CONFEDERACIN DE COOPERATIVAS DE COLOMBIA CONFECOOP POSICIN DEL COOPERATIVISMO FRENTE A LA PROPUESTA DE REFORMA TRIBUTARIA

El Gobierno Nacional radic el pasado 28 de julio en el Congreso de la Repblica el proyecto de ley de reforma tributaria, como una reforma de carcter estructural, que modifica lo concerniente a los impuestos nacionales de renta, IVA y gravamen a los movimientos financieros, adems de lo relacionado con la retencin en la fuente y el procedimiento tributario para los mismos. En el presente documento la Junta Directiva de Confecoop, en representacin del cooperativismo, expresa la posicin del sector, enfocada principalmente a la defensa del actual rgimen tributario especial para las cooperativas en materia de renta, como quiera que la propuesta del Gobierno las considera sujetos pasivos de este impuesto en igualdad de condiciones con las sociedades comerciales. I. RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL El proyecto de ley no contempla regmenes especiales en materia del impuesto de renta, particularmente el relacionado con el sector cooperativo, que le atribuye a las cooperativas el carcter de contribuyentes con rgimen especial, segn el cual, no pagan impuesto siempre que sus excedentes sean aplicados de conformidad con la legislacin cooperativa y que se destine, de manera autnoma, el 20% de los mismos a programas de educacin formal. De no hacerlo, deben pagar una tarifa del 20% sobre el excedente neto fiscal. En consecuencia, de acuerdo con el proyecto de ley propuesto, las cooperativas quedaran sujetas a tal gravamen a la misma tasa de contribucin de las empresas con nimo de lucro. Antecedentes Desde 1931, cuando se expidi la primera normatividad cooperativa en Colombia, el sector ha tenido un tratamiento tributario especial. Hasta 1995 las cooperativas tenan el carcter de no contribuyentes del impuesto de renta, sin ninguna condicin. Desde 1996, las cooperativas son consideradas contribuyentes con rgimen tributario especial. Este antecedente histrico obedece a que los distintos Gobiernos y el Congreso de la Repblica han reconocido la particular naturaleza de las cooperativas y sus efectos sociales. No tiene sentido entonces que sin haber cambiado las condiciones, sobre todo las de desigualdad social y de redistribucin del ingreso, se elimine el rgimen especial desconociendo el papel que las cooperativas cumplen en la sociedad al asumir decididamente, con participacin de la comunidad, una serie de compromisos sociales que ahorran al Estado esfuerzos y recursos, al atender las necesidades colectivas con ms eficacia. Las cooperativas no generan renta Dada la naturaleza de las cooperativas y teniendo en cuenta que su objetivo no es producir utilidades, sino generar servicios a los menores costos posibles para los usuarios, o compensarles por su trabajo o producto, carece de sustento que se les afecte con el

impuesto a la renta, como si se tratase de sociedades comerciales con nimo de lucro, mxime teniendo en cuenta que en las cooperativas no existe capital o inversin que rente a los asociados, sino contribucin desinteresada al patrimonio por medio de aportes sociales individuales que adems no se acrecientan con los excedentes, pues slo pueden mantenerse en su valor real, sin que ste exceda el IPC del ao inmediatamente anterior. La razn de ser del impuesto de renta, como su nombre lo indica, es gravar las utilidades generadas por el capital. De all que las cooperativas, desde el punto de vista tcnico, no deban estar obligadas a pagar este tributo, sencillamente porque en virtud de su naturaleza y del objetivo para el cual han sido creadas, no generan utilidades. Lo que ocurre en el rgimen cooperativo es que el excedente no genera causa impositiva y, por ende, no existe una base gravable sobre la cual aplicar la renta. Al hablar de un rgimen especial no se hace referencia a una modalidad de exencin tributaria y mucho menos, a un favor, una ddiva o un auxilio que el Estado deba reconocerle al sector. Por ello es que la peticin no est encaminada a que se mantenga o elimine una exencin, sino a que se reconozca y conserve un rgimen especial para un sector que, como el cooperativo, tiene sus propias caractersticas econmicas y contribuye notablemente al desarrollo social y econmico de la comunidad. En la cooperativa el capital es un instrumento, un medio del cual se vale un grupo de personas para satisfacer sus necesidades. En cambio, en la sociedad comercial comn, el capital es en s mismo el fin de la sociedad, porque lo que se pretende es incrementarlo a travs de la obtencin de las ganancias generadas por la actividad econmica. Conviene sealar los logros sociales debidos a las cooperativas, algunos de ellos intangibles, como es el caso de la formacin para la democracia y la participacin, pero otros sumamente palpables y cuantificables, como son los referentes al aumento del empleo asociativo, la produccin y comercializacin agropecuarias, la financiacin de vivienda de inters social, la atencin a la salud pblica, la proteccin brindada por los seguros, el transporte en las zonas rurales, el crdito popular, la recreacin amplia y compartida, la educacin en todos los niveles, entre otros. Aporte econmico y social del cooperativismo al pas El sector cooperativo cuenta hoy con cerca de 6.462 cooperativas, ubicadas en ms de 900 municipios del pas, vincula alrededor de 3305.000 asociados (7.4% de la poblacin total en Colombia segn el DANE) y genera alrededor de 108.000 empleos directos. No obstante, este modelo genera otro tipo de trabajo que se configura con las cooperativas de trabajo asociado, las cuales operan bajo un rgimen especial, segn el cual sus asociados y gestores son a su vez quienes aportan el trabajo. Bajo este esquema se encuentran alrededor de 379.000 colombianos. La evolucin reciente ha consolidado al cooperativismo como un movimiento slido, con tasas de crecimiento para el ltimo ao superiores al 15% en sus principales cifras financieras y consiguiendo unos ingresos equivalentes al 5.27% del PIB. La red de puntos de atencin del sector cooperativo en sus diferentes campos de accin es cercana a los 11.000. La cartera de crditos bruta de la totalidad del sector cooperativo a diciembre de 2005 es de $5.3 billones y su crecimiento anual ha sido equivalente a un 19.6%. El nmero total de crditos del sector cooperativo es de 1567.000 lo que da un promedio de crdito de $3.4 millones. La evolucin reciente de la cartera de vivienda del sector cooperativo da cuenta de

