COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 26 (R1) Apresenta ! "as De#!nstra$es C!

nt%&e's
C!rre(a ! )s N!r#as Interna*'!na's "e C!nta&'('"a"e + IAS 1 (IASB + B, 2-11) PRONUNCIAMENTO ndice OB.ETI,O A/CANCE DE0INI12ES DEMONSTRA12ES CONTBEIS 0'na('"a"e "as "e#!nstra$es *!nt%&e's C!n78nt! *!#p(et! "e "e#!nstra$es *!nt%&e's C!ns'"era$es 9era's Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras Continuidade Regime de compet ncia #aterialidade e agregao Compensao de &alores 're(u ncia de apresentao das demonstra)es contbeis *nformao comparati&a Consist ncia de apresentao ESTRUTURA E CONTE;DO Intr!"8 ! I"ent'='*a ! "as "e#!nstra$es *!nt%&e's Ba(an! patr'#!n'a( *nformao a ser apresentada no balano patrimonial +istino entre circulante e no circulante Ati&o circulante -assi&o circulante *nformao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas e.plicati&as Ite# 1 2+6 3 + 4A 5 + 66 5 1- + 16 1: + 66 15 24 25 26 2! 2" 2$ %1 %2 %5 %6 %! %" 44 45 46 63 + 1<4 63 + 64 65 + :< :6 > 4-A 54 5$ 6, 65 66 6" 6$ !6 !! ",A
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De#!nstra ! "! res8(ta"! e "e#!nstra ! "! res8(ta"! a&ran9ente *nformao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente Resultado l/(uido do per/odo 0utros resultados abrangentes do per/odo *nformao a ser apresentada na demonstrao do resultado do per/odo ou nas notas e.plicati&as De#!nstra ! "as #8ta$es "! patr'#?n'! (@A8'"! *nformao a ser apresentada na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido *nformao a ser apresentada na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido ou nas notas e.plicati&as De#!nstra ! "!s =(8B!s "e *a'Ba N!tas eBp('*at'Cas 2strutura +i&ulgao de pol/ticas contbeis 'ontes de incerte3a nas estimati&as Capital *nstrumentos financeiros com opo de &enda classificados no patrim1nio l/(uido 0utras di&ulga)es ApDn"'*e A > EBe#p(!

41 + 1-: "2 "! "" "$ $, $6 $! 1,5 1-6 + 111,6 1,6A 11, 111 112 + 1<4 112 116 11! 124 125 1%% 1%4 1%6 1%6A 1%! 1%"

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O&7et'C!
14 0 ob5eti&o deste -ronunciamento 67cnico 7 definir a base para a apresentao das demonstra)es contbeis8 para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstra)es contbeis de per/odos anteriores da mesma entidade (uanto com as demonstra)es contbeis de outras entidades4 9esse cenrio8 este -ronunciamento estabelece re(uisitos gerais para a apresentao das demonstra)es contbeis8 diretri3es para a sua estrutura e os re(uisitos m/nimos para seu conte:do4

A(*an*e
24 2ste -ronunciamento de&e ser aplicado em todas as demonstra)es contbeis elaboradas e apresentadas de acordo com os -ronunciamentos8 0rienta)es e *nterpreta)es do Comit de -ronunciamentos Contbeis ;C-C<4 0 recon=ecimento8 a mensurao e a di&ulgao de transa)es espec/ficas e outros e&entos so ob5eto de outros -ronunciamentos8 0rienta)es e *nterpreta)es4 2ste -ronunciamento no se aplica > estrutura e ao conte:do de demonstra)es contbeis intermedirias condensadas elaboradas segundo o -ronunciamento 67cnico C-C 21 +emonstrao *ntermediria4 Contudo8 os itens 1% a %5 aplicam?se >s referidas demonstra)es contbeis intermedirias4 2ste -ronunciamento aplica?se igualmente a todas as entidades8 inclusi&e >(uelas (ue apresentem demonstra)es contbeis consolidadas ou demonstra)es contbeis separadas8 conforme definido nos -ronunciamentos 67cnicos C-C %5 +emonstra)es @eparadas e C-C %6 +emonstra)es Consolidadas4 2ste -ronunciamento utili3a terminologia (ue 7 ade(uada >s entidades com fins lucrati&os8 incluindo entidades de negAcios do setor p:blico4 Caso entidades sem fins lucrati&os do setor pri&ado ou p:blico &en=am a aplicar este -ronunciamento8 podem ter (ue retificar as descri)es usadas para itens espec/ficos das demonstra)es contbeis e mesmo para as prAprias demonstra)es contbeis4 Analogamente8 as entidades (ue no ten=am patrim1nio l/(uido tal como definido no -ronunciamento 67cnico C-C %$ *nstrumentos 'inanceirosB Apresentao8 como8 por e.emplo8 alguns fundos de in&estimento8 e entidades cu5o capital no se5a patrim1nio l/(uido ;por e.emplo8 algumas entidades cooperati&as<8 podem ter (ue adaptar a apresentao8 nas demonstra)es contbeis8 dos interesses e participa)es de seus membros ou proprietrios4

%4

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De='n'$es
!4 0s termos abai.o so utili3ados neste -ronunciamento com os seguintes significadosB Demonstraes contbeis de propsito geral ;referidas simplesmente como demonstra)es contbeis< so a(uelas cu5o propAsito reside no atendimento das necessidades informacionais de usurios e.ternos (ue no se encontram em condi)es de re(uerer relatArios especificamente plane5ados para atender >s suas necessidades peculiares4 Aplicao impraticvel A aplicao de um re(uisito 7 impratic&el (uando a entidade no pode aplic?lo depois de ter feito todos os esforos ra3o&eis nesse sentido4 Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira8 os -ronunciamentos8 as *nterpreta)es e as 0rienta)es emitidos pelo C-C =omologados pelos Argos reguladores8 e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados8 desde (ue atendam ao -ronunciamento Conceitual Csico 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro emitido pelo C-C e8 por conseguinte8 em consonDncia com as normas contbeis internacionais4 Omisso material ou divulgao distorcida material As omiss)es ou di&ulga)es distorcidas so materiais se puderem8 indi&idual ou coleti&amente8 influenciar as decis)es econ1micas (ue os usurios das demonstra)es contbeis tomam com base nessas demonstra)es4 A materialidade depende do taman=o e da nature3a da omisso ou da di&ulgao distorcida8 5ulgada > lu3 das circunstDncias (ue a rodeiam4 0 taman=o ou a nature3a do item8 ou combinao de ambos8 pode ser o fator determinante para a definio da materialidade4 A&aliar se a omisso ou a di&ulgao distorcida pode influenciar a deciso econ1mica do usurio das demonstra)es contbeis8 e nesse caso8 se so materiais8 re(uer (ue se5am le&adas em considerao as caracter/sticas desses usurios4 A 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro8 contida no -ronunciamento Conceitual Csico do Comit de -ronunciamentos Contbeis8 assim se manifesta no item EC %2B FRelatArios contbil?financeiros so elaborados para usurios (ue t m con=ecimento ra3o&el de negAcios e de ati&idades econ1micas e (ue re&isem e analisem a informao diligentementeG 4 +essa forma8 a a&aliao de&e le&ar em conta como se espera (ue os usurios8 com seus respecti&os atributos8 se5am influenciados na tomada de deciso econ1mica4 Notas explicativas cont m informao adicional em relao > apresentada nas demonstra)es contbeis4 As notas e.plicati&as oferecem descri)es narrati&as ou segrega)es e aberturas de itens di&ulgados nessas demonstra)es e

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informao acerca de itens (ue no se en(uadram nos crit7rios de recon=ecimento nas demonstra)es contbeis4 Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa ;incluindo a5ustes de reclassificao< (ue no so recon=ecidos na demonstrao do resultado como re(uerido ou permitido pelos -ronunciamentos8 *nterpreta)es e 0rienta)es emitidos pelo C-C4 0s componentes dos outros resultados abrangentes incluemB ;a< &aria)es na reser&a de rea&aliao8 (uando permitidas legalmente ;&er -ronunciamentos 67cnicos C-C 2! Ati&o *mobili3ado e C-C ,4 Ati&o *ntang/&el<H ;b< gan=os e perdas atuariais em planos de penso com benef/cio definido recon=ecidos conforme item $%A do -ronunciamento 67cnico C-C %% Cenef/cios a 2mpregadosH ;c< gan=os e perdas deri&ados de con&erso de demonstra)es contbeis de opera)es no e.terior ;&er -ronunciamento 67cnico C-C ,2 2feitos das #udanas nas 6a.as de CDmbio e Con&erso de +emonstra)es Contbeis<H ;d< gan=os e perdas na remensurao de ati&os financeiros dispon/&eis para &enda ;&er -ronunciamento 67cnico C-C %" *nstrumentos 'inanceirosB Recon=ecimento e #ensurao<H ;e< parcela efeti&a de gan=os ou perdas ad&indos de instrumentos de hedge em operao de hedge de flu.o de cai.a ;&er -ronunciamento 67cnico C-C %"<4 Proprietrio 7 o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais ;de capital prAprio8 no patrim1nio l/(uido<4 Resultado do per odo 7 o total das receitas dedu3ido das despesas8 e.ceto os itens recon=ecidos como outros resultados abrangentes no patrim1nio l/(uido4 A!uste de reclassi"icao 7 o &alor reclassificado para o resultado no per/odo corrente (ue foi inicialmente recon=ecido como outros resultados abrangentes no per/odo corrente ou em per/odo anterior4 Resultado abrangente 7 a mutao (ue ocorre no patrim1nio l/(uido durante um per/odo (ue resulta de transa)es e outros e&entos (ue no se5am deri&ados de transa)es com os sAcios na sua (ualidade de proprietrios4 Resultado abrangente compreende todos os componentes da Fdemonstrao do resultadoG e da Fdemonstrao dos outros resultados abrangentesG4 "4 2mbora este -ronunciamento use os termos Foutros resultados abrangentesG8 FresultadoG e Fresultado abrangenteG8 a entidade pode usar outros termos para

