IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO A LAS VENTAS.

NATURALEZA Es una derivacin o modalidad de los impuestos a las ventas, tributos que, econmicamente inciden sobre los consumos. Los impuestos al consumo son aquellos que gravan, en definitiva, al ltimo adquirente de determinado bien. No obstante, no es el consumidor, por lo gral, el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes de que ste llegue a manos del consumidor ej: productor, importador, industrial, comerciante. CARACTERSTICAS INDIRECTO: grava los consumos, que son manif mediatas de CC. Corresponde a una facultad concurrente a nacin y pcias (coparticipable) Se rige por ley 11683, recaudacin y fiscalizacin a cargo de afip, y en casos de importacin definitiva corresponde a la Adm Nac de Aduanas. REAL: tiene en cta la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus HI. Puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulacin, porque grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulacin econmica. CARACTERSTICA ESECIAL: fragmentacin del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos. ESTRUCTURA HECHO IMPONIBLE MLTIPLE: la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una de las cuales constituye hecho generador. Quienes realizan esas operaciones pueden ser personas fsicas o jur. La IMPUTACIN de los HI es por mes calendario, sobre la base de DJ. El HI se perfecciona cada vez que se realiza la operacin gravada, lo cual parece indicar que es ESPONTNEO. PERO ES PERIDICO: porque la ley rene todos los HI y los imputa a un periodo MENSUAL. Para importaciones definitivas es INSTANTNEO. Puesto que cada HI queda imputado al momento en que se liquida el derecho aduanero de importacin. IMPORTE TRIBUTARIO: surge de la diferencia entre el dbito y crdito fiscales. DBITO FISCAL: se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. A este importe se le resta el crdito. CRDITO FISCAL: est dado por el monto de impuesto que los proveedores facturan al contribuyente, para obtenerlo se aplica la alcuota del tributo sobre los valores de adquisicin. HECHO IMPONIBLE a) Aspecto material: (art.1) constituyen HI: 1. Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4, con las previsiones sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo;

Slo son ventas las que objetivamente la ley considera tales y estn gravadas siempre que estn efectuadas por los sujetos que la ley menciona en forma expresa. REQUISITO OBJETIVO.VENTA: ARTICULO 2 - A los fines de esta ley se considera venta: a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas,judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiacion), incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia produccin, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenacin de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio. No se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas, sern computables en la o las entidades continuadoras. Igual tratamiento que el dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a los casos de transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cnyuges) cuando tanto l o los cedentes como l o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto. Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las efectivas entregas tendrn el tratamiento previsto para las ventas. La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer prrafo de este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, aun cuando esos procesos se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin y stas se lleven a cabo en forma simultnea. b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma. ( quienes retiren para su uso o consumo particular bienes de sus negocios o empresas, se considere que realizan una venta deben liquidar el gravamen: particularismo, es una venta a s mismo) c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros. REQUISITO SUBJETIVO. ARTICULO 4 - Son sujetos pasivos del impuesto quienes: a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3, (SOBRE INMUEBLES PROPIOS) cualquiera se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de

este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble. e) Presten servicios gravados. f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas. g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1. (bares, restaurantes, hoteles, etc) 2. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en el territorio de la Nacin. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entender realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l. En los casos previstos en el inciso e) del artculo 3, no se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior; Los HI TAXATIVOS: ARTICULO 3 - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuacin: a) Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno, entendindose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones - civiles, comerciales e industriales -, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. La instalacin de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construccin. b) Las obras efectuadas directamente o travs de terceros sobre inmuebles propio. c) La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble - aun cuando adquiera el carcter de inmueble por accesin - por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin. Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin. El decreto reglamentario establecer las condiciones para la procedencia de esta exclusin. d) La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuacin, en cuanto no estuvieran incluidas en los incisos precedentes 1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales propios o ajenos -, o fuera de ellos. Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de enseanza - oficiales o privados reconocidos por el Estado - en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de aplicacin, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artculo 2 referidas a la incorporacin de bienes muebles de propia produccin. 2. Efectuadas por hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. 3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.

