CAPITULO II RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Y PRINCIPIOS 2.

1 RELACIN JURDICOTRIBUTARIA

La definirse

Relacin como un

Jurdico-Tributaria vnculo

puede

jurdico obligacional

surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin

pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

ara !iannini

"

, quien la define como una

relacin jurdica especial surgida entre el #stado $ los %ontribu$entes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias, esta relacin jurdica es de naturale&a compleja, esto es porque de ella derivan de un lado, poderes $ derec'os, as como obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden

obligaciones, positivas $ negativas, as como derec'os, de las personas sometidas a su potestad, $ de otra parte, con carcter ms especfico, el derec'o del ente

p(blico a e)igir la correlativa obligacin cantidad equivalente al importe del impuesto debido en cada caso.

del

contribu$ente

de

pagar

la

"

*. +. !,*--,-,. ,nstituciones +e +erec'o Tributario, traduccin #spa.ola, #ditorial de +erec'o

/inanciero, 0adrid "123, p 45.

La Relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el #stado, que es acreedor Tributario, o una entidad p(blica, que en virtud de una le$ posee este derec'o, $ el sujeto pasivo que puede ser el contribu$ente 6generador de esos supuesto legales7 o los responsables solidarios 6aquellos que sin tener la condicin de contribu$entes, deben cumplir la obligacin atribuida a este7. #ste vnculo jurdico, cu$o principal objeto es el tributo, se origina al encuadrar en los presupuestos contemplados en la Le$ a la actividad o actividades que realicen los contribu$entes para crear el vinculo jurdico.

8on partidarios de esta teora 8ain& de 9ujanda4, 9erliri:, 9lumenstein.2

ugliesse; $

#n contra posicin a estos se encuentran las tesis sostenidas por +ino Jarac'< $ =anoni3 en las que se afirma que la Relacin Tributaria es de carcter simple, $a que verla como un todo o de naturale&a compleja, es olvidar la caracterstica fundamental del estudio cientfico, que consiste ante todo, en un anlisis en que se adquiere el conocimiento de las instituciones $, luego en la sntesis que capta $ abra&a la naturale&a del conjunto.
4

/#R-*-+> 8*,-? +# 9@J*-+*. -otas de +erec'o /inanciero. Tomo ,, volumen 4A,0adrid "132, :p 4B;. *-T>-,> 9#RL,R, . rincipios de +erec'o Tributario. volumen. 4, traduccin #spa.ola, #ditorial de derec'o financiero, 0adrid "1<;, p"44. ; 0*R,> @!L,#8# . +erec'o /inanciero. Traduccin. #spa.ola, 0C)ico "1;<, p ;B, ;4 $ ;:. 2 #R-#8T> 9@0#-8T#,-. 8istema de +erec'o Tributario. Traduccin ,taliana, !iuffrC, 0ilano "12;, p 413. < +,-> J*R*%D. %urso 8uperior de +erec'o Tributario.4A #dicin, *rgentina "1<1, p "<B-"<:. 3 #-?,> =*->-, . #lementos del +erec'o Tributario. "A #dicin, 0ilano "1<4, p 4"1-442.

#stos autores 'ablan de la Relacin Tributaria, con una naturale&a simple $ que a su lado e)isten otras relaciones completamente distintas en las cuales, en algunas ocasiones, no necesariamente son contribu$entes los sujetos

pasivos, como es el caso de los que tiene que presentar libros $ soportar verificaciones, sin for&osamente ser contribu$entes que paguen el tributo.

#n mi opinin coincido con la segunda tesis $a que ciertamente e)isten relaciones tributarias $ fiscales independientes unas de otras, cu$os elementos contenidos $ presupuestos pueden coincidir o ser diferentes.

