Oramento Empresarial ORAMENTO ESTTICO x ORAMENTO FLEXVEL ORAMENTO a etapa do processo do planejamento estratgico em que se estima (projeta) e determina

a a melhor relao entre resultados e despesas para atender s necessidades e objetivos da empresa no perodo esperado (1 ano). Projeta os objetivos/metas financeiramente e no financeiramente. Ex: aspectos financeiros (receitas e despesas, financiamentos futuros etc) e no financeiros ( recursos a serem consumidos kilograma, litros, horas etc). O oramento envolve todas as reas da empresa, fornecendo informaes para serem consolidadas pelo Setor Oramentrio. VANTAGENS DO ORAMENTO: I - Obriga a empresa anlise antecipada das polticas bsicas. II - Fora todos os membros da administrao a fazerem planos de acordo com os planos de outras unidades, aumentando o grau de participao; III - Estimula os funcionrios a buscarem atingir as metas estabelecidas no oramento; IV - obriga os gestores a quantificarem e datarem as atividades pelas quais sero responsveis, mediante o estabelecimento de centros de responsabilidade. Um centro de responsabilidade uma parte, segmento ou subunidade de uma organizao cujo gerente responsvel por um conjunto especifico de atividade. A Contabilidade por Responsabilidade um sistema que mede os planos orados com os resultado reais (aes) de cada centro de responsabilidade. Os quatro maiores tipos de centros de responsabilidade so: 1 Centro de Custo: gerente responsvel apenas pelos custos; 2- Centro de Receita: gerente responsvel apenas pelas receitas; 3 Centro de Lucro: gerente responsvel por receitas e custos; 4 Centro de Investimento: gerente responsvel por investimentos, receitas e custos.

LIMITAES DO ORAMENTO Por serem estimativas esto sujeitos aos eventos internos e externos que podem afetar o processo de previso

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Oramento Empresarial ETAPAS DO ORAMENTO GERAL: O oramento geral composto do oramento operacional mais o oramento financeiro como segue: 1 ORAMENTO OPERACIONAL: Oramento de Vendas; Oramento de Produo Oramento de Compra de Materiais Diretos Oramento de Mo-de-Obra Oramento de Custos dos Produtos Vendidos Oramento de Despesas de Marketing, Distribuio, Administrativas Demonstrao de Resultado Orada 2 ORAMENTO FINANCEIRO: Oramento de capital ou investimento Oramento de caixa Balano Patrimonial Orado. ORAMENTO GERAL = Operacional + Financeiro. Por onde comear? A primeira pea oramentria a ser elaborada o Oramento de Previso de Vendas.

Entre as tcnicas utilizadas para uma previso de vendas citaremos: 1 Utilizao da equipe de vendas para fins de estimar a previso de vendas para o perodo desejado, devido ao forte contato com os clientes; 2 Contratao de uma consultoria ou utilizao de funcionrios para se elaborar uma pesquisa de mercado; 3 Tcnica Delphi: mtodo de previso no qual as previses individuais dos membros de um grupo so submetidas anonimamente ao grupo, que as avalia integralmente at se chegar a um consenso comum; 4 Anlise de Tendncia: Utiliza sries histricas de vendas mensais passadas; 5 Modelos economtricos: utiliza mtodo estatstico de regresso linear.

TIPOS DE ORAMENTO: Oramento Tradicional: baseado em dados passados de exerccios anteriores ajustados pelas novas projees adicionais;

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Oramento Empresarial Oramento Contnuo: o oramento ou plano que est sempre disponvel para um perodo futuro especificado, pela adio de um ms, trimestre ou ano, medida que um ms, trimestre ou ano se encerra. Oramento Kaizen: um tratamento oramentrio, utilizado pelos japoneses, que explicitamente introduz o melhoramento continuo dos nmeros orados durante o perodo oramentrio. Suponha que para produzir um produto gasta-se 5 horas de mo-de-obra o tratamento Kaizen deve incorporar reduo contnua dessa necessidade de mo de obra durante o perodo oramentrio. Oramento Baseado em Atividade: Centraliza a ateno no custo das atividades necessrias produo e venda de bens e servios. Utiliza o sistema de custeio baseado em atividade, pois o oramento feito tomando de parmetro s atividades e seus direcionadores. Oramento Base Zero (OBZ): O OBZ rejeita a viso tradicional do oramento e, principalmente, a idia do oramento incremental, que leva em considerao os dados do ano passado mais um adicional. Em vez disso, o oramento de base zero projeta todas as peas como se estivessem sendo compiladas pela primeira vez.

