Sunteți pe pagina 1din 18

IAS 16 Imobilizri corporale

Ce este IAS 16?


IAS 16 Imobiliz ri corporale descrie tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor corporale deinute de o entitate.

Cnd se aplic IAS 16?


IAS 16 Imobilizri corporale este aplicabil contabilizrii imobilizrilor corporale, cu urmtoarele excepii: a) imobilizrile corporale deinute pentru vnzare, ntruct ele constituie obiectul IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte; b) activele biologice aferente activitilor agricole intr n aria de aplicabilitate a IAS 41 Agricultura; c) activele de explorare i de evaluare constituie obiectul IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale; d) concesiunile miniere i rezervele minerale: petrol, gaze naturale, crbune, resurse naturale neregenerabile.

Definiii
Imobilizrile corporale sunt active tangibile care: (a) sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i (b)se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate pn la acea dat i a pierderilor cumulate din depreciere. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului, din care s-a sczut valoarea rezidual. Valoarea rezidual a unei imobilizri corporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o ob in n momentul de fa din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate ale cedrii, dac activul ar fi deja de vrsta i condiiile preconizate pentru finalul duratei sale de via. Amortizarea reprezint alocarea pe o baz raional a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou p ri interesate aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective, cu preul determinat obiectiv. Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare ntre preul net de vnzare al unui activ i valoarea sa de utilizare. O pierdere din depreciere este suma cu care valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa recuperabil. Durata de via util este: a) fie perioada de timp de-a lungul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; fie b) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi ob inute de ctre ntreprindere din utilizarea activului.

Recunoaterea ca active a imobilizrilor corporale


Un element de imobilizri corporale este recunoscut ca activ dac sunt ndeplinite simultan dou condiii:

a) activul va genera beneficii economice viitoare pentru entitate; b) costul activului poate fi evaluat credibil. Costurile ulterioare recunoaterii iniiale a unui element de imobilizri corporale suport dou tratamente: 1. Costurile cu ntreinerea i reparaiile curente ale imobilizrilor corporale nu sunt recunoscute n valoarea contabil a elementelor respective, ntruct ele nu respect cele dou condiii pentru recunoaterea ca active. Acest tip de costuri va fi recunoscut n profitul sau pierderea perioadei. 2. Dac o anumit component a activului corporal trebuie nlocuit, atunci costul ei va majora valoarea activului corporal respectiv numai dac sunt ndeplinite cele dou condiii de recunoatere ca active.

Evaluarea iniial a activelor


O imobilizare corporal recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul s u. Costul de achiziie al unei imobilizri corporale cuprinde: - preul de cump rare, inclusiv taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale; - orice costuri care se pot atribui n mod direct aducerii activului n locaia i starea necesare pentru ca acesta s poat funciona (ex: costuri cu beneficiile angajailor legate direct de achiziia imobilizrii corporale, costuri de amenajare a amplasamentului, costuri iniiale de livrare i manipulare, costuri de instalare i asamblare, costurile de testare a funcionrii corecte a activului dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la parametrii de funcionare normali, onorariile profesionale); - estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i restaurarea amplasamentului unde va fi mutat. - costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei unui activ, conform tratamentului alternativ permis din IAS 23 Costurile ndatorrii. Costul de producie al unei imobilizri corporale cuprinde: - costurile cu materiile prime i materialele necesare produciei; - costurile cu salariile personalului direct productiv precum i orice contribu ii aferente acestora; - cota-parte din costurile indirecte induse de procesul de producie, repartizate raional asupra costului de producie - estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i restaurarea amplasamentului unde va fi mutat; - costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie, conform tratamentului alternativ permis din IAS 23 Costurile ndatorrii. Exemple de costuri care nu sunt incluse n costul de achiziie: - costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale); - costurile de ndrumare a activitii n noul amplasament (inclusiv costurile cu instruirea personalului); - costurile administrative; - pierderile iniiale din exploatare; - costurile anormale cu deeurile, munca sau alte resurse nregistrate la construcia n regie proprie a unui activ; - costurile reorganizrii pariale sau integrale a activitilor entit ii; - costurile nregistrate pentru repunerea n stare de funcionare a unui activ sau cele rezultate din exploatarea lui sub capacitatea normal.

