ 46.788.812,00 $ 115.414.522,00 $ 560.704.410,00 $763.989.724,00
IV BIMESTRE de 1998 V BIMESTRE de 1998 VI BIMESTRE de 1998 I BIMESTRE de 1999 II BIMESTRE de 1999
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Se observa que los ingresos provenientes de las entidades financieras afiliadas no tienen, estrictamente, el carcter de aportes de asociados o de mantenimiento para beneficio colectivo, como lo exige la calidad de la asociacin, pues, de ser as, contablemente lo procedente era afectar las cuentas patrimoniales y no las de ingresos, que tienen origen en la facturacin por servicios que 47 presta la Asociacin a sus afiliados. Los aportes que la asociacin recibe de quienes la conforman constituyen un activo que, como tal, forma parte de su patrimonio y en dicha calidad debieron ingresar y ser contabilizados. Diferente si se trata de lo que mensualmente cancelan los afiliados como pago por la prestacin de servicios varios facturados que se cuantifican por el nmero de veces que se preste alguno de los servicios cuyo costo se trastada al usuario del mismo que nada tiene que ver con la asociacin y que genera una comisin gravada con el impuesto de industria y comercio, no una utilidad que deba mantenerse 48 para fines no lucrativos. En consecuencia, independientemente de que en teora, la actora haya sido creada como asociacin gremial sin nimo de lucro, est probado que s persigue la obtencin de utilidades. Por tanto, no tiene derecho a la no sujecin del artculo 39 lit. d de la Ley 14 de 1983 en concordancia con el artculo 31 lit. d del Decreto 423 de 1996, por lo que proceda la adicin de ingresos hecha por el Distrito Capital.. (Consejo de Estado Sentencia del 25 de marzo de 2010, Exp. 17362 C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia).
JURISPRUDENCIA: No sujecin, Entidades Pblicas sin nimo de lucro
De conformidad con lo anterior, el Concejo Municipal de Medelln, el 5 de diciembre de 1994, expidi el Acuerdo 41, el cual en su artculo 1 literal g) consagr: Artculo 1. Estarn exentas del pago del impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros, las siguientes actividades y contribuyentes: (...) g). Las entidades sin nimo de lucro dedicadas a coordinar y a promover la integracin, el desarrollo y el fortalecimiento de entidades sin nimo de lucro dedicadas a actividades de las previstas en el Artculo Primero Literal c) de es/e Acuerdo. (Subrayas fuera del texto). Corresponde a la Sala determinar si efectivamente el IDEA, en su calidad de Establecimiento Pblico cumple con los requisitos sealados en la norma transcrita. En este sentido, el primer problema que se presenta es la ausencia de definicin legal del concepto de entidad sin nimo de lucro. El Cdigo Civil en su artculo 633 clasifica las personas jurdicas sin nimo de lucro en corporaciones y fundaciones, sin embargo, en virtud del derecho de asociacin consagrado en el artculo 38 de la Constitucin Poltica, existen otras entidades sin nimo de lucro que no son ni fundaciones ni corporaciones.. Lo anterior significa que las entidades sin nimo de lucro no tienen una enunciacin taxativa, por lo tanto, es claro que el concepto es genrico. () La Corte Suprema de Justicia se pronunci en sentencia de 10 de agosto de 1997, en este fallo se refiri a este elemento indicando que las entidades sin nimo de lucro son la Pluralidad de
47 Sentencias de 26 de octubre del 2009, Exp. 17200, M.P. Martha Teresa Briceo de Valencia y de 11 de marzo de 2010. Exp. 48 Sentencia de 26 de octubre del 2009, Exp. 17200, M.P. Martha Teresa Briceo de Valencia.
17104, C.P. doctor Hugo Fernando Bastidas Brcenas.
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personas que renen sus esfuerzos y actividades para una finalidad no lucrativa, sino de orden espiritual o intelectual o deportivo o recreativo. (Subrayas fuera del texto). As, las entidades sin nimo de lucro pueden desarrollar actividades comerciales, industriales o de servicios, sin embargo, la diferencia sustancial es la finalidad que se le de a los recursos producto de stas, pues es claro que todas las personas, incluidas las entidades sin nimo de lucro deben adquirir recursos para subsistir. Lo verdaderamente importante entonces, es que dichos recursos no tengan como destino ser distribuidos entre los miembros que la componen, sino que stos, deben ser utilizados con el fin de servir a la comunidad. Ahora bien, para la Sala, de la misma forma como lo indic el recurrente en su recurso, el literal g) del artculo 1 del Acuerdo 41 de 1994 no hace distincin alguna en relacin con la naturaleza pblica o privada de la persona jurdica que puede ser beneficiario de la exencin all descrita. Sin embargo, frente a esa disposicin se presenta el problema de determinar si el IDEA, como Establecimiento Pblico se puede considerar entidad sin nimo de lucro para efectos de la exencin. En relacin a dicho interrogante la Sala considera que es factible considerar a esta entidad descentralizada como una sin nimo de lucro teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: Los Establecimientos Pblicos hacen parte de la Rama Ejecutiva del Poder Pblico, concretamente del sector descentralizado por servicios (Art. 38 Ley 489 de 1998). Lo anterior indica que se trata de Entidades descentralizadas que gozan de autonoma administrativa y estn sujetas al control poltico y direccin del rgano administrativo al cual estn adscritas. La Ley 489 de 1998 en su artculo 70 define a los Establecimiento Pblicos como aquellos organismos encargados principalmente de atender funciones administrativas y de prestar servicios pblicos conforme a las reglas del Decreto Publico (Subrayas fuera del texto). De conformidad con lo anterior, los Establecimientos Pblicos cumplen principalmente funciones administrativas, las cuales por su naturaleza son totalmente ajenas a cualquier intencin o nimo de lucro. Esta caracterstica es la principal diferencia que tienen estas entidades descentralizadas con las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta en donde la finalidad principal es el lucro. En este Sentido el articulo 4 de la referida ley consagra que la funcin administrativa busca la satisfaccin de las necesidades generales de todos los habitantes, de conformidad con los principios, finalidades y cometidos consagrados en la Constitucin Poltica. Adems, los organismos, entidades, y personas encargadas de manera permanente o transitoria, del ejercicio de funciones administrativas deben ejercerlas consultando el inters general (Subrayas fuera del texto). Entonces es claro que la funcin administrativa que ejercen los Establecimientos Pblicos es totalmente ajena al nimo de lucro. No obstante lo anterior, el artculo 70 de la Ley 489 de 1998, estipula que esa no es la nica funcin que ejerce este tipo de entidades descentralizadas pues tambin pueden prestar sus servicios conforme a las reglas del derecho pblico. En este punto es preciso tener presente lo que consagra el artculo 5 de la referida Ley 489 de 1998, puesto que en virtud de esta norma, los organismos y entidades administrativas deben ejercer con exclusividad las potestades y atribuciones inherentes respecto de los asuntos que les hayan sido asignados en la ley, ordenanza, acuerdo o reglamento ejecutivo.
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En consecuencia, si un Establecimiento Pblico ejerce funcin administrativa sujeta al derecho pblico y al acto que lo cre, no puede ejercer funcin que se encuentre fuera de su rgimen legal, por lo tanto no est sujeta al impuesto de industria y comercio. En el caso concreto, por ser obligacin legal de todo Establecimiento Pblico realizar las actividades para las cuales fue creado, se debe analizar el rgimen legal de la demandante el cual est consagrado en sus estatutos los cuales establecen: Su objeto funcin consiste en Cooperar en el fomento econmico, cultural y social , mediante la prestacin de servicios de crdito y garanta, y eventualmente de otros, a favor de obras de servicio pblico que se adelanten, dentro del Departamento de Antioquia, de preferencia las de ndole regional, las de inters comn de varios Municipios y las de carcter Municipal. Tambin podr atender, aunque subsidiariamente, las peticiones de financiacin, garanta y los dems servicios, del Departamento y las Entidades del orden Departamental. El Instituto, por excepcin, podr sin desatender lo anterior, extender sus servicios al fomento de obras o empresas pblicas o privadas, que estn destinadas a la prestacin de un servicio pblico o tiendan a satisfacer una necesidad bsica de la comunidad, que sea de especial importancia para el desarrollo de Antioquia (F1. 70) (Subrayas fuera del texto). Segn lo descrito, la actividad de la actora es el desarrollo y fomento de su Departamento, por lo tanto es claro que no persigue un nimo de lucro y en consecuencia, puede ser considerada entidad sin nimo de lucro. Un punto sobre el cual la Sala hace un anotacin es el referente a que si bien de la lectura de la exposicin de motivos y de algunas ponencias de los seores Concejales en el proceso de formacin del Acuerdo 41 se puede apreciar que la intencin de dicha norma era la de conceder el benfico nicamente para las entidades no gubernamentales y las pertenecientes al sector solidario, lo cierto es que el Acuerdo finalmente no plasm esa intencin y consagr el beneficio para todas las entidades sin nimo de lucro con lo cual dej abierta la posibilidad para que todas las personas jurdicas que renan esa condicin puedan ser titulares del benfico de exencin, cuando cumplen los requisitos. Lo anterior, por obvias razones de seguridad jurdica, pues tanto la Administracin, como los contribuyentes deben ceirse al contenido literal de la norma que en el caso concreto es lo suficientemente claro para permitir interpretaciones ms all de su contenido. Ahora bien, ser entidad sin nimo de lucro es uno de los dos elementos para ser titular del referido benfico, pues tambin quien pretenda acceder a ste debe demostrar la segunda condicin que consiste en dedicarse a coordinar y promover la integracin, el desarrollo y el fortalecimiento de entidades sin nimo de lucro dedicadas a desarrollar las actividades descritas en el literal c) del artculo 1 del referido Acuerdo 41. En relacin a este punto, observa la Sala que el IDEA afirma en su demanda que al realizar la solicitud inicial demostr que efectivamente se dedica a coordinar y promover la integracin de otras entidades sin nimo de lucro que desarrollan las actividades descritas en el literal c) del artculo 1 del Acuerdo 41. Este argumento no fue objeto de discusin por la Entidad demandada, ni en la va gubernativa en los actos demandados, ni tampoco en la contestacin a la demanda. Por ello, no era posible que el
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Tribunal examinara un aspecto sobre el cual las partes no realizaron ningn esfuerzo probatorio porque no haba controversia alguna. Al negar las pretensiones de la demanda argumentando que la demandante no acredit los dems requisitos de la exencin excedi los hechos de la controversia y exigi pruebas para demostrar aspectos sobre los que no haba discusin. En conclusin, el IDEA s puede ser beneficiario de la exencin puesto que por las razones que se expusieron la parte motiva de esta providencia puede considerarse para ese efecto, como entidad sin nimo de lucro con lo cual la Sala proceder a revocar el fallo de primera instancia y en su lugar anular los actos administrativos mediante los cuales se le neg el beneficio de exencin al demandante. (Consejo de Estado Sentencia del 18 de junio de 2008, Exp. 16178, C.P. Ligia Lpez Daz). JURISPRUDENCIA: No sujecin, Produccin Primaria Avcola En el sub examine se estableci que la actividad principal de la demandante es la incubacin 49 y reproduccin de aves de corral, la distribucin, comercializacin y venta de sus productos avcolas Concretamente, en el informe del representante legal de la demandante, que fue tenido en cuenta por la Administracin tanto en el requerimiento especial como en la liquidacin oficial de revisin, se describi detalladamente la actividad que desarrollaba EMPOLLACOL para la poca de los 50 bimestres discutidos , as: - Transcurridas 24 semanas, las aves comienzan el proceso de postura que demora 40 semanas. Los huevos son llevados a Villeta, donde nacen los pollitos. - El proceso de engorde, que dura 47 das, se inicia en las fincas de Suesca, Gachancip, Cajic, Cha, Faca, Sasaima, San Francisco, La Vega , Fusagasug y Silvania. - Los pollos son trasladados a Bogot, donde terceros se encargan del proceso de sacrificio, desplumado, degelle, desangre y evisceracin. - El pollo es congelado, empacado y entregado a los clientes
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Para la Sala , es claro que la actividad de la demandante consiste en la cra de pollo desde su etapa inicial hasta su sacrificio, faenamiento y venta de su carne en canal, es decir, limpia y lista para ser consumida. Para este caso, resulta pertinente remitirse a lo expuesto por esta Corporacin en sentencia del 17 de noviembre de 2006, Exp. 15529, C.P. Dr. Hctor J. Romero Daz, en la que precis que la produccin avcola adquiere el carcter de primaria, cuando en la actividad de reproduccin y cra de aves de corral, tales como pollitos y/o pollitas, gallinas ponedoras, pavos o patos, no se involucre ningn tipo de elaboracin o transformacin y que dentro de la nocin de transformacin no caben las actividades consistentes en los procesos de seleccin, limpieza, empaque y conservacin, que 52 aun cuando conlleven la utilizacin de insumos no varen la naturaleza del producto primario .
49 Certificado de existencia y representacin legal (fl. 55 c.a.) 50 Dentro del proceso se demostr que slo a partir de febrero de 2004, la actora realiza por su propia cuenta, el proceso de
sacrificio. (ti. 94 cdno. a. #1). Por ello, para la poca en que se realizaron visitas a las instalaciones de la empresa (13 de octubre del 2005), se constat que la demandante cuenta con planta de sacrificio de pollo - Levante de aves en fincas ubicadas en Sasaima, Facatativ y San Francisco. 51 El proceso se describe tanto en la Liquidacin Oficial de Revisin (fl. 61 c.p.) como en la Resolucin que decidi el recurso de reconsideracin (fl. 90 c.p) 52 En este sentido se reitera lo considerado en las sentencias de de 22 de mayo de 1992, Exp. 3429. M .P. Dr. Carmelo Martnez Conn, 27 de octubre de 1995, Exp. 7286. M .P. Dr. Julio Enrique Correa Restrepo y de 25 de marzo de 2004, Exp. 14019. M .P. Dra. Ligia Lpez Daz.
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Precisamente, en relacin con el concepto de transformacin en el proceso avcola, la Sala ha sentado su criterio en el sentido de sealar que slo existe transformacin de pollos, patos, gansos, y dems aves, 53 cuando se venden productos de estos animales como jamn, mortadela, salchichas etc. Igualmente, en otra oportunidad, se seal ms concretamente que el hecho de sacrificar, limpiar, despresar y empacar las aves ponedoras cuando ha terminado su ciclo productivo para venderlas no altera la naturaleza del producto primario (el ave), y por tanto no puede hablarse de 54 transformacin . De acuerdo con los anteriores lineamientos jurisprudenciales y descendiendo al caso concreto, para la Sala no es necesario mayor anlisis para concluir que la sociedad EMPOLLACOL S.A., respecto de los bimestres objeto de glosa, desarrolla un proceso que se clasifica en la actividad primaria avcola, porque no existe transformacin del ave, como la entiende la parte recurrente y, por tanto, no se puede catalogar el proceso en actividad industrial. Ahora bien, el hecho de que la actora para los perodos objeto de estudio no realizara directamente el sacrificio de las aves, sino a travs de terceros sin desprenderse del proceso productivo, es una discusin irrelevante para efectos de determinar si es una actividad industrial, porque como se explic, la actividad primaria avcola es una labor integral que la ley expresamente ha indicado que no est sujeta al impuesto de industria y comercio y, por ello, sus diferentes etapas cuyo resultado es la venta de pollo en las condiciones anotadas, no pueden clasificarse como industriales. De lo anterior la Sala concluye, al igual que lo hizo el a quo, que la sociedad demandante no se encuentra sujeta al impuesto de industria y comercio toda vez que la actividad que desarrolla no puede ser gravada por prohibicin expresa de los artculos 39 literal a) de la Ley 14 de 1983 y 39 del Decreto 352 del 2002. JURISPRUDENCIA: No sujecin, Produccin Primaria Avcola La Sala en sentencia del 17 de noviembre de 2006, al analizar si la comercializacin de los productos primarios avcolas est incluida en la prohibicin prevista en el artculo 39 numeral segundo, literal a) de la Ley 14 de 1983 consider que esta ley no determina la forma en que debe efectuarse la produccin primaria como tal, ni impone lmites en consideracin a la infraestructura o tecnologa utilizada; pero s previene, que cuando se trate de fbricas de productos alimenticios o de una industria donde haya un proceso de transformacin del producto primario, llevado a cabo a travs de medios artesanales, rudimentarios, o elementales, no se estar cobijado por la prohibicin, atendiendo a que de conformidad con la naturaleza del impuesto, la transformacin de cualquier clase de materiales o bienes constituye actividad industrial, de acuerdo con lo definido en el articulo 34 de la Ley 14 de 1983. Precis que la produccin avcola adquiere el carcter de primaria, cuando en la actividad de reproduccin y cra de aves de corral tales como pollitos y/o pollitas. gallinas ponedoras, pavos o patos, no so involucro ningn tipo de elaboracin o transformacin y que dentro de la nocin de transformacin no caben las actividades consistentes en los procesos de seleccin, limpieza, empaque y conservacin, que aun cuando conlleven la utilizacin de insumos no vanen la naturaleza del producto primario. Posicin jurdica contenida entre otras, en las sentencias de 27 de octubre de 1995. exp. 7286. M.P. doctor Julio Enrique Correa Restrepo: 25 de marzo de 2004, exp. 14019. M.P. doctora Ligia Lpez Daz y de 22 de mayo de 1992. exp. 3429. M P doctor Carmelo Martnez Conn.
53 Sentencia de 25 de marzo de 2004, antes citada. 54 Sentencia de 24 de mayo de 2007, Exp. 15241, C .P. Dr. Juan ngel Palacio Hincapi.
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As mismo, esta Corporacin ha sostenido que slo existe transformacin de pollos, patos, gansos, y dems aves, cuando se venden de estos animales productos como jamn, mortadela, salchichas etc.. Concluyendo que el productor primario avcola es aquella persona que reproduce y cra las aves de corral, en su estado natural o primario, sin ningn tipo de transformacin. En cuanto a la comercializacin de los bienes de la produccin primaria avcola, reitera la Sala el criterio expuesto en la sentencia proferida por la Seccin Cuarta de la Corporacin de 22 de mayo de 1992, con ponencia del doctor Carmelo Martnez Conn. el expediente, 3429, y que en su parte pertinente consider que no puede limitarse el alcance de la prohibicin legal, a que la venta de los productos primarios deba realizarse en el mismo municipio de su produccin para que conserve su naturaleza de no gravados con el impuesto, para concluir que si se realiza fuera de dicho municipio quedan sujetos al impuesto de industria y comercio, porque tal consecuencia no la determina la ley, y no puede establecerla el municipio donde se comercializan, con el fin de gravar la venta de los productos primarios que haga directamente el productor pecuario. Por lo anterior, est prohibido para los municipios gravar con el impuesto de industria y comercio, la produccin primaria avcola, entendida como aquella actividad en la que se reproduce y se cran aves de corral, sin ningn tipo de transformacin, as como la comercializacin que directamente realice el productor. En el asunto que estudia la Sala y de acuerdo con el Acta de visita 167215 del 24/07/00, para verificacin de ingresos ao 1998, la actividad desarrollada por la demandante corresponde a la cra de aves de corral y la planta de produccin funciona en el municipio de Caldas. En el Requerimiento Especial No.6030 de 31 de julio de 20001, la Administracin de Medelln determino que si bien la sociedad desarrolla la actividad primaria avcola, sta se efecta en su sede industrial en el municipio de Caldas- Antioquia y la actividad comercial, la desarrolla en el municipio de Medelln donde debe responder por el impuesto de Industria y comercio portal actividad. Estima la Sala que como quiera que la contribuyente es productora primaria avcola y vende directamente su produccin, est prohibido a los municipios gravar con el impuesto de industria y comercio la comercializacin de los pollos, por estar expresamente prohibida su imposicin conforme al artculo 39 de la Ley 14 de 1983. En consecuencia, el municipio de Medelln no poda gravar a la sociedad actora, con el impuesto de industria y comercio la comercializacin de los pollos, por tratarse de produccin primaria avcola y vender directamente sus productos, as sea en municipio diferente al de su planta de produccin. -hora bien, la Sala se releva de estudiar el cargo de vicios de procedimiento, toda vez que la sociedad contribuyente desvirtu la legalidad de los actos administrativos censurados, imponindose revocar la sentencia apelada para en su lugar, declarar la nulidad de los actos administrativos acusados y, a ttulo de restablecimiento, confirmar la liquidacin privada de 1998. Frente a la pretensin de la demandante de que se condene al demandado a reintegrar los dineros recibidos que excedan del monto de lo reconocido en la liquidacin privada, reconociendo la tasa mxima de inters moratorio comercial entre la fecha del pago de los impuestos y las sanciones hasta la fecha de reintegro efectivo o en subsidio debidamente actualizadas hasta la techa de ejecutoria de la sentencia y de ah en adelante, a la mxima tasa de inters moratorio comercial hasta la fecha efectiva del pago, la Sala no acceder a tal peticin por no estar debidamente acreditados los pagos en exceso dentro del procese. (Consejo de Estado Sentencia del 5 de julio de 2007, Exp. 15343 C.P. Juan Angel Palacio Hincapi).
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JURISPRUDENCIA: Entidades Gremiales La CONGREGACIN DE LAS HERMANAS DE LA CARIDAD DOMINICAS DE LA PRESENTACIN DE LA SANTSIMA VIRGEN es una entidad de origen cannico, sin nimo de lucro, segn consta en el certificado expedido por la Arquidicesis de Bogot (Fl 171 c.a.) () Su apoderado ha sealado que: es una ASOCIACIN GREMIAL SIN ANIMO DE LUCRO QUE PRESTA ACTIVIDADES DE SERVICIOS ... . (fol 7 c.p.) La libertad de asociacin, consagrada en el artculo 38 de la Constitucin, hace posible que los fieles de una religin se agrupen en torno de sta a travs de organizaciones, con la finalidad de profesarla libremente y difundirla colectivamente, conforme al artculo 19 superior. Para estos fines, las congregaciones religiosas pueden cumplir actividades de educacin que permitan poner en prctica los preceptos de orden moral de la respectiva confesin, de conformidad con el artculo 7 de la Ley 133 de 1994. Sin embargo, estos objetivos no son los mismos que identifican a las asociaciones profesionales y gremiales, pues en stas ltimas, como ya se indic, su inters primordial es la defensa de los intereses laborales y econmicos de sus miembros, mientras que las asociaciones o congregaciones 55 religiosas buscan profesar y difundir sus creencias religiosas Contrario a lo afirmado por la parte demandante, la CONGREGACIN DE LAS HERMANAS DE LA CARIDAD DOMINICAS DE LA PRESENTACIN DE LA SANTSIMA VIRGEN no puede considerarse como una asociacin profesional o gremial porque no tiene que ver con los fines laborales que estas organizaciones pretenden. No todas las asociaciones que propendan la defensa de intereses comunes estn excluidas del impuesto de industria y comercio. Slo aquellas taxativamente referidas en la ley, entre otras los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro, dentro de las cuales no se encuentra la actora, cuyo fin es la difusin y defensa de la doctrina catlica. () Como qued anotado, la Congregacin actora es sujeto pasivo del impuesto de Industria y Comercio, ya que no se puede considerar como una asociacin profesional no como una asociacin gremial, presupuestos necesarios para que opere la exclusin prevista en el numeral 4 del artculo 4 del Acuerdo 21 de 1983. Respecto al servicio de salud prestado por la accionante, teniendo en cuenta que la Clnica Palermo hace parte del Sistema Nacional de Salud, conforme a la norma citada, es procedente el reconocimiento solicitado (Consejo de Estado, Sentencia del 11 de mayo de 2006, Exp. 14927, C.P. Ligia Lpez Daz)
(012) Siendo la actividad de educacin pblica una actividad no sujeta al impuesto de industria y comercio, este tratamiento se traslada a los particulares cuando estos prestan el servicio de educacin pblica a travs de contratos de concesin?. No, en primera medida la existencia de un contrato de concesin, no hace que se confundan las calidades entre la entidad concedente (pblica) y la empresa concesionaria (privada), dado que el primero contrata al segundo para la prestacin de un servicio que a pesar de ser pblico, es remunerado en cabeza del concesionario, configurndose una actividad de servicios gravada con el impuesto de industria y comercio, en cabeza del concesionario.
55 Se reitera el criterio expuesto por al Sala en sentencia del 30 de julio de 2004, exp 13110 C.P. Ligia lpez Diaz
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1173 del 28 de marzo de 2008. Educacin Privada Base gravable Causacin. Concepto 1104 del 9 de agosto de 2005. Exportaciones a travs de comercializadoras internacionales Concepto 1075 del 3 de febrero de 2005. Educacin Pblica prestada a travs de contratos de concesin.
(013) Est gravada con el impuesto de industria y comercio, la educacin privada en Bogot?. Si, en Bogot no existe tratamiento preferencial alguno para aquellas entidades que prestan el servicio de educacin privada como si ocurre en otras ciudades del pas, por lo cual al cobrar los entes educativos privados derechos pecuniarios por razones acadmicas, as como, de derechos complementarios, con el objeto, no solo, del ofrecimiento y prestacin eficiente del servicio, sino tambin el mejoramiento de la calidad del mismo, quedan incluidos dentro de la definicin que de hecho generador establecen tanto las normas nacionales (Ley 14 de 1983) como las distritales (Decreto Distrital 352 de 2002), al generarse un ingreso, por la prestacin del servicio de educacin. As mismo debe observarse que en consideracin a que el perodo gravable en la ciudad capital es bimestral, los ingresos provenientes de la prestacin de los servicios de educacin (cuando se pagan de forma semestral) deben reconocerse y gravarse en la medida que se vaya prestando el servicio.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1173 del 28 de marzo de 2008. Educacin Privada Base gravable Causacin.
(014) La compra y venta de ganado al productor en una jurisdiccin diferente a Bogot, para la comercializacin posterior en esta ciudad, es una actividad gravada con el impuesto de industria y comercio en la Ciudad Capital?. Si, en principio la no sujecin respecto de las actividades primarias, beneficia exclusivamente al productor no a los intermediarios, veamos, la actividad de compra y venta de ganado no es una actividad primaria ya que en este caso el producto que se comercializa, que es el ganado, no es tomado directamente de su entorno natural despus de haber sido criado y levantado sino que es comprado a un ganadero que realiza la cra y levante, por lo cual al comprar y vender ganado un tercero diferente a quien lo produce, hace que quien realice esta actividad se encuentre sujeto al impuesto.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1132 del 24 de abril de 2006. No sujeciones. Actividad primaria pecuaria.
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(015) Quines se consideran sujetos pasivos del impuesto de Industria y Comercio en Bogot D.C.?. De conformidad con el artculo 41 del Decreto Distrital 352 de 2002, deben declarar y pagar el Impuesto de Industria y comercio las personas naturales o jurdicas, o las sociedades de hecho, que realicen el hecho generador de la obligacin tributaria. (Conc. Artculo 1 del Acuerdo 65 de 2002). De otro lado el artculo 54 de la Ley 1430 de 2010, en concordancia con el Acuerdo 469 de 2011, seala como sujetos pasivos a los patrimonios autnomos, consorcios y uniones temporales y socios gestores en los contratos en cuentas en participacin. Los contribuyentes del rgimen simplificado de industria y comercio, a partir del ao gravable 2003 presentarn declaracin del impuesto de industria y comercio de manera anual, y sern sujetos a la prctica de retenciones. (Conc. Artculo 6. del Acuerdo 65 de 2002). Las nuevas disposiciones del Acuerdo 65 de 2002, acaban con cualquier tipo de interpretacin sobre si un determinado sujeto no enunciado de manera taxativa en la norma es o no contribuyente del tributo, como ocurra con los establecimientos pblicos del orden nacional.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1206 del 15 de marzo de 2011. Zonas Francas. Concepto 1122 del 29 de diciembre de 2005.Sujetos pasivos, Actividades de televisin comunitaria incidental. Concepto 1053 del 27 de octubre de 2004. Actividades Juntas de Accin Comunal. Concepto 931 de septiembre 6 de 2001. Actividades de Juntas de Copropietarios. Concepto 794 de agosto 27 de 1999. Los consorcios y uniones temporales no son sujetos del impuesto de Industria y Comercio Concepto 746 del 23 de febrero de 1999. Los organismos internacionales no son sujetos pasivos JURISPRUDENCIA: Actividad notarial sujeta al ICA El servicio que prestan los notarios es de carcter pblico, segn lo consagra la Constitucin Poltica, en el artculo 131. La Corte Constitucional, al resolver sobre la exequibilidad de los 56 numerales 6 y 7 del artculo 133 del Decreto 960 de 1970 , reiter que la prestacin de dicho servicio apareja el cumplimiento de una funcin pblica y destaca lo siguiente: los notarios no desarrollan nicamente un servicio pblico, como podra ser el transporte o el suministro de electricidad, sino que ejercen una actividad, que si bien es distinta de las funciones estatales clsicas, a saber, la legislativa, la ejecutiva y la judicial, no puede ser calificada sino como una verdadera funcin pblica. En efecto, el notario declara la autenticidad de determinados documentos y es depositario de la fe pblica, pero tal atribucin, conocida como el ejercicio de la
56 Sentencia C-1212 de 21 de noviembre de 2001, M.P. Jaime Araujo Rentara.
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funcin fedante, la desarrolla, dentro de los ordenamientos que han acogido el modelo latino de notariado, esencialmente en virtud de una delegacin de una competencia propiamente estatal, que es claramente de inters general. () Esta funcin de dar fe es adems claramente de inters general por cuanto establece una presuncin de veracidad sobre los documentos y los hechos certificados por el notario, con lo cual permite un mejor desarrollo de la cooperacin social entre las personas, en la medida en que incrementa la seguridad jurdica en el desenvolvimiento de los contratos y de las distintas actividades sociales 57 ? . Los notarios no son, en sentido subjetivo, servidores pblicos, as objetivamente ejerzan la funcin de dar fe pblica de los actos que requieren de su intervencin. Son, en cambio, particulares que prestan en forma permanente la funcin pblica notarial, bajo la figura de la descentralizacin por colaboracin, de conformidad con los artculos 123 inciso final, 210 inciso segundo, y 365 inciso segundo, de la Carta Poltica. En sntesis, las principales notas distintivas del servicio notarial, tal como se expuso en la sentencia C-1508/00, son: (i) es un servicio pblico, (ii) de carcter testimonial, (iii) que apareja el ejercicio de una funcin pblica, (iv) a cargo normalmente de los particulares en desarrollo del principio de descentralizacin por colaboracin y (v) a los cuales se les otorga la condicin de autoridades. Es indudable que la actividad notarial es un servicio pblico y constituye una funcin pblica que 58 implica el ejercicio de la fe notarial . La funcin fedante es competencia del Estado, desarrollada 59 por particulares que, aunque ejercen tal funcin, no son servidores pblicos . El caso concreto El Acuerdo demandado, en el artculo 40, establece que las actividades de servicio: son aquellas destinadas a las tareas, labores o trabajo ejecutado por personas naturales o jurdicas, por sociedades, entidades oficiales o pblicas, sin que medie la relacin laboral con quien se contrata, que genere contraprestacin en dinero o en especie y que se concreten en la obligacin de hacer, sin importar que en ellas predomine el factor material o intelectual para satisfacer las necesidades de la comunidad. Se observa que la autoridad territorial en esta norma seala, de manera general, los elementos de la definicin de actividad de servicio, sin precisar, como lo hace el artculo 36 de la Ley 14 de 1983, los actos que quedan comprendidos en tal concepto, sin que este hecho impida que la autoridad territorial defina las actividades de servicio anlogas a las enunciadas en el precepto superior, pues, como se precis, esta facultad le fue atribuida. Conforme a las precisiones hechas en el punto anterior, es claro que la actividad notarial encuadra en la definicin del artculo 40 del Acuerdo demandado, norma municipal que enuncia los servicios
57 Sentencia C-741/98, M.P. Dr. Alejandro Martnez Caballero. 58 En la sentencia citada la Corte aclara que A diferencia de las normas citadas [D. 2163/70, leyes 29/73 y 588/00], el art-
culo 1 del decreto 960/70 seala expresamente que el notariado es una funcin pblica que implica el ejercicio de la fe pblica o notarial. La fe pblica o notarial otorga plena autenticidad a las declaraciones emitidas ante el Notario y a lo que este exprese respecto de los hechos percibidos por l en el ejercicio de sus funciones, en los casos y con los requisitos que la ley establece. 59 En este sentido, entre otras, las sentencias de 13 de agosto de 1999, Exp. 9306, C.P. Dr. Delio Gmez Leyva [Consejo de Estado] y C-741/98 y C-399/99, M. P. Dr. Alejandro Martnez Caballero [Corte Constitucional].
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gravados y los sujetos pasivos del impuesto, los cuales coinciden con los contemplados en el precepto legal; adems, tratndose del hecho generador del impuesto, el Concejo Municipal es la autoridad competente para definirlo, dentro de los lmites que fije el legislador. De otra parte, la Sala advierte que la expresin servicio de notaras, cuestionada, est contenida en el artculo 51 que fija las tarifas de las actividades gravadas en el respectivo Acuerdo, concretamente en el literal C) Actividades de servicio, cdigo 01.012.101.03.028. Para el efecto, el Concejo Municipal organiz las actividades gravadas, las agrup, las codific y les asign una tarifa determinada. As, el servicio prestado en las notaras, el cual encuadra en la definicin de actividad de servicio, es gravado y por ello la autoridad municipal fij la tarifa correspondiente. (Consejo de Estado, Sentencia del 27 de Mayo de 2010, Exp. 17324, C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia). JURISPRUDENCIA: Sociedades de Hecho Conforme a lo expuesto, carece de fundamento el cargo de la demandante, que acusa violacin del artculo 32 de la Ley 14 de 1983, y tampoco es del caso la discusin que plantea acerca de su calidad de sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio, como sociedad de hecho, la cual reconoce de manera expresa la citada disposicin al decir: El impuesto de industria y comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho,... En cuanto a la calidad de sujeto pasivo del Consorcio Hispano Alemn, que se sugiere en la Resolucin acusada, al decir que la obligacin del impuesto de industria y comercio por las actividades que se desprenden del contrato 49 de 1984, recae nica y exclusivamente en cabeza del Consorcio, deben hacerse las siguientes precisiones: () La anterior demanda dio lugar al pronunciamiento de esta Sala, contenido en la sentencia de 7 de julio de 2000, Exp. 9997 M.P. Germn Ayala Mantilla, que cita el a quo para respaldar su decisin, en la cual se dijo: El impuesto de Industria y Comercio grava a las personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho, no encontrndose sealados como sujetos pasivos los consorcios, ya que como se dijo anteriormente, estos entes no generan una persona jurdica distinta de las de los partcipes o consorciados, quienes conservan su autonoma, independencia y facultad de decisin y tampoco constituyen una sociedad de hecho. ...Ia actividad desarrollada por la actora de realizar, junto con las otras empresas que integran el Consorcio Hispano Alemn, el pedido de la Empresa de Transporte Masivo del Valle de Aburr, Ltda., de Medelln, referente a diseo detallado, suministro, construccin, entrega en funcionamiento y a la capacitacin de personal para el Tren Metropolitano de la ciudad de Medelln y del Valle de Aburr, as como pedidos de continuacin que eventualmente resulten (fl. 3), est gravada como servicio con el impuesto de industria y comercio... ...de conformidad con los trminos del artculo 32 de la Ley 14 de 1983, la sociedad actora, como persona jurdica que es, s es sujeto pasivo del impuesto de Industria y Comercio, por lo cual la Administracin, quebrant las normas superiores mencionadas... al desconocer la calidad de sujeto pasivo de dicho impuesto y cancelarle la matrcula respectiva. El criterio expuesto en la citada sentencia, sigue siendo vlido para sostener, en el caso que ahora ocupa la atencin de la Sala, que el Consorcio Hispano Alemn no es sujeto pasivo del
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impuesto de industria y comercio; y que son las sociedades que lo conforman, las responsables de dicho gravamen, en la proporcin que les corresponda por la ejecucin del contrato 49 de 1984. Sin embargo, aquel no puede servir de fundamento para declarar la nulidad de la decisin administrativa que ahora se impugna, por las siguientes razones: Como ya se dijo, Aplicaciones Tcnicas Industriales S.A., hace parte de las sociedades que conforman el Consorcio Hispano Alemn, es decir que suscribi el contrato llave en mano 49 de 1984, como contratista, y en tal carcter es responsable directo del impuesto de industria y comercio generado en la ejecucin del mencionado contrato. Por tal razn, en el proceso 9997 se declar la nulidad de la Resolucin REC-OO1 de 1995, artculo 4, en cuanto dispuso la cancelacin de la matrcula de la sociedad Aplicaciones Tcnicas, como sujeto pasivo de! impuesto. Una situacin distinta se presenta respecto del GRUPO OBRAS CIVILES METROMED, pues esta sociedad de hecho, considerada independientemente de sus asociados, no hace parte del Consorcio Hispano Alemn, y por la misma razn no tiene la calidad de contratista, y como consecuencia de ello, tampoco es responsable directo, por el impuesto generado en la ejecucin del susodicho contrato 49 de 1984. En sntesis, la Sala comparte la posicin del Ministerio Pblico, cuando advierte que los actos acusados se refieren especficamente a las actividades que la sociedad actora supuestamente realiz en desarrollo de aquel contrato; y en este sentido, tales actos se ajustan a derecho. Cosa distinta es que pueda llegar a ser sujeto pasivo del impuesto respecto de otras actividades que realice. (Consejo de Estado, Sentencia del 29 de junio de 2006, Exp. 14330, C.P. Juan Angel Palacio Hincapi). JURISPRUDENCIA: Sujeto Pasivo - DIAN Se discute en primer lugar si la Direccin del Impuesto y Aduanas Nacionales DIAN es una entidad sujeta al impuesto de Industria y Comercio y si debe tributar por la enajenacin de mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas. En relacin con los sujetos pasivos del impuesto de Industria y comercio, la Sala ha considerado 60 en reiteradas oportunidades , que no es necesario dilucidar la naturaleza jurdica de la entidad de derecho pblico, por cuanto la ley para el efecto, no hace ninguna distincin respecto de las personas jurdicas que las realizan. De conformidad con el Decreto 2117 de 1992, vigente para la poca en discusin, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales era una Unidad Administrativa Especial, constituida como una entidad de carcter tcnico adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. La naturaleza jurdica de las Unidades Administrativas Especiales tiene relevancia en materia 61 tributaria, en lo concerniente a los impuestos de orden nacional , como el de renta, del que no son constituyentes, de conformidad con el artculo 22 del Estatuto Tributario. Frente al impuesto de industria y comercio, son sujetos pasivos quienes ejerzan actividades industriales, comerciales o de servicios, de conformidad con los artculos 32 y 41 de la Ley 14 de 1983. Los sujetos pasivos son las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho que
60 Entre otras, vanse las Sentencias del Consejo de Estado, Seccin Cuarta, del 12 de noviembre e 2003, exp. 13340, M.P.
Germn Ayala Mantilla; del 17 de septiembre de 2003, exp. 13301, M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa, y del 13 de noviembre de 2003, exp. 13276, M.P. Juan ngel Palacio Hincapi. 61 Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 17 de septiembre de 2003, exp. 2001-0313 (13301), M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa.
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realizan el hecho gravado, independientemente de la naturaleza jurdica que ostente, salvo que en forma expresa se consagre la exencin De manera que, para determinar si una persona es sujeto pasivo del impuesto, debe examinarse el origen de sus ingresos, y slo si stos provienen sea habitual u ocasionalmente, del ejercicio de alguna de aquellas actividades, podr configurarse la realizacin de la materia imponible que causa la obligacin tributaria en cabeza de quien la ejecuta, como sujeto pasivo, a menos que la 62 Ley consagre un tratamiento preferencial respecto de determinados sujetos o entidades . En el caso concreto de las Unidades Administrativas Especiales, al igual de lo que ocurre con los establecimientos pblicos, no existe disposicin legal que consagre un tratamiento preferencial del cual pueda inferirse su sujecin del impuesto de Industria y Comercio, puesto que la Ley 14 de 1983, que regul en su integridad el hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, las exenciones y prohibiciones de gravar determinadas actividades, no prev exencin o exclusin para tales entidades, de donde se concluye que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales no est sujeta a un tratamiento especial. Tampoco es determinante si persigue o no nimo de lucro en la prestacin del servicio o actividad desarrollada, pues, se insiste, el hecho gravado es el ejercicio o realizacin de actividades industriales, comerciales o de servicio. () De otra parte en cuanto a la realizacin del hecho generador del impuesto de industria y comercio por parte de la DIAN cuando enajena mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas, debe atenderse a la definicin de actividad comercial establecida por las normas pertinentes, para efectos del tributo: () Dentro de sus competencias de direccin de la gestin aduanera, ala Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales le corresponde la administracin de las mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nacin. Desarrolla esta actividad en cumplimiento de una funcin administrativa regulada especficamente por la ley, y comprende la adecuada, oportuna y gil disposicin de dichos bienes, a travs de su venta, donacin, asignacin, dacin en pago o su destruccin, tal y como lo dispone expresamente el artculo 3 Decreto 2117 de 1992. Los ingresos que se generan por la venta de estas mercancas, no hacen parte de aquellos que conforman el patrimonio de la Direccin del Impuestos y Aduanas Nacionales, segn el Decreto 2117 de 1992, sino que son de la Nacin, a quien le corresponde tambin la titularidad de los bienes decomisados o abandonados. Es decir, la enajenacin que realiza la DIAN de las mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas hace parte del proceso administrativo tendiente al recaudo de gravmenes y sanciones y al control del comercio exterior y cumplimiento de la obligacin aduanera. Por ello, no puede enmarcarse dentro de las actividades comerciales que generan el impuesto de industria y comercio, pues no se trata de la venta de bienes con fines eminentemente mercantiles. En ese orden de ideas, la enajenacin de mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas realizada por la Administracin, tiene el carcter de funcin administrativa no sujeta al impuesto
62 Sentencias del 26 de mayo de 2000, exp. 9993 M.P. Daniel Manrique Guzmn, del 22 de febrero de 2002, Exp. 12297. M.
P. Mara Ins Ortiz Barbosa, y del 12 de noviembre de 2003, exp. 13340, M.P. Germn Ayala Mantilla, entre otras.
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de Industria y Comercio.(Consejo de Estado, Sentencia del 15 de Febrero de 2007, Exp. 14.592, C.P. Ligia Lpez Diaz) DOCTRINA: Sujecin de los entes educativos privados. En conclusin 1. La caracterstica esencial de las actividades de servicio sujetas al impuesto de industria y comercio es que satisfagan necesidades de la comunidad 2. Los establecimientos educativos de carcter privado son sujetos pasivo del impuesto de industria y comercio, a contrario sensu, los establecimientos educativos pblicos estn excluidos cuando se trata de las actividades de servicios. 3. La norma excluye del pago del impuesto de industria y comercio, en relacin con la actividad de servicios, a las Asociaciones sin nimo de lucro cuando estn conformadas por profesionales o cuando agrupan un gremio, clasificaciones dentro de las cuales no podemos cobijar a un establecimiento educativo... ( Concepto D.G.A.F. 105 del 4 de octubre de 1999). DOCTRINA: Las sociedades de hecho son sujetos del impuesto de Industria y Comercio. De los artculos transcritos se colige, para el caso que nos ocupa, lo siguiente 1. El hecho generador del impuesto de industria y comercio lo constituye la realizacin de actividades industriales, comerciales y de servicios. 2. Estas actividades pueden ser realizadas, entre otras por sociedades de hecho, ya sea en forma permanente u ocasional. 3. Entre las actividades de servicios que tributan en materia de Industria y Comercio encontramos la construccin 4. () De todo lo expuesto podemos concluir que tratndose de una sociedad de hecho que temporalmente realiza la construccin de un gasoducto recae sobre ella el impuesto de industria y comercio, cuya base gravable la constituye el ingreso recibido por su actividad de servicio temporal, esto es, por la construccin del gasoducto (Concepto D.G.A.F. 206 del 26 de diciembre de 1997).
(016) Son los patrimonios autnomos sujetos del Impuesto de Industria y comercio?. Si, el artculo 54 de la Ley 1430 de 2010, seala que son sujetos pasivos de los impuestos distritales y municipales, entre ellos el impuesto de industria y comercio aquellas personas en quienes se realicen el hecho gravado, a travs de consorcios, uniones temporales, patrimonios autnomos en quienes se figure el hecho generador del impuesto, As mismo seala la Ley que frente al impuesto a cargo de los patrimonios autnomos los fideicomitentes y/o beneficiarios, son responsables por las obligaciones formales y sustanciales del impuesto, en su calidad de sujetos pasivos.
Por su parte el artculo 6 del Acuerdo 469 de 2011; seala que cuando el hecho generador del impuesto de industria y comercio se realice a travs de patrimonios autnomos, sern sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio derivado de las actividades desarrolladas por el patrimonio autnomo, los fideicomitentes y/o beneficiarios de los mismos, segn corresponda. De otro lado el artculo 21 del Acuerdo 469 de 2011, seala que frente a las actividades gravadas desarrolladas por los patrimonios autnomos estn obligados a presentar declaracin de industria y comercio, los fideicomitentes y/o beneficiarios, de los mismos, conjuntamente con las dems actividades que a ttulo propio desarrollen. Tratndose de operaciones gravadas con el impuesto de industria y comercio desarrolladas a travs de consorcios y uniones temporales, la presentacin de la declaracin corresponde al consorcio o unin temporal a travs del representante legal respectivo; frente a actividades gravadas desarrolladas a travs de contratos de cuentas en participacin, la presentacin de la declaracin de industria y comercio est a cargo del socio gestor. Cuando los consorciados o miembros de la unin temporal sean declarantes del impuesto de industria y comercio por actividades diferentes a las desarrolladas a travs de tal forma contractual, dentro de su liquidacin del impuesto de industria y comercio deducirn de la base gravable el monto declarado por parte del consorcio o unin temporal. Para este fin, el representante legal de la forma contractual certificar a cada uno de los consorciados, socios o partcipes el monto de los ingresos gravados que les correspondera de acuerdo con la participacin de cada uno en dichas formas contractuales; certificacin que igualmente aplica para el socio gestor frente al socio oculto en los contratos de cuentas en participacin. (017) Estn gravados con el Impuesto de Industria y Comercio, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades de juegos de suerte y azar en Bogot D.C.?. No, conforme con el artculo 49 de la Ley 643 de 2001Por la cual se fija el rgimen propio del monopolio rentstico de juegos de suerte y azar, se establece una prohibicin expresa de gravar con cualquier tipo de impuestos de naturaleza departamental, municipal y distrital a los juegos de suerte y azar, quedando inmerso dentro de esa prohibicin el impuesto de Industria y Comercio
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 905 del 4 de abril de 2001. Aplicacin del artculo 49 de la Ley 643 de 2001
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(018) Acoge esta no sujecin a todo tipo de juegos?. No, la no sujecin tratada en punto anterior (Ley 643 de 2001) slo atae a los juegos de suerte y azar quedando por fuera de esta exclusin del impuesto de industria y comercio,
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los dems juegos, a saber, habilidad, destreza, conocimiento, fuerza, etc. incluyendo a los juegos promocionales, cuando estos carezcan de nimo de lucro, sea realizado por industriales, comerciantes para impulsar y/o promocionar sus productos.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 958 del 31 de julio de 2002. No todos los juegos estn excluidos del impuesto de
industria y comercio.
(019) Son sujetos del impuesto de Industria y Comercio los establecimientos pblicos del orden distrital en el ao 2012?. No, De conformidad con el artculo 1 del Acuerdo 16 de 1999, no son sujetos del Impuesto de Industria y Comercio entre otros impuestos, Los sujetos signatarios de la convencin de Viena, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y el Distrito Capital entendido como tal, la Administracin Central, la alcalda Mayor, los fondos de Desarrollo Local, Las Secretaras, los Departamentos Administrativos, y los Establecimientos Pblicos es decir no son contribuyentes de este impuesto. El citado beneficio le fue extendido por el Acuerdo 65 de 2002 a las empresas sociales del estado y los entes de control de carcter distrital. (020) Son contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio los Establecimientos Pblicos del Orden Nacional, conforme con la Ley 633 de 2000?. Si, son sujetos del Impuesto de Industria y Comercio, siempre y cuando realicen actividades gravadas con el impuesto, ya que la no sujecin prevista en el artculo 121 de la Ley 633 de 2000 fue declarada inexequible por la Corte Constitucional en sentencia C-245 de 2002 (abril 9) puesto que consider que el legislativo se excedi en su interpretacin con autoridad y con la disposicin citada creo una nueva norma dentro del ordenamiento jurdico colombiano
JURISPRUDENCIA: As, mediante una ley interpretativa el legislador fija el sentido de una norma jurdica, razn por la cual se hace necesario no slo identificar con precisin la norma que es objeto de interpretacin sino respetar el marco material al que dicha disposicin se refiere, pues de lo que se trata es de sealar entre diferentes posibilidades hermenuticas, aquella que refleja el significado que el legislador quera darle a la norma previamente expedida por l mismo. En palabras ya expresadas por la Corte: Advirtase que una ley interpretativa excluye uno o varios de los diversos sentidos posibles contenidos en otra disposicin antecedente y de su misma jerarqua, pero ambas disposiciones conservan su propia existencia formal, sin perjuicio de una diferente redaccin textual, ms descriptiva en cuanto a sus contenidos materiales a fin de definir su alcance. En efecto, la ley
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que interpreta a otra anterior es una orden necesariamente posterior, que est dirigida a todos los operadores del derecho y en especial a los jueces, para que apliquen en los casos concretos a resolver, una lectura u opcin interpretativa de un acto normativo de rango formal y material de ley, y para que esto suceda, no obstante el ejercicio de aproximacin armnica entre los trminos empleados en una y otra disposicin, como lo ordena la ley posterior . A lo anterior, la jurisprudencia de esta Corporacin ha agregado que la interpretacin con autoridad est encuadrada dentro del ejercicio de la funcin legislativa del Congreso; de tal forma que los lmites de sta para efectos de fijar el sentido de la norma interpretada se someten a los parmetros constitucionales que condicionan dicha funcin, as como al contenido mismo de la ley que se interpreta, pues la actividad del mencionado rgano consiste en expedir disposiciones que tiendan a aclarar o determinar su exacto sentido y hacer posible su fcil y correcto entendimiento, con el efecto de la integracin final de la ley interpretativa al contenido de la ley interpretada . De esta manera, una norma legal interpretativa debe cumplir con varios requisitos, sin los cuales se desnaturaliza y carece de la virtud de integrarse a la norma interpretada. Primero, debe referirse expresamente a una norma legal anterior. Segundo, debe fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples significados plausibles de la norma interpretada, el cual pasa, por decisin del propio legislador, a ser el significado autntico que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior. Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido dentro de su mbito material. Cuando se cumplen estos requisitos la norma interpretativa tiene el efecto de integrarse a la norma interpretada; en caso contrario, aqulla pierde su naturaleza interpretativa y es en realidad una reforma o adicin de la norma interpretada. En este orden de ideas, la norma que se autodenomina interpretativa no tiene esta naturaleza cuando regula materias que a pesar de guardar una relacin temtica con las normas interpretadas no fija el sentido de un precepto concreto sino que crea una nueva disposicin del rgimen que se dice estar interpretando (sentencia C-270 de 1993 ); o bien porque, aunque se puede constatar una relacin prxima entre el objeto de la norma interpretada y el de la norma interpretativa, se agregan nuevos elementos a la normatividad correspondiente que desbordan su mbito original (v.g. Sentencia C-877 de 2000 ). Con base en estas consideraciones se entrar a establecer si los artculos demandados son normas interpretativas. (...) Sin embargo, el artculo 121 de la Ley 633 de 2000 se formula como una interpretacin autntica por parte del legislador que, tal y como se constata de la simple trascripcin de la norma, no cumple con la primera de las caractersticas que se predica de una norma interpretativa en los trminos ya aludidos-, esto es, el sealamiento de la norma concreta que se interpreta. As, los trminos en los que el legislador intenta interpretar con autoridad la naturaleza de las actividades que desarrolla la Nacin, los establecimientos pblicos, las superintendencias y las unidades administrativas especiales del nivel nacional no aluden a ninguna disposicin especfica sino a una expresin genrica (conforme a la ley) que est contenida en mltiples disposiciones. Esta primera falencia hace imposible verificar si el artculo 121 demandado cumple con los dems requisitos para que una norma tenga la naturaleza y los efectos de las leyes interpretativas. No es posible determinar, entonces, si el significado de dicho artculo se encuentra comprendido dentro del mbito de una norma anterior, ni si ste agrega elementos nuevos al rgimen preestablecido. (...) Sin embargo, cabe preguntarse si el artculo 121 es una norma que interpreta el objeto del impuesto de industria y comercio y no un artculo especfico del rgimen de dicho tributo. En otras palabras,
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si lo que hace la norma en cuestin es definir actividades que por ser administrativas no estn incluidas dentro del objeto de todo el rgimen de un impuesto que grava las actividades industriales y comerciales. Tal conclusin no es de recibo, pues, en este evento, no se est proponiendo ninguna interpretacin del objeto sobre el que recae el impuesto de industria y comercio sino que est creando una nueva prohibicin no contemplada en los artculos 34, 35 y 36 de la Ley 14 de 1983 y, por esta va se agrega un nuevo elemento al rgimen anterior lo cual destruye la naturaleza interpretativa de tal disposicin. La finalidad de las leyes interpretativas es otorgar claridad a normas legales oscuras o que presentan diferentes posibilidades de aplicacin, no ampliar o restringir su campo de aplicacin, pues sin desconocer la utilidad y conveniencia que la norma cuestionada pueda reportar en el diseo del sistema tributario, en este caso crea una disposicin autnoma con contenido diverso. (Corte Constitucional, Sentencia C-245 de abril 9 de 2002, M.P. Manuel Jos Cepeda Espinosa). JURISPRUDENCIA: Empresas Industriales y comerciales del estado. El Tribunal seal que si bien el FNA fue creado como establecimiento pblico, luego se transform en empresa industrial y comercial del Estado de carcter financiero, organizado como establecimiento de crdito del orden nacional, no excluido del impuesto de industria y comercio y debe determinar la base gravable conforme a los parmetros fijados para los bancos. (..) El problema jurdico se contrae a determinar si el FONDO NACIONAL DE AHORRO, es una entidad sujeta al Impuesto de Industria y Comercio. Al respecto se observa que el FONDO NACIONAL DE AHORRO, fue creado mediante el Decreto Ley 3118 de 1968, como Establecimiento Pblico, pero luego por medio de la Ley 432 de 1968, fue transformado en Empresa Industrial y Comercial del Estado de carcter financiero del orden nacional, organizado como establecimiento de crdito de naturaleza especial, con personera jurdica, autonoma administrativa y capital independiente, vinculado al Ministerio de Desarrollo Econmico [hoy Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial]. La misma Ley en el pargrafo del artculo 1 dispuso que Para efectos tributarios, el Fondo Nacional de Ahorro se regir por lo previsto para los establecimientos pblicos. Dicho pargrafo fue declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante sentencia C-625 de 4 de noviembre de 1998, Magistrado Ponente Dr. Alfredo Beltrn Sierra. Ha sido criterio reiterado que la naturaleza jurdica de establecimiento pblico tiene relevancia 63 en lo concerniente al impuesto sobre la renta y complementarios , dado que en el artculo 22 del Estatuto Tributario, en forma expresa, precepta que, no son contribuyentes. () Por ello, para determinar si una persona es sujeto pasivo del impuesto, debe examinarse el origen de sus ingresos y slo si stos provienen habitual u ocasionalmente del ejercicio de alguna de las actividades descritas, podr configurarse la realizacin de la materia imponible que causa la obligacin fiscal en cabeza de quien la ejecuta, como sujeto pasivo, a menos que la Ley consagre un 64 tratamiento preferencial respecto de determinados sujetos o entidades . Ahora bien, el recurrente insiste en que no es sujeto pasivo del impuesto, dado que la actividad que desarrolla es de naturaleza administrativa, en virtud de lo dispuesto por el legislador en el pargrafo del artculo 1 de la Ley 432/98.
63 Sentencia de 17 de septiembre de 2003, exp. 2001-0313 (13301), M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa. 64 Sentencias de 26 de mayo de 2000, exp. 9993 M.P. Daniel Manrique Guzmn, de 12 de noviembre de 2003, exp. 13340,
M.P. Germn Ayala Mantilla, de 22 de febrero de 2002, exp.12297 y28 de junio de 2007, exp. 15437 M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa, entre otras.
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Esta Ley, Por la cual se reorganiza el Fondo Nacional de Ahorro, se transforma su naturaleza jurdica ..., en el artculo primero precepta: NATURALEZA JURIDICA. El Fondo Nacional de Ahorro, establecimiento pblico creado mediante el Decreto-ley 3118 de 1968, se transforma en virtud de la presente ley en Empresa, Industrial y Comercial del Estado de carcter financiero del orden nacional, organizado como establecimiento de crdito de naturaleza especial, con personera jurdica, autonoma administrativa y capital independiente, y en consecuencia su rgimen presupuestal y de personal ser el de las empresas de esta clase. Estar vinculado al Ministerio de Desarrollo Econmico y la composicin de su Junta Directiva ser la que seala la presente ley. La entidad que se transforma continuar denominndose Fondo Nacional de Ahorro. Tendr como domicilio principal la ciudad de Santa Fe de Bogot y establecer dependencias en otras regiones del pas, cuando se requiera, atendiendo el nmero de afiliados, previa autorizacin de su Junta Directiva. Los derechos y obligaciones que tenga el Fondo Nacional de Ahorro, a la fecha de promulgacin de esta ley, continuarn en favor y a cargo de la Empresa Industrial y Comercial del Estado. PARAGRAFO. Para efectos tributarios, el Fondo Nacional de Ahorro se regir por lo previsto para los establecimientos pblicos. Como la misma disposicin lo seala, el legislador transform la naturaleza jurdica del Fondo Nacional de Ahorro, de establecimiento pblico a empresa industrial y comercial del Estado, por lo que no puede afirmarse que conserva el carcter con el cual fue creado. Adems, la misma norma expresamente advierte que, es para efectos tributarios, que se regir por lo previsto para los establecimientos pblicos, sin que de manera alguna el legislador haya dispuesto que la naturaleza de la entidad sea la de establecimiento pblico y por ende la actividad que desarrolla administrativa, como lo pretende el demandante, pues se reitera, el legislador transform el carcter con que fue creado. () As las cosas, al desarrollar actividades de carcter financiero, conforme al artculo 40 del Decreto 400 de 1999, es contribuyente del impuesto de industria y comercio y para cuantificarlo debe determinar la base gravable, segn lo previsto en el artculo 41 ib, como lo advirti el Tribunal. En sntesis, contrario a lo afirmado por la demandante, el Fondo Nacional de Ahorro, es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio por la actividad que desarrolla, sin que exista norma que lo exonere o excluya del tributo, por lo que hizo bien la Administracin al negar la devolucin de los valores pagados por dicho concepto. Adicionalmente, se destaca que si bien la Administracin accedi a la devolucin de la suma de $2.138.000, por el segundo bimestre de 2002, sta tuvo como fundamento, segn se lee en la Resolucin 222 de 2003, la Liquidacin Oficial de Correccin LC-IPC-12-1063 del 11 de septiembre de 2002. (Consejo de Estado, Sentencia del 12 de junio de 2008, Exp. 16144, C.P. Maria Ins Ortiz Barbosa).
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(021) Son sujetos pasivos las entidades integrantes del sistema de seguridad social en salud?. No, La Corte Constitucional al revisar la exequibilidad del artculo 111 de la Ley 788 de 2002, consider que en desarrollo de lo dispuesto en los artculos 48 y 49 de la Constitucin y la Ley 100 de 1993, se cre el sistema de seguridad social integral, cuyo objeto es garantizar los derechos irrenunciables de la persona y la comunidad para obtener la calidad de vida acorde con la dignidad humana, a travs de la proteccin de las contingencias que las afecten. Que conforme a la jurisprudencia sostenida los recursos del Sistema de Seguridad Social en Salud son rentas parafiscales porque son contribuciones que tienen como sujeto pasivo un sector especfico de la poblacin y se destinan para su beneficio, y conforme al principio de solidaridad, se establecen para aumentar la cobertura en la prestacin del servicio de salud Consider tambin que dado el carcter parafiscal de los recursos de la seguridad social en salud, tienen destinacin especfica, esto es, que no pueden ser empleados para fines diferentes a la seguridad social, conforme al artculo 48 de la Carta
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1166 del 6 de noviembre de 2007. No est gravado con ICA, el servicio de salud. Concepto 1177 del 11 de septiembre de 2008. Ingresos ARP. JURISPRUDENCIA: - El ICA y el sector salud En ese contexto, para la Sala, las IPS gozan de la exencin prevista en el literal d) del numeral 2 del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, en cuanto dispone que no estn sujetos al impuesto de industria y comercio () los servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud.
Sin embargo, dado qu la norma citada se profiri antes de la Ley 100 de 1993, su anlisis debe abordarse en consonancia con el nuevo rgimen de seguridad social en Salud. En el nuevo rgimen de seguridad social en salud se parte de la nocin de servicio pblico de salud en sustitucin de los conceptos decimonnicos de asistencia pblica y beneficencia 65 , nocin que incluso adopt la Ley 10 de 1990 por la cual se reorganiz el sistema nacional de salud. A partir de la nocin de servicio pblico de salud, el Estado se obliga a prestar ese servicio, bajo los principios de universalidad, solidaridad, unidad, integralidad y participacin, a partir de un plan obligatorio de salud con cobertura universal.
65 Julio Silva Colmenares.La modernizacin del Estado, el reto de la calidad y la eficiencia en el servicio de salud y el papel
de la Superintendencia Nacional de Salud. Algunas reflexiones para la discusin. Superintendencia de Salud. Ediciones Macondo. 1992.
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Para la prestacin del plan obligatorio de salud se cuenta con la participacin de las entidades promotoras de salud y las instituciones prestadoras de salud. Las primeras, como garantes de la prestacin del Plan de Salud Obligatorio a los afiliados, las segundas como prestadoras de los servicios de salud en el nivel de atencin correspondiente a los afiliados y beneficiarios dentro de los parmetros y principios sealados en la Ley 100 de 1993. En ese orden de ideas, la Sala considera que cuando el literal d) del No. 2 del artculo 39 de la Ley 14 de 1983 dispone que no estn sujetos al impuesto de industria y comercio los servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud, debe entenderse que en la actualidad se refiere al servicio pblico de salud cuya prestacin debe garantizar el Estado a travs de las instituciones que conforman el Sistema de Seguridad Social Integral y, especialmente66, de las empresas promotoras de salud y de las instituciones prestadoras de servicios de salud, en ambos casos, de naturaleza pblica, privada o mixta, en desarrollo del plan obligatorio de salud. Adicionalmente, que constituye servicio pblico de salud los prestados en desarrollo de los planes que se ofrezcan en los regmenes especiales a que hace alusin el artculo 279 de la 68 Ley 100 de 199367, y los que se prestan con cargo a los recursos del FOSYGA.
66 La Sala precisa que especialmente y no exclusivamente, por cuanto 67 ARTCULO 279. EXCEPCIONES. El Sistema Integral de Seguridad Social contenido en la presente Ley no se aplica a
los miembros de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional, ni al personal regido por el Decreto ley 1214 de 1990, con excepcin de aquel que se vincule a partir de la vigencia de la presente Ley, ni a los miembros no remunerados de las Corporaciones Pblicas. As mismo, se excepta a los afiliados al Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio, creado por la Ley 91 de 1989, cuyas prestaciones a cargo sern compatibles con pensiones o cualquier clase de remuneracin. Este Fondo ser responsable de la expedicin y pago de bonos pensionales en favor de educadores que se retiren del servicio, de conformidad con la reglamentacin que para el efecto se expida. Se exceptan tambin, los trabajadores de las empresas que al empezar a regir la presente Ley, estn en concordato preventivo y obligatorio en el cual se hayan pactado sistemas o procedimientos especiales de proteccin de las pensiones, y mientras dure el respectivo concordato. Igualmente, el presente rgimen de Seguridad Social, no se aplica a los servidores pblicos de la Empresa Colombiana de Petrleos, ni a los pensionados de la misma. Quienes con posterioridad a la vigencia de la presente Ley, ingresen a la Empresa Colombiana de Petrleos-Ecopetrol, por vencimiento del trmino de contratos de concesin o de asociacin, podrn beneficiarse del rgimen de Seguridad Social de la misma, mediante la celebracin de un acuerdo individual o colectivo, en trmino de costos, forma de pago y tiempo de servicio, que conduzca a la equivalencia entre el sistema que los ampara en la fecha de su ingreso y el existente en Ecopetrol. PARGRAFO 1o. La empresa y los servidores de que trata el inciso anterior, quedan obligados a efectuar los aportes de solidaridad previstos en esta ley.
Las entidades empleadoras referidas en el presente artculo, quedan facultadas para recibir y expedir los bonos correspondientes a los perodos de vinculacin o cotizacin a que hubiere lugar, de conformidad con la reglamentacin que para tal efecto se expida. () 68 En sentencia T-760 de 2008, la Corte Constitucional precis que () Cuando una persona requiere un servicio de salud que no se encuentra incluido dentro del Plan Obligatorio de Servicios, y carece de recursos para cubrir el costo del mismo que le corresponda asumir, las entidades encargadas de asegurar la prestacin del servicio (EPS) deben cumplir con su responsabilidad y, en consecuencia, asegurar el acceso a ste. No obstante, es el Estado quien ha de asumir el costo del servicio, por cuanto le corresponde la obligacin de garantizar el goce efectivo del derecho. En tal sentido, la jurisprudencia constitucional y la regulacin han reconocido a la entidad aseguradora el derecho de repetir contra el Estado (ver secciones 4.4. y 6.2.), a travs del Fosyga. El adecuado financiamiento de los servicios de salud no contemplados en el POS depende entonces, del correcto flujo de recursos por parte del Estado para cubrir el pago de los recobros que re-
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Ahora bien, los ingresos que perciban las IPS por la prestacin de servicios de salud diferentes a los anteriormente establecidos, a juicio de la Sala estn gravados, porque si bien son servicios que se pueden prestar por instituciones adscritas o vinculadas al sistema nacional de salud, o mejor al Sistema de Seguridad Social Integral, no debe perderse de vista que este nuevo sistema, conforme se precis anteriormente, parte del presupuesto de que existe un mercado de servicios de salud, mercado que incluye, por una parte, los servicios prestados de manera obligatoria por ley (POS) o de manera obligatoria, por ejemplo, a instancia de sentencias judiciales y, por otra, los servicios prestados de manera voluntaria y extraordinaria a cambio de una contraprestacin por servicios mdicos que se prestan en virtud de seguros mdicos, planes complementarios salud69 o por mera liberalidad del 70 cliente que requiere servicios mdicos extraordinarios. (Consejo de Estado, Sentencia del 3 de marzo de 2011, Exp. 17459, C.P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas)
JURISPRUDENCIA: - El ICA y el sector salud Antes de entrar en materia de fondo, se hace pertinente diferenciar la calidad o no de sujeto pasivo del gravamen de Industria y Comercio, frente a la generacin de un pago de lo no debido originado en la cancelacin de un gravamen sobre un concepto no obligado a liquidarlo por ausencia de causa legal. Es entonces del caso precisar que la calidad o no de sujeto pasivo del tributo recae en la persona, ya sea natural o jurdica que realice actividades contempladas en la ley como gravadas, y que, por tanto el hecho mismo de ser reconocida como actividad prestadora de salud no la excluye de la posibilidad de ser calificada como sujeto pasivo, toda vez que esto no le impide llevar a cabo otras actividades que generen ingresos gravados; luego, no son las Clnicas en s mismas como personas o entidades las que estn excluidas del tributo de industria y comercio, sino el ingreso que deviene directamente de la prestacin del servicio mediante el plan obligatorio de salud que por orden legal no se grava con el mismo. Por tanto, la Clnica de Marly S.A. en s misma es sujeto pasivo del impuesto de Industria y Comercio, pero los ingresos por salud no deben pagar dicho impuesto y, habindolo hecho, se origina un pago de lo no debido. Observa la Sala que la parte actora fundamenta su solicitud en la figura de pago de lo no debido o pago en exceso y la Administracin sostiene que la demandante debi corregir sus declaraciones
glamentariamente sean presentados por las entidades que garantizan la prestacin del servicio. En la medida en que tales costos no estn presupuestados por el Sistema dentro del monto que recibe la entidad aseguradora de la prestacin del servicio de salud por cuenta de cada uno de sus afiliados o beneficiarios (UPC, unidad de pago por capitacin), su falta de pago atenta contra la sostenibilidad del sistema, y en tal medida, al acceso a la prestacin de los servicios de salud que se requieran con necesidad. Al ser las entidades encargadas de garantizar la prestacin del servicio (EPS), o incluso las instituciones prestadoras de salud (IPS), las que suelen asumir los costos de la demora de los pagos de los recobros, se genera adems, una presin sobre stas para dejar de autorizar la prestacin de servicios de servicios no contemplados en el POS. As pues, en la medida que la capacidad del Sistema de Salud para garantizar el acceso a un servicio de salud depende de la posibilidad de financiarlo sin afectar la sostenibilidad del Sistema, el que no exista un flujo de recursos adecuado para garantizar el acceso a los servicios de salud que se requieran con necesidad, no incluidos dentro de los planes de servicio, obstaculiza el acceso a dichos servicios. () 69 ARTCULO 169. PLANES COMPLEMENTARIOS. Las Entidades Promotoras de Salud podrn ofrecer planes complementarios al Plan Obligatorio de Salud, que sern financiados en su totalidad por el afiliado con recursos distintos a las cotizaciones obligatorias previstas en el artculo 204 de la presente Ley. 70 Por ejemplo, cirugas de esttica.
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privadas para obtener la pretendida devolucin. Definido as el asunto objeto de controversia, esta Corporacin observa que no ha sido cuestionado ante esta instancia el carcter de excluida del impuesto de industria y comercio de los ingresos del POS recibidos por la actora. (Consejo de Estado, Sentencia del 13 de agosto de 2009, Exp. 16569 C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia). JURISPRUDENCIA: - El ICA y el sector salud Sobre este punto la Sala advierte que con anterioridad a la sentencia C-1040 de noviembre 5 del 2003 de la Corte Constitucional mediante la cual se declar inexequible el artculo 111 de la Ley 71 72 788 del 2002 , esta Corporacin sostuvo que conforme al artculo 182 de la Ley 100 de 1993, las UPC se reconocen a cada E.P.S. en funcin del perfil epidemiolgico de la poblacin relevante, de los riesgos cubiertos y de los costos de prestacin del servicio en condiciones medias de calidad, tecnologa y hotelera, y ser definida por el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud, de acuerdo con los estudios tcnicos del Ministerio de Salud , de donde se infiere que no se trata de recursos propios sino de una transferencia que hace el Sistema con el fin especfico de garantizar una ptima prestacin de los servicios de salud y por tanto deben excluirse de la base gravable. As las cosas, al no existir una causa legtima para el pago del Impuesto de Industria y Comercio respecto de los ingresos percibidos por concepto de UPC por parte de la sociedad actora, con fundamento en el artculo 182 de la Ley 100 de 1993 se configura un pago de lo no debido, criterio que, como lo ha manifestado la demandante y lo acept el quo, no resulta vlido nicamente a partir de la sentencia de inexequibilidad de la Corte Constitucional, antes citada, pues la interpretacin de 73 la normatividad especial del Sistema de Seguridad Social en Salud , permite llegar a la conclusin que la actividad de servicios de salud de las E.P.S. no se encuentran gravadas con el impuesto de industria y comercio. (Consejo de Estado, Sentencia del 16 de julio de 2009, Exp. 16655 C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia) JURISPRUDENCIA: - El ICA y el sector salud 741 Sobre el tema en discusin, la Sala se ha pronunciado en varias oportunidades posicin jurisprudencial que se reitera, en el sentido de sealar que los servicios de salud prestados por entidades privadas como las clnicas, hacen parte del sistema nacional de salud no sujeto al impuesto de industria, comercio y avisos. En efecto, de conformidad con el artculo 32 de la Ley 14 de 1983, el impuesto de industria y comercio grava el ejercicio en una jurisdiccin municipal de actividades comerciales, industriales o de servicios. Los sujetos pasivos son las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho, que realizan el hecho gravado, independientemente de la naturaleza jurdica que ostenten, salvo que la ley las excepte, como ocurre en el artculo 39 de la misma norma, que prohbe gravar con tal tributo, los servicios que prestan los hospitales adscritos o vinculados al Sistema Nacional de Salud.
71 Artculo 111. En su condicin de recursos de la seguridad social, no forman parte de la base gravable del impuesto de
industria y comercio, los recursos de las entidades integrantes del Sistema General de Seguridad Social en Salud, en el porcentaje de la Unidad de Pago Por Capitacin, UPC, destinado obligatoriamente a la prestacin de servicios de salud, conforme a su destinacin especfica, como lo prev el artculo 48 de la Constitucin Poltica. Este porcentaje ser para estos efectos, del ochenta por ciento (80%) en el rgimen contributivo y del ochenta y cinco por ciento (85%) de la UPC en el rgimen subsidiado. 72 Sentencia de septiembre 17 del 2003, Expediente 13301, C.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa 73 Constitucin Poltica artculo 48, Ley 14 de 1983 artculos 32, 38 y 39. 74 Sentencias del 2 de marzo de 2001, Expediente 10888, C.P. Dr. Juan ngel Palacio Hincapi, del 10 de junio de 2004, Expediente 13299, C.P. Dra. Elizabeth Whittingham Garca, del 9 de diciembre del 2004, Expediente 14174, C.P. Dra. Ligia Lpez Daz y de mayo 5 de 2005, expediente 14442, C.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa.
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Reza el artculo 39 de la Ley mencionada, en el aparte que interesa al caso: Artculo 39. - No obstante lo dispuesto en el artculo anterior continuarn vigentes: () 2. Las prohibiciones que consagra la Ley 26 de 1904; adems, subsisten para los departamentos y municipios las siguientes prohibiciones: (...) d) La de gravar con el impuesto de industria y comercio, los establecimientos educativos pblicos, las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro, los partidos polticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud (...) (Subraya la Sala) Ahora bien, el sistema nacional de salud existente para la poca de la expedicin de la Ley 14 de 1983, fue cambiado por el Sistema de Salud en la Ley 10 de 1990 por la cual se reorganiza e) sistema nacional de salud y se dictan otras disposiciones que en su artculo 4 expresa: () De acuerdo con los preceptos legales transcritos, se infiere que los hospitales hacan parte del sistema de salud, as pertenecieran al sector privado, incluidas las fundaciones, corporaciones y asociaciones sin nimo de lucro o de utilidad comn. Ahora bien, con la entrada en vigencia de la Ley 100 de 1993 se reorganiz nuevamente el sector salud, ahora bajo el nombre de Sistema de Seguridad Social en Salud en el cual, conforme al artculo 156 ib., concurren entre otros en su conformacin, el Gobierno Nacional, el Fosyga, las Entidades Promotoras de Salud (EPS) y las instituciones prestadoras de salud (IPS). Respecto a las Entidades Promotoras de Salud el artculo 177 de la misma Ley 100 las define como las entidades responsables de la afiliacin y el registro de los afiliados y del recaudo de sus cotizaciones, por delegacin del fondo de solidaridad y garanta... Por otro lado las Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud segn el artculo 156 de la Ley 100 de 1993 Son entidades oficiales, mixtas, privadas, comunitarias y solidarias, organizadas para la prestacin de los servicios de salud a los afiliados del sistema general de seguridad social en salud, dentro de las promotoras de salud o fuera de ellas... Por consiguiente, en cuanto al tema de la no sujecin prevista en el numeral segundo literal d) del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, en lo que se refiere a los hospitales adscritos o vinculados al Sistema Nacional de Salud, la intencin del legislador del ao 1983, fue no someter a las entidades de salud al cumplimiento de ninguna de las obligaciones sustanciales ni formales relacionadas con el impuesto de industria y comercio. Al respecto esta Corporacin expres: Lo anterior permite concluir que, contrario a lo estimado por el Tribunal, la prestacin de servicios de salud por parte de entidades privadas, tales como las asociaciones y corporaciones sin nimo de lucro, hacen parte del sistema nacional de salud, y que, concretamente en el caso de la actora, se cumplen los presupuestos que la ley consagra para que se le reconozca su actividad de servicios de salud adscrita o vinculada al sistema nacional de salud, y concretamente en lo que hace a la autorizacin del Ministerio de Salud y la entidad territorial delegada. As las cosas, y teniendo en cuenta que la normatividad fiscal referenciada en acpites anteriores, no hace distincin alguna cuando consagra la no sujecin del impuesto de industria y comercio
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para la actividad de servicios de salud hospitalaria, tratndose de entidades adscritas o vinculadas al sistema nacional de salud; estando demostrado que el subsector privado integra con el subsector oficial dicho sistema; ... Debe necesariamente concluirse que la actividad de servicios de salud desarrollada por dicha fundacin, no est sujeta al impuesto de industria y comercio El criterio expuesto, que se reitera en esta oportunidad, reconoce la vigencia del artculo 5 de la Ley 10 de 1990, en consideracin a que, tal como lo precisara la Sala en la sentencia de 22 de abril de 2004, Exp.13224 M. P. Germn Ayala Mantilla, el Sistema de Seguridad Social en Salud que desarroll la Ley 100 de 1993 en nada afecta la no sujecin subjetiva del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, si se tiene en cuenta el criterio teleolgico de la norma en virtud del cual se concluye que la intencin del legislador del ao 1983 fue no someter al cumplimiento de ninguna de las obligaciones sustanciales ni formales relacionadas con el impuesto de industria y comercio, cuando las entidades de salud estuvieran organizadas como clnica u hospitales y se ocupan de un servicio pblico de salud. Adems, el concepto Sistema de Salud, hoy Sistema de Seguridad Social en Salud, debe ser apreciado en su alcance bajo las consideraciones existentes en la Ley 14 de 1983, que es la fuente normativa remota de la cual surge el beneficio fiscal para las entidades pblicas o privadas del sector salud. Por ello no es posible considerar que en virtud de la expedicin de la citada Ley 100, se haya presentado una derogatoria tcita del artculo 5 de la Ley 10 de 1990, que hara inaplicable la no sujecin al gravamen que consagra el numeral 2 literal d) del artculo 39 de la Ley 14 de 1983, para los hospitales adscritos o vinculados al Sistema Nacional de Salud. No obstante, es necesario precisar que si bien los recursos que perciban as clnicas y hospitales destinados al servicio pblico de salud, no son susceptibles de ser gravados con el impuesto de Industria y Comercio, en virtud de lo previsto en el artculo 39 de la Ley 14 de 1983, por disposicin del artculo 11 de la Ley 50 de 1984, no corren la misma suerte, es decir, estn sujetos al gravamen los recursos provenientes de actividades industriales y comerciales, que no sean propias de las entidades hospitalarias. () Resulta del caso precisar que la anotada no sujecin fue concedida por la ley a las entidades o instituciones constituidas para la prestacin de servicios de salud, es decir que el beneficio tributario fue fijado a su favor en su condicin de tales sin que el legislador hubiere hecho alguna precisin en relacin con los recursos que stas manejan, salvo que sean percibidos por la realizacin de actividades industriales y/o comerciales, caso en el cual no aplica la no sujecin del impuesto en cuestin. En efecto, se advierte que la demandada sostiene que la actora percibi ingresos por actividades diferentes a los servicios de salud que deben ser gravados, razn por la cual la Sala proceder a analizar las glosas propuestas con el fin de determinar si corresponden a actividades industriales o comerciales de conformidad con el artculo 11 de la Ley 50 de 1984. En primer trmino precisa esta Corporacin que de la lectura de los actos administrativos demandados se observa que los ingresos discutidos por la Administracin fueron los correspondientes a rendimientos financieros y arrendamientos, en torno a los cuales gir la discusin en va gubernativa y que fueron objeto de la presente demanda. Ahora bien, de los estatutos de la actora se puede establecer en cuanto a su naturaleza que es una persona jurdica de derecho privado regulada por los artculos 650 y 652 del C.C. y que para el
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desarrollo de su objeto puede realizar los actos y operaciones necesarios para cumplir o facilitar el cumplimiento de sus objetivos. As las cosas, se advierte que la demandante es una fundacin de beneficencia, sin nimo de lucro y que como persona jurdica no est integrada por personas sino por un patrimonio o conjunto de bienes. En relacin con los rendimientos financieros, no obstante la deficiente motivacin del acto en cuanto a las pruebas que sustentan la glosa, la Sala advierte que resulta del giro ordinario de los negocios de una sociedad tener su capital en cuentas bancarias las cuales les producen determinados rendimientos, sin que ello constituya por s sola y para el caso una actividad comercial sujeta al impuesto de industria y comercio, dada la naturaleza social de la actora y su objeto dentro del cual no estn previstas las inversiones o cualquier otra actividad que le reporte rditos de capital. Tampoco hace parte de los actos a que hace referencia el artculo 35 de la Ley 14 de 1983 en concordancia con el 20 del Cdigo de Comercio, teniendo en cuenta que lo analizado para el caso de las instituciones prestadoras de salud se encamina, como se advirti, a determinar actividades comerciales o industriales sujetas al impuesto en cuestin. De otra parte, frente al arrendamiento de bienes, de las pruebas aportadas al proceso se observa que la Fundacin actora entreg varios edificios (apartamentos, consultorios, parqueaderos) a la sociedad Castaeda y Ca. Ltda. - COBRACS para que sta ltima los administre en arrendamiento por su cuenta y riesgo (fl. 87). Al respecto se advierte que de conformidad con el numeral 2 del artculo 20 del C.Co. slo constituye actividad comercial La adquisicin a ttulo oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos;, sin que en el sub examine la parte demandada haya demostrado que la Fundacin actora haya adquirido tales bienes para subarrendarlos, lo cual impide configurar tal actividad como comercial. Adems la entrega de aqullos a una sociedad inmobiliaria para su administracin no configura un acto mercantil. Finalmente precisa la Sala que no resulta aplicable al caso concreto lo expresado por esta Corporacin en la sentencia de 5 de mayo del 2000, Expediente 9741, C.P. Dr. Delio Gmez Leyva, por cuanto el supuesto de hecho all analizado difiere sustancialmente del caso ahora discutido pues en aquella oportunidad se estudi el arrendamiento directo de establecimiento de comercio propio por sociedad comercial, mientras que en el sub examine versa sobre el arrendamiento de edificios a travs de inmobiliaria por una institucin prestadora de servicios de salud. (Consejo de Estado, Sentencia del 10 de abril de 2007, Exp. 16640 C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA- El ICA y el sector salud De la normativa referenciada, se concluye que a los municipios les est prohibido gravar con el impuesto de industria y comercio a los hospitales adscritos y vinculados al sistema nacional de salud, expresin que comprende y debe entenderse, como aquellas entidades e instituciones promotoras y prestadoras de servicios de salud, de naturaleza pblica y privada, que componen el Sistema General de Seguridad Social en Salud. Adems, la Sala, en pronunciamiento que aqu se reitera, al respecto dijo: As las cosas, y teniendo en cuenta que la normatividad fiscal referenciada en acpites anteriores, no hace distincin alguna cuando consagra la no sujecin del impuesto de industria y comercio para las actividad de servicios de salud hospitalaria, tratndose de entidades adscritas o vinculadas al sistema nacional de salud; estando demostrado que el subsector privado integra con el subsector oficial dicho sistema; [...] Debe necesariamente concluirse que la actividad de servicios de salud [...], no est sujeta al impuesto de industria y comercio .
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As pues, el artculo 46 [4] del Decreto 301 de 1996 trasgrede el artculo 39 [2] de la Ley 14 de 1983, por cuanto restringe la prohibicin de gravar con el Impuesto de Industria y Comercio slo a los hospitales del sector pblico adscritos o vinculados al sistema nacional de salud, a pesar de que la norma legal no distingui la naturaleza pblica o privada de las entidades prestadoras del servicio de salud. Aunque el a quo encontr que el artculo 46 del Decreto acusado era ilegal, en la parte resolutiva no declar su nulidad; por tanto, la Sala, con base en el artculo 311 del Cdigo de Procedimiento Civil, aplicable por remisin del artculo 267 del Cdigo Contencioso Administrativo, adicionar la sentencia apelada en el sentido de anular la expresin del sector pblico de la referida norma. Conforme a lo dispuesto, la misma suerte corre el artculo 38 del Decreto 301 de 1996 en la parte que establece que los servicios mdicos, clnicas y laboratorios (cdigo 304), se encuentran gravados a la tarifa del 6.4 por mil, pues al no estar las entidades prestadoras de servicios de salud sujetas al impuesto de industria y comercio, cuando realizan actividades de servicios, tampoco es posible establecer una tarifa respecto de dichas actividades. Adems, los servicios mdicos, laboratorios y clnicas no hacen parte de los servicios previstos como gravados en el artculo 36 de la Ley 14 de 1983 ni como anlogos de los mismos. (Consejo de Estado, Sentencia del 8 de febrero de 2007, Exp. 15105 C.P. Hector J. Romero Diaz)
(022) Son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, las entidades religiosas?. Para dar respuesta a esta pregunta primero debemos precisar que conforme con el concordato suscrito por Colombia con la Santa Sede, reconocido por la Ley 20 de 1974, las comunidades religiosas creadas al amparo de la legislacin cannica tienen capacidad para actuar civilmente como personas jurdicas a partir del reconocimiento de su personera jurdica por parte del Estado Colombiano y por lo tanto son responsables del impuesto de industria y comercio cuando realicen actividades gravadas con el mismo.
DOCTRINA (D.D.I.) C oncepto 1143 del 18 de octubre de 2006. Sujetos Pasivos - Personas Jurdicas de Derecho Cannico.
(023) Son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, las entidades en proceso de liquidacin?. Si, las entidades en proceso liquidatorio son contribuyentes del impuesto de industria y comercio, ya que mientras la misma no se encuentre liquidada de forma definitiva es sujeta de derechos y de obligaciones y puede en el ejercicio de sus actividad liquidatoria, ejercer actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio.
JURISPRUDENCIA- ICA Entidades en proceso de liquidacin A juicio de la Sala, el hecho de que la sociedad hubiera efectuado la venta de los terrenos en estado de liquidacin no es un argumento para considerar que los ingresos por tal concepto no hagan parte de la base gravable del impuesto, por lo siguiente:
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El artculo 222 del Cdigo de Comercio ordena que disuelta la sociedad se proceder de inmediato a su liquidacin. En consecuencia, no podr iniciar nuevas operaciones en desarrollo de su objeto y conservar su capacidad jurdica nicamente para los actos necesarios a la inmediata liquidacin. Cualquier operacin o acto ajeno a este fin, salvo los autorizados expresamente por la ley, har responsables frente a la sociedad, a los asociados y a terceros, en forma ilimitada y solidaria, al liquidador, y al revisor fiscal que no se hubiere opuesto. El nombre de la sociedad disuelta deber adicionarse siempre con la expresin en liquidacin. La disolucin de la sociedad restringe la capacidad jurdica de aquella y su objeto social, pero no los extingue, ni los elimina. La sociedad deja de ser tal cuando se aprueba la cuenta final de liquidacin y se hace entrega a los asociados de los remanentes (artculos 247, 248 y 249 del Cdigo de Comercio). Durante el proceso de liquidacin quien administra la sociedad es el liquidador; sus funciones estn sealadas en el artculo 238 ibdem, entre las que se pueden citar: la de continuar y concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la disolucin, obtener la restitucin de los bienes sociales en poder de los asociados o de terceros, la de vender los bienes sociales, cualesquiera que sean estos, etc. Los actos que ejecuta el liquidador, lo hace a nombre de la sociedad, la cual por el hecho que est en liquidacin no significa que haya desaparecido y surja una nueva persona jurdica a nombre de quien se haga la liquidacin. La sociedad sigue existiendo hasta su liquidacin y mientras tanto el liquidador es su administrador y representante legal (artculos 227 del Cdigo de Comercio y 25 de la Ley 222 de 1995). Mientras la sociedad existe, la capacidad se circunscribe al desarrollo de la empresa o actividad prevista en su objeto (artculo 99 ibdem). Una vez disuelta la sociedad, la capacidad la conserva nicamente para los actos necesarios a la inmediata liquidacin, es decir, no puede iniciar nuevas operaciones en desarrollo de su objeto social, sino que debe ejecutar todos los actos para hacer lquidos aquellos bienes que no lo son, con el fin de pagar el pasivo externo e interno del ente, esto es, su liquidacin. Traducido lo anterior al objeto de la actora administracin, parcelacin y venta de terrenos, se tiene que la venta de los terrenos hace parte de su objeto, el cual, en virtud de la disolucin se encuentra restringido y el acto inmediato para su liquidacin es la venta. De manera que, si al momento de la disolucin tena terrenos que fueron adquiridos en cumplimiento o desarrollo de su objeto social, debe culminar esta operacin, mediante su enajenacin. La restriccin de la capacidad jurdica de la sociedad se explica en la imposibilidad de ejecutar actos que impliquen la continuacin de su objeto social, en este caso, la adquisicin de terrenos para administrar, parcelar y vender, pues ello desnaturalizara el estado de disolucin de la sociedad y hara responsable al liquidador por ejecutar actos ajenos a este fin. De otra parte, el estado de disolucin de una sociedad no cambia la naturaleza jurdica de los bienes adquiridos en desarrollo de su objeto. El caso de la sociedad, los terrenos fueron adquiridos dentro del giro ordinario de los negocios, es decir, eran activos movibles y as fueron registrados segn consta en el Acta de Visita de 8 de mayo de 2001, donde se afirma que los predios estaban dentro de los inventarios y fueron trasladados a la cuenta de activos fijos y de esta manera se vendieron.
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A juicio de la Sala, una sociedad que se dedica a la compraventa de bienes inmuebles que entre en liquidacin, no puede tener la intencin de que tales inmuebles se constituyan en activos fijos, porque querra decir que tienen vocacin de permanencia en el patrimonio, cuando precisamente el objeto de la liquidacin es pagar las deudas externas e internas para poner fin a la sociedad, para lo cual, como se vio, el liquidador se encuentra facultado para vender en general los bienes sociales. De otra parte, conforme con el Cdigo de Comercio [20-1] la enajenacin de bienes muebles o inmuebles es un acto mercantil, por tanto, la venta de los terrenos de la sociedad fue una actividad comercial sujeta al impuesto de industria y comercio, segn el artculo 35 del Decreto 433 de 1996. Coherentemente, el artculo 36 del Decreto 807 de 1993 seala que los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que cesen definitivamente en el desarrollo de todas las actividades sujetas a dicho impuesto, debern informar tal hecho dentro de los dos meses siguientes al mismo. Mientras tanto estarn obligados a presentar las correspondientes declaraciones tributarias. De manera que, si durante algn perodo, la sociedad que est en liquidacin, realiza una actividad sujeta al impuesto, as debe declararlo y pagar el impuesto sobre el ingreso que tal actividad le reporte. (Consejo de Estado, Sentencia del 17 de abril de 2008, Exp. 15288, C.P. Hector J. Romero Daz).
(024) Estn los profesionales independientes (profesionales liberales) obligados a presentar la declaracin bimestral del Impuesto de Industria y Comercio?. Depende, Los contribuyentes que ejerzan profesiones independientes o liberales son contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, y tributan conforme al rgimen en el cual se encuentren inscritos, es decir, que los profesionales independientes (abogados, contadores, mdicos, etc) no tienen a partir del 1 de enero de 2003, ningn tipo de tratamiento especial, ya que conforme con el Acuerdo 65 de 2002, los profesionales independientes desaparecen como grupo dentro del ordenamiento jurdico tributario del Distrito Capital, quedando inmersos dentro de uno u otro rgimen (Comn (bimestral) o simplificado (anual)) segn cumplan con los requisitos para pertenecer a uno de estos dos regmenes.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 957 del 11 de julio de 2002. Profesionales independientes.
(025) Deben los profesionales Independientes inscribirse en el R.I.T.?. S, si recordamos que los contribuyentes del Impuesto de Industria y comercio deben inscribirse en el R.I.T. y cumplir con otras obligaciones de carcter formal, es necesario precisar que al desaparecer el sistema de profesionales independientes dentro del impuesto de industria y comercio en Bogot, y quedar incluidos aquellos contribuyentes que ejerzan actividades innatas de los profesionales liberales o independientes dentro de los rgimen comn o simplificado, debern cumplir con todas y cada una de la obligaciones de tipo formal y sustancial, previstas en la norma para estos dos regmenes. (026) Pueden los profesionales independientes tributar bajo los parmetros del rgimen simplificado?. Si, si cumplen con la totalidad de requisitos previstos en la norma, para pertenecer a este
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grupo pueden hacerlo, de lo contrario debern seguir las reglas generales previstas para el rgimen comn. (027) Se consideran los artistas profesionales independientes? En el impuesto de industria y comercio. No, los profesionales independientes conforme con las reglas generales ya expresadas en los puntos anteriores del presente cuestionario, corresponden a aquellas personas naturales que han obtenido un ttulo acadmico reconocido por el estado en una institucin educativa reconocida por el estado, as las cosas, los artistas en el desarrollo de sus habilidades y talentos innatos, no son un profesional independiente, pero al desarrollar una actividad de tipo cultural, desarrollan una actividad no sujeta al impuesto de industria y comercio, que los cataloga como no contribuyentes del tributo inexmine.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1107 del 29 de agosto de 2005. Artistas- profesionales independientes
(028) Cul es la Base gravable del Impuesto de Industria y Comercio?. De conformidad con lo establecido en el artculo 42 del Decreto Distrital 352 de 2002, la base gravable del Impuesto de industria y comercio correspondiente a cada bimestre, se liquida con base en los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el perodo. Para determinar esos ingresos netos, se resta de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos. De conformidad con el artculo 5 del Artculo 154 del Decreto 1421 de 1993, hacen parte de la base gravable, los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en general todos los que no estn expresamente excluidos. Los ajustes integrales por inflacin de conformidad con el artculo 330 del Estatuto Tributario Nacional no se aplican para la determinacin de la base gravable del Impuesto de Industria y Comercio. Igualmente es necesario tener en cuenta que de conformidad con el artculo 17 del Acuerdo 21 de 1983, los contribuyentes que desarrollen actividades parcialmente exentas o no sujetas, deducirn de la base gravable de sus declaraciones, el monto de sus ingresos correspondiente con la parte exenta o no sujeta. Debemos recordar que los ingresos netos de que hablan las disposiciones tributarias distritales no incluyen la deduccin de costos y gastos, como operaran en la
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determinacin de unos ingresos netos contables, solamente puede deducirse lo que por expresa disposicin de las mismas normas se contempla, es decir los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1208 del 30 de marzo de 2011. Valoracin de Inversiones. Concepto 1121 del 29 de diciembre de 2005 Capitalizaciones gravadas para los socios o accionistas. Concepto 1118 del 29 de noviembre de 2005 Rendimientos de inversiones financieras obtenidos en desarrollo de un encargo fiduciario establecido por clusula prevista en un contrato de concesin, son recursos del Distrito Capital. Concepto 1097 del 27 de mayo de 2005. Base gravable en la actividad de venta de activos movibles Concepto 1059 del 24 de noviembre de 2004. Ingresos por incapacidades Concepto 0964 del 3 de diciembre de 2002. Los ingresos por mtodo de participacin presupuestal no hacen parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio. JURISPRUDENCIA: - ICA Enajenacin de Acciones Esta Corporacin ha sostenido que de la base gravable del impuesto de industria y comercio estn excluidos los ingresos por la utilidad en la venta de activos fijos, entre los cuales estn las acciones, cuando stas no constituyen el giro ordinario de los negocios del contribuyente. En efecto, en la citada sentencia de 22 de septiembre de 2004 dijo la Seccin Cuarta: Como lo seala la normatividad en comento, la utilidad debe derivarse de la venta o enajenacin de activos que tengan la naturaleza de activos fijos, bienes para los cuales la normatividad del impuesto de industria y comercio, no los ha definido, como tampoco lo ha hecho la legislacin contable a pesar de la abundante regulacin que se tiene prevista para su manejo y contabilizacin. En tales condiciones, es necesario acudir a la definicin que la normatividad tributaria del impuesto de renta y complementarios, tiene dispuesto en el artculo 60 del Estatuto Tributario en los siguientes trminos: ARTICULO 60. Clasificacin de los activos enajenados. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente (se ha subrayado). De la norma transcrita se observa que son activos fijos o inmovilizados aquellos bienes que ordinariamente no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, es decir que su venta no corresponde con el desarrollo del objeto social principal del contribuyente o ente econmico, de manera que tales ventas sean ocasionales y en tal caso los posibles ingresos obtenidos en su enajenacin son considerados como extraordinarios, dentro de la normatividad
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de los impuestos de renta (E.T. artculo 26 ) y de industria y comercio (D. 1421 de 1993 artculo 154 numeral 5) as como tambin en el Plan nico de Cuentas (PUC) para los comerciantes se encuentra prevista en la cuenta 4245 (Ingresos no Operacionales - Utilidades en venta de propiedades planta y equipo). Por ltimo, es pertinente tambin aclarar que respecto de las clases de activos fijos adems de las previstas ordinariamente en la doctrina contable y sealadas en el PUC para comerciantes, como son los terrenos, construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina y equipo de computacin, entre otros, la Sala considera que las acciones o participaciones societarias pueden considerarse tambin como activos fijos, dado precisamente el carcter permanente que ordinariamente ostentan al no enajenarse dentro del objeto social del ente econmico, como es propio de los activos movibles. As pues, para la Sala dentro del concepto de activos fijos para efectos de industria y comercio deben entenderse las acciones cuando no se enajenan dentro del giro ordinario del negocio, dando aplicacin a la norma reglamentaria del artculo 60 del Estatuto Tributario (Decreto 2053 de 1974 artculo 20) que aunque previsto para el impuesto de renta, dada la ausencia de normatividad sobre el particular en el citado impuesto municipal, resulta pertinente el artculo 12 del decreto 3211 de 1979 que a la letra dice: ARTICULO 12. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 2053 de 1974, las acciones que se adquieren y no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente son activos fijos. Las acciones que se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios son activos movibles (se ha subrayado). De todo lo anterior se tiene que en el Distrito Capital a partir del ao gravable de 1994, la base gravable del impuesto de industria y comercio est constituida por los ingresos netos percibidos en cada perodo bimestral, obtenidos de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios disminuidos entre otros con los ingresos por la utilidad en la venta de activos fijos, entre los cuales estn las acciones cuando stas no constituyen el giro ordinario de los negocios del contribuyente. Conforme al certificado de existencia y representacin legal de la actora se advierte que su objeto social consiste en H) INVERTIR CON EL CARCTER DE ACTIVOS FIJOS EN TODA CLASE DE BIENES MUEBLES, INMUEBLES, INCORPORALES Y PAPELES BURSATILES DE TODA CLASE PARA OBTENER DE ELLOS UNA RENTABILIDAD. EN DESARROLLO DE SU OBJETO SOCIAL LA SOCIEDAD PODRA, ADEMAS: 1) ADQUIRIR, ENEJENAR Y GRAVAR BIENES MUEBLES E INMUEBLES. (fl 41 c. de a.) De otra parte, conforme al certificado de Revisor Fiscal que obra a folio 67 del expediente, la demandante demostr que las acciones en cuestin se contabilizaron como inversiones permanentes e hicieron parte del activo fijo de la actora por ms de dos aos (E.T. [300]). En el citado certificado se anot: 4. Que como puede apreciarse, al comparar los puntos 2 y 3, las acciones enajenadas permanecieron en poder de la compaa por ms de dos (2) aos. 5. Que durante todos esos aos de posesin, las acciones de CARACOL TELEVISIN S.A.. se contabilizaron como una inversin de carcter permanente, registradas en la cuanta No. 120545, Tercero 860.014.923 (siguiendo instrucciones conjuntas de las Superintendencias de Sociedades y de Valores).
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Adems, de la lectura del objeto social de la demandante no se puede derivar, como lo concluy la demandada en el acto acusado, que en desarrollo de su objeto principal la enajenacin de acciones sea del giro ordinario de sus negocios, pues, del mismo se colige el carcter permanente de sus inversiones, lo cual se respalda con las pruebas allegadas al proceso, conforme a las cuales, se reitera, las referidas acciones se contabilizaron como inversiones permanentes e hicieron parte 75 de su activo fijo . 76 De acuerdo con lo expuesto, en los trminos del artculo 60 del Estatuto Tributario Nacional la enajenacin de las mencionadas acciones se clasifica como venta de activos fijos, la cual no hace parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, segn lo 77 dispuesto en el Decreto 352 del 2002 [42] , vigente para la poca. En ese orden de ideas, como en las declaraciones de ICA correspondientes a los bimestres 4 y 6 de 2002 la actora excluy de la base gravable del tributo los ingresos que percibi por la enajenacin de dichas acciones, por cuanto se trat de una venta de activos fijos, es claro que su actuacin se ajust a la ley, circunstancia que hace evidente la improcedencia de la sancin por inexactitud que le fue impuesta por exclusin de ingresos, dado que, como se vio, la misma s era procedente. Finalmente anota la Sala que la sentencia apelada neg la las pretensiones de la demanda y levant la sancin por inexactitud impuesta, siendo lo procedente la anulacin parcial de los actos demandados para levantar la sancin, razn por la cual la Sala revocar la sentencia apelada declarando la nulidad del acto demandado. En consecuencia, se revocar la sentencia apelada y, en su lugar, se declarar la nulidad de la Liquidacin Oficial de Revisin demandada. A ttulo de restablecimiento del derecho, se declararn en firme las declaraciones privadas del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros del cuarto (4) y sexto (6) bimestres de 2002 presentadas por la actora. (Consejo de Estado, Sentencia del 12 de mayo de 2009, Exp. 17339, C.P. William Giraldo Giraldo) JURISPRUDENCIA: - ICA Enajenacin de Acciones De lo anterior se advierte que de la atenta lectura del objeto social de la demandante no se puede derivar que en desarrollo del objeto principal, la enajenacin de acciones sea del giro ordinario de sus negocios, pues del mismo se observa el carcter permanente ,de sus inversiones, lo cual se respalda con las pruebas allegadas al proceso, de las que se establece que las acciones en cuestin se contabilizaron Como inversiones permanentes e hicieron parte del activo fijo de la 78 actora por ms de dos aos
75 Se reitera el criterio de la Sala expuesto en sentencia del 13 de agosto de 2009, exp. 16788, C.P. Hector J. Romero Daz. 76 Artculo 60 . CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS. Los activos enajenados se dividen en movibles y
en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. 77 Artculo42. Base gravable. El impuesto de industria y comercio correspondiente a cada bimestre, se liquidar con base en los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el perodo. Para determinarlos, se restar de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos. 78 Art. 300 E.T.
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As las cosas, la enajenacin de las acciones de INVERANAGRAMA S.A., se clasifican de acuerdo con el artculo 60 del E.T.N. como activos fijos por lo que segn lo dispuesto en el 38 del Decreto 400 de 1999, vigente para la poca, no hace parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, tal como lo declar la demandante en su liquidacin privada correspondiente al 6 bimestre del ao gravable 2000. Lo antes expuesto hace evidente la improcedencia de la sancin por inexactitud impuesta a la contribuyente. En el mismo sentido la Sala se pronunci en la sentencia de 4 de septiembre del 2008, Exp. 16206, C.P. Dra. Mara Ins-Ortiz Barbosa. Resulta del caso precisar que esta Corporacin en sentencia de 3 de abril del 2008, Exp. 16054, C.P. Dra. Ligia Lpez Daz, analiz en un caso con similares supuestos fcticos y jurdicos la inversin que la sociedad actora en ese proceso (INVERSORA 2010 S.A.), tena en INVERANAGRAMA S.A. y en tal oportunidad la Sala estim que la enajenacin de las acciones invertidas deban ser incluidas en la base gravable del impuesto de Industria y Comercio por cuanto las mismas haban sido posedas por 2 meses, lo cual desvirtuaba la naturaleza de inversin permanente a pesar de haber sido as contabilizadas por la sociedad inversionista. Lo anterior hace evidente que los fundamentos de la decisin en mencin, difieren de la inversin que por ms de 2 aos tuvo SOCIEDADES BOLIVAR S.A. en INVERANAGRAMA S.A.(Consejo de Estado, Sentencia del 23 de abril de 2009, Exp. 16789, C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia) JURISPRUDENCIA: - ICA Enajenacin de Acciones De lo anterior se advierte que de la atenta lectura del objeto social de la demandante no se puede derivar que en desarrollo del objeto principal, la enajenacin de acciones sea del giro ordinario de sus negocios, pues del mismo se observa el carcter permanente de sus inversiones, lo cual se respalda con las pruebas allegadas al proceso, de las que se establece que las acciones en cuestin se contabilizaron como inversiones permanentes e hicieron parte del activo fijo de la actora por ms de dos aos. (art. 300 E.T.) As las cosas, la enajenacin de las acciones de DAVIVIENDA S.A., se clasifican de acuerdo con el artculo 60 del E.T.N. como activos fijos por lo que segn lo dispuesto en el 42 del Decreto 352 del 2002, vigente para la poca, no hace parte d la base gravable del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, tal como lo declar la demandante en su liquidacin privada correspondiente al quinto bimestre del ao gravable 2003. (Consejo de Estado, Sentencia del 2 de abril de 2009, Exp. 16790, C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia) JURISPRUDENCIA: - ICA Venta de Acciones En relacin con la base gravable del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, esta 79 Corporacin ha sealado que en el Distrito Capital a partir del Decreto 1421 de 1993 y los decretos distritales 423 de 1996 (art. 34), 400 de 1999 (art. 38), la base gravable en el impuesto de industria y comercio estaba representada por los ingresos netos obtenidos por el ejercicio de actividades industriales, comerciales y de servicio, con exclusin de los ingresos por actividades no sujetas, exentas y por algunos ingresos que a manera de exclusiones, quiso conservar el legislador extraordinario en relacin con los previstos desde antes por la Ley 14 de 1983. Es as como mantuvo como ingresos a excluir los correspondientes a las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos. Sobre sta ltima ha indicado que:
79 Sentencia de 22 de septiembre del 2004, Expediente 13726, C.P. Dra. Mara Ins Ortz Barbosa.
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Como lo seala la normatividad en comento, la utilidad debe derivarse de la venta o enajenacin de activos que tengan la naturaleza de activos fijos, bienes para los cuales la normatividad del impuesto de industria y comercio, no los ha definido, como tampoco lo ha hecho la legislacin contable a pesar de la abundante regulacin que se tiene prevista para su manejo y contabilizacin. En tales condiciones, es necesario acudir a la definicin que la normatividad tributaria del impuesto de renta y complementarios, tiene dispuesto en el artculo 60 del Estatuto Tributario en los siguientes trminos: () De la norma transcrita se observa que son activos fijos o inmovilizados aquellos bienes que ordinariamente no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, es decir que su venta no corresponde o ente econmico, de manera que tales ventas sean ocasionales y en tal caso los posibles ingresos obtenidos en su enajenacin son considerados como extraordinarios, dentro de la normatividad de los impuestos de renta (E.T. artculo 26) y de industria y comercio (D. 1421 de 1993 articulo 154 numeral 5) as como tambin en el Plan Unico de Cuentas (PUC) para los comerciantes se encuentra prevista en la cuenta 4245 (Ingresos no Operacionales Utilidades en venta de propiedades planta y equipo). Por ltimo, es pertinente tambin aclarar que respecto de las clases de activos fijos adems de las previstas ordinariamente en la doctrina contable y sealadas en el PUC para comerciantes, como son los terrenos, construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina y equipo de computacin, entre otros, la Sala considera que las acciones o participaciones societarias precisamente el carcter permanente que ordinariamente ostentan al no enajenarse dentro del objeto social del ente econmico, como es propio de los activos movibles. As pues, para la Sala dentro del concepto de activos fijos para efectos de industria y comercio deben entenderse las acciones cuando no se enajenan dentro del giro ordinario del negocio, dando aplicacin a la norma reglamentaria del artculo 60 del Estatuto Tributario (Decreto 2053 de 1974 artculo 20) que aunque previsto para el impuesto de renta, dada la ausencia de normatividad sobre el particular en el citado impuesto municipal, resulta pertinente el artculo 12 del decreto 3211 de 1979 que a la letra dice: ARTCULO 12. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 2053 de 1974, las acciones que se adquieren y no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente son activos fijo. Las acciones que se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios son activos movibles (Se ha subrayado). De todo lo anterior se tiene que en el Distrito Capital a partir del ao gravable de 1994, la base gravable del impuesto de industria y comercio est constituida por los ingresos netos percibidos en cada perodo bimestral, obtenidos de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios desminuidos entre otros con los ingresos por la utilidad en la venta de activos fijos, entre los cuales estn 80 las acciones cuando stas no constituyen el giro ordinario de los negocios del contribuyente. En el caso sub examine la glosa propuesta por la Administracin se contrae a la venta que la actora realiz de las acciones que posea en la sociedad Productos Alimenticios DORIA S.A., frente a la cual la demandada ha sostenido que tal enajenacin hace parte del giro ordinario de sus negocios en virtud de su objeto social. De las pruebas allegadas al proceso esta Corporacin advierte que el objeto social de la actora consiste en la inversin de sus haberes en acciones, derechos sociales, ttulos valores,
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maquinaria, edificios, terrenos y otos bienes que sean idneos para producir rentas peridicas a la compaa, tales como: intereses, comisiones, dividendos, arrendamientos, etc., en el ejercicio de su objeto la sociedad podr efectuar todos los actos necesarios convenientes para lograr el desarrollo del objeto social. (fl. 15 c.a.) Adems se observa que en los antecedentes administrativos obran entre otros documentos los siguientes: Certificacin del Coordinador del Grupo de Estudios e Investigacin Contable de la Superintendencia de Sociedades en la que consta que en los Estados Financieros por los aos 1998, 1999 y 2000 (), la sociedad presenta en el Anexo 7 referente a las inversiones, las acciones de PRODUCTOS ALIMENTICIOS DORIA S.A. como PERMANENTES, dando cumplimiento a la Circular Externa No. 5 del 26 de noviembre de 1998. (fl. 62 c.a.) Certificado del Revisor Fiscal en el sentido de que las acciones en cuestin se registraron en la cuenta de inversiones desde 1974 y siempre se han considerado inversiones permanentes. (fl. 77 c.a.) De lo anterior se advierte que de la atenta lectura del objeto social de la demandante no se puede derivar que en desarrollo del objeto principal, la enajenacin de acciones sea del giro ordinario de sus negocios, pues del mismo se observa el carcter permanente de sus inversiones. Lo anterior se respalda adems en los Certificados a que se han hecho referencia, en los estados financieros de los aos 1998 a 2000 en los que se advierte que las acciones en cuestin se contabilizaron como inversiones permanentes y en que han hecho parte del activo fijo de la actora por ms de dos aos. (art. 300 E.T.) As las cosas, la enajenacin de las acciones de PRODUCTOS ALIMENTICIOS DORIA S.A., se clasifican de acuerdo con el artculo 60 del E.T.N. como activos fijos por lo que segn lo dispuesto en el artculo 38 del Decreto 400 de 1999, vigente para la poca, no hace parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, tal como lo declar la demandante en su liquidacin privada correspondiente al primer bimestre del ao gravable 2001. (Consejo de Estado, Sentencia del 4 de septiembre de 2008, Exp. 16206, C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA: - ICA Venta de Activos Fijos La base gravable est conformada con los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el perodo. Para determinarla, se restar de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos (artculo 34 ibdem). Dentro de la normatividad del impuesto de industria y comercio no existe una definicin de activo fijo o movible; tampoco lo hace la regulacin contable. La nica definicin es la contenida en el artculo 60 del Estatuto Tributario en materia de impuesto de renta y complementarios, que seala: ARTICULO 60. Clasificacin de los activos enajenados. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable.
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Son activos fijos o Inmovilizados los bienes corporales muebles o Inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente (subraya fuera del texto) Ha considerado la Sala que para establecer la naturaleza de fijo o movible de un bien no slo se atiende a la forma de contabilizacin de la inversin, sino que debe mirarse la intencin en su adquisicin, de manera que si la intencin es su enajenacin en el giro ordinario o corriente de los negocios de la sociedad sern activos movibles, pero si la intencin es que permanezcan 81 dentro del patrimonio del ente societario, sern activos fijos . Como lo seal la Sala en sentencia de 22 de septiembre de 2004 son activos fijos o inmovilizados aquellos bienes que ordinariamente no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, es decir que su venta no corresponde con el desarrollo del objeto social principal del contribuyente o ente econmico, de manera que tales ventas sean ocasionales y en tal caso los posibles ingresos obtenidos en su enajenacin son considerados como extraordinarios, dentro de la normatividad de los impuestos de renta (E. T. artculo 26) y de industria y comercio (D. 1421 de 1993 artculo 154 numeral 5) as como tambin en el Plan nico de Cuentas (PUC) para los comerciantes se encuentra prevista en la cuenta 4245 (Ingresos no Operacionales - Utilidades en venta de propiedades planta y equipo) (subraya fuera del texto). Ahora bien, segn el certificado de Cmara de Comercio de Bogot, Inversiones San Simn S.A. (En liquidacin), tiene como objeto social: La administracin, parcelacin y venta de terrenos y, para ello podr: A - Adquirir, enajenar, gravar y administrar toda clase de bienes muebles e inmuebles [...] (folio 19 c.ppal) Segn consta en el mismo documento, la sociedad fue constituida el 5 de abril de 1989 y por Escritura Pblica 4.614 de la Notara Primera de Bogot de 17 de julio de 1991, inscrita el 6 de agosto del mismo ao, la sociedad fue declarada disuelta y en estado de liquidacin. A juicio de la Sala, el hecho de que la sociedad hubiera efectuado la venta de los terrenos en estado de liquidacin no es un argumento para considerar que los ingresos por tal concepto no hagan parte de la base gravable del impuesto, por lo siguiente(Consejo de Estado, Sentencia del 17 de abril de 2008, Exp. 15288, C.P. Hector J. Romero Daz) JURISPRUDENCIA: - ICA Venta de Activos Fijos La tesis que defiende la demandante es que esas acciones no son activos movibles de la sociedad pues no se negocian dentro del giro ordinario de sus negocios, sino que son adquiridas con el fin de obtener de ellas dividendos y rendimientos y por ello son registradas contablemente como activos fijos. Que conforme se prob dentro del proceso, tales acciones no se encuentran comprendidas dentro de su activo movible, pues, el objeto social no es la compra y venta de bienes; sino la inversin en toda clase de bienes muebles e inmuebles que tendrn el carcter de activos fijos, con el objeto de obtener de ellos utilidades peridicas, tales como dividendos, participaciones, arrendamientos, rendimientos financieros, etc.
81 Sentencia de 16 de noviembre de 2001, Exp. 12299 C.P. Dra. Ligia Lpez Daz 82 Expediente 13726 C.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa.
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Para la Administracin s son activos movibles porque el objeto social de la demandante es la inversin en toda clase de bienes muebles e inmuebles con el fin de obtener utilidades, de esta forma no cabe duda que la venta y compra de acciones se constituye en una actividad dentro del giro ordinario de los negocios contemplada en su objeto social. El Tribunal respald la tesis de la Administracin y deneg las pretensiones de la demanda porque la capacidad de la demandante est circunscrita a la inversin en toda clase de bienes muebles e inmuebles con la finalidad de obtener de ellos una utilidad, teniendo incluso la potestad de enajenarlos, entendindose que al momento de realizar una inversin no slo se espera que el beneficio econmico provenga exclusivamente de una utilidad peridica sino que ste tambin puede provenir de la venta del bien. Por tanto, la enajenacin de bienes resulta ser una actividad realizada dentro del giro ordinario de los negocios de la sociedad y por tanto los ingresos por tal concepto deban hacer parte de la base del impuesto. Pues bien, el impuesto de industria y comercio recae, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos (artculo 32 Ley 14 de 1983). () Ahora bien, en el caso de autos, la sociedad tiene por objeto social: la inversin en toda clase de bienes muebles e inmuebles los cuales tendrn el carcter de activos fijos, con el objeto de obtener de ellos utilidades peridicas, tales como dividendos, participaciones, arrendamientos, rendimientos financieros, etc. Pargrafo. En desarrollo de su objeto social la sociedad adems podr: A) adquirir, enajenar, administrar, arrendar toda clase de bienes muebles e inmuebles. [] E) invertir o participar en la constitucin de sociedades. [] G) Girar, aceptar, endosar, descontar y negociar toda clase de ttulos valores y valores mobiliarios []. Sobre la naturaleza mercantil de la actividad de la sociedad actora, no hay discusin, pues, el objeto principal de la sociedad, en los trminos del artculo 100 del Cdigo de Comercio, es comercial ya que conforme al artculo 20 numeral 5 del Cdigo de Comercio son mercantiles para todos los efectos legales, entre otros: La intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales, los actos de administracin de las mismas o la negociacin a ttulo oneroso de las partes de inters, cuotas o acciones y El giro, otorgamiento, aceptacin, garanta o negociacin de ttulos-valores, as como la compra para reventa, permuta, etc., de los mismos. Como lo ha precisado la Sala, de la definicin de actividad comercial, prevista en el artculo 35 de la Ley 14 de 1983, no se puede concluir que los ingresos originados en actividades no consagradas en el objeto social principal de una empresa no hacen parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio, pues el legislador no hizo distincin alguna entre los ingresos provenientes del cumplimiento del objeto social y los que no lo son. Por el contrario, la base gravable se liquida teniendo en cuenta la totalidad de los ingresos brutos del ao anterior, dentro de los que se encuentran los ordinarios como los extraordinarios, sin perjuicio de las exclusiones legales. () Ha considerado la Sala que para establecer la naturaleza de fijo o movible de un bien no slo se atiende a la forma de contabilizacin de la inversin, sino que debe mirarse la intencin en su adquisicin, de manera que si la intencin es su enajenacin en el giro ordinario o corriente
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de los negocios de la sociedad sern activos movibles, pero si la intencin es que permanezcan dentro del patrimonio del ente societario, sern activos fijos. Como lo seal la Sala en sentencia de 22 de septiembre de 2004 son activos fijos o inmovilizados aquellos bienes que ordinariamente no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, es decir que su venta no corresponde con el desarrollo del objeto social principal del contribuyente o ente econmico, de manera que tales ventas sean ocasionales y en tal caso los posibles ingresos obtenidos en su enajenacin son considerados como extraordinarios, dentro de la normatividad de los impuestos de renta (E.T. artculo 26) y de industria y comercio (D. 1421 de 1993 artculo 154 numeral 5) as como tambin en el Plan nico de Cuentas (PUC) para los comerciantes se encuentra prevista en la cuenta 4245 (Ingresos no Operacionales - Utilidades en venta de propiedades planta y equipo) (subraya fuera del texto). () Como qued establecido en prrafos anteriores, para que la enajenacin de acciones tenga el carcter de activos fijos o no, depender del objeto social que desarrolle la entidad enajenante, que es la que percibe el ingreso. As pues, en caso de obtenerse utilidad (ingreso superior al costo fiscal) en la enajenacin de las inversiones, aquella deber excluirse de la base gravable del impuesto de industria y comercio, en su calidad de activos fijos, siempre y cuando tal transaccin no se haya efectuado dentro del giro ordinario del negocio del contribuyente tal como lo aclara el artculo 12 del decreto 3211 de 1979. Tales ingresos entonces sern considerados inicialmente como ingresos extraordinarios o no pertenecientes al objeto social previsto para el ente societario, pero al momento de determinar la base gravable debern ser excluidos en acatamiento de lo sealado en el numeral 5 del artculo 154 del decreto 1421 de 1993, norma vigente para el Distrito Capital. Ahora bien, las pruebas que obran en el expediente dan cuenta del tratamiento que le dio la sociedad a esas inversiones como activos fijos y demuestran, en su mayora, la intencin de que tales inversiones se mantuvieran dentro del patrimonio de la empresa. (..) Lo anterior a juicio de la Sala permite considerar que la venta de las acciones en el Banco Davivienda S.A. y Promociones de Vivienda S.A., s correspondi a la venta de activos fijos que fueron adquiridos para obtener de ellos utilidades peridicas como dividendos o rendimientos financieros, conforme a su objeto social. No as las acciones que posea la sociedad en INVERSORA ANAGRAMA, pues, no obstante, su tratamiento de inversin permanente en la contabilidad, su enajenacin a los dos meses de su adquisicin, desvirta tal naturaleza y evidencia para la Sala que la intencin de la actora no era tenerlas como un activo fijo. En efecto, conforme al artculo 61 del Decreto 2649 de 1993 las inversiones estn representadas en ttulos valores y dems documentos a cargo de otros entes econmicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. En el caso bajo anlisis, la sociedad fue constituida con el fin de hacer inversiones para obtener utilidades y es claro que para lograr ese fin puede adquirir acciones de otras sociedades que produzcan esas utilidades peridicas, es decir, la intencin del ente societario es que esa participacin en otras sociedades entre a formar parte de su patrimonio y de l saque el mejor provecho econmico. Lo anterior, no obsta para que en un momento dado la sociedad decida
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vender el activo por alguna razn, sin que este hecho pueda cambiar su naturaleza de activo fijo, pues, como qued demostrado el propsito de la demandante fue hacer inversiones permanentes para el desarrollo de su objeto social, salvo la inversin temporal en INVERSORA ANAGRAMA. (Consejo de Estado, Sentencia del 3 de abril de 2008, Exp. 16054, C.P. Ligia Lpez Daz) DOCTRINA: Base gravable de las compraventas con pacto de retroventa y las casas de empeo o prenderas. Con base en lo expuesto anteriormente podemos concluir lo siguiente: 1. Respecto a su primer interrogante, la retroventa es un pacto accesorio al contrato de compraventa que consiste en que el vendedor se reserva la facultad de recobrar la cosa vendida, reembolsando al comprador la cantidad determinada que se estipulare, o en su defecto de esta estipulacin lo que haya costado la compra. Es decir que el comprador se hace dueo, pero no absoluto, sino sometido a una condicin resolutoria, lo cual significa que vencido el trmino, si el vendedor no ha ejercido el derecho que se ha reservado, se consolida el derecho de dominio del comprador. En cuanto a las casas de empeo o prenderas, estas son entidades sonde se otorgan crditos en dinero, respaldados en una garanta que es una cosa mueble; por lo tanto se deduce que estos cobran intereses, como lucro producido por el capital prestado.
2. En cuanto a su segunda pregunta, respecto al impuesto de industria y comercio, todo tipo de persona sea natural o jurdica, cuyo objeto desarrollado sea la compraventa con pacto de retroventa est enmarcada dentro de la actividad comercial y aquellas entidades cuyo objeto sea el otorgamiento de crditos mediante la entrega de una cosa mueble como garanta de la obligacin (casa de Empeo o Prendera) se debe considerar como actividad de servicio, teniendo en cuenta que satisfacen necesidades de la comunidad. Acerca de sus tercer pregunta, para la liquidacin del citado impuesto, en cualquiera de las dos actividades desarrolladas y como lo dispone claramente la norma, se deben tener en cuenta el total de los ingresos brutos... (Concepto D.G.A.F. 107 del 4 de octubre de 1999). DOCTRINA: Base gravable Registrada en la contabilidad la salida de inventarios mediante factura y obligado por lo tanto a registrar el ingreso correspondiente, real o contable, el retiro de bienes para consumo propio del productor hace parte del ingreso bruto gravable con el impuesto de Industria y Comercio, o como dice usted en su consulta, cabe dentro del concepto de comercializacin de la produccin: porque la ley no autoriza la exclusin de este tipo de ingresos segn lo sealado en el artculo 196 del decreto 1333 de 1986 trascrito antes y naturalmente, porque se genera un ingreso bruto que adiciona la base gravable del impuesto de Industria y Comercio Si no se registra contablemente la factura correspondiente a la operacin sino la transferencia del inventario a la empresa filial que en ltimas es la que percibe el ingreso, el productor debe explicar su conducta mediante exhibicin del contrato de confeccin de obra, o de un documento similar e idneo, cuando las autoridades tributarias lo soliciten en un programa de fiscalizacin. En este caso no se registra el valor del ingreso, y en consecuencia no hay base gravable del Impuesto de Industria y Comercio. Dado que la base gravable est constituida por el total de los ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la produccin, es vlido afirmar que solamente hace parte de la
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comercializacin de la produccin toda operacin que genere ingresos al responsable del Impuesto de Industria y Comercio. No obstante lo anterior, conviene recordar las obligaciones de expedir e exigir facturas establecidas por el Estatuto tributario Nacional, aplicable a los tributaos municipales y distritales segn lo dispuesto por el artculo 66 de la Ley 383 de 1997, para deducir que seguramente le ser exigida la factura al contratista de confeccin de obra al momento de presentar cuentas para el cobro de sus servicios en el respectivo municipio, de tal manera que de todas maneras se va a ver obligado a registrar el ingreso de la empresa industrial donde se fabric el producto.(...) (Concepto D.G.A.F.119 del 17 de noviembre de 1999).
(029) Cules ingresos se entienden percibidos en Bogot D.C.?. De conformidad con lo establecido en el artculo 37 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con los numerales 2 y 3 del Artculo 154 del Decreto Ley 1421 de 1993, se entienden percibidos en el Distrito Capital, como ingresos originados en la actividad industrial, los generados en la venta de bienes producidos en el mismo, sin consideracin a su lugar de destino o a la modalidad que se adopte para su comercializacin. De la misma forma se entienden percibidos en el Distrito Capital, los ingresos originados en actividades comerciales o de servicios cuando no se realizan o prestan a travs de un establecimiento de comercio registrado en otro municipio y que tributen en l. Para el sector financiero, se entienden generados por los ingresos operacionales obtenidos por los servicios prestados a personas naturales o jurdicas en el Distrito Capital, en donde opere la principal, sucursal o agencia u oficina abierta al pblico. Para estos efectos, las entidades financieras debern comunicar a la Superintendencia Bancaria el movimiento de sus operaciones discriminadas por las principales, sucursales, agencias u oficinas abiertas al pblico que operen en el Distrito Capital. Igualmente el artculo 44 de la misma norma al establecer los requisitos para excluir de la base gravable aquellos ingresos percibidos fuera del Distrito Capital, establece que para que proceda la exclusin de los ingresos obtenidos fuera del Distrito Capital en el caso de actividades comerciales y de servicios realizadas fuera de Bogot, el contribuyente deber demostrar mediante facturas de venta, soportes contables u otros medios probatorios el origen extraterritorial de los ingresos, tales como los recibos de pago de estos impuestos en otros municipios. As mismo que en caso de ejercerse actividades industriales en varios municipios, deber el contribuyente acreditar el origen de los ingresos percibidos en cada actividad mediante registros contables separados por cada planta o sitio de produccin, as como facturas de venta expedidas en cada municipio, u otras pruebas que permitan establecer la relacin entre la actividad territorial y el ingreso derivado de ella.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1005 del 26 de diciembre de 2003. Territorialidad en las actividad comercial. Concepto 772 del 24 de mayo de 1999. Territorialidad en la actividad industrial JURISPRUDENCIA: Territorialidad en la actividad de servicios Precisa la sala que efectivamente con la expedicin de la Ley 14 de 1983 se oper un cambio fundamental en el impuesto d industria y comercio, toda vez que el gravamen no se hizo depender de la existencia de un establecimiento comercial, como era antes, sino de la realizacin de actividades industriales, comerciales o de servicios dentro del territorio de un municipio. Traz as la ley el marco legal del impuesto de Industria y Comercio pero omiti sealar normas con relacin al lugar en donde deba entenderse realizado el ingreso por el contribuyente, especialmente cuando los sujetos pasivos desarrollan actividades en varios municipios y ms an en casos como el sublite cuando la actora para realizar su actividad necesariamente utiliza no solo el territorio de dichos municipios, sino territorio extranjero, siendo imposible determinar si el ingreso se causa donde se vende el tiquete, el sitio de abordaje, el de destino de la nave y si tambin se causa el sobrevolar el territorio de otros municipios, evento en el cual todos los municipios podan gravar proporcionalmente el ingreso. (...) Tampoco facultan las leyes a un municipio para imponer gravamen de Industria y Comercio a los ingresos no obtenidos en su territorio, por la circunstancia de que la actora no haya declarado ni pagado en tales entidades territoriales el impuesto; porque el hecho de que estos se abstengan de ejercer su facultad, no puede colegirse que se autoriza prorrogar la jurisdiccin de otros municipios sobre su territorio, como repetidamente lo ha manifestado la sala(...) (...) En este orden de ideas era preciso dar aplicacin al artculo 1o inciso 1o del decreto 3070 de 1983, para determinar con base en las pruebas, entre ellas las contables arrimadas al proceso, los ingresos obtenidos en el Distrito Especial.(...) (...) Es decir que coinciden los valores de los ingresos, salvo el concerniente a venta de tiquetes, en el cual se anota que el valor de los ingresos por $XXX corresponde a los tiquetes expedidos por las agencias de turismo en el territorio nacional a excepcin de las agencias localizadas en Cali y Barranquilla (...) Es decir, que contrariamente a lo denunciado por la sociedad actora, los ingresos denunciados si corresponden a rentas de fuente nacional(...) (...) Ciertamente el sistema empleado por la actora no permite verificar con certeza el monto de los ingresos no devengados en el Distrito especial, lugar del domicilio y centro operativo en el pas de las actividades desarrolladas en el territorio nacional por la sociedad extranjera, por lo que debe concluirse que en este aspecto el acto administrativo acusado no ha sido desvirtuado, sin que pueda acusrsele de haber incluido en la base gravable los ingresos originados en otros municipios toda vez que los provenientes de Cali y Barranquilla, lugares en donde tambin opera, fueron aceptados en la va gubernativa. (Consejo de Estado, Sentencia del 12 de noviembre de 1993, Exp. 4390, C. P. Dr. Delio Gmez Leiva. ). JURISPRUDENCIA: Territorialidad La actora ha interpretado las normas transcritas, entendiendo que estas exigen que la actividad se realice en un inmueble determinado y que como no utiliz ningn inmueble en Medelln no se caus el impuesto.
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La Sala no acepta este argumento, porque es equivocada la interpretacin de la sociedad; las normas transcritas no exigen que las actividades gravables se desarrollen en un inmueble determinado, todo lo contrario, lo que disponen es que el impuesto se causa en los casos en que se realicen tanto en inmuebles como fuera de ellos, y con establecimientos de comercio o sin ellos. Precisamente la Ley 14 de 1983 modific el elemento objetivo que tena el antiguo impuesto de patentes, en el sentido que se causaba el gravamen con la apertura de un local comercial o un establecimiento de comercio, Por lo que hoy en da el impuesto se genera por el desarrollo de las actividades gravadas en un lugar fijo, como tambin en forma ambulante, a travs de agentes viajeros, etc. Se concluye entonces que utilizar o no utilizar un inmueble en la ciudad de Medelln, para el desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios, no es relevante para determinar si se causa o no el tributo. (...) La Sala recuerda que el municipio, dentro del trmite de la va gubernativa, excluy de la base del impuesto los ingresos por concepto de servicios, al considerar que no se desarrollaron dentro de su jurisdiccin, sino en el municipio d Gmez Plata. La actividad que se entiende gravada en el municipio de Medelln es la comercial, como quiera que conforme al contrato que obra a folios 60 y 90 del expediente, la actora celebr con las Empresas Pblicas de Medelln un contrato d suministro d bienes cuyo objeto era (...) (...) Para establecer la territorialidad del tributo, debe determinarse el sitio donde se realiza la actividad gravada, en este caso la comercial, sin importar donde se realiza la venta, as lo manifest esta Corporacin en sentencia del 22 de junio de 1990, Expediente 2180. Si bien no hay norma que precise el lugar donde se realiza la actividad gravada, existen criterios que en cada caso deben ser examinados para establecer la territorialidad del tributo. En el caso sub-examine, el contrato se origin en una licitacin pblica en la ciudad de Medelln, fue suscrito en esa ciudad por parte de la Empresas Pblicas, y en Bogot por parte de la actora; as mismo, los bienes objeto del contrato debas ser entregados en la ciudad de Medelln, especficamente en el almacn de la entidad adquiriente. Independientemente que la actora hubiese firmado el contrato en Bogot por ser la ciudad donde se encontraba el domicilio de su representante en el pas, todas las gestiones que dieron origen a los ingresos: La licitacin pblica, presentacin de propuestas y posteriormente la entrega y recibo de los bienes, as como el pago se desarrollaron en la sede de las empresas Pblicas de Medelln, los que nos lleva a concluir que la actividad comercial de la sociedad extranjera demandante se llev a cabo en esa ciudad. (Consejo de Estado, sentencia de fecha 16 de noviembre de 2001, Exp. 12440, C. P. Dra. Ligia Lpez Daz). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial al tiempo en diferentes jurisdicciones En el caso, no siendo cuestin discutida o discutible que la accionante tuviera su planta industrial o sede fabril nica en Santa Fe de Bogot, resulta incuestionable que el impuesto por la actividad industrial deba pagarse en el Distrito Capital sobre la totalidad de los ingresos brutos percibidos por la comercializacin de la produccin, independientemente del municipio en que
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sta se realizara. Como la actora no lo hizo as. tambin es claro que la adicin de ingresos por medio de la liquidacin de revisin impugnada, se ajust a la ley. () A propsito de la sentencia de exequibilidad, que la actora invoca en sustento de sus planteamientos, dicho fallo es muy claro cuando dice, en uno de sus apartes, que si el empresario acta a la vez como industrial y como comerciante (caso de la actora) responder entonces en un caso como fabricante, habiendo de pagar el impuesto de industria y comercio nicamente en el municipio de la planta y como empresario industrial no puede ser gravado en municipio distinto. Y en otro caso, como comerciante, tributar solamente al municipio en donde cumple su actividad de mercadeo, que puede ser el mismo de la sede fabril u otro municipio, si en cada uno de estos entes territoriales o en algunos de ellos acta como comerciante, y sin que en ningn caso se grave el empresario industrial ms de una vez sobre la misma base gravable (obviamente alude a la base gravable de la actividad industrial) (destacados fuera de texto) No es exacto, pues, como repetidamente lo sostiene la actora, que se le haya fijado a ella la carga de pagar un impuesto por una actividad sobre la cual ya tribut en otro municipio, ni que se le obligue a pagar dos veces sobre el mismo hecho, ni menos que est tributando dos veces sobre la misma actividad, o, en fin, que en su caso se haya configurado un doble gravamen o doble o mltiple imposicin. Los elementos que universalmente son identificables en la doble o mltiple tributacin, son la unidad de sujeto pasivo, la unidad de causa o de hecho imponible y la unidad o pluralidad de sujeto activo, siendo el elemento caracterstico definitivo del fenmeno, el segundo, la unidad de causa o hecho imponible. Pero como ya se dijo, siendo sustancialmente diferentes las actividades industrial y comercial, obviamente se configura una pluralidad de causas o hechos imponibles, frente a unos mismos sujeto activo y pasivo, que descarta cualquier hiptesis de doble imposicin. En conclusin, si como industrial o fabricante, la sociedad actora asumi, adems, las responsabilidades de comerciante en otro municipio, debi tributar sobre las dos actividades que es el claro sentido de las normas jurdicas vigentes, en cuyo caso la actuacin administrativa impugnada se produjo conforme a derecho y el fallo que la mantuvo debe confirmarse en este punto. (Consejo de Estado Exp. 9383, sentencia de julio 9 de 1999). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial al tiempo en diferentes jurisdicciones Sencillamente, prev la norma que para la actividad industrial (Elaboracin de bienes mediante procesos de manufactura o de transformacin) realizada en Santa Fe de Bogot (hecho generador del tributo) se consideran como ingresos provenientes de la comercializacin de tales bienes, (base gravable) y en manera alguna est impidiendo que aquellos Municipios en donde tambin se desarrolla la actividad fabril, no grave los ingresos provenientes de la comercializacin de la produccin. (Consejo de Estado, sentencia de fecha 12 de mayo de 1995, Expediente 5226). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial al tiempo en diferentes jurisdicciones. Est acreditado en el proceso que XXXXXX S.A., tiene su sede fabril en Tenjo, municipio donde present la declaracin de industria y comercio, como industrial, correspondiente al ao 1995, y pago el impuesto respectivo (fl 167 a 173) (...) Respecto al caso que se analiza es pertinente reiterar esta posicin jurisprudencial porque est demostrado que los bienes objeto de comercializacin en la jurisdiccin de Bogot, son fabricados
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en su totalidad por la actora en el municipio de Tenjo, esto es en su sede fabril y que sobre la totalidad de los ingresos brutos provenientes de la comercializacin de la produccin ha pagado, en el municipio donde desarrolla su actividad industrial el impuesto. Una de las caractersticas del impuesto de industria y comercio es el ser eminentemente territorial y por ello el municipio donde se desarrolla la actividad gravada es el legitimado para exigir la liquidacin y pago del impuesto. La actividad industrial necesariamente requiere la comercializacin de la produccin, porque se fabrica no para guardar el producto sino para que salga al torrente del mercado. La comercializacin constituye una de las etapas del proceso industrial y por ello cuando el fabricante vende su producto no se despoja de su naturaleza de industrial sino que culmina el ciclo normal de la produccin. (...) Observa la sala que en relacin con la actividad industrial no hay diferencia con lo dispuesto en el artculo 77 de la Ley 49 de 1990 por cuanto en la norma especial para el Distrito son ingresos de la actividad industrial los correspondientes a la venta de los bienes aqu producidos sin que tenga incidencia alguna el lugar en que se realiza la comercializacin. Se argumenta por la demandada que el Distrito exige es el pago de impuesto de industria y comercio por los ingresos obtenidos por la actividad comercial que realiza el industrial en el Distrito Capital, actividad que a su vez constituye hecho generador del impuesto en mencin independientemente del otro hecho generador, la actividad industrial, cuyo impuesto corresponde al municipio de Tenjo, por ser ste el de la sede de la fbrica. Son dos hechos generadores dismiles entre s y por ello no hay doble tributacin. (...) Como el artculo 77 de la Ley 49 de 1990 aclar que el gravamen sobre la actividad industrial se pagar en el municipio donde se encuentre ubicada la fbrica o planta industrial, teniendo como base gravable los ingresos provenientes de la comercializacin de la produccin, no admite duda que la comercializacin que realiza el industrial de sus productos es actividad industrial, pues segn las disposiciones transcritas no puede considerarse actividad comercial, la que legalmente se conoce como industrial (Consejo De Estado, sentencia del 8 de marzo de 2002, Exp. 12159, C. P. Mara Ins Ortiz Barbosa). JURISPRUDENCIA: Territorialidad, actividad industrial y comercial al tiempo en diferentes jurisdicciones Para la actora, los ingresos adicionados no hacen parte de la base gravable por haber sido obtenidos en otros municipios, mientras que la parte demandada, estima que no se demostr contablemente que no fueran ingresos obtenidos fuera de ltagu. El municipio demandado aporta en segunda instancia la constancia suscrita por el contador general de la sociedad actora, en la que certifica el estado de ganancias y prdidas de la Sucursal ltagu a 31 de diciembre de 1992 (FIs. 178), la cual no discrepa con los ingresos declarados por la empresa en ese municipio (FI. 175) por el desarrollo de la actividad de servicios (fletes y administracin de cartera), es decir $447.697.751 Esta certificacin constituye prueba contable y resulta acorde con el articulo 10 del Decreto 3070 de 1983, que reglament la Ley 14 de 1983 en cuanto a la base gravable, al disponer: (...)
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La sociedad actora tiene su domicilio principal en la ciudad de Cali y en el municipio de ltagu est registrada una sucursal en la que lleva registros contables que permiten determinar la base gravable en ese municipio, como lo demuestra el certificado expedido por contador pblico. Por lo tanto, la base gravable del impuesto de industria y comercio, por la actividad de servicios desarrollada por la actora en el municipio de ltagu, est constituida solamente por los ingresos obtenidos en esa localidad. El municipio por su parte, excedi sus facultades al presumir sin sustento legal, que los ingresos por actividades comerciales que no haban tributado en otros municipios, se entendan recibidos en ltagu, sin comprobar la realizacin de actividades comerciales industriales en su jurisdiccin. De acuerdo con la norma transcrita y en general la estructura del impuesto de industria y comercio, cada municipio puede exigir el pago del gravamen que se cause dentro de su jurisdiccin. Como la sociedad actora slo desarrollaba en ltagu la actividad de servicios (fletes y administracin de cartera), tributar nicamente teniendo en cuenta los ingresos obtenidos dentro del municipio por tal actividad. Por lo expuesto, es procedente decretar la nulidad de los actos demandados, como lo hizo el a-quo, pero por las razones que acaban de exponerse. El Tribunal conden en abstracto, dejando sujeto al trmite de un incidente de liquidacin la determinacin del impuesto, porque en su opinin no hay elementos de juicio que determinen con certeza el monto de los ingresos de la actora. Consejo de Estado, Sentencia de fecha, abril 12 de 2002, Expediente 12276, C. P. Dra. Ligia Lpez Daz).
(030) Puedo descontar de la base gravable del Impuesto de Industria y comercio los costos y los gastos en que he incurrido durante una determinada vigencia?. No, si recordamos que la base gravable del Impuesto de Industria y Comercio la componen la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en un perodo, solamente podrn descontarse de estos, para la obtencin de los ingresos netos, las deducciones taxativamente enumeradas en la norma, a saber: actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas, descuentos, las exportaciones y ventas de activos fijos. Como se ve, la disposicin general no permite descontar costos ni gastos que si bien de manera contable permiten determinar los ingresos netos, no tienen la ms mnima operancia para ste impuesto, pues en ningn momento se busca con l gravar la utilidad. (031) Los rendimientos financieros forman parte de la base gravable en todos los casos?. Los rendimientos financieros forman parte de la base gravable, siempre y cuando la obtencin de los mismos se efecte como consecuencia del ejercicio de alguna de las actividades gravadas (sea como mayores valores obtenidos por excedentes o rditos), obtenidos en el ejercicio propio de una actividad de inversionista, como lo pueden ser las inversiones de capital, compra-venta de ttulos valores, etc:
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1063 del 9 de Diciembre de 2004. Prestamos de dinero por parte de una persona natural Concepto 801 de septiembre 7 de 1999. Rendimientos Financieros como parte de la base gravable del impuesto de Industria y Comercio. JURISPRUDENCIA: Dividendos y Participaciones. De acuerdo con ello, concluy que los dividendos percibidos por una Fundacin Social dedicada a actividades de beneficencia y cuyo objeto no era la negociacin de acciones, no poda integrar la base para imponer la sancin por no declarar impuesto de industria y comercio, toda vez que no su actividad principal no se relaciona con la obtencin de tales ingresos, ni stos devienen del ejercicio de ninguna actividad gravada sino de las acciones que le pertenecen, cuyo objeto era formar parte del activo fijo. En efecto, dichos dividendos no pertenecan directamente al objeto social de la Fundacin, sino que correspondan a la distribucin derivada de una inversin permanente que haca parte de su activo fijo y, en esa medida, no constituan ingresos por actividades comerciales para las entidades cuyo objeto principal son las labores de beneficencia. Los parmetros trados a colacin a propsito de los ingresos provenientes de la negociacin de acciones, no se cumplen para efecto de excluirlos de la base gravable del impuesto de industria y comercio correspondiente a los bimestres 3o a 6o del 2004, y rechazar la omisin de ingresos 83 gravables que predica la Administracin Distrital , ni menos an para, segn los argumentos de la demanda y de la apelacin, considerar los relacionados con dicha negociacin como provenientes de una actividad comercial, pues ella - la negociacin - no es ajena al objeto social de inversin en bienes muebles e inmuebles con fines rentsticos, ni al de administracin de portafolios de inversiones propias, constituido por acciones civiles y otros ttulos de participacin en entidades pblicas y privadas. Tan conexa es la negociacin de acciones con el objeto social de la Promotora de Inversiones Arroba S. A., que la disposicin de activos y su enajenacin por necesidad, conveniencia o rentabilidad, se establecieron expresamente como instrumentos para cumplir su actividad principal, y no como objeto social secundario segn decir del recurrente. En cualquier caso, el calificativo de secundario tampoco hara desaparecer su representatividad en el quehacer del ente societario. Conforme a lo explicado, la venta de las acciones referidas hace parte del giro ordinario de los negocios de la demandante y, en consecuencia, ni se consideran activos fijos excluibles de la base gravable del impuesto de industria y comercio, ni corresponde a una actividad de servicios como lo sugiere el apelante. En efecto, segn el artculo 35 del mencionado Decreto 352 del 2002 , la actividad de servicio en materia de impuesto de industria y comercio supone la ejecucin de una tarea, labor o trabajo
83 Segn lo anota el requerimiento especial (fls. 225-239) y lo constata la certificacin obrante en los folios 158 a 162, los
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ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos durante los bimestres 3 a 6o del 2004 provinieron de dividendos (ingresos obtenidos pro distribucin de utilidades de las empresas donde, se posee la inversin y no se aplica el mtodo de participacin), financieros (ingresos obtenidos por intereses generados por depsitos en bancos y por diferencia en cambio), utilidades en la venta de otros activos (utilidades recibidas en la venta de activos recibidos en pago), e ingresos mtodos de participacin (valor resultante de aplicar el porcentaje posedo en las subordinadas sobre las utilidades del perodo). De igual forma, el requerimiento precis en el numeral 8 de sus antecedentes Teniendo en cuenta que no es procedente efectuar deducciones por la VENTA DE ENAJENACIN DE INVERSIONES EN ACCIONES en el 2 bimestre de 2004, que de acuerdo al giro ordinario de sus negocios no pueden catalogarse como activos fijos. En el 6 bimestre de 2004, el contribuyente no declar la totalidad de los ingresos obtenidos en el Distrito Capital (...). 84 Es actividad de servicio, toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual.
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contratado por un tercero con quien no medie relacin laboral alguna, y en virtud de la cual se genere una contraprestacin en dinero o en especie, sin importar la predominancia del factor material o intelectual. Sin asomo de duda, el hecho de que el objeto social de la actora incluya la enajenacin de acciones permite inferir que tal actividad no se ejerce a favor de otro, por razn de contratacin especfica para dicha finalidad y a cambio de una contraprestacin, sino que se desarrolla en nombre propio con la habitualidad innata al giro ordinario de sus negocios. En consecuencia, la actividad referida no es de servicio, sino que mantiene la naturaleza mercantil que le asigna el numeral 5o del artculo 20 del Cdigo de Comercio, para todos los 85 efectos legales , incluidos los propios del impuesto de industria y comercio. En consecuencia, a la contribuyente le corresponda tributar de acuerdo con la clasificacin de actividades econmicas 86 dispuesta en la Resolucin 1195 de 1998 y las tarifas que all se prevn, pudiendo vlidamente ubicarse en el cdigo 204, CIIU-A. C. 52693, correspondiente a otros tipos de comercio NCP, dado que dicho acto administrativo no asign una partida especfica a la operacin comercial de venta de acciones. La certeza de que la actora ejerce actividad comercial, no permite que se configuren los vacos probatorios que permiten la aplicacin del principio in dubio contra fiscum, pues, de 87 acuerdo con el artculo 745 del Estatuto Tributario, ste presupone la real existencia de aqullos Por lo dems, la claridad de la definicin de actividad de servicio que contempla el artculo 35 del Decreto 352 del 2002 de cara a la contundencia del objeto social desarrollado por la actora, no evidencia diferencia de criterio alguna entre las partes respecto de la interpretacin del derecho aplicable. En efecto, ante la circunstancia anotada, mal podra concluirse que la discrepancia entre la, contribuyente y el fisco distrital tenga fundamento objetivo y razonable o que parta de una argumentacin slida que, aunque equivocada, haya sido lo suficientemente convincente para 88 estimar que la actuacin de la contribuyente se encontraba legalmente amparada. En consecuencia, no se configura la causal de exoneracin invocada para levantar la sancin impuesta por inexactitud. En este orden de ideas, los argumentos de la apelacin no desvirtuaron la presuncin de legalidad de los actos administrativos demandados y, por tanto, lo procedente era negar la pretensin de nulidad en cuanto a las liquidaciones oficiales del impuesto para los bimestres 3o a 6o del 2004, como lo dispuso el a quo, y con ello, el restablecimiento que se pidi (la firmeza de las declaraciones privadas de dichos bimestres), pues se entiende que tal consecuencia slo proceda en el evento de que prosperara la solicitud de nulidad. (Consejo de Estado, Sentencia del 23 de junio de 2011, Exp. 18122, C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodrguez). JURISPRUDENCIA: - ICA Dividendos Territorialidad. En la motivacin de la liquidacin oficial la administracin adujo respecto a la respuesta al requerimiento en la cual la sociedad plante similares argumentos a los contenidos en la demanda,
85 Son mercantiles para todos los efectos legales:
() 5. La intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales, los actos de administracin de las mismas o la negociacin a titulo oneroso de las partes de inters, cuotas o acciones. 86 Modificada por la Resolucin 1567 del 29 de noviembre del 2002. 87 En relacin con este principio, la sentencia del 10 de marzo del 2011 (exp. 17492 y otros, C. P. Dr. Hugo Fernando Bastidas Brcenas) precis que, de una parte, debe estar plenamente establecido que no hay forma de eliminar las dudas y, por otra, sobre los hechos que se pretenden probar, el contribuyente no debe estar obligado a aportar la prueba. 88 Consejo de Estado, Seccin Cuarta, sentencia de 23 de abril de 1999, exp. 16941.
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que las sociedades que se constituyen con el fin de invertir en otras y a travs de tales inversiones lograr un incremento patrimonial y unos rendimientos, estn desarrollando por su misma naturaleza actos de comercio as sea espordicamente y por lo tanto se enmarcan dentro de la actividad 89 comercial . Agreg que una vez establecido que las actividades consagradas en el objeto social se enmarcan como inversin de capital con la finalidad de producir rendimientos peridicos o de renta fija y un incremento patrimonial, es claro que es una actividad permanente de la sociedad y que los ingresos percibidos por el desarrollo de estas actividades hacen parte de la base gravable y son susceptibles de gravar ms an si se desarrollan en jurisdiccin del Distrito Capital. () Claramente se observa que la sociedad actora es una persona jurdica creada para realizar actos de comercio en los trminos del numeral 5 del artculo 20 del CCo. Es igualmente claro que cuando la ley y la norma distrital remiten al Cdigo de Comercio a efectos de incluir dentro del concepto de actividad comercial, en esa forma est desarrollando el principio de legalidad del tributo en cuanto que est definiendo el hecho generador del mismo, esto es, tipificando uno de los elementos del tributo, de manera que no resulta de recibo el argumento del demandante segn el cual las normas distritales no incluyeron como hecho generador del tributo de forma expresa la inversin en sociedades comerciales y la percepcin de dividendos. Si bien es cierto la norma no expresa de forma directa que la actividad de inversionista en sociedades comerciales es hecho generador del tributo, la remisin expresa al Cdigo de Comercio permite concluir, como en efecto lo hizo la administracin en los actos acusados, que dicha actividad y los ingresos derivados de la misma, constituyen hecho generador y base gravable previamente definidas en la ley como elementos constitutivos del tributo. As las cosas, la invocacin del artculo 21 del CCo, para justificar el hecho de que la actividad en comento constituye hecho generador del tributo, no constituye un argumento central que lleve a es conclusin sino un refuerzo de la argumentacin, si se tiene en cuenta que es claro que tal hecho generador es definido de forma expresa en la ley como antes se indic. Tampoco resulta de recibo entender como lo hace la actora que el objeto social no es relevante para determinar si la sociedad realiza actos de comercio o no ya que como antes se indic, la ley remiti a las definiciones del cdigo de comercio (artculo 20) y es ineludible que si el objeto social incluye dentro de las actividades a desarrollar por la sociedad una de las descritas en la norma, tal actividad constituye hecho generador del tributo. Ahora bien siguiendo el razonamiento de la actora segn el cual la sociedad no recibe dividendos por desarrollar una actividad comercial sino porque tiene derecho a recibirlos y por lo tanto no esta gravada con el impuesto. Podramos afirmar que el comerciante que vende un producto y a cambio recibe un precio entonces dicho precio no se deriva del ejercicio de una actividad comercial sino de un derecho a recibir el precio y por lo tanto no realiza actividad comercial ni gravable, lo cual es del todo inadmisible. Respecto a las tres hiptesis planteadas por la actora en las cuales la ley prohbe desarrollar actos de comercio, la Sala no entra a controvertirlas dado que el caso de esta litis no se ubica en ninguno de ellos. Respecto al argumento segn el cual las inversiones de la sociedad constituyen activos fijos, los cuales no son gravados con el tributo y por lo tanto los dividendos que de ellos se derivan no son
89 Invoc al respecto la sentencia de marzo 3 de 1994 Exp. 4548 CP Delio Gmez Leyva; sentencia del 22 de marzo de 1996
rad. 7444 CP Consuelo Sarria Olcos
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gravados por cuanto lo accesorio sigue la suerte de lo principal, la Sala estima del caso revisar las normas que regulan la base gravable del tributo: El Artculo 38 del Decreto 400 de 1999 dispone: () En el caso concreto se discute si los dividendos percibidos por concepto de las inversiones en sociedades forman parte de la base gravable. Para la Sala es claro que si forman parte de la base gravable puesto que son ingresos ordinarios de la sociedad originados en desarrollo de su objeto social. No resulta relevante determinar si las inversiones en acciones o derechos en sociedades constituyen activos fijos o movibles puesto que tales acciones o derechos no fueron objeto de venta, caso en el cual de tratarse de activos fijos, los ingresos percibidos por la venta, podran restarse de la base gravable. De otra parte no resulta admisible entender que los dividendos constituyen un concepto accesorio a las inversiones, por el contrario, los dividendos son el fin perseguido por la inversin y en ese sentido constituyen un concepto independiente desde el punto de vista contable y fiscal al del activo fijo. En ese sentido no pueden prosperar los cargos de la demanda en este punto. Pasando al punto relativo al error en la motivacin de los actos que lo hace consistir la demandante en que en la resolucin que resuelve el recurso de reconsideracin se invocan normas del Decreto 352 de agosto 15 de 2002, norma que no estaba vigente a la fecha de presentacin de la declaracin, dado que la actora no seala en concreto cules artculos fueron errneamente citados la Sala, teniendo en cuenta que los textos de las normas que definen los hechos generadores del tributo tanto en la ley 14 de l983, como en el Decreto 400 de 1999 y en el decreto 352 de 2002 son iguales, estima que se trata de un error intrascendente para la definicin del asunto de fondo de esta litis. De acuerdo con lo expuesto, los cargos relativos a la pretensin principal deben ser negados. Procede entonces el anlisis de los cargos relativos a las pretensiones subsidiarias. (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sentencia del 21 de mayo de 2008, Exp. 25000-23-27-000-200501923-02, M.P. Mara Marcela del Socorro Cadavid Bringe) JURISPRUDENCIA: Dividendos y Participaciones. Como reiteradamente lo ha sostenido esta Corporacin, la suspensin provisional de los efectos de los actos administrativos es una medida de carcter excepcional, y como tal, para su viabilidad se requiere el cumplimiento estricto y riguroso de todos y cada uno de los requisitos expresamente previstos en la ley, esto es, en el artculo 152 del C.C.A. En efecto, la manifiesta infraccin de las normas invocadas como fundamento de la solicitud, debe ser de tal entidad que el juez, sin necesidad de efectuar estudios profundos o anlisis que desborden el texto de las normas que se estiman vulneradas, observe dicha violacin, por ser evidente o palmaria, conforme la exigencia de la manifiesta infraccin, que prev el numeral 2 del artculo 152 del C.C.A. Una vez realizada la anterior aclaracin, se debe resaltar que el Decreto 118 de 2005 proferido por el Alcalde mayor de Bogot D. C., en sus artculos 1 y 2, ya haba sido objeto de solicitud de suspensin provisional. En esa oportunidad, el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, a travs de Auto del 8 de septiembre de 2005 decret la suspensin provisional de los efectos del artculo 1 del mencionado Decreto toda vez que encontr una manifiesta violacin del mismo con las normas superiores. Esta decisin fue apelada por el Distrito Capital.
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Mediante auto del 6 de abril de 2006, el Consejo de Estado, Seccin Cuarta, M.P. Dr. Juan ngel Palacio Hincapi, confirm la providencia del Tribunal que decret la suspensin provisional del artculo primero del Decreto 118 de 2005, precisando en la parte motiva: Resulta suficiente como sustento de la medida provisional tomada considerar que mientras el artculo 8 del Acuerdo 65 de 2002, al tratar sobre las circunstancias bajo las cuales se efecta la retencin en la fuente, prev perentoriamente que las retenciones se aplicarn al momento del pago o abono en cuenta por parte del agente de retencin, lo que ocurra primero, siempre y cuando en la operacin econmica se cause el impuesto de industria y comercio en la jurisdiccin Del Distrito Capital de Bogot, la norma demandada expedida por el Alcalde no trae tal limitacin, lo que implicara que no importa el lugar de causacin del impuesto, siempre se hara la retencin, teniendo en cuenta, tan slo el domicilio de la empresa receptora de la inversin. Como consecuencia de la referida providencia, al estar suspendidos los efectos del artculo 1 del Decreto 118 de 2005, en la prctica tambin perdi fuerza ejecutoria la tarifa consagrada en el artculo 2 del mencionado Decreto puesto que no se puede efectuar la retencin en la fuente del Impuesto de Industria y Comercio sobre los dividendos y/o participaciones, cuando estos sean pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles a sus accionistas o socios, y por tanto no se puede aplicar la tarifa sealada en la norma que se demanda. En razn al Principio de Seguridad Jurdica y teniendo en cuenta la decisin de la Sala se confirmar la suspensin provisional de los efectos del artculo 2 del Decreto 118 de 2005. En relacin con el artculo 4 del Decreto 118 de 2005 por el cual se implementa la retencin en la fuente por percepcin de dividendos y participaciones en el impuesto de industria y comercio, y se dictan otras disposiciones (se subraya), la Sala observa que su contenido se limita a advertir de manera general que no deben presentar declaracin del Impuesto de Industria y Comercio los contribuyentes del rgimen simplificado cuyo impuesto resulte igual a las retenciones en la fuente que se practiquen, precepto que no contradice Prima facie lo dispuesto en las normas invocadas, ni fij tarifa alguna del tributo. Requiere adems un anlisis a la luz del Decreto 1421 de 1983, del alcance del Estatuto Tributario Nacional sobre la materia, estudio que no corresponde a esta instancia procesal. En consecuencia se revocar parcialmente el auto del 11 de mayo de 2006 del Tribunal Administrativo de Cundinamarca y en su lugar se negar la suspensin provisional de los efectos del artculo 4 del Decreto 118 de 2005. (Consejo de Estado, Auto del 21 de julio de 2007, Exp. 16413 C.P. Ligia Lpez Daz. JURISPRUDENCIA: Dividendos y participaciones. En cuanto a dividendos y participaciones, stos representan las utilidades que recibe el inversionista por las acciones, cuotas, o las partes de inters social que posee bien en sociedades por acciones, responsabilidad limitada, colectivas o en comandita simple; dividendos y participaciones que se relacionan con el acto mismo de la vinculacin como accionista o socio, que es mercantil, por lo que la naturaleza jurdica de aquellas -dividendos y participaciones- sern mercantiles por conexidad, conforme a lo previsto en el artculo 21 del Cdigo de Comercio, el cual establece que los actos relacionados con actividades o empresas de comercio, son de carcter mercantil,
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interpretacin que la doctrina adopta al efectuar la clasificacin de los actos de comercio, los califica de mercantiles por conexidad, vale decir, por la estrecha relacin con la empresa o el acto de comercio. Lo anterior indica que, el aforo efectuado por la Administracin Distrital por estos conceptos, debe mantenerse. As las cosas, la intervencin de la actora en las tres sociedades annimas varias veces mencionadas, constituye la realizacin de una actividad comercial, que encaja en las dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio, segn la remisin que hacen al estatuto mercantil, los artculos 35 de la ley 14 de 1983 y 8 del Acuerdo 21 de 1983; adicionalmente, la percepcin de dividendos como consecuencia de la actividad mercantil arriba citada, constituye un acto mercantil. (Consejo de Estado, Exp 4548, Sentencia del 3 de marzo de 1994.).
(032) Las donaciones hacen parte de la base gravable?. No, Teniendo en cuenta que constituyen la base gravable del Impuesto de Industria y comercio los ingresos ordinarios y extraordinarios recibidos por el ejercicio de una actividad gravada, es lgico pensar que estos ingresos deban tener una causalidad entre el ingreso propio y la realizacin del hecho generador en s mismo,. Las donaciones como transferencias a ttulo gratuito no se presentan como remuneracin por un servicio prestado, por lo cual no podramos hablar de que existe esa relacin de causalidad, por lo tanto los mismos no pueden considerarse como parte integrante de la base gravable. Sin embargo, vale la pena precisar, que a pesar de lo afirmado, es vlido, reconocer que en cumplimiento de las reglas generales sobre el tema previstas en el Cdigo Civil, Artculos. 1443 y siguientes, se permite dentro de las donaciones, la figura de la donacin condicionada, figura esta, permitida conforme a los elementos accidentales del contrato, y que autoriza al donante a hacer condiciones al donatario para hacer uso de la donacin, sin que por este simple hecho se desconfigure la naturaleza de la donacin en si misma, o se pueda hablar de la existencia de ejecucin de una actividad gravada.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1046 del 27 de agosto de 2004. Donaciones condicionadas y modales.
Concepto 775 del 31 de mayo de 1999. Las donaciones no hacen parte de la base gravable del impuesto de Industria y Comercio. JURISPRUDENCIA: Donaciones Retributivas o remuneratorias. El artculo 42 ib. dispone que, el impuesto se liquidar con base en los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el periodo. Para determinarlos, se restar de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos; adems que, hacen parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en general todos los que no estn expresamente excluidos en este artculo. En el pargrafo segundo precepta que los contribuyentes que desarrollen actividades parcialmente
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exentas o no sujetas, deducirn de la base gravable de sus declaraciones, el monto de sus ingresos 90 correspondiente con la parte exenta o no sujeta. De la normativa se establece que constituye ingreso susceptible de gravar con el impuesto de industria y comercio, todo recurso percibido por el contribuyente, incluidos los rendimientos financieros y comisiones, durante el periodo gravable, del cual se restan los provenientes de actividades exentas y no sujetas, devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y ventas de activos fijos. Se destaca que en el presente asunto, la demandante no discute el carcter de sujeto pasivo del tributo, ni la ocurrencia del hecho sancionable. El debate se contrae nicamente a la base de cuantificacin de la sancin impuesta. Para la demandante el dinero que recibe de algunas organizaciones internacionales no hace parte de esta base, al no constituir ingreso gravado con el impuesto de industria y comercio, sino que se trata de donaciones gratuitas que recibe sin contraprestacin alguna.
Por su parte, la demandada sostiene que s hacen parte, porque son donaciones remuneratorias dado que los pagos se efectan por el servicio de asesora jurdica y/o capacitacin que presta a ciertos sectores de la poblacin y que esta condicin est estipulada en los convenios suscritos. Debe la Sala establecer, si los recursos que recibe la actora por concepto de donaciones de entidades internacionales devienen directamente del ejercicio o realizacin de actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio y si son base para determinar la sancin por no declarar. Los recursos en cuestin son recibidos por la92 actora en virtud de los Convenios de Cooperacin que suscribi con Oxfam Solidante de Blgica y con el Secretariado Nacional de Pastoral Social. 93 De la lectura de estos convenios se establece que tienen como fin estipular las condiciones 94 particulares de la ayuda financiera que tales organizaciones entregan a la demandante para la ejecucin de los proyectos: Promocin de estrategias de desarrollo no militaires (sic) en Colombia, el primero; y Programa plurianual democracia y derechos humanos en la comunicad 95 andina - Colombia, el segundo. Hacen parte de estos Convenios de Cooperacin o Subvencin, entre otros, el proyecto y presupuestos correspondientes, previamente aprobados. Dentro de las condiciones estipuladas est la resolucin del Contrato, esto es, la obligacin de reembolsar, parcial o totalmente, los fondos entregados para la ejecucin del proyecto o programa en los eventos sealados.
90 En sentencia de 22 de septiembre de 2004, Exp. 13726, M.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa, se precis que: ... en el
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Distrito Capital a partir del Decreto 1421 de 1993 y los decretos distritales mencionados, la base gravable en el impuesto de industria y comercio estaba representada por los ingresos netos obtenidos por el ejercicio de actividades industriales, comerciales y de servicios, con exclusin de los ingresos por actividades no sujetas, exentas y por algunos ingresos que a manera de exclusiones, quiso conservar el legislador extraordinario en relacin con los previstos desde antes por la Ley 14 de 1983. Es as como mantuvo como ingresos a excluir los correspondientes a las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos. El C.C. en el artculo 1490 las define as: Se entendern por donaciones remuneratorias las que expresamente se hicieren en remuneracin de servicios especficos, siempre que estos sean de los que suelen pagarse. Si no constare por escritura privada o pblica, segn los casos, que la donacin ha sido remuneratoria, o si en la escritura no se especificaren los servicios, la donacin se entender gratuita. Fl. 292 c.a. Fl. 336 c.a. En algunos apartes de los contratos la ayuda financiera entregada la denominan fondos, ayuda, subvencin, recursos. El Programa plurianual democracia y derechos humanos en la comunidad andina es subvencionado por la Comunidad Europea, quien entrega los recursos al Secretariado Nacional de Pastoral Social (SNPS) - Beneficiario- para la ejecucin de la accin denominada Programa - pas Colombia (v. Contrato fl. 298 c.a. 2) y ste a su vez los transfiere a la demandada quien es asociada en la ejecucin de este Programa.
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Estos documentos son claros en sealar que la ayuda proporcionada es exclusivamente para ejecutar las actividades propias de cada uno de los proyectos, por tal razn peridicamente el beneficiario debe presentar los informes narrativos y financieros acordados. Lo anterior pone en evidencia que los dineros que recibe la demandante de estas organizaciones internacionales son exclusivamente para desarrollar el objeto de cada convenio, esto es, ejecutar el proyecto o programa previamente aprobado, sin que est obligada la donataria a prestar servicio alguno a favor de las donantes. Segn lo dicho, los recursos recibidos por la actora, no se enmarcan dentro de los supuestos del artculo 1490 del Cdigo Civil, para considerarlos donaciones remuneratorias, toda vez que las donantes efectan los pagos sin que la donataria est obligada a prestarles un servicio como contraprestacin, pues slo deben destinarse a la financiacin del proyecto o programa que dio origen a la subvencin. Si bien la donataria presta servicios de asesora jurdica y/o capacitacin, lo hace a favor de ciertos sectores de la poblacin vctimas de la violencia en Colombia, no de las organizaciones donantes. De otra parte, la clusula de reembolso de recursos denota slo la exigencia del cumplimiento de los trminos acordados, entre stos, la destinacin exclusiva de los mismos al desarrollo de la accin financiada.
En consecuencia, tratndose de ingresos provenientes de donaciones gratuitas, pues no tiene que prestar ningn servicio a las organizaciones cooperantes, no son gravados con el impuesto de industria y comercio y por tanto, no hacen parte de la base de determinacin de la sancin por no declarar este tributo. (Consejo de Estado, Sentencia del 3 de marzo de 2011, Exp. 18328, C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia).
(033) Los ingresos por diferencia en cambio se consideran gravada con el impuesto de industria y comercio?. Segn la doctrina oficial la diferencia en cambio har parte de la base gravable del Impuesto de Industria y Comercio en la medida en que la misma se reconozca como un ingreso conforme a las reglas contables, y no proceda del ejercicio de una actividad exportadora o surja como resultado de inversiones efectuadas en el exterior. Sin embargo surge un interrogante, que actividad industrial, comercial o de servicios tiene ocurrencia cuando se generan las fluctuaciones en las tasas de cambio, ninguna, lo cual hace que lo planteado en la Doctrina Oficial emitida por la D.D.I. sea validamente discutible, ya que conforme lo ha indicado la misma doctrina oficial, la base gravable est conformada por los ingresos que provengan del desarrollo de actividades gravadas, quedando por fuera de la misma, aquellos ingresos que carecen de relacin de causalidad entre el ingreso obtenido y el desarrollo de una actividad gravada con el impuesto.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 0987 del 2 de julio de 2003. La Diferencia en cambio como consecuencia de la
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reexpresin de pasivos en moneda extranjera, no conforma la base gravable del impuesto de industria y comercio Concepto 0966 del 9 de diciembre de 2002. La diferencia en cambio conforma la base gravable del impuesto de industria y comercio. JURISPRUDENCIA: Diferencia en cambio. La actora sostiene que los ingresos por concepto de ajuste en diferencia en cambio no tienen relacin con su actividad. Adems afirma que tales ingresos corresponden a ajustes integrales por inflacin los cuales no se aplican para la determinacin del impuesto de industria y comercio por disposicin expresa del artculo 42 del Decreto Distrital 352 de 2002 en concordancia con el Ttulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario Nacional. En relacin con la discusin respecto de si los ajustes por diferencia en cambio constituyen o no ajustes integrales por inflacin, esta Corporacin se pronunci en sentencia de 26 de marzo de 2009, Exp. 16584, C.P. Dra. Martha Teresa Briceo de Valencia, cuya posicin se reitera as: En primer trmino resulta pertinente precisar que los ajustes integrales por inflacin estaban regulados en el Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario Nacional (impuesto sobre la renta y complementarios) y aqul se subdivida en captulos relacionados con los aspectos generales (captulo I), ajustes a los activos (captulo II), ajuste a los pasivos (captulo III), ajustes al patrimonio lquido (captulo IV), ajustes en las cuentas de resultado (captulo V) y normas de transicin (captulo VI). Ahora bien, los artculos 330 y 335 del E.T. incluidos en Ttulo V disponen:
CAPITULO II Ajustes a los activos Art. 330.- Efectos contables y fiscales del sistema de ajustes integrales. El sistema de ajustes integrales por inflacin a que se refiere el presente ttulo produce efectos para determinar el impuesto de renta y complementarios y el patrimonio de los contribuyentes. Este sistema no ser tenido en cuenta para la determinacin del impuesto de industria y comercio ni de los dems impuestos o contribuciones. ()(Subrayas fuera de texto). Art. 335.- Ajuste de activos expresados en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste. Las divisas, crditos a favor, ttulos, derechos, depsitos y dems activos expresados en moneda extranjera, o posedos en el exterior, el ltimo da del ao, se deben reexpresar a la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda a tal fecha. () Las cuentas por cobrar, los depsitos en UPAC (hoy UVR) y en general cualquier crdito activo sobre el cual se haya pactado algn reajuste de su valor deben ajustarse con base en el respectivo pacto de ajuste, ()
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De lo anterior se advierte que el artculo 330 E.T. expresamente excluye la aplicacin del sistema de ajustes por inflacin en la determinacin del impuesto de industria y comercio. Adems se observa que el ajuste en diferencia en cambio y el pacto de reajuste estn consagrados en el artculo 335 del E.T.N., disposicin que se encuentra incluida en el mismo captulo de los ajustes a los activos en el Estatuto Tributario Nacional, por lo que se puede concluir que el Legislador otorga tanto al ajuste por diferencia en cambio y al pacto de reajuste el tratamiento de ajustes integrales por inflacin. Frente al argumento de la demandada en el sentido de que el ajuste por diferencia en cambio no corresponde realmente a un ajuste por inflacin por no estar sometido a ste ndice sino a la variacin de la tasa de cambio, la Sala en la misma providencia antes transcrita, reiter su jurisprudencia plasmada en la sentencia de 14 de abril de 1994, que al referirse al tema planteado expres:
96 El sistema de ajustes integrales por inflacin fue eliminado por el artculo 78 de la Ley 1111 del 2006
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Si bien es cierto que, como lo afirma la Superintendencia Bancaria, el ajuste de los bienes expresados en moneda extranjera no se efecta por el Porcentaje de Ajuste del Ao Gravable PAAG, equivalente a la variacin porcentual de ndice de Precios al Consumidor para empleados elaborado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica -DANE-, que se haya registrado entre el 1 de Diciembre del ao anterior al gravable y el 30 de Noviembre del ao gravable, sino a la tasa de cambio, tal expresin si corresponde al ajuste por inflacin real que se hace con base a la devaluacin del peso frente a las divisas, como puede deducirse del artculo 335 del Estatuto Tributario, ubicado en el Captulo II del mismo Ttulo V, Libro 1 correspondiente al ajuste integral por inflacin. (Subrayas fuera de texto). Por consiguiente, siguiendo con la jurisprudencia que en esta oportunidad se reitera, la Sala concluye que los ajustes por diferencia en cambio hacen parte del sistema de ajustes integrales por inflacin, el cual, como lo seala el artculo 330 E.T.N. antes transcrito, no es aplicable al tributo territorial en cuestin y, adems, tal disposicin es clara en indicar que las disposiciones previstas en el ttulo producen efectos para determinar el impuesto de renta y complementarios y el patrimonio de los contribuyentes. En consecuencia no procede la adicin de ingresos por concepto de ajuste por diferencia en cambio como se plantea en el acto liquidatorio demandado. Por lo anterior no prospera en este punto el recurso de apelacin interpuesto. (Consejo de Estado, Exp 17205, Sentencia del 22 de marzo de 2011, C.P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas). JURISPRUDENCIA: Diferencia en cambio. Adicin de ingresos por ajuste por diferencia en cambio La actora sostiene que los ingresos por concepto de ajuste en diferencia en cambio no tienen relacin con su actividad. Adems afirma que tales ingresos corresponden a ajustes integrales por inflacin los cuales no se aplican para la determinacin del impuesto de industria y comercio por disposicin expresa del artculo 42 del Decreto Distrital 352 de 2002 en concordancia con el Ttulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario Nacional. En relacin con la discusin respecto de si los ajustes por diferencia en cambio constituyen o no ajustes integrales por inflacin, esta Corporacin se pronunci en sentencia de 26 de marzo de 2009, Exp. 16584, C.P. Dra. Martha Teresa Briceo de Valencia, cuya posicin se reitera as: En primer trmino resulta pertinente precisar que los ajustes integrales por inflacin estaban regulados en el Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario Nacional (impuesto sobre la renta y complementarios) y aqul se subdivida en captulos relacionados con los aspectos generales (captulo I), ajustes a los activos (captulo II), ajuste a los pasivos (captulo III), ajustes al patrimonio lquido (captulo IV), ajustes en las cuentas de resultado (captulo V) y normas de transicin (captulo VI). Ahora bien, los artculos 330 y 335 del E. T. incluidos en Ttulo V disponen: CAPITULO II. Ajustes a los activos Art. 330.- Efectos contables y fiscales del sistema de ajustes integrales. El sistema de ajustes integrales por inflacin a que se refiere el presente ttulo produce efectos para determinar el
97 Articulo 97 del Decreto 807 de 1993
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impuesto de renta y complementarios y el patrimonio de los contribuyentes. Este sistema no ser tenido en cuenta para la determinacin del impuesto de industria y comercio ni de los dems impuestos o contribuciones. (. . .)(Subrayas fuera de texto). Art. 335.- Ajuste de activos expresados en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste. Las divisas, crditos a favor, ttulos, derechos, depsitos y dems activos expresados en moneda extranjera, o posedos en el exterior, el ltimo da del ao, se deben reexpresar a la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda a tal fecha. (...) Las cuentas por cobrar, los depsitos en UPAC (hoy UVR) y en general cualquier crdito activo sobre el cual se haya pactado algn reajuste de su valor deben ajustarse con base en el respectivo pacto de ajuste, (...) De lo anterior se advierte que el artculo 330 E. T. expresamente excluye la aplicacin del sistema de ajustes por inflacin en la determinacin del impuesto de industria y comercio. Adems se observa que el ajuste en diferencia en cambio y el pacto de reajuste estn consagrados en el artculo 335 del E. T.N., disposicin que se encuentra incluida en el mismo captulo de los ajustes a los activos en el Estatuto Tributario Nacional, por lo que se puede concluir que el Legislador otorga tanto al ajuste por diferencia en cambio y al pacto de reajuste el tratamiento de ajustes integrales por inflacin. Frente al argumento de la demandada en el sentido de que el ajuste por diferencia en cambio no corresponde realmente a un ajuste por inflacin por no estar sometido a ste ndice sino a la variacin de la tasa de cambio, la Sala en la misma providencia antes transcrita, reiter su jurisprudencia plasmada en la sentencia de 14 de abril de 1994, que al referirse al tema planteado expres: Si bien es cierto que, como lo afirma la Superintendencia Bancaria, el ajuste de los bienes expresados en moneda extranjera no se efecta por el Porcentaje de Ajuste del Ao Gravable PAAG, equivalente a la variacin porcentual de ndice de Precios al Consumidor para empleados elaborado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica -DANE-, que se haya registrado entre el 1 de Diciembre del ao anterior al gravable y el 30 de Noviembre del ao gravable, sino a la tasa de cambio, tal expresin si corresponde al ajuste por inflacin real que se hace con base a la devaluacin del peso frente a las divisas, como puede deducirse del artculo 335 del Estatuto Tributario, ubicado en el Captulo II del mismo Ttulo V. Libro 1 o correspondiente al ajuste integral por inflacin. (Subrayas fuera de texto). Por consiguiente, siguiendo con la jurisprudencia que en esta oportunidad se reitera, la Sala concluye que los ajustes por diferencia en cambio hacen parte del sistema de ajustes integrales por inflacin, el cual, como lo seala el artculo 330 E.T.N. antes transcrito, no es aplicable al tributo territorial en cuestin y, adems, tal disposicin es clara en indicar que las disposiciones previstas en el ttulo producen efectos para determinar el impuesto de renta y complementarios y el patrimonio de los contribuyentes. En consecuencia no procede la adicin de ingresos por concepto de ajuste por diferencia en cambio como se plantea en el acto liquidatorio demandado. Por lo anterior no prospera en este punto el recurso de apelacin interpuesto. (Consejo de Estado, Exp 17270, Sentencia del 18 de marzo de 2010, C.P. Martha Teresa Briceo de Valencia.)
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(034) Los ingresos contables obtenidos como consecuencia de condonaciones de deudas por pagar conforman la base gravable del impuesto de industria y comercio?. Si, la condonacin de deudas reporta para quien se le condona la deuda como un menor costo o gasto y contablemente la condonacin de deudas debe ser registrada como un ingreso diverso, al reunir estas caractersticas y tener relacin directa de causalidad entre el ingreso y el objeto del mismo, se debe considerar gravado con el impuesto de industria y comercio y por ende conformante de la base gravable del mismo.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 0947 del 18 de marzo de 2002. Condonacin de deudas.
(035) Cul es la base gravable de los contratos de Cuentas en participacin?. Dentro de los contratos en cuentas en participacin se tiene que tanto el partcipe gestor como el participe inactivo, al desarrollar actividades gravadas con el Impuesto de Industria y Comercio en esta jurisdiccin, debern tributar con base en el porcentaje de distribucin acordado en el Contrato de Cuentas en participacin, aclarndose que en el evento de que el contrato haya sido suscrito para la explotacin de mquinas electrnicas como suele ocurrir en estos casos, la base gravable proporcional se liquidar sobre la totalidad de los ingresos netos que se perciba en el ejercicio de la actividad o actividades para cada uno, sin existir la posibilidad de descontarse costo o gasto alguno, y debiendo ser cumplida la obligacin de declarar por la totalidad de los ingresos en cabeza del participe gestor, conforme lo sealado en la Ley 1430 de 2010.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 802 del 8 de septiembre de 1999. Contrato de cuentas en participacin JURISPRUDENCIA. Contrato de Cuentas en participacin La legalidad del contrato que se refiere al cumplimiento de los requisitos que el artculo 1502 ibdem establece para que una persona se obligue a otra por un acto o declaracin de voluntad: 1. que sea legalmente capaz; 2. que consienta en dicho acto o declaracin y su consentimiento no adolezca de violo; 3. que recaiga sobre un objeto lcito; 4. que tenga una causa lcita. A lo anterior debe agregarse el cumplimiento de ciertos requisitos o formalidades que la ley exige por la naturaleza del contrato o por la calidad o estado de las personas que lo celebran. De otra parte el artculo 4 del Cdigo Civil precepta Las estipulaciones de los contratos vlidamente celebrados preferirn a las normas legales supletivas y a las costumbres mercantiles., disposicin que es concordante con el artculo 16 ibdem No podrn derogarse por convenios particulares las leyes en cuya observancia estn interesados el orden y las buenas costumbres. En el presente caso los particulares en ejercicio de la autonoma de la voluntad celebraron verbalmente un contrato de cuentas en participacin, en el que acordaron la distribucin entre los participes, de los ingresos en el momento de percibirlos. En cuanto a la forma de reparto,
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que si bien no corresponde a la definicin que d est clase de contrato hace el artculo 507 del Cdigo de Comercio, no hay impedimento legal para ello, al no tener el carcter de norma orden pblico pues regula un tema de estricto derecho privado, no est involucrado el inters general ni establece clusula alguna que contenga disposiciones tributarias por cuyo cumplimiento debe velar la DIAN. Lo anterior es tambin predicable del hecho de que no sean comerciantes los partcipes o de que el objeto social de la sociedad no sea una actividad comercial, pues aunque la ley mercantil no prev que esta clase de contratos se celebre entre comerciantes, no hay norma que prohiba su celebracin entre particulares que no ostenten esa calidad, cuando as lo deseen. No obstante lo anterior en el certificado de la Cmara de Comercio consta que la sociedad tiene carcter comercial. Por consiguiente sostener que deben distribuirse utilidades y no ingresos y que stos no deben repartirse cuando se perciben, o que no sea una actividad comercial la que desarrollan, son objeciones que atenan contra el principio de la autonoma de la voluntad que rige la contratacin entre particulares. Contrario a las objeciones que formula la apoderada de la DIAN, en la Resolucin que decide el recurso de reconsideracin se dice que no se discute la validez o legalidad del contrato de cuentas en participacin en cuanto a la parte comercial se refiere y sus formas de distribucin porcentual de utilidades o prdidas, sino el momento en que se distribuyen en cuanto se deben sujetar a las dems disposiciones contempladas para las sociedades limitadas o asimiladas, pues las formas de contrato no pueden cambiar los dems procedimientos contemplados tanto en la legislacin comercial como en la tributara. (negrillas fuera del texto ). Esta afirmacin de la Administracin contradice el principio de la autonoma de la voluntad pues no existe norma que prohiba a los contratantes distribuir el ingreso cuando se percibe o que imperativamente contemple trmino para efectuarla. Asimismo, no se contemplan en la legislacin tratamiento tributario especial en materia de impuesto sobre la renta para los contratos de cuentas en participacin y por ello no corresponde a la administracin acudir al establecido para determinadas sociedades, smil desafortunado pues en primer lugar el contrato de cuentas en participacin no constituye una persona jurdica y por tanto carece de nombre, patrimonio social y domicilio, como expresamente lo establece el artculo 509 del Cdigo de Comercio, mientras toda sociedad tiene esos atributos. De otra, se atenta contra la seguridad jurdica que debe imperar en el campo tributario, pues el contribuyente debe contar con unas reglas claras y precisas previamente establecidas por el legislador y por tanto su conducta debe ser evaluada en relacin con el cumplimiento o el incumplimiento de esas disposiciones y no puede estar sometida a criterios de la administracin que carecen de soporte legal. () La legislacin tributaria no le ha asignado al contrato de cuentas en participacin la calidad de contribuyente del impuesto sobre la renta, ni al gestor la obligacin de tributar por la totalidad de los ingresos percibidos por la ejecucin del contrato, por lo que debe entenderse que cada uno de los partcipes del contrato, tanto el gestor como los ocultos, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por los ingresos propios que cada cual recibi. En efecto, el artculo 26 del Estatuto Tributario al indicar el procedimiento para determinar la renta lquida gravable, toma como base la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
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realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin. La totalidad de los ingresos percibidos en los mencionados contratos de cuentas en participacin le producen a la sociedad actora al obrar como gestor, incremento patrimonial, slo en la cuota que le correspondi. El excedente constituye incremento para cada partcipe en la parte que se le asign en la distribucin, de conformidad con el acuerdo de voluntades. A lo anterior se agrega que dado que cada partcipe es sujeto pasivo del impuesto sobre la renta y por consiguiente debe pagar el tributo por los ingresos generados en el contrato de cuentas en participacin y si adems a la sociedad actora en su calidad de gestora se le obliga a pagar el impuesto por la totalidad de los ingresos recibidos por el mismo contrato, se est ante un caso de doble tributacin por un mismo hecho, lo que est proscrito en nuestra legislacin. (Consejo de Estado, Sentencia 13724 del 1 de abril de 2004, Exp. 13724 C:P. Mara Ins Ortiz Barbosa).
(036) La venta total o parcial y el alquiler de marcas est gravado con el impuesto de industria y comercio?. Si, la venta total o parcial de marcas o enseas comerciales as como el alquiler de las mismas va concesin, franquicias, o arrendamientos, se encuentra gravada con el impuesto de industria y comercio, ya que conforme con las regulaciones internacionales los derechos sobre marcas registradas pueden ser explotados, arrendados, cedidos o enajenados a cualquier ttulo como derechos patrimoniales que son. Sin embargo, estos derechos no hacen parte de los activos fijos de la empresa al ser posible su explotacin dentro del giro ordinario de los negocios del titular de los mismos, y por ser el derecho sobre la propiedad de marcas un fruto de la creacin artstica valuable comercialmente y cuya explotacin o enajenacin reporta para el que lo vende un ingreso que resulta gravado en la medida que encaje o se enmarque como una de las actividades generadoras del tributo en los trminos del artculo 32 del Decreto 352 de 2002.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1136 del 17 de julio de 2006. Ingresos por Explotacin Comercial de Primas y Marcas Comerciales.
(037) En el evento de no tener ingresos durante un perodo, puedo presentar mi declaracin en ceros?. No, el artculo 7 del Acuerdo 469 de 2011, seala que a partir del primer bimestre del ao gravable 2012, no estarn obligados a presentar la declaracin bimestral del impuesto de industria y comercio los responsables del rgimen comn en los periodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto. Esta misma regla aplicar para los responsables del rgimen simplificado.
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(038) Cul es la base gravable en los contratos de administracin delegada?. Siendo el contrato de administracin delegada un contrato de construccin de obra material muy utilizado en la construccin y urbanizacin, son ingresos propios para el constructor o artfice de la obra, la remuneracin que recibe por la realizacin de su actividad, como utilidad neta AIU- (Administracin, Imprevistos, Utilidad), teniendo a estos como ingresos propios y no sobre la totalidad del contrato en el cual puede perfectamente haber ingresos de terceros o para terceros.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 612 del 25 de noviembre de 1997. Contratos de administracin delegada
(039) Cuales son los requisitos para que procedan las exclusiones de la base gravable en el Impuesto de Industria y Comercio?. De conformidad con lo preceptuado en los artculos 43 y 44 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con lo establecido en el pargrafo 3 del artculo 1 del Acuerdo 2 de 1987 y los artculos 2 y 21 del Acuerdo 65 de 2002, las condiciones para poder excluir de la base gravable, ingresos que no conforman la misma, deber cumplirse con las siguientes condiciones: En el caso de los ingresos provenientes de la venta de artculos de produccin nacional destinados a la exportacin, al contribuyente se le exigir, en caso de investigacin, el formulario nico de exportacin o copia del mismo y copia del conocimiento de embarque. En el caso de los ingresos provenientes de la venta de artculos de produccin nacional destinados a la exportacin, cuando se trate de ventas hechas al exterior por intermedio de una comercializadora internacional debidamente autorizada, en caso de investigacin se le exigir al interesado: a- La presentacin del certificado de compra al productor que haya expedido la comercializadora internacional a favor del productor, o copia autntica del mismo, y b- Certificacin expedida por la sociedad de comercializacin internacional, en la cual se identifique el nmero del documento nico de exportacin y copia autntica del conocimiento de embarque, cuando la exportacin la efecte la sociedad de comercializacin internacional dentro de los noventa das calendario siguientes a la fecha de expedicin del certificado de compra al productor. Cuando las mercancas adquiridas por la sociedad de comercializacin internacional ingresen a una zona franca colombiana o a una zona aduanera de propiedad de la comercializadora con reglamento vigente, para ser exportadas por dicha sociedad
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dentro de los ciento ochenta (180) das calendario siguientes a la fecha de expedicin del certificado de compra al productor, copia autntica del documento anticipado de exportacin -DAEX- de que trata el artculo 25 del Decreto 1519 de 1984. - En el caso de los ingresos por venta de activos fijos, cuando lo solicite la administracin tributaria distrital, se informar el hecho que los gener, indicando el nombre, documento de identidad o NIT y direccin de las personas naturales o jurdicas de quienes se recibieron los correspondientes ingresos. Por su parte el artculo 44 ya citado, establece como requisitos para excluir de la base gravable, de aquellos ingresos percibidos fuera del Distrito Capital, que para que proceda la exclusin de los ingresos obtenidos fuera del Distrito Capital en el caso de actividades comerciales y de servicios realizadas fuera de Bogot, el contribuyente deber demostrar mediante facturas de venta, soportes contables u otros medios probatorios el origen extraterritorial de los ingresos, tales como los recibos de pago de estos impuestos en otros municipios. As mismo que en caso de ejercerse actividades industriales en varios municipios, deber el contribuyente acreditar el origen de los ingresos percibidos en cada actividad mediante registros contables separados por cada planta o sitio de produccin, as como facturas de venta expedidas en cada municipio, u otras pruebas que permitan establecer la relacin entre la actividad territorial y el ingreso derivado de ella. (040) Cul es la base gravable para las entidades del sector financiero?. De conformidad con lo preceptuado en el artculo 46 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con lo establecido en el Artculo 98 del Acuerdo 21 de 1983 y Artculo 207 del Decreto 1333 de 1986 y el artculo 5 de la Ley 546 del 23 de diciembre de 199929 por la cual se dictan normas en materia de vivienda, se sealan los objetivos y criterios generales a los cuales debe sujetarse el Gobierno Nacional para regular un sistema especializado para su financiacin, se crean instrumentos de ahorro destinado a dicha financiacin, se dictan medidas relacionadas con los impuestos y otros costos vinculados a la construccin y negociacin de vivienda y se expiden otras disposiciones. las bases gravables especiales para el sector financiero son las siguientes: BANCOS Para los bancos, los ingresos operacionales del bimestre representados en los siguientes rubros: a) Cambios: posicin y certificado de cambio.
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b) Comisiones: de operaciones en moneda nacional, de operaciones en moneda extranjera. c) Intereses: de operaciones con entidades pblicas, de operaciones en moneda nacional, de operaciones en moneda extranjera. d) Rendimiento de inversiones de la seccin de ahorros. e) Ingresos en operaciones con tarjeta de crdito. f) Ingresos varios, (Ley 1430 de 2010) Corporaciones financieras Para las corporaciones financieras, los ingresos operacionales del bimestre representados en los siguientes rubros: a) Cambios: Posicin y certificados de cambio. b) Comisiones: de operaciones en moneda nacional, de operaciones en moneda extranjera. c) Intereses: de operaciones con entidades pblicas, de operaciones en moneda nacional, de operaciones en moneda extranjera, y d) Ingresos varios. Compaas de seguros de vida, seguros generales, y compaas reaseguradoras, Para las compaas de seguros de vida, seguros generales, y compaas reaseguradoras, los ingresos operacionales del bimestre representados en el monto de las primas retenidas. Compaas de financiamiento comercial, Para las compaas de financiamiento comercial, los ingresos operacionales del bimestre representados en los siguientes rubros: a) Intereses. b) Comisiones, y c) Ingresos varios. Almacenes generales de depsito Para los almacenes generales de depsito, los ingresos operacionales del bimestre representados en los siguientes rubros: a) Servicios de almacenaje en bodegas y silos. b) Servicios de aduanas.
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c) d) e) f)
Servicios varios. Intereses recibidos. Comisiones recibidas, y Ingresos varios.
Sociedades de capitalizacin, Para las sociedades de capitalizacin, los ingresos operacionales del bimestre representados en los siguientes rubros: a) b) c) d) Intereses. Comisiones. Dividendos, y Otros rendimientos financieros.
Dems establecimientos de crdito, Para los dems establecimientos de crdito, calificados como tales por la Superintendencia Bancaria y entidades financieras definidas por la ley, diferentes a las mencionadas, la base gravable ser la establecida para los bancos en los rubros pertinentes. Banco de la republica Para el Banco de la Repblica, los ingresos operacionales del bimestre sealados para los bancos, con exclusin de los intereses percibidos por los cupos ordinarios y extraordinarios de crdito concedidos a los establecimientos financieros, otros cupos de crdito autorizados por la Junta Directiva del Banco, lneas especiales de crdito de fomento y prstamos otorgados al Gobierno Nacional.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1184 del 27 de noviembre de 2008. Base gravable en las actividades financieras por percepcin de rendimientos. Concepto 1177 del 11 de septiembre de 2008. Ingresos Bancos. Concepto 1064 del 9 de diciembre de 2004. Base gravable mercado de valores. Concepto 1020 del 31 de marzo de 2004. Actividades financieras de entidades no financieras. Concepto 759 del 22 de abril de 1999. Base gravable, Instituciones financieras Parte Exenta Correccin Monetaria, Corporaciones de Ahorro y Vivienda. Concepto 727 de noviembre 9 de 1998. Base Gravable, Rendimientos generados por las inversiones realizadas por las entidades financieras diferentes a los bancos, Concepto 687 de Junio 8 de 1998. Base Gravable, sociedades Comisionistas de Bolsa Concepto 257 de Enero 20 de 1995. Base Gravable, Casas de Cambio
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JURISPRUDENCIA: Base gravable Aseguradoras La Sala reitera en esta ocasin lo sealado en las sentencias del 17 de noviembre de 2005 y 29 de junio de 2006 C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa y, junio 14 y 2 de agosto de 2007, M.P. Ligia Lpez Daz: En relacin con el impuesto de industria y comercio, el artculo 42 de la Ley 14 de 1983., subrogado por el 207 del Decreto 1333 de 1986, dispone: La base impositiva para la cuantificacin del impuesto regulado en la presente ley se establecer por los Concejos Municipales o por el Concejo del Distrito Especial de Bogot, de la siguiente manera: (...) 4) Para compaas de Seguros de Vida, Seguros Generales y Compaas Pe aseguradoras, los ingresos operacionales anuales representados en el monto de as primas retenidas. El artculo 47 de la citada ley (art.212 Dto.1333/86) seala que la Superintendencia Bancaria informar a cada municipio y al Distrito Especial de Bogot , dentro de los cuatro (4) primeros meses de cada mes, el monto de la base descrita en el artculo 42 de la misma ley, para efectos del recaudo del impuesto. La informacin relativa a la determinacin del monto de la base gravable por parte de la Superintendencia Bancaria, para efectos del Impuesto de Industria y Comercio, no constituye una intromisin ilegtima en asuntos de competencia de los Concejos Municipales. Por ello, ha dicho la Sala en reiteradas oportunidades, que las certificaciones que en tal sentido emite dicha entidad de control, no tienen el carcter de obligatorias para los municipios, sino simplemente de informativas 98 y con la nica finalidad de facilitar el correcto recaudo del tributo . Tambin ha indicado esta Corporacin que la funcin de la Superintendencia Bancaria consagrada en el artculo 212 del Decreto 1333 de 1986 (norma con fuerza de ley, posterior a la Ley 14 de 1983) se debe limitar a informar a cada municipio y al Distrito Especial de Bogot ...el monto de la base descrita en el artculo 207 de este decreto, para efectos de su recaudo, sin que ello implique la determinacin de las bases gravables que es funcin que le corresponda a los Concejos 99 Municipales en competencia hoy claramente sealada en el artculo 338 de la Constitucin . Corresponde entonces a los Concejos Municipales la definicin de la base impositiva del impuesto de industria y comercio aplicable a las compaas aseguradoras, en los mismos trminos precisados por la ley, tal como seguramente se hizo al expedir el Acuerdo 061 de 1989, de cuya existencia dan cuenta los actos acusados. La demandada admite en el recurso de apelacin que para cuantificar las primas retenidas el municipio determina la base gravable, deduciendo de las primas brutas emitidas en la ciudad de Medelln las primas brutas cedidas o reaseguros en la misma ciudad, debidamente contabilizadas en los auxiliares de la sucursal y por lo tanto no admite la aplicacin de Coeficiente de Distribucin de Primas remitido por la Superintendencia Bancaria.
98 Sentencias de septiembre 7 de 2001 Exp. 12193 M.P. Mara Ins Ortiz, Septiembre 21 de 2001 Exp. 12194 M.P. Germn
Ayala Mantilla, Septiembre 7 de 2001 Exp. 12195 M.P. Juan ngel Palacio y Mayo 3 de 2002 Exp. 12900 M.P. Ligia Lpez Daz. 99 Sentencia de 23 de septiembre de 1993, Exp. 4919 M.P. Jaime Abella Zrate.
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Para la Sala la actuacin de la administracin municipal resulta contraria a derecho, dado que la autoridad fiscal toma como base impositiva las primas emitidas, so pretexto de la ausencia de informacin contable acerca de las primas retenidas, desconociendo que el artculo 42 de la Ley 14 de 1983, subrogado por el artculo 207 del Decreto 1333 de 1986, seal taxativamente que la base gravable para la Aseguradoras est conformada por las primas retenidas. De ah que al determinar el Municipio el impuesto deduciendo de las primas brutas emitidas en el Municipio de Medelln, las primas brutas cedidas o reaseguros en la misma ciudad, tuvo en 100 cuenta una base gravable diferente a la prevista legalmente . Si el Municipio tena dudas sobre la correcta determinacin del impuesto debi, acudir a sus amplias facultades de fiscalizacin, en ejercicio de las cuales tena que demostrar que lo reportado por la demandante en su declaracin privada como primas retenidas, con base en la certificacin de la Superintendencia Bancaria, no corresponda a la realidad. La administracin no aport al proceso prueba que desvirte la veracidad de la declaracin. En conclusin, no se ajusta a derecho la actuacin administrativa cuestionada, en cuanto desconoce que la base gravable del impuesto de industria y comercio en la actividad aseguradora son las primas retenidas y no las emitidas, por lo que procede la confirmacin de la sentencia apelada. (Consejo de Estado, Sentencia del 17 de abril de 2008, Exp. 15527, C.P. Juan Angel Palacio Hincapi) JURISPRUDENCIA: Base gravable Aseguradoras En el presente caso se controvierte la legalidad de los actos administrativos por los cuales se modific a declaracin presentada por la actora, correspondiente al impuesto de industria y comercio avisos y tableros por el ao gravable y de pago 1997, base 1996. Se discute si la base gravable de la actividad de seguros corresponde al total de primas emitidas por la entidad en el Municipio de Medelln, ante la ausencia de informacin en los registros contables suministrados de las primas retenidas, o si debe aceptarse el Coeficiente de Distribucin de primas empleado por la Superintendencia Bancaria. La Sala reitera en esta ocasin lo sealado en las sentencias de junio 29 de 2006 C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa y junio 14 de 2007 M.P. Ligia Lpez Daz, del impuesto de industria y comercio en la actividad de seguros. () De lo anterior se deduce que la certificacin expedida por parte de la Superintendencia Bancaria, para efectos del impuesto de Industria y Comercio sobre el monto de las primas retenidas, no constituye una intromisin ilegtima en asuntos de competencia de los Concejos Municipales. La Sala ha sealado en reiteradas oportunidades, que las certificaciones que en tal sentido emite dicha entidad de control, no son de carcter obligatorio para los Municipios, sino simplemente informativo. La funcin de la Superintendencia Bancaria, consagrada en el artculo 212 del Decreto 1333 de 1986 (norma con fuerza de ley, posterior a la Ley 14 de 1983) se debe limitar a informar a cada municipio y al Distrito Especial de Bogot el monto de la base descrita en el artculo 207 de este decreto para efectos de su recaudo, sin que ello implique la determinacin de las bases gravables que es funcin asignada a los Concejos Municipales como claramente seala el artculo 338 de la Constitucin Poltica.
100 Sentencia del 2 de agosto de 2007 Exp. 16041 M.P. Ligia Lpez Daz.
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En consecuencia, corresponde los Concejos Municipales la definicin de la base impositiva del impuesto de industria y comercio aplicable a las compaas aseguradoras. El Municipio de Medelln no acept el Coeficiente de Distribucin de Primas remitido por la Superintendencia Bancaria y tom como base gravable las primas emitidas en ese municipio y en tal sentido modific la liquidacin privada. Para la Sala la actuacin de la administracin municipal resulta contraria a derecho, dado que la autoridad fiscal toma como base impositiva las primas emitidas so pretexto de la ausencia de informacin contable acerca de las primas retenidas, desconociendo que el artculo 42 de la Ley 14 de 1983, subrogado por el artculo 207 del Decreto 1333 de 1986, seal taxativamente que la base gravable para la Aseguradoras est conformada por las primas retenidas. El Municipio determin el impuesto, deduciendo de las primas brutas emitidas en el Municipio de Medelln, las primas brutas cedidas o reaseguros en la misma ciudad, con este procedimiento tuvo en cuenta una base gravable diferente a la prevista legalmente. Si el Municipio tena dudas sobre la correcta determinacin del impuesto debi acudir a sus amplias facultades de fiscalizacin, en ejercicio de las cuales tena que demostrar que lo reportado por la demandante en su declaracin privada como primas retenidas, con base en la certificacin de la Superintendencia Bancaria, no corresponda a la realidad. La administracin no aport al proceso prueba que desvirte la veracidad de la declaracin. En conclusin, no se ajusta a derecho la actuacin administrativa cuestionada, en cuanto desconoce que la base gravable del impuesto de industria y comercio en la actividad aseguradora son las primas retenidas y no las emitidas., por lo que procede la confirmacin de la sentencia apelada. (Consejo de Estado, Sentencia del 2 de agosto de 2007, Exp. 16.041, C.P. Ligia Lpez Daz) JURISPRUDENCIA: Base impositiva compaa de seguros de vida, certificacin de la Superintendencia Financiera. As, corresponde a la Sala decidir si la base gravable del impuesto de industria y comercio de las compaas aseguradoras, es el monto de las primas retenidas que informa la Superintendencia Bancaria anualmente a los municipios o se establece en los trminos propuestos en los actos demandados. Al respecto se precisa lo siguiente: En relacin con el impuesto de industria y comercio, el artculo 42 de la Ley 14 de 1983, subrogado por el 207 del Decreto 1333 de 1986, dispone: La base impositiva para la cuantificacin del impuesto regulado en la presente ley se establecer por los Concejos Municipales o por el Concejo del Distrito Especial de Bogot, de la siguiente manera: (... ) 4) Para Compaas de Seguros de Vida, Seguros Generales y Compaas Reaseguradoras, los ingresos operacional es anuales representados en el monto de las primas retenidas. El artculo 47 de la citada ley (art. 212 D.1333/86) seala que la Superintendencia Bancaria informar a cada municipio y al Distrito Especial de Bogot, dentro de los cuatro (4) primeros meses de cada ao, el monto de la base descrita en el artculo 42 de la misma ley, para efectos del recaudo del impuesto.
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De lo anterior se deduce que la certificacin expedida por parte de la Superintendencia Bancaria, para efectos del Impuesto de Industria y Comercio, sobre el monto de las primas retenidas, no constituye una intromisin ilegtima en asuntos de competencia de los Concejos Municipales. Por ello, ha dicho la Sala en, reiteradas oportunidades, que las certificaciones que en tal sentido emite dicha entidad de control, no tienen carcter de obligatorias para los municipios, sino simplemente de informativas y con la nica finalidad de facilitar el correcto recaudo del tributo. Por lo dems, observa la Sala que la funcin de la Superintendencia Bancaria, consagrada en el artculo 212 del Decreto 1333 de 1986 (norma con fuerza de ley, posterior a la Ley 14 de 1983), se debe limitar a informar a cada municipio y al Distrito Especial de Bogot el monto de la base descrita en el artculo 207 de este decreto, para efectos de su recaudo, sin que ello implique la determinacin de las bases gravables que es funcin asignada a los Concejos Municipales, hoy claramente sealada en el artculo 338 de la Constitucin. Corresponde entonces a los Concejos Municipales la definicin de la base impositiva del impuesto de industria y comercio aplicable a las compaas aseguradoras, en los mismos trminos precisados por la ley, tal como seguramente lo hizo el Concejo de Medelln al expedir el Acuerdo 61 de 20 de diciembre de 1989, de cuya existencia dan cuenta los actos acusados. () Para la Sala la actuacin de la administracin municipal resulta manifiestamente contraria a derecho, dado que ella implica que la autoridad fiscal se abroga la facultad de modificar la base gravable, definida por el legislador como los ingresos operacionales anuales representados en el monto de las primas retenidas, y toma como base impositiva las primas emitidas, so pretexto de la ausencia de informacin contable acerca de las primas retenidas y olvida que para la correcta determinacin del impuesto cuenta con amplias facultades de fiscalizacin, en ejercicio de las cuales debi demostrar que lo reportado por la demandante en su declaracin privada, con base en la certificacin de la Superintendencia Bancaria, no corresponda a la realidad. Sin embargo, en tal sentido la administracin aunque adelant investigacin, no aport al proceso prueba que desvirtu la veracidad de la declaracin. (Consejo de Estado, sentencia del 29 de junio de 2006, Exp. 15141, C.P. Mara Ines Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA: Correccin Monetaria menos la parte exenta Ahora bien, en cuanto al fondo del asunto, la Sala precisa que el impuesto de industria y comercio es de propiedad de los municipios, segn lo disponen los artculos 32 a 36 de la Ley 14 de 1983 y 195 a 199 del Decreto 1333 de 1986, Cdigo de Rgimen Municipal. Los artculos 41 de la citada Ley y 206 del mencionado Decreto disponen que los bancos, corporaciones de ahorro y vivienda, corporaciones financieras, almacenes generales de depsito, compaas de seguros Ir generales, compaas reaseguradoras, compaas de financiamiento Ir comercial, sociedades de capitalizacin y los dems establecimientos de 11 crdito que defina como tales la Superintendencia Bancaria, son sujetos del impuesto municipal de industria y comercio. En relacin con el tributo en debate los artculos 42 de la ley 14 de 1983 y 207 del decreto 1333 de 1986 dicen: () El artculo 47 de la mencionada ley seala que la Superintendencia Bancaria informar a los municipios y al Distrito Especial de Bogot, dentro de los 4 primeros meses de cada mes, el monto de la base descrita en el articulo 42 b., para efectos de su recaudo.( Artculo 212 0.1333 de 1986). La citada Ley 14 no estableci el porcentaje que de la correccin monetaria debe restarse para establecer la renta exenta para efectos de determinar la base gravable para las corporaciones de
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ahorro y vivienda y segn lo argumenta la actora es la Superintendencia Bancaria la facultada para determinar el porcentaje de esa renta exenta. El artculo 294 de la Constitucin Poltica expresa: La Ley no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales. Tampoco podr imponer recargos sobre sus impuestos, salvo lo dispuesto en el artculo 317. El constituyente en forma clara prohbe al legislador conceder exenciones en relacin con impuestos territoriales, en aras de proteger el patrimonio que puede resultar afectado por decisiones adoptadas a nivel nacional. Lo anterior significa que las entidades territoriales son autnomas en esta materia. Ahora bien, si al legislador no se le permite consagrar exenciones sobre impuestos de carcter territorial, menos an lo puede hacer una entidad nacional de orden administrativo. La certificacin que emite la . Superintendencia Bancaria no tiene el carcter de obligatoria para los municipios sino simplemente informativa como reiteradamente lo ha expuesto esta Sala y con la nica finalidad de facilitar el correcto recaudo del tributo. () De acuerdo con lo anterior se observa que corresponde a los concejos municipales determinar directamente las bases gravables de los impuestos de su propiedad, por disposicin del artculo 338 de la Constitucin Poltica, por lo tanto no tiene la comunicacin de la entidad de vigilancia del sistema financiero, fundamento jurdico para obligar al Municipio a aceptar exenciones que no establece el Concejo quien est constitucionalmente facultado para regular lo relativo a los elementos esenciales de los impuestos. Aclara la Sala que la demandante hace especial nfasis en el carcter de plena prueba de una certificacin de la Superintendencia Bancaria amparada por presuncin de legalidad, que sirvi de soporte para la declaracin privada del Impuesto de Industria y Comercio. A folios 31 y 32 (aportado con la demanda) est el oficio 96010036-1 de esa entidad radicado el 29 de marzo de 1996 sobre la base gravable del Impuesto de Industria y Comercio correspondiente al ao 1995, en cumplimiento de lo preceptuado en el artculo 212 del Decreto 1333 de 1986. En tal escrito se relaciona para cada uno de los municipios de Antioquia, en forma global, la base gravable del impuesto sin que se especifique la pretendida renta exenta. Por lo anterior no puede darse a la certificacin el alcance que pretende la parte actora. As las cosas, en el presente caso, el Acuerdo 61 de 1989 en el artculo 20 reitera lo consagrado en el artculo 207 del Decreto 1333 de 1986 en cuanto a la base impositiva del Impuesto de Industria y Comercio para las corporaciones de ahorro y vivienda y por consiguiente no determina la renta exenta de los ingresos operacionales por concepto de correccin monetaria. El artculo 25 del acuerdo mencionado dice que la Superintendencia Bancaria suministrar al Municipio de Medelln el monto de la base gravable descrita en el artculo 20 para efectuar su recaudo. No o1bstante al no determinar el Concejo la parte de renta exenta de la correccin monetaria, implica que sta no existe porque, como ya se expuso, es competencia exclusiva de dicha Corporacin fijarla y no puede por ende la Superintendencia Bancaria determinar o calcular exenciones. En cuanto al argumento de la parte apelante segn el cual la Ley 9 de 1983 en su artculo 31 establece la base gravable y que esta norma es aplicable al Impuesto de Industria y comercio. Al respecto la sala r observa que la mencionada Ley regula Impuestos de carcter nacional como el de renta y complementarios, aduanas, ventas y timbre nacional y el artculo 31 establece:
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Los primeros 8 puntos de la correccin monetaria percibida por sociedades ahorradoras del sistema UPAC no constituyen renta ni ganancia ocasional EI beneficio aqu previsto no se conceder a las .corporaciones de ahorro y vivienda, para las cuales la totalidad de la correccin es gravable. Esta disposicin se refiere al impuesto sobre la renta y por tanto no es aplicable al de industria y comercio. Adems sobre un tributo municipal, como ya se analiz, no es permitido que el legislador imponga exenciones. (Consejo de Estado, Sentencia del 7 de julio de 2006, Exp. 15187, Consejera Ponente: Mara Ines Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA: Correccin monetaria menos parte exenta Como la ley 14 de 1983, no estableci el porcentaje que debe restarse para establecer la parte exenta de la correccin monetaria, afirma la sociedad que las normas municipales particularmente el artculo 42 de la ley 14 de 1983, remitieron para efectos de la parte exenta de la correccin monetaria a otras normas para completar el contenido y es as como apoya su posicin jurdica en el texto del artculo 31 de la Ley 9 de 1983, por lo que este ser el primer aspecto a dilucidar La norma dice (...) La norma transcrita perteneca a la Ley 9 de 1983, Captulo VII, rendimientos financieros cuyos dos artculos 30 y 31 se ocuparon de introducir una desgravacin parcial del impuesto sobre la renta y de ganancias ocasionales en relacin con los rendimientos financieros y la correccin monetaria percibidos por los contribuyentes, personas naturales y sucesiones ilquidas, as como las sociedades y pagados por entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia bancaria. Advierte la sala que la disposicin que la apoderada de la parte actora pretende le sea aplicada.,m el artculo 31, regulaba en materia del impuesto de renta un beneficio fiscal sobre los rendimientos financieros, concretamente sobre una parte de la correccin monetaria percibida por las sociedades contribuyentes de dicho impuesto, y cuyo propsito fue el de incentivar despus de la crisis del sector financiero de 1982- mediante beneficios tributarios, el ahorro en UPAC en instituciones financieras vigiladas por la Superintendencia Bancaria. As se determin que los primeros ocho puntos de la correccin monetaria percibida por sociedades ahorradoras en el sistema UPAC, no constituiran renta ni ganancia ocasional; puntos que se reduciran proporcionalmente si las UPAC hubieren estado una fraccin de ao en el patrimonio del contribuyente. Igualmente que la parte que exceda de 8 puntos es gravable y, que el beneficio establecido por la norma no se conceder a la Corporaciones de Ahorro y Vivienda, para las cuales la totalidad de la correccin monetaria es gravable. Sin embargo, es preciso advertir que dicha disposicin, en cuya aplicacin insiste la recurrente, el artculo 31 de la Ley 9 de 1983, fue DEROGADO EXPRESAMENTE, por el artculo 108 de la Ley 75 de 1986. Con la nueva Ley de 1986, se introdujo un sistema de desgravacin proporcional del componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos hasta el ao de 1991, pues respecto de los obligados a ajustes por inflacin a partir de 1992 no se aplicaran dichas disposiciones, sino las relativas a los ajustes por inflacin. Se concluye por este aspecto que desapareci del ordenamiento la norma que a ju8icio de la actora regulaba la parte exenta de la correccin monetaria, la que por dems a juicio de la Sala, no era aplicable, por analoga ni por remisin normativa al impuesto de industria y comercio. (se subraya)(Consejo de Estado, Exp. 12195, sentencia de fecha septiembre 7 de 2001).
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(041) Cul es el pago complementario para el sector financiero para el ao 2012?. De conformidad con el artculo 1 del Decreto Distrital 177 del 19 de abril de 2011, el valor a liquidar por cada uno de los seis (6) bimestres por cada unidad comercial del sector financiero es de tres (3) UVT (Valor ao 2012, $78.147 Resolucin 011963 del 17 de noviembre de 2011) (042) Cul es la Base gravable especial para los distribuidores de derivados del petrleo?. De conformidad con el artculo 48 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con el artculo 67 de la Ley 383 de 1997, Para efectos del impuesto de Industria y Comercio, los distribuidores de derivados del petrleo y dems combustibles liquidaran dicho impuesto, tomando como base gravable el margen bruto de comercializacin de los combustibles. Se entiende por margen bruto de comercializacin de combustibles, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende por margen bruto de comercializacin, la diferencia entre el precio de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de venta al pblico. En ambos casos, se descontara la sobretasa y otros gravmenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los combustibles. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la determinacin de la base gravable respectiva, de conformidad con las normas generales, cuando los distribuidores desarrollen paralelamente otras actividades sometidas al impuesto
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1117 del 17 de noviembre de 2005. Alcance interpretativo de la Base Gravable especial prevista en el artculo 67 de la Ley 383 de 1997. Concepto 1115 del 12 de octubre de 2005. Margen Bruto de Comercializacin Minoristas. Concepto 651 de marzo 31 de 1998. Base Gravable, especial para los distribuidores de derivados del petrleo. Concepto 644 del 25 de marzo de 1998. Margen Bruto de Comercializacin.
(043) Cul es la Base Gravable especial en el transporte terrestre automotor?. De acuerdo con el artculo 49 del Decreto Distrital 352 de 2002, cuando el transporte terrestre automotor se preste a travs de vehculos de propiedad de terceros, diferentes de los de propiedad de la empresa transportadora, para propsitos de los impuestos nacionales y territoriales las empresas debern registrar el ingreso as: Para el propietario del vehculo la parte que le corresponda en la negociacin; para la empresa transportadora el valor que le corresponda una vez descontado el ingreso del propietario del vehculo.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1205 del 12 de febrero de 2011. Actividad de Trasnporte de Valores.
(044) Cul es la Base Gravable especial para las cooperativas de trabajo asociado?. Conforme con el artculo 53 de la Ley 863 de 2003, que adiciona el artculo 102-3 del Estatuto Tributario Nacional, se establece que en los servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, para efectos de los impuestos territoriales, las empresas debern registrar el ingreso as: del ciento por ciento del contrato se debe restar la parte correspondiente a la compensacin ordinaria y extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones para los trabajadores asociados cooperados y el saldo es decir el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de las compensaciones entregado a los trabajadores asociados, constituir la base gravable de la Cooperativa.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1054 del 27 de octubre de 2004. Base gravable precooperativas de trabajo asociado Concepto 1017 del 10 de marzo de 2004. Base gravable Cooperativas de Trabajo Asociado
(045) Cul es la Base Gravable especial para las empresas de servicios temporales?. Conforme con el artculo 31 de la Ley 1430 de 2010, La base gravable de las Empresas de Servicios Temporales para los efectos del impuesto de industria y comercio sern los ingresos brutos, entendiendo por estos el valor del servicio de colaboracin temporal menos los salarios, Seguridad Socal, Parafiscales, indemnizaciones y prestaciones sociales de los trabajadores en misin. (046) Cul es la base gravable para los consignatarios en los contratos de consignacin? Los contratos de consignacin pueden catalogarse como contrato de intermediacin comercial, en el cual el consignatario, percibe para si un ingreso propio (comisin) por la venta efectuada. As las cosas, si la base gravable de los contribuyentes de ICA en Bogot est conformada por sus ingresos propios es lgico pensar que para los consignatarios su base gravable estar conformada por las comisiones que perciban para si, llevando el resto de los ingresos como ingresos para terceros.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1152 del 30 de abril de 2007. Base gravables contratos de consignacin.
(047) En la venta de refrescos (gaseosas, jugos) los envases al ser retornables, pueden ser considerados como activos fijos, y su valor por ende su valor representativo no conforma base gravable del impuesto de industria y comercio?. No, el artculo 60 del Estatuto Tributario, clasifica a los activos en movibles y en fijos o inmovilizados.
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Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable, Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Sobre la naturaleza de los activos, atendiendo a la clasificacin prevista en la norma transcrita, ha dicho el Consejo de Estado en varias oportunidades, que la diferencia fundamental entre activos fijos y activos mviles radica en que estn destinados o no a la enajenacin dentro del giro de los negocios del contribuyente, de manera que si un bien se enajena dentro del giro ordinario de los negocios tiene el carcter de activo movible, pero si no est destinado a ser enajenado en desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa, es un activo fijo o inmovilizado. As las cosas, el envase no constituye un activo fijo, toda vez que en la entrega de la bebida se presenta la enajenacin del lquido y de la botella en la cual va envasado, enajenacin que ocurre dentro del giro ordinario de la actividad de la empresa productora.
JURISPRUDENCIA: Naturaleza como activos de los envases. Tambin ha precisado la Seccin que la permanencia del activo en el patrimonio de la empresa o su contabilizacin como activo fijo, son circunstancias que no modifican el carcter de activos movibles, de los bienes que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios, porque el carcter de activo fijo no lo d el trmino de posesin del bien dentro del patrimonio, sino su destinacin especfica. An cuando el trmino de dos aos de posesin del activo, sea un elemento que permite en materia de impuesto de renta, tratar el ingreso percibido por la enajenacin como renta ordinaria o ganancia ocasional. Bajo el criterio expuesto, es necesario verificar en cada caso la destinacin de los bienes y la circunstancia de que corresponda al giro ordinario de los negocios de la empresa. Para el caso concreto, se observa que segn el certificado de existencia y representacin de la sociedad demandante su objeto social principal es: La produccin, distribucin y venta de jarabes, sodas, aguas minerales, bebidas gaseosas y productos alimenticios de cualquier ndole;.., () Respecto a la contabilizacin de los envases como activos fijos, ha expresado la Sala que la clasificacin contable de tales bienes, es independiente de la regulacin especial contenida en las normas tributarias, frente a la definicin de la naturaleza de los activos enajenados, para efectos del impuesto de renta. () El anterior criterio si bien se ha expuesto en procesos donde lo discutido es la procedencia del IVA descontable por la compra de envases y la deduccin de gastos en el impuesto de Industria y Comercio, resulta igualmente aplicable al impuesto de renta, y concretamente al caso bajo examen, habida consideracin que precisamente el objeto social de la empresa demandante es la produccin, distribucin y venta de bebidas gaseosas, en la cual la entrega del envase al momento de la enajenacin de la bebida gaseosa se hace imprescindible, por lo menos en las ventas iniciales
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a los distribuidores, es decir los envases ya sean retornables o no retornables son enajenados con el lquido, y en el giro ordinario de la actividad de la empresa productora, ya que el consumidor en el momento de la compra adquiere la propiedad del envase, y queda en libertad de retornarlo o no para su reutilizacin por la empresa y segn sea el caso, obtener el producto a un menor costo. As las cosas, no resulta vlido afirmar que los envases que produce la sociedad demandante no estn destinados a ser enajenados junto con el lquido, porque al margen de la distincin simplemente conceptual entre envases retornables, y no retornables, en ambos casos se cumple el presupuesto de la enajenacin dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa productora, ya que precisamente una de las caractersticas de los activos movibles es la compra y venta regular de los mismos y su incorporacin gradual al desarrollo de la actividad productora. Se requerira entonces demostrar en qu proporciones, los envases destinados inicialmente a ser incorporados gradualmente en la actividad productora de renta, ya sea como retornables o no retornables, pueden llegar a considerarse activos fijos, susceptibles de generar prdidas deducibles, en los trminos previstos en el artculo 148 del Estatuto Tributario en el impuesto de renta; lo cual evidentemente no se deduce de las certificaciones de los clientes de la demandante, ni del dictamen pericial contable decretado en el proceso; pruebas con fundamento en las cuales pretende la actora la aceptacin de la deduccin objeto del rechazo oficial. () Como se observa, nada precisan los peritos acerca de las cifras y conceptos objeto de controversia, sino que se remiten a los documentos allegados por la misma sociedad en sede gubernativa, ya valorados por la Administracin y desestimados precisamente por no encontrar que las circunstancias que originan la obsolencia de los envases, llevan por si mismas a demostrar el carcter de activos fijos de los envases retornables. De manera que en este aspecto ninguna claridad aporta al proceso el dictamen pericial. As las cosas, y al no estar desvirtuada la naturaleza de activos movibles de los envases retornables, resultan inaplicables los artculos 128 y 129 del Estatuto Tributario que prevn la deduccin de la depreciacin causada por obsolencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, los que tienen la naturaleza de activos fijos. Procede en consecuencia reconocer en este punto ajustada a derecho la actuacin administrativa demandada, por lo que en tal sentido habr de confirmarse la sentencia apelada, En cuanto a la sancin por inexactitud la Sala comparte igualmente la decisin del Tribunal en el sentido de exonerar a la sociedad demandante de la misma, pues contrario a lo estimado por la apoderada de la entidad demandada, es posible evidenciar en el caso discutido una diferencia de criterios respecto del derecho aplicable, como causal de su exoneracin de la sancin en los trminos del artculo 647 del Estatuto Tributario, En efecto, si bien es clara la norma al sealar como presupuesto de diferenciacin entre activos fijos y activos movibles, su destinacin a ser enajenados en el giro ordinario de los negocios, y desde el punto de vista fiscal, se considera independiente el tratamiento contable que por disposicin legal deba darse a los envases, como activos fijos, lo cierto es que ante tal previsin legal, la sociedad demandante contabiliz y declar la prdida de los envases dados de baja, en el entendido de que por su naturaleza habra lugar a la deduccin por la perdida de tales bienes y es ah donde radica la diferencia de criterios sobre el derecho aplicable, Circunstancia que hace improcedente la sancin por inexactitud impuesta. Se confirma entonces la sentencia apelada. (Consejo de Estado, sentencia del 3 de marzo de 2005, Exp. 14281, C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa)
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JURISPRUDENCIA: venta de activos fijos El artculo 33 de la Ley 14 de 1983, dispuso los elementos que componen la base gravable del Impuesto de industria y comercio. El Distrito Capital acogi dicha norma en el artculo 38 del Decreto Distrital 400 de 1999 que al tenor dice:
El impuesto de industria y comercio correspondiente a cada bimestre, se liquidar con base en los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el perodo. Para determinarlos, se restar de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos (Subraya propia).
Para efectos contables y tributarios, los bienes se clasifican en activos fijos y activos movibles, entendindose por los primeros aquellos bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporables que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, mientras que los segundos son aquellos bienes muebles o inmuebles y 10:3 incorporal es que se enajenan en forma 101 regular en el giro ordinario de los negocios De acuerdo con el numeral 4 del artculo 110 del Cdigo de Comercio, en la escritura de constitucin de la sociedad debe incluirse el objeto social, esto es, la empresa o negocio de la sociedad haciendo una enunciacin clara y completa de las actividades principales. Cuando el objeto social comprende la realizacin de una actividad considerada como comercial de aquellas enumeradas en el artculo 20 ibdem es considerada una sociedad mercantil, es decir, de aquellas que persiguen la obtencin de un lucro. La sociedad comercial solo puede ejecutar los actos que directa o indirectamente estn contenidos en su olJjeto social, y por ende todos los actos realizados por ella en desarrollo de su objeto social, de manera obligada son calificados legalmente como mercantiles En el Certificado de Existencia y Representacin legal de Inversora Anagrama - Inaveranagrama S.A. aportado como prueba al expediente (fl. 15) se observa que el objeto social de la misma es el siguiente:
Objeto social: El objeto principal de la sociedad ser la inversin en toda clase de bienes muebles e inmuebles los cuales tendrn el carcter de activos fijos, con el objeto de obtener de ellos utilidades peridicas, tales como dividendos, participaciones, arrendamientos, rendimientos financieros, etc. Pargrafo. En desarrollo de su objeto social la sociedad adems podr: A) Adquirir, enajenar, administrar, arrendar toda clase de bienes muebles e inmuebles. (. . .) G) Girar, aceptar, endosar, descontar y negociar toda clase de ttulos valores mobiliarios y celebrar todas las operaciones de crdito a que hubiere lugar (...). (Subraya propia).
Las acciones que posea la sociedad demandante en la compaa Prefabricacin de Particiones de Oficina SA. fueron tratadas contablemente como Inversiones Permanentes segn se certificado de revisor fiscal visible en los folios 53 y siguientes del cuaderno principal, y en dems documentos contables que hacen parte del expediente administrativo. Aunque en los documentos descritos se estipula que los bienes objeto de inversin son considerados como activos fijos o lo que es lo mismo inversiones permanentes, la Sala no puede tomarlos como tales por el solo hecho de su mencin o del tratamiento contable que se les d, ya que como se explic anteriormente lo relevante para la determinacin de un activo fijo o movible esta dado por su destinacin y si la misma corresponde o no al giro ordinario de los negocios del contribuyente. Sobre el particular el Honorable Consejo de Estado en sentencia de 12 de abril de 2002, radicacin No. 12175, actor: Industrial de Construcciones S.A. aclar:
La diferencia fundamental entre activos fijos y activos mviles radica en la enajenacin o no dentro del giro de los negocios del contribuyente, de manera que si un bien se enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente tiene el carcter de activo movible, pero si no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, es un activo fijo o inmovilizado. Igualmente en la sentencia del 25 de octubre de 1991,
101 Artculo 60 Estatuto Tributario Nacional
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Exp. 3517, Consejero Ponente Dr. Guillermo Chahn Lizcano, consider la Seccin que la permanencia en el activo de la empresa o la contabilizacin como activos fijos, son circunstancias que no modifican su carcter de activos movibles cuando los bienes se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa. Bien puede un activo fijo permanecer con el carcter, o bien puede un activo corriente permanecer tiempo indefinido dentro de su patrimonio, por falta de demanda u otras circunstancias, sin que tampoco se altere su condicin de activo movible. As mismo, no permite deducir en principio su carcter de activo fijo la circunstancia de que el activo haya producido ingresos por arrendamiento, pues la produccin o ausencia de ingresos es irrelevante para certificar el carcter de fijo o movible de un bien. De acuerdo a las anteriores recuentos jurisprudenciales, estima la Sala que lo relevante para la determinacin de la naturaleza de un bien como fijo o movible est dado por su destinacin y si la misma corresponde al giro de los negocios del contribuyente, por lo tanto es importante verificar en cada caso concreto, la destinacin de los bienes y la circunstancia de que corresponda al giro ordinario de los negocios de la empresa. De acuerdo con la jurisprudencia transcrita el carcter de activo fijo no lo da el trmino de posesin del bien dentro del patrimonio. sino su destinacin especfica, pudiendo un activo no permanecer en el carcter o bien puede un activo corriente permanecer tiempo indefinido dentro de su patrimonio por falta de demanda u otras circunstancias. sin Que por ello se altere su condicin de activo movible. (Subraya propia)
La capacidad de la sociedad demandante est circunscrita a la inversin en toda clase de bienes muebles e inmuebles con la finalidad de obtener de ellos una utilidad, teniendo incluso la potestad de enajenarlos, entendindose que al momento de realizarse una inversin no solo se espera que el beneficio econmico provenga exclusivamente de una utilidad peridica, sino que tambin el beneficio puede provenir incluso de la venta del bien. Se infiere de lo anterior, que del objeto social principal de la sociedad demandante se determina fcilmente que la venta o realizacin de una de sus inversiones hace parte del mismo objeto y que no es una actividad distinta a la ordinariamente realizada en el curso de sus negocios aunque se realice eventualmente. As, la enajenacin de bienes resulta ser una actividad realizada dentro del giro ordinario de los negocios de la sociedad, por lo que las acciones que se posean en la compaa Prefabricacin de Particiones de Oficina S.A. se consideran como activos movibles y el valor de su venta debe ser tenido en cuenta para la determinacin de la base gravable del impuesto de industria y comercio en el segundo bimestre del ao gravable 2001. Encuentra la Sala que no es la forma como se contabiliza el activo, ni la secuencia de su ejercicio lo que le da el carcter de movible o fijo al activo sino la naturaleza del mismo frente a la sociedad y su objeto social. Como se vio, la sociedad es inversionista mas sin embargo pretende sustraer de la base gravable ingresos provenientes de la realizacin de sus inversiones cuestionando, no la naturaleza de las mismas sino su contabilizacin y la previsin del objeto social en donde se anota que tienen el carcter de activos fijos. Como consecuencia el cargo no prospera.(Tribunal Administrativo de Cundinamarca, sentencia del 6 de abril de 2006, M.P. Fabio O. Castiblanco Calixto).
(048) Es deducible del impuesto de industria y comercio, el impuesto al consumo de cervezas pagado?. No, La base gravable del impuesto de industria y comercio est conformada por la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios y slo se permiten deducir de ella lo que la ley expresamente autoriza, a saber, devoluciones, rebajas, descuentos, no sujeciones, exenciones, exportaciones y ventas de activos fijos, as las cosas, los impuestos al consumo pagados debern ser asumidos como costos, al no ser posible ningn tipo de deduccin por este item.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1071 del 6 de enero de 2005. Son deducibles del impuesto de industria y comercio lo pagado por impuestos a al consumo.
(049) Las exportaciones de servicios son deducibles del impuesto de industria y comercio?. Si, a pesar de que la no sujecin prevista para las exportaciones hace referencia exclusivamente a la produccin de artculos destinados a la exportacin, es decir se relaciona con una actividad industrial, tambin es cierto que las exportaciones en trminos generales son factores deducibles de la base gravable, por lo cual, los ingresos por exportacin de servicios a pesar de no provenir de una actividad no sujeta al impuesto, pueden ser deducidos de la base gravable de impuesto de industria y comercio, por tratarse de deducciones legalmente establecidas para la obtencin de la base gravable. Sin embargo, para tener derecho a la deduccin de la base gravable en el impuesto de industria y comercio por servicios exportados, deber prestarse en Colombia el servicio, pero utilizarse exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia y cumplir con los requisitos sealados en el pargrafo del artculo 6 del Decreto 2681 de 1999, para la exportacin de servicios a nivel nacional.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1073 del 25 de enero de 2005. Exportacin de servicios. Concepto 1170 del 6 de febrero de 2008. Exportacin de servicios.- Requisitos
(050) Estn gravados con el impuesto de industria y comercio los ingresos aparentes que se perciben en el desarrollo de la actividad y que son concretados mediante la figura de la entrega en dacin en pago?. Si, si la dacin en pago es realizada con bienes que segn el objeto social o actividad de la persona sean objeto de comercializacin y no sean activos fijos, el ingreso por este concepto estar gravado con el impuesto de industria y comercio, porque de no pagar la obligacin tributaria directamente con el bien, el ingreso que se obtendra por la comercializacin sera objeto del gravamen
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1084 del 28 de febrero de 2005. Ingresos por bienes entregados en dacin en pago.
(051) Cul es el sistema presuntivo de ingresos mnimos?. De conformidad con los artculos 50 y 51 del Decreto Distrital 352 de 2002, las actividades desarrolladas por los moteles, residencias y hostales, as como parqueaderos, bares y juegos de mquinas electrnicas diferentes a los de suerte y azar, los ingresos netos
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mnimos a declarar en el impuesto de industria y comercio se determinarn con base en el promedio diario de las unidades de actividad. Debemos tener en cuenta que si bien se aprecia en los artculos 50 y 51 del Decreto Distrital 352 de 2002 una base mnima presunta para los juegos de mquinas electrnicas de suerte y azar y tragamonedas, los mismos carecen de operancia actual pues la Ley 643 de 2001 prohbe gravar con cualquier tipo de impuesto municipal y departamental a los juegos de suerte y azar, por lo cual esta base presunta de ingresos diarios slo operar para aquellos juegos en los cuales el factor predominante no sea la suerte ni el azar, es decir aplica a los juegos de habilidad, destreza, conocimiento o fuerza entre otros. (052) Cules son los ingresos mnimos presuntivos para el ao 2012?. De conformidad con la Resolucin DDI 176131 del 29 de diciembre de 2011, los promedios diarios de las unidades para la presuncin de ciertas actividades vigentes para el ao 2012, son los siguientes: PARA LOS MOTELES, RESIDENCIAS Y HOSTALES: CLASE A B C PROMEDIO DIARIO POR CAMA $45.349 $24.185 $ 4.534
Son clase A, aquellos cuyo valor promedio ponderado de arriendo por cama es superior a cuatro salarios mnimos diarios. Son clase B, los que su promedio es superior a dos salarios mnimos diarios e inferior a cuatro salarios mnimos diarios. Son clase C los de valor promedio inferior a dos salarios mnimos diarios. PARA LOS PARQUEADEROS: CLASE PROMEDIO DIARIO POR METRO CUADRADO A $ 609 B $ 502 C $ 460 Son clase A, aquellos cuya tarifa por vehculo - hora es superior a 0.25 salarios mnimos diarios. Son clase B, aquellos cuya tarifa por vehculo - hora es superior a 0.10 salarios
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mnimos diarios e inferior 0.25. Son clase C, los que tienen un valor por hora inferior a 0.10 salarios mnimos diarios. PARA LOS BARES: CLASE PROMEDIO DIARIO POR SILLA O PUESTO A $ 24.185 B $ 9.070 C $ 4.534 Son clase A, los clasificados como grandes contribuyentes distritales del impuesto de industria y comercio y los ubicados en las zonas que corresponden a estratos residenciales 5 y 6. Son clase B, los ubicados en las zonas que corresponden a estratos residenciales 3 y 4. Son clase C, los ubicados en las zonas que corresponden a estratos residenciales 1 y 2. PARA LOS ESTABLECIMIENTOS QUE SE DEDIQUEN A LA EXPLOTACIN DE JUEGOS Y DE MQUINAS ELECTRNICAS: Video Fichas Otros $ 12.093 $ 9.070
(053) Cmo se liquida el Impuesto con base mnimas presuntivas?. El valor del ingreso promedio diario por unidad de actividad, deber ser multiplicado por el nmero de unidades del establecimiento, para obtener el monto mnimo de ingresos netos diarios del respectivo establecimiento. El valor as obtenido se multiplicar por sesenta (60) y se le descontar el nmero de das correspondiente a sbados o domingos, cuando ordinariamente se encuentre cerrado el establecimiento en dichos das. De esta manera se determinar la base gravable mnima de la declaracin bimestral sobre la que deber tributar, si los ingresos registrados por el procedimiento ordinario resultaren inferiores. (Art. 50, D. 352 de 2002). (054) Cules son las tarifas del Impuesto de Industria y Comercio?. De conformidad con el artculo 53 del Decreto Distrital 352 de 2002 en concordancia con los literales a), b), c) y d) del Artculo 3 del Acuerdo 65 de 2002 y el artculo 1 del Acuerdo 98 de 2003 las tarifas del Impuesto de Industria y Comercio son: Sin embargo esta clasificacin tarifaria en el Distrito Capital, fue desglosada asimilndose la misma al CIIU-R3-AC, y complementndose los cdigos de actividad en lo que hoy
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se conoce como la CIIU-R3-AC-DC (Resoluciones 1195 de 1998, 172 de 1999, 1367 de 2000, 798 de 2002 y 1567 de 2002), recogidas hoy en la Resolucin 219 de 2004 la cual se presentar de manera desglosada y completa en los anexos del presente texto, incluyendo la adicin efectuada por la Resolucin 492 de 2005. NOTA: El artculo primero del Acuerdo 098 de 2003, establece que la tarifa del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros aplicable para la actividad industrial de edicin y publicacin de libros ser del 4,14 por mil.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1205 del 12 de febrero de 2011. Actividad de Transporte de Valores. Concepto 1182 del 31 de octubre de 2008. Tarifa aplicable a la realizacin de actividades de produccin, realizacin y emisin de programas de televisin. Concepto 1181 del 30 de octubre de 2008. Tarifa en la actividad de edicin y publicacin de libros. Concepto 620 del 29 de diciembre de 1997. Obligacin de Informar la actividad econmica JURISPRUDENCIA: Tarifas Edicin de libros y revistas En lo que respecta a la actividad de edicin de revistas y peridicos, se puede apreciar que la Resolucin 219 clasific simultneamente la actividad como industrial y como actividad de servicios, y asign a cada una de ellas las tarifas que ya haban sido fijadas por el Concejo Distrital en el Acuerdo 65 de del 27 de junio 2002 en un 3,6 por mil para el ao 2002 y 4,14 por mil para el ao 2003 y siguientes.
La Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU (Revisin 3 A.C.,) por razones prcticas, slo puede tener un nmero limitado de categoras, y la realizacin de una nica actividad puede resultar en muchos casos incompatible con la organizacin de las actividades. As mismo, la CIIU tiene por finalidad atender las necesidades de quienes precisan datos clasificados por categoras internacionalmente comparables de tipos de actividad econmica. Sin embargo, esta clasificacin no tiene por objeto ocupar el lugar de las clasificaciones nacionales, sino proporcionar un marco para la comparacin internacional de estadsticas 102 nacionales. Al servir la CIIU como un modelo de clasificacin de las actividades econmicas para todos los pases, stos puedan desagregar determinadas categoras de la estructura del CIIU, subdividiendo en subclases las clases pertinentes y con la finalidad de atender las necesidades 103 particulares de cada pas. En el caso de Colombia, en atencin a unas recomendaciones hechas por la Comisin Estadstica de las Naciones Unidas, el DANE estableci una nica clasificacin de
102 Fuente: www.unstats.un.org. 103 La desagregacin se puede realizar aadiendo decimales al cdigo de 4 dgitos por el que se identifica cada clase de la
CIIU. Otra forma puede ser ampliando la subdivisin de los grupos en clases en la CIIU sustituyendo las clases existentes por un nmero mayor de categoras ms detalladas. (Fuente: www.unstats.un.org.)
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actividades econmicas en el pas, a partir de la clasificacin industrial internacional 104 uniforme CIIU. Conforme se coment, de acuerdo con el CIIU Rev. 3 A.C., la actividad de edicin de revistas y peridicos se clasific de la siguiente forma: ACTIVIDADES DE EDICION E IMPRESION Y DE REPRODUCCION DE GRABACIONES 221 2211 Actividades de edicin Edicin de peridicos, revistas y otras publicaciones
Se observa entonces que la clasificacin que hace el CIIU de la actividad de edicin de peridicos y revistas no discrimina si es o no una actividad comercial, industrial o de servicios, sino que simplemente se limita a reunir en un slo concepto la actividad econmica que all se describe. En el caso de la Resolucin 219 de 2004, cuando se acoge la clasificacin CIIU para la actividad de edicin peridicos y revistas en el impuesto de industria y comercio, desagreg dicha actividad, subdividindola en dos actividades: una industrial, bajo el cdigo 103-22122, y otra de servicios, bajo el cdigo 301-22121, como una actividad de servicios. Adicionalmente, se observa que si bien el Alcalde Mayor de Bogot poda acoger la clasificacin CIIU Revisin 3.A.C., no es menos cierto que, para efectos del impuesto de industria y comercio, as el Distrito considere que existe una actividad industrial y una actividad de servicios claramente diferenciable, no poda, so pretexto de esa subdivisin, asignar una tarifa de impuesto de industria y comercio que el Concejo Distrital no haba establecido. La intencin de esa corporacin desde la promulgacin del Acuerdo 65 de 2002, fue la de mantener la
104 La Versin Original de la CIIU fue aprobada en 1948 por el Consejo Econmico y Social de las Naciones Unidas, quien
recomend a todos los gobiernos de los Estados miembros su adopcin, con el fin de hacer comparaciones internacionales en sus economas. En 1958, es decir, diez aos despus de haber salido la versin original, la Comisin Estadstica de las Naciones Unidas aprob la Primera Revisin de la CIIU; posteriormente, en 1968, aprob la publicacin de la Segunda Revisin. En 1970, el DANE hizo la adaptacin de la CIIU Rev. 2 de Naciones Unidas, concentrndose en la Gran Divisin 3 Industrias Manufactureras, bsicamente para clasificar la Actividad Econmica y los productos, alimentando las estadsticas industriales, como la Encuesta Anual Manufacturera y la Muestra Mensual Manufacturera. La Tercera Revisin fue examinada y aprobada por la Comisin de Estadstica en 1989 y se public en 1990. Esta revisin introdujo un mayor nivel de detalle, especialmente en la parte referente a las actividades de servicios, como consecuencia del crecimiento de este sector de la economa en la mayora de los pases. Con el fin de clasificar los datos del Censo Econmico Nacional y Multisectorial de 1990, se adapt la CIIU Rev. 3 Internacional en algunos sectores, a las condiciones particulares del aparato productivo colombiano. Posteriormente, se llev a cabo un trabajo de investigacin ms exhaustivo que dio como resultado la CIIU Rev. 3 Adaptada para Colombia, que fue entregada a la comunidad estadstica nacional, mediante la Resolucin 0056 del 23 de enero de 1998. En sta adaptacin las Secciones y Divisiones son idnticas en su nomenclatura, pero o siempre existe identidad en el contenido y nomenclatura de los Grupos y Clases. De igual manera, en el ao 2005 fue necesario realizar una modificacin en la estructura de la CIIU Rev. 3 A.C., con el fin de incluir de manera desagregada las actividades de los profesionales en compra y venta de divisas, ajuste que se oficializ mediante la Resolucin 300 del 13 de mayo de 2005. En marzo de 2002, la Comisin de Estadstica de Naciones Unidas aprob la Revisin 3.1, que es una actualizacin de la Revisin 3. El DANE, acatando las recomendaciones internacionales, realiz el proceso de actualizacin de la CIIU Rev. 3 A.C., cuyo resultado fue la publicacin de la CIIU Rev. 3.1 A.C. en diciembre de 2006. La cuarta revisin de la CIIU, que fue entregada a la Comunidad Estadstica Internacional en agosto de 2008, refleja de mejor manera la actual estructura de la economa mundial, reconociendo nuevas industrias surgidas en los ltimos 20 aos, facilitando la comparacin internacional a travs del aumento en la comparabilidad con las clasificaciones regionales existentes. En la actualidad, el DANE est adaptando sta clasificacin a las caractersticas de la economa nacional. (Fuente: http://www.dane.gov.co/ daneweb_V09/index.php?option=com_content&view=article&id=548%3Aciiu-rev-3-ac-antecedentes-&catid=102%3Ai nternacionales&Itemid=1).
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actividad de edicin de libros como una actividad de servicios gravada con una tarifa del 3,6 por mil para el ao 2002 y 4,14 por mil para el ao 2003 y siguientes, y no del 11,04 por mil como se estableci en la Resolucin 219 acusada. Por lo tanto, y con las limitaciones que el artculo 338 de la Constitucin Poltica impone , para la Sala es evidente que, en el caso in examine, el Alcalde Mayor de Bogot no tena competencia para asignar a la actividad de edicin de peridicos, revistas y otras publicaciones la tarifa del 11,04 por mil, porque el Concejo Distrital la fij en 3,6 por mil para el ao 2002 y 4,14 por mil para el ao 2003 y siguientes. La Sala resalta que el Decreto 1421 de 1993 slo le otorg facultades al Alcalde Mayor para expedir la normatividad necesaria para reunir en un slo texto todas aquellas disposiciones que en materia de impuestos distritales se encontraban vigentes en ese momento, pero sin llegar a modificar el contenido y alcance de las mismas. Es por ello que resulta acertada la consideracin que hizo el a quo al afirmar que no era posible que una norma de rango inferior, como lo es la Resolucin 219 de 2004 modificara lo dispuesto en una norma de rango superior, como lo es un Acuerdo Distrital. De all que devenga en ilegal e inconstitucional el acto acusado, porque adems de desconocer los artculos 313, numeral 4; 315, numeral 1 y, 338 de la Constitucin Poltica de Colombia; desconoci el Acuerdo 65 de 2002, artculo 3 y el Decreto Ley 1421 de 1993, artculo 12, numeral 3. Si bien, como lo afirma la Administracin, de la actividad de edicin de peridicos y revistas pueden derivarse ingresos por ejecutar la actividad para s mismo como actividad industrial o por cuenta de otros, como actividad de servicios, la asignacin de una tarifa diferente para las dos actividades, se reitera, era de competencia exclusiva del Concejo Distrital y no de la autoridad local. (Consejo de Estado, Sentencia del 3 de marzo de 2011, Exp. 17271, C.P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas). JURISPRUDENCIA: - ICA Venta de Acciones Cdigo de actividad En el subjudice, debe dilucidar la Sala si el contribuyente para el ano gravable 2003, deba incluir en sus declaraciones como cdigo de actividad el 6714 Otras actividades relacionadas con el mercado de valores, con una tarifa del 9.66por mil, 0 si por el contrario y como lo advierte la Administracin deba relacionar el cdigo 52693 Otros tipos de comercio NCP no realizado en establecimiento, con una tarifa del 11.04 por mil.
EI catalogo de actividades contenidos en la CIIU es una clasificacin de actividades econmicas por procesos productivos que clasifica unidades estadsticas con base en su actividad econmica principal. De acuerdo con lo expuesto por el Departamento Nacional de Estadstica, La CIIU Rev. 3 AC resulta de un proceso de adaptacin de la c1asificacin internacional uniforme (CIIU Rev.3), que la Comisin Estadstica de las Naciones Unidas, en 1989, propuso. Su conformacin corresponde a lo recomendado por la Comisin, quien l a las normas Internacionales como gua de apoyo a los esfuerzos de cada pas, sigue los mismos principios, criterios y reglas propuestos por la Comisin Estadstica, pero la principal diferencia reside en la importancia relativa que se da alas diferentes categoras que se definen, pues la adaptacin colombiano
105 De acuerdo con el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en materia tributaria, la potestad para crear o modificar im105
puestos o sus elementos radica exclusivamente en el Congreso de la Repblica, en las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales, lo que excluye la posibilidad de delegar tal facultad en cabeza de los Gobernadores o Alcaldes.
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se refiere especficamente a la estructura econmica del pas: as, se da mas importancia alas actividades que son mas desarrolladas en Colombia y, adicionalmente, las notas explicativas se ajustan a la realidad nacional. Los contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio deben clasificar su actividad de acuerdo con la referencia en la codificacin CIIU y as determinar la tarifa aplicable para su actividad. () Para la clasificacin de las actividades, el Secretario de Hacienda Distrital profiri la resolucin No. 1195 de 1998, por medio de la cual se estableci la c1asificacin de actividades econmicas para el Impuesto de Industria y Comercio en el Distrito Capital de Santa Fe de Bogota, dicha resolucin fue modificada par las resoluciones Nos. 0798 y 157 del 2002, las cuales posteriormente fueron compiladas en la resolucin No. 19 del 2004. En dicha resolucin se muestra una clasificacin de actividades por agrupacin, alas cuales se les designa un cdigo y una tarifa por mil, as la agrupacin lo1 a lo4 corresponde a actividades industriales, las del 201 al 204 a actividades comerciales, las del 301 al 305 a actividades de servicios y la 401 a la actividad financiera. En ese orden de ideas, se tiene que el contribuyente declar el cdigo de actividad econmica 6714, el cual dentro de la resolucin se encuentra en la agrupacin 304 y se describe como: OTRAS ACTIVIDADES RELACINADAS CON EL MERCADO DE VALORES, actividad que por estar en la agrupacin 304 corresponde a actividades de servicios, y tiene una tarifa del 9.66por mil. La Administracin seala que el cdigo que debe declarar el contribuyente es el 5293, el cual se encuentra en la agrupacin 204 y se describe como: OTROS TIPOS DE COMERCIO NCP NO REALIZADO EN ESTABLECIMIENTOS, correspondiente a actividad comercial y tiene una tarifa del 11.04 por mil. Al examinar la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de Actividades Econmicas de la Organizacin de las Naciones Unidas, adaptada para Colombia por el DANE a travs de la resolucin No. 0056 del 23 de enero de 1998, modificada por la resolucin 300 del 2005, se encuentra que: La divisin 671, corresponde a: Actividades de servicios auxiliares de la intermediacin financiera, excepto el establecimiento y gestin de planes de seguros, de pensiones y cesantas. Igualmente la clasificacin seala que dicho grupo incluye: Las actividades auxiliares de la intermediacin financiera o estrechamente relacionadas con ella, distintas de las de establecimientos y gestin de planes de seguros y pensiones, que no suponen en si mismas una intermediacin financiera. EI cdigo 6714, perteneciente a este grupo, se define como: Otras Actividades relacionadas con el mercado de valores, el cual incluye las actividades de las sociedades calificadoras de valores, depsitos centralizados de valores, inversionistas financieros (holding) y actividades conexas De lo anterior se colige que evidentemente, lo relacionado con el cdigo 6714, que corresponde al declarado por contribuyente, se encuentran todas las actividades relacionadas con la intermediacin financiera, la cual supone una la actividad habitual consistente en la captacin de fondos, bajo cualquier modalidad, y su colocacin en forma de crditos 0 inversiones.
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Al suponer dicha actividad una intermediacin, esta es claramente una actividad de servicios, la cual se encuentra definida en el artculo 35 del Decreto Distrital 352 del 2002, de la siguiente forma: Es actividad de servicio, toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural 0 jurdica 0 por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con quien lo con trata, que genere una contraprestacin en dinero 0 en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. En el Subjudice, el objeto social de la sociedad accionante consiste en: La inversin de sus fondos o disponibilidades de liquidez, dentro y fuera del territorio nacional, en acciones, bonos, valores burstiles, activos financieros 0 valores mobiliarios, partes de inters o cuotas en sociedades, patrimonios autnomos, empresas unipersonales 0 en cualquier entidad jurdica sin importar su naturaleza y cualquier otro valor burstil y no burstil incluidos los portafolios de inversin ( .. ) De la lectura del objeto social de la accionante, se observa con claridad que no se trata de un intermediario financiero, como quiera que son sus propios recursos los que invierte, por lo que se descarta que preste una actividad de servicio, para que pueda declarar en sus declaraciones del impuesto de industria y comercio el cdigo 6714. Se observa que la Administracin seala que el cdigo que debe declarar el contribuyente es el 5293, y al revisar la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de Actividades Econmicas de la Organizacin de las Naciones Unidas, adaptada para Colombia por el DANE, el cdigo 529, perteneciente se define como: Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, el cual incluye el comercio al por menor de productos de todo tipo, realizados por medios distintos de los incluidos anteriormente, como las ventas directas y las ventas realizadas a domicilio, venta mediante maquinas expendedoras, ya cambio de una retribucin 0 por contrata (. . .). Las actividades de comercio se encuentran definidas en el artculo 34 del Decreto 352 del 2002, el cual seala: Es actividad comercial, la destinada al expendio, compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. 5. La intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales, los actos de administracin de las mismas, o la negociacin a titulo oneroso de las partes de inters, cuotas o acciones. De acuerdo con el objeto social de la sociedad accionante si su actividad es la inversin de sus fondos o disponibilidades de liquidez, dentro y fuera del territorio nacional, en acciones, bonos, valores burstiles, activos financieros o valores mobiliarios, partes de inters o cuotas en sociedades, dicha actividad se considera como comercial, por ende el cdigo de actividad econmica debe estar acorde con su actividad, por lo que no puede pretender aplicar un cdigo referente a una actividad de servicios, con una tarifa del 9.66por mil y dejar de aplicar el cdigo especial para la actividad comercial que realiza, cual es el 52693, con tarifa del 11.04 por mil. As las cosas, como quiera que el cdigo que debla aplicar el accionante es el 52693 por corresponder a una actividad comercial y no el 6714 que se predica de una actividad de servicio, el cargo formulado
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no se encuentra llamado a prosperar. . (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sentencia del 25 de junio de 2008, Exp. 110013331039200700050, C.P. Luz Mary Cardenas Velandia) JURISPRUDENCIA: Suspensin de un cdigo de actividad 1. La inconformidad de la apelante, radica en que la infraccin del acto demandado con la norma invocada es manifiesta, toda vez que al establecerse en la disposicin acusada una tarifa del 11.04 para el impuesto de industria y comercio en las actividades de edicin de peridicos, revistas y publicaciones peridicas, sta es contraria a la que prev la norma superior invocada para la misma actividad, la cual determina una tarifa del 4.14. 2. Al disponer el artculo 1 de la Resolucin No. 219 de 2004, expedida por el Secretario de Hacienda del Distrito de Bogot, que el impuesto de industria y comercio para las actividades de editar o publicar peridicos, revistas o publicaciones peridicas, tiene una tarifa por mil de 11.04, siendo que la norma invocada, artculo 3 del Acuerdo 065 proferido por el Concejo Municipal de Bogot, establece para la misma actividad una tarifa por mil del 4.14, observa la Sala que la infraccin predicada es manifiesta, toda vez que el acto acusado debi sujetarse a lo dispuesto en el Acuerdo Distrital, ya que ste por ser una norma jerrquicamente superior ha debido atenerse a lo all dispuesto, es decir, respetar la tarifa del 4.14. En ese orden, para la Sala aparece de visu la infraccin manifiesta del acto acusado con las normas invocadas, por tanto revocar el auto de 9 de noviembre de 2006, proferido por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, en cuanto neg la suspensin provisional de los efectos del acto acusado. Y en su lugar, dispondr acceder a la medida precautelar solicitada. ()(Consejo de Estado, auto del 12 de abril de 2007, Exp. 16.389, C.P. Juan Angel Palacio Hincapi)
(055) Cual es la sancin vigente por no informar la actividad econmica en el ao 2012?. La sancin vigente por no informar la actividad econmica principal o informar una diferente a la que le corresponde es la suma de noventa y cuatro mil pesos ($94.000) (ao 2012) (5 smdv) (Art. 27, Acuerdo 27 de 2001.) (056) Qu es el CIIU-R3-AC-DC?. Es la configuracin tributaria especial de las actividades econmicas en el Distrito (Industria, Comercio, Servicios y Actividad Financiera), manteniendo el carcter estadstico de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las actividades econmicas Revisin 3 (Rev. 3) adaptada para Colombia (A.C.), por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica (DANE) adaptadas de acuerdo a las actividades propias gravadas por el Impuesto de Industria y Comercio en Bogot D.C. Esta clasificacin se encuentra hoy recogida en la Resolucin 219 de 2004. (057) Cul cdigo de actividad debe incluir en mi declaracin Tributaria, el previsto en el CIIU-R3-AC-DC o el antiguo existente en el Estatuto Tributario Distrital?. El cdigo a incluir al momento de la presentacin de las declaraciones debe ser el previsto en las tablas CIIU-R3-A.C.-D.C., cuyas tarifas a aplicar guardan correspondencia exacta
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con las normas generales, ya que su diseo se encuentra planificado y enmarcado en las directrices generales de tarifas que prev el artculo 53 del Decreto Distrital 352 de 2002 y dems normas concordantes.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1205 del 12 de febrero de 2011. Actividad de Transporte de Valores. Concepto 1182 del 31 de octubre de 2008. Tarifa aplicable a la realizacin de actividades de produccin, realizacin y emisin de programas de televisin. Concepto 1181 del 30 de octubre de 2008. Tarifa en la actividad de edicin y publicacin de libros. Concepto 1113 del 4 de octubre de 2005.Cdigo de actividad Venta de tarjetas de telefona Prepago Concepto 930 del 4 de septiembre de 2001. Cdigo de actividad, agencia de publicidad Concepto 917 del 16 de julio de 2001. Cdigo de Actividad, servicios de mensajera especializada Concepto 915 del 22 de junio de 2001. Cdigo de actividad, servicio de Maquila de Hierro y Acero. Concepto 897 del 5 de marzo de 2001. Cdigos de actividad, Servicios de transporte de carga en la ciudad de Bogot y fuera?, Servicios de transporte de pasajeros ?, Arriendo de bienes inmuebles?, Servicios de mantenimiento de reparaciones locativas?, Servicios de mantenimiento y reparacin de equipo de oficina?, Personas naturales que son profesionales independientes? Concepto 830 del 3 de enero de 2000. Cdigo De actividad Suministros informticos Concepto 826 del 1 de diciembre de 1999. Cdigo Actividad Compra venta bienes inmuebles. Concepto 789 del 4 de agosto de 1999. Vigencia de la Resolucin 1195 del 17 de Noviembre de 1998, y la Resolucin 172 de febrero de 1999. Concepto 786 del 26 de junio de 1999. Cdigo de actividad, arriendo de inmuebles de propiedad del arrendador. JURISPRUDENCIA: Servicio de Mensajera especializada Queda claro entonces, que al desarrollar las actividades de recoleccin, proteccin, manejo, vigilancia, traslado, custodia, archivo y envo de ttulos, documentos de valor comercial y encomiendas sensibles al tiempo (obviamente transportndolos de un lugar a otro dentro y fuera del pas), el servicio proporcionado por la contribuyente es el de mensajera especializada precisamente definido y reglamentado por el Decreto 229 de 1995. As que las diferentes obligaciones tributarias a cargo de esta sociedad deben ser reportadas, liquidadas y pagadas con base en la especialidad de estas operaciones. En cuanto a la glosa que refiere la violacin de los artculos 313 numeral 4 y 338 de la Constitucin Poltica. porque la Administracin Distrital de Impuestos exige a la contribuyente el pago del impuesto de industria y comercio a una tarifa diferente a la creada en el Acuerdo 11 de 1998 del Consejo Distrital, sin consultar la Ley, las decisiones del Consejo Distrital, ni la autonoma de los municipios en materia de tributos locales. Estima la Sala que la demandante debi tener en cuenta el Decreto 1421 de 1993 (expedido con rango y fuerza de ley por el Gobierno de acuerdo a la facultad legislativa especial que le otorg directamente la Constitucin para que dictar las normas correspondientes, en materia de poltica fiscal y administrativa para el Distrito), por medio del cual se delimit el mbito de competencia del Concejo Distrital, se previeron todas las atribuciones que a dicho organismo corresponden, dentro de las cuales estn la de establecer, reformar o eliminar tributos, contribuciones, impuestos en acatamiento de la Constitucin y la ley.
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En ese sentido, la Sala recuerda que el Decreto 1421 de 1993 en su artculo 154 numeral 4 estableci que las actividades de servicio son todas aquellas tareas, labores o trabajos ejecutados por persona natural o jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con quien los contrata, que genere contra prestacin en dinero o en especie y que se concrete en una obligacin de hacer, sin importar que en ellos predomine el factor material o intelectual. Esta es la norma que resulta pertinente aplicar al caso en estudio, en tanto que define qu se debe entender por actividad de servicio a efectos de liquidar y pagar el impuesto de industria y comercio en el distrito capital y no la definicin de contrato de transporte del artculo 981 del Cdigo de Comercio citada por la demandante, ya que existe una norma especial que se debe preferir a la general. De acuerdo con lo que se ha definido como servicio, la Sala encuentra que las operaciones desarrolladas por la contribuyente en cumplimiento de su objeto social encuadran de manera exacta dentro de esta enunciacin (art. 154 numeral 40 Decreto 1421 de 1993). por lo tanto la demandante debi aplicarla al momento de establecer el impuesto a su cargo, aun ms, si como ya se dijo. su actividad es la de mensajera especializada regulada por el decreto 229 de 1995. En efecto, dando estricta aplicacin a la definicin de servicios para liquidar el impuesto de industria y comercio en el Distrito Capital y a la calidad de entidad prestadora de servicios postales, la ubicacin que le corresponda a la demandante dentro de la tabla de tarifas fijada por el Acuerdo 11 de 1998 es la que se refiere a las dems actividades de servicios (cdigo 304) y no la de servicio de transporte (cdigo 301). En lo que atae a la autonoma de los municipios en materia de tributos locales, precisa la Sala que esta no es absoluta debe interpretarse atendiendo las directrices que ha dictado el Congreso de la Repblica en cuanto a los elementos esenciales de los tributos y a los mandatos constitucionales, tal como lo seal el Consejo de Estado en la sentencia del 16 de octubre de 1996. Consejero ponente doctor Delio Gmez Leyva, cuando resolvi la accin pblica de nulidad impetrada contra el artculo 153 y del numeral 40. del artculo 154 del decreto 1421 de 1993, por el cual se dicta el rgimen especial para el Distrito Capital de Santaf de Bogot: () En coherencia con lo dicho en esa oportunidad por el Consejo de Estado, la Sala determina que la tarifa del siete por mil exigida por la Administracin Distrital de Impuestos de Bogot en nada es equivocada, ya que est fundamentada en la definicin de servicios que estableci el decreto 1421 de 1993 en su articulo 154 numeral 4, en el Acuerdo Distrital 11 de 1998 y en el decreto 229 de 1995 artculo 6, este ltimo perfectamente aplicable debido a que su finalidad no es cosa distinta a la de prestar diferentes servicios de mensajera fuera y dentro del territorio nacional, sin emplear en ella las redes postales oficiales, como se explic al comienzo de este acpite (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, sentencia del 8 de junio de 2006, Exp. 2002-1485, M.P. Beatriz Manrique Quintero)
(058) Si realizo varios tipos de actividades como aplico las tarifas?. Cuando un mismo contribuyente realice varias actividades, ya sean varias comerciales, varias industriales, varias de servicios o industriales con comerciales, industriales con servicios, comerciales con servicios o cualquier otra combinacin, a las que de conformidad con lo previsto en la normatividad vigente correspondan a diversas tarifas, determinar la base gravable de cada una de ellas y aplicar la tarifa correspondiente. El resultado de cada operacin se sumar para determinar el impuesto a cargo del contribuyente. La administracin no podr exigir la aplicacin de tarifas sobre la base del sistema de actividad predominante. (Art. 54 Decreto Distrital 352 de 2002).
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 743 del 12 de marzo de 1999. Realizacin de varias actividades.
(059) Cules son las exenciones vigentes en el Impuesto de Industria y Comercio?. Las exenciones vigentes en el impuesto de industria y comercio son: 1. Las contenidas en el Artculo 1 del Acuerdo 16 de 1999, es decir la aplicable a los sujetos signatarios de la Convencin de Viena, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y el Distrito Capital entendido como tal, la Administracin Central, la Alcalda Mayor, los Fondos de Desarrollo Local, las Secretaras, los Departamentos Administrativos, y los Establecimientos Pblicos, el Acuerdo 65 de 2002, adiciona a esta exencin a los entes de control y las empresas sociales del estado del orden distrital. 2. Las exenciones contempladas en el artculo 13 del Acuerdo 26 de 1998, que beneficia a las personas naturales y jurdicas, as como sociedades de hecho damnificadas a consecuencia de actos terroristas o catstrofes naturales ocurridos en el Distrito Capital. Las disposiciones del artculo 13 del Acuerdo 26 de 1998, se encuentran reglamentadas en el Decreto Distrital 673 del 29 de diciembre de 2011., cuyo texto en lo que compete al impuesto de industria y comercio, se encontrar en los anexos de la presente cartilla.
3. La contemplada en el artculo 15 del Acuerdo 26 de 1998 que benefician a los negocios que exploten el servicio de parqueadero en las edificaciones nuevas que se construyan en el rea urbana del Distrito Capital de Bogot para estacionamientos pblicos, entre el 21 de diciembre de 1998 y el 31 de diciembre del ao 2001, esta exencin opera por un trmino de diez (10) aos contados a partir del ao siguiente a la terminacin de la construccin. 4. Las exenciones previstas en el Acuerdo 78 de 2002, para aquellas personas jurdicas sin nimo de lucro que inviertan en la manutencin de parques pblicos conforme como lo veremos en el punto siguiente, y 5. La exencin prevista en el Acuerdo 124/04 que acoge la persona vctima de secuestro o desaparicin forzada, contribuyente del impuesto de industria y comercio del rgimen simplificado, estar exenta del pago del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, durante el tiempo que dure el secuestro o la desaparicin forzada.
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El trmino de aplicacin de la exencin anterior, ser el tiempo que dure el secuestro o la desaparicin forzada, y no podr exceder el trmino de 10 aos de conformidad con el artculo 258 del decreto Ley 1333 de 1986. La Administracin Distrital reglamentar el procedimiento pertinente. NOTA: Esta exencin debe verse ampliada conforme con en el artculo 2 de la Ley 1175 del 27 de diciembre de 2007, que establece:
ARTICULO 2: Modificase el inciso segundo del artculo 20 de la Ley 986 de 2005, el cual quedar as: Cuando se aplique la suspensin definida en el inciso anterior, no se generarn sanciones ni intereses moratorios por obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, nacionales o territoriales, durante este perodo. El mismo tratamiento cobija al cnyuge y los familiares que dependan econmicamente del secuestrado hasta segundo grado de consanguinidad. DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1137 del 17 de julio de 2006, exenciones, Acuerdo 078 de 2002. Concepto 943 del 6 de febrero de 2002. Exoneracin Parqueaderos.
(060) Las exenciones para secuestrados vigentes en el Acuerdo 124 de 2004, estaban limitadas a los contribuyentes del rgimen simplificado, esta medida contina?. No, el artculo 16 del Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, establece que a partir de su vigencia se extienden los beneficios contenidos en el Acuerdo Distrital 124 del 9 de julio de 2004 a los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn, personas naturales, que sean vctimas del secuestro o de la desaparicin forzada. (061) Cmo opera la exencin prevista en el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008?. La exencin sealada en el artculo 17 del Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, bajo los parmetros definidos en esta norma y del artculo 4 del Acuerdo 78 del 20 de diciembre de 2002, a partir del 1 de enero de 2009, las personas jurdicas sin nimo de lucro legalmente constituidas, contribuyentes del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, en el Distrito Capital, que suscriban contratos con el Instituto Distrital para la Recreacin y el Deporte de Bogot D.C. (IDRD) o la entidad oficial del Distrito Capital que haga sus veces, con el objeto de administrar, mantener e invertir en obras necesarias para el mejoramiento de los parques vinculados al Sistema Distrital de Parques, tendrn derecho a exencin por el equivalente del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, causado en los seis (6) bimestres del ao fiscal inmediatamente anterior y hasta el cien por ciento (100%) del impuesto causado en los seis (6) bimestres del ao en el cual se hace uso de la exencin, siempre y cuando destinen para el cumplimiento del mencionado objeto, el equivalente a por lo menos el 80% de dicha exencin.
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Esta exencin ser aplicable de pleno derecho por el contribuyente en su liquidacin privada, desde la fecha de iniciacin de los respectivos contratos y permanecer vigente hasta el 31 de diciembre de 2012. Se entender por impuesto causado en los seis (6) bimestres del ao fiscal inmediatamente anterior, el que correspondera liquidar en dichos perodos por cada una de las actividades gravadas, efectuadas las deducciones de que trata el numeral 5 del artculo 154 del Decreto Ley 1421 de 1993, sin tener en cuenta la exencin de que trata el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008 y la causada durante la vigencia del Acuerdo Distrital 18 de 1996. A efectos de la aplicacin de la exencin, no se tendrn en cuenta los ingresos que perciban los contratistas por la explotacin, concesin y administracin de los servicios de parque. La cuanta mxima de exencin destinada anualmente para la sostenibilidad del Sistema Distrital de Parques, ser de conformidad con el artculo 1 del Decreto Distrital 177 del 19 de abril de 2011, de trescientos setenta y seis mil ochocientos treinta y nueve (376.839) UVT (Valor ao 2012, $9.816.279.000 Resolucin 011963 del 17 de noviembre de 2011)
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1137 del 17 de julio de 2006, exenciones, Acuerdo 078 de 2002 Concepto 988, del 3 de julio de 2003. Aplicacin Exencin Acuerdo 78 de 2002.
(062) Este Acuerdo 078 de 2002 y el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, tienen algn tipo de reglamentacin?. Si, el 23 de mayo de 2003, fue expedido el Decreto Distrital 154 de 2003, mediante el cual se reglamenta el Acuerdo 78 y se adoptan disposiciones para la administracin y sostenibilidad del Sistema de Parques Distritales (el texto completo de este Decreto se encuentra dentro de los anexos normativos. (063) Estn las cooperativas exentas del Impuesto de Industria y Comercio en el ao 2012?. No, la exencin prevista en el artculo 49 del derogado Decreto Distrital 400 de 1999, oper hasta el ltimo bimestre del ao gravable 2000, motivo por el cual las cooperativas a partir del primer bimestre del 2001 debern tributar conforme con las normas generales del tributo.
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DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1020 del 31 de marzo de 2004. Cdigo de actividad, actividades financieras de Concepto 896A del 28 de febrero de 2001. No aplicacin de la exencin de las cooperativas.
entidades no financieras.
(064) Estn gravados con el impuesto de industria y comercio, los fondos mutuos de inversin?. Si, los fondos mutuos de inversin , son contribuyentes del impuesto de industria y comercio ya que 1) Realizan actividades consideradas como comerciales por el Cdigo de Comercio, y 2) no recaen sobre ellos tratamiento preferencial alguno, que pueda hacer pensar que sus actividades se encuentra excluidas o exentas al impuesto.
JURISPRUDENCIA: Los fondos mutuos de inversin estn gravados con el impuesto de industria y comercio. Pues bien, los fondos mutuos de inversin son personas jurdicas de derecho privado, sin 106 nimo de lucro que se constituyen por el acuerdo entre la empresa y los trabajadores, con una contribucin de aqulla y con los aportes de stos (artculos 1 y 2 del Decreto 1705 de 1985), con el fin de que sus afiliados obtengan planes de ahorro, rendimientos y beneficios. (artculos 3 a 8 ibdem y Decreto 739 de 1990). Las inversiones que pueden realizar los fondos mutuos de inversin son las expresamente autorizadas por las normas legales. As, el Decreto 2514 de 1987 permite a dichos fondos, entre otras inversiones, las siguientes: en acciones y bonos inscritos en Bolsa, en valores emitidos por la Nacin y entidades territoriales, en depsitos a trmino, prstamos a sus afiliados y fondos de valores. Por su parte, el artculo 39 del Decreto 692 de 1994 prev que los mencionados fondos pueden intervenir en la constitucin o ser socios de sociedades administradoras de fondos de pensiones. () Sobre el particular, la Sala reitera que el sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio es la persona natural o jurdica y la sociedad de hecho que realice el hecho generador del impuesto en la jurisdiccin de Bogot D.C, (artculos 32 de la Ley 14 de 1983, 33 del Decreto Distrital 423 de 1996 y 26 del Decreto Distrital 807 de 1993), sin que las normas hayan previsto alguna distincin en razn del lucro que se obtenga. Basta, pues, que una persona natural o jurdica o una sociedad de hecho ejerza actividades industriales, comerciales o de servicios gravadas con el impuesto de 107 industria y comercio, para que sea sujeto pasivo del mismo . Si bien el actor se dedica a fomentar el ahorro de sus afiliados (folio 4 c. ppal), dicha actividad se logra a travs de los rendimientos y utilidades que recibe de las distintas inversiones que puede desarrollar y que se revierten en beneficio de los trabajadores, lo cual constituye una actividad comercial, gravada con el impuesto de industria y comercio. En efecto, el artculo 35 de la Ley 14 de 1983, en concordancia con el artculo 27 del Decreto Distrital 423 de 1996, prev que se entienden por actividades comerciales las destinadas al expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, al por mayor o al por menor, y las
106 Sala de Consulta y Servicio Civil, Concepto 796 de 31 de marzo de 1996, Consejero Ponente, doctor Roberto Surez 107 Seccin Cuarta, sentencia de 7 de marzo de 1997, expediente 8037, C.P. Germn Ayala Mantilla, entre otras.
Franco.
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dems definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre que no estn consideradas como actividades industriales o de servicios. El numeral 3 del artculo 20 del Cdigo de Comercio prescribe que es actividad mercantil, en general, el otorgamiento de crditos. El numeral 6 ibdem, consagra como mercantiles el giro, otorgamiento, aceptacin, garanta o negociacin de ttulos-valores, as como la compra para reventa y permuta de los mismos, actividades dentro de las cuales encuadra las que realiza el actor. El hecho de que las utilidades que se obtengan de las inversiones (incluidos los prstamos), se inviertan en el mismo fondo en beneficio de sus afiliados no desdibuja la nocin de actividad comercial para efectos del impuesto de industria y comercio, pues, se repite, no es el lucro lo que determina que una persona natural o jurdica o una sociedad de hecho sean sujetos pasivos del impuesto, sino la realizacin por parte de stos de actividades gravadas con el impuesto, y en el sub judice es indiscutible que el actor es una persona jurdica que desarrolla la actividad de 108 inversionista, que, se repite, es comercial. En consecuencia, se ajustaron a derecho los actos proferidos por el Distrito Capital en el sentido de negar la devolucin del impuesto de industria y comercio pagado por el actor dado su carcter de sujeto pasivo del mismo. De otra parte, asiste razn al Distrito cuando sostiene que el a quo no analiz si FONTRATEL es o no sujeto pasivo del impuesto, tal como se plante en la demanda, dado que su estudio se centr en determinar si el actor estaba o no exento del impuesto, aspecto que no propuso el demandante. As las cosas, el fallo apelado desconoci el artculo 305 del Cdigo de Procedimiento Civil, aplicable al proceso administrativo por remisin del artculo 267 del Cdigo Contencioso Administrativo, porque no estuvo en consonancia con los hechos y las pretensiones de la demanda, pues debi analizar si la actividad del actor se encuentra o no gravada con el impuesto de industria y comercio, que fue lo que discuti el demandante. Sin embargo, se ocup de estudiar una exencin tributaria, que, adems de no haberse planteado, difiere del concepto de sujecin o no al impuesto, por cuanto en este caso debe determinarse si la actividad ejercida por el sujeto encuadra o no dentro de la definicin del hecho generador, en tanto que en la exencin, lo que se analiza es si por la actividad gravada que se ejerce se debe o no pagar impuesto. Adems, fue errada la conclusin del Tribunal en el sentido de que como FONTRATEL hace parte de las sociedades mutuarias, se encuentra exento del impuesto con base en Decreto Distrital 400 de 26 de junio de 1999, que compil la exencin prevista en el artculo 18 [1] del Acuerdo Distrital 11 de 1988 a favor de los artesanos, sociedades mutuarias, fondos de empleados y cooperativas, por cuanto no es cierto que un fondo mutuo de inversin haga parte de las sociedades mutuarias (hoy asociaciones mutuales), dado que si bien ambas son personas jurdicas de derecho privado y sin nimo de lucro, stas buscan satisfacer necesidades mediante la prestacin de servicios de seguridad social (Decreto 1480 de 1989), actividad distinta a las que, como atrs se precis, prestan los fondos mutuos de inversin. Adicionalmente, el Decreto Distrital 400 de 1999 no rega para los perodos en discusin (1995 a 1997). Por ltimo, observa la Sala que aun cuando los actos acusados son los que negaron la solicitud de devolucin al actor, el Tribunal resolvi anular unos actos de determinacin oficial del impuesto de industria y comercio que no fueron demandados, lo que pone de presente una ligereza ms que no tiene explicacin. (Concejo de Estado, Sentencia del 23 de junio de 2005, Exp. 13781, C.P. Hector J. Romero Daz).
108 Seccin Cuarta, Sentencia de 12 de junio de 1998, expediente 8809, C.P doctor Delio Gmez Leyva
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PROCEDIMIENTO
(065) Quines deben presentar la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio?. Estn obligados a presentar una Declaracin del Impuesto de Industria y Comercio por cada bimestre, las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho, que realicen dentro del territorio de la jurisdiccin del Distrito Capital, las actividades que de conformidad con las normas sustanciales estn gravadas o exentas del impuesto. Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado, declararn de manera anual siguiendo los lineamientos generales establecidos para el rgimen comn (Artculo 26 Decreto Distrital 807 de 1993, conc. Artculo 12 del Decreto Distrital 362 de 2002 y los artculos 4 y 6 del Acuerdo 65 de 2002).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 567 de abril 30 de 1997. Obligacin de declarar, exentos. Concepto 233 del 5 de diciembre de 1994. Sancin de extemporaneidad, Obligacin de declarar. JURISPRUDENCIA: Determinacin del tributo Respecto al argumento del apelante segn el cual el Distrito no podra exigir que discriminara los ingresos por municipio, ni la relacin de clientes de Bogot D.C., ni la presentacin de sus direcciones, ni el listado de nombres de clientes, ni discriminacin de compras por municipio, ni totalizacin de proveedores ni mucho menos una descripcin de cada uno de los procedimientos de venta practicado con todos y cada uno de los clientes, anota la Sala que si bien la informacin solicitada se debe circunscribir a las operaciones realizadas dentro de la jurisdiccin del Distrito Capital, tal inconsistencia no es bice para sustraerse de la obligacin de informar, en todo caso, como qued anotado, el contribuyente est obligado a presentar la informacin relacionada con el Distrito Capital para lo cual se debe observar que conforme al artculo 154 [3] del Decreto 1421 de 1993, para verificar la posible existencia de actividad comercial en Bogot, deben tenerse en cuenta los ingresos originados de actividades comerciales cuando no se realizan o prestan a travs de un establecimiento de comercio registrado en otro municipio y que tributen en l, razn por la cual el Distrito Capital est facultado para efectuar dicha revisin en todo el territorio nacional. Y, en caso de inconformidad respecto al municipio donde se realizaron las operaciones, as debi informarlo el accionante a las Autoridades Tributarias. (Consejo de Estado Sentencia del 17 de abril de 2008, Exp. 16018, C.P. Ligia Lpez Diaz).
(066) Cuales son los plazos para declarar y pagar el Impuesto de Industria y Comercio en el ao 2012 para los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn?. De conformidad con el artculo 36 del Decreto Distrital 352 de 2002, en concordancia con el numeral 1 del Artculo 154 del Decreto 1421 de 1993, el Artculo 27 del Decreto Distrital 807 de 1993 y el Pargrafo del Artculo 7 del Acuerdo 28 de 1995, el perodo gravable del Impuesto de Industria y comercio en Bogot D.C. es bimestral, y los periodos bimestrales son: Enero - febrero; marzo - abril; mayo - junio; julio - agosto; septiembre - octubre; noviembre - diciembre.
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Conforme con la Resolucin SDH-000658 del 29 de diciembre de 2011, los plazos mximos para declarar y pagar el Impuesto de Industria y Comercio por la vigencia fiscal 2012 en cada uno de sus seis bimestres son: BIMESTRE Enero - Febrero Marzo - Abril Mayo - Junio Julio - Agosto Septiembre - Octubre Noviembre - Diciembre HASTA EL DIA Marzo 16, Mayo 18, Julio 19, Septiembre 19, Noviembre 19, Enero 18 de 2013
Para los contribuyentes y/o agentes retenedores que presenten y paguen, en forma electrnica, la totalidad de la declaracin del impuesto de industria y comercio y/o retenciones del mismo impuesto, tendr como plazo mximo para el cumplimiento de la obligacin tributaria el ltimo da hbil del mes siguiente al correspondiente perodo gravable, de lo contrario, declararn y pagarn en los plazos generales arriba sealados.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 605 del 8 de octubre de 1997. Periodicidad del Impuesto de Industria y Comercio
(067) Es verdad que a partir del 2010, algunos contribuyentes deben declarar de forma electrnica el impuesto de industria y comercio? Efectivamente, el Distrito Capital expidi en el 2009, varias regulaciones sobre la exigibilidad de presentar la declaracin del impuesto de industria y comercio por medio electrnico, es as que mediante la Resolucin DDI 238829 del 10 de noviembre de 2009, seal que los contribuyentes relacionados en esta Resolucin , debern presentar y pagar la declaracin inicial del impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros y de Retenciones de Industria y Comercio, a travs del servicio electrnico de presentacin y pago dispuesto en el portal de internet de la Secretara Distrital de Hacienda www.shd. gov.co, a partir de las declaraciones correspondientes al primer bimestre de 2010, dentro de los plazos que seale mediante Resolucin el Secretario Distrital de Hacienda. (Ver Resolucin DDI 238829 del 10 de noviembre de 2009). (068) Quines deben inscribirse en el Registro de Industria y Comercio?. Todos los contribuyentes del Impuesto de Industria, Comercio y Avisos y Tableros, independientemente al rgimen al cual pertenezcan, estarn obligados a inscribirse en el Registro de Informacin Tributaria (R.I.T.), mediante el diligenciamiento del formato
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adoptado por la Administracin Tributaria Distrital para el efecto en donde se informa entre otros, El Nombre o razn social, NIT o cdula de ciudadana del contribuyente, Actividades a realizar en Jurisdiccin de Bogot D.C., fecha de iniciacin de actividades, los establecimientos donde se ejercern las actividades industriales, comerciales o de servicios. Quienes inicien actividades, debern inscribirse dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de iniciacin de sus operaciones. Los artculos 16 a 19 del Acuerdo 469 de 2011, establecen las reglas vigentes en materia de inscripcin al RIT, as:
ARTCULO 16. Registro de Informacin Tributaria. El Registro de Informacin Tributaria RIT, administrado por la Administracin Tributaria, constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes, declarantes, agentes de retencin as como de los dems sujetos de obligaciones tributarias distritales respecto de los cuales sta requiera su inscripcin. ARTCULO 17. Inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria (RIT). Los contribuyentes, responsables, declarantes, agentes de retencin as como de los dems sujetos de obligaciones tributarias distritales, estarn obligados a inscribirse en el Registro de Informacin Tributaria (RIT). Para los contribuyentes del impuesto de industria y comercio, el plazo de inscripcin, es dentro de los dos (2) meses siguientes al inicio de las actividades. Se entiende por inicio de actividades, la primera actividad industrial, comercial o de servicios, ejecutada por el sujeto pasivo, en Bogot D.C. El proceso de inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria podr efectuarse personalmente o en forma electrnica. Los trminos, condiciones y plazos para la inscripcin en el RIT sern establecidos mediante Resolucin del Secretario Distrital de Hacienda. Una vez efectuada la inscripcin en el RIT, la administracin tributaria distrital entregar al contribuyente una firma electrnica, sea sta firma simple o mecanismo digital, la cual le permitir acceder a los servicios electrnicos de la Administracin Tributaria Distrital. Los importadores y distribuidores de productos gravados con el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado de procedencia extranjera, debern inscribirse dentro del mes siguiente al inicio de la actividad gravada. Los contribuyentes de los dems tributos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, podrn ser inscritos de oficio por la Administracin Tributaria Distrital, con la informacin reportada en las declaraciones tributarias presentadas por ellos y/o en escritos dirigidos a ella de los cules se deduzca su calidad de sujetos pasivos de tales tributos. De igual forma la Administracin Tributaria Distrital podr actualizar el registro de informacin tributaria a partir de la informacin obtenida de terceros o del mismo contribuyente.
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Cuando la Administracin Tributaria Distrital, inscriba o actualice la informacin de los contribuyentes de oficio, deber informar tales actuaciones a los mismos, con el fin de que dentro de los dos meses siguientes tengan la oportunidad de aclarar la informacin consignada en el registro. A travs del Registro de Informacin Tributaria RIT, el contribuyente podr acceder a servicios informticos electrnicos que ponga a disposicin la Secretara Distrital de Hacienda para conocer de manera consolidada las responsabilidades tributarias a su cargo derivadas tanto de autoliquidaciones como de actos oficiales, facilitando el cumplimiento de las distintas obligaciones formales y sustanciales. PARGRAFO: Mientras se implementa y entra en vigencia el Registro de Informacin Tributaria establecido mediante el presente Acuerdo, continuarn vigentes las disposiciones contenidas en los artculos 35, 35-1, 35-2 y 36 del Decreto 807 de 1993. La Secretara Distrital de Hacienda en el reglamento que expida, sealar la fecha de entrada en vigencia del nuevo registro. ARTCULO 18. Actualizacin de Registro de Informacin Tributaria. Los contribuyentes y dems obligados a inscribirse en el Registro de Informacin Tributaria RIT- , se encuentran obligados a informar cualquier novedad que afecte dicho registro, dentro del mes siguiente a su ocurrencia. Una vez vencido este trmino, la administracin tributaria distrital podr actualizar de oficio los registros de los contribuyentes, responsables, agentes de retencin o declarantes, a partir de la informacin obtenida de terceros. La informacin que se obtenga de la actualizacin de oficio autorizada en este artculo, una vez vencido el trmino de dos meses a partir de la comunicacin al interesado, tendr validez legal en lo pertinente, dentro de las actuaciones que se adelanten a su cargo, sin perjuicio de la imposicin de la sancin por no actualizar el registro, cuando a ello hubiere lugar. ARTCULO 19. Obligacin de presentar el Registro de Informacin Tributaria RIT. Los contribuyentes del rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio, debern presentar, cuando la administracin lo exija, el documento que acredite su inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria RIT-, obligacin que se har exigible a partir de la implementacin del Registro de Informacin Tributaria, en los trminos y condiciones que seale el reglamento.
La no inscripcin, en el Registro de informacin tributaria conforme con el numeral 1 del artculo 22 del Acuerdo 469 de 2011, para quienes no tengan local abierto al pblico y se inscriban con posterioridad al plazo de inscripcin establecido y antes de que la Administracin Tributaria Distrital lo haga de oficio, debern pagar una sancin equivalente a una (1) Unidad de Valor Tributario UVT- por cada mes o fraccin de mes de retardo. (Para la vigencia 2012, $26.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). Cuando la inscripcin se haga de oficio por la Administracin Tributaria Distrital, la sancin ser equivalente a dos (2) Unidades de Valor Tributario UVT-, por cada mes o fraccin de mes de retardo hasta la fecha de inscripcin de oficio. (Para la vigencia 2012, $52.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). Para quienes tengan establecimiento de comercio abierto al pblico, se impondr sancin de clausura de la sede, local, negocio u oficina, por el trmino de un (1) da por cada mes o fraccin de mes de retraso.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 806 del 17 de diciembre de 1999. Qu se entiende por inicio de actividades?
(069) Cmo se identifican los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio?. La regla base es que los contribuyentes se identifiquen con el N.I.T. que expida para el efecto la DIAN, en su defecto los contribuyentes podrn identificarse con la cdula de ciudadana o la tarjeta de identidad siempre y cuando sean personas naturales, caso en contrario de ser Persona Jurdica nicamente el N.I.T. servir como medio de identificacin. (Artculo 5 Decreto Distrital 807 de 1993). Debe tenerse presente que el Artculo 32 de la Ley 962 de 2005 establece el NUIP (Nmero nico de Identificacin Personal) como medio de identificacin, por lo cual este con el tiempo debe adaptarse como medio de identificacin tributaria.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 871 del 12 de julio de 2000. Error en la identificacin del declarante
JURISPRUDENCIA: Es evidente que con tal proceder la Administracin, desconoci el artculo 66 de la Ley 383 de 1997 que se encontraba vigente al momento de proferirse los actos ahora impugnados (2000), toda vez que stos deban estar sometidos al procedimiento establecido en los artculos 702 al 714 del Estatuto Tributario Nacional. La Sala advierte que tanto el Requerimiento Especial como la Liquidacin Oficial de Revisin, carecen de explicacin sobre los ingresos que se adicionaron; en el primero de los actos, en el numeral 2) indica que los ingresos fueron tomados de la declaracin de renta del ao gravable 1998 y del libro mayor y balance No. 11457 y, en la motivacin de la Liquidacin Oficial se dice que la sociedad no logr aclarar y/o desvirtuar mediante las correspondientes pruebas y soportes contables, sin que pueda conocerse por qu el funcionario lleg a esa conclusin. Al respecto, la Sala debe precisar que la explicacin sumaria de las modificaciones propuestas a la liquidacin privada y los fundamentos de la liquidacin oficial que exige el artculo 712 del Estatuto Tributario, suponen que en forma sucinta se le indiquen al contribuyente los soportes fcticos y jurdicos de la decisin. Igualmente de acuerdo con el artculo 707 ibdem, el trmino para dar respuesta al requerimiento es de tres meses a partir de la fecha de notificacin. Indica lo anterior que se viol el derecho de defensa, porque ste no constituye un simple formalismo para que se pronuncie el administrado sino que debe tener la oportunidad efectiva de ser escuchado con miras a controvertir los cargos que en forma precisa se le endilgan y correlativamente la Administracin tiene el deber de analizar los argumentos y exponer las razones por las cuales los acepta o los rechaza.
109 FL. 27 110 FL. 28
109 110
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Ha sido jurisprudencia constante de la Sala, considerar que tanto el requerimiento especial como la liquidacin oficial, son actos administrativos que requieren ser motivados, pues si la autoridad tributaria rechaza la liquidacin privada presentada por el contribuyente, debe poner en conocimiento de ste los motivos de desacuerdo para permitirle ejercer su derecho de contradiccin. En efecto, de conformidad con el artculo 35 del Cdigo Contencioso Administrativo, los actos administrativos que contienen decisiones que afectan a los particulares deben motivarse al menos de forma sumaria, pues el anlisis de los hechos y razones que fundamentan la decisin, garantizan el derecho de defensa y de audiencia del contribuyente y enmarcan el contenido de la liquidacin de revisin y su discusin. Por lo anterior, los motivos de los actos administrativos constituyen un elemento estructural y su ausencia o la falsa motivacin generan la nulidad del acto, de conformidad con el artculo 84 ibdem. Del mismo modo, si el acto previo de la liquidacin de revisin se expide sin explicacin sumaria, se afecta la validez del proceso administrativo, con base en precisas normas tributarias como son los artculos 730-4 del Estatuto Tributario. (Consejo de Estado. Sentencia del 14 de agosto de 2008, Exp. 15871, C.P. Hector J. Romero Daz)
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(070) Cundo debe un contribuyente informar el cese de actividades y dems novedades en el Impuesto de Industria y Comercio?. Los contribuyentes del impuesto de industria, comercio y avisos y tableros que cesen definitivamente en el desarrollo de la totalidad de las actividades sujetas a dicho impuesto, debern informar tal hecho dentro de los dos (2) meses siguientes al mismo. Recibida la informacin, la administracin tributaria distrital proceder a cancelar la inscripcin en el Registro de Industria y Comercio, sin perjuicio de la facultad para efectuar las verificaciones posteriores a que haya lugar. Mientras el contribuyente no informe el cese de actividades, estar obligado a presentar las correspondientes declaraciones tributarias. Igualmente, estarn obligados a informar a la Direccin Distrital de Impuestos, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de su ocurrencia, cualquiera otra novedad que pueda afectar los registros de dicha dependencia, de conformidad con las instrucciones que se impartan y los formatos diseados para el efecto. (Artculo 36, Decreto Distrital 807 de 1993).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 812 del 14 de octubre de 1999. Cesacin definitiva de actividades Concepto 756 del 31 de marzo de 1999. Cancelacin del R.I.T. por fallecimiento de la persona Natural Concepto 632 del 12 de febrero de 1998. Obligacin de informar ceses de actividades
111 Sentencias de 5 de octubre del 2001, Expediente 12095; de mayo 18 del 2006, Expediente 14778; de 14 de junio de 2007,
Expediente: 15680, C.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa.
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(071) Existe algn tipo de sancin vigente para el ao 2012, por no informar novedades?. Si, los contribuyentes obligados a informar el cese de actividades as como las dems novedades que no lo hagan dentro de los plazos establecidos y antes de que la Direccin Distrital de Impuestos lo haga de oficio, debern cancelar una sancin equivalente una (1) Unidad de Valor Tributario UVT- (Para la vigencia 2012, $26.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). por cada mes o fraccin de mes. Cuando la novedad se surta de oficio, se aplicar una multa equivalente a dos (2) Unidades de Valor Tributario UVT (Para la vigencia 2012, $52.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011).por cada mes o fraccin de mes de retardo hasta la fecha de la actualizacin. La sancin por informar datos incompletos o equivocados ser equivalente a diez (10) Unidades de Valor Tributario UVT. (Numerales 3 y 4 del Artculo 22 del Acuerdo 469 de 2011) (Para la vigencia 2012, $260.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). (072) Es vlido pretender excluirse de la obligacin tributaria alegando como causal del incumplimiento caso fortuito o fuerza mayor?. Si, puede pensarse que el evento en que constituya caso fortuito o fuerza mayor, es decir que sale de la esfera del contribuyente el poder cumplir con sus obligaciones tributarias, podra alegarse a la administracin este hecho, pero debe tenerse muy en cuenta que el caso fortuito o fuerza mayor, difcilmente es aceptado en los casos en que pudo preverse la ocurrencia de los hechos.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 0975 del 12 de marzo de 2003. Caso fortuito, fuerza mayor, Huelga
JURISPRUDENCIA: Sobre este particular, ha precisado difanamente la Sala que la fuerza mayor Implica la imposibilidad de sobreponerse al hecho para eludir sus efectos (Sentencia del 31 de mayo de 1965, G.J. CXI y CXII pg. 126), lo que ser suficiente para excusar al deudor, sobre la base de que nadie es obligado a lo imposible (ad impossibilia nemo tenetur). Por tanto, si irresistible es algo inevitable, fatal, imposible de superar en sus consecuencias (Se subraya; sent. del 26 de enero de 1982, G.J. CLXV, pg. 21), debe aceptarse que el hecho superable mediante la adopcin de medidas que permitan contener, conjurar o eludir sus consecuencias, no puede ser invocado como constitutivo de caso fortuito o fuerza mayor, frente al cual, se insiste, el ser humano debe quedar o permanecer impotente. 3. En el caso de las acciones perpetradas por movimientos subversivos o, en general, al margen de la ley, o de los actos calificados como terroristas lato sensu-, debe sealarse que, in abstracto, no pueden ser catalogados inexorable e indefectiblemente como constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pues al igual que sucede con cualquier hecho que pretenda ser considerado como tal, es indispensable que el juzgador, in concreto, ausculte la presencia individual de los elementos antes referidos, teniendo en cuenta las circunstancias particulares que rodearon su gnesis y ulterior o inmediato desenvolvimiento.
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Lo sealado en precedencia, empero, no se opone a que con arreglo a dichas circunstancias individuales, los hechos aludidos y, en fin, los actos de agresin o de violencia individual o colectiva- adelantados por grupos alzados en armas, por el grado de impacto e intimidacin que ellos tienen o suelen tener; por el ejercicio desmesurado de fuerza que de ordinario conllevan; por el carcter envolvente y cegador que les es propio y, en ciertos casos, por lo inopinado o sorpresivo del acontecimiento, pueden adquirir la virtualidad de avasallar a un deudor que, en esas condiciones, no podra ser compelido a honrar cabalmente sus obligaciones, pero en el entendido, eso s, de que el acto respectivo no haya podido preverse considerando, desde luego, el entorno propio en que se encuentre la persona, o la colectividad, segn el caso y el concepto tecnico-jurdico de previsibilidad, ya esbozado-, y que, adems, le haya sido totalmente imposible superar sus consecuencias. Por tanto, la presencia y las acciones de movimientos de la tipologa en comento, en s mismos considerados, no le brindan ineluctable amparo a los deudores para que, de forma mecnica y sistemtica, esto es, sin ninguna otra consideracin y en todos los casos, se aparten de los deberes de conducta que les imponen las leyes contractuales, so pretexto de configurarse un prototpico caso de fuerza mayor. Ms an, la incidencia que tiene la perturbacin del orden pblico interno, especficamente las acciones intimidatorias desplegadas por grupos al margen de la ley, en una situacin contractual o negocial particular, puede llegar a ser previsible as resulte riguroso reconocerlo, sobre todo en tratndose de regiones o naciones en donde desventuradamente, por numerosas razones, existe [o existi] una situacin de violencia, ms o menos generalizada-, de suerte que si una de las partes no adopta las medidas necesarias o conducentes para evitar ser cobijada por esos hechos, o se expone indebida o irreflexivamente a los mismos o a sus efectos, no podr luego justificar a plenitud la infraccin del contrato, o apartarse de l, alegando caso fortuito, como si fuera totalmente ajena al medio circundante y a una realidad que, no por indeseada y reprochable, deja de ser inocultable, mxime si ella no es novsima, sino el producto de un reiterado y endmico estado de cosas, de hondo calado y variopinto origen. Tal la razn para que un importante sector de la doctrina, afirme que dichos actos deben ser analizados con miramiento en las rigurosas condiciones que se presentaron en el caso litigado, en orden a establecer si por sus caractersticas particulares, ella se erigi en obstculo insalvable para el cumplimiento de la obligacin, al punto de configurar un arquetpico evento de fuerza mayor o caso fortuito. 4. Expuesto lo que antecede, necesario para el escrutinio del cargo formulado, importa sealar que en el caso que ocupa la atencin de la Sala, es evidente que el Tribunal incurri en los errores de apreciacin probatoria que le endilga el recurrente, pues aunque es cierto que la sociedad demandante fue objeto de sbitas amenazas de organizaciones criminales que, incluso, llegaron a materializarse en atentados contra instalaciones de la empresa, pas por alto el sentenciador que, segn la prueba recaudada, Helados La Fuente S.A. enfrent y conjur con xito tales peligros, ciertamente importantes, al punto que para la poca en que anunci la terminacin de la relacin arrendaticia con Inversiones Gruval S.A., ellos haban cesado, sin que, adems, ninguno de tales actos oprobiosos e intimidantes de la paz social y de la armoniosa convivencia ciudadana, hubiere tenido como objeto inequvoco y frontal el inmueble arrendado propiamente dicho, ni haya impedido que la sociedad adelantara su objeto social, todo lo cual impeda e impide- otorgarles el calificativo excepcional, a fuer de exigente y restricto de irresistibles, necesario, como se advirti, para configurar un evento de fuerza mayor o caso fortuito. (C.S.J. Exp. 6569 del 26 de julio de 2005)
(073) Deben llevar los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio un sistema contable que se ajuste al Cdigo de Comercio?. Si, los contribuyentes que pertenezcan al Rgimen Comn deben llevar para efectos
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tributarios un sistema contable que se ajuste a lo previsto en el Cdigo de Comercio y dems disposiciones que lo complementen, discriminando los ingresos por cada municipio en donde se ejerzan las actividades industriales, comerciales o de servicios. Por su parte los contribuyentes pertenecientes al rgimen simplificado debern llevar un sistema de contabilidad simplificada o el libro fiscal de registro de operaciones diarias con el cual se puedan determinar los ingresos gravables para el impuesto de industria y comercio, as mismo cumplir las obligaciones que en materia contable y de control se establezcan para el rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas. (Art. 6, Acuerdo 65 de 2002). (074) Sanciona La Administracin Tributaria Distrital a quienes presenten irregularidades en la contabilidad?. Si, conforme con la normatividad vigente puede la Administracin tributaria Distrital entre otras rechazar los costos, las deducciones, los impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y dems conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes. Adems, se impondr una sancin por libros de contabilidad que ser equivalente al medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin. (Art. 78 Decreto Distrital 807 de 1993, Concd. Art. 55 del Decreto 362 de 202 y el Art. 655 del Estatuto Tributario Nacional). Adicionalmente puede la administracin tributaria distrital sancionar con sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio cuando no se lleven los libros de contabilidad o el libro fiscal de operaciones . (Art. 30, Acuerdo 27 de 2001) (075) Cules son los hechos que constituyen irregularidad en la contabilidad?. Conforme con la normatividad vigente y en especial la contenida en el artculo 654 del Estatuto Tributario Nacional, por expresa remisin del artculo 78 del Decreto Distrital 807 de 1993, habr lugar a aplicar sancin en los libros de contabilidad en los siguientes casos:
a) No llevar libros de contabilidad si hubiere obligacin de llevarlos. b) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligacin de registrarlos. c) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren. d) Llevar doble contabilidad. e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidacin de los impuestos o retenciones.
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f) Cuando entre la fecha de las ltimas operaciones registradas en los libros, y el ltimo da del mes anterior a aqul en el cual se solicita su exhibicin, existan ms de cuatro (4) meses de atraso. Nota: No se aplica para los contribuyentes del rgimen simplificado..
(076) Deben los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio conservar informacin y pruebas?. Si, Los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5) aos, contados a partir del 1o. de enero del ao siguiente al de su elaboracin, expedicin o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que debern ponerse a disposicin de la Administracin de Impuestos, cuando sta as lo requiera: (Artculo 52 Decreto Distrital 807 de 1993, Con. Art. 632 del E.T.). 1. Los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben conservar los medios magnticos que contengan la informacin, as como los programas respectivos.
2. Las informaciones y pruebas especficas contempladas en las normas vigentes, que dan derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones, descuentos, exenciones y dems beneficios tributarios, crditos activos y pasivos, retenciones y dems factores necesarios para establecer el patrimonio lquido y la renta lquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes. 3. La prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente retenedor (cuando haya lugar) 4. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, as como de los recibos de pago correspondientes. (077) Deben los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio expedir factura y con que requisitos?. Si, los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, pertenecientes al Rgimen Comn estn obligados a expedir factura o documento equivalente por las operaciones de venta que realicen, conforme con las normas generales establecidas para los contribuyentes de dicho rgimen en el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
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incluyendo las novedades incluidas sobre el tema por la Ley 788 de 2002, y entre las cuales encontramos:
ARTICULO 64. Requisitos de la factura de venta. Modifquese el literal c) del artculo 617 del Estatuto Tributario, el cual queda as: c) Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado.(Artculo 47 Decreto 807 de 1993).
(078) Estn todos los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio Obligados a expedir Factura?. No, no todos los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio en Bogot D,.C. deben expedir factura, pues conforme a las normas generales para el IVA existen algunos contribuyentes que no se encuentran obligados a expedir factura y entre los cuales encontramos: Los bancos, las corporaciones financieras, las corporaciones de ahorro y vivienda y las compaas de financiamiento comercial. Las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relacin con las operaciones financieras que realicen tales entidades. El transporte pblico urbano o metropolitano de pasajeros. Los contribuyentes que pertenecen al rgimen simplificado. Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petrleo y gas natural comprimido en lo referente a estos productos. Quienes presten servicios de baos pblicos en relacin con esta actividad. Las personas naturales vinculadas por una relacin laboral o legal y reglamentaria en relacin con esta actividad. Las personas naturales que vendan bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, siempre y cuando cada transaccin no supere los montos que se establecen anualmente por el Gobierno Nacional. Los no comerciantes cuando enajenen o den en arrendamiento bienes que constituyan activos fijos para ellos mismos. Las personas no obligadas a expedir factura o documento equivalente, si optan por expedirlos debern hacerlo cumpliendo con los requisitos sealados para cada documento segn el caso.
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(079) Puede la administracin Tributaria Distrital Imponer sanciones a contribuyentes que expidan facturas sin el lleno total de los requisitos de ley o slo compete sta actuacin a la DIAN?. La Administracin Tributaria Distrital puede sancionar de manera directa independientemente de que la DIAN lo realice o no, a quienes estando obligados a expedir facturas, no lo hagan o lo hagan sin el cumplimiento de los requisitos establecidos, con una sancin equivalente al uno por ciento (1%) del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento de los requisitos legales. As mismo podr imponer la sancin de cierre o clausura del establecimiento por no expedir la factura (Art. 30, Acuerdo 27 de 2001).
NOTA: Esta sancin tambin proceder cuando en la factura no aparezca el N.I.T con el lleno de los requisitos de ley.
(080) Cundo la declaracin del impuesto de industria y comercio debe estar firmada por el revisor fiscal?. El artculo 13 numeral 17, del Decreto Distrital 807 de 1993, indica que debern ir firmadas por revisor fiscal, las declaraciones del impuesto de industria y comercio, presentadas por obligados a llevar libros de contabilidad, quienes de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor fiscal. El Cdigo de Comercio, en su artculo 203, establecen que debern tener revisor fiscal: 1) Las sociedades por acciones; 2) Las sucursales de Compaas extranjeras, y 3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital. Por otra parte, el pargrafo segundo del artculo 13 de la Ley 43 de 1990 dispone que: Ser obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a tres mil salarios mnimos. En tal virtud, las normas mencionadas sealan los entes que deben tener revisor fiscal, cuando cumplan con los requisitos all establecidos, por lo que se concluye que un contribuyente de tales caractersticas se encontrar sujeto a dicha obligacin cuando se
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halle dentro de los presupuestos contemplados en la ley para el efecto, a 31 de diciembre el ao inmediatamente anterior.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1144 del 14 de diciembre de 2006.
Firma de declaracin por revisor fiscal.
REGIMEN SIMPLIFICADO
(081) Qu requisitos se requieren para pertenecer al rgimen simplificado del Impuesto de Industria y Comercio en el ao 2012?. Conforme con el artculo 4 del Acuerdo 65 de 2002, Para pertenecer al Rgimen Simplificado del Impuesto de Industria y Comercio en Jurisdiccin de Bogot D.C. se requiere cumplir con la totalidad de los requisitos previstos para pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas, requisitos impuestos para el ao 2007 por el artculo 14 de la Ley 863 de 2003, y ajustado conforme a los parmetros Al rgimen simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. (Artculo 39, Ley 1111 de 2006) (Para la vigencia 2012, $104.096.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). 2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 4. Que no sean usuarios aduaneros. 5. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a tres mil trescientas unidades de valor tributario (3300 UVT Artculo 51, Ley 1111 de 2006, (Para la vigencia 2012, $85.962.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011).
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6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere las cuatro mil quinientas unidades de valor tributario (4500 UVT Artculo 51, Ley 1111 de 2006, (Para la vigencia 2012, $117.221.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). 7. Para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior a tres mil trescientas unidades de valor tributario (3300 UVT Artculo 51, Ley 1111 de 2006, (Para la vigencia 2012, $85.962.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). el responsable del rgimen simplificado deber inscribirse previamente en el rgimen comn.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1030 del 5 de mayo de 2004. Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado Concepto 0957 del 11 de julio de 2002. Rgimen simplificado
cuando se es excluido del impuesto a las ventas
(082) Teniendo en cuenta que en IVA se miran solamente los ingresos gravados con IVA, para saber si se pertenece o no al rgimen simplificado, en ICA deben solamente observarse los ingresos gravados con este impuesto, para determinar si se pertenece o no al rgimen simplificado?. Conforme con el artculo 4 del Acuerdo 65 de 2002, Para pertenecer al Rgimen Simplificado del Impuesto de Industria y Comercio en Jurisdiccin de Bogot D.C. se requiere cumplir con la totalidad de los requisitos previstos para pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas, sin embargo, cuando se trata de determinar los ingresos para establecer el rgimen al cual se pertenece en este tributo, es lgico pensar, que solamente debern tenerse en cuenta los ingresos gravados con el impuesto de industria y comercio, sin que se tengan en cuenta como factor en la determinacin de la base otros ingresos no gravados con ICA, como lo son los salarios.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1103 del 5 de Agosto de 2005. Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.
(083) Deben los contribuyentes pertenecientes al Rgimen Simplificado, declarar y pagar el Impuesto de Industria y Comercio conforme a las reglas generales del rgimen comn?. No, el Acuerdo 65 de 2002, dispuso de manera expresa que los contribuyentes del Impuesto de Industria y comercio que pertenezcan al rgimen simplificado tributaran de manera anual, es decir debern presentar anualmente la declaracin del impuesto de industria y comercio en el formulario y dentro de los plazos establecidos por la Direccin Distrital de Impuestos, de conformidad con el procedimiento previsto en la
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normatividad general vigente del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros, para el rgimen comn. (084) Cuales son los rangos para el pago del Impuesto por parte de los contribuyentes pertenecientes al rgimen simplificado en el ao 2012?. A partir del ao 2003 desaparecen los rangos de pago preferencial para los contribuyentes inscritos en el rgimen simplificado en el impuesto de industria y comercio en Bogot, debiendo entonces estos contribuyentes a partir de este ao proceder a declarar de manera anual, siguiendo las normas generales vigentes en el impuesto de industria y comercio. (085) Cual es el plazo mximo para que un contribuyente perteneciente al Rgimen Simplificado pague su impuesto de industria y Comercio?. Conforme con el artculo 3 de la Resolucin SDH-000658 del 29 de diciembre de 2011, el plazo mximo para que los contribuyentes del rgimen simplificado del Impuesto de Industria, Comercio, Avisos y Tableros deben cumplir con la obligacin de pago del impuesto por el ao gravable 2012 mediante declaracin anual a ms tardar el 19 de febrero de 2013. (086) Debe un contribuyente del rgimen simplificado practicar retenciones por concepto del Impuesto de Industria y Comercio?. No, los contribuyentes del rgimen simplificado conforme a lo previsto en el Acuerdo 65 de 2002 y su Decreto Reglamentario 271 de 2002, no practicarn ningn tipo de retencin sobre el Impuesto de Industria y Comercio.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 957 del 11 de julio de 2002. Rgimen simplificado
(087) Debe un contribuyente del rgimen simplificado observar las mismas reglas existentes para el rgimen comn para el manejo de su contabilidad o tiene un sistema contable diferente?. No, los contribuyentes inscritos en el rgimen simplificado para efectos de cumplir con la obligacin tributaria de llevar contabilidad, podrn satisfacerla cumpliendo con el sistema de contabilidad simplificada conforme a las reglas que sobre el efecto acarrea a los impuestos nacionales, es decir, debern llevar a manera de ejemplo, el libro fiscal de operaciones diarias en lugar de todos los diferentes libros que deben manejar los contribuyentes del Rgimen Comn. (088) Cules son las obligaciones de los contribuyentes del rgimen simplificado?. Conforme con el artculo 6 del Acuerdo 65 de 2002, los responsables del rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio en jurisdiccin de Bogot, debern:
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1. Inscribirse e informar las novedades en el Registro de industria y comercio. 2. Presentar anualmente la declaracin del impuesto de industria y comercio en el formulario y dentro de los plazos establecidos por la Direccin Distrital de Impuestos, de conformidad con el procedimiento previsto en la normatividad general vigente del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros. 3. Llevar un sistema de contabilidad simplificada o el libro fiscal de registro de operaciones diarias con el cual se puedan determinar los ingresos gravables para el impuesto de industria y comercio. 4. Cumplir las obligaciones que en materia contable y de control se establezcan para el rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas. El artculo 506 del Estatuto Tributario Nacional adicionado en sus numerales 2 y 4 por el artculo 15 de la Ley 863 de 2003, establece como obligaciones para los contribuyentes inscritos en el rgimen simplificado del IVA los siguientes requisitos: 1. Inscribirse en el registro nico tributario 2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan. 3. Cumplir con los sistemas de control que determine el gobierno nacional 4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado. Estas obligaciones operarn a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2.(adicionado artculo 19 de la Ley 863 de 2003) y que trata del Registro nico tributario
(089) Debe un contribuyente en Bogot D.C. inscrito en el rgimen comn y que cumpla con los requisitos para pertenecer al Rgimen Simplificado para poder cambiar de rgimen, cumplir con requisitos tales como tener durante tres aos los requisitos del rgimen simplificado pero estar en el comn?. Si, los contribuyentes del Impuesto de Industria y comercio en Bogot D.C. conforme con el artculo 5 del Acuerdo 65 de 2002, requieren para efectuar un cambio de rgimen de comn a simplificado cuando demuestren que en los 3 aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao, las condiciones establecidas en el artculo 4 del acuerdo 65 de 2002.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 957 del 11 de julio de 2002. Rgimen simplificado
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(090) Si inicio el ao inscrito en el rgimen simplificado y dentro del transcurso del mismo (mes de agosto) incumplo con alguno de los requisitos para pertenecer a este rgimen como debo tributar por concepto del impuesto de industria y comercio?. Ha considerado la Administracin Tributaria Distrital que en el evento de iniciar un contribuyente el ao gravable inscrito en el rgimen simplificado y se incumpliese alguno de los requisitos necesarios para pertenecer a este rgimen, el contribuyente debe inmediatamente proceder a cambiarse al rgimen comn, debiendo cumplir hasta la fecha en que ocurre el incumplimiento del requisito y que determina la permanencia en el rgimen simplificado, con la obligacin de declarar y pagar de forma anual por ese perodo, y a partir de esa fecha proceder a declarar de forma bimestral. Esta teora tomada de forma directa de las reglas de IVA, si bien puede resultar prctica para el contribuyente genera algunas dudas, ya que en IVA su aplicacin tiene total lgica, en la medida en que el contribuyente del rgimen simplificado no es declarante, pero en ICA Bogot si lo es y debe cumplir su obligacin tributaria de forma anual, por lo cual el hecho de presentarse dos o ms declaraciones por concepto de un mismo impuesto por un mismo ao, declaraciones con periodicidades diferentes una anual en donde el ao se convierte en meses y la (s) otra (s) bimestrales, todo en un mismo perodo gravable, hace que la teora no sea muy clara, por aquello de la seguridad jurdica, puesto que adicionalmente a la obligacin de declarar se suman otras como la de inscribir libros, facturar, llevar contabilidad, etc, que hace un poco complicada la situacin para el contribuyente, mxime si por alguna razn los ingresos gravados con ICA no lo estn con IVA.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1116 del 2 de noviembre de 2005. Vigencia del Cambio de Rgimen Comn a Rgimen
simplificado
RETENCIN DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN BOGOTA

