3.

Clasificacin en consideracin a Las Tasas

Otra forma de clasificar los impuestos dice relacin al monto que, de cada acto o renta, alcanza cada gravamen, entendido como una cantidad fija o como un porcentaje variable, as los impuestos se denominan progresivos y fijos.-

Los impuestos progresivos son aquellos en que, a medida que aumenta la base del impuesto, tambin aumenta el porcentaje de impuestos, como es el caso de los impuestos a la renta, en que se establecen diversos tramos de niveles de renta a los cuales se aplica una tasa diferente e incrementada, segn aumente el monto de las rentas gravadas.-

Los impuestos fijos son aquellos que no sufren modificacin no obstante la base sobre el cual se aplica aumente o disminuya, como el caso del Impuesto al Valor Agregado, que, cualquiera sea el valor de la compraventa o servicio gravado, la tasa del impuesto es siempre 18%.-

4.-

Clasificacin segn la materia Imponible Segn sea el hecho o acto gravado, los impuestos se clasifican en:

a)

Impuesto a la Renta, que grava todas las rentas que devengue una persona en un perodo dado; Impuestos a la Distribucin o al Consumo, que grava las compraventas e importaciones de bienes y servicios, de cualquier naturaleza; Impuesto a las Herencias y donaciones, que grava los legados y donaciones.Clasificacin segn la Forma de Pago

a) c) 5.-

Segn se trate de impuestos cuyo pago debe efectuarse regularmente, como el impuestos nico de Segunda Categora, u ocasionalmente, como los impuestos de la ley de Timbres y Estampillas, los impuestos se clasifican en regulares e irregulares.-

DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL

Clase- 10/03/11

UNIDAD I: DERECHO TRIBUTARIO El derecho tributario regula un ingreso pblico: TRIBUTO que se inserta con una agilidad que se denomina actividad financiera. El Estado debe cumplir las funciones que derivan de la Constitucin Nacional. El Estado contiene los tres poderes (producen gastos); encargado del monopolio de la fuerza y prtesis para garantizar el bienestar y la seguridad fsica. Como primera funcin del Estado asegurar la vida y propiedad de los ciudadanos. Cmo cumple esa funcin? A travs de un rgimen de medios econmicos los cuales surgen de un proceso para conseguir dinero, actividad denominada financiera. Actividad financiera como la actividad destinada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos. Aspectos de la actividad financiera: 1- Subjetivo: identifica al protagonista de la Actividad Financiera Quin realiza la actividad financiera? El Estado Nacional, Provincial y Municipal. La actividad financiera no tiene personera pero si protagonista el Estado. 2- Objetivo: conjunto de derechos y obligaciones de los cuales el Estado se vale, algunos derechos del Estado son: a) cobrar impuestos, b) aplicar sanciones, c) endeudarse (crdito pblico), d) alquilar propiedades. 3- Funcional: presta a disposicin del Estado de un conjunto de recursos para el cumplimiento de los fines que marca la constitucin nacional. Debemos tener en cuenta que la actividad financiera es una actividad reglada (regla que se encuentra en el presupuesto nacional), es lo que la distingue de la actividad econmica privada. Qu es el presupuesto nacional? Consigna el dinero a disposicin del Estado Nacional, la afectacin de ese dinero que el congreso apruebe. El presupuesto no crea recursos sino que enumera los que se encuentran a disposicin del Estado Nacional. Es un clculo o planificacin de ingresos y gastos que realiza el Estado.

Art. 75 inc. 8 CN: Corresponde al Congreso- Fijar anualmente, el presupuesto general de gastos y clculos de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin. En suma: Los gastos solo se justifican si estn consignados en el presupuesto. Tanto los recursos del estado como los gastos estn consignados en la ley de presupuesto de acuerdo a lo que establece la ley de actividad financiera Ley 24156 Art. 37. La funcin del presupuesto es la asignacin de recursos.

Derecho Financiero: disciplina que regula la actividad financiera, tiene por objeto el estudio de la ordenacin legal o normativa de la actividad financiera. Ramas del derecho financiero: a- Derecho tributario b- Derecho del crdito publico c- Derecho presupuestario r Qu es el crdito pblico? Es una operacin de dinero por la que el Estado u otro ente estatal reciben una suma de dinero que se obliga a devolverlo. Es un mutuo dinerario hecho por el Estado. Cules son los ingresos del Estado? 1234El producto de derecho de importacin y exportacin. Ingresos provenientes de venta o locacin del Estado Nacional. Renta de correos. Emprstitos y dems operaciones de crdito.

Art. 4 CN: El gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del Tesoro Nacional formado por el producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. Derecho Tributario: disciplina jurdica que estudia las normas y principios referidos a la creacin, regulacin y aplicacin de los tributos Tributo:

a- Prestaciones dinerarias coactivas (definicin de carcter econmico) se resalta la entrega de dinero al Estado. b- Entrega de dinero al Estado exigida coactivamente, pone el acento este concepto en una transferencia de dinero. c- Al derecho le interesa: las normar jurdicas por las que se genera un derecho pblico subjetivo por parte del Estado y un deber por parte del contribuyente. Nos interesa el tributo como relacin jurdica con centro en una estructura de carcter obligacional: - Sujeto activo - Sujeto pasivo - Contraprestacin Le interesa al derecho tributario el tributo como creacin normativa. El tributo no existe como una relacin material sino como una relacin dada. En esta creacin intervienen normas de carcter constitucional, que habilitan al Estado por el Congreso a imponer tributos. Grupos Normativos: A- Normas que regulan la obligacin tributaria: Estas normas regulan el hecho generador de los impuestos, los sujetos contribuyentes, modos de extincin de la obligacin tributaria, normas referentes a privilegios que tiene el Estado es lo que se conoce originariamente como derecho tributario material. B- Normas de carcter institucional: que sirven para la aplicacin y percepcin, estas normas regulan la determinacin tributaria, que significa el establecimiento por parte del fisco o contribuyente de la existencia de una deuda y deudor determinado. Cuantificacin del tributo en forma individual, originariamente esto se llamo derecho tributario formal. El derecho tributario se apoya en el tributo: regulado por dos principios 1- Principio de legalidad: surge necesariamente a travs de una Ley. La fundamentacin de este principio lo encontramos en Arts. 4, 17 y 75 de la CN. No hay tributo sin ley. 2- Principio de justicia: generalmente aceptado, a) Principio de Capacidad Contributiva: la ley tiene en cuenta o en consideracin las manifestaciones econmicas de las que dispongan los contribuyentes. Esta reconocido implcitamente este principio en nuestra CN. INTERESA: la aptitud o capacidad de contribuir; capacidad que se manifiesta a travs de hechos econmicos (patrimonio- renta- consumo), son manifestaciones de riqueza, en caso de no tomarse este principio se toma;

b) Criterio de Igualdad: todos pagamos lo mismo. c) Criterio de relacin de intercambio: a medida que el Estado me brinda servicios, los pago. QUIEN MAS TIENE MAS PAGA, QUIEN MENOS TIENE MENOS PAGA. Evolucin dogmatica del derecho tributario: La estructura jurdica del tributo ha dado origen a la evolucin en la nacin del derecho tributario que comienza el 13 de noviembre de 1919 con la ordenanza tributaria alemana con ella comienza la verdadera evolucin. Visin N 1: derecho tributario como relacin de poder (visin apoyada por la doctrina alemana). El Estado se basa en su soberana y a la vez la potestad tributaria se funda en la soberana estatal. El Estado en un plano de superioridad, de la misma manera que el Estado ordena el transito, el Estado ordena el pago de tributos para financiar los gastos de la sociedad. Las normas tributarias serian igual a rdenes generales. Relacin de poder, esa relacin donde se ejerce el poder estatal. Dr. Arroyo sostiene: no hay un Estado soberano en s mismo, no puede hacer lo que quiere en el sentido de la palabra. La CN regula la persona jurdica Estado, cuando el Estado aplica un tributo, participa el Poder Legislativo en la creacin del tributo y el Poder Ejecutivo en la percepcin y cobro del tributo. Relacin donde el fundamento es la Ley. Visin N 2: En 1924 Hensel el tributo como relacin jurdica de carcter obligatoria, apartndose de la relacin de poder. No es cualquier tipo de relacin jurdica sino una obligacin donde encontramos un Acreedor que exige el pago de una prestacin a un deudor, esta figura es la relacin fundamental del derecho tributario y la prestacin se denomina impuesto. El segundo paso de Hensel es: si una norma tributaria dice- que todos deben pagar impuesto a las ganancias no basta que el tributo este comprendido por una relacin jurdica porque estaramos en presencia de deudores que el fisco no conocerdeudores ideales- no cancela la obligacin tributaria. Hensel: las normas tributarias preveen una relacin entre el fisco y contribuyente para que ese deudor ideal se transforme en deudor concreto. El derecho que hansel llamo con relacin a la obligacin tributaria derecho tributario material y la relacin entre la identificacin del deudor y la deuda derecho tributario formal. Hensel es el hecho generador legal la que distingue a la obligacin tributaria de la obligacin privada; formalmente son iguales pero jurdicamente distintas, por ejemplo, obligacin tributaria surge de la ley, la obligacin privada del acuerdo de voluntades.

Potestades del Estado y deberes del contribuyente que son prestacin sin contenido patrimonial. Entre los deberes de los contribuyentes encontramos: a) identificarse; b) declarar domicilio fiscal o constituir domicilio electrnico; c) presentar declaraciones juradas; 4) poner a prueba sus libros cuando se presenta una inspeccin de AFIP. Visin N 3: Gianini- habla de tributo como relacin tributaria compleja, habla de una multiplicidad de vnculos. Qu quiere decir con complejo? No lo sabemos, asique esto dio origen a las: Teoras Dinmicas: sustituyen el esquema de relacin intersubjetiva entre contribuyente y Estado por otros conceptos como: potestad tributaria; funcin tributaria; procedimiento tributario. El mensaje de esta teora es: la relacin obligacional es un esquema jurdico mas dentro de la estructura de los tributos. Teora de la potestad tributaria: Potestad tributaria: facultad del Estado de dictar normas (carcter legislativo) distinto de la potestad tributaria del Estado de aplicar normas jurdicas (carcter administrativo). Ac no parten del concepto de relacin jurdica obligacional. Estas potestades tienen carcter instrumental, las normas tributarias tienen como instrumento estas potestades. Tiene como finalidad regular la prestacin coactiva debida por el particular al fisco, esta prestacin coactiva es debida a la supremaca del fisco sobre el particular. La obligacin tributaria es un elemento ms de un procedimiento de cobro de tributos. Conclusiones: 1- El concepto de obligacin tributaria sigue siendo el eje central del derecho tributario aunque no el eje exclusivo. 2- Interviene la potestad administrativa o funcin administrativa (organismos de recaudacin y sus facultades); esta funcin administrativa con los consiguientes deberes del fisco integran la figura del tributo. 3- Relacin que existe entre estos vnculos de distinto contenido podemos llegar a apuntar a una relacin de conexidad pero nunca ms all de eso. Autonoma del Derecho Tributario: etimolgicamente significa independencia; jurdicamente como la cualidad que tienen determinados sujetos de derecho para darse su rgimen legal. Una disciplina es autnoma en cuanto tiene un conjunto de normas con caractersticas particulares de la que se derivan conceptos y principios propios. Tiene que haber principios propios (exclusivos de la materia o tambin compartidos) Ej: principio de legalidad, derecho tributario y derecho penal. Esta autonoma permite identificar disciplinas jurdicas; es un concepto relativo.

Para qu sirve el concepto de autonoma? Los conceptos me marcan la diferencia para identificar casos, normas o disciplinas jurdicas. Autonoma legislativa: se debe a que existen distintos rganos de gobierno con facultades tributarias. Argentina tenemos el gobierno nacional, provincial y municipal. Autonoma didctica: es la que apunta a la conveniencia de que una disciplina jurdica merezca un tratamiento individualizado dentro de la enseanza del derecho. Autonoma tributaria: se funda en el concepto central de tributo quien es regido por dos principios: a- Legalidad b- Capacidad contributiva Relaciones del derecho tributario con otras ramas del derecho: Con el derecho constitucional: La CN norma de apertura del ordenamiento jurdico. Hay normas en el derecho constitucional argentino referidas a los tributos, esas normas son de asignacin de competencias, normas relativas a los derechos o garanta de los contribuyentes. Con el derecho administrativo: el procedimiento tributario se rige por la ley 11683 relativa a la aplicacin de los tributos, en esa aplicacin aparecen conceptos como: la funcin administrativa, acto administrativo, derecho tributario en conexin con los principios que rigen los procedimientos en sede administrativa. Con el derecho penal: establece el catalogo de sanciones que el ordenamiento prevee cuando hay una transgresin de las obligaciones o deberes tributarios. Las sanciones o infracciones tributarias estn sometidas a los principios del derecho penal (tipicidad, antijuricidad, culpabilidad).

Codificacin tributaria: hace referencia a la formacin de un conjunto de normas armnica y sistemtica. La obra codificadora requiere: 1- Categoras o conceptos jurdicos correctamente delimitados de la materia a codificar. 2- Lenguaje jurdico apropiado. Argentina se rige a la manera de cdigo por la ley 11683. Tcnicas: a- nico cdigo tributario: parte general y especial. b- Dos textos legales: parte general y parte especial.

Clase- 17/03/11 UNIDAD II: POTESTAD TRIBUTARIA

Potestad tributaria: es un viejo resabio porque se sostena que el derecho financiero y el derecho tributario se apoyaban en el poder financiero del Estado y este poder financiero dependa de la soberana. Manifestaciones de soberana: a- Fuerza: reclutar hombres b- Moneda. c- Conjunto de atribuciones atinentes a determinar materias del Estado. Esta potestad tributaria como derivada de la soberana era, a) inalienable e b) imprescriptible. Actualmente se sigue utilizando la nocin de poder tributario o potestad tributario. El termino potestad es ambiguo para algunos autores se refiere a la funcin administrativa en cuanto actos de la administracin pblica pero hay otros que lo usan como potestad legislativa. Dr. Arroyo: sera mejor dejar de lado el concepto potestad o poder tributario porque hoy tenemos constituciones. El Estado como persona jurdica es creacin de la constitucin surge de ella; las manifestaciones del Estado (ley- deriva de una funcin legislativa y subjetivamente surge como consecuencia de una norma de competencia). Las leyes estn sometida a la constitucin, el legislador tributario no es soberano est sujeto a los limites que establece la CN, las leyes tributarias deben ajustarse a los principios constitucionales. En suma: hoy reemplazamos la nocin de potestad tributaria por la expresin facultades tributarias del Estado. Distribucin de facultades tributarias: En Argentina por ser un sistema federal contamos con la coexistencia de varios poderes dentro del mismo territorio. Formas: 1- Facultades limitadas para el Gobierno Central y facultades difusas para las Provincias. 2- Facultades difusas para las Provincias y facultades limitadas para el Gobierno Central. 3- Delimitacin rgida entre las Provincias y el Gobierno Central. Art. 121 CN: Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin al Gobierno Federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.

Art. 4 CN: El gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del Tesoro Nacional formado por el producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. Qu pasa con este articulo 4 de la CN? Dos cuestiones:
ILos tributos aduaneros pasaran a ser recurso de carcter nacional (de provincia a nacin). Hacer un nico territorio para una nica nacin. Nacionalizacin de las aduanas. Son exclusivos del gobierno nacional y no son coparticipables. Causa problema la segunda parte del artculo: de las dems contribuciones que

II-

equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General (). Se produce una discusin y es si dentro del trmino contribucin estaban comprendidos los impuestos indirectos como los directos? Conclusiones de la Convencin Constituyente de 1853: primero los impuestos aduaneros son de competencia federal; segundo los impuestos directos son de competencia permanente del gobierno de las provincias SALVO situaciones de emergencia segn lo que establece el art. 75 inc.2 y tercero ese sistema de recursos iba a generar dficit. Qu objecin se puede hacer? Es vlido recurrir a las voces de un cuerpo colegiado para interpretar el texto de una norma?, es lgico?- SI pero con MATICES.
Qu se hizo con la frase, () de las dems contribuciones que equitativa y

proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General ()? 1- Interpretacin legislativa: en 1880 Argentina en crisis, entonces, siendo ministro de
Hacienda Vicente Lpez pregunto: impuesto a quiebra del Estado? Y quien mismo respondi: nunca hablar de quiebra del Estado. En 1890 se preguntaron puede legislar la nacin sobre impuestos indirectos?, se dicta, la ley 27074 del 26/11/1890 produce la muerte del federalismos ya que grava determinados consumos. En 1894 nueva prrroga de la ley y se produce el debate entre el legislador Mantilla y el ministro de economa Terri: con esta discusin surge la interpretacin legislativa, y gana la interpretacin que dice: los impuestos internos o indirectos eran competencia del Estado Federal y estaban dentro del trmino () de las dems contribuciones que equitativa y

proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General (). Gana la interpretacin de Terri impuesto al consumo siempre indirecto. 2- Interpretacin Doctrinal: encontramos, primero la organicista y dice: atenerse a lo que ocurri en la convencin constituyente de 1853, sea a lo que se hizo all

y a las prcticas. Segundo Ferreyra dice: de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General est hablando de los impuestos directos; debemos apoyarnos en la lectura de la convencin constituyente de 1853, de acuerdo a la doctrina francesa el trmino dems contribuciones hablamos de contribucin territorial (impuesto directo). Fragueiro logra convencer a los constituyentes de su poca para que aceptaran el Estatuto de hacienda y crdito y en ese estatuto se cre el primer impuesto inmobiliario nacional. Posicin dinmica o manipuladora: argumentacin central. 1- Contribuciones se comprenden tanto los impuestos directos como indirectos (literalmente no entran en el art. 4 CN porque habla de distribuir equitativamente a la poblacin y los impuestos indirectos no son equitativos, no son proporcionales porque no tienen en cuenta la capacidad contributiva todos pagamos lo mismo 2- Imprudencia, si los constituyentes hubiesen dejado exclusivamente a la nacin los impuestos aduaneros y directos hubiesen incurrido en una imperdonable ligereza (manipular el texto) Interpretacin judicial: CSJN estas contribuciones indirectas tienen el aval de la doctrina y de los hechos. Impuestos Indirectos: facultad concurrente entre la Nacin y las Provincias, en 1994 fueron constitucionalizados. Impuestos Directos: 1890/1930 Crisis: El gobierno de facto elabora la ley de impuestos a los rditos ley 11682 establecido como impuesto nacional. En este caso se daban las condiciones del art 67 inc.2 y posterior art. 75 inc.2, se poda recurrir a un impuesto de emergencia (ao 1932). La argentina impuso el impuesto a las ganancias igual a EE.UU y se prorrogaba cada 10 aos. Art.75 inc.2 CN: corresponde al congreso: Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables (). En suma: 1- A la nacin le corresponde en forma permanente y exclusiva la imposicin de impuestos aduaneros, arts. 4, 75 y 126 CN.