69 - Informaes selecionadas da XPTO sobre vendas e produo para elaborao do oramento de julho do ano corrente esto resumidas a seguir: 1 - Prepare o oramento de vendas 2 Prepare o oramento de produo 3 Prepare o oramento de compras de materiais diretos 4 Prepare o oramento de mo de obra direta 5 Prepare o oramento de custo dos produtos vendidos 6 Prepare a Demonstrao de resultado Orada. A) Vendas estimadas: Produto K: 40.500 unidades a $30,00 cada unidade Produto L: 20.700 unidades a $70,00 cada unidade. B) Estoque Inicial de matria prima e produtos acabado em 1 de julho Material A: 4.000kg = $16.000 Material B: 3.500kg = $7.000 $23.000 Prod K:3.000/u = $60.000 Prod L: 2.700/u = $81.000 $141.000

C) Estoque Final desejado de matria prima e produtos acabados, em 31 de julho Material A: 3.000kg = $12.000 Material B: 2.500kg = $5.000 Produto K:2.500/u = $50.000 Produto L: 2.000/u = $60.000 3 Prof. Josu Vieira

Oramento Empresarial $17.000 $110.000

D) Consumo de material direto na produo: Produto K Produto L Material A: 0,5 kg por unid. 3,0 kg por unid Material B: 1,5 kg por unid 2,0 kg por unid E) Custo unitrio de material direto: Material A: Material B: $4,00 por kg $2,00 por kg

F) Consumo de mo de obra: Departamento I 0,5 h por unid 0,60 h por unid Departamento II 0,30 h por unid 0,40 h por unid

Produto K Produto L

Taxa de mo de obra: Depart. I = $12,00 por hora Depart. II = $16,00 por hora

G) Custos indiretos de fabricao. Mo de obra indireta Depreciao equipamentos Luz e Fora Materiais Indiretos Total $200.000 40.000 25.000 34.000 $299.000

H) Despesas de Vendas, Administrativas e Financeira projetadas: Vendas e Administrativas - $20.000,00 Financeiras - $10.000,00

70 - Com base nos dados a seguir elabore o oramento de caixa para o primeiro trimestre de 19x9. 1 - O balano da XPTO em dezembro de 19x8, apresentava as seguintes contas: Caixa Contas a receber Juros a receber $10.000 120.000 800 4 Prof. Josu Vieira

Oramento Empresarial Contas a pagar fornecedores Juros a pagar 120.000 500

2 - O oramento de vendas para o primeiro trimestre de 19x9 era o seguinte: janeiro Vendas em dinheiro Vendas a prazo 50.000 90.000 fevereiro 30.000 108.000 maro 20.000 120.000

As cobranas por vendas a prazo so feitas normalmente nos seguintes termos: 50% das vendas de um ms so realizados no ms seguinte. Os restantes 50% no ms subseqente. As vendas a prazo de novembro e dezembro de 19x8 foram as seguintes: Novembro Dezembro 70.000 85.000

3 Os juros constantes do balano sero recebidos em fevereiro, enquanto os juros a pagar sero pagos em janeiro.

4 - Todas as contas a pagar se referem a compras de mercadorias a prazo O oramento de compras o seguinte: janeiro 85.000 fevereiro 90.000 maro 98.000

Compras a prazo

Todas as compras a prazo so pagas dentro de 60 dias As compras a prazo realizadas em novembro e dezembro foram as seguintes: Novembro Dezembro 50.000 70.000

5 A folha de pagamento da empresa tem um montante de 50.000 mensais. 6 Outras despesas previstas (todas pagas em dinheiro): janeiro lubrificante 100 material escritrio 200 aluguel 500 fevereiro 120 250 500 5 maro 120 300 500 Prof. Josu Vieira

Oramento Empresarial seguros total 300 1.100 300 1.170 300 1.220

7 A empresa preparou o seguinte plano de investimento/capital: janeiro Veiculo Moveis e utenslios 8.000 5.000 fevereiro 0 4.000 maro 0 0

