Anais do IX Simpsio de Administrao da

Produo, Logstica e Operaes

Internacionais
SIMPOI 2006 - FGV-EAESP



A SUSTENTABILIDADE E A CONTABILIDADE

Cassio Luiz Vellani
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade de Ribeiro Preto-SP
Universidade de So Paulo
empresaecologica@yahoo.com.br

Masa de Souza Ribeiro
Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade de Ribeiro Preto-SP
Universidade de So Paulo
maisorib@usp.br

RESUMO
H no mercado divulgao de gastos incorridos em atividades no relacionadas com a
sustentabilidade ecolgica, como gastos ambientais. Para evitar isso, necessrio
compreender o fato gerador do gasto ambiental. O objetivo deste trabalho investigar,
analisar e identificar o tipo de evento relacionado com o fato gerador do gasto ambiental para
melhorar a informao sobre as atividades que visam a sustentabilidade ecolgica dos
negcios. Este trabalho analisa certos conceitos, limita o campo de atuao da contabilidade
ambiental, prope um conceito chamado de O Sistema Empresa Eco-eficiente e o analisa e o
compara com determinados casos prticos.

Palavras-chave: sustentabilidade ecolgica, contabilidade ambiental, gastos ambientais.

INTRODUO
As empresas so sistemas que interagem com outros sistemas formando um todo.
Quando um sistema no se desenvolve, o todo no pode se manter. Com base nesse
raciocnio, as firmas podem ponderar a sustentabilidade em seus processos decisrios e inseri-
la no planejamento estratgico visando a continuidade de seus negcios (da parte) e da
sociedade em geral (do todo).
Sustentabilidade qualifica tudo aquilo que pode se manter. Sustentar pode ter muitos
significados. Um deles pode ser atributo a algo ininterrupto, cclico, com perspectiva de
continuidade.
Nesse sentido, Kates et.al. (2003) considera a situao atual do mundo como
insustentvel. Com uma sociedade em crescimento, globalizada, interconectada e desigual, a
humanidade no est conseguindo manter a sustentabilidade dos ecossistemas que suportam a
vida no planeta terra.



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Nesse planeta, as sociedades humanas nascem e se desenvolvem por meio de
organizaes, instituies e empresas que operam para atender as necessidades das pessoas.
Erigir um desenvolvimento sustentvel pode significar organizaes, instituies e empresas
atuando em suas regies para satisfazerem as necessidades da populao presente sem
comprometer a capacidade das futuras geraes em satisfazerem suas prprias necessidades.
Para isso, so necessrias vrias pequenas mudanas na cultura, nos paradigmas e nos
negcios da humanidade. Uma dessas mudanas a insero da sustentabilidade nos processo
de deciso das organizaes, das instituies e principalmente nas empresas da humanidade.
No contexto dos negcios, a sustentabilidade pode ter trs dimenses: a econmica, a
social e a ecolgica. Essas dimenses so conhecidas internacionalmente como Triple Bottom
Line (TBL) da sustentabilidade de um negcio.
O Conceito TBL reflete sobre a necessidade das empresas em ponderarem em suas
decises estratgicas o bottom line econmico, o bottom line social e o bottom line ambiental,
mantendo: a sustentabilidade econmica, ao gerenciar empresas lucrativas e geradoras de
valor; a sustentabilidade social ao estimular a educao, cultura, lazer e justia social
comunidade; e a sustentabilidade ecolgica ao manter ecossistemas vivos, com diversidade e
vida.
Conforme a ilustrao a seguir h interaes entre os trs bottom line da
sustentabilidade:

Ilustrao I Interaes do Triple Bottom Line (TBL) da sustentabilidade:

Fonte: baseado em CES-FGV (2006) e em Sustainablemeasures (2006)

Observe que as caractersticas e a sustentabilidade das comunidades so resultado das
interaes entre o meio ambiente, a economia e sociedade. Assim, muitas empresas
interessadas no desenvolvimento sustentvel podem investir no bottom line econmico, no
bottom line social e no bottom line ambiental.
Como fonte de informaes teis para tomadas de decises em relao aos eventos
incorridos nas atividades dos bottom lines da sustentabilidade, as empresas podem utilizar a
contabilidade.
Botton line Econmico
Sustentabilidade Econmica
Botton line Social
Sustentabilidade Social
Botton line Ambiental
Sustentabilidade Ecolgica



