Mcanismes comptables.

La taxe sur la valeur ajoute

La taxe la valeur ajoute : aspetcs comptales

Historique Caractres gnraux de la TVA Mcanismes de la TVA Incidences comptables Les taux de TVA La dclaration de la TVA

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I - HISTORIQUE Depuis la fin de la seconde guerre mondiale, le dveloppement des villes marocaines tait compromis par des difficults prouves par les municipalits pour quilibrer leurs budgets. Pour remdier cette situation, le Gouvernement a procd une importante rforme de la fiscalit municipale, et il a remplac les principales taxes perues par les villes et, notamment, les droits de porte et les droits de marchs ad-valorem par une taxe sur les transactions dont le produit, affect un fonds commun, est rparti entre l'Etat et les collectivits marocaines (centres autonomes, centres d'estivage et communes rurales). Cet impt qui reste li troitement aux circonstances conomiques et politiques a subi de profondes et continuelles modifications depuis sa cration le 29/12/1948. Cette volution a conduit en fin de parcours l'instauration d'un systme de taxes d'une technique trs pousse et marque par trois priodes principales. 1- La premire, du 29/12/1948 au 31/12/1961, est caractrise par l'application de la taxe sur les transactions. Cette taxe tait perue l'intrieur et l'importation suivant des taux modrs (1% et 2% ports 3% et 5% compter du 1/4/1956) sur les affaires relevant d'une activit industrielle ou commerciale. 2- Au cours de la seconde priode du 1/1/1962 au 31/3/1986, la premire rforme fiscale s'est traduite par l'application de deux taxes : la taxe sur les produits et la taxe sur les services communment appeles taxes sur le chiffre d'affaires (T.C.A.). Leur technique tend ce que les redevables lgaux se comportent comme des collecteurs de l'impt pour le compte du Trsor. D'autre part, chacune de ces taxes prsente des particularits qui la diffrencient de l'autre. C'est ainsi que la taxe sur les produits a le caractre d'une taxe unique car elle est gnralement perue en une seule fois et si par suite de circonstances particulires (transformations, modifications, manipulations etc...), les produits locaux ou imports sont imposs une nouvelle fois, la taxe verser au Trsor est diminue de celle qui a grev ces produits au stade prcdent. C'est donc la plus-value apporte aux produits qui est seule imposable et, considre sous cet angle, cette taxe prsente le caractre d'une taxe sur la valeur ajoute. Par contre, la taxe sur les services est un impt en cascade, peru l'occasion de chaque opration. 3- La troisime priode qui a dbut le 1er avril 1986 est marque par la seconde rforme fiscale qui se situe dans le cadre de la refonte du dispositif fiscal marocain.

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Ainsi, la loi na 30/85 promulgue par le Dahir na 1.85.347 du 7 Rabia II 1406 (20/12/1985) a substitu la T.V.A aux anciennes taxes sur les produits et taxes sur les services.

II - CARACTERES GENERAUX DE LA T.V.A.

La taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc depuis le 1/4/1986 ressemble celle que l'on trouve dans les systmes fiscaux de nombreux pays trangers. Cependant, elle n'est pas gnralise et son champ d'application est limit aux oprations d'importation, de production, de prestations de services et une partie du secteur de distribution. Par contre le secteur agricole, une partie de la distribution au dtail et certaines activits ou produits exempts par une disposition expresse de la loi chappent la taxation. De ce qui prcde, il s'avre que la T.V.A. n'est pas un impt gnralis sur la dpense. Nanmoins, le fait qu'elle repose sur des faits de consommation lui confre le caractre d'une taxe indirecte de consommation. - UN IMPT SUR LA DPENSE La T.V.A. est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits ou des services qui font l'objet de transactions. Il prsente l'avantage d'tre plus facilement pay. Prix hors T.V.A. + T.V.A. = Prix T.V.A. comprise Frappant les transactions commerciales ralises au jour le jour par une entreprise dans le cadre de son activit, la T.V.A. est largement rpercute sur les acheteurs et n'atteint en dfinitive que le consommateur. Le vendeur apparat ds lors comme un simple collecteur redevable lgal, celui qui paie l'impt au Trsor la place du consommateur qui en est le redevable rel. - UN IMPT GLOBAL La T.V.A. frappe la gnralit des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur origine (marocaine ou trangre) et quelle que soit la qualit du vendeur (fabricant, grossiste, commerant importateur). En revanche, la T.V.A. n'est pas perue sur les produits exports. Elle permet ainsi de raliser la neutralit fiscale au ni veau des transactions internationales. - UN IMPT UNIQUE PAIEMENTS FRACTIONNS ET NON CUMULATIF Le poids fiscal de l'impt demeure identique quelle que soit la longueur du circuit de production ou de distribution; la T.V.A. reprsentant toujours le mme pourcentage du prix de vente. C'est ainsi que deux produits identiques vendus au mme prix au consommateur supportent la mme charge fiscale. En ce sens, la T.V.A. assure la neutralit fiscale.