Dac plata este amnat dincolo de termenele normale de creditare, diferena dintre preul n numerar i plata total efectuat este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, n afar de cazul n care o astfel de dobnd este recunoscut n valoarea contabil a elementului conform tratamentului alternativ permis din IAS 23 Costurile ndator rii. Exemplu: O societate din industria chimic achiziioneaz o instalaie de producere a detergenilor care conin clor. Despre aceast tranzacie se cunosc urmtoarele date: - preul de cump rare al instalaiei 20.000 EUR - cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 2.000 EUR - costuri de amenajare a seciei de producie n vederea montrii instalaiei (facturate de o firm specializat) 5.000 lei - costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalaia respectiv 2.500 lei - onorariul arhitectului 4.000 lei - costuri de testare a funcionrii instalaiei 500 lei - ncasri din vnzarea eantioanelor de produse chimice produse n procesul de testare a instalaiei 400 lei - costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obinute cu ajutorul instalaiei 5.000 lei - pierderi iniiale din exploatare obinute nainte ca instalaia s ajung la parametrii tehnici de operare 300 lei - costuri de demontare a instalaiei la sfritul duratei de via util estimate la 1.000 lei - costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comercial respectiv 600 lei - curs valutar 3,5 lei/EUR. Evaluai i nregistrai costul de achizi ie al instalaiei. Element de cost Pre de cumprare al instalaiei Cheltuieli cu montajul Costuri de amenajare a seciei de producie Costuri cu instruirea personalului Onorariul arhitectului Costuri de testare a funcionrii instalaiei ncasri din vnzarea eantioanelor rezultate din procesul de testare Costuri cu promovarea noilor produse obinute cu ajutorul instalaiei Pierderi iniiale din exploatare Costuri de demontare a instalaiei Costuri cu salariile personalului de conducere TOTAL Inclus n costul de achiziie 20.000 EUR x 3,5 lei/EUR 2.000 x 3,5 lei/EUR 5.000 lei 4.000 lei 500 lei (400) lei 5.000 lei 300 lei 1.000 lei 600 lei 87.100 lei 8.400 lei Inclus n cheltuielile perioadei

2.500 lei

nregistrarea costului de achiziie (cu ncasarea sumei aferente eantioanelor vndute) presupune: 87.100 lei 400 lei Imobilizri corporale Conturi la banci = Furnizori de imobilizri Furnizori 77.000 lei 9.000 lei

Stocuri Provizioane pentru demontarea i mutarea activelor

500 lei 1.000 lei

Exemplu: O societate comercial de construcii - montaj construiete n regie proprie o cldire care ocazioneaz urmtoarele costuri: - materii prime consumate 10.000 lei - materiale auxiliare consumate 2.000 lei - salariile muncitorilor direct productivi 5.000 lei - contribu ii aferente salariilor directe 1.500 lei - cheltuieli indirecte repartizate asupra costului de producie (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor) 3.000 lei - cheltuieli cu dobnda aferente unui mprumut contractat pentru construcia cldirii 2.000 lei - cheltuieli generale de administraie 4.200 lei Calculai costul de producie al cldirii i nregistrai cheltuielile aferente acestuia tiind c societatea aplic tratamentul de capitalizare a cheltuielilor cu dobnda din IAS 23 Costurile ndatorrii. Element de cost Materii prime consumate Materiale auxiliare consumate Salariile muncitorilor direct productivi Contribu ii aferente salariilor directe Cheltuieli indirecte repartizate asupra costului de producie Cheltuieli cu dobnda Cheltuieli generale de administraie TOTAL nregistrarea materiilor prime consumate: 10.000 lei Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 10.000 lei Inclus n costul de producie 10.000 lei 2.000 lei 5.000 lei 1.500 lei 3.000 lei 2.000 lei 23.500 lei 4.200 lei 4.200 lei Inclus n cheltuielile perioadei

nregistrarea materialelor consumate: 2.000 lei Cheltuieli cu materialele auxiliare = Materiale auxiliare 2.000 lei

nregistrarea salariilor directe: 5.000 lei Cheltuieli cu salariile = Salarii datorate 5.000 lei

nregistrarea contribuiilor aferente salariilor: 1.500 lei Cheltuieli cu contribu iile aferente salariilor = Contribu ii datorate 1.500 lei

nregistrarea cheltuielilor indirecte (cu ntreinerea i reparaiile): 3.000 lei Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = Furnizori 3.000 lei

nregistrarea costului de producie al cldirii: 23.500 lei Construcii = Venituri din producia de imobilizri corporale 23.500 lei

nregistrarea cheltuielilor cu dobnda capitalizate: 2.000 lei Construcii = Datorii privind dobnda 2.000 lei

nregistrarea cheltuielilor generale de administraie: 4.200 lei Cheltuieli cu salariile = Salarii datorate 4.200 lei

