Sunteți pe pagina 1din 9

28.3.

2014

Auditul fluxurilor de trezorerie

Tehnologie

Afaceri

Referate

Didactica

Legislatie

Familie

Proiecte
vezi toate proiectele PROIECT DE TEHNOLOGIE DIDACTICA MatematicaGeometrie CLASA: a VIII-a - Proiectii de puncte, de segmente de dreapta si de drepte pe un plan PROIECT DIDACTIC Grupa: mijlocie Expresie grafica si plastica Rochita TEHNOLOGIA PRESARII LA RECE - Proiectarea stantei pentru reperu Proiect Implementarea SQM in cadrul societatii Ericsson Telecommunication Romania - Managementul Afacerilor prin Proiecte

Acasa afaceri economie Auditul fluxurilor de trezorerie

Lucrari de diploma
vezi toate lucrarile de diploma LUCRARE DE DIPLOMA BALNEOFIZIOKINETOTERAPIE SI RECUPERARE - TRATAMENTUL STARII DE RAU ASTMATIC LA COPIL Relatiile diplomatice dintre Romania si Austro- Ungaria din a doua jumatate a secolului al XIX-lea Proiect de diploma ecologie - calitatea aerului ambiental in regiunea 5 vest LUCRARE DE DIPLOMA MANAGEMENT

Auditul fluxurilor de trezorerie


ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI MASTER DE APROFUNDARE: CONTABILITATE, AUDIT SI INFORMATICA DE GESTIUNE ANUL I AUDITUL FLUXURILOR DE TREZORERIE Auditul fluxurilor de trezorerie

Lucrari licenta
vezi toate lucrarile de licenta

LUCRARE DE LICENTA MANAGEMENT CRESTEREA VANZARILOR PRIN METODA IMBUNATATIRII SERVICIILOR CATRE CLIENTI Deciziile economice luate de utilizatoriile situatiilor financiare necesita evaluarea capacitatii intreprinderii de a genera numerar sau echivalente de numerar si de a asigura permanentizarea generarii lor.In ultima instanta de aceasta depinde capacitatea intreprinderii de a-si plati angajatii si furnizorii,de exemplu de a CONTABILITATEA FINANCIARA TESTE GRILA LICENTA

achita dobanzile,de a rambursa creditele si de a-si remunera proprietarii repartizand dividende.

Situatia fluxurilor de trezorerie este cel de-al treilea document din suita situatiilor financiare ale exercitiului ;are ca principal obiectiv pe acela de a furniza concordanta cu cerintele handbalul utilizatorului informatii financiare privind incasarile si platile de mijloace banesti si echivalente de numerar ale societatii comerciale,pe durata exercitiului, informatii privind activitatile de exploatare,investitii si finantare,precum si informatii referitoare la capacitatea de a elibera lichiditati banesti. In vederea Lucrare de licenta - cercetare si analiza financiara asupra deseurilor de ambalaje la sc.ambalaje sa elaborarii acestui raport financiar mijloacele banesti sunt definite in alcatuirea lor sub forma de numerar,de disponibilitati efective,cu lichiditate totala si sub forma de echivalente monetare,respectiv plasamente pe termen scurt,cu un grad inalt de lichiditate,cuprinzand conturile curente ale pietei monetare,bilete de Lucrari doctorat trezorerie si alte titluri exigibile la vedere.
vezi toate lucrarile de doctorat

Lucrare de licenta educatie fizica si sport - sistemul de selectie in jocul de handbal pentru copii de 10-11 ani in

ACTIVE CURENTE (AC) (circulante)

CASA-BANCI CREDITE <12 luni CREDITE pe termen scurt TITLURI

PASIVE CURENTE (PC) (circulante)

DEBITE LA VEDERE

Doctorat - Modele dinamice de simulare ale accidentelor rutiere produse intre autovehicul si pieton Diagnosticul ecografic in unele afectiuni gastroduodenale si hepatobiliare la animalele de companie - TEZA DE DOCTORAT

DEBITE SCADENTE <12 luni

LUCRARE DE DOCTORAT ZOOTEHNIE - AMELIORARE Estimarea valorii economice a caracterelor din obiectivul ameliorarii intr-o linie materna de porcine

Proiecte de atestat
PASIVE pe TERM EN mediu/lung >12 luni
vezi toate proiectele de atestat LUCRARE DE ATESTAT - TABLOURI BIDIMENSIONALE ATESTAT LA INFORMATICA - Gestionarea unui magazine de confectii

ACTIVE IM OBILIZATE (ACTIVE FIXE)

CREDITE <12 luni NECORPORALE CORPORALE AC - PC = CCN (capital circulant net)

PATRIM ONIU NET (PN)

LUCRARE DE ATESTAT ELECTRONIST - TEHNICA DE CALCUL - Placa de baza PROIECT ATESTAT STRUNGAR - Strung frontal