2- En forma concurrente Nacin y provincias imposicin de impuestos indirectos, art .75 inc.2 3- Le corresponde a la Nacin en forma excepcional la imposicin de impuestos directos en las condiciones de emergencia que marca el art.75 inc.2. 4- Corresponde a las provincias en forma permanente y exclusiva la imposicin de impuestos directos 5- Corresponde a las provincias en forma permanente y concurrente con Nacin la imposicin de impuestos indirectos.

Es inconstitucional la doble imposicin en Argentina? Doble imposicin es gravar las mismas conductas en el mismo periodo. Ejemplo: impuesto gravado a nivel nacional, provincial. No es inconstitucional la doble imposicin porque si tiene competencia tributaria el gobierno federal, las provincias y los municipios, entonces es constitucionalmente viable la doble, triple imposicin. Cmo soluciono la doble imposicin? A travs de los sistemas de coordinacin y armonizacin tributaria: estos sistemas tienden a solucionar y coordinar el ejercicio de facultades tributarias por parte de los distintos niveles de gobierno. Este sistema se encuentra constitucionalizado art. 75 inc.2.

Ley 23548- Coparticipacin Federal: Objetivos: a) Garantizar una mayor estabilidad de los sistemas financieros provinciales mediante el importante aumento de su porcentaje global de coparticipacin; b) trato preferencial a provincias con menores recursos para posibilitar la prestacin de los servicios pblicos a su cargo, en nivel garantizador de igualdad de tratamiento de todos los habitantes del pas; c) simplificar el rgimen a fin de facilitar el mecanismo de distribucin y la actividad de los rganos de administracin y control.

Clase 22/03/11 Unidad III: Principios Constitucionales Principio de Legalidad: es una garanta de carcter formal. Pretende que haya un rgano competente, que es el rgano constitucional autorizado para crear impuestos. Este principio tuvo origen en el rea sajona. En el ao 1215 carta de Juan Sin Tierra se llega a no hay tributo sin representacin. El art. 52 CN es un reflejo de la Carta de 1215 Art.52 CN: A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.

Modalidades del Principio de Legalidad: a) Principio de Legalidad flexible: apunta a establecer que hay elementos del tributo que no requeriran de la ley, sino que podran ser establecido por otras fuentes del derecho. Ejemplo: constitucin espaola o la italiana, donde hay regmenes parlamentarios. b) Principio de Legalidad ortodoxo: la ley debe contener la mayora de los elementos estructurales del tributo, ejemplo cdigo tributario de Crdoba. Principio de Legalidad en la CSJN. Qu dice? Desarrollo doctrinal: cuando se analizan los principios con normas constitucionales se debe hacer un cotejo: NORMA INFERIOR VS NORMA CONSTITUCIONAL. Rasgos del Principio de Legalidad: 1- Impone un orden jerrquico: ninguna norma inferior puede avanzar contra lo impuesto por una norma superior. Por qu rgano se produce la violacin del principio de legalidad? Por el poder ejecutivo a travs de los DNU, a su vez el poder ejecutivo utiliza trucos para dictar dnu en materia tributaria Cmo? A travs de la posterior ratificacin de la ley de presupuesto hecha por el poder legislativo. Con respecto a los decretos delegados, tampoco estn permitidos en materia tributaria. Art. 76 CN: Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca (). Art. 99 inc.3 CN: El PE participa en la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las promulga y hace publicar. El PE no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen, materia penal, tributaria, electoral o el rgimen de partidos polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros ().

Principio de Capacidad Contributiva: un tributo es justo en la medida que grave la capacidad contributiva de los ciudadanos. Estas palabras tienen distintas acepciones:

1- Objetivo: manifestaciones de riqueza (renta, patrimonio y consumo), que tiene en cuenta el legislador a travs de los hechos generadores del impuesto. 2- Subjetivo: aptitud que tiene un contribuyente de enfrentar o hacerse cargo de las obligaciones tributarias obligacin de pago CSJN: en el caso hotel Hermitage el principio de capacidad contributiva funciona con carcter o criterio subjetivo. Principio de Igualdad Tributaria: Art.16 CN: La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Igualdad en la base de los impuestos y cargas jurdicas. Fundamento que tiene varias cualidades especificas. Igualdad en trminos generales: mandato dirigido a los rganos del Estado. Mandato dirigido al legislador (prohibicin de crear leyes con diferencias que no son justificadas, por ejemplo, como en base a la religin, sexo, raza, edad, etc. A- Igualdad ante la ley o frente a la ley: los jueces deben aplicar fielmente la ley tributaria a todos por igual. Todos aquellos que estn en igual condicin tributaria deben ser tratados igualmente. A travs de las normas tributarias se puede pretender una igualdad de hecho (igualdad de circunstancia). Igualitarismo NO; no hay derecho a la igualdad genrica. La ley fiscal sea aplicada a TODOS los que estn en las situaciones previstas por las normas impositivas en particular- que la ley nos llegue a todos. La igualdad ante la ley implica, un contexto de igualdad de aplicacin de la ley a todos los contribuyentes. Cuando se quiebra este principio? Cuando los organismos recaudadores no controlan o cuando hay privilegios en la aplicacin de la ley tributaria o cuando se utiliza a las organismos recaudadores para PERSEGUIR a determinados contribuyentes. B- Igualdad por la ley: Significa el otorgamiento de beneficios fiscales con el propsito de alcanzar una igualdad de hecho. Los impuestos pueden ser utilizados por el legislador con fines extrafiscales (cuando no tienen por objeto la cobertura del gasto pblico, ejemplo: un impuesto con fines de poltica econmica, sin que ese fin desnaturalice la figura del tributo y sin que sea extrao al gasto publico). Esta facultad extrafiscal generalmente se realiza a travs del otorgamiento de BENEFICIOS FISCALES, y en Argentina estos beneficios estrafiscales han respondido a las leyes de promocin industrial.

La igualdad por la ley en sentido estricto viola el principio de igualdad pero no lo viola en la medida que haya una norma constitucional que habilite el otorgamiento de beneficios fiscales. Art.75 inc.18 CN: Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, dictando planes de instruccin general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin, la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin de tierras de propiedad nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la importacin de capitales extranjeros y la exploracin de los ros interiores, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas del estimulo. C- Igualdad en la ley: igualdad de tratamiento, el deber contribuir se basa en 1)el principio de capacidad contributiva y 2)principio de igualdad. La igualdad en la ley debe apuntar al Principio de capacidad contributiva, negativamente la igualdad en la ley expulsa la ley matemtica (sea todos pagan $10 por ejemplo). El principio de igualdad en la ley se formula: todos deben tener el mismo tratamiento tributario en condiciones anlogas de capacidad contributiva. La Capacidad contributiva comienza a partir del mnimo no imponible. D- Igualdad en la CSJN: primero no es de carcter matemtico la igualdad; segundo la CSJN avalo el tratamiento diferente a: a) entre sociedades domiciliadas dentro y fuera del pas, b) no es inconstitucional dar un tratamiento ms favorable al residente argentino que al que no lo es, c) no es contrario al principio de igualdad que las alcuotas sean progresivas, d) en funcin de la clausula del progreso (art.75 inc.18 CN), se pueden establecer beneficios fiscales en funcin del inters general. VER FALLOS UNANUE Y JEWITCHS Conclusiones: 1- La igualdad tributaria en la CN no es igualdad matemtica. 2- El principio de igualdad impide que se grave a los contribuyentes de acuerdo a cualidades ajenas al principio de capacidad contributiva. 3- En funcin del principio de igualdad la CSJN habilita distinciones que puede hacer el legislador en la medida que sean razonables y excluyan la arbitrariedad y se basen en el principio de capacidad contributiva. 4- Positivamente la igualdad habilita a hacer distinciones en materia tributaria. 5- La CSJN habilito a la quiebra formal del principio de igualdad mediante el art.75 inc.18 CN por el cual se permite en funcin del beneficio general otorgar beneficios fiscales para la promocin de determinadas actividades. Clase 31/03/11 Principio de generalidad:

Art. 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del hombre: Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios pblicos. Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Este principio de generalidad se refiere ms a un aspecto negativo que positivo. No se trata de que todos deban pagar tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l. De modo negativo nadie est excluido de las obligaciones tributarias que establece la ley. Se asocia con un deber constitucional, el deber de colaborar al sostenimiento del bien comn. No hay incompatibilidad entre el principio de generalidad y la clausula del progreso (art.75 inc.18 CN). Este principio no ha tenido desarrollo en la CSJN.

Principio de No Confiscatoriedad: el objeto de este principio es proteger la propiedad de los contribuyentes. El termino confiscatoriedad viene de confiscar que significa penar una privacin de bienes asumida por el fisco. Es una pena, opera como una sancin, pena de carcter econmico que est prohibida por el art.17 CN. Este principio est mal denominado la no confiscacin es igual a falta de pena, los tributos no son una pena. Dr. Arroyo, confiscacin es un resultado que surge como consecuencia de la aplicacin de normas tributarias desproporcionales, de modo tal, que el obligado tributario quede luego de pagar el impuesto en una situacin anloga a la que se encontrara si le hubiesen confiscado parte de sus bienes. Confiscacin es igual a resultado desproporcionado que tiene un ataque especifico al derecho de propiedad a travs de la ley y se realiza en ejercicio de una facultad constitucional. El principio de no confiscatoriedad es una garanta expresa o implcita? Garanta Expresa: se fundan en el art.28 CN sosteniendo que todo los derechos reconocidos por la CN no pueden ser derogado por leyes. Garanta Implcita: el principio no est nominado en la CN. El principio de no confiscatoriedad no ha sido establecido por una norma expresa dentro de las garantas constitucionales. CSJN

La Corte Suprema nacional ha desarrollado con amplitud la teora de que las contribuciones no pueden ser confiscatorias. Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La dificultad surge para determinar concretamente qu debe entenderse por "parte sustancial", y cabe decir que no existe respuesta a ello en trminos absolutos. La CSJN siempre ha tenido en cuenta que lo que se puede gravar es la RENTA. En cada uno de los impuestos que analizo la CSJN no tiene en cuenta tanto el capital sino que toma como parmetro la RENTA. El criterio de renta expresada que la persona pueda vivir consumiendo la renta pero sin recurrir al capital. 1- Impuesto Sucesorio o Transmisin gratuita de bienes: grava el enriquecimiento a ttulo gratuito por causa de muerte o mas tcnicamente por herencia o legado. Derogado en 1976, pero BSAS lo ha incorporado de nuevo a pesar de las criticas. Este impuesto es una garanta espordica. A partir del impuesto por herencia la CSJN empez a tratar el principio de no confiscatoriedad. CSJN: el impuesto degenera en exaccin o confiscacin cuando alcanza una parte sustancial de la propiedad o renta de varios aos del capital gravado, porque en tales casos se restringen en condiciones excesivas el derecho de propiedad y testar que la CN consagra. En el fallo 160, 247- Don Gallino 27/4/1931, la Corte estableci como estndar jurdico de confiscacin cuando absorbiendo una parte sustancial de la renta de una persona. En la CSJN el impuesto sucesorio fue avanzando por tanteo; primero el 50% fue confiscatorio. En 1928 la Corte justifico una alcuota del 22% de la renta, sea lo que realmente recibe el heredero. En 1931 la Corte dijo: el 34,25% no era confiscatorio, Repetto estuvo en contra de esto. En 1948 la Corte tuvo como valido el 22% y como techo de la progresividad hasta el 34,25%. Problema: que no haya un porcentaje fijo no da seguridad jurdica, pero si la Corte establece uno estara legislando, cosa que no le corresponde. Finalmente en 1948 se estableci como tope 33% Por qu? No hay razones. Todo lo que pague el contribuyente por impuesto sucesorio dijo la Corte que el que pagara ms del 33% es confiscatorio. SOLO el impuesto sucesorio. Se absorbe una parte sustancial de la renta cuando la progresividad del impuesto supera el 33%, no olvidemos que hablamos del IMPUESTO SUCESORIO. 2- Impuesto Inmobiliario: la CSJN desarrollo amplia jurisprudencia en funcin del impuesto inmobiliario que influa en la propiedad rural. Tema subyacente: a) ausentismo: gente que tenia campo lo arrendaba y no lo explotaba en forma directa; b) tentacin de todo gobierno- exceso de renta- y as aumento el impuesto.

La CSJN dijo siempre vamos de lo conocido a lo desconocido. RENTA deba establecerse computando el rendimiento normal medio de una correcta explotacin del fundo concretamente afectado. La existencia de confiscacin es el resultado de una prueba concreta e ineludible, es decir, qu se debe probar? Renta $1000 Alcuota 40% Obligacin tributaria $400 Primero debo probar la renta ($1000), sino pruebo la renta no puedo invocar la confiscatoriedad. Segundo para que se produzca esta desproporcin entre la renta y el impuesto tiene que haber una PRUEBA CONCLUYENTE para poder demostrar la confiscatoriedad. CSJN el 33% no es una REGLA FERREA. 3- Impuesto a las ganancias (llego a un mximo del 35%, tanto para persona fsica como jurdica). Por qu nunca se planteo la inconstitucionalidad por ese 2% de ms? Hasta que llegamos al caso Candy S.A. Planteo: renta neta sujeta a impuesto debe ser o no ajustada por inflacin? debe ser aplicado o n o el ajuste por inflacin? Antecedente: para algunos el ajuste por inflacin est suspendido para otros esta derogado por el art.94 ley 20628. Ejemplo: Ao 2010- 1-1 Renta $10.000 Alcuota $3500

Ao 2011-1-1 Renta real $5000 Alcuota $1750 CSJN: decidi que la ganancia era la RENTA NETA ACTUALIZADA, le est diciendo la Corte restablezca el valor del dinero.

4- Impuesto a la construccin de mejoras: hecho imponible- actividad el Estado consistente en la realizacin de una obra pblica que beneficia a un conjunto de sujetos pasivos o contribuyentes. Ej.: pavimentacin. Genera un conjunto de propietarios que se ven beneficiados por el mayor valor de la propiedad. Cundo es confiscatorio el impuesto a la construccin de mejoras? CSJN dijo que tiene que haber una proporcionalidad entre el mayor valor del inmueble y el impuesto. Conclusiones del principio de no confiscatoriedad: IIIFuncin: evitar que mediante un tributo desproporcionado se afecte el derecho de propiedad. Termino confiscacin: hace referencia a un resultado y analoga ese resultado es la situacin en que queda el contribuyente como consecuencia de la aplicacin de la ley tributaria anloga a una situacin de confiscacin de bienes. Objeto de proteccin: el derecho de propiedad. El principio se formula como: la absorcin de una parte sustancial de la renta o del capital. En todos los casos la CSJN ha exigido una prueba concluyente de los efectos confiscatorios. La CSJN estableci en el impuesto sucesorio un lmite a la progresividad consistente en un porcentaje del 33% que tambin sigui el impuesto inmobiliario rural, se cuido la Corte de aclarar que ese 33% no es una regla frrea sino estara legislando. Los valores en juego en el principio de no confiscatoriedad son el art.17 CN vs el deber de contribuir o la facultad de establecer impuesto Qu se debe hacer? Hay que ponderar el equilibrio porque el impuesto justo es imposible. A mayor presin tributaria se genera evasin y un problema en el trabajo. Se puede sostener que la confiscatoriedad originada en tributos puntuales se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.

IIIIVVVI-

VII-

VIIIIX-

Principio de Progresividad: progresividad es caractersticas de los tributos segn la cual a medida que aumenta la riqueza aumenta la contribucin. Tambin a medida que aumenta la base del impuesto aumenta la alcuota o tipo de gravamen. Los ordenamientos tributarios suelen tener el principio de progresividad que se aplica a los impuestos directos por cuanto este reflejara de modo global la renta o el patrimonio de un contribuyente y a su vez el principio de no confiscatoriedad opera como un lmite a la progresividad en materia tributaria.

Principio de libre circulacin: en la bases de Alberdi apareci la superacin de las aduanas interiores. Art.9 a 12 CN se consagraba el principio de libre circulacin territorial.