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De acordo com Bebbington (2001) a contabilidade como a fonte de informao sobre
a contribuio da empresa ao desenvolvimento sustentvel pode coletar, analisar, mensurar e
divulgar informaes sobre a relao da empresa, com o social, com o econmico e com o
ecolgico.
Ribeiro e Carvalho (2000a) tambm defendem a necessidade da contabilidade em
informar de forma eficaz sobre contribuio das empresas ao desenvolvimento sustentvel.
Nesse sentido as empresas podem organizar seus sistemas de informaes para
possibilitar o gerenciamento de todos os gastos e resultados envolvidos em atividades dos trs
bottom lines da sustentabilidade.
Mesmo sendo de extrema importncia o estudo das fontes de informaes dos trs
bottom lines para a evoluo da sustentabilidade, este trabalho estuda apenas a fonte de
informao da sustentabilidade ecolgica.
Ser sustentvel no bottom line ambiental pode significar novos dispndios de capital e
novos resultados. Ou seja, nos eventos relacionados com a proteo do meio ambiente, gastos
so incorridos pelas empresas em atividades cuja finalidade manter a sustentabilidade
ecolgica dos sistemas vivos por meio de uma relao equilibrada entre o sistema empresa e
os ecossistemas ao seu redor.
Visando o gerenciamento dos gastos envolvidos nessas atividades ecolgicas as
empresas podem utilizar a contabilidade ambiental para obter informaes teis para tomada
de decises e para reportar aos interessados, informaes sobre os eventos relacionados com a
sustentabilidade no botton line ambiental.
O problema
No entanto, para controlar os recursos consumidos nas atividades ecolgicas, os
ganhos resultantes e, principalmente, para reportar informaes sobre a relao da empresa
com o meio ambiente, necessrio ter o conhecimento do fato gerador dos gastos ambientais
e conhecer as caractersticas das atividades onde so incorridos esses gastos.
Em alguns casos, a empresa no tem conhecimento do evento relacionado como fato
gerador dos gastos ambientais. Por causa disso, o fornecimento da informao contbil-
ecolgica pode ser feita de forma equivocada provocando falta de transparncia. Por exemplo,
utilizar certo indicador como medidor do botton line ambiental quando, na verdade, no
indica se o negcio est sendo sustentvel ecologicamente.
Por causa disso, indicadores de sustentabilidade relacionado com o bottom line
econmico ou com o social pode ser utilizado equivocadamente como indicador do bottom
line ecolgico gerando informaes distorcidas sobre a sustentabilidade ecolgica dos
negcios e, consequentemente, decises podem ser tomadas com base em nmeros errados.
Por exemplo, certos gastos incorridos em atividades de jardinagem so considerados
como gastos em atividades ambientais, quando na verdade, so gastos operacionais gerais ou
administrativos semelhante a gastos com manuteno ou despesas com limpeza. Colocar esse
gasto como custo ambiental de certo produto, certamente, gera informao errada sobre o
custo ecolgica desse produto.
Outro tipo de equvoco pode ser a divulgao de um projeto de preservao de
determinada rea (totalmente desvinculada das atividades dos negcios da empresa) como



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gasto ambiental, quando na verdade, pode ser uma ao de sustentabilidade social, ao
preservar a fauna e a flora de alguma rea, mas no sustentabilidade ecolgica, pois no reduz
o consumo de insumo, nem protege o meio ambiente dos resduos emitidos pela empresa.
Em outro caso, gastos em educao ambiental podem ser divulgados erroneamente
como gastos em meio ambiente, quando, por causa de suas caractersticas de projeto
educacional, esto mais prximos de gastos em atividades relacionadas com o botton line
social.
Ser que essas empresas esto sendo sustentveis ecologicamente com essas
atividades? Ser que programas de educao ambiental comunidade, e preservao de reas
desvinculadas dos processos produtivos das empresas podem ser considerados como aes de
sustentabilidade ecolgica?
Essas distores nas informaes podem atrapalhar a identificao e o gerenciamento
dos gastos e resultados incorridos nas atividades em prol da sustentabilidade ecolgica. E
como esses gastos incorridos nas atividades ecolgicas tambm podem gerar passivos
ambientais - quando o pagamento do gasto ambiental no feito no perodo da ocorrncia de
seu fato gerador pode gerar informao errada sobre o passivo ambiental da empresa.
O segmento da contabilidade que pode reduzir os equvocos no fornecimento de
informaes relacionados com a sustentabilidade ecolgica pode ser a contabilidade
ambiental. Ao limitar o seu campo de atuao, pode possibilitar uma comunicao correta e
transparente sobre os eventos realmente relacionados com a sustentabilidade de certo negcio
no botton line ambiental. Isto , informao sobre os eventos relacionados o fato gerador dos
gastos ambientais.
A contabilidade ambiental pode ser capaz de fornecer informaes sobre os gastos e
resultados incorridos nas atividades ecolgicas, logo, pode gerar informao sobre gastos,
resultados e passivos envolvidos com a sustentabilidade ecolgica do negcio.
Segundo Hochman (1998), existe o papel do contador no reconhecimento do passivo
ambiental nas empresas. Mas, SulIivan (2005) reflete sobre as incertezas e riscos associados
ao estimar o passivo ambiental. Para Williams e Phillips (1994), uma das maiores
dificuldades para o contador estimar o passivo ambiental. Para estim-lo necessrio
conhecer o fato gerador dos gastos ambientais. Tambm para Wood (1998), a mensurao do
passivo ambiental, depende da mensurao dos gastos ambientais.
Ento, para informar sobre os gastos, resultados e passivos relacionados
sustentabilidade ecolgica, h necessidade de ter conhecimento sobre o evento relacionado
com o fato gerador do gasto ambiental. No obstante, surge a seguinte questo:

