Sunteți pe pagina 1din 38

Tema 3 Contabilitatea costurilor de producie Obiective didactice: prezentarea componenei detaliate a costurilor directe i a celor indirecte de producie; explicarea

ea modului de perfectare documentar a costurilor de producie; descrierea modului de calculare a salariilor personalului ncadrat n procesul de producie; prezentarea modului de repartizare a costurilor indirecte de producie; tratarea modului de contabilizare a costurilor activitilor de baz; definirea activitilor auxiliare i explicarea modului de contabilizare, precum i repartizare a costurilor aferente acestora pe beneficiari; descrierea metodelor de determinare a costului produciei n curs de execuie; determinarea pierderilor din producie i contabilizarea acestora. 3.1. Contabilitatea costurilor directe de materiale

Costurile directe de materiale reprezint primul element care formeaz costul efectiv de producie i, de regul, deine ponderea cea mai mare n componena acestuia. Din acest motiv, este necesar o eviden corect i un control riguros a unor astfel de elemente care s asigure determinarea unui cost de producie real i s favorizeze reducerea acestuia. La eliberarea materiilor prime i materialelor n producie trebuie respectate anumite cerine: - eliberarea n baza cerinelor prevzute privind volumul, greutatea i masa acestora - eliberarea n baza limitelor prestabilite in!nd cont de normele progresive de consum a materialelor i programul de producie - eliberarea materialelor din depozit n producie se va efectua de ctre persoanele mputernicite.

"liberarea materiilor prime i materialelor n producie poate fi perfectat prin urmtoarele documente primare: Fia-limit de consum se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor n producie n baza limitelor prestabilite. "a se desc#ide la nceputul lunii n dou e$emplare i reflect: luna, tipul operaiei, numrul depozitului care elibereaz materialele, secia beneficiar, numrul nomenclator i denumirea materialului, unitatea de msur i limita prestabilit. %n e$emplar al fiei se transmite seciei beneficiare, iar al doilea & depozitului. La sf!ritul lunii fiele sunt semnate reciproc de ctre magazioner i eful seciei consumatoare, dup care ambele e$emplare se transmit n contabilitate pentru evidena materialelor eliberate n conturile corespunztoare. Bonul de comand pentru nlocuire eliberare suplimentar! de materiale se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii unor materiale cu alte tipuri de materiale. 'e ntocmete n dou e$emplare: un e$emplar pentru secia beneficiar, al doilea & pentru depozit. "liberarea materialelor peste limita de consum

prestabilit i nlocuirea unor materiale cu altele se admite numai cu acordul conductorului entitii, inginerului-ef sau persoanelor autorizate. "ispoziie de livrare a materialelor micare intern! se utilizeaz pentru evidena micrii materialelor n cadrul entitii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale entitii plasate n alte teritorii. 'e emite n dou e$emplare i se semneaz de ctre contabilul-ef sau de o alt persoan autorizat. (n cazul eliberrii materialelor subdiviziunilor sale structurale, un e$emplar se transmite beneficiarului, iar cel de-al doilea & depozitului, care ulterior se transmite la contabilitate. "liberarea materialelor n producie nu semnific consumul efectiv al acestora. )rin consumul efectiv de materiale se subnelege utilizarea lor real pentru fabricarea produselor, e$ecutarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. (n acest conte$t vom meniona, c eliberarea materialelor n magaziile *depozitele+ seciilor este tratat ca micare intern a materialelor i nu ca consum efectiv. Dup stabilirea cantitii de materiale efectiv consumat, aceasta va fi e$primat valoric, n vederea reflectrii n conturile corespunztoare. (n acest scop se poate utiliza una din metodele de evaluare a ieirilor din stoc prevzute n ',C - .'tocuri/: metoda identificrii, cost mediu ponderat sau 0102. De regul, costurile directe de materiale se includ n mod direct n costul de producie, adic nemi3locit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. (ns, includerea direct nu este ntotdeauna posibil. 4stfel, n unele ramuri comple$e ale industriei dintrun tip de materiale de baz se obin c!teva tipuri diferite de produse, ceea ce duce la repartizarea acestora pe tipuri de produse fabricate. (n acest scop, pot fi utilizate diferite metode de repartizare, cele mai uzuale fiind: Metoda normativ & este utilizat n condiiile unei producii mai mult sau mai puin omogene, cum ar fi: industria constructoare de maini, de nclminte, mobilei etc. "sena metodei const n urmtoarele: la nceputul perioadei de gestiune se stabilesc normele de consum a materialului pentru fiecare tip de produs se determin consumul normativ de materiale pe fiecare tip de produs i pe total prin nmulirea volumului efectiv de producie cu normele de consum ale materialului se calculeaz coeficientul de repartizare ca raportul dintre totalul consumului efectiv de materiale i totalul consumului normativ al acestora se stabilete consumul efectiv de materiale pe fiecare tip de produs fabricat din acelai material prin nmulirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ

Exemplu: Din materialul .5/ se fabric - produse: 4 - -666 uniti i 7 866 uniti. )entru fabricarea acestor produse s-au consumat 9 :66 ;g de materialul 5. ,orma de consum pentru produsul 4 - - ;g<unit i pentru produsul 7 - : ;g<unit. )reul materialului - =6 lei<;g. #e cere: de repartizat consumul materialului 5 pe tipuri de produse, conform metodei normative *tabelul >.=+ i de reflectat aceast operaiune n contabilitate. #oluie$

Tabelul 3.1 Borderou de repartizare a consumului din materialul X Denumirea ?olumul ,orma de Costuri Coeficient Costuri Cost CD@ produselor de consum normate de materiale *lei *lei+ producie pe unitate totale repartizare efective < *unit+ *;g+ *;g+ *;g+ ;g+ = > 8A B 9A C :A 4 7 Dotal Coeficient de repartizare A Eeflectarea consumului materialului 5 pentru fabricarea produselor: FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF b+ Metoda coeficienilor de echivalen se aplic la entitile unde se obin produse din aceeai materie prim, care se deosebesc ntre ele prin form, dimensiuni, proprieti te#nologice i c#imice etc. 4stfel de produse se obin, de e$emplu, n fabricile de sticl, unde din aceeai materie prim *sticl topit+ se fabric diferite tipuri i mrimi de sticle *6,=l, 6,-l, 6,Bl etc.+ sau de geamuri *= mm, - mm, -,B mm, > mm etc.+ n industria s!rmei, unde se obin din aceeai materie diferite dimensiuni de s!rme i cuie industria crnii lactate metalurgie etc. Eepartizarea costurilor directe de materiale conform acestei metode se desfoar, astfel: se alege un criteriu *un parametru te#nico-economic+ cu a3utorul cruia se calculeaz coeficienii de ec#ivalen. De e$: consumul de materie prim, greutatea, lungimea, greutatea molecular, densitatea, puterea caloric se alege produsul, sortul sau dimensiunea cea mai reprezentativ, care ndeplinete rolul de produs etalon. De e$: produsul 7, deoarece are un consum unitar mai mare. se calculeaz coeficientul de ec#ivalen prin raportarea mrimii criteriului de ec#ivalen corespunztor fiecrui produs la mrimea criteriului corespunztor produsului etalon. )entru produsul etalon, coeficientul de ec#ivalen A =. n exemplu: pentru 7: Ge A pentru 4: Ge A . se e$prim ntreaga producie fabricat n uniti ec#ivalente prin nmulirea volumului efectiv de producie pentru fiecare produs fabricat cu coeficienii de ec#ivalen se calculeaz consumul de materiale efectiv consumate pe o unitate ec#ivalent prin raportarea totalului cantitii de materiale efectiv consumate la totalul volumului produciei n uniti ec#ivalente. se determin consumul efectiv de materiale pentru fiecare produs prin nmulirea consumului efectiv de materiale < unit. ec#ivalente cu producia n uniti ec#ivalente.

Exemplu: (n baza datelor din e$emplu precedent, se cere, de repartizat costurile directe de materiale pe tipuri de produse, conform metodei coeficienilor de ec#ivalen *tabelul >.-+. #oluie$

Tabelul 3.2 Borderou de repartizare a consumului din materialul X Denumire ?olumu Coeficien ?olumul a l t de produciei produselor produci ec#ivalen n unit. ei ec#ivalente efective * unit+ = > 8A 4 7 D2D4L Consum de materiale < unit. ec#ivalente B Costuri directe de material e *;g+ 9A Cost *lei < ;g+ CD@ *lei+

:A

Consumul efectiv de materiale < unit. ec#ivalent A Eeflectarea consumului materialului 5 pentru fabricarea produselor: FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF )entru fabricarea produselor se pot consuma pe l!ng materialele de baz i unele materiale au$iliare. 4cestea se includ n cost fie n mod direct, fie n mod indirect & proporional normelor de consum, numrului de ore-maini de lucru, cantitii de produse fabricate. (n unele ramuri ale industriei *metalurgie, industria e$tractiv etc.+ o pondere esenial n costul de producie o are consumul de resurse energetice n scopuri te#nologice *combustibil, energie electric, ap, abur, gaze naturale, frig, aer comprimat etc.+. "le se includ n costul produselor fabricate n mod direct, adic nemi3locit n baza documentelor primare n care sunt consemnate datele privind msurarea, c!ntrirea resurselor, indicaiile contoarelor etc. Doate informaiile privind cantitatea de combustibil, energie electric, gaze i alte resurse energetice consumat le furnizeaz secia ."nergetic/ sau .@ecanic/. Dac includerea direct nu este posibil, atunci consumul de resurse energetice se repartizeaz pe tipuri de produse proporional numrului de ore-maini de funcionare a agregatelor, normelor de consum sau cantitii efective de produse fabricate. (n cazul costurilor directe de materiale trebuie acordat o atenie sporit i deeurilor, care apar, n mod firesc, n rezultatul procesului te#nologic. !e"euri # resturile de materii prime i materiale sau semifabricate, care apar n procesul transformrii materiilor prime n produs finit, care i-au pierdut total sau parial calitile de materie prim *proprietile fizice sau c#imice+.

