Gera PDF Aulas AULA 00 999 Curso 369 Concurseiro Fiscal

Direito Tributrio p/ ICMS-RS - teoria e questes Prof.
George Firmino AULA 00
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00
AULA 00 Aula Demonstrativa

Conceito e classificao dos tributos.
SUMRIO Apresentao do professor Informaes sobre o curso 1. Diviso da aulas 2. Metodologia utilizada 3. Legislao aplicvel 4. Abordagem 5. Suporte 1. Receitas pblicas 2. Conceito de Tributo 3. Classificao dos tributos 4. Espcies tributrias 4.1. A natureza jurdica do tributo 4.2. Impostos 4.2.1. O princpio da capacidade contributiva 4.3. Taxas 4.3.1. Taxa de servio 4.3.2. Taxa de polcia 4.3.3. A base de clculo das taxas 4.3.4. Taxas de servio x preos pblicos 4.4. Contribuio de melhoria Questes propostas Gabarito Questes comentadas PGINA 03 04 04 05 05 06 06 07 10 22 30 33 39 40 49 50 58 62 66 67 73 79 80
Ol, concurseiros fiscais! Sejam bem-vindos ao curso de Direito Tributrio para o concurso da SEFAZ/RS. hora de cair matando nos estudos!!! Edital publicado com 100 vagas para um dos melhores fiscos do Brasil!!! Uma delas tem que ser sua!!!
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 As provas j esto marcadas para os dias 09 e 10/08. Temos exatamente 4 meses at l. Ou seja, d para se preparar de forma completa para chegar arrebentando. Direito Tributrio representa, sem dvida, um dos diferenciais da prova. Das 260 questes, 30 so de Tributrio. Isso representa mais de 10% do total de questes. Mas no s isso. O Direito Tributrio ir acompanh-lo durante toda a sua carreira. A sua aprovao ser apenas o incio. Aps a posse, o Direito Tributrio ser sua ferramenta de trabalho, como servidor da carreira fiscal. Nessa linha, buscaremos aqui detalhar todo o contedo programtico da matria, numa linguagem simples e objetiva, sem, contudo, ser superficial. Nosso curso atender tanto aos concurseiros do nvel mais bsico, ou seja, aqueles que esto vendo a matria pela primeira vez, como queles mais avanados, que desejam fazer uma reviso completa e detalhada da matria. Mas como isso possvel? Uma das dificuldades que percebo na preparao para concursos encontrar um material que possa atender por completo, acompanhando o candidato do nvel bsico ao avanado. Tenho percebido essa dificuldade entre os concurseiros. Acompanhando os fruns especializados, possvel perceber indicaes do tipo: se voc for iniciante, utilize o livro tal e quando estiver mais avanado, recomendo o livro tal... Diante dessa dificuldade, nosso objetivo oferecer um curso completo, que atenda aos mais variados nveis de candidatos, abordando tudo de forma bem detalhada, inclusive com posicionamentos doutrinrios e jurisprudenciais. Alm disso, resolveremos aqui centenas de questes, de tal forma que voc ficar bastante afiado na matria, ao ponto de chegar prova com bastante segurana.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Apresentao do professor Antes de iniciar os comentrios sobre o funcionamento do nosso curso, gostaria de fazer uma breve apresentao pessoal. Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil desde 2010. Atuei inicialmente como parecerista em processos de restituio e compensao tributria, bem como na orientao aos contribuintes em questes que envolviam a interpretao da legislao tributria. Aps um perodo como parecerista, passei a exercer minhas atividades na malha fiscal e na fiscalizao do Imposto de Renda Pessoa Fsica. Porm, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por uma verdadeira jornada como concurseiro. Iniciei minha experincia em concursos no ano de 2000, quando fui aprovado na Caixa Econmica Federal, onde trabalhei por 8 anos. Ainda trabalhando na CEF, iniciei meus estudos rumo ao sonho de ser Auditor Fiscal da Receita Federal, perodo em que participei de alguns concursos. Nesse intervalo, obtive aprovao nos seguintes certames: Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, classificado na 68 posio e obtendo a 5 maior nota nacional na prova discursiva; Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP) 2009; Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF) 2009; Auditor Fiscal de Ipojuca/PE 2009; Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE 2008 (1 lugar); Gestor da Secretaria de Administrao/PE 2009; Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda 2009. Me dedicarei na busca incansvel para disponibilizar o melhor material de Direito Tributrio para concursos da rea fiscal, tanto na qualidade do curso como no suporte aos alunos. Essa o diferencial que quero trazer para a sua preparao. Espero, assim, dividir com voc a experincia adquirida ao longo da minha preparao, pois sei exatamente o que se passa do outro lado: as expectativas, as dificuldades, os sonhos. Bom, feitas as apresentaes iniciais, passemos proposta do nosso curso.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Informaes sobre o curso 1. Diviso das aulas Nosso curso ser ministrado ao longo de 10 aulas, incluindo esta aula demonstrativa, de acordo com o cronograma abaixo:
AULA 00 11/04/2014 AULA 01 15/05/2014 AULA 02 25/05/2014 AULA 03 05/06/2014 AULA 04 15/06/2014 AULA 05 25/06/2014 AULA 06 05/07/2014 AULA 07 15/07/2014 AULA 08 25/07/2014 AULA 09 05/08/2014
Conceito e classificao dos tributos.
Limitaes constitucionais do poder de tributar. Competncia Tributria. Tributos de competncia da Unio. Impostos de competncia dos Municpios. Impostos de competncia dos Estados. Repartio das receitas tributrias. ICMS nas operaes interestaduais e nas exportaes e importaes. Convnios para concesses de isenes do ICMS. Legislao tributria: vigncia, aplicao, interpretao e integrao. Obrigao tributria. Fato gerador da obrigao tributria. Domiclio tributrio. Sujeio ativa e passiva. Responsabilidade tributria.
Crdito tributrio. Constituio do crdito tributrio.
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Extino do crdito tributrio. Excluso do crdito tributrio. Garantias e privilgios do crdito tributrio. Administrao tributria.
No obstante a previso do calendrio inicial, buscarei adiantar ao mximo a liberao das aulas, para que haja tempo suficiente para uma preparao adequada. As datas acima representam os prazos mximos para a liberao. Conforme exposto, abordaremos cada tpico do programtico, analisando detalhadamente toda a matria. Concurseiro Fiscal
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contedo
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2. Metodologia utilizada A nossa metodologia ser o desenvolvimento da teoria intercalado com questes comentadas medida que os temas forem sendo apresentados, de modo a unir a teoria e a prtica de prova, fazendo com que voc tenha uma viso completa do assunto. Isso ajuda muito na preparao, eis que o estudo somente da teoria pode se tornar cansativo, com muitos detalhes que acabam por confundir o aluno. No intuito de facilitar o aprendizado, as questes sero selecionadas de modo que a teoria seja bem entendida aps a sua resoluo. Durante a exposio da teoria, todas as questes apresentadas sero comentadas. Alm disso, no final de cada aula, sero propostas 20 questes para que voc as resolva, proceda correo pelo gabarito e revise atravs dos comentrios apresentados no final. Ou seja, nosso curso ser composto de teoria + 200 questes propostas e comentadas. Isso significa que teremos algo em torno de 1.000 assertivas com comentrios completos. um verdadeiro arsenal de questes, capaz de deix-lo preparadssimo para a prova! 3. Legislao aplicvel Como base do nosso estudo, utilizaremos frequentemente a Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional (CTN Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966). Por isso, recomendado que voc os tenha sempre que for acompanhar as aulas, de preferncia impressos, pois podem ser feitas anotaes e destaques para consultas posteriores.
Voc pode acess-los e imprimi-los nos seguintes links:

Constituio Federal de 1988
www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
Cdigo Tributrio Nacional

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
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4. Abordagem Estudar Direito Tributrio para um concurso da rea fiscal no pode mais ser restrito leitura da Constituio e do CTN. As provas evoluram bastante e exigem do candidato, muitas vezes, entendimentos que no constam nas leis, mas firmados em discusses judiciais ou defendidos por doutrinadores de escol. Partindo dessa constatao, se faz necessria uma abordagem completa, que contemple esses entendimentos. Sendo assim, sempre que o assunto exigir, traremos os posicionamentos dos tribunais superiores (jurisprudncia do STF e do STJ) e entendimentos doutrinrios que ilustrem o tema em discusso. Ademais, quando estivermos diante de temas mais polmicos, buscarei explorar qual o entendimento aceito pelas bancas, para que voc no tenha dvida na hora da prova. 5. Suporte Por fim, informo que nosso estudo no se limita apresentao das aulas ao longo do curso. mais do que natural que voc tenha dvidas, mas elas no podem permanecer at o dia da prova, no mesmo? Ento, estarei sempre disposio para responder aos seus questionamentos atravs do frum de cada aula. Todos tm dvidas. Errar comum quando se est tentando aprender. O que no pode acontecer voc guardar sua dvida ao invs de expor a sua dificuldade. Conte comigo! Nada ser mais gratificante para mim do que receber uma mensagem trazendo a notcia da sua aprovao. Vamos juntos at l! Assim, dada a importncia da nossa matria e feitas as consideraes sobre o nosso curso, vamos ao que interessa!!!
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Conceito e classificao dos tributos 1. Receitas pblicas