CN: priva de la facultad tributaria de las provincias en materia aduanera. No pueden establecer impuestos aduaneros. CSJN: la finalidad de esta supresin que tiene la CN es constituir un solo territorio para un solo cuerpo. Problemas: Inercia provincial, ya que estas seguan manteniendo impuesto a la entrada y salida de mercaderas. Al consagrar la libertad absoluta de circulacin la CSJN buscaba la eliminacin de impuestos aduaneros internos. CSJN apuntaba a mantener la libertad de circulacin o comercio garantizando que esa libertad interjurisdiccional no sea trabada por impuestos como los aduaneros. La CSJN descalifico: IIIIIILos tributos que se establecan por el mero hecho de la extraccin de productos al exterior de las provincias, caso Domnguez Mendoza. Los tributos que traban la salida, dificultan el comercio. Los tributos donde se exige el pago previo del impuesto para el traslado fuera de la provincia.

Estndar Jurdico de la CSJN: no son constitucionales los impuestos que no son aduaneros pero en la realidad operan como aduaneros gravando la entrada, el transito o la salida de un producto o bien discriminando mediante tratamiento tributario diferenciado segn el origen del producto. Cundo un tributo opera como una barrera aduanera? Primero: una cuestin es la circulacin econmica y otra cosa es la circulacin territorial. La circulacin territorial es la entrada y salida de mercaderas o comercio en general sin ningn tipo de limitacin, un solo territorio para un solo cuerpo. La circulacin econmica aquella que surge como consecuencia del comercio entre particulares o del estado con particulares, es el comercio, todo tipo de transacciones. Cundo una mercadera cesaba en su circulacin territorial dentro de una provincia? La circulacin econmica es cuando la riqueza de los productos se incorpora a la riqueza de las provincias. CSJN: la provincias recuperan su facultad tributaria cuando el comercio cesa en su circulacin territorial y se incorporan a la riqueza provincial. Cundo se incorporan a la riqueza provincial? Teora del envase original: mientras permanezcan en su embase original se supone que estn en circulacin (no se pueden gravar porque se presume que est en trnsito). Teora de la primera venta: la primera venta de un producto de extraa jurisdiccin dentro de una provincia tambin debe ser descalificado (porque la primera venta no nos dice si es de la provincia o de otra).

Caso Vilas Luis deja de lado el estndar jurdico, y dice: las provincias tienen facultades para gravar el comercio interjurisdiccional en la medida que se trate de riqueza o bienes incorporados o comercializados dentro de la provincia. Si las provincias no tuvieran esta facultad de gravar cuando mercadera ingresa, nunca se podra gravar mercadera que viene de otra provincia. Para que las provincias recuperen esta facultad tributaria los impuestos no tienen que ser distorsivos ejemplo protejo excesivamente la produccin local. Las provincias mediante los impuestos manejan la circulacin econmica. Clase 12/04/11 UNIDAD III: CLAUSULAS DE LA CONSTITUCION CLAUSULA DE LOS CODIGOS: Art. 75 inc. 12 CN: Dictar los cdigos Civil, Comercial, Penal, de Minera, y del Trabajo y Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales cdigos alteren las jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicacin a los tribunales federales o provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes generales para toda la Nacin sobre naturalizacin y nacionalidad, con sujecin al principio de nacionalidad natural y por opcin en beneficio de la argentina; as como sobre bancarrotas, sobre falsificacin de la moneda corriente y documentos pblicos del Estado, y las que requiera el establecimiento del juicio por jurados. Regla: Facultad del Congreso de dictar el cdigo civil, de comercio, penal, minero y de la seguridad social. Esta regla se aparta del concepto del federalismo. La Constitucin separa una serie de facultades sobre legislacin de fondo y queda reservado para el Gobierno Nacional. La CSJN llamo a esta unificacin de la legislacin de fondo como unin indestructible de Estados indestructibles. El propsito de la unificacin de la legislacin de fondo es la unidad jurdica en un Estado Federal e impone una limitacin a los Estados locales (provinciales- municipales). Qu incidencia tienen estas normas en la legislacin tributaria? En principio hay dos normas de competencia que son diferentes: 1- Norma de competencia que le otorga la Constitucin al Congreso para dictar la legislacin de fondo. 2- Norma de competencia que le otorga la Constitucin a las Provincias para dictar reglas tributaria. Sin embargo esta cuestin dio problemas en la Jurisprudencia de la CSJN. La primera fue una cuestin conceptual lo que implica esta clausula en relacin a las facultades de las provincias de dictar legislacin tributaria, no est en juego la autonoma cientfica del derecho tributario. La autonoma conceptual tiene su sede en los conceptos del Derecho Tributario pero no se

confunde con los del Derecho Positivo. Segundo, hay roces o entrecruzamientos entres las normas constitucionales y la competencia de las provincias para dictar normas tributarias? Distintas Posiciones: Tesis Civilista: el Art. 31 CN impone una jerarqua normativa. Es evidente que la legislacin establecida por la Constitucin como legislacin de fondo no puede ser modificada por la legislacin provincial o municipal. (Ejemplo: Hablamos que el Cdigo Civil nos marca una prescripcin de 5 aos y Qu pasara si las provincias establecieran una distinta por esa facultad local que tienen para legislar en materia tributaria?) Siguiendo esta tesis no se podra porque cede la autonoma del Derecho Tributario pero hablamos en el sentido exclusivo de la competencia. En suma gana el Cdigo Civil. La CSJN declara la inconstitucionalidad del impuesto sucesorio porque iba contra el derecho de propiedad y del Estado. VER CASO TOMASA VELEZ SARFIELD La lnea iusprivatista se justifica en el Art. 31 CN primaca de la legislacin de fondo sobre la local. Juicio de Conveniencia: como vemos en la actualidad tenemos una prescripcin de 5 aos y a su vez tenemos ms de 3000 municipios y cada uno con sus respectivos cdigos tributarios. Podemos tener un mismo impuesto y a sus que tenga distintos plazos de prescripcin, el juicio de conveniencia mas all de discutir en este plano hay que plantearlo en el juicio de conveniencia, parece oportuno unificar los plazos de prescripcin en una unificacin que traiga cierta seguridad jurdica y una conveniencia que no afecte el poder tributario local. Tesis Publicista: es la que sostiene que los cdigos en primer lugar no hacen a la totalidad de la legislacin de fondo. En segundo lugar sealar cuando la constitucin asigna competencias a las provincias () Art. 121CN y dictar su propia legislacin tributaria, no hay una limitacin de la CN a estas facultades provinciales; sea las provincias poseen facultades difusas y pueden ser ejercidas mejor le parezca. Tesis Intermedia: sostiene que en principio hay que estar a la tesis iuspublicista y cuyo ncleo central hay otorgamiento de de facultades difusas pero las instituciones locales estn sujetas a un juicio de razonabilidad consecuentemente cuando las normas locales se aparten de un modo irrazonable del Cdigo Civil o Comercial, por ejemplo, en ese caso debe ceder la facultad provincial para regular esa institucin. (TEST DE RAZONABILIDAD) Dr. Arroyo dice: estamos hablando de reglas de competencia y se ha de estar a las reglas constitucionales y este apego a las reglas constitucionales, que las provincias tienen una competencia amplia en materia tributaria, pueden regular las instituciones tributarias de acuerdo a estas, es una facultad sin limitaciones excepto las que surgen de la Constitucin Parecera que la tesis que debe primar es la publicista pero no sirve Por qu? Porque la CSJN se alineo para la posicin iusprivatista. Clausula de los Cdigos en la CSJN:

Caso N 1: Tomasa Vlez Sarfield (sucesin) c/ Consejo de Educacin de la Prov. de Bs.As. Fallos 23, 647 del 18 de noviembre de 1882. En este caso un impuesto del 10% transforma al Estado en un heredero y esta incorporacin de un heredero al Cdigo Civil, es INCONSTITUCIONAL por va del tributo se manifiesta el C.C. (Tesis Iusprivatista en su expresin ms pura). Caso N 2: Atilio Cesar Liberti Fallos 235, 571 del 10 de agosto de 1956. La CSJN vuelve a ratificar la tesis privatista pero hay una primera grieta el voto en minora- ORGAZ- hace referencia a la tesis publicista las provincias pueden regular las instituciones tributarias de la manera ms conveniente. Casos N 3: Lorenzo Larralde Fallos 243, 98 del 2 de marzo de 1959 se consagra la tesis iuspublicista. La posicin que era minoritaria paso a ser mayoritaria. Caso N4: Filcrosa S.A Fallos 326, 3899 del 30 de septiembre de 2003 en este caso la CSJN abandona definitivamente y retoma la tesis iusprivatista. CSJN: asocia a los tributos con obligaciones con prestaciones continuas. Art. 4027 C.C-para lo cual el nico fundamento es la anualidad presupuestaria. En el siglo XIX se asocia al tributo con la anualidad del presupuesto, ejemplo impuesto a las ganancias. El IVA por ejemplo es un impuesto instantneo al igual que el impuesto al sello Problema: a) Hablar de anualidad cuando hay impuestos instantneos. b) Deja de lado las facultades tributarias que organiza la Constitucin.

La clausula de los cdigos es una norma de unificacin de la legislacin de fondo.

Clausula del Progreso: Art. 75 inc.18: Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, dictando planes de instruccin general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin, la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin de tierras de propiedad nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la importacin de capitales extranjeros y la exploracin de los ros interiores, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estmulo. En este articulo la CN marca fines y medios. Dentro de los fines encontramos proveer a la prosperidad del pas, adelanto y bienestar de todas las provincias, promover al progreso de la ilustracin, etc. Esquema fuertemente PROGRESIVISTA. Dentro de los medios para llegar a los fines tenemos: 1- Leyes protectoras de esos fines.

2- Concesiones temporales de privilegios. 3- Recompensas de estmulos (subsidios). No hay colisin entre el principio de igualdad y los beneficios fiscales. Connotacin tributaria directa. A nivel nacional el mismo Congreso puede establecer un fin nacional y a su vez conceder estimulo fiscal correspondiente, esto de los beneficios fiscales empieza por ejemplo con los ferrocarriles. El problema surge no a nivel nacional sino si la nacin poda en funcin de esta clausula otorgar concesiones de privilegios que involucraran a las jurisdicciones locales (provinciasmunicipios). LEY NACIONAL DE EXCENSION FISCAL VS LEY PROVINCIAL O MUNICIPAL. Regla General: la jurisprudencia ha admitido la validez de las leyes nacionales que han consagrado beneficios fiscales sobre tributos provinciales y municipales creados o por crearse. Caso N 1: Ferrocarril Central Argentino c/ Provincia de Santa Fe, Fallos 68, 277 del ao 1897. La CSJN dijo: el Congreso dijo que el art. 75 inc.18 lo facultad de eximir de tributos a los ferrocarriles () y la provincia que hubiera lo cobrado deber restituirlo. Excepciones en algunas tasas municipales que han sido convalidadas. Clausula de establecimiento de utilidad pblica: Art.75 inc.30: Ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la capital de la Nacin y dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines. Establecimiento Pblico: espacios ocupados por edificios, dependencias e instituciones destinados a poner en funcionamiento o en ejercicio competencias que la CN asigna al Congreso de la Nacin. El planteo seria por ejemplo: qu pasa con el bar de la facultad de derecho? Paga impuestos locales o no? Lnea Exclusivista: en la medida en que un establecimiento est sujeto a la jurisdiccin federal sustrae de este establecimiento la competencia tributaria local (provinciasmunicipios)- El bar no paga nada. Lnea finalista: no quedan enervadas las facultades provinciales en tanto y en cuanto esa jurisdiccin federal se limita al fin especifico del establecimiento creado, siempre y cuando el ejercicio de las facultades tributarias por las provincias no enerven, no conculquen, no entorpezcan la finalidad del establecimiento de utilidad nacional. Por ejemplo, el 21 % del IVA entorpezca la funcionalidad del establecimiento. Otro ejemplo seria que el cobro de la electricidad tuviera un impuesto que entorpezca el funcionamiento de la facultad de derecho. El art.75 inc.30 sigue la tesis o lnea finalista.

Conclusiones: Serie de clausulas con connotacin tributaria y que en alguna medida surgen como consecuencia de la existencia del Estado Federal, esas clausulas son: 1- Facultad exclusiva de la Nacin de regular el derecho de fondo, esta facultad establece un lmite en orden a la regulacin de las obligaciones tributarias locales y en materia tributaria sobre prescripcin. 2- Facultad exclusiva de la Nacin para regular el comercio interjurisdiccional quedando las provincias excluidas de la misma, sin embargo, las provincias pueden establecer tributos en la medida que dichos tributos no signifiquen una barrera aduanera o sean discriminatorios. 3- Facultad exclusiva del congreso la adopcin de medidas de progreso y desarrollo del pas no pudiendo interferir las provincias mediante el ejercicio de sus facultades tributarias con gravmenes sobre quienes desarrollen dicha actividad. 4- Facultad exclusiva de la Nacin, Art. 75 inc.30 de regular sobre los establecimientos de utilidad nacional pudiendo las provincias ejercer facultades tributarias salvo que dichas facultades impliquen un entorpecimiento en el desenvolvimiento de la actividad para el que fue creado dicho establecimiento. La CSJN ha intentado armonizar estas clausulas entre las competencias nacionales y las locales (provinciales- municipales). Clase 14/04/11 UNIDAD IV: Fuentes del derecho tributario. Fuentes: tiene varios significados. En sentido estricto se entiende en 3 sentidos: 1- Sinnimo de medios de expresin de las normas -ley-. 2- Esta referido a la autoridad que dicta la norma -congreso-. 3- En el sentido de causa (cuestin que se deriva a la sociologa jurdica). Villegas: tienen ese carcter los medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera del Estado. Reciben tal denominacin por consiguiente- los procesos de creacin de las normas jurdicas financieras. En materia tributaria tenemos que tener en cuenta dos cosas: 1- Las fuentes son escritas no hay fuentes orales. 2- Las fuentes estn organizadas en funcin del art.31 CN que imprime un carcter jerrquico a las normas tributarias. Supremaca de la Constitucion, constituye la ms eficiente garanta de proteccin de los ciudadanos frente a los poderes pblicos. Esta norma est destinada al Congreso de la Nacin y a la Administracin Pblica (especficamente a la AFIP), que cuantitativamente es donde surgen con mayor volumen las normas.

Art. 31 CN: Esta Constitucion, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nacin; y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquiera disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales, salvo para la provincia de Buenos Aires, los tratados ratificados despus del Pacto de ! De noviembre de 1859. Sin esta jerarqua constitucional todo el sistema de amparo podra ser derogado por una ley, por eso la Constitucion es el rango superior. Jerarqua normativa del sistema tributario: IConstitucion: respecto del derecho tributario sealar que regula tres tipos de normas: a) Normas que regulan competencias (art. 1 CN). b) Normas que son de competencia intrafederal que no son tributarias pero que tienen incidencia tributaria (arts. 75 inc. 18, 75 inc.30 CN). c) Normas que establecen garantas Aunque hoy el mapa de las normas de competencia esta borrado. IITratados Internacionales con jerarqua constitucional: tienen jerarqua constitucional por el Art. 75 inc.22. Tenemos la convencin sobre DDHH sobre materia tributaria. En el derecho tributario los DDHH se toman en serio. A veces se tiene en consideracionn que la tributacin no es un instrumento que opere como agresor de los DDHH. Los Derechos Humanos no se deben vulgarizar. Se pueden dar casos de conculcacin de los DDHH a partir de la tributacin pero ojo- en todo caso vinculado con el acceso a la jurisdiccin.

Art. 8 inc.1 Conv. Americana sobre DDHH: Toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad a la ley, en la sustanciacin de cualquier acusacin penal formulada contra ella, o para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carcter. Esta regula dos formas de interpretarla: a- Clausula programtica, no es un deber para los poderes. b- Clausula solvet re pete: sea primero debo pagar el impuesto y despus reclamo. Jurisprudencia: regla la solvet re pete, pero en aquellos casos en los cuales es manifiesta la falta de capacidad econmica del contribuyente le vamos a aceptar el ingreso a la justicia sin el previo pago del impuesto. No hay solvet re pete en los impuestos nacionales.

Criterio que no se compadece es una pugna entre la norma de derecho local vs tratados internacionales. CSJN aplica el artculo 8 inc.1 de la Convencin Americana sobre derechos humanos de manera programtica. En algunos casos ha hecho la distincin que no funcionaria el solvet re pete frente a las personas fsicas y con respecto a las jurdicas en caso de quiebra o impotencia de pago. Hay un choque entre el art. 8 inc.1 de la Convencin Americana sobre derechos humanos versus normas provinciales o municipales. IIITratados internacionales sin jerarqua constitucional pero con jerarqua superior a las leyes:

Tratados sobre la doble imposicin internacional son convenios entre los Estados cuya finalidad es evitar la doble imposicin internacional como as tambin prevenir la evasin fiscal. Doble Imposicin: aquella situacin jurdica por la cual un mismo contribuyente es gravado por dos Estados en un mismo periodo fiscal y por un mismo impuesto. Ejemplo de doble imposicin internacional se da en cantantes, artistas o deportistas. que Sabina pagara tres impuestos a las ganancias en tres pases distintos. Se establece una tcnica para evitar esa doble imposicin internacional porque los tratados contienen normas de paso, me indica a donde tengo que ir (que norma tiene que aplicar) Hoy los tratados de doble imposicin internacional se han convertido en una subespecie del derecho tributario. IVDerecho Intrafederal: creacin pretoriana de la CSJN que quedo consolidada en el caso Cndor S.A Fallos: 324, 426. Es el derecho que trata sobre el federalismo de concertacin o acuerdos federales, el primero y principal instrumento de concertacin fue la ley de coparticipacin federal. Por qu se establece por encima de la ley nacional? Porque las leyes convenios mas alla de ser ratificada por la ley cuenta con la ratificacin de las provincias y a su vez no se pueden derogar de manera unilateral. Por encima de la ley y de la ley local tambin. Mecanismo de reforma no solo por el Congreso sino que es Congreso mas Provincias. La ley: en materia tributaria deben tener su origen en la cmara de diputados Art.52 CN (fuerte contenido republicana). Tres cuestiones: a) Emerge en el rgano titular de la representacin ciudadana. b) Dentro del derecho tributario norma de mximo rango despus de la constitucin. c) Vincula a todos los poderes del Estado.