(n contabilitate, deeurile, n funcie de destinaie se grupeaz n dou grupe: recuperabile & care pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. "$: n industria vinicol & tescovina, dro3diile de vin etc. nerecuperabile & care nu mai pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. "$: n industria vinicol & ciorc#ini strugurilor, etc. Deeurile recuperabile se scad din costul produselor fabricate, indiferent de modalitatea de utilizare ulterioar, din aceste considerente ele urmeaz a fi msurate cantitativ i valoric. Cantitatea deeurilor se determin n baza documentelor primare, de e$. n industria vinicol & %&ctele de prelucrare a stru'urilor(. Dac entitatea prelucreaz doar un singur produs, atunci valoarea deeurilor recuperabile urmeaz a fi repartizat n raport cu consumul de baz a materiei prime. Deeurile nerecuperabile, de regul, sunt msurate doar cantitativ. 4a cum acestea nu mai pot fi utilizate, ele urmeaz a fi nimicite. (n practic c#eltuielile legate de evacuarea sau nimicirea deeurilor sunt nensemnate i se contabilizeaz n componena c#eltuielilor perioadei. "videna costurilor activitii de baz, inclusiv i a costurilor directe de materiale se ine n contul $11 %&ctiviti de baz'( care este un cont de calculaie, structura cruia poate fi prezentat n figura >.=: Dt 811 Activiti de ba ! Ct 'oldul produciei n curs de e$ecuie la )n perioada de 'estiune$ nceputul perioadei de 'estiune - costul efectiv al rebutului definitiv Costurile pentru fabricarea produselor - costul efectiv al deeurilor n perioada de 'estiune: recuperabile *a finele perioadei de 'estiune$ - costurile directe materiale, - costul produciei n curs de e$ecuie la - costurile directe de retribuirea finele perioadei de gestiune muncii, - costul efectiv al produselor fabricate, - contribuiile privind asigurrile serviciilor prestate i lucrrilor e$ecutate. sociale i primele de asigurare medical obligatorie, La finele perioadei de gestiune costuri indirecte de producie. "ula# debitor "ula# creditor )i*. 3.1 +tructura contului $11 %&ctiviti de baz' La sf!ritul perioadei de gestiune contul :== .4ctiviti de baz/ se nc#ide i, respectiv, nu are sold. Contul :== .4ctiviti de baz/ se va dezvolta analitic pe secii de producie, tipuri de produse, servicii sau lucrri. De e$emplu, dac ntr-o secie de producie se fabric dou tipuri de produse: 4 i 7, atunci se vor desc#ide dou conturi analitice: :== < 4 i :== < 7, fiecare dintre ele in!nd evidena costurilor necesare fabricrii produsului pentru care s-a desc#is contul analitic respectiv. )entru evidena costurilor directe de materiale se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.>: Tabelul 3.3 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice

'r . crt . =.

Coninutul operaiilor economice

Conturi coresponden te Debit Cred it

-.

Consum materii prime, materiale de baz, semifabricate cumprate, combustibil i ambala3 te#nologic utilizate pentru fabricarea produselor *prestarea serviciilor+ Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap, gaze naturale etc.+, fr D?4, utilizate n scopuri te#nologice, aprovizionate de la furnizori Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap etc.+, fr D?4, utilizate n scopuri te#nologice, aprovizionate de la ntreprinderi asociate sau fiice Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap etc.+, fr D?4, utilizate n scopuri te#nologice, din producie proprie Eeflectarea valorii deeurilor recuperabile obinute n seciile de baz

>.

8.

Temei pentru %nre&istrare (document primar) re&istru contabile etc.* 0ie-limite de consum, bonuri de comand, bonuri de consum etc. )rocese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de e$pediie, note de contabilitate etc. )rocese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de e$pediie, note de contabilitate etc. ,ote de contabilitate etc. 7onuri de intrri

B.

"videna analitic a costurilor directe de materiale se ine n Borderoul de repartizare a costurilor directe de materiale pe tipuri de produse , care se ntocmete la nivelul fiecrei secii de producie, iar evidena sintetic a acestora se ine n: borderoul +.,, %&ctiviti de baz( & la nivelul seciilor de producie, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare a costurilor directe de materiale pe tipuri de produse; re'istrul -.+ %.onsumurile i c/eltuielile ntreprinderii ( & la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile +.,, %&ctiviti de baz( . 3.,.

Contabilitatea costurilor directe privind retribuirea muncii

Contabilitatea managerial a costurilor directe privind retribuirea muncii *CDE+ presupune: a+ determinarea i controlul timpului de munc b+ evaluarea muncii i determinarea drepturilor salariale c+ includerea costurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei. )rintre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate:

a+

%-abelul de ponta.' & servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. 4cest document se desc#ide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-unitile de cercetare-dezvoltare singur e$emplar, i se completeaz zilnic, indic!ndu-se prezenele, numrul de ore lucrate, absenele i cauzele acestora. (nregistrrile se fac pentru fiecare salariat n parte. 4baterile se nregistreaz prin semne convenionale: incapacitate temporar de munc & 7 deplasare & D zile de odi#n & 2 concediul legal & C, etc. @eniunile privind cauzele absenelor se fac n baza documentelor corespunztoare, de e$emplu %.ertificat medical(, %0rdin de acordare a concediului(.

(n funcie de caracterul produciei i a procesului te#nologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare. "le servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie, evidena ndeplinirii planului de producie. b+ La entiti cu caracterul de producie n mas i n serie, c!nd muncitorii ndeplinesc operaii omogene, se ntrebuineaz %/aport de fabricaie'. 4cesta este un document centralizator pe sc#imb, c!teva zile, decad, lun. (n acest bon la nceputul lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea i ali indicatori, iar dup finisarea sc#imbului maistru preia producia fabricat. 4cest raport este semnat de ctre maistru, normator, controlor de calitate, contabil-ef. c+ (n producie individual i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii ndeplinesc diferite lucrri sau operaii neomogene pentru evidena produciei i salariului se ndeplinete %Bonul de lucru 0n acord'. 7onul se completeaz pentru un anumit cod de c#eltuieli a unui muncitor *comand individual+ sau pe colectivul muncitorilor *n dependen de comand+. (n acest document se indic: numrul, coninutul comenzii, locul ndeplinirii, e$ecutorii i numrul de ponta3, categorie, timpul normat i tariful pe o unitate de lucru, precum i totalul de ore norm i suma retribuiei. Dup finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produciei finite, a rebutului *cu precizarea rebutului pltit i H de plat+. )e bonul de brigad se determin suma total a remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. )entru aceasta pe partea verso a bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului. d+ %)oaia de parcurs' se ntocmete n cazul produciei n serie. 'e desc#ide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncep!nd cu prima i finis!nd cu ultima operaie. 4cest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul de producie. 4ceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului. La momentul actual salarizarea anga3ailor din economia naional se efectueaz n baza Legii salarizrii nr. :8C-5? din =8 februarie -66-, cu modificrile ulterioare i a Codului @uncii al E@ nr. =B8-5? din -: martie -66>, cu modificrile i completrile ulterioare. 'e cunosc doi factori interdependeni ce contribuie la organizarea stabilirii salariului: =. sistemul tarifar -. formele de retribuire. 7aza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include > elemente: indicatorii tarifari de calificare reeaua tarifar unic de salarizare salariu tarifar. 1ndicatorii tarifari de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale.

2eeaua tarifar servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc i categoriile de muncitori. #alariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Eeelei tarifare unice servete drept baz pentru stabilirea, n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete. 0ormele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei de munc. (n conformitate cu Codul @uncii i Legea salarizrii .munca muncitorilor i funcionarilor este retribuit: a+ pe unitate de timp *n regie+ b+ pe unitate de produs *n acord+. +alari area pe unitate de timp sau %n re&ie este forma de salarizare prin care plata forei de munc se face n funcie de timpul lucrat *or, zi, sptmn, lun, etc+ fr s se precizeze cantitatea de munc pe care el trebuie s-o depun n unitatea dat de timp. 0orma de retribuire dup timp include - sisteme de salarizare: a+ sistemul simplu b+ sistemul premial. #istemul simplu de salarizare pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n dependen de numrul de ore, zile lucrate. 'alariul se determin: #alariul 3 numrul de ore lucrate 4 tarif pe or. 5xemplu$ %n muncitor cu categoria a ?-a de calificare a lucrat ntr-o lun =9B ore. Dariful de remunerare - :,9: lei<or. #e cere, de calculat salariul total. #oluie$ 'alariul lunar al lucrtorului A #istemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup timpul lucrat i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii efectuate. 4cest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor. (n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor: #alariul 3 salariul tarifar lunar 6 suma premiilor stabilite n 7 fa de salariul tarifar Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul se determin conform tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. (n cazul absenei de la lucru din diferite motive salariul se determin dup timpul efectiv lucrat. 5xemplu: Dna 0runz, diridictoare, are salariul tarifar lunar de = I66 lei. (n luna decembrie a lucrat =C zile *=>9 ore+. (n luna decembrie sunt =:> ore lucrtoare. @rimea premiului este de -6 H din salariul tarifar. #e cere de calculat salariul total. #oluie$ =. salariul tarifar pe or A

-. salariul pentru timpul efectiv lucrat A >. suma premiului A 8. salariul total A +alariul %n acord *pe unitate de produs+ este forma de salarizare potrivit creia remunerarea lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii e$ecutate n unitate de timp. (n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor laturi cantitative sau calitative ale activitii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme: acord direct acord indirect acord premial acord progresiv.

acord direct & prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau de numrul de operaiuni e$ecutate. #alariul 3 nr de uniti efectiv fabricate 4 tarif pe unitate de produs. 5xemplu$ %n muncitor a fabricat ntr-o lun =96 piese @-=: remunerate la tariful & B,> lei < pies i =-B piese @--8 la tariful & 8,-B lei < pies. #e cere, de calculat salariul lucrtorului. #oluie$ 'alariul lunar al lucrtorului A

acord indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor au$iliari *lctui, mecanici, sudori etc.+, care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui sistem salariul se determin n H fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fi$ lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie. 5xemplu: @uncitorului ce deservete utila3ele de producie i este stabilit tariful de :,66 lei pentru =6 uniti de produse fabricate de ctre muncitorii de baz. (n timpul lunii curente muncitorii de baz au produs -666 uniti de produse. #e cere, de calculat salariul muncitorului au$iliar. #oluie$ 111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111

acord premial prevede n afar de salariul pentru munca efetiv prestat i un premiu pentru ndeplinirea sau suprandeplinirea normei de producie. 5xemplu: %n muncitor a produs n cursul unei luni B ->6 uniti dintr-un produs, norma de producie fiind de 8 966 uniti. Dariful de plat - =6B,B6 lei pentru B66 uniti. Conform condiiilor premiale ale ntreprinderii, premiul pentru ndeplinirea normei de producie este de -6H, iar pentru suprandeplinirea acesteia & >,6 H pentru fiecare cinci sute de uniti fabricate peste norm. #e cere, de calculat salariul muncitorului. #oluie$ =+ -+ >+ 'alariul pentru unitile fabricate A 'uma premiului pentru ndeplinirea normei A 'uma premiului pentru suprandeplinirea normei: Calculm numrul de uniti fabricate supranorm:

Calculm mrimea procentului premiului: 'uma premiului A 8+ 'alariul total A

acord pro'resiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi remunerat la un tarif de plat obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie & la un tarif ma3orat n anumite proporii stabilite progresiv. 4stfel, cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai nalt, cu att mai mult se ma3oreaz tariful pe o unitate de produs. 5xemplu$ %n muncitor a prelucrat pe parcursul unei luni -CB piese, norma de producie lunar fiind de --6 piese. Dariful de plat & :,-B lei < unit. Conform condiiilor premiale stabilite la entitate, se prevede c pentru suprandeplinirea normei de producie de la =66 & ==6H, tariful de plat se ma3oreaz cu C H, de la === & =-6H - cu =8 H, iar peste =-=H - cu -= H. #e cere, de calculat salariul muncitorului. #oluie$ =. 'alariul pentru articolele fabricate n limita normei A -. Jradul de ndeplinire a normei de producie A >. Cantitatea articolelor fabricate de la =6= H - ==6 H A 8. Dariful ma3orat cu C H A B. Cantitatea articolelor fabricate de la ==6 H - =-6 H A 9. Dariful ma3orat cu =8 H A