2.2 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

#n toda relacin jurdico-tributaria e)isten los siguientes elementosE

8@J#T> *%T,=>.- #s el #stado o la entidad p(blica a la cual se le 'a delegado potestad tributaria por le$ e)presa. #l #stado en virtud del ,us imperium recauda tributos en forma directa $ a travCs de organismos p(blicos a los que la le$ le otorga tal derec'o.5

#stas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos $ e)igirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. *dems del #stado
5

Ra(l Rodrgue& Lobato. F+erec'o /iscalG. 4H edicin. #ditorial >)ford. 0C)ico 4BB". g. ":"-":;.

puede

Ra(l Rodrgue& Lobato. F+erec'o /iscalG. 4H edicin. #ditorial >)ford. 0C)ico 4BB". g. ":"-":;.

'aber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cu$a potestad tributaria est subordinada al propio al #stado, $a que es necesaria la delegacin mediante le$, del ejercicio de la potestad $ Csta solo puede ejercerse en la medida $ dentro de los lmites especficamente fijados en la le$ por el #stado. La ra&n de este 'ec'o radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. #stas caractersticas de los entes tributarios menores no son ilimitadas $a que dependen de la le$, su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del #stado.1

#L +#@+>R TR,9@T*R,>.- #l estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribu$ente $ a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. #l sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al /isco la prestacin pecuniaria. ara efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos, se presentan de la siguiente maneraE"B

%>-TR,9@I#-T#.- #s el sujeto

de derec'o, titular de la obligacin

principal $ reali&ador del Dec'o ,mponible. #l %ontribu$ente es quien merece propiamente el nombre de +estinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador debe crear el tributo. %uando el contribu$ente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien
,dem.

<

,dem.

,dem.

pag en su nombre. #n nuestra legislacin se precept(a que contribu$ente es aquel quien reali&a, o respecto del cual se produce el 'ec'o generador de la obligacin tributaria. 8e se.ala tambiCn que pueden ser contribu$entes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de 'ec'o, sociedades con$ugales u otros entes colectivos, aunque estCn limitados o care&can de capacidad o personalidad jurdica seg(n el derec'o privado o p(blico, siempre que la le$ les atribu$a la calidad de sujetos de derec'os $ obligaciones tributarias.""

2.3 OBLIGACIN TRIBUTARIA

#n este tema, es conveniente partir de la presencia de la norma jurdica, que en s $ por s, no puede obligar a nadie mientras no se dC un 'ec'o o situacin prevista por ellaJ es decir que mientras no se realice el supuesto normativo, establecido en ella, no se producirn consecuencias jurdicas para los sujetos ligados al ne)o de causalidad. 8in embargo, al reali&ar el presupuesto de referencia de inmediato se generan los derec'os $ obligaciones previstos, con lo que se crea un vnculo jurdico entre los sujetos que la propia norma establece. *s podemos concretar que la diferencia entre la relacin jurdica $ la obligacin $a sea

,dem.

fiscal o tributaria es que aquella es el todo, mientras que la obligacin solo una de sus partes."4 6causa K efecto7.

%omo $a 'e mencionado, la obligacin jurdico tributaria puede ser de dar, 'acer, no 'acer $ de tolerar que un sujeto debe cumplir por 'aber reali&ado un supuesto previsto en la norma, lo cual no es mu$ diferente a la obligacin en general. Da$ una tendencia mu$ fuerte a separar con la clasificacin de principales $ accesorias, a las obligaciones de carcter sustantivo con las de carcter formal.

or su naturale&a formal podemos ver que la obligacin fiscal puede ser de la siguiente manera, es decir de 'acer, no 'acer o tolerar como las siguientesE ".- roporcionar un informe o declaracin 6'acer7. 4.- La abstencin, la no reali&acin de una conducta 6no 'acer7. :.- @n visita de inspeccin 6tolerar7.

+esde mi punto de vista no es mu$ adecuado, porque esto significa que principalmente estn observando como obligacin principal a lo que es el dar o a la obligacin sustantiva, dirigida a la recaudacin $ se deja en segundo plano las obligaciones de 'acer, no 'acer $ tolerar que son de carcter formal, es decir aquellas que no son dedicadas a la recaudacin precisamente $ desde mi punto de vista estas son tan importantes como las de naturale&a sustantiva, es por eso que

"4

Luis Dumberto +elgadillo !utiCrre&, . 0C)ico 4BB", p 13.

rincipios de +erec'o Tributario, #ditorial Limusa,

no considero adecuado el nombre de secundarias $ el 'ec'o de llamarlas accesorias, indica dependencia, de lo que se desprende que, si esto fuera cierto no e)istiran sin que la principal na&ca.

