Comptabilit approfondie

Charges de personnel

&

a fonction GRH nat partir du moment que lentreprise a sa charge un employ. En parallle, la procdure de paie se met o ligatoirement en place. En effet, la paie a e!iste

depuis que le tra"ail a t li ralis par le capitalisme. #epuis le d ut du $%me sicle, &e tra"ail est rgul par une discipline spcifique en #roit ' le
#R()* +(,)-&.

*outes les composantes de ce premier ont t d"eloppes et analyses par la loi .dure de tra"ail, hygine et scurit, scurit sociale/0 et 1uste titre la paie qui correspond sa rtri ution. #e plus, la paie reprsente la plus lourde charge du ,2, -insi, sym olise3t3elle un dou le intr4t pour lentreprise ' o ligation lgale, et charge importante. Elle doit faire lo 1et au sein de cette dernire dune procdure sans faille ' o issant des rituels rigoureu!, demandant des mises 1our prcises, et un sui"i constant pour "iter la mau"aise gestion, les rclamations du personnel et les pro lmes a"ec les organismes tatiques. )l serait dun grand intr4t de "oir comment la procdure de paie se droule et de se focaliser sur la compta ilisation de celle3 ci.

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Charges de personnel

SCHMA
DPARTEMENT GRH DOSSIER

DE LA PROCDURE DE PAIE

DPARTEMENT COMPTABLE ET FINANCIER

PERSONNEL

.contrat de tra"ail, immatriculation ,5++, ,)5, Etat ci"il, dipl6mes.0 POINTAGE SALAIRE
DES HEURES TRAVAILLES.

ou"riers0

MENSUEL

. employs et cadres0

PROCDURE EMISSION

DE CALCUL DE LA PAIE

DES BULLETINS DE PAIE

RALISATION

EFFECTIVE DE LA PAIE

.distri ution des en"eloppes, "irements ancaires 0

PICES

JUSTIFICATIVES

. ulletins de paie et tats dmargement 0

COMPTABILISATION
DCLARATIONS
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Charges de personnel

,5++, )GR, ,)7R, -ssurance ECRITURES

COMPTABLES

Journal de

a!e

&es charges sont des sommes ou "aleurs "erses ou "erser des tiers soit en contrepartie de matires, fournitures, tra"au! et prestations. 5e sont pas considrs comme charges les rem oursements de dettes et le montant des destin 4tre immo ilis ou in"esti. &es comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de le!ercice sont runis dans la classe 8. )ls sont affects lenregistrement des charges relles et des charges calcules relati"es le!ploitation normale et ha ituelle de lentreprise. &es charges courantes qui concernent le!ploitation normale sont enregistres sous la ru rique 89. &es charges sont enregistres hors ta!es rcupra les . 2our toute la classe 8, des su di"isions de comptes sont ou"ertes pour permettre au! entreprises de fournir plus facilement le dtail des charges. &es entreprises peu"ent, en fonction de leurs des sous3comptes. esoins, crer iens et crances

au ni"eau de chacun des comptes, des comptes di"isionnaires ou

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Charges de personnel

&es charges de!ploitation sont composes de diffrents postes mais celui qui nous intresse et le poste ,harges de personnel 617.

CHAPITRE I : LE - 6171 RMUNRATION - 6174 CHARGES - 6176

POSTE

617 CHARGES

DE PERSONNEL

DU PERSONNEL

SOCIALES

CHARGES SOCIALES DIVERSES DE LEXPLOITANT

- 6177 RMUNRATION - 6178 CHARGES

DE PERSONNEL DES EXERCICES ANTRIEURS

Elle" "on# $on"#!#u%e" ' 2ar lensem le des rm !r"#$%!& '! ! mr"$r' % du er"onnel de lentreprise : '! !"# r'

2ar les rmunrations alloues au! &%ran#" e# ad'!n!"#ra#eur" de socits : 2ar la rmunration de l(e) lo!#an# !nd!*!duel en contrepartie du tra"ail fourni. Elles sont constitues galement par des $+ar&e" lies ces rmunrations ' (%#$&"#$%!& &%($")'&* "&& r"!('& &%($")'&* "+"!#",'& -$+'r&. 5e font partie du personnel de lentreprise que les personnes lies par un '
;ont
CONTRAT DE TRAVAIL,

tel que dfinie par la lgislation marocaine

partie

du

PERSONNEL

'&e

personnel

de

direction

et

dencadrement, les employs et ou"riers, les mem res de la

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Comptabilit approfondie

Charges de personnel

famille

de

le!ploitant

e!er<ant

un

emploi

salari,

les

administrateurs de socits anonymes et les grants de +-R& pour les rmunrations per<ues en contre partie dun emploi e!erc dans lentreprise.
5e font
PAS PARTIE DU PERSONNEL, 2R(2R)=*-)RE

le

.e!ploitant0 de lentreprise et les personnes sont

-++(,)=+

des les

socits.

,es

rmunres

sur

nfices ralises par lentreprise.

)l en est de m4me des

,(&&->(R-*E?R+ E@*=R)E?R+,

tels que

le!pert compta le ou lingnieur, la"ocat, le notaire/ ,es derniers sont rmunrs non par des salaires mais par des honoraires compta iliss au d it du compte
61/6 0 RMUNRATION DINTERMDIAIRES
ET HONORAIRES

#e m4me le personnel .lou0 dautres entreprises .personnel e!trieur0 reprsente une charge e!terne compta iliss au compte 61/1 0 RMUNRATION
EXTRIEUR 2 LENTREPRISE. DU PERSONNEL

#u point de "ue ,!"$al, les frais de personnel ne sont dducti les que sils correspondent un tra"ail effectif et normalement rmunr.