C. Cantitatea articolelor fabricate peste norm =-= H A :. Dariful ma3orat cu -= H A I. 'alariul pentru articolele supranorm A =6. ' alariul total calculat A

(n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul poate fi: =. individual -. colectiv sau global. Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu e$actitate cantitatea de produse sau operaii e$ecutate pe fiecare muncitor n parte. Acordul colectiv se utilizeaz n cazul n care la fabricarea unor produse sau la e$ecutarea unor lucrri particip un colectiv de mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite. 'alariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. Eepartizarea salariilor ntre membrii brigzii se face prin - metode: =. metoda coeficient-or -. metoda salariului tarifar. Dermenul coeficient-or reprezint produsul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar corespunztor categoriei. Eepartizarea salariului ntre membrii colectivului prin metoda coe,icient-or se face n felul urmtor: se determin numrul de coeficieni-or pe fiecare membru al colectivului i n ntregime pe brigad, apoi numrul de ore lucrate se nmulete cu coeficientul tarifar suma total a salariului colectivului se mparte la numrul total de coeficieni &ore al colectivului i se determin costul unui coeficient-or costul unui coeficient-or se nmulete la numrul de coeficient-ore pe fiecare muncitor i se determin mrimea salariului. 5xemplu$ 'e cunosc urmtoarele date despre activitatea unei brigzi formate din trei muncitori, care n luna curent au lucrat mpreun la e$ecutarea unui articol. Doi membrii brigzii au fabricat mpreun 966 articole, e$ecut!nd dup te#nologie dou operaii. Dariful stabilit la e$ecutarea operaiilor este urmtorul: pentru operaia 1 & C,B6 lei, pentru operaia 11 & :,-B lei. Componena brigzii i timpul lucrat de ctre membrii acesteia se prezint n tabelul >.8: Tabelul 3.. 'umele) 'umr Cate&oria Tari,ul Timpul lucrat prenumele matricol orar (lei* (ore* %rsu 1.". B88 1 : =96 ?ulpe 4.,. B8C 11 I,9 =:B

Lupu 4.,.

BB6

111

=-

=I6

#e cere$ de repartizat salariul ntre membrii brigzii, conform metodei coeficient-or. #oluie$ =. 'alariul calculat brigzii A -. Coeficieni tarifari: Categoria 1 A Categoria 11 A Categoria 111 A >. @odul de repartizare a salariului ntre membrii brigzii se va prezenta n tabelul >.B: Tabelul 3./ "eparti area salariului con,orm metodei coe,icient-or 'umele) Catemuncitorilor &oria 1 %rsu 1.". ?ulpe 4.,. Lupu 4.,. Total 2 Timp Coe,icieni Coe,ici0rimea +alariul e,ectiv tari,ari eni-ore unui e,ectiv lucrat) ore coe,icient-or calculat) lei 3 . /1 2 31

@rimea unui coeficient-or A Eepartizarea salariului prin metoda salariului tari,ar se face n felul urmtor: se determin suma salariului tarifar pe fiecare muncitor prin produsul numrului de ore lucrate la salariul tarifar pe or se calcul coeficientul de plat prin raportul salariului ctigat de colectiv ctre suma total a salariului tarifar se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin produsul coeficientului de repartizare i a salariului tarifar. 5xemplu$ (n baza datelor din e$emplu precedent, se cere, de repartizat salariul brigzii prin metoda salariului tarifar. @odul de repartizare a salariului ntre membrii brigzii se va prezenta n tabelul >.9: #oluie$ Tabelul 3.2 "eparti area salariului con,orm metodei salariului tari,ar 'umele) muncitorilor 1 Cate&oria Timp Tari,ul e,ectiv orar) lucrat) ore lei4 or 2 3 . +alariul tari,ar) lei /1 Coe,icient de plat 2 +alariul e,ectiv calculat) lei 31

%rsu 1.". ?ulpe 4.,. Lupu 4.,. Total Coeficient de plat A

Compar!nd calculele ambelor metode observm c rezultatele repartizrii salariului trebuie s fie ntocmai aceleai, dar se cere s fie aleas cea mai efectiv reieind din condiiile concrete a muncii. Conform art.=>C al Codului muncii, n afar de salariile pentru munca efectiv prestat, anga3atorii sunt n drept s calculeze personalului anga3at i anumite adaosuri, sporuri la salarii cu caracter de compensare i stimulare. &daosul la salarii reprezint o plat sub form de compensare, n funcie de regimul de lucru i condiiile de munc. #porul la salarii reprezint o plat suplimentar care are caracter de stimulare a lucrtorilor pentru ridicarea calificrii, miestriei profesionale, precum i pentru ndeplinirea ndelungat a sarcinilor de munc pe un anumit teritoriu sau ntr-un anumit domeniu de activitate. Dipurile de adaosuri i sporuri posibile la salarii sunt prezentate n tabelul >.C. Tabelul 3.3 -ipuri de adaosuri "i sporuri la salariile da baz Adaosuri +poruri pentru munca suplimentar pentru munca n caz de cumulare a profesiilor pentru munca n zilele de odi#n i *funciilor+ i de ndeplinire a srbtoare obligaiilor de munc ale pentru munca n timp de noapte salariailor temporar abseni pentru munca n tur continu pentru miestrie profesional pentru munca n caz de cumul de profesii pentru categoria de calificare i funcii pentru grad tiinific pentru efectuarea lucrrilor de divers pentru vec#imea n munc etc. calificare pentru munca n condiii nefavorabile etc. /etribuirea muncii suplimentar prestate. 'e consider munc suplimentar, munca prestat peste durata stabilit a timpului de munc, prevzut n art. IB al Codului muncii. @unca suplimentar poate fi efectuat numai cu nvoirea comitetului sindical al entitii i numai n cazuri e$cepionale. Drept temei retribuirea muncii suplimentare servete ordinul n scris al conductorului entitii care este adus la cunotina lucrtorilor. Conform art. =BC al Codului muncii, retribuirea pentru munca suplimentar prestat se efectueaz astfel: pentru primele dou ore suplimentare prestate & n mrime de cel puin 1)/ din tariful de plat stabilit lucrtorului pentru urmtoarele ore suplimentare & cel puin n mrime dubl.

5xemplu$ (n legtur cu necesitile de producie, un muncitor n luna ianuarie a lucrat =96 ore *fr ore suplimentar prestate+, iar n B zile a lucrat suplimentar c!te 8 ore. Dariful de plat constituie =6 lei < or. Calculul salariului muncitorului se prezint astfel: salariul pentru numrul total de ore lucrate pe parcursul lunii AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF adaosul pentru primele dou ore lucrate suplimentar AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF adaosul pentru orele urmtoare lucrate suplimentar A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF salariul total calculat muncitorului A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. /etribuirea muncii prestate 0n zilele de odihn "i cele de srbtoare . (n zilele de odi#n i srbtoare se admit lucrrile, stoparea crora nu este posibil n legtur cu condiiile te#nicoindustriale *entitile, instituiile, organizaiile care funcioneaz fr ntrerupere+, lucrrile determinate de necesitatea deservirii populaiei, precum i lucrrile de reparaie i de ncrcaredescrcare urgent. Conform art.=B: al Codului muncii, munca n zilele de odi#n i srbtoare este retribuit salariailor: - care lucreaz n acord & cel puin n mrimea dubl a tarifului n acord - a cror munc este retribuit n baza tarifelor de salarizare pe unitate de timp sau zi & cel puin n mrimea dubl a salariului pe unitate de timp sau zi - a cror munc este retribuit cu salariul lunar & n mrime de cel puin un salariu pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca n ziua de srbtoare a fost prestat n limitele normei lunare a timpului de munc i de cel puin %n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca a fost prestat peste norma lunar. La dorina salariatului care a prestat munca n zi de srbtoare, lui i se poate acorda o alt zi de odi#n. 5xemplu$ %n muncitor n luna ianuarie a lucrat =96 ore, inclusiv ziua de C ianuarie n legtur cu necesitile de producie. Dariful de plat & =6 lei < or. Calculul salariului muncitorului se prezint astfel: salariul pentru numrul total de ore lucrate A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF adaosul pentru timpul lucrat n ziua de C ianuarie A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF salariul total calculat muncitorului A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. /etribuirea muncii prestate 0n timp de noapte . )otrivit art. =6> *alin.=+ al Codului muncii, timp de noapte este considerat timpul de la ora --66 p!n la ora 966 . Dac munca se presteaz n timp de noapte, durata stabilit a muncii *turei+ se reduce cu o or. Conform art.=BI al Codului muncii, retribuirea muncii prestate n timp de noapte se efectueaz n mrime de cel puin 1)/ din tariful de plat stabilit salariatului.

5xemplu$ %n muncitor n luna ianuarie a lucrat =96 ore, dintre care >B & n timp de noapte. Dariful de plat constituie & =6 lei < or. Calculul salariului muncitorului se prezint astfel: salariul pentru numrul total de ore lucrate A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF adaosul pentru munca prestat n timpul nopii AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF salariul total calculat muncitorului A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. /etribuirea muncii prestate 0n condiii nefavorabile. Conform art. =>I al Codului muncii, pentru munca prestat n condiii nefavorabile se stabilesc adaosuri cu caracter de compensare unice pentru salariaii de orice calificare care muncesc n condiii egale la entitatea respectiv. @rimile concrete ale plilor sub form de compensare se stabilesc n urma negocierilor i n funcie de condiiile de munc *lucrri grele i foarte grele, lucrri n condiii nocive i foarte nocive etc.+, dar nu mai mici dec!t cele prevzute de Legea salarizrii. %neori, la entitile de producie pot e$ista cazuri de producere a rebuturilor i de staionri n procesul te#nologic. (n asemenea situaii remunerarea muncii se efectueaz n felul urmtor: o remunerarea muncii 0n caz de producere a rebuturilor : conform art. =9- al Codului muncii, remunerarea produselor rebutate se face, astfel: rebuturile definitive care au avut loc din vina muncitorilor nu se remunereaz rebuturile definitive care au avut loc nu din vina muncitorilor se remunereaz similar produselor calitative rebuturile pariale din vina muncitorilor se remunereaz la tarife reduse, stabilite n contractul colectiv de munc. o remunerarea timpului de staionare: conform art. =9> al Codului muncii, remunerarea pentru timpul de staionare se efectueaz astfel: din vina muncitorilor & nu se remunereaz nu din vina muncitorilor, n cazul n care acetia au prent!mpinat administraia despre o eventual staionare sau despre nceputul staionrii, se efectueaz n mrime de cel puin -<> din salariul tarifar *salariul funciei+ pe unitate de timp stabilit salariatului, dar nu mai puin de un salariu minim pe unitate de timp, stabilit de legislaie, pentru fiecare or de staionare. @odul de nregistrare a staionrii produse nu din vina salariatului i mrimea retribuirii concrete se stabilesc n contractele colective i individuale de munc. 5xemplu$ Conform 0iei de ponta3 din luna ianuarie, lctuul ,icu )etrescu *tariful de plat constituie =- lei < or+ a fost prezent la locul de munc =96 ore. (ns n ziua de B ianuarie lctuul nu a activat de la : 66 p!n la =666 din cauza deteriorrii utila3ului de producie. Eesponsabilitatea de producerea staionrii i revine seciei mecanice. Calcularea salariului lctuului se prezint astfel: salariul pentru orele efectiv lucrate A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF salariul pentru orele nelucrate A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF

salariul total calculat lctuului A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. Drepturile salariale se determin de ctre compartimentul contabilitii denumit adesea compartimentul, serviciul, biroul de salarizare care, pornind de la evidenele operative ale prezenei la lucru & fia de ponta3, tabelul de eviden a timpului de munc prestat, confruntate cu evidenele operative ale volumului de munc prestat & bonul de lucru n acord, raportul de fabricaie, foaia de parcurs, trebuie s asigure pentru fiecare salariat n parte calculul salariului individual. )aralel cu determinarea drepturilor bneti ale fiecrui salariat acestea se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate n scopul includerii lor n costul acestora. (n acest conte$t vom meniona c, modul de repartizare a drepturilor bneti pe tipuri de produse este diferit. 4stfel, salariile muncitorilor de baz calculate conform formei de salarizare n acord se includ, de regul, n mod direct n costul produselor fabricate, adic nemi3locit n baza datelor din documentele primare *raporturi de fabricaie, bonuri de lucru n acord etc.+, fr alte calcule suplimentare. (n cazul n care includerea direct a salariilor n acord nu este posibil, ele se repartizeaz pe tipuri de produse proporional salariilor tarifare *normative+. )entru aceasta se parcurg urmtoarele etape: se determin suma salariului normativ pe fiecare tip de produs prin nmulirea salariului normativ pe o unitate de produs cu volumul efectiv al produselor fabricate se calculeaz coeficientul de repartizare ca raportul dintre suma total a salariului efectiv calculat i suma total a salariului normativ se stabilete suma salariului pe fiecare tip de produs prin nmulirea coeficientului de repartizare cu suma salariului normativ. 'alariile muncitorilor de baz calculate conform formei de salarizare n regie, inclusiv premiile muncitorilor de baz, se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate proporional salariilor calculate n acord. 'alariul suplimentar calculat muncitorilor de baz se repartizeaz pe tipuri de produse proporional salariilor de baz *n acord i regie+. (n final vom meniona c, de rnd cu includerea salariilor muncitorilor de baz n costul produselor fabricate este necesar repartizarea contribuiilor pentru asigurrile sociale i primelor de asigurare obligatorie de asistena medical. Contribuiile pentru asigurrile sociale i primelor de asigurare obligatorie de asistena medical se includ n costul produselor n mod direct, adic prin aplicarea cotei procentuale stabile de ctre legislaia n vigoare la suma salariilor repartizate pe tipuri de produse. )entru evidena costurilor directe privind retribuirea muncii se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.::

Tabelul 3.8 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . coresponden %nre&istrare crt te (document . Debit Cred primar) re&istru contabile etc.* it =. Calculul salariilor muncitorilor de baz 7onuri de lucru n

-.

Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor de baz >. Calculul primelor de asistena medical ,ot de obligatorie aferente salariilor muncitorilor de contabilitate baz, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n aceeai lun 8. Calculul primelor de asistena medical ,ot de obligatorie aferente salariilor muncitorilor de contabilitate baz, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n luni diferite B. Constituirea provizioanelor pentru plata ,ot de concediilor de odi#n ale muncitorilor de baz contabilitate "videna analitic a costurilor directe privind retribuirea muncii se ine n Borderoul de repartizare a salariilor, contribuiilor sociale i a provizioanelor privind concediile de odi/n pe tipuri de produse, care se ntocmete pe fiecare secie n parte, iar evidena sintetic a acestora se ine n: borderoul +.,, %&ctiviti de baz( & la nivelul seciilor de producie, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare a salariilor, contribuiilor sociale i a provizioanelor privind concediile de odi/n pe tipuri de produse; re'istrul -.+ %.onsumurile i c/eltuielile ntreprinderii ( & la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile +.,, %&ctiviti de baz(. 3.3. Contabilitatea "i repartizarea costurilor indirecte de producie

acord, tabele de ponta3, borderour de calcul a salariilor etc. ,ot de contabilitate

Costurile indirecte de producie se pot perfecta prin urmtoarele documente primare, cum ar fi: =. Bon de consum a materialelor & utilizat pentru eliberarea materialelor pentru necesit ile generale ale seciei de producie. "l conine date referitoare la: data i numrul documentului, tipul operaiei, secia consumatoare, numrul nomenclator i denumirea materialelor consumate, unitatea de msur, cantitatea, costul i valoarea materialelor utilizate. "ste semnat de ctre persoana gestionar i seful seciei consumatoare -. Borderou de calculare a amortizrii mi8loacelor fixe & este folosit pentru calcularea amortizrii mi3loacelor fi$e de producie. (n acest borderou se indic urmtoarele elemente informative: denumirea mi3loacelor fi$e, data predrii lor n e$ploatare, norma amortizrii, contul de eviden a amortizrii calculate, valoarea iniial, suma amortizrii calculate. 'e ntocmete lunar de ctre persoana responsabil de inerea acestui compartiment al contabilitii >. Borderou de calculare a salariilor & se utilizeaz pentru calcularea salariilor muncitorilor au$iliari i personalului administrativ care activeaz ntr-o subdiviziune de producie. Conine date cu privire la: numele, prenumele lucrtorilor, numrul matricol al acestora, timpul efectiv lucrat, tariful de remunerare, suma salariilor calculate i n unele cazuri reinerile din salariile calculate, precum i suma salariilor spre plat

"area de seam privind consumul de resurse ener'etice & este utilizat pentru evidena consumului de energie electric, energie termic, ap at!t n e$presie cantitativ, c!t i valoric pentru necesitile generale ale subdiviziunilor de producie B. Borderou de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat & este utilizat pentru evidena micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat, etc. 2. )entru evidena costurilor indirecte de producie este destinat contul $,1 %Costuri indirecte de producie/, acesta fiind un cont de colectare-repartizare. (n debitul contului pe parcursul perioadei de gestiune se reflect costurile aferente articolelor stabilite de fiecare entitate, iar n creditul contului & repartizarea costurilor colectate pentru includerea n costul produselor fabricate *serviciilor prestate+ sau raportarea la c#eltuielile perioadei. (n vederea reflectrii costurilor indirecte de producie colectate pe parcursul perioadei de gestiune se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.I: Tabelul 3.5 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . corespondent %nre&istrare crt e (document . primar) re&istru Debi Cred contabile etc.* t it =. Calcularea amortizrii activelor nemateriale 7orderou de cu destinaie de producie calculare a amortizrii activelor nemateriale, not de contabilitate -. Calcularea amortizrii mi3loacelor fi$e de 7orderou de producie *utila3elor de producie, cldirilor calculare a seciilor de producie etc.+ amortizrii mi3loacelor fi$e, not de contabilitate >. Consum materiale utilizate pentru 7onuri de consum, e$ploatarea, reparaia, ntreinerea procese-verbale de mi3loacelor fi$e de producie, precum i casare a pentru alte necesiti generale ale seciilor de materialelor producie 8. Consum obiecte de mic valoare i scurt )rocese-verbale de durat cu valoarea unitar de p!n la > 666 casare a 2@?'D, lei, utilizate pentru necesiti generale ale borderouri de seciilor de producie eviden a 2@?'D B. Calcularea amortizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat, utilizate pentru nevoile generale ale seciilor de producie Decontarea costurilor de deplasare n interes de serviciu suportate de ctre lucrtorii 7onuri de eliberare a 2@?'D, borderouri de eviden a 2@?'D Deconturi de avans cu documentele de

8.

9.

C.

:.

I.

=6 .

== .

=.

=> .

=8 .

=B .

productivi, n cazul acordrii avansurilor spre decontare Decontarea costurilor de deplasare n interes de serviciu suportate de ctre lucrtorii productivi, n cazul neacordrii avansurilor spre decontare Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap, aburi, gaze naturale etc.+ utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie, aprovizionate de la furnizori, Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap, aburi, gaze naturale etc.+ utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie, aprovizionate de la ntreprinderile &fiice sau asociate Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap, aburi, gaze naturale etc.+ utilizate pentru necesitile generale ale seciilor de producie din producie proprie Calculul salariilor muncitorilor au$iliari *muncitorilor care e$ecut lucrri de reparaie a mi3loacelor fi$e direct n cadrul seciilor, deretictoarelor, paznicilor, #amalilor etc.+, i personalului administrativ *efi de secie, maitri, normatori, brigadieri etc.+ din cadrul subdiviziunilor de producie Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor au$iliari i personalului administrativ din cadrul subdiviziunilor de producie Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor au$iliari i personalului administrativ din cadrul subdiviziunilor de producie, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n aceeai lun Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor au$iliari i personalului administrativ din cadrul subdiviziunilor de producie, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n luni diferite Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odi#n ale muncitorilor au$iliari din cadrul subdiviziunilor de

decontare i de plat 3ustificative Deconturi de avans cu documentele de decontare i de plat 3ustificative )rocese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale )rocese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale ,ota contabilitate de

7onuri de lucru n acord, tabele de ponta3, borderour de calcul a salariilor etc. ,ot contabilitate de

,ot contabilitate

de

,ot contabilitate

de

,ot contabilitate

de

producie sau pentru reparaia mi3loacelor fi$e de producie La sf!ritul fiecrei perioade de gestiune *de regul, lun+ totalul costurilor indirecte de producie acumulate la nivelul unei secii de producie urmeaz s fie repartizate pe tipuri de produse fabricate n cadrul seciei respective. (n cazul n care ntr-o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse apare necesitatea calculrii coeficientului de repartizare a costurilor indirecte de producie *G cip+, conform urmtoarei relaii de calcul: -otal consumuri indirecte de productie 3 cip 4 -otal baza de repartizare (n calitate de baz de repartizare a costurilor indirecte de producie se poate alege: salariile muncitorilor de baz numrul de om-ore numrul de maini-ore cantitatea de materii prime i materiale de baz consumat volumul fizic al produciei etc. 0iecare entitate urmeaz s-i aleag, n mod individual, baza de repartizare a costurilor indirecte de producie. (ns, trebuie de avut n vedere ca baza de repartizare aleas s fie ntr-o relaie de cauzalitate cu costurile indirecte supuse repartizrii. De e$emplu, pentru repartizarea costurilor indirecte de producie ale unei secii robotizate se va alege ca baz de repartizare numrul de maini-ore de funcionare a utila3ului sau consumul de materie prim, dar nu se va alege salariul lucrtorilor sau numrul de om-ore lucrate. Datorit modului de variaie a costurilor pe o unitate de produs, ',C - .'tocurile de mrfuri i materiale/ prevede c pentru a repartiza i a include n cost costurile indirecte de producie este necesar de a stabili suma costurilor indirecte de producie variabile i suma costurilor indirecte de producie constante din totalul costurilor indirecte de producie colectate la sfritul unei perioade de gestiune. 'unt considerate costuri indirecte de producie variabile) costurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utila3ului de producie, consumul materialelor au$iliare pentru reparaia curent a utila3ului de producie etc. Costuri indirecte de producie constante cuprind costurile efectuate pentru necesitile generale ale seciei de producie, cum sunt: combustibilul consumat pentru nclzirea seciei de producie, consum de materiale au$iliare pentru reparaia curent a cldirii seciei de producie, amortizarea mi3loacelor fi$e cu destinaie de producie, primele de asigurare a mi3loacelor fi$e cu caracter productiv etc. 4stfel, costurile indirecte de producie variabile se includ integral n costul produselor fabricate, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar costurile indirecte de producie constante se repartizeaz pe tipuri de produse n baza capacitii normative de producie.

