Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 1 Introduo ........................................................................................ 01 Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos .......................... 04 Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente ......... 17 ista de !uestes ............................................................................... "7 #ib$iogra%ia ........................................................................................ &"
Introduo
're(ado )$uno,
)ntes de apresentar*os nossa proposta, per*ita*+nos %a$ar u* pouco sobre n,s:
-eu no*e . Davi Barreto, sou cearense, engen/eiro e$etr0nico graduado no Instituto 1ecno$,gico de )eron2utica 3I1)4 e *estre e* 5egu$ao pe$a 6niversidade de #ras7$ia 36n#4. )tua$*ente, sou )uditor 8edera$ de 9ontro$e :xterno do 1ribuna$ de 9ontas da 6nio 31964, tendo obtido o 1; $ugar no concurso de "007, e pro%essor de auditoria e* cursos presenciais, te$epresenciais e on+$ine.
-eu no*e . Fernando Graeff, sou <a=c/o de 9axias do >u$. >ou %or*ado e* )d*inistrao de :*presas e ',s <raduado e* 9ontro$e da 5egu$ao pe$o Instituto >er(ede$$o 9orr?a 3I>9@1964, antes de entrar no servio p=b$ico, traba$/ei *ais de 1A anos na iniciativa privada. 8ui )uditor 8isca$ da 5eceita 8edera$ do #rasi$, traba$/ei nas 6nidades 9entrais deste Brgo. )tua$*ente, exero o cargo de )uditor 8edera$ de 9ontro$e :xterno do 1ribuna$ de 9ontas da 6nio. No servio p=b$ico, exerci ainda os cargos de )na$ista de 8inanas e 9ontro$e da >ecretaria do 1esouro Naciona$ + 2rea cont2bi$ C e* #ras7$ia e de )na$ista de Dra*ento do -inist.rio '=b$ico 8edera$ e* >o 'au$o.
)$.* disso, so*os autores dos $ivros )uditoria + 1eoria e :xerc7cios e )uditoria :>)8 C >.rie Euestes 9o*entadas, a*bos pub$icados pe$a :ditora -.todo.
1e*os notado !ue as bancas e* gera$ t?* cobrado assuntos e deta$/es das novas nor*as de auditoria 1 antes pouco exp$orados nas nor*as antigas.
'or isso, re%or*u$a*os nosso curso regu$ar de )uditoria 9ont2bi$ C 1eoria e :xerc7cios, incorporando essa nova tend?ncia, be* co*o inc$uindo a!ue$es assuntos !ue entende*os !ue poder2 vir a ser cobrado nos concursos %uturos. -as tudo isso co* *uita objetividade e c$are(a.
1 'ara !ue* no sabe ainda, no %ina$ do ano de "00F, o 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade C 989 pro*oveu u*a pro%unda *odi%icao na estrutura das Nor*as #rasi$eiras de )uditoria e pub$icou &G novas reso$ues, no intuito de a$in/ar as disposies brasi$eiras co* os padres internacionais ditados pe$a International Federation of Accounting C I8)9.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 2 )ssi*, nossa proposta . *inistrar u* curso completo de auditoria contbil, capa( de prepar2+$o, principa$*ente, para concursos da carreira %isca$ co*o )858#, 8iscos :staduais e -unicipaisH be* co*o outros concursos !ue abrange* a discip$ina, tais !uais 9<6, 196, )'D8', )g?ncias 5egu$adoras etc.
:sse ser2 u* curso de teoria e exerc7cios, no !ua$ tratare*os os conceitos te,ricos !ue envo$ve* o conte=do progra*2tico adotado pe$a *aioria dos concursos e reso$vere*os !uestes de provas anteriores, co* %oco nos =$ti*os certa*es pro*ovidos pe$as principais bancas exa*inadoras: :>)8, 899, 8<I, 9espe@6n#, 9esgranrio etc.
-uitas ve(es, nota*os !ue os a$unos se es%ora* *uito tentando decorar as di%erentes nor*as de auditoria, se* entender os conceitos e a $,gica !ue envo$ve essa discip$ina.
Ioc? ver2 !ue auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender os di%erentes conceitos envo$vidos e co*preender co*o as coisas se re$aciona*, no ser2 di%7ci$ ter sucesso na /ora da prova.
Nosso curso ser2 dividido e* on(e au$as, u*a por se*ana 3contando co* a au$a de*onstrativa4. )s au$as tero entre &0 e A0 p2ginas, variando de acordo co* o assunto tratado, tra(endo exerc7cios co*entados de provas passadas, adaptados, se necess2rio, Js novas nor*as, e co* a base te,rica necess2ria para seu per%eito entendi*ento.
D !uadro abaixo resu*e co*o ser2 distribu7do nosso cronogra*a de au$as:
Aula Data Tpicos abordados )u$a 00 Nor*as de )uditoria v2$idas a partir de janeiro de "010. )spectos <erais. 9onceito, Dbjetivos, 5esponsabi$idades, 8unes, )tribuies. Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente e per7cia cont2bi$. )u$a 01 07@11@"01" Nor*as pro%issionais do auditor independente: .tica pro%issiona$, co*pet?ncia t.cnico+pro%issiona$, independ?ncia, responsabi$idade $ega$, %or*ao de /onor2rios, sigi$o e guarda da docu*entao. >uperviso e contro$e de !ua$idade. Nor*as sobre %raude e erro. 9oncordKncia co* os ter*os do traba$/o de auditoria independente. )u$a 0" 14@11@"01" 9ontro$e interno: conceitoH responsabi$idadesH princ7pios %unda*entais dos contro$es internos. 5isco de auditoria. 5e$evKncia e -ateria$idade
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 3 )u$a 0& "1@11@"01" Desenvo$vi*ento do '$ano de )uditoria. :vid?ncias. 1estes de auditoria. )u$a 04 "G@11@"01" 'rocedi*entos de auditoria. 'rocedi*entos espec7%icos de auditoria cont2bi$. )u$a 0A 0A@1"@"01" )*ostrage* :stat7stica: 1ipos de )*ostrage*, 1a*an/o da )*ostra, 5isco de )*ostrage*, >e$eo da )*ostra, )va$iao do 5esu$tado do 1este. )u$a 0L 1"@1"@"01" Docu*entao da auditoria 3pap.is de traba$/o4 Dpinio do auditor e re$at,rio de auditoria. )u$a 07 1F@1"@"01" 5epresentaes %or*ais 3carta de responsabi$idade da ad*inistrao4. 9ontinuidade Dperaciona$. 1ransaes co* partes re$acionadas. 1ransaes e eventos subse!uentes. )u$a 0G 0F@01@"01" :sti*ativas 9ont2beis. 9onting?ncias. 6ti$i(ao do traba$/o de outros pro%issionais: auditor interno, especia$istas e outros auditores independentes. Nor*as espec7%icas de auditoria interna. )u$a 0F 1L@01@"01" )uditoria no setor p=b$ico %edera$H %ina$idades e objetivos da auditoria governa*enta$H abrang?ncia de atuaoH %or*as e tiposH nor*as re$ativas J execuo dos traba$/os. 1ipos de auditoria: auditoria de con%or*idade, auditoria operaciona$ e ava$iao de progra*as de governoH auditoria de siste*as cont2beis e %inanceiros in%or*ati(adosH auditoria %isca$. 'rinc7pios %unda*entais de contabi$idade e estrutura conceitua$ para a e$aborao das de*onstraes cont2beis: nor*as e pronuncia*entos do 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade C 989. )u$a 10 "&@01@"01" >i*u$ado de toda a *at.ria.
Dutra coisa: se*pre co$ocare*os as !uestes discutidas durante a au$a no %ina$ do ar!uivo, caso voc? !ueira tentar reso$ver as !uestes antes de ver os co*ent2rios.
:, por =$ti*o, participe do 8,ru* de d=vidas, !ue . u* dos di%erenciais do 'onto. 2 voc? poder2 tirar suas d=vidas, auxi$iar outras pessoas e nos ajudar no apri*ora*ento dos nossos cursos.