Governo anuncia investimentos para obras de pavimentao e saneamento A presidente da Repblica, Dilma Rousseff anuncia nesta quinta-feira, ao lado do ministro das Cidades, Aguinaldo Ribeiro, investimentos do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC 2) para obras de pavimentao urbana e saneamento bsico. Os recursos sero para pavimentao de 7,5 mil quilmetros de vias e recapeamento e implantao de ciclovias, alm de 15 mil quilmetros de caladas, sinalizao, guias rebaixadas para acessibilidade e faixas de pedestres. Na rea de saneamento, os recursos sero para obras de sistemas de drenagem de guas pluviais, rede de abastecimento de gua e esgotamento sanitrio. Fonte: Portal Brasil com informaes do Ministrio das Cidades
Quando nos deparamos com notcias como essa, bem claro percebermos que o Governo precisa arrecadar. Para satisfazer o bem comum, ou seja, atender o interesse pblico, se faz necessrio o ingresso de recursos nos cofres pblicos. Os tributos representam, sem dvida, a fonte mais expressiva de receita para o Estado. bastante bvio, at mesmo para aqueles que nunca estudaram Direito Tributrio, que os tributos, ou seja, aqueles valores que saem do nosso bolso como contribuintes, constituem um enorme ingresso de recursos para os cofres pblicos. Quem nunca ouviu algum reclamando: eu pago meus impostos em dia, mas o Governo no faz nada para melhorar minha vida...? Contudo, importante sabermos que, no obstante representar uma parcela significativa da arrecadao, os tributos no constituem a nica receita do Estado. Isso porque o Estado se vale de duas formas distintas para captar recursos e, assim, poder conferir coletividade o atendimento das suas necessidades. Para entend-las, vamos recorrer ao que aprendemos no estudo do Direito Administrativo. Vejamos: O Estado existe para o atendimento do interesse pblico (interesse primrio). No entanto, como garantir o atingimento desse objetivo quando os interesses particulares divergem do interesse pblico? justamente para conferir Administrao a garantia de atuar em prol do interesse coletivo que o ordenamento jurdico lhe atribui uma srie de prerrogativas (privilgios). Trata-se do regime jurdico-
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 administrativo, regido pelas normas de Direito Pblico, onde o Estado ocupa posio de superioridade em relao ao particular. Podemos entender melhor com o seguinte exemplo: em um bairro da periferia h uma grande necessidade da populao em relao a servios de sade. Imagine que h um terreno pertencente Prefeitura numa das vias principais desse bairro e de fcil acesso para todos os moradores. A localizao ideal para a construo de um posto de sade. A rea, porm, no suficiente para a construo do posto, havendo necessidade de adquirir uma casa que fica ao lado do terreno, para que seja possvel o atendimento da comunidade. Os moradores dessa residncia tm o direito propriedade, mas em decorrncia do princpio da supremacia do interesse pblico sobre o privado, o Estado reveste-se de poderes que tornam possvel o atendimento do fim comum, qual seja: a construo do posto de sade. Para isso, pode desapropriar esse imvel, a fim de promover a construo e atender ao interesse de toda a coletividade. Por outro lado, o Estado tambm pratica atos em que no se reveste de tais poderes, pois no atua em nome do interesse pblico primrio, mas no interesse da prpria Administrao (interesses secundrios). Imagine que a Prefeitura de Salvador pretenda alugar um imvel para o funcionamento de um de seus rgos. Nesse caso, a Prefeitura no atua em posio de superioridade em relao ao proprietrio do imvel. Assim, no poderia obrig-lo a alugar o imvel, caso no fosse do seu interesse. Trata-se, portanto, de um ato regulado preponderantemente pelas normas de Direito Privado, caracterizado pela isonomia entre as partes. Resumindo, o Estado, nesses atos, despe-se da sua condio de superioridade e atua como se particular fosse. Feita essa breve reviso de Direito Administrativo, podemos perceber que dos atos praticados pelo Estado, seja agindo em posio de superioridade (poder de imprio), seja como se particular fosse, pode resultar o ingresso de receitas nos cofres pblicos. Partindo desse ponto, surgiu a classificao das receitas pblicas em receitas originrias e receitas derivadas. As RECEITAS ORIGINRIAS tm origem nas relaes regidas preponderantemente pelo Direito Privado, nas quais o Estado no se reveste do poder de imprio e age em condies de igualdade com o particular, obtendo valores por meio da explorao do seu prprio patrimnio. o caso do aluguel de um prdio pblico. Nesse caso, o Estado no pode obrigar ningum a optar pelo seu imvel. O particular o faz por vontade prpria, por meio de contrato firmado em condies de igualdade entre as partes. Da concretizao desse ato resulta uma receita de aluguel para o Estado, classificada como receita originria.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Da mesma forma, seria classificada uma receita financeira, resultante de uma aplicao. J as RECEITAS DERIVADAS derivam do poder de imprio do Estado, ou seja, das relaes de Direito Pblico, onde a Administrao atua em posio de superioridade, buscando o atendimento do interesse pblico. o caso dos tributos que, como veremos logo mais, resultam de uma imposio, no havendo qualquer opo dos contribuintes. Trata-se de obrigao, necessria para que o Estado possa arrecadar e fazer face s demandas populares e manuteno da mquina estatal. Outro exemplo de receita derivada seria uma multa aplicada por infrao legislao, situao em que o infrator no pode se recusar ao pagamento. Para guardar bem esses conceitos, vamos esquematizar o que vimos at aqui:
RECEITAS ORIGINRIAS
Relaes de Direito Privado Explorao do prprio patrimnio Isonomia entre as partes Ex.: rendimento de aplicaes
RECEITAS DERIVADAS
Relaes de Direito Pblico Explorao do patrimnio particular Poder de impero do Estado Desigualdade entre as partes Ex.: tributos
Apesar de ser uma classificao de fcil entendimento, no raro ser cobrada em concurso. Seno, vejamos como j caiu em prova:
(ESAF) APOF SEFAZ SP/2009 Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos b) penalidades pecunirias c) multas administrativas d) taxas e) preos pblicos
Comentrios Aqui a ESAF exigiu simplesmente o que acabamos de estudar. A questo pede para marcar a nica opo que contm uma receita originria, j que as outras quatro constituem as chamadas receitas derivadas. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Como estudaremos mais frente (ainda nesta aula), as alternativas A e D trazem tributos (na A, temos o gnero e na D, a espcie taxa), portanto receitas derivadas, j que obtidas por meio do poder de imprio do Estado. As alternativas B e C tambm contm exigncias que decorrem de imposio legal pelo Estado. Tanto as penalidades pecunirias como as multas administrativas constituem uma exigncia que surgiu em funo do descumprimento de determinada norma. Sendo assim, o Estado se vale da sua posio de superioridade para impor ao infrator as referidas exaes. J os preos pblicos surgem em decorrncia da manifestao de vontade do particular, apresentando natureza contratual e no impositiva, como veremos mais adiante. Gabarito: E.
Com isso, j podemos destacar uma importante informao para ser guardada:
Os tributos, apesar de contriburem para o ingresso significativo de recursos nos cofres pblicos, no so a nica fonte de receita do Estado.
No h como negar a grande participao dos tributos (e demais receitas derivadas) na arrecadao dos entes federados, sendo responsveis pela manuteno da imensa maioria dos gastos do governo. Contudo, outras formas de ingresso, mais precisamente as receitas originrias, ainda que em volume bem menor, tambm abastecem os cofres pblicos.
2. Conceito de tributo De acordo com o que estudamos acima, os tributos compem as receitas derivadas, sendo, portanto, institudos em funo do poder de imprio do Estado para custear os gastos pblicos. A definio de tributo est expressa no Cdigo Tributrio Nacional. Da, verificamos que a definio de tributo legal, ou seja, expressa em lei. Ento, vamos nossa primeira consulta ao CTN. Em seu art. 3, o Cdigo assim define tributo:
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Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Observamos na definio legal de tributo um conjunto de termos que precisam ser analisados individualmente para que possamos entender melhor o alcance do seu conceito. Dessa forma, vamos separar as expresses e estud-las de forma particular. Ento, assim ficar o nosso art. 3 do CTN: Tributo toda prestao: 1 pecuniria 2 compulsria 3 - em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir 4 - que no constitua sano de ato ilcito 5 - instituda em lei 6 - cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo prestao pecuniria A expresso prestao pecuniria significa que o tributo algo pago em dinheiro. Basta imaginarmos quando cumprimos o nosso papel de contribuintes. Alguma vez voc j pagou o ICMS das suas compras no supermercado com parte das mercadorias? Imagine s no momento do pagamento o operador do caixa, ao registrar 1kg de feijo, lhe informar que 170 gramas ficaro retidos para pagar o ICMS... Seria invivel no mesmo? Por isso, a prpria definio de tributo prev sua quitao em dinheiro. E, ainda que no tivssemos acabado de ler essa disposio do CTN, no seria difcil chegar a essa concluso a respeito do carter pecunirio do tributo. J que o Estado precisa arrecadar para abastecer os cofres pblicos e, assim, atingir o interesse da coletividade, certo que precisa de recursos dotados de liquidez, vale dizer, que estejam livres e disponveis em caixa para fazer face aos gastos pblicos. Como veremos mais frente no nosso curso, o CTN prev que o pagamento do tributo pode ser efetuado em cheque. Isso no significa que o tributo deixa de ser prestao pecuniria. Primeiro porque o cheque uma ordem de pagamento vista, possuindo a mesma aceitao do pagamento em moeda. Em segundo lugar, o prprio Cdigo se apressa em definir que quando o tributo for pago em cheque apenas ser considerado extinto (quitado) quando ele for compensado. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Tributo prestao compulsria A Constituio Federal determina em seu art. 5, II, que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Por conseguinte, verifica-se que o carter compulsrio do tributo decorre da sua instituio em lei. Ou seja, a lei capaz de inovar no ordenamento jurdico, criando direitos e obrigaes para os administrados. Sendo assim, a compulsoriedade nada mais do que a confirmao do vnculo obrigacional a que o contribuinte se submete por fora de lei. Temos, com isso, que a imposio do tributo no resulta da vontade do contribuinte, mas, como visto, do poder de imprio do Estado, que o exerce por meio das leis. A Administrao Pblica precisa arrecadar para custear suas despesas e, para isso, institui os tributos, obrigando aqueles previstos em lei (os contribuintes) ao pagamento. Voc j foi questionado alguma vez se gostaria de pagar o imposto de renda? Ou j chegou alguma correspondncia da sua Prefeitura lhe pedindo, por favor, que ajude com alguma doao para o IPTU? No, meu amigo! Isso porque o Estado no precisa pedir por favor para voc contribuir, pois uma vez institudo o tributo, que pela prpria definio legal uma prestao compulsria e independente da vontade do contribuinte, este deve pagar. As obrigaes em geral podem surgir de duas formas: por expressa determinao legal ou por uma manifestao de vontade da pessoa. Quando algum obrigado a fazer algo em virtude de lei temos a obrigao ex lege, ou seja, que decorre diretamente da lei, independente da vontade. o caso dos tributos. Ningum paga tributo porque quer, mas porque obrigado a contribuir para a consecuo do bem comum. J na situao em que algum se obriga por manifestao de vontade, a obrigao no decorre de forma direta da lei, mas porque a pessoa aceitou a obrigao. Seria o caso de um contrato de aluguel, por exemplo. inegvel que quem assumiu a responsabilidade de pagar o aluguel tem a obrigao de pagar. Essa obrigatoriedade, contudo, no decorre diretamente da lei, mas diretamente do contrato. Ora, ningum obrigado a firmar contrato de aluguel. Se o fez foi por fora da prpria vontade. Por isso, as obrigaes contratuais ou aquelas assumidas pela vontade do agente so chamadas de obrigaes ex voluntate. Alguns autores, como Paulo de Barros Carvalho, entendem que todas as obrigaes decorrem de lei e que no deveria existir a classificao em duas espcies. Vejamos os argumentos do autor: Concurseiro Fiscal
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... no h que se imaginar obrigaes, no direito brasileiro, que no sejam ex lege. Algumas requerem, de fato, a presena do elemento vontade na configurao tpica do acontecimento, enquanto outras no. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 24 ed., 2012, p. 59)
H que se ressaltar, porm, que em se tratando de provas para concursos, no prevalece esse entendimento. As bancas tm seguido a doutrina dominante, capitaneada por Hugo de Brito Machado:
Certo, porm, que a palavra compulsria est utilizada na definio legal de tributo para qualificar a obrigao jurdica que nasce independentemente da vontade (...) A distino essencial h de ser vista no momento do nascimento da obrigao, e no no momento de seu adimplemento. Por isto que se explica a clssica diviso das obrigaes jurdicas em legais, ou ex-lege, e contratuais, ou decorrentes de vontade. certo que as prestaes contratuais tambm so obrigatrias, mas a obrigatoriedade, neste caso, nasce diretamente do contrato, e s indiretamente deriva da lei. Na prestao tributria a obrigatoriedade nasce diretamente da lei, sem que se interponha qualquer ato de vontade daquele que assume a obrigao. (MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, vol. I, 2 ed. 2007, p. 89)
Tributo prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir No se pode deixar de verificar que h uma redundncia nessa expresso. Acabamos de estudar que o tributo prestao pecuniria. Logo, no seria necessrio destacar que uma prestao em moeda. Nota-se certo exagero do legislador nesse ponto. Alm disso, definir que tributo prestao cujo valor pode ser expresso em moeda j foi motivo de controvrsias. Afinal, voc conhece algo que no possa ter seu valor expresso em moeda nos dias atuais? Se pararmos para pensar, chegaremos concluso de que praticamente todos os bens podem ser avaliados monetariamente. At o nosso trabalho avaliado em expresso monetria, basta lembramos que ele quantificado pelo salrio que recebemos, ou seja, expresso em moeda. Analisar as situaes sob esta tica poderia nos levar concluso equivocada de que o tributo poderia ser pago em bens (in natura) ou em trabalho (in labor). Mas no bem assim. Imagine um mdico que possui um consultrio prprio e nele trabalha, de segunda a sbado, das 08:00h s 18:00h, auferindo, obviamente, seus rendimentos. Ser que a Unio, ao cobrar Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 o imposto de renda desse mdico, poderia exigir que o pagamento ocorresse por meio da prestao de servios em instituies pblicas de sade, atendendo pacientes do SUS aos domingos? Ora, essa situao seria invivel por dois motivos. Primeiro, apesar da grande necessidade de profissionais de sade para atender no SUS, o governo precisa de recursos financeiros para cobrir seus gastos. De outro lado, o mdico no poderia se sujeitar a mais uma jornada, dessa vez aos domingos, seu nico dia de folga, para pagar seus tributos. Isso acabaria se transformando em uma pena de trabalho forado. Definitivamente, no foi esse o conceito trazido pelo CTN. Caso contrrio, deveramos classificar a prestao do servio militar obrigatrio como tributo, o que inaceitvel no nosso ordenamento. A interpretao deste item aponta para a possibilidade de se adotar indexadores para quantificar os tributos. Vamos analisar o que ocorreu em nosso pas h algum tempo e j fixaremos o entendimento. Do final da dcada de 80 at meados da dcada de 90, a inflao atingia nveis altssimos. Assim, C$500,00 um dia j no valiam a mesma coisa no dia seguinte. Suponha agora um tributo lanado em um determinado dia com vencimento para 15 dias. O valor do tributo na data do pagamento seria apenas uma sombra do que realmente era devido na data do lanamento. Com isso, o governo teria uma grande perda na arrecadao, o que geraria um verdadeiro rombo nos cofres pblicos. A fim de amenizar os efeitos dos altos ndices inflacionrios, foram criados alguns indexadores. A UFIR, por exemplo, que foi criada pela Lei 8.383/91, com o seguinte enunciado:
Art. 1. Fica instituda a Unidade Fiscal de Referncia-UFIR, como medida de valor e parmetro de atualizao monetria de tributos e de valores expressos em cruzeiros na legislao tributria federal, bem como os relativos a multas e penalidades de qualquer natureza.
Assim, o tributo era calculado em UFIR e o valor era pago convertendo o valor para a moeda. Como a UFIR era atualizada diariamente ou mensalmente, dependendo do perodo, o valor do tributo no sofria com o impacto inflacionrio. Depreende-se da o sentido da expresso cujo valor nela se possa exprimir, a saber: a utilizao de ndices ou indexadores a fim de quantificar o tributo, j que sua converso em moeda instantnea, sendo necessria uma simples multiplicao. Com o advento da lei complementar 104/2001, outra controvrsia foi levantada. Ocorre que esta lei acrescentou o inciso XI ao art. 156 do CTN, permitindo a dao em pagamentos em bens imveis como forma de extino do crdito tributrio (veremos esse assunto em mais detalhes quando abordarmos o tema crdito tributrio). Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 A grande discusso girou em torno do conflito entre esta nova forma de quitao do tributo (atravs de bens imveis) e a previso do art. 3 do CTN de que o tributo pago em moeda. Teria, ento, a LC 104 derrogado a parte do art. 3 do CTN de que tributo prestao em moeda? Negativo! A segunda parte da expresso (ou cujo valor nela se possa exprimir) permite o uso de algo que possa ter seu valor expresso em moeda. Logicamente, como vimos, no se pode valer dessa previso para quitar o tributo com a dao de bens ou servios. Contudo, como existe a previso do prprio CTN, vlida a quitao do tributo por meio da dao em bens imveis. Vale destacar que apenas o prprio CTN pode dispor sobre as formas de extino do crdito tributrio (quitao do tributo) e que no houve, com o surgimento dessa nova hiptese, a revogao de qualquer expresso do art. 3 do Cdigo. Tributo prestao que no constitua sano de ato ilcito O tributo, como veremos mais adiante com a devida profundidade, surge com a ocorrncia de uma situao prevista em lei (fato gerador) e no por ter o contribuinte cometido alguma infrao. Tributo no punio. Na ocorrncia de alguma infrao legislao, h diversas maneiras de o Estado penalizar o infrator, tais como multas, perdimento de bens, entre outras. Essa expresso do art. 3 de fundamental importncia para entender que tributo e multa no se confundem. So dois institutos distintos. As multas, inclusive as tributrias, surgem em virtude do descumprimento da legislao, o que as caracteriza como sano (punio) ao ato ilcito (descumprimento da lei). Ou seja, a multa exatamente aquilo que o tributo no pode ser: sano por ato ilcito. A fim de ilustrar a diferenciao entre tributo e multa, analisemos um trecho de deciso do Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 94.001/SP. Eis o voto do relator, Ministro Moreira Alves:
O art. 3 do CTN no admite que se tenha como tributo prestao pecuniria compulsria que constitua sano de ato ilcito. O que implica dizer que no permitido, em nosso sistema tributrio, que se utilize de um tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude. Tributo no multa, nem pode ser usado como se o fosse. Se o municpio quer agravar a punio de quem constri irregularmente, cometendo ilcito administrativo, que crie ou agrave multas com essa finalidade. O que no pode por ser contrrio ao art. 3 do CTN, e, consequentemente, por no se incluir no poder de
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tributar que a Constituio Federal lhe confere criar adicional de tributo para fazer as vezes de sano pecuniria de ato ilcito.
Se a ao do contribuinte ato lcito e se enquadra na norma de incidncia do tributo, sofrer a tributao, j que apenas os atos lcitos podem figurar como fato gerador de tributo. Entretanto, pode ocorrer a tributao at mesmo sobre rendimentos obtidos em atividades ilcitas. O que isso, professor? Agora complicou!?! Estamos estudando que tributo no sano por ato ilcito. Como pode afirmar que os rendimentos decorrentes de atividades ilcitas podem ser tributados? Permita-me explicar. A conduta ilcita em si jamais poder ser tributada, vale dizer, nenhuma conduta ilcita poder corresponder ao fato gerador de um tributo. Por exemplo, fazer circular entorpecentes (traficar drogas) no pode ser fato gerador do ICMS. Um matador de aluguel no pode ser considerado contribuinte do ISS, ainda que tenha prestado um servio ao contratante. Isso se explica pelo fato de que o Estado no pode ser conivente com a prtica de atos que ele mesmo combate. Tributar o ilcito seria promover a ilicitude e ainda arrecadar com isso. Entretanto, h que se observar que, a partir de uma conduta ilcita, o praticante do ato pode auferir rendimentos. Utilizemos os mesmos casos que acabamos de ver. O traficante com certeza aufere rendimentos advindos do trfico, e como aufere! O matador de aluguel tambm recebe pelo seu servio. Os atos de traficar e de matar por encomenda, analisados em si, no podem ser tributados, eis que constituem atos ilcitos. Por outro lado, auferir rendimentos, analisado como ato isolado e consequente do primeiro ato (traficar ou matar), no um ato ilcito. Sendo assim, a norma de incidncia tributria vislumbra, to somente, os aspectos econmicos da situao que configura o fato gerador. Logo, a tributao da renda que tenha origem em ato ilcito no representa punio por esse ato. Ao cobrar imposto de renda do traficante, a Unio no estar punindo o trfico. A punio pela atividade ilcita vir na esfera correspondente (penal). O tributo surge pela ocorrncia do fato gerador (obter rendimentos). Com efeito, podemos constatar que ocorrem dois atos concomitantes nessas atividades: um ilcito (traficar, matar, etc.), cuja consequncia a punio na esfera penal, e outro lcito (auferir rendimentos), cuja consequncia a tributao dos rendimentos.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Agindo assim o Estado no estaria abastecendo os cofres pblicos com recursos oriundos de atividades criminosas, combatidas pelo prprio Estado? Isso no seria ilegal? Como explicamos, o ato de auferir rendimentos no ilegal, lcito, ainda que tenha decorrido de uma atividade ilcita praticada anteriormente. No obstante a eventual dvida que possa pairar sobre uma suposta ilegalidade dessa tributao, o tema h que ser analisado sob a tica da isonomia. Imagine s: voc que estuda anos para passar num concurso, consegue a to sonhada aprovao e quando recebe o primeiro salrio de fiscal percebe que o leo comeu uma boa parcela. Agora pense naquele traficante que recebeu 3 vezes mais que seu salrio em apenas um dia de trabalho. Seria justo no exigir o imposto de renda dele? Sem dvida iria configurar uma afronta ao princpio constitucional da isonomia, segundo o qual, em linhas gerais, no se pode conferir tratamento desigual entre contribuintes. Nesse sentido, j se posicionou o STF e o que a doutrina costuma chamar de ilicitude subjacente. Guarde bem essa expresso! Toda essa explicao tem fundamento legal. Trata-se do conhecido princpio tributrio do pecunia non olet, ou simplesmente non olet, previsto no art. 118 do CTN:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
A origem deste princpio nos remete aos primrdios da tributao, mais especificamente ao Imprio Romano. A expresso significa: dinheiro no cheira. Havia sido institudo em Roma tributo exigido pelo uso das latrinas pblicas. Inconformado com aquela forma humilhante de abastecer os cofres pblicos, o filho do imperador Vespasiano teria lhe questionado acerca dos motivos daquela imposio. Prontamente, o pai apresentou uma moeda de ouro e perguntou-lhe se cheirava. O filho lhe respondeu no cheira (non olet). Com isso, demonstrou o imperador que o dinheiro arrecadado com determinada situao no trazia consigo o mau cheiro da sua origem. Em termos atuais, o tributo no traz consigo a ilicitude adjacente do ato que deu origem aos rendimentos. muito comum ver esse assunto ser cobrado em prova. Veja s: Concurseiro Fiscal
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(ESAF) AFTN 94.2 O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que a) os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita b) os rendimentos advindos da explorao do lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir rendas c) os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do non olet d) as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade e) atividades ilcitas como a explorao do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal
Comentrios Essa questo, apesar de antiga, ilustra de forma bem clara tudo o que acabamos de ver. Conforme exposto, a tributao dos rendimentos ocorre independentemente da licitude ou ilicitude do ato praticado pelo contribuinte. Trata-se do princpio do non olet, previsto no art. 118 do CTN. Dessa forma, est perfeita a assertiva B ao definir que os rendimentos advindos da explorao do lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir rendas. o que a doutrina tem chamado de ilicitude subjacente. Gabarito: B.
Tributo prestao instituda em lei Esse item do conceito de tributo confirma seu carter compulsrio que estudamos h pouco. Em outras palavras, para que seja compulsrio, se faz necessria a instituio mediante lei, visto que apenas a lei veculo normativo apto para inovar no ordenamento jurdico, criando direitos e obrigaes para os administrados, vale dizer, instrumento dotado de abstrao e generalidade. importante destacar que a expresso lei aqui faz referncia a ato normativo com fora de lei, o que inclui as medidas provisrias. Essa disciplina do CTN encontra guarida no art. 150, I, da Constituio Federal: Concurseiro Fiscal
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Por conseguinte, a instituio do tributo pode ocorrer mediante lei ordinria ou lei complementar, a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com fora de lei, que o caso das medidas provisrias, conforme disposio do art. 62, da CF, caput e 2:
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (...) 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Sendo assim, vedada a instituio de tributos por atos infralegais, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das leis, como caso dos decretos. A FCC tem adotado em suas provas uma nomenclatura bastante interessante para afirmar esse item do art. 3 do CTN. Tem sido comum nas provas dessa banca aparecer nas alternativas a expresso tributo est submetido reserva legal. Est perfeita essa colocao da banca! Mas o que isso significa? Isso confirma tudo o que estudamos sobre o tema. Estar submetido reserva legal significa que para ser institudo o tributo precisa estar previsto em lei em sentido estrito, ou seja, lei propriamente dita (ordinria ou complementar) ou ato normativo com fora de lei, capaz de inovar no ordenamento jurdico, criando para os administrados direitos e obrigaes. Sendo assim, meu amigo, quando se deparar com uma questo que apresente essa expresso no tenha dvida: marque-a como correta!
Tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada De acordo com o que estudamos no Direito Administrativo, os atos administrativos podem ser classificados em vinculados ou discricionrios, de acordo com a margem que a lei confere ao servidor para decidir certos elementos.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Na lio de Celso Antnio Bandeira de Mello, temos que atos vinculados seriam aqueles em que, por existir prvia e objetiva tipificao legal do nico possvel comportamento da administrao em face de situao igualmente prevista em termos de objetividade absoluta, a administrao ao expedi-los no interfere com apreciao subjetiva alguma. Para o renomado autor, atos discricionrios seriam os que a administrao pratica com certa margem de liberdade de avaliao ou deciso segundo critrios de convenincia e oportunidade formulados por ela mesma, ainda que adstrita lei regulamentadora da expedio deles. (Elementos de Direito Administrativo. 1980, p. 61) A cobrana do tributo vinculada, conforme determinao do CTN. Ou seja, no resta qualquer margem de deciso para a autoridade que ir efetuar o lanamento do tributo. Todos os aspectos do tributo (fato gerador, alquota, base de clculo, contribuintes) so definidos na legislao e cabe autoridade que efetuar o lanamento obedecer lei. Ademais, no pode o servidor, na atividade de cobrana do tributo, decidir qual o valor vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele est estritamente vinculado determinao legal. Analisadas as partes que compem o conceito de tributo, vamos resumir de forma grfica:
pecunirio
atividade administrativa plenamente vinculada
compulsrio
TRIBUTO
institudo em lei em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir no constitui sano de ato ilcito
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Uma informao importante que podemos abstrair do esquema acima que para se inserir no espectro do tributo a prestao deve cumprir TODAS as exigncias do CTN em seu art. 3: 1) pecuniria; 2) compulsria; 3) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; 4) que no constitua sano de ato ilcito; 5) instituda em lei; e 6) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. No fosse assim, muitas prestaes poderiam, equivocadamente, ser classificadas como tributo, atendendo apenas parte do art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, o que no suficiente. Como exemplo, poderamos tomar o servio militar obrigatrio, os trabalhos nas eleies e o FGTS. Sobre os dois primeiros, conforme j estudamos, no representam prestao pecuniria. No h que se falar em natureza tributria para prestaes em servios (in labor) ou em bens (in natura). Isso j foi cobrado em prova:
(ESAF) Tcnico da Receita Federal/2000 - adaptada Julgue a seguinte assertiva. A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito, porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria.
Comentrios Item CORRETO. Como acabamos de destacar, para ser considerada tributo a prestao deve se enquadrar em todas as exigncias previstas na definio do art. 3 do CTN. Apesar do servio militar obrigatrio atender a alguns preceitos do art. 3 do CTN, elimina-se do conceito de tributo eis que no se trata de prestao pecuniria. Quanto ao FGTS, podemos perceber que para as empresas representa uma prestao pecuniria, compulsria, instituda em lei, cobrada de forma vinculada e no constitui sano por ato ilcito. Seria o FGTS pago pelas empresas uma espcie de tributo? A resposta negativa, mas j houve muita controvrsia sobre o tema. Apesar de se enquadrar quase que perfeitamente no conceito de tributo previsto no art. 3 do CTN, o FGTS recolhido pelas empresas a favor dos seus empregados e os valores compem um fundo, cuja destinao acaba sendo individualizada em conta exclusiva para cada empregado. Sendo assim, a prestao excluda do conceito de tributo eis que no representa receita pblica, mas depsito em conta vinculada do trabalhador. O Supremo Tribunal Federal j havia firmado
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 entendimento nesse sentido, mesmo antes da atual Constituio, no RE 100.249/SP, citado pelo TRF da 4 Regio:
As contribuies para o FGTS no tm natureza tributria. O FGTS, originalmente concebido como substitutivo da estabilidade no emprego, tem natureza social trabalhista e destina-se a constituir um peclio para o trabalhador. O fato de as contribuies serem cobradas e sua aplicao ser administrada pelo Estado no as transforma em receita pblica, como j afirmou, enfaticamente o Supremo Tribunal Federal (Pleno, RE 100.294/SP, Min. Oscar Correa, Rel. p/ acordo Min. Neri da Silveira, DJ de 01-07-1988, p. 16903). (excerto do voto do Des. Fed. Antnio Albino nos autos do AI 2005.04.01.054558-8/RS, 2 T do TRF4, ago/06)
Pacificando definitivamente o tema, o Superior Tribunal de Justia (STJ) editou em 2008 a Smula n 353:
Smula 353 do STJ As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS.
3. Classificao dos tributos Agora que j estudamos em detalhes a definio de tributo, vamos verificar como eles podem ser classificados a partir de vrios aspectos. Legalmente no h uma classificao dos tributos, ou seja, a lei no estabelece a diviso dos tributos em classes. O CTN at apresenta uma diviso dos impostos pelo aspecto econmico da sua incidncia, mas de pouca importncia em se tratando de prova para concursos. O cdigo classifica os impostos em: impostos sobre o comrcio exterior, impostos sobre o patrimnio e a renda, impostos sobre a produo e a circulao e impostos especiais. Essa classificao est em desuso. Alm disso, h que se observar que divide apenas os impostos e no os tributos em geral. A separao dos tributos em funo de determinados aspectos tem origem na doutrina, tanto do prprio Direito Tributrio como de outros ramos do Direito, como o Direito Financeiro, por exemplo, que estuda, dentre outros temas, as receitas pblicas. de grande importncia entender essa classificao, pois a compreenso das normas relativas a vrios temas aqui estudados depende do tipo de tributo sobre o qual incidir a norma, como por exemplo a progressividade e a seletividade, temas que sero estudados mais adiante. Vejamos, ento, como podem ser classificados os tributos. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Quanto ao objetivo da instituio Vimos que os tributos constituem a fonte de receita mais expressiva do Estado. Logicamente, se pararmos para pensar, podemos perceber que o principal objetivo da instituio de um tributo arrecadar, abastecer os cofres pblicos, a fim de satisfazer o interesse pblico. Isso mesmo! o principal objetivo, mas no o nico. Nem sempre os tributos so criados com a finalidade exclusiva de arrecadar. A tributao interfere, muitas vezes, no comportamento dos contribuintes, principalmente naqueles tributos que incidem sobre o consumo. Vimos recentemente a reduo das alquotas do IPI que levou milhares de consumidores s lojas para aproveitar os preos reduzidos. Quem aqui no viu a propaganda: aproveite os ltimos dias de IPI reduzido e leve seu carro 0km por R$20.000,00? Sem dvida, a instituio de um tributo ou a alterao das suas alquotas interferem no comportamento dos consumidores. Os estudiosos das Finanas Pblicas defendem que o ideal seria a tributao neutra, ou seja, um sistema em que a carga tributria no interferisse nas escolhas dos contribuintes. Mas, infelizmente, no o que ocorre em nosso pas. Vamos, ento, entender como funciona a classificao dos tributos nesse aspecto. Quanto ao objetivo da instituio os tributos podem ser fiscais, extrafiscais ou parafiscais. TRIBUTOS FISCAIS: os tributos so considerados fiscais quando seu principal objetivo arrecadar, gerar renda para que o Estado possa abastecer os cofres pblicos e assim cobrir seus gastos. Como exemplo podemos destacar o imposto de renda, que garantiu o ingresso de R$161.138.000.000 de janeiro a outubro de 2013. Um valor bastante expressivo, no mesmo? TRIBUTOS EXTRAFISCAIS: podem ser classificados nesta categoria os tributos cuja finalidade principal no arrecadar, mas regular algum setor econmico ou social, influenciando no comportamento do mercado. o caso do imposto de importao que, muitas vezes, serve para proteger a indstria nacional. Vamos pegar um exemplo, desconsiderando a incidncia de princpios tributrios que estudaremos na prxima aula, como o no-confisco. Suponhamos que houve um aumento gigantesco das importaes de tnis da China, em decorrncia do baixo valor. A indstria nacional no tem condies de competir com os preos baixos dos produtos chineses, j que paga muitos encargos trabalhistas, tributos, insumos caros, etc. Com essa oferta de produtos a preos baixos no mercado Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 nacional, a indstria brasileira no teria condies de se manter em operao, suas vendas certamente iriam cair muito. A fim de proteger a indstria nacional, garantindo a manuteno de empregos e a aplicao de recursos na economia do pas, a Unio pode elevar a alquota do imposto de importao incidente sobre esses produtos. Imaginemos que um calado nacional custe R$100 para o consumidor final e que os chineses custem R$40, com mais R$20 de imposto de importao (desconsidere os demais encargos). Teramos, ento, uma alquota de 50% para o imposto de importao. Com o impacto das importaes para a indstria nacional, o governo federal resolve elevar a alquota do imposto para 200%. Assim, o valor do produto chins passaria a ser de R$120 (R$40 do produto e R$80 de imposto). Ora, quem estava optando por adquirir os calados chineses apenas pelo preo, certamente vai mudar de atitude, j que o nacional passou a ser mais em conta. Verifica-se que o intuito do governo com a elevao da alquota do imposto de importao no foi aumentar a arrecadao. Essa, inclusive, pode at diminuir, tendo em vista a reduo significativa na quantidade de importaes de calados chineses. O objetivo foi claramente proteger a indstria nacional e manter os recursos circulando na nossa economia. Esse o carter extrafiscal do tributo. Ressaltamos que o carter fiscal ou extrafiscal de um determinado tributo define sua finalidade principal, mas no caracteriza a sua plenitude. O que isso significa? Que nenhum tributo ser completamente fiscal ou completamente extrafiscal. Como vimos, no existe tributo neutro por inteiro. Eles acabam interferindo de alguma forma no comportamento dos contribuintes, dependendo da carga suportada e da situao econmica de cada um. Assim, ainda que um tributo tenha sido criado com o objetivo de arrecadar, no deixar de ter uma parcela de extrafiscalidade. Da mesma forma, um tributo extrafiscal resulta em valores arrecadados para os cofres pblicos. o que ensina Paulo de Barros Carvalho:
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de realizar to s a fiscalidade, ou, unicamente, a extrafiscalidade. Os dois objetivos convivem harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo lcito apenas verificar que um predomina sobre o outro. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 edio. Saraiva, 2009, p.256)
Podemos ento concluir que um tributo preponderantemente fiscal ou preponderantemente extrafiscal. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 TRIBUTOS PARAFISCAIS: ocorre a parafiscalidade quando o ente que detm a competncia para instituir determinado tributo delega a outra entidade a capacidade para fiscalizar e cobrar, alm de destinar a esta entidade os recursos arrecadados para o desempenho das suas atividades institucionais. o caso dos rgos de fiscalizao dos conselhos de classe: CREA, CRC, CRM, etc., que cobram as contribuies dos profissionais cujo produto da arrecadao revertido para o desenvolvimento das suas atividades institucionais. Essa expresso parece estar em desuso pela doutrina majoritria. Alguns entendem que a parafiscalidade no seria uma finalidade. A finalidade seria arrecadar, ainda que distribuindo o resultado da arrecadao. Com isso, o objetivo seria fiscal, no havendo que se falar em parafiscalidade como objetivo. De qualquer modo, crticas doutrinrias parte, a parafiscalidade ainda tem sido objeto de questes de prova, bastando que o candidato conhea as duas caractersticas marcantes: delegar a capacidade tributria ativa e destinar o produto da arrecadao entidade. Quanto atuao estatal na ocorrncia do fato gerador Esta classificao leva em considerao a atuao estatal na situao que d origem ao surgimento do tributo, ou seja, o fato gerador. Nessa linha, temos os tributos vinculados e os no-vinculados. TRIBUTOS VINCULADOS: so aqueles cujo fato gerador ocorre em funo de alguma ao estatal relativa ao contribuinte. o caso das taxas pela prestao de algum servio pblico, como a taxa de coleta de lixo, por exemplo. Note que, nesse caso, houve uma ao do Estado para fazer surgir o tributo, sendo, portanto, classificado como vinculado. Grande parcela da doutrina costuma chamar os tributos vinculados de contraprestacionais, em virtude da contraprestao estatal que gera a sua cobrana. Classificam-se nesta categoria as taxas e as contribuies de melhoria. Nos tributos vinculados, dada a atuao do Estado na situao que faz nascer a obrigao tributria, podemos afirmar que seu fato gerador um FATO DO ESTADO, vale notar, o contribuinte demanda uma atuao estatal e, a partir dela, tem-se a ocorrncia do fato gerador do tributo. TRIBUTOS NO-VINCULADOS: so os que surgem devido a alguma ao do prprio contribuinte, independente de qualquer ao do Estado. o caso dos impostos. Tomemos como exemplo o imposto de renda. Voc recebe o seu suado salrio j com o desconto do imposto retido
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 na fonte. Mas o que o governo fez em troca para que voc conseguisse obter aquela renda? Absolutamente, nada! O que o Estado fez para que voc conseguisse adquirir seu veculo? Coisa alguma! Mas a propriedade de veculo automotor enseja o nascimento da obrigao de pagar o IPVA. Nos tributos no-vinculados, dada a ausncia de qualquer ligao entre o fato gerador e a atuao estatal, podemos afirmar que o fato gerador um FATO DO CONTRIBUINTE. Ento, guarde bem esses conceitos: TRIBUTOS VINCULADOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS FATO DO ESTADO FATO DO CONTRIBUINTE
Quanto aos aspectos pessoais do contribuinte Estudaremos mais adiante a figura do contribuinte, ou seja, aquele que, segundo o CTN, tem relao pessoal e direta com a situao que representa o fato gerador da obrigao tributria. Assim, contribuinte do IPVA o proprietrio do veculo, contribuinte do ISS o prestador do servio, contribuinte do IPI o industrial ou a ele equiparado. A classificao em relao aos aspectos pessoais do contribuinte tem aplicao mais direcionada aos impostos. A doutrina utiliza o art. 145, 1, da Constituio Federal como fundamentao para essa classificao. Segundo o dispositivo, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal. Por isso, bastante comum encontrarmos essa classificao aplicada aos impostos e no aos tributos em geral. Com isso, temos os impostos pessoais e reais. IMPOSTOS PESSOAIS so aqueles em que, de acordo com os preceitos constitucionais, devem ser levados em considerao os aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente o patrimnio, os rendimentos e a atividade econmica. o caso do imposto de renda, que leva em considerao, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com educao e sade, entre outros aspectos. Nessa linha, duas pessoas que obtenham o mesmo rendimento (fato gerador do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, j que sero levados em considerao os aspectos pessoais dos contribuintes.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Seria o caso de dois trabalhadores de uma mesma empresa e ocupantes do mesmo cargo, com salrios absolutamente iguais. O primeiro possui esposa e dois filhos, paga plano de sade e escola. O outro solteiro e vive com os pais, sem arcar com qualquer despesa. A legislao permite que o primeiro possa deduzir os gastos com educao e sade, alm de um desconto fixo por dependente. Desse modo, apesar de auferir o mesmo rendimento, o primeiro trabalhador ir pagar menos imposto, j que seus aspectos pessoais foram levados em conta na tributao. Entretanto, como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar critrios pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar um concurseiro fiscal que se preparou durante trs anos e conseguiu ser aprovado no concurso to sonhado. Que alegria! Nomeado e com um bom salrio na conta, nosso amigo vai ao shopping comprar uma TV LCD 3D de 84, por mdicos R$40.000,00. Chegando ao caixa, feliz da vida, ser que o atendente iria fazer perguntas ao nosso colega, do tipo: Voc tem filhos? Paga plano de sade? para poder calcular qual seria o ICMS cobrado naquela TV? bvio que no!!! Conclumos ento que, para apurar o ICMS daquela venda, nenhum aspecto pessoal do consumidor foi levado em considerao. O ICMS pago naquela TV o mesmo para um rico empresrio e para um trabalhador que juntou anos aquele valor. Estamos diante de um IMPOSTO REAL, pois incide sobre bens e no leva em considerao aspectos pessoais do contribuinte. H muitas crticas da doutrina acerca dessa classificao, principalmente em se chamar de reais os impostos que incidem sobre bens. Uma parcela entende que essa nomenclatura inadequada e deveria ser alterada de impostos reais para impostos objetivos, j que neles apenas levado em conta o objeto da tributao. Concluem esses doutrinadores que os impostos pessoais tambm podem ser considerados de impostos subjetivos, eis que neles so considerados os aspectos do sujeito passivo da relao tributria. No obstante essa crtica, em prova de concurso pblico amplamente explorada a nomenclatura usual, a saber: impostos reais e impostos pessoais, assim como esclarece Luiz Felipe Difini:
Como noo, pode-se dizer que impostos reais so aqueles que incidem sobre um objeto material, uma coisa (res, em latim); impostos pessoais, aqueles em que a tributao incide devido a certas caractersticas da pessoa do sujeito passivo. [...] Exemplo de imposto pessoal o imposto de renda. De impostos reais, o IPI, o ICMS e os impostos sobre o patrimnio (IPTU, ITR, etc.). (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2003, p. 28)
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Quanto pessoa que suporta o nus do tributo Vimos, de forma bem resumida, que o contribuinte aquele que, segundo o CTN, tem relao pessoal e direta com a situao que representa o fato gerador da obrigao tributria. Ou seja, contribuinte do IPVA o proprietrio do veculo, contribuinte do ISS o prestador do servio, contribuinte do IPI o industrial ou a ele equiparado. Ocorre que nem sempre o contribuinte definido em lei quem suporta o nus da tributao. Muitas vezes, o tributo repassado para uma pessoa (seja fsica ou jurdica) que, no sendo contribuinte, acaba arcando com o valor do tributo. A partir da, os tributos podem ser classificados como diretos ou indiretos. TRIBUTOS DIRETOS so aqueles em que o contribuinte definido em lei aquele que arca com o nus da tributao. Como exemplo temos o IPVA, no qual o proprietrio do veculo quem tem o dever legal de efetuar o pagamento e, de fato, ele quem o faz. J os TRIBUTOS INDIRETOS so aqueles em que esse nus pode ser transferido para terceiro, que, apesar de no ser contribuinte, acaba suportando a carga tributria. o caso do ICMS. Nele o contribuinte aquele que fez circular a mercadoria, a empresa comercial. Quando voc compra uma roupa, por exemplo, no seu preo est embutido o valor referente a 17% de ICMS e quem arcou com esse custo foi voc. O lojista, que o contribuinte de direito, acabou repassando o valor do tributo para o consumidor. Perceba que a partir da podemos identificar duas espcies de contribuinte, que acabam definindo o tipo de tributo nessa classificao: o contribuinte de direito e o contribuinte de fato. O contribuinte de direito aquele previsto em lei, ou seja, aquele que tem a obrigao legal de pagar o tributo. O contribuinte de fato aquele que arca com o nus da tributao. Podemos concluir que nos tributos diretos o contribuinte de direito e o contribuinte de fato so a mesma pessoa. Por outro lado, nos tributos indiretos o contribuinte de fato e o de direito so pessoas distintas. Assim, temos: CONTRIBUINTE DE DIREITO CONTRIBUINTE DE FATO
DEFINIDO EM LEI
ASSUME O NUS DA TRIBUTAO
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TRIBUTOS DIRETOS
CONTRIBUINTE DE DIREITO = CONTRIBUINTE DE FATO
TRIBUTOS INDIRETOS
CONTRIBUINTE DE DIREITO CONTRIBUINTE DE FATO
Quanto ao destino legal do produto da arrecadao Estudamos h pouco que os tributos podem ser vinculados ou no vinculados, a depender da atuao estatal na ocorrncia do fato gerador. Outra classificao, essa oriunda do Direito Financeiro, divide os tributos pela destinao do produto da arrecadao. O destino da arrecadao, ou seja, onde sero aplicados os recursos arrecadados, ou em linguagem mais simples e direta: o que o Estado vai fazer com o dinheiro, no importa mais para o Direito Tributrio. Trata-se de objeto de estudo do Direito Financeiro. Sob a tica desse ramo do Direito, os tributos podem ser de arrecadao vinculada ou no-vinculada. Por isso, devemos distinguir os tributos vinculados e no-vinculados dos tributos de arrecadao vinculada e no-vinculada. Vale destacar mais uma vez para evitar confuso: A classificao dos tributos em vinculados e no-vinculados leva em considerao a influncia ou no do Estado no fato que deu origem cobrana do tributo. J a classificao em tributos de arrecadao vinculada e novinculada observa o destino da receita arrecadada. No se trata mais de tributo, pois o destino da arrecadao objeto do Direito Financeiro e no Tributrio. TRIBUTOS DE ARRECADAO VINCULADA: so aqueles cujos recursos arrecadados tm uma destinao especfica e no podem ser utilizados livremente pelo ente tributante. Temos como exemplo os emprstimos compulsrios, cujos detalhes veremos mais adiante. TRIBUTOS DE ARRECADAO NO-VINCULADA: so aqueles em que o ente tributante livre para aplicar os recursos arrecadados da forma que melhor entender. o caso dos impostos.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 4. Espcies de tributos O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional define que:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Para o CTN essa lista taxativa. O que isso significa? Que para o Cdigo essa lista no comporta modificao. No existe outra espcie tributria a no ser as expressamente relacionadas: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Essa classificao do CTN foi denominada de teoria tripartida, ou tripartio das espcies tributrias. Ocorre, meus amigos, que o CTN foi publicado em 1966, bem antes da atual disciplina constitucional. Pelo novo regramento, a partir de 1988 com a promulgao da atual Constituio, vamos perceber que esse dispositivo do CTN perdeu fora. A Constituio Federal de 88 estabelece em seu art. 145:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Mas, professor! O art. 145 da Constituio Federal confirmou o art. 5 do CTN, de que as nicas espcies tributrias so impostos, taxas e contribuio de melhoria. O que foi que mudou? A leitura do artigo acima de forma isolada pode levar a uma concluso precipitada de que o rol de espcies seria taxativo como prope o CTN, ou seja, de que so essas trs as nicas espcies tributrias. No est correta esta concluso. O art. 145 visto acima, que define impostos, taxas e contribuio de melhoria como espcies tributrias, est inserido no Captulo denominado DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL. Nesse mesmo Captulo, a Carta Magna prev nos arts. 148 e 149:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
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II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (...) Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, (...).
No difcil perceber que no faria sentido a meno a outras espcies (emprstimos compulsrios e contribuies) no Captulo denominado SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL se essas no fossem espcies tributrias. Seria uma grande incoerncia do constituinte originrio. Percebe-se que, com o novo regramento constitucional, passamos a ter cinco espcies tributrias e no apenas trs. o que chamamos de teoria pentapartida, ou pentapartio das espcies tributrias. J houve muita discusso acerca da aceitao da pentapartio. Doutrinadores de escol, como Hugo de Brito Machado, por exemplo, no classificam os emprstimos compulsrios como espcie tributria autnoma. Discusses doutrinrias parte, o tema foi pacificado pelo Supremo Tribunal Federal aps reiteradas decises e esse entendimento o que prevalece em se tratando de prova de concurso. Vejamos a fundamentao da Corte Suprema no julgamento do RE 146.733-9/SP, no voto condutor do Min. Moreira Alves:
De efeito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria) a que se refere o art. 145 para declarar que so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas.
Podemos resumir as espcies tributrias por meio de esquemas, para ficar mais claro. Primeiramente, vamos lembrar a diviso das espcies tributrias segundo o Cdigo Tributrio Nacional: DIVISO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS SEGUNDO O CTN TRIPARTIO OU TEORIA TRIPARTIDA IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 De acordo com a disciplina constitucional inaugurada em 1988, temos: DIVISO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS SEGUNDO A CF/88 PENTAPARTIO OU TEORIA PENTAPARTIDA IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA EMPRSTIMOS COMPULSRIOS CONTRIBUIES ESPECIAIS (sociais, de interveno e corporativas)
Vamos fazer uma questo para avaliar se ficou claro o que acabamos de estudar.
FGV Fiscal de Rendas/RJ (2007) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em: a) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria. c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. e) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Comentrios Nessa questo, o enunciado bem taxativo: O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina. Observe que o candidato remetido definio do CTN. Quando a questo exigir dessa forma, temos que nos desprender do que diz a doutrina ou a jurisprudncia. Devemos, ento, seguir risca o que diz a lei. Numa primeira anlise, um candidato que conhece as teorias tripartida e pentapartida e sabe que em nosso ordenamento atual predomina esta ltima, poderia marcar de forma precipitada a alternativa C. No entanto, a questo pede de acordo com o CTN e, segundo o seu art. 5, as espcies tributrias so apenas os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Logo, guarde isso: quando uma questo vier de forma expressa citando segundo a lei ou segundo a jurisprudncia ou, ainda segundo a orientao dos tribunais superiores ou expresses semelhantes, a resposta deve seguir a pista que foi dada no enunciado. Gabarito: E. 4.1 A natureza jurdica do tributo Acabamos de estudar que so cinco as espcies tributrias, de acordo com a teoria pentapartida, decorrente da disciplina constitucional atual. Mas como identificar em que espcie se enquadra um determinado tributo? Como saber se estamos diante de uma taxa ou de um imposto, por exemplo? preciso, portanto, identificar a natureza jurdica do tributo, vale dizer, enquadr-lo em uma de suas espcies. Esse tema ainda muito discutido e para entend-lo por completo, precisamos passar por dispositivos legais, pela disciplina constitucional e pela jurisprudncia dos tribunais superiores. Vamos analisar detalhadamente o assunto para que o entendimento fique bem claro e possamos, ao final, saber como o tema pode ser cobrado em prova e qual o entendimento das bancas. A disciplina do artigo 4 do CTN O CTN estabelece em seu art. 4 a forma como determinamos a natureza jurdica do tributo. Vejamos:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Na inteligncia do CTN, pouco importa o nome, as formalidades ou o destino do produto da arrecadao. O que vale para identificar a espcie tributria o fato gerador do tributo. Fato gerador o evento previsto na lei instituidora do tributo que, uma vez ocorrendo no caso em concreto, gera para o contribuinte o dever de pagar. Por exemplo, o fato gerador do imposto de importao a entrada no territrio nacional de produtos estrangeiros. Assim, quando algum importa uma mercadoria, est ocorrendo no mundo real aquela hiptese prevista em lei, o fato gerador do imposto.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 A disciplina do art. 4 do CTN traduz, na realidade, um princpio universal e que muito explorado na contabilidade: o princpio da prevalncia da essncia sobre a forma. No so os aspectos formais que iro definir a espcie tributria, mas o aspecto material. verdade que a prpria lei que institui o tributo j lhe d um nome: imposto sobre servios de qualquer natureza, taxa de coleta de lixo, etc. Entretanto, no podemos considerar que o nome, sendo aspecto formal, traduza a natureza jurdica do tributo. Essa a inteligncia do CTN. Imagine que um Municpio institua a taxa de coleta de lixo, definindo que o fato gerador ser proprietrio de imvel urbano. Ora, esse tributo j existe. Trata-se do IPTU. Logo, essa taxa na realidade um imposto disfarado de taxa. Com efeito, podemos verificar que o nome no define a natureza jurdica do tributo. Tampouco o destino do valor arrecadado, eis que, como vimos, objeto do Direito Financeiro, no estando mais vinculado relao tributria. Conforme estudamos, o CTN adota a teoria tripartida. Por isso, essa regra plenamente vlida para determinar a natureza jurdica do tributo se estivermos diante de apenas trs possibilidades. Ou seja, para diferenciar um imposto de uma taxa ou de uma contribuio de melhoria, basta olharmos para o fato gerador. Isso porque esses trs tributos, originariamente previstos no CTN como nicas espcies tributrias, tm fatos geradores bem caractersticos, conforme veremos mais frente. Sendo assim, analisando apenas o fato gerador possvel diferencilas e determinar a sua natureza jurdica. A pentapartio e a inaplicabilidade do art. 4 do CTN Com o advento da pentapartio, os emprstimos compulsrios e as contribuies acabaram impedindo a aplicao plena do art. 4 do CTN. Isso ocorre porque o fato gerador desses tributos no tem caractersticas prprias, ora se apresentam como fatos tpicos de impostos, ora se parecem com taxas. Sendo assim, fica impossvel identificar a natureza jurdica apenas pelo fato gerador. Faz-se necessrio analisar o destino legal da arrecadao. Professor, agora complicou! O CTN no diz que o destino legal do produto da arrecadao irrelevante para determinar a natureza jurdica do tributo? Isso mesmo! E a que est o problema. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 A discusso toda acerca da validade ou no das disposies do art. 4 do CTN por conta do destino legal da arrecadao. Enfim, ele deve ser verificado ou no? Considerando que os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais so espcies tributrias, cujos fatos geradores podem assumir natureza de imposto na grande maioria dos casos, de extrema importncia analisar o destino legal do produto da arrecadao para determinar a sua natureza jurdica. Ademais, o prprio regramento constitucional traa como elemento caracterstico desses tributos justamente a destinao dos recursos arrecadados. Por exemplo, a CF define em seu art. 195:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (...)
Podemos perceber que a contribuio do empregador sobre a folha de salrios vinculada ao financiamento da Seguridade Social. Logo, importa verificar o destino legal da arrecadao. Essas espcies tributrias tm por caracterstica fundamental a aplicao dos recursos vinculada a determinado fim. Por isso, destinar legalmente os recursos arrecadados para algo que no atenda ao fim previsto na Constituio, tornaria invlido o tributo. Destarte, o destino legal da arrecadao requisito constitucional para a validade das contribuies especiais e para os emprstimos compulsrios. Por conseguinte, a instituio desses tributos deve observar essa diretriz constitucional, sob pena de qualquer desvio por parte do legislador tornar o tributo inconstitucional. Observe, que o destino legal que importa, vale notar, o legislador, na instituio do tributo, que dever observar a diretriz constitucional e vincular a destinao dos recursos. Se o tributo for institudo em plena consonncia com a Constituio Federal, mas o gestor aplicar os recursos em atividade diversa do previsto, o tributo no ser inconstitucional. Nesse caso, a falta foi do gestor pblico, sendo-lhe imputada a responsabilidade na gesto. Por fim, podemos concluir com a lio de Leandro Paulsen, que resume de forma bem esclarecedora tudo o que vimos at aqui: Concurseiro Fiscal
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A destinao legal ou finalidade , atualmente, critrio importantssimo para identificar determinadas espcies tributrias como as contribuies especiais e emprstimos compulsrios, pois constitui seu critrio de validao constitucional. A competncia atribuda em funo das finalidades a serem perseguidas. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 15 ed. Livraria do Advogado, 2013, p. 670)
Possibilidades de cobrana em prova As disposies do art. 4 do CTN so amplamente cobradas em prova. Quase que a totalidade das questes da ESAF exigiu a literalidade do Cdigo, onde o candidato deveria responder que a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei ou a destinao legal do produto da sua arrecadao. Vejamos a forma clssica de se cobrar a matria:
(ESAF) Gestor - MG/2005
Assinale a opo correta. A natureza jurdica do tributo determinada: a) pela denominao legal. b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou. c) pela finalidade de sua arrecadao. d) pelo fato gerador. e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Comentrios importante verificar que o enunciado ou as alternativas no fazem meno a nenhuma espcie tributria. Isso j um indicativo de que est sendo pedida a regra geral estabelecida no art. 4 do CTN. Conclui-se que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador. Gabarito: D.
(ESAF) ATA MF/2009
A determinao da natureza jurdica especfica do tributo, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, decorre, especificamente: a) do fato gerador da respectiva obrigao b) da destinao legal do produto da arrecadao c) da denominao d) da fixao do agente arrecadador e) das peculiaridades dos sujeitos ativo e passivo da obrigao
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Comentrios Podemos verificar que o prprio enunciado amarrou a resposta s disposies do CTN, ao pedir de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional. Sendo assim, a resposta obedece ao disposto no art. 4, segundo o qual a determinao da natureza jurdica do tributo decorre do fato gerador da respectiva obrigao. Gabarito: A. A FCC tambm costuma exigir a literalidade do art. 4 do CTN em praticamente todas as suas provas. Porm, j chegou a inovar, cobrando o entendimento mais recente:
(FCC) Auditor de Contas Pblicas TCE PB/2006
luz da Constituio Federal vigente, a destinao do produto da arrecadao do tributo : a) irrelevante em qualquer hiptese b) relevante, em se tratando de taxa de segurana pblica c) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio d) relevante, em se tratando de imposto e) irrelevante, em se tratando de contribuio confederativa
Comentrios Observe que o enunciado no faz referncia ao CTN, e sim CF/88, questionando apenas sobre o destino da arrecadao. Indo para as alternativas, podemos ver que elas citam vrias espcies de tributos, sem citar todos os elementos contidos no art. 4 do CTN (denominao e demais caractersticas formais). Isso leva concluso de que a questo cobra o regramento constitucional, segundo o qual os emprstimos compulsrios e contribuies especiais diferenciam dos impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo destino legal da arrecadao. Gabarito: C. J o CESPE sempre busca exigir em suas provas um aprofundamento maior, trazendo as discusses recentes do judicirio. Por isso, os candidatos devem conhecer todas as possibilidades. O normal do CESPE exigir o regramento constitucional.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Uma questo que ilustra de forma perfeita esta interpretao que vem sendo adotada foi elaborada justamente pelo CESPE, no concurso para Juiz Federal- TRF/5, em 2006: Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN. Item correto. Esse mesmo entendimento foi exigido numa questo bastante interessante:
(CESPE) Analista - SEBRAE/2010
Julgue a assertiva. Para se distinguir um imposto de uma taxa ou de uma contribuio, fundamental examinar o fato gerador do tributo, bem como a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Comentrios Questo interessantssima do CESPE. Vimos que a tendncia direcionar para o entendimento de que os emprstimos compulsrios e contribuies especiais diferenciam dos impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo destino da arrecadao. No entanto, para diferenciar impostos, taxas e contribuies de melhoria, vale a regra geral do art. 4 do CTN, ou seja, examinar o fato gerador. O erro da assertiva est em definir que para diferenciar impostos de taxas deve-se examinar o destino da arrecadao.
, meus amigos! Apesar da tendncia em exigir o novo regramento, as questes ainda no so uniformes. Ainda tem se cobrado muito a literalidade do art. 4 do CTN. O que fazer, ento na hora da prova? A recomendao verificar com calma o enunciado. Se for feita referncia ao CTN, literalidade do art. 4. Se a referncia for Constituio ou s espcies tributrias emprstimo compulsrio ou contribuies especiais, possivelmente estar sendo cobrado o novo entendimento decorrente da teoria pentapartida. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Caso o enunciado no d nenhuma pista, analise as opes de resposta para verificar se h referncia a alguma espcie tributria. A depender da referncia, deve-se responder pelo CTN ou pelo entendimento dominante atualmente. Passemos agora ao estudo de cada uma das espcies tributrias. 4.2 Impostos Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Podemos perceber, da prpria definio de imposto expressa no CTN, que estamos diante de tributo no-vinculado por excelncia. Ou seja, o imposto surge no pela atuao estatal em relao ao contribuinte, mas por uma ao ou situao do prprio contribuinte. Alm de ser tributo no-vinculado, o imposto tributo de arrecadao no-vinculada, por fora do art. 167, IV, da CF, que veda a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Pela anlise das vrias formas de incidncia dos impostos, podemos constatar que em nenhum deles est presente a atividade estatal relativa ao contribuinte. Em todas elas, o fato gerador sempre algo relacionado ao ou ao patrimnio do contribuinte. Logo, identificamos que nos impostos o fato gerador um FATO DO CONTRIBUINTE. No tendo origem em nenhuma ao estatal, o pagamento do imposto est intimamente ligado a algo do contribuinte. Por isso, apesar de ser comum ouvir expresses como Eu pago meus impostos em dia, mas o Governo no faz nada por mim. ou Todo ano pago o IPVA, mas as ruas continuam cheias de buracos., no se pode exigir aes do Estado em decorrncia do pagamento de impostos. Nesse sentido, o STJ j decidiu que um contribuinte no poderia cobrar do Municpio a realizao de determinadas obras ou servios, pelo simples fato de ter pago o IPTU:
Os impostos, diversamente das taxas, tm como nota caracterstica sua desvinculao a qualquer atividade estatal especfica em benefcio do contribuinte. Consectariamente, o Estado no pode ser coagido realizao de servios pblicos, como contraprestao ao pagamento de impostos, quer em virtude da natureza desta espcie tributria, quer em funo da autonomia municipal, constitucionalmente outorgada, no que se refere destinao das verbas pblicas. (STJ, 1T., REsp 478.958/PR, Rel. Min. Luiz Fux)
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 4.2.1 O princpio da capacidade contributiva Para cobrir os gastos necessrios ao atendimento do interesse comum, o Estado busca nos impostos aqueles que demonstram capacidade para contribuir em prol de toda a coletividade. Vejamos o caso do imposto de renda. A Unio competente para institu-lo e cobr-lo. Mas de quem o far, j que no dever identificar os contribuintes por meio de servios prestados ou qualquer tipo de contraprestao estatal? Logicamente, se o intuito arrecadar, ou seja, se a funo do imposto fiscal, a Unio ir buscar aqueles que demonstram maior capacidade para contribuir, em outras palavras, os contribuintes do imposto sero aqueles que apresentam alguma manifestao de riqueza. Manifestar riqueza aqui no tem o sentido de ser rico ou milionrio, mas de possuir algum patrimnio ou, ainda, adquirir algum patrimnio ou disponibilidade econmica. Vejamos o caso do IPVA. Um trabalhador juntou as sobras do seu salrio por 15 anos e, depois de muito sacrifcio, conseguiu comprar seu primeiro carro para passear com a famlia nos finais de semana. Obviamente, o dinheiro no deu para comprar um carro de luxo, mas o suficiente para realizar o sonho e satisfazer s necessidades da famlia: um Uno Mille 2004, com 120.000km rodados, pelo valor de R$15.000. A famlia se surpreende ao receber em fevereiro a cobrana do IPVA. Ora, o imposto no um tributo que independe de atuao estatal relativa ao contribuinte e, por isso, exigido daqueles que demonstram capacidade contributiva, ou seja, denotam uma manifestao de riqueza? Correto! Mas o contribuinte do exemplo no manifestou qualquer riqueza. Pelo contrrio. Adquiriu um carro com 10 anos de uso, caindo aos pedaos. Que riqueza essa? Para o Estado, na instituio dos impostos, manifestar riqueza ou demonstrar capacidade contributiva significa que o contribuinte apresenta condies de contribuir com a coletividade, no necessariamente que tem um padro de vida maravilhoso. como se o Estado enxergasse assim: Opa, fulano comprou um carro! A maioria dos brasileiros ainda tem que usar nibus todos os dias. Quem tem condies de comprar um carro tambm pode contribuir com a coletividade. Em todos os impostos h a identificao de que, de alguma forma, o contribuinte demonstra a capacidade para contribuir, ainda que Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 discreta. Vejamos, como exemplo, impostos que so do conhecimento de todos: No imposto de renda, receber salrio significa que a pessoa trabalha, logo tem renda e pode contribuir. No ICMS, vender mercadorias significa que a empresa est faturando e pode ajudar a coletividade. No imposto de importao, importar uma mercadoria significa que a pessoa tem condies de adquirir produtos do exterior, logo tambm pode contribuir na arrecadao. Ocorre que no justo que todos paguem da mesma forma, j que a capacidade para contribuir no a mesma. Um rico empresrio, certamente, tem mais capacidade para contribuir do que um trabalhador que recebe um salrio mnimo. Nessa linha, a Constituio Federal estabelece em seu art. 145, 1, que:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Estamos diante do famoso princpio da capacidade contributiva. Segundo esse princpio constitucional, sempre que possvel, na cobrana do imposto, a condio scio-econmica do contribuinte dever ser observada. Em outras palavras, quem demonstra maior capacidade contributiva dever pagar mais. Assim ensina Sacha Calmon:
A capacidade contributiva a possibilidade econmica de pagar tributos. subjetiva, quando leva em conta a pessoa. objetiva, quando toma em considerao manifestaes objetivas da pessoa (ter casa, carro do ano, stio numa rea valorizada, etc.). A temos signos presuntivos de capacidade contributiva. (COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios Constituio de 1988 Sistema Tributrio. 3 ed, Forense 1991)
Na esteira do mesmo entendimento, ensina com muita clareza Lus Eduardo Schoueri:
O princpio da capacidade contributiva, que est no art. 145, nada mais do que uma decorrncia do princpio da solidariedade. Pergunta-se: por que razo uns pagam impostos outros no? Porque uns podem mais e outros menos. a solidariedade. E a solidariedade o fundamento do nosso ordenamento como um todo. (SCHOUERI, Lus Eduardo. Exigncias da CIDE sobre Royalties e Assistncia Tcnica ao Exterior. RET 37/144, jun/04)
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Mas como o Estado poder aplicar o princpio da capacidade contributiva? Como exigir mais de quem manifesta mais riqueza? Tal mensurao no to simples e direta. A graduao depende, tambm, do tipo de imposto em questo. Para que a graduao do imposto ocorra em atendimento real condio do contribuinte, o princpio da capacidade contributiva se manifesta por meio de outros dispositivos e princpios constitucionais, a saber: a progressividade e a seletividade. Essa a lio de Abel Ferreira:
... o princpio da capacidade contributiva e o princpio da seletividade so subprincpios do princpio da igualdade, e sero aplicados um ou outro de acordo com o tipo de imposto. Nos impostos sobre a renda e rendimentos (impostos pessoais), deve ser aplicado o princpio da capacidade contributiva (progressividade); nos impostos sobre a produo e o consumo (impostos reais), o princpio da seletividade, de acordo com a essencialidade de cada bem produzido ou comercializado. (destaques acrescidos) (FERREIRA, Abel Henrique. O princpio da Capacidade Contributiva Frente aos Tributos Vinculados e aos Impostos Reais e Indiretos. RFDT 06/71, dez/03)
Assim, em regra, a capacidade contributiva observada na tributao da seguinte forma:
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
PROGRESSIVIDADE SELETIVIDADE
Mais aplicvel aos impostos pessoais Mais aplicvel aos impostos reais
Analisemos cada uma dessas manifestaes do princpio da capacidade contributiva. Capacidade contributiva e progressividade A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre com o imposto sobre a renda. Imaginemos que um Municpio qualquer tribute a prestao de determinado servio alquota de 5% para o ISS. Suponha duas prestaes de servios, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido de R$500,00 (5% de 10.000). J o segundo contribuinte pagar R$1.250,00 (5% de Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 25.000). No entanto, apesar de valores diferentes, os dois contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja, foram tributados de forma proporcional. Percebemos que o ISS um imposto proporcional, pois a alquota se mantm fixa, independente do aumento da base de clculo. Em outras palavras, quem prestar mais servios pagar mais, porm, o far de forma proporcional. J o imposto de renda, apresenta alquotas progressivas medida que aumenta a base de clculo. Imagine duas pessoas fsicas, sem dependentes ou despesas a deduzir, a primeira com rendimento anual de R$30.000 e a segunda de R$50.000. Temos a seguinte tabela do imposto para o exerccio 2014:
Base de clculo anual em R$ At 20.529,36 De 20.529,37 at 30.766,92 De 30.766,93 at 41.023,08 De 41.023,09 at 51.259,08 Acima de 51.259,08 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.539,70 3.847,22 6.923,95 9.486,91
De acordo com a tabela, o primeiro contribuinte estar na segunda faixa de renda, cuja alquota de 7,5%, com a deduo de R$1.539,70: 30.000 x 7,5% = 2.250 1.539,70 = imposto devido R$ 710,30 O segundo contribuinte est na penltima faixa, cuja alquota de 22,5%, com deduo de 6.923,95: 50.000 x 22,5% = 11.250 6.923,95 = imposto devido R$ 4.326,05 Perceba que o primeiro contribuinte pagou efetivamente 2,37% sobre o seu rendimento (710,30 30.000). J o segundo pagou 8,65% (4.326,05 50.000). Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de clculos maiores, se paga progressivamente mais, diferente do ISS, no qual a proporo sempre a mesma. possvel perceber que no imposto de renda, o princpio constitucional da capacidade contributiva concretizado pela utilizao do critrio da progressividade. Essa a funo da tabela, que majora as alquotas medida que a base de clculo aumenta. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Isso significa que quem ganha mais no paga apenas proporcionalmente mais, paga progressivamente mais. Paga um percentual maior de uma base de clculo maior. Na esteira desse entendimento, parcela da doutrina defende que nos impostos pessoais, como o caso do imposto de renda, a capacidade contributiva revelada por meio da progressividade. Capacidade contributiva e seletividade Nos impostos reais, mais complexa a aplicao da progressividade, a capacidade contributiva deve ser materializada de outra forma. Caso fossemos aplicar a progressividade no seria muito vivel. Imagine s ao comprar um televisor. No momento de pagar, o lojista deveria apurar a renda do adquirente e aplicar a alquota mais alta para quem recebe mais e alquota mais baixa para quem ganha menos. Realmente impraticvel. Por isso, a seletividade ganha espao. Seletividade significa aplicar alquotas diferentes para diferentes produtos, a depender da essencialidade de cada um. Para itens de primeira necessidade, alquotas menores. Para os mais suprfluos, alquotas mais expressivas. Assim, no nosso exemplo do televisor, a alquota seria diferenciada no pelo adquirente, mas sim pelo produto, produtos mais caros (suprfluos) teriam alquotas mais elevadas, os televisores mais bsicos teriam alquotas menores. o que ensina Jos Mauricio Conti:
A seletividade em funo da essencialidade uma forma pela qual se aplica o princpio da capacidade contributiva aos impostos indiretos, porque possvel admitir-se que, na generalidade dos casos, os produtos essenciais so indispensveis aos indivduos com baixa capacidade contributiva, e os produtos suprfluos so adquiridos por aqueles com maior capacidade contributiva. (CONTI, Jos Maurcio. Sistema Constitucional Tributrio Interpretado pelos Tribunais. 1997, p. 166).
Aplicao do princpio da capacidade contributiva A Constituio Federal faz referncia apenas aos impostos quando estabelece o princpio da capacidade contributiva. Por isso, as questes de concurso ainda exigem bastante a literalidade desse dispositivo constitucional. Muitas vezes, as questes substituem o termo impostos por tributos, considerando errada a alternativa, de acordo com a literalidade do art. 145, 1, da Constituio Federal.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 No obstante, o STF tem entendido que o princpio aplicvel s demais espcies tributrias, observadas as suas peculiaridades. Apesar da dificuldade de se aplicar s taxas, no h vedao constitucional ao seu uso para essa espcie tributria.
A despeito do art. 145, 1 da CF, que alude capacidade contributiva, fazer referncia apenas aos impostos, no h negar que ele consubstancia uma limitao ao poder de imposio fiscal que informa todo o sistema tributrio. certo, contudo, que o princpio da capacidade contributiva no aplicvel, em sua inteireza, a todos os tributos. (...) Como se sabe, existe certa dificuldade em aplic-lo, por exemplo, s taxas, que pressupem uma contraprestao direta em relao ao sujeito passivo da obrigao. Na hiptese das contribuies, todavia, o princpio em tela, como regra, encontra guarida, como ocorre no caso das contribuies sociais previstas no art. 195, I, b e c, devidas pelo empregador. (Excerto do voto condutor do Min. RICARDO LEWANDOWSKI, quando do julgamento, pelo STF, do RE 573.678, mar/09)
Esse tema, que j foi objeto de muita controvrsia, passou a ser pacificado com a discusso acerca da constitucionalidade da taxa de fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Vamos entender o histrico para que fique claro o entendimento firmado pela Corte Suprema. A referida taxa no foi instituda com uma alquota em percentual (ad valorem), mas por meio de uma tabela com valores especficos, que seriam apurados de acordo com o capital social da empresa a ser fiscalizada. Mais ou menos assim: - Capital de R$ ... a R$ ... Taxa: R$... - Capital de R$ ... a R$ ... Taxa: R$... - Capital de R$ ... a R$ ... Taxa: R$... Essa cobrana gerou discusses em funo de dois aspectos relativos s taxas: o primeiro diz respeito base de clculo, que veremos logo mais ao estudarmos as taxas; o outro, justamente sobre a capacidade contributiva. O ponto central da discusso relativo capacidade contributiva era que, ao graduar o valor da taxa de acordo com o capital das empresas, estaria sendo adotado o princpio da capacidade contributiva, o que seria inconstitucional no caso de taxas, j que a atuao estatal a mesma, seja para empresas com capital elevado ou pequenas empresas. Ocorre que, embora no mencione expressamente as taxas no art. 145, 1, a Constituio no veda sua aplicao a essa espcie tributria. Nesse sentido, resolvendo o caso, o STF assim manifestou sua deciso:
Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios... O critrio adotado pelo legislador para a cobrana dessa taxa de
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polcia busca realizar o princpio constitucional da capacidade contributiva, tambm aplicvel a essa modalidade de tributo, notadamente quando a taxa tem, como fato gerador, o exerccio do poder de polcia. (STF, 2 T., ARegREx 176.382-5/CE, Min Celso de Mello, mai/00)
O mesmo entendimento vlido para as contribuies, perfeitamente resumido na lio de Ives Gandra Martins:
No obstante a Lei Maior faa referncia a impostos, a doutrina e a jurisprudncia pacificaram o entendimento de que a capacidade contributiva princpio informador da tributao tambm pela via das contribuies sociais, sempre que o legislador escolha, como fato gerador ou base de clculo dessa espcie tributria, um elemento denotador dessa capacidade. Trata-se de critrio mediante o qual se realiza a isonomia, pressupondo-se que contribuinte com a mesma capacidade contributiva arquem com idntica carga tributria. (MARTINS, Ives Gandra da Silva; SOUZA, Ftima Fernandes Rodrigues de, COFINS e PIS planejamento tributrio incompatibilidade entre o Sistema Tributrio Brasileiro e eventual norma antieliso. RDDT 117/132, jun/05)
Por isso, bom atentar para a possibilidade de mudana nas questes que versam sobre a aplicao do princpio. E isso j vem acontecendo! Vejamos uma questo bastante interessante da ESAF, aplicada no concurso de APOF/SP em 2009:
(ESAF) APOF SEFAZ SP/2009
O princpio da capacidade contributiva: a) aplica-se somente s contribuies b) no se aplica s penalidades tributrias c) aplica-se somente aos impostos d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias e) atendido pela progressividade dos impostos reais
Comentrios A ESAF exigiu muito alm da literalidade da Constituio Federal, cobrando aspectos doutrinrios e jurisprudenciais. Vejamos: Alternativa A Errada. O texto constitucional faz aluso aos impostos. Logo, no h que se falar em aplicao do princpio apenas s contribuies. Alternativa B Correta. As penalidades surgem pelo descumprimento de alguma obrigao. A infrao cometida no diferenciada pelo contribuinte, ou seja, qualquer um pode cometer infraes, possua capacidade contributiva ou no. Nessa linha, a banca considerou que no seria justo graduar uma penalidade na medida da manifestao de
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 riqueza de cada um, mas sim pela infrao cometida. Vimos, anteriormente, que tributo e multa no se confundem. Alternativa C Errada. Apesar de a CF/88 fazer referncia apenas aos impostos, em seu art. 145, 1, a doutrina e a jurisprudncia dos tribunais superiores tm admitido a aplicao do princpio s demais espcies tributrias, conforme deciso do STF vista a pouco. aqui que percebemos que as bancas j tendem a deixar de lado a literalidade e passam a exigir o entendimento dominante. Alternativa D Errada. Para comentar esta alternativa, permita-me trazer a lio de Jos Mauricio Conti: ... o princpio da capacidade contributiva aplicvel a todas as espcies tributrias. No tocante aos impostos, o princpio aplicvel em toda a sua extenso e efetividade. J no caso dos tributos vinculados, aplicvel restritivamente, devendo ser respeitados apenas os limites que lhe do os contornos inferior e superior, vedando a tributao do mnimo vital e a imposio tributria que tenha efeitos confiscatrios. (CONTI, Jos Mauricio. Princpios da Capacidade
Contributiva e da Progressividade, Dialtica, 1996, p.65).
Alternativa E - Este foi o item mais interessante da questo. Segundo parcela da doutrina, o princpio da seletividade subprincpio da capacidade contributiva. Por isso considera que a capacidade contributiva dos impostos incidentes sobre produtos e mercadorias (impostos reais) manifesta-se na variao da alquota em virtude do grau de essencialidade do produto (seletividade). No imposto sobre a renda, revela-se na aplicao de alquotas mais elevadas s maiores bases de clculo (progressividade). Gabarito: B.
A progressividade e os impostos reais Aproveitando esse entendimento visto na alternativa E, vamos fechar esse assunto com a questo da progressividade nos impostos reais. Como visto, para que seja avaliada de forma mais igualitria, a capacidade contributiva medida nos impostos reais pelo princpio da seletividade, aplicando alquotas mais elevadas para bens suprfluos e mais reduzidas para bens de primeira necessidade. J nos impostos pessoais, graduada pelo critrio da progressividade, adotando alquotas mais elevadas para maiores bases de clculo. De uma forma ou de outra, o que est sendo feito a tributao maior quanto maior for a manifestao de riqueza. Ocorre que, apesar de se dar em menor escala, possvel graduar os impostos reais (aqueles que incidem sobre bens, ou patrimnio) pelo critrio da progressividade. Apesar de no ser a regra geral, h previso constitucional para isso: Concurseiro Fiscal
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Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; (...) 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
O IPTU imposto real, incide sobre o imvel, pouco importando no clculo do imposto as condies pessoais do proprietrio. o que ensina Leandro Paulsen:
A progressividade, nos impostos reais, vedada, salvo autorizao constitucional expressa, conforme a jurisprudncia do STF da qual se extrai que no se prestam a revelar capacidade contributiva e que, por isso, no podem ser graduados com base nela. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 15 ed. Livraria do Advogado, 2013, p. 670)
Sendo assim, em regra, para atender ao princpio da capacidade contributiva, comum usarmos a seletividade. E isso que determina o inciso II. Perceba que adotar alquotas diferentes em funo da localizao significa que h possibilidade de se identificar as localidades em que os moradores demonstram maior manifestao de riqueza. H localidades em que os imveis so mais simples, com pouca estrutura, com menos acesso a servios pblicos de qualidade, etc. Da mesma forma, identificar o uso do imvel, se residencial ou comercial, permite aos Municpios graduarem as alquotas adotando a seletividade. Assim, poderiam ser adotadas alquotas maiores para os imveis comerciais, por exemplo. Podemos verificar que as alquotas no variam em funo da base de clculo, ou seja, no so progressivas, mas sim seletivas. identificado um critrio que denota a manifestao de riqueza e em funo dele a alquota pode ser maior ou menor. Ao contrrio, o inciso I prev uma situao que representa exceo: a utilizao do critrio da progressividade para impostos reais. Ser progressivo em funo do valor do imvel adotar alquotas maiores para imveis mais caros, independente da localizao ou da utilizao. Esse dispositivo, no previsto no texto original da Constituio Federal foi inserido por meio da Emenda Constitucional n29/2000. O STF j havia se manifestado no sentido de que qualquer progressividade aplicada aos impostos reais somente seria possvel Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 havendo expressa permisso constitucional nesse sentido. Por isso, as leis instituidoras do IPTU que adotaram alquotas progressivas antes de 2000 foram declaradas inconstitucionais. Com o advento da EC 29/2000, passou a ser permitida a adoo de alquotas progressivas em funo do valor do imvel. Na linha desse raciocnio foi editada a Smula n 668 do STF:
Smula 668 do STF inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/00, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
A Smula faz meno a outra progressividade aplicvel ao IPTU, esta de aceitao pacfica, j que no era adotada em funo da base de clculo, mas com fins extrafiscais, de modo a assegurar a funo social do imvel:
CF. Art. 182. 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: (...) II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
4.3 Taxas Mais uma vez, vamos recorrer ao art. 145, da CF:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: (...) II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; (...)
O CTN, transcrevendo o dispositivo constitucional, prev em seu art. 77:

Art. 77. As taxas, cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Observe que a taxa figura como um tributo contraprestacional, eis que para ser exigida depende de uma atividade estatal especfica Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 relativa ao contribuinte. Exatamente o contrrio do conceito de imposto, que acabamos de estudar. Logo, identificamos que nas taxas o fato gerador um FATO DO ESTADO. O fundamento das taxas que se os servios so prestados voltados para o contribuinte, de forma especfica e divisvel, e o exerccio do poder de polcia direcionado, no seria justo exigir de toda a sociedade o valor correspondente. Se as atividades estatais que ensejam a cobrana da taxa tm destinatrios especficos, estes devem suportar o nus. Podemos perceber que as taxas so tributos vinculados por excelncia. Da leitura do dispositivo constitucional, podemos verificar que h dois possveis fatos geradores para as taxas: o exerccio regular do poder de polcia e a prestao de servios pblicos especficos e divisveis. necessrio, para um melhor entendimento, analisar as caractersticas das taxas separando-as pelo fato gerador. Assim, temos a taxa de servio e a taxa de polcia. Estudemos cada uma delas. 4.3.1 Taxa de servio A Constituio Federal dispe que as taxas tm como um dos possveis fatos geradores a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Podemos verificar que a disciplina constitucional exige duas caractersticas fundamentais para o servio: ser especfico e divisvel; e outra caracterstica para a utilizao desse servio: ser efetiva ou potencial. Analisemos essas caractersticas. Servios especficos e divisveis Perceba que no basta ser um ou outro. A CF deixa claro que necessrio apresentar as duas caractersticas: ser especfico E divisvel. Vejamos primeiramente a definio legal dessas caractersticas, que se encontram no art. 79 do CTN:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideramse: (...) II- especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas;
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III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
O CTN no explicou de forma muito clara o que vem a ser servio especfico. Sendo assim, precisamos traduzir o que quis dizer o legislador. Para o servio ser especfico, necessrio que exista um rgo responsvel pela sua prestao. O CTN fala em utilidade ou necessidade pblica. Por exemplo, temos que a coletividade necessita de um servio de coleta de lixo. Assim, o Municpio deve ter um rgo especfico que atenda a essa demanda da sociedade. Na esteira desse entendimento, o servio especfico quando prestado por rgo competente, cuja atribuio seja a prestao daquele servio e que seja possvel aos contribuintes identificar essa prestao. Em outras palavras, o servio especfico quando o contribuinte sabe por qual servio est pagando e quem lhe presta o servio. A outra exigncia constitucional que o servio seja divisvel. Nos termos do CTN, o servio divisvel quando suscetvel de utilizao, separadamente, por cada um dos usurios. Ou seja, para ensejar a cobrana da taxa, preciso identificar quem so os usurios do servio e que, alm disso, seja possvel aferir qual foi a utilizao por parte de cada um deles. Sendo assim, o servio divisvel quando o Estado pode identificar quem so os usurios do servio e medir qual foi a utilizao por cada um deles. Isso significa que servios prestados de forma genrica coletividade (servios uti universi) no legitimam o Estado a exigir a taxa dos seus usurios. Um exemplo desse tipo de servio a segurana pblica. Sabemos que esse servio atende toda a coletividade, porm no h como medir o que cada um utilizou de segurana pblica para exigir a taxa, vale dizer, o servio no divisvel. Esses servios devem ser custeados pela arrecadao com os impostos. Os servios que ensejam a cobrana de taxa devem ser prestados com usurios determinados (servios uti singuli). Imaginemos uma situao especfica como a realizao de um evento particular, com um show em uma casa de espetculos que receber milhares de espectadores. Certamente, esse show demandar uma fora policial nos arredores para garantir a segurana. Nesse sentido, poderamos aceitar que possvel identificar os usurios do servio de segurana pblica? A resposta negativa. Apesar de ter um efetivo policial destinado a atender um evento determinado, ainda assim praticamente impossvel determinar o que cada usurio utilizou do servio. Um outro ponto que fortalece a caracterizao do servio como indivisvel que Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 o Estado est obrigado a prest-lo a toda indiscriminadamente. Nesse sentido, decidiu o STF: a sociedade,
Impossibilidade de cobrana de taxa de segurana pblica de eventos abertos ao pblico, ainda que tal servio seja solicitado por particular para a sua segurana ou para a de terceiros. Visto que incumbe ao Estado prest-lo a toda a populao, essa atividade somente pode ser sustentada por imposto. (STF, 2 T., RE 269.374 AgR, Min. Ellen Grace, ago/11)
Vejamos mais dois casos que ajudaro a consolidar o entendimento acerca da divisibilidade dos servios como requisito para a cobrana da taxa. A iluminao pblica um servio prestado pelos Municpios e que foi por algum tempo custeado pela populao mediante a cobrana de taxa. Ocorre que esse tipo de servio, assim como a segurana pblica, prestado de forma genrica a todos os habitantes do municpio e, at mesmo, queles que, no sendo habitantes, utilizam o servio, como os turistas, os que esto apenas de passagem pela cidade, etc. notrio que nesse caso praticamente impossvel definir o que cada um utilizou do servio. E quem no sai noite? E quem deficiente visual? Obviamente no estamos diante de um servio divisvel e, por conseguinte, a cobrana da respectiva taxa afrontava a Constituio. Nesse sentido, o STF decidiu reiteradas vezes, como se observa no seguinte julgado:
TRIBUTRIO. MUNICPIO DE NITERI. TAXA DE ILUMINAO PBLICA. ARTS. 176 E 179 DA LEI MUNICIPAL N 480, DE 24.11.83, COM A REDAO DADA PELA LEI N 1.244, DE 20.12.93. Tributo de exao invivel, posto ter por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, a ser custeado por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais. Recurso no conhecido, com declarao de inconstitucionalidade dos dispositivos sob epgrafe, que instituram a taxa no municpio. (STF, RE 233.332-RJ, Min. Ilmar Galvo, mar/99)
Cristalizando o entendimento, a Corte Suprema editou a Smula n 670:

Smula 670 do STF O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Outro exemplo bastante cobrado em prova envolve a taxa de coleta de lixo e a taxa de limpeza urbana. Os Municpios, normalmente, cobram a taxa de coleta de lixo, aquela que corresponde ao servio de coleta domiciliar do lixo, onde o coletor leva o lixo de cada residncia. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Nesse tipo de servio possvel identificar os usurios, eis que a coleta est sendo realizada individualmente, porta a porta. Ainda que em condomnios no seja possvel, no momento da coleta, identificar o lixo de cada condmino, possvel determinar que todos ali so usurios do servio (vamos entender melhor esse ponto ao tratar da utilizao). Ocorre que muitos Municpios tributam mediante taxa o servio de limpeza urbana. Ora, quando ouvimos limpeza urbana o que nos vem mente? A varrio das vias pblicas, a coleta dos resduos nos logradouros, a poda de rvores, etc. Se pararmos para analisar, esse servio no permite a identificao individualizada dos usurios. Trata-se de um servio destinado a toda a populao, sem divisibilidade. Imagine as rvores da cidade, cujas folhas caem diariamente. A Prefeitura realiza o servio de varrio das ruas, mas possvel quantificar quantas folhas foram recolhidas e o quanto foi limpo correspondente a cada habitante? Impossvel. Diante dessa cobrana e das inmeras discusses levadas ao judicirio debatendo a constitucionalidade dessas taxas, o STF decidiu pela sua inconstitucionalidade, justamente por no apresentar a divisibilidade como caracterstica:
Tributo vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so executados em benefcio da populao em geral (uti universi), sem possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e, consequentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no se prestando para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de separao das duas parcelas. (STF, RE 249.070, relator Min. Ilmar Galvo, 1 Turma, DJU 17.12.1999)
H que se observar na deciso do Supremo a vedao possibilidade de diviso das taxas. No caso em discusso, o Municpio cobrava em uma s taxa os dois servios: coleta de lixo e limpeza pblica. Na defesa, tentou dividir a taxa em duas para que fosse possvel cobrar apenas a primeira, eis que atende aos preceitos constitucionais. Percebe-se que o STF negou essa possibilidade. Isso porque apenas os servios especficos e divisveis podem ensejar a cobrana da taxa. Como a taxa era uma s (envolvendo os dois servios), no haveria que se excluir o servio no divisvel da sua cobrana, mas declarar toda a cobrana inconstitucional. Tendo em vista que muitos Municpios do nosso pas adotavam essa prtica de tributar mediante taxa o servio de limpeza urbana (embora cada um adote um nome diferente), muitos casos chegaram para apreciao do STF, o que resultou na edio da Smula Vinculante 19:
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Smula Vinculante 19 do STF
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal. Verifica-se na Smula que o STF amarrou a possibilidade de cobrana da taxa origem do lixo ou dos resduos, a saber: os imveis. O fundamento que, se o lixo coletado dos imveis, possvel identificar a quem se destina o servio, diferente dos resduos coletados nas vias pblicas. Utilizao efetiva ou potencial Vejamos novamente o que diz o art. 145, II, da CF:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: (...) II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; (...)
Do dispositivo podemos destacar a primeira observao importante: o fato gerador da taxa a UTLIZAO do servio e no a sua prestao. Para ensejar a cobrana da taxa de servio, se faz necessria, logicamente, a prestao do servio pelo poder pblico. Porm, esse no elemento suficiente para que ocorra o fato gerador. preciso que haja a utilizao do servio pelo contribuinte. Contudo, a CF se apressa em definir que a utilizao pode ser efetiva OU potencial. Mais uma vez, vamos recorrer ao art. 79 do CTN para esclarecer o que significa utilizao efetiva e utilizao potencial.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
No h maiores dificuldades em entender o que significa utilizao efetiva. Representa a situao em que o contribuinte utiliza de fato o servio, ou seja, faz uso da atividade estatal que enseja a cobrana da taxa. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Seria o caso da emisso de segunda via da carteira de habilitao. O contribuinte utiliza efetivamente quando procura o Detran para emisso do documento. J a utilizao potencial, representa a situao em que o contribuinte tem o servio posto sua disposio, utilize efetivamente ou no. Entenderemos melhor por meio de um exemplo. O servio de emisso de segunda via da habilitao, que vimos como exemplo, no de utilizao compulsria. Algum que perdeu sua habilitao no obrigado a solicitar a segunda via. Logicamente, somente poder dirigir de posse do novo documento, mas no obrigado a isso. Logo, o usurio desse servio estar sujeito ao pagamento da taxa apenas se utilizar efetivamente o servio, ou seja, apenas quando for emitido o documento, mediante sua requisio. Trata-se da utilizao efetiva. Imaginemos agora o servio de coleta de lixo. Sabemos que, por ser um servio pblico, pode resultar na cobrana de uma taxa, certo? A, voc pode imaginar: Ento s eu mesmo dar uma destinao ao meu lixo e estarei livre da taxa. A voc se engana. O servio de coleta de lixo de utilizao compulsria. Caso contrrio, se um concurseiro fiscal que est trancado em casa s estudando para a to temida prova, esqueceu do mundo mas continua l gerando lixo, no utilizar o servio e deixar esse lixo acumular at o dia da prova, estar convidando uma srie de insetos a participar dos seus estudos, no acha? Isso no seria agradvel para os seus vizinhos. uma questo de sade pblica. Por isso, esse servio de utilizao compulsria. Sendo de utilizao compulsria, voc no pode alegar que mora sozinho e no gera lixo ou que dar destinao prpria ao lixo, pois o CTN define que, sendo de utilizao compulsria, basta que o servio esteja disposio do contribuinte para dar causa cobrana da taxa. Essa a utilizao potencial. O servio existe, de utilizao compulsria e est disposio do contribuinte, faa ele uso de fato ou no do servio. como se o CTN dissesse assim para o nosso amigo: Prezado concurseiro, voc usurio potencial do servio de coleta de lixo.
SERVIO DE UTILIZAO COMPULSRIA
UTILIZAO EFETIVA UTILIZAO POTENCIAL, bastando que o servio seja posto disposio
DEMAIS SERVIOS
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apenas UTILIZAO EFETIVA
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Vamos verificar como isso costuma ser cobrado em prova.
FCC Procurador do Estado PGE/PE (2004) adaptada
I. Um Estado recm-criado pode instituir taxa destinada a custear a implantao ou a melhoria do servio estatal de segurana pblica. II. Considerando a diretriz constitucional, possvel concluir que, para definir corretamente a espcie tributria, necessrio no s analisar o fato gerador, como tambm a base de clculo de um determinado tributo. III. correto afirmar que os impostos so tributos no-vinculados, visto que possuem como fato gerador uma situao que independe de atuao estatal especfica em benefcio do contribuinte, razo pela qual no pode ser considerada causa para o seu inadimplemento qualquer falha no servio pblico estatal. IV. Desde que prevista em lei, pode ser cobrada taxa pela prestao do servio de coleta de lixo posto disposio do contribuinte, ainda que ele resolva levar o lixo diretamente ao aterro sanitrio, por julgar que o valor cobrado muito elevado. a) todos itens esto corretos b) esto corretos apenas os itens I e III c) esto corretos apenas os itens II e IV d) esto corretos apenas os itens II e III e) esto corretos os itens II, III e IV
Comentrios Questo bastante interessante da FCC, onde so abordados alguns temas que comentamos no nosso estudo das espcies tributrias. Assertiva I Vimos que a taxa de servio pode ser instituda apenas se atender a todos os requisitos previstos na CF, quais sejam: utilizao efetiva OU potencial, servios especficos E divisveis, prestados ao contribuinte os postos sua disposio. A atividade de segurana pblica prestada a toda sociedade de forma geral, no se trata de um servio divisvel, pois no possvel mensurar o quanto cada um utilizou do servio. Logo, no sendo divisvel, o servio no pode ser remunerado mediante taxa. Nesse sentido, o STF j decidiu que tal atividade deve ser custeada pela arrecadao dos impostos. Note que o servio de segurana pblica no o fato gerador do imposto. Apenas o produto da arrecadao dos impostos j existentes ser destinado, alm de outras aplicaes, para custear este servio. Assertiva falsa. Assertiva II Vimos que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador (art. 4 do CTN), quando consideradas as trs espcies previstas no CTN: imposto, taxa e contribuio de melhoria (teoria tripartida). Com a nova disciplina constitucional e a classificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios como tributos, h que se observar, para identificar essas duas ltimas espcies, o destino legal da arrecadao. A FCC inovou na forma de cobrar o tema e a ESAF tambm j cobrou isso em uma questo. Podemos dizer que essa seria uma terceira forma de se cobrar a natureza jurdica especfica do tributo. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Como a base de clculo corresponde ao aspecto dimensvel do fato gerador ( ela que o quantifica), deve com este guardar relao. Nesse caso, podemos entender que um cotejo entre a base de clculo e o fato gerador, identifica a natureza jurdica do tributo. Ressalte-se, porm, que essa medida valeria apenas considerando-se a tripartio das espcies tributrias. como se se fosse um complemento ao art. 4 do CTN, deixando de lado um pouco a sua literalidade. Esse entendimento advm de crticas doutrinrias e importante conhec-lo, pois pode ser exigido em prova:
...faz-se mister analisarmos a hiptese de incidncia e a base de clculo para que possamos ingressar na intimidade estrutural da figura tributria, no bastando, para tanto, a singela verificao do fato gerador, como ingenuamente sups o legislador do nosso Cdigo Tributrio... Por certo, tomada a sentena (CTN, art. 4) como verdadeira, no encontraramos mtodo para diferenciar impostos de impostos e desses as taxas, entregando-nos, imbeles, aos desacertos assduos do poltico (...) no direito brasileiro, o tipo tributrio se acha integrado pela associao lgica e harmnica da hiptese de incidncia e da base de clculo. O binmio, adequadamente identificado, com revelar a natureza prpria do tributo que investigamos, tem a excelsa virtude de nos proteger da linguagem imprecisa do legislador. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 24 edio, 2012, p. 60/61)
Assertiva III Correta. O STJ j decidiu que um contribuinte no poderia cobrar do Municpio a realizao de determinadas obras ou servios, pelo simples fato de ter pago o IPTU:
Os impostos, diversamente das taxas, tm como nota caracterstica sua desvinculao a qualquer atividade estatal especfica em benefcio do contribuinte. Consectariamente, o Estado no pode ser coagido realizao de servios pblicos, como contraprestao ao pagamento de impostos, quer em virtude da natureza desta espcie tributria, quer em funo da autonomia municipal, constitucionalmente outorgada, no que se refere destinao das verbas pblicas. (STJ, 1T., REsp 478.958/PR, Rel. Min. Luiz Fux).
Assertiva IV Conforme previso nos arts. 77 e 79 do CTN, se o servio for de utilizao compulsria, basta que ele exista e esteja disposio do contribuinte para ensejar a cobrana da taxa, independentemente de o contribuinte utilizar efetivamente ou no. Assertiva correta. Gabarito: E. Resumindo, temos de forma esquematizada:
TAXAS DE SERVIO
Servios especficos E divisveis Utilizao efetiva OU potencial Servios prestados ou postos disposio
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 4.3.2 Taxa de polcia Nos termos da Constituio Federal, como vimos, o outro fato gerador possvel da taxa o exerccio regular do poder de polcia. O CTN traz a definio legal de poder de polcia no art. 78:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Iniciamos esta aula discorrendo sobre as receitas pblicas e abordamos o princpio da supremacia do interesse pblico sobre o privado. O poder de polcia decorre desse princpio. Quem deseja explorar a atividade econmica e resolve abrir um restaurante tem liberdade para exercer. Ocorre que essa liberdade no absoluta, eis que limitada pelo interesse da coletividade, que ir se sobrepor ao interesse particular do empresrio, caso sejam conflitantes. Se a cozinha desse restaurante no apresentar as mnimas condies de higiene, certamente os clientes estaro sujeitos a pegarem alguma doena ou infeco. Justamente para fazer valer o interesse pblico e manter a sade da populao, o Estado pode impedir o exerccio da atividade, caso seja constatada alguma irregularidade. No nosso exemplo, o Estado se valeria da Vigilncia Sanitria que, exercendo a atividade de polcia, pode fiscalizar o estabelecimento e adotar as medidas cabveis em cada caso, restringindo os direitos particulares para atingir o interesse pblico. A primeira coisa que temos que perceber na taxa de polcia que, diferentemente da taxa de servio, no h que se falar em utilizao efetiva ou potencial. O fato gerador passa a ser o exerccio do poder de polcia. o exerccio da atividade estatal que figura como fato gerador, trazendo como consequncia a obrigao de pagar o tributo. Nessa linha, aquele que est submetido a tais atividades de Estado passa a ser contribuinte da respectiva taxa. Na disciplina constitucional, o fato gerador da taxa de polcia o exerccio regular. Mas o que significa exerccio regular do poder de polcia? A resposta est no pargrafo nico do prprio art. 78 do CTN:
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Com efeito, podemos constatar que para surgir a obrigao tributria de pagar a taxa, h que existir a efetiva atividade estatal direcionada ao contribuinte, realizada por rgo especfico e competente para tal. Assim, apenas o exerccio regular do poder de polcia, ou seja, a efetiva ao estatal por meio do rgo competente, em procedimento especfico direcionado ao contribuinte, que pode ensejar a cobrana da taxa. No caso de um rgo fiscalizador, isso significa que a taxa apenas pode ser cobrada quando houver de fato a fiscalizao. o que defende a doutrina dominante, conforme destaca Regina Helena Costa:
... necessrio o efetivo exerccio do poder de polcia para que esteja autorizada a exigncia da taxa correspondente. (...) somente a efetiva realizao de atividade de polcia pode ensejar a exigncia da taxa. A existncia de aparelhamento administrativo destinado ao exerccio de fiscalizao, por si s, no suficiente para dar suporte exigncia fiscal, porquanto o direito tributrio sujeita-se ao princpio da realidade ou da verdade material e, assim, fiscalizao no efetuada, ou mera presuno de fiscalizao, no podem conduzir ao nascimento da obrigao tributria. (COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. Saraiva, 2009, p. 117)
Da lio acima, podemos extrair que somente a efetividade da ao estatal no exerccio de atividade de polcia, caracterizada quando o aparato estatal direcionado para um contribuinte especfico, d causa ao nascimento da taxa. A grande maioria das questes de prova exigem o conhecimento da literalidade da CF e do art. 78 do CTN, de forma bem direta, podendo ser resolvida com o que at aqui foi explicado. Ocorre, porm, que h alguns entendimentos jurisprudenciais que nos remetem a importantes aspectos a serem observados. O Supremo Tribunal Federal, decidindo sobre a taxa de fiscalizao e controle ambiental do IBAMA, no RE 416.601, abriu precedentes no sentido de que a existncia de rgo competente para a atividade de polcia pressupe que a atividade fiscalizatria existe e que desempenhada de forma regular. Vejamos o posicionamento da Corte em outro caso que ilustra o novo entendimento:
4. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. 5. A regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. 6. luz da jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal, a existncia do rgo administrativo no condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido constitucionalmente. Precedentes. (STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, jun/2010)
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 possvel inferir que a Corte destaca que o exerccio regular do poder de polcia continua sendo requisito fundamental para a cobrana da taxa. Contudo, acata que a existncia do rgo competente um dos elementos para pressupor que a atividade est em funcionamento. Perceba que se trata de uma presuno, ou seja, o STF entende que a existncia do rgo j um indcio de que o exerccio do poder de polcia regular. Nesse sentido, destaca que a regularidade do exerccio do poder de polcia elemento imprescindvel, apesar de admitir a presuno pela simples existncia do rgo fiscalizador. Outro aspecto importante que j foi inclusive objeto de discusses judiciais a forma de manifestao do poder de polcia. J foram proferidas decises no sentido de que o fato gerador da taxa relativa ao poder de polcia no manifestado exclusivamente com a atividade fiscalizadora em face do contribuinte. A regulamentao da atividade desenvolvida pelo contribuinte por meio de norma especfica j representa condio suficiente para a cobrana da taxa daqueles que estiverem sujeitos a essa regulamentao. De fato, o poder de polcia manifestado da duas formas: pelo poder regulamentar, exercido na edio de normas que limitem ou restrinjam direitos, e pela atuao estatal em cumprimento a esta norma. Apesar de no ser o entendimento comum defendido pela doutrina dominante, j h decises judiciais no sentido de que a manifestao do poder de polcia por meio do poder regulamentar suficiente para cobrar a taxa, independente da comprovao do exerccio da fiscalizao. bastante polmico esse posicionamento, mas importante conhecelo.
Quanto ao fumus boni iuris, o Tribunal a quo fixou as seguintes premissas: 1) a cobrana da Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos, com base na Lei Municipal 13.477/2002 legtima; 2) o poder de polcia, previsto no art. 78 do CTN, no se materializa somente na atuao fiscalizadora por parte do ente pblico, mas tambm por exerccio regulamentar. No obstante a questo referente exigibilidade da taxa em comento, com base na lei municipal referida, ainda no tenha sido apreciada no mbito dos Tribunais Superiores, constata-se, a princpio, que o reexame das premissas estabelecidas pela Corte de origem invivel em sede de recurso especial .... (STJ, 1 T., AgRg na MC 13.974/SP, Rel. Min. Denise Arruda, abr/08)
O que h que se destacar aqui que em nenhum desses posicionamentos est se dizendo que o exerccio do poder de polcia no necessrio. Pelo contrrio! Trata-se de elemento previsto na Constituio Federal como fundamental para a ocorrncia do fato gerador. Para o STF o exerccio do poder de polcia presume-se realizado pela existncia do rgo fiscalizador. Em outro entendimento a norma regulamentar da atividade do contribuinte j suficiente para Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 caracterizar o exerccio do poder de polcia. Mas note que em ambos posicionamentos, o exerccio do poder de polcia essencial, o que muda a interpretao da forma como ele se realiza. E se o tema for cobrado em prova? O que responder? Como j afirmamos, as bancas tendem a cobrar da forma clssica, limitando-se literalidade da CF e do art. 78 do CTN. comum, tentarem confundir o candidato misturando as caractersticas da taxa de polcia com aquelas da taxa de servio, mais precisamente com os elementos da especificidade e divisibilidade do servio ou da utilizao efetiva ou potencial. No entanto, deve-se analisar bem o enunciado e as opes de resposta para que se identifique a possibilidade de estar diante da exigncia de conhecimentos jurisprudenciais. E assim j foi cobrado em prova. Vejamos:
(ESAF) Agente de Fazenda RJ/2010
As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem, entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre estes, julgue os itens a seguir: I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo competente, nos limites da lei, observando o devido processo legal, e exercida sem desvio ou excesso de poder; II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm caracteriza este poder; III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm, que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa; IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses. Esto corretos: a) apenas os itens I e III b) apenas os itens I, III e IV c) todos os itens esto corretos d) apenas os itens III e IV e) apenas os itens II, III e IV
Comentrios Assertiva I Correta. A ESAF transcreveu aqui a literalidade do pargrafo nico do art. 78 do CTN. Assertiva II A assertiva foi considerada correta. Esse entendimento parte do princpio de que a atividade de polcia no se manifesta exclusivamente na atividade de fiscalizao, mas tambm no exerccio do poder regulamentar, vale dizer, na edio de normas que regulamentam as atividades dos contribuintes. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 BASTANTE ATENO! Perceba que a prpria assertiva reconhece que o poder de polcia essencial para a ocorrncia do fato gerador da taxa. O que foi considerado correto que a forma de manifestao desse poder no seria apenas por meio de atividade de fiscalizao, sendo considerada a manifestao por meio de atos regulamentares. Ressaltamos que no isso que entende a doutrina dominante. De qualquer forma, entendeu a ESAF que este entendimento est em consonncia com a posio do STF no que diz respeito presuno do exerccio regular do poder de polcia. Quanto necessidade de efetiva comprovao da fiscalizao, j decidiu o STJ:
1. A Primeira Seo deste Tribunal pacificou entendimento de que prescindvel a comprovao efetiva do exerccio de fiscalizao por parte da municipalidade em face da notoriedade de sua atuao. (REsp 261.571/SP, 1 Seo, Min. Eliana Calmon, DJ 6.10.2003) (STJ., 2 T., REsp 969.015/SP, Rel. Min. Humberto Martins, abr/08)
Assertiva III Correta. exatamente este o sentido da atuao estatal no exerccio do poder de polcia: restringir os interesses individuais em favor do interesse pblico. Assertiva IV Este item complementa a ideia do item anterior, portanto, correto. O art. 78 do CTN define que se considera poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Todos os itens esto corretos. Gabarito C. 4.3.3 A base de clculo das taxas Normalmente, o valor de um tributo determinado por meio de uma operao de multiplicao, que tem como elementos a base de clculo e a alquota. A base de clculo o elemento que mensura o fato gerador. ela que quantifica o que ser tributado. Por exemplo, no caso do ICMS a base de clculo o valor da operao de venda das mercadorias, j que o que est sendo tributado e, consequentemente, necessita de mensurao a circulao dessas mercadorias. Assim, a base de clculo deve guardar relao estreita com o fato gerador do tributo.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Nesse sentido, determina a Constituio Federal no 2, do art. 145:
2. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Conforme estudamos, os impostos tm como contribuintes aqueles que revelam capacidade de contribuir para a coletividade, eis que seu fato gerador representa uma manifestao de riqueza. As taxas, ao contrrio, surgem a partir de uma atividade estatal direcionada ao contribuinte. Sendo a base de clculo elemento representativo do aspecto dimensional do tributo, ou seja, o elemento que ir quantifica-lo, e, por conseguinte, guardar relao com o fato gerador, as taxas tm que apresentar base de clculo que seja capaz de mensurar a atividade estatal. Nesse sentido a Smula n 667 do STF, segundo a qual viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria cobrada sem limite sobre o valor da causa. Base de clculo prpria de imposto seria qualquer base que mensure a manifestao de riqueza. Partindo dessa anlise, o que a Constituio estabelece que a base de clculo das taxas no deve guardar relao com qualquer manifestao de riqueza dos contribuintes, como ocorre nos impostos. Ao contrrio, a base de clculo das taxas deve guardar relao com o custo da atividade estatal. Estudamos que as taxas so tributos contraprestacionais, vinculados, cujo fato gerador representa um FATO DO ESTADO. Logo, sua base de clculo deve ser uma grandeza relacionada atividade estatal e no ao contribuinte. Assim ensina Humberto vila:
... enquanto a Constituio anterior vedava o uso de base de clculo idntica dos impostos, a Constituio probe o emprego de base de clculo prpria de impostos. Base de clculo prpria de imposto aquela apropriada mensurao da atividade econmica dos contribuintes, mesmo e isto crucial que no seja idntica quela que tenha servido para a incidncia dos impostos. [...] sendo a causa da instituio das taxas a atividade estatal, a sua base de clculo dever ser medida com base nessa atividade, no em elementos residentes nos contribuintes. (VILA, Humberto. As taxas e sua mensurao. RDDT n 204/37-44, set/2012)
O autor fez referncia Constituio anterior, que trazia dispositivo proibindo o uso de base de clculo idntica dos impostos. Sendo editado na poca da referida Constituio, o CTN dispe que:
Art. 77. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.
Com fundamento nesse dispositivo, foi editada a Smula n 595 do STF:
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Smula 595 do STF
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural. Podemos constatar que o CTN apenas veda a aplicao s taxas de base de clculo dos impostos j existentes. Isso significa que as taxas poderiam utilizar uma base de clculo tpica de imposto, desde que diferente dos impostos existentes. A Constituio Federal de 88 foi mais alm, proibindo a utilizao de base de clculo prpria de imposto. Isso significa que no pode ser atribuda taxa uma base de clculo que esteja relacionada com aspectos do contribuinte, vale dizer, com manifestao de riqueza. Isso que acabamos de ver representa a base do nosso ordenamento h muitos anos e j foi objeto de inmeras questes de prova. Contudo, o entendimento tomou outro sentido a partir decises do STF. Voc lembra que comentamos sobre a taxa de fiscalizao da CVM e que ela trouxe dois pontos de discusso relativos s taxas? Vamos relembrar, ento. A taxa foi criada pela Lei n 7.940/89, onde foi definido que o valor a ser pago seria apurado de acordo com o capital social da empresa a ser fiscalizada, em valores fixos por faixa de capital social. Mais ou menos assim: - Capital de R$ ... a R$ ... Taxa: R$... - Capital de R$ ... a R$ ... Taxa: R$... - Capital de R$ ... a R$ ... Taxa: R$... Essa lei suscitou discusses relativas aplicao do princpio da capacidade contributiva s taxas (que j estudamos) e o que podemos chamar de ponto mais discutvel: a utilizao de base de clculo prpria de impostos nas taxas. Decidiu o STF pela constitucionalidade da taxa, sob a alegao de que a taxa no estava incidindo sobre o capital das empresas, j que a lei, ao definir valores fixos por faixa de capital, estava eliminando os clculos, no havendo que se falar em base de clculo. Alm disso, entendeu a Corte que o capital das empresas, no representando base de clculo, era apenas um parmetro para mensurar a atividade estatal. Seguindo este entendimento do STF, teramos que aceitar que empresas de maior capital social demandariam uma fiscalizao mais minuciosa por parte da CVM. Somente assim, poderamos entender que, de fato, estabelecer valores em funo do capital, de alguma forma guarda relao com a atividade estatal desempenhada. No obstante as crticas, a deciso resultou na Smula 665 do STF: Concurseiro Fiscal
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Smula 665 do STF
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7.940/89. Alm dessa discusso, muitos casos chegaram Corte Suprema para apreciao da constitucionalidade das taxas de coleta de lixo. Conforme estudamos, o servio de coleta de lixo nos imveis divisvel para fins de cobrana de taxa, uma vez que possvel identificar os beneficirios e mensurar a utilizao por parte de cada um deles. Entretanto, que elemento ser usado para medir a utilizao de cada um? Logicamente, para que a taxa seja juridicamente vlida, o critrio adotado deve guardar relao com a atividade estatal. Mas que critrio utilizar? Nem sempre isso tarefa simples. Alguns elementos poderiam mensurar com mais perfeio a utilizao do servio por cada beneficirio, tais como o peso do lixo coletado ou seu o volume. Sem dvidas, qualquer um desses elementos seria vlido para definir quem usou mais ou menos o servio. Porm, em termos prticos, j imaginou como seria o servio de coleta? Todos os caminhes teriam que ter balanas e os coletores teriam que registrar tudo para a cobrana da taxa. J pensou no trabalho que isso daria? E quantos equipamentos deveriam ser utilizados para conseguir registar tudo sem erros? Diante dessa dificuldade, a grande maioria dos Municpios adota um critrio interessante: a rea do imvel. O argumento de que imveis maiores produzem mais lixo. No deixa de ter fundamento esse argumento, mas ele no perfeito. Imagine uma manso de 3.000m com apenas uma rica viva residindo e um apartamento de 65m onde residem quatro pessoas, sendo uma delas um recm-nascido... Ser que o primeiro imvel produziria mais lixo? Logicamente que no. Por isso, o critrio adotado, apesar de ter certa lgica, no o mais adequado. O melhor seria, no fosse a inviabilidade, medir o peso ou o volume de cada lixo. Mas por que os Municpios adotaram a rea do imvel como parmetro? Porque esse elemento j de conhecimento da Prefeitura, pois constitui um dos elementos da base de clculo do IPTU. E a que mora o problema! Com alegao de ofensa ao art. 145, 2, muitas leis municipais que seguiam essa prtica chegaram para apreciao do STF. Em muitas decises a Corte entendeu que adotar um dos elementos da base de clculo prpria de impostos nas taxas permitido, desde que no ocorra total identidade entre elas. Isso resultou na Smula Vinculante n 29:
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Smula Vinculante 29 do STF
constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra. Percebam que a evoluo no entendimento do STF acabou direcionando para o que diz o prprio CTN: no pode ser usada base de clculo idntica dos impostos. Bastante ateno Smula Vinculante 29, pois bastante provvel que seja muito exigida em prova! 4.3.4 Taxas de servio x preos pblicos Torna-se necessrio fazer a diferenciao entre taxas e preos pblicos. Taxa espcie tributria, caracterizando-se por ser uma prestao compulsria (relao de Direito Pblico). J preo pblico algo pago em virtude da prestao de um servio, de forma voluntria, decorrente de uma relao contratual (relao de Direito Privado). Geralmente, os preos pblicos so tambm chamados de tarifa. o caso das tarifas cobradas pelo fornecimento de gua e energia eltrica. H correntes doutrinrias usando de critrios diversos para diferenciar as taxas de preos pblicos. Alguns defendem que o elemento diferenciador seria a natureza do servio prestado, outros que o trao essencial seria a compulsoriedade. Em se tratando de prova de concurso, o critrio a ser destacado uma combinao da natureza do servio e do prestador do servio. Se o servio tipicamente estatal e prestado diretamente pelo Estado, a remunerao ocorre por meio de taxa. Quando o servio prestado por concessionria, temos o preo pblico. Seria o caso dos servios de fornecimento de gua, energia eltrica, etc. Esse entendimento foi muito bem ilustrado em deciso proferida pelo TRF-1:
A taxa corresponde a uma quantia que o Estado cobra, por um servio que presta de natureza administrativa, no exerccio do poder de polcia, em benefcio da coletividade, de servio que no pode ser delegado ao particular, atividade especfica do Estado. Preo pblico tipo de receita originria, sem qualquer coao, e que tem por fonte de recurso o prprio setor pblico... (TRF1, 3 T., MAS 93.01.10483-BA, juiz Tourinho Neto, jun/95)
A ESAF, no concurso de APOF/SP em 2009, j se valeu desse entendimento e considerou que o pedgio ter natureza tributria, da espcie taxa, apenas quando explorado diretamente pelo ente tributante, pois, como visto, o tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. No h que se falar em natureza tributria do pedgio quando este for cobrado por concessionria. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 O Supremo Tribunal Federal aps reiteradas decises, destacou a diferena entre taxa e preo pblico na Smula n 545:
Smula 545 do STF
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. Essa Smula est superada, eis que sua parte final faz meno ao princpio da anualidade (necessidade de prvia autorizao oramentria), que no foi contemplado na Constituio Federal de 88. Independente disso, o entendimento da sua parte inicial, ou seja, a diferena fundamental entre taxa e preo pblico pelo critrio da compulsoriedade continua vlido e at hoje tem sido objeto de prova de concurso. TAXAS Regime de Direito Pblico Prestao compulsria Servio prestado pelo Estado 4.4 Contribuio de melhoria A Constituio Federal permite Unio, Estados, DF e Municpios institurem contribuio de melhoria decorrente de obra pblica. A previso constitucional para por a, no estabelecendo limites ou definies. Esse papel foi cumprido pelo CTN. Com validade no disposto no art. 145, III, da CF/88, o Cdigo preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
PREOS PBLICOS Regime de Direito Privado Prestao voluntria