Que tipo de evento pode estar relacionado com o fato gerador dos gastos
ambientais?

O objetivo
Na tentativa de responder esse questionamento e melhorar a qualidade da informao
divulgada sobre a sustentabilidade ecolgicas das empresas, o objetivo deste trabalho



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investigar, analisar e identificar o tipo de evento relacionado com o fato gerador do gasto
ambiental.
O trabalho adota a seguinte hiptese:

O fato gerador do gasto ambiental est relacionado com a emisso de
resduos lquidos, gasosos e slidos na concepo, fabricao, distribuio, uso e
descarte dos produtos e servios ofertados pelas empresas.

Seguindo esse raciocnio, ser sustentvel ecologicamente significa a empresa
conseguir que os resduos emitidos na concepo, na fabricao, na distribuio, no uso e no
descarte de seus produtos e servios no agridam a sustentabilidade dos ecossistemas
envolvidos com seu negcio.
Este trabalho considera que o fato gerador do gasto ambiental surge quando a empresa,
por causa de uma obrigao legal, contratual, poltica, voluntria ou estratgica, se
compromete em implementar atividades que reduzam o consumo de insumos; transformam
esses resduos em novos insumos; transformam resduos em novos produtos e servios;
reduzam a emisso de resduos e neutralizam o efeito txico desses resduos.

METODOLOGIA
O trabalho cientfico pode ser abordado por diferentes mtodos. Segundo Marconi e
Lakatos (2001; p.106) os principais mtodos de abordagem de um trabalho cientfico so o
mtodo indutivo (conexo ascendente), mtodo dedutivo (conexo descendente), mtodo
hipottico-dedutivo (formulao de hipteses e conexo descendente) e mtodo dialtico.
Identificado o mtodo de abordagem deve ter escolhido um mtodo de procedimento.
Marconi e Lakatos (2001; p.106) citam alguns mtodos de procedimentos como o histrico, o
comparativo, o monogrfico ou o estudo de caso ou de multi-casos, o estatstico, o tipolgico,
o funcionalista, o estruturalista, e o etnogrfico.
Este trabalho utiliza o mtodo de abordagem hipottico-dedutivo e o mtodo de
procedimento estudo de multi-casos para alcanar o objetivo e testar a hiptese formulada.
So utilizadas as tcnica de observao e anlises de contedos.
De acordo com Gil (1996; p.121) o mtodo de estudo de caso ou multi-casos pode ter
quatro etapas: delimitao da unidade caso; coleta de dados; analise e interpretao de
dados e redao do relatrio.
Essas fases so identificadas no estudo de multi-casos deste artigo. Primeiramente so
escolhidas as empresas - delimitao da unidade caso; em seguida o trabalho analisa os
projetos premiados pelo Guia de Boa Cidadania Corporativa (2005) na categoria prticas de
destaque no tema meio ambiente - coleta de dados; depois so comparadas as caractersticas
das atividades desses projetos premiados com os caracteres das atividades do conceito O
Sistema Empresa Eco-eficiente (proposta elaborada por este artigo) - analise e interpretao
de dados; e finalmente so descritos os resultados do estudo de multi-casos, testado a hiptese
formulada por este artigo e as concluses apresentadas - redao do relatrio.