Os pagamentos dos investimentos sero feitos da seguinte maneira: Veiculo: 50% em dinheiro e 50% em 10 prestaes mensais a partir de fevereiro Moveis e utenslios: 10 prestaes mensais a partir do ms da compra 71 - TRANSPETRO/CESGRANRIO A cia Katrina elabora, anualmente, seu Planejamento Financeiro, com nfase no fluxo de caixa projetado. A previso de vendas para o 1 trimestre de 2006 e a seguinte, em reais: Realizando em dezembro de 2005 Janeiro 2006 Fevereiro 2006 Maro 2006 $50.000,00 80.000,00 60.000,00 50.000,00

Considerando que a poltica de vendas da empresa de 60% vista e 40% em 30 dias, a entrada de caixa prevista para janeiro de 2006, em reais, ser de: a) b) c) d) e) 54.000 58.000 60.000 68.000 80.000

72 - PETROBRAS/CESGRANRIO O departamento de Oramento e Custos da Cia. Maring fez a projeo, com valores em reais, do resultado de 2005 da seguinte forma: - Previso de receitas de servios - Custos variveis na ordem de 70% das receitas - Custos e despesas fixas - Impostos (40% do lucro) - Lucro projetado para o ano 4.000 2.800 1.000 80 120

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Oramento Empresarial No ms de fevereio, a Cia, recebe uma encomenda extra, que representa 25% da sua receita anual e, ao atender a essa encomenda, teve acrscimo de 10% em seu custo fixo. Por conta dessa encomenda extra, o lucro projetado ir: a) b) c) d) e) dobrar; triplicar; crescer 15%, pois a receita cresceu 25% e o custo 10%; crescer na proporo do crescimento da receita, ou seja, 25%; permanecer no mesmo patamar, devido ao acrscimo dos custos fixos.

73 - BNDES/CESGRANRIO Os dados abaixo representam o oramento de vendas, em reais, para o 2 trimestre de 2004, da companhia X. Abril 2004 Vendas 90.000,00 Maio 2004 Junho 2004

Previstas 100.000,00 120.000,00

Outros dados: 1) Poltica de recebimento de contas: 30% no ms da efetiva venda 40% em 30 dias 30% em 60 dias

2) Contas a receber em abril/2004 somam R$75.000,00. 3) Vendas referentes a maro/2004 no recebidas somam R$52.500,00. Considerando os dados acima, podemos afirmar que as vendas do ms de maro/2004 e os recebimentos previstos para o 2 trimestre de 2004, respectivamente, em reais, sero: a) b) c) d) e) 107.142,86 e 385.000.00 75.000,00 e 271.000,00 75.000,00 e 226.000,00 75.000,00 e 218.500,00 56.250,00 e 310.000,00

74 - BNDES/NCE A July Ball distribuidora de bolas de pingue-pongue, na cidade do Rio de Janeiro. Abaixo so apresentados os dados do oramento da July Ball para o prximo ano: Receitas R$20.000,00 Custos Fixos R$2.400,00 Custos variveis R$16.400,00

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Oramento Empresarial O lucro orado, considerando um desvio do oramento original referente a um decrscimo de 5% na margem de contribuio, de: a) b) c) d) e) R$1.020; R$1.140; R$200 R$3.420 R$2.020

75 - PETROBRAS/CESGRANRIO A cia Progresso S/A durante o perodo de planejamento oramentrio para o exerccio de 2006, recolheu as seguintes informaes do exerccio de 2005, para poder projetar o custo total de mo-deobra: - Total de horas de maquina utilizadas 60.000 HM - Custo total de mo-de-obra para 60.000 HM R$250.000,00 - Parte fixa do custo de mo-de-obra R$40.000,00 Considerando-se que uma da premissas do oramento o aumento de vendas e, conseqentemente, de produo, a empresa passar a consumir 80.000 horas mquinas. Com base nos dados acima, pode-se afirmar que o custo total, em reais, de mode-obra para 80.000 horas de mquina ser de: a) b) c) d) e) 260.000 280.000 290.000 320.000 350.000

76 - PETROBRAS/CESGRANRIO A cia Piratininga S/A trabalha com previso oramentria trimestral. Para o 1 trimestre de 2006, foram projetados os valores de vendas abaixo, em reais. Janeiro Fevereiro Maro 50.000,00 80.000,00 60.000,00

As vendas da empresa so feitas 60% vista e 40% a prazo. As vendas a prazo so cobradas no ms seguinte ao das vendas e as duplicatas a receber no dia 31 de dezembro de 2005 s refletem a parcela a receber das vendas feitas em dezembro, no valor de R$40.000,00. As contas no recebidas so desprezveis e devem ser desconsideradas.