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III- MECANISME DE LA T.V.A. Chaque assujetti est redevable de la taxe sur le montant total de ses ventes ou prestations de services, sous dduction de la taxe ayant grev ses achats et ne verse au Trsor que la diffrence. Dans la gnralit des cas, la T.V.A. due par chaque entreprise est gale la T.V.A. facture en aval moins la T.V.A. facture en amont. Soit une entreprise achetant et revendant en l'tat une marchandise taxable 20% Prix d'achat Prix hors T.V.A T.V.A. Prix T.V.A. comprise 100 20 120 Prix de vente 250 50 300

L'entreprise va acquitter au Trsor une taxe ainsi calcule : T.V.A. sur vente T.V.A. acquitte l'achat T.V.A. due 50 20 30

- a dj pay son fournisseur une taxe de 20 - rcupre sur son client 50 - et ne supporte donc effectivement aucune charge. L'entreprise peut dduire de la T.V.A. correspondant ses ventes : - non seulement la T.V.A. correspondant ses achats de marchandises ou de matires premires. - mais galement la T.V.A. ayant grev : ses charges d'exploitation ses investissements. La T.V.A. due au Trsor ainsi dtermine est ventuellement diminue du crdit de taxe dgag la fin de la priode d'imposition prcdente.

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IV - INCIDENCE DE LA T.V.A. Suivant le mode de comptabilisation de son chiffre d'affaires, l'entreprise peut dterminer la T.V.A. sur le prix de vente H.T. et T.T.C. de la faon suivante : Prix de vente H.T. 250 T.V.A. 50 Prix de vente T.T.C. 300

Taux par rapport au prix de vente H. T. 50 x 100 = 20% 250 Taux lgal T

Taux par rapport au prix de vente T.T.C. 50 x 100 = 16,66% 300 T' = T x 100 100 + T

La T.V.A. n'a donc pas d'incidence sur la situation de l'entreprise assujettie cette taxe. Peut tre concrtis par un exemple simplifi. Cela Soit une entreprise qui a vendu en 2000 tous les produits qu'elle a elle-mme fabriqus selon le schma suivant : 1 - Prix de revient H.T - Cot de production Elments ayant support la T.V.A. (Biens et services) : 300 Autres lments (Salaires, etc...) : 132 - Cot de distribution Elments ayant support la T.V.A. : 200 Autres lments : 33 -----Prix de revient commercial (A) : 665 2 - Prix de vente de ces produits (B) 700 -----3 - Diffrence (C) = B - A = 35 4- T.V.A. due par l'entreprise (D) : 140- (60 + 40) = 5 - Bnfice avant impt sur les socits : C - D = 75 40 De ce qui prcde, on peut dgager les caractristiques suivantes : a) Etant un impt totalement incorpor dans le prix de vente, la T. V.A. ne constitue pas vritablement une charge pour l'entreprise. 5 T.V.A. T.T.C.

