Borrador Manual de Auditoría Financiera Parte I

MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA PARTE I ndice Contenido I. GLOSARIO Y ABREVIATURAS 1. 2.
ABREVIATURAS GLOSARIO Pgina 10 10
Pr
oh D ib oc id um a su en C re to on p p tra rod rot lo uc eg ra c id o i G n po en to r er tal el al o de de pa re la rci ch R al o d ep si e b n a au lic ut to a or r iz ac i

II. PLANEAMIENTO 59 59 1. Comprensin de los requerimientos para los encargos de auditora 1.1 Identificar a quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad 59 1.2 1.3 1.4 Comprender los requerimientos del servicio y las expectativas de los que estn a cargo de la Administracin 59 Determinar el alcance preliminar de auditora 62 62 69 Comunicar las responsabilidades y el alcance preliminar de auditora. Responsabilidades del Supervisor y el equipo a cargo de la auditora Establecer el equipo de auditora 1.5 1.6 69 70 1.7 Administrar, dirigir y supervisar al equipo de auditora 2. Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada 2.1 71 71 Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno 2.1.1 El marco relevante de la entidad, legal y regulatorio y otros factores externos Normativa aplicable en la auditora de los estados financieros para entidades del sector pblico Naturaleza de la entidad 71 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 72 74 La seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad Objetivos y estrategia de la entidad 74 75 75 76 Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad 2.1.7 Procedimientos analticos generales de la informacin financiera y no financiera de la entidad 2.2 Comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas 2.2.1 2.2.2 2.3 2.4 2.5 76 Se identifican las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas en el curso normal de la gestin 76 Identificar transacciones significativas entre entidades relacionadas fuera del curso normal de la gestin 77 77 78 83 83 Comprensin de los sistemas que soportan el registro contable de las operaciones Obtencin de informacin Determinar la necesidad de expertos en el equipo 2.5.1 Reevaluar como est integrado el equipo de auditora 1
n
11
2.5.1.1 2.5.1.2
Determinar la participacin de profesionales de TI Determinar la participacin de profesionales de impuestos 2.5.1.2.1 Profesionales de impuestos sobre las utilidades
84 84 85
2.5.1.2.2 Profesionales de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades 85 2.5.1.3 2.5.1.4 Determinar si se debe incluir a profesionales con conocimiento especializado en la entidad como parte del equipo de auditora 87
Pr

2.5.2 2.5.3 Determinar la necesidad de involucrar a un experto 89 Uso del trabajo de un experto de la administracin de la Entidad 2.5.3.1 91 97 Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto de la administracin de la Entidad 2.5.3.1.1 Evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un experto empleado por la entidad 97 2.5.3.1.2 Evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un experto externo de la administracin 98 Obtener una comprensin del trabajo de un experto de la administracin de la Entidad 99 2.5.3.2 2.5.3.2.1 Obtener una comprensin del trabajo de un experto empleado por la entidad 99 2.5.3.2.2 Obtener una comprensin del trabajo de un experto externo de la administracin de la Entidad Evaluar el trabajo de un experto de la administracin 100 2.5.3.3 100 2.5.3.3.1 Concluir si el trabajo del experto de la administracin es adecuado para los propsitos 102 103 2.5.4 2.5.5 Asesor legal de la administracin Uso del trabajo de un experto del auditor 104 2.5.5.1 Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto del 109 auditor Acordar el alcance del trabajo y los protocolos de comunicacin con el experto del auditor 109 2.5.5.2.1 Acuerdo con el experto del auditor 109 110 2.5.5.2 2.5.5.2.2 Comunicacin con el experto del auditor Evaluar el trabajo del experto del auditor 2.5.5.3 111 2.5.5.3.1 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora para evaluar el trabajo del experto del auditor 112 2.5.5.3.2 Evaluar si la conclusin del experto de auditor es adecuada para los propsitos 2.5.6 Documentacin 114 115 2
Consultas con profesionales con conocimiento especializado en contabilidad o auditora 88
2.5.6.1 2.5.6.2 2.5.7
Cuando se usa el trabajo de profesionales de TI, impuestos, expertos en la entidad, o profesionales del auditor
115
Cuando se usa el trabajo de un experto de la administracin de la Entidad 116 116
Consideraciones especficas cuando un experto externo de auditora 2.5.7.1 2.5.7.2
La competencia, capacidades y objetividad del experto externo de auditora 117 Alcance del trabajo del experto externo de auditora
Pr

2.5.7.2.1 Acuerdo con un experto externo de auditora 118 122 123 123 2.5.7.2.2 Comunicacin con el experto externo de auditora Evaluar el trabajo del experto externo de auditora Documentacin 2.5.7.3 2.5.7.4 2.5.8 Consideraciones adicionales para evaluar el trabajo de un experto 2.5.8.1 Auditar los supuestos/premisas significativas 123 124 125 2.5.8.2 2.5.8.3 Evaluar que tan apropiados son los mtodos usados Probar la informacin usada por el experto 126 2.5.8.4 Evaluar que tan apropiados son los resultados del experto 127 3. Procedimientos de revisin analtica 128 129 129 3.1 3.2 Comparacin de la informacin financiera Identificacin de fluctuaciones significativas 4. Determinar los montos nominales de la materialidad de planeacin, el error tolerable y el resumen de diferencias de auditora 136 Consideraciones para determinar la Materialidad de Planeacin (MP) 4.1.1 136 4.1 Determinar el porcentaje apropiado a ser aplicado a la utilidad antes de impuestos cuando se determina la MP 4.1.1.1 4.1.1.2 4.1.1.3 4.1.1.4 137 Entidades que cotizan en un mercado centralizado o entidades en sectores regulados 137 Entidades que no cotiza en un mercado centralizado en un sector no regulado 137 Punto de partida 137 Consideraciones para determinar el punto apropiado dentro del rango 138 4.1.2 Determinar el porcentaje apropiado a ser aplicado a la base de medicin cuando la utilidad antes de impuestos no es la base de medicin apropiada Correcciones a la Materialidad Planeada 138 139 139 140 145 145 3 4.1.3 4.2 4.3 5. Consideraciones para determinar el Error Tolerable (ET) Consideraciones para determinar el importe nominal para el Resumen de Diferencias de Auditora (RDA) Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas 5.1 Identificar cuentas y revelaciones significativas
n
118
5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.2 5.3 6.
Cuentas Significativas Considerar los riesgos inherentes identificados Cuentas no significativas Cuentas Insignificantes
145 146 146 147 147 149 156
Determinar las aseveraciones relevantes Actualizar la determinacin de las cuentas y revelaciones significativas y aseveraciones relevantes
Pr

Compresin del sistema de control interno a nivel de entidad 6.1 Comprender los componentes del control interno a nivel de entidad y los elementos relacionados 158 6.1.1 6.1.2 6.1.3 6.1.4 6.1.5 6.1.6 6.1.7 Comprender el entorno de control 159 Comprender el proceso de evaluacin de riesgos Comprender el monitoreo de controles 160 161 Comprender el proceso de Informacin y comunicacin Actividades de Control 162 162 163 Seguimiento de resultados Los compromisos de mejoramiento 163 6.2 6.3 6.4 Identificacin de los riesgos de aseveracin equvoca material relacionados con el control interno a nivel entidad 163 Determinar el efecto sobre la estrategia de auditora 164 Obtener evidencia de auditora de la operatividad de los elementos de componentes a nivel de entidad 164 7. Identificar Riesgos de Aseveracin Equvoca 175 7.1 Riesgos de aseveracin equvoca material en relacin con el control interno a nivel entidad 175 7.1.1 Determinar la influencia del entorno de control 7.1.1.1 175 Evaluar la segregacin de funciones incompatibles, autorizacin, salvaguarda de activos, responsabilidad por los activos y otras polticas 177 178 178 179 180 7.1.2 Determinar el efecto sobre la estrategia de auditora 7.1.2.1 7.1.2.2 Efectos generales Efectos especficos 7.2 Identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude 7.2.1 Obtener informacin para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude 181 7.2.1.1 7.2.1.2 7.2.2 7.2.3 Identificar los factores de riesgo de fraude Indagaciones 181 182 Identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude 184 Determinar respuestas a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude 185 4
8.
Identificacin de Transacciones Significativas (TS) y procesos de revelacin significativa 8.1 Transacciones Significativas (TS) 8.1.1 8.1.2 8.2 8.3 Determinar las clases de transacciones: Determinar las Transacciones Significativas (TS)
211 211 211 212 213
Procesos de revelacin significativa Principales ciclos de operaciones
Pr

9. Comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativas 213 9.1 9.2 Considerar el efecto del entorno de control sobre la comprensin del auditor de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa 214 Obtener una comprensin del flujo crtico de las TS y los procesos de revelacin significativa 9.2.1 9.2.2 Comprender las TS y los procesos de revelacin significativa 215 215 Comprensin de las polticas y procedimientos dentro de las TS y los procesos de revelacin significativa Reporte de las TS en el mayor general 216 9.2.3 216 9.3 Efecto de TI sobre las TS y los procesos de revelacin significativa 217 219 219 220 221 9.4 Determinar los riesgos Identificados en las TS y en los procesos de revelacin significativa 9.4.1 9.4.2 9.4.3 Determinar los Riesgos Identificados y vincularlos con las aseveraciones relevantes Riesgos significativos y los Riesgos Identificados relacionados Aspectos de TI de los Riesgos Identificados 9.5 Determinar la estrategia preliminar de auditora 9.5.1 9.5.2 Estrategia de confianza en controles Estrategia solamente sustantiva 221 221 222 9.6 Identificar los controles que son relevantes para la auditora, cuando sea aplicable 222 Controles relevantes para la auditora 9.6.1 9.6.2 9.6.3 9.6.4 223 224 232 Objetivos y categoras de los controles relevantes Comprender cmo son ejecutados los controles Consideraciones especficas para identificar los controles que mitigan los riesgos significativos 232 233 233 233 233 239 240 5 9.7 Consideraciones especficas para comprender la naturaleza diferente de las TS 9.7.1 9.7.2 9.7.3 9.7.4 9.8 Transacciones Significativas rutinarias Transacciones Significativas no rutinarias Transacciones Significativas de estimacin Relaciones y transacciones entre entidades relacionadas Consideraciones especficas para comprender los procesos de revelacin significativa
213
10. Recorrido de Transacciones Significativas 11. Comprender el proceso de cierre de estados financieros 12. Determinar la seleccin de los controles para probar
244 259 266
13. Identificar las aplicaciones de Tecnologas de la Informacin (TI) que soportan las Transacciones Significativas (TS), los procesos de revelacin y la evidencia electrnica de auditora. 266 14. Controles Generales de Tecnologas de la Informacin (CGTI) 14.1 Determinar la estrategia de auditora para los CGTI 268
Pr

14.2 Identificar categoras de Controles Generales de TI (CGTI) 14.3 Ejecutar recorridos de Controles Generales de TI (CGTI) 269 270 14.4 Evaluacin preliminar de la eficacia de cada CGTI especfico 14.5 Disear pruebas sobre los CGTIs 271 271 14.5.1 Naturaleza de las pruebas sobre CGTIs 271 14.5.2 Oportunidad y Alcance de las pruebas sobre CGTIs 271 14.6 Evaluar los resultados de las pruebas sobre los CGTIs 14.7 Responder a evaluaciones de CGTI inefectivo 272 272 272 14.7.1 Identificar y probar controles compensatorio 14.7.2 Ejecutar otros procedimientos sustantivos 273 14.7.2.1 Ejecutar pruebas directas de los controles de aplicacin, controles manuales dependientes de tecnologa de la Informacin (CDTI) y la Evidencia Electrnica de Auditora (EEA) 273 14.7.3 No confiar en controles de aplicacin ni controles CDTI 274 290 15. Evaluacin de Riesgos 15.1 Evaluar el riesgo inherente 290 290 291 15.1.1 Factores que afectan la evaluacin de riesgo inherente 15.1.2 Evaluacin de riesgo inherente 15.1.3 Riesgo inherente ms alto en relacin con una aseveracin relevante que contiene un riesgo significativo 292 292 292 293 15.2 Evaluar el riesgo de control preliminar 15.2.1 Definiciones de la evaluacin del riesgo de control 15.2.2 Factores a considerar cuando se hace las evaluaciones preliminares del riesgo de control 15.2.3 Evaluacin del riesgo de control para aseveraciones de presentacin y revelacin 293 294 294 295 296 297 6 15.3 Evaluacin del riesgo combinado (ERC) 15.3.1 Tabla de evaluacin de riesgo combinado 15.3.2 El efecto de la Evaluacin del Riesgo Combinado (ERC) sobre los procedimientos sustantivos 16. Diseo de pruebas de controles 16.1 Disear la naturaleza de las pruebas sobre controles
n
268
16.1.1 Consideraciones sobre evidencia de auditora 16.1.2 Pruebas sobre controles a ser ejecutadas simultneamente con procedimientos sustantivos (pruebas de doble propsito) 16.1.3 Consideraciones adicionales sobre la naturaleza de las pruebas sobre controles para aspectos automatizados de los controles 16.2 Disear la oportunidad de las pruebas sobre controles 16.3 Disear el alcance de las pruebas sobre controles 16.3.1 Definir el universo
298 300 300 302 303
Pr

16.3.2 Considerar el tamao mnimo de muestra 303 16.3.3 Considerar factores que influyen en el tamao de la muestra 16.3.4 Determinar el mtodo de seleccin de la muestra 304 305 16.3.5 Consideraciones adicionales para el alcance de las pruebas sobre controles para aspectos automatizados de los controles 305 306 16.4 Rotar pruebas sobre controles para TS rutinarias 16.4.1 Criterios para una estrategia de confianza en controles de rotacin 16.4.2 Aplicacin de una estrategia de confianza en controles de rotacin 307 307 17. Diseo de pruebas de asiento diario y otros procedimientos obligatorios de fraude 17.1 Pruebas de asientos de diario y otros ajustes 311 311 17.2 Identificar y comprender la razn de negocios para transacciones significativas inusuales 312 18. Diseo de procedimientos sustantivos 319 18.1 Adaptar a la medida los Procedimientos Sustantivos Primarios (PSP) para cuentas y revelaciones significativas 319 18.1.1 Riesgo Combinado mnimo o bajo 320 320 18.1.2 Riesgo Combinado moderado o alto 18.2 Disear otros procedimientos sustantivos para cuentas y revelaciones sustantivas 321 18.3 Planear la oportunidad de procedimientos sustantivos 323 18.3.1 Procedimientos sustantivos ejecutados a una fecha intermedia 18.3.2 Riesgo combinado y otras consideraciones sobre oportunidad 18.3.3 Procedimientos intermedios de corte 323 324 324 324 343 18.3.4 Obtener evidencia durante todo el perodo de auditora 18.4 Disear procedimientos de conexin 18.4.1 Procedimientos de conexin cuando se tiene confianza en controles 18.4.2 Procedimientos de conexin cuando no se tiene confianza en controles 18.5 Disear procedimientos para cuentas no significativas e insignificantes 18.5.1 Cuentas no significativas cuentas de riesgo limitado 18.5.2 Cuentas insignificantes 19. Planear y ejecutar procedimientos generales de auditora 19.1 Cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones 343 343 344 344 344 345 354 7
n
303
19.2 Revisin de litigios y demandas 19.3 Lectura de actas y contratos 19.3.1 Representaciones del titular de la Entidad 19.3.2 Integridad de las actas 19.3.3 Si las actas no han sido preparadas 19.4 Consideracin de empresa en marcha 19.4.1 Evaluacin de empresa en marcha de la Administracin y/o Titular de la entidad 19.4.2 Perodo cubierto por la evaluacin de empresa en marcha de la Administracin y/o Titular de la entidad
354 355 356 356 356 356
Pr

357 358 19.4.3 Concluir sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha 358 358 19.5 Auditora de relaciones y transacciones entre entidades relacionadas 19.5.1 Naturaleza de las transacciones entre entidades relacionadas 358 19.5.2 Procedimientos para identificar y responder a los riesgos de aseveracin equvoca material asociados con relaciones y transacciones entre entidades relacionadas 359 19.5.3 Existencia de entidades relacionadas no reveladas por la Administracin 19.5.4 Evaluar relaciones y transacciones entre entidades relacionadas 360 361 362 362 363 363 19.6 Obtener representaciones de la Administracin 19.6.1 Responsabilidad de la Administracin de hacer representaciones 19.6.2 Contenido de las cartas de representaciones de la Administracin 19.6.3 Representaciones acerca de las responsabilidades de la Administracin. 19.6.4 Otras representaciones requeridas por normas profesionales 364 19.6.5 Preparacin de la carta de representaciones de la Administracin 364 20. Preparar el Memorndum de estrategia de auditora 20.1 Evento de Planeacin de Auditora 376 376 376 20.1.1 Participantes del Evento de Planeacin de Auditora 20.1.2 Temas a discutir durante el Evento de Planeacin de Auditora 377 20.2 Preparar el Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA) 384 389 21. Emisin del Memorndum de Planificacin de Auditora 21.1 Estructura del Memorndum de Planificacin de Auditora 390 22. Auditora de Localidades Mltiples en Grupos o Pliegos 22.1 Aplicabilidad de la NIA 600 en la auditora del sector pblico 22.2 Aceptacin y continuidad 22.3 Entendimiento del Grupo o Pliego 22.4 Comprender la naturaleza del grupo y su entorno, incluyendo la estructura organizacional del grupo o pliego 22.4.1 Entendimiento de la estructura organizacional del grupo o pliego 391 391 392 393 394 394 8
22.4.2 Entendimiento de las Operaciones de las entidades o unidades ejecutora 395 22.5 Determinar los riesgos significativos a nivel de grupo o pliego 396
22.5.1 Responsabilidad de los equipos de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras). 396 22.6 Determinar los montos nominales de la materialidad de planeacin (MP), el error tolerable (ET) y del resumen de diferencias de auditora (RDA) del grupo o pliego 397 22.6.1 Asignacin del error tolerable a los componentes (empresas o unidades ejecutoras) del grupo o pliego
Pr

22.6.2 Determinar el importe nominal del resumen de diferencias de auditora (RDA) de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) del grupo o pliego 399 22.6.3 Responsabilidades en la determinacin de la MP, ET y el importe nominal del RDA cuando el componente (empresas o unidades ejecutoras) requiere de un informe de auditora individual 400 414 III. ndice de Formatos 9
n
398
I. GLOSARIO Y ABREVIATURAS
1. ABREVIATURAS
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oh D ib oc id um a su en C re to on p p tra rod rot lo uc eg ra c id o i G n po en to r er tal el al o de de pa re la rci ch R al o d ep si e b n a au lic ut to a or r iz ac i n

CGR : Contralora General de la Repblica CGTI CDTI : Controles Generales de Tecnologa de la Informacin : Controles Manuales Dependientes de Tecnologa de la Informacin EBITDA : Ingresos antes de interese impuestos depreciaciones y amortizaciones (siglas en ingls de Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization). ET : Error Tolerable ERC EEA : Evaluacin de Riesgo Combinado : Evidencia Electrnica de Auditora NIAs : Normas Internacionales de Auditora NICs : Normas Internacionales de Contabilidad NIIFs MP : Normas Internacionales de Informacin Financiera : Materialidad de Planeacin MEA : Memorndum de Estrategia de Auditora : Memorando Resumen de Revisin : Muestreo de Unidades Monetarias MRR MUM OCI : rganos de Control Institucional PPGA PSP : Programa de Procedimientos Generales de Auditora : Procedimientos Sustantivos Primarios : Resumen de Diferencias de Auditora RDA SOA TSs TI : Sociedad de Auditora : Transacciones Significativas : Tecnologa de la informacin 10
2.
GLOSARIO A Acceso lgico Una categora de CGTI. Solamente las personas autorizadas tienen acceso a la informacin y las aplicaciones de TI (incluyendo programas, tablas y recursos relacionados) y ellas solamente pueden ejecutar funciones especficamente autorizadas (p.e. indagar, ejecutar, actualizar). (Ver tambin: Categora o categoras de CGTI, Administracin de cambios y Otros CGTIs). Actividades de control
Pr

Las actividades de control son uno de los componentes del control interno. Aquellas polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que la directriz de la administracin se estn llevando a cabo. Alta Direccin Es el rgano de decisin y conduccin de las entidades del estado. La alta direccin cuenta con un equipo de asesores especializados encargados de emitir una opinin sobre asuntos que sean sometidos a su consideracin. Administracin de cambios Una categora de CGTI. Solamente los cambios apropiadamente autorizados, probados y aprobados son hechos a las aplicaciones, interfaces, bases de datos y sistemas operativos. Administracin de la Entidad Describe la funcin de alguna(s) persona(s) u organizacin(es) con la responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la responsabilidad de la entidad. Administracin del componente Es la administracin responsable de la preparacin de la informacin financiera de un componente. Administracin del grupo Es la administracin responsable de la preparacin de la informacin financiera del componente o unidad ejecutora. Alcance de auditora Alcance de los servicios en un trabajo de auditora especfico, solicitado por requerimientos estatutarios y otros requerimientos reglamentarios, las expectativas de la entidad y/o los requerimientos profesionales. 11
Alguna Evidencia Uno de los cuatro niveles de seguridad que se espera obtener de los otros procedimientos sustantivos. Se logra alguna evidencia cuando se espera que los otros procedimientos sustantivos (excluyendo las pruebas de partidas clave) diseados para identificar el mismo tipo de aseveracin equvoca proporcionen seguridad ms que negativa de que la cuenta no est errnea por ms del ET, pero no se espera que proporcionen evidencia de auditora suficiente que permita concluir que es por lo menos ms que probable que la porcin del saldo de cuenta no cubierto por las partidas clave est libre de errores en exceso del ET. Anlisis de regresin
Pr

Un anlisis matemtico de relaciones entre la informacin financiera y/o no financiera, que puede ser usado para predecir el valor de una de las variables con base en su relacin esperada con otra(s) variable(s). Aplicacin de TI Un programa de software o serie de programas que ayudan a una entidad a soportar sus recorridos crticos de las clases significativas de transacciones y/o procesos de revelacin significativa o la produccin de evidencia electrnica de auditora. Archivo de auditora Son una o varias carpetas u otros medios de almacenamiento en fsico o en formato electrnico, que sustenta la documentacin de auditora de un trabajo de auditora especfico. reas de alto riesgo Aquellas reas del trabajo de auditora donde se evidencia que existe un riesgo ms alto de aseveracin equvoca material. Se ejerce el juicio profesional cuando se determina las reas de alto riesgo, reconociendo que pueden incluir las reas del trabajo de auditora que contienen riesgo significativo, son tcnicamente difciles, o requieren que se ejerza el juicio profesional para ejecutar o evaluar los resultados de los procedimientos. Aseveraciones Son declaraciones hechas por la administracin, explcitas o de otra manera, que estn incorporadas en los estados financieros, las cuales son usadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de aseveraciones equvocas potenciales que pueden ocurrir. Aseveracin de derechos y obligaciones Un activo o un pasivo que pertenece a la entidad a una fecha especfica. Aseveraciones de estados financieros Representaciones hechas por la administracin, explcitas o de otra manera, que son incorporadas en los estados financieros y las cuales son usadas para considerar los diferentes tipos de aseveraciones equvocas potenciales que pueden ocurrir. Las siguientes son las aseveraciones de los estados financieros: 12
Ocurrencia Integridad Medicin Existencia Derechos y obligaciones Valuacin Presentacin y revelacin
Pr

Aseveracin de existencia Un activo o un pasivo existe en una fecha determinada. Aseveracin de integridad No existen activos, pasivos, transacciones o eventos, o partidas no reveladas que no estn reconocidos en los estados financieros. Aseveracin de medicin Una transaccin o evento es reconocido por el importe apropiado y en las cuentas apropiadas. Aseveracin de ocurrencia Una transaccin o evento reconocido que pertenecen a la entidad realmente tuvieron lugar durante el perodo. Aseveracin de presentacin y revelacin Una partida es clasificada, descrita y revelada de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Aseveracin de valuacin Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado. Aseveracin equvoca Una diferencia entre el importe, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida de estados financieros reportada y el importe, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Las aseveraciones equvocas pueden surgir de error o fraude. Puede haber cuatro tipos de aseveraciones equvocas (todas definidas en este glosario): Aseveracin equvoca conceptual. Evaluacin equvoca proyectada. Evaluacin equvoca basada en el juicio. Evaluacin equvoca de reclasificacin. 13
Aseveracin equvoca basada en el juicio La aseveracin equvoca que surge de los juicios de la entidad concernientes a estimaciones contables que no se considera razonables, o de la seleccin o aplicacin de polticas contables que se considera inapropiadas. Aseveracin equvoca conceptual
Pr

La aplicacin errnea de principios o mtodos contables. La omisin o mala interpretacin de hechos que afectan un importe o una revelacin. Errores aritmticos o matemticos. Aseveracin equvoca corregida Una aseveracin equvoca que es corregida por la entidad antes de la emisin de los estados financieros. Aseveracin equvoca de hecho Otra informacin que no est relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados que est expresada o presentada incorrectamente. Una aseveracin equvoca material de hecho puede menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados. Aseveracin equvoca de reclasificacin Aseveracin equvoca en un importe mal clasificado bajo una cuenta inapropiada, que no afecta la utilidad antes de impuestos. Estas aseveraciones equvocas podran afectar cualquiera de los estados financieros (p.e., Estado de Situacin Financiera, estado de resultados, estado de flujos de efectivo). Aseveracin equvoca material La(s) aseveracin(es) equvoca(s) que individual o colectivamente podran tener un efecto material cuantitativo o cualitativo sobre los estados financieros que estn siendo auditados. Tambin incluye asuntos que, aunque no son materiales en tamao, podran afectar adversamente la reputacin del auditor o la relacin con la entidad si permanecieran sin ser detectadas y corregidas. Aseveracin equvoca no corregida Una aseveracin equvoca que permanece sin corregir en los estados financieros emitidos. Aseveracin equvoca representativa conocida La aseveracin equvoca monetaria detectada en la muestra ejecutando pruebas de detalles. La aseveracin equvoca representativa conocida se usa para determinar la aseveracin equvoca proyectada en el universo. 14
Una aseveracin equvoca de la cual no hay duda, y que generalmente se relaciona con asuntos que no estn basados en el juicio, tales como:
Aseveracin equvoca total no corregida El total de aseveraciones equvocas de partidas clave y aseveraciones equvocas proyectadas que no han sido corregidas por la entidad. Aseveraciones relevantes Aquellas aseveraciones relacionadas con una cuenta y/o revelacin significativas que podran resultar en una aseveracin equvoca material. Una aseveracin es aplicable solamente cuando las circunstancias de la aseveracin son aplicables. Asientos de diario
Pr

El registro de informacin financiera (tomado usualmente de un comprobante de diario) que corresponde a una transaccin en un diario de manera que los dbitos igualen a los crditos. Los asientos de diario proporcionan una pista de auditora y medios de analizar los efectos de las transacciones sobre la situacin financiera de la entidad.. Auditor Es la persona o personas que conducen la auditora, usualmente es el supervisor del trabajo de auditora u otros miembros del equipo del trabajo de auditora, que forman parte de las SOA, OCI y/o CGR. Auditor de servicios Un auditor que, a solicitud de una organizacin de servicios, proporciona un informe de seguridad sobre los controles de esa organizacin de servicios. Auditor predecesor El auditor que audit los estados financieros de una entidad en el perodo anterior y que ha sido reemplazado por el auditor actual. Auditores internos Aquellas personas que ejecutan las actividades de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o a una funcin equivalente. Auditora conjunta Un trabajo de auditora donde dos auditores distintos son contratados para auditar los estados financieros de una entidad y para emitir conjuntamente un informe de auditora sobre esos estados financieros, compartiendo as la responsabilidad por la auditora. Auditora del grupo o del Pliego Un trabajo de auditora para ejecutar procedimientos de auditora para propsitos de formar una opinin sobre los estados financieros del grupo o del pliego. 15
Auditora inicial Un trabajo de auditora en el cual los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados o los estados financieros para el perodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor u otros auditores. Autorizacin
Pr

B Base de datos Una coleccin de datos que es compartida y usada por diferentes usuarios para diferentes propsitos. C Categora o categoras de CGTI Las categoras de CGTI son los tres objetivos de control definidos para propsitos de evaluar los CGTIs. Las categoras de CGTI son (todas definidas en este glosario): Administracin de cambios Acceso lgico y Otros CGTIs (incluyendo Operaciones de TI) Clase de transaccin Los datos, informacin o detalle de cuenta de naturaleza comn dentro de los procesos financieros u otros procesos de la entidad. Una transaccin es considerada generalmente como una clase separada si su efecto contable es significativamente diferente de otras transacciones (por ejemplo, venta en efectivo versus venta a crdito) o si su procesamiento difiere de otras clases de transacciones en un aspecto significativo y por lo tanto es susceptible a diferentes riesgos inherentes y/o de control (por ejemplo, venta de un producto estndar versus venta de un producto de pedido especial). Las clases de transacciones pueden ser clasificadas como rutinarias, no rutinarias o de estimacin. Coeficiente o anlisis de tendencias Un mtodo para analizar importes financieros o no financieros sobre un perodo, o en un momento especfico, a fin de identificar cambios significativos en las operaciones o caractersticas financieras de la entidad. 16
Niveles y procedimientos de autorizacin y aprobacin general y especfica para asegurar que las transacciones y actividades son ejecutadas de acuerdo con las intenciones de la administracin. Uno de los objetivos que se relacionan principalmente con el control de la administracin sobre la disposicin de activos y pasivos de la entidad y slo indirectamente con los controles sobre el procesamiento de informacin, los cuales conciernen a la exactitud, oportunidad y registro completo de las transacciones. Sin embargo, la ausencia de tales controles puede aumentar el riesgo de aseveraciones equvocas materiales en la informacin financiera que se mantiene en los libros y registros de la entidad.
Componente Una entidad o actividad de sector para la cual la administracin del grupo o del componente prepara informacin financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo o pliego. Una parte separada del con caractersticas nicas geogrficas, de lnea de negocios, o legales. Esto puede incluir la oficina principal del grupo o pliego, una divisin, sucursal, centro de servicio compartido, subsidiaria, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera es incluida en los estados financieros del grupo o pliego. Componente Significativo
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Es un componente identificado por el equipo de traba del grupo (i) que tiene una significancia financiera individual para el grupo, o (ii) que, debido a su naturaleza especfica o a circunstancias especficas, es probable que incluya un riesgo significativo de error de importancia relativa de los estados financieros del grupo. Trabajo de auditora de multi-localidades La auditora de un pliego con localidades u operaciones descentralizadas que requieren participacin en la auditora, y por lo tanto coordinacin, de ms de una Sociedad de Auditora u rgano de Control Institucional (OCIs) Trabajo de auditora recurrente Un trabajo de auditora de auditora en el cual los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por el mismo auditor que el del presente ejercicio. Comunicacin relevante para el reporte de informacin financiera La comunicacin es uno de los componentes del control interno de la entidad. Involucra proporcionar una comprensin de las funciones y responsabilidades individuales que corresponden al control interno sobre el reporte de informacin financiera. Tambin, el alcance al cual el personal comprende cmo sus actividades en el sistema de informacin de reporte financiero se relacionan con el trabajo de otros y los medios de reportar las excepciones a un nivel ms alto apropiado dentro de la entidad. Conciencia de control Una actitud de la administracin que, cuando es comunicada, ayuda a asegurar que haya controles adecuados establecidos y reduce la probabilidad de que los controles especficos sean burlados. La importancia que la administracin atribuye al control interno y por ende al entorno en el cual funcionan los controles especficos. En su mayor parte, es un concepto intangible. Confiar en controles Una evaluacin preliminar de riesgo de control en que los controles han sido diseados y estn funcionando eficazmente durante todo el perodo de confianza (Ver tambin: No confiar en controles). 17
Confirmacin Un tipo especfico de indagacin, usada para obtener una representacin de informacin o una condicin existente directamente de un tercero. Confirmacin externa Evidencia de auditora obtenida como una respuesta por escrito directa al auditor de un tercero (la parte confirmante), en papel, en formato electrnico u otro medio. Confirmacin positiva
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Una solicitud que la parte confirmante responde directamente al auditor indicando si la parte confirmante est de acuerdo o en desacuerdo con la informacin en la solicitud, o proporcionando la informacin solicitada. Corroborativa Uno de los cuatro niveles de seguridad que se espera obtener de los otros procedimientos sustantivos. La evidencia corroborativa se logra cuando se espera que los otros procedimientos sustantivos (excluyendo las pruebas de partidas clave), diseados para identificar el mismo tipo de aseveracin equvoca, proporcionen suficiente evidencia de auditora para concluir que es ms que probable (es decir, ms de 50%) que la porcin restante del saldo de cuenta (es decir, no cubierto por las partidas clave) est libre de errores en exceso del ET. Contrato Un convenio por escrito entre el auditor y la entidad, que describe los trminos del trabajo de auditora, incluyendo las responsabilidades de la administracin, las responsabilidades y obligaciones del auditor, el alcance del trabajo o los servicios a ser prestados y el acuerdo de honorarios. Control interno El proceso diseado, implantado y en mantenimiento por aquellas que estn a cargo de la administracin u otro personal, para proporcionar seguridad razonable acerca del logro de los objetivos de una entidad con respecto a la confiabilidad del reporte de informacin financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El trmino controles se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los componentes del control interno. Controles compensatorios Controles para tratar los Riesgos Identificados (lo que pudiera fallar) si el control original seleccionado no est funcionando eficazmente. Desde una perspectiva de CGTI, cuando uno o ms CGTIs son evaluados como ineficaces, se intenta identificar otros CGTIs y/o controles manuales que reducen suficientemente el riesgo de aseveracin equvoca material asociada con los CGTIs ineficaces a un nivel aceptable tal que los objetivos para las categoras de CGTI relacionadas an se pueden lograr. 18
Controles complementarios de la entidad Controles que asume la organizacin de servicio, en el diseo de su servicio, que sern implementados por la entidad y que, si son necesarios para lograr objetivos de control, son identificados en la descripcin de su sistema. Controles de acceso
Pr

Especficamente, tales procedimientos son diseados para prevenir o detectar: Acceso no autorizado a dispositivos terminales, programas e informacin en lnea Ingreso de transacciones no autorizadas Cambios no autorizados a archivos de informacin El uso de programas computarizados por personal no autorizado El uso de programas computarizados que no han sido autorizados Controles de aplicacin Los controles de aplicacin son controles automatizados procesados por las aplicaciones de TI de la entidad sin el aporte una persona y se relacionan con los procedimientos usados en el recorrido crtico de las transacciones u otra informacin financiera. Los controles de aplicacin ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, estn autorizadas y son registradas y procesadas completa y correctamente. Los controles de aplicacin pueden ser clasificados como verificaciones de edicin, validaciones, clculos, interfaces y autorizaciones. Controles de deteccin y correccin Las polticas y procedimientos de la entidad dentro de un sistema de control interno que la administracin usa y les otorga confianza para detectar y corregir oportunamente las aseveraciones equvocas que pueden haber ocurrido en las transacciones procesadas. Los controles de deteccin y correccin son procedimientos usados por la administracin para monitorear el logro de objetivos de los procesos y pueden ser aplicados a las clases de transacciones. Controles de prevencin Procedimientos dentro de un sistema de control interno que generalmente son aplicados a cada transaccin durante el flujo normal de procesamiento para prevenir errores o aseveraciones equvocas en los registros contables. Controles en todo el grupo Los controles diseados, implementados y mantenidos por la administracin del grupo sobre el reporte de informacin financiera del grupo. 19
Procedimientos diseados para restringir el acceso a dispositivos terminales, programas, datos e informacin e informacin en lnea. Los controles de acceso consisten en la autenticacin del usuario y autorizacin del usuario. La autenticacin del usuario es identificar a un usuario mediante identificaciones de usuario nico, contraseas, tarjetas de acceso o informacin biomtrica. La autorizacin del usuario consiste en reglas de acceso para determinar los recursos computarizados a los que cada usuario puede acceder.
Controles Generales de TI (CGTI) Los controles que soportan el funcionamiento continuo de los controles de aplicacin y los controles manuales dependientes de TI y la evidencia electrnica de auditora. Controles manuales dependientes de TI (CDTI) Los controles manuales (generalmente controles de deteccin y correccin) que dependen del procesamiento de tecnologa de informacin completa y exacta para ser completamente eficaces (por ejemplo, una revisin de un reporte de rdenes pendientes producido por un computador para asegurar que todas las ventas son facturadas). Controles relevantes
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Controles en los cuales se pretende confiar para propsitos de la auditora para tratar los riesgos de aseveracin equvoca material al nivel de aseveracin. Conveniencia de la evidencia de auditora La medida de la calidad de la evidencia de auditora; esto es, su relevancia y confiabilidad en proporcionar soporte para las conclusiones sobre las cuales se basa la opinin. Cuentas no significativas Cuentas con saldos que se aproximan o exceden el ET y que tienen un riesgo limitado de aseveracin equvoca material. Cuenta significativa Una cuenta que podra contener una aseveracin equvoca material con base en su tamao (es decir, materialidad de la cuenta para los estados financieros en conjunto) y/o tiene un riesgo identificado de aseveracin equvoca material asociado con la misma. Cuentas insignificantes Cuentas con saldos inferiores al ET que se determina que no son susceptibles a aseveracin equvoca material. D Deficiencia en el control interno o deficiencia de control Existe cuando: (a) Un control est diseado, implementado y operado de forma tal que no es capaz de prevenir, detectar y corregir oportunamente errores en los estados financieros. (b) Falta de un control necesario para prevenir, detectar y corregir oportunamente errores en los estados financieros resumidos. Deficiencia significativa en el Control Interno Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno que, al juicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para merecer la atencin de quienes estn a cargo de la alta direccin. 20
Desagregacin Dividir un universo de informacin en sub-universos para permitir un anlisis ms detallado de la informacin. Discusin del Equipo del Trabajo de Auditora En el contexto de los riesgos de fraude o error, un intercambio de ideas entre los miembros del equipo de auditora acerca de cmo y dnde creen ellos que los estados financieros de la entidad podran ser susceptibles a aseveracin equvoca material proveniente de fraude o error, cmo podra la administracin perpetrar u ocultar reporte de informacin financiera fraudulenta, y cmo los activos de la entidad podran ser malversados. Documentacin de auditora
Pr

El registro de los procedimientos de auditora ejecutados, la evidencia apropiada de auditora relevante obtenida y las conclusiones alcanzadas por el auditor. Documentacin del Trabajo de Auditora (o papeles de trabajo) Es el registro del trabajo realizado, procedimientos de auditora ejecutados, la evidencia de auditora relevante obtenida, los resultados obtenidos y las conclusiones a las que ha llegado el auditor (tambin se usa trminos como papeles de trabajo o documentos de trabajo; preparada por y para el auditor, en papel o en forma electrnica. E Empresa en marcha o Supuesto/premisa de empresa en marcha Un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros por el cual se considera que una entidad contina operativa durante el futuro previsible. Los estados financieros de propsito general son preparados sobre una base de empresa en marcha, a menos que la administracin pretenda liquidar la entidad o suspender operaciones, o no tenga otra alternativa realista sino hacerlo. En consecuencia, los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad podr realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de sus operaciones. Enfoque de lugar representativo Un enfoque para probar controles que funcionan en numerosos componentes mediante la prueba de una muestra de localidades representativas. Los controles son identificados, evaluados y probados para tomar una muestra de localidades, y los resultados de esta prueba forman la base para confiar en todas las localidades donde hay flujos uniformes de clases de transacciones, sistemas de informacin y controles relacionados. Entidad Constituye toda entidad pblica, todo organismo con personera jurdica comprendido en los niveles de Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local, incluidos sus respectivos Organismos Pblicos Descentralizados y empresas, creados o por crearse; las Sociedades de Beneficencia Pblica; los fondos, sean de derecho pblico o privado cuando este ltimo reciba transferencias de fondos pblicos; las empresas en las que el Estado ejerza el control accionario; y los Organismos Constitucionalmente Autnomos. 21
Entidad de inters pblico Una entidad que es de inters pblico bien sea por su tamao o por su distincin en el entorno local. Entidad de propsito especial Una entidad establecida generalmente para un propsito limitado y bien definido. Por ejemplo, para efectuar un arrendamiento o respaldo por colateral de activos financieros, o para llevar a cabo actividades de investigacin y desarrollo. Puede tomar la forma de una corporacin, un fideicomiso, una sociedad colectiva o una entidad no incorporada. Entidad en un sector regulada
Pr

Una entidad cuyo reporte de informacin financiera est sujeto a regulaciones, a travs de la intervencin directa de importes registrados o revelados dentro de los estados financieros o a travs de reportar directamente a un organismo regulador, ya sea la totalidad o extractos de los estados financieros. Entidad que cotiza en la bolsa Es una entidad cuyas acciones, capital, ttulos accionarios o deudas, los cotiza en una bolsa de valores reconocida (local o extranjera), o se comercializan bajo las regulaciones de un reconocido mercado de valores u otra institucin. Entorno de control (o Ambiente de control) El entorno de control es uno de los componentes del control interno. Incluye las funciones del gobierno o de la alta direccin y administracin de la entidad, as como las actitudes, conciencia y acciones de quienes estn a cargo del gobierno o de la alta direccin y administracin concerniente al control interno y su importancia dentro de la entidad. (Ver tambin: Control interno). Entorno de TI (o Ambiente de TI) Son las polticas y procedimientos que implanta la entidad, incluyendo la infraestructura de TI (equipos, sistemas operativos, etc.), as como los programas de aplicaciones que se utilizan para sustentar las operaciones y el logro de las estrategias del negocio. Equipo del componente Un equipo de auditora que, a solicitud del Equipo Primario, ejecuta trabajo sobre informacin financiera relacionada con un componente para la auditora del grupo o pliego. Un equipo componente puede ser un equipo de auditora de la misma Sociedad de Auditora o un equipo de otra Sociedad de Auditora. Equipo de servicios compartidos Un auditor que ejecuta procedimientos de auditora bajo las instrucciones de los equipos Primario y/o del componente. 22
Equipo del Trabajo de Auditora Todos los supervisores y el personal que ejecutan el trabajo de auditora, y cualquier persona contratada para ejecutar procedimientos en el trabajo de auditora. Esto excluye a los expertos externos contratados. Equipo Primario
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Error Una aseveracin equvoca no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de un importe o una revelacin. Error esperado El nivel o tasa de error que se espera se presente en el universo. Error Tolerable (ET) Es la cantidad monetaria establecida por el auditor con respecto al cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la cantidad monetaria establecida no sea mayor que el error actual de importancia relativa de poblacin. La aplicacin de la materialidad de planeacin al nivel de cuenta o saldo individual. Se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equvocas no corregidas y no detectadas exceda la materialidad de planeacin. Escepticismo profesional Una actitud que incluye una mente critica, estar alerta a las condiciones que pueden indicar posible aseveracin equvoca proveniente de fraude o error, y una evaluacin crtica de evidencia. Estados financieros Una representacin estructurada de la informacin financiera histrica, incluyendo las notas relacionadas, destinada para comunicar los recursos econmicos o las obligaciones de una entidad en un momento especfico o los cambios en los mismos por un perodo de tiempo, de acuerdo con un marco de referencia conceptual para la presentacin del reporte de informacin financiera. Las notas relacionadas generalmente comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Estados financieros auditados Los estados financieros auditados de acuerdo con las NIAs, NICs, NIIFs y el marco regulatorio aplicable a cada entidad, y de los cuales derivan los estados financieros resumidos. 23
El equipo del trabajo de auditora responsable de emitir una opinin sobre los estados financieros del grupo o pliego de una entidad de multi-localidades y de coordinar la auditora del grupo o pliego.
Estados financieros comparativos Es la informacin comparativa que incluye montos y otras revelaciones del periodo anterior, para compararlos con los estados financieros del periodo corriente, pero, si son auditados se har referencia en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos, es comparable con la informacin incluida en los estados financieros del periodo corriente.
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Estados financieros del grupo Son los estados financieros que incluyen informacin financiera sobre ms de un componente. El trmino estados financieros del grupo tambin hace referencia a los estados financieros combinados agregados a la informacin financiera preparada por los componentes que no tienen oficina matriz, pero se encuentran bajo un control comn. Estados financieros para propsitos especiales Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia conceptual para propsitos especiales. Estados financieros para propsitos generales Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia conceptual para propsitos generales. Estimacin contable Una aproximacin de un importe monetario en ausencia de un medio preciso de cuantificacin. Este trmino se usa para un importe medido al valor razonable donde hay incertidumbre de estimacin, as como para otros importes que requieren estimacin. Estimacin puntual del auditor o rango del auditor El importe o rango de importes derivado de la evidencia de auditora para usar en la evaluacin de la estimacin puntual de la administracin. Estrategia de auditora El alcance general, la oportunidad y direccin de la auditora, lo cual gua el desarrollo del plan de auditora. La estrategia de auditora se resume en el Memorndum de Estrategia. Existen dos tipos de estrategias: procedimientos de controles y procedimientos sustantivos. Estrategia de confianza en controles Una de dos estrategias preliminares de auditora. En una estrategia de confianza en controles, se obtiene una comprensin de los controles relevantes para la auditora (Se identifica, se evala y se prueba los controles relevantes con la expectativa de otorgarles confianza. Estrategia general de auditora Establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y gua el desarrollo de un plan de auditora ms detallado. 24
Estrategia preliminar de auditora Un enfoque preliminar de la auditora, que establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora despus de obtener una comprensin de la TS y los procesos de revelacin significativa. La estrategia preliminar de auditora se usa para guiar el desarrollo del plan de auditora ms detallado. Estrategia nicamente sustantiva
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Una de dos estrategias preliminares de auditora. Cuando se usa una estrategia sustantiva, el propsito es obtener suficiente comprensin de las Transacciones Significativas para determinar lo que pudiera fallar (Riesgos Identificados) para propsitos de establecer procedimientos sustantivos de auditora eficaces. Estratificacin El proceso de dividir un universo en sub-universos, cada una de las cuales forma un grupo con unidades de muestreo, las cuales tienen caractersticas similares (con frecuencia de valor monetario). Estructura orgnica del grupo o pliego Una estructura que proporciona una comprensin de los componentes (entidades o unidades ejecutoras) que estn en el grupo o pliego, cmo son administrados, y cmo su informacin financiera es reunida. Evaluacin de empresa en marcha por la administracin La evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha que implica hacer un juicio, en un momento especfico, acerca de los resultados futuros inherentemente inciertos de los eventos y condiciones. Evaluacin de la categora de CGTI Para cada aplicacin de TI que se ha probado los CGTIs, la evaluacin general para cada una de las categoras de CGTI relevantes. La evaluacin de la categora de CGTI se determina considerando si las evaluaciones operativas de CGTI relevantes en combinacin logran el objetivo de la categora de CGTI. Evaluacin de CGTI agregado La evaluacin relacionada con CGTIs para cada control manual de aplicacin y control manual dependiente de TI que ha sido seleccionado para prueba (es decir, se determina si los CGTIs soportan la confianza en los controles de aplicacin de TI y los controles manuales dependientes de TI). La evaluacin de CGTI agregado se determina considerando la combinacin de las evaluaciones de categora de CGTI para la(s) aplicacin(es) de TI que soportan cada control de aplicacin de TI o control manual dependiente de TI. Evaluacin de riesgo La evaluacin de riesgo es la identificacin y consideracin de los efectos de los riesgos de negocios y de estados financieros de la entidad sobre la estrategia de auditora, considerando la eficacia de su sistema para controlar esos riesgos. 25
Evaluacin de Riesgo Combinado (ERC) Una evaluacin combinada del riesgo inherente y de control para cada una de las aseveraciones relevantes de las cuentas y revelaciones significativas de los estados financieros. Evaluacin de riesgo combinado alto
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Evaluacin de riesgo combinado bajo Una evaluacin de riesgo combinado que se hace cuando la evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativas de aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms alta y, sin embargo, se cree que los controles son eficaces y que prevendrn o detectarn y corregirn las aseveraciones equvocas oportunamente. Evaluacin de riesgo combinado mnimo Una evaluacin de riesgo combinado que se hace cuando la evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativas de aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms baja y se cree que los controles son eficaces y que prevendrn o detectarn y corregirn las aseveraciones equvocas oportunamente. Evaluacin de riesgo combinado moderado Una evaluacin de riesgo combinado que se hace cuando la evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativas de aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms baja y no se tiene evidencia suficiente de que los controles funcionan eficazmente y, por lo tanto, no se puede concluir que los controles reducirn el riesgo de que ocurran aseveraciones equvocas materiales para una aseveracin relevante. Evaluacin operativa de CGTI Una evaluacin para cada CGTI (esto es, el CGTI es eficaz o ineficaz), con base en los resultados de las pruebas. Evento de Planeacin del Equipo Una reunin interactiva de colaboracin, requerida, a la cual asisten los miembros clave del equipo del trabajo de auditora, incluyendo al ejecutivo a cargo de la auditora, y en la que se discuten los cambios en el giro de la entidad y los asuntos de auditora ms crticos, y se establece la estrategia general de auditora. Cubre muchos de los procedimientos dentro de la fase de planeacin e identificacin de riesgos de la auditora y la fase de 26
Una evaluacin de riesgo combinado que se hace cuando la evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa de aseveracin equvoca al nivel de aseveracin es ms alta y no se tiene evidencia suficiente de que los controles funcionan eficazmente y, por lo tanto, no se puede concluir que los controles reducirn el riesgo de aseveraciones equvocas materiales que ocurran para una aseveracin relevante.
estrategia y evaluacin de riesgos de la auditora, y el efecto de estos procedimientos sobre la estrategia preliminar de auditora. Evento Posterior Un evento requerido cuando se ejecuta procedimientos a una fecha intermedia que tiene lugar antes del comienzo de los procedimientos sustantivos de fin de perodo, y preferiblemente cerca de la terminacin de las pruebas sobre controles y los procedimientos sustantivos intermedios, para revisar los resultados de las pruebas sobre controles y las pruebas sustantivas intermedias ejecutadas hasta la fecha, determinar si la estrategia de auditora original contina siendo apropiada y si deben ser ejecutadas pruebas sobre controles adicionales o diferentes, o pruebas sustantivas para completar la auditora y evaluar si los resultados de los procedimientos hasta la fecha afectan la evaluacin de riesgo combinado, los riesgos de aseveracin equvoca proveniente de fraude y la determinacin de riesgos significativos. Eventos posteriores
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Eventos que ocurren entre la fecha del Estado de Situacin Financiera y la fecha del informe de auditora, y hechos que son conocidos por nosotros despus de la fecha del informe de auditora que pueden habernos llevado a enmendar el informe de auditora. Evidencia de auditora La informacin usada por el auditor para llegar a las conclusiones que forman la base de la opinin de auditora sobre los estados financieros de la entidad. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra informacin. Evidencia Electrnica de Auditora (EEA) Informacin generada o procesada a travs de una aplicacin de TI, una hoja de trabajo, y/o una solucin de cmputo de usuario final, en forma electrnica o impresa, usada para soportar procedimientos de auditora. Excepcin Una respuesta que indica una diferencia entre la informacin solicitada a ser confirmada, o contenida en los registros de la entidad, y la informacin proporcionada por la parte confirmante. Excepcin de control Una ocurrencia de un control que al ser probado no oper segn su diseo o no fue implementado. Experto Una persona u organizacin que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad o la auditora 27
Experto de auditora Un experto contratado por el equipo del trabajo de auditora para ejecutar trabajo en el trabajo de auditora. Experto de la administracin Un experto que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad o la auditora, cuyo trabajo es usado por la entidad para ayudarla a preparar los estados financieros. El experto de la administracin puede ser un tercero contratado por la administracin para ejecutar una parte especfica de trabajo (es decir, un experto externo de la administracin) o, con mayor frecuencia puede ser un empleado de la entidad. Experto externo
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Un experto externo es un experto con pericia especializada en un campo distinto de la contabilidad y la auditora, quien es externo para la SOA y es contratado para ejecutar un trabajo especfico. Un experto externo no es considerado como un miembro del equipo del trabajo de auditora. Experto del auditor Un profesional con pericia en un campo distinto de la contabilidad o la auditora, a quien el equipo del trabajo de auditora le solicita ejecutar trabajo en el trabajo de auditora. F Factores ambientales o Factores ambientales clave El conjunto de circunstancias externas, eventos, condiciones e influencias que resultan en restricciones y limitaciones, o la falta de los mismos, que son muy importantes para una entidad. Los entornos generales en los cuales opera la entidad podran incluir: de mercado, econmico, financiero, legal o reglamentario, comunidad y produccin. Los factores ambientales consisten, entre otras cosas, en entorno competitivo, informacin del cliente, prcticas contables y obligaciones de reporte, asuntos tributarios, avances tecnolgicos y consideraciones sociales, econmicas y polticas. Factores Crticos de xito Los resultados clave que deben ser logrados por la entidad para concluir que una estrategia ha sido implementada con xito. Factores de riesgo de fraude Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer fraude o proporcionan una oportunidad para cometer fraude. Falta de respuesta Una falla de la parte confirmante para responder, o responder completamente, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin haber sido entregada. 28
Fecha de aprobacin de los estados financieros La fecha en la cual todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados y las personas con autoridad reconocida han afirmado que han tomado responsabilidad por esos estados financieros. Fecha de emisin de los estados financieros
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Fecha de los estados financieros La fecha del fin del ltimo perodo cubierto por los estados financieros. Fecha del dictamen del auditor Es la fecha seleccionada por el auditor para el dictamen de los estados financieros. Fecha intermedia Una fecha anterior a la fecha del Estado de Situacin Financiera, en la cual se planea ejecutar pruebas intermedias sobre controles y/o procedimientos sustantivos. Las fechas intermedias para ejecutar pruebas sobre controles o procedimientos sustantivos no necesariamente coinciden con las fechas cuando las revisiones intermedias son ejecutadas con una entidad que est emitiendo informacin financiera intermedia. Fraude Un acto intencional cometido por una o ms personas de la administracin, empleados o terceros, que involucra el engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. El fraude puede ser realizado a travs del reporte de informacin financiera fraudulenta o de malversacin de activos. Fuente de informacin Informacin obtenida de una fuente interna o externa de la entidad la cual se planea usar para otorgarle confianza. Fuerzas del mercado o Fuerzas clave del mercado Las caractersticas en un mercado que son ms importantes para el xito de un producto o entidad, incluyendo las influencias de los competidores, clientes y proveedores. Funcin de auditora interna Una actividad de evaluacin establecida o proporcionada como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la idoneidad de la eficacia del control interno. 29
Es la fecha en la que el dictamen del auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposicin de terceros.
G Grado de confianza El complemento del riesgo de aceptacin incorrecta. La medida de probabilidad asociada con un intervalo de muestra. Conocido tambin como confiabilidad. Grado de interaccin
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El alcance al cual una entidad puede, y elige, implementar controles eficaces sobre el procesamiento ejecutado por la organizacin de servicio. Grupo o Pliego Todos los componentes (entidades o unidades ejecutoras) cuya informacin financiera est incluida en los estados financieros del grupo o pliego. H Hallazgos y asuntos significativos Asuntos sustantivos que son importantes para la auditora. I Importe nominal Un importe determinado durante la planeacin, bajo el cual las aseveraciones equvocas no seran acumuladas porque se espera que la acumulacin de tales importes claramente no tuviera un efecto material sobre los estados financieros. En otras palabras, los importes por debajo del importe nominal, juzgados por criterios de tamao, naturaleza o circunstancias, son claramente triviales y en conjunto tales importes no seran considerados en la evaluacin general de aseveraciones equvocas. Impuestos distintos de los de utilidades Impuestos que incluyen impuestos sobre consumo, manufactura y comercio, incluyendo impuesto al valor agregado, impuesto sobre productos y servicios, impuesto sobre ventas y uso, impuesto sobre ventas minoristas, derechos de aduana, impuestos sobre consumo, impuestos de nmina, impuestos sobre apuestas y juegos, impuestos de empleo, impuestos sobre propiedades, impuestos ambientales y muchos ms. Los impuestos distintos de los de utilidades con frecuencia son impuestos transaccionales con potencial para afectar el intercambio de valores entre una entidad, sus clientes y sus proveedores. Impuestos sobre utilidades Impuestos sobre la utilidad de una entidad. Incentivos o presiones Una de las tres condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre una aseveracin equvoca material proveniente de fraude. En el contexto de las tres condiciones de fraude, los incentivos o presiones son razones para que una persona cometa fraude. 30
Incertidumbre Un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar los estados financieros. Incertidumbre de estimacin Es un asunto cuyo resultado depende de las acciones o hechos futuros que no se encuentran bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros. Incertidumbre material
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Una incertidumbre que existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de ocurrencia son tales que, al juicio, se necesita una revelacin apropiada de la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para que: En el caso de un marco de reporte de informacin financiera de presentacin razonable, la presentacin de los estados financieros sea razonable, o En el caso de un marco de cumplimiento, los estados financieros no estn incorrectos. Inconsistencia Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede hacer dudar acerca de las conclusiones de auditora sacadas de evidencia de auditora obtenida anteriormente y, posiblemente, acerca de la base para la opinin de auditora sobre los estados financieros. Incumplimiento Actos de omisin o comisin por parte de la entidad, intencional o no intencional, que son contrarios a las leyes o regulaciones vigentes. Indagacin La indagacin consiste en buscar informacin, tanto financiera como no financiera, con personas conocedoras dentro de la entidad o fuera de ella. Independencia Los profesionales del auditor estn, de hecho y en apariencia, libres de intereses que pudieran ser considerados como incompatibles con la objetividad, integridad e imparcialidad, de acuerdo con la Poltica de Independencia del auditor y las reglas de independencia locales o nacionales u otros requerimientos reglamentarios de independencia. Indicador de desempeo o Indicador Clave de Desempeo Factores clave que usa la administracin para medir y administrar el desempeo financiero de la entidad. Algo visible o evidente que relaciona entre s diferentes grupos de informacin (operativa o financiera), que muestra el progreso de una accin frente a la meta y al alcance de terminacin, y que la administracin usa frecuentemente para medir y administrar la entidad y para el logro de sus estrategias. 31
Informacin comparativa Son los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros, con respecto a uno o ms periodos anteriores, de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable. Informacin financiera intermedia o estados financieros intermedios
Pr

Informacin suplementaria Es la informacin que se presenta junto con los estados financieros; pero que no requiere de un marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de informacin financiera como en el caso de preparar estados financieros, normalmente se presenta cdulas suplementarias o como notas adicionales. Informe anual Un documento emitido por una entidad, por lo general anualmente, el cual incluye los estados financieros con el dictamen del auditor. Infraestructura de TI Un componente del entorno de tecnologa de informacin que tpicamente se compone de hardware, sistemas operativos, bases de datos y redes. Iniciacin El punto donde una transaccin entra primero al proceso de la entidad y es preparada y presentada para registro. Inspeccin (como procedimiento de auditora) Examen de los registros o documentos, bien sea internos o externos, en papel en formatos electrnicos o cualquier otro medio, o mediante el examen fsico de un activo. Integridad de la evidencia de auditora La medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora necesaria es afectada por la evaluacin de los riesgos de aseveracin equivoca material y tambin por la calidad de tal evidencia de auditora. Interesado(s), interesado(s) clave Grupos, personas o entidades que pueden afectar o ser afectados por el logro de objetivos de la entidad. Con frecuencia tienen una relacin directa con la entidad proporcionando factores de informacin y/u obteniendo resultados de la entidad, y pueden influir en los objetivos y estrategias de la entidad. Los interesados pueden ser tanto internos como externos para la entidad y pueden incluir a quienes estn a cargo de la alta direccin, la administracin, los accionistas, clientes, proveedores, prestamistas, empleados, gobiernos, grupos de inters especial y medios. 32
Informacin financiera (la cual puede ser menos de un grupo completo de estados financieros como se definen anteriormente) emitida en fechas intermedias (generalmente semestral o trimestralmente).
Internet o acceso remoto Los mtodos, procesos y tecnologa usados para conectar a usuarios de aplicaciones de TI con el entorno de TI desde fuentes externas. Investigar Indagar dentro de asuntos que surgen de otros procedimientos para resolverlos.
Pr

J Juicio profesional o criterio profesional Es la aplicacin del entrenamiento, conocimientos y experiencia apropiada, en el contexto que proporciona las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma decisiones, informando sobre el curso de accin que sea apropiado en las circunstancias de un trabajo de auditora de auditora. M Malversacin de activos Involucra el hurto y/o mal uso de activos de una entidad y con frecuencia es perpetrada por empleados en importes relativamente pequeos o inmateriales. Tambin puede involucrar a la administracin quien generalmente est ms capacitada para encubrir u ocultar malversaciones de manera que sea difcil detectarlas. Marco aplicable de reporte de informacin financiera El marco aplicable de reporte de informacin financiera adoptado por la administracin en la preparacin de los estados financieros en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es requerido por la legislacin o normas regulatorias. Marco de cumplimiento Un marco de reporte de informacin financiera que requiere el cumplimiento con los requerimientos del marco, pero no reconoce que la administracin puede necesitar proporcionar revelaciones adicionales o desviarse de un requerimiento del marco con el fin de lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Marco legal y reglamentario Aquellas leyes y normas regulatorias a las cuales una entidad est sujeta. Materialidad La magnitud de una omisin o una aseveracin equvoca que, individualmente o en conjunto, a la luz de las circunstancias que la rodean, podra esperarse razonablemente que influyera en las decisiones econmicas de los usuarios de los estados financieros. Es determinada por equipo de trabajo de auditora. Materialidad de Planeacin (MP) El nivel general de materialidad para los estados financieros tomados en conjunto. 33
Memorndum de Control Interno Un producto a entregar (entregable), preparado por el equipo de la auditora, que se proporciona a la entidad al final de la auditora y que discute el control interno y otros asuntos identificados durante el curso de la auditora, advertencias tempranas sobre asuntos emergentes, y perspectivas del sector. Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA)
Pr

Un memorndum que resume los resultados de los procedimientos de planeacin y la estrategia general de auditora, segn se discute y es acordado por el equipo del trabajo de auditora en el Evento de Planeacin del Equipo. Proporciona evidencia de que el equipo del trabajo de auditora desarroll, discuti y aprob la estrategia de auditora para el trabajo de auditora. Memorndum Resumen de Revisin (MRR) Un memorndum que proporciona al equipo del trabajo de auditora un resumen de los resultados y conclusin de auditora, y una descripcin de los asuntos importantes y los hallazgos y asuntos significativos que surgen durante el trabajo de auditora. Metas de desempeo La determinacin de la administracin de los niveles de desempeo requeridos para cada indicador de desempeo de un proceso con el fin de que ese proceso cumpla sus objetivos (de reporte financiero, operativo, de cumplimiento). Las metas pueden incluir la tolerancia mxima de errores o el tiempo aceptable para un desempeo especfico. Monitoreo de controles El monitoreo de controles es un componente del control interno. Un proceso para evaluar la eficacia de desempeo del control interno a travs del tiempo. Incluye evaluar el diseo y operacin de los controles oportunamente y tomar las acciones correctivas necesarias modificadas para los cambios en las condiciones. Monitoreo estricto Un contrato que potencialmente implica ms que un riesgo moderado para la firma. Si es as, es designado como de monitoreo estricto. Muestra Las partidas individuales seleccionadas para examen provenientes del universo. Muestra representativa Una muestra que est libre de influencias de seleccin y contiene partidas de muestreo que tienen caractersticas tpicas del universo. Muestreo al azar Una tcnica de muestreo no estadstico basado en el juicio que requiere que se seleccione una muestra sin influencias intencionales o inapropiadas. 34
Muestreo aleatorio Una tcnica de muestreo donde cada partida en el universo tiene una oportunidad igual o conocida de seleccin, independientemente de su tamao. Muestreo basado en el juicio (es decir, muestreo no estadstico) Una tcnica de muestreo para la cual se considera el riesgo de muestreo al evaluar una muestra de auditora sin usar la teora estadstica para medir ese riesgo. Muestreo de auditora (Muestreo)
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La aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas dentro de un universo, de manera que todas las unidades de muestreo tengan una oportunidad de seleccin, con el fin de obtener una base razonable sobre la cual sacar las conclusiones acerca del universo completo. Muestreo de descubrimiento Muestreo estadstico que llega a una conclusin acerca de un universo en trminos de tasa de ocurrencia. El muestreo de descubrimiento es un tipo de muestreo d\e atributos. Muestreo de estimacin de variables Una tcnica de muestreo usada para estimar un saldo de cuenta dentro de un rango, segn un nivel de precisin y confianza. Puede ser usada cuando se ha evaluado el riesgo como alto, se espera ms que unos pocos errores, y se desea estimar sus efectos monetarios potenciales. Muestreo de Unidades Monetarias (MUM) Una tcnica de muestreo que usa probabilidad proporcional al tamao para seleccionar una muestra y expresar una conclusin sobre el universo como un valor monetario. Muestreo estadstico Un enfoque al muestreo que tiene las siguientes caractersticas: Seleccin de las partidas de muestra sin influencias (es decir, cada unidad de muestreo tiene una oportunidad igual de ser seleccionada); y el uso de la teora de probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin del riesgo de muestreo. Un enfoque de muestreo que no tiene estas caractersticas es considerado muestreo basado en el juicio. N Nivel de Precisin Una medida de la diferencia entre una estimacin de muestra y las caractersticas del universo correspondiente en un riesgo de muestreo especfico. Conocido tambin como la provisin para riesgo de muestreo. 35
No confiar en controles Una evaluacin preliminar del riesgo de control hecha despus de obtener la comprensin necesaria de las TS o los procesos de revelacin significativa de la entidad. Cuando se decide no confiar en los controles se cree que los controles no han sido diseados apropiadamente, implementados eficazmente o que es improbable que operen eficazmente durante todo el perodo de confianza y, por lo tanto, se ha decidido no probar los controles y se ha identificado procedimientos sustantivos que se cree proporcionan la evidencia necesaria para soportar los saldos de cuenta o revelacin relacionados, o se cree que probar los controles sera ineficiente. Alternativamente, puede hacerse una evaluacin del riesgo de control de no confiar en controles despus de los resultados de las pruebas sobre controles, si an se ejecutan, u otra evidencia de auditora indica que los controles no han sido implementados o son ineficaces. O
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Objetivos de la entidad Los objetivos de la entidad con frecuencia estn representados por la misin de la entidad y las declaraciones de valores, y conducen a una estrategia general. Los objetivos de la entidad son los resultados que la entidad est tratando de lograr. Objetivos ms especficos fluyen de una amplia estrategia de la entidad y representan metas medibles, alcanzables, a corto plazo que dirigen las operaciones de la entidad. Observacin Consiste en observar un proceso o procedimiento que est siendo ejecutado por otras personas, por ejemplo, la observacin del conteo de existencias hecho por personal de la entidad o del desempeo de las actividades de control. Opinin de auditora del grupo La opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo. Oportunidad En el contexto de las tres condiciones de fraude, la oportunidad es la circunstancia (por ejemplo falta de controles o controles ineficaces) dentro de una compaa que permite que se cometa un fraude. Por ejemplo, la falta de segregacin de funciones incompatibles y/o responsabilidades de trabajo incompatibles. Organizacin de servicios Una organizacin externa (o un segmento de una organizacin) que proporciona servicios a las entidades usuarias que forman parte de aquellos usuarios del sistema de informacin pertinente de estas entidades para la presentacin de informacin financiera. Organizacin que presta un sub-servicio Una organizacin de servicio usada por otra organizacin de servicios, para realizar algunos de los servicios a entidades usuarias que forman parte de los sistemas de informacin apropiado para la presentacin de informacin financiera. 36
Otra informacin Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y el dictamen del auditor sobre los mismos) que est incluida, bien sea por ley, regulacin o costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre los mismos). Otros CGTIs
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Una categora de CGTI. Los datos que soportan la informacin financiera son respaldados de manera que la informacin pueda ser recuperada correcta y completamente en caso de una interrupcin del sistema o un problema de integridad de la informacin (es decir, respaldo y recuperacin). Los programas son ejecutados como estn planeados y las desviaciones del procesamiento programado son identificadas y resueltas oportunamente (es decir, programacin). Los problemas o incidentes de las operaciones de TI son identificados, resueltos, revisados y analizados oportunamente (es decir, administracin y monitoreo de problemas e incidentes) (Ver tambin: Categora o categoras de CGTI, Administracin de cambios y Acceso lgico). P Paquete de reportes La informacin financiera y asociada que proporcionan los componentes (entidades o unidades ejecutoras) a la administracin del grupo o pliego para propsitos de consolidacin. Parte relacionada Una parte que es: Una parte relacionada segn se define en el marco aplicable de reporte de informacin financiera, o Donde el marco aplicable de reporte de informacin financiera establece requerimientos mnimos o de parte no relacionada: o Una persona u otra entidad que tiene control o influencia significativa, directamente o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, sobre la entidad o Otra entidad sobre la cual la entidad tiene control o influencia significativa, directamente o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios o Otra entidad que est bajo control comn con la entidad por tener: - Propiedad comn controladora - Propietarios que son miembros de la familia cercana o - Administracin clave comn Partidas clave Es aquella partida que por su nivel de riesgo, ya sea cualitativo o cuantitativo, podra afectar (de ser incorrecta) considerablemente a los estados financieros, de tal forma que pueda modificar la estructura, y en consecuencia la opinin del dictamen del auditor. 37
Participacin directa La participacin directa en la auditora de un rea en particular. Esta participacin puede variar desde la direccin y supervisin eficaz, generalmente en el lugar, de los miembros del equipo que ejecutan los procedimientos de auditora, hasta la ejecucin real de algunos o todos los procedimientos de auditora, y generalmente involucra el contacto directo con personal clave de la entidad.
Pr

Destrezas, conocimiento y experiencia en un campo especfico. Perodo intermedio El perodo transcurrido entre el primer da del perodo de auditora y una fecha antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera. Perodo restante El periodo entre la fecha del perodo intermedio y la fecha del Estado de Situacin Financiera. Plan de auditora Convierte la estrategia de auditora en una descripcin comprensiva del trabajo a ser ejecutado. El plan de auditora es documentado mediante los papeles de trabajo, describiendo el trabajo a ser ejecutado sobre cada clase significativa de transacciones (TS), proceso de revelacin significativa, cuenta significativa y las aseveraciones relevantes. Incluye los procedimientos que tratan los objetivos de la Gua, incluyendo las pruebas sobre controles cuando se usa una estrategia de confianza en controles, y los procedimientos sustantivos que se planea ejecutar para responder a la evaluacin de riesgo combinado. Poca evidencia Uno de los cuatro niveles de seguridad que se espera obtener de los otros procedimientos sustantivos. Se logra poca evidencia cuando no se ha ejecutado o no se planea ejecutar ninguno de los otros procedimientos sustantivos o cuando se espera que los otros procedimientos sustantivos (excluyendo pruebas de partidas clave) proporcionen solamente seguridad negativa (o menos) de que la cuenta no est errnea por ms del error tolerable. Precisin Usada con las tcnicas analticas, es el importe mximo de diferencia entre los registros de la entidad y la expectativa que se estara dispuesto a aceptar sin ms investigacin. Se establece, con base en el juicio, la precisin como un importe o rango de importes, que es suficientemente pequea para identificar errores materiales, individualmente o en conjunto. Preparador Un miembro del equipo del trabajo de auditora que crea la documentacin de auditora o papeles de trabajo. 38
Pericia
Presupuestos o Presupuestos de tiempo Un plan para mostrar las horas estimadas y la tasa estndar por hora de facturacin correspondiente al nivel del miembro del equipo, y usado para determinar el uso apropiado de recursos, estimar un honorario apropiado del trabajo de auditora y establecer la recuperacin estimada para el reporte financiero interno del auditor. Probar los procedimientos de la administracin
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Una opcin de evaluacin de riegos de control, que se usa cuando se ejecuta pruebas de los procedimientos de la Administracin y se concluye que los controles estn funcionando eficaz y suficientemente para reducir los riesgos de aseveracin equvoca material en los estados financieros. Procedimiento analtico predictivo Un procedimiento para calcular importes para comparacin con los importes registrados de la entidad. Los procedimientos predictivos incluyen clculos complejos as como modelos de cmputo relativamente sencillos. Procedimientos analticos Evaluaciones de informacin financiera a travs de anlisis de relaciones plausibles entre informacin financiera y no financiera. Los procedimientos analticos tambin comprenden investigacin segn sea necesaria de fluctuaciones o relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o que difieren de los valores esperados por un importe significativo. Procedimientos analticos generales Aquellos procedimientos analticos ejecutados durante la planeacin que ayudan a identificar reas de alto riesgo que pueden requerir mayor nfasis de auditora, o reas de bajo riesgo donde se puede minimizar el trabajo de auditora. As, los procedimientos analticos generales son diseados para destacar los cambios significativos esperados o no esperados, o la ausencia de cambios esperados, en importes clave de los estados financieros, indicadores de desempeo, tendencias de rentabilidad, o relaciones financieras. Procedimientos analticos sustantivos Procedimientos analticos diseados y ejecutados, solos o en combinacin con pruebas de detalles, como procedimientos sustantivos. Procedimientos de actualizacin Procedimientos sustantivos de auditora ejecutados para actualizar los hallazgos desde el momento de los procedimientos intermedios (procedimientos ejecutados antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera) hasta la fecha del Estado de Situacin Financiera. Procedimientos de Control Primarios Procedimientos ejecutados para obtener evidencia de que los CGTIs estn funcionando eficazmente. 39
Procedimientos de evaluacin de riesgos Los procedimientos de auditora ejecutados para obtener una comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de aseveracin equvoca material, bien sea debida a fraude o error, en los niveles de aseveracin y de estados financieros. Procedimientos de la administracin
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Controles importantes al nivel de entidad dentro del componente de control interno del entorno de control y otros controles ejecutados por la administracin en entidades pequeas para monitorear las transacciones, que reducen colectivamente los riesgos de aseveracin equvoca material en los estados financieros. Procedimientos generales de auditora Los procedimientos requeridos por las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y/o los requerimientos de auditora locales del auditor miembro para auditar aquellas reas en cada trabajo de auditora que no seran auditadas como resultado de las evaluaciones de riesgo para cuentas significativas. Procedimientos sustantivos Un procedimiento de auditora diseado para detectar aseveraciones equvocas materiales al nivel de aseveracin. Los procedimientos sustantivos comprenden: Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones), Procedimientos analticos sustantivos. Procedimientos sustantivos primarios (PSP) Procedimientos requeridos en todas las auditoras para proporcionar la evidencia de auditora sustantiva primaria respecto a la razonabilidad de los saldos de cuenta. Los procedimientos sustantivos primarios consisten en procedimientos analticos sustantivos y pruebas de detalles. Procesamiento Los cambios, manipulacin o transferencia de informacin en los libros y registros de la entidad. Procesamiento de informacin Procesamiento correcto y completo de informacin a travs de las transacciones, incluyendo cmo determina la administracin que todas las transacciones son procesadas y que las aseveraciones equvocas han sido detectadas y corregidas oportunamente. Proceso de Cierre de Estados Financieros El proceso donde los resultados de varias transacciones son resumidos, revisados, consolidados, editados y preparados dentro de una variedad de reportes financieros reglamentarios y de la administracin. 40
Proceso de cierre de estados financieros del grupo o pliego El proceso que establece los estados financieros del grupo o pliego. Incluye: el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de la informacin financiera de los componentes (entidades o unidades ejecutoras) en los estados financieros del grupo o pliego por medio de la consolidacin. Proceso de evaluacin de riesgos de la entidad
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Un componente de control interno que es el proceso de la entidad para identificar riesgos del sector relevantes para los objetivos del reporte de informacin financiera y decidir acerca de las acciones para tratar esos riesgos, y los resultados de los mismos. Procesos de TI Los procesos y controles relacionados que usa la administracin para planear y organizar el entorno de tecnologa de informacin, adquirir, implementar y mantener soluciones de tecnologa de informacin, entregar y soportar el entorno de tecnologa de informacin, y monitorear el proceso. Procesos de revelacin significativa El proceso por el cual las transacciones, eventos o condiciones que requieren ser revelados por el marco aplicable de reportes son acumulados, registrados, procesados, resumidos y reportados apropiadamente en los estados financieros. Profesionales de TI Los miembros del equipo del trabajo de auditora que desarrollan una comprensin del entorno de tecnologa de informacin (TI) y ayudan tambin a otros miembros del equipo, segn sea necesario, a comprender el entorno de TI y los riesgos potenciales del sector y de estados financieros relacionados con TI. Programa para Procedimientos Generales de Auditora Donde se documenta los procedimientos generales de auditora. El PGAP es complementado, donde sea aplicable, por las normas profesionales y requerimientos locales. Propietario del proceso La persona responsable del proceso. El propietario del proceso puede ser el funcionario financiero principal u otro ejecutivo contable. Prueba Es la aplicacin de procedimientos a alguna o todas las unidades de poblacin. Pruebas de detalles Las pruebas directas de la informacin incluida en una clase de transacciones o un saldo de cuenta o revelacin, incluyendo: Pruebas de partidas clave 41
Partidas de muestras representativas y/u Otras pruebas de informacin subyacente Pruebas de partidas clave La seleccin de partidas especficas, individualmente importantes dentro de un universo de saldos de cuenta, revelaciones o clases de transacciones cuando se ejecuta pruebas de detalles. Estas partidas son individualmente importantes porque se cree que tienen ms probabilidad de contener aseveraciones equvocas materiales (por ejemplo, partidas inusuales, partidas con historia de errores pasados, partidas grandes). Pruebas sobre controles
Pr

Un procedimiento de auditora diseado para una estrategia de confianza en controles a fin de evaluar la eficacia operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, aseveraciones equvocas materiales al nivel de aseveracin durante todo el perodo de confianza. R Racionalizacin o actitud En el contexto de las tres condiciones de fraude, la racionalizacin o actitud es el carcter o el conjunto de valores ticos que permite las personas cometer un acto deshonesto, o una situacin en la cual las personas pueden justificar cometer un acto deshonesto. Recorrido Procedimiento para confirmar la comprensin de una TS o un proceso de revelacin significativa y para confirmar los puntos donde la informacin es, o debe ser, capturada, trasladada o modificada. Abarca todo el recorrido crtico de iniciacin, registro, procesamiento y reporte en el mayor general (o proveer la base para revelaciones), incluyendo los asientos de diario que registran las transacciones en el mayor general desde los libros auxiliares relevantes y confirmando la comprensin de cmo se corrige la informacin que ha sido procesada incorrectamente una vez que se ha identificado que fue procesada incorrectamente. Recorrido crtico Cmo las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas y como la informacin incorrecta es corregida dentro de una clase significativa de transacciones. Incluye las polticas y procedimientos establecidos que la administracin usa para asegurar que las directrices sean llevadas a cabo y aplicadas. Red (en relacin con el sistema de TI) Un grupo de computadores y dispositivos asociados que comparten un enlace comn de comunicaciones y generalmente comparten los recursos almacenados en un servidor de computador. Registro El punto donde una transaccin es registrada primero en los libros y registros de la entidad. 42
Registros contables Los registros de asientos iniciales y registros de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; el mayor general y los libros auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no estn reflejados en asientos de diario formales; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan asignaciones de costos, cmputos, conciliaciones y revelaciones.
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Verificacin independiente de la exactitud matemtica de documentos y registros. Reportes El punto cuando una transaccin es reportada (registrada) en el mayor general. Reporte de informacin financiera fraudulenta Aseveracin equvoca intencional, incluyendo omisin de importes o revelaciones en los estados financieros, para engaar a los usuarios de los estados financieros. Representacin por escrito Una declaracin por escrito que la administracin proporciona para confirmar ciertos asuntos o para soportar otra evidencia de auditora. Las representaciones por escrito en este contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones en los mismos, ni los libros y registros de soporte. Reprocesamiento La ejecucin independiente de procedimientos o controles que originalmente fueron ejecutados como parte del control interno de la entidad. Responsabilidad por activos Procedimientos para comparar los activos registrados con los activos reales y efectuar acciones apropiadas cuando se identifican diferencias. Tales procedimientos ayudan a proporcionar seguridad de que se estn siguiendo los procedimientos de autorizacin y salvaguardia de activos. Uno de los objetivos que se relacionan principalmente con el control de la administracin sobre la disposicin de activos y pasivos de la entidad y slo indirectamente con los controles sobre el procesamiento de informacin, los cuales conciernen a la exactitud, oportunidad y registro completo de las transacciones. Sin embargo, la ausencia de tales controles puede aumentar el riesgo de aseveraciones equvocas materiales en la informacin financiera que se mantiene en los libros y registros de la entidad. Resumen de Diferencias de Auditora (RDA) Un resumen de documentacin requerido, que resume las aseveraciones equvocas tanto corregidas como no corregidas (separadas entre errores, basadas en el juicio y proyectadas), incluyendo aseveraciones equvocas de reclasificacin, por encima del importe nominal, identificadas durante la auditora. El RDA tambin contiene una declaracin de conclusin que incluye una evaluacin de la materialidad del efecto agregado de las aseveraciones equvocas no corregidas sobre los estados financieros y los 43
Repeticin de clculos
convenios de deuda, y si las aseveraciones equvocas proporcionan una indicacin de fraude, acto ilegal o deficiencia significativa. Revelaciones significativas Revelacin significativa es una revelacin de estados financieros que podra contener aseveraciones equvocas materiales con base en la materialidad y/o relacin con riesgos identificados del sector y de estados financieros. Adicionalmente, las revelaciones requeridas especficamente por ley o por organismos reglamentarios son significativas. Revisin de control de calidad del trabajo de auditora
Pr

Es un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha de emisin del informe, sobre los juicios significativos realizados por el equipo del trabajo de auditora las conclusiones alcanzadas para la formulacin del informe. El proceso de revisin del control de calidad del trabajo de auditora se aplica a auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa y para aquellos trabajos de auditora, si los hubiera, para los cuales el auditor haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo de auditora. La ejecucin de una revisin de control de calidad del trabajo de auditora no exime al supervisor a cargo del trabajo de auditora de su responsabilidad final por la emisin del informe de auditora. Revisin de segundo nivel Los procedimientos de revisin ejecutados para estar satisfecho de que la revisin detallada es adecuada y se ha hecho reconocimiento apropiado del rea de auditora y los importes y revelaciones de estados financieros que le corresponden. Revisin detallada La revisin del trabajo de auditora, incluyendo los papeles de trabajo, en detalle. Riesgos de aseveracin equvoca material Los riesgos de que los estados financieros estn errneos materialmente antes de la ejecucin de los procedimientos de auditora. Riesgo de auditora El riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros contengan errores materiales. El riesgo de auditora es una funcin de riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Riesgo de control El riesgo de que pueda ocurrir una aseveracin equvoca en una aseveracin acerca de una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin y que pueda ser material, individualmente o en conjunto con otras aseveraciones equvocas, y no sea prevenida o detectada y corregida oportunamente por el control interno de la entidad. 44
Riesgo de deteccin El riesgo de que los procedimientos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten una aseveracin equvoca que existe y que podra ser material, individualmente o en conjunto con otras aseveraciones equvocas. Riesgo del sector
Pr

Riesgo de muestreo Es el riesgo de que la conclusin del auditor se base en una muestra que pueda ser diferente de su conclusin si la poblacin completa hubiese sido sometida al mismo procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede conducir a dos tipos de conclusiones errneas: En el caso de la evaluacin de los controles, podra concluirse que los controles son ms efectivos de los que realmente son, o en el caso de la evaluacin de los detalles, podra concluirse que no existe un error material, cuando en realidad el efecto si existe. El auditor se preocupa principalmente por este tipo de conclusin errnea debido a que afecta la efectividad de la auditora y es ms probable que conduzca a una opinin de auditora apropiada. En el caso de la evaluacin de controles se podra concluir que los controles son menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de los detalles, que existe un error material cuando un efecto no existe. Este tipo de conclusin errnea afecta la eficiencia de la auditora as como tambin usualmente conduce a realizar trabajos adicionales para establecer que la conclusin inicial estuvo incorrecta. Riesgo no relacionado con la muestra El riesgo de que se llegue a una conclusin errnea por alguna razn no relacionada con el riesgo de muestreo. Riesgo Identificado Un riesgo de aseveracin equvoca material al nivel de aseveracin que podra ocurrir dentro de una clase significativa de transaccin y un proceso de revelacin significativa, que tiene una probabilidad de ocurrencia de una aseveracin equvoca y una magnitud que podra resultar en una aseveracin equvoca material, individualmente o en conjunto, en la(s) aseveracin(es) de estados financieros relevante(s) relacionada(s). Riesgo inherente La susceptibilidad de una aseveracin acerca de una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin, a aseveracin equvoca que podra ser material, individualmente o en conjunto con otras aseveraciones equvocas, antes de considerar algunos controles relacionados. 45
Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o falta de accin significativos que podran afectar adversamente la habilidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o del establecimiento de objetivos y estrategias inapropiados.
Riesgo significativo Un riesgo inherente con una probabilidad ms alta de ocurrencia y una magnitud ms alta de efecto si ocurriera y que requiere consideracin especial de auditora. Los riesgos significativos son un subgrupo de riesgos inherentes ms altos. S
Pr