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Oramento Empresarial Em decorrncia, a previso de entrada de caixa proveniente das vendas, para o ms de janeiro de 2005, foi, em reais, de:

a) b) c) d) e)

36.000 38.000 44.000 46.000 50.000

77 - PETROBRAS/CESGRANRIO A cia Eldorado produz estantes pro encomenda. No final de dezembro de 2005, recebeu uma encomenda para fabricar 1.500 estantes, para entrega em janeiro de 2006. O oramento par fabricao das estantes, em dezembro de 2005, era o seguinte: R$200,00 por unid. Custos e despesas R$120,00 por unid. variveis Mo-de-obra direta R$100,00 por unid. Custos e despesas R$500.000,00 por fixas ms. Matria prima

Entretanto, como os insumos seriam adquiridos em janeiro de 2006, a empresa verificou que o oramento sofreria alteraes para a fabricao da nova encomenda. Assim, identificou as seguintes alteraes:

Matria prima

Aumento de 5%

Mo-de-obra direta Aumento de 10%

Custos e despesas Sem alterao variveis Custos e despesas Aumento de 8% fixas

Sabendo-se que a empresa deseja obter um lucro de 20% sobre a receita total da encomenda, o preo de venda para cada estante dever ser, em reais, de: a) b) c) d) e) 1.500,00 1.250,00 1.155,00 1.135,00 1.000,00

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Oramento Empresarial ORAMENTO FLEXVEL O oramento esttico aquele baseado em um nico nvel de atividade (produo) e no alterado ou ajustado aps ter sido estabelecido, apesar da existncia de divergncias com o nvel de produo real. O oramento flexvel ajustado de acordo com as mudanas no nvel de atividade (produo) real, sendo necessrio separao dos custos em variveis e fixos orados. Para fins de avaliao de desempenho o oramento flexvel superior ao oramento esttico, pois compara os resultados reais com o resultado orado para o mesmo nvel de atividade dos resultados reais, diferentemente do esttico que compara os resultado reais com os resultado projetados para a atividade original. VARIAES DO ORAMENTO FLEXVEL

No oramento flexvel podemos calcular as seguintes variaes para fins de explicar as divergncias entre os dados orados e reais: Variao do oramento flexvel: a diferena entre os resultados reais e o valor do oramento flexvel, podendo ainda ser detalhada em variao do preo e variao da eficincia; Variao do volume de vendas: a diferena entre o oramento flexvel e o oramento esttico. Variao do preo ou da taxa: a diferena entre o preo real e o orado, vezes a quantidade de insumo real utilizada. Variao do preo = (Preo real preo orado) x quantidade real Variao da eficincia: a diferena entre o insumo real e orado, vezes o preo orado. Variao da eficincia = (quantidade real quantidade orada) x preo orado

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78 - A empresa XPTO produz pneus e em seu oramento para janeiro planejou vender 3.000 pneus, ao preo unitrio de $100 cada, com custo varivel unitrio de produo de $70, e custos fixos totais de $40.000. Os valores reais de janeiro foram: Preo real venda: 110 por unid Unidades vendidas: 2.800 pneu; Custo varivel unitrio: $75 por pneu; Custo fixo: $45.000. Com base nas informaes anteriores, qual foi a variao do oramento flexvel no perodo: a) b) c) d) e) 3.000 favorvel; 9.000 desfavorvel; 9.000 favorvel; 6.000 desfavorvel; 6.000 favorvel.