Dito isto, *os J obra...
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ormas de Auditoria vlidas a partir de !aneiro de "#$#% Aspectos Gerais% &onceito' (b!etivos' )esponsabilidades' Fun*es' Atribui*es%
)ntes de entrar*os nas nor*as propria*ente ditas, nas !uais destacare*os as *odi%icaes !ue ocorrera* e* "010, va*os dar u*a o$/ada no passado para entender co*o surgiu a auditoria e !ua$ o seu objetivo.
#o*, a auditoria surgiu para atender u*a necessidade decorrente da evo$uo do siste*a capita$ista. No in7cio, as e*presas era* %ec/adas e %a*i$iares, posterior*ente, a evo$uo da econo*ia trouxe, para a$gu*as e*presas, a necessidade de captar din/eiro de terceiros.
Du seja, para crescer . necess2rio din/eiro e, e* *uitas ocasies, esse recurso te* !ue vir de investidores externos J e*presa 3bancos, credores, acionistas etc.4
#o*, agora se co$o!ue na posio desses investidores. 9o* certe(a, voc? vai !uerer saber onde est2 co$ocando seu din/eiro C vai se perguntar se o investi*ento . seguro, se a e*presa . saud2ve$, !uais so seus ativos e passivos...
:* resu*o, esses investidores precisava* con/ecer a posio patri*onia$ e %inanceira das e*presas e* !ue iria* investir. :ssa necessidade de in%or*ao era essencia$ para !ue pudesse* ava$iar a segurana, a $i!uide( e a rentabi$idade de seu %uturo investi*ento.
)s e*presas passara*, ento, a pub$icar suas demonstra*es contbeis 3ba$ano patri*onia$, de*onstrativo de %$uxo de caixa " etc.4, co*o %or*a de prover in%or*aes sobre a sua situao econ0*ico+%inanceira para o *undo exterior.
:ntretanto, ainda /avia u* prob$e*a: co*o garantir a co*p$etude, correo e idoneidade dessas in%or*aesM
2 A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplia!es de reursos pela demonstrao dos "lu#os de ai#a$ em "uno da "ailidade de mel%or entendimento da posio "inaneira da empresa.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/! instituiu v"rias #odifica$%es nos &adr%es de contabilidade at' ent(o vigente no )rasil. *or'#+ ficou #antida na nor#a a e,&ress(o -de#onstra$%es financeiras. ao inv's de -de#onstra$%es cont"beis.+ que ' a no#enclatura correta+ &or ser #ais abrangente do que a adotada na legisla$(o. Assi#+ voc &ode encontrar na &rova tanto u#a co#o outra e,&ress(o+ indistinta#ente.
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N nesse *o*ento !ue surge a necessidade de uma avaliao independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoriaO )uditar ., antes de tudo, ava$iar.
'ode*os de%inir auditoria co*o o e+ame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De %or*a gera$, a auditoria pode ser dividida e* dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna.
) auditoria externa 3Pindependente4 . a!ue$a executada por pro%issionais ou e*presas !ue no possue* v7ncu$o e@ou subordinao J e*presa auditada, co* o objetivo de tra(er u*a opinio independente sobre a entidade.
Q2 a auditoria interna . a!ue$a executada por pro%issionais 3gera$*ente %uncion2rios da e*presa4 ou e*presas !ue possue* v7ncu$o e@ou subordinao J e*presa auditada, co* o objetivo de auxi$iar a entidade a atingir seus objetivos, por *eio de u*a ava$iao siste*2tica do seu siste*a de contro$e interno.
Dutra %or*a de c$assi%icar a auditoria . de acordo co* seus objetivos espec7%icos.
9o*o o pr,prio no*e di(, a auditoria cont2bi$ uma tcnica da contabilidade ,ue ob!etiva avaliar as demonstra*es contbeis de u*a entidade.
9/ega*os ento onde reside o interesse desse curso: na auditora cont2bi$ ou, *ais precisa*ente, na auditoria independente das de*onstraes cont2beis. De agora e* diante, tratare*os apenas por auditoria independente, DRM
Nesse ponto, . i*portante esc$arecer !ue as recentes inovaes nas nor*as brasi$eiras de auditoria 3nor*as de auditoria v2$idas a partir de "0104, apesar de e* grande !uantidade, no a$terara* o esp7rito, ne* os objetivos, *uito *enos, a $,gica da auditoria independente.
:ssas a$teraes viera* no intuito de convergir as nor*as brasi$eiras 3N#9 1)s4 Js internacionais, ainda !ue no*enc$aturas e de%inies ten/a* sido a$teradas, a dinK*ica por detr2s das nor*as continua exata*ente a *es*a.
Ieja, por exe*p$o, o co*parativo entre a de%inio da auditoria das de*onstraes cont2beis antes e depois das a$teraes:
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 6 B& T $$ -revo.ada/ B& TA "## -em vi.or a partir de $01$1$#/ A auditoria das de#onstra$%es cont"beis constitui o con/unto de &rocedi#entos t'cnicos que te# &or ob/etivo a e#iss(o de &arecer sobre a sua adequa$(o+ consoante os *rinc0&ios Funda#entais de 1ontabilidade e as 2or#as )rasileiras de 1ontabilidade e+ no que for &ertinente+ a legisla$(o es&ec0fica. D objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
Dbserve !ue o objetivo do auditor . e*itir u* parecer 3nor*a antiga4, !ue nada *ais . !ue u*a opinio 3nor*a nova4, sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis, $evando e* considerao:
B& T $$ -revo.ada/
B& TA "## -em vi.or/ os 'rinc7pios 8unda*entais de 9ontabi$idade as Nor*as #rasi$eiras de 9ontabi$idade a egis$ao espec7%ica 3no !ue %or pertinente4 a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
Dra, a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$ . a estrutura de re$at,rios %inanceiros 3#a$ano 'atri*onia$, De*onstrao de 5esu$tados do :xerc7cio etc.4, adotada pe$a ad*inistrao !ue . considerada aceit2ve$ e* vista da nature(a da entidade e do objetivo das de*onstraes cont2beis ou !ue seja exigida por $ei ou regu$a*ento, ou seja, nada *ais . do !ue seguir os *es*os parK*etros citados pe$a revogada N#9 1 11, en%i*, apesar das pa$avras di%erentes, nada *udou...
8a$are*os *uito sobre a N#9 1) "00, pois essa passou a ser a nor*a basi$ar da auditoria independente. 'or isso, reco*enda*os u*a $eitura cuidadosa de$a, oS.
#o*... vo$tando J nossa $in/a de racioc7nio, vi*os !ue o objetivo da auditoria . expressar u*a opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. Du seja, opinar sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis.
'ode*os a%ir*ar ento !ue, ao condu(ir a auditoria de de*onstraes cont2beis, os objetivos gerais do auditor so:
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5esta+nos agora identi%icar tudo a!ui$o !ue no . objetivo do auditor:
3a4 elaborar relatrios financeiros C as de*onstraes cont2beis sujeitas J auditoria so as da entidade, e$aboradas pe$a sua ad*inistrao & , co* superviso gera$ dos respons2veis pe$a governana 4 H
3b4 identificar erros e fraudes C co*pete aos respons2veis pe$a governana da entidade e J sua ad*inistrao a preveno e deteco de erros e %raudes, cabendo ao auditor rea$i(ar seu traba$/o de acordo co* as nor*as de auditoria e obter segurana ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis, co*o u* todo, no cont.* distores re$evantes, causadas por %raude ou erroH
3c4 asse.urar a viabilidade futura da entidadeH e
3d4 atestar a eficincia ou eficcia dos ne.cios condu(idos pe$a ad*inistrao da entidade.
)inda /2 u* ponto !ue no discuti*os, *as !ue ta*b.* . bastante re$evante.