2.4 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES.

#l artculo :" fraccin ,= de -uestra %arta 0agna se.ala que los tributos en 0C)ico deben cumplir los siguientes principiosE proporcionalidad, equidad, ser para el gasto p(blico , obligatoriedad, $ estar en le$. #stos son los cinco principios rectores en nuestro pas los cuales deben ser respetados en la creacin de le$es.

2.4.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

#l *rtculo :" de la %onstitucin 0e)icanos en su fraccin ,= se.alaE L8on obligaciones me)icanosE..... ,=. %ontribuir para del los de los

oltica de los #stados @nidos

gastos

p(blicos, o

as

de

la $

/ederacin, como 0unicipio en

+istrito

/ederal

del

#stado

que residan, de la manera proporcional $

equitativa que dispongan las le$esL.

+e lo anterior se desprende el principio de que toda contribucin debe establecerse en una le$, lo que puede deducirse en queE para que una contribucin pueda oponerse a un particular debe estar e)presamente establecida en una le$.": #l tributo debe ser establecido con arreglo a la le$. -ing(n tributo puede ser e)igido sin una previa le$ que lo autorice.

+e este modo recoge la %onstitucin el rincipio de Legalidad Tributaria. #l cual consiste en que los tributos tienen que ser establecidos o creados por normas con rango de le$. #stas normas solo pueden ser dadas por el poder legislativo.";

#l principio de legalidad es un criterio aplicable a todo el ordenamiento jurdico $ en consecuencia tambiCn se encuentra su aplicacin en el derec'o financiero. #n este sentido tanto los tributos como el gasto p(blico 'an de establecerse o aprobarse mediante la Le$ de ,ngresos $ el #gresos."2 resupuesto de

#l principio de mCrito, debe acatarse por el

oder Legislativo al ejercitar

la facultad que se le confiere en el *rtculo 3: fraccin =,,, estableciendo en materia federal las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto mediante el proceso de formacin de le$es, por tanto las contribuciones slo
": "; "2

*dolfo *rrioja =i&cano. F+erec'o /iscalG. "2H edicin. #ditorial T'emis. 0C)ico 4BB". g. 4<3. ,dem. ,dem.

pueden encontrarse establecidas en materia federal $ deben acatarse por el

": "; "2

*dolfo *rrioja =i&cano. F+erec'o /iscalG. "2H edicin. #ditorial T'emis. 0C)ico 4BB". g. 4<3. ,dem. ,dem.

oder #jecutivo al reali&ar actos o actividades que la le$ le permite, solamente puede por conducto de la autoridad fiscal, recaudar las contribuciones que se encuentran establecidas e)presamente en la Le$ de ,ngresos de la /ederacin $ el #jecutivo debe ejercitar las facultades que le confiere el *rtculo 51 /raccin , de la %onstitucin oltica de los #stados @nidos 0e)icanos, facultad reglamentaria para proveer en la esfera administrativa la e)acta

observancia de la le$."<

#n conclusin, todo acto de autoridad administrativa en materia fiscal debe encontrarse fundado en la le$ que establece $ regula las

contribuciones. La finalidad del +erec'o /iscal es regular la actividad del /isco, toda ve& que es el rgano encargado de determinar, liquidar, recaudar $ administrar los ingresos tributarios del #stado."3

#l principio de legalidad tiene una doble funcin en relacin a lo e)puesto en el prrafo anteriorJ en primer lugar concierne al /isco, $ en segundo lugar a los particulares, es decir, en el primer caso la autoridad 'acendara no puede llevar a cabo acto alguno o reali&ar determinada funcin dentro del mbito fiscal, sin encontrarse plenamente facultada para ello por una le$ aplicable al caso concretoJ en el segundo caso, los contribu$entes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa $
"< "3

