Taxa pe valoarea adugat

1. Clasificarea i locul operaiunilor, sub aspectul impunerii Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat de la o persoan impozabil pentru operaiunile impozabile. Operaiunile impozabile n Romnia ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate unei livrri de bunuri sau unei prestri de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice, care cuprind: activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Alte operaiuni impozabile pot fi: importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia; o achiziie intracomunitar de bunuri, alta dect de mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil care acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil (i care nu beneficiaz de excepiile de mai jos), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru; excepii: operaiunile efectuate de o persoan impozabil care realizeaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil, achiziiile intracomunitare pentru care valoarea total nu depete, pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior, plafonul de 10.000 euro pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor 34.000 lei; pentru aceste excepii se poate obine derogare privind clasificarea n categoria operaiunilor impozabile; o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

Operaiuni neimpozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit; b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania, atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii: 1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru; 2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator; 3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare; 4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania; 5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator. c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special;

d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax; e) operaiunile de la primele 3 categorii, care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. Livrarea intracomunitar cu plat reprezint transferul de bunuri realizat de ctre o persoan impozabil din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia non-transferurilor, dac aceste bunuri aparin activitii sale economice. Transferul reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. Nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute pentru vnzarea la distan; b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute pentru livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii; d) livrarea de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate, n condiiile prevzute pentru stabilirea locului livrrii acestor bunuri; e) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic lucrri asupra bunurilor corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea sau transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial; f) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia; g) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import. n cazul n care nu mai este ndeplinit una dintre aceste condiii, expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat/ ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. Locul livrrii de bunuri este: 1. locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter; 2. locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;

3. locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; 4. locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: a. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; b. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; c. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii; 5. in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana impozabila isi are sediul activitatii economice sau un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala in ceea ce priveste cumpararile de gaz si energie electrica o reprezinta revanzarea de astfel de produse si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil; 6. in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu se regaseste in situatia anterioara, locul livrarii reprezinta locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. n situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator isi are sediul activitatii economice sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. n absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita. Achiziia intracomunitar de bunuri presupune obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat. Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul prevederilor Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene. Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar. Prestarea de servicii este orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: 1. nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; 2. cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare; 3. angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; 4. prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; 5. servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii; 6. utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; 7. serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.

Locul de prestare a serviciilor: Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. n absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita. Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. n absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita. Prin exceptie, pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti imobiliari, de cazare in sectorul hotelier sau in sectoare cu functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier; b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori; c) locul prestarii efective, pentru serviciile de restaurant si catering, cu exceptia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in cadrul Comunitatii; d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul ambarcatiunilor maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile; e) locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Comunitate. Parte a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Comunitate inseamna acea parte a operatiunii efectuate, fara escala in afara Comunitatii, intre punctul de plecare si punctul de sosire a transportului de calatori. Punctul de plecare a unui transport de calatori inseamna primul punct stabilit pentru imbarcarea calatorilor in interiorul Comunitatii, daca este cazul, dupa o oprire in afara Comunitatii. Punctul de sosire a unui transport de calatori inseamna ultimul punct stabilit pentru debarcarea in interiorul Comunitatii a calatorilor care s-au imbarcat in Comunitate, daca este cazul inaintea unei opriri in afara Comunitatii. n cazul unei calatorii dus-intors, traseul de retur este considerat o operatiune de transport separata. Nota: Pentru aceste servicii nu se completeaza declaratia recapitulativa. 2. Faptul generator i exigibilitatea TVA. Baza de impozitare Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor. Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Prin excepie, se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel:

a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n Romnia, a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, realizate n cursul unui an calendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia, care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute mai sus depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil. Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale; d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevzute anterior; e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului. n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii sau, dup caz, la emiterea autofacturii, dac factura sau autofactura este emis nainte de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru sau, dup caz, la data emiterii autofacturii, dac factura sau autofactura este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.

Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane. Baza de impozitare se reduce (ajusteaz) n urmtoarele situaii: dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri; n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii de insolven, hotrre rmas definitiv i irevocabil; n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. 3. Cotele de TVA i scutirile de tax 1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse; 2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - serviciile privind accesul n castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite; - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; - livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; - livrarea de produse ortopedice; - livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; - livrarea urmtoarelor bunuri (n vigoare de la 1 septembrie 2013): 1. toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri; 2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar; 3. triticum spelta, gru comun i meslin i secar. 3) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite, respectiv: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat,

achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. 4) Operaiuni scutite de tax: 1. spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea; 2. livrarea de proteze dentare i prestrile de servicii efectuate de stomatologi i tehnicieni dentari; 3. ingrijirea si supravegherea efectuate de personal medical si paramedical, conform prevederilor legale aplicabile in materie; 4. transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate in acest scop, de catre entitati autorizate in acest sens; 5. livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; 6. activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; 7. livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate; 8. meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; 9. prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; 10. prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; 11. prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; 12. prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; 13. prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; 14. activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; 15. serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; 16. prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor; tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede de interes numismatic; tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;

administrarea de fonduri speciale de investiii; 17. operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni; 18. pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate; 19. livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare; 20. arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii: operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor; nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile; nchirierea seifurilor; 19. livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile. a) teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare; b) constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant; c) livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii; d) o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel incat structura, natura ori destinatia sa au fost modificate sau, in absenta acestor modificari, daca costul transformarilor, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii. 20. livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere. 4. Regimul special de scutire

Persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie (220.000 lei), poate solicita scutirea de tax, numit regim special de scutire, cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi. Cifra de afaceri utilizat n acest scop cuprinde valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, incluznd i operaiunile scutite cu drept de deducere i pe cele scutite fr drept de deducere, dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor situaii: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite. n cifra de afaceri utilizat pentru stabilirea plafonului menionat mai sus, se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii respective. Persoana impozabil care ndeplinete aceste condiii pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare. Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, este mai mare sau egal cu plafonul de scutire n decursul unui an calendaristic, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA. Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire, poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se

poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax, indiferent de perioada fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax. Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri mai mare sau egal cu plafonul de scutire, dup nregistrarea n scopuri de tax, are dreptul s efectueze ajustrile de tax. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document. 5. Perioada fiscal Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor la cursul de la sfarsitul anului precedent, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii n scopuri de TVA, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul prevzut, recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii. Prin excepie, pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: 1. prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; 2. a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax; 3. prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. Persoana impozabil care este obligat s i schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Poate opta pentru tva trimestrial dac: - nu mai realizeaz alta achizitie intracomunitara de bunuri n anul urmtor sau - nu a depasit plafonul stabilit de 100.000 euro. 6. Alte declaraii Persoana impozabil care are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent.

Fac excepie persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri realizat la finele unui an calendaristic este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, precum i suma taxei aferente; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, precum i suma taxei aferente. Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA; c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA; d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA. Persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, n vederea schimbrii sistemului aplicat privind TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ n care menioneaz: 1. livrrile intracomunitare scutite de tax pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n luna calendaristic respectiv; 2. livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; 3. prestrile de servicii efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; 4. achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; 5. achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia plii taxei, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate. Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei pentru operaiunile menionate.

10

ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare. La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile vor solicita organului fiscal competent i nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute mai sus.
7. Msuri de simplificare Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt: a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor; 3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl; 4. livrarea materialelor prevzute mai sus dup prelucrarea/transformarea acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere; b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase. c) livrarea de cereale i plante tehnice. d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser. e) (n vigoare din 1 septembrie 2013) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit. f) (n vigoare din 1 septembrie 2013) transferul de certificate verzi pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie. Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va evidenia n decontul de taxp, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.

11