3 As '() *As no imp!em responsabilidades + administrao ou aos respons,-eis pela go-ernana e no se sobrep!e +s leis e regulamentos .ue go-ernam as suas responsabilidades. )ontudo$ a auditoria / ondu0ida om base na premissa de .ue a administrao e$ .uando apropriado$ os respons,-eis pela go-ernana$ t1m on%eimento de ertas responsabilidades .ue so "undamentais para a onduo da auditoria. 4 2o as pessoas om responsabilidade de super-isionar a direo estrat/gia da entidade e$ onse.uentemente$ de super-isionar as ati-idades da Administrao 3isso inlui a super-iso geral do relat4rio "inaneiro5. apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se, em conformidade com suas constataes. expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro
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'rovave$*ente, voc? j2 deve ter percebido !ue a auditoria tornou+se necess2ria para o correto %unciona*ento das atividades econ0*icas de /oje e !ue, apesar de j2 ter*os u*a boa intuio sobre o assunto, ainda no %a$a*os, exp$icita*ente, sobre os *otivos !ue $eva* a contratao do auditor.
#o*T o pri*eiro e *ais ,bvio *otivo so as deter*inaes $egais. Ieja*os a$gu*as e*presas !ue so $ega$*ente obrigadas a sere* auditadas:
a ei L.404@7L 3$ei das sociedades an0ni*as por aes4 estabe$ece !ue as compan2ias abertas deve* ser auditadas por auditores independentes registrados na 9I-H
a ei 11.L&G@07, !ue a$terou a $ei das >.)., estabe$ece !ue as empresas de .rande porte 3 , ainda !ue no constitu7das sob a %or*a de sociedade por aes, deve* ser auditadas por auditores independentes registrados na 9I-H
o #anco 9entra$ deter*ina !ue as institui*es financeiras seja* auditadas por auditores independentesH
a 9I-, por *eio da Instruo "47@FL, obrigou !ue as demonstra*es consolidadas de contro$adoras e contro$adas seja* sub*etidas J auditoria independenteH
) >6>:' por inter*.dio da 5es. 9N>' L nU 11G, de "004, deter*inou !ue as de*onstraes cont2beis, inc$usive as notas exp$icativas das sociedades supervisionadas 3sociedades seguradoras, de capita$i(ao, resseguradoras $ocais e entidades abertas de previd?ncia co*p$e*entar4 deve* ser auditadas por auditor independenteH etc.
Ateno: %i!ue de o$/o na exig?ncia da ei 11.L&G@07 !ue inc$ui as e*presas de grande porte no ro$ da!ue$as !ue necessita* ser auditadas.
)$.* das obrigaes $egais, existe* outros *otivos !ue pode* $evar u*a e*presa a se sub*eter a u*a auditoria externa, entre e$es cita*os:
co*o *edida de contro$e dos pr,prios propriet2riosH
i*posio de credores ou bancos, para possibi$itar co*pras a pra(o ou e*pr.sti*osH
exig?ncias estatut2rias da pr,pria e*presaH
& As empresas de grande porte so a.uelas .ue ten%am$ no e#er6io anterior$ ati-o total superior a 78240 mil%!es ou reeita bruta anual superior a 78300 mil%!es. 6 )onsel%o 'aional de 2eguros 9ri-ados
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Ieja*os a$gu*as !uestes sobre o !ue acaba*os de discutir...
#$% -F&&1I445461"#$"/ No processo de )uditoria, o auditor
3)4 deve, e* conjunto co* a ad*inistrao, atestar !ue todos os processos, riscos e possibi$idades de %raudes %ora* ava$iadas e ter a certe(a da integridade da in%or*ao. 3#4 pode, ap,s ter executado todos os testes, ter a certe(a da integridade da in%or*ao atestando todas as de*onstraes cont2beis exigidas e* seu parecer de auditoria. 394 no pode ter certe(a da integridade da in%or*ao, e*bora ten/a executado os procedi*entos de auditoria para obter certe(a de !ue todas as in%or*aes re$evantes %ora* obtidas. 3D4 pode, tendo ap$icado os procedi*entos de auditoria, atestar a integridade da in%or*ao, *as no pode se exi*ir de certi%icar, por *eio de seu re$at,rio, a exatido das de*onstraes cont2beis. 3:4 no deve atestar a integridade das in%or*aes cont2beis, das notas exp$icativas e dos de*ais re$at,rios pub$icados pe$a e*presa, en!uanto no obtiver u*a carta da ad*inistrao atestando as de*onstraes e* conjunto.
)esoluo7
D auditor independente . contratado para e*itir u*a opinio 3ou seja, dar o seu parecer4 sobre se as de*onstraes cont2beis, nos seus aspectos re$evantes, esto ade!uadas.
Dessa %or*a, no . seu pape$ atestar todos os processos ou ter certe(a da integridade das in%or*aes, *as apenas e*itir u*a opinio co* segurana ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis no cont?* distores re$evantes.
) certe(a do auditor se restringe J sua capacidade de saber se todas as in%or*aes re$evantes %ora* obtidas, e no se e$as so certa*ente verdadeiras 3nas pr,xi*as au$as %a$are*os sobre %raude e erro4.
'or en!uanto, va*os nos ater ao !ue di( a nossa !uerida N#9 1) "00:
3,iste a &ossibilidade de que a ad#inistra$(o ou outros &ossa# n(o fornecer+ intencional#ente ou n(o+ as infor#a$%es co#&letas que s(o relevantes &ara a elabora$(o das de#onstra$%es cont"beis ou que ten4a# sido solicitadas &elo auditor. *ortanto+ o auditor n(o &ode ter certe5a da integridade da infor#a$(o+ e#bora ten4a e,ecutado os &rocedi#entos de auditoria &ara obter certe5a de que todas as infor#a$%es relevantes fora# obtidas.
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#"% -F&&1T)T"85Anal%9ud%&ontabilidade1"#$$/ )o condu(ir u*a auditoria de de*onstraes cont2beis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
3)4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de distoro re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3#4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de distoro irre$evante, devido a erros, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de parecer %inanceiro. 394 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3D4 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro irre$evante, devido J %raude, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3:4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro irre$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos considerados, e* con%or*idade co* a estrutura de parecer %inanceiro conso$idado do auditor independente.
)esoluo7
'erceba !ue essa !uesto cobra a $itera$idade da N#9 1) "00:
Ao condu5ir u#a auditoria de de#onstra$%es cont"beis+ s(o ob/etivos gerais do auditor obter seguran$a
6A7 ra5o"vel de que as de#onstra$%es cont"beis co#o u# todo est(o livres de distor$(o relevante+ devido 8 fraude ou erro+ &ossibilitando que o auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+ e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a estrutura de relat9rio financeiro a&lic"vel.
Ite* correto.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 11 3#4 ra5o"vel de que as de#onstra$%es cont"beis co#o u# todo est(o livres de distor$(o irrelevante+ devido a erros+ &ossibilitando que o auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+ e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a estrutura de &arecer financeiro.
) banca o*itiu a !uesto das %raudes.
617 total de que as de#onstra$%es cont"beis em parte est(o livres de distor$(o relevante+ devido 8 fraude ou erro+ &ossibilitando que o auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+ e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a estrutura de relat9rio financeiro a&lic"vel.
:ssa era s, $er a pri*eira pa$avra. D auditor por *ais di$igente !ue seja nunca ter2 segurana total de !ue as de*onstraes cont2beis esto $ivres de %raudes e@ou erros. )$.* disso, as de*onstraes so ana$isadas co*o u* todo e no e* parte co*o a%ir*a a a$ternativa.
6:7 total de que as de#onstra$%es cont"beis em parte est(o livres de distor$(o irrelevante+ devido fraude+ &ossibilitando que o auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+ e# todos os as&ectos relevantes+ e# confor#idade co# a estrutura de relat9rio financeiro a&lic"vel.
Ieja o co*ent2rio da a$ternativa anterior. )$.* disso, %a$tou *encionar os erros.
637 ra5o"vel de que as de#onstra$%es cont"beis em parte est(o livres de distor$(o irrelevante+ devido 8 fraude ou erro+ &ossibilitando que o auditor e,&resse o&ini(o sobre se as de#onstra$%es cont"beis fora# elaboradas+ e# todos os as&ectos considerados+ e# confor#idade co# a estrutura de &arecer financeiro consolidado do auditor independente.