Aquellos saldos de cuenta que existen al inicio del perodo y estn basados en los saldos de cierre del perodo anterior. Los saldos de apertura estn basados en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de transacciones y eventos de perodos anteriores y de polticas contables aplicadas en el perodo anterior. Los saldos de apertura tambin incluyen asuntos que requieren revelacin que existan al comienzo del perodo actual, tales como contingencias. Salvaguarda de activos Las restricciones, diseadas para prevenir la prdida de activos, sobre el acceso y uso de activos y registros, incluyendo acceso fsico y acceso indirecto a travs de la preparacin y procesamiento de informacin que autoriza, o de otra manera facilita, el uso o disposicin de activos. Uno de los objetivos que se relacionan principalmente con el control de la administracin sobre la disposicin de activos y pasivos de la entidad y solamente en forma indirecta con los controles sobre el procesamiento de informacin, los cuales conciernen al registro exacto, oportuno y completo de transacciones. Sin embargo, la ausencia de tales controles puede aumentar el riesgo de aseveraciones equvocas materiales en la informacin financiera que se mantiene en los libros y registros de la entidad. Segregacin de funciones incompatibles La asignacin a diferentes personas la responsabilidad de autorizar transacciones, registrar transacciones y mantener la custodia de activos con la intencin de reducir las oportunidades de permitir que cualquier persona est en posicin de perpetrar y ocultar fraude o error en el curso normal de sus funciones. Seleccin de muestra al azar Un mtodo de seleccionar una muestra sin seguir una tcnica estructurada. Seleccin sistemtica de muestra Un mtodo de seleccionar una muestra en la cual cada n partida es seleccionada. Seleccin de muestreo aleatorio Un mtodo de seleccionar una muestra en la cual las partidas son seleccionadas aleatoriamente del universo para la muestra y cada partida tiene una oportunidad igual o conocida de seleccin sin importar el tamao. Las partidas de muestra son seleccionadas tpicamente a travs de generadores de nmeros aleatorios. 46
Saldos de apertura
Servicios fuera del alcance Los servicios solicitados por la administracin y/o quienes estn a cargo de la alta direccin que son adicionales a la auditora requerida por las normas profesionales y los requerimientos reglamentarios. Sistema de la organizacin de servicios
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Sistema de informacin relevante para el reporte de informacin financiera Un componente del control interno que incluye el sistema de reporte de informacin financiera y consiste en los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad (as como los eventos y condiciones) y para mantener responsabilidad por los activos, pasivos y patrimonio relacionados. Sistema operativo Un programa computarizado que administra las comunicaciones entre las aplicaciones de IT, la base de datos del sistema de la administracin, herramientas de software y el hardware del computador. Sistemtica Una ocurrencia que puede esperarse que ocurra en cada circunstancia similar. Supervisor o socio a cargo del trabajo de auditora Es el socio u otra persona del auditor que es responsable del trabajo de auditora y su realizacin, as como del dictamen que emite en nombre de la firma, y que donde fuere requerido, tiene la autoridad apropiada de una institucin profesional, legal o reguladora. Solicitud de confirmacin negativa Una solicitud que la parte confirmante responde directamente al auditor solamente si la parte confirmante est en desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Solicitud de confirmacin positiva Es una solicitud enviada a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si est de acuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Supuestos/premisas de la administracin Los supuestos/premisas hechos por la administracin, o hechos identificados por un experto, que son usados por la administracin para hacer estimaciones contables. En algunos casos, los supuestos/premisas pueden ser conocidos como factores de informacin (inputs), cuando se refiere a la informacin subyacente a la cual son aplicados supuestos/premisas especficos. 47
Polticas y procedimientos diseados, implementados y mantenidos por la organizacin de servicios para prestar a las entidades usuarias los servicios cubiertos por el informe del auditor de servicios.
T Tablas de Riesgo de Auditora Tablas basadas estadsticamente que se fundamentan en el error tolerable, la evaluacin de riesgo combinado, la cobertura o revisin de partidas clave, la seguridad obtenida de la ejecucin de otros procedimientos sustantivos y el mtodo de seleccin de muestra para determinar un tamao apropiado de la muestra. Son aplicadas a las pruebas de ciertos saldos de cuenta (por ejemplo, confirmaciones de cuentas por cobrar, pruebas de precios de inventario) cuando se esperan pocos o ningn errores. TI
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Tecnologa de la informacin Tasa de error esperado Esta tasa, expresada como un porcentaje, es la probabilidad esperada de observar por lo menos un error (la probabilidad de descubrimiento). En otras palabras, la tasa esperada de partidas para las cuales se espera que el atributo no haya funcionado. Tasa de error tolerable Esta tasa, expresada como un porcentaje, es la tasa mxima de error que se aceptara en el universo sin alterar la confianza planeada en el atributo. En otras palabras, la tasa mxima de error que se aceptar en el universo y an se sigue dispuesto a usar el riesgo de control evaluado o tolerar el riesgo de aseveracin equvoca material. Tasa ms alta de error La tasa mxima de error esperado de un atributo que no funciona en el universo. La tasa ms alta de error depende de la tasa de error real, la confiabilidad deseada y el tamao de la muestra. Trabajo especfico de los auditores internos (OCI) Los procedimientos de auditora ejecutados por, y los resultados y conclusiones de, auditores internos individuales, los cuales se usa como evidencia de auditora. Transacciones de estimacin Importes registrados en los estados financieros para ajustar saldos basados en juicios, decisiones y elecciones hechos por la administracin. Transacciones Significativas (TS) Una clase de transaccin que afecta en forma material a una cuenta o revelacin significativa y sus aseveraciones relevantes, bien sea directamente mediante asientos en el mayor general o indirectamente mediante la creacin de derechos u obligaciones que pueden no ser registradas en el mayor general. Incluye transacciones rutinarias significativas, no rutinarias y de estimacin desde su iniciacin, registro, procesamiento, correccin segn sea necesario, y reporte en los estados financieros. 48
Transacciones significativas altamente automatizadas TSs rutinarias que estn sujetas a procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervencin manual. Transacciones significativas de estimacin Se relacionan con transacciones que incluyen el desarrollo de estimaciones contables para las cuales existe una incertidumbre de medicin significativa. Estas transacciones reflejan juicios, decisiones y elecciones hechas por la administracin de la entidad.
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Transacciones significativas no rutinarias Se refiere a transacciones que son inusuales, debido a su tamao o naturaleza, y que por lo tanto no ocurren con frecuencia. La informacin involucrada generalmente no es parte de la TS rutinaria. Transacciones significativas rutinarias Transacciones normativas o estandarizadas que son recurrentes frecuentemente. Estn sujetas a procesamiento sistemtico y tienen menos probabilidad de dar lugar a riesgos significativos. U Unidades de muestreo Las partidas individuales que constituyen un universo. Universo El conjunto completo de informacin del cual se selecciona una muestra y sobre el cual se desea sacar conclusiones para la auditoria. 49
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D ib oc id um a su en C re to on p p tra rod rot lo uc eg ra c id o i G n po en to r er tal el al o de de pa re la rci ch R al o d ep si e b n a au lic ut to a or r iz ac i n
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II. PLANEAMIENTO
1. Comprensin de los requerimientos para los encargos de auditora Informacin de referencia:
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NIA 210 Acordar los trminos de los compromisos de auditora NIA 260 Comunicacin con aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad. Comprender las expectativas y los requerimientos del servicio de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, permite determinar al auditor el alcance de la auditora y los recursos necesarios para llevar a cabo el trabajo de auditora. Durante la etapa de planeamiento del trabajo de auditora, a medida que se ejecutan los procedimientos que refuerzan la comprensin del auditor de la entidad y clarifican el alcance de la auditora, es muy importante la comunicacin, en ambas direcciones, con quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. 1.1 Identificar a quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad Se debe determinar quines estn a cargo de la administracin de la entidad y las personas apropiadas dentro de la entidad con quines se debe comunicar. Durante la auditora, el auditor valida que contina comunicndose con la persona apropiada, especialmente cuando han existido cambios en la Administracin. Quienes estn a cargo de la administracin de la entidad con frecuencia son representados por la alta direccin, quines tienen como funcin la conduccin de las entidades del Estado. La comunicacin con la alta direccin, cuando ste existe, es un elemento clave en la comunicacin del auditor con quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Comprender los requerimientos del servicio y las expectativas de los que estn a cargo de la Administracin 1.2 El auditor se rene con los que estn a cargo de la administracin en una etapa temprana en el proceso de auditora para: Comprender sus expectativas y requerimientos de servicio, incluyendo los protocolos de comunicacin. Obtener informacin relevante para el trabajo de auditora, que se usa al determinar el alcance de los servicios. Establecer la disponibilidad del personal de la entidad y el alcance de la asistencia que ser proporcionada por el cliente durante el trabajo de auditora. Discutir la oportunidad de las etapas significativas y las fechas de vencimiento del trabajo de auditora. Establecer el alcance al cual Auditora Interna puede proporcionar asistencia en el trabajo de auditora. 59
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La comprensin de los objetivos de negocios y estrategias de la entidad, y cmo los logra la Administracin, contribuye a la comprensin del auditor de las expectativas de la entidad con respecto a la entrega de sus servicios de auditora, e incrementa el conocimiento de los riesgos del sector de la entidad. En muchos casos, se puede obtener mucho de la comprensin de la entidad en estas reuniones, particularmente en trabajos de auditora recurrentes, cuando el auditor se puede enfocar en los cambios ocurridos desde el perodo anterior. Para documentar la reunin con los que estn a cargo de la entidad se deber tomar en cuenta la siguiente agenda Ver Formato 01 Modelo de la agenda de la reunin para la comprensin de los requerimientos de servicio y las expectativas de los que estn a cargo de la Administracin (Pg. 61) 60
En trabajos de auditora recurrentes comentar sobre el progreso de la entidad hacia planes efectuados para eliminar aseveraciones equvocas inmateriales no corregidas que permanecen desde el perodo anterior, si las hay, y las primeras acciones que el auditor tomar si las mismas o similares aseveraciones equvocas surgen durante la auditora del perodo actual. Enfatizar la necesidad de una comunicacin abierta, en ambas direcciones, entre los auditores, quienes estn a cargo del gobierno de la entidad, la Administracin y el personal de la entidad. Comprensin de los objetivos y estrategias de la entidad.
Formato 01 Modelo de la agenda de la reunin para la comprensin de los requerimientos de servicio y las expectativas de los que estn a cargo de la Administracin Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
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[Fecha de los Estados Financieros] Reunin con el Titular de la Entidad [Indicar fecha en que se realiz la reunin] En la reunin se definieron los siguientes temas: Expectativas y requerimientos de la Administracin [Describir] Objetivos y estrategias de la entidad [Describir] Eventos relevantes ocurridos o por ocurrir o por ocurrir en el periodo revisado [Describir] Cronograma de trabajo [Describir] Avance en el plan de accin sobre las observaciones de auditoras anteriores [Describir] Protocolos de comunicacin y apoyo de la entidad y su personal [Describir] Informacin relevante para el trabajo de auditora [Describir] Preparado por: Revisado por: 61
[Nombre de la Entidad]
1.3
Determinar el alcance preliminar de auditora El alcance de auditora depende de requerimientos regulatorios, incluyendo requerimientos locales especficos, las expectativas de la entidad, los requerimientos profesionales y los tipos de informes que sern proporcionados. Esto ser documentado dentro del Memorndum de Estrategia de Auditora ver Formato 25 Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA) (Pg. 386-388). El auditor determina el alcance preliminar del trabajo de auditora, el cual se ajustar durante el curso de la auditora, segn sea necesario, considerando asuntos tales como: La estructura de la entidad. Asuntos que surgen de los procedimientos de aceptacin / continuidad del trabajo de Auditora. El entorno regulatorio, incluyendo el reporte de control interno. Se debe considerar cualquier requerimiento de reporte, incluyendo los requerimientos locales, el marco aplicable de reporte de informacin financiera y los requerimientos de reporte especficos del sector donde se desarrolla la entidad. Se debe considerar la funcin de la Auditora Interna de la Entidad y cmo sta afecta el alcance del trabajo del auditor, bien sea reduciendo los procedimientos basados en los resultados de procedimientos propios de la funcin de Auditora Interna o utilizando a Auditora Interna para que preste asistencia directa. Servicios fuera del alcance. Se deben incluir los servicios fuera del alcance los cuales deben ser acordados con quienes estn a cargo de la Administracin. Comunicar las responsabilidades y el alcance preliminar de auditora.
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1.4 La comunicacin del alcance o procedimientos de auditora no debe ser tan explcita que alerte a la Administracin de la Entidad en cuanto a los lmites para la ejecucin de pruebas o permita que la Administracin de la Entidad desve la atencin de las reas de riesgo potencial o que preocupen al auditor. La comunicacin puede ser en la forma de una carta formal, presentacin u otra forma de comunicacin. Esta comunicacin no reemplaza al contrato. Su propsito es resumir los resultados de las discusiones con la Administracin y con quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad, y aquel personal clave que es afectado directamente por los servicios de auditora. Se debe recordar a quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad las responsabilidades como auditores, segn se establece en el contrato, la cual incluye que: El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros que han sido preparados por la Administracin con la supervisin de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no exime de sus responsabilidades a la administracin o a quienes estn a cargo de la Administracin de la Entidad. Cuando es aplicable, el auditor es responsable de comunicar asuntos especficos requeridos por la SOA o regulacin, y de comunicar oportunamente algn fraude, real o sospecha de fraude a quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. 62
Se deber tener en cuenta el Contrato de Locacin de Auditora Externa suscrito por la Entidad y la Sociedad Auditora. Ver Formato 02 Contrato de Locacin de Servicios Profesionales de Auditora Externa (Pg. 64-68) Para el caso de las entidades del sector pblico, quines realicen funciones similares a Auditora Interna tener en cuenta el Plan Anual de Control autorizado por la CGR y para las auditoras realizadas por la Contralora General de la Repblica se deber tener en cuenta el Oficio de Acreditacin en las entidades.
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Formato 02 CONTRATO DE LOCACION DE SERVICIOS PROFESIONALES DE AUDITORA EXTERNA Conste por el presente documento, el Contrato de Locacin de Servicios, que celebran de una parte ................................................................con domicilio en ................................... q ue en lo sucesivo se denominar LA ENTIDAD, con RUC N ..............., representada por su ................. con D.N.I N ............. y RUC N .................. (cuyo poder consta inscrito a fojas ......... del Tomo ........ Asiento ........ del Registro Mercantil de ..........) ( nombrado por .............. N ..........), y de la otra parte la Sociedad de Auditora....................................con domicilio para todos los efectos de este Contrato en ................................... que en lo sucesivo se denominar "LOS AUDITORES", representada por su socio ............................................. con D.N.I. N .................. y RUC N ............... con poder por Escritura Pblica otorgada por ante el Notario Dr........................................ con fecha .............., inscrita en .............. de los Registros Pblicos de Lima; en los trminos y condiciones siguientes:
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ANTECEDENTES: PRIMERA.- De conformidad con lo dispuesto en la Resolucin de Contralora No. ............. de fecha ............ y de acuerdo a las Bases del Concurso Pblico de Mritos N ............ y la propuesta ganadora (con excepcin del programa de auditora y cronograma de trabajo tentativos) que forman parte del presente Contrato, LA ENTIDAD contrata los servicios profesionales de LOS AUDITORES para efectuar la auditora financiera y el examen a la informacin presupuestaria (aquella aplicable de conformidad a las Bases), correspondiente al ejercicio econmico ............... LOS AUDITORES realizarn la auditoria conforme a los objetivos contemplados en las Bases, las cuales sern parte integrante del presente contrato, de acuerdo a lo establecido en los artculos 27 y 55 del Reglamento de las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control, aprobado por Resolucin de Contralora N 063-2007-CG. CONFORMACION DEL EQUIPO: SEGUNDA.- El equipo de trabajo se encuentra conformado por el personal indicado en el Formato 6 (F-6) - Asignacin de Personal por Categoras - de la Propuesta Tcnica ganadora de LOS AUDITORES. El trabajo de campo del equipo de auditora se deber realizar en el(los) local(es) de LA ENTIDAD. LOS AUDITORES son responsables de la emisin y aplicacin del plan y programa de auditora durante la ejecucin del mismo por lo que cualquier modificacin que afecte las bases del concurso y/o los alcances del contrato, deber guardar relacin con el cumplimiento de los objetivos de la auditora. En caso de realizarse una modificacin contractual, LOS AUDITORES debern incorporar al plan y programa de auditora as como al cronograma de ejecucin de dichas modificaciones, remitindolo a la Contralora General dentro de tres (03) das hbiles. 64
Formato 02 (Continuacin) Si la Sociedad de Auditora determina la necesidad de modificar las horas propuestas, deber precisar los motivos que las sustenten para su evaluacin por la Contralora General. Si el pronunciamiento expreso realizado por este rgano Superior de Control determina que la modificacin de las horas propuestas se encuentra adecuadamente sustentada, las partes formalizarn dicho cambio con la suscripcin de la adenda respectiva.
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TERCERA.- LOS AUDITORES se comprometen a iniciar las labores de auditora el da .. (INDICAR FECHA EXACTA). La entrega de los Informes de Auditora requeridos de acuerdo a las Bases (otros informes de ser el caso) ser el da . (INDICAR FECHA EXACTA). Recibidos los Informes, la Entidad deber devolver a LOS AUDITORES la garanta de adelanto de la retribucin econmica, y la garanta de fiel cumplimiento cuando expire su plazo de vigencia. INFORMES DE AUDITORIA: CUARTA.- LOS AUDITORES que detecten desviaciones en el proceso de la auditora, debern sealar en cada caso, las causas que las originan, los efectos reales que producen, as como los efectos potenciales que generaran de subsistir dichas desviaciones, recomendando las acciones correctivas pertinentes para mejorar y/o superar tales situaciones. El desarrollo de la auditoria, as como la elaboracin de los Informes de Auditora, se efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas-NAGA y en concordancia con la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y otras disposiciones dictadas por la Contralora General, as como a las dems normas aplicables a la Entidad por los Organismos Internacionales o Nacionales (BID, AID, BIRF, CONASEV, Superintendencia de Banca y Seguros, etc.) (Consignar lo que resulta aplicable). LOS AUDITORES encargados de realizar la auditoria declaran conocer las normas antes citadas. LOS AUDITORES al trmino de la auditoria, debern entregar a la Entidad los Informes de Auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora, segn el nmero de ejemplares de los Informes de Auditora, as como otros Informes requeridos por la Entidad (Superintendencia de Banca y Seguros, CONASEV, BID, BIRF, AID, etc.) sealados en las Bases del Concurso. Asimismo, debern elevar en forma simultnea a la Contralora General un (01) ejemplar de cada Informe emitido, a efecto de su evaluacin de conformidad con lo dispuesto en los artculos 69 y 71 del Reglamento de las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control, adjuntando un CD conteniendo los Informes desarrollados. Adicionalmente, deber remitir a la Entidad y a la Contralora General un CD, conteniendo el resumen del informe de control debidamente registrado en el Sistema de Auditora Gubernamental (SAGU), en cumplimiento de la Directiva N 009-2001-CG/B180, aprobada por Resolucin de Contralora N 070-2001-CG de 30.MAY.2001. 65
PLAZO:
Formato 02 (Continuacin) PLAN, PROGRAMA Y CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA: QUINTA.- LOS AUDITORES se obligan a remitir a la Contralora General el plan y programa de auditora formulada as como el cronograma de ejecucin, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles contados desde la fecha de inicio de la auditora. En el caso de auditoras que se efecten en un plazo mximo de treinta (30) das hbiles, la entrega del plan y programa ser dentro de los diez (10) das hbiles. Dicha informacin tambin se entrega en dispositivo de almacenamiento magntico o digital, de acuerdo a los requerimientos tcnicos establecidos por la Contralora General. El plan y programa de auditora se formula siguiendo la estructura establecida en el Manual de Auditora Financiera Tomo I , Punto 21.1 Estructura del Memorndum de Planificacin de Auditora ; y el cronograma de ejecucin conforme lo establece el artculo 65 del Reglamento de las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control aprobado por Resolucin de Contralora N 063-2007-CG. RETRIBUCION ECONOMICA:
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SEXTA.- LA ENTIDAD pagar a LOS AUDITORES por concepto de retribucin econmica la suma de S/. ...................... (incluido el Impuesto General a las Ventas). La retribucin econmica de acuerdo a lo establecido en las Bases y propuesta econmica, ser abonada de la siguiente manera: ................. Los pasajes y viticos se pagaran de acuerdo a lo establecido en las Bases y propuesta tcnica correspondientes. GARANTIAS: SETIMA.- LOS AUDITORES, a la firma del presente Contrato, otorgarn a favor de la Entidad, una carta fianza o pliza de caucin incondicional, irrevocable, solidaria y de realizacin automtica en el pas a solo requerimiento de la Entidad, sin beneficio de excusin, emitida por una institucin bancaria o financiera autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros por el 20% del monto total del Contrato (retribucin econmica + IGV) vlida hasta sesenta (60) das calendario despus de la entrega del ltimo Informe de Auditora del periodo examinado. De ser el caso, LOS AUDITORES presentaran, otra carta fianza o pliza de caucin en las mismas condiciones, equivalente al monto del adelanto de la retribucin econmica (hasta el 50% de la retribucin econmica + IGV), vlida hasta la fecha de entrega del ltimo Informe de Auditora. APOYO DE LA ENTIDAD: OCTAVA.- Queda claramente establecido que no existe obligacin alguna de parte de LA ENTIDAD de proporcionar a LOS AUDITORES, personal para las labores contratadas siendo potestativo de sta hacerlo a nivel de colaboracin. LA ENTIDAD por ningn motivo y en ningn caso, asumir solidaridad respecto a las obligaciones laborales, tributarias y/o de cualquier otra ndole que LOS AUDITORES contraigan con terceros, para el cumplimiento de este Contrato. 66
Formato 02 (Continuacin) PENALIDADES Y RESOLUCION DEL CONTRATO: NOVENA.- Si los Informes de Auditora no fueran entregados en el plazo estipulado en la Clusula Tercera de este Contrato, a LOS AUDITORES se les aplicar una penalidad equivalente al uno por ciento (1%) de la retribucin econmica pactada por cada da hbil de atraso en la entrega del Informe de Auditora hasta alcanzar el 10% del monto total de la retribucin econmica, luego de lo cual se proceder de acuerdo a lo dispuesto por la presente clusula, quedando exceptuadas las situaciones de caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditados y puestos en conocimiento de la Contralora General.
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Si las partes contratantes no cumplieran con las obligaciones previstas en el presente contrato o incurrieran en retraso en la entrega de los Informes de Auditora mayor a diez (10) das hbiles, se proceder conforme al siguiente detalle: a) Una de las partes comunicar a la otra el incumplimiento observado, dndole un plazo de tres (03) das hbiles para su ejecucin. b) Vencido el plazo otorgado y previa revocatoria por parte de la Contralora General, la parte afectada podr declarar administrativamente la resolucin extrajudicial del contrato mediante Carta Notarial. En el caso que la entidad sea la parte afectada por el incumplimiento podr hacer efectivas las Cartas Fianzas o Plizas de Caucin otorgadas o cobrar la penalidad por incumplimiento del contrato. En cualquiera de los casos se ejecutar el equivalente al 10% del monto total del contrato, sin perjuicio de interponer la accin legal que corresponda MODIFICACIONES AL CONTRATO: DECIMA.- La Entidad presentar a la Contralora General las modificaciones a las condiciones del presente contrato en los casos establecidos en el artculo 60 del Reglamento de las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control y de acuerdo a los procedimientos estipulados en el artculo 61 del citado Reglamento. Los gastos ocasionados como consecuencia de la modificacin del contrato son asumidos por la parte responsable de dicha modificacin. Cuando la modificacin del contrato se realice sin responsabilidad de las partes, los gastos derivados de ello, sern prorrateados entre LOS AUDITORES y LA ENTIDAD, de acuerdo al artculo 62 del Reglamento en mencin. RESERVA DE LA INFORMACION: DECIMO PRIMERA.- LOS AUDITORES tienen la obligacin de guardar absoluta reserva de la informacin y documentacin obtenida para la realizacin del presente examen, as como, de los informes finales que elabore como resultado de la presente accin de control. 67
Formato 02 (Continuacin) OTRAS NORMAS APLICABLES: DECIMO SEGUNDA.- Para todo aquello no previsto en el presente contrato, es de aplicacin el Reglamento de las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control aprobado por Resolucin de Contralora N 063-2007-CG, la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General y las normas del control gubernamental.
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Si las partes contratantes incurren en incumplimiento del presente contrato, ser de aplicacin el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por Resolucin de Contralora N 367-2003-CG y sus modificatorias. RESOLUCION DE CONTROVERSIAS: DECIMO TERCERA.- Cualquier discrepancia que pudiera suscitarse entre las partes, se solucionar en lo posible, en el trato directo; recurrindose a la va judicial, slo en caso de no encontrarse solucin en dicho trato. Para tal efecto, las partes contratantes se someten expresamente a la jurisdiccin de los Jueces y Tribunales de Lima o en la Sede de (La Entidad examinada); debiendo tenerse por vlidas todas las notificaciones que se efecten en los domicilios sealados en el presente Contrato. ESCRITURA PBLICA DEL CONTRATO: DECIMO CUARTA.- Este Contrato podr ser elevado a Escritura Pblica y los gastos que demande dicho trmite sern por cuenta de la parte solicitante. Ambas partes declaran estar de acuerdo con el contenido del presente contrato, en virtud de lo cual lo suscriben en Lima, a los ................. das del mes de ............... del ao dos mil . _______________________ LA ENTIDAD _______________________ LA ENTIDAD __________________________________________ NOMBRE DE LA SOCIEDAD DE AUDITOR 68
1.5
Responsabilidades del Supervisor y el equipo a cargo de la auditora El Supervisor a cargo de la auditora tiene responsabilidad por: El trabajo de auditora y su ejecucin. La opinin de la auditora que es emitida en nombre de la firma. La calidad general del trabajo de auditora. Si bien el Supervisor a cargo del trabajo de auditora tiene la responsabilidad principal por la calidad del trabajo de auditora, otros miembros del equipo de auditora comparten esta responsabilidad y asisten al Supervisor a cargo del trabajo de auditora en el cumplimiento de las responsabilidades antes descritas. Establecer el equipo de auditora
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1.6 Cuando se establece el alcance preliminar de la auditora, se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos requeridos para ejecutar el trabajo de auditora. Se espera que el equipo de auditora cuente, en conjunto con: Comprensin y experiencia prctica en auditoras de naturaleza y complejidad similares, mediante capacitacin y participacin apropiadas. Comprensin de las normas profesionales y los requerimientos regulatorios. Apropiado conocimiento tcnico, incluyendo conocimiento de TI relevante para el trabajo de auditora. Conocimiento de los sectores en los cuales opera la entidad. La capacidad para aplicar el juico profesional. Comprensin de las polticas y procedimientos de control de calidad. Para establecer el equipo de trabajo, los auditores (Sociedades de Auditora Auditora Interna o la propia Contralora General de la Repblica), debern: Identificar oportunamente los requerimientos de asignacin de personal. Preparar los presupuestos de tiempo para determinar los requerimientos de recursos y programar el trabajo. Lograr un balance apropiado de habilidades/destrezas, experiencia y competencia dentro del equipo, considerando: o El tamao y complejidad del trabajo de auditora. o La disponibilidad de personal. o Las habilidades/destrezas especializadas requeridas. o La oportunidad de la ejecucin del trabajo. o La continuidad y rotacin peridica de los miembros del equipo. o Las oportunidades de capacitacin en el trabajo. o Evaluar situaciones donde pueden existir posibles problemas de independencia y conflictos de intereses (p.e., considerando si los miembros del equipo tienen ciertos familiares empleados en la entidad). Se debe considerar la experiencia y capacitacin de los miembros del equipo en relacin con la complejidad y otros requerimientos del trabajo de auditora. Se debe determinar la administracin, supervisin y direccin requeridas en el equipo de auditora. Se debe Identificar aquellos miembros del equipo con responsabilidad por estas actividades. 69
Se debe determinar si se usar la experiencia de profesionales de la sociedad de auditora en un campo distinto de contabilidad y auditora o un experto fuera de la sociedad de auditora. 1.7 Administrar, dirigir y supervisar al equipo de auditora Es importante que los miembros del equipo de auditora comprendan los objetivos del trabajo que deben ejecutar. El trabajo en equipo y capacitacin en los trabajos apropiados, son necesarios para asistir a los miembros menos experimentados del equipo de auditora a comprender el propsito del trabajo asignado A medida que progresa el trabajo de auditora, el Supervisor a cargo, el Jefe de Equipo y otros miembros del equipo de auditora con responsabilidades de supervisin: Deben revisar el progreso del trabajo de auditora. Deben revisar la documentacin de auditora, dejando como evidencia su firma. Deben reevaluar si los miembros individuales del equipo de auditora:
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o Tienen las habilidades / destrezas y competencia necesarias para llevar a cabo el trabajo asignado o Tienen suficiente tiempo para llevar a cabo su trabajo o Comprenden las instrucciones de auditora o Estn realizando su trabajo de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditora Tratan los asuntos significativos de contabilidad y auditora que surjan, evaluando su importancia, ajustando los procedimientos de auditora, modificando las evaluaciones de riesgo combinado y la estrategia de auditora segn sea apropiado. Identifican asuntos para la consideracin de los miembros ms experimentados del equipo de trabajo. Supervisin del Equipo El Supervisor y el Jefe de equipo tienen la responsabilidad de monitorear la calidad y progreso del trabajo llevado a cabo bajo su supervisin, incluyendo: Instruccin adecuada para aqullos a quienes ellos han delegado trabajo. Revisin peridica del trabajo a medida que progresa. Control de acumulacin de tiempos en relacin con el presupuesto. Revisin de la documentacin de auditora terminada e informes a ser emitidos. Las responsabilidades de revisin son determinadas sobre la base de que los miembros ms experimentados del equipo, incluyendo el Supervisor a cargo del trabajo de auditora, revisan el trabajo ejecutado por los miembros del equipo con menos experiencia. Las tcnicas de un revisor incluyen: Supervisin presencial. 70
Comentar la informacin con el personal que ejecut el trabajo (y/o la revisin de detalle). Reprocesar una o ms de las partidas probadas con el personal que ejecut el trabajo (y/o la revisin de detalle) Examinar la documentacin original de la entidad que no est en la documentacin de auditora. 2. Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada
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NIA 250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditora de Estados Financieros NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno. Para comprender el sector de la entidad, se debe obtener una comprensin de la entidad y el entorno en el cual opera. Se debe ejercer juicio profesional para determinar el alcance de la comprensin que se requiere. La principal consideracin es haber obtenido una comprensin suficiente deAuditora la entidad su entorno para identificar y NIA 260 Comunicacin de Asuntos de conylos encargados del gobierno evaluar los corporativo riesgos de aseveracin equvoca material a nivel de estados financieros y de aseveracin, bien sea proveniente de fraude o de error, y as proporcionar una base para disear e implementar procedimientos de auditora que respondan a los riesgos NIA evaluados de aseveracin equvoca material. La comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) La comprensin sobre la entidad y su entorno ayuda a identificar factores de riesgo. Se determina si estos factores de riesgo son riesgos inherentes (es decir, factores de riesgo que pueden dar lugar a riesgos de aseveracin equvoca material). Si es as, se evaluar el efecto que tienen sobre la evaluacin del riesgo inherente para los estados financieros, cuentas individuales y aseveraciones relevantes. El auditor debe obtener una comprensin suficiente de la entidad o, programa gubernamental para planear y realizar la auditora, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs), normas emitidas por la Contralora General de la Repblica, y otros requerimientos. 2.1 Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno Al obtener la comprensin sobre la entidad y su entorno, se obtiene una comprensin sobre: 2.1.1 El marco relevante de la entidad, legal y regulatorio y otros factores externos Para obtener una comprensin del marco legal y regulatorio, se consideran factores que incluyen: Principios contables y prcticas especficas de la entidad. Marco regulatorio para una entidad regulada. Legislacin y regulacin que afectan significativamente operaciones de la entidad. las 71
Informacin de referencia:
Impuestos. Polticas gubernamentales que afectan la conduccin de las operaciones de la entidad. Requerimientos ambientales que afectan a la entidad y las operaciones de la misma. La comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82)
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Monitoreo de requerimientos legales y diseo de procedimientos operativos para cumplir con dichos requerimientos. Implementacin y mantenimiento apropiado a los sistemas de control interno. Mantener un registro de las leyes ms importantes con las cuales la entidad tiene que cumplir en su sector especfico as como un registro de quejas. Desarrollar, publicar y seguir un cdigo de conducta. Establecer polticas y procedimientos diseados para determinar que los empleados estn capacitados apropiadamente y entienden el cdigo de conducta. Monitorear el cumplimiento con el cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que no cumplen con l. Contratar asesores legales que ayuden a la entidad en el monitoreo de los requerimientos legales. 2.1.2 Normativa aplicable en la auditora de los estados financieros para entidades del sector pblico En la ejecucin de la auditora a las entidades del sector pblico debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables para los objetivos de la auditora. La comprensin de la normativa aplicable a la entidad deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) Para disear procedimientos de auditora relacionados con el cumplimiento, el auditor identifica las disposiciones ms significativas de leyes y reglamentos. Por cada disposicin legal significativa el auditor debe estudiar, evaluar y probar los controles relacionados con su cumplimiento. Para identificar esas disposiciones significativas, el auditor debe seguir los siguientes pasos: Reglamentos y directivas emitidas por los sistemas de administracin financiera (Presupuesto, Tesorera, Endeudamiento Pblico, Contabilidad), sobre todo aquellas que la entidad ha determinado que pueden ser significativas; Identificar cada ley o reglamento significativo. Un dispositivo debe ser considerado significativo si (a) su cumplimiento puede ser medido 72
Tambin se considera si la Administracin tiene polticas y procedimientos para ayudar en el cumplimiento de sus responsabilidades respecto de la prevencin y deteccin de incumplimiento, tales como:
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Un efecto directo significa que la disposicin legal especifica: La naturaleza y/o el monto de las transacciones que pueden ser registradas. El mtodo utilizado para registrar las transacciones (polticas para el reconocimiento de ingresos), Informes sobre aprobacin (marco legal), ejecucin y evaluacin del presupuesto institucional (incluyendo los formularios establecidos por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico); El sistema de control presupuestario de la entidad (identificacin del pliego presupuestario, unidades gestoras, encargadas de las funciones, programas, sub programas, actividades y proyectos, y las oficinas de presupuesto, encargadas de la coordinacin, recopilacin y remisin de la informacin del proceso presupuestal de las unidades gestoras que comprenda el Pliego presupuestario, y su interrelacin con la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico) y cualquier otra informacin que el auditor estime relevante para comprender la autoridad y gestin del presupuesto de la entidad. El auditor debe obtener conocimiento acerca de las restricciones presupuestarias establecidas segn el marco regulatorio aplicable a la entidad. En la fase de planeamiento, el auditor identifica los controles de la entidad para prevenir o detectar el incumplimiento de regulaciones importantes. El auditor puede considerar las disposiciones presupuestales que no estn vinculadas con la entidad, pero que pueden considerarse sensibles o de otra manera importantes. Para aquellas entidades que no reciben fondos del Tesoro Pblico, el auditor debe identificar los requerimientos relativos al presupuesto que establecen los dispositivos legales pertinentes. Estos requerimientos, se encuentran usualmente en la legislacin o normatividad especfica sobre presupuesto. Un proceso presupuestal eficaz debe proporcionar un mtodo lgico para planear las actividades de una entidad, medir su rendimiento y controlar costos (racionalidad del gasto). Las siguientes caractersticas del proceso presupuestal pueden ser pertinentes en la comprensin del control interno: Instrucciones y capacitacin apropiada para guiar al personal a cargo de la preparacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto. 73
objetivamente; y, (b) si cumple uno de los criterios para determinar que la norma tiene un efecto material en la consideracin de los montos en los estados financieros; y, Disposiciones referidas a procedimientos. Cuando una disposicin afecta todo o un segmento de las operaciones de la entidad que exceden la materialidad planeada en su totalidad. Por ejemplo, una disposicin legal puede requerir que la entidad establezca procedimientos para monitorear la recepcin de informacin relacionada con la transferencia de fondos; en tal caso, el auditor debe considerar si el importe total de fondos transferido excede la materialidad planeada.
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El auditor debe obtener cartas de representaciones en las cuales el titular de la entidad asume el compromiso de haberle comunicado toda la normativa legal aplicable y vigente; el auditor como parte de sus procedimientos de entendimiento de las operaciones de la entidad tambin debe indagar sobre esta normativa y su aplicabilidad con la finalidad de encontrar normativa que estn siendo omitidas por la administracin de la entidad. 2.1.3 Naturaleza de la entidad Al obtener una comprensin de la naturaleza de la entidad, el auditor obtiene una comprensin sobre: Sus operaciones. Su estructura de la Administracin de la Entidad. La forma en que la entidad est estructurada. La comprensin sobre la naturaleza de la entidad deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) 2.1.4 La seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad Se obtiene una comprensin del proceso de seleccin y aplicacin de polticas contables por parte de la entidad, incluyendo las razones por cambios en las polticas contables. La seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) Se evala si las polticas contables de la entidad son apropiadas para su giro y consistentes con el marco aplicable de reporte de informacin financiera y las polticas contables utilizadas en el sector en el cual opera la entidad. Al obtener esta comprensin, se considera factores tales como: Los mtodos que utiliza la entidad para contabilizar transacciones significativas e inusuales. 74
Participacin apropiada en el proceso de preparacin del presupuesto de los Jefes de Programas y de aquellos gerentes y personas que sern responsables de lograr los objetivos presupuestales. Clasificacin econmica contable de costos o gastos para que los resultados de las operaciones puedan ser analizados de manera significativa (por ejemplo costos fijos, costos variables, costos directos, costos indirectos, gastos corrientes, gastos de capital). Procesos de revisin, aprobacin y modificacin claramente definidos. Mecanismos de control para cautelar el cumplimiento de restricciones presupuestarias establecidas en las disposiciones legales y regulaciones aplicables a la entidad. Investigaciones apropiadas de la entidad sobre variaciones y tendencias significativas, realizacin de comparaciones peridicas y oportunas de los resultados reales contra los presupuestos.
Cambios en las polticas contables de la entidad y las razones para tales cambios. Normas de reporte de informacin financiera, leyes y regulaciones que son nuevas para la entidad, incluyendo cundo y cmo adoptar la entidad tales requerimientos. La seleccin y aplicacin de polticas contables es un tema de juicio profesional para la entidad y se realiza con base en las operaciones de la entidad, el entorno regulatorio en el cual opera la entidad, o las prcticas del sector. La seleccin de polticas contables y cmo se aplican puede variar y, por lo tanto, puede dar lugar a riesgos de aseveracin equvoca material en los estados financieros.
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2.1.5 Objetivos y estrategia de la entidad La entidad establece objetivos y determina las estrategias para responder a las influencias de factores del sector, el marco legal y regulatorio y otros factores externos. Los objetivos son los planes generales de la entidad. Las estrategias son los mtodos a travs de los cuales la entidad pretende lograr sus objetivos. Debido a cambios en los contextos econmicos, sociales y polticas, los objetivos y estrategias de la entidad pueden variar a travs del tiempo. La seleccin de objetivos y estrategias, y cmo son implementados, da lugar a riesgos de la entidad. La entidad puede seleccionar una combinacin de objetivos y estrategias que minimicen los riesgos para la entidad y reduzcan la complejidad en la administracin de sus actividades. La comprensin de los objetivos y estrategia de la entidad deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) 2.1.6 Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad La Administracin de la entidad medir y revisar los indicadores de desempeo que consideren importantes para verificar si el desempeo de la gestin cumple los objetivos establecidos. Las medidas de desempeo, externas o internas (tales como factores crticos de xito), crean presiones sobre la entidad. Estas presiones a su vez pueden motivar a la Administracin a tomar acciones con la finalidad de mejorar el desempeo de la entidad o para presentar incorrectamente los estados financieros y la informacin presupuestaria. La comprensin de la medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad deber estar documentada en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) Por consiguiente, una comprensin de las medidas de desempeo de la entidad asiste a determinar si existen presiones para lograr objetivos de desempeo. Estas presiones pueden llevar a la Administracin a presentar incorrectamente los estados financieros y/o la informacin presupuestaria y a incrementar los riesgos de aseveracin equvoca material, incluyendo aquellos provenientes de fraude. 75
2.1.7
Procedimientos analticos generales de la informacin financiera y no financiera de la entidad Los procedimientos analticos generales pueden ayudar a identificar la existencia de transacciones inusuales, eventos, cifras, relaciones o tendencias en montos clave de los estados financieros, indicadores de desempeo o relaciones financieras. Para el modelo de los procedimientos analticos generales tomar en cuenta el Formato 06-A Matriz de revisin analtica - Estado de Situacin Financiera (Pg. 131 Formato 06-B Matriz de revisin analtica - Estado de Ganancias y Prdidas (Pg. 132) y Formato 07 Memorndum de revisin analtica (Pg. 133-135) Estas fluctuaciones o cambios inusuales ayudan al auditor a identificar factores de riesgo que pueden dar lugar a riesgos de aseveraciones equvocas materiales. La identificacin de relaciones inusuales o inesperadas puede ayudar a identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Se evala cualquier diferencia identificada como resultado de los procedimientos analticos generales para determinar, si es aplicable, los cambios en la naturaleza, oportunidad y/o alcance de los procedimientos sustantivos en un rea especfica de la auditora. Se documenta en un Memorndum de Estrategia de Auditora las conclusiones que surgen de la aplicacin de los procedimientos analticos generales de la informacin financiera y no financiera, tales como identificacin de riesgos de aseveracin equvoca material, incluyendo su efecto sobre los procedimientos de auditora.
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2.2 Comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas Se ejecutan procedimientos para obtener informacin acerca de las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas que puedan dar lugar a riesgos de aseveracin equvoca material. La comprensin de las relaciones y transacciones debern estar documentadas en el Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) Cuando se obtiene una comprensin de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas se realiza lo siguiente: 2.2.1 Se identifican las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas en el curso normal de la gestin Si una transaccin entre entidades relacionadas se realiza en el curso normal de las actividades, puede llevar un riesgo de aseveracin equvoca material en los estados financieros no ms alto que el de transacciones similares con entidades no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas puede, en algunos casos, dar lugar a riesgos ms altos de aseveracin equvoca material en los estados financieros que las transacciones con partes no relacionadas, particularmente cuando se ha identificado que la entidad est bajo presin para lograr objetivos. 76
Para obtener una comprensin de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, se debe indagar con la Administracin acerca de: La identidad de las entidades relacionadas, incluyendo los cambios desde el perodo anterior. La naturaleza de las relaciones entre la entidad y las entidades relacionadas identificadas. Si la entidad celebr algunas transacciones con entidades relacionadas identificadas durante el perodo y, si es as, el tipo y propsito de las transacciones. 2.2.2
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Identificar transacciones significativas entre entidades relacionadas fuera del curso normal de la gestin Cuando se identifica transacciones significativas fuera del curso normal de la gestin de la entidad, se debe indagar con la Administracin acerca de: La naturaleza de estas transacciones, incluyendo la obtencin de una comprensin de la razn de negocios de las transacciones, los trminos y condiciones bajo los cuales se han celebrado. Si entidades relacionadas podran estar involucradas. 2.3 Comprensin de los sistemas que soportan el registro contable de las operaciones La comprensin de la funcin de Tecnologa de la Informacin (TI) en la entidad ayuda a obtener una comprensin de la complejidad de TI, a identificar los factores de riesgo que puedan existir en la entidad, y a determinar los efectos de TI en el trabajo de auditora. Para documentar la comprensin de los sistemas que soportan el registro contable de las operaciones ver el Formato 11 Evaluacin de Riesgos de Fraude (Pg. 187-210) y Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa (Pg. 241-243). TI puede afectar significativamente la capacidad de la entidad para lograr sus objetivos y puede ser un componente integral utilizado para soportar las decisiones que toma la Administracin. Se debe obtener una comprensin del alcance en que la entidad utiliza TI para procesar o generar informacin. Comprender la complejidad del entorno de TI es un proceso cualitativo, no cuantitativo. Se debe obtener una comprensin de la complejidad de TI para determinar si se necesita involucrar a profesionales de TI en el equipo de auditora, y para determinar el efecto sobre el trabajo de auditora, tal como la disponibilidad de evidencia de auditora. Cuando se obtiene una comprensin de la complejidad de TI, se consideran factores tales como: La naturaleza de la entidad y su entorno. Los gastos anuales de la entidad en TI como un porcentaje de ingresos u otras medidas clave. El nmero de usuarios para aplicaciones financieras clave. El nmero y la capacidad de los empleados que soportan el entorno de TI. Si la entidad utiliza una o ms aplicaciones integradas. 77
Si existen interfaces significativas entre las aplicaciones que procesan la informacin financiera de la entidad o con aplicaciones de organizaciones externas. La estructura organizacional del entorno de TI (es decir, centralizada o descentralizada). El nmero de servidores utilizados dentro del entorno de TI. La naturaleza del software utilizado en procesos contables, incluyendo la versin del software (p.e.software comprado, sin modificar). El alcance con el cual la entidad realiza cambios al cdigo de programas.
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Las Transacciones Significativas (TS), desde el inicio hasta el reporte Las fuentes y la preparacin de la informacin que produce la evidencia electrnica de auditora. Por consiguiente, el entorno de TI puede afectar: Los procedimientos aplicados al obtener una comprensin suficiente de las Transacciones Significativas (TS) y las aplicaciones de TI relacionadas, Los Riesgos Identificados y los controles. La determinacin del riesgo inherente y el riesgo de control para la evaluacin del riesgo combinado. El diseo y ejecucin de pruebas sobre controles y procedimientos sustantivos. Con base en la comprensin de la funcin de TI, su complejidad y los efectos sobre el trabajo de auditora, se determina el alcance con el cual se incorpora a los profesionales de TI en el equipo del trabajo. Para establecer el alcance de la participacin de los profesionales de TI, se debe determinar: La complejidad general de TI. En entornos de TI ms complejos, los profesionales de TI desarrollan una comprensin del entorno de TI y ayudan a obtener una comprensin inicial de los riesgos de aseveracin equvoca material relacionados con TI. Cmo afecta TI a la estrategia de auditora. El conocimiento de TI de aquellas personas que ya han sido asignadas al equipo de trabajo. 2.4 Obtencin de informacin El auditor rene informacin para el planeamiento mediante diferentes mtodos (observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas, revisin de polticas y manuales de procedimientos, etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo: La administracin de la entidad; Administracin responsable para los programas ms importantes; 78
Una vez que se ha obtenido una adecuada comprensin de la complejidad de TI de la entidad, se debe determinar los efectos potenciales de TI sobre la evaluacin de riesgos de aseveracin equvoca material y sobre la estrategia de auditora con base en el alcance en que TI soporta:
Auditor Interno, segn los casos; y, Representante legal de la entidad. El auditor rene informacin sobre documentos importantes acerca de la entidad, incluyendo: emitidos por o
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El conocimiento de las operaciones de la entidad por examinar ayudar al auditor a identificar las reas significativas y de riesgo potencial, formular el memorndum de planeamiento y proporcionar su sugerencias constructivas al ente auditado. Para documentar la Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada ver el siguiente Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada (Pg. 80-82) 79
Estados financieros y sus notas; Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin presupuestal; Informes de auditora emitidos por la Contralora General de la Repblica; Informes de auditora interna; Informes de consultora; Memoria anual de la entidad; Material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, internet y otras publicaciones.
Formato 03 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada [Nombre de la Entidad][Fecha del final del perodo] Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Obtener una comprensin de la naturaleza de la entidad [Proporcione aqu una breve descripcin de las operaciones, propiedad, estructura de la entidad, financiamiento, tipos de inversiones de la organizacin. Documente aqu o referenciar a otra documentacin]
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[Texto] Operaciones (p.e., productos y servicios manufacturados y/o vendidos) [Texto] Propiedad, estructura de la entidad, estructura y financiamiento de la organizacin [Texto] Tipos de inversiones (p.e., adquisiciones y enajenaciones) [Texto] Seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad Proporcione una breve descripcin de la seleccin y aplicacin de polticas contables clave por parte de la administracin, incluyendo: Los mtodos que utiliza la entidad para contabilizar transacciones significativas y poco usuales.

El efecto de polticas contables significativas en reas controversiales o emergentes. Los cambios en las polticas contables de la entidad y la razn para tales cambios. Las normas de informacin financiera y las leyes y regulaciones que son nuevas para la entidad, y cundo y cmo adoptar la entidad tales requerimientos.
[Texto]
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Formato 03 (Continuacin) Marco relevante de la entidad, legal y regulatorio y otros factores externos (Fuerzas clave del mercado y otros factores externos) Factores de la entidad Al obtener una comprensin de los factores de la entidad, se considera, por ejemplo, el entorno competitivo, las relaciones con el proveedor y cliente y los desarrollos tecnolgicos. [Texto] Influencias de los interesados clave
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[Texto] Marco legal y regulatorio La obtencin de una comprensin del marco legal y regulatorio incluye:

Liste los interesados, o grupos interesados, cuyas expectativas o acciones (o faltas de accin) pueden influir significativamente en la administracin o afectar los objetivos y estrategias de la entidad(y/o la capacidad del negocio para cumplir con sus objetivos y estrategias).
Principios contables y prcticas especficas de la entidad. Marco regulatorio para una entidad regulada. Legislacin y regulacin que afectan significativamente las operaciones de la entidad, incluyendo actividades directas de supervisin. Impuestos (corporativos y otros). Polticas gubernamentales que afectan actualmente la conducta de las operaciones de la entidad. Requerimientos del entorno que afectan la entidad y las operaciones de la entidad.
[Texto]
Otros factores externos Al obtener una comprensin de otros factores externos, se considera factores tales como s, condiciones econmicas generales, tasas de inters, disponibilidad de financiamiento e inflacin o revalorizacin de la moneda. [Texto]
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Formato 03 (Continuacin) Objetivos y estrategias de la entidad La entidad define los objetivos y determina las estrategias para responder a influencias de factores de la entidad, del marco legal y regulatorio y de otros factores externos. Los objetivos son los planes generales de la entidad. Las estrategias son enfoques mediante los cuales la administracin intenta lograr sus objetivos. [Texto] Factores crticos de xito Los resultados clave identificados y monitoreados por la administracin (generalmente son pocos en cantidad) que se deben lograr para concluir que una estrategia ha sido implementada con xito. [Texto]
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Obtener una comprensin de las medidas clave de desempeo financiero de la administracin Se obtiene una comprensin de cmo la administracin mide y revisa el desempeo financiero. Se documenta las indagaciones con respecto a:

Las medidas de desempeo financiero que monitorean Otras reas de desempeo financiero a las que se les pone nfasis Se considera el efecto sobre las medidas de la administracin que pueden surgir de la comprensin de las expectativas/necesidades de los interesados clave. Para entidades pblicas, se documenta las expectativas de los analistas de la entidad. [Texto]
Obtener una comprensin de cmo usa la administracin las medidas para revisar el desempeo financiero Se obtiene una comprensin de cmo usa la administracin las medidas de desempeo financiero, incluyendo las acciones de seguimiento cuando las medidas sobrepasan un rango aceptable y las se relaciona con cuentas y revelaciones de los estados financieros. Se considera lo siguiente:

Cmo son revisadas? Con que frecuencia son revisadas y por quin? Cules son las expectativas establecidas por la administracin antes de su revisin? Qu tolerancias aplican y cul accin correctiva es tomada? [Texto]
La funcin de Tecnologa de la Informacin (TI) en la entidad La comprensin de la funcin de TI en la entidad ayuda a comprender la complejidad de TI, se obtiene una comprensin de la complejidad de TI para determinar si se necesita la participacin de profesionales de TI y establecer el efecto sobre la auditora, as como la disponibilidad de evidencia de auditora. [Texto]
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2.5
Determinar la necesidad de expertos en el equipo Cuando se obtiene la comprensin de la entidad y el entorno en el cual opera: Se revala como est integrado el equipo de auditora para confirmar que ste tiene el balance apropiado en cuanto a habilidades/destrezas, experiencia y capacidad. Se determina si se necesita experiencia adicional a la que poseen actualmente los miembros del equipo de auditora. Se logra esto a travs de:
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Determinar si se debe incluir a profesionales del auditor con conocimientos especializados en TI, impuestos o en la entidad en la cual opera la entidad, como parte del equipo de auditora, para ayudar en la ejecucin de la auditora. Determinar si se usa el trabajo de un experto en un campo distinto de la contabilidad o la auditora como parte de la evidencia de auditora. De ser as, se considera si: o La entidad emplea expertos en este campo, y si del auditor usa su trabajo. o La administracin ha contratado a un experto para ayudar en un asunto en particular, y si se usa el trabajo de ese experto. o Se involucra a un experto que es empleado del auditor. o Se involucra a un experto que es externo del auditor. Determinar si el asesor legal es considerado como un experto de la administracin. 2.5.1 Reevaluar como est integrado el equipo de auditora Con base en la comprensin de la entidad y su entorno, Se determina si se debe incluir a profesionales del auditor con conocimientos especializados en TI, impuestos o en el sector en que opera la entidad, en el equipo de auditora. El equipo de auditora est integrado por profesionales del auditor con experiencia en contabilidad y auditora. En algunos casos, el equipo de auditora tambin involucra a profesionales que no solamente tienen experiencia en contabilidad y auditora, sino tambin un conocimiento especializado de TI e impuestos, o que tienen un conocimiento profundo de la entidad. En particular, se incluye en el equipo a profesionales del auditor con conocimiento especializado relevante cuando la entidad: Tiene un entorno de TI complejo. Por ejemplo, aunque el equipo tenga conocimiento en TI, se incluye a un profesional de TI para ayudar con los aspectos de TI del trabajo de auditora cuando el entorno de TI es complejo. Tiene un entorno de impuestos complejo. Por ejemplo, aunque el equipo tenga conocimientos acerca de temas de impuestos, se incluye un profesional de impuestos para ayudar al equipo de auditora cuando el entorno tributario o los clculos de la entidad son 83
complejos (p.e., la provisin para impuesto sobre las utilidades, o los derechos de aduanas de la entidad). Opera en un sector especializado, aunque el equipo puede tener una buena comprensin del sector en el que opera la entidad, puede requerirse un conocimiento ms profundo para algunos aspectos de la auditora, por ejemplo: las valorizaciones, tasaciones, medicin de reservas, etc. Otro ejemplo, la auditora de un plan de pensiones puede requerir de un equipo de auditora que incluya a profesionales del auditor con conocimientos especializados en contabilidad y legislacin de pensiones.
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Cuando se incluye a profesionales del auditor con conocimiento especializado en TI, impuestos o en la entidad en la cual opera la entidad, el trabajo de esos profesionales del auditor es supervisado, dirigido y revisado siguiendo los requerimientos establecidos en el presente Manual. Se recomienda a los profesionales del auditor con conocimiento especializado, asistir al evento de planeacin del equipo, ya que ellos participan directamente en la ejecucin de los procedimientos de auditora. 2.5.1.1 Determinar la participacin de profesionales de TI Se incluye a profesionales de TI con conocimiento especializado en auditora de TI, de ser necesario, con base en la comprensin del alcance en el que la entidad usa TI y la complejidad del entorno de TI de la entidad. Para establecer el alcance de la participacin de los profesionales de TI, Se determina: La complejidad general de TI. En entornos de TI ms complejos, los profesionales de TI desarrollan una comprensin del entorno de TI y ayudan a obtener una comprensin inicial de los riesgos de aseveracin equvoca material relacionados con TI. Cmo afecta TI la estrategia de auditora. El conocimiento de TI de aquellas personas que ya han sido asignadas al equipo de auditora. El alcance y la naturaleza de los riesgos relacionados con TI varan dependiendo de la naturaleza y complejidad del uso de TI por parte de la entidad. A medida que las operaciones y el entorno de TI de una entidad se vuelven ms complejos y sofisticados, es ms importante que se use la comprensin de TI para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material y para disear pruebas sobre controles y procedimientos sustantivos. 2.5.1.2 Determinar la participacin de profesionales de impuestos Se incluye a profesionales del auditor con conocimiento especializado en auditora de las cuentas y revelaciones 84
importantes de impuestos sobre las utilidades y/o distintos al impuesto sobre las utilidades, de ser necesario, con base en la comprensin de los impuestos sobre las utilidades y distintos al impuesto sobre las utilidades, que afectan a la entidad. 2.5.1.2.1 Profesionales de impuestos sobre las utilidades Se determina si se debe incluir a un profesional de impuestos sobre las utilidades en el equipo de auditora (si fuera una entidad que realiza actividad empresarial), considerando:
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La complejidad de los aspectos tcnicos contables y de impuestos. La sofisticacin de la entidad. La competencia y capacidades del equipo de auditora. En algunos casos, particularmente cuando se trata con entidades ms pequeas cuyos asuntos de impuestos sobre las utilidades son menos complejos, los profesionales de auditora del equipo de auditora ejecutarn procedimientos de auditora sobre la provisin para impuestos. En estas circunstancias, la funcin del profesional de impuestos es identificar, durante la planeacin de la auditora, informacin adicional que pueda ser relevante para la preparacin de la provisin para impuestos, con base en su comprensin de la entidad y el sector o mbito en la cual opera. Si el quipo del trabajo de auditora determina que no se requiere de la participacin de un profesional de impuestos porque la cuenta de impuestos sobre las utilidades ha sido determinada de riesgo bajo y el entorno del impuesto sobre las utilidades es sencillo, se discute y se confirma esta decisin con el profesional de impuestos. Se documenta la decisin y las razones para tal decisin en el Memorndum de Estrategia de Auditora. El socio a cargo del trabajo de auditora aprueba la decisin. 2.5.1.2.2 Profesionales de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades Se determina si se debe involucrar a un profesional de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades, en el equipo, considerando la complejidad del entorno de los impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades, incluyendo: Consideraciones especiales de la entidad. 85
La naturaleza y complejidad de la legislacin, las regulaciones o las prcticas establecidas que fundamentan el impuesto respectivo. Por ejemplo, si el impuesto es un simple porcentaje de las ventas, con pocas excepciones, los profesionales de auditora en el equipo de auditora pueden llevar a cabo un procedimiento analtico para evaluar la razonabilidad del impuesto cobrado y remitido. Si el impuesto es ms complejo, con muchas exenciones o diferentes porcentajes aplicables, puede requerirse un profesional de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades, para asistir en la determinacin de si la entidad ha registrado con exactitud los impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades. Considerar el siguiente checklist para determinar si se debe involucrar a un profesional de impuestos: SI NO
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La complejidad de las operaciones de la entidad Por ejemplo, se considera si: La infraestructura es suficiente para sustentar la determinacin, registro, cobranza y remisin de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades. La entidad tiene recursos suficientes y apropiados para administrar las cuentas de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades. Adicionalmente del experto en impuestos y/o la administracin y personal de finanzas, la naturaleza del impuesto tambin puede requerir que la administracin y el personal de operaciones comprendan y administren ciertos aspectos de los impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades. La administracin tiene control sobre las cuentas de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades y ha determinado quin es el propietario de los impuestos. Un grupo descentralizado puede tener personal de impuestos en varias localidades, pero la administracin an necesita administrar los riesgos generales de impuestos y la respuesta del grupo a esos riesgos. Al determinar la complejidad de las cuentas de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades, es importante saber que: Si bien el saldo al fin del perodo puede no ser material, el nmero e importe en dlares de las transacciones registradas en la cuenta durante el perodo pueden ser significativos. Para algunos impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades, el impuesto se registra en la misma cuenta de la transaccin que lo origina (es decir, la transaccin que da lugar al pasivo por impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades). Algunas entidades pueden haber obtenido una exencin para algn impuesto distinto al impuesto sobre las utilidades que requiere cumplimiento anual o peridico a fin de evitar perder la exencin. 86
Como resultado, los impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades pueden ser significativos an cuando nicamente existe un saldo inmaterial o ningn saldo en los estados financieros al fin del perodo. Se comprende los riesgos clave de los impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades para ayudar a determinar la complejidad de los impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades de la entidad. Esto es ejecutado por miembros del equipo de auditora con una comprensin y experiencia apropiadas de la entidad y su entorno y de los impuestos relevantes distintos al impuesto sobre las utilidades. Se retiene una copia del Identificador de riesgos clave de impuestos distintos de los de renta en los papeles de trabajo.
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Si el equipo de auditora determina que no se requiere de la participacin de un profesional de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades porque las cuentas de tales impuestos no son consideradas significativas o porque el entorno de impuestos distintos al impuesto sobre las utilidades es muy sencillo, se documenta la decisin y las razones para tal decisin en el Memorndum de Estrategia de Auditora. El supervisor a cargo de la auditora aprueba la decisin. 2.5.1.3 Determinar si se debe incluir a profesionales con conocimiento especializado en la entidad como parte del equipo de auditora Se incluye a profesionales del auditor con conocimiento especializado en la entidad, con base en la comprensin del sector en el que opera la entidad. Se espera que el equipo de auditora tenga una comprensin de la entidad, suficiente para evaluar si la evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada para soportar la opinin de auditora. Sin embargo, en algunas circunstancias, se requiere que el equipo tenga un conocimiento ms profundo y especializado, y que uno o ms profesionales con conocimientos especializados en la entidad sean ocupados en el equipo para ayudar a ejecutar y concluir sobre los procedimientos de auditora. Cuando se determina si se requiere un conocimiento especializado en la entidad, se considera: Si la entidad tiene prcticas de negocios especializadas. 87
Si los estados financieros de la entidad contienen cuentas significativas o polticas contables que son nicas para la entidad. Si las valuaciones de activos o pasivos usan metodologas, modelos o supuestos/premisas especficas de la entidad. Por ejemplo: o Cuando se audita una entidad que se dedica a la administracin de bienes races, con una gran cartera de propiedades, se puede incluir a profesionales en valuaciones de bienes races en el equipo de auditora para ejecutar la auditora de la cartera de bienes races. o Cuando se audita un plan de pensiones, se incluye a profesionales con conocimiento especializado en la legislacin y regulaciones de pensiones en el equipo de auditora.
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Al determinar si se necesitan habilidades/destrezas especializadas o conocimiento en relacin con uno o ms aspectos de las estimaciones contables de la entidad, se considera: La naturaleza del activo, pasivo o componente del capital fundamentales en una entidad o negocio especfico. Si existe un alto grado de incertidumbre en la estimacin. Si hay clculos complejos o modelos especializados involucrados, por ejemplo, al estimar los valores razonables cuando no existe mercado observable. La complejidad de los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera para estimaciones contables, incluyendo si existen reas que se conocen que son sujetas a interpretacin diferente o inconsistente, o prcticas en desarrollo. Los procedimientos que se pretende llevar a cabo en respuesta al riesgo de aseveracin equvoca material. Para la mayora de las estimaciones contables, an cuando exista incertidumbre en la estimacin, es improbable que se requieran habilidades/destrezas o conocimientos especializados. Por ejemplo, es improbable que se necesite habilidades/destrezas o conocimientos especializados para evaluar una provisin para cuentas dudosas. conocimiento 2.5.1.4 Consultas con profesionales con especializado en contabilidad o auditora Algunas veces, el equipo de auditora consulta con profesionales con conocimiento especializado en contabilidad o auditora ya sea porque es requerido por las polticas o el supervisor a cargo de la auditora, el revisor de calidad del trabajo de auditora cree que el asunto merece consulta formal. Los profesionales que proporcionan tales consultas no son 88
considerados parte del equipo de auditora y su trabajo no es administrado, dirigido ni supervisado por el equipo de auditora. 2.5.2 Determinar la necesidad de involucrar a un experto No se espera que se tenga la experiencia de una persona calificada para participar en la prctica de otra profesin u ocupacin (p.e., gelogo o ingeniero). Cuando se requiere tal experiencia a fin de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, se considera si se debe usar el trabajo de un experto apropiado.
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Considerar el siguiente checklist involucrar a un experto: para determinar la necesidad de SI NO Valuar instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios, planta y maquinaria, trabajos de arte, antigedades, activos intangibles, activos adquiridos y pasivos asumidos en combinaciones de negocios y activos que pueden haber sido deteriorados. Comprender los aspectos tcnicos del sector de la entidad (p.e., ingenieros de reservas para determinar las cantidades o valores estimados de reservas de petrleo y gas). Calcular los pasivos asociados con contratos de seguros o planes de beneficios a empleados. Valuar pasivos ambientales y costos de limpieza. Analizar asuntos de cumplimiento de impuestos complejos o inusuales Medir el trabajo terminado y por terminar en contratos que se encuentran en proceso. Interpretar requerimientos tcnicos, estatutos, regulaciones o acuerdos (p.e., la importancia de contratos u otros documentos legales o ttulos legales de propiedad). Revisar el trabajo de otro experto (p.e., para corroborar los hallazgos de un experto de la administracin de la entidad). Se documenta la decisin y las razones para tal decisin en el Formato 25 Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA). Pg. (386-388) La tabla siguiente muestra el tipo de expertos y el trabajo que se puede usar: Tipo de experto Ejemplo Al preparar los estados financieros, la administracin puede requerir de un experto en un campo distinto de la contabilidad para tratar alguna complejidad en el giro de la entidad o para proporcionar conocimiento o experiencia que la administracin no posee. Trmino usado en el Manual Experto de la administracin de la entidad 89
Tipo de experto La entidad puede emplear a expertos con experiencia apropiada, y se puede decidir usar su trabajo.
Ejemplo Ingenieros empleados por una entidad que realiza construccin de obras, llmese carreteras, pistas o veredas, etc. Un actuario de pensiones contratado por la administracin de la entidad para valuar los activos y pasivos por pensiones de la entidad.
Trmino usado en el Manual Experto empleado por la entidad
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El auditor emplea a profesionales con un amplio rango de experiencia. El equipo de auditora puede incluir a un profesional del auditor para ayudar a obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en un asunto en particular o para ayudar a resolver un problema especfico. Si no se tiene la experiencia relevante dentro del equipo auditor, se puede contratar a un experto externo. Se contrata a un experto externo en circunstancias limitadas, ya que en la mayora de los casos, se tiene la experiencia relevante con el auditor o se puede usar el trabajo de un experto de la administracin. Experto auditor del Experto en valuaciones que forma una opinin sobre la valuacin de la administracin de activos intangibles o el valor razonable de activos financieros. Se puede contratar a un experto para corroborar la valuacin de un activo realizada por la administracin, (p.e., arte o inmueble). Experto interno del auditor Experto externo de auditora Cuando se usa el trabajo de un experto en un campo distinto de la Contabilidad o la auditora: Se evala si el experto tiene la competencia, capacidades y objetividad necesarias para los propsitos que se le requiere. Si el experto es empleado de la entidad o contratado por la administracin, se obtiene una comprensin del trabajo de ese experto. Si se involucra a un experto que es empleado del auditor o externo del auditor, se acuerda el alcance de su trabajo. Sin importar el tipo de experto, se evala el trabajo ejecutado por l para determinar si es adecuado para los propsitos. Al determinar si se usa el trabajo de un experto, se evala lo siguiente: El conocimiento y experiencia previa del asunto que est siendo considerado. 90
La administracin puede contratar a un experto fuera de la entidad, y se puede decidir usar el trabajo del experto.
Experto externo de la administracin de la entidad
La experiencia de los miembros del equipo de auditora que ejecutarn los procedimientos de auditora. La cantidad y calidad de las fuentes alternativas de evidencia de auditora disponibles. La importancia de la aseveracin, cuenta o revelacin de estados financieros en relacin con los estados financieros en su conjunto. La naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos relacionados con las cuentas afectadas
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Si se decide usar el trabajo de un experto de la administracin como evidencia de auditora: Se evala la competencia, capacidades y objetividad del experto de la administracin. Se obtiene una comprensin del trabajo ejecutado por el experto de la administracin. Se evala que tan apropiado es ese trabajo como evidencia de auditora para la aseveracin relevante. Para documentar el uso del trabajo de un experto de la administracin, se deber considerar el Formato 04 Uso del trabajo de un experto de la administracin. (Pg. 92-96) 91
2.5.3
Uso del trabajo de un experto de la administracin de la Entidad
Formato 04 Uso del trabajo de un experto de la administracin Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Entidad Fecha de los estados financieros Preparado por
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Nombre del experto de la administracin Nombre del empleador del experto Este formato asiste en documentar los requerimientos del Manual de Auditora Financiera relativos al uso de un experto de la administracin, ya sea un empleado de la entidad o una tercera parte experta. Asiste en la documentacin cuando se planea usar el trabajo de un experto de la administracin. Este formato est dividido en cuatro secciones: Seccin 1: Evaluar la competencia, capacidades, y objetividad del experto de la administracin. Seccin 2: Obtener una comprensin del trabajo del experto de la administracin Seccin 3: Evaluar el trabajo del experto de la administracin Seccin 4: Concluir si el trabajo del experto de la administracin es adecuado para los propsitos del auditor. 92
Revisado por
Formato 04 (Continuacin) Seccin 1: Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto de la administracin Evaluacin de la competencia y capacidades
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[Texto] Experiencia personal con trabajos previos del experto Las calificaciones como experto, incluyendo la membresa a un cuerpo profesional o asociacin , licencia para practicar u otras formas de reconocimiento externo Papeles publicados o libros escritos por el experto Discusiones con el experto Discusiones con otros quienes estn familiarizados con el trabajo del experto Cuando el experto de la administracin es una organizacin externa, se considera los puntos anteriores para ambos, el individuo y la organizacin, as como los procedimientos de control de calidad en la organizacin sobre el trabajo del experto. Evaluacin de la objetividad El riesgo de que la objetividad de un experto se vea afectada, se incrementa cuando el experto es empleado por la entidad. Se considera quien revisa y cuestiona las conclusiones del experto y si el experto tiene lneas de reporte apropiadas en la entidad. Tambin se considera el alcance del involucramiento del experto en la preparacin de los estados financieros. El riesgo de que la objetividad del experto de la administracin se vea afectada tambin se incrementa cuando el experto externo de la administracin est relacionado de alguna forma con la entidad (p.e., siendo financieramente dependiente de la entidad, o teniendo una inversin en la entidad). 93
Para obtener un conocimiento sobre la competencia y capacidades del experto de la administracin se considera:
Describir las conclusiones:
consideraciones
Formato 04 (Continuacin) Las consideraciones para la objetividad del experto de la administracin incluyen: Si el experto apropiadamente es manejado y dirigido Describir las conclusiones: [Texto] consideraciones y
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Si el trabajo del experto le permite actuar objetivamente sin presin alguna para alcanzar una conclusin en particular Si la organizacin del experto tiene una dependencia financiera de la entidad o si tiene una inversin en la entidad Seccin 2: Obtener una comprensin del trabajo del experto de la administracin Se obtiene una comprensin de la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto de la administracin mediante: Indagacin a la administracin y al experto de la administracin, especialmente cuando el experto de la administracin es empleado por la entidad y la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto no estn formalmente documentados. Leyendo los trminos del contrato entre la entidad y el experto externo de la administracin. [Documentar la naturaleza, alcance y objetivos del experto de la administracin] Se considera si la naturaleza, alcance y objetivos del experto de la administracin son adecuados para los propsitos del auditor. Considerar: La extensin con la cual la administracin ejerce control sobre el trabajo del experto o puede influenciar el trabajo del experto. Si el experto est sujeto a estndares tcnicos de desempeo u otros profesionales o requerimientos de la entidad. 94
Si el experto tiene cualquier funcin que pudiera ser incompatible y lleve a una inadecuada segregacin de funciones (p.e., si el experto es responsable de preparar los estados financieros as como preparar la valuacin de activos clave sin la adecuada direccin y revisin)
Formato 04 (Continuacin) La existencia de controles en la entidad sobre el trabajo del experto (p.e., procedimientos establecidos para cuestionar/revisar el trabajo del experto, como sera una revisin por quienes estn a cargo de la administracin de la entidad o por auditores internos con capacidades/habilidades especializadas) o control sobre los datos usados en las evaluaciones del experto.
[Documentar los resultados de las consideraciones o referenciar donde el trabajo fue realizado]
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Seccin 3: Evaluar el trabajo del experto de la administracin Cuando se usa el trabajo de un experto de la administracin, se evala la razonabilidad del trabajo del experto como evidencia de auditora para las aseveraciones relevantes. Se considera: La importancia y razonabilidad de los informes del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora. Si las conclusiones de informes del experto han sido apropiadamente reflejados en los estados financieros. Los riesgos asociados con las observaciones, conclusiones y recomendaciones reportadas por el experto y el efecto que un error en el trabajo del experto pueda originar en el informe de auditora. Si el trabajo del experto involucra el uso de supuestos/hiptesis y mtodos significativos, la importancia y razonabilidad de dichos supuestos/hiptesis y mtodos. Si el trabajo del experto involucra el uso significativo de informacin fuente, la importancia, integridad y precisin de dicha informacin fuente. Procedimientos especficos para evaluar que tan adecuado es el trabajo del experto de la administracin pueden incluir indagaciones al experto, corroborar su trabajo, probar la informacin fuente, revisar los reportes y conclusiones del experto, discusiones con la administracin y revisin de los papeles de trabajo del experto. [Documentar los procedimientos ejecutados y los resultados de los procedimientos del auditor o referenciar donde el trabajo se haya realizado] 95
Formato 04 (Continuacin) Seccin 4: Concluir si el trabajo del experto de la administracin es adecuado para los propsitos del auditor
Al concluir si el trabajo del experto de la administracin es adecuado para los propsitos del auditor, se considera: La comprensin de los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera La comprensin de la entidad y su entorno Los resultados de otros procedimientos de auditora El grado de incertidumbre asociado con las observaciones del experto (p.e., el grado de incertidumbre asociado con la ocurrencia futura o resultados de eventos subyacentes a los supuestos/hiptesis usados) Cambios significativos durante el curso de la auditora que puedan afectar que tan apropiado es el uso del trabajo del experto de la administracin Si se est satisfecho que los resultados del experto de la administracin son razonables en las circunstancias y que soportan las aseveraciones relevantes en los estados financieros, se concluye que el trabajo de la administracin es adecuado para los propsitos del auditor. [Documentar los procedimientos ejecutados y las conclusiones o referenciar donde el trabajo se haya realizado]
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2.5.3.1
Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto de la administracin de la Entidad Cuando se usa el trabajo de un experto de la administracin de la Entidad, se evala su competencia, capacidades y objetividad. La competencia se refiere a la naturaleza y nivel de experiencia de un experto. La capacidad se relaciona con la capacidad del experto para ejercer esa competencia en las circunstancias del trabajo a ejecutar (p.e., influenciado por la localizacin geogrfica y la disponibilidad de tiempo y recursos). La objetividad se refiere a los posibles efectos que la imparcialidad, el conflicto de intereses o la influencia de otros puedan tener sobre el juicio profesional del experto.
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Cuando se evala la objetividad de un experto de la administracin, se discute la relacin entre la administracin y el experto para conocer los posibles efectos en la objetividad del experto, y cualquier medida aplicable que pueda reducir tales efectos. Las medidas pueden ser creadas ya sea por estructuras externas (p.e., la regulacin profesional del experto) o por el entorno de trabajo del experto (p.e., el entorno de control y las polticas y procedimientos de control de calidad de la entidad). Si se tiene inquietudes en relacin con la competencia, capacidades y objetividad del experto de la administracin de la entidad, se discute las inquietudes con la administracin y se evala si se puede obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto al trabajo del experto. 2.5.3.1.1 Evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un experto empleado por la entidad La competencia, capacidades, objetividad y controles dentro de la entidad sobre el trabajo del experto son factores importantes al considerar la confiabilidad de la informacin o los resultados generados por el experto empleado por la entidad. Para obtener conocimiento acerca de la competencia y capacidades de un experto empleado por la entidad, se considera: Experiencia personal con el trabajo anterior del experto. Las calificaciones del experto, incluyendo su membreca a un cuerpo profesional o asociacin , licencia para practicar, u otras formas de reconocimiento externo. Documentos o libros publicados, escritos por el experto. Discusiones con el experto. 97
Discusiones con otras personas que conocen el trabajo del experto. El riesgo de que la objetividad de un experto se deteriore, se incrementa cuando el experto es empleado por la entidad. Se considera quin revisa y cuestiona las conclusiones del experto, y si el experto tiene lneas apropiadas de reporte dentro de la entidad. Tambin se considera el alcance de la participacin del experto en la preparacin de los estados financieros. Por ejemplo, un ingeniero que solamente determina las cantidades o el grado de avance, puede ser ms objetivo que uno que tambin produce la valuacin del inventario o contratos en proceso con base en esa informacin, para incluirla en los estados financieros. Se considera si hay controles identificados sobre el trabajo del experto, incluyendo:
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Si el experto es administrado y dirigido apropiadamente. Si el experto tiene funciones que pueden ser incompatibles y conducen a segregacin inadecuada de funciones (p.e., si el experto es responsable de preparar los estados financieros y tambin de preparar las valuaciones de los principales activos sin la adecuada direccin y supervisin). Si el trabajo del experto le permite actuar objetivamente, sin presiones indebidas para alcanzar conclusiones especficas. Si, a medida que progresa la auditora, se encuentra evidencia que indique un asunto potencial, Se revala la evaluacin inicial sobre la competencia, capacidades u objetividad de un experto empleado por la entidad. 2.5.3.1.2 Evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un experto externo de la administracin Para evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un experto externo de la administracin, se considera: La experiencia personal con trabajos anteriores del experto externo de la administracin. Cuando el experto externo de la administracin es una organizacin, se considera tanto los atributos personales del individuo asignado al trabajo como los atributos de la organizacin, incluyendo los 98
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El riesgo de que la objetividad del experto externo de la administracin se deteriore aumenta cuando el experto externo de la administracin est relacionado de alguna manera con la entidad (p.e., dependiendo financieramente de la entidad, o teniendo una inversin en la entidad). Por ejemplo, la entidad puede pagar un honorario al experto externo de la administracin con el fin de que el experto est disponible para prestar servicios de forma rpida. Si el experto forma parte de una firma grande, es improbable que tal honorario influya indebidamente en el trabajo del experto. Un honorario como tal, pagado a una firma pequea o a una persona, podra llevar a causar preocupacin sobre la objetividad del experto. Si, a medida que avanza la auditora, se encuentra evidencia que indique un problema potencial, Se revala la evaluacin inicial sobre la competencia, capacidades u objetividad del experto externo de la administracin. 2.5.3.2 Obtener una comprensin del trabajo de un experto de la administracin de la Entidad Cuando se usa el trabajo de un experto de la administracin, se obtiene una comprensin del trabajo ejecutado. 2.5.3.2.1 Obtener una comprensin del trabajo de un experto empleado por la entidad Para obtener una comprensin del trabajo de un experto empleado por la entidad, se considera: La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo. Cuando el experto es empleado por la entidad, el alcance de su trabajo puede no estar 99
procedimientos de control de calidad en la organizacin sobre el trabajo del experto. Las calificaciones, su membreca a un cuerpo profesional o una asociacin, licencia para practicar, u otras formas de reconocimiento externo del experto. Documentos o libros publicados escritos por el experto externo de la administracin. Discusiones con el experto externo de la administracin. no se tiene una relacin directa con el experto, y se solicita que la administracin haga los arreglos para que el experto se comunique con el auditor. Discusiones con otras personas que conocen el trabajo del experto externo de la administracin.
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Dependiendo de la naturaleza del trabajo del experto empleado por la entidad, se puede involucrar a un experto del auditor para evaluar el trabajo. 2.5.3.2.2 Obtener una comprensin del trabajo de un experto externo de la administracin de la Entidad Para obtener una comprensin del trabajo de un experto externo de la administracin, se considera: La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto. El alcance con el cual la administracin puede influir sobre el trabajo del experto. Si el experto est sujeto a normas tcnicas de desempeo u otros requerimientos profesionales o de la entidad. Controles dentro de la entidad sobre el trabajo del experto. Se lee los trminos del contrato entre la entidad y el experto externo de la administracin para comprender el alcance del trabajo y evaluar si es apropiado para usar el trabajo del experto. Cuando se planea usar el trabajo de un experto externo de la administracin, se confirma con la administracin que esto ha sido acordado con el experto y que l o ella comprenden que se usar sus hallazgos como parte de la auditora de los estados financieros. 2.5.3.3 Evaluar el trabajo de un experto de la administracin Cuando se usa el trabajo de un experto de la administracin, se evala que tan apropiado es el trabajo del experto, como evidencia de auditora para la aseveracin relevante. 100
documentado. Indagar con el experto y los miembros de la administracin de la entidad puede ser la forma ms apropiada para obtener una comprensin adecuada del alcance del trabajo del experto. El alcance con el cual la administracin ejerce control sobre el trabajo del experto. Si el experto est sujeto a normas tcnicas de desempeo u otros requerimientos profesionales o de la entidad. La existencia de controles dentro de la entidad sobre el trabajo del experto (p.e., procedimientos para cuestionar o revisar el trabajo del experto, tales como una revisin por parte de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad o por auditores internos con conocimientos especializados) o controles sobre la informacin usada en las evaluaciones del experto.
Puesto que el experto de independiente de la entidad:
la
administracin
no
es
Se ejecuta la evaluacin del trabajo del experto con un alto grado de escepticismo profesional. Prestando especial atencin a aquellos elementos del trabajo del experto que dependen altamente del juicio profesional del experto (p.e., los supuestos/premisas), y se considera influencias potenciales.
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La importancia y razonabilidad de las observaciones, conclusiones y recomendaciones del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora. Si las observaciones, conclusiones y recomendaciones del experto han sido reflejados apropiadamente en los estados financieros. Los riesgos asociados con el uso de las observaciones, conclusiones y recomendaciones de informe del experto, y el efecto que un error en el trabajo del experto pueda tener sobre las conclusiones generales de auditora. Si el trabajo del experto involucra el uso de supuestos/premisas y mtodos significativos, la importancia y razonabilidad de esos supuestos/premisas y mtodos. Si el trabajo del experto involucra un uso significativo de informacin fuente, la importancia, integridad y exactitud de esa informacin. Los procedimientos especficos para evaluar que tan adecuado es el trabajo del experto pueden incluir: Indagaciones con el experto. Procedimientos corroborativos, tales como: o Observar el trabajo del experto. o Examinar informacin publicada, tal como informes estadsticos de fuentes confiables autorizadas. o Confirmar con terceros los asuntos relevantes. o Ejecutar procedimientos analticos detallados. o Re-ejecutar los clculos. Probar la informacin fuente. Revisar las observaciones, conclusiones y recomendaciones del experto. Discutir las observaciones, conclusiones y recomendaciones con la administracin en casos de diferencias de opinin. Uso de un segundo experto de la Sociedad de Auditora o del rgano de control institucional , segn corresponda. Se puede solicitar la opinin de un segundo experto (p.e., cuando se ha evaluado el trabajo de un experto de la administracin y las observaciones, conclusiones y recomendaciones del experto parecen estar en conflicto con 101
Cuando se evala que tan apropiado es el trabajo del experto de la administracin como evidencia para la aseveracin relevante, se considera:
el resto las observaciones, conclusiones y recomendaciones). Revisin de los papeles de trabajo del experto. Los expertos de la administracin no son miembros del equipo de auditora, y por lo tanto revisar sus papeles de trabajo de forma detallada slo ser necesario si se tiene dudas acerca del trabajo del experto que no pueden ser resueltas a travs de otros medios. Dependiendo de la naturaleza del trabajo del experto de la administracin, el equipo de auditora puede involucrar a un experto del auditor para evaluar el trabajo. Por ejemplo:
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Cuando la administracin ha contratado a un experto para ejecutar una valuacin de ciertos activos, se puede involucrar a un profesional de Valuaciones del auditor para evaluar el trabajo desarrollado por el experto externo de la administracin. Cuando la administracin ha contratado a un experto de impuestos (en las entidades que apliquen )para prestar servicios de planeacin de impuestos que incluyen implementar estrategias sofisticadas de planeacin de impuestos, se puede involucrar a un profesional de impuestos del auditor para evaluar la implementacin de la estrategia de planeacin fiscal relevante y sus efectos sobre los estados financieros de la entidad. Aun cuando la administracin ha usado a un experto de la administracin para asistirse, la administracin es la responsable final por la presentacin y las revelaciones en los estados financieros. Por lo tanto, las representaciones de la administracin no implican que ellos hayan delegado responsabilidad en el experto externo. Los ejecutivos del equipo de auditora son responsables de evaluar y concluir si el trabajo del experto es adecuado para los propsitos de la auditora. Si se ha incorporado a un experto del auditor para ayudar en la evaluacin del trabajo de un experto de la administracin, se puede pedir al experto del auditor su opinin sobre si el trabajo es adecuado para los propsitos de la auditora. Sin embargo, la conclusin final sobre si el trabajo es adecuado es responsabilidad del auditor. 2.5.3.3.1 Concluir si el trabajo del experto de la administracin es adecuado para los propsitos Al determinar la conclusin sobre si el trabajo del experto es adecuado para los propsitos, se considera lo siguiente: La comprensin de los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera. La comprensin de la entidad y su entorno. 102
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Si se est de acuerdo que los resultados del trabajo del experto son razonables en las circunstancias y que soportan las aseveraciones relevantes de los estados financieros, se concluye que el trabajo del experto es adecuado para los propsitos. Si se concluye que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos: Se discute el asunto con la administracin y con el experto. Se acuerda con el experto sobre la naturaleza y alcance del trabajo adicional a ser ejecutado. Se ejecuta procedimientos adicionales de auditora apropiados con las circunstancias. La naturaleza de los procedimientos adicionales podra cambiar dependiendo del tipo del experto usado y la naturaleza de las inquietudes. Por ejemplo, si no se puede desarrollar una comprensin suficiente del trabajo de un experto de la administracin de la Entidad para evaluarlo y hay relativamente un alto grado de riesgo asociado con la partida o revelacin en los estados financieros, se puede incluir a un experto del auditor. El experto del auditor podra ser ocupado para ejecutar el trabajo independientemente o para revisar los mtodos, supuestos/premisas y los resultados del experto de la administracin. 2.5.4 Asesor legal de la administracin Los asesores legales, bien sean externos para la entidad o internos, pueden ser considerados como expertos de la administracin en algunas circunstancias. Se aplica el juicio profesional para determinar si se debe tratar a los asesores legales de la administracin como expertos de la administracin, considerando: La complejidad del asunto que se est considerando (es decir, la naturaleza del asunto es compleja y requiere un alto grado de juicio profesional a ser aplicado por un experto legal). El objetivo de auditora que se busca lograr. Si se est usando el trabajo del asesor legal para ayudar a determinar la naturaleza de los 103
Los resultados de otros procedimientos de auditora. El grado de incertidumbre asociado con los hallazgos (p.e., el grado de incertidumbre asociado con la futura ocurrencia o el resultado de eventos basados en los supuestos/premisas usados). Los cambios significativos durante el curso de la auditora que pueden afectar la conveniencia de usar el trabajo del experto.
litigios importantes y que estn pendientes, determinar una estimacin de la posible demanda y establecer el resultado probable, posiblemente se considera al asesor legal como un experto de la administracin. Si se est enviando una carta de indagacin de auditora al asesor legal como una confirmacin de auditora, el asesor legal no se considera como un experto de la administracin. 2.5.5 Uso del trabajo de un experto del auditor El experto es responsable de que tan apropiadas son los supuestos/premisas, los mtodos usados y sus hallazgos. Sin embargo, aunque no se espera que se sustituya el juicio por el del experto del auditor, Se determina si el trabajo del experto del auditor constituye evidencia de auditora apropiada.
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Para documentar el uso del trabajo de un experto del auditor, se deber considerar el Formato 05 Uso del trabajo de experto del auditor. (Pg. 105-108) 104
Formato 05 Uso del trabajo de experto del auditor Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Entidad: Fecha de los estados financieros: Preparado por:
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Nombre del experto del auditor: Este facilitador nos ayuda a documentar los requerimientos del Manual de Auditora Financiera relativos al uso de un experto del Auditor quien es un socio o empleado de la firma. Nos asiste en la documentacin cuando se planea utilizar el trabajo de un experto de auditor. Este formato es dividido en cuatro secciones: Seccin 1: Seccin 2: Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor Acordar el alcance del trabajo y la comunicacin de los protocolos con el experto del auditor Evaluar el trabajo del experto del auditor Seccin 3: Seccin 4: Concluir si el trabajo del experto del auditor es adecuado para el propsito. 105
Revisado por:
Formato 05 (Continuacin) Seccin 1: Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor Cuando se evala la competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor, se confa en las polticas y procedimientos internos debido a que los expertos del auditor son sujetos a las polticas internas de reclutamiento y programas de capacitacin, as como a los requerimientos ticos de la firma (incluyendo aquellos relativos a independencia) y se monitorea el proceso. (p.e. el proceso de revisin de calidad). No obstante, se confirma con el experto del auditor si tiene el conocimiento y experiencia suficiente para ejecutar los procedimientos necesarios para asistirnos en el alcance de las conclusiones. Describir las calificaciones y experiencia del experto del auditor: [Texto]
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Seccin 2: Acordar el alcance del trabajo y la comunicacin de los protocolos con el experto del auditor Se acuerda el trabajo del experto del auditor, se incluye: La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto del auditor. Los respectivos roles y responsabilidades del auditor, incluyendo quin ejecutara la prueba detallada de los datos fuente. La naturaleza, alcance y extensin de la comunicacin entre el equipo del trabajo de auditora y el experto del auditor, incluyendo la manera en que los hallazgos y conclusiones sern comunicados por el experto interno. Se documenta el alcance del trabajo y los protocolos de comunicacin o se referencia la documentacin que se tiene en otros papeles de trabajo: [Texto] 106
Formato 05 (Continuacin) Seccin 3: Evaluar el trabajo del experto del auditor Se determina que tan adecuado es el trabajo de un experto del auditor para los propsitos del auditor, por medio de la evaluacin de: La importancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora. Los riesgos asociados con el uso de los hallazgos y conclusiones/informe del experto, y el efecto que un error en el trabajo del experto podra tener sobre las conclusiones generales de la auditora. Si el trabajo del experto involucra el uso de supuestos/premisas y mtodos significativos, la importancia y razonabilidad de esos supuestos/premisas y mtodos en las circunstancias. Si el trabajo del experto involucra el uso de informacin fuente que es significativa para el trabajo del experto, la relevancia, integridad y precisin de esa informacin fuente. Al determinar la naturaleza, alcance y extensin de los procedimientos del auditor para evaluar el trabajo del experto, se evala:
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La naturaleza y complejidad del asunto para el cual el trabajo del experto del auditor est relacionado. El riesgo de una aseveracin equivoca material en el asunto para el cual el trabajo del experto del auditor est relacionado. La importancia del trabajo del experto del auditor en el contexto de la auditoria. El conocimiento y experiencia del trabajo anteriormente ejecutado por el experto. Se ejecuta diferentes procedimientos o ms amplios cuando: El trabajo ejecutado por el experto del auditor no ha sido revisado por el jefe del equipo por parte del experto del auditor. No se ha utilizado con anterioridad el trabajo del experto del auditor, y no se tiene conocimiento anterior de sus competencias y habilidades. Es importante que asegure que la fuente de datos utilizada por el experto del auditor sea apropiada para el propsito para el cual se est utilizando. Como parte de la planeacin, se acuerda si el experto del auditor u otro miembro del equipo de auditora ejecutaran los procedimientos necesarios en los datos fuente. Documentar los procedimientos ejecutados y los resultados alcanzados (o referenciar a los papeles de trabajo donde el trabajo est realizado): 107
Formato 05 (Continuacin) Seccin 4: Concluir si el trabajo del experto del auditor del auditor es adecuado para el propsito del auditor Los ejecutivos a cargo del trabajo de auditora son responsables de evaluar y concluir si el trabajo del experto del auditor es adecuado para los propsitos de la auditoria. Al determinar la conclusin sobre si el trabajo del experto es adecuado para los propsitos del auditor, se considera lo siguiente:
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La comprensin de la entidad y su entorno Los resultados de otros procedimientos de auditora El grado de incertidumbre asociado con los hallazgos (p.e., el grado de incertidumbre asociado con la futura ocurrencia o el resultado de eventos basados en los supuestos/premisas usados) Los cambios significativos durante el curso de la auditora que pueden afectar la conveniencia de usar el trabajo del experto Si se est de acuerdo que los resultados del trabajo del experto son razonables en las circunstancias y que soportan las aseveraciones relevantes de los estados financieros, se concluye que el trabajo del experto es adecuado para los propsitos del auditor. Documentar los procedimientos ejecutados y su conclusin (o referenciar a los papeles de trabajo donde el trabajo est realizado): 108
La comprensin de los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera
2.5.5.1
Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto del auditor Cuando se evala la competencia, capacidades y objetividad del experto del auditor, se confa en las polticas y procedimientos internos del auditor. Los expertos estn sujetos a los programas internos de reclutamiento y capacitacin del auditor, a los requerimientos ticos relevantes (incluyendo aqullos correspondientes a independencia) y a los procesos de supervisin.
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Si se decide usar el trabajo de un experto del auditor (es decir, un experto interno), se obtiene una comprensin suficiente del campo de experiencia del experto del auditor, que permita: Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto del auditor. Evaluar que tan adecuado es el trabajo del experto del auditor para los propsitos de la auditora. Si bien se puede depender de las polticas y procedimientos internos de la firma para evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor, se indaga con el experto del auditor si tiene conocimientos y experiencia relevantes para tratar el rea especfica para la que se requiere su participacin. 2.5.5.2 Acordar el alcance del trabajo y los protocolos de comunicacin con el experto del auditor 2.5.5.2.1 Acuerdo con el experto del auditor Se acuerda el trabajo que realizar el experto del auditor, incluyendo: La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto del auditor. Las funciones y responsabilidades respectivas, incluyendo quin ejecutar las pruebas de detalle de la informacin fuente. La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin, incluyendo la forma en que el experto del auditor presentar los hallazgos y las conclusiones. El nivel de detalle y formalidad del acuerdo con el experto del auditor vara, incluyendo si es necesario que el acuerdo sea por escrito. Se puede obtener un acuerdo detallado por escrito si: Las respectivas funciones o responsabilidades son diferentes de las esperadas normalmente. Son aplicables requerimientos multijurisdiccionales legales o regulatorios. 109
El asunto con el cual se relaciona el trabajo del experto del auditor es altamente complejo. El alcance del trabajo del experto del auditor, y/o su importancia en el contexto de la auditora, son significativos. El alcance de la supervisin de un experto del auditor depende de la complejidad del trabajo y las calificaciones del profesional que lo ejecuta. En muchos casos, la supervisin directa de un experto del auditor puede efectuarla un experto del auditor con un nivel mayor dentro de la sociedad de auditora. Generalmente, la revisin detallada tambin ser ejecutada por un experto del auditor con un nivel mayor. La revisin de segundo nivel se enfocar en revisar el memorndum resumen de la revisin del experto del auditor y la discusin entre el revisor y el experto del auditor. La revisin de segundo nivel generalmente es ejecutada por un miembro del equipo de auditora. El acuerdo con el experto deber ir plasmado en el Formato 05 Uso del trabajo de experto del auditor. (Pg. 105-108)
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2.5.5.2.2 Comunicacin con el experto del auditor Se establece los protocolos de comunicacin con el experto del auditor, porque una comunicacin eficaz, en ambas direcciones, durante la auditora facilita la integracin apropiada de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos ejecutados por el experto del auditor con el trabajo de la auditora. Para documentar el uso del trabajo de un experto del auditor, se deber considerar el Formato 05 Uso del trabajo de experto del auditor. (Pg. 105-108) Por ejemplo, cuando el trabajo del experto del auditor se relaciona con las conclusiones respecto a un riesgo significativo, puede ser apropiado documentar en un memorndum las conclusiones del trabajo del experto del auditor, y reportes orales a medida que avanza el trabajo. Se puede comunicar con el experto del auditor para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance de la revisin sobre sus hallazgos y conclusiones. Se identifica con anticipacin cualquier problema de tiempo que pueda afectar la auditora y el reporte de informacin financiera. Si es aplicable, tambin se discute las expectativas respecto a la actualizacin de los hallazgos (p.e., una valuacin a una fecha intermedia puede requerir de actualizacin para la auditora al cierre del perodo). 110
As mismo, los protocolos para una comunicacin oportuna y eficaz entre el experto del auditor y personal relevante de la entidad son importantes, para que el trabajo del experto del auditor sea concluido considerando las fechas lmite que se tiene para formar la opinin de la auditora. 2.5.5.3 Evaluar el trabajo del experto del auditor No se debe aceptar los hallazgos del experto del auditor sin evaluar que tan adecuados son esos hallazgos como evidencia de auditora.
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Se ejerce escepticismo y juicio profesional cuando se evala el trabajo del experto del auditor. Como parte de los procedimientos de auditora, dar un paso atrs y se evala si los hallazgos o el informe del experto son consistentes con relacin a la comprensin de la entidad y su entorno, y otra evidencia de auditora que se ha obtenido. Por ejemplo, si el valor fijado de un terreno difiere sustancialmente de un precio de venta real reciente, o dos avalos diferentes difieren sustancialmente, se debe ser escpticos e investigar la diferencia. Se determina que tan adecuado es el trabajo de un experto del auditor para los propsitos, por medio de la evaluacin de: La importancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora. Los riesgos asociados con el uso de los hallazgos y conclusiones/informe del experto, y el efecto que un error en el trabajo del experto podra tener sobre las conclusiones generales de la auditora. Si el trabajo del experto involucra el uso de supuestos/premisas y mtodos significativos, la importancia y razonabilidad de esos supuestos/premisas y mtodos en las circunstancias. Si el trabajo del experto involucra el uso de informacin fuente que es significativa para el trabajo del experto, la relevancia, integridad y precisin de esa informacin fuente. El alcance de la evaluacin por los ejecutivos del trabajo de auditora tambin depender de la supervisin directa que tenga el experto del auditor por parte de un experto del auditor con un nivel mayor. Por ejemplo, si se ha ejecutado una revisin detallada del trabajo del experto del auditor por un experto del auditor con un nivel mayor, la razonabilidad y la importancia de los supuestos/premisas, mtodos e informacin fuente usados tendrn que ser revisados a detalle como parte de esa revisin. La revisin del ejecutivo del trabajo de auditora se enfocar entonces en: 111
La importancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora. Los riesgos asociados con el uso de los hallazgos y conclusiones/informe del experto, y el efecto que un error en el trabajo del experto puede tener sobre las conclusiones generales de la auditora. Sin embargo, si no se ha realizado una revisin detallada del trabajo del experto por parte de otro experto dentro del auditor con un nivel mayor, el equipo de auditora necesitar ejecutar procedimientos para comprender la razonabilidad y importancia de los supuestos/premisas, mtodos e informacin fuente usados. Para documentar el uso del trabajo de un experto del auditor, se deber considerar el Formato 05 Uso del trabajo de experto del auditor. (Pg. 105-108) La revisin detallada de la integridad y precisin de la informacin fuente puede depender de si el experto de auditor u otros miembros del equipo de auditora ejecutaron pruebas detalladas sobre esa informacin fuente. 2.5.5.3.1 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora para evaluar el trabajo del experto del auditor
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Al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos para evaluar el trabajo del experto del auditor, se evala: La naturaleza y complejidad del asunto con el cual se relaciona el trabajo del experto. Los riesgos de aseveracin equvoca material en el asunto con el cual se relaciona el trabajo del experto. La importancia del trabajo del experto en el contexto de la auditora. El conocimiento y experiencia con trabajo anterior ejecutado por el experto. Cuando se determina el alcance de los procedimientos para evaluar el trabajo del experto del auditor: Se usa la indagacin, procedimientos analticos y discusin para obtener una comprensin general de los supuestos/premisas y mtodos del experto y se evala la precisin y calidad de la informacin fuente. Se revisa y se evala los hallazgos y conclusiones/informe del experto de auditor considerando la comprensin general de la entidad y su entorno y de los resultados de otros 112
procedimientos de auditora, y los se relaciona con la aseveracin relevante. Se documenta la decisin en el Formato 25 Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA). (Pg. 386-388) Es importante que el auditor se satisfaga de que la informacin fuente usada por el experto es apropiada para el propsito para el cual est siendo usada. Como parte de la planeacin, se acuerda si el experto del auditor u otros miembros del equipo de auditora ejecutarn los procedimientos necesarios sobre la informacin fuente. Sin importar quin ejecuta este trabajo, siempre se debe probar la informacin usada por el experto. Si se decide ejecutar procedimientos diferentes o ms amplios sobre el trabajo del experto, los procedimientos adicionales incluyen uno, o una combinacin, de lo siguiente:
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Pruebas detalladas de la informacin fuente. Indagaciones adicionales para obtener una comprensin ms detallada de los supuestos/premisas y mtodos del experto Corroboracin del trabajo del experto, p.e., examinando informacin publicada por fuentes autorizadas, observando al experto ejecutar los procedimientos, re-ejecutando los clculos o confirmando informacin con terceros. Discusin con otro experto con experiencia relevante (p.e., los hallazgos o conclusiones del experto no son consistentes con otra evidencia de auditora). Discutir el informe del experto con la administracin. Revisar los papeles de trabajo del experto. La documentacin preparada por el experto del auditor forma parte de los papeles de trabajo. Sin embargo, la naturaleza y alcance de la documentacin variar, dependiendo de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, y los hallazgos y conclusiones alcanzadas. En muchos casos, un memorndum detallado proporcionar documentacin adecuada, siempre y cuando incluya lo siguiente: o El alcance del trabajo acordado con el equipo de auditora. o Los procedimientos ejecutados. o Los hallazgos del experto de auditor. 113
o Una conclusin respecto a los hallazgos. 2.5.5.3.2 Evaluar si la conclusin del experto de auditor es adecuada para los propsitos Se evala si la conclusin del experto de auditor soporta la partida o la revelacin correspondiente de los estados financieros. Por ejemplo, al evaluar un informe actuarial en un plan de pensiones, se considera, entre otras cosas:
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El Supervisor y el Jefe de equipo son responsables de evaluar y concluir si el trabajo del experto del auditor es adecuado para los propsitos de la auditora. Al determinar la conclusin sobre si el trabajo del experto del auditor es adecuado para los propsitos, se considera: La comprensin de los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera. La comprensin de la entidad y su entorno. Los resultados de otros procedimientos de auditora. El grado de incertidumbre asociado con los hallazgos (p.e., el grado de incertidumbre asociado con la ocurrencia futura o el resultado de eventos basados en los supuestos/premisas usados). Los cambios significativos ocurridos durante el curso de la auditora que pueden afectar la conveniencia de usar el trabajo del experto. Si se est de acuerdo en que los resultados del experto del auditor son razonables en las circunstancias y que soportan las aseveraciones relevantes de los estados financieros, se concluye que el trabajo del experto es adecuado para los propsitos. Si se concluye que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos: Se acuerda con el experto sobre la naturaleza y alcance del trabajo adicional a ser ejecutado. 114
Si la poblacin usada por el actuario fue la poblacin relevante para los estados financieros. Si los clculos correspondientes al gasto y al pasivo de pensiones estn de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera.
Se ejecuta procedimientos adicionales de auditora apropiados en las circunstancias. La naturaleza de los procedimientos adicionales variar dependiendo del tipo de experto y la naturaleza de las inquietudes. Se discute el asunto con la administracin y el experto. Si, despus de ejecutar los procedimientos adicionales de auditora y discutir el asunto con la administracin y el experto, se contina concluyendo que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos, Se determina el efecto sobre el informe de auditora. Por ejemplo, se determina que la administracin ha usado ciertos supuestos/premisas al determinar la valuacin de un activo, y que esos supuestos/premisas son consistentes con las usadas por la administracin al determinar otras valuaciones y estimaciones contables.
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En las circunstancias, se esperara que estos supuestos/premisas fueran consistentes con las usadas por el experto del auditor, ocupado para determinar la valuacin del activo para propsitos de la auditora. Sin embargo, se observa que existen diferencias entre los supuestos/premisas usadas. Se discute las diferencias con la administracin y con el experto del auditor y se determina las razones de las diferencias. Se puede solicitar al experto del auditor que ejecute un anlisis de sensibilidad para determinar los efectos de las diferencias en las premisas significativas. 2.5.6 Documentacin 2.5.6.1 Cuando se usa el trabajo de profesionales de TI, impuestos, (expertos en la entidad, o profesionales del auditor) Cuando se concluye que no es necesario involucrar a un profesional de impuestos en el equipo de auditora, se documenta esta decisin y la aprobacin de la decisin por el supervisor a cargo de la auditora. Para entidades listadas, el supervisor de impuestos de la auditora firma cualquier decisin sobre que no es necesaria la participacin de profesionales de impuestos distintos a los de impuesto sobre las utilidades. Se documenta la decisin y las razones para tal decisin en el Formato 25 Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA). (Pg. 386-388) 115
2.5.6.2
Cuando se usa el trabajo administracin de la Entidad
de
un
experto
de
la
Si se usa el trabajo de un experto de la administracin de la Entidad, ya sea que el experto sea empleado por la entidad o si es un experto externo contratado por la administracin, se documenta los procedimientos y conclusiones en relacin con la competencia, capacidad y objetividad del experto. Tambin se documenta la evaluacin de que tan adecuado es el trabajo del experto de la administracin.
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La documentacin preparada por el experto del auditor forma parte de los papeles de trabajo. Sin embargo, la naturaleza y alcance de tal documentacin variar dependiendo de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, y los hallazgos y las conclusiones alcanzadas. En muchos casos, un memorndum detallado proporcionar documentacin adecuada, siempre y cuando incluya lo siguiente: El alcance del trabajo acordado con el equipo de auditora. Los procedimientos ejecutados. Las observaciones del experto del auditor. Una conclusin respecto de los hallazgos. un experto externo 2.5.7 Consideraciones especficas cuando auditora de Este punto aplica cuando se usa a un experto externo de auditora Usualmente se contrata a un experto externo si: La entidad no emplea a un experto cuyo trabajo se pueda usar como evidencia de auditora. Aunque la entidad ha usado a un experto (ya sea un empleado de la entidad o contratado por la administracin), no se puede usar el trabajo de ese experto, o No se tiene la experiencia necesaria dentro del equipo auditor. Cuando se contrata un experto externo, se evala su competencia, capacidades y objetividad. Se puede tomar como modelo de documentacin el Formato 04 Uso del trabajo de un experto de la administracin (Pg. 92-96), tomando como principal referencia los temas sealados en el 2.5.7 Consideraciones especficas cuando se contrata a un experto externo. Si bien no se espera que se sustituya el juicio profesional por el del experto externo, y el experto externo es responsable de que tan apropiados son los supuestos/premisas, los mtodos usados y los hallazgos, Se determina si el trabajo del experto externo constituye evidencia de auditora apropiada. Se obtiene una comprensin suficiente del rea de experiencia del experto externo para permitirnos: Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto externo 116
Evaluar que tan adecuado es el trabajo del experto externo para los propsitos. Cuando se contrata a un experto externo se debe obtener la aprobacin del supervisor a cargo del trabajo de auditora. 2.5.7.1 La competencia, capacidades y objetividad del experto externo de auditora Cuando se evala la competencia y capacidades de un experto externo, se considera, mediante indagacin u otros procedimientos:
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Si el trabajo del experto externo est sujeto a normas tcnicas de desempeo u otros requerimientos profesionales o de la entidad (p.e., normas ticas y otros requerimientos como miembro de un cuerpo profesional o asociacin, normas de acreditacin a un cuerpo que otorga licencias, o requerimientos impuestos por una ley o regulacin). La experiencia y reputacin del experto externo en el campo en el cual se est buscando evidencia. El conocimiento y experiencia del experto externo en el sector de la entidad. La relacin, si existe, del experto externo con la entidad. La relevancia de la competencia del experto externo respecto del asunto para el cual ser usado su trabajo, incluyendo las reas de especialidad dentro del campo del experto externo. Por ejemplo, un actuario en particular puede especializarse en seguros de daos, pero tiene una experiencia limitada en el clculo de pensiones. La competencia del experto externo con respecto a los requerimientos relevantes de contabilidad y auditora (p.e., conocimiento de supuestos/premisas y mtodos, incluyendo los modelos cuando sea aplicable, que sea consistente con el marco aplicable de reporte de informacin financiera). Por ejemplo, un experto en valuacin puede no tener conocimiento de los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera. Se obtiene informacin respecto a la competencia y capacidades de un experto externo de varias fuentes, tales como: Experiencia personal con respecto a trabajos anteriores del experto externo. Conocimiento de las calificaciones del experto externo, membreca a un cuerpo profesional o asociacin, licencia para practicar, u otras formas de reconocimiento externo. Documentos o libros publicados escritos por el experto externo. Discusiones con el experto externo. 117
Discusiones con terceros que estn familiarizados con el trabajo del experto externo. No se puede esperar que el experto externo de auditora sea independiente de la entidad en el mismo grado que se espera de experto interno de auditora, porque el experto externo no est obligado por los mismos cdigos de tica y normas profesionales y no est sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad. Sin embargo, se espera que el experto externo sea objetivo.
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Muchas circunstancias pueden amenazar la objetividad del experto externo. Ciertas medidas pueden eliminar o reducir tales amenazas, y pueden ser creadas por estructuras externas (p.e., la profesin, legislacin o regulacin sobre el experto externo), o por el entorno de trabajo del experto externo (p.e., polticas y procedimientos de control de calidad). Tambin puede haber medidas especficas para el trabajo de auditora. Cuando se evala la objetividad de un experto externo, lo siguiente puede ser relevante: Indagar con la entidad acerca de cualquier inters o relacin conocidos que la entidad tenga con el experto del auditor externo que pueden afectar su objetividad. Discutir con el experto externo cualquier medida aplicable, incluyendo requerimientos profesionales que sean aplicables al experto externo; y evaluar si las medidas son adecuadas para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Los intereses y las relaciones que puede ser importante discutir con el experto externo incluyen: o Intereses financieros. o Relaciones personales y de negocios. o Prestacin de otros servicios por el experto externo. En algunos casos, tambin puede ser apropiado obtener una representacin por escrito del experto externo acerca de cualquier inters o relacin con la entidad, de los cuales l tiene conocimiento. Cuando se evala la competencia, capacidades y objetividad de un experto externo que es una organizacin, se considera tanto los atributos personales del individuo asignado al trabajo de auditora como los atributos de la organizacin. 2.5.7.2 Alcance del trabajo del experto externo de auditora 2.5.7.2.1 Acuerdo con un experto externo de auditora Se acuerda el alcance del trabajo del experto externo de auditora, incluyendo: La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto externo. 118
Las funciones y responsabilidades respectivas del experto externo. La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el experto externo e incluyendo la forma del informe a ser proporcionado por el experto externo. La necesidad de que el experto externo observe los requerimientos de confidencialidad. Cuando se contrata a un experto externo, se obtiene un acuerdo por escrito entre el experto externo y (es decir, un contrato) para documentar el mutuo entendimiento de los trminos de referencia del experto externo. Es importante obtener un contrato para formalizar las respectivas funciones y responsabilidades y porque:
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El experto externo tendr acceso a informacin sensible o confidencial de la entidad. Pueden ser aplicables requerimientos legales o regulatorios de mltiples jurisdicciones. a. Contenido del contrato entre el auditor y el experto externo de auditora Cuando se prepara el contrato que establece el alcance del trabajo y los trminos del acuerdo con un experto externo que se planea contratar, Se determina lo siguiente: Los objetivos del trabajo del experto externo en el contexto de materialidad y riesgos y, cuando es importante, el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Descripcin de la naturaleza y alcance del trabajo del experto externo. Los supuestos/premisas y mtodos, incluyendo modelos cuando sea aplicable, que el experto externo usar, y quien es el autor y, si es apropiado, su consistencia con los usados en el perodo anterior. Cualquier norma tcnica de desempeo u otros requerimientos profesionales o de la entidad que el experto externo seguir. La fecha de vigencia o, cuando sea aplicable el perodo de prueba, del asunto en cuestin del trabajo del experto externo, y los requerimientos con respecto a eventos posteriores. Las funciones y responsabilidades del experto externo y del auditor, incluyendo la 119
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responsabilidad de probar la informacin fuente. El consentimiento del experto externo respecto a la intencin de usar el informe del experto externo, incluyendo cualquier referencia a ste o revelacin del mismo a otros (p.e., se puede revelar el contenido a la administracin o a quienes estn a cargo de la administracin de la entidad de la entidad). Los protocolos para el acceso a los papeles de trabajo de ambas partes. Aunque no siempre es necesario, algunas veces es til tener acceso al soporte subyacente del informe de un experto externo. Puede ser ms eficaz y eficiente revisar el trabajo ejecutado por el experto externo que usar informacin externa en conexin con el informe para evaluar el informe del experto externo. Si se requiere acceso a los papeles de trabajo o a la informacin soporte usado por el experto externo, se acuerda esto con el experto externo y, si es necesario, con la entidad al inicio del trabajo del experto externo. A menos que exista algn acuerdo diferente, los papeles de trabajo del experto externo son de su propiedad y no forman parte de los papeles de trabajo. La propiedad y control de los papeles de trabajo durante y despus del trabajo del experto externo, incluyendo cualquier requerimiento de retencin de archivos. El acceso del experto externo a los registros, archivos y personal de la entidad y a expertos que son empleados o contratados por la entidad. La naturaleza y alcance de la revisin del trabajo del experto externo. Aclaracin de la relacin del experto externo con la entidad, si existe. Consideraciones en relacin con la confidencialidad (p.e., si el experto externo acuerda en preservar la confidencialidad de la informacin que se le proporciona). La expectativa de que el experto externo usar el conocimiento que tenga que sea relevante para la auditora o, de lo contrario, informar. Cualquier acuerdo para informar al experto externo sobre las conclusiones referentes a su trabajo. La naturaleza del informe del experto externo y cualquier otro trabajo a ser entregado (usualmente se espera un informe por escrito).
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b. Confidencialidad Es importante que la participacin de un experto externo no comprometa el deber de confidencialidad con respecto a la informacin adquirida durante la ejecucin de la auditora. Sin embargo, se necesita no tener restricciones para intercambiar informacin con el experto externo acerca de la entidad, segn sea necesario para la ejecucin del trabajo. Se avisa a la administracin que se pretende contratar a un experto externo, para confirmar que la entidad no tiene inquietudes al respecto. Por ejemplo, la administracin puede estar preocupada acerca de que el experto externo propuesto trabaje tambin para alguno de los competidores de la entidad, y puede requerir establecer medidas apropiadas antes de aceptar el trabajar con el experto externo. Cuando se contrata a un experto externo, se establece que: 121
Los mtodos y la frecuencia de las comunicaciones entre y el experto externo. Los procedimientos para la comunicacin entre el experto externo y la entidad. El tiempo para el desarrollo del trabajo (p.e., cundo concluir el trabajo el experto externo y reportar sus hallazgos y conclusiones). La responsabilidad del experto externo para comunicar oportunamente lo siguiente: o Cualquier demora potencial en la conclusin del trabajo y cualquier inquietud o limitacin potenciales sobre los hallazgos o conclusiones. o Los casos en los cuales la entidad limita el acceso a los registros, archivos, personal o expertos contratados por la entidad. o La informacin que el experto externo considera que puede ser relevante para la auditora, incluyendo cualquier cambio en las circunstancias comunicadas anteriormente. o Las circunstancias que pueden crear amenazas para la objetividad del experto externo, y cualquier medida relevante que pueda eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable.
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Se puede solicitar una confirmacin por escrito del experto externo y/o la administracin de que no existen restricciones sobre lo que el experto externo pueda comunicar al auditor. Se determina que el experto externo tiene conocimiento respecto de la confidencialidad del programa de trabajo y los hallazgos preliminares. Sin este conocimiento, el experto externo puede discutir inadvertidamente con la administracin asuntos que no se comparte (p.e., los lmites para las pruebas) o que no estn listos para ser comunicados. El experto externo tambin puede tener requerimientos de confidencialidad que se discute y se acuerda con el experto antes de iniciar el trabajo de auditora. 2.5.7.2.2 Comunicacin con el experto externo de auditora Se identifica a los integrantes del equipo de auditora que estarn en contacto con el experto externo, porque una comunicacin eficaz en ambas direcciones durante la auditora facilita una integracin apropiada de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos ejecutados por el experto externo con otro trabajo en la auditora. Por ejemplo, cuando el trabajo del experto externo se relaciona con las conclusiones sobre un riesgo significativo, pueden ser apropiados tanto un informe formal por escrito, sobre la conclusin del trabajo del experto externo, como informes verbales a medida que se desarrolla el trabajo. El auditor puede comunicarse con el experto externo para discutir sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de la revisin respecto de sus hallazgos y/o 122
La administracin acepte el intercambio de informacin confidencial necesaria con el experto externo. No existan restricciones sobre lo que el experto externo pueda comunicar al auditor, dado que las restricciones podran afectar la capacidad para llevar a cabo el trabajo del experto externo. El experto externo est de acuerdo en preservar la confidencialidad sobre cualquier informacin adquirida para propsitos del trabajo, y no haga uso de tal informacin excepto durante la ejecucin de sus servicios en el trabajo asignado.
su informe. Si es posible, se identifica con anticipacin cualquier problema de tiempo que pueda afectar la auditora y el reporte de informacin financiera. Tambin se discute, si es aplicable, las expectativas respecto a actualizar los hallazgos (p.e., una valuacin a una fecha intermedia puede requerir de una actualizacin para la auditora del final del perodo). Igualmente, los procedimientos para una comunicacin oportuna y eficaz entre el experto externo y la entidad son importantes, particularmente en trabajos de auditora ms grandes.
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2.5.7.3 Evaluar el trabajo del experto externo de auditora Cuando se evala el trabajo de un experto externo de auditora, las consideraciones son las mismas que cuando se evala el trabajo de un experto interno Ver Evaluar el trabajo del experto interno del auditor. 2.5.7.4 Documentacin Si se usa el trabajo de un experto externo, se documenta los procedimientos y conclusiones en relacin con su competencia, capacidades y objetividad. Se documenta los procedimientos y conclusiones en relacin con los supuestos/premisas, mtodos y hallazgos del experto externo, y las pruebas de la informacin usada por el experto externo. Tambin se documenta cualquier comentario y conclusiones que se haya realizado sobre los hallazgos o el informe del experto externo, y la evaluacin de que tan apropiado es su trabajo. Se retiene copias de lo siguiente en la documentacin de la auditora: El contrato entre el experto externo y el auditor. Las comunicaciones importantes con el experto externo. Los hallazgos y/o el informe del experto externo. Los papeles de trabajo detallados preparados por el experto externo son de su propiedad y no forman parte de la documentacin de la auditora. Considerar como modelo de documentacin el Formato 05 Uso del trabajo del experto de la administracin (Pg. 105-108), tomando como principal referencia los temas sealados en el 2.5.7 Consideraciones especficas cuando se contrata a un experto externo. 2.5.8 Consideraciones adicionales para evaluar el trabajo de un experto Las consideraciones adicionales asisten en la evaluacin el trabajo de un experto, bien sea un experto de la administracin o un experto del auditor. Si se contrata a un experto del auditor para ayudar en la 123
evaluacin del trabajo de un experto de la administracin, el experto del auditor puede usar estas consideraciones al evaluar el trabajo del experto de la administracin. Las consideraciones se establecen para: Los supuestos/premisas significativas. Los mtodos usados por el experto. La informacin usada por el experto. Que tan apropiados son los resultados del experto.
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El trabajo que se ejecuta es similar en naturaleza al trabajo que se ejecuta cuando se audita las estimaciones contables de la entidad. Ver el punto 9.7.3 Transacciones Significativas de estimacin. 2.5.8.1 Auditar los supuestos/premisas significativas Se determina si el experto ha identificado los supuestos/premisas significativas, y se evala las fuentes y la calidad de la evidencia que soporta las premisas. Se determina si los supuestos/premisas, individualmente y en conjunto, son realistas y consistentes con: El entorno econmico en general, el entorno econmico del sector especfico, y las circunstancias econmicas de la entidad. La informacin existente del mercado. Los planes de la entidad, incluyendo el resultado que espera la administracin de objetivos y estrategias especficos. Los supuestos/premisas determinadas en perodos anteriores, si es apropiado. Adicionalmente, se considera si la consistencia es apropiada dados los posibles cambios en el entorno o las circunstancias que afectan a la entidad o los cambios en los principios contables. Si los supuestos/premisas han cambiado, se considera las razones para el cambio. La experiencia anterior, o las condiciones anteriores experimentadas por la entidad en el alcance en que sean aplicables actualmente. Los supuestos/premisas generalmente aceptados dentro del campo del experto (es decir, si el experto est usando supuestos/premisas que comnmente seran usados por otros expertos al ejecutar un trabajo similar). Los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera. Los supuestos/premisas de la administracin y, si son diferentes, la razn y los efectos de las diferencias. Los supuestos/premisas usadas en otras reas en el negocio de la entidad (es decir, si los supuestos/premisas usadas por el experto para llegar a una estimacin contable son consistentes con aqullas relacionadas con otras estimaciones contables realizadas por la administracin). Los supuestos/premisas con frecuencia son 124
interdependientes, y por lo tanto necesitan ser consistentes internamente. Un supuestos/premisa especfica que puede parecer razonable aisladamente, puede no serlo cuando se usa conjuntamente con otros supuestos/premisas. El riesgo asociado con flujos de efectivo, si es aplicable, incluyendo el potencial de variacin en el monto y la oportunidad de los flujos de efectivo, y el efecto relacionado sobre cualquier tasa de descuento. Los cambios en los supuestos/premisas significativas pueden afectar los hallazgos del experto. Si es aplicable, se considera si el experto ha usado tcnicas tales como el anlisis de sensibilidad para identificar los supuestos/premisas particularmente sensibles. De lo contrario, Se determina si se debe emplear tales tcnicas para identificar los supuestos/premisas sensibles. Los ejemplos de preguntas que se puede formular al evaluar los supuestos/premisas incluyen:
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Se est de acuerdo en que las premisas y los criterios usados fueron apropiados para los propsitos de la auditora y los hallazgos del experto? Los criterios usados por el experto son generalmente aceptados? Existen criterios alternativos que pudieran ser usados? En trminos generales, cul habra sido el efecto de usar los criterios alternativos? Cuando se usan supuestos/premisas, son stos razonables? Pretenden ser conservadores o agresivos? Son consistentes con la prctica estndar y perodos anteriores? 2.5.8.2 Evaluar que tan apropiados son los mtodos usados El uso de mtodos o modelos desarrollados por la entidad, en lugar de modelos o mtodos usados generalmente por la entidad, puede inhibir o impedir la evaluacin de los mtodos empleados por el experto. Esto puede resultar en incrementos en los tiempos y costos de la auditora, o en una conclusin sobre que los hallazgos y/o el informe del experto no son aceptables para los propsitos. Si bien los mtodos y modelos son finalmente la responsabilidad del experto, en aquellos casos en los cuales la metodologa propuesta por el experto es nica o poco familiar, antes de que el experto comience el trabajo, se discute con la administracin y el experto si el mtodo usado ser aceptable para la auditora. Tambin se considera los mtodos usados en perodos anteriores. Se considera si los mtodos usados son consistentes y si tal consistencia es adecuada, teniendo en cuenta los posibles cambios en el entorno o las circunstancias que afectan la entidad, o los cambios en los principios contables. Si los mtodos cambian y/o los supuestos/premisas 125
han cambiado, se considera las razones para los cambios en los supuestos/premisas y los mtodos en comparacin con los usados en el perodo anterior. Los ejemplos de preguntas que se puede formular al evaluar que tan apropiados son los mtodos usados, incluyen: Los mtodos y procesos usados el experto, estuvieron de acuerdo con la prctica aceptada? Si el experto otorg confianza a los controles, fueron stos probados para determinar que estuvieron funcionando durante el perodo del que fue tomada la informacin fuente? Se consider toda la evidencia relevante? Si la evidencia presentaba inconsistencias internas, cmo fueron resueltas? Verific el experto los clculos, especialmente si stos no fueron auto-verificados por naturaleza? Est satisfecho el experto respecto de que el personal usado durante el trabajo estaba apropiadamente calificado, era competente y entenda el objetivo del trabajo requerido? Los procedimientos del experto cubrieron el perodo completo de la auditora? Si se usaron tcnicas de muestreo, consider el experto apropiadamente su importancia y riesgo? Las tcnicas de muestreo eran vlidas estadsticamente y estaban soportadas? Reflejan la prctica estndar en la entidad correspondiente? Extrapol el experto cualquier error y desviaciones de cumplimiento sobre el universo total para llegar a una conclusin? Ejerci el experto el juicio y escepticismo profesional al aceptar informacin de personas con un inters personal en el resultado del trabajo requerido o de la auditora del experto?
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2.5.8.3 Probar la informacin usada por el experto Se obtiene una comprensin de las fuentes de informacin usadas por el experto. Se determina si la informacin fuente usada por el experto es precisa, completa y relevante. Algunos ejemplos de preguntas que se puede formular al evaluar que tan apropiada es la informacin usada, incluyen: Cmo se cercior el experto de que la informacin fuente era confiable para los propsitos destinados? Si la informacin fuente se origin en la entidad, y no se realiza las pruebas, cmo determin el experto que tal informacin fuente era correcta? Fue preparada la informacin fuente bajo condiciones satisfactorias de control interno? El experto o se ha evaluado el riesgo de que la informacin fuente pudiera estar manipulada? 126
Existe alguna otra fuente de informacin que pudo haber sido usada o que el experto pudiera preferir de haber estado disponible? La informacin fuente est actualizada y es relevante para el perodo cubierto por la auditora? Est de acuerdo el experto respecto a que tan apropiada es la informacin fuente similar usada con anterioridad en ste u otros trabajos requeridos? Adems, se desarrolla una comprensin, y se evala la relevancia y confiabilidad, de cualquier informacin que el experto obtenga de fuentes distintas de las de la entidad. Por ejemplo, un actuario que calcula una obligacin por beneficios posteriores al retiro puede usar la experiencia real de reclamaciones de otros empleadores en ausencia de experiencia suficientemente confiable en la entidad, o un valuador puede usar informacin del mercado local para los supuestos/premisas relacionados con tasas de vacantes y rentas.
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2.5.8.4 Evaluar que tan apropiados son los resultados del experto Se evala la relevancia y razonabilidad de los resultados del experto. Se considera si los resultados son/estn: Presentados de manera consistente con las normas de la profesin o la entidad del experto. Claramente expresados, incluyendo referencia a los objetivos acordados en el contrato, el alcance del trabajo ejecutado y las normas aplicadas. Basados en un perodo apropiado y si toman en cuenta los eventos subsecuentes, cuando es pertinente. Sujetos a alguna inquietud, limitacin o restriccin sobre su uso y, de ser as, si esto tiene alguna implicacin para el auditor. Basados en la consideracin apropiada de los errores o desviaciones encontrados por el experto. Los ejemplos de preguntas que se puede formular al considerar los resultados del experto incluyen: Los resultados son presentados en forma lgica, incluyendo referencia al alcance del trabajo, las normas aplicadas, los supuestos/premisas y los mtodos aplicados, y los resultados estn claramente expresados? Los resultados estn reportados de acuerdo con las normas de la profesin del experto? Los resultados son compatibles con la comprensin de la entidad y el asunto en cuestin, y con otra evidencia obtenida durante la auditora? El experto est de acuerdo en que los hallazgos parecen razonables en vista de la experiencia del experto y su conocimiento del negocio y de la entidad. 127
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3. Procedimientos de revisin analtica Informacin de referencia: NIA 520 Procedimientos Analticos Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Los procedimientos de revisin analtica se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, stas proporcionan la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes. Los procedimientos analticos se utilizan para examinar y comparar la informacin financiera y no financiera relevante del perodo, incluyendo presupuestos e informacin real. Tambin se realizan comparaciones similares sobre la relacin existente entre la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con a entidades del mismo giro. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de relacin. Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analticos ayudar al auditor a: se ejecutan para Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales que hayan ocurrido en el perodo bajo examen Identificar los estados financieros o transacciones que pueden sealar riesgos inherentes o riesgos de control Identificar y comprender las polticas contables ms significativas Determinar el planeamiento, diseo, materialidad de las pruebas, y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados Para lograr los objetivos de los procedimientos de revisin analtica, el auditor debe realizar los pasos siguientes: 128
Los resultados del experto cubren el perodo apropiado? Si los resultados estn expresados en un informe, el tono del informe es neutral (por ejemplo, evitando comentarios positivos o crticos indebidos)? El informe es consistente con los resultados de cualquier revisin de los papeles de trabajo del experto? Si hay partes del informe del experto que no se comprende, puede el experto explicarlas en trminos que las se pueda comprender? De lo contrario, se puede necesitar ejecutar procedimientos alternativos tales como obtener la opinin de un segundo experto. Hay dudas sobre los hallazgos y/o informe del experto y, de ser as, cules son las implicaciones para la auditora? Si existe una restriccin sobre el uso del informe del experto, es tal restriccin aceptable?
3.1
Comparacin de la informacin financiera Se compara la informacin financiera reciente, con la informacin financiera del perodo anterior. Una clave para ejecutar un procedimiento analtico efectivo es utilizar informacin que sea comparable en trminos de perodos de tiempo. El auditor puede realizar el anlisis de razones sobre la informacin del ao presente y comparar stas con aquellas derivadas de perodo anterior. El auditor debe hacer esto para estudiar las relaciones entre los componentes de los estados financieros e incrementar su conocimiento sobre las actividades de la entidad.
Pr