4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los de las agencias noticiosas. 5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado pblico. 6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos. (sigue el art.) 3. Las importaciones definitivas de cosas muebles; Se entiende por importacin definitiva aquella que es para consumo (la legislacin aduanera la define: introduccin lcita de cosas en el pas con carcter definitivo, mediante tramitacin y pago de los D correspondientes, hasta ser liberada al consumo por la autoridad aduanera). Se grava la introduccin de mercadera con fines de consumo, el gravamen queda superpuesto con el impuesto aduanero a la importacin. 4. Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3, realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos. Son importaciones de servicios: asesoramiento desde el exterior, coordinacin de trabajos sobre inmuebles ajenos, reparacin de cosas muebles en el exterior y que luego volvern al pas, etc. Exencin: si los destinatarios son el Estado Nac, pcial o CABA y municipalidades. Tambin las mutuales, entidades civiles sin fines de lucro (exentas de imp nac) b) Aspecto personal: ARTICULO 4 - Son sujetos pasivos del impuesto quienes: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. (comisionistas y otros intermediarios) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, (importadores) por su cuenta o por cuenta de terceros. Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble. Presten servicios gravados. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1. (ver, el libro diceinc e del art. 3 cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilizacin se lleve a cabo en el pas)

 OTROS SUPUESTOS: Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el prrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentar la no inclusin en esta disposicin de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en comn y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios. Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) sern objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten las mismas para la actividad y de la proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas cuando estas se realicen simultneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesin al momento de su enajenacin. Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relacin a las ventas y subastas judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o se generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del articulo 16 e inciso b) del artculo 18 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. c) Aspecto temporal: si bien el art. 5 dispone que el HI se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operacin o actividad gravada, la ley establece un mtodo de liquidacin y un rgimen de pago impuesto en algunos casos por periodos mensuales y en otros, en momentos determinados, de lo que se deduce que el perfeccionamiento del art. 6 no implica exigibilidad inmediata. Asimismo, en los casos que disponga la afip, la recaudacin podr realizarse mediante retencin o percepcin de la fuente. PERFECCIONAMIENTO DE LOS HECHOS IMPONIBLES ARTICULO 5 - El hecho imponible se perfecciona: A) en el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos: 1 ) que se trate de la provisin de agua (salvo lo previsto en el punto siguiente), de energa elctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. 2) que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio. En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadera: avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtencin de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extraccin de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petrleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la

entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se proceda a la determinacin de dicho precio. Cuando los productos primarios indicados en el prrafo anterior se comercialicen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarn en el momento en que se produzca dicha entrega. Idntico criterio se aplicar cuando la retribucin a cargo del productor primario consista en kilaje de carne. En el supuesto de bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerar configurada en el momento de su incorporacin. b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera anterior, excepto: 1. Que las mismas se efectuarn sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura. 2. Que se trate de servicios cloacales, de desages o de provisin de agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar, si se tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. 3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de unidades de medida prestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. 4. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba percibirse a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar con la percepcin, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior. 5. Las comprendidas en el inciso c). 6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar con emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionar en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador. 7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial. el que fuere anterior. 8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se hayan iniciado acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los perodos

impagos posteriores a dicha accin se perfeccionarn con la percepcin total o parcial del precio convenido en la locacin. c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la facturacin, el que fuera anterior. d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el momento de devengarse l pago o en el de su percepcin, el que fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o unidades de ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble. e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio en el momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que sta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia se considerar efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate. Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia se origine en una expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del artculo 3. Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de inmuebles con opcin a compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artculo 10, que el precio de la locacin integra el de la transferencia del bien. f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva. g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locacin este referida a: 1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas. 2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duracin no exceda de un tercio de la vida til del respectivo bien. En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicaran las disposiciones del inciso d) de este artculo. h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en el momento en el que se termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artculo. Sin prejuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban seas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento en que tales seas o anticipos se hagan efectivos. SUJETOS Sujeto activo: fisco nacional. Sujetos pasivos: (art. 4)