I - ./0/ RMUNRATION
rutes du personnel.

DU PERSONNEL

&es comptes 6171 enregistre son d it les rmunrations &es cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du
POSTE44

3 ORGANISMES

SOCIAUX4.

&es imp6ts la charge de ce personnel et prle" par lemployeur sont ports au crdit des comptes du poste 441 3ETAT
CRDITEUR4.

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Charges de personnel

)l est su di"is en cinq sous3comptes '

5 61711 LES
- LE SALAIRE

APPOINTEMENTS ET SALAIRES

#aprs larticle A$B du code des o ligations et des contrats le salaire est dfini comme la contre partie du tra"ail effectu pour le compte dun employeur par un employ. ,est l une dfinition trs troite de la notion de salaire qui comporte en fait dautres composantes retenues par dautres te!tes lgislatifs pour les calculs des cotisations la ,5++ ou ien pour le calcul de lassiette imposa le. )l sagit entre autre des primes, des indemnits, des gratifications, des pour oires, et dautres a"antages en argent ou en nature. &e salaire est le nom par lequel le droit dsigne toutefois ' 2ar salaires ' les rmunrations des ou"riers, pays parfois par quinCaine mais de plus en plus mensualiss 2ar appointements ' les rmunrations des employs et des cadres, pays mensuellement : certains mem res du personnel .reprsentants0 sont pays par des commissions LE SALAIRE MINIMUM INTERPROFESSIONNEL GARANTI (SMIG) &es salaires sont dans la plupart des cas, li res et su1ets au! fluctuations de loffre et de la demande en gnral. 7ais les pou"oirs pu lics pour des raisons "identes se rser"ent le droit de fi!er un salaire minimum qui est la principale condition dune pai! sociale relati"ement dura le.

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Charges de personnel

&e salaire minimum horaire des ou"riers et employs de lindustrie, du commerce et des professions li rales est fi! D.DA#h. - LES HEURES SUPPLMENTAIRES ' )l sagit des heures de tra"ail effectues en dehors de lhoraire normal de lta lissement et compte tenu des drogations accordes par linspection du tra"ail audit ta lissement. &a rmunration des heures supplmentaires est ma1ore de ' $EF pour les heures supplmentaires effectues entre Eh et $$h : E%F pour les heures supplmentaires effectues entre $$h et Eh du matin : ces tau! sont dou ls sil sagit dheures supplmentaires effectues un 1our de repos.

5 61716 PRIMES
- LES
PRIMES

ET GRATI7ICATIONS

sont des sommes alloues au! employs en plus de

leur salaire pour les encourags et les moti"er faire de leur mieu! pour lentreprise (n peut distinguer ' 2rime danciennet 2rime dassiduit 2rime de responsa ilit 2rime de rendement - UNE
GRATIFICATION

est une li ralit en plus du salaire de

ase

. prime de "acances, treiCime mois, gratification din"entaire,//.

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Charges de personnel
ET AVANTAGES DIVERS

5 6171/ INDEMNITS

Enregistre son d it les rmunrations accessoires en argent ou en nature attri us par lemployeur une partie ou lensem le du personnel en sus des rmunrations . - INDEMNITS ' +ommes "erses au! salaris pour cou"rir des charges inhrentes la fonction ou lemploi. - AVANTAGES
EN ARGENT

' se dfinissent comme des allgements prises en charge en

des dpenses personnelles pour le salari loyer, frais de "oyage, //.. - AVANTAGES
EN NATURE

totalit ou en partie par lemployeur. En font partie notamment ' les di"ers prestations et fournitures

accordes par lemployeur et reprsentes entre autres par ' le logement appartenant lemployeur, dpenses deau, lectricit, chauffage et tlphone. /..

5 61714 COMMISSION

AU PERSONNEL

Enregistre ce type de rmunration "erses au personnel de lentreprise tel que le" re r%"en#an#" $o''er$!au)

5 61711 LES

RMUNRATIONS DES ADMINISTRATEURS GRANTS ET ASSOCIS

)l sagit des sommes per<ues par le" d!r!&ean#" lis la socit par un contrat de tra"ail ou par un mandat de lassem le gnrale. ,ependant, les 1etons de prsence, per<us par les administrateurs ne peu"ent pas 4tre enregistrs ce compte. )ls doi"ent 4tre ports au d it du compte 6181.

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Charges de personnel

II - ./02 CHARGES SOCIALES

,e compte enregistre son d it les charges sociales lies la rmunration du personnel supportes par lentreprise GCOTISATIONS sui"ants '
PATRONALESH.

on peut distinguer les sous3comptes

5 61741

COTISATION DE SCURIT SOCIALE

+e sont les cotisations CNSS supportes o ligatoirement par lemployeur et se rsument comme suit ' Na#ure de" re"#a#!on" Par# Par# To#al Salar!a Pa#rona le le &50' &50' 4&2+' !&60' 1&60' 12&!+' 1&60'

Prestations Familiales "s#r l$ensemble d# salaire% Prestations Sociales "s#r #n salaire plafonn ( 6000 )*/personne% Formation Professionnelle "s#r la totalit d# salaire%

&employeur peut accepter de prendre en charge certaines cotisations en tout ou en partie pour faire nficier son personnel dun rgime de retraite ouIet de pr"oyance complmentaire.