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Visando responder o pergunta de pesquisa e testar a hiptese formulada, este trabalho
analisa as caractersticas das atividades dos projetos premiados pelo Guia de Boa Cidadania
Corporativa (2005) na categoria prticas de destaque no tema meio ambiente, comparando-as
com as caractersticas das atividades do conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente, e verificar
se reduzam o consumo de insumos, transformam resduos em novos insumos ou em novos
produtos e servios, reduzam a emisso desses resduos e neutralizam seus efeitos txicos.
O tema meio ambiente no mundo corporativo multidisciplinar. Por isso, a seguir so
explanados alguns temas, explicado o conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente e descritos e
analisados os resultados do estudo de multi-casos.
DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL
De acordo com Callenbach (1999), os investidores e acionistas esto, com o passar do
tempo, utilizando indicadores de sustentabilidade ecolgica, no lugar da estrita rentabilidade,
como critrio para avaliar o posicionamento estratgico de longo prazo das empresas.
Seguindo esse mesmo raciocnio, Donaire (1999) explica que os indicadores sobre a
contribuio da empresa ao desenvolvimento sustentvel e de enriquecimento dos acionistas
podem ser utilizados de forma complementar para informar a capacidade de retorno de um
investimento.
Bebbington e Gray (2001) tambm refletem sobre a necessidade das empresas
conscientes de sua responsabilidade social inserirem o conceito de desenvolvimento
sustentvel na elaborao dos relatrios contbeis.
A ONU (2001) explica que medida que a sustentabilidade comea a ser um dos
objetivos de um negcio, importante para a gesto do risco e para o controle dos processos, os
auditores das demonstraes financeiras ficam cada vez mais interessados nas informaes
sobre a contribuio da empresa ao desenvolvimento sustentvel.
A ONU (2001) no pronunciamento de sua Comisso Mundial sobre o meio ambiente
no ano de 1987 por meio de um documento chamado Our Common Future define
desenvolvimento sustentvel da seguinte forma:
"Desenvolvimento sustentvel desenvolvimento que satisfaz as necessidades
do presente sem comprometer a capacidade das futuras geraes satisfazerem suas
prprias necessidades".
Desenvolver sustentavelmente significa promover o desenvolvimento econmico
concomitantemente preservao do meio ambiente. Ou melhor, satisfazer as necessidades
das sociedades presentes sem comprometer a capacidade das sociedades futuras em satisfazer
suas prprias necessidades.
O termo desenvolvimento sustentvel define como prticas empresariais sustentveis
aquelas que conseguem oferecer produtos e servios que satisfaam as necessidades de seus
clientes, geram valor aos acionistas e sociedade sem comprometer a continuidade da
empresa e da sustentabilidade ecolgica dos ecossistemas relacionados com o negcio.
Enfim, negcios que consigam se manter lucrativo, mas sem agredir o equilbrio da
sociedade e sem comprometer a sustentabilidade ecolgica dos sistemas vivos. Isso pode ser
alcanado se baseando nos conceitos da eco-eficincia.



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ECO-EFICINCIA
Hansen e Mowen (2001) utilizam o conceito da eco-eficincia como motivo e para
explicar a necessidade das empresas de produzirem de forma mais ecolgica e afirmam que as
melhorias nos desempenhos ecolgicos e econmicos podem, e devem ser complementares; a
melhoria no desempenho ambiental pode ser vista como uma questo de necessidade
competitiva; o conceito de eco-eficincia complementar ao desenvolvimento sustentvel; e
um aumento na eficincia operacional proveniente de bom desempenho ambiental.
Exigncias dos clientes por produtos mais limpos, fabricados sem degradar o meio
ambiente e cuja concepo, fabricao, distribuio, uso e descarte sejam inofensivos ao meio
ambiente; a preferncia dos bons empregados em trabalhar para empresas responsveis
ecologicamente, estimula a produtividade; menores custos de seguros e de capital para
empresas ecologicamente corretas; ocorrncia de benefcios sociais, facilidade na venda de
seus produtos e servios, inovaes e novas oportunidades como conseqncia de bom
desempenho ambiental; reduo de custos; e aumento de receitas so todos incentivos para o
aumento na eficincia operacional e ambiental das empresas.
Para o WBCSD, World Business Council for Sustainable Development, (1992) apud
CEBDS (2006) eco-eficincia significa as empresas fornecerem bens e servios a preos
competitivos, satisfazendo as necessidades humanas com qualidade de vida, reduzindo o
impacto ambiental e o consumo de recursos ao longo do ciclo de vida de forma a operar em
equilbrio com capacidade de sustentao estimada da Terra.
Segundo Arajo (2005) a subsidiria brasileira da alem Basf em parceria com GTZ
(Agncia do governo alemo para a cooperao internacional) inaugurou um centro de
excelncia para o desenvolvimento sustentvel com a finalidade de ensinar outras empresas a
trabalharem com o conceito de educao ambiental, reflorestamento e eco-eficincia.
Para Burritt e Saka b, (2004) a eco-eficincia uma medida fornece informaes
monetrias junto com indicadores no-monetrios para avaliar o desempenho ambiental das
companhias.
Portanto, empresa eco-eficiente, para este trabalho, quela capaz de oferecer seus
produtos e servios consumindo os recursos de maneira eficiente, transformando os resduos
em novos insumos ou em novos produtos e servios, reduzindo a emisso de resduos e
neutralizando o efeito txico dos resduos de forma a no comprometer a capacidade de
sustentao dos ecossistemas terrestres.
Nessa busca por eco-eficincia as empresas investem em atividades onde so
incorridos gastos. Esses gastos em eco-eficincia podem ser chamados de gastos ambientais.

