MANUAL de Contabilidad Basica 2010 Si

MANUAL DE CONTABILIDAD II CONTABILIDAD BASICA
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Contenido
Contenido.......................................................................................................................................................2 1EL CICLO CON !BLE............................................................................................................................." 1.1Conce#to..............................................................................................................................................." 1.2$!%E DE !PE& '&! O DE INICI!CI(N.....................................................................................11 1.)$!%E DE DE%!&&OLLO CON !BLE DEL E*E&CICIO.............................................................11 1.+PE&IODO DE &E%'L !DO O LI,'ID!CI(N DE E*E&CICIO-................................................12 2LO% E% !DO% CON !BLE% B!%ICO%...............................................................................................1. 2.1CONCEP O.......................................................................................................................................1. 2.2CL!%E DE E% !DO% CON !BLE................................................................................................1. 2.2.1.E% !DO% CON !BLE% B!%ICO%........................................................................................1. 2.2.2.E% !DO% CON !BLE% %EC'ND!&IO%.............................................................................1/ 2.)CONDICIONE% ,'E DEBEN DE &E'NI& LO% E% !DO% CON !BLE%................................1/ 2.+$INE% DE LO% E% !DO CON !BLE%.........................................................................................10 2.1B!L!NCE 2ENE&!L o E% !DO 3la situaci4n #atri5onial6.........................................................10 2.1.1CONCEP O ...............................................................................................................................10 2.1.2!%PEC O% ,'E E% 'DI!......................................................................................................1" 2.1.)I7PO& !NCI!..........................................................................................................................1" 2.1.+P!& E% DE ,'E CON% ! EL B!L!NCE 2ENE&!L.........................................................28 2.1.1$O&7! DE P&E%EN !CION DEL B!L!NCE DE L! E7P&E%!.....................................28 2..E% !DO DE &E%'L !DO..............................................................................................................21 2...1CONCEP O%..............................................................................................................................21 2...2I7PO& !NCI!..........................................................................................................................21 2...)P!& E% DE ,'E CON% ! EL E% !DO DE &E%'L !DO% .............................................2. 2...+$O&7! DE P&E%EN !CION DEL E% !DO DE &E%'L !DO%.......................................2. 2./E% !DO DE &E%'L !DO% !C'7'L!DO% .............................................................................20 2.0E% !DO DE O&I2EN 9 !PLIC!CION DE $ONDO% .................................................................)8 2."CIE&&E DE C'EN !%.....................................................................................................................)8 2.".1!%IEN O% DE LI,'ID!CION DE E*E&CICIO DE &E2'L!&I:!CION:.........................)8 2.".2!PLIC!CI(N DE &E%'L !DO% ...........................................................................................)1 2.".)!%IEN O DE CIE&&E...............................................................................................................)1 2.".+&E!PE& '&! DE C'EN !%..................................................................................................)2 )PL!N 9 7!N'!L DE C'EN !%.........................................................................................................)) L!% C'EN !%.......................................................................................................................................)+ CONCEP O........................................................................................................................................)+ NO7B&E DE L! C'EN !...............................................................................................................)+ CON;ENIO DE C!&2O 9 !BONO 9 %I% E7! DE P!& ID! DOBLE ..................................). P!& ID! DOBLE CO7O CON% !N E DE C!7BIO ................................................................). ).1PL!N DE C'EN !%....................................................................................................................). ).2CODI$IC!CI(N DE 'N PL!N DE C'EN !%..........................................................................)/ +EL P&INCIPIO DE LO DE;EN2!DO..................................................................................................+0 +.1.CONCEP O:.................................................................................................................................+0 P&INCIPIO DE;EN2!DO................................................................................................................+0 +.2.P&INCIPIO DE LO DE;EN2!DO 9 C&I E&IO &ECIBIDO..................................................+" 1.LI,'ID!CION DEL E*E&CICIO ECON(7ICO............................................................................11 1.1.CO7P&OB!CION DE LO% &E2I% &O% CON !BLE...........................................................11 1.2.!%IEN O DE !*'% E.................................................................................................................1) 1.2.1.Conce#to.....................................................................................................................................1) 1.2.2.P&INCIP<LE% C!'%!% ,'E OC!%ION!N LO% !%IEN O% DE !*'% E......................1)
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INTRODUCION BREVE DESCRIPCIN DE LA CONTABILIDAD

El hombre primitivo uso el cincel para anotar las transacciones comerciales en lapidas de piedra. A travs de los aos primero uso pluma y tinta, luego, maquinas manuales, y ahora, maquinas automatizadas que responden a datos que se anotan en tarjetas perforadas, en cintas de papel perforado y en cintas magnticas. La maquina autom tica a pesar de su habilidad m gica y de su impresionante apariencia, es simplemente una herramienta. La maquina por si sola no sabe lo que la mente del hombre desea, como el cincel por si solo no podr!a colocar los n"meros en la lapida de piedra, este necesito de una mano de una mente organizada para que lo guiaran. #e igual modo la maquina autom tica necesita de una mano y de una mente que la gui. #esde el cincel de las primeras civilizaciones hasta las maquinas autom ticas de esta era siempre esta sujeto a ciertos principios. El estudio de la contabilidad incluye los principios que son b sicos para el manejo de registros tantos manuales como mecanizados. Antes de aplicar la automatizaci$n a la contabilidad, hay que determinar las clases de registros que se necesitaran. Los registros de contabilidad que son producto de un proceso autom tico hay que saber interpretarlos. %ada uno de estos pasos requiere un conocimiento firme de todo el proceso de contabilidad. &i un negocio posee su propio equipo de procesamiento de datos o si usa los servicios de alguna agencia para este fin, siempre hay que conocer los principios de contabilidad para poder interpretar los registros y los informes financieros. Adem s de ser esta una era de automatizaci$n, esta es una era de records. &e requiere un especialista de contabilidad con buen adiestramiento y e'periencia, para el manejo de la cuentas, los negocios y de las organizaciones que le sirven a la gente en todo el mundo. Es tambin necesario que cada individuo comprenda el empleo de estos en el manejo de sus propios asuntos econ$micos. (oy en d!a es una necesidad conocer los principios de contabilidad. Este conocimiento contribuye al desarrollo eficaz de la habilidad humana para procurar su sustento a la compresi$n de las actividades econ$micas del mundo mercantil y por ultimo al logro de una m 'ima competencia en el manejo de los propios asuntos comerciales. La contabilidad se define como un sistema adoptado para clasificar los hechos econ$micos que ocurren en un negocio. #e tal manera que se constituye en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducir n a la obtenci$n del m 'imo rendimiento econ$mico que implica el constituir una empresa determinada.
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Definicin
La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin interpretar sus resultados. )or consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podr n orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estad!sticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la empresa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. #e manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
Objetivos de ! cont!bi id!d

)roporcionar informaci$n a* dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relaci$n a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas pose!das por el negocio. &in embargo, su primordial objetivo es suministrar informaci$n razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o publico. )ara ello deber realizar* +egistros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que realizar un determinado ente. %lasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. ,nterpretar los resultados con el fin de dar informaci$n detallada y razonada.
Con "e !cin ! ! info"#!cin s$#inist"!d!% est! debe"& c$#' i" con $n objetivo !d#inist"!tivo ( $no fin!ncie"o) Ad#inist"!tivo * ofrecer informaci$n a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administraci$n intr!nseca la planificaci$n, toma de decisiones y control de operaciones. )ara ello, comprende informaci$n hist$rica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizaci$n de la empresa. *in!ncie"o) proporcionar informaci$n a usuarios e'ternos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad hist$rica.
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C$& es son os $s$!"ios #&s i#'o"t!ntes de ! info"#!cin
- .P!"! +$, ! necesit!n- )ara tomar decisiones en relaci$n a*
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La contabilidad provee la informaci$n cuantitativa de aquellos eventos econ$micos mensurables en trminos monetarios que ayudan a la toma de decisiones. Es un instrumento de apoyo que mide la actuaci$n pasada y orienta a los ejecutivos a programar sus actividades y las de la empresa e'ternamente, proporciona informaci$n a terceros que tengan relaci$n con la firma.
Definicin de Cont!bi id!d ( s$s objetivos. Res$#en

/as ndonos en lo e'plicado hasta ahora y resumiendo podemos definir la Contabilidad como* Un sistema de informacin, obtenida a partir de todo tipo de documentos que reflejan las operaciones realizadas por la empresa en el desenvolvimiento de su actividad econmica y que tiene como objetivo captar, registrar y acumular los hechos econmicos para que sirvan de fuente de informacin a los gestores de la empresa y a terceras personas para la toma de decisiones0. )or lo tanto*
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Objetivos de ! Cont!bi id!d Info"#!" sob"e)
La situaci$n de la empresa
Los resultados que ha obtenido
Las causas de dichos resultados
/C0OA t"!v,s de !s c$ent!s !n$! es
EL BALANCE) ,nforma sobre la situaci$n de su patrimonio.
PERDIDAS 1 2ANANCIAS) ,nforma de qu actividad proceden los beneficios o perdidas obtenidas.
LA 0E0ORIA) Aclara datos de las cuentas anteriores.
EL ESTADO DE CA0BIOS EN EL PATRI0ONIO NETO) ,nforma de las causas de dichos cambios.
I#'o"t!nci! de ! cont!bi id!d

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As! obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. )or otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener informaci$n de car cter legal. La contabilidad provee la informaci$n cuantitativa de aquellos eventos econ$micos mensurables en trminos monetarios que ayudan a la toma de decisiones. Es un instrumento de apoyo que mide la actuaci$n pasada y orienta a los ejecutivos a programar sus actividades y las de la empresa E'ternamente, proporciona informaci$n a terceros que tengan relaci$n con la firma. #ecidir es la labor m s importante del gerente, m s a"n cuando se trabaja en forma descentralizada y las responsabilidades est n distribuidas. Los datos contables responden a la necesidad de informaci$n dentro y fuera de la firma para servir a diferentes usuarios y para satisfacer diferentes objetivos, siendo los m s importantes los relacionados con el proceso gerencial mismo, como ser la ' !nific!cin ( e cont"o ! nive inte"no . La informaci$n debe ser preparada en forma diferente seg"n los usos o los prop$sitos para los cuales es solicitada. La contabilidad financiera proporciona informaci$n a los usuarios e'ternos, resumida en el /alance 1eneral, Estados de +esultados y 2lujo de
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2ondos, mientras que los usuarios internos requieren adem s de otro tipo de informaci$n, sea general o particular para tomar decisiones, ello corresponde al campo de la contabilidad gerencial, motivo del presente volumen. L! info"#!cin cont!b e debe se"* comprensible, confiable, comparable, completa, objetiva, econ$mica y "til. E'actitud y verificabilidad son importantes para la contabilidad financiera y de segundo orden, para la contabilidad de direcci$n. Es $n siste#! a3 de medida, informaci$n y an lisis, para la toma de decisiones b3 al mismo tiempo que un sistema de registro de los eventos econ$micos de la empresa. E ' !ne!#iento es un proceso de elaboraci$n para definir objetivos y la forma de lograrlos. E cont"o es la acci$n permanente de comparaci$n entre lo planificado y lo ejecutado para evitar desviaciones, corregir errores y lograr de esta manera lo esperado. L! cont!bi id!d% i#'o"t!nte en os dos '"ocesos anteriormente mencionados, cobra a"n mayor importancia en los pa!ses en desarrollo, por la escasez de recursos, la falta de confianza de inversionistas en la informaci$n e'istente, la limitaci$n de mercados, el alto costo de la tecnolog!a y otros factores propios de estos pa!ses. La estructura organizativa de las empresas, es el marco de referencia para el diseo de un sistema contable. )ermite medir la eficiencia y responsabilidad sirviendo como indicador para efectuar los ajustes necesarios que controlen la eficiencia y efectividad de la empresa
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1 1.1
EL CICLO CONTABLE Concepto
Los sistemas de contabilidad var!an mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del negocio, operaciones que realiza, tamao de la compa!a, volumen de datos que haya que manejar y las demandas de informaci$n que la administraci$n y otros interesados imponen al sistema. )ara definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman esta frase. Cic o* %onsiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo. Cont!bi id!d) &istema adoptado para llevar la cuenta y raz$n de las entradas y salidas en las empresas p"blicas o privadas, P"oceso siste#&tico +$e se si3$e en ! obtencin de cont!b es os est!dos
(abiendo e'plicado las dos palabras del tema en cuesti$n encontramos que la definici$n m s general de un sistema de contabilidad o del ciclo contable comprende todas las actividades necesarias para proporcionar a la administraci$n la informaci$n cuantificada que requiere para planear, controlar y dar a conocer la situaci$n financiera y las operaciones de la empresa. &i e'iste un sistema de contabilidad eficiente los administradores e inversionistas de una determinada empresa pueden obtener en cualquier momento informaci$n como* estructura de capital, composici$n, ventas, inventarios, etc. #e manera de realizar los an lisis financieros necesarios para tomar decisiones en pro de sus intereses.
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Aunque la mayor!a de las empresas cuentan con sistema de contabilidad satisfactorios. 4uchas son deficientes debido en parte a la ineficacia de sus procedimientos contables.
E cic o cont!b e, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la