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descre&er os totais desde (ue o sentido se5a claro4 -or e.emplo8 a entidade pode usar o termo Flucro l/(uidoG para descre&er FresultadoG4 @ugere?se8 toda&ia8 por facilidade de comunicao a maior ader ncia poss/&el aos termos utili3ados neste -ronunciamento4 "A4 0s seguintes termos esto descritos no -ronunciamento 67cnico C-C %$ ? *nstrumentos 'inanceirosB Apresentao e so usados neste -ronunciamento com os significados l empregadosB ;a< instrumento financeiro com opo de &enda por parte de seu detentor8 classificado como instrumento patrimonial ;descrito nos itens 16A e 16C do -ronunciamento 67cnico C-C %$<H ;b< instrumento (ue imp)e > entidade a obrigao de entregar > contraparte um &alor pro rata dos seus ati&os l/(uidos ;patrim1nio l/(uido< somente no caso da li(uidao da entidade e 7 classificado como instrumento patrimonial ;descrito nos itens 16C e 16+ do -ronunciamento 67cnico C-C %$<4

De#!nstra$es *!nt%&e's
0'na('"a"e "as "e#!nstra$es *!nt%&e's $4 As demonstra)es contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempen=o da entidade4 0 ob5eti&o das demonstra)es contbeis 7 o de proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira8 do desempen=o e dos flu.os de cai.a da entidade (ue se5a :til a um grande n:mero de usurios em suas a&alia)es e tomada de decis)es econ1micas4 As demonstra)es contbeis tamb7m ob5eti&am apresentar os resultados da atuao da administrao8 em face de seus de&eres e responsabilidades na gesto diligente dos recursos (ue l=e foram confiados4 -ara satisfa3er a esse ob5eti&o8 as demonstra)es contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinteB ;a< ;b< ;c< ;d< ;e< ati&osH passi&osH patrim1nio l/(uidoH receitas e despesas8 incluindo gan=os e perdasH altera)es no capital prAprio mediante integrali3a)es dos proprietrios e distribui)es a elesH e ;f< flu.os de cai.a4 2ssas informa)es8 5untamente com outras informa)es constantes das notas e.plicati&as8 a5udam os usurios das demonstra)es contbeis a pre&er os futuros flu.os de cai.a da entidade e8 em particular8 a 7poca e o grau de certe3a de sua gerao4 C!n78nt! *!#p(et! "e "e#!nstra$es *!nt%&e's

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0 con5unto completo de demonstra)es contbeis incluiB ;a< balano patrimonial ao final do per/odoH ;b1< demonstrao do resultado do per/odoH ;b2< demonstrao do resultado abrangente do per/odoH ;c< demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido do per/odoH ;d< demonstrao dos flu.os de cai.a do per/odoH ;e< notas e.plicati&as8 compreendendo um resumo das pol/ticas contbeis significati&as e outras informa)es elucidati&asH ;f< balano patrimonial do in/cio do per/odo mais antigo8 comparati&amente apresentado8 (uando a entidade aplica uma pol/tica contbil retrospecti&amente ou procede > reapresentao retrospecti&a de itens das demonstra)es contbeis8 ou ainda (uando procede > reclassificao de itens de suas demonstra)es contbeisH e ;g< demonstrao do &alor adicionado do per/odo8 conforme -ronunciamento 67cnico C-C ,$8 se e.igido legalmente ou por algum Argo regulador ou mesmo se apresentada &oluntariamente4

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A entidade de&e apresentar com igualdade de importDncia todas as demonstra)es contbeis (ue faam parte do con5unto completo de demonstra)es contbeis4 ;2liminado<4 #uitas entidades apresentam8 fora das demonstra)es contbeis8 comentrios da administrao (ue descre&em e e.plicam as caracter/sticas principais do desempen=o e da posio financeira e patrimonial da entidade e as principais incerte3as >s (uais est su5eita4 2sse relatArio pode incluir a anliseB ;a< dos principais fatores e influ ncias (ue determinam o desempen=o8 incluindo altera)es no ambiente em (ue a entidade opera8 a resposta da entidade a essas altera)es e o seu efeito e a pol/tica de in&estimento da entidade para manter e mel=orar o desempen=o8 incluindo a sua pol/tica de di&idendosH ;b< das fontes de financiamento da entidade e a respecti&a relao pretendida entre passi&os e o patrim1nio l/(uidoH e ;c< dos recursos da entidade no recon=ecidos nas demonstra)es contbeis de acordo com os -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C4

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#uitas entidades apresentam tamb7m8 fora das demonstra)es contbeis8 relatArios e demonstra)es tais como relatArios ambientais e sociais8 sobretudo nos setores em (ue os fatores ambientais e sociais se5am significati&os e (uando os empregados so considerados um importante grupo de usurios4 0s relatArios e demonstra)es apresentados fora das demonstra)es contbeis esto fora do Dmbito dos -ronunciamentos emitidos pelo C-C4

C!ns'"era$es 9era's Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras 154 As demonstra)es contbeis de&em representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial8 o desempen=o e os flu.os de cai.a da entidade4 -ara apresentao ade(uada8 7 necessria a representao fidedigna dos efeitos das transa)es8 outros e&entos e condi)es de acordo com as defini)es e crit7rios de recon=ecimento para ati&os8 passi&os8 receitas e despesas como estabelecidos na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil? 'inanceiro 14 -resume?se (ue a aplicao dos -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C8 com di&ulgao adicional (uando necessria8 resulta em demonstra)es contbeis (ue se en(uadram como representao apropriada4 A entidade cu5as demonstra)es contbeis esto em conformidade com os -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C de&e declarar de forma e.pl/cita e sem reser&as essa conformidade nas notas e.plicati&as4 A entidade no de&e afirmar (ue suas demonstra)es contbeis esto de acordo com esses -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es a menos (ue cumpra todos os seus re(uisitos4 2m praticamente todas as circunstDncias8 a representao apropriada 7 obtida pela conformidade com os -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C aplic&eis4 A representao apropriada tamb7m e.ige (ue a entidadeB ;a< selecione e apli(ue pol/ticas contbeis de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 2% -ol/ticas Contbeis8 #udana de 2stimati&a e Retificao de 2rro4 2sse -ronunciamento estabelece uma =ierar(uia na orientao (ue a administrao de&e seguir na aus ncia de -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao e 0rientao (ue se apli(ue especificamente a um itemH ;b< apresente informao8 incluindo suas pol/ticas contbeis8 de forma (ue proporcione informao rele&ante8 confi&el8 compar&el e compreens/&elH ;c< proporcione di&ulga)es adicionais (uando o cumprimento dos re(uisitos
0s itens 15 a 24 cont m refer ncias ao ob5eti&o das demonstra)es contbeis8 pre&isto na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro4
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espec/ficos contidos nos -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C for insuficiente para permitir (ue os usurios compreendam o impacto de determinadas transa)es8 outros e&entos e condi)es sobre a posio financeira e patrimonial e o desempen=o da entidade4 1"4 A entidade no pode retificar pol/ticas contbeis inade(uadas por meio da di&ulgao das pol/ticas contbeis utili3adas ou por meio de notas e.plicati&as ou (ual(uer outra di&ulgao e.plicati&a4 2m circunstDncias e.tremamente raras8 nas (uais a administrao &ier a concluir (ue a conformidade com um re(uisito de -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C condu3iria a uma apresentao to enganosa (ue entraria em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis estabelecido na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil? 'inanceiro8 a entidade no aplicar esse re(uisito e seguir o disposto no item 2,8 a no ser (ue esse procedimento se5a terminantemente &edado do ponto de &ista legal e regulatArio4 Euando a entidade no aplicar um re(uisito de um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C ou de acordo com o item 1$8 de&e di&ulgarB ;a< (ue a administrao concluiu (ue as demonstra)es contbeis apresentam de forma apropriada a posio financeira e patrimonial8 o desempen=o e os flu.os de cai.a da entidadeH ;b< (ue aplicou os -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C aplic&eis8 e.ceto pela no aplicao de um re(uisito espec/fico com o propAsito de obter representao apropriadaH ;c< o t/tulo do -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C (ue a entidade no aplicou8 a nature3a dessa e.ceo8 incluindo o tratamento (ue o -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C e.igiria8 a ra3o pela (ual esse tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis8 estabelecido na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil? 'inanceiro e o tratamento efeti&amente adotadoH e ;d< para cada per/odo apresentado8 o impacto financeiro da no aplicao do -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C &igente em cada item nas demonstra)es contbeis (ue teria sido informado caso ti&esse sido cumprido o re(uisito no aplicado4 214 Euando a entidade no aplicar um re(uisito de um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C em per/odo anterior8 e esse procedimento afetar os montantes recon=ecidos nas demonstra)es contbeis do per/odo corrente8 ela de&e proceder > di&ulgao estabelecida nos itens 2,;c< e 2,;d<4

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0 item 21 se aplica8 por e.emplo8 (uando a entidade dei.a de adotar em um per/odo anterior determinado re(uisito para a mensurao de ati&os ou passi&os8 contido em um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C8 e esse procedimento tem impactos na mensurao de altera)es de ati&os e passi&os recon=ecidos nas demonstra)es contbeis do per/odo corrente4 2m circunstDncias e.tremamente raras8 nas (uais a administrao &ier a concluir (ue a conformidade com um re(uisito de um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C condu3iria a uma apresentao to enganosa (ue entraria em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis estabelecido na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro8 mas a estrutura regulatAria &igente proibir a no aplicao do re(uisito8 a entidade de&e8 na maior e.tenso poss/&el8 redu3ir os aspectos inade(uados identificados no cumprimento estrito do -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C di&ulgandoB ;a< o t/tulo do -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C em (uesto8 a nature3a do re(uisito e as ra3)es (ue le&aram a administrao a concluir (ue o cumprimento desse re(uisito tornaria as demonstra)es contbeis to enganosas e entraria em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis estabelecido na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiroH e ;b< para cada per/odo apresentado8 os a5ustes de cada item nas demonstra)es contbeis (ue a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao apropriada4