GASTOS AMBIENTAIS
Baseado na ONU (1997) apud Ribeiro e Lisboa (2000), o gasto ambiental surge
quando a empresa se compromete, por meio de uma obrigao legal, contratual, poltica,
voluntria ou estratgica, em implementar atividades ecolgicas para reduzir o consumo de
insumos, transformar resduos em novos insumos ou em novos produtos e servios, para
reduzir a emisso desses resduos e para neutralizar seus efeitos txicos.



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Nos trabalhos do EPA (1995), EPA (1995b) EPA (1997) e no da ONU (2001) os
pesquisadores definem o conceito de gastos ambientais como sendo o dispndio de capital
incorrido em atividades ambientais.
No entanto, os trabalhos do EPA no identificam o fato gerador dos gastos ambientais.
J o da ONU (2001), conforme a seguinte ilustrao, pode ser utilizado para identificar o
evento relacionado com o fato gerador dos gastos ambientais:


Ilustrao II - Fluxos de materiais e financeiros numa fbrica de tintas


Fonte: Dimitroff/Jasch/Schnitzer,(1997) apud ONU (2001)

Segundo essa ilustrao h entradas (input) de 100 kg de material no sistema empresa.
Esse material transformado nas seguintes sadas (output e output no-produto): 12 kg de
produto (output); 29 kg de emisses gasosas (output no-produto); 43 kg de resduos slidos
(output no-produto); e 16 kg de guas residuais (output no-produto). Ou seja, a empresa
utilizou 100 kg de material (inputs) para produzir 12kg de produto (outputs) e 88 kg de
resduos (outputs no-produto).
Financeiramente, os recursos consumidos custam 1000 . Desse total de recursos
somente 390 podem ser vendidos. O restante, 610 pode representar perdas se no so
revertidos em novos inputs, em novos outputs e se o resduo for txico para a sustentabilidade
ecolgica.
Observe que os recursos (inputs) injetados no sistema empresa so liberados em forma
de produtos (outputs), servios (outputs) e resduos (outputs no-produto). Esses resduos, na
verdade, so desperdcios. Analisando os processos biolgicos da natureza nada se cria nem
se perde, tudo se transforma e por isso gerao de resduo nada mais do que desperdcio,
ineficincia do processo produtivo. Ou seja, resduos significa desperdcios de material e
conseqentemente perda monetria.



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Esse desperdcio emitido na forma lquida e/ou gasosa e/ou slida podendo se
transformar em poluio quando seu efeito txico sobre a sustentabilidade ecolgica no
neutralizado. Nem todo resduo poluio, pois por meio das atividades ecolgicas podem ser
transformados em novos insumos ou em novos produtos e servios. J quando seu efeito
txico atingi a sustentabilidade, a poluio gerada.
As atividades ecolgicas podem ser implementadas para reduzir o consumo do
insumo, transformarem resduos slidos, lquidos e gasosos (output no-produto) em novos
insumos (inputs), em novos produtos e servios (outputs), reduzir a emisso desses resduos e
para neutralizar seu efeito txico no meio ambiente.
Baseado em Capra (2000) apud Vellani (2004), na ONU (2001), em Burritt e Saka b,
(2004), no CEBDS (2006), em Hansen e Mowen (2001) e em Ribeiro (1998) este trabalho
elabora a proposta O Sistema Empresa Eco-eficiente para demonstrar provveis caractersticas
das atividades ecolgicas onde podem ser incorridos os gastos ambientais conforme a
ilustrao a seguir:
Ilustrao III O Sistema Empresa Eco-eficiente



















Fonte: elaborado pelo autor.

Processo
Input Output
ATIVIDADE AMBIENTAL OU ECOLGICA:
Transforma os resduos slidos, lquidos e
gasosos em novos insumos e
reduz a emisso de resduos

Resduos Slidos, Lquidos e Gasosos
= Desperdcio
ATIVIDADE AMBIENTAL OU ECOLGICA:
Transforma os resduos slidos, lquidos e
gasosos em novos produtos e servios e
reduz a emisso de resduos

Resduos Slidos, Lquidos e Gasosos
= Desperdcio
Efeito txico dos Resduos
Slidos, Lquidos e Gasosos
= degradao ecolgica

ATIVIDADE AMBIENTAL OU ECOLGICA:
Neutraliza o efeito txico dos resduos
slidos, lquidos, gasosos
ATIVIDADE AMBIENTAL
OU ECOLGICA:
Reduz o consumo dos insumos