contabilidad que se repite en cada per!odo contable, durante la vida de un negocio. &e inicia con el registro de sus transacciones, contin"a con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboraci$n del balance de comprobaci$n, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilizaci$n en el libro diario de los asientos de ajustes, sus traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobaci$n posterior al cierre. Es importante destacar que el cic o cont!b e se refiere al proceso de registro que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Adem s de registrar las transacciones e'pl!citas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones impl!citas. Es importante reconocer c$mo los ajustes para las transacciones impl!citas en el per!odo anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente en el per!odo actual para las transacciones e'pl!citas relativas. Po" eje#' o, si se han acumulado salarios al final del per!odo anterior, primera n$mina del per!odo actual eliminara esa cuenta por paga. El pasar a un nuevo per!odo contable se facilita cerrando los libros, que es un procedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y gastos a la utilidad acumulada, y prepara los libros para el comienzo de un nuevo ciclo contable. &in embargo, no solamente cerrar los libros y preparar los estados financieros completa el ciclo contable, los auditores con frecuencia revisan los estados antes que estos se revelen al p"blico. 5na auditoria le agrega credibilidad a los estados financieros. )or lo general, se cometen errores al registrar los datos en libros. 6ales errores se deben corregir cuando se descubren, ajustando los saldos de las cuentas, de manera que sean iguales a las cantidades que hubieran e'istido si se hubiera hecho el registro correcto. Las cuentas 6 ayudan a organizar el pensamiento y a descubrir las cantidades desconocidas. La idea clave es le de llenar las cuentas relativas con todos los cargos, abonos y saldos desconocidos, y luego resolver para encontrar las cantidades desconocidas. POR TANTO PODE0OS DECIR 4UE SON) T"es !s f!ses +$e !b!"c! e cic o cont!b e * 7.7. A'e"t$"! o inici! * supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera
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vez, como en el de aqulla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes. 7.8. Des!""o o o 3estin* se e'tiende a lo largo del ejercicio econ$mico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa. 7.9. Pe"iodo de Res$ t!do o i+$id!cin de Eje"cicio * consiste en un trabajo de recopilaci$n y s!ntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una informaci$n contable de s!ntesis, los estados financieros, que se ponen a disposici$n de todos los usuarios. 1.2 FASE DE APERTURA O DE INICIACIN A. INVENTARIO %uando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confecci$n de un invent!"io* es la relaci$n detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada. P!"! s$ e !bo"!cin se '"ecis!n !s si3$ientes et!'!s * a3 #eterminar los elementos que han de inventariarse b3 %lasificaci$n y ordenaci$n de los elementos inventariados c3 :aloraci$n econ$mica de los bienes inventariados A efectos pr cticos podemos decir que es similar a un /alance de &ituaci$n pero m s desagregado. B. APERTURA DE LA CONTABILIDAD 5na vez realizado el inventario de apertura, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en el Libro #iario, es decir, el asiento de apertura. Este asiento es el inverso al asiento de cierre que se habr ejercicio anterior* 1.3 FASE DE DESARROLLO CONTABLE DEL EJERCICIO realizado en el
Los asientos de los 5ec5os cont!b es que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se "e3ist"!"&n peri$dicamente en el Lib"o Di!"io. )or tanto, esta fase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio.
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)roceso de registro contable
Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren d!a a d!a, aunque se admite tambin la realizaci$n de asientos mensuales de car cter global, siempre que se detallen en libros au'iliares. 6odos los asientos del Libro #iario deben ser t"!s'!s!dos ! Lib"o 0!(o", esta operaci$n no es obligatoria legalmente, pero s! es indispensable en el proceso contable. 5na vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un B! !nce de Co#'"ob!cin de S$#!s ( S! dos . Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritmticos o de traslaci$n que se hayan podido cometer en la contabilizaci$n de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del #iario o bien en el Libro 4ayor. ;o obstante, el /alance de &umas y &aldos '$ede "e! i6!"se en c$! +$ie" #o#ento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso 1.4 PERIODO DE RESULTADO O LIQUIDACIN DE EJERCICIO-
El B! !nce de Co#'"ob!cin de &umas y &aldos realizado al cie""e del ejercicio, despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no of"ece* ni los "es$ t!dos habidos en el ejercicio ni una visi$n ajustada de la sit$!cin '!t"i#oni! de la empresa en ese momento
)ara conocer el resultado del ejercicio y la autntica situaci$n patrimonial, es preciso realizar t"es et!'!s #&s, la de regularizaci$n, la que conlleva el c lculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad 7. RE2ULARI8ACION Esta fase e'ige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentaci$n de la situaci$n patrimonial o bien en el c lculo del resultado.
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!9 Rec !sific!cin de '!"tid!s* tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una significaci$n que no se corresponde con el t!tulo de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de* :encimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo ;ecesidad de corregir asientos err$neos
b9 Re3$ !"i6!cin de c$ent!s es'ec$ !tiv!s * se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de e'istencias, al valor de las e'istencias finales, calculadas e'tracontablemente mediante el inventario f!sico. c9 Pe"iodific!cin de in3"esos ( 3!stos * tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio "nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello e'ige* Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores* gastos e ingresos anticipados %ontabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que correspondan al mismo, a"n cuando estn pendientes de la correspondiente documentaci$n mercantil* gastos e ingresos no formalizados
d9 Co""ecciones de v! o" * se trata, por aplicaci$n del principio de prudencia, de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo. 5na vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un /alance de &umas y &aldos, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase :. CALCULO DEL RESULTADO DEL E;ERCICIO %onsiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de <%uenta de )rdidas y 1anancias=. As!, las cuentas de gastos e ingresos quedar n saldadas <. CIERRE DE LA CONTABILIDAD 5na vez realizado el proceso anterior, s$lo quedan abiertos las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. %on el asiento de cierre todas las cuentas quedar n saldadas y la contabilidad cerrada* La informaci$n de la fase de conclusi$n sirve de base para la elaboraci$n de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad econ$mica, as! como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el /alance y la %uenta de +esultados. A travs de ellos se comunica la informaci$n contable a los usuarios interesados en la misma
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PASOS DEL CICLO CONTABLE /alance general al principio del periodo reportado )roceso de an lisis de las transacciones y +egistro en el diario )ase del diario al libro mayor Elaboraci$n del balance de comprobaci$n, no ajuste o una hoja de trabajo >opcional3 Analizar los ajustes y las correcciones, +egistrarlos en el diario y transferirlos al mayor Elaboraci$n un balance de prueba ajustado Elaboraci$n de los estados financieros formales CONCLUSION El ciclo contable por tanto es el proceso ordenado y sistem tico de registros contables, desde la elaboraci$n de los comprobantes de contabilidad y el registro en los libros hasta la preparaci$n de los Estados 2inancieros. El ciclo contable se inicia con el registro de las transacciones, continua con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboraci$n del balance de comprobaci$n, los estados financieros, la contabilizaci$n en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas de libro mayor y finalmente la balance de comprobaci$n posterior al cierre. 5na operaci$n de cierre del ciclo contable tiene por objeto fundamental presentar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci$n financiera y de los resultados es decir cumplir con los objetivos fundamntales de la contabilidad de informar sobre* !9 &ituaci$n econ$mica-financiera de la empresa b9 +esultado del ejercicio econ$mico c9 %ausas que han originado el resultado
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LOS ESTADOS *INANCIEROS Los est!dos fin!ncie"os, tambin denominados est!dos cont!b es, info"#es fin!ncie"os o c$ent!s !n$! es, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situaci$n econ$mica y financiera y los cambios que e'perimenta la misma a una fecha o per!odo determinado. Esta informaci$n resulta "til para la Administraci$n, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayor!a de estos informes constituye el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informaci$n financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores p"blicos que, en la mayor!a de los pa!ses del mundo, deben registrarse en organismos de control p"blicos o privados para poder ejercer la profesi$n. Los estados financieros son las herramientas m s importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran. &on informes resumidos de aquellas actividades de la empresa que pueden ser e'presados en trminos monetarios, se refieren a uno o varios aspectos mensurables de la misma obtenida en un momento dado . E ! c!nce de tiempo entre un estado y el siguiente, puede ser aplicado a diferentes per!odos como ser* mes, trimestre, semestre o ao.
Los t"es '"inci'! es est!dos cont!b es ! se" !n! i6!dos son)

79 El estado que muestre la situaci$n financiera de la firma, vale decir un panorama general de lo que se posee y de lo que se adeuda en un momento dado. %onocido como /alance 1eneral a determinada fecha. :9 El estado que muestra el total de ingresos y los gastos realizados para obtenerlos, estableciendo la diferencia que constituye el beneficio o prdida de la gesti$n, se conoce con el nombre de Estado de +esultados, Estado de )rdidas y 1anancias o, simplemente, Estado de la &ituaci$n Econ$mica en un momento dado . <9 El estado que muestra los cambios ocurridos en los recursos de la empresa dentro de un per!odo determinado, las fuentes donde se originaron y los usos y aplicaciones que se les dieron, as! como el grado de aumento o disminuci$n de los fondos de efectivo o de operaciones, constituye el Estado de cambios en la )osici$n 2inanciera, o tambin llamado Estado de 2uentes y 5sos de 2ondos.
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2.1
LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS

CONCEPTO
&on informes preparados fundamentalmente para los usuarios e'ternos del ente emisor y sobre todo en un mercado din mico y desarrollado para inversionistas y acreedores que est n particularmente interesados en la capacidad de flujos de efectivo que podr!an recibir. As!, por ejemplo, los acreedores est n interesados en la capacidad que tiene la empresa, a la cual ellos han otorgado prstamos o vendido mercader!as a crdito, para satisfacer sus obligaciones de pagos en los trminos establecidos, que pueden incluir el pago de los intereses. ,gualmente, los inversionistas est n interesados en el valor del mercado de sus tenencias de acciones los dividendos que la empresa pagara mientras ellos sean dueos de las acciones. 5n estado financiero por lo tanto es simplemente una declaraci$n de los que se cree que es cierto e'presado en trminos de unidad monetaria, como el guaran!. %uando los contadores preparan estos estados financieros, est n describiendo, en trminos financieros, ciertos atributos de la empresa que seg"n ellos representan en forma razonable sus actividades financieras. Los estados demostrativos o financieros, son los res"menes o informaciones organizados que surgen de las registraciones contables y que constituyen el medio a travs del cual se suministra a los propietarios, administradores y terceros ajenos al ente, datos sobre el patrimonio y su evoluci$n 2.2 CLASE DE ESTADOS CONTABLE
Los estados son aquellos que se preparan al cierre de un periodo para ser conocido por usuarios independientes, con el nimo de satisfacer el bien com"n del p"blico en evaluar la capacidad de un ente econ$mico. &e deben de caracterizar por su claridad, neutralidad y f cil consulta, los estados son de prop$sito general y podemos agruparlos en Estados %ontables / sicos y Estados %ontables &ecundarios :.:.7. ESTADOS CONTABLES BASICOS &on aquellos que brindan informaci$n de tipo general y se preparan al cierre de un periodo y para ser conocido por usuarios indeterminado. E B! !nce 2ene"! * o situaci$n patrimonial proporciona la descripci$n del activo y el pasivo es el informe financiero que muestra el importe de los activos, pasivos y capital, en una fecha especifica. El estado muestra lo que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha invertido.
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E Est!do de Res$ t!do * los ingreso y gastos en que se incurri$ en un ejercicio la relaci$n entre los mismos nos indica el resultado del ente E Est!do de Evo $cin de P!t"i#onio Neto =est!dos !c$#$ !dos9 * describe las causas de la variaci$n del patrimonio la diferencia entre el capital contable >patrimonio3 y el capital social >aporte de los socios3. E Est!do de f $jo de efectivo o c!j! * cuyo objetivo es proporcionar informaci$n sobre las actividades de inversi$n y financiaci$n de la empresa :.:.:. ESTADOS CONTABLES SECUNDARIOS &on aquellos informes de prop$sito especial y se preparan para satisfacer necesidades espec!ficas de ciertos usuarios de la informaci$n contables Ejemplos* los arqueos de caja, presupuestos 2.3 CONDICIONES CONTABLES QUE DEBEN DE REUNIR LOS ESTADOS
Es importante conocer la marcha de la empresa en cualquier momento para la toma de decisiones adem s los sectores de la comunidad interesados, lo relacionado en forma directa a fin de decidir en el presente para el futuro Los estado contables constituyen un instrumento a travs del cual se brinda informaci$n en la preparaci$n de los mismos deben de considerarse los enunciados en las normas o principios de contabilidad generalmente aceptado la relevancia y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de la informaci$n contable un instrumento "til para la toma de decisiones, la oportunidad es un aspecto importante, asimismo el valor productivo y de la retroalimentaci$n, la comparabilidad, la relaci$n coste-beneficio. Pode#os #encion!" os si3$ientes c$(! obse"v!nci! es i#'o"t!nte en ! '"e'!"!cin de os info"#es cont!b es :.<.7. PERTINENCIA La informaci$n debe de ser lo m s razonablemente apropiado para el cumplimiento de sus objetivos, pudiendo llegar a superar ese nivel de efectividad y convertirse en relevantes cuando adquiera altos niveles de e'celencia. :.<.:. INTE2RIDAD La informaci$n no debe de omitir ning"n elemento sobre todo los aspectos significativos de forma a presentar razonablemente lo que se desea describir. :.<.<. CLARIDAD
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La informaci$n debe utilizar palabras inteligibles y f ciles de comprender por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de la terminolog!a contable. :.<.>. CO0PARABILIDAD La informaci$n debe permitir la posibilidad de ser relacionada y confrontada con* !9 ,nformaci$n del ente a la misma fecha o periodo b9 ,nformaci$n del ente a otra fecha o periodo c9 informaci$n de otros entes :.<.?. OPORTUNIDAD La informaci$n debe de emitirse en tiempo de tal que constituya una herramienta en la toma de decisiones 2.4 FINES DE LOS ESTADO CONTABLES
El fin de los estados contables es proporcionar informaciones "tiles a los usuarios de la situaci$n patrimonial, financiero y econ$mico de la entidad para la toma de decisiones. Los destinatarios de la informaci$n son* A- INTERNOS) proporcionar informaciones a los dueos y administradores en todos los niveles B- E@TERNOS) los estado contables al ser de car cter general debe de brinda informaciones a terceros que interact"an con la empresa en forma directa e indirecta tales como* proveedores accionistas, entidades financieras, el fisco y otras entidades gubernamentales etc. 2. BALANCE !ENERAL o ESTADO "#$ %&t'$c&(n p$t)&*on&$#+
:.?.7 CONCEPTO Lo conocemos tambin como Est!do de Sit$!cin P!t"i#oni! , en este estado se deben de relacionarse los activos, pasivos y el patrimonio, con el prop$sito de que una vez conocida se pueda determinar razonablemente la situaci$n financiera del ente econ$mico a una fecha determinadas por tanto el B! !nce 2ene"! nos permite conocer la situaci$n patrimonial de una empresa y sus resultados econ$micos es decir la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones y generar futuros recursos. #etermina en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital valuados y elaborados de acuerdo a los )%1A. Este informe se debe elaborar por lo menos una vez al ao y deben de esta rubricados de por los responsables de su elaboraci$n, >el contador, propietario,
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director3 en caso de las sociedades deben de ser aprobados por una asamblea general. /ajo este nombre, que muy bien podr!a ser substituido por el de Resumen de Inventario eneral, se presenta un listado completo de los recursos con que cuenta la empresa y de lo que debe en un momento dado, e'presado en trmino monetarios. &u formato es convencional para permitir adem s de una clasificaci$n ordenada de sus elementos, facilitar el an lisis metodol$gico siguiendo un criterio definido. %ontiene dos grandes partes, una correspondiente al origen de los recursos, y la otra a la distribuci$n y destino asignados a los mismos, producindose una igualdad entre ambas partes. 6otal de recursos empleados en la empresa ACTIVOS Los bienes que se tienen en el momento dado para usar u operar. ? A 6otal de recursos obtenidos por la empresa. PASIVO B PATRI0ONIO NETO Lo que se debe en el mismo momento a los propietarios de la firma o terceros.
:.?.: ASPECTOS 4UE ESTUDIA El /alance 1eneral estudia el patrimonio empresarial desde los siguientes aspectos AC SITUACION PATRI0ONIAL) que revela el balance se advierte a travs de la composici$n que presentan el activo @bienes valuados y derechos a cobrar -, el pasivo @deudas o obligaciones con terceros- y la diferencia resultante entre ambos nos da a conocer el patrimonio neto >PN A ACP3 BC ESTADO *INANCIERO) la solvencia de la empresa se deduce de la relaci$n entre los recursos disponibles >dinero, dep$sitos bancarios3 y por realizar >mercader!as y cuentas por cobra3 y los compromisos pendientes de pagos >deudas a pagar a terceros3 CC SITUACION ECONO0ICAA se reflejan en el saldo final de la cuenta del Estado de 1anancias y )erdidas que por su naturaleza incrementa o reduce el patrimonio seg"n se trate de un beneficio o perdida .+evela la capacidad de producci$n de beneficios y acrecentar los valores patrimonial :.?.< I0PORTANCIA La importancia de los estados contables es la informaci$n que proporciona fundamentalmente en relaci$n a*
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La situaci$n patrimonial de la empresa o asociaciones es decir la composici$n del A%6,:B, )A&,:B y )A6+,4B;,B ;E6B El resultado final correspondiente a un ejercicio econ$mico que puede ser utilidad o dficit La suma que sirve de base para constituir las reservas que se crea conveniente #istribuir las utilidades que resulten y amortizar las prdidas anteriores
:.?.> PARTES DE 4UE CONSTA EL BALANCE 2ENERAL !9 ENCABE8A0IENTO ;ombre de la empresa o nombre del propietario ,ndicaci$n de que retrata de un /alance general 2echa de formulaci$n
b9 CUERPO ;ombre y valor detallado de cada una de las cuestas que forman el Activo ;ombre y valor detallado de cada una de las cuestas que forman el )asivo ,mporte del capital %ontable
c9 *IR0AS 2irmas del contador 2irma del propietario de la empresa 2irmas de los directivos, responsables de administraci$n de la entidad en el caso de una sociedad. >Ej. )residente,1erente,&indico3
:.?.? *OR0A DE PRESENTACION DEL BALANCE DE LA E0PRESA ESTRUCTURA) La estructura que se de a un /alance depende fundamentalmente de la decisi$n previa que se haya tomado con respecto a la clasificaci$n o no de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes, mostr ndose adem s al )atrimonio ;eto dividido en sus principales componentes. *OR0AS DE PRESENTACION) 5na vez adoptada la estructura, la diagramaci$n del /alance puede practicarse en forma de relaci$n y de cuenta* !9 En forma de relaci$n de tal modo que la informaci$n sobre el Activo, el )asivo y el )atrimonio ;eto se presente en forma sucesiva.
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b9 En forma de cuenta, mostrando al Activo enfrentado al )asivo y al )atrimonio ;eto. CLASI*ICACIONES) 79 CLASI*ICACION ADOPTADA EN EL ANO 7D?> =REPUBLICA AR2ENTINA9) )or #ecreto ;o C.DCE del ao lCEF en la +ep"blica Argentina se adopt$ la siguiente clasificaci$n para el balance general* PASIVO
#eudas )rovisiones )revisiones 5tilidades diferidas a realizar en ejercicios futuros %apital, +eservas y +esultados
ACTIVO
#isponibilidades %rditos /ienes de cambio ,nversiones /ienes de 5so /ienes ,nmateriales %argos #iferidos
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CLASI*ICACION ADOPTADA POR LA VII CON*ERENCIA INTERA0ERICANA DE CONTABILIDAD =0AR DEL PLATA @I17EF?9) PASIVO
E'igible a %orto )lazo E'igible a largo )lazo
ACTIVO
+ealizable a %orto )lazo >-3 )rev. )GHuebrantos
+ealizable a Largo )lazo >-3 )rev. pGHuebrantos ,nversiones ,nmuebles, )lantel y Equipos >-3 Amortizaciones #iferidos >-3 Amortizaciones Btros activos <9
)revisiones 5tilidades #iferidas %A),6AL, +E&E+:A& y +E&5L6A#B& %apital &uscrito >-3 a ,ntegrar +eservas +esultados Acumulados
CLASI*ICACION DEL PRO*.DR. EUSEBIO RO;AS PINTOS)
%on el deseo de perfeccionar la clasificaci$n recomendada para su difusi$n por la :,, %onferencia ,nteramericana de %ontabilidad, el )rof. #r. Eusebio +ojas )intos separa dentro del Activo el grupo I#isponibleI del grupo I+ealizable a %orto )lazoI, pues consider$ que lo disponible significa dinero en caja o bancos que no necesitan ser sometidos a realizaci$n previa para su utilizaci$n en el giro comercial. Asimismo la denominaci$n de I)ermanente 6angibleI considera m s apropiada que la de I,nmuebles, )lantel y EquiposI. ACTIVO
#isponibilidades +ealizable a corto plazo +ealizable a largo plazo ,nversiones )ermanente @ tangible >-3 #epreciaciones )ermanente ,ntangible >-3 Amortizaciones
PASIVO
E'igible a %orto )lazo E'igible a Largo )lazo )revisiones 5tilidades #iferidas Tot$# P$%&,o PATRI0ONIO NETO %apital %apital &uscrito
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MANUAL DE CONTABILIDAD II CONTABILIDAD BASICA #iferidos >-3 Amortizaciones Tot$# Act&,o >-3 a ,ntegrar +eservas +eservas de %apital +eservas de 5tilidades 5tilidad o )rdida del Ejercicio Anterior >J3 5tilidad o )rdida del Ejercicio >-3 #istribuci$n )revista Tot$# P$%&,o - P$t)&*on&o Neto
>9
CLASI*ICACION RECO0ENDADA POR EL COLE2IO CONTADORES DEL PARA2UAG =NCC79) )ronunciamiento emitido el KCGKEG7CL9A en vigencia desde el K7GK7G7CLF. ACTIVO
%irculante +ealizable a largo plazo )ermanente
DE
PASIVO
%irculante E'igible a largo plazo PATRI0ONIO NETO %apital +eservas +esultados Acumulados
&eguidamente e'tractamos de la ;%-7 el contenido de los !tems arriba mencionados ACTIVO CIRCULANTE * %onstituye Activo %irculante el efectivo y los derechos y bienes que se esperan sean convertidos en efectivo en el transcurso del ejercicio siguiente, as! como los servicios pagados que ser n utilizados o consumidos dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del /alance. )or tanto deber incluirse dentro del concepto del Activo %irculante* !9 Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas. b9 Las cuentas por cobrar a clientes >por ventas o por prstamos3 y a otros, que se espera cobrar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del /alance. c9 E'istencias de mercader!as, materias primas, productos en proceso y terminados, materiales au'iliares de manufactura y mantenimiento. d9 Anticipos pagados para compra de activo circulante. e9 :alores ;egociables de 2 cil +ealizaci$n y que no se tenga intenci$n de retener. f9 1astos )agados por Anticipado que se espera devengar dentro del ejercicio siguiente. REALI8ABLE A LAR2O PLA8O) %onstituyen los derechos, bienes y servicios cuya conversi$n en efectivo o su utilizaci$n o consumici$n se espera tener en un plazo mayor de un ano. #entro de este grupo pueden e'istir los siguientes conceptos* !9 %uentas y #ocumentos por %obrar.
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b9 Efectivo e ,nversiones equivalentes asignados espec!ficamente para liquidaci$n de )asivos a Largo )lazo. c9 )orci$n de la E'istencia de 4ercader!as, )roductos, 4aterias )rimas y 4ateriales de 4anufactura y 4antenimiento, que se estima no ser realizado, utilizados o transformados, en el transcurso del ejercicio siguiente. d9 %olocaciones 6ransitorias, a Largo )lazo, en Bperaciones 4obiliarias, ,nmobiliarias y otros. e9 #ep$sitos en 1arant!a de %ontratos a Largo )lazo. f9 )agos Anticipados que se esperan devengar con posterioridad al ejercicio siguiente. PER0ANENTE) %onstituye activo permanente los derechos y bienes adquiridos sin nimo de revenderlos, tales como* !9 %olocaciones de dinero de car cter permanente al margen del negocio habitual de la empresa. b9 Efectivo o ,nversiones equivalentes asignados espec!ficamente para adquisici$n de activos permanentes. c9 /ienes f!sicos, sujetos o no a depreciaciones yGo agotamientos, destinados a la producci$n de bienes y servicios. d9 2ranquicias o privilegios obtenidos, derechos registrados y desembolsos efectuados, relacionados con la capacidad potencial de generar ganancias futuras sobre normales. e9 %argos que guardan relaci$n con la organizaci$n, proyecto, desarrollo e investigaci$n, los cuales son amortizables en varios ejercicios. PASIVO CIRCULANTE) %onstituyen obligaciones pagaderas a la vista y aquella parte de las siguientes obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del balance* !9 )rstamos bancarios y otros. &i el prstamo tiene un programa de pago acordado con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo con dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la vista. b9 La porci$n a corto plazo de pasivos a largo plazo. Esto puede e'cluirse del pasivo circulante si la empresa tiene la intenci$n de refinanciar dicha obligaci$n a largo plazo y e'iste una seguridad razonable de que esto puede llevarse a cabo. c9 #ep$sitos recibidos del p"blico. d9 #eudas con proveedores y gastos acumulados. e9 )rovisi$n para impuestos por pagar.
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f9 #ividendos por pagar. 39 ,ngresos diferidos y anticipos de cliente. 59 )rovisiones para contingencias. E@I2IBLE A LAR2O PLA8O) %onstituyen obligaciones con vencimientos a un plazo mayor de un ano y las previsiones cuya generaci$n de obligaciones resulte incierta. #entro del grupo de E'igible a Largo )lazo pueden e'istir los siguientes conceptos* !9 )rstamos bancarios y otros con vencimiento a un plazo mayor a un ano. b9 Bbligaciones a corto plazo cuando se tenga evidencia objetiva de que van a ser liquidados a largo plazo. c9 Bbligaciones que van a ser liquidadas con efectivo o inversiones clasificadas como realizable a largo plazo. d9 #erechos de terceros en e'pectativa, de c lculo incierto, que son calculados mediante estimaciones. PATRI0ONIO NETO C!'it! ) La e'presi$n %apital se interpretara de acuerdo con la naturaleza jur!dica de la empresa. En las sociedades en general, el capital significa la diferencia entre lo comprometido >suscrito3 y la suma que falte integrar en el momento del /alanceA es decir, significa la suma efectivamente aportada. En las empresas unipersonales, capital es la e'presi$n de la diferencia entre el activo y el pasivo. Rese"v!s) En las sociedades en general, las reservas constituyen e'tensiones del capital y tienen por objeto respaldar la responsabilidad de la empresa. #eben revelarse por separado las reservas que provienen de las utilidades y las que surgen de variaciones en el valor del activo. Res$ t!dos Ac$#$ !dos) La e'presi$n de este rubro surge del !"stado de Resultados #cumulados! y representa las utilidades no aplicadas, que se trasladan a pr$'imos ejercicios. &i la prdida de un ejercicio no es cubierta por el saldo acumulado en este concepto, la cifra de los resultados acumulados aparecer n restando del grupo de )atrimonio ;eto. )ara la presentaron del balance e necesario que lo A%6,:B M LB& )A&,:B& sean e'puesto considerando el tiempo de ejecuci$n en %B+,,E;6E M ;B %B++,E;6E y de acuerdo a su convertibilidad y plazo de cumplimiento de las obligaciones y documentaciones respiratorias