Fig.1 S ituatia lichiditatii dedusa din informatia din bilant Situatia fluxurilor de numerar sau fluxurilor de lichiditati sau situatia de cash-flow cum mai este denumita,a devenit document obligatoriu in prezent,ca urmare a Programului de organizare contabila si aplicarii Cadrului general de intocmire si prezentare a raportarilor financiare. Este o situatie financiara prevazuta in lista standardelor internationale de contabilitate cu denumirea de Tablou de finantare in IAS 7 ,unul din cele mai vechi standarde IAS 1 poarta data de aplicabilitate 1 ianuarie 1975, primele sale randuri precizand: Informatiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei intreprinderi sunt utile intrucat ele dau utilizatorilor situatiilor financiare o baza de evaluare a capacitatii intreprinderii de a genera lichiditati si echivalente de lichiditati,precum si a nevoilor de lichiditati ale acesteia. Pentru a lua decizii economice ,utilizatorii trebuie sa evalueze capacitatea intreprinderii de a genera lichiditati,scadentele prevazute si caracterul sigur al materializarii acestor intrari de fonduri. Fluxul de trezorerie exprima intrarile si iesirile de lichiditati,iar situatia centralizata a acestor fluxuri prezinta intrarile/iesirile din surse clasificate pe trei directii:exploatare,investitii,finantare.Aceasta clasificare da posibilitatea utilizatorilor sa inteleaga incidenta fiecarei activitati asupra situatiei financiare a intreprinderii ,a volumului lichiditatilor si echivalentelor de lichiditati. Dupa cum se mentioneaza in standardul mentionat,este posibil ca o operatiune sa poata cuprinde simultan doua activitati:rambursarea unui imprumut,de exemplu care implica atat capitalul cat si dobanda aferenta activitatilor investitionale cat si a celor de finantare. M otivatia elaborarii in ansamblul raportarilor financiare a situatiei fluxurilor de trezorerie consta in faptul ca de cele mai multe ori profitul nu coincide la sfarsitul exercitiului cu soldul disponibilitatilor banesti;de asemenea ,nu este cunoscta capacitatea de a genera sau necesitatea de a dispune de lichiditati pentru cerintele de exploatare si investitii financiare,ca activitati proprii ale intreprinderii.Interesul privind evolutia pozitiei financiare de la inceputul si sfarsitul exercitiului, precum si ipotezele pe care le creeaza contabilitatea de angajament privind performantele intreprinderii au fost factorii care au contribuit initial la asezarea situatiei fluxurilor de numerar in suita documentelor obligatorii de de raportare,mai intai pentru investitorii prezenti pe piata de capital,iar apoi si pentru ceilalti utilizatori interesati in aplicarea standardelor internationale de contabilitate. Situatia fluxurilor de trezorerie prezinta interes atat in interiorul intreprinderii pentru management cat si in exteriorul acesteia pentru investitori,creditori,furnizori,etc.

Dobanda si renta Analiza costului pe unitatea de produs in functie de gradul de utilizare a capacitatii de productie Situatiile financiare privind salariile si asimilate MODELE DE GENERARE A CERERII GLOBALE TESTE DE VERIFICARE MACROECONOMIE INSTITUTIONALIZAREA RELATIILOR ECONOMICE INTERNATIONALE Calculul debitelor de agent termic RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

Termeni si conditii Contact Creeaza si tu

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

1/9

28.3.2014

investitori,creditori,furnizori,etc.

Auditul fluxurilor de trezorerie

Informatiile privind modificarile situatiei financiare a intreprinderii sunt utile auditorului pentru a evalua activitatile de exploatare,finantare si investitii in perioada de raportare. Aceste informatii sunt de asemenea importante pentru utilizator ,caruia ii ofera o baza pentru evaluarea capacitatii intreprinderii intreprinderii de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie. La intocmirea unei situatii s modificarilor situatiei financiare fondurile pot fi definite in diverse moduri,cum ar fi:resurse financiare,fond de rulment,lichiditati sau numerar. Componentele situatiilor financiare interelationeaza ,deoarece acestea reflecta diferite aspecte ale acelorasi tranzactii sau evenimente.Desi fiecare situatie ofera informatii diferite,este probabil ca nici una sa nu serveasca unui singur scop sau sa ofere toate informatiile impuse de necesitatile specifice utilizatorului. Informatiile financiare cuprinse in situatia fluxurilor de trezorerie au o bogata semnificatie,intre care mentionam: Permit evaluarea structurii financiare a intreprinderii in diferite perioade ale exercitiului si in mod deosebit modificarile care se produc in nivelul lichiditatii si solvabilitatii; Permit cunoasterea si analiza variatiilor activului net al intreprinderii; Asigura posibilitatea introducerii de corective in dimensionarea si momentul aparitiei fluxurilor pozitive/negative de numerar; Permit evaluari cu caracter istoric ale fluxurilor de numerar la modificarile conjuncturale ale pietei si de prognoza pe termen scurt cu privire la lichiditatea si solvabilitatea intreprinderii.

Situatia fluxurilor de trezorerie sunt clasificate activitatile care produc intrari si iesiri de numerar in trei categorii: Activitati curente de exploatare ,care cuprind pe de o parte incasarile de la client in contul bunurilor si serviciilor furnizate,dobanzile si dividendele primite la imprumuturile acordate si investitiilor efectuate.De cealalta parte sunt inscrise platile pentru salarii ,bunuri si servicii,dobanzi si impozite efectuate in numele angajatorilor,furnizorilor,altor persoane fizice/juridice, organelor de stat. Fluxurile de numerar care provin din tranzactionarea titlurilor de plasament,la societatile de servicii financiare,sunt asimilate stocurilor de marfuri,ceea ce face ca acestea sa fie clasificate la activitatile de exploatare.Acelasi tratament comporta avansurile si imprumuturile efectuate de institutii financiare,criteriul de clasificare fiind reprezentat de activitatea principala generatoare de venituri; Activitati de investitii,care cuprind achizitia si vanzarea activelor imobilizate si a titlurilor de valoare usor negociabile ,acordarea si recuperarea imprumuturilor.Intrarile de resurse cuprind sumele primite pentru cesiunile de active si din recuperarea creditelor acordate.Iesirile de lichiditati cuprind sumele echivalente preturilor activelor achizitionate si creditelor acordate; Activitati de finantare care cuprind: Primirea/restituirea de la sau catre proprietari a resurselor necesare functionarii entitatii si asigurarea platilor compensatorii corespunzatoare investitiilor acestora; Obtinerea de resurse din partea creditorilor si restituirea sumelor imprumutate sau folosirea altor forme de onorare a obligatiilor asumate.