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-ara a finalidade dos itens 1$ a 2%8 um item de informao entra em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis (uando no representa fidedignamente as transa)es8 outros e&entos e condi)es (ue se prop)e representar8 ou (ue se poderia esperar ra3oa&elmente (ue representasse e8 conse(uentemente8 seria pro&&el (ue influenciasse as decis)es econ1micas tomadas pelos usurios das demonstra)es contbeis4 Ao a&aliar se o cumprimento de re(uisito espec/fico de um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C resultaria em di&ulgao to distorcida a ponto de entrar em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis8 estabelecido na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro8 a administrao de&e considerarB ;a< a ra3o pela (ual o ob5eti&o das demonstra)es contbeis no 7 alcanado nessa circunstDncia particularH e ;b< como as circunstDncias da entidade diferem das circunstDncias de outras entidades (ue cumprem o re(uisito4 @e outras entidades em circunstDncias similares cumprem o re(uisito8 = um pressuposto refut&el de (ue o cumprimento do re(uisito por parte da entidade no resultaria em di&ulgao

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to enganosa e8 portanto8 no entraria em conflito com o ob5eti&o das demonstra)es contbeis8 estabelecido na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro4 Continuidade 254 Euando da elaborao das demonstra)es contbeis8 a administrao de&e fa3er a a&aliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro pre&is/&el4 As demonstra)es contbeis de&em ser elaboradas no pressuposto da continuidade8 a menos (ue a administrao ten=a inteno de li(uidar a entidade ou cessar seus negAcios8 ou ainda no possua uma alternati&a realista seno a descontinuidade de suas ati&idades4 Euando a administrao ti&er ci ncia8 ao fa3er a sua a&aliao8 de incerte3as rele&antes relacionadas com e&entos ou condi)es (ue possam lanar d:&idas significati&as acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro pre&is/&el8 essas incerte3as de&em ser di&ulgadas4 Euando as demonstra)es contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade8 esse fato de&e ser di&ulgado8 5untamente com as bases sobre as (uais as demonstra)es contbeis foram elaboradas e a ra3o pela (ual no se pressup)e a continuidade da entidade4 Ao a&aliar se o pressuposto de continuidade 7 apropriado8 a administrao de&e le&ar em considerao toda a informao dispon/&el sobre o futuro8 (ue 7 o per/odo m/nimo ;mas no limitado a esse per/odo< de do3e meses a partir da data do balano4 0 grau de considerao depende dos fatos de cada caso4 Euando a entidade ti&er =istArico de opera)es lucrati&as e pronto acesso a recursos financeiros8 a concluso acerca da ade(uao do pressuposto da continuidade pode ser atingida sem anlise pormenori3ada4 2m outros casos8 a administrao pode necessitar da anlise de &asto con5unto de fatores relacionados com a rentabilidade corrente e esperada8 cronogramas de li(uidao de d/&idas e potenciais fontes alternati&as de financiamentos para (ue possa suportar sua concluso de (ue o pressuposto de continuidade no futuro pre&is/&el 7 ade(uado para essa entidade4 Regime de compet ncia 2!4 2"4 A entidade de&e elaborar as suas demonstra)es contbeis8 e.ceto para a demonstrao dos flu.os de cai.a8 utili3ando?se do regime de compet ncia4 Euando o regime de compet ncia 7 utili3ado8 os itens so recon=ecidos como ati&os8 passi&os8 patrim1nio l/(uido8 receitas e despesas ;os elementos das demonstra)es contbeis< (uando satisfa3em as defini)es e os crit7rios de recon=ecimento para esses elementos contidos na 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro4 #aterialidade e agregao 2$4 A entidade de&e apresentar separadamente nas demonstra)es contbeis cada

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classe material de itens semel=antes4 A entidade de&e apresentar separadamente os itens de nature3a ou funo distinta8 a menos (ue se5am imateriais4 %,4 As demonstra)es contbeis resultam do processamento de grande n:mero de transa)es ou outros e&entos (ue so agregados em classes de acordo com a sua nature3a ou funo4 A fase final do processo de agregao e classificao 7 a apresentao de dados condensados e classificados (ue formam itens das demonstra)es contbeis4 @e um item no for indi&idualmente material8 de&e ser agregado a outros itens8 se5a nas demonstra)es contbeis8 se5a nas notas e.plicati&as4 Im item pode no ser suficientemente material para 5ustificar a sua apresentao indi&iduali3ada nas demonstra)es contbeis8 mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma indi&iduali3ada nas notas e.plicati&as4 A entidade no precisa fornecer uma di&ulgao espec/fica8 re(uerida por um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C8 se a informao no for material4 Compensao de &alores %24 A entidade no de&e compensar ati&os e passi&os ou receitas e despesas8 a menos (ue a compensao se5a e.igida ou permitida por um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C4 A entidade de&e informar separadamente os ati&os e os passi&os8 as receitas e as despesas4 A compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado8 e.ceto (uando refletir a ess ncia da transao ou outro e&ento8 pre5udica a capacidade dos usurios de compreender as transa)es8 outros e&entos e condi)es (ue ten=am ocorrido e de a&aliar os futuros flu.os de cai.a da entidade4 A mensurao de ati&os l/(uidos de pro&is)es relacionadas8 como8 por e.emplo8 pro&is)es de obsolesc ncia nos esto(ues ou pro&is)es de cr7ditos de li(uidao du&idosa nas contas a receber de clientes8 no 7 considerada compensao4 0 -ronunciamento 67cnico C-C %, Receitas define o (ue so receitas e re(uer (ue estas se5am mensuradas pelo &alor 5usto do montante recebido ou a receber8 le&ando em considerao a (uantia de (uais(uer descontos comerciais e abatimentos de &olume concedidos pela entidade4 A entidade desen&ol&e8 no decurso das suas ati&idades ordinrias8 outras transa)es (ue no geram propriamente receitas8 mas (ue so incidentais >s ati&idades principais geradoras de receitas4 0s resultados de tais transa)es de&em ser apresentados8 (uando esta apresentao refletir a ess ncia da transao ou outro e&ento8 compensando?se (uais(uer receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao4 -or e.emploB ;a< gan=os e perdas na alienao de ati&os no circulantes8 incluindo in&estimentos e ati&os operacionais8 de&em ser apresentados de forma l/(uida8 dedu3indo?se seus &alores contbeis dos &alores recebidos pela

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alienao e recon=ecendo?se as despesas de &enda relacionadasH e ;b< despesas relacionadas com uma pro&iso recon=ecida de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 25 -ro&is)es8 -assi&os Contingentes e Ati&os Contingentes e (ue ti&eram reembolso segundo acordo contratual com terceiros ;por e.emplo8 acordo de garantia do fornecedor< podem ser compensadas com o respecti&o reembolso4 %54 Adicionalmente8 gan=os e perdas pro&enientes de grupo de transa)es semel=antes de&em ser apresentados em base l/(uida8 por e.emplo8 gan=os e perdas de diferenas cambiais ou gan=os e perdas pro&enientes de instrumentos financeiros classificados como para negociao4 9o obstante8 esses gan=os e perdas de&em ser apresentados separadamente se forem materiais4 're(u ncia de apresentao das demonstra)es contbeis %64 0 con5unto completo das demonstra)es contbeis de&e ser apresentado pelo menos anualmente ;inclusi&e informao comparati&a<4 Euando se altera a data de encerramento das demonstra)es contbeis da entidade e as demonstra)es contbeis so apresentadas para um per/odo mais longo ou mais curto do (ue um ano8 a entidade de&e di&ulgar8 al7m do per/odo abrangido pelas demonstra)es contbeisB ;a< a ra3o para usar um per/odo mais longo ou mais curtoH e ;b< o fato de (ue no so inteiramente compar&eis os montantes comparati&os apresentados nessas demonstra)es4 %!4 ;2liminado<4 *nformao comparati&a %"4 A menos (ue um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C permita ou e.i5a de outra forma8 a entidade de&e di&ulgar informao comparati&a com respeito ao per/odo anterior para todos os montantes apresentados nas demonstra)es contbeis do per/odo corrente4 6amb7m de&e ser apresentada de forma comparati&a a informao narrati&a e descriti&a (ue &ier a ser apresentada (uando for rele&ante para a compreenso do con5unto das demonstra)es do per/odo corrente4 A entidade de&e8 ao di&ulgar informao comparati&a8 apresentar no m/nimo dois balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstra)es contbeis8 bem como as respecti&as notas e.plicati&as4 Euando a entidade aplica uma pol/tica contbil retrospecti&amente ou fa3 a di&ulgao retrospecti&a de itens de suas demonstra)es contbeis8 ou ainda8 (uando reclassifica itens de suas demonstra)es contbeis8 de&e apresentar8 como m/nimo8 % ;tr s< balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstra)es contbeis8 bem

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como as respecti&as notas e.plicati&as4 0s balanos patrimoniais a serem apresentados nesse caso de&em ser os relati&osB ;a< ao t7rmino do per/odo correnteH ;b< ao t7rmino do per/odo anterior ;(ue corresponde ao in/cio do per/odo corrente<H e ;c< ao in/cio do mais antigo per/odo comparati&o apresentado4 4,4 2m alguns casos8 a informao narrati&a apresentada nas demonstra)es contbeis relati&a a per/odo;s< anterior;es< continua a ser rele&ante no per/odo corrente4 -or e.emplo8 os pormenores de disputa legal8 cu5o desfec=o era incerto > data do :ltimo balano e est ainda para ser resol&ida8 de&em ser di&ulgados no per/odo corrente4 0s usurios se beneficiam ao serem informados acerca da incerte3a e.istente > data do :ltimo balano e das medidas adotadas durante o per/odo para resol&er tal incerte3a4 Euando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstra)es contbeis forem modificadas8 os montantes apresentados para fins comparati&os de&em ser reclassificados8 a menos (ue a reclassificao se5a impratic&el4 Euando os montantes apresentados para fins comparati&os so reclassificados8 a entidade de&e di&ulgarB ;a< a nature3a da reclassificaoH ;b< o montante de cada item ou classe de itens (ue foi reclassificadoH e ;c< a ra3o para a reclassificao4 424 Euando for impratic&el reclassificar montantes apresentados para fins comparati&os8 a entidade de&e di&ulgarB ;a< a ra3o para no reclassificar os montantesH e ;b< a nature3a dos a5ustes (ue teriam sido feitos se os montantes ti&essem sido reclassificados4 4%4 Aperfeioar a comparabilidade de informao entre per/odos a5uda os usurios a tomar decis)es econ1micas8 sobretudo por(ue l=es permite a&aliar as tend ncias na informao financeira para finalidades de pre&iso4 2m algumas circunstDncias torna?se impratic&el reclassificar a informao comparati&a para um per/odo anterior para obter a comparabilidade com o per/odo corrente4 -or e.emplo8 podem no ter sido coletados os dados necessrios para a apresentao comparati&a do per/odo anterior com o per/odo corrente8 de modo a permitir a reclassificao e8 conse(uentemente8 pode no ser pratic&el reconstruir essa informao4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 2% -ol/ticas Contbeis8 #udana de 2stimati&a e Retificao de 2rro define os a5ustes re(ueridos para as