.apacitatea normativ & nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe parcursul a ctorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale *condiii normale de lucru+, lundu-se n considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din e$ecutarea lucrrilor te#nice-planificate. De obicei, capacitatea normativ se stabilete de ctre entiti la nceputul fiecrui an pentru fiecare tip de produs n parte. Capacitatea normativ poate fi egal, mai mic sau mai mare ca capacitatea efectiv de producie. )rin urmare, dac capacitatea efectiv este egal sau mai mare dec!t capacitatea normativ de producie, atunci C1) constante se includ integral n costul produselor fabricate, iar n cazul c!nd capacitatea efectiv este mai mic dec!t capacitatea normativ de producie, atunci C1) constante se includ n costul produselor fabricate n baza gradului de utilizare a capacitii de producie, care se determin n baza urmtoarei relaii de calcul: Capacitatea e,ectiv de producie 7 1889 6rad de utili are a 1 capacitii de producie Capacitatea normativ de producie 'uma rmas a C1) constante, care n-a fost inclus n costul de producie, se consider drept c#eltuieli ale perioadei de gestiune n care a fost suportate. 2 asemenea repartizare a C1) impus de ctre ',C - prezint o mare importan deoarece: a+ pune n eviden utilizarea integral a capacitii de producie b+ evit denaturarea valorii stocurilor n sensul supraevalurii lor i, respective, a rezultatului financiar al perioadei de gestiune, n sensul subevalurii lor, deoarece cota-parte a C1) corespunztor capacitii de producie neutilizate este considerat c#eltuial a perioadei i afecteaz venitul n scopul calculrii profitului. )entru evidena costurilor indirecte de producie repartizate se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.=6: Tabelul 3.18 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . coresponden %nre&istrare crt te (document . Debit Cred primar) re&istru contabile etc.* it =. Eepartizarea costurilor indirecte de producie ,ot de n costul produselor fabricate *serviciilor contabilitate prestate, lucrrilor e$ecutate+ -. Eeflectarea costurilor indirecte de producie ,ot de constante raportate la c#eltuielile perioadei contabilitate "videna analitic a costurilor indirecte de producie se ine n Borderoul de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipuri de produse ntocmit pe fiecare secie de producie n parte, iar evidena sintetic a acestora se ine n: borderoul +.,, %&ctiviti de baz( & la nivelul seciilor de baz, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare; borderoul +.,9 %&ctiviti auxiliare( la nivelul seciilor au$iliare re'istrul -.+ %.onsumurile i c/eltuielile ntreprinderii ( & la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile +.,, %&ctiviti de baz( i +.,9 %&ctiviti auxiliare(.

5xemplu$ (n decursul unei luni s-au fabricat - produse: 5 i K. 'e cunosc urmtoarele date: capacitatea normativ de producie pentru produsul 5 - >66 buc., iar pentru K & B66 buc. capacitatea efectiv de producie pentru produsul 5 - >=6 buc., iar pentru K & 866 buc. costuri indirecte de producie variabile - -: :66 lei costuri indirecte de producie constante - =I -66 lei baza de repartizare a costurilor indirecte de producie & salariile muncitorilor de baz costuri directe salariale pentru produsul 5 -B 666 lei, iar pentru K & C 666 lei. #e cere: de repartizat costurile indirecte de producie pe tipuri de produse fabricate *tabelul >.C+. +oluie5 Tabelul 3.3 Borderou de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipuri de produse Capacitatea 6rad de Denumir de utili are a ea :a a de producie capaciti produsel reparti are i de nor or e,ect producie m = > 8 BA C;<= > 9 suma CA > : C;<C suma IA Total C;< reparti at e =6A

G C1) variabile G C1) constante


L

A A

Dac capacitatea efectiv este mai mare dec!t capacitatea normativ de producie, atunci C1) constante se includ integral n costul de producie, adic
LL

C=8<9 A

Eeflectarea costurilor indirecte de producie repartizate n costul produciei fabricate: FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFF Eeflectarea costurilor indirecte de producie constante nerepartizate n costul produciei: FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF FFFFFFFFF (n continuare, ncercai n mod individual s rezolvai o problem generalizatoare de eviden a costurilor i calculaie a costului produciei de baz. 5xemplu$ (n cursul lunii mai la ntreprinderea .Eapid/ au avut loc

urmtoarele operaii economice: #e cere, de: a+ completat :urnalul de nre'istrare a operaiilor economice i Borderoul de eviden a costurilor; b+ repartizat costurile indirecte de producie, cunosc!ndu-se urmtoarele date: - capacitatea normativ de producie & > 966 ;g - capacitatea efectiv de producie & > -86 ;g - din totalul costurilor indirecte de producie, >6H - sunt variabile, C6H - constante c+ calculat cotul efectiv al produciei fabricate total i unitar. $urnalul de %nre&istrare a operaiunilor economice din luna curent Corespondena +uma conturilor Coninutul operaiilor economice (lei* Dt Ct Consum materiale pentru: a+ fabricarea produselor >= 666 b+ ntreinerea utila3elor de producie B B66 '-a acceptat factura prezentat de ctre firma .Eespect/ pentru paza: a+ seciei de producie = :66 b+ oficiului entitii - B66 Calculul salariilor: a+ muncitorilor care fabric produse -C 666 b+ efilor seciei de producie =- 666 c+ administratorilor entitii >9 666 Calculul contribuiilor pentru asigurrile sociale i primelor de asisten medical obligatorie din salariile calculate:

=. -.

>.

8.

B. 9.

C. :. I.

Calculul amortizrii utila3elor de producie =6 -B6 '-a acceptat factura Centrale "lectrice pentru energia consumat la: a+ punerea n funciune a utila3elor de producie C -C6 b+ iluminarea oficiului =I 8:6 Eepartizarea costurilor indirecte de producie n costul produselor fabricate Eeflectarea costurilor indirecte de producie constante nerepartizare n costul de producie Eeflectarea costului efectiv total al produselor fabricate :orderou de eviden a costurilor de producie pe luna mai Total pe luna curent :==

:-= Total pe luna curent

3.6.

Contabilitatea costurilor activitilor auxiliare

(n activitatea de producie, de rnd cu seciile principale un rol important le revine seciilor de producie au$iliare care, n mod indirect, contribuie la fabricarea produselor, e$ecutarea lucrrilor sau serviciilor de baz. 4stfel, activitatea au$iliar este organizat pentru ca activitatea de baz s se desfoare n condiii normale i presupune, inclusiv obinerea unor produse a3uttoare, cum ar fi: sculele, energia electric i termic, ambala3ele etc. 'eciile au$iliare pot presta anumite servicii a3uttoare, cum ar fi: reparaia, transportul etc. )roducia seciilor au$iliare este destinat, n principal, nevoilor interne *proprii+ ale entitii, dar uneori poate fi livrat terilor. La o entitate activitile au$iliare organizate au scopul: a+ fabricrii anumitor produse a3uttoare, cum sunt: producerea energiei electrice, termice, apei, ambala3elor etc. b+ prestrii anumitor servicii a3uttoare, cum sunt: reparaia, transportul etc. De regul, costurile activitilor au$iliare sunt perfectate prin urmtoarele documente primare: Fia-limit de consum & se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor n activitatea au$iliar strict n baza limitelor prestabilite. Bonul de comand pentru nlocuire eliberare suplimentar! de materiale se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii unor materiale cu alte tipuri de materiale. ;abel de ponta8 & pentru evidena timpului de munc prestat de ctre muncitorii ncadrai nemi3locit n seciile activitilor au$iliare Bon de lucru n acord &pentru evidena volumului de munc prestat, precum i a salariilor calculate muncitorilor ncadrai nemi3locit n seciile activitilor au$iliare Borderou de calculare a amortizrii mi8loacelor fixe & este folosit pentru calcularea amortizrii mi3loacelor fi$e utilizate nemi3locit n seciile activitilor au$iliare <rocesverbal de prestare a serviciilor & pentru evidena serviciilor i bunurilor materiale *fr D?4+ utilizate nemi3locit n seciile activitilor au$iliare *ap, energie de toate tipurile consumate nemi3locit la fabricarea produselor, prestarea serviciilor+ etc.