V-

Caractersticas de la Ley: A- Estabilidad de las leyes tributarias: es un mito porque hay cambios constantes en las leyes tributarias. El fenmeno de los estados hace a la generacin de hbitos y a la previsibilidad, sea los ciudadanos sepamos con anticipacin como va a actuar el

Estado. Hay estabilidad en la medida que haya conciencia fiscal y control por parte de la ciudadana porque en el caso de que se desentiendan hay un paraso de polticas. B- Calidad tcnica: en Argentina son tan complicadas y dan tantas vueltas las leyes, cosa que no tendra que ser as para nada. Tener en cuenta que desprolijidad en las leyes tributarias hay en todos lados. Que haya tcnica es un reclamo universal. VIDecretos reglamentarios: el Poder Ejecutivo tiene la facultad de reglamentar a- Reglamentos de Ejecucin: Art. 99 inc.2, la CSJN dice que estn subordinados a la ley y tienen como fin asegurar el cumplimiento de la misma reglamentando aquellos detalles para el cumplimiento de los fines de la ley. Tienen que ser controlados sea no pueden ir mas all de la ley. b- Reglamentos autnomos: se diferencian de los de ejecucin, Art. 86 inc. 1 CN, es que forman parte de las facultades del Presidente con relacin a la administracin general del pas. Estos no hacen referencia ni estn vinculados a ninguna ley sino que es una facultad presidencial que en el actual texto constitucional est en manos del jefe de Estado. Ejemplo: organizacin de las salas del tribunal fiscal art. 100 inc.1 CN. No es una fuente cuantitativa importante en materia tributaria. c- Reglamentos delegados: Art. 76 CN, se prohbe la delegacin de facultades legislativas salvo en materia determinada de administracin y emergencia pblica. Por la ley 25918 se aclaro que se entiende por materia determinada de administracin. Qu paso con los decretos delegados en caso de emergencia en materia tributaria? La Conv. Constituyente dijo quelas cuestiones tributarias son ajenas de los decretos delegados de la misma manera que los decreto de necesidad y urgencia. No nos olvidemos que nuestra constitucion opto por el principio de legalidad ortodoxo. Otra postura ha dicho que es valido la delegacin legislativa bajo las condiciones de la ley delegante, es decir, que haya una efectiva emergencia publica que la poltica legislativa este perfectamente definida, que se haga exclusivamente al Poder Ejecutivo, que la delegacin no contenga aspectos sustanciales de los tributos (por ejemplo, hecho imponible, base de la imposicin) pudiendo quedar en manos del Poder Ejecutivo las alcuotas, tambin que esta facultad delegada se conceda por tiempo determinado. Critica: esto no es ajustado al principio de legalidad porque el congreso tiene que establecer un alcuota fija, y no dejarle margen al ejecutivo para que el elija. No deberan ser fuente en materia tributaria, caso Celcro S.A.. Decretos de necesidad y urgencia: prohibicin expresa del Poder Ejecutivo.

Clase 26-04-11 Unidad IV: la ley tributaria en el espacio. No existe norma propia y especfica del derecho tributario, hay que estar al Art. 1 del Cdigo Civil.

Art. 1 C.C.: Las leyes son obligatorias para todos los que habitan el territorio de la Repblica, sean ciudadanos o extranjeros, domiciliados o transentes. Cuando el artculo nos habla de territorio es ese espacio fsico donde se asienta la poblacin de un Estado. Hay que tener en cuenta y distinguir lo que es la vigencia de la ley en el espacio o dentro de un territorio y otro criterio distinto es la extensin de la ley tributaria ms all de las fronteras de un Estado. Es decir, que nadie duda del poder soberano del Estado de dictar normas tributarias dentro de su territorio. Qu pasa con hechos imponibles que se dan fuera de la Repblica?, sea que el hecho imponible ocurri fuera de la frontera del territorio argentino, por ejemplo, un tenista jugo en Argentina le cobro, por la vigencia de la ley tributaria en el espacio segn el Art. 1 C.C, pero si jugo en Brasil no porque ya traspaso las fronteras de mi territorio. Por todo esto se planteo la idea de que buscar una frmula por la que se grabara la actividad de los nacionales fuera del territorio de la Nacin, esto nos lleva a hablar de la: Extensin de la ley tributaria: Ac se presenta el caso de hechos imponibles que ocurren fuera de nuestro territorio, pero que se les quiere cobrar impuesto, entonces que hace el legislador busca criterios de vinculacin de un ordenamiento jurdico con hechos imponibles pero realizados esos hechos imponibles fuera de la repblica, ejemplo un mdico argentino que realiza una operacin en EE.UU. Estos criterios de vinculacin suelen ser tres: 1- Criterio del domicilio: se graba a la persona segn la jurisdiccin del domicilio. Es titular de la jurisdiccin tributaria el Estado donde el contribuyente tiene domicilio. No es un punto de conexin del que se habla en el derecho internacional privado sino que es un criterio de vinculacin. 2- Criterio de residencia: domicilio light, la primera trampa que suele hacerse es la de cambiar de lugar transitoriamente y realizar distintos actos para que no sean gravados. El derecho tributario para evitar el elemento de prueba hace suya la nocin de residencia. La nocin de residencia es fra, es una morada sin nimo de permanencia. Por ejemplo: un contribuyente tributa en el pas o de acuerdo a las normas del pas del cual es residente.

La legislacin espaola dijo que una persona que esta 180 das en un pas se considera residente. 3- Criterio de la nacionalidad: se grava al nacional por hechos imponibles en cualquier lugar del planeta. Basta la calidad de nacional para que se le aplique la ley argentina por todo hecho imponible. En argentina es un criterio hibrido, porque es nacional el residente sea tenemos la nacionalidad en funcin de la residencia. En el Art. 5 de la Ley 20628 se establece o ratifica el criterio de la territorialidad para el Impuesto a las Ganancias y vigencia de la ley en el espacio en sentido estricto. En el Art. 1 de la Ley 20628, establece el criterio de la renta mundial por el cual se gravan las ganancias de los residentes en el pas sea que esas ganancias se obtengan en el pas o en el exterior, este criterio en el Impuesto a las Ganancias se denomina: Criterio de la renta mundial (sea gravar la renta de cualquier residente en cualquier parte del planeta). En suma: Cul es la jurisdiccin de la ley tributaria? La territorialidad. Cul es el mbito de extensin? Cuando se gravan actividades fuera del territorio de la Argentina, para esto la ley Argentina se basa en los criterios de vinculacin del domicilio, la residencia y de la nacionalidad. Interpretacin de la ley tributaria: Lo magnifico seria que: Las normas tributarias se interpretan a partir de los principios generales del derecho. Esto debera ser pero esto no sucede. Este problema surge en la Alemania de 1919 cuando necesita de recursos fiscales, y se adopta una psima interpretacin de la ley tributaria, cosa que por supuesto nosotros adoptamos. Problemas: Tiene criterios especiales de interpretacin el derecho tributario? Por ejemplo tenemos que una persona A quiere vender un barco a B y se plantean la pregunta de cmo evitamos el pago de impuesto por la venta del barco? Un abogado les dice que creen una S.A. Estos seores se basaron en una figura del derecho privado para evadir al fisco. La norma tributaria en el problema de la interpretacin se platea dos cuestiones: 1- La especialidad de las normas tributarias.

2- La existencia de un mtodo propio para interpretar las normas tributariasMtodo de la Realidad Econmica- que es lo que se habra planteado Alemania en el ejemplo de la venta del barco en 1919. Entonces el primer problema a resolver es este de la asignacin de carcter especial de las normas tributarias. Dicen que tienen caractersticas especiales las normas tributarias porque irrumpan en la economa de los particulares, normas que despojaban a los individuos de su riqueza con lo cual influan en el libre intercambio de bienes, entonces se les asigno un carcter extrado del derecho cannico diciendo que las normas tributarias tenan un carcter odioso, surgieron a partir de esto dos aforismo: 1- In dubio pro contribuyente, en la duda se deba liberal al contribuyente del pago de la obligacin tributaria. 2- In dubio pro fiscum (herario), este principio se revitaliza en los Estados totalitarios en la duda el contribuyente est gravado. Los dos aforismos estn en la mente en la mente de los jueces. Pero esto es una cuestin que est mal planteada, Vinoni sealo: que las normas tributarias son normas comunes de derecho carente de carcter especial. Con Vinoni concluye la guerra de los aforismos. Las normas tributarias pueden tener un mtodo propio de interpretacin? Interpretar: consiste en determinar el significado de un texto jurdico problemtico. Criterio de interpretacin literal: Primero ponernos de acuerdo de que estamos hablando sea las palabras de la ley. Segunda cuestin es la constancia legislativa es decir constancia en cuanto a perseverancia, constantemente del trmino, por ejemplo compraventa tiene siempre el mismo significado. Qu pasa cuando se rompe la constancia legislativa? Autonoma calificadora del derecho tributario, desde el punto de vista legislativo. En aquellos casos donde el legislador guarda silencio hay que estar a los que se entiende en el uso corriente de esa palabra. El legislador tributario tiene autonoma calificadora de los institutos privados como se le da la gana. Es vlido que el legislador recalifique? Desde el punto de vista de la constancia del significado se puede quebrar en el derecho tributario a travs de la recalificacin. Criterio de interpretacin sistemtica:

 Consiste en establecer el contexto de los trminos utilizados por una norma como asi tambin, consiste en establecer la estructura y armado de una norma. Norma es igual a articulo? Hay artculos por ejemplo que no contienen normas sino que definen sea que contienen definiciones. La norma tributaria vigente y aplicable surge a veces de la convergencia de varios artculos, concretamente el hecho imponible normalmente no est consignado en un solo texto sino que la norma que lo contiene es un modelo para armar. Podemos encontrar interpretaciones restrictiva, pero en derecho tributario no se puede ser restrictivo; si se dice pague restrictivamente se aceptara no pagar, las normas tributarias tienen por funcin obligar y si sigo un carcter restrictivo el contribuyente evita la obligacin. En el caso de las interpretaciones extensivas se ampla el margen a travs de la va de la analoga. Ambos criterios son pautas o aforismos que no tendran que tener aplicacin en el derecho tributario. La CSJN fue oscilando en ambos criterios, pero en la actualidad buscar el significado de la ley tributaria para que alcance el propsito del legislador y otras veces utiliza la voluntad del legislador. Criterio de la voluntad legislativa: Presenta ciertos inconvenientes Qu se entiende por voluntad legislativa? Problema porque no tengo un slo legislador sino que tengo cientos. La voluntad legislativa no deja de ser una simplificacin de un problema mayor. La CSJN recurre a los debates parlamentarios es UTIL. En el fallo del caso hotel hermitage la CSJN transcribe el debate parlamentario, lo cita literalmenteClase 28-04-2011 Unidad IV: Mtodo de la realidad econmica Si decimos que el derecho tributario tiene un mtodo propio de interpretacin nos permita insistir en la autonoma cientfica del derecho tributario pero este no tiene mtodo propio. El planteo que surgi en la Alemania de 1919 fue el siguiente: como los particulares buscaban eludir a travs de las figuras del derecho privado el pago de los impuestos. Veamos el siguiente ejemplo: Acto 1: tenemos una sociedad llamada a que tiene un barco y tenemos una sociedad llamada b que posee Euros, ambas crean otra sociedad y hacen los aportes correspondiente (barco + euros = capital social). Este primer acto es llamado constitucin de la sociedad.

Acto 2: como vimos durante la clase, estos tipos no queran constituir la sociedad sino que se agarraron de esta figura para eludir el impuesto que tendran que haber pagado si hacan una compraventa. Por eso el segundo acto es el de la disolucin de la sociedad. Este ejemplo muestra claramente el problema que tenan los alemanes, esto llega a la Corte alemana y falla a favor del contribuyente sea el contribuyente no est obligado a seguir el camino ms oneroso. El tribunal avalo el uso de figuras jurdicas por los particulares por los cuales se eluda o disminua el monto del impuesto. Distintas formulas de solucin: Tener en cuenta distintas alternativas derivada del trmino calificacin (calificacin en el sentido de establecer que los negocios jurdicos realizados por los contribuyentes podan ser vlidamente nominados de un modo distinto por el juzgador). La calificacin jurdica es la subsuncin, es ETIQUETAR una situacin jurdica (ejemplo tengo una silla y la califico como cosa mueble). En segundo lugar haba varias alternativas fraude a la ley, simulacin, abuso del derecho (abuso del derecho en el ejemplo que vimos porque las sociedades se constituyen para durar un tiempo y no para disolverse en 25 minutos que es lo que duro la certificacin del escribano). Pero hubo problemas, porque quien era ministro de finanzas Beker, tuvo un mal momento al redactar el Articulo 4 de la Ordenanza Alemana del 13 de diciembre de 1919: Para la interpretacin de las normas tributarias hay que tener en cuenta su finalidad, su significado econmico y la evolucin de las circunstancias. Por qu decimos que sigui o eligi el peor camino? Primero porque cambio las pautas de la interpretacin jurdica por las pautas de la interpretacin econmica se permiti una interpretacin econmica de los negocios o actos jurdicos-. Permiti que los hechos econmicos tuvieran primaca sobre las formas jurdicas. Interesa la sustancia econmica que est por debajo del negocio jurdico-. Esto traa un gran peligro la inseguridad jurdica pero lo ms grave era que se empieza por decirlo de alguna manera a trabajar con la analoga. Por ejemplo si la ley tributaria grava la compraventa de cosas muebles (como hecho econmico es un intercambio de una cosa por un precio), y no dice nada en el caso de la permuta que tambin es un intercambio de cosa por cosa, siguiendo este criterio le aplico el mismo que al de la compraventa justamente por esto de aplicar la analoga. Tambin esta postura provoco la desformalizacin del derecho, no me interesan las formas jurdicas, que el contribuyente elija. Llevo a hablar del significado y alcance cuando se tendra que haber quedado con la calificacin judicial o mejor dicho recalificacin judicial. Segundo no solo la significacin econmica sino que agrego Baker la evolucin de las circunstancias (interpretar la ley de acuerdo a la evolucin de las circunstancias, hoy si,

maana no). En 1919 la evolucin de las circunstancias se dio en un marco donde Alemania estaba en quiebra y a medida de la evolucin de las circunstancias iban viendo como se interpretaba la ley. Cuando llega Adolf Hitler al poder la evolucin de las circunstancias se entiende como la evolucin hacia el desarrollo del Tercer Raich, Quin se anima a litigar contra el Nazismo? Era una interpretacin de la ley tributaria a favor del Estado (in dubio pro fiscum). Este sistema era complementado con otra medida, el tercer reich elimino el presupuesto (no tiene que rendir cuentas a nadie). Lo que Baker puso como un problema de interpretacin, los italianos hicieron una versin de refinamiento. Vanoni: el canon de interpretacin de las normas tributarias surge de su propio fin y el fin es recaudar, consecuentemente a seguir de este fin es necesario valorar la funcin econmica que tienen las normas tributarias y en particular tener en cuenta en esa finalidad econmica los hechos econmicos que gravan las leyes tributarias. Estoy dando una primaca a la sustancia econmica por encima de los criterios jurdicos en la interpretacin de las normas tributarias. Esos hechos econmicos pueden ser vlidamente analogables, por ejemplo compraventa y permuta (los dos son intercambio de cosas). Vanoni dice que la ley tributaria tiene en cuenta la capacidad contributiva. Si hay capacidad contributiva no me interesa el error legislativo, lo subsano por medio de la interpretacin. Jarach: son interpretaciones de una realidad econmica. En todo negocio jurdico por ejemplo una compraventa las partes tienen dos intenciones: 1- Intencio iuris: acto celebrado 2- Intencio factis sea el propsito econmico exteriorizado. Intercambio contractual. A Jarach no le interesa la formulacin jurdica del negocio jurdico sino el propsito econmico pero Jarach no tuvo en cuenta que en Argentina el principio de legalidad es mucho mas fuerte que en Italia. Problemas: inseguridad jurdica por la analoga econmica y no tiene cabida esto en un sistema con legalidad ortodoxa o rgida. Capacidad contributiva que el legislador quiere gravar la manifiesta en el hecho imponible seleccionado y solo en ese hecho imponible, de modo tal que los negocios jurdicos o conductas establecidas en las normas tributarias no son intercambiables (no son fungibles). No hay fungibilidad jurdica porque la capacidad contributiva est tipificada en el negocio que regula. El artculo 1 de la ley 11683, incorporado el 20 de mayo de 1946, es igual a los postulados de Baker solamente que no incluye la evolucin de las circunstancias. Qu quiere decir fin de las normas? La funcin fiscal es la prevalente, el tributo tiene tambin una funcin extrafiscal vinculada con el bienestar general y la clausula del progreso argentina.