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Nessa proposta chamada de Sistema Empresa Eco-eficiente, a atividade ambiental ou
ecolgica pode tornar a empresa mais eco-eficiente ao diminuir o desperdcio, reduzindo o
uso dos insumos, transformando resduos slidos, lquidos e gasosos (output no-produto) em
novos insumos (inputs) ou em novos produtos e servios (outputs), reduzindo a emisso
desses resduos e neutralizando seus efeitos txicos.
Observe que essas redues no uso dos insumos e na emisso de resduos, essas
transformaes em novos insumos ou em novos produtos e servios e essas neutralizaes dos
efeitos txicos, a empresa pode reduzir gastos ao utilizar menos insumos, ao reaproveitar os
resduos como insumos, ao vender os resduos reciclveis ou reciclados e evitando multas e
indenizaes ao recuperar reas degradadas e se adequar legislao ambiental.
Nesse sentido, gastos em atividades ecolgicas podem gerar resultados. Conforme
Vellani e Nakao (2003) gastos em eco-eficincia podem reduzir custos gerando vantagem
competitiva.
Os gastos envolvidos com a sustentabilidade no bottom line ambiental podem ser os
gastos ambientais. Vellani (2004; p.51), Ribeiro (1998) e Ribeiro (2005) explicam que
proteger o meio ambiente significa a empresa incorrer a gastos ambientais para manter a
sustentabilidade ecolgica dos negcios.
Gastos ambientais, para este trabalho, podem ser o total de recursos consumidos pelas
atividades ecolgicas para reduzir o consumo de recursos (inputs), transformar resduos
lquidos, gasosos e slidos (outputs no-produtos) em novos insumos (novos inputs) ou em
novos produtos (novos outputs), para reduzir a emisso de resduos e para neutralizar o efeito
txico desses resduos.
A contabilidade ambiental pode ser a responsvel pela identificao, registro,
acmulo, controle, mensurao e evidenciao do efeito financeiro-econmico desses gastos
ambientais no patrimnio e no resultado da empresa.
Conforme Ribeiro e Carvalho (2000b) a contabilidade ambiental significa a aplicao
de alguns conceitos para obter os relatrios da contabilidade que do a nfase especial aos
eventos e s transaes envolvidas com a sustentabilidade ecolgica. Contabilidade ambiental
para gerenciar os gastos e resultados incorridos nas atividades ecolgicas.
Vellani, Nakao e Ribeiro (2004) refletem que a contabilidade ambiental pode buscar
novos conceitos e novas formas de demonstrar o desempenho de uma atividade ecolgica
visando a sustentabilidade ecolgica do negcio. Kolk e Mauser (2003) apresentam elementos
e concluses para melhorar os sistemas de avaliao de desempenho ecolgica das
companhias.
Sustentabilidade ecolgica significa, para este trabalho, a empresa conseguir fornecer
produtos e servios sem agredir a sustentabilidade ecolgica do planeta implementando
atividades ecolgicas para reduzir o consumo de insumos, reduzir a emisso de resduos,
transformar esses resduos em novos insumos ou em novos produtos e servios e neutralizar o
efeito txico desses detritos.
Para este artigo o fato gerador do gasto ambiental - gasto em atividades em prol da
sustentabilidade ecolgica - est relacionado com a emisso de resduos lquidos, gasosos e
slidos na concepo, fabricao, distribuio, uso e descarte dos produtos e servios
ofertados pelas empresas. Pois, quando a empresa busca a sustentabilidade no bottom line



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ambiental cria uma obrigao em ser mais eco-eficiente e contribuir ao desenvolvimento
sustentvel.
A seguir o trabalho analisa se as caractersticas das atividades dos projetos divulgados
no Guia Exame Boa Cidadania Corporativa (2005) so semelhantes s caractersticas das
atividades ecolgicas do conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente.