la dinmica del sector en la colocacin. En el ltimo ao el crecimiento de la cartera de vivienda neta fue del 21.5% y la de microcrdito inmobiliario del 62.26%. El 15.50% de los colombianos hoy se encuentra afiliado a una EPS de propiedad cooperativa y el 30% son beneficiarios de los servicios de una entidad de naturaleza cooperativa o mutual. Desde el punto de vista social, las cooperativas han realizado un gran aporte a lo largo de su existencia. Para los asociados, la cooperativa se convierte en una opcin para solventar sus necesidades en un escenario difcil como el colombiano, donde los niveles de desigualdad social son altos. El solo hecho de hacer parte de una cooperativa le brinda al asociado la posibilidad de hacerse dueo y gestor de una iniciativa empresarial y, a lo largo de su vinculacin y participacin, conseguir mayores niveles de educacin, sumada a servicios de cultura, esparcimiento, formacin, subsidios, auxilios y seguros, entre otros. Estos servicios sociales se otorgan de los excedentes generados por la actividad econmica de la cooperativa, configurndose as la razn de ser de este modelo socio-econmico. En un pas donde las iniciativas empresariales son limitadas, el modelo cooperativo brinda la posibilidad a pequeos ncleos de la poblacin, que suelen pertenecer a los estratos medios y bajos de la sociedad, de hacer parte de una empresa de su propiedad, creada fundamentalmente para satisfacer necesidades comunes. La labor social del cooperativismo cubre en muchas ocasiones la tarea del Estado, el cual, dada su estrechez fiscal, ve reducidas las posibilidades de ofrecer una cobertura plena de las necesidades bsicas de la poblacin. Estado social de derecho y cooperativismo La Constitucin Poltica establece en su artculo 1 que la Repblica de Colombia es un Estado Social de Derecho, que implica que sus autoridades estn obligadas a la bsqueda de la igualdad real y efectiva de los ciudadanos y del bienestar de la sociedad, lo cual supone el establecimiento de un marco jurdico comprometido con la funcin social del Estado y el apoyo a las instituciones que colaboran en la bsqueda de un orden econmico justo. Sin duda alguna las cooperativas que se organizan sobre la base de la ayuda mutua, mediante actos solidarios que no pretenden acciones caritativas o asistencialistas para resolver los problemas de la comunidad y que sustituyen o complementan la accin del Gobierno, constituyen organizaciones que hacen posible ese Estado Social de Derecho. Por otro lado, este mismo artculo de la Constitucin recoge como uno de los principios fundamentales del Estado la solidaridad de las personas que lo integran y la prevalencia del inters general, para facilitar a las empresas asociativas y solidarias, dentro de las cuales las ms destacadas y numerosas son las cooperativas, la participacin en actividades como la promocin de la vivienda de inters social (Art. 51) y la democratizacin de la propiedad accionaria cuando el Estado enajene su participacin en una empresa (Art. 60), as como el acceso de los trabajadores agrarios a la tierra y a los servicios de salud, vivienda, seguridad social, recreacin, crdito, comunicaciones, comercializacin, asistencia tcnica y empresarial, con el fin de mejorar el ingreso y la calidad de vida de los campesinos (Art. 64).

