rea Tributaria

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Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

Fraccionamiento tributario
1. Reconocimiento de un fraccionamiento tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Fraccionamiento tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011

Consulta
La empresa Goteritos SAC, nos consulta respecto del reconocimiento en sus libros contables de un fraccionamiento tributario realizado el 15.04.11, considerando el siguiente detalle:
Concepto IR 2010 IGV 10/2010 Totales Tributo impago 10,600 1,800 12,400 Int. Moratorio 1,940 129 2,069 Tributo insoluto 12,540 1,929 14,469

pectivamente; adems considerando el cambio de la tasa mensual TIM, hasta el 28.02.10 es de 1.50% y a partir del 01.03.10 es de 1.201%. Por ende, primero debemos calcular la TIM diaria (1.20%/30 das) y aplicarlo a los das transcurridos por cada ejercicio, contando desde el da siguiente al vencimiento de la obligacin tributaria y obtenemos el siguiente detalle:
Inters moratorio Concepto IR 2010 IGV 10/2010 Totales 2010 94.00 2011 35.00 Total 129.00 1,485.00 455.00 1,940.00 1,579.00 490.00 2,069.00

DEBE HABER

94 GASTOS FINANCIEROS 490 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 490 15.04.11 Por el destino del gasto financiero.

Ahora podremos formular adecuadamente el registro contable:

1 DEBE HABER

Se ha registrado en la cuenta 59 Resultados acumulados los intereses moratorios que corresponden al ejercicio 2010; siendo que se configura como un gasto de ejercicios anteriores; y considerndose que es un error contable; no debe afectar la utilidad del ejercicio corriente (2011) en que se descubre, segn lo establece la NIC 8, en su prrafo 46. El pago de las cuotas cuyo vencimiento es mensual, corresponder al siguiente registro contable:
3 DEBE HABER

Adems precisa que al 31.12.10, slo tiene registrado en libros el tributo impago; por ende, requiere estructurar el registro contable del fraccionamiento, para lo cual nos adjunta el detalle del fraccionamiento a considerar. Detalle del fraccionamiento en 18 cuotas:
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Total CUOTA Amortizacin S/.720 S/.734 S/.747 S/.759 S/.771 S/.782 S/.793 S/.802 S/.811 S/.819 S/.826 S/.832 S/.837 S/.842 S/.846 S/.848 S/.850 S/.850 S/.14,469 Inters S/.131 S/.117 S/.104 S/.92 S/.80 S/.69 S/.58 S/.49 S/.40 S/.32 S/.25 S/.19 S/.14 S. 9 S/.5 S/.3 S/.1 S/.0 S/.848 Total S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.851 S/.850 S/.15,317

Respuesta En principio la empresa Goteritos SAC, al cierre del ejercicio gravable 2010, debi de haber reconocido los intereses moratorios que le generan estos tributos impagos, como un GASTO financiero devengado en dicho ejercicio; para lo cual se sugiere distinguir el inters moratorio correspondiente al ejercicio 2010 y 2011 res-

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 12,400 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. propia 401118 IGV 10/2010 1,800.00 4017 IR 40171 Renta 3.a categora 401718 IR 2009 10,600.00 59 RESULTADOS ACUMULAD. 1,579.00 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 1,579.00 67 GASTOS FINANCIEROS 490.00 673 Intereses por prstam. y otras obligac. 6737 Obligac. tribut. 67371 Inters moratorio 490.00 37 ACTIVO DIFERIDO 848.00 373 Intereses diferidos 3731 intereses no dev. en transac. con terc. 848.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 15,317 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar div. 46991 Fraccionamiento tributario 15/04/2011 Por el registro del fraccionamiento adquirido.
1 Tasa modificada mediante R.S. N 053-2010/Sunat.

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 851 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar diversas 46991 Fraccionam. tribut. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 851 104 Ctas. ctes. e instituc. fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 15.05.11 Por la amortizacin de la cuota 1/18 del fraccionamiento tributario. 4 67 GASTOS FINANCIEROS 131 673 Intereses por prstamos y otras obligac. 6737 Obligaciones Tributarias 67372 Inters fraccionamiento art. 36 C.T. 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 15.05.11 Por la provisin del inters devengado de la cuota 1/18 del fraccionamiento tributario. 5 94 GASTOS FINANCIEROS 131 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 15/05/2011 Por el destino del gasto financiero

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Segunda Quincena - Abril 2011

Actualidad Empresarial

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Nos preguntan y contestamos

Gasto Deducible: El artculo 37 de la Ley del IR inciso a) seala que son deducibles los gastos por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, (). Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. Gasto No deducible: El artculo 44 de la Ley del IR seala en su inciso c) que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

En el pago de las siguientes cuotas se deber considerar la misma dinmica contable, y los importes indicados en el detalle del fraccionamiento. La empresa Goteritos SAC, adems deber tener en cuenta la identificacin de los gastos financieros deducibles y no deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta Anual del 2011:

2. Renanciamiento de un fraccionamiento
Consulta
La empresa Montesito SAC ha obtenido un fraccionamiento tributario en mayo de 2010, por 24 meses; sin embargo, a abril de 2011 desea realizar un renanciamiento del saldo pendiente de pago, segn lo establece el artculo 36 del Cdigo Tributario, as como las normas complementarias D.S. 132-2007-EF y la R.S. N 176-2007/SUNAT, en la que se establece que los contribuyentes podrn acceder al renanciamiento del fraccionamiento tributario referidos a sus deudas provenientes de aplazamiento o fraccionamiento tributario sea que se encuentre vigente o con causal de prdida, y siempre que cumpla con los siguientes requisitos: - No tener la condicin de no habido. - No encontrarse en procesos de liquidacin judicial y extrajudicial ni haber suscrito convenio alguno de liquidacin o haber sido noticado con una resolucin disponiendo su disolucin o liquidacin. - Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda. - El detalle del fraccionamiento es el siguiente:
Perodo tributario Abr.-10 May.-10 Jun.-10 Jul.-10 Ago.-10 Set.-10 Oct.-10 Nov.-10 Dic.-10 Ene.-11 Feb.-11 Mar.-11 Abr.-11 May.-11 Jun.-11 Jul.-11 Ago.-11 Set.-11 Oct.-11 Nov.-11 Dic.-11 Ene.-12 Feb.-12 Mar.-12 N Cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Total Cuota Amortizacin S/.1,545.72 S/.1,577.29 S/.1,607.89 S/.1,637.47 S/.1,665.99 S/.1,693.41 S/.1,719.68 S/.1,744.76 S/.1,768.62 S/.1,791.22 S/.1,812.52 S/.1,832.48 S/.1,851.09 S/.1,868.30 S/.1,884.10 S/.1,898.45 S/.1,911.34 S/.1,922.73 S/.1,932.62 S/.1,940.99 S/.1,947.82 S/.1,953.11 S/.1,956.83 S/.1,959.00 S/.43,423 Inters S/.413 S/.382 S/.351 S/.322 S/.293 S/.266 S/.239 S/.214 S/.190 S/.168 S/.146 S/.127 S/.108 S/.91 S/.75 S/.61 S/.48 S/.36 S/.26 S/.18 S/.11 S/.6 S/.2 S/.0 S/.3,593 Total Saldo por amortizar Perodo tributario Jun.-10 Jul.-10 Ago.-10 Set.-10 Oct.-10 Nov.-10 Dic.-10 Ene.-11 Feb.-11 Mar.-11 Abr.-11 May.-11 Jun.-11 Jul.-11 Ago.-11 Set.-11 Oct.-11 N cuotas 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Total Cuota Amortizacin S/.1,092.31 S/.1,111.97 S/.1,130.61 S/.1,148.19 S/.1,164.67 S/.1,180.03 S/.1,194.23 S/.1,207.24 S/.1,219.03 S/.1,229.58 S/.1,238.86 S/.1,246.85 S/.1,253.54 S/.1,258.91 S/.1,262.95 S/.1,265.65 S/.1,267.00 S/.21,549 Inters S/.175 S/.155 S/.136 S/.119 S/.102 S/.87 S/.73 S/.60 S/.48 S/.37 S/.28 S/.20 S/.13 S/.8 S/.4 S/.1 S/.0 S/.1,263 Total S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.1,267 S/.22,812

S/.1,959 S/.45,057.00 S/.1,959 S/.43,098.00 S/.1,959 S/.41,139.00 S/.1,959 S/.39,180.00 S/.1,959 S/.37,221.00 S/.1,959 S/.35,262.00 S/.1,959 S/.33,303.00 S/.1,959 S/.31,344.00 S/.1,959 S/.29,385.00 S/.1,959 S/.27,426.00 S/.1,959 S/.25,467.00 S/.1,959 S/. 23,508.00 S/.1,959 S/.21,549.00 S/.1,959 S/.19,590.00 S/.1,959 S/.17,631.00 S/.1,959 S/.15,672.00 S/.1,959 S/.13,713.00 S/.1,959 S/.11,754.00 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.1,959 S/.47,016 S/.9,795.00 S/.7,836.00 S/.5,877.00 S/.3,918.00 S/.1,959.00 S/.0.00

Siendo que el pasivo del fraccionamiento inicial ya fue contabilizado en la subdivisionaria 46991 Fraccionamiento Tributario cuyo saldo es de S/.21,549, se le deber agregar los intereses por el refinanciamiento del fraccionamiento como sigue:
X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46991 Fraccionamiento tributario 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacc. con terceros 22,812 DEBE HABER 21,549 1,263

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46992 Refinanciamiento - fraccionamiento tributario 30.04.11 Por el registro del refinanciamiento del fraccionamiento adquirido.

Respuesta Siendo que en abril de 2011; solicitar el refinanciamiento de la deuda tributaria vigente pendiente de pago, que asciende a S/.1,549 en un plazo de 18 meses; como sigue:
Perodo tributario May.-10 N cuotas 1 Cuota Amortizacin S/.1,077.62 Inters S/.195 Total S/.1,273

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Segunda Quincena - Abril 2011