Intrarile in trezorerie cuprind:incasarile din emisiunea de actiuni/obligatiuni sau din alte forme de indatorare pe termen lung,mijlociu si scurt. Iesirile din trezorerie cuprind:rambursarea creditelor platite catre actionari,inclusiv repartizarile de dividende(achitarea obligatiilor de plata catre furnizori sau clasificate ca iesiri de trezorerie in cadrul activitatilor de exploatare). Standardul International de Contabilitate IAS 7 nu precizeaza un anumit model de prezentare a situatiei fluxurilor de trezorerie,lasand alegerea la latitudinea fiecarei intreprinderi. Ca urmare, formatul de prezentare s-a dezvoltat in timp corespunzator folosirii a doua metode de calcul respectiv: 1.Metoda directa, prin care sunt prezentate clase majore de plati si incasari brute in numerar.Este o metoda agreata de investitori deoarece valoarea intreprinderii se poate stabili pe baza de cash-flow,precum si de catre contabilii intreprinderii,datorita simplitatii calculelor.De asemenea,este o metoda recomandata de institutiile de standardizare intrucat este mai accesibila si permite furnizarea de informatii utile pentru estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie iar prin metoda indirecta aceste informatii nu sunt disponibile. In practica insa, intreprinderile prefera metoda indirecta intrucat are o logica de calcul mai apropiata de formatul raportarilor contabile. Incasari provenite din vanzarile de marfuri,produse finite,semifabricate + Incasari generate de executarea de lucrari si prestarea de servicii +Incasari din redevente,onorarii,comisioane Plati privind datoriile catre furnizori Plati privind datoriile catre salariati si organismele de asigurari sociale Plati privind impozitele,inclusiv impozitul pe profit Plati privind dobanzile si dividendele

+ Incasari de dobanzi si dividende Plati privind revedentele,in cazul operatiei de leasing operational

Plati/incasari privind operatiile extraordinare = Fluxul net de trezorerie relativ la activitatile de exploatare Folosirea metodei directe pentru raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de exploatare implica ajustarea claselor majore de incasari si plati cu : M odificarile perioadei produse in capitalul circulant; Alte elemente decat numerarul; Alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din investitii sau finantare. Situatia fluxurilor de trezorerie prin metoda directa se elaboreaza folosind clasicele T-uri pentru inregistrarea variatiei fiecarui element. In prima parte se inscriu conturile din balanta de inchidere a exercitiului precedent,ulterior inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli,precum si conturile din balanta de la sfarsitul exercitiului curent,inainte de inchiderea conturilor de venituri si a conturilor de cheltuieli.Variatia soldului fiecarui cont intre cele doua balante de verificare se stabileste cu ajutorul unor inregistrari de tip debit/credit,in partea a doua a situatiei,respectiv situatia intermediara de trezorerie. 2. Metoda indirecta,prin care profitul net sau pierderea neta sunt ajustate cu efectele tranzactiilor ce nu au natura de numerar,amanarile sau angajamentele de plati sau incasari de numerar din exploatare,trecute sau viitoare si elemente de venituri si cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investitii sau finantari. Este o metoda care opereaza ,in principiu,cu informatii degajate de contabilitatea de angajament,in care fluxul de numerar din activitatile de exploatare se determina prin ajustarea profitului net si a pierderii nete cu urmatoarele efecte: Elemente non-numerar, de exemplu,amortizarea,provizioanele,impozitele amanate,pierderile si castigurile in valuta nerealizate,pierderile sau castigurile din vanzarea mijloacelor fixe sau investitii financiare imobilizate; M odificarile perioadei in capitalul circulant Toate celelalte elemente pentru care efectele in numerar sunt fluxuri de numerar din investitii si finantare. M etoda indirecta de raportare a fluxurilor de numerar prezinta dezavantajul ca informatiile financiare provenite din diferitele categorii de incasari si plati nu sunt grupate ca la metoda directa,ci sunt furnizate in mod direct de situatiile financiare. Datele prezentate in flux se obtin direct, pe baza inregistrarilor

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

2/9

28.3.2014

Auditul fluxurilor de trezorerie

sunt grupate ca la metoda directa,ci sunt furnizate in mod direct de situatiile financiare. Datele prezentate in flux se obtin direct, pe baza inregistrarilor contabile,sau prin ajustari. De exemplu, suma vanzarilor realizate in cursul exercitiului nu coincide, in general, cu incasarile din vanzarile perioadei.Informatiile privind incasarile de la clienti trebuie preluate din conturile de creante clienti,fiind necesare atat date din bilant cat si din contul de profit si pierdere. De asemenea, suma achizitiilor efectuate in cursul perioadei nu coincide cu platile privind cumpararile pe durata exercitiului. Rezultatul exercitiului inaintea imobilizarii si elementelor extraordinare + Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele Venituri din provizioane

(Eliminarea veniturilor si cheltuielilor nelegate de exploatare ,care apartin activitatilor de investitii si finantare) Rezultatul net degajat de cesiunea imobilizarilor Rezultatul net degajat de cesiunea plasamentelor pe termen lung + Cheltuieli privind dobanzile Venituri din plasamente Venituri din reluarea subventiei pentru investitii

= Rezultatul din exploatare inaintea variatiei necesarului de fond de rulment (Ajustari prin luarea in calcul a efectelor variatilor NFR) Variatia soldurilor conturilor de clienti si a altor creante din exploatare Variatia stocurilor Variatia cheltuielilor constatate in avans Variatia datoriilor fata de furnizori si a altor datorii din exploatare Variatia veniturilor constatate in avans (Incasari si plaati atasate fluxurilor de exploatare care nu s-au regasit mai sus) Plati privind dobanzile si dividendele Plati privind impozitul pe profit

