AUDIT ET REVISION COMPTABLE

Sance 6

Dominique LEDOUBLE / Olivier CRETTE

Anne 2011/2012

DEMARCHE GENERALE PHASES DE LA MISSION

SOMMAIRE

Pages

1. 1.1. 1.2. 1.3.

Cadre conceptuel des interventions du commissaire aux comptes Mission daudit Mission dexamen limit Autres interventions

3 4 4 4

2. 2.1. 2.2.

Missions lgales du commissaire aux comptes Mission gnrale Missions particulires Etapes gnrales de la dmarche daudit Acceptation du mandat Orientation et planification de la mission Apprciation du contrle interne Contrle des comptes et collecte des lments probants Travaux de fin de mission Opinion sur les comptes

5 5 6

3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

7 7 7 7 7 8 8

Annexe : CAS (QUIZ)

CNAM Audit et rvision comptable Anne 2011/2012 Dmarche gnrale / Phases de la mission

DEMARCHE GENERALE PHASES DE LA MISSION

1.

Cadre conceptuel des interventions du commissaire aux comptes

Le cadre conceptuel des interventions du commissaire aux comptes comporte schmatiquement quatre principaux objectifs : dfinir les interventions possibles, en identifier les limites et les situer par rapport celles effectues par dautres personnes que le commissaire aux comptes, assurer la cohrence densemble du dispositif normatif et harmoniser au mieux, pour chaque catgorie dinterventions, la nature des travaux effectuer et lexpression des conclusions qui sy rattachent, homogniser le comportement professionnel des auditeurs dans des situations types et favoriser une meilleure apprciation de leur engagement en termes de responsabilit, permettre aux tiers intresss (metteur et utilisateur de linformation financire, lgislateur notamment) de distinguer les diffrentes interventions du commissaire aux comptes et dapprhender les lments fondamentaux sur lesquels elles se fondent.

Le cadre conceptuel porte sur les interventions possibles aux termes des textes lgaux ou rglementaires, ou encore par convention ; il dfinit trois catgories dinterventions, qui correspondent chacune des natures et expressions dassurance diffrentes : audit, examen limit, autres interventions,

tant prcis que des normes professionnelles spcifiques sappliquent cha cune de ces interventions.

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1.1.

Mission daudit

Une mission daudit des comptes sociaux ou consolids (gnralement annuels) doit permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable ; la certification de lauditeur est exprime en termes de rgularit, sincrit et image fidle. Pour fonder son opinion, le commissaire aux comptes obtient des lments probants, suffisants et appropris (cf. infra 3.4.). Par ailleurs, son opinion renforce la crdibilit des comptes ; il convient cependant de rappeler que cette opinion ne peut fournir leur lecteur quune assurance leve, qualifie de raisonnable , mais non absolue : en effet, lauditeur fait appel son jugement personnel, utilise des techniques de sondages et collecte des lments probants, qui, par nature, conduisent davantage des dductions qu des convictions. 1.2. Mission dexamen limit

Une mission dexamen limit des comptes sociaux ou consolids (gnralement intermdiaires : situation semestrielle par exemple) doit permettre au commissaire aux comptes, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre lensemble des procdures requises pour un audit, de conclure quil na pas t relev dlment conduisant considrer que ces comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Lexamen analytique, au sens le plus courant, comporte essentiellement une revue analytique de donnes et des demandes dinformations. Dans le cadre dun examen limit, le commissaire aux comptes sefforce davoir connaissance de tout lment ou fait significatif. Cependant, ce type dintervention ne permet au lecteur des comptes dobtenir quune assurance modre, dun niveau infrieur lassurance raisonnable apporte par un audit. 1.3. Autres interventions

Le commissaire aux comptes peut tre conduit effectuer dautres missio ns dfinies soit par les textes lgaux ou rglementaires, soit conventionnellement ; dans ce cas de figure, lesdites missions ne constituent ni un audit, ni un examen limit ; titre dexemples : examen des comptes prvisionnels, examen de comptes pro forma intervention Webtrust , attestations particulires.