5 61746 COTISATIONS

AUX CAISSES DE RETRAITE

,e sont les cotisations supportes par lemployeur "erses soit la CIMR soit un autre organisme de retraite. &es tau! de cotisations peu"ent "arier de BF 8F du traitement de tous les salaris de la m4me catgorie. ase. &e tau! est choisi par lemployeur et est uniformment appliqu

5 6174/
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COTISATIONS AUX MUTUELLE

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Charges de personnel

,e sont les cotisations supportes par lemployeur et "erses au) or&an!"'e" de organisme lautre. r%*o3an$e "o$!ale4 &es tau! "arient dun

5 61744 PRESTATIONS

7AMILIALES

,e compte est destin enregistrer la cotisation au! prestations familiales de la ,5++ , son tau! sl"e A.E%F.

5 61741

ASSURANCE ACCIDENTS DE TRAVAIL

souscrire

o ligatoirement

par

certaine

catgorie

demployeurs ad1udicataires de marchs a"ec des collecti"its pu liques, leur tau! peut "arier en fonction des risques courus calcul sur lensem le de la rmunration.

III - ./0. CHARGES SOCIALES DIVERSES

,e compte enregistre son d it les autres charges sociales tels que '

5 61761 ASSURANCE
"aria le selon lorganisme

GROUPE

' cou"re les risques de et la ranche a"ec

maladie, maternit, les risques din"alidit et dcs. &e tau! est dassurance "entuellement un plafond pr"u par contrat dassurance.

561766 PRESTATIONS 5 6176/ ALLOCATIONS 5 61764 HA9ILLEMENT

DE RETRAITES

' autres cotisations ' i liothque,

complmentaires que celles rglementes au sous3compte 61746 .

AUX 8UVRES SOCIALES

cantine, centre de "acances//.

ET LES V:TEMENTS DE TRAVAIL/

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Charges de personnel
DE PRAVIS ET DE LICENCIEMENT

5 61761 INDEMNIT 5 61766 MDECINE

' "erses

en cas de rupture du contrat de tra"ail.

DE TRAVAIL* PHARMACIE

IV - ./00

RMUNRATION DE L(E5PLOITANT

,e compte enregistre la rmunration de l(e) lo!#an# !nd!*!duel, soit le propritaire dune entreprise indi"iduelle. ,e compte est su di"is entre la rmunration et les charges sociales.

V - ./06 CHARGES

DE PERSONNEL DES E5ERCICES

ANTRIEURS4

En application du principe de la spcialisation des e!ercices, ce compte concerne lenregistrement des charges de personnel sur e!ercices antrieurs .

Chapitre II : Les autres comptes co cer !s

I - 727 PERSONNEL DBITEUR - 727/ AVANCES
ET ACOMPTES AU PERSONNEL AUTRES DBITEURS

- 7276 PERSONNEL 8

&e compte /4/1 est d it du montant des a"ances et acomptes "erss au personnel par le crdit dun compte de

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Charges de personnel

trsorerie. )l est crdit pour solde par le d it du compte intress de la classe J ouE.

II - 227 PERSONNEL 8 CRDITEUR - 2279 RMUNRATION - 2277 DP:TS - 2272 OPPOSITIONS - 2270 CHARGES - 2276 8
DUES AU PERSONNEL

DU PERSONNEL CRDITEURS SUR SALAIRES

DU PERSONNEL ; PA<ER AUTRES CRDITEURS

PERSONNEL

le compte 44/6 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel par le d it des comptes de charges intresss. 5otamment ' )l est d it du montant des rglement effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie. &e compte 44// est crdit du montant des sommes confies en dp6t lentreprise par les mem res de son personnel, par le d it dun compte de trsorerie. )l est d it, lors du rem oursement des sommes ainsi dposes, par le crdit dun compte de trsorerie. &e compte 44/4 est crdit du montant des sommes faisant lo 1et d(o o"!#!on" o tenues par des tiers lencontre des nficiaires de mem res du personnel de lentreprise. )l est d it du montant desdites sommes, lors de leur "ersement au! tiers lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie.

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Charges de personnel

)l est signaler que le lgislateur marocain est inter"enu en fa"eur du salari pour limiter cette opposition en dfinissant une quotit insaisissa le du salaire mensuel gal 9KI$% si le salaire est suprieur $%%% #hs : $IB si le salaire est compris entre $%%% et 9%%%% : toute portion suprieure 9%%%% #hs est entirement saisissa le. &e compte 44/7 est crdit la cl6ture de le!ercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattacha les cet e!ercice, dont le montant est suffisamment connu et "alua le, telles que indemnits pour congs pays, par le d it des comptes intresss de la classe 8. - lou"erture de le!ercice sui"ant, ces critures sont contrepasses.