79 - A empresa ABC produz camisetas e sua previso oramentria para o carnaval produzir e vender 500 camisetas, sendo utilizado em cada camiseta No carnaval a 1,5m2 de tecido ao custo orado de $20 o metro quadrado. empresa vendeu efetivamente 1.000 camisetas utilizando em cada uma 1,4m2 de tecido ao custo de $25 o metro quadrado. Com base nas informaes anteriores qual foi a variao do preo e a variao da eficincia no oramento flexvel, respectivamente. a) b) c) d) e) 5.000 desfavorvel e 15.000 desfavorvel; 20.000 desfavorvel e 15.000 desfavorvel; 20.000 desfavorvel e 5.000 desfavorvel; 7.000 desfavorvel e 2.000 favorvel; 2.000 favorvel e 7.000 desfavorvel.

80 - A empresa Furao produz calas jeans e planejou no seu oramento a produo e venda de 1.000 unidades para o ms de dezembro ao preo de $90,0 cada. Foram estimados na produo de cada cala a utilizao de 2m2 de tecido ao custo orado de $30 o metro quadrado. A produo e venda real em dezembro foi de 800 unidades ao preo de $100. Na produo de cada cala a empresa utilizou efetivamente 2,5m2 de tecido ao custo de $32 o metro quadrado. Com base no oramento flexvel determine a variao do preo de venda, a variao no preo do material direto e a variao da eficincia do material direto, respectivamente.

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a) b) c) d) e)

8.000 desfavorvel, 14.000 desfavorvel, 6.000 desfavorvel; 8.000 favorvel, 4.000 desfavorvel, 12.000 desfavorvel; 16.000 favorvel, 24.000 desfavorvel, 30.000 favorvel; 4.000 desfavorvel, 12.000 desfavorvel, 8.000 favorvel; 14.000 desfavorvel, 6.000 desfavorvel, 8.000 favoravl.

81 - BNDES/CESGRANRIO Itens extrados do Oramento da Indstria Beta (em reais) Itens Unidades Vendas Custos variveis Custos fixos Oramento Unid. 24,00 14,80 por Nveis de Atividades 7.000 168.000,00 103.600,00 70.000,00 12.000 288.000,00 177.600,00 70.000,00

Com base na metodologia do Oramento Flexvel, para produo e vendas efetivas de 10.000 unidades, a margem de contribuio e o resultado operacional orados, em reais, correspondem, respectivamente, a: a) b) c) d) e) 92.000 e 22.000 92.000 e 70.000 148.000 e 22.000 148.000 e 70.000 148.000 e 92.000

82 - BNDES/CESGRANRIO - Observe alguns itens do Relatrio de produo da empresa X, abaixo, em reais. Itens Valor Orado Valor Real Unidades Consumidas 950.000,00 960.000,00 Preo Unitrio 4,28 4,00

Para efeito de controle oramentrio, percebe-se que as variaes no preo e na quantidade, em reais, foram, respectivamente, de: a) b) c) d) e) 226.000 e 42.800 266.000 e 40.000 266.000 e 42.800 268.800 e 40.000 268.800 e 42.800

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83 - BNDES/NCE A empresa XYZ elaborou seu oramento esttico para o exerccio de 2005, confrontado-o com os valores realizados em 2005. A variao do oramento flexvel foi de: Orado 500 15.000 (10.000) (2.000) 3.000 Realizado 600 17.500 (11.000) (2.500) 4.000

Quantidade Receita Custos variveis Custos fixos Lucro operacional a) b) c) d) e)

favorvel em $1.000 desfavorvel em $1.000 favorvel em $500 desfavorvel em $500 no houve variao.

84 - PETROBRAS/CESPE Julgue os itens a seguir: a) O oramento esttico, elaborado apenas para o nvel planejado de atividade, inadequado para a avaliao de eficincia do controle de custos. Se a atividade real for maior que a planejada, os custos variveis devem ser superiores aos estimados, se for menor, devem ser inferiores. b) O oramento geral o resumo dos planos da organizao e estabelece metas especificas das atividades de venda, produo, de distribuio e financeira. geralmente, representado por um oramento de caixa, uma demonstrao de resultado orada e um balano patrimonial orado. c) Quando se emprega o oramento flexvel para a avaliao de desempenho, os custos reais so comparados com os custos do oramento original, o que facilita a interpretao e os ajustes entre os custos orados e os custos reais.

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