3.2 Identificacin de fluctuaciones significativas Las fluctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor, basados en informacin comparativa financiera y el conocimiento de la entidad. Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente perodo e informacin del perodo anterior. La identificacin de fluctuaciones es un asunto que est determinado por el criterio del auditor. El auditor establece criterios para seleccionar fluctuaciones significativas. Al considerar stos parmetros, el auditor debe considerar el monto de la fluctuacin en trminos de tamao absoluto y/o la diferencia del porcentaje. El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas identificadas con el personal apropiado de la entidad. Los procedimientos de revisin analtica, no necesitan ser corroborados con explicaciones adicionales, porque el resultado de su ejecucin ser evaluado posteriormente. Sin embargo, las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el auditor. La falta de explicacin del personal de la entidad sobre la causa de una fluctuacin, puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de control. Para llevar a cabo el proceso de revisin analtica deben desarrollarse las siguientes fases: Definir los montos contables que sern revisados: el auditor debe definir el nivel de los datos acumulados y la frecuencia con que stos han sido evaluados. Definir los objetivos de los procedimientos de revisin: los objetivos deben establecerse en relacin al nivel de aseveracin, en vista que este es el nivel en el cual se acumula ms evidencia. Establecer los procedimientos de revisin analtica que resulten ms apropiadas, con respecto a las aseveraciones en los estados financieros y las relaciones a ser analizadas. Anlisis de los datos: los auditores deben identificar, acumular y/o analizar los datos a ser utilizados en la revisin analtica. Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica: este es el paso de mayor dificultad para los auditores, puesto que requiere que los auditores apliquen el juicio profesional en relacin a los diversos factores cualitativos planeados. Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada: puede ser que el efecto de la revisin analtica sea potencial para fines de obtener seguridad de auditora; por ello es importante que el producto de la revisin analtica sea documentado y aprobado por el nivel de jefes de auditora correspondiente. Para documentar los Procedimientos de revisin analtica ver el siguiente Formato 06-A Matriz de revisin analtica Estado de Situacin Financiera (Pg. 131), Formato 06-B Matriz de revisin analtica Estado 129
Pr
. de Ganancias y Prdidas (Pg. 132) revisin analtica (Pg. 133-135)
y Formato 07 Memorndum de
130
Formato 06 - A Matriz de revisin analtica Estado de Situacin Financiera
Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. [Nombre de la Entidad] Balance general comparativo al [Periodo de revisin] y [Periodo de comparacin] La explicacin de las variaciones significativas se harn en el Formato 3.
[Periodo de revisin] S/ (000) ACTIVO Activo corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales, neto Facturas por cobrar Letras por cobrar Cobranza Dudosa Menos Provisin Cobranza dudosa Cuentas por cobrar a subsidiaria y afiliadas Otras cuentas por cobrar Anticipos otorgados a proveedores Prestamos al personal Prestamos a terceros Embalajes prestados a clientes Reclamaciones a seguros y terceros Diversas Porcion no corriente de otras cuentas por cobrar Existencias Provisin por obsolescencia Suministros y respuestos diversos Mercaderas Envases y embalajes Productos en proceso Existencias en trnsito Materias primas Productos terminados Impuestos y Gastos Pagados por adelantado Crdito fiscal de impuesto general de las ventas Pagos a cuenta del impuesto a la renta Anticipo adicional de impuesto a la renta Intereses pagados por adelantado Seguros pagados por adelantado Entregas a rendir cuenta Comisiones diferidas Otras cargas diferidas Gastos Hornos Nuevos TOTAL ACTIVO CORRIENTE Goodwill Amortizacin de Goodwill Inmuebles Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Software y Costos de Implementacin Amortizacin de Software Activo diferido por impuesto a la renta TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO %

[Periodo de comparacin] % Variaciones S/. Cuenta [Periodo de revisin] S/ (000) % [Periodo de comparacin] S/ (000) % S/ (000) % Significativa No Significativa
Variaciones %
Cuenta Significativa No Significativa
S/ (000)
[Colocar un aspa donde corresponde]
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
[Colocar un aspa donde corresponde]
Pasivo corriente Documentos enviados al descuento Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar a vinculadas Parte corriente de deuda a largo plazo Intereses por pagar por prestamos a LP Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Provisin de contingencia Provisiones Varias Otras cuentas por pagar Bancos Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE
Ganancias Diferidas Deuda a largo plazo Pasivo diferido por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Social Acciones de Inversin Reserva Legal Utilidad del ejercicio Utilidades acumuladas TOTAL PATRIMONIO NETO
Pr oh
-
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
131
Formato 06-B Matriz de revisin analtica Estado de Ganancias y Prdidas Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
[Nombre de la Entidad] Estados de ganancias y prdidas comparativos al [Periodo de revisin] y [Periodo de comparacin] Auditora a los Estados Financieros al [Periodo de revisin] La explicacin de las variaciones significativas se harn en el Formato 3. [Periodo de comparacin]
Pr

S/ (000) % S/ (000) % S/ (000) % Ventas brutas Descuentos sobre ventas Ventas netas Costo de productos vendidos Utilidad bruta Gastos de ventas Gastos de administracin Utilidad de operacin Otros ingresos (gastos) Gastos por intereses Ingresos por intereses Diferencia en cambio Otros, neto Utilidad antes de participaciones e impuesto a la renta Impuesto a la renta Utilidad neta del ao -
[Periodo de revisin]
Variaciones
Cuenta
Significativa No Significativa [Colocar un aspa donde corresponde]
132
Formato 07 Memorndum de revisin analtica Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. [Nombre de la Entidad] (Ejemplo de un Modelo de Memorndum de Revisin Analtica)
Pr

Para fines de revisin del resultado de las operaciones se ha considerado los estados de ganancias y prdidas no auditados por el periodo de [poner los meses terminado con la fecha del presente ao y el ao a comparacin ejemplo: 5 meses terminados al 31 de mayo de 20XX y 31 de mayo de 20XX], siendo las siguientes las principales variaciones: Durante los primeros meses del ao [poner el ao] la Entidad gener Ventas de [US$ S/] y otorg descuentos sobre sus ventas de [US$ S/]. El costo de productos vendidos ascendi a [US$ S/] mientras que los gastos de ventas y de administracin ascendieron a [US$ S/] y [US$ S/] respectivamente. La Entidad gener gastos financieros por [US$ S/] que comprende [US$ S/], [US$ S/] y [US$ S/] entre la deuda a largo plazo, gastos por financiamiento bancario a travs de letras en descuento y otras cargas financieras respectivamente. [Nombre de la Entidad] concluy los primeros [poner los meses terminado con el ao ejemplo 5 meses de 2010] con una utilidad neta despus de impuestos de [US$ S/] que representa una disminucin de [variacin en nmero] por ciento con respecto al mismo periodo del [ao previo comparativo].Los principales cambios que se apreciaron en los primeros [cantidad de meses de revisin] meses del [ao de revisin], con respecto al mismo periodo durante el [ao previo comparativo], fueron: 1. Disminucin en las ventas por [US$ S/] (disminucin en [variacin en nmero] por ciento con respecto al mismo periodo del ao [ao previo comparativo]) principalmente por la disminucin en la lnea de botellas de cervezas por [US$ S/], la lnea de esprragos por [US$ S/] y [importes en cantidad por ejemplo kilos] ([variacin en nmero] por ciento y [variacin en nmero] por ciento menos que el mismo periodo del [ao previo comparativo] respectivamente) y de la lnea de productos promocionales [US$ S/] y [importes en cantidad por ejemplo kilos] ([variacin en nmero] y [variacin en nmero] por ciento menos que el mismo periodo del [ao previo comparativo] respectivamente) . Disminucin y/o aumento en los gastos de administracin por [US$ S/] ([variacin en nmero] por ciento con respecto al ao anterior) principalmente por sueldos [US$ S/] debido al ingreso a la parte administrativa de 3 ingenieros que realizaban labores en el rea de planta y su sueldos se registran como parte del proceso de produccin, as como un mayor gasto en honorarios profesionales recibidos por [US$ S/] fundamentalmente para asesora legales para el rea de marketing en cuanto a diseos de productos y la provisin por cuentas de cobranza dudosa por [US$ S/] registradas por la Entidad en forma genrica. 2. 133
Con el fin de verificar la razonabilidad de los saldos mostrados en los estados financieros de [nombre de la Entidad] al [poner fecha], y teniendo en consideracin el entendimiento del negocio del cliente, se ha efectuado una revisin analtica preliminar, cuyos comentarios son como sigue:
Formato 07 (Continuacin) 3. Aumento en los gastos financieros por [US$ S/] ([variacin en nmero] por ciento con respecto al ao anterior) que comprenden a [US$ S/] por [incluir explicacin de la variacin]. Al [mes y ao de revisin], la Entidad contaba con activos totales por [US$ S/], conformado principalmente por Efectivo y equivalente de efectivo ([% sobre total de activos]) cuentas por cobrar comerciales, neto ([% sobre total de activos]), cuentas por cobrar a afiliadas ([% sobre total de activos]), otras cuentas por cobrar ([% sobre total de activos]), existencias, neto ([% sobre total de activos]), impuestos y gastos pagados por adelantado ([% sobre total de activos]), neto ([% sobre total de activos]) inmueblesmaquinaria y equipo ([% sobre total de activos]) y otros ([% sobre total de activos]). [Fecha de revisin] el total de activos aumento en [US$ S/] ([variacin en nmero] por ciento con respecto al [ao previo comparativo]) debido a los siguientes efectos netos:
Pr

Aumento de las cuentas por cobrar [US$ S/] ([variacin en nmero] por ciento con respecto al ao anterior) relacionado al mayor volumen de facturacin durante los ltimos meses y tambin al mayor nmero de das en la cobranza de las cuentas por cobrar durante los ltimos meses. Disminucin de existencias por [US$ S/] ([variacin en nmero] por ciento con respecto al ao anterior) principalmente en el rubro de materias primas por [US$ S/] miles dado que a la fecha de la revisin se encontraba an pendiente el abastecimiento por parte de logstica de los principales elementos para la produccin como [mencionar principales elementos]. Los dems rubros de existencias como lo son productos terminados, productos en procesos, suministros han estado con los saldos promedios esperados, salvo el de embases y embalajes que se ha incrementado en [US$ S/] principalmente por la devolucin por parte de los clientes de las compaas de los pallets prestados en aos anteriores. Aumento en impuestos y gastos pagados por anticipados por [US$ S/] ([variacin en nmero] por ciento con respecto al ao anterior) principalmente por los pagos a cuenta por [US$ S/] y el anticipo adicional del impuesto a la renta por [US$ S/] as como la activacin de gastos pre-operativos en el proyecto de 18 meses de la implementacin de un Hornos nuevo por [US$ S/]. La Entidad ha realizado compras de activo fijo durante el ao [Fecha de revisin] por [US$ S/] miles aproximadamente principalmente en la adquisicin de moldes y maquinarias destinados al planta para el proceso productivo y la inversin en la instalacin del sistema de GAS natural para la planta para el uso de este insumo para el proceso productivo realizando una inversin aproximada de [US$ S/]. Con relacin a los pasivos, ellos totalizaron [US$ S/] distribuidos en: sobregiros y letras descontadas [% sobre total de pasivos], cuentas por pagar comerciales [% sobre total de pasivos], cuentas por pagar vinculadas [% sobre total de pasivos], deuda a largo plazo [% sobre total de pasivos], remuneraciones y participaciones por pagar deuda a largo plazo y otras cuentas por pagar [% sobre total de pasivos]. El total de pasivo corriente se incremento por [US$ S/] en [variacin en nmero] por ciento con respecto a [ao previo comparativo] debido a los siguientes afectos netos: Aumento y/o disminucin de las letras enviadas al descuento a las instituciones financieras para la obtencin de financiamiento bancario. 134
Formato 07 (Continuacin) Disminucin de la deuda a largo plazo en [US$ S/], [variacin en nmero] por ciento menos que en diciembre de [ao previo comparativo] debido a que los plazos de pago de la deuda con Bank 1 y el Bank 2 se vencen en diciembre de 20XX y 20XX respectivamente con lo cual la Entidad ha venido cumpliendo con realizar las amortizaciones de dichas deudas.
Pr

En conclusin, se considera que las cifras expuestas tienen sentido con el entendimiento de las operaciones ms importantes hechas en lo que va del ao. Preparado por: [Nombre de la persona y cargo] Fecha: [Mes y ao] Revisado por: [Nombre de la persona y cargo] Fecha: [Mes y ao] Supervisado por: [Nombre de la persona y cargo] Fecha: [Mes y ao] 135
Se ha identificados cuentas por encimas del Error Tolerable y la materialidad que no han presentado una variacin inusual, por lo que no se ha considerado explicacin adicional las cuales han sido consideradas como no significativa. Se cita la ms importante: Cuentas por cobrar y por pagar afiliadas. Ambas cuentas no han tenido movimiento y estn representados por 2 transacciones puntuales.
4.
Determinar los montos nominales de la materialidad de planeacin, el error tolerable y el resumen de diferencias de auditora Informacin de referencia: NIA 320 Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora La materialidad se define como la magnitud de una omisin o una aseveracin equvoca que, individualmente o en conjunto, a la luz de las circunstancias que la rodean, podra razonablemente esperarse que tenga influencia en las decisiones econmicas de los usuarios de los estados financieros.
Pr

A medida que se desarrolla la estrategia de auditora, se determina la materialidad a nivel general y a nivel de cuenta individual. En adicin a determinar la materialidad de planeacin (MP) y el error tolerable (ET), tambin se debe determinar el importe nominal apropiado para usar, al registrar las aseveraciones equvocas en el Resumen de Diferencias de Auditora (RDA) (es decir, el importe nominal para el RDA). Se logra esto a travs de: Comprender las consideraciones para determinar la materialidad de planeacin. Determinar la materialidad de planeacin. Determinar el error tolerable. Determinar el importe nominal para el RDA. Los importes que se usan para la MP y el ET juegan un rol importante en la estrategia de auditora. Si bien el alcance del trabajo de auditora est ligado a la determinacin de la MP y el ET, no hay una correlacin directa entre los dos importes. En otras palabras, si la MP se aumenta en un 20%, esto no resulta automticamente en una reduccin del 20% en el trabajo general de auditora. Simplemente, aumentar la MP (y por lo tanto el ET) en 20% puede resultar en lmites ms altos para las pruebas, pero la composicin del universo que se est probando puede ser tal que el aumento de los lmites no afectara el nmero de partidas a probar. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a nivel de cuenta y de aseveracin se basan tanto en la materialidad como en las evaluaciones de riesgo combinado. La determinacin de la MP, el ET y el importe nominal para el RDA requieren de juicio profesional y, como resultado, se requiere de la participacin de los responsables del trabajo de auditora, incluyendo al supervisor del equipo a cargo del trabajo de auditora. 4.1 Consideraciones para determinar la Materialidad de Planeacin (MP) La MP refleja la determinacin preliminar de lo que es material para los usuarios de los estados financieros y la estimacin preliminar del importe que se considerar material al formarse una opinin sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de aseveracin equvoca material. La MP se usa al desarrollar el alcance general de los procedimientos de auditora. Si bien muchos factores pueden influir en la determinacin de la MP, el razonamiento es guiado por dos consideraciones primordiales: Las perspectivas y expectativas de los usuarios de los estados financieros en el contexto de la comprensin de la entidad y el entorno en el cual opera. 136
La base de medicin apropiada para la MP. 4.1.1 Determinar el porcentaje apropiado a ser aplicado a la utilidad antes de impuestos cuando se determina la MP Las bases de medicin descritas en las secciones siguientes [es decir, utilidad antes de impuestos, ingresos, EBITDA (beneficios antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones), margen bruto, activos y patrimonio)] son las bases ms comunes para calcular la MP. Puede haber otras medidas ms apropiadas basadas en el juicio profesional, de acuerdo con las circunstancias particulares de la entidad. 4.1.1.1
Pr

Entidades que cotizan en un mercado centralizado o entidades en sectores regulados Para entidades listadas o entidades en sectores regulados, se supone que los usuarios de los estados financieros generalmente se enfocaran en los resultados operativos y, en particular, en la utilidad. La experiencia ha demostrado que cuando los usuarios de los estados financieros, incluyendo los reguladores, se enfocan en la utilidad, con frecuencia consideran como materiales las aseveraciones equvocas entre el rango de 5% y 10% de la utilidad antes de impuestos. Se establece la MP entre el rango de 5% y 10% de la utilidad antes de impuestos cuando se concluye que la utilidad antes de impuestos es la base de medicin apropiada. No es apropiado establecer la MP por encima del 10% de la utilidad antes de impuestos para una entidad que cotiza en un mercado centralizado o una entidad en un sector regulado con base en la creencia de que la entidad es de riesgo bajo. 4.1.1.2 Entidades que no cotiza en un mercado centralizado en un sector no regulado Cuando se determina la MP para entidades que no cotiza en un mercado centralizado en un sector no regulado, primero se determina un punto de partida para calcular la MP. Se considera criterios operativos y de experiencia para determinar el punto apropiado en el rango. 4.1.1.3 Punto de partida Si se determina que la utilidad antes de impuestos es la medida apropiada para determinar la MP, se puede usar el 10% de la utilidad antes de impuestos (el lmite superior del rango) como punto de partida, cuando se cumplen los siguientes criterios: La entidad no tiene deuda negociada pblicamente (es decir, deuda cotizada o listada en una bolsa de valores reconocida o en un organismo equivalente). No es probable que la entidad vaya a ser pblica o se convierta en una entidad que cotiza en los prximos dos o tres aos. 137
Si alguno de estos criterios no se cumple, se debe usar un porcentaje menor al 10% pero mayor o igual al 5% de la utilidad antes de impuestos como punto de partida para determinar la MP. 4.1.1.4 Consideraciones para determinar el punto apropiado dentro del rango Despus de determinar el punto de partida, se consideran los siguientes criterios operativos y de experiencia al determinar el punto apropiado en el rango:
Pr

La entidad opera en un entorno que no est cambiando rpidamente (p.e., la entidad no est decayendo o creciendo rpidamente ni el sector est cambiando rpidamente) La entidad tiene una operacin viable con buenas perspectivas a largo plazo y tiene un Estado de Situacin Financiera slido La historia anterior en el trabajo de auditora indica que la Administracin es competente, de integridad alta, y aplica los principios contables de forma conservadora y no agresiva, y se tiene razones para creer que esto continuar. Si se va no por encima del lmite inferior del rango (es decir, el 5% de la utilidad antes de impuestos) o por debajo del lmite superior (es decir, el 10% de la utilidad antes de impuestos), en estas situaciones depender principalmente del juicio del auditor, el nmero de criterios que no se cumplen, la importancia de cada uno, y en qu medida no se cumplen. 4.1.2 Determinar el porcentaje apropiado a ser aplicado a la base de medicin cuando la utilidad antes de impuestos no es la base de medicin apropiada Si se determina que una base de medicin distinta de la utilidad antes de impuestos es ms apropiada, el punto de partida para entidades listadas y entidades en sectores regulados es el lmite inferior del rango de la siguiente tabla. Las bases de medicin y los rangos de la siguiente tabla no deben considerarse como una jerarqua (p.e., no se toman ingresos por defecto cuando se concluye que la utilidad antes de impuestos no es la base de medicin apropiada). Se usa el juicio profesional, teniendo en cuenta los hechos y circunstancias de la entidad y lo que se considere que sera importante o material para los usuarios de los estados financieros. Los rangos que se debern considerar para establecer la MP son los siguientes: 138
Base de medicin Ingresos Margen Bruto EBITDA Patrimonio Activos
Rango 0.5-1% 1-2% 2-5% 1-5% 0.25-0.5%
Pr

4.1.3 Correcciones a la Materialidad Planeada Se actualizan las consideraciones sobre la MP durante la auditora en el caso de que se tenga conocimiento de informacin que hubiera llevado a determinar un importe diferente para la MP si se hubiese conocido tal informacin en el momento en que inicialmente se determin la MP. En las circunstancias donde se redujo la MP, se considera si los procedimientos de auditora ejecutados hasta la fecha son suficientes y si se debe ejecutar procedimientos de auditora adicionales. 4.2 Consideraciones para determinar el Error Tolerable (ET) El Error Tolerable (ET) es la aplicacin de la materialidad de planeacin a nivel de cuenta o saldo individual. Planear la auditora solamente para detectar aseveraciones equvocas materiales de forma individual pasa por alto el hecho de que las aseveraciones equvocas individuales inmateriales pueden causar en conjunto que los estados financieros sean presentados incorrectamente en forma material, y no deja margen para posibles aseveraciones equvocas no detectadas. El ET se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equvocas no corregidas y no detectadas exceda la MP. La determinacin del ET afecta a: Las cuentas que se identifican como significativas. El tamao de las muestras. El punto de partida para identificar partidas clave y los alcances y lmites de prueba. Un punto de partida para determinar la precisin deseada cuando se ejecutan procedimientos analticos sustantivos. Se disea la estrategia de auditora para obtener una seguridad razonable de que se detectarn aseveraciones equvocas materiales. A medida que se eleva la MP y/o el ET, aumenta el tamao de las aseveraciones equvocas que pueden pasar sin ser detectadas. Por lo tanto, el ET es la mejor estimacin, aunque no exacta, del importe de las posibles aseveraciones equvocas no detectadas que se considerarn al alcanzar la conclusin en el Resumen de Diferencias de Auditora (RDA) respecto de si los estados financieros estn presentados razonablemente. 139
Para considerar el ET al 50% o 75% de la MP: Para entidades listadas y entidades en sectores regulados, el punto de partida para establecer el ET es el 50% de la MP. Se tiene la opcin de establecer el ET al 75% de la MP cuando se cumplen ciertas condiciones. Para entidades no listadas en un sector no regulado, el punto de partida para establecer el ET es el 75% de la MP, pero yendo al 50% de la MP si no se cumplen ciertas condiciones. Se usa el juicio profesional al decidir si se eleva el ET al 75% de la MP para una entidad listada o una entidad en un sector regulado, o si se baja el ET al 50% de la MP para una entidad no listada en una entidad no regulada. Al hacer la determinacin, se considera: Las expectativas acerca de aseveraciones equvocas. La designacin en el proceso de aceptacin y continuidad del cliente y el trabajo de auditora. La comprensin colectiva de la entidad en el sector pblico... La historia pasada con la entidad. La evaluacin de los riesgos asociados con el trabajo de auditora. Los resultados de las observaciones sobre el entorno de control de la entidad y el efecto en el control interno sobre los estados financieros.
Pr

4.3 Consideraciones para determinar el importe nominal para el Resumen de Diferencias de Auditora (RDA) Se establece el importe nominal para el RDA de acuerdo con lo siguiente: 5% de la MP cuando el ET se ha establecido al 50% de la MP 3% de la MP cuando el ET se ha establecido al 75% de la MP Para designar el importe nominal para el RDA se determina un importe por debajo del cual no se acumularan aseveraciones equvocas puesto que se espera que la acumulacin de tales importes claramente no tenga un efecto material sobre los estados financieros. En otras palabras, los importes por debajo del importe nominal para el RDA, evaluados por cualquier criterio ya sea tamao, naturaleza o circunstancias, son claramente inmateriales y en el acumulado tales importes no seran considerados en la evaluacin general de las aseveraciones equvocas. Se comunican las aseveraciones equvocas incluidas en el RDA a los titulares de la entidad. Cuando se establece el ET al 75% de la MP, se hace con base en la expectativa de obtener pocas aseveraciones equvocas. En estas situaciones, cuando se identifica un nmero de aseveraciones equvocas por debajo del importe nominal para el RDA, se cuestiona si se debe recalcular el importe nominal para el RDA en un nivel inferior para que el auditor se asegure de que estas aseveraciones equvocas sean incluidas en el RDA y evaluadas apropiadamente. Adems, se cuestiona si el ET se debi haber establecido al 50% de la MP y si se debe reevaluar el alcance de los procedimientos de auditora. En ciertas situaciones, durante la etapa de planeacin de la auditora se puede decidir que es apropiado designar el importe nominal para el RDA en un porcentaje ms bajo (es decir, 5% de la MP cuando el ET se ha establecido al 140
50% de la MP o 3% de la MP cuando el ET se ha establecido al 75% de la MP). Al hacer esta determinacin, se considera los siguientes factores: Si la entidad espera que se comunique aseveraciones equvocas de una magnitud diferente. La inquietud del auditor acerca de que la entidad conscientemente permita aseveraciones equvocas con base en su conocimiento de los lmites de materialidad. El monto que se selecciona para el importe nominal del RDA no tiene efecto al establecer alcances y parmetros, nicamente establece el lmite con el cual se acumulan las aseveraciones equvocas en el RDA.
Pr

Para documentar la determinacin de los montos nominales de la materialidad de planeacin, el error tolerable y la suma de diferencias de auditora, ver el siguiente Formato 08-A Consideraciones cualitativas para determinar la materialidad planeada / error tolerable / diferencias de auditora (Pg. 142), Formato 08-B Consideraciones cuantitativas para determinar la materialidad planeada (Pg. 143) y Formato 08-C Consideraciones cualitativas para determinar la materialidad final. (Pg. 144) 141
Formato 08-A
Consideraciones cualitativas para determinar la materialidad planeada / error tolerable / diferencias de auditora
[Nombre de la Entidad] Clculo de PM/TE/RDA [Fecha de revisin]
1% de las ventas netas 50% of planning materiality
5% of planning materiality
Criterios para determinar la base de materialidad
De acuerdo con la metodologa, el punto 4 de la seccin II Fase de Planeamiento de la Gua de Auditora Financiera Consideraciones para determinar la Materialidad de planeacin (MP), se ha identificado a los principales usuarios de los estados financieros as como sus expectativas y perspectivas. Se ha identificado en base a los anlisis e indagaciones que los principales indicadores para los usuarios de los estados financieros estn referidos principalmente en la generacin efectivo, (EBITDA), el nivel de ventas y la participacin en el mercado, poniendo gran nfasis en las unidades vendidas. En base a lo descrito anteriormente, se ha considerado que la mejor base para la determinacin de la materialidad son las ventas netas. Asimismo se ha identificado otros factores que respaldan la posicin al respecto: -
La utilidad antes de impuestos no es significativa, representa menos del 3 por ciento de las ventas netas del ejercicio Los inversionistas prestan mayor inters en la forma en que la Entidad genera ingresos para el pago de sus obligaciones Los covenants definidos por la deuda emitida corresponden principalmente a indicadores de solvencia y cobertura de deuda Es la base que se ha venido utilizando uniformemente en los timos aos para la determinacin de la materialidad De acuerdo a las indagaciones, el Directorio tiene las siguientes prioridades i)Ventas, ii) Margen operativo, III)EBITDA, iv)Participacin de mercado De igual manera se ha considerado utilizar el rango ms alto de materialidad debido a:
El riesgo de la Entidad es bajo, es un negocio viable y con buenas perspectivas en el largo plazo. No ha habido cambios significativos en el negocio de la Entidad o factores externos de la industria que la afecten de manera significativa. No tienen operaciones complejas como parte de su negocio La Gerencia de la Entidad tiene amplia experiencia conocimiento de la industria en que opera, y es reconocida como una gerencia conservadora en el mercado y para sus reguladores - La Entidad posee una fuerte estructura de control interno y su rea de auditoria interna cuenta con personal de experiencia.
Pr
oh

Real EEFF al [poner fecha] S/.(000) 1,500,000 Proyectado EEFF al [poner fecha] S/.(000) 2,000,000 Ventas netas 15,000 20,000 Materialidad planeada 10,000 Tolerable Error 7,500 750 1,000 Monto nominal a resumirse en SAD
142
Formato 08-B
Consideraciones cuantitativas para determinar la materialidad planeada
[Nombre de la Entidad] [Fecha de revisin]
Cuentas

EEFF real al EEFF proyectado al 31.12.2011 S/.(000) 30.09.2011 S/.(000) Porcentajes Sugeridos (Gua de Auditora Financiera) MP MP Seleccionada S/.(000) S/.(000) 39,000 52,000 De Hasta 93,333 De Hasta 5.0% 10.0% 2,600 5,200 4,667 9,333 4,000 8,000 N/A N/A N/A N/A N/A N/A 70,000 5.0% 10.0% 1.0% 2.0% 300,000 400,000 De Hasta 1,500,000 2,000,000 De Hasta 0.5% 1.0% 10,000 20,000 OK 600,000 600,000 De Hasta 1.0% 5.0% 6,000 30,000 5,000 10,000 N/A N/A N/A N/A 2,000,000 2,000,000 De Hasta 0.25% 0.50%
Comentario
I.
RESULTADOS DE OPERACIONES CONTINUAS RESULTADO ANTES DE IMPTOS.
RESULTADO DE OPERACIN
MARGEN BRUTO
INGRESOS POR VENTAS
II.
POSICION FINANCIERA: PATRIMONIO NETO
ACTIVO TOTAL
Pr
oh
143
Formato 08 -C
Consideraciones cualitativas para determinar la materialidad final
[Nombre de la Entidad] Clculo de PM/TE/RDA [Fecha de revisin]
0.5% de las ventas netas 50% of planning materiality
5% of planning materiality
Criterios para determinar la base de materialidad
De acuerdo con la metodologa, el punto 4 de la seccin II Fase de Planeamiento de la Gua de Auditora Financiera Consideraciones para determinar la Materialidad de planeacin (MP), se ha identificado a los principales usuarios de los estados financieros as como sus expectativas y perspectivas. Se ha identificado en base a los anlisis e indagaciones que los principales indicadores para los usuarios de los estados financieros estn referidos principalmente en la generacin efectivo, (EBITDA), el nivel de ventas y la participacin en el mercado, poniendo gran nfasis en las unidades vendidas. En base a lo descrito anteriormente, se ha considerado que la mejor base para la determinacin de la materialidad son las ventas netas. Asimismo se ha identificado otros factores que respaldan la posicin al respecto: -
La utilidad antes de impuestos no es significativa, representa menos del 3 por ciento de las ventas netas del ejercicio Los inversionistas prestan mayor inters en la forma en que la Compaa genera ingresos para el pago de sus obligaciones Los covenants definidos por la deuda emitida corresponden principalmente a indicadores de solvencia y cobertura de deuda Es la base que hemos venido utilizando uniformemente en los timos aos para la determinacin de nuestra materialidad De acuerdo a nuestras indagaciones, el Directorio tiene las siguientes prioridades i)Ventas, ii) Margen operativo, III)EBITDA, iv)Participacin de mercado De igual manera hemos considerado utilizar el rango ms alto de materialidad debido a:
El riesgo de la Compaa es bajo, es un negocio viable y con buenas perspectivas en el largo plazo. No ha habido cambios significativos en el negocio de la Compaa o factores externos de la industria que la afecten de manera significativa. No tienen operaciones complejas como parte de su negocio La Gerencia de la Compaa tiene amplia experiencia conocimiento de la industria en que opera, y es reconocida como una gerencia conservadora en el mercado y para sus reguladores - La Compaa posee una fuerte estructura de control interno y su rea de auditoria interna cuenta con personal de experiencia.
Pr
oh

Final Real EEFF al [poner fecha] S/.(000) 2,100,000 Preliminar Proyectado EEFF al [poner fecha] S/.(000) 2,000,000 Ventas netas 10,500 10,000 Materialidad planeada 5,000 Tolerable Error 5,250 525 500 Monto nominal a resumirse en SAD
144
5.
Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno Planear una auditora eficaz y eficiente requiere de una evaluacin sobre la probabilidad de que puedan ocurrir aseveraciones equvocas materiales en la informacin sujeta a auditora. Se determinan cuales cuentas, revelaciones y aseveraciones relevantes pudieran contener riesgos de aseveracin equvoca material con base en la comprensin del negocio, comprensin de los controles a nivel de entidad y la determinacin de la materialidad de planeacin. Para documentar la identificacin de cuentas contables significativas y riesgos de las mismas se deber tomar en cuenta el Formato 09-A Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera - Evaluacin Riesgo Combinado (Pg. 150-151) y Formato 09-B Matriz de cuentas significativas del Estado de Ganancias y Prdidas Evaluacin de Riesgo Combinado. (Pg. 152) 5.1 Identificar cuentas y revelaciones significativas Cuentas Significativas
Pr

5.1.1 Definicin: Una cuenta que pudiera contener una aseveracin equvoca material basada en su tamao (es decir, la materialidad de la cuenta para los estados financieros en su conjunto) y/o tiene un riesgo identificado de aseveracin equvoca material asociado a ella. Se comienza la determinacin de las cuentas significativas a nivel de rubro de los estados financieros (Estado de Situacin Financiera y estado de resultados). Una cuenta con un saldo que se aproxima o excede el importe establecido para el error tolerable (ET) es probablemente significativa puesto que el tamao relativo de la cuenta hace posible que sta pueda contener una aseveracin equvoca material. Las cuentas con saldos inferiores al ET son significativas si, individualmente o en conjunto, tienen el potencial para contener errores por un importe que se aproxima o es mayor que el ET. Por lo tanto, se considera si las cuentas pueden ser significativas con base en la susceptibilidad de la cuenta a aseveraciones equvocas materiales, o con base en la naturaleza o volumen de las transacciones procesadas a travs de la cuenta. Generalmente, todas las revelaciones son significativas. No se califican revelaciones como no significativas. Se debe considerar separar los componentes de una cuenta en la medida en que los componentes estn sujetos a riesgos diferentes (tanto riesgo inherente como riesgo de control). Estos riesgos diferentes con frecuencia son el resultado de diferentes clases de transacciones que influyen en el saldo de la cuenta o resultan en revelaciones separadas en los estados financieros. 145
Se debe cuidar no desagregar una cuenta a tal extremo que sus componentes estn por debajo del ET, y concluir que cada componente, y la cuenta misma, son insignificantes. Si bien cada componente puede estar sujeto a riesgos diferentes, habr siempre el riesgo de que, en conjunto, la cuenta podra contener un riesgo de aseveracin equvoca material. Consideraciones especficas adicionales para cuentas o revelaciones
Pr

Al desarrollar la estrategia de auditora para estas cuentas, se debe considerar: Identificar los riesgos inherentes o significativos relacionados con estas cuentas o revelaciones que reflejen las expectativas o influencias de los usuarios de los estados financieros. Alterar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para estas cuentas o revelaciones. Esto incluye usar el juicio profesional para fijar las expectativas y lmites de prueba para estas cuentas o revelaciones cuando se obtiene evidencia de auditora que responda a la expectativa de los usuarios de los estados financieros. 5.1.2 Considerar los riesgos inherentes identificados Adems del tamao de una cuenta, se debe considerar los riesgos inherentes identificados cuando se determina si una cuenta es significativa. Se debe determinar cmo estos riesgos se relacionan con las diferentes cuentas y revelaciones en los estados financieros, incluyendo: Una cuenta es significativa si se ha identificado un riesgo significativo que est vinculado a esa cuenta. Una cuenta podra ser significativa con base en la susceptibilidad a aseveracin equvoca material. Una cuenta podra ser significativa como resultado de la identificacin de indicadores clave de desempeo y medidas de desempeo financiero, que monitorea la Administracin. Una cuenta podra ser significativa como resultado del grado general de cambio que ocurre en el giro de la entidad y sus efectos sobre las cuentas. Una entidad que experimenta cambios significativos (p.e., en la tasa de crecimiento, mercados, productos, personal, tecnologa) tendr ms incertidumbre y ms riesgos inherentes dominantes que una entidad que es estable). 5.1.3 Cuentas no significativas Definicin: Cuentas con saldos que se aproximan o exceden el ET, que tienen un riesgo limitado de aseveracin equvoca material. Las cuentas no significativas se conocen tambin como cuentas de riesgo limitado. 146
Si bien otros asuntos no son materiales en trminos de su tamao, pudieran resultar en una aseveracin equvoca material debido a las consideraciones cualitativas de materialidad (p.e., actos ilegales, conflictos de intereses y privilegios de la Administracin no autorizados).
Una cuenta con un saldo que se aproxima o excede el ET que tiene riesgo limitado de aseveracin equvoca material es considerada una cuenta no significativa cuando se cumplen los siguientes criterios: Se determina que el riesgo inherente al nivel de saldo de cuenta (no al nivel de aseveracin) es muy bajo. Nota: Para cuentas designadas como cuentas no significativas, no se requiere que se evalu el riesgo inherente al nivel de aseveracin. Se determina que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera. Existe un volumen bajo y un importe monetario bajo de transacciones o actividad en la cuenta (p.e. asientos de diario). Se determina que no hay riesgos significativos asociados con la cuenta. No hay cambios significativos para la entidad que puedan afectar la contabilizacin para el saldo de cuenta. No hay cambios significativos en el marco aplicable de reporte de informacin financiera que puedan afectar el saldo de cuenta. Cuando se designa una cuenta como no significativa, se obtiene una breve comprensin, mediante indagacin, de la naturaleza y propsito de la cuenta. Esto incluye comprender los tipos y el volumen de las transacciones que afectan la cuenta durante el perodo y el proceso por el cual las transacciones relacionadas con la cuenta son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas y confirma que los criterios anteriores han sido cumplidos.
Pr

5.1.4 Cuentas Insignificantes Definicin: Cuentas con saldos inferiores al ET que se determina que no son susceptibles a aseveracin equvoca material. Para cuentas con saldos inferiores al ET, se determina si tales cuentas son significativas considerando su susceptibilidad a aseveraciones equvocas materiales. A menos que los factores de riesgo inherente lleven a concluir lo contrario, las cuentas individuales que son inferiores al ET son consideradas cuentas insignificantes. 5.2 Determinar las aseveraciones relevantes Despus de identificar las cuentas y revelaciones significativas, se debe determinar cules aseveraciones de los estados financieros son relevantes para las cuentas y revelaciones significativas. Ciertas aseveraciones pueden no ser relevantes para ciertas cuentas significativas. Las aseveraciones relevantes son aquellas aseveraciones relacionadas con una cuenta significativa y/o revelacin que pudiera resultar en una aseveracin equvoca material. Una aseveracin no es relevante cuando no existen las circunstancias de la misma en la entidad. 147
Aseveraciones para cuentas significativas que se acumulan durante el perodo Para cuentas significativas que se acumulan durante el perodo auditado (p.e., cuentas de ingresos y gastos), se debe considerar si las siguientes aseveraciones son relevantes: Ocurrencia Una transaccin o evento registrado que pertenece a la entidad, realmente tuvo lugar durante el perodo.* No existen transacciones o eventos no registrados, o partidas no reveladas.*
Integridad
Pr

Medicin Una transaccin o evento es registrado por el importe apropiado y en las cuentas apropiadas. * Las consideraciones de corte son tratadas dentro de las aseveraciones de ocurrencia e integridad para cuentas y revelaciones que se acumulan durante el perodo. Aseveraciones para cuentas significativas relacionadas con cuentas del Estado de Situacin Financiera Para cuentas significativas asociadas con saldos de cuentas al final del perodo, se considera si las siguientes aseveraciones son relevantes: Existencia Un activo o un pasivo existe a una fecha determinada.* Derechos y Obligaciones Integridad Un activo o un pasivo pertenecen a la entidad a una fecha determinada. No existen activos, pasivos, transacciones o eventos no registrados, o partidas no reveladas.* Valuacin Un activo o pasivo es registrado a un valor contable apropiado. * Las consideraciones de corte son tratadas dentro de las aseveraciones de existencia e integridad para saldos de las cuentas al final del perodo. Aseveracin de presentacin y revelacin Una partida es clasificada, descrita y revelada de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Considerar la aseveracin de presentacin y revelacin para cuentas significativas y revelaciones vara con base en cmo son generadas las revelaciones. Se debe considerar por separado la aseveracin de presentacin y revelacin para revelaciones derivadas de informacin extrada especficamente, en el proceso de cierre de estados financieros de la entidad. Para revelaciones asociadas con una cuenta significativa, se debe considerar la aseveracin de presentacin y revelacin como una aseveracin relevante para la cuenta significativa relacionada. 148
Para las revelaciones generadas como parte del proceso de cierre de estados financieros, se debe considerar la aseveracin de presentacin y revelacin en conjunto, puesto que estas revelaciones con frecuencia son relevantes para muchas cuentas significativas (p.e., revelaciones de polticas contables). 5.3 Actualizar la determinacin de las cuentas y revelaciones significativas y aseveraciones relevantes Continuamente, durante la auditora se debe cuestionar la determinacin de las cuentas y revelaciones significativas y aseveraciones relevantes, de manera que se pueda responder a los cambios en las circunstancias de la entidad y a nueva informacin que surge a medida que se ejecuta el trabajo de auditora. Se debe estar alerta a indicaciones de:
Pr

Que una cuenta o revelacin que se haba considerado como insignificante o no significativa es significativa. Que una cuenta o revelacin que se haba considerado como significativa es no significativa o insignificante. Que una aseveracin que no se haba considerado como relevante, es relevante, o viceversa. Para documentar la Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas, ver el siguiente Formato 9-A Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera - Evaluacin Riesgo Combinado (Pg. 150-151), Formato 9-B Matriz de cuentas significativas del Estado de Ganancias y Prdidas - Evaluacin de Riesgo Combinado (Pg. 152), Formato 9-C Lista de Procesos Significativos, estrategia y aplicaciones relacionadas (Pg. 153), Formato 9-D Determinacin del Riesgo Combinado Estado de Situacin Financiera (Pg. 154), Formato 9-E Determinacin del Riesgo Combinado Estado de Ganancias y Prdidas (Pg. 155) 149
Formato 9-A
(Modelo de determinacin de cuentas significativas, aseveraciones, evaluacin de riesgo y estrategia preliminar)
ERROR TOLERABLE S/. Saldos al CUENTA MAYOR AL E.T.
No Signifi Significativa? cativa?

Cuentas significativas ASERCIONES Riesgo Inherente Nomenclatura A=ALTO I=Integridad, E/O=Existencia/Ocurrencia B=BAJO V/M=Valuacin/Medicin, D&O=Derechos y Obligaciones P&R=Presentacin y Revelacin ASERCIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO Razones por las que no es significativa Cuentas no significativas Explicar Enfoque Sustantivo y brevemente como procedimientos de se registra la auditoria a ejecutar operacin de la cuenta no significativa NATURALEZA DE LA CUENTA Consideraciones de riesgo inherente NATURALEZA DEL Volumen de transaccion es ORGANIZACIN DE LA COMPAA Transaccio La valuacin de La complejidad de la nes con la cuenta es transaccin requiere el partes subjetiva o es uso de trabajo de relacionada una estimacin especialistas. s significativa. Factores externos La cuenta es que afectan la afectada desde industria en el diferentes que el cliente locaciones? opera Personal Asociada a un responsable de riesgo la cuenta con significativo (de bajo nivel de negocio o fraude) expertise
Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera - Evaluacin Riesgo Combinado
PROCESOS ASOCIADOS Estrategia: Controles o Sustantiva Nombre del Proceso Estrategia: Controles o Sustantiva
La cuenta es susceptible a manipulacin o malversacin
Nombre del Proceso
Inadecuado sistema IT
E/O
Consideraciones adicionales que soportan la D& P& evaluacin de aserciones con R.I. bajo. V/M O R
S/ |-------[a]---------| BALANCE GENERAL ACTIVO Efectivo y equivalentes de efectivo Caja Depsitos a plazo Cuentas corrientes Valores Negociables
1 1
Si
Si
Proceso de Cobranzas - Ingreso de Efectivo
Controles
Proceso de Pagos - Salida de Efectivo
Controles
Inversiones negociables-Ingresos financieros
Controles
Cuentas por cobrar comerciales Clientes Cuentas por cobrar a relacionadas Fondos de garanta pendiente de facturar Provisin de cuentas por cobrar Cuentas por cobrar diversas
1 1
Si
Si
Proceso de Ventas - Cuentas por cobrar
Sustantivas
Si
Cuentas por cobrar Diversas
Sustantivas
Cuentas por cobrar diversas Prstamos a terceros Anticipos de clientes Entregas a rendir cuenta Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Cuentas por cobrar a Afiliadas Cuentas por cobrar a afiliadas Prestamos por cobrar a afiliadas Intereses por cobrar a afiliadas Cuentas por cobrar Diversas con Afiliadas Cuentas corrientes con afiliadas Existencias Existencias por recibir Suministros Diversos Provisin por desvalorizacin de existencias Inmueble, maquinaria y equipo Costo de Activo Fijo Depreciacin acumulada Provisin por desvalorizacin de Activo Fijo Intangibles Costo de Intangibles Provisin por desvalorizacin de intangibles Amortizacin Cargas diferidas Gastos pagados por anticipado Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Impuestos pagados por anticipado Otros G-2 Credito por IGV y Pagos a cuenta de IR O X X Impuesto a la renta diferido Cuenta 1 Cuenta 2 Total Activo
Existen tres operaciones al ao
Es aprobado por el Gte Financiero cada Circularizacin y/o desembolso con su anticuamiento y/o aprobacin. revisin documentaria
Intercompanies
1 1
Si
Si
Proceso de Costo de Ventas/Produccin
Sustantivas
Proceso de Compras - Cuentas por pagar
Sustantivas
1 1
Si
Si
Compra de Activo Fijo e Intangibles (Altas y Bajas)
Controles
Clculo de la depreciacin y amortizacin
Controles
1 1
Si
Si
1 1
Si
Si
Cargas diferidas
Sustantivas
1 1 1 1 9
Si Si Si Si
Si Si Si Si
X X X X
B B B B
B B B B
Credito por IGV y Pagos a Cuenta de IR
Substantive
Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Substantive Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Substantive Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Substantive
Pr oh
150
Formato 9-A (Continuacin)
Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera - Evaluacin Riesgo Combinado
ERROR TOLERABLE S/. Saldos al CUENTA MAYOR AL E.T.
No Signifi Significativa? cativa?

Cuentas significativas ASERCIONES Riesgo Inherente Nomenclatura A=ALTO I=Integridad, E/O=Existencia/Ocurrencia B=BAJO V/M=Valuacin/Medicin, D&O=Derechos y Obligaciones P&R=Presentacin y Revelacin ASERCIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO Razones por las que no es significativa Cuentas no significativas Explicar Enfoque Sustantivo y brevemente como procedimientos de se registra la auditoria a ejecutar operacin de la cuenta no significativa NATURALEZA DE LA CUENTA Consideraciones de riesgo inherente NATURALEZA DEL Volumen de transaccion es ORGANIZACIN DE LA COMPAA Transaccio La valuacin de La complejidad de la nes con la cuenta es transaccin requiere el partes subjetiva o es uso de trabajo de relacionada una estimacin especialistas. s significativa. Factores externos La cuenta es que afectan la afectada desde industria en el diferentes que el cliente locaciones? opera Personal Asociada a un responsable de riesgo la cuenta con significativo (de bajo nivel de negocio o fraude) expertise
PROCESOS ASOCIADOS Estrategia Controles o Sustantivas Nombre del Proceso Estrategia: Controles o Sustantivas
La cuenta es susceptible a manipulacin o malversacin
Nombre del Proceso
Inadecuado sistema IT
E/O V/M
Consideraciones adicionales que soportan la D& P& evaluacin de aserciones con R.I. bajo. O R
S/ Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales Facturas por pagar Proveedores nacionales Proveedores del exterior Cuentas por pagar a afiliadas Cuentas por pagar diversas Remuneraciones Tributos Depsitos en garanta Intereses por pagar Ingresos diferidos Impuesto a la renta Dividendos por pagar Anticipos de clientes Bonos Instrumentos derivados Deuda a corto y largo plazo 2 1 Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si 1 1 Si Si Si Si
X X
B B
B B
Proceso de Pagos - Salida de Efectivo Proceso de Compras - Cuentas por pagar
Controles
1 0
Si -
Si -
B B
B B
B B B B B
B B B B B
Instrumentos derivados Prstamos financieros
Controles Controles
Impuesto a la renta y participacin de trabajadores diferido 1 Cuenta Cuenta Total Pasivo Capital Social Reservas Legales Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Notas: 1 1 9 1 1 1 1 4 13 El BG NO CUADRA
X X X
Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Sstantivas Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Sstantivas Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Sstantivas
Si Si Si Si Si
Si Si Si Si
B B B B
B B B B
Control Control Control Control
y y y y
movimiento de las movimiento de las movimiento de las movimiento de las
cuentas cuentas cuentas cuentas
patrimoniales patrimoniales patrimoniales patrimoniales
Sstantivas Sstantivas Sstantivas Sstantivas
Cargo
Firma
Fecha
1 La presente cdula muestra la determinacin de las cuentas significativas al [Fecha de revisin], para lo cual hemos tenido en cuenta las cuentas mayores al ET y el riesgo inherente de las aserciones.
Preparador 1er Revisor 2do Revisor
[a]
Cotejado contra Balance de Comprobacin al [Fecha de revisin] Es Conforme. Sumado y/o calculado por [Nombre de la Entidad]. Es conforme.
Pr oh
151
Formato 9-B
ERROR TOLERABLE S/.
Saldos al MAYOR AL E.T. No Signific Signifi ativa? cativa?
CUENTA
Razones por las que no es significativa

ASERCIONES Riesgo Inherente Nomenclatura A=ALTO I=Integridad, E/O=Existencia/Ocurrencia B=BAJO V/M=Valuacin/Medicin, D&O=Derechos y Obligaciones P&R=Presentacin y Revelacin ASERCIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO Ctas no significativas Explicar brevemente como se registra la operacin de la cuenta no significativa Enfoque Sustantivo y procedimientos de auditoria a ejecutar NATURALEZA DE LA CUENTA La complejidad de la Transacciones con La valuacin de la cuenta transaccin requiere el partes es subjetiva o es una uso de trabajo de relacionadas estimacin significativa. especialistas. La cuenta es susceptible a manipulacin o malversacin Consideraciones de riesgo inherente NATURALEZA DEL ORGANIZACIN DE LA COMPAA Factores externos La cuenta es Personal Asociada a un Volumen de que afectan la afectada desde Inadecuado responsable de riesgo transaccion industria en el la cuenta con diferentes sistema IT significativo (de es que el cliente bajo nivel de negocio o fraude) locaciones? opera expertise
Matriz de cuentas significativas del Estado de Ganancias y Prdidas - Evaluacin de Riesgo Combinado
PROCESOS ASOCIADOS Nombre del Proceso Estrategia Sustantiva o Controles Nombre del Proceso Estrategia Sustantiva o Controles
Consideraciones adicionales que soportan la D& P& E/O V/M evaluacin de aserciones con R.I. bajo. O R
S/ |-----[a]------| ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas Prestacin de Servicios a clientes Ingresos operacionales Ingresos por comisiones Ingresos diversos Costos de Ventas Personal Depreciacin y amortizacin Otros Utilidad Bruta Gastos Administrativos 1 1 Si Si No
Proceso de Ventas - Cuentas por cobrar
Proceso de Costo de Ventas/Produccin
Sustantiva
1 2 Si Si NO
Cuenta con 50 trabajadores, el nivel de rotacin es menor al 5% y es procesado en un excel o sistema operativo no complejo Personal Generales Depreciacin y amortizacin Otros Gastos de Ventas Personal Comisiones Fletes Otros 1
Mensualmente se registra con un Prueba global de asiento manual el planillas, revisin del cual es aprobado por clculo del impuesto el GTE financiero y es a la renta, y recalculo pagado a cada de las vacaciones y trabajaro en su gratificaciones cuenta bancaria.
Sustantiva
Proceso de Planillas-Pagos de planillasSustantiva
1 1
Si
Si
Sustantiva
Proceso de Planillas-Pagos de planillasSustantiva
Utilidad Operativa
#REF!
Ingresos financieros Intereses por bonos Ganancia por diferencia de cambio Otros ingresos financieros Gastos financieros Intereses Prdida por diferencia de cambio Otros gastos financieros Otros ingresos Venta de activo fijo Ingresos de ejercicios anteriores Ingresos extraordinarios Otros ingresos Utilidad antes de Impuesto a la Renta Participacin de los trabajadores corriente Participacin de los trajadores diferido Impuesto a la renta corriente Impuesto a la renta diferido Utilidad neta #REF! #REF!
1 1
Si
Si
1 1
Si
Si
Prstamos financieros
Controles
1 1
Si
Si
Cierre Contable
Controles
1 1 1 1
Si Si Si Si
Si Si Si Si 2
X X X X
B B B B
B B B B
B B B B
Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores Sustantiva corriente Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores Sustantiva diferido Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores Sustantiva corriente Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores Sustantiva diferido
Total cuentas PL
Cargo Preparador 1er Revisor 2do Revisor
Firma
Fecha
Notas:
1 La presente cdula muestra la determinacin de las cuentas significativas al [Fecha de revisin], para lo cual hemos tenido en cuenta las cuentas mayores al ET y el riesgo inherente de las aserciones.
[a] Cotejado contra Balance de Comprobacin al [Fecha de revisin]. Es Conforme. Sumado y/o calculado por [Nombre de la Entidad]. Es conforme.
Pr oh
152
Formato 9-C Modelo de lista de Procesos Significativos, estrategia y aplicaciones relacionadas Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
PROCESO / TRANSACCIN SIGNIFICATIVA RELACIONADA
ESTRATEGIA del PROCESO / TRANSACCIN Sust ant iva Cont roles Sust ant iva Cont roles Sust ant iva Cont roles Cont roles Sust ant iva Sust ant iva Cont roles Cont roles Cont roles Sust ant iva Sust ant iva Cont roles Sust ant iva Sust ant iva Cont roles Cont roles Cont roles Sust ant iva
Pr

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Proceso de Ventas - Cuentas por cobrar Proceso de Cobranzas - Ingreso de Efectivo Proceso de Compras - Cuentas por pagar Proceso de Pagos - Salida de Efectivo Proceso de Planillas-Pagos de planillas Cierre Contable Inversiones negociables-Ingresos financieros Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores corriente Impuesto a la Renta y participacin de trabajadores diferido Compra de Activo Fijo e Intangibles (Altas y Bajas) Clculo de la depreciacin y amortizacin Determinacin de la provisin de cobranza dudosa Determinacin de la provisin de Desvalorizacin de Existencias Cuentas por cobrar Diversas Cuentas por Pagar Diversas Cargas diferidas Credito por IGV y Pagos a Cuenta de IR Provisin para desvalorizacin de Activo Fijo Prstamos financieros Instrumentos derivados Control y movimiento de las cuentas patrimoniales (*) Se indica la aplicacin relacionada a cada proceso donde se prueban controles cuando el nivel de controles de aplicacin y manuales dependientes de TI es mayor al de controles manuales y es crtico confiar en dichos controles. Si los controles son en su mayoria manuales, la estrategia en Controles pero no hay aplicacin relacionada.
APLICACIN [Hace referencia al sistema que usa la entidad] (*)
153
Formato 9-D Modelo de determinacin del Riesgo Combinado Estado de Situacin Financiera Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
CUENTA Asercin
Riesgo Inherente
Estrategia Riesgo de Control
Riesgo de control
Riesgo Combinado
Extensin de las pruebas sustantivas
Pr

B B B Controls Controls Controls minimum minimum minimum Minimal Minimal Minimal MINIMAL MINIMAL MINIMAL Existencias Asercion 1 Asercion 2 B B Substantive Substantive maximum maximum Moderate Moderate Inmueble, maquinaria y equipo Derechos y obligaciones Asercion 2 Asercion 3 Controls minimum Credito por IGV y Pagos a cuenta de IR Presentacin y Revelacin Asercion 2 Asercion 3 Impuesto a la renta diferido Presentacin y Revelacin Asercion 2 Asercion 3 Substantive maximum Substantive maximum Sobregiros bancarios Integridad Asercion 2 Asercin 3 B Controls minimum Minimal MINIMAL Cuentas por pagar comerciales Asercin 1 Asercin 2 B Substantive maximum Moderate
Efectivo y equivalentes de efectivo Integridad Asercion 2 Aercion 3
EXTENSIVE EXTENSIVE
EXTENSIVE
154
[Colocar las conclusiones por cada cuenta]
Formato 9-E Modelo de determinacin del Riesgo Combinado Estado de Ganancias y Prdidas Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
CUENTA Asercin CUENTAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Ventas Integridad Asercin 2 Asercion 3 Estrategia Riesgo de Control
Riesgo Inherente
Riesgo de control
Riesgo Combinado
Extensin de las pruebas sustantivas
Pr

Gastos Administrativos Integridad Asercin 2 Asercion 3 Gastos de Ventas Integridad Asercin 2 Asercin 3 Ingresos financieros Integridad Asercin 2 Asercin 3 Gastos financieros Integridad Asercin 2 Asercin 3 Otros ingresos Integridad Asercin 2 Asercin 3 Participacin de los trabajadores corriente Asercin 2 Asercin 3 Participacin de los trajadores diferido Asercion1 Asercion 2 Impuesto a la renta corriente Impuesto a la renta diferido
[Colocar las conclusiones por cada cuenta]
155
6.
Compresin del sistema de control interno a nivel de entidad Informacin de referencia: NIA 265 Comunicar las deficiencias de control interno a aquellos que estn a cargo del gobierno y la administracin de la entidad. NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno.
Pr

La administracin puede habitualmente comprometer su responsabilidad mediante la implementacin de un sistema de control interno que asegure que los empleados de la entidad lleven a cabo su trabajo de manera correcta. Asimismo, puede depositar su confianza en dicho sistema con el fin de obtener informacin fidedigna para el desarrollo de su gestin y de los estados financieros, as como para evitar errores e irregularidades u otras prdidas de activos de la entidad. Dentro de este contexto, el auditor deposita su confianza en el sistema de control interno para llevar a cabo la auditora financiera. El concepto de control interno no slo se refiere a temas financieros, contables y a la custodia de los activos, sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las polticas de la organizacin. El control interno es una expresin utilizada con el objeto de describir todas las medidas adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir y controlar las operaciones en las entidades a su cargo. Para las actividades gubernamentales, el concepto de control interno se extiende ms all de las operaciones de las entidades. Se refiere a todos los controles existentes y son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a cabo los asuntos pblicos. Estos controles abarcan desde las disposiciones legales y su observancia, hasta los sistemas administrativos y su accin en las entidades pblicas. Definicin de Control Interno Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos indicados en el artculo 4 de la Ley N 28716. Las normas tcnicas de control interno para el sector pblico definen el control interno como el proceso continuo realizado por la direccin, Administracin y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los siguientes objetivos: Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios; 156
La administracin de las entidades tiene la responsabilidad legal de velar por que los registros contables se lleven en forma correcta y presenten estados financieros vlidos y confiables a los niveles gubernamentales competentes (accionistas en caso de empresas estatales y a la Contadura Pblica de la Nacin, para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica).
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal; Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y, Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad. La sociedad de Auditora debe corroborar si el Titular y funcionarios de la Entidad vienen cumpliendo con las obligaciones y responsabilidades que les corresponde segn el Artculo 6 de la Ley 28716 Ley de Control Interno de las entidades del Estado.
Pr