III - 222 ORGANISMES - 222/ CAISSE NATIONALE - 2227 CAISSE

DE DE

SOCIAU5

SCURIT SOCIALE

RETRAITE

- 222= MUTUELLES - 2220 CHARGES - 2226 AUTRES

montant total
SOCIALES ; PA<ER

ORGANISMES SOCIAU5

&es comptes composant le poste 444 sont crdits du des sommes dues par lentreprise la dassurances sociales, scurit sociale ainsi quau! diffrents organismes sociau! au titre
DES COTISATIONS PATRONALES ET SALARIALES

dallocations familiales, daccidents de tra"ail, de retraites du personnel etc./ 2ar le d it des comptes de charges ou de tiers intresss.

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Charges de personnel

)ls sont d its des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.

IV - 22= ETAT- CRDITEUR

&es oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites a"ec lEtat considr en tant que puissance pu lique le!ception des oprations qui pourraient 4tre faites a"ec lEtat en tant que fournisseur ou associ par e!emple.

- 22=9 ETAT 8

IMP:TS ET TA5ES ASSIMILS

le compte 4416 est crdit des imp6ts, ta!es et dettes assimiles y compris les retenues effectues par lentreprise pour le compte de lEtat sur des sommes dues des tiers par le d it de leurs comptes .prl"ements sur les traitements et salaires, retenues la source, etc./0.

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Charges de personnel

Chapitre III : Traiteme t "isca#

&a &gislation fiscale marocaine retient comme ase de calcul de l)GR , le salaire rut .heures normales et supplmentaires 0 augment des indemnits et primes "erses lemploy comme complment de salaires, cependant certaines sont e!onres. 5e sont pas soumises l)GR, les sommes "erses au! salaris pour les cou"rir des charges inhrentes la fonction ou lemploi soit sous forme de rem oursement de dpenses concernant des frais rellement e!poss soit sous forme de dommages intr4ts ou dallocation forfaitaire condition que celle3 ci est pour o 1et de cou"rir des frais que les salaris sont dans lo ligation de supporter en raison des conditions particulires de leurs profession ou de leur emploi Entrent notamment dans cette catgorie ' &a prime doutillage )ndemnit de caisse )ndemnit de dplacement )ndemnit de reprsentation )ndemnit de transport )ndemnit de naissance E)e' le 1

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Charges de personnel

?n salari dune entreprise a per<u au cours de lanne $%%% les rmunrations sui"antes ' 3 +alaire de ase ' 3 2rime de rendement ' 3 2rime de ilan ' 3 2rime danciennet ' 3 )ndemnit de reprsentation ' 3 &ogement , eau et Electricit ' 3 )ndemnit de dplacement 1ustifi ' 3 )ndemnit de placement non 1ustifi ' 3 -llocation familiale ' C")( ) &")"$r' ;r # $m<%&";)' 0 $%%%%% B%%%% $%%%% 9$%%% $J%%% $J%%% $%%%% 9%%%% B%%%

L E!onration ' 3 -llocation ;amiliale 3 )ndemnit de dplacement 1ustifi 3 )ndemnit de reprsentation R'+'! -ussi 9r # Im<%&";)' ien pour allger la charge fiscale que la charge des BJB%%% M JA%%% N $K8%%% diffrentes cotisations supportes par lemploy et lemployeur, ce dernier procde a une gestion rflchie de la constitution des salaires. En effet, les lments constitutifs du salaire sont analyss en fonction de leur imposa ilit.. ,ertaines entreprises essaient daffecter une rmunration de ase rduite leurs salaris , qui sera complte par la1out de primes et indemnits e!onres.

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Comptabilit approfondie

Charges de personnel

Quelques problmatiques :
&e 2,G7 est asseC e!haustif pr"oyant ainsi lensem le des comptes permettant lentreprise denregistrer les oprations quelle effectue durant le!ploitation de son acti"it. 5anmoins, l"olution des sciences de gestion et a"ec elle celle des styles de management de rponses. (n cite essentiellement les cas sui"ants ' La #a)e "ur la ,or'a#!on ro,e""!onnelle une des a confront les entreprises certaines pro lmatiques au!quelles la loi compta le na pas encore donner

cotisation faites la ,5++ est en ralit une ta!e qui est re"erse par la ,5++ lEtat. -insi certaines entreprises enregistrent cette charge sous le compteJJE$ Etats, )mp6ts, ta!es et assimils dautres le font intgrer la cotisation ,5++. le" ,ra!" de ,or'a#!on du personnel ne compte
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nficient pas dun montants. -insi,

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spcifique

pour

rele"er

ses

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Comptabilit approfondie

Charges de personnel

lenregistrement de celle3ci se fait selon les entreprises de trois manires diffrentes soit sous le compte de ,harges de personnel, soit #ocumentation lun des , soit -utres ,harges E!ternes, le principe ceci de contro"erse principes compta les '

pertinence et fia ilit des comptes. L(o$#ro! de "#o$>" o #!on" au! salaris lune des mthodes de moti"ation du personne. En effet, lorsque lentreprise recrute un salari elle peut lui donner une option dachat dun certain nom re dactions pendant une dure dtermine au cours du moment de signature du contrat, en esprant que le cours aura augment en trois ans et que la diffrence reprsentera une plus3"alue pour le salari. ,ependant, la trace compta le ne suit pas cette particularit daugmentation de capital au 7aroc. -insi, elle sera enregistr comme une augmentation de capital uniquement sans prcision.