Plati/incasari generate de elemente extraordinare = Fluxul net de trezorerie relativ la activitatile de exploatare Auditul trezoreriei cuprinde lichidit atile in conturi bancare s i casa,titlurile de plasament s i creditele bancare pe termen scurt. Structura titlurilor de plasament cuprinde: - actiuni cotate sau necotate; - obligatiuni cotate sau necotate; - bonuri de tezaur s i bonuri de casa pe termen scurt; - actiuni s i obligatiuni emise s i rascump arate de societate; - titluri de creante negociabile. Potrivit S tandardelor Internationale de Contabilitate , creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restrictiile asupra lichidit atilor bancare trebuie prezentate in nota aferent a la situatiile financiare. Notele atas ate situatiilor financiare cuprind urmatoarele informatii privind titlurile de plasament: - tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de piata pentru evidenta lor la valoarea realizabila, rezervele din reevaluari, cesiunea lor; - cuprinderea in contul de rezultate a dobanzilor, dividendelor s i a altor venituri obtinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor; - daca exist a restrictii impuse asupra tranzactiilor unor titluri ; - valoarea de piata a titlurilor de plasament pe piata financiara evaluate la costul de achizitie; - analiza detaliat a a portofoliului de investitii: categoria, denumirea, valoarea lor, numarul. Pe baza acestor note auditorul poate face recomandari asupra urmatoarelor elemente: - obtinerea unor venituri financiare cat mai mari; - cum se pot minimiza cheltuielile financiare; - maximizarea fluxului de trezorerie; - cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultate din variatiile cursului valutar Posturi de verificat - Toate soldurile conturilor curente s i ale lichidit atilor, platile s i incasarile au fost inregistrate in situatiile financiare Registrul de banca corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+ +5322+5323+5328+5411+5412+542 Obiectivul auditului Exhaustivitatea

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

3/9

28.3.2014
Soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate s i inregistrate, iar sumele prezentate in situatiile financiare cuprind instrument ari tehnice contabile Provizioanele au fost corect evaluate pentru toate soldurile de banca Toate incasarile s i platile au fost inregistrate in perioada contabila corespunz atoare s i nu au fost incasari sau plati fictive Toate depozitele pe termen scurt, conturile de lichidit ati la vedere respect a principiul entit atii patrimoniale. Imprumuturile pe termen scurt reprezint a obligatii ale unit atii fata de creditori la data intocmirii bilantului Soldurile conturilor curente la banci au fost corect prezentate s i evidentiate in bilant Evaluarea Existenta

Auditul fluxurilor de trezorerie

Independenta exercitiilor

Drepturi s i obligatii

Evidentiere corect a

Auditorul trebuie sa evalueze riscurile legate de trezorerie; avand in vedere obiectivele de audit, urmares te: - Clientul poate avea mai multe solduri de banca s i casa decat in realitate sau conturile prezentate in situatiile financiare nu sunt reale - In functie de interesul unit atii auditate, profitul poate fi majorat sau mics orat. Firma poate avea incasari anticipate sau plati restante, astfel incat soldurile bancii la sfars it de an pot arata o situatie mai favorabila decat in realitate. Verificarile auditorului pot descoperi unele angajamente s i evenimente neprevazute din operatiunile bancare, din tranzactii privind gestionarea lichidit atilor. Atentia auditorului trebuie indreptat a s i asupra riscurilor de frauda: furturi,conturi bancare fictive, furturi din casa, transferuri in contul personal. Observarea direct a s i controlul asupra accesului la datele din calculator, precum s i sumele intrate s i transferate. Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente: - Extrasele de cont bancare - Registrul de casa - Cecurile platite/asimilate - Procese-verbale ale s edintelor Consiliului de Administratie - Lista specimenelor de semnaturi - Contractele de credit cu bancile sau alte institutii financiare - Confirmari primite de la banci - Balanta de verificare Controalele interne efectuate pana la bilant: testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de p astrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor s i semnaturile autorizate. Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate daca au doua semnaturi autorizate prin compararea lor cu o copie a semnaturilor bancare). Daca toate operatiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz a o luna cu conturile de lichidit ati, calculeaz a toate incasarile s i platile s i le compara cu totalurile realizate pe calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care dep as esc limita prestabilit a de conducere necesit a aprobarea Consiliului de Administratie s i se verifica daca exist a asemenea semnaturi. Imprumuturile trebuie urmarite s i analizate. Cheltuielile cu dobanzile rezultate din aceste imprumuturi trebuie revazute de directorul economic, inclusiv numerarul curent. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exact a a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant, analiza detaliat a a cecurilor emise s i primite reprezint a pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea in mod rezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidel a, clara s i completa a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire la posturile bilantiere de trezorerie. Auditorul se asigura ca intreprinderea intocmes te periodic o situatie comparativa a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare. Aceste situatii comparative trebuie verificate cel putin o dat a pe semestru. Conturi de regularizare si asimilate : auditorul verifica incorporarea sau neincorporarea in aceste conturi a conturilor de cheltuieli s i venituri care se refera strict la continutul acestora. Conturile de provizioane : auditorul verifica constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare s i inregistrarea in bilant sau note. El se asigura ca aceste provizioane sunt bine contabilizate, tinand cont de riscurile s i pierderile intervenite intre data inchiderii exercitiului s i intocmirea bilantului sau intre data intocmirii bilantului s i data verificarii acestuia de catre auditor. In textul Ordinului se precizeaza faptul Situatia fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit unuia dintre modelele prevazute in IAS 7 CASH FLOW STATEM ENTS-TABLOURILE FLUXURILOR DE TREZORERIE si exemplificate astfel:

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie -mii leia) Metoda directa Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

4/9

28.3.2014
incasarile in numerar din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii; incasarile in numerar provenite din redevente ,onorarii,comisioane si alte venituri; platile in numerar catre si in numele angajatilor;

Auditul fluxurilor de trezorerie

platile in numerar sau restituiri de impozit pe profit,doar daca nu pot fi identificate in mod specific cu activitatile de investitii si de finantare.