La forma en la cual se disea, implementa y mantiene el control interno variar dependiendo del tamao y complejidad de la entidad. El control interno, sin importar que tan eficaz sea, nicamente puede proporcionar a la entidad seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del reporte de informacin financiera. Las probabilidades de lograr los objetivos se ven afectadas por las limitaciones inherentes del control interno. Estas limitaciones inherentes incluyen la realidad de que un juicio humano equivocado puede tener efectos negativos en la toma de decisiones y que pueden ocurrir fallas en el control interno debido a errores humanos. El control interno puede dividirse en cinco componentes interrelacionados. Si bien esto no refleja necesariamente la forma en que la entidad considera e implementa el control interno, estos componentes proporcionan un marco til para que se pueda considerar el control interno de la entidad y se evale el efecto sobre la estrategia de auditora. Los cinco componentes del control interno son: Entorno de control Evaluacin de riesgos Monitoreo Informacin y comunicacin Actividades de control El control interno opera en toda la organizacin y en diversos niveles, aunque no todos los controles son relevantes para la auditora. El auditor se debe enfocar sobre aquellos elementos del control interno que afectan los estados financieros en los cuales se basa la opinin de auditora (es decir, controles que son relevantes para la auditora). Los controles relacionados con las operaciones y el cumplimiento de objetivos pueden ser relevantes para la auditora si se relacionan con la informacin que es evaluada por el auditor o se utilizada en la aplicacin de procedimientos de auditora. Algunos de los componentes del control interno incluyen controles que se relacionan principalmente con cuentas y aseveraciones o clases de transacciones especficas. Otros componentes del control interno son ms generalizados debido a que se relacionan con los estados financieros en su conjunto y afectan potencialmente a varias cuentas y aseveraciones. 157
La Administracin es responsable por el diseo, implementacin y mantenimiento de un control interno eficaz para tratar los riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Estos objetivos se relacionan con la confiabilidad del reporte de informacin financiera de la entidad, la eficacia y eficiencia de sus operaciones y su cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Obtener una comprensin de los controles a nivel de entidad es un paso importante en el proceso de planeacin de la auditora. La comprensin ayuda a identificar y evaluar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude o error, as como a determinar la estrategia de auditora ms apropiada. Responsabilidad del auditor Es responsabilidad de la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional o quienes, para el caso de las entidades del sector pblico, realicen funciones similares a Auditora Interna y las Sociedades de Auditora designadas y contratadas, la evaluacin del control interno en las entidades del Estado, de conformidad con la normativa tcnica del Sistema Nacional de Control. Sus resultados inciden en las reas crticas de la organizacin y funcionamiento de la entidad, y sirven como base para la planificacin y ejecucin de las acciones de control correspondientes. La inobservancia de la presente Ley N 28716, genera responsabilidad administrativa funcional, y da lugar a la imposicin de la sancin de acuerdo a la normativa aplicable, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar, de ser el caso.
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Se debe observar que la implementacin del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado renan los lineamientos, herramientas y mtodos necesarios para una adecuada implementacin del sistema de control interno en la gestin de las operaciones de la entidad, con la finalidad de fortalecer la organizacin y contribuir al logro de sus objetivos, de acuerdo con la naturaleza de sus actividades. De acuerdo a la Resolucin 458-2008-CG Gua para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado. La implementacin del Sistema de Control Interno de la Entidad considera tres fases: La primera fase es la Planificacin, la cual tiene como objetivo la formulacin de un Plan de Trabajo que incluya los procedimientos orientados a implementar adecuadamente el sistema de control interno en base a un diagnstico previamente elaborado. Son aspectos inherentes a esta fase asegurar el compromiso de la Alta Direccin y la conformacin de un comit de Control Interno. La segunda fase es la Ejecucin, en la que se implantar el sistema de control interno en sus procesos, actividades, recursos, operaciones y actos institucionales, para lo cual la entidad deber contar con un Plan de Trabajo para la implantacin del sistema de control interno y haber procedido al desarrollo del mismo. La tercera fase es la Evaluacin, en la que se evalan los avances logrados y las limitaciones encontradas en el proceso de implementacin como parte de la autoevaluacin mencionada en el componente de Supervisin. 6.1 Comprender los componentes del control interno a nivel de entidad y los elementos relacionados Se debe obtener una comprensin de los cinco componentes pero a diferentes niveles: Para el entorno de control y las actividades de monitoreo de la Administracin, se debe enfocar la comprensin sobre aquellos elementos que operan en estos componentes. Para los procesos de evaluacin de riesgos y de comunicacin de la Administracin, se debe obtener una comprensin de estos procesos. Sin 158
embargo, la comprensin no es tan detallada como para los componentes del entorno de control y actividades de monitoreo de la Administracin. Para los componentes de informacin y actividades de control, se debe obtener una comprensin similar a la que se obtiene sobre las Transacciones Significativas (TS). Respecto a la informacin de control interno el auditor debe revisar que exista independencia de funciones entre los diferentes niveles de aprobacin de las entidades a evaluar, que conlleven a identificar aseveraciones equvocas materiales en el procesamiento de transacciones, lo cual proporciona una base apropiada para los dems componentes de control, observndose factores que no soporten la prevencin o deteccin o correccin de aseveraciones equvocas materiales. En las siguientes secciones se trata a cada componente y el alcance con el cual se obtiene la comprensin de los elementos relacionados. 6.1.1 Comprender el entorno de control
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El entorno de control sirve como base para los otros componentes del control interno. El entorno de control refleja la actitud general, la conciencia y las acciones de la Administracin, sobre la importancia de los controles y el nfasis que ellos ponen en los controles, al determinar las polticas, procesos y estructura organizacional de la entidad. El entorno de control establece las pautas para una organizacin y proporciona la disciplina y la estructura que influyen en la conciencia de control de su personal. Tambin tiene un efecto significativo sobre la probabilidad de reportar informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. El entorno de control comprende la actitud de la Administracin hacia las estimaciones contables, juicios y revelaciones que son incorporados en los estados financieros de la entidad, y finalmente su filosofa de reporte de informacin financiera. El entorno de control es el contexto en el cual opera cada control. Cuando el entorno de control soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales, proporciona una base apropiada para los dems componentes del control interno y permite considerar que existe una base de confianza en los controles para mitigar el riesgo de aseveracin equvoca material. Sin embargo, cuando se identifican factores del entorno de control que no soportan la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales, esto debilita a los dems componentes del control interno, y pone en duda la capacidad para otorgar confianza al control interno, e incrementa el riesgo de aseveracin equvoca material. Especficamente, un entorno de control que no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales puede dar lugar a una mayor incidencia de riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Se debe obtener una comprensin de los siguientes elementos del entorno de control y sus interrelaciones: 159
Integridad, valores ticos y comportamiento de los ejecutivos clave. Conciencia de control y estilo operativo de la Administracin. Participacin en la Administracin de la Entidad y vigilancia por parte de quienes estn a cargo del mismo. Estructura orgnica y asignacin de autoridad y responsabilidad. Polticas y prcticas de recursos humanos. La Tecnologa de Informacin (TI) puede influir positivamente en el entorno de control debido a que le permite a la entidad:
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6.1.2 Comprender el proceso de evaluacin de riesgos Las entidades, independientemente de su tamao, estructura, naturaleza o sector, encuentran riesgos que pueden ser externos o internos para la organizacin. El propsito del proceso de evaluacin de riesgos de una entidad es identificar, analizar y administrar los riesgos que afectan su capacidad para lograr sus objetivos. Se debe obtener una comprensin sobre si la entidad tiene un proceso para: Identificar los riesgos de negocios relevantes para el reporte de informacin financiera. Estimar la importancia de los riesgos. Evaluar la probabilidad de ocurrencia. Determinar las acciones para tratar esos riesgos. Si la entidad tiene un proceso de evaluacin de riesgos, se debe obtener una comprensin del mismo y sus resultados. Al comprender el proceso de evaluacin de riesgos, el auditor se debe enfocar en cmo la Administracin ha diseado el proceso general; y si ste es adecuado para evaluar los riesgos y disear las respuestas apropiadas. Cuando la Administracin no ha identificado ni tratado los riesgos relevantes para el reporte de informacin financiera, o si el proceso de evaluacin de riesgos de la entidad no es apropiado de acuerdo con las circunstancias (p.e., la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad), se debe determinar si esto ha tenido algn efecto sobre la comprensin del entorno de control. Cuando se identifican riesgos de aseveracin equvoca material que la Administracin no identific en su proceso de evaluacin de riesgos y el 160
Aplicar consistentemente reglas de negocios predefinidas y ejecutar clculos complejos al procesar grandes volmenes de transacciones e informacin. Mejorar la oportunidad, disponibilidad y precisin de la informacin. Facilitar el anlisis adicional de la informacin. Mejorar la capacidad para monitorear el desempeo de las actividades de la entidad de sus polticas y de sus procedimientos. Reducir el riesgo de que los controles puedan manipularse. Mejorar la capacidad para lograr una segregacin eficaz de funciones incompatibles implementando controles de seguridad en aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos.
auditor determina que esos riegos debieron haber sido identificados por el proceso: Se debe obtener una comprensin del por qu el proceso de evaluacin de riesgos de la entidad no identific esos riesgos de aseveracin equvoca material. Se debe evaluar si el proceso de evaluacin de riesgos de la entidad es apropiado segn las circunstancias que existen en la entidad. Se debe determinar si existe una deficiencia significativa (o una debilidad material y si requiere que sea comunicada en la jurisdiccin) en el control interno en relacin con el proceso de evaluacin de riesgos de la entidad. Cuando la Administracin no ha identificado ni gestionado los riesgos relevantes para el reporte de informacin financiera, o si los procesos de evaluacin de riesgos de la entidad no son apropiados para las circunstancias (p.e., la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad), esto puede indicar riesgos potenciales de aseveracin equvoca material en los estados financieros. Adems, esto tambin puede ser un indicador de una deficiencia en el control interno. Si la entidad no ha establecido un proceso de evaluacin de riesgos, o tiene un proceso especial:
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Se debe indagar con la Administracin si han sido identificados riesgos de negocios relevantes para el reporte de informacin financiera y cmo han sido tratados. Se debe evaluar si la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos documentado es apropiada en las circunstancias. Se debe determinar si la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos documentado representa una deficiencia significativa (o una debilidad material si se requiere sea comunicada en la jurisdiccin) en el control interno. 6.1.3 Comprender el monitoreo de controles Se debe obtener una comprensin de las actividades implementadas y vigiladas por quienes estn a cargo de la Administracin, que monitorean la eficacia continua de los controles. Se debe indagar con la Administracin acerca de las fuentes de informacin que usan al monitorear las actividades y cmo se asegura la Administracin de la integridad de esa informacin. Tambin se debe indagar con la Administracin qu acciones se toman cuando identifican deficiencias provenientes del monitoreo de controles de la entidad. El monitoreo es un proceso que consiste en: Evaluar la eficacia del desempeo de los controles internos a travs el tiempo. Determinar si los controles estn funcionando como se esperaba. Determinar si los sistemas de control interno son modificados segn sea apropiado cuando existen cambios en las condiciones. 161
Cuando se planea confiar en estos controles, al determinar el alcance de los procedimientos sustantivos el auditor: Debe incluir estos controles dentro de la comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa. Debe probar estos controles para evaluar la eficacia operativa de los controles en los que se planea confiar. Una de las actividades de monitoreo ms comunes es la Auditora Interna. En muchas entidades, los auditores internos (o personal que desempea funciones similares) contribuyen al monitoreo de las actividades de la entidad mediante evaluaciones separadas. Regularmente proporcionan informacin sobre el funcionamiento del control interno, prestando atencin considerable a la evaluacin del diseo e implementacin de controles. Ellos comunican informacin acerca de fortalezas y debilidades y dan recomendaciones para mejorar el control interno. La importancia que la entidad presta a la funcin del Auditora Interna con frecuencia proporciona evidencia acerca de su compromiso general con el control interno.
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6.1.4 Comprender el proceso de Informacin y comunicacin La comunicacin, en relacin con el objetivo de reporte de informacin financiera, consiste en proporcionar una comprensin de las funciones y responsabilidades respecto del control interno sobre el reporte de informacin financiera. La comunicacin incluye en qu medida el personal comprende cmo sus actividades dentro del sistema de reporte de informacin financiera, se relacionan con el trabajo de otras personas y los medios para reportar excepciones a un nivel apropiado, ms alto, dentro de la entidad. Se debe obtener una comprensin de cmo la entidad comunica las funciones y responsabilidades sobre el reporte de informacin financiera y cualquier asunto que sea significativo para el reporte de informacin financiera, incluyendo: Comunicaciones entre el titular de la entidad, funcionarios y responsables del sector. Comunicaciones externas, tales como aqullas con las autoridades reguladoras. 6.1.5 Actividades de Control Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, administracin y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Para las actividades de control, se obtiene una comprensin similar a la que se obtiene sobre las transacciones significativas (TS). Referirse al punto 8. Identificacin de Transacciones Significativas (TS) y procesos de revelacin significativas. 162
6.1.6
Seguimiento de resultados Consistente en la revisin y verificacin actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en sus informes por los rganos del Sistema Nacional de Control.
6.1.7
Los compromisos de mejoramiento Los compromisos de mejoramiento; por cuyo mrito los rganos y personal de la administracin institucional efectan autoevaluaciones conducentes al mejor desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviacin o deficiencia susceptible de correccin, obligndose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u optimizacin de sus labores.
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6.2 Identificacin de los riesgos de aseveracin equvoca material relacionados con el control interno a nivel entidad Se puede identificar riesgos de aseveracin equvoca material, a nivel de estados financieros y/o de aseveracin, desde cualquiera de los componentes del control interno (es decir, entorno de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, comunicacin y monitoreo). Se puede determinar que los riesgos identificados de aseveracin equvoca material son riesgos significativos, incluyendo riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, o que afectan el riesgo inherente o las evaluaciones del riesgo de control del auditor. Las entidades menos complejas pueden usar medios menos formales para lograr los objetivos de control interno y pueden estar ausentes ciertos factores, que seran motivo de preocupacin, si estuvieran ausentes, en una entidad ms grande y ms compleja. El entorno de control por s solo no previene o detecta y corrige una aseveracin equvoca material. Sin embargo, influye sobre otros controles y, por lo tanto, tiene un efecto dominante sobre la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material por parte del auditor. El auditor debe enfocarse en el efecto del entorno de control para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales. Se debe cuestionar que tan apropiado es el entorno de control para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales cuando: Se identifica la ausencia de elementos o caractersticas dentro del entorno de control que se esperara que estuvieran presentes. Se obtiene una comprensin del entorno de control como resultado de las indagaciones con la Administracin, pero no se encuentra evidencia de que los elementos o caractersticas dentro del entorno de control, descritos por la Administracin, estn funcionando. En las situaciones donde se identifican factores negativos (es decir, ausencia de elementos o caractersticas, o elementos o caractersticas que no estn funcionando) dentro del entorno de control, se considerar el efecto sobre la identificacin de los riesgos de aseveracin equvoca material y sobre la estrategia general de auditora. Tambin se debe considerar si estos factores 163
negativos dentro del entorno de control representan una deficiencia significativa (o debilidad material si se requiere sea comunicada en la jurisdiccin). 6.3 Determinar el efecto sobre la estrategia de auditora Cuando el auditor determina que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera, existen beneficios potenciales para la estrategia de auditora. Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales: Efectos generales
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Tiene un efecto positivo al evaluar riesgos de aseveracin equvoca material. Proporciona bases para establecer un nivel apropiado de escepticismo profesional. Tiene un efecto positivo al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Proporciona una base para obtener asistencia directa de los auditores internos. Efectos especficos Proporciona una base para establecer el Error Tolerable (ET). Ayuda a determinar la estrategia general de auditora. Puede hacer ms eficaces los controles sobre el procesamiento de transacciones. Proporciona una base para probar controles a una fecha intermedia. Permite rotar pruebas sobre controles para Transacciones Significativas (TS) rutinarias. Permite ejecutar los procedimientos sustantivos en una etapa ms temprana durante el perodo, cuando se concluye que los controles probados a una fecha intermedia estn funcionando como se pretende. Puede reducir la cantidad de procedimientos de conexin que pueden ser necesarios. Determinar que el entorno de control no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales tiene efectos adversos sobre la estrategia de auditora (es decir, el auditor no podr beneficiarse de los efectos positivos en la estrategia de auditora como se describi anteriormente). Se limita la capacidad para cambiar la oportunidad de las pruebas sobre controles y procedimientos sustantivos, y la naturaleza y alcance de los procedimientos probablemente incremente para tratar la probabilidad creciente de riesgos de aseveracin equvoca material. Obtener evidencia de auditora de la operatividad de los elementos de componentes a nivel de entidad Se obtiene evidencia de que los elementos y caractersticas del entorno de control y el monitoreo de controles estn funcionando, puesto que estos elementos tienen un efecto dominante sobre la evaluacin de riesgos de aseveracin equvoca material. 6.4 164
Debido a la naturaleza de los elementos dentro de las actividades de entorno de control y monitoreo, la evidencia de que estos elementos estn funcionando es improbable que se obtenga principalmente a travs de indagaciones y observacin, en comparacin con la inspeccin de documentos e informes o rastreando transacciones relevantes a travs del sistema de informacin para el reporte de informacin financiera. Las indagaciones por s solas generalmente no son suficientes para evaluar si un elemento ha sido puesto en operacin. Sin embargo, en algunas circunstancias, puede no ser posible observar la operacin de los elementos dentro de las actividades del entorno de control y monitoreo. En estas situaciones, se debe determinar cmo obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada. Esta evidencia puede obtenerse de una combinacin de fuentes (p.e., corroborando indagaciones, inspeccionando documentos, etc.). Adicionalmente, se puede obtener evidencia a travs de las interacciones normales con la Administracin y el personal a medida que se ejecutan los procedimientos de auditora. Se puede percibir el estilo operativo de la Administracin, cmo se comunica la Administracin con los empleados y cmo los asuntos que surgen son escalados y tratados dentro de la entidad.
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Para documentar la Comprensin del sistema de control interno a nivel de entidad, ver el siguiente Formato 10 Comprensin del Sistema de Control Interno a nivel de la Entidad. (Pg. 166-174) 165
Formato 10 Comprensin del Sistema de Control Interno a nivel de la Entidad Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
Entidad: Fecha de los estados financieros: Aprobado por el supervisor a cargo del trabajo de auditora:
Preparado: Revisado:
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El supervisor a cargo del trabajo de auditora evidencia su revisin y aprobacin del efecto del entorno de control sobre la estrategia de auditora. Con base en la evidencia documentada en este formulario y la evidencia relacionada documentada en sus papeles de trabajo, el supervisor a cargo del trabajo de auditora firma este formulario como evidencia de su aprobacin. En general Obtener una comprensin de los controles al nivel de entidad es un paso importante en el proceso de planeacin. La comprensin ayuda a identificar y evaluar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude o error, as como a determinar la estrategia de auditora ms apropiada. Se obtiene una comprensin de los controles al nivel de entidad realizando indagaciones a la administracin y otros dentro de la entidad, quienes, a el juicio, pueden tener informacin que probablemente ayude a identificar riesgos de aseveracin equvoca material; observando los procesos y controles en operacin; e inspeccionando la documentacin, segn sea apropiado. Este formulario est destinado para ser usado durante la fase de planeacin de la auditora. Sin embargo, la evidencia que se obtiene de los procedimientos ejecutados durante todo el trabajo de auditora ayuda a comprender los controles al nivel de entidad. Continuamente durante el trabajo de auditora se vuelve a actualizar la comprensin de los controles al nivel de entidad con base en los resultados de los procedimientos que se ejecuta y de la nueva informacin que llega a la atencin. Cuando se obtiene informacin nueva relacionada con los controles al nivel de entidad, se determina el efecto que esta informacin tiene sobre el entorno de control, la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de error o fraude, y la estrategia de auditora. En consecuencia, se actualiza la documentacin. La comprensin del entorno de control Se obtiene una comprensin del componente del entorno de control y sus elementos relacionados, y se obtiene evidencia de que los elementos han funcionado. El entorno de control sirve como la base para otros componentes del control interno. El entorno de control refleja la actitud general, la conciencia y las acciones de la administracin, de quienes estn a cargo del gobierno de la entidad y de los propietarios, en cuanto a la importancia de los controles y el nfasis que ellos ponen en los controles al determinar las polticas, procesos y estructura orgnica de la entidad. El entorno de control establece la pauta 166
Formato 10 (Continuacin) de una organizacin y, proporciona disciplina y estructura, influyendo en la conciencia de control de su gente. Tiene tambin un importante efecto sobre la posibilidad de reporte de informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. El entorno de control abarca la actitud de la administracin hacia las estimaciones contables, los juicios y revelaciones que se incorporan en los estados financieros de la entidad y, finalmente, hacia su filosofa de reporte de informacin financiera. El entorno de control es el contexto en el cual opera cada control. Se comprende los siguientes elementos del entorno de control y sus interrelaciones:
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Integridad, valores ticos y comportamiento de los ejecutivos clave. Conciencia de control y estilo operativo de la administracin. Compromiso de la administracin con la capacidad o competencia. Participacin en el gobierno de la entidad y supervisin de quienes estn a cargo del gobierno de la entidad. La estructura orgnica y asignacin de autoridad y responsabilidad. Polticas y prcticas de recursos humanos Se considera las caractersticas tpicas listadas en este formulario para cada uno de estos elementos del entorno de control. Los tipos y formalidad de los procesos o controles implementados por la administracin dentro de los elementos del entorno de control pueden diferir segn la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad; sin embargo, tpicamente se espera que estas caractersticas se presenten, si bien informalmente, en un entorno de control que soporte la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales. No se supone que la lista de caractersticas en este formulario sea completa y, por lo tanto, se debe considerar caractersticas adicionales que no estn listadas pero que estn presentes en la entidad. Integridad, valores ticos y comportamiento de los ejecutivos clave Las siguientes son caractersticas tpicas que se puede observar en relacin con la integridad, valores ticos y comportamiento de los ejecutivos clave: La entidad tiene un cdigo de conducta o poltica equivalente que se comunica y monitorea. La cultura corporativa de la entidad hace nfasis en la importancia de la integridad y el comportamiento tico. La alta administracin se mantiene firme a las ms altas normas y dirige mediante el ejemplo. Las comunicaciones de la entidad fortalecen un mensaje consistente sobre polticas y cultura. La administracin toma accin apropiada en respuesta a las desviaciones de las polticas y procedimientos aprobados o del cdigo de conducta. Existen polticas apropiadas para asuntos tales como aceptacin de nuevos negocios, conflictos de intereses, y prcticas de seguridad, las cuales son comunicadas adecuadamente a travs de la organizacin. La administracin mantiene, monitorea y responde adecuadamente a una lnea telefnica especial de fraude. La entidad tiene una poltica de informantes y una lnea telefnica especial relacionada para informantes o asuntos ticos, las cuales son apropiadamente comunicadas a travs de la 167
Formato 10 (Continuacin)
organizacin, e incluyen procedimientos para manejar las quejas y para aceptar envos de informacin confidencial de inquietudes sobre asuntos cuestionables de contabilidad o auditora. Describa sus observaciones sobre cmo la administracin ha creado y mantenido una cultura de integridad y comportamiento tico, considerando las caractersticas anteriores.
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[Texto] Tomando en consideracin la naturaleza, el tamao y la complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con integridad, valores ticos y comportamiento de los ejecutivos clave. [Texto] Conciencia de control y estilo operativo de la Administracin Las siguientes son caractersticas tpicas que se puede observar en relacin con la conciencia de control y el estilo operativo de la Administracin: La administracin presta atencin apropiada al control interno, incluyendo los controles de tecnologa de informacin. La administracin corrige oportunamente las deficiencias de control interno identificadas. La tendencia de la administracin es ser conservadora con respecto a seleccionar principios de contabilidad y determinar estimaciones contables. La administracin consulta con otros sobre asuntos de importancia relacionados con asuntos contables y de informacin financiera. Describa sus observaciones acerca de la conciencia de control y el estilo operativo de la administracin, considerando las caractersticas anteriores. [Texto] Considerando la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con la conciencia de control y el estilo operativo de la administracin. [Texto] 168
Formato 10 (Continuacin) Compromiso de la administracin con la capacidad o competencia Las siguientes son caractersticas tpicas que se puede observar en relacin con el compromiso de la administracin con la capacidad o competencia: El personal de contabilidad, finanzas y TI tiene la capacidad o competencia y entrenamiento necesarios para tratar con la naturaleza y complejidad de los negocios de la entidad. La administracin tiene otros procesos establecidos para manejar las quejas sobre asuntos de contabilidad, auditora, TI, o control interno. La entidad tiene procedimientos y polticas para que el personal, los sistemas y los controles se mantengan a ritmo con la estructura orgnica y el crecimiento del negocio.
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Describa sus observaciones acerca del compromiso de la administracin con la capacidad o competencia, considerando las caractersticas anteriores. [Texto] Considerando la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con el compromiso de la administracin con la capacidad o competencia. [Texto] Participacin y supervisin por parte de quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad Las siguientes son caractersticas tpicas que se puede observar en relacin con la participacin y la supervisin por parte de quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad: Quienes estn a cargo de la administracin de la entidad proveen supervisin eficaz del reporte externo de informacin financiera y del control interno sobre el proceso de reporte de informacin financiera de la entidad. Existe una lnea abierta de comunicacin entre quienes estn a cargo de la administracin de la entidad y los auditores externos e internos, y la naturaleza y frecuencia de la comunicacin son apropiadas segn el tamao y complejidad de la entidad. Quienes estn a cargo de la administracin de la entidad tienen suficiente conocimiento, experiencia y tiempo para ejecutar su funcin eficazmente. Quienes estn a cargo de la administracin de la entidad son apropiadamente independientes de la administracin segn el tamao y complejidad de la entidad. Describa sus observaciones acerca de la participacin y la supervisin por parte de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, considerando las anteriores caractersticas. [Texto] 169
Formato 10 (Continuacin) Considerando la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con la participacin en el gobierno de la entidad y la supervisin por parte de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad.
[Texto]
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Estructura orgnica y asignacin de autoridad y responsabilidad Las siguientes son caractersticas tpicas que se puede observar en relacin con la estructura orgnica y la asignacin de autoridad y responsabilidad: La estructura orgnica es apropiada segn la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad. La administracin se ocupa de comunicaciones con el fin de que el personal comprenda los objetivos de la entidad, su funcin en relacin con estos objetivos, y como ellos son responsables del logro de tales objetivos. Existen mtodos apropiados para establecer autoridad, responsabilidad y lneas de informacin. Existen descripciones de trabajo por escrito, manuales de referencia y otras comunicaciones para informar al personal sobre sus deberes. Describa sus observaciones acerca de la estructura orgnica y asignacin de autoridad y responsabilidad, considerando las caractersticas anteriores. [Texto] Considerando la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con la estructura orgnica y la asignacin de autoridad y responsabilidad. [Texto] Polticas y prcticas de recursos humanos Las siguientes son caractersticas tpicas que se puede observar en relacin con las polticas y prcticas de recursos humanos: La entidad tiene normas y procedimientos adecuados para contratar, entrenar, motivar, evaluar, promover, remunerar, transferir o terminar al personal (particularmente quienes estn en contabilidad, finanzas y sistemas de informacin) El desempeo en el trabajo es evaluado y revisado peridicamente con cada empleado. 170
Formato 10 (Continuacin) Describa sus observaciones acerca de las polticas y prcticas de recursos huma, considerando las caractersticas anteriores.
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[Texto] La comprensin del proceso de evaluacin de riesgo Las entidades, independientemente de su tamao, estructura, naturaleza o sector, encuentran riesgos que pueden ser externos o internos de la organizacin. El propsito del proceso de evaluacin de riesgo de una entidad es identificar, analizar y administrar los riesgos que afectan la capacidad de la entidad para lograr sus objetivos. La formalidad del proceso de evaluacin de riesgo de la entidad variar dependiendo del tamao y complejidad de la misma. Para entidades ms complejas, especialmente las entidades listadas, se espera que tengan un proceso de evaluacin de riesgo formal y documentado. Las entidades me complejas o administradas por su propietario y, en algunos casos, entidades listadas ms pequeas (p.e., aqullas en etapa de iniciacin), pueden no tener un proceso de evaluacin de riesgo formal o documentado. Documentar la comprensin del proceso de evaluacin de riesgo de la entidad para: Identificar riesgos de negocios relevantes para el reporte de informacin financiera Evaluar la importancia de los riesgos Evaluar su posibilidad de ocurrencia Determinar las acciones para tratar esos riesgos Si la entidad no ha establecido un proceso de evaluacin de riesgo, o tiene un proceso a propsito, se indague con la administracin si se han identificado riesgos de negocios relevantes para los objetivos del reporte de informacin financiera y cmo han sido tratados, y se documenta los hallazgos. [Texto] Se considera esos riesgos que la entidad ha identificado. Cuando tales riesgos tienen potencial de errores materiales en los estados financieros, bien sea al nivel general de estados financieros o al nivel de cuenta significativa o revelacin y aseveracin, se considera incluir la documentacin de los mismos. 171
Considerando la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con las polticas y prcticas de recursos humanos.
Formato 10 (Continuacin) Proceso de evaluacin de riesgo inapropiado Si, con base en la comprensin del proceso de evaluacin de riesgo de la entidad documentado anteriormente, se determina que el proceso de la entidad no es apropiado segn sus circunstancias: Se determina si esto representa una deficiencia significativa (o debilidad material si requiere ser comunicada en la jurisdiccin) en el control interno Se determina si esto da lugar a riesgos de aseveracin equvoca material que son dominantes para los estados financieros
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Se considera la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad cuando se determina si la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgo documentado representa una deficiencia significativa (o debilidad material si requiere ser comunicada en la jurisdiccin) en el control interno. Documente las observaciones y conclusiones a continuacin. [Texto] Procedimientos cuando se identifica riesgos de aseveracin equvoca material que el proceso de evaluacin de riesgo de la entidad dej de identificar Cuando se identifica durante la planeacin un riesgo de aseveracin equvoca material que la administracin dej de identificar en su proceso de evaluacin de riesgo y se determina que los riesgos son de la clase de riesgo que se esperara que hubieran sido identificados por ese proceso: Se comprende por qu el proceso de evaluacin de riesgo de la entidad dej de identificar esos riesgos de aseveracin equvoca material Se evala si el proceso de evaluacin de riesgo de la entidad es apropiado dadas las circunstancias que existen en la entidad Se determina si esto representa una deficiencia significativa en el control interno [Texto] La comprensin del monitoreo de controles Se obtiene una comprensin del componente de monitoreo y sus elementos relacionados, y se obtiene evidencia de que los elementos estn funcionando. Se comprende las actividades implementadas por la administracin y supervisadas por quienes estn a cargo del gobierno de la entidad, que monitorean la eficacia constante de los controles. Se considera las siguientes caractersticas tpicas que se puede observar en el monitoreo de controles por parte de la entidad: 172
Formato 10 (Continuacin) Las evaluaciones peridicas del control interno son reportadas a la administracin. El personal, al llevar a cabo sus funciones regulares, obtiene evidencia en cuanto a si el sistema de control interno contina funcionando. Hay polticas y procedimientos establecidos para asegurar que se toma accin correctiva oportunamente cuando ocurren excepciones de control. La administracin toma acciones adecuadas y oportunas para corregir deficiencias reportadas por Auditora Interna o los auditores independientes. La alta direccin supervisa eficazmente el reporte de informacin financiera externa y el control interno sobre reporte de informacin financiera. Auditora Interna u otro departamento ejecuta revisiones peridicas del control interno. La administracin revisa las comunicaciones provenientes de partes externas que destacan reas de control interno que necesitan mejoras (p.e., reportes regulatorios de servicios financieros, revisiones independientes de gobierno de la entidad).
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La lista de caractersticas en este formulario no est completa y por lo tanto se considera caractersticas adicionales que no estn listadas pero que estn presentes en la entidad. Se indague con la administracin acerca de las fuentes de informacin que ellos usan en las actividades de monitoreo de la entidad y cmo se satisface la administracin respecto a la integridad de esa informacin. Tambin se indague con la administracin acerca de cules acciones son tomadas cuando identifican deficiencias provenientes del monitoreo de controles de la entidad. Describa sus observaciones y discusiones acerca del monitoreo de controles de la administracin. [Texto] Considerando la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, describa aquellas caractersticas que estn ausentes pero que se espera que estn presentes en relacin con el monitoreo de controles. [Texto] Funcin de Auditora Interna Si la entidad tiene una Auditora Interna se obtiene comprensin de la naturaleza de sus responsabilidades y cmo encaja su funcin en la estructura orgnica de la entidad. Se considera si: La entidad tiene una funcin de Auditora Interna eficaz. La funcin de Auditora Interna es independiente de las actividades que estos auditan y si les est prohibido tener responsabilidades operativas. Los auditores internos tienen acceso directo a la alta direccin. La funcin de Auditora Interna se adhiere a las normas profesionales. El alcance de las actividades de Auditora Interna es apropiado segn la naturaleza, tamao y estructura de la entidad. 173
Formato 10 (Continuacin) El departamento de Auditora Interna desarrolla un plan anual que considera riesgos al determinar la asignacin de recursos. El alcance de las actividades planeadas de Auditora Interna se revisa anticipadamente con la alta direccin y los auditores independientes. Los resultados de las actividades de Auditora Interna son reportados a la alta direccin y los auditores independientes.
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[Texto] Describa las actividades ejecutadas, o que van a ser ejecutadas, por la funcin de Auditora Interna que son relevantes para la auditora (p.e., que se espera poder usar el trabajo de la funcin Auditora Interna para modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditora). [Texto] La comprensin del proceso de comunicacin Se obtiene una comprensin del componente de comunicacin del control interno, pero no se requiere que se obtenga una comprensin ms detallada de los elementos de este componente. Se obtiene una comprensin de cmo la entidad comunica las funciones y responsabilidades de reporte de informacin financiera y cualquier asunto que sea significativo para el reporte de informacin financiera, incluyendo: Comunicaciones entre la administracin y Auditora Interna. Comunicaciones externas, tales como aqullas con autoridades reguladoras Por ejemplo, se considera las comunicaciones con respecto a cmo se relacionan las funciones y responsabilidades de una persona con el control interno sobre el proceso de reporte de informacin financiera, y cmo se interrelaciona su funcin con el trabajo de otros. Tales comunicaciones pueden ser mediante manuales de polticas, manuales de reporte de informacin financiera y otras instrucciones por escrito. Tambin se considera las comunicaciones sobre cmo se reportan a una persona apropiada en la entidad las excepciones de control y las inquietudes sobre actividades fraudulentas potenciales. Para entidades ms pequeas, menos complejas, la comunicacin puede ser menos formal debido al escaso nmero de personas involucradas en el proceso de reporte de informacin financiera y la mayor visibilidad de las actividades por parte de la Administracin. [Texto] 174
Describa su comprensin de la funcin de Auditora Interna
7.
Identificar Riesgos de Aseveracin Equvoca Informacin de referencia: NIA 240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditora de estados financieros. NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno.
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Con base a la comprensin de los componentes a nivel de entidad, se identifican los riesgos de aseveracin equvoca material. Cuando se identifican riesgos de aseveracin equvoca material, se determina la respuesta para tratar esos riesgos y evaluar su efecto sobre la auditora. Para la documentacin de los riesgos de aseveracin equvoca se deber considerar el Formato 11 Evaluacin de Riesgos de Fraude. (Pg. 187-210) Se puede identificar riesgos de aseveracin equvoca material, a nivel de estados financieros y/o de aseveracin, desde cualquiera de los componentes del control interno (es decir, entorno de control, evaluacin de riesgos, comunicacin y monitoreo). Se puede determinar que los riesgos identificados de aseveracin equvoca material son riesgos significativos, incluyendo riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, o que afectan el riesgo inherente o las evaluaciones del riesgo de control. Se requiere de juicio considerable para identificar y evaluar los riesgos de aseveracin equvoca material. Por lo tanto, se involucra a miembros del equipo de trabajo experimentados, en la identificacin y evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material. Al hacer esto, ellos consideran las caractersticas de la entidad como tamao, complejidad y propiedad cuando se evalan los factores que incrementan la probabilidad de riesgos de aseveracin equvoca material. La importancia de muchos de los factores vara dependiendo de las caractersticas de la entidad. 7.1.1 Determinar la influencia del entorno de control El entorno de control por s solo no previene o detecta y corrige una aseveracin equvoca material. Sin embargo, influye sobre otros controles y, por lo tanto, tiene un efecto dominante sobre la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material. El auditor debe enfocar su trabajo en el efecto del entorno de control para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales. Se debe cuestionar que tan apropiado es el entorno de control para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales cuando: Se Identifica la ausencia de elementos o caractersticas dentro del entorno de control que se esperara que estuvieran presentes. Se obtiene una comprensin del entorno de control como resultado de las indagaciones con la Administracin, pero no se encuentra 175
7.1
Riesgos de aseveracin equvoca material en relacin con el control interno a nivel entidad
evidencia de que los elementos o caractersticas dentro del entorno de control, descritos por la Administracin, estn funcionando. En las situaciones donde se identifican factores negativos (es decir, ausencia de elementos o caractersticas, o elementos o caractersticas que no estn funcionando) dentro del entorno de control, se debe considerar el efecto sobre la identificacin de los riesgos de aseveracin equvoca material y sobre la estrategia general de auditora. Tambin se debe considerar si estos factores negativos dentro del entorno de control representan una deficiencia significativa (o debilidad material si se requiere sea comunicada en la jurisdiccin). Los factores negativos en el entorno de control tendran que ser fundamentales y significativos para determinar que el entorno de control no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales. Si estos factores negativos del entorno de control son de tal magnitud que dan lugar a riesgos de aseveracin equvoca material, se podra determinar que no se puede confiar en el control interno.
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Se puede identificar ciertos factores dentro del entorno de control que indican que ste no es tan slido como se esperara para una entidad de su tamao y complejidad. En estas situaciones, se evala los factores e inquietudes acerca del entorno de control para determinar si an se puede decidir sobre una estrategia de confianza en controles. Si decide que una estrategia de confianza en controles an es apropiada, se disean las pruebas de procedimientos sobre controles reconociendo que se requiere ms evidencia para soportar la evaluacin de la eficacia operativa de los controles. Al evaluar los factores negativos dentro del entorno de control, tanto individualmente como combinados, se determina la importancia de los factores identificados. Se puede determinar la importancia de los factores formulando la siguiente pregunta, cules son las posibles consecuencias adversas resultantes relacionadas con estos factores? La respuesta a esta pregunta asiste a determinar la importancia relativa de los factores, as como su efecto sobre la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material. Durante la evaluacin, se determina si existen controles u otros factores que puedan mitigar o agravar estos factores. En ciertos casos, la presencia de un solo factor negativo puede ser un indicativo de un entorno de control que no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales. En otros casos, la presencia de algunos factores negativos que dan lugar a riesgos de aseveracin equvoca material no permiten que se determine que el entorno de control no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales (es decir, no necesariamente significa que el entorno de control no respalda el funcionamiento eficaz del control interno). Por ejemplo, una entidad sin un cdigo de conducta, que no comunica formalmente las normas ticas y de comportamiento, en combinacin con una Administracin que no tiene mtodos apropiados para asignar funciones y responsabilidades, puede dar lugar a riesgos de aseveracin 176
equvoca material. Sin embargo, estos factores por s solos no significan que el entorno de control no soportara el funcionamiento eficaz de los controles. La entidad puede tener una cultura tal que la comunicacin de comportamiento tico se efecta a travs del ejemplo de la Administracin. Las funciones y responsabilidades pueden ser asignadas por cada jefe de departamento con base en lo que la funcin histricamente ha implicado. Por lo tanto, an se puede determinar que el entorno de control soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales.
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Algunos elementos del entorno de control tienen efectos ms dominantes sobre la evaluacin de riesgos de aseveracin equvoca material que otros. La conciencia de control de una entidad est influenciada significativamente por parte de quienes estn a cargo de la Administracin, puesto que una de sus funciones es equilibrar las presiones sobre la Administracin en relacin con el reporte de informacin financiera que pueden surgir de las demandas del mercado o la remuneracin. El diseo del entorno de control en relacin con la participacin de quienes estn a cargo de la Administracin est, por lo tanto, influenciado por aspectos tales como: Su independencia de la Administracin y su habilidad para evaluar las acciones de la Administracin Si entienden las transacciones de negocios de la entidad El alcance con el cual ellos evalan si los estados financieros son preparados de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera 7.1.1.1 Evaluar la segregacin de funciones incompatibles, autorizacin, salvaguarda de activos, responsabilidad por los activos y otras polticas Se debe evaluar, en trminos generales, si la entidad cuenta con polticas y procedimientos apropiados en relacin con la segregacin de funciones incompatibles, autorizacin, salvaguarda de activos y responsabilidad por los activos, que estn en proporcin a su naturaleza y tamao, al determinar la influencia del entorno de control. En esta etapa, no se busca evidencia de segregacin especfica de funciones incompatibles (p.e., si existen controles de acceso apropiados para prevenir que un empleado autorice una compra y tambin autorice el pago). En cambio, se determina en trminos generales, si el nivel de segregacin de funciones incompatibles es apropiado de acuerdo con la naturaleza y tamao de la entidad. De la misma manera, no se busca obtener evidencia de controles especficos de autorizacin pues esto se realizar en otra etapa de la auditora. Sin embargo, se evala si el nivel de importancia que la entidad otorga a las polticas y 177
procedimientos de autorizacin est de acuerdo con la naturaleza y tamao de la entidad. Cuando una entidad ha establecido polticas y procedimientos en otros aspectos del negocio (p.e., en relacin con transacciones entre partes relacionadas o leyes y regulaciones), stos tienen un efecto positivo sobre la comprensin del entorno de control por parte del auditor. Cuando existen estas polticas en la entidad, al realizar la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material se determina si el entorno de control de la entidad mitiga los riesgos de aseveracin equvoca material asociados con el aspecto del negocio de que trata la poltica (p.e., riesgos asociados con transacciones entre entidades relacionadas o incumplimiento de leyes y regulaciones). Por el contrario, cuando una entidad no tiene polticas y procedimientos establecidos en relacin con transacciones entre entidades relacionadas o leyes y regulaciones, y se determina que la complejidad de la organizacin justificara tales polticas y procedimientos, se debe determinar si esto tiene un efecto negativo sobre el entorno de control y se evala en consecuencia el riesgo de aseveracin equvoca material.
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7.1.2 Determinar el efecto sobre la estrategia de auditora El entorno de control sirve como base para otros componentes del control interno y es el contexto en el cual opera cada control. El entorno de control tiene un efecto dominante sobre la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material porque influye sobre otros controles. Por lo tanto, el auditor debe enfocarse en el entorno de control al determinar el efecto sobre la estrategia general de auditora. Cuando se determina que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera, existen beneficios potenciales para la estrategia de auditora. El auditor se basa en la expectativa de que, salvo evidencia de lo contrario, el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera. Como resultado, existe la suposicin de que la estrategia de auditora puede reflejar los beneficios de que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales. 7.1.2.1 Efectos generales Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales: 178
Tiene un efecto positivo al evaluar riesgos de aseveracin equvoca material Proporciona bases para establecer un nivel apropiado de escepticismo profesional Tiene un efecto positivo al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora Proporciona una base para obtener asistencia directa de los auditores internos
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Ayuda a determinar la estrategia general de auditora. Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales permite otorgar ms confianza al control interno y a la evidencia de auditora generada internamente. Como resultado se puede decidir sobre una estrategia de confianza en controles. Influye positivamente en las evaluaciones de riesgo inherente y de control Un entorno de control que respalda la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales reduce la probabilidad de riesgos de aseveracin equvoca material, lo cual a su vez puede reducir el riesgo inherente y/o de control. Puede hacer ms eficaces los controles sobre el procesamiento de transacciones. El entorno de control establece la base para una continua eficacia operativa de los controles a nivel de transaccin. Las deficiencias en el entorno de control pueden aumentar el riesgo de aseveracin equvoca material a nivel de transaccin y por lo tanto reducir la eficacia de los controles a nivel de transaccin, por ejemplo, mediante la manipulacin de controles por parte de la Administracin. Proporciona una base para probar controles a una fecha intermedia. Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales proporciona una base para esperar que los controles que se evalan y se prueban a una fecha intermedia continen funcionando apropiadamente durante todo el perodo de la auditora. Permite rotar pruebas sobre controles para Transacciones Significativas (TS) rutinarias. Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales establece la base para una continua eficacia operativa del proceso y los controles a nivel de transaccin. Si las pruebas sobre controles ejecutadas en las auditoras anteriores indican que los controles sobre las transacciones rutinarias son eficaces y puede haber una oportunidad para rotar las pruebas sobre controles de un perodo a otro. 179
7.1.2.2
Efectos especficos
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Se espera que el entorno de control soporte la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera y, por lo tanto, que la estrategia de auditora pueda, aunque no necesariamente, reflejar estos beneficios. Se conoce que existen otras condiciones relacionadas con estos beneficios que afectan la capacidad para decidir sobre una estrategia especfica de auditora. Determinar que el entorno de control no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales tiene efectos adversos sobre la estrategia de auditora. Se limita la capacidad para cambiar la oportunidad de las pruebas sobre controles y procedimientos sustantivos, y la naturaleza y alcance de los procedimientos probablemente incremente para tratar la probabilidad creciente de riesgos de aseveracin equvoca material. 7.2 Identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude La responsabilidad del auditor es planear y ejecutar una auditora para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude o error. Se identifica los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude y se obtienen evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto a estos riesgos mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas de auditora. Para documentar la Identificacin riesgos de aseveracin equvoca material en relacin con el control interno a nivel entidad considerar el Formato 11 Evaluacin de Riesgos de Fraude. (Pg. 187-210) 180
Permite ejecutar los procedimientos sustantivos en una etapa ms temprana durante el perodo, cuando se concluye que los controles probados a una fecha intermedia estn funcionando como se pretende. Cuando se concluye que los controles probados a una fecha intermedia estn funcionando como se espera, un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales proporciona la base para esperar que los riesgos de aseveracin equvoca material, ocurriendo durante el perodo entre la fecha intermedia y la fecha del Estado de Situacin Financiera, se vean reducidos. Tambin, un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales ayuda a reducir los riesgos de aseveracin equvoca material, lo cual proporciona una base para esperar que las transacciones sern procesadas apropiadamente en el perodo transcurrido desde los procedimientos intermedios hasta el final del perodo. Estos factores proporcionan la flexibilidad para ejecutar los procedimientos sustantivos en una etapa ms temprana durante el perodo.
7.2.1
Obtener informacin para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude Durante la auditora, se obtiene informacin la cual se usa al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Se debe permanecer alerta a nueva informacin, y reevaluar las conclusiones con respecto a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude durante toda la auditora. 7.2.1.1 Identificar los factores de riesgo de fraude Se identificarn los factores de riesgo de fraude al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Se usa el juicio profesional para determinar si un factor de riesgo de fraude est presente. Se determina los factores de riesgo de fraude en el contexto de las tres condiciones que generalmente estn presentes cuando ocurre un fraude (es decir, incentivo/presin, oportunidad y actitud/racionalizacin). Descripcin y caractersticas de fraude
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El principal factor que distingue el fraude del error es si la accin fundamental que result en la aseveracin equvoca de los estados financieros es intencional o no intencional. El fraude es intencional, y generalmente involucra el encubrimiento de los hechos. Si bien el fraude es un concepto legal amplio, el inters del auditor se relaciona especficamente con actos fraudulentos que causan una aseveracin equvoca material en los estados financieros. Dos tipos de fraude son relevantes para una auditora de estados financieros. Estos son: Reporte de informacin financiera fraudulenta. Malversacin de activos. Cuando se rene informacin para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, se consideran ambos tipos de aseveraciones equvocas. El reporte de informacin financiera fraudulenta involucra actos tales como: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos de soporte con base en los cuales se preparan los estados financieros. Falsa interpretacin, u omisin intencional en los estados financieros, de eventos, transacciones u otra informacin significativa. 181
Aplicacin errnea intencional de principios contables relativos a importes, clasificacin, forma de presentacin o revelacin. La malversacin puede lograrse de varias maneras, incluyendo: Malversacin de ingresos (p.e., sustraer cobranzas de cuentas por cobrar o desviar los cobros de cuentas castigadas a cuentas bancarias personales). Robo de activos fsicos o de propiedad intelectual (p.e., robo de inventario para uso personal o para venta, robo de sobrantes para reventa, colusin con un competidor para revelar informacin tecnolgica a cambio de obtener un pago). Haciendo que una entidad pague por productos y servicios no recibidos (p.e., pagos a proveedores ficticios, pagos no permitidos realizados por proveedores a los agentes de compras de la entidad a cambio de inflar precios, pagos a empleados ficticios). Usando los activos de una entidad para uso personal (p.e., usar los activos de la entidad como garanta para un prstamo personal o un prstamo a una parte relacionada).
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La malversacin de activos puede estar acompaada de registros o documentos falsos o engaosos y puede involucrar a una o ms personas entre la Administracin, empleados o terceros. El fraude, independientemente de su tipo, con frecuencia se oculta mediante: Documentacin falsificada Colusin entre la Administracin, empleados o terceros 7.2.1.2 Indagaciones Indagaciones sobre el riesgo de fraude Se debe obtener informacin para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, realizando indagaciones. Se debe indagar con las siguientes instancias acerca de aspectos especficos de fraude: El titular de la entidad La Administracin Auditora Interna Otras personas dentro de la entidad Indagaciones con la Administracin Se indaga con la Administracin acerca de: La evaluacin de la Administracin sobre los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, 182
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Indagaciones con el titular de la entidad o Directorio Se debe indagar, sobre si ellos tienen conocimiento o sospecha de algn fraude que afecte a la entidad. Tambin se debe indagar, o ejecutar los procedimientos alternativos, para obtener una comprensin acerca de cmo, el titular de la entidad o Directorio, ejercen vigilancia sobre los procesos de la Administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude y los controles que ha establecido la Administracin para tratar estos riesgos. Adicionalmente a la indagacin con quienes estn a cargo de la gestin con la entidad, se pueden ejecutar procedimientos tales como: Asistir a las reuniones cuando se producen discusiones relacionadas con la vigilancia sobre fraude. Leer las actas de tales reuniones. Leer los informes presentados en relacin con las actividades y controles de la Administracin sobre el riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Indagaciones con Auditora Interna Para entidades que tienen una funcin de Auditora Interna, se debe indagar con el Jefe (o su equivalente) como mnimo, y con otro personal de control interno segn sea apropiado, acerca de: Su opinin sobre los riesgos de fraude. Si han tenido conocimiento de algn fraude o sospecha de fraude. Adicionalmente, se considera indagar con auditora interna acerca de los siguientes asuntos: Si ellos han ejecutado algunos procedimientos para identificar fraude durante el perodo. 183
incluyendo la naturaleza, alcance y frecuencia de tales evaluaciones. El proceso de la Administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualquier riesgo de fraude que haya sido identificado por la Administracin o que haya llamado su atencin. Comunicacin de la Administracin, con el titular de la entidad o del sector, respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude. Comunicacin de la Administracin, si existe, con los empleados en relacin con sus puntos de vista sobre prcticas de negocios y comportamiento tico. Conocimiento de la Administracin sobre algn fraude real o sospecha de fraude que afecte a la entidad.
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7.2.2 Identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude Se utiliza la informacin que se obtiene en diferentes puntos de la auditora, incluyendo la identificacin de factores de riesgo de fraude, para identificar riesgos de aseveracin equvoca proveniente de fraude. Se debe evaluar el conocimiento colectivo que se ha obtenido a travs de la auditora e identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude: El tipo de riesgo (es decir, reporte de informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos). La magnitud del riesgo. La probabilidad de que el riesgo resulte en una aseveracin equvoca material en los estados financieros. La importancia del riesgo (es decir, si el riesgo afecta a los estados financieros en conjunto o est relacionado especficamente con una cuenta en particular, una aseveracin o clase de transaccin). Reconocimiento de ingresos Se evala que tipo de transacciones de ingresos dan lugar a riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Si se identifica un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude en relacin con el reconocimiento de ingresos, se documenta la(s) razn(es) de esta conclusin. Procedimientos analticos Cuando los resultados de los procedimientos analticos generales sobre la informacin financiera y no financiera, y otros procedimientos analticos ejecutados no cumplen con las expectativas, se evala si las relaciones inusuales o inesperadas, incluyendo las que se relacionan con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Naturaleza del negocio Se evaluarn los factores de riesgo de fraude que surgen de la comprensin de la entidad y su entorno (p.e., la naturaleza de la entidad, el sector en el que opera, y el tamao y complejidad de las operaciones de la entidad). 184
Si han ejecutado actividades concernientes al diseo y eficacia de los controles de la entidad para prevenir o detectar y corregir fraude. Si la Administracin ha respondido satisfactoriamente a cualquier hallazgo resultante de esos procedimientos. El departamento de Auditora Interna tiene conocimiento significativo dentro de las operaciones del negocio y, por lo tanto, puede proporcionar informacin til que asistira en la identificacin de riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
Discusin con el equipo de trabajo Al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, se evala la informacin obtenida con el equipo de trabajo sobre cmo y cundo los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a aseveracin equvoca material proveniente de fraude y cmo puede ocurrir el fraude. Pa documentar la discusin con el equipo de trabajo ver Formato 24 Evento de Planeacin de Auditora. (Pg. 379-383)
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Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo con ms experiencia compartan sus conocimientos acerca de cmo y dnde los estados financieros pueden ser susceptibles a aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Permite considerar respuestas apropiadas a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude y determinar cul miembro del equipo ejecutar los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Facilita la determinacin de cmo compartir dentro del equipo los resultados de los procedimientos de auditora para responder al riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, y cmo tratar con las denuncias de fraude que pueda llegar a tomar conocimiento el equipo de auditora. 7.2.3 Determinar respuestas a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude Por cada riesgo identificado de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, se debe determinar una respuesta de auditora apropiada. Los riesgos identificados de aseveracin equvoca material proveniente de fraude son siempre riesgos significativos y, por lo tanto, se debe comprender y evaluar los controles, incluyendo los posibles programas y controles anti-fraude, que han sido diseados e implementados para prevenir o detectar aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude. Un riesgo identificado de aseveracin equvoca material proveniente de fraude no puede ser mitigado completamente por controles. Por lo tanto, se ejecuta tambin procedimientos sustantivos que respondan al riesgo identificado de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, an cuando se haya decidido probar la eficacia operativa de los controles. Esto ser documentado dentro del Memorndum de Estrategia de Auditora ver Formato 25 Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA). (Pg. 386-388) Como mnimo, cuando se disea los procedimientos, adems de comprender y evaluar los controles diseados e implementados para prevenir o detectar aseveraciones equvocas provenientes de fraude, se responde a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude de la siguiente manera: 185
La discusin con el equipo de traba es una parte fundamental para proponer ideas/informacin sobre cmo pudiera ser perpetrado un fraude y es importante para la auditora, puesto que:
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Para documentar la Identificacin riesgos de aseveracin equvoca material en relacin con el control interno a nivel entidad, Ver Formato 11 Evaluacin de Riesgos de Fraude (Pg. 187-210) 186
Respuesta general - respuesta que tiene un efecto general sobre cmo es conducida la auditora. Respuesta especfica - respuesta a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude identificados que involucra la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos de auditora que sern ejecutados. Respuesta para tratar la manipulacin de controles por parte de la Administracin - respuesta que involucra la ejecucin de ciertos procedimientos para tratar ms a fondo el riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude debido a la manipulacin de controles por parte de la Administracin, dado que las formas en que tal manipulacin pudiera ocurrir son impredecibles.
Formato 11 Evaluacin de Riesgos de Fraude Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Programas y Controles Generales de la Entidad Que Tratan o Mitigan los Riesgos de Fraude Los programas y controles de una entidad que tratan o mitigan los riesgos identificados de aseveracin equvoca material proveniente de fraude pueden ser parte de cualquiera de los cinco componentes del control interno sobre el reporte de informacin financiera, pero con frecuencia son una parte del entorno de control. Los programas eficaces anti-fraude pudieran incluir los siguientes elementos [marcar con un aspa en cualquier alternativa en caso aplique, de lo contrario colocar No aplica]: S
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No Cdigo de conducta o poltica de tica, especialmente provisiones relacionadas con conflictos de inters, transacciones entre partes relacionadas, actos ilegales, y el monitoreo del cdigo o la poltica por parte de la Administracin de la Entidad; Una funcin de auditora interna eficaz, incluyendo la naturaleza y alcance de actividad y cobertura, y el alcance de la participacin e interaccin de auditora interna con la Administracin de la Entidad; Vigilancia adecuada del reporte de informacin financiera y el control interno sobre el reporte de informacin financiera por parte quienes estn a cargo de la Administracin de la Entidad. Poltica de informantes o de tica relacionados, incluyendo los procedimientos de la entidad para manejar las quejas y para aceptar presentacin confidencial de preocupaciones acerca de asuntos cuestionables de contabilidad o auditora; Una estructura orgnica bien definida, que incluya polticas y procedimientos relacionados con la contratacin, promocin y remuneracin de personal clave; Los procesos de evaluacin de riesgo de la entidad, y Controles que ayuden a prevenir la malversacin de activos de la entidad que pueda resultar en una aseveracin equvoca material de los estados financieros (p.e., segregacin de funciones incompatibles, autorizacin de activos, sistemas de seguridad). Procedimientos para Tratar el Riesgo de Omisin por Parte de la Administracin Aunque los riesgos especficos de aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude no sean identificados, existe una posibilidad de que la administracin omita los controles. Los procedimientos requeridos para tratar el riesgo de omisin de la Administracin incluyen: 1) procedimientos para seleccionar y examinar documentacin de soporte para asientos de diario y otros ajustes, 2) revisar estimaciones contables significativas buscando evidencia de 187
Formato 11 (Continuacin) prejuicio de la administracin, incluyendo una revisin retrospectiva de las estimaciones significativas, y 3) evaluar la razn de negocios para transacciones significativas poco usuales. Parte 1 Considerar los Componentes de Control Interno a Nivel de Entidad 1.1 Entorno de Control Al hacer la evaluacin del control interno de la entidad a nivel de entidad, se considera la informacin relativa a los cinco componentes de control interno para la entidad en conjunto. El entorno de control establece el tono de una organizacin e influye sobre la conciencia de control de su personal. Es el fundamento de todos los componentes de control interno, proporcionando disciplina y estructura. Se obtiene suficiente conocimiento del entorno de control, incluyendo los aspectos de TI del entorno de control, para entender la actitud de la administracin, su percepcin y acciones con respecto al entorno de control, considerando tanto la sustancia de los controles como sus efectos colectivos. El entorno de control consiste de lo siguiente:
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Integridad, valores ticos, y comportamiento de los ejecutivos clave. Conciencia de control de la administracin y estilo operativo. Compromiso de la administracin a la competencia o capacidad. Participacin de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad y la alta direccin en la administracin de la entidad y vigilancia. Estructura orgnica y asignacin de autoridad y responsabilidades. Polticas y prcticas de recursos humanos Al adquirir conocimiento del entorno de control, se considera cada uno de estos factores y su interrelacin. En particular, se debe reconocer que deficiencias significativas en cualquiera de los factores pueden debilitar la eficacia de los dems. Integridad, Valores ticos, y Comportamiento de la Administracin La eficacia de los controles no puede sobrepasar la integridad y los valores ticos de quienes los crean, administran y monitorean. La integridad y los valores ticos son elementos esenciales del entorno de control y afectan el diseo, administracin y monitoreo de los procesos clave. La integridad y el comportamiento tico son producto de las normas de tica y comportamiento de la entidad y de la manera en que estas son comunicadas y cmo son supervisadas y puestas en prctica dentro de las actividades del negocio. Esto incluye las acciones de la administracin para eliminar o reducir incentivos y tentaciones que puedan propiciar que el personal se involucre en actos fraudulentos, ilegales o poco ticos. Tambin incluye la comunicacin al personal de los valores y normas de comportamiento de la entidad a travs de pronunciamientos de polticas y cdigos de conducta, as como el ejemplo dado por los ejecutivos 188
Formato 11 (Continuacin) Factores a Considerar: S Tiene la entidad un cdigo de conducta o comportamiento que es comunicado a todos los empleados? La cultura corporativa de la entidad enfatiza la importancia de la integridad y comportamiento tico? Por ejemplo, Se sanciona inmediatamente a quienes no cumplen? La Administracin lidera con el ejemplo? No
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La Administracin se exige a s misma el cumplir con las normas ms estrictas? La Administracin toma medidas y acciones apropiadas en respuesta a las desviaciones de polticas y procedimientos aprobados o del cdigo de conducta? Conciencia de Control y Estilo Operativo de la Administracin La conciencia de control y estilo operativo de la Administracin tienen un efecto dominante sobre el control interno. Esto abarca un amplio rango de caractersticas que podran incluir: las actitudes de la Administracin acerca de la importancia del control interno, incluyendo cmo responder a los comentarios de los auditores internos y sobre las mejoras en el control interno; las actitudes y acciones de la Administracin hacia el reporte de informacin financiera (enfoque conservador o agresivo a la seleccin e implantacin de principios contables alternativos y la conciencia y tendencia conservadora sobre cules estimaciones contables son desarrolladas); y las actitudes de la administracin hacia el procesamiento de informacin y las funciones y personal contable. Observaciones sobre la conciencia de control y estilo operativo de la Administracin (en adicin a los factores a continuacin, considere cualquiera de los factores de riesgo identificados relacionados con oportunidades o actitudes asociadas con reporte de informacin financiera fraudulenta u oportunidades o actitudes asociadas con malversacin de activos, tal como se indica en la Parte 2). Factores a Considerar: S No La Administracin da atencin apropiada al control interno, incluyendo los controles de tecnologa de informacin? Existen uno o unos pocos individuos que dominan a la Administracin sin una supervisin o vigilancia eficaz por parte de la alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad? Cul es la tendencia de la administracin respecto a la seleccin de principios contables y la determinacin de estimaciones contables - agresiva o conservadora? La Administracin consulta con los auditores sobre asuntos significativos relativos al control interno y asuntos contables, o existen frecuentes desacuerdos (o, para compromisos iniciales, desacuerdos con los auditores predecesores)? 189
Formato 11 (Continuacin) Compromiso de la Administracin a la Competencia o Capacidad El compromiso de la Administracin a la competencia o capacidad incluye la consideracin de la Administracin de los niveles de competencia o capacidad para trabajos especficos y cmo esos niveles se traducen en requisitos de habilidades y conocimientos. Entre los muchos factores que deben ser considerados por la administracin se cuentan la naturaleza y grado de juicio que deben aplicarse a un trabajo especfico y el alcance de supervisin que se proporcionar. Factores a Considerar:
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S No El personal de contabilidad finanzas e TI tiene la capacidad y entrenamiento necesarios para desempearse de acuerdo con la naturaleza y complejidad del negocio de la entidad? Se tratan apropiadamente los errores que se repiten con cambios en el personal o los sistemas? La administracin est comprometida a proporcionar suficiente personal contable financiero y de TI para mantener el ritmo de crecimiento y/o complejidad del negocio y las demandas de los interesados? El personal contable financiero y de TI tiene las habilidades tcnicas requeridas para tratar los requerimientos tcnicos estatutarios o sistemas de TI nuevos o pendientes? Estructura Orgnica y Asignacin de Autoridad y Responsabilidades La estructura orgnica de la entidad proporciona el marco dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan las actividades para lograr los objetivos de la entidad. Al establecer una estructura orgnica relevante deben considerarse reas clave de autoridad y responsabilidad y lneas apropiadas de reporte. La entidad debe tener una estructura de la organizacin acorde con sus necesidades. La idoneidad de la estructura orgnica de la entidad depende, en parte, de su tamao y de la naturaleza de sus negocios. La asignacin de autoridad y responsabilidades corresponde a la manera cmo estn asignadas las actividades operativas y cmo estn establecidas las jerarquas de autorizacin y las relaciones de reporte. Incluye tambin las polticas relativas a prcticas adecuadas de negocios, conocimientos y experiencia del personal clave, y los recursos para llevar a cabo las funciones. Adicionalmente incluye polticas y comunicaciones encaminadas a asegurar que todo el personal entienda los objetivos de la entidad, conozca cmo se interrelacionan sus actuaciones individuales y contribuyen a tales objetivos, y reconozca cmo y de qu ser responsable cada quien. 190
Formato 11 (Continuacin) Factores a Considerar: Si La asignacin de responsabilidades es clara dentro de la entidad? Existe una estructura adecuada para asignar la propiedad de la informacin, incluyendo quin est autorizado para iniciar y/o cambiar transacciones? No
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Polticas y Prcticas de Recursos Humanos Las polticas y prcticas de recursos humanos se refieren a la contratacin, orientacin, entrenamiento, evaluacin, asesora, promocin y remuneracin del personal. Estas polticas y prcticas se refieren tambin a acciones de remedio, tales como disciplina y despidos de personal. Observaciones acerca de las polticas y prcticas de recursos humanos de la entidad (adicionalmente a los factores considerados a continuacin, considere cualquiera de los factores de riesgo identificados en la Parte 2, particularmente aquellos relativos a incentivos/presiones y oportunidades para reporte de informacin financiera fraudulenta, y cualquiera de los factores de riesgo identificados para malversacin de activos que se relacionan con polticas y prcticas inadecuadas de recursos humanos). Factores a Considerar: Si No Tiene la entidad normas y procedimientos adecuados para la contratacin, entrenamiento, motivacin, evaluacin, promocin, remuneracin, traslados o terminacin de personal (particularmente en contabilidad, mercadeo, sistemas de informacin)? Tiene la entidad descripciones de funciones o manuales de referencia por escrito que informen al personal sobre sus obligaciones (o, en ausencia de documentacin por escrito, existe una forma de comunicar las responsabilidades y las expectativas de trabajo)? Son las polticas y procedimientos claros y se emiten, actualizan o modifican oportunamente? Tiene la entidad procedimientos adecuados para establecer y comunicar las polticas y procedimientos al personal en las localidades descentralizadas (incluyendo localidades en el extranjero)? Tiene la entidad proteccin (p.e., seguros, fianzas) para empleados que tienen acceso a efectivo, valores u otros activos valiosos? El personal por contrato est sujeto a polticas y procedimientos creados para controlar sus actividades por la funcin de TI y para proteger los activos de informacin de la entidad? 191
Las polticas y procedimientos para la autorizacin de transacciones estn establecidos a un nivel apropiado?
Formato 11 (Continuacin) Identificar y evaluar el diseo de controles a nivel de entidad Importantes para la auditora y determinar si los controles han sido implantados Los controles a nivel de entidad importantes para la auditora incluyen aquellos controles a nivel de entidad que respaldan controles a nivel de transaccin en la prevencin o deteccin eficaz de aseveraciones equvocas materiales. Indique aquellos controles a nivel de entidad que son importantes para la auditora.
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Si No La entidad cuenta con un cdigo de conducta o poltica equivalente que es comunicado y monitoreado. Existen descripciones de funciones por escrito, manuales de referencia y otras comunicaciones para informar al personal sobre sus deberes. Quienes estn a cargo de la administracin de la entidad proporcionan vigilancia eficaz del reporte externo de informacin financiera y el control interno sobre el reporte de informacin financiera de la entidad. La administracin mantiene, monitorea y responde apropiadamente a una central de fraude. La administracin ha establecido una poltica de informantes y monitorea y responde apropiadamente a las quejas. La administracin ha instalado otros procesos para manejar las quejas sobre problemas de contabilidad, auditora, TI, o control interno. Las comunicaciones de la entidad dan vigor a un mensaje consistente respecto a las polticas y cultura. La administracin corrige oportunamente las deficiencias de control interno identificadas. Existen polticas apropiadas para asuntos tales como aceptacin de nuevos negocios, conflictos de intereses, y prcticas de seguridad, las cuales son comunicadas adecuadamente a toda la organizacin. El desempeo de funciones es evaluado y revisado peridicamente con cada empleado. 1.2 Evaluacin de riesgo Evaluacin de riesgo es el proceso de la entidad para identificar y analizar los riesgos (tanto internos como externos) que son relevantes para el logro de sus objetivos. Adems, un proceso de evaluacin de riesgo proporciona a la entidad una base para determinar cmo administrar sus riesgos (p.e., las acciones para tratar riesgos especficos o una decisin de aceptar el riesgo por razn de costo u otras consideraciones). 192
Incluyen:
Formato 11 (Continuacin) El proceso de evaluacin de riesgo para propsitos de reporte de informacin financiera de una entidad es su identificacin, anlisis y administracin de los riesgos relevantes para la preparacin de estados financieros que ofrezcan una visin verdadera y razonable (o estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos materiales) de acuerdo con, principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC SP), u otra estructura apropiada de reporte de informacin financiera. Cuando se obtiene una comprensin del proceso de evaluacin de riesgo de la entidad, se debe evaluar si la administracin ha identificado los riesgos de aseveracin equvoca material en las cuentas/revelaciones significativas y las aseveraciones pertinentes de los estados financieros, y ha implantado controles para prevenir o detectar errores o fraude que puedan resultar en aseveraciones equvocas materiales. Por ejemplo, las evaluaciones de riesgo pueden tratar la manera como la entidad considera la posibilidad de transacciones no registradas, o identifica y analiza las estimaciones significativas registradas en los estados financieros. Los riesgos relevantes para el reporte de informacin financiera confiable tambin se refieren a eventos o transacciones especficos. Se obtiene una comprensin del proceso de evaluacin de riesgo de la entidad, especficamente en cuanto se refiere al objetivo de reporte de informacin financiera del control interno. Luego se determina, generalmente a travs de indagacin, observacin e inspeccin de documentos relevantes, si el proceso de evaluacin de riesgo de la entidad ha identificado y analizado cada uno de los riesgos que nosotros se ha identificado (p.e., riesgos clave de negocios, factores subyacentes que pudieran conducir a riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude) que puedan tener un efecto a corto plazo sobre las cuentas/revelaciones y aseveraciones de estados financieros. Tambin se considera si la entidad ha implantado pasos apropiados para mitigar cada uno de los riesgos.
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Proceso de evaluacin de riesgo de la entidad, especficamente en cuanto se refiere al objetivo de reporte de informacin financiera del control interno (p.e., preparacin de estados financieros para propsitos externos que ofrezcan una visin verdadera y razonable (o estn presentados razonablemente en todos sus aspectos materiales) de acuerdo, principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC SP), u otra estructura apropiada de reporte de informacin financiera. Al describir el proceso, se considera especficamente la manera como el personal de contabilidad y de reporte de informacin financiera de la entidad tuvo conocimiento de riesgos que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros, incluyendo las revelaciones. Factores a Considerar: Si No Se ha establecido un proceso de evaluacin de riesgo, que incluye estimacin de la importancia de los riesgos, evaluacin de la posibilidad de que stos ocurran, y determinacin de las acciones necesarias? El proceso de evaluacin de riesgo de la entidad incluye especficamente la identificacin y evaluacin de los riesgos de fraude? 193
Formato 11 (Continuacin) El proceso de evaluacin de riesgo de la entidad incluye especficamente la identificacin y evaluacin de riesgos relacionados con TI (p.e., se ha ejecutado una evaluacin de impacto de negocios que considere el efecto de las fallas en el sistema sobre el proceso de reporte de informacin financiera)? Existen mecanismos establecidos para prever, identificar, y reaccionar a los cambios que puedan tener un efecto dramtico y dominante sobre la entidad?
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Cuenta el departamento de TI con un proceso para notificar a los usuarios finales (p.e., contabilidad) cuando se hacen cambios significativos que pueden afectar el mtodo o el proceso de registro de transacciones? Cuenta el departamento de contabilidad con procesos establecidos para identificar cambios significativos en la estructura de reporte de informacin financiera promulgados por cuerpos autorizados pertinentes? Notifican los canales de comunicacin establecidos a los departamentos de contabilidad y TI de los cambios en las prcticas de negocios de la entidad que puedan afectar el mtodo o el proceso de registro de las transacciones? Cuenta el departamento de contabilidad con procesos establecidos para identificar cambios significativos en el entorno operativo, incluyendo los cambios reglamentarios? Se han establecido y comunicado objetivos a nivel de entidad, incluyendo la forma en que estn respaldados por planes estratgicos y complementados sobre un nivel de proceso/aplicacin? Algunos ejemplos de procesos o controles a nivel de entidad relacionados con evaluacin de riesgo que pudieran ser importantes para la auditora incluyen: Si No La entidad cuenta con un mecanismo adecuado para identificar riesgos de negocios, incluyendo aqullos que resultan de ingreso a nuevos mercados, oferta de nuevos productos o servicios, cumplimiento con proteccin de privacidad e informacin, y otros cambios en el entorno de negocios, econmico y reglamentario La administracin evala los riesgos de reporte de informacin financiera dentro de la organizacin. La auditora interna (u otro grupo dentro de la entidad) ejecuta peridicamente (por lo menos anualmente) una evaluacin de riesgo, incluyendo TI. 194
Existen mecanismos establecidos para prever, identificar y reaccionar ante eventos cotidianos o actividades que afectan el logro de los objetivos a nivel de entidad o de proceso/aplicacin?
Formato 11 (Continuacin) 1.3 Actividades de control, informacin y comunicacin La alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad supervisa y monitorea el proceso de evaluacin de riesgo y las acciones de la administracin para tratar los riesgos significativos identificados. El departamento de contabilidad tiene establecido un proceso para identificar y tratar los cambios en la estructura de reporte de informacin financiera, el entorno operativo, o el entorno reglamentario aplicables, as como para aprobar las modificaciones hechas en contabilidad para tratar tales cambios. Los objetivos de negocios son establecidos, comunicados y monitoreados en toda la entidad. El plan estratgico es revisado y aprobado por la alta direccin.
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Los presupuestos o pronsticos son actualizados durante el ao para reflejar las condiciones que cambian. Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se toman las acciones necesarias para tratar los riesgos en el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control, ya sean automatizadas o manuales, tienen varios objetivos y se aplican a distintos niveles orgnicos y funcionales. Un sistema de informacin consiste en infraestructura (fsica y componentes de hardware), software, personas, procedimientos (manuales y automatizados) e informacin. El sistema de informacin pertinente a los objetivos de reporte de informacin financiera, el cual incluye el sistema contable, consiste en procedimientos automatizados o manuales y en registros establecidos para iniciar, autorizar, registrar, procesar, y reportar las transacciones de la entidad (as como sus eventos y condiciones) y para mantener la responsabilidad sobre los activos, pasivos y patrimonio relacionados. La comunicacin involucra la comprensin de las funciones y responsabilidades individuales correspondientes al control interno sobre el reporte de informacin financiera. Informacin y comunicacin es el proceso de capturar e intercambiar la informacin necesaria para conducir, administrar y controlar las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin y comunicacin de la entidad afecta la habilidad de la administracin para tomar las decisiones apropiadas en el control de las actividades de la entidad y para preparar informes financieros confiables. Factores a Considerar: Si No Tiene la entidad controles fsicos adecuados (p.e., instalaciones protegidas, salvaguardias sobre el acceso a activos y datos, autorizacin para el acceso a programas computarizados y archivos de datos, y conteos peridicos y comparacin de activos fsicos con los importes que muestran los registros de control)? 195
Formato 11 (Continuacin) Cuenta la entidad con procesos para revisar el desempeo real contra los presupuestos, pronsticos y desempeo del perodo anterior, y reportar adecuadamente las excepciones y variaciones del desempeo planeado y las respuestas apropiadas a tales excepciones y variaciones? Cuenta la entidad con sistemas de planeacin y de reporte (tales como planeacin de negocios; planeacin de presupuestos, pronsticos, y utilidades; y contabilidad de responsabilidad) que establezcan adecuadamente los planes de la administracin y los resultados del desempeo real?
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Tiene la entidad una segregacin adecuada de funciones incompatibles (p.e., segregacin apropiada de custodia de activos, autorizacin y aprobacin de transacciones y asientos de diario, registro y reporte de transacciones y asientos de diario, acceso a los archivos maestros)? Est la entidad en capacidad de preparar reportes de informacin financiera exactos y oportunos, incluyendo reportes interinos? Estn los usuarios generalmente satisfechos con el procesamiento de los sistemas de informacin, incluyendo la confiabilidad y disponibilidad de los reportes? Existe un nivel apropiado de coordinacin entre la contabilidad y las funciones de TI? Cuentan los departamentos de contabilidad y de TI con el personal adecuado, con experiencia y/o capacitacin (p.e., existe evidencia de que se han determinado los niveles apropiados de asignacin de personal con base en las responsabilidades de trabajo y que la administracin busca mantener esos niveles)? Existen polticas y procedimientos adecuados para desarrollar y modificar los sistemas y controles contables, incluyendo los cambios y uso de los programas computarizados y/o los archivos de datos? Es razonable el nivel de rotacin del personal contable y de TI? Algunos ejemplos de controles a nivel de entidad para actividades de control y el componente de informacin y comunicacin que pueden ser importantes para la auditora incluyen Actividades de control Si No Existen polticas y procedimientos adecuados establecidos y son revisados peridicamente para determinar que continan siendo apropiados. La entidad cuenta con polticas y procedimientos adecuados para prcticas contables y de cierre que son aplicadas consistentemente durante todo el ao y al fin del ao. 196
Formato 11 (Continuacin) Existen en toda la entidad polticas y procedimientos que tratan: (1) la segregacin apropiada de funciones incompatibles, (2) salvaguardia de activos, (3) autorizacin adecuada de transacciones, y (4) procedimientos para monitorear la responsabilidad por activos. La administracin mantiene, comunica y monitorea objetivos claros en trminos de presupuestos, utilidades, y otras metas operativas financieras.
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Los estados financieros son presentados a la administracin operativa acompaados por comentarios analticos. Se requieren aprobaciones adecuadas de la administracin antes de permitir el acceso de alguien a aplicaciones y bases de datos especficas. La seguridad fsica sobre los activos de TI es razonable dada la naturaleza del negocio de la entidad. La informacin crtica computarizada es replicada diariamente y almacenada fuera del lugar, 1.4 Monitoreo Informacin y Comunicacin Si No La entidad mantiene descripciones de trabajo por escrito y manuales de referencia que describen las funciones del personal. La alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad participa en el monitoreo de proyectos de sistemas de informacin y prioridades de recursos. Existen responsabilidades definidas para las personas responsables de implantar, documentar, probar y aprobar cambios a programas computarizados que son comprados o desarrollados por personal o usuarios de los sistemas de informacin. Existen canales apropiados para comunicar informacin, monitorear el cumplimiento con las polticas y procedimientos, y comunicar nuevos requerimientos. Existen canales apropiados para comunicar informacin a localidades descentralizadas. 197
La administracin revisa regularmente (p.e., mensualmente, trimestralmente) los indicadores clave de desempeo (p.e., presupuesto, utilidades, metas financieras, metas operativas) e identifica las variaciones significativas. Las variaciones son investigadas y se toma la accin correctiva apropiada.
Formato 11 (Continuacin) Monitoreo es el proceso que evala la calidad del desempeo del control interno a travs del tiempo. Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y mantener el control interno. La administracin monitorea los controles para determinar si estn funcionando como es debido y si se han modificado en forma apropiada de acuerdo con los cambios en las condiciones.
Factores a Considerar:
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Si No Responde la administracin oportuna y apropiadamente a las recomendaciones sobre control interno hechas por los auditores internos y nosotros? Se ejecutan oportunamente los procedimientos de monitoreo? Existe un nivel bajo de quejas de los clientes, y responde la administracin oportuna y apropiadamente a la causa de tales quejas? Para entidades ms pequeas, se involucra el propietario/gerente activamente en el negocio? Examina cuidadosa y adecuadamente la casa matriz las actividades de las diferentes unidades operativas (p.e., subsidiarias, divisiones, plantas)? Si es aplicable, es eficaz la vigilancia ejercida por los cuerpos legislativos o reglamentarios? Factores adicionales para entidades con departamentos de auditora interna (si la entidad no cuenta con una funcin de auditora interna, considerar si su ausencia constituye una deficiencia significativa en el control interno o si aumenta los riesgos de fraude identificados): Si No Cuenta la auditora interna con personal adecuado y entrenado, con las habilidades especializadas apropiadas, incluyendo TI, segn la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y su entorno operativo? El departamento de auditora interna es independiente (relaciones de autoridad y de reportes), y tiene acceso adecuado a la alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad? Es apropiado el alcance de las actividades de auditora interna segn la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y su entorno operativo? Dedica la auditora interna suficiente tiempo y atencin a evaluar el diseo y operacin del control interno? 198
Formato 11 (Continuacin) Tiene autoridad la auditora interna para examinar todos los aspectos de las operaciones de la entidad, incluyendo aquellas supervisadas o controladas por la alta direccin? Se adhiere la auditora interna a las normas profesionales?
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Si No Existen polticas y procedimientos establecidos para asegurar que se toma oportunamente accin correctiva cuando ocurren excepciones de control. La administracin toma acciones adecuadas y oportunas para corregir deficiencias reportadas por la funcin de auditora interna o los auditores independientes. La alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad proporciona vigilancia eficaz del reporte externo de informacin financiera y el control interno sobre el reporte de informacin financiera. La funcin de auditora interna es independiente de las actividades que ellos auditan y les est prohibido tener responsabilidades operativas. Los auditores internos tienen acceso directo a la alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. La funcin de auditora interna se adhiere a las normas profesionales (p.e., Normas Internacionales para la Prctica Profesional de Auditora Interna). El alcance de las actividades de auditora interna es apropiado segn la naturaleza, tamao y estructura de la entidad. El departamento de auditora interna desarrolla un plan anual que considera el riesgo al determinar la asignacin de recursos. El alcance de las actividades planeadas de auditora interna es revisado anticipadamente con la alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, y los auditores independientes. Los resultados de las actividades de auditora interna son reportados a la alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, y los auditores independientes. 199
Algunos ejemplos de procesos o controles a nivel de entidad para monitoreo que pueden ser importantes para la auditora incluyen:
Formato 11 (Continuacin) Parte 2 - Identificar Proveniente de Fraude Riesgos Potenciales de Aseveracin Equvoca Material
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Generalmente se presentan tres condiciones cuando ocurre un fraude: (1) la administracin u otros empleados tienen un incentivo o estn bajo presin, lo cual les proporciona una razn para cometer fraude; (2) existen circunstancias por ejemplo, la ausencia de controles, controles ineficaces, o habilidad de la administracin para omitir los controles lo cual proporciona una oportunidad para perpetrar un fraude; y (3) las personas involucradas estn capacitadas para racionalizar un acto fraudulento como si fuera consistente con su cdigo personal de tica. Algunas personas poseen una actitud, un carcter, o una serie de valor ticos que les permiten cometer un acto fraudulento a sabiendas e intencionalmente. Por otra parte, sin embargo, an las personas honestas pueden cometer fraude cuando se encuentran en un ambiente que impone suficiente presin sobre ellas. Entre mayor sea el incentivo o la presin, ms posibilidad hay de que la persona sea capaz de racionalizar la aceptabilidad para cometer un fraude. Aunque el riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude puede ser mayor cuando se observan o son evidentes todas las tres condiciones de fraude, no se puede suponer que la incapacidad para observar una o dos de estas condiciones signifique que no existe un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Algunas aseveraciones, cuentas/revelaciones, y clases de transacciones que tienen un alto riesgo inherente debido a que involucran un alto grado de juicio de la administracin y subjetividad, tambin pueden presentar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude porque son susceptibles a manipulacin por parte de la administracin. Por ejemplo, los pasivos resultantes de una reestructuracin pueden ser considerados como de riesgo inherente ms alto, debido al alto grado de subjetividad y juicio de la administracin que involucra su estimacin. En forma similar, los ingresos para las entidades de software pueden ser considerados como de ms alto riesgo inherente debido a la subjetividad y complejidad que con frecuencia involucra el reconocimiento y medicin de las transacciones de ingresos de software. Se espera que, para la mayora de los compromisos, se identificarn uno o ms riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. En particular, existe la suposicin de que uno o ms riesgos de fraude sern identificados en relacin con el reconocimiento de ingresos. Aunque los factores de riesgo de fraude que se indican ms adelante cubren una amplia gama de situaciones, stos solamente son ejemplos y, por consiguiente, puede ser necesario considerar factores de riesgos adicionales o diferentes. Adems, los ejemplos de factores de 200
Descripcin y Caractersticas de Fraude Hay dos tipos de aseveraciones equvocas que son relevantes para la consideracin de fraude: 1) aseveraciones equvocas que surgen de reportes de informacin financiera fraudulenta, y 2) aseveraciones equvocas que surgen de la malversacin de activos (por lo cual el efecto de la malversacin causa que los estados financieros no ofrezcan una visin verdadera y razonable (o no sean presentados razonablemente, en todos sus aspectos materiales), de acuerdo, principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC SP), u otra estructura de reportes de informacin financiera aplicable. Cuando se rene informacin para identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, se toma en consideracin ambos tipos de aseveraciones equvocas.
Formato 11 (Continuacin) riesgo de fraude no se presentan en un orden que pueda reflejar su importancia relativa o frecuencia de ocurrencia. La importancia relativa de los factores de riesgo vara desde crtica hasta insignificante, segn los trabajos de auditora. Por lo tanto, se ejerce juicio profesional al considerar los factores de riesgo, individualmente y en combinacin. 2.1 Factores de Riesgo Relacionados con Reportes de Informacin Financiera Fraudulenta y Malversacin de Activos.
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La identificacin de uno o ms factores de riesgo de fraude no significa necesariamente que el control interno a nivel de entidad es ineficaz. Sin embargo, la presencia de numerosos factores de riesgo de fraude debe alertar la conciencia, y se debe darle la debida consideracin al hacer la evaluacin del control interno a nivel de entidad. A este respecto, se dedica particular atencin a la comprensin del entorno de negocios para el ao bajo auditora, los factores de riesgo relacionados con actitudes de la administracin o de la alta direccin, o a las oportunidades que resultan de una atencin inadecuada o descuido del control interno. Incentivos/ Presiones a. La estabilidad financiera o la rentabilidad estn amenazadas por condiciones econmicas, del sector o de las operaciones de la entidad, tales como se indica a continuacin: No Si Alta vulnerabilidad a cambios rpidos, tales como en la tecnologa, obsolescencia de los productos, o tasas de inters. Descensos en la demanda de los consumidores y aumento de quiebras de negocios en el sector o en la economa general. Prdidas operativas que amenazan bancarrota, remate o juicio hipotecario o adquisicin hostil inminentes. Flujos de efectivo negativos recurrentes en las operaciones o incapacidad para generar flujos de efectivo de las operaciones a la vez que se reportan utilidades y crecimiento de utilidades. Crecimiento rpido o rentabilidad poco usual, compararlos con los de otras entidades en el mismo. especialmente al Nuevos requerimientos contables, estatutarios o reglamentarios. 201
Formato 11 (Continuacin) b. Existe excesiva presin para que la administracin cumpla con los requisitos o expectativas de terceros debido a: No Expectativas de rentabilidad o nivel de tendencias de los analistas de inversin, inversionistas institucionales, acreedores importantes, u otras partes externas (particularmente, expectativas indebidamente agresivas o poco realistas), incluyendo las expectativas creadas por la administracin, por ejemplo, en comunicados de prensa o mensajes en los reportes anuales demasiado optimistas. Necesidad de obtener crdito adicional o financiamiento de patrimonio para mantenerse competitivoincluyendo financiamiento de gastos de investigacin y desarrollo o de capital importantes. Habilidad marginal para cumplir con los requerimientos de pago de deuda u otros requisitos del convenio de deuda.
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Efectos adversos percibidos del reporte de resultados financieros deficientes o transacciones significativas pendientes, tales como combinaciones de negocios o adjudicacin de contratos. c. El patrimonio neto del personal de la administracin o de la alta direccin se ve amenazado por el desempeo financiero de la entidad debido a: No Si Intereses financieros personales importantes en la entidad. Porciones significativas en su remuneracin (p.e., bonos, opciones en acciones) que son contingentes sobre el logro de metas agresivas para precios de acciones, resultados operativos, situacin financiera o flujo de efectivo. El personal garantiza deudas de la entidad. Oportunidades Si a. No La naturaleza del sector o de las operaciones de la entidad proporcionan oportunidades para participar en el reporte de informacin financiera fraudulenta debido a: Transacciones significativas con partes relacionadas que no son del curso ordinario del negocio, o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma. 202
Formato 11 (Continuacin) Una firme presencia financiera o habilidad para dominar su sector que le permite a la entidad dictar trminos y condiciones a los proveedores o clientes, lo cual puede dar como resultado transacciones inadecuadas o que no son de libre competencia. Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas que involucran juicios subjetivos o incertidumbres difciles de corroborar. Transacciones significativas, poco usuales o altamente complejas, especialmente aquellas hechas al fin del ao, que plantean preguntas difciles de sustancia sobre forma.
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Operaciones significativas localizadas o realizadas a travs de fronteras internacionales en jurisdicciones donde existen entornos de negocios y culturas diferentes. Cuentas bancarias significativas u operaciones de subsidiarias o sucursales en jurisdicciones de pasivos fiscales para las cuales no parece haber justificacin clara de negocios. El grado de descentralizacin y supervisin de localidades remotas. b. Existe monitoreo ineficaz de la administracin debido a: No Si Dominio de la administracin por una sola persona o un pequeo grupo (en un negocio no administrado por el propietario) sin controles compensatorios. Supervisin ineficaz de la alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad sobre el proceso de reporte de informacin financiera y el control interno. Falta de personal de administracin con conocimiento y capacidad suficientes para reconocer cuando otros miembros de la administracin pueden intentar cometer fraude. c. Existe una estructura orgnica compleja o inestable, como lo evidencia lo siguiente: No Si Dificultad para determinar la organizacin o las personas que tienen un inters de control en la entidad. Estructura orgnica demasiado compleja que involucra entidades legales o lneas de autoridad administrativa poco usuales. Alta rotacin de los miembros de la alta direccin, el asesor legal o la alta direccin. 203
Formato 11 (Continuacin) d. Si Los componentes de control interno son deficientes debido a: No Monitoreo inadecuado de los controles, incluyendo controles automatizados y controles sobre reporte de informacin financiera interina (cuando se requieren reportes externos). Segregacin inadecuada de funciones incompatibles responsabilidades de acceso a los datos y procesamiento.
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Altas tasas de rotacin o contratacin de personal ineficaz de contabilidad, auditora interna o tecnologa de informacin. Sistemas de contabilidad e informacin ineficaces. Actitudes Los factores de riesgo que reflejan actitudes de miembros de la alta direccin, la administracin u otros empleados, que les permiten participar en el reporte de informacin financiera fraudulenta y/o justificarla, pueden no ser susceptibles a observacin. Sin embargo, si se tiene conocimiento de la existencia de tal informacin, se debe considerarla al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material que surgen de reportes de informacin financiera fraudulenta. Si No a. Comunicacin y respaldo ineficaces de los valores o normas de tica de la entidad por parte de la administracin, o la comunicacin de valores o normas de tica inadecuados. b. Participacin excesiva de la administracin no financiera, o su preocupacin, en la seleccin de los principios contables o la determinacin de estimaciones significativas. c. Historia conocida de infracciones a las leyes de valores u otras leyes y regulaciones, o quejas contra la entidad, su alta direccin, alegando fraude o infracciones a leyes y regulaciones. d. Inters excesivo de la administracin en mantener o aumentar el precio de las acciones y la tendencia de utilidades de la entidad. e. Una prctica por parte de la administracin es comprometer a analistas, acreedores u otros terceros para lograr pronsticos agresivos o poco realistas. f. Falla de la administracin en corregir oportunamente deficiencias de control conocidas. g. Inters de la administracin para emplear medios inadecuados a fin de minimizar las utilidades reportadas por razones tributarias. 204
entre
las
Formato 11 (Continuacin) h. Intentos repetidos de la administracin para justificar contabilizacin marginal o inadecuada sobre la base de materialidad. i. La relacin entre la administracin y nosotros, o la administracin y los auditores predecesores, es tensa como lo demuestra lo siguiente: j. Disputas frecuentes con nosotros o los auditores predecesores acerca de asuntos contables, de auditora o de reportes.
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k. Exigencias poco razonables tales como una excesiva presin de honorarios, o presiones no razonables de tiempo respecto a la terminacin de la auditora o la emisin del informe de los auditores. l. Restricciones formales o informales que limitan inadecuadamente el acceso al personal o a informacin, o la capacidad para comunicarse con alta direccin o quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. m. Comportamiento dominante de la administracin, especialmente en relacin con intentos de influir en el alcance del trabajo o la seleccin o continuacin del personal de auditora asignado al trabajo de auditora. Los factores de riesgo que se relacionan con aseveraciones equvocas que surgen de la malversacin de activos tambin se clasifican junto con las tres condiciones que generalmente se presentan cuando existe fraude: 1) incentivos/presiones, 2) oportunidades, y 3) actitudes. Muchos de estos factores de riesgo se relacionan con descuido, o atencin inadecuada, a la salvaguardia de activos o a los controles sobre activos que son susceptibles a malversacin. Algunos de los factores de riesgo relacionados con aseveraciones equvocas que surgen de reportes de informacin financiera fraudulenta tambin pueden estar presentes cuando ocurren aseveraciones equvocas que surgen de malversacin de activos. Por ejemplo, un monitoreo ineficaz de la administracin y debilidades en el control interno pueden estar presentes cuando existe una aseveracin equvoca bien sea proveniente de reportes de informacin financiera fraudulenta o de malversacin de activos. Incentivos/Presiones SI No a. Las obligaciones financieras personales pueden crear presin sobre la administracin o los empleados con acceso a efectivo u otros activos susceptibles a robo para malversar tales activos. b. Las relaciones tensas, difciles o adversas entre la entidad y los empleados con acceso a efectivo u otros activos susceptibles a robo pueden motivar a esos empleados para malversar tales activos. Estas relaciones pueden ser creadas por: 205
Formato 11 (Continuacin) Futuros despidos de empleados, conocidos o esperados. Cambios recientes o esperados en la remuneracin o planes de beneficios a empleados. Promociones, remuneracin, u otras recompensas inconsistentes con las expectativas.
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2.2 Factores de Riesgo Relativos a Malversacin de Activos Oportunidades Si a. No Ciertas caractersticas o circunstancias pueden aumentar la susceptibilidad a malversacin de los activos. Por ejemplo, las oportunidades para malversar activos aumentan cuanto existen: Grandes cantidades de efectivo en mano o procesado. Partidas de inventario que son de tamao pequeo pero de alto valor o gran demanda. Activos fcilmente convertibles, tales como bonos al portador, diamantes, o chips de computador. Activos fijos que son de tamao pequeo, negociables, o que carecen de identificacin de propiedad visible. b. Un inadecuado control interno sobre activos puede aumentar la susceptibilidad a malversacin de tales activos. Por ejemplo, puede ocurrir malversacin de activos debido a que existe: Segregacin inadecuada independientes. de funciones incompatibles o chequeos Vigilancia inadecuada por parte de la administracin de los empleados responsables de los activos por ejemplo, supervisin o monitoreo inadecuados de las localidades remotas. Inadecuada seleccin de solicitudes de trabajo para empleados con acceso a activos. Mantenimiento inadecuado de registros con respecto a los activos. Inadecuado sistema de autorizacin y aprobacin de transacciones (por ejemplo, en compras). Salvaguardias fsicas inadecuadas sobre efectivo, inversiones, inventario o activos fijos. 206
Formato 11 (Continuacin) Carencia de conciliaciones de cuentas completas y oportunas. Carencia de documentacin oportuna y apropiada de transacciones; por ejemplo, crditos para devoluciones de mercanca. Carencia de vacaciones obligatorias para empleados que desempean funciones clave de control. Comprensin inadecuada de la tecnologa de informacin por parte de la administracin, lo cual permite a los empleados de tecnologa de informacin perpetrar una malversacin. Controles de acceso inadecuados sobre registros automatizados, incluyendo controles y revisin de registros de asuntos de sistemas computarizados.
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Actitudes Los factores de riesgo que reflejan actitudes de empleados que les permiten justificar malversaciones de activos, generalmente no son susceptibles a observacin. Sin embargo, si se tiene conocimiento de la existencia de tal informacin, se debe considerarla al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material que surgen de la malversacin de activos. Si No a. Descuido de la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con la malversacin de activos. b. Descuido del control interno sobre malversacin de activos, omitiendo controles existentes o dejando de corregir deficiencias conocidas de control interno. c. Comportamiento que indica desagrado o disgusto con la entidad o su tratamiento del empleado. d. Cambios en el comportamiento o estilo de vida que pueden indicar que los activos han sido malversados. Los procedimientos analticos ejecutados durante la planeacin pueden ayudar en la identificacin de riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Sin embargo, puesto que tales procedimientos analticos generalmente usan datos agregados a un alto nivel, los resultados de esos procedimientos solamente proporcionan una indicacin inicial amplia acerca de que pueda existir una aseveracin equvoca material de los estados financieros. Por consiguiente, los resultados de dichos procedimientos son considerados junto con las otras fuentes de informacin en la Parte 2. Al planear la auditora, se ejecuta procedimientos analticos relativos a ingresos con el objetivo de identificar relaciones poco usuales o inesperadas que involucren cuentas de ingresos o transacciones significativas que puedan ser indicio de una aseveracin equvoca material proveniente de reportes de informacin financiera fraudulenta. 207
Formato 11 (Continuacin) 2.3 Resultados de procedimientos analticos ejecutados durante la planeacin Se hace indagaciones a la alta administracin sobre su evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan contener aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude, si tienen conocimiento de algn fraude o sospecha de fraude, y los programas y controles que la entidad ha establecido para prevenir, detener y detectar fraude. Tambin se hace indagaciones a la alta direccin o quienes tienen a su cargo la administracin de la entidad y a auditora interna cuando sea aplicable. Cuando las respuestas a las indagaciones son inconsistentes, se obtiene informacin adicional para resolver tales inconsistencias. Se indaga acerca de: Si No
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Si la alta administracin tiene conocimiento de cualquier fraude real sospechado o pretendido. Si la alta administracin tiene conocimiento de alegatos o sospechas sobre reporte de informacin financiera fraudulenta por ejemplo debido a comunicaciones de informantes o empleados, ex-empleados, analistas, reguladores, vendedores al descubierto u otros inversionistas. El proceso de la alta administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad incluyendo cualquiera de los riesgos de fraude que la entidad haya identificados o saldos de cuentas clases de transacciones o revelaciones sobre las cuales es posible que exista un riesgo de fraude. Programas y controles que la entidad ha establecido para mitigar riesgos especficos de fraude que la entidad haya identificado o que en otra forma ayuden a prevenir impedir y detectar fraude y cmo la alta administracin monitorea tales programas y controles. Para entidades con localidades mltiples (a) la naturaleza y alcance del monitoreo de las localidades operativas o segmentos del negocio, y (b) si existen localidades operativas o segmentos del negocio en particular donde la posibilidad de riesgo de fraude sea mayor Si la alta administracin ha comunicado a los empleados sus puntos de vista sobre prcticas de negocios y comportamiento tico y cmo lo ha hecho. Si la administracin ha reportado a la alta direccin u otros con responsabilidad sobre sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y si la administracin cree que el control interno (incluyendo el entorno de control los procesos de evaluacin de riesgos las actividades de control los sistemas de informacin y comunicacin y las actividades de monitoreo) sirve para prevenir impedir o detectar aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude. 208
Formato 11 (Continuacin) 2.4 Indagaciones alta direccin, auditora interna, comits o quienes tienen a su cargo la administracin de la entidad Quienes tienen a su cargo la administracin de la entidad juegan un importante papel en la vigilancia de la evaluacin de la entidad sobre los riesgos que pueden tener un efecto material en los estados financieros, y algunos comits (o quienes tienen a su cargo la administracin de la entidad) estn asumiendo una funcin ms activa en la vigilancia del proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude y los programas y controles que han establecido para mitigar estos riesgos. Se obtiene una comprensin de si: Si No
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La alta direccin o quienes tienen a su cargo la administracin de la entidad ejerce actividades de vigilancia en esta rea Los miembros del comit tienen conocimiento de algn fraude real sospechado o pretendido. Auditora Interna Si la entidad no tiene una funcin de auditora interna, considere si tal ausencia constituye un factor de riesgo de fraude o afecta la evaluacin de la eficacia del control interno a nivel de entidad. Para entidades que tienen la funcin de auditora interna, se hace indagaciones al personal de auditora interna acerca de: Si No (1) sus puntos de vista sobre los riesgos de fraude (2) si durante el ao ellos han ejecutado algunos procedimientos para identificar o detectar fraude (3) actividades concernientes al diseo y eficacia de los controles internos de la entidad (4) si la administracin ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos resultantes de esos procedimientos (5) si los auditores internos tienen conocimiento de algn fraude actual sospechado o pretendido. Otras Personas dentro de la Entidad Adems de las indagaciones anteriores, se hace indagaciones de otras personas dentro de la entidad, segn sea apropiado, para determinar si ellas tienen conocimiento de algn fraude real, sospechado o pretendido que afecte a la entidad. Tales otras personas pudieran incluir: empleados de menor jerarqua en las reas financiera y operativa, el asesor legal interno, personal de mercadeo o ventas, empleados involucrados en el inicio, registro, procesamiento o 209
Formato 11 (Continuacin) reporte de transacciones complejas poco usuales, y quienes supervisan a estos empleados, o el ejecutivo jefe de tica o personal equivalente. Si No (1) si durante el ao ellos han ejecutado algunos procedimientos para identificar o detectar fraude (2) tienen conocimiento de alguno
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2.5 Otra informacin Considerar revisar si de la siguiente informacin se han identificado riesgos de aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude: Si No a. Informacin de los resultados de los procedimientos relativos a la aceptacin y continuidad de clientes; b. Revisin de estados financieros interinos; c. La consideracin de riesgo inherente para saldos de cuentas individuales o clases de transacciones; d. El Memorando Resumen de Revisin y el Resumen de Diferencias de Auditora del ao anterior; y e. Reportes de analistas. Resumen de riesgos de fraude identificados [En base a la evaluacin de Riesgo de Fraude realizada anteriormente realizar un resumen de los riesgos identificados] Conclusin [Realizar una conclusin en base a los riesgos de fraude identificados] [Indicar fecha] Preparado por: Revisado por: Aprobado por: 210
8.
Identificacin de Transacciones Significativas (TS) y procesos de revelacin significativa Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. 8.1 Transacciones Significativas (TS) Son las clases de transacciones que afectan de forma material una cuenta significativa y sus aseveraciones relevantes, ya sea directamente a travs de asientos en la contabilidad o indirectamente mediante la creacin de derechos u obligaciones que pueden no ser reportados en la contabilidad. Incluye transacciones significativas rutinarias, no rutinarias y de estimacin desde el inicio, registro, procesamiento, correccin, segn sea necesario, y reporte en los estados financieros. Para documentar las Transacciones Significativas ver Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa. (Pg. 241-243)
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Proceso de revelacin significativa: es el proceso por el cual las transacciones, eventos o condiciones que requieren ser revelados por el marco aplicable de reporte de informacin financiera son acumulados, registrados, procesados, sumados y reportados apropiadamente en los estados financieros. 8.1.1 Determinar las clases de transacciones: Se debe identificar los grupos de transacciones que resultan en importes que son registrados en una cuenta significativa y que crean derechos y obligaciones para la entidad. Las transacciones procesadas de forma similar y que comparten los mismos o similares riesgos de aseveracin equvoca material son consideradas dentro de la misma clase de transacciones. Se identifica una clase separada de transacciones cuando: Su efecto contable es significativamente diferente al de otras transacciones. Su procesamiento difiere significativamente de otras clases de transacciones y por lo tanto es susceptible a riesgos inherentes y/o de control diferentes. Se identifican las clases separadas de transacciones mediante: La comprensin y experiencia con la entidad Indagacin con el personal apropiado, complementada con la observacin y revisin de la documentacin proporcionada por la Administracin. Los anlisis de asientos de diario. En situaciones donde se obtiene un archivo con la informacin de asientos de diario, se puede analizar los asientos de diario por cuenta significativa para identificar las clases de transacciones individuales. La determinacin de las aplicaciones de TI. En entornos de TI ms complejos, aprovechar el conocimiento de un profesional de TI puede 211
ayudar en la identificacin y comprensin de las clases de transacciones separadas. Cuando se identifican clases separadas de transacciones que afectan la misma cuenta significativa, se debe cuestionar si es apropiado separar la cuenta significativa en cuentas significativas individuales en la medida en que los componentes estn sujetos a riesgos diferentes. Las clases de transacciones se categorizan como: Rutinarias (p.e., informacin financiera frecuentemente recurrente registrada en los libros y registros o informacin no financiera usada para administrar el negocio). No rutinarias (p.e., otras transacciones que ocurren con menor frecuencia). De estimacin (p.e., transacciones que reflejan numerosos juicios, decisiones y elecciones realizadas por la Administracin). Determinar las Transacciones Significativas (TS)
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8.1.2 Se determina que una clase de transacciones es significativa (es decir, una TS) si afecta de forma material una cuenta significativa y sus aseveraciones relevantes, bien sea directamente a travs de asientos en el mayor general o indirectamente a travs de la creacin de derechos u obligaciones que pueden no ser reportados en el mayor general. Una clase de transacciones afecta de forma material a una cuenta significativa cuando: Resulta en importes materiales que son registrados en la cuenta significativa. Es susceptible a aseveracin equvoca material que surge de factores cualitativos (p.e., la complejidad de las transacciones u otros factores de riesgo inherente). Es afectada por un riesgo significativo. En la identificacin de las TS de estimacin, se considera aquellas clases de transacciones de estimacin que: Afectan una cuenta significativa. Involucran un alto grado de juicio. Mientras mayor sea el grado de subjetividad en las transacciones significativas de estimacin, mayor es la probabilidad de que la estimacin sea imprecisa (p.e., la provisin para inventario obsoleto o las utilidades sobre contratos a largo plazo a precio fijo). Son complejas y pueden requerir usar el trabajo de miembros expertos del personal de la entidad o expertos externos (p.e., estimacin de pasivos ambientales). Con base en la experiencia anterior con la entidad, tienen ms probabilidad de requerir ajustes (p.e., clases de transacciones que afectan cuentas significativas cuando se identificaron aseveraciones equvocas en el perodo anterior). Pueden resultar en una estimacin inmaterial, pero podran ser significativamente subestimadas debido a fraude o error. 212
8.2
Procesos de revelacin significativa Las revelaciones significativas se derivan de: Una cuenta significativa (p.e., movimientos en las clasificaciones de inventario). El proceso de cierre de estados financieros de la entidad (p.e., revelaciones de polticas contables). Informacin extrada especficamente.
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8.3 Principales ciclos de operaciones Los ciclos de transacciones que se presentan principalmente en la contabilidad de las entidades gubernamentales son los siguientes: CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS Ingresos Transferencias corrientes recibidas/Ingresos tributarios/Efectivo y equivalente de efectivo. no Compras Existencias/Cuentas por Pagar/Gastos diversos de gestin. Efectivo y equivalente de efectivo/Gastos de Personal. Inmuebles, maquinaria y equipo/Cuentas por pagar/Depreciacin Acumulada. Remuneraciones Activo fijo Los ciclos de transacciones que se presentan y pueden aplicarse a entidades que forman parte de la actividad empresarial del Estado son: CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS Ventas Ventas/ Cuentas por Cobrar/Efectivo y equivalente de efectivo. Existencias/Cuentas por Pagar/Costos/Gastos. Compras Remuneraciones Activo fijo Efectivo y equivalente de efectivo/ Gastos de operacin. Inmuebles, maquinaria y equipo/Cuentas pagar/Depreciacin Acumulada. por Para el entendimiento de los ciclos de operacin, el auditor deber tener en cuenta las leyes y regulaciones aplicables a las operaciones de la entidad. 9. Comprensin de las Transacciones Significativas (TS) revelacin significativas Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. 213 y los procesos de
Cuando se identifican las revelaciones significativas derivadas de una cuenta significativa o del proceso de cierre de estados financieros, los procesos subyacentes usados para crear y registrar las revelaciones significativas se incluyen dentro de las Transacciones Significativas (TS) para la cuenta significativa o dentro del proceso de cierre de estados financieros.
Se obtiene una comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa para identificar y comprender los riesgos de aseveracin equvoca material a nivel de aseveracin (es decir, lo que puede fallar Riesgo Identificado) y, cuando sea aplicable, identificar y comprender los controles sobre los Riesgos Identificados. Para documentar las Transacciones Significativas y los procesos de revelacin significativa ver Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa. (Pg. 241-243)
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Obtener la comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y de los procesos de revelacin significativa es un proceso continuo. Cuando se ejecutan procedimientos de auditora y se identifica cambios en las TS o los procesos de revelacin significativa, se actualiza la comprensin del auditor. Cuando se identifica una Transaccin Significativa (TS) nueva o un nuevo proceso de revelacin significativa durante el trabajo de auditora, se deben ejecutar los procedimientos indicados en este objetivo. Uno de los procedimientos de auditora efectuados en su mayora para la comprensin de las TS y los procesos de revelacin significativa son las narrativas por proceso, ver Formato 15 Modelo de narrativa de un recorrido. (Pg. 255-258) La comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y de los procesos de revelacin significativa, incluyendo los riesgos de aseveracin y, cuando sea aplicable, los controles, asiste al auditor a: Realizar evaluaciones de riesgo combinado (ERC) para cada aseveracin relevante para cada cuenta y revelacin significativa. Adaptar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para tratar los riesgos identificados de aseveracin equvoca material. 9.1 Considerar el efecto del entorno de control sobre la comprensin del auditor de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa Se evala el efecto del entorno de control sobre las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa. Se debe determinar si la entidad ha establecido un entorno de control que sea suficiente para la operacin eficaz de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa, incluyendo los controles relevantes. Al obtener una comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa, se debe considerar el efecto del entorno de control. A medida que se obtiene la comprensin de los controles a nivel de entidad se puede identificar factores negativos (es decir, ausencia de controles o controles que no estn diseados eficazmente o que no han sido implementados apropiadamente) dentro del entorno de control y otros elementos de los controles a nivel de entidad que afectan la comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa Por ejemplo: La actitud de la Administracin puede indicar falta de importancia otorgada al control interno. 214
Se obtiene la comprensin a travs de la ejecucin de procedimientos de indagacin, observacin e inspeccin.
El nivel de importancia que la entidad otorga a los procedimientos de autorizacin es deficiente. La segregacin de funciones incompatibles no es proporcional al tamao y complejidad de la entidad. 9.2 Obtener una comprensin del flujo crtico de las TS y los procesos de revelacin significativa Al obtener una comprensin de las TS y los procesos de revelacin significativa, se obtiene una comprensin del flujo crtico, incluyendo:
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Cmo son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas las transacciones, y corregida la informacin incorrecta. Las polticas y procedimientos dentro de las TS y los procesos de revelacin significativa. El efecto de TI en las TS y los procesos de revelacin significativa. 9.2.1 Comprender las TS y los procesos de revelacin significativa Se obtiene una comprensin del flujo crtico de las TS y de los procesos de revelacin significativa obteniendo comprensin de cada una de las siguientes etapas: Inicio: el punto donde la transaccin primero entra al proceso de la entidad y es preparada y enviada para registro. Registro: el punto donde la transaccin es primero registrada en los libros y registros de la entidad. Procesamiento: cualquier cambio, manipulacin o transferencia de la informacin en los libros y registros de la entidad. Reporte: el punto donde la transaccin es reportada (es decir, contabilizada) en el mayor general. Adems, cuando se obtiene una comprensin del flujo crtico, se obtiene una comprensin de cmo la informacin que es procesada incorrectamente es detectada y corregida oportunamente. Si bien los procesos de revelacin significativa pueden ser menos formales en comparacin con las Transacciones Significativas (TS), se debe identificar el flujo crtico dentro de los procesos de revelacin significativa para identificar los Riesgos Identificados y, cuando sea aplicable, los controles relevantes. Generalmente, se obtiene una comprensin del flujo crtico de los procesos de revelacin significativa indagando con la Administracin acerca de los procedimientos ejecutados para reunir y verificar la informacin a ser revelada en los estados financieros. Cuando se obtiene una comprensin del flujo crtico, el auditor debe conocer las circunstancias especficas de la entidad. Dada la naturaleza de la entidad, se debe considerar factores que incluyan: El punto de partida. Se usa el juicio para determinar el punto apropiado en el cual la TS o el proceso de revelacin significativa son iniciados. 215
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9.2.2 Comprensin de las polticas y procedimientos dentro de las TS y los procesos de revelacin significativa Cuando se obtiene una comprensin del flujo crtico, se obtiene una comprensin de las polticas y procedimientos establecidos que la Administracin usa para determinar cules directivas se llevan a cabo y son aplicadas en los distintos niveles de la organizacin y funciones. Las polticas y procedimientos incluyen: Autorizacin Segregacin de funciones incompatibles Salvaguarda de activos Procesamiento de informacin Revisiones de desempeo 9.2.3 Reporte de las TS en el mayor general La comprensin de las TS y de los procesos de revelacin significativa incluye obtener una comprensin de cmo se contabilizan las transacciones en el mayor general (es decir, los asientos de diario que pasan las transacciones del auxiliar al mayor general (reporte)), y los controles sobre la autorizacin y contabilizacin de tales asientos de diario. Se debe obtener una comprensin de los asientos de diario de la entidad, incluyendo los asientos de diario rutinarios y los generados por el sistema, as como los controles relevantes sobre estos asientos de diario. Para documentar la comprensin los asientos de diario ver Formato 20 Modelo para documentacin de pruebas de asientos de diario. (Pg. 314-318) Se debe obtener una comprensin de cmo son contabilizadas las transacciones en el mayor general puesto que la contabilizacin de los asientos de diario aumenta el riesgo de aseveracin equvoca material 216
Oportunidad del inicio y registro de la TS o el proceso de revelacin significativa. Para algunas TS, el inicio y registro pueden tener lugar simultneamente. Generalmente, segn la naturaleza de los procesos de revelacin significativa, su inicio y registro tienen lugar simultneamente. Naturaleza de las TS. Para las TS no rutinarias y de estimacin, se debe obtener una comprensin del flujo crtico identificando el inicio, registro, procesamiento y reporte, incluyendo la correccin de informacin incorrecta. Sin embargo, dado el grado de juicio para las TS no rutinarias y de estimacin, el resultado ser ms complejo y, por lo tanto, la identificacin de las etapas en el flujo crtico puede ser ms compleja. Alcance de la documentacin. La forma y alcance de la documentacin es influenciada por la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y su control interno, y la disponibilidad de la informacin proveniente de la entidad. Se usa el juicio profesional para determinar el alcance de la documentacin. Para documentar las Transacciones Significativas ver Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa. (Pg. 241-243)
proveniente de fraude (es decir, actividades fraudulentas con frecuencia involucran asientos de diario). Para entidades con entornos de TI complejos, se puede involucrar a los profesionales de TI en el equipo de trabajo para obtener una comprensin de cmo son contabilizados los asientos de diario desde el auxiliar hasta el mayor general. 9.3 Efecto de TI sobre las TS y los procesos de revelacin significativa Cuando se obtiene una comprensin de las TS y de los procesos de revelacin significativa, se obtiene una comprensin de los aspectos automatizados de las TS y de los procesos de revelacin significativa, incluyendo: Aspectos manuales que dependen de la funcionalidad de la computadora o de la informacin generada por la computadora. Aplicaciones o infraestructura de TI.
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TI afecta la forma en que se procesan las TS y los procesos de revelacin significativa. Por consiguiente, TI afecta el flujo crtico de las TS y los procesos de revelacin significativa y puede dar lugar a riesgos de aseveracin equvoca material. Por lo tanto, se debe obtener una comprensin de los puntos dentro de las TS y los procesos de revelacin significativa donde pueden ocurrir aseveraciones equvocas materiales (es decir, los Riesgos Identificados). Para realizar la documentacin y las conclusiones de TI ver Formato 17 Plantilla de recorrido de controles generales de tecnologa de la informacin (CGTI). (Pg. 275-284) Los riesgos respecto a TI en una auditora de estados financieros pueden incluir: Inicio no autorizado o autorizacin de transacciones. Las aplicaciones de TI generalmente permiten el inicio y autorizacin automtica de ciertos tipos de transacciones. La automatizacin de estos procedimientos de procesamiento podra dar lugar a que personal no autorizado tenga la posibilidad de ejecutar el procesamiento de transacciones. Falta de segregacin de funciones incompatibles. Muchos procedimientos de control que seran ejecutados por personas independientes en sistemas manuales, pueden ser combinados dentro de TI. Por lo tanto, una persona que tiene acceso a programas computarizados, capacidades de procesamiento o datos, puede estar en posicin de ejecutar funciones incompatibles, lo cual podra resultar en procesamiento no autorizado de transacciones, actualizaciones a los archivos maestros o cambios a informacin y programas. Aunque puede haber una efectiva segregacin manual de funciones incompatibles, el auditor permanecer alerta de la falta de segregacin de funciones incompatibles dentro de TI. Confianza en las aplicaciones de TI o programas que estn procesando informacin incorrectamente. Las aplicaciones de TI procesan transacciones uniformemente, lo cual reduce el riesgo de errores aritmticos asociados con el procesamiento manual. Sin embargo, los errores de programacin (u otros errores sistemticos en el hardware o software) pueden resultar en transacciones procesadas incorrectamente. Los errores en la lgica del programa pueden ser difciles de detectar oportunamente. Potencial para errores y fraude. El potencial de error humano en el desarrollo, mantenimiento e implementacin de aplicaciones puede ser mayor que en 217
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Al obtener una comprensin de los aspectos automatizados de las TS y de los procesos de revelacin significativa, se puede considerar: Cmo y cundo la informacin es ingresada a las aplicaciones de TI. Cmo son procesadas la informacin y las transacciones dentro de las aplicaciones. Cmo las configuraciones clave (p.e., parmetros, caractersticas de configuracin) afectan el procesamiento. Cmo la informacin es direccionada e intercomunicada entre las aplicaciones de TI. Segregacin de funciones incompatibles dentro de la aplicacin. Cmo es reportada finalmente la transaccin en el mayor general (incluyendo si este proceso es manual o automatizado). Cmo la informacin transaccional interacta con la informacin del archivo maestro, incluyendo cmo y cundo la informacin del archivo maestro es creada, actualizada y eliminada, y quin es responsable de mantener la informacin del archivo maestro (integridad de la informacin del archivo maestro). Cmo y cundo el resultado del aspecto automatizado es reingresado en el aspecto manual de la TS y el proceso de revelacin significativa. Identificar estos riesgos de aseveracin equvoca material asiste al auditor a disear los procedimientos de auditora que respondan a dichos riesgos. Los sistemas de TI eficaces pueden reducir el riesgo de aseveracin equvoca material cuando son usados para procesar las TS y los procesos de revelacin significativa. Sin embargo, para que sean eficaces, la Administracin implementa procedimientos para mantener la integridad de la informacin y la seguridad de 218
sistemas manuales, en parte debido al nivel de detalle inherente en estas actividades. Los errores o el fraude que ocurren durante el diseo o modificacin de aplicaciones o software de sistemas pueden permanecer sin ser detectados por largos perodos de tiempo. Procesamiento de informacin incorrecta. La reducida participacin humana en el manejo de transacciones procesadas por aplicaciones puede reducir el potencial para observar errores y fraude relacionados con el ingreso de informacin incorrecta. Dependencia inapropiada de los resultados del procesamiento computarizado. El procesamiento computarizado puede producir informes y otros resultados que se usan para ejecutar procedimientos de control manuales o la creacin de asientos contables. La eficacia de estos procedimientos manuales de control o la confiabilidad de los asientos contables dependen de la integridad y precisin del procesamiento computarizado. Falta de evidencia (rastro) de la transaccin o prdida de informacin. Algunas aplicaciones estn diseadas de tal manera que la evidencia (rastro) completa de una transaccin, que es til para propsitos de auditora, puede existir solamente por un corto perodo de tiempo o para ser ledo solamente en forma computarizada. O, donde una aplicacin compleja ejecuta un gran nmero de pasos de procesamiento, la evidencia (rastro) completa puede no estar disponible. Adicionalmente, los errores en el sistema generan el riesgo de prdida de informacin financiera.
los datos que procesan los sistemas (es decir, Controles Generales de TI (CGTIs) y controles de aplicacin eficaces). 9.4 Determinar los riesgos Identificados en las TS y en los procesos de revelacin significativa Al comprender las TS y los procesos de revelacin significativa, se debe determinar los riesgos identificados. El auditor se debe enfocar en aqullos que podran tener un efecto material sobre las aseveraciones relevantes, cumpliendo los siguientes criterios:
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Los Riesgos Identificados ayudan a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin, necesarios para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada. La probabilidad de aseveraciones equvocas materiales en los estados financieros aumenta debido a factores tales como: Autorizacin inapropiada de transacciones. Las transacciones no son ejecutadas de acuerdo con autorizacin general o especfica de la Administracin. Segregacin inadecuada de funciones incompatibles: o Una persona ejecuta procedimientos que son incompatibles entre s. o Una persona ejecuta el procesamiento y/o registro de la transaccin y los controles relacionados y/o tiene acceso a los activos relacionados. o Las transacciones no son procesadas de acuerdo con autorizacin general o especfica de la Administracin. Carencia de salvaguarda de activos. Acceso a activos e informacin sin autorizacin de la Administracin. Falta de responsabilidad por activos: o Los importes registrados para los activos no son comparados con los activos existentes, a intervalos razonables. o No se toma accin apropiada por cualquier diferencia. 9.4.1 Determinar los Riesgos Identificados y vincularlos con las aseveraciones relevantes Se debe determinar y vincular los Riesgos Identificados con aseveraciones relevantes para cuentas y revelaciones significativas. No se debe determinar Riesgos Identificados para aseveraciones que no son relevantes. Los Riesgos Identificados se refieren a puntos donde pueden ocurrir riesgos de aseveracin equvoca material, proveniente de error o fraude, en la TS o el proceso de revelacin significativa. Se debe considerar la TS o el proceso de revelacin significativa, en su totalidad, generalmente comenzando al final de la TS o el proceso de revelacin significativa (es 219
Existe una probabilidad de ocurrencia de una aseveracin equvoca. La aseveracin equvoca potencial es tal magnitud, que podra resultar en una aseveracin equvoca material.
decir, en la etapa de reporte) y se debe trabajar hacia atrs hasta su inicio. Se debe formular una serie de preguntas relacionadas a los riesgos identificados y se relaciona con aseveraciones relevantes. Estas preguntas ayudan a identificar dnde pueden ocurrir aseveraciones equvocas potenciales. Por ejemplo, se puede formular las siguientes preguntas para identificar riesgos para una entidad en particular, en relacin con la compra de inventario:
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Estn registradas todas las compras recibidas? Estn registradas todas las cuentas por pagar a proveedores? Existencia u ocurrencia Estn registradas compras que no son transacciones vlidas? Hay registradas cantidades de inventario que no existen? Valuacin o medicin Estn las compras de inventario registradas por el importe correcto? Las transacciones denominadas en moneda extranjera y cubiertas con futuros estn valuadas correctamente? Derechos y obligaciones Hay condiciones especiales otorgadas como parte de una compra que puedan impedir que la transaccin sea reconocida (p.e., consignacin)? Presentacin y revelacin Se requiere de informacin para acumular correctamente las revelaciones de informacin por segmentos en los estados financieros? 9.4.2 Riesgos significativos y los Riesgos Identificados relacionados Cuando un riesgo significativo afecta una TS o un proceso de revelacin significativa, puede ser til relacionar el riesgo significativo con un Riesgo Identificado con el fin de identificar y evaluar el diseo e implementacin de los controles relacionados con los Riesgos Identificados. Cuando un riesgo significativo no est relacionado directamente con una TS o un proceso de revelacin significativa (p.e., est relacionado ms directamente con el proceso de cierre de estados financieros de una entidad), se considera las cuentas, revelaciones y las aseveraciones relacionadas afectadas por el riesgo significativo y se busca directamente los controles implementados por la Administracin para mitigar el riesgo significativo. Se tiene presente que es poco probable que los riesgos significativos estn sujetos a controles formales rutinarios. 220
Integridad
9.4.3
Pr