Entonces el fin es la recaudacin tributaria pero si nos manejamos solo en esto es reducir el fin del tributo solo a la recaudacin fiscal. Fin del tributo: no es solo recaudar sino que hay finalidades extrafiscales para el bienestar general y la clausula del progreso. Recaudacin es solo un medio no un fin y este medio no agota el concepto de tributo. Si se toma como nico fin la recaudacin entramos en el aforismo del in dubio pro fiscum. Esto no encaja con la tipificacin del hecho imponible y la capacidad contributiva y el principio de legalidad. Con respecto a la segunda cuestin la significacin econmica, as sola hay que analogar. Pero si anlogo que hago con el principio de legalidad porque estara siendo fungible con los negocios jurdicos. Quien mejor trato el tema de la significacin econmica fue Eusebio Gonzlez quien dijo: se debe interpretar como capacidad contributiva y esa capacidad contributiva es la aptitud de pago que tiene un sujeto pasivo para enfrentar el pago de una obligacin tributaria. En la interpretacin se debe estar al fin siempre y cuando esa finalidad englobe al tributo como institucin que va ms all de ser meramente recaudatoria. La significacin econmica que tiene el negocio tipificado por el legislador es igual a la capacidad contributiva objetiva y subjetiva. El artculo 2 de la ley 11683 establece lo que se denomina modernamente una clausula antielusiva general sea evitar el abuso de los negocios jurdicos para llegar a provocar la evasin fiscal. Ejemplo: Invierto en la creacin de un Hotel 4 estrellas del cual recaudo mensualmente $300000 y debo entregarle en concepto de impuesto $90000 al fisco Qu hago? Algunos lo pagaran, otros dirn mando $80000 a un paraso fiscal que despus puedo solicitar un crdito y le devuelvo solo inters. Eso busca esta clausula evitar la evasin fiscal.

Clase 10-05-2011 UNIDAD 5: CATEGORIAS TRIBUTARIAS Tributo: De modo vulgar como prestacin dineraria exigida coactivamente por el Estado. Desde el punto de vista jurdico, son obligaciones ex lege de dar sumas de dinero, exigidas a quienes realizan un hecho realizador de capacidad contributiva a favor de la administracin pblica con el fin primordial de solventar los gastos del Estado. El modelo de cdigo tributario para Amrica Latina en el art. 13 lo define como prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza para el caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines. 1- Obligacin: relacin jurdica en virtud de la cual una persona tiene un deber de cumplir una prestacin a favor de otro. Este concepto de obligacin es formalmente

trasladable al derecho tributario. El tributo se configura como una obligacin similar a la del derecho privado. Decimos que los tributos son obligaciones ex lege que son aquellas obligaciones que se configuran en la ley y en el caso del derecho argentino esa creacin legal viene dada del art. 17 CN. Esta obligacin segn el criterio de la fuente es la obligacin ex lege. Qu ocurre con aquellos tributos que gravan actos jurdicos?, la voluntad jurdica participa en la creacin de la obligacin tributaria? No ninguna, porque de los requisitos por ejemplo no surge que haya que pagar un tributo. La ley agrega solamente un nuevo efecto que es el pago del tributo, no hay ninguna participacin de la voluntad particular. No aade ningn efecto jurdico. 2- Hecho previsto por la ley: hecho imponible o hecho generador. El hecho generador normalmente no est en un nico artculo de la ley sino en varios artculos es un modelo para armar, debe ser estructurado. Es el centro de gravedad tributario (se da por sabido, es histrico). Mas modernamente se habla de hiptesis de incidencia tributaria, para el Dr. Arroyo parece equivocada usar esta nocin de hecho generador. 3- Hecho generador indicativo de la capacidad contributiva: tanto objetivamente como esas manifestaciones de riqueza como subjetivamente esa aptitud de pago. Ac interesa la capacidad contributiva desde el punto de vista objetivo. Que ese hecho generador describa actos de capacidad contributiva. Patrimonio- Renta- Consumo, esto es lo que le interesa al hecho generador. Que haya una capacidad contributiva de caractersticas objetivas. Descripcin de conductas que exteriorizan la posesin de riquezas. La renta tiene dos aptitudes ahorro (patrimonio) y consumo. En sentido estricto la manifestacin de capacidad contributiva es la ganancia de una persona (renta). 4- Obligacin de derecho pblico: la mayora de la doctrina est de acuerdo con esto. Tenemos un sujeto que se encarga del cobro del tributo que es la administracin pblica y el sujeto titular es el Estado como persona jurdica. Ejemplo: AFIP es el sujeto activo (acta de modo fiduciario para el Tesoro Nacional), el contribuyente es el sujeto pasivo. El dinero que se recaude en funcin de los impuestos est destinado al cumplimiento de los fines que marca la constitucin al Estado. La obligacin no tiene causa, ella surge de la ley. Los tributos tienen primordialmente un fin que es la cobertura del gasto pblico, pero decimos primordialmente porque si dijramos exclusivamente gasto publico niego los gastos extra fiscales. 5- Afectacin de los fondos recaudados a fines estatales: afectacin de carcter primordial aunque no excluyente. Clasificacin de los tributos:

El eje de la clasificacin es el hecho imponible. Vinculados: cuando el hecho imponible describe una actividad estatal No vinculados: cuando el hecho imponible prescinde de cualquier actividad estatal pero se limita a describir una conducta del contribuyente, ejemplo los impuestos que los paga el contribuyente porque los establece la ley esto no est vinculado a que haya un servicio pblico. Distincin del tributo con otras figuras: Precios Pblicos: Qu diferencia hay entre pagar agua, luz, gas y el impuesto a las ganancias por ejemplo? Jurdicamente se distingue porque en los precios pblicos por ms oscuro que sea la situacin hay un contrato, y esto lo diferencia de los impuestos que surgen de la ley. sea que la diferencia est en la fuente de creacin, en los precios pblicos tenemos la autonoma de la voluntad y en los impuestos la ley. Categoras tributarias: Tenemos una clasificacin tripartita, a) impuestos; b) tasas; c) contribuciones especiales. 1- Tienen en comn que estn sujetas al principio de legalidad. 2- En las tres categoras tributarias debera estar el principio de capacidad contributiva. El eje del concepto es el hecho generador de ah surge la distincin entre impuestos, tasas y contribuciones especiales. IMPUESTOS Es la figura tpica del derecho tributario. Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en una conducta del deudor que exterioriza capacidad contributiva o una conducta del deudor sin que sea necesaria ninguna actividad estatal a favor del mismo. El artculo 15 del modelo de cdigo tributario para Amrica Latina dice: que impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independientemente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Los impuestos se pueden clasificar de distintos modos, lo importante es que la clasificacin tenga carcter legal (sea que deriven de material normativo). Tenemos una primera clasificacin incorporada a la Constitucion Nacional: A- Impuestos directos e indirectos: Cmo se diferencian? Histricamente se deca que los impuestos directos los pagaban los contribuyentes que estaban empadronados, y los impuestos indirectos los pagaba el resto de la poblacin que no estaba registrado o empadronado. Un segundo criterio para diferenciarlos fue por el fenmeno de la traslacin, los impuestos directos no son susceptibles de ser trasladados y los impuestos indirectos admiten ser trasladados.

En qu consiste la traslacin? Es un fenmeno por el cual la carga econmica de un impuesto es transferido de la persona designada por la ley a un tercero, esto se ve por ejemplo en los impuestos al consumo (impuestos ocultos), van incluidos en el precio (precio de venta al pblico hoy). La ley de impuestos internos grava el expendio, sea el vendedor es quien debe pagar sea es el gravado. El designado por la ley no soporta el peso econmico (carga tributaria), la traslacin puede ser oculta (expendio, impuestos internos, ejemplo al vino, tabaco, automvil, etc.) o visible (cuando la ley prev que se visibilice la traslacin, por ejemplo IVA.) El problema es el siguiente: Sociedad X007 (sujeto pasivo de iure), vende vino a $12 y tiene un impuesto de $2, podra repetir ese impuesto en caso de que se establecido por un DNU? Claro que podra por el principio de legalidad.

Pero todo este problema de la traslacin termina con el Art. 81 de la ley 11683. La jurisprudencia de la CSJN por ms de 50 aos dijo: la traslacin es un fenmeno econmico, me interesa el sujeto pasivo. En suma, en Argentina este problema de la traslacin termina con el Art. 81 de la Ley 11683, para poder repetir los impuestos indirectos hay que acreditar que no fueron trasladados los impuestos. Tiene esto primero una complicacin en el tema prueba que es imposible y un segundo problema es complejo.

Art 81 ultima parte Ley 11683: los impuestos indirectos solo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando estos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habindolo trasladado acreditaren su devolucin en la forma y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Clase 12-05-2011 TASAS Dos aristas en este tema: 1- El principio de capacidad contributiva un rol o no en las tasas? Si en las tasas no juega el Principio de Capacidad Contributiva habra que sacarla de las categoras tributarias? 2- Cuantificacin de las tasas. Cunto se debe pagar? Ejemplo: Tasa por ABL- en proporcin a que se cobra esta tasa? En proporcin al inmueble pero puede ser que el propietario este en quiebra o se puede dar el caso donde no se presten los servicios y el municipio aplique tasas. Si tenemos en cuenta la tasa en funcin de los servicios entonces el municipio debera publicar los servicios que estn sustentados por las tasas.

Qu pasa en la tasa obligatoria y no obligatoria? Caso: un tipo que tiene que sacar el DNI o la licencia de conducir, en estos casos cuando lo obtiene no aumenta su capacidad contributiva. Otro ejemplo son las tasas de justicia una vez pagas no me generan ninguna capacidad contributiva TASA: tributo cuyo hecho generador describe determinadas actividades estatales efectuadas por la administracin pblica o por el poder judicial que deben ser prestadas en forma efectiva a favor del contribuyente. Se configura como una obligacin ex lege, responden al principio de legalidad sea que deben estar establecidas por la ley. Un intendente no puede establecer una tasa. Las tasas se diferencian de los impuestos en que mientras estos no reconocen una vinculacin con las actividades que pudo haber desarrollado el Estado con relacin al particular obligado a su pago, aquellas presuponen una relacin de inmediatez o beneficio real o potencial inmediato entre la actividad del Estado y el particular. (Libro) El artculo 16 del modelo de cdigo tributario para Amrica Latina define la tasa como el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. (Libro) Problemas con respecto al principio de capacidad contributiva: dos tesis 1- Aplicacin exclusiva del principio de capacidad contributiva: si los tributos son exigidos en virtud del principio de capacidad contributiva y si la tasa es un tributo, parece lgico concluir que en la tasa los contribuyentes son llamados a contribuir en base al principio de capacidad contributiva. La actividad del Estado implica un aumento en la capacidad contributiva del contribuyente. Hay tasas en la que es ms ntida el aumento de la capacidad contributiva, por ejemplo, ocupacin de un espacio pblico por una antena de una canal de televisin. Esta tesis presenta objeciones pero se refuerza diciendo que es posible de que no haya visibilidad en algunas tasas pero por ejemplo en las de ocupacin de espacios pblicos son ms visibles. El principio de capacidad contributiva no tiene un encaje fcil en las tasas. La actividad estatal puede provocar un aumento indirecto en la capacidad contributiva 2- Concurrencia de principios: la capacidad contributiva no es el nico principio por el cual los contribuyentes son llamados al sostenimiento del gasto pblico. No se puede pese a que haya constituciones como la espaola o italiana pero en realidad no se est estableciendo un principio exclusivo sino que el principio de la tasa es el principio del beneficio, sea, una actividad del Estado que de algn modo beneficia o incide en el contribuyente y el contribuyente paga en funcin de esa actividad desarrollada por el Estado, se habla de que en las tasas hay una contraprestacin del contribuyente por la prestacin del servicio por el Estado, no tiene que haber necesariamente un beneficio.

Tasas retribucin de un servicio, con esto decimos chau al principio de capacidad contributiva. La CSJN en la tasa est presente el principio de capacidad contributiva. Para la doctrina alemana dentro de estas dos tesis sostiene que las tasas son retributivas de servicios y consecuentemente el principio de capacidad contributiva no tiene mucha cabida sino lo que caracteriza a las tasas es un sinalagma legal (prestacin-contraprestacin) pero son una obligacin legal (tiene carcter coactivo), no hay un acuerdo de voluntad. Caractersticas de la actividad del Estado en las tasas: El TSJ se meti en un camino que no puede retornar, es lo que Becker (autor brasilero) llamo el manicomio tributario. Tenemos dos grandes lneas con respecto a la actividad del Estado que da origen a las tasas: 1) Aquellas tasas inherentes al Estado porque el Estado solo el brinda ese tipo de servicio (genricamente tasas administrativas), por ejemplo, expedicin de autorizaciones. Porque esto est vinculado con el principio de seguridad jurdica. Tasas judiciales, el servicio de justicia no puede ser privatizado, lo que se paga en concepto de justicia es por una actividad del Estado (realizado ante el poder judicial). Que por la Constitucion o leyes debe ser prestado por el Estado. Regla: actividades que son propias del Estado establecidos por la CN o por la ley y son actos administrativos y la actividad de justicia. Actividad propia o inherente al Estado de carcter administrativo o judicial. 2) Divisible: es decir los servicios pblicos se clasifican en uti universis sea los que se prestan a todo el mundo y los uti singuli por ejemplo expedir una partida de nacimiento. La divisibilidad del servicio o la simple posibilidad de su vinculacin con el sujeto obligado, es una suerte de condicin ineludible para que exista tasa. Los servicios pblicos indivisibles no podran ser financiados mediante tasas, ya que la relacin entre el servicio y el contribuyente es remota. La divisibilidad implica una suerte de inmediatez entre el servicio y el contribuyente obligado al pago. El servicio puede o no ser utilizado por el contribuyente, pero, tiene que haber tenido la posibilidad de haber podido usarlo, es decir, tiene que haber estado disponible o si se quiere y visto desde otra ptica, la Administracin debe haber prestado el servicio de que se trata. (Libro) 3) El servicio debe importar una prestacin concreta, precisa e individualizada. Los elementos que no hacen al hecho generador son: 1- El beneficio que se puede obtener de la actividad estatal, por ejemplo las tasas originadas en la aplicacin de la ley penal que, no reportan ventajas al condenado, aunque algunos autores lo consideran un impuesto. 2- El destino de la recaudacin (por 50 o 60 aos se dijo que lo recaudado por las tasas era para sostener el servicio prestado).

En suma, el hecho generador es la actividad estatal que es estatal porque lo establece la CN o por la ley, por servicios que solo puede prestar el Estado (actividad de justicia o actividad de la administracin pblica), debe ser divisible, concreta, preciso e individualizado a favor del contribuyente. Hechos ajenos al hecho generador tenemos: a) destino de la recaudacin y b) el beneficio que pueda recibir el contribuyente. Base de imposicin- Cmo se mide? 1- Cobertura de los costos estatales: la tasa surge del costo del servicio. Por ejemplo, tenemos que al municipio le cuesta limpiar la calle $100 y tenemos tres inmuebles, entonces $100 / 3= $33,33 2- Criterio de la razonable equivalencia: no necesariamente tiene que haber esta divisin costo por n de contribuyentes porque haba diferencias entre los contribuyentes (un inmueble mas valuado que otro). Que haya una cierta proporcionalidad entre el servicio que est prestando y el monto de la obligacin tributaria. Problema central: no se puede financiar un municipio en base a tasas. El problema de la prueba a cargo de quien est?, la CSJN dijo que a cargo del fisco y el TSJ dijo que est a cargo del contribuyente. La CSJN ha sealado que la carga de probar el costo del servicio de mantenimiento de calles pavimentadas y de tierra no puede imponerse a la empresa de transportes, pues constituira una exigencia procesal de imposible cumplimiento que frustrara el derecho sustancial.