,dem. ,dem.

e)presamente

"< "3

,dem. ,dem.

les impongan las le$es aplicables $ slo pueden 'acer valer ante el fisco los derec'os que las le$es les confieren. "5

#l principio de legalidad act(a como una importante limitacin al ejercicio del poder p(blico, a su ve& es la defensa de los particulares $ previamente deben e)istir le$es que le permitan al particular conocer en forma anticipada las facultades $ obligaciones del fisco, subordinndose Cste (ltimo al imperio de la Le$ $ con esto se evita el abuso del que pueda ser objeto el gobernado."1

#l particular, gracias al principio de legalidad, conoce con la debida anticipacin cual es la naturale&a $ cuales son los alcances de sus obligaciones frente al /isco, as como la esfera de derec'os ejercitables en contra del mismo $ cuando Cste pretende traspasar o e)ceder los lmites de la esfera jurdica del particular. L... #n esencia el principio de legalidad opera como una balan&a que busca el justo $ adecuado equilibrio entre los dos sujetos que normalmente intervienen en la relacin jurdico-fiscal, al sujetar la accin tanto del /isco como de los causantes al cumplimiento de un rCgimen legal especfico, cu$o
4B

contenido debe ser eminentemente equitativoL.

"1 4B

,dem. ,dem.

"5

#rnesto /lores ?avala. F#lementos de /inan&as #ditorial orr(a. 0C)ico 4BB". g.. "41.

(blicas 0e)icanasG. ::H #dicin.

"1 4B

,dem. ,dem.

2.4.2 PRINCIPIO DE VINCULACION CON EL GASTO PBLICO.

#ste principio se encuentra consagrado en el *rtculo :" fraccin ,= de la %arta 0agna, en donde se establece la obligacin de los me)icanos de contribuir para los gastos p(blicos, es decir, las contribuciones tienen el objetivo de solventar los servicios p(blicos que el mismo #stado presta, de esto se desprende que dic'os servicios recibidos por los gobernados, deben equivaler a los ingresos tributarios pagados por ellosJ si el #stado no prestara servicios p(blicos, las contribuciones perderan su ra&n de ser, por lo que es innegable la estrec'a relacin e interdependencia e)istente entre las contribuciones $ el gasto p(blico, L... puede afirmarse que ning(n ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un #stado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, $a que las principales causas de la evasin impositiva se locali&an precisamente en la indebida atencin de los servicios p(blicos.L4"

#n la actualidad vemos como el #stado en sus campa.as publicitarias respecto a servicios p(blicos como lo son educacin, salud, vas de comunicacin, entre otros, insisten en que es consecuencia del pago regular $ oportuno de las contribuciones establecidas, aunque 'a$ claros ejemplos de

4"

*dolfo *rrioja =i&cano. F+erec'o /iscalG. "2H #dicin. #ditorial T'emis. 0C)ico 4BB". g.. 424.

gobernantes que 'an desviado los fondos recaudados en beneficio personal, lo que provoca gran descontento en los contribu$entes.44

La %onstitucin impone a los gobernantes la obligacin de destinar las contribuciones recaudadas e)clusivamente al gasto p(blico, por lo que la *dministracin (blica debe cada a.o formular el resupuesto de #gresos

al que deber ce.irse durante la vigencia de ese a.o, esto (ltimo debido, como dice !iuliani /onrouge4:, a la influencia ejercida por los principios liberales de la Revolucin /rancesaJ $ debiendo emplear escrupulosamente los ingresos tributarios en dic'o presupuesto nacional que se publica en el +iario >ficial de la /ederacin.

#l destinar el contenido de alguna contribucin a un fin especfico, no viola el principio en cuestin, $a que basta con que ese fin estC considerado en el presupuesto de egresos para que quede legitimado, porque en el (ltimo de
4;

los casos, es para cumplir con el gasto p(blico.

44 4: 4;

,dem. %arlos 0. !iuliani /onrouge, F+erec'o financiero.G #ditorial de palma, *rgentina, "153. p"5< ,dem.