O ESTUDO DE MULTI-CASOS
A CSR (2006) considera que a responsabilidade social no possuiu uma definio
universal, e pode ser percebida pelo setor privado como uma maneira de integrar a varivel
econmica, social e ecolgica. A CES-FGV (2006) e a Sustainablemeasures (2006) considera
que a sustentabilidade pode ter trs dimenses: social, econmica e ambiental, conhecidas
internacionalmente no mundo dos negcios como Triple Bottom Line (TBL) da
sustentabilidade.
Com base nessas consideraes do CSR (2006), da CES-FGV (2006) e da
Sustainablemeasures (2006), este trabalho considera que o conceito de responsabilidade social
e o de sustentabilidade almejam o mesmo objetivo: integrar os negcios, a sociedade e os
ecossistemas na busca pelo desenvolvimento sustentvel. Sustentabilidade ecolgica e
responsabilidade social na dimenso relao com o meio ambiente so constitudas pelas
mesmas atividades e ambas necessitam da eco-eficincia.
Por isso, se as atividades dos casos prticos so consideradas como atividades
relacionadas com a responsabilidade social na dimenso relao com o meio ambiente, denota
que esto considerando-as como atividades de sustentabilidade do bottom line ambiental.
Portanto, constatar se as atividades desses casos prticos possuem caractersticas
semelhantes s caractersticas das atividades consideradas como ecolgicas pelo conceito O
Sistema Empresa Eco-eficiente, significa, para este artigo, verificar se cada projeto tem
relao com a sustentabilidade ecolgica do negcio.
No Guia de Boa Cidadania Corporativa 2005 h 74 projetos premiados como prticas
de destaque no tema meio ambiente com a descrio das caractersticas das atividades
empresariais envolvidas com cada um.
Essas caractersticas so analisadas por este trabalho para verificar se as aes tomadas
em cada projeto premiado, realmente, contribuem para a proteo do meio ambiente dos
resduos emitidos na concepo, fabricao, uso e descarte dos produtos e servios ofertados
pelas empresas.
Conforme a proposta do conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente uma empresa
ecolgica quela que investe em aes para controlar a relao entre o sistema empresa e o
meio ambiente.
Portanto, para este trabalho, as atividades ecolgicas que visam a sustentabilidade
ecolgica dos negcios tm as mesmas caractersticas das atividades ecolgicas do conceito O
Sistema Empresa Eco-eficiente. Essas atividades visam reduzir o consumo dos insumos,
transformar resduos em novos insumos ou em novos produtos e servios, reduzir a emisso
dos resduos e neutralizar seus efeitos txicos.



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O trabalho analisa as caractersticas de todo os projetos premiados como prticas de
destaque no tema meio ambiente para verificar se as atividades neles desenvolvidas esto
relacionadas com as consideradas, por este trabalho, como ecolgicas (ambientais).
A ilustrao a seguir resume o resultado:


Ilustrao IV - Anlise das prticas de destaque no tema meio ambiente

Das 74 prticas de destaques, 33 (45%) apresentam caracterstica do conceito O
Sistema Empresa Eco-eficiente. Baseado neste conceito este trabalho considera que os outros
projetos, 41 (55%) tm caractersticas de sustentabilidade, mas relacionado com um bottom
line diferente do ecolgico.
Por exemplo, num dos projetos premiados como prtica de destaque no tema meio
ambiente, as atividades nele desenvolvidas so para incentivar a preservao ambiental de um
parque pblico por meio da educao. Observe que os gastos nesses projetos so incorridos
em atividades sem relao com os processos da empresa. No transformam resduos em novos
insumos ou em novos produtos e servios, no reduzam o consumo dos insumos, no reduzam
a emisso de resduos e nem neutralizam o efeito txico dos resduos. No tornam a empresa
mais eco-eficiente. Esse projeto tem mais caracterstica de um projeto de sustentabilidade no
bottom line social, ao satisfazer aos desejos da coletividade, nesse caso, educao para
preservar um parque pblico.
Num outro projeto, h gastos com atividades relacionadas com os valores da empresa,
com a cultura empresarial, com por exemplo, manter belos jardins pela empresa ou programas
especiais para clientes ecologicamente corretos. Se essa cultura envolve proteo ambiental,
no significa incorrer a gastos ambientais. Para este trabalho, se as atividades de certo projeto
no tm relao com as atividades ecolgicas do conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente,
os gastos nelas incorridos no so considerados como gastos ambientais e, portanto, gastos
com jardinagem no so considerados como aes em prol da sustentabilidade ecolgica do
negcio, a no ser que o jardim seja uma estao de tratamento de efluentes.
Tambm h casos de gastos com intuito de educar os colaboradores internos sobre
algum tema. Mesmo esse tema sendo sobre meio ambiente, alguns projetos tm mais
proximidade com a sustentabilidade social relacionada com a educao dos colaboradores
internos. J os gastos incorridos num treinamento que ensinem os executivos a gerenciar os
resduos da empresa so considerados, por este trabalho, como gastos ambientais.
H tambm nas prticas de destaque no tema meio ambiente do guia, exemplo de
empresas que implementam atividades para manter uma rea nativa prxima a sua unidade



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fabril e programas de educao ambiental comunidade informando os gastos incorridos
nessas atividades como gasto em atividade ecolgica.
Note que no caso de manter uma rea nativa ou um programa de educao ambiental
comunidade, a empresa est satisfazendo aos desejos da coletividade e contribui para a
melhoria da sociedade, mas no cuida da relao empresa-meio ambiente. Por isso, pode ser
considerado como investimento em sustentabilidade social, mas no em sustentabilidade
ecolgica.
Se todo gasto incorrido em atividades relacionadas com o meio ambiente for gastos
ambientais, ento uma indstria de reciclagem tem somente gastos com atividades ecolgicas.
Porm, nesse caso somente os gastos incorridos em atividades ligadas a proteo do meio
ambiente dos resduos emitidos pela indstria podem ser considerados por este artigo como
gastos ambientais.
Utilizando o conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente o gestor interno da empresa
pode visualizar as atividades que realmente operam para gerenciar a relao entre a empresa e
os ecossistemas envolvidos.

