Modaliti speciale de stingere a obligaiilor fiscale

Creanele fiscale se sting i n moduri speciale prevzute de legislaia fiscal. Normele de procedur fiscal stabilesc drept modaliti speciale de stingere a creanelor bugetare urmtoarele: compensarea, scderea pentru cauze de insolvabilitate i dispariie, anularea, prescripia. COMPENSAREA Este reglementat pentru ipotezele apariiei unor obligaii pecuniare reciproce ntre stat (prin bugetele publice) i o parte din subiectele veniturilor bugetare. Obligaiile bneti reciproce pot fi prezente la aceleai subiecte (pltitori) de venituri bugetare prin sume de bani pltite n plus, peste cele legal datorate, concomitent cu impozite i taxe de pltit la termene viitoare. Sumele pltite n plus pot fi restituite, la cererea subiectelor, ns este i posibilitatea compensrii lor cu datorii restante ori viitoare. n cazul dat oriilor restante, compensarea sumelor pltite n plus are sensul recuperrii unor creane fiscale restante, iar n ce privete datoriile viitoa re s-ar grbi realizarea altor creane. Legislaia fiscal reglementeaz compensarea n condiii diferite pentru persoanele juridice fa de persoanele fizice. n relaiile cu agenii economici, compensarea este reglementat alternativ cu restituirea sumelor pltite n plus. n relaiile cu persoanele fizice, compensarea este admis ca mijloc special de lichidare a unor creane fiscale restante. Ea poate fi aplicat sub dou forme: obinuit(este reglementat pentru recuperarea veniturilor bugetare nepltite integral i la termenele legale din sumele ncasate de la aceleai persoane fr baz legal) extins din oficiu(se aplic n continuare dac dup cea obinuit apar sume pltite n plus i se constat c aceeai persoan sau membrii familiei cu care gospodrete mpreun (so, soie, copii, prini) au restane nscrise n evidenele fiscale pe anul n curs sau pe anii precedeni. Termenul de extensie vizeaz, mai nti, i alte persoane dect subiectul venitului bugetar i apoi alte perioade (anii precedeni) de impunere dect cea prezent.) SCDEREA PENTRU CAUZE DE INSOLVABILITATE I DISPARIIE Apare ca modalitate special de stingere a obligaiilor fiscale la persoanele fizice pe motive de insolvabilitate i dispariie.Trebuiesc dovedite cele dou stri prin investigaii. Dac se constat c debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile i deci, sume le nu pot fi recuperate prin executare silit, se procedeaz la constatarea n scris a strii de insolvabilitate i la scderea provizorie a creanelor fiscale din evidena curent a organelor fiscale. Dac starea de insolvabilitate persist pn la mplinirea termenului d e prescriere, se trece la radierea sau scderea definitiv, cu efectul juridic de stingere a obligaiilor fiscale. n acelai mod se procedeaz i n cazul dispariiei persoanei debitoare. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN ANULARE Poate avea caracter general, cu referire la categorii de contribuabili ori categorii de venituri bugetare i s mbrace forma amnistiei fiscale sau caracter individual, cu referire la anumite creane. AMNISTIA FISCAL Apare ca un mod excepional de stingere a obligaiilor bugetare, ea aplicndu-se n mprejurri excepionale la categorii de contribuabili cu datorii restante ctre bugetul statului n condiiile absenei perspectivelor n a fi recuperate i a oportunitii prin pris ma politicii fiscale a statului fa de acetia. Ea este reglementat de puterea legislativ prin lege. Anulrile individuale se pot aproba de Ministerul Finanelor Publice la solicitarea scris motivat a contribuabililor cu restane ctre bugetele publice, limitat la debite fiscale provenite din amenzi i majorri de ntrziere. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN PRESCRIPIE

Apare n completarea ori susinerea celorlalte modaliti speciale prezentate anterior n domeniul fiscal, la fel ca n alte domenii supuse reglementrii juridice, este posibil persistena unor stri de fapt n care datorit imposibilitii realizrii sau neexercitrii unor drepturi sau din alte motive asemntoare, s devin necesar consacrarea juridic a acestor stri de fapt prin prescripia respectivelor drepturi.n materie de venituri publice, ipoteza persistenei n timp a strii de insolvabilitate, de dispariie a persoanelor fizice, impun potr ivit cu o anumit perioad, manifestarea prescripiei asupra sumelor restante datorate de contribuabili aflai n situaiile menio nate. Termenul de prescripie se stabilete prin legi specifice (cum sunt Codul fiscal i Codul de procedur fiscal) pe categorii de venituri bugetare i pe categorii de contribuabili. 3.1.3.5 Executarea silit a creanelor bugetare Este ultimul mijloc de recuperare a sumelor de bani datorate bugetelor publice. Nevoia de fonduri publice nscrise n bugete cu limite minimale oblig, la realizarea veniturilor n acestea pentru a susine cheltuielile aprobate ca necesare. n sfera raporturilor de drept civil, executarea silit intervine numai atunci cnd debitorul nu execut de bun voie obligaia ce -i revine, ca mijloc de aprare a drepturilor civile nclcate i constituie faza ultim a procesului civil. n raporturile juridice fiscale, executarea silit se pornete numai n subsidiar, n cazul neachitrii de bun voie a creanelor bugetare datorate i reprezint mijlocul de recuperare a acestora. n concepia tradiional a raporturilor juridice de venituri bugetare, executarea silit este ultima etap a procedurii fiscale care cuprinde att perceperea ct i urmrirea i lichidarea drepturilor fiscale. Intervenia organelor administrativfiscale i de control financiar, fr ncuviinrile altor organe de stat (juridice), prin procedee autoritare, corespunde interesului public al realizrii veniturilor bugetare i al recuperrii creanelor fiscale restante. Ea se poate constitui i ca mijloc coercitiv de aprare i satisfacere a intereselor fiscale publice. Pornirea executrii silite este condiionat de urmtoarele: existena titlului de crean fiscal; ncunotiinarea subiectului de drept obligat la plat despre creana fiscal i expirarea termenului legal de plat fr ca suma de bani datorat ca venit

despre scadena ei; bugetar s fi fost achitat. Titlurile de creane fiscale sunt reglementate cu caracter executor, avnd valoare juridic fr o alt investire special n acest scop. Procedeele (formele) executrii silite a creanelor fiscale se concretizeaz n: poprire urmrire a bunurilor mobile urmrire a bunurilor imobile.

EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE DE LA PERSOANELE FIZICE PRIN POPRIRE este reglementat i aplicat n domeniul fiscal pe posibilitatea de a recupera o crean bneasc restant din sumele de bani pe care debitorul urmrit le are de primit de la tere persoane. Ea const n interceptarea i preluarea, n condiii legal determinate, a unora dintre sumele de bani pe care debitorii bugetelor publice le au de primit de la tere persoane pn la acoperirea cuantumului bnesc al creanei fiscale restante. Poprirea este un procedeu: preferenial de executare silit atunci cnd debitorul are venituri sau drepturi bneti urmribile din care creana fiscal poate fi recuperat n timp de un an. obligatoriu de executare a creanelor fiscale restante n cazul n care debitorul are calitatea de salariat, pensionar ori face parte din categorii profesionale asimilate acestora, cu condiiile ca suma de bani datorat bugetelor publice s nu depeasc o anumit limit valoric, datele necesare nfiinrii popririi s fie cunoscute i veniturile debitorului s nu fie grevate de alte urmriri. Sub incidena popririi se ncadreaz drepturile bneti ale debitorilor obinute din: salarii, premii, pli pentru ore supli mentare, pensii, exercitarea unei profesii, meserii, nchirieri de locuine etc. Dintre acestea pot fi urmrite numai sume cu echivalentul a 1 /5 din cuantumul bnesc net, iar pensiile pot fi poprite numai pentru partea cu care depesc cel mai mare ajutor social n raport cu localitatea de domiciliu a debitorului. Apar cu caracter de excepie de la poprire o serie de sume care privesc: ajutoarele de asigurri sociale, desfac erea contractelor de munc, bursele de studii, diurnele. Procedura executrii silite prin poprire cuprinde dou etape: 1. nfiinarea

2.

ndeplinirea popriri .

Prima etap reprezint, de fapt, pornirea executrii silite de ctre organul fiscal urmritor printr -o adres scris ce se trimite terei persoane care datoreaz debitorului urmrit sume de bani popribile i de unde se pot recupera creanele fiscale restante. La adresa respectiv se anexeaz o copie de pe titlul de crean executorie. Concomitent cu adresa ctre terul poprit, este ntiinat de aciune i debitorul statului (contribuabilul vizat). Terul poprit are obligaia s ndeplineasc aciunea statului de recuperare a sumei pe care o datoreaz debitorul prin reinerea sumelor de bani necesare din drepturile bneti ale acestuia, sume pe care le vireaz n contul de venit bugetar indicat prin adresa de nfiinare a popririi. Dimensiunea sumelor de plat de reinut, condiiile de virare, existena altor reineri sunt reglementate n timp i spaiu printr-o metodologie aprobat n acest sens. mpotriva executrii silite prin poprire a creanelor bugetare se pot depune contestaii att din partea debitorului statului, ct i din partea terului poprit, numai mpotriva actelor de nfiinare i ndeplinire a popririi. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR BUGETARE PRIN URMRIREA BUNURILOR MOBILE este prezent n practica fiscal cnd persoanele fizice debitoare nu au salarii sau alte drepturi bneti popribile ns, posed bunuri mobile urmribile din a cr or valorificare se pot recupera creane fiscale restante. nainte de declanarea procedurii fiscale menionate apare necesar a fi cunoscute anumite dispoziii legale (norme juridice n vigoare) cu privire la structura bunurilor i excepiile care apar. Expresia juridic este o formulare de genul orice bunuri mobile ale debitorului cu urmtoarele excepii (bunuri strict necesare uzului personal i casnic, alimentele necesare pe dou luni, combustibil pentru nclzire i prepararea hranei, bunurile care servesc la exercitarea meseriei sau profesiei etc.). Procedura urmririi silite a bunurilor mobile pentru recuperarea creanelor fiscale restante cuprinde, la rndul ei, mai multe etape: somaia de plat= se face, de regul, verbal cu precizarea unui timp pn la urmtoarea etap. Dup aceasta, urmeaz identificarea bunurilor mobile urmribile aplicarea sechestrului= (prin proces verbal, cu interdicie de ndeprtare ori sustragere a bunurilor menionate) valorificarea bunurilor mobile sechestrate=(de regul prin licitaie public local. Condiiile valorificrii sunt riguros stabilite pe categorii de bunuri i instituii ori persoane interesate. recuperarea creanei fiscale=.. Din sumele obinute n urma valorificrii bunurilor se scad cheltuielile de executare silit i apoi se acoper creanele fiscale restante. Fiecare din aceste etape este reglementat n timp pentru a da posibilitatea debitorului, prin plata datoriilor restante, s ntrerup procedura executrii silite. Competena pornirii i desfurrii urmririi silite a bunurilor mobile este n sarci na organului fiscal din localitatea de domiciliu a debitorului EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE PRIN URMRIREA BUNURILOR IMOBILe este necesar pentru recuperarea unor sume de bani mai mari de la debitorul urmrit. Procedura presupune o selecie a bunurilor imobile (cldiri, terenuri) i cu luarea n considerare a unor excepii (casa de locuit folosit efectiv de debitor i familia sa, potrivit cu anumite norme). Etapele parcurse n aceast procedur sunt asemntoare cu cele de la urmrirea mobiliara (ntiinarea de plat scris, aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea creanelor fiscale restante). Apare ca specific, aici, prima etapa unde adresarea ctre contribu abilul datornic se face n scris. Practica fiscal, n condiiile economiei de pia, ia n calcul extinderea proprietii private i de aici prezena unor categorii de contribuabili importani prin dimensiunea obligaiilor bneti ctre bugetele publice. n acest sens, apar agenii economici (societi comerciale, regii autonome, organizaii cooperatiste, etc.) precum i persoane particulare deintore de bunuri ori/i venituri importante. Ipoteza neplii integrale i la termen a obligaiilor bugetare apare prezent i n aceste cazuri de relaii cu bugetele publice motiv pentru care se iau n considerare i conturile bancare. Justificarea executrii silite a creanelor fiscale restante de la debitorii care au conturi bancare se deduce i din natura juridic a veniturilor bugetare. Ea este reglementat sub aspect procedural pornind de la posibilitatea recuperrii creanelor restante ca i a altor creane patrimoniale, din disponibilitile bneti ce se consemneaz n conturile deschise la bnci. n acest caz acioneaz decontarea bancar executorie a creanelor fiscale restante de la titularii de conturi bancare. n timp, decontarea bancar executorie, n mod raional trebuie pornit de ndat ce s-a constatat neplata integral i la termenele legale a unor sume datorate bugetelor publice. Din punct de vedere procedural, organul de executare silit competent dispune vrsarea la buget a impozitelor datorate ntocmind i depunnd la banca debitorului urmrit o dispoziie de ncasare n temeiul creia sumele de bani reprezentnd obligaii bneti de natura celor menionate se trec sau se vireaz n contul de venit bugetar indicat. O asemenea decontare este obligatorie pentru

unitatea bancar potrivit legislaiei existente (legea contribuabilului financiar, acte normative fiscale) ntruct se bazeaz pe titluri executorii (pentru care nu se cere acceptul pltitorului). 3.2. Execuia cheltuielilor bugetare. 3.2.1. Elemente i noiuni specifice execuiei cheltuielilor bugetare. Execuia prii de cheltuieli a bugetelor publice se deruleaz pe baza unor principii, reguli, metode, tehnici, procedee i operaiuni care au susinere n legislaia finanelor publice i alte acte normative adoptate de legislativ ori emise de Guvern i respectiv de Ministerul Finanelor Publice. Legea Finanelor Publice are n coninut i structur cu privire la execuia cheltuielilor bugetare, urmtoarele repere importante: principiile care le guverneaz, repartizarea pe trimestre, tehnicile de finanare, transferurile, fondurile externe nerambursabile, plata salariilor, regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite bugetare. n toate situa iile de mai sus sunt prezente cu caracter specific i definitoriu elemente tehnice i noiuni ca cele de credite bugetare i ordonatori de credite bugetare. Cu semnificaia de principii ale execuiei cheltuielilor bugetare apar n legea menionat urmtoarele: Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru

cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora; Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar; Alocrile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de

credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli; Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi

vizate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol; Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei

bugetare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor; Pe baza justificrilor corespunztoare, virrile de credite de la un capitol la

altul al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limitele de 10% din prevederile capitolului buge tar, la nivelul ordonatorului principal de credite, i respectiv, de 50% din prevederile programului care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice; Virrile de credite bugetare se pot efectua ncepnd cu timestrul al III-lea al

anului bugetar (dac nu contravin perioadei menionate, legilor bugetare sau legilor de rectificare); Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitole care au fost majorate

din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la nivelul Guvernului; Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i

necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se limiteaz prevederile bugetare; Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor

Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii situaia virrilor de credite bugetare aprobate (potrivit cu instruciuni le aprobate de acelai minister);

n situaii de trecere de uniti, aciuni sau sarcini, pe parcursul exerciiului

bugetar, de la un ordonator principal de credite bugetare la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Mi nisterul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului; Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter

previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi; Fondurile externe nerambursabile se acumuleaz ntr-un cont distinct i sunt

cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. Indicatorii bugetari aprobai, venituri i cheltuieli, se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasa re a veniturilor de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Rspunderea i competena repartizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare revine n trei etape: 1. Ministerului Finanelor Publice= Ministerul Finanelor Publice procedeaz la repartizarea pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole la cheltuieli (i pe titluri n cadrul acestora, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fonduril or speciale la propunerea ordonatorilor principali); pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din aceste ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite de credite ai bugetelor locale, transmise direciilor generale ale finanelor publice de la judee i Municipiul Bucureti. 2. ordonatorilor principali de credite bugetare= pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, repartizeaz credite bugetare pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor de credite distinct subordonai. 3. ordonatorilor secundari de credite bugetare=repartizeaz credite bugetare pentru bugetele lor proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari subordonai. n procesul execuiei bugetare, cheltuielile parcurg mai multe momente, etape distincte: ANGAJAREA= este elementul concret, dinamic, faptic care genereaz obligaia de a plti o sum de bani unui ter cu susinere juridic (lege, contract, decizie, hotrre, etc.). Este consecina deciziei luate n mod deliberat de un organ al administraiei de stat. Competena n angajarea cheltuielilor revine, de regul, conductorilor de instituii publice n calitate de ordonatori de credite bugetare. n execuia cheltuielilor, angajarea este considerat etapa cea mai important ntruct ea presupune ncadrarea lor n limitele creditelor bugetare aprobate. LICHIDAREA= urmeaz angajrii cheltuielii i este operaia prin care se constat serviciul realizat n favoarea instituiei i se determin suma de plat. n acest moment sunt necesare acte justificative n legtur cu ceea ce reprezint cheltuielile (n cazul deplasrii unei persoane nseamn justificarea prin documente a transportului, cazrii, etc.) pentru instituie. Interveniile de specialitate, prin consemnri informaionale pe baz de rspunderi i competene se produc, de regul, n compartimentul financiar contabil. ORDONANAREA= const n emiterea ordinului de plat (a dispoziiei dat n acest sens) privind sume de bani n favoarea unui ter. Sediul operaiunii este acelai compartimentul financiar contabil al ordonatorului de credite bugetare. PLATA=const n emiterea ordinului de plat (a dispoziiei dat n acest sens) privind sume de bani n favoarea unui ter. Sediul operaiunii este acelai compartimentul financiar contabil al ordonatorului de credite bugetare. Execuia bugetara se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor celor care au calitatea de ordonatori de credite bugetare de cei care au calitatea de contabili. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorului de credite bugetare i se efectueaz pe baza avizelor date de compartimentele de specialitate ale instituiilor.

Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar contabil n limita fondurilor disponibile (creditelor bugetare aprobate). Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documente justificative care s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor, executarea serviciilor conform angajamentelor legale. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baza de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate. Guvernul poate stabili prin hotrre, la pr opunerea Ministerului Finanelor Publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd pli n avans efectuate p otrivit cu cele menionate i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiilor prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost a vansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor, de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat.

CREDITUL BUGETAR ce se regsete cu caracter de specificitate n execuia cheltuielilor publice poate fi definit prin raportarea la bugete de pe poziia statului i de pe poziia consumatorilor de fonduri din acestea, avnd calitatea de ordonatori de credite bugetare.Sunt sume de bani cu titlu definitiv din bugetele publice destinate pentru a acacoperi cheltuieli aprobate n acestea. De pe poziia de consumatori de fonduri publice (ordonatori creditele bugetare) sunt drepturi bneti cuvenite din bugete pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetele lor de venituri i cheltuieli. Nu de puine ori i greit, creditele bugetare n imaginea public sunt asociate sau chiar suprapuse cu noiunea credite bancare. n realitate ntre ele sunt foarte multe diferene de coninut (ca relaii economice de o anumit factur) i de form. Creditele bugetare apar ca rezultat al manifestrii relaiilor bugetare n latura de repartizare a fondurilor publice mobilizate prin bugete. La creditele bugetare nu sunt prezente: garantarea material ori bneasc, dobnda i rambursarea. Ele sunt declanate de cheltuielile publice recunoscute ca atare i aprobate prin bugetele publice i bugetele consumatorilor de fonduri publice (ordonatorii de credite bugetare). Creditele bugetare reprezint limite valorice pan la care pot fi acoperite cheltuielile de ordin public, limite ce nu pot fi depite, nici global i nici structural (potrivit cu dimensiunile date de subdiviziunile clasificaiei bugetare).

CREDITELE BANCARE sunt relaii economice exterioare celor bugetare, din activitile agenilor economici i ale populaiei n legtur de repartizare cu existena unor disponibiliti bneti temporar libere, pe de alt parte, i cu necesitile suplimentare de fonduri ce apar n acelai timp, pe de o alt parte ,bncile intermediind ntre ceea ce nseamn bani disponibili i bani necesari. n cazul cre ditelor sau mprumuturilor bancare se solicit garanii materiale sau bneti i se pltete un pre al utilizrii lor care este dobnda. Totodat, la anumite termene se impune rambursarea. De regul, suma iniial angajat ca mprumut (creditul solicitat) este mai mic dect suma final rezultat prin rambursare. ORDONATORII DE CREDITE BUGETARE sunt persoane fizice aflate pe poziia de conductori n instituii publice finanate din bugete. Ei sunt de trei categorii: Principali=de grad I Secundari=de grad II Teriari=de grad III

n structura sistemului bugetar, respectiv a instituiilor finanate din componentele acestuia se regsesc , n mod concret, toate cele trei categorii de ordonatori de credite bugetare (cu deosebire, la bugetele statului). n cazul bugetelor locale, mai des apar ordonatorii principali i teriari de credite bugetare).