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informa)es comparati&as (uando a entidade altera uma pol/tica contbil ou corrige um erro4 Consist ncia de apresentao 454 A apresentao e a classificao de itens nas demonstra)es contbeis de&em ser mantidas de um per/odo para outro8 sal&o seB ;a< for e&idente8 apAs uma alterao significati&a na nature3a das opera)es da entidade ou uma re&iso das respecti&as demonstra)es contbeis8 (ue outra apresentao ou classificao se5a mais apropriada8 tendo em &ista os crit7rios para a seleo e aplicao de pol/ticas contbeis contidos no -ronunciamento 67cnico C-C 2%H ou ;b< outro -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C re(uerer alterao na apresentao4 464 -or e.emplo8 a a(uisio ou alienao significati&a8 ou a re&iso da apresentao das demonstra)es contbeis pode indicar (ue as demonstra)es contbeis de&am ser apresentadas diferentemente4 A entidade de&e alterar a apresentao das suas demonstra)es contbeis apenas se a modificao na apresentao proporcionar informao (ue se5a confi&el e mais rele&ante para os usurios das demonstra)es contbeis e se for pro&&el (ue a estrutura re&ista continue8 de modo (ue a comparabilidade no se5a pre5udicada4 Ao efetuar tais altera)es na apresentao8 a entidade de&e reclassificar a informao comparati&a apresentada de acordo com os itens 41e 424

Estr8t8ra e *!nteE"!
Intr!"8 ! 4!4 2ste -ronunciamento re(uer determinadas di&ulga)es no balano patrimonial8 na demonstrao do resultado abrangente8 na demonstrao do resultado e na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido e re(uer di&ulgao de outros itens nessas demonstra)es contbeis ou nas notas e.plicati&as4 0 -ronunciamento 67cnico C-C ,% +emonstrao dos 'lu.os de Cai.a estabelece os re(uisitos para a apresentao da informao sobre os flu.os de cai.a4 2ste -ronunciamento utili3a8 por &e3es8 o termo Fdi&ulgaoG em sentido amplo8 englobando itens apresentados nas demonstra)es contbeis e notas e.plicati&as4 +i&ulga)es tamb7m so e.igidas por outros -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C4 A menos (ue se5a especificado em contrrio8 tais di&ulga)es podem ser inclu/das nas demonstra)es contbeis4

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I"ent'='*a ! "as "e#!nstra$es *!nt%&e's

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As demonstra)es contbeis de&em ser identificadas claramente e distinguidas de (ual(uer outra informao (ue por&entura conste no mesmo documento publicado4 As prticas contbeis brasileiras so aplic&eis apenas >s demonstra)es contbeis e no necessariamente > informao apresentada em outro relatArio anual8 relatArio regulatArio ou (ual(uer outro documento4 -or isso8 7 importante (ue os usurios possam distinguir a informao elaborada utili3ando?se das prticas contbeis brasileiras de (ual(uer outra informao (ue possa ser :til aos seus usurios8 mas (ue no so ob5eto dos re(uisitos das referidas prticas4 Cada demonstrao contbil e respecti&as notas e.plicati&as de&em ser identificadas claramente4 Al7m disso8 as seguintes informa)es de&em ser di&ulgadas de forma destacada e repetidas (uando necessrio para a de&ida compreenso da informao apresentadaB ;a< o nome da entidade >s (uais as demonstra)es contbeis di3em respeito ou outro meio (ue permita sua identificao8 bem como (ual(uer alterao (ue possa ter ocorrido nessa identificao desde o t7rmino do per/odo anteriorH ;b< se as demonstra)es contbeis se referem a uma entidade indi&idual ou a um grupo de entidadesH ;c< a data de encerramento do per/odo de reporte ou o per/odo coberto pelo con5unto de demonstra)es contbeis ou notas e.plicati&asH ;d< a moeda de apresentao8 tal como definido no -ronunciamento 67cnico C-C ,2 2feitos das #udanas nas 6a.as de CDmbio e Con&erso de +emonstra)es ContbeisH e ;e< o n/&el de arredondamento usado na apresentao dos &alores nas demonstra)es contbeis4

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0s re(uisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de cabeal=os de pgina8 t/tulos de demonstrao8 de nota e.plicati&a8 de coluna e similares em cada pgina das demonstra)es contbeis4 9a determinao da mel=or forma de apresentar tais informa)es8 7 necessrio o e.erc/cio de 5ulgamento4 -or e.emplo8 (uando as demonstra)es contbeis so apresentadas eletronicamente8 nem sempre podem ser usadas pginas separadasH os itens acima de&em ser ento apresentados com fre(u ncia suficiente de forma a assegurar a de&ida compreenso das informa)es inclu/das nas demonstra)es contbeis4 As demonstra)es contbeis tornam?se muitas &e3es mais compreens/&eis pela apresentao de informao em mil=ares ou mil=)es de unidades da moeda de apresentao4 2sse procedimento 7 aceit&el desde (ue o n/&el de arredondamento na apresentao se5a di&ulgado e no se5a omitida informao

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material4 Ba(an! patr'#!n'a( *nformao a ser apresentada no balano patrimonial 544 0 balano patrimonial de&e apresentar8 respeitada a legislao8 no m/nimo8 as seguintes contasB ;a< cai.a e e(ui&alentes de cai.aH ;b< clientes e outros receb/&eisH ;c< esto(uesH ;d< ati&os financeiros ;e.ceto os mencionados nas al/neas FaG8 FbG e FgG<H ;e< total de ati&os classificados como dispon/&eis para &enda ;-ronunciamento 67cnico C-C %" *nstrumentos 'inanceirosB Recon=ecimento e #ensurao< e ati&os > disposio para &enda de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C %1 Ati&o 9o Circulante #antido para Jenda e 0perao +escontinuadaH ;f< ati&os biolAgicosH ;g< in&estimentos a&aliados pelo m7todo da e(ui&al ncia patrimonialH ;=< propriedades para in&estimentoH ;i< imobili3adoH ;5< intang/&elH ;K< contas a pagar comerciais e outrasH ;l< pro&is)esH ;m< obriga)es financeiras ;e.ceto as referidas nas al/neas FKG e FlG<H ;n< obriga)es e ati&os relati&os > tributao corrente8 conforme definido no -ronunciamento 67cnico C-C %2 6ributos sobre o LucroH ;o< impostos diferidos ati&os e passi&os8 como definido no -ronunciamento 67cnico C-C %2H ;p< obriga)es associadas a ati&os > disposio para &enda de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C %1H

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;(< participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrim1nio l/(uidoH e ;r< capital integrali3ado e reser&as e outras contas atribu/&eis aos proprietrios da entidade4 554 A entidade de&e apresentar contas adicionais8 cabeal=os e subtotais nos balanos patrimoniais sempre (ue se5am rele&antes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade4 9a situao em (ue a entidade apresente separadamente seus ati&os e passi&os circulantes e no circulantes8 os impostos diferidos ati&os ;passi&os< no de&em ser classificados como ati&os circulantes ;passi&os circulantes<4 2ste -ronunciamento 67cnico no prescre&e a ordem ou o formato (ue de&a ser utili3ado na apresentao das contas do balano patrimonial8 mas a ordem legalmente institu/da no Crasil de&e ser obser&ada4 0 item 54 simplesmente lista os itens (ue so suficientemente diferentes na sua nature3a ou funo para assegurar uma apresentao indi&iduali3ada no balano patrimonial4 AdicionalmenteB ;a< contas do balano patrimonial de&em ser inclu/das sempre (ue o taman=o8 nature3a ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente se5a rele&ante na compreenso da posio financeira da entidadeH ;b< a nomenclatura de contas utili3ada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semel=antes podem ser modificadas de acordo com a nature3a da entidade e de suas transa)es8 no sentido de fornecer informao (ue se5a rele&ante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade4 -or e.emplo8 uma instituio financeira pode ter (ue modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao rele&ante no conte.to das opera)es de institui)es financeiras4 5"4 A entidade de&e 5ulgar a ade(uao da apresentao de contas adicionais separadamente com base na a&aliaoB ;a< da nature3a e li(uide3 dos ati&osH ;b< da funo dos ati&os na entidadeH e ;c< dos montantes8 nature3a e pra3o dos passi&os4 5$4 A utili3ao de distintos crit7rios de mensurao de classes diferentes de ati&os sugere (ue suas nature3as ou fun)es so distintas e8 portanto8 de&am ser