'or %i*, este enunciado est2 errado, pois as de*onstraes so ana$isadas co*o u* todo e de acordo co* a estrutura do re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$ J entidade auditada e no conso$idado pe$o auditor independente.
'ortanto, o gabarito . a $etra ).
#:% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$$/ 9onsoante o 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade 39894, assina$e a a$ternativa correta.
3)4 D objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora*
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 12 e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3#4 ) auditoria de de*onstraes cont2beis pode ser exercida por t.cnicos de contabi$idade 3se* graduao na 2rea4, desde !ue ten/a* *ais de A anos de experi?ncia, devida*ente co*provada. 394 >e, porventura, o auditor ju$gar+se inco*petente para rea$i(ar u* servio de auditoria de de*onstraes cont2beis, pode e$e reco*endar u* auditor capacitado. Nesse caso, ao cobrar a$gu*a re*unerao pe$a indicao, no estar2 in%ringindo nen/u*a nor*a, desde !ue o pro%issiona$ indicado seja capa( e esteja regu$ar perante o 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade. 3D4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2, necessaria*ente, conter, pe$o *enos, u*a ressa$va 3parecer co* ressa$va4. 3:4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2, necessaria*ente, ser e*itido na *oda$idade VadversoW.
)esoluo7
Ia*os ana$isar cada u* dos itens...
Ite* 3)4: &erto.
:ssa . a de%inio de auditoria independente da N#9 1) "00 !ue . cobrada exaustiva*ente pe$as bancas.
Ite* 3#4: >rrado.
De acordo co* o 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade, a auditoria externa e a auditoria interna so atividades privativas de contadores 3bac/ar.is e* contabi$idade4 registrados no respectivo 959.
Ite* 394: >rrado.
D auditor no pode cobrar co*isso ou !ua$!uer tipo de bene%7cio pe$a indicao de outro pro%issiona$, sob pena de gerar perda de independ?ncia.
Ite* 3D4 e 3:4: >rrado.
D %ato de existire* erros e %raudes nas de*onstraes cont2beis no . u* %ator deter*inante para e*isso de u* parecer co* ressa$vas ou adverso. 8a$are*os *ais sobre os tipos de re$at,rios e pareceres e* outra au$a.
#8% ->4AF1AF)FB1"##?/ ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e deteco de %raudes e erros .:
3)4 da ad*inistrao. 3#4 da auditoria interna. 394 do conse$/o de ad*inistrao.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 13 3D4 da auditoria externa. 3:4 do co*it? de auditoria.
)esoluo7
Euestes co*o essa so bastante VbatidasW e* provas concurso e exp$ora* as responsabi$idades e objetivos da auditoria independente.
Ii*os !ue, di%erente do !ue *uitos pensa*, a deteco de erros e %raudes no . responsabi$idade do auditor independente, *as da ad*inistrao da e*presa e dos respons2veis pe$a governana.
ogo, o gabarito . a $etra ).
#3% ->4AF1AT@1atal1"##A/ 5 ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e identi%icao de %raudes e erros na e*presa .:
a4 da ad*inistrao. b4 da auditoria interna. c4 do co*it? de gesto corporativa. d4 do 9onse$/o 8isca$. e4 da auditoria externa.
)esoluo7
Ieja co*o as !uestes se repete*. :sse . s, u* dos in=*eros exe*p$os !ue *ostra* a i*portKncia da reso$uo de provas passadas, so pontos certos e preciosos para a aprovao.
>egundo a nov7ssi*a N#9 1) "40, a principa$ responsabi$idade pe$a preveno e deteco da %raude . dos responsveis pela .overnana da entidade e da sua administrao. <abarito, $etra ).
#B% -&espe1Analista de &ontrole Interno < @6C1"#$#/ ) *aioria dos testes e procedi*entos de auditoria e*pregados te* co*o objetivo a deteco de irregu$aridades, seja* e$as decorrentes de cu$pa ou do$o.
)esoluo7
Iiu s,MO
-ais u*a ve( essa Vpegadin/aW de !ue a auditoria visa detectar %raudes, irregu$aridades etc. 9o* certe(a, voc? no vai cair nessa, no . *es*oM
'ara V*atarW essa !uesto do =$ti*o concurso do -'6, basta saber !ue o objetivo da auditoria e, conse!uente*ente, dos seus procedi*entos no . detectar irregu$aridades.
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ogo, o ite* est2 errado.
#D% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$#/ No *o*ento da e$aborao das de*onstraes cont2beis, o pro%issiona$ de contabi$idade respons2ve$ dever2 de%inir a estrutura do ba$ano patri*onia$, considerando a nor*ati(ao cont2bi$. :sse procedi*ento te* co*o objetivo principa$:
3)4 apri*orar a capacidade in%or*ativa para os usu2rios das de*onstraes cont2beis. 3#4 atender Js deter*inaes das autoridades tribut2rias. 394 seguir as c$2usu$as previstas nos contratos de %inancia*ento co* os bancos. 3D4 aco*pan/ar as caracter7sticas ap$icadas no setor econ0*ico de atuao da e*presa. 3:4 *anter a consist?ncia co* os exerc7cios anteriores.
)esoluo7
Ii*os !ue a N#9 1) "00 . a nor*a basi$ar da auditoria independente e tra( seus principais conceitos e objetivos.
>egundo essa nor*a, o objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
:strutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$ . a estrutura de re$at,rio %inanceiro adotada pe$a ad*inistrao na e$aborao das de*onstraes cont2beis, !ue . aceit2ve$ e* vista da nature(a da entidade e do objetivo das de*onstraes cont2beis ou !ue seja exigida por $ei ou regu$a*ento.
)ssi*, u* pro%issiona$ de contabi$idade de%ine a estrutura do ba$ano patri*onia$, considerando a nor*ati(ao cont2bi$, para au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios, ou seja, para apri*orar a capacidade in%or*ativa para os usu2rios das de*onstraes cont2beis.
Dessa %or*a, o gabarito . a $etra ).
#A% ->4AF1A6(F6 < 4efa= 461"##? 5 Adaptada/ >obre a auditoria independente, . correto a%ir*ar !ue te* por objetivo:
3)4 auxi$iar a ad*inistrao da entidade no cu*pri*ento de seus objetivos. 3#4 apresentar subs7dios para o aper%eioa*ento da gesto e dos contro$es internos.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 1& 394 e*itir opinio sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis. 3D4 $evar J instKncia decis,ria e$e*entos de prova necess2rios a subsidiar a justa so$uo do $it7gio. 3:4 reco*endar so$ues para as no+con%or*idades apontadas nos re$at,rios.
)esoluo7
Ite* ): errado
D objetivo do auditor independente no . ajudar a ad*inistrao a cu*prir seus objetivos, isso . pape$ do auditor interno ou de u* consu$tor. D objetivo pri*ordia$ da auditoria externa . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios.
Ite* #: errado
D auditor independente at. pode apresentar esses subs7dios, *as isso no . o seu objetivo principa$.
Ite* 9: certo
)s nor*as e* vigor dispe* !ue o objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$.
Ite* D: errado
) a%ir*ao dessa assertiva representa o pape$ de u* advogado ou de u* consu$tor jur7dico, no do auditor independente.
Ite* :: errado
D auditor externo ta*b.* pode e deve %a(er reco*endaes para a ad*inistrao por inter*.dio do c/a*ado Vre$at,rio+co*ent2rioW, *as esse no . seu objetivo %ina$.
#?% -&es.ranrio16rofissional 9Enior de &incias &ontbeis < 6etrobrs Distribuidora1"##A/ De acordo co* a ei n o L.404@7L e a ei n o 11.L&G@07, esto obrigadas J auditage* por auditores independentes, registrados na 9o*isso de Ia$ores -obi$i2rios 39I-4, as sociedades an0ni*as
3)4 e as de*ais sociedades. 3#4 de capita$ aberto, so*ente. 394 de capita$ aberto e de capita$ %ec/ado, so*ente. 3D4 de capita$ aberto e as sociedades de grande porte.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 16 3:4 de capita$ aberto, de capita$ %ec/ado e as sociedades de grande porte.