Schimbul de active
Costul unui activ achiziionat prin schimb trebuie evaluat: (a) la valoarea just numai dac tranzacia de schimb nu este de natur comercial sau nici una dintre valorile juste (ale activului cedat, respectiv primit) nu pot fi evaluate credibil; (b) la valoarea contabil a activului cedat, n cazul n care activul primit nu este evaluat la valoarea just. Tranzacia de schimb are caracter comercial dac: (a) valoarea, frecvena fluxurilor de numerar i riscul asociat acestora generate de activul primit difer de cele ale activului transferat; sau (b) valoarea de utilizare a prii din activitile entitii afectate de tranzacie se modific, ca rezultat al schimbului i (c) diferenele rezultate la a) sau la b) sunt semnificative raportat la valoarea just a activelor schimbate. Exemplu: O societate comercial schimb o instalaie A evaluat la valoarea just de 30.000 lei, cost iniial 45.000 lei, amortizare 25.000 lei, cu o alt instalaie de aceeai natur dar care este evaluat la 32.000 lei, n cadrul unei tranzacii care nu are caracter comercial. nregistrarea schimbului se realizeaz astfel: = 45.000 lei 25.000 lei = 20.000 lei Plat n numerar pentru compensarea diferenei de valori juste = 32.000 lei 30.000 lei = 2.000 lei Valoare net contabil instalaie A

25.000 lei

Amortizarea instalaiilor

= Instalaii

13.000 lei (45.000 lei 32.000 lei)

Conturi la bnci Ctig din cedarea activelor

2.000 lei (32.000 lei 30.000 lei) 10.000 lei (32.000 lei 20.000 lei 2.000 lei)

De asemenea, costul unei imobilizri corporale poate fi redus cu subveniile pentru active primite de la autoritile statului, conform IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental. Exemplu: Societatea Transfer S.A. care are ca obiect de activitate producia de vagoane de tren, primete de la guvern suma de 100.000 lei pentru achizi ia unei linii de producie. Costul de achiziie se ridic la suma de 250.000 lei. Durata de via util a acestei linii de producie este de 8 ani. Metoda de amortizare este cea liniar. Deducerea subveniei din costul de achiziie al activului determin urmtoarele calcule i nregistrri contabile: Valoarea liniei de producie recunoscut n bilan n fiecare din cei 8 ani este: Elemente An 1 An 2 An 3 An 4 An 5 An 6 An 7 An 8 Imobilizri 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 corporale Amortizare (18.750) (37.500) (56.250) (75.000) (93.750) (112.500) (131.250) (150.000) cumulat Valoare recunoscut 131.250 112.500 93.750 75.000 56.250 37.500 18.750 0 n bilan Subven ia primit nu va apare distinct n bilan, deoarece ea a fost dedus din costul activului. Afectarea contului de profit i pierdere n fiecare din cei 8 ani se va realiza prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea n valoare de 18.750 lei. nregistrrile contabile aferente achiziiei activului i primirii subveniei sunt urmtoarele: Achizi ia activului: 250.000 lei Imobilizri corporale = Furnizori de imobilizri 250.000 lei

nregistrarea creanei privind subvenia de primit: 100.000 lei Subvenii de primit = Imobilizri corporale 100.000 lei

ncasarea subveniei: 100.000 lei Plata furnizorului: 250.000 lei Furnizori de imobilizri = Conturi la b nci 250.000 lei Conturi la bnci = Subvenii de primit 100.000 lei

Evaluarea ulterioar
Pentru evaluarea ulterioar, entitatea are dou opiuni: 1. Modelul costului, conform cruia dup recunoaterea iniial, o imobilizare corporal va fi evaluat la costul su minus orice amortizare acumulat i orice pierdere din depreciere acumulat. Exemplu: Un fabric de lactate deine n secia principal de producie un echipament de prelucrare a laptelui pentru care, la data de 31.12.N, exist indicii c este depreciat ca urmare a obligativitii de aliniere la noi standarde de igien i calitate n domeniu. Pentru acest echipament se cunosc urmtoarele date: - valoare contabil a echipamentului = 500.000 lei; - amortizarea cumulat = 285.000 lei; - valoarea de utilizare a bunului = 190.000 lei; - preul de vnzare = 150.000 lei; - cheltuielile ocazionate de vnzare = 3.000 lei Stabilii dac activul este depreciat i n caz afirmativ, calculai i nregistrai pierderea din depreciere i prezentai valoarea la care acesta va fi recunoscut n situaiile financiare de la 31.12.N. Valoare contabil Amortizare cumulat Valoare net contabil Valoare de utilizare (VU) Preul net de vnzare (Pvz) (150.000 lei 3.000 lei) Valoarea recuperabil Max {VU; Pvz} Pierdere din depreciere (215.000 lei 190.000 lei) nregistrarea pierderii din depreciere: 25.000 lei Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor corporale = Imobilizri corporale 25.000 lei 500.000 lei 285.000 lei 215.000 lei 190.000 lei 147.000 lei 190.000 lei 25.000 lei