JURISPRUDENCIA Partes: Compaa Qumica S.A c. Municipalidad de Tucumn. Fecha: 5 de septiembre de 1989, Buenos Aires. La Corte Suprema de Justicia de la Provincia de Tucumn no hizo lugar a la demanda promovida por la "Compaa Qumica S. A." contra la Municipalidad de San Miguel de Tucumn por nulidad de acto administrativo y por inconstitucionalidad de tasa municipal, absolviendo a la demandada. Contra dicho pronunciamiento el representante de la actora interpuso recurso extraordinario, que fue concedido. La apelante sostiene que el art. 120 de la ordenanza 229/77, sancionada por la demandada, resulta contrario a la Constitucin Nacional pues jams habra existido, en su opinin, un servicio concreto que le hubiera sido prestado a su representada como contraprestacin del cobro de la tasa impugnada. El a quo consider que, si bien era cierto que el rasgo caracterstico de la tasa era constituir la contraprestacin de un servicio estatal, resultaba necesario tener en cuenta que los

servicios pblicos podan diferenciarse en uti singuli y uti universis. En los primeros, el beneficiario o el usuario estara identificado o individualizado por un uso y pago diferenciados. En cambio, los segundos consistiran en servicios colectivos que beneficiaran a una poblacin y que se cobraran igualitaria y proporcionalmente a los vecinos. As, en este ltimo caso, existiran tasas que estaran vinculadas en forma indirecta e impersonal con los individuos, cuya beneficiaria directa sera la comunidad. Ello ocurrira, segn la sentencia apelada, con la ordenanza de autos, lo cual en su opinin justificara su existencia. La existencia de un requisito fundamental respecto de las tasas, como es que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente. Que la norma local impugnada, conforme a la interpretacin del a quo, que es irrevisable por la Corte (Fallos 151:103, entre otros), no se ajusta a los principios desarrollados en el considerando anterior, los cuales encuentran sustento en el art. 17 de la Constitucin Nacional. Ello hace ilegtimo el cobro de la tasa correspondiente (conf. Fallos 259:413, considerandos 19 y sus citas). Por ello, se revoca la sentencia apelada y se hace lugar a la demanda de autos (art. 16 de la ley 48). Clase 17-05-2011 UNIDAD 6- OBLIGACIN TRIBUTARIA Como venimos viendo, definimos jurdicamente al tributo como una obligacin formalmente anloga a la del derecho privado. Definimos la obligacin tributaria como la relacin jurdica establecida en virtud de la ley que quien realiza el hecho generador tiene el deber de cumplir una prestacin a favor de una administracin pblica. Villegas dice: es el vinculo jurdico ex lege que se entabla entre el fisco como sujeto activo titular de una pretensin a titulo de tributo (acreedor) y el sujeto pasivo, obligado a esa prestacin dineraria (deudor). Caracteres de la obligacin tributaria: 1- Es una obligacin ex lege: surge exclusivamente de la ley, no hay espacio para el contractualismo. Los elementos de la obligacin tributaria surgen de la ley, consecuentemente, el contenido es indisponible por las partes. Ninguna de las partes puede ceder sus posiciones indisponibilidad del objeto-. El fisco puede perdonar una deuda? No porque la obligacin tributaria es indisponible, la legalidad implica una rgida indisponibilidad de los sujetos y objeto de la obligacin. Qu pasa con las moratorias tributaria? Es la espera del Cdigo Civil, no se cambia el monto de lo que debe el contribuyente. 2- Es una obligacin de derecho pblico: hablamos de la penetracin del derecho pblico por la calidad del Sujeto Activo y por la finalidad de la obligacin. El sujeto activo es un

ente pblico, el Estado en sentido lato, y porque la prestacin tributaria que debe realizar el deudor es de carcter pblico, desde que el tributo es un recurso pblico del Estado, una contribucin patrimonial al Estado. 3- Es una obligacin de dar: siendo la obligacin tributaria aquella que tiene por objeto el pago de un tributo, se trata siempre de una obligacin de dar. Es necesario que la suma a pagar cumpla con los requisitos de identidad e integridad. 4- Tiene como finalidad la cobertura del gasto pblico: este es el requisito ms discutido. Se exige el pago para la cobertura de los gastos pblicos. Algunos dicen que esta finalidad en alguna medida va ms all de lo jurdico. Califica a la obligacin tributaria, que el destino es la cobertura del gasto pblico. HECHO IMPONIBLE En funcin de que nace la obligacin tributaria? En funcin del hecho imponible que es la conducta seleccionada y descripta por la ley fiscal en funcin del principio de capacidad contributiva cuya realizacin genera el nacimiento de la obligacin tributaria. El hecho imponible en el ao 1970 se glorifica. Primera cuestin, hecho imponible para referirnos a dos fenmenos distintos que son: a- Descripcin normativa: igual a los textos que en las leyes tributarias. Configura un hecho jurdico que ordena una conducta obligatoria, es decir, uno puede ver al hecho imponible expresado nada ms que en las palabras de la ley. b- Conducta efectivamente realizada Entonces se puede hablar de hecho imponible de la persona fsica que obtuvo ganancias o se puede llamar hecho imponible o a la descripcin normativa. Hecho Imponible: hecho jurdico, conducta por la cual el legislador establece una obligacin. Esta conducta desde el punto de vista conceptual se puede separar o distinguir en ella aspectos: entonces, estos aspectos no actan en forma separada sino que son necesariamente un modo de anlisis y esto no quiere decir que pierda su unicidad. Elementos Constitutivos: El hecho imponible debe reunir los siguientes elementos constitutivos: material, personal, temporal y territorial o espacial. Si falta alguno, se quebranta el principio de reserva de ley, y si esos aspectos no estn presentes en la circunstancia fctica, no nace la obligacin tributaria, porque no queda tipificado el hecho imponible.

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Cul es la conducta gravada? ASPECTO MATERIAL Quin es el titular de la conducta? ASPECTO PERSONAL En qu momento? ASPECTO TEMPORAL Dnde se realizo el Hecho Generador? ASPECTO TERRITORIAL

a) Aspecto material: Cul es la conducta gravada? Parto de la base que la ley describe conductas. Siempre es la realizacin de una conducta, son tan distintos los impuestos que hay una vieja discusin, se trata de una conducta o una simple simplificacin de una conducta? El aspecto material describe actos jurdicos. En sentido estricto no cabe la palabra conducta sino situacin de hecho. Cuando una ley grava un pagare, la ley grava al pagare mismo (sea el acto realizado), hay un acto jurdico documentado. Hoy, lo que se grava son conductas humanas. Requiere este aspecto material cierta tipificacin pero en modo alguno se puede decir que el aspecto material en funcin del principio de legalidad debe estar descripto como se describe un tipo penal. El segundo problema puede ser tratado por el legislador de dos modos: 1- genrico: en donde el legislador indica la conducta gravada; 2- especifica: en donde el legislador indica con una precisin tal de la conducta gravada, que ella (la conducta) no requiere de precisiones ulteriores. Como sostiene Villegas, este elemento presupone siempre un verbo que es un hacer, dar, transferir, entregar, etc. Por ejemplo, en el impuesto a las ganancias es obtener las ganancias que menciona la ley; en el impuesto a los bienes personales es poseer los bienes que la ley comprende al 31 de diciembre de cada ao; en el IVA es vender cosas muebles, prestar los servicios que enumera la ley, importar en definitiva cosas para el consumo. b) Aspecto Personal: Quin es el contribuyente? Indica a que sujeto el legislador eligi en funcin de la capacidad contributiva para el pago de la obligacin tributaria. Esta persona como realizador de la conducta y considerado en funcin de la capacidad contributiva recibe el nombre de contribuyente. (Art. 5 ley 11683) Relacin con el hecho imponible lo hace titular de la capacidad contributiva y consecuentemente contribuyente. Quin es contribuyente? La persona obligada al pago de la obligacin tributaria. Problema: subjetividad Es cierto que el contribuyente paga el impuesto y que si paga es sujeto pasivo, entonces, el contribuyente siempre paga? El contribuyente en todos los caso s es sujeto pasivo? 1. Fenmeno de la TRASLACION: implica una ruptura entre contribuyente y sujeto pasivo. Rompe con esa relacin., se habla de contribuyente de iure (designado por la ley) y contribuyente de facto (quien paga el tributo). 2. En el ejemplo hipottico de la cadena de Hoteles Otruchex S.A que tiene 40% de las acciones, dos hijos (Cayo y Ticia). Esta S.A obtiene U$u 100000 de dividendos, que son repartidos entre Cayo y Ticia correspondiendo la suma de U$u 20000 a cada uno. Cayo paga todos los meses sus impuestos, en cambio Ticia vive en NY y lo nico que hace es recibir ese dinero. Qu hacemos con Ticia? Qu es ms fcil para el fisco? Es ms fcil desplazar a Ticia y que Otruchex pase a ocupar su lugar. Esto es ficticio, por eso viene el fenmeno de la:

Sustitucin tributaria, cuando un tercero desplaza al contribuyente en su calidad de sujeto pasivo, pasado el tercero a integrar la obligacin tributaria. Ac el sujeto pasivo no demuestra capacidad contributiva y encima no ha realizado el hecho imponible. Rompe el esquema, la finalidad es una comodidad recaudatoria, de fiscalizacin, entre otras. c) Aspecto Temporal: fija el momento que se considera realizado el hecho imponible. Ese momento lo indica una norma tributaria. Ejemplo, ltimo da del ao para las personas fsicas en el impuesto a las ganancias. La norma tiene dos tratamientos para el tiempo tributario: hay periodos impositivos que abarcan una serie de hechos que son perfectamente individualizados pero que han sido reunidos o acotados por el legislador dentro de lo que se denomina periodo fiscal. Ejemplo, la percepcin de un salario es un hecho individualizado y artificialmente el legislador lo traslada a un da determinado como es el 31 de diciembre de cada ao para las personas fsicas en el impuesto a las ganancias. Hecho imponible peridicos requiere de la fluidez del tiempo. Si el legislador no usara este artificio en qu momento gravara las ganancias, cada mes? Hecho imponible instantneo no requiere de la fluidez del tiempo. El aspecto temporal nos permite establecer: -momento del nacimiento de la obligacin tributaria. -establece la ley que regula esa obligacin tributaria. -nos da el plazo de prescripcin para la accin de cobro que tiene el fisco. Lo que no se establece es el monto de la obligacin tributaria, por eso decimos que son obligaciones ilquidas al momento del cumplimiento del hecho imponible, porque falta el monto, pero esta obligacin tiene las reglas para determinar la liquidez. Aspecto Espacial: para algunos aplico el criterio de la aplicacin de la ley tributaria en el espacio. Otros dicen que hay que poner un aspecto del hecho imponible espacial: a) localiza el hecho imponible (mbito donde la norma tiene por realizado el hecho imponible); b) identifica a Quin cobra?, sea el sujeto activo de la obligacin tributaria.

19-05-11 UNIDAD VI- CONTINUACION Quebranto impositivo: cuando en el monto a ingresar me da perdida, ejemplo $100, gastos deducidos $80, y otros gastos de $ 20, eso todo el ao me da cero , hay un quebranto impositivo, los 100 son los ingresos brutos, los 80 deducciones y esas dos cosas se expresan en la declaracin jurada.

Persona Fsica: ejemplo hecho imponible ley de impuestos a las ganancias, ganancia para la ley es la conducta (aspecto material) es obtener ganancias, tiene que ser peridica, son cuestiones de hecho. Ejemplo: ganancia bruta 100 y deducciones 60 me quedan 40 pesos, deducciones personales mnimo no imponible- cargas totales $30. Aspecto personal: persona fsica Aspecto territorial: renta mundial, que toma la renta nacional y la extranjera Aspecto temporal: 31-12Antes se gravaba solo las rentas obtenidas en la argentina. Los cuatro elementos los debe decir la ley, y configuran un hecho imponible nico. Efectos del hecho imponible: 1- identificacin de la realizacin del hecho imponible y el momento en que nace la obligacin tributaria. 2- establece la determinacin del rgimen jurdico, en el momento en que se realiza independientemente del momento en que se presenta la declaracin jurada. 3- dentro de la regulacin del tributo que rige al momento de la realizacin del hecho imponible, tienen tambin relevancia las exenciones, marca las condiciones que estn gravadas y tambin las que estn exentas. 4- los casos de ilcitos fiscales se juzgan por la ley vigente al momento de la realizacin del hecho imponible de modo que el hecho imponible establece si hubo fraude fiscales o no, es en el momento del hecho imponible cuando se evade o no. 5- tiene carcter constitutivo de la obligacin tributaria. La determinacin tributaria en cualquiera de sus formas tiene efectos meramente declarativos en nuestra legislacin, sea del contribuyente o del fisco por el que se establece cuanto debe y quien en concreto y que impuesto debe. Tambin con esto se determina el derecho subjetivo del fisco a cobrar. Cualquier modificacin legal en el espacio entre la realizacin del hecho imponible y la declaracin jurada es irrelevante. Elementos de cuantificacin tributaria: tiende a establecer un monto especifico, una suma de dinero, que va a ser un derecho subjetivo del fisco, de la administracin pblica al cobro, de una deuda tributaria cuyo contenido es una suma de dinero y correlativamente una deuda del contribuyente u obligacin de pago de la misma suma de dinero.

Dos grande sistemas de cuantificacin: 1- Lo hace el estado como por ejemplo el impuesto inmobiliario, lo liquida el Estado. 2- Autoliquidacin surge como consecuencia de la masificacin de las relaciones tributarias, cada vez hay ms relaciones fisco-contribuyente, el contribuyente tiene el deber jurdico de interpretar y aplicar la ley a su caso particular. Esto se considera tambin de modo hipergenerico, un deber de colaboracin tributaria. En estos dos sistemas las normas pueden utilizar distintas modalidades para cuantificar la obligacin tributaria. 1- Consiste en que las normas tributarias establecen el monto del tributo a pagar, en su contenido establecen el monto de la obligacin tributaria. No hay problema de interpretacin para el contribuyente. Hay pocos impuestos fijos como algunas tasas, solo tiene que pagar. Son tributos de importe fijo. 2- Tributos variables: el monto de la obligacin tributaria se fija en base a la conclusin de dos tipos de normas: a) que regulan la base de imposicin: es una magnitud dineraria o de cualquier otra especie que resulta de la medicin del hecho imponible (base de imposicin). Como si vendo una moto es el precio de la moto. Le asigna un valor al hecho imponible, en general es una base dineraria. Puede ser compleja. En la ley de impuesto a las ganancias como se mide? Es la renta neta sujeta a impuesto, esto es difcil en la ley de impuesto a las ganancias, la renta neta es la ganancia bruta menos las deducciones generales menos las deducciones personales. Articulo 27 ley 11683 primera parte. B) que regulan la alcuota. La alcuota es una cifra, un coeficiente o generalmente un porcentaje que se aplica sobre la base de imposicin a los fines de obtener el monto tributaria a ingresar, ejemplo 10000 p le saco el 10 % el monto es de 1000 p para pagar. Artculo 27 de la ley 11683: se pueden restar anticipos (son cantidades pagadas a cuenta), las retenciones y los saldos favorables. La constancia de retencin es dinero sino la tengo es porque no voy a ingresar la retencin. Alcuotas: 1- Proporcionales: a lo que gana por el 35 % 2- Progresivas: tienen un piso y un techo, un porcentaje mnimo y mximo. La base de imposicin depende de muchas cosas de interpretacin. Es una cuestin de criterio jurdico. La cuantificacin debe surgir de la ley y surge de la ley el monto total, sobre lo que se aplica el artculo 27 de la ley 11683.

UNIDAD 7- CONTINUACION Diferencia entre el responsable con distintas figuras: 1- Responsable vs Contribuyente: el responsable es sujeto pasivo en funcin de la realizacin de los presupuestos de hecho de la responsabilidad establecidos por la ley, en cambio el contribuyente es sujeto pasivo en funcin de la realizacin del hecho imponible. 2- Responsable vs Sustituto: el responsable ocupa una posicin de accesoriedad, integra una relacin con el fisco de la manera que establece la ley, el responsable si se dan los casos se hace cargo de la obligacin tributaria, en cambio el sustituto reemplaza al contribuyente en la relacin tributaria de modo tal que el vinculo queda trabado entre sustituto y fisco quedando el realizador del hecho imponible fuera de ese vinculo, por ejemplo una S.A paga dividendos a un accionista situado en el extranjero. El sustituto se hace cargo de la deuda tributaria. 3- Responsabilidad vs Solidaridad: de hacerse efectiva la responsabilidad el responsable se convierte en un rgimen de solidaridad es decir forma un frente comn pasivo con el contribuyente pero de hacerse efectiva la responsabilidad. Por qu responde el responsable? Porque se han dado los presupuestos para que responda. Caso distinto es la solidaridad de la obligacin tributaria solidaria. En la obligacin tributaria solidaria ambos o quienes son sujetos pasivos participan de la realizacin del hecho imponible. sea ambos se diferencian por el hecho imponible. La responsabilidad se puede organizar de distintos modos, ejemplos responsables en un pie de igualdad al contribuyente (responsable solidario o responsabilidad de primer grado) pero tambin la ley puede establecer la responsabilidad subsidiaria (responsabilidad de segundo grado) sea primero intimo y ejecuto al contribuyente y luego ir en contra de los responsables. En la Argentina prima la responsabilidad de primer grado. Problema en la actuacin de responsabilidad: directores de las sociedades annimas. Primera cuestin Qu tipo de responsabilidad? El artculo 8 de la ley 11683 establece los requisitos de responsabilidad y las causales de excusacin. Naturaleza de la responsabilidad de los directores: factor de atribucin de la responsabilidad de los directores es objetivo o subjetivo? En un primer momento la AFIP sostuvo que era objetiva, se est a cargo de la obligacin tributaria por estar en el cargo que ocupa, este sistema fue utilizado por la ley general espaola. Verificado el incumplimiento por la sociedad el director es responsable, no analizo el factor subjetivo culpa.La segunda postura es la que dice que el factor de atribucin es subjetivo. Esta responsabilidad implica dos cuestiones: 1- La efectiva permanencia del cargo de director. 2- Que se pueda atribuir a titulo de culpa el incumplimiento de los deberes fiscales y como consecuencia que se le pueda atribuir la culpa se le permite al director que alegue factores de justificacin.