9.5 Determinar la estrategia preliminar de auditora Se debe establecer una estrategia preliminar de auditora para otorgar confianza a los controles relacionados con las TS y los procesos de revelacin significativa una vez que se obtenga la comprensin de los mismos. 9.5.1 Estrategia de confianza en controles En una estrategia de confianza en controles, se debe obtener una comprensin de los controles relevantes para la auditora (es decir, controles relevantes). Se debe identificar, evaluar y probar los controles relevantes con la expectativa de otorgarles confianza. La decisin, de confiar o no en los controles, depende de: La comprensin acumulada de la entidad y su entorno, incluyendo los resultados de los procedimientos de auditora de perodos anteriores y la comprensin obtenida de los procedimientos del perodo actual, que han sido completados. Esto puede ayudar a determinar si una estrategia de confianza en controles es apropiada. Observaciones provenientes de la comprensin del entorno de control. Cuando se identifica un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales, se otorga ms confianza al control interno y confiabilidad a la evidencia de auditora generada internamente (es decir, el entorno de control soporta la decisin de confiar en los controles). Sin embargo, el entorno de control no garantiza la eficacia de los controles especficos. Por el contrario, los factores negativos (es decir, la ausencia de controles o controles no diseados eficazmente o implementados apropiadamente) dentro del entorno de control pueden debilitar la eficacia de los controles. Si se ha identificado las TS altamente automatizadas y por lo tanto se toma una estrategia de confianza en controles. La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad, incluyendo el uso de TI por la entidad (es decir, la complejidad de su entorno de TI). 221
Aspectos de TI de los Riesgos Identificados Cuando se detallan los Riesgos Identificados, se considera factores con respecto a aspectos automatizados de la TS y el proceso de revelacin significativa, tales como: La integridad de la informacin transmitida o enviada a travs de interfaces (es decir, la transferencia automatizada de la informacin desde una aplicacin a otra). El reprocesamiento de la informacin rechazada o inusual y el procesamiento de archivos errneos (resultantes). La posibilidad de que se duplique el procesamiento de la informacin de entrada, o de informacin enviada a travs de interfaces, especialmente si se usa el procesamiento por lotes. El efecto de la informacin inexacta o incorrecta en el archivo maestro. La posibilidad de errores sistemticos que afectan los clculos. La capacidad para alterar la secuencia normal del procesamiento de informacin.
La naturaleza y alcance de los cambios en los sistemas y operaciones provenientes del perodo anterior. El volumen de transacciones o informacin relacionada con la TS y el proceso de revelacin significativa. Una estrategia de confianza en controles es una estrategia de auditora eficaz y puede: Tratar las aseveraciones afectadas por riesgos de aseveracin equvoca material. Cambiar la naturaleza de los procedimientos sustantivos. Cambiar la oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos. Cumplir los requerimientos legales y regulatorios que requieren probar los controles. Cumplir con los requerimientos de la entidad de probar los controles como parte de la auditora. Servir como una fuente de puntos para la carta de recomendaciones a la Administracin para ayudarla a mejorar los controles y el procesamiento de transacciones.
Pr

La estrategia puede incluir una combinacin de estrategias de confianza en controles y de estrategia solamente sustantiva (p.e., para una o ms TS se toma una estrategia de confianza en controles y para las TS restantes un enfoque nicamente sustantivo) a fin de lograr una auditora eficaz. 9.5.2 Estrategia solamente sustantiva Cuando se decide no otorgar confianza a los controles relevantes para la auditora, para una TS o un proceso de revelacin significativa, se usa la estrategia solamente sustantiva. Bajo esta estrategia, no se identifica, se comprende ni se evala los controles. Cuando se ejecuta una estrategia solamente sustantiva, el propsito es obtener una comprensin suficiente de la TS y del proceso de revelacin significativa desde el inicio hasta el reporte para determinar los Riesgos Identificados con la finalidad de disear procedimientos sustantivos eficaces. 9.6 Identificar los controles que son relevantes para la auditora, cuando sea aplicable Se debe identificar los controles relevantes para la auditora (controles relevantes): Cuando la estrategia es una estrategia de confianza en controles. Para los riesgos significativos. Para las TS altamente automatizadas. Sobre asientos de diario, incluyendo aqullos que registran las transacciones del auxiliar al mayor general. Cuando las regulaciones locales lo requieren (p.e., cuando se est reportando sobre la eficacia del control interno sobre el reporte de informacin financiera). 222
Para cada TS de estimacin que no es afectada por un riesgo significativo, para la cual no se est tomando una estrategia de confianza en controles, se obtiene una comprensin de alto nivel, de los controles relevantes sobre el proceso para determinar la estimacin. Para documentar las Identificacin de los controles que son relevantes para la auditora, ver Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa. (Pg. 241-243) Para las transacciones entre entidades relacionadas para las cuales no se est tomando una estrategia de confianza en controles, se obtiene una comprensin de alto nivel de los controles, si los hay, que la Administracin ha establecido sobre el proceso para identificar, contabilizar y revelar las relaciones entre entidades relacionadas. Adems, se obtiene una comprensin de alto nivel de los controles que la Administracin tiene establecidos para autorizar y aprobar las transacciones con entidades relacionadas o transacciones fuera del curso normal de negocios. Cuando se identifica controles relevantes sobre los Riesgos Identificados:
Pr

Se obtiene una comprensin de las categoras de los controles Se Indaga con el personal para comprender cmo son ejecutados los controles. Se obtiene informacin de las consideraciones especficas para identificar los controles que mitiguen los riesgos significativos. No se requiere que se obtenga una comprensin de todos los controles relacionados con cada TS, cuenta y revelacin significativa o para cada aseveracin relevante, sino solamente de aquellos controles que son relevantes para la auditora. 9.6.1 Controles relevantes para la auditora Los controles que son relevantes para la auditora son: Controles que se relacionan con los riesgos significativos, asientos de diario, incluyendo los que registran transacciones del libro auxiliar al mayor general, las TS altamente automatizadas, las TS de estimacin o controles sobre los cuales es requerido reportar de acuerdo con las regulaciones locales. Controles que, con base en el juicio profesional, son suficientemente sensibles, individualmente o en combinacin con otros controles, para prevenir aseveraciones equvocas o para detectar y corregir aseveraciones equvocas que ocurren para una o ms aseveraciones, cuando se toma una estrategia de confianza en controles. Los controles tratan apropiadamente el riesgo identificado evaluado a nivel de estados financieros o de aseveracin. Los controles operan eficazmente durante todo el perodo de confianza El control opera en un momento especfico pero se relaciona con transacciones acumuladas hasta ese momento. La informacin sujeta al control est completa y es confiable. Los controles son aplicados oportunamente o la correccin de aseveraciones equvocas que fueron detectadas por el control ocurre oportunamente. La persona que opera el control es competente y objetiva. 223
El control es un control de deteccin y de correccin y es ejecutado por una persona de un nivel superior del nivel de quienes ejecutan los controles Se puede obtener suficiente evidencia de auditora respecto de la eficacia operativa del control. Cuando se obtiene una comprensin de los controles relevantes: Se debe usar un enfoque descendente al identificar y comp render los controles que son relevantes para la auditora. Se debe obtener una comprensin de cules controles considera la Administracin de la entidad que son importantes. Se debe identificar y comprender los controles detectivos y correctivos. Se debe indagar con la Administracin y con el personal a nivel de supervisin sobre lo que ellos consideran que son los controles importantes y que estn diseados para detectar y corregir aseveraciones equvocas. Obtener una comprensin de la Administracin acerca de lo que ellos consideran controles importantes de deteccin y de correccin ayuda a determinar si se identifica esos controles detectivos y correctivos como controles relevantes para la auditora. No se debe obtener una comprensin de cada control cuando varios controles logran cada uno el mismo propsito. El auditor se debe informar sobre el riesgo de manipulacin por parte de la Administracin.
Pr

9.6.2 Objetivos y categoras de los controles relevantes Objetivo: prevenir aseveraciones equvocas o detectar y corregir oportunamente aseveraciones equvocas en los estados financieros, o soportar el funcionamiento continuo de los aspectos automatizados de tales controles. a) Tipos de Controles a.1) Controles preventivos Los controles preventivos generalmente son aplicados a cada transaccin dentro de una TS y/o proceso de revelacin significativa para prevenir que ocurran aseveraciones equvocas. Prevenir aseveraciones equvocas durante el procesamiento es un objetivo esencial de cada sistema contable. Se tiene presente que, para ser eficaces, los controles sobre TS y procesos de revelacin significativa con frecuencia incluyen controles para prevenir aseveraciones equvocas y controles para detectar y corregir aseveraciones equvocas, porque los controles para detectar y corregir aseveraciones equvocas sin los controles subyacentes de prevencin pueden no ser suficientemente sensibles o pueden operar demasiado tarde para prevenir una prdida para la entidad. 224
La ausencia de controles de prevencin eficaces aumenta el riesgo de que ocurran aseveraciones equvocas materiales en la informacin, aumentando as la necesidad de controles particularmente sensibles para detectar y corregir oportunamente tales aseveraciones equvocas.
Beneficios de los controles de prevencin Evitan aseveraciones equvocas que son difciles de definir, anticipar o predecir de que ocurran al procesar una transaccin Impiden que ocurran aseveraciones equvocas en la etapa de procesamiento Cuando son operados por sistemas de TI (es decir, controles de aplicacin), los controles de prevencin pueden ser ms eficientes para probar puesto que la prueba de uno ser suficiente para cada tipo de transaccin y alternativa de procesamiento aplicables cuando se tienen controles generales de TI (CGTIs) eficaces Desventajas de los controles preventivos
Pr

a.2) Controles de deteccin y correccin El propsito de los controles de deteccin y correccin es detectar aseveraciones equvocas que puedan haber ocurrido durante el procesamiento (es decir, las aseveraciones equvocas que ocurren a pesar de los controles preventivos de la entidad) y el de rectificar esas aseveraciones equvocas. Desde una perspectiva de auditora, el aspecto del control que es importante entender es cmo rectifica la entidad las aseveraciones equvocas encontradas. La entidad frecuentemente implementa controles detectivos y correctivos para monitorear el funcionamiento confiable de sus procesos y la operacin de los controles preventivos relevantes para corregir las aseveraciones equvocas oportunamente. Los controles detectivos y correctivos son aplicados generalmente fuera de la TS a grupos de transacciones que han sido procesadas o parcialmente procesadas. Los controles de deteccin y correccin generalmente varan ms de una entidad a otra que los controles preventivos. Muchos controles de deteccin y correccin dependen de la naturaleza de la entidad y su entorno, as como de la competencia, preferencias e imaginacin de las personas que los ejecutan. Los controles detectivos y correctivos pueden ser procedimientos establecidos formalmente, tales como la preparacin de conciliacin y el seguimiento posterior de las partidas en conciliacin e inusuales. O puede haber otros procedimientos 225
Evidencia directa puede no estar disponible puesto que los controles preventivos operan sobre una base de tiempo real (p.e., puede no haber evidencia directa de que un pago no autorizado fue prevenido por el control relevante) Puede ser menos eficiente probar si el control es ejecutado manualmente porque el auditor prueba un gran nmero de ocurrencias en transacciones de alto volumen y/o recurrentes para obtener ms evidencia persuasiva de auditora de que el control manual est operando eficaz y consistentemente.
que los empleados ejecutan regularmente y generalmente documentan aunque no estn prescritos formalmente. En muchos casos, si bien no estn formalmente prescritos, estos tipos de controles son una parte integral del control interno de una entidad. Lo que es importante es que los controles: Capturen completa y correctamente toda la informacin relevante. Identifiquen las aseveraciones equvocas potencialmente significativas. Sean ejecutados consistente y regularmente. Incluyan procedimientos de seguimiento y correccin, ejecutados oportunamente, de aseveraciones equvocas u otros problemas que son detectados. Los controles detectivos y correctivos puede incluir:
Pr

Revisiones de alto nivel. Revisiones del desempeo real contra presupuestos, pronsticos, perodos anteriores y competidores. Las acciones de la Administracin para analizar y dar seguimiento a las variaciones inesperadas representan actividades de control. Indicadores de desempeo. Relacionar grupos diferentes de informacin, operativa o financiera, entre si, junto con un anlisis de las relaciones y acciones de investigacin y correctivas, puede servir como actividades de control. Si los gerentes usan esta informacin solamente para tomar decisiones operativas o tambin para dar seguimiento a resultados inesperados reportados por sistemas de informacin financiera, determina si el anlisis de los indicadores de desempeo slo sirve para propsitos operativos o tambin sirve para propsitos de reporte de informacin financiera. Conciliaciones. Las conciliaciones son preparadas y las partidas en conciliacin o las partidas inusuales son posteriormente investigadas y resueltas, y se realizan correcciones donde sea necesario. La sola ejecucin de una conciliacin sin dar seguimiento a las partidas en conciliacin o a las partidas inusuales no es un control. Revisin de reportes de excepcin. Los reportes son generados automticamente mostrando las transacciones/grupos de transacciones que estn fuera de los parmetros establecidos por la entidad. Tales excepciones son revisadas y se les da seguimiento segn se requiera. Los parmetros tambin son revisados peridicamente para confirmar que tan apropiados son. Un control de deteccin y correccin puede ser una fuente principal de evidencia de auditora de que no es probable que se presenten riesgos de aseveracin equvoca material con respecto a una aseveracin relevante de estados financieros cuando se cree que: 226
La informacin sujeta al control es completa y confiable. El control es suficientemente sensible para identificar aseveraciones equvocas materiales. Personal de la entidad corrige oportunamente las aseveraciones equvocas detectadas. Hay controles de prevencin eficaces durante el procesamiento de las transacciones. Es importante que se obtenga una comprensin de cmo resuelve la entidad el procesamiento incorrecto de transacciones. Esto incluye los procedimientos para corregir y reprocesar las transacciones anteriormente rechazadas y para corregir las transacciones errneas mediante asientos de diario de ajuste. Sin esta comprensin un control detectivo no puede proporcionar una seguridad de que las aseveraciones equvocas son corregidas. Beneficios y desventajas de los controles de deteccin y correccin para la auditora
Desventajas de los controles de deteccin y correccin
Pr

Beneficios de los controles de deteccin y correccin
Detectar
aseveraciones equvocas que ocurren durante el procesamiento (es decir, las aseveraciones equvocas que ocurren an con la presencia de controles de prevencin de la entidad) y corregir posteriormente las aseveraciones equvocas suficientemente sensibles para tratar aseveraciones y los Riesgos Identificados mltiples ser
Pueden no ser suficientemente

oportunos para aseveraciones equvocas
impedir del estar
La
evidencia directa seguimiento puede no disponible
Pueden
Puede
ser necesario probar controles sobre la informacin subyacente
Frecuentemente hay evidencia

directa disponible de que el control fue ejecutado (p.e., una conciliacin revisada apropiadamente)
Pueden ser ms eficaces para
probar que los controles preventivos porque los controles de deteccin y correccin son ejecutados con menor frecuencia y son aplicados a grupos de transacciones en lugar de transaccin por transaccin
b) Categoras de Controles Los controles preventivos, de deteccin y de correccin pueden ser: b.1) Controles de aplicacin Los controles de aplicacin son controles automatizados procesados por las aplicaciones de TI de la entidad sin la 227
intervencin de una persona y se relacionan con procedimientos usados en el flujo crtico de las transacciones u otra informacin financiera. Los controles de aplicacin ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, estn autorizadas y son registradas y procesadas completa y correctamente. Los controles de aplicacin pueden incluir controles tales como: Revisiones de edicin. Controles para limitar el riesgo de entrada, procesamiento o resultado inapropiado de informacin debido al formato de campo (p.e., los importes en dlares son en formato numrico). Validaciones. Controles para limitar el riesgo de entrada, procesamiento o resultado inapropiado de informacin debido a la confirmacin de una condicin. Los ejemplos incluyen tolerancia, verificaciones de duplicacin, y cotejo (p.e., cotejo triple automatizado, cuando un cheque a un proveedor no ser generado sin que la orden de compra, el recibo de mercancas y la factura sean cotejados). Clculos. Controles para asegurar que un clculo est hecho correctamente (p.e., el sistema calcula automticamente los totales de la factura). Interfaces. Controles para limitar el riesgo de entradas, procesamientos o salidas inapropiados de informacin que son intercambiadas de una aplicacin a otra. Los controles determinan la integridad de las transacciones y el procesamiento oportuno (p.e., el sistema confirma mediante un conteo de registros que todos los registros fueron cargados del auxiliar de ventas al mayor general, o confirmando que los totales de un registro concilien con el detalle que fue registrado). Autorizaciones. Controles para limitar el riesgo de entradas, procesamientos o salidas inapropiados de informacin financiera clave debido a acceso no autorizado a funciones o informacin financieras clave, e incluyen segregacin de funciones incompatibles, chequeos de autorizacin, lmites y jerarquas (p.e., las funciones son definidas dentro del sistema, de manera que solamente el gerente de compras tiene capacidad para adicionar proveedores al archivo maestro de proveedores). Para poder confiar en los controles de aplicacin, se deber:
Pr

Confirmar que el control ha sido diseado apropiadamente para lograr el objetivo de control. Determinar que la aplicacin de TI procesa el control de una manera consistente y es aplicada a todo el universo de transacciones. 228
Beneficios y desventajas de los controles de aplicacin para la auditora

Beneficios de los controles de aplicacin Un control eficiente y eficaz puesto que opera consistentemente sobre cada transaccin y puede ejecutar clculos complejos sobre grandes volmenes de transacciones o informacin Aumenta la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la informacin puesto que el control es operado por la aplicacin de TI sin intervencin manual Menos propenso a errores humanos o equivocaciones Pueden ser controles eficaces sobre riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude Proporcionan seguridad razonable de que las transacciones son vlidas, autorizadas apropiadamente, completas, registradas y procesadas adecuada y oportunamente, si los CGTIs son eficaces El recorrido puede ser suficiente como prueba de uno, si cubre cada tipo de transaccin y alternativa de procesamiento con CGTIs eficaces. An si los CGTIs son evaluados como ineficaces, todava se puede concluir que un control de aplicacin est operando eficazmente siempre y cuando se haya ampliado los procedimientos de auditora. Proporcionan una oportunidad para aplicar una estrategia de puntos de referencia debido a la naturaleza del control. Desventajas de los controles de aplicacin Las aseveraciones equvocas pueden no ser detectadas cuando se otorga confianza a aplicaciones de TI que estn procesando informacin incorrecta Mediante intervencin manual inapropiada se puede manipular la configuracin o programas del sistema para permitir que una transaccin sea procesada en forma diferente de como el sistema hubiera procesado normalmente una transaccin especfica Las excepciones de control son probablemente ms sistemticas
Pr

b.2) Controles manuales dependientes de TI En muchas situaciones, se identifica un control para prevenir aseveraciones equvocas o un control para detectar y corregir aseveraciones equvocas que tiene aspectos tanto manual como automatizado (p.e., una revisin un reporte de pedidos pendientes generado por la computadora para determinar que todas las ventas son facturadas). Hace referencia a stos como controles manuales dependientes de TI. Para tales controles, se considera los aspectos tanto manual como automatizado de los controles (es decir, no solamente la sensibilidad del control, sino tambin si existen controles sobre la 229
integridad y exactitud de la informacin producida por el computador). Cuando se evala la integridad y exactitud de la informacin generada por la computadora: Se identifica la fuente de la informacin. En caso de consultas, se valida que el informe produce la misma informacin cada vez que se corre una consulta. Se identifica el proceso y los controles de la Administracin para asegurar que la informacin es completa y exacta. Con frecuencia, la Administracin confa en los controles de aplicacin e CGTIs para determinar la integridad y exactitud de la informacin generada por la computadora. Por lo tanto, el auditor ejecutar procedimientos sobre los controles de aplicacin y los CGTIs para obtener una seguridad sobre la exactitud continua de la informacin generada por la computadora o se prueba directamente la informacin generada por la computadora. controles manuales
Pr

Beneficios y desventajas de los dependientes de TI para la auditora
Beneficios de los controles manuales dependientes de TI Desventajas de los controles manuales dependientes de TI
Facilitan el anlisis adicional de
la informacin (p.e., analizando tendencias, ndices clave, excepciones, etc.)
Son ejecutados por personas y,
Proporcionan evidencia directa
en relacin con la eficacia de un control (p.e., revisin, seguimientos y correccin oportuna de las aseveraciones equvocas) para aplicar una estrategia de puntos de referencia sobre la informacin generada por TI
por lo tanto, pueden dar lugar a incertidumbre sobre si el control es aplicado consistentemente en un momento especfico o durante todo el perodo de auditora. intervencin manual inapropiada se puede manipular la configuracin o programas del sistema para permitir que una transaccin sea procesada en forma diferente de como el sistema hubiera procesado normalmente una transaccin especfica
Mediante
Proporciona una oportunidad
Con
frecuencia proporcionan menos evidencia persuasiva de auditora porque tales controles pueden ser omitidos, ignorados, manipulados, o son propensos a errores humanos o equivocaciones. de aspectos automatizados de otros controles (es decir, controles de aplicacin e CGTIs) para determinar la integridad y precisin de la informacin generada por TI usada dentro del control.
Dependen
230
b.3) Controles manuales Los controles manuales son aquellos controles que son operados completamente por una persona sin contar con el entorno de TI de la entidad. Sin embargo, los controles manuales pueden usar informacin de terceros generada por TI. Se considera lo siguiente: La competencia y objetividad de la persona que ejecuta el control manual. Si la persona ha ejecutado consistentemente el control manual durante todo el perodo.
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Este ltimo punto es importante puesto que puede haber momentos en los cuales un control no es ejecutado cuando la persona no est en el trabajo. Se considera estos riesgos adicionales al tratar de otorgar confianza a un control manual y se busca evidencia para mitigar los riesgos, tal como si alguien ms est capacitado para ejecutar el control. Beneficios y desventajas de los controles manuales para la auditora
Beneficios de los controles manuales Desventajas de los controles manuales Ejecutados por personas que son capaces de analizar la informacin y hacer juicios y decisiones, lo cual un sistema de TI puede no ser capaz de realizar para prevenir, o detectar y corregir aseveraciones equvocas. Son ejecutados por personas y, por lo tanto, pueden dar lugar a incertidumbre sobre si el control es aplicado consistentemente en un momento especfico o durante todo el perodo de auditora. Generalmente se prueba un mayor nmero de ocurrencias en comparacin con los controles automatizados (p.e., controles de aplicacin), puesto que se requiere ms evidencia de que los controles manuales estn funcionando eficaz y consistentemente. Con frecuencia proporcionan menos evidencia persuasiva de auditora porque tales controles pueden ser omitidos, ignorados, manipulados, o son propensos a errores humanos o equivocaciones.
b.4) Controles Generales de TI (CGTI) Los CGTIs son polticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento eficaz de los controles de aplicacin para prevenir aseveraciones equvocas y los controles para detectar y corregir aseveraciones equvocas 231
oportunamente, y contribuyen para confiar en la evidencia electrnica de auditora. Los CGTIs tambin pueden tener aspectos manuales y/o automatizados que se considera tal como se indica anteriormente (p.e., una revisin de un informe de excepcin detallando fallas de acceso). Para un mayor entendimiento referirse al punto 14 Controles Generales de Tecnologas de la Informacin (CGTI). 9.6.3 Comprender cmo son ejecutados los controles Cuando se identifica controles relevantes, se debe obtener una comprensin de cmo estn diseados dichos controles. Cuando se debe identificar controles relevantes para la auditora, se obtiene informacin acerca de cmo esos controles operan realmente, y no cmo fueron designados para operar (es decir, se comprende el diseo de los controles y cmo funcionan realmente en la entidad). Al comprender el diseo de los controles se considera si, como operan realmente, son capaces de prevenir eficazmente o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales (es decir, mitigando el Riesgo identificado).
Pr

Se debe verificar, cuando se ejecuta los recorridos, que los controles relevantes han sido implementados segn fueron diseados. Tiene poco sentido comprender si los controles estn implementados, si ellos no son eficaces en prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales (es decir, diseados apropiadamente). Se obtiene la comprensin de cmo funcionan los controles realmente mediante indagacin con el personal. 9.6.4 Consideraciones especficas para identificar los controles que mitigan los riesgos significativos La comprensin de si la entidad ha diseado e implementado los controles para riesgos significativos incluye cmo responde la Administracin a los riesgos significativos. Al identificar los controles relevantes que mitiguen los riesgos significativos dentro de la TS o el proceso de revelacin significativa, se est consciente de que los riesgos significativos tienen menos probabilidad de estar sujetos a controles formales, rutinarios (es decir, riesgos significativos relacionados con las TS no rutinarias o de estimacin, o con eventos no frecuentes para los cuales no existe un proceso designado). No obstante, la Administracin puede tener respuestas que tienden a tratar los riesgos significativos una vez que stos hayan surgido. Se considera si estas respuestas indican controles sobre los riesgos significativos y se evala si la Administracin ha diseado e implementado estos controles apropiadamente. En algunos casos, la Administracin puede no haber respondido apropiadamente a los riesgos significativos de aseveracin equvoca material, mediante la implementacin de controles sobre estos riesgos significativos. La falla de la Administracin al no implementar tales 232
controles es un indicativo de una deficiencia significativa (o una debilidad material si en la jurisdiccin se requiere que sea comunicada) en el control interno, la cual se comunica a quienes estn a cargo la Administracin. 9.7 Consideraciones especficas para comprender la naturaleza diferente de las TS Para que ayude con la comprensin del flujo crtico de una Transacciones Significativas, se clasifica las TS en las siguientes categoras:
Pr

9.7.1 Transacciones Significativas rutinarias Son transacciones normativas o estandarizadas que se repiten con frecuencia. Estn sujetas a un procesamiento sistemtico y tienen poca probabilidad de dar lugar a riesgos significativos. 9.7.2 Transacciones Significativas no rutinarias Se relacionan con transacciones que son inusuales, debido al tamao o a la naturaleza, y por lo tanto ocurren con poca frecuencia. La informacin involucrada generalmente no es parte de la TS rutinaria. Cuando se identifica una TS no rutinaria, se obtiene una comprensin de su flujo crtico, incluyendo los siguientes factores: La experiencia, conocimiento y autoridad del gerente responsable Las motivaciones de la Administracin. Si la entidad usa expertos o consultores externos, cuando es aplicable. Si la Administracin monitorea la razonabilidad de los resultados. Si las polticas y procedimientos relacionados con la TS no rutinaria son mejorados cuando se detectan aseveraciones equvocas. Al obtener una comprensin del flujo crtico, se reconoce que los riesgos de aseveracin equvoca material pueden ser ms altos para las TS no rutinarias. 9.7.3 Transacciones Significativas de estimacin Se relacionan con transacciones que incluyen el desarrollo de estimaciones contables para las cuales existe una incertidumbre de medicin significativa. Estas transacciones reflejan juicios, decisiones y elecciones efectuadas por la Administracin. Se debe obtener una comprensin de cmo determina la Administracin las estimaciones contables, y cmo es generada la informacin en la cual se basan las estimaciones contables, incluyendo: El mtodo, y cuando es aplicable el modelo, usado al determinar la estimacin Los controles relevantes. Si la Administracin ha usado un experto. Los supuestos/premisas que fundamentan las estimaciones contables. 233
Si ha habido o debi haber existido un cambio desde el perodo anterior en los mtodos para determinar las estimaciones contables, y si es as, por qu. Si la Administracin ha evaluado el efecto de la incertidumbre de estimacin y, si es as, cmo lo ha hecho. Generalmente, las TS de estimacin contienen riesgos ms altos de aseveracin equvoca material que las TS rutinarias y no rutinarias, debido a las incertidumbres inherentes involucradas en la medicin del importe a ser incluido en los estados financieros. Cuando se identifica los riesgos de aseveracin equvoca material en relacin con las TS de estimacin, se evala el grado de incertidumbre de estimacin asociado con la estimacin contable.
Pr

La incertidumbre de estimacin es la susceptibilidad de una estimacin contable y las revelaciones relacionadas a una falta de precisin inherente en su medicin. El grado de incertidumbre de estimacin asociado con una estimacin contable puede ser influenciado por factores tales como: El alcance en el que la estimacin contable depende del juicio. La sensibilidad de la estimacin contable a cambios en los supuestos/premisas. La existencia de tcnicas de medicin reconocidas que pueden mitigar la incertidumbre de estimacin (aunque la subjetividad de los supuestos/premisas usadas puede dar lugar a incertidumbre de estimacin). La extensin del perodo pronosticado, y la relevancia de la informacin proveniente de eventos pasados para pronosticar eventos futuros. La disponibilidad de informacin confiable proveniente de fuentes externas. El alcance con el cual la estimacin contable se basa en informacin observable o no observable. El grado de incertidumbre de estimacin asociado con una estimacin contable puede influir en la susceptibilidad de la estimacin a manipulaciones/influencias. Se debe determinar s, con base en el juicio profesional, alguna de las estimaciones contables que han sido identificadas con una alta incertidumbre de estimacin da lugar a riesgos significativos. Obtener una comprensin de las TS de estimacin requiere de experiencia y se deber considerar la participacin oportuna de los expertos. Se puede considerar los siguientes factores: 234
Factores incertidumbres asociadas
Ejemplos inventario puede hacerla ms o menos susceptible a obsolescencia.
Naturaleza de la partida, incluyendo las La naturaleza de una partida de
Naturaleza de la entidad
La naturaleza de los productos o las

prcticas de mercadeo de la entidad puede afectar la provisin para garantas. La susceptibilidad de la entidad a las fluctuaciones de los precios de mercado y a los cambios tecnolgicos puede afectar la valuacin del inventario.
Pr

Organizacin y polticas de la entidad
Las polticas de cobranza de la
entidad o la naturaleza de sus deudores pueden tener un efecto sobre la provisin para cuentas de cobro dudoso. Los cambios en el personal clave responsable de calcular o revisar una estimacin registrada en los estados financieros pueden afectar la determinacin de la estimacin.
Tendencias econmicas
Las condiciones econmicas malas
pueden afectar significativamente la rotacin del inventario y por consecuencia, la valuacin del inventario. Los aumentos en la inflacin pueden afectar la rentabilidad de los contratos a largo plazo.
La complejidad de la TS de estimacin
La complejidad de las TS de
estimacin vara normalmente con la disponibilidad y confiabilidad de informacin relevante sobre la cual se basa la estimacin, el nmero de supuestos/premisas que se realizan y el grado de incertidumbre asociada con las premisas. La influencia de TI usada en la TS de estimacin.
La complejidad de la TS de estimacin
Una Administracin con expectativas
muy ambiciosas puede tener ms probabilidad de desarrollar estimaciones poco realistas.
La tendencia conservadora aplicada Una historia agresiva de la generalmente por la Administracin al aplicacin de polticas contables realizar la estimacin podra indicar una predisposicin a errores en los estados financieros.
235
Controles relevantes Se debe identificar y comprender los controles relevantes sobre las TS de estimacin, independientemente de si se toma una estrategia de confianza en controles. Cuando no se toma una estrategia de confianza en controles, el alcance de la comprensin depende de la complejidad de la TS de estimacin y de la probabilidad de aseveracin equvoca material. Para estimaciones que contienen alta incertidumbre de estimacin y se determina que son riesgos significativos, se identifica y se comprende los controles relevantes que mitiguen el riesgo significativo. Para todas las dems estimaciones, se obtiene una comprensin de alto nivel de los controles relevantes sobre el proceso para determinar la estimacin. Por ejemplo, se debe obtener una comprensin de los siguientes controles:
Pr

Un proceso formal o informal a travs del cual la Administracin determina la integridad, relevancia y exactitud de la informacin usada para determinar estimaciones contables. La revisin y aprobacin de las estimaciones contables, incluyendo los supuestos/premisas u otra informacin usada en su desarrollo, por los niveles apropiados de la Administracin y, cuando se requiera, por el titular de la entidad. La segregacin de funciones entre quienes comprometen a la entidad en transacciones subyacentes y quienes son responsables de hacer las estimaciones contables, incluyendo si la asignacin de responsabilidades toma en cuenta apropiadamente la naturaleza de la entidad y sus productos o servicios. Si la entidad usa modelos especficos para realizar estimaciones contables, la Administracin puede establecer polticas y procedimientos acerca de tales modelos. Los controles relevantes pueden incluir, por ejemplo, aqullos establecidos sobre: El diseo y desarrollo, o seleccin de un modelo especfico para un propsito especfico. El uso del modelo. El mantenimiento y validacin peridica de la integridad del modelo. Si se concluye que los controles no estn implementados de acuerdo con la comprensin, se debe ampliar los procedimientos sustantivos. Cuando se ha determinado que una estimacin contable da lugar a un riesgo significativo, se debe obtener una comprensin ms detallada del diseo e implementacin de los controles. Debido a la naturaleza menos formal del control o la documentacin de control en relacin con las TS de estimacin, se considera factores tales como: 236
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Uso de expertos Si la Administracin o los empleados no tienen la experiencia y la capacidad necesarias para hacer las estimaciones requeridas, la entidad puede contratar a un experto para realizar, o ayudar a realizar, las estimaciones debido a: La naturaleza especializada del asunto que requiere estimacin La naturaleza tcnica de los modelos requeridos para cumplir con los requerimientos relevantes del marco aplicable de reporte de informacin financiera (p.e., mediciones del valor razonable). La naturaleza inusual o no frecuente de la condicin, transaccin o evento que requiere de una estimacin contable. 237
La experiencia y conocimiento de los gerentes que son responsables de realizar y revisar las estimaciones, y su independencia de los resultados de esas estimaciones. La autoridad del gerente que inicia y revisa la eficacia de los controles relacionados con la estimacin. La amplitud de la revisin de la Administracin. Si la Administracin monitorea la razonabilidad de las estimaciones, y que medidas toma (p.e., usando indicadores clave de desempeo que son aplicados regularmente y actualizados con base en los cambios en el negocio de la entidad). Si la estimacin es actualizada cuando las comparaciones de los resultados reales con los resultados estimados indican que es necesario. Si se usa un experto cuando una estimacin involucra reas altamente tcnicas o especializadas. Si se requiere que las bases de los supuestos / premisas clave sean documentadas y soportadas por informacin disponible. Si otras TS proporcionan informacin relevante y confiable para uso en las TS de estimacin. Si la Administracin proporciona las directrices para la aplicacin de supuestos/premisas al personal que participa en el desarrollo de la estimacin. Las motivaciones de la Administracin y la tendencia conservadora aplicada al ejecutar las transacciones de estimacin (incluyendo si las motivaciones de la Administracin pueden haber cambiado desde la auditora del perodo anterior). La exactitud de las estimaciones contables anteriores de la entidad. El alcance con el cual las estimaciones anteriores que se han aproximado a los resultados reales pueden proporcionar evidencia acerca de la confiabilidad de las TS de estimacin de la entidad. Obtener una comprensin de cmo las estimaciones del perodo anterior comparadas con las reales proporciona una buena perspectiva en cuanto a lo apropiado del proceso de la Administracin para determinar las estimaciones. Sin embargo, aunque una estimacin fuera materialmente cercana al resultado real, esto no es evidencia suficiente para concluir que los controles funcionan eficazmente.
Supuestos/premisas Al obtener una comprensin de los supuestos/premisas que fundamentan las estimaciones contables, se debe obtener una comprensin de los factores relevantes que fundamentan las premisas (p.e., planes financieros y operativos, polticas contables seleccionadas, tendencias histricas). Cuando se obtiene una comprensin de los factores relevantes que fundamentan los supuestos/premisas, se considera factores tales como:
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o Bajo el control de la Administracin (p.e., supuestos/premisas acerca de programas de mantenimiento que pueden afectar la estimacin de la vida til de un activo, o cmo se alinean los supuestos/premisas con los planes de negocios y el entorno externo de la entidad). o Fuera del control de la Administracin (p.e., supuestos/premisas acerca de tasas de inters, tasas de mortalidad, acciones judiciales o regulatorias potenciales, o la variabilidad y la oportunidad de los flujos de efectivo futuros). La naturaleza y alcance de la documentacin, si la hay, que soporta los supuestos/premisas usadas. Variacin en la relevancia y confiabilidad de la fuente de informacin (es decir, la informacin usada para soportar los supuestos/premisas, tal como documentacin interna y externa). Cambios en los mtodos para determinar estimaciones contables Se debe comprender si la Administracin ha realizado o debera haber realizado un cambio desde el perodo anterior en los mtodos para determinar las estimaciones contables. Un mtodo de estimacin especfico puede ser cambiado en respuesta a cambios en el entorno o circunstancias que afectan a la entidad o en los requerimientos del marco aplicable de reporte de informacin financiera. Si la Administracin ha cambiado el mtodo para realizar una estimacin contable, es importante que la Administracin pueda demostrar que el nuevo mtodo es ms apropiado, o es una respuesta a tales cambios. Incertidumbre de estimacin Las TS de estimacin y los procesos de revelacin estn sujetos a incertidumbre de estimacin. 238
La naturaleza de las premisas, incluyendo cules de ellas probablemente son premisas significativas. Cmo evala la Administracin si los supuestos/premisas son relevantes y estn completas (es decir, que todas las variables relevantes han sido consideradas). Cuando es aplicable, cmo determina la Administracin que los supuestos/premisas usadas son consistentes internamente. Si los supuestos/premisas se refieren a asuntos que estn:
Se puede considerar: Si la Administracin ha considerado supuestos/premisas alternativas o resultados y, si es as, cmo lo ha hecho (p.e., ejecutando un anlisis de sensibilidad para determinar el efecto de los cambios en los supuestos/premisas sobre una estimacin contable). Cmo determina la Administracin la estimacin contable (es decir, el importe registrado en los estados financieros) cuando el anlisis de la Administracin indica varios escenarios de resultados. Si la Administracin monitorea el resultado de estimaciones contables realizadas en el perodo anterior, y si la Administracin ha respondido apropiadamente al resultado de ese procedimiento de monitoreo.
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9.7.4 Relaciones y transacciones entre entidades relacionadas Se ejecuta procedimientos para obtener informacin acerca de las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas que pueden dar lugar a riesgos de aseveracin equvoca material. Esta comprensin ayuda a determinar si algunas relaciones y transacciones entre entidades relacionadas son parte de una TS rutinaria, no rutinaria o de estimacin o una TS por separado. Con frecuencia las transacciones entre entidades relacionadas son procesadas por separado de las transacciones entre entidades no relacionadas. En otras circunstancias, las transacciones entre entidades relacionadas pueden ser procesadas dentro del mismo proceso con las entidades no relacionadas. Cuando las transacciones entre entidades relacionadas son procesadas en la misma TS como transacciones entre entidades no relacionadas, se puede incluir la comprensin de las transacciones entre entidades relacionadas dentro de la documentacin de esa TS. Para revelaciones significativas respecto a relaciones y transacciones entre entidades relacionadas, generalmente se identifica una TS por separado (proceso de revelacin de entidades relacionadas). Independientemente de si se identifica una TS por separado para las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas o la TS forma parte de una TS rutinaria, no rutinaria o de estimacin, se debe obtener una comprensin de los controles, si los hay, que la Administracin ha establecido para: Identificar, justificar y revelar las relaciones entre entidades relacionadas de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos significativos entre entidades relacionadas. Autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos significativos fuera del curso normal de negocios 239
9.8
Consideraciones especficas para comprender los procesos de revelacin significativa Se debe obtener una comprensin de los procesos de revelacin significativa para poder identificar los Riesgos Identificados relacionadas con la aseveracin de estados financieros de presentacin y revelacin y, cuando es aplicable, para identificar los controles sobre los Riesgos Identificados. Se tiene los siguientes tipos de revelaciones: Revelaciones derivadas de cuentas significativas Revelaciones derivadas de informacin generada especficamente Revelaciones derivadas del proceso de cierre de estados financieros
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Para documentar la Identificacin y Comprensin de Transacciones Significativas y procesos de Revelacin Significativa, ver el siguiente Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa . (Pg. 241-243) 240
Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. [Nombre de la Entidad] [Periodo de revisin]
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Nombre del propietario de la clase significativa de transacciones / proceso de revelacin significativa: Se obtiene una comprensin de las Transacciones Significativas (TS) y de los procesos de revelacin significativa para identificar y comprender los riesgos de una aseveracin equvoca material al nivel de aseveracin (p.e., Riesgos Identificados) y, cuando sea aplicable, para identificar y comprender los controles sobre los Riesgos Identificados. Esta plantilla asiste en Comprender las clases significativas de transacciones y los procesos de revelacin significativa. Cuentas significativas afectadas y los principales riesgos de negocio y riesgos de los estados financieros relacionados con estas cuentas: [Texto] Aseveraciones significativas: [Texto] Naturaleza de las TS (rutinarias, no-rutinarias, estimacin): [Texto] Punto de inicio y oportunidad (momento) de inicio y registro de la TS o proceso de revelacin significativa: [Texto] Circunstancias especficas que afectan la forma y el alcance de la documentacin: [Texto] Nombre de la aplicacin soporte de Tecnologa de la Informacin (TI) de la TS: [Texto] 241
Nombre de la clase significativa de transacciones / proceso de revelacin significativa:
Datos de entrada/salida del flujo crtico de la clase significativa de transacciones/proceso de revelacin significativa Datos de entrada: [Texto]
Datos de entrada/salida aplicaciones soporte de TI
de
las
Datos de entrada:
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Datos de salida: [Texto] Datos de salida: [Texto] Flujo crtico (inicio, registro, procesamiento, reporte, correccin de informacin incorrecta) Se obtiene una comprensin de las TS y los procesos de revelacin significativa a travs de la comprensin de su flujo crtico. El flujo crtico incluye: Inicio: el punto donde la transaccin primero entra en el proceso de la entidad y es preparada y enviada para registro. Registro: el punto donde la transaccin es primero registrada en los libros y registros de la entidad. Procesamiento: cualquier cambio, manipulacin o transferencia de la informacin en los libros y registros de la entidad. Reporte: el punto donde la transaccin se reporta (p.e., registrada) en el mayor general. Cuando se obtiene una comprensin del flujo crtico, se obtiene una comprensin de como informacin que ha sido procesada incorrectamente es detectada y corregida de manera oportuna. Tambin se obtiene una comprensin de cmo las transacciones son acumuladas y registradas de los auxiliares al mayor general, incluyendo los controles sobre los asientos de diario asociados. Se obtiene una comprensin de las polticas y procedimientos implementados que la administracin usa para determinar que las directivas han sido llevadas a cabo y aplicadas, incluyendo: Autorizacin. Segregacin de funciones incompatibles. Salvaguarda de los activos. Procesamiento de informacin. Revisiones de desempeo. Se usa la comprensin del flujo crtico y de las polticas y procedimientos para identificar los Riesgos Identificados y cuando sea aplicable, los controles relevantes. En el curso de la obtencin de la comprensin de los procedimientos de procesamiento, generalmente se aprende de muchos controles en uso. Por lo tanto, mientras el nfasis en este punto no es el 242
[Texto]
Formato 12 (Continuacin) de identificar la presencia o ausencia de controles, el auditor deber estar alerta de la posible ausencia de controles y en el punto en el que errores podran ocurrir y los controles necesarios. Se considera el efecto que TI tiene en las TS y en los procesos de revelacin significativa. La manera en la que se documenta la comprensin de la TS o del proceso de revelacin significativa depende del juicio profesional de los ejecutivos del trabajo de auditora. Sin embargo, para los flujos crticos relacionados con transacciones rutinarias, una descripcin grafica del flujo (p.e., flujograma), soportado con notas narrativas (p.e., uso de esta plantilla) generalmente proporciona una identificacin ms sencilla de los tipos de errores que pudieran ocurrir. No. Describir el flujo crtico de transacciones significativas / proceso de revelacin significativa Describir los aspectos automatizados transacciones significativas / proceso revelacin significativa, incluyendo:
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de de Aspectos manuales que dependen de la funcionalidad de una computadora o de informacin generada por una computadora Aplicaciones / infraestructura de TI 243
10. Recorrido de Transacciones Significativas Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. Se ejecuta recorridos para las TS y los procesos de revelacin significativa en cada perodo, independientemente de la estrategia (si es una estrategia de confianza en controles o una estrategia nicamente sustantiva). Se usa la indagacin y observacin para confirmar la comprensin de los siguientes recorridos:
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Recorridos de TS rutinarias y no rutinarias y proceso de revelacin significativa, seleccionando una transaccin y rastrendola a lo largo de su flujo crtico. Se ejecuta el recorrido de los controles para confirmar la comprensin de: o La exactitud de la informacin que se ha obtenido acerca de los controles relevantes de prevencin y/o deteccin y correccin sobre la TS o el proceso de revelacin significativa. o Si los controles han sido diseados eficazmente para prevenir o detectar y corregir oportunamente aseveraciones equvocas materiales. o Si los controles han sido implementados. Recorridos de TS de estimacin cuando se toma una estrategia de confianza en controles, para confirmar la comprensin del proceso usado para desarrollar la estimacin. Se confirma la comprensin de si los controles que se identifica han sido implementados y estn diseados eficazmente para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales oportunamente. Consideraciones relacionadas con recorridos de controles que mitigan riesgos significativos de aseveracin equvoca material. Se determina si los recorridos han confirmado la comprensin de la TS y el proceso de revelacin significativa y, cuando es aplicable, la comprensin del diseo e implementacin de los controles relevantes. Para cada control identificado, bien sea de aplicacin, manual dependiente de TI o manual, se concluye si el control identificado es: Efectivo: Si se encuentra durante el recorrido que el control ha sido diseado eficazmente para mitigar los Riesgos Identificados, ha sido implementado y est funcionando segn est diseado, entonces se evala preliminarmente el control como eficaz. Inefectivo: Si se encuentra durante el recorrido que el control no ha sido implementado como se entenda y/o el diseo no mitiga los Riesgos Identificados, entonces se evala el control como ineficaz. Para documentar el Recorrido de Transacciones Significativas, ver el siguiente Formato 13 Plantilla de ejecucin de recorrido-Parte A (Pg.245-251) y Formato 14 Plantilla de ejecucin de recorrido - Parte B. (Pg.252-254) 244
Formato 13 Plantilla de ejecucin de recorrido Parte A Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
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Subsidiaria o divisin Preparado por Revisado por Fecha de los estados financieros Nombre de la clase significativa de transacciones/Proceso de revelacin: Esta plantilla asiste en la documentacin de los recorridos , la cual requiere que: En todas las auditoras se ejecuta recorridos de: o Las clases significativas de transacciones y los procesos de revelacin significativa, incluyendo los sub-procesos del proceso de cierre de estados financieros. o Controles relevantes sobre riesgos significativos, Transacciones Significativas (TS) que son altamente automatizadas y asientos de diario Cuando se usa una estrategia de confianza en controles, se ejecuta un recorrido de los controles sobre esas TS y procesos de revelacin significativa Se ejecuta los recorridos para: Confirmar que la comprensin de las clases Transacciones Significativas o los procesos de revelacin significativa es como se ha documentado. Confirmar los puntos donde la informacin es, o debera ser, capturada, transferida o modificada, ya que estos son los puntos donde las aseveraciones equvocas tienen ms probabilidades de ocurrir, y Verificar que se ha identificado apropiadamente los que pueden fallar que tienen el potencial para afectar materialmente las aseveraciones relevantes de estados financieros relacionadas con cuentas y revelaciones significativas. Adicionalmente, para riesgos significativos, TS altamente automatizadas, controles sobre asientos de diario y cuando se planea usar una estrategia de confianza en los controles, se ejecuta recorridos para confirmar la comprensin de: Los controles relevantes preventivos y/o detectivos y correctivos sobre la TS o el proceso de revelacin significativa Si los controles han sido diseados eficazmente para prevenir o detectar y corregir oportunamente las aseveraciones equvocas materiales Si los controles han sido implementados 245
Entidad
Ref. papeles de trabajo
Formato 13 (Continuacin) Se recorre cada TS y proceso de revelacin significativa seleccionando una transaccin y siguindola a travs de su flujo crtico. El recorrido comprende la totalidad del flujo crtico de inicio, registro, procesamiento y reporte en el mayor general (o sirviendo de base para las revelaciones), incluyendo los asientos de diario que registran las transacciones de los auxiliares relevantes al mayor general. El recorrido tambin incluye la confirmacin de la comprensin de cmo se corrige la informacin que ha sido procesada incorrectamente una vez que sta ha sido identificada.
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Esta plantilla asiste en la documentacin de los recorridos y su uso es altamente recomendado. La plantilla se divide en tres secciones. Seccin 1: Seccin 2: Procedimientos de recorrido Otros asuntosSegregacin de funciones incompatibles, manipulacin de controles por parte de la administracin autorizacin y Seccin 3: Conclusin 246
El recorrido incluye tanto los pasos manuales como automatizados del proceso y las polticas y procedimientos de la administracin (p.e., autorizacin, segregacin de funciones, procesamiento de informacin, salvaguarda de activos y revisiones de desempeo). Cuando el entorno de Tecnologa de la Informacin (TI) del cliente es complejo, se trabaja con los profesionales de TI en el alcance que sea necesario para recorrer los aspectos automatizados de las clases significativas de transacciones y los procesos de revelacin significativa y, si es aplicable, los controles relacionados.
Formato 13 (Continuacin) Seccin 1: Procedimientos de Recorrido
Documentacin de los procedimientos de recorrido ejecutados Transaccin seleccionada para el recorrido (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles): Persona(s) con quien(es) se ha hablado para confirmar la comprensin (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles): [Texto]
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Confirmar la comprensin de las clases significativas de transacciones (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles) Describir los procedimientos de recorrido ejecutados, tratando los puntos en los cuales las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas, y finalmente reportadas en el mayor general (o sirviendo de base para las revelaciones), incluyendo tanto los pasos manuales como automatizados del proceso. Para procesos de revelacin significativa, describir los procedimientos ejecutados para confirmar la comprensin del proceso y las fuentes de informacin que usa la administracin para generar revelaciones significativas. Se determina si el personal de la entidad est ejecutando los procedimientos relevantes de procesamiento en la forma en que se espera, con base en la comprensin del flujo crtico de la entidad para la TS o el proceso de revelacin significativa. Se est alerta a las excepciones en los procedimientos de procesamiento. No es necesario repetir aqu la informacin narrativa de las notas de los procesos, a menos que sea til para comprender los procedimientos de recorrido. Se puede hacer referencia cruzada a las notas segn sea apropiado. Durante la ejecucin del recorrido, se formula preguntas de sondeo acerca de los procesos y procedimientos del cliente y los controles relacionados, con el fin de obtener una comprensin suficiente para poder identificar puntos importantes en los cuales un control necesario hace falta o no est diseado eficazmente. Por ejemplo, las indagaciones de seguimiento podran incluir preguntar al personal qu hacen ellos cuando encuentran errores, los tipos de errores que han encontrado, qu sucede como resultado de encontrar errores y cmo son resueltos los errores. [Texto] Confirmar la comprensin de los controles (para controles sobre riesgos significativos, TS altamente automatizadas y asientos de diario y cuando se toma una estrategia de confianza en controles) 247
[Texto]
Formato 13 (Continuacin) Describir los procedimientos de recorrido para confirmar la comprensin del diseo de los controles y que stos han sido implementados. A medida que se recorre los procedimientos y controles prescritos, se debe solicitar al personal que describa su comprensin de las actividades de control y demuestre cmo son ejecutadas. Se tiene presente que los controles pueden ser manuales, automatizados, o una combinacin de ambos. Los controles de aplicacin son controles totalmente automatizados que se aplican al procesamiento de transacciones individuales. Los controles manuales dependientes de TI dependen del procesamiento completo y preciso de TI para ser totalmente eficaces. [Texto]
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Seccin 2: Otros asuntosSegregacin de funciones incompatibles, autorizacin y manipulacin de controles por parte de la administracin Segregacin de funciones incompartibles Comprender las TS y los procesos de revelacin significativa, requiere que se obtenga una comprensin de la segregacin de funciones incompatibles establecida en la entidad. Se evala si han sido diseados procedimientos para lograr una segregacin apropiada de funciones incompatibles y determinar si el personal de la entidad que ejecuta los procedimientos de procesamiento tiene funciones en conflicto (contradictorias). La consideracin relativa a la segregacin de funciones como parte de los procedimientos de recorrido se documenta a continuacin: Se not algo en los procedimientos de recorrido que indicara que existen funciones incompatibles? Si se respondi S a lo anterior: S/No [Texto] S/No Observaciones Adicionales Las funciones incompatibles representan una deficiencia en el diseo de controles que no es mitigada suficientemente por otras acciones o controles de la administracin que han sido identificados? [Texto] [Texto] Si la respuesta es S, proporcione documentacin adicional y el efecto relacionado sobre la estrategia de auditora. [Texto] 248
Formato 13 (Continuacin) Autorizacin Comprender las TS y los procesos de revelacin significativa, requiere que se obtenga una comprensin de los procedimientos de autorizacin establecidos en la entidad y se evala si los procedimientos de autorizacin son proporcionales de acuerdo al tamao y complejidad de la entidad. Se evala si se han diseado procedimientos para lograr una autorizacin apropiada de las transacciones. Las consideraciones relacionadas con la autorizacin como parte de los procedimientos de recorrido se documentan a continuacin:
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Se not algo en los procedimientos de recorrido que indique que existen problemas relacionados con autorizacin? Si se respondi S a lo anterior: S/No [Texto] S/No Observaciones Adicionales Los problemas de autorizacin representan una deficiencia en el diseo de controles que no es mitigada suficientemente por otras acciones o controles de la administracin que han sido identificados? [Texto] [Texto] Si se responde S, proporcione documentacin adicional y el efecto relacionado sobre la estrategia de auditora. [Texto] Manipulacin de controles por parte de la administracin Ejecutar recorridos, requiere que las indagaciones con personal de la entidad incluyan preguntas de seguimiento sobre lo que ellos hacen cuando encuentran errores, los tipos de errores que han encontrado, qu sucede como resultado de encontrar errores y cmo fueron resueltos los errores, para ayudar a identificar manipulacin de controles por parte de la administracin o riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Las respuestas a las indagaciones pueden servir para corroborar las respuestas recibidas de la administracin, o pueden proporcionar informacin sobre la posibilidad de manipulacin de controles por parte de la administracin. Cuando los resultados de las indagaciones con otras personas indican la posibilidad de manipulacin de controles por parte de la administracin, se considera hacer preguntas de seguimiento acerca de su conocimiento o sospecha de fraude. 249
Formato 13 (Continuacin) Las consideraciones relacionadas con manipulacin de controles por parte de la administracin como parte de los procedimientos de recorrido se documentan a continuacin: Se not algo en el recorrido de los controles que indique potencial para manipulacin de controles por parte de la administracin o que tal manipulacin pudiera haber ocurrido? Si se respondi Si a lo anterior: [Texto]
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Si/No Observaciones Adicionales El potencial para manipulacin de controles por parte de la administracin representa una deficiencia en el diseo de los controles que no es mitigada suficientemente por acciones o controles de la administracin que han sido identificados? [Texto] [Texto] Si se respondi Si a lo anterior, proporcione documentacin adicional y el efecto relacionado sobre la estrategia de auditora. [Texto] Seccin 3: Conclusin Al completar los procedimientos de recorrido, se llega a una conclusin sobre si los recorridos han confirmado la comprensin de la TS y el proceso de revelacin significativa. Para riesgos significativos, TS altamente automatizadas, y controles sobre asientos de diario, se concluye si los controles han sido diseados e implementados apropiadamente. Cuando se planea usar una estrategia de confianza en controles o cuando se est ejecutando una auditora integrada, se realiza una evaluacin preliminar de la eficacia de los controles relevantes que se ha recorrido para evaluar si la decisin preliminar de tomar una estrategia de confianza en los controles an es apropiada. Si no se puede concluir que los controles han sido diseados eficazmente y han sido implementados, se podra necesitar reevaluar la decisin sobre la estrategia (estrategia de confianza en controles o estrategia solamente sustantiva) y reevaluar la evaluacin de los controles. Se determina si los controles faltantes o ineficaces representan una o ms deficiencias de control de acuerdo. 250
Formato 13 (Continuacin) Las conclusiones se documentan a continuacin: S/No Los procedimientos de recorrido confirmaron la comprensin de la TS y/o el proceso de revelacin significativa (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles)? Los procedimientos de recorrido confirmaron que los riesgos identificados representan los puntos dentro de las clases significativas de transacciones y/o procesos de revelacin significativa donde pudieran ocurrir aseveraciones equvocas materiales (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles)? [Texto] Observaciones Adicionales [Texto]
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[Texto] [Texto] Para riesgos significativos, TS altamente automatizadas y controles sobre asientos de diario, los procedimientos de recorrido confirmaron que los controles han sido diseados apropiadamente e implementados? Para TS y procesos de revelacin significativa donde se planea tomar una estrategia de confianza en controles, los procedimientos de recorrido confirmaron que los controles han sido diseados apropiadamente e implementados? [Texto] [Texto] [Texto] [Texto] 251
Formato 14 Plantilla de ejecucin de recorrido - Parte B Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. [Nombre de la Entidad] [Fecha de los Estados Financieros]
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Parte 1 Procedimientos de recorrido Transaccin seleccionada para el recorrido: Personas con quienes se hablo para confirmar la comprensin: [Transaccin seleccionada, p.e., factura nmero, fecha, etc.] [Nombre, ttulo; Nombre, ttulo] Confirmar la comprensin de los flujos de transacciones significativas: Descripcin de los procedimientos de recorrido [Describir los procedimientos de recorrido ejecutados, tratando los puntos en los cuales las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas, y finalmente reportadas en el mayor general- o sirven de base para revelacionesincluyendo los pasos del proceso tanto manual como automatizado. No es necesario repetir aqu la informacin narrativa de las notas del proceso, a menos que sean tiles para comprender los procedimientos de recorrido. Se puede hacer referencia cruzada a las notas segn sea apropiado.] [Texto] Segregacin de funciones [Describir a continuacin cualquier situacin observada durante los procedimientos que indique problemas relacionados con la segregacin de funciones. Cuando las funciones incompatibles representan una deficiencia en el diseo de los controles que no sea suficientemente mitigada por otras acciones de la administracin o controles que hayan sido identificados y probados (estrategia de confianza en controles), proporcionar documentacin adicional y el efecto relacionado sobre la estrategia de auditora.] [Texto] 252
Nombre de la clase significativa de transacciones/proceso: _______________________________
Formato 14 (Continuacin) Autorizacin [Describir a continuacin cualquier situacin observada durante los procedimientos que indique problemas relacionados con autorizacin. Cuando los problemas de autorizacin representan una deficiencia en el diseo de los controles que no sea suficientemente mitigada por otras acciones de la administracin o controles que hayan sido identificados y probados (estrategia de confianza en controles), proporcionar documentacin adicional y el efecto relacionado sobre la estrategia de auditora.] [Texto]
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Manipulacin de controles por parte de la administracin [Describir a continuacin cualquier situacin observada durante los procedimientos que pudiera indicar potencial para manipulacin de controles por parte de la administracin u otros riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude en las Transacciones Significativas o procesos de revelacin significativa, o que tal manipulacin pudiera haber ocurrido. Cuando el potencial para manipulacin de controles por parte de la administracin representa una deficiencia en el diseo de los controles que no sea suficientemente mitigada por acciones de la administracin o controles que hayan sido identificados y probados (estrategia de confianza en controles), proporcionar documentacin adicional y el efecto relacionado sobre la estrategia de auditora.] [Texto] Parte 2: Procedimientos de Recorrido de Controles (estrategia de controles nicamente) Confirmar la comprensin de Controles: Nmero de Control Referencia de Controles Descripcin de Control Manual / Controles manuales de Tecnologa de Informacin/ Aplicacin? Descripcin de los procedimientos de recorrido para el control seleccionado 253
Formato 14 (Continuacin) Parte 3: Conclusin S/No Observaciones Adicionales (segn sea aplicable)
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Los procedimientos de recorrido confirmaron que los Riesgos identificados representan los puntos dentro de las clases significativas de transacciones y/o procesos de revelacin significativa donde pudieran ocurrir aseveraciones equvocas materiales (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles)? Para riesgos significativos, Transacciones Significativas altamente automatizadas y controles sobre asientos de diario, los procedimientos de recorrido confirmaron que los controles han sido diseados apropiadamente e implementados? Para Transacciones Significativas y procesos de revelacin significativa donde se planeo tomar una estrategia de confianza en controles, los procedimientos de recorrido confirmaron que los controles han sido diseados apropiadamente e implementados? 254
Los procedimientos de recorrido confirmaron la comprensin de la Transacciones Significativas y/o el proceso de revelacin significativa (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles)?
Formato 15 Modelo de narrativa de un recorrido Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Recorrido del proceso de contrataciones de bienes y servicios Entidad Fecha de los estados financieros Preparado por
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Revisado por 1. OBJETIVO Obtener un entendimiento del diseo del Proceso de Contrataciones de bienes y servicios desde el origen de los eventos, hechos y transacciones hasta su incorporacin en los Estados Financieros. Identificar posibles riesgos significativos en este proceso, considerando su impacto en los Estados Financieros a la fecha de nuestra revisin. 2. ENTENDIMIENTO GENERAL Propsito del proceso: Conocer el proceso de contrataciones de bienes y servicios, as como su registro Asegurar que el registro se efecte correctamente Validar la veracidad de las siguientes aseveraciones relacionadas con el proceso: Integridad y existencia de las contrataciones Integridad y Medicin de las contrataciones Personal relativo al proceso: Nombre del Empleado Cargo 255
Formato 15 (Continuacin) La Oficina de Logstica, es el rgano de apoyo encargado de administrar, coordinar y controlar el abastecimiento oportuno de bienes y servicios necesarios para el funcionamiento de [Nombre de la Entidad], programar y gestionar la atencin de los servicios generales y mantenimiento relacionados con la infraestructura, trmite documentario, bienes inmuebles y la administracin de los bienes patrimoniales, velando por su integridad, mantenimiento y proteccin. Se encuentra a cargo de [Indicar nombre de la persona y su respectivo cargo] desde [Indicar fecha desde que ocupa el puesto], bajo la supervisin de [Indicar Nombre]. Manuales, Reglamentos y Normas
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La oficina de Logstica cuenta con los siguientes documentos normativos: el Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, aprobado por el decreto supremo N083-2004-PCM y su Reglamento, aprobado por el decreto supremo N084-2004-PCM. Tipos de contrataciones: [Nombre de la Entidad] realiza las adquisiciones de bienes y servicios a travs de diferentes modalidades de adquisicin, dependiendo del monto de la inversin o de la urgencia y/o necesidad de la contratacin del servicio o compra del bien. Segn Ley de Contratacin y Adquisiciones del Estado aprobado mediante Decreto Supremo N083-2004-PCM y modificado por la Ley 28267, las adquisiciones [Nombre de la Entidad] se realizan del siguiente modo: Modalidad de Contratacin - Concurso Pblico (CP) - Licitacin Pblica (LP) - Adjudicacin Directa Tipo de contratacin Servicios de toda naturaleza Bienes, suministros y obras Contrataciones diversas Adquisicin Directa Pblica (ADP) Adquisicin Directa Selectiva (ADS) - Adquisiciones de Menor Cuanta (AMC) Compras menores a S/18 mil 256
Formato 15 (Continuacin) Para la eleccin de dichos procesos se consideran los siguientes topes para cada proceso: [Indicar los topes para cada proceso de seleccin para la contratacin de bienes, servicios y obras rgimen general del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado] Asimismo, [Nombre de la Entidad], bajo la Ley de Contrataciones y Adquisiciones, puede efectuar exoneraciones al proceso de compra, debiendo ser aprobadas [Indicar organismo que lo aprueba], las mismas que deben cumplir con los siguientes requisitos:
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Entre Entidades, siempre que en razn de costos de oportunidad resulten ms eficientes y tcnicamente viables para satisfacer la necesidad y no se contravenga lo sealado en el artculo 60 de la Constitucin Poltica del Per; Ante una situacin de emergencia derivada de acontecimientos catastrficos, de situaciones que supongan grave peligro o que afecten la defensa y seguridad nacional; Ante una situacin de desabastecimiento debidamente comprobada que afecte o impida a la Entidad cumplir con sus actividades u operaciones, debiendo determinarse, de ser el caso, las responsabilidades de los funcionarios o servidores cuya conducta hubiera originado la configuracin de esta causal; Con carcter de secreto, secreto militar o por razones de orden interno, por parte de las Fuerzas Armadas, la Polica Nacional del Per y los organismos conformantes del Sistema Nacional de Inteligencia, que deban mantenerse en reserva conforme a ley, previa opinin favorable de la Contralora General de la Repblica. Cuando exista proveedor nico de bienes o servicios que no admiten sustitutos, o cuando por razones tcnicas o relacionadas con la proteccin de derechos, se haya establecido la exclusividad del proveedor; y, Para los servicios personalsimos con la debida sustentacin objetiva. Copia de dichos Acuerdos y los informes que los sustentan deben remitirse a la Contralora General de la Repblica y publicarse en el Sistema Electrnico de Contrataciones del Estado (SEACE), dentro de los diez (10) das hbiles de su aprobacin. Cabe resaltar que durante el ao 20X1, se han efectuado 2 exoneraciones las cuales ha sido aprobadas [Indicar organismo que lo aprueba] segn como sigue:
Proveedor Descripcin Tipo N Proceso Fecha de convocatoria S/. Proceso Fecha Adjudicacin
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Formato 15 (Continuacin) Sistemas y/o aplicaciones utilizadas: En [Nombre de la Entidad], el personal relacionado al proceso de Contrataciones utiliza los siguientes sistemas y aplicativos: Aplicaciones TI utilizadas Descripcin de aplicaciones TI utilizadas
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3. DESCRIPCIN DEL PROCESO [Realizar una descripcin detallada del Proceso de Contrataciones de bienes y servicios de la Entidad] 4. INFORMACIN ADICIONAL [Realizar una descripcin detallada de cualquier Informacin Adicional referida al proceso de Contrataciones de bienes y servicios de la Entidad] 5. ESTRATEGIA DE AUDITORIA La estrategia para este modelo sera por ejemplo: Se ha confirmado el entendimiento del proceso. Se ha corroborado la decisin con respecto a la estrategia elegida para el presente proceso, el cual determinamos como Identificacin de Controles, debido a que se identificaron controles en los recorridos efectuados, por lo tanto nuestra estrategia de auditora consistir en realizar pruebas de controles. 258
11. Comprender el proceso de cierre de estados financieros Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. NIA 501 Evidencia de Auditora seleccionadas. - Consideraciones especficas para partidas
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Se comprende y se evala el diseo y operacin del proceso de cierre de estados financieros y, cuando sea apropiado, los controles relevantes relacionados usados por la entidad para preparar sus estados financieros. Para documentar el proceso de cierre de estados financieros considerar el Formato 16 Modelo de documentacin de comprensin del Proceso de Cierre de Estados Financieros. (Pg.260-265) Se logra esto a travs de: Obtener una comprensin de los sub-procesos del cierre de los estados financieros. Identificar lo que puede fallar (Riesgos Identificados). Determinar la estrategia preliminar de auditora. Identificar y comprender los controles relevantes sobre los sub-procesos del proceso de cierre de estados financieros relacionados con la iniciacin, autorizacin y registro de asientos de diario. Identificar y comprender los controles relevantes sobre los dems sub-procesos del Proceso de cierre de estados financieros, cuando sea aplicable. Ejecutar recorridos y, cuando sea aplicable, realizar una evaluacin preliminar de la eficacia de los controles. Los requerimientos de comprender, documentar y ejecutar recorridos de los subprocesos, los Riesgos Identificados y los controles (cuando sea aplicable) del proceso de cierre de estados financieros son, en varios aspectos, los mismos que para las Transacciones Significativas (TS). 259
Formato 16 Modelo de documentacin de comprensin del Proceso de Cierre de Estados Financieros Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Entidad Fecha de los estados financieros Preparado por
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Revisado por El proceso de cierre de estados financieros involucra los siguientes subprocesos: 123Preparacin del Balance de Comprobacin. Acumulacin, Preparacin o Revisin, y ajustes posteriores de asientos de diario. Elaboracin de los Estados Financieros y revelaciones relacionadas. Cuando se documenta la comprensin de los sub-procesos, el auditor deber centrarse en: Los procedimientos utilizados para iniciar, autorizar, registrar y entradas de proceso diario en el libro mayor. Los procedimientos utilizados para registrar los ajustes recurrentes y no recurrentes a los estados financieros, incluyendo los tipos de asientos de ajuste (por ejemplo, estndar y no estndar, eliminando y consolidacin). El grado de implicacin de tecnologa de la informacin, incluyendo el apoyo a las aplicaciones informticas y los procedimientos automatizados. Fuentes y elaboracin de informacin utilizadas para preparar informacin significativa. Quines participan de la gestin (es decir, que tiene la responsabilidad de, o proporciona informacin importante para el proceso)? 260
Formato 16 (Continuacin) Sub-Proceso 1: Preparacin del Balance de Comprobacin Flujo de proceso (Aspectos manuales automatizados) Entradas: Reportes computarizados
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Generacin del Balance de Comprobacin Salidas: Libro mayor preliminar Aplicacin de soporte de TI: [Sistema Contable] Describir quin participa en la gestin: Las interfases del [Sistema contable] para la elaboracin del Balance de Comprobacin son automticas y solo un usuario tiene la facultad de cerrar el periodo contable [Indicar el nombre del usuario]. El sistema requiere el empleo de un usuario y la contrasea que reduce el riesgo que los individuos de manera poco apropiada pueden anular el proceso automatizado. El Jefe de Contabilidad Financiera es responsable de preparar y repasar el balance de comprobacin de saldos as como la acumulacin, la preparacin o revisin, y el registro de todas las entradas de diario necesarias y la aprobacin todas las reconciliaciones de cuenta mensuales. El Jefe de Contabilidad revisa el balance de comprobacin de saldos y cualquier discrepancia es tomada en cuenta y corregida en forma oportuna. Adems verifica que todas las cuentas de afiliadas sean repasadas y reconciliadas. 261
Procedimientos realizados:
Formato 16 (Continuacin) Sub-Proceso 2: Acumulacin, Preparacin o Revisin, y ajustes posteriores de asientos de diario Flujo de Proceso (Aspectos manuales y automatizados) Entradas: Estado de Situacin Financiera preliminar, reconciliaciones de cuenta, entradas de diario autorizadas, asientos de reclasificacin. Procedimientos realizados:
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Las entradas de diario aprobadas y procesadas, las reconciliaciones de cuenta aprobadas, la revisin del presupuesto/comparado con lo real. Salidas: Libro mayor final Aplicacin de soporte de TI: [Sistema Contable] Describir quin participa en la gestin: Despus de la reunin previa, el Jefe de Contabilidad [u otro de cargo similar] registra las entradas de diario apropiadas adicionales. Todas las entradas de diario son aprobadas por el [Indicar el encargado de aprobar las entradas de diario adicionales] y requieren tener la documentacin sustento que est de acuerdo al registro. El gerente de finanzas de la entidad entonces realiza una provisin para impuestos sobre ingresos as como los ajustes de incremento necesario, y nuevas clasificaciones para obtener los Estados Financieros finales. 262
Formato 16 (Continuacin) Sub-Proceso 3: Elaboracin de los Estados Financieros y revelaciones relacionadas Elaboracin de los Estados Financieros Flujo de Proceso (Aspectos manuales y automatizados) Entradas:
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Procedimientos realizados: Preparacin de los Estados Financieros Salidas: Estados financieros Aplicacin de soporte de TI: [Sistema Contable] Describir quin participa en la gestin: Cada ao el Jefe de Contabilidad Financiera difunde un calendario y cierre proceso. El calendario es entregado y difundido a todos los jefes) correspondientes para su programacin. Adems, se ha establecido como meta y como referencia de evaluacin que los estados financieros se encuentren cerrados el cuarto da til de cada mes, para poder efectuar la presentacin de los resultados del ejercicio a la Direccin General de Contabilidad Pblica. Despus de que todas las entradas de diario son registradas, el contador prepara los estados financieros preliminares, los cuales son enviados al [Mencionar al encargado de su revisin] para su revisin, y una vez aprobados son enviados al rea de presupuestos y al Jefe de Finanzas para la revisin final y la aprobacin. 263
Contabilidad general final, diversos informes contables
Formato 16 (Continuacin) Elaboracin de Revelaciones Flujo de Proceso (Aspectos manuales y automatizados) Entradas: Estado de Situacin Financiera final, Anexos a los estados financieros.
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Prepare the financial statements disclosures Salidas: Asientos de reclasificacin a los estados financieros Aplicacin de soporte de TI: [Sistema Contable] Describir quin participa en la gestin: El Jefe de Contabilidad en cada trimestre y al cierre del ejercicio prepara las notas a los estados financieros los cuales son entregados al Jefe de Finanzas para la revisin y aprobacin final. El Jefe de Contabilidad es responsable de asegurarse que nuevas revelaciones de la contabilidad son evaluadas en una base oportuna para determinar cualquier implicancia a las revelaciones financieras de la empresa y que estn de acuerdo con las normas contables. Other Considerations: Diferencias Claves Entre Cierre Anual y Trimestral y Procesos de Reportaje No hay diferencias significativas entre los procesos anuales y trimestrales de cierre. 264
Procedimientos realizados:
Formato 16 (Continuacin) Riesgos identificados y Controles relacionados Por separado documentar los tipos de errores que pueden ocurrir (es decir, Riesgos Identificados) en relacin con cada una de las tres sub-procesos del Proceso de Cierre de Estados Financieros y, cuando se tiene la intencin de evaluar los controles sobre su eficacia, identificar y comprender los controles relacionados diseados para prevenir o detectar los errores.
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Los Riesgos Identificados identificados como sigue: en el Proceso de Cierre de los Estados Financieros han sido La omisin, incorrecta doble contabilizacin o contabilizacin extempornea de asientos de diario necesarios. Cuentas sin conciliar. Todas las entradas necesarias de consolidacin no se identifican y se hizo o se hacen incorrectamente. Las cuentas se acumulan en el balance de comprobacin incorrecta o la lnea de los estados financieros. Los estados financieros y balance de comprobacin no cuadra. Los estados financieros no son clericalmente precisa. Revelaciones Significativa Se hall las siguientes Riesgos Identificados relacionadas con las revelaciones significativas: Presentacin y requisitos de divulgacin no son identificadas y tratadas. Los importes acumulados de las revelaciones no son correctas. Proceso de Recorrido Para confirmar nuestra comprensin del diseo de los controles, se realizaron visitas guiadas incluidas encuestas de los propietarios de los procesos y observ la correcta aplicacin de los controles. En base a los tutoriales de los controles, se concluye que los controles sobre la preparacin del Proceso de Cierre de los Estados Financieros son diseadas eficazmente. 265
Proceso de Cierre de Estados Financieros
12. Determinar la seleccin de los controles para probar Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. Se selecciona los controles relevantes a probar que tratan los que puede fallar (Riesgos Identificados) para cada aseveracin relevante de los estados financieros, para la cual se planea confiar en los controles. Se prueba los controles para evaluar la eficacia operativa de los controles sobre las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales a nivel de aseveracin. Para documentar la determinacin de la seleccin de los controles para probar, ver Formato 12 Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa . (Pg.241-243) Sin embargo, no es necesario seleccionar y probar cada control identificado. Se logra esto a travs de:
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Determinar los controles apropiados para seleccionar y probar. Confirmar que los controles seleccionados para probar son relevantes para la auditora. Evaluar si los controles seleccionados para probar son suficientemente sensibles. El auditor debe ejecutar los procedimientos anteriores simultneamente, reconociendo que puede haber evaluado ya la relevancia y sensibilidad de los controles cuando ha obtenido la comprensin de las TS y de los procesos de revelacin significativa. El auditor selecciona los controles para probar despus de haber: Obtenido una comprensin del entorno de control de la entidad y de haber determinado que el entorno de control respalda la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales. Decidido sobre una estrategia de confianza en controles, e identificado y comprendido los controles relevantes dentro de las TS o los procesos de revelacin significativa que responden a los Riesgos Identificados a nivel de aseveracin. Ejecutado recorridos y hecho evaluaciones preliminares sobre la eficacia de los controles. 13. Identificar las aplicaciones de Tecnologas de la Informacin (TI) que soportan las Transacciones Significativas (TS), los procesos de revelacin y la evidencia electrnica de auditora. Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. Una vez que se identifican las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa, se identifican aquellas aplicaciones de Tecnologas de la Informacin (TI) relevantes para la auditora para asistir a determinar el alcance del trabajo que se ejecuta sobre estas aplicaciones de TI: 266
Una aplicacin de TI relevante para la auditora es un programa de software que soporta cualquiera de las siguientes: Las TS desde el inicio, registro, procesamiento, correccin segn sea necesario y reporte en los estados financieros. Los procesos de revelacin significativa por los cuales las transacciones, eventos o condiciones que requieren ser reveladas por el marco aplicable de reporte de informacin financiera son acumulados, registrados, procesados, sumados y reportados apropiadamente en los estados financieros. La produccin o creacin de evidencia electrnica de auditora (EEA).
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El hardware de computador, el sistema operativo, y las bases de datos que soportan la aplicacin de TI. La localizacin geogrfica del hardware, sistema operativo y bases de datos El alcance con el cual la entidad efecta cambios a programas. Los elementos relevantes de la ruta de acceso lgico (p.e., aplicacin de TI, sistema operativo, base de datos, red e internet/ acceso remoto). Cuando es aplicable, las herramientas de TI usadas para administrar los cambios en la aplicacin, controlar el acceso lgico, y soportar operaciones de TI. Cuando es aplicable, las organizaciones de servicio que soportan la prestacin del servicio de desarrollo y cambios en aplicaciones, el acceso lgico a programas e informacin y, cuando es relevante, las operaciones de TI. Otra informacin segn se determine necesaria para la comprensin de los atributos de la aplicacin de TI relacionada. Para documentar la identificacin de las aplicaciones de TI que soportan las TS, ver el siguiente Formato 17 Plantilla de recorrido de controles generales de tecnologa de la informacin (CGTI). (Pg. 275-284) La evidencia electrnica de auditora (EEA) es informacin generada o procesada a travs de una aplicacin de TI, hoja de clculo, y/o solucin informtica del usuario final ya sea en forma electrnica o impresa, usada para soportar procedimientos de auditora. Cuando se otorga confianza a la Evidencia electrnica de auditora (EEA) en las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, se establece una base de confianza a travs de: Determinar la fuente de la Evidencia electrnica de auditora (EEA), es decir, cul aplicacin de TI produce la Evidencia electrnica de auditora). Probar la exactitud aritmtica de la Evidencia electrnica de auditora (EEA) Ejecutar pruebas sobre la informacin electrnica para determinar la integridad del flujo de informacin, y de, los documentos fuente originales. Tambin se puede ejecutar los siguientes procedimientos para establecer una base de confianza: Ejecutar pruebas sobre controles que soporten directamente la exactitud de la Evidencia electrnica de Auditora (p.e., conciliaciones, reclculos). Ejecutar pruebas de controles que soporten indirectamente la exactitud de la Evidencia electrnica de Auditora (p.e., pruebas de CGTIs relevantes o pruebas directas ejecutadas en lugar de CGTIs). 267
Se debe identificar los siguientes atributos de TI para cada aplicacin de TI relevante para la auditora:
Si se determina que el entorno de control no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales, se prueba manualmente la exactitud aritmtica de la EEA y se ejecuta pruebas de la informacin electrnica para determinar la integridad de los flujos de informacin, y de, los documentos fuentes originales.
14. Controles Generales de Tecnologas de la Informacin (CGTI)
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NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. Cuando se usa una estrategia de confianza en controles para las Transacciones Significativas (TS) o los procesos de revelacin significativa, la comprensin de la funcin de Tecnologas de la Informacin (TI) en la entidad es importante para que el auditor pueda concluir si debe confiar en los controles generales de TI (CGTIs) y respaldar la confianza en los controles de aplicacin, controles manuales dependientes de TI (CDTI) o la evidencia electrnica de auditora (EEA). 14.1 Determinar la estrategia de auditora para los CGTI Los controles generales de TI (CGTIs) son aquellos controles que respaldan el funcionamiento continuo de los controles de aplicacin y de los controles manuales dependientes de TI y de la evidencia electrnica de auditora. Cuando se determina la estrategia de auditora para los CGTIs, se ejecutar uno de los siguientes puntos: Identificar, comprender, recorrer, probar y evaluar los CGTIs (es decir, confiar en los CGTIs), cuando se planea confiar en los controles de aplicacin, controles manuales dependiente de TI (CDTI) evidencia electrnica de auditora (EEA). Ejecutar procedimientos de pruebas directas si el auditor decide no confiar en los CGTIs, pero se planea confiar en los controles de aplicacin, controles manuales dependiente de TI (CDTI) evidencia electrnica de auditora (EEA). Estos procedimientos incluyen: Ejecutar procedimientos de pruebas para obtener una seguridad razonable de que los controles de aplicacin y los CDTI afectados continan funcionando eficazmente durante todo el perodo de auditora y no son cambiados en forma material durante el perodo Determinar si los procedimientos sustantivos por si solos son adecuados para determinar que la informacin electrnica subyacente es correcta y est completa. Si no se otorga confianza a los CGTIs o no se ejecuta procedimientos de pruebas directas como se describe anteriormente, tampoco se otorga confianza a los controles de aplicacin, los controles dependiente de TI (CDTI) evidencia electrnica de auditora (EEA). 268
Informacin de referencia:
La estrategia para confiar en los CGTIs con frecuencia se desarrolla a nivel de aplicacin de TI y no para cada Transacciones Significativas (TS). Cuando las entidades tienen diversas aplicaciones de TI que respaldan el inicio, registro, procesamiento y reporte de las TS, es posible que una de las aplicaciones de TI no respalde los controles de aplicacin relevantes, los controles CDTI, o la generacin de EEA en la cual se planea confiar. En esta situacin, no se incluye esa aplicacin de TI en el alcance y solamente se prueba los CGTIs para aquellas aplicaciones de TI en las cuales el auditor confiar. 14.2 Identificar categoras de Controles Generales de TI (CGTI)
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Generalmente, una entidad implementa los CGTIs para satisfacer los objetivos de: Administrar cambios (AC): nicamente cambios autorizados apropiadamente, probados y aprobados se hacen a las aplicaciones de TI, interfaces, bases de datos y sistemas operativos. Acceso lgico (AL): nicamente las personas autorizadas tienen acceso a los datos y aplicaciones de TI (incluyendo programas, tablas y recursos relacionados) y ellas pueden ejecutar nicamente funciones autorizadas especficas (p.e., indagar, ejecutar, actualizar). Otros CGTIs, incluyendo operaciones de TI: Los datos que soportan la informacin financiera son soportados apropiadamente de manera tal que la informacin puede ser recuperada correcta y completamente si hay una interrupcin del sistema o un problema de integridad en la informacin (p.e., copia de seguridad y recuperacin). Los programas son ejecutados como se han planeado y las desviaciones al procesamiento programado son identificadas y resueltas oportunamente (es decir, programacin). Los problemas o incidentes en las operaciones de TI son identificados, resueltos, revisados y analizados oportunamente (es decir, administracin y monitoreo de problemas e incidentes). Se debe identificar las aplicaciones de TI que soportan las TS, los procesos de revelacin significativa y la EEA. Se debe determinar si todas las categoras de CGTI son relevantes para cada aplicacin de TI. Cuando una categora es relevante, el auditor debe identificar, recorrer, probar y evaluar los CGTIs para satisfacer el objetivo de la categora de CGTI. Para cada categora de CGTI en alcance, se identifica los CGTIs relevantes. El auditor realiza pruebas de los CGTIs relevantes ejecutando procedimientos primarios de control (PPC's). Si no se ejecuta un PPC (es decir, se identifica un CGTI como no relevante), se documenta cmo ser logrado el objetivo del PPC para confirmar la eficacia operativa del CGTI. (*) Procedimientos primarios de control (PPCs): Pro cedimientos ejecutados para obtener evidencia de que los CGTIs estn funcionando eficazmente. Se considera un nmero de factores para determinar si los CGTIs y los PPCs relacionados son relevantes para la auditora, tales como: Qu tan crticos son los elementos del entorno de TI en relacin con el riesgo para cada aplicacin de TI. Evaluacin del entorno de TI de la entidad con base en la comprensin de la gente, los procesos y tecnologas, obtenida durante los recorridos. 269
14.3 Ejecutar recorridos de Controles Generales de TI (CGTI) El auditor ejecuta un recorrido de los CGTIs para cada categora de CGTI relevante. Se ejecuta recorridos de CGTIs cada perodo para confirmar la comprensin del diseo e implementacin del CGTI. Se selecciona una ocurrencia de cada CGTI para ejecutar el recorrido. Se considera lo siguiente para cada recorrido del CGTI: El recorrido abarca los CGTIs para las aplicaciones de TI para las cuales el auditor determina confiar en los controles de aplicacin, en los controles manuales dependientes de TI (CDTI) y la Evidencia Electrnica de Auditora (EEA). El recorrido de CGTI considera las partidas relevantes para satisfacer los objetivos de acceso lgico, administracin de cambios y otras categoras de CGTIs. El recorrido confirma que los CGTIs son aplicables a todas las aplicaciones de TI en alcance cuando se prueban los CGTIs comunes. Indagar con personal de la entidad acerca de su comprensin de lo que requieren los procedimientos prescritos por la entidad para confirmar la comprensin del diseo de los CGTIs de la entidad y determinar la integridad del diseo de los CGTIs. Permanecer alerta a excepciones a los procedimientos prescritos y a los CGTIs de la entidad. Evaluar si los procedimientos han sido diseados para lograr una segregacin apropiada de funciones incompatibles y determinar si el personal de la entidad que ejecuta los procedimientos de procesamiento tienen algunas funciones conflictivas. Estas funciones conflictivas incluyen la capacidad de acceso a varias entidades del sistema de TI, lo cual pude por lo tanto permitir un comportamiento inapropiado. Evaluar si la calidad de la evidencia de auditora obtenida al ejecutar los procedimientos de recorrido es suficiente para determinar la eficacia del diseo de los CGTIs y si stos han sido implementados. Usar los mismos documentos fuente y tecnologa que generalmente usara el personal de la entidad al ejecutar los CGTIs. Indagar con el personal de la entidad incluye preguntas acerca de lo que ellos hacen cuando encuentran errores de procesamiento, los tipos de errores que han encontrado, qu sucede como resultado de encontrar errores y cmo son resueltos los errores. Evaluar si los resultados las indagaciones del auditor ayudan a identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Las respuestas a dichas indagaciones pueden servir para corroborar las respuestas recibidas de la Administracin o pueden proporcionar informacin acerca de la posibilidad de manipulacin de los controles por parte de la Administracin. Cuando los resultados de las indagaciones con otras personas indican la posibilidad de manipulacin por parte de la Administracin, se considera hacer preguntas de seguimiento respecto a su conocimiento o sospecha de fraude. Cuando el auditor identifica cambios significativos en los CGTIs, se evaluar la naturaleza de los cambios para determinar si se deber recorrer los CGTIs tanto antes como despus de los cambios. El recorrido abarca los CGTIs tanto manuales como automatizados, segn sea aplicable. 270
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14.4 Evaluacin preliminar de la eficacia de cada CGTI especfico Cuando el auditor ha completado sus recorridos, concluye si los CGTIs identificados han sido o no diseados eficazmente y han sido implementados. La evaluacin preliminar de cada CGTI es una de las siguientes: Efectivo : Si el recorrido confirma que el CGTI ha sido diseado eficazmente para respaldar el objetivo de la categora de CGTI relacionada, ha sido implementado como se entenda, y est operando segn fue diseado, entonces se evaluar preliminarmente el CGTI como efectivo.
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Inefectivo : Si durante el recorrido el auditor encuentra que el CGTI no ha sido diseado eficazmente para respaldar el objetivo de la categora de CGTI relacionada, no ha sido implementado como se entenda, ni est funcionando segn fue diseado, entonces se evaluar el CGTI como inefectivo. 14.5 Disear pruebas sobre los CGTIs Se debe disear pruebas sobre los CGTIs para determinar que funcionaron eficazmente durante todo el perodo de auditora. Se disea pruebas sobre los CGTIs para cada CGTI seleccionado para probar. Disear pruebas sobre los CGTIs requiere de juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas. 14.5.1 Naturaleza de las pruebas sobre CGTIs La confirmacin de que un CGTI est funcionando eficazmente se logra mediante una combinacin de procedimientos tales como: Indagacin. Observacin, corroborada mediante inspeccin de la evidencia resultante de la ejecucin del CGTI. Ejecucin repetida del CGTI. El universo usado para seleccionar una muestra y la evidencia usada para soportar los CGTIs automatizados deben ser generados sistemticamente desde la fuente de tecnologa relevante. Si la entidad no puede producir informacin generada por el sistema, sern necesarios procedimientos adicionales para validar la integridad y exactitud de la informacin proporcionada. 14.5.2 Oportunidad y Alcance de las pruebas sobre CGTIs La decisin sobre cundo probar los CGTIs relevantes y el perodo de tiempo a ser cubierto por esas pruebas son asunto de juicio profesional. El perodo de tiempo sobre el cual se prueba los CGTIs vara segn la naturaleza de los CGTIs que estn siendo probados, la frecuencia con que operan los CGTIs especficos y las polticas especficas que son aplicadas por la entidad, es decir, algunos CGTIs funcionan continuamente (p.e. configuraciones del sistema), mientras que otros CGTIs funcionan solamente en ciertos momentos (p.e. revisiones peridicas de acceso). 271
Se prueba los CGTIs para proporcionar seguridad razonable de que los controles funcionaron eficazmente durante todo el perodo de auditora. El auditor utilizar el juicio profesional y considerar determinados factores para establecer el alcance de la pruebas sobre CGTIs. 14.6 Evaluar los resultados de las pruebas sobre los CGTIs Las evaluaciones de los CGTIs se desarrollan con base en los resultados de las pruebas realizadas e incluyen una evaluacin de las deficiencias de CGTI identificadas. Estas evaluaciones pueden ser ejecutadas a nivel de aplicacin en lugar de hacerlo sobre una base general. Como resultado, es posible distinguir entre aquellas aplicaciones de TI para las cuales los CGTIs respaldan la evaluacin de la eficacia de los controles de aplicacin y los controles CDTI relacionados o la confiabilidad de la EEA, y aqullas para las cuales no lo hacen. Se evala los resultados de las pruebas sobre los CGTIs para confirmar la evaluacin preliminar de la eficacia de los CGTIs. Se ejecutar las siguientes evaluaciones de los CGTI:
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Evaluacin operativa de los CGTI: Con base en los resultados de las pruebas, el auditor realizar una evaluacin operativa (es decir, el CGTI es efectivo o inefectivo) para cada CGTI (p.e., los cambios de programas de la aplicacin de TI son aprobados por el gerente de la unidad de negocios afectada antes de la promocin a produccin). Esta evaluacin se conoce como la evaluacin operativa del CGTI. Evaluacin de categora de CGTI: Para cada aplicacin de TI para la que se ha probado los CGTIs, se realizar una evaluacin para cada una de las categoras de CGTI relevantes (es decir, administracin de cambios, acceso lgico y otros CGTIs). Se determina la evaluacin de la categora de CGTI considerando si las evaluaciones operativas de CGTIs relevantes en combinacin logran el objetivo de la categora de CGTI. 14.7 Responder a evaluaciones de CGTI inefectivo Si el auditor determina que existe una deficiencia de CGTI y resulta en una evaluacin operativa de CGTI inefectivo. Se evala si se necesita determinar el efecto, si lo hay, sobre la evaluacin de riesgo combinado y si se deber ejecutar procedimientos sustantivos adicionales. 14.7.1 Identificar y probar controles compensatorio Cuando uno o ms CGTIs son evaluados por el auditor como ineficaces, se identificaran otros CGTIs y/o controles manuales que reduzcan suficientemente el riesgo de aseveracin equvoca material asociada con los CGTIs ineficaces a un nivel aceptable, de tal manera que los objetivos para las categoras del CGTI relacionadas an sean logrados (conocidos en adelante como controles compensatorios). Si las pruebas sobre los controles compensatorios producen evidencia de auditora suficiente y apropiada de que los controles compensatorios estn funcionando efectivamente, el auditor evala como efectivo la evaluacin de la categora del CGTI afectada. Documenta los resultados de la pruebas sobre los controles compensatorios y la razn del por qu 272
los controles compensatorios reducen el riesgo de aseveracin equvoca material asociada con los CGTIs ineficaces. 14.7.2 Ejecutar otros procedimientos sustantivos Si uno o ms CGTIs son evaluados como ineficaces y el auditor no puede identificar ni probar eficazmente los controles compensatorios, el auditor puede ejecutar otros procedimientos sustantivos para respaldar una evaluacin efectiva respecto al funcionamiento continuo de los controles de aplicacin y los controles manuales dependiente de TI (CDTI) afectados y confiar en las fuentes de Evidencia electrnica de auditora (EEA). Por ejemplo:
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Si el auditor concluye que la categora del CGTI de administracin de cambios es inefectivo porque el personal no autorizado tiene acceso para hacer cambios a programas, se puede obtener un listado del sistema de los cambios a programas que ocurrieron durante el perodo de auditora y ejecutar procedimientos para obtener seguridad razonable de que solamente se hicieron cambios autorizados. Si se concluye que la categora del CGTI de acceso lgico es inefectivo porque la Administracin no monitore ni revis peridicamente la conveniencia del acceso de los usuarios, el auditor puede seleccionar una muestra de usuarios y determinar que el nivel de acceso asignado fue apropiado durante todo el perodo de auditora segn las responsabilidades de trabajo de las personas y la segregacin de funciones incompatibles. El auditor documenta los resultados de los otros procedimientos sustantivos de prueba y la razn acerca del funcionamiento continuo de los controles de aplicacin y controles CDTI afectados y la confianza en la EEA. Independientemente de otros procedimientos sustantivos ejecutados, an el auditor concluir que la evaluacin de la categora de CGTI es inefectiva. 14.7.2.1 Ejecutar pruebas directas de los controles de aplicacin, controles manuales dependientes de tecnologa de la Informacin (CDTI) y la Evidencia Electrnica de Auditora (EEA) El auditor puede decidir ejecutar pruebas directas del control de aplicacin, el control CDTI y la EEA para soportar una evaluacin efectiva respecto del funcionamiento continuo de esos controles y confiar en las fuentes de la EEA, si se concluye que: La evaluacin de la categora de CGTI es inefectiva y/o la evaluacin agregada de CGTI no es soportable. Ejecutar otros procedimientos sustantivos de prueba no es prctico ni eficiente 273
La prueba directa del control de aplicacin o el control CDTI puede incluir: Probar, manualmente o con software de auditora, la operacin del control de aplicacin durante todo el perodo de auditora. Por ejemplo, si se prueba un control de cotejo triple (orden de compra, documentos de recepcin, factura), se selecciona una muestra de transacciones y verifica que la informacin relevante contenida en estos documentos est de acuerdo o dentro de un nivel de tolerancia establecido. Para los controles CDTI y la EEA, el auditor prueba la exactitud matemtica de los informes (para tratar deficiencias en cambios a programas) y tambin se prueba la informacin en el reporte, con los documentos fuentes originales (para tratar deficiencias en el acceso lgico).
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14.7.3 No confiar en controles de aplicacin ni controles CDTI Si el auditor no puede identificar controles compensatorios ni puede ejecutar otros procedimientos sustantivos o de pruebas directas en respuesta a CGTIs ineficaces, entonces se concluye que los controles de aplicacin y los controles manuales dependientes de TI (CDTI) relacionados son ineficaces, y, por consiguiente, se considera el efecto sobre el riesgo combinado para las aseveraciones relevantes de las cuentas y revelaciones significativas relacionadas. Se documentar la razn para cambiar el riesgo combinado. Para documentar los Controles Generales de Tecnologas de la Informacin, ver el siguiente Formato 17 Plantilla de recorrido de controles generales de tecnologa de la informacin (CGTI) (Pg. 275-284) y Formato 18 Plantilla del memorndum de planeacin de TI (En caso el auditor posea expertos de TI). (Pg. 285-289) 274
Formato 17 Plantilla de recorrido de controles generales de tecnologa de la informacin (CGTI) Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Ref. a papeles de trabajo
Entidad Subsidiaria o divisin Fecha de los estados financieros
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Revisado por Se ejecuta un recorrido de los CGTI para cada categora relevante de CGTI. Se ejecuta recorridos de CGTI cada periodo para confirmar la comprensin del diseo e implementacin de los CGTI. Procedimientos de recorrido de CGTI Debido a lo comn de los CGTI a travs de mltiples aplicaciones, los recorridos de los CGTI, generalmente son ejecutados para el entorno tcnico de la Tecnologa de la Informacin (TI) que soporta un conjunto comn de CGTI. Ejemplos de entornos tcnicos de TI, incluyen: controles de administracin de cambios comunes que abarcan mltiples aplicaciones, una plataforma tecnolgica que soporta mltiples aplicaciones, o un centro de datos que tiene un conjunto comn de CGTI para las aplicaciones que son soportadas en la ubicacin. En el espacio que se proporciona a continuacin, identificar los entornos tcnicos de TI que son tratados por este recorrido y las aplicaciones de TI relacionadas con el entorno tcnico de TI. Nombre del entorno tcnico de TI: Aplicaciones de TI relacionadas con el entorno tcnico de TI: Para las aplicaciones de TI por las cuales se planea confiar en CGTI, se ejecuta un recorrido de los CGTI que cumpla los objetivos de cada categora relevante de CGTI. Otros CGTI son incluidos cuando una falla de los CGTI relacionados podra tener un efecto en los estados financieros o revelaciones. Seleccione las Categoras de CGTI que son recorridas en esta plantilla (marcar todas las que sean aplicables): Gestionar de cambios Acceso lgico Otras CGTI, incluidas las operaciones de TI 275
Preparado por
Formato 17 (Continuacin) Procedimientos de recorrido de CGTI Esta plantilla asiste en la documentacin de los recorridos de CGTI como se describe en Comprender, recorrer, probar y evaluar CGTI, y su uso es altamente recomendado. Se selecciona una ocurrencia de cada CGTI para la ejecucin del recorrido. El recorrido comprende tanto clases de CGTI manuales como automticos, como sea aplicable. Cuando se ejecuta los recorridos de CGTI, se usa los Procedimientos Primarios de Control (PPC) de CGTI para que ayude en la identificacin y la evaluacin de los CGTI. El marco de trabajo de los PPC est basado en objetivos para las tres categoras de CGTI administracin de cambios, acceso lgico, y otros CGTI, incluyendo operaciones de TI. Los CGTI incluidos en los PPC se encuentran listados en otras consideraciones para las Categoras de CGTI en la gua de Auditora Financiera. La seleccin de una ocurrencia para cada CGTI es usada para ejecutar el recorrido, el cual evala la eficacia del diseo y si los CGTI han sido implementados, puede ser tambin usada para satisfacer las pruebas de eficacia operativa de los PPCs. Para las aplicaciones asociadas con este entorno de TI, se determina que todas las aplicaciones estn soportadas por los mismos CGTI. Si se determina que las aplicaciones estn soportadas por diferentes CGTI, se puede tener que ejecutar recorridos adicionales de CGTI (o considerar identificar mltiples entornos tcnicos de TI). Por ejemplo, si la aplicacin A est soportada por diferentes programas de controles de cambios que la aplicacin B, se ejecuta un recorrido de ambos conjuntos de CGTI.
Pr