La funcin social de las cooperativas encuentra su respaldo constitucional en el postulado contenido en el artculo 58 de la Carta el cual seala que El Estado proteger y promover las formas asociativas y solidarias de propiedad, y se refuerza con el precepto contenido en el artculo 333, al establecer que El Estado fortalecer las organizaciones solidarias y estimular el desarrollo empresarial. El proyecto de ley no es consecuente pues, con las normas constitucionales mencionadas y, an ms, con el concepto de Estado Social de Derecho. Contrario al mandato constitucional, de aprobarse la eliminacin del rgimen especial de renta del que gozan las cooperativas hoy, se estara enviando un mensaje negativo sobre la proteccin, la promocin, el fortalecimiento y el estmulo del desarrollo empresarial de las entidades de esta naturaleza. El cooperativismo es un ejemplo de iniciativa privada que realiza la justicia distributiva como fin ltimo, en el marco de la libertad econmica y la autogestin empresarial, en el que los protagonistas principales son los asociados y no el capital con fines de mero lucro. Resulta adems contradictorio que el Estado grave con impuestos a un sector que le est contribuyendo a prestar servicios de inters social en beneficio de amplios grupos de la poblacin, a los cuales aqul est obligado a atender. Los recursos destinados por las cooperativas para estos fines tendran, de aprobarse la reforma, que ser entregados al Estado, con el riesgo de que estos pocos impuestos recaudados no vayan a cumplir tal finalidad, sino que se destinen al pago de la deuda o a cubrir el dficit fiscal, agravando, an ms, la situacin social y econmica. La equidad tributaria como principio constitucional El artculo 363 de la Constitucin Poltica seala que El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Subrayamos el principio de la equidad, que se complementa con el derecho a la igualdad que consagra el artculo 13 ibidem, sobre el cual se seala expresamente que El Estado promover las condiciones para que la igualdad sea real y efectiva. El principio de equidad impone como requisito al sistema tributario afectar con el mismo rigor a quienes se encuentren en la misma situacin, de tal suerte que se pueda afirmar que las normas tributarias deben ser iguales para iguales y desiguales para desiguales. No se puede tratar igual a quienes son diferentes: si a una empresa de servicios como lo es la cooperativa se le pretende aplicar los mismos cnones tributarios que a una empresa lucrativa como es la comercial, se est dando un tratamiento igual a entidades diferentes, y esto constituye una discriminacin tan nociva como si se le diera un tratamiento diferente a los que son iguales. Si el Gobierno pretende imponer impuestos de renta a las cooperativas como si se tratase de sociedades comerciales lucrativas, desconociendo su naturaleza, caractersticas, rgimen econmico y carencia de nimo de lucro, rompera con el principio de equidad tributaria y creara una desigualdad jurdica abiertamente inconstitucional. Poltica fiscal y cooperativismo La cooperativa se constituye en un mecanismo que opera como un poder de contrapeso frente a ciertos excesos que pueden darse en la concentracin del poder econmico: para la comercializacin de productos agropecuarios que deja a los agricultores indefensos frente a esos poderes monoplicos en el mercado, o deja a los consumidores desprotegidos frente a las grandes cadenas de distribucin que hacen de los consumidores solamente una ocasin

de lucro. En tal virtud, se justifica el tratamiento especial para estimular que las cooperativas puedan cumplir con esa finalidad social y econmica. Asimilarlas a las sociedades comerciales bajo estas circunstancias implica un doble efecto negativo, tanto para el cumplimiento de los fines del Estado Social de Derecho, como para la viabilidad empresarial de las cooperativas. Cuando el gobierno facilita la organizacin de entidades privadas de servicio como las cooperativas -que no pesan sobre el erario ni constituyen un aparato que gravita sobre la estructura de la administracin pblica- ayuda efectivamente a que la economa tenga un desenvolvimiento ms armnico y ms equilibrado. Pretender gravar a las cooperativas que comienzan a organizarse en competencia con otras fuerzas del mercado muy poderosas y desarrolladas, puede significar condenarlas al fracaso. No se puede pedir un desarrollo cooperativo avanzado cuando los estadios de crecimiento econmico y social son incipientes. En esos casos el Estado, como tutor del bien comn, debe ser un auxiliar eficaz para ayudar a impulsar la iniciativa cooperativa y consolidar una trama de estructuras de participacin democrtica que hagan ms fuerte el tejido social, mxime en momentos como estos, en los cuales la poltica gubernamental est enfocada hacia la construccin de un Estado Comunitario y a la consolidacin de Colombia como un pas de propietarios. Si entre el Estado y la masa ciudadana no se articula todo este enjambre de instituciones intermedias de participacin, de intensa actividad privada que tenga la posibilidad de desarrollar la personalidad a travs de acciones democrticas, es probable que la sociedad en su conjunto no pueda crecer o crezca con desigualdades tan irritantes que amenacen la paz social. Esto es lo que al momento de decidir la poltica fiscal debe tenerse en cuenta acerca de las cooperativas, aunque deba tambin atenderse a las necesidades fiscales, por supuesto. Pero, a veces, una mirada de muy corto plazo a las necesidades presupuestarias puede ser una hipoteca negativa a mediano y largo plazo en el desarrollo econmico y social del pas. El proceso de evolucin cooperativo debe tender hacia su auto sostenimiento e independencia respecto de la esfera estatal, pero el Estado debe contribuir a impulsar dicho proceso para que la autonoma y la iniciativa de las cooperativas puedan coadyuvar al logro del objetivo ltimo de la accin del gobierno que es el desarrollo econmico y social de sus comunidades. Recomendacin N 193 OIT - Promocin de cooperativas La Conferencia No. 90 de la Organizacin Internacional del Trabajo OIT celebrada en junio de 2002 aprob la Recomendacin N 193 sobre Promocin de las Cooperativas, en la cual reconoce: i) su importancia para la creacin de empleos, la movilizacin de recursos y la generacin de inversiones, as como su contribucin econmica; ii) que las cooperativas promueven la ms completa participacin de toda la poblacin en el desarrollo econmico y social y iii) que ante los problemas, retos y oportunidades que la mundializacin ha creado, se requiere su estmulo para facilitar una distribucin ms equitativa de los beneficios de la globalizacin. En consecuencia, acogi un catlogo de sugerencias para los Gobiernos y para la definicin de las polticas pblicas frente al cooperativismo, y seal recomendaciones en torno al papel de los trabajadores, empleadores y de las organizaciones cooperativas en este proceso, todo ello con miras a promover de manera eficaz al cooperativismo como alternativa econmica y social.