Qu pasa en el caso de que un director tenga que decidir si paga a los empleados o paga al fisco? Qu hace? Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nacin dice: pague no me interesa como, debe pagar porque es una obligacin que surge de la ley. Este ejemplo extremo es para mostrar que hay circunstancias donde hay causal de justificacin del director, por ejemplo que la empresa este en cesacin de pagos. Entonces, la atencin de la responsabilidad es a titulo de culpabilidad carcter subjetivo- en cabeza del director, quien tambin puede demostrar razones que lo hayan llevado a incumplir. Requisitos de procedencia: directores de las sociedades annimas. 1- Que el contribuyente haya dejado de ingresar los tributos que debe la sociedad (incumplimiento de pago por parte de la sociedad), es decir falta de pago. 2- Intimacin administrativa de pago al contribuyente (no lo coloca automticamente en mora sino que primero intima). Esta administracin de pago es la prevista en el art. 17 de la ley 11683, se debe cumplir en cabeza del director el procedimiento de determinacin de oficio. Se da por cumplido respecto al director una vez vencido los 15 das de dictada la resolucin que le dice que tiene que pagar, sea culmina con un acto administrativo. Esta imputacin hace falta para poder imputar al director. En el caso que la sociedad recurra la intimacin se suspende la prescripcin de la accin del fisco para hacer responsable al director. Una vez cumplido estos dos requisitos la DGI puede hacer efectiva la responsabilidad contra el director. La DGI no puede iniciar un juicio de apremio contra el director, pero segn la CSJN la DGI puede iniciar un proceso de determinacin de oficio contra el director antes de vencido los 15 das del acto administrativo. sea que primero un proceso para determinar la deuda y segundo un procedimiento para ver si se hace efectiva la responsabilidad del director. Requisitos surgidos de la jurisprudencia: 1- Las deudas tributarias se deben haber producido durante la gestin del director. sea estar efectivamente en el cargo. Tiene que haber simultaneidad entre la ocupacin del cargo y el vencimiento de la obligacin tributaria. 2- Manejo de los fondos, como la ley dice que deben pagar los tributos con los fondos con lo cual el director tiene que tener acceso al manejo de fondos (requisito sensato). En principio el director que maneja fondos es director que responde, es responsable. sea posibilidad efectiva del manejo de fondos. Causales de justificacin que surgen de la jurisprudencia: 1- Falta de ocupacin del cargo: asincrona entre vencimiento de la deuda y ocupacin del cargo. 2- Falta de manejo de fondos: el director para ser responsable debe efectivamente manejar fondos. 3- Se puede tener manejo de fondos pero no ser director, con lo cual parecera que hay una deuda pero no el director. El Tribunal Fiscal de la Nacin dice contundentemente tiene que ser un director nombrado.

4- Moratorias: puede ser que en estos casos la sociedad se acoja a un sistema (prorroga de la duda tributaria). Qu pasa si la moratoria cae? La deuda es exigible. Quin es responsable? El director al momento de ingresar en moratoria no el director que estuvo despus. -Caso Barrechenea el TFN dijo que el estado de insolvencia no es suficiente para demostrar la falta de responsabilidad de los directores. -Caso asesores externos- Qu pasa cuando el contribuyente que por ser complejo el sistema tributario no paga la obligacin tributaria? Gran Zaffaroni- . El TFN dijo que el error de los asesores externos no es causal de justificacin del actuar negligente al pago por el contribuyente. Clase 16-06-11 Naturaleza jurdica de la determinacin de oficio: 1- Carcter declarativo: es declarativo fundado en que la norma tributaria es la que contiene el presupuesto de hecho y mandato del cual nace la obligacin tributaria. El vinculo Fisco-Contribuyente nace del hecho imponible que es constitutivo de la obligacin tributaria. La determinacin de oficio exterioriza el contenido de la obligacin tributaria preexistente. Araujo Falcao realizo una excelente sntesis de esta postura al afirmar: la determinacin se limita a reconocer, valorar cualitativa y cuantitativamente, liquidar la suma, la obligacin preexistente, que nace al producirse el hecho generador y que en el mismo momento de su gnesis se amolda al rgimen normativo y a las caractersticas fcticas que marcarn definitivamente su fisonoma. La determinacin, como acto declarativo, implica la preexistencia de un derecho, que se limita a reconocer, sin generar ningn efecto sobre la creacin, transferencia, modificacin o extincin del mismo al paso que establece la cesacin de un estado de incertidumbre. 2- Carcter constitutivo: la determinacin de oficio tiene carcter constitutivo, en sentido puro esta teora se asigna al derecho italiano y en este se sealaba que el fisco era titular de un derecho pblico subjetivo cuando se produca el accertamento (aproximadamente algo as como la liquidacin), hasta que no hay una suma liquida el Estado no tiene un derecho pblico subjetivo. Cuando se produce la DDJJ o la determinacin de oficio es el momento donde se fija un monto y ese monto objeto de la obligacin tributaria, tambin es objeto del derecho pblico subjetivo del Estado. Entonces, se necesita la presencia de un acto, sea del particular, de la Administracin o de ambos conjuntamente, para que nazca, en sentido tcnico, la obligacin tributaria. Esta teora errnea puso de manifiesto que la obligacin tributaria es inexigible porque no hay monto, por ese momento el Estado no tiene un derecho pblico subjetivo del Estado. Que no hay monto no quiere decir que no se haya cumplido el hecho realizador, lo que le falta es el monto fijo, sea la exigibilidad. Mtodos de evaluacin de bases imponibles:

La LPT establece que, ante la falta de presentacin de declaraciones juradas, o bien cuando estas resulten inexactas, el organismo recaudador realizara la determinacin de la materia imponible, sea en forma directa por conocimiento cierto de dicha materia, o bien deber estimar la misma si los elementos conocidos solo permiten presumir la existencia y magnitud de aquella. 1- Base Cierta: es cierta cuando las normas tributarias que se aplican para cuantificar la obligacin son las que estn en cada impuesto. La base cierta fija todos y cada uno de los elementos previstos por la ley del impuesto para cuantificar el hecho imponible. Tambin se lo llama mtodo directo, porque se cuantifica en base a las normas especficas que me da la ley del impuesto. 2- Base presunta: es aquella donde a travs de elementos conocidos se llega al monto de la obligacin tributaria que viene a ser un elemento desconocido, es por eso que en este caso ms que hablar de base presunta se habla de estimacin tributaria. Estimar una base se puede decir: estimar modos de fijar el monto de la obligacin tributaria. Ejemplo: Hotel Otruchex tiene un bar- realiza ventas. Impuesto: IVA Hecho imponible: ventas Base imponible: precio Alcuota: 21% Monto Total: $30000 Monto declarado: $15000 Monto no declarado: $15000 Va a estar todo brbaro en el caso de que este Bar lleve libros, pero en el caso de que no lleve contabilidad cmo hacemos?, podemos: a) intervenir el bar punto fijo donde coloco a una persona para que controle las ventas, pero casi no tiene uso en la prctica o b) estimacin de cuanto vende a travs por ejemplo del numero de sillas que hay en el bar, de ventas de negocios anlogos. En este ejemplo, los $15000 no declarado, ticio gerente de otruchex los pone en el banco. El TFN dijo: los depsitos bancarios de los comerciantes por la prctica equivalen al monto de sus ventas salvo prueba en contrario, prueba en contrario sera por ejemplo que demuestre que esos depsitos son por una donacin de la cual fue beneficiario. La base presunta se caracteriza por el medio de prueba (sea el uso de indicios), un hecho cierto que en funcin de las reglas de la experiencia permite inferir un hecho desconocido. La LPT (art. 18) establece los siguientes indicios, con carcter meramente enunciativo: 1- El capital invertido en la explotacin;

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Las fluctuaciones patrimoniales; El volumen de las transacciones y utilidades de otros periodos fiscales; El monto de compras o ventas; La existencia de mercadera; El rendimiento normal del negocio o de empresas similares; Los gastos generales; Los salarios; El alquiler del negocio y de la casa de habitacin, y El nivel de vida del contribuyente.

Requisitos de procedencia: La jurisprudencia ha ido perfilando y concretando los supuestos de procedencia de la estimacin o determinacin sobre base presunta. En la lnea de un criterio general, ha sealado la necesidad de la impugnacin de la declaracin jurada. Se habilita la estimacin, entre otros, en los siguientes supuestos: 1- Cuando el Fisco Nacional no cuenta con pruebas suficientemente representativas; 2- Ante una situacin deficiente en materia de registros y documentacin; 3- Frente a la verificacin de la inexistencia de documentacin que resulte fehaciente o insuficiencias de diversa ndole, y 4- En aquellos supuestos en que se detectan irregularidades tales como atrasos en las registraciones contables, localizacin de facturas adulteradas, con correcciones y agregados. Ejemplo: Persona X Renta neta: $100.000 Alcuota: 10% Impuesto a las ganancias: $10.000 Pero resulta que surge una inspeccin sobre su patrimonio, se solicita informes a bancos y al registro de bienes registrables y surge: 4 departamentos valuados en u$s 80.0000 cada uno. 1 auto mini couper. 1 auto jaguar.

Todos estaban a nombre del contribuyente. Inmediatamente a esto la DGI solicita la valuacin y tasacin de los bienes, de ese valor se le suma un 10 % en concepto de renta consumida y el total que surge es el monto que deber pagar. Este ejemplo, entra en lo que sera un incremento patrimonial no justificado. Para demostrar que no estuvo evadiendo deber presentar comprobantes de depsito bancario, capacidad para ganar ese dinero en el hipottico caso que se lo haya dado su abuelo y en caso que alegue que fue por donacin deber acreditarla contundentemente.

La DGI presume que lo que viene de parasos fiscales es dinero por incremento patrimonial no justificado. La CSJN en el caso Trebas dijo: no hay ninguna norma legal que permita sostener que el dinero que proviene de parasos fiscales en concepto de prstamo ha escapado al control de la ley fiscal argentina o que ese dinero puede considerarse como incremento patrimonial no justificado. En el caso que la CSJN hubiese dicho que si a la presuncin iba en contra del principio de legalidad. El art. 19 de la ley 11683 establece: se presume que los dineros provenientes de pases de baja o nula tributacin se presumen incremento patrimonial no justificado o no declarado.

ANALISIS DE CASO- MONASTERIO DA SILVO. Primera pregunta: Quin es el juez competente? Es en este caso el Tribunal Fiscal de la Nacin. Segunda pregunta: Accin- Quin? Monasterio da Silva- Accin contenciosa administrativa Tercera pregunta: Cules son los hechos?- Persona Fsica: Jos con Marchesini (supuestamente ubicados en Uruguay) y Ernesto (Argentina). Empresa: Faros S.A radicada en Uruguay. Operacin de Faros S.A: venta de gas liquido a Petrobras Brasil- Quin participa de la operacin? Esta confusa. Cuarta pregunta: Pretensin? El pago de sumas pesos X por impuesto. Quinta pregunta: Cules son los argumentos de la DGI? A travs del artculo 7 (viejo 19 de la ley 11683) pidi la responsabilidad solidaria de Ernesto. Ernesto era vicepresidente. Sexta pregunta: Cules son los argumentos de Ernesto? no usaba los fondos de la empresa; encargado de la parte de mtodos de la empresa; -no estaba nombrado especficamente. En resumen, desde el punto de vista objetivo tendra que haber sido condenado a pagar porque era vicepresidente. Qu dijo el TFN? Que no haba manejo de fondos sea que tengas fondos para administrar. Ac se le dio la posibilidad de una causa de justificacin a Ernesto (el dijo que no tena el manejo de los fondos). Estndar Jurdico de la CSJN: 1- Atribucin de responsabilidad a titulo de culpa, puedo invocar causales de justificacin de su accin. 2- En el caso de los directores de S.A es necesario que esos directores administren, dispongan de fondos porque solo disponiendo de fondos se cumple con el mandato del artculo 6 de la ley 11683: () con los fondos que administres (). 3- Que el director sea efectivamente nombrado.

UNIDAD 7- SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Introduccin: La obligacin tributaria es formalmente similar a la del derecho privado pero jurdicamente distinta. Sujeto Activo, tiene derecho a una pretensin de carcter pecuniario. Sujeto Pasivo, quien toma a su cargo la prestacin debida.. Dos cuestiones a tener en cuenta: 1- Indisponibilidad de las posiciones tributarias: tanto el sujeto activo como el sujeto pasivo no pueden ceder sus posiciones por convenio, por ejemplo la clausula de los contratos de alquiler donde el inquilino s hacer cargo de los impuestos de la propiedad, esto al fisco no le interesa. 2- Ausencia de discrecionalidad administrativa (atae al sujeto activo): cuando la administracin pblica utiliza criterios de oportunidad o conveniencia, esto no depende de una ley sino la prudencia de quien gobierna. La administracin pblica debe tomar sus decisiones por una actividad que es regularmente reglada, la funcin administrativa no se puede basar en criterios de oportunidad o conveniencia, por ejemplo que la administracin diga recaudo o no recaudo. Sujeto activo o titular de la prestacin tributaria: No olvidar que nos interesa el Estado como persona jurdica. El tema del sujeto activo de derecho tributario trae problemas: a- Se planteo que el sujeto activo tributario era el poder legislativo, pero este es activo en cuanto realiza las leyes tributarias pero no es titular de una pretensin. b- El sujeto activo se identifica con la administracin pblica, entre quien se traba la relacin? Se traba entre la Administracin Pblica y el Contribuyente. Es suficiente decir la Administracin Pblica? No es suficiente o no es vlido decir la administracin pblica. La pregunta es Cul es el organismo administrativo competente para recibir el pago? Quien recibe el pago en Argentina? La AFIP porque es el rgano competente y como rgano competente es sujeto activo de la relacin tributaria. Este sujeto activo cumple una funcin fiduciaria sea recauda o recibe la prestacin tributaria pero la recibe para otro y este otro es la tesorera de la Nacin art. 74 ley 24156, el tesoro de la Nacin es donde se concentran los fondos pblicos.

Sujetos Pasivos de la obligacin tributaria: Surgen las preguntas Qu son sujetos pasivos? Cuntos son los sujetos activos? Se puede no ser sujeto pasivo pero deudor de la obligacin? Hay problemas tambin con el tema de la capacidad de derecho, el tema sujetos pasivos tiene muchas complicaciones. Vamos a tener en cuenta para tratar el tema de los sujetos pasivos la ley 11683 y la ley general tributaria espaola. Una primera aproximacin de sujeto pasivo se entiende como la persona fsica o jurdica que es deudor de una obligacin tributaria como consecuencia de la realizacin del hecho imponible. Sujeto pasivo y deudor de la obligacin tributaria: lo es conceptualmente porque ha sido seleccionado por el legislador en funcin de la realizacin de una conducta que exterioriza capacidad contributiva, y esa conducta est representada en el hecho generador o imponible. El hecho imponible manifiesta el principio de capacidad contributiva objetivo, este hecho titulariza al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Dos cuestiones por lo cual este esquema presenta problemas: 1- El problema de la traslacin tributaria, traslacin supone un desplazamiento de la carga tributaria por parte del deudor a un tercero. Se rompe el concepto de sujeto pasivo, por ejemplo el impuesto al expendio donde el vendedor es el titular del pago y se traslada al consumidor final. Para salvar este problema aparece el recurso casi retorico quien realiza el hecho imponible se denomina contribuyente de iure y quien realiza el pago o sufre un menoscabo patrimonial se denomina contribuyente de facto fenmeno de la repercusin tributariasea quien realiza el pago es el repercutido tributario (contribuyente de facto) que en algunos ordenamientos podra tener accin de repeticin. 2- Problema menor pero que no deja de molestar, Qu ocurre con aquellos entes que carecen de personalidad jurdica de acuerdo al derecho comn pero las normas tributarias le asignan el recurso tcnico de personalidad jurdica? Cmo puede ser que el mismo ordenamiento para algunos actos otorgue capacidad jurdica y para otros no? Esto se produce por un afn de recaudacin. El derecho tributario debera salirse lo menos posible del derecho comn. Entonces, hay un gran debate doctrinal que de algn modo y dicho con reduccionismo, Qu se termina diciendo cuando el derecho tributario asigna personalidad jurdica a quien no la tiene, por ejemplo la unin transitoria de empresas, lo que se asigna es una obligacin tributaria a los integrantes de esos entes pero a

travs de los entes, utiliza eso como un medio para gravar a los integrantes del entes que son los titulares del pago. Como vimos, generalmente el sujeto pasivo de la obligacin tributaria recibe el nombre de contribuyente. Este trmino aparece en el art. 5 de la ley 11683, y tambin se hace referencia que es contribuyente quien realiza el hecho imponible. Posiciones Pasivas: 1- Contribuyente. 2- Sustituto del contribuyente. 3- Responsables. Conceptualmente es este el esquema que hay que tener en cuenta, tambin se denominan obligados tributarios. Desde el lado pasivo de la obligacin tributaria, podemos dar un paso ms an en sentido estricto es el contribuyente. Obligados tributarios porque todos en alguna medida van a pagar la deuda tributaria. Dentro de los obligados tributarios le damos el nombre de sujeto pasivo a quien realiza el hecho imponible y que es el contribuyente. El artculo 5 de la Ley 11683 utiliza una terminologa distinta, no habla de sujetos pasivos sino que utiliza la palabra responsables y dice que hay dos tipos de responsables: a- Por cuenta propia. b- Por cuenta ajena. El termino responsables es derivado de la doctrina alemana donde la deuda comprenda la calidad de deudor y adems una posicin de garanta que implicaba cancelar esa deuda y la responsabilidad consista exclusivamente en una garanta de cumplimiento de la obligacin (sumaba otro patrimonio a la deuda). sea que hay una duplicacin de la garanta tributaria y se lo llamaba responsables en funcin de creer que se aumenta la garanta del crdito tributario. El contribuyente es deudor principal y el responsable es accesorio. Cmo hago para encajarlo como contribuyente? A travs de la responsabilidad por cuenta propia, as lo llama la Ley 11683 para encajarlo. Artculo 5 de la ley 11683, me interesa: () son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que estas prevn para que surja la obligacin tributaria ().