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apresentadas em contas separadas4 -or e.emplo8 diferentes classes de imobili3ado podem ser recon=ecidas ao custo ou pelo &alor de rea&aliao8 (uando permitido legalmente8 em conformidade com o -ronunciamento 67cnico C-C 2! Ati&o *mobili3ado4 +istino entre circulante e no circulante 6,4 A entidade de&e apresentar ati&os circulantes e no circulantes8 e passi&os circulantes e no circulantes8 como grupos de contas separados no balano patrimonial8 de acordo com os itens 66 a !68 e.ceto (uando uma apresentao baseada na li(uide3 proporcionar informao confi&el e mais rele&ante4 Euando essa e.ceo for aplic&el8 todos os ati&os e passi&os de&em ser apresentados por ordem de li(uide344 Eual(uer (ue se5a o m7todo de apresentao adotado8 a entidade de&e di&ulgar o montante esperado a ser recuperado ou li(uidado em at7 do3e meses ou mais do (ue do3e meses8 apAs o per/odo de reporte8 para cada item de ati&o e passi&o4 Euando a entidade fornece bens ou ser&ios dentro de um ciclo operacional claramente identific&el8 a classificao separada de ati&os e passi&os circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona informao :til ao distinguir os ati&os l/(uidos (ue este5am continuamente em circulao como capital circulante dos (ue so utili3ados nas opera)es de longo pra3o da entidade4 2ssa classificao tamb7m de&e destacar os ati&os (ue se espera se5am reali3ados dentro do ciclo operacional corrente8 bem como os passi&os (ue de&am ser li(uidados dentro do mesmo per/odo4 -ara algumas entidades8 tais como institui)es financeiras8 a apresentao de ati&os e passi&os por ordem crescente ou decrescente de li(uide3 proporciona informao (ue 7 confi&el e mais rele&ante do (ue a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de (ue tais entidades no fornecem bens ou ser&ios dentro de um ciclo operacional claramente identific&el4 9a aplicao do item 6,8 7 permitido > entidade apresentar alguns dos seus ati&os e passi&os8 utili3ando?se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de li(uide3 (uando esse procedimento proporcionar informao confi&el e mais rele&ante4 A necessidade de apresentao em base mista pode surgir (uando a entidade tem di&ersos tipos de opera)es4 A informao acerca das datas pre&istas para a reali3ao de ati&os e para a li(uidao de passi&os 7 :til na a&aliao da li(uide3 e sol& ncia da entidade4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 4, *nstrumentos 'inanceirosB 2&idenciao re(uer di&ulgao das datas de &encimento de ati&os financeiros e de passi&os financeiros4 0s ati&os financeiros incluem receb/&eis comerciais e outros receb/&eis e os passi&os financeiros incluem d/&idas a pagar comerciais e outras4 A informao sobre a data esperada para a recuperao e li(uidao de ati&os e de passi&os no monetrios8 tais como esto(ues e pro&is)es8 7 tamb7m :til8 (ual(uer (ue se5a a classificao desses ati&os e passi&os como circulantes ou

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no circulantes4 -or e.emplo8 a entidade de&e di&ulgar o montante de esto(ues (ue se espera se5a recuperado apAs do3e meses da data do balano4 Ati&o circulante 664 0 ati&o de&e ser classificado como circulante (uando satisfi3er (ual(uer dos seguintes crit7riosB ;a< espera?se (ue se5a reali3ado8 ou pretende?se (ue se5a &endido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidadeH ;b< est mantido essencialmente com o propAsito de ser negociadoH ;c< espera?se (ue se5a reali3ado at7 do3e meses apAs a data do balanoH ou ;d< 7 cai.a ou e(ui&alente de cai.a ;conforme definido no -ronunciamento 67cnico C-C ,% +emonstrao dos 'lu.os de Cai.a<8 a menos (ue sua troca ou uso para li(uidao de passi&o se encontre &edada durante pelo menos do3e meses apAs a data do balano4 6odos os demais ati&os de&em ser classificados como no circulantes4 6!4 2ste -ronunciamento utili3a a e.presso Fno circulanteG para incluir ati&os tang/&eis8 intang/&eis e ati&os financeiros de nature3a de longo pra3o4 9o se pro/be o uso de descri)es alternati&as desde (ue seu sentido se5a claro4

6!A4 0 ati&o no circulante de&e ser subdi&idido em reali3&el a longo pra3o8 in&estimentos8 imobili3ado e intang/&el4 6"4 0 ciclo operacional da entidade 7 o tempo entre a a(uisio de ati&os para processamento e sua reali3ao em cai.a ou seus e(ui&alentes4 Euando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identific&el8 pressup)e?se (ue sua durao se5a de do3e meses4 0s ati&os circulantes incluem ati&os ;tais como esto(ue e contas a receber comerciais< (ue so &endidos8 consumidos ou reali3ados como parte do ciclo operacional normal8 mesmo (uando no se espera (ue se5am reali3ados no per/odo de at7 do3e meses apAs a data do balano4 0s ati&os circulantes tamb7m incluem ati&os essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados ;por e.emplo8 ati&os financeiros dentro dessa categoria classificados como dispon/&eis para &enda de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C %" *nstrumentos 'inanceirosB Recon=ecimento e #ensurao< e a parcela circulante de ati&os financeiros no circulantes4

-assi&o circulante 6$4 0 passi&o de&e ser classificado como circulante (uando satisfi3er (ual(uer dos

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seguintes crit7riosB ;a< espera?se (ue se5a li(uidado durante o ciclo operacional normal da entidadeH ;b< est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociadoH ;c< de&e ser li(uidado no per/odo de at7 do3e meses apAs a data do balanoH ou ;d< a entidade no tem direito incondicional de diferir a li(uidao do passi&o durante pelo menos do3e meses apAs a data do balano ;&er item !%<4 0s termos de um passi&o (ue podem8 > opo da contraparte8 resultar na sua li(uidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais no de&em afetar a sua classificao4 6odos os outros passi&os de&em ser classificados como no circulantes4 !,4 Alguns passi&os circulantes8 tais como contas a pagar comerciais e algumas apropria)es por compet ncia relati&as a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade4 6ais itens operacionais so classificados como passi&os circulantes mesmo (ue este5am para ser li(uidados em mais de do3e meses apAs a data do balano patrimonial4 0 mesmo ciclo operacional normal aplica?se > classificao dos ati&os e passi&os da entidade4 Euando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identific&el8 pressup)e?se (ue a sua durao se5a de do3e meses4 0utros passi&os circulantes no so li(uidados como parte do ciclo operacional normal8 mas est pre&ista a sua li(uidao para o per/odo de at7 do3e meses apAs a data do balano ou esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados4 2.emplos disso so os passi&os financeiros classificados como dispon/&eis para &enda8 de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C %"8 saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de passi&os financeiros no circulantes8 di&idendos a pagar8 imposto de renda e outras d/&idas a pagar no comerciais4 0s passi&os financeiros (ue proporcionem financiamento a longo pra3o ;ou se5a8 no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade< e cu5a li(uidao no este5a pre&ista para o per/odo de at7 do3e meses apAs a data do balano so passi&os no circulantes8 su5eitos aos itens !4 e !54 A entidade de&e classificar os seus passi&os financeiros como circulantes (uando a sua li(uidao esti&er pre&ista para o per/odo de at7 do3e meses apAs a data do balano8 mesmo (ueB ;a< o pra3o original para sua li(uidao ten=a sido por per/odo superior a do3e mesesH e ;b< um acordo de refinanciamento8 ou de reescalonamento de pagamento a longo

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pra3o se5a completado apAs a data do balano e antes de as demonstra)es contbeis serem autori3adas para sua publicao4 !%4 @e a entidade ti&er a e.pectati&a8 e ti&er poder discricionrio8 para refinanciar ou substituir ;roll over< uma obrigao por pelo menos do3e meses apAs a data do balano segundo dispositi&o contratual do empr7stimo e.istente8 de&e classificar a obrigao como no circulante8 mesmo (ue de outra forma fosse de&ida dentro de per/odo mais curto4 Contudo8 (uando o refinanciamento ou a substituio ;roll over< da obrigao no depender somente da entidade ;por e.emplo8 se no =ou&er um acordo de refinanciamento<8 o simples potencial de refinanciamento no 7 considerado suficiente para a classificao como no circulante e8 portanto8 a obrigao 7 classificada como circulante4 Euando a entidade (uebrar um acordo contratual ;covenant< de um empr7stimo de longo pra3o ;/ndice de endi&idamento ou de cobertura de 5uros8 por e.emplo< ao t7rmino ou antes do t7rmino do per/odo de reporte8 tornando o passi&o &encido e pag&el > ordem do credor8 o passi&o de&e ser classificado como circulante mesmo (ue o credor ten=a concordado8 apAs a data do balano e antes da data da autori3ao para emisso das demonstra)es contbeis8 em no e.igir pagamento antecipado como conse(u ncia da (uebra do covenant4 0 passi&o de&e ser classificado como circulante por(ue8 > data do balano8 a entidade no tem o direito incondicional de diferir a sua li(uidao durante pelo menos do3e meses apAs essa data4 2ntretanto8 o passi&o de&e ser classificado como no circulante se o credor ti&er concordado8 at7 a data do balano8 em proporcionar uma dilao de pra3o8 a terminar pelo menos do3e meses apAs a data do balano8 dentro do (ual a entidade poder retificar a (uebra de covenant contratual ;reen(uadramento nos /ndices de endi&idamento e cobertura de 5uros8 por e.emplo< e durante o (ual o credor no poder e.igir a li(uidao imediata do passi&o em (uesto4 Com respeito a empr7stimos classificados como passi&o circulante8 se os e&entos (ue se seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em (ue as demonstra)es contbeis forem autori3adas para serem emitidas8 esses e&entos sero (ualificados para di&ulgao como e&entos (ue no originam a5ustes de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 24 2&ento @ubse(uenteB ;a< refinanciamento para uma base de longo pra3oH ;b< retificao de (uebra de covenant de empr7stimo de longo pra3oH e ;c< concesso por parte do credor de dilao de pra3o para retificar a (uebra de covenant contratual ;reen(uadramento nos /ndices de endi&idamento e cobertura de 5uros8 por e.emplo< de empr7stimo de longo pra3o8 (ue termine pelo menos do3e meses apAs a data do balano4 *nformao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas e.plicati&as

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!!4

A entidade de&e di&ulgar8 se5a no balano patrimonial se5a nas notas e.plicati&as8 rubricas adicionais >s contas apresentadas ;subclassifica)es<8 classificadas de forma ade(uada >s opera)es da entidade4 0 detal=amento proporcionado nas subclassifica)es depende dos re(uisitos dos -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C e da dimenso8 nature3a e funo dos montantes en&ol&idos4 0s fatores estabelecidos no item 5" tamb7m so usados para decidir as bases a se utili3ar para tal subclassificao4 As di&ulga)es &ariam para cada item8 por e.emploB ;a< os itens do ati&o imobili3ado so segregados em classes de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 2! Ati&o *mobili3adoH ;b< as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais8 contas a receber de partes relacionadas8 pagamentos antecipados e outros montantesH ;c< os esto(ues so segregados8 de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 16 2sto(ues8 em classifica)es tais como mercadorias para re&enda8 insumos8 materiais8 produtos em processo e produtos acabadosH ;d< as pro&is)es so segregadas em pro&is)es para benef/cios dos empregados e outros itensH e ;e< o capital e as reser&as so segregados em &rias classes8 tais como capital subscrito e integrali3ado8 pr mios na emisso de a)es e reser&as4