"videna costurilor activitii au$iliare se ine cu a3utorul contului $1, %&ctiviti auxiliare'( acesta fiind un cont de calculaie, structura creia poate fi prezentat n figura >.-. La finele perioadei de gestiune contul n mod obligatoriu se nc#ide i, respectiv, nu are sold. Dt $1, %&ctiviti auxiliare' 'oldul produciei n curs de e$ecuie la )n perioada de 'estiune$ nceputul perioadei de 'estiune - costul efectiv al rebutului definitiv Costurile pentru fabricarea produselor - costul efectiv al deeurilor au$iliare, serviciilor au$iliare prestate, n recuperabile. perioada de 'estiune: *a finele perioadei de 'estiune$ - costurile directe materiale, - costul produciei n curs de - costurile directe de retribuirea muncii, e$ecuie la finele perioadei de gestiune - contribuiile privind asigurrile sociale i - costul efectiv al produselor primele de asistena medical obligatorie au$iliare fabricate, serviciilor *a sfritul perioadei de 'estiune costuri au$iliare prestate, lucrrilor indirecte de producie incluse n costul e$ecutate. produselor au$iliare fabricate, serviciilor au$iliare prestate, lucrrilor e$ecutate. "ula# debitor "ula# creditor )i*. 3.,. +tructura contului $1, %&ctiviti auxiliare' )entru evidena costurilor activitii au$iliare se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.==: Tabelul 3.11 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . corespondent %nre&istrare crt e (document primar) . Debi Cred re&istru contabile etc.* t it =. Eeflectarea produciei n curs de e$ecuie ,ot de e$istent la nceputul perioadei de gestiune contabilitate -. Consum materiale utilizate pentru fabricarea 0ie-limite de produselor au$iliare *de e$emplu, combustibil consum, bonuri de utilizat pentru producerea agentului termic+ comand, bonuri de sau prestarea serviciilor au$iliare *de e$emplu, consum etc. benzin, motorin, uleiuri lubrifiante utilizate pentru prestarea serviciilor de transport >. Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor )rocese-verbale de materiale *energie electric, termic, ap, gaze prestare a naturale etc.+, fr D?4, utilizate nemi3locit n serviciilor, facturi cadrul seciilor au$iliare, aprovizionate de la fiscale, facturi de furnizori e$pediie, note de contabilitate etc. 8. Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor )rocese-verbale de materiale *energie electric, termic, ap etc.+, prestare a Ct

fr D?4, utilizate nemi3locit n cadrul seciilor au$iliare, aprovizionate de la ntreprinderi asociate sau fiice B. Eeflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale *energie electric, termic, ap etc.+, fr D?4, utilizate nemi3locit n cadrul seciilor au$iliare, din producie proprie Calcularea salariilor muncitorilor care fabric produse au$iliare *de e$emplu, foc#itilor care produc agentul termic+ sau presteaz servicii au$iliare *de e$emplu, oferilor care presteaz servicii de transport+ Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariilor muncitorilor care fabric produse au$iliare sau presteaz servicii au$iliare Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care fabric produse au$iliare sau presteaz servicii au$iliare, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n aceeai lun Calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care fabric produse au$iliare sau presteaz servicii au$iliare, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n luni duferite Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odi#n aferente muncitorilor din seciile au$iliare Eepartizarea costurilor indirecte de producie n costul activitilor au$iliare

serviciilor, facturi fiscale, facturi de e$pediie, note de contabilitate etc. ,ot de contabilitate etc. 7onuri de lucru n acord, tabele de ponta3, borderour de calcul a salariilor etc. ,ot de contabilitate ,ot contabilitate de

9.

C.

:.

I.

,ot contabilitate

de

=6 . == .

,ot contabilitate ,ot contabilitate

de de

La sf!ritul perioadei de gestiune, pe baza costurilor colectate n Debitul contului :=-, se calculeaz costul efectiv al produciei au$iliare. )rocedura de calculaie a costului produciei au$iliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea c n cazul calculaiei costului produciei au$iliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile au$iliare. 'erviciile reciproce: pot e$ista doar n situaia n care la entitate sunt organizate dou sau mai multe secii au$iliare
ele apar n cazul n care o secie au$iliar presteaz unei altei secii au$iliare un serviciu, iar a doua i presteaz n sc#imb un alt serviciu primei secii au$iliare.

4stfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont: - serviciile reciproce dintre seciile au$iliare se estimeaz la costuri normate, - serviciile livrate de ctre seciile au$iliare ctre ali consumatori

*secii de baz, sector administrativ, teri etc.+ se evalueaz la cost e,ectiv. Costul efectiv al produciei au$iliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii:
Cost efectiv ; unit. 4 C7- 8 9srp : 9srl <-) : </= >inclusiv( cantitatea consumt ( de 0ns"i secia productoare?

unde: C<T & costuri de producie totale *e$clusiv, valoarea serviciilor reciproc primite+ =srp - valoarea serviciilor reciproc primite =srl - valoarea serviciilor reciproc livrate ?T@ & cantitatea total fabricat ?"A & cantitatea reciproc livrat. (n vederea reflectrii n contabilitate a produselor au$iliare fabricate i a serviciilor au$iliare prestate se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.=-: Tabelul 3.12 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . coresponden %nre&istrare crt te (document . Debi Credi primar) re&istru contabile etc.* t t =. Eeflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile au$iliare pentru: a+ seciile de baz, n scopuri te#nologice ,ot de contabilitate b+ necesitile generale ale seciilor de baz ,ot de contabilitate c+ necesitile generale ale entitii ,ot de contabilitate d+ necesitile sectorului comercial ,ot de contabilitate e+ teri ,ot de contabilitate f+ procurarea *crearea+ activelor nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare dup ,ot de destinaie contabilitate g+ procurarea *crearea<construcia+ mi3loacelor fi$e i pregtirea acestora pentru utilizare dup ,ot de destinaie contabilitate #+ procurarea materialelor ,ot de contabilitate i+ procurarea mrfurilor etc. ,ot de contabilitate -. Eeflectarea serviciilor reciproce dintre seciile ,ot de au$iliare contabilitate >. Eeflectarea costului efectiv al: a+ materialelor fabricate 7onuri de intrri b+ instrumentelor, dispozitivelor, ec#ipamentelor

8. B.

speciale fabricate c+ produselor au$iliare fabricate Eeflectarea deeurilor recuperabile obinute n cadrul seciilor au$iliare Eeflectarea produciei n curs de e$ecuie e$istent la sf!ritul perioadei de gestiune

7onuri de intrri 7onuri de intrri 7onuri de intrri ,ot de contabilitate

"videna analitic a costurilor activitii au$iliare se ine n diverse rapoarte sau dri de seam ale seciilor au$iliare, n care se includ date privind producia fabricat, comenzile e$ecutate, repartizarea serviciilor pe consumatori, precum i costul produciei i a serviciilor prestate. "videna sintetic a acestora se ine n: borderoul +.,9 %&ctiviti auxiliare( la nivelul seciilor au$iliare, care se ntocmete n baza datelor din rapoartele sau drile de seam ntocmite re'istrul -.+ %.onsumurile i c/eltuielile ntreprinderii ( & la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile +.,9 %&ctiviti auxiliare(. Exemplu5 (n cadrul unei entiti sunt organizate dou secii au$iliare, care i presteaz servicii reciproce: 'r. ;ndicatori crt. =. Dotal cantitate fabricat -. Consumatori: a+ cazangeria b+ energetica c+ secia de baz d+ oficiul administrativ e+ teri >. 8. Cost normativ de producie < unit., lei Costuri totale de producie, lei +ecii au7iliare ca an&erie ener&etic 966 Jcal 866 666 ;M# -6 Jcal -:6 Jcal -66Jcal =66 Jcal 866 -6- 666 96 666 ;M# C6 666 ;M# =6 666 ;M# -96 666 ;M# 6,96 ->6 666

#e cere, de repartizat serviciile prestate de ctre seciile au$iliare pe consumatori i de reflectat operaiile economice. #oluie$ <entru cazan'erie$ a+ Colectarea costurilor de producie b+ Eeflectarea serviciilor reciproc primite c+ Eeflectarea serviciilor reciproc livrate Calculul costului efectiv al = Jcal de aburi

d+ Eeflectarea costul energiei termice livrate pentru necesitile: - seciei de baz

- oficiuluii <entru ener'etic$ a+ b+ c+ Colectarea costurilor de producie Eeflectarea serviciilor reciproc primite Eeflectarea serviciilor reciproc livrate

Calculul costului efectiv al = ;M# A d+ Eeflectarea costului energiei electrice livrate: - secie de baz oficiului terilor 3./. Contabilitatea pierderilor din producie

Din componena pierderilor din producie se remarc, n mod special, dou tipuri de pierderi, i anume: pierderile din rebuturi i pierderile din staionri. Contabilitatea pierderilor din rebuturi 2ebuturile reprezint produsele, semifabricatele care nu satisfac cerinele standardelor te#nologice i de calitate i care nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale sau necesit consumuri suplimentare pentru remediere *corectare+. (n funcie de tipul defectelor depistate, se cunosc: a+ rebuturi definitive totale! & care te#nic nu pot fi corectate sau nu este raional corectarea lor din punct de vedere economic b+ rebuturi remediabile pariale!& care necesit efectuarea unor c#eltuieli reduse pentru remedierea lor. Dup locul de depistare, rebuturile se clasific n: a+ rebuturi interne & depistate n interiorul entitii b+ rebuturi externe & depistate n afara entitii, adic dup livrarea produciei cumprtorilor. (n afar de aceasta, rebuturile se deosebesc dup cauze de apariie i persoane responsabile. La ntreprinderi se elaboreaz un nomenclator special al posibilelor cauze de apariie a rebuturilor i pentru fiecare cauz se stabilete persoana vinovat. De e$emplu, cauza & materie prim necalitativ, vinovat & secia aprovizionare cauza & abatere de la procesul de prelucrare a piesei, vinovat & e$ecutantul. De regul, rebuturile n producie nu se planific. (ns n unele ramuri ale industriei *fabricarea sticlei, porelanului, ceramicii, metalurgie etc.+ ele pot fi prevzute de ctre normele te#nologice. 4ceasta este legat de faptul c n ramurile date nu poate fi lic#idat integral apariia rebuturilor, c#iar i n condiiile actuale ale dezvoltrii te#nicii.

"ste foarte important ca dup depistarea rebutului s se stabileasc tipul acestuia, consumurile legate de fabricarea lui i posibilitatea de remediere. De regul, rebuturile sunt depistate de ctre lucrtorii seciei Control te#nic de calitate *secia CDC+ sau de ctre muncitori, atunci c!nd se trece de la o operaie te#nologic la alta. )osibilitatea de corectare a rebuturilor o stabilesc lucrtorii din seciile te#nice i te#nologice ale entitii. Eebuturile depistate n producie sunt consemnate n documentele primare privind evidena muncii prestate *bonuri de lucru n acord, raporturi de fabricaie, foi de parcurs etc.+, n care, de obicei, pe l!ng numrul de produse calitative se indic i numrul de produse rebutate. )entru fiecare caz de depistare a rebuturilor definitive se ntocmete documentul primar <roces-verbal privind rebutul, n care se indic: denumirea produsului *piesei+ i a operaiei te#nologice la care a fost depistat produsul rebutat, cauza i persoana responsabil de apariia acestuia, consumurile suportate pentru fabricarea lui, suma ce urmeaz a fi recuperat de la persoana vinovat etc. "videna tuturor rebuturilor depistate n cursul unei perioade de gestiune se ine ntr-un Borderou de eviden a rebuturilor. (n vederea determinrii mrimii consumurilor aferente produciei rebutate sunt necesare efectuarea unor calcule speciale. 4stfel, costul rebuturilor definitive depistate n interiorul entitii include consumurile efective suportate pentru fabricarea lor, ncep!nd de la prima p!n la operaia te#nologic la care au fost depistate. (ns pentru c mrimea efectiv a consumurilor suportate este, deseori, dificil de stabilit, se admite ca n unele ramuri ale industriei cu un nomenclator variat de produse s se stabileasc costul rebuturilor n baza consumurilor normative. )entru aceasta numrul produselor rebutate se nmulete cu normele de consum ale materialelor directe, a salariilor directe i a consumurilor indirecte de producie. Determinarea costului rebuturilor definitive interne se realizeaz ntr-o situaie special, numit .alculaia costului rebuturilor definitive. )entru o nelegere mai clar a modului de determinare a costului rebuturilor definitive depistate n interiorul entitii, vom prezenta un e$emplu. 5xemplu =.9,$ Conform procesului-verbal nr.B9 privind rebutul s-a stabilit c dup a doua operaie te#nologic au rezultat 86 uniti de produse rebutate. 'e cunoate c norma de consum a materialelor directe este de == lei < unit., a deeurilor recuperabile & >H din valoarea materialelor consumate, tariful de plat pentru prima operaie este de : lei < unit., iar pentru a doua operaie & I lei < unit., salariile suplimentare reprezint =BH din suma salariilor de baz, iar costurile indirecte de producie & =CBH din salariile de baz. Calculul costului rebuturilor definitive este prezentat n tabelul >.=>. Costul rebuturilor definitive depistate n e$teriorul entitii se formeaz din costul efectiv al produsului rebutat i c#eltuielile privind nlocuirea i transportarea p!n la cumprtor i napoi. Cu valoarea produselor rebutate e$terne se reduce venitul din v!nzarea produselor din luna n care a fost primit i acceptat pretenia cumprtorului privind rebutul constatat. Tabelul 3.13 Calculaia costului rebuturilor de,initive interne 'r. +uma) Articole de calculaie crt. lei 1 2 3 =. @ateriale directe -. Deeuri recuperabile >. 'alarii de baz 8. 'alarii suplimentare