El precitado art. 5 menciona: 1- las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn. Se refiere a las personas definidas en el art. 51 del Cd. Civil, capaces o incapaces para el derecho civil. 2- las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho. 3- las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el inciso anterior, y aun los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del hecho imponible. Se trata por ejemplo, de agrupamientos de colaboracin como los agrupamientos de colaboracin empresaria y las uniones transitorias de empresas previstas en los artculos 367 a 383 de la ley 19550. Adems quedan comprendidos los conjuntos econmicos o conglomerado de empresas o sociedades de naturaleza nacional o internacional que tienen vinculaciones econmicas, financieras y administrativas. 4- las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Sujetos responsables tributarios: la finalidad de la constitucin por las normas tributarias de responsables es la de garantizar el cobro de la deuda tributaria y ese cobro de la deuda tributaria se realiza para agregar al patrimonio del deudor el patrimonio del responsable tributario. En el artculo 6 de la ley 11683 se nomina quienes son responsables, sea que solo son responsables aquellos nominados en la ley. Estn obligados a pagar el tributo al fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aquellos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley: 1- El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro; 2- Los padres, tutores y curadores de los incapaces; 3- Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de estos, el cnyuge suprstite y los herederos;

4- Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c); 5- Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de aquellos y pagar el gravamen correspondiente; y , en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero; 6- Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos. Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad en que para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin. Entonces, solo interesan dos grandes grupos de responsables pero esto es solo DIDACTICO. Todos los responsables tienen un rgimen especial para hacer efectiva la deuda tributaria excepto los agentes de retencin. Esto es por: La idea central de responsabilidad es la de representaciones inc. a, b, c, d, e excepto los agentes de retencin pero esto es solo didctico.

El artculo 8 de la ley 11683 habla del funcionamiento de la responsabilidad, dos regmenes: 1- Responsabilidad de aquellos responsables representantes o que en alguna medida ejercen algn tipo de representacin. 2- Agentes de retencin. Aclaracin: en la doctrina se suele hablar de estos como de una responsabilidad solidaria y subsidiaria. Sera mejor hablar de responsables de primer grado y de segundo grado. Responsable de primer grado: solo el agente de retencin. Responsable de segundo grado: todos los dems de la ley 11683 Caracterizacin Jurdica del responsable tributario: Aquella persona fsica o jurdica responsable o que puede ser un obligado tributario que la ley COLOCA AL LADO del contribuyente como titular de una obligacin accesoria. Es decir: el contribuyente responde en la medida que realiza el hecho imponible y el responsable tributario es un obligado ms en la medida en que este designado por la ley y en la medida que se cumpla con los requisitos exigidos por la ley.

El responsable: Debe estar fijado por la ley. Son deudores por una deuda propia pero en una posicin de accesoriedad, es decir, junto al contribuyente.

Se podra hacer una comparacin de la responsabilidad tributaria con la fianza pero no se puede porque como sabemos el rgimen del fiador es voluntario, por esto no puede aplicarse al rgimen tributario.

07-06-2011 UNIDAD 8 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIAEstructuralmente igual al cdigo civil pero con ciertas particularidades. (Leer ley 11683). Pago: Cuando el deudor realiza la prestacin debida a favor del acreedor. El pago en materia tributaria tambin debe responder a los principios de identidad (el acreedor se puede negar al pago de una prestacin distinta a la debida) e integridad. Problema: establecer el monto de la obligacin tributaria. El monto debido surge de la declaracin jurada (DDJJ) y queda sujeto a verificacin. Cmo se llega al pago? Al presentar la DDJJ en ese momento surge el monto debido porque cuando nace la obligacin tributaria esta nace ilquida. Entonces, el deudor debe cumplir con: El principio de identidad. El principio de integridad, pagar todo pero ms precisamente es pagar el monto de la obligacin tributaria que prevea la ley. Quin coloca ese monto? El contribuyente cuando realiza la DDJJ.

Ejemplo: Ticio trabajador autnomo debe pagar impuesto a las ganancias-. Ticio acumulo sueldos por $100.000 al 31/12/11. Primero me pregunto Qu se puede deducir y qu no? sea las deducciones especificas de cada categora. Puedo deducir en la medida que esos gastos permitan seguir obteniendo ganancias (ejemplo, ticio abogado compra una computadora para el estudio). Entonces de la DDJJ surge que ticio tuvo gastos por $70.000 entonces le quedan $30.000 y se le establece una alcuota del 20 % Cunto debe pagar de impuesto a las ganancias? Debe pagar la suma en este caso de $6.000

Antes de pagar hay que autoliquidar el impuesto. El contribuyente a la hora de pagar tiene que tener en cuenta para todos los impuestos las deducciones del artculo 27 de la ley 11683. Entonces para llegar al monto definitivo sea el monto determinado por el impuesto se le sustraen las retenciones practicadas, en cada pago se le han retenido sumas de dinero por impuesto a las ganancias. Por ejemplo, la retencin a Ticio fue de $1000, entonces el monto definitivo a pagar es $5000 segn el ejemplo que venimos tratando. Cules son los conceptos deducibles para establecer el monto de la prestacin? Estn en el artculo 27 ley 11683: ser el que resulte de deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare a- Las cantidades pagadas a cuenta del mismo. b- Las retenciones sufridas por hechos gravados. c- Los saldos favorables ya acreditados por la AFIP o que el propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto estas no hayan sido impugnadas. Este es un artculo de carcter general, se aplica a todos los impuestos. Sujetos del pago: Los contribuyentes, los responsables y eventualmente puede haber pago por terceros. Imputacin: Es la designacin de una deuda entre varias que tiene el deudor frente al mismo acreedor y mediante esta identificacin se extingue una obligacin especfica y no todas. La ley tributaria en esto es igual al Cdigo Civil, la imputacin est a cargo del deudor. Qu pasa si no hay imputacin por el deudor? Ac difieren ambos regmenes: a- Cdigo Civil: artculo 776 y 777. El primero establece si el deudor debiese capital con intereses, no puede, sin consentimiento del acreedor, imputar el pago al principal. La segunda norma establece el pago hecho por cuenta de capital e intereses, se imputara primero a los intereses, a no ser que el acreedor diese recibo por cuenta del capital. b- Ley tributaria: la falta de imputacin por el deudor faculta a la DGI a imputar los montos ingresados a la obligacin ms antigua que naturalmente no est prescripta. Vencimiento del pago: Es el organismo recaudador quien fija los plazos para presentar la declaracin jurada y su pago. En el supuesto de determinacin de oficio subsidiaria, el pago debe ser realizado dentro de los 15 das de la notificacin respectiva (articulo 20 ley 11683). Lugar de pago: Con respecto a esto tener en cuenta la ley 25345- ley anti evasin-

Artculo 1 ley 25345 establece: establece que no surtirn efecto entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de dinero superiores a $1.000.- o equivalente en moneda extranjera, que no fueran realizado mediante: 123456Depsitos en cuenta de entidades financieras; Giros o transferencias bancarias; Cheques o cheques cancelatorios; Tarjetas de crdito, compra o debito; Factura de crdito Otros procedimientos que expresamente autorice el Poder Ejecutivo Nacional

Carecen de validez todos los pagos que no se realicen en la forma que indica este texto legal. Qu se quizo con esto? Que no se entregue la plata en la mano y as que haya un control a travs de la bancarizacin. El primer mal paso es en la prestacin de servicios o ventas que el contribuyente oculta. Qu pasa con el Cdigo Civil? No significa negar lo del cdigo civil, esto es solo a los efectos tributarios. Entonces la forma de pago es como lo dice la ley de anti evasin sea mediante bancarizacin. Anticipos o Pago a cuenta: Por pago anticipado debe entenderse el realizado por el deudor tributario antes del acaecimiento del hecho imponible del cual depende la fuerza jurdica de la obligacin tributaria y por ende la validez del pago anticipado. Pertenece a la categora de los impuestos peridicos. En el ejemplo de Ticio iba a pagar $6.000, entonces lo que la ley pretende mediante anticipos es que Ticio pague los $6000 y adelante el impuesto del ao siguiente por ejemplo, en tres anticipos de $2.000. Es constitucional? Cmo se ha fundado? La ley se basa en una presuncin de capacidad contributiva para establecer los anticipos. Para pagar anticipos tiene que estar ese monto definitivo que surge de la DDJJ, en el ejemplo de Ticio $6000. Entonces, para los anticipos se requiere: 1- Una obligacin principal de la cual son accesorio los anticipos. 2- La existencia de una obligacin tributaria posterior porque sino hay obligacin tributaria posterior no hay deuda. 3- Si al llegar el 31/12/2011 en el ejemplo de Ticio debe $6000 y ya hizo anticipo todo debe cero y en el caso que sea menor por ejemplo $4000 y anticipo $6000 puede quedar la diferencia como crdito fiscal. En el caso que no pague anticipos la DGI me cobrara intereses de anticipos no pagados. Caractersticas de los anticipos: 1- Tienen como caracterstica positiva de que son ingresos a cuenta del impuesto que corresponde sea mayor, menor o igual.

2- Son obligaciones independientes con individualidad propia y fecha de vencimiento propia. Como obligaciones independientes la falta de ingreso oportuno implica recargo de intereses o sanciones. 3- Son exigidos por la va ejecutiva, la DGI lo intima y puede ejecutar. 4- La CSJN ha convertido el anticipo en una obligacin autnoma y que incluso es exigible en aquellos casos en que el contribuyente no llegue a deber impuestos. Problema que se genera con los anticipos: Como venimos viendo el contribuyente tiene dos opciones: a- Pago los anticipos y despus deduzco. b- No pago anticipos pero me devenga intereses. hasta cuando se generan los intereses por anticipo? La AFIP los cobra hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada. La CSJN con respecto a esto ha dicho en tres fallos: los anticipos son obligaciones autnomas que tienen su propia fecha de vencimiento y propios intereses, los intereses generados por la mora pueden ser exigidos con posterioridad a la fecha de la declaracin jurada. En el caso de quebranto impositivo el contribuyente da perdida fiscal no porque pierde dinero sino porque ha hecho ms deducciones que su ganancia neta. La finalidad es comunicar los periodos fiscales de modo tal que en un ao tengo perdida lo pueda recuperar al ao siguiente. Pago provisorio de impuestos vencidos (art. 31 ley 11683). El legislador utiliza un juego de presunciones y no va a tener el procedimiento de determinacin de tributos que establece la ley 11683. Se trata de una institucin con un marcado colorido fiscalista y en el cual y por la cual se restringen derechos o derecho de defensa del contribuyente. Caractersticas: 1- Acto administrativo por el cual el organismo recaudador fija el monto de la obligacin tributaria en funcin de la DDJJ presentadas en periodos anteriores no prescriptos por el contribuyente. El hecho es que el contribuyente no haya presentado la DDJJ sea que haya ausencia de DDJJ. Por esa ausencia de DDJJ el fisco tiene una faculta que es la determinacin de oficio de la obligacin tributaria. Para un fin recaudatorio el Estado dijo vamos a dejar de lado el procedimiento de la determinacin de oficio y en aquellos supuestos en que el contribuyente no presente la DDJJ vamos a presumir el monto de la obligacin tributaria. 2- Que haya habido en esas declaraciones juradas tributo exigible. Que no haya pagado, porque puede haber pagado pero sin presentar la DDJJ. 3- Que el fisco haya intimado al contribuyente a presentar la DDJJ dentro del plazo de 15 das. 4- Que el responsable no cumpla con la obligacin de presentacin de la DDJJ dentro de los 15 das.

Qu pasa si el contribuyente cambia de actividad? Hay que ver que elije la AFIP Qu pasa si la empresa no presenta DDJJ y est en cesacin de pagos? Puede ser que a travs de esta figura le este exigiendo algo que no puede pagar la empresa porque est en quiebra (caso en que la empresa no presenta la DDJJ y la AFIP toma las DDJJ del ao anterior) La CSJN dijo que en caso de que haya circunstancias palmarias por ejemplo que esa deuda sea inexigible, se le podra otorgar la excepcin de pago.

UNIDAD 9- APLICACIN DE LOS TRIBUTOS Facultades de la administracin tributaria Exigir que se lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones. Facturacin y registracin. En este sentido, se establece en el artculo 33 de la LPT la facultad del fisco nacional de exigir a quienes no son comerciantes matriculados que lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible. Suministro de informas. La AFIP-DGI se encuentra facultada para citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable o cualquier tercero que a juicio de dicho organismo tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de los primeros a fines de contestar o informar verbalmente o por escrito, y dentro de un plazo prudencial, todas las preguntas y requerimientos que se les hagan sobre las ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la AFIP-DGI estn vinculadas al hecho imponible. Exigir la presentacin de todos los documentos y justificativos. La AFIP-DGI se encuentra facultada a requerir del contribuyente o responsable la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que tengan relacin con el hecho imponible investigado. Facultades de interpretacin. El Administrador Federal tendr la funcin de interpretar con carcter general las disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o rigen la precepcin de los gravmenes a cargo de la AFIP, cuando as lo estimen conveniente o lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retencin, agentes de percepcin, etc. El pedido de tal pronunciamiento no suspender cualquier decisin que los dems funcionarios de la AFIP hayan de adoptar en casos particulares. Las interpretaciones del Administrador Federal se publican en el B.O y tendrn el carcter de normas generales obligatorias si, al expirar de 15 das hbiles de la fecha de su publicacin, no fueren apeladas. Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes interese de cualquier ndole, en los casos autorizados por las normas legales.

Requerir directamente el auxilio de inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones. Proponer al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos las normas que complementen, modifiquen o reglamenten la legislacin aduanera, impositiva y de los recursos de la seguridad social.

Medios o sistemas para el ingreso de los tributos Artculo 11 ley 11683- Declaracin Jurada. La cuestin que interesa de los tributos en el sistema argentino es el monto de la obligacin tributaria que se especifica dicho monto a partir de la declaracin jurada. Antes de DDJJ tendramos que hablar de declaracin tributaria, porque nadie jura la veracidad de los impuestos. La DDJJ es el acto del contribuyente por el cual interpreta la ley, la aplica a su caso concreto, fija el monto de la obligacin tributaria y lo comunica a la AFIP. La comunicacin es clara, la declaracin tributaria es un sistema de autoliquidacin cuya funcin es clave: 1- Fijacin del monto de la obligacin tributaria especifico de cada contribuyente. 2- Incorpora el sistema de la autoliquidacin distinto a cuando el Fisco liquida la impuesto (gestin tributaria estatal por la cual se fija el monto de la obligacin tributaria) 3- El contribuyente declara hecho imponible, lo cuantifica, la veracidad de la DDJJ es clave para los ilcitos tributarios (art. 46 ley 11683 y arts. 1, 2 de la ley penal tributaria) gira en torno al concepto de DDJJ engaosaNaturaleza jurdica de la DDJJ: Aproximadamente es una confesin extrajudicial. La realiza el contribuyente frente a un organismo del Poder Ejecutivo. No es un formulario sino que es un acto del contribuyente. Efectos de la DDJJ: Es vinculante para el contribuyente, quien no puede modificar el contenido de la DDJJ, la nica forma de corregirla es si hubo errores matemticos. La DDJJ errnea da lugar a sanciones. Para el fisco al haber un sistema de autoliquidacin no son vinculantes, este tiene la facultad de verificar las DDJJ, esta facultad de verificacin y fiscalizacin se realiza a travs de la determinacin de oficio. Concepto genrico Determinacin (acto o conjunto de actos realizados por el particular o por la administracin tributaria tendiente a fijar Quin debe? Y Cunto debe? Dos modalidades de determinacin que terminan en igual resultado: que es quien debe y cuanto debe.

a- Determinacin por particular a travs de la DDJJ. b- Determinacin de oficio por la AFIP Determinacin de oficio Es una facultad administrativa que se ejerce cuando el contribuyente no presenta la DDJJ o cuando la presenta y la misma es impugnada. Es un procedimiento que est sujeto al principio de legalidad. No es un acto discrecional. Sino que tiene que determinar la obligacin tributaria en funcin del principio de legalidad. Caractersticas: abcdDeclaracin administrativa, el Fisco le dice: Ud. Debe tanto. Acto reglado, no es discrecional. Acto dictado en cada caso individual, no estn dirigidos a grupos de contribuyentes. Fija la existencia de la deuda tributaria.

Contenido del acto administrativo: El modelo de cdigo tributario para Amrica Latina establece en su art. 156 lo siguiente: el acto de determinacin de oficio debe contener las siguientes constancias: 123456Lugar y fecha; Indicacin del tributo y del perodo fiscal correspondiente; Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas; Fundamentos de la decisin; Elementos inductivos en caso de estimacin sobre base presunta; Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones segn los casos; 7- Firma del funcionario autorizado segn los casos. La ausencia de cualquiera de estos requisitos vicia de nulidad el acto. La legislacin Argentina no contiene una sola norma con la claridad y concisin del Modelo de modo que los datos que debe contener el acto de determinacin son los esenciales a todo acto administrativo, en especial: 1- La motivacin, que es su exposicin de motivos; 2- El impuesto y el perodo fiscal a que corresponde, con sus accesorios; 3- La intimacin de pago de la obligacin determinada para proceder a su cancelacin en el trmino de 15 das, como as tambin los recursos que el contribuyente dispone en contra del acto administrativo. Facultades de fiscalizacin e investigacin: Hay una actividad inspectora del fisco. El poder es fuerte o no desde el punto de vista de la administracin para controlar al contribuyente? Es un poder muy fuerte.

El Fisco est facultado para inspeccionar pero nunca de manera arbitraria. La racionalidad es inspeccionar al ms grande para que d el ejemplo. sea ese uno manda el mensaje, todos deben cumplir el impuesto, porque nunca se podra inspeccionar a todos.