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2.. ESTADO DE RESULTADO :.F.7 CONCEPTOS Al finalizar un ejercicio, se desea conocer no solo la situaci$n financiera derivada de sus negocios, sino tambin cual es el resultado-ganancia o prdida- de las operaciones del ejercicio y la forma en que se ha obtenido ese resultado. %on el B! !nce 2ene"! se puede conocer el total de la utilidad o de la prdida, seg"n que los activos hayan aumentado o disminuido sin afectar a los pasivos y sin nuevos aportes de capitalA pero esa informaci$n brindada por el /alance 1eneral es limitada a un monto global sin precisar la forma como se a obtenido Ante la necesidad de conocer como se obtuvo los resultados e'puestos en el /alance general era necesario un instrumento complementario que describa el resultado de la gesti$n de negocio en forma detallada los ingresos generado, los costos y gatos incurridos, este instrumento financiero es el Est!do de Res$ t!do o P,"did!s ( 2!n!nci!s. El estado de Res$ t!do o P,"did!s ( 2!n!nci!s es por tanto, un documento financiero que muestra detalladamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o prdida del per!odo del ejercicio. Este estado se denomina tambin de +endimientos, %uadro #emostrativos de )rdidas y 1anancias, %uenta de E'plotaci$n, Estados de 1astos e ,ngresos, etc. :.F.: I0PORTANCIA &u importancia se funda en que el estado de +esultado se considera como un estado co#' e#ent!"io del /alance 1eneral, opuesto que ste muestra "nicamente la utilidad o prdida del ejercicio, y el Estado de +esultados muestra la forma en que se ha obtenido dicho resultado, constituyndose en un au'iliar muy eficaz para efectuar un an lisis e interpretaci$n e'haustivos del acontecer econ$mico-financiero, y por ende establecer normas de la futura pol!tica econ$mica de la empresa. &e puede decir que el ,nventario y el /alance son est&ticos, mientras que la cuenta )rdida y 1anancia permite una interpretaci$n de la din&#ic! '!t"i#oni! . Este documento ha adquirido una importancia predominante en los estudios econ$micos contables de las empresas, constituyendo un elemento adicional indispensable para complementar la investigaci$n que se realiza en base al /alance de fin de ejercicio. Est tan arraigada la costumbre de presentar el B! !nce 2ene"! con su correspondiente Est!do de P,"did!s ( 2!n!nci!s% que muchos tratadistas de relevancia >Bnida, +oy /. Nester, etc.3 afirman, que ste forma parte integrante de aqul.
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:.F.< PARTES DE 4UE CONSTA EL ESTADO DE RESULTADOS El estado de +esultados o )rdidas y 1anancias deben contener los siguientes datos* 7C ENCABE8A0IENTO ;ombre de la empresa o negocio. La indicaci$n de ser Estados de )rdidas y 1anancia. )er!odo a que se refiere dicho estado. Este dato es muy importante ya que este documento debe indicar el per!odo que comprendeA por ejemplo, del 7 de enero al 97 de diciembreA y no como el /alance 1eneral, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 97 de diciembre.
:C CUERPO) ;ombre y valor detallado de cada uno de las cuentas que forman los costos y gastos>#E/E3 ;ombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman los ingresos>(A/E+3
<C *IR0A) 2irma del contador. 2irma del propietario. Btros responsables.
:.F.> *OR0A DE PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS Las cuentas de +esultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza e'traordinaria. *OR0A TRADICIONAL) En atenci$n a su estructura tradicional el Estado de +esultados se divide en dos partes* el #E/E y el (A/E+. En el #E/E se incluyen las cuentas que arrojan resultados negativos y se lo ubica generalmente a la izquierda del cuadro. En el (A/E+ se incluyen las cuentas que arrojan resultados positivos y se lo ubica generalmente a la derecha del cuadro. )ara balancear si el ejercicio arroja ganancia >supera la suma del (aber a la suma del #ebe3 la utilidad neta se suma al total de resultados negativos. &i hubo perdida neta >supera la suma del #ebe a la suma del (aber3 este importe se suma al total de resultados positivos, con lo cual coinciden los totales del #E/E y del (A/E+.
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OB;ETIVO) Esta destinado a informar sobre los resultados provocados por operaciones de la empresa o por hechos e'ternos que afecten al valor de su patrimonio. PERIODICIDAD DE SU *OR0ULACION) :aria de acuerdo a la naturaleza de la empresa. &e ha fijado tambin un periodo de doce meses para su realizaci$n, pero a diferencia del /alance 1eneral que se realiza a una fecha dada, el Estado de +esultados abarca lo comprendido dentro de ese periodo, por lo tanto al realizarlo se debe aclarar que corresponde al periodo comprendido entre tal y cual fecha. PRINCIPIOS 2ENERALES PARA SU ELABORACION 79 P"esent!cin Se'!"!d! de Res$ t!dos No"#! es ( EHt"!o"din!"ios * Entindase por resultados normales y ordinarios a los comunes, regulares y que acontecen las m s de las veces. Ll mese resultados e'traordinarios a los ocurridos fuera del orden o regla natural o com"n. :9 Se3"e3!cin de os Aj$stes de Eje"cicios Ante"io"es * Es probable que en un periodo dado deban contabilizarse no solo resultados imputables al mismo sino tambin correcciones a las cifras de resultados de periodos anteriores, motivados por diferentes acontecimientos como* a3 #escubrimiento de errores u omisiones cometidos al prepararse estados contables anteriores. b3 %orrecciones de estimaciones, siempre que el hecho sustancial que determina el resultado siga correspondiendo a ejercicios anteriores. %omo ejemplo podemos citar dos* - La resoluci$n de un juicio pendiente a la fecha de preparaci$n de los estados contables. - La quiebra de un deudor notoriamente insolvente a la fecha de los mismos estados. c3 Ajustes al /alance inicial por cambiarse los criterios o mtodos contables, por ejemplo pasar del mtodo de valuaci$n de precio promedio ponderado al mtodo de valuaci$n primero entrado, primero salido. <9 Se'!"!cin de Res$ t!dos Positivos ( Ne3!tivos * As! como no se deben compensar saldos activos y pasivos, los resultados negativos y positivos de naturaleza an loga, deben en lo posible ser e'puestos separadamente. CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS 79 Las %uentas de +esultados deber n estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados brutos y netos de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza e'traordinarias.
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:9 6odos los ingresos y todas las erogaciones deber n reflejar en las cuentas de resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio que se tomo conocimiento de elloA en este ultimo caso y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de las operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la aclaraci$n que corresponden a ejercicios anteriores, o incluir dentro del estado de resultados acumulados como ajuste a los resultados acumulados del ejercicio anterior. <9 Los +esultados brutos operacionales resultan de mostrar* !9 Los ingresos provenientes de las operaciones normales de las ventas >mercader!as u otros bienes y servicios3 que respondan al giro habitual de la empresa, y b9 El costo de lo vendido. &olo pueden computarse como ventas netas, los realizados en firme deducidos devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de lo vendido debe corresponder a lo efectuado en el periodo. #eber revelar por separado las ventas a compa!as asociadas o subsidiarias y las ventas a terceros. F3 )ara establecer los resultados netos de las operaciones habituales, del resultado bruto se deducen los gastos de venta o comercializaci$n, gastos de administraci$n, gastos financieros y otros gastos que se refieren a los negocios normales. La actividad propia de la empresa determinara en cada caso la clasificaci$n adecuada de sus gastos entre estos conceptos. E3 Las partidas de naturaleza e'traordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual. O3 %uando e'istiese variaciones significativas en el valor de la moneda, los efectos de dichas variaciones sobre el resultado deber mostrarse en el Estado de +esultados u opcionalmente, e'presarlos en cuadros complementarios. D3 El ,mpuesto a la +enta ser calculado de acuerdo con la Ley vigente y mostrando como ultima partida, antes de la ganancia >o perdida3 neta. 2./ ESTADO DE RESULTADOS ACU0ULADOS
DE*INICION) El Estado de resultados refleja la evoluci$n ocurrida durante el ejercicio en las ganancias o perdidas sin asignaci$n especifica. Los cambios pueden provenir no solo de los resultados del ejercicioA sino tambin de las distribuciones y asignaciones dispuestas por el $rgano representativo de la voluntad social. DENO0INACION) &i bien es frecuente el empleo de las e'presiones estado de ganancias retenidas y estado de resultados acumulados, mas correcta es la de estado de resultados acumulados no asignados o no apropiados, pues de esta manera queda claro que*
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!9 no necesariamente e'isten ganancias acumuladas, pues puede tambin haber prdidasA b9 el saldo no incluye a las ganancias acumuladas reservadas. CONTENIDO) %onsiste en una mera relaci$n del movimiento operado durante el ejercicio en la cuenta de resultados acumulados no apropiados como consecuencia de* !9 Los resultados del EjercicioA b9 Los ajustes de ejercicios anterioresA c9 Las capitalizaciones de gananciasA d9 Las afectaciones a resultados a reservasA e9 %uando se sigue la mala practica, las distribuciones de honorarios a s!ndicos y directoresA f9 La distribuci$n de dividendos definitivos o provisoriosA 39 Las desafectaciones de ganancias reservadas. PRESENTACION CO0BINADA) En algunos pa!ses, se acostumbra la presentaci$n combinada del estado de resultados con el de resultados acumulados. La presentaci$n separada de los estados tiene una importante ventaja* la de permitir una visualizaci$n m s f cil del resultado del ejercicio >ultimo rengl$n del estado de resultados3. )or otra parte, de que es usual que se practiquen cargos crditos directos a resultados acumulados. &i e'istieran criterios contables adecuados todo incremento o disminuci$n opera en patrimonio y no originado en aportes de retiros de los propietarios, deber ser clasificado como resultados del ejercicio e incluido en el estado correspondiente. &olo los ajustes de ejercicios anteriores deber!an figurar en un estado separado >que, preferiblemente al de resultados acumulados, deber!a ser el de evoluci$n del patrimonio neto3. )or lo tanto, la presentaci$n separada del estado de resultados no deber!a provocar confusiones en los usuarios de estados contables. ESTADO DE RESULTADOS ACU0ULADOS #ebe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente* 7- El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior. 8- Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de +esultados. 9- El monto de la ganancia o prdida neta del periodo.
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F- La propuesta de distribuci$n para el periodo, y E- El saldo al fin del periodo. 2.1 ESTADO DE ORI!EN 2 APLICACION DE FONDOS
)ara los fines del pronunciamiento el termino !fondos! puede referirse a efectivo, a efectivos y equivalentes a efectivos, o a capital circulante o de trabajo. Este Estado deber indicar en cuanto le sea aplicable* 79 E o"i3en de os fondos obtenidos en e 'e"iodo% seI! !ndo en a3 El resultado neto del periodo. b3 1astos que a pesar de haber modificado los resultados no determinaron cambio en el %apital de trabajo. c3 Bperaciones que determinaron incremento del %apital de 6rabajo, y d3 Btras partidas que impliquen cambios en la situaci$n financiera de la empresa y que no determinen variaci$n del capital de trabajo. :9 L! !' ic!cin de os fondos '"od$cidos en e 'e"iodo% indic!ndo en fo"#! sec$enci! ( 'o"#eno"i6!d!) a3 Las operaciones que han determinado disminuci$n del capital de trabajo. b3 Btras partidas que impliquen cambios en la situaci$n financiera de la empresa y que no determinen variaci$n del capital de trabajo. 2.3 CIERRE DE CUENTAS 5na vez que se haya formulado el /alance 1eneral y obtenido el resultado econ$mico de la empresa, se proceder a cerrar las cuentas por finalizaci$n del ciclo contable, por luego dar inicio a otro per!odo econ$mico. :.D.7 ASIENTOS DE LI4UIDACION DE E;ERCICIO DE RE2ULARI8ACION) 6iene por objetos refundir o pasar los saldos de las cuentas sub divisionarias de resultado a P,"did!s ( 2!n!nci!s% para conocer la utilidad o prdida neta del ejercicio. )ara traspasar los saldos de las cuentas de resultados a la de prdidas y ganancias, es necesario hacer dos asientosA en el primero se traspasan los s! dos de$do"es y, en el segundo, los !c"eedo"es. Los saldos de las cuentas de resultados se toman de /alance de saldos ajustados o Estados de )rdidas y 1anancias. )ara ello se formulan dos asientos en el #iario que adoptan la siguiente forma*
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MANUAL DE CONTABILIDAD II CONTABILIDAD BASICA &aldos deudores cuentas de resultados ajustados &aldos acreedores de cuentas de resultados ajustados )rdidas y 1anancias
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#espus de estos dos asientos, y la mayorizaci$n de las mismas se observa que las cuentas de resultados quedan saldadas, quedando con saldo solamente la cuenta de )rdidas y 1anancias, que si su saldo es acreedor representa la $ti id!d net! de eje"cicio y en caso contrario ',"did!. :.D.: APLICACIN DE RESULTADOS El resultado neto del ejercicio en el caso de empresas unipersonales, no permanece en la cuenta )rdidas y 1anancias, sino que debe trasladarse a la cuenta %apital. La transferencia de ese resultado se realiza mediante un asiento de diario diferente, seg"n se trate de utilidades o de prdidas. &i el saldo de la cuenta )rdidas y 1anancias es acreedor, dar lugar a un asiento de capitalizaci$n y por el contrario si es deudor, originara un asiento de descapitalizaci$n
ASIENTO DE CAPITALI8ACION
&e formula cuando el saldo de la cuenta perdida y ganancias es acreedor, representando la utilidad neta del ejercicio y produce un aumento de capital
Prdidas y Ganancias Capital ASIENTO DE DESCAPITALI8ACION -----------------------------------
&i el saldo de la cuenta )rdidas y 1anancias es deudor, representa la prdida neta del ejercicio y produce una disminuci$n de capital.
Capital ------------------Prdidas y Ganancias -----------------
En las entidades o sociedades mercantiles la aplicaci$n de resultados o distribuci$n de resultados, se efect"a de acuerdo a los Estatutos &ociales, para lo cual generalmente se re"nen previamente los socios en asamblea. :.D.< ASIENTO DE CIERRE 5na vez que se haya producido la contabilizaci$n del resultado obtenido solo quedaran las cuentas A%6,:A&, )A&,:A&, %A),6AL %B;6A/LE que forman parte de /alance 1eneral, )ara cerrar los libros hay que cancelar todas la cuentas )ara el efecto las que tienen saldo deudor se acreditan y las que tiene saldo acreedor se debitan
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Al pasar dicho asiento al libro 4ayor, todas las cuentas quedaran saldadas y. por lo tanto cerradas >deber de efectuarse el doble rayado debajo de las sumas deL #E/E y de (A/E+ indicando con ello que ya no se efectuara en dicha cuentas ninguna registraci$n &olamente se procede sobre las cuentas patrimoniales Ej %uentas pasivas %uentas activas :.D.> REAPERTURA DE CUENTAS Al inicio del ejercicio econ$mico se deber de realizar al apertura del libro, para continuar la %ontabilidad del negocio para lo cual se realizara e'actamente la inversa del asiento de cierre es decir se restituyen a cada cuenta del activo, pasivo y patrimonio neto el saldo que ten!an al cierre del ejercicio %uentas Activas %uentas pasivas
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PLAN 2 0ANUAL DE CUENTAS
Int"od$ccin La cuenta representa la evoluci$n y situaci$n de un elemento patrimonial del ente* dado que a cada uno de los elementos se le asignar una cuenta. El conjunto de ellas proporcionar una visi$n general del patrimonio perteneciente a una entidad.
Ti'os de c$ent!s
%uentas de elementos primordiales* %aja, 4ercader!as, %lientes etc %uentas de funciones administrativas* >u operativas3 %ompras, :entas, 2abricaci$n etc.
C$ent!s de "es$ t!do) 1astos, ,ngresos, )rdidas, 1anancias etc. La palabra cuenta proviene de l vocablo francs PcomptePdel cualderiva la palabra Q%ompatibilitP o %ontabilidad* por este motivo, de naturaleza fontica agrega el prof. Rlvarez L$pez, caen algunos autores en el error de considerar a las cuentas como el principal elemento cient!fico de nuestra disciplina* su esencia. +epresentan "nicamente un instrumento conceptual de la contabilidad, muy importante por cierto, pero que nunca debe inducirnos a confundir la parte instrumental con el verdadero contenido cient!fico. &in embargo, en ,talia cuna de la contabilidad, no e'iste ese error, porque ah!, la palabra cuenta procede del vocablo latino PratioP >raz$n3 de donde derivaron su +egineria o ciencia de la contabilidad sin confundirla con la %ompatibilit >tcnica de cuentas3 ni mucho menos con la %ompustisteria o tenedur!a de libros. CUENTA EN SU ACEPCION 2ENERAL &e denomina cuenta toda compilaci$n de valores homogneos, cualquiera sea la finalidad para la cual se haga el c$mputo. Accin ( efecto de cont!" En el comercio tambin se dice cuenta a la nota que el vendedor pasa al comprador, detall ndose los objetos vendidos, los productos consumidos los servicios prestados, etc. As! la e'presi$n pasar la cuenta a alguien$ equivale a entregar o enviar a un cliente o deudor el detalle de lo que ha de pagar.
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CUENTA EN SU ACEPCION CONTABLE %uenta es el estado detallado de las variaciones que e'perimenta un determinado elemento del patrimonio o bien de una determinada clase de prdidas y ganancias. %ada uno de los elementos patrimoniales de una empresa est representado por una cuenta* el conjunto de esta nos ofrecer una visi$n integral del patrimonio a disposici$n de la unidad econ$mica. La cuenta es un elemento fundamental de la tenedur!a de Libros y uno de los elementos conceptuales de la %ontabilidad. )ero no debe confundirse con la e'presi$n vulgar de Scuenta0 en el sentido puramente aritmtico, tal como nos hemos referido en el punto anterior. Las cuentas que e'plicamos aqu!, se refieren a datos aritmticos y estad!sticos de la situaci$n en movimiento de los valores, coordinado con arreglos a ciertos principios y con el fin de obtener unos resultados
LAS CUENTAS
CONCEPTO Es el ,nstrumento de representaci$n y medida de cada elemento patrimonial. &e utiliza una palabra y un n"mero, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el n"mero el elemento cuantitativo. #ichas palabras y n"meros son la representaci$n de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. )or lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. 1r ficamente se dibujan como una 6, donde a la parte izquierda se llama I#bitoI o I#ebeI y a la parte derecha Icrdito0 o IhaberI, sin que estos trminos tengan ning"n otro significado m s que el indicar una mera situaci$n f!sica dentro de la cuenta.> el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra3 (ay dos tipos de cuenta* de patrimonio y de gesti$n o de resultados. Re'"esent!cin si#' e de $n! c$ent! * &e realiza mediante una 6, donde a la parte izquierda le se denomina %"&" y la parte derecha se le denomina '#&"R( NO0BRE DE LA CUENTA #ebe (aber *$ncion!#iento de !s c$ent!s* Ahora hay que establecer la forma de funcionamiento, de cada cuenta seg"n al grupo al que pertenecen, de tal forma que cuando se produzcan los hechos contables sepamos c$mo se han de representar. )or lo tanto*
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T C$ent!s de Activo)
Activo Debe J!be" Entradas o &alidas o Aumentos #isminuciones
T C$ent!s de P!sivo)
P!sivo Debe J!be" &alidas o Entradas o #isminuciones Aumentos pagina 7E blanco T C$ent!s de 2estin) De 3estin Debe J!be" 1astos y ,ngresos y )rdidas /eneficios Las cuentas de patrimonio aparecer n en el /alance y pueden formar parte del Activo o del )asivo >y dentro de ste, del )asivo e'igible o del %apital, tambin llamado 2ondos propios o )atrimonio ;eto3. Las cuentas de gesti$n o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecer n en la %uenta de )rdidas y 1anancias. ,ndependientemente de si las cuentas son de )atrimonio o de +esultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras.
L!s c$ent!s son de$do"!s* cuando siendo de )atrimonio se refieren a