Fluxuri de numerar din activitati de investitii: platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri si mijloace fixe ,active necorporale si alte active pe termen lung; incasarile de numerar din vanzarea de terenuri si cladiri,instalatii si echipamente, active necorporale si alte active pe termen lung; platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta ale altor intreprinderi; incasarile in numerar din vanzarea de instrumente sw capital propriu si de creanta ale altor intreprinderi; avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti; incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte parti.

Fluxuri de numerar din activitati de finantare: veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu; platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau a rascumpara actiunile intreprinderii; veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni,credite,ipoteci si alte imprumuturi; rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate; platile in numerar ale locatarului pentru reducerea obligatiilor legate de o operatiune de leasing financiar.

Fluxuri de numerar total Numerar la inceputul perioadei Numerar la finele perioadei

Rezultanta fluxurilor de numerar din activitatile de exploatare, de investitii si de finantare reprezinta trezoreria neta. b) Metoda indirecta Fluxuri de numerar din activitati de exploatare: rezultatul net; modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant; ajustari pentru elementele nemonetare si alte elemente incluse la activitatile de investitii sau de finantare.

Fluxuri de numerar din activitati de investitii: platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri si mijloace fixe,active necorporale si alte active pe termen lung; incasarile de numerar din vanzarea de terenuri si cladiri,instalatii si echipamente,active necorporale si alte active pe termen lung; platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta ale altor intreprinderi; incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si de creanta ale altor intreprinderi; avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti; incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte parti.

Fluxuri de numerar din activitati de finantare: veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu; platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau a rascumpara actiunile intreprinderii; veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni ,credite, ipoteci si alte imprumuturi; rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate; platile in numerar ale locatarului pentru reducerea obligatiilor legate de o operatiune de leasing financiar.

Fluxuri de numerar total Numerar la inceputul perioadei Numerar la finele perioadei

Rezultatul obtinut prin aplicarea metodei indirecte este acelasi ca si cel obtinut prin metoda directa, difera insa structura fluxurilor de numerar referitoare la activitatile de exploatare. Fluxurile de numerar din activitatile de investitii si cele din activitatile de finantare sunt determinate prin metoda directa. Prin metoda indirecta, pornind de la valoarea contabila a rezultatului exercitiului financiar, sunt efectuate ajustari pentru determinarea fluxului de numerar. Se are in vedere ca prin practicarea unei contabilitati de angajament sunt inregistrate veniturile si cheltuielile in momentul facturarii lor si nu in momentul incasarii sau platii, iar in calculul profitului sunt luate in considerare unele elemente de venituri si cheltuieli nemonetare, care nu presupun intrari sau iesiri de numerar din trezorerie, ceea ce face sa creasca diferenta dintre marimea rezultatului realizat si marimea numerarului din trezorerie . In concordanta cu preverile IAS 7 paragraful 9 Fluxurile de numerar asociate cu elementele extraordinare vor fi clasificate ca provenind din activitatile de exploatare,investitie si finantare si prezentate adecvat si separat. Auditorii trebuie sa ia in considerare faptul ca prin aceasta precizare sunt solicitate de catre IAS raportari suplimentare celor prevazute de IAS 8Profitul net sau pierderea neta a perioadei,erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile,privind natura si valoarea elementelor extraordinare. De asemenea,fluxurile de numerar din dobanzi si dividende platite/incasate se raporteaza separat.Fiecare element trebuie clasificat in mod consecvent de la o perioada la alta ca fiind una din cele trei activitati:exploatare,investitie,finantare. In mod obisnuit se clasifica: dobanda platita,ca flux de numerar din exploatare;

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

5/9

28.3.2014
dobanda primita,care se clasifica drept activitate de investitie;

Auditul fluxurilor de trezorerie

dividendele primite,care se clasifica la fel ca dobanda primita,respectiv activitate de investitie spre deosebire de dividendele platite,care se clasifica drept fluxuri de numerar din activitatea de finantare,intrucat hotararea de plata a dividendelor are ca efect micsorarea capitalurilor proprii prin repartizarea rezultatelor;

Este important de subliniat ca aceeasi operatiune ,a platii dividendelor, poate fi clasificata si ca flux de numerar din activitati de exploatare,rationamentul profesional urmarind,in acest caz, sa interpreteze favorabil capacitatea intreprinderii de a plati dividende, avand ca sursa a fluxurilor de numerar activitatea de exploatare. Fluxurile de numerar din impozite pe venit se precizeaza in IAS 7 paragraful 35 vor fi prezentate separat si vor fi clasificate drept fluxuri de numerar din activitati de exploatare,cu exceptia cazului in care ele pot fi identificate in mod specific ca activitati de finantare si investitie. Sunt excluse din strategia fluxului de numerar tranzactiile de investitii si finantare care nu necesita intrebuintarea numerarului sau a echivalentelor de numerar.Acest fel de tranzactii trebuie prezentat in cadrul situatiilor financiare intr-un loc in care sunt furnizate toate informatiile relevante la activitatile de investitie si finantare. Subliniem in atentia auditorilor cateva exemple de tranzactii fara numerar: convertirea datoriilor prin actiuni; achizitionarea unei intreprinderi prin intermediul unei emisiuni de titluri (actiuni); achizitia de active prin asumarea directa a obligatiilor asociate sau prin leasing financiar.