60 -

360 132

40 -----100 140 -----40

240 33 -----765 840 -----75 40 -----35

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En effet, dans l'hypothse o la T.V.A. n'existait pas, le bnfice serait le mme (700- 665) = 35. Ainsi, la charge effective de la T.V.A. incombe au consommateur. b) La taxe facture l'entreprise (60 +40 = 100) prsente le caractre d'une avance sur la T.V.A. due lors de la vente (140). Il en rsulte que le bnfice de l'entreprise peut tre dtermin en dduisant du prix de vente HT (700) le prix de revient HT (665). LES TAUX DE LA T.V.A.
Le montant de la T.V.A. exigible est obtenu en appliquant la base d'imposition un taux dtermin en fonction de la nature de l'opration et du bien. Le rgime gnral de la T.V.A. comprend un taux normal, deux taux rduits plus 3 taux spcifiques Ces taux s'appliquent des prix hors T.V.A. Taux applicable Montant de la T.V.A. par rapport au prix H. T. Prix de vente HT x 7 100 PV HT x 14 100 PV HT x 20 120 Montant de la T.V.A. par rapport au prix Toute Taxe Comprise PV TTC. x 7 107 PV TTC x 14 114 PV TTC x 20 120

Rduit : 7% Rduit : 14% Normal : 20%

I - LE TAUX NORMAL
Le champ d'application du taux normal est dfini par limination. En effet, ce taux s'applique aux oprations imposables qui ne sont pas expressment soumises un autre taux. Il concerne aussi bien les oprations sur biens matriels que les prestations de services.

II - LE TAUX REDUIT DE 14%

La loi de finances pour 1988 a tendu le champ d'application du taux de 14% 4 catgories doprations : caf, transport, tablissements touristiques, aliments destins l'alimentation du btail. Depuis le 1er janvier 1989, ce champ s'est de nouveau rtrci puisque les aliments pour le btail sont soumis partir de cette date au taux de 7%. Depuis 1992 et par suite de la suppression du taux de 12%, d'autres oprations se trouvent places dans le champ d'application du taux de 14%.La loi de finances pour 2001 y ajoute les vhicules automobiles pour le transport de marchandises.
A - TRAVAUX IMMOBILIERS

Les oprations de travaux immobiliers sont frappes du taux de 14%, que les matriaux soient fournis par l'entrepreneur, par le matre de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur. Les travaux immobiliers comprennent les oprations de promotion immobilire et de viabilisation de terrains.
B - TRANSPORT DE VOYAGEURS ET DE MARCHANDISES

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Depuis le 1er janvier 1988, le taux de 14% a t substitu au taux de 7% frappant le transport de voyageurs ou de marchandises quel que soit le moyen utilis (route, air, fer, pipe lines, camions citernes). Le mme taux doit s'appliquer au supplment de prix rclam pour les bagages de voyageurs et au supplment de prix couvrant des prestations lies au transport de personnes (supplment pour couchettes). En ce qui concerne le transport de marchandises le taux applicable diffre selon la nature de la vente. - Si la vente est effectue aux conditions franco, la part du prix correspondant au transport est soumise au mme taux que la vente. - Si la vente est au contraire une "vente dpart", le transport tant la charge de l'acqureur, il est soumis au taux de 14%.
C - CAFE, THE, GRAISSES ALIMENTAIRES ET CONFITURES

Depuis le 1er janvier 1988, la vente du caf (vert ou torrfi), et succdans de caf est soumise au taux de 14%. De mme depuis le 1-1-96 le th, les graisses alimentaires et les confitures ont vu le taux qui leur est applicable augmenter de 7% 14%.
D - INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE

Sont galement soumis au taux de 14% les agents dmarcheurs ou courtiers raison des contra ts apports par eux des entreprises d'assurance. La taxe due est cependant retenue la source par l'entreprise dbitrice sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations verses par elle. Bien qu'imposables, ces oprations n'ouvrent pas droit dduction. III- LE TAUX PARTICULIER DE 10% :OPERATIONS A DESTINATION TOURISTIQUE Les ventes consommer sur place (denres ou boissons) sont soumises au taux rduit de 10%, quel que soit le taux des produits sur lesquels elles portent, lorsqu'elles sont ralises dans des ensembles immobiliers destins au tourisme ou dans des restaurants. La fourniture de logement dans les tablissements d'hbergement destination touristique bnficie du taux de 10%. Les tablissements concerns sont des tablissements hteliers, les campings et les caravanings.