Para las aplicaciones para las cuales un recorrido de CGTI ser ejecutado, se determina la importancia de cada componente de la ruta del acceso lgico para controlar el acceso a programas e informacin relacionados con informacin financiera relevante. Esto asiste en determinar el alcance con el cual los componentes de la ruta de acceso lgico sern incluidos en el recorrido de CGTI. Conforme se ejecuta cada recorrido de CGTI: Se indaga con el personal de la entidad acerca de su comprensin de que es requerido de acuerdo con los procedimientos prescritos por la entidad para confirmar la comprensin del diseo de los CGTI de la entidad y determinar la integridad del diseo de los CGTI. Se deber estar alerta de excepciones a los procedimientos prescritos por la entidad e CGTI. Se evala si los procedimientos han sido diseados para lograr una apropiada segregacin de funciones incompatibles y determinar si el personal de la entidad que ejecuta los procedimientos de procesamiento tiene alguna funcin en conflicto. Estas funciones en conflicto incluyen la capacidad para acceder a mltiples partes del sistema de TI, lo cual podra por lo tanto permitir un comportamiento inapropiado. Las indagaciones del personal de la entidad incluyen preguntas acerca de que hacen cuando encuentran errores de procesamiento, los tipos de errores que han encontrado, que ha sucedido como resultado de encontrar errores y como los errores fueron resueltos. Las indagaciones durante el recorrido del CGTI incluyen preguntas que podran ayudar a identificar el abuso de los CGTI o riesgos de un error material proveniente de fraude o deficiencias en el control interno. Se evala si los resultados de las indagaciones son tiles para identificar riesgos de aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude. Las respuestas a las indagaciones pueden servir para corroborar las respuestas recibidas de la administracin, o pueden proporcionar informacin relativa a la posibilidad de manipulacin de controles por parte de la administracin. 276
Formato 17 (Continuacin) Cuando los resultados de las indagaciones a otros indican la posibilidad de manipulacin de los controles por parte de la administracin, se considera preguntas de seguimiento acerca de su conocimiento o sospecha de fraude. Se usa los mismos documentos fuente y tecnologa que el personal de la entidad generalmente usara al ejecutar los CGTI. Las partidas seleccionadas y la evidencia usada para ejecutar el recorrido de CGTI deberan ser generadas por el sistema de la fuente de tecnologa relevante. Si el cliente no puede producir informacin generada por el sistema, procedimientos adicionales sern necesarios para validar la integridad y exactitud de la informacin proporcionada.
Pr

Cuando haya habido cambios significativos en el entorno de TI, se evala la naturaleza de los cambios y el efecto en los CGTI y se determina si se recorre los CGTI tanto antes como despus de los cambios. Se evala si la calidad de la evidencia de auditora obtenida para ejecutar los procedimientos de recorrido es suficiente para determinar la eficacia del diseo de los CGTI y si los CGTI han sido implementados. Si los procedimientos de recorrido no confirman la comprensin preliminar de los CGTI, se puede necesitar reevaluar la estrategia para confiar en CGTI y determinar el efecto en las aplicaciones de control relacionadas, los controles dependientes de TI (CDTI) y la evidencia electrnica de auditora. Se revisa el proceso de documentacin, conforme sea necesario, cuando el recorrido muestre diferencias de la comprensin de los CGTI. Se determina si los CGTI faltantes o ineficaces representan una o ms deficiencias en el control interno y se evala si esto es una deficiencia significativa. Recorrido de administracin de cambios Objetivo: Solamente cambios apropiadamente autorizados, probados y aprobados son realizados a las aplicaciones de TI, interfaces, bases de datos, y sistemas operativos. Documentar la comprensin de los procedimientos del cliente para la categora de administracin de cambios o referenciar la documentacin de los CGTI del cliente. Procedimientos de administracin de cambios (autorizacin, pruebas y aprobacin) [Texto] Monitoreo de CGTI para la categora de administracin de cambios [Texto] Segregacin de funciones incompatibles para la categora de administracin de cambios Contestar cada una de las siguientes preguntas: El personal que programa el desarrollo o el cambio no aprueba el desarrollo de programas o cambios a programas, mueve programas dentro y fuera de produccin, o ejecuta controles de monitoreo relacionados al desarrollo de programas y cambios? [Texto] 277
Formato 17 (Continuacin) El personal que ejecuta los controles de monitoreo relacionados con el desarrollo y cambios a programas no aprueba el desarrollo de programas o los cambios a programas, programa el desarrollo el cambio o mueve programas dentro y fuera de produccin.? [Texto] Si la respuesta a cualquiera de las preguntas anteriores es No, describir los controles alternativos que tratan la segregacin de funciones incompatibles.
Pr

Describir los procedimientos de recorrido de CGTI ejecutados por la categora de administracin de cambios y la evidencia obtenida para confirmar la comprensin del diseo de los CGTI y de que los CGTI han sido implementados. [Texto] Procedimientos de administracin de cambios (autorizacin, pruebas y aprobacin) Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 1: Los cambios son autorizados 2: Los cambios son probados 3: Los cambios son aprobados Monitoreo de CGTI para la categora de administracin de cambios Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 4: Los cambios son monitoreados 278
[Texto]
Formato 17 (Continuacin) Segregacin de funciones incompatibles para la categora de administracin de cambios Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos
5:
Pr

el de de Recorrido de acceso lgico Objetivo: Solo personal autorizado tiene acceso a la informacin y aplicaciones de TI (incluyendo programas, tablas y recursos relacionados) y estos pueden ejecutar nicamente funciones especficas autorizadas (p.e., indagar, ejecutar, actualizar). Documentar la comprensin de los procedimientos del cliente para la categora de acceso lgico o referenciar la documentacin de los CGTI del cliente. Configuracin general de seguridad del sistema Configuracin de contraseas [Texto] Acceso a funciones privilegiadas de TI [Texto] Acceso a los recursos y servicios del sistema [Texto] Administracin del acceso de usuarios [Texto] Acceso fsico [Texto] Monitoreo de los CGTI de la categora de acceso lgico [Texto] Segregacin de funciones incompatibles para la categora de acceso lgico [Texto] 279
Segregacin funciones incompatibles existe en entorno administracin cambios
de
Formato 17 (Continuacin) Contesta cada una de las siguientes preguntas: Diferentes personas aprueban el acceso a usuarios, configuran el acceso a usuarios, y monitorean las violaciones/intentos de violaciones a los accesos? [Texto] Las personas con accesos de usuario privilegiados, no ejecutan el monitoreo de los accesos de usuario privilegiados? [Texto]
Pr

Si la respuesta para cualquiera de las preguntas anteriores es No, describir los controles alternativos que tratan la segregacin de funciones incompatibles: [Texto] Describir los procedimientos de recorrido de CGTI ejecutados por la categora de acceso lgico y de la evidencia obtenida para confirmar la comprensin del diseo de los CGTI y de que los CGTI han sido implementados. Configuracin general de seguridad del sistema Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 1: La configuracin general de seguridad del sistema es apropiada. Configuracin de contraseas Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 2: La configuracin de contraseas es apropiada. 280
Formato 17 (Continuacin) Acceso a funciones privilegiadas de TI Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos
Pr

Acceso a los recursos y servicios del sistema Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 4: El acceso a los recursos y servicios del sistema est limitado a las personas apropiadas. Administracin de acceso de usuarios Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 5: El acceso de usuarios est autorizado y establecido apropiadamente . 281
3:
El acceso a funciones privilegiadas de TI est limitado a las personas apropiadas.
Formato 17 (Continuacin) Acceso fsico Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos
Pr

Monitoreo de CGTI de la categora de acceso lgico Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 7: El proceso de acceso lgico es monitoreado. Segregacin de funciones incompatibles para la categora de acceso lgico Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos 8: Segregacin de funciones incompatibles existe en el entorno de acceso lgico. 282
6: El acceso fsico al hardware de computadoras est limitado a las personas apropiadas.
Formato 17 (Continuacin) Otros CGTI, incluyendo el recorrido de operaciones de TI Objetivos: La informacin que soporta la informacin financiera es apropiadamente respaldada por lo que tal informacin puede ser recuperada completamente y con precisin si es que se presenta una falla en el sistema o un asunto de integridad de la informacin (p.e., respaldo y recuperacin). Los programas son ejecutados como han sido planeados y las desviaciones de los procesamientos son identificadas y resueltas de una manera oportuna (p.e., programacin). Problemas con las operaciones de TI o incidentes son identificados, resueltos, revisados y analizados de una manera oportuna (p.e., administracin y monitoreo de problemas e incidentes). Los otros CGTI, incluyendo la categora de operaciones de TI son incluidos cuando una falla en los controles relacionados pudiera tener un efecto en los estados financieros o revelaciones. Documentar la comprensin de los procedimientos del cliente para los otros CGTI, incluyendo la categora de operaciones de TI o referenciar la documentacin de CGTI del cliente.
Respaldo y recuperacin de informacin financiera [Texto]
Pr

Programacin [Texto] Administracin y monitoreo de problemas e incidentes [Texto]
Describir los procedimientos de recorrido de CGTI ejecutados para los otros CGTI, incluyendo la categora de operaciones de TI y la evidencia obtenida para confirmar la comprensin del diseo de los CGTI y de que los CGTI han sido implementados.
Respaldo y recuperacin de informacin financiera Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad
Recorrido
Hallazgos
1: La informacin ha sido respaldada y es recuperable.
Programacin
Procedimientos Primarios de Control
Control de la Entidad
Recorrido
Hallazgos
2: Las desviaciones de los procesamientos programados son identificados y resueltos de manera oportuna.
283
Administracin y manejo de problemas e incidentes Procedimientos Primarios de Control Control de la Entidad Recorrido Hallazgos
3:
Pr

Conclusin Al concluir los procedimientos de recorrido de CGTI, se alcanza una conclusin relativa a si los recorridos han confirmado la comprensin de los CGTI, si los CGTI han sido diseados eficazmente, y si los CGTI han sido implementados. Se concluye para cada CGTI, si el CGTI identificado ha sido, o no, diseado eficazmente e implementado. Si no se puede concluir que los CGTI estn diseados eficazmente y han sido implementados, se puede necesitar reevaluar la estrategia para confiar en los CGTI, y determinar el efecto en los controles de aplicacin relacionados, CGTI y evidencia electrnica de auditora. Se determina si el(los) CGTI(s) faltantes o ineficaces representan una o ms deficiencias en el control interno y se evala si esto es una deficiencia significativa. Para auditorias integradas, se incluye las deficiencias en el Resumen de Deficiencias de Control para una evaluacin ms amplia. Conclusin: [Texto] 284
Los problemas o incidentes de las operaciones de TI son identificados, resueltos, revisados y analizados de manera oportuna.
Formato 18 Plantilla del memorndum de planeacin de TI (En caso el auditor posea expertos de TI) Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Instrucciones: Esta plantilla es usada para documentar el rol del profesional de Tecnologa de la Informacin (TI) en la auditoria. El uso de esta plantilla no es requerido. La plantilla fue diseada tanto para auditoras de estados financieros como para auditoras integradas. Han sido incluidos indicadores en la plantilla para destacar los textos que necesitaran ser incluidos o modificados cuando la plantilla sea usada para una auditoria integrada. Los indicadores corresponden al contenido indicado a continuacin. Clave del indicador: (A)
Pr

Remplazar auditora de estados financieros por auditora integrada. Incluir la frase y controles a nivel de entidad. (B) (C) Incluir los siguientes puntos, conforme sea apropiado:
Asistir con el objetivo de Comprender el proceso de evaluacin de la administracin y

evaluar el uso del trabajo de otros, al contribuir con la comprensin del proceso de evaluacin de la administracin para la evaluacin de la eficacia de su control interno sobre el reporte de informacin financiera y de la evaluacin del uso del trabajo de otros (p.e., evaluar la competencia y objetividad, naturaleza y calidad del trabajo as como la efectividad de este) y la evaluacin de la suficiencia de los procedimientos independientes.
Asistir con el objetivo de Preparar el resumen de deficiencias, documentando las excepciones y deficiencias notadas durante la ejecucin de los procedimientos de auditora sobre TI as como las conclusiones relativas al nivel de deficiencia en el formulario Resumen de Deficiencias de Control.
Nota:
Este memorndum es para una sola localidad. Para auditorias de multi-localidades, puede ser necesario tener secciones separadas o un memorndum por separado para cada localidad. Si hay memorndums por separado para cada localidad, el personal experto en TI debe revisar todos los memorndums para determinar si las consideraciones adecuadas de TI han sido tratadas a travs de la auditoria.
285
Formato 18 (Continuacin) [Incluir fecha] Para: [incluir nombre de la entidad] Archivo de Auditoria
Copia: [incluir nombres de los miembros del equipo de auditora apropiados] De: [incluir nombres de los profesionales de TI apropiados]
Pr

Este memorndum describe los procedimientos a ser ejecutados por el profesional de TI como parte de la auditoria de los estados financieros de [incluir nombre de la entidad] por el ao terminado [incluir fecha] como fue discutido durante el evento de planeacin del equipo el [insertar fecha]. El memorndum describe el alcance, oportunidad, equipo y el presupuesto para completar los procedimientos de TI. Naturaleza del involucramiento del profesional de TI Los siguientes puntos deberan ser incluidos en el memorndum conforme sea apropiado De acuerdo con la gua de auditora financiera, los profesionales de TI ejecutaran los siguientes procedimientos para [incluir nombre de la entidad]: Comprender el negocio por medio de la documentacin de la comprensin de la complejidad de TI, cualquier cambio significativo en el entorno de TI (en el ao actual o planeado para el futuro) y cualquier factor de riesgo relacionado con TI que pueda existir en la entidad y en la determinacin de los efectos de TI en la estrategia de auditora. Determinar la necesidad para el involucramiento del profesional de TI en el trabajo de auditora determinando la necesidad de habilidades/capacidades especializadas en el equipo. Esta determinacin se basa en la comprensin del alcance en el que la entidad usa TI y la complejidad del entorno de TI de la entidad. Asistir con la identificacin de riesgos de aseveracin equivoca material proveniente de fraude de acuerdo identificando los riesgos de aseveracin equivoca material proveniente de fraude y determinar respuestas. Determinar la necesidad para el involucramiento del profesional de TI en el evento de planeacin. Asistir con Identificar clases significativas de transacciones, procesos de revelacin significativa, y aplicaciones de TI relacionadas por medio de la documentacin de las aplicaciones de TI relevantes a la auditoria y atributos relacionados de TI para cada aplicacin de TI relevante para la auditoria.
Asistir con Comprender clases significativas de transacciones y procesos de revelacin significativa, Ejecutar recorridos, Comprender y evaluar el proceso de cierre de estados financieros, Seleccionar controles para probar , Disear pruebas sobre controles y Ejecutar pruebas sobre controles por medio de la comprensin, recorridos, pruebas y evaluacin de los controles de aplicacin y manuales dependientes de TI identificados a continuacin: [Incluir una lista de los controles de aplicacin y manuales dependientes de TI que el profesional de TI es responsable de probar. Organizar la lista por las clases significativas de transacciones relacionadas.]
286
Memorndum de planeacin de TI para la Auditoria de [Incluir nombre de la entidad]
Formato 18 (Continuacin) Asistir con Comprender, recorrer, probar y evaluar los Controles Generales de Tecnologa de la Informacin (CGTI) por medio de la comprensin, recorridos, pruebas y evaluacin de los controles generales de TI para las aplicaciones de TI que soportan los controles de aplicacin y los controles manuales dependientes de TI cuando una estrategia de controles est planeada para las Transacciones Significativas (TS) relacionadas. Tambin se puede comprender y evaluar los CGTI para las aplicaciones de TI que producen evidencia electrnica de auditora. Las aplicaciones de TI por las que se planea comprender, recorrer, probar y evaluar los CGTI incluyen: o [Incluir los nombres de las aplicaciones de TI por las cuales se planea comprender y evaluar CGTI]
Pr

Se recorrer y probar CGTI suficientemente, para cumplir con los objetivos de cada categora de CGTI relevante (p.e., administracin de cambios, acceso lgico, y otros CGTI, incluyendo operaciones de TI). Los procedimientos de CGTI tratan los componentes tcnicos relevantes de la ruta de acceso lgico que controla el acceso a los programas e informacin relacionada con la informacin financiera, los cuales pueden incluir las aplicaciones de TI, sistema operativo, base de datos, y componentes de acceso remoto/internet. Se usa el marco de trabajo de los procedimientos primarios de control de CGTI para comprender y evaluar los CGTI. Asistir con la revisin de los reportes apropiados de organizaciones de servicio una vez que se haya obtenido una comprensin de como las organizaciones de servicios afectan las TS y los procesos de revelacin significativa para las siguientes organizaciones de servicio: o
[Incluir los nombres de las organizaciones de servicios por las cuales se planea revisar los reportes de organizaciones de servicios]
Asistir con Realizar evaluaciones de riesgo combinado por medio de la documentacin de la evaluacin agregada de los CGTI para cada aplicacin y de los controles manuales dependientes de TI. La evaluacin agregada de los CGTI indica si los CGTI soportan la confianza en los controles de aplicacin y manuales dependientes de TI. Adicionalmente, se asiste, conforme sea apropiado, con la evaluacin del riesgo de control para cada una de las aseveraciones de las cuentas de los estados financieros. Asistir con Disear pruebas de asientos de diario y otros procedimientos obligatorios de fraude y Ejecutar pruebas de asientos de diario y ejecutar otros procedimientos obligatorios de fraude usando tcnicas de auditora asistidas por la computadora (TAAC) para ejecutar las pruebas de asientos de diario.
Asistir con Disear los procedimientos substantivos de auditora y Ejecutar procedimientos substantivos por medio de la ejecucin de tcnicas de auditora asistidas por la computadora. [describir los TAAC que estarn siendo ejecutados y el rol del profesional de TI en su ejecucin]
Asistir con Actualizar pruebas sobre controles, incluyendo CGTI y Reevaluar las evaluaciones de riesgo combinado por medio de la actualizacin de las evaluaciones de estos controles por el periodo restante. Proporcionar al equipo de auditora cualquier hallazgo observado. Asistir con las comunicaciones a la entidad de acuerdo con Preparar y entregar comunicaciones al cliente.
287
Formato 18 (Continuacin) Cambios al entorno de TI durante el perodo de auditoria Los siguientes cambios ocurrieron en el entorno de TI de la entidad durante el perodo de auditora:
Pr

Los cambios identificados tendrn el siguiente efecto en la estrategia de auditora:
[Describir el efecto de los cambios en el entorno de TI en la estrategia de auditora]
Cambios en la estrategia de auditora con respecto al ao anterior tambin son documentados en el memorndum de estrategias de auditora. Oportunidad del involucramiento de los profesionales de TI
Los procedimientos a ser ejecutados por los profesionales de TI sern completados de la siguiente manera: Planeacin [incluir fechas] Trabajo de campo [incluir fechas] Revisin del personal de TI [incluir fechas]
Los procedimientos sern documentados en los papeles de trabajo y relacionados con el objetivo correspondiente.
Profesionales de TI en el equipo del trabajo de auditora
Los profesionales de TI participando en el equipo del trabajo de auditora son los siguientes: Nombre Nivel Horas
Nmero de telfono
Supervisor Revisor
Asistente
Presupuesto estimado Los procedimientos descritos anteriormente se estima que tomarn [incluir estimacin] horas para ser concluidos. Si se determina que el presupuesto exceder esta estimacin por ms de [insertar porcentaje] %, se le avisar y enviar a [incluir nombre] un nuevo presupuesto estimado y las razones del cambio.
288
[Describir la naturaleza de los cambios en el entorno de TI de la entidad (ejemplos incluyen: implementacin de nuevas aplicaciones, actualizaciones significativas a las aplicaciones, cambios en los componentes tcnicos de las aplicaciones de soporte)]
Formato 18 (Continuacin) Revisado y aprobado por [Si se firma el memorndum electrnicamente, se puede borrar la seccin de firmas que se encuentra a continuacin]
Pr

[Incluir nombre] Revisor de TI ___________________________________________ [Incluir nombre] Supervisor de TI ___________________________________________ [Incluir nombre] Revisor de auditora ___________________________________________ [Incluir nombre] Supervisor a cargo del trabajo de auditora 289
___________________________________________
15. Evaluacin de Riesgos Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados. Con el fin de desarrollar una estrategia de auditora que responda a los riesgos de aseveracin equvoca material de la entidad, se hace una evaluacin de riesgo combinado para cada aseveracin relevante de cada cuenta y revelacin significativas. 15.1 Evaluar el riesgo inherente
Pr

El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveracin acerca de una clase de transacciones, un saldo de cuenta o una revelacin a una aseveracin equvoca que pudiera ser material, individualmente o en conjunto con otras aseveraciones equvocas, antes de considerar cualquier control relacionado. Para la documentacin de la evaluacin del riesgo inherente ver Formato 9-A Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera Evaluacin Riesgo Combinado (Pg.150-151) y Formato 9-B Matriz de cuentas significativas del Estado de Ganancias y Prdidas - Evaluacin de Riesgo Combinado. (Pg.152) Se evala el riesgo inherente con base en: El conocimiento obtenido en trabajos de auditora de perodos anteriores, si est disponible. La informacin que se ha reunido como parte de los procedimientos de planeacin (es decir, las fases de planeacin e identificacin de riesgos y de estrategia y evaluacin de riesgos de la auditora) ejecutados hasta la fecha. 15.1.1 Factores que afectan la evaluacin de riesgo inherente Para cada aseveracin relevante, se evala el efecto que los factores generales de riesgo inherente identificados durante los procedimientos de planeacin tienen sobre la evaluacin del riesgo inherente. Si hay factores generales de riesgo inherente presentes, se determina si el riesgo inherente es evaluado como ms alto solamente para aseveraciones relevantes especficas o para todas las aseveraciones relevantes. a) Factores generales de riesgo inherente Se considera factores que tienen un efecto dominante a travs de los estados financieros tales como: Integridad de la Administracin. Presiones inusuales sobre la Administracin. La naturaleza del negocio de la entidad y el grado de cambio durante el perodo. Factores que afectan el sector en el cual opera la entidad. Influencias de los interesados clave sobre las acciones de la Administracin 290
La presencia de riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Grado de experiencia y conocimiento que tiene la Administracin sobre la entidad y el sector. Cambios en la Administracin durante el perodo. Complejidad de la organizacin (p.e., centralizada o descentralizada, restructuracin, etc.)
Pr

Se considera factores que pueden afectar una evaluacin de riesgo inherente para una aseveracin relevante, tales como: La susceptibilidad de la cuenta o revelacin de estados financieros a aseveraciones equvocas materiales, tomando en cuenta la experiencia anterior con la entidad o entidades similares dentro del sector o mercados iguales o similares. Los factores de riesgo inherente identificados durante la comprensin del negocio, que afectan cuentas y revelaciones significativas especficas. El tamao y composicin de la cuenta o revelacin, incluyendo su susceptibilidad a manipulacin o prdida. Las variaciones del importe esperado en el saldo de cuenta, o los cambios significativos en el saldo de cuenta. Los efectos de factores externos sobre la cuenta o revelacin. La competencia y experiencia del personal de la entidad responsable de la cuenta o la revelacin. El grado de subjetividad al determinar el saldo de cuenta o la revelacin. La realizacin de una transaccin inusual o compleja, particularmente al final del perodo o cerca del final del perodo. Una transaccin que no est sujeta a procesamiento rutinario. 15.1.2 Evaluacin de riesgo inherente Se evala el riesgo inherente asociado con una aseveracin relevante como ms alto o ms bajo. Se evala el riesgo inherente como ms alto cuando la aseveracin es afectada por: Un riesgo significativo. Riesgos especficos que hacen creer que existe una probabilidad ms alta de que una aseveracin equvoca material pueda ocurrir Se usa el juicio profesional al hacer la evaluacin de riesgo inherente para cada aseveracin relevante. Al decidir si se evala el riesgo inherente como ms alto o ms bajo, se considera si se ha identificado factores de riesgo inherente que hagan creer que existe una probabilidad ms alta de que una aseveracin equvoca material pueda ocurrir. Si se cree que existe tal probabilidad, se evala el riesgo inherente para las aseveraciones relevantes como ms alto. Si se identifica factores de riesgo inherente que hagan creer que es ms baja 291
b) Factores que pueden afectar una evaluacin de riesgo inherente para una aseveracin relevante
la probabilidad de que una aseveracin equvoca material pueda ocurrir, sin suponer controles, se evala el riesgo inherente como ms bajo. 15.1.3 Riesgo inherente ms alto en relacin con una aseveracin relevante que contiene un riesgo significativo Los riesgos significativos son riesgos inherentes con una probabilidad ms alta de ocurrencia y una magnitud ms alta de aseveracin equvoca potencial. Se identifica los riesgos significativos para determinar las consideraciones de auditora especiales. Se evala las aseveraciones afectadas por un riesgo significativo como de riesgo inherente ms alto.
Pr

Como se indica en Comprender el negocio, como mnimo los siguientes riesgos son riesgos significativos: Riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Transacciones significativas entre entidades relacionadas que estn fuera del curso normal de negocios para la entidad. 15.2 Evaluar el riesgo de control preliminar El riesgo de control es el riesgo de que una aseveracin equvoca que pueda ocurrir en una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin, y que podra ser material individualmente o en conjunto con otras aseveraciones equvocas, no sea prevenida o detectada y corregida oportunamente por el control interno de la entidad. La evaluacin del riesgo de control en este punto se basa en la evaluacin preliminar de los controles usando: La informacin que se obtuvo de trabajos de auditora de perodos anteriores, si est disponible. La informacin que se obtuvo como parte de los procedimientos de planeacin ejecutados hasta la fecha. La evaluacin preliminar se hace tpicamente despus de comprender las TS, identificando lo que puede fallar (Riesgos Identificados) y los controles en las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa, y despus de ejecutar los recorridos pero antes de ejecutar cualquier prueba sobre controles. En otras palabras, la evaluacin preliminar del riesgo de control se basa en el diseo de los controles y la determinacin de si los controles han sido implementados. Se hace una evaluacin preliminar de manera que se pueda desarrollar la estrategia de auditora y planear los recursos. Puesto que la evaluacin es preliminar, est sujeta a cambios con base en las pruebas sobre controles. 15.2.1 Definiciones de la evaluacin del riesgo de control a) Confiar en controles. Se evala si los controles han sido diseados y estn funcionando eficazmente durante todo el perodo de confianza. La evaluacin de confiar en controles en esta etapa de la auditora es una evaluacin preliminar. 292
En la Ejecucin de pruebas sobre controles, se prueba realmente la eficacia operativa de los controles. Durante toda la auditora, se evala la idoneidad de la evidencia que se ha obtenido y si esta evidencia justifica una evaluacin del riesgo de confiar en controles. Si se concluye que la evidencia no respalda esta evaluacin, se reconsidera la evaluacin de la eficacia de los controles. b) No confiar en controles. Se evala el riesgo de control como no confiar en controles cuando:
Pr

o Se cree que los controles no han sido diseados apropiadamente ni implementados eficazmente, o no parecen estar funcionando eficazmente durante todo el perodo de confianza y, por lo tanto, se ha decidido no probar los controles; o Se ha identificado procedimientos sustantivos que se cree que aportan la evidencia necesaria para respaldar los saldos de cuenta o la revelacin relacionados; o o Se cree que probar los controles sera ineficiente Los resultados de las pruebas sobre controles, si ya han sido ejecutadas, u otra evidencia de auditora, indican que los controles no han sido implementados o que los controles son ineficaces. se hace las evaluaciones 15.2.2 Factores a considerar cuando preliminares del riesgo de control Se considera factores tales como los siguientes cuando se hace las evaluaciones preliminares del riesgo de control: La influencia del entorno de control sobre el control interno. Evaluaciones de los controles generales de TI (CGTIs) relacionados (para controles de aplicacin y controles manuales dependientes de TI). El enfoque de pruebas planeadas sobre TS y procesos de revelacin (es decir, estrategia de confianza en controles o estrategia nicamente sustantiva). Expectativas acerca de la eficacia operativa de los controles con base en los recorridos. Resultados de las pruebas sobre controles, si han sido ejecutadas, incluyendo el diseo y sensibilidad de los controles. Si varios controles operan colectivamente (es decir, un conjunto de controles) para lograr un objetivo de reporte de informacin financiera. control para aseveraciones de 15.2.3 Evaluacin del riesgo de presentacin y revelacin Se hace la evaluacin del riesgo de control para las aseveraciones de presentacin y revelacin como sigue: 293
Despus de obtener la comprensin necesaria de las TS o los procesos de revelacin significativa de la entidad:
Pr

15.3 Evaluacin del riesgo combinado (ERC) Con base en las evaluaciones de riesgos inherente y de control para cada aseveracin relevante, se hace las evaluaciones de riesgo combinado para cada aseveracin relevante para cada cuenta y revelacin significativa. Para la documentacin de la evaluacin del riesgo combinado ver Formato 9-A Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera - Evaluacin Riesgo Combinado (Pg.150-151) y Formato 9-B Matriz de cuentas significativas del Estado de Ganancias y Prdidas - Evaluacin de Riesgo Combinado. (Pg.152) 15.3.1 Tabla de evaluacin de riesgo combinado Evaluacin de Riesgo Inherente Evaluacin del Riesgo de Control Confiar en controles Mnimo Bajo No confiar en controles Moderado Alto Mas bajo Mas alto Riesgo Significativo* Consideraciones de auditora especiales (*) Como se indica en la seccin comprender el negocio, los riesgos significativos son riesgos inherentes con una probabilidad ms alta de ocurrencia y una magnitud ms alta de aseveracin equvoca potencial. Se aplican consideraciones de auditora especiales a los riesgos significativos. Consideraciones de auditora especiales para un riesgo significativo cuando se confa en los controles significa que: Se disea y se ejecuta procedimientos sustantivos adicionales que derivan de los resultados de las pruebas sobre controles y responden al riesgo significativo. Consideraciones de auditora especiales para un riesgo significativo cuando no se confa en los controles significa que: 294
Para revelaciones que se derivan directamente de la cuenta significativa en el mayor general, se evala los controles relacionados con la aseveracin de presentacin y revelacin dentro de la TS que afecta la cuenta significativa. Se documenta la evaluacin del riesgo de control para la aseveracin de presentacin y revelacin para esa cuenta significativa. Para revelaciones derivadas de informacin extrada especficamente (es decir, procesos de revelacin significativa), se identifica estas revelaciones por separado y se hace una evaluacin del riesgo de control para la aseveracin de presentacin y revelacin y otras aseveraciones relevantes para esa revelacin.
Se debe obtener una comprensin de los controles relevantes para el riesgo significativo identificado y se confirma que esos controles han sido implementados. Se disea y se ejecuta procedimientos sustantivos adicionales que respondan al riesgo significativo, reconociendo que no se confa en los controles. El Riesgo Combinado se clasifica en las siguientes categoras: Mnimo
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La evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms baja, y Se cree que los controles son eficaces y prevendrn o detectarn y corregirn aseveraciones equvocas oportunamente. Bajo La evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms alta; sin embargo, Se cree que los controles son eficaces y prevendrn o detectarn y corregirn aseveraciones equvocas oportunamente. Moderado La evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms baja, y No se tiene evidencia suficiente de que los controles funcionan eficazmente y, por lo tanto, no se puede concluir que los controles reducirn el riesgo de aseveracin equvoca material que ocurra para una aseveracin relevante. Alto La evaluacin de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms alto, y No se tiene evidencia suficiente de que los controles funcionan eficazmente y, por lo tanto, no se puede concluir que los controles reducirn el riesgo de aseveraciones equvocas materiales que ocurran para una aseveracin relevante. 15.3.2 El efecto de la Evaluacin del Riesgo Combinado (ERC) sobre los procedimientos sustantivos Se determina el efecto que las evaluaciones de riesgo inherente y de control para cada aseveracin relevante tienen sobre los procedimientos sustantivos (es decir, el riesgo de deteccin) que se disea y se ejecuta. A medida que aumenta el ERC, se requiere ms evidencia persuasiva de auditora proveniente de los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin. 295
La conclusin de riesgo y el efecto sobre los procedimientos sustantivos son los siguientes: Efecto sobre Los Procedimientos Sustantivos Diseados para confirmar que no han ocurrido aseveraciones equvocas materiales
ERC Mnimo
Conclusin de Riesgo Se tiene suficiente evidencia de que los controles son eficaces para prevenir o detector y corregir riesgos de que ocurran aseveraciones equvocas materiales
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Bajo Moderado Alto Se tiene evidencia suficiente de que los controles son eficaces para prevenir o detectar y corregir riesgos de que ocurran aseveraciones equvocas materiales. Sin embargo, se evala que existe una probabilidad ms alta de que ocurran riesgos de aseveracin equvoca material No se tiene evidencia suficiente para concluir que los controles funcionaron eficazmente y que prevendrn o detectarn y corregirn aseveraciones equvocas No se tiene suficiente evidencia para concluir que los controles funcionan eficazmente y que prevendrn o detectarn y corregirn aseveraciones equvocas, y se evala que existe una probabilidad ms alta de que ocurran riesgos de aseveracin equvoca material 16. Diseo de pruebas de controles Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. Se disea pruebas sobre controles para evaluar la eficacia operativa de los controles sobre Transacciones Significativas (TS) y procesos de revelacin significativa que tratan lo que puede fallar (Riesgos Identificados) para cada aseveracin financiera relevante para la cual se planea confiar en los controles. Las pruebas sobre controles se requieren cuando: Se planea confiar en la eficacia operativa de los controles al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos. 296
Diseados para confirmar que los riesgos que han creado una probabilidad ms alta de que ocurran aseveraciones equvocas no han resultado en una aseveracin equvoca material
Diseados para detectar y evaluar aseveraciones equvocas que pueden no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas por los controles Diseados para detectar si los riesgos de aseveracin equvoca material han resultado en una aseveracin equvoca material
Los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente evidencia de auditora apropiada al nivel de aseveracin (p.e., para TS altamente automatizadas). 16.1 Disear la naturaleza de las pruebas sobre controles Se disea la naturaleza de las pruebas sobre controles para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de que los controles seleccionados para prueba funcionan eficazmente como estn diseados durante todo el perodo de confianza, para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales al nivel de aseveracin. Aplicacin de procedimientos: Indagacin
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Buscar informacin con personas conocedoras, tanto financiera como no financieramente, dentro de la entidad o fuera de ella. Las indagaciones pueden ser por escrito o verbalmente. Evaluar las respuestas es una parte importante del proceso de indagacin, debido a que ello puede proporcionar informacin que no ha sido obtenida anteriormente o corroborar la evidencia de auditora ya obtenida. Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar una base para modificar los procedimientos de auditora o ejecutar procedimientos adicionales. En ciertas circunstancias, se puede considerar obtener representaciones por escrito de la Administracin, para confirmar respuestas a indagaciones verbales. Por ejemplo, se indaga con la Administracin acerca de sus procedimientos de seguimiento o acciones correctivas en respuesta a los hallazgos provenientes de reportes de excepcin. Observacin Observar procesos o procedimientos que son ejecutados por personal de la entidad. La observacin proporciona evidencia de auditora acerca de la ejecucin de un proceso o procedimiento, pero se limita al momento especfico en que la observacin tiene lugar. Adicionalmente, el hecho de ser observado puede afectar la manera en que el proceso o el procedimiento es ejecutado. Por ejemplo, se observa los conteos de inventario fsico ejecutados por el personal de la entidad. Inspeccin Examinar registros o documentos, internos o externos, en papel o en forma electrnica, u otros medios. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de los diferentes grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y su fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre su generacin. La inspeccin incluye examen fsico (p.e., inspeccin de partidas individuales de inventario), lo cual proporciona evidencia de auditora con respecto a la existencia, pero no necesariamente acerca de los derechos y obligaciones de la entidad o la valuacin. 297
Por ejemplo, se inspecciona un documento en cuanto a su existencia y lo se examina en cuanto a evidencia de autorizacin. Repetir clculos Verificar la exactitud matemtica de documentos o registros. Los clculos se pueden volver a ejecutar manual o electrnicamente. Por ejemplo, se verifica la exactitud matemtica de una conciliacin preparada manualmente.
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La ejecucin independiente, bien sea manualmente o usando tcnicas de auditora con ayuda del computador, de los procedimientos de control relevantes que fueron ejecutados originalmente como parte del control interno de la entidad. Se repite la ejecucin de los procedimientos de control para obtener evidencia de auditora de que los procedimientos fueron ejecutados apropiadamente como estaban diseados. Por ejemplo, se ejecuta de nuevo el cotejo de una factura de compra con una nota de mercancas recibidas. Anlisis de datos En ciertas situaciones, se puede usar tcnicas de anlisis de datos, principalmente mediante el uso de herramientas automatizadas, para obtener evidencia acerca de la eficacia operativa de los controles. Por ejemplo, se puede probar que tan apropiado es el inicio o la aprobacin de asientos de diario mediante el uso de una herramienta de anlisis de datos. 16.1.1 Consideraciones sobre evidencia de auditora Cuando se disea las pruebas sobre controles, se evala la relevancia y confiabilidad de la informacin que se planea obtener como evidencia de auditora. La relevancia se refiere a la conexin lgica con el propsito del procedimiento de auditora o la aseveracin que est siendo probada. Se disea la naturaleza de las pruebas sobre controles con el fin de obtener evidencia relevante de la eficacia operativa de los controles. La confiabilidad de la informacin a ser usada como evidencia de auditora es influida por su fuente y su naturaleza y la circunstancia bajo la cual se debe obtener la evidencia. Los factores siguientes influyen en la confiabilidad de la evidencia de auditora: La confiabilidad de la evidencia de auditora aumenta cuando es obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad. La confiabilidad de la evidencia de auditora generada internamente aumenta cuando los controles relacionados impuestos por la entidad son eficaces. La evidencia de auditora obtenida directamente es ms confiable que la obtenida indirectamente o por deduccin. 298
Repetir ejecucin
La evidencia de auditora en forma documental, bien sea en papel, electrnicamente o por otros medios, es ms confiable que la evidencia obtenida verbalmente. La evidencia de auditora aportada por documentos originales es ms confiable que la evidencia aportada por fotocopias o fax, o documentos que han sido filmados, digitalizados o transformados de otra manera en forma electrnica, cuya confiabilidad puede depender de los controles sobre su preparacin y mantenimiento. a) Consideraciones sobre evidencia de auditora para controles de prevencin
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Un control de prevencin manual que opera en cada transaccin no siempre proporciona evidencia de que el control ha funcionado eficazmente como est diseado. Por contraste, un control de prevencin ejecutado por una aplicacin de tecnologa de informacin (TI) (es decir, un control de aplicacin) puede proporcionar evidencia de auditora confiable. Se puede obtener evidencia de que un control de prevencin ejecutado por una aplicacin de TI funciona eficazmente como est diseado, estableciendo una base de que el control opera consistentemente y segn est diseado, revisando el cdigo o los parmetros subyacentes del control y luego, con la prueba de los controles generales de TI (CGTIs) relevantes, se puede confiar en que el control contina funcionando eficazmente para cada ocurrencia del control. Por lo tanto, un control de prevencin ejecutado por una aplicacin de TI puede ser una fuente eficaz y eficiente de evidencia de auditor. b) Consideraciones sobre evidencia de auditora para controles de deteccin y correccin Los controles de deteccin y correccin con frecuencia estn acompaados por evidencia fsica y directa (p.e., informes o conciliaciones) para soportar la eficacia operativa del control. Adicionalmente, debido a que los controles de deteccin y correccin operan sobre grupos de transacciones, se puede obtener ms evidencia de auditora persuasiva en comparacin con los controles manuales de prevencin y, por lo tanto, el alcance de las pruebas puede ser menor que para los controles manuales. Si se planea confiar en un control de deteccin y correccin con menos evidencia de auditora persuasiva (p.e., sin evidencia documental o fsica), se disea la naturaleza de las pruebas sobre controles para obtener evidencia de auditora corroborativa (p.e., mediante indagaciones con el personal que ejecut las acciones que surgieron de las reuniones y para establecer que se han llevado a cabo acciones de seguimiento que puedan proporcionar evidencia de que el control funcion eficazmente). Los controles de deteccin y correccin con frecuencia son dependientes de informacin para que el control funcione. Por lo 299
tanto, es necesario probar la eficacia operativa de los controles sobre la preparacin de esta informacin con el fin de determinar si el control de deteccin y correccin est funcionando eficazmente. 16.1.2 Pruebas sobre controles a ser ejecutadas simultneamente con procedimientos sustantivos (pruebas de doble propsito) Se puede disear las pruebas sobre controles a ser ejecutadas simultneamente con las pruebas de detalles (procedimientos sustantivos) sobre la misma transaccin o partida, conocidas como pruebas de doble propsito. Se disea la naturaleza de las pruebas de doble propsito para lograr los propsitos de: Las pruebas sobre controles (es decir, para evaluar la eficacia operativa del control para tratar los Riesgos Identificados). Las pruebas de detalles (es decir, para identificar y cuantificar el efecto de cualquiera de las aseveraciones equvocas materiales sobre los estados financieros).
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16.1.3 Consideraciones adicionales sobre la naturaleza de las pruebas sobre controles para aspectos automatizados de los controles a) Naturaleza de las pruebas sobre controles para controles de aplicacin Los controles de aplicacin son controles automatizados operados por aplicaciones de TI de la entidad sin intervencin manual, y relacionados con procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones y otra informacin financiera. Cuando se selecciona controles de aplicacin para probar, se considera la naturaleza de las pruebas que se ejecuta para evaluar la eficacia operativa de los controles. La naturaleza de los procedimientos de auditora puede incluir: Repetir la ejecucin de cada tipo de transaccin aplicable y alternativa de procesamiento. Se prueba cmo es procesada una transaccin aplicable con base en la programacin o configuracin integrada del sistema. Repetir la ejecucin establece que el control de aplicacin impide las transacciones con base en los parmetros establecidos como programados o configurados, y las procesa consistentemente. Inspeccin de la configuracin. La configuracin de un sistema procesa una transaccin de cierta manera (p.e., el sistema detendr una factura si la variacin de un precio de compra excede un lmite configurado). Esta configuracin generalmente puede ser inspeccionada dentro de una pantalla de aplicacin o en un informe. Inspeccin de autorizacin. Para determinar que el sistema de TI est programado y/o configurado para restringir el acceso con base en las responsabilidades de trabajo de los usuarios y para reforzar los controles sobre segregacin de funciones incompatibles. Se evala si los privilegios asignados a usuarios particulares del sistema son proporcionales a las 300
responsabilidades de trabajo de los usuarios y si el sistema de TI refuerza los controles sobre segregacin de funciones incompatibles. La naturaleza de una prueba sobre un control de aplicacin es dependiente de si ste es: Integrado Los controles integrados son programados dentro de una aplicacin para ejecutar el control como resultado de codificacin adaptada o funcionalidad entregada con el paquete de software. Se prueba cada tipo de transaccin aplicable y procesamiento alternativo para evaluar que el control est funcionando eficazmente. Configurable Los controles de aplicacin configurables son ejecutados dependiendo de la estructura de una aplicacin. Con base en estructuras de aplicacin especficas, los controles configurables pueden no funcionar en la misma forma entre categoras de transacciones diferentes en la misma aplicacin. Se inspecciona la autorizacin y/o se prueba la configuracin para cada tipo de transaccin aplicable y alternativa de procesamiento durante el recorrido para evaluar que el control est configurado como fue diseado por la Administracin.
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b) Naturaleza de las pruebas sobre controles para controles manuales dependientes de TI Los controles manuales dependientes de TI son controles manuales que dependen del procesamiento completo y preciso de TI para que el control funcione eficazmente. Cuando se disea las pruebas sobre controles para controles manuales dependientes de TI, se determina: Qu datos estn siendo usados para soportar el control? Dnde se originaron los datos? Cules supuestos/premisas o parmetros han sido aplicados a los datos? Qu clculos son hechos o informacin usada proveniente de los datos y por quin? Cuando los datos son producidos por el sistema de TI, se evala los CGTIs como eficaces? Cuando la informacin producida por TI es usada por la entidad como una referencia para ejecutar el control, se ejecuta procedimientos de auditora para establecer que la informacin usada en la operacin del control manual dependiente de TI es completa y exacta. La Administracin puede haber establecido controles sobre la integridad y exactitud de los datos usados en la ejecucin del control manual dependiente de TI. Se considera evaluar estos controles (p.e., probando los controles sobre la preparacin y mantenimiento de la informacin), incluyendo la fuente de la informacin, para obtener evidencia acerca de la integridad y exactitud de la informacin. 301
Alternativamente, se puede probar directamente la informacin fuente usada en soporte del control manual dependiente de TI. c) Manipulacin controles manual de aspectos automatizados de los
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La manipulacin de un programa o configuracin de un sistema permite procesar una transaccin de cierta manera que difiere de cmo la aplicacin de TI procesara normalmente esa transaccin. La determinacin de si existen manipulaciones manuales requiere conocimiento bsico de la aplicacin de TI y las manipulaciones que sta permite. Se evala el efecto y el riesgo de aseveracin equvoca material de la manipulacin de controles cuando se ejecuta el recorrido y/o se prueba procedimientos para controles de aplicacin. Se determina la respuesta de auditora apropiada para los riesgos identificados (p.e., se prueba los controles de deteccin y correccin, por ejemplo de la revisin de la Administracin de los uniformes de excepciones producidos por TI y el seguimiento de partidas inusuales o excepcionales que estn fuera de los parmetros estndar establecidos en el sistema de TI). 16.2 Disear la oportunidad de las pruebas sobre controles Se disea la oportunidad de las pruebas sobre controles para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de que los controles seleccionados para prueba funcionan eficazmente como fueron diseados durante todo el perodo de confianza. Se ejerce el juicio profesional al decidir cundo probar los controles, lo cual puede ser ejecutado antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera o al final del perodo. Probar los controles temprano en el perodo puede ayudar a identificar asuntos importantes en una etapa temprana de la auditora y, por consiguiente, resolverlos con la ayuda de la Administracin y quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, o desarrollar una respuesta de auditora eficaz para tratar tales asuntos. a) Oportunidad para probar aspectos automatizados de los controles Para los aspectos automatizados de los controles de aplicacin o los controles manuales dependientes de TI, se considera: Cuando alguna de la informacin electrnica de la entidad solamente existe en cierto momento especfico o para un perodo limitado, tal informacin puede no ser recuperable despus de que los archivos han cambiado o si no existen archivos de respaldo. Por lo tanto, se considera 302
Se considera la capacidad del usuario de un sistema para manipular manualmente los controles automatizados dentro de las TS y procesos de revelacin significativa, lo cual puede afectar la eficacia operativa del control y alterar el alcance de la prueba o la confiabilidad.
el perodo en que la informacin existe o est disponible al determinar la oportunidad de las pruebas sobre controles. Si se ejecuta el recorrido simultneamente con las pruebas sobre controles. Para ciertos controles de aplicacin, se puede usar la partida seleccionada para el recorrido como la muestra de prueba del control debido a que el tamao de la muestra es una prueba de uno de cada tipo de transaccin y alternativa de procesamiento, siempre y cuando est soportada por CGTIs.
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Se disea el alcance de las pruebas sobre controles para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de que los controles seleccionados para prueba funcionan eficazmente como fueron diseados durante todo el perodo de confianza para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales al nivel de aseveracin. Con base en la comprensin del control seleccionado para prueba, se identifica: Las caractersticas que indican el desempeo del control. Lo que constituye una excepcin de control. 16.3.1 Definir el universo Cuando se define el universo, se determina que ste es: Apropiado para el objetivo especfico de auditora Completo Se determina la unidad de muestreo apropiada en el universo para prueba. 16.3.2 Considerar el tamao mnimo de muestra Los tamaos mnimos de muestra para pruebas sobre controles estn indicados en la siguiente tabla. El tamao mnimo de muestra para un control especfico se basa en situaciones donde se est probando ms de un control relacionado con una aseveracin relevante, y cuando no se espera encontrar excepciones en la operacin del control. Cuando se determina el mtodo de seleccin de muestra, se considera: Control manual, ejecutado diariamente o muchas veces al da: El tamao mnimo de muestra de 25 se basa en teora estadstica. Todos los dems controles Estos tamaos de muestra se basan en guas publicadas en literatura profesional. Se selecciona las partidas de muestreo para controles usando un mtodo de seleccin aleatorio, sistemtico o al azar. La meta es seleccionar una muestra representativa y por lo tanto la seleccin es hecha sin influencias. 303
16.3 Disear el alcance de las pruebas sobre controles
Naturaleza del Control y Frecuencia de Ejecucin Control manual, ejecutado diariamente o varias veces por da (Nota 1) Control manual, ejecutado semanalmente Control manual, ejecutado mensualmente Control manual, ejecutado trimestralmente Control manual, ejecutado anualmente Control de aplicacin
Nmero Mnimo de Partidas para Probar (Nota 2) 25
Pr

2 1 Probar una aplicacin (prueba de uno) de cada control de aplicacin para cada tipo de transaccin y alternativa de procesamiento, si es soportada por CGTIs eficaces (que han sido probados); de lo contrario probar 25 Seguir las guas anteriores para aspectos manuales y automatizados de CGTIs CGTIs
Nota 1: El tamao mnimo de muestra de 25 supone que el universo es grande (es decir, superior a 250 ocurrencias). Para ciertos tipos de controles (p.e., CGTIs) se puede identificar un pequeo nmero de ocurrencias de control para un tipo de control que opera frecuentemente. En estas circunstancias, si el nmero de ocurrencias de control: Flucta de 50 a 250 ocurrencias, el tamao mnimo de muestra es 10% del nmero de ocurrencias. En menos de 50 ocurrencias, se selecciona un tamao mnimo de muestra de 5 partidas, o examen 100% si el universo es menos de 5 ocurrencias. Nota 2: La muestra seleccionada para los recorridos de controles puede ser incluida como parte del tamao de muestra.
16.3.3 Considerar factores que influyen en el tamao de la muestra
Se ejerce el juicio profesional para determinar el alcance de las pruebas, reconociendo que mientras ms confianza se otorgue a los controles ms evidencia persuasiva de auditora se requiere.
Los siguientes factores son considerados al determinar si se prueba tamaos de muestra ms que los mnimos cuando se ejecuta pruebas sobre controles: Observaciones sobre el entorno de control La importancia relativa de la posible aseveracin equvoca que pudiera resultar si el control no estuviera funcionando Los controles relacionados con TS no rutinarias y de estimacin Otros factores relacionados con eficacia del control Se considera los siguientes factores y, si estn presentes, se determina si se ejecuta procedimientos ms extensos, incluyendo aumentar los tamaos de la
304
muestra por encima del mnimo o ejecutar procedimientos especficos para esas transacciones. o Caractersticas del empleado que ejecuta el control o Cambios en las Transacciones Significativas (TS) o Cambios no explicados o fluctuaciones en los saldos de cuenta relacionados o La experiencia anterior con el trabajo de auditora o Potencial para omisin de un control por parte de la Administracin
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Se selecciona partidas para la muestra de tal manera que cada unidad de muestreo en el universo tenga una oportunidad de seleccin. Los principales mtodos de seleccionar muestras son: Seleccin de muestra aleatoria. Seleccin de muestra sistemtica. Seleccin de muestra al azar. 16.3.5 Consideraciones adicionales para el alcance de las pruebas sobre controles para aspectos automatizados de los controles Hay dos categoras de aspectos automatizados de controles, controles de aplicacin y controles manuales dependientes de TI. Un control manual dependiente de TI es dependiente de la combinacin del control manual y del aspecto automatizado del control mediante el uso de informacin producida por TI para que funcione eficazmente. a) Consideraciones adicionales para el alcance de pruebas sobre controles para controles de aplicacin Se considera lo siguiente al disear pruebas para obtener evidencia de que los controles de aplicacin funcionaron eficazmente: Probar CGTIs para las aplicaciones de TI que soportan el control. Esto ayuda a determinar que los cambios son autorizados, probados y aprobados antes de que tales cambios sean puestos en operacin, y que el acceso lgico a archivos de programas y datos es restringido. Cuando se ha identificado CGTIs ineficaces, an se puede confiar en los controles de aplicacin ampliando el tamao de la muestra. Probar cada control de aplicacin para cada tipo de transaccin y alternativa de procesamiento. Probar directamente la operacin de los controles de aplicacin durante todo el perodo de auditora. Probar controles manuales que soportan el control de aplicacin. Ejecutar procedimientos de puntos de referencia. b) Consideraciones adicionales para el alcance de pruebas sobre controles para controles manuales dependientes de TI Las siguientes son consideraciones cuando se disea las pruebas para obtener evidencia de que los controles sobre la informacin 305
16.3.4 Determinar el mtodo de seleccin de la muestra
producida por TI usada en el control manual dependiente de TI funcionaron eficazmente durante todo el perodo de auditora: Probar los CGTIs para las aplicaciones de TI que soportan el control. Esto ayuda a determinar que los cambios son autorizados, probados y aprobados antes de que sean puestos en operacin y que el acceso lgico a programas y archivos de datos es restringido apropiadamente. Probar la operacin de la funcionalidad del sistema de TI sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por TI durante todo el perodo de auditora. Probar controles manuales que soportan el control manual dependiente de TI. Ejecutar procedimientos de puntos de referencia. Considerar inspeccionar la existencia de la evidencia fsica de la informacin producida por TI y revisar alguna o toda la informacin producida por TI (p.e., informes, conciliaciones) en momentos relevantes durante el perodo de auditora para determinar si se ha hecho el seguimiento apropiado para tratar partidas inusuales o aseveraciones equvocas identificadas.
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c) Consideraciones adicionales para segregacin de funciones incompatibles La falta de segregacin de funciones incompatibles puede permitir la manipulacin de controles automatizados. Como resultado, cuando se otorga confianza a controles automatizados, adems se comprende y se prueba, segn sea apropiado, los controles relacionados con la segregacin de funciones incompatibles. Las pruebas de CGTIs pueden proporcionar evidencia suficiente en relacin con la segregacin de funciones incompatibles. Sin embargo, en algunas circunstancias los CGTIs pueden no proporcionar suficiente evidencia para que se pueda concluir especficamente si los controles de acceso lgico soportan la segregacin apropiada de funciones incompatibles para transacciones individuales. Este puede ser el caso cuando la segregacin de funciones incompatibles al nivel de aplicacin es importante para las evaluaciones de riesgo. En esta situacin, se ejecuta pruebas especficas sobre el control de segregacin de funciones incompatibles al nivel de aplicacin como parte de las pruebas sobre controles de aplicacin. 16.4 Rotar pruebas sobre controles para TS rutinarias En ciertas circunstancias, se puede confiar en la evidencia de auditora obtenida en perodos anteriores para evaluar la eficacia operativa de controles en el perodo actual rotando las pruebas sobre controles (conocido como estrategia de confianza en controles de rotacin). Sujeto a los siguientes criterios, se ejerce juicio profesional para determinar si una estrategia de confianza en controles de rotacin es eficaz y eficiente, reconociendo que existen circunstancias donde rotar las pruebas sobre controles puede aumentar el riesgo de que excepciones de control no sean identificadas. 306
16.4.1 Criterios para una estrategia de confianza en controles de rotacin Se pueden rotar las pruebas sobre controles para TS rutinarias, cuando todas las siguientes condiciones se cumplen: Se determina que el entorno de control en el perodo actual y en perodos anteriores ha establecido la base para una eficacia operativa continua de los controles a nivel de transaccin para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales en los cuales se planea confiar. Se confirma la comprensin de TS rutinarias y los controles relevantes en el perodo actual. Se ejecuta pruebas sobre controles para las TS rutinarias y se establece una base para confiar por lo menos en una en cada tercer auditora (es decir, por lo menos una vez cada tres perodos de auditora). Se incluye la mayora de TS rutinarias identificadas en la estrategia de confianza en controles. A ms alto nmero de TS rutinarias incluidas en la estrategia de confianza en controles, ms clases de transacciones rutinarias se prueba en el perodo de auditora actual. Se ejerce juicio profesional para decidir la idoneidad de la evidencia de auditora para obtener evidencia de auditora corroborativa acerca de la continua eficacia de los controles dentro de las TS en el perodo actual.
Pr

Cuando se obtiene la comprensin de una TS rutinaria, o cuando se ejecuta el recorrido, o se identifica cambios en una TS rutinaria, se debe obtener una comprensin del efecto que esos cambios tienen sobre la capacidad para rotar pruebas sobre controles. Tales cambios pueden incluir: Cambios en polticas y procedimientos que afectan las TS rutinarias. Cambios en el sistema de TI (incluyendo modificaciones significativas o actualizaciones sobre el sistema de TI existente). Cambios en el personal que afectan la aplicacin del control. Circunstancias variables que indican la necesidad de cambios en el control. 16.4.2 Aplicacin de una estrategia de confianza en controles de rotacin Si se pretende aplicar una estrategia de confianza en controles de rotacin, se establece una base para la continua relevancia de la evidencia de auditora obtenida en perodos anteriores sobre la eficacia operativa de los controles probados dentro de las TS. Se determina las TS rutinarias que estn incluidas en la estrategia de confianza en controles de rotacin, y: En el perodo actual, se disea y se ejecuta pruebas sobre controles para cada control relevante para por lo menos una TS rutinaria incluida en la estrategia de confianza en controles de rotacin, incluyendo cualquier TS rutinaria que haya cambiado significativamente en el perodo actual. 307
Se disea pruebas sobre controles para cada control relevante para cada TS rutinaria incluida en la estrategia de confianza en controles de rotacin por lo menos una vez cada tercer perodo. Para documentar el Diseo de Pruebas de Controles, ver el Formato 19A Ejemplo de Modelo de Identificacin de riesgos por procesos (Pg.309) y Formato 19-B Ejemplo de evidencia de una prueba de controles. (Pg.310).
Pr

308
Formato 19-A
Ejemplo de Modelo de Identificacin de riesgos por procesos
Pr oh
309
Formato 19-B Ejemplo de evidencia de una prueba de controles

Control
Nombre del control [A continuacin se mostraran ejemplos para ser usados como gua para su posterior llenado]

Tipo de Control: Realizado por Manual preventivo, [Poner a la persona Manual detectivo o que realiza el Aplicacin control] Evaluacin global Controles Generales de Tecnologa de la Informacin (CGTI) Diseo de la evaluacin Evaluacin de funcionamiento
Aplicaciones Relacionadas
Se probar?
Naturaleza, oportunidad y alcance (Que es lo que se va a realizar y cul ser el alcance de la prueba)
Referencia de papeles de trabajo
Las valorizaciones de obra son aprobadas por el Jefe de Obra Manual Preventivo de la Compaa y por el Representante del cliente, antes de ser enviadas a Tesorera para su respectiva facturacin.
Jefe de Obra
[Dar la calificacin de [Dar la calificacin de SI Efectivo o No efectivo] Efectivo o No efectivo]
Solicitar las dos valorizaciones ms importantes de 2 meses del periodo de enero a setiembre de 20XX y verificar que hayan sido aprobadas por el jefe [Referenciar de obrar de la Compaa y del Cliente, asi como que el importe de la papeles de trabajo] valorizacin aprobada coincida con la factura emitida. Explicar cualquier inconsistencia y plan de accin de la compaa. Solicitar el registro de ventas de 2 meses del periodo de enero a setiembre de 20XX y verificar que la Jefe de Tesorera los haya aprobado en seal de conformidad. Adems seleccionar aleatoriamente 25 facturas de los meses [Referenciar seleccionados y verificar que los documentos originales de las mismas papeles de trabajo] tengan los datos correspondientes (cliente, monto, fechas, etc.).Explicar cualquier inconsistencia y el plan de accin de la compaa para resolverlo.
La Jefe de Tesorera revisa mensualmente las facturas emitidas Manual Preventivo con el registro de ventas del mes, y en seal de conformidad firma el Registro de Ventas antes de enviarlo a Contabilidad.
Jefe de Tesorera
Mensualmente, el rea de Contabilidad realiza una conciliacin Manual Detectivo del Registro de ventas con las facturas emitidas y deja un VB en seal de conformidad.
Asist. de Contab. y Sub - Contadora
Solicitar el registro de ventas de 2 meses del periodo de enero a setiembre de 20XX y verificar el visto bueno (VB) del personal de contabilidad en seal de conformidad posterior a su revisin. Adems seleccionar aleatoriamente 25 facturas de los meses seleccionados y verificar que los documentos originales de las mismas tengan los datos correspondientes (cliente, monto, fechas, etc.).Explicar cualquier inconsistencia y el plan de accin de la compaa para resolverlo.
[Referenciar papeles de trabajo]
El Sistema ABC tiene controles programados que aseguran que Aplicacin los datos y registros del Mdulo de Tesorera sean transferidos ntegramente al Mdulo de Contabilidad.
PED
Oracle
Solicitar 25 facturas del periodo de enero a setiembre de 20XX y verificar su adecuado registro en las cuentas contables correspondientes, cuentas corrientes, montos, fechas, moneda, etc. Explicar cualquier inconsistencia [Referenciar papeles de trabajo] y el plan de accin de la compaa para resolverlo. Solicitar una factura que haya sido provisionada en el sistema en fecha anterior y tratar de registrarla nuevamente.
El sistema Oracle no permite regsitras dos veces una misma factura. El sistema no permite que una orden de compra sea considerada valida sin la aprobacin correspondiente.
Aplicacin
PED
Oracle
[Dar la calificacin de [Dar la calificacin de SI Efectivo o No efectivo] Efectivo o No efectivo] [Dar la calificacin de [Dar la calificacin de SI Efectivo o No efectivo] Efectivo o No efectivo]
[Referenciar papeles de trabajo]
Aplicacin
PED
Oracle
Solicitar la lista de usuarios y perfiles de personas autorizadas para aprobar ordenes de compra, verificar que sea el personal adecuado. Verificar que [Referenciar con una orden de compra no aprobada no permite aceptar la compra papeles de trabajo] realizada. Solicitar una orden de compra que haya sido generada anteriormente en el sistema en fecha anterior y tratar de generarla nuevamente. Solicitar una orden de compra que haya sido generada anteriormente en el sistema y tratar de modificar los principales datos Solicitar una factura registrada y pagada en meses anteriores y tratar de generar un nuevo pago sobre la msma factura. [Referenciar papeles de trabajo] [Referenciar papeles de trabajo] [Referenciar papeles de trabajo]
El sistema tiene controles programados que no permite el registro de una orden de compra por duplicado
Aplicacin
PED
Oracle
[Dar la calificacin de [Dar la calificacin de SI Efectivo o No efectivo] Efectivo o No efectivo] [Dar la calificacin de [Dar la calificacin de SI Efectivo o No efectivo] Efectivo o No efectivo] [Dar la calificacin de [Dar la calificacin de SI Efectivo o No efectivo] Efectivo o No efectivo]
El sistema no permite que se cambien o modifiquen datos de una orden de compra ya aprobada.
Aplicacin
PED PED
Oracle Oracle
El sistema no permite en el mdulo de Tesorera el pago de dos Aplicacin veces una misma factura o el cambio de datos en el sistema
Pr oh
310
17.
Diseo de pruebas de asiento diario y otros procedimientos obligatorios de fraude Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados.
Pr

La Administracin se encuentra en una posicin nica para perpetrar fraude debido a su capacidad para manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos manipulando controles que de otra manera parecen estar funcionando eficazmente. Aunque el nivel de riesgo de manipulacin de controles por parte de la Administracin vara de una entidad a otra, el riesgo est presente en toda entidad. Como la manipulacin por parte de la Administracin es un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, el riesgo de manipulacin por parte de la Administracin es siempre un riesgo significativo. Independientemente de la estrategia de auditora que se use para las Transacciones Significativas (TS) y los procesos de revelacin significativa (es decir, si se usa una estrategia de confianza en controles o una estrategia solamente sustantiva), el riesgo de manipulacin de controles por parte de la Administracin permanece. Se ejecuta procedimientos para mitigar este riesgo. Se logra esto a travs de: Probar qu tan apropiados son los asientos de diario registrados en el mayor general y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros. Evaluar la razn de negocios para transacciones significativas inusuales que estn fuera del giro de actividad de la entidad. Revisar las estimaciones contables significativas en cuanto a evidencia de influencias de la Administracin. Se evala si se deber ejecutar otros procedimientos de auditora, adems de aqullos antes indicados especficamente, para responder al riesgo de manipulacin de controles por la Administracin. 17.1 Pruebas de asientos de diario y otros ajustes La aseveracin equvoca material proveniente de fraude con frecuencia involucra la manipulacin del proceso de reporte de informacin financiera (por ejemplo en la etapa de reporte de las TS y el Proceso de cierre contable), registrando asientos de diario inapropiados o no autorizados. Esto puede ser hecho para manipular importes en los estados financieros con el fin de lograr que cierto importe sea reportado o para ocultar la malversacin de activos. Esta manipulacin puede ocurrir durante todo el perodo o al final del perodo, o 311
El control interno, sin importar qu tan efectivo es, puede proporcionar a una entidad solamente seguridad razonable acerca del logro de los objetivos del reporte de informacin financiera de la misma. La probabilidad de su logro es afectada por las limitaciones inherentes del control interno (p.e., la posibilidad de errores humanos o equivocaciones, o de controles que son circunvenidos por confabulacin o manipulacin inapropiada por parte de la Administracin).
mediante ajustes hechos por la Administracin a importes reportados en los estados financieros que no estn reflejados en asientos de diario, tales como a travs de ajustes y reclasificaciones de consolidacin. Se obtiene una comprensin de los tipos de asientos de diario que existen dentro del proceso de reporte de informacin financiera (p.e., asientos generados por el sistema, asientos de diario manuales, asientos de diario relacionados con transacciones rutinarias o asientos de diario relacionados con asientos contables no recurrentes), el proceso por el cual cada tipo es iniciado, autorizado y registrado, y los controles que rodean los asientos de diario. Se considera el riesgo de manipulacin por parte de la Administracin. Se hace indagaciones con personas que participan en el proceso de reporte de informacin financiera acerca de actividades inapropiadas o inusuales relacionadas con el procesamiento de asientos de diario y otros ajustes. Se determina el universo de asientos de diario y otros ajustes para prueba. Se selecciona asientos de diario y otros ajustes hechos al final del perodo de reporte o cerca del mismo, ajustes posteriores al cierre y asientos de diario y ajustes hechos para registrar transacciones fuera del curso normal de negocios, para pruebas sustantivas. Se determina la necesidad de probar los asientos de diario y otros ajustes durante todo el perodo. Se determina el mtodo para probar los asientos de diario y se planea la captura de informacin de los asientos de diario. Se evala la integridad del universo de asientos de diario y otros ajustes del cual se selecciona los asientos para prueba.
Pr