(091) Qu es la Retencin en la Fuente en el Impuesto de Industria y Comercio?. La retencin en la fuente del Impuesto de Industria y Comercio no es ms que una forma anticipada de recaudo de los impuestos, consistente en una obligacin de hacer segn la cual las personas determinadas por la ley como agentes retenedores, deben cumplir con la gestin de retener a nombre del Distrito y descontar de los pagos o abonos en cuenta que efecte, una suma de dinero a ttulo de impuesto anticipado, a los contribuyentes sujetos a retenciones la cual podr ser deducida del total del impuesto a cargo en la respectiva liquidacin privada del contribuyente en el evento en que este deba declarar.
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(092) Cul es el fundamento legal de la retencin en la Fuente por concepto del Impuesto de Industria y comercio en Bogot D.C.?. La facultad de establecer retenciones para el Distrito Capital fue expresamente establecida en el artculo 12 del Decreto Ley 1421 de 1993, en virtud del cual mediante el artculo 128 del Decreto Distrital 807 de 1993, se autoriz la utilizacin en Bogot del mecanismo de recaudo de retencin en la fuente de los diferentes impuestos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos, disponiendo que, el gobierno distrital deba sealar, los tributos respecto de los cuales operar dicho mecanismo de recaudo y los correspondientes agentes de retencin as como las tarifas a aplicar. En virtud de esta autorizacin y la concedida por el Acuerdo 28 de 1995, se reglament el sistema de retenciones en el Impuesto de Industria y Comercio reglamentado de manera especfica en el Decreto Distrital 053 de 1996, situacin que recibi unas pequeas variaciones en cuanto a los sujetos de retencin con la implementacin del Acuerdo 26 de 1998. Posteriormente con la entrada en vigencia del Acuerdo 65 de 2002 y su Decreto Reglamentario 271 de 2002, se modific la estructura del sistema de retenciones del impuesto de industria y comercio en la ciudad capital, y es el que se encuentra hoy vigente y trataremos a continuacin. (093) Qu es la retencin y a quienes se le aplica?. La retencin del impuesto de industria y comercio es un sistema de pago anticipado del tributo que opera cuando quien adquiere bienes o servicios gravados ostenta la calidad de agente de retencin y que quien suministra los bienes o servicios es contribuyente sujeto a retencin y que la transaccin se encuentre sujeta a la misma. Los agentes de retencin efectuarn la retencin cuando intervengan en actos u operaciones que generen ingresos en actividades gravadas para el beneficiario del pago o abono en cuenta. Las retenciones se aplicarn al momento del pago o abono en cuenta por parte del agente de retencin, lo que ocurra primero, siempre y cuando en la operacin econmica se cause el impuesto de industria y comercio en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot. (094) Cules son los agentes de retencin?. Conforme con el artculo 7 del Acuerdo 65 de 2002 y el artculo 3 del Decreto Distrital 271 de 2002, son agentes de retencin las siguientes entidades y personas:
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1. Entidades de derecho pblico: La Nacin, los departamentos, el Distrito Capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera que sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos. 2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. 3. Los que mediante resolucin del Director Distrital de Impuestos se designen como agentes de retencin en el impuesto de industria y comercio. 4. Los intermediarios o terceros que intervengan en las siguientes operaciones econmicas en las que se generen ingresos en actividades gravadas para el beneficiario del pago o abono en cuenta: a) Cuando las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se generen en actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio, producto de la prestacin de servicios de transporte que no hayan sido objeto de retencin por el cliente del servicio, efectuarn la retencin del impuesto de industria y comercio sin importar la calidad del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta. b) En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario practicar al momento del pago o abono en cuenta todas las retenciones del impuesto de industria y comercio, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. As mismo, cumplir todas las obligaciones inherentes al agente retenedor. El mandante declarar segn la informacin que le suministre el mandatario, el cual deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de ste. El mandante practicar la retencin en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios. El artculo 23, del Acuerdo 469 de 2011, estable nuevos agentes de retencin del impuesto de industria y comercio, fijando como tales a las sociedades fiduciarias frente a los ingresos gravados obtenidos por el patrimonio autnomo y quienes sean designados grandes contribuyentes del Impuesto de industria y comercio en el Distrito Capital.
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(095) Quines deben presentar la declaracin de retencin en la fuente del Impuesto de Industria y comercio?. Estn obligados a declarar y pagar bimestralmente las retenciones que practiquen por concepto del Impuesto de Industria y Comercio aquellos contribuyentes y no contribuyentes que conforme con la normatividad vigente sean considerados agentes de retencin. (Art. 30 Decreto 807 de 1993, en concordancia con el artculo 16 del Decreto Distrital 362 de 2002 y el artculo 11 del Acuerdo 52 de 2001). (096) En que formulario debo presentar las retenciones si soy agente de retencin?. A partir del ao gravable 2002 los agentes de retencin del Impuesto de Industria y Comercio en Bogot declararn y pagarn de manera bimestral las retenciones practicadas en el formulario prescrito por la administracin tributaria distrital para el efecto, debiendo aclararse que en ningn caso puede presentarse la declaracin de retenciones del impuesto de industria y comercio en el formulario de declaracin y pago del impuesto, a menos que la declaracin de retenciones corresponda a periodos anteriores al primer bimestre del ao 2002. De la misma forma debe aclararse que el formulario de declaracin y pago de las retenciones del impuesto de industria y comercio debe ser presentado con constancia de pago. (Artculos 13 y 17 del Decreto Distrital 807 de 1993).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1111 del 26 de septiembre de 2005. Presentacin De retenciones en formulario errado.
(097) En que casos no procede la retencin?. Conforme con el artculo 9 del Acuerdo 65 de 2002, no procede la retencin en los siguientes casos: a) Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a los no contribuyentes del impuesto de industria y comercio. b) Los pagos o abonos en cuenta no sujetos o exentos. c) Cuando el beneficiario del pago sea una entidad de derecho pblico. d) Cuando el beneficiario del pago sea catalogado como gran contribuyente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y sea declarante del impuesto de industria y comercio en Bogot, excepto cuando quien acte como agente retenedor sea una entidad pblica.
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(098) Existe algn otro caso en el cual NO se debe practicar retencin por concepto del impuesto de industria y comercio?. Si, no debe practicarse retencin por concepto del impuesto de industria y comercio cuando se trate de recursos de la unidad de pago por capitacin (U.P.C.) de los regmenes subsidiado y contributivo del sistema general de seguridad social en salud, ni cuando se trate de pagos por servicios pblicos domiciliarios. (Artculos 13 y 14 del Decreto Distrital 271 de 2002)
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 957 del 11 de julio de 2002. Ingresos no sujetos a retencin por concepto del impuesto
de industria y comercio.
(099) Deben los grandes contribuyentes que contraten con contribuyentes del Distrito Capital, proceder a efectuar la correspondiente retencin, sin importar si el retenedor es o no contribuyente del impuesto en Bogot?. No, si bien la norma establece que los grandes contribuyentes son agentes de retencin permanente, es claro que debern practicar la retencin por concepto del impuesto de industria y comercio en Bogot, en la medida en que este gran contribuyente sea sujeto pasivo del tributo en jurisdiccin de Bogot D.C., de lo contrario no. (100) Puede un no contribuyente del Impuesto de Industria y comercio, ostentar la calidad de agente retenedor?. Si, aunque la generalidad es que para ser agente de retencin se requiere ser contribuyente, existen algunos entes de carcter estatal que a pesar de no ser contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio deben practicar la retencin en la fuente de este impuesto en cada una de las operaciones gravadas en jurisdiccin de Bogot por encontrarse enmarcados dentro de los denominados agentes de retencin permanente.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 693 del 4 de agosto de 1998. Agentes de retencin no contribuyentes
(101) Deben los consorcios o las uniones temporales a pesar de no ser contribuyentes del impuesto de industria y comercio, practicar retenciones por concepto de este tributo en Bogot D.C.?. Si, Conforme con el artculo 1 de la Resolucin 023 del 16 de diciembre de 2002, deben los consorcios y las uniones temporales practicar retenciones por concepto del impuesto de industria y comercio en Bogot D.C. cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios sean contribuyentes del rgimen comn y/o del rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio, en operaciones gravadas con el mismo en la jurisdiccin del Distrito Capital.
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(102) Deben los contribuyentes del rgimen comn distintos a los grandes contribuyentes, practicar retenciones por concepto del impuesto de industria y comercio en Bogot?. S, A partir del primero de enero del ao 2003, debern efectuar retencin a ttulo de industria y comercio los contribuyentes del impuesto que pertenezcan al rgimen comn, siempre que el beneficiario del pago sea un contribuyente del rgimen simplificado en operaciones por actividades gravadas con el mismo en la jurisdiccin del Distrito Capital. Igualmente a partir del primero (1) de julio del ao 2004, en aplicacin de la resolucin 009 del 4 de junio de 2004, los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que pertenezcan al rgimen comn, adems de la retencin de que trata este artculo, debern efectuar retencin a ttulo de este impuesto, siempre que el beneficiario del pago sea un profesional independiente inscrito en el rgimen comn, cuando intervenga en operaciones por actividades gravadas con el impuesto en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot. La anterior norma aplica incluso para aquellos contribuyentes del rgimen comn que sean profesionales independientes y quienes estara obligados a retener por pertenecer al rgimen comn, siempre que efecten pagos u abonos en cuenta a los contribuyentes inscritos en el rgimen comn cuando los receptores de ese pago sean profesionales liberales o independientes. (103) Siendo los grandes contribuyentes agentes de retencin, se les debe practicar retencin por concepto de industria y comercio en algn caso?. Si, conforme con el artculo 9 del Acuerdo 65 de 2002, a los contribuyentes considerados por la DIAN, como grandes contribuyentes se les practicar retenciones solamente cuando quien efecta el pago o abono en cuenta es una entidad de derecho pblico. (104) Deben las entidades pblicas practicar la retencin en la fuente a las empresas de telefona celular?. Si, las empresas de telefona celular, son por regla general grandes contribuyentes, y conforme con el Acuerdo 65 de 2002 el cual en su artculo 9 literal d) establece que a los grandes contribuyentes no se les practica retencin EXCEPTO cuando quien efecta el pago u abono en cuenta es una entidad de derecho pblico, es decir, que a las empresas de telefona celular debe practicrsele retencin en la fuente por concepto del impuesto de industria y comercio, siempre que quien est efectuando el pago se trate de una entidad e derecho pblico de cualquier orden
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(105) Una empresa en proceso de liquidacin debe practicar retenciones del Impuesto de Industria y Comercio? Si, el hecho de que una empresa se encuentre en proceso de liquidacin no necesariamente significa que haya perdido su capacidad jurdica para efectuar actos de comercio que puedan ser gravados con el impuesto de Industria y Comercio tales como lo seran la contratacin de servicios de contribuyentes pertenecientes al rgimen simplificado, etc. En estos casos, se puede afirmar que hasta tanto la empresa no deje de ser contribuyente, es decir haya cancelado su inscripcin en el R.I.T. deber tributar y practicar las retenciones a que haya lugar
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1080 del 18 de febrero de 2005. Retencin, prestadores de servicio de telefona celular Concepto 1068 del 23 de diciembre de 2004. Retencin a grandes contribuyentes que presten el servicio de telefona celular por parte de entidades pblicas.
(106) Que deberes deben cumplir los agentes de retencin?. Los agentes de retencin tienen adicionalmente a sus obligaciones de practicar las retenciones, declararlas y pagarlas otras inherentes a la calidad que ostentan y entre las cuales se destacan: Registrarlas en su contabilidad Certificar las retenciones efectuadas Pagar los intereses moratorios en el caso de consignarlas extemporneamente. Responder por las retenciones practicadas, y por las sanciones como consecuencia del incumplimiento de sus deberes
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1058 del 22 de noviembre de 2004. Retenciones en la fuente, anticipos y pagos por anticipado Concepto 1041 del 8 de julio de 2004. Retenciones por operaciones de los patrimonios autnomos
(107) En que momento se causa la retencin en la fuente ICA?. La retencin del Impuesto de Industria y Comercio tanto para el sujeto de retencin como para el agente retenedor se causa al momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. (Art. 12 Acuerdo 65 de 2002)
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 923 de agosto de 2001. Retencin ICA en viticos Concepto 672 del 9 de junio de 1998. Interpretacin de la causacin y realizacin contable.
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(108) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA?. La base de retencin conforme con el artculo 9 del Decreto Distrital 271 de 2002, es el monto total de la operacin menos el IVA facturado. En los casos en que los sujetos de la retencin determinen su impuesto a partir de una base gravable especial, la retencin se efectuar sobre la correspondiente base gravable determinada para estas actividades. (109) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA, cuando se acta como intermediario?. Conforme con el Decreto Distrital 271 de 2002, cuando se trate de contratos de intermediacin dicha retencin deber ser distribuida por el intermediario de la siguiente forma; el porcentaje que representen los pagos o abonos en cuenta que se hagan al mandante o tercero a nombre de quien se efecta la intermediacin dentro del pago o abono en cuenta recibido por el intermediario, se multiplicar por el monto de la retencin total y este resultado ser la retencin a favor del al mandante o tercero a nombre de quien se efecta la intermediacin, valor que deber ser certificado por el mandatario. El remanente constituir la retencin a favor del mandatario y sustituir el valor de los certificados de retencin que se expidan a favor de la misma.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 0978 del 15 de abril de 2003. Base gravable intermediarios.
(110) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA, en los contratos de prestacin de servicios?. La regla general nos indica que base de retencin conforme con el artculo 9 del Decreto Distrital 271 de 2002, es el monto total de la operacin menos el IVA facturado, sin embargo, en los contratos de prestacin de servicios, debe tenerse en cuenta que los aportes obligatorios de salud y de pensiones que debe realizar el trabajador independiente, por ser recursos parafiscales no pueden ser gravados por ningn tipo de impuesto, razn por la cual los mismos deben ser deducidos de la base de retencin en la fuente del impuesto de industria y comercio. El valor a retener en el impuesto de industria y comercio, es el que resulte de aplicar la tarifa establecida por cada actividad al valor del pago o abono en cuenta, menos los aportes obligatorios de salud y pensin asociados al contrato que origina dicho pago o abono en cuenta sujeto a retencin.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1195 del 3 de agosto de 2009. Aportes obligatorios de salud y pensin son deducibles de la retencin en la fuente efectuada a ttulo de industria y comercio en los contratos de prestacin de servicios.
(111) Cul es la base de la retencin en la fuente ICA, cuando se efectan pagos o abonos en cuenta a las cooperativas de trabajo asociado Si bien la Doctrina Oficial, haba establecido que cuando se trate de retenciones a Cooperativas de Trabajo Asociado por tratarse de la figura de ingresos para terceros, deber ser practicada por parte del agente retenedor sobre el ciento por ciento (100%) de la transaccin u operacin sujeta a la retencin, dicha retencin deber ser distribuida por la Cooperativa de Trabajo Asociado de la siguiente forma; el porcentaje que representen los pagos o abonos en cuenta que se hagan al trabajador asociado cooperado a nombre de quien se efecta la intermediacin dentro del pago o abono en cuenta recibido por la Cooperativa de Trabajo Asociado, se multiplicar por el monto de la retencin total y este resultado ser la retencin a favor del cooperando a nombre de quien se efecta la intermediacin, valor que deber ser certificado por la Cooperativa de Trabajo Asociado. La nueva visin de la Doctrina, ha precisado en una correcta interpretacin de las reglas tributarias que solamente puede practicarse la retencin generada por concepto del impuesto de industria y comercio a las cooperativas de trabajo asociado, atendiendo que estas en virtud de lo sealado en la Ley 863 de 2003, poseen una base gravable especial, por lo cual la retencin debe practicarse solamente sobre los ingresos propios de la cooperativa descontados las compensaciones a los cooperados y bienes y servicios cubiertos con el Plan Obligatorio de Salud si se tratan de cooperativas de trabajo asociado que presten servicios de salud.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1199 del 14 de octubre de 2009. Base de retencin Cooperativas de Trabajo Asociado.
(112) Cules son los valores mnimos y dems requisitos para que proceda la retencin en el ao 2012?. La retencin procede, si la actividad que ejerce la persona proveedora de bienes y servicios est gravada con el impuesto de Industria y Comercio en Bogot y la operacin de compra de bienes o servicios cumple con todas las condiciones que a continuacin se exponen, a. Que quien efecta la compra tenga la calidad de agente de retencin de los enumerados por el artculo 3 del Decreto Distrital 271 de 2002. b. Que la persona que le provea los bienes o servicios al Agente de Retencin sea contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio y no est exento o no
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sujeto al Impuesto de Industria y Comercio de conformidad con los Acuerdos que en esa materia haya expedido el Concejo Distrital. c. Que la operacin est gravada con el Impuesto de Industria y Comercio. d. Que la operacin se realice en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot. e. Que el valor de la compra de la prestacin del servicio, sea igual o superior a cuatro unidades de valor tributario (4 UVT) (Para la vigencia 2012, $104.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011).) f. Que la compra del bien, en cuanta individual sea igual o supere el monto de veintisiete unidades de valor tributario (27 UVT) (Para la vigencia 2012, $703.000 - Resolucin 011963 del 17/11/2011). (113) Qu tarifa se debe aplicar en la Retencin del impuesto de industria y comercio?. La tarifa de retencin del Impuesto de Industria y Comercio ser la que corresponda a la respectiva actividad, conforme con la Resolucin 219 de 2004 (CIIU-R3-AC-D.C-) Cuando no se establezca la actividad o el proveedor de bienes y servicios no la informe, la tarifa a aplicar ser la mxima legal vigente en el perodo, para el ao 2012, esta tarifa mxima ser del 13.8%o. y esta misma ser la tarifa a la que quedar gravada la respectiva operacin. (114) Quin debe informar la actividad econmica, al momento de la presentacin de una factura o documento equivalente, el Proveedor de bienes o servicios o el comprador de los mismos?. Es responsabilidad del proveedor de bienes o servicios suministrar en la factura o documento escrito la actividad econmica, la calidad de agente de retencin o la calidad de exento o no sujeto del impuesto. No existe posibilidad de devolucin de dineros cuando se practiquen retenciones por mayor valor que procedan de aplicacin de la tarifa mxima (13.8%o), cuando el proveedor de bienes o servicios no informe su cdigo de actividad. (115) Cul es el Perodo de declaracin de la retencin del impuesto de Industria y Comercio?. Las retenciones practicadas se declararn bimestralmente en el formulario para ello determinado por la Direccin Distrital de Impuestos. (Art. 12 del Decreto Distrital 807 de 1993, en concordancia con el artculo 2 del Decreto Distrital 362 de 2002) (116) La Ley 1066 de 2006, en su artculo 11, incorpora un pargrafo al artculo 606 del E.T., estableciendo la obligatoriedad de declarar las retenciones en la fuente as durante el perodo no se hayan practicado retenciones, Esta regla aplica tambin en Bogot para el caso del reteica? No, si bien Bogot aplica en materia de retencin en la fuente ICA, en lo no regulado,
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las reglas generales de retefuente, esta disposicin aplicable por Ley 1066 de 2006, al mecanismo de retencin en la fuente del impuesto a la Renta, no es aplicable en el impuesto de industria y comercio en la Ciudad Capital en la medida en que para esta ciudad existen normas expresas que as lo han establecido, estas disposiciones especficas son el artculo 5 del Decreto 499 de 1994, que determina de forma puntual la no obligacin de declarar si no hay impuesto a pagar en el evento de una declaracin que requiera constancia de pago para su validez, a menos que se trate del impuesto de delineacin urbana, en donde esta liberalidad no aplica y el artculo 30 del Decreto Distrital 807 de 1993, en donde se aclara que la obligacin de declarar las retenciones se genera por las retenciones que practicaron en el correspondiente perodo, por lo cual, al no haber retenciones en la fuente practicadas no existira la obligacin de declarar.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1140 del 10 de octubre de 2006. Retenciones.
(117) Cmo y cuando debe descontarse el valor retenido como pago anticipado del impuesto el contribuyente obligado a declarar?. Si recordamos que la retencin se causa al momento de pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, el sujeto a quien se le practic la retencin debe descontarse el valor retenido como un abono al pago del impuesto a su cargo, en el perodo en el cual se le practic la retencin o dentro de los seis (6) perodos inmediatamente siguientes. (Artculo 10 el Acuerdo 65 de 2002).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 603 del 17 de septiembre de 1997. Perodo de imputacin de la retencin practicada
(118) Debe practicarse retencin en la fuente por concepto de industria y comercio cuando se efectan pagos u abonos en cuenta de dividendos y participaciones?. No, el Tribunal Administrativo de Cundinamarca en auto confirmado por el Consejo de Estado suspendi el procedimiento de retenciones el la fuente para dividendos y participaciones regulado en el Decreto Distrital 118 de 2005, por lo cual los agentes de retencin, NO deben practicar la retencin en la fuente por concepto del impuesto de industria y comercio a quienes obtengan dividendos o participaciones en el Distrito Capital.
JURISPRUDENCIA: No retencin a los dividendos y participaciones por concepto de ICA. La Sala considera que eso no es del todo cierto, puesto que conforme con el texto de la demanda, se puede apreciar que todos los cargos que se desarrollaron en el concepto de violacin se predicaron tanto contra el Decreto como contra el concepto. En esa medida, el Tribunal no err cuando interpret que el cargo referido a la competencia territorialidad tambin aluda al concepto 1040
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de 2004 y, por eso, tampoco err cuando decidi hacer extensiva la ratio decidenci del artculo 1 del Decreto Distrital 118 de 2005 al concepto aludido. Ahora bien, el hecho de que el Tribunal no haya analizado los dems cargos que segn la parte actora se expusieron contra el concepto 1040 de 2004, distintos al referido a la competencia territorial del tributo, no habilita a esta Sala para analizarlos, a instancia de la contradiccin que segn el Distrito, existe entre el concepto demandado y el concepto que lo modific, pues, se reitera, no es ese el objeto de los procesos que en ejercicio de la accin de nulidad simple se instauran contra actos administrativos. El objeto del presente proceso alude al control de legalidad de los artculos 1, 2 y 4 del Decreto 118 de 2005 y del Concepto 1040 de 2004 respecto de las normas superiores que se adujeron como violadas, conforme lo hizo el Tribunal, as haya circunscrito su pronunciamiento al cargo de violacin por falta de competencia territorial del Distrito. Ahora, si bien el Tribunal, en la sentencia objeto del recurso de apelacin, aludi al concepto 1081 del 22 de febrero de 2005, concepto que modifica la tesis de la respuesta que el Distrito dio a la 112 pregunta No. 4 del concepto 1040 de 2004 , respuesta que, se reitera, no fue objeto de demanda en este proceso, la Sala considera que debe entenderse que esa citacin se hizo para advertir que el concepto 1081 de 2005 modific el concepto 1040 de 2004 demandado, pero no para acoger los fundamentos que el Distrito expuso en el concepto 1081 de 2005, porque, entonces, si hubiera sido evidente que el Tribunal habra incurrido en una contradiccin. Por eso y porque precisamente no es objeto de esta controversia establecer las diferencias entre los dos conceptos aludidos, la Sala se abstiene de analizar el cargo de apelacin del Distrito, pues, lo relevante es que el Tribunal decidi declarar nulo el concepto 1040 de 2004, en los apartes demandados, por las mismas razones que tuvo para declarar la nulidad del artculo 1 del Decreto 118 de 2005, razones contra las cuales el Distrito no expuso ningn argumento de oposicin que deba ser objeto de anlisis por parte de la Sala. En el recurso de apelacin del Distrito, pareciera que interpreta que a instancia de la contradiccin que pone de presente, est establecida la calidad de gravado de los dividendos y participaciones que perciben los inversionistas por las acciones adquiridas en sociedades que tienen su domicilio social en la jurisdiccin del distrito Capital y que, por eso, es claro que se deben practicarlas retenciones, como lo establecen los artculos 1 y 2 del Decreto Distrital 118 de 2005. La Sala no comparte esa conclusin, puesto que, el fallo del Tribunal fue expreso en cuanto decidi declarar la nulidad de los actos acusados, por las mismas razones que adujo para declarar la nulidad del artculo 1 del Decreto 118 de 2005, en la medida que interpret que los cargos referidos a la competencia territorial tambin fundamentaban la demandada contra el concepto 1040 de 2004. Y as lo reiter en el auto que resolvi la solicitud de aclaracin de la sentencia. Si el Distrito consider que esa decisin y el fundamento de la misma no eran acertados debi esgrimir argumentos que le permitieran a la Sala analizar las razones por las cuales, los actos acusados estaban conformes con las normas que en las demandas se citaron como violadas, especialmente, con aquellas que aluden a la competencia territorial para gravar con el impuesto de industria y comercio la actividad de inversin en sociedades, pues fue sobre este aspecto que decidi la sentencia de primera instancia. Como no lo hizo, el cargo de la apelacin no est llamado a prosperar. En todo caso, la Sala reitera que la accin de nulidad y restablecimiento del derecho procede cuando los actos administrativos infringen las normas en que deban fundarse. El concepto 1081 de 2005 no es una norma en la que deban fundarse los artculos primero y segundo del Decreto 118 de
112 Referida a la territorialidad del tributo cuando empresas sin domicilio en Bogot realizan inversiones en acciones de em-
presas con domicilio en Bogot y como consecuencia de ello obtengan dividendos.
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2005, porque el concepto es de inferior jerarqua y, por ende, el Decreto no le debe sumisin, ni la legalidad del Decreto depende de los conceptos que contengan interpretaciones sobre el mismo. El control de legalidad, se insiste, se hace confrontando la norma acusada con la norma en que deba fundarse. El concepto 1081 de 2005 tampoco es una norma en la que debi fundarse el concepto 1040 de 2004, porque, los dos conceptos son de la misma jerarqua y el concepto 1081, como se ve, se expidi con posterioridad al acto acusado. La legalidad del concepto, adems, no depende de los cambios de interpretacin que se hayan formulado en un concepto posterior, porque, al igual que en el caso del decreto, el control de legalidad se hace confrontando el concepto con las normas en que deba fundarse. (Consejo. de Estado Sentencia de Julio 21 de 2011, Exp 17201, .C.P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas)
(119) Cul es el manejo contable de las retenciones practicadas?. Para efectos del control al cumplimiento de las obligaciones tributarias, los agentes retenedores debern llevar adems de los soportes generales que exigen las normas tributarias y contables, una cuenta contable denominada RETENCION ICA POR PAGAR la cual deber reflejar el movimiento de las retenciones efectuadas.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 593 del 29 de agosto de 1997. Manejo Contable del reteica
(120) Es viable que se presenten saldos a favor del contribuyente en el evento de aplicacin de retenciones? No, el impuesto de industria y comercio est diseado para que en ningn caso, (de liquidarse el mismo de manera correcta) se presenten saldos a favor del contribuyente por aplicacin de retenciones, pues las retenciones que se practican corresponden exactamente a la aplicacin de la base gravable (o parte de esta) por la tarifa que le corresponda, y no puede llegar al momento de descontarse retenciones que se le practicaron abarcar casillas adicionales a la de impuesto de industria y comercio a cargo, es decir, no es viable el descuento de retenciones que se le practicaron en un perodo sobre items, tales como impuesto de avisos y sanciones.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 640 del 4 de marzo de 1998. No existe la posibilidad de tener saldos negativos por aplicacin de retenciones.
(121) Cmo opera el sistema de retenciones para los transportadores?. Conforme con el Decreto Distrital 271 de 2002, existen dos posibilidades de retencin, cuando se trata de servicios de transporte, la primera contemplada en el literal a del numeral 4 del artculo 3 del citado decreto, en el cual se establece que cuando las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se generen en actividades gravadas con el impuesto de
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industria y comercio, producto de la prestacin de servicios de transporte que no hayan sido objeto de retencin por el cliente del servicio, efectuarn la retencin del impuesto de industria y comercio sin importar la calidad del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta. La segunda opcin es la contemplada en el Artculo 12 del mencionado Decreto 271 de 2002, y esta consiste en que para la actividad de servicio de transporte terrestre de carga y de pasajeros, la retencin a ttulo del impuesto de industria y comercio se aplicar sobre el valor total de la operacin en el momento del pago o abono en cuenta que hagan los agentes retenedores, a la tarifa vigente. Cuando se trate de empresa de transporte terrestre y el servicio se preste a travs de vehculos de propiedad de los afiliados o vinculados a la empresa, dicha retencin se distribuir as por la empresa transportadora: El porcentaje que representen los pagos o abonos en cuenta que se hagan al tercero propietario del vehculo dentro del pago o abono en cuenta recibido por la empresa transportadora, se multiplicar por el monto de la retencin total y este resultado ser la retencin a favor del propietario del vehculo, valor que deber ser certificado por la empresa transportadora. El remanente constituir la retencin a favor de la empresa transportadora y sustituir el valor de los certificados de retencin que se expidan a favor de la misma. (122) Cmo se encuentra redactado el artculo 3 del Decreto Distrital 271 de 2002, debe pensarse que una empresa transportadora puede practicarle retenciones a una entidad de derecho pblico cuando contrate con ella en la prestacin de un servicio de transporte?. No, si bien el artculo 3 en comento establece que deber practicar la retencin del impuesto de industria y comercio sin importar la calidad del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta, es ilgico pensar que puede retenrsele a un entidad de derecho pblico, mxime si el artculo 9 del Acuerdo 65 de 2002, establece que no se practicar retencin por concepto de industria y comercio por ningn motivo cuando el beneficiario del pago sea una entidad de derecho pblico. (123) Puede el contribuyente al que se le efectu una retencin por mayor valor solicitar a la Direccin Distrital de Impuestos la devolucin de las retenciones en exceso practicadas?. No, en el evento de que se efecten retenciones por mayor valor, que no obedezcan a situaciones generadas por no haberse informado correctamente la tarifa, el artculo 6 del Decreto Distrital 271 de 2002 consagr el procedimiento de devolucin, el cual consiste en que el contribuyente (retenido) al cual se le retuvo ms de lo que deba
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retenrsele, deber elevar solicitud escrita de devolucin al agente retenedor, quien, deber determinar luego de los estudios correspondientes si efectivamente se efectu una retencin por mayor valor y en el evento en que se establezca que tal situacin es verdica, deber proceder a devolver al solicitante los valores retenidos en exceso.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1174 del 1 de abril de 2008. Devolucin de retenciones. Concepto 1055 del 29 de octubre 2004. Devolucin de retenciones.
(124) En el evento en que un agente de retencin devuelva los valores retenidos en exceso, pero que ya fueron cancelados al Distrito con anterioridad, pierde esas sumas de dinero?. No, el agente de retencin que efectu la devolucin de valores retenidos en exceso, puede descontar en el perodo en el cual efectu la devolucin, de las retenciones ICA por pagar, los valores devueltos, si en ese perodo no alcanzare a satisfacer las sumas devueltas, podr, efectuar los descuentos de los saldos de retenciones por pagar en el (los) perodo(s) siguiente(s) hasta que llegue a cero. (Artculo 6 del Decreto 271 de 2002).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1174 del 1 de abril de 2008. Devolucin de retenciones. Concepto 717 del 14 de octubre de 1998. Devolucin de retenciones.
(125) Si el agente retenedor obligado a devolver las retenciones por alguna circunstancia desaparece jurdicamente, Se pierde el derecho a recuperar las retenciones practicadas de forma indebida?. No, Si por alguna razn el agente retenedor desaparece jurdicamente y existe una retencin practicada en forma indebida o por un mayor valor al que corresponda, debe el ciudadano solicitar la devolucin de las retenciones practicadas directamente a la oficina de devoluciones de la Direccin Distrital de Impuestos, est rea solicitar a la Oficina de Fiscalizacin de la Subdireccin de Impuestos a la Produccin y al Consumo, revise la improcedencia de la retencin practicada por parte del retenedor y decrete la invalidacin parcial de la declaracin e informarlo a la Subdireccin de Gestin del Sistema Tributario para que sta, inactive parcialmente dicho documento que se encuentra registrado como una declaracin, y se generen as los saldos a favor del contribuyente, a quien una vez demostrada la improcedencia de las retenciones, se le debe proceder a devolver las sumas de dinero retenidas en exceso.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1174 del 1 de abril de 2008. Devolucin de retenciones.
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(126) Es viable la devolucin de retenciones practicadas en exceso, cuando se ha adquirido firmeza en las declaraciones de retenciones presentadas?. La respuesta a esta consulta es SI, ya que en las normas que sealan las reglas de devolucin de retenciones practicadas en exceso, no sealan trminos especiales para efectuar la devolucin de la retencin, Sin embargo esta aplicacin normativa es viable, siempre el sujeto de la retencin no haya llevado el monto del impuesto que se le hubiere retenido en exceso como un abono al pago del impuesto a su cargo, en la declaracin del perodo durante el cual se caus la retencin.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1186 del 26 de enero de 2009. Reintegro retenciones ICA practicadas en exceso
(127) Quin debe expedir y con que periodicidad los certificados de retencin?. El artculo 46 del Decreto Distrital 807 de 1993, consagra la obligacin de expedir certificados de retencin a los agentes de retencin de los impuestos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos, sealando que debern expedir anualmente un certificado que contendr la informacin que se seala en el artculo 381 del Estatuto Tributario Nacional, eventualmente a solicitud del retenido se expedir un certificado por cada retencin efectuada, el cual debe contener las mismas especificaciones que el certificado anual. El artculo 10 del Decreto Distrital 271 de 2002, establece que la retencin a ttulo del impuesto de industria y comercio deber constar en el comprobante de pago o egreso o certificado de retencin, segn sea el caso. Los certificados de retencin que se expidan debern reunir los requisitos sealados por el sistema de retencin al impuesto sobre la renta y complementarios. Los comprobantes de pagos o egresos harn las veces de certificados de las retenciones practicadas. Requisitos de los certificados a) Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin. b) Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor. c) Direccin del agente retenedor. d) Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le practic la retencin.
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e) Monto total y concepto del pago sujeto a retencin. f) Concepto y cuanta de la retencin efectuada. g) La firma del pagador o agente retenedor. (128) En el manejo de las retenciones del Impuesto de Industria y comercio en Bogot, aplican las mismas reglas que en el manejo del IVA. No, en principio, las normas de administracin, declaracin, liquidacin y pago de las retenciones aplicables al impuesto a la Renta, de conformidad con lo que disponga el Estatuto Tributario Nacional, sern aplicables a las retenciones del Impuesto de Industria y Comercio y a los contribuyentes de este impuesto, salvo que existan regulaciones especiales determinadas para el Impuesto en la Ciudad Capital y que estas contraren las disposiciones nacionales, en cuyo caso operarn las regulaciones especiales para Bogot
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS

(129) Cul es el hecho generador del impuesto de avisos y tableros?. El impuesto complementario de avisos y tableros, se genera por la colocacin de vallas, avisos, tableros y emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico, as mismo se genera por la colocacin de avisos en cualquier clase de vehculos.(Artculo 23, Acuerdo 65 de 2002).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1204 del 11 de febrero de 2011. Impuesto de Avisos y Tableros. Concepto 684 del 3 de julio de 1998. Impuesto de Avisos y tableros JURISPRUDENCIA: Impuesto de Avisos y tableros. (...)Articulo 5 de la ley 9 de 1989 Entindese por espacio pblico el conjunto de inmuebles pblicos y elementos arquitectnicos y naturales de los inmuebles privados, destinados por su naturaleza, por su uso o afectacin, a la satisfaccin de necesidades urbanas colectivas que trascienden, por tanto, los limites de los interese individuales de los habitantes. De conformidad con la norma transcrita forman parte del espacio publico ... los elementos arquitectnicos y naturales de los inmuebles privados.. ...los avisos de la contribuyente, aunque ubicados dentro de los predios de su propiedad privada, estn utilizando el espacio pblico para anunciar el nombre comercial de la empresa, los cuales son observados por pblico desde la autopista que conduce de Cali a Yumbo. (Consejo. de Estado Sentencia de Julio 14 de 1995, Exp 7093) (Otras C de E. Sentencia del 31 de marzo de 1995, exp. 5746, Sentencia del 12 de mayo de 1995 Exp. 5549).
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JURISPRUDENCIA: Impuesto de Avisos y tableros. Los actos administrativos demandados se fundamentaron en el artculo 52 del Acuerdo 042 de 113 1996 del Municipio de Aguazul (Casanare) el cual estableca que El hecho generador de los impuestos de Industria y Comercio y de Avisos esta constituido por el ejercicio o realizacin directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en jurisdiccin del Municipio de Aguazul ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinado, con establecimiento de comercio o sin ellos. Se observa, que el hecho generador del impuesto de avisos y tableros en ese Municipio lo constituye la liquidacin del impuesto sobre las actividades industriales, comerciales o de servicios, lo cual contradice abiertamente las Leyes 97 de 1913, 84 de 1915 y 14 de 1983, toda vez que, como se dej analizado anteriormente, el impuesto de avisos y tableros no grava al sujeto por la sola circunstancia de causarse el impuesto de industria y comercio, sino por el hecho de colocar 114 avisos o tableros en el espacio pblico As las cosas, se evidencia la ilegalidad de los actos administrativos demandados por contrariar lo previsto en las normas que autorizaron el impuesto de avisos y tableros en cuanto a su hecho generador y confundirlo con el del impuesto de industria y comercio, razn suficiente para confirmar la decisin apelada que declar la nulidad de los actos administrativos demandados, no estando llamado a prosperar el recurso de apelacin interpuesto. (Consejo. de Estado Sentencia de Abril 12 de 2007, Exp 15.604, .C.P. lgia Lpez Daz)
(130) Debe tributarse por concepto del impuesto de avisos, as el aviso que se coloca, obedece a una disposicin legal?. Si, la colocacin de avisos de cualquier tipo, as obedezca el cumplimiento de una disposicin legal, configura el hecho generador del impuesto de avisos y tableros, ya que con ellos se est informando o llamando la atencin del pblico a travs de elementos visuales como nombres, marcas, emblemas o escudos, visibles desde las vas de uso o dominio pblico, y por ende la colocacin de estos avisos genera obligaciones tributarias a quienes los colocan.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1124 del 30 de febrero de 2006. Impuesto de Avisos y tableros
(131) Quines son sujetos pasivos del impuesto de avisos y tableros?. Son sujetos pasivos del impuesto complementario de Avisos y Tableros los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que coloquen vallas, avisos, tableros y emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico, o que coloquen avisos en cualquier clase de vehculos.(Artculo 24, Acuerdo 65 de 2002).
113 El Acuerdo 042 del 19 de diciembre de 1996 del Municipio de Aguazul fue derogado por el Acuerdo 046 del 27 de sep114 En el mismo sentido se pronunci esta Sala en la sentencia del 6 de diciembre de 2006, Exp. 15626, en demanda de simple
tiembre de 2000 expedido por el mismo ente territorial.
nulidad contra el artculo 74 del Acuerdo 046 de 2000 del Municipio de Aguazul en donde se consagraba el hecho generador del impuesto de Avisos, Tableros y Vallas.
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(132) Cul es la base gravable y la tarifa del impuesto complementario de avisos y tableros?. El impuesto de avisos y tableros, se liquidar como complemento del impuesto de industria y comercio, tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicar una tarifa fija del 15%.(Artculo 25, Acuerdo 65 de 2002). (133) Un aviso en una tarjeta de presentacin o en un directorio telefnico causa el Impuesto de Avisos y tableros?. No, como ya se dijo el impuesto de avisos y tableros se genera por la utilizacin del espacio pblico, y el contenido de una tarjeta de presentacin o de un directorio telefnico no ocupan este tipo de espacio, por lo tanto no causan el Impuesto de avisos y tableros. (134) La colocacin de una pancarta, genera impuesto de avisos y tableros?. No, el impuesto complementario de avisos y tableros solo se genera por la colocacin de avisos, vallas, tableros y emblemas sobre la va pblica o visible desde el espacio pblico, de all que la fijacin de elementos que no tengan estas caractersticas de aviso, valla, tablero o emblema no generan el impuesto.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1096 del 23 de mayo de 2005. Hecho Generador y causacin del impuesto Concepto 684 del 3 de julio de 1998. Impuesto de Avisos y tableros
SOBRETASA BOMBERIL
(135) En Bogot se cobra la sobretasa bomberil?. Si, a partir de la expedicin del Acuerdo 259 del 15 de diciembre de 2006 Por el cual se establece un aporte voluntario para el cuerpo oficial de bomberos de Bogot se crea un aporte voluntario con destino al cuerpo de bomberos de Bogot, este aporte voluntario ser un porcentaje o monto adicional del valor del impuesto de industria y comercio y del impuesto predial unificado que resulte a cargo del contribuyente, la reglamentacin de este aporte voluntario est a cargo del Gobierno Distrital.
SISTEMA DE RETENCIONES EN PAGOS CON TARJETAS DE CREDITO Y TARJETAS DEBITO