!"4

!$4

A entidade de&e di&ulgar o seguinte se5a no balano patrimonial8 se5a na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido ou nas notas e.plicati&asB ;a< para cada classe de a)es do capitalB ;i< ;ii< ;iii< ;i&< ;&< ;&i< ;&ii< a (uantidade de a)es autori3adasH a (uantidade de a)es subscritas e inteiramente integrali3adas8 e subscritas mas no integrali3adasH o &alor nominal por ao8 ou informar (ue as a)es no t m &alor nominalH a conciliao entre as (uantidades de a)es em circulao no in/cio e no fim do per/odoH os direitos8 prefer ncias e restri)es associados a essa classe de a)es8 incluindo restri)es na distribuio de di&idendos e no reembolso de capitalH a)es ou (uotas da entidade mantidas pela prApria entidade ;a)es ou (uotas em tesouraria< ou por controladas ou coligadasH e a)es reser&adas para emisso em funo de op)es e contratos para a &enda de a)es8 incluindo os pra3os e respecti&os montantesH e

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;b< uma descrio da nature3a e da finalidade de cada reser&a dentro do patrim1nio l/(uido4 ",4 A entidade sem capital representado por a)es8 tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste8 de&e di&ulgar informao e(ui&alente > e.igida no item !$;a<8 mostrando as altera)es durante o per/odo em cada categoria de participao no patrim1nio l/(uido e os direitos8 prefer ncias e restri)es associados a cada categoria de instrumento patrimonial4

",A4 @e a entidade ti&er reclassificado ;a< um instrumento financeiro com opo de &enda classificado como instrumento patrimonial8 ou ;b< um instrumento (ue imp)e > entidade a obrigao de entregar > contraparte um &alor pro rata dos seus ati&os l/(uidos ;patrim1nio l/(uido< somente na li(uidao da entidade e 7 classificado como instrumento patrimonial entre os passi&os financeiros e o patrim1nio l/(uido8 ela de&e di&ulgar o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria ;passi&os financeiros ou patrim1nio l/(uido<8 e o momento e o moti&o dessa reclassificao4 De#!nstra ! "! res8(ta"! e "e#!nstra ! "! res8(ta"! a&ran9ente "14 A entidade de&e apresentar todos os itens de receita e despesa recon=ecidos no per/odo em duas demonstra)esB demonstrao do resultado do per/odo e demonstrao do resultado abrangente do per/odoH esta :ltima comea com o resultado l/(uido e inclui os outros resultados abrangentes4 *nformao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente "24 A demonstrao do resultado do per/odo de&e8 no m/nimo8 incluir as seguintes rubricas8 obedecidas tamb7m as determina)es legaisB ;a< receitasH ;b< custo dos produtos8 das mercadorias ou dos ser&ios &endidosH ;c< lucro brutoH ;d< despesas com &endas8 gerais8 administrati&as e outras despesas e receitas operacionaisH ;e< parcela dos resultados de empresas in&estidas recon=ecida por meio do

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m7todo de e(ui&al ncia patrimonialH ;f< resultado antes das receitas e despesas financeiras ;g< despesas e receitas financeirasH ;=< resultado antes dos tributos sobre o lucroH ;i< despesa com tributos sobre o lucroH ;5< resultado l/(uido das opera)es continuadasH ;K< &alor l/(uido dos seguintes itensB ;i< ;ii< resultado l/(uido apAs tributos das opera)es descontinuadasH resultado apAs os tributos decorrente da mensurao ao &alor 5usto menos despesas de &enda ou na bai.a dos ati&os ou do grupo de ati&os > disposio para &enda (ue constituem a unidade operacional descontinuada4

;l< resultado l/(uido do per/odo4 "2A4 A demonstrao do resultado abrangente de&e8 no m/nimo8 incluir as seguintes rubricasB ;a< resultado l/(uido do per/odoH ;b< cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua nature3a ;e.ceto montantes relati&os ao item ;c<H ;c< parcela dos outros resultados abrangentes de empresas in&estidas recon=ecida por meio do m7todo de e(ui&al ncia patrimonialH e ;d< resultado abrangente do per/odo4 "%4 0s itens (ue se seguem de&em ser di&ulgados nas respecti&as demonstra)es do resultado e do resultado abrangente como aloca)es do resultado do per/odoB ;a< resultados l/(uidos atribu/&eisB ;i< ;ii< > participao de sAcios no controladoresH e aos detentores do capital prAprio da empresa controladoraH

;b< resultados abrangentes totais do per/odo atribu/&eisB ;i< ;ii< > participao de sAcios no controladoresH e aos detentores do capital prAprio da empresa controladora4

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"44 "54

A entidade de&e apresentar na demonstrao do resultado do per/odo as rubricas referidas nos itens "2;a< a ;f<8 bem como as di&ulga)es referidas no item "%;a<4 0utras rubricas e contas8 t/tulos e subtotais de&em ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do per/odo (uando tal apresentao for rele&ante para a compreenso do desempen=o da entidade4 2m funo dos efeitos das &rias ati&idades8 transa)es e outros e&entos da entidade diferirem em termos de fre(u ncia8 potencial de gan=o ou perda e pre&isibilidade8 a di&ulgao dos componentes do desempen=o a5uda na compreenso do desempen=o alcanado e a fa3er pro5e)es de futuros resultados4 0utras rubricas de&em ser inclu/das na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do per/odo8 sendo as nomenclaturas utili3adas e a ordenao das rubricas modificadas (uando se5a necessrio para e.plicar os elementos de seu desempen=o4 0s fatores a serem considerados incluem a rele&Dncia8 a nature3a e a funo dos componentes das receitas e despesas dessas demonstra)es4 -or e.emplo8 uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de fornecer a informao (ue 7 rele&ante para as opera)es de uma instituio financeira4 0s itens de receitas e despesas no de&em ser compensados a menos (ue se5am atendidos os crit7rios do item %24 A entidade no de&e apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens e.traordinrios8 (uer na demonstrao do resultado abrangente8 (uer na demonstrao do resultado do per/odo8 (uer nas notas e.plicati&as4 Resultado l/(uido do per/odo

"64

"!4

""4

6odos os itens de receitas e despesas recon=ecidos no per/odo de&em ser inclu/dos no resultado l/(uido do per/odo a menos (ue um ou mais -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C re(ueiram ou permitam procedimento distinto4 Alguns -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C especificam circunstDncias em (ue determinados itens podem ser e.clu/dos dos resultados l/(uidos do per/odo4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 2% -ol/ticas Contbeis8 #udana de 2stimati&a e Retificao de 2rro trata de duas dessas circunstDncias8 a saberB a correo de erros e o efeito de altera)es nas pol/ticas contbeis4 0utros -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C re(uerem ou permitem (ue outros resultados abrangentes (ue se en(uadram na definio de receitas e despesas da 2strutura Conceitual para 2laborao e +i&ulgao de RelatArio Contbil?'inanceiro se5am e.clu/dos do resultado l/(uido ;&er item !<4 0utros resultados abrangentes do per/odo

"$4

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$,4

A entidade de&e di&ulgar o montante do efeito tributrio relati&o a cada componente dos outros resultados abrangentes8 incluindo os a5ustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas e.plicati&as4 0s componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentadosB ;a< l/(uidos dos seus respecti&os efeitos tributriosH ou ;b< antes dos seus respecti&os efeitos tributrios8 sendo apresentado em montante :nico o efeito tributrio total relati&o a esses componentes4

$14

$24 $%4

A entidade de&e di&ulgar a5ustes de reclassificao relati&os a componentes dos outros resultados abrangentes4 Alguns -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es e 0rienta)es do C-C especificam se e (uando itens anteriormente registrados como outros resultados abrangentes de&em ser reclassificados para o resultado do per/odo4 6ais a5ustes de reclassificao so inclu/dos no respecti&o componente dos outros resultados abrangentes no per/odo em (ue o a5uste 7 reclassificado para o resultado l/(uido do per/odo4 -or e.emplo8 o gan=o reali3ado na alienao de ati&o financeiro dispon/&el para &enda 7 recon=ecido no resultado (uando de sua bai.a4 2sse gan=o pode ter sido recon=ecido como gan=o no reali3ado nos outros resultados abrangentes do per/odo corrente ou de per/odos anteriores4 +essa forma8 os gan=os no reali3ados de&em ser dedu3idos dos outros resultados abrangentes no per/odo em (ue os gan=os reali3ados so recon=ecidos no resultado l/(uido do per/odo8 e&itando (ue esse mesmo gan=o se5a recon=ecido em duplicidade4 0s a5ustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas e.plicati&as4 A entidade (ue apresente os a5ustes de reclassificao nas notas e.plicati&as de&e apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes apAs os respecti&os a5ustes de reclassificao4 0s a5ustes de reclassificao so cab/&eis8 por e.emplo8 na bai.a de in&estimentos em entidade no e.terior ;&er -ronunciamento 67cnico C-C ,2 ? 2feitos das #udanas nas 6a.as de CDmbio e Con&erso de +emonstra)es Contbeis<8 no desrecon=ecimento ;bai.a< de ati&os financeiros dispon/&eis para a &enda ;&er -ronunciamento 67cnico C-C %" *nstrumentos 'inanceirosB Recon=ecimento e #ensurao< e (uando a transao anteriormente pre&ista e su5eita a hedge de flu.o de cai.a afeta o resultado l/(uido do per/odo ;&er item 1,, do -ronunciamento 67cnico C-C %" no tocante > contabili3ao de opera)es de hedge de flu.os de cai.a<4 A5ustes de reclassificao no decorrem de muta)es na reser&a de rea&aliao ;(uando permitida pela legislao &igente< recon=ecida de acordo com os