B. 9. C.

Contribuii pentru asigurrile sociale )rime pentru asistena medical obligatorie Costuri indirecte de producie Costul rebuturilor de,initive

@rimea c#eltuielilor legate de remedierea rebuturilor corectabile se determin n baza documentelor primare de eviden a materialelor consumate, salariilor calculate, proceselor-verbale de primire-predare a lucrrilor e$ecutate etc. (n vederea reflectrii n contabilitate a rebuturilor se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul >.=8: Tabelul 3.1. $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . coresponden %nre&istrare crt te (document primar) . Debit Cred re&istru contabile etc.* it =. Eeflectarea costului rebuturilor definitive )rocese-verbale depistate n: privind rebuturile, a+ seciile de baz ale entitii not de contabilitate b+ seciile au$iliare ale entitii )rocese-verbale privind rebuturile, not de contabilitate -. Eeflectarea c#eltuielilor de remediere a rebuturilor corectabile: 7onuri de consum a+ consum materiale pentru remedierea rebuturilor b+ consum 2@?'D cu valoarea unitar mai 7onuri de consum, mare de > 666 lei pentru remedierea procese-verbale de rebuturilor casare a 2@?' c+ calcularea amortizrii 2@?'D utilizate la 7onuri de eliberare remedierea rebuturilor a 2@?'D n e$ploatare, borderouri de eviden a 2@?'D d+ calcularea salariilor muncitorilor care 7onuri de lucru n e$ecut lucrri de remediere a rebuturilor acord, tabele de ponta3, borderour de calcul a salariilor etc. e+ calculul contribuiilor de asigurri sociale ,ot de de stat obligatorii aferente salariilor contabilitate muncitorilor care e$ecut lucrri de remediere a rebuturilor f+ calculul primelor de asistena medical ,ot de obligatorie aferente salariilor muncitorilor contabilitate

care e$ecut lucrri de remediere a rebuturilor, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n aceeai lun g+ calculul primelor de asistena medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor care e$ecut lucrri de remediere a rebuturilor, n cazul n care calculul i ac#itarea salariilor se efectueaz n luni diferite #+ reflectarea costului lucrrilor de remediere a rebuturilor e$ecutate de ctre teri i+ reflectarea costului lucrrilor de remediere a rebuturilor e$ecutate de ctre seciile au$iliare ale entitii Eeflectarea valorii materialelor recuperate din rebuturile definitive Eeflectarea sumelor pre3udiciului material care urmeaz a fi ac#itate de ctre persoanele responsabile de apariia rebuturilor, n condiiile n care: a! recuperarea pre8udiciului material se efectueaz n perioada n care s-au depistat rebuturile b! recuperarea daunei materiale se efectueaz n perioadele viitoare celei n care s-au depistat rebuturile, dar mai mic de un an c! recuperarea daunei materiale se efectueaz n perioadele viitoare celei n care s-au depistat rebuturile, dar mai mare de un an

,ot contabilitate

de

0acturi fiscale, procese-verbale de prestare a serviciilor ,ot de contabilitate 7onuri de intrri )roces-verbal al comisiei de inventariere, decizia de recuperare, #otr!rea instanei de 3udecat

>. 8.

"videna analitic a rebuturilor se ine pe secii, tipuri de produse i articole de calculaie n Fiele de calculaie a costurilor, iar evidena sintetic a acestora se ine n 7orderourile de eviden a costurilor i n Eegistrele de eviden a c#eltuielilor Contabilitatea pierderilor din staionri #taionare ntrerupere! n procesul te#nologic este considerat inactivitatea forat a muncitorilor i a utila3elor de producie. 'taionrile provoac unele pierderi, evidena crora se ine n mod special. Datorit acestui aspect, contabilul trebuie s tie ce fel de staionri pot avea loc, componena consumurilor legate de ele, precum i modul de determinare i eviden a pierderilor din staionri. 4stfel, staionrile se pot produce din cauze interne sau e$terne. 'taionrile din cauze interne sunt provocate de e$istena unor lacune n organizarea procesului de producie, cum ar fi: lipsa sc#emelor, desenelor te#nice, instrumentelor de lucru, deteriorarea utila3elor, absena muncitorilor

etc. (n acest caz, responsabilitatea pentru apariia acestui tip de staionare aparine unor lucrtori din cadrul entitii. 'taionrile din cauze externe apar n rezultatul livrrii nt!rziate a materiilor prime i materialelor de ctre furnizori, ntreruperii livrrii energiei electrice de ctre furnizori etc. 4stfel, dup cum se observ, responsabilitatea pentru acest gen de staionare aparine furnizorilor. (n funcie de durata lor, staionrile pot fi: intersc/imb & durata crora reprezint doar o parte din durata unui sc#imb *tur+ de munc total sc/imb & durata crora include durata unui sau a mai multor sc#imburi *ture+ de munc. (ns indiferent de tipul acestora, orice staionare mai mare de =B min. trebuie s fie perfectat documentar. Documentul primar care se ntocmete n acest caz este Fia staionrilor *tabelul >.=B+ sau Fia ntreruperilor care, de cele mai multe ori, are forma urmtoare: Tabelul 3.1/ @;BA +TAC;O'D";; prelucrri mecanice secie Ntema L.,. .
,emele, prenumele maistrului

.-C/ ianuarie 2812

Cauza Eeparaia acionrii distribuitorului Lipsa energiei electrice n secie ...

(nceput C.66 =B.-B

'f!rit I.66 =B.BB

Durata - ore >6 min

@aistrul seciei FFFFFFFFFFFFFFFF (n cazul n care este sistat activitatea unei secii de producie sau a entitii n ntregime se ntocmete un <roces-verbal de staionare. Conform art.=9> al Codului muncii, retribuirea timpului de staionare a salariailor, c!nd vina nu le aparine, se efectueaz n mrime de cel puin -<> din salariul tarifar *salariul funciei+ pe unitate de timp stabilit salariatului. (ns dac n perioada staionrii salariaii e$ecut alte lucrri tarifate la un nivel inferior n raport cu categoriile de calificare ce le-au fost acordate, atunci, conform art. =B> al Codului muncii, anga3atorul este obligat s le plteasc un adaos la salariul calculat care este egal cu diferena dintre categoriile de calificare, care , de regul, este inclus n componena pierderilor din staionri. Costurile incluse n componena pierderilor din staionri sunt urmtoarele: salariile muncitorilor de baz adaosurile la salariile muncitorilor de baz contribuii pentru asigurrile sociale prime de asisten medical obligatorie resurse energetice *combustibil, energie electric, termic, ap etc.+ utilizate pentru asigurarea desfurrii normale a procesului te#nologic sau de nlturare a abaterilor de la acesta pe perioada staionrii.

Eeieind din cerinele +'C 3 Componena consumurilor Ei cFeltuielilor entitii!) pierderile din staionri sunt constatate drept c#eltuieli ale perioadei. Drebuie de menionat c pierderile din staionrile provocate de cauze e$terne pot fi recuperate de la agenii economici responsabili de apariia acestora *de regul, furnizorii de materii prime, materiale, combustibil, energie etc.+, prin prezentarea unor reclamaii pentru nclcarea clauzelor contractuale. 4stfel, n momentul acceptrii n scris a reclamaiei sau adoptrii deciziei organelor 3udiciare cu privire la recuperarea reclamaiei se ntocmete formula contabil: !ebit ,,@ %&lte creane pe termen scurt' Credit A1, %&lte venituri operaionale' . "ntitile pot suporta pierderi i din staionrile provocate de calamiti naturale *incendii, inundaii etc.+ care se vor contabiliza n debitul contului C-> .)ierderi e$cepionale/. 3.A. Contabilitatea produciei 0n curs de execuie

Desfurarea procesului de producie presupune, n anumite cazuri, e$istena unei cantiti de producie neterminat sau n curs de e$ecuie. 'e consider producie 0n curs de execuie acea parte a produciei care nu a trecut toate fazele *stadiile+ de prelucrare prevzute de procesul te#nologic, precum i lucrrile i serviciile aflate n curs de e$ecuie la data calculrii costurilor. De asemenea, producia n curs de e$ecuie reprezint produsele finite nerecepionate i pentru care nu au fost ntocmite documentele primare de predare la depozit. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de e$ecuie este necesar pentru calcularea costului efectiv al produciei finite. (ns, determinarea corect a valorii produciei n curs de e$ecuie influeneaz nu numai e$actitatea costului efectiv al produciei finite, dar i a altor indicatori economico-financiari *costul v!nzrilor, rezultatul financiar, impozitele datorate etc.+, dup cum se vede din figura >.>:

Pr oduc ia n cur s de e x ecu i e

Cost ul pr odusel or f i nit e Cost ul pr odusel or v ndut e

I m pozit e da t or at e

Re zult a t ul f ina ncia r

)i*. 3.3.

Bnfluena costului produciei 0n curs de execuie asupra indicatorilor economico # financiari

)entru determinarea costului produciei n curs de e$ecuie se pot folosi urmtoarele metode: a+ metoda inventarierii *metoda direct+ b+ metoda contabil *metoda indirect+. Metoda inventarierii const n stabilirea cantitii produciei n curs de e$ecuie n mod obligatoriu prin inventariere.