Valoarea recunoscut n bilan pentru echipament va fi = 500.000 lei 285.000 lei 25.000lei = 190.000 lei 2. Modelul reevalurii, conform cruia dup recunoaterea iniial, o imobilizare corporal va fi evaluat la valoarea reevaluat ca fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar acumulat i orice pierdere din depreciere acumulat ulterior. Reevalu rile se vor realiza cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu difer prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanului.

Tratamentul amortizrii n cazul reevalurilor


La reevaluarea unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalu rii este tratat ntr-unul din urmtoarele moduri: (a) recalculat proporional cu schimbarea n valoarea brut a activului, astfel nct valoarea contabil a acestuia, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.

Aceast metod este utilizat n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice la costul de nlocuire amortizat. (b) Eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluat a acestuia. Aceast metod este adesea folsit pentru cldiri. Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte este reevaluat. Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a acestora.

Tratamentul rezultatelor reevalurii


A. Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare aunei reevalu ri, aceast majorare va fi nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare va fi recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o descertere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n profit sau pierdere. B. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevalu ri, aceast diminuare va fi recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultat din reevaluare va fi sczut direct din imobilizarea corporal la capitolul de reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care exist sold creditor n surplusul din reevluare pentru acel activ. Exemplu 1: O ntreprindere deine o cldire al crei cost ini ial este de 160.000 lei, durat de via util 10 ani, amortizare cumulat pentru doi ani 20.000 lei. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Societatea aplic modelul reevalu rii permis de IAS 16. Dup primii doi ani de funcionare, valoarea just determinat de un evaluator independent este de 168.000 lei. A doua reevaluare a cldirii se efectueaz dup trei ani de la ultima reevaluare, noua valoare just fiind de 55.000 lei. A treia reevaluare se efectueaz dup un an de la ultima, valoarea just determinat de un evaluator fiind de 80.000 lei. nregistrai reevaluarea cldirii la fiecare din momentele din problem. Prima reevaluare dup doi ani: Valoare contabil Amortizare cumulat Valoare net contabil Valoare just Rezerva din reevaluare nregistrarea reevalu rii: 32.000 lei 8.000 lei Amortizarea construciilor Construcii = Rezerve din reevaluare 40.000 lei 160.000 lei 32.000 lei 128.000 lei 168.000 lei 40.000 lei

Amortizarea recalculat = 168.000 lei/8 ani = 21.000 lei A doua reevaluare dup trei ani de la prima: Valoare contabil Amortizare cumulat Valoare net contabil Valoare just Pierdere de valoare Rezerva din reevaluare existent 168.000 lei 63.000 lei 105.000 lei 55.000 lei 50.000 lei 40.000 lei

nregistrarea reevalu rii: 63.000 lei 40.000 lei 10.000 lei Amortizarea construciilor Rezerve din reevaluare Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor corporale = Construcii 113.000 lei

Amortizarea recalculat = 55.000 lei/5 ani = 11.000 lei A treia reevaluare dup un an de la ultima: Valoare contabil Amortizare cumulat Valoare net contabil Valoare just Acoperirea pierderii de valoare anterioare Rezerva din reevaluare nregistrarea reevalu rii: 11.000 lei 25.000 lei Amortizarea construciilor Construcii = Venituri din reluarea deprecierii imobilizrilor corporale Rezerve din reevaluare 10.000 lei 26.000 lei 55.000 lei 11.000 lei 44.000 lei 80.000 lei 10.000 lei 26.000 lei