)esoluo7
)caba*os de %a$ar !ue as sociedades anFnimas de capital aberto deve* ser passar por auditoria independente, con%or*e dita a ei n o L.404@7L.
)$.* disso, vi*os ta*b.* !ue a ei n o 11.L&G@07 estabe$ece !ue as empresas de .rande porte, ainda !ue no constitu7das sob a %or*a de sociedade por aes, deve* ser auditadas por auditores independentes registrados na 9I-.
ogo, a resposta . o ite* D.
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Distino entre auditoria interna' auditoria e+terna ou independente' e perGcia contbil
9o*o vi*os, a auditoria pode ser c$assi%icada e* dois grandes grupos: auditoria e+terna e auditoria interna.
) N#9 1) "00 7 . a nor*a %unda*enta$ no novo contexto de auditoria inaugurado a partir das recentes a$teraes. :$a estabe$ece os re!uisitos necess2rios para o exerc7cio da auditoria independente.
De u*a %or*a gera$, essa nor*a expe os objetivos gerais do auditor, a nature(a e o a$cance da auditoria. )$.* disso, essa nor*a ta*b.* de%ine a V$,gica de %unciona*entoW das nor*as t.cnicas de auditoria 3N#9 1)s4, deta$/ando co*o esto estruturadas, !uais so os seus objetivos etc.
>e por u* $ado as N#9 1)s representa* as nor*as t.cnicas de auditoria, o co*porta*ento pro%issiona$ do auditor . de%inido nas c/a*adas nor*as pro%issionais de auditoria independente, ou N#9 ')s.
D !uadro abaixo resu*e as di%erentes nor*as !ue existe* re$acionadas J auditoria independente e atividades cong?neres co*o auditoria interna e per7cia cont2bi$:
Nesse sentido, a per7cia cont2bi$ . u*a t.cnica cont2bi$ !ue se constitui no conjunto de procedi*entos t.cnico+cient7%icos destinados a $evar J instKncia decis,ria e$e*entos de prova necess2rios a subsidiar J justa so$uo do $it7gio ou constatao de u* %ato, *ediante $audo pericia$ cont2bi$ e@ou parecer pericia$ cont2bi$, e* con%or*idade co* as nor*as jur7dicas e pro%issionais, e a $egis$ao espec7%ica no !ue %or pertinente.
7 ;b<eti-os =erais do Auditor >ndependente e a )onduo da Auditoria em )on"ormidade om 'ormas de Auditoria 37esoluo )?) n 1.203/0:5
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 18 ) per7cia cont2bi$ pode ser tanto judicia$ co*o extrajudicia$, a*bas deve* ser se*pre rea$i(adas por contador registrado e* 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade.
) per7cia judicia$ . a!ue$a exercida sob a tute$a da justia.
Q2, a per7cia extrajudicia$ pode ser dividida e*:
arbitral7 a!ue$as rea$i(adas sob o contro$e de $ei de arbitrage*H
estatal7 a!ue$as executadas sob o contro$e de ,rgo do estado, tais co*o per7cia ad*inistrativa das 9o*isses 'ar$a*entares de In!u.rito, de per7cia cri*ina$ e do -inist.rio '=b$icoH ou
voluntria7 a!ue$as contratadas espontanea*ente pe$o interessado ou de co*u* acordo entre as partes.
#o*, *as as principais distines !ue te*os !ue ter e* *ente so entre a auditoria e+terna e interna.
) auditoria externa ou independente . a!ue$a executada por pro%issionais ou e*presas !ue no possue* v7ncu$o e@ou subordinao J e*presa auditada, co* o objetivo de tra(er u*a opinio independente sobre a entidade.
) auditoria interna, por sua ve(, . a!ue$a executada pe$a pr,pria organi(ao, co* o objetivo de garantir o atendi*ento de seus objetivos institucionais, por *eio da ava$iao cont7nua de seus procedi*entos e contro$es internos.
Ds contro$es internos so o conjunto integrado de *.todos e procedi*entos adotados pe$a pr,pria organi(ao para proteo de seu patri*0nio e pro*oo da con%iabi$idade e te*pestividade dos seus registros cont2beis 3%a$are*os sobre os deta$/es dos contro$es internos de u*a organi(ao nas au$as seguintes4.
)ssi*, a auditoria interna %unciona co*o u* ,rgo de assessora*ento da ad*inistrao e seu objetivo . auxi$iar no dese*pen/o das %unes e responsabi$idades da ad*inistrao, %ornecendo+$/es an2$ises, apreciaes, e reco*endaes.
Dbserve !ue o auditor interno vai a$.* da si*p$es veri%icao da correta ap$icao de nor*as e procedi*entos. :$e atua co*o u* consu$tor para a e*presa, por exe*p$o, pro*ovendo *edidas de incentivo e propondo aper%eioa*entos no %unciona*ento organi(aciona$. Di(e*os !ue, a$.* da auditoria cont2bi$, ta*b.* rea$i(a auditoria operaciona$.
1rata+se, portanto, de u*a atuao *uito *ais proativa, !uando co*parada J do auditor externo ou independente.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 1: Isso !uer di(er !ue o auditor independente, no decorrer do seu traba$/o, no pode propor *e$/orias J organi(aoM
9$aro !ue noO D auditor independente deve descrever os principais prob$e*as organi(acionais, constatados no curso do seu traba$/o, e e*itir reco*endaes se*pre !ue necess2rio. 9ontudo, esse no . o seu objetivo principa$. ) auditoria independente ., pri*ordia$*ente, cont2bi$, en!uanto !ue a auditoria interna . cont2bi$ e operaciona$.
)ssi*, a principa$ di%erena entre as auditorias interna e externa . a %ina$idade do traba$/o.
Na auditoria independente, o objetivo . a e*isso da opinio sobre as de*onstraes cont2beis, destinado, principa$*ente, ao p=b$ico externo 3acionistas, credores, %isco etc.4. Q2 na auditoria interna, o objetivo . a e$aborao de u* re$at,rio !ue co*uni!ue os traba$/os rea$i(ados, as conc$uses obtidas e as reco*endaes e provid?ncias a sere* to*adas.
N i*portante ressa$tar !ue, de acordo co* as novas nor*as de auditoria G , tanto o auditor independente !uanto o auditor interno e*ite* re$at,rios para %unda*entar, respectiva*ente, sua opinio e suas reco*endaes.
Dutra di%erena !ue caracteri(a o auditor interno . a sua subordinao J e*presa auditada.
D auditor interno, gera$*ente, . u* e*pregado da e*presa. Isso no !uer di(er !ue essa atividade no possa ser desenvo$vida, de %or*a terceiri(ada, por u*a %ir*a de auditoria. D !ue interessa . o grau de subordinao existente, seja do Ve*pregado pessoa %7sicaW ou do Ve*pregado pessoa jur7dicaW.
Q2 o auditor externo ou independente, co*o o pr,prio no*e re*ete, no . subordinado J ad*inistrao, pois deve e*itir u*a opinio sobre as de*onstraes cont2beis %idedigna e $ivre de !ua$!uer presso da e*presa auditada.
)inda sobre esse t,pico, apesar de ser subordinado J ad*inistrao, o auditor interno deve ter certa autono*ia, natura$*ente, *enor !ue a do auditor independente. 9ontudo, a!ue$e auditor deve produ(ir u* traba$/o $ivre de inter%er?ncias internas.
Dessa %or*a, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao *ais a$to n7ve$ da ad*inistrao, co*o, por exe*p$o, J 'resid?ncia ou ao 9onse$/o de )d*inistrao. D respons2ve$ pe$as atividades de auditoria interna deve,
8 A '() *A 700 de"ine .ue a opinio do auditor independente de-e ser e#pressa em um doumento denominado relat4rio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente -igentes e %o<e re-ogadas "a0iam uma distino na nomenlatura dos doumentos emitidos pelo auditor independente 3pareer5 e o auditor interno 3relat4rio5.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 20 portanto, reportar+se a u* executivo ou ,rgo cuja autoridade seja su%iciente, para garantir u*a ao e%etiva, co* respeito aos assuntos $evantados e J i*p$antao das reco*endaes e%etuadas. N %unda*enta$ !ue os auditores internos atue* co* $iberdade dentro da organi(ao, se* *edo de sere* de*itidos.