(136) Que es el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjeta dbito?. Es un sistema credo por el Acuerdo 65 de 2002 y el cual consiste en la prctica de retencin a los contribuyentes del impuesto de industria y comercio en Bogot que
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reciban pagos o abonos en cuenta por el ejercicio de actividades gravadas, cuando las mismas se efecten utilizando como medios de pago las tarjetas dbito o crdito. Este sistema entra a operar en el Distrito capital a partir del 1 de enero de 2003 y es independiente del sistema de retenciones en la fuente del impuesto de industria y comercio tratado en preguntas anteriores. (137) Quines son sujetos de retencin en este sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?. Conforme con el artculo 16 del Acuerdo 65 de 2002 y el artculo 2 del Decreto Distrital 472 de 2002, son sujetos de retencin por este mecanismo, las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho, incluidos los grandes contribuyentes, que se encuentren afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito que reciban pagos por venta de bienes y/o prestacin de servicios gravados con el impuesto de industria y comercio en la jurisdiccin de Bogot. El Artculo 3 del Decreto Distrital 472 de 2002, establece que las personas o establecimientos afiliados debern informar por escrito al respectivo agente retenedor, su calidad de contribuyente o no del impuesto de industria y comercio, o las operaciones exentas o no sujetas si las hubiere, sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin. Cuando la persona o establecimiento afiliado omita informar su condicin de no sujeto o exento del impuesto de industria y comercio, estar sujeto a la retencin. (138) Quines son agentes de retencin de este sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?. Conforme con el artculo 15 del Acuerdo 65 de 2002 y el Artculo 1. del Decreto Distrital 472 de 2002, son agentes de retencin del sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas debito, las entidades emisoras de tarjetas de crdito y/o de tarjetas dbito, sus asociaciones, y las entidades adquirentes o pagadoras, debern practicar retencin por el impuesto de industria y comercio cuando efecten pagos a las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho afiliadas que reciban pagos a travs de los sistemas de pago con dichas tarjeta. (139) Cuando se causa la retencin en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito? . La retencin por sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito, deber practicarse por parte de la entidad emisora, o el respectivo agente de retencin, en el momento en que se efecte el pago o abono en cuenta al sujeto de retencin.
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Los pagos con tarjeta dbito o crdito por transacciones que causen el impuesto de industria y comercio en Bogot D.C, slo sern objeto de retencin por el sistema de que trata el Decreto 472 de 2002, esto con el fin de evitar una posible doble tributacin, por la practica de una doble retencin. (Artculo 17 del Acuerdo 65 de 2002 en concordancia con el artculo 5 del Decreto 472 de 2002). (140) Cul es la base de la retencin en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito? . La base de retencin en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito es el cien por ciento (100%) del pago o abono en cuenta efectuado, antes de restar la comisin que corresponde a la emisora de la tarjeta y descontando el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados, siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. Tambin se descontar de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar. En las transacciones sometidas a retencin en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas dbito no se aplicarn las bases mnimas de retencin a ttulo de impuesto de industria y comercio. (Decreto Distrital 472 de 2002, artculo 6o). (141) Cuando debe imputarse un contribuyente el valor retenido en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?. Los contribuyentes del impuesto de industria y comercio a quienes se les haya practicado retencin por pagos con tarjetas de crdito y tarjetas dbito, debern llevar el monto del impuesto que se les hubiere retenido como un abono al pago del impuesto a su cargo, en la declaracin del perodo durante el cual se caus la retencin. En los casos en que el impuesto a cargo no fuere suficiente, podr ser abonado hasta en los seis perodos inmediatamente siguientes. Cuando el sujeto de retencin sea contribuyente del impuesto de industria y comercio y ejerza operaciones no gravadas, que sean sometidas a retencin por pagos con tarjetas de crdito y tarjetas dbito, imputar tales retenciones descontndolas en la declaracin del impuesto de industria y comercio, en el rengln de retenciones practicadas. Si el impuesto a cargo no llegare a ser suficiente podr ser abonado hasta en los seis (6) perodos inmediatamente siguientes. (Decreto Distrital 472 de 2002, artculo 7). (142) Cul es la tarifa a aplicar en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 18 del Acuerdo 65 de 2002, la tarifa de retencin por pagos con tarjetas dbito y crdito ser la tarifa mnima para cada ao
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de acuerdo con la tabla de tarifas para el impuesto de industria y comercio, por lo cual para el ao 2008 la tarifa a aplicar por este concepto es del cuatro punto catorce por mil (4,14%o) (Decreto Distrital 472 de 2002, artculo 8). Debe tenerse cuidado respecto de la aplicacin tarifaria y la imputacin de la misma ya que si bien la tarifa sobre la cual se practicar la retencin por concepto de pagos con tarjeta de crdito y tarjeta dbito ser la mnima existente en el impuesto de industria y comercio, el contribuyente en su declaracin del impuesto de industria y comercio deber liquidar el impuesto a cargo sobre la operacin sometida a retencin por pagos con tarjeta de crdito y tarjeta dbito a la tarifa correspondiente a la actividad desarrollada por el contribuyente y no a la tarifa de la retencin practicada, a diferencia de la regla general del sistema de retencin en la fuente del impuesto de industria y comercio, en la cual, la operacin queda gravada a la tarifa con la cual se efectu la retencin. (Decreto Distrital 472 de 2002, artculo 7). (143) S en el Decreto Distrital 472 de 2002 no se encuentra alguna regulacin especial, que normatividad debe aplicarse en el sistema de retenciones en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas de dbito?. En lo no regulado por el Decreto Distrital 472 de 2002, al sistema de retencin en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas dbito se regular por las normas generales contenidas en el Acuerdo 65 de 2002, Decreto Distrital 271 de 2002 y dems decretos reglamentarios. (Decreto 472 de 2002, artculo 9).
REGIMEN SANCIONATORIO
(144) Si tengo un error en el diligenciamiento de una declaracin del correspondiente al segundo bimestre del ao gravable 2002, que rgimen sancionatorio debo aplicar, las normas contenidas en el Decreto Distrital 807 de 1993 o las establecidas en el Acuerdo 27 de 2001?. En primera instancia es necesario recordar que las disposiciones que imponen sanciones, son consideradas normas de carcter sustantivo, es decir que teniendo en cuenta que la sancin es una consecuencia jurdica por la inobservancia de un precepto jurdico, que se encuentra condicionada a la realizacin de un supuesto por parte del contribuyente, es decir, al hecho sancionado, y en torno al cual, una vez verificado o materializado corresponde aplicar la correspondiente sancin. Es as que para que este tipo de normas sustanciales apliquen, deben preexistir con anterioridad al hecho que se sanciona y su aplicacin no es retroactiva, es decir que para hechos sancionables ocurridos a partir de la entrada en vigencia del Acuerdo 27 del 2001 (25 de mayo), operan las disposiciones establecidas en esta norma y para los hechos
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sancionables de fecha anterior a la vigencia del citado acuerdo (25 de mayo de 2001) opera el Decreto Distrital 807 de 1993, salvo lo correspondiente a la sancin mnima, veamos ejemplos a) Un contribuyente desea presentar su declaracin del Impuesto de Industria y Comercio correspondiente al sexto bimestre del ao 2000, cual sancin aplica como sancin de extemporaneidad.? Si se recuerda lo manifestado la sancin a aplicar teniendo en cuenta el hecho sancionado, es decir cual norma se aplicaba a la ocurrencia del hecho sobre el cual se impone sancin, en este caso el plazo para declarar y pagar el ltimo bimestre del ao 2000 venca en enero del 2001, fecha en la cual no haba ingresado al ordenamiento jurdico el Acuerdo 27 de 2001 (25 de mayo), por lo cual la norma a aplicar como sancin de extemporaneidad ser la del 5% del impuesto a cargo contenida en el Artculo 61 del Decreto Distrital 807 de 1993.
b) Un contribuyente desea presentar su declaracin del Impuesto de Industria y Comercio correspondiente al sexto bimestre del ao 2001, cual sancin aplica como sancin de extemporaneidad.? Teniendo como concordancia lo expuesto si el hecho sancionable o sea el no declarar en nuestro ejemplo ocurri en el mes de enero de 2002, la sancin de extemporaneidad a aplicar ser la contenida en el artculo 6o del Acuerdo 27 de 2001, es decir el 1.5% del impuesto a cargo y/o retenciones practicadas, pues es la norma vigente a la ocurrencia del hecho sancionado.
(145) Debe observarse la regla expuesta en el punto anterior para efectos de aplicar la sancin mnima en el ao 2012?. No, la sancin mnima corresponde a un valor o factor que se deriva de la aplicacin de una sancin, y que establece un tope o lmite a partir del cual se debe cuantificar la sancin a imponer en el momento de presentar la declaracin por parte del contribuyente al momento de proferir el acto administrativo de imposicin de sancin cuando lo hace la administracin y se aplica cuando el valor de la sancin liquidada es inferior al valor mnimo establecido como sancin, caso en el cual en todos los casos en donde opere se liquidar el valor consagrado en el artculo 3 del Acuerdo 27/01, teniendo en cuenta que dicho valor se aplica al momento de presentacin de la declaracin o al momento de imposicin de la misma por parte de la administracin sin importar a que vigencia se hace referencia en la sancin a aplicar.
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(146) Cul es la sancin mnima a aplicar en el Impuesto de Industria y Comercio durante el ao 2012?. Conforme con el artculo 3o del Acuerdo 27 de 2001, respecto del Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros, el valor mnimo de cualquier sancin, incluidas las sanciones reducidas, que deban ser liquidadas por el contribuyente o declarante, o por la Administracin Tributaria Distrital, ser equivalente a ocho (8) salarios mnimos diarios vigentes. Es decir la suma de ciento cincuenta y un mil pesos ($151.000 Resolucin SDH 000657 del 29/12/2011). (147) Cul es la sancin mnima a aplicar en la retencin en la fuente por concepto del Impuesto de Industria y Comercio durante el ao 2012?. Conforme con el artculo 3o del Acuerdo 27 de 2001, respecto de la retencin en la fuente por concepto del impuesto de industria y comercio, el valor mnimo de cualquier sancin, incluidas las sanciones reducidas, que deban ser liquidadas por el agente retenedor o por la Administracin Tributaria Distrital, ser la establecida en el artculo 639 del Estatuto Tributario Nacional, equivalente a diez unidades de valor tributario (10 UVT) para el ao 2012 la suma de $260.000, - Resolucin 011963 del 17/11/2011).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1085 del 9 de marzo de 2005. Sancin de extemporaneidad en retenciones en la fuente del impuesto de industria y comercio aos 2002 y 2003.
(148) Cuales son las equivalencias en pesos para el ao gravable 2012, de las sumas establecidas en salarios mnimos contenidas en el Acuerdo 27 de 2001?. Conforme con la Resolucin SDH 000657 del 29/12/2011, los valores en pesos ajustados al mltiplo del mil ms cercano que deben observar los contribuyentes y la administracin a efectos de aplicar alguna sancin establecida en salarios mnimos diarios vigentes, ser la siguiente:

SALARIOS MNIMOS DIARIOS VIGENTES

0.5 1 1.5 5 6 8 10 SMDV SMDV SMDV SMDV SMDV SMDV SMDV
AJUSTE DE VALORES AL MLTIPLO DE MIL

$ $ $ $ $ $ $ 9.000 19.000 28.000 94.000 113.000 151.000 189.000
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(149) Cul es la sancin vigente para el 2012, por la presentacin extempornea de la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio?. La sancin por la presentacin extempornea de la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio antes de proferirse el emplazamiento para declarar es el equivalente al uno punto cinco por ciento (1.5%) del total del impuesto a cargo y/o retenciones practicadas por mes o fraccin de mes calendario de retardo, contado a partir del vencimiento del plazo para declarar sin que se exceda del cien por ciento (100%) del impuesto y/o retencin segn sea el caso (Art. 6, Acuerdo 27 de 2001). (150) Si en un determinado perodo gravable no resulta impuesto a cargo, entonces cual sera la sancin de extemporaneidad a liquidar?. En el evento de ocurrir que en un determinado perodo gravable no resulta impuesto a cargo, la sancin a aplicar ser el equivalente a medio (1/2) salario mnimo diario vigente al momento de presentar la declaracin ($9.000 ao 2012). (151) Pero si la sancin a determinar por extemporaneidad en la presentacin del Impuesto de Industria y Comercio debe determinarse despus de haber sido proferido el emplazamiento para declarar, cul debe aplicarse?. La sancin por la presentacin extempornea de la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio despus de proferirse el emplazamiento para declarar es el equivalente al tres por ciento (3%) del total del impuesto a cargo y/o retenciones practicadas por mes o fraccin de mes calendario de retardo, contado a partir del vencimiento del plazo para declarar sin que se exceda del doscientos por ciento (200%) del impuesto y/o retencin segn sea el caso (Art. 7, Acuerdo 27 de 2001). (152) Y si en el mismo evento del punto anterior, no resulta impuesto a cargo, cual sera entonces la sancin de extemporaneidad a liquidar?. En el evento de ocurrir que en un determinado perodo gravable no resulte impuesto a cargo la sancin a aplicar ser el equivalente a un (1) salario mnimo diario vigente al momento de presentar la declaracin ($19.000 ao 2012). (153) Si no presento mi declaracin del Impuesto de Industria y Comercio, que sancin puede imponerme la Administracin Tributaria Distrital por ese hecho?. En el evento de encontrar la administracin tributaria omisin en la presentacin de la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio impondr como sancin por no declarar, el equivalente al cero punto uno por ciento (0.1%) de los ingresos brutos obtenidos en Bogot D. C. en el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al cero punto uno por ciento (0.1%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin presentada por dicho impuesto, la que fuere superior; por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo desde el vencimiento del plazo para declarar hasta la fecha del acto administrativo que impone la sancin. (Art. 9, Acuerdo 27 de 2001).
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1169 del 10 de enero de 2008. Base a tener en cuenta en la determinacin de la sancin por no declarar. JURISPRUDENCIA: Si no hay ingresos, la sancin es sobre el patrimonio. Vistas las normas pretrascritas, la Sala advierte que como quiera que en el presente caso las declaraciones del impuesto de Industria, Comercio, Avisos y Tableros, por los bimestres 2 y 3 de 1997, fueron presentadas en cero en todos sus renglones, la base para liquidar la sancin por extemporaneidad era la del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, en la medida que no hubo impuesto ni ingresos dentro del perodo, esto es, sobre la suma de $xxx para 1996, como se observa en el reporte de las declaracin de renta de 1996 (fl. 6, c.a.). Como la sociedad no liquid la sancin por extemporaneidad conforme a los parmetros establecidos en el artculo 61 del Decreto 807 de 1993 es procedente que la Administracin liquide en forma correcta dicha sancin, incrementada en un 30%, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 95 ibdem, que en forma expresa remite al artculo 701 del Estatuto Tributario Nacional, como en efecto lo hizo. El hecho que la sociedad se encuentre inactiva no la excluye de no presentar declaracin del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros, si previo a ello no informa a la Administracin tal hecho, dentro de los dos meses siguientes al mismo, segn lo establece el artculo 36 del Decreto 807 de 1993. De otra parte, respecto a la sancin por extemporaneidad y su correccin, de que tratan los artculos 61 y 95 del Decreto Distrital 807 de 1993 y 701 del Estatuto Tributario, y el espritu de justicia consagrado en el artculo 683 ibdem, la Sala precisa que son disposiciones que se deben interpretar en forma armnica, en consecuencia, como quiera que la Administracin en el subexmine aplica la sancin y efecta su correccin conforme a lo establecido en las mencionadas normas, de contera observa el espritu de justicia en tanto no le est exigiendo al contribuyente ms de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas pblicas del Distrito. En relacin con la violacin del artculo 338 de la Constitucin Poltica, la Sala advierte que el artculo 176-2 del Decreto Ley 1421 de 1993, facult al Gobierno Distrital para expedir las normas estrictamente necesarias para armonizar las disposiciones vigentes en el Distrito con los preceptos de ese estatuto, entre otros, en materia fiscal, lo que hizo el ente territorial al expedir el Decreto Distrital 807 de 1993, decreto que tal como lo expuso esta Seccin en sentencia de 22 de mayo de 1996, Expediente No. 10.856, no era obligatorio que fuese convertido en Acuerdo para que tuviese vigencia, en razn a que la citada disposicin concedi al Concejo Distrital una funcin de carcter facultativo, consistente en que si lo consideraba necesario lo modificara, sin que condicionara su falta de pronunciamiento con la vigencia del decreto. Adems, el artculo 162 del Decreto Ley 1421 de 1993, ordena la aplicacin directa del Estatuto Tributario Nacional, entre otras materias, en procedimiento, sanciones y declaracin, por lo cual el Decreto 807 de 1993, no vulner la disposicin enunciada por el demandante. Por lo dems, la norma que contempla la sancin que nos ocupa no ha sido anulada o suspendida por esta jurisdiccin, por lo cual es obligatoria, al tenor de lo dispuesto en el artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo. (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sentencia del 16 de febrero de 2005, Exp. 01-0194, M.P. Stella Jeannette Carvajal Basto).
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(154) Si soy un contribuyente exento y no presento mi declaracin del Impuesto de Industria y Comercio, cual es la sancin que puede imponerme la Administracin tributaria Distrital por esa omisin?. En el caso de no tener impuesto a cargo un contribuyente sobre el cual se va a sancionar por no declarar, la sancin ser equivalente a uno punto cinco (1.5 smdv) salarios mnimos diarios vigentes al momento de proferirse el acto administrativo que impone la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo. ($28.000 por mes o fraccin ao 2012).
JURISPRUDENCIA: Sancin por no declarar ICA. Los ingresos obtenidos por COPA AIRLINES, declarados como actividad de servicios durante los aos gravables 2001 a 2004, tienen su origen en la totalidad de las ventas efectuadas por tiquetes de transporte areo de pasajeros; sin embargo, la venta de tiquetes areos no se realiza totalmente en la jurisdiccin del Municipio de Soledad, razn por la cual la Administracin tributaria se equivoca cuando pretende gravar la totalidad de los ingresos por ventas de tiquetes que se realizan en la ciudad de Barranquilla. Observa la Sala que con la expedicin de la Ley 14 de 1983 se oper un cambio fundamental en el impuesto de industria y comercio, toda vez que el gravamen no se hizo depender de la existencia de un establecimiento comercial, como era antes, si no de la realizacin de actividades industriales, comerciales o de servicio dentro del territorio de un municipio. Traz as la ley el marco legal del impuesto de industria y comercio pero omiti sealar normas con relacin al lugar en donde deba entenderse realizado el ingreso por el contribuyente, especialmente cuando los sujetos pasivos desarrollan actividades en varios municipios y ms an en casos como el del sub-lite cuando la actora para realizar su actividad necesariamente utiliza el territorio de otros municipios, siendo imposible determinar si el ingreso se causa donde se vende el tiquete, el sitio de abordaje, el de destino de la nave y s tambin se causa al sobrevolar el territorio de otros municipios, evento en el 115 cual todos los municipios podan gravar proporcionalmente el ingreso. Fue entonces necesario que el Gobierno Nacional a travs de la potestad reglamentaria precisara lo relativo a la situacin de estos contribuyentes que desarrollan actividades gravadas en varios municipios, disponiendo en el Decreto 3070 de 1983 artculo 1o inciso 1o: Los contribuyentes que realicen actividades industriales, comerciales o de servicios en ms de un municipio, a travs de sucursales o agencias constituidas de acuerdo con lo definido en los artculos 263 y 264 del Cdigo de Comercio o de establecimientos de comercio debidamente inscritos, debern registrar su actividad en cada municipio y llevar registros contables que permitan la determinacin del volumen de ingresos obtenidos por las operaciones realizadas en dichos municipios. Tales ingresos constituirn la base gravable. (Subraya la Sala). En consecuencia, fue la misma ley la que design la contabilidad del contribuyente como principal medio que permitiera determinar el quantum de la base en cada municipio. En este orden de ideas era preciso dar aplicacin al artculo 1o inciso 1o del Decreto 3070 de 1983, para determina con base en las pruebas, entre ellas las contables arrimadas al proceso, los ingresos obtenidos en el Municipio de Soledad (Atlntico), sin olvidar que es al actor a quien incumbe la carga de la prueba.
115 Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 12 de noviembre de 1993, exp. 4390, C.P. Delio Gmez Leyva.
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En el caso concreto se observa que en desarrollo del procedimiento de aforo, la administracin municipal notific a la demandante las Resoluciones Sancin por no declarar Nos 0484, 0485, 0486 y 0487, todas del 15 de noviembre de 2006, en relacin con el impuesto de Industria y Comercio, correspondiente a los perodos gravables 2001 y bimestres 1, 2, 3, 4, 5 y 6 de 2002; 1 ,2, 3, 4, 5 y 6 de 2003 y 1, 2, 3, 4, 5 y 6 de 2004. La sociedad present las declaraciones por los perodos gravables objeto de sanciones por no declarar, (folios 122 a 140 c. de a.) dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin. (dos meses siguientes) En relacin con la responsabilidad probatoria en el proceso tributario, el artculo 746 del Estatuto Tributario seala que: Se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en las respuestas o requerimientos administrativos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una comprobacin especial ni la ley la exija. De acuerdo con lo anterior, le corresponde en principio a la Administracin desvirtuar la presuncin de veracidad de las declaraciones tributarias utilizando las amplias facultades de fiscalizacin e investigacin con las que cuenta para obtener las pruebas correspondientes. Pero tambin puede solicitar al contribuyente la comprobacin de los requisitos especficos que la ley exige para el reconocimiento de un descuento, exencin, ingreso no gravado, costo, deduccin, pasivos, etc. Como lo ha sealado la Corporacin, la presuncin de veracidad de las declaraciones tiene como condicin que sobre los hechos all consignados no se exija una comprobacin especial. Esta condicin tiene por finalidad hacer efectivos la facultad y el deber de investigar y fiscalizar que tiene la Administracin tributaria e impedir que el contribuyente escudado en la presuncin de veracidad obstaculice la labor de inspeccin y se niegue a comprobar los hechos cuando as se requiera en ejercicio del control sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En el caso concreto, si bien la sociedad demandante present las declaraciones tributarias con posterioridad al trmino establecido en el emplazamiento para declarar, la administracin tuvo la oportunidad de pronunciarse sobre su contenido en la resolucin que resolvi el recurso de reconsideracin interpuesto en contra de las resoluciones sancionatorias, oportunidad en la cual guard silencio y por el contrario les otorg validez al sealar: la presentacin de las declaraciones el da 28 de diciembre de 2006, an sin el cumplimiento de los requisitos para acogerse a la sancin reducida contemplada en la norma, conlleva a que la Administracin modifique el procedimiento de aforo, por cuanto ya no adelantar las actuaciones correspondientes a expedir y notificar las liquidaciones oficiales, sino las tendientes a las verificaciones de la exactitud de la informacin consignada por el contribuyente en las declaraciones. (folio 249 c. de a.) Lo anterior significa que a la fecha en que se resolvi el recurso de reconsideracin la sociedad demandante ya haba cumplido su obligacin de declarar aunque por fuera del trmino legalmente establecido. El hecho de que con ocasin de la interposicin del recurso de reconsideracin, la actora haya presentado las declaraciones, no significa que la infraccin tributaria no se haya cometido, pues esta se configur al no haberse presentado las declaraciones dentro del trmino sealado en el emplazamiento para declarar.
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Cosa distinta es que la misma ley permita figuras como la sancin reducida, (artculo 643 del Estatuto Tributario) en virtud de la cual, se permite el pago del 10% de la suma determinada como sancin, si despus de proferido y notificado el acto administrativo que impone la sancin se cumple con el deber formal dentro del trmino previsto para interponer el recurso contra la resolucin que impone la sancin. En el caso concreto, la sociedad actora subsan la omisin por la cual se le formul resolucin sancin con ocasin de la interposicin del recurso de reconsideracin lo que, se reitera, no elimina la infraccin por la cual se le propuso sancin. Sin embargo se le debe dar validez a los datos consignados en las respectivas declaraciones, toda vez que stas estn investidas de la presuncin de legalidad al no ser cuestionadas por la administracin tributaria. Si bien es cierto, la presentacin de las declaraciones dentro del trmino establecido en el emplazamiento para declarar no le permiti a la actora eliminar la infraccin, tambin lo es, que al presentarlas con la interposicin del recurso de reconsideracin, debe tener algn efecto favorable, mxime si se tiene en cuenta que la propia Administracin, en la resolucin que resolvi el aludido recurso les dio validez al sealar que la administracin ya no adelantar las actuaciones correspondientes a expedir y notificar liquidaciones oficiales (aforo), sino las tendientes a la verificacin de la exactitud de la informacin consignada por el contribuyente en las declaraciones. (Consejo de Estado, Sentencia del 28 de junio de 2010, Exp. 17145, C.P. William Giraldo Giraldo).
(155) Las sanciones por no declarar el Impuesto de Industria y Comercio tienen algn tipo de rebaja?. Si, si dentro del trmino para interponer el recurso contra el acto administrativo mediante el cual se impone la sancin por no declarar del Impuesto de Industria y Comercio,, el contribuyente acepta total o parcialmente los hechos planteados en el acto administrativo, la sancin por no declarar se reducir en un veinte por ciento (20%) de la inicialmente impuesta. Para tal efecto el sancionado deber presentar un escrito ante la correspondiente unidad de recursos tributarios o quien haga sus veces, en el cual consten los hechos aceptados, adjuntando la prueba del pago o acuerdo de pago del impuesto, retenciones y sanciones incluida la sancin reducida. En ningn caso esta sancin podr ser inferior a la sancin por extemporaneidad aplicable por la presentacin de la declaracin despus del emplazamiento. (156) Cuales son las sanciones por correccin de las declaraciones de Industria y Comercio vigentes en el ao 2012?. Cuando los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio corrijan sus declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar o acordar el pago de una sancin equivalente a: 1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aquella, cuando la correccin se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria.
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2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aquella, si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.
JURISPRUDENCIA: Si no hay ingresos, la sancin es sobre el patrimonio. 116 Al respecto debe sealarse que ha sido reiterada la jurisprudencia de esta Corporacin en la cual se establece que con fundamento en el artculo 580 del Estatuto Tributario, la ocurrencia de cualquiera de las causales para considerar como no presentada una declaracin no opera ipso jure, pues con el fin de garantizar el derecho de defensa del contribuyente, se requiere de un acto 117 administrativo que as lo declare . Ahora bien, no es lo mismo la no presentacin de la declaracin tributaria, que es la omisin de la obligacin de declarar por parte de quienes tienen ese deber formal, que permite a la administracin en un trmino de 5 aos, a partir del vencimiento del plazo para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo la obligacin tributaria; que la declaracin que se tiene por no presentada, pues sta es una sancin por incurrir en alguno de los eventos previstos en el artculo 580 del Estatuto 118 Tributario , y la declaracin privada as presentada, queda en firme, si dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del trmino para declarar, no se ha notificado acto administrativo que la declare como no presentadas, perdiendo con ello la administracin la facultad para aforar y sancionar. En consecuencia, toda vez que la administracin no notific al contribuyente un acto administrativo que tuviera las declaraciones de ICA como no presentadas, vulner su derecho de defensa, adquiriendo firmeza las declaraciones privadas presentadas por los aos gravables 1997, 1998, 1999, 2000 y 2001, de conformidad con lo previsto en el artculo 714 del Estatuto Tributario. (Consejo de Estado, Sentencia del 26 de octubre de 2009, Exp. 17045, M.P. William Giraldo Giraldo).
Por lo dems, la norma que contempla la sancin que nos ocupa no ha sido anulada o suspendida por esta jurisdiccin, por lo cual es obligatoria, al tenor de lo dispuesto en el artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo. (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sentencia del 16 de febrero de 2005, Exp. 01-0194, M.P. Stella Jeannette Carvajal Basto).
116 Sentencias del 8 de marzo de 1996, Exp. 7471, M.P. Julio E. Correa Restrepo, del 5 de julio del mismo ao, Exp. 7770, 117 La Corte Constitucional, comparte la jurisprudencia establecida por el Consejo de Estado, segn la cual, para que la admi-
M.P. Consuelo Sarria O, del 30 de noviembre de 2006, Exp. 15748, M.P. Ligia Lpez Daz, entre otras.
nistracin tributaria aplique el artculo 580 del Estatuto Tributario, en cuanto a tenerse como no presentadas las declaraciones tributarias, se requiere, en todos los casos de la actuacin administrativa, un debido proceso que as lo declare, porque el artculo referido no opera de pleno derecho. Sentencia C-844 de 1999. 118 Artculo 580.- Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos: a) Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto; b) Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada; c)Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables; d) Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar; o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal; e) Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago.
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(157) Cul es la sancin por inexactitud en las declaraciones de Industria y Comercio vigente en el ao 2012?. La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar, determinado en la liquidacin oficial y el declarado por el contribuyente o responsable. La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo, se reducir cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709 y 713 del Estatuto Tributario Nacional. (158) Existe alguna sancin por reincidencia para los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio?. Si, Cuando la Administracin Tributaria Distrital establezca que el infractor, por acto administrativo en firme en la va gubernativa, ha cometido un hecho sancionable del mismo tipo dentro de los dos (2) aos siguientes a la comisin del hecho sancionado por la Administracin Tributaria Distrital, se podr aumentar la nueva sancin hasta en un cien por cien (100%). Lo anterior no ser aplicable a las sanciones por inscripcin extempornea o de oficio ni a la sancin por expedir factura sin requisitos. (Art. 23, Acuerdo 27 de 2001)
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NORMAS VIGENTES CARTILLA ICA AO 2012