La nature et le degr dassurance apporte par lauditeur dans ce cadre varient selon les circonstances et doivent tre clairement explicits dans son rapport (constat de conformit, constat de concordance, constat de cohrence, constat de vraisemblance, constat de pertinence, expos de faits ou de situations par exemple),

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ainsi que les caractristiques de son intervention et les diligences mises en uvre pour rpondre aux objectifs qui lui ont t assigns.

2. 2.1.

Missions lgales du commissaire aux comptes Mission gnrale

La mission gnrale de commissariat aux comptes comporte : un audit conduisant la certification, des vrifications spcifiques, des interventions particulires loccasion doprations dcides par la socit ou dvnements spcifiques.

2.1.1. Certification La certification porte sur les comptes annuels et les comptes consolids ; elle ncessite la mise en uvre dun audit, i.e. de normes de travail permettant au commissaire aux comptes de fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle que donnent ces comptes (cf. supra 1.1.). 2.1.2. Vrifications spcifiques Les vrifications spcifiques portent sur le respect de certaines dispositions lgales et sur diverses informations numres par la loi ; celle-ci ne require pas la certification de la rgularit, de la sincrit et de limage fidle que fournissent ces informations et dispense par consquent le commissaire aux comptes de mettre en uvre les normes de travail daudit ; titre dexemples : documents rtrospectifs et prvisionnels lgaux, actions dtenues par les administrateurs, galit entre actionnaires, informations contenues dans le rapport de gestion, conventions rglementes.

Les conclusions des travaux effectus ce titre sont consignes soit dans la dernire partie du rapport gnral sur les comptes annuels, soit dans un rapport spcial. En tout tat de cause, le commissaire aux comptes effectue les contrles de lgalit dfinie par la loi, mais ne peut garantir la lgalit de lensemble des oprations au sein de lentit audite. 2.1.3. Interventions particulires Ces interventions, qui viennent complter la mission gnrale telle que dfinie cidessus ( 2.1.), relvent dexamens particuliers dfinis par la loi et propres chaque intervention ; elles requirent donc, de la part de lauditeur, la mise en uvre de diffrentes techniques applicables au cas par cas :

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interventions conscutives des oprations particulires dcides par la socit : distribution dacomptes sur dividendes, augmentation de capital par compensation de crances, suppression du droit prfrentiel de souscription, interventions conscutives des vnements survenant dans la socit : rvlation des faits dlictueux au Parquet, alerte, convocation de lassemble gnrale en cas de carence des organes sociaux, Missions particulires

2.2.

Les commissaires aux comptes sont susceptibles dtre dsigns pour effectuer des missions particulires, qui ne relvent pas de leur mission gnrale ; titre dexemples : commissariat aux apports (apprciation de la valeur des apports en nature et des avantages particuliers le cas chant, dune part, vrification que la valeur des apports correspond au moins la valeur au nominal des titres mettre par la socit qui en est bnficiaire, augmente ventuellement de la prime dmission, de fusion ou de scission selon les cas, dautre part), commissariat la fusion (vrification que les valeurs relatives attribus aux titres des socits participant lopration sont pertinentes, dune part, vrification que le rapport dchange, ou la rmunration des apports dans le cas dun apport partiel dactif, est quitable, dautre part), acquisition dun bien appartenant un actionnaire (lorsque ce bien reprsente au moins 1/10me du capital et est apport dans un dlai de deux ans suivant limmatriculation de la socit), retrait obligatoire (apprciation de lvaluation des titres de la socit vis e par la procdure), certification des partis constitus en groupements politiques (vrification du respect des dispositions relatives au financement des partis politiques ayant une incidence comptable).

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3. 3.1.

Etapes gnrales de la dmarche daudit Acceptation du mandat

Lacceptation dune mission par le commissaire aux comptes implique de sa part : la prise de connaissance globale de lentreprise obligatoire, afin didentifier ses particularits et les risques gnraux, lapprciation de lindpendance de lintress et de labsence dincompatibilit (cf. exemples en annexe), lexamen de la comptence disponible, le contact avec le confrre prcdent, le cas chant, la formalisation de la dcision dacceptation du mandat, le respect des autres obligations professionnelles. Orientation et planification de la mission

3.2.