Al referirse al marco poltico y al papel de los gobiernos frente a las cooperativas, la Recomendacin seala que Las cooperativas deben beneficiarse en condiciones conformes con la legislacin y prctica nacionales, que no sean menos favorables que las que se concedan a otras formas de empresa y de organizacin social. Los gobiernos deberan adoptar, cuando proceda, medidas apropiadas de apoyo a las actividades de las cooperativas que respondan a determinados objetivos de poltica social y pblica, como la promocin del empleo o el desarrollo de actividades en beneficio de los grupos o regiones desfavorecidos. Estas medidas de apoyo podran incluir, entre otras y en la medida de lo posible, ventajas fiscales, crditos, subvenciones, facilidades de acceso a programas de obras pblicas y disposiciones especiales en materias de compras del sector pblico. El sector cooperativo colombiano espera que dicha Recomendacin sea efectivamente consultada por el Gobierno Nacional y por el Congreso de la Repblica, tal como lo estableci la Ley 812 de 2003, al momento de estudiar la propuesta de reforma tributaria y, con el propsito de estimular la participacin ciudadana organizada dentro del Estado comunitario, sean acogidas las propuestas de proteccin, promocin y fortalecimiento del cooperativismo como alternativa de desarrollo y crecimiento econmico y social, tal como ya lo ha hecho la OIT al evaluar el impacto de las cooperativas a nivel mundial. Las dos reformas tributarias anteriores Es importante recalcar que las anteriores reformas tributarias presentadas por el Gobierno (que se convirtieron en la Leyes 788/02 y 863/03) proponan, la primera de ellas, mantener el rgimen especial pero condicionado a una inversin en educacin formal del 30% del excedente y, la segunda, eliminar dicho rgimen especial, con el mismo tratamiento tributario en materia de renta de las sociedades comerciales. En ambas oportunidades el sector cooperativo present sus observaciones tanto al Gobierno como al Congreso de la Repblica y se logr la modificacin de las propuestas originales y el mantenimiento de dicho rgimen especial. Esto significa que el tema ya ha surtido los debates necesarios al interior del Gobierno y del Congreso, razn por la cual se desconocen las razones tcnicas y de fondo que sustentan una modificacin tan radical al tratamiento especial dado a las cooperativas. Anuncios del Presidente de la Repblica En reciente reunin del Presidente- Candidato con el sector solidario, el Dr lvaro Uribe Vlez, se comprometi con el cooperativismo a mantener el rgimen tributario especial, reconociendo la inversin que ha hecho el sector a la educacin formal, la cual ha contribuido al desarrollo del programa gubernamental denominado revolucin educativa. Es claro que la propuesta del Gobierno no recoge la manifestacin expresada sobre el particular por el actual Presidente de la Repblica. Impacto en la ley cooperativa Dado el carcter no lucrativo de las cooperativas, la Ley 79 de 1988 establece que en el evento que existan excedentes, stos se aplicarn como mnimo en un 50% para la reserva de proteccin de aportes sociales y para los fondos de educacin y solidaridad y el otro 50% (remanente) para mantener el poder adquisitivo de los aportes a los asociados, para constituir un fondo de amortizacin de aportes, para reinvertir en servicios a los asociados, para crear reservas patrimoniales con fines especficos, o para retornarle al asociado el mayor valor pagado por los servicios utilizados o darle un complemento por el trabajo