:* a$gu*as e*presas e cong$o*erados, os auditores internos so subordinados direta*ente J 4olding, per*itindo !ue atue* $ivres de presso e* todas as contro$adas, pois apenas a ad*inistrao da e*presa investidora pode ad*itir ou de*itir esses pro%issionais.
Dutro ponto i*portante se re%ere J extenso do traba$/o nesses dois tipos de auditoria.
Na auditoria interna, os traba$/os so desenvo$vidos de %or*a cont7nua ao $ongo do te*po, pois isso . inerente Js atividades de aco*pan/a*ento e ava$iao. :n!uanto isso, na auditoria independente, os traba$/os so rea$i(ados esporadica*ente, de acordo co* as exig?ncias $egais ou outras de*andas para esse tipo de auditoria. 9onse!uente*ente, o vo$u*e de testes e procedi*entos rea$i(ados pe$o auditor interno . *aior !ue a!ue$e rea$i(ado pe$o auditor externo.
) auditoria interna, assi* co*o a independente, pode ser exercida nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno ou externo, e de direito privado. )$.* disso, o auditor interno ta*b.* deve ser contador registrado no 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade.
Ia*os resu*ir as principais di%erenas entre a auditoria interna e a auditoria externa no !uadro abaixo:
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 21 Auditor Interno Auditor >+terno ou Independente )elao com a empresa . e*pregado da e*presa no possui v7ncu$o e*pregat7cio Grau de independncia -enor *aior Finalidade e$aborao de u* re$at,rio !ue co*uni!ue os traba$/os rea$i(ados, as conc$uses obtidas e as reco*endaes e provid?ncias a sere* to*adas e*isso de u*a opinio sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis Tipos de auditoria cont2bi$ e operaciona$ cont2bi$ 6Eblico alvo Interno interno e externo 3principa$*ente o =$ti*o4 Durao 9ont7nua pontua$ ;olume de testes -aior -enor (nde reali=ada e* pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno ou externo, e de direito privado.
9o* base no !ue aprende*os va*os reso$ver a$gu*as !uestes:
$#% -F&&1I44 461"#$"/ NXD . u*a atividade da %uno da auditoria interna:
3)4 a ava$iao do processo de governana. 3#4 a gesto de risco. 394 o *onitora*ento do contro$e interno. 3D4 o exa*e das in%or*aes cont2beis e operacionais. 3:4 a aprovao do re$at,rio de auditoria externa.
)esoluo7
Nunca es!uea !ue a auditoria interna existe para auxi$iar a ad*inistrao a atingir seus objetivos. )ssi*, os itens ), #, 9 e D retrata* atividades re$acionadas ao auditor interno.
Q2 o ite* : tra( u*a atividade !ue nada te* a ver co* a auditoria interna: aprovao do re$at,rio de auditoria externa.
'ortanto, a $etra : . o gabarito da !uesto.
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$$% ->4AF1Fiscal de )endas< I44 )91"#$#/ ) respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, . correto a%ir*ar !ue:
3)4 o objetivo da auditoria interna . apoiar a ad*inistrao da entidade no cu*pri*ento dos seus objetivos, en!uanto o da auditoria independente . a e*isso de parecer sobre as de*onstraes cont2beis. 3#4 a auditoria interna se preocupa e* ava$iar os *.todos e as t.cnicas uti$i(adas pe$a contabi$idade, en!uanto a auditoria externa cuida de revisar os $ana*entos e de*onstraes cont2beis. 394 a atuao de a*bas no di%ere na ess?ncia u*a ve( !ue os objetivos da ava$iao . se*pre a contabi$idade. 3D4 a auditoria interna cuida e* veri%icar os aspectos %inanceiros da entidade, en!uanto a auditoria externa se preocupa co* os pareceres a respeito das de*onstraes cont2beis. 3:4 o objetivo da auditoria interna . produ(ir re$at,rios de*onstrando as %a$/as e de%ici?ncias dos processos ad*inistrativos e os da auditoria externa . e*itir parecer sobre a execuo cont2bi$ e %inanceira da entidade.
)esoluo7
Ia*os ver co*o no . di%7ci$ responder essa !uesto co* base no !ue acaba*os de discutir.
De cara, j2 . poss7ve$ ver !ue o ite* ) est2 correto e, portanto, . o gabarito da !uesto 3gabarito pre$i*inar da #anca4. Dra, vi*os !ue o objetivo da auditoria interna . auxi$iar a ad*inistrao da entidade e o da auditoria independente . e*itir u*a opinio 3parecer4 sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis.
De !ua$!uer %or*a, veja*os por!ue os outros itens esto errados.
No ite* #, o auditor externo na revisa os $ana*entos e as de*onstraes, *as e*ite u*a opinio sobre e$es.
No ite* 9, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so distintos.
No ite* D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos %inanceiros da e*presa, vi*os !ue abarca ta*b.* os aspectos operacionais.
No ite* :, o objetivo da auditoria interna no . apontar %a$/as 3erros e %raudes4, a$.* disso, a auditoria externa no e*ite opinio sobre a Vexecuo cont2bi$ e %inanceiraW, *as sobre as de*onstraes cont2beis co*o u* todo.
$"% -F&&1A6(F6 < 4efa= 461"#$#/ )s auditorias internas e externas atua* e* di%erentes graus de pro%undidade e de extenso nas tare%as de auditoria.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 23 :*bora exista u*a conexo nos traba$/os de a*bas, . %uno da auditoria externa
3)4 prevenir erros e %raudes, sugerindo aos ad*inistradores da e*presa os ajustes necess2rios. 3#4 aco*pan/ar o cu*pri*ento de nor*as t.cnicas e a po$7tica de ad*inistrao da e*presa, na consecuo dos seus objetivos. 394 ava$iar e testar os siste*as de contro$es internos e cont2bi$, e* busca da ra(o2ve$ %idedignidade das de*onstraes %inanceiras. 3D4 desenvo$ver continua*ente o traba$/o de auditoria na e*presa, conc$uindo as tare%as co* a e$aborao de re$at,rios. 3:4 seguir as nor*as e procedi*entos de auditoria na execuo dos traba$/os, co* grau de independ?ncia $i*itado.
)esoluo7
)na$isando rapida*ente os itens ), #, D e :, . poss7ve$ identi%icar o !ue os torna errados.
No ite* ), no . %uno do auditor externo prevenir erros e %raudes.
No ite* #, aco*pan/ar o cu*pri*ento de nor*as t.cnicas e a po$7tica de ad*inistrao da e*presa 3Pcontro$e interno4 . %uno da auditoria interna.
No ite* D, o traba$/o do auditor externo . espor2dico e no cont7nuo.
No ite* :, a a%ir*ao de !ue o grau de independ?ncia do auditor externo . $i*itado est2 errada.
ogo, o =nico ite* correto . o ite* 9 !ue a%ir*a !ue co*pete ao auditor independente ava$iar e testar os siste*as de contro$es internos e cont2bi$, e* busca da ra(o2ve$ %idedignidade das de*onstraes %inanceiras.
$:% -F&&1A.ente Fiscal de )endas < 4efa= 461"##? < Adaptada/ D traba$/o de auditoria interna
3)4 te* *aior independ?ncia !ue o de auditoria externa. 3#4 . respons2ve$ pe$a i*p$e*entao e pe$o cu*pri*ento dos contro$es internos. 394 deve estar subordinado ao da 9ontro$adoria da e*presa. 3D4 deve e*itir opinio, !ue ser2 pub$icado co* as de*onstraes cont2beis. 3:4 deve e%etuar a reviso e o aper%eioa*ento dos contro$es internos.