CONCLUSION

7
ENCGT

algr lessai de recensement ,du 2lan ,ompta le Gnral 7arocain, de toutes les charges rele"ant au facteur humain dans lentreprise, certaines charges ne leurs ont

pas t spcifies des comptes particuliers. &e personnel a acquis une considration stratgique du point de "ue managrial, il est donc choy par diffrentes prestations de qualification, moti"ation , et adhrence. ,es prestations

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Charges de personnel

reprsentent dimportantes dpenses pour lentreprise, mais qui ne sont pas mise en "idence par la trace compta le, ce qui pourrait iaiser un diagnostic financier. &a logique managrial attri ue au personnel une "aleur digne dun in"estissement, cependant cette considration nest pas partage par la logique compta le qui lassimile tou1ours un poste de charges courantes. 5e serait3il pas temps de mettre les deu! conception sur le m4me diapason O ,omment la logique compta le pourrait3elle sui"re la logique managrial OOOO

E='m<)' $)) &#r"#$>

Etapes de comptabilisation des frais de personnel

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Charges de personnel

,o#r #ne priode donne les -harges de personnel d$#ne entreprise sont . Salaire Primes diverses Indemnits diverses Retenues : IGR Scurit sociale Mutuelle 1!5 "# $om%lment de retraite &com%tes verss D au e!s"nne# 150 000(20 000(3 000 ) 28 260(3 230(2 550(5 100(1' 000# = 116 860 C$a!%es s"&'a#es at!"na#es : Scurit sociale Retraite com%lmentaire Mutuelle 26 6*2 10 200 5 100 28 260 DH 3 230 DH 2 250 DH 5 100 DH 1' 000 DH 150 000 DH 20 000 DH 3 000 DH

TRAITEMENT
Etape 1 : CONSTATATION DES SA 61 11 61 12 61 13 ENCGT

COMPTABLE

AI!ES "!#TS ET EN!E$IST!E%ENT DES !ETEN#S SA A!IA ES

/ppointements et salaires ,rimes et gratifi-ations 0ndemnits et a1antages di1ers 20/34

150 000 20 000 3 000 2002/2003

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Charges de personnel

3431 4432 4441 4443 4445 44525

/1an-es et a-omptes a# personnel 2m#nrations d#es a# personnel CN33 Caisse de retraite 4#t#elles Etat 0G2

1 000 116 !60 3 230 5 100 2 550 2! 260

Etape & : EN!E$IST!E%ENT DES C'A!$ES PAT!ONA 61 41 61 42 61 43 4441 4443 4445 Etape ( : !)$ 4432 5141 Etape * : !)$ 4441 4443 4445 44525 5141

ES

Cotisations de s-#rit so-iale Cotisations a#5 -aisses de retraite Cotisations a#5 m#t#elles CN33 Caisse de retraite 4#t#elles

26 442 10 200 5 100 26 642 10 200 5 100

E%ENT DES SA AI!ES NETS

2m#nration d#e a# personnel 6an7#e

116 !60 116 !60

E%ENT DES DETTES A#+ O!$ANIS%ES SOCIA#+ ET ,

-ETAT 2+ ! 2 15 300 650 2!260 !1 0!2

CN33 Caisses de retraite 4#t#elle Etat 0G2 6an7#e

ANNEXES
L(e'?au$+e 1
&es rgles gnrales de lem auche sont numres par le #ahir du $D re ia) 9BEK .A mai 9KJ%0, mais les conditions dapplication

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Charges de personnel

de ce dahir sont fi!es par larr4t du ministre du tra"ail et des questions sociales du B 1uillet 9KEK qui dicte les rgles de lem auche. )l a t pr"u que lemployeur pourrait recruter directement le salari de son choi!, mais il de"rait, dans sept 1ours qui sui"ent ce recrutement, soumettre au ureau pu lic de placement de sa circonscription, un certificat dem auche prcisant les noms, prnoms, Pge, profession, adresse, montant du salaire, date et dure de lem auche du salari, aussi le cas chant, ladresse et la profession du prcdent employeur de ce dernier.

Le $on#ra# de #ra*a!l 1
#finition du contrat de tra"ail ' G &e louage de ser"ices ou de tra"ail est un contrat par lequel lune des parties sengage, moyennant un pri! que lautre partie so lige lui payer, fournir cette dernire ses ser"ices personnels pour un certain temps ou accomplir un fait dtermin. &orsque le contrat est constat par crit, il est e!empt des droits de tim re et denregistrement. &e louage dou"rage est celui par lequel une personne sengage e!cuter un ou"rage dtermin, moyennant un pri! que lautre partie sengage lui payer. &e contrat est dans les deu! cas parfait par le consentement des partiesH G &e louage dou"rage et celui de ser"ices nest "ala le que si les parties contractantes ont la capacit de so liger. &interdit et le mineur doi"ent 4tre assists par les personnes sous lautorit desquelles ils sont placs. H

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Comptabilit approfondie

Charges de personnel

&e lgislateur marocain a pr"u dans le statut type de contrat le rglement de certaines questions relati"es ' lem auche, la priode dessai, le licenciement, le dlai de cong, la discipline, lhygine et la scurit/&es employeurs sont li res dinstituer des statuts particuliers dans leur ta lissement, sous rser"e dappro ation de ces statuts par linspection du tra"ail. )l doit 4tre affich dans les locau! de lentreprise. Ensuite, il est ncessaire de composer le dossier personnel. ,e dossier sera gard dans les archi"es du dpartement. &e dossier contient ' le contrat de tra"ail lgalis le certificat daptitude du mdecin attestation de rsidence carte nationale lgalise demande dimmatriculation la ,5++ attestation de la "isualisation des cassettes de lhistorique de la socit et sa culture certificat des entranements dont il a lentreprise couture, repassage.. re<u du matriel fournit par lentreprise ' louse, ciseau! fiche dentre qui retient lessentiel des informations contenues dans tous ces documents nfici au sein de

&E+ )5;(R7-*)(5+ +(&&),)*=E+ 2(?R ,-&,?&ER &- 2-)E

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Comptabilit approfondie

Charges de personnel

)dentit ' nom, prnom, age, se!e, nationalit, adresse,

,)5, 5Q matricule, 5Q ,5++, 5Q carte magntique, situation familial, nom re denfants.