aportado. Este remanente es el que le permite a las cooperativas crear reservas y fondos patrimoniales con los cuales soportan su crecimiento y fortalecimiento, toda vez que, dadas las condiciones econmicas de sus asociados, stos no disponen de la capacidad financiera para hacer grandes inversiones de capital. Esta figura tiene adems un sentido doctrinario y legal, pues en las cooperativas no puede haber concentracin de capital, en la medida en que ninguna persona puede llegar a obtener mas del 10% de los aportes sociales. De aprobarse la reforma, significara que las cooperativas, por disposicin legal, estaran obligadas a destinar el 84% de sus excedentes a fondos, reservas e impuestos, quedando apenas un 16% para los fines anteriormente expuestos, mientras que para las sociedades comerciales la ley exige destinar de las utilidades un 10% para la reserva legal, ms el 34% para el impuesto. Es de destacar que ese 10% es capitalizable, y al momento de su liquidacin repartible entre los socios, en virtud del nimo de lucro que ellas persiguen. Por tanto, las sociedades tienen a su disposicin la aplicacin del 66% de manera autnoma, al paso que las cooperativas nicamente podran aspirar a un 16%, situacin a todas luces inequitativa y perjudicial para su desarrollo y viabilidad. Dado que el sustento fundamental para el actual tratamiento tributario que tienen las cooperativas en materia de renta es, entre otras razones, la aplicacin obligatoria del 50% de los excedentes de que trata la legislacin cooperativa (Ley 79/88), de mantenerse la propuesta del Gobierno en el sentido de gravar a las cooperativas con el impuesto de renta del 34% al mismo nivel de las sociedades comerciales, resultara imperativo y urgente modificar dicho rgimen de excedentes. Resultados de la inversin en educacin formal Con base en las actuales normas tributarias, la inversin del sector cooperativo en programas de educacin formal arroja las siguientes cifras: En el ao 2004 $23.388 millones; en el ao 2005 $51.966 millones y se tienen estimados para el ao 2006 cerca de $60.000 millones, para una inversin total en el lapso de tres aos de $135.354 millones. El reporte evidencia el gran impacto social de este tipo de inversiones hechas por el sector cooperativo para el pas. El 99% de los recursos invertidos durante 2004 y 2005 fueron dirigidos a poblaciones de los estratos uno, dos y tres, y casi el 70% se destin a los niveles de primaria y bachillerato. La cobertura fue de 278 municipios, con cerca de 516.000 beneficiarios en 2004 y 435.000 en el 2005. Impacto financiero de la reforma para las cooperativas Para el sector cooperativo resulta de gran impacto un cambio en las condiciones tributarias actuales, no slo por los efectos que ello pueda generar desde el punto de vista del pago de un tributo, que desde luego afecta por ser un monto superior (20%-educacin formal Vs 34%-impuesto de renta), sino porque al ingresar en un proceso de depuracin de ingresos y gastos para determinar la renta lquida gravable, aparecen elementos que llevaran a las cooperativas a cambiar totalmente su forma de operar. Hoy las cooperativas aportan un 20% de su excedente o beneficio neto a programas de educacin formal a travs del Icetex y las Secretarias de Educacin, inversiones que, como ya se analiz, benefician directamente a las clases ms necesitadas.

Con las nuevas reglas planteadas las cooperativas tributaran un 34% de un excedente fiscal que no corresponde a su naturaleza, recursos que no llegan de manera directa a la poblacin, sino que ingresaran al presupuesto nacional. Pero lo que ms se destaca en el impacto financiero sobre las cooperativas es el clculo de la renta lquida gravable. Aunque son diversos los escenarios existentes en el sector cooperativo, dada su presencia transversal en la economa, se han realizado algunos ejercicios que reflejan cmo la propuesta tributaria del Gobierno limita la posibilidad que tienen las cooperativas para fortalecer su capital institucional. A continuacin se presenta un ejercicio que refleja el efecto sobre el excedente cooperativo:
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL REFORMA TRIBUTARIA Excedente Contable Depuracin de cuentas Excedente Fiscal Impuesto de renta Excedente despus de renta Fondo de Educacin Fondo de Solidaridad Reserva para proteccion de aportes A disposicin de la asamblea Total fondos Cooperativos Impuesto de renta

100,00 20,00 120,00 40,80 59,20 11,84 5,92 11,84 29,60 29,60 40,80

Excedente o beneficio neto Fondo de Educacin Fondo de Solidaridad Reserva para proteccion de aportes A disposicin de la asamblea Total fondos Cooperativos Inversin en educacin formal