17.2 Identificar y comprender la razn de negocios para transacciones significativas inusuales Se obtiene una comprensin de la razn de negocios para las transacciones significativas inusuales con el fin de determinar si las transacciones pueden haber sido ingresadas para comprometerse en reporte de informacin financiera fraudulenta o para ocultar malversacin de activos. Las transacciones significativas inusuales son aqullas que estn fuera del curso normal de negocios para la entidad o que de otra manera parecen inusuales con base en la comprensin del negocio de la entidad (p.e., una adquisicin mayor, disposicin o restructuracin de la entidad). Las transacciones inusuales no constituyen automticamente reporte de informacin financiera fraudulenta. Los indicadores de transacciones significativas inusuales que pueden haber sido ingresados para cometer reporte de informacin financiera fraudulenta o para ocultar malversacin de activos, incluyen: La forma de tales transacciones es demasiado compleja (p.e., la transaccin involucra varias entidades dentro de un grupo consolidado o terceros no relacionados). La Administracin no ha discutido la naturaleza y la contabilizacin de tales transacciones con quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad. Existe documentacin inadecuada para la transaccin. La Administracin est poniendo ms nfasis en la necesidad de un tratamiento contable especfico que en la substancia subyacente de la transaccin. 312
Las transacciones que involucran entidades relacionadas no consolidadas, incluyendo entidades de propsito especial, no han sido revisadas y aprobadas adecuadamente por quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Las transacciones involucran entidades relacionadas o entidades no identificadas anteriormente que no tienen substancia o solidez financiera para soportar la transaccin, sin asistencia por parte de la entidad.
Pr

313
Formato 20 Modelo para la documentacin de pruebas de asientos de diario Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. Ref. papeles de trabajo Preparado por Revisado por
Entidad Subsidiaria o divisin
Pr

Fecha de los estados financieros 1. Analizar y filtrar la informacin Antes de seleccionar para pruebas asientos de diario y otros ajustes individuales, primero se analiza la informacin del universo de asientos de diario del cual se pretende seleccionar los asientos de diario para probar. El propsito de este anlisis es identificar aquellos asientos de diario que tienen caractersticas que puedan indicar una mayor probabilidad de ser fraudulentos o errneos. Analizar y filtrar el universo de asientos de diario usando criterios y parmetros nos ayuda a identificar los asientos de diario apropiados para las pruebas detalladas. CriteriosSe analiza y se filtra la informacin de asientos de diario usando ciertos criterios. ParmetrosSe analiza y se filtra la informacin de asientos de diario estableciendo un parmetro sobre los reportes para mostrar los asientos de diario que contienen importes superiores a cierto porcentaje de error tolerable (ET). Los parmetros son un asunto de juicio profesional y pueden variar con base en hechos y circunstancias del trabajo de auditora, pero responden a los riesgos identificados y a la materialidad relativa de los asientos de diario sujetos a las pruebas. Describir la estrategia usada como base para seleccionar las partidas a probar. Si se usa una herramienta electrnica, documentar los criterios y parmetros usados para filtrar la informacin de asientos de diario (p.e., monto del parmetro, perodo de tiempo, caractersticas de asientos de diario). Cuando es apropiado, se puede incluir evidencia adicional, tal como reportes (o extractos) provenientes de procedimientos de anlisis de datos usando una herramienta electrnica. [Por ejemplo, si se usa una herramienta electrnica para obtener y filtrar informacin de asientos de diario, los montos del parmetro podran ser usados para ciertos reportes. Para otros reportes, no se podran usar los montos del parmetro ya que el equipo de auditora intenta seleccionar las partidas sin tener en cuenta el importe monetario a fin de incorporar un elemento de impredecibilidad. Tambin podran ser usados otros parmetros, tales como filtracin basada en los tipos de asiento de diario (p.e., asientos de diario estndar, no estndar, de sistema y manuales) o filtracin para identificar transacciones entre partes relacionadas.] [Texto] 314
Formato 20 (Continuacin) 2. Seleccionar asientos de diario y otros ajustes para prueba Despus de analizar y filtrar el universo de asientos de diario y otros ajustes que sern incluidos en el alcance para pruebas, se ejerce el juicio profesional para seleccionar asientos de diario especficos para pruebas. Se pone nfasis en identificar y probar asientos de diario que no puedan estar sujetos al mismo nivel de controles aplicados generalmente a asientos de diario estndar, recurrentes, o donde se percibe que los riesgos potenciales de manipulacin de controles por parte de la administracin son mayores (p.e., asientos no estndar y otros asientos con caractersticas nicas asociadas generalmente con asientos o ajustes inapropiados).
Pr

Lo siguiente destaca algunas de las reas que generalmente se podra considerar al analizar la informacin de asientos de diario y desarrollar la estrategia de pruebas. Para las siguientes reas, resumir cmo fueron considerados los asientos de diario en la estrategia de seleccin, tales como los parmetros de prueba usados y el perodo de tiempo de actividad de asientos de diario considerados al identificar partidas para probar. Segn sea apropiado, referirse a reportes de asientos de diario relevantes incluidos en los papeles de trabajo. 2.1 Asientos de diario que afectan cuentas relacionadas con riesgos identificados de aseveracin equvoca material proveniente de fraude Se considera seleccionar asientos de diario que especficamente afectan cuentas relacionadas con riesgos identificados de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Para cuentas afectadas por riesgos identificados de aseveracin equvoca material proveniente de fraude (segn se documenta en el Formulario de Consideraciones sobre Fraude), resumir a continuacin la estrategia para considerar estos riesgos en la seleccin de asientos de diario para pruebas. [Por ejemplo, si el reconocimiento de ingresos es un riesgo de fraude identificado, se podra seleccionar asientos de diario de un reporte de asientos de ingresos de todo el perodo, as como asientos efectuados al final del perodo o cerca del final del perodo, tales como asientos posteriores al cierre o asientos reversados poco despus del final del perodo.] [Texto] 2.2 Asientos de diario con caractersticas nicas Se considera probar asientos de diario con caractersticas nicas que indiquen potencial de fraude. Estos pueden incluir asientos de diario: Realizados en cuentas no relacionadas, inusuales o raramente usadas. Realizados por personas que generalmente no efectan asientos de diario (p.e., un asiento realizado por otra persona de la entidad, el cual generalmente sera realizado por personal contable de nivel inferior). Realizados en momentos del da poco usuales. Registrados al final del perodo o como asientos posteriores al cierre que tienen poca o nula explicacin o descripcin. 315
Formato 20 (Continuacin) Realizados antes o durante la preparacin de los estados financieros que no tienen nmero de cuenta. Que contienen cifras redondeadas o una terminacin consistente. Realizados en parejas de cuentas que parecen inusuales, tales como un dbito a una cuenta del activo y un crdito a una cuenta de gastos. Que tienen descripciones que incluyen una frase (p.e., por Juan Perez, segn lo indicado por Mara Perez) indicando o implicando que el asiento fue hecho bajo la direccin de otro empleado. Asientos de diario reversados durante el comienzo del perodo siguiente. Asientos inusuales que afectan los ingresos.
Pr

Resumir a continuacin la estrategia para la seleccin de informacin de asientos de diario u obtencin de reportes que traten caractersticas nicas/de alto riesgo generalmente asociadas con asientos de diario inapropiados. [Texto] 2.3 La naturaleza y complejidad de las cuentas a las cuales se contabilizaron los asientos de diario Filtrar informacin para destacar asientos a cuentas especficas puede ser til para permitirnos seleccionar las partidas para pruebas. Los asientos de diario o ajustes inapropiados pueden ser aplicados a cuentas que: Contienen transacciones que son complejas o inusuales por naturaleza. Contienen estimaciones significativas y ajustes al final del perodo. Han sido propensas a errores en el pasado. No han sido conciliadas oportunamente o contienen diferencias no conciliadas. Contienen transacciones entre compaas. Estn de otra manera asociadas con un riesgo identificado de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Resumir a continuacin la estrategia para considerar asientos de diario registrados en cuentas nicas o de ms alto riesgo. [Texto] 316
Formato 20 (Continuacin) 2.4 Tipo de asiento de diario, incluyendo asientos de diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal de negocios Se enfoc la seleccin de asientos de diario especficos para pruebas, en aqullos que pueden no estar sujetos al mismo nivel de controles aplicados generalmente a los asientos de diario estndar, recurrentes o donde se percibi que los riesgos potenciales de manipulacin de controles por parte de la administracin son mayores. Resumir a continuacin cmo se considera los diferentes tipos de asientos de diario en la estrategia de pruebas. [Texto]
Pr

2.5 Impredecibilidad Es ms fcil para la administracin y otros empleados cometer un fraude si tienen conocimiento del alcance y/o estrategia para probar los asientos de diario. Por lo tanto, adems de seleccionar una muestra de asientos de diario y ajustes basada en riesgo y materialidad, tambin se considera la necesidad de seleccionar asientos adicionales sin tener en cuenta el monto o el tipo, con el fin de incorporar impredecibilidad en las pruebas. Tambin se puede incorporar un elemento de impredecibilidad en las pruebas al cambiar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de un perodo a otro. Resumir a continuacin cmo se ha incorporado un elemento de impredecibilidad en la estrategia de pruebas. [Texto] 3. Ejecutar procedimientos de pruebas sustantivas Para la muestra de asientos de diario y otros ajustes seleccionados para pruebas, se revisa la documentacin soporte y discutimos con la administracin el propsito de los asientos y otros ajustes. Se prueba si cada asiento de diario fue: Soportado por una razn de negocios apropiada Apropiadamente autorizado Se contabiliz correctamente Se registr apropiadamente 317
Formato 20 (Continuacin) Se examina la evidencia documental que indica que los asientos fueron soportados y aprobados apropiadamente por la administracin y reflejan adecuadamente los eventos y transacciones subyacentes. Para asientos significativos, se determina la razn de la administracin por la cual estos asientos no fueron reflejados en un asiento de diario formal. Formato 20 (Continuacin) Resumir a continuacin, o referenciar a papeles de trabajo por separado que resumen:
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Los procedimientos sustantivos ejecutados para probar los asientos de diario y otros ajustes, Las conclusiones alcanzadas de nuestros procedimientos sustantivos, y Quin ejecut y revis el trabajo. [Texto] Cuando no hay evidencia apropiada disponible para soportar un asiento de diario, se considera la posibilidad de reporte de informacin financiera fraudulenta o si el asiento de diario est cubriendo una malversacin de activos. 318
Un listado de los asientos de diario y otros ajustes que fueron seleccionados para pruebas,
18. Diseo de procedimientos sustantivos Informacin de referencia: NIA 315 Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su entorno. NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados. Se disea procedimientos sustantivos de manera que la combinacin de los procedimientos (incluyendo pruebas sobre controles) proporcione suficiente evidencia de auditora apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y permita alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin. Los procedimientos sustantivos consisten en lo siguiente:
Pr

Procedimientos analticos sustantivos: stos proporcionan evidencia cuando son aplicados a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles a travs del tiempo. Se disea procedimientos analticos sustantivos con base en la expectativa de que las relaciones entre la informacin existen y continan en ausencia de condiciones en contrario conocidas. Pruebas de detalle: stas proporcionan evidencia directa de auditora de transacciones o saldos. Las pruebas de detalles se usan para verificar que las transacciones o los saldos han sido contabilizados apropiadamente. Se disea pruebas de detalles que respondan a los riesgos identificados de aseveracin equvoca material, las aseveraciones y las caractersticas de la cuenta. Se comienza por determinar si se puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de procedimientos analticos sustantivos. Cuando se determina que no se puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de los procedimientos analticos sustantivos se acude a ejecutar pruebas de detalles sobre partidas clave. Cuando los resultados de las pruebas de partidas clave, junto con procedimientos analticos sustantivos, proporcionan suficiente evidencia de auditora apropiada para concluir que el saldo de cuenta en su conjunto est libre de aseveracin equvoca material, no se requiere que se seleccione una muestra representativa del universo restante. 18.1 Adaptar a la medida los Procedimientos Sustantivos Primarios (PSP) para cuentas y revelaciones significativas Se disea la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos al nivel de aseveracin que respondan a la evaluacin de riesgo combinado para identificar aseveraciones equvocas materiales y cuantificar el efecto de cualquiera de las aseveraciones equvocas identificadas en los estados financieros. Para un mayor entendimiento de los Procedimientos Sustantivos Primarios ver Formato 21 Procedimientos Sustantivos Primarios por Cuenta. (Pg.326-342) Los PSP's son requeridos porque: La identificacin y evaluacin de riesgos requiere juicio y puede no necesariamente reflejar cada riesgo de aseveracin equvoca material. Existen limitaciones inherentes a los controles, incluyendo la omisin por parte de la Administracin. 319
Como tal, los PSP's aportan el nivel mnimo de evidencia sustantiva de auditora que se espera obtener para aseveraciones relevantes de cuentas y revelaciones significativas. Los PSPs describen la naturaleza del procedimiento de auditora a ser ejecutado. Se adapta los PSPs a la medida como sigue: Oportunidad. Se determina cundo es ms eficaz y eficiente ejecutar los PSPs, y el periodo cubierto por el PSP. Alcance. Se ajusta la cantidad de evidencia a ser obtenida de los PSPs en respuesta al Riesgo Combinado y cualquier riesgo significativo relacionado (p.e., aumentando el tamao de la muestra para pruebas de detalles o disminuyendo el lmite de variacin para procedimientos analticos). Tipos de Riesgo Combinado:
Pr

18.1.1 Riesgo Combinado mnimo o bajo Cuando se planea confiar en controles (el ERC es mnimo o bajo), se adapta a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSPs para incluir: Procedimientos analticos sustantivos Pruebas de detalles menos extensas de partidas clave para cuentas del Estado de Situacin Financiera Como se est confiando en los controles, los PSPs son adaptados a la medida para corroborar la expectativa de que no han ocurrido aseveraciones equvocas materiales (ERC mnimo), o los riesgos de aseveracin equvoca material identificados (incluyendo riesgos significativos) que han creado una probabilidad ms alta de que ocurran aseveraciones equvocas no han resultado en una aseveracin equvoca material (ERC bajo). 18.1.2 Riesgo Combinado moderado o alto Cuando no se planea confiar en controles, o cuando se ha probado los controles y se ha encontrado que son ineficaces (el ERC es moderado o alto), se adapta a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSPs para incluir: Procedimientos analticos sustantivos en un mayor nivel de desagregacin soportada por pruebas de informacin subyacente. Pruebas de detalles ms extensas de partidas clave y muestras representativas para cuentas del Estado de Situacin Financiera y pruebas de detalles o transacciones para cuentas del estado de resultados. Como no se est confiando en controles, los PSPs son adaptados a la medida para determinar si han ocurrido aseveraciones equvocas materiales que pueden no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas por los controles para la aseveracin relevante, y para cuantificar las aseveraciones equvocas identificadas. Tambin se disea Otros Procedimientos Sustantivos para tratar lo que puede fallar (Riesgos Identificados) que no han tratado los PP. 320
18.2 Disear otros procedimientos sustantivos para cuentas y revelaciones sustantivas Se disea procedimientos sustantivos de manera que la combinacin de los procedimientos (incluyendo pruebas sobre controles) proporcione suficiente evidencia de auditora apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y permita alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin.
Pr

Adems de los PSPs, se disea la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos sustantivos para responder al ERC para cada aseveracin relevante para cuentas y revelaciones significativas cuando no se ha obtenido suficiente evidencia de auditora de los PSPs solos. 321
La tabla siguiente resume cmo el Riesgo Combinado afecta los procedimientos sustantivos planeados:
Evaluacin del riesgo de control Evaluacin de riesgo inherente ERC PSPs
Procedimientos analticos
Pruebas de detalles
Otros Procedimientos Sustantivos
Procedimientos analticos
Pruebas de detalles
Lmites de prueba**
Consideraciones sobre la oportunidad
** Se ejerce el juicio profesional para establecer lmites de prueba de partidas clave con base en el ERC de la aseveracin relevante, la naturaleza del procedimiento planeado y la composicin del saldo probado, entre otras cosas.
Pr oh
Se ejerce el juicio profesional para establecer lmites de prueba de partidas clave con base en el ERC de la aseveracin relevante, la naturaleza del procedimiento planeado y la composicin del saldo probado, entre otras cosas. Si no hay partidas clave seleccionadas para prueba, se determina cmo obtener apropiada evidencia de auditora sustantiva (p.e., bajando el lmite de prueba o seleccionando una muestra representativa pequea).

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos Confiar en controles No confiar en controles Riesgo inherente ms bajo Mnimo Riesgo inherente ms alto Bajo Riesgo inherente ms bajo Moderado Alto Adaptar a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSPs para incluir procedimientos analticos sustantivos. N/A Considerar bajar los lmites de prueba* N/A y/o probar una muestra representativa para PSPs para responder a riesgo inherente ms alto y riesgos significativos. Considerar procedimientos analticos sustantivos para tratar riesgos inherentes ms altos y especficamente para responder a riesgos significativos. No necesarios a menos que no se haya obtenido suficiente evidencia de auditora de los PSP's. Considerar procedimientos analticos sustantivos para tratar Riesgos Identificados que no son tratados por los PSP's soportados por pruebas de informacin subyacente. Considerar pruebas de detalles de partidas clave* y muestras representativas para tratar Riesgos Identificados que no son tratados por los PSPs. No necesarias a menos que no se haya obtenido suficiente evidencia de auditora de los PSPs. Considerar pruebas de detalles de partidas clave* para tratar riesgos inherentes ms altos. Considerar pruebas de detalles para responder especficamente a riesgos significativos. 25-50% del ET Para cuentas del pasivo o gastos, p.e., 15-25% del ET
Riesgo inherente ms alto
Adaptar a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSPs para incluir procedimientos analticos sustantivos a un mayor nivel de desagregaciones soportadas por pruebas de informacin subyacente.
Adaptar a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSPs para Adaptar a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSPs para incluir incluir pruebas de detalles menos extensas de partidas clave* para cuentas del pruebas de detalles ms extensas de partidas clave* y, si es necesario, muestras Estado de Situacin Financiera. representativas para cuentas del Estado de Situacin Financiera y pruebas de detalles o transacciones para cuentas del estado de resultados. Considerar bajar los lmites de prueba* y/o ampliar la muestra representativa para PSPs para responder a riesgo inherente ms alto y riesgos significativos.
Considerar tcnicas analticas pronosticables, soportadas por pruebas de informacin subyacente.
Disear pruebas de detalles de partidas clave* y, si es necesario, muestras representativas para identificar y cuantificar aseveraciones equvocas materiales. Adicionalmente, disear pruebas de detalles para responder especficamente a riesgos significativos.
Para cuentas del activo o ingresos, en Para cuentas del activo o ingresos, Para cuentas del activo o ingresos, un Para cuentas del activo o ingresos, o cerca del ET, p.e., 75-100% del ET un porcentaje alto del ET, p.e., 50-75% porcentaje bajo del ET, p.e., 25-50% significativamente menos que el ET, p.e., 10del ET del ET 25% del ET Para cuentas del pasivo o gastos, p.e., Para cuentas del pasivo o gastos, p.e., Para cuentas del pasivo o gastos, p.e., 5-10% 10-15% del ET del ET
Temprano en el perodo de reporte Durante la ltima porcin del perodo de Al final del perodo o cerca del mismo (p.e., hasta 1 mes antes de la fecha del Estado de (p.e., hasta 6 meses antes de la fecha reporte (p.e., hasta 3 meses antes de la Situacin Financiera) del Estado de Situacin Financiera) fecha del Estado de Situacin Financiera)
322
18.3 Planear la oportunidad de procedimientos sustantivos La oportunidad de los PSPs y otros procedimientos sustantivos es dirigida principalmente por el Riesgo Combinado y otras consideraciones sobre oportunidad. Otros factores que pueden influir en la oportunidad de los procedimientos incluyen: Los vencimientos de reporte de la entidad, la prontitud de la entidad y la disponibilidad de la informacin a ser auditada. Los vencimientos de los informes, la disponibilidad de los miembros del equipo de auditora y los factores de eficiencia (p.e., evitar perodos de ms actividad). El tiempo necesario para que la entidad u otras personas respondan a las solicitudes de auditora (p.e., confirmaciones, cartas indagatorias). 18.3.1 Procedimientos sustantivos ejecutados a una fecha intermedia
Pr

Una fecha intermedia es una fecha anterior a la fecha del Estado de Situacin Financiera, en la cual se planea ejecutar procedimientos sustantivos intermedios. Las fechas intermedias no necesariamente coinciden con las fechas de revisiones intermedias ejecutadas cuando la entidad est emitiendo informacin financiera intermedia. Se puede disear procedimientos sustantivos a ser ejecutados en una fecha o fechas intermedias. Estos procedimientos sustantivos intermedios proporcionan beneficios tales como: Facilitar la identificacin temprana de problemas significativos contables y de auditora. Permitir ms tiempo para tratar y resolver problemas contables significativos. Reducir el trabajo ejecutado durante la poca ms activa. Ayudar a administrar vencimientos estrechos de reporte. Los procedimientos sustantivos intermedios pueden no ser eficaces o eficientes cuando: Se esperan cambios significativos en la entidad (p.e., aplicaciones de TI, TS o personal) porque sern necesarios procedimientos ms extensos de actualizacin como resultado de los cambios. La entidad no prepara ni analiza los estados financieros en la fecha intermedia, pues esto afecta la capacidad para ejecutar procedimientos sustantivos intermedios. El sistema contable de la entidad no proporciona detalles de transacciones para el perodo comprendido entre las fechas intermedia y del Estado de Situacin Financiera, pues esto afecta la capacidad para ejecutar procedimientos de actualizacin. Existen riesgos significativos que afectan la cuenta o revelacin significativa o la aseveracin relevante, lo cual puede requerir procedimientos de actualizacin ms extensos. 323
18.3.2 Riesgo combinado y otras consideraciones sobre oportunidad El auditor puede disear sus procedimientos sustantivos intermedios en las siguientes oportunidades: Temprano en el perodo de reporte (p.e., hasta seis meses antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera) si el Riesgo Combinado es mnimo. Durante la ltima porcin del perodo de reporte (p.e., hasta tres meses antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera) si el Riesgo Combinado es bajo. Al final del perodo o cerca del mismo (p.e., hasta un mes antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera) si el Riesgo Combinado es moderado o alto. Las oportunidades anteriores son aproximadas y dependen de cuando la entidad cierra sus registros contables.
Pr

Como el perodo de conexin es ampliado, el riesgo de deteccin (es decir, el riesgo de que los procedimientos puedan dejar de identificar una aseveracin equvoca material) aumenta y, por lo tanto, se ejecuta procedimientos de conexin ms extensos para identificar si han ocurrido aseveraciones equvocas materiales. Por ejemplo, se decide confiar en controles para existencia e integridad de inventario y se evala el ERC como moderado. Sin embargo, la entidad ejecuta su conteo anual de inventario fsico 3 meses antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera, para poder reportar a su oficina corporativa. Se observa el conteo de inventario fsico 3 meses antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera y se ejecuta procedimientos de conexin al final del perodo para extender las conclusiones de auditora a la fecha del Estado de Situacin Financiera. 18.3.3 Procedimientos intermedios de corte Los procedimientos de corte a la fecha intermedia se disean para verificar que los saldos de cuenta sobre los cuales se ejecuta los procedimientos intermedios reflejan correctamente las transacciones y eventos hasta la fecha intermedia. Generalmente, los procedimientos intermedios de corte no son diseados para verificar que los ingresos concuerdan con sus costos asociados puesto que se puede estar ejecutando los procedimientos intermedios sobre algunas cuentas solamente. Sin embargo, cuando la entidad ha cerrado formalmente sus libros y el auditor deber disear procedimientos intermedios para los estados financieros intermedios completos, los procedimientos de corte son diseados para incluir la verificacin del cotejo apropiado de los ingresos con sus costos asociados. 18.3.4 Obtener evidencia durante todo el perodo de auditora Para algunas cuentas, las transacciones durante el perodo de auditora se acumulan y permanecen en el saldo de cuenta a la fecha del Estado de Situacin Financiera. Estas cuentas son tpicamente cuentas del estado de resultados tales como ingresos o gastos. Sin embargo, 324
algunas cuentas del Estado de Situacin Financiera caractersticas similares, tales como propiedad, planta y equipo.
tienen
Pr

Para un mayor entendimiento de los Procedimientos Sustantivos Primarios ver Formato 21 Procedimientos Sustantivos Primarios por Cuenta. (Pg. 326-342) 325
Para estas cuentas, el auditor puede disear procedimientos sustantivos para ser ejecutados antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera, independientemente del riesgo combinado, puesto que se puede obtener evidencia durante todo el perodo de auditora. Esto reduce los procedimientos sustantivos a ser ejecutados a la fecha del Estado de Situacin Financiera, para cubrir la porcin restante del perodo de auditora.
Formato 21 Procedimientos Sustantivos Primarios por Cuenta Se ejecuta los PSP's en todos los trabajos de auditora para todas las cuentas significativas, sin tomar en cuenta las evaluaciones de riesgo combinado. Los PSP's son aplicables a todos los sectores de las y se basan en un conjunto estndar de cuentas significativas, el cual incluye una convencin de nombre estndar y el ndice global de papeles de trabajo (por ejemplo, C: Efectivo y Equivalente de Efectivo). Cada PSP incluye un ttulo que describe el objetivo del procedimiento. Adems, las aseveraciones ms relevantes han sido indicadas para cada uno de los procedimientos respectivos.
Pr