2.4.3 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

#l principio de proporcionalidad est enfocado aritmCticamente para referirlo a la parte alcuota de un todoJ sobre este principio puede establecerse que la totalidad de personas fsicas $ morales deben contribuir al gasto p(blico, que se encuentren en igualdad de circunstancias respecto al tipo plasmado en la le$ fiscalJ los s(bditos de un #stado deben contribuir al sostenimiento del !obierno, en proporcin, cada uno, con la ma$or e)actitud posible a sus propias facultades, es decir en proporcin al ingreso de que disfrutan bajo la proteccin del #stadoJ al respecto, *rmando orras $ Lpe&42 nos dice que, los

gastos de un gobierno son para los individuos de una gran nacin como los gastos de una administracin ejercida por una compa.a de copropietarios que estn obligados a contribuir a prorrata del interCs que tiene en la cosa en com(n.

or lo anterior, puede establecerse que el principio de proporcionalidad determina los lineamientos esenciales de todo el sistema tributario me)icano consagrado en la %onstitucinJ agregndose a lo anterior, que slo los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por persona fsica o moral pueden ser fiscalmente afectados $ tan slo en una parte alcuota de los mismos. #n conclusin, un contribu$ente debe de contar con capacidad

42

*rmando orras $ Lpe&. +erec'o fiscal. editorial Te)tos @niversitarios. 0C)ico. p. 44B

contributiva para dar cumplimiento a su obligacin fiscal, al obtener ingresos, utilidades o rendimientos que sean la causa o motivo de dic'a contribucin.

roporcionalidad significa, reciprocidad entre las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre sJ en virtud de lo anterior, sostenemos que en materia fiscal debe e)istir una debida concordancia entre las contribuciones previstas en le$es de ,ngresos de la /ederacin, sus le$es reglamentarias $ la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, por lo que Cstos (ltimos,deben contribuir en funcin de su

respectiva

capacidad contributiva, es decir, en la proporcionalidad

de sus ingresos, debiendo e)istir con antelacin una relacin de causa efecto del origen que motiva la obtencin del ingreso con el de la carga tributaria, debiCndose distribuir justamente las cargas tributarias entre fuentes de rique&a disponibles $ e)istentes. 4<

+entro del principio en mencin, consideramos que los (nicos tributos que se ajustan al mismo son los que se determinan en pago a tarifas progresistas las cuales garanti&an contribuciones ma$ores o menores seg(n la capacidad econmica del contribu$ente.

4<

,dem.

2.4.4 PRINCIPIO DE EQUIDAD

#ste concepto est ntimamenterelacionado

con el principio de

proporcionalidad, $a que ambos conjunta o separadamente dan la idea de justicia, en este orden de ideas, el espritu del legislador al establecer el principio en anlisis en el numeral :" fraccin ,= constitucional, fue precisamente que los impuestos sean justos $ acordes con cada persona sujeta de dic'as contribuciones.43

%orrobora lo anteriormente e)puesto la 8uprema %orte de Justicia de la -acin al definir la equidad L... como la manifestacin de lo justo innato al 'ombre...G, otro criterio que esgrime la %orte en relacin con la equidad es el de F...trato igual a los causantes que se ven afectados por una misma le$ tributaria e impuesto si las circunstancias del 'ec'o generador o de la e)encin son fundamentalmente equiparables o anlogas...L, traduciCndose lo anterior en que sern tratados por igual los que se sit(en en el mismo tipo legal, debiendo solamente variar tarifas tributarias aplicadas de acuerdo a la capacidad econmica $ contributiva del causante, esto es, atender a la rique&a que se gana, la rique&a que se gasta $ los beneficios que obtiene el particular
45

de sus actividades en aras del interCs p(blico.

45

,dem.

43

*dolfo *rrioja =i&cano. F+erec'o /iscalG. "2H #dicin. #ditorial T'emis. 0C)ico 4BB". g.. 421.

45

,dem.