Amortizarea recalculat = 80.000 lei/4 ani = 20.000 lei Exemplu 2: O societate minier deine o instalaie de extracie a crbunelui al crei cost este de 50.000 lei, amortizare cumulat la 31.12.N 35.000 lei. Neexistnd o pia activ pentru instalaia respectiv i nici date privind evaluarea credibil a valorii juste, societatea estimeaz un cost de nlocuire de 30.000 lei pentru aplicarea modelului reevalurii permis de IAS 16. tiind c la data de 31.12.N, instalaia are o durat de via rmas de 10 de ani, nregistrai reevaluarea instalaiei. Valoare contabil Amortizare cumulat Valoare net contabil Cost de nlocuire Indice de cretere (30.000 lei/15.000 lei) Valoarea contabil reevaluat (50.000 lei x 2) Amortizare recalculat (35.000 lei x 2) Rezerva din reevaluare nregistrarea reevalu rii instalaiei: 50.000 lei Instalaii = Amortizarea instalaiilor Rezerve din reevaluare 35.000 lei 15.000 lei 50.000 lei 35.000 lei 15.000 lei 30.000 lei 2 100.000 lei 70.000 lei 15.000 lei

Valoare amortizabil i perioada de amortizare


Valoarea amortizabil a unui activ va fi alocat pe o baz sistematic duratei sale de utilizare. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ vor fi revizuite cel pu in la fiecare sfrit de exerciiu financiar, iar modificrile survenite vor fi tratate conform prevederilor IAS 8 Politici contabile, modificri n estim rile contabile i erori pentru schimb rile de estimri contabile. Exemplu 1: O societate deine un echipament de producie pentru componente hardware achiziionat la un cost de 100.000 lei la 31.08.N-3, valoare rezidual estimat 1.000 lei. n momentul achiziiei, durata de via util a fost apreciat la 8 ani, iar metoda de amortizare utilizat a fost cea liniar. La nchiderea exerciiului N se are n vedere o utilizare mai intensiv a echipamentului ca urmare a creterii numrului de comenzi. Ca atare, managementul estimeaz o durat de utilizare de 5 ani pentru echipamentul respectiv. Revizuii durata de via util la 31.12.N i nregistrai amortizarea aferent anului N+1. Valoare contabil Valoare amortizabil (100.000 lei 1.000 lei) Amortizare cumulat (99.000/96 luni x 28 luni) Valoare net contabil 100.000 lei 99.000 lei 28.875 lei 71.125 lei

Noua durat de utilizare este de 5 x 12 luni = 60 luni, iar valoarea net contabil de 71.125 lei va trebui recuperat ntr-o perioad de 60 luni 28 luni = 32 luni. Ca urmare, amortizarea lunar n perioadele urmtoare va fi: 71.125 lei/32 luni = 2.223 lei. Amortizarea aferent anului N = 2.223 lei x 12 luni = 26.676 lei Amortizarea aferent anului N+1 = 2.223 lei x 12 luni = 26.676 lei 26.676 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale = Amortizarea imobilizrilor corporale 26.676 lei

Exemplu 2: O societate de transport internaional cump r n ianuarie N un autocar din Japonia, datele fiind urmtoarele: - pre de achiziie 25.000 USD - taxe vamale 5% - asigurare pe timpul transportului suportat de cump rtor 1.000 USD - curs valutar 2,8 lei/USD. Societatea de transport estimeaz o valoare rezidual a autocarului de 10.000 lei i un numr total de 200.000 de km parcuri astfel: - n N 39.000 km - n N+1 45.000 km - n N+2 45.000 km - n N+3 45.000 km - n N+4 26.000 km.

nregistrai achiziia autocarului i amortizarea acestuia n primul an de funcionare. Costul de achiziie = 25.000 USD x 2,8 lei/USD + 5% x 25.000 USD x 2,8 lei/USD lei + + 1.000 USD x 2,8 lei/USD = 76.300 lei nregistrarea achiziiei: 76.300 lei Mijloace de transport = Furnizori de imobilizri Taxe vamale Furnizori (prima de asigurare) 70.000 lei 3.500 lei 2.800 lei

Valoarea amortizabil = 76.300 lei 10.000 lei = 66.300 lei Amortizarea pentru fiecare din cei 5 ani de funcionare se calculeaz astfel: An N N+1 N+2 N+3 N+4 TOTAL Amortizare calculat 66.300 lei x (39.000 km/200.000 km) = 12.928,5 lei 66.300 lei x (45.000 km/200.000 km) = 14.917,5 lei 66.300 lei x (45.000 km/200.000 km) = 14.917,5 lei 66.300 lei x (45.000 km/200.000 km) = 14.917,5 lei 66.300 lei x (26.000 km/200.000 km) = 8.619 lei 66.300 lei

nregistrarea amortizrii n anul N: 12.928,5 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale = Amortizarea imobilizrilor corporale 12.928,5 lei