Los PSP's describen la naturaleza de los procedimientos a ser ejecutados. Como parte del desarrollo del programa de auditora, tambin se incluye la oportunidad y alcance de los PSP's. Los PSP's por si solos no van a proporcionar necesariamente toda la evidencia de auditora que se necesita sobre una aseveracin en particular para una cuenta significativa. Por lo tanto, el programa de auditora tambin incluye otros procedimientos sustantivos que se cree necesarios para responder apropiadamente a la evaluacin de riesgo combinado. Segn se explica en las Consideraciones sobre la Documentacin para esta Actividad, se documenta en los papeles de trabajo por qu no se ejecut un procedimiento sustantivo primario cuando la aseveracin de la cuenta relacionada es significativa y cmo se lograron de otro modo los objetivos de auditora. Leyenda para el Estado de Situacin Financiera y Estado de Ganancias y Prdidas Estado de Situacin Financiera (B/G) Ganancias Prdidas (G/P) E = Existencia V = Valuacin O = Ocurrencia M = Medicin C = Integridad C = Integridad D&O = Derechos y Obligaciones P&R = Presentacin y Revelacin P&R = Presentacin y Revelacin 326
ASEVERACIONES RELEVANTES B/G G/P O M C P& R
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios C 1 Efectivo y equivalente de efectivo Confirmaciones Bancarias: Obtener una lista completa de las cuentas bancarias (saldos acreedores y deudores) as como prstamos relacionados y contratos similares. Obtener confirmaciones bancarias para todas las cuentas, incluyendo las cuentas canceladas durante el ao para confirmar la relacin con el banco incluyendo contingencias, gravmenes, compromisos, restricciones sobre activos del cliente, importes en garanta, etc. Si hay una razn vlida para no confirmar todas las cuentas, documentar la razn en los papeles de trabajo.
C D& P& O R
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2 Conciliaciones Bancarias: Examinar las conciliaciones bancarias del cliente a fin de ao, incluyendo las cuentas en efectivo en trnsito (por ejemplo, en auxiliares) para verificar la adecuada conciliacin de estados de cuenta bancarios y las cuentas del mayor general. Segn sea apropiado, (por ejemplo, para determinar si los recibos o desembolsos son registrados oportunamente, o para verificar la idoneidad de las partidas en conciliacin), obtener el corte de estados de cuenta bancarios. Corte de efectivo: Probar el corte de recibos de caja y desembolsos de caja para transferencias entre cuentas diferentes de bancos a la fecha del Estado de Situacin Financiera. Valuacin de efectivo: Probar la adecuada valuacin de efectivo y equivalentes de efectivo (incluyendo sobregiros bancarios) en monedas extranjeras. Valores Negociables X X X 3 X X 4 X D 1 Verificacin de existencia y propiedad: Verificar la existencia y propiedad de los valores contabilizados a travs de la confirmacin o examen de la evidencia de propiedad (por ejemplo, certificados de acciones, estados de cuenta bancarios, estados de cuenta del corredor). X X 2 Revisin detallada de confirmacin: Revisar las respuestas a las confirmaciones como evidencia de la existencia de valores negociables y de restricciones, gravmenes u otras garantas en valores negociables. Valuacin del mercado: Inspeccionar cotizaciones de mercado u otra evidencia de valor actual de valores negociables, incluyendo aquellos en moneda extranjera. X X X X 3 X X 327
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios 4 Valuacin de acuerdo a polticas contables: Probar que los valores negociables se presentan de acuerdo con las polticas contables del cliente o a la estructura de reporte de informacin financiera aplicable. Cuentas por Cobrar comerciales
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E 1 Comparacin del auxiliar con el libro mayor: Cotejar el libro mayor con la cuenta de control del mayor general e investigar partidas en conciliacin con saldos elevados o inusuales. X X 2 Confirmacin y recibos subsecuentes de caja: Confirmar las cuentas por cobrar. Usar las tablas de riesgos para determinar el alcance de la muestra o documentar el razonamiento para la seleccin de la muestra en los papeles de trabajo. Examinar recibos de caja subsecuentes, registros de embarque, contratos de venta y otra evidencia para verificar la validez de las cuentas por cobrar para las cuales las respuestas a las confirmaciones fueron insatisfactorias o no fueron obtenidas o como parte del respaldo de los saldos de cuentas por cobrar al fin del ao. X X X X 3 Procedimientos de conexin: Si las cuentas son verificadas a una fecha interina, revisar los procedimientos de conexin de la actividad desde la fecha interina a la fecha del Estado de Situacin Financiera en una manera que responda a la evaluacin de riesgo combinado y comparar el nivel de actividad con los periodos anteriores. Investigar partidas inusuales; considerar confirmar (a la fecha del estado de situacin financiera) nuevas cuentas significativas y aquellas cuentas que se han incrementado o disminuido significativamente entre la fecha interina y la fecha del Estado de Situacin Financiera. Corte de cuentas por cobrar: Ejecutar procedimientos analticos para identificar picos en el volumen de ventas en los ltimos das o semanas del ao y probar el corte inspeccionando auxiliares de ventas, facturacin, documentos de embarque y otros documentos de respaldo antes y despus de la fecha de fin de ao. Cuando se ejecuta procedimientos sustantivos a una fecha interina, tambin se ejecuta procedimientos de corte a esa misma fecha. Las pruebas de corte interina pueden incluir pruebas sobre controles sobre el registro oportuno de las transacciones o pruebas sustantivas relevantes. Reserva para cuentas de cobro dudoso: Evaluar la idoneidad de la reserva para cuentas de cobro dudoso. X X X 4 X X 5 X X 328
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios 6 Otros ajustes a cuentas por cobrar: Evaluar la idoneidad de otros ajustes a cuentas por cobrar, tales como rebajas, notas de crdito, descuentos. Cuentas por cobrar en moneda extranjera: Probar la valuacin apropiada de las cuentas por cobrar en moneda extranjera. Saldos acreedores y partidas inslitas: Indagar acerca de o revisar la lista de saldos acreedores e investigar partidas con saldos elevados.
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ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios F 1 Inventarios Observacin del inventario fsico: Observar la toma de inventarios fsicos para establecer que: a. El personal del cliente est cumpliendo con las instrucciones de conteo del inventario. b. tems que pertenecen al cliente o que pertenecen a otros pero el cliente es responsable estn correctamente contados y registrados. c. tems a ser excluidos del inventario (tems sin valor, tems que no son inventario, tems que pertenecen a otros) estn sujetos a un control satisfactorio y excluidos del proceso de conteo o estn contados y registrados correctamente, incluyendo una clara descripcin de su status como tems que no son parte del inventario. d. Los marbetes, hojas o tarjetas estn apropiadamente controlados. e. Ejecutar pruebas de los conteos del cliente (del piso a los conteos registrados y de los conteos registrados al piso); registrar suficiente informacin para ser capaz de comparar los conteos de prueba con la compilacin de inventario en una fecha posterior; registrar informacin con respecto a marbetes, hojas o tarjetas usadas, parcialmente usadas, no usadas o eliminadas. f. Cuando sea apropiado, inspeccionar documentos de embarque, recepcin y transferencias y las partidas de inventario relacionadas para establecer los nmeros de los ltimos documentos usados y otra informacin necesaria para subsecuentemente verificar el corte en los registros contables.
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Revisar la compilacin del inventario fsico: a. Comparar los conteos de prueba, confirmaciones y, si es necesario, registros del conteo preparado por el cliente (p.e., marbetes, hojas o tarjetas) con la compilacin del inventario. Determinar que la unidad de medida usada en la compilacin del inventario fsico es consistente con la unidad de medida usada durante el conteo fsico. b. Comparar las partidas en el listado de inventario final con los marbetes del inventario fsico. Determinar que la unidad de medida usada en la compilacin del inventario fsico es consistente con la unidad de medida usada durante el conteo fsico. c. Verificar que la informacin obtenida durante la observacin fsica con respecto a marbetes, hojas o tarjetas que fueron usados, parcialmente usados, no usados y eliminados est reflejado exactamente en la compilacin del inventario. 330
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios 2 Confirmacin de inventarios mantenidos por terceros: Si es significativo, confirmar el inventario mantenido por terceros a la fecha del inventario fsico y comparar las cantidades confirmadas con la compilacin del inventario; tambin considerar la observacin de este inventario fsico. Conciliacin de la compilacin del inventario con el mayor general: Revisar la conciliacin de la compilacin del inventario fsico valorado con los saldos de las cuentas en el mayor general y con los registros de inventarios perpetuos. Investigar partidas en conciliacin con saldos elevados o inusuales.
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3 X X 4 Procedimientos de conexin: Si el inventario se lleva a cabo en una fecha interina, revisar la documentacin de conexin de manera que responda a la evaluacin de riesgo combinado e investigar partidas inusuales. Corte de inventarios: Comparar la informacin de corte obtenida durante la observacin del inventario fsico a los registros contables de ventas y compras. X X 5 X X 6 Valuacin de acuerdo a las polticas contables: Probar la valuacin de inventarios para asegurar que se ha ejecutado de acuerdo con las polticas contables del cliente o la estructura de reporte de informacin financiera aplicable. Prueba del valor neto de realizacin: Probar la provisin para reducir la valuacin del inventario al valor neto de realizacin, por ejemplo, reserva para lento movimiento, obsolescencia o costo o mercado, el ms bajo. X X 7 X G 1 Gastos pagados por anticipados, cargos diferidos y otros activos Verificacin de existencia y valuacin: Verificar la existencia e importes mantenidos a travs del examen de la documentacin de respaldo, o confirmacin o una combinacin de estos procedimientos. X X X X X 331
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios H 1 Inversiones, incluyendo inversiones en afiliadas Verificacin de existencia y propiedad: Verificar la existencia y propiedad de las inversiones registradas, incluyendo aquellas en afiliadas, a travs de confirmaciones o examen de la evidencia de propiedad. Investigar partidas inusuales.
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2 Revisin detallada de las minutas: Revisar minutas (accionistas, junta, comit ejecutivo, etc.) contratos y respuestas de confirmaciones en busca de evidencia de existencia, restricciones, gravmenes, u otras garantas en inversiones; y de compromisos para adquirir o retirar inversiones. Valuacin de acuerdo con las poltica contables: Inspeccionar cotizaciones de mercado, estados financieros de emisores y otra evidencia del valor actual, costo o saldo de capital de inversiones y probar que las inversiones se presentan de acuerdo con las polticas contables del cliente o con la estructura de reporte de informacin financiera aplicable incluyendo conversin en moneda extranjera. X X X X X 3 X X 4 Prueba de deterioro: Usar la informacin obtenida durante la auditora al determinar si la administracin ha identificado indicadores apropiados de deterioro y determinar que los ajustes de valuacin son apropiados. Saldos y transacciones de localidades mltiples X X I 1 Verificacin de saldos de cuentas de localidades mltiples: Obtener una lista completa de compaas afiliadas y obtener confirmacin de cuentas por cobrar y cuentas por pagar a afiliadas o comparar los saldos de las cuentas con aquellos en los registros de las compaas afiliadas. Valuacin de cuentas de localidades mltiples: Probar los saldos presentados de cuentas de localidades mltiples, incluyendo aquellos en moneda extranjera. X X X X X 2 X 3 Corte de cuentas de localidades mltiples: Probar el corte inspeccionando el auxiliar de ventas, facturacin, documentos de embarques y otra documentacin de respaldo antes y despus del cierre del ao. X X 4 Reserva para cuentas por cobrar localidades mltiples de cobro dudoso: Evaluar la suficiencia de la reserva para cuentas de localidades mltiples de cobro dudoso, considerando la antigedad y hallazgos de procedimientos de auditora ejecutados en el rea de inversiones. X 332
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios J 1 Cuentas por cobrar a largo plazo, depsitos no circulantes y otros activos a largo plazo Verificacin de la existencia y propiedad: Verificar la existencia y propiedad de cuentas por cobrar a largo plazo a travs de confirmaciones o examen de documentacin de respaldo.
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2 Valuacin de activos financieros a largo plazo: Probar los saldos presentados de activos financieros a largo plazo. Propiedad, planta y equipo y cuentas relacionadas de resultados X K 1 Comparacin de los auxiliares con el mayor general: Obtener una cdula de propiedad, planta y equipo, incluyendo arrendamientos capitalizados, adiciones relacionadas, retiros, reclasificaciones y depreciacin, agotamiento y/o amortizacin (auxiliar de PPE) y comparar saldos con las cuentas de mayor general respectivas. X X X X X 2 Adiciones y retiros: Para adiciones y retiros significativos durante el ao, examinar facturas, autorizaciones de gastos de capital, arrendamientos y otra informacin que respalde estas adiciones y retiros. Arrendamiento, reparacin y mantenimiento: Revisar y examinar el soporte para rentas bajo arrendamiento operativo y para cargos significativos de reparacin, mantenimiento y otras cuentas de gastos para determinar si deberan ser capitalizables como propiedad, planta y equipo. Depreciacin, amortizacin y agotamiento: Revisar la razonabilidad de los cargos de depreciacin, agotamiento y amortizacin en referencia con las polticas contables del cliente o con la estructura de reporte de informacin financiera aplicable y expectativas del ao en curso. X X X X X X 3 X X X 4 X X X
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Deterioro en el valor de propiedad planta y equipo: Usar la informacin obtenida durante la auditoria para determinar si la administracin ha identificado indicadores apropiados de deterioro.
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ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios L 1 Activos intangibles, incluyendo Crdito Mercantil Evidencia de cambios en activos intangibles: Obtener una cdula de intangibles, incluyendo crdito mercantil, y probar las bases en la cual las adiciones, amortizaciones y retiros han sido registrados. Examinar facturas, autorizaciones, contratos, acuerdos y otra informacin que soporte la propiedad de los intangibles o cargos diferidos capitalizados y retirados durante el ao. Deterioro de activos intangibles: Determinar si se requieren castigos para reflejar deterioros permanentes de los saldos de activos intangibles o cargos diferidos.
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2 X M 1 Documentos por pagar Verificacin de documentos por pagar y obligaciones 3 relacionadas : Confirmar los documentos por pagar en cuanto a saldos adeudados, trminos, colaterales y restricciones y el cumplimiento del deudor con las provisiones de los prstamos. Si no se identificaron a travs de confirmaciones con los acreedores, identificar restricciones, garantas y activos hipotecados como prstamo colateral mediante confirmacin con las oficinas de emisin pblica o inspeccin de registros pblicos. Inspeccin de contratos: Inspeccionar la documentacin de contratos de prstamos u otros convenios de prstamos a corto plazo (por ejemplo, factorizacin) para determinar los trminos, restricciones, lneas de crdito y otras provisiones pertinentes de documentos por pagar. X X X X X 2 X X X X X 3 4 Cumplimiento con los trminos del contrato: Probar los clculos y otra evidencia relacionada con el cumplimiento con los trminos, restricciones u otras provisiones de contratos de prstamos. 3 Revisin de transacciones subsecuentes : Revisar transacciones de contratos de refinanciamiento y documentos por pagar subsecuentes a la fecha del Estado de Situacin Financiera para determinar sus efectos sobre la clasificacin del Estado de Situacin Financiera o sobre revelaciones. X X X X X X 334
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios N 1 Cuentas por pagar, comerciales Comparacin de los auxiliares con el mayor general: Comparar el auxiliar de cuentas por pagar con el mayor general e investigar partidas en conciliacin con saldos elevados o inslitos.
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2 Revisin de partidas inslitas: Indagar o ejecutar una revisin del auxiliar de cuentas por pagar en busca de partidas inusuales, por ejemplo, saldos deudores significativos en el auxiliar de cuentas por pagar u otros importes inesperados para verificar la clasificacin y valuacin adecuada. Corte de cuentas por pagar: Ejecutar pruebas de corte para bienes y servicios recibidos as como notas de crdito de proveedores para asegurarse que las transacciones estn completamente registradas en el periodo correcto. X X X X X 3 X X X 4 Bsqueda de pasivos no registrados: Ejecutar una bsqueda de pasivos no registrados al fin del ao seleccionando desembolsos de caja posteriores y facturas e informes de recepcin pendientes para su examen. Anlisis de saldos de proveedores: Comparar los saldos de los proveedores posteriores al fin del ao con los saldos al fin del ao e investigar cambios significativos o inusuales. Valuacin de cuentas por pagar: Probar la adecuada valuacin de cuentas por pagar en moneda extranjera. X X 5 X 6 X 335
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios O 1 Impuesto sobre utilidades, impuestos diferidos y cuentas relacionadas de resultados Conciliacin de la utilidad contable contra la utilidad gravable: Probar la conciliacin de la utilidad contable del periodo /utilidad en base a PCGA local/utilidad estatutaria y utilidad gravable, validar la separacin de diferencias permanentes y temporales, y comparar las partidas en conciliacin con las de periodos anteriores y examinar su respaldo.
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2 Provisiones de impuesto sobre utilidades: Probar el cmputo de las provisiones de impuesto sobre utilidades en el ao actual y diferido para el ao en curso y reconciliar con las cuentas apropiadas del Estado de Situacin Financiera y estado de resultados. Deterioro de impuestos por activos diferidos: Investigar deterioro potencial de impuestos por activos diferidos. Movimientos de los saldos de la cuenta de impuestos sobre utilidades: Revisar los movimientos de los saldos de las cuentas de impuesto sobre utilidades desde el periodo anterior (incluyendo aquellos que actualmente estn por pagar o diferidos) y reservas de valuacin para activos de impuestos diferidos. X X X 3 X X X 4 X X X X 5 Provisiones para ciertas posiciones tributarias: Determinar si se debera establecer una provisin para cualquier posicin de impuesto tomada por el cliente o para otras contingencias de impuestos, por ejemplo, como resultado de transacciones entre partes relacionadas, que pueden ser cuestionadas por las autoridades fiscales. X X X X 6
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Bases para registrar las transacciones entre partes relacionadas: Probar que las transacciones de localidades mltiples y otras transacciones con partes relacionadas tienen una razn vlida de negocio y estn registradas sobre una base de condiciones normales de mercado. Si hay duda, considerar la participacin de expertos apropiados.
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ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios P 1 Provisiones, pasivos acumulados, ingresos diferidos Exactitud e integridad de provisiones: Revisar la cdula de provisiones, pasivos acumulados e ingresos diferidos para ver que se encuentren de forma correcta e integra, comparar los saldos con las cuentas del mayor general y asegurarse de un corte apropiado. Pensin y otras reservas a largo plazo relacionadas con empleados: Examinar la composicin y clculo de pensiones y otras reservas a largo plazo relacionadas con empleados en cuanto a su razonabilidad y considerar el uso de expertos.
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2 X X 3 Idoneidad de otros pasivos: Revisar otros pasivos para determinar si son apropiados. Determinar que los saldos parecieran ser razonables en comparacin con los del ao anterior y bajo consideracin de tu comprensin del negocio del cliente y los cambios a ste. Revisin detallada de confirmaciones de abogados: Revisar las confirmaciones de los abogados como lo requiere el programa para procedimientos generales de auditora (PGAP), minutas y otros documentos para asegurar que las reservas/acumulaciones apropiadas hayan sido registradas por el cliente. X 4 X X X X X 5 Bsqueda de reservas y pasivos no registrados: Buscar reservas/pasivos acumulados no registrados, por ejemplo, relacionados a empleados, contratos (arrendamiento, rentas), financieros (intereses), ventas (productos y servicios por garantas, comisiones, devoluciones), compras (bienes y servicios, licencias, regalas) servicios recibidos (auditoria, impuestos, legal, consultora). X X X Q 1 Deuda a largo plazo, arrendamientos y otros pasivos, impuesto diferido Gastos de intereses de deuda a largo plazo y cumplimiento con convenios: Revisar el sumario de deudas a largo plazo e intereses para verificar la razonabilidad de los clculos de los gastos de intereses e intereses acumulados incluyendo conversin en moneda extranjera y comparar las cdulas con el mayor general. Probar el cumplimiento con trminos, vencimiento, clusula de restricciones u otras provisiones de convenios de deudas. En el caso de incumplimiento, revisar y asegurarse de que la deuda est clasificada apropiadamente. X X X X X X X X 337
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios 2 Inspeccin de nuevos convenios: Para nuevos convenios en el ao bajo auditoria, inspeccionar originales y copias autenticadas de convenios de deuda u otros documentos relacionados para probar los trminos, clusulas restrictivas y otras provisiones pertinentes de deudas a largo plazo.
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3 Colaterales: Mediante la revisin de confirmaciones recibidas de bancos u otros poseedores de deudas, identificar las hipotecas, garantas y activos gravados como colaterales por deudas o, si es necesario, confirmar con las oficinas de emisin pblicas apropiadas o inspeccin de registros pblicos. Asegurarse de que se hicieron las revelaciones apropiadas. Verificacin de existencia y obligaciones: Confirmar la deuda a largo plazo o revisar la documentacin de respaldo respecto a los importes pendientes de pago, trminos, colaterales, restricciones y el cumplimiento del cliente con las provisiones de los convenios. X X X 4 X X X X X 5 Contratos de arrendamiento y renta: Revisar el sumario de arrendamientos y contratos de rentas y probar su correcta presentacin (por ejemplo, arrendamiento operativo o financiero) en los estados financieros. X X X 6 Revisin de transacciones subsecuentes: Revisar convenios de refinanciamiento y transacciones de deuda a largo plazo subsecuentes a la fecha del Estado de Situacin Financiera para determinar sus efectos sobre la clasificacin del Estado de Situacin Financiera o sobre la revelacin. X X
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ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios T 1 Patrimonio Cdula de conciliacin de patrimonio: Obtener una cdula de conciliacin del patrimonio, incluyendo resultados acumulados, comparar con las cuentas del mayor general y probar los movimientos desde el fin del ao anterior al fin del ao actual para asegurarse de la contabilizacin apropiada de los cambios en el patrimonio (por ejemplo, distribucin de utilidades, otras reducciones o incrementos de capital) y determinar la integridad y cumplimientos con las leyes y regulaciones incluyendo asuntos tributarios.
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2 Minutas y transacciones de patrimonio: Revisar las minutas de comits as como cambios a los artculos de incorporacin para asuntos que afectan los estados financieros incluyendo las notas. Si es aplicable, confirmar todas las transacciones significativas con un agente de transferencias o un registrador del patrimonio. Comparar cualquier cambio en las acciones con el mayor general. Convenios de opcin de acciones: Indagar con la administracin sobre cualquier convenio de opcin de acciones y determinar procedimientos apropiados adicionales de auditora. X X 3 X X X 4 Idoneidad de pagos de dividendos: Asegurarse que todos los pagos de dividendos se encuentran apropiadamente autorizados y declarados y que las regulaciones fiscales se han seguido. X 5 Verificacin de la existencia y propiedad de acciones de capital: Confirmar las acciones de capital autorizadas y emitidas y, segn sea aplicable, las acciones de tesorera mantenidas por el agente encargado del registro y el registrador; confirmar los saldos de las cuentas de los socios o propietarios. Si el cliente acta como su propio agente encargado del registro, examinar el libro de certificados de acciones o los registros detallados para determinar el nmero de acciones autorizadas y en circulacin; inspeccionar certificados a la mano no usados; probar la emisin y cancelacin de acciones durante el perodo. X X X X 339
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios UA 1 Ingresos / Ventas Revisin analtica general para cuentas significativas de resultados: Ejecutar una revisin analtica general para todas las cuentas significativas de resultados e investigar cualquier cambio significativo o falta de cambios esperados, por ejemplo, por medio de tcnicas de auditora asistidas por el computador (CAAT). Asegurarse de incluir esas cuentas que no han sido cubiertas a travs de las pruebas de las cuentas del Estado de Situacin Financiera.
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2 Procedimientos de reconocimiento de ingresos: Ejecutar procedimientos de reconocimientos de ingresos (si no han sido cubiertas por pruebas de cuentas por cobrar comerciales o de multi-localidades), por ejemplo, procedimientos de revisin analtica usando informacin desagregada (ejemplo, por mes, por lnea de producto, por rea geogrfica, por segmento) indagar con el personal de ventas y de marketing sobre transacciones inusuales, o por asuntos similares, revisin de los trminos y acuerdos de ventas incluyendo los incentivos de ventas y las polticas del cliente para manejo de devoluciones, para identificar eventos o transacciones inusuales potenciales. Otros Ingresos X X UB 1 Contenido de ingresos miscelneos: Comprender el contenido de ingresos miscelneos. Investigar transacciones significativas inusuales, si no han sido cubiertas por pruebas de cuentas del Estado de Situacin Financiera. Ingresos Financieros X X UC 1 Ingreso por intereses y dividendos: Probar ingreso por intereses y dividendos para inversiones significativas o revisar su razonabilidad comparando con los saldos de las inversiones relacionadas. X X
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Cambios en el valor de las inversiones: Determinar que los cambios en el valor de las inversiones se encuentran adecuadamente registrados en el estado de resultados.
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ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios VA 1 Costo de Ventas Comparacin del costo de venta ao actual con el ao anterior: Obtener detalle de las cuentas del costo de ventas en comparacin con el periodo anterior. Investigar y explicar cambios mayores, transacciones con saldos elevados o inusuales, o falta de cambios esperados, si no han sido cubiertos por medio de la revisin analtica de cuentas de ventas incluyendo el anlisis del margen bruto. Nmina
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VB 1 Procedimientos analticos en nmina: Comparar el importe promedio pagado a los empelados o las horas con el periodo anterior incluyendo los beneficios a empleados si son significativos. Considerar desagregacin de tipos de empleados o por localidad. Gastos de pensin: Probar la exactitud de los asientos de diario en conexin con las pensiones y gastos de retiro, pagos corrientes y cambios en las provisiones para pensiones. Depreciacin/Amortizacin/Agotamiento X X 2 X K 1 Ver pasos de trabajo de propiedad planta y equipo bajo la seccin K Gastos de Ventas VC 1 Comparacin de gastos de ventas con el ao anterior: Obtener detalle de las cuentas de Gastos de Venta y Distribucin en comparacin con el ao anterior. Investigar y explicar cambios mayores, transacciones con saldos elevados o inusuales, o la falta de cambios esperados. X X VD Gastos Administrativos 1, 2 Contenido de Gastos Administrativos: Comprender el contenido de las cuentas de gastos de administracin y otros gastos, por ejemplo, en las reas de honorarios por servicios profesionales, reparaciones y mantenimiento, arrendamientos y rentas, compensacin a la administracin, contribuciones polticas y donaciones y miscelneos. Comparar con las del periodo anterior e investigar cualquier transaccin inusual. X X X
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ASEVERACIONES RELEVANTES B/G G/P O M C P& R X X
ndice Cuenta Significativa y Procedimientos Sustantivos Primarios 3 Integridad de las confirmaciones de los abogados: Verificar a travs de una revisin de los honorarios de los abogados que todos los abogados y consejeros legales internos, que manejan juicios significativos u otros reclamos, han sido cubiertos en el trabajo de confirmacin de abogados.
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VE 1 Gastos Financieros Gastos por intereses: Revisar la razonabilidad de los gastos por intereses para prstamos significativos comparndolos con los saldos de los prstamos relacionadas. X X X 2 Cambios en el valor de las inversiones: Determinar que los cambios en el valor de las inversiones se encuentran apropiadamente registrados en el estado de resultados. Impuesto sobre Utilidades y otros Impuestos X O 1 Ver los pasos de trabajo para impuesto sobre utilidades, impuestos diferidos y cuentas relacionadas con estado de resultados bajo la seccin O. 2 Otros impuestos: Revisar la exactitud y corte apropiado de otros impuestos significativos, por ejemplo, impuestos sobre bienes. X X X
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18.4 Disear procedimientos de conexin Cuando se disea procedimientos intermedios, tambin se disea procedimientos de conexin para obtener suficiente evidencia de auditora que proporcione una base razonable para extender las conclusiones de auditora a la fecha de los procedimientos intermedios hasta la fecha del Estado de Situacin Financiera. Los procedimientos de conexin ayudan a comprender los cambios que han ocurrido en el perodo de conexin de manera que se pueda concluir sobre el saldo de fin del perodo.
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Durante el perodo de conexin, se trata los riesgos de aseveracin equvoca material diseando procedimientos de conexin para cada cuenta significativa. Se ejerce juicio profesional al determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos de conexin, reconociendo que el riesgo de no identificar una aseveracin equvoca material que ocurra durante el perodo de conexin aumenta dependiendo del Riesgo combinado y la duracin del perodo de conexin. Sin embargo, se disea procedimientos de conexin extensos, los cuales incluyen ejecutar nuevamente algunos o todos los procedimientos intermedios cuando: Se ejecuta los procedimientos sustantivos intermedios significativamente ms temprano de lo esperado. Se ha identificado aseveraciones equvocas durante los procedimientos sustantivos intermedios que fueron causadas por un problema subyacente que an est presente a la fecha del Estado de Situacin Financiera. 18.4.1 Procedimientos de conexin cuando se tiene confianza en controles Cuando el auditor tiene planeado confiar en controles, los procedimientos de conexin incluyen: Actualizar el papel de trabajo inicial y comparar los importes a la fecha del Estado de Situacin Financiera con los importes a la fecha intermedia para identificar e investigar cambios inusuales e inesperados, o la falta de cambios esperados. Tpicamente, esto no incluira preparar u obtener una cdula detallada de conexin (es decir, que detalle los dbitos y crditos o resuma la actividad intermedia para la cuenta). Actualizar los procedimientos analticos sustantivos de la fecha intermedia a la fecha del Estado de Situacin Financiera. Actualizar los procedimientos sustantivos intermedios diseados para tratar riesgos inherentes ms altos, incluyendo el riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude y otros riesgos significativos. Disear procedimientos adicionales para tratar cualquier riesgo restante no cubierto por los procedimientos sustantivos intermedios. Adems, se debe obtener evidencia de auditora de que no ha habido cambios significativos al entorno de control durante el perodo intermedio y que los controles han continuado operando durante el perodo de conexin. 18.4.2 Procedimientos de conexin cuando no se tiene confianza en controles Cuando no se tiene confianza en los controles o cuando se han probado y se ha encontrado que son ineficaces, el auditor ejecuta procedimientos de conexin sobre la actividad en el perodo intermedio. Los procedimientos de conexin incluyen: 343
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18.5 Disear procedimientos para cuentas no significativas e insignifican tes 18.5.1 Cuentas no significativas cuentas de riesgo limitado Los procedimientos para cuentas no significativas incluyen: Ejecucin procedimientos analticos sustantivos. Ejecucin de pruebas limitadas de detalles, cuando es apropiado. Esos procedimientos son diseados, en su conjunto, para proveer de evidencia de auditora suficiente para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable al menor. Cuando se disea una cuenta como no significativa, se cree que el riesgo inherente es bajo, lo cual permite auditar la cuenta ejecutando procedimientos de revisin analtica as como pruebas a detalle limitadas, segn sea apropiado, sin la necesidad de recorrer el proceso, entenderlo y probar controles. 18.5.2 Cuentas insignificantes Durante los procedimientos de estados financieros se debe ejecutar procedimientos analticos generales comparando el importe a la fecha del Estado de Situacin Financiera con el importe a la fecha del Estado de Situacin Financiera del perodo anterior, u otras fechas intermedias. Como parte de los procedimientos de estados financieros, se debe obtener explicaciones para cualquiera de los cambios significativos inesperados o la falta de cambios esperados para cuentas insignificantes. Cuando se ejecuta estos procedimientos de estados financieros se determina si algo ha llamado la atencin respecto al riesgo de aseveracin equvoca material para cuentas insignificantes que pudiera cambiar la designacin de insignificantes. 344
Actualizar el papel de trabajo inicial y comparar los importes a la fecha del Estado de Situacin Financiera con los importes a la fecha intermedia para identificar e investigar cambios inusuales e inesperados, o la carencia de cambios esperados. Actualizar los procedimientos analticos sustantivos, incluyendo probar la informacin subyacente desde la fecha intermedia hasta la fecha del Estado de Situacin Financiera. Probar una muestra de transacciones en el perodo de actualizacin. Actualizar los procedimientos sustantivos intermedios diseados para tratar riesgos inherentes ms altos, incluyendo fraude y riesgos significativos. Disear procedimientos adicionales para tratar cualquier riesgo restante no cubierto ya por los procedimientos sustantivos intermedios.
19.
Planear y ejecutar procedimientos generales de auditora Informacin de referencia: NIA 300 Planificacin de una Auditora de Estados Financieros NIA 580 Manifestaciones escritas El auditor debe planear y ejecutar procedimientos generales de auditora en cada trabajo de auditora para tratar reas que no estn relacionadas directamente con aseveraciones de cuentas de estados financieros.
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Se documentar los procedimientos generales de auditora en el Programa para Procedimientos Generales de Auditora (PPGA). El PPGA se complementa, donde sea aplicable, por normas y requerimientos profesionales locales. Ver Formato 22 Programa para procedimientos generales de auditora. (Pg. 346-353) 345
Formato 22 Programa para procedimientos generales de auditora Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
Entidad:
Preparado por:
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Perodo terminado el: Revisado por : Instrucciones Se ejerce un juicio para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos generales de auditora basados en las circunstancias de la entidad. Este PPGA no incluye todo; se adapta segn sea apropiado. Por ejemplo, pueden ser apropiados procedimientos complementarios para aspectos especializados para determinado sector, o circunstancias que pueden ser nicas para la entidad y/o su sector. El PPGA contiene espacio para aadir procedimientos. Se puede usar el espacio proporcionado en el PPGA para documentar los procedimientos. Esto puede eliminar la necesidad de documentacin adicional. Sin embargo, se usa el juicio al determinar la suficiencia de la documentacin y si es necesario complementar la documentacin en el PPGA. Cuando el PPGA sirve como nica documentacin de un procedimiento, ste debe proporcionar detalles suficientes acerca del procedimiento ejecutado. La documentacin puede incluir: 1) una lista de las partidas sujetas a pruebas; 2) una lista de excepciones, si las hay (incluyendo un anlisis cualitativo), as como sus implicaciones, y la resolucin de las excepciones; y 3) documentacin de las personas con quienes se indag y los resultados de esas indagaciones. Una referencia cruzada con los papeles de trabajo apropiados ser suficiente, cuando la documentacin es mantenida en otro lugar. Tambin se evidencia la ejecucin y la revisin detallada del procedimiento mediante iniciales y fechas en el PPGA. Revisin por el Socio a cargo del trabajo de auditora Se ha revisado este Programa para Procedimientos Generales de Auditora y los resultados de los procedimientos para este trabajo de auditora y estoy satisfecho de que todos los procedimientos generales de auditora aplicables han sido completados, las conclusiones son razonables y consistentes con las normas profesionales y los estados financieros y/o el informe de auditora reflejan apropiadamente los asuntos tratados. Fecha: ________________ Firma: ___________________________________ 346
Formato 22 (Continuacin) Se requiere que los procedimientos en las secciones 1 a 9 sean ejecutados en todas las auditoras. Se usa la columna NA? en la tabla de contenido siguiente para las secciones 10 y 11 para indicar aqullos que no son aplicables en este trabajo de auditora. En estos casos, no se requiere ms documentacin en esas reas. Seccin Procedimientos generales de auditora
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1. Actividades preliminares del trabajo de auditora - Aceptacin y continuidad del cliente y el trabajo de auditora - Asuntos ticos, incluyendo independencia - Trminos del contrato 2. Identificacin de la Base de Normas Generales de Auditora y los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) 3. Actas, marco regulatorio y contractual 4. Litigios y demandas 5. Consideracin de leyes y regulaciones en auditoras de estados financieros 6. Partes relacionadas 7. Negocio en marcha (aplicable para entidades del estado que realizan actividad econmica) 8. Representaciones de la administracin 9. Actividades relacionadas con reporte de auditora Otros asuntos 10. Presentaciones en mercados de capitales de otros pases [11. Requerimientos adicionales locales, segn sea necesario] 347
Formato 22 (Continuacin) Referencia a papel de trabajo Trabajo Ejecutado por
Procedimientos Generales de Auditora 1. Actividades preliminares del trabajo de auditora 1.1. Aceptacin y continuidad del cliente y del trabajo de auditora
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(Un equipo de un componente ejecuta los procedimientos locales de aceptacin y continuidad del cliente y el trabajo de auditora para propsitos de reporte local, nicamente cuando el componente est sujeto a requerimientos de auditora estatutaria local o si esto es requerido por leyes y regulaciones locales.) 1.1.2 Evale los resultados de los procedimientos de aceptacin y continuidad del cliente y del trabajo de auditora al inicio del mismo para determinar el efecto sobre las evaluaciones de riesgo y estrategia de auditora. 1.1.3 Incorporar en la comprensin del negocio, la comprensin de la naturaleza de la entidad y sus productos y servicios que se obtuvo cuando se ejecuta los procedimientos de aceptacin y continuidad del cliente y el trabajo de auditora. 1.1.4 Si la entidad tiene una designacin diferente a riesgo bajo, identificar los factores de riesgo que causaron la designacin, e incorporar las acciones o procedimientos adicionales necesarios en la estrategia de auditora para tratar estos factores de riesgo. 1.2. Asuntos ticos, incluyendo independencia 1.2.1 Determine que los miembros del equipo de auditora cumplen con todos los requerimientos de independencia personal con respecto a este cliente de auditora y sus afiliadas, como se requiere en la Poltica de Independencia de las Sociedades de Auditora (SOA) incluyendo. pero sin limitarse a: Intereses financieros Relaciones de empleo Relaciones de negocios 348
1.1.1 Confirme que los procedimientos apropiados de continuidad del cliente y el trabajo de auditora (o procedimientos de aceptacin del cliente, en el caso de una auditoria inicial) fueron ejecutados antes de comenzar el trabajo de auditora (o de aceptar al cliente), incluyendo la obtencin de todas las aprobaciones necesarias, de acuerdo con la poltica de la firma sobre aceptacin y continuidad del cliente.
Procedimientos Generales de Auditora 1.2.2 Determine que [Nombre del Auditor] es independiente con respecto a este cliente de auditora y sus afiliadas, segn se requiere en la Poltica de Independencia de las SOA, incluyendo con respecto a:
Referencia a papel de trabajo
Trabajo Ejecutado por
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La naturaleza de los acuerdos de honorarios Los requerimientos de rotacin del personal del equipo de auditora Relaciones de negocios 1.2.3 Si el trabajo de auditora est sujeto a normas profesionales extranjeras o requerimientos de una autoridad reguladora extranjera, determine que se han tomado los pasos apropiados, por el equipo de auditora para cumplir con los requerimientos de independencia de las normas profesionales o la autoridad reguladora extranjeras. 1.2.4 Para entidades de inters pblico: Comunique, verbalmente y por escrito por lo menos anualmente, entre [Nombre de SOA] y otro organismo de la administracin de la entidad, de clientes de auditora que son entidades de inters pblico respecto a las relaciones y otros asuntos que razonablemente se pudiera pensar que intervienen en la independencia. Los asuntos a ser comunicados variarn en cada circunstancia pero generalmente deben tratar los asuntos relevantes estipulados en la Poltica de Independencia del auditor. 1.3. Trminos del contrato Confirme que se ha preparado un contrato que cubre la responsabilidad del trabajo de auditora, de acuerdo con la poltica de la [Nombre del Auditor]. Si el convenio de trabajo de auditora fue preparado en un ao anterior, confirme que el contrato an es aplicable y no necesita actualizacin. 2. Identificacin de la Base de Normas Generales de Auditora y los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) Se identifica el marco aplicable de reporte de informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros de la entidad y las normas de auditora usadas para auditar esos estados financieros. Generalmente tal identificacin se logra mejor nombrando el pas o el cuerpo emisor aplicable. 349
La naturaleza de los servicios proporcionados
Procedimientos Generales de Auditora 2.1 Marco aplicable de reporte de informacin financiera
Normas Internacionales de Informacin Financiera Otras (especificar) _______________________ 2.2 Normas de auditora aplicables:
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Otras (especificar) _______________________ 3. Actas, marco regulatorio y contractual (lo que aplicase) 3.1 Obtenga informacin respecto a las reuniones de comits importantes (p.e., administracin de la entidad, ejecutivo), acerca del marco regulatorio aplicable y contractual hasta la fecha del informe de auditora. Lea las actas. Obtenga copias de las actas firmadas o prepare resmenes apropiados. (Si las copias no estn firmadas, comprelas con las actas originales firmadas.) Si no han sido preparadas actas para las reuniones sostenidas recientemente, ejecute procedimientos alternativos para determinar los asuntos cubiertos en estas reuniones. Evale si la informacin contenida en las actas es significativa para los estados financieros o para los procedimientos de auditora y cruce referencia de la informacin relevante con los papeles de trabajo apropiados. 3.2 Obtenga y lea contratos significativos, acuerdos, y documentos similares y considere sus implicaciones contables y de auditora. Referencie los problemas de contabilidad y auditora significativos que afectan los estados financieros con los papeles de trabajo apropiados. Coordine este procedimiento con los procedimientos de auditora basados en las distintas cuentas. 3.3 Determine si se debe obtener una representacin por escrito de la administracin confirmando que todos los contratos/acuerdos significativos han sido proporcionados. 3.4 Al revisar las actas y contratos de acuerdo con 3.1 y 3.2 anteriores, los problemas de contabilidad y auditora significativos incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente: La existencia de embargos, pignoraciones, derivados u otros intereses de seguridad en activos o derivados 350
Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
Procedimientos Generales de Auditora Los trminos, disposiciones restrictivas, lneas de crdito renovables, y otras provisiones pertinentes de convenios de prstamo u otros acuerdos de prstamo a corto plazo (p.e., compra y venta de cartera ) relacionados con notas por pagar y prstamos y crditos no corrientes Compromisos significativos (p.e., contratos de compra o venta, convenios a precio fijo o largo plazo, garantas de servicio, plizas de seguro), incluyendo compromisos para adquirir o enajenar inversiones o derivados Contingencias significativas
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Nuevos convenios de opcin de compra de acciones o cambios a convenios existentes 4. Litigios y Demandas 4.1 Ejecutar procedimientos con el fin de conocer de cualquier litigio y demanda que involucren a la entidad y que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros: Indague con la administracin, incluyendo el asesor legal interno, acerca de asuntos tales como las polticas y procedimientos de la entidad para identificar, evaluar y contabilizar los litigios y demandas. Lea las actas de las reuniones de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Lea la correspondencia entre la entidad y su asesor legal externo para indicios de litigios o demandas presentados o con amenaza de que ocurran. Revise las cuentas de gastos legales para montos inusuales o no esperados y para el uso de firmas legales o asesores internos para los cuales indagaciones legales separadas pueden ser justificadas. Obtenga y revise una lista de litigios o demandas, presentadas o posibles, incluyendo una evaluacin del resultado y su efecto financiero estimado, de la administracin y del asesor legal interno. Establezca si como resultado de la comprensin de la entidad y su entorno o de otros de los procedimientos de planeacin, se ha sabido de cualquier litigio o demanda potencial. 351
Procedimientos Generales de Auditora Obtenga representaciones por escrito de la administracin y, cuando sea apropiado de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, de que todos los litigios o demandas conocidos, presentados o posibles, cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros, han sido revelados y han sido contabilizados y revelados de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera.
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Resultados de los procedimientos: 4.2 Cuando se han identificado, o el equipo de auditora cree que pueden existir, litigios o demandas materiales, comunicarlo directamente al asesor legal de la entidad (externo y, cuando sea apropiado, interno) mediante el envo de una carta indagatoria de auditora. Solicite a la administracin que el asesor legal comunique directamente los asuntos tratados en la carta a la SOA. (La carta indagatoria de auditora cumple con los requerimientos profesionales. El importe definido en la carta indagatoria de auditora para el alcance de la respuesta no debe ser tan bajo que resulte en una carga que no sea razonable para el asesor legal. Sin embargo, el importe seleccionado no debe exceder la estimacin de la materialidad de planeacin.) 4.3 Evale la(s) respuesta(s) del asesor legal y haga un seguimiento con la administracin y con el asesor legal segn sea necesario. Determine si existen contingencias significativas y, de ser as, determine que las disposiciones apropiadas han sido registradas y se han hecho las revelaciones apropiadas. 4.4 Si tanto el asesor legal interno como el externo han dedicado atencin sustancial a un asunto legal, pero sus evaluaciones del posible resultado, difieren, discuta las diferencias con las partes involucradas. 4.5 Si la entidad no ha consultado con un asesor legal externo y ha llegado informacin que indique un litigio potencial material, discuta con la administracin la posible necesidad de consultar con un asesor legal externo. Dependiendo de la severidad del asunto, la negativa de la administracin a consultar con un asesor legal externo puede resultar en una limitacin del alcance y se considera el efecto de tal limitacin sobre el informe de auditora. 352
Procedimientos Generales de Auditora 6. Partes Relacionadas 6.1 Considere las relaciones y transacciones entre partes relacionadas de la entidad como se requiere en la gua de auditora financiera, y documente las conclusiones.
18.1
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7.1 Considere la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha como se requiere en la gua de auditora financiera y documente las conclusiones. (aplicable para entidades del estado que realizan actividad econmica) (Esto puede lograrse completando el facilitador Empresa en marcha o documentacin equivalente.) 8. Representaciones de la administracin Prepare la carta de representaciones de la administracin o documentacin equivalente. 9. Actividades Relacionadas con Informes de Auditora 9.1 Ejecute procedimientos sobre los estados financieros como se requiere en la gua de auditora financiera y documente las conclusiones. 9.2 Prepare el informe de auditora de acuerdo con la gua de auditora financiera. 9.3 Comunicarse con quienes estn a cargo de la administracin de la entidad de acuerdo con los requerimientos de comunicacin en la gua de auditora financiera. Otros asuntos [11. Requerimientos Locales] Adicione los requerimientos locales adicionales relevantes, segn sea necesario. 353
7. Negocio en Marcha
El auditor debe ejecutar procedimientos generales de auditora en las siguientes actividades: 19.1 Cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones El auditor debe obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto al cumplimiento con las disposiciones de aquellas leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre la determinacin de importes y revelaciones materiales para los estados financieros. Adems, se planea y se ejecuta procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros.
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Considerar si la entidad ha cumplido con las leyes y regulaciones relevantes durante toda la auditora, por lo cual el auditor debe: Obtener una comprensin de las leyes y regulaciones aplicables a la entidad y su entorno, y cmo la entidad cumple con ellas. Planear procedimientos para determinar el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables. Ejecutar procedimientos de auditora para determinar el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables. Obtener representaciones por escrito de la Administracin respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones. Disear procedimientos de auditora apropiados cuando se identifica o sospecha sobre el incumplimiento con leyes y regulaciones. Leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre cuentas y revelaciones significativas Evaluar las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre la determinacin de las cuentas y revelaciones significativas en los estados financieros como parte de la evaluacin de riesgo combinado de las aseveraciones relevantes para cuentas y revelaciones significativas y al ejecutar los procedimientos de estados financieros. Leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo sobre los estados financieros Para otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo sobre los estados financieros pero que pueden afectar aspectos operativos de la entidad el auditor debe: Indagar con la Administracin y, cuando es apropiado, con quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, en cuanto a si la entidad est cumpliendo con tales leyes y regulaciones. Inspeccionar la correspondencia, si existe, con las autoridades que otorgan licencias o autoridades reguladoras relevantes. 19.2 Revisin de litigios y demandas El auditor debe planear y ejecutar procedimientos para: Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada acerca de la integridad de los litigios y demandas que involucran a la entidad. Identificar litigios y demandas que puedan dar lugar a un riesgo de aseveracin equvoca material. 354
Ejecutar lo siguiente: Indagar con la Administracin y otras personas, incluyendo el asesor legal interno, acerca de asuntos tales como las polticas y procedimientos de la entidad para identificar, evaluar y contabilizar litigios y demandas. Leer las actas de las reuniones de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Leer la correspondencia entre la entidad y su asesor legal externo en cuanto a indicaciones de litigios y demandas reales o amenazantes. Revisar las cuentas de gastos legales en cuanto a importes inusuales o inesperados. Obtener de la Administracin y del asesor legal interno, y revisar, una lista de litigios y demandas reales o posibles conocidos, incluyendo una evaluacin del resultado y su efecto financiero estimado. Establecer si se tiene conocimiento de algn litigio o demanda potencial como resultado de obtener una comprensin de la entidad y su entorno u otros procedimientos de planeacin. Obtener representaciones por escrito de la Administracin y, cuando es apropiado, de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad, de que todos los litigios y demandas reales conocidos, cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros, han sido revelados a el auditor y contabilizados y revelados de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Carta indagatoria de auditora acerca de litigios y demandas
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Si el auditor evala un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de litigios o demandas identificados, o si los procedimientos de auditora indican que pueden existir otros litigios o demandas materiales, se comunica directamente con el asesor legal externo de la entidad y, cuando sea apropiado, el asesor legal interno, enviando una carta indagatoria de auditora. Comunicarse con el asesor legal de la entidad ayuda al auditor a obtener evidencia acerca de si se conocen litigios y demandas materiales potenciales y si las estimaciones de la Administracin de las implicaciones financieras, incluyendo los costos, son razonables. El auditor debe obtener evidencia de auditora acerca del estatus de litigios y demandas hasta la fecha del informe de auditora. Si es necesario, se debe obtener informacin actualizada del asesor legal externo de la entidad antes de firmar el informe de auditora. 19.3 Lectura de actas y contratos Leer las actas y contratos ayuda al auditor a comprender y evaluar los efectos de las decisiones de negocios, contratos significativos y otros convenios clave sobre los estados financieros. Los documentos que el auditor deber leer para obtener esta informacin incluyen: Las actas de reuniones de accionistas, quienes estn a cargo de la Administracin de la Entidad y comits importantes llevadas a cabo desde la auditora anterior hasta las ltimas reuniones celebradas antes de que los 355
estados financieros fueran emitidos. Tambin, se identifica y se trata puntos que surgen de actas relacionadas con la parte inicial del perodo actual que se lee como parte de la auditora del perodo anterior. Los contratos y convenios significativos (p.e., contratos para la compra de activos significativos o convenios de prstamo). Otros documentos clave relacionados con el negocio de la entidad (p.e., registros estatutarios relacionados con la estructura o constitucin de la entidad).
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Cuando los contratos y convenios son significativos para la auditora de las transacciones u operaciones de la entidad, el auditor deber determinar si debe obtener una representacin del titular de la Entidad respecto a que cada contrato y convenio significativo ha sido proporcionado para ser examinado por el auditor. 19.3.2 Integridad de las actas El auditor determina la integridad de las actas de las reuniones de accionistas, titular de la entidad y los comits, en las cuales el auditor pueda estar interesado. Por ejemplo, verificar los nmeros de secuencia de las pginas o prrafos de una reunin a la siguiente, o la aprobacin formal de las actas de la reunin anterior en la siguiente reunin, proporciona evidencia de la integridad de las actas de las reuniones de accionistas, del titular de la entidad y otros comits. Si se obtiene copias de las actas y documentos de la Administracin, el auditor determina que las copias estn completas, sean autnticas y finales. 19.3.3 Si las actas no han sido preparadas Si una entidad no ha preparado actas de las reuniones de accionistas, del titular de la entidad u otros comits importantes, el auditor deber planear y ejecutar procedimientos alternativos para determinar los asuntos que se trataron en la reunin. Si una entidad no prepara actas de las reuniones del titular de la entidad, accionistas y otros comits importantes, puede haber casos de incumplimiento con requerimientos legales locales. En esta situacin, se discute el asunto con el titular de la entidad y se recomienda que la Administracin discuta las implicaciones legales del incumplimiento con sus asesores legales. Se considera si el incumplimiento con los requerimientos legales locales representa un asunto que se deber comunicar a quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. 19.4 Consideracin de empresa en marcha El auditor debe obtener suficiente evidencia de auditora apropiada para concluir si existe una incertidumbre material acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y si es apropiado para la Administracin preparar los estados financieros de la entidad usando la premisa de empresa en 356
19.3.1 Representaciones del titular de la Entidad
marcha. Los procedimientos incluyen una apreciacin de la evaluacin de la Administracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. Esta responsabilidad existe an si el marco de reporte de informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros no incluye un requerimiento explcito para que la Administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. La premisa de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros. Los estados financieros para propsito general son preparados sobre una base de empresa en marcha, a menos que la Administracin pretenda liquidar la entidad o cesar operaciones, o no tenga una alternativa realista distinta de hacerlo. Por lo tanto, la preparacin de los estados financieros requiere que la Administracin evale la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, an si el marco aplicable de reporte de informacin financiera no incluye un requerimiento explcito para hacerlo. 19.4.1 Evaluacin de empresa en marcha de la Administracin y/o Titular de la entidad
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La evaluacin de la Administracin de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha involucra hacer un juicio, en un momento especfico, acerca de un resultado futuro incierto inherente de hechos o condiciones. Al hacer tal juicio, la Administracin y/o titular de la entidad considera: El grado de incertidumbre asociada con el resultado de un evento o condicin aumenta significativamente cuando en un futuro ms lejano ocurra el evento o condicin, o su resultado. Por esa razn, la mayora de los marcos de reporte de informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la Administracin especifican el perodo para el cual se requiere que la Administracin tome en cuenta toda la informacin disponible. El tamao y la complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio, y el grado al cual es afectada por factores externos. Cualquier juicio acerca del futuro se basa en la informacin disponible en el momento en que se hace el juicio. Pueden suceder eventos posteriores que pueden dar lugar a resultados que son inconsistentes con los juicios que fueron razonables en el momento en que se hicieron. El auditor debe verificar la evaluacin de la Administracin de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Estos procedimientos incluyen obtener una comprensin de, y evaluar: El proceso que sigui la Administracin para hacer esta evaluacin. Las premisas sobre las cuales est basada la evaluacin. Los planes de la Administracin para una accin futura. Asimismo determinar si la evaluacin de la Administracin ha tomado en consideracin toda la informacin relevante que se ha conocido como resultado de los procedimientos que se ha ejecutado durante la auditora. 357
19.4.2 Perodo cubierto por la evaluacin de empresa en marcha de la Administracin y/o Titular de la entidad El auditor debe obtener una apreciacin de la evaluacin de la Administracin respecto a la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha cubre el mismo perodo que la Administracin us para hacer su evaluacin. Sin embargo, si la evaluacin de la Administracin cubre menos de doce meses desde la fecha de los estados financieros (es decir, la fecha del Estado de Situacin Financiera para el perodo que est siendo auditado), el auditor deber pedir a la Administracin extender el perodo de evaluacin por lo menos doce meses a partir de la fecha de los estados financieros. Si la Administracin est renuente a hacer una evaluacin o a extender la evaluacin, el auditor determina si se puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto a la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto a la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, se requiere que el equipo auditor consulte con el Supervisor a cargo del equipo de auditora, para determinar la accin apropiada y las implicaciones para la opinin de auditora.
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19.4.3 Concluir sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha Si el auditor concluye que el uso de la premisa de empresa en marcha es apropiado en las circunstancias, pero existe una incertidumbre importante, se determina la idoneidad de las revelaciones hechas por la Administracin en los estados financieros y el efecto sobre la opinin. Tambin se tiene que evaluar el efecto sobre la opinin del auditor, si se concluye que el uso de la premisa de empresa en marcha es impropio o si la Administracin es renuente a hacer o extender una evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. 19.5 Auditora de relaciones y transacciones entre entidades relacionadas 19.5.1 Naturaleza de las transacciones entre entidades relacionadas Muchas transacciones entre entidades relacionadas tienen lugar en el curso normal de negocios. En tales circunstancias, estas transacciones pueden no tener un riesgo ms alto de aseveracin equvoca material de los estados financieros que las transacciones similares con entidades no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas puede, en algunas circunstancias, dar lugar a riesgos ms altos de aseveracin equvoca material de los estados financieros que las transacciones con entidades no relacionadas. Cuando el marco aplicable de reporte de informacin financiera establece requerimientos de entidades relacionadas, se planea y se ejecuta procedimientos para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada acerca de si las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas han sido identificadas, contabilizadas y reveladas 358
apropiadamente en los estados financieros de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. An si el marco aplicable de reporte de informacin financiera establece requerimientos mnimos o ninguno de entidades relacionadas, se debe obtener una comprensin de las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas de la entidad. El auditor para poder concluir si los estados financieros logran una presentacin razonable (es decir, presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, o son verdaderos y razonables) o en el caso de marcos de cumplimiento, no son engaosos.
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19.5.2 Procedimientos para identificar y responder a los riesgos de aseveracin equvoca material asociados con relaciones y transacciones entre entidades relacionadas Se ejerce el juicio y se involucra a ejecutivos del compromiso cuando se disea procedimientos de auditora para revisar las transacciones identificadas con entidades relacionadas. Se inspecciona los siguientes documentos en cuanto a la existencia de relaciones o transacciones entre entidades relacionadas que la Administracin no ha identificado o revelado anteriormente: Confirmaciones bancarias o legales obtenidas. Actas de reuniones de accionistas y actas de reuniones de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Cualquier otro registro o documento que se considere necesario. Se puede decidir inspeccionar otros registros o documentos en cuanto a la existencia de transacciones entre entidades relacionadas tales como: Otras confirmaciones de terceros obtenidas (es decir, adems de las confirmaciones bancarias y legales). Declaraciones de impuestos sobre utilidades de la entidad. Informacin proporcionada por la entidad a las autoridades reguladoras. Declaraciones de conflictos de intereses de la Administracin y de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Registros de las inversiones de la entidad y los de sus planes de pensiones Contratos y convenios con la alta Administracin y con quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Facturas especficas y correspondencia de asesores profesionales de la entidad Contratos significativos renegociados por la entidad durante el perodo. Adicionalmente: Se obtiene una cdula o resumen de transacciones identificadas con entidades relacionadas incluyendo aqullas identificadas por los equipos locales y otros auditores del componente en una auditora de grupo. 359
Se obtiene una comprensin del propsito de negocios de las transacciones entre entidades relacionadas que tienen un efecto material sobre los estados financieros y se revisa las revelaciones para evaluar su conveniencia. Se determina si las transacciones materiales entre entidades relacionadas fueron aprobadas por quienes estn a cargo de la Administracin de la entidad. Si no, se determina si se deber llevar las transacciones a la atencin de quienes estn a cargo de la administracin de la entidad para su consideracin.
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Cuando se realiza la inspeccin de registros o documentos, el auditor deber permanecer alerta a arreglos u otra informacin que pueda indicar la existencia de relaciones o transacciones entre entidades relacionadas que la Administracin no ha identificado anteriormente o no lo ha comunicado al auditor. Un arreglo involucra un acuerdo formal o informal entre la entidad y otra parte con el fin, por ejemplo, de establecer una relacin de negocios mediante vehculos o estructuras, o conduccin de ciertos tipos de transacciones bajo trminos y condiciones especficos. Los arreglos que pueden indicar la existencia de relaciones o transacciones entre entidades relacionadas que la Administracin o el titular de la entidad no ha identificado anteriormente o no ha revelado incluyen: Participacin en sociedades colectivas no incorporadas con otras entidades Acuerdos para la prestacin de servicios a ciertas entidades bajo trminos y condiciones que estn fuera del curso normal de negocios de la entidad Garantas y relaciones con garantes Las transacciones que parecen inusuales en las circunstancias pueden indicar la existencia de entidades relacionadas no identificadas, por ejemplo: Transacciones que tienen trminos anormales (p.e., precios, tasas de inters, garantas y trminos de pago inusuales). Transacciones que carecen de razn lgica de negocios aparente para su ocurrencia. Transacciones procesadas de una manera inusual (p.e., una transaccin rutinaria procesada mediante un asiento de diario o una transaccin no rutinaria inusual). Alto volumen de transacciones o transacciones significativas con ciertos clientes o proveedores en comparacin con las de otros. Transacciones no registradas tales como la recepcin o prestacin de servicios de Administracin sin costo alguno. Si el auditor identifica arreglos o informacin que sugieren la existencia de relaciones o transacciones entre entidades relacionadas que la Administracin no ha identificado anteriormente o no lo ha revelado, al 360
19.5.3 Existencia de entidades Administracin
relacionadas
no
reveladas
por
la
auditor, se determina si las circunstancias subyacentes confirman la existencia de esas relaciones o transacciones. Si se confirma la existencia de estas relaciones o transacciones: Comunicar la informacin relevante a los otros miembros del equipo de auditora, para permitirles evaluar el efecto que la nueva informacin puede tener sobre otras reas de la auditora. Cuando el marco aplicable de reporte de informacin financiera establece requerimientos para entidades relacionadas:
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o Solicitar a la Administracin identificar cada transaccin con las entidades relacionadas identificadas recientemente para la evaluacin adicional. o Indagar por qu los controles de la entidad sobre relaciones y transacciones entre entidades relacionadas fallaron en permitir la identificacin o revelacin de las relaciones o transacciones entre entidades relacionadas. Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras entidades relacionadas o transacciones significativas entre entidades relacionadas que la Administracin no haya identificado anteriormente o no haya sido revelado, y se ejecutar procedimientos adicionales de auditora segn sea necesario. Si la no revelacin por parte de la Administracin parece intencional (y por lo tanto indicativo de un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude), el auditor evaluar las implicaciones para la auditora. 19.5.4 Evaluar relaciones y transacciones entre entidades relacionadas El auditor al formarse una opinin sobre los estados financieros, debe evaluar: Si las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas identificadas han sido contabilizadas apropiadamente y reveladas de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera, y Si los efectos de las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas: o Impiden que los estados financieros logren una presentacin razonable (para marcos de presentacin razonable) o o Causan que los estados financieros sean desvirtuados (para marcos de cumplimiento). Si la Administracin hace una aseveracin en los estados financieros acerca de la transaccin entre entidades relacionadas, que ha sido conducida usando trm inos equivalentes a una transaccin en trminos de mercado de libre competencia, el auditor debe obtener suficiente evidencia de auditora apropiada acerca de la aseveracin de la Administracin. En esta situacin, la Administracin necesita sustentar su aseveracin. El soporte de la Administracin para la aseveracin puede incluir: 361
Comparar los trminos de la transaccin entre entidades relacionadas con los de una transaccin idntica o similar con una o ms entidades no relacionadas. Contratar a un experto externo para determinar un valor de mercado y para confirmar los trminos y condiciones de mercado para la transaccin entre entidades relacionadas. Comparar los trminos de la transaccin entre entidades relacionadas para conocer los trminos de mercado para transacciones ampliamente similares en un mercado abierto.
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Evaluar la conveniencia del proceso de la Administracin para soportar la aseveracin. Verificar la fuente de la informacin interna y externa que soporta la aseveracin, y probar la informacin para determinar su correccin, integridad y relevancia. Evaluar la razonabilidad de las premisas significativas sobre las cuales se basa la aseveracin. 19.6 Obtener representaciones de la Administracin Cuando la presente gua se refiere a representaciones Administracin, Administracin debe entenderse como la donde sea apropiado, quienes estn a cargo de la entidad, y debe entenderse como representaciones por escrito representaciones de la Administracin. por escrito de la Administracin y, representaciones en la carta de El auditor debe obtener representaciones apropiadas de la Administracin, en forma de una carta de representaciones de la Administracin dirigida a: Confirmar que la Administracin ha cumplido con su responsabilidad por la preparacin de los estados financieros y por la integridad de la informacin suministrada al auditor. Respaldar otra evidencia de auditora relevante para los estados financieros o aseveraciones especficas en los estados financieros. 19.6.1 Responsabilidad de la Administracin de hacer representaciones El auditor debe solicitar representaciones de la Administracin con responsabilidades apropiadas por los estados financieros y conocimiento de los asuntos para los cuales se est solicitando representaciones. La Administracin puede hacer indagaciones con otras personas que participan en la preparacin y presentacin de los estados financieros y las aseveraciones en los mismos, incluyendo personas que tienen conocimiento especializado acerca de los asuntos para los cuales el auditor est solicitando representaciones. Tales personas pueden incluir: Un actuario responsable de determinar con base en clculos actuariales determinadas mediciones contables. Ingenieros del personal con conocimiento especializado acerca de mediciones de pasivos ambientales. 362
El auditor evaluar el soporte de la Administracin para su aseveracin, lo cual involucra
Asesor legal interno con informacin esencial para las provisiones para demandas legales. Para reforzar la necesidad de que la Administracin haga representaciones con conocimiento, el auditor solicita declarar en la carta de representaciones de la Administracin, que ha hecho las indagaciones apropiadas para estar en capacidad de hacer las representaciones solicitadas. 19.6.2 Contenido de las cartas de representaciones de la Administracin
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La carta de representaciones de la Administracin contiene: Representaciones acerca de las responsabilidades de la Administracin por la preparacin de los estados financieros, la integridad de las transacciones y la informacin suministrada al auditor. Otras representaciones requeridas por las normas profesionales. Segn sea necesario, representaciones adicionales que respalden otra evidencia de auditora relevante para los estados financieros. acerca de las responsabilidades de la 19.6.3 Representaciones Administracin. El auditor solicita representaciones de la Administracin que ha cumplido con sus correspondientes responsabilidades: Para la preparacin y, si es aplicable la presentacin razonable, de los estados financieros de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera. Por la integridad de las transacciones y la informacin suministrada al auditor, es decir, que cada transaccin ha sido registrada y est reflejada en los estados financieros y que toda la informacin relevante y el acceso a los registros de la entidad han sido suministrados, segn lo acordado en el contrato.. El auditor solicita representaciones de la Administracin respecto a sus responsabilidades. Se debe describir las responsabilidades de la Administracin en la carta de representaciones de la Administracin en la misma forma en que son descritas en el contrato, o hacer referencia a las responsabilidades del convenio de compromiso. Adems de solicitar representaciones acerca de si la Administracin ha cumplido con sus responsabilidades de preparar los estados financieros, registrar las transacciones y proporcionar informacin, el auditor debe solicitar a la Administracin reconfirmar su aceptacin y comprensin de esas responsabilidades si: Quienes firmaron el contrato en nombre de la entidad han dejado de tener las responsabilidades relevantes. Existe una indicacin de que la Administracin no comprende tales responsabilidades o Cambios en las circunstancias lo hacen apropiado. 363
19.6.4 Otras representaciones requeridas por normas profesionales El auditor solicitar representaciones de la Administracin que son requeridas por normas profesionales en relacin con: Fraude Leyes y regulaciones Litigios y demandas Empresa en marcha Entidades relacionadas Estimaciones contables y revelaciones relacionadas Eventos posteriores Aseveraciones equvocas no corregidas
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Si el auditor determina que es necesario obtener representaciones adicionales para respaldar otra evidencia de auditora relevante para los estados financieros o una o ms aseveraciones especficas en los estados financieros, el auditor solicita a la Administracin proporcionar estas representaciones adicionales. 19.6.5 Preparacin de la carta de representaciones de la Administracin La carta de representaciones de la Administracin se prepara en papel con membrete de la entidad y dirigida al auditor. Se prepara un borrador de la carta de representaciones de la Administracin. Este borrador es revisado por un ejecutivo del equipo de auditora, antes de entregarlo a la Administracin, para verificar que: Contiene todas las representaciones requeridas. Contiene cualquier representacin adicional que se est solicitando. Identifica a los miembros de la Administracin apropiados para firmar la carta. Ser fechada apropiadamente. El auditor debe proporcionar un borrador de la carta a la Administracin con bastante anticipacin a la terminacin de la auditora, para facilitar la comprensin de la Administracin del propsito y contenido de la carta y para ayudar a obtener la carta final firmada oportunamente. Se debe considerar el Formato 23 Carta de Representacin de la Administracin. (Pg.365-375) 364
Formato 23 Carta de Representacin de la Administracin Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis () sugieren redaccin alternativa. Introduccin Se obtiene representaciones por escrito de la administracin sobre ciertos asuntos. Se obtiene estas representaciones en forma de una carta dirigida a nosotros. Esta carta ilustrativa de representaciones muestra un ejemplo de la redaccin para las representaciones por escrito requeridas por las Normas Internacionales de Auditora (NIA), como lo indican las notas a los estados financieros, as como ejemplo de representaciones que pueden ser aplicables en algunas circunstancias.
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Se solicita representaciones por escrito para todos los perodos a los cuales se hace referencia en la opinin de auditora. Esta carta ilustrativa de representacin cubre solamente el perodo bajo auditora y se usa cuando solamente se presentan los estados financieros (consolidados) del ao actual o los importes del ao anterior son presentados como cifras correspondientes. La carta necesitar ser modificada para cubrir perodos anteriores si se presentan estados financieros (consolidados) comparativos. Instrucciones La carta ilustrativa se usa como una gua, la cual se adapta a la medida de las circunstancias particulares de la entidad. La carta ilustrativa no cubre necesariamente todos los asuntos que requieren representaciones de la administracin. Por ejemplo, se pude incluir representaciones que solamente son apropiadas para sectores especializados (p.e., representaciones respecto a contratos de construccin a largo plazo o reservas para seguros de vida). Tambin se puede incluir representaciones adicionales de la administracin de importancia continua que se considera apropiado en auditoras anteriores. Ciertas representaciones que son requeridas en casos especficos se incluyen siguiendo la carta ilustrativa bajo el rubro Representaciones requeridas en circunstancias especficas. Otras representaciones que puede incluir en la carta de representaciones se incluyen siguiendo la carta ilustrativa bajo el rubro Otras representaciones ilustrativas. La carta se escribe en papel con el membrete de la entidad. Los asuntos en corchetes [ ] o parntesis ( ) denotan informacin a ser insertada o sugieren un lenguaje alternativo, respectivamente. Si hay una excepcin a una declaracin general, el lenguaje ilustrativo se modifica aadiendo excepto por o excepto por lo siguiente: (con una descripcin concisa de la excepcin), o excepto como se describe en la Nota [X] de las notas a los estados financieros (consolidados). La carta se fecha tan cerca como sea prctico, pero no despus, de la fecha del informe de auditora sobre los estados financieros. Las referencias a NIA en las notas se presentan para informacin solamente, y no se requieren en la carta de representaciones. 365
Formato 23 (Continuacin) Notas A Cuando se presentan estados financieros (consolidados) comparativos, se reemplaza el primer prrafo con el prrafo siguiente: Esta carta de representacin se proporciona en conexin con sus auditoras de los estados financieros (consolidados) de [nombre de la entidad] (la Entidad) para los aos terminados [fechas de los estados de situacin financiera cubiertos por el informe de auditora]. Se reconoce que obtener representaciones las respecto a la informacin contenida en esta carta es un procedimiento significativo para permitirles formarse una opinin en cuanto a si los estados financieros (consolidados) presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales (o dan una visin verdadera y razonable de) la situacin financiera de [nombre de la entidad] a [las fechas de los estados de situacin financiera cubiertos por el informe de auditora] y de su situacin financiera (o los resultados de sus operaciones) y sus flujos de efectivo para cada uno de los [nmero de perodos] en el perodo terminado el [fecha del Estado de Situacin Financiera] de acuerdo con [el marco aplicable de reporte de informacin financiera].
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La redaccin ilustrativa con respecto a las representaciones relacionadas con Cifras Comparativas se muestra en Representaciones requeridas en circunstancias especficas al final de esta carta. B Se incluye en, o se adjunta a, la carta de representaciones un resumen de todas las diferencias de auditora acumuladas. Generalmente, se adjunta la versin del cliente de comunicacin del Resumen de Diferencias de Auditora (RDA), el cual forma parte de la Plantilla del RDA requerida. La versin del cliente de comunicacin del RDA solamente incluye la informacin que se requiere que la administracin represente en la carta de representaciones. El RDA incluye suficiente informacin para proporcionar a la administracin una comprensin de la naturaleza, los importes y los efectos de las diferencias no registradas. Se pueden acumular partidas similares para mostrar sus efectos sobre los rubros de los estados financieros. La administracin puede creer que algunas de las partidas identificadas como diferencias de auditora, aunque son inmateriales, no son diferencias. La carta ilustrativa de representaciones contiene un lenguaje alternativo para situaciones como esta; sin embargo, cuando se tenga conocimiento de una situacin tal durante las discusiones con la administracin acerca del RDA, se discute el asunto con el revisor de calidad del trabajo de auditora, cuando sea aplicable, antes de aceptar una modificacin de la carta de representaciones por parte de la administracin. Sin embargo, si se determina que los efectos en el ao actual de corregir las diferencias del ao anterior son significativos, se adjunta la versin del cliente de comunicacin del RDA. Tambin hace referencia a la Nota B anterior. C 366
Formato 23 (Continuacin) [A ser preparada en papel con el membrete de la entidad] [Fecha] [Nombre del Auditor] [Direccin] Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros (consolidados) de [nombre de la entidad] (la Entidad) por el ao terminado el [fecha del Estado de Situacin Financiera]. Se reconoce que obtener representaciones las respecto a la informacin contenida en esta carta es un procedimiento significativo para permitirles formarse una opinin en cuanto a si los estados financieros (consolidados) dan una visin verdadera y razonable (o presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de [nombre de la entidad] al [fecha del Estado de Situacin Financiera] y de su desempeo financiero (u operaciones) y sus flujos de efectivo por el ao terminado en Ver Nota A esa fecha de acuerdo con [el marco aplicable de reporte de informacin financiera]. Se comprende que el propsito de su auditora de los estados financieros (consolidados) es expresar una opinin sobre los mismos y que su auditora fue conducida de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Auditora, lo cual involucra un examen del sistema contable, el control interno y la informacin relacionada, en el alcance que ustedes consideren necesario en las circunstancias, y no est diseado para identificar ni necesariamente se espera que revele todo fraude, fallas, errores y otras irregularidades, en caso de que existan.
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Por consiguiente, se hace las siguientes representaciones, las cuales son verdaderas segn el mejor conocimiento y parecer, habiendo hecho indagaciones tal como se considera necesario para propsitos de informar a la entidad apropiadamente: A. Estados Financieros y Registros Financieros 1. Se ha cumplido con las responsabilidades, segn estn indicadas en los trminos del contrato de auditora fechado [fecha], para la preparacin de los estados financieros de acuerdo con [marco aplicable de reporte de informacin financiera] . Se reconoce, como miembros de la administracin de la Entidad, la responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros (consolidados). Se cree que los estados financieros (consolidados) antes mencionados dan una visin verdadera y razonable de (o presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales) la situacin financiera, el desempeo financiero (o los resultados de operaciones) y los flujos de efectivo de la Entidad de acuerdo con [marco aplicable de reporte de informacin financiera], y estn libres de aseveraciones equvocas materiales, incluyendo omisiones. Se ha aprobado los estados financieros (consolidados). 2. 3. Las polticas contables significativas adoptadas en la preparacin de los estados financieros (consolidados) estn descritas apropiadamente en los estados financieros (consolidados). Como miembros de la administracin de la Entidad, se cree sistema de controles internos adecuados para permitir la financieros correctos de acuerdo con [marco aplicable de financiera] que estn libres de aseveracin equvoca material, fraude o de error. que la Entidad tiene un preparacin de estados reporte de informacin bien sea proveniente de 4. 367
Formato 23 (Continuacin) 5. [Cuando hay diferencias de auditora no ajustadas en el ao actual o se determina que los Ver Nota B efectos en el ao actual de corregir diferencias del ao anterior son significativos. ]. Se cree que los efectos de las diferencias de auditora no ajustadas, resumidas en la cdula adjunta, acumuladas por ustedes durante la auditora en curso y pertenecientes al ltimo perodo presentado, son inmateriales, tanto individualmente como en conjunto, para los estados financieros (consolidados) tomados en conjunto. [Cuando no existen diferencias de auditora no ajustadas en el ao actual o en el ao anterior, o no hay diferencias de auditora no ajustadas en el ao actual y se determina que los efectos en el ao actual de corregir diferencias del ao anterior no son Ver Nota C significativos para el ao actual. ]. No existen diferencias de auditora no ajustadas identificadas durante la auditora en curso y que pertenecen al ltimo perodo presentado. [La siguiente representacin se incluye cuando la administracin cree que algunas de las partidas identificadas, aunque sean inmateriales, no son diferencias.] No se est de acuerdo en que las partidas [especificar las partidas en cuestin] constituyen diferencias porque [especificar las razones para el desacuerdo].
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B. Fraude 1. Se confirma que somos responsables por el diseo, implementacin y mantenimiento de controles internos para prevenir y detector fraude. Se ha revelado a ustedes los resultados de la evaluacin del riesgo de que los estados financieros (consolidados) puedan estar materialmente incorrectos como resultado de fraude. 2. 3. [Cuando la administracin tiene conocimiento de la ocurrencia de fraude o sospecha de fraude, o ha recibido alegatos de fraude.] Se ha revelado a ustedes todos los hechos significativos relacionados con fraudes, sospechas de fraude o alegatos de fraude conocidos por nosotros que puedan haber afectado a la Entidad (independientemente de la fuente o la forma y que incluyen, sin limitacin, alegatos por parte de informantes), bien sea que involucren a la administracin o a empleados que tienen funciones significativas en el control interno. De manera similar, se ha revelado a ustedes el conocimiento de fraudes o sospechas de fraude que afectan a la entidad que involucran a otras personas donde el fraude pudiera tener un efecto material sobre los estados financieros (consolidados). Tambin se ha revelado a ustedes toda la informacin relacionada con alegatos de fraude o sospecha de fraude comunicada por empleados, ex-empleados, analistas, reguladores u otras personas, que pudieran afectar los estados financieros (consolidados). [Cuando la administracin no tiene conocimiento de la ocurrencia de un fraude o sospecha de fraude y no ha recibido alegatos de fraude.] No se tiene conocimiento de ningn fraude o sospecha de fraude que involucre a la administracin o a otros empleados que tienen una funcin significativa en los controles internos sobre reportes de informacin financiera de la Entidad. Adicionalmente, no se tiene conocimiento de ningn fraude o sospecha de fraude que involucre a otros empleados en que el fraude pudiera tener un efecto material sobre los estados financieros (consolidados). No se tiene conocimiento de alegatos sobre incorrecciones financieras, incluyendo fraude o sospecha de fraude (independientemente de la fuente o la forma y que incluyen, sin limitacin, alegatos presentados por informantes), que pudieran resultar en una aseveracin equvoca de los estados financieros (consolidados) o que de otra forma afecten el reporte de informacin financiera de la Entidad. 368
Formato 23 (Continuacin) C. Cumplimiento con Leyes y Regulaciones 1. Se ha revelado a ustedes todo incumplimiento conocido real o sospechado con las leyes y regulaciones, cuyos efectos deberan ser considerados al preparar los estados financieros (consolidados).
D. Informacin Proporcionada e Integridad de la Informacin y Transacciones
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Acceso a toda la informacin que se conoce que es relevante para la preparacin de los estados financieros, tal como registros, documentacin y otros asuntos. Informacin adicional que ustedes han solicitado de nosotros para propsitos de la auditora. Acceso irrestricto a personas dentro de la entidad de quienes ustedes determinaron necesario obtener evidencia de auditora. 2. Todas las transacciones materiales han sido registradas en los registros contables y estn reflejadas en los estados financieros. 3. Se ha puesto a disposicin de ustedes todas las actas de las reuniones de comits (o resmenes de las acciones de reuniones recientes para las cuales las actas an no han sido preparadas) celebradas durante el [perodo] hasta la reunin ms reciente en la siguiente fecha: [indicar la fecha]. 4. Se confirma la integridad de la informacin proporcionada respecto a la identificacin de partes relacionadas. Se ha revelado a ustedes la identidad de las partes relacionadas de la Entidad y todas las relaciones y transacciones entre partes relacionadas de las cuales se tiene conocimiento, incluyendo ventas, compras, prstamos, transferencias de activos, pasivos y servicios, convenios de arrendamiento, garantas, transacciones no monetarias y transacciones para no ser consideradas para el perodo terminado, as como los saldos relacionados adeudados a o por tales partes al final del [perodo]. Estas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente y reveladas en los estados financieros (consolidados). Se cree que las suposiciones significativas que se usa al hacer estimaciones contables, incluyendo aqullas medidas al valor razonable, son razonables. 5. 6. Se ha revelado a ustedes, y la Entidad ha cumplido con, todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros (consolidados) en el caso de incumplimiento, incluyendo todas las estipulaciones, condiciones u otros requerimientos de toda la deuda pendiente. E. Pasivos y Contingencias 1. Todos los pasivos y contingencias, incluyendo aqullos asociados con garantas, por escrito o verbales, han sido revelados a ustedes y estn reflejados apropiadamente en los estados financieros (consolidados). Se ha informado a ustedes de todos los litigios y demandas pendientes y posibles, bien sea que hayan sido discutidos o no con el asesor legal. 2. 369
1.
Se ha proporcionado a ustedes:
Formato 23 (Continuacin) 3. Se ha registrado y/o revelado, segn fuere apropiado, todos los pasivos relacionados con litigios o demandas, tanto reales como contingentes, y se ha revelado en la Nota [X] a los estados financieros (consolidados) todas las garantas que se ha otorgado a terceros. La demanda presentada por [nombre del demandante] ha sido convenida por la suma total de XXX, la cual ha sido acumulada apropiadamente en los estados financieros (consolidados). No se han recibido ni se espera recibir otras demandas en conexin con litigios.
4.
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F. Eventos Posteriores 1. Fuera de. descritos en la Nota [X] a los estados financieros (consolidados) no ha habido eventos posteriores al fin del perodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros (consolidados) o en las notas a los mismos. [En ciertas circunstancias, se requieren otras representaciones por escrito. Estas representaciones y las circunstancias en las cuales se requieren, se describen en Representaciones requeridas en circunstancias especficas, a continuacin de esta carta. Adicionalmente, se puede determinar que otras representaciones son apropiadas en las circunstancias. Algunos ejemplos de estas representaciones relacionadas con activos, pasivos y patrimonio se describen en Otras representaciones ilustrativas, a continuacin de esta carta.] [Saludo], ________________________ (Titular de la Entidad) _______________________ (Ejecutivo Financiero Principal) _______________________ (Ejecutivo Contable Principal) 370
Formato 23 (Continuacin) Representaciones requeridas en circunstancias especficas La siguiente redaccin ilustrativa se proporciona para ser usada cuando las circunstancias requieren representaciones adicionales, y puede ser adicionada a la carta segn sea apropiado. Informacin comparativa estados financieros comparativos En relacin con su auditora de los estados financieros (consolidados) comparativos por el ao terminado el [fecha de fin de ao de los estados financieros del ao pasado] , se hace la siguiente representacin, al mejor conocimiento y parecer:
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1. No ha habido errores o aseveraciones equvocas significativas, ni cambios en las polticas contables, que requieran una modificacin de los importes de los estados financieros (consolidados) por el ao terminado el [fecha de fin de ao de los estados financieros del ao pasado] los cuales se muestran como importes de comparacin en los estados financieros (consolidados) por el ao terminado el [fecha de fin de ao de los estados financieros del ao actual]. Cualquier diferencia en los importes comparativos con los importes en los estados financieros (consolidados) por el ao terminado el [fecha de fin de ao de los estados financieros del ao pasado] es nicamente el resultado de reclasificaciones para propsitos de comparacin. Nota: Cuando las cifras comparativas han sido modificadas por razones distintas de reclasificaciones, el prrafo anterior debe ser reemplazado con los siguientes prrafos: [Aadir un prrafo que proporcione una breve descripcin de cada asunto que da lugar a una modificacin y el(los) importe(s) concerniente(s).] Los importes de comparacin han sido modificados correctamente para reflejar el(los) asunto(s) anterior(es) y una nota de revelacin apropiada de esta(s) modificacin(es) tambin ha sido incluida en los estados financieros (consolidados) del ao actual. No ha habido errores o aseveraciones equvocas significativas, ni cambios en las polticas contables distintos de los asuntos antes descritos que requieran una modificacin de los importes de comparacin en los estados financieros (consolidados) del ao actual. Otras diferencias en los importes mostrados como importes de comparacin con los importes en los estados financieros (consolidados) para el ao terminado [fecha] son nicamente el resultado de reclasificaciones para propsitos de comparacin. Informacin comparativa informacin financiera correspondiente Cuando la informacin comparativa ha sido modificada: [Aadir un prrafo que proporcione una breve descripcin de cada asunto que da lugar a una modificacin, y el(los) importe(s) concerniente(s).] Los importes de comparacin han sido modificados correctamente para reflejar los asuntos anteriores y una nota de revelacin apropiada de estas modificaciones tambin ha sido incluida en los estados financieros (consolidados) del ao actual. 371
Formato 23 (Continuacin) Empresa en Marcha [Cuando se han identificado eventos o condiciones que puedan poner en duda significativa la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y los estados financieros revelan las intenciones de la administracin, se incluye la siguiente representacin.] 1. La Nota [X] a los estados financieros (consolidados) revela todos los asuntos que se conoce que son relevantes a la capacidad de la Entidad para continuar como una empresa en marcha, incluyendo condiciones y eventos significativos, los planes para accin futura, y la viabilidad de esos planes.
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Pasivos Ambientales [Se incluye la siguiente representacin que se incluye cuando se ha evaluado como alta la probabilidad de errores de importancia para la auditora pertenecientes a pasivos ambientales.] Les ha revelado todos los pasivos o contingencias que surgen de asuntos ambientales. Estos pasivos o contingencias han sido reconocidos, medidos y revelados, segn fuere apropiado, en los estados financieros (consolidados). El(los) pasivo(s) ambiental(es) incluido(s) en el(los) estado(s) de situacin financiera representa(n) la mejor estimacin de la(s) prdida(s) potencial(es) usando suposiciones que se cree representan los resultados esperados de las incertidumbres. Con respecto a la valuacin de activos relacionados, se ha considerado el efecto de los asuntos ambientales, y el valor contable de los activos relevantes es reconocido, medido y revelado, segn sea apropiado, en los estados financieros (consolidados). Los trabajos de auditora relacionados con asuntos ambientales han sido medidos y revelados, segn fuere apropiado, en los estados financieros (consolidados). Otras representaciones ilustrativas Propiedad de Activos 1. Excepto por activos capitalizados bajo arrendamientos financieros, la Entidad tiene ttulo satisfactorio para todos los activos que aparecen en el(los) estado(s) de situacin financiera y no existen embargos o gravmenes sobre los activos de la Entidad, ni ningn activo ha sido pignorado como colateral, distinto de aqullos revelados en la Nota [X] a los estados financieros. Todos los activos para los cuales la Entidad tiene ttulo satisfactorio aparecen en el(los) estado(s) de situacin financiera. Todos los convenios y opciones para rescatar activos vendidos anteriormente han sido registrados apropiadamente y revelados adecuadamente en los estados financieros (consolidados). 2. 3. No se tiene planes para abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en algn inventario excesivo u obsoleto, y ningn inventario es declarado por un importe en exceso del valor neto realizable. No existen convenios formales o informales de saldos compensatorios con ninguna de las cuentas de efectivo e inversiones. Excepto por lo revelado en la Nota [X] a los estados financieros (consolidados), no se tiene ningn otro convenio de lnea de crdito. 4. 372
Formato 23 (Continuacin) Patrimonio 1. Se ha registrado apropiadamente o revelado en los estados financieros (consolidados) las opciones y convenios de recompra de acciones o capital, y las acciones o capital reservados para opciones, garantas, conversiones y otros requerimientos.
Pasivos Contingentes Al enfocarse en representaciones con respecto a comunicaciones provenientes de agencias reguladoras o gubernamentales, se sabe que muchos de los clientes, particularmente Entidades con localidades mltiples, estn sujetos a exmenes rutinarios, normales, recurrentes por parte de muchas agencias gubernamentales, todos los cuales podran responder a la definicin de investigaciones o alegatos de incumplimiento. Puede existir una gran cantidad de correspondencia concerniente a tales asuntos en los archivos del cliente que normalmente no sera de inters para nosotros. En un intento de evitar situaciones en las cuales los clientes emplearan esfuerzos poco razonables para detallar tales asuntos, muchos de los cuales no se pretendera interpretar como investigaciones, se cree que es apropiado que el cliente describa de una manera general aquellos asuntos de naturaleza rutinaria, normal y recurrente. Esto se puede lograr indicando tales asuntos como una excepcin como se muestra en la partida (1) en el ejemplo que se ilustra ms adelante. El ejemplo indica que los asuntos aplicables a ciertos tipos de investigaciones no necesitan ser detallados.
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Este ejemplo es nicamente para propsitos ilustrativos. Es la responsabilidad del socio del trabajo de auditora determinar si la carta de representaciones es aceptable con base en los hechos y circunstancias. Cuando se usa este formato, los asuntos tomados como excepciones generales deben ser cuidadosamente delineados. Ejemplo No se tiene conocimiento de infracciones o posibles infracciones de las leyes o regulaciones cuyos efectos deberan ser considerados para revelacin en los estados financieros (consolidados) o como la base para registrar una contingencia de prdida (distinta de aqullas reveladas o acumuladas en los estados financieros (consolidados)). No se tiene conocimiento de casos conocidos o probables de incumplimiento con los requerimientos de autoridades reguladoras o gubernamentales, incluyendo sus requerimientos de reporte de informacin financiera, y no ha habido comunicaciones de agencias reglamentarias o representantes gubernamentales concernientes a investigaciones o alegatos de incumplimiento, excepto por lo siguiente: (1) Asuntos de naturaleza rutinaria, normal, recurrente (p.e., exmenes por parte de examinadores bancarios o de seguros, exmenes por parte de autoridades tributarias, [continuar con la lista segn sea apropiado], ninguno de los cuales involucra alegatos de incumplimiento con leyes y regulaciones que deberan ser considerados para revelacin en los estados financieros o como una base para registrar una contingencia de prdida. (2) Asuntos a los cuales se refieren las cartas fechadas [fecha], emitidas para ustedes por el Asesor Legal de la Entidad y el Asesor de Impuestos de la Entidad. 373
Formato 23 (Continuacin) (3) Asuntos a los cuales se refiere la carta de comentarios recibida de [nombre del organismo regulador] con respecto a. (4) .......... Compromisos de Compra, Venta, Transferencias y Encargos as como los trminos de los mismos (para bienes y/o servicios)
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1. Las prdidas que surgen de compromisos de compra y venta han sido registradas apropiadamente y reveladas adecuadamente en los estados financieros (consolidados). 2. Al fin del [perodo], la Entidad no tena compromisos inusuales ni obligaciones contractuales de ninguna clase que no estuvieran dentro el curso ordinario de negocios y que pudieran tener un efecto adverso sobre la Entidad (p.e., contratos o convenios de compra por encima del valor de mercado; convenios de recompra u otros convenios que no estn en el curso ordinario de negocios; compromisos materiales para la compra de propiedad, planta y equipo; compromisos significativos en moneda extranjera; saldos abiertos sobre cartas de crdito; compromisos de compra para cantidades de inventario en exceso de los requerimientos normales o a precios en exceso de los precios corrientes de mercado; prdidas provenientes del cumplimiento de compromisos de venta, o incapacidad para cumplirlos, etc.). [Cuando se presentan indicadores o seales de advertencia para transacciones significativas que involucran reconocimiento de ingresos, se considera incluir la siguiente representacin. (En ciertas situaciones, puede ser necesario obtener esta representacin de personal de ventas.)] Se ha proporcionado a ustedes todos los convenios sobre ventas a distribuidores y revendedores. Estos convenios representan la totalidad de los acuerdos y no estn complementados por otros convenios bien sea por escrito o verbales. Ingresos e Impuestos Indirectos 1. Se reconoce la responsabilidad por los mtodos contables de impuestos adoptados por la Entidad, los cuales han sido aplicados consistentemente en el perodo actual, y por el clculo de la provisin para impuestos sobre utilidades del ao actual (y [especificar los impuestos indirectos, si son significativos]) 2. Tambin se reconoce la responsabilidad por los planes con respecto a ingresos gravables futuros, los cuales representan las estimaciones en cuanto al resultado de esos planes, con base en la evidencia disponible, y por las suposiciones significativas usadas en el anlisis. Se implementara tales estrategias segn fuere necesario para evitar una prdida operativa por impuestos o la expiracin del traslado de crdito. Se ha revelado a ustedes todas las opiniones sobre impuestos, la correspondencia con autoridades tributarias u otra informacin apropiada que sirvi de soporte para la contabilizacin de asuntos potencialmente materiales. [Cuando un cliente tiene posiciones fiscales agresivas que son significativas] Tambin se ha proporcionado a ustedes todas las opiniones sobre impuestos con respecto a asuntos potencialmente materiales que sirvieron de soporte para las provisiones para impuestos 3. 4. 374
[Adaptar la siguiente representacin, segn sea aplicable.]
Formato 23 (Continuacin) (incluyendo provisiones de contingencia, o su ausencia, y las determinaciones de intereses y aplicacin de penalidades), as como cualquier opinin sobre impuestos que contradiga, o proporcione niveles de seguridad ms bajos que, las opciones finalmente usadas para soportar las posiciones fiscales. Uso del Trabajo de un Experto Cuando la Entidad ha usado el trabajo de un experto, se puede incluir la siguiente representacin: 1.
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Se est de acuerdo con los hallazgos de los expertos contratados para evaluar [describir la aseveracin] y se ha considerado adecuadamente las calificaciones de los expertos para determinar los importes y revelaciones incluidas en los estados financieros (consolidados) y los registros contables subyacentes. No se ha dado ni causado instrucciones a los expertos con respecto a los valores o los importes derivados con intencin de influir en su trabajo, y no se tiene de otra manera conocimiento de ningn asunto que haya tenido un efecto sobre la independencia u objetividad de los expertos. 375
20. Preparar el Memorndum de estrategia de auditora Informacin de referencia: NIA 300 Planificacin de una Auditora de Estados Financieros NIA 580 Manifestaciones escritas La estrategia de auditora comprende el alcance general, la oportunidad y la direccin de la auditora, lo cual gua el desarrollo del plan de auditora. La estrategia de auditora se resume en el Memorndum de Estrategia de auditora.
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El plan de auditora convierte la estrategia de auditora en una descripcin integral del trabajo a ser ejecutado. El plan de auditora est plasmado a travs de la documentacin de auditora, describiendo el trabajo a ser ejecutado en cada clase significativa de transacciones (TS), proceso de revelacin significativa, cuenta significativa y aseveraciones relevantes, incluyendo las pruebas sobre controles cuando se usa una estrategia de confianza en controles, y los procedimientos sustantivos que responden a la evaluacin de riesgo combinado. El propsito del Memorndum de Estrategia de auditora es proporcionar evidencia de que el equipo de auditora desarroll, discuti y aprob una estrategia general de auditora para el trabajo de auditora, estableciendo el alcance, oportunidad y direccin de la auditora. 20.1 Evento de Planeacin de Auditora El auditor debe discutir la estrategia general de auditora durante un Evento de Planeacin de Auditora en el cual participan directamente los ejecutivos del trabajo de auditora, incluyendo al Supervisor a cargo del trabajo de auditora. Esta reunin deber documentarse como evidencia ver Formato 24 Evento de Planeacin de Auditora. (Pg. 379-383) 20.1.1 Participantes del Evento de Planeacin de Auditora El supervisor a cargo del trabajo de auditora es responsable de manejar la calidad general del trabajo de auditora y, junto con otros miembros del equipo de auditora con responsabilidades de supervisin, es responsable por la direccin, supervisin y ejecucin del trabajo de auditora de acuerdo con normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables. El Evento de planeacin de auditora asiste al Supervisor a cargo del trabajo de auditora y a otros ejecutivos a cumplir con estos requerimientos de una manera eficaz y eficiente. Se requiere que todos los ejecutivos (es decir, jefes o supervisor de equipo) asistan al Evento de Planeacin de Auditora. Se exhorta a otros miembros del equipo de auditora para que tambin asistan. Los ejecutivos deciden quines asisten al Evento de planeacin de auditora. Es recomendable que asistan profesionales de TI e impuestos (particularmente en entidades con entornos de TI o con aspectos de impuestos complejos); sin embargo, si es apropiado puede celebrarse una reunin por separado con ellos. Para auditoras ms complejas, se debe considerar invitar a la Administracin de la entidad, incluyendo a la auditora interna, a ciertas 376
entidades del Evento de Planeacin de Auditora para que sus conocimientos y puntos de vista estn representados. Si el auditor determina que es apropiado invitar a la Administracin o diferente personal de la entidad al Evento de Planeacin de auditora, se debe sostener una reunin del equipo de auditora con anterioridad para planear apropiadamente la reunin. No se discute la estrategia y alcance de la auditora cuando la Administracin u otro personal de la entidad estn presentes, se puede pedir a la Administracin que discuta con el auditor lo siguiente:
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La entidad y su entorno (incluyendo los cambios desde el perodo anterior y los nuevos desarrollos). Los resultados de operaciones hasta la fecha y los resultados esperados para el perodo y, posiblemente, perodos posteriores. Las reas de preocupacin para la Administracin y quienes estn a cargo de la administracin de la entidad. Los riesgos de contabilidad y otros, conocidos. Las reas donde la Administracin cree que existe un riesgo de fraude ms alto. Las expectativas de servicio, incluyendo entregables esperados y fechas de entrega. 20.1.2 Temas a discutir durante el Evento de Planeacin de Auditora El Evento de Planeacin de Auditora es ms eficaz cuando los procedimientos de las fases de planeacin e identificacin de riesgos y de estrategia y evaluacin de riesgos se completan con anticipacin, de manera que las decisiones sean validadas durante el evento y las discusiones se enfoquen en riesgos de aseveracin equvoca material y asuntos de contabilidad y auditora. El Supervisor a cargo del trabajo de auditora toma decisiones, junto con el equipo, respecto a cmo ser conducida la auditora. Durante el Evento de Planeacin de Auditora, se discute como mnimo lo siguiente: Los cambios significativos en la entidad y su entorno y el efecto sobre la auditora. Los resultados de actividades preliminares del trabajo de auditora conducidas hasta la fecha y el efecto que estas puedan tener sobre la estrategia de auditora. Observaciones provenientes del anlisis de la informacin financiera y no financiera que tiene un efecto sobre la auditora. La materialidad de planeacin (MP), el error tolerable (ET) y el importe nominal para el RDA. Asuntos significativos de contabilidad y auditora. Las conclusiones relacionadas con elementos clave del entorno de control que tienen un efecto sobre la auditora. El potencial para riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude o error, incluyendo riesgos significativos, y dnde especficamente stos pueden ocurrir. Problemas de negocio en marcha y la necesidad que tiene el equipo de permanecer alerta a factores que pueden afectar el 377
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supuesto/premisa de negocio en marcha (para el caso de entidades del Estado que realizan actividad empresarial) El potencial para relaciones y transacciones entre entidades relacionadas, cmo y cuando stas pueden ocurrir, y la estrategia de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada acerca del riesgo evaluado de aseveracin equvoca material asociado con relaciones y transacciones entre entidades relacionadas. Las experiencias anteriores con la entidad (p.e., reas de riesgo, aseveraciones equvocas identificadas, otros hallazgos y asuntos significativos encontrados). Cambios significativos en las evaluaciones de riesgo combinado desde el perodo anterior y el efecto sobre la estrategia de auditora. La razn para determinar que cuentas con saldos que exceden el ET son no significativas. La composicin del equipo y uso de expertos.
Formato 24 Evento de Planeacin de Auditora Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis () sugieren redaccin alternativa. Entidad Fecha de los estados financieros Preparado por
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Fecha de la reunin Objetivo El objetivo principal del Evento de Planeacin de Auditora consiste en completar los procedimientos de planeamiento requeridos por el Manual de Auditora Financiera mediante la participacin de todos los miembros del equipo en la discusin de los puntos incluidos en esta agenda. Informacin General 1. El Grupo o pliego es una entidad recurrente de auditora, con aplicacin de la metodologa del Manual de Auditora Financiera en la auditora de sus estados financieros. 2. Los miembros del equipo que van a participar en la reunin son: Supervisor de auditora Jefe de auditora Auditor : [Indicar el nombre] : [Indicar el nombre] : [Indicar el nombre] 3. Se realizar la revisin y se emitir el informe sobre los estados financieros de la Entidad por el ao terminado el 31.12.X1 bajo principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NIC SP) y normativa vigente, Adicionalmente. 4. El trabajo realizado por el equipo previo al Evento de Planeacin de Auditora, incluy lo siguiente: Paso 1: Completar y revisar el formato de la Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada. Completar y revisar la evaluacin de Riesgo de Fraude. Completar y revisar los procedimientos analticos preliminares. 379
Revisado por
Formato 24 (Continuacin) Paso 2: Determinar la materialidad de planeacin y error tolerable.
Paso 3: Documentar la Identificacin y documentacin de cuentas significativas y aserciones significativas (objetos) as como la evaluacin del riesgo inherente por cada asercin significativa. Coordinar la reunin de los expertos interno de TI con la Entidad a fin de indagar y confirmar la inefectividad de los CGTI para la auditora 20X1.
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Paso 4: Revisar los procesos crticos y el mapa de procesos significativos e identificar y documentar clases de transacciones significativas o procesos significativos. Paso 5: Revisar y actualizar las clases de transacciones significativas incluyendo los siguientes asuntos considerando la estrategia que se espera aplicar para cada proceso. o Narrativas o Objetos de Identificados Riesgos o Flujogramas o o Objetos de Controles Objetos de Controles de TI Paso 6: Disear los procedimientos sustantivos a aplicar en la auditora del presente ao considerando: procedimientos principales, analticos y de detalle. Disear los programas de pruebas de control para los procesos evaluados inicialmente con estrategia de control. Disear la estrategia a aplicar en los procedimientos de revisin de los asientos de diario. Paso 7: Actualizar el presupuesto de tiempo. 380
Formato 24 (Continuacin) Desarrollo de la Agenda del Evento de Planeacin de Auditora Durante el Evento de Planeacin de Auditora del equipo de auditora se revisar los siguientes temas y documentos relacionados: Planeacin e Identificacin de Riesgo Validar el entendimiento de las fuerzas clave de mercado Documentos Relacionados Formato Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada Formato Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada Formato Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada
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Validar el entendimiento de las Metas, Objetivos y Estrategias de la Compaa Validar el entendimiento a grandes rasgos de los procesos crticos de la organizacin Validar la evaluacin del control interno a nivel de entidad y el riesgo de fraude Cuestionar las consideraciones obtenidas como resultado de los procedimientos analticos preliminares Formato de Evaluacin de Fraude Revisin Analtica Validar los riesgos clave del negocio y las implicaciones en los EEFF Formato Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada Clculo de Materialidad, ET, RDA Clculo de Materialidad, ET, RDA Clculo de Materialidad, ET, RDA Cuestionar y validar la base para la determinacin de la materialidad de planeacin Cuestionar y validar la determinacin del Error tolerable (ET) Cuestionar y validar la determinacin del SAD Discutir la identificacin y categorizacin de las cuentas significativas Validar la identificacin de las cuentas significativas apropiadas y sus aserciones significativas Determinacin de Cuentas Significativas Determinacin de Cuentas Significativas Determinacin del Riesgo Combinado Cuestionar las evaluaciones de riesgo inherente para cada asercin significativa 381
Formato 24 (Continuacin) Estrategia y Evaluacin de Riesgo Validar las clases de transacciones significativas identificadas que afectan las cuentas y procesos significativos identificados Cuestionar el entendimiento del flujo de transacciones significativas rutinarias, no-rutinarias y de estimacin. Para cada flujo de transacciones, validar los errores que pueden ocurrir para cada asercin significativa por cada cuenta significativa. Documentos Relacionados Determinacin de cuentas y Procesos significativos [Proponer documento]
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Cuestionar el entendimiento y documentacin de los cuatro subprocesos del Proceso de Cierre de Estados Financieros. [Proponer documento] Para cada asercin significativa, cuestionar si el CRA resulta razonable Determinacin del Riesgo Combinado [Proponer documento] Validar la estrategia de auditora a aplicar considerando los resultados de la indagacin del equipo de TI interno respecto a la inefectividad de los CGTI. Ejecucin Documentos Relacionados Discutir cmo se determina los procedimientos sustantivos de auditora utilizar la frmula del riesgo de auditora Para cada asercin significativa, cuestionar el programa de auditora con respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos. [Proponer documento] [Proponer documento] Para cada asercin significativa, cuestionar la oportunidad de los procedimientos sustantivos Cuestionar el programa de auditora para cada cuenta significativa [Proponer documento] [Proponer documento] Cuestionar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de revisin de asientos de diario de los riesgos identificados para errores materiales debido a fraude. Conclusin y reporte Formato para la documentacin de pruebas de asientos de diario Documentos Relacionados Presupuesto de Horas Cuestionar si el tiempo presupuestado y el Reporte de horas incurridas reflejan las decisiones efectuadas anteriormente en el proceso de planeamiento. Compartir mejores prcticas respecto a facturacin y seguimiento al cumplimiento de lo pactado en los honorarios segn contrato. Contrato 382
[Proponer documento]
Formato 24 (Continuacin) Conclusin: Se ha identificado los temas de importancia para la auditora en la Agenda, los cuales se considera relevante y es imprescindible confirmar el enfoque a aplicar con el Supervisor y equipo de auditora para cada uno de los temas.
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383
20.2 Preparar el Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA) Puesto que la estrategia general de auditora se discute durante el Evento de Planeacin de Auditora, el Memorndum de Estrategia de Auditora refleja los asuntos discutidos en el Evento de Planeacin de Auditora El Memorndum de Estrategia de auditora proporciona: Un registro de los temas discutidos en el Evento de Planeacin de Auditora, incluyendo:
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o Los miembros del equipo de auditora (y la Administracin u otro personal de la entidad cuando es apropiado) que participaron en el Evento de Planeacin de Auditora. o La informacin que fue discutida durante el Evento de Planeacin de Auditora (p.e., la discusin del equipo y las decisiones significativas acerca de la aplicacin del marco aplicable de reporte de informacin financiera a los hechos y circunstancias de la entidad). Una referencia a la documentacin de auditora que respaldan la discusin en el Evento de Planificacin de Auditora Notas detalladas de cualquier discusin significativa en el Evento de Planificacin de Auditora para las cuales no se haban preparado documentacin de auditora anteriormente. Un resumen de las decisiones clave hechas y su efecto sobre la estrategia de auditora. El auditor debe aplicar su juicio cuando decide sobre el contenido del Memorndum de Estrategia de Auditora de y el grado de detalle a ser incluido. Como mnimo, el Memorndum de Estrategia de Auditora contiene los siguientes temas segn se discutieron durante el Evento de planeacin de auditora: Una breve descripcin de los cambios significativos en la naturaleza de la entidad y su entorno, incluyendo el negocio de la entidad, mercados, otros factores ambientales clave, y los interesados clave, y el efecto sobre la auditora. Una breve descripcin de cualquier consideracin de requerimientos ticos (incluyendo independencia) o trminos del contrato que especficamente se desea llevar a la atencin del equipo de auditora. Observaciones provenientes del anlisis general de informacin financiera y no financiera que tienen un efecto sobre la auditora. Los importes determinados para la materialidad de planeacin (MP), el error tolerable (ET) y el importe nominal para el resumen de diferencias de auditora (RDA), incluyendo la base y los factores que se considera al hacer la determinacin de la MP y el ET. Cuando se concluye que una base y/o porcentaje diferentes son apropiados para determinar la MP y/o el ET en el perodo actual, comparado con el perodo anterior, se documenta la razn para tales cambios en el Memorndum de Estrategia de auditora. Asuntos significativos de contabilidad y auditora y una breve descripcin de el plan para tratarlos, incluyendo cualquier cambio en la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad. 384
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Para documentar la estrategia de auditora considerar el siguiente Formato 25Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA). (Pg. 386388) 385
Un resumen de las observaciones relacionadas con los elementos clave del entorno de control de la entidad. La discusin del equipo y las decisiones significativas acerca de la susceptibilidad de los estados financieros a aseveracin equvoca material, y en particular, proveniente de fraude y aseveracin equvoca material asociada con relaciones y transacciones entre entidades relacionadas. Los riesgos significativos, incluyendo riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude y riesgos relacionados con transacciones significativas entre entidades relacionadas fuera del curso normal de negocios de la entidad, y la respuesta a esos riesgos. Si no se ha identificado un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude relacionado con reconocimiento inapropiado de ingresos, se incluye las razones que respaldan la conclusin en el Memorndum de Estrategia de auditora. Problemas de empresa en marcha y la necesidad de que el equipo permanezca alerta a factores que pueden afectar la premisa de empresa en marcha. Las relaciones y transacciones entre entidades relacionadas discutidas, incluyendo planes para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada con respecto a estas relaciones y transacciones, y la necesidad de que el equipo permanezca alerta a relaciones y transacciones entre entidades relacionadas que no han sido identificadas o reveladas por la Administracin. Los cambios significativos en las evaluaciones de riesgo combinado del perodo anterior y el efecto sobre la estrategia de auditora en el perodo actual. La razn para determinar que cuentas con saldos que exceden el ET no son significativas. Los cambios en el equipo de auditora, incluyendo expertos, requeridos como resultado de las discusiones del Evento de Planeacin de Auditora. Otros asuntos de importancia segn se consideren apropiados.
Formato 25 Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA) Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa.
Nombre de la Entidad o Unidad Ejecutora
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I. Alcance de la auditora [Texto] II. Cambios en el negocio del cliente (i) [Cambio 1] (ii) [Cambio 2] No se ha identificado otros cambios significativos en el negocio del cliente que tengan incidencia en el trabajo, a la fecha de la revisin. Evaluacin de control interno y riesgos de fraude III. Sobre la base de la evaluacin del entorno de control a nivel entidad, se puede concluir que la estructura de control interno de la Compaa es efectiva o inefectiva: (sustentar) (i) [Sustento 1] (ii) [Sustento 2] (iii) [Sustento 3 ] IV. Revisin analtica al [Poner fecha] (Ejemplo de texto a incluir en esta seccin) Como parte de la auditoria al 31 de diciembre de 20X2, se ha analizado las variaciones de las que superan los S/.XXXXX, equivalentes al XX% de el error tolerable consolidado, entre los saldos del Estado de Situacin Financiera al 30 de setiembre de 20X2 y al 31 de diciembre de 20X1; as como las variaciones del estado de ganancias y prdidas entre los resultados del perodo terminado el 30 de setiembre de 20X2 y 20X1. En base a la opinin y del trabajo realizado, se puede concluir que no se han presentado variaciones que no se encuentren adecuadamente explicadas por la administracin de la Compaa y que nos den indicios de errores en los estados financieros. Asimismo, los indicadores financieros son razonables y estn de acuerdo con el giro de actividad de la entidad. 386
[Poner fecha]
Formato 25 (Continuacin) V. Determinacin de la Materialidad de Planeamiento Explicar los criterios para establecer la base para determinar la materialidad [Criterio 1] [Criterio 2] Clculo: Ver papel de trabajo [Hacer referencia al papel de trabajo donde se hizo el clculo de materialidad] ( Se puede pegar como sustento el clculo, como el siguiente ejemplo).
Al 30.09.2011 S/ (000) 1,239,545 1,652,727 39,133 52,177 UAI 5,218 2,609 261
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Al 31.12.2009 Al 31.12.2010 Descripcin Ingresos t ot ales Ingresos proyect ados Ut ilidad ant es de impuest os Ut ilidad ant es de impuest os proyect ada Base ut ilizada Mat erialidad Error t olerable Summary audit dif f erences S/ (000) 1,389,891 107,179 Ingresos 13,899 10,424 417 S/ (000) 1,496,563 69,239 Ingresos 14,966 11,224 449
VI. Estrategia de Auditora y Evaluaciones de Riesgo (Ejemplo de texto a incluir en esta seccin)
Por aquellas cuentas significativas que se encuentran asociadas a procesos de ventas y compras, se ha evaluado los controles como efectivos, y se ha considerado como la estrategia la de confiar en el funcionamiento de controles y probar su efectividad durante todo el periodo 2011.
A continuacin se detalla los procesos significativos identificados que se encuentran bajo una estrategia de controles: Proceso de Ventas cuentas por cobrar ingresos de efectivo
Proceso de Compras cuentas por pagar egresos de efectivo
Proceso de Costo de produccin Proceso de Cierre contable
Proceso de planillas (rotacin de controles, slo recorrido).
VII. Asuntos de contabilidad y auditora 1. [Describir el Asunto 1 y el trabajo a realizar] 2. [Describir el Asunto 2 y el trabajo a realizar]
387
Formato 25 (Continuacin) VIII. Expectativas del cliente [Descripcin]
Preparado por: [Nombre y Firma]
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Aprobado por: Nombre y Firma] Supervisor 388
Revisado por: [Nombre y Firma] Jefe de equipo
21.
Emisin del Memorndum de Planificacin de Auditora Informacin de referencia: NIA 300 Planificacin de una Auditora de Estados Financieros El Memorndum de Planificacin de Auditora, resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en la fase de planeamiento debe conservarse en el archivo permanente.
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Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el auditor debe documentar su trabajo mediante: a) Descripcin de las actividades realizadas, resumidas en la documentacin de auditora con evidencia obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas (Utilizar Formatos del 1 al 25 del presente Manual de Auditora Financiera Tomo I para la etapa de planeamiento). b) Emisin del Memorndum de Planeamiento el cual es elaborado como resultado del proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y su alcance. La Sociedad de Auditora se encuentra obligada a remitir a la Contralora General de la Repblica el Memorndum de Planificacin (plan y programa de auditora formulado as como el cronograma de ejecucin), en un plazo mximo de quince (15) das hbiles contados desde la fecha de inicio de la auditora. En el caso de auditoras que se efecten en un plazo mximo de treinta (30) das hbiles, la entrega del Memorndum de Planificacin ser dentro de los diez (10) das hbiles. Dicha informacin se entregar en dispositivo de almacenamiento magntico o digital, de acuerdo a los requerimientos tcnicos establecidos por la Contralora General de la Repblica. El Programa de auditora proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo, as como muestra que personas ejecutaron las labores encomendadas. Asimismo, mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos significativos del sistema de control interno de la entidad han sido cubiertos, con el objeto de determinar si est funcionando de conformidad con lo establecido. El programa de auditora tiene diversos propsitos: a) identifica los procedimientos planeados de auditora al nivel de detalle que se consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditora; b) facilita la delegacin, supervisin y revisin; c) coordina el desempeo de los procedimientos de auditora planeados; y, d) documenta la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados. 389
El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin de la entidad. El memorndum de planificacin de auditora incluye elementos importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, aspectos contables y de auditora. El auditor debe limitar la informacin que es necesaria para el memorndum de planificacin de auditora, exclusivamente a aqulla que es relevante para el planeamiento general de la auditora.
21.1 Estructura del Memorndum de Planificacin de Auditora El Memorndum de de Planeamiento tiene la siguiente estructura bsica: Introduccin I. Descripcin de las actividades de la Entidad 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Operaciones
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Objetivos estratgicos de la Entidad Sistemas de informacin Laboral Principales actividades de la Entidad Aspectos tributarios Patrimonio Asesores legales de la Entidad 10. Poltica aplicada por la Entidad para la custodia y mantenimiento de los mobiliarios y equipo 11. Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas materia de evaluacin. II. Alcance, periodo y mbito geogrfico de auditora Informes a emitir y fechas de entrega III. IV. Normatividad aplicable a la Entidad V. Identificacin de procesos significativos VI. Puntos de atencin a considerarse como parte de la Auditora Financiera (incluidos en las Bases) VII. Funcionarios de la Entidad VIII. Programas y cronograma de trabajo Anexo I: Anexo II: Estructura organizativa de la Entidad Anlisis de los estados financieros Anexo III: Identificacin de procesos significativos de la Entidad Anexo IV: Programas de trabajo Anexo V: Cronograma de trabajo 390
Organigrama de la Entidad
22. Auditora de Localidades Mltiples en Grupos o Pliegos Los auditores de las entidades pertenecientes a un grupo o un pliego , al estar obligados por disposicin legal, reglamentaria u otro motivo a emitir una opinin de auditora sobre los estados financieros de las entidades o unidades ejecutoras conformantes del grupo o pliego, permiten que el equipo auditor del grupo o pliego pueda decidir utilizar la evidencia en la que se basa la opinin sobre los estados financieros de las entidades o unidades ejecutoras conformantes del grupo o pliego, para constituir la evidencia del grupo o pliego, pero no por ello dejarn de aplicarse las exigencias de la Norma Internacional de Auditora 600 Consideraciones Especiales Auditoras de estados financieros del grupo (Incluyendo el trabajo de los Auditores de Las entidades conformantes del grupo ).
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De acuerdo con la Norm a Internacional de Auditora 220 Control de Calidad para una auditora de estados financieros, el responsable del equipo auditor del grupo o pliego, adems de sus funciones directivas, de realizacin y supervisin de las fase de planeamiento, ejecucin e informes de auditora del grupo o pliego, tendr que asegurarse que los miembros del equipo, incluidos los auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego, renen los requisitos de competencia y capacidad exigidos. El responsable del equipo auditor del grupo o pliego se atendr a las exigencias de la NIA 220 con independencia de que la informacin financiera de las entidades del grupo sea controlada por sus auditores designados o bien por el equipo auditor del grupo. La NIA 600 ayuda al responsable del equipo auditor del grupo a cumplir lo establecido en la NIA 220 cuando los auditores de las entidades conformantes del grupo, controlen la informacin financiera correspondiente a estos. El riesgo de auditora est en funcin del riesgo de incorrecciones materiales de los estados financieros y del riesgo de que el auditor no llegue a detectarlas. En la auditora de un grupo o pliego, se aade el riesgo de que los auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego no descubran una incorreccin en la informacin financiera de dichas entidades, provocando as una incorreccin material en los estados financieros del grupo o pliego, y el riesgo de que el equipo auditor del grupo tampoco la detecte. La NIA 600 explica las cuestiones analizadas por el equipo auditor del grupo o pliego para decidir la naturaleza, el momento y el alcance de su participacin en los procedimientos de evaluacin de riesgos y otros procedimientos de auditora llevados a cabo por los auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego sobre la informacin financiera de estos. El objetivo de esta participacin es obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para sustentar la opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo. 22.1 Aplicabilidad de la NIA 600 en la auditora del sector pblico La NIA 600 es aplicable a los auditores de las entidades del sector pblico en el desempeo de su funcin de auditores de los estados financieros. En una auditora financiera en el sector pblico, los objetivos suelen ir ms all de la emisin de una opinin sobre si los estados financieros han sido elaborados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco financiero aplicable (es decir, el alcance de las NIAs) y consiste tambin en objetivos adicionales de auditora o de informacin, como por ejemplo la 391
conformidad con las normas en lo relativo al presupuesto, la rendicin de cuentas o la eficacia del control interno. El mandato de auditora o las obligaciones derivadas de leyes, reglamentos, rdenes ministeriales, exigencias de poltica pblica o resoluciones del poder legislativo pueden conducir a obligaciones suplementarias de informacin. Sin embargo, aun no existiendo esas obligaciones suplementarias, puede haber expectativas de los ciudadanos en cuanto a la conformidad con las normas o la eficacia del control interno y a la atencin que debe prestar el auditor a estos temas. El auditor de un grupo o pliego perteneciente al sector pblico ha de tener presente dichas expectativas, mantenerse alerta durante toda la auditora respecto de los mbitos en que pueda darse una falta de conformidad con las normas y establecer una comunicacin al respecto con los auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego. Las entidades conformantes del grupo o pliego para el caso de las entidades del estado pueden abarcar, empresas, gobiernos centrales, gobiernos regionales, gobiernos locales, instituciones pblicas descentralizadas, organismos descentralizados, universidades nacionales, organismos pblicos descentralizados, sociedades de beneficencia, municipalidades, ministerios, oficinas especializadas, empresas, fondos, unidades administrativas, y organizaciones no gubernamentales.
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22.2 Aceptacin y continuidad El socio del trabajo del grupo o pliego deber determinar si puede esperarse razonablemente que se obtenga suficiente evidencia de auditora apropiada, en relacin con el proceso de consolidacin y/o integracin y la informacin financiera de las entidades conformantes del grupo o pliego, sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo o pliego. Para este fin, el equipo de trabajo del grupo o pliego deber obtener un entendimiento, sus entidades o unidades ejecutoras conformantes y sus entornos, que sea suficiente para identificar aquellas entidades o unidades ejecutoras conformantes del grupo o pliego que sean significativas. Cuando los auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego trabajen sobre la informacin financiera de dichas entidades o unidades ejecutoras, el socio del trabajo del grupo o pliego deber evaluar si el equipo de trabajo del grupo o pliego podr involucrarse en el trabajo de esos auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego, hasta el grado necesario para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada. Si el socio del equipo principal de auditora del grupo o pliego concluye que: a) No ser posible para el equipo de trabajo del grupo o pliego obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, debido a las restricciones impuestas por la administracin del grupo o pliego; y b) El posible efecto de esta incapacidad dar como resultado una abstencin de opinin sobre los estados financieros del grupo o pliego, El socio del equipo principal de auditora del grupo o pliego del grupo deber: a) En el caso de un trabajo de auditora nuevo, no aceptar el trabajo de auditora, o, en el caso de la continuacin de ste, retirarse del mismo, cuando el retiro sea posible segn la legislacin o normatividad aplicable; o 392
b) Cuando la legislacin o normatividad prohban a un auditor rehusar un trabajo de auditora o cuando no sea posible retirarse de un trabajo de otro modo, despus de haber realizado la auditora de los estados financieros del grupo en la medida de lo posible, abstenerse de una opinin sobre los estados financieros del grupo (NIA 600 prrafo 13). 22.3 Entendimiento del Grupo o Pliego En el caso de un trabajo de auditora nuevo, el entendimiento del grupo o pliego de las entidades o unidades ejecutoras conformantes de los mismos y de sus entornos, por parte del equipo de trabajo del grupo o pliego puede obtenerse de: La informacin proporcionada por la administracin del grupo o pliego; Las comunicaciones con la administracin del grupo o pliego; y Donde proceda, las comunicaciones con el equipo de trabajo del grupo o pliego, la administracin de las entidades conformantes del grupo o pliego y/o los auditores previos. El entendimiento del equipo de trabajo del grupo o pliego puede incluir asuntos tales como:
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La estructura del grupo o pliego, que incluye tanto la estructura legal como la organizacin (es decir, cmo est organizado el sistema de informacin financiera del grupo). Las actividades de las entidades conformantes del grupo o pliego que son importantes para el grupo, incluyendo los entornos del sector y normativo, econmicos y polticos en las que se realiza estas actividades. El uso de organizaciones de servicio, incluyendo los centros de servicios compartidos. Una descripcin de los controles de todo el grupo. La complejidad del proceso de consolidacin. Si los auditores de las entidades conformantes del grupo o pliego que no provienen de la SOA, CGR, Auditora Interna o red del socio del trabajo del grupo o pliego, realizarn un trabajo sobre la informacin financiera de dichas entidades, y el fundamento de la administracin del grupo para nombrar a ms de un auditor. La capacidad del equipo auditor del grupo o pliego para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, pueden verse afectados a su vez en el sector pblico por cambios como los siguientes: Modificaciones en leyes y reglamentos que influyan en el sistema de informacin de la gestin financiera. Variaciones en la naturaleza, las fuentes o los importes de la financiacin, incluidas las referidas a la estructura de la deuda pblica. El equipo auditor del grupo o pliego obtiene un entendimiento del grupo o pliego para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo o pliego, ya sea por fraude o error, y por lo tanto, para ayudar a determinar el alcance de la auditora de grupo. 393
El equipo auditor del grupo o pliego logra esto a travs de: Comprender la naturaleza del grupo y su entorno, incluyendo la estructura organizacional del grupo o pliego. Determinacin de los riesgos significativos a nivel de grupo o pliego 22.4 Comprender la naturaleza del grupo y su entorno, incluyendo la estructura organizacional del grupo o pliego El equipo auditor del grupo o pliego obtiene una comprensin del grupo o pliego, sus componentes (entidades o unidades ejecutoras) y su entorno para confirmar e identificar los componentes significativos.
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Adicionalmente a los procedimiento descritos en la Seccin I Planeamiento, punto 2 Comprensin de las operaciones de las entidades a ser auditada el equipo auditor del grupo o pliego obtiene un entendimiento suficiente de la naturaleza del grupo o pliego y las operaciones de las entidades o unidades ejecutoras, para identificar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo. La comprensin de la naturaleza del grupo o pliego y su entorno ayuda en la determinacin de los componentes (entidades o unidades ejecutoras) que son significativas en funcin del riesgo y la magnitud del trabajo realizado en estos componentes. 22.4.1 Entendimiento de la estructura organizacional del grupo o pliego Al obtener una comprensin de cmo el grupo o pliego est organizado y dirigido, el equipo auditor del grupo o pliego puede comprender como la Administracin viene gestionando las operaciones del grupo o pliego. Esto mejorar la comprensin del equipo auditor de los objetivos del grupo o pliego, las estrategias y los factores crticos de xito y cmo afectan a las operaciones del grupo o pliego y los riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo o pliego. Determinar la estructura organizacional del grupo o pliego La comprensin del equipo auditor del grupo o pliego de la estructura organizativa del grupo o pliego ayuda a organizar el trabajo de auditora del grupo de una manera eficaz y eficiente. Cuando la estructura de auditora del grupo refleja la estructura organizacional a travs del cual el grupo o pliego gestiona sus operaciones, proporciona un marco de trabajo que facilita: La comprensin de las operaciones del grupo o pliego. Fcil identificacin del personal responsable de grupo o pliego para interactuar con el equipo auditor del grupo o pliego y los equipos auditores de los componentes (entidades o unidades ejecutoras) en la ejecucin de los procedimientos de auditora. El equipo auditor de grupo o pliego debe considerar en la determinacin de la estructura de los equipos de auditora de los componentes, la forma como los grupos se estructuran generalmente segn las siguientes caractersticas: 394
Ubicacin Geogrfica Puede ser ms eficaz y eficiente alinear la estructura de auditora del grupo de acuerdo a las ubicaciones geogrficas cuando el grupo o pliego tiene operaciones importantes y funciones de contabilidad en diferentes ubicaciones geogrficas que son: Ampliamente dispersa por todo el pas y / o internacional. En gran parte autnomo. Uso de variados sistemas de TI. Informacin financiera / estructura legal
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Puede ser ms eficaz y eficiente alinear la estructura de auditora del grupo o pliego con la informacin financiera del grupo (de gestin, financiera o legal) o la estructura legal en situaciones en las que: Los procedimientos corporativos del grupo de gobierno estn alineadas con la estructura legal. Existen importantes requisitos reglamentarios que afectan a las distintas entidades legales dentro del grupo. La uniformidad del entorno de TI Una consideracin en el establecimiento de la estructura de auditora del grupo es la uniformidad del entorno de TI en todo el grupo. La uniformidad en el entorno de TI a menudo implica el uso de aplicaciones comunes y los procesos de controles de soporte / generales de TI y permitir al equipo principal: Aprovechar los procedimientos de auditora aplicados en los componentes (empresas o unidades ejecutoras). Beneficiarse de la comprensin, documentacin, pruebas y evaluacin de las transacciones significativas y controles comunes. 22.4.2 Entendimiento de las Operaciones de las entidades o unidades ejecutora El equipo auditor de grupo o pliego debe obtener un entendimiento de las operaciones del grupo o pliego, suficiente para ayudar a identificar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo o pliego que le proporcionen una base para identificar el alcance de la revisin en sus componentes (empresas o unidades ejecutoras). El equipo auditor de grupo o pliego determina la necesidad de obtener un entendimiento de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) Para determinar grado de participacin de los auditores de los componentes el equipo del grupo o pliego considera: La comprensin del componente. Si la naturaleza de las actividades en el componente (empresa o unidad ejecutora) son diferentes o se encuentran alineadas con las principales actividades del grupo o pliego. 395
La ubicacin del componente (empresa o unidad ejecutora) en relacin con la ubicacin de la administracin del grupo o pliego. Si las operaciones del grupo se encuentran centralizadas o descentralizadas. Cuando el equipo auditor del grupo o pliego determina, la necesidad de involucrar a los auditores de los componentes (empresas o unidades ejecutoras), para obtener un entendimiento de los componentes que conforma el grupo o pliego, el equipo auditor del grupo o pliego debe solicitar informacin especfica que le permita entender las operaciones de la entidad o unidad ejecutora y facilitar la aplicacin coherente de los procedimientos en los componentes (entidades o unidades ejecutoras).
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El equipo auditor del grupo o pliego, con la ayuda de los equipos de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras), para identificar los riesgos de error material a nivel de grupo obtiene un entendimiento de lo siguiente: El tamao de las operaciones de los componentes (empresas o unidades ejecutoras), medido sobre la base de las utilidades antes de impuestos, ingresos, activos, u otras medidas de inters, en relacin con el grupo o pliego. Los riesgos en los componentes. Gestin de la medicin y revisin del desempeo financiero. La naturaleza de los negocios del componente, incluyendo las polticas clave de contabilidad, si difieren del grupo. Componentes especficos de factores del mercado, factores ambientales y requisitos reglamentarios. Existencia de conflicto de intereses en el componente (entidad o unidad ejecutora), que pueden ejercer una influencia significativa en la gestin de componente o grupo. Entorno de la administracin y/o Administracin en el componente (entidad o unidad ejecutora). Las diferencias entre los objetivos de todo el grupo o pliego y el componente especfico, estrategias y factores crticos de xito. Homogeneidad de los entornos de TI entre los componentes. 22.5 Determinar los riesgos significativos a nivel de grupo o pliego El equipo auditor del grupo o pliego evala si alguno de los riesgos de errores significativos identificados representa riesgos significativos a nivel de grupo o pliego. El equipo auditor del grupo o pliego revisa y evala los riesgos significativos que fueron identificados por los equipos de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) y comunicados al equipo auditor del grupo o pliego as como su impacto a nivel de grupo o pliego. Cuando los riesgos significativos a nivel de grupo o pliego se han identificado en un componente (empresas o unidades ejecutoras), el equipo del grupo o pliego evala la idoneidad de los procedimientos adicionales de auditora a realizar por el equipo del componente para responder a los riesgos identificados y determina si el equipo del grupo debe participar en la ejecucin de los procedimientos. 396
El equipo auditor del grupo o pliego deber evaluar la magnitud de la aseveracin de error equvoco dentro del contexto de la materialidad del grupo. Para mayor informacin respecto a identificacin de riesgos referirse a la Seccin Planeamiento punto 7 Identificar riesgos de aseveracin equvoca. 22.5.1. Responsabilidades de los equipos de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras)
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La magnitud de la aseveracin equvoca potencial se evala tomando como referencia el Error Tolerable (ET) asignado al componente. Cuando el equipo de auditora del componente llega a la conclusin que el riesgo identificado puede ser un riesgo significativo a nivel de grupo, lo comunica y propone las medidas adoptadas para mitigar el riesgo al equipo auditor del grupo o pliego. Esta comunicacin se hace mediante el Memorndum de Estrategia de Auditora. Aquellos riesgos identificados por el equipo auditor del componente (empresas o unidades ejecutoras) que no son de tal magnitud que podran tener un riesgo de error material a nivel de grupo, slo se considera como un riesgo significativo para la auditora del componente (empresas o unidades ejecutoras). 22.6 Determinar los montos nominales de la materialidad de planeacin (MP), el error tolerable (ET) y del resumen de diferencias de auditora (RDA) del grupo o pliego Al hacer la determinacin de grupo del MP, ET y el importe nominal del RDA, el Equipo auditor del grupo o pliego utiliza las mismas consideraciones que las de una entidad o unidad ejecutora independiente como se describe en la seccin Planeamiento punto 4 del presente Manual. Cuando el dictamen de auditora abarca los estados financieros del grupo, el equipo auditor del grupo o pliego puede utilizar un nico y comn importe nominal de la materialidad de planeacin (MP), el error tolerable (ET) y del resumen de diferencias de auditora (RDA) basado en los estados financieros del grupo o pliego. Una vez que la MP y el ET del grupo o pliego han sido determinados para efectos de la revisin de los estados financieros del grupo o pliego, el equipo auditor del grupo o pliego debe utilizar sta informacin para: Identificar las cuentas significativas del grupo. Identificar los componentes (empresas o unidades ejecutoras) que estarn dentro del alcance de la auditora del grupo. 397
Cuando un equipo de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) ha identificado un componente del riesgo de errores materiales, evalan si puede ser un riesgo significativo a nivel de grupo.
Designar el alcance del trabajo para los componentes (empresas o unidades ejecutoras) mediante la asignacin de una parte del Error Tolerable (ET) del grupo o pliego. 22.6.1 Asignacin del error tolerable a los componentes (empresas o unidades ejecutoras) del grupo o pliego El equipo auditor del grupo o pliego es el responsable de asignar al error tolerable (ET) a los componentes (empresas o unidades ejecutoras) del grupo o pliego.
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El error tolerable (ET) asignado a los equipos de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) se determina de tal manera que la probabilidad de que el total de errores no detectados en todas las cuentas de los componentes no exceda la Materialidad Planeada (MP) del grupo o pliego. El ET asignado a un componente (empresas o unidad ejecutora) individual no puede ser mayor que el ET del grupo o pliego. Tpicamente, la probabilidad de que los errores en un componente particular sern significativos para los estados financieros del grupo o pliego disminuye a medida que aumenta el nmero de componentes. La siguiente tabla proporciona un punto de partida para la asignacin del Error Tolerable a los componentes del grupo o pliego, sin embargo tambin se tendr que tomar en cuenta el juicio profesional del auditor en la asignacin del ET a los componentes. 398
Al determinar el porcentaje de la entidad o unidad ejecutora con respecto al grupo o pliego se utiliza la misma base de medicin utilizada para determinar la materialidad planeada (MP) del grupo o pliego. Una vez que el equipo primario ha determinado el tamao relativo del componente (empresas o unidades ejecutoras), el equipo auditor del grupo o pliego determina los riesgos de errores significativos asociados con cada uno de los componentes a auditar. El equipo auditor del grupo o pliego considerar los siguientes factores al determinar los riesgos asociados a los componentes: El historial de errores de periodos anteriores y la expectativa de errores Asuntos especficos propios de las operaciones del componente (empresas o unidades ejecutoras). Riesgos significativos a nivel de grupo identificados en el componente (empresas o unidades ejecutoras). Historial de transacciones inusuales o complejas del componente (empresas o unidades ejecutoras). Cambios significativos en el componente (empresas o unidades ejecutoras) respecto de las operaciones, las transacciones significativas, aplicaciones informticas, controles o personal clave. Poco control ejercido por la direccin de grupo o pliego del componente (empresas o unidades ejecutoras), por ejemplo, el componente se encuentra en una ubicacin remota.
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Finalmente para la asignacin del Error Tolerable (ET), tambin se tiene en cuenta el juicio profesional, debindose dejar documentado las razones por las cuales se ha seleccionado los componentes (empresas o unidades ejecutoras) a auditar. 22.6.2 Determinar el importe nominal del resumen de diferencias de auditora (RDA) de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) del grupo o pliego El equipo auditor del grupo o pliego determina el importe nominal del RDA y lo comunica a los equipos de auditora de los componentes (empresas o unidades ejecutoras) para acumular representaciones errneas en el RDA del componente para efectos de reportar al grupo o pliego. El importe nominal del RDA propio del componente (empresas o unidades ejecutoras) no podr exceder el importe nominal del RDA del grupo o pliego El importe nominal del RDA establecido para el componente, no tiene ningn efecto sobre la configuracin de los alcances y lmites de pruebas, sino que simplemente establece el umbral con el que el equipo auditor del componente acumula errores en el RDA. El equipo auditor del grupo o pliego coordina con los equipo de auditora de los componentes para evaluar si las representaciones errneas 399
identificadas son consideradas en el RDA y comunicadas al equipo auditor del grupo o pliego. Adems, el equipo auditor del grupo puede instruir a los equipos de auditora de los componentes para informarles de los numerosos errores menores que pueden ser indicativos de un problema generalizado en el componente. 22.6.3 Responsabilidades en la determinacin de la MP, ET y el importe nominal del RDA cuando el componente (empresas o unidades ejecutoras) requiere de un informe de auditora individual Algunos componentes pueden tener, adems de la obligacin de informar en el contexto de una auditora de grupo o pliego, realizar una auditora individual de la entidad o unidad ejecutora, en estas circunstancias el equipo auditor de la entidad o unidad ejecutora determina el MP, ET y el importe nominal del RDA para efectos de su auditora individual, para el caso de la auditora individual el equipo auditor de la entidad o unidad ejecutora realizar mayor trabajo al requerido para la auditora del grupo o pliego, puesto que el ET determinado por el equipo de auditora del componente generalmente es menor al ET determinado por el auditor del grupo o pliego.
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Para efectos de determinar el ET y el RDA del Grupo ver Formato 26 Clculo del MP, ET y RDA Localidades Mltiples de Grupos o Pliegos. (Pg. 401) Para efectos de comunicacin de las instrucciones para Localidades Mltiples del grupo auditor del grupo o pliego con las empresas o unidades ejecutoras ver Formato 27 Instrucciones Localidades Mltiples de Grupos o Pliegos. (Pg. 402-413) 400
Formato 26 Clculo del MP, ET y RDA Localidades Mltiples de Grupos o Pliegos

Grupo o Pliego XXXXXX Auditoria al 31.XX.XX S/. (000)
Nombre de la Entidad o Unidad Ejecutora
Moneda funcional Ingresos % sobre ingresos Riesgo de errores materiales % ET Asignado ET Consolidado US$(000) ET Componente (Entidad o Unidad Ejecutora) RDA (5% del ET)
El clculo de la materialidad es el siguiente: Ingresos Porcentaje
Materialidad Planeada Error Tolerable (50% de Materialidad)
Ver consideraciones en Notas
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Entidad o Unidad Ejecutora 1 S/.(000) 210,000 11% Bajo 45% 4,625 2,081 Entidad o Entidad o Entidad o Entidad o Entidad o Entidad o Entidad o Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad Ejecutora 2 Ejecutora 3 Ejecutora 4 Ejecutora 5 Ejecutora 6 Ejecutora 7 Ejecutora 8 S/.(000) S/.(000) S/.(000) S/.(000) S/.(000) S/.(000) S/.(000) 120,000 450,000 100,000 430,000 140,000 50,000 350,000 6.49% 24.32% 5% 23.24% 7.57% 2.70% 18.92% Medio Alto Alto Bajo Medio Alto Medio 25% 45% 20% 55% 25% 20% 40% a b 4,625 4,625 4,625 4,625 4,625 4,625 4,625 a* b 1,156 2,081 925 2,544 1,156 925 1,850 58 104 46 127 58 46 104 93 1,850,000 a 0.50% b Porcentaje tomado de los rangos de la base de medicin de ingresos. Ver cuadro del punto 4.1.2. del presente Manual. 9,250 4,625 a*b (a*b)*50%
Consolidado S/.(000) 1,850,000 100.00%
Ver cuadro "Asignacin del Error Tolerable"
401
Formato 27 Instrucciones Localidades Mltiples de Grupos o Pliegos Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis () sugieren redaccin alternativa. Contenido Introduccin
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A-2 A-3 Reportes en base a polticas contables y normativa legal del Grupo o Pliego Comunicaciones Orientacin prctica del trabajo de campo B-1 B-2 B-3 B-4 Plan y Alcance de la Auditora Calendario de Comunicaciones Carta de representacin Contactos del Equipo Principal Reportes C-1 C-2 C-3 Confirmacin de recepcin de instrucciones de reporte Confirmacin de Independencia Memorndum Preliminar de Auditora (MPA) C-4 C-5 C-6 C-7 Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA) Memorndum Resumen de Revisin (MRR) Resumen de Diferencias de la auditora (RDA) Revisin Eventos Posteriores 402
A-1
Informacin general
Formato 27 (Continuacin) Introduccin A-1 Informacin general Hemos sido contratados para realizar una auditora a los estados financieros del Grupo o Pliego XXXXX por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 20XX, preparado de acuerdo a Normativa Contable y Legal vigente (mencionar)
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Las plantillas de informacin de asuntos importantes son incluidas en la Seccin C de estas Instrucciones Por favor confirme la fecha de recibo y aceptacin de estas instrucciones (Seccin C-1). A-1.1 Antecedentes del Grupo o Pliego Aspectos generales Grupo o Pliego [Indicar nombre] es una sociedad annima, constituida el 29 de febrero de 1968 en Lima, Per. La actividad principal del Grupo o Pliego es [Indicar nombre] Describir las principales caractersticas del Grupo o Pliego. Personal clave del cliente A-1.2 La persona de contacto y coordinacin por parte del Grupo o Pliego para cualquier tema relacionado con la auditora del 20XX es el Sr. [Indicar nombre], Cargo, telfono, e-mail: [Indicar datos]. Expectativas de la administracin Local A-1.3 Se ha sostenido reuniones con la administracin del Grupo o Pliego para confirmar sus expectativas respecto a la auditora del presente ao, que son: 1) . 2) . 3) . 4) . 403
Estas instrucciones han sido diseadas para informar del alcance del trabajo requerido para la auditora de Grupo o Pliego XXXX. Las Instrucciones incluyen, entre otras reas, las fechas topes y pautas de comunicacin al equipo auditor del Grupo o Pliego XXXXX acerca de los asuntos importantes que surgen de la auditora.
Formato 27 (Continuacin) A-2 Reportes en base a polticas contables y normativa legal del Grupo o Pliego Los estados financieros de la Compaa son preparados de acuerdo con [Indicar las polticas contables y normativa legal del Grupo o Pliego]. A-3 Comunicaciones El auditor [Indicar nombre del auditor] ser responsable por la planificacin y coordinacin del trabajo de auditora de la Compaa, para el ao terminado al XX de diciembre de 20XX. El personal abajo sealado, de [Indicar nombre del auditor, y que est a cargo de este trabajo de auditora es: Nombre de contacto Supervisor
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Nombre de contacto Jefe de equipo A-3.1 Confirmacin de recepcin de instrucciones La confirmacin de recepcin de las instrucciones (ver modelo en C-1) debe enviarse tan pronto como las reciban y se renan con la Direccin local de las filiales para poder contestar a lo requerido en el propio modelo. A-3.2 Confirmacin de independencia Esta carta es emitida para que los auditores del Grupo o Pliego puedan asegurarse de la independencia de los auditores de los componentes [Empresas o Unidades Ejecutoras] al preparar su informe y para que stos tengan conocimiento del uso de su informe y sus conclusiones por los auditores del Grupo. A-3.3 Memorndum Resumen de Revisin (MRR) y/o Conclusiones de Auditora Al trmino de su auditora, se debe preparar el Memorndum Resumen de Revisin (MRR) que debe contener al menos los siguientes aspectos: Revisin analtica: Una revisin de los resultados del ao de la Entidad o Unidad Ejecutora, que se debe concentrar en las principales operaciones de la misma y los factores que han incrementado o contrado los resultados que se han obtenido. Asuntos de contabilidad y auditora: Proveer un resumen de cualquier hecho de importancia de contabilidad o auditora encontrado durante la revisin. Slo deben describirse los hechos de importancia. Adicionalmente, en esta seccin se debe indicar cualquier asunto material que no se encuentre resuelto. La posicin de la administracin local respecto a estos asuntos debe ser sealada si no fuera obvia. tems Excepcionales: Una descripcin clara de todos los tems considerados inusuales, excepcionales o extraordinarios en las cuentas de ingresos y gastos. 404
Situaciones internas: Comentarios relacionados con el personal clave o recomendaciones de auditora interna a ser implementadas. Cartas a los abogados: Un resumen de los asuntos significativos informados en las cartas de los abogados. Errores, fraudes y actos ilegales: Una discusin de cualquier fraude, errores materiales o actos ilegales observado por el equipo de auditora durante su trabajo de campo.
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Una copia de este memorndum, aprobado por los ejecutivos del auditor debe ser remitido al equipo de auditora del Grupo o Pliego acuerdo al itinerario sealado en la seccin B-2. El MRR es un importante resumen de los resultados y conclusiones de la auditora, destacando los hechos ms relevantes. Los auditores del Grupo o Pliego, utilizan los MRR emitidos por los distintos auditores para la toma de decisiones globales para la emisin de los estados financieros del grupo o pliego. Por consiguiente, los MRR deben ser escritos explicando claramente los hechos, los montos involucrados y las conclusiones definidas. Como todos estos hechos son discutidos con la administracin de la Compaa, es imperativo que estas materias sean discutidas con la administracin local y que esto sea mencionado en el MRR. A-3.4 Resumen de diferencias de la auditora (RDA) Se deben informar todas las diferencias de auditora que superen el Importe Nominal y discutirlas oportunamente con la administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora durante la auditora. La posicin de la administracin respecto a las diferencias se debe explicar claramente. Se debe instar a cada administracin de la Empresas o Unidades Ejecutoras a registrar todas las diferencias de auditoras identificadas (Ver seccin B-1)u Orientacin prctica del trabajo de campo B-1 Plan y Alcance de la Auditora Los alcances que se detallan a continuacin, se requieren nicamente para el reporte al equipo auditor del Grupo o Pliego a los efectos de estas instrucciones, por lo tanto cada una de las empresas o unidades ejecutoras deber trabajar independientemente con los alcances que se haya definido localmente (materialidad, error tolerable y RDA) y acordado con la administracin de Contabilidad y Finanzas de la entidad o unidad ejecutora. El plan de auditora ha sido desarrollado utilizando un enfoque basado en el riesgo, definiendo para los propsitos de Auditora el nivel de alcance requerido de acuerdo a lo detallado ms adelante. Para efecto de estas instrucciones se solicita a cada equipo de auditora que realice una auditora completa sobre los estados financieros de cada una de las empresas o unidades ejecutoras al 31 de diciembre de 20XX. 405
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El importe nominal del Resumen de Diferencias de la Auditora (RDA) se usa para identificar y comunicar las diferencias de auditora registradas y no registradas a la administracin Local y al equipo auditor del Grupo o Pliego. El importe nominal del Resumen de Diferencias de la Auditora no debe aplicarse al establecer el alcance de las pruebas, para lo cual se emplear el Error Tolerable, tal cual lo mencionado anteriormente. Se solicita para cada entidad o unidad ejecutora informar todas aquellas situaciones y/o diferencias que superen el monto de RDA ascendente a [Indicar monto]. 406
El Error Tolerable es el concepto que nos permite aplicar la Materialidad al nivel del saldo de cuentas individuales. Se establece el Error Tolerable para que sea remota la probabilidad de que el total de las diferencias de auditora detectadas y no detectadas exceda la Materialidad. En tal sentido, el Error Tolerable individual asignado con el que deber trabajar cada uno de los equipos de auditora para las diferentes empresas o unidades ejecutoras para propsito de estas instrucciones asciende a S/.XXXXXX.
Formato 27 (Continuacin) B-2 Calendario de Comunicaciones Descripcin de la Comunicacin Fechas Requeridas
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ver reporte C-1 Confirmacin de Independencia, ver reporte C-2 Memorndum Preliminar de Auditora (MPA), ver reporte C-3 A la recepcin de las instrucciones Memorndum Resumen de Revisin (MRR), ver reporte C-4 Resumen de Diferencias de la Auditora (RDA), ver reporte C-5 Estados Financieros Auditados Revisin de Eventos Posteriores, ver reporte C-6 Se espera el cumplimiento estricto de estas fechas para poder cumplir con las expectativas de la administracin del Grupo o Pliego. B-3 Carta de representacin A la carta de representacin se debe adjuntar el Resumen de Diferencias de la Auditora y obtener copia debidamente firmada por el personal responsable de la Administracin. B-4 Contactos del Equipo Principal Contactos del Equipo Principal Nombre Nivel Telfono Fax Direccin e-mail XXXXX Nombre 1 Socio XXXX XXXX 407
Confirmacin de recepcin de instrucciones de reporte,
A la recepcin de las instrucciones
Formato 27 (Continuacin) Reportes C-1 Confirmacin de recepcin de instrucciones de Reporte Nombre de la Entidad o Unidad Ejecutora: Localidad: He recibido las instrucciones de Localidades Mltiples de reporte relacionadas con la auditora del Grupo o Pliego [Indicar nombre] al 31 [Indicar fecha]. Miembros claves del equipo Cargo
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Nombre Telfono e-mail Supervisor a cargo Jefe de equipo Iniciales Reconozco que he ledo las Instrucciones de Reporte. Confirmo que soy el socio responsable por el trabajo a realizarse en relacin con la Localidad(es) incluida con anterioridad. Confirmo que entiendo: El alcance de la auditora para la Entidad o Unidad Ejecutora de las que soy responsable, asimismo confirmo que cuento con conocimiento y experiencia necesarios para cumplir con estas instrucciones. Confirmo que he ledo las Fechas de Entrega establecidas en la Seccin B-2 y que no espero tener problema alguno en cumplir con sus plazos de entrega de reporte, requerimientos y protocolos de comunicacin. Confirmo que adems de los procedimientos que se requieren para efectos de Auditora del Grupo o Pliego., estar proporcionando opiniones de auditora de las siguiente Empresas o Unidades Ejecutoras: [Mencionar a las Unidades ejecutoras] [Firma del Supervisor] [Nombre del Supervisor] [Fecha y lugar de oficina] 408
Formato 27 (Continuacin) C-2 Confirmacin de Independencia Debemos asegurarnos de que somos independientes con respecto al Grupo o Pliego. El objetivo del proceso de independencia sigue siendo asegurar y mantener la independencia de la Firma Auditora y la independencia de todos los profesionales que prestan sus servicios al Grupo o Pliego. La confirmacin de independencia que les facilitamos debe ser completada y firmada por el Supervisor a cargo de la auditora de cada una de los auditores que intervienen en este trabajo y devueltas a la atencin de [Indicar nombre], socio del equipo de auditora de [Nombre del auditor].
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El Socio confirma que ninguno de los miembros del equipo de auditora de cada firma/oficina local le ha reportado que posea inters econmico financiero de cualquier tipo en el Grupo o Pliego y que ninguna entidad perteneciente a la SOA est prestando servicios de contabilidad, procesamiento de datos, nminas, legal, valoracin o similares que no hayan sido reportados o aprobados por el equipo auditor del grupo o pliego. Asunto: confirmacin de independencia ejercicio 20X2, (Nombre del Grupo o Pliego) A : (Nombre del Socio del Equipo auditor del Grupo o Pliego) Firma : (Nombre del auditor encargada de la Auditora del Grupo o Pliego) : Lima Ciudad Pas De : Per : ___________________________________ Firma : _______________ Ciudad Pas : ________________ : _ _______________ Entidad / Unidad Ejecutora: _______________ Les confirmamos que nuestra Firma, los socios de nuestra Firma y todos los miembros del equipo involucrado en este trabajo (incluido expertos de TSRS, Impuestos, etc.) son independientes con respecto a (Nombre del Grupo o Pliego), sus Empresas o Unidades Ejecutoras conformantes, de acuerdo con las normas de independencia. Asimismo, les manifestamos que, segn nuestro mejor saber y entender, no existen otras relaciones o circunstancias que pudieran condicionar nuestra independencia con respecto a (Nombre del Grupo o Pliego) sus Empresas o Unidades Ejecutoras conformantes. [Firma del Supervisor] [Nombre del Supervisor] [Fecha y lugar de oficina] 409
Formato 27 (Continuacin) C-5 Memorndum Resumen de Revisin (MRR) Un Memorndum Resumen de Revisin (MRR) para la Entidad o Unidad Ejecutora que resuma resultados y conclusiones de auditora importantes, destacando los asuntos ms importantes a partir de su trabajo de auditora se debe proporcionar al equipo auditor del Grupo o Pliego de acuerdo con la agenda de la Seccin A.3.4. EL MRR debiera escribirse de manera que explique completamente los principales asuntos, los montos involucrados y las conclusiones a las que se lleg. Ya que todos estos asuntos se discutirn con la administracin del grupo o pliego, es importante que dichas materias se discutan con la administracin de la entidad o unidad ejecutora y que su acuerdo (u otro) se observe en el MRR.
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Se espera que traten todos los asuntos del Memorndum de Estrategia de Auditora en el MRR. El alcance del reporte debiera ser reflejo de la importancia y riesgo de la Localidad dentro del contexto global y reflejar el alcance de la Localidad y el ET asignado de acuerdo con la Seccin B-1. Cada MRR para una Localidad individual debe incluir: Discusin breve de cada asunto importante de contabilidad y auditora. Los tems a incluirse, en general, se acuerdan por parte de los ejecutivos del equipo de trabajo de auditora antes de su preparacin. Un listado de consultas con los expertos tcnicos de la firma respecto de asuntos importantes de contabilidad y auditora y resumen de conclusiones a las que se lleg. El Resumen de Diferencias de Auditora (RDA) y las conclusiones respectivas como anexo. La revisin analtica global final de los estados financieros y hallazgos respectivos, de existir alguno, como anexo. Los siguientes tipos de materias debieran discutirse en la seccin de Asuntos Importantes de Contabilidad y Auditora del MRR: Un rea de juicio en la que los procedimientos de auditora necesitaban de anlisis independiente o subjetivo tal como ajustes de valorizacin de existencias, provisiones por deudas de dudosa cobrabilidad u otras provisiones de prdidas en las que ha habido deterioro material en los valores de activos. Una o una serie de transacciones que ya sea son complejas o inusuales en su tipo, tales como cambios contables o cambios en las estimaciones, transacciones no rutinarias importantes inmediatamente antes del cierre del ejercicio y operaciones descontinuadas. Un asunto que ya sea afecta o no habiendo sido resuelto a satisfaccin nuestra, habra afectado nuestro informe de auditores, tal como obtener explicaciones y documentacin satisfactorias para transacciones que no parecieron tener un objetivo de negocios claro o revelacin adecuada de incertidumbres materiales (por ejemplo, litigio real o amenaza de litigio). Asuntos de contabilidad o auditora que hayan dado como resultado reuniones con la administracin o los asesores legales, tales como discusiones que lleven al recibo de una carta de abogados satisfactoria. Asuntos de contabilidad o reporte que requirieran consulta tcnica local, asistencia o discusin con reguladores. 410
Formato 27 (Continuacin) Circunstancias que requirieron procedimientos de auditora ya sean inusuales o ampliados, tales como sospechas de irregularidades o actos ilegales y debilidades significativas en el control interno, incluyendo deficiencias en los controles computacionales. Indicacin acerca de si cualquier transaccin con parte relacionadas fuera detectada y descripcin de transacciones con partes relacionadas que no sean efectuadas durante el curso normal del negocio o que requieran, de otro modo, consideracin de revelacin. Resumen de las materias discutidas en los papeles de trabajo de auditora relacionado con cualquier debilidad material en el control de contabilidad interno. Documentacin que se realizaron procedimientos para evaluar la capacidad de la empresa para continuar operando como empresa en marcha y los resultados de dichos procedimientos. Resultados de indagaciones acerca de fraude. Descripcin del uso de expertos. Opinin global acerca de la calidad de los controles internos.
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La lista anterior tiene por objetivo ilustrar los tipos de materias que debieran discutirse en esta seccin del MRR. Los tems no materiales no necesitan incluirse, aunque, si existe la duda acerca de la importancia, el tem debiera incluirse. Resumen de Diferencias de la Auditora Cada diferencia de auditora identificada que supere el Importe Nominal comunicado por el equipo primario debe incluirse en el RDA, as como una explicacin acerca de la naturaleza de dicha diferencia (incluyendo brevemente la posicin de la administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora y la posicin del auditor al respecto) en el MRR, indicando si ha sido discutida y aclarada debidamente con la administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora. 411
Formato 27 (Continuacin) C-6 Resumen de Diferencias de la Auditora (RDA) y conclusiones de Auditora Las diferencias de auditora incluyen tanto diferencias de error como diferencias de juicio. Informe todas las diferencias a la administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora a medida que surjan. (Se deber instar a la administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora a que registre todos los ajustes propuestos que surjan de nuestros procedimientos.) Todas las diferencias de auditora que superen los Importes Nominales comunicados por el equipo primario (ver seccin B-1), sern incluidas en el RDA. Explique adecuadamente la naturaleza de dicha diferencia, indicando si ha sido discutida y aclarada con la administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora.
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Para que nos comuniquemos apropiadamente con la administracin de la Compaa y determinar la Materialidad y el Error Tolerable en auditoras recurrentes, necesitamos estar informados sobre los ajustes de auditora registrados por cada administracin de la Entidad o Unidad Ejecutora dentro de sus resultados reportados. De acuerdo con ello, las diferencias registradas se comunicarn en el formato adjunto que se muestra a continuacin en la seccin C-6.1. Formato del Resumen de Diferencias de la Auditora (RDA) C-6.1 Nombre de la Entidad o Unidad Ejecutora: Moneda del reporte: Fecha de cierre: Formato RDA Requerido Ver Anexo 34 de la Seccin Informes del presente Manual de Auditora Financiera Todos los tems no registrados identificados en el RDA sern discutidos en el MRR. Conclusiones Los siguientes factores se consideraron al evaluar si los extractos del paquete de reporte se encuentran con error significativo o no: 1. Conclusin 1 2. Conclusin 2 3. Conclusin 3 412
Formato 27 (Continuacin) C-7 Revisin de Eventos Posteriores Realice una revisin de hechos posteriores a partir de la fecha de emisin de los estados financieros auditados y MRR utilizando el formato que se proporciona a continuacin. Nombre de la Entidad o Unidad Ejecutora: Moneda del reporte Termino del Ao : :
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Formato de Revisin de Eventos Posteriores Nombre de la Entidad o Unidad Ejecutora: Moneda del reporte Fecha de cierre : : Se realizado a la fecha de este memorndum los siguientes procedimientos de hechos posteriores y otros procedimientos de auditora cubriendo transacciones, operaciones a partir del cierre de ao y la fecha del dictamen y MRR. Detalle de procedimientos Ejemplos: Revisin de registros de pagos posteriores significativos Revisin de ajustes materiales posteriores al cierre Indagar con la administracin sobre la existencia de ajustes inusuales, materializacin de contingencias u otras materias posteriores que afecten los estados financieros de cierre de ao. Inclusin de este tema en carta de representacin de la administracin. Durante la realizacin de dichos procedimientos, no hemos sabido de hechos o transacciones posteriores ni se han descubierto ajustes que debieran considerar, basndose en el error tolerable asignado, en el reporte sobre los estados financieros de la Entidad o Unidad Ejecutora para el ejercicio terminado el, 31 de diciembre de 20XX. Adems, la conclusin expresada en el dictamen y el MRR no requiere cambio o actualizacin a partir de la presente fecha. [Firma del Supervisor] [Nombre del Supervisor] [Fecha y lugar de oficina] 413
III. ndice de Formatos N de Formato Formato 01 Formato 02 Formato 03 Formato 04 Formato 05 Formato 06-A Formato 06-B Formato 07 Formato 08-A Formato 08-B Formato 08-C Formato 09-A Formato 09-B Formato 09-C Formato 09-D Formato 09-E Formato 10 Formato 11 Formato 12 Formato 13 Formato 14 Formato 15 Formato 16 Formato 17 Formato 18 N de Pgina Inicio 61 64 80 92 105 131 132 133 142 143 144 150 152 153 154 155 166 187 N de Pgina Final 61 68 82 96 108 131 132 135 142 143 144 151 152 153 154 155 174 210 243 251 254 258 265 284 289 309 310 318 342 353 375 383 388 401 413
Nombre de Formato Modelo de la agenda de la reunin para la comprensin de los requerimientos de servicio y las expectativas de los que estn a cargo de la Administracin Modelo de contrato de locaccin Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada Uso del trabajo de un experto de la administracin Uso del trabajo de experto del auditor Matriz de revisin analtica - Estado de Situacin Financiera Matriz de revisin analtica - Estado de Ganancias y Prdidas Memorndum de revisin analtica
Pr

Consideraciones cualitativas para determinar la materialidad planeada / error tolerable / diferencias de auditora Consideraciones cuantitativas para determinar la materialidad planeada Consideraciones cualitativas para determinar la materialidad final Matriz de cuentas significativas del Estado de Situacin Financiera Evaluacin Riesgo Combinado Matriz de cuentas significativas del Estado de Ganancias y Prdidas Evaluacin de Riesgo Combinado Lista de Procesos Significativos, estrategia y aplicaciones relacionadas Determinacin del Riesgo Combinado Estado de Situacin Financiera Determinacin del Riesgo Combinado Estado de Ganancias y Prdidas Comprensin del Sistema de Control Interno a nivel de la Entidad Evaluacin de Riesgos de Fraude Plantilla de Transacciones significativas y Procesos de revelacin significativa Plantilla de ejecucin de recorrido - Parte A Plantilla de ejecucin de recorrido - Parte B Modelo de narrativa de un recorrido. Modelo de documentacin de comprensin del Proceso de Cierre de Estados Financieros Plantilla de recorrido de controles generales de tecnologa de la informacin (CGTI) Plantilla del memorndum de planeacin de TI (En caso el auditor posea especialistas de TI) Ejemplo de Modelo de Identificacin de riesgos por procesos Ejemplo de evidencia de una prueba de controles Modelo para la documentacin de pruebas de asientos de diario Procedimientos Sustantivos Primarios por Cuenta Programa para procedimientos generales de auditora Carta de Representacin de la Administracin Evento de Planeacin de Auditora Modelo de Memorndum de Estrategia de Auditora (MEA) Instrucciones Localidades Mltiples de Grupos o Pliegos 241 245 252 255 260 275 285 Formato 19-A Formato 19-B Formato 20 Formato 21 Formato 22 Formato 23 Formato 24 Formato 25 Formato 26 Formato 27 309 310 314 326 346 365 379 386 401 402 Clculo del MP, ET y RDA Localidades Mltiples de Grupos o Pliegos 414

Borrador Manual de Auditoría Financiera Parte I

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MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA PARTE I ndice Contenido I. GLOSARIO Y ABREVIATURAS 1. 2.

ABREVIATURAS GLOSARIO Pgina 10 10

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Consultas con profesionales con conocimiento especializado en contabilidad o auditora 88

2.5.6.1 2.5.6.2 2.5.7

Cuando se usa el trabajo de un experto de la administracin de la Entidad 116 116

Consideraciones especficas cuando un experto externo de auditora 2.5.7.1 2.5.7.2

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5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.2 5.3 6.

145 146 146 147 147 149 156

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211 211 211 212 213

Procesos de revelacin significativa Principales ciclos de operaciones

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244 259 266

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298 300 300 302 303

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354 355 356 356 356 356

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Ocurrencia Integridad Medicin Existencia Derechos y obligaciones Valuacin Presentacin y revelacin

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