Los creadores de las normas fiscales, al momento de estatuir las cargas impositivas debern respetar este principio constitucional, estableciendo en ellas los parmetros $ tasas progresivas, evitando con ello que se vulneren derec'os in'erentes $ fundamentales de los causantes. 41

2.4.5 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

#ste principio lo encontramos plasmado en la fraccin ,= del *rtculo :" %onstitucional. La obligatoriedad de cubrir el tributo o contribucin es

justificable, en virtud de que los ingresos que percibe el #stado estn destinados al sostenimiento $ desarrollo de sus actividades, como son la prestacin de los servicios p(blicos $ obras de beneficio colectivo. Respecto a lo anteriormente citado *rrioja =i&cano :B se.ala que el cobro de los (blica

tributos es un acto de soberana que permite a la *dministracin ejercitar plenamente su potestad de ,mperio.

#l #stado para asegurar el cumplimiento del particular, est dotado de la facultad econmico coactiva, derec'o de 'acer efectivas las obligaciones o crCditos fiscales de los gobernados. or lo anterior, el cobro de un tributo o

contribucin e)igible es verdaderamente el (nico acto jurdico que lleva aparejada ejecucin. %on esto podemos e)plicar que el cumplimiento de las
41 :B

,dem. *dolfo *rrioja =i&cano. +erec'o fiscal. #ditorial T'emis. 0C)ico. 4BBB. p. 441

obligaciones fiscales son autCnticas obligaciones p(blicas, no donaciones ni aportaciones voluntarias, de cu$o incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para los particulares.:"

Todas las personas que se ubiquen en las 'iptesis normativas, automticamente quedan obligadas a cubrir el correspondiente tributo en la forma $ pla&os que la misma le$ estable&ca. 8i no se cumple

oportunamente con la obligacin, inmediatamente opera la facultad econmico coactiva, la cual es ejercitada por el #stado a travCs de la autoridad 'acendara, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.:4

*unado a lo anterior la propia %onstitucin oltica de los #stados @nidos 0e)icanos, especficamente el *rtculo 44, establece el principio de

obligatoriedad como un deber ciudadano de orden p(blico $ otorga al #stado los mecanismos jurdicos para llevar a cabo su cumplimiento.::

:"

,dem. :: ,dem. ,dem.

:4

2.5 PRINCIPIOS DOCTRINARIOS. 2.5.1 PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD.

@no de los conceptos fundamentales en materia jurdica tributaria, es el principio de %onstitucionalidad, desprendiCndose de Cste que las le$es tributarias deben de estar sometidas a la %onstitucin, esto es, que no slo las relaciones jurdico tributarias deben de sujetarse a las le$es previstas, sino que adems, estas le$es deben estar fundamentadas en los preceptos

constitucionales correspondientes. *l e)pedirse la norma tributaria, siempre debe respetarse el principio jerrquico de que todas las le$es deben emanar de la %onstitucin. Los principios tributarios consignados en la %onstitucin, son el fundamento de las relaciones jurdico tributarias, por lo tanto si las le$es tributarias no los contemplasen, Cstas careceran de valide&, $a que estaramos 'ablando de le$es inconstitucionales. :;

#l principio jerrquico se basa en que la %onstitucin es el punto inicial de todas las dems le$es, las normas %onstitucionales son las que estn por encima de todas las dems, por lo que Cstas deben de nacer en base a la %onstitucin, no slo, como dice *dolfo *rrioja =i&cano :2, inspirarse $ no contradecir en ning(n aspecto los postulados que se derivan de los
:; :2

,dem. g.. 42 ,dem.

preceptos

:; :2

,dem. g.. 42 ,dem.

constitucionales, sino que, no es concebible una le$ que regule una situacin que no estC prevista en la %onstitucin, por ello decimos que a partir de la %onstitucin todas las le$es que surjan, debern, necesariamente, emanar de Csta, que es la Le$ 8uprema o /undamental de todas las le$es.

#ste principio basa su e)istencia en la norma primaria $ superior a las demsE la %onstitucin, la cual establece los principios fundamentales de todo orden jurdico a manera de enunciados generales, lo cual significa que todas las normas restantes no pueden contrariarla o alterar su sentido $ esto lo podemos ver representado en la pirmide de Dans Melsen:<.