Exemplu 3: Un echipament medical are un cost de achiziie de 30.000 lei, fiind amortizat degresiv pe o perioad de 4 ani. Pentru acest echipament s-a estimat o valoare rezidual de 5.000 lei. Calculai amortizarea n fiecare din cei patru ani de funcionare, tiind c a fost achizi ionat pe data de 17 iulie N i a fost pus n funciune pe data de 25 iulie N. Valoare contabil Valoare amortizabil (30.000 lei 5.000 lei) Cot de amortizare degresiv (100/4 ani x 1,5) 30.000 lei 25.000 lei 37,5%

Amortizarea pentru fiecare din cei 4 ani de funcionare se calculeaz astfel: An N N+1 N+2 N+3 N+4 Valoare de amortizat 25.000 lei 21.093,75 lei 13.183,59 lei 8.080,26 lei 2.976,93 lei Amortizare calculat 25.000 lei x 37,5% x 5/12 = 3906,25 lei 21.093,75 lei x 37,5% = 7.910,16 lei 13.183,59 lei/31 luni x 12 luni = 5.103,33 lei 13.183,59 lei/31 luni x 12 luni = 5.103,33 lei 13.183,59/31 luni x 7 luni = 2.976,93 lei Valoare rmas de amortizat 21.093,75 lei 13.183,59 lei 8.080,26 lei 2.976,93 lei 0 lei

TOTAL

25.000 lei

Exemplu 4: ntreprinderea Beta S.A. posed un echipament achiziionat la un cost de 200.000 lei la 31.08.N-1, valoarea rezidual estimat fiind de 20.000 lei. n momentul achiziiei, durata de via util a fost apreciat la 8 ani, iar metoda de amortizare utilizat a fost cea liniar. La nchiderea exerciiului N, revizuirea valorii reziduale necesit reestimarea acesteia la valoarea de 15.000 lei. Revizuii valoarea rezidual la 31.12.N i nregistrai amortizarea aferent anului N+1. Valoare contabil Valoare amortizabil (200.000 lei 20.000 lei) Amortizare cumulat (180.000/96 luni x 4 luni) Valoare net contabil 200.000 lei 180.000 lei 7.500 lei 192.500 lei

Valoare amortizabil la 31.12.N = 200.000 lei 15.000 lei = 185.000 lei Amortizarea lunar recalculat 31.12.N = 185.000 lei/92 luni = 2.010,87 lei Amortizarea aferent anului 2006 = 2.010,87 lei x 12 luni = 24.130,44 lei Amortizarea aferent anului 2007 = 2.010,87 lei x 12 luni = 24.130,44 lei nregistrarea amortizrii: 24.130,44 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale = Amortizarea imobilizrilor corporale 24.130,44 lei

Revizuirea metodei de amortizare


Cel puin anual, metoda de amortizare a activelor coporale trebuie revizuit, iar n condiiile n care se constat o modificare semnificativ n modul de consum al beneficiilor economice viitoare aduse de acele active, atunci metoda va fi schimbat pentru a reflecta aceast modificare. O astfel de modificare va fi contabilizat ca o modificare n estimarea contabil, conform IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori. Exemplu: ntreprinderea Gama S.A. posed un echipament achiziionat la un cost de 50.000 lei la 31.12.N-2, valoarea rezidual este nesemnificativ. n momentul achizi iei, durata de via util a fost apreciat la 8 ani, iar metoda de amortizare utilizat a fost cea liniar. La nchiderea exerci iului N, se constat c metoda degresiv de amortizare reflect mult mai bine modul n care se consum beneficiile economice aduse de activ. Revizuii metoda de amortizare la 31.12.N i nregistra i amortizarea aferent anului N+1. Valoare contabil Valoare amortizabil Amortizare cumulat 50.000 lei 50.000 lei 6.250 lei

(50.000/8 ani) Valoare net contabil 43.750 lei Ca urmare, valoarea net contabil de 43.750 lei va fi amortizat degresiv pe restul de 7 ani. Cota de amortizare degresiv = 100/8 x 2 = 25% Amortizarea exerciiului financiar N = 43.750 x 25% = 10.937,5 lei Amortizarea exerciiului financiar N+1 = (43.750 lei 10.937,5 lei) x 25% = 8.203,13 lei 8.203,13 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale = Amortizarea imobilizrilor corporale 8.203,13 lei