$44

$54

$64

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-ronunciamentos 67cnicos C-C 2! Ati&o *mobili3ado e C-C ,4 Ati&o *ntang/&el ou de gan=os e perdas atuariais de planos de benef/cio definido8 recon=ecidos em consonDncia com o -ronunciamento 67cnico C-C %% Cenef/cios a 2mpregados4 2sses componentes so recon=ecidos como outros resultados abrangentes e no so reclassificados para o resultado l/(uido em per/odos subse(uentes4 As muta)es na reser&a de rea&aliao podem ser transferidas para reser&a de lucros retidos ;ou pre5u/3os acumulados< na medida em (ue o ati&o 7 utili3ado ou (uando 7 bai.ado ;&er -ronunciamentos 67cnicos C-C 2! e C-C ,4<4 Man=os e perdas atuariais de&em ser recon=ecidos na reser&a de lucros retidos ;ou nos pre5u/3os acumulados< no per/odo em (ue forem recon=ecidos como outros resultados abrangentes ;&er o -ronunciamento 67cnico C-C %%<4 *nformao a ser apresentada na demonstrao do resultado do per/odo ou nas notas e.plicati&as $!4 $"4 Euando os itens de receitas e despesas so materiais8 sua nature3a e montantes de&em ser di&ulgados separadamente4 As circunstDncias (ue do origem > di&ulgao separada de itens de receitas e despesas incluemB ;a< redu)es nos esto(ues ao seu &alor reali3&el l/(uido ou no ati&o imobili3ado ao seu &alor recuper&el8 bem como as re&ers)es de tais redu)esH ;b< reestrutura)es das ati&idades da entidade e re&ers)es de (uais(uer pro&is)es para gastos de reestruturaoH ;c< bai.as de itens do ati&o imobili3adoH ;d< bai.as de in&estimentoH ;e< unidades operacionais descontinuadasH ;f< soluo de lit/giosH e ;g< outras re&ers)es de pro&is)es4 $$4 A entidade de&e apresentar uma anlise das despesas utili3ando uma classificao baseada na sua nature3a8 se permitida legalmente8 ou na sua funo dentro da entidade8 de&endo eleger o crit7rio (ue proporcionar informao confi&el e mais rele&ante8 obedecidas as determina)es legais4 ;2liminado<4 As despesas de&em ser subclassificadas a fim de destacar componentes do

1,,4 1,14

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desempen=o (ue possam diferir em termos de fre(u ncia8 potencial de gan=o ou de perda e pre&isibilidade4 2ssa anlise de&er ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir8 obedecidas as disposi)es legais4 1,24 A primeira forma de anlise 7 o m7todo da nature3a da despesa4 As despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com a sua nature3a ;por e.emplo8 deprecia)es8 compras de materiais8 despesas com transporte8 benef/cios aos empregados e despesas de publicidade<8 no sendo realocados entre as &rias fun)es dentro da entidade4 2sse m7todo pode ser simples de aplicar por(ue no so necessrias aloca)es de gastos a classifica)es funcionais4 Im e.emplo de classificao (ue usa o m7todo da nature3a do gasto 7 o (ue se segueB Receitas N 0utras Receitas N Jariao do esto(ue de produtos acabados e em elaborao Consumo de mat7rias?primas e materiais N +espesa com benef/cios a empregados N +eprecia)es e amorti3a)es N 0utras despesas N 6otal da despesa ;N< Resultado antes dos tributos N 1,%4

A segunda forma de anlise 7 o m7todo da funo da despesa ou do Fcusto dos produtos e ser&ios &endidosG8 classificando?se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou ser&ios &endidos ou8 por e.emplo8 das despesas de distribuio ou das ati&idades administrati&as4 9o m/nimo8 a entidade de&e di&ulgar o custo dos produtos e ser&ios &endidos segundo esse m7todo separadamente das outras despesas4 2sse m7todo pode proporcionar informao mais rele&ante aos usurios do (ue a classificao de gastos por nature3a8 mas a alocao de despesas >s fun)es pode e.igir aloca)es arbitrrias e en&ol&er consider&el 5ulgamento4 Im e.emplo de classificao (ue utili3a o m7todo da funo da despesa 7 a seguinteB Receitas N Custo dos produtos e ser&ios &endidos Lucro bruto N 0utras receitas N +espesas de &endas ;N< +espesas administrati&as 0utras despesas ;N< Resultado antes dos tributos ;N<

;N< N

1,44

As entidades (ue classificarem os gastos por funo de&em di&ulgar informao adicional sobre a nature3a das despesas8 incluindo as despesas de depreciao e de amorti3ao e as despesas com benef/cios aos empregados4

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1,54

A escol=a entre o m7todo da funo das despesas e o m7todo da nature3a das despesas depende de fatores =istAricos e setoriais e da nature3a da entidade4 Ambos os m7todos proporcionam uma indicao das despesas (ue podem &ariar8 direta ou indiretamente8 com o n/&el de &endas ou de produo da entidade4 +ado (ue cada m7todo de apresentao tem seu m7rito conforme as caracter/sticas de diferentes tipos de entidade8 este -ronunciamento 67cnico estabelece (ue cabe > administrao eleger o m7todo de apresentao mais rele&ante e confi&el8 atendidas as e.ig ncias legais4 2ntretanto8 dado (ue a informao sobre a nature3a das despesas 7 :til ao pre&er os futuros flu.os de cai.a8 7 e.igida di&ulgao adicional (uando for usada a classificao com base no m7todo da funo das despesas4 9o item 1,48 a e.presso Fbenef/cios aos empregadosG tem o mesmo significado dado no -ronunciamento 67cnico C-C %% Cenef/cios a 2mpregados4

De#!nstra ! "as #8ta$es "! patr'#?n'! (@A8'"! *nformao a ser apresentada na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido 1,64 A entidade de&e apresentar a demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido conforme re(uerido no item 1,4 A demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido inclui as seguintes informa)esB ;a< o resultado abrangente do per/odo8 apresentando separadamente o montante total atribu/&el aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente > participao de no controladoresH ;b< para cada componente do patrim1nio l/(uido8 os efeitos da aplicao retrospecti&a ou da reapresentao retrospecti&a8 recon=ecidos de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 2% -ol/ticas Contbeis8 #udana de 2stimati&a e Retificao de 2rroH ;c< OeliminadoPH ;d< para cada componente do patrim1nio l/(uido8 a conciliao do saldo no in/cio e no final do per/odo8 demonstrando?se separadamente as muta)es decorrentesB ;i< do resultado l/(uidoH ;ii< de cada item dos outros resultados abrangentesH e ;iii< de transa)es com os proprietrios reali3adas na condio de proprietrio8 demonstrando separadamente suas integrali3a)es e as distribui)es reali3adas8 bem como modifica)es nas participa)es em controladas (ue no implicaram perda do controle4 *nformao a ser apresentada na demonstrao das muta)es do patrim1nio

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l/(uido ou nas notas e.plicati&as 1,6A4 -ara cada componente do patrim1nio l/(uido8 a entidade de&e apresentar8 ou na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido ou nas notas e.plicati&as8 uma anlise dos outros resultados abrangentes por item ;&er item 1,6 ;d<;ii<<4 1,6C4 0 patrim1nio l/(uido de&e apresentar o capital social8 as reser&as de capital8 os a5ustes de a&aliao patrimonial8 as reser&as de lucros8 as a)es ou (uotas em tesouraria8 os pre5u/3os acumulados8 se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas e.igidas pelos -ronunciamentos 67cnicos emitidos pelo C-C4 1,!4 A entidade de&e apresentar8 na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido ou nas notas e.plicati&as8 o montante de di&idendos recon=ecidos como distribuio aos proprietrios durante o per/odo e o respecti&o montante dos di&idendos por ao4 0s componentes do patrim1nio l/(uido referidos no item 1,6 incluem8 por e.emplo8 cada classe de capital integrali3ado8 o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reser&a de lucros retidos4 As altera)es no patrim1nio l/(uido da entidade entre duas datas de balano de&em refletir o aumento ou a reduo nos seus ati&os l/(uidos durante o per/odo4 Com a e.ceo das altera)es resultantes de transa)es com os proprietrios agindo na sua capacidade de detentores de capital prAprio ;tais como integrali3a)es de capital8 rea(uisi)es de instrumentos de capital prAprio da entidade e distribuio de di&idendos< e dos custos de transao diretamente relacionados com tais transa)es8 a alterao global no patrim1nio l/(uido durante um per/odo representa o montante total l/(uido de receitas e despesas8 incluindo gan=os e perdas8 gerado pelas ati&idades da entidade durante esse per/odo4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 2% ? -ol/ticas Contbeis8 #udana de 2stimati&a e Retificao de 2rro re(uer a5ustes retrospecti&os ao se efetuarem altera)es nas pol/ticas contbeis8 at7 o ponto (ue se5a pratic&el8 e.ceto (uando as disposi)es de transio de outro -ronunciamento 67cnico8 0rientao ou *nterpretao do C-C re(uererem de outra forma4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 2% tamb7m re(uer (ue reapresenta)es para corrigir erros se5am feitas retrospecti&amente8 at7 o ponto em (ue se5a pratic&el4 0s a5ustes retrospecti&os e as reapresenta)es retrospecti&as para corrigir erros no so altera)es do patrim1nio l/(uido8 mas so a5ustes aos saldos de abertura da reser&a de lucros retidos ;ou pre5u/3os acumulados< e.ceto (uando um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao ou 0rientao do C-C e.igir a5ustes retrospecti&os de outro componente do patrim1nio l/(uido4 0 item 1,6;b< re(uer a di&ulgao na demonstrao das muta)es do patrim1nio l/(uido do a5uste total para cada componente do patrim1nio l/(uido resultante de altera)es nas pol/ticas contbeis e8 separadamente8 de corre)es de erros4 2sses a5ustes de&em ser

1,"4

1,$4

11,4

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di&ulgados para cada per/odo anterior e no in/cio do per/odo corrente4 De#!nstra ! "!s =(8B!s "e *a'Ba 1114 A informao sobre flu.os de cai.a proporciona aos usurios das demonstra)es contbeis uma base para a&aliar a capacidade de a entidade gerar cai.a e e(ui&alentes de cai.a e as necessidades da entidade para utili3ar esses flu.os de cai.a4 0 -ronunciamento 67cnico C-C ,% +emonstrao dos 'lu.os de Cai.a define os re(uisitos para a apresentao da demonstrao dos flu.os de cai.a e respecti&as di&ulga)es4