Obiective si proceduri nelimitative de audit financiar


1.Obiective de audit certitudinea existentei disponibilitatilor banesti si libera folosire a acestora; certitudinea perioadei de generare si exigibilitate a operatiunilor din care deriva soldurile pozitive/negative,creditele/debitele datorate sau provenite de la furnizori ,clienti, creditori, banci; certitudinea prezentarii corecte in situatiile financiare; certitudinea evaluarii corecte a debitelor/creditelor exprimate in valuta. 2.Organizarea si functionarea controlului intern al gestiunii fluxurilor de trezorerie separarea atributiilor si responsabilitatilor gestionare de conducere,executie si control; folosirea si controlul prealabil al documentelor de gestiune; analiza periodica a rulajelor debitoare, creditoare si soldurile operatiunilor de incasari si plati, credit si debit; verificarea derularii pe durata exercitiului a operatiunilor din care au rezultat incasari si plati, credit si debit; clasificarea si prezentarea corecta in situatiile financiare. 3.Proceduri de audit a activitatii de trezorerie 3.1. Inspectia fizica simultana a tuturor operatiunilor de incasari/plati (in cazul in care aceste activitati nu au fost efectuate de catre controlul intern) exactitatea prin inspectie fizica a soldurilor de casa; solicitarea de confirmari bancare de la furnizori si clienti; analiza concordantelor intre datele contabile si rezultatele inspectiei fizice; folosirea corecta a instrumentelor de plati; certificarea transferurilor bancare efectuate in perioade apropiate inainte si dupa data bilantului; controlul exactitatii debitarilor si creditarilor si perioadele in care acestea s-au produs,pe baza extraselor de cont ca documente probatorii; existenta unor eventuale compensari intre creditele si debitele din contul bancar sau intre conturile din banci diferite ale acelorasi entitati; existenta unor eventuale restrictii privind accesul la creditele bancare; existenta de garantii acordate bancilor in vederea unor linii de creditare sau pentru debite. In cazul in care auditorul nu primeste raspunsuri adecvate din partea persoanelor juridice de la care a solicitat confirmari trebuie sa inscrie aceasta limitare in raportul de audit. 3.2. Definirea dreptului de semnatura a documentelor de incasari si plati si confirmarea executarii acestuia prin control documentar. 3.3. Verificarea sistematica a achizitiilor, a conditiilor de aprovizionare, a listei platilor efectuate si examinarea balantelor de verificare lunara pot reprezenta instrumente de evaluare a activitatii de trezorerie si totodata de organizare si functionare a controlului intern. 3.4. Identificarea debitelor in valuta si eventuala micsorare a ratelor de schimb, clasificarea contabila a debitelor pe termen scurt si termen lung,tinerea separata a evidentelor contabile/sau de trezorerie la societatile din cadrul grupului. Tipologia debitelor inscrise in bilant sau/si in situatia fluxurilor de trezorerie,fata de furnizori, ati creditori, bonusuri si sconturi acordate trebuie sa fie verificate la valorile lor absolute si in legatura cu soldurile de provenienta din exercitiul precedent. In cazul in care confirmarile externe referitoare la creditori se efectueaza la o data anterioara celei de inchidere a exercitiului,va trebui efectuat un test de acoperire pentru operatiunile intervenite intre data de referinta a confirmarilor si aceea a bilantului.In mod deosebit, achizitiile speciale, de valori mari trebuie verificate la toate detaliile semnificative. 4.Examinarea situatiei fluxurilor de trezorerie se bazeaza pe observarea miscarilor pozitive/negative din activitatile de exploatare pentru a stabili existenta unor eventuale diferente dintre venitul net si fluxurile nete din exploatare. 5. O valoare informationala semnificativa o are compararea fluxurilor de terezorerie din activitatile curente de exploatare cu platile de dividende din sectiunea activitatilor de finantare,pentru a stabili daca aceste iesiri au fost/sunt acoperite sau exprima un efort deosebit pentru entitate.Analiza activitatii de investitii permite aprecieri cu privire la intentiile societatii de a-si extinde activitatea; in caz afirmativ, se pot observa directiile investitiilor,iar negativ,activitatile care se restrang. Sectiunea de finantare prezinta informatii in legatura cu modul in care societatea isi finanteaza expansiunea, sau modul in care isi reduce datoriile legate de finantare. In sfarsit, se caracterizeaza impactul operatiunilor de investitii si de finantare nemonetare,la incheierea situatiei fluxurilor de trezorerie. 6. Un segment semnificativ al activitatii de trezorerie il reprezinta investitiile si sursele de lichiditati pe termen scurt,care cuprind: titlurile de credit cu dobanda fixa-obligatiuni, obligatiuni convertibile, titluri ale datoriei publice; participatii la alte societati de capital sau de persoane, actiuni majoritare sau minoritare cotate sau nu la bursa de valori. Principalele obiective de audit sunt: existenta titlurilor de proprietate; verificarea modului de evaluare a titlurilor si a inregistrarii contabile a acestora; verificarea operatiunilor de bursa relative la cumparari,vanzari, castiguri, pierderi; respectarea uniformitatii principiilor contabile. Caracteristicile sistemului de control intern si examinarea calitatii acestui control reprezinta premisa necasara a elaborarii planului de audit 6.1. Existenta si dovedirea proprietatii