Servio prestado por concessionrias
Devemos lembrar que uma obra pblica visa no ao interesse particular dos proprietrios de imveis, mas satisfao de toda a sociedade. Sendo assim, a princpio, deveria ser custeada pelo valor arrecadado com os impostos, ou seja, toda a populao suportaria o nus daquela obra. Contudo, havendo a valorizao dos imveis adjacentes a determinada obra, no justo que toda sociedade suporte seu custo, em benefcio de poucos. Da mesma forma, tambm injusto cobrar a contribuio dos proprietrios se no houver realmente a valorizao do imvel. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Na esteira desse entendimento, depreende-se do texto legal que o fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Dessa forma, no basta o Estado promover a obra prximo ao imvel. Para fazer jus cobrana da contribuio, h que ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja decorrente da obra. Vejamos uma verdadeira lio sobre o tema em um julgado do STJ:
1. A entidade tributante, ao exigir o pagamento de contribuio de melhoria, tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) a exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra pblica provocou a valorizao do imvel; c) a base de clculo a diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso da obra. 2. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba). 3. Precedentes jurisprudenciais ... 4. A adoo tambm da corrente doutrinria que, no trato da contribuio de melhoria, adota o critrio de mais valia para definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia... (STJ, 1 T., REsp 243.381/SP, Min. Jos Delgado, mar/00)
Imagine agora que o bairro que voc reside bastante montono, com muitos terrenos a construir e que uma rea grande que havia perto da sua residncia deu lugar a um belo shopping center, de modo que o bairro se tornou bastante movimentado e os imveis valorizaram de forma absurda. Nesse caso, poderia ser instituda uma contribuio de melhoria? A resposta negativa. Voltemos ao art. 81 do CTN e verifiquemos que a contribuio s pode ser instituda para custear uma obra pblica, no podendo servir para arrecadar em face da valorizao resultante de obras privadas. A contribuio de melhoria apresenta caractersticas de um tributo contraprestacional, j que h uma ao estatal relativa ao contribuinte, qual seja, a realizao da obra. Exatamente por ser contraprestacional, o valor da contribuio deve guardar relao com o custo da obra. Nesse sentido, o prprio CTN estatui que o valor mximo individual a valorizao que o imvel teve decorrente da obra e o limite global (aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada pelo ente pblico. Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no enriquecimento injusto s contribuies de melhoria. Com base nesse princpio, no seria justo que a totalidade da sociedade arcasse com os custos da obra indiretamente, enquanto que apenas um pequeno grupo foi beneficiado com a valorizao imobiliria. Por outro lado, ao estabelecer o limite mximo a ser cobrado, o CTN tambm veda ao Estado o enriquecimento sem causa, j que no pode arrecadar mais do que foi gasto na obra. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Havendo exigncia individual da contribuio acima da valorizao do imvel ou exigncia global acima do custo total da obra, o Estado estaria arrecadando um valor que excede a contraprestao estatal direcionada aos contribuintes. Estaramos, ento, diante de um tributo que se assemelha aos impostos. a lio de Hugo de Brito Machado:
Se a ttulo de contribuio de melhoria a Unio, o Estado ou o Municpio cobra mais do que o incremento de valor dos imveis, ou cobra mais do que o custo da obra pblica, na verdade, est cobrando imposto, e no contribuio de melhoria. E, se cobra imposto que no se compreende na sua competncia tributria, fere a Constituio. (MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 33 edio, 2012, p. 452)
O Cdigo Tributrio tambm estabelece algumas exigncias para que seja possvel a cobrana da contribuio de melhoria:
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
raro ver essas exigncias legais sendo cobradas em prova. Por isso, no h necessidade de decor-las nem estuda-las exausto. Entretanto, elas servem de base para entendermos que h todo um procedimento administrativo para que seja possvel a cobrana. Podemos verificar, com isso, que a cobrana da contribuio de melhoria posterior concluso da obra. Afinal, a avaliao da
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 valorizao imobiliria somente ser possvel quando a obra estiver concluda. Como vimos na deciso do STJ, o valor da valorizao de cada imvel obtido pela diferena entre o valor do imvel aps a obra e valor do imvel antes da obra. Essa avaliao final do valor de cada imvel ser efetuada pelo fisco, para proceder ao lanamento da contribuio de melhoria. Obviamente, o ponto de partida um valor obtido por presuno. Nesse caso, se o proprietrio entender que houve equvoco no valor atribudo poder contestar. No que diz respeito aos tipos de obra, h que se observar os ditames do Decreto-Lei n 195/67, que institui normas gerais sobre a instituio e cobrana das contribuies de melhoria. Essa norma dispe em seu art. 2 uma srie de atividades estatais que so consideradas obras pblicas para fins de incidncia da contribuio. Vejamos esse rol de atividades apenas a ttulo ilustrativo:
Art 2 Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas: I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos; VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico.
No obstante constar a pavimentao como uma das obras que ensejam a cobrana da contribuio de melhoria, caso ocorra valorizao imobiliria dela decorrente, os tribunais superiores tm entendido que as obras de recapeamento quando j existe asfalto na localidade no implica valorizao imobiliria. Por conseguinte, no h Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 que se falar em cobrana da contribuio de melhoria, eis que se trata de mero servio de manuteno. Por fim, vamos pr em prtica nossos conhecimentos por meio de uma questo:
(FCC) Auditor Tributrio Municipal ISS/SP 2012
A realizao de obras pblicas, que transformaram uma regio anteriormente pantanosa em um belo e aprazvel parque, ocasionou a valorizao da maior parte dos imveis localizados em suas proximidades, da seguinte maneira: o imvel "A", que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de absoro do benefcio de valorizao de 200%, passando a valer R$ 12.000.000,00. o imvel "B", que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de absoro do benefcio da valorizao de 100%, passando a valer R$ 6.000.000,00. o imvel "C", que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de absoro do benefcio da valorizao de 50%, passando a valer R$ 3.000.000,00. o imvel "D" no teve valorizao alguma em decorrncia das obras realizadas. Obs.: Todos os quatro imveis tm a mesma rea de terreno e o que determinou a diferena nos fatores de absoro do benefcio da valorizao foram elementos alheios dimenso do terreno. O custo total da obra foi orado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuio dever custe-la integralmente. Com base nessas informaes e considerando que o municpio em questo editou lei ordinria estabelecendo a cobrana de contribuio de melhoria para fazer face ao custo dessa obra, correto afirmar que a) a municipalidade poder exigir do proprietrio do imvel "C" contribuio de melhoria no valor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imvel tenha sido valorizado em R$ 1.000.000,00, desde que o limite total da exigncia referente ao custo da obra no ultrapasse R$ 6.000.000,00. b) os proprietrios dos imveis "A", "B", "C" e "D" devero pagar contribuio de melhoria, pois esto na zona beneficiada. c) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C" devero pagar contribuio de melhoria, desde que a fixao das bases de clculo e dos fatos geradores respectivos sejam estabelecidos por lei complementar. d) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C", que tiveram seus imveis efetivamente valorizados com a obra, devero ratear integralmente o valor de custo da obra, com base na rea do terreno de cada um deles, cabendo a cada um o valor de R$ 2.000.000,00. e) a municipalidade poder exigir, cumulativamente, de todos os quatro proprietrios, contribuio de melhoria em valor igual ao da valorizao de seus respectivos imveis, cabendo ao imvel "A" pagar R$ 8.000.000,00, ao imvel "B" pagar R$ 3.000.000,00, ao imvel "C" pagar R$ 1.000.000,00 e no cabendo nada a "D", perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.
Comentrios O CTN estatui que o valor mximo individual a valorizao decorrente da obra e o limite global (aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada pelo ente pblico. Por conseguinte, o proprietrio do imvel D no dever pagar a contribuio, eis que no houve qualquer valorizao decorrente da obra. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Para os imveis A, B e C, haver incidncia da contribuio, desde que o valor mximo para cada um deles no ultrapasse a respectiva valorizao. Assim, temos os limites mximos: A 6.000.000, pois apesar de ter valorizado 8.000.000, deve-se observar como limite global o custo total da obra. B 6.000.000 este o valor da sua valorizao C 1.000.000 este o valor da sua valorizao Alternativa A Correta. Se o valor mximo a ser exigido de C de 1.000.000, por bvio poderia ser exigido um valor menor, caso a contribuio seja instituda para custear parcialmente a obra. Alternativa B Errada. O proprietrio do imvel D no deve pagar a contribuio. Alternativa C Errada. A constituio Federal determina que lei complementar de normas gerais defina as bases de clculos e os fatos geradores dos impostos discriminados na prpria Constituio. Essa disciplina no vale para a contribuio de melhoria. No obstante, o Decreto-Lei 195/67 cumpre o papel de normas gerais em matria de contribuio de melhoria. Alternativa D Errada. Como vimos, ao mximo que o proprietrio do imvel C deveria pagar 1.000.000. Alternativa E Errada. O imvel D no sofrer a incidncia da contribuio, pois no ocorreu para ele o fato gerador. Alm disso, para os demais, h que se observar o limite global da obra, qual seja, 6.000.000. Gabarito: A.
Chegamos ao final da nossa abordagem terica sobre conceito e classificao dos tributos. Ainda falta estudarmos os detalhes dos emprstimos compulsrios e das contribuies especiais. Esses tributos sero estudados em nossa aula 02, juntamente com os impostos de competncia da Unio. Passemos agora nossa bateria de 20 questes, que sero apresentadas em forma de lista para voc resolv-las como um teste. Aps a concluso, verifique seu rendimento pelo gabarito e proceda correo pelos comentrios apresentados. Tudo pronto? Ento, vamos l!
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QUESTES PROPOSTAS
Questo 01 (FCC) Auditor TCE-AL/2008 Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar: a) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia de imposto de importao em razo de crime de contrabando. b) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto sobre propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa plenamente vinculada quem realiza o lanamento tributrio. c) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo, parte da produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre produto industrializado. d) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev excees. e) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas hipteses de tributos com lanamento por homologao. Questo 02 (ESAF) Agente de Fazenda - RJ/2010 O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as seguintes concluses, exceto: a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas mercadorias, para que possa ele ser exigido. c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional. d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante nessa matria. e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista. Questo 03 (FCC) Procurador - Teresina/2010 A partir do conceito legal de tributo, possvel afirmar que a multa NO espcie de tributo porque o tributo a) tem que ser institudo mediante lei, ao passo que a multa no se reveste desta obrigatoriedade. b) cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode ser aplicada de forma discricionria pelo poder pblico. c) no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de ato ilcito. d) prestao pecuniria compulsria, ao passo que a aplicao da multa no compulsria, dependendo de condenao administrativa. e) pode ser objeto de compensao, anistia e remisso, ao contrrio da multa, que s pode ser objeto de anistia.
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Questo 04 (ESAF) ATM Natal/2008 Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, assinale a nica opo correta. a) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. b) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua competncia, por meio de decreto. c) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida. d) A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer despesas previstas no oramento. e) O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao legal do produto de sua arrecadao.
Questo 05 (ESAF) AFRE MG/2005 Assinale a opo correta. Quando a lei atribui a capacidade tributria ativa a ente diverso daquele que detm a competncia tributria, estar-se- diante do fenmeno da: a) Solidariedade ativa b) Parafiscalidade c) Extrafiscalidade d) Sujeio ativa e) Inconstitucionalidade da lei tributria
Questo 06 (FCC) Procurador Prefeitura de Santos/2002 Considere: I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios. II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito ativo desses tributos - que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios. Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como a) contribuies e extrafiscais. b) parafiscais e especiais. c) extrafiscais e parafiscais. d) especiais e extraordinrios. e) fiscais e emprstimos compulsrios.
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Questo 07 (ESAF) ATRF/2009 A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quintafeira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia mencionada destacou. a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de acordo com o seu grau de essencialidade. b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de geladeiras existentes no mercado. c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas. d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica. e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos consumidores. Questo 08 - (ESAF) AFTN 1998 Certo projeto de lei criando uma taxa para remunerar o servio de processamento de declaraes do imposto tem por fato gerador o auferimento de renda superior a 3 mil reais. Noutro dispositivo, cria-se uma contribuio de melhoria, que tem por fato gerador a sada de mercadorias de estabelecimentos industriais situados em vias pblicas asfaltadas pela Unio. Um terceiro artigo institui um imposto sobre grandes fortunas para o qual se prev, como fato gerador, a transmisso causa mortis de imveis de valor superior a determinada quantia. Chamado a opinar sobre esse projeto, estaria incorreta a seguinte assero: a) o projeto de lei est escorreito, pois obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade tributria. b) taxa no pode ter fato gerador idntico ao que corresponda a imposto e, no primeiro caso, ao fato gerador que corresponda ao do imposto de renda. c) o fato gerador da contribuio de melhoria, no projeto, no guarda relao com a valorizao do imvel. d) o fato gerador do imposto criado corresponde ao de um imposto que no compete Unio. e) h impropriedade na denominao dos tributos que se pretende criar.
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Questo 09 (FCC) Auditor Fiscal - SEFAZ RO/2010 Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-se, em regra, a) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes. b) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos. c) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. d) o fato gerador da respectiva obrigao tributria. e) a destinao legal do produto de sua arrecadao. Questo 10 (FCC) Agente Legislativo (Direito) - SP/2010 Existem inmeras classificaes para os tributos. Duas podem ser citadas como muito usuais. A primeira considera o tributo como vinculado e no vinculado. A outra considera o tributo quanto destinao especfica do produto da arrecadao. Recebe a classificao como no vinculado e sem destinao especfica do produto da arrecadao a) o imposto. b) a taxa. c) a contribuio de melhoria. d) o emprstimo compulsrio. e) as contribuies especiais. Questo 11 (FCC) Analista de Regulao - CE/2006 Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a taxa pode ter como fato gerador a) a prestao de servio pblico divisvel ou indivisvel, prestado efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio. b) o exerccio regular do poder de polcia, desde que especfico e divisvel, prestado efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio. c) a realizao de obra pblica, como por exemplo, pavimentao asfltica, desde que gere valorizao imobiliria ao proprietrio do imvel adjacente obra. d) a prestao de servio pblico indivisvel, ainda que s colocado disposio do contribuinte. e) a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Questo 12 (ESAF) AFRF/2009 Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto: a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana da taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder
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Questo 13 (ESAF) AFRF/2005 Taxas, na dico do art. 145, II, da Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do poder de policia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que: a) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas b) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo c) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento d) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou necessidade pblicas e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios Questo 14 (ESAF) Procurador DF/2007 O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta. a) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios. b) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado mediante taxa. c) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos. d) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. e) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural. Questo 15 (ESAF) AFTE RN/2005 Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que contm a sequncia em que foram preenchidas. Para fins de instituio e cobrana das taxas, o Cdigo tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; _______________, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou necessidade pblicas; _______________, utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. a) especficos / unitrios / potencialmente b) individuais / autnomos / virtualmente c) utilizveis / independentes / normalmente d) potenciais / necessrios / essencialmente e) divisveis / especficos / efetivamente
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Questo 16 (ESAF) Fiscal de Rendas RJ/2010 Sobre as taxas, incorreto afirmar que: a) Diferentemente dos impostos, cuja caracterstica marcante a desvinculao da receita a uma finalidade determinada, a taxa o tributo vinculado por excelncia, isto , s devido pelo contribuinte se houver contraprestao por parte do ente estatal que a houver institudo. b) Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. c) A Constituio Federal d o conceito de taxa como sendo o tributo institudo pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, em razo do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. d) O servio prestado ou posto disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal, podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada. e) Somente o poder de polcia especfico passvel de estipndio por meio de taxas; e mesmo assim exige-se que seja divisvel e mensurvel. Questo 17 (FCC) Agente Legislativo (Direito) - SP/2010 Segundo Geraldo Ataliba, "No h possibilidade jurdica de confuso entre taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do legislador em converter uma na outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas reciprocamente repelentes e excludentes". Partindo deste pressuposto, trao distintivo entre taxa e preo pblico o fato da taxa a) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico sem exclusividade. b) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto. c) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada de natureza no tributria. d) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar servio pblico delegado a particular. e) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel. Questo 18 (FCC) Procurador SP/2008 Determinado Municpio institui taxa de piscina cujo aspecto material da hiptese de incidncia ter piscina em imvel localizado dentro do Municpio. A base de clculo desta taxa a dimenso em metros quadrados da piscina e a alquota de R$ 1,00 por metro quadrado de piscina. O contribuinte o proprietrio do imvel que possui piscina. Esta taxa a) ser devida, por se tratar de uma taxa de polcia, decorrente da fiscalizao que o Poder Pblico tem que realizar na construo de piscinas. b) ser devida, por se tratar de uma taxa de servio, decorrente da prestao efetiva do servio de gua tratada fornecida para manter a piscina. c) no ser devida, por no ser admitida taxa com alquota em espcie. d) no ser devida, porque no decorre de exerccio regular de poder de polcia ou de prestao de servio pblico, sendo fato gerador de imposto. e) no ser devida, porque a competncia para instituio desta taxa da Unio e no do Municpio.
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Questo 19 (FCC) Auditor TCE AL/2007 Um dos atributos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas a) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos disposio do usurio. b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade. c) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis. d) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria facultativo. e) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da realizao de obras pblicas. Questo 20 (ESAF) SUSEP/2010 Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria. Sobre o tema contribuio de melhoria, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas. I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente. II. O princpio da vedao ao enriquecimento sem causa justifica, para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria. III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada). a) Est correto apenas o item I. b) Est correto apenas o item III. c) Esto corretos apenas os itens I e III. d) Esto corretos apenas os itens II e III. e) Todos os itens esto corretos.
GABARITO 01 D 11 E 02 E 12 C 03 C 13 C 04 E 14 C 05 B 15 E 06 C 16 D 07 E 17 D 08 A 18 D 09 D 19 E 10 A 20 E
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QUESTES COMENTADAS
Questo 01 (FCC) Auditor TCE-AL/2008 Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar: a) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia de imposto de importao em razo de crime de contrabando. b) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto sobre propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa plenamente vinculada quem realiza o lanamento tributrio. c) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo, parte da produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre produto industrializado. d) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev excees. e) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas hipteses de tributos com lanamento por homologao.
Comentrios Alternativa A Errada. Tributo no sano por ato ilcito. Essa afirmao decorre do prprio conceito definido no art. 3 do CTN. Pode ocorrer a tributao mesmo quando o contribuinte praticar atividade criminosa. A punio pela prtica da infrao vir na esfera correspondente (penal). O fato gerador da obrigao tributria no o mesmo fato da conduta criminal. Por exemplo, auferir rendimentos oriundos do contrabando no se confunde com contrabandear. O contrabando atividade criminosa, mas os rendimentos obtidos com esta prtica esto sujeitos incidncia do imposto de renda, j que auferir renda no atividade ilcita. No exemplo dado na alternativa, no haver incidncia do imposto de importao como forma de punir o criminoso, mas sim aplicada a pena de perdimento das mercadorias, alm da responsabilizao pela prtica do crime na esfera penal. Tal entendimento tem sede legal e est previsto no art. 118 do CTN. Alternativa B Errada. Esse assunto ser estudado mais frente, quando tratarmos do lanamento. A alternativa apresenta dois erros: primeiro que o IPTU tributo sujeito a lanamento de ofcio e no por homologao; em segundo lugar, nos termos do art. 142 do CTN, o lanamento ato privativo da autoridade administrativa. Alternativa C Errada. O art. 3 do CTN dispe que o tributo prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Ocorre que a grande maioria das coisas pode ter seu valor expresso em moeda. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 A interpretao deste item no aponta para a possibilidade de se pagar os tributos com mercadorias ou servios, mas a de adotar indexadores para quantific-los. Usamos exatamente este exemplo para destacar que seria invivel pagar o ICMS com parte das mercadorias. Alternativa D Correta. Na verdade, apesar de considerada correta pela FCC, esta alternativa comporta uma ressalva. Ela trata do princpio da legalidade, que veremos na prxima aula. Versa o princpio que os entes tributantes no podem exigir ou majorar tributos sem lei que os estabelea. Todo e qualquer tributo requer a edio de lei para a sua instituio. Excepcionalmente, podem ser institudos por medida provisria. H que se observar que, apesar de ser ato expedido pelo Poder Executivo, a medida provisria tem fora de lei. Sendo assim, a instituio de tributos requer a edio de ato com fora de lei, vale dizer, capaz de inovar no ordenamento jurdico. O motivo que levou a FCC a considerar correta, ao chamar a medida provisria de exceo, foi justamente a participao do Poder Legislativo na sua elaborao. Assim, considerou lei como ato elaborado pelo Legislativo. Alternativa E Errada. Independente da modalidade de lanamento a que se sujeita o tributo, o CTN o define como prestao compulsria. A modalidade de lanamento, seja ela qual for, no tem o condo de afastar as exigncias do art. 3 do CTN. Gabarito: D.
Questo 02 (ESAF) Agente de Fazenda - RJ/2010 O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as seguintes concluses, exceto: a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas mercadorias, para que possa ele ser exigido. c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional. d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante nessa matria. e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
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respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Comentrios Os gastos pblicos so custeados pelas receitas auferidas pelo Estado, obviamente. Merecem destaque na arrecadao os tributos, que se classificam como receitas derivadas. Assim, tem-se por verdadeira a assertiva A, j que o Poder pblico arrecada os tributos se revestindo do poder de imprio, fazendo valer suas prerrogativas para o atendimento do interesse pblico. Acabamos de ver que ocorre a tributao mesmo quando ocorrem certas atividades ilcitas. Isso porque o fato gerador do tributo no se confunde com a atividade ilcita do contribuinte. Imagine que um comerciante tenha posto venda mercadorias que tenham sido roubadas de um depsito. Ao vender estas mercadorias, ocorrer a incidncia do ICMS, mesmo que a aquisio dessas mercadorias tenha ocorrido de forma ilcita, o que justifica a exatido da alternativa B. Para ser considerada tributo, a prestao deve atender a todas as exigncias do art. 3 do CTN. Correta a alternativa C. O CTN define tributo como prestao compulsria. Ou seja, independente da vontade do contribuinte. Ningum paga tributo porque quer, mas pela imposio legal. Correta a assertiva D. Por constituir obrigao de Direito Pblico, o CTN determina que a cobrana do tributo seja efetuada atravs de atividade administrativa plenamente vinculada. Ademais, o prprio Cdigo, em seu art. 7 traz expressamente a vedao delegao da competncia tributria, ressalvando a atribuio das funes de arrecadar e fiscalizar tributos, que s pode ser feita a outra pessoa de Direito Pblico. Esse tema estudaremos na prxima aula. Incorreta, portanto, a alternativa E. Gabarito: E.
Questo 03 (FCC) Procurador - Teresina/2010 A partir do conceito legal de tributo, possvel afirmar que a multa NO espcie de tributo porque o tributo a) tem que ser institudo mediante lei, ao passo que a multa no se reveste desta obrigatoriedade. b) cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode ser aplicada de forma discricionria pelo poder pblico. c) no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de ato ilcito. d) prestao pecuniria compulsria, ao passo que a aplicao da multa no compulsria, dependendo de condenao administrativa.
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e) pode ser objeto de compensao, anistia e remisso, ao contrrio da multa, que s pode ser objeto de anistia.
Comentrios O elemento diferenciador entre tributo e multa a sano por ato ilcito, nos termos do art. 3 do CTN. A multa exatamente aquilo o que o tributo est proibido de ser: sano por ato ilcito. No entanto, os dois institutos se assemelham em outro aspecto previsto no mesmo art. 3 do CTN: prestao pecuniria. Alternativa A Errada. A Constituio Federal determina que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude lei. Nessa linha, qualquer imposio deve ser veiculada mediante ato capaz de inovar no ordenamento, vale dizer, capaz de criar direitos e obrigaes. Dessa forma, tanto tributo quanto multa exigem a edio de lei. Alternativa B Errada. A cobrana, seja ela do tributo ou da multa, representa atividade vinculada. No pode a autoridade fiscal alterar o valor devido com base nas normas legais por convenincia e oportunidade. Alternativa C Correta. Esse o elemento diferenciador entre tributo e multa: a sano por ato ilcito. O tributo no pode ter essa caracterstica. Por outro lado, a multa surge exatamente para se revestir desse elemento. Alternativa D Errada. Ambos os institutos so prestao obrigatria. A assertiva tenta levar o candidato ao erro pela noo de que geralmente se recorre das multas, como por exemplo, as multas de trnsito, o que levaria a uma deciso administrativa sobre a validade ou no da penalidade. Ocorre que o tributo tambm pode ser questionado. Veremos mais adiante que h situao em que o contribuinte pode apresentar impugnao, seja de tributo ou de multa. Alternativa E Errada. Deixaremos para entrar nos detalhes desses institutos (compensao, anistia e remisso) no momento oportuno. Neste momento, cabe lembrar que o elemento que diferencia tributo e multa a sano por ato ilcito. Gabarito: C.
Questo 04 (ESAF) ATM Natal/2008
Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, assinale a nica opo correta.
a) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
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b) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua competncia, por meio de decreto. c) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida. d) A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa novinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer despesas previstas no oramento. e) O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrios Alternativa A Errada. Com o advento da Lei Complementar 104/2001, uma controvrsia foi levantada. Esta LC acrescentou o inciso XI ao art. 156 do CTN, permitindo a dao em pagamentos em bens imveis como forma de extino do crdito tributrio (veremos esse assunto em mais detalhes quando abordarmos o tema crdito tributrio). A grande discusso girou em torno do conflito entre esta nova forma de quitao do tributo (atravs de bens imveis) e a previso do art. 3 do CTN de que o tributo pago em moeda. No entanto, a segunda parte da expresso (cujo valor nela se possa exprimir) permite o uso de algo que possa ter seu valor expresso em moeda, desde que previsto no prprio CTN. Alternativa B Errada. A questo trata do princpio da legalidade, que ser visto detalhadamente na nossa prxima aula. A primeira parte do enunciado est correta. No entanto, no h previso para que os Municpios majorem as alquotas de tributos mediante decreto. Alternativa C Errada. Tributo no sano por ato ilcito. Pode ocorrer a tributao mesmo quando o contribuinte praticar atividade criminosa. O fato gerador da obrigao tributria no o mesmo fato da conduta criminal. Por exemplo, auferir rendimentos oriundos do trfico de drogas no se confunde com traficar. O trfico atividade criminosa, mas os rendimentos obtidos com esta prtica esto sujeitos incidncia do imposto de renda, j que auferir renda no atividade ilcita. Tal entendimento tem sede legal e est previsto no art. 118 do CTN. Alternativa D Errada. Ateno nessa alternativa. Pela definio de tributo, j identificamos o erro, pois o tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vincula. O que a ESAF tenta aqui confundir o candidato misturando os conceitos de tributos no vinculados e tributos de arrecadao no-vinculada.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Alternativa E Correta. A ESAF, como costuma fazer, cobrou a literalidade do disposto no art. 4 do CTN. Segundo este artigo a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. Devemos lembrar que o art. 4 do CTN integralmente aplicvel para definir a natureza jurdica do tributo quando consideramos a teoria tripartida, ou seja, para diferenciar impostos, taxas e contribuies de melhoria. Pela disciplina constitucional, h que observar o destino legal da arrecadao para identificar os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais. Bastante ateno! Gabarito: E.
Questo 05 (ESAF) AFRE MG/2005 Assinale a opo correta. Quando a lei atribui a capacidade tributria ativa a ente diverso daquele que detm a competncia tributria, estar-se- diante do fenmeno da: a) Solidariedade ativa b) Parafiscalidade c) Extrafiscalidade d) Sujeio ativa e) Inconstitucionalidade da lei tributria
Comentrios Quando a lei atribui a capacidade tributria ativa a ente diverso daquele que detm a competncia tributria estaremos diante do fenmeno denominado parafiscalidade. Entretanto, uma ressalva deve ser feita. Para caracterizar a parafiscalidade no basta a delegao da capacidade tributria ativa. Faz-se necessrio que o produto da arrecadao tambm seja destinado entidade delegada, a fim de cumprir suas atividades institucionais. Gabarito B.
Questo 06 (FCC) Procurador Prefeitura de Santos/2002 Considere: I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios.
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II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito ativo desses tributos - que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades - pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios. Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como a) contribuies e extrafiscais. b) parafiscais e especiais. c) extrafiscais e parafiscais. d) especiais e extraordinrios. e) fiscais e emprstimos compulsrios.
Comentrios Essa questo requer o conhecimento especfico da classificao doutrinria dos tributos em funo do objetivo da sua instituio. Quanto a esse aspecto, os tributos podem ser fiscais, extrafiscais ou parafiscais. FISCAIS: os tributos so considerados fiscais quando seu principal objetivo arrecadar, ou seja, gerar renda para que o Estado possa abastecer os cofres pblicos a fim de cobrir seus gastos. Como exemplos podemos destacar o ICMS e o Imposto de Renda. EXTRAFISCAIS: podem ser classificados nesta categoria os tributos cuja finalidade principal no arrecadar, mas regular algum setor econmico ou social, ou, ainda, estimular certo comportamento entre os consumidores. o caso do Imposto de Importao que, muitas vezes, serve para proteger a indstria nacional. PARAFISCAIS: ocorre a parafiscalidade quando o ente que detm a competncia para instituir determinado tributo delega a outra entidade a capacidade para fiscalizar e cobrar, alm de destinar a esta entidade os recursos arrecadados para o desempenho das suas atividades institucionais. o caso dos rgos de fiscalizao dos conselhos de classe: CREA, CRC, CRM, etc. Podemos verificar que o item I se refere extrafiscalidade. J o item II, diz respeito parafiscalidade. Gabarito: C.
Questo 07 (ESAF) ATRF/2009 A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI para geladeiras, foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de 10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo Inmetro. O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega. Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia, explicou. A medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as
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geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para os produtos da chamada classe A, ou seja, com menor consumo de energia. As geladeiras da classe B passaro a ter uma alquota de 10% e o restante voltar a ter um IPI de 15%. (Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009). Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia mencionada destacou. a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas produtos de acordo com o seu grau de essencialidade. b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas categorias de geladeiras existentes no mercado. c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas. d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da mesma base econmica. e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria e, consequentemente, dos consumidores.
Comentrios Questo bastante interessante, onde o examinador busca verificar o conhecimento das caractersticas inerentes ao IPI. No caso em questo, podemos observar que as alteraes ocorridas no imposto (reduo das alquotas) no visam ao aumento da arrecadao, mas ao estmulo do consumo de determinados bens, aqueles que consomem menos energia eltrica. Trata-se, portanto, do carter extrafiscal do tributo. Nesse aspecto o tributo utilizado como forma de regular algum setor econmico ou social. Gabarito: E.
Questo 08 - (ESAF) AFTN 1998 Certo projeto de lei criando uma taxa para remunerar o servio de processamento de declaraes do imposto tem por fato gerador o auferimento de renda superior a 3 mil reais. Noutro dispositivo, cria-se uma contribuio de melhoria, que tem por fato gerador a sada de mercadorias de estabelecimentos industriais situados em vias pblicas asfaltadas pela Unio. Um terceiro artigo institui um imposto sobre grandes fortunas para o qual se prev, como fato gerador, a transmisso causa mortis de imveis de valor superior a determinada quantia.
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Chamado a opinar sobre esse projeto, estaria incorreta a seguinte assero: a) o projeto de lei est escorreito, pois obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade tributria. b) taxa no pode ter fato gerador idntico ao que corresponda a imposto e, no primeiro caso, ao fato gerador que corresponda ao do imposto de renda. c) o fato gerador da contribuio de melhoria, no projeto, no guarda relao com a valorizao do imvel. d) o fato gerador do imposto criado corresponde ao de um imposto que no compete Unio. e) h impropriedade na denominao dos tributos que se pretende criar.
Comentrios A denominao que a lei confere ao tributo irrelevante, em qualquer caso, para se determinar a sua natureza jurdica especfica. No primeiro caso, temos uma taxa cujo fato gerador auferir renda. Trata-se do imposto de renda, apesar do nome taxa conferido pela lei. No segundo, a contribuio de melhoria revela ser, na verdade, o imposto sobre produtos industrializados (IPI). Por fim, o terceiro tributo, denominado imposto sobre grandes fortunas, na verdade se trata do imposto sobre transmisso causa mortis e doaes (ITCD). Verifica-se que apesar de conferir denominaes aos tributos, no assim que a lei determina a natureza jurdica especfica do tributo. Vale dizer, no pela denominao que se faz a diferenciao entre as espcies tributrias. De acordo com o art. 4 do CTN pelo fato gerador que se determina esta natureza jurdica. E nesse caso seria plenamente aplicvel esse dispositivo para diferenciar impostos de taxas. Nos dois primeiros casos, temos verdadeiros impostos disfarados de taxa. Gabarito: A.
Questo 09 (FCC) Auditor Fiscal - SEFAZ RO/2010 Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-se, em regra, a) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes. b) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos. c) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. d) o fato gerador da respectiva obrigao tributria. e) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Comentrios O CTN estabelece em seu art. 4:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Observamos, portanto, que, embora a lei d um nome de taxa a um tributo que est sendo criado, pelo fato gerador que o identificamos. Fato gerador o evento previsto na lei instituidora do tributo que, uma vez ocorrendo no caso em concreto, gera para o contribuinte o dever de pagar. Conforme exposto acima, o CTN define que pelo fato gerador que se determina a natureza jurdica do tributo, no importando o nome que a lei lhe conferiu, nem a destinao do produto da arrecadao deste tributo. Assim, o que a lei chamou de taxa pode ser, na verdade, um imposto disfarado, caso seu fato gerador seja tpico de imposto. Verificamos que no mencionada nenhuma espcie tributria na questo. Ou seja, a FCC est cobrando a literalidade do art. 4 do CTN, e no a diferenciao pelo destino da arrecadao como prope a teoria pentapartida. Gabarito: D.
Questo 10 (FCC) Agente Legislativo (Direito) - SP/2010 Existem inmeras classificaes para os tributos. Duas podem ser citadas como muito usuais. A primeira considera o tributo como vinculado e no vinculado. A outra considera o tributo quanto destinao especfica do produto da arrecadao. Recebe a classificao como no vinculado e sem destinao especfica do produto da arrecadao a) o imposto. b) a taxa. c) a contribuio de melhoria. d) o emprstimo compulsrio. e) as contribuies especiais.
Comentrios Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 A prpria definio de imposto, expressa no CTN, coincide com o conceito de tributo no-vinculado. Ou seja, o imposto surge no pela atuao estatal em relao ao contribuinte, mas por uma manifestao do prprio contribuinte. Fizemos ao longo da aula a diferenciao entre tributo vinculado e novinculado e tributo de arrecadao vinculada e no-vinculada. Constata-se, pela anlise das vrias formas de incidncia dos impostos, que em nenhum deles est presente a atividade estatal relativa ao contribuinte. Em todas elas, o fato gerador sempre algo relacionado ao ou ao patrimnio do contribuinte. No que diz respeito ao destino da arrecadao, o imposto tributo de arrecadao no-vinculada, eis que o ente tributante pode aplicar o valor arrecadado onde achar mais conveniente e oportuno, por fora do disposto no art. 167, IV, da CF/88, que veda a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Gabarito: A.
Questo 11 (FCC) Analista de Regulao - CE/2006 Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a taxa pode ter como fato gerador a) a prestao de servio pblico divisvel ou indivisvel, prestado efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio. b) o exerccio regular do poder de polcia, desde que especfico e divisvel, prestado efetivamente ao contribuinte ou posto sua disposio. c) a realizao de obra pblica, como por exemplo, pavimentao asfltica, desde que gere valorizao imobiliria ao proprietrio do imvel adjacente obra. d) a prestao de servio pblico indivisvel, ainda que s colocado disposio do contribuinte. e) a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Comentrios Essa questo requer bastante ateno. Antes de analisarmos cada uma das alternativas, devemos saber separar as duas possibilidades que ensejam a instituio das taxas: - Prestao de servios pblicos especficos e divisveis, cuja utilizao poder ser efetiva ou potencial. - Exerccio regular do poder de polcia. Alternativa A Errada. O servio tem que ser divisvel. No h que se falar em cobrana de taxa para servios prestados de forma genrica sociedade, sem que haja possibilidade de mensurao individual. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Alternativa B Errada. Essa foi a grande pegadinha da questo. Os candidatos mais desatentos tendem a marc-la. O exerccio do poder de polcia que enseja a cobrana da taxa requer a utilizao efetiva por parte do usurio. A utilizao potencial (bastando que o servio seja posto disposio) aplicvel apenas para os servios pblicos e apenas queles de utilizao compulsria, nos termos do art. 79, I, b, do CTN. Alternativa C Errada. A realizao de obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria fato gerador da contribuio de melhoria e no de taxa. Ademais, h que se observar outro erro na assertiva. A jurisprudncia tem se firmado no sentido de que o recapeamento de via pblica no implica valorizao imobiliria, razo pela qual no d ensejo cobrana de contribuio de melhoria. Vejamos:
O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria provocada pela realizao de uma obra pblica. O recapeamento de via pblica j asfaltada no acarreta valorizao imobiliria, impossibilitando a cobrana da contribuio de melhoria. (TAPR, 8 Cm., AC 73.884-9, Juiz Lopes Noronha, out/95).
Alternativa D Errada. Como vimos, o servio pblico deve ser especfico e divisvel. Alternativa E Correta. Este um dos fatos geradores da taxa, previsto no art. 145, II, da CF/88. A fim de tornar mais claro o entendimento dos fatos geradores das taxas e seus respectivos requisitos, vejamos de forma esquematizada:
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO EFETIVA
UTILIZAO POTENCIAL
Quando o servio for de utilizao compulsria e estiver disposio do contribuinte e em pleno funcionamento.
Gabarito: E. Concurseiro Fiscal