#l

orden

constitucional

tambiCn

establece

los

mecanismos

jurisdiccionales apropiados para que tal subordinacin resulte efectiva, tal es el caso de las normas de carcter fiscal que emanan de la %onstitucin $ se sujetan a sus principios generales, pues en caso contrario, los afectados por sus disposiciones estaran legitimados para demandar su

inconstitucionalidad a travCs de los mecanismos jurisdiccionales. :3

#ste principio se enuncia de la siguiente forma L... no basta con que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa $ e)presamente determine la le$ aplicable, sino que esta le$ debe encontrarse adems fundada en los
:3

*dolfo *rrioja =i&cano. F+erec'o /iscalG. "2H #dicin. #ditorial T'emis. 0C)ico 4BB". g. 4<.

:<

Dans Melsen, Teora pura del derec'o. #ditorial orr(a, traduccin Roberto J. =ernengo. 0C)ico

"11". p ""B.

:3

*dolfo *rrioja =i&cano. F+erec'o /iscalG. "2H #dicin. #ditorial T'emis. 0C)ico 4BB". g. 4<.

correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar el contradecirlos. +ic'o en otras palabras, siempre debe e)istir una evidente subordinacin de la norma fiscal 'acia la norma constitucional que demuestre que se 'a dado cumplimiento al e)pedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarqua normativaL.:5

2.5.2 PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.

#ste principio re&a de la siguiente forma seg(n *rmando

orras $

Lpe&:1 L... La tasa o impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto $ no arbitrario...L, esto es que debe ser claramente determinado o determinable en cuanto a su cantidad, forma de pago $ Cpoca de pagoJ esto para dar seguridad jurdica al gobernado $ a la misma autoridad recaudadora, en ra&n de que, al gobernado, le evitar ser presa fcil de actos arbitrarios de los funcionarios recaudadores $ de los actos de e)torsin que desde tiempos inmemoriales son practicados por funcionarios de la Dacienda (blicaJ $ para la *utoridad Recaudadora, en el sentido que evita la elusin de las contribuciones decretadas para satisfacer el gasto p(blico de cada a.o por parte de 'biles contribu$entes, que buscan resquicios en la interpretacin de los preceptos que marcan impositivas. las cargas

:5 :1

,dem. *rmando orras $ Lpe&. F+erec'o fiscalG . #ditorial Te)tos @niversitarios. 0C)ico. p. 4:3

Luis Dumberto +elgadillo;B agrega que el impuesto L...que cada individuo est obligado a pagar deber ser cierto $ no arbitrario...LJ no arbitrario en el sentido de que deben especificarse los elementos esenciales de los tributos como lo sonE el sujeto, objeto, cuota, forma de 'acer el pago, valuacin de la base, fec'a de pago, quien paga, as como las penas en caso de infraccin, con lo que deja imposibilitada a la autoridad fiscal para reali&ar alg(n cobro e)cesivo.

2.5.3 PRINCIPIO DE ECONOMIA.

#ste principio consiste en disminuir el diferencial que e)iste entre lo que se recauda $ lo que en realidad se aplica al gasto p(blico, por lo que tal principio es de importancia trascendental, tanto para los particulares como para el #stado.;"

*nualmente se aprueba $ publica la Le$ de ,ngresos $ el

resupuesto de

#gresos de los que se desprender cules sern los ingresos destinados a la satisfaccin de las diversas necesidades colectivasJ si la recaudacin fuera demasiado costosa, gran parte de los ingresos tendran que destinarse a Csta, por lo que resultara incosteable, aunado a lo anterior $ como lo menciona

;B

Luis Dumberto +elgadillo !utiCrre&. 0C)ico 4BB", ;"

rincipios de +erec'o Tributario, #ditorial Limusa,

p 13. *dolfo *rrioja =i&cano., F+erec'o fiscalG. #ditorial T'emis. 0C)ico. 4BBB. p442

*rrioja =i&cano;4 todo tributo debe derivar de un apropiado sistema de planeacin que lo 'aga redituableJ su destino $ justificacin estn constituidos por la satisfaccin del gasto p(blico.