)esoluo7
Ia*os ana$isar essa !uesto ite* a ite*:
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 24 Ite* ): errado.
N exata*ente o contr2rio, a auditoria externa . *ais independente !ue a auditoria interna.
Ite* #: errado.
D auditor interno no . respons2ve$ pe$a i*p$e*entao e pe$o cu*pri*ento dos contro$es internos, e$e . respons2ve$ por veri%icar se os *es*os esto sendo cu*pridos.
Ite* 9: errado.
D auditor interno deve ser subordinado ao *ais a$to n7ve$ da ad*inistrao, e no a contro$adoria.
Ite* D: errado.
D auditor interno no e*ite opinio sobre as de*onstraes cont2beis. D seu objetivo . e$aborar u* re$at,rio !ue co*uni!ue os traba$/os rea$i(ados, as conc$uses obtidas e as reco*endaes e provid?ncias a sere* to*adas e* re$ao aos contro$es internos da entidade.
Ite* :: certo.
9o*o j2 %a$a*os, o auditor interno . respons2ve$ por veri%icar a necessidade de aper%eioa*ento e propor novas nor*as para o siste*a cont2bi$ e de contro$es internos.
3)4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico interno. 3#4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito privado. 394 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo. 3D4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo e de direito privado. 3:4 nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno e externo e de direito privado.
)esoluo7
Ii*os !ue a auditoria interna e a externa pode* ser exercidas e* !ua$!uer tipo de pessoa jur7dica, seja de direito p=b$ico 3interno ou externo4 ou de direito privado.
Isso est2 exp$7cito na N#9 1 1": VA Auditoria Interna ' e,ercida nas &essoas /ur0dicas de direito &;blico+ interno ou e,terno+ e de direito &rivado.W
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'ortanto, a resposta correta . a $etra :.
$3% -F&&1Auditor Fiscal Tributrio @unicipal < I44 461"##B/ 6*a das di%erenas entre o auditor independente e o auditor interno . !ue o pri*eiro
3)4 necessita de registro no 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade e o segundo, no. 3#4 est2 dispensado de reco*endar *odi%icaes no contro$e interno e o segundo, no. 394 precisa ter con/eci*ento sobre tecno$ogia da in%or*ao e o segundo, no. 3D4 no pode %icar subordinado a pessoas !ue possa* ter seus traba$/os por e$e exa*inados a ao segundo, si*. 3:4 te* por obrigao e*itir u*a opinio sobre as de*onstraes cont2beis da entidade e o segundo, no.
)esoluo7
Ia*os ana$isar, *ais u*a ve(, ite* a ite*.
Ite* ): errado.
Ii*os !ue tanto o auditor interno !uanto o independente precisa* ser contadores, registrados no 959.
Ite* #: errado.
DpaO :sse ite* . interessante. :* u*a pri*eira an2$ise pode*os pensar !ue o ite* est2 correto, pois a principa$ %uno do auditor externo . e*itir u*a opinio sobre as de*onstraes cont2beis.
9ontudo, $e*bre !ue e$e ta*b.* descreve os principais prob$e*as organi(acionais, constatados no curso do seu traba$/o, e e*ite reco*endaes, e* u* docu*ento deno*inado re$at,rio+co*ent2rio.
'ortanto, o auditor independente pode e deve e*itir reco*endaes sobre o siste*a de contro$e interno, apesar de essa no ser sua %uno principa$.
Ite* 9: errado.
Ia*os %a$ar, e* outra au$a, sobre as de*andas !ue a tecno$ogia da in%or*ao acrescenta Js atividades exercidas pe$o auditor.
9ontudo, no precisa*os disso para saber !ue, no a*biente atua$ e* !ue as e*presas esto inseridas, o con2ecimento sobre tecnolo.ia da informao essencial tanto para os auditores internos ,uanto
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 26 e+ternos. No %a( sentido pensar !ue apenas u* de$es precisaria desse tipo de con/eci*entos.
Ite* D: errado.
D auditor independente no deve estar subordinado a ningu.* dentro da e*presa auditada.
Q2 no !ue se re%ere ao auditor interno, vi*os !ue, apesar de subordinado J ad*inistrao, deve ser ao *ais a$to n7ve$ poss7ve$. Du seja, nunca subordinado aos respons2veis pe$a operao do dia+a+dia ou J!ue$es !ue de%ine* os procedi*entos e nor*as de contro$e interno.
( auditor interno no deve ficar subordinado a pessoas ,ue possam ter seus trabal2os por ele e+aminados.
Isso . be* $,gico. 9o*o a$gu.* poderia *onitorar e ava$iar o traba$/o do superior /ier2r!uicoM No %a( o *7ni*o sentido, pois resu$taria e* u* signi%icativo con%$ito de interesses.
Ite* :: certo.
5ea$*ente o auditor e+terno emite um parecer sobre a ade,uao das demonstra*es contbeis e o auditor interno' no.
8ina$i(a*os, a!ui, a nossa au$a de*onstrativa, %oi u*a pe!uena a*ostra da *etodo$ogia !ue uti$i(are*os.
:spera*os !ue voc? ten/a gostado, nos ve*os na pr,xi*a au$a.
6* grande abrao, Davi e 8ernando
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Hista de Iuest*es
#$% -F&&1I445461"#$"/ No processo de )uditoria, o auditor
3)4 deve, e* conjunto co* a ad*inistrao, atestar !ue todos os processos, riscos e possibi$idades de %raudes %ora* ava$iadas e ter a certe(a da integridade da in%or*ao. 3#4 pode, ap,s ter executado todos os testes, ter a certe(a da integridade da in%or*ao atestando todas as de*onstraes cont2beis exigidas e* seu parecer de auditoria. 394 no pode ter certe(a da integridade da in%or*ao, e*bora ten/a executado os procedi*entos de auditoria para obter certe(a de !ue todas as in%or*aes re$evantes %ora* obtidas. 3D4 pode, tendo ap$icado os procedi*entos de auditoria, atestar a integridade da in%or*ao, *as no pode se exi*ir de certi%icar, por *eio de seu re$at,rio, a exatido das de*onstraes cont2beis. 3:4 no deve atestar a integridade das in%or*aes cont2beis, das notas exp$icativas e dos de*ais re$at,rios pub$icados pe$a e*presa, en!uanto no obtiver u*a carta da ad*inistrao atestando as de*onstraes e* conjunto.
#"% -F&&1T)T"85Anal%9ud%&ontabilidade1"#$$/ )o condu(ir u*a auditoria de de*onstraes cont2beis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
3)4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de distoro re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3#4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis co*o u* todo esto $ivres de distoro irre$evante, devido a erros, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de parecer %inanceiro. 394 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro re$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3D4 tota$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro irre$evante, devido J %raude, possibi$itando !ue o auditor expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3:4 ra(o2ve$ de !ue as de*onstraes cont2beis e* parte esto $ivres de distoro irre$evante, devido J %raude ou erro, possibi$itando !ue o auditor
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 28 expresse opinio sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos considerados, e* con%or*idade co* a estrutura de parecer %inanceiro conso$idado do auditor independente.
#:% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$$/ 9onsoante o 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade 39894, assina$e a a$ternativa correta.
3)4 D objetivo da auditoria . au*entar o grau de con%iana nas de*onstraes cont2beis por parte dos usu2rios. Isso . a$canado *ediante a expresso de u*a opinio pe$o auditor sobre se as de*onstraes cont2beis %ora* e$aboradas, e* todos os aspectos re$evantes, e* con%or*idade co* u*a estrutura de re$at,rio %inanceiro ap$ic2ve$. 3#4 ) auditoria de de*onstraes cont2beis pode ser exercida por t.cnicos de contabi$idade 3se* graduao na 2rea4, desde !ue ten/a* *ais de A anos de experi?ncia, devida*ente co*provada. 394 >e, porventura, o auditor ju$gar+se inco*petente para rea$i(ar u* servio de auditoria de de*onstraes cont2beis, pode e$e reco*endar u* auditor capacitado. Nesse caso, ao cobrar a$gu*a re*unerao pe$a indicao, no estar2 in%ringindo nen/u*a nor*a, desde !ue o pro%issiona$ indicado seja capa( e esteja regu$ar perante o 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade. 3D4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2, necessaria*ente, conter, pe$o *enos, u*a ressa$va 3parecer co* ressa$va4. 3:4 )o descobrir u* erro ou %raude, o parecer do auditor dever2, necessaria*ente, ser e*itido na *oda$idade VadversoW.