un !ctivo o siendo de 1esti$n se refieren a un 3!sto
La cuenta son acreedoras* cuando siendo de )atrimonio se refieren a un

'!sivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de 1esti$n se refieren a un in3"eso. 5na cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la l$gica anterior, por ejemplo la Estimaci$n para %uentas ,ncobrables o de ,nventarios Bbsoletos o de Lento 4ovimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. 6ambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de 1esti$n. 5n tipo muy com"n de cuenta son las cuentas %orrientes, es una cuenta identificada por una palabra y un n"mero >por ejemplo %liente &e UU y sus debitos y crditos3 estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de )atrimonio o de 1esti$n, y m s a"n dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicaci$n espec!fica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras. es importante saber esto
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CONVENIO DE CAR2O G ABONO G SISTE0A DE PARTIDA DOBLE %argar o debitar una cuenta es hacer una anotaci$n en el #ebe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotaci$n en el (aber. En las cuentas de activo, cuanto ste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de P!"tid! Dob e consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que e'isten en una empresa son el resultado de la aplicaci$n de recursos que tuvieron una fuente definida. PARTIDA DOBLE CO0O CONSTANTE DE CA0BIO La Ipartida dobleI como tcnica contable obedece a los siguientes criterios* a3 %orrespondencia* quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor b3 +eciprocidad* no hay deudor sin acreedor y viceversaA c3 Equivalencia* todo valor que ingresa debe ser igual al valor que saleA d3 %onsistencia* todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta e3 %onfrontabilidad* las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan. SALDO &e llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos. %uando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo De$do" %uando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Ac"eedo" %uando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender esta saldada, balanceada o sin saldo. <.7 PLAN DE CUENTAS Conce'to) Es un medio au'iliar del sistema de informaci$n contable del ente que indica las cuentas que ser n utilizadas* En el proceso de "e3ist"!cin de las variaciones patrimoniales que producen los hechos econ$micos del ente En la eH'osicin, a los fines de mostrar la composici$n y magnitud del patrimonio del ente.
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que la cuenta
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Con "es'ecto ! os "e+$isitos +$e debe "e$ni"% 'ode#os #encion!" * O"den!do,* es decir que contemple un criterio racional planificado Co#' eto, que contenga todas las cuentas necesarias para reflejar todos los posibles hechos econ$micos a producirse, ya sean stos de naturaleza patrimonial > de Activo, )asivo y sus regularizadoras de valuaci$n y de )atrimonio ;eto3, de +esultados >)ositivos y ;egativos3, de Brden >Activas y )asivas3. C !"o, que su terminolog!a sea comprensible para cualquier persona interesada en el funcionamiento del sistema de informaci$n contable del ente. * eHib e, debe prever la posible incorporaci$n de cuentas en todo momento, en funci$n de las necesidades que se sucedan desde su confecci$n >inicio de la vida del ente3. Es importante, que peri$dicamente se revise la vigencia de las cuentas, procediendo a la cancelaci$n de aquellas que hayan dejado de ser utilizables en la registraci$n.
*!cto"es ! conside"!" en s$ e !bo"!cin E'isten varios aspectos, !ntimamente relacionados con las caracter!sticas propias de cada ente en particular, que se deber n tener en cuenta para su confecci$n* N!t$"! e6! j$"Kdic!* #ebemos preguntarnos de qu tipo de ente se trata, si es una empresa unipersonal, o si es una sociedad, y en este caso, en qu tipo social encuadraA por ejemplo, una sociedad de las llamadas de capital como la sociedad an$nima >&.A.3, o la sociedad de responsabilidad limitada >&.+.L.3, o tambin podr!a tratarse de una sociedad de personas, como la sociedad colectiva >&.%.3 o la sociedad en comandita simple >&.%.&.3. Objeto soci! ! des!""o !" * (abr que distinguir si es una empresa industrial, manufacturera, e'tractiva, e'plotaci$n comercial o ganaderaA si es mayorista o minorista, entre otras. Di#ensin ( $bic!cin 3eo3"&fic!* Es decir si encuadra dentro de una pequea, mediana o gran empresa, si tiene una o m s sucursales, si tiene una estructura simple o con divisi$n departamental, de esto depender la cantidad y variedad de cuentas utilizadas. <.: CODI*ICACIN DE UN PLAN DE CUENTAS Codific!" $n ' !n de c$ent!s% implica reemplazar el nombre de cada cuenta por s!mbolos, ya sean stos, letras, AL2A/E6,%B&, n"meros, ;54E+,%B o ambos combinados AL2A;54E+,%B& y cuando se utilizan los s!mbolos es ;E4B6E%;,%A El objetivo de la codificaci$n es economizar tiempo y trabajo, ya que el s!mbolo utilizado facilitar la memorizaci$n de la cuenta, su ordenamiento y su identificaci$n y localizaci$n dentro del plan de cuentas.
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Po" o eH'$esto% este '"ocedi#iento debe "e$ni" cie"t!s condiciones% ! s!be"* Senci e6, que permita memorizar y recordar f cilmente los s!mbolos. P"ecisin% cada s!mbolo debe representar un "nico significado, evitando ambigVedades por semejanza con otros s!mbolos. * eHibi id!d, de manera que posibilite la inserci$n de nuevas cuentas a medida que las circunstancias lo e'ijan. R!cion! id!d% que posibilite el agrupamiento de cuentas relacionadas, facilitando la integraci$n de los rubros.
E'isten varios sistemas de codificaci$n y ordenamiento de un plan de cuentas. #entro de los sistemas nemotcnicos >f ciles de recordar3, el m s perfeccionado es el numrico decimal, ya que permite en forma ilimitada agrupar todas las cuentas que sean necesarias e intercalar nuevas. PASOS A SE2UIR EN LA CON*ECCION 6omando como modelo dentro del sistema numrico decimal, veremos cuales son los pasos graduales que hacen a la mec nica de su confecci$n. E '"i#e" '!so consiste en determinar el primer grado o nivel de an lisis, que siguiendo la clasificaci$n de cuentas seg"n su naturaleza, implica asignar un n"mero a las cuentas recompuestas >elementos3 o de menor grado de an lisis
7C A%6,:B :C )A&,:B <C )A6+,4. ;E6B >C +E&5L6A#B& ?C %6A&. #E B+#E; E se3$ndo '!so consiste en determinar el segundo grado o nivel de an lisis, asignando el segundo d!gito a las llamadas cuentas compuestas, en funci$n a un criterio legal*
7. Activo 7.7. Activo %orriente 7.8. Activo no %orriente 8. )asivo 8.7. E'igible a corto plazo 8.8. E'igible a corto plazo
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9. )atrimonio 9.7 %apital, +eservas, +esultados F. %uentas de resultados acreedoras F.7. ,ngresos F,8. Btras cuentas acreedoras E. %uentas de resultado deudores E.7. Egresos E.8. Btras cuentas deudoras E.9. +esultado de ejercicio E te"ce" '!so consiste en determinar el tercer grado o nivel de an lisis, asignando el tercer d!gito a las cuentas colectivas $ sintticas, que son aquellas representativas de los rubros*
7 A%6,:B 7.7 A%6,:B %B++,E;6E 7.7.7 %AUA M /A;%B& 7.7.8 ,;:E+&,B;E& %B++,E;6E& 7.7.9 %+E#,6B& 7.7.F /,E;E& #E %A4/,B E c$!"to '!so consiste en determinar el cuarto grado o nivel de an lisis, asignando el cuarto d!gito a las cuentas simples $ anal!ticas de primer grado de an lisis, que son aquellas integrantes de cada rubro, las cuales podr!an ser utilizadas para registrar anotaciones en el libro diario general. A partir de este grado de an lisis se formaliza la apertura anal!tica que se desee en funci$n de los requerimientos de informaci$n de cada ente en particular*
7 A%6,:B 7.7 A%6,:B %B++,E;6E 7.7.7 %AUA M /A;%B& 7.7.7.7 %AUA 7.7.7.8 /A;%B& E; 4B;E#A ;A%,B;AL 7.7.7.9 /A;%B& E; 4B;E#A EW6+A;UE+A Los pasos siguientes determinar n e +$into o #&s 3"!do o nive de !n& isis , asignando el quinto o m s d!gitos a las cuentas simples $ anal!ticas de segundo o m s grado de an lisis. En nuestro modelo de plan de cuentas, e'isten cuentas anal!ticas de distintos grados de an lisis que cumplen con la funci$n de anotar o registrar los cambios que se sucedan en los elementos del patrimonio del ente. A los efectos de contemplar una mayor fle'ibilidad en la confecci$n del plan de cuentas, se ha optado por anteponer un cero al "ltimo grado de an lisis considerado*
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7 A%6,:B 7.7 A%6,:B %B++,E;6E 7.7.7 %AUA M /A;%B& 7.7.7.7 %AUA 7.7.7.7.K7 %AUAX.E; 4B;E#A ;A%,B;AL 7.7.7.7.K8 2B;#B 2,UB 7.7.7.7.K9 %AUA E; 4B;E#A EW6+A;UE+A 7.7.7.8 /A;%B& 7.7.7.8.K7 /A;%BX.%6AG%6E. 7.7.7.8.K8 /A;%BX.%AUA #E A(B++B& 7.7.7.9 /A;%B& E; 4B;E#A EW6+A;UE+A 7.7.7.9.K7 /A;%BX.%6AG%6E. 4GEW6+A;UE+A Eje#' o de $n ' !n de c$ent!s b&sico se3Ln =;os, Ed#$ndo D&v! os9 7.7. A%6,:B %B++,E;6E 7.7.7 #,&)B;,/,L,#A#E& 7.7.7.K7. +ecaudaciones a depositar 7.7.7.K8. 2ondo 2ijo 7.7.7.9. /ancos-%uentas corrientes
7.7.7.K9.K7 ;ombre del /anco cuenta corriente 7.7.7.KF /ancos- %aja de ahorro 7.7.7.KF.K7 ;ombre del /anco - cuenta de ahorro 7.7.7.KE :alores en tesorer!a 7.7.8 ,;:E+%,B;E& 6E4)B+A+,A& 7.7.8.K7 /ancos- )lazo 2ijo 7.7.8.K7.K7 ;ombre del banco @ )lazo 2ijo 7.7.8.K8 :alores ;egociables 7.7.9 %+Y#,6B& 7.7.9.K7 %lientes 7.7.9.K7.K7 ;ombre y Apellido o +az$n &ocial del #eudor 7.7.9.K8 #ocumentos a cobrar 7.7.9.K8.K7 ;ombre y Apellido o +az$n &ocial del #eudor 7.7.9.K9 #eudores :arios 7.7.9.K9.K7 ;ombre M Apellido o +az$n &ocial del #eudor
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7.7.9.KF )revisiones para malos crditos 7.7.9.KE Btros %rditos 7.7.9.KE.K7 %heques +echazados 7.7.9.KE.K8 Anticipos y )rstamos al )ersonal 7.7.9.KE.K9 #ep$sito en 1arant!a de Alquileres 7.7.9.KE.KF ,mpuesto al :alor Agregado 7.7.9.KE.KE Anticipo de ,mpuesto ala +enta 7.7.F /,E;E& #E %A4/,B 7.7.F.K7 4ercader!as 7.7.F.K8 )revisi$n en /ienes de cambio 7.7.F.K8.K7 )revisi$n para memas y faltantes 7.7.F.K8.K8 )revisi$n para obsolescencia 7.7.F.K8.K9 )revisi$n para desvalorizaci$n del inventario 7.7.F.K9 Anticipos a )roveedores 7.7.E 1A&6B& )A1A#B& )B+ A#ELA;6A#B&
7.7..E.K7 )rimas de seguros a vencer 7.7.E.K8 intereses y comisiones a vencer 7.7.E.K9 Alquileres )agados por Adelantado 7.7.E.KF ,mpresos y 2ormularios a 5tilizar 7.7.E.KE )apeler!a y Ztiles de oficina en #eposito 7.8 A%6,:B ;B %B++,E;6E 7.8.7. A%6,:B 2,UB 7.8.7.K7 ,nmuebles 7.8.7.K7.K7 costo 6errenos 7.8.7.K7.K8 %osto Edificios 7.8.7.K7.K9 #epreciaciones Acumuladas Edificios 7.8.7.K8 4uebles y Ztiles 7.8.7.K8.K7 %osto de 4uebles y Ztiles 7.8.7.K8.K8 #epreciaciones Acumuladas 4uebles y Ztiles
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7.8.7.K9 4aquinarias y Equipos 7.8.7.K9.K7 %osto de 4aquinarias y Equipos 7.8.7.K9.K8 #epreciaciones Acum. 4aquinarias y Equipos 7.8.7.KF ,nstalaciones 7.8.7.KF.K7 %osto de ,nstalaciones 7.8.7.KF.K8 #epreciaciones Acumuladas ,nstalaciones 7.8.7.KE +odados 7.8.7.KE.K7 %osto de +odados 7.8.7.KE.K8 #epreciaciones Acumuladas +odados 7.8.8 ,;:E+&,B;E& )E+4A;E;6E& 7.8.8.K7 ,nmuebles para +enta 7.8.9 ,;6A;1,/LE& 7.8.9.K7 4arcas y )atentes 7.8.9.K8 Licencias y %oncesiones 7.8.9.K9 Amortizaciones Acumuladas ,ntangibles 7.8.9.K9.K7 Amortiz. Acumuladas 4arcas y )atentes 7.8.9.K9.K8 Amortiz. Acumuladas Licencias y %oncesiones 7.8.F %A+1B& #,2E+,#B& 7.8.F.K7 1astos de %onstituci$n 7.8.F.K8 1astos de )uesta en 4archa 7.8.F.K9 Amortizaciones Acumuladas %argas #iferidos 7.8.F.K9.K7 Amortiz. Acumuladas 1astos de %onstituci$n 7.8.F.K9.KF Amortiz. Acum. 1astos de )uesta en 4archa B/&E+:A%,B; las cuentas del activo siempre tienen saldo #E5#B+, pero aquellas cuentas regularizadoras del activo >A3 por su naturaleza pasiva presentan saldo acreedor, se restan en el activo, dentro del rubro donde se encuentran las cuentas a las cuales regulariza. Esta situaci$n se genera, dado que los elementos del activo deben e'ponerse por su valor de costo o mercado> el que sea menor3, y por su valor econ$mico que el activo tenga para el ente. 8. )A&,:B
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8.7. EW,1,/LE A %B+6B )LA[B 8.7.7. #E5#A& A %B+6B )LA[B 8.7.7.K7 Bbligaciones /ancarias 8.7.7.K7.K7 ;ombre del /anco 8.7.7.K8 Bbligaciones %omerciales 8.7.7.K8.K7 ;ombre o +az$n &ocial del )roveedor 8.7.7.K9 Btras #eudas 8.7.7.K9.K7 Anticipos de %lientes 8.7.7.K9.K9 #ividendos a )agar 8.7.7.K9.KF Acreedores :arios 8.7.8 )+B:,&,B;E& 8.7.8.K7 Aportes y +etenciones a )agar 8.7.8.K7.K7 ,nstituto de )revisi$n &ocial 8.7.8.K8 ,mpuesto a )agar 8.7.8.K8.K7 ,mpuesto al :alor Agregado >#ebito 2iscal3 8.7.8.K8.K8 #irecci$n 1eneral de +ecaudaci$n 8.8. EW,1,/LE A LA+1B )LA[B 8.8.7 #E5#A& A LA+1B )LA[B 8.8.7.K7 Bbligaciones /ancarias 8.8.7.K7.K7 ;ombre del banco 8.8.8. )+E:,&,B;E& 8.8.8.K7 )revisi$n para ,ndemnizaci$n por #espido 8.8.9 1A;A;%,A& A +EAL,[A+ 8.8.9.K7 Alquileres %obrados por Anticipado 8.8.9.K8 ,ntereses %obrados a :encer B/&E+:A%,B; Las cuentas del pasivo tienen siempre saldo A%+EE#B+. Las cuentas regularizadoras de pasivo no se e'ponen en este rubro, sino que permanecer n como cuentas del activo, como por ejemplo, ,ntereses )agados por Adelantado
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9. )A6+,4B;,B ;E6B 9.7. %A),6AL, +E&E+:A& M +E&5L6A#B& 9.7.7 %A),6AL &B%,AL 9.7.7.K7 %apital 9.7.7.K8 Accionistas 9.7.8 +E&E+:A& 9.7.K8.K7 +eserva Legal 9.7.8.K8 +eserva de +eval"o 9.7.9 +E&5L6A#B& 9.7.9.K7 +esultados Acumulados 9.7.9.K8 +esultado del Ejercicio B/&E+:A%,B; las cuentas del )atrimonio ;eto siempre tienen saldo A%+EE#B+, pero aquellas cuentas regularizadoras del neto>);\3 por su naturaleza activa presentan saldo deudor, se restan en el neto, dentro del rubro donde se encuentran las cuentas a las cuales regulariza. &e debe tener en cuenta que los resultados pueden ser prdidas >dficit3, y en ese caso tienen deudor. F. %5E;6A& #E +E&5L6A#B& A%+EE#B+A& F.7 ,;1+E&B& F.7.7. ,;1+E&B& B)E+A6,:B& F.7.7.K7 :entas F.7.8 ,;1+E&B& ;B B)E+A6,:B& F.7.8.K7 ,ntereses %obrados F.8. B6+A& %5E;6A& A%+EE#B+A& F.8.7 &5)E+A:,6 EW6+AB+#,;A+,B F.8.7.K7 5tilidad por :enta de Activo 2ijo B/&E+:A%,B; Las cuentas que representan ingresos tendran siempre saldo A%+EE#B+ E. %5E;6A& #E +E&5L6A#B& #E5#B+A& E.7 E1+E&B& E.7.7. E1+E&B& B)E+A6,:B&
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E.7.7.K7 %B&6B& #E :E;6A& E.7.7.K7.K7 %osto de 4ercader!as :endidas E.7.7.K8 1A&6B& #E %B4E+%,AL,[A%,B; E.7.7.K8.K7 #escuentos en las :entas E.7.7.K8.K8 %omisiones )agadas E.7.7.K9 1A&6B& 2,;A;%,E+B& E.7.7.K9.K7 ,ntereses )agados E.7.7.K9.K8 1astos /ancarios E.7.7.KF 1A&6B& ,4)B&,6,:B& E.7.7.KF.K7 ,mpuestos, 6asas y )atentes E.7.7.KE 1A&6B& A#4,;,&6+A6,:B& E.7.7.KE.K7 &ueldos y Uornales E.7.7.KE.K8 Aporte )atronal E.7.7.KE.K9 Aguinaldos )agados E.7.7.KE.KF (onorarios )agados E.7.7.KE.KE Luz, Agua y %omunicaciones E.7.7.KE.KO Alquileres )agados E.7.7.KE.KD 1astos 1enerales E.7.7.KE.KL &eguros )agados E.7.7.KE.KC ,mpresos y 2ormularios E.7.7.KE.7K 4antenimientos y +eparaciones E.7.7.KE.77 #epreciaciones del Ejercicio E.7.7.KE.78 Amortizaciones del Ejercicio E.7.7.KO )+E:,&,B;E& E.7.7.KO.K7 )revisiones del Ejercicio E.8 B6+A& %5E;6A& #E5#B+A& E.8.7 )E+#,#A& EW6+AB+#,;A+,A& E.8.7.K7 )erdida por ventas de Activos 2ijo E.9 +E&5L6A#B #EL EUE+%,%,B
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B/&E+:A%,B; Las cuantas de egreso o perdidas siempre saldo #E5#B+
<.: 0ANUAL DE CUENTAS