100,00 20,00 10,00 20,00 50,00 50,00 20,00

En este ejercicio se aprecia que al liquidar el excedente fiscal conforme a la propuesta, la cooperativa pagara un impuesto de renta que disminuye el excedente y por ende la posibilidad de nutrir sus fondos de ley, los cuales son esenciales para la creacin de un capital institucional que redunda en servicios para los asociados. El estatuto tributario no contempla la deduccin de gastos por concepto de fondos sociales en el clculo del excedente fiscal, situacin que resultara incompatible con la naturaleza de las cooperativas ya que los mismos son creados para la mejor prestacin de servicios a los asociados y a la comunidad. Otro efecto del impuesto de renta es la necesidad de liquidez en el momento de pagar el tributo, con lo cual se estara afectando la estructura financiera de la entidad, llevndola a buscar fuentes alternas como el crdito para atender dicho flujo de efectivo. II. ASPECTOS PUNTALES PARA SER REVISADOS QUE AFECTAN AL SECTOR COOPERATIVO Aunque la defensa del rgimen tributario especial para el sector cooperativo es el tema prioritario, no deben dejarse de lado aspectos puntuales de la reforma que lo afectan, como los siguientes: Libro Tercero. Gravamen a los Movimientos Financieros

Artculo 98. Exenciones. Se encuentran exentos del gravamen a los movimientos financieros: Numeral 12. Los desembolsos de crdito mediante abono en la cuenta o mediante expedicin de cheques, que realicen los establecimientos de crdito. Artculo 98. Numeral 15. Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros abiertas en un mismo establecimiento de crdito a nombre de un mismo y nico titular. En los dos casos anteriores, la expresin establecimientos de crdito abarca nicamente a las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera. Es necesario extender esta exencin a las entidades que desarrollen actividad crediticia vigiladas por la Superintendencia de la Economa Solidaria.

Libro cuarto. Retencin en la Fuente. Tal como se presenta la reforma en materia de retencin en la fuente para asalariados, se hace necesario asimilar, para efectos tributarios, los asalariados a los trabajadores asociados de las cooperativas de trabajo asociado.

III. CONSIDERACIONES GENERALES Las motivaciones para la presentacin del proyecto por parte del Ministerio de Hacienda se han orientado al establecimiento de un rgimen tributario, que cumpla con unos principios que se traduciran en una reforma de carcter estructural, eliminando la complejidad existente en materia tributaria que resulta costosa y genera inequidad e ineficiencia. Dichos principios, segn la presentacin realizada por el Ministro son: Simplicidad: - Vuelco estructural al estatuto tributario Equidad: - Defensa de la equidad vertical y horizontal Competitividad: - Promover el crecimiento y el empleo formal Estabilidad: Defender sostenibilidad fiscal y lograr grado de inversin

En virtud de estos principios, que se traducen en objetivos de la reforma, se puede apreciar una buena intencin por parte del Gobierno. Sin embargo, el desarrollo detallado de la propuesta tal como est planteada, contempla aspectos que cuestionan de manera integral el beneficio e impacto que tendra en una mejora de las condiciones econmicas, no slo de la economa vista desde un sentido macroeconmico, sino de las personas individualmente consideradas. Desde el punto de vista de la percepcin de riesgo pas, derivada del manejo econmico, los analistas tanto nacionales como internacionales rescatan y valoran el manejo de variables como la inflacin, el empleo, la produccin o las tasas de inters, pero siempre se deja una nube gris en materia fiscal, que, como ya se dijo, debe ser vista con mayor detalle. Es plausible el esfuerzo realizado por conseguir un estatuto tributario que reduzca el articulado y gran cantidad de reglamentaciones que hacen costosa la tarea del recaudo. Esta iniciativa, que vela por el principio de la simplicidad, tiene efectos positivos tanto para los sujetos activos (DIAN) como pasivos (contribuyentes) en el escenario fiscal. Esto, sin ir ms all del esfuerzo por hacer del estatuto tributario una ley ms concreta y sencilla de implementar.