(Para su consulta ver www.nuevalegislacion.com)
LEY 788 DE DICIEMBRE 27 DE 2002
Por la cual se expiden normas en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial, y se dictan otras disposiciones Artculo 3. Intereses moratorios en el pago de las obligaciones tributarias.
Por la cual se establecen normas tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular el crecimiento econmico y el saneamiento de las finanzas pblicas Articulo 14. Rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas. Articulo 15. Obligaciones para los responsables del rgimen simplificado. Articulo 16. Paso del rgimen simplificado al rgimen comn. Articulo 60. Tarifa especial para la cerveza. Articulo 61. Deduccin de impuestos pagados.
Por la cual se modifica el estatuto tributario de los impuestos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Articulo 4. Modifcase el artculo 115 del estatuto tributario. Articulo 39. Modifcase el numeral 1 del artculo 499 del estatuto tributario. Articulo 43. Modifcase el artculo 559 del estatuto tributario. Articulo 45. Modifcase el artculo 565 del estatuto tributario. Articulo 46. Adicinase el estatuto tributario con el siguiente artculo 566-1. Articulo 47. Modifcase el artculo 568 del estatuto tributario.
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Articulo 50. Modifcase el artculo 868 del estatuto tributario. Articulo 51. Adicinase el estatuto tributario con el siguiente artculo 868-1. Articulo 53. Renumeracin del estatuto tributario. Articulo 54. Conciliacin contenciosa administrativa tributaria. Articulo 55. Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios. Articulo 69. Determinacin oficial de los tributos distritales sobre la propiedad por el sistema de facturacin. Artculo 76. Modifcanse los artculos 189, 190, 210 y 211 y 213 de la ley 223 de 1995 Articulo 77. Articulo 78. Vigencia y derogatorias.
ACUERDO 65 DE JUNIO 27 DE 2002
Por el cual se adoptan modificaciones al impuesto de industria y comercio, Avisos y Tableros y se dictan otras disposiciones Artculo 1. Sujeto Pasivo. Artculo 2. Requisitos para excluir de la Base Gravable ingresos percibidos fuera del Distrito Capital. Artculo 3. Tarifas del impuesto de industria y comercio. Artculo 4. Rgimen Simplificado del impuesto de industria y comercio. Artculo 5. Cambio de rgimen comn al rgimen simplificado. Artculo 6. Obligaciones para los responsables del rgimen simplificado. Artculo 7. Agentes de retencin. Artculo 8. Circunstancias bajo las cuales se efecta la retencin. Artculo 9. Circunstancias bajo las cuales no se efecta la retencin.
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Artculo 10. Imputacin de la retencin. Artculo 11. Tarifa de retencin. Artculo 12. Causacin de las retenciones. Artculo 13. Obligaciones del Agente Retenedor. Artculo 14. Aplicabilidad del sistema de retenciones. Artculo 15. Agentes de retencin. Artculo 16. Sujetos de retencin. Artculo 17. Causacin de la retencin. Artculo 18. Determinacin de la retencin. Artculo 19. Plazo de ajuste de los sistemas operativos. Artculo 20. Regulacin de los mecanismos de pago de las retenciones practicadas. Artculo 21. Presunciones en el impuesto de industria y comercio. Artculo 22. Obligacin de suministrar informacin peridica. Artculo 23. Hecho generador. Artculo 24. Sujeto pasivo. Artculo 25. Base gravable y Tarifa. Artculo 26. Artculo 27. Artculo 28. Artculo 29. Vigencia y derogatorias.
ACUERDO 78 DE DICIEMBRE 20 DE 2002
Por el cual se dictan normas para la Administracin y sostenibilidad del sistema de parques Distritales
182
Artculo 1. Objeto. Artculo 2. Sistema de parques distritales. Artculo 3. Sostenibilidad del sistema de parques distritales. Artculo 4. Exencin del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros. Artculo 5. Artculo 6 . Articulo 7. Monto mximo anual. Artculo 8. Otros recursos para el sistema de parques distritales. Artculo 9. Informe anual. Artculo 10. Artculo 11. Vigencia y derogatorias.
ACUERDO 124 DE JULIO 9 DE 2004
Por el cual se otorgan unas exenciones tributarias a las personas victimas de secuestro y desaparicin forzada, se reconoce el tratamiento que opera en el distrito capital para el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo y se regula el acceso al sistema de seguridad social en salud y educacin para sus familias Articulo 1. Articulo 2. Articulo 3. Articulo 4. Articulo 5. Articulo 6. Articulo 7. Articulo 8.
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Articulo 9. Articulo 10. Articulo 11. Articulo 12. Articulo 13.
Por el cual se establece un aporte voluntario para el cuerpo oficial de bomberos de Bogot Articulo 1. Articulo 2. Articulo 3. Articulo 4.
DECRETO 271 DE JUNIO 28 DE 2002
Por medio del cual se reglamenta parcialmente el sistema de retenciones del impuesto de industria y comercio Artculo 1. Fecha de aplicacin del sistema de retencin. Artculo 2. Responsabilidad por la retencin. Artculo 3. Agentes de retencin. Articulo 4. Cuenta contable de retenciones. Artculo 5. Procedimiento en devoluciones, rescisiones, anulaciones o resoluciones de operaciones sometidas al sistema de retencin del impuesto de industria y comercio. Artculo 6. Procedimiento cuando se efectan retenciones del impuesto de industria y comercio por mayor valor.
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Artculo 7. Prohibicin de simular operaciones. Articulo 8. Base mnima para retencin. Artculo 9. Base de la retencin. Artculo 10. Comprobante de la retencin practicada. Artculo 11. Declaracin y pago de retenciones de entidades pblicas. Artculo 12. Retencin por servicio de transporte terrestre. Artculo 13. Recursos de la unidad por pago por capitacin. Artculo 14. Pagos por servicios pblicos. Artculo 15. Vigencia.
DECRETO 472 DE NOVIEMBRE 21 DE 2002
Por medio del cual se reglamenta el sistema de retencin en pagos con tarjetas de crdito y tarjetas dbito de que trata el Acuerdo 65 de 2002 Artculo 1. Agentes de retencin. Artculo 2. Sujetos de retencin. Artculo 3. Responsabilidad del afiliado en la retencin. Artculo 4. Responsabilidad del agente retenedor. E Artculo 5. Causacin de la retencin. Artculo 6. Base de la retencin. Artculo 7. Imputacin de la retencin. Artculo 8. Tarifa. Artculo 9. Procedimientos aplicables. Artculo 10. Vigencia.
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DECRETO 154 DE MAYO 23 DE 2003
Por el cual se reglamenta el Acuerdo 78 de 2002 y adoptan disposiciones para la administracin y sostenibilidad del Sistema de Parques Distritales Artculo 1. Artculo 2. Monto mximo anual de exencin destinado a la sostenibilidad del sistema de parques distritales. Artculo 3. Aplicacin de la exencin para el caso de consorcios y uniones temporales. Artculo 4. Informacin. Articulo 5. Aplicacin de la exencin para el ao 2003. Articulo 6. Vigencia.
RESOLUCIN 023 DE DICIEMBRE 16 DE DE 2002
Por la cual se designan algunos agentes retenedores del impuesto de industria y comercio. Articulo 1. Articulo 2. Articulo 3. Articulo 4.
RESOLUCIN 09 DE JUNIO 4 DE 2004
Por medio de la cual se adiciona un pargrafo al artculo 2 de la Resolucin 023 del 16 de diciembre de 2002. Articulo 1. Articulo 2.
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RESOLUCION DDI 238829 DE NOVIEMBRE 10 DE 2009
Por medio de la cual se definen los contribuyentes que deben presentar las declaraciones de industria y comercio y retenciones de industria y comercio a travs del servicio electrnico de internet Artculo 1. Artculo 2. Certificados para presentar las declaraciones. Articulo 3. Validaciones de ingreso al sistema electrnico de declaracin y pago. Artculo 4. Contingencia en la presentacin. Articulo 5. Vigencia, reposicin, prdida, cambio de representante y/o revisor. Artculo 6. Responsabilidades. Artculo 7. Vigencia.
RESOLUCION SDH-000393 DE NOVIEMBRE 17 DE 2009
Por medio del cual se establecen las caractersticas y operatividad de los servicios electrnicos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias Artculo 1. Uso de medios electrnicos: Artculo 2. Servicios electrnicos tributarios. Artculo 3. Disposicin de los servicios electrnicos. Artculo 4. Poblacinpara el cumplimiento de la obligacin tributaria a travs de medios electrnicos. Artculo 5. Plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Artculo 6. Psignacin de firma digitales. Artculo 7. Caractersticas tcnicas y de seguridad del sistema: Artculo 8. Origen del mensaje de datos. Artculo 9. Acuse de recibo para el contribuyente y la secretara distrital de hacienda de las obligaciones tributarias cumplidas.
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Artculo 10. Acceso para la presentacin de la obligacin ekn lnea y trnminos de uso. Artculo 11. Pgima web de diligenciamiento de obligaciones. Artculo 12. Mecanismo de firma de los documentos tributarios. Artculo 13. Caractersticas del sistema. Artculo 14. Consulta de la presentacin y el pago. Artculo 15. Cumplimiento de las obligaciones tributarias. Artculo 16. Vigencia.
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ACUERDO 469 DE 2011

(Febrero 22)
Por el cual se establecen medidas especiales de Pago de Tributos en el Distrito Capital y se dictan otras disposiciones EL CONCEJO DE BOGOT, D. C., En uso de sus atribuciones legales, en especial las que le confieren el artculo 287 numeral 3 de la Constitucin Poltica, Ley 1430 de 2010 artculo 48, Ley 788 de 2002 artculo 59, Decreto Ley 1421 de 1993, artculos 11, 12 numerales 1 y 3 y artculo 162 ACUERDA: CAPTULO I CONDICIONES ESPECIALES PARA EL PAGO DE TRIBUTOS DISTRITALES, RETENCIONES Y CONTRIBUCION DE VALORIZACIN ARTCULO 1.- Condiciones especiales para el pago de tributos distritales y retenciones. Los sujetos pasivos, contribuyentes, responsables y agentes de retencin de los tributos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot -DIB, que tengan deudas a cargo por concepto de impuestos correspondientes a los perodos gravables 2008 y anteriores, podrn obtener hasta el 29 de junio de 2011, la reduccin del cincuenta por ciento (50%) del total de los intereses moratorios causados y de las sanciones, incluida su actualizacin, cuando a ello haya lugar, sin que para ello se requiera un pronunciamiento por parte de la administracin tributaria distrital, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: Pago de contado durante el perodo arriba sealado, del total del impuesto junto con el cincuenta por ciento (50%) del valor de los intereses moratorios causados hasta la fecha del correspondiente pago y del cincuenta por ciento (50%) de las sanciones, incluyendo las sanciones mnimas. PARGRAFO 1. Los contribuyentes que dentro del perodo de vigencia de la condicin especial de pago prevista en el presente artculo, presenten o corrijan por mayor valor sus declaraciones tributarias correspondientes a vigencias fiscales 2008 y anteriores, debern liquidar la totalidad de las sanciones a que haya lugar, sin perjuicio del pago reducido aqu previsto. Para estos efectos, las declaraciones que requieren pago total para su validez y sean presentadas con pago parcial por concepto de sanciones e intereses acogindose al beneficio aqu establecido, tendrn plenos efectos jurdicos.
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PARGRAFO 2. La Direccin Distrital de Impuestos de Bogot- DIB conceder, la condicin especial de pago de que trata el presente artculo, a los deudores que cuenten con facilidades de pago, salvo frente a aquellos deudores que hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento en los artculos 7 de la Ley 1066 de 2006 y 1 de la Ley 1175 de 2007, que a la entrada en vigencia del presente Acuerdo se encuentren en mora por las obligaciones contenidas en los mismos. PARGRAFO 3. No tendrn derecho a solicitar la condicin especial de pago de que trata el presente Acuerdo los sujetos pasivos, contribuyentes, responsables y agentes retenedores que tengan deudas a cargo con la Administracin Tributaria Distrital por concepto de sanciones determinadas mediante acto o resolucin independiente. ARTCULO 2. Condiciones especiales para el pago de valorizacin. El Instituto de Desarrollo Urbano IDU, o la entidad competente, deber conceder a los sujetos pasivos de la contribucin de valorizacin que se encuentren en mora en el pago de contribuciones causadas por las vigencias fiscales 2008 y anteriores, el derecho a obtener hasta el 29 de junio de 2011, la reduccin del cincuenta por ciento (50%) del total de los intereses. Para el efecto, debern realizar el pago de contado durante el perodo arriba sealado, del total de la obligacin principal junto con el cincuenta por ciento (50%) del valor de los intereses moratorios causados, hasta la fecha del correspondiente pago. La condicin especial de pago de que trata el presente artculo es aplicable igualmente a los deudores que cuenten con facilidades de pago, salvo frente a aquellos deudores que hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento en los artculos 7 de la Ley 1066 de 2006 y 1 de la Ley 1175 de 2007, que a partir de la vigencia del presente Acuerdo se encuentren en mora por las obligaciones contenidas en los mismos. Tampoco resultar aplicable la condicin especial de pago aqu prevista, cuando el deudor se acoja a cualquier otro beneficio de reduccin de intereses establecido mediante disposiciones especiales en materia de valorizacin. ARTCULO 3.- Prdida del beneficio tributario. Los sujetos pasivos, contribuyentes, responsables y agentes de retencin de los tributos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot DIB, as como los deudores de contribuciones por valorizacin, que habindose acogido a la condicin especial de pago de que trata el presente Acuerdo que incurran en mora en el pago de obligaciones posteriores, dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del pago reducido realizado, perdern de manera automtica este beneficio.
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En estos casos la Oficina de Cobro respectiva iniciar de manera inmediata el proceso de cobro del cincuenta por ciento (50%) de la sancin actualizada y del cincuenta por ciento (50%) de los intereses de mora causados hasta la fecha de pago de la obligacin principal, y el trmino de prescripcin de la accin de cobro empezar a contarse desde la fecha en que se efecto el pago de la obligacin principal. PARGRAFO. La entidad administradora del correspondiente tributo verificar dentro de los seis meses siguientes al vencimiento de los plazos para pagar las obligaciones que surjan con posterioridad a la fecha en que el deudor se haya acogido a la condicin especial de pago, el cumplimiento en el pago de tributos a ellos asociada, e iniciar en caso de incumplimiento el proceso de cobro del cincuenta por ciento (50%) de la sancin con la actualizacin a que haya lugar y del cincuenta por ciento (50%) de los intereses de mora causados hasta la fecha de pago de la obligacin principal. ARTCULO 4. Saneamiento de vehculos hurtados y destruidos. Los propietarios de vehculos matriculados en Bogot Distrito Capital, cuyo automotor haya sido hurtado o sobre el cual haya ocurrido prdida o destruccin total, a la vigencia del presente Acuerdo, no tienen la obligacin de declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores, desde el perodo gravable siguiente a aquel en que ocurri la prdida de la posesin del vehculo automotor, siempre y cuando radiquen la solicitud del trmite de cancelacin de matrcula antes del 31 de diciembre de 2012, previa demostracin del hecho, conforme al artculo 40 de la Ley 769 de 2002. PARGRAFO 1: En el evento en que no se cancele la matrcula se perder el beneficio anterior, debindose declarar y pagar el impuesto adeudado. PARGRAFO 2. Conforme a las previsiones contempladas en el artculo 38 de la Ley 14 de 1983, los propietarios de vehculos automotores matriculados en el Distrito Capital que con posterioridad a la fecha de vigencia del presente Acuerdo, sean objeto de hurto del vehculo, o sobre el cual haya ocurrido prdida o destruccin total, no tendrn la obligacin de cancelar el impuesto sobre vehculos automotores por el ao siguiente al de la ocurrencia de tales hechos que han generado la prdida de la posesin del vehculo, siempre y cuando cancelen la matrcula dentro de dicho ao. ARTCULO 5. Saneamiento de vehculos para traspaso a persona indeterminada. Para los efectos sealados en las Resoluciones 5194, 5604 de 2008 y 5991 de 2009, expedidas por el Ministerio de Transporte, los propietarios de vehculos matriculados en Bogot Distrito Capital, que en virtud del trmite de traspaso no perfeccionado hubieren perdido la posesin del vehculo, no estarn obligados a declarar ni pagar el impuesto sobre vehculos automotores, desde el ao siguiente a aquel en que se demuestre la prdida de la posesin. Bajo este beneficio, se podrn adelantar los trmites a que se
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refieren dichas resoluciones sin que haya necesidad de acreditar el pago del impuesto por los respectivos periodos gravables. Si el propietario hubiere pagado impuestos con posterioridad a la prdida de la posesin, los mismos no sern objeto de devolucin; a los actos de determinacin que se hubieren proferido y no se hayan pagado se aplicar lo dispuesto en el artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo o el que lo modifique o adicione. PARGRAFO 1. El anterior beneficio se otorga sin perjuicio, de que si dentro del trmino previsto en dichas resoluciones un tercero estuviere interesado en adelantar el traspaso a su favor se le exija el pago de los tributos, desde la fecha en que entr a ser poseedor del vehculo segn las evidencias y demostraciones que aparezcan con motivo de tales trmites. PARGRAFO 2: En el evento en que no se cancele la matrcula o se rematricule el vehculo automotor, se perder el beneficio anterior, debindose declarar y pagar el impuesto adeudado. CAPTULO II IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO ARTCULO 6. Actividades gravadas con industria y comercio a travs de patrimonios autnomos. Cuando el hecho generador del impuesto de industria y comercio se realice a travs de patrimonios autnomos, sern sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio derivado de las actividades desarrolladas por el patrimonio autnomo, los fideicomitentes y/o beneficiarios de los mismos, segn corresponda. ARTCULO 7. No obligados a presentar declaracin del impuesto de industria y comercio. A partir del primer bimestre del ao gravable 2012, no estarn obligados a presentar la declaracin bimestral del impuesto de industria y comercio los responsables del rgimen comn en los periodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto. Esta misma regla aplicar para los responsables del rgimen simplificado. PARGRAFO TRANSITORIO. Los responsables tanto del rgimen comn como del rgimen simplificado obligados a presentar declaracin del impuesto de industria y comercio que no hayan cumplido la obligacin de presentar las declaraciones del impuesto en ceros (0) en los perodos gravables en los cuales no realizaron operaciones sometidas al impuesto, podrn presentar esas declaraciones a ms tardar el 29 de junio de 2011, sin liquidar sancin por extemporaneidad.
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CAPTULO III IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO ARTCULO 8 Sujeto pasivo. Es sujeto pasivo del impuesto predial unificado, el propietario o poseedor de predios ubicados en la jurisdiccin de Bogot Distrito Capital. Respondern solidariamente por el pago del impuesto, el propietario y el poseedor del predio. De acuerdo con el artculo 54 de la Ley 1430 de 2010, son sujetos pasivos del impuesto predial los tenedores a ttulo de concesin, de inmuebles pblicos. Cuando se trate de predios sometidos al rgimen de comunidad sern sujetos pasivos del gravamen los respectivos propietarios, cada cual en proporcin a su cuota, accin o derecho del bien indiviso. Cuando se trate de predios vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo sern sujetos pasivos del gravamen los respectivos fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio. Si el dominio del predio estuviere desmembrado por el usufructo, la carga tributaria ser satisfecha por el usufructuario. ARTCULO 9 Pago del impuesto predial unificado con el predio. El impuesto predial unificado, por ser un gravamen real que recae sobre los bienes races, podr hacerse efectivo sobre el respectivo predio independientemente de quien sea su propietario, de tal suerte que la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot DIB podr perseguir el inmueble sea quien fuere el propietario, sin importar el ttulo con el que lo haya adquirido, previo el debido proceso. Esta disposicin no tendr lugar contra el tercero que haya adquirido el inmueble en pblica subasta ordenada por el juez, caso en el cual el juez deber cubrirlos con cargo al producto del remate. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero el presente artculo, cuando se expidan liquidaciones oficiales de revisin con posterioridad a la transferencia del predio, la responsabilidad para el pago de los mayores valores determinados recae en cabeza del propietario y/o poseedor de la respectiva vigencia fiscal. CAPTULO IV IMPUESTO SOBRE VEHCULOS ARTCULO 10. Impuesto de vehculos automotores de patrimonios autnomos. Cuando se trate de vehculos automotores vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo sern sujetos pasivos del gravamen los fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio, quienes adicionalmente presentarn la respectiva declaracin tributaria.
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CAPTULO V PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ARTCULO 11. Obligacin de acreditar la declaracin y pago del impuesto predial unificado y de la contribucin de valorizacin. De conformidad con el artculo 60 de la Ley 1430 de 2010, para autorizar el otorgamiento de escrituras pblicas de actos de transferencia de dominio sobre inmuebles deber acreditarse ante el Notario que el predio no tiene deuda vigente por concepto de impuesto predial unificado as como el pago de las contribuciones por valorizacin que se hubieren generado sobre el predio y que fueren exigibles. En el caso de adjudicacin del inmueble en pblica subasta ordenada por el juez, ste deber cubrir el impuesto predial unificado con cargo al producto del remate, previa presentacin de las declaraciones tributarias a nombre del deudor, por parte del adjudicatario del predio. ARTCULO 12 Notificaciones. Los requerimientos, autos que ordenen inspecciones o verificaciones tributarias, emplazamientos, citaciones, resoluciones en que se impongan sanciones, liquidaciones oficiales, y dems actos administrativos proferidos por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, deben notificarse por correo a travs de la red oficial de correos o de cualquier servicio de mensajera especializada debidamente autorizada por la autoridad competente, o personalmente o de manera electrnica. Las providencias que decidan recursos se notificarn personalmente, o por edicto si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no compareciere dentro del trmino de los diez (10) das siguientes, contados a partir de la fecha de introduccin al correo del aviso de citacin. En este evento tambin procede la notificacin electrnica. Los impuestos liquidados a travs de la facturacin sern notificados mediante publicacin en el Registro Distrital y simultneamente mediante insercin en la pgina WEB de la Secretara Distrital de Hacienda, de tal suerte que el envo que del acto se haga a la direccin del contribuyente surte efecto de divulgacin adicional. PARGRAFO 1. Notificacin por correo. La notificacin por correo de las actuaciones de la Administracin Tributaria Distrital se practicar mediante entrega de una copia del acto correspondiente en la direccin de notificacin del contribuyente. Cuando agotados todos los medios que le permitan a la administracin establecer la direccin del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, y esta no la logre establecer por ninguno de los mecanismos sealados en el presente Acuerdo, los
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actos de la administracin le sern notificados por medio de publicacin en un peridico de amplia circulacin. PARGRAFO 2. Notificacin a travs de apoderados. Cuando durante los procesos que se adelanten ante la administracin tributaria, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, acte a travs de apoderado, la notificacin se surtir a la direccin procesal que ste haya informado para tal efecto o a la ltima direccin que dicho apoderado tenga registrada en el Registro de Informacin Tributaria, RIT. En el evento de no contar con ninguna de estas direcciones, se notificar al contribuyente en la forma establecida en el presente artculo. PARGRAFO 3. Notificacin electrnica. Es la forma de notificacin de los actos administrativos emitidos por la administracin tributaria mediante el envo de una comunicacin electrnica. La notificacin aqu prevista se realizar a travs del buzn electrnico que asigne la administracin tributaria a los contribuyentes, responsables, agentes retenedores o declarantes, que opten de manera preferente por esta forma de notificacin garantizando el principio de equivalencia funcional, en los trminos de la ley 527 de 1999. Para todos los efectos legales, la notificacin electrnica se entender surtida en el momento en que se produzca el acuse de recibo en la direccin o sitio electrnico asignado por la Administracin Distrital. Dicho acuse consiste en el registro electrnico de la fecha y hora en la que tenga lugar la recepcin en la direccin o sitio electrnico. La hora de notificacin electrnica ser la correspondiente a la hora oficial colombiana; los trminos para responder o impugnar se computarn a partir del da hbil siguiente a aquel en que quede notificado el acto de conformidad con la presente disposicin. Cuando la Administracin Tributaria por razones tcnicas no pueda efectuar la notificacin de las actuaciones al buzn electrnico asignado al interesado, podr realizarla a travs de las dems formas de notificacin previstas en este Estatuto, segn el tipo de acto de que se trate. Cuando el interesado en un trmino no mayor a tres (3) das hbiles contados desde la fecha de la notificacin del acto, informe a la Administracin Tributaria, la imposibilidad de acceder al contenido del mensaje de datos por razones no imputables al contribuyente, la administracin previa evaluacin del hecho, proceder a efectuar la notificacin a
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travs de las dems formas de notificacin previstas en este Estatuto, segn el tipo de acto de que se trate. En estos casos, la notificacin se entender surtida para efectos de los trminos de la Administracin, en la fecha de disposicin del acto en el buzn electrnico y para el contribuyente, el trmino para responder o impugnar se contar desde la fecha en que se realice la notificacin de manera efectiva. El procedimiento previsto en este artculo ser aplicable a la notificacin de todos los actos administrativos, proferidos por la Administracin Tributaria Distrital. La notificacin electrnica empezar a regir una vez la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot ponga en funcionamiento los buzones electrnicos necesarios para su aplicacin, fecha que se dar a conocer mediante el reglamento que establezca los mecanismos tcnicos de aplicacin. ARTCULO 13 Correccin de notificaciones por correo. Cuando los actos administrativos se enven a direccin distinta a la legalmente procedente para notificaciones, habr lugar a corregir el error en la forma y con los efectos previstos en el artculo 567 del Estatuto Tributario Nacional. En el caso de actos administrativos proferidos por la administracin tributaria que hayan sido devueltos por correo por causal diferente a direccin errada, la notificacin se realizar mediante publicacin en el Registro Distrital y simultneamente mediante publicacin en la pgina WEB de la Secretara Distrital de Hacienda. ARTCULO 14. Direccin para notificaciones. La notificacin de las actuaciones de la administracin tributaria distrital, deber efectuarse a la direccin informada por el contribuyente o declarante en el Registro de Informacin Tributaria RIT-. Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no hubiere informado una direccin a la administracin tributaria, la actuacin administrativa correspondiente se podr notificar a la ms reciente que establezca la administracin mediante verificacin directa o mediante la utilizacin de guas telefnicas, directorios, en general de informacin oficial, comercial o bancaria, informacin que de oficio ser ingresada en el Registro de Informacin Tributaria. Tratndose de facturacin del impuesto predial y contribucin de valorizacin, la comunicacin que de tales actos realice la administracin, podr remitirse a la direccin del predio. PARGRAFO. Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no produce efecto jurdico alguno la direccin informada que corresponda a garajes y depsitos de propiedad horizontal y/o apartados areos.
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Este artculo ser aplicable una vez se implemente el RIT, conforme a los trminos del reglamento. ARTCULO 15. Obligados a presentar declaracin del impuesto predial unificado. Los propietarios, poseedores, usufructuarios, as como los tenedores de bienes pblicos entregados en concesin, ubicados en la jurisdiccin de Bogot Distrito Capital, estarn obligados a presentar anualmente y durante el respectivo perodo, una declaracin del impuesto predial unificado por cada predio, sin perjuicio de las exenciones y exclusiones contenidas en las normas vigentes. En el caso de predios que pertenezcan a varias personas, la presentacin de la declaracin por una de ellas, libera de dicha obligacin a las dems, independientemente de la responsabilidad de cada una por el pago del impuesto, intereses y sanciones, en proporcin a la cuota parte o derecho que tengan en la propiedad; cuando el poseedor o poseedores, no ostenten la posesin de la totalidad del predio por el cual deban cumplir con su obligacin, declararn ste en la proporcin de lo que posean. En estos eventos, la calidad de declaracin inicial y de correccin se examinar frente a cada declarante. Cuando se trate de predios vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo, son responsables por las obligaciones formales y sustanciales del impuesto, los fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio, en su calidad de sujetos pasivos. PARGRAFO 1. No se encuentran obligados a presentar declaracin los propietarios o poseedores de predios que cuenten con exencin total del impuesto, siempre y cuando registren los predios exentos en el Registro de Informacin Tributaria, en las condiciones y dentro de los plazos que seale la administracin tributaria distrital. PARGRAFO 2. Los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios previstos en el artculo 26 del Decreto 352 de 2002, que se acojan al sistema preferencial del impuesto predial unificado, no debern presentar declaracin del impuesto, y su obligacin tributaria se limitar al pago del monto fijado en los recibos oficiales de pago, que prescriba la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot. Estos contribuyentes si lo prefieren, podrn optar por no acogerse al sistema preferencial consagrado en el artculo 26 del Decreto 352 de 2002, caso en el cual debern autoavaluar de conformidad con la normativa general vigente del impuesto predial unificado. ARTCULO 16. Registro de Informacin Tributaria. El Registro de Informacin Tributaria RIT-, administrado por la Administracin Tributaria, constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad
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de contribuyentes, declarantes, agentes de retencin as como de los dems sujetos de obligaciones tributarias distritales respecto de los cuales sta requiera su inscripcin. ARTCULO 17. Inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria (RIT). Los contribuyentes, responsables, declarantes, agentes de retencin as como de los dems sujetos de obligaciones tributarias distritales, estarn obligados a inscribirse en el Registro de Informacin Tributaria (RIT). Para los contribuyentes del impuesto de industria y comercio, el plazo de inscripcin, es dentro de los dos (2) meses siguientes al inicio de las actividades. Se entiende por inicio de actividades, la primera actividad industrial, comercial o de servicios, ejecutada por el sujeto pasivo, en Bogot D.C. El proceso de inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria podr efectuarse personalmente o en forma electrnica. Los trminos, condiciones y plazos para la inscripcin en el RIT sern establecidos mediante Resolucin del Secretario Distrital de Hacienda. Una vez efectuada la inscripcin en el RIT, la administracin tributaria distrital entregar al contribuyente una firma electrnica, sea sta firma simple o mecanismo digital, la cual le permitir acceder a los servicios electrnicos de la Administracin Tributaria Distrital. Los importadores y distribuidores de productos gravados con el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado de procedencia extranjera, debern inscribirse dentro del mes siguiente al inicio de la actividad gravada. Los contribuyentes de los dems tributos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, podrn ser inscritos de oficio por la Administracin Tributaria Distrital, con la informacin reportada en las declaraciones tributarias presentadas por ellos y/o en escritos dirigidos a ella de los cules se deduzca su calidad de sujetos pasivos de tales tributos. De igual forma la Administracin Tributaria Distrital podr actualizar el registro de informacin tributaria a partir de la informacin obtenida de terceros o del mismo contribuyente. Cuando la Administracin Tributaria Distrital, inscriba o actualice la informacin de los contribuyentes de oficio, deber informar tales actuaciones a los mismos, con el fin de que dentro de los dos meses siguientes tengan la oportunidad de aclarar la informacin consignada en el registro. A travs del Registro de Informacin Tributaria RIT, el contribuyente podr acceder a servicios informticos electrnicos que ponga a disposicin la Secretara Distrital
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de Hacienda para conocer de manera consolidada las responsabilidades tributarias a su cargo derivadas tanto de autoliquidaciones como de actos oficiales, facilitando el cumplimiento de las distintas obligaciones formales y sustanciales. PARGRAFO. Mientras se implementa y entra en vigencia el Registro de Informacin Tributaria establecido mediante el presente Acuerdo, continuarn vigentes las disposiciones contenidas en los artculos 35, 35-1, 35-2 y 36 del Decreto 807 de 1993. La Secretara Distrital de Hacienda en el reglamento que expida, sealar la fecha de entrada en vigencia del nuevo registro. ARTCULO 18. Actualizacin de Registro de Informacin Tributaria. Los contribuyentes y dems obligados a inscribirse en el Registro de Informacin Tributaria RIT- , se encuentran obligados a informar cualquier novedad que afecte dicho registro, dentro del mes siguiente a su ocurrencia. Una vez vencido este trmino, la administracin tributaria distrital podr actualizar de oficio los registros de los contribuyentes, responsables, agentes de retencin o declarantes, a partir de la informacin obtenida de terceros. La informacin que se obtenga de la actualizacin de oficio autorizada en este artculo, una vez vencido el trmino de dos meses a partir de la comunicacin al interesado, tendr validez legal en lo pertinente, dentro de las actuaciones que se adelanten a su cargo, sin perjuicio de la imposicin de la sancin por no actualizar el registro, cuando a ello hubiere lugar. ARTCULO 19. Obligacin de presentar el Registro de Informacin Tributaria RIT. Los contribuyentes del rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio, debern presentar, cuando la administracin lo exija, el documento que acredite su inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria RIT-, obligacin que se har exigible a partir de la implementacin del Registro de Informacin Tributaria, en los trminos y condiciones que seale el reglamento. ARTCULO 20. Trmino para efectuar la devolucin o compensacin. La administracin tributaria distrital deber devolver, previas las compensaciones a que haya lugar, los saldos a favor, pagos en exceso y pagos de lo no debido, dentro de los trminos previstos en los artculos 855 y 860 del Estatuto Tributario Nacional, segn corresponda. ARTCULO 21. Declaracin del impuesto de industria y comercio por consorcios, uniones temporales y a travs de patrimonios autnomos. Frente a las actividades gravadas desarrolladas por los patrimonios autnomos estn obligados a presentar declaracin de industria y comercio, los fideicomitentes y/o beneficiarios, de los mismos,
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conjuntamente con las dems actividades que a ttulo propio desarrollen. Tratndose de operaciones gravadas con el impuesto de industria y comercio desarrolladas a travs de consorcios y uniones temporales, la presentacin de la declaracin corresponde al consorcio o unin temporal a travs del representante legal respectivo; frente a actividades gravadas desarrolladas a travs de contratos de cuentas en participacin, la presentacin de la declaracin de industria y comercio est a cargo del socio gestor. Cuando los consorciados o miembros de la unin temporal sean declarantes del impuesto de industria y comercio por actividades diferentes a las desarrolladas a travs de tal forma contractual, dentro de su liquidacin del impuesto de industria y comercio deducirn de la base gravable el monto declarado por parte del consorcio o unin temporal. Para este fin, el representante legal de la forma contractual certificar a cada uno de los consorciados, socios o partcipes el monto de los ingresos gravados que les correspondera de acuerdo con la participacin de cada uno en dichas formas contractuales; certificacin que igualmente aplica para el socio gestor frente al socio oculto en los contratos de cuentas en participacin. CAPTULO VI RGIMEN SANCIONATORIO TRIBUTARIO ARTCULO 22 Sanciones relativas al incumplimiento de las obligaciones asociadas al RIT. Conforme a las previsiones del artculo 59 de la Ley 788 de 2002 y el Estatuto Tributario Nacional, adptense las siguientes sanciones: 1. Sancin por no inscribirse en el Registro de Informacin Tributario RIT. Para quienes no tengan local abierto al pblico y se inscriban con posterioridad al plazo de inscripcin establecido y antes de que la Administracin Tributaria Distrital lo haga de oficio, debern pagar una sancin equivalente a una (1) Unidad de Valor Tributario UVT- por cada mes o fraccin de mes de retardo. Cuando la inscripcin se haga de oficio por la Administracin Tributaria Distrital, la sancin ser equivalente a dos (2) Unidades de Valor Tributario UVT-, por cada mes o fraccin de mes de retardo hasta la fecha de inscripcin de oficio. Para quienes tengan establecimiento de comercio abierto al pblico, se impondr sancin de clausura de la sede, local, negocio u oficina, por el trmino de un (1) da por cada mes o fraccin de mes de retraso. 2. Sancin por no presentar en lugar visible al pblico la certificacin de la Inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria RIT. Los responsables del rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio, que no presenten el
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documento que acredite su inscripcin en el Registro de Informacin Tributaria RIT, se les impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el trmino de dos (2) das. 3. Sancin por no informar novedades. Los obligados a informar a la Administracin Tributaria, el cese de actividades y dems novedades que no lo hagan dentro del plazo que tienen para ello y antes de que la Administracin tributaria lo haga de oficio, debern cancelar una sancin equivalente una (1) Unidad de Valor Tributario UVT- por cada mes o fraccin de mes. Cuando la novedad se surta de oficio, se aplicar una multa equivalente a dos (2) Unidades de Valor Tributario UVT por cada mes o fraccin de mes de retardo hasta la fecha de la actualizacin. 4. Sancin por informar datos incompletos o equivocados. La sancin por informar datos incompletos o equivocados ser equivalente a diez (10) Unidades de Valor Tributario UVT. CAPTULO VII OTRAS DISPOSICIONES ARTCULO 23. Nuevos agentes de retencin del impuesto de industria y comercio. Las sociedades fiduciarias frente a los ingresos gravados obtenidos por el patrimonio autnomo y quienes sean designados grandes contribuyentes del Impuesto de industria y comercio en el Distrito Capital. ARTCULO 24. Modifquese el artculo 1 del Acuerdo 77 de 2002, el cual quedar as: Artculo 1. Incentivos tributarios. La Secretara Distrital de Hacienda, otorgar descuentos a los contribuyentes del Impuesto Predial Unificado y del Impuesto sobre vehculos automotores, por hechos tales como pronto pago, presentacin electrnica, inscripcin en el RIT, notificacin electrnica, entre otras, conforme a las condiciones y plazos sealados en el reglamento que se adopte para este efecto. Estos descuentos no podrn exceder del trece por ciento (13%) del valor del impuesto a cargo. En ningn caso el descuento por pronto pago ser inferior al 10% ARTCULO 25. Prelacin en la imputacin en el pago. Los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes o agentes de retencin, en relacin con deudas vencidas a su cargo, debern imputarse en la forma establecida en el artculo 804 del Estatuto Tributario Nacional.
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ARTCULO26. Conversin y ajuste de valores absolutos en Unidades de Valor Tributario.Reglamentado por el Decreto Distrital 177 de 2011. Con el fin de unificar y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el Gobierno Distrital reexpresar por una sola vez, en Unidades de Valor Tributario UVT vigente, dentro de los dos meses siguientes a la vigencia del presente Acuerdo, los valores absolutos de los tributos distritales, contenidos en los Decretos Distritales 807 de 1993 y 352 de 2002 y dems disposiciones relativas a tributos distritales. Para efectos de la conversin aqu prevista, los valores absolutos se ajustarn a la TUnidad de Valor Tributario ms cercana. El ajuste anual de las Unidades de Valor Tributario para cada perodo gravable, corresponder al valor de la UVT fijado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, conforme a lo establecido en el artculo 868 del Estatuto Tributario Nacional. ARTCULO 27. Vigencias y derogatorias. El presente acuerdo rige a partir de su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias, especialmente los artculos 577 a 579 del Acuerdo Distrital 6 de 1985, el Acuerdo Distrital 423 de 2009, el artculo 18 del Decreto 352 de 2002 y los artculos 6, 9, 25, 44, 125, 133, 148, 152, 159 y el pargrafo nico del artculo 104 del Decreto 807 de 1993. PUBLQUESE Y CMPLASE. NOTA: Publicado en el Registro Distrital 4604 de febrero 23 de 2011.
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DECRETO 177 DE 2011

(Abril 19) Por el cual se reglamenta el artculo 26 del Acuerdo 469 de 2011 El Alcalde Mayor de Bogot, D.C., en uso de sus facultades legales, en especial las conferidas por los numerales 4 y 14 del artculo 38 del Decreto Ley 1421 de 1993, el artculo 26 del Acuerdo 469 de 2011, y, CONSIDERANDO Que con el fin de unificar y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias distritales, el artculo 26 del Acuerdo Distrital 469 del 22 de febrero de 2011 orden reexpresar, por una sola vez, en unidades de valor tributario UVT vigente, los valores absolutos expresados en moneda nacional de los tributos distritales contenidos en los Decretos Distritales 807 de 1993 y 352 de 2002 y dems normas relativas a los tributos distritales, para lo cual los valores absolutos se ajustarn a la Unidad de Valor Tributario ms cercana. Que la Secretara Distrital de Hacienda verific los tributos distritales contenidos en los Decretos Distritales 807 de 1993 y 352 de 2002 y dems normas relativas a los tributos Distritales, que se encuentran expresados en valores absolutos en moneda nacional, y por tanto requieren ser reexpresados en UVT. Que el ajuste anual de las Unidades de Valor Tributario para cada perodo gravable corresponder al valor de la UVT fijado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, conforme a lo establecido en el artculo 868 del Estatuto Tributario Nacional. Que mediante la Resolucin No. 012066 del 19 de noviembre de 2010, la Direccin General de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- reajust la UVT aplicable para la vigencia gravable 2011, en la suma de veinticinco mil ciento treinta y dos pesos ($25.132). Que la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot certific el valor de las equivalencias para la reexpresin de los valores absolutos en unidades de valor tributario -UVT-, de los correspondientes impuestos distritales. En mrito de lo expuesto,
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DECRETA: Artculo 1. Los valores absolutos expresados en moneda nacional, contenidos en las normas relativas a los impuestos distritales, convertidos a Unidades de Valor Tributario UVT, son los siguientes:
NORMA Acuerdo 21 de 1983. Artculo 101. Contenido en el artculo 47 del Decreto 352 de 2002 Acuerdo 77 de 2002. Artculo 2, Inciso 1. Artculo 2, pargrafo 4. Acuerdo 352 de 2008. Artculo 17, pargrafo 3. Acuerdo 105 de 2003. Artculo 2, numeral 1. Predios Residenciales Urbanos y Rurales Artculo 2, numeral 2. Predios No Residenciales. No. DE ORDEN VALOR EN PESOS/ VALOR RANGOS nico $82.531 1 2 nico 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 2 3 4 5 6 7 8 Entre $9.517.000 $62.699.000 $9.517.000 $9.470.710.000 Entre $9.517.000 $62.699.000 Hasta $33.169.000 Ms de $33.169.000 $66.000 Hasta $79.353.000 Ms de $79.353.000 $120.000 Hasta $210.206.000 Ms de $210.206.000 $527.000 Hasta $26.590.000 Ms de $26.590.000 $78.000 Hasta $73.896.000 Ms de $73.896.000 $111.000 Hasta $3.499.000 Ms de $3.499.000 Hasta $22.112.000 Ms de $22.112.00 $474.000 NUMERO DE UVT/ RANGO 3 y Entre 379 y 2.495 379 376.839 y 379 a 2.495 Hasta 1.320 Ms de 1.320 3 Hasta 3.157 Ms de 3.157 5 Hasta 8.364 Ms de 8.364 21 Hasta 1.058 Ms de 1.058 3 Hasta 2.940 Ms de 2.940 4 Hasta 139 Ms de 139 Hasta 880 Ms de 880 19
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Artculo 2. El valor de la Unidad de Valor Tributario, aplicable para cada vigencia fiscal, corresponde al determinado mediante resolucin expedida por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, conforme a lo previsto en el artculo 868 del Estatuto Tributario Nacional. Artculo 3. Vigencia. El presente Decreto rige a partir del 1 de enero de 2012. Publquese y cmplase. Dado en Bogot, D.C., a 19 de abril de 2011. Registro Distrital 4638 de 19 de abril de 2011.
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RESOLUCION SDH-000658 DE DICIEMBRE 29 DE 2011

(Diciembre 29) Por la cual se establecen los lugares, plazos y descuentos que aplican para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales para la presentacin de las declaraciones tributarias y el pago de los tributos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, DIB EL SECRETARIO DISTRITAL DE HACIENDA En uso de las facultades que le confieren los artculos 16 y 130 del Decreto Distrital 807 de 1993, actualizado por el Decreto 422 de 1996 y el pargrafo 30 del artculo 1 y el pargrafo 3 del artculo 8del Acuerdo No. 26 del 29 de diciembre de 1998, y CONSIDERANDO Que el artculo 16 del Decreto Distrital 807 de 1993 dispone que Las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y dentro de los plazos, que para tal efecto seale el Secretario de Hacienda Distrital. As mismo, el gobierno distrital podr recibir las declaraciones tributarias a travs de bancos y dems entidades autorizadas para el efecto. () Que el artculo 1 del Acuerdo 77 del 27 de diciembre de 2002, modificado por el artculo 24 del Acuerdo 469 de 2011, establece que La Secretara Distrital de Hacienda, otorgar descuentos a los contribuyentes del Impuesto Predial Unificado y del Impuesto sobre vehculos automotores, por hechos tales como pronto pago, presentacin electrnica, inscripcin en el RIT, notificacin electrnica, entre otras, conforme a las condiciones y plazos sealados en el reglamento que se adopte para este efecto. Estos descuentos no podrn exceder del trece por ciento (13%) del valor del impuesto a cargo. En ningn caso el descuento por pronto pago ser inferior al 10%. Que, en consecuencia, se requiere establecer los lugares, plazos y descuentos que brinden certeza no solo a la Administracin Tributaria Distrital en el ejercicio del control tributario a su cargo sino tambin a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales de presentacin de las declaraciones tributarias y el pago de los tributos administrados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot - DIB. En mrito de lo expuesto este Despacho,
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RESUELVE Artculo 1. Los tributos que exijan declaracin y pago simultneo de conformidad con el artculo 17 del Decreto Distrital 807 de 1993, debern cumplir con dichos requisitos so pena de que las declaraciones se tengan como no presentadas. Pargrafo 1. Los contribuyentes autorizados por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot - DIB, podrn declarar y pagar los impuestos distritales, mediante el uso de los medios electrnicos adoptados para el efecto. En todo caso, los contribuyentes de los impuestos: predial unificado, sobre vehculos automotores e industria y comercio, avisos y tableros que opten por uno u otro mecanismo, debern observar las fechas lmites establecidas en la presente resolucin para cada uno de los impuestos. Pargrafo 2. Los contribuyentes que fueron definidos por la Resolucin DDI-238829 del 10 de noviembre de 2009, para presentar las declaraciones del impuesto de industria y comercio y retenciones de industria y comercio a travs del servicio electrnico de internet, podrn seguir hacindolo dentro de los plazos y en las condiciones sealadas en esa resolucin durante el ao gravable 2012. Pargrafo 3. Las solicitudes para corregir las declaraciones tributarias disminuyendo el valor a pagar a que se refiere el artculo 20 del Decreto Distrital 807 de 1993, deben presentarse ante la Secretara Distrital de Hacienda, Direccin Distrital de Impuestos de Bogot - DIB. Pargrafo 4. El (La) Director (a) Distrital de Impuestos de Bogot-DIB podr autorizar, en casos excepcionales, la presentacin y pago de las declaraciones tributarias en la Direccin Distrital de Tesorera. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS Artculo 2. Plazos para declarar y pagar el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros por parte de los contribuyentes del rgimen comn y de los agentes retenedores. Los contribuyentes, sujetos pasivos pertenecientes al rgimen comn y los agentes retenedores del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, declararn y pagarn dicho tributo en los formularios establecidos por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, para cada bimestre del ao gravable 2012, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda en las siguientes fechas:
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BIMESTRE Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
HASTA EL DIA Marzo 16 de 2012 Mayo 18 de 2012 Julio 19 de 2012 Septiembre 19 de 2012 Noviembre 19 de 2012 Enero 18 de 2013
Pargrafo. Los contribuyentes y/o agentes retenedores que en forma simultnea, total y electrnicamente declaren y paguen el impuesto de industria y comercio y/o las retenciones a l asociadas, tendr como plazo mximo para el cumplimiento de la obligacin tributaria el ltimo da hbil del mes siguiente al correspondiente perodo gravable, de lo contrario, debern declarar y pagar en los plazos generales establecidos en el presente artculo. Artculo 3. Plazos para declarar y pagar el impuesto de industria, comercio, avisos y tableros por parte de los contribuyentes del rgimen simplificado. Los contribuyentes, sujetos pasivos del rgimen simplificado del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros deben cumplir con la obligacin de declarar y pagar el impuesto para el ao gravable 2012, a ms tardar el 19 de febrero de 2013 ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda. IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO Artculo 4. Plazos para declarar y pagar. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto predial unificado, ao gravable 2012, declararn y pagarn por cada predio dicho tributo en los formularios establecidos por la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, a ms tardar el 6 de julio de 2012, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda. Pargrafo. Los contribuyentes del impuesto predial unificado, que declaren y paguen la totalidad del impuesto liquidado por el ao gravable 2012 a ms tardar el 4 de mayo del mismo ao, tendrn derecho a un descuento del 10% calculado sobre el impuesto a cargo. Artculo 5. Plazos para pagar el impuesto predial unificado de los contribuyentes que se acojan al sistema preferencial de pago-SPP. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto predial unificado de predios que se encuentren dentro de los rangos y estratos establecidos para el sistema preferencial de pago, debern cumplir con la obligacin de pago por cada predio, para el ao gravable 2012, a ms tardar el 6 de julio de 2012, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda.
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Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto predial unificado de predios que se encuentren dentro de los rangos y estratos establecidos para el sistema preferencial de pago, que paguen la totalidad del impuesto liquidado por el ao gravable 2012 a ms tardar el 4 de mayo del mismo ao, tendrn derecho a un descuento del 10% calculado sobre el impuesto a cargo. Pargrafo 2. Los contribuyentes que pueden tributar por el sistema preferencial de pago, que opten por autoavaluar de conformidad con la normativa general vigente del impuesto predial unificado, deben presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos en el artculo anterior. Artculo 6. Plazos para declarar y pagar retencin en la fuente del impuesto predial unificado. Los notarios como agentes retenedores del impuesto predial unificado, debern presentar la declaracin y pagar simultneamente la totalidad del impuesto recaudado a ttulo de retencin en la fuente, en la Direccin Distrital de Tesorera, dentro de los quince (15) primeros das calendario del mes siguiente al perodo objeto de la declaracin, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 15 de 2012 Marzo 15 de 2012 Abril 13 de 2012 Mayo 15 de 2012 Junio 15 2012 Julio 13 de 2012 Agosto 15 de 2012 Septiembre 14 de 2012 Octubre 12 de 2012 Noviembre 15 de 2012 Diciembre 14 de 2012 Enero 15 de 2013.
IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES Artculo 7. Plazos para declarar y pagar. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto sobre vehculos automotores debern presentar la declaracin y pagar simultneamente la totalidad del impuesto correspondiente al ao gravable 2012, a ms
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tardar el 22 de junio de 2012, por cada vehculo que se encuentre matriculado en el Distrito Capital de Bogot, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda. El cumplimiento de la obligacin de declarar y pagar a que se refiere el inciso anterior comprende la declaracin y pago de los derechos de semaforizacin correspondientes al ao gravable 2012 que por parte de la Secretara Distrital de la Movilidad o la entidad que la remplace o sustituya de conformidad con el Acuerdo 257 de 2006, se determinen pagar mediante este formulario. El pago de los impuestos y derechos mencionados en el presente artculo deber realizarse simultneamente con la presentacin de la declaracin. Pargrafo. Los contribuyentes del impuesto sobre vehculos automotores que declaren y paguen simultneamente la totalidad del impuesto liquidado por el ao gravable 2012, a ms tardar el 16 de abril de 2012, tendrn derecho a un descuento del 10% calculado sobre el impuesto a cargo. OTROS IMPUESTOS Artculo 8. Plazos para declarar y pagar el impuesto de delineacin urbana. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto de delineacin urbana en el Distrito Capital de Bogot, debern presentar la declaracin y pagar simultneamente la totalidad del impuesto dentro del mes siguiente a la finalizacin de la obra o al ltimo pago o abono en cuenta de los costos y gastos imputables a la misma o al vencimiento del trmino de la licencia incluida su prrroga, lo que ocurra primero, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda. Pargrafo. Plazos para pagar la retencin en la fuente a ttulo de anticipo del impuesto de delineacin urbana. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto de delineacin urbana, para la expedicin de la correspondiente licencia, debern acreditar previamente ante el respectivo curador urbano la presentacin y pago de la retencin en la fuente, a ttulo de anticipo, del citado tributo. Artculo 9. Plazos para declarar y pagar el impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos, debern presentar una declaracin de la totalidad del impuesto generado durante cada mes, dentro de los veinte (20) primeros das calendario del mes siguiente al perodo objeto de la declaracin o a la ocurrencia del hecho generador, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda, conforme con las siguientes fechas:
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MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
HASTA EL DIA Febrero 20 de 2012 Marzo 20 de 2012 Abril 20 de 2012 Mayo 18 de 2012 Junio 20 de 2012 Julio 19 de 2012 Agosto 17 de 2012 Septiembre 20 de 2012 Octubre 19 de 2012 Noviembre 20 de 2012 Diciembre 20 de 2012 Enero 18 de 2013.
Pargrafo. Plazos para declarar y pagar la retencin y/o anticipo del impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos. Los operadores de espectculos pblicos que se encarguen de la venta de las boletas de espectculos pblicos, debern presentar y pagar en forma mensual la declaracin de retencin del impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos, ante las entidades financieras autorizadas por la Secretara Distrital de Hacienda, en la que se incluyan las retenciones equivalentes al cien por ciento (100%) del impuesto generado sobre las boletas vendidas dentro del respectivo mes, dentro de los quince (15) primeros das calendario del mes siguiente al perodo objeto de la retencin, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 15 de 2012 Marzo 15 de 2012 Abril 13 de 2012 Mayo 15 de 2012 Junio 15 de 2012 Julio 13 2012 Agosto 15 de 2012 Septiembre 14 de 2012 Octubre 12 de 2012 Noviembre 15 de 2012 Diciembre 14 de 2012 Enero 15 de 2013.
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Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos, que vendan en forma directa la boletera para los espectculos pblicos, as como quienes realicen rifas promocionales, debern presentar una declaracin de retencin y/o anticipo del impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos, en la que se incluya el valor del anticipo contemplado en el pargrafo 1 del artculo 1 del Acuerdo 399 de 2009, como requisito previo para la expedicin del permiso que deba expedir la autoridad competente. Artculo 10. Plazos para pagar la participacin del Distrito Capital en el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, de procedencia nacional. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto al consumo de cigarrillos y tabacos elaborado de produccin nacional debern pagar quincenalmente en la Direccin Distrital de Tesorera, dentro de los cinco (5) primeros das calendario siguiente al vencimiento del perodo gravable, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 3 de 2012 Marzo 5 de 2012 Abril 4 de 2012 Mayo 4 de 2012 Junio 5 de 2012 Julio 5 de 2012 Agosto 3 de 2012 Septiembre 5 de 2012 Octubre 5 de 2012 Noviembre 2 de 2012 Diciembre 5 de 2012 Enero 4 de 2013.
Artculo 11. Plazos para declarar y pagar el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado de procedencia extranjera. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado de procedencia extranjera declararn y pagarn el impuesto al consumo en el momento de la importacin, a rdenes del Fondo - Cuenta de Impuesto al Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los importadores o distribuidores debern presentar una declaracin ante la Secretara Distrital de Hacienda Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, en el momento de la introduccin de los productos al Distrito Capital. En igual
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forma se proceder frente a las mercancas introducidas a zonas de rgimen aduanero especial. Para los fines del inciso anterior, se entiende como momento de introduccin de los productos al Distrito Capital el correspondiente a la fecha lmite para la legalizacin de la tornagua que ampara el ingreso de los productos para consumo. Cuando la bodega o sitio de almacenamiento del importador se encuentre ubicada en el Distrito Capital, el momento de introduccin de los productos ser la fecha en que se autoriza el levante de la mercanca. Artculo 12. Plazos para declarar y pagar el impuesto al consumo de cerveza, sifones y refajos de produccin nacional. Los productores nacionales de cervezas, sifones y refajos, debern presentar y pagar, ante la Direccin Distrital de Tesorera, una declaracin mensual del impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos, dentro de los quince (15) das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 15 de 2012 Marzo 15 de 2012 Abril 13 de 2012 Mayo 15 de 2012 Junio 15 de 2012 Julio 13 de 2012 Agosto 15 de 2012 Septiembre 14 de 2012 Octubre 12 de 2012 Noviembre 15 de 2012 Diciembre 14 de 2012 Enero 15 de 2013.
Artculo 13. Plazos para declarar y pagar el impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos de procedencia extranjera. Los importadores y distribuidores de cervezas, sifones y refajos de produccin extranjera declararn y pagarn el impuesto al consumo en el momento de la importacin, a rdenes del Fondo - Cuenta de Impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los importadores o distribuidores, debern presentar una
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declaracin ante la Secretara Distrital de Hacienda Direccin Distrital de Impuestos de Bogot, en el momento de la introduccin de los productos al Distrito Capital. En igual forma se proceder frente a las mercancas introducidas a zonas de rgimen aduanero especial. Para los fines del inciso anterior, se entiende como momento de introduccin de los productos al Distrito Capital el correspondiente a la fecha lmite para la legalizacin de la tornagua que ampara el ingreso de los productos para consumo. Cuando la bodega o sitio de almacenamiento del importador se encuentre ubicada en el Distrito Capital, el momento de introduccin de los productos ser la fecha en que se autoriza el levante de la mercanca. Artculo 14. Plazos para declarar y pagar el impuesto de loteras forneas. Las loteras forneas u operadores autorizados de las mismas, que circulen y vendan billetes o fracciones de lotera en la jurisdiccin del Distrito Capital, con excepcin de la Lotera de Cundinamarca y la Lotera de la Cruz Roja Colombiana, debern presentar y pagar el impuesto de loteras forneas ante la entidad financiera que autorice el Fondo Financiero Distrital de Salud de Bogot D.C., para el recaudo de la misma, dentro de los diez (10) primeros das hbiles de cada mes, sobre el impuesto generado en el mes inmediatamente anterior, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 10 de 2012 Marzo 9de 2012 Abril 10 de 2012 Mayo 10 de 2012 Junio 8 de 2012 Julio 10 de 2012 Agosto 10 de 2012 Septiembre 10 de 2012 Octubre 10 de 2012 Noviembre 9 de 2012 Diciembre 10 de 2012 Enero 10 de 2013.
Pargrafo. El Fondo Financiero Distrital de Salud de Bogot D.C., deber remitir copias de las declaraciones presentadas por concepto del impuesto de loteras forneas a
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la Secretara Distrital de Hacienda - Direccin Distrital de Impuestos de Bogot - a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes. Artculo 15. Plazos para declarar y pagar las retenciones efectuadas sobre el impuesto sobre premios de loteras. Las loteras responsables y operadores autorizados de las mismas en su calidad de agentes retenedores del impuesto sobre premios de loteras causados a favor del Distrito Capital, debern presentar y pagar la declaracin de retencin del impuesto sobre premios de loteras ante el Fondo Financiero Distrital de Salud de Bogot D.C., dentro de los diez (10) primeros das hbiles de cada mes, sobre el impuesto generado en el mes inmediatamente anterior, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 10 de 2012 Marzo 9 de 2012 Abril 10 de 2012 Mayo 10 de 2012 Junio 8 de 2012 Julio 10 de 2012 Agosto 10 de 2012 Septiembre 10 de 2012 Octubre 10 de 2012 Noviembre 9 de 2012 Diciembre 10 de 2012 Enero 10 de 2013.
Pargrafo. El Fondo Financiero Distrital de Salud de Bogot D.C., FFDS deber remitir copias de las declaraciones de retenciones del impuesto sobre premios de loteras presentadas a la Secretara Distrital de Hacienda - Direccin Distrital de Impuestos de Bogot - a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes. Artculo 16. Plazos para declarar y pagar el impuesto de publicidad exterior visual. Los contribuyentes, sujetos pasivos del impuesto de publicidad exterior visual, debern presentar la declaracin y pagar ante la Direccin Distrital de Tesorera, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la notificacin del registro de la valla, emitida por la Secretara Distrital de Ambiente o en su defecto a la colocacin o instalacin de la valla, conforme con las siguientes fechas:
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SOBRETASA AL CONSUMO DE GASOLINA MOTOR Artculo 17. Plazos para declarar y pagar la sobretasa al consumo de gasolina motor. Los responsables mayoristas cumplirn mensualmente con la obligacin de declarar y pagar la sobretasa, en las entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los dieciocho (18) primeros das calendario del mes siguiente al de causacin, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 17 de 2012 Marzo 16 de 2012 Abril 18 de 2012 Mayo 18 de 2012 Junio 15 de 2012 Julio 18 de 2012 Agosto 17 de 2012 Septiembre 18 de 2012 Octubre 18 de 2012 Noviembre 16 de 2012 Diciembre 18 de 2012 Enero 18 de 2013.
Pargrafo 1. Los distribuidores minoristas debern cancelar la sobretasa a la gasolina motor al responsable mayorista, dentro de los siete (7) primeros das calendario del mes siguiente al de la causacin, conforme con las siguientes fechas:
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Pargrafo 2. Para el caso de las ventas de gasolina que no se efecten directamente a las estaciones de servicio, la sobretasa la pagar el responsable mayorista en el momento de la causacin. En todo caso se especificar al distribuidor mayorista el destino final del producto para efectos de la distribucin de la sobretasa respectiva. Pargrafo 3. Cuando los subdistribuidores o los distribuidores minoristas, transportadores o expendedores al detal no justifiquen debidamente la procedencia del combustible que transporten o expendan, cumplirn mensualmente con la obligacin de declarar y pagar la sobretasa, en las entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los siete (7) primeros das calendario del mes siguiente al de causacin, conforme con las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 7 de 2012 Marzo 7 de 2012 Abril 4 de 2012 Mayo 7 de 2012 Junio 7 de 2012 Julio 6 de 2012 Agosto 6 de 2012 Septiembre 7 de 2012 Octubre 5 de 2012 Noviembre 7 de 2012 Diciembre 7 de 2012 Enero 4 de 2013.
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ESTAMPILLAS Artculo 18. Plazos para declarar y pagar la estampilla Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas 50 aos. y las estampillas Pro Cultura y Pro Personas Mayores. La Direccin Distrital de Tesorera de la Secretara Distrital de Hacienda, los rganos y entidades del nivel central por los pagos y retenciones que realicen directamente, los establecimientos pblicos y la Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas, declararn y pagarn mensualmente las retenciones practicadas por concepto de la Estampilla Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas 50 aos, para el ao gravable 2012, en las fechas que se establecen en el presente artculo. Las entidades que conforman el Presupuesto Anual del Distrito Capital de Bogot, declararn y pagarn mensualmente las retenciones practicadas por concepto de la Estampilla pro-cultura y Estampilla Pro personas mayores para el ao 2012, en las siguientes fechas: MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre HASTA EL DIA Febrero 10 de 2012 Marzo 9 de 2012 Abril 11 de 2012 Mayo 11 de 2012 Junio 8 de 2012 Julio 11 de 2012 Agosto 10 de 2012 Septiembre 11 de 2012 Octubre 11 de 2012 Noviembre 9 de 2012 Diciembre 11 de 2012 Enero 11 de 2013
Pargrafo. Las declaraciones de las Estampilla Pro Cultura, Pro Personas Mayores, y Estampilla Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas 50 aos, deber presentarse ante la Direccin Distrital de Tesorera. La consignacin de los valores retenidos por concepto de las Estampillas Pro Cultura, Pro Personas Mayores y Estampilla Universidad Distrital Francisco Jos de Caldas 50 aos se puede realizar directamente en la Direccin Distrital de Tesorera en forma simultnea con la presentacin de la declaracin, o en la cuenta de ahorros No. 256-83514-1 del Banco de Occidente , a nombre de la Direccin Distrital de Tesorera , evento en el cual debe anexar a la declaracin copia de la consignacin.
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Para el caso de las declaraciones presentadas por la Direccin Distrital de Tesorera, se anexar el acta de ingreso de la retencin de los pagos efectuados por las entidades del nivel central. Artculo 19. Vigencia. La presente Resolucin rige a partir del primero (1) de enero del ao 2012.
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RESOLUCIN No. SDH-000657 DE 2011

(Diciembre 29) Por la cual se ajustan al mltiplo de mil ms cercano, los valores expresados en salarios mnimos diarios vigentes en el Acuerdo 27 de 2001. EL SECRETARIO DISTRITAL DE HACIENDA DEL DISTRITO CAPITAL DE BOGOTA En uso de las facultades que le confieren el artculo 39 del Acuerdo No. 27 de 2001, y CONSIDERANDO Que mediante el Acuerdo 27 de 2001, se adopta el rgimen sancionatorio para el Distrito Capital de Bogot, disposicin que en su artculo 3 fija en salarios mnimos las sanciones mnimas, incluidas las sanciones reducidas, que deban ser liquidadas por el contribuyente o declarante derivadas del impuesto predial unificado, impuesto sobre vehculos automotores, impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, impuesto de delineacin urbana e impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos. Que el mencionado Acuerdo establece igualmente en salarios mnimos las sanciones derivadas de emplazamientos para declarar, sanciones oficiales por no declarar as como las sanciones por no inscribirse, inscribirse extemporneamente o por no informar novedades en el Registro de Informacin Tributaria - RIT. Que de conformidad con el artculo 39 del referido Acuerdo 27 de 2001, la Secretara Distrital de Hacienda mediante resolucin ajustar al mltiplo de mil ms cercano los valores absolutos a pagar en salarios mnimos diarios vigentes. Que el Gobierno Nacional mediante Decreto 4919 de 2011, estableci a partir del primero (1) de enero del ao 2012 como Salario Mnimo Legal Mensual para los trabajadores de los sectores urbanos y rural, la suma de QUINIENTOS SESENTA Y SEIS MIL SETECIENTOS PESOS MENSUALES ($566.700) MONEDA CORRIENTE. En mrito de lo expuesto, RESUELVE Artculo 1. Ajustar al mltiplo de mil ms cercano los valores absolutos a pagar en salarios mnimos diarios vigentes para el ao 2012, de conformidad con lo establecido en el artculo 39 del Acuerdo 27 de 2001, as:
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Salarios Mnimos Diarios Vigentes 0.5 1 1.5 5 6 8 10
Ajuste de Valores al Mltiplo de Mil 9.000 19.000 28.000 94.000 113.000 151.000 189.000
Artculo 2. Vigencia. La presente Resolucin rige a partir de su expedicin. PUBLQUESE Y CMPLASE
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RESOLUCION No. DDI-176131 DE 2011

(Diciembre 29) Por medio de la cual se reajustan los valores establecidos como promedio diario por unidad de actividades del impuesto de industria y comercio, para el ao 2012 LA DIRECTORA DISTRITAL DE IMPUESTOS DE BOGOTA En uso de las facultades que le confieren el ltimo inciso del artculo 116-2 del Decreto Distrital 807 de 1993 y de conformidad con la Ley 242 de 1995 y, CONSIDERANDO Que el artculo 116-2 del Decreto Distrital 807 de 1993 seala dentro del rgimen de presunciones del impuesto de industria y comercio que el Director Distrital de Impuestos de Bogot, ajustar anualmente el valor establecido como promedio diario por unidad de actividades del impuesto de industria y comercio para aplicarlo en el ao siguiente. Que de acuerdo con la certificacin suscrita por el Coordinador (E) del Grupo Banco de Datos de la Direccin de Difusin Mercadeo y Cultura Estadstica del Departamento Administrativo Nacional de Estadstica - DANE, la variacin acumulada del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, entre el 1 de octubre de 2010 y el 1 de octubre de 2011, fue de 3,65%. En mrito de lo expuesto, este Despacho, RESUELVE ARTCULO 1.- Los promedios diarios de las unidades de actividad para la presuncin de ciertas actividades del impuesto de industria y comercio para el ao 2012, sern los siguientes: Artculo 116-2.- Presunciones para ciertas actividades del impuesto de industria y comercio. En el caso de las actividades desarrolladas por los moteles, residencias y hostales, as como parqueaderos, bares y establecimientos que se dediquen a la explotacin de juegos o mquinas electrnicas, los ingresos netos mnimos a declarar en el impuesto de industria y comercio, se determinarn como mnimo con base en el promedio diario de las unidades de actividad, de acuerdo con las siguientes tablas:
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ARTULO SEGUNDO.- La presente Resolucin rige a partir del primero (1) de enero de 2012. PUBLQUESE Y CMPLASE Dada en Bogot, D.C., a los 29 das del mes de diciembre de 2011
Para los moteles, residencias y hostales: Clase A B C Para los parqueaderos: Clase A B C Para los bares: Clase A B C Para los establecimientos que se dediquen a la explotacin de juegos y de mquinas electrnicas: Video Ficha Otros
Promedio diario por cama $ 45.349 $ 24.185 $ 4.534 Promedio diario por metro cuadrado $ 609 $ 502 $ 460 Promedio diario por silla o puesto $ 24.185 $ 9.070 $ 4.534 Promedio diario por Mquina $ 12.093 $ 9.070
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RESOLUCIN 011963 DE 2011

(Noviembre 17) Por la cual se fija el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT aplicable para el ao 2012 EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES En uso de sus facultades legales, en especial de las consagradas en el artculo 868 del Estatuto Tributario, y CONSIDERANDO: Que el artculo 868 del Estatuto Tributario establece la Unidad de Valor Tributario UVT, como la medida de valor que permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la cual se reajustar anualmente en la variacin del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, certificada por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, en el periodo comprendido entre el primero 1 de octubre del ao anterior al gravable y la misma fecha del ao inmediatamente anterior a este. Que de acuerdo con la certificacin suscrita por el Coordinador (E) del Grupo Banco de Datos de la Direccin de Difusin Mercadeo y Cultura Estadstica del Departamento Administrativo Nacional de Estadstica - DANE, la variacin acumulada del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, entre el 1 de octubre de 2010 y el 1 de octubre de 2011, fue de 3,65%. Que el inciso tercero del artculo 868 del Estatuto Tributario establece que le corresponde al Director General de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, publicar mediante Resolucin antes del 1 de enero de cada ao, el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, aplicable para el ao gravable siguiente. Que por lo anterior, se hace necesario establecer el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir para el ao gravable 2012. En mrito de lo expuesto, el Director General de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
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ARTCULO 1. Valor de la Unidad de Valor Tributario - UVT. Fijase en veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049) el valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir durante el ao 2012. ARTCULO 2. Para efectos de convertir en valores absolutos las cifras y valores expresados en UVT; aplicables a las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de que trata el artculo 868-1 del Estatuto Tributario, se multiplica el nmero de las Unidades de Valor Tributario UVT por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de acuerdo con el procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso sexto del artculo 868 del Estatuto Tributario. ARTCULO 3. Vigencia. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. PUBLQUESE Y CMPLASE. Dada en Bogot, D.C., a los 17 de noviembre de 2011.
RESUELVE
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RESOLUCIN No. 0219 DEL 25 DE FEBRERO DE 2004

Por medio de la cual se establece clasificacin de actividades econmicas para el impuesto de industria y comercio en el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot. El Secretario de Hacienda de Santa Fe de Bogot D.C., en ejercicio de las facultades legales y reglamentarias y en especial las que le confiere el inciso tercero del artculo 45 Decreto Distrital 807 de 1993
CONSIDERANDO:
Que la Resolucin 1195 de 1998 estableci la nueva clasificacin de actividades econmicas para el Impuesto de Industria y Comercio en el Distrito Capital tomando como referente la CIIU (Revisin 3 A.C.). Que la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU (Revisin 3 A.C.) elaborada por la Organizacin de las Naciones Unidas ONU y adaptada para Colombia por el DANE, se ha constituido en una inmejorable herramienta para clasificar las actividades econmicas del impuesto de Industria y Comercio en Bogot, adems de ser la ms utilizada a nivel nacional e internacional. Que las Resoluciones 172 del 18 de febrero de 1999, 1367 del 29 de diciembre de 2000, 798 del 28 de junio de 2002 y 1567 del 29 de noviembre de 2002 respectivamente, modifican parcialmente la Resolucin 1195 de 1998, en cuanto a la descripcin de algunos cdigos de actividad, modificando, eliminando y creando otros cdigos. Que el Artculo 3 del Acuerdo 65 de 2002 establece las tarifas para el impuesto de Industria y Comercio segn las actividades econmicas industriales, comerciales, de servicios y financieras. Que el Acuerdo 98 de 2003 establece modificaciones en la tarifa del impuesto de Industria y Comercio para las actividades de edicin y publicacin de libros. Por lo tanto, se hace necesario cambiar el descriptor del cdigo 22113 en la actividad industrial bajo la agrupacin 104 y adicionar el cdigo 22114 en la actividad industrial bajo la agrupacin 101. Que teniendo en cuenta la ltima reimpresin del DANE de la clasificacin CIIU Rev. 3
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A.C., se hace necesario modificar el cdigo 3430 en la actividad industrial, agrupacin 102, y el cdigo 2812 de la actividad industrial, agrupacin 103, eliminar el cdigo 40301 y adicionar el cdigo 4530 en la actividad de servicios, agrupacin 304. Que para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio conforme a lo dispuesto por el Concejo Distrital en el Acuerdo 65 de 2002 y el Acuerdo 98 de 2003, se hace necesario establecer la clasificacin de actividades econmicas para el impuesto de Industria y Comercio en Bogot en un slo texto de Resolucin. Que para efectos de mayor comprensin por parte de los contribuyentes se incluye como gua de compilacin por actividades gravadas los siguientes descriptores
Actividad Industrial Agrupacin 101 102 103 104 201 202 203 204 301 302 303 304 305 401 Tarifa por Mil 4,14 6,9 11,04 8 4,14 6,9 13,8 11,4 4,14 6,9 13,8 9,66 7 11,04
Comercial
Servicios
Financiera
RESUELVE ARTCULO 1. Establecer la siguiente clasificacin de actividades econmicas para el impuesto de Industria y Comercio en el Distrito Capital:
Agrup. Cdigo de por Actividad CIIU Tarifa a Declarar Descripcin Actividad Econmica CIIU Rev. 3 A.C. Distrito Capital Tarifa por Mil
101
1511
PRODUCCIN, TRANSFORMACIN Y CONSERVACIN DE CARNE Y DE
101 101 101
1512 15212 1522
DERIVADOS CRNICOS TRANSFORMACIN Y CONSERVACIN DE PESCADO Y DE DERIVADOS DEL PESCADO ELABORACIN DE ALIMENTOS COMPUESTOS PRINCIPALMENTE DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS; EXCEPTO ELABORACIN DE JUGOS DE FRUTAS ELABORACIN DE ACEITES Y GRASAS DE ORIGEN VEGETAL Y ANIMAL
4,14 4,14 4,14 4,14
Agrup. Cdigo de por Actividad CIIU Tarifa a Declarar Descripcin Actividad Econmica CIIU Rev. 3 A.C. Distrito Capital
227
Tarifa por Mil
101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 102 102 102 102 102 102
15301 1541 1542 1543 1551 1552 1562 1563 1564 1571 1572 1581 1589 17501 1810 18201 1921 1922 1923 1924 1925 1929 22114 2710 2731 3410 3420 3430 3511
ELABORACIN DE PRODUCTOS LCTEOS (EXCEPTO BEBIDAS) ELABORACIN DE PRODUCTOS DE MOLINERA ELABORACIN DE ALMIDONES Y DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDN ELABORACIN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES ELABORACIN DE PRODUCTOS DE PANADERA ELABORACIN DE MACARRONES, FIDEOS, ALCUZCUZ Y PRODUCTOS FARINCEOS SIMILARES DESCAFEINADO TOSTIN Y MOLIENDA DEL CAF ELABORACIN DE OTROS DERIVADOS DEL CAF FABRICACIN Y REFINACIN DE AZCAR FABRICACIN DE PANELA ELABORACIN DE CACAO, CHOCOLATE Y PRODUCTOS DE CONFITERA ELABORACIN DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS NCP FABRICACIN DE PRENDAS DE VESTIR DE PUNTO Y GANCHILLO FABRICACIN DE PRENDAS DE VESTIR, EXCEPTO PRENDAS DE PIEL FABRICACIN DE PRENDAS DE VESTIR DE PIEL FABRICACIN DE CALZADO DE CUERO Y PIEL; CON CUALQUIER TIPO DE SUELA, EXCEPTO EL CALZADO DEPORTIVO FABRICACIN DE CALZADO DE MATERIALES TEXTILES; CON CUALQUIER TIPO DE SUELA, EXCEPTO EL CALZADO DEPORTIVO FABRICACIN DE CALZADO DE CAUCHO, EXCEPTO EL CALZADO DEPORTIVO FABRICACIN DE CALZADO DE PLSTICO, EXCEPTO EL CALZADO DEPORTIVO FABRICACIN DE CALZADO DEPORTIVO, INCLUSO EL MOLDEADO FABRICACIN DE CALZADO NCP EDICIN Y PUBLICACIN DE LIBROS, (TARIFA ESPECIAL PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE CUMPLEN CONDICIONES DEL ACUERDO 98 DE 2003) INDUSTRIAS BSICAS DE HIERRO Y DE ACERO FUNDICIN DE HIERRO Y DE ACERO FABRICACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES Y SUS MOTORES FABRICACIN DE CARROCERAS PARA VEHCULOS AUTOMOTORES; FABRICACIN DE REMOLQUES Y SEMIREMOLQUES FABRICACIN DE PARTES, PIEZAS ( AUTOPARTES) Y ACCESORIOS (LUJOS) PARA VEHCULOS AUTOMOTORES Y PARA SUS MOTORES CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE BUQUES
4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9
228
Agrup. Cdigo de por Actividad CIIU Tarifa a Declarar

Descripcin Actividad Econmica CIIU Rev. 3 A.C. Distrito Capital Tarifa por Mil
102 102 102 102 102 102 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103
3512 3520 3530 3591 3592 3599 1010 1020 1030 1110 1310 1320 1331 1339 1411 1412 1413 1414 1415 1421 1422 1431 1432 1490 15211 15302 1591 1592 1593 1594 1600 1710 1720
CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE EMBARCACIONES DE RECREO Y DE DEPORTE FABRICACIN DE LOCOMOTORAS Y DE MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES Y TRANVAS FABRICACIN DE AERONAVES Y DE NAVES ESPACIALES FABRICACIN DE MOTOCICLETAS FABRICACIN DE BICICLETAS Y DE SILLONES DE RUEDAS PARA DISCAPACITADOS FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE NCP EXTRACCIN Y AGLOMERACIN DE HULLA (CARBN DE PIEDRA) EXTRACCIN Y AGLOMERACIN DE CARBN LIGNTICO EXTRACCIN Y AGLOMERACIN DE TURBA EXTRACCIN DE PETRLEO CRUDO Y DE GAS NATURAL EXTRACCIN DEL MINERAL DE HIERRO EXTRACCIN DE METALES PRECIOSO EXTRACCIN DE MINERALES DE NQUEL EXTRACCIN DE OTROS MINERALES METALFEROS NO FERROSOS, EXCEPTO NQUEL EXTRACCIN DE PIEDRA, ARENA Y ARCILLAS COMUNES EXTRACCIN DE YESO Y ANHIDRITA EXTRACCIN DE CAOLN, ARCILLAS DE USO INDUSTRIAL Y BENTONITAS EXTRACCIN DE ARENAS Y GRAVAS SILICEAS EXTRACCIN DE CALIZA Y DOLOMITA EXTRACCIN DE MINERALES PARA LA FABRICACIN DE ABONOS Y PRODUCTOS QUMICOS EXTRACCIN DE HALITA (SAL) EXTRACCIN DE ESMERALDAS EXTRACCIN DE OTRAS PIEDRAS PRECIOSAS Y SEMIPRECIOSAS EXTRACCIN DE OTROS MINERALES NO METLICOS NCP ELABORACION DE JUGOS DE FRUTAS ELABORACIN DE BEBIDAS LCTEAS DESTILACIN, RECTIFICACIN Y MEZCLA DE BEBIDAS ALCOHLICAS; PRODUCCIN DE ALCOHOL ETLICO A PARTIR DE SUSTANCIAS FERMENTADAS ELABORACIN DE BEBIDAS FERMENTADAS NO DESTILADAS PRODUCCIN DE MALTA, ELABORACIN DE CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS MALTEADAS ELABORACIN DE BEBIDAS NO ALCOHLICAS; PRODUCCIN DE AGUAS MINERALES FABRICACIN DE PRODUCTOS DE TABACO. PREPARACIN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES
6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
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Tarifa por Mil
103 103 103 103 103 103 103 103 103 103
1730 1741 1742 1743 1749 17502 18202 1910 1926 1931
103 103 103 103
1932 1939 2010 2020
103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103
2030 2040 2090 2101 2102 2109 22112 22122 2213 2219 2310
ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES NO PRODUCIDOS EN LA MISMA UNIDAD DE PRODUCCIN CONFECCIN DE ARTCULOS CON MATERIALES TEXTILES NO PRODUCIDOS EN LA MISMA UNIDAD, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR FABRICACIN DE TAPICES Y ALFOMBRAS PARA PISOS FABRICACIN DE CUERDAS, CORDELES, CABLES, BRAMANTES Y REDES FABRICACIN DE OTROS ARTCULOS TEXTILES NCP FABRICACIN DE TEJIDOS Y ARTCULOS DE PUNTO Y GANCHILLO, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR PREPARADO Y TEIDO DE PIELES; FABRICACIN DE ARTCULOS DE PIEL, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR CURTIDO Y PREPARADO DE CUEROS FABRICACIN DE PARTES DEL CALZADO FABRICACIN DE ARTCULOS DE VIAJE, BOLSOS DE MANO, Y ARTCULOS SIMILARES ELABORADOS EN CUERO; FABRICACIN DE ARTCULOS DE TALABARTERA Y GUARNICIONERA FABRICACIN DE ARTCULOS DE VIAJE, BOLSOS DE MANO Y ARTCULOS SIMILARES, ELABORADOS EN MATERIALES SINTTICOS, PLSTICO E IMITACIONES DE CUERO FABRICACIN DE ARTCULOS DE VIAJE, BOLSOS DE MANO, Y ARTCULOS SIMILARES ELABORADOS CON MATERIALES NCP ASERRADO, ACEPILLADO E IMPREGNACIN DE LA MADERA FABRICACIN DE HOJAS DE MADERA PARA ENCHAPADO; FABRICACIN DE TABLEROS CONTRACHAPADOS, TABLEROS LAMINADOS, TABLEROS DE PARTCULAS Y OTROS TABLEROS Y PANELES FABRICACIN DE PARTES Y PIEZAS DE CARPINTERA PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES FABRICACIN DE RECIPIENTES DE MADERA 11,04 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS DE MADERA; FABRICACIN DE ARTCULOS DE CORCHO, CESTERA Y ESPARTERA FABRICACIN DE PASTAS CELULSICAS; PAPEL Y CARTN FABRICACIN DE PAPEL Y CARTN ONDULADO, FABRICACIN DE ENVASES, EMPAQUES Y DE EMBALAJES DE PAPEL Y CARTN FABRICACIN DE OTROS ARTCULOS DE PAPEL Y CARTN EDICIN DE FOLLETOS , PARTITURAS Y OTRAS PUBLICACIONES EDICIN DE PERIDICOS, REVISTAS Y PUBLICACIONES PERIDICAS EDICIN DE MATERIALES GRABADOS OTROS TRABAJOS DE EDICIN FABRICACIN DE PRODUCTOS DE HORNO DE COQUE
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
11,04 11,04 11,04 11,04
11,04
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
230

103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103
2321 2322 2330 2411 2412 2413 2414 2421 2422 2423 2424 2429 2430 2511 2512 2513 2519 2521 2529 2610 2691 2692 2693 2694 2695 2696 2699 2721 2729 2732 2811
FABRICACIN DE PRODUCTOS DE LA REFINACIN DEL PETRLEO, ELABORADOS EN REFINERA ELABORACIN DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETRLEO, FUERA DE REFINERA 11,04 ELABORACIN DE COMBUSTIBLE NUCLEAR FABRICACIN DE SUSTANCIAS QUMICAS BSICAS, EXCEPTO ABONOS Y COMPUESTOS INORGNICOS NITROGENADOS FABRICACIN DE ABONOS Y COMPUESTOS INORGNICOS NITROGENADOS FABRICACIN DE PLSTICOS EN FORMAS PRIMARIAS FABRICACIN DE CAUCHO SINTTICO EN FORMAS PRIMARIAS FABRICACIN DE PLAGUICIDAS Y OTROS PRODUCTOS QUMICOS DE USO AGROPECUARIO FABRICACIN DE PINTURAS, BARNICES Y REVESTIMIENTOS SIMILARES, TINTAS PARA IMPRESIN Y MASILLAS FABRICACIN DE PRODUCTOS FARMACUTICOS, SUSTANCIAS QUMICAS MEDICINALES Y PRODUCTOS BOTNICOS FABRICACIN DE JABONES Y DETERGENTES, PREPARADOS PARA LIMPIAR Y PULIR; PERFUMES Y PREPARADOS DE TOCADOR FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS QUMICOS NCP FABRICACIN DE FIBRAS SINTTICAS Y ARTIFICIALES FABRICACIN DE LLANTAS Y NEUMTICOS DE CAUCHO REENCAUCHE DE LLANTAS USADAS FABRICACIN DE FORMAS BSICAS DE CAUCHO FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO NCP FABRICACIN DE FORMAS BSICAS DE PLSTICO FABRICACIN DE ARTCULOS DE PLSTICO NCP FABRICACIN DE VIDRIO Y DE PRODUCTOS DE VIDRIO FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CERMICA NO REFRACTARIA, PARA USO NO ESTRUCTURAL FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CERMICA REFRACTARIA FABRICACIN DE PRODUCTOS DE ARCILLA Y CERMICA NO REFRACTARIA, PARA USO ESTRUCTURAL FABRICACIN DE CEMENTO, CAL Y YESO FABRICACIN DE ARTCULOS DE HORMIGN, CEMENTO Y YESO CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METLICOS NCP INDUSTRIAS BSICAS DE METALES PRECIOSOS INDUSTRIAS BSICAS DE OTROS METALES NO FERROSOS FUNDICIN DE METALES NO FERROSOS FABRICACIN DE PRODUCTOS METLICOS PARA USO ESTRUCTURAL
11,04
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
231
Tarifa por Mil
103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103
2812 2813 2891 2893 2899 2911 2912 2913 2914 2915 2919 2921 2922 2923 2924 2925 2926 2927 2929 2930 3000 3110 3120 3130 3140 3150 3190
FABRICACIN DE TANQUES, DEPSITOS Y RECIPIENTES DE METAL, EXCEPTO LOS UTILIZADOS PARA ENVASE O TRANSPORTE DE MERCANCAS FABRICACIN DE GENERADORES DE VAPOR, EXCEPTO CALDERAS DE AGUA CALIENTE PARA CALEFACCIN CENTRAL FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO Y LAMINADO DE METAL; PULVIMETALURGIA FABRICACIN DE ARTCULOS DE CUCHILLERA, HERRAMIENTAS DE MANO Y ARTCULOS DE FERRETERA FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL NCP FABRICACIN DE MOTORES Y TURBINAS, EXCEPTO MOTORES PARA AERONAVES, VEHCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS FABRICACIN DE BOMBAS, COMPRESORES, GRIFOS Y VLVULAS FABRICACIN DE COJINETES, ENGRANAJES, TRENES DE ENGRANAJES Y PIEZAS DE TRANSMISIN FABRICACIN DE HORNOS, HOGARES Y QUEMADORES INDUSTRIALES FABRICACIN DE EQUIPO DE ELEVACIN Y MANIPULACIN FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA DE USO GENERAL NCP FABRICACIN DE MAQUINARIA AGROPECUARIA Y FORESTAL FABRICACIN DE MAQUINAS HERRAMIENTAS FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA METALRGIA FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS Y PARA LA CONSTRUCCIN FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA ELABORACIN DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO 11,04 FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA ELABORACIN DE PRODUCTOS TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y CUEROS FABRICACIN DE ARMAS Y MUNICIONES FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA DE USO ESPECIAL NCP FABRICACIN DE APARATOS DE USO DOMSTICO NCP FABRICACIN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMTICA FABRICACIN DE MOTORES, GENERADORES Y TRANSFORMADORES ELCTRICOS FABRICACIN DE APARATOS DE DISTRIBUCIN Y CONTROL DE LA ENERGA ELCTRICA FABRICACIN DE HILOS Y CABLES AISLADOS FABRICACIN DE ACUMULADORES Y DE PILAS ELCTRICAS FABRICACIN DE LAMPARAS ELCTRICAS Y EQUIPO DE ILUMINACIN FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELCTRICO NCP
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
11,04 11,04 11,04 11,0 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
232

103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 104 201 201 201 201 201 201
3210 3220 3230 3311 3312 3313 3320 3330 3611 3612 3613 3614 3619 3691 3692 3693 3694 3699 3710 3720 40101 40201 41001 45212 45222 22113 5121 5122 5123 5125 5126 51351
FABRICACIN DE TUBOS Y VLVULAS ELECTRNICAS Y OTROS COMPONENTES ELECTRNICOS FABRICACIN DE TRANSMISORES DE RADIO Y TELEVISIN Y DE APARATOS PARA TELEFONA Y TELEGRAFA FABRICACIN DE RECEPTORES DE RADIO Y TELEVISIN, DE APARATOS DE GRABACIN Y DE REPRODUCCIN DE SONIDO O DE LA IMAGEN, Y DE PRODUCTOS CONEXOS FABRICACIN DE EQUIPO MDICO Y QUIRRGICO Y DE APARATOS ORTSICOS Y PROTSICOS FABRICACIN DE INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIR, VERIFICAR, ENSAYAR, NAVEGAR Y OTROS FINES, EXCEPTO EQUIPO DE CONTROL DE PROCESOS INDUSTRIALES FABRICACIN DE EQUIPO DE CONTROL DE PROCESOS INDUSTRIALES FABRICACIN DE INSTRUMENTOS PTICOS Y DE EQUIPO FOTOGRFICO FABRICACIN DE RELOJES FABRICACIN DE MUEBLES PARA EL HOGAR FABRICACIN DE MUEBLES PARA OFICINA FABRICACIN DE MUEBLES PARA COMERCIO Y SERVICIOS FABRICACIN DE COLCHONES Y SOMIERES FABRICACIN DE OTROS MUEBLES NCP FABRICACIN DE JOYAS Y DE ARTCULOS CONEXOS FABRICACIN DE INSTRUMENTOS MUSICALES FABRICACIN DE ARTCULOS DEPORTIVOS FABRICACIN DE JUEGOS Y JUGUETES OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS NCP RECICLAJE DE DESPERDICIOS Y DE DESECHOS METLICOS RECICLAJE DE DESPERDICIOS Y DESECHOS NO METLICOS GENERACIN DE ENERGA ELCTRICA FABRICACIN DE GAS CAPTACIN Y DEPURACIN DE AGUA CONSTRUCCION DE EDIFICACIONES PARA USO RESIDENCIAL, REALIZADA POR CUENTA PROPIA CONSTRUCCION DE EDIFICACIONES PARA USO NO RESIDENCIAL, REALIZADA POR CUENTA PROPIA EDICIN Y PUBLICACIN DE LIBROS COMERCIO AL POR MAYOR DE MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS AGRCOLAS, EXCEPTO CAF Y FLORES COMERCIO AL POR MAYOR DE CAF PERGAMINO COMERCIO AL POR MAYOR DE FLORES Y PLANTAS ORNAMENTALES COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS, EXCEPTO CAF TRILLADO COMERCIO AL POR MAYOR DE CAF TRILLADO COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS FARMACUTICOS Y MEDICINALES
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 8 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14
233
Tarifa por Mil
201
52112
201
52192
201 201 201 201 201 201 201 201 202 202 202 202 202 203 203 203 203 203 203 203 204
5221 5222 5223 5224 5229 52311 52441 52691 5011 5012 50401 51411 52411 5051 51271 51391 51511 52111 52252 52692 40102
COMERCIO AL POR MENOR, EN ESTABLECIMIENTOS NO ESPECIALIZADOS, CON SURTIDO COMPUESTO PRINCIPALMENTE DE ALIMENTOS (VVERES EN GENERAL) Y BEBIDAS CONSIDERADAS ALIMENTOS. NO INCLUYE LICORES Y CIGARRILLOS COMERCIO AL POR MENOR EN ESTABLECIMIENTOS NO ESPECIALIZADOS, CON SURTIDO COMPUESTO PRINCIPALMENTE DE PRODUCTOS FARMACUTICOS, MEDICINALES, TEXTOS Y CUADERNOS. COMERCIO AL POR MENOR DE FRUTAS Y VERDURAS, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE LECHE, PRODUCTOS LCTEOS Y HUEVOS, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE CARNES (INCLUYE AVES DE CORRAL), PRODUCTOS CRNICOS, PESCADOS Y PRODUCTOS DE MAR, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS DE CONFITERA, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS NCP, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS FARMACUTICOS, MEDICINALES, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR DE LIBROS, TEXTOS ESCOLARES (INCLUYE CUADERNOS ) , EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO DE ALIMENTOS, LIBROS Y DROGAS NO REALIZADO EN ESTABLECIMIENTOS COMERCIO DE VEHCULOS AUTOMOTORES NUEVOS COMERCIO DE VEHCULOS AUTOMOTORES USADOS COMERCIO DE MOTOCICLETAS COMERCIO AL POR MAYOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN COMERCIO AL POR MENOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS. COMERCIO AL POR MENOR DE COMBUSTIBLE PARA AUTOMOTORES COMERCIO AL POR MAYOR DE LICORES Y CIGARRILLOS VENTA DE JOYAS COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR DE COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETRLEO COMERCIO AL POR MENOR, EN ESTABLECIMIENTOS NO ESPECIALIZADOS, CON SURTIDO COMPUESTO PRINCIPALMENTE DE LICORES Y CIBARRILOS. COMERCIO AL POR MENOR DE LICORES Y CIGARRILLOS, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO DE CIGARRILLOS Y LICORES NO REALIZADO EN ESTABLECIMIENTOS COMERCIALIZACIN DE ENERGA ELCTRICA
4,14
4,14
4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 13,8 13,8 13,8 13,8 13,8 13,8 13,8 11,04
234

204 204 204 204 204
5030 50402 5052 5124 51272
204 204 204 204 204 204 204 204 204 204 204 204 204 204 204 204
5131 5132 5133 5134 51352 5136 5137 51392 51412 5142 51512 5152 5153 5154 5155 5159
COMERCIO DE PARTES, PIEZAS (AUTOPARTES) Y ACCESORIOS (LUJOS) PARA VEHCULOS AUTOMOTORES COMERCIO DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE MOTOCICLETAS COMERCIO AL POR MENOR DE LUBRICANTES ( ACEITES, GRASAS), ADITIVOS Y PRODUCTOS DE LIMPIEZA PARA VEHCULOS AUTOMOTORES COMERCIO AL POR MAYOR DE MATERIAS PRIMAS PECUARIAS DE AMINALES VIVOS Y SUS PRODUCTOS COMERCIO AL POR MAYOR DE BEBIDAS ALCOHOLICAS DE 2.5 O MAS GRADOS ALCOHOLIMTRICOS, BEBIDAS NO ALCOHOLICAS QUE NO SE CONSIDERAN ALIMENTOS Y PRODUCTOS DEL TABACO, EXCEPTO LICORES Y CIGARRILLOS. COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS TEXTILES Y PRODUCTOS CONFECCIONADOS PARA USO DOMSTICO COMERCIO AL POR MAYOR DE PRENDAS DE VESTIR, ACCESORIOS DE PRENDAS DE VESTIR Y ARTCULOS ELABORADOS EN PIEL COMERCIO AL POR MAYOR DE CALZADO COMERCIO AL POR MAYOR DE APARATOS, ARTCULOS Y EQUIPOS DE USO DOMSTICO 11,04 COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS COSMTICOS Y DE TOCADOR, EXCEPTO PRODUCTOS FARMACUTICOS Y MEDICINALES COMERCIO AL POR MAYOR DE EQUIPOS MDICOS Y QUIRRGICOS Y DE APARATOS ORTSICOS Y PROTSICOS COMERCIO AL POR MAYOR DE PAPEL Y CARTN; PRODUCTOS DE PAPEL Y CARTN 11,04 COMERCIO AL POR MAYOR DE OTROS PRODUCTOS DE CONSUMO NCP, EXCEPTO VENTA DE JOYAS COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DE FERRETERA Y VIDRIO COMERCIO AL POR MAYOR DE PINTURAS Y PRODUCTOS CONEXOS
COMERCIO AL POR MAYOR DE COMBUSTIBLES SLIDOS , LQUIDOS, GASEOSOS YPRODUCTOS CONEXOS, NO INCLUYE DERIVADOS
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
DEL PETRLEO COMERCIO AL POR MAYOR DE METALES Y MINERALES METALIFEROS EN FORMAS PRIMARIAS COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS QUMICOS BSICOS, PLSTICOS Y CAUCHO EN FORMAS PRIMARIAS Y PRODUCTOS QUMICOS DE USO AGROPECUARIO COMERCIO AL POR MAYOR DE FIBRAS TEXTILES COMERCIO AL POR MAYOR DE DESPERDICIOS O DESECHOS INDUSTRIALES Y MATERIAL PARA RECICLAJE COMERCIO AL POR MAYOR DE OTROS PRODUCTOS INTERMEDIOS NCP
235
Tarifa por Mil
204 204 204 204 204 204
5161 5162 5163 5169 5190 52191
204
52251
204 204 204 204 204 204 204
52312 5232 5233 5234 5235 5236 5237
204 204 204
5239 52412 5242
COMERCIO AL POR MAYOR DE MAQUINARIA Y EQUIPO PARA LA AGRICULTURA, MINERA, CONTRUCCIN Y LA INDUSTRIA COMERCIO AL POR MAYOR DE EQUIPO DE TRANSPORTE, EXCEPTO VEHCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS COMERCIO AL POR MAYOR DE MAQUINARIA PARA OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMTICA COMERCIO AL POR MAYOR DE MAQUINARIA Y EQUIPO NCP COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCP COMERCIO AL POR MENOR EN ESTABLECIMIENTOS NO ESPECIALIZADOS, CON SURTIDO COMPUESTO POR PRODUCTOS DIFERENTES DE: ALIMENTOS (COMO VVERES EN GENERAL), PRODUCTOS FARMACUTICOS, MEDICINALES, TEXTOS Y CUADERNOS. COMERCIO AL POR MENOR DE BEBIDAS ALCOHLICAS DE 2.5 O MAS GRADOS ALCOHOLIMTRICOS, BEBIDAS NO ALCOHLICAS QUE NO SE CONSIDERAN ALIMENTOS Y PRODUCTOS DEL TABACO (EXCEPTO LICORES Y CIGARRILLOS), EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS ODONTOLGICOS, ARTCULOS DE PERFUMERA, COSMTICOS Y DE TOCADOR, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS TEXTILES EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PRENDAS DE VESTIR Y SUS ACCESORIOS (INCLUYE ARTCULOS DE PIEL) , EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE TODO TIPO DE CALZADO, ARTCULOS DE CUERO Y SUCEDNEOS DEL CUERO, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE ELECTRODOMSTICOS, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE MUEBLES PARA EL HOGAR EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE EQUIPO Y ARTCULOS DE USO DOMSTICO DIFERENTES DE ELECTRODOMSTICOS Y MUEBLES PARA EL HOGAR, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS NUEVOS DE CONSUMO DOMESTICO NCP EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS. NO INCLUYE VENTA DE JOYAS COMERCIO AL POR MENOR DE ARTCULOS DE FERRETERA, CERRAJERA Y PRODUCTOS DE VIDRIO, EXCEPTO PINTURAS EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE PINTURAS, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
11,04
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
11,04 11,04 11,04
236