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

6/9

28.3.2014

6.1. Existenta si dovedirea proprietatii Gestionarea titlurilor cuprinde componentele:

Auditul fluxurilor de trezorerie

1. achizitia 2. custodia 3. vanzarea 4. incasarea dividendelor/dobanzilor 5. fluxurile pozitive/negative ale trezoreriei 6. contabilizarea

6.2. Tratamentele contabile adecvate se refera la numarul de actiuni cotate/necotate in evidenta, valoarea nominala a obligatiunilor, data achizitiei, costul si variatiile succesive intervenite, informatii referitoare la randamentul titlurilor din portofoliu. Protectia fizica a titlurilor,accesul obligatoriu la doua persoane,controlul gestiunii portofoliului, confirmarea proprietatii sau, dupa caz, a posesiunii, verificarea fizica a unui esantion, controlul pachetelor de actiuni suplimentare sunt operatiuni prealabile de natura atributiilor controlului intern. Delimitarea executiilor cu precizarea alocarii veniturilor in perioada curenta si verificarea eventualelor operatiuni de window dressing. 6.3. Sistemul contabil trebuie sa furnizeze cu regularitate informatii cu privire la situatia portofoliului de titluri pentru a se asigura evalurea corecta a acestora in baza cursului pietei bursiere. In cazul in care au loc diminuari ale valorii de piata a titlurilor se ia in considerare constituirea provizioanelor pentru riscuri. Achizitiile si instrainarile titlurilor reprezinta subiect de aprobare la nivelul consiliului de administratie.La societatile de grup, soldurile conturilor de tranzactii intre parti sau intre acestea si societatea mama trebuie confruntate si confirmate. Eventualele diferente se cer a fi punctate si investigate. 6.4. Auditorul trebuie sa ia in considerare exigentele IAS 28 Investitii in entitatile asociate privind constituirea veniturilor din invetitii, reflectarea corecta a acestora in contabilitate,prezentarea in Contul de profit si pierdere si ,dupa caz, in bilant. Procedurile de control solicita: operatiunile de vanzare/cumparare si inregistrare corecta a fiecarei operatiuni in exercitiul corespunzator; verificarea incasarilor din dividende si dobanzi, confruntarea acestora cu profitul repartizat la titlurile emise in alte localitati; clasificarea contabila sa respecte cerintele IAS 28 si sa fie in masura sa asigure prezentarea corecta in bilant; asigurarea ca venitul din investitii este inregistrat in contabilitate pe o baza adecvata si in mod consecvent; verificarea ca veniturile sunt in concordanta cu cele estimate si sunt reflectate corect in conturi. Investitiile la societatile necotate vor avea ca baza de confruntare situatiile financiare auditate, elaborate in conformitate cu prevederile IAS 27 Situatii financiare consolidate si individuale 7. Angajamente de trezorerie Obiectiv de audit: 7.1. Examinarea angajamentelor financiare ale entitatii fata de banci si terte persoane. Motivatia obiectivului : erori/abateri de la procedurile interne in relatia cu bancile; amanari in solutionarea problemelor cu tertii; angajamente partial autorizate fata de terti. Proceduri de audit: cercetarea documentelor prin care au fost reglementate raporturile entitatii cu societatile bancare; idem in raporturile cu tertele persoane; verificarea legalitatii documentelor prin care s-au constituit obligatii ale entitatilor fata de terti; reflectarea in contabilitate a angajamentelor asumate si a celor in favoarea entitatii; reflectarea angajamentelor asumate si a celor in afara bilantului. Obiectiv de audit: 7.2. M odul in care sistemul de control intern a fost organizat si a actionat in activitatea de trezorerie,in angajamentele asumate si a celor primite. Motivatia obiectivului de audit: pierderi de venituri financiare; cresterea riscului financiar din cauza erorilor continute in situatiile fluxurilor financiare; erori in tratamentele contabile ale unor operatiuni de trezorerie; cresterea riscului de eroare/frauda in operatiunile cu numerar. Proceduri de audit: cercetarea respectarii principiului separarii atributiilor, competentelor, raspunderilor, respectarea dreptului de semnatura; teste de conformitate; protectia documentelor si registrelor de incasari/plati; protectia tratamentelor informatice ale operatiunilor de incasare/plati; verificarea inopinanta a casieriei(lunara); confruntarea documentelor de intrari/iesiri din casierie cu evidenta contabila a conturilor de trezorerie; controlul documentelor bancare si reflectarea in contabilitate a operatiunilor de trezorerie; controlul si confruntarea operatiunilot cu extrasele de cont lunare; analiza fluxurilor financiare de trezorerie; controlul respectarii dreptului de semnatura valabila pentru autorizarea operatiunilor efectuate de entitate; controlul legalitatii documentelor de asumare a angajamentelor de plata si a angajamentelor asumate de terti in finantarea entitatii. Obiectiv de audit: 7.3. Reflectarea in evidentele operative si contabile ale entitatii a operatiunilor de incasari si plati prin casa/banca; teste de conformitate privind activitatea de ansamblu a trezoreriei. Proceduri de audit, teste de conformitate: S-a verificat pe baza de documente justificative un esantion de inregistrari in registrul de casa? S-au efectuat confruntari bancare?

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

7/9

28.3.2014

Auditul fluxurilor de trezorerie

Diferentele constatate la confruntari au fost inregistrate la cheltuieli fara investigatii prealabile? Se conduce evidenta reconcilierilor bancare? Exista intr-adevar soldurile inscrise de la banci? Este prezentata in mod corect si integral marimea creditelor? Este certa absenta compensarii soldurilor creditorilor cu cele ale debitorilor? Au fost verificate pe baza unui esantion reprezentativ rulajele si soldul la zi al pasivelor curente si al pasivelor pe termen lung? Care este perioada de achitare a datoriilor comerciale? Calculati durata in zile a perioadei prin relatia : Creditori comerciali/Achizitii * 365 Care este rata generala a indatorarii?