IV - LE TAUX REDUIT DE 7% Les produits concerns par l'application du taux rduit de 7% sont des produits rputs de "premire ncessit". Les oprations de vente, d'importation et de faon portant sur ces produits sont soumises au taux de 7%.
A - PRODUITS ALIMENTAIRES

1 - Produits destins l'alimentation humaine - Huiles fluides alimentaires: sont concernes par ces dispositions l'exception de l'huile d'olive exonre, toutes les huiles vgtales, extraits de graines et de fruits olagineux ainsi que les importations de graines, fruits olagineux et huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles alimentaires. - Aliments composs pour enfants - Ptes alimentaires

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- Conserves de sardines, - Riz usin, farines et semoules de riz. - Savon de mnage 2- Produits destins l'alimentation animale
B - MEDICAMENTS C - FOURNITURES SCOLAIRES

Entrent dans cette catgorie en gnral tous les articles usage courant chez l'colier ou l'tudiant.
D - EAU ET ENERGIE

Il s'agit notamment des produits ptroliers et de l'eau livre aux rseaux de distribution publique. Aussi, l'eau minrale est-elle exclue du taux rduit et doit tre soumise au taux normal.
E - PROFESSIONS JUDICIAIRES ET MEDICALES

Sont soumises au taux de 7% sans droit dduction toutes les personnes physiques ou morales exerant dans le cadre d'une profession librale une activit judiciaire (avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice) ou mdicale (vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de laboratoires d'analyses mdicales).
F - LES INTERETS

L'impact de l'application de la T.VA sur les intrts supports par les redevables pour le financement de leurs investissements ou de leurs cycles d'exploitation, reste gnralement neutre ds lors que les taxes ainsi acquittes ouvrent droit dduction.
G - LES COMMISSIONS DES INTERMEDIAIRES EN BOURSE H - LES OPERATIONS DE CREDIT-BAIL LEASING I - LES DROITS DE PEAGE DES AUTOROUTES

A compter de la date de publication de la loi de finances pour l'anne 1994, le taux de la TVA applicable aux droits de page perus par les socits concessionnaires exploitant les autoroutes, est ramen 7 %.
J - AUTRES VENTES ET PRESTATIONS

Sont galement soumis aux taux de 7% les allumettes, le lait en poudre, les bicyclettes et pneus de bicyclettes, la location de compteurs d'eau et d'lectricit et depuis le 1er janvier 1989 l'abonnement aux services de radiodiffusion-tlvision n'mettant des programmes qu' l'intention des abonns audits services.
V - LES TAUX SPECIFIQUES

- 100 DH par hectolitre pour les livraisons et les ventes, portant sur les vins et boissons alcoolises - 4 DH par gramme d'or et de platine et 0,50 DH par gramme d'argent en ce qui concerne les ouvrages ou articles autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent.

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COMPTABILISATION DE LA DECLARATION DE LA TVA DUE 1- Constatation de la TVA due : La TVA due, qui est la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable, senregistre dans le compte 4456 Etat TVA due . Pour obtenir la TVA due, le compte 4456 Etat TVA due est : Dbit par :
-

Le crdit du compte 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations ; Le crdit du compte 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ; Le crdit, sil y a lieu, du compte 3456 Etat Crdits de TVA . Crdit par le dbit du compte 4455 Etat TVA facture Cas particulier : existence dun crdit de TVA

La compte 4456 Etat TVA due a en principe un solde crditeur. Mais sil prsente un solde dbiteur, il correspond, dans ce cas un crdit de TVA, et il doit tre vir au dbit du compte 3456 Etat Crdits de TVA . Autrement dit, le compte 3456 Etat Crdits de TVA reoit son dbit le montant du crdit ventuel de TVA en crditant le compte 4456 Etat TVA due , lorsque le solde de celui-ci est dbiteur. 2- Constatation du paiement de la TVA due :
- On dbite le compte 4456 Etat TVA due ; - On crdite un compte de trsorerie du mme montant.