1nventarierea stocurilor de producie n curs de e$ecuie este precedat de restituirea i predarea la magazie a materialelor care nu au suferit nici o prelucrare, a produselor complet finisate, a rebuturilor definitive i a deeurilor care nu pot fi asimilate cu producia n curs de e$ecuie. 4stfel, conform acestei metode, pentru determinarea cantitativ a produciei n curs de e$ecuie se procedeaz la inventarierea stocurilor de produse neterminate la locurile de producie, de ctre comisia de inventariere constituit n acest scop i care numr, msoar i c!ntresc toate loturile de repere, piese, subansamble etc. ce se afl n momentul respectiv la locurile de munc, seciile de producie etc. i le nscrie n *istele de inventariere. (n *istele de inventariere ntocmite pe fiecare secie se nscriu stocurile de producie n curs de e$ecuie constatate pe fiecare produs, comand sau pies, cu indicarea gradului de finisare. Dac procesul de fabricaie nu permite o constatare faptic a produciei n curs de e$ecuie aflat pe maini, aceasta se poate stabili n funcie de datele evidenei operative, de capacitatea instalaiilor sau se apro$imeaz. "valuarea cantitilor de producie n curs de e$ecuie nregistrate n *istele de inventariere se poate efectua prin mai multe procedee, printre care: a+ procedeul evalurii pe piese i operaii & se utilizeaz cu precdere n industria constructoare de maini. La baza evalurii stocurilor de producie n curs de e$ecuie st Fia te/nolo'ic n care sunt nscrise normele de consum ale materiilor prime, materialelor de baz, combustibil, energie i de munc corespunztoare fiecrei operaii te#nologice n funcie de succesiunea lor. Conform acestui procedeu, relaia de calcul este cea a ponderrii cantitii de producie n curs de e$ecuie cu normele de consum sau de timp i cu costurile unitare sau tarifele de salarizare. (n urma acestor calcule rezult producia n curs de e$ecuie evaluat la cost direct la care, ulterior, se adaug costurile indirecte de producie stabilite, fie pe baza unui procent prevzut n antecalculaii, fie prin preluarea lor din calculaiile efective ale perioadei precedente. G7emplu: La o entitate fabricarea unui utila3 se efectueaz n dou secii: <relucrri mecanice i >onta8. Conform datelor inventarierii, s-au stabilit urmtoarele cantiti de producie n curs de e$ecuie: - n secia <elucrri mecanice & =6 unit. *dup a 9 & a operaie te#nologic+ - n secia >onta8 & =B unit. *dup a - & a operaie te#nologic+. ,ormele costurilor de producie sunt urmtoarele: a+ pentru secia <relucrri mecanice: - materiale de baz & > 866 lei<unit. - salarii & = 666 lei<unit. *pentru toate operaiile+, :66 lei<unit. *pentru primele 9 operaii+. b+ pentru secia >onta8$ - materiale de baz & > 666 lei<unit - salarii & C66 lei<unit.*pentru toate operaiile+, B66 lei<unit. *pentru primele - operaii+. (n vederea determinrii valorii totale a produciei n curs de e$ecuie, conform procedeului de evaluare pe piese si operaii se vor parcurge urmtoarele etape de lucru: =+ stabilirea valorii produciei n curs de e$ecuie constatat n secia <relucrri mecanice. (n acest scop cantitatea produciei n curs de e$ecuie se va pondera cu normele de consum a materialelor i tarifele de remunerare stabilite pentru aceast secie, conform datelor din tabelul >.=9. Tabelul 3.12 Determinarea valorii produciei %n curs de e7ecuie din secia 7relucrri mecanice 'r. Articole de calculaie 0od de calcul +uma) lei 1 2 3 .

=. -.

Costuri directe de materiale Costuri directe privind retribuirea muncii 9aloarea produciei 0n curs de execuie

-+ stabilirea valorii produciei n curs de e$ecuie constatat n secia >onta8. )entru aceasta cantitatea produciei n curs de e$ecuie constatat n secia respectiv se va pondera cu normele de consum a materialelor i tarifele de remunerare stabilite pentru aceast secie, dar i pentru secia precedent, dat fiind faptul c procesul su de prelucrare a nceput din secia <relucrri mecanice. @odul de determinare a valorii produciei n curs de e$ecuie din secia >onta3 este prezentat n tabelul >.=C. Tabelul 3.13 Determinarea valorii produciei %n curs de e7ecuie din secia Monta. 'r. Articole de calculaie +ecia 7relucrri +ecia Monta. +uma) mecanice lei mod de suma) lei mod de suma) calcul calcul lei 1 2 3 . / 2 31.H2 =. Costuri directe de materiale -. Costuri directe privind retribuirea muncii 9aloarea produciei 0n curs de execuie >+ determinarea valorii totale a produciei n curs de e$ecuie constatat prin nsumarea valorii produciei n curs de e$ecuie din secia <relucrri mecanice cu cea din secia >onta8, constituind FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. b+ procedeul evalurii 'lobale n funcie de 'radul de finisare te/nic & impune stabilirea acestui grad *sub form procentual+ de finisare a produciei n curs de e$ecuie de ctre comisia de inventariere cu ocazia constatrii faptice a stocurilor. )rocentul de finisare stabilit se pondereaz cu costul planificat sau cu cel efectiv din perioada precedent, a fiecrui produs, pies etc. inventariate. )entru nelegerea mai clar a esenei procedeului gradului de finisare te#nic, se vor analiza etapele de lucru ale acestuia n baza unui e$emplu. Exemplu5 (n #ala de producie nr.- a unei fabrici de mobil se produc ui din lemn de cire. La sf!ritul lunii curente comisia de inventariere a constatat >- de ui finisate i I ui & n curs de e$ecuie. De asemenea, s-a stabilit c gradul de finisare te#nic a uilor nefinisate este de CBH. Costurile totale de producie au totalizat =>B 666 lei. (n vederea determinrii costului produciei n curs de e$ecuie *uilor nefinisate+ la sf!ritul lunii, conform procedeului gradului de finisare te#nic, se vor parcurge urmtoarele etape de lucru: se transform producia n curs de e$ecuie n producie finit convenional *)fconv.+ prin nmulirea procenta3ului de finisare te#nic cu cantitatea produciei n curs de e$ecuie: )fconv. A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF

se determin cantitatea total a produselor finite *OD)0+ prin nsumarea produselor finite constatate n urma inventarierii cu produsele finite convenionale: OD)0 AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF se calculeaz costul pe o unitate de produs finit *C% )0+ prin raportul dintre suma total a costurilor de producie la cantitatea total a produselor finite: C%)0 AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF se stabilete costul pe o unitate de producie n curs de e$ecuie *C% )e$+ prin aplicarea gradului de finisare te#nic la costul unitar al produselor finite: C%)e$ A FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF se determin costul produciei n curs de e$ecuie *? )e$+ prin nmulirea costului pe o unitate de producie n curs de e$ecuie cu cantitatea acesteia constatat la inventariere: ?)e$ AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. (n vederea stabilirii costului total al produselor fabricate *C)0+, se deduce valoarea produciei n curs de e$ecuie din suma total a costurilor de producie: C)0 AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. c+ procedeul evalurii pe baza consumurilor de materii prime i materiale directe & n cazul acestui procedeu valoarea produciei n curs de e$ecuie este egal cu valoarea materiilor prime i materialelor directe aflate n curs de prelucrare *pe utila3e+ la momentul efecturii inventarierii. )entru simplificare, se poate folosi i varianta potrivit creia, fr a apela la inventariere, valoarea produciei n curs de e$ecuie se determin n baza relaiei: 9aloarea produciei 0n curs de execuie 4 -otal consumuri de materii prime "i materiale directe determinate pe baza datelor contabile # Cantitatea de produse fabricate ponderate cu normele de consum "i costurile unitare ale materiilor prime "i materialelor directe. %n asemenea procedeu este recomandabil pentru industria alimentar, uoar i c#iar pentru cea c#imic. Metoda contabil const n stabilirea costului produciei n curs de e$ecuie pe baza datelor contabilitii i ale evidenei operative, fr a se proceda la inventarierea ei i, din aceast cauz, are un caracter convenional. )otrivit acestei metode, costul produciei n curs de e$ecuie se stabilete pe fiecare tip de produs, pe baza datelor din conturile de calculaie care au colectat costuri pe tipuri de produse, conturi care reflect n debit totalul costurilor efective, iar n credit costul produciei finite, diferena reprezent!nd valoarea produciei n curs de e$ecuie. 0ormula de calcul se prezint astfel: C<G7 1 TC I (?<@ 7 C'Credit contul p,4unit.*) (3.2* unde: C<G7 - costul produciei n curs de e$ecuieJ TC - total costuri colectate pe tipuri de produse ?<@ - cantitatea produselor fabricate C'Credit contul p,4unit. I costul unitar normativ sau efectiv din perioada precedent al produselor finite.

Exemplu5 (n vederea e$emplificrii acestei metode, vom analiza urmtoarele date: n #ala de producie nr.- a unei fabrici de mobil se produc ui din lemn de cire. La sf!ritul lunii curente se cunosc datele: ui finisate & >- *constatate n baza documentele primare de predare la depozit+ costuri totale de producie & =>B 666 lei, iar costul normativ al unei ui finisate constituie > -66 lei. )entru determinarea costului produciei n curs de e$ecuie la sf!ritul lunii, se parcurg etapele de lucru: se determin costul total al produselor finite *C)0+ prin nmulirea costului normativ al unei uniti de produs finit cu cantitatea acestora: C)0 AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF se determin valoarea produciei n curs de e$ecuie *? )e$+ prin deducerea costului produselor fabricate din suma total a costurilor de producie colectate: ?)e$ AFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF. 4legerea metodei de determinare a costului produciei n curs de e$ecuie reprezint o problem destul de complicat. 'oluionarea ei depinde n mare msur de particularitile te#nologice ale entitii, de modalitatea de calcul a costului produselor fabricate, precum i reieind din: - posibilitile reale de aplicare a unei sau altei metode n practica entitii respective - necesitatea simplificrii procedurilor de calcul p!n la limita n care nu este afectat e$actitatea valorii produciei n curs de e$ecuie astfel determinat - e$istena unui sistem automatizat de inere a contabilitii i posibilitile acestuia. (ns, indiferent de metoda aleas, ea trebuie n mod obligatoriu s fie stipulat n politica contabil a entitii. Dup determinarea costului produciei n curs de e$ecuie, ea urmeaz s fie nregistrat n conturile corespunztoare. (n acest caz se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul >.=:: Tabelul 3.18 $urnalul de %nre&istrare a operaiilor economice 'r Coninutul operaiilor economice Conturi Temei pentru . coresponden %nre&istrare crt te (document . primar) re&istru Debit Cred contabile etc.* it =. Eeflectarea valorii produciei n curs de ,ot de e$ecuie la sf!ritul perioadei de gestiune contabilitate aferent: a+ activitii de baz a entitii b+ activitilor au$iliare ale entitii -. Eeflectarea valorii produciei n curs de ,ot de e$ecuie la nceputul perioadei de gestiune contabilitate urmtoare aferent: a+ activitii de baz a entitii b+ activitilor au$iliare ale entitii "videna analitic a produciei n curs de e$ecuie se ine pe tipurile de produse i servicii, precum i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a entitii.