La phase dorientation et de planification de la mission doit permettre lauditeur dallouer les moyens dont il dispose aux domaines et systmes significatifs o des erreurs peuvent se produire sans quelles soient dtectes et corriges par lentreprise. Cette tape doit se conclure par la rdaction dun plan de mission prcisant la nature, ltendue et le calendrier des travaux raliser. 3.3. Apprciation du contrle interne

Se rfrer au support pdagogique de la sance ultrieure consacre ce sujet. 3.4. Contrle des comptes et collecte des lments probants

La rdaction dun programme de contrle des comptes, dtaillant les orientations gnrales du plan de mission (cf. supra 3.2.), simpose ce stade ; ce document doit tre adapt en fonction de la frquence des oprations audites (rcurrentes, ponctuelles ou exceptionnelle) et de la fiabilit de la conception et du fonctionnement des systmes, et conclure la mise en uvre de contrles allgs, tendus ou spcifiques. Le commissaire aux comptes, tout au long de sa mission, collecte des lments probants, qui doivent tre suffisants et appropris pour obtenir lassurance raisonnable lui permettant dexprimer une opinion sur les comptes. Les techniques de collecte sont les suivantes : linspection (de lenregistrement la pice justificative et inversement), lobservation physique (des actifs, en particulier des stocks), les demandes de confirmations externes (circularisations), les demandes dinformations ou dexplications (auprs des dirigeants en particulier), - les procdures analytiques (comparaison de donnes internes et externes, examen des interrelations entre ces donnes). -

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3.5.

Travaux de fin de mission

Les travaux de fin de mission comprennent en particulier : lexamen des vnements postrieurs la clture, la finalisation des vrifications spcifiques, lobtention de confirmations auprs des dirigeants (sous forme de lettre daffirmation), la rponse certains questionnaires types pr-renseigns, tels que le questionnaire de fin de mission , qui permet de sassurer in fine de la ralisation formelle de lessentiel des diligences usuelles, la rdaction de la synthse gnrale de la mission aboutissant la proposition de lopinion qui sera exprime dans le rapport. Opinion sur les comptes

3.6.

Se rfrer la sance ultrieure consacre ce thme (rdaction du rapport de certification).

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ANNEXE

CAS

-=-

Indpendance du commissaire aux comptes et situations dincompatibilits Non-immixtion du commissaire aux comptes dans la gestion

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Indpendance du commissaire aux comptes et situations dincompatibilits Non-immixtion du commissaire aux comptes dans la gestion

Questions Les fonctions de commissaires aux comptes sont incompatibles avec un emploi salari Un commissaire aux comptes ne peut occuper un emploi rmunr chez un confrre ou un expert comptable Un commissaire aux comptes ne peut dispenser un enseignement se rattachant lexercice de sa profession Un commissaire aux comptes peut exercer une activit commerciale par personne interpose Le conjoint dun administrateur dune socit possdant le dixime du capital dune S.A. ne peut tre commissaire aux comptes de cette S.A. Les rgles dindpendance et dincompatibilit ne sappliquent quaux commissaires aux comptes personnes physiques et non aux socits daudit Le commissaire aux comptes dune socit peut raliser pour le compte de cette dernire une mission daudit dans une entit susceptible dentrer dans le primtre de consolidation Dans les annes prcdant sa nomination, le commissaire aux comptes peut avoir exerc la fonction de directeur gnral de lentreprise au sein de laquelle il exerce dsormais son mandat A lissue de son mandat, le commissaire aux comptes peut tre dsign administrateur de lentreprise dont il assurait laudit La rgle de non immixtion du commissaire aux comptes dans la gestion de lentreprise lui interdit de juger du caractre normal de certaines conventions La procdure dalerte est une drogation la rgle de non-immixtion du commissaire aux comptes dans la gestion de lentreprise

Oui

Non

Observations

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