204
5243
204 204 204 204 204 204 204 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 301 4,14 301 301
52442 5245 5246 5251 52522 5261 52693 22111 22121 6010 6021 6022 6023 6031 6032 6039 6041 6042 6043 6050 6211 6212 6213 6214
COMERCIO AL POR MENOR DE MUEBLES PARA OFICINA, MAQUINARIA Y EQUIPO DE OFICINA, COMPUTADORES Y PROGRAMAS DE COMPUTADOR, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS
11,04
COMERCIO AL POR MENOR DE PERIDICOS, MATERIALES Y ARTCULOS DE PAPELERA Y ESCRITORIO, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS
11,04 11,04
ESPECIALIZADOS
COMERCIO AL POR MENOR DE EQUIPO FOTOGRFICO, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS COMERCIO AL POR MENOR DE EQUIPO PTICO Y DE PRECISIN, EN ESTABLECIMIENTOS COMERCIO AL POR MENOR DE ARTCULOS USADOS, EN ESTABLECIMIENTOS ESPECIALIZADOS
ACTIVIDADES COMERCIALES DE LAS CASAS DE EMPEO O COMPRAVENTAS
11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 4,14 14
COMERCIO AL POR MENOR A TRAVS DE CASAS DE VENTAS POR CORREO OTROS TIPOS DE COMERCIO NCP NO REALIZADO EN ESTABLECIMIENTOS SERVICIOS DE EDICIN DE LIBROS SERVICIOS DE EDICIN DE PERIDICOS Y REVISTAS TRANSPORTE POR VA FRREA TRANSPORTE URBANO COLECTIVO REGULAR DE PASAJEROS TRANSPORTE INTERMUNICIPAL COLECTIVO REGULAR DE PASAJEROS TRANSPORTE INTERNACIONAL COLECTIVO REGULAR DE PASAJEROS TRANSPORTE NO REGULAR INDIVIDUAL DE PASAJEROS TRANSPORTE COLECTIVO NO REGULAR DE PASAJEROS OTROS TIPOS DE TRANSPORTE NO REGULAR DE PASAJEROS NCP TRANSPORTE MUNICIPAL DE CARGA POR CARRETERA TRANSPORTE INTERMUNICIPAL DE CARGA POR CARRETERA TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA POR CARRETERA TRANSPORTE POR TUBERAS TRANSPORTE REGULAR NACIONAL DE PASAJEROS, POR VA AREA TRANSPORTE REGULAR NACIONAL DE CARGA, POR VA AREA TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE PASAJEROS, POR VA AREA. TRANSPORTE REGULAR INTERNANCIONAL DE CARGA, POR VA AREA TRANSPORTE NO REGULAR POR VA AREA ACTIVIDADES DE RADIO Y TELEVISIN
6220 9213
4,14 4,14
237
Tarifa por Mil
302 302 302 302 302 302 302 302 302 302 302 302 302 302 7 302 302 303 303 303 303 303 303 303
45111 45121 45211 45221 4530 7210 7220 73101 73201 74111 74121 74131 74141 4211 74221 9212 52521 5511 5512 5513 5519 5521 5522
TRABAJOS DE DEMOLICIN Y PREPARACIN DE TERRENOS PARA LA CONSTRUCCIN DE EDIFICACIONES A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA
6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 13,8 13,8 13,8 13,8 13,8 13,8 13,8
TRABAJOS DE PREPARACIN DE TERRENOS PARA OBRAS CIVILES A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA CONSTRUCCION DE EDIFICACIONES PARA USO RESIDENCIAL, A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA CONSTRUCCIN DE EDIFICACIONES PARA USO NO RESIDENCIAL, A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA CONSTRUCCIN DE OBRAS DE INGENIERA CIVIL CONSULTORES EN EQUIPO DE INFORMTICA CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMTICA Y SUMINISTRO DE PROGRAMAS DE INFORMTICA INVESTIGACIN Y DESARROLLO EXPERIMENTAL EN EL CAMPO DE LAS CIENCIAS NATURALES Y LA INGENIERA, COMO
CONSULTORA PROFESIONAL
INVESTIGACIN Y DESARROLLO EXPERIMENTAL EN EL CAMPO DE LAS CIENCIAS SOCIALES Y LAS HUMANIDADES, COMO
CONSULTORA PROFESIONAL
ACTIVIDADES JURDICAS, COMO CONSUTORA PROFESIONAL ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA; ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS, COMO CONSULTORA PROFESIONAL INVESTIGACIN DE MERCADOS Y REALIZACIN DE ENCUESTAS DE OPININ PBLICA, COMO CONSULTORA PROFESIONAL ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN, COMO CONSULTORA PROFESIONAL PROFESIONAL ENSAYOS Y ANLISIS TCNICOS, COMO CONSULTORA PROFESIONAL EXHIBICIN DE FILMES Y VIDEOCINTAS SERVICIOS DE LAS CASAS DE EMPEO O COMPRAVENTAS ALOJAMIENTO EN HOTELES, HOSTALES Y APARTAHOTELES ALOJAMIENTO EN RESIDENCIAS, MOTELES Y AMOBLADOS ALOJAMIENTO EN CENTROS VACACIONALES Y ZONAS DE CAMPING OTROS TIPOS DE ALOJAMIENTO NCP EXPENDIO A LA MESA DE COMIDAS PREPARADAS EN RESTAURANTES EXPENDIO A LA MESA DE COMIDAS PREPARADAS EN CAFETERAS
ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO, COMO CONSULTORA
238

303 303 303 303 303 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304
5523 5524 5529 5530 7492 0140 0202 0502 1120 1561 2220 2231 2232 2233 2234 2239 2240 2892 40103 40202 4030 41002 4541 4542 4543 4549 4551 4552 4559 4560 5020
EXPENDIO POR AUTOSERVICIO DE COMIDAS PREPARADAS EN RESTAURANTES
13,8 13,8 13,8 13,8 13,8 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66
EXPENDIO POR AUTOSERVICIO DE COMIDAS PREPARADAS EN CAFETERAS OTROS TIPOS DE EXPENDIO NCP DE ALIMENTOS PREPARADOS EXPENDIO DE BEBIDAS ALCOHLICAS PARA EL CONSUMO DENTRO DEL ESTABLECIMIENTO ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y SEGURIDAD ACTIVIDADES DE SERVICIOS, AGRCOLAS Y GANADEROS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES VETERINARIAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA SILVICULTURA Y LA EXTRACCIN DE LA MADERA ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA PESCA ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADAS CON LA EXTRACCIN DE PETRLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIN TRILLA DE CAF ACTIVIDADES DE IMPRESIN ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE ARTE, DISEO Y COMPOSICIN RELACIONADAS CON LAS DE IMPRESIN ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE FOTOMECNICA Y ANLOGOS RELACIONADAS CON LAS DE IMPRESIN ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE ENCUADERNACIN RELACIONADAS CON LAS DE IMPRESIN ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE ACABADO O RECUBRIMIENTO RELACIONADAS CON LAS DE IMPRESIN OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXOS NCP RELACIONADAS CON LAS DE IMPRESIN REPRODUCCIN DE MATERIALES GRABADOS TRATAMIENTO Y REVESTIMIENTO DE METALES, TRABAJOS DE INGENIERA MECNICA EN GENERAL REALIZADOS A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATO DISTRIBUCIN DE ENERGA ELCTRICA DISTRIBUCIN DE COMBUSTIBLES GASEOSOS POR TUBERAS SUMINISTRO DE VAPOR Y AGUA CALIENTE DISTRIBUCIN DE AGUA INSTALACIONES HIDRULICAS Y TRABAJOS CONEXOS TRABAJOS DE ELECTRICIDAD TRABAJOS DE INSTALACIN DE EQUIPOS OTROS TRABAJOS DE ACONDICIONAMIENTO INSTALACIN DE VIDRIOS Y VENTANAS TRABAJOS DE PINTURA Y TERMINACIN DE MUROS Y PISOS OTROS TRABAJOS DE TERMINACIN Y ACABADO ALQUILER DE EQUIPO PARA CONSTRUCCIN Y DEMOLICIN DOTADO DE OPERARIOS MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES
239
Tarifa por Mil
304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304
50403 5111 5112 5113 5119 5170 5271 5272 6044 6310 6320 6331 6333 6339 6340 6390 6411 6412 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6712 6713 6714 6719 6721 6722 7010 7020 7111
MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE MOTOCICLETAS COMERCIO AL POR MAYOR A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA DE PRODUCTOS AGRCOLAS (EXCEPTO CAF), SILVCOLAS Y DE ANIMALES VIVOS Y SUS PRODUCTOS COMERCIO AL POR MAYOR A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA DE CAF PERGAMINO COMERCIO AL POR MAYOR A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA DE PRODUCTOS MANUFACTURADOS COMERCIO AL POR MAYOR A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA DE PRODUCTOS NCP MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE MAQUINARIA Y EQUIPO REPARACIN DE EFECTOS PERSONALES REPARACIN DE ENSERES DOMSTICOS ALQUILER DE VEHCULOS DE CARGA CON CONDUCTOR MANIPULACIN DE CARGA ALMACENAMIENTO Y DEPSITO ACTIVIDADES DE ESTACIONES DE TRANSPORTE TERRESTRE ACTIVIDADES DE AEROPUERTOS OTRAS ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS DEL TRANSPORTE ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES Y ORGANIZADORES DE VIAJES; ACTIVIDADES DE ASISTENCIA A TURISTAS NCP ACTIVIDADES DE OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE ACTIVIDADES POSTALES NACIONALES ACTIVIDADES DE CORREO DISTINTAS DE LAS ACTIVIDADES POSTALES NACIONALES SERVICIOS TELEFNICOS SERVICIO DE TRANSMISIN DE DATOS A TRAVS DE REDES SERVICIO DE TRANSMISIN DE PROGRAMAS DE RADIO Y TELEVISIN SERVICIO DE TRANSMISIN POR CABLE OTROS SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS TELECOMUNICACIONES ACTIVIDADES DE LAS BOLSAS DE VALORES ACTIVIDADES DE COMISIONISTAS Y CORREDORES DE VALORES OTRAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON EL MERCADO DE VALORES ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA NCP ACTIVIDADES AUXILIARES DE LOS SEGUROS ACTIVIDADES AUXILIARES DE LOS FONDOS DE PENSIONES Y CESANTAS ACTIVIDADES INMOBILIARIAS REALIZADAS CON BIENES PROPIOS O ARRENDADOS 9,66 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS REALIZADAS A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN O POR CONTRATA ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE
9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66
9,66 9,66
240

304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304
7112 7113 7121 7122 7123 7129 7130 7230 7240 7250 7290 73102 73202 74112 74122 74132 74142 74212 74222 7430 7491 7493 7494 7495 7499 7530 8030 8050
ALQUILER DE EQUIPOS DE TRANSPORTE ACUTICO ALQUILER DE EQUIPOS DE TRANSPORTE AREO ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO AGROPECUARIO ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIN Y DE INGENIERA CIVIL 9,66 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE OFICINA (INCLUSO COMPUTADORAS) ALQUILER DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO NCP ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMSTICOS NCP PROCESAMIENTO DE DATOS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON BASES DE DATOS MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMTICA OTRAS ACTIVIDADES DE INFORMTICA
INVESTIGACIN Y DESARROLLO EXPERIMENTAL EN EL CAMPO DE LAS CIENCIAS NATURALES Y LA INGENIERA, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL INVESTIGACIN Y DESARROLLO EXPERIMENTAL EN EL CAMPO DE LAS CIENCIAS SOCIALES Y LAS HUMANIDADES, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL
9,6 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66
ACTIVIDADES JURDICAS, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA; ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL INVESTIGACIN DE MERCADOS Y ENCUESTAS DE OPININ PBLICA, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL PUBLICIDAD OBTENCIN Y SUMINISTRO DE PERSONAL ACTIVIDADES DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS ACTIVIDADES DE FOTOGRAFA ACTIVIDADES DE ENVASE Y EMPAQUE OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES NCP ACTIVIDADES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIN OBLIGATORIA SERVICIO DE EDUCACIN LABORAL ESPECIAL EDUCACIN SUPERIOR
ENSAYOS Y ANLISIS TCNICOS, EN EL EJERCICIO DE UNA PROFESIN LIBERAL
241
Tarifa por Mil
304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 305 305 305 305 305 305 305 305 305 305
80601 8511 8512 8513 8514 8515 8519 8520 8531 8532 9000 9211 9219 9220 92421 9301 9302 9303 9309 8011 8012 8021 8022 8041 8042 8043 8044 8045 8046
EDUCACIN NO FORMAL (EXCEPTO PROGRAMAS DE EDUCACIN BSICA PRIMARIA, BSICA SECUNDARIA Y MEDIA NO GRADUAL CON FINES DE VALIDACIN) ACTIVIDADES DE LAS INSTITUCIONES PRESTADORAS DE SERVICIOS DE SALUD, CON INTERNACIN ACTIVIDADES DE LA PRCTICA MDICA ACTIVIDADES DE LA PRCTICA ODONTOLGICA ACTIVIDADES DE APOYO DIAGNSTICO ACTIVIDADES DE APOYO TERAPUTICO OTROS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA SALUD HUMANA ACTIVIDADES VETERINARIAS SERVICIOS SOCIALES CON ALOJAMIENTO SERVICIOS SOCIALES SIN ALOJAMIENTO ELIMINACIN DE DESPERDICIOS, Y AGUAS RESIDUALES, SANEAMIENTO Y ACTIVIDADES SIMILARES PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN DE FILMES Y VIDEOCINTAS OTRAS ACTIVIDADES DE ENTRETENIMIENTO NCP ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE NOTICIAS ACTIVIDADES DE JUEGOS DE DESTREZA, HABILIDAD, CONOCIMIENTO Y FUERZA LAVADO Y LIMPIEZA DE PRENDAS DE TELA Y DE PIEL, INCLUSO LA LIMPIEZA EN SECO PELUQUERA Y OTROS TRATAMIENTOS DE BELLEZA POMPAS FNEBRES Y ACTIVIDADES CONEXAS OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS NCP EDUCACIN PREESCOLAR EDUCACIN BSICA PRIMARIA EDUCACIN BSICA SECUNDARIA EDUCACIN MEDIA ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE EDUCACIN PREESCOLAR Y BSICA PRIMARIA ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE EDUCACIN PREESCOLAR Y BSICA (BSICA PRIMARIA Y BSICA SECUNDARIA) ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE EDUCACIN PREESCOLAR, BSICA (BSICA PRIMARIA Y BSICA SECUNDARIA) Y MEDIA. ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE EDUCACIN BSICA (BSICA PRIMARIA Y BSICA SECUNDARIA). ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE EDUCACIN BSICA (BSICA PRIMARIA Y BSICA SECUNDARIA) Y MEDIA. ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE EDUCACIN BSICA SECUNDARIA Y MEDIA.
9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 9,66 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7
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305 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401 401
80602 6511 6512 6514 6515 6516 6519 6591 6592 6593 6594 6595 6596 6599 6601 6602 6603 6604 6711 6715 6716
EDUCACIN NO FORMAL IMPARTIDA MEDIANTE PROGRAMAS DE EDUCACIN BSICA PRIMARIA, BSICA SECUNDARIA Y MEDIA NO GRADUAL CON FINES DE VALIDACIN. BANCA CENTRAL ACTIVIDADES DE LOS BANCOS DIFERENTES DEL BANCO CENTRAL ACTIVIDADES DE LAS CORPORACIONES FINANCIERAS ACTIVIDADES DE LAS COMPAAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL ACTIDADES DE LAS COOPERATIVAS DE GRADO SUPERIOR DE CARCTER FINANCIERO OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIN MONETARIA N.C.P ARRENDAMIENTO FINACIERO (LEASING) ACTIVIDADES DE LAS SOCIEDADES DE FIDUCIA ACTIVIDADES DE INTERMEDIACION FINANCIERA DE LAS COOPERATIVAS FINANCIERAS Y FONDOS DE EMPLEADOS ACTIVIDADES DE LAS SOCIEDADES DE CAPITALIZACIN ACTIVIDADES DE COMPRA DE CARTERA ( FACTORING ) OTROS TIPOS DE CRDITO OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIN FINANCIERA NCP PLANES DE SEGUROS GENERALES PLANES DE SEGUROS DE VIDA PLANES DE REASEGUROS PLANES DE PENSIONES Y CESANTAS ADMINISTRACIN DE MERCADOS FINANCIEROS ACTIVIDADES DE LAS CASAS DE CAMBIO ACTIVIDADES DE LOS PROFESIONALES DE COMPRA Y VENTA DE DIVISAS (Adicionado por la Resolucin 492 de 2005.)
7 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04 11,04
IMPUESTO
UNIF I C A D O
245
IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO GENERALES

(001) Que es el Impuesto Predial?. El impuesto predial es un tributo real que se genera por la existencia jurdica de los inmuebles en jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot.
JURISPRUDENCIA: Compensacin de impuesto predial La factura 001 de 2002 que fundament el mandamiento de pago, presta mrito ejecutivo a la luz del numeral 3 del artculo 828 del Estatuto Tributario, porque contiene una obligacin clara, expresa y exigible, en cuanto identifica el deudor, el acreedor, la naturaleza de la obligacin y los factores que la determinan; se encuentra ejecutoriada y no ha prescrito el trmino para la accin de cobro correspondiente. No existe enriquecimiento injustificado a favor del demandado, porque el cobro de la compensacin tiene causa legal, cual es la Ley 56 de 1981, y aqulla no excluy el pago de impuesto predial por los edificios y viviendas permanentes ubicados en los inmuebles adquiridos para la construccin de represas, plantas de generacin de energa y acueductos. En otras palabras, una es la compensacin por el impuesto predial que el municipio dej de percibir por la destinacin dada a los inmuebles, y otro es el impuesto predial causado por los edificios y viviendas permanentes de propiedad de la actora. A lo anterior se aade que las normas nacionales mencionadas (Ley 56 y Decreto 2024), contienen las precisiones mnimas para legitimar dicha aplicacin, pues identifican claramente el presupuesto que la genera (Existencia de obras construidas para generacin y transmisin de energa elctrica, acueductos, riegos y regulacin de ros y caudales); los sujetos beneficiarios de la misma (Municipios afectados por las obras); los obligados a pagarla (Empresas propietarias de las obras construidas); la base de liquidacin correspondiente (Valor catastral de toda el rea adquirida por la entidad propietaria - avaluada por el valor catastral promedio por hectrea rural en el resto del municipio); y la tarifa aplicable a dicha base (150% del valor de impuesto predial vigente para todos los predios en el municipio). No obstante, la efectividad material de las obligaciones previstas en normas generales requiere que aqullas las obligaciones -, se individualicen en la forma previamente establecida por las normas constitucionales y legales que estructuran su rgimen jurdico, pues tal es la expresin natural del Estado de Derecho, sujeto, en todo, al principio de legalidad. Ni la Ley 56 de 1981, ni el Decreto que la reglament 2024 de 1982 -, establecieron la forma de individualizar la compensacin de impuesto predial. En consecuencia, dado que ste resarcimiento recae sobre un tributo local, y en virtud de la interpretacin analgica que autoriza el artculo 8 1 de la Ley 153 de 1887 , estima la Sala que dicha particularizacin debe hacerse conforme con el
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Ley 56 de 1981. Artculo 2. Para los efectos de esta Ley se entiende por entidad propietaria, entidades tales como, la nacin, los departamentos, los municipios y sus establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado, sociedades de economa mixta
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Cartilla Impuesto Predial Unificado
rgimen tributario general, segn la remisin establecida por el artculo 66 de la Ley 383 de 1997 , vigente para la poca en que se expidieron las liquidaciones demandadas, norma que orden aplicar los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para los impuestos del orden nacional, a las declaraciones tributarias y los procesos de fiscalizacin, liquidacin oficial, imposicin de sanciones, discusin y cobro relacionados con los impuestos administrados por los municipios y distritos. Tal remisin busc unificar a nivel nacional el rgimen procedimental tributario, sin excluir las reglamentaciones de las Asambleas Departamentales y los Concejos Distritales y Municipales respecto de los tributos y contribuciones que administran, de acuerdo con los artculos 300 y 313 de la Constitucin Poltica. No obstante, en caso de disparidad entre las normas procedimentales de los entes territoriales y las del Estatuto Tributario Nacional, prevalecen estas ltimas, sin que ello desconozca la autonoma territorial, pues tales entes conservan las facultades 3de organizacin administrativa, recaudo, conservacin, inversin y manejo de los recursos fiscales . Ahora bien, la individualizacin de las obligaciones fiscales se hace a travs de procedimientos que varan de acuerdo con la estructura de cada tributo, y el sistema de liquidacin que sta imponga, 4 llmese, autoliquidacin o liquidacin directa por parte de la Administracin de Impuestos . En el primero de ellos, el contribuyente se autoliquida el impuesto a cargo, presenta esa autoliquidacin ante la Administracin y sta, a su vez, puede seleccionarla para fiscalizacin y, de ser el caso, modificarla a travs de liquidaciones oficiales, que bien pueden impugnarse, segn los parmetros del ttulo IV del Estatuto Tributario. En el sistema de liquidaciones directamente efectuadas por la autoridad fiscal, el procedimiento tributario para la individualizacin de la obligacin inicia de oficio y la etapa subsiguiente es la recaudacin, ya sea para verificar el pago voluntario o el cobro coactivo, sin perjuicio de que se 5 agoten funciones de fiscalizacin y medios de discusin . Se mantienen tales funciones y medios, porque la liquidacin y el recaudo no pueden apartarse de principios constitucionales como el debido proceso y, dentro de l, el derecho de defensa de los contribuyentes, ni del espritu de justicia y equidad que debe orientar tales actuaciones, en orden a la debida distribucin de las cargas pblicas (artculo 683 del Estatuto Tributario). Tal reflexin conduce a concluir que la liquidacin de la compensacin del impuesto predial, a travs de la Factura 001 del 15 de agosto de 2002 y la Cuenta de Cobro del 20 de agosto del mismo ao, poda recurrirse en los trminos del artculo 720 del Estatuto Tributario, que estableci el recurso de reconsideracin como medio de impugnacin contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que imponen sanciones u ordenan el reintegro de sumas devueltas y dems actos producidos, en relacin con los impuestos administrados por la Unidad Administrativa Especial
y las empresas privadas que, a cualquier ttulo, exploten o sean propietarias de las obras pblicas sealadas en el artculo anterior. 2 En sentencia del 2 de abril de 2009, exp. 16246, C. P. Hugo Fernando Bastidas Brcenas, la Sala seal que la compensacin era uno de los pagos establecidos en la Ley 56 de 1981, a cambio del impuesto predial, y precis que su finalidad era la de reconocer al municipio una suma por lo que dej de percibir respecto de dicho impuesto, frente a los terrenos adquiridos para la construccin de las obras de energa -presas y estaciones generadoras- sobre las cuales no recae el gravamen. 3 Decreto 2024 de 1982. Art. 6. Se entiende por impuesto predial vigente para efectos del pargrafo del artculo 4 de la Ley 56 de 1981 el que rega el 5 de octubre del mismo ao, respecto de las obras en construccin y el que rija en la fecha de la compra del inmueble, para las nuevas obras. 4 http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=semntOico1. 5 Cuando no hay ley exactamente aplicable al caso controvertido, se aplicarn las leyes que regulen casos materias semejantes, y en su defecto, la doctrina constitucional y las reglas generales de derecho.
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Direccin General de Impuestos Nacionales. (Consejo de Estado, Sentencia del 4 de noviembre de 2010, Exp. 17211, C.P. Carmn Teresa Ortiz de Rodrguez).
(002) Que se entiende por gravamen real?. El artculo 9 del Acuerdo 469 de 2011, en concordancia con lo sealado en la Ley 1430 de 2011, seala que el impuesto predial unificado, por ser un gravamen real que recae sobre los bienes races, podr hacerse efectivo sobre el respectivo predio independientemente de quien sea su propietario, de tal suerte que la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot DIB podr perseguir el inmueble sea quien fuere el propietario, sin importar el ttulo con el que lo haya adquirido, previo el debido proceso. Esta disposicin no tendr lugar contra el tercero que haya adquirido el inmueble en pblica subasta ordenada por el juez, caso en el cual el juez deber cubrirlos con cargo al producto del remate. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero el presente artculo, cuando se expidan liquidaciones oficiales de revisin con posterioridad a la transferencia del predio, la responsabilidad para el pago de los mayores valores determinados recae en cabeza del propietario y/o poseedor de la respectiva vigencia fiscal. (003) Qu normas regulan para Bogot el Impuesto Predial Unificado?. Leyes Decretos Acuerdos Leyes Decretos Distritales Resoluciones 2555 de 1988
14 de 1983 1333 de 1986 44 de 1990 1421 de 1993 601 de 2000 1430 de 2010
1 de 1981 807 de 1993 11 de 1988 130 de 1994 26 de 1991 238 de 1995 9 de 1993 352 de 2002 39 de 1993 28 de 1995 26 de 1998 77 de 2002 105 de 2003 124 de 2004 185 de 2005 196 de 2005 295 de 2007 352 de 2008 426 de 2009 469 de 2011
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(004) Qu impuestos integran el Impuesto Predial Unificado?. El impuesto predial unificado, est autorizado por la Ley 44 de 1990 y el Decreto Ley 1421 de 1993 y es el resultado de la fusin de los siguientes gravmenes: a) E l impuesto predial regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal adoptado por el Decreto Ley 1333 de 1986 y dems normas complementarias, especialmente las Leyes 14 de 1983, 55 de 1985 y 75 de 1986. b) El impuesto de parques y arborizacin, regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal adoptado por el Decreto Ley 1333 de 1986. c) El impuesto de estratificacin socio-econmica creado por la Ley 9 de 1989. d) La sobretasa de levantamiento catastral a que se refieren las Leyes 128 de 1941, 50 de 1984 y 9 de 1989. (005) Qu se entiende por existencia Jurdica?. A efectos del impuesto predial, la existencia jurdica se predica de la inscripcin de los derechos de propiedad y dominio sobre un bien inmueble determinado, en la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1099 del 30 de junio de 2005. Predios sometidos a reglamento de propiedad Horizontal, que fueron demolidos Concepto 0861 del 23 de mayo de 2000. Existencia de un predio.
(006) Cuntas oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos existen en Bogot?. En Bogot existen tres (3) Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos, cuyos campos de influencia son: Zona Norte: Zona Centro: Zona Sur: De la calle 100 haca el norte, incluyendo Chia, Cota y la Calera Entre la calle 1 y la calle 100 incluyendo Funza, Mosquera y Madrid De la calle primera haca el sur, incluyendo Soacha y Sibat.
Estas tres oficinas se encuentran ubicadas en: Zona Norte: Zona Centro: Zona Sur: Calle 74 No. 13-40 Oficina 101 Calle 26 No. 13-49 Interior 102 Diagonal 44 Sur 50-61 (Barrio Venecia)
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All mismo, dentro del proyecto VUR (Ventanilla nica de Registro) se encuentran localizadas las oficinas de liquidacin y pago del impuesto de registro que administra la Unidad Administrativa Especial de de Rentas del Departamento de Cundinamarca (007) Cundo se causa el Impuesto Predial Unificado?. El impuesto predial unificado se causa el primero (1) de enero del correspondiente ao gravable. (008) Si compro un predio en el mes de mayo de 2012, debo tributar por todo el ao, por fraccin de ao o no debo tributar por ese ao?. De acuerdo con la causacin del impuesto vista en el punto anterior, si adquiero un predio en el mes de mayo de 2012, no me corresponde tributar por ese ao gravable, ya que la obligacin de declarar y pagar el impuesto recae en cabeza de quien era propietario a primero de enero, es decir en cabeza del vendedor. (009) Si compro un predio usado en el mes de abril de 2012 a quien le corresponde cumplir con las obligaciones de declarar el impuesto, al vendedor en un 100%? Al comprador en un 100%? O al vendedor y al comprador segn se acuerde en el contrato?. Conforme con el pargrafo del artculo 18 del Decreto Distrital 352 de 2002, para efectos tributarios, en la enajenacin de inmuebles, la obligacin de pago de los impuestos que graven el bien raz, corresponder al enajenante y esta obligacin no podr transferirse o descargarse en el comprador, es decir que normativamente le corresponde al vendedor la obligacin de declarar y pagar el impuesto en un cien (100%) por ciento.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 166 del 30 de agosto de 1994. Causacin del impuesto
(010) Cul es el perodo gravable del impuesto predial unificado en Bogot?. El perodo gravable del impuesto predial unificado es anual, y est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao. (011) Quines son sujetos pasivos del impuesto Predial Unificado?. Conforme con el artculo 8 del Acuerdo 469 de 2011, son sujetos pasivos del impuesto predial unificado, el propietario o poseedor de predios ubicados en la jurisdiccin de Bogot Distrito Capital. Respondern solidariamente por el pago del impuesto, el propietario y el poseedor del predio. De acuerdo con el artculo 54 de la Ley 1430 de 2010, son sujetos pasivos del impuesto predial los tenedores a ttulo de concesin, de inmuebles pblicos.
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Cuando se trate de predios sometidos al rgimen de comunidad sern sujetos pasivos del gravamen los respectivos propietarios, cada cual en proporcin a su cuota, accin o derecho del bien indiviso. Cuando se trate de predios vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo sern sujetos pasivos del gravamen los respectivos fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio. Si el dominio del predio estuviere desmembrado por el usufructo, la carga tributaria ser satisfecha por el usufructuario.. (012) Quines son los obligados a presentar la declaracin del impuesto Predial Unificado?. El artculo 15 del Acuerdo 469 de 2011 seala que los propietarios, poseedores, usufructuarios, as como los tenedores de bienes pblicos entregados en concesin, ubicados en la jurisdiccin de Bogot Distrito Capital, estarn obligados a presentar anualmente y durante el respectivo perodo, una declaracin del impuesto predial unificado por cada predio, sin perjuicio de las exenciones y exclusiones contenidas en las normas vigentes. En el caso de predios que pertenezcan a varias personas, la presentacin de la declaracin por una de ellas, libera de dicha obligacin a las dems, independientemente de la responsabilidad de cada una por el pago del impuesto, intereses y sanciones, en proporcin a la cuota parte o derecho que tengan en la propiedad; cuando el poseedor o poseedores, no ostenten la posesin de la totalidad del predio por el cual deban cumplir con su obligacin, declararn ste en la proporcin de lo que posean. En estos eventos, la calidad de declaracin inicial y de correccin se examinar frente a cada declarante. Cuando se trate de predios vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo, son responsables por las obligaciones formales y sustanciales del impuesto, los fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio, en su calidad de sujetos pasivos. No se encuentran obligados a presentar declaracin los propietarios o poseedores de predios que cuenten con exencin total del impuesto, siempre y cuando registren los predios exentos en el Registro de Informacin Tributaria, en las condiciones y dentro de los plazos que seale la administracin tributaria distrital. Los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios previstos en el artculo 26 del Decreto 352 de 2002, que se acojan al sistema preferencial del impuesto predial
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unificado, no debern presentar declaracin del impuesto, y su obligacin tributaria se limitar al pago del monto fijado en los recibos oficiales de pago, que prescriba la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot. Estos contribuyentes si lo prefieren, podrn optar por no acogerse al sistema preferencial consagrado en el artculo 26 del Decreto 352 de 2002, caso en el cual debern autoavaluar de conformidad con la normativa general vigente del impuesto predial unificado.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1078 del 4 de febrero de 2005. Bienes cedidos al Distrito, Obligacin de declarar antes de la Ley 388 de 1997. Concepto 1074 del 1 de febrero de 2005. Predios Del Distrito en posesin de terceros
(013) Puede Bogot implementar algn otro mecanismo para la recaudacin del impuesto predial en el ao 2012?. El artculo 58 de la Ley 1430, que modifica el artculo 69 de la Ley 1111 de 2003, autoriza a los municipios y distritos para establecer sistema de facturacin que constituyan determinacin oficial del tributo y presente merito ejecutivo. As mismo seala que el Gobierno distrital dentro de sus competencias, implementar los mecanismos para ser efectivos estos sistemas, sin perjuicio de que se conserve el sistema declarativo de los impuestos sobre la propiedad. Para efectos de facturacin de los impuestos territoriales as como para la notificacin de los actos devueltos por correo por causal diferente a direccin errada, la notificacin se realizar mediante publicacin en el registro o gaceta oficial del respectivo ente territorial y simultneamente mediante insercin en la pgina WEB de la Entidad competente para la Administracin del Tributo, de tal suerte que el envo que del acto se haga a la direccin del contribuyente surte efecto de divulgacin adicional sin que la omisin de esta formalidad invalide la notificacin efectuada. (014) Adems de los propietarios, poseedores y los usufructuarios, en casos personas diferentes tienen la obligacin de declarar el impuesto predial Unificado en Bogota D.C.?. Conforme con el artculo 11 del Decreto Distrital 807 de 1993, en concordancia con el artculo 572 del Estatuto Tributario Nacional, deben cumplir con las obligaciones de sus representados: a) Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe liquidarse directamente a los menores; b) Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan;
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c) Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurdicas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de la empresa designados para el efecto, en cuyo caso se deber informar de tal hecho a la administracin de Impuestos y Aduanas correspondiente. d) Los albaceas con administracin de bienes, por las sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con administracin de bienes, y a falta de unos y otros, el curador de la herencia yacente; e) Los administradores privados o judiciales, por las comunidades que administran; a falta de aquellos, los comuneros que hayan tomado parte en la administracin de los bienes comunes; f) Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales; g) Los liquidadores por las sociedades en liquidacin y los sndicos por las personas declaradas en quiebra o en concurso de acreedores, y h) Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para fines del impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia de residentes en el exterior, respecto de sus representados, en los casos en que sean apoderados de stos para presentar sus declaraciones de renta o de ventas y cumplir los dems deberes tributarios. (015) Cuando un bien se encuentra en proceso de extincin de dominio, por parte de la Direccin Nacional de Estupefacientes, quien debe cumplir con las obligaciones generadas con anterioridad y durante el proceso. Bajo el mandato de la Ley 785 de 2002, y revisando la normatividad tributaria distrital, nos encontramos en dos situaciones totalmente diferentes, 1. Obligaciones surgidas con anterioridad al proceso de extincin del dominio, Sobre estas obligaciones responder el propietario o poseedor del bien en proceso de extincin del dominio, sin que se generen obligaciones en la Direccin Nacional de estupefacientes, diferentes a la de pagar con la venta del bien, las obligaciones insolutas sobre l, generadas. 2. Obligaciones surgidas durante el proceso de extincin de dominio. Sobre estas obligaciones tributarias, debe la Direccin Nacional de Estupefacientes cumplir con el deber de declarar y pagar el impuesto, incluso recaeran sobre estas sanciones por la omisin en el cumplimiento de sus obligaciones
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1082 del 24 de febrero de 2005. Predios en extincin de dominio. Concepto 1039 del 8 de julio de 2004. Obligacin de declarar, bienes en proceso de extincin de dominio.
(016) Para efectos del impuesto predial Quin es poseedor de un predio?. Conforme al artculo 762 del Cdigo Civil. La posesin es la tenencia de una cosa determinada con nimo de seor o dueo, sea que el dueo o el que se da por tal, tenga la cosa por s mismo, o por otra persona que la tenga en lugar y a nombre de l, el poseedor es reputado dueo, mientras otra persona no justifique serlo. Es decir, es poseedor aquella persona que ejerce nimo de seor y dueo sobre un bien inmueble a pesar de carecer de titularidad (escritura y registro de propiedad ante la oficina de Registro de Instrumentos Pblicos). (017) Si en una misma escritura pblica de adquisicin de un predio figuran el esposo y la esposa, o dos o ms hermanos? Quien debe declarar?, o se puede presentar tantas declaraciones como sujetos pasivos tenga el impuesto por un solo predio?. Cuando el esposo y la esposa o dos o ms personas figuran en la escritura de adquisicin de un predio, es decir se consideran propietarios del predio en comunidad, cualquiera de los inscritos en el folio de matrcula como titulares del inmueble puede presentar la declaracin del impuesto predial, pues todos los all inscritos, ostentan la calidad de sujetos pasivos del impue Debe aclararse que siendo el impuesto predial un tributo real que recae sobre los bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin de Bogot, solamente deber presentarse una declaracin por predio, presentada y firmada por cualquiera que ostente la calidad de sujeto pasivo del mismo. (018) Si el Seor YYYYYY casado con la Seora XXXXXX siendo los dos propietarios del predio ubicado en la Carrera 300 No. 320-15 Apartamento 8 de Bogot, presenta su declaracin el 10 de marzo de 2012 y la seora desconociendo este hecho declara por el mismo predio el 20 de abril de 2012 cul declaracin tiene validez?. Conforme con lo expuesto en las preguntas anteriores si dos personas tienen la calidad de sujetos pasivos del impuesto predial, con la presentacin de la declaracin por parte de uno de ellos se libera de la obligacin de declarar al otro, pero en el evento en que uno de los dos presente una segunda declaracin por el mismo predio, por el mismo ao, corregir la declaracin inicialmente presentada, en la meda en que toda declaracin
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presentada con posterioridad a la inicial se entiende como una correccin, invalidando los efectos de la primera declaracin. Lo anterior, tiene como fundamento en que las dos personas del ejemplo ostentan la calidad de sujetos pasivos del impuesto, por lo cual la declaracin que cualquiera de los dos presente tiene efectos plenos en materia fiscal.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 939 del 13 de noviembre de 2001. Correccin de la declaracin
JURISPRUDENCIA: Solidaridad Propietario poseedor Conforme a la clusula primera de la escritura 7221 y a la fecha de la misma, el Banco entreg a la compradora la posesin del inmueble, y aun cuando la tradicin se complet el 29 de marzo de 1995, fecha en la cual se registraron la venta y la hipoteca, a 1 de enero de 1995, da de causacin del tributo por dicho perodo, la compradora era poseedora regular del predio (artculos 764, 765 [2] y 768 del Cdigo Civil), y, por lo mismo, sujeto pasivo del impuesto predial. En consecuencia, la declaracin presentada por la INMOBILIARIA el 2 de junio de 1995 (folio 8 c.a), correspondiente al ao en mencin, lo fue por quien era sujeto pasivo del tributo y, por ende, por la obligada a declararlo (artculo 25 del Decreto 807 de 1993). De manera coherente, la declaracin que present el Banco por el perodo 1995 (folio 9 c.a), 6 extemporneamente (4 de diciembre de 1998) , constituye un pago de lo no debido, dado que ya la obligacin sustancial se haba extinguido, por lo que no tena causa legal (artculos 162 del Decreto 1421 de 1993, 850 del Estatuto Tributario y 21 del Decreto 1000 de 1997). Por lo tanto, aun cuando a 1 de enero de 1995 el Banco era todava propietario del inmueble , y, por lo mismo, sujeto pasivo del impuesto predial, al momento de pagar el impuesto, ya el mismo haba sido cancelado, en ste caso, por quien tambin era sujeto pasivo. Lo anterior significa que la Administracin Tributaria no poda quedarse con el importe del tributo, pues, ello conducira a un enriquecimiento sin causa de su parte y violara el principio de prevalencia del derecho sustancial (artculo 228 de la Constitucin Poltica), dado que se desconocera el pago real del tributo. No es cierto que la declaracin presentada por la compradora no tuviera efectos por no estar obligada a declarar (artculo 34-1 del Decreto 807 de 1993), pues, por ser sujeto pasivo del impuesto predial, como qued precisado, poda presentar la declaracin del tributo en mencin (artculo 25 ibdem). Adems, en virtud de la solidaridad que para el pago del impuesto existe en el Distrito Capital entre el poseedor y el propietario del inmueble, si bien la Administracin puede exigir de cualquiera de los dos el pago de tributo, correlativamente cualquiera de stos puede satisfacer la obligacin en comentario, como sucedi, en este caso, con el poseedor del predio.
El inmueble volvi al patrimonio del Banco por escritura pblica de 24 de octubre de 1996, registrada el 31 del mismo mes, en virtud de la dacin en pago que le hiciera INMOBILIA INVERSIONES INMOBILIARIAS LIMITADA. 7 Pues, a pesar de haber entregado la posesin del predio, no haba hecho la tradicin (artculo 922 del Cdigo de Comercio), la cual se cumpli el 29 de marzo de 1995.
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As pues, deban anularse los actos acusados que negaron la compensacin solicitada por el demandante, dado que recaa sobre un impuesto que sta no deba, motivo por el cual se confirmar el numeral primero de la parte resolutiva de la sentencia apelada. (Consejo de Estado, Sentencia del 11 de noviembre de 2009, Exp. 16825, C.P. Hctor J. Romero Daz).
(019) Si vivo en un apartamento sujeto a rgimen de propiedad horizontal, debo contribuir con la administracin para el pago del impuesto predial de las reas comunes (jardn, escaleras, etc.)?. No, En los trminos de la Ley 675 de 2001 y de conformidad con lo establecido en el inciso 2 del artculo 16 de la misma, el impuesto predial sobre cada bien privado incorpora el correspondiente a los bienes comunes del edificio o conjunto, en proporcin al coeficiente de copropiedad respectivo, es decir que al pagar el predial de mi predio privado, pago lo que me corresponde por las reas comunes.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1009 del 3 de febrero de 2004. Determinacin de bases presuntivas mnimas cuando se trata de predios con reas comunes de uso exclusivo. Concepto 938 del 24 de octubre de 2001. reas Comunes
(020) Si un no contribuyente presenta de forma equivocada la declaracin del impuesto predial unificado, cual es el procedimiento para subsanar el problema prestado y recuperar el dinero pagado?. En el evento de presentarse una situacin de estas caractersticas debe el ciudadano que cometi el error, presentar previa demostracin del error presentado y de haber l efectuado el pago, una solicitud para que la Direccin Distrital de Impuestos inactive la declaracin presentada y al inactivarse la citada declaracin se generen los saldos a favor que pueden ser objeto de devolucin.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1180 del 29 de octubre de 2008. Declaraciones presentadas por no obligados.
(021) Cul es la base gravable del impuesto predial unificado en Bogot?. Conforme con el artculo 1 de la Ley 601 de 2000, la base gravable del impuesto predial unificado en Bogot es la que mediante declaracin determine el contribuyente, la cual no podr ser inferior al avalo catastral vigente.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1050 del 19 de octubre de 2004. Modificacin de los avalos catastrales en un mismo ao, determinacin de la base gravable del impuesto.
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JURISPRUDENCIA: Base gravable Como la base del impuesto predial se basa en el avalo catastral, se acude al catastro en donde se muestran las circunstancias particulares de cada uno de los predios sujetos al tributo, dado que constituye el inventario o censo, debidamente actualizado y clasificado de los bienes inmuebles pertenecientes al Estado y a los particulares, con el objeto de lograr su correcta identificacin fsica, jurdica, fiscal y econmica. Por ende, el avalo catastral consiste en la determinacin del valor de los predios obtenidos mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado inmobiliario. Est conformado por la adicin de los avalos parciales practicados independientemente para los terrenos y para las edificaciones existentes. En la etapa de conservacin catastral es viable la revisin y rectificacin de los errores cometidos 8 en las etapas de formacin o actualizacin , o pueden presentarse las llamadas mutaciones catastrales, que son los cambios sobrevivientes respecto de los elementos fsicos, jurdicos o econmicos del predio, los cuales deben ser informados por los propietarios o poseedores a las 9 oficinas de catastro . Entonces, en el proceso de revisin catastral el propietario o poseedor puede demostrar que el avalo no se ajusta a las caractersticas y condiciones del predio, y contra las decisiones que se 10 tomen proceden los recursos en va gubernativa . As las cosas, el trmite para revisar el avalo catastral es diferente del proceso de determinacin 11 del impuesto predial , de ah que no sea conducente que el contribuyente pretenda que las autoridades distritales modifiquen la formacin catastral del inmueble, cuando es obligacin del particular estar atento al valor que el Departamento de Catastro Distrital reporta del bien, y si existe algn tipo de reparo, acudir al proceso especial instituido para ese efecto. De suerte que las autoridades tributarias distritales cumplen con la obligacin de verificar que los sujetos pasivos del impuesto predial acaten la normatividad legal en la determinacin de la base gravable, para lo cual verifican que se tome el mayor valor existente entre el autoevalo del inmueble del perodo gravable anterior y el avalo que certifique Catastro Distrital, en ambos casos incrementado con el IPC. En el caso en estudio, el contribuyente alega que se grav una mayor extensin del predio, dado que se realizaron una serie de desenglobes destinados a la construccin de las torres que conformaran el Conjunto Residencial Arbos. Para demostrar lo anterior, anex la Escritura Pblica No. 2732 de mayo 14 de 1999 de la Notaria Sexta del Crculo de Bogot (fl. 66 y s.s.c.a.), en donde se lee que de un rea de 9.962,69 m2, se desenglobaron 903.77 m para la construccin de la Torre 1, 673.23 m2 de la Torre 2, y 615.91 m2 para la Torre 3, por lo que quedaba un lote de cabida superficiaria de 7.769.78 m2, que es precisamente el rea de terreno que aparece avaluada en el certificado catastral. En efecto, en dicho certificado visible a folio 4 del cuaderno de antecedentes, se advierte que el avalo catastral del predio de 7.769.78 metros cuadrados en el ao de 2001 fue de $2.056.855.000
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Artculo 179 de Decreto 1333 de 1986. Artculo 187 b. Artculo 9 de la Ley 14 de 1983 y Resolucin 2555 de 1998 del IGAC. Sentencia e marzo 29 de 2007, expediente 14738, C.P. Dra Ligia Lpez Daz
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y en el 2002 de $2.192.813.000, lo que evidencia que la parte del inmueble destinada a la construccin de las Torres 1, 2, y 3 del Conjunto Residencial Arbos, no haca parte del terreno avaluado catastralmente, y por ende, de la base gravable considerada por la Administracin Distrital para la aplicacin del Impuesto predial. Ahora bien, con la Escritura Pblica No. 3397 de julio 31 de la Notaria Sexta de Bogot (fl.22 c.a.), se desenglob el terreno dirigido a la construccin de las Torres 4 y 5, sin que se haya diligenciado su registro en el Departamento Administrativo de Catastro Distrital. As las cosas, el valor de los bienes inmuebles que figuran en el registro catastral por se un parmetro que debe observar el contribuyente para la liquidacin del impuesto predial, lo obliga a estar atento no solamente del monto en que estn cuantificados, sino a que aparezcan en l, todas las mutaciones, desenglobes y cambios que incidan en las condiciones fsicas y econmicas del predio y por supuesto en el precio. De manera que si existe alguna irregularidad u omisin sea subsanada con la utilizacin del proceso de revisin catastral, pues la Sala reitera que no es en el proceso de determinacin del Impuesto Predial la oportunidad para hacerlo, toda vez que el papel de la Administracin Distrital es verificar que en el denuncio tributario se lleve la base gravable correcta, que para el asunto debatido, corresponde al avalo catastral, por ser superior al respectivo autoavalo. (Consejo de Estado, Sentencia del 8 de mayo de 2008, Exp. 16064, C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA: Sentido y alcance de la Ley 601 de 2000 Antes de abordar el examen de los cargos de la demanda, considera oportuno la Corte referirse brevemente a las razones que motivaron la expedicin de la Ley 601 de 2000, por medio de la cual se concede una autorizacin a los contribuyentes del impuesto predial unificado en la ciudad de Bogot, Distrito Capital. Segn los antecedentes legislativos, la iniciativa que se comenta es la respuesta a una problemtica propia del esquema de determinacin de la obligacin tributaria de los contribuyentes del impuesto predial en Bogot, que no fue considerada al momento en que se dict el Decreto 1421 de 1993, contentivo del Estatuto Orgnico de la ciudad, y que dice relacin con la falta de correspondencia entre el incremento automtico de la base gravable de dicho tributo y el aumento en la valorizacin de los inmuebles. En efecto, conforme a las disposiciones anteriores que regulaban esta materia los propietarios y poseedores de bienes races responsables del impuesto predial, deban pagar el tributo con base en el autoavalo de sus inmuebles el cual no poda ser inferior al avalo catastral o al autoavalo del ao inmediatamente anterior incrementados en un porcentaje igual al del ndice nacional de precios al consumidor. Desdichadamente, la aplicacin de esta frmula condujo a que los avalos catastrales y los autoavalos se incrementaran anual y automticamente en un porcentaje igual al de la inflacin, al paso que el valor comercial de los inmuebles no creca en la misma proporcin dada la coyuntura de desaceleracin de la actividad econmica por la que viene atravesando el pas en los ltimos aos. De esta forma, los propietarios y poseedores resultaron pagando por impuesto predial sumas superiores a las que en justicia deban tributar, puesto que el valor catastral del predio igualaba o superaba su valor comercial.
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Si bien los resultados para el fisco han sido excelentes, pues se ha incrementado notoriamente el nmero de predios registrados en la administracin distrital de impuestos y el autoavalo supli las deficiencias en materia de formacin y conservacin catastral, la situacin descrita result ser con el tiempo contraria a los principios constitucionales de justicia y equidad del sistema tributario, razn por la cual hubo necesidad de adoptar una nueva legislacin para superar esta problemtica. En la ponencia para segundo debate al proyecto de ley en el Senado de la Repblica, se dijo lo siguiente: ...se trata esta de una iniciativa que tiene como fundamento el reconocimiento de un principio de justicia que debe guiar al sistema tributario ante la necesidad de ajustar las bases gravables del impuesto predial unificado en la capital de la Repblica. El sistema actual del clculo del impuesto obliga a los contribuyentes a reajustar anualmente la base gravable del impuesto en un porcentaje igual a la meta de inflacin establecida por el Gobierno Nacional. Dicha situacin genera un continuo y sostenido aumento del valor final a pagar por parte del propietario o poseedor del predio. En virtud de tal sistema, el clculo de la base gravable del impuesto predial no consulta los comportamientos de los ciclos econmicos, especialmente cuando se presentan claras manifestaciones recesivas, como por las que actualmente atraviesa la economa colombiana. Teniendo en cuenta la situacin descrita, el articulado del proyecto propone establecer como referente mnimo para determinar la base gravable o autoavalo, a tener en cuenta por el contribuyente propietario o poseedor del predio, el valor catastral vigente al primero de enero de cada ao, fecha que coincide con el momento de causacin del impuesto. (Corte Constitucional, Sentencia C-1251 de 2001).
(022) Puedo colocar en mi declaracin un valor superior al avalo catastral?. S, la norma establece lmite mnimo (avalo catastral), pero no lmite mximo. (023) Puedo presentar mi declaracin del impuesto predial por el ao gravable 2012 sin pago?. Si, el impuesto predial en Bogot, no es un tributo que deba ser presentado con constancia de pago, por lo cual es viable que presente mi declaracin sin pago (en ceros) y as evito pagar la sancin por extemporaneidad. Sin embargo debo tener presente que si voy a hacer uso de la aplicacin de los ajustes por equidad tributaria sealados en el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, Por medio del cual se adoptan medidas de optimizacin tributaria en los impuestos de vehculos automotores, delineacin urbana, predial unificado y plusvala en el Distrito Capital y se dictan otras disposiciones, para acceder al mismo, debo efectuar la liquidacin y pago del tributo dentro de los plazos sealados por la Administracin Distrital, lo cual impedira hacer uso de la opcin de declarar sin pago, ya que de no efectuarse la declaracin y pago dentro del vencimiento del plazo para declarar se perdera la aplicacin de los ajustes por equidad tributaria.
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(024) S al declarar el impuesto predial por el ao 2012 lo efecto por un valor superior al avalo catastral puedo durante la misma vigencia corregir esa declaracin y corregir por un menor valor la declaracin inicialmente presentada?. Depende, la Ley 601 de 2000, determina que una vez establecido el autoavalo por un valor superior al avalo catastral, el mismo no podr ser corregido por menor valor durante la misma vigencia fiscal, sin embargo la doctrina oficial ha precisado que la correccin efectuada por un contribuyente, no se entiende como tal, si se realiza antes del vencimiento del plazo para declarar. Aclara la doctrina oficial del Distrito Capital que la limitante contenida en la Ley 601 de 2000, opera solamente cuando ha finalizado el trmino del vencimiento para la presentacin de las declaraciones, es decir que cualquier correccin que se efecte dentro de los trminos para declarar el impuesto, puede realizarse sin restriccin alguna.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1108 de septiembre de 2005. Correccin por menor valor en el impuesto predial.
(025) Cuales son los incrementos vigentes en los avalos catastrales para el ao gravable 2012. El Decreto 671 del 2011 estableci los incrementos de los avalos catastrales de conservacin de los predios urbanos del Distrito Capital, as:
DESTINO VIGENCIA FISCAL 2012
Residencial estrato 1 Residencial estrato 2 Residencial estrato 3 Residencial estrato 4 Residencial estrato 5 Residencial estrato 6 Comercial Industrial No edificado Depsitos y parqueaderos Otros
5,67% 6,46% 8,04% 5,50% 4,25% 6.56% 7,73% 4,48% 8,79% 6,47% 6,37%
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El porcentaje de reajuste a los avalos catastrales de conservacin de los predios rurales para la vigencia 2012, ser el mismo que asuma la Nacin para este tipo de inmuebles.
JURISPRUDENCIA: Fijacin de actualizacin de avalos catastrales 6. En el caso presente, la norma demandada: - Faculta al gobierno distrital para reajustar anualmente los avalos catastrales de conservacin. - Tal reajuste debe hacerse en el porcentaje que determine y publique en el mes de diciembre de cada ao - El reajuste debe hacerse de acuerdo con los ndices de valoracin inmobiliaria y rural del perodo comprendido entre el primero de septiembre del respectivo ao y la misma fecha del ao anterior. - El reajuste debe hacerse previo concepto del Concejo de Poltica Econmica y Social, Confis. Para comprender el sentido de la norma hay que tener en cuenta que la base gravable para la determinacin del impuesto predial fue fijada en el artculo 1 de la Ley 601 de 2000 al indicar que ella estar constituida por el valor que mediante autoevalo establezca el contribuyente, -valorque deber corresponder, como mnimo, al avalo catastral vigente al momento de la causacin del impuesto. En ese contexto, la disposicin cuestionada, le concede al gobierno distrital una facultadprecisa consistente en sealar el porcentaje en el cual se deben reajustar anualmente los avalos catastrales de los predios del distrito. En las condiciones expuestas, para la Corte es claro que la norma acusada no est autorizando al gobierno distrital a fijar la base para determinar el impuesto predial pues la base gravable ya fijada por la ley y ella en manera alguna puede ser interferida por tal entidad. Para lo que s lo faculta es para reajustar el avalo catastral de conservacin en tanto lmite mnimo del autoevalo fijado por la ley como base gravable. Y, como se ha visto, la concesin y ejercicio de esta facultad resulta compatible con la concrecin de las variables tcnicas y econmicas a que deben atenerse las bases gravables; variables cuya especificacin por parte de autoridades administrativas de ninguna manera quebranta los principios de legalidad y certeza del tributo. Concurren, pues, razones para declarar exequible la disposicin acusada. (Corte Constitucional, sentencia C-0032 de 2005, M.P. Jaime Crdoba Trivio)
(026) Cmo se efecta el reajuste anual de los avalos catastrales de conservacin?. Conforme con el artculo 23 del Decreto Distrital 352 de 2002, los avalos catastrales de conservacin se reajustan anualmente en el porcentaje que determine y publique el Gobierno Distrital en el mes de diciembre de cada ao, de acuerdo con los ndices de valoracin inmobiliaria urbana y rural, previo concepto del Consejo de Poltica Econmica y Fiscal, Confis del perodo comprendido entre el primero de septiembre del respectivo ao y la misma fecha del ao anterior.
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(027) Si considero que mi avalo catastral es muy superior al avalo comercial del predio, puedo presentar una declaracin por un valor inferior, disminuyendo la base gravable?. La Ley 601 de 2000, establece que el factor mnimo a tener en cuenta a efectos de declarar el impuesto predial en Bogot es el avalo catastral, por lo cual debo al momento de proceder a declarar, observar ese mnimo que la ley establece, sin embargo, lo que si puedo hacer, es declarar por el valor mnimo que se me permite y solicitar al departamento Administrativo de Catastro Distrital se revise el avalo catastral, y una vez sea revisado y disminuido el mismo, proceder a corregir por menor valor.
JURISPRUDENCIA: La Administracin Distrital a travs de la Resolucin 1131 de 22 de octubre de 1.998, fij como fecha lmite para declarar y pagar el impuesto predial unificado para el ao gravable de 1.999, el da 7 de julio de 1.999, por su parte el contribuyente present su respectiva declaracin (vistos a folio 39), el da 6 de julio de 1.999, teniendo como plazo para solicitar la correccin para declarar por un menor valor, en trminos del artculo 589 del ET., hasta el da 7 julio de 2.000. En el caso de autos, el demandante present solicitud de correccin para disminuir el valor del impuesto predial correspondiente al ao de 1999, el 3 de abril de 2001 (folio 34), ante las oficinas de la Direccin de Impuestos Distritales. Previamente, solicit la revisin del avalo catastral la cual fue decidida mediante la Resolucin No. 92194 del 11 de octubre del ao 2000. Es evidente para la Sala el retardo de las autoridades catastrales para decidir la solicitud de revisin del avalo catastral, (del 16 de julio de 1999 a octubre 11 de 2000), que conllevaron a que la de Hacienda Distrital considerara extempornea la solicitud de correccin del impuesto predial, vigencia 1999. La Sala advierte que si bien se trata de dos procedimientos diferentes ante diferentes autoridades pblicas del orden Distrital, la Secretara de Hacienda Distrital y el Departamento Administrativo de Catastro, existe por mandato constitucional, (art. 209 C.P.) la obligacin de las autoridades pblicas de coordinar sus actuaciones para el adecuado cumplimiento de los fines del Estado, para lo cual los funcionarios pblicos deben tener en cuenta como objetivo de la funcin administrativa la efectividad de los derechos e intereses de los administrativos reconocidos por la ley (artculo. 2 C.C.A). As mismo, que la funcin pblica se desarrolla con fundamento en los principios de economa, celeridad, eficacia, imparcialidad, publicidad y contradiccin, adems el retardo injustificado es causal de sancin disciplinaria pues no hay que olvidar, que los empleados pblicos son responsables por sus acciones como por sus omisiones. A juicio de la Sala, la falta de coordinacin entre las entidades distritales y la actividad morosa de las autoridades catastrales le impidi al demandante, hacer efectivo el derecho a la correccin de la declaracin del impuesto predial del ao 1999, toda vez que el proceso de revisin del avalo del inmueble, que dio lugar a este proceso, transcurri en un plazo mayor a un ao, perjudicando ostensiblemente al actor, quien se hallaba sujeto al plazo perentorio de un ao para solicitar la autorizacin para corregir su declaracin.
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Proceder, que a juicio de la Sala, no puede tener como consecuencia el perjuicio para e! demandante, que pretende hacer efectivo un derecho legtimo, pues las autoridades administrativas deben tener en cuenta que la finalidad de los procedimientos consiste en asegurar y garantizar los derechos de los ciudadanos, sin discriminacin alguna. (Consejo de Estado, Sentencia del 19 de abril de 2007, Exp. 14734, C.P. Juan Angel Palacio Hincapie)
(028) Si la correccin que pretendo efectuar por menor valor, ocurre como consecuencia de otros hechos diferentes a la determinacin de la base gravable (autoavalo) puedo efectuar la correccin por menor valor, o la limitacin de la Ley 601 de 2000, es para todos los casos?. Sobre este punto es importante tener en cuenta que la limitacin de la norma en comento slo hace referencia especfica a la correccin de la base gravable, por fuera de los plazos del vencimiento para declarar, por lo tanto, si se generan opciones que hagan necesario la correccin por menor valor por items diferentes como por ejemplo las tarifas, si es viable efectuar la correccin por menor valor en este evento, precisndose que en este caso la correccin por menor valor deber efectuarse siguiendo los lineamientos previstos en el artculo 20 del Decreto Distrital 807 de 1993, es decir presentndose proyecto de correccin ante la Administracin Tributaria Distrital.
JURISPRUDENCIA: Respecto al segundo inciso del artculo 1 de la Ley 601 de 2000, tampoco se observa vicio alguno de inconstitucionalidad, por cuanto su presunta contradiccin con las normas superiores deriva de una interpretacin equivocada que hace el actor del texto legal acusado, segn pasa a explicarse: Segn los antecedentes legislativos, cuando el inciso acusado autoriza al contribuyente propietario o poseedor para determinar la base gravable en un valor superior al avalo catastral y seala que en este evento no procede correccin por menor valor de la declaracin inicialmente presentada por ese ao gravable, no se busca perjudicar a los sujetos pasivos del impuesto predial que optan por declarar el valor del predio sin el ajuste a la inflacin proyectada, impidindoles corregir su declaracin tributaria, toda vez que el objetivo de la medida es evitar que acumulen un doble beneficio en perjuicio del fisco: aqul que se genera en el impuesto de ganancia ocasional y la devolucin de la diferencia producto de la correccin. Adems, la norma bajo anlisis no resulta perjudicial para los contribuyentes del impuesto predial, porque la facultad que tiene el propietario o poseedor de determinar como base gravable un valor superior al avalo catastral sin lugar a correccin por menor valor, no se fundamenta en la existencia de un error cometido por el sujeto pasivo en la declaracin tributaria, sino en su decisin libre y voluntaria de aumentar la base impositiva del mencionado impuesto. Por ello, si de lo que se trata es de aumentar voluntaria y conscientemente la base imponible del impuesto predial no es razonable que hubiera lugar por parte del contribuyente a una correccin por menor valor de la declaracin inicialmente presentada para el correspondiente ao gravable. De esta forma no se presenta infraccin alguna al canon 338 Fundamental, por cuanto el fin de la disposicin bajo anlisis es el de garantizar la estabilidad de la base gravable del impuesto predial. No obstante, la situacin es distinta cuando al presentar la declaracin tributaria se incurre en una equivocacin en la determinacin de la base gravable del impuesto predial, que acarrea consecuencias fiscales desfavorables como la de asumir el pago de una mayor tarifa a la que
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realmente le correspondera por concepto de dicho tributo. En este evento, es claro que si al contribuyente se le impide corregir por menor valor la declaracin inicialmente presentada por ese ao gravable se est incurriendo en una flagrante violacin de los mandatos constitucionales. Por tanto, entiende la Corte que la exequibilidad de la norma que se revisa debe condicionarse en el sentido de que la facultad del contribuyente propietario o poseedor para corregir por menor valor la declaracin inicialmente presentada procede nicamente cuando se refiere a errores distintos a la determinacin voluntaria del impuesto predial en un valor superior al avalo catastral. (Corte Constitucional, sentencia C-1251 de 2001).
(029) Si Catastro Distrital, luego de una solicitud de revisin de avalo, lo disminuye, debo a efectos de corregir la declaracin inicialmente presentada, en el item Base gravable- efectuar el trmite de proyecto de correccin por menor valor?. No, conforme con la Ley 601 de 2000, una vez modificado el avalo catastral por parte del Departamento Administrativo de Catastro Distrital, el contribuyente de manera directa ante las entidades financieras autorizadas para el recaudo de los impuestos distritales, podr corregir su declaracin, sin necesidad de efectuar el trmite de proyecto de correccin por menor valor previsto en el artculo 20 del Decreto Distrital 807 de 1993.
JURISPRUDENCIA: La Administracin Distrital a travs de la Resolucin 1131 de 22 de octubre de 1.998, fij como fecha lmite para declarar y pagar el impuesto predial unificado para el ao gravable de 1.999, el da 7 de julio de 1.999, por su parte el contribuyente present su respectiva declaracin (vistos a folio 39), el da 6 de julio de 1.999, teniendo como plazo para solicitar la correccin para declarar por un menor valor, en trminos del artculo 589 del ET., hasta el da 7 julio de 2.000. En el caso de autos, el demandante present solicitud de correccin para disminuir el valor del impuesto predial correspondiente al ao de 1999, el 3 de abril de 2001 (folio 34), ante las oficinas de la Direccin de Impuestos Distritales. Previamente, solicit la revisin del avalo catastral la cual fue decidida mediante la Resolucin No. 92194 del 11 de octubre del ao 2000. Es evidente para la Sala el retardo de las autoridades catastrales para decidir la solicitud de revisin del avalo catastral, (del 16 de julio de 1999 a octubre 11 de 2000), que conllevaron a que la de Hacienda Distrital considerara extempornea la solicitud de correccin del impuesto predial, vigencia 1999. La Sala advierte que si bien se trata de dos procedimientos diferentes ante diferentes autoridades pblicas del orden Distrital, la Secretara de Hacienda Distrital y el Departamento Administrativo de Catastro, existe por mandato constitucional, (art. 209 C.P.) la obligacin de las autoridades pblicas de coordinar sus actuaciones para el adecuado cumplimiento de los fines del Estado, para lo cual los funcionarios pblicos deben tener en cuenta como objetivo de la funcin administrativa la efectividad de los derechos e intereses de los administrativos reconocidos por la ley (artculo. 2 C.C.A). As mismo, que la funcin pblica se desarrolla con fundamento en los principios de economa, celeridad, eficacia, imparcialidad, publicidad y contradiccin, adems el retardo injustificado es causal de sancin disciplinaria pues no hay que olvidar, que los empleados pblicos son responsables por sus acciones como por sus omisiones.
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A juicio de la Sala, la falta de coordinacin entre las entidades distritales y la actividad morosa de las autoridades catastrales le impidi al demandante, hacer efectivo el derecho a la correccin de la declaracin del impuesto predial del ao 1999, toda vez que el proceso de revisin del avalo del inmueble, que dio lugar a este proceso, transcurri en un plazo mayor a un ao, perjudicando ostensiblemente al actor, quien se hallaba sujeto al plazo perentorio de un ao para solicitar la autorizacin para corregir su declaracin. Proceder, que a juicio de la Sala, no puede tener como consecuencia el perjuicio para e! demandante, que pretende hacer efectivo un derecho legtimo, pues las autoridades administrativas deben tener en cuenta que la finalidad de los procedimientos consiste en asegurar y garantizar los derechos de los ciudadanos, sin discriminacin alguna. (Consejo de Estado, Sentencia del 19 de abril de 2007, Exp. 14734, C.P. Juan Angel Palacio Hincapie)
(030) Si mi predio no se encuentra desenglobado en el Catastro Distrital, no tiene avalo catastral, entonces cual es mi base gravable?. Conforme con el artculo 1 del Acuerdo 426 del 29 de diciembre de 2009, a efectos de liquidar el impuesto predial unificado, los propietarios o poseedores de predios que a primero de enero del ao 2012 no se les haya fijado avalo catastral, debern tener en cuenta para determinar la base gravable mnima, los valores por metro cuadrado contenidos en la siguiente tabla: (Valores actualizados para el ao 2012 por el Decreto Distrital 672 del 29 de diciembre de 2011)
PH- Valor en pesos metro cuadrado de construccin 1 2 Residencial 3 4 5 6 Comercial Dotacional Industrial Puntual Zonal Urbano Metropolitano Financiero $ 416.000 $ 712.000 $ 1.173.000 $ 1.907.000 $ 2.215.000 $ 2.614.000 $ 2.198.000 $ 3.291.000 $ 4.901.000 $ 7.163.000 $ 3.775.000 $ 1.462.000 $ 1.382.000 Valor en pesos metro cuadrado de construccin $ 215.000 $ 244.000 $ 300.000 $ 521.000 $ 689.000 $ 850.000 $ 326.000 $ 435.000 $ 519.000 $ 653.000 $ 659.000 $ 515.000 $404.000
Actividad / Estrato
Valor en pesos por metro cuadrado de terreno $ 191.000 $ 268.000 $ 379.000 $ 810.000 $ 902.000 $ 1.521.000 $ 429.000 $ 727.000 $ 1.513.000 $ 2.806.000 $ 1.399.000 $ 437.000 $ 388.000
Preguntas y Respuestas Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado No Urbanizable 1, 2 y 3 4 5 6 Comercial y otros 1 2 3 4 5 6 NO $ 723.000 $ 981.000 $ 1.052.000 $ 1.219.000 $ 1.492.000 $ 152.000 $ 250.000 $ 388.000 $ 830.000 $ 1.027.000 $ 1.198.000 $ 98.000 $ 401.000
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Para el caso de los predios rurales a los cuales no se les haya fijado avalo catastral a primero de enero de 2012, la base gravable del impuesto predial unificado ser el valor que mediante autoavalo establezca el contribuyente.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 954 del 22 de mayo de 2002. Bases presuntivas mnimas
JURISPRUDENCIA: Anulacin del Decreto 1144 del ao 2000. El decreto mencionado fue expedido en uso de las facultades conferidas al Alcalde Mayor por los numerales 4 y 14 del artculo 38 del Decreto Ley 1421 de 1993 y desarrolla el artculo 5 de la Ley 601 de 2000. El artculo 5 de la Ley 601, que estableci el avalo mnimo de los predios a los que no se les ha fijado el avalo catastral, para efectos de fijar la base gravable para liquidar el impuesto predial, fue objeto de demanda de inconstitucionalidad, la cual fue decidida mediante Sentencia C-1251 de noviembre 28 de 2001, proceso D-3591, Magistrado Ponente Dra. Clara Ins Vargas Hernndez, La Corte Constitucional declarando la exequibilidad condicionada En esa oportunidad defini la Corte Constitucional lo que debe entenderse por Administracin Distrital, indicando que la norma mencionada est haciendo referencia al Concejo Distrital, como corporacin administrativa de eleccin popular, sin que se presente por ello quebranto
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alguno a los dictados de la Carta Poltica, por cuanto conforme a lo dispuesto en el artculo 338 de la ley fundamental dicho organismo es competente para imponer contribuciones en el distrito capital, fijando cada uno de los elementos que integran la obligacin tributaria. El alcance del anterior pronunciamiento fue aclarado por la Corte Constitucional, cuando ser refiri a la exequibilidad del artculo 3 de la Ley 601 de 2000, mediante la sentencia C-32 de enero 25 de 2005, expediente D-5256, Magistrado Ponente, Dr. Jaime Crdoba Trevio. De esta manera, conforme con las sentencias citadas, para efectos de establecer anualmente el valor que constituye la base gravable mnima del impuesto predial, respecto de los predios de propietarios o poseedores a los cuales no se les haya fijado avalo catastral, debe entenderse por administracin distrital, la constituida por el Concejo Distrital como corporacin administrativa de eleccin popular, pues de lo contrario se vulnerara el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en virtud del cual slo el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos Distritales y municipales pueden fijar directamente los elementos configurativos de los impuestos. Como bien aclara la sentencia C-32 citada en algunos de sus apartes, el artculo 5 de la Ley 601 de 2000 le concede a la administracin distrital la facultad de determinar la base gravable mnima cuando se trata de predios a los que no se les ha fijado avalo catastral, facultad que radica en cabeza del Concejo Distrital en este caso. As las cosas, teniendo en cuenta que el Decreto 1144 de diciembre 29 de 2000, establece la base gravable mnima para liquidar el impuesto predial de los predios a los que la administracin distrital no les haba fijado el avalo catastral a primero (1) de enero de 2001, y teniendo en cuenta que fue establecido por el seor Alcalde Mayor de Bogot sin estar facultado legalmente para ello conforme con lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley 601 de 2000, dado el alcance en que debe entenderse el trmino administracin distrital contenido en la sentencia C-1251 de 2001 de la Corte Constitucional, prospera el cargo de nulidad del Decreto 1144 de 2000, respecto de los artculos primero (1) y segundo (2). El artculo tercero (3) que se refiere de manera expresa a los predios incorporados a los que se les asigne avalo catastral, el cual debe ser tenido en cuenta por los propietarios o poseedores como valor mnimo para la determinacin de la base gravable del impuesto predial, no es contrario a la disposicin legal. Por ltimo advierte la Sala que el Consejero, doctor Hctor J. Romero Daz, manifiesta estar impedido para conocer del presente proceso por hallarse incurso en la causal 12 del artculo 150 del Cdigo de Procedimiento Civil, impedimento que se acepta y por tanto se le declara separado del conocimiento del mismo, sin embargo no se procede a sortear conjuez por no desintegrarse la mayora exigida para la aprobacin de la providencia, de conformidad con el artculo 54 de la Ley 270 de 1996. (Consejo de Estado, sentencia del 21 de septiembre de 2006, exp. 14397, C.P. Juan Angel Palacio Hincapi).
(031) Cmo se actualizan anualmente esas bases presuntivas mnimas en el impuesto predial unificado, con el IPC?. No, estas cifras, para el ao 2012, sern ajustadas en el porcentaje del ndice de valoracin urbana y rural elaborado por el Gobierno Distrital de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley 601 de 2000.
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(032) Si un predio se fracciona en dos en el mes de diciembre de 2011, y no se alcanza a inscribir en el Catastro Distrital antes del primero de enero de 2012, puedo prorratear el porcentaje que le corresponde a cada predio y tributar conforme al resultado?. No, siguiendo la regla general, en todos los casos en que no se tenga avalo catastral deber observarse las bases presuntivas mnimas para el impuesto predial, (vistas en el punto 028). (033) Si un predio a primero de enero del correspondiente ao fiscal no tiene avalo catastral, pero das despus se expide este avalo por parte del Catastro Distrital, sobre que base debe tributar?. La regla para la determinacin de la base gravable de este impuesto, es como mnimo el avalo catastral vigente a primero de enero del correspondiente ao fiscal, por lo cual si a esa fecha no existe avalo catastral el contribuyente deber declarar tomando como base gravable la base gravable mnima de que trata el Acuerdo 201 de 2005, sin embargo, si al momento de declarar ya se encuentran incorporados los avalos catastrales por el perodo para el predio, el contribuyente podr si as lo considera pertinente, declarar por el nuevo avalo fijado, o si lo prefiere observando las bases gravables mnimas ya comentadas.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1123 de 2006. Declaracin presentada con base gravable mnima cuando en forma
posterior se fija el Avalo Catastral
(034) Si soy propietario de un predio debidamente desenglobado, pero considero que mi avalo catastral es muy alto, puedo desconocerlo y aplicarme las bases presuntivas mnimas?. No, las bases presuntivas mnimas slo aplican para aquellos predios que carecen de avalo catastral, en este caso debe el contribuyente declarar por el avalo catastral asignado para su predio, e igualmente si lo desea, puede solicitar a la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital que le revise su avalo catastral. (035) Si un predio se vende de forma parcial, y por el saldo resultante luego del desenglobe no han surgido avalos catastrales nuevos, como debe tributar?. En esto caso como en los precedentes, deber el contribuyente observar la base gravable mnima al momento de determinar su impuesto, dado que no es posible efectuar restas de terrenos o construcciones de los avalos originales del predio matriz.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1131 del 31 de marzo de 2006. Ventas parciales, base gravable para declarar
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TARIFAS
(036) Cuales son las tarifas a aplicar en el impuesto predial unificado en Bogot para el ao 2012?. Segn el Acuerdo 105 de 2003, actualizado para el ao 2012, por el Decreto Distrital 177 del 19 de abril de 2011Por el cual se reglamenta el artculo 26 del Acuerdo 469 de 2011 las tarifas a aplicar en el impuesto predial unificado para el ao 2012 se tasan en UVTs, y se actualizan conforme con las reglas generales aplicables a los impuestos nacionales, as:
NORMA Acuerdo 105 de 2003. Artculo 2, numeral 1. Predios Residenciales Urbanos y Rurales Artculo 2, numeral 2. Predios No Residenciales. No. DE ORDEN VALOR 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 2 3 4 5 6 7 8 NUMERO DE UVT/ RANGO 379 a 2.495 Hasta 1.320 Ms de 1.320 3 Hasta 3.157 Ms de 3.157 5 Hasta 8.364 Ms de 8.364 21 Hasta 1.058 Ms de 1.058 3 Hasta 2.940 Ms de 2.940 4 Hasta 139 Ms de 139 Hasta 880 Ms de 880 19
Quedando como tarifas vigentes para la vigencia fiscal 2012:
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1. Predios Residenciales Urbanos y Rurales:

Categoras de predios Residenciales urbanos estratos 1, 2 y 3 Predios residenciales estratos 1 y 2 con avalo catastral entre $9.873.000 y $64.992.000 Con base gravable inferior o igual a $34.385.000 Con base gravable superior a $34.385.000 Residenciales urbanos estrato 4 Con base gravable inferior o igual a $82.237.000 Con base gravable superior a $82.237.000 Residenciales urbanos estratos 5 y 6 Con base gravable inferior o igual a $217.874.000 Con base gravable superior a $217.874.000 Residenciales rurales Con base gravable inferior o igual a $27.560.000 Con base gravable superior a $27.560.000 4.0 7.0 $0 $78.000 7.0 9.5 $0 $547.000 6.0 7.5 $0 $130.000 2.0 4.0 6.0 $0 $0 $78.000 Tarifa Por Mil Menos
2. Predios no residenciales:
Categoras de predios Comerciales en suelo rural o urbano Comerciales con base gravable inferior o igual a $76.584.000 Comerciales con base gravable superior a $76.584.000 Financieros Industriales en suelo rural o urbano Industriales bajo impacto Industriales medio impacto Industriales Predios dotacionales De propiedad de particulares De propiedad de entes pblicos Depsitos y parqueaderos Depsitos y parqueaderos con base gravable inferior o igual a $3.621.000 5.0 $0 6.5 5.0 $0 $0 8.5 9.0 10.0 $0 $0 $0 8.0 9.5 15.0 $0 $104.000 $0 Tarifa Por Mil Menos
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Categoras de predios Depsitos y parqueaderos con base gravable superior a $3.621.000 Predios urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados con base gravable inferior o igual a $22.923.000 Predios urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados con base gravable superior a $22.923.000 Predios no urbanizables No urbanizables Pequea propiedad rural destinada a la produccin agropecuaria Predios de pequea propiedad rural destinada a la produccin agropecuaria Predios rurales Predios rurales
Tarifa Por Mil 8.0
Menos $0
Predios urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados $0 $495.000 $0
12.0 33.0 4.0
4.0 10.0
$0 $0
Las entidades de asistencia pblica, entidades con fines de inters social y de utilidad pblica y fundaciones, sin animo de lucro, de derecho pblico o privado, sin perjuicio de lo establecido en el Acuerdo 16 de 1999, podrn aplicar una tarifa preferencial del dos (2) por mil sobre los predios de su propiedad siempre y cuando se destinen con carcter permanente a la prestacin de alguno de los siguientes servicios: 1. La atencin educativa, alimentaria y socioafectiva de nios, nias y jvenes en situacin de vulnerabilidad pertenecientes en su mayora a los niveles 1, 2 y 3 del SISBEN y a los estratos 1 y 2. 2. La atencin en salud y educacin especial de nios, nias, jvenes y adultos con limitaciones fsicas, cognitivas, autismo y VIH-Sida pertenecientes en su mayora a los niveles 1, 2 y 3 del SISBEN y a los estratos 1 y 2. 3. La atencin y proteccin de personas de la tercera edad en situacin de vulnerabilidad y abandono y con limitaciones fsicas o mentales, pertenecientes en su mayora a los niveles 1, 2 y 3 del SISBEN y a los estratos 1 y 2. Para que los inmuebles de las entidades beneficiadas por este acuerdo puedan gozar del beneficio en l establecido, la institucin propietaria del bien inmueble deber haber presentado declaracin con pago, cuando fuere del caso, de los ltimos cinco aos sobre el predio objeto del beneficio.
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La entidad o fundacin que aspire a la mencionada tarifa preferencial, solicitar cada dos (2) aos a las entidades competentes que defina el gobierno, que mediante visita constate que presta los servicios de que trata este artculo y que tienen tres (3) aos o ms de funcionamiento. Las entidades competentes, remitirn a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao a la Direccin Distrital de Impuestos la informacin de los predios que obtuvieron la certificacin pertinente. (Acuerdo 196 de 2005)
(037) Las tarifas sealadas, pueden ser incrementadas por parte del Distrito Capital? Si, el artculo 23 de la Ley 1450 del 16 de junio de 2011 Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo, 2010-2014. Seala:
Artculo 23. Incremento de la tarifa mnima del Impuesto Predial Unificado. El artculo 4 de la Ley 44 de 1990 quedar as:
Artculo 4. La tarifa del impuesto predial unificado, a que se refiere la presente ley, ser fijada por los respectivos Concejos municipales y distritales y oscilar entre el 5 por mil y el 16 por mil del respectivo avalo. Las tarifas debern establecerse en cada municipio o distrito de manera diferencial y progresivo, teniendo en cuenta factores tales como: 1. Los estratos socioeconmicos. 2. Los usos del suelo en el sector urbano. 3. La antigedad de la formacin o actualizacin del Catastro. 4. El rango de rea. 5. Avalo Catastral. A la propiedad inmueble urbana con destino econmico habitacional o rural con destino econmico agropecuario estrato 1, 2 y 3 y cuyo precio sea inferior a ciento treinta y cinco salarios mnimos mensuales legales vigentes (135 smlmv), se le aplicar las tarifas que establezca el respectivo Concejo Municipal o Distrital a partir del 2012 entre el 1 por mil y el 16 por mil. El incremento de la tarifa se aplicar a partir del ao 2012 de la siguiente manera: Para el 2012 el mnimo ser el 3 por mil, en el 2013 el 4 por mil y en el 2014 el 5 por mil. Sin perjuicio de lo establecido en el inciso anterior para los estratos 1, 2 y 3. A partir del ao en el cual entren en aplicacin las modificaciones de las tarifas, el cobro total del impuesto predial unificado resultante con base en ellas, no podr exceder del 25% del monto liquidado por el mismo concepto en el ao inmediatamente anterior,
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excepto en los casos que corresponda a cambios de los elementos fsicos o econmicos que se identifique en los procesos de actualizacin del catastro. Las tarifas aplicables a los terrenos urbanizables no urbanizados teniendo en cuenta lo estatuido por la Ley 09 de 1989, y a los urbanizados no edificados, podrn ser superiores al lmite sealado en el primer inciso de este artculo, sin que excedan del 33 por mil. Pargrafo 1. Para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 24 de la Ley 44 de 1990, modificado por el artculo 184 de la Ley 223 de 1995, la tarifa aplicable para resguardos indgenas ser la resultante del promedio ponderado de las tarifas definidas para los dems predios del respectivo municipio o distrito, segn la metodologa que expida el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi IGAC. Pargrafo 2. Todo bien de uso pblico ser excluido del impuesto predial, salvo aquellos que se encuentren expresamente gravados por la Ley.
(038) Para establecer la correspondiente tarifa en la cual debe tributar, cuales son las definiciones precisas en la norma que me permitan determinar en que tipo de predio clasifica el mo?. Segn el artculo 1 del Acuerdo 105 de 2003 las definiciones de categoras de predios para el impuesto predial unificado en Bogot D.C., adecuadas a la estructura del Plan de Ordenamiento Territorial. (POT) (Decreto 190 del 22 de junio de 2004) son: Predios residenciales. Son predios residenciales los destinados exclusivamente a la vivienda habitual de las personas. Predios comerciales. Son predios comerciales aquellos en los que se ofrecen, transan o almacenan bienes y servicios. Predios financieros. Son predios financieros aquellos donde funcionan establecimientos de crdito, sociedades de servicios financieros, sociedades de capitalizacin, entidades aseguradoras e intermediarios de seguros y reaseguros, conforme con lo establecido en el Captulo I del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero. Predios industriales. Son predios industriales aquellos donde se desarrollan actividades de produccin, fabricacin, preparacin, recuperacin, reproduccin, ensamblaje, construccin, transformacin, tratamiento y manipulacin de materias primas para producir bienes o productos materiales. Incluye los predios donde se desarrolle actividad agrcola, pecuaria, forestal y agroindustrial. Depsitos y parqueaderos. Se entiende por depsito aquellas construcciones diseadas o adecuadas para el almacenamiento de mercancas o materiales hasta de 30 metros
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cuadrados de construccin. Se entiende por parqueadero para efectos del presente acuerdo aquellos predios utilizados para el estacionamiento de vehculos. Para ambos casos no clasificarn aqu los inmuebles en que se desarrollen las actividades antes mencionadas con fines comerciales o de prestacin de servicios y que no sean accesorios a un predio principal. Predios dotacionales. Se incluyen los predios que en el Plan de Ordenamiento Territorial hayan sido definidos como equipamientos colectivos de tipo educativo, cultural, salud, bienestar social y culto; equipamientos deportivos y recreativos como estadios, coliseos, plaza de toros, clubes campestres, polideportivos, canchas mltiples y dotaciones deportivas al aire libre, parques de propiedad y uso pblico; equipamientos urbanos bsicos tipo seguridad ciudadana, defensa y justicia, abastecimiento de alimentos como mataderos, frigorficos, centrales de abastos y plazas de mercado, recintos friales, cementerios y servicios funerarios, servicios de administracin pblica, servicios pblicos y de transporte. Para el suelo rural incluye los predios que en el Plan de Ordenamiento Territorial hayan sido definidos como dotacionales administrativos, de seguridad, de salud y asistencia, de culto y educacin y de gran escala incluyendo los predios de carcter recreativo. Predios urbanizables no urbanizados. Son predios pertenecientes al suelo urbano que pueden ser desarrollados urbansticamente y que no han adelantado un proceso de urbanizacin. Predios urbanizados no edificados. Son predios en los cuales se culmin el proceso de urbanizacin y que no han adelantado un proceso de construccin o edificacin. Pequea propiedad rural destinada a la produccin agropecuaria. Son predios pertenecientes a la pequea propiedad rural los ubicados en los sectores rurales del Distrito, destinados a la agricultura o ganadera y que, por razn de su tamao y el uso de su suelo, slo sirven para producir a niveles de subsistencia. En ningn caso califican dentro de esta categora los predios de uso recreativo. Predios no urbanizables. Son aquellos predios que por su localizacin no pueden ser urbanizados tales como los ubicados por debajo de la cota de la ronda de ro o por encima de la cota de servicios. Nota 1. Los predios que hagan parte del suelo de expansin se acogern a las clasificaciones del suelo rural hasta tanto culminen los planes parciales que los incluyan en el suelo urbano.
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Nota 2. Entindase por predio no edificado al que encuadre en cualquiera de los siguientes supuestos: a.- Al predio urbano que se encuentre improductivo, es decir, cuando encontrndose en suelo urbano no est adecuado para tal uso (para ser utilizado con fines habitacionales, comerciales, de prestacin de servicios, industriales, dotacionales o cuyas reas constituyan jardines ornamentales o se aprovechen en la realizacin de actividades recreativas o deportivas). b.- Al predio urbano cuyas construcciones o edificaciones tengan un rea inferior al 20% al rea del terreno y un avalo catastral en el que su valor sea inferior al veinticinco por ciento (25%) del valor del terreno. Se exceptan de la presente definicin, los inmuebles que se ubiquen en suelo de proteccin, las reas verdes y espacios abiertos de uso pblico, y los estacionamientos pblicos debidamente autorizados y en operacin.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1155 del 20 de junio de 2007. Tarifas para estaciones de servicios Concepto 1025 del 21 de abril de 2004. Tarifas para las zonas francas Concepto 1024 del 15 de abril de 2004. Predios con ndice de ocupacin Concepto 1016 del 11 de marzo de 2004. Tarifas para las empresas industriales y comerciales
del Estado
(039) Qu predios pueden tributar como no urbanizables?. Son predios no urbanizables aquellos que por su ubicacin, uso, o futura destinacin, no son susceptibles de ser urbanizados o edificados, entre estos predios encontramos, a las Zonas de Manejo y preservacin ambiental (rondas de ro) a las reas de cesin obligatoria, a los predios afectados a planes viales, etc.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1023 del 15 de abril de 2004.Predios no urbanizables
(040) Cundo se cede un predio al Distrito Capital, para acceder a la exencin basta con la entrega del bien inmueble al Distrito o se requiere de alguna actuacin adicional?. Para establecer los requisitos para determinar beneficios tributarios cuando se ceden bienes inmuebles al Distrito, es importante tener en cuenta dos momentos en el tiempo, la expedicin de la Ley 388 de 1997, esto tiene vital importancia ya que el tratamiento
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jurdico a aplicar vara con la expedicin de esta ley, podramos afirmar que los mundos existentes se clasificaran as: 1. Antes de la Ley 388 de 1997. Los beneficios tributarios para el particular arrancan con la entrega formal mediante acta del bien inmueble al Distrito Capital, ya que rigen las disposiciones aplicables en el Acuerdo 11 de 1988, y 2. Despus de la Ley 388 de 1997. En donde los beneficios tributarios solamente se concretan una vez se efecte la entrega del bien al Distrito Capital y se haga la correspondiente escrituracin y registro del traspaso al Distrito, as las cosas no hablaramos de beneficios tributarios por tratarse de bienes de uso pblico sino una vez se efecte el registro de la escritura pblica con al cual se efecta el traspaso del bien cedido, tal y como lo ordena la Ley 388 de 1997.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1022 del 13 de abril de 2004. Bienes de Uso Pblico JURISPRUDENCIA: Cesin de Bienes al Distrito. Para que un bien quede afectado con la calidad de uso pblico, debe tenerse en cuenta, de una parte, que est destinado al uso o disfrute colectivos y de otra, que la afectacin se presenta a partir de la fecha del acta de entrega de las reas, debidamente legalizada, previa la cancelacin de todos los impuestos y contribuciones causados con anterioridad a la fecha del acta. El artculo 14 del Acuerdo 11 de 1988 seala que a partir del 1 de enero de 1989 la Secretara de Obras Pblicas y el Departamento Administrativo de Planeacin Distrital estarn obligados a informar al Departamento Administrativo de Catastro Distrital, dentro de un trmino no mayor de 30 das, sobre la aprobacin y expedicin de licencias de construccin y resoluciones de urbanizacin nuevas, mediante copia de documentos respectivos y, en el caso de urbanizaciones, la escritura de protocolizacin correspondiente, para que el Catastro incluya dentro del censo de predial las correspondientes reas construidas a los dos aos de expedida la licencia de construccin, previa visita del Departamento de Catastro al terreno para verificar si la construccin se llev a cabo o las obras de urbanismo se complementaron. El artculo 384 del Acuerdo 6 de 1990 dispone que los diferentes tratamientos se asignan a un determinado sector por decreto del Alcalde Mayor de Bogot, previo concepto favorable de la Junta de Planeacin Distrital. La Junta de Planeacin podr excluir determinados sectores o reas del requisito de estudiarlos y emitir con respecto de ellos concepto favorable, previo a la expedicin de los decretos de asignacin de tratamiento, cuando, a su juicio, ello no sea necesario y convenga al mejor funcionamiento de la junta. En virtud del Decreto 979 de 9 de octubre de 1997, el Alcalde Mayor de Santaf de Bogot D.C., asign tratamiento especial de preservacin del sistema orogrfico, al predio rstico denominado Bosques de Karn, ubicado en el rea suburbana de los Cerros Orientales de Bogot. En los artculos 14, 15 y 16 defini, destin y determin la zona de cesin gratuita al Distrito Capital.
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El artculo 117 de la Ley 388 de 1997 que adicion el artculo 5 de la Ley 9 de 1989, dispuso que el espacio pblico que resulte de una urbanizacin y construccin se incorpora con el registro de la escritura pblica de construccin, en la cual se deben determinar las reas de cesin y la privadas, su localizacin y linderos; la escritura correspondiente deber otorgarse y registrarse antes de la iniciacin de las ventas del proyecto respectivo. Una vez registrada la escritura de constitucin de urbanizacin que contenga la clusula de cesin gratuita de las reas pblicas objeto de cesin, operar la cesin de las reas pblicas a favor del Distrito Capital y dichas zonas estarn excluidas del impuesto predial unificado. De lo anterior se desprende que en el mismo acto de escrituracin debe efectuarse tanto la constitucin de la urbanizacin como la cesin gratuita al Distrito Capital, la cual debe registrarse, para que se abran los folios de matrcula inmobiliaria que correspondan a la cesin; concluido este trmite, podrn ser tenidas dichas zonas como de propiedad exclusiva del Distrito Capital. En suma, antes de la Ley 388 de 1997 (18 de julio de 1997) la afectacin de un bien con la calidad de pblico exista slo a partir del acta de entrega debidamente legalizada; y, a partir de la citada ley, se requiere el registro de la escritura pblica de constitucin de urbanizacin (artculo 117 de la Ley 388 de 1997), en la cual se incluya la cesin de reas pblicas al Distrito Capital. Slo con el cumplimiento de dichos requisitos, el predio se entiende excluido del impuesto predial. As las cosas, como la cesin del 35% del predio Bosques de Karn se hizo el 9 de octubre de 1997, es decir, cuando estaba vigente la Ley 388 de 1997 (18 de julio), era necesario que dicha cesin se perfeccionara a travs de escritura pblica, en la que se determinara el rea de cesin y, que, adems, la misma se hubiera registrado en la oficina de instrumentos pblicos. En el expediente no aparece la escritura pblica de constitucin de urbanizacin que contenga la clusula de cesin gratuita al Distrito y tampoco hay registro alguno de dichos actos en el certificado de libertad y tradicin (fls. 13 y 14 c.a.), por lo que la cesin no se perfeccion. Por tal razn, la contribuyente estaba obligada a presentar la declaracin de predial por la totalidad del inmueble. (Consejo de Estado, Sentencia del 14 de agosto de 2008, Exp. 16204, C.P. Hector J. Romero Daz).
(041) Se que por mi predio va a pasar una avenida en el Futuro, esto me genera algn tipo de tratamiento preferencial en el impuesto predial unificado?. No, el slo hecho de encontrarse el predio en un sector de futuro desarrollo, vial, no genera al propietario ningn tipo de tratamiento especial en materia tributaria, tngase en cuenta que en estos casos se hablara de predios sometidos a reserva para futuras afectaciones, que no es lo mismo que predios afectados, situacin esta ltima en la cual de encontrarse ya afectado el predio por la entidad Distrital competente y establecidas sobre l, las correspondientes limitaciones podra tributar como predio no urbanizable tarifa cuatro (4%o) por mil.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1089 del 8 de abril de 2005. Inmuebles sujetos a afectacin vs. inmuebles sujetos a reserva, para futuras afectaciones.
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(042) Si el concejo del Distrito Capital aprueba una tarifa nueva en el impuesto predial unificado el 10 de enero de 2012, sta se aplica para este ao gravable?. No, ocurriendo la causacin del impuesto el primero de enero, del correspondiente ao fiscal, la nueva tarifa slo tendra aplicacin a partir del primero de enero del ao inmediatamente siguiente, es decir a partir del 2013. (043) El predio de una persona a 1 de enero de 2012 tiene uso permitido residencial exclusivo y la destinacin dada por el propietario es de residencial, el 20 de enero de 2012 le modifica la destinacin el propietario arrendando el garaje para un local comercial, al pagar su impuesto el 1 de febrero de 2012, debe pagar como comercial?. No, siempre a efectos de tributarse por concepto del impuesto predial unificado debe observarse como se encontraba el predio a primero (1) de enero del correspondiente ao gravable, es decir al momento de la causacin del tributo, en este caso, el predio a primero de enero tena un uso residencial, por lo cual deber tributarse bajo este uso. (044) Si tengo un predio con usos mixtos, es decir comercial y residencial simultneo, existe alguna regla que me indique cmo debo tributar?. Si, el pargrafo 2 del artculo 2 del Acuerdo 105 de 2003, establece que en el evento de usos mixtos se seguirn las siguientes reglas de orden en la aplicacin tarifaria: 1. Predio dotacional con cualquier otro uso aplica tarifa dotacional, 2. Predio industrial con cualquier otro uso excepto dotacional, aplica tarifa industrial, 3. Predio comercial con cualquier otro uso excepto dotacional o industrial aplica tarifa comercial, 4. Predio residencial con depsitos y parqueaderos aplica tarifa residencial. Es decir que para el caso de la pregunta por tratarse de un predio de usos mixto comercial y residencial simultneo, operar la tarifa de predio comercial. (045) Tengo un predio ubicado parte en reas rurales y parte en reas urbanas, como debe tributar el impuesto predial unificado por el ao 2012?. Al no existir disposicin especial en la norma tributaria que indique que regla deben respetar los propietarios o poseedores de estos predios, debern entonces aplicar una tarifa prorrateada, de acuerdo al metraje cuadrado que se encuentre ubicado en cada rea, en desarrollo del principio de justicia segn el cual los contribuyentes no deben soportar mayores cargas que las que la misma ley ha querido. A manera de ejemplo tenemos que si un predio de 1000 m2, tiene 450m2 de su rea ubicados en el rea rural y los 550m2 restantes en el rea urbana deber tener en cuenta los siguientes tems al momento de establecer su impuesto a cargo:
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Base gravable por 45% por tarifa de predio rural. (Segn corresponda). Base gravable por 55% por tarifa de predio urbano. (Segn corresponda).
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1167 del 27 de noviembre de 2007. Tarifas predios con reas en suelo urbano y suelo rural.
(046) Durante el ao 2012, cmo se clasifican los predios industriales?. Los predios industriales para el 2012, se clasifican en industriales de bajo impacto, industriales de medio impacto e industriales, para la determinacin de esta clasificacin a partir del ao 2004, el Departamento Tcnico Administrativo del Medio Ambiente a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao, deber remitir a la Direccin Distrital de Impuestos la informacin de los predios que obtuvieron la certificacin de bajo o medio impacto, los predios que no sean reportados como predios de bajo o medio impacto tributarn con la tarifa diez por mil. (047) Un predio en donde se explotan minerales a cielo abierto, a efectos de determinar su tarifa en el impuesto predial, que uso tiene?. Un predio en el cual se explotan yacimientos minerales, sea este a cielo abierto, en superficie o de forma subterrnea, debe declarar y pagar el impuesto predial unificado en la ciudad de Bogot conforme con las tarifas que le corresponden a los predios industriales.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1171 del 8 de febrero de 2008. Tarifas predios con explotacin mineral..
(048) Existe algn otro rgimen tarifario en el Distrito Capital?. Si, aunque su aplicacin abarca de forma exclusiva a los predios ubicados en el sistema de reas protegidas (artculo 3, Acuerdo 105 de 2003), y sus tarifas especiales son: Estado Tarifa Por Mil 2.0 5.0 10.0 16.0 Preservacin Restauracin Deterioro Degradacin en suelo rural y urbano
Igualmente la norma en comento determina que los predios afectados por minera dentro del sistema de reas protegidas del Distrito Capital se asimilan a tratamiento de restauracin si se encuentran ejecutando un Plan de Recuperacin Morfolgica y Ambiental aprobado por la autoridad ambiental competente; en caso contrario se asimilan a estado de degradacin.
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De la misma forma Los cuerpos de agua estanca como represas, reservorios, lagunas, pantanos y turberas se asimilan al estado de preservacin para efectos del presente acuerdo, siempre y cuando no se encuentren contaminados por causas antrpicas al punto de ser su agua inadecuada para el consumo animal. A ms tardar el 31 de octubre de cada ao, el DAMA enviar a la Direccin Distrital de Impuestos la relacin total de los predios certificados en el ao inmediatamente anterior, la cual ser tomada como base para la liquidacin del impuesto predial en la siguiente vigencia.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1069 del 5 de enero de 2005. Tarifas, sistemas de reas protegidas
(049) Soy propietario de un predio en donde parte del mismo (18%) se utiliza como colegio y el 82% restante corresponde a campos deportivos del mismo colegio, A efectos de determinar la tarifa del impuesto predial debo tributar como predio dotacional o como predio no edificado, al no llegar la parte construida al 20%?. Teniendo en cuenta el uso principal del predio, (colegio) es viable concluir que no necesariamente un predio con uso dotacional autorizado, deba tener construcciones para considerarse edificado y tributar conforme a dicho uso. Si un predio cumple con los requisitos de aprovechamiento, autorizado conforme a la norma urbanstica vigente, se considerar que el predio es productivo y en tal sentido no podr ser catalogado como predio urbano no edificado para efectos tributarios, as no tenga el porcentaje mnimo de construccin solicitado en la norma, debindose entonces tributar sobre el uso autorizado, mxime si la naturaleza del uso autorizado sea incompatible con la presencia de construcciones, como en el caso de los predios de uso dotacional o recreativo.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1155 del 20 de junio de 2007. Tarifas para estaciones de servicios
Concepto No. 1095 del 19 de mayo de 2005. Predios urbanizados no edificados. JURISPRUDENCIA: Predios No edificados.
De otra parte la sociedad argumenta que la tarifa liquidada por el ente fiscal del 33 por mil para los predios no urbanizados, no es aplicable a su inmueble porque aport pruebas que demuestran la existencia de construcciones en los aos 2001 y 2002. En concreto, alleg licencia de construccin contenida en la Resolucin No. 0445 de marzo 21 de 1996 (fls. 95 y 86 c.a.), fotografas de las casetas e instalaciones
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de la administracin (fls. 87-89 ib), de los parqueaderos de visitantes, y de los campamentos (ib), de los parquederos de visitantes, y de los campamentos (ib), planos de construccin (fls,. 85 y 86 ib) y avalo comercial retroactivo a 1 de enero de 2001 y 1 de enero de 2002 (fls. 60 a 76 e). Frente a la licencia de construccin y los planos, tal como lo advirti el a quo, son documentos que posibilitan la realizacin de una obra, pero no demuestran su existencia en las vigencias fiscales discutidas. Igual ocurre con las fotografas, pues si bien se aprecian unas edificaciones, no se cuenta con la fecha exacta en que se tomaron, ni se sabe si corresponden a las Torres 4 y 5 que pretendan construir. En cuanto a los campamentos y casetas, vale la pena sealar que la Seccin ha 12 expresado que no consideradas como edificaciones o construcciones, pues se requiere que estn
dentro de la concepcin de inmuebles, por estar hechas de material que permite su adherencia al terreno con firmeza y solidez, dndoles as el carcter de permanencia y estabilidad, de modo que tengan la virtualidad de modificar el uso del suelo, conforme a los preceptos que regulan la actividad catastral. Ahora bien, en el avalo comercial retroactivo (fls. 71 a 76) en los apartes pertinentes se lee: Se incorporan dentro del avalo 42 garajes para visitantes localizados en el primer nivel de las torres 2 y 3, con entrada por medio de la va interna de acceso al conjunto y que norma de Planeacin Distrital se exigan a la fecha de Enero 1 de 2001, con un rea construida aproximada de 400 M2. () De acuerdo con las normas urbansticas para la fecha del presente avalo, enero 1 de 2001, estn construidos 60 garajes para visitantes, de los cuales 18 corresponden a los 56 apartamentos de las primeras 3 torres, ya vendidos y entregados, y el resto de garajes para visitantes o se 42 unidades mas corresponden a los apartamentos por construir de las torres 4 a 9 inclusive. A la fecha de este avalo, Enero 1 de 2001, se encuentran terminadas legalizadas y entregadas tres torres, las Nos. 1, 2 y 3, cuya superficie ocupada es de 2192.91 m2, es decir un 22% que se excluyen del globo total, quedando un rea restante de 7769.78 m2 que es el saldo de Area neta construible del respectivo proyecto Conjunto Residencial Arbos (Negrilla fuera de texto) Del texto del avalo citado, se infiere que los parqueaderos construidos pertenecen a las Torres 1, 2 y 3 del Conjunto Residencial Arbos, que son terrenos desenglobados que no hacen parte del predio, de ah que no figuraran en el avalo catastral de los aos 2001 y 2002, y por lo mismo no tienen incidencia como edificacin para efectos de cambiar la destinacin econmica del inmueble con miras a disminuir la tarifa aplicada. (Consejo de Estado, Sentencia del 8 de mayo de 2008, Exp. 16064, C.P. Mara Ins Ortiz Barbosa) JURISPRUDENCIA: Predios No edificados. Para determinar si un predio tuvo un desarrollo por construccin, es decir, que fue edificado, no basta que exista una construccin, entendida como la simple reunin de materiales
12 Sentencia de mayo 10 de 2007, expediente 15721, M.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa.
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consolidados, sino que debe estar probado que sta sea viable y apta para el desarrollo de los usos permitidos, lo que no ocurre en el presente caso, por las siguientes razones: El demandante no prob que efectivamente ducha construccin cumpla con los usos urbanos exigidos por la Resolucin 2555 de 1988 del IGAC, simplemente se limit a afirmarlo. Catastralmente (Fl. 43 c.p.), el predio se clasifica como urbanizado no edificado. Se debe tener en cuenta que el rea del terreno es muy superior al rea construida. Si bien la exigencia que traa el Acuerdo 039 de 1993 en sus artculos 4 y 5 de exigir un rea superior de construccin del 30% del lote fue anulada, lo cierto es que debe existir una construccin de tal orden que racionalmente permita concluir que en efecto se trata de una edificacin acorde con las condiciones de construccin del sector. Por todo lo anterior, la estructura mencionada no tiene el carcter de edificio para efectos catastrales y del impuesto predial, dado que no cumple con la condicin de permanencia exigida en la Resolucin 2555 de 1988 del IGAC, ni ella implica un desarrollo por construccin en los 13 predios discutidos, que desvirte su carcter de Urbanizado no edificado . A juicio de la Sala, le corresponda demostrar a la demandante la existencia de la construccin slida y proporcional en su predio, toda vez que al no estar registrada legalmente, configur un indicio que no fue desvirtuado. Existen medios probatorios directos como las memorias de tomas areas efectuadas por las entidades encargadas de la formacin catastral en el Distrito o el Instituto Colombiano Agustn Codazzi, a las que habra podido acudir la sociedad, para contradecir, si as fuere, la conclusin a que arrib la Administracin, por lo tanto, no prospera el cargo. De otra parte, la Sala no admitir el argumento del demandante consistente en que el rea del terreno era menor a la que tuvo en cuenta la Administracin cuando le liquid el impuesto, porque tal y como lo seal la Procuradora Sexta Delegada ante esta Corporacin en su concepto, la fecha de inscripcin de dicho negocio jurdico fue el 15 de febrero de 2002 (Fl. 40 c.p.), lo cual indica que fue un hecho posterior a la causacin del impuesto predial de los periodos en discusin, toda vez que el ltimo fue el de 2002, cuya causacin se produjo el 1 de enero de ese ao. (Consejo de Estado, Sentencia del 6 de marzo de 2008, Exp. 16321, C.P. Ligia Lpez Daz). JURISPRUDENCIA: Predios No edificados. Los predios urbanizables no urbanizados son los terrenos situados en reas urbanas o 14 suburbanas que no han tenido un proceso de desarrollo por urbanizacin o por construccin , esto es, que no han sido dotados de servicios de infraestructura ni de los dems servicios bsicos, inherentes a la actividad que se va a desarrollar y no estn aptos para construir edificaciones idneas para el funcionamiento de los usos urbanos all permitidos. Los predios situados dentro de terrenos que han cumplido su proceso de desarrollo por urbanizacin, pero en los que no se han levantado construcciones o edificios, se denominan predios urbanizados no edificados.
13 En el presente caso, la Sala reiterar la posicin que adopt en sentencias, veinticuatro (24) de octubre de dos mil siete (2007), Exp. 15954 y ocho (8) de noviembre de dos mil siete (2007), Exp. 15958 M.P. Ligia Lpez Daz, por tratarse de hechos y fundamentos muy similares. 14 Desarrollo por construccin comprende las acciones encaminadas a la construccin de edificios, su ampliacin, adecuacin o remodelacin.
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Para establecer si los predios son urbanizados no edificados, es relevante la definicin de los conceptos de edificio y de otras construcciones contenida en el Artculo 69 de la Resolucin 15 2555 de 1988 expedida por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi. 1. Edificios: A la reunin de materiales consolidados de carcter permanente destinada a proteger contra la intemperie a personas, animales o cosas; 2. Otras construcciones: A la reunin de materiales consolidados con carcter de permanencia, sea en la superficie del suelo o en su interior, con destinacin diferente a la sealada en el numeral anterior;... En este caso, la demandante ha sealado que la bodega de materiales, es una construccin y, por tanto, el predio no poda considerarse como no edificado. En los boletines catastrales expedidos en 2000 y 2003 (fls.1 y 30), el predio de la Diagonal 22B 69 B 19 aparece clasificado como urbanizado no edificado; es decir, catastralmente, el inmueble no haba sido edificado. Esta situacin fsica que figuraba en catastro para el inmueble de la demandante, deba ser tenida en cuenta por el Distrito en el proceso de determinacin del impuesto predial y as mismo por la contribuyente al presentar sus declaraciones de 2001 y 2002, sin perjuicio de que se acredite que el predio sufri mutaciones catastrales que alteraron sus condiciones y por lo mismo, la tarifa a aplicar, carga probatoria que corresponde al interesado en desvirtuar la realidad del catastro. Para demostrar que a primero de enero de 2001 y 2002 existan construcciones en los inmuebles en discusin, la demandante aporta los siguientes documentos: - Copia de la licencia aprobada de urbanismo o construccin de 9 de enero de 2002, esto es, despus de la fecha de causacin del tributo por los aos 2001 y 2002 (fl. 17 c.a.). - Copia de las modificaciones de la licencia (fls. 19 a 22 c.a.) - Fotos del lote (fl.22 c.a.). Los anteriores documentos evidencian la existencia de una licencia de urbanismo para el desarrollo del proyecto inmobiliario. Sin embargo, no se acredita que efectivamente se haya desarrollado dicho proyecto y, al contrario, la informacin catastral permite concluir que a 1 de enero de 2001 y 2002, ste no se haba iniciado. As, la discusin se concreta en establecer si la bodega para depsito de materiales se considera construccin o edificio y en esa medida el predio no poda ser considerado como urbanizado no edificado para efectos del impuesto predial: De acuerdo con las definiciones de la Resolucin 2555 de 1988 del IGAC, para entender que una estructura corresponde a los conceptos de edificios y otras construcciones, es relevante el carcter de permanencia en la reunin de los materiales consolidados. Esto es, un propsito de estabilidad en el tiempo, de inmutabilidad.
15 De acuerdo con el artculo 182 del Decreto 1333 de 1986, el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi es la entidad que establece las normas tcnicas para las labores catastrales.
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No obstante, la bodega no fue levantada con intencin de permanencia, pues, desde su construccin tuvo el objetivo de ser retirada una vez se concluyera el proyecto, como quiera que no forma parte de l, ni corresponde al uso propuesto y autorizado en la licencia de urbanismo. En esa medida no puede considerarse para efectos catastrales o bien del impuesto predial como otras construcciones o edificios que desvirten que los predios son urbanizados no edificados. As mismo, debe tenerse en cuenta que el rea del terreno era superior a 1.000 mts.2, donde resulta totalmente desproporcionado que una estructura de 61 m2, represente el desarrollo del uso permitido. No puede aceptarse que una vez obtenida la licencia de construccin, pasen los aos mientras se valorizan e incluso se vendan los predios, y se pague un impuesto predial, como s las urbanizaciones ya se hubieran construido. Para determinar si un predio tuvo un desarrollo por construccin, es decir, que fue edificado, no basta que exista una construccin, entendida como la simple reunin de materiales consolidados, sino que se requiere que sta sea viable y apta para el desarrollo de los usos permitidos, lo que no ocurre en el presente caso. En consecuencia, la estructura mencionada no tiene el carcter de edificio para efectos catastrales y del impuesto predial, dado que no cumple con la condicin de permanencia exigida en la Resolucin 2555 de 1988 del IGAC, ni implica un desarrollo por construccin en el predio discutido, que desvirte su carcter de Urbanizado no edificado. De otra parte, el artculo 101 del Decreto Distrital 807 de 1993 prev que constituye inexactitud sancionable la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones inexistentes, y, en general, la utilizacin, en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente o declarante. Tambin constituye inexactitud sancionable el hecho de solicitar compensacin o devolucin sobre sumas que hubiesen sido objeto de compensacin o devolucin anterior. Dicha disposicin seala, adems, que no hay lugar a imponer sancin por inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias se derive de errores de apreciacin o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos. En el asunto bajo estudio, la actora utiliz un dato equivocado, pues, sin ningn asidero legal, aplic una tarifa y un destino que no correspondan a la realidad del predio. Adems, con tal determinacin, la demandante deriv un menor impuesto a pagar. (Consejo de Estado, Sentencia del 20 de febrero de 2008, Exp. 16308, C.P. Hector J. Romero Diaz). JURISPRUDENCIA: Predio edificado Estos terrenos son los que en el lenguaje popular han sido denominados lotes de engorde, para los cuales el artculo 4 de la Ley 44 de 1990 previ una tarifa de impuesto predial mucho mayor frente a la de los dems predios edificados, con amparo en la Constitucin Poltica que actualmente
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dispone en el artculo 58 que La propiedad es una funcin social que implica obligaciones y como una manera de desmotivar el enriquecimiento inactivo por el simple incremento del valor de la propiedad raz gracias al desarrollo de los predios y vas aledaas. () Dentro de las obligaciones a cargo de los propietarios de inmuebles urbanos se encuentra la de permitir del desarrollo urbano, que los bienes sean productivos tanto para el titular de los mismos, como para el conjunto de la sociedad, de suerte que los predios cumplan con los usos urbanos previstos o autorizados. Los terrenos ociosos que no acatan estos fines sociales, son gravados ms fuertemente que los dems, con el fin que se estimule el desarrollo urbano y para restringir fenmenos de especulacin sobre la tierra, as como los problemas ambientales, de salubridad y de seguridad que regularmente se presentan con los llamados lotes de engorde. () En el presente caso, la demandante ha sealado que tanto las casetas, el apartamento modelo y la sala de ventas, que se encontraron en los predios correspondientes al proceso N 01-1676, as como las cimentaciones y estructuras de dos torres del proyecto Puerto Madero correspondiente al proceso N 02-0925, son construcciones y por tanto el predio no se poda considerar como no edificado. Considera que el carcter de permanente se refiere a los materiales con potencialidad de duracin durante un perodo extenso, sin perjuicio de que en cualquier momento el edificio desaparezca. () En estos trminos, la discusin se concreta en establecer si las casetas de zinc y las dems estructuras encontradas en los inmuebles se consideran construcciones o edificios y en esa medida los predios no pueden ser considerados como urbanizados no edificados para efectos del impuesto predial. De acuerdo con las definiciones ya transcritas contenidas en la Resolucin 2555 de 1988 del IGAC, para entender que una estructura corresponde a los conceptos de edificios y otras construcciones, es relevante al carcter de permanencia en la reunin de los materiales consolidados. Esto es, un propsito de estabilidad en el tiempo, de inmutabilidad. Para la Sala, estas casetas, as como el apartamento modelo y la sala de ventas, no fueron levantadas con una intencin de permanencia, pues desde su construccin tuvieron el objetivo de ser retiradas una vez se concluyera el proyecto Ciudad Salitre Cuarta Etapa, como quiera que no formaban parte de l, ni correspondan al uso propuesto y autorizado en la licencia de urbanismo. En esa medida no pueden considerarse para efectos catastrales o bien del impuesto predial como otras construcciones o edificios que desvirtan que los predios son urbanizados no edificados. () Por todo lo anterior, las estructuras mencionados no tienen el carcter de edificios para efectos catastrales y del impuesto predial, dado que no cumplen con la condicin de permanencia exigida en la Resolucin 2555 de 1988 del IGAC, ni ellas implican un desarrollo por construccin en los predios discutidos, que desvirten su carcter de Urbanizados no edificados. JURISPRUDENCIA: Predio edificado Considera adems la Administracin, que la caseta existente en el predio no constituye en s una construccin de carcter permanente, debido a su destinacin temporal, no encontrndose demostrado que el predio se encontraba construido para la vigencia investigada. Relacionado el acervo probatorio arrimado al expediente y valorado bajo las reglas de la sana crtica, encuentra:
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Con respecto al oficio expedido por el Departamento Administrativo de Catastro Distrital en el ao 2000, si bien su fecha es posterior a la de la situacin fctica planteada, en ella se certifica que no existe rea construida en el inmueble objeto de la litis, de lo que se infiere que si no se hallaba en dicha fecha una construccin de las dimensiones sealadas con menos razn poda existir en aos anteriores, o que si bien existi era de carcter temporal. Las facturas allegadas al expediente de servicios pblicos, no sirven como soporte probatorio para determinar que exista una edificacin, adems las direcciones en ella sealadas no coinciden con la del inmueble objeto de la litis. De otra parte no puede tenerse como elemento probatorio la escritura de protocolizacin de las fotografas para determinar que en el predio existe una edificacin, por cuanto en ella lo que el notario afirma es que: Sobre los citados lotes existen las construcciones que dan cuenta las fotografas que all aparecen, y al observar la Sala las fotocopias en blanco y negro poco legibles, se alcanza a vislumbrar unas casetas con teja. A su vez en la mencionada escritura de protocolizacin, se hace relacin a la nomenclatura lotes 1 y 2 de la Manzana 3 de la Supermanzana 13 de ciudad salitre de esta ciudad y en la demanda la nomenclatura correspondiente al inmueble objeto de discusin es: KR 68 B 40 A 64 Sin que tenga certeza la Sala de que se trata del mismo inmueble. Como se puede observar el conjunto de elementos probatorios lleva a la conclusin de a Sala de que en dicho inmueble , no existan edificaciones que permitieran inferir que se trataba de un inmueble edificado, todo lo contrario, lo que se observa es que si bien en el mismo existieron inmuebles en dicho lugar, estos obedecen a estructuras temporales. A juicio de la Sala debe entenderse por predio edificado, el que tenga las condiciones mnimas para ser utilizado con fines habitacionales, comerciales, o industriales, y que est en condiciones de producir econmicamente, razn por la cual le asiste razn a la Administracin en el sentido de haber modificado la tarifa aplicable al periodo en cuestin, dado que la supuesta construccin existente en el predio al momento de la presentacin de la declaracin, no cumple con los requisitos mnimos para ser catalogado como predio edificado, si se toman en consideracin las pruebas allegadas al expediente. Las razones anteriores son suficientes para darle la razn a la Administracin al aplicar la tarifa del 33%, en relacin con el impuesto predial del objeto en litigio y que corresponde a la declaracin de impuesto predial del ao de 1998. (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, sentencia del 4 de mayo de 2006, Exp. 1156-01, M.P. Luz Mary Crdenas Velandia).
(050) Existe todava en Bogot el denominado rgimen simplificado para los estratos 1 y 2 de uso residencial?. Si, el artculo 2 del Acuerdo 77 de 2002, establece que los predios de uso residencial de estratos 1 y 2 cuyo avalo catastral sea superior a $9.873.000 e igual o menor a $66.992.000 (Valor ao base 2012) pagarn mediante los recibos de pago que para el efecto prescriba la Direccin Distrital de Impuestos. Para elaborar los recibos mencionados la Administracin liquidar el impuesto con una tarifa preferencial del dos (2) por mil, tomando como base gravable el avalo catastral vigente a primero de enero del respectivo ao gravable.
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(051) Cul es la tarifa aplicable para los predios determinados en el rango del rgimen simplificado del impuesto predial unificado?. La tarifa vigente a aplicar para los predios de uso residencial exclusivo ubicados en estratos 1 y 2 y cuyo avalo catastral se encuentra definido dentro de los rangos establecidos en el Acuerdo 77 de 2002, tributaran a la tarifa del DOS (2%o) POR MIL. (052) Si un contribuyente que cumple los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado del impuesto predial unificado, pero desea autoavaluar su impuesto Puede hacerlo?. Si, Los contribuyentes de los predios que cumplen con los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado del impuesto predial unificado en Bogot D.C. podrn, si as lo prefieren, declarar de conformidad con la normativa general vigente del impuesto Predial Unificado y a la tarifa del dos (2) por mil. Si los contribuyentes de estratos 1 y 2 deciden autoavaluar por el sistema general vigente del Impuesto Predial Unificado e incurren en alguna sancin, liquidarn como sancin mnima la aplicable para estratos 3 y 4.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1016 del 11 de marzo de 2004. Rgimen simplificado en el Impuesto Predial Unificado Concepto 974 del 25 de febrero de 2003. Posibilidad de declarar del rgimen simplificado del
impuesto predial unificado en Bogot
(053) Tengo un predio con restriccin en la densidad de construccin del (0.5%) me aplica la regla del 20% del rea total del predio construido para que el mismo se considere como predio edificado?. No, en los casos de predios con restriccin en el ndice de densidad en la construccin, la aplicacin de la restriccin del 20% de construccin para considerar un predio como edificado establecida en el Acuerdo 105 de 2003, aplica solamente partiendo del porcentaje de construccin o edificacin, es decir del resultado de aplicar el ndice de ocupacin y construccin del predio al total del rea del mismo, por ejemplo si un predio tiene 1000 m2 con un ndice de ocupacin del 10%, es decir solamente se podra construir 100m2, el 20% de que trata el Acuerdo 105 de 2003, solamente se observara respecto de este resultado final, es decir bastara con una construccin total de 20m2 para que el predio se considerase construido.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1024 del 15 de abril de 2004. Predios con restriccin en el ndice de ocupacin. Concepto 1145 del 26 de octubre de 2006. Predios con restriccin en el ndice de ocupacin.
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LIQUIDACION DEL IMPUESTO

(054) Cmo se liquida el impuesto a cargo en el impuesto predial?. La forma de liquidar el impuesto a cargo es multiplicar la base gravable por la tarifa correspondiente y restar los valores determinados cuando haya lugar a ellos. (055) Cuantos y cuales son los descuentos aplicables al impuesto predial unificado en Bogot D.C.?. Los descuentos vigentes y aplicables por pronto pago en Bogot D.C. al impuesto predial unificado es del DIEZ (10%) POR CIENTO, este plazo para el ao 2012 vence el da 4 de mayo de 2012. (Resolucin SDH-000658 del 29 de diciembre de 2011) (056) Aplican descuentos adicionales a los sealados en el punto anterior?. Si, conforme con el Artculo 24 del Acuerdo 469 de 2011, la Secretara Distrital de Hacienda, otorgar descuentos a los contribuyentes del Impuesto Predial Unificado y del Impuesto sobre vehculos automotores, por hechos tales como pronto pago, presentacin electrnica, inscripcin en el RIT, notificacin electrnica, entre otras, conforme a las condiciones y plazos sealados en el reglamento que se adopte para este efecto. Estos descuentos no podrn exceder del trece por ciento (13%) del valor del impuesto a cargo. En ningn caso el descuento por pronto pago ser inferior al 10% (057) Cuales son los plazos para declarar y pagar el ao gravable 2011. Los plazos para declarar y pagar el ao 2012, conforme con la Resolucin SDH-000658 del 29 de diciembre de 2011 son: Plazo con el 10 % de descuento Plazo Final sin descuento: 4 de mayo de 2012, 6 de julio de 2012.
(058) Cules son los plazos para declarar y pagar el impuesto para los contribuyentes pertenecientes al rgimen simplificado del impuesto predial unificado en Bogot por el ao gravable 2012?. Para los contribuyentes del rgimen simplificado del impuesto predial en Bogot, los plazos para declarar y pagar son los siguientes. Plazo con el 10 % de descuento Plazo Final sin descuento: 4 de mayo de 2012, 6 de julio de 2012.
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(059) Si presento la declaracin del impuesto predial el da 20 de febrero de 2012, con el diez (10%) de descuento, y corrijo la declaracin inicialmente presentada el da 10 de junio de 2012, generndose un mayor valor a pagar, pero estando dentro del vencimiento del plazo para declarar, pierdo el descuento inicialmente ganado? No, en este caso aplicndose lo establecido en el artculo 133-1 del Decreto Distrital 807 de 1993 en concordancia con el Artculo 803 del Estatuto Tributario Nacional, se tendr como fecha de pago del impuesto respecto de cada contribuyente, aquella en que los valores imputables hayan ingresado a las oficinas de la Direccin Distrital de Impuestos o a los bancos autorizados, aun en los casos en que se hayan recibido inicialmente como simples depsitos, buenas cuentas, retenciones en la fuente, o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto. Es decir, que el descuento obtenido sobre los dineros inicialmente cancelados dentro del plazo de descuento del 10% se preserva, independientemente de que efecte correccin a la declaracin inicial. (060) Si presento la declaracin inicial el da 20 de febrero de 2012, con el diez (10%) de descuento, y corrijo la misma el da 30 de agosto de 2012, generndose un mayor valor a pagar, y estando por fuera del vencimiento del plazo para declarar, pierdo el descuento inicialmente ganado?. No, siendo consecuente con la respuesta dada en el punto anterior y en aplicacin de las mismas normas, se respeta el descuento inicialmente obtenido sobre los montos inicialmente cancelados as se efecte correccin con posterioridad al vencimiento del plazo para declarar e incluso cuando debe liquidarse sancin de correccin, en cuyo caso se liquidar esta ltima sobre el impuesto liquidado y no sobre el pagado. (061) En que consiste el TOPE o LMITE DEL IMPUESTO A PAGAR?. La figura del lmite de impuesto a pagar o tope consagrado en la Ley 44 de 1990 se aplica cuando el impuesto resultante liquidado fuere superior al doble del monto establecido en el ao anterior por el mismo concepto, en cuyo caso nicamente se liquidar como incremento del tributo una suma igual al cien por ciento (100%) del impuesto predial del ao anterior. Ejemplo Ao Base gravable Tarifa Impuesto a cargo 2011 $15.000.000 5%o. $75.000 2012 $50.000.000 5%o. $150.000*
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* El valor real de aplicarle a la base gravable ($50.000.000) la tarifa (5%o.) es de $250.000, pero aplicndose la figura del tope, es decir el doble de lo liquidado el ao anterior el valor base a observar es $75.000 (ao 2011), el cual incrementado, no puede superar el doble ($150.000) para el ao gravable 2012, de all el valor resultante en el ejemplo. (062) Esta figura aplica actualmente en Bogot D.C.?. No, La figura del lmite de impuesto a pagar o tope prevista en la Ley 44 de 1990 y sealada en el punto anterior, fue modificada en la ciudad capital a partir de la vigencia 2009, por el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, Por medio del cual se adoptan medidas de optimizacin tributaria en los impuestos de vehculos automotores, delineacin urbana, predial unificado y plusvala en el Distrito Capital y se dictan otras disposiciones y en el cual en su artculo 12, se fijan nuevas reglas para la determinacin del tope as: En la declaracin anual del impuesto predial, sobre los inmuebles que sean objeto del proceso masivo de actualizacin catastral, los contribuyentes podrn acceder a un descuento en el valor del impuesto, en virtud del cual se liquidar de la siguiente manera: 1. Para los predios residenciales con incremento del impuesto igual o inferior al 8% con relacin al ao inmediatamente anterior, no aplica el descuento. 2. Para los predios residenciales con avalo catastral en la vigencia inmediatamente anterior menor o igual a $30.000.000 el incremento del impuesto no superar el 10%. 3. Para los predios residenciales con avalo catastral en la vigencia inmediatamente anterior superior a $30.000.000 el incremento mximo ser el siguiente:
Avalo catastral vigencia anterior Menos de Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre $30.000.000 $ 30.000.001 $34.000.001 $39.000.001 $44.000.001 $50.000.001 $56.000.001 $64.000.001 $73.000.001 Y Y Y Y Y Y Y Y $34.000.000 $39.000.000 $44.000.000 $50.000.000 $56.000.000 $64.000.000 $73.000.000 $82.000.000 Incremento mximo de referencia 10,0% 11,0% 12,0% 13,0% 14,0% 15,0% 16,0% 17,0% 18,0%
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Avalo catastral vigencia anterior Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre $82.000.001 $94.000.001 $106.000.001 $121.000.001 $137.000.001 $155.000.001 $176.000.001 $200.000.001 $227.000.001 $258.000.001 $292.000.001 $332.000.001 $377.000.001 $427.000.001 $485.000.001 $551.000.001 $625.000.001 $709.000.001 $805.000.001 $914.000.001 $1.037.000.001 $1.177.000.001 $1.336.000.001 $1.516.000.001 $1.720.000.001 $1.953.000.001 $2.216.000.001 $2.515.000.001 $2.854.000.001 Y Y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y $94.000.000 $106.000.000 $121.000.000 $137.000.000 $155.000.000 $176.000.000 $200.000.000 $227.000.000 $258.000.000 $292.000.000 $332.000.000 $377.000.000 $427.000.000 $485.000.000 $551.000.000 $625.000.000 $709.000.000 $805.000.000 $914.000.000 $1.037.000.000 $1.177.000.000 $1.336.000.000 $1.516.000.000 $1.720.000.000 $1.953.000.000 $2.216.000.000 $2.515.000.000 $2.854.000.000 $3.240.000.000
Incremento mximo de referencia 19,0% 20,0% 21,0% 22,0% 23,0% 24,0% 25,0% 26,0% 27,0% 28,0% 29,0% 30,0% 31,0% 32,0% 33,0% 34,0% 35,0% 36,0% 37,0% 38,0% 39,0% 40,0% 41,0% 42,0% 43,0% 44,0% 45,0% 46,0% 47,0%
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Avalo catastral vigencia anterior Entre Entre Ms de $3.240.000.001 $3.677.000.001 $4.173.000.001 y y $3.677.000.000 $4.173.000.000
Incremento mximo de referencia 48,0% 49,0% 65,0%
4. Para los predios no residenciales con incremento del impuesto igual o inferior al 16% con relacin al ao inmediatamente anterior, no aplica el descuento. 5. Para los predios no residenciales con avalo catastral en la vigencia inmediatamente anterior menor o igual a $5.000.000 el incremento del impuesto no superar el 16%. 6. Para los predios no residenciales con avalo catastral en la vigencia inmediatamente anterior superior a $5.000.000 el incremento mximo ser el siguiente:
Avalo catastral vigencia anterior Menor o igual a Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre $5.000.000 $5.000.001 $5.500.001 $6.000.001 $7.000.001 $8.000.001 $10.000.001 $11.000.001 $12.000.001 $14.000.001 $16.000.001 $18.000.001 $20.000.001 $23.000.001 $26.000.001 $30.000.001 $34.000.001 y y y y y y y y y y y y y y y y $5.500.000 $6.000.000 $7.000.000 $ 8.000.000 $ 10.000.000 $ 11.000.000 $12.000.000 $14.000.000 $16.000.000 $18.000.000 $20.000.000 $23.000.000 $26.000.000 $30.000.000 $34.000.000 $39.000.000 Incremento mximo de referencia 16,0% 17,0% 18,0% 19,0% 21,0% 22,0% 23,0% 25,0% 26,0% 27,0% 28,0% 29,0% 30,0% 31,0% 32,0% 33,0% 4,0%
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Avalo catastral vigencia anterior Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Entre Ms de $39.000.001 $44.000.001 $50.000.001 $56.000.001 $64.000.001 $73.000.001 $82.000.001 $94.000.001 $106.000.001 $121.000.001 $137.000.001 $155.000.001 $176.000.001 $200.000.001 $227.000.001 $258.000.001 $292.000.001 $332.000.001 $377.000.001 $427.000.001 $485.000.001 $551.000.001 $625.000.001 $709.000.001 $805.000.001 $914.000.001 $1.037.000.001 y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y y $44.000.000 $ 50.000.000 $56.000.000 $64.000.000 $73.000.000 $82.000.000 $94.000.000 $106.000.000 $121.000.000 $137.000.000 $155.000.000 $176.000.000 $200.000.000 $227.000.000 $258.000.000 $292.000.000 $332.000.000 $377.000.000 $427.000.000 $485.000.000 $551.000.000 $625.000.000 $709.000.000 $805.000.000 $914.000.000 $1.037.000.000
Incremento mximo de referencia 35,0% 36,0% 37,0% 38,0% 39,0% 40,0% 41,0% 43,0% 45,0% 46,0% 47,0% 48,0% 49,0% 51,0% 52,0% 54,0% 55,0% 56,0% 57,0% 59,0% 60,0% 61,0% 63,0% 65,0% 67,0% 69,0% 70,0%
Lo ac previsto se aplica sin perjuicio del lmite del impuesto contemplado en el numeral 2 del artculo 155 del Decreto Ley 1421 de 1993 y del ajuste ordenado en el artculo 2 del Acuerdo Distrital 105 del 29 de diciembre de 2003.
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Con la aplicacin del descuento ac sealado, para vivienda de estrato 1 cuyo avalo catastral en el ao inmediatamente anterior sea igual o inferior a 70 salarios mnimos legales mensuales vigentes, el incremento del impuesto no superar el 8%. Para vivienda de estrato 1, cuyo avalo catastral en el ao inmediatamente anterior sea superior a 70 salarios mnimos legales mensuales vigentes e inferior a 135 salarios mnimos legales mensuales vigentes, as como para inmuebles para vivienda estrato 2 cuyo avalo catastral en el ao inmediatamente anterior sea igual o inferior a 135 salarios mnimos legales mensuales vigentes, el incremento del impuesto no superar el 10%. Lo ac sealado aplicar hasta el periodo gravable en el cual el impuesto sea igual al monto que se obtendra de acuerdo a la liquidacin ordinaria del tributo con base en el avalo catastral vigente. Este descuento slo procede para las declaraciones que se presenten y paguen dentro del vencimiento del trmino para declarar. En ningn caso proceder el descuento cuando se trate de terrenos urbanizables no urbanizados o urbanizados no edificados. (063) Qu se debe hacer cuando en el boletn catastral aparece un estrato y en los recibos de servicios pblicos le corresponde a mi predio otro estrato?. Si usted no tiene seguridad de cual es su real estrato y dada la importancia del mismo en el momento de la determinacin de la base gravable, lo mejor que puedo hacer para evitarme futuros problemas y sanciones, es solicitar la Departamento Administrativo de Planeacin Distrital se me certifique cual estrato le corresponde a mi predio, y una vez obtenido el mismo, sobre este dato debo declarar. (064) Qu debo entender cuando se habla de tratamientos preferenciales y se habla de exclusin (no sujecin) y exencin?. Para las predios excluidos existe una liberalidad total del cumplimiento de obligaciones tributarias respecto del impuesto predial, es decir si mi predio se encuentra excluido o no sujeto no debe presentar declaracin alguna y por ende tampoco pagar suma alguna de dinero por concepto de impuesto. Por el contrario, cuando se habla de exencin se me est liberando de la carga de pagar el impuesto, aunque debo cumplir con la obligacin de declarar so pena de hacerme merecedor a las sanciones correspondientes. (065) Cuales son las exclusiones vigentes en Bogot?. En Bogot se consideran predios excluidos conforme con el artculo 19 del Decreto Distrital 352 de 2002, los siguientes:
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a) Los salones comunales de propiedad de las Juntas de Accin Comunal. b) Los predios edificados residenciales de los estratos 1 y 2 cuyo avalo catastral sea inferior a tres millones de pesos ($9.873.000) (ao 2012). c) Las tumbas y bvedas de los cementerios, siempre y cuando no sean de propiedad de los parques cementerio. d) Los inmuebles de propiedad de la iglesia catlica, destinados al culto y vivienda de las comunidades religiosas, a las curias diocesanas y arquidiocesanas, casas episcopales y curales, y seminarios conciliares. e) Los inmuebles de propiedad de otras iglesias diferentes a la catlica, reconocidas por el Estado Colombiano y destinadas al culto, a las casas pastorales, seminarios y sedes conciliares. NOTA. Las dems propiedades de las iglesias sern gravadas en la misma forma que las de los particulares.
f) En consideracin a su especial destinacin, los bienes de uso pblico de que trata el artculo 674 del Cdigo Civil. g) Los predios de la Defensa Civil Colombiana siempre y cuando estn destinados al ejercicio de las funciones propias de esa entidad. h) Los predios que se encuentren definidos legalmente como parques naturales o como parques pblicos de propiedad de entidades estatales, no podrn ser gravados con impuesto ni por la Nacin ni por las entidades territoriales. i) Adicionalmente el Acuerdo 16 de 1999, denomina exenciones a unas exclusiones que otorga a las signatarios de la convencin de Viena, la Cruz Roja Internacional y el Distrito Capital de Bogot (Administracin central, establecimientos pblicos, fondos de desarrollo local) a estos beneficios el Acuerdo 65 de 2002, an a las empresas sociales del estado y los entes de control de carcter distrital
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1022 del 13 de abril de 2004. Bienes de Uso Pblico Concepto 1008 del 27 de enero de 2004. Exencin a los signatarios de la Convencin de Viena Concepto 0980 del 5 de mayo de 2003. Exclusin organismos de derecho internacional pblico
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Concepto. 0831 del 6 de enero de 2000. Exclusin parques cementerios Concepto 753 del 30 de marzo de 1999.Predios de la Iglesia Catlica Concepto 754 del 31 de marzo de 1999. Bienes de uso pblico JURISPRUDENCIA: La estructura Frrea no debe pagar impuesto predial De lo anterior se concluye que para efectos de la consulta deben ser considerados bienes de uso pblico que forman parte de la infraestructura ferroviaria, los campamentos, patios de maniobras y lotes de terrenos contiguos con la va frrea que se requieran para la seguridad de la misma, al igual que el corredor frreo propiamente tal. No sobra reiterar que dichos bienes por su naturaleza son inembargables, inenajenables e imprescriptibles, pues de su disponibilidad depende la viabilidad de la operacin del corredor frreo. No obstante, la enumeracin hecha es enunciativa y ante la inexistencia de una clasificacin vinculante, para determinar en cada caso si se trata de bienes de uso pblico afectos a la infraestructura frrea, deber estarse a la naturaleza y destinacin del inmueble. () Dado que la entrega de los bienes de uso pblico por Ferrovas en liquidacin al Instituto Nacional de Vas implica el cumplimiento formal de los trmites notariales y de registro propios de la transferencia del dominio, la Sala reitera los alcances de la advertencia preliminar de este concepto, pues si bien es cierto que de acuerdo con la estructura del Estado y el marco funcional y de competencias de las distintas entidades y organismos que la conforman y para la adecuada administracin, manejo, mantenimiento y defensa de los bienes de uso pblico es necesaria dicha entrega, no puede entenderse que por este slo acto la Nacin se desprenda de la propiedad o se mude la naturaleza o destinacin al uso comn del bien. Mientras el legislador no cambie el uso del bien, al beneficio comn estarn destinados. En consecuencia la transferencia de los bienes, cualquiera sea la naturaleza de la entidad que los reciba para el caso una empresa industrial y comercial - no produce ningn cambio de la propiedad de la Nacin sobre los mismos, en tanto tal trmite slo traduce una formalidad para efectos de su administracin. El principio rector de la materia es la inenajenabilidad (Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil. Rad. 1640 de 2005, C.P. Flavio Augusto Rodrguez Arce).
(066) Cules son las exenciones vigentes en Bogot?. Las exenciones vigentes en Bogot D.C. son: a) Los edificios declarados especficamente como monumentos nacionales por el consejo del ramo, siempre y cuando el sujeto pasivo del tributo no tenga nimo de lucro. b) Los edificios sometidos a los tratamientos especiales de conservacin histrica, artstica, o arquitectnica, durante el tiempo en el que se mantengan bajo el imperio de las normas especificas de dichos tratamientos. c) Los inmuebles de propiedad de las entidades sindicales de trabajadores, de primero, segundo y tercer grado, destinados a la actividad sindical. d) Los inmuebles de propiedad del Distrito Capital de Bogot destinados a cumplir las funciones propias de la creacin de cada dependencia, as como los destinados
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a la conservacin de hoyas, canales y conduccin de aguas, embalses, colectores de alcantarillado, tanques, plantas de purificacin, servidumbres activas, plantas de energa y de telfonos, vas de uso pblico y sobrantes de construcciones. e) El predio de uso residencial urbano o rural en donde habite la persona vctima del secuestro o de la desaparicin forzada, que sea de propiedad del secuestrado o desaparecido, o de su cnyuge, o compaero o compaera permanente, o sus padres, estar exento del pago del impuesto predial unificado y de la contribucin de valorizacin por beneficio general o local, que se cause a partir de la vigencia del presente acuerdo, durante el tiempo que dure el secuestro o la desaparicin forzada. El trmino de aplicacin de la exencin anterior, ser el tiempo que dure el secuestro o la desaparicin forzada, y no podr exceder el trmino de 10 aos de conformidad con el artculo 258 del Decreto Ley 1333 de 1986. La Administracin Distrital reglamentar el procedimiento pertinente.
f) Las personas naturales y jurdicas, as como las sociedades de hecho, damnificadas a consecuencia de actos terroristas o catstrofes naturales ocurridas en el Distrito Capital, respecto de los bienes que resulten afectados en las mismas, en las condiciones que para el efecto se establezcan en el decreto reglamentario. g) Las edificaciones nuevas que se construyan en el rea urbana del Distrito Capital de Bogot para estacionamientos pblicos, entre el 21 de diciembre de 1998 y el 31 de diciembre del ao 2001, estarn exentas del pago del impuesto predial unificado, por un trmino de diez (10) aos contados a partir del ao siguiente a la terminacin de la construccin. La anterior exencin ser procedente siempre y cuando las edificaciones cumplan las condiciones establecidas en la normatividad legal vigente y que se expida para el Distrito Capital. h) El predio de uso residencial urbano o rural en donde habite la persona vctima del secuestro o de la desaparicin forzada, que sea de propiedad del secuestrado o desaparecido, o de su cnyuge, o compaero o compaera permanente, o sus padres, estar exento del pago del impuesto predial unificado y de la contribucin de valorizacin por beneficio general o local, que se cause a partir de la vigencia del presente acuerdo, durante el tiempo que dure el secuestro o la desaparicin forzada. El trmino de aplicacin de la exencin anterior, ser el tiempo que dure el secuestro o la desaparicin forzada, y no podr exceder el trmino de 10 aos de conformidad con el artculo 258 del decreto Ley 1333 de 1986. La Administracin Distrital reglamentar el procedimiento pertinente.
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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1105 del 12 de agosto de 2005. Exenciones al impuesto predial unificado Concepto 1072 del 17 de enero de 2005. Obligacin de declarar cuando hay comuneros exentos. Concepto 943 del 6 de febrero de 2002. Exenciones de parqueadero pblicos
(067) El Acuerdo 105 de 2003 habla de bienes de inters cultural a cuales de los previstos en las normas tributarias se equiparan estos predios?. Cuando hablamos de bienes de inters cultural, para efectos de la exencin al pago del impuesto conforme con el Decreto Distrital 352 de 2002, debemos entenderlos dentro de las normas tributarias como aquellos predios referidos en esta ltima norma como predios de conservacin arquitectnica o histrica, aunque con la regulacin expresa prevista en el Acuerdo 105 de 2003, debe entenderse que esta equiparacin desaparece, pues el Acuerdo en comento hace referencia especfica a bienes de inters cultural. (068) Existe alguna limitacin a la aplicacin de exenciones para los bienes de inters cultural?. El Conforme con el artculo 2 del Acuerdo 426 del 29 de diciembre de 2009, establece como incentivo para los bienes de inters cultural, una exencin al impuesto predial unificado, los predios que de acuerdo con las definiciones establecidas en el Plan de Ordenamiento Territorial de Bogot hayan sido declarados Inmuebles de Inters Cultural en las categoras de conservacin monumental, integral o tipolgica, en los siguientes porcentajes de impuesto a cargo que se establecen en la siguiente tabla:
USO DEL PREDIO Dotacional Pblico Aplica para todos los pisos Residencial Estrato 1 y 2 Residencial Estrato 3 y 4 Residencial Estrato 5 y 6 en edificaciones hasta 3 pisos Residencial Estrato 5 y 6 en edificaciones de 4 y 5 pisos Otros usos: Dotacional privado, Comerciales, Industriales, Financieros TIPO DE CONSERVACIN Monumental 100% 100% 85% 70% 70% Integral 70% 80% 65% 50% 30% 10% Tipolgico 50% 60% 45% 30% 18%
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Estos beneficios no acogen a los predios urbanizados no edificados ni a los urbanizables no urbanizados, y sealan una serie de requisitos para poder acceder al mismo, tales como: 1. Que la declaracin y pago se realicen dentro de los plazos sealados para cada vigencia. 2. Que el inmueble tenga uso, residencial, dotacional, comercial, industrial o financiero. 3. Que la edificacin en la cual se ubica el inmueble no supere los cinco(5) pisos. 4. Que si se trata de un inmueble residencial, el mismo haya sido equiparado para la vigencia 2010 a estrato 1 por la Secretara Distrital de Planeacin. 5. Que el predio se encuentre dentro del listado que anualmente la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital, a la Direccin Distrital de Impuestos conforme con los inventarios actualizados ao a ao a partir del 2010.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1060 del 26 de noviembre de 2004. Altura en los bienes de inters cultural Concepto 1018 del 12 de marzo de 2004. Exencin Bienes de Inters Cultural JURISPRUDENCIA: Bienes de Inters cultural exencin en estratos 5 o 6. En consecuencia, la Sala considera que todos los predios declarados de inters cultural en el Distrito Capital estn incluidos dentro de la tabla de exenciones; y que la definicin de porcentajes para los estratos .1, 2, 3 y 4 la hizo el Concejo Distrital teniendo en cuenta la capacidad contributiva de los propietarios; para los restantes, es decir para los residenciales de estratos 5 y 6, adems de los predios comerciales, financieros, industriales, depsitos y parqueaderos y en general todos aquellos no clasificados como dotacionales o predios residenciales de los estratos 1 al 4, los incluy en la columna otros, como lo expone el concepto demandado. No es de recibo que si a los predios distintos a los clasificados en la tabla, residenciales estratos 5 y 6, les corresponde el mismo porcentaje de exencin, deban repetirse las columnas para cada uno de ellos, cuando lo que se est indicando en la columna otros es un mismo porcentaje de exencin para un grupo de predios, cuyos usos y estratos no estn incluidos dentro de los dotacionales o los residenciales estratos 1 a 4. Una interpretacin contraria llevara a concluir que, los predios de los estratos 5 y 6 carecen de exencin, inferencia injusta y equivocada a juicio de la Sala, segn el tenor literal del articulo 4% que incluye todos los predios que sean declarados de inters cultural y precisamente es esa la razn por la cual de manera taxativa el Concejo contempl una casilla y una tarifa especial denominada otros, para incluir all todos los bienes inmuebles declarados de inters cultural, distintos de los dotacionales y residenciales estratos 1 a 4.
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La anterior posicin de la Sala se edifica sobre los principios de equidad y progresividad propios del rgimen fiscal colombiano, que precisamente sirvieron al Concejo de Bogot para asignar los porcentajes segn la capacidad contributiva de los administrados, de tal manera que quienes tengan mayor capacidad econmica, deben contribuir en mayor grado a las cargas del sostenimiento del Estado, prueba de ello es que los predios con mayor aprovechamiento (industriales, comerciales, financieros, parqueaderos) o mayor capacidad de pago (estratos 5 y 6) gozan de un menor porcentaje de exencin. En consecuencia, la interpretacin del accionante, segn la cual los bienes inmuebles de los estratos 5 y 6 de inters cultural estn exentos en un 100% del pago del impuesto predial es infundada; porque las exenciones y todo tratamiento preferencial, deben estar expresamente consagradas en la normatividad tributaria; y son de interpretacin restrictiva. Por tanto, mal puede considerarse violacin alguna por el concepto acusado, pues no se establece este porcentaje de exencin para los referidos estratos; por el contrario la norma los incluye dentro de la columna otros. Por las razones expuestas tampoco es admisible para la Sala que en el concepto se incurre en interpretacin analgica, pues en este caso, sin recurrirse a otras normas, la autoridad competente 16 extrajo el sentido del Acuerdo contentivo de las exenciones. La analoga se presenta cuando el caso no est previsto en la norma que debe aplicarse, lo cual obliga a que el operador jurdico recurra a una disposicin que regula situaciones anlogas; pero en el caso de estudio no se recurri a ninguna norma externa, se aplic el Acuerdo en su sentido literal pero dentro del contexto que le es aplicable al asunto consultado, cuando incluye una categora y un porcentaje de exencin para un grupo de bienes inmuebles de inters cultural, en la columna otros. Violacin de los artculos 27 y 31 del Cdigo Civil, 83, 84, 95 numeral 9 y 363 de la Constitucin Poltica, porque se est desatendiendo el tenor Literal del artculo 4 del Acuerdo 105 de 2003, debido a que los conceptos que expide la Subdireccin Jurdica Tributaria deben estar sujetos a la ley, por ende, no deben expedirse para suplir vacos legales ni para dejar sin vigencia normas de carcter superior. De la interpretacin de la norma, segn el actor, los bienes declarados de inters cultural de estratos 5 y 6 estn exentos en un 100% del impuesto predial. Como lo expres la sala en el cargo anterior, el acto demandado no supli un vaco de la norma, ni se aplic la analoga, porque en la tabla del artculo 4 del Acuerdo 105 de 2003, est la columna otros, en la que deben incluirse todos aquellos predios cuyos usos y estratos no se encuentren especificados en los ttulos puntuales sealados en la misma tabla. Carecen igualmente de consistencia los cargos por violacin del principio de legalidad consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica, sobre incompetencia, pues el acto acusado no supli vacos de la ley, no cre, modific o extingui obligaciones tributarias, ni desconoci el ordenamiento jurdico superior; no hubo como puede apreciarse modificacin al precepto legal, como consecuencia de la interpretacin plasmada en el concepto. La Subdireccin Jurdica hizo un anlisis histrico de la creacin del Acuerdo y tuvo en cuenta el fin de la norma, es decir que todos los bienes inmuebles declarados de inters cultural tienen derecho a una exencin en el impuesto predial, en el porcentaje fijado por la ley.). (Consejo de Estado, Sentencia del 14 de agosto de 2008, Exp. 16003, C.P. Hector J. Romero Diaz).
16 La aplicacin indirecta de la ley, conocida comnmente como analoga, es la tcnica que se utiliza para aplicar una norma
que regule un problema ,jurdico similar al problema que se est resolviendo, cuando para este no haya norma directamente aplicable. Su viabilidad se fundamenta en el artculo 8 de la ley 153 de 1887.
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(069) Aplican an los tratamientos preferenciales previstos en los Decretos Distritales 674 de 1994 y 606 de 2001?. No, a partir de la vigencia fiscal 2004, tendrn derecho a las exenciones previstas en el artculo 4 del Acuerdo 105 de 2003, los predios incluidos en los Decretos 678 de 1994 y 606 de 2001, informacin que deber ser incorporada en el boletn catastral. La Secretara Distrital de Hacienda en coordinacin con la Secretara Distrital de Planeacin y las alcaldas locales dispondr mecanismos de verificacin de las condiciones que originan la declaratoria de un bien de inters cultural en las categoras mencionadas en el artculo anterior, con el fin de revisar peridicamente que los inmuebles cumplen con dichas condiciones a efectos de determinar cuales deben ser excluidos del beneficio tributario en caso de incumplimiento. (070) La exclusin al impuesto predial, sobre los predios de las Juntas de Accin Comunal, incluye a la totalidad de predios de este tipo de entidades? . No, la norma restringe su aplicacin de manera exclusiva a los salones comunales de propiedad de la Juntas de Accin Comunal, los dems predios de propiedad de estas entidades con usos diferentes a los de Saln Comunal, tributan normalmente.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 767 del 28 de abril de 1999. Predios de propiedad e las juntas de accin comunal con diferentes usos
(071) Si soy propietario de un predio edificado ubicado en sector de estrato 2, con avalo catastral de $10.000.000, en donde el 80% (80 m2) del predio es usado para vivienda y el 20% (20 m2) restante funciona un pequeo supermercado, tengo derecho a la exclusin del impuesto predial?. Si, conforme con el artculo 1 del Acuerdo 185 del 20 de diciembre de 2005, Los predios en donde se desarrollen exclusivamente usos mixtos, comercial y residencial con un rea dedicada al comercio no superior a 30 m2, ubicados en estratos 1 y 2, y que cumplan con los dems requisitos para tributar en el sistema simplificado de pagos, establecido en el artculo 2 del Acuerdo 77 del 2002, pagarn mediante este sistema simplificado de pago, como residencial con la tarifa del dos (2) por mil y aplicarn todas las disposiciones all contenidas. No podrn aplicar al anterior beneficio los predios que se encuentren ubicados en las categoras de usos definidas por el Departamento Administrativo de Catastro Distrital como comercio en corredor comercial
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(072) A propietarios de predios de estrato 3, aplica la misma regla vista en el punto anterior Si, conforme con el artculo 1 del Acuerdo 295 del 4 de diciembre de 2007, Los predios en donde se desarrollen exclusivamente usos mixtos, comercial y residencial con un rea dedicada al comercio no superior a 30 m2 y avalo catastral inferior a $64.992.000 (ao base 2012) ajustables anualmente segn la metodologa legal vigente, ubicados en estratos 3, recibirn tratamiento como residencial con la tarifa asignada por el Acuerdo 105 de 2003 y dems normas aplicables vigentes sobre la materia. (073) El tratamiento preferencial para los predios de propiedad de la Iglesia catlica destinados al culto y la vivienda de las comunidades religiosas, slo se refiere a las reas construidas y no incluye jardines, solares, reas libres empradizadas y dotadas de vegetacin ornamental. No, mientras se trate de una unidad predial sin usos diferentes al de culto y vivienda de las comunidades religiosas, ampara tambin a las dems reas vinculadas al predio. (074) Si mi predio se ve afectado con un acto terrorista, cual es el procedimiento para acceder al beneficio de la exencin contemplada en el Acuerdo 26 de 1998?. Segn lo establecido por el Decreto Reglamentario 673 de 2011, el procedimiento para acceder a la exencin prevista para este caso es el siguiente: 1. Obtener certificacin del Fondo de atencin y prevencin de emergencias, en donde conste que el predio fue perjudicado de manera directa por la onda del artefacto terrorista, es decir es vctima del acto terrorista. 2. Obtener el avalo de daos efectuado por un perito avaluador de una lonja de propiedad raz o de quien haga sus veces o una universidad, en donde conste el monto de los daos causados por el acto terrorista a su estructura, techos, pisos, paredes, puertas, ventanas o instalaciones elctricas, sanitarias o hidrulicas; 3. Una vez obtenidas estas certificaciones la exencin operar de pleno derecho a partir del ao inmediatamente siguiente a la obtencin de la certificacin, y tendr como limitante de aplicacin un plazo mximo de cinco (5) aos o el cien por cien (100%) del valor certificado por daos, lo que se finalice primero. (075) Si el dao ocurre por una catstrofe natural cual es el procedimiento?. El procedimiento ser exactamente el mismo, igualmente la certificacin inicial ser expedida por la Direccin de Prevencin y Atencin de Emergencias de la Secretara de Gobierno de la Alcalda Mayor de Bogot D.C., o quien haga sus veces
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(076) Estn gravados con el impuesto predial unificado, los predios de las entidades pblicas nacionales. En principio sobre entidades pblicas y el impuesto predial unificado solamente existe beneficio puntual a aquellos predios de propiedad del Distrito Capital, y dems predios pblicos beneficiados en el Decreto Ley 1421 de 1993, sin embargo el Consejo de Estado mediante sus pronunciamientos ha parecido interpretar la existencia de un beneficio para los bienes pblicos del orden nacional con excepcin de aquellos que conforme con la normativa vigente hayan sido constituidos como establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta del orden nacional.
JURISPRUDENCIA: La estructura Frrea no debe pagar impuesto predial 17 Ahora bien, como resultado de la fusin entre el Fondo Aeronutico Nacional y el Departamento Administrativo de Aeronutica Civil, ordenada en el artculo 67 del Decreto 2171 de 1992, se cre la Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil AEROCIVIL, cuyo rgimen se encuentra previsto en el Decreto 2724 de 1993. As, el artculo 1 del Decreto 2724 dispuso que la AEROCIVIL es una entidad especializada, de carcter tcnico, adscrita al Ministerio de Transporte, con personera jurdica, autonoma administrativa y patrimonio independiente. Las Unidades Administrativas Especiales con personera jurdica, como AEROCIVIL, hacen parte del sector descentralizado por servicios de la rama ejecutiva, junto con los establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta del orden nacional, entre otras entidades (artculo 38 de la Ley 489 de 1998). Su rgimen es el consagrado en la ley que la crea y en lo no previsto por sta, se aplican las normas de los establecimientos pblicos (artculo 82 ibdem). Aunque, de manera subsidiaria, la ley permite aplicar las normas de los establecimientos pblicos a las Unidades Administrativas Especiales con personera jurdica, tal remisin no significa que estas entidades y los establecimientos pblicos sean los mismo, pues, se aplican a las unidades administrativas especiales las leyes que las crean y slo en caso de que no haya previsin especial se aplican los preceptos que rigen los establecimientos pblicos. Dado que AEROCIVIL es una entidad administrativa especial con personera jurdica, no es sujeto pasivo del impuesto predial, por cuanto las entidades pblicas slo son sujetos obligados a la declaracin y pago del impuesto en mencin si son establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta del orden nacional. (Consejo de Estado,
Sentencia del 19 de abril de 2007, Exp. 14226, C.P. Hector J. Romero Diaz).
(077) Para efectuar la transferencia de dominio de un bien inmueble, en Bogot, que impuestos debo acreditar haber cancelado. De conformidad con el artculo 60 de la Ley 1430 de 2010, y el artculo 11 del Acuerdo 469 de 2011, para autorizar el otorgamiento de escrituras pblicas de actos
17 El Decreto 3140 de 1968 cre el Fondo Aeronutico Nacional como establecimiento pblico y, por ende, sujeto pasivo del impuesto predial. Sin embargo, el artculo 13 de la Ley 3 de 1977 dispuso que los inmuebles de propiedad del Fondo seran cedidos a ttulo gratuito a la Nacin y que los que se adquieran a partir de la vigencia de esa ley ingresaran tambin al patrimonio de aqulla. En consecuencia, el Fondo dej de ser sujeto pasivo del impuesto predial, puesto que, por mandato legal, dej de ser propietario de bienes inmuebles.
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de transferencia de dominio sobre inmuebles deber acreditarse ante el Notario que el predio no tiene deuda vigente por concepto de impuesto predial unificado as como el pago de las contribuciones por valorizacin que se hubieren generado sobre el predio y que fueren exigibles. En el caso de adjudicacin del inmueble en pblica subasta ordenada por el juez, ste deber cubrir el impuesto predial unificado con cargo al producto del remate, previa presentacin de las declaraciones tributarias a nombre del deudor, por parte del adjudicatario del predio.
PROCEDIMIENTO Y REGIMEN SANCIONATORIO

(078) Cuando el lote y la construccin pertenecen a diferentes personas (mejoras en suelo ajeno), y tanto el suelo como la construccin se encuentran debidamente inscritos en el catastro Distrital, y poseen avalos catastrales independientes, como debo determinar la base gravable del impuesto?. Establece la norma tributaria distrital, que la base gravable del impuesto predial es el valor que determine el contribuyente en su declaracin privada y que el mismo no podr ser inferior al avalo catastral vigente, precisado lo anterior y revisando el cuestionamiento, tenemos que en el caso de las mejoras (o construccin en suelo ajeno) en donde tanto el lote del terreno como la construccin en si misma poseen avalos catastrales diferentes, para efectos de determinar cual es el referente mnimo a tener en cuenta debemos precisar que ese referente establecido en la Ley 601 de 2000, es el avalo catastral del predio, es decir el avalo que incorpore tanto el que le corresponda a las reas de terreno como a la construccin. En este caso tenemos dos avalos independientes los cuales no podran ser sujetos a una sumatoria, pues no existe norma alguna que lo permita, por lo cual al acrecer el predio (entendido como unidad predial) de un avalo propio, para efectos de determinar la base gravable, deber observar la base gravable mnima conforme con el Acuerdo 76 de 2002.
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1026 del 22 de abril de 2004. Base gravable de las mejoras en suelo ajeno.
(079) Una declaracin del impuesto predial unificado, queda en firme?. 1. Si dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y 2. Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la presentacin extempornea no se ha notificado requerimiento especial.
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(080) Qu debo hacer si un predio ya est construido pero ante la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital figura como lote?. En el caso en que este evento ocurra, debo dirigirme a la UAECD e informar la toma de construccin en metros cuadrados, diligenciando para ello el formato que esa Unidad Administrativa tiene, anexando los documentos requeridos (folio de matrcula inmobiliaria y copia simple de la escritura pblica de adquisicin del predio). (081) Qu pasa si mi predio aparece en la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital con uso comercial, siendo su uso real residencial?. Debo acudir a la Unidad Administrativa Especial de Catastro Distrital y solicitar la revisin de uso y destino, debo tener en cuenta que mientras no se modifique ese uso mal o errneamente incorporado debo observarlo a efectos del cumplimiento de mis obligaciones tributarias. (082) Si corrijo la declaracin inicialmente presentada dentro del plazo establecido como vencimiento para declarar y pagar el impuesto, debo pagar algn tipo de sancin?. No, mientras la correccin se efecte dentro del vencimiento del plazo para declarar. (083) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y antes de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?. Los obligados a declarar el impuesto predial unificado que presenten su declaracin tributaria en forma extempornea antes de que se profiera emplazamiento para declarar o auto que ordene inspeccin tributaria, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al uno punto cinco por ciento (1.5%) del total del impuesto a cargo contado desde el vencimiento del plazo para declarar, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto. Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo ser de medio (1/2) salario mnimo diario vigente ($9.000, ao 2012) al momento de presentar la declaracin. (084) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y despus de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?. Los obligados a declarar el impuesto predial unificado que presenten su declaracin tributaria en forma extempornea despus de que se profiera emplazamiento para
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declarar o auto que ordene inspeccin tributaria, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al tres por ciento (3%) del total del impuesto a cargo contado desde el vencimiento del plazo para declarar, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto. Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo ser de un (1) salario mnimo diario vigente ($19.000, ao 2012) al momento de presentar la declaracin. (085) Cul es la sancin mnima aplicable en el impuesto predial unificado en Bogot D.C.?. La sancin mnima aplicable en el impuesto predial unificado en Bogot es la general para los tributos del Distrito, es decir ocho (8 s.m.d.v.) salarios mnimos diarios vigentes equivalentes para el ao 2012 a la suma de ciento cincuenta y un mil pesos ($151.000) Sin embargo, para los predios de uso exclusivamente residencial ubicados en los estratos 1, 2, 3 y 4, la sancin mnima aplicable ser equivalente a seis (6 s.m.d.v.) salarios mnimos diarios vigentes, equivalentes para el ao 2012 a la suma de ciento trece mil pesos ($113.000) (086) Si un contribuyente va a pagar su impuesto predial del ao 2012, el da 8 de agosto del 2012 deber cancelar por concepto de intereses moratorios, el equivalente a: Mes y tres das, pues debe contarse el mes y los das exactos pues ya no existe tal tesis de la fraccin de mes como mes completo, esto conforme a la forma de liquidar los intereses de mora previstos en la Ley 863 de 2003 (Art.56) y el artculo 12 de la Ley 1066 de Julio 28 de 2006, intereses que se liquidarn as: Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1 de enero de 2006, la tasa de inters moratorio ser la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora. Las obligaciones con vencimiento anterior al 1 de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciembre de 2005, debern liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de mora trascurrido hasta este da, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condiciones establecidas en el prrafo anterior.
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(087) Si necesito efectuar una correccin, una vez declarado el impuesto y vencido el trmino del plazo para declarar, cual es la sancin de correccin que debo liquidar y pagar?. Cuando los contribuyentes del impuesto predial en Bogot, corrijan sus declaraciones tributarias una vez vencido el trmino del plazo para declarar, debern liquidar y pagar o acordar el pago de una sancin equivalente a: 1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aquella, cuando la correccin se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria. 2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aquella, si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos. (088) Si la declaracin inicial se presenta en forma extempornea, debe liquidarse adicionalmente a lo expuesto en el punto anterior, algn tipo adicional de sancin?. Si, Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en el punto anterior, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, por cada mes o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar. (089) Cual es el efecto del autoavalo del impuesto predial unificado en el impuesto sobre la renta?. De conformidad con el Estatuto Tributario Nacional, el autoavalo servir como costo fiscal para la determinacin de la renta o ganancia ocasional, que se produzca al momento de la enajenacin del predio. Quiere decir lo anterior, que para evitar pagar ganancia ocasional, puedo incrementar mi autoavalo hasta el valor real de la venta, situacin que es muy favorable, teniendo en cuenta que las tarifas del impuesto predial unificado se tasan en valores por mil.
JURISPRUDENCIA: Autoavalo como costo fiscal Corresponde a la Sala decidir sobre la legalidad del numeral 2 del artculo 7 del Decreto
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Reglamentario 326 del 20 de febrero de 1995, expedido por el Gobierno Nacional, especficamente si la partcula y contenida en la norma acusada, restringe el alcance de la disposicin superior. El demandante considera que se contraviene el texto del artculo 72 del Estatuto Tributario, de acuerdo con la modificacin de que fue objeto por el artculo 4 de la Ley 174 de 1994 y cuyo texto es el siguiente: Artculo 72. Avalo como costo fiscal. El avalo declarado para los fines del impuesto predial unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los trminos del artculo 5 de la Ley 14 de 1983, podrn ser tomados como costo fiscal para la determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente. Para estos fines, el autoavalo o avalo aceptable como costo fiscal, ser el que. figure en la declaracin del impuesto predial unificado y/o declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al de la enajenacin. Para este propsito no se tendrn en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalos no formados a los cuales se refiere el artculo 7 de la Ley 14 de 1983. Cuando un contribuyente enajena un bien que hace parte de sus activos fijos, el precio de venta que percibe constituye un ingreso constitutivo de renta o ganancia ocasional de acuerdo con los artculo 26 y 299 y ss. del Estatuto Tributario. Segn dispone el artculo 71 ib., para determinar la utilidad en la enajenacin de inmuebles, al precio de venta se le resta el costo fiscal. Los contribuyentes tienen varias opciones previstas en la Ley, para determinar el costo fiscal de los predios que sean activos fijos y se enajenen durante el ao gravable. El artculo 69 del Estatuto Tributario seala que el costo fiscal de los inmuebles se determina por el precio de adquisicin o el valor patrimonial que aparezca en la declaracin de renta del ao gravable anterior, ms el IPC correspondiente al periodo comprendido entre el primero de octubre del ao anterior al gravable y la misma fecha del ao anterior a ste, ms el costo de las construcciones, mejoras reparaciones locativas no deducidas y contribuciones por valorizacin. A su vez el artculo 73 ib. determina el costo fiscal de los bienes races ajustando su costo de adquisicin, por el incremento porcentual de la propiedad raz registrado entre el 1 de enero del ao en que se adquiri el bien y el 1 de enero, del ao en el que se enajena. Adicionalmente, y conforme al artculo 72 ibdem, transcrito anteriormente y citado por el demandante, es posible fijar como costo fiscal de los bienes inmuebles que enajenen dentro del ao gravable y que constituyan activos fijos, el valor de los auto-avalos declarados para efectos del impuesto predial, as mismo, los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales. Las anteriores posibilidades, constituyen alternativas para el contribuyente declarante, de reportar como costo fiscal el valor que resulte de alguno de los tres mtodos de valuacin de los inmuebles, como lo reafirma el artculo 71 del Estatuto Tributario al sealar que: Para determinar la utilidad, en la enajenacin de bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos, se restar al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas previstas en este captulo. (destaca la Sala) Si el declarante opta por tomar como costo fiscal el valor de los avalos catastrales o el autoavalo para fines del impuesto predial, el artculo 72 impone limitaciones al sealar: Para estos
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fines, el autoavaluo o avalo aceptable como costo fiscal, ser el que figure en la declaracin del impuesto predial unificado y/o declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al d la enajenacin. Para este propsito no. se tendrn en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalos no formados a los cuales se refiere el artculo 7 de la Ley 14 de 1983. La primera de estas limitaciones que la Sala examinar por ser el punto de discusin en el proceso seala que avalo o auto-avalo debe figurar en la declaracin del impuesto predial y/o en la declaracin de renta del ao anterior al de la enajenacin. Las partes discrepan del alcance de la expresin y/o contenida en el artculo 72 del Estatuto Tributario. Para el demandante, las dos conjunciones permiten que en cada caso, se utilice la cifra que aparezca en una de las dos declaraciones o en ambas, si coinciden, pero sin que ello sea obligatorio. Por el contrario, la Nacin estima que la presencia de la Conjuncin y se refiere a los contribuyentes obligados a declarar renta e impuesto predial en el ao al de la enajenacin del bien, caso en el cual el valor del inmueble debe coincidir en las dos liquidaciones tributarias. El uso de la barra / suele resultar ambiguo, porque a veces se utiliza para separar y otras para unir sin embargo, en el presente caso, tiene una funcin disyuntiva, es decir, plantea la alternativa de utilizar en algunos eventos la conjuncin y y en otros la conjuncin o, como se pone de manifiesto en la norma al disponer que el valor debe figurar en la declaracin del impuesto predial unificado y/o declaracin de renta, segn el caso En consecuencia, el Decreto reglamentario demandado al excluir la disyuntiva o y sealar, que tratndose de autoavalo el valor debe ser el mismo tanto en la declaracin de renta como de predial del ao anterior, est excediendo la previsin legal que permite tomar como costo fiscal el valor que aparezca en. cualquiera de las declaraciones (rea o predial) o en ambas, cuando estas coinciden. Ahora bien, la determinacin del valor real que debi declararse en cada caso corresponder a la fiscalizacin que se ejerza y de all resultar el costo fiscal vlido. La interpretacin de la entidad demandada impedira la posibilidad de modificar la forma d valuacin de los inmuebles en aos posteriores, lo cual es contrario a la previsin del inciso segundo del artculo 73 del Estatuto Tributario que expresamente dispone: Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes races, aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artculo, la suma as determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en aos posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el artculo 72 de este estatuto, cumpliendo los requisitos all exigidos. : (Subraya la Sala) Esta disposicin expresamente admite que en un ao se tom como valor patrimonial del inmueble, para efectos del impuesto sobre la renta, el costo de adquisicin ajustado por el incremento porcentual de la propiedad raz el cual podra no coincidir con el autoavalo declarado para efectos del impuesto predial; sin perjuicio que en el ao siguiente establezca el valor patrimonial tomando el autoavalo o avalo catastral. Lo anterior implica, la posibilidad legal de que en el ao anterior a la enajenacin, el valor aceptable como costo fiscal en los trminos del artculo 72 ib. sea el del autoavalo o avalo
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catastral que figure en la declaracin del impuesto predial, sin que este valor necesariamente figure como valor, patrimonial en la declaracin de renta, toda vez que para estos efectos pudo valorarse el bien. acudiendo a otros sistemas aceptados por las normas tributarias. Por las razones expuestas, el reglamento contrara textos legales al disponer que para aceptar como costo fiscal el auto-avalo, el valor denunciado en la declaracin del impuesto predial debe ser el mismo que aparece en la declaracin de renta, pues las normas superiores no establecieron tal limitacin. En consecuencia, la Sala declarar la nulidad del numeral 2 del artculo 7 del Decreto 326. de 1995, pues, aunque el actor solicit la nulidad de la partcula y contenida en esta disposicin, en su demanda acus la totalidad del numeral. Por tanto, debe aplicarse el art. 72 del Estatuto Tributario, modificado, por el art. 4 de la Ley 174 de 1994, que es la norma legal vigente. (Consejo de Estado, Sentencia del 18 de marzo de 2004, Exp. 13551,C.P. Ligia Lpez Daz)
(090) Tiene algn otro efecto el impuesto predial unificado en el impuesto sobre la renta?. Si, conforme con el artculo 4 de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, en el impuesto a la renta es deducible el cien por ciento (100%) del impuesto predial que efectivamente se haya pagado durante el ao o perodo gravable, siempre y cuando tenga relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. (091) Tiene el autoavalo del impuesto predial unificado, alguna incidencia en la compra de predios por parte del Distrito Capital, cuando requiere estos predios por ejemplo para ampliar la malla vial?. Si, conforme con el artculo 30 del Decreto Distrital 352 de 2002 el Distrito Capital de Bogot, podr adquirir los predios que hayan sido objeto de autoavalo, por un valor equivalente al declarado por el propietario para efectos del impuesto predial unificado, incrementado en un veinticinco por ciento (25%). Al valor as obtenido, se le sumarn las adiciones y mejoras que se demuestre haber efectuado, durante el lapso transcurrido entre la fecha a la cual se refiere el avalo y la fecha en la cual se pretende efectuar la adquisicin por parte del Distrito Capital. Igualmente se sumar el valor que resulte de aplicar al autoavalo, la variacin de ndice de precios al consumidor para empleados, registrada en el mismo perodo, segn las cifras publicadas por el DANE. (092) Cmo tributan por concepto del impuesto predial los patrimonios autnomos en el 2012?. Conforme con el Artculo 8 del Acuerdo 469 de 2011, cuando se trate de predios vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo sern sujetos pasivos del gravamen los respectivos fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio.
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DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1035 del 8 de junio de 2004. Obligacin de declarar por los fideicomisos
JURISPRUDENCIA: Obligaciones de las fiduciaras Si bien se transfieren los bienes objeto de la fiducia mercantil, la propiedad que adquiere el fiduciario tiene unas caractersticas particulares, como quiera que los bienes deben figurar en su contabilidad separados de los propios (numeral 2 articulo 1234 del C. Co.), no pueden ser perseguidos por sus acreedores (art. 1227 C. Co.) y obviamente deben cumplir la destinacin para la cual fueron entregados por el fideicomitente. Se trata de una propiedad formal en cabeza del fiduciario para que tenga titularidad y pueda accionar en defensa de los bienes; pero sobre la cual no tiene las facultades de libre disposicin propios del derecho de dominio. Estas circunstancias particulares del contrato de fiducia mercantil, en el que los bienes fideicomitidos forman un patrimonio autnomo afecto a la finalidad contemplada en el acto constitutivo, segn seala el artculo 1233 del Cdigo de Comercio, y la ausencia de normas que regularan el cumplimiento de los deberes formales y sustanciales frente al impuesto predial en este tipo de contratos, permiten concluir que exista un vaco legal en relacin a ellos, que slo vino a ser llenado con el artculo 6 Decreto 401 de 1999.1 Es por ello que antes de la vigencia de esta norma, resultaba vlido que en el contrato de fiducia mercantil se hubiese pactado que el fideicomitente o bien el fideicomisario quedaran a cargo de las obligaciones tributarias derivadas de dichos bienes, pues no haba certeza respecto de los sujetos pasivos del impuesto predial en este tipo de contratos sobre bienes cuya propiedad se encontraba limitada. En esta clase de impuesto es ms relevante la situacin objetiva del predio dentro la jurisdiccin municipal o distrital, frente a la calidad de quien lo detenta. Es as que resulta irrelevante si quien cancela el impuesto lo hace en calidad de propietario, poseedor, nudo propietario o usufructuario, sin perjuicio de que en caso de incumplimiento, la Administracin pueda iniciar el cobro de las obligaciones a cualquiera de ellos como deudores solidarios. As mismo, ante el vaco legal que se presentaba con anterioridad al artculo 6 del Decreto 401 de 1999, si el fideicomitente presentaba las declaraciones y cancelaba el impuesto predial quedaban relevados de estos deberes tanto el fiduciario como el beneficiario, sin que hubiese lugar a alegar el pago de lo no debido.2 En el caso sub-examine, mediante la Escritura Pblica 6190 de la Notara 20 de Bogot se protocoliz la celebracin del contrato de fiducia mercantil entre la FIDUCIARIA BOGOT S.A. (Fiduciaria) y la CONSTRUCTORA SANTA ROSA S.A. (Fideicomitente), cuyo objeto es la transferencia de unos bienes inmuebles identificados all, para que garanticen las obligaciones crediticias presentes y futuras del fideicomitente y de otras sociedades. (Fls. 16 a 37 del cuaderno 2). () Es claro que exista un acuerdo entre las partes del contrato de fiducia mercantil, que liberaba a la fiduciaria del pago del impuesto predial, el cual quedaba a cargo del fiduciante, convenio que como ya se indic resulta vlido ante el vaco legal existente en ese entonces y por la naturaleza real del gravamen.
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Consta en el expediente que en relacin con los bienes fideicomitidos fueron presentadas y pagadas las declaraciones del impuesto predial correspondiente, por quien era titular de derechos sobre el patrimonio autnomo conformado por estos inmuebles. Son vlidas las declaraciones del impuesto predial presentadas por el Banco Central Hipotecario en su calidad de cesionario de los derechos del fideicomitente, conforme a las estipulaciones del contrato de fiducia segn las cuales se oblig al pago del tributo. En consecuencia la fiduciaria qued liberada de la obligacin de declarar, por lo que las sanciones impuestas en contra de esta ltima resultan improcedentes. (Consejo de Estado; Sentencia del 12 de mayo de 2005, Exp. 14192, C.P. Ligia Lpez Daz) 1 Esta norma adicion el Decreto Distrital 807 de 1993 con el artculo 11-1, estableciendo especficamente para los patrimonios autnomos, que los fiduciarios estn obligados a cumplir con los deberes formales sealados para los contribuyentes. As mismo, que el pago de los impuestos distritales que se generen como resultado de las operaciones del fideicomiso deben ser atendidos por los fiduciarios con cargo a los recursos del patrimonio autnomo y si los recursos son insuficientes, los beneficiarios responden solidariamente por tales impuestos y sanciones. Toda vez que contiene aspectos sustanciales del impuesto predial relacionados con el sujeto pasivo, slo rige a partir del ao gravable 2000, conforme al artculo 338 de la Constitucin Poltica. 2 La Corte Constitucional al examinar la exequibilidad del impuesto al patrimonio de que trataba el Decreto legislativo 1838 de 2002 lo compar con el impuesto predial, sealando para este ltimo, entre otras caractersticas, que el sujeto pasivo del impuesto predial es indeterminado (propietario pleno, poseedor, usufructuario, nudo propietario, etc., quien pague el impuesto no puede alegar pago de lo no debido). Sentencia C-876 del 16 de octubre de 2002, M.P. lvaro Tafur Galvis. )
(093) La informacin que reposa en el estado de cuenta o reporte de declaraciones y pagos se considera verdica? Ya que en ocasiones se detectan errores de incorporacin en la informacin que ponen en duda la informacin all contenida. Si, en principio esa informacin al ser proveda directamente por la fuente oficial goza de presuncin de veracidad, sin embargo, puede encontrarse en ella informacin desactualizada o errnea, en cuyo caso usted deber informar de esto a la autoridad tributaria, para que obren conforme con su competencia.
JURISPRUDENCIA: Predio edificado Hasta aqu, la Sala aprecia una seria contradiccin de los fundamentos tanto fcticos como jurdicos en las actuaciones citadas, toda vez que al decidirse la peticin de devolucin y/o compensacin de la actora, se tom un estado de cuenta que reportaba por los aos gravables de 1993 y anteriores del inmueble en estudio, una deuda de $387.470.497, del cual simplemente se hace referencia sin discriminarse la aplicacin de los actos oficiales que otorgaban al predio exenciones ni compensaciones anteriores, lo que daba lugar a que lo pagado en exceso de $59.243.000. La decisin del recurso de reconsideracin, teniendo como soporte un ajuste de la cuenta corriente, en el que se reversaron decisiones administrativas, finalmente determina que no existan valores a cargo por las vigencias de 1993 y anteriores.
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Lo anterior constituye un claro desconocimiento del debido proceso y derecho de defensa [art.29 C.P.] que le asiste al particular, en la medida en que se compens un valor a su favor originado por un pago en exceso de Impuesto predial de los aos de 1997, 1998 y 1999, con la simple citacin de un estado de cuenta que resume lo debido por capital e intereses, pero que no detalla en concreto el tipo de obligacin, ni si han mediado exenciones, compensaciones, y sin cita de la vigencia fiscal respectiva. La situacin fue an ms contradictoria al decidirse el medio de impugnacin en sede administrativa, en donde se ejecuta un ajuste en la cuenta corriente del predio la Pedaggica Pt Parc Valmaria, con la reversin de actos oficiales aplicados a abril 13 de 1998, para volver aplicar en orden cronolgico de afectacin las correspondientes actuaciones, y concluir que por el perodo de 1993 y anteriores el saldo haba quedado en cero, aspecto que no se advirti en la Resolucin 01794 de 2001, al resolverse la solicitud de devolucin y/o compensacin, y que cambiaba totalmente los elementos de hecho en el asunto discutido, frente a lo cual la Universidad no tuvo manera de ejercitar su defensa pues con tal acto se agot la va gubernativa, con lo cual se le despoj del saldo generado a su favor. Esta serie de anomalas en el desarrollo del proceso tendiente al reintegro de un valor a favor del contribuyente, sera suficiente para que la Sala anule los actos demandados como lo declar el a quo. No obstante, como debe determinarse si en verdad existe una suma a favor del ente universitario por pagos en exceso en las vigencias de 1997, 1998 y 1999, se analizarn las resoluciones de compensacin que aparecen en el informativo. En la Resolucin No. 2256 de noviembre 5 de 1999, se estableci un saldo a favor de $1.030.000 por un pago en exceso del ao de 1994, que se compens con obligaciones de las vigencias de 1988 y 1989 (fl.34 e.) Con la Resolucin No. 000012 de enero de 2000 (fl. 94 c.a.), sobre lo cancelado por la vigencia de 1993 en los recibos de pago de octubre 14 de 1994 y febrero 27 de 1998, por $50.241.000 y $112.441.000, una vez compensadas las deudas por impuesto predial del inmueble ubicado en la Diagonal 127 A No. 12 A 20, quedaba un remanente a favor de la Universidad de $65.460.508, valor que se compens con las obligaciones de predial del ao gravable de 1993 y anteriores del predio LA PEDAGOGICA PT PARCELA VALMARIA, con la subsistencia de un saldo en contra de $40.342.162. Lo anterior denota an ms la ilegalidad de la Resolucin impugnada [1794 de septiembre 20 de 2001], pues no se explica el por qu de un ao a otro [2000 a 2001], la deuda del predio mencionado por los aos 1993 y anteriores se incrementara a $387.470.497.
De todas maneras, en el acto citado a partir de las declaraciones de Impuesto predial

por las vigencias fiscales de 1997, 1998 y 1999, con un total pagado de $70.146.000 menos los saldos a cargo en esas anualidades de $10.903.000, resultaba un saldo a favor de $59.243.000. Y si a esa suma se le sustrae el valor a cargo de $40.342.162 arrojado en la Resolucin 000012 de 2000, persiste un saldo crdito a favor de la Universidad en cuanta de $18.900.838.
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Es decir, que con la Resolucin de compensacin No. 1794/00, las obligaciones a cargo del predio LA PEDAGOGICA PT PARCELA VALMARIA por las vigencias de 1993 y anteriores se encontraran totalmente canceladas, con los pagos en exceso en los aos de 1997, 1998 y 1999.
18 Declaraciones de Impuesto Predial nmeros 05042660031895 del 25 de abril de 1997 por valor de $20.076.000, 02011010022308 del 27 de abril de 1998 por $23.288.000 y 02066030047249 del 22 de abril de 1999 por $26.782.000.
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Ahora bien, en la Resolucin 1420 del 21 de agosto de 2002 (fl. 122 c.a.), con los pagos en exceso 19 de la vigencia de 2001 , se compens por capital e intereses del inmueble referido por la vigencia de 1993 y anteriores, la suma de $11.232.731, suma que por no existir obligaciones por ese perodo, como se evidenci en acpite precedente, debe ser objeto de reintegro. De otro lado el Recibo Oficial de Pago en Bancos nmero 0504262004075-4 de agosto 12 de 1998 (fl.86 c.a.), por valor de $130.949.000, imputado al ao de 1993, del inmueble la Pedaggica Parc Valmaria, no fue tenido en cuenta en la Resolucin 1794/00 pues segn el acto decisivo del recurso (Res.003/03) no se haba podido aplicar por problemas en la direccin contendida en el mismo, y finalmente se aplic por la opcin de actos oficiales, para dejar los saldos a favor y en contra en ceros. Este es por tanto un valor que debe devolverse. () As las cosas, el ajuste en la cuenta corriente del inmueble de la actora expuesto en el recurso de apelacin carece de la entidad necesaria para cambiar lo decidido en primera instancia, razn por la cual la Sala confirmar sentencia impugnada. (Consejo de Estado, sentencia del 6 de marzo de 2008, Exp. 15985, M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa).
19 Declaraciones nmeros 020660030060534 del 27 de abril de 2001 por $17.072.000 y 02066030000014 del 2 de enero de 2002 por $153.481.000, vigencia 2001.
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LEY 601 DE JUNIO 25 DE 2000
Por la cual se concede una autorizacin a los contribuyentes del impuesto predial unificado en el Distrito Capital. Articulo 1. Articulo 2. Articulo 3. Articulo 4. Articulo 5. Articulo 6. Articulo 7.
Por el cual se modifica el Sistema de Beneficios Tributarios del Impuesto Predial Unificado y del Impuesto Sobre Vehculos Automotores. Artculo 1. Incentivos para el pago. Artculo 2. Sistema Simplificado de pago del impuesto Predial Unificado. Artculo 3. Vigencia y derogatorias.
Por el cual se adecuan las categoras tarifarias del impuesto predial unificado al Plan de Ordenamiento Territorial y se establecen y racionalizan algunos incentivos. Artculo 1. Categoras Tarifarias del Impuesto Predial Unificado. Artculo 2. Tarifas.
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Artculo 3. Tratamiento para predios ubicados dentro del sistema de reas protegidas del Distrito Capital. Artculo 4. Exencin a Bienes de Inters Cultural. Artculo 5. Artculo 6. Cumplimiento de las obligaciones tributarias de los patrimonios autnomos. Artculo 7. Vigencia y derogatorias.
ACUERDO 124 DE JULIO 21 DE 2004
Por el cual se otorgan unas exenciones tributarias a las personas victimas de secuestro y desaparicin forzada, se reconoce el tratamiento que opera en el distrito capital para el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo y se regula el acceso al sistema de seguridad social en salud y educacin para sus familias Articulo 1. Articulo 2. Articulo 3. Articulo 4. Articulo 5. Articulo 6. Articulo 7. Articulo 8. Articulo 9. Articulo 10. Articulo 11. Articulo 12. Articulo 13.
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ACUERDO 185 DE DICIEMBRE 20DE 2005
Por el cual se realizan unas modificaciones al acuerdo 105 de 2003 Artculo 1. Ampliacin beneficio tributario para predios de estratos 1 y 2. Artculo 2. Vigencia y derogatorias.
ACUERDO 196 DE DICIEMBRE 28DE 2005

Articulo 1. Articulo 2.
Por el cual se ordena un beneficio tributario en el impuesto predial unificado

Articulo 1. Articulo 2.
Por el cual se establece un beneficio en el impuesto predial para el estrato 3
Por medio del cual se adoptan medidas de optimizacin tributaria en los impuestos de vehculos automotores, delineacin urbana, predial unificado y plusvala en el Distrito Capital y se dictan otras disposiciones Artculo 1. Eliminacin del descuento en el impuesto de vehculos, por matrcula de vehculos automotores o traslado de cuenta en el distrito capital. Artculo 2. Hecho generador. Artculo 3. Sujeto activo. Artculo 4. Sujeto pasivo. Artculo 5. Base gravable. Artculo 6. Tarifa.
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Artculo 7. Anticipo del impuesto. Artculo 8. Declaracin y pago del impuesto. Artculo 9. Exenciones. Artculo 10. Sancin por mora. Artculo 11. Exclusiones. Artculo 12. Ajuste al impuesto predial unificado para predios producto de actualizaciones catastrales. Artculo 13. Modifquese el artculo 3 del acuerdo distrital 118 de 2003. Artculo 14. Modifquese el artculo 4 del acuerdo distrital 118 de 2003. Artculo 15. Modifquese el artculo 5 del acuerdo distrital 118 de 2003. Artculo 16. Mecanismos de proteccin para contribuyentes del impuesto de industria y comercio y avisos y tableros. Artculo 17. Tratamiento de inversin en parques. . Artculo 18. Vigencia y derogatorias.
Por medio del cual se modifica parcialmente el Acuerdo 201 de 2005 y se adoptan medidas en materia del Impuesto Predial Unificado Artculo 1. Modifcase el artculo 1 del Acuerdo 201 de 2005. Artculo2. Exenciones Bienes de inters cultural. Artculo 3. Requisitos. Artculo 4. Sistema de intervencin en la gestin de sectores de inters cultural del Distrito, para incentivar su conservacin y mantenimiento. Artculo 5. Informe anual. Artculo 7. Vigencias y derogatorias.
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DECRETO No. 671 DE 2011

(Diciembre 29) Por el cual se determinan los porcentajes de incremento de avalos catastrales de conservacin para el ao 2012 en el Distrito Capital de Bogot LA ALCALDESA MAYOR DESIGNADA DE BOGOT D. C. En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas por el artculo 3 de la Ley 601 de 2000, y, CONSIDERANDO: Que de acuerdo con el artculo 3 de la Ley 601 de 2000, los avalos catastrales de conservacin se reajustan anualmente en el porcentaje determinado por el Gobierno Distrital previo concepto del Consejo de Poltica Econmica y Fiscal CONFIS. Que en reunin No. 13 del 22 de diciembre de 2011, el CONFIS emiti concepto favorable a los porcentajes de reajuste de los avalos catastrales de conservacin de predios urbanos y rurales para el ao 2012. Que con el fin de dar mayor equidad a los tributos que recaen sobre la propiedad inmobiliaria, los avalos catastrales de los predios contarn con un ndice de valoracin diferencial, teniendo en cuenta el uso de los predios: residencial (por estrato), comercial, industrial, lotes, depsitos y parqueaderos, rurales y otros. Que en mrito de lo expuesto, DECRETA: ARTCULO 1. Los avalos resultantes de la actualizacin catastral adelantada en 2011, regirn a partir del 1 de enero de 2012. ARTCULO 2. Adoptar los siguientes porcentajes de reajuste a los avalos catastrales de conservacin de los predios urbanos del Distrito Capital que no hayan sido actualizados durante el ao 2011, para la vigencia 2012:
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ndice de Valoracin Inmobiliaria Urbana y Rural (IVIUR) Vigencia Fiscal 2012
DESTINO Residencial estrato 1 Residencial estrato 2 Residencial estrato 3 Residencial estrato 4 Residencial estrato 5 Residencial estrato 6 Comercial Industrial No edificado Depsitos y parqueaderos Otros
VIGENCIA FISCAL 2012 5,67% 6,46% 8,04% 5,50% 4,25% 6.56% 7,73% 4,48% 8,79% 6,47% 6,37%
ARTCULO 3. El porcentaje de reajuste a los avalos catastrales de conservacin de los predios rurales para la vigencia 2012, ser el mismo que asuma la Nacin para este tipo de inmuebles. ARTCULO 4. El presente Decreto rige a partir de su publicacin. PUBLQUESE Y CMPLASE Dado en Bogot, D.C. a los de diciembre de 2011
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(Abril 19)
Por el cual se reglamenta el artculo 26 del Acuerdo 469 de 2011
El Alcalde Mayor de Bogot, D.C., en uso de sus facultades legales, en especial las conferidas por los numerales 4 y 14 del artculo 38 del Decreto Ley 1421 de 1993, el artculo 26 del Acuerdo 469 de 2011, y, CONSIDERANDO Que con el fin de unificar y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias distritales, el artculo 26 del Acuerdo Distrital 469 del 22 de febrero de 2011 orden reexpresar, por una sola vez, en unidades de valor tributario UVT vigente, los valores absolutos expresados en moneda nacional de los tributos distritales contenidos en los Decretos Distritales 807 de 1993 y 352 de 2002 y dems normas relativas a los tributos distritales, para lo cual los valores absolutos se ajustarn a la Unidad de Valor Tributario ms cercana. Que la Secretara Distrital de Hacienda verific los tributos distritales contenidos en los Decretos Distritales 807 de 1993 y 352 de 2002 y dems normas relativas a los tributos Distritales, que se encuentran expresados en valores absolutos en moneda nacional, y por tanto requieren ser reexpresados en UVT. Que el ajuste anual de las Unidades de Valor Tributario para cada perodo gravable corresponder al valor de la UVT fijado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, conforme a lo establecido en el artculo 868 del Estatuto Tributario Nacional. Que mediante la Resolucin No. 012066 del 19 de noviembre de 2010, la Direccin General de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- reajust la UVT aplicable para la vigencia gravable 2011, en la suma de veinticinco mil ciento treinta y dos pesos ($25.132). Que la Direccin Distrital de Impuestos de Bogot certific el valor de las equivalencias para la reexpresin de los valores absolutos en unidades de valor tributario -UVT-, de los correspondientes impuestos distritales. En mrito de lo expuesto,
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DECRETA: Artculo 1. Los valores absolutos expresados en moneda nacional, contenidos en las normas relativas a los impuestos distritales, convertidos a Unidades de Valor Tributario UVT, son los siguientes:
NORMA Acuerdo 21 de 1983. Artculo 101. Contenido en el artculo 47 del Decreto 352 de 2002 Acuerdo 77 de 2002. Artculo 2, Inciso 1. Artculo 2, pargrafo 4. Acuerdo 352 de 2008. Artculo 17, pargrafo 3. Acuerdo 105 de 2003. Artculo 2, numeral 1. Predios Residenciales Urbanos y Rurales Artculo 2, numeral 2. Predios No Residenciales. No. DE ORDEN VALOR nico 1 2 nico 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 2 3 VALOR EN PESOS/ RANGOS $82.531 Entre $9.517.000 y $62.699.000 $9.517.000 $9.470.710.000 Entre $9.517.000 y $62.699.000 Hasta $33.169.000 Ms de $33.169.000 $66.000 Hasta $79.353.000 Ms de $79.353.000 $120.000 Hasta $210.206.000 Ms de $210.206.000 $527.000 Hasta $26.590.000 Ms de $26.590.000 $78.000 Hasta $73.896.000 Ms de $73.896.000 $111.000 3 Entre 379 y 2.495 379 376.839 379 a 2.495 Hasta 1.320 Ms de 1.320 3 Hasta 3.157 Ms de 3.157 5 Hasta 8.364 Ms de 8.364 21 Hasta 1.058 Ms de 1.058 3 Hasta 2.940 Ms de 2.940 4 NUMERO DE UVT/ RANGO
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NORMA
No. DE ORDEN VALOR 4 5 6 7 8
VALOR EN PESOS/ RANGOS Hasta $3.499.000 Ms de $3.499.000 Hasta $22.112.000 Ms de $22.112.00 $474.000
NUMERO DE UVT/ RANGO Hasta 139 Ms de 139 Hasta 880 Ms de 880 19
Artculo 2. El valor de la Unidad de Valor Tributario, aplicable para cada vigencia fiscal, corresponde al determinado mediante resolucin expedida por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, conforme a lo previsto en el artculo 868 del Estatuto Tributario Nacional. Artculo 3. Vigencia. El presente Decreto rige a partir del 1 de enero de 2012.
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(29 de diciembre) Por medio del cual se determina para el ao gravable 2012 la base gravable mnima del impuesto predial unificado de los predios a los cuales no se les ha fijado avalo catastral LA ALCALDESA MAYOR DE BOGOT, D. C., DESIGNADA En uso de las facultades legales, especialmente las conferidas por el artculo 38 numerales 4 y 14, artculos 39 y 162 del Decreto Ley 1421 de 1993, y CONSIDERANDO: Que el artculo 5 de la Ley 601 de 2000, estableci que los propietarios o poseedores de predios a los cuales no se les haya fijado avalo catastral debern determinar como base gravable mnima el valor que establezca anualmente la administracin distrital, conforme a parmetros tcnicos por rea, uso y estrato. Que el Acuerdo 426 de 2009, seala que los valores de las bases presuntas mnimas, se ajustarn anualmente en el porcentaje que determine el Gobierno Distrital, de acuerdo con los ndices de Valoracin Inmobiliaria Urbana y Rural, previo concepto del Consejo de Poltica Econmica y Fiscal, Confis, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley 601 de 2000. Que se hace necesario efectuar el ajuste de las bases gravables mnimas previstas en el Acuerdo 426 de 2009, para efectos de liquidar el impuesto predial unificado, a quienes a primero de enero de 2012 no se les haya fijado avalo catastral. Que en reunin No. 13 del 22 de diciembre de 2011, el CONFIS emiti concepto favorable a los porcentajes de reajuste de los avalos catastrales de conservacin de los predios del Distrito Capital para el ao 2012, y mediante el Decreto Distrital ___ de 2011 fueron determinados los porcentajes de incremento de los respectivos avalos catastrales. En mrito de lo expuesto,
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DECRETA: Artculo 1.- La base gravable mnima que regir para el ao 2012 conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del Acuerdo 426 de 2009 Por el cual se modifica parcialmente el Acuerdo 201 de 2005 y se adoptan medidas en materia de Impuesto Predial unificado, sern los valores por metro cuadrado contenidos en la siguiente tabla:
PH- Valor en pesos metro cuadrado de construccin 1 2 Residencial 3 4 5 6 Comercial Dotacional Industrial Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Parqueadero Depsito Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Puntual Zonal Urbano Metropolitano Financiero 1, 2 y 3 4 5 6 Comercial y otros 1 2 $ 416.000 $ 712.000 $ 1.173.000 $ 1.907.000 $ 2.215.000 $ 2.614.000 $ 2.198.000 $ 3.291.000 $ 4.901.000 $ 7.163.000 $ 3.775.000 $ 1.462.000 $ 1.382.000 $ 723.000 $ 981.000 $ 1.052.000 $ 1.219.000 $ 1.492.000 $ 152.000 $ 250.000 Valor en pesos por metro cuadrado de terreno $ 191.000 $ 268.000 $ 379.000 $ 810.000 $ 902.000 $ 1.521.000 $ 429.000 $ 727.000 $ 1.513.000 $ 2.806.000 $ 1.399.000 $ 437.000 $ 388.000 Valor en pesos metro cuadrado de construccin $ 215.000 $ 244.000 $ 300.000 $ 521.000 $ 689.000 $ 850.000 $ 326.000 $ 435.000 $ 519.000 $ 653.000 $ 659.000 $ 515.000 $404.000
Actividad / Estrato
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Actividad / Estrato Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado Urbanizable no urbanizado y urbanizado no edificado No Urbanizable
PH- Valor en pesos metro cuadrado de construccin 3 4 5 6 NO
Valor en pesos por metro cuadrado de terreno
Valor en pesos metro cuadrado de construccin
$ 388.000 $ 830.000 $ 1.027.000 $ 1.198.000 $ 98.000 $ 401.000
PARGRAFO.- Para el caso de los predios rurales a los cuales no se les haya fijado avalo catastral a primero de enero de 2012, la base gravable del impuesto predial unificado ser el valor que mediante autoavalo establezca el contribuyente. Artculo 2.- El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin. PUBLQUESE, COMUNQUESE Y CMPLASE.
IMPUESTO
A U TO M O TO R E S
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IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES

(001) Que grava el Impuesto Sobre Vehculos Automotores?. El impuesto sobre vehculos automotores es un tributo que grava la propiedad o posesin de vehculos matriculados en el Distrito Capital de Bogot.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 0918 del 16 de julio de 2001. Vehculos matriculados
(002) Qu normas regulan para Bogot el Impuesto Sobre Vehculos Automotores?. Leyes Acuerdos Decretos Distritales 807 de 1993 352 de 2002
488 de 1998 26 de 1998
(003) Que vehculos se encuentran gravados con el impuesto?. Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados y los que se internen temporalmente al territorio nacional, salvo los siguientes: a) Las bicicletas, motonetas y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindrada; b) Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola; c) Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas; d) Los vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn destinados a transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico, y e) Los vehculos de la Empresa Distrital de Transporte Urbano, desde su liquidacin hasta la modificacin o cancelacin de las matrculas de los mismos.
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Cartilla Impuesto Sobre Vehculos Automotores
(004) Quines son sujetos pasivos del tributo?. Son sujetos pasivos del impuesto sobre vehculos automotores los propietarios o poseedores de vehculos matriculados en Bogot D.C. incluyendo a los vehculos de transporte pblico. A partir del ao 2012, y conforme con lo sealado en el artculo 10 del Acuerdo 469 de 2011, por aquellos vehculos automotores vinculados y/o constitutivos de un patrimonio autnomo sern sujetos pasivos del gravamen los fideicomitentes y/o beneficiarios del respectivo patrimonio, quienes adicionalmente presentarn la respectiva declaracin tributaria.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1001 del 24 de noviembre de 2003. Sujetos Pasivos. Concepto 1197 del 2 de septiembre de 2009. Sujetos Pasivos. JURISPRUDENCIA: 2.3. Situacin de la propiedad de los vehculos cuyas ventas no se han registrado. Se expona en el anterior punto que la expresin desaparicin documentada era sinnima de hurto, por lo que no podan escindirse estos trminos de la ley. Del texto de la consulta parece desprenderse que se pregunta a la Sala si la expresin desaparicin documentada sin que se conozca el paradero final del vehculo, que utiliza la norma, puede aplicarse al caso en el que una persona registrada como propietaria de un automotor, que lo vendi muchos aos antes sin que el comprador hubiera registrado su adquisicin o traspaso, puede solicitar que se cancele la licencia de trnsito del vehiculo vendido, pues desconoce el paradero, tanto del bien como del comprador. La justificacin para hacer tal solicitud de cancelacin, radica en que el vendedor que aparece an como propietario, responde frente a terceros como dueo del vehculo, especialmente en asuntos tributarios. Como se expuso anteriormente, entre 1989 y hasta la vigencia del actual cdigo, esto es, el 7 de 1 noviembre del 2002 , el efecto del registro de trnsito era solamente el de darle oponibilidad a los actos de particulares sobre los automotores, y a partir del 7 de noviembre del 2002, el efecto es el de traditar el bien, que es uno de los modos de adquirir el dominio. Se anota adems, que en las normas anteriores al cdigo actual, no haba plazo para efectuar el registro, mientras que en el artculo 47 se fija un plazo de sesenta das para su realizacin. Ninguna de las regulaciones exige o impone a alguna de las partes del contrato la obligacin de efectuar el registro, de donde en principio se desprende que cualquiera de ellas, vendedor o comprador, puede llevarlo a cabo. Sin embargo, al quedar consagrado el registro como el modo de traditar la propiedad del vehculo automotor, se torna en una obligacin del vendedor, pues no de otra manera cumplira con los requisitos del artculo 47 en comento. Esta interpretacin, adems, guarda armona con el cdigo de Comercio en el cual la entrega y la tradicin de la cosa vendida.
1 Ley 769 de 2002 (agosto 6), Art. 170: Vigencia. El presente cdigo empezar a regir transcurridos tres (3) meses contados a partir de su promulgacin y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias. Dergase el Decreto 1344 de 1970 y sus disposiciones reglamentarias y modificatorias. La fecha de promulgacin fue el 7 de agosto del 2002 en el Diario Oficial No. 44.893, de esta fecha. Luego entr en vigencia el 7 de noviembre del mismo ao 2002.
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No obstante, de conformidad con el Acuerdo 051 de 1993 , la diligencia de registro se cumple tramitando el formulario preestablecido denominado Formulario nico Nacional, y slo mediante 3 este formulario es posible inscribir el cambio del propietario. La prctica indica que por lo general es el comprador quien se queda con el formulario, pues es el principal interesado en aparecer como propietario de su automotor, pese a lo cual, es frecuente que no haga el correspondiente registro en el plazo indicado por la ley. Como se expres, esta ausencia de inscripcin puede afectar al vendedor, pues bajo la legislacin anterior responde ante terceros como si fuera el verdadero dueo, y en la actualidad contina siendo el propietario pues no se ha realizado la tradicin del automotor. De la solicitud de consulta parece desprenderse que la solucin a esta situacin de ausencia de inscripcin ante el incumplimiento del comprador, es la de la cancelacin de la licencia de trnsito por su propietario inscrito, de manera que deja de seguir respondiendo, fiscal y patrimonialmente por un bien que ya no es suyo. Para la Sala de Consulta y Servicio Civil es claro que sta no es la solucin, pues la ley no contempl que la falta de registro de una compraventa de un automotor sea causal de la cancelacin de la licencia de trnsito del mismo, y por ambigua que sea la expresin desaparicin documentada sin que se conozca el paradero final del vehculo que trae el artculo 40 de la ley 769 de 2002, jams puede entenderse en el sentido de que est consagrando tal sancin en contra del comprador incumplido que no haga las diligencias ante el organismo de trnsito en el que est matriculado. La correcta interpretacin de las normas legales sobre inscripcin de la transferencia de la propiedad, consiste en poner en prctica el registro de la compraventa como obligacin del vendedor, que aparece como propietario inscrito, sin perjuicio de que el comprador la pueda realizar, de manera que, en una actuacin administrativa ante los organismos de trnsito, una u otra de las partes pruebe plenamente la existencia del contrato de venta para que procedan a inscribirlo. Considera la Sala que el tema puede ser objeto de reglamento como quiera que se trata de adecuar los trmites administrativos a los lineamientos de la ley. No permitir que el vendedor demuestre en una actuacin administrativa que vendi un automotor, porque no est consignada en el formulario nico nacional la situacin de traspaso, implica darle a este formulario el valor de prueba solemne del contrato de venta, efecto que no est en la ley. Adems, el penltimo inciso del artculo 5 del Cdigo Contencioso Administrativo al regular el derecho de peticin en inters particular dice que las autoridades podrn exigir, de manera general, que ciertas peticiones se presenten por escrito y agrega que para algunos de estos casos podrn elaborar formularios para que los diligencien los interesados, en todo lo que les sea aplicable, y aadan las informaciones o aclaraciones pertinentes. Los formularios son una forma de hacer eficiente el trmite de una peticin, pero no remplazan los contratos ni la efectividad de este derecho fundamental. De otra parte, una de las consecuencias que se han presentado por la falta de inscripcin de los compradores de automotores, consiste en que los propietarios inscritos continan respondiendo por los impuestos sobre los mismos, tema que se pasa a tratar. 2.4. El propietario inscrito como sujeto pasivo del impuesto sobre vehculos automotores. 4 La ley 488 de 1998 cre el impuesto sobre vehculos automotores para sustituir los impuestos de
2 Ver cita 33. 3 Acuerdo 0051/93, Art. 84. 4 Ley 488 de 1998 (diciembre 24), Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales, Diario Oficial No. 43.460, de 28 de diciembre de 1998.
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timbre nacional, el de circulacin y trnsito y un impuesto unificado existente en el Distrito Capital ; 6 cedi adems su recaudo a los municipios, distritos, departamentos y el Distrito Capital ; defini 7 como hecho generador del impuesto la propiedad o posesin de los vehculos gravados y en cuanto al sujeto pasivo del impuesto estatuye : Artculo 142. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo del impuesto es el propietario o poseedor de los vehculos gravados. Advierte la Sala que la ley es expresa y congruente en sealar como hecho gravado y sujeto pasivo 8 del impuesto, el derecho de propiedad o la posesin y el propietario o poseedor , que en principio se confundiran en un mismo titular, pero que en la prctica suelen ser distintos titulares por la costumbre de entregar el vehculo sin formalizar el cambio de propietario ante las autoridades competentes, no obstante lo dispuesto en el artculo 47 de la ley 769 de 2002. No reportndose el cambio de propietario, la entidad territorial receptora del impuesto est autorizada por la ley tributaria para proceder a hacer efectivo el cobro del impuesto requiriendo a quien figura como titular del derecho de propiedad sobre el vehculo, puesto que si la venta no est inscrita, es o inoponible o bien no se ha realizado la tradicin, segn la poca en la que se haya celebrado el contrato. Ahora bien, la variacin en la normatividad genera las siguientes situaciones: La primera, referida al tiempo anterior al 7 de noviembre de 2002, fecha en que entr a regir la Ley 769 del 2002, actual cdigo Nacional de Trnsito Terrestre: quien hubiere vendido un vehculo y se lo hubiere entregado al comprador, realiz la tradicin con la entrega, es decir, con sta, dej de ser propietario y poseedor, aunque no sea oponible a terceros por la ausencia del registro, procediendo ste en cualquier tiempo. En vigencia de la Ley 488 de 1998, que grava los derechos de propiedad o de posesin, ese vendedor, independientemente de la fecha del registro, estara en condiciones de demostrarle a la autoridad tributaria que dej de ser propietario y poseedor, y por ende, que no es sujeto pasivo del impuesto, desde la celebracin de la compraventa con la entrega del vehculo; para ello deber adelantar dos actuaciones administrativas vinculando al respectivo comprador, una ante las autoridades administrativas de trnsito para que le registren la venta, y otra ante
5 Ley 488/98, Art. 138. Impuesto sobre vehculos automotores. Crase el impuesto sobre vehculos automotores el cual sustituir a los impuestos de timbre nacional sobre vehculos automotores, cuya renta se cede, de circulacin y trnsito y el unificado de vehculos del Distrito Capital de Santa Fe de Bogot, y se regir por las normas de la presente ley. / El Distrito Capital de Santa Fe de Bogot podr mantener el gravamen a los vehculos de servicio pblico que hubiere establecido antes de la vigencia de esta ley. 6 Ley 488/98, Art. 139. Beneficiarios de las rentas del impuesto. La renta del impuesto sobre vehculos automotores, corresponder a los municipios, distritos, departamentos y el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot, en las condiciones y trminos establecidos en la presente ley. / PAR. Para los efectos de este impuesto, el departamento de Cundinamarca no incluye el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot. 7 Ley 488/98, Art. 141: Vehculos gravados. Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados y los que se internen temporalmente al territorio nacional, salvo los siguientes: a) Las bicicletas, motonetas, y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindrada; b) Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola; c) Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas; d) Vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn destinados a transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico; e) Los vehculos de transporte pblico de pasajeros y de carga. () 8 En el punto 2.2 de este concepto se discuta si la conjuncin o significaba alternativa o equivalencia, en el artculo 40 de la Ley 769 de 2002. En el caso de la interpretacin del artculo 142 de la Ley 488 de 1998, la misma conjuncin tiene un artculo de alternativa, pues sta es una Ley tributaria que regula la propiedad o posesin si no que la grava, por lo que la definicin de tales instituciones se encuentra en las Leyes sobre la materia.
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la autoridad tributaria correspondiente para que le cobren el impuesto de vehculo al respectivo propietario. En la segunda, como la tradicin del dominio sobre los vehculos automotores requiere la entrega material y de la inscripcin en el registro, los contratos de compraventa celebrados a partir del 7 de noviembre del 2002, que no fueron registrados, no pueden aducirse como prueba de la prdida de la propiedad; entonces, el vendedor continuar siendo sujeto pasivo del impuesto sobre el vehculo en su condicin de propietario, la cual slo cesar a partir del registro. En esta segunda situacin, si la administracin tributaria hace efectivo el pago del impuesto en cabeza del propietario que no tiene la posesin del vehculo, en virtud de las reglas generales sobre la solidaridad del Cdigo Civil, el propietario inscrito no poseedor est en condiciones de perseguir al poseedor, de conformidad con el inciso primero del artculo 1579 del mismo Cdigo que dice: El deudor solidario que ha pagado la deuda o la ha extinguido por alguno de los medios equivalentes al pago, queda subrogado en la accin del acreedor con todos sus privilegios y seguridades, pero limitada respecto de cada uno de los codeudores a la parte o cuota que tenga este codeudor en la deuda. Para la Sala es claro que la forma como est redactado el artculo 142 de la Ley 488 de 1998 cuando define como sujeto pasivo del impuesto al propietario o poseedor est declarando una solidaridad en los trminos del ltimo inciso del artculo 1568 del Cdigo Civil. En caso de hurto o desaparicin documentada, el propietario inscrito deber tramitar la cancelacin de la licencia de trnsito, en la forma en que qued expuesto, esto es, con la certificacin de la Fiscala o del Juez de conocimiento, y consecuencialmente deber cancelar la inscripcin en el registro para no seguir siendo responsable del impuesto.(Consejo de Estado Sala de Consulta y Servicio Civil, Radicacin1826, Concepto del 20 de septiembre de 2007, C.P. Jorge Enrique Arboleda Perdomo). JURISPRUDENCIA: La posesin debe ser demostrada. 7.2. Como de los antecedentes se extrae que los cargos apuntan hacia la nulidad del acto administrativo que el impuso al actor la sancin por no declarar el Impuesto Unificado de Vehculos por el ao gravable de 1996, 1998 y su confirmatorio, al afirmarse que ste no era el obligado a cumplir con tal obligacin tributaria, por cuanto para dicha fecha aun cuando tena la condicin de propietario, segn el registro pblico, no ostentaba la calidad de poseedor material, la cual ha pretendido demostrar con los documentos privados que obran en los folios 9 a 10 del expediente. Por su parte, la Administracin se opone a semejante pretensin, alegando, en suma, que el demandante si es el responsable porque el traspaso del vehculo no haba sido registrado en la Oficina de la Secretara de Trnsito y Transporte. () 7.4.2. EN EL IMPUESTO UNIFICADO DE VEHCULOS, ES UNICAMENTE RESPONSABLE EL PROPIETARIO DEL MISMO? De la lectura del artculo 52, se deduce, en principio, que quien responde por el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con dicho impuesto es el propietario. Ello es as, por cuanto, siendo la realidad en materia de automotores, que sobre stos, por ser bienes muebles, se realizan transacciones, respecto de las cuales, en la mayora de los casos, no se efecta la correspondiente anotacin en el Registro de Automotores, lo prudente, es que desconociendo las autoridades de
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trnsito, como las de impuestos, en cabeza de qu personas se radican las posteriores a la que figura en el libro de registros, es por ello que la normatividad que consagra y regula tal impuesto, hace recaer el cumplimiento de tales obligaciones (declarar y pagar), en aquella que figure como propietario inscrito, presumindose legalmente, que en este tambin recae la calidad de poseedor, esto es, que es el quien tiene su aprehensin material, a menos que demuestre lo contrario. Dcese de la presuncin de la posesin del vehculo por parte del propietario, as es el alcance que la Sala le da a esta expresin, en el sentido que quiso darle el autor de la norma, porque si bien es cierto, la misma es un atributo del derecho de Dominio, el cual en toda su extensin comprende no slo la propiedad, sino la posesin, que reunidas juntas otorgan a quien lo ostenta sobre un determinado bien, el poder de uso goce, disfrute y disposicin, no lo es menos, que el significado de propiedad en la redaccin del artculo 52 transcrito, bien comprende el de la posesin -la cual puede derivar de esta-. 7.4.3. ES RESPONSABLE EL POSEEDOR MATERIAL DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS CON EL IMPUESTO UNIFICADO DE VEHCULOS? Ahora bien, en el evento en que el propietario no detente la posesin, la norma abre el comps para que al poseedor, regular (esto es el que ostenta un justo ttulo, pero no inscrito) y, aun aqul que haya entrado en ella con razn de una mera relacin de hecho- se le pueda exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias surgidas con ocasin de la imposicin del tributo. En ese orden, la Sala arriba a la conclusin de que cuando en el Decreto 423, se indica, tambin, al poseedor como responsable del cumplimiento de la obligacin tributaria, se est haciendo referencia es al poseedor material del vehculo y, no a un mero tenedor, por lo que, al referimos al problema jurdico planteado, resulta imperioso remitimos al Cdigo Civil que define y regula dicha institucin jurdica. Es la tenencia de una cosa determinada con animo de seor y dueo o el que se da por tal, tenga la cosa por si mismo, o por otra persona que la tenga en lugar y a nombre de l, el poseedor es reputado dueo, mientras otra persona no justifique serlo. El poseedor es reputado dueo, mientras otra persona no justifique serlo. De esa manera, cuando las aludidas autoridades, desconocen que otra persona diferente al propietario inscrito, es el que tiene ese poder de seoro sobre un determinado vehculo, no tienen otra opcin que hacerle cumplir a ste las obligaciones a que haya lugar, por cuanto esa es la verdad formal que brota del registro pblico que llevan las oficinas de trnsito. Empero, cuando la verdad material es otra, ser el propietario a cuya cargo corre el deber de demostrar con prueba idnea que ya no ostenta la anunciada condicin, esto es la de poseedor material. Probado esto, la autoridad respectiva deber proceder contra ste y no contra el primero, desde luego, siempre que ste se encuentre perfectamente identificado, como tambin que exista la prueba de la relacin de hecho, la cual no es otra que la comprobacin de que en l se renen el corpus y el animus, pues de lo contrario, el pago del tributo se tomara inane, como por ejemplo cuando el propietario que no tiene la detentacin del referido bien mueble, como tampoco la de otros con los cuales pueda hacerse efectivo el pago del impuesto. En tal caso, la responsabilidad que en ltimas se hace recaer en el poseedor, tiene su justificacin, en la naturaleza misma del impuesto, en el que el factor de vinculacin en la cosa es el que prima, por lo que es el ltimo, cuando el propietario no est ejercitando ese poder de seoro, quien debe salir a responder por su cumplimiento, habida
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cuenta de que aun cuando los impuestos los pagan las personas, al recaer sobre la propiedad o la posesin que se ostenta sobre el vehculo es con ste con el que se responde de su pago. Las razones expuestas, conducen a la Sala a concluir que segn la normatividad vigente para los perodos en discusin, los responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el aludido impuesto, lo son, en primer lugar el propietario, en su defecto, el poseedor del vehculo. 7.4.4.3 PARA EFECTOS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SOBRE EL IMPUESTO UNIFICADO DE VEHCULOS, CMO SE PRUEBA LA CONDICIN DE POSEEDOR MATERIAL? Comenzar la Sala, al dilucidar este aspecto, por decir que no le asiste razn a la Administracin Distrital de Impuestos, cuando sostiene que el nico que tiene la facultad de determinar quien ostenta la calidad de poseedor frente a un bien mueble es el juez civil a travs del proceso de prescripcin adquisitiva de dominio ..., lo cual no es acertado, porque cuando se acude a el ejercitando la accin de Usucapin, es porque el poseedor material, que no tiene en su cabeza la propiedad de la cosa, busca que en el respectivo proceso, con intervencin de quien si ostenta esta calidad, se declare que ha ganado por el modo de la Prescripcin Adquisitiva, el dominio de la cosa. De resultar avante en su pretensin, y si la cosa es de aquellas cuyo ttulo est sujeto a inscripcin en el Registro de Instrumentos Pblicos y Privados, la sentencia, que constituye el ttulo declarativo, deber ser anotada en el libro respectivo, que en adelante as lo acredite. Sobre tal aspecto, debe dejarse claro, que el poseedor material, slo para efectos de hacerse al ttulo, tiene la necesidad de acudir a ejercitar la accin de Usucapin, pero la falta de ese ttulo en todo caso no le impide el ejercicio de ese poder o seoro, el cual comprende toda clase de actos que evidencien no slo que tiene la aprehensin material de la cosa, sino el animus, es decir, que slo el es quien ante los dems se reputa como dueo y seor de la cosa. Tales actos que exteriorizan ese elemento subjetivo, no son otros, que el uso, goce, disfrute y el poder de disposicin, como para el caso, lo sera el arrendamiento del vehculo, las reparaciones y el pago de los impuestos que corren a su cargo. Bajo esas circunstancias, quien manifieste reputarse poseedor material de la cosa, debe demostrarlo, aportando pruebas que as lo exterioricen. Para el caso, no ha sido la persona de quien se dice que ostenta la posesin material, quien la ha invocado ante la Direccin de Impuestos Distritales, sino quien afirma que aun cuando fue su propietario antes de los perodos en discusin, niega haber ostentado al posesin para esa poca. A ese respecto, encuentra la Sala que aun cuando el demandante es la persona agraviada con los actos administrativos objeto de este proceso, por tanto, el legitimado para recurrir tal decisin, no lo es menos, que para la prueba de la posesin, no le bastaba con presentar el documento contentivo del contrato de permuta que celebr con el seor OSCAR HUMBERTO RODRGUEZ en el ao de 1994 (fi. 9, c.l), como tambin, resulta insuficiente para demostrar ese seoro, que afirma, se encontraba en cabeza del seor OSCAR MORENO GONZALEZ, con la sola aportacin de la solicitud que ste le elev el 13 de febrero de 2001 para que le firmase el traspaso, anunciando que se haca cargo del pago de los impuestos que adeudaba el vehculo de los aos 1995 a 2000 (fi. 10, c. 1), pues en este ltimo caso, se requera de la declaracin de este ltimo ante la propia administracin, habida cuenta de que slo a partir del momento en que este admitiera y probara ese poder o seoro ante el sujeto activo que se haca cargo del impuesto, es que tal ente deba proferir los respectivos actos administrativos a cargo de ste y, no del primero.
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Por ello, desconociendo la Administracin que quien figuraba en el Registro Pblico de Automotores no era el que ostentaba la posesin material, obr bajo el principio de la confianza legtima que surge de quien por su propia incuria, en primer lugar no realiz las diligencias necesarias para dejar de figurar en los respectivos libros, en ltimas, porque, una vez proferida la resolucin sancin y notificado de la misma, dicindose que no lo era, no logr desvirtuar esa presuncin que surge del acto mismo de inscripcin, que, en principio, hace pensar que la posesin la tiene quien hacia el mundo externo aparece como propietario de un determinado bien. Otra razn dems que dio la Administracin para imponer y confirmar la sancin impuesta, fue las declaraciones posteriores a las vigencias discutidas, que en su condicin de propietario o poseedor present, para lo cual tuvo en cuenta como prueba el Histrico de Propietarios No.H90005781 1 de diciembre 4 de 2001... (cuya prueba alleg al expediente -fi. 11, c.a-), cuestin contra la cual ni la controvirti ni prob que l no haba sido el que present las referidas declaraciones privadas, motivo que tiene la virtualidad, tambin, de mantener inclume los actos administrativos demandados. 7.5. Finalmente, como se alega la PRESCRIPCIN partir la sala de lo que dispone el artculo 55 del Decreto 807 de 1993, que a la letra dice: PRESCRIPCIN DE LA FACULTAD DE SANCIONAR. Cuando las sanciones se impongan en liquidaciones oficiales, la facultad para imponerlas prescribe en el mismo trmino que existe para practicar la respectiva liquidacin oficial. Cuando las sanciones se impongan en resolucin independiente, deber formularse el pliego de cargos correspondiente dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha en que se realiz el hecho sancionable, o en que ces la irregularidad si se trata de infracciones continuadas, salvo en el caso de los intereses de mora y de la sancin por no declarar, las cuales prescriben en el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha en que ha debido cumplirse la respectiva obligacin. Vencido el trmino de la respuesta al pliego de cargos, la administracin tributaria istrital tendr un plazo de seis (6) meses para aplicar la sancin correspondiente, previa la prctica de las pruebas a que haya lugar. (Tribunal Administrativo de Cundinamarca, sentencia del 12 de febrero de 2004, Exp. No. 02 0653 01, M.P. Nelly Yolanda Villamizar de Pearanda.
(005) Cundo un vehculo es hurtado o declarado en prdida total, por estrellada cesa la obligacin de tributar por l?. No. El nico hecho que se toma como vlido, para la cesacin de la obligacin tributaria, es la cancelacin de la matrcula en el registro terrestre automotor, el hecho de haber sido robado el vehculo o declarado destruido por perdida total no exime al propietario o poseedor a cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes hasta tanto no ocurra la cancelacin de la matricula por parte del mismo, obviamente observando la regla de la causacin y periodicidad del tributo referida en los puntos anteriores. No obstante lo anterior el artculo 4 del Acuerdo 469 de 2011, sealo de forma protempore que los propietarios de vehculos matriculados en Bogot Distrito Capital, cuyo automotor haya sido hurtado o sobre el cual haya ocurrido prdida o destruccin
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total, a la vigencia del citado Acuerdo, no tienen la obligacin de declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores, desde el perodo gravable siguiente a aquel en que ocurri la prdida de la posesin del vehculo automotor, siempre y cuando radiquen la solicitud del trmite de cancelacin de matrcula antes del 31 de diciembre de 2012, previa demostracin del hecho, conforme al artculo 40 de la Ley 769 de 2002. En el evento en que no se cancele la matrcula se perder el beneficio anterior, debindose declarar y pagar el impuesto adeudado. Conforme a las previsiones contempladas en el artculo 38 de la Ley 14 de 1983, los propietarios de vehculos automotores matriculados en el Distrito Capital que con posterioridad a la fecha de vigencia del presente Acuerdo, sean objeto de hurto del vehculo, o sobre el cual haya ocurrido prdida o destruccin total, no tendrn la obligacin de cancelar el impuesto sobre vehculos automotores por el ao siguiente al de la ocurrencia de tales hechos que han generado la prdida de la posesin del vehculo, siempre y cuando cancelen la matrcula dentro de dicho ao.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 440 del 29 de febrero de 1996. Cancelacin de la matricula de transito terrestre JURISPRUDENCIA: Hurto vs Impuesto sobre vehculos automotores. Anlisis del caso concreto 8.- Como se ha expuesto, en hechos ocurridos el 30 de julio de 2000, mediante un atraco el accionante fue despojado del vehculo de su propiedad, acudi a las autoridades de polica para denunciar el delito, luego se hizo presente en la oficina de trnsito del municipio de Cha para informar a la administracin sobre el hurto del cual fue vctima, con el propsito de que en el futuro no le fueran cobrados los impuestos relacionados con la propiedad del automotor. 9.- Sin embargo, el 31 de octubre de 2003 fue emplazado por la Secretara de Hacienda del Departamento de Cundinamarca para que procediera a realizar el pago de los impuestos del vehculo por los aos gravables 2001 y 2002. Ejerci el derecho de peticin y la administracin le respondi que independientemente del hurto, los impuestos se deben cancelar. El estudio de las normas aplicables a la situacin planteada por el ciudadano JAIME DELGADO HERNANDEZ, permite a la Corte establecer que la administracin departamental, en particular la Secretara de Hacienda de Cundinamarca, ha actuado en el presente caso teniendo en cuenta los preceptos vigentes en materia de impuestos sobre automotores. As, la ley 488 de 1998, por la cual se expidieron normas en materia tributaria y fiscal para entidades territoriales, en el captulo VII Impuestos sobre vehculos automotores-, artculos 140, 142 y 144, establece: () 10.- La lectura de estas disposiciones permite establecer que las obligaciones tributarias del ciudadano JAIME DELGADO HERNANDEZ respecto del impuesto sobre el vehculo que le fue hurtado, se generaron el 1. de enero de cada anualidad, en particular de los aos 2001 y
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2002, debido a que ante la administracin departamental de impuestos aparece registrado como propietario del vehculo de placa CHM 707, matriculado en el municipio de Cha, departamento de Cundinamarca. 11.- La administracin ha prevenido al accionante explicndole que la obligacin de pagar el impuesto por la totalidad del ao gravable, slo se puede desvirtuar si el contribuyente demuestra la cancelacin de la matrcula del automotor, con anterioridad a la fecha en que se causa el impuesto en cada vigencia. 12.- Esta cancelacin requiere de copia de la denuncia instaurada por el hurto del vehculo, pago del impuesto por la totalidad del ao gravable y la respectiva solicitud por escrito, la cual debe ser llevada ante la unidad de trnsito del lugar donde se encontraba matriculado el automotor, para que esta expida la certificacin relacionada con la cancelacin de la matrcula. 13.- El accionante se limit a formular la denuncia ante las autoridades de polica, pero omiti tramitar la cancelacin de la matrcula del automotor. Esta omisin ha trado como consecuencia que el ciudadano JAIME DELGADO HERNANDEZ aparezca ante las autoridades administrativas como propietario de un vehculo que no posee, pero respecto del cual se encuentra en la obligacin legal de pagar los impuestos establecidos en el captulo VII de la ley 488 de 1998. 14.- No escapa al conocimiento de la Corte Constitucional que los hechos narrados por el accionante en el presente caso afectan a un nmero importante de personas, las cuales, adems de ser vctimas del hurto del vehculo de su propiedad, son sometidas por las autoridades administrativas a una serie de trmites que si bien es cierto se encuentran establecidos en la ley, tambin lo es que contribuyen a agobiar a quienes han sido agraviados econmica y moralmente. 15.- La primera reaccin del ciudadano despojado violentamente de uno de uno de sus bienes, como ocurri en el presente caso, es la de dar noticia del hecho a las autoridades de polica para dar comienzo a la bsqueda y recuperacin del automotor, como tambin para iniciar el respectivo proceso penal. 16.- Sin embargo, la Corte Constitucional advierte una falta de coordinacin y de cooperacin entre las autoridades pblicas, pues, en general, las dependencias del Estado encargadas de dar trmite a esta clase denuncias penales, deben disponer de un sistema que permita a la vctima del delito conocer desde el comienzo los trmites que debe adelantar a efecto de poner fin a las obligaciones tributarias, derivadas del derecho de propiedad que legalmente contina detentando sobre un bien que materialmente ha salido de su rbita de posesin. 17.- Con el propsito de solucionar los inconvenientes originados en la ausencia de informacin a los propietarios de los vehculos hurtados, se podran implementar mecanismos para informar a quienes resultan vctimas de hechos como el ocurrido al ciudadano JAIME DELGADO HERNANDEZ, respecto del deber que tienen de acudir ante las autoridades de trnsito para tramitar la cancelacin de la matrcula del automotor. 18.- Tales mecanismos podran consistir por ejemplo, en la implementacin de una base de datos que conecte a las autoridades pblicas vinculadas con la investigacin judicial, el cobro de los impuestos y la cancelacin de la matrcula del vehculo hurtado. Adems, la Polica Nacional podra elaborar plegables que seran entregados en sus dependencias a las vctimas del hurto, instruyndolas de esta manera sobre los trmites administrativos a seguir ante las autoridades de trnsito y de hacienda; igualmente se podra instruir a los agentes de polica y a los fiscales
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encargados de recibir las denuncias, acerca del deber de informar a las vctimas para que acudan ante las oficinas de trnsito y de hacienda. 19.- Por su parte, la Secretara de Hacienda del Departamento de Cundinamarca podra requerir mensualmente de las autoridades de polica, un informe acerca de los vehculos matriculados en oficinas de trnsito de este departamento y que hayan sido reportados como hurtados; inmediatamente tenga esta informacin, la Secretara de Hacienda, utilizando los datos que tiene en su poder relacionados con el nombre del propietario del vehculo y su domicilio, podra dirigirse a este por escrito para informarlo sobre el deber que tiene de tramitar la cancelacin de la matrcula. 20.- La administracin pblica no debe limitar su comportamiento a reclamar de los administrados cuidado y diligencia en los actos que ante ella se han adelantar, pues de su parte ella tiene el deber de informar adecuada, oportuna y realmente, sobre la forma como los interesados cumplirn con las obligaciones que el ordenamiento jurdico les impone. 21.- La satisfaccin de las necesidades generales como propsito principal de la funcin administrativa, slo puede ser lograda a partir de un compromiso autntico de los entes estatales, ms an cuando stos tienen a su cargo el deber constitucional de atender con eficiencia a las personas que acuden buscando solucionar los problemas que, en algunas ocasiones, son generados por la ausencia de coordinacin entre los rganos de la administracin pblica. 22.- En el caso del ciudadano JAIME DELGADO HERNANDEZ, es evidente que no se ha presentado vulneracin a sus derechos al debido proceso ni a la propiedad, ya que la administracin departamental ha actuado conforme con las normas que rigen esta clase asunto, pues se ha limitado a cobrar una suma de dinero que el accionante le adeuda. Adems, como lo explicaron los despachos judiciales que conocieron en primera y segunda instancia, el peticionario cuenta con las acciones contencioso administrativas para, si lo considera procedente, impugnar las decisiones que la administracin departamental ha adoptado en su contra. Por estas razones, ser confirmada la decisin judicial mediante la cual el juzgado 32 civil del circuito de Bogot, D.C., neg el amparo que le fue solicitado. (Corte Constitucional, Sentencia T-489 de 2004, del 20 de mayo de 2004, M.P. Eduardo Montealegre Lynett)
(006) Si vend un vehculo y no hice el traspaso, puedo cancelar la matrcula de este automotor para evitar nuevas cargas tributarias?. No. Las causales para pedir la cancelacin de la licencia de un automotor son taxativas y se encuentran previstas en el artculo 40 de la Ley 769 de 2002, a saber: - La destruccin total del vehculo - Prdida definitiva, - Exportacin o reexportacin, - Hurto o desaparicin documentada sin que se conozca el paradero final del vehculo. Como se puede apreciar el no efectuar el traspaso no es una razn permitida para que un contribuyente proceda a cancelar la matrcula de un vehculo que aunque figura an de su propiedad no se tiene la posesin del mismo.
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No obstante lo anterior de forma temporal, existen reglas que permiten al propietario inscrito en el registro nacional automotor, efectuar el traspaso del vehculo a persona indeterminada, para el efecto deber cumplir con los requisitos sealados en la Resolucin 005194 del 10 de diciembre de 2008, Resolucin 005604 del 24 de diciembre de 2008, y en la Resolucin 005991 del 4 de diciembre de 2009, cuyos textos encontraremos en los anexos normativos de la presente cartilla. As mismo el artculo 5 del Acuerdo 469 de 2011, estableci para la Ciudad Capital, que para los efectos sealados en las Resoluciones 5194, 5604 de 2008 y 5991 de 2009, expedidas por el Ministerio de Transporte, los propietarios de vehculos matriculados en Bogot Distrito Capital, que en virtud del trmite de traspaso no perfeccionado hubieren perdido la posesin del vehculo, no estarn obligados a declarar ni pagar el impuesto sobre vehculos automotores, desde el ao siguiente a aquel en que se demuestre la prdida de la posesin. Bajo este beneficio, se podrn adelantar los trmites a que se refieren dichas resoluciones sin que haya necesidad de acreditar el pago del impuesto por los respectivos periodos gravables. Si el propietario hubiere pagado impuestos con posterioridad a la prdida de la posesin, los mismos no sern objeto de devolucin; a los actos de determinacin que se hubieren proferido y no se hayan pagado se aplicar lo dispuesto en el artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo o el que lo modifique o adicione. El anterior beneficio se otorga sin perjuicio, de que si dentro del trmino previsto en dichas resoluciones un tercero estuviere interesado en adelantar el traspaso a su favor se le exija el pago de los tributos, desde la fecha en que entr a ser poseedor del vehculo segn las evidencias y demostraciones que aparezcan con motivo de tales trmites. En el evento en que no se cancele la matrcula o se rematricule el vehculo automotor, se perder el beneficio anterior, debindose declarar y pagar el impuesto adeudado.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1142 del 18 de diciembre de 2006. Cancelacin de la matricula de transito terrestre.
(007) Puede un poseedor solicitar la cancelacin de la matrcula de un vehculo el cual adquiri pero no efectu el traspaso?. No, la cancelacin de la licencia de trnsito debe efectuarla el Organismo de Trnsito respectivo mediante acto administrativo motivo y siempre y cuando sea solicitada la misma por quines estn autorizados para solicitarla y que conforme con la legislacin vigente solamente son:
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- El propietario, - La DIAN y - La Fiscala.

DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1142 del 18 de diciembre de 2006. Cancelacin de la matricula de transito terrestre.
(008) El Distrito Capital debe declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores por los vehculos de su propiedad?. No, conforme con el Acuerdo 16 de 1999, los vehculos de propiedad del Distrito Capital, matriculados en Bogot, estn exentos de tributar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores en esta ciudad (009) Los vehculos de propiedad de los Fondos de Desarrollo Local, estn obligados a declarar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores en Bogot D.C.?. No, el artculo 1 del Acuerdo 16 de 1999, cobija con su beneficio adems de los vehculos de propiedad e la Administracin central del Distrito Capital (Alcalda Mayor, Secretaras, Departamentos Administrativos) a los vehculos de los establecimientos pblicos del orden distrital, a los Fondos de desarrollo local, siendo adicionados posteriormente como beneficiarios del tratamiento preferencial posteriormente (Acuerdo 65 de 2002) los entes de control distritales as como las empresas sociales del estado de este mismo orden. (010) Los vehculos de fuerza militares deben tributar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores en el Distrito Capital?. Depende, si los vehculos se encuentran debidamente matriculados en el Distrito deber tributar por dicho concepto, caso en contrario, aquellos vehculos del orden militar que por caractersticas propias carecen de placas es decir de matrcula oficial en una jurisdiccin, no debern efectuar la declaracin y pago pues uno de lo requisitos primordiales para que se tribute por este concepto es que el vehculo se encuentre matriculado.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 918 del 16 de julio de 2001. Vehculos pertenecientes a las fuerza militares, sin matrcula en Bogot D.C.
(011) Los vehculos de la Universidad Nacional estn exentos del impuesto sobre vehculos automotores?. No, a pesar de existir una norma (Ley 65 de 1963) que liberaba a la Universidad Nacional
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de Colombia del cumplimiento de obligaciones tributarias, ya que la exoneraba de forma general de toda clase de tributos (nacionales, departamentales y municipales), tal disposicin no aplica para el impuesto sobre vehculos automotores, ya que este es un impuesto nuevo (1998), no cobijado por esta razn a la exoneracin general sobre los impuestos existentes en el momento del otorgamiento del tratamiento preferencial, que no se puede exonerar lo que no existe.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1032 del 31 de mayo de 2004. Vehculos de la Universidad Nacional de Colombia
(012) Los vehculos Oficiales debe tributar por concepto del impuesto sobre vehculos automotores?. A pesar de que la Historia y la doctrina oficial nos ha manifestado que los vehculos de placas oficiales estaban gravados con el impuesto sobre vehculos automotores recientes fallos del Consejo de Estado han manifestado que al no haber sealado la Ley 488 de 1998 tarifas diferentes a la de los vehculos particulares, hace que los vehculos oficiales carezcan de tarifa y pro ende de obligacin tributaria con el Distrito Capital y los departamentos.
JURISPRUDENCIA: No sujecin vehculos oficiales. Conforme al artculo 140 de la Ley 488 de 1998, el hecho generador del impuesto es la propiedad o posesin de los vehculos gravados. Y, segn el artculo 141 del mismo ordenamiento, son vehculos gravados, los automotores nuevos, usados y los que se internen temporalmente al territorio nacional, salvo los siguientes: a) Las bicicletas, motonetas, y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindrada; b) Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola; c) Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas; d) Vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn destinados a transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico, y e) Los vehculos de transporte pblico de pasajeros y de carga. As pues, el legislador dispuso que estn gravados con el nuevo tributo todos los vehculos nuevos o usados y los que se internen temporalmente en el territorio nacional; y, slo estn exentos los que expresamente seala el artculo 141 de la Ley 488. A su vez, el artculo 142 de la Ley 488 de 1998 fij como sujetos pasivos del impuesto a los propietarios o poseedores de los vehculos gravados, sin distinguir si son particulares o entidades oficiales.
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El artculo 143 ibdem, dispone que, en general, la base gravable del tributo es el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable. De otra parte, el artculo 145 del mismo ordenamiento, que fij las tarifas del tributo, seala: Artculo 145. Las tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las siguientes, segn su valor comercial: 1. Vehculos particulares: a) Hasta $ 20.000.000 1.5%; b) Ms de $ 20.000.000 y hasta $ 45.000.000 2.5%, y 9 c) Ms de $ 45.000.000 3.5% 2. Motos de ms de 125 c.c. 1.5% Pargrafo 1[...] Aunque las normas sobre sujeto pasivo y base gravable del impuesto de vehculos no excluyeron del mismo a los vehculos oficiales, la disposicin sobre tarifas slo se refiere a los vehculos particulares y a las motos de ms de 125 c.c, lo que significa que el legislador no previ ninguna tarifa para los vehculos de uso oficial ni autoriz a las entidades territoriales a hacerlo. Lo anterior significa que los vehculos oficiales no pueden ser gravados con el impuesto de vehculos porque falt uno de los elementos esenciales para que respecto de los mismos se configurara el tributo (la tarifa), elemento que, se insiste, no puede ser suplido por las entidades territoriales, dado que su autonoma tributara se encuentra sujeta a la Constitucin y a la ley (artculos 150 [12], 287, 300[4], 313 [4] y 338 de la Constitucin Poltica,). Y, si la Ley 488 de 1998 no grav con el impuesto a los vehculos oficiales, sencillamente no existe el tributo en relacin con los mismos, ni pueden los departamentos fijar este elemento esencial en reemplazo del legislador, puesto que las asambleas son organismos administrativos (artculo 299 de la Constitucin Poltica) y no pueden legislar; adems, el legislador no las facult para fijar la tarifa del impuesto para los vehculos oficiales. En cumplimiento de la Ley 488 de 1998, el departamento de Antioquia expidi la Ordenanza 01 E de 14 de enero de 1999 Por medio de la cual se adoptan normas en materia tributaria y se expiden otras disposiciones (folios 40 a 48). Dicho acto administrativo adopt el impuesto de vehculos automotores en el Departamento (artculo 11) y previ su rgimen en trminos similares a la Ley 488 (artculos 11 a 22); por tanto, reiter todos los elementos esenciales fijados en la Ley que cre el tributo (artculos 12 a 14, 16 y 17 de la Ordenanza). En desarrollo del artculo 146 de la Ley 488 de 1998 , conforme al cual corresponde a los departamentos y el Distrito Capital fijar los plazos para el pago del impuesto, y del artculo 18 de la ordenanza en mencin, que contiene idntica previsin para el Departamento demandado, el
9 Los valores de los vehculos particulares han sido actualizados por los Decretos de valores absolutos 2799 de 2001, 3809 de 2003 y 4716 de 2005, con base en el pargrafo 1 de la misma norma. 10 Modificado por el artculo 106 de la Ley 633 de 2000.
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Gobernador de Antioquia expidi el Decreto 321 de 24 de febrero de 1999, por el cual se fijaron los plazos para declarar y pagar el impuesto de vehculos de servicio particular (folios 49 a 57). Esta norma fue adicionada por el Decreto 1074 de 27 de mayo del mismo ao, que seal el plazo para declarar y pagar el impuesto de vehculos oficiales (folio 58). Sin embargo, el Decreto del Gobernador que fij los plazos para que los vehculos oficiales declararan y pagaran el impuesto de vehculos no tiene sustento legal, dado que stos no estn gravados con el impuesto en mencin, por lo que mal pueden estar obligados a declarar y pagar el tributo. Ahora bien, el 31 de agosto de 1999 la actora, que es una entidad pblica (empresa industrial y comercial del orden municipal), formul al Departamento peticin para que determinara cul era la tarifa del impuesto sobre vehculos oficiales de su propiedad, dado que ni en la Ley 488 de 1998 ni en la Ordenanza 01 E de 1999 se dijo nada al respecto y estaba prximo a vencerse el plazo para declarar el impuesto por el ao 1999. Por oficio 119357 de 28 de septiembre de 1999 la Subsecretara de Apoyo Jurdico del Departamento precis que la actora es sujeto pasivo del impuesto de vehculos y que la tarifa aplicable a los vehculos de su propiedad depende del valor comercial de los mismos. El oficio fue confirmado en apelacin por Resolucin 9529 de 2 de noviembre de 1999 del Gobernador de Antioquia. La respuesta de la Administracin es ilegal porque viol el artculo 145 de la Ley 488 de 1998, dado que la tarifa a que dicha norma se refiere slo es aplicable a los vehculos particulares y no a los de las entidades pblicas. Tambin desconoci la Ordenanza 01 E de 1999, por la cual el departamento adopt el impuesto de vehculos en su jurisdiccin, puesto que, en armona con la Ley 488, dicho acto administrativo nada dijo sobre la tarifa del impuesto para los vehculos de uso oficial. Como los actos acusados son ilegales, se impone revocar la sentencia apelada, que los encontr ajustados a derecho. En su lugar, se anularn el oficio 119357 de 28 de septiembre de 1999 de la Subsecretara de Apoyo Jurdico del Departamento y la Resolucin 9529 de 2 de noviembre del mismo ao, del Gobernador de Antioquia. A ttulo de restablecimiento del derecho se declarar que por el ao 1999 la actora no est gravada con el impuesto de vehculos automotores en razn de los vehculos oficiales de su propiedad y se ordenar la devolucin de los impuestos pagados al departamento por dicho perodo (folios 66 a 80), esto es, la suma de CIENTO SETENTA Y NUEVE MILLONES QUINIENTOS OCHENTA Y SEIS MIL OCHOCIENTOS PESOS ($179.586.800), ms los intereses del artculo 177 del Cdigo Contencioso Administrativo. No se acceder a decretar el ajuste de valor de la suma en mencin, dado que, tal como lo precis la 11 Sala, la actualizacin de valor queda comprendida dentro de los intereses de moratorios . Adems, el artculo 178 del Cdigo Contencioso Administrativo no obliga al fallador a actualizar los valores; lo que la norma prev es la forma de ajustar los mismos, en caso de que dicho ajuste se ordene. Tampoco se acceder a la devolucin de los impuestos pagados desde el 30 de septiembre de 2000, solicitada como indemnizacin de perjuicios, puesto que no existe prueba de pago de tributo alguno por dicho ao ni por los aos siguientes. (Consejo de Estado, Sentencia del 21 de agosto de 2008, Exp. 15360, C.P. Hector J. Romero Daz).
11 Ver sentencias de 3 de julio de 2003, expediente 13355, C.P. doctor Juan ngel Palacio Hincapi y de 25 de noviembre de 2004, expediente 13347, C.P. doctor Hctor J. Romero Daz.
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DOCTRINA. Sujecin pasiva de entes pblicos Mediante oficio radicado en esta Direccin con el nmero y fecha del asunto, a propsito de una solicitud de devolucin de lo pagado por impuesto sobre vehculos automotores por parte dela Fiscala General de la Nacin con fundamento en el fallo del Consejo de Estado sobre la no sujecin de los vehculos oficiales al impuesto sobre vehculos automotores, plantea usted dos interrogantes que sern atendidos en el mismo orden de consulta, no sin antes precisar que la asesora que presta esta Direccin se efecta en los trminos y con los alcances del artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, de manera que nuestros pronunciamientos no son obligatorios ni vinculantes, y no comprometen la responsabilidad del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Consulta usted: Es viable que la Gobernacin del Meta tramite y devuelva a la Fiscala General de la Nacin los dineros cancelados por concepto del Impuesto sobre vehculos Automotores desde el ao 1999 a la fecha, incluyendo aquellos vehculos que registran servicio particular, basados en el fallo del Consejo de Estado citado anteriormente? En primer trmino, en relacin con el fallo del Consejo de Estado trado al caso, es preciso sealar que los efectos de las sentencias emitidas por la jurisdiccin de lo contencioso administrativo, dependern de la accin de la cual emanen aquellas. En consecuencia, si se trata de acciones de simple nulidad el efecto de las providencias ser erga omnes (de aplicacin general); pero, si por el contrario se trata de acciones de nulidad y restablecimiento del derecho su efecto ser inter partes, esto es, para este caso, limitado a quien reclama el restablecimiento del derecho que consider afectado por el acto particular y concreto demandado. As pues, en el caso objeto de anlisis estamos en presencia de una accin de nulidad y restablecimiento del derecho, por lo que, en sentido estricto, los efectos del fallo se limitarn a la parte demandante. No obstante lo anterior, no debe perderse de vista que el anlisis efectuado por el Consejo de Estado y la consecuente decisin son en suma un referente de autoridad, que se constituye as en una lnea jurisprudencial que podr ser asumida por esa jurisdiccin cuando sean abordados casos semejantes. Lo anterior para sealar que el fallo referido no genera per se la obligacin de devolucin de los recursos recaudados por concepto del impuesto sobre vehculos automotores. Con estas precisiones, demos un repaso al apartado del fallo del Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Seccin Cuarta Consejero Ponente: Hctor J. Romero Daz del veintiuno (21) de agosto de dos mil ocho (2008) Radicacin nmero: 0500123310002000001275 0,1Nmero Interno: 15360, en el cual se refieren al tema sub examine, veamos: [] Aunque las normas sobre sujeto pasivo y base gravable del impuesto de vehculos no excluyeron del mismo a los vehculos oficiales, la disposicin sobre tarifas slo se refiere a los vehculos particulares y a las motos de ms de 125 c.c, lo que significa que el legislador no previ ninguna tarifa para los vehculos de uso oficial ni autoriz a las entidades territoriales a hacerlo. Lo anterior significa que los vehculos oficiales no pueden ser gravados con el impuesto de vehculos porque falt uno de los elementos esenciales para que respecto de los mismos se configurara el tributo (la tarifa), elemento que, se insiste, no puede ser suplido por las entidades territoriales, dado que su autonoma tributaria se encuentra sujeta a la Constitucin y a la ley (artculos 150 [12], 287, 300[4], 313 [4] y 338 de la Constitucin Poltica,).
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Y, si la Ley 488 de 1998 no grav con el impuesto a los vehculos oficiales, sencillamente no existe el tributo en relacin con los mismos, ni pueden los departamentos fijar este elemento esencial en reemplazo del legislador, puesto que las asambleas son organismos administrativos (artculo 299 de la Constitucin Poltica ) y no pueden legislar; adems, el legislador no las facult para fijar la tarifa del impuesto para los vehculos oficiales. [] (Negrillas ajenas al texto original) Ntese como, el Consejo de Estado se refiere puntualmente a los vehculos de uso oficial o vehculos oficiales, expresando que por no encontrarse definida por el legislador una tarifa aplicable a esa clase de vehculos stos no son sujetos del impuesto sobre vehculos automotores. As pues, lo que define la no sujecin, no es la calidad del propietario sino el servicio para el cual se encuentre registrado el vehculo, esto para indicar que el que un vehculo sea de propiedad de una entidad pblica ello no significa que por ese solo hecho deba ser considerado como vehculo oficial. Para dar sustento a lo expresado, presta mrito revisar qu se entiende por un vehculo oficial y por esa va definir cules son aquellos frente a los cuales no existe tarifa aplicable del impuesto sobre vehculos automotores, para lo cual nos remitiremos a las normas de la Ley 769 de 2002, as: Artculo 2. Definiciones. Para la aplicacin e interpretacin de este cdigo, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: () Vehculo de servicio oficial: Vehculo automotor destinado al servicio de entidades pblicas. () Conforme a la norma trascrita, podra pensarse entonces que para que un vehculo sea considerado como oficial bastara que estuviera destinado al servicio de una entidad pblica; sin embargo, nada obsta para que vehculos matriculados para otros servicios (particular, publico, diplomtico, consular o de misiones especiales) sean destinados al servicio de entidades pblicas. De tal manera, corresponde ahora verificar los servicios para los cuales puede ser matriculado un vehculo, sirvindonos del artculo 44 ibdem: Artculo 44. Clasificacin. Las placas se clasifican, en razn del servicio del vehculo, as: De servicio oficial, pblico, particular, diplomtico, consular y de misiones especiales. De la lectura de este apartado normativo, dable resulta afirmar que existen diversos servicios para los cuales puede ser registrado un vehculo, entre ellos y para el caso puntual, el servicio oficial, de lo que se sigue que, acorde con el criterio del Consejo de Estado, aquellos que no estn sujetos al impuesto, por ausencia de tarifa, sern los registrados como de servicio oficial, los cuales, independientemente de que su propietario sea una entidad pblica, resultan plenamente diferenciables de aquellos matriculados para otro servicio, y concretamente de los destinados al servicio particular para los efectos del impuesto sobre vehculos automotores. Bajo esta misma lnea argumentativa, para abundar en razones, debe precisarse que las caractersticas de un vehculo, entre ellas su destinacin y servicio, deben encontrarse expresamente sealadas en la licencia de trnsito tal como lo seala el artculo 38 de la Ley 769 de 2002, as: Artculo 38. Contenido. La licencia de trnsito contendr, como mnimo, los siguientes datos: Caractersticas de identificacin del vehculo, tales como: marca, lnea, modelo, cilindrada, potencia, nmero de puertas, color, nmero de serie, nmero de chasis, nmero de motor, tipo de motor y de carrocera. Nmero mximo de pasajeros o toneladas: Destinacin y clase de servicio:
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Nombre del propietario, nmero del documento de identificacin, huella, domicilio y direccin. Limitaciones a la propiedad. Nmero de placa asignada. Fecha de expedicin. Organismo de trnsito que la expidi. Nmero de serie asignada a la licencia. Nmero de identificacin vehicular (VIN). (). (Negrillas ajenas al texto original) Siendo ello as, dable es colegir que los vehculos oficiales a los que se refiere el Consejo de Estado en el fallo arriba referenciado, sern aquellos que, adems de estar destinados al servicio de una entidad pblica, se encuentren registrados, segn su licencia de trnsito como de servicio oficial y que por tal razn le hayan sido asignadas las correspondientes placas de servicio oficial. En este orden de ideas, corresponde a la administracin departamental verificar las condiciones para que un vehculo sea o no considerado, para efectos tributarios, como de servicio oficial y por esa va definir su sujecin o no al impuesto sobre vehculos automotores. Se deben aplicar los Artculos 714 y 854 del Estatuto Tributario Nacional, que establecen el trmino para solicitar la devolucin de saldos a favor y la firmeza de la Liquidacin Privada respectivamente; para tramitar la devolucin solicitada por la Fiscala General de la Nacin? A este respecto, debe recordarse que en virtud del artculo 59 de la Ley 788 de 2002, los departamentos aplicarn los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la administracin, determinacin, discusin, cobro, devoluciones, rgimen sancionatorio incluida su imposicin, a los impuestos por ellos administrados, de manera que las normas por usted citadas cobran plena aplicacin en relacin con el impuesto sobre vehculos automotores, por lo que debern verificarse los trminos establecidos para la procedencia de las devoluciones. (Direccin de Apoyo Fiscal D.A.F. Concepto 032508 del 5 de noviembre de 2009).
(013) Cual es la base gravable del impuesto?. La base gravable del impuesto sobre vehculos automotores la constituye el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable, por el Ministerio de Transporte. Para los vehculos usados y los que sean objeto de internacin temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, (Resoluciones 05240 y 05241 del 30 de noviembre de 2011) el valor comercial que se tomar para efectos de la declaracin y pago ser el que corresponda al vehculo automotor incorporado en la resolucin que ms se asimile en sus caractersticas.
JURISPRUDENCIA: Se controvierte la legalidad de la Resolucin 10100 de 2003 mediante la cual el Ministerio de Transporte establece la base gravable del impuesto sobre vehculos automotores, aplicable al ao gravable 2004, en cuanto a la disposicin contenida en el pargrafo del artculo 10, del siguiente tenor:
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En todo caso los vehculos usados que por efecto del ajuste en la base gravable establecida en la presente resolucin para el ao fiscal 2004, cambien de rango respecto de los valores absolutos determinados para la misma vigencia por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y como consecuencia se incremente el porcentaje tarifario aplicable, cancelarn el impuesto respectivo, con el porcentaje tarifario con que cancelaron el ao fiscal 2003, pero sobre los nuevos valores de base gravable asignados por el Ministerio de Transporte dentro del presente acto administrativo. Las razones de ilegalidad denunciadas aluden a la falta de competencia del Ministerio de Transporte para introducir modificaciones a las tarifas aplicables al impuesto de vehculos, en consideracin a que la modificacin de los elementos esenciales del tributo est reservada al legislador. Segn el artculo 143 de la Ley 488 de 1998, la base gravable del impuesto de vehculos Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable, por el Ministerio de Transporte.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 145 de la misma ley Las tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las siguientes, segn su valor comercial: () Del texto de las normas transcritas se infiere claramente que las facultades del Ministerio de Transporte estn limitadas a establecer anualmente el valor comercial de los vehculos, el que a su vez constituye la base gravable del impuesto para el respectivo perodo fiscal, sobre la cual se aplicar la tarifa que corresponda al rango en que se ubique la base gravable.
La disposicin reglamentaria acusada seala que cuando como consecuencia del incremento del valor comercial del vehculo, realizado en el ao fiscal 2004, se incremente el porcentaje tarifario aplicable, es decir que de la tarifa de 1,5% se pase a la de 2,5% o de esta ltima al 3.5%, el impuesto se liquidar aplicando el porcentaje tarifario con el cual se liquid el impuesto en el ao fiscal 2003. Para la Sala es evidente que con tal disposicin y las tablas que desarrollan el artculo 3 de la resolucin acusada, se modifica el valor comercial de vehculos usados para el ao fiscal 2004, lo cual se encuentra dentro de la facultad del Ministerio en la medida en que se tienen en cuenta la depreciacin del activo usado, decisin razonable que incide en la tarifa de cual de todos modos corresponde al valor comercial del vehculo, como lo ordena la ley. As en el caso del nuevo avalo comercial del vehculo usado, se aplica la tarifa del ao 2003 teniendo en cuenta la base gravable determinada en el ao fiscal en que se causa el impuesto y el avalo comercial establecido en la resolucin acusada. Lo anterior no implica que mediante acto administrativo se hayan modificado las tarifas, que por disposicin legal se aplican atendiendo a la ubicacin de la base gravable dentro de uno de los tres rangos en que se clasifican los vehculos, de acuerdo con el valor comercial establecido para el respectivo ao fiscal. As las cosas, la Sala no encuentra configurados los cargos de violacin denunciados, pues si bien es cierto el Ministerio de Transporte carece de facultades legales para modificar la tarifa de
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impuesto de vehculos, el Ministerio si es competente para establecer el valor comercial de los vehculos y as la tarifa se ajusta a tales valores. (Consejo de Estado, Sentencia del 29 de marzo de 2007, Exp 14718, C.P. Mara Ines Ortiz Barbosa)
(014) Cul es la base gravable de los vehculos nuevos o que entran en circulacin por primera vez?. La base gravable para los vehculos que entran en circulacin por primera vez est constituida por el valor total registrado en la factura de venta sin incluir el IVA, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1154 del 29 de mayo de 2007. Base gravable vehculos nuevos.
(015) Adquiero dos vehculos de igual marca, en el ao 2012, sobre uno de ellos el concesionario hace un descuento especial, a efectos de determinar la base gravable del impuesto debo liquidar el mismo sobre el precio total de venta o debo tener en cuenta el descuento, que en ltimas sirve de base para liquidar el IVA? A efectos de determinar la base gravable de los vehculos nuevos la misma est constituida por el valor total registrado en la factura, por lo cual cuando se aclara que ser el valor total registrado en la factura, debe entenderse que es el valor total, sin IVA y sin descuentos, con el fin de mantener una unidad en precio de todos los vehculos de iguales caractersticas que se encuentren matriculados en el territorio nacional.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1154 del 29 de mayo de 2007. Base gravable vehculos nuevos.
(016) Como establezco en las tablas expedidas por el Ministerio de Transporte mi base gravable?. En las tablas que expide el Ministerio de Transporte para el efecto de la determinacin de los avalos comerciales de los vehculos en Colombia que sirve de base para la determinacin de la base gravable del impuesto sobre vehculos automotores existen diferentes elementos que permiten identificar de manera correcta la base gravable de un vehculo, elementos tales como lo son la marca, la lnea, cilindraje, modelo, si se trata de un vehculo pequeo (uso particular) o la marca, lnea, modelo y capacidad de carga si se trata de un vehculo de carga, o marca, lnea modelo y capacidad en pasajeros si se trata de un vehculo de transporte.
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(017) Cuando se causa el impuesto sobre vehculos automotores?. El impuesto sobre vehculos automotores se causa el primero (1) de enero de cada ao, y la periodicidad del impuesto es anual. (018) Si adquiero un vehculo nuevo en el mes de agosto de 2012 debo tributar por todo el ao?. No En el caso de los vehculos automotores nuevos (entran en circulacin por primera vez) el impuesto se causa en la fecha de solicitud de la inscripcin en el registro terrestre automotor, por lo tanto el pago del impuesto por esa vigencia fiscal ser proporcional por el nmero de meses en que el vehculo se encuentre inscrito. (019) Si tengo un vehculo matriculado en el municipio de Cha (Cundinamarca) y en el mes de julio de 2012 deseo trasladar la cuenta a Bogot, Cmo debo tributar por ese ao? todo el ao en Bogot? todo el ao en Cha?; proporcional hasta julio en Cha y desde all en Bogot?. El impuesto sobre vehculos automotores es un tributo de periodicidad anual, que se causa el primero de enero del correspondiente ao fiscal, por lo cual atendiendo a estos dos elementos fundamentales del tributo puede concluirse de manera simple, que el caso que se consulta al haberse causado el impuesto el primero de enero, debe observarse en que jurisdiccin ocurri este hecho, en nuestro caso en el municipio de Cha, por lo tanto es a Cundinamarca (el tributo es de caracterstica departamental excepto en Bogot) a quien corresponde el derecho al cobro del tributo por el ao gravable 2012 sin que se requiera pagar nada por ese ao en Bogot por el traslado que se va a efectuar en el mes de julio.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 796 del 31 de agosto de 1999. Traslado de cuenta
(020) Si un vehculo sale de circulacin, es decir cancela su matrcula en el registro por cualquier motivo en el mes marzo de 2012 debe pagar el impuesto de forma proporcional por los meses en que se encontraba matriculado en Bogot D.C.?. No, siendo consecuentes con las tesis planteadas en las respuestas dadas a los puntos anteriores, habindose causado el impuesto el primero de enero, la obligacin de tributar naci en esa fecha, y siendo el impuesto anual, debe el propietario o poseedor del vehculo al cual se le cancela la matrcula, proceder a declarar y pagar el impuesto por todo el ao. (021) Cuales son las tarifas vigentes para el impuesto sobre vehculos automotores en el ao 2012?. Segn el Decreto 4929 de Diciembre 26 de 2011, expedido por el Ministerio de Hacienda
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y Crdito Pblico las tarifas aplicables a los vehculos gravados, segn su valor comercial para el ao 2012, sern las siguientes: 1. Vehculos particulares: a) Hasta $ 37.914.000 b) Ms de $ $37.914.000 y hasta 85.307.000 c) Ms de $ 85.307.000 1.5% 2.5% 3.5% 1.5% 0.5%
2. Motos de ms de 125 c.c. 3. Vehculos de transporte pblico

DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1015 del 9 de marzo de 2004. Modificaciones al esquema de tarifas efectuada por el Ministerio de Transporte.
(022) Quien reajusta estas tarifas anualmente?. Conforme con la Ley 488 de 1998, el reajuste anual de las tarifas del Impuesto sobre vehculos automotores corresponde al Gobierno nacional a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico. (023) Si el vehculo entra en circulacin por primera vez, como liquido mi impuesto?. Para estos casos, en los que el vehculo automotor entra en circulacin por primera vez, el impuesto se liquidar en proporcin al nmero de meses que reste del respectivo ao gravable. La fraccin de mes se tomar como un mes completo. (024) Las motocicletas independientemente de su cilindraje, estn obligadas a declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores?. No, solamente estn obligados a tributar, los propietarios o poseedores de motocicletas cuyo cilindraje sea superior a 125 c.c. (025) Existe algn tipo de tratamiento preferencial para los vehculos automotores que sufren daos como consecuencia de actos terroristas o catstrofes naturales?. Si, conforme con el Decreto Distrital 673 de 2000, (artculo 7) Estarn exentos del pago del Impuesto sobre vehculos automotores, los propietarios y poseedores de vehculos automotores que como consecuencia de actos terroristas o catstrofes naturales hayan sufrido daos o perjuicios, por valor igual al monto del dao o perjuicio sufrido.
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Una vez obtenidas las certificaciones correspondientes (acto terrorista- catastrofe naturalFopae) deber solicitarse a peticin del interesado, para que a travs de las Lonjas de Propiedad Raz o una universidad, se realice avalo de miembro de conformidad con los convenios establecidos para ello y se expida certificacin motivada sobre el valor de los daos o perjuicios sobre el vehculo y/o vehculos automotores. El monto de exencin del impuesto no podr sobrepasar el valor certificado por daos (incrementado con el valor del avalo efectuado) y este valor tampoco puede superar el valor previsto para cada tipo de vehculo por la resolucin que expide anualmente para ello el Ministerio de Transporte, en el ao en el cual sucedi la catstrofe natural o el acto terrorista que afectaron al vehculo automotor, tenindose en cuenta factores tales como marca, cilindraje (capacidad de carga y o pasajeros en el caso de vehculos de transporte pblico), modelo, etc. En el caso de prdida total del vehculo automotor, y una vez cancelada la matrcula de ste, el damnificado podr aplicar la exencin sobre el vehculo que lo sustituya u otro que posea hasta el monto de la perdida certificada, El monto de exencin del impuesto no podr sobrepasar el valor certificado por daos y este valor tampoco puede superar el valor previsto para cada tipo de vehculo por la resolucin que expide anualmente para ello el Ministerio de Transporte, en el ao en el cual sucedi la catstrofe natural o el acto terrorista que afectaron al vehculo automotor, tenindose en cuenta factores tales como marca, cilindraje (capacidad de carga y o pasajeros en el caso de vehculos de transporte pblico), modelo, etc. Para finalizar este punto es importante precisar que la exencin en comento no incluye los valores correspondientes a los derechos de semaforizacin, los cuales debern ser cancelados en la declaracin del Impuesto Sobre Vehculos Automotores. (026) Existe algn tipo de descuento por pronto pago en el Impuesto Sobre vehculos automotores?. Conforme con el artculo 1 del Acuerdo 77 de 2002, el nico descuento aplicable al impuesto sobre vehculos automotores en Bogot conforme con los plazos que para el efecto establezca la Secretaria de Hacienda Distrital es del DIEZ (10%) POR CIENTO, este plazo para el ao 2012, vence el da 16 de abril de 2012. (027) Cuales son los plazos para declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores en el ao 2012?. Los plazos para declarar y pagar el impuesto sobre vehculos en el ao 2012, conforme con la Resolucin -000658 del 29 de diciembre de 2011 son:
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Plazo con el 10 % de descuento Plazo Final sin descuento:
16 de abril de 2012, 22 de junio de 2012.
(028) Se ha hablado mucho acerca de que Bogot elimin el 50% del beneficio que exista a quienes matricularan o trasladaran sus vehculos en Bogota D.C., esta regla a partir de cuando entra en aplicacin?. Efectivamente se expidi por parte del Distrito Capital el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, Por medio del cual se adoptan medidas de optimizacin tributaria en los impuestos de vehculos automotores, delineacin urbana, predial unificado y plusvala en el Distrito Capital y se dictan otras disposiciones en el cual en su artculo 1 se elimina el beneficio tributario de que trata el artculo 5 del Acuerdo Distrital 9 de 1992, el cual fue ratificado por el artculo 20 del Acuerdo 26 de 1998, relativo al descuento por matrcula de vehculos o traslado de cuenta en el Distrito Capital del impuesto de vehculos automotores, sin perjuicio de mantener el beneficio obtenido en vigencia de las mencionadas normas. Sin embargo la aplicacin de este beneficio estaba sujeto a que el Departamento de Cundinamarca derogara los beneficios fijados mediante resolucin por la Direccin de Rentas Departamentales, como efectivamente se hizo. (029) Pueden las entidades pblicas Distritales contratar en arrendamiento vehculos matriculados fuera de Bogot D.C.?. No, el Acuerdo 352 del 23 de diciembre de 2008, Por medio del cual se adoptan medidas de optimizacin tributaria en los impuestos de vehculos automotores, delineacin urbana, predial unificado y plusvala en el Distrito Capital y se dictan otras disposiciones en el cual en su artculo 1, pargrafo 2, seala que a partir de su vigencia cuando las entidades distritales contraten vehculos en arrendamiento exigirn al contratista que el parque automotor utilizado para la prestacin del servicio se encuentre matriculado en Bogot. As mismo ordena el pargrafo 3 de la citada norma que las entidades pblicas distritales debern garantizar que la totalidad de su parque automotor que preste servicios en Bogot est matriculado en la ciudad de Bogot. (030) Si traslad la matrcula de mi vehculo de una ciudad diferente a Bogot durante la vigencia fiscal 2012, tengo algn tipo de beneficio para el ao 2012? No, quien inscriba su vehculo por primera vez o traslade matrcula al Distrito, no tiene beneficio alguno al efectuar esta actividad.
354
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 1172 del 19 de febrero de 2008. Descuento por traslado de cuenta o matricula en Bogot durante el ao 2008.
(031) Si yo matriculo mi vehculo en Bogot en el mes de febrero de 2012, tengo entonces derecho al descuento del 10% o para acceder a este debe el vehculo encontrarse matriculado durante todo el ao?. No, quien inscriba su vehculo por primera vez o traslade matrcula al Distrito, no tiene beneficio alguno al efectuar esta actividad. (032) Puedo presentar mi declaracin del impuesto sobre vehculos automotores ao 2012 sin pago?. No., el impuesto sobre vehculos automotores en uno de aquellos tributos en los cuales no puede haber presentacin de declaracin sin constancia de pago, al punto que el artculo 17 del Decreto Distrital 807 de 1993, considera como causal para tener la declaracin por no presentada el hecho de que la misma no contenga la constancia de pago. Por constancia de pago se entiende la cancelacin total de los valores correspondientes a impuestos, retenciones, anticipos y sanciones liquidados en la declaracin, as como el total de los derechos e intereses por mora que se hubieren causado al momento de la presentacin de la declaracin.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 825 del 29 de noviembre de 1999. Declaraciones que se tiene por no presentadas
(033) Una declaracin del impuesto sobre vehculos automotores, queda en firme?. 1. Si dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y 2. Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la presentacin extempornea no se ha notificado requerimiento especial. (034) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y antes de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?. Los obligados a declarar el impuesto sobre vehculos automotores que presenten su declaracin tributaria en forma extempornea antes de que se profiera emplazamiento para declarar o auto que ordene inspeccin tributaria, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al uno punto cinco por ciento (1.5%) del total del impuesto a cargo contado desde el vencimiento del plazo para declarar, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto.
355
(035) Si declaro fuera del vencimiento del plazo para declarar de forma voluntaria y despus de que se me profiera emplazamiento para declarar Cual sancin debo liquidar como sancin de extemporaneidad?. Los obligados a declarar el impuesto sobre vehculos automotores que presenten su declaracin tributaria en forma extempornea antes de que se profiera emplazamiento para declarar o auto que ordene inspeccin tributaria, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al tres por ciento (3%) del total del impuesto a cargo contado desde el vencimiento del plazo para declarar, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto. (036) Cul es la sancin mnima aplicable en el impuesto sobre vehculos automotores en Bogot D.C.?. La sancin mnima aplicable en el impuesto sobre vehculos automotores en Bogot es la general para los tributos del Distrito, es decir ocho (8 smdv) salarios mnimos diarios vigentes equivalentes para el ao 2012 a la suma de ciento cincuenta y un mil pesos ($151.000). (037) Para los vehculos blindados existe algn rgimen especial?. Si los vehculos blindados tienen un sobrecargo en su base gravable, establecido ao a ao en la resolucin proferida por el Ministerio de Transporte que fija los avalos comerciales, el valor vigente adicional para el 2012, conforme con el artculo 5 de la Resolucin No. 5240 del 30 de noviembre de 2011, es del diez (10%) por ciento sobre el valor que le corresponda al vehculo en la tabla 1 de la citada resolucin.
DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 984 del 22 de mayo de 2003. Vehculos Blindados
(038) Los vehculos a los cuales se les ha asignado una placa provisional (por encontrarse en procesos de extincin de dominio o por motivos de seguridad) a efectos de tributar el impuesto debern hacerlo por la placa provisional o por la del vehculo sustituida provisionalmente?. A los vehculos que por cualquier razn les haya sido asignada placas provisionales, y siempre y cuando se encuentren matriculados en cualquier jurisdiccin municipal, debern declarar y pagar su impuesto teniendo en cuenta, el nmero de la placa sustituida provisionalmente, pues esta es la identificacin original del vehculo. Lo anterior teniendo en cuenta que el otorgamiento de las placas provisionales obedece nica y exclusivamente a medidas de seguridad, encontramos frente a vehculos que han sido incautados por participar en actividades ilcitas, situacin que si bien pone bajo seguridad a quien ha sido asignado el vehculo, no tiene reflejos adicionales en materia tributaria.
356
DOCTRINA (D.D.I.)
Concepto 1045 del 23 de agosto de 2004. Placas Provisionales
(039) Los vehculos considerados clsicos o antiguos, tienen algn beneficio en materia tributaria?. Si, conforme con el artculo 9 de la Resolucin 19199 del 20 de diciembre de 2002, proferida por el Ministerio de Transporte, para el ao 2012, en concordancia con el pargrafo del artculo 4 de la Resolucin 5240 de noviembre 30 de 2011, proferida por la misma entidad, La base gravable para los vehculos antiguos y clsicos ser igual al 50% del valor establecido para el modelo 1985, contenido en la tabla No. 1, anexa a la Resolucin 5240 de 2011.
357

Por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales. Artculo 138. Impuesto sobre vehculos automotores. Artculo 139. Beneficiarios de las rentas del impuesto. Artculo 140. Hecho generador Artculo 141. Vehculos gravados. Artculo 142. Sujeto pasivo. Artculo 143. Base gravable Artculo 144. Causacin. Artculo 145. Tarifas. Artculo 146. Declaracin y pago. Artculo 147. Administracin y control. Artculo 148. Traspaso de propiedad y traslado del registro. Artculo 150. Distribucin del recaudo. Artculo 151
RESOLUCION 19199 DE DICIEMBRE 29 DE 2002
Por la cual se reglamenta el pargrafo 2 del artculo 27 de la Ley 769 de 2002, Automviles Antiguos y Clsicos. Artculo 1. Artculo 2. Artculo 3. Artculo 4.
358
Artculo 5. Artculo 6. Artculo 7. Artculo 8. Artculo 9. Artculo 10. Artculo 11.
Por medio de la cual se establece un procedimiento especial para el Registro de Propiedad de un vehculo a persona indeterminada y se dictan otras disposiciones. Artculo 1. Objeto. Artculo 2. Titular del procedimiento. Artculo 3. Procedimiento. Artculo 4. Causales de improcedencia. Artculo 5. Cancelacin del registro Artculo 6. Modificar el numeral 1 del artculo 2 de la Resolucin 003275 del 12 de agosto de 2008. Artculo 7. Vigencia.

Por medio de la cual se ampla la vigencia de las Resoluciones Nmeros 005194 y 005604 del 10 y 24 de diciembre de 2008. Artculo 1. Artculo 2. Artculo 3. Artculo 4.
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(26 de diciembre) Por el cual se reajustan los valores absolutos del Impuesto sobre Vehculos Automotores de que trata el artculo 145 de la Ley 488 de 1998, para el ao gravable 2012 EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA
DECRETO 4909 DE 2011
En uso de sus facultades legales, en especial la que le confiere el pargrafo 1 del artculo 145 de la Ley 488 de 1998 CONSIDERANDO Que de acuerdo con el par 1 del artculo 145 de la Ley 488 de 1998, los valores absolutos que sirven de base para aplicar las tarifas del Impuesto sobre Vehculos Automotores, deben ser reajustados anualmente por el Gobierno Nacional. Que de acuerdo con el artculo 3 de la Ley 242 de 1995, el Gobierno Nacional, al expedir normas que dispongan la actualizacin de valores sujetos a su determinacin por disposicin legal, tendr en cuenta la meta de inflacin como estimativo del comportamiento de los precios del ao en que se aplican dichos valores. Que la meta puntual de inflacin para efectos legales fijada por el Banco de la Repblica para el ao 2012, es del tres por ciento (3%). DECRETA Artculo 1. A partir del primero (1) de enero del ao dos mil doce (2012), los valores absolutos para la aplicacin de las tarifas del Impuesto sobre Vehculos Automotores de que trata el artculo 145 numeral primero de la Ley 488 de 1998, sern los siguientes: 1. Vehculos particulares: a) Hasta b) Ms de c) Ms de $37.914.000 $37.914.000 y hasta 85.307.000 $85.307.000 1,5% 2,5% 3,5%
Artculo 2. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga todas las disposiciones que le sean contraras. PUBLQUESE Y CMPLASE
360

(Noviembre 30) Por la cual se establece la base gravable de los vehculos automviles, camperos, camionetas, motocicletas y motocarros, para el ao fiscal 2012. El Ministro de Transporte, en ejercicio de las facultades legales, en especial de las conferidas por los artculos 143 de la Ley 488 de 1998, 6 numeral 6.4 y 15 numeral 15.6 del Decreto 087 de 2011, y CONSIDERANDO: Que la Ley 488 de diciembre 24 de 1998, por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales, dentro del Captulo VII estableci las normas para el pago de impuesto de vehculos automotores. Que el artculo 143 de la citada ley determina:
BASE GRAVABLE. Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable, por el Ministerio de Transporte. Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base gravable est constituida por el valor total registrado en la factura de venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin. Pargrafo. Para los vehculos usados y los que sean objeto de internacin temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, el valor comercial que se tomar para efectos de la declaracin y pago ser el que corresponda al vehculo automotor incorporado en la resolucin que ms se asimile en sus caractersticas.
Que el Decreto 2685 de 1999, por medio del cual se modific la legislacin aduanera, en su artculo 411 estableci que:
Al territorio del Puerto Libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina se podr importar toda clase de mercancas. () Estas importaciones estarn libres del pago de tributos aduaneros y solo causarn un impuesto al consumo en favor del Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, equivalente al diez por ciento (10%) de su valor CIF, que ser percibido, administrado y controlado por el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
361
Que la Ley 633 de diciembre 29 de 2000, artculo 85 determina que Las unidades especiales de desarrollo fronterizo expedirn la autorizacin de internacin de vehculos a los que se refiere el artculo 24 de la Ley 191 de 1995. La internacin de vehculos causar anualmente y en su totalidad a favor de las unidades especiales de desarrollo fronterizo el impuesto de vehculos automotores de que trata la Ley 488 de 1998. Que el artculo 90 de la citada ley establece que La base gravable para los vehculos que entran en circulacin por primera vez est constituida por el valor total registrado en la factura de venta sin incluir el IVA, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin. Que la Resolucin 19199 de 2002, por la cual se reglamenta el pargrafo 2 del artculo 27 de la Ley 769 de 2002, Automviles Antiguos y Clsicos, estableci en su artculo 9 que El impuesto de automotores de los vehculos Antiguos y Clsicos se liquidar por el 50% del avalo comercial fijado para los vehculos de ms de 20 aos, de conformidad con la resolucin que anualmente expide el Ministerio de Transporte. Que la Direccin de Transporte y Trnsito a travs de la Subdireccin de Transporte realiz el estudio de mercado para la determinacin de las bases gravables de vehculos para la vigencia fiscal 2012. Que mediante Memorando 20114110207343 del 23 de noviembre de 2011, la Subdireccin de Transporte, present a la Direccin de Transporte y Trnsito, un informe a travs del cual expuso los resultados del estudio de mercado realizado para la determinacin de bases gravables de vehculos para el ao fiscal 2012 recomendando aplicar el resultado de las tablas anexas, y las consideraciones incluidas en el mismo para estos efectos. Que en mrito de lo anterior, RESUELVE: Artculo 1. Para la interpretacin y aplicacin de la presente resolucin, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: AO FISCAL: Perodo de tiempo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de un ao determinado. AO DEL MODELO: Ao que asigna el fabricante o ensamblador al modelo del vehculo, de acuerdo con la declaracin de despacho para consumo. BASE GRAVABLE: Valor del vehculo para efectos de la liquidacin y pago del impuesto.
362
LNEA DE VEHCULO: Referencia o cdigo que le da la fbrica o ensambladora a una serie de vehculos de acuerdo con las caractersticas y especificaciones tcnicomecnicas. Artculo 2. Para efectos del pago de impuestos, determnese como base gravable para el ao fiscal 2012 para los vehculos clase automviles, camperos, camionetas, motocicletas y motocarros el valor indicado para cada uno en las tablas anexas a la presente resolucin, de acuerdo con la correspondiente marca, lnea, cilindraje del motor y ao del modelo. Artculo 3. El procedimiento para la determinacin de la base gravable de un Vehculo, establecida en la presente resolucin es el siguiente: Para automviles, camperos y camionetas. 1. Con base en la marca, lnea o referencia y cilindraje del vehculo, consignados en la Licencia de Trnsito, localizar estas caractersticas en las columnas dos (2) y tres (3) de las Tabla N 1 o 2, anexas a la presente resolucin, segn corresponda. 2. Una vez localizado el vehculo, identificar en la columna cuatro (4) de la misma Tabla N 1 o 2, la base gravable del vehculo correspondiente de acuerdo con el ao modelo del mismo. Para Motocicletas y Motocarros 1. Con base en la marca del vehculo consignada en la Licencia de Trnsito, localizar el vehculo en la Tabla N 3. GRUPO SEGN MARCA DE MOTOCICLETAS y MOTOCARROS anexa a la presente resolucin, e identificar el grupo al cual fue asignado. 2. Con la cilindrada del vehculo establecida en la Licencia de Trnsito, ubicar en Tabla N 4. GRUPOS SEGN CILINDRADA DEL MOTOR el grupo al cual fue asignado. 3. Con los grupos asignados segn marca, cilindrada del motor y el ao modelo del vehculo, ubicar en la Tabla N 5 la base gravable para el ao fiscal 2012. Para vehculos elctricos 1. Con base en la marca y lnea, consignados en la Licencia de Trnsito, localizar estas caractersticas en la columna dos (2) de la Tabla N 6, anexa a la presente resolucin.
363
2. Una vez localizado el vehculo, identificar en la columna tres (3) de la Tabla N 6, la base gravable del vehculo correspondiente de acuerdo con el ao modelo del mismo. Pargrafo 1. Cuando la Licencia de Trnsito no contemple informacin de marca, lnea o cilindrada del vehculo impidiendo la ubicacin en las Tablas Anexas nmeros 1, 2, 3, 4 y 6 segn el caso, se deber obtener certificacin de las caractersticas faltantes por parte del Organismo de Trnsito donde est registrado el vehculo, de acuerdo con la informacin que se encuentre consignada en la carpeta del mismo. Con esta informacin se surte el procedimiento establecido en el presente artculo. Pargrafo 2. Si surtido el procedimiento establecido en el pargrafo anterior, existieren vehculos clases automviles, camperos, camionetas, motocicletas y motocarros cuya marca, lnea y cilindraje del motor que no pueden ubicarse en las Tablas nmeros 1, 2, 3, 4 y 6 segn el caso, la base gravable de los mismos ser la definida en la tabla correspondiente para el vehculo que ms se le asimile, de acuerdo con el siguiente procedimiento: Para automviles, camperos y camionetas 1. Si no es posible identificar la lnea, pero si la marca y la cilindrada, la base gravable ser la establecida para el vehculo de la misma marca y cilindrada que presente caractersticas lo ms similares al vehculo cuya base gravable se va a determinar. En caso de haber ms de una opcin se escoger la de menor base gravable de acuerdo con el ao modelo del vehculo. 2. Si no es posible identificar la cilindrada, pero si la marca y la lnea, la base gravable ser la establecida para el vehculo de la misma marca y lnea. En caso de haber ms de una opcin se escoger la de menor base gravable de acuerdo con el ao modelo del vehculo. 3. Si no se encuentran la marca, lnea y cilindrada, se debe solicitar al Ministerio de Transporte su inclusin en las Tablas N 1 o 2, y asignacin de base gravable aportando fotocopia de la Licencia de Trnsito, factura de compra y/o manifiesto de importacin, y fotocopia del SOAT. Para Motocicletas y Motocarros Si no se encuentran la marca y cilindrada, se debe solicitar al Ministerio de Transporte su inclusin en las Tablas N 3 y 4 y asignacin de base gravable, aportando fotocopia de la Licencia de Trnsito, factura de compra y/o manifiesto de importacin, y fotocopia del SOAT.
364
Para vehculos elctricos Si no se encuentran la marca y lnea, se debe solicitar al Ministerio de Transporte su inclusin en la Tabla N 6 y asignacin de base gravable, aportando fotocopia de la Licencia de Trnsito, factura de compra y/o manifiesto de importacin, y fotocopia del SOAT. Artculo 4. Los vehculos de ao modelo anterior a 1987 tendrn como base gravable la correspondiente a ese ao. Pargrafo. La base gravable para los vehculos antiguos y clsicos ser igual al 50% del valor establecido para el ao modelo 1987, contenido en la Tabla N 1, anexa a la presente resolucin. Artculo 5. Los vehculos blindados tendrn como base gravable la correspondiente de acuerdo a la marca, lnea y ao modelo del automotor determinada en las Tablas N 1 o 2, incrementada en un 10%. Artculo 6. La base gravable para los vehculos matriculados o registrados en el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, ser igual al 45% de la base gravable establecida en la presente resolucin. Artculo 7. La base gravable para el pago del impuesto anual de los vehculos internados temporalmente en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo ser igual al 50% del valor establecido en las tablas anexas a la presente resolucin. Artculo 8. La presente resolucin es aplicable nica y exclusivamente para el ao fiscal de 2012. La base gravable de aos fiscales anteriores ser la establecida en los Actos Administrativos expedidos para tales efectos y correspondientes al ao respectivo. Artculo 9. La presente resolucin rige a partir del 1 de enero de 2012. Publquese y cmplase. Dada en Bogot, D.C., a 30 de noviembre de 2011.
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(Noviembre 30) Por la cual se determina la base gravable de los vehculos de carga y colectivo de pasajeros, para el ao fiscal 2012 EL MINISTRO DE TRANSPORTE En ejercicio de las facultades legales, en especial de las conferidas por los artculos 143 de la Ley 488 de 1998, 6 numeral 6.4 y 15 numeral 15.6 del Decreto 087 de 2011, y CONSIDERANDO: Que la Ley 488 de diciembre 24 de 1998, Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales, dentro del Captulo VII estableci las normas para el pago de impuesto de vehculos automotores. Que el artculo 143 de la citada Ley determina:
BASE GRAVABLE. Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable, por el Ministerio de Transporte. Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base gravable est constituida por el valor total registrado en la factura de venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin. PARGRAFO. Para los vehculos usados y los que sean objeto de intemacin (sic) temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, el valor comercial que se tomar para efectos de la declaracin y pago ser el que corresponda al vehculo automotor incorporado en la resolucin que ms se asimile en sus caractersticas.
Que el Decreto 2685 de 1999, por la cual se modific la legislacin aduanera, en su artculo 411 estableci:
Al territorio del Puerto Libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina se podr importar toda clase de mercancas () Estas importaciones estarn libres del pago de tributos aduaneros y slo causarn un impuesto al consumo en favor del Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, equivalente al diez por ciento (10%) de su valor CIF, que ser percibido, administrado y controlado por el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
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Que la Ley 633 de diciembre 29 de 2000, establece en su artculo 85 que: Las unidades especiales de desarrollo fronterizo expedirn la autorizacin de internacin de vehculos a los que se refiere el artculo 24 de la Ley 191 de 1995. La internacin de vehculos causar anualmente y en su totalidad a favor de las unidades especiales de desarrollo fronterizo el impuesto de vehculos automotores de que trata la Ley 488 de 1998. Que el artculo 90 de la citada Ley establece que: La base gravables para los vehculos que entran en circulacin por primera vez est constituida por el valor total registrado en la factura de venta sin incluir el IVA, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin. Que la Direccin de Transporte y Trnsito a travs de la Subdireccin de Transporte realiz el estudio de mercado para la determinacin de las bases gravables de vehculos para la vigencia fiscal 2012. Que mediante memorando 20114110207343 del 23 de noviembre de 2011, la Subdireccin de Transporte present a la Direccin de Transporte y Trnsito, un informe a travs del cual expuso los resultados del estudio de mercado realizado para la determinacin de bases gravables de vehculos para el ao fiscal 2012 recomendando aplicar el resultado de las tablas anexas, y las consideraciones incluidas en el mismo para estos efectos. Que en mrito de lo anterior, RESUELVE:
ARTCULO PRIMERO.- Para la interpretacin y aplicacin de la presente resolucin, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: AO FISCAL: Perodo de tiempo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de un ao determinado. AO DEL MODELO: Ao que asigna el fabricante o ensamblador al modelo del vehculo, de acuerdo con la declaracin de despacho para consumo. BASE GRAVABLE: Valor del vehculo determinado por el Ministerio de Transporte, para efectos de la liquidacin y pago del impuesto. LNEA DE VEHCULO: Referencia o cdigo que le da la fbrica o ensambladora a una serie de vehculos de acuerdo con las caractersticas y especificaciones tcnico mecnicas.
367
CAPACIDAD DE PASAJEROS: Es el nmero de personas autorizado para ser transportados en un vehculo. CAPACIDAD DE CARGA: Es el mximo tonelaje autorizado en un vehculo, de tal forma que el peso bruto vehicular no exceda los lmites establecidos. CARROCERA: Estructura del vehculo instalada sobre un chasis, destinada al transporte de personas o de carga. ARTCULO SEGUNDO.- Para efectos del pago de impuestos, determnese como base gravable para el ao fiscal 2012 para los vehculos de servicio pblico y particular de carga y colectivo de pasajeros el valor indicado en las tablas anexas a la presente resolucin, de acuerdo con clase, tipo de carrocera, marca, ao modelo y capacidad de carga y nmero de sillas del vehculo, segn el caso. PARGRAFO.- Para todo vehculo de carga la ubicacin de la base gravable se hace teniendo en cuenta su capacidad til de carga. ARTCULO TERCERO.- Para los vehculos de carga y colectivo de pasajeros, cuyas marcas no figuren en las tablas anexas, los propietarios debern solicitar al Ministerio de Transporte su inclusin y determinacin de la base gravable. ARTCULO CUARTO.- Los vehculos del ao modelo anterior a 1987, tendrn como base gravable la correspondiente a ese ao. ARTCULO QUINTO.- Los vehculos blindados tendrn como base gravable la correspondiente en la tabla 4, incrementada en un 10%, de acuerdo a la marca y modelo. ARTCULO SEXTO.- La base gravable para los vehculos matriculados o registrados en el departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, estar constituida por el 45% de la base gravable establecida en la presente resolucin. ARTCULO SPTIMO.- La base gravable para el pago del impuesto anual de los vehculos internados temporalmente en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo corresponder al 50% del valor establecido en las tablas anexas a la presente resolucin. ARTCULO OCTAVO.- La presente resolucin es aplicable nica y exclusivamente para el ao fiscal de 2012. La base gravable de aos fiscales anteriores ser la establecida en los Actos Administrativos expedidos para tales efectos y correspondientes al ao respectivo. ARTCULO NOVENO.- La presente resolucin rige a partir del 1 de enero de 2012.

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DOCTRINA (D.D.I.) Concepto 555 de mayo 13 de 1998. Actividad Artesanal

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exequible en la misma sentencia C-220/06.

culo 21 [Actividad de servicio es ] del Acuerdo 83/99 del Concejo de Palmira.

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expediente 14831, C.P. Dr. Hctor J. Romero Daz.

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sin de Regulacin de Energa y Gas. Artculo 11 Ley 143 de 1994.

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Cartilla Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA

17104, C.P. doctor Hugo Fernando Bastidas Brcenas.

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