Compensarea deprecierii
Compensarea de la teri a elementelor de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate va fi inclus n profit sau pierdere atunci cnd se pltete compensarea. Compensarea de la teri primit pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute (de exemplu, constatate lips la inventar i imputabile persoanelor vinovate) sau cedate trebuie inclus n rezultatul perioadei atunci cnd se constituie creana asupra terilor. Exemplu: Din inventarul de imobilizri corporale al unei societ i comerciale a disprut un laptop, cost 5.000 lei, amortizare cumulat 2.200 lei. Costul de nlocuire de 4.000 lei al laptopului este imputat gestionarului care achit suma prin reinere pe statul de salarii. nregistrai lipsa imobilizrii, imputarea acesteia i ncasarea sumei. Constatarea lipsei i imputarea pagubei: 2.200 lei 4.000 lei Amortizarea imobilizrilor corporale Creane asupra personalului = Imobilizri corporale Ctig din casarea imobilizrilor corporale 5.000 lei 1.200 lei

Reinerea sumei pe statul de salarii: 4.000 lei Salarii datorate = Creane asupra personalului 4.000 lei

Derecunoaterea imobiliz rilor corporale


Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi derecunoscut: (a) la momentul cedrii; sau (b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa (de exemplu, la momentul casrii integrale sau a nlocuirii unei pri componente al crei cost a fost anterior recunoscut n valoarea contabil a imobilizrii corporale).

C tigul sau pierderea ce rezult n urma derecunoaterii unei imobilizri corporale va fi inclus() n profitul sau pierderea perioadei. Ctigurile nu trebuie clasificate ca venituri. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri corporale va fi determinat() ca diferen ntre ncasrile nete la cedare i valoarea contabil a elementului. Dac o entitate a majorat valoarea contabil a unei imobilizri corporale cu costul unei nlocuiri pariale, atunci valoarea contabil a p rii nlocuite va fi derecunoscut indiferent dac aceasta a fost sau nu amortizat separat. Ctigul sau pierderea ce rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale va fi determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare i valoarea contabil a elementului. Exemplu 1: Un tomograf cu un cost de achiziie de 30.000 lei, amortizat degresiv pe o perioad de 5 ani i avnd o valoare rezidual de 5.000 lei este vndut la sfritul duratei de via util. nregistrai vnzarea echipamentului i ncasarea sumei. Vnzarea echipamentului: 30.000 lei 5.000 lei ncasarea debitului: 5.000 lei Conturi la bnci = Debitori 5.000 lei Amortizarea imobilizrilor corporale Debitori = Imobilizri corporale Ctig din cedarea imobilizrilor corporale 30.000 lei 5.000 lei

Exemplu 2: O clinic privat are n dotare o ambulan cu un cost de 40.000 lei, achiziionat pe 3 decembrie N-2 i amortizat liniar pe o perioad de 5 ani. n luna iunie N, sistemul de injectoare al ambulanei s-a defectat, fiind necesar nlocuirea lui cu unul nou. Valoarea sistemului de injecie nlocuit este estimat la 5.000 lei. Costul sistemului nou de injectoare, mult mai performant dect cel nlocuit pentru c reduce consumul de combustibil, este de 6.000 lei. nregistrai nlocuirea sistemului deteriorat i achizi ia celui nou. Costul iniial al sistemului de injectoare = 5.000 lei Amortizarea cumulat pentru acesta = 5.000 lei/60 luni x 17 luni = 1.417 lei Conform prevederilor din IAS 16 Imobilizri corporale, partea nlocuit trebuie derecunoscut: 1.417 lei 3.583 lei Amortizarea imobilizrilor corporale Pierderi din casarea imobilizrilor corporale = Imobilizri corporale 5.000 lei

Achizi ia sistemului nou de injectoare: 6.000 lei Imobilizri corporale = Furnizori de imobilizri 6.000 lei

Exemplu 3: O societate minier dezafecteaz o instalaie uzat, al crei cost este de 200.000 lei, ea fiind complet amortizat. Dezafectarea genereaz urmtoarele elemente: - piese de schimb recuperate 5.000 lei - cheltuieli cu serviciile prestate de firma care demonteaz instalaia 10.000 lei. nregistrai derecunoaterea instalaiei. Piese de schimb recuperate = 5.000 lei Cheltuieli cu serviciile prestate pentru demontare = 10.000 lei Pierdere din casare = 5.000 lei 200.000 lei 5.000 lei 5.000 lei Amortizarea imobilizrilor corporale Piese de schimb Pierderi din casarea imobilizrilor corporale = Imobilizri corporale Furnizori 200.000 lei 10.000 lei