2.5.4 PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD.

#l principio de mCrito debe de aplicarse cabalmente en las le$es $ reglamentos fiscales, utili&ndose un lenguaje simple, claro $ accesible al p(blico en general. La autoridad competente, con la finalidad de que este principio tenga, adems de la aplicacin terica, una prctica, estableci en el *rtculo :: fraccin , del %digo /iscal de la /ederacin que las autoridades tributarias tienen la obligacin de asistir gratuitamente a los contribu$entes, e)plicando las disposiciones fiscalesJ utili&ando palabras comunes alejadas de los tecnicismos $ en los casos que la informacin sea compleja debern elaborar $ distribuir a la ma$ora de los contribu$entes folletos $ volantes en los que se oriente efica&mente al p(blico en general.

;4

,dem.

2.5.5 PRINCIPIO DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO.

#ste principio se encuentra sustentado por el *rtculo <N del %digo /iscal de la /ederacin, que estableceE

L... %orresponde a los contribu$entes la determinacin de las contribuciones a su contrario...L cargo, salvo disposicin e)presa en

+el citado numeral se desprende que el contribu$ente reconoce estar en la situacin jurdica o de 'ec'o establecida en la norma impositiva, para despuCs calcular de acuerdo a los preceptos conducentes el monto a pagar a la autoridad recaudadora.

#n caso de que el contribu$ente 'a$a determinado con ine)actitud el monto de su crCdito fiscal, la autoridad administrativa podr en todo caso ejercitar sus facultades de comprobacin determinando por s, la cantidad correcta que debe pagar el contribu$ente.

2.5. PRINCIPIO DE GENERALIDAD

#ste principio tiene su fundamento en el *rtculo :" %onstitucional que se.ala que son obligaciones de todos los me)icanos contribuir para los gastos p(blicos as sea de la /ederacin, del +istrito /ederal o del #stado $ 0unicipio en que resida de la manera proporcional $ equitativa que dispongan las le$esJ en este numeral es donde, se podra llegar a interpretar que se e)clu$e a los e)tranjeros del pago de los impuestos, pero de ninguna manera los e)tranjeros quedan e)cluidos, $a que si Cstos se ubican en la situacin jurdica o de 'ec'o establecida deben pagar en la le$ positiva me)icana, la se debe

el impuesto correspondienteJ de referencia,

errnea interpretacin

esencialmente a la gran laguna que el Legislador dejo al crear la %onstitucin.;:

#ste principio se refiere a que el impuesto abarque, contemple $ se aplique a todas las personas, tanto fsicas como morales, cu$a situacin jurdica concreta coincida e)actamente con la 'iptesis normativa, como el acto o 'ec'o que genera el crCdito fiscal, esto es, que todos los 'abitantes del pas de acuerdo a su capacidad contributiva deben pagar los impuestos en
;;

tCrminos de le$.

;:

,dem. g. 4;3.

;;

,dem.

#l principio de referencia tiene una e)cepcin, el que cierta cantidad mnima estC e)enta de pago, al parecer esta e)cepcin rompera con el principio en comento, pero en realidad la e)cepcin est contenida en la le$J para aclarar lo anterior, *dolfo *rrioja =i&cano e)presaE que una le$ es general cuando se aplica sin e)cepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas 'iptesis normativas que la misma estable&ca, es decir, que las le$es van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos, por lo tanto esta e)cepcin no es particular, sino que debe ser aplicable a todas las personas que se coloquen en el supuesto. or su parte #rnesto /lores

?avala;2 nos dice que nadie debe estar e)ento de pagar impuestos. 8in embargo no debe de entenderse en tCrminos absolutos esta obligacin, sino limitada por el concepto de capacidad contributiva, es decir, todos los que tengan alguna capacidad contributiva estarn obligados a pagar impuestos.

;2

#rnesto /lores ?avala. #lementos de /inan&as ublicas 0e)icanas. . ":B