Calculati aceasta rata prin relatia: Datorii totale/Capitaluri proprii * 100 Care este solvabilitatea patrimoniala?

Calculati rata solvabilitatii prin relatia: Capitaluri proprii/Capitaluri proprii + Credite bancare * 100 Care este solvabilitatea generala a entitatii?

Calculati solvabilitatea generala prin relatia: Active circulante/ Datorii curente * 100 Obiectiv de audit: 7.4.Situatia fluxurilor de trezorerie Proceduri de audit: Au fost prezentate separat atat fluxurile de numerar, cat si echivalentele de numerar ? Fluxurile au fost clasificate pe activitati de exploatare, investitii, finantare ? In gestiunea numerarului se cuprind si echivalentele de numerar? Raportarea fluxurilor de numerar din activitatile de exploatare urmeaza metoda directa/indirecta? Cum s-au raportat fluxurile de numerar din activitati de investitii si finantare? Fluxurile de numerar asociate cu elementele extraordinare au fost prezentate global sau clasificate ca provenind din exploatare, investitii si finantare? Au fost incluse in situatia fluxurilor de trezorerie tranzactiile de investitie si finantare care nu necesita intrebuintarea numerarului sau a echivalentului de numerar? Dobanzile si dividendele incasate sau platile au fost prezentate global sau separat? Au fost clasificate ca activitati de exploatare, investitie sau finantare ?

Foaie de lucru:

SOCIETATE AUDITATA SC MASTER SRL

DOSARUL EXERCITIULUI

I.

SECTIUNE: D Terti Capitol: Datorii Intocmit de: G.F. Data: 18.03.09 16.04.09

Exercitiu incheiat la 31.12.2008

Revizuit de: I.F.

Obiectiv: Certificarea evaluarii corecte a contului de creante, datorii si disponibil in valuta la data bilantului II. Metode: Obsevarea, evaluarea si investigarea documentelor justificative corespunzatoare exercitiului incheiat la 31.12.2008 si a unor documente similare din exercitii financiare anterioare. III. Documente: fisa de cont, balanta de verificare, registru jurnal. IV. Calcule si analiza: SC MASTER SRL Auditor Diferente Rezultat Eroare

- imprumut bancar pe termen lung a) inregistrarea dobanzii 666 = 1682 b) plata dobanzii 1682 = 5121 25000 lei 25000 lei

a) 666 = 1682 20833 lei b) - plata se inregistreaza in mai 2009 a) 691 = 441 500000 lei b) 441 = 5121 500000 lei c) 121 = 691 500000 lei -val.bilant 401: 265000 E x4,0 lei

666

4167 lei

1682 4167 lei 1682 25000lei 5121 25000lei 0 0 0 401 53000 lei

N N N N S S S N N N

E1=4167/20833=20% E2=4167/20833=20% E3 =100% E4 =100% E5 = 0 E6 = 0 E7 =0 E8=53000/1060000=5% E9=17400/348000=5% E10=100%

- datorii fiscale : impozit pe profit a) impozitul pe profit datorat 691 = 441 500000 lei

5124 E 17400lei 665 : 17400 lei

b) plata impozitului pe profit 441 = 5121 500000 lei

c) inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 691 - val. bilant 401 : 265000 E = 1113000 lei 5124 Euro : 87000 Euro 500000 lei

= 1060000lei 5124 Euro 87000 E = 348000lei - curs valutar 1 Euro = 4,0 lei

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

8/9

28.3.2014
5124 Euro : 87000 Euro = 365400 lei - curs valutar 1 Euro = 4,2 lei
V. Calculul erorii medii E = 20+20+100+100+0+0+0+5+5+100/10 = 35 % 35 > 30 = contrar

Auditul fluxurilor de trezorerie


1 Euro = 4,0 lei

VI. Exprimarea opiniei: Noi auditorii acordam o opinie contrara asupra evaluarii corecte a contului de creante, datorii si disponibil in valuta la data bilantului pentru ca: - Nu s-au respectat prevederile OMPF 3055 - Nu s-au respectat prevederile codului fiscal Acest lucru se fundamenteaza pe faptul ca eroarea medie a fost de 35%.

Bibliografie
Audit financiar contabil, Ana Stoian, Eugen Turlea, Editura Economica, Bucuresti, 2001 Auditul financiar Abordare procesuala, Traian Nicolae, Ex Ponto,Constanta, 2002 Auditul financiar la societatile comerciale, Alexandru Rusovici, Florea Cojoc, Gheorghe Rusu, Regia Autonoma M onitorul Oficial, Bucuresti, 2003 Auditul financiar la entitatile comerciale, Alexandru Rusovici, Florea Cojoc, Gheorghe Rusu, Emil Iota Ghizari, Regia Autonoma M onitorul Oficial, Bucuresti, 2006 Ordinul Ministerului Finantelor Publice Nr. 94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate Standardele Internationale de Contabilitate 2000, Bucuresti, Editura Economica, 2000. http://www.scritube.com/economie/finante/Analiza-fluxurilor-de-trezorer122617418.php http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=75 Analiza economico-financiara, Aurel Istefanescu, Vasile Robu, Ana M aria Hristea, Camelia Vasilescu

.com

Copyright 2014 - Toate drepturile rezervate.


Toate documentele au caracter inf ormativ cu scop educational.

http://www.creeaza.com/afaceri/economie/AUDITUL-FLUXURILOR-DE-TREZORER964.php

9/9

S-ar putea să vă placă și