En cuanto a la competitividad, se aprecia la intencin de fortalecer el aparato productivo del pas que se fundamenta en el sector empresarial. No obstante las medidas adoptadas para conseguir tal fin, la reforma planteada se traduce en que los menores costos de los empresarios son trasladados a la poblacin no empresaria, con lo cual es totalmente cuestionable que el mayor grado de competitividad empresarial colombiano se deba fundamentar en el otorgamiento de un beneficio tributario, cuando existen mltiples mecanismos para conseguir un fortalecimiento de la capacidad productiva nacional que no golpean de manera directa a otros ncleos de la poblacin. El remitirse a la estabilidad o sostenibilidad fiscal, no hay que profundizar demasiado, toda vez que como se plantea la reforma, el nivel de ingreso fiscal permanecera relativamente constante. Lo que se aprecia es que lo que dejan de pagar unos contribuyentes, necesariamente lo tendrn que pagar otros. Pero definitivamente el principio ms cuestionable dentro del proyecto, es el principio de la equidad. Como est planteada la propuesta, claramente se ve el beneficio para el sector empresarial con nimo de lucro frente a una desmejora de las condiciones econmicas de quienes no pertenecen a dicho crculo econmico y social. La disminucin en el poder adquisitivo de las personas atenta contra el ahorro e inversin e incluso contra el mismo consumo. Esta situacin conduce a una limitacin al desarrollo personal, lo cual consolida una inequidad de grandes proporciones desde el punto de vista social. A lo anterior se suma el hecho de un sistema de compensacin por el costo tributario hacia las personas menos favorecidas que es totalmente cuestionable, no slo por el mecanismo complejo para su implementacin o la realidad de las bases de datos del SISBEN, sino porque en el escenario de una devolucin en efectivo, los recursos recibidos de ninguna manera suplen la disminucin de poder adquisitivo permanente sobre la persona, ya que al recibir el cheque, dichos recursos tendern a ser utilizados de manera inadecuada dadas las condiciones socioeconmicas de la poblacin objetivo. Si bien la propuesta parte de unos principios totalmente aceptados y que podra tener los resultados esperados para las empresas, con su consecuente impacto en la poblacin, los costos que la mayora de los colombianos tendran que asumir seran inmensos y los indicadores de desigualdad social se deterioraran drsticamente. Segn Koffi Annan, Secretario General de las Naciones Unidas, en su mensaje transmitido con ocasin del Da Internacional de las Cooperativas, en julio de 2006, Hoy, las cooperativas contribuyen a la construccin de paz a travs de la promocin de la economa local y el desarrollo social. En sociedades post-conflicto, estas reintroducen sistemas justos de distribucin, crean sistemas de suministro y mercadeo, ofrecen acceso a servicios financieros y estimulan el empleo. Su modelo econmico dando nfasis a la auto-ayuda y la ayuda mutua facilita la reconciliacin social y poltica. recomiendo a los gobiernos y a la sociedad civil reconocer las valiosas contribuciones hechas por las cooperativas hacia la construccin de paz, y comprometerse con ellas como socios vitales en la bsqueda del desarrollo sostenible, y en la creacin de un mundo ms justo y lleno de paz. As las cosas, es importante reconocer la labor que realizan las cooperativas frente al desarrollo social y econmico de los pases; los gobiernos deben comprometerse con ellas como socios estratgicos, promoviendo el desarrollo sostenible a travs del fomento cooperativo, el cual se debe expresar en trminos de polticas especiales de promocin y financiacin del modelo.

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El pas hoy est frente a una reforma que para los sectores de la poblacin distintos a las empresas representa un deterioro de sus condiciones econmicas, para la construccin incluye elementos que desestimulan su crecimiento, para los sectores financiero tradicional y financiero cooperativo representa una limitante para una contribucin mayor al proceso de bancarizacin y para el sector cooperativo en general un desconocimiento como promotor de desarrollo econmico, entre otros elementos, que hacen ver de sta una iniciativa que beneficia a unos pocos y deteriora las condiciones de muchos. Un aspecto final que debe considerase y que est por fuera de la propuesta, es que la misma no contempla mecanismos efectivos que ataquen problemas como la evasin o la elusin fiscal, con lo cual ningn tipo de iniciativa fiscal tendr los resultados esperados y por el contrario con proyectos legislativos que lesionan a tantas personas, aparecern mecanismos para no tributar. Impuesto de renta Para los negocios En este primer grupo se encuentran todas las personas naturales y jurdicas que desarrollan cualquier tipo de actividad generadora de ingresos, entre ellas las cooperativas, sobre las cuales se ha fijado en este documento la posicin del sector. En relacin con las sociedades comerciales, para quienes resulta positiva la reduccin de la tarifa en renta hasta llegar a niveles del 32%, segn el Gobierno el beneficio es directo y, por ende, a la luz de la reforma ste redundar en primera instancia sobre el grado de competitividad, acorde a unos estndares internacionales y, en segundo lugar, sobre el total de la poblacin quien recibir ms empleo y mejores productos. Para no ir en contra del principio de sostenibilidad, lo que a simple vista queda claro es que las ventajas tributarias de los empresarios deben ser compensadas por otro tipo de ingreso y es por ello que los contribuyentes distintos a las empresas deben asumir el desbalance. Para los asalariados Para la clase asalariada cambian las condiciones para el recaudo de dicho impuesto estableciendo mecanismos que hacen que una parte de dicha poblacin, en especial la de clase media, se vea afectada por cuenta de un tributo que ya no contempla exenciones especiales como las cuentas AFC, los aportes voluntarios de pensiones o los gastos en educacin, salud o vivienda. Para otra parte de la poblacin asalariada, la de menor ingreso (clase baja), en materia de renta las condiciones permanecen constantes. As, la clase media ser la ms afectada por cuanto tendr menores niveles de ahorro, inversin y consumo, deteriorando su capacidad de crecimiento. Vale la pena mencionar que resulta inequitativo contemplar, en materia de renta, deducciones para las empresas, que tienen la capacidad de hacer ms eficientes los ingresos, y no para los asalariados, para quienes el ingreso representa cubrir sus necesidades bsicas en primera instancia, dejando en los mejores casos un pequeo nivel de ahorro. Para el sector cooperativo, la disminucin en los niveles de ingreso disponible de los asalariados, fruto de la iniciativa legislativa, tiene implicaciones por cuanto el modelo cooperativo requiere de ciertos niveles de ahorro e inversin de las personas, que con la actual reforma se ven disminuidos.