2rofessionnelle '

qualification,

fonction,

type

de

paie.mensuelIhoraire0, date dem auche et dentre, salaire, tau! horaire . D.D%IK.B%I9%.D%0, section.
-utres

informations '

5Q

compte

ancaire,

agence,

mutuelle, cantine.

LES

PREUVES DE LA PAIE

&es preu"es de la paie sont rigoureusement dfinit par la lgislation marocaine. &es ulletins de paie doi"ent comporter ' lidentit de lemployeur et son nQ ,5++ lidentit du tra"ailleur le nom re dheures normales et heures supplmentaires la priode et le nom re de 1ours de tra"ail les di"erses primes qui compltent la rmunration la rmunration rute de la priode les dductions opres sur la rmunration rute le net re<u par le tra"ailleur ou lemploy la date de remise du ulletin

R%&!'e de la CNSS 1
&a ,aisse 5ationale de +curit +ociale est un organisme dot de la personnalit ci"ile et de lautonomie financire. ,est un ta lissement pu lic plac sous tutelle ministrielle. &e rgime de

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Charges de personnel

scurit sociale que gre la ,aisse 5ationale de +curit +ociale .,5++0 cou"re les salaris du secteur pri" dans les ranches de lindustrie, du commerce, des professions li rales de lartisanat, de lagriculture, ainsi que les marins3p4cheurs la part. )l cou"re aussi les employs des propritaires dimmeu les, des associations, des syndicats, des am assades et consulats et des diffrents groupements. #ans tous les cas et quelle que soit la forme 1uridique de lentreprise , celle3ci doit ds lengagement de son premier salari ou apprenti, procder dans un dlai dun mois "otre affiliation et limmatriculation des salaris la ,5++. &immatriculation des salaris est une o ligation lgale. )l faut sa"oir que les ressources de la ,5++ sont constitues presque e!clusi"ement par les cotisations et les prl"ements. ,e rgime, rgi par le dahir du $A 1uillet 9KA$, est dit G gnral H car il assure la cou"erture de plusieurs risques au profit des salaris qui y sont assu1ettis. )l sagit, tout da ord, des risques lis la perte de re"enus en cas de maladie, maternit, in"alidit ou "ieillesse. )l sert aussi des allocations familiales au! salaris assurs et fait nficier leurs ayants droit dune pension de sur"i"ants et dune allocation dcs. &es cotisations la charge de lemployeur et celles la charge de lemploy sont rsumes dans ce ta leau '
"ar.me /e calc0l /es cotisations en 1i20e0r /ep0is le 0130(31445 : Nat0re /es prestations Part Salariale Part Patronale Total

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Comptabilit approfondie Prestations Familiales sur l+ensem,le du salaire# Prestations Sociales sur un salaire %la-onn . 5000 DH/%ersonne# Formation Professionnelle sur la totalit du salaire#

Charges de personnel

'!50" *!26" 8!60" 1!60"

'!50" 12!80" 1!60"

E)e' le 1 ,alcul de la ,5++ pour les salaires ruts sui"ants ' 3 +aid ' JB%%
PA!T SA A!IA E Salaire 2rut *!20" sur ,ase de 6000 ma3 *300*!20" 5183!18 5'006*!20" 52**!53 60006*!20" 5253 Prestation 4amiliales '!50" sur la totalit *3006'!50" 5322!50 5'006'!50" 5*2'!50 80006'!50" 5600

3 -mal ' EA%%

3 -li ' D%%%

TOTA CNSS Part salariale 6 Part patronale 0**!28 1253!*3 1*0'

PA!T PAT!ONA E Prestations 4ormation Sociales 8!60" sur 6000 ma3 *30068!60" 5360!80 5'0068!60" 5*00!20 600068!60" 5516 Pro-essionnelle 1!60" sur totalit *30061!60" 568!80 5'0061!60" 501!20 800061!60" 5128

1om

Said &mal &li

*300 5'00 8000

DEC A!ATIONS

CNSS

&a ,5++ transmet au! entreprises tous les mois le >ordereau de 2aiement de ,otisations .>2,0, en mRme temps que le >ordereau de #claration de +alaire .>#+0 prta li. &entreprise procde au calcul du montant des cotisations dues et doit sen acquitter par "irement ancaire lun des comptes ancaires de la ,5++ mentionns sur le >2,. &entreprise doit remplir le >ordereau de 2aiement de ,otisations, en se conformant au! instructions figurant au dos du document ' Reporter les masses salariales, a"ec et sans limitation de plafond, dans les cases pr"ues cet effet,