ORDONATORII PRINCIPALI DE CREDITE BUGETARE la bugetele statului sunt, de regul, minitri i conductorii celorlalte instituii centrale finanate din acestea. La nivelul unitilor administrativ-teritoriale, n cazul bugetelor acestora, ordonatorii principali de credite bugetare sunt: preedinii Consiliilor Judeene i al Consiliului General al Municipiului Bucureti (primarul general) i primarii de localiti (municipii, orae, comune) i respectiv sectoare. Ordonatorii principali de credite bugetare in legtura direct cu bugetul public finanator i au iniiativ n finanarea cheltuielilor de care rspund potrivit cu tehnici i metode de lucru specifice. ORDONATORII SECUNDARI DE CREDITE BUGETARE sunt conductorii instituiilor intermediare, n cazul bugetelor publice ale statului aflate ntre cele centrale i cele din teritoriu (de exemplu,inspectorii generali de la inspectoratele colare judeene, directorii generali de la direcia de sntate public de la nivel judeean, directorii generali de la direciile generale de specialitate ale Ministerului Muncii etc.). Ei primesc credite bugetare prin repartizarea de la ordonatorii principali de credite bugetare att pentru nevoi proprii ct i pentru activiti sau aciuni aflate n sfera lar de competen i administrare. La rndul lor, transmit credite bugetare prin repartizare, afl ate n zona activitilor centralizate menionate, ctre instituiile subordonate conduse de ordonatorii teriari de credite bugetare. La nivelul judeelor n special, unele direcii descentralizate prin conductorii lor pot avea calitatea de ordonatori secundari de credite bugeta re pentru finanrile din bugete locale respective. ORDONATORII TERIARI DE CREDITE BUGETARE sunt conductorii instituiilor de baz din diferite domenii de activitate care primesc credita bugetare prin repartizarea de la ordonatorii ierarhic superiori, credite folosite pentru cheltuielile aprobate prin b ugetele proprii i nu pot transmite aceste credite altor instituii i subuniti. ntre ordonatorii de credite bugetare este o ierarhie strict n plan administrativ, pe domeniul de activitate (n cadrul capitolului de cheltuieli) i cu reflectare n finanarea bugetar (fig. nr.6.).

Fig. nr. 6. Structura i relaiile existente la ordonatorii de credite bugetare

Ordonatori principali de credite bugetare 1 Ordonatori secundari de credite bugetare 1 Ordonatori teriari de credite bugetare 2

3.2.2. Finanarea bugetar a cheltuielilor publice Folosirea fondurilor din bugetele publice prin punerea lor la dispoziia ordonatorilor principali de credite bugetare i apoi la ceilali ordonatori subordonai este un act de rspundere care se face cu respectarea i ndeplinirea anumitor cerine:

cheltuielile pot fi nscrise sau/i efectuate din bugetele publice numai dac sunt prevzute n mod expres n acte normative ori autorizri specifice date n baza Legii finanelor publice. Cuprinderea n buget a unei sume nu d, n mod automat, dreptul de utilizare dac nu exist autorizare expres n acest sens;

exercitarea unui control financiar preventiv, exigent i de detaliu n legtur cu necesitatea, oportunitatea i legalitatea cheltuielilor precum i aplicarea unui regim sever de economii n toate sectoarele de activitate; fondurile nu se acord automat ci, numai pe msura justificrii sumelor acordate anterior i n raport cu nivelul de realizar e a indicatorilor bugetari; acoperirea unor nevoi cu caracter permanent prin mijloace puse la dispoziie din bugete, n intenia asigurrii funcionalitii pentru care au fost nfiinate instituiile.

FINANAREA CHELTUIELILOR BUGETARE reprezint alocarea de mijloace bneti, pe baza bugetelor publice ca balane financiare aprobate, la dispoziia consumatorilor de fonduri autorizai (ordonatori de credite bugetare) pentru destinaii precis stabilite, ca expresie a nevoilor publice recunoscute ca atare. D.p.d.v. tehnic, finanarea bugetar se deruleaz diferit la bugetele statului fa de bugetele locale. De aici, metode, proceduri i operaiuni care genereaz fluxuri informaionale diferite n sensul implicrii de responsabiliti, competene, documente, etc.. n plan procedural, finanarea cheltuielilor bugetare are drept susinere metodologic normele Ministerului Finanelor Publice privind organizarea i funcionarea trezoreriei1. D.p.d.v. tematic n aceste norme este prezentat finanarea cheltuielilor pe categorii de bugete, pe baz de proceduri i operaiuni cu nsoirea de documente specifice. De asemenea, sunt prezentate dispoziiile generale i cele speciale privind efectuarea plilor prin trezorerie. Finanarea de la bugetele statului (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor de sntate) se poate contura distinct prin tehnica deschiderii i repartizrii de credite bugetar. n acest sens, n aciune sunt implicai urmtorii factori instituionali: ordonatorii de credite bugetare, cei ce au responsabilitatea gestiunii bugetelor publice i Trezoreria Finanelor Publice. n ce-i privete pe ordonatorii de credite bugetare sunt importante raporturile lor ierarhice (fig. nr. 6) din cadrul ramurii sau domeniului de activitate n care se gsesc. Instituiile responsabile cu gestiunea bugetelor publice (Ministerul Finanelor Publice, pentru bugetul de stat, Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei pentru bugete asigurrilor sociale de stat, unele ministere sau instituii centrale pentru fonduril e speciale, Casa Naional a Asigurrilor de Sntate pentru bugetul asigurrilor de sntate) au rolul de finanatori pentru ordonatorii de credite prevzui cu cheltuieli n acestea. Trezoreria Finanelor Publice are ca rspundere principal n materie bugetar, execuia de cas a veniturilor i cheltuielil or din bugetele publice. n acest sens, la nivelul unitilor operative (municipii, orae i unele comune), pentru execuia de cas a cheltuielilor sunt derulate procedee i operaiuni privind plile din bugetele publice n compartimentele (servicii sau birouri de control) i evidena cheltuielilor, i uneori casierie-tezaur ori/i contabilitate decontri. Deschiderea i repartizarea de credite bugetare, la rndul ei, ca tehnic bugetar poate fi abordat n dou momente distincte i totodat succesive, ale finanrii: 1. 2. deschiderea de credite bugetare repartizarea de credite bugetare.

DESCHIDEREA DE CREDITE BUGETARE este autorizarea pe care o d instituia ce gestioneaz bugetul public ctre unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din Bucureti prin care se dispune ca o anumit sum de bani cu titlu de credit bugetar s treac din contul
1

Norme metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice nr. 5318/1992 cu modificrile ulterioare.

bugetar n contul ordonatorului principal de credite bugetare (la solicitarea acestuia). La unitatea operativ a trezoreriei din Bucureti sunt deschise conturi att pe fiecare buget public al statului ct i pentru ordonatorii de credite bugetare cu sediul n localitate. Iniiativa n aciune o are ordonatorul principal de credite bugetare care ntocmete (trimestrial) o cerere de deschidere de credite bugetare n 3 exemplare pe care o adreseaz finanatorului. n cerere se precizeaz suma solicitat (n acord cu prevederile aprobate din bugetul ordonatorului principal) i subdiviziunea de cheltuieli (capitol) la care se ncadreaz. Cererea de desc hidere de credite bugetare are menionat pe verso, pe de o parte, cheltuielile cu caracter centralizat, iar pe de alt parte, pe cele pentru nevoile proprii ambele structurate pe cheltuieli curente (de personal, materiale, subvenii i transferuri) i cheltuieli de capital. Odat cu cererile menionate, ordonatorii de credite bugetare prezint o not justificativ i dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor ctre ordonatorii subordonai (cu structurare pe: cheltuieli proprii; cheltuielile ordonatorilor secundari din subordine; cheltuiel ile ordonatorilor de credite teriari direct subordonai). n nota justificativ sunt referiri asupra: cheltuielilor bugetare aprobate (cumulate de la nceputul anului) a celor care privesc trimestrul de referin; creditele bugetare deschise (cumulat de la nceputul anului); pli de cas la finele lunii precedente celei n care se solicit deschiderea de credite; cheltuieli preliminate pentru luna n curs; cheltuieli preliminate pentru perioada pentru care se solicit deschiderea de credite bugetare solicitate a fi deschise.