#8% ->4AF1AF)FB1"##?/ ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e deteco de %raudes e erros .:
3)4 da ad*inistrao. 3#4 da auditoria interna. 394 do conse$/o de ad*inistrao. 3D4 da auditoria externa. 3:4 do co*it? de auditoria.
#3% ->4AF1AT@1atal1"##A/ 5 ) responsabi$idade pri*2ria na preveno e identi%icao de %raudes e erros na e*presa .:
a4 da ad*inistrao. b4 da auditoria interna. c4 do co*it? de gesto corporativa. d4 do 9onse$/o 8isca$. e4 da auditoria externa.
#B% -&espe1Analista de &ontrole Interno < @6C1"#$#/ ) *aioria dos testes e procedi*entos de auditoria e*pregados te* co*o objetivo a deteco de irregu$aridades, seja* e$as decorrentes de cu$pa ou do$o.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 2: #D% -FG;1Fiscal de )endas < 4efa= )91"#$#/ No *o*ento da e$aborao das de*onstraes cont2beis, o pro%issiona$ de contabi$idade respons2ve$ dever2 de%inir a estrutura do ba$ano patri*onia$, considerando a nor*ati(ao cont2bi$. :sse procedi*ento te* co*o objetivo principa$:
3)4 apri*orar a capacidade in%or*ativa para os usu2rios das de*onstraes cont2beis. 3#4 atender Js deter*inaes das autoridades tribut2rias. 394 seguir as c$2usu$as previstas nos contratos de %inancia*ento co* os bancos. 3D4 aco*pan/ar as caracter7sticas ap$icadas no setor econ0*ico de atuao da e*presa. 3:4 *anter a consist?ncia co* os exerc7cios anteriores.
#A% ->4AF1A6(F6 < 4efa= 461"##? 5 Adaptada/ >obre a auditoria independente, . correto a%ir*ar !ue te* por objetivo:
3)4 auxi$iar a ad*inistrao da entidade no cu*pri*ento de seus objetivos. 3#4 apresentar subs7dios para o aper%eioa*ento da gesto e dos contro$es internos. 394 e*itir opinio sobre a ade!uao das de*onstraes cont2beis. 3D4 $evar J instKncia decis,ria e$e*entos de prova necess2rios a subsidiar a justa so$uo do $it7gio. 3:4 reco*endar so$ues para as no+con%or*idades apontadas nos re$at,rios.
#?% -&es.ranrio16rofissional 9Enior de &incias &ontbeis < 6etrobrs Distribuidora1"##A/ De acordo co* a ei n o L.404@7L e a ei n o 11.L&G@07, esto obrigadas J auditage* por auditores independentes, registrados na 9o*isso de Ia$ores -obi$i2rios 39I-4, as sociedades an0ni*as
3)4 e as de*ais sociedades. 3#4 de capita$ aberto, so*ente. 394 de capita$ aberto e de capita$ %ec/ado, so*ente. 3D4 de capita$ aberto e as sociedades de grande porte. 3:4 de capita$ aberto, de capita$ %ec/ado e as sociedades de grande porte.
$#% -F&&1I44 461"#$"/ NXD . u*a atividade da %uno da auditoria interna:
3)4 a ava$iao do processo de governana. 3#4 a gesto de risco. 394 o *onitora*ento do contro$e interno. 3D4 o exa*e das in%or*aes cont2beis e operacionais. 3:4 a aprovao do re$at,rio de auditoria externa.
$$% ->4AF1Fiscal de )endas< I44 )91"#$#/ ) respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, . correto a%ir*ar !ue:
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3)4 o objetivo da auditoria interna . apoiar a ad*inistrao da entidade no cu*pri*ento dos seus objetivos, en!uanto o da auditoria independente . a e*isso de parecer sobre as de*onstraes cont2beis. 3#4 a auditoria interna se preocupa e* ava$iar os *.todos e as t.cnicas uti$i(adas pe$a contabi$idade, en!uanto a auditoria externa cuida de revisar os $ana*entos e de*onstraes cont2beis. 394 a atuao de a*bas no di%ere na ess?ncia u*a ve( !ue os objetivos da ava$iao . se*pre a contabi$idade. 3D4 a auditoria interna cuida e* veri%icar os aspectos %inanceiros da entidade, en!uanto a auditoria externa se preocupa co* os pareceres a respeito das de*onstraes cont2beis. 3:4 o objetivo da auditoria interna . produ(ir re$at,rios de*onstrando as %a$/as e de%ici?ncias dos processos ad*inistrativos e os da auditoria externa . e*itir parecer sobre a execuo cont2bi$ e %inanceira da entidade.
$"% -F&&1A6(F6 < 4efa= 461"#$#/ )s auditorias internas e externas atua* e* di%erentes graus de pro%undidade e de extenso nas tare%as de auditoria. :*bora exista u*a conexo nos traba$/os de a*bas, . %uno da auditoria externa
3)4 prevenir erros e %raudes, sugerindo aos ad*inistradores da e*presa os ajustes necess2rios. 3#4 aco*pan/ar o cu*pri*ento de nor*as t.cnicas e a po$7tica de ad*inistrao da e*presa, na consecuo dos seus objetivos. 394 ava$iar e testar os siste*as de contro$es internos e cont2bi$, e* busca da ra(o2ve$ %idedignidade das de*onstraes %inanceiras. 3D4 desenvo$ver continua*ente o traba$/o de auditoria na e*presa, conc$uindo as tare%as co* a e$aborao de re$at,rios. 3:4 seguir as nor*as e procedi*entos de auditoria na execuo dos traba$/os, co* grau de independ?ncia $i*itado.
$:% -F&&1A.ente Fiscal de )endas < 4efa= 461"##? < Adaptada/ D traba$/o de auditoria interna
3)4 te* *aior independ?ncia !ue o de auditoria externa. 3#4 . respons2ve$ pe$a i*p$e*entao e pe$o cu*pri*ento dos contro$es internos. 394 deve estar subordinado ao da 9ontro$adoria da e*presa. 3D4 deve e*itir opinio, !ue ser2 pub$icado co* as de*onstraes cont2beis. 3:4 deve e%etuar a reviso e o aper%eioa*ento dos contro$es internos.
3)4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico interno. 3#4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito privado. 394 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo.
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Davi Barreto e Fernando Graeff www!ontodosconcursoscom"r 31 3D4 so*ente nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico externo e de direito privado. 3:4 nas pessoas jur7dicas de direito p=b$ico, interno e externo e de direito privado.
$3% -F&&1Auditor Fiscal Tributrio @unicipal < I44 461"##B/ 6*a das di%erenas entre o auditor independente e o auditor interno . !ue o pri*eiro
3)4 necessita de registro no 9onse$/o 5egiona$ de 9ontabi$idade e o segundo, no. 3#4 est2 dispensado de reco*endar *odi%icaes no contro$e interno e o segundo, no. 394 precisa ter con/eci*ento sobre tecno$ogia da in%or*ao e o segundo, no. 3D4 no pode %icar subordinado a pessoas !ue possa* ter seus traba$/os por e$e exa*inados a ao segundo, si*. 3:4 te* por obrigao e*itir u*a opinio sobre as de*onstraes cont2beis da entidade e o segundo, no.
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Biblio.rafia
#5)>I. 9onse$/o 8edera$ de 9ontabi$idade. 5eso$uo 989 1."0&@0F + N#9 1) "00 3Dbjetivos <erais do )uditor Independente e a 9onduo da )uditoria e* 9on%or*idade co* Nor*as de )uditoria4.
ei n o L.404, de 1A de de(e*bro de 1F7L 3e suas atua$i(aes4.