Conce'to) Es un instrumento que e'plica detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los motivos de sus d,bitos y de sus c",ditos, qu representa su s! do, y otros datos que sirvan para enriquecer el funcionamiento del sistema de informaci$n contable del ente. %omo referencia podemos incluir los siguientes a- %$digo b- #enominaci$n de la cuenta y su agrupaci$n c- &aldo normal d- 2unci$n >que representa la cuenta3 e- #ebitos >motivos que los generan3 f- %rditos, >motivos que los generan3 g- &aldo >qu representa el saldo de la cuenta3 %ontinuaci$n, se desarrollan los siguientes modelos de manuales de cuentas* C$ent!) CA;A %oncepto* +epresenta el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros en condiciones de ser depositados. ;aturaleza* )atrimonial del Activo. &e debita por* La e'istencia de dinero al comienzo del ejercicio, que proviene del ejercicio anteriorA los ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de ventas de bienes o servicios, cobros de crditos a deudores, cobros de documentos, aportes de los propietarios, prstamos obtenidos de terceros, ajustes, etc. &e acredita por* Los egresos de dinero durante el ejercicio destinados a pagos a terceros por cualquier naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de prstamos obtenidos, prstamos otorgados a terceros, ajustes, la cancelaci$n de la cuenta al cierre del ejercicio. &aldo* #eudor, su e'istencia indica a una fecha dada, lo disponible. ;o admite e'cepciones a la regla general, por cuanto nunca puede salir m s de lo que ha entrado.
T %omprobantes intervinientes* +ecibos, facturas, tiquetes. C$ent!) PROVEEDORES