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IVA La ampliacin a la base del IVA se constituye en una fuente alternativa para compensar la disminucin en renta para las empresas a fin de mantener la estabilidad de las finanzas pblicas. Aunque aparentemente existe un sistema de compensacin para las clases menos favorecidas del pas, el mismo resulta cuestionable desde el punto de vista de los mecanismos efectivos que posee el Gobierno para el establecimiento y ubicacin de las personas incluidas en el Sisben, sumado a que muchas personas de estratos bajos quedan por fuera de ste. Por ejemplo, una ama de casa cabeza de familia que est empleada por una empresa y remunerada con el salario mnimo, no tiene derecho al beneficio por cuenta de su condicin de cotizante, sin embargo, el efecto que el IVA tiene sobre su ingreso disminuye sus posibilidades de ahorro, si es que hay lugar a ello, o simplemente disminuye su poder adquisitivo, con lo cual se hace ms pobre. El mismo efecto ocurre para el resto de clases sociales, sobre todo las personas de clase media, las cuales no tienen posibilidades de obtener beneficios por este concepto. Con una medida como sta lo que se consigue para los contribuyentes es una reduccin de su poder adquisitivo, disminuciones en el nivel de ahorro e inversin y un efecto psicolgico difcil de medir, hacia la bsqueda de soluciones alternativas que les permitan eludir o evadir tributos o recibir ms ingresos. Los cambios propuestos en la reforma en materia del IVA, al ampliar la base gravable a bienes de la canasta familiar que antes no eran gravados, son un golpe muy duro para las clases medias y bajas, y sobre todos para las ltimas. Estos nichos de poblacin resultan ser la base social del sector cooperativo, personas que han visto en el modelo la oportunidad de solventar sus necesidades muchas veces no cubiertas por el Estado. La disminucin real del ingreso en estas poblaciones golpea fuertemente la capacidad de ahorro e inversin, fuentes fundamentales para construir el modelo cooperativo. El deterioro en las condiciones de vida de la base social del cooperativismo a la luz de la propuesta, tendr consecuencias negativas sobre la consolidacin reciente del sistema cooperativo. Gravamen a los movimientos financieros - GMF Este tipo de impuesto ha sido nocivo para el pas en la medida que su utilizacin trascendi las razones que motivaron su creacin. Efectivamente, luego de superadas las necesidades por las cuales fue creado, el gravamen se mantuvo y segn el proyecto permanecer. Los efectos sobre los niveles de bancarizacin son directos con este tipo de impuesto y su eliminacin lograra una mejora sustancial para que un mayor nmero de personas se vinculen al sistema financiero. Este tributo es nocivo para los negocios y para el aparato productivo en general, pero nuevamente por el principio de sostenibilidad, no se pueden reducir los impuestos actuales porque se pondra en riesgo la estabilidad fiscal del pas, segn el Gobierno. Aunque la exencin del gravamen ya no se limita a las cuentas abiertas en instituciones que financian vivienda, sino a todas las cuentas de ahorro en cualquier tipo de entidad

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financiera, el monto exento disminuy, con lo cual el impuesto va a afectar a personas de menores ingresos. Para el sector cooperativo, en particular el financiero, este impuesto ha generado un sinnmero de situaciones nocivas, que han impedido, como ocurre para el total del sector financiero colombiano, unos mayores grados de desarrollo y por ende mayores niveles de bancarizacin. El gravamen a los movimientos financieros es totalmente nocivo para una economa como la nuestra, que necesita fortalecer los niveles de ahorro y contar con un sistema financiero slido. As las cosas, no entendemos el mantenimiento indefinido de este gravamen como parte fundamental de la estructura tributaria del pas, entre otras razones porque ya se haba reconocido como un impuesto antitcnico con efectos negativos sobre la economa, e incluso se haba contemplado su desaparicin. Con la ratificacin del 4 por mil, se evidencia un fondo de la reforma basado en recaudar y mantener el ingreso tributario, sin importar la repercusin en materia de desarrollo econmico para el pas. Se suma a este panorama el hecho de que la exencin de medio salario mnimo anual para retiros de cuentas de ahorros destinadas a la financiacin de vivienda (retiros mensuales inferiores a $4250.000), se reduce a un tercio del salario mnimo (retiros mensuales inferiores a $2860.000), con lo cual se amplia an ms el recaudo, en detrimento de las condiciones econmicas de los contribuyentes, aduciendo una compatibilidad con el mnimo exento en renta. Bogot, agosto 3 de 2006

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