Remarque : Le paiement de la TVA due doit se faire au plus tard la fin du moins qui suit le mois de la dclaration mensuelle ou trimestrielle de TVA Exemple : Une entreprise assujettie la TVA a ralis, pendant les mois doctobre, novembre et dcembre 2002, les ventes (HT) suivantes : Octobre : 2 500 000 dh Novembre : 3 200 000 dh Dcembre : 4 000 000 dh Par ailleurs, elle a effectu les achats suivants : Septembre : 1 700 000 dh Octobre : 2 900 000 dh 11

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Novembre : 3 400 000 dh Dcembre : 2 600 000 dh La TVA rcuprable sur les immobilisations est : Octobre : 60 000 dh Novembre : 85 200 dh Dcembre : 82 500 dh N.B. : le taux de TVA est de 20%. Les dates de rglement de la TVA due des mois doctobre, novembre et dcembre ont lieu respectivement le 30/11/2002, le 31/12/2002 et le 31/01/2003. les rglements ont t faits par chques bancaire. T.A.F. : 1. Calculer la TVA due pour les mois doctobre, novembre et dcembre 2002 ; et passer les critures comptables ncessaires. 2. Considrer le cas du rgime de dclaration trimestrielle et calculer en consquence la TVA due puis comptabiliser. Corrig : 1. Calcul et comptabilisation de la TVA due : Cas du rgime mensuel Dclaration du mois doctobre : TVA facture = 2 500 000 x 20% TVA rcuprable/ immobilisations TVA rcuprable/ charges = 1 700 000 x 20% TVA due = 500 000 (60 000 + 340 000) 30/10/2002 4456 34551 34552 Etat- TVA due Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges d 4455 4456 Etat- TVA facture Etat- TVA due TVA due doctobre 30/11/2002 4456 Etat- TVA due 100 000 500 000 500 000 400 000 60 000 340 000 = 500 000 dh = 60 000 dh = 340 000 dh = 100 000 dh

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5141 Paiement de la TVA due

Banques

100 000

Dclaration du mois de novembre : TVA facture = 3 200 000 x 20% TVA rcuprable/ immobilisations TVA rcuprable/ charges = 2 900 000 x 20% TVA due = 640 000 (85 200 + 580 000) = 640 000 dh = 85 200 dh = 580 000 dh = - 25 200 dh

Il sagit dun crdit reporter au mois de dcembre. 30/11/2002 4456 34551 34552 4455 4456 d 3456 4456 Etat- crdits de TVA Etat- TVA due Constatation du crdit de TVA 25 200 25 200 Etat- TVA facture Etat- TVA due TVA due de novembre Etat- TVA due Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges d 640 000 640 000 665 200 85 200 580 000

Dclaration du mois de dcembre : TVA facture = 4 000 000 x 20% TVA rcuprable/ immobilisations TVA rcuprable/ charges = 3 400 000 x 20% Crdit de TVA TVA due = 800 000 (82 500 + 680 000) 25 200 31/12/2002 4456 34551 34552 3456 Etat- TVA due Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges Etat- crdits de TVA d 787 700 82 500 680 000 25 200 13 = 800 000 dh = 82 500 dh = 680 000 dh = 25 200 dh = 100 000 dh

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4455 4456

Etat- TVA facture Etat- TVA due TVA due de dcembre 31/01/2003 Etat- TVA due 5141 Banques Paiement de la TVA due de dcembre

800 000 800 000

4456

12 300 12 300

2. Calcul et comptabilisation de la TVA due : Cas du rgime trimestriel Dtermination de la TVA due TVA due du 4me trimestre (octobre, novembre et dcembre) = TVA facture doctobre, novembre et dcembre - TVA rcuprable sur les immobilisations doctobre, novembre et dcembre - TVA rcuprable sur les charges de septembre, octobre et novembre

TVA facture = 500 000 + 640 000 + 800 000 TVA rcuprable/ immob. = 60 000 + 82 500 + 85 200

= 1 940 000 dh = 227 700 dh

TVA rcuprable/ charges = 340 000 + 580 000 + 680 000 = 1 600 000 dh TVA due du 4me trim. = 1 940 000 227 700 1 600 000 = 112 300 dh 31/12/2002 4456 34551 34552 4455 4456 TVA due du 4 3456 5141 Paiement de la TVA due
me

Etat- TVA due Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges d Etat- TVA facture Etat- TVA due trimestre 31/01/2003 Etat- crdits de TVA Banques

1 827 200 227 700 1 600 000 1 940 000 1 940 000

112 300 112 300

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