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Charges de personnel

,alculer les cotisations y affrentes, ,alculer les ma1orations de retard le cas chant, ,alculer la ta!e de formation professionnelle, Reporter, sil y a lieu, le montant des allocations familiales non payes et re"erser. &e ordereau de 2aiement de ,otisations doit o ligatoirement &e cachet et le "isa ce lentreprise lors de son dp6t la anque, &e cachet et le "isa de la de "irement. &a sence de paiement, le paiement partiel ou le retard de paiement des cotisations, entrane des ma1orations de retard. &e tau! en "igueur en la matire est le sui"ant ' BF par mois ou fraction de mois pour les priodes de retard de paiement antrieures au 9er 1an"ier BF pour le premier mois ou fraction de mois de retard et 9F par mois supplmentaire compter du 9er 1an"ier 9KKE. &e retard dans le re"ersement la ,5++ des allocations familiales non per<ues par les allocataires entrane des pnalits dont le tau! est de BF par mois ou fraction de mois de retard. &affiliation la scurit sociale et la ncessit de dclarer la totalit des salaris et des salaires ne rel"ent pas seulement dune o ligation lgale mais aussi dune pleine conscience de lintr4t "rita le des entreprises et des droits lgitimes des salaris. anque ainsi que la date de lordre

porter '

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Charges de personnel

R%&!'e de la CIMR
&e rgime de retraite de la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite est alimente par des cotisations supportes la fois par le salari et par lemployeur. &e tau! de cotisation appliqu aussi ien au salari et lemployeur peut "arier de BF 8F du traitement de ase. &e tau! est choisi par lemployeur et est uniformment appliqu tous les salaris dune m4me catgorie. cadres, employs, ou"rier0. &e traitement annuel retenu pour le calcul des cotisations et des prestations des allocataires comprend tous les lments ruts de la rmunration per<ue par les participants le!ception des a"antages en nature et des sommes destines au rem oursement de frais effectifs demploi.

R%&!'e de l(IGR1
&)mp6t Gnral sur les Re"enus applica le au! re"enus salariau! concerne tous les re"enus salariau! au sens de la loi ' traitements pu lics, indemnits et moluments, salaires proprement dits, pensions, rentes "iagres/ )l est utile de dfinir certaines notions ' - Sala!re de Ba"e ' rmunration sta le fi!e la"ance entre employeur et salari - Sala!re Bru# N salaire de aseSheure supplmentaireS autres ase pour le calcul lments .congs pays, primes..0 - Sala!re ne# !' o"a?le ' salaire ser"ant de - Sala!re Ne#N +alaire >rut3Retenues salariales de limp6t retenu la source par lemployeur .)GR0

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Charges de personnel

Salaire net imposa7le=89salaire 7r0t 2lo7al : ;l;ments e<on;r;s= : ;l;ments /;/0cti7les> Salaire 7r0t imposa7le

E)m'!#& '=%!r& 0 sont e!clues du salaire rut imposa le ' &es indemnits alloues au salari pour le

ddommager de certains frais e!poss dans le!ercice de ses fonctions et non cou"ertes par la dduction au titre de frais professionnels . condition suprieure que cette 9AF0 dduction tels que ne les soit frais pas de

dplacements, de transport, de reprsentation/ &es allocations familiales ou dassistance la famille/ E)m'!#& -- (#$;)'& 0 ;rais professionnelsN .salaire rut

imposa le M a"antages0L tau! ."aria le selon la profession0dans la limite dun plafond de $%%%#h par mois &es &es retenues cotisations supportes au! pour la de constitution de pensions ou de retraite organismes pr"oyance sociale .mutuelle, ,5++, assurance3 groupe0 Et le cas chant '
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Charges de personnel

&es rem oursements en principal et intr4ts normau! des pr4ts o tenus pour la construction ou lacquisition de logements conomiques (u les intr4ts normau! de pr4ts o tenus pour la construction ou lacquisition du logement usage dha itation principale, dans la limite de 9%F du salaire net imposa le a"ant dduction de ces intr4ts.

M%#+ode de $al$ul de l(!' @# 1

90 #terminer le re"enu rut imposa le $0 #terminer le re"enu net imposa le B0 Reprer le arme correspondant au re"enu "erser .mensuel0
Tra ches $e re%e u e DH Tau& e annuelles Mensuelles 0 20 000 0 1 666,67 0 20 001 24 000 1 666,68 2 000,00 13 24 001 36 000 2 001 3 000,00 21 36 001 60 000 3 001 5 000,00 35 Au del de 60 000 au del de 5 000,00 44 ' Somme ( $!$uire annuelle Mensuelle 0 0 2 600 216,66 4 520 376,66 9 560 796,66 14 960 1 246,66

J0 Reprer la tranche qui correspond au montant de re"enu net imposa le o tenu E0 -ppliquer le tau! qui correspond la tranche choisie dans le arme, au montant du re"enu net imposa le 80 #duire la G somme dduire H A0 #duire les dductions pour charge de famille par mois .9E#HLnom re de personnes la charge0
Imp?t /@ = 89salaire net imposa7le A ta0< /e la trancBe concern;e= : somme C /;/0ire> : /;/0ctions po0r cBar2es /e famille

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Charges de personnel

Exemple :
+alaire de ase ' SHeures supplmentaires ' S2rime anciennet ' N+alaire rut ' +alaire rutN 3- attement 9AF ' 3Retenues ,5++ ' 3Retenues ,)7R 8F ' EA%%.%% E%%.%% 99J%.%% ABJ%.%% ABJ%.%% 9$JA.D% 98B.%% JJ%.J%