a) Responsables inscriptos: los sujetos del art. 4 deben inscribirse en la DGI en la forma y tiempo que ella establezca. Quienes no estn obligados son: importadores definitivos y quienes realicen operaciones exentas. - deben discriminar en la factura el gravamen que recae sobre la operacin cuando se realizan a otros responsables inscriptos. - a consumidores finales, no deben discriminarlo o si son operaciones exentas. b) Consumidores finales: quienes destinen bienes o servicios para uso o consumo privado. EXENCIONES En el texto original haba una planilla con las operaciones exentas. Las ltimas reformas eliminaron la planilla. ARTICULO 7 - Estarn exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 (construccin de cosa mueble) y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a continuacin: a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar. e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial. f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades, como as tambin las utilizadas en la defensa y seguridad Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del articulo 3, que se indican a continuacin: Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires; Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial; Los servicios de enseanza prestados a discapacitados, etc.

BASE IMPONIBLE: En el IVA no es una magnitud sobre la que se aplica un porcentaje, sino la base del clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia constituir el importe tributario. PRECIO GRAVABLE DE LAS IMPORTACIONES DEFINITIVAS: es el precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin, al cual se agregarn todos los tributos a la importacin, o con motivo de ella. El impuesto se liquidar y abonar juntamente con la liquidacin y pago de los derechos de importacin. PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO Se denomina impuesto contra impuesto a) Dbito fiscal: surge como rtdo de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las operaciones. Al importe obtenido se le debe adicionar el importe que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el periodo que se liquida, la alcuota respectiva. El dbito fiscal no constituye el impuesto, sino un elemento. b) Crdito fiscal: si el gravamen estuviera constituido por el dbito sin deduccin del crdito, sera acumulativo, en cascada o piramidal. La resta del crdito hace que cada etapa pague por el valor agregado al bien, siendo esta circunstancia la que le da al impuesto el carcter de NO ACUMULATIVO. Se resta del dbito fiscal el gravamen que, en el periodo fiscal que se liquida, se hubiere facturado al contribuyente por compra o importacin de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, incluido el proveniente de inversiones en bienes de usa y hasta el lmite que indica la ley. c) Saldos a favor: es el crdito del contrib que resulta de la declaracin determinativa en un periodo fiscal. Puede originarse en un excedente de crdito sobre dbito por operaciones de mercado interno (saldo tcnico) o en ingresos realizados por un importe superior a la obligacin T del periodo fiscal, o por el excedente de crdito fiscal vinculado a operaciones de exportacin. El saldo a favor por excedente de crdito slo deber aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes. El saldo a favor del contrib por ingresos directos, podr ser objeto de contraprestaciones y acreditaciones de arts. 35 y 36 de ley 11683 o en su defecto les ser devuelto. TASAS Alcuota general: ARTICULO 28 - La alcuota del impuesto ser del veintiuno por ciento (21 %). Es una generalidad aparente, puede alterarse por razones de poltica fiscal. Alcuotas incrementadas (27%): detalladas taxativamente por el 2do prr. del art. 28. Ejemplo: ciertas ventas (electricidad, agua con medidor, gas) o ciertas locaciones o prestaciones de serv. Alcuotas reducidas: (prr. 4) - Facultase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alcuotas establecidas en los prrafos anteriores. - Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en el primer prrafo: a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de los siguientes bienes: Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y

caprinos; Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados; Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas,etc. RGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES ARTICULO 43. - Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiera sido ya utilizado por el responsable Si la compensacin permitida en este artculo no pudiera realizarse o slo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA o, en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros responsables Para tener derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se refiere el segundo prrafo, los exportadores debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la DGI. TURISTAS DEL EXTRANJERO: las compras realizadas por ellos, de bienes gravados producidos en el pas, que aquellos trasladen al exterior, darn lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que establezca el PE.