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Questo 12 (ESAF) AFRF/2009 Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto: a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana da taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de servio pblico especfico, divisvel ou no d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no com as taxas e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder
Comentrios A maioria das questes que versam sobre taxa elaboradas pela ESAF, apesar de bem diretas, costumam cobrar todas as peculiaridades desta espcie tributria. Geralmente, em cada assertiva h uma caracterstica diferente das taxas, previstas na CF/88 ou no CTN. Nesse sentido, torna-se necessrio estar afiado nos arts. 145, II da CF; e 77 a 79, do CTN.
CF. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: (...) II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; (...)
O CTN, transcrevendo o dispositivo constitucional, prev em seu art. 77:

Art. 77. As taxas, cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Em seu art. 79, nos ajuda a conceituar cada item previsto no art. 77. Vejamos:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideramse: I utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
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b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em pleno funcionamento; II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Em seu art. 78, o CTN explica de forma bastante clara o que se considera poder de polcia:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Alternativa A Perfeito. A taxa surge em funo de uma atividade estatal relativa ao contribuinte. Nesse sentido, revela-se como um fato do Estado e no do contribuinte (que o caso dos impostos). Guarde bem essa definio, pois pode ser objeto de cobrana em provas futuras da ESAF. TAXAS = fato do Estado IMPOSTOS = fato do contribuinte Alternativa B Correta. De acordo com o art. 145, II, da CF, a taxa tem por fatos geradores a prestao de servios pblicos ou o exerccio regular do poder de polcia. Alternativa C Errada. certo que o fato gerador da taxa a prestao de servios pblicos. Entretanto, h que se observar alguns requisitos. O servio deve ser especfico E divisvel. Alternativa D Correta. Ateno a esta assertiva. Aqui no est se dizendo que o fato gerador dos impostos so as atividades gerais do Estado. O que a assertiva diz que, por ser atividade geral, no pode ser financiada pelas taxas, j que estas se destinam a custear servios pblicos especficos e divisveis. Para custear tais atividades, o Estado se vale da arrecadao com os impostos, cuja receita no-vinculada. Alternativa E Correta. Literalidade do pargrafo nico do art. 78 do CTN. Gabarito: C. Concurseiro Fiscal
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Questo 13 (ESAF) AFRF/2005 Taxas, na dico do art. 145, II, da Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que: a) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas b) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo c) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento d) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou necessidade pblicas e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios
Comentrios Alternativa A Correta. Transcrio do pargrafo nico do art. 77 do CTN. Alternativa B Correta. Por ser um tributo contraprestacional, a prpria Constituio Federal atribuiu a competncia Unio, Estados, DF e Municpios (Art. 145). Ocorrendo a prestao do servio ou atividade de polcia administrativa, pode ocorrer a instituio do tributo pelo ente responsvel pela atividade desenvolvida em relao ao contribuinte. Alternativa C Errada. Esta descrio no traz a definio de utilizao efetiva, mas sim de utilizao potencial, conforme art. 79, I, b, do CTN. Alternativa D Correta. Literalidade do art. 79, II, do CTN. Alternativa E Correta. Literalidade do art. 79, III, do CTN. Gabarito: C.
Questo 14 (ESAF) Procurador DF/2007 O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a que est correta. a) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
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pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios. b) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado mediante taxa. c) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos. d) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. e) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
Comentrios Esta questo exigiu do candidato, exclusivamente, o conhecimento da jurisprudncia do STF. Vejamos: Alternativa A A Smula n 665 do STF defende a constitucionalidade da taxa da CVM.
Smula n 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
Alternativa incorreta. No meu ponto de vista, a questo poderia ter sido um pouco melhor elaborada. Da forma como foi redigida ficou fcil acertar, mas no pelo motivo da inconstitucionalidade. Poderia ser citado no enunciado no o poder de polcia da CVM, mas o ponto da discusso que gerou a edio da Smula 665, qual seja: a adoo da base de clculo tpica de impostos. Alternativa B Errada. Em sentido oposto versa a Smula n 670 do STF.
Smula n 670 O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Alternativa C Correta. Por se tratar de atividade geral, os servios de segurana pblica no podem ser financiados por taxas, j que estas se destinam a custear servios pblicos especficos e divisveis. Para custear tais atividades, o Estado se vale da arrecadao com os impostos, cuja receita no-vinculada. Assim decidiu o STF: Em face do art. 144, caput, V e pargrafo 5, da Constituio, sendo a segurana pblica, dever do Estado e direito de todos, exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do patrimnio, atravs, entre outras, da polcia militar, essa atividade do Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa, se for solicitada por particular para a sua segurana ou para a de terceiros, a ttulo preventivo, ainda quando essa necessidade decorra de evento aberto ao pblico. (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 5-5-1999,
Plenrio, DJ de 22-10-1999).
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Alternativa D Item bastante especfico que exige do candidato conhecimento da interpretao do art. 236, 1, da CF, adotada pelo STF, no julgamento da ADI 3.151: constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio Poder Judicirio". (ADI 3.151, Rel.
Min. Ayres Britto, julgamento em 8-6-2005, Plenrio, DJ de 28-4-2006.)
Alternativa E O item vai de encontro ao enunciado da Smula n 596 do STF, portanto incorreto.
Smula n 596 inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas e rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural.
Porm, importante lembrar que o STF firmou o entendimento de que, sendo adotado apenas um dos elementos de base de clculo de um imposto j existente, no haver inconstitucionalidade. Esse entendimento deu origem Smula Vinculante n 29:
Smula Vinculante n 29 - constitucional a adoo, no clculo do
valor da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra. Gabarito: C.
Questo 15 (ESAF) AFTE RN/2005 Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que contm a sequncia em que foram preenchidas. Para fins de instituio e cobrana das taxas, o Cdigo tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; _______________, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou necessidade pblicas; _______________, utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. a) especficos / unitrios / potencialmente b) individuais / autnomos / virtualmente c) utilizveis / independentes / normalmente d) potenciais / necessrios / essencialmente e) divisveis / especficos / efetivamente
Comentrios Dessa vez, a ESAF selecionou completssemos a sua redao. o art. 79 do CTN para que
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse: I - utilizados pelo contribuinte:
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a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Gabarito: E.
Questo 16 (ESAF) Fiscal de Rendas RJ/2010 Sobre as taxas, incorreto afirmar que: a) Diferentemente dos impostos, cuja caracterstica marcante a desvinculao da receita a uma finalidade determinada, a taxa o tributo vinculado por excelncia, isto , s devido pelo contribuinte se houver contraprestao por parte do ente estatal que a houver institudo. b) Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. c) A Constituio Federal d o conceito de taxa como sendo o tributo institudo pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, em razo do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. d) O servio prestado ou posto disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal, podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada. e) Somente o poder de polcia especfico passvel de estipndio por meio de taxas; e mesmo assim exige-se que seja divisvel e mensurvel.
Comentrios Alternativa A Correta. Esta a caracterstica mais marcante das taxas: seu carter contraprestacional. Enquanto os impostos so exigidos sem qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, a instituio de taxas exige uma contraprestao, seja atravs de servio pblico especfico e divisvel, seja pelo exerccio regular do poder de polcia. Alternativa B Correta. Esta assertiva traz a literalidade da Smula n 545 do STF.
Smula n 545 Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Alternativa C Correta. Este exatamente o disposto no texto constitucional em seu art. 145, II. Alternativa D Apesar de instituda em face de servio prestado ou posto disposio, imprescindvel a natureza pblica do servio, ou seja, servio tipicamente estatal, prestado diretamente pelo Poder Pblico e no por concessionria. Alternativa E Apesar de o art. 145, II da CF/88 relacionar as caractersticas especfico e divisvel apenas aos servios pblicos, este item foi considerado correto pela ESAF. Nem a CF nem o CTN fazem meno ao poder de polcia especfico. No entanto, razovel aceitar que, j que a taxa instituda para fazer face aos custos da atividade de polcia administrativa voltada para o contribuinte, o valor cobrado seja compatvel com o custo da atividade. Nessa linha, para se mensurar este custo, faz-se necessria uma atuao especfica e divisvel. Apesar de no constituir erro grave, haveria margem para a anulao da questo. Gabarito oficial: D.
Questo 17 (FCC) Agente Legislativo (Direito) - SP/2010 Segundo Geraldo Ataliba, "No h possibilidade jurdica de confuso entre taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do legislador em converter uma na outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas reciprocamente repelentes e excludentes". Partindo deste pressuposto, trao distintivo entre taxa e preo pblico o fato da taxa a) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico sem exclusividade. b) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto. c) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada de natureza no tributria. d) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar servio pblico delegado a particular. e) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel.
Comentrios Primeiramente, cumpre-nos diferenciar as modalidades de servios pblicos. H os servios pblicos tipicamente estatais, prestados diretamente pelo Poder Pblico e os servios pblicos que no so tipicamente estatais, os quais so delegados pelo Poder Pblico e prestados por concessionrias. Os primeiros so remunerados mediante taxa. J os ltimos, devem ser remunerados por meio de tarifa ou preo pblico. Concurseiro Fiscal
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Uma lio que faz uma diferenciao perfeita entre taxa e preo pblico apresentada por Leandro Paulsen:
Deve-se ter bem presente a diferena entre taxa e preo pblico. Aquela tributo, sendo cobrada compulsoriamente por fora da prestao de servio pblico de utilizao compulsria ou do qual, de qualquer maneira, o indivduo no possa abrir mo. O preo pblico, por sua vez, no tributo, constituindo, sim, receita originria decorrente da contraprestao por um bem, utilidade ou servio numa relao de cunho negocial em que est presente a voluntariedade (no h obrigatoriedade do consumo). A obrigao de prestar, pois, em se tratando de taxa, decorre direta e exclusivamente da lei, enquanto, em se tratando de preo pblico, decorre da vontade do contratante. Por ter suporte no poder de tributar do Estado, submetendo os contribuintes de forma cogente, a exigncia das taxas est sujeita s limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 150 da CF: legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, vedao ao confisco). A fixao de preo pblico, de outro lado, independe de lei; no sendo tributo, no est sujeito s limitaes do poder de tributar. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 12 ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 23) (grifos acrescidos)
Podemos, ento, esquematizar essas diferenas:

TAXA - tributo - Decorre de lei - compulsrio - Sujeita s limitaes constitucionais ao poder de tributar PREO PBLICO - No tributo - Decorre de contrato - Depende da vontade - No se sujeita s limitaes constitucionais ao poder de tributar
Vejamos cada uma das alternativas. Alternativa A Errada. A taxa no remunera obra pblica. Alternativa B Errada. A taxa decorre de lei e no de contrato. Alternativa C Errada. A taxa tributo, portanto, receita derivada e no originria, que o caso do preo pblico. Alternativa D Correta. Essa uma das diferenciaes entre taxa e preo pblico. A taxa somente pode ser instituda quando o servio for prestado pelo Estado. Alternativa E Errada. A taxa pode remunerar o custo do exerccio do poder de polcia, mas no a nica hiptese. Alm disso, o preo pblico remunera servio divisvel, porm no prestado pelo Estado, mas por particular delegado. Gabarito: D.
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Questo 18 (FCC) Procurador SP/2008 Determinado Municpio institui taxa de piscina cujo aspecto material da hiptese de incidncia ter piscina em imvel localizado dentro do Municpio. A base de clculo desta taxa a dimenso em metros quadrados da piscina e a alquota de R$ 1,00 por metro quadrado de piscina. O contribuinte o proprietrio do imvel que possui piscina. Esta taxa a) ser devida, por se tratar de uma taxa de polcia, decorrente da fiscalizao que o Poder Pblico tem que realizar na construo de piscinas. b) ser devida, por se tratar de uma taxa de servio, decorrente da prestao efetiva do servio de gua tratada fornecida para manter a piscina. c) no ser devida, por no ser admitida taxa com alquota em espcie. d) no ser devida, porque no decorre de exerccio regular de poder de polcia ou de prestao de servio pblico, sendo fato gerador de imposto. e) no ser devida, porque a competncia para instituio desta taxa da Unio e no do Municpio.
Comentrios Vamos analisar a situao proposta. Foi instituda uma taxa cujo fato gerador ter piscina. Esse fato gerador no est previsto como uma das situaes que ensejam a instituio da taxa, quais sejam, a prestao de servios pblicos e o exerccio do poder de polcia. Estamos diante, portanto, de um fato do contribuinte (manifestao de riqueza) e no do Estado (contraprestao). Logo, h que ser remunerada por impostos e no por meio de taxa. Alm disso, a sua base de clculo a rea da piscina. Essa exao ofende o disposto no art. 145, 2, da Constituio Federal, eis que a rea da piscina guarda relao com o patrimnio do contribuinte, com sua manifestao de riqueza, base de clculo tpica de imposto. Contudo, de acordo com a Smula Vinculante n 29 do STF, no havendo integral identidade com a base de clculo de imposto existente, seria possvel adotar a rea da piscina como base de clculo, desde que guardasse relao com o fato gerador da taxa (servio prestado ou exerccio do poder de polcia). Gabarito: D.
Questo 19 (ESAF) SUSEP/2010 Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente determinadas
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pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria. Sobre o tema contribuio de melhoria, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas. I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente. II. O princpio da vedao ao enriquecimento sem causa justifica, para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria. III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada). a) Est correto apenas o item I. b) Est correto apenas o item III. c) Esto corretos apenas os itens I e III. d) Esto corretos apenas os itens II e III. e) Todos os itens esto corretos.
Comentrios Com validade no disposto no art. 145, III, da CF/88, o CTN preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. No basta o Estado promover a obra prximo ao imvel. Para fazer jus cobrana da contribuio, h que ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja decorrente da obra. A contribuio de melhoria apresenta caractersticas de um tributo contraprestacional, j que h uma ao estatal relativa ao contribuinte, qual seja, a realizao da obra. Exatamente por ser contraprestacional, o valor da contribuio deve guardar relao com o custo da obra. Nesse sentido, o prprio CTN estatui que o valor mximo individual a valorizao decorrente da obra e o limite global a despesa realizada pelo ente pblico. Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no enriquecimento injusto s contribuies de melhoria. Com base nesse princpio, no seria justo que a totalidade da sociedade arcasse com os custos da obra indiretamente, enquanto que apenas um pequeno grupo foi beneficiado com a valorizao imobiliria. Por outro lado, ao estabelecer o limite mximo a ser cobrado, o CTN tambm veda ao Estado o enriquecimento sem causa, j que no pode arrecadar mais do que foi gasto na obra. Gabarito: E. Concurseiro Fiscal
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Questo 20 (FCC) Auditor TCE AL/2007 Um dos atributos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas a) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos disposio do usurio. b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade. c) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis. d) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de melhoria facultativo. e) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm como contrapartida a valorizao imobiliria em decorrncia da realizao de obras pblicas.
Comentrios Alternativa A Errada. A taxa representa espcie tributria e, por isso, compulsria e no facultativa. A contribuio de melhoria decorre de obra pblica da qual resulte valorizao imobiliria e no da prestao de servios. Alternativa B Errada. Tanto a taxa como a contribuio de melhoria so tributos contraprestacionais, vale dizer, seus fatos geradores dependem de uma atividade estatal voltada para o contribuinte. Alternativa C - Errada. As taxas remuneram os servios pblicos especficos e divisveis. J a contribuio de melhoria decorre de obra pblica da qual resulte valorizao imobiliria. Alternativa D Errada. A contribuio de melhoria representa espcie tributria e, por isso, compulsria e no facultativa. Alternativa E Correta. Este o elemento diferenciador mais notrio entre as taxas e contribuies de melhoria, a saber: seus fatos geradores. Gabarito: E.
Caro aluno, Com isso chegamos ao final da nossa aula demonstrativa. Alm de apresentar os conceitos iniciais da matria, esta aula serve, tambm, para dar uma ideia de como ser o nosso curso.
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS Teoria e questes comentadas Prof. George Firmino Aula 00 Perceba que, apesar de apresentar os conceitos iniciais da matria, os assuntos tratados nessa aula esto relacionados a muitos temas polmicos, levados a discusses judiciais e, por isso, fartos em jurisprudncia, muitas vezes cobrada em prova. Da a importncia de estar atento aos posicionamentos dos tribunais superiores. At a prxima aula. Para mim ser um prazer acompanh-lo ao longo do curso. Um grande abrao e bons estudos!
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Direito Tributrio p/ ICMS-RS - teoria e questes Prof.

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Conceito e classificao dos tributos.

Crdito tributrio. Constituio do crdito tributrio.

Voc pode acess-los e imprimi-los nos seguintes links:

Cdigo Tributrio Nacional

Conceito e classificao dos tributos 1. Receitas pblicas

atividade administrativa plenamente vinculada

ASSUME O NUS DA TRIBUTAO

Assim, em regra, a capacidade contributiva observada na tributao da seguinte forma:

O CTN, transcrevendo o dispositivo constitucional, prev em seu art. 77:

Cristalizando o entendimento, a Corte Suprema editou a Smula n 670:

SERVIO DE UTILIZAO COMPULSRIA

apenas UTILIZAO EFETIVA

Com fundamento nesse dispositivo, foi editada a Smula n 595 do STF:

PREOS PBLICOS Regime de Direito Privado Prestao voluntria

Comentrios Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:

Gabarito: E. Concurseiro Fiscal

O CTN, transcrevendo o dispositivo constitucional, prev em seu art. 77:

Podemos, ento, esquematizar essas diferenas:

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