Cererile pentru deschiderea creditelor bugetare se verific urmrindu-se: ncadrarea sumelor solicitate n cuantumul creditelor aprobate i neconsumate pe perioada pentru care se solicit creditele respective; completarea corect a elementelor din formular, semntura persoanelor autorizate, tampila i mborderarea ; codificarea conturilor corespunztoare clasificaiei bugetare a cheltuielilor i planului de conturi pentru activitatea trezo reriei; verificarea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n cerere n scopul stabilirii nivelului disponibilitilor; ncadrarea valorii totale a dispoziiilor bugetare n totalul creditului bugetar ct i pe subdiviziunile acestuia.

n baza documentelor i a controlului asupra acestora se procedeaz mai nti la deschiderea de credite bugetare i apoi la comunicarea ctre ordonatorul principal asupra autorizrii pronunate. REPARTIZAREA CREDITELOR BUGETARE se face pe baza dispoziiilor bugetare menionate n urma deschiderii de credite. n aciunea iniiat de ordonatorul principal de credite intervin unitile operative ale trezoreriei i ceilali ordonatori subordonai potrivit cu legturile ierarhice dinte acetia (fig. nr. 6). finanarea din bugetele statului poate fi prezentat schematic i sugestiv potrivit cu fig. nr. 7.

Fig.nr. 7. Deschiderea i repartizarea de credite bugetare (fluxuri informaionale)

Ordonatorul principal de credite bugetare

Cerere de deschidere de credite bugetare 3 ex + Not justificativ + deschiderii i ntiinare asupra repartizrii de credite bugetare

Finanator

1 ex

Consemnarea n eviden a deschiderii de credite bugetare

1 ex

Finanarea din bugetele locale are drept expresie de tehnic bugetar alimentarea cu mijloace bneti sau alocarea de fonduri. Particularitatea aici, deriv din faptul c, acoperirea cheltuielilor se face n limita disponibilitii existente n cont. Altfel spus, pentr u unitile administrativ-teritoriale sunt deschise la trezorerie conturi de disponibil n care se consemneaz ncasrile din venituri proprii i cele provenite pe seama veniturilor de echilibrare (sume defalcate din unele venituri ale bugetelor de stat i transferuri din acelai buget n completare). n cazul celorlalte bugete publice (ale statului), conturile deschise la trezorerie sunt separate pe venituri i pe cheltuieli , existnd aici un anume automatism n circuitul banului public, n sensul c acoperirea cheltuielilor nu este condiionat i mediat de ncasarea veniturilor n acelai buget. Iniiativa n finanarea din bugetele locale o au ordonatorii principali de credite bugetare (preedinii consiliilor judeene i respectiv primarii, la localiti). Acetia stabilesc lunar, cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu, avndu-se n vedere propunerile de cheltuieli aprobate prin bugetul local, necesarul de cheltuieli, veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrare, din care se acoper plile respective.

Ordonatorul principal de credite determin cuantumul creditelor bugetare, n limita crora urmeaz a se deschide pentru luna respectiv pe baza unei note privind determinarea necesarului de credite bugetare lund n calcul o serie de elemente ca: s oldul la nceputul anului; veniturile proprii n bugetul local prevzu te a se ncasa de la nceputul anului; veniturile ncasate de la nceputul anului; cheltuieli efectuate de la nceputul anului; cheltuieli ce urmeaz a se efectua n luna de referin; credite bugetare deschi se de la nceputul anului; disponibiliti din credite bugetare; credite bugetare solicitate a fi deschise. Documentul cu necesarul de credite se ntocmete n doua exemplare la nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul local i se prezint compartimentului specializat n gestiunea respectivului buget unde se verific n legtur cu: - ncadrarea creditelor bugetare deschise pe ansamblul bugetului local n prevederile bugetelor aprobate anual cu repartizarea pe trimestre cu acoperire din venituri proprii (sold la nceputul lunii, venituri ce urmeaz a se ncasa n luna respectiv) i subveniile ce urmeaz a fi alocate de la bugetul de stat n completarea veniturilor proprii pentru luna respectiv; - creditele bugetare deschise pe capitole se ncadreaz n prevederile corespunztoare aprobate prin bugetul local; - completarea documentului cu toate elementele i semnarea acestuia de ctre ordonatorul principal de credite i eful compartimentului financiar contabil (sau nlocuitorul de drept). Potrivit cu verificrile asupra determinrii necesarului de credite bugetare ordonatorul principal ntocmete ctre unitatea operativ a trezoreriei din localitate, o comunicare de deschidere de credite n care se precizeaz urmtoarele: luna pentr u care se solicit deschiderea de credite bugetare, instituia de administraie public pe seama creia se face deschiderea de credite, suma solicitat, capitolul de cheltuieli, contul n care urmeaz s apar suma, structura cheltuielilor (curente, de personal i m ateriale, de capital). Din creditele bugetare deschise (aprobate ca limite n alimentarea cu mijloace bneti a conturilor de disponibil), ordonatorul principal de credite bugetare repartizeaz credite bugetare pe seama instituiilor subordonate, finanate din bugetul local. Repartizarea creditelor bugetare se efectueaz prin dispoziia bugetar care se ntocmete pe capitol de cheltuieli cu defalcarea pe categorii de cheltuieli i se prezint o dat cu comunicarea de deschidere a creditelor. Operaiunile legate de finanarea la nivelul unitilor administrativ teritoriale se efectueaz prin unitile operative ale trezoreriei din teritoriu (fig. nr. 8). Fig. nr. 8. Fluxul informaional n finanarea din bugetele locale

Ordonatorul principal de credite bugetare

Solicitare de fonduri Comunicare de deschidere de credite

Compartiment de specialitate n gestiunea bugetului local Cont buget local

T R E Z O R E R I E

*
Trezorerie Cont ordonator principal

Informare asupra deschiderii creditului bugetar Dispoziii bugetare de repartizare