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%oncepto* +epresenta todas aquellas deudas por adquisici$n a crdito de bienes o servicios que hacen al giro habitual de los negocios del ente. T ;aturaleza* )atrimonial del )asivo. &e debita por* La cancelaci$n total o parcial de dichas deudas, las devoluciones de compras efectuadas a crdito, la transformaci$n de una deuda en documentada, ajustes, la cancelaci$n de la cuenta al cierre del ejercicio. &e acredita por* La deuda e'istente al inicio del ejercicio que proviene del ejercicio anterior, las compras a crdito de bienes o servicios, ajustes. T &aldo* Acreedor, representa a una fecha determinada, la deuda e'istente no documentada con los proveedores. %omprobantes intervinientes* 2actura, ;ota de %rdito %omercial, ;ota de #bito %omercial, +ecibos.
PLAN DE CUENTAS <.: *$ncin) )osibilitar la obtenci$n de los objetivos de la contabilidad )ermitir la correcta imputaci$n contable de los registros 0ANUEL DE CUENTAS CONCEPTO Es el instrumento en donde se establecen las normas, procedimientos y las e'plicaciones necesarias para el uso de cada cuenta, destinado al sistema contable de una empresa determinada. *UNCION) #efinir acerca del funcionamiento de cada cuenta &aldos que corresponde a cada cuenta y su significado ,nformaci$n contable que ha de suministrar de cada sector y forma de presentarla. <.< DEBITOS 5na cantidad registrada al lado izquierdo se denomina debito o cargos, cuando el asiento se anota en el debe de una cuenta se dice que se esta debitando a la cuenta <.> CREDITOS
5na cantidad registrada al lado derecho se le llama crdito o abono, cuando el asiento se anota en el haber se dice que se acredita a la cuenta. RESU0EN DEL *UNCIONA0IENTO DE LOS DEBITOS G CREDITOS Activos Los aumentos se registran por debitos Las disminuciones se registran por crditos P!sivos Los aumentos se registran por crditos Las disminuciones se registran por debitos
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C!'it! o P!t"i#onio Neto Los aumentos se registran por crditos Las disminuciones se registran por debitos <.? SALDOS
DETER0INACION DE SALDOS DE CUENTAS . La determinaci$n de saldos de cuentas no es m s que realizar los siguientes pasos* 7- &e suma la columna de dbitos, anotando el total al pi de la misma. 8- &e suma la columna de crditos, anotando el total al pi de la misma. 9- &e anota el saldo en la columna de descripci$n* en el rengl$n del "ltimo asiento de cargo, si el saldo es deudorA y si es acreedor en el rengl$n de "ltimo asiento. &i aparece s$lo un asiento en cualquier lado o sea, dbito y crdito, no es necesario anotar el saldo. Los saldos de cuentas no son m s que la diferencia entre las partidas deudoras y acreedoras de una cuenta. Es deudor cuando los dbitos e'ceden a los crditos y acreedor en caso contrario.
EL PRINCIPIO DE LO DE4EN!ADO >.7. CONCEPTO)
Los ingresos y gastos se contabilizan en correspondencia al ejercicio econ$mico en que se realizan, sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. El principio de devengado est referido a los derechos y obligaciones que habr n de vencer en una fecha determinada dentro del ejercicio econ$mico o a largo plazo, debiendo ser regularizados al cierre de dicho periodo. PRINCIPIO DEVEN2ADO La determinaci$n de los resultados de operaci$n y la posici$n financiera deben tomar en consideraci$n yodos los recursos y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
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ingresos que generan . &eg"n este principio, no solo se debe registrar lo percibido y lo debidamente pagado, sino que tambin se debe efectuar el registro tan pronto se genere el derecho de percibir un ingreso o la obligaci$n de efectuar un pago. &i una empresa adquiere un bien o un servicio en una fecha determinada y efect"a su pago con posterioridad, la operaci$n debe quedar reflejado en los libros en el momento de la adquisici$n, sin perjuicio de hacer la regularizaci$n correspondiente al ocurrir el desembolso que e'tingue la obligaci$n. >.:. PRINCIPIO DE LO DEVEN2ADO G CRITERIO RECIBIDO Es cuando contabilizamos los ingresos cuando se realiza, con independencia de que en ese momento haya o no entregado dinero, y los gastos lo contabilizamos cuando incurrimos en ello >devengar3, con independencia del momento en que se lleva acabo el pago. %omo principio general se contabiliza aplicando el principio de devengado. Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econ$mico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. )or las cuales est n realmente aceptadas. En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que m s de una vez el principio de devengado se vio IdesnaturalizadoI en distintos pronunciamientos judiciales. Esto es as! bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. &e trata de una Idesvinculaci$nI entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde EL CRITERIO DE LO DEVEN2ADO G LOS 2ASTOS DI*ERIDOS %riterio del #r. Luis E. & nchez /rot #entro del grupo de activos denominados ,ntangibles, las normas contables profesionales indican que se e'pondr n bajo esta denominaci$n los gastos que correspondan asignar a resultados de ejercicios futuros. Los denominados S 1astos #iferidos S #e este modo los gastos de organizaci$n para la constituci$n de un nuevo ente y los gastos pre operativos o de puesta en marcha de nuevas actividades, se e'ponen como un activo intangible. &on partidas componentes de los gastos de organizaci$n los honorarios profesionales para el asesoramiento y constituci$n legal del ente, los gastos en promotores para captar inversores, las tasas e impuestos necesarios para su constituci$n, los honorarios de gestores, los gastos para la habilitaci$n del negocio, los gastos de impresi$n de las acciones, la papeler!a inicial y todo otro gasto que se genere con tal fin .
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Este procedimiento @ activar un gasto - que significa no enviarlo a prdida , est avalado por el criterio de lo devengado que sostiene que no es correcto asignarlo como una prdida del per!odo en que se generan pues S no le competen S, S no le corresponden S , y por lo tanto deben incidir como una prdida de ejercicio futuros, relacion ndola con los ingresos que por su e'istencia se generar n. La necesidad de que ese gasto no afecte a los resultados del per!odo en que se ha generado, nos lleva a registrarlo como una cuenta de activo y e'ponerlo dentro del grupo de los activos intangibles. &u transferencia a resultados se llevar a cabo en los per!odos siguientes, en la medida en que el mismo S se devengue S , y por un per!odo m 'imo de cinco aos, de acuerdo a nuestra normas contables profesionales . E c"ite"io de o deven3!do es e c"ite"io "ecto" para decidir si ese tipo de gastos se difiere, mantenindolo como un activo intangible. La posterior transferencia a resultados, puede ocurrir de una vez en el ejercicio siguiente en que fue activado, o durante varios ejercicios a travs de un proceso de depreciaci$n. Este concepto permite pensar que activar un gasto, en vez de considerarlo una prdida, no es e'clusiva de los tradicionales gastos de organizaci$n y preoperativos aceptados internacionalmente por la doctrina contable, sino que corresponde a todo tipo de gasto que generado en un per!odo, le corresponde a ingresos de per!odos futuros, pero no est e'puesto de esta forma en las normas contables profesionales actuales > +esoluci$n 6cnica ;] 7L 3 .
E c"ite"io de o deven3!do
(emos mencionado que por la e'istencia de este criterio se difieren determinados gastos, que se considera Sle corresponden0, Sle competen0 o Sse compatibilizan0 con ingresos de per!odos futuros. El balance general, en el activo, suministrar informaci$n sobre Slos gastos y cargas que se devenguen en futuros ejercicios o se afecten a stos, deduciendo en ste "ltimo caso las amortizaciones acumuladas que correspondan +econocimiento de variaciones patrimoniales, que S....... los costos y las prdidas deben reconocerse contablemente en el per!odo en que se hayan producido los hechos sustanciales que las generaron. S%abe destacar el concepto Shechos sustanciales que las generaron S, pues si tales hechos ocurren en per!odos futuros, ese gasto debe considerarse como una prdida cuando tales hechos ocurran, y esta es la justificaci$n para su diferimiento consider ndolo como un activo intangible. En cuanto a la imputaci$n de costos a per!odos, sta seguir las siguientes reglas*
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!3 si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo per!odo al que se imputa el ingreso. b3 si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero si con un per!odo, debe ser cargado al resultado de ese per!odo. c9 si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al resultado en forma inmediata. S En este trabajo y dadas las relaciones permanentes que haremos entre las normas contables profesionales y las opiniones de la doctrina consideraremos los trminos Sgastos0 y Scostos0 como sin$nimos.
. LIQUIDACION DEL EJERCICIO ECON0ICO
?.7. CO0PROBACION DE LOS RE2ISTROS CONTABLE 5no de los principios fundamentales de la %B;6A/,L,#A# es el principio de la confi!bi id!d. )or tanto la registraci$n de las operaciones en el libro diario, su pase al mayor y la preparaci$n de los balance de comprobaci$n de sumas y saldos deber n estar en coincidencia, las sumas del bebe y el haber constituyndose en principio de la preparaci$n del los estados financieros. ?.7.7. PUNTEO DELIBRO )or medio del punteo entre el libro #,A+,B y el libro 4AMB+ se verificar si el pase se ha hecho correctamente, es decir comprobar si cada uno de una del asiento del primer registro sus partidas de debito y crdito fueron transportadas en la misma cuenta abiertas en el mayor y en la correspondiente secci$n del debe y del haber de esta manera se descubren los eventuales errores u omisiones que se hubieren producido. Al lado de cada cantidad revisada del #iario o del 4ayor se coloca una tilde con l piz, que tiene por objeto dejar constancia de lo efectuado ?.7.:. BALANCE DE CO0PROBACION )ara practicar el balance de comprobaci$n, por lo tanto, es necesario sumar previamente las partidas deudoras y acreedoras de las cuentas del mayor, a fin de consignarlos en este balance. Luego se obtiene el saldo de cada cuenta y se hacen las sumas de las sumas de las cuatro columnas. Las sumas de libro diario deben coincidir, si no e'isten errores, con las sumas de las partidas deudoras y acreedoras del balance de comprobaci$n,como se vera poco mas adelante.
*in! id!d de b! !nce de co#'"ob!cin