N+alaire net imposa le ' EJDD.D% ,est la dernire tranche TE%%%, donc tau! de JJF et une dduction de 9$J8.88 )GRN .EJDD.D%LJJF039$J8.88N998D.J9$

EXEMPLE DE AL !L DE L"#$%$& ?n salari mari et ayant deu! enfants charge dispose au titre de lUanne 9KKK' dUun re"enu rut salarial de E8D 8%% dUun re"enu rut foncier de $%% %%% #H /A Cal$ul de lB!' @# re#enu C la "our$e &a rmunration rute de ce salari est constitue des lments sui"ants ' 3 *raitement de ase ' 3 2rime dUanciennet ' 3 )ndemnit de responsa ilit ' 3 ;rais de dplacement 1ustifis ' 3 -llocations familiales ' 3 &oyer du logement mis la disposition du salari ' *otal ' J%% %%% #H J% %%% #H $% %%% #H E% %%% #H B 8%% #H E %%% #H E8D 8%% #H

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lments e!onrs 3 ;rais de dplacement 1ustifis ' 3 -llocations familiales 3 *otal re"enu rut imposa le E8D 8%% 3 EB 8%% ' E9E %%% #H dductions sur le re"enu 3 frais professionnels ' .E9E %%% 3 E %%%0 ! 9A F N AD $%% #H 3 plafond dducti le '.....................................................$J %%% #H 3 cotisation de retraite .,.).7.R.0 E9E %%% ! 8 F .90 ......................................................./B%.K%% #H 3 cotisation de pr"oyance .&.*.0 ,.5.+.+. 8% %%% ! B,%J F ' .90..................................................../.9 D$J #H 3 cotisation de pr"oyance .,.*.0 ,.5.+.+. 8% %%% ! %,$$ F ' .90 ....................................................... 3 *otal re"enu net imposa le E9E %%% #H 3 E8 DE8 #H N JED.9JJ #H calcul de lUimp6t selon le arme en "igueur au B%I%8I9KKK .JED 9JJ ! JJ F0 3 9J A%% N 9D8.DDB,B8 #H calcul de lUimp6t selon le arme en "igueur compter du 9er 1uillet 9KKK .JED 9JJ ! JJ F0 3 9J K8% .$0 N 9D8.8$B,B8 #H )mp6t e!igi le ' .9D8 DDB,B8 S 9D8 8$B,B80 N 9D8 AEB,B8 #H E% %%% #H B 8%% #H EB 8%% #H

9B$ #H E8 DE8 #H

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Charges de personnel

$ #ductions pour charge de famille ' 9D% ! B N 3 EJ%,%% #H )mp6t dV N 9D8 $9B,B8 #H 9A R%&ular!"a#!on de la "!#ua#!on du $on#r!?ua?le "u!#e C la d%$lara#!on Re"enu net salarial N JED 9JJ #H Re"enu net foncier $%% %%% 3 .$%% %%% ! J% F0 N 9$% %%% #H Re"enu net glo al JED 9JJ S 9$% %%% N EAD 9JJ #H a4 Cal$ul de lBIGR dD du /-/-/EEE au 7FGF.G/EEE "elon le ?arH'e en *!&ueur 9$ ?4 Cal$ul de lBIGR e)!&!?le du /-F0-/EEE au 7/ d%$e'?re /EEE .EAD 9JJ ! JJ F0 3 9J K8% ! 8 N 99K A99,8A #H 9$ -& IGR a*an# d%du$#!on" our $+ar&e" de ,a'!lle 99K DJ9,8A S 99K A99,8A N ..................................//$BK EEB,BJ )mp6t retenu la source N .........................../39D8 $9B,B8 ,harges de famille N ......................................../..3EJ%,%% )mp6t payer N ....................................................//E$ AKK,KD our $e##e %r!ode .EAD 9JJ ! JJ F0 3 9J A%% ! 8 N 99K DJ9,8A #H

DCLARATION

DE L(IGR

&tat de prl"ement de l)GR est aussi remplir, cest un document imprim prsent dans toutes les papeteries. ,elui3ci doit

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Charges de personnel

4tre entirement remplit par la socit mais les informations ncessaires sont mentionnes telles '

lidentit

de

lemployeur '

nom

ou

raison

sociale,

profession, adresse, "ille

nQ article ou identification cest33dire le rgime au "erso, il y a un cadre spcifique pour la partie "ersante oW le montant total "erser la perquisition des imp6ts doit 4tre clairement stipul, aussi la partie "ersante doit faire ses calculs au cas oW il y serait retards de paiement dy a1outer les intr4ts de retard et de reformuler la somme glo ale payer signer et cacheter le document..

)l est ncessaire de respecter les dlais de paiement sinon la pnalisation est encore plus gra"e que celle de la ,5++ ' 9DF pour le mois. ' 9EF de ma1oration, BF damende et 9F de supplment par mois ou fraction de mois.

DCLARATION

ASSURANCE

&e ordereau de lassurance se fait sur trois mois et ce partir des donnes de ltat de prl"ement de lassurance. 2our cette dclaration, lentreprise nest pas contrainte par les dlais ni par des documents spcifiques cest laiss sa propre initiati"e.

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