*
Cont ordonator teriar Informare

Ordonatori teriari de credite bugetare

3.2.3. Utilizarea creditelor bugetare Creditele bugetare aprobate au semnificaia de limite de finanare n care trebuie s se ncadreze ordonatorii de credite bugetare pentru efectuarea de cheltuieli aprobate. Dup deschiderea i repartizarea creditelor bugetare, ordonatorii de credite au dreptul s dispun de mijloace bneti n limitele acestora pentru cheltuielile nscrise n bugetele lor. Efectuarea de cheltuieli bugetare la instituii impune respectarea unor reguli ce deriv din prevederile legislaiei finanel or publice i anume: utilizarea fondurilor n conformitate cu destinaia stabilit prin bugetul de

venituri i cheltuieli (i n concordan cu subdiviziunile clasificaiei bugetare) n limita creditelor bugetare aprobate pe an i pe trimestru; utilizarea creditelor bugetare are loc numai pentru cheltuieli legal aprobate,

cunoscut fiind c fiecare cheltuial trebuie s aib la baz o dispoziie legal prin care se autorizeaz suportarea ei din bugetul public; aprobarea i efectuarea cheltuielilor numai cu avizul conductorului

compartimentului financiar-contabil (sau a nlocuitorului de drept). Pentru efectuarea unei cheltuieli se parcurg anumite momente (etape) tehnice, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea, plata (3.2.1.). Utilizarea propriu-zis a creditelor bugetare se realizeaz prin : pli n numerar= constau n salarii, burse, avansuri n contul cheltuielilor de deplasare, alte drepturi cuvenite personalului. n conturi bancare (fr numerar)=apar n toate cazurile cu tere persoane juridice (procurare de materiale, achitare furnizo ri, pli ctre bugetele publice, etc.). Eliberarea de sume (cu sau fr numerar) din conturile bancare (trezorerie) ale instituiilor publice reprezint din punctul de vedere al execuiei de cas a bugetelor, pli de cas (operaii de stingere a unor obligaii bneti prin achitarea lor) sau utilizarea creditelor bugetare aprobate pentru o anumit perioad de timp. Pe parcursul execuiei financiar-bugetare pot apare situaii cnd ordonatorii de credite bugetare recupereaz sume din plile efectuate anterior (regularizri prin aplicarea de noi preuri sau tarife; facturare la preuri mai mari dect cele contractuale i convenite, etc.). Dac sumele provin din finanarea anului curent, se depun de instituii n cont la trezorerie diminund, n mod corespunztor plile de cas deci rentregind creditele bugetare, operaiune care mai poart denumirea de reconstituire a creditelor bugetare. n acest context, n planul consemnrilor informaionale se folosete n sensul tehnicilor de finanare expresia pli nete de cas (diferena dintre plile de cas i sumele aprute n cont din operaiunile menionate) care au i sensul de mrime exact a finanrii ordonatorilor de credite bugetare. Pentru sumele primite, ordonatorii principali de credite bugetare se deconteaz fa de instituiile financiare (care rspund de gestiunea bugetelor publice) prin conturile de execuie bugetar. Acestea se gsesc i la ordonatorii ierarhic superiori pentru cei subordonai. Pe baza conturilor de execuie bugetar, instituii financiare de specialitate preiau n evidena lor cheltuielile efectuate de ordonatorii de credite bugetare. Aici, asistm la ceea ce nseamn preluarea i centralizarea de date cu privire la execuia cheltuielilor bugetare de la instituii care se vor regsi n construcia execuiei cheltuielilor pe componente bugetare la cei ce au rspunderi i competene n gestiunea bugetelor publice.

Pe parcursul execuiei financiare pot avea loc retrageri de credite bugetare aprobate n cazul renunrii la unele aciuni sau din alte motive, operaiune care are loc prin folosirea dispoziiei bugetare de retragere (la iniiativa ordonatorilor ierarhic superiori). Realizarea de noi aciuni ori activiti neprevzute n etapa elaborrii proiectelor de bugete, conduce n practica bugetar la: alte modaliti tehnice de lucru n care sunt utilizate disponibilitile de credite bugetare rezultate din bugete (inclusiv de venituri i cheltuieli la instituii) alocarea de mijloace bneti suplimentare din fondul de rezerv bugetar ori fondul de intervenii (de la dispoziia guvernului).

n prima situaie, instituiile i analizeaz economiile realizate n bugetele de venituri i cheltuieli, stabilind suma ce urmeaz a fi alocat pentru acoperirea nevoilor suplimentare. n cazul cnd n bugetele proprii nu apar economii se apeleaz la ordonatorii principali care dispun de posibiliti mai mari n acest sens. Acoperirea nevoilor suplimentare de finanat deci, majorarea creditelor bugetare la anumite subdiviziuni din bugetul de venituri i cheltuieli se mai realizeaz n cursul execuiei bugetare, prin efectuarea de virri de credite bugetare. Acestea pot fi definite ca operaiuni de tehnic bugetar determinate de diminuarea creditelor bugetare de la o subdiviziune a clasificaiei, unde sunt disponibiliti bneti i majorarea corespunztoare a creditelor bugetare la o alt subdiviziune a clasificaiei, la care mijloacele bneti sunt insuficiente. Virarea de credite bugetare este condiionat n primul rnd de existena unor economii (sau sume bneti disponibile) la alte subdiviziuni de cheltuieli bugetare i aceasta pentru a nu afecta realizarea aciunilor la subdiviziunea de unde se preiau mi jloacele bneti.Condiionrile n materie de virri de credite bugetare continu i pe alte coordonate ale operaiunii tehnice i anume: aprobarea s fie acordat ncepnd cu trimestrul III al fiecrui an nainte de angajarea cheltuielilor; disponibilitile utilizate s nu provin de la creditele bugetare prevzute pentru cheltuielile de personal, reparaii capitale sau din fondul de rezerv bugetar i s nu conduc la majorarea creditelor bugetare aprobate pentru instituiile administraiei publice; s nu aib ca efect majorarea sumelor prevzute pentru completarea resurselor proprii ale unor instituii de stat . Aprobarea virrii de credite bugetare revine n competena Ministerului Finanelor Publice i ordonatorilor de credite bugeta re potrivit cu anume limite n raport de subdiviziunile clasificaiei bugetare. Ministerul Finanelor Publice, n ce privete finanarea din bugetul de stat, poate aproba virri de credite bugetare de la u n capitol de cheltuieli la altul, cnd au loc treceri de uniti, activiti i aciuni de la un titular la altul (cu aprobarea modificrilor corespunztoare n indicatorii financiari ai titularilor vizai n bugetul statului). Ordonatorii principali de credite bugetare pot aproba virri de credite bugetare ntre subcapitolele aceluiai capitol de che ltuieli (pe care-l gestioneaz) precum i intre articolele aceluiai subcapitol de cheltuieli. Toi ordonatorii de credite bugetare, pentru activitile proprii ale instituiilor pe care le conduc, pot aproba virri de c redite bugetare de la un alineat la altul n cadrul aceluiai articol de cheltuieli. Virrile de credite bugetare sunt interzise n anumite situaii ca: hran, salarii, burse, investiii i reparaii capitale n primul semestru al anului bugetar i n perioada 15- 31 decembrie. Interveniile tehnice asupra utilizrii creditelor bugetare mai au i alte corespondente de aciune ca: retragerea de credite bugetare n anumite condiii, blocarea i deblocarea creditelor bugetare. 3.2.4. Pli pentru cheltuielile bugetare prin Trezoreria Finanelor Publice Ordonatorii de credite bugetare pot dispune pli din creditele bugetare deschise ori repartizate astfel: n conturile lor, pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli (curente); n conturile instituiilor din subordine pentru cheltuieli de capital.