)odemos profundizar un poco m s el tema de la finalidad de los balances de comprobaci$n. En los asientos del diario, como ya sabemos, las partidas deudoras deben ser e'actamente iguales a las partidas acreedoras. Al pasar
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esos asientos a las respectivas cuantas del mayor, si no e'isten errores, esa igualdad debe subsistir. )or lo tanto, si las sumas del balance de comprobaci$n coinciden e'actamente con las sumas del diario es evidente que dispondremos de un elemento fundamental de control o comprobaci$n. M si estas sumas coinciden, forzosamente deben coincidir las sumas de los saldos deudores del balance de comprobaci$n con la de los saldos acreedores. 5n saldo es una compensaci$n de debitos y crditos, por ello, lo que se compensa en una cuenta como debito, se compensara en otra como crdito, y en ultima instancia se habr n compensado debitos y crditos por cantidades iguales, e iguales ser n entonces las sumas de los saldos deudores y acreedores. 5n saldo es una compensaci$n de debitos y crditos. )or ello, lo que se compensa en una cuenta de dbito, se compensara en otra como crdito, y en ultima instante se habr n compensado debitos y crditos por cantidades iguales, e iguales ser n entonces las sumas de los saldos deudores y acreedores. )or ultimo, el balance de comprobaci$n y saldos de un estado de utilizaci$n obligada para la preparaci$n del balance general de las operaciones, que se realiza todos los aos con el objeto de conocer la situaci$n y resultados del comerciante o de su empresa. Esta es otra de las importantes finalidades del balance de sumas y saldos, puesto que sin el no es posible practicar el balance general.
A c!nces de b! !nce de co#'"ob!cin

A pesar de lo dicho, el balance de comprobaci$n no constituye un elemento de control terminante o absoluto, porque solo permite comprobar si coinciden el total de las partidas deudoras y acreedoras del diario general con las sumas del mayor, y si el total de los saldos deudores del balance de comprobaci$n coincide con el total de los saldos acreedores. Pe"o no 'e"#ite co#'"ob!" en #odo ! 3$no o si3$iente &i la contabilizaci$n de una determinada operaci$n fue omitida en el diario. &i una partida deudora o acreedora o acreedora de alg"n asiento del diario se paso al mayor a una cuenta a la cual no correspond!a. En ambos casos se obtendr la coincidencia de las sumas del diario y el mayor y la de los saldos deudores y acreedores del balance de comprobaci$n. &in embargo, un balance en estas condiciones ser ine'acto. En consecuencia, es necesario recurrir a otros procedimientos de control que permitan verificar la e'actitud del balance de comprobaci$n. )ara ello hay que puntear los libros y comprobar los saldos de todas las cuentas del mayor.
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?.:. ASIENTO DE A;USTE ?.:.7. Conce'to Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servir n de base para preparar estados financieros. %uando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
C !ses De Aj$stes
Ajustes ordinarios &on los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas*

%aja /ancos )rovisiones y deudas de dif!cil cobro ,nventario de mercanc!as #epreciaci$n acumulada 1astos pagados por anticipado y cargos diferidos ,ngresos recibidos por anticipado ,ngresos por cobrar %ostos y gastos por pagar )rovisiones para obligaciones laborales
Es el que se hace para igualar varias cuentas o para conciliar una cuenta con otra, o bien para que indique su saldo verdadero en la fecha del Estado de situaci$n financiera. ?.:.:. PRINCIPMLES CAUSAS 4UE OCASIONAN LOS ASIENTOS DE A;USTE Hue se haya omitido el registro de una o varias operaciones en el Libro #iario por error u omisi$n. 7. Hue el valor de las cuentas patrimoniales activas* 4uebles y equipos de Bficina, +odados, ,nstalaciones, ,nmuebles, que aparecen en el /alance de &aldos, ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos los bienes registrados bajo dichas cuentas, han originado en ellos una disminuci$n de su valor. 8. Hue el valor de los gastos pagados por anticipo, es decir cuando el comerciante ha efectuado pagos no utilizados totalmente en el ejercicio que cierra porque parte de ellos corresponde al siguiente, por ejemplo el de
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&eguros )agados por Adelantado, que figuran como saldo en las cuentas respectivas, no corresponden al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado o devengado. 9. Hue e'istan cantidades devengadas a favor del negocio no liquidadas. por ejemplo , alquileres, intereses, dividendos, etc., F. Hue el saldo de algunas cuentas se debe depurar tales como* #eudores ,ncobrables, #eudores 4orosos y %rditos en Litigio o en 1esti$n de %obro &iempre es conveniente antes de proceder a la preparaci$n de los Estados %ontables, hacer un e'amen del saldo de cada una de las cuentas del 4ayor para saber si su valor coincide o no con la realidad*A cuando no coincide la diferencia que resulta se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes
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Objetivos de ! Cont!bi id!d Info"#!" sob"e)

Los resultados que ha obtenido

Las causas de dichos resultados

/C0OA t"!v,s de !s c$ent!s !n$! es

EL BALANCE) ,nforma sobre la situaci$n de su patrimonio.

PERDIDAS 1 2ANANCIAS) ,nforma de qu actividad proceden los beneficios o perdidas obtenidas.

LA 0E0ORIA) Aclara datos de las cuentas anteriores.

EL ESTADO DE CA0BIOS EN EL PATRI0ONIO NETO) ,nforma de las causas de dichos cambios.

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