Exemplu 4: O societate demoleaz o fabric devastat n urma unui incendiu. Costul fabricii este de 500.000 lei, amortizare cumulat 352.000 lei. Din demolare se recupereaz materiale n valoare de 56.000 lei, iar cheltuielile cu salariile muncitorilor care demoleaz fabrica i contribuiile aferente acestora sunt de 70.000 lei. nregistrai derecunoaterea instalaiei. Casarea genereaz urmtoarele cheltuieli: Valoarea neamortizat = 500.000 lei 352.000 lei = 148.000 lei Cheltuieli cu salariile i accesoriile acestora = 70.000 lei Total cheltuieli = 218.000 lei Din casare se recupereaz i materiale n valoare de 56.000 lei, ceea ce genereaz o pierdere net din casare egal cu 218.000 lei 56.000 lei = 162.000 lei nregistrarea casrii: 352.000 lei 56.000 lei 162.000 lei Amortizarea imobilizrilor corporale Materiale Pierderi din casarea imobilizrilor corporale = Construcii Datorii salariale 500.000 lei 70.000 lei

Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s includ urmtoarele informaii referitoare la fiecare clas de imobilizri corporale: a. bazele de evaluare utilizate pentru determinarea valorii contabile de intrare; b. metodele de amortizare utilizate; c. duratele de via util; d. valoarea contabil brut i amortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate la nceputul i sfritul perioadei; e. o reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se intrrile, activele deinute pentru vnzare conform IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i

activiti ntrerupte, achiziiile rezultate din combinrile de ntreprinderi, creterile sau diminu rile perioadei rezultate din reevaluri, evolu ia pierderilor din depreciere, amortizarea, alte modificri. n situaiile financiare trebuie prezentate i informaii cu privire la: - existena gajurilor, ipotecilor sau garaniilor asupra imobilizrilor corporale ale entitii; - valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziionarea unor imobilizri corporale; - valoarea compensaiilor primite de la teri pentru imobilizrile corporale cedate, depreciate sau pierdute; - valoarea costurilor recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri corporale n cursul construciei sale. n cazul aplicrii modelului reevalu rii se vor prezenta urmtoarele informaii: - data intrrii n vigoare a reevalurii; - dac entitatea a apelat la un evaluator independent; - metodele i evalu rile semnificative aplicate n estimarea valorii juste a elementelor; - pentru fiecare clas reevaluat de imobilizri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac s-ar fi aplicat modelul costului; - surplusul din reevaluare, indicndu-se modificrile aferente perioadei i restric iile privind distribuia acestuia ctre acionari. Exemplu de prezentare a informaiilor referitoare la imobiliz rile corporale: Societatea ERA S.A. Exerciiul financiar ncheiat la 31.12.N Nota 2: Principii i politici contabile: 2.1. Imobiliz ri corporale Pentru evaluarea imobilizrilor corporale, ntreprinderea a adoptat tratamentul de baz prevzut n IAS 16 Imobilizri corporale, respectiv activele au fost contabilizate la costul lor mai pu in orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere acumulat. Evaluarea iniial s-a efectuat la cost istoric, conform prevederilor din IAS 16. Imobilizrile n curs se vor evalua la cost istoric, conform prevederilor din IAS 16.

Nota 3: Active imobilizate: Valoarea brut Sold la nceputu l exerciiu lui financiar 1 25.111 42.253 36.150 103.514 Cedri, transfer uri i alte reducer i 3 8.805 2.135 84.759 95.699 Ajustri de valoare de tipul amortizrilor Amortiza Sold la re Sold la nceputu sfritul nregistra l t n exerciiu exerciiu cursul lui lui financia exerciiul financia r ui r financiar 4= 5 6 1+23 18.719 45.613 253.850 318.182 14.823 7.749 22.572 2.078 4.635 6.713 Sold la Sold la sfritul nceputu Reduceri exercii l sau ului exerciiu relu ri financia lui financiar r 7 8.805 424 721.471 8= 5+67 8.096 11.960 20.056 5 640 640 Pierderi din depreciere Ajustri nregistr ate n cursul perioade i 6 520 520

Denumirea elementului

Creteri

Reduce ri sau relu ri 7 200 200

Sold la sfritul exerciiu lui financiar 8 = 5+6 7 520 440 960

0 Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare TOTAL

2 2.413 5.495 302.459 310.367

Nu exist gajuri sau ipoteci asupra imobilizrilor corporale ale entitii. De asemenea, ele nu se constituie n garanii pentru creditele pe termen lung contractate de entitate. n cursul exerciiului N au fost casate dou utilaje incomplet amortizate, dar care nu se mai puteau utiliza datorit unui incendiu care le-a distrus n proporie de 80%.