Plile din creditele bugetare aprobate se efectueaz din iniiativa ordonatorilor de credite care poart rspunderea utiliz rii mijloacelor bugetare. Platile pot fi dispuse: n numerar prin casieriile instituiilor prin decontarea din cont n favoarea terilor care au livrat mrfuri, alimente, materiale, combustibil, energie termic, au prestat servicii sau executat lucrri. Instrumentele de plat sunt: cecul pentru eliberarea numerarului; ordinul de plat prin care ordonatorul de credite bugetare dispune efectuarea de pli din conturile sale n favoarea agenilor economici sau a bugetelor publice; factura cu dispoziie de ncasare ntocmit (potrivit conveniei) de furnizori pentru o instituie public n cazul livrrilo r de mrfuri, combustibili, etc. Instituiile publice pot beneficia de garania trezoreriei, n favoarea unitilor furnizoare care dispun de fondurile necesa re pentru achitarea cheltuielilor. Plile se dispun pe destinaiile i n limita creditelor bugetare deschise i repartizate, prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Documentele de pli prin trezorerie se ntocmesc i se nregistreaz n conturile deschise ale instituiilor publice pe capitole de cheltuieli cu desfurarea pe categorii de cheltuieli aprobate. La aceste documente, ordonatorul de credite are obligaia de a prezenta i nscrisuri cu privire la necesitatea i oportunitatea cheltuielilor propuse. Compartimentele specializate ale trezoreriei exercit controlul financiar preventiv asupra efecturii plilor de ctre ordonatorii de credite potrivit cu documentele menionate, urmrindu-se: ncadrarea plilor n limita creditelor bugetare deschise i repartizate pe

capitole; categorii de lucrri (prin stabilirea disponibilului de credite la fiecare document de plat potrivit cu contul credite deschise din bugetul din care se scad plile nregistrate n contul cheltuieli din buget, rezultatul fiind comparat cu documentele de pli prezentate); respectarea utilizrii creditelor bugetare prin pli n coresponden cu

subdiviziunile clasificaiei bugetare (se examineaz natura i coninutul subdiviziunilor clasificaiei de la care se suport plile respective); respectarea dispoziiilor legale prin care se autorizeaz efectuarea cheltuielilor,

lundu-se n considerare: actele normative n care este specificat sursa din care se face finanarea instituiei ; reglementrile n vigoare prin care instituiile efectueaz unele cheltuieli n legtur cu desfurarea de aciuni specifice, procurarea de obiecte de inventar, de art, executarea de investiii, lucrri curente i capitale, stabilirea de norme i normative pentru anumite cheltuieli, etc. Normele metodologice de organizare i funcionare a Trezoreriei Finanelor Publice au prevederi distincte pentru ceea ce se cheam pli dispuse prin unitile operative ale acesteia. n acest sens pot fi enumerate urmtoarele referiri tehnice: dispoziii generale privind efectuarea plilor prin trezorerie din credite

bugetare deschise i repartizate (prezentate, n mare msur, anterior); efectuarea de pli din creditele deschise din bugetul de stat pentru salarii;

deplasri, detari i transferuri la instituiile publice; cheltuieli materiale; garania bugetar acordat instituiilor publice; subvenii i transferri din bugetul de stat (pentru instituii publice pentru bugetele locale, privind bursele pentru elevi i studeni; pentru pensii i ajutoare I.O.V.R., militari i alte persoane, etc.); cheltuieli de capital; utilizarea de ctre instituii a veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor; reconstituirea creditelor bugetare i rentregirea plilor de cas la instituiile publice;

efectuarea plilor prin trezorerie din creditele deschise din bugetul local; efectuarea plilor prin trezorerie din creditele deschise din bugetul

asigurrilor sociale de stat; casele de pli i nchiderea acestora ; pli din conturile de disponibiliti: din fonduri cu destinaie special, din

mijloace extrabugetare, privind sumele de mandat i sumele n depozit, privind fondul de tezaur, etc. Salariile n sistemul bugetar se pltesc o data pe lun n intervalul 5- 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent. Ealonarea plilor pe zile pentru ordonatorii de credite bugetare se face prin ordinul ministrului finanelor publice. La unitile operative ale trezoreriei, n vederea ridicrii sumelor necesare plii salariilor la sfritul lunii, instituiile publice prezint compartimentului control i evidena cheltuielilor (la termenul de pli stabilite) anumite documente (cecul pentru ridicarea din cont a sumelor nete de plat pentru salarii, indemnizaii de asigurri sociale, dac este cazul; ordine de plat pentru virarea din cont a impozitului pe salarii reinut, a contribuiilor datorate ctre bugetul asigurrilor sociale de stat i asigurrile sociale de sntate; ordinul de plat nsoit de bor deroul centralizator cu salariaii pentru care se vireaz salariile nete la bncile comerciale, n sistemul plii prin carduri; situaia recapitulativ a salariilor pe lun, etc.). n vederea avizrii din cont a sumelor pentru plata salariilor, se verific i analizeaz urmtoarele: respectarea numrului de salariai aprobat prin statul de funciuni, respectarea dispoziiilor legale privind salariile i indemnizaiile de asigurri sociale precum i a celorlalte drepturi (indemnizaiile de conducere, plata orelor din posturile vacante, plata orelor de gard, sporuri, etc.); stabilirea sumelor de plat i ncadrarea acestora n disponibilul de credite bugetare la subdiviziunea cheltuieli de personal; stabilirea contribuiilor pentru asigurri sociale, fondul de omaj, asigurrile de sntate precum i ntocmirea corect a ordinelor de plat. Dup analiz, verificare i introducerea n documente a modificrilor rezultate, compartimentul control i evidena cheltuielilor procedeaz astfel: mai nti vizeaz cecul pentru suma care urmeaz a fi ridicat de la casa pltitoare din cadrul trezoreriei, dup care l remite casieriei pentru eliberarea sumei, apoi, reine ordinele de plat pentru nregistrarea i ntocmirea formelor de decontare n bnci.

La celelalte categorii de cheltuieli2, plile prin trezorerie impun mai nti prezentarea de documente jus tificative potrivit cu specificul destinaiei sumelor de bani ctre teri i apoi se aplic procedura de analiz i verificare a acestora. 3.3. ncheierea exerciiului bugetar Finalitatea execuiei bugetare se regsete n documente care consemneaz realizarea indicatorilor de venituri i cheltuieli mai nti, la contribuabili (ndeosebi prin bilanurile contabile i fiscale) precum i ordonatori de credite bugetare( prin dri le de seama contabile bugetare , cu accent pe execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, precum i a conturilor de execuie bugetar ) , apoi la instituiile ierarhic superioare ( dri de seam contabile bugetare cu caracter centralizat i conturile lor de execuie bugetar). n plan juridic, legislaia finanelor publice stipuleaz unele prevederi despre: msurile i operaiunile presupuse de ncheierea exerciiului financiar (cum sunt principiile ncheierii execuiei bugetare ctre finele anului calendaristic i regimul cred itelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite bugetare); contului general anual de execuie; structura conturilor anuale de execuie a bugetului; contul general de execuie a datoriei publice; excedentul sau deficitul bugetar; execuia de cas a bugetelor publice. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an, fapt care conduce la anumite reguli n ce privete problematica gestiunii fiscal-bugetare. Astfel, orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltite, dup caz, n contul bugetului pe anul muncitor. n acelai timp, creditele bugetare neutilizate pn la
2

Normele metodologice de organizare i funcionare a Trezoreriei Finanelor Publice nr. 5318 / 1992 cu modificrile ulterioare la capitolele 3.5.4- 3.5.11, 4.4, 6.2- 6.5.