CONSIDERAES FINAIS
A sustentabilidade pode ser visualizada como um conjunto de atitudes nos bottom
lines econmico, no social e no ecolgico. Semelhante a responsabilidade social suas
atividades colaboram para as empresas conseguirem um melhor relacionamento com todos os
agentes envolvidos com seus negcios.
Os gastos incorridos nas atividades que buscam a sustentabilidade ecolgica podem
ser chamados de gastos ambientais pela contabilidade. Esta, por meio de contabilidade
ambiental pode ser a responsvel por registrar, acumular, mensurar, analisar e divulgar
informaes sobre os eventos incorridos nas atividades ecolgicas.
Visando um melhor gerenciamento dos gastos e resultados com a sustentabilidade
ecolgica, este trabalho considera que os executivos das empresas podem utilizar, por ser um
tema multidisciplinar, conceitos de outras reas do conhecimento para melhor analisar os
processos e atividades ecolgicas dentro de uma empresa.
Para isso, o evento fato gerador dos gastos ambientais precisa ser identificado. Este
trabalho, com base em conceitos de diferentes reas do conhecimento, elabora um conceito
chamado O Sistema Empresa Eco-eficiente para propor um limite no campo de atuao da
contabilidade ambiental e consequentemente, identifica certas caractersticas que podem ser
analisadas para identificar uma atividade ecolgica.
Respondendo a pergunta de pesquisa, aceitando a hiptese formulada e com base na
proposta O Sistema Empresa Eco-eficiente, o fato gerador do gasto ambiental, para esse
trabalho, pode ser uma obrigao legal, contratual, poltica, voluntria ou estratgica da
empresa em implementar atividades ecolgicas para reduzir o consumo de insumos, para
transformar resduos em novos insumos ou em novos produtos e servios, para reduzir a
emisso de detritos e para neutralizar o efeito txico desses resduos na concepo,
fabricao, transporte, uso e no descarte dos produtos e servios ofertados pelos negcios.



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Por causa dessa obrigao em investir em sustentabilidade ecolgica, mantendo o
sistema empresa em equilbrio com os ecossistemas ao seu redor, as firmas implementam
atividades ecolgicas. Nessas atividades so incorridos os gastos ambientais, sendo a
contabilidade ambiental a responsvel em registrar, acumular, mensurar, analisar e divulg-
los.
As caractersticas das atividades do conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente podem
ser utilizadas como base para identificar uma atividade ecolgica. Por isso, este trabalho
analisa os casos prticos premiados como prticas de destaque no tema meio ambiente
publicado no Guia de Boa Cidadania Corporativa (2005).
O resultado mostra que das 74 prticas de destaque no tema meio ambiente do Guia de
Boa Cidadania Corporativa (2005), 33 (45%) possuem atividades com caractersticas
semelhantes s das atividades ecolgicas do conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente.
Talvez, essa informao possa ser interpretada como um indicador da falta de
compreenso dos empresrios e da mdia sobre a sustentabilidade ecolgica de uma empresa.
Os executivos envolvidos com a sustentabilidade ecolgica, ou seja, os colaboradores
da gesto ambiental podem utilizar o conceito O Sistema Empresa Eco-eficiente para
compreender o evento relacionado com o fato gerador dos gastos ambientais, as atividades
ecolgicas dentro de uma empresa e o campo de atuao da contabilidade ambiental para
tomar suas decises a respeito da sustentabilidade ecolgica do negcio.
De acordo com White (2005) a responsabilidade social e a sustentabilidade no uma
opo, mas uma realidade, ou seja, a sustentabilidade uma necessidade empresarial e uma
oportunidade de vantagem competitiva. Por isso, as empresas podem utilizar a contabilidade
ambiental para gerenciarem os eventos relacionados com a sustentabilidade em relao ao
bottom line ambiental.
As empresas brasileiras j trilham o caminho da sustentabilidade ecolgica, no
entanto, ainda tm dificuldades de compreender a relao da empresa com o meio ambiente e
o fato gerador dos gastos ambientais. Por isso, h necessidade de muitos estudos para a
compreenso dos empresrios sobre a sustentabilidade ecolgica e o papel da contabilidade
ambiental.
Concluindo, visando melhorar a informao gerada sobre a sustentabilidade ecolgica
dos negcios, por meio do conceito O Sistema Empresa eco-eficiente, este trablho limita a
campo de atuao da contabilidade ambiental, identifica um possvel fato gerador dos gastos
ambientais e provveis caractersticas das atividades ecolgicas dentro de uma empresa.

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