nchiderea anului se anuleaz de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de imp lementare, se reporteaz n anul urmtor. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. Aceeai lege a finanelor publice, pentru regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite, precizeaz c or donatorii principali au obligaia de a realiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziiuni legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune prin Ministerul Finanelor Publice anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea propunerilor ordonatorilor principali de credite mai sus menionai este 10 decembrie. Creditele bugetare anuale conduc la majorarea Fondului de rezerv bugetar de la dispoziia Guvernului. NCHEIEREA EXERCIIULUI BUGETAR reprezint un ansamblu de msuri, operaiuni, proceduri i atitudini care potrivit legislaiei finanelor publice au menirea s contureze cu exactitate nivelul realizrii indicatorilor de venituri i cheltuieli la toi p articipanii la relaiile bugetare. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme ori instruciuni, pentru cei implicai n relaiile bugetare, o serie de msuri n legtur cu nchiderea execuiei bugetare i anume: realizarea veniturilor pe total, n structur i pe titulari concomitent cu orientare controlului fiscal n acest sens; utilizarea cu maxim eficien i n regim sever de economii a fondurilor bugetare; efectuarea operaiunilor de tehnic bugetar privind ncheierea exerciiului bugetar etc. n luna decembrie se au n vedere aciuni mai precise n legtur cu ncheierea exerciiului bugetar n sensul intensificrii ncasrii i efecturii cheltuielilor. Dintre acestea, remarcm: Identificarea imobilizrilor de credite bugetare deschise i repartizate

respectiv, de disponibiliti n conturi i retragerea lor n vederea redistribuirii pentru acoperirea unor eventuale suplimentri solicitate de unele activiti sau aciuni; ntreprinderea demersurilor necesare pentru ncasarea debitelor; Transmiterea n timp util a instruciunilor metodologice i formularelor pentru realizarea lucrrilor de ncheiere a exercii ului bugetar; Pregtirea operaiunilor de inventariere la toate nivelele etc.

ncheierea propriu-zis a exerciiului bugetar presupune i aciuni concrete de genul: retragerea mijloacelor bneti neutilizate i anularea creditelor bugetare deschise i repartizate; prelungirea termenelor de decontare a unor lucrri de investiii; ntocmirea de dri seam asupra execuiei financiare etc. Conturile anuale de execuie ale bugetelor publice,inclusiv cele ale ordonatorilor de credite bugetare (plus anexele) au n s tructura lor urmtoarele: La venituri: prevederi bugetare iniiale; proceduri bugetare

definitive;ncasri realizate; La cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare

definitive; plai efectuate. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului ce cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe precum i situaiile garaniilor guvernamentale pentru credite( intern i extern) primite de ctre alte persoane juridice. Contul general al datoriei publice a statului este anexat la contul anual de execuie a bugetului de stat ce se depune la Parlament. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general anual de execuie cu privire la bugetul de stat i separat, bug etele asigurrilor sociale i a bugetelor ordonatorilor principali de credite bugetare pe baza situaiilor financiare prezentate de cei implicai n

relaiile bugetare. n acest sens, ordonatorii principali de credite bugetare au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s se prezinte, pe fiecare program obiectivele, rezultatele preconizate, i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, situaiile privind angajamentele legale. INCHEIEREA EXERCIIULUI FINANCIAR BUGETAR const, n sensul implicrii Trezoreriei Finanelor Publice pe urmtoarele coordonate de aciune: msuri ce se iau de ctre ordonatorii de credite bugetare; msuri aplicate de trezorerii; operaii contabile privind ncheierea exerciiului bugetului de stat; operaii contabile privind ncheierea exerciiului bugetului asigurrilor sociale de stat; operaii finale ale ncheierea conturilor. Ordonatorii de credite bugetare, n baza instruciunilor Ministerului Finanelor Publice, pentru ncheierea exerciiului financiar anual are n vedere urmtoarele: Deschiderea,repartizarea i anularea creditelor bugetare; Reconstituirea plilor de cas cu disponibilitile rmase n conturile

instituiilor publice; Plata drepturilor de personal aferente anului ncheiat; Decontarea avansurilor acordate n cursul anului ncheiat; Lichidarea i decontarea sumelor primite pentru executarea

operaiilor de mandat; Raportarea n anul urmtor a soldurilor unor conturi, precum i

ncheierea acestora; Regularizarea soldurilor la bugetelor locale; Regularizarea subveniilor de ctre instituiile publice primite

de la bugetul de stat i bugetul local; Urmrirea i ncasarea sumelor datorate de debitori i clieni; Prezentarea la unitile trezoreriei a bilanurilor contabile pentru viza i

certificarea plilor de cas, precum i a disponibilitilor din conturi. Unitilor Trezoreriei Finanelor Publice le revin n mod direct ca aciuni concrete n vederea ncheierea exerciiului finan ciar bugetar urmtoarele: Accelerarea decontrii plilor din conturile ordonatorilor de credite efectuate, limita celor d isponibile din contul trezoreriei( documentele de pli ajunse la unitile trezoreriei trebuie s fie decontate); Preluarea zilnic a extraselor de cont de la Banca Naional; Preluarea operativ a documentelor de ncasri i transmiterea lor trezoreriilor pentru a fi nregistrate n conturile sintetice i analitice de venituri; ntocmirea situaiei dispoziiilor de ncasare cu titlu executiv i stabilirea de msuri mpreun cu organele fiscale ce urmeaz a fi luate n anul urmtor; Pstrarea n casierie-tezaur la sfritul anului a unui sold minim (plafon de cas), diferena n plus virndu-se n contul Trezoreriei. n ultima zi a anului se inventariaz numerarul existent n casierii dup care se confrunt cu soldul contului cas din contabilitate pentru exactitate; Urmrirea virrii de ctre ordonatorii de credite, la termenele stabilite, a sumele aflate n conturile fondurilor speciale; la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor numai fondurile precizate expres prin instruciuni ale Ministerului Finanelor Publice;

nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitate, eliberarea extraselor de cont instituiilor publice, astfel nct lucr rile de ncheiere a exerciiului financiar s fie realizate n termenul legal.

NCHEIEREA EXERCIIULUI BUGETULUI DE STAT presupune la Trezorerie ca toate operaiile privind ncasarea veniturilor i efectuarea plilor s se nregistreze n conturile sintetice i analitice n ultima zi lucrtoare a anului. Unitile operative ale Trezoreriei ( de la municipii, orae, comune) transmit veniturile i cheltuielile bugetului de stat n contul trezoreriei judeene pn la data de 8 ianuarie, anul urmtor. n contabilitate, se vireaz soldul creditor al contului veniturile bugetului de statn contul de corespondent al trezoreriei . n paralel se preia din contul de corespondent al trezoreriei judeene soldul debitor al contului cheltuielile bugetului de stat. Documentele cu privire la operaiile contabile menionate se transmit trezoreriei judeene care la rndul ei( pn la 10 ianuarie anul urmtor) vireaz soldul total al contuluiveniturile bugetului de stat, n ultima zi lucrtoare a anului, din contul de core spondent al trezoreriei n contul curent al trezoreriei deschis la Banca Naional . Totodat, la trezoreria judeean, se preia totalul cheltuielilor bugetului de stat pe anul expirat nenregistrndu-se disponibilul din contul curent al trezoreriei deschis la Banca Naional.