N!tas eBp('*at'Cas 2strutura 1124 As notas e.plicati&as de&emB ;a< apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstra)es contbeis e das pol/ticas contbeis espec/ficas utili3adas8 de acordo com os itens 11! a 124H ;b< di&ulgar a informao re(uerida pelos -ronunciamentos 67cnicos8 0rienta)es e *nterpreta)es do C-C (ue no ten=a sido apresentada nas demonstra)es contbeisH e ;c< pro&er informao adicional (ue no ten=a sido apresentada nas demonstra)es contbeis8 mas (ue se5a rele&ante para sua compreenso4 11%4 As notas e.plicati&as de&em ser apresentadas8 tanto (uanto se5a pratic&el8 de forma sistemtica4 Cada item das demonstra)es contbeis de&e ter refer ncia cru3ada com a respecti&a informao apresentada nas notas e.plicati&as4 As notas e.plicati&as so normalmente apresentadas pela ordem a seguir8 no sentido de au.iliar os usurios a compreender as demonstra)es contbeis e a compar?las com demonstra)es contbeis de outras entidadesB ;a< declarao de conformidade com os -ronunciamentos 67cnicos8 0rienta)es e *nterpreta)es do Comit de -ronunciamentos Contbeis ;&er item 16<H ;b< resumo das pol/ticas contbeis significati&as aplicadas ;&er item 11!<H ;c< informao de suporte de itens apresentados nas demonstra)es contbeis pela ordem em (ue cada demonstrao e cada rubrica se5am apresentadasH e ;d< outras di&ulga)es8 incluindoB ;i< passi&os contingentes ;&er -ronunciamento 67cnico C-C 25 ? -ro&is)es8 -assi&os Contingentes e Ati&os Contingentes< e

1144

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;ii<

compromissos contratuais no recon=ecidosH e di&ulga)es no financeiras8 por e.emplo8 os ob5eti&os e pol/ticas de gesto do risco financeiro da entidade ;&er -ronunciamento 67cnico C-C 4, ? *nstrumentos 'inanceirosB 2&idenciao<4

1154

2m algumas circunstDncias8 pode ser necessrio ou dese5&el alterar a ordem de determinados itens nas notas e.plicati&as4 -or e.emplo8 a informao sobre &aria)es no &alor 5usto recon=ecidas no resultado pode ser di&ulgada 5untamente com a informao sobre &encimentos de instrumentos financeiros8 embora a primeira se relacione com a demonstrao do resultado e a :ltima se relacione com o balano patrimonial4 Contudo8 at7 onde for pratic&el8 de&e ser mantida uma estrutura sistemtica das notas e.plicati&as4 As notas e.plicati&as (ue proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstra)es contbeis e as pol/ticas contbeis espec/ficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstra)es contbeis4 +i&ulgao de pol/ticas contbeis

1164

11!4

A entidade de&e di&ulgar no resumo de pol/ticas contbeis significati&asB ;a< a base ;ou bases< de mensurao utili3ada;s< na elaborao das demonstra)es contbeisH e ;b< outras pol/ticas contbeis utili3adas (ue se5am rele&antes para a compreenso das demonstra)es contbeis4

11"4

Q importante (ue os usurios este5am informados sobre a base ou bases de mensurao utili3ada;s< nas demonstra)es contbeis ;por e.emplo8 custo =istArico8 custo corrente8 &alor reali3&el l/(uido8 &alor 5usto ou &alor recuper&el< por(ue a base sobre a (ual as demonstra)es contbeis so elaboradas afeta significati&amente a anlise dos usurios4 Euando mais de uma base de mensurao for utili3ada nas demonstra)es contbeis8 por e.emplo8 (uando determinadas classes de ati&os so rea&aliadas ;se permitido legalmente<8 7 suficiente di&ulgar uma indicao das categorias de ati&os e de passi&os > (ual cada base de mensurao foi aplicada4 Ao decidir se determinada pol/tica contbil de&e ou no ser di&ulgada8 a administrao de&e considerar se sua di&ulgao proporcionar aos usurios mel=or compreenso da forma em (ue as transa)es8 outros e&entos e condi)es esto refletidos no desempen=o e na posio financeira relatadas4 A di&ulgao de determinadas pol/ticas contbeis 7 especialmente :til para os usurios (uando essas pol/ticas so selecionadas entre alternati&as permitidas em um -ronunciamento 67cnico8 *nterpretao e 0rientao do C-C4 Alguns -ronunciamentos 67cnicos8 0rienta)es ou *nterpreta)es do C-C e.igem especificamente a di&ulgao de determinadas pol/ticas contbeis8 incluindo escol=as feitas pela administrao entre diferentes pol/ticas permitidas4 -or

11$4

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e.emplo8 o -ronunciamento 67cnico C-C 2! Ati&o *mobili3ado re(uer a di&ulgao das bases de mensurao utili3adas para as classes do ati&o imobili3ado4 12,4 Cada entidade de&e considerar a nature3a das suas opera)es e as pol/ticas (ue os usurios das suas demonstra)es contbeis esperam (ue se5am di&ulgadas para esse tipo de entidade4 -or e.emplo8 espera?se (ue a entidade su5eita > tributao sobre o lucro di&ulgue as suas pol/ticas contbeis para esses tributos8 incluindo a(uelas (ue se5am aplic&eis a passi&os e ati&os fiscais diferidos4 Euando a entidade tem opera)es significati&as com entidade estrangeira ou transa)es significati&as em moeda estrangeira8 espera?se (ue di&ulgue as pol/ticas contbeis para o recon=ecimento de gan=os e perdas cambiais4 Ima pol/tica contbil pode ser significati&a de&ido > nature3a das opera)es da entidade8 mesmo (ue os montantes associados a per/odos anteriores e ao atual no se5am materiais4 Q tamb7m apropriado di&ulgar cada pol/tica contbil significati&a (ue no se5a especificamente e.igida pelos -ronunciamentos 67cnicos8 0rienta)es e *nterpreta)es do C-C8 mas (ue ten=a sido selecionada e aplicada de acordo com o -ronunciamento 67cnico C-C 2% -ol/ticas Contbeis8 #udana de 2stimati&a e Retificao de 2rro4 A entidade de&e di&ulgar8 no resumo das pol/ticas contbeis significati&as ou em outras notas e.plicati&as8 os 5ulgamentos reali3ados8 com a e.ceo dos (ue en&ol&em estimati&as ;&er item 125<8 (ue a administrao fe3 no processo de aplicao das pol/ticas contbeis da entidade e (ue t m efeito mais significati&o nos montantes recon=ecidos nas demonstra)es contbeis4 9o processo de aplicao das pol/ticas contbeis da entidade8 a administrao e.erce di&ersos 5ulgamentos8 com a e.ceo dos (ue en&ol&em estimati&as8 (ue podem afetar significati&amente os montantes recon=ecidos nas demonstra)es contbeis4 -or e.emplo8 a administrao e.erce 5ulgamento ao definirB ;a< se os ati&os financeiros so instrumentos mantidos at7 o &encimentoH ;b< (uando os riscos e benef/cios significati&os sobre a propriedade de ati&os financeiros e de ati&os arrendados so substancialmente transferidos para outras entidadesH ;c< se8 em ess ncia8 determinadas &endas de bens decorrem de acordos de financiamento e8 portanto8 no do origem a receitas de &endaH e ;d< se a ess ncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propAsito espec/fico indica (ue essa sociedade de propAsito espec/fico 7 controlada pela entidade4 1244 Algumas di&ulga)es feitas de acordo com o item 122 so re(ueridas por outros -ronunciamentos 67cnicos8 0rienta)es e *nterpreta)es do C-C4 -or e.emplo8

1214

1224

12%4

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o -ronunciamento 67cnico C-C %6 +emonstra)es Consolidadas re(uer (ue a entidade di&ulgue as ra3)es pelas (uais determinada participao societria em sociedade in&estida no constitui controle8 ainda (ue mais de metade do poder de &oto ou potencial poder de &oto se5a de sua propriedade8 direta ou indiretamente4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 2" -ropriedade para *n&estimento re(uer a di&ulgao dos crit7rios utili3ados pela entidade para distinguir a propriedade de in&estimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade mantida para &enda no curso ordinrio dos negAcios8 nas situa)es em (ue a classificao das propriedades 7 dif/cil4 'ontes de incerte3a na estimati&a 1254 A entidade de&e di&ulgar8 nas notas e.plicati&as8 informao acerca dos pressupostos relati&os ao futuro e outras fontes principais de incerte3a nas estimati&as ao t7rmino do per/odo de reporte (ue possuam risco significati&o de pro&ocar a5uste material nos &alores contbeis de ati&os e passi&os ao longo do prA.imo e.erc/cio social4 Com respeito a esses ati&os e passi&os8 as notas e.plicati&as de&em incluir detal=es elucidati&os acercaB ;a< da sua nature3aH e ;b< do seu &alor contbil ao t7rmino do per/odo de reporte4 1264 +efinir os montantes de alguns ati&os e passi&os e.ige a estimati&a dos efeitos de e&entos futuros incertos sobre esses ati&os e passi&os ao t7rmino do per/odo de reporte4 -or e.emplo8 na aus ncia de preos de mercado recentemente obser&ados8 passam a ser necessrias estimati&as orientadas para o futuro para mensurar o &alor recuper&el de ati&os do imobili3ado8 o efeito da obsolesc ncia tecnolAgica nos esto(ues8 pro&is)es su5eitas ao futuro resultado de lit/gio em curso e passi&os de longo pra3o de benef/cios a empregados8 tais como obriga)es de penso4 2ssas estimati&as en&ol&em pressupostos sobre esses assuntos8 como o risco associado aos flu.os de cai.a ou ta.as de desconto8 futuras altera)es em salrios e futuras altera)es nos preos (ue afetam outros custos4 0s pressupostos e outras principais fontes da incerte3a das estimati&as di&ulgados de acordo com o item 125 relacionam?se com as estimati&as cu5os 5ulgamentos so os mais dif/ceis de serem feitos por parte da administrao8 sub5eti&os ou mesmo comple.os4 R medida em (ue o n:mero de &ari&eis e pressupostos (ue afetam a poss/&el futura soluo das incerte3as aumenta8 esses 5ulgamentos tornam?se mais sub5eti&os e comple.os8 aumentando8 por conse(u ncia8 a probabilidade de a5uste material nos &alores contbeis de ati&os e passi&os4 As di&ulga)es descritas no item 125 no so re(ueridas para ati&os e passi&os (ue ten=am risco significati&o de (ue seus &alores contbeis possam sofrer alterao significati&a ao longo do prA.imo e.erc/cio social se8 ao t7rmino do

12!4

12"4

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per/odo de reporte8 forem mensurados pelo &alor 5usto com base em preos de mercado recentemente obser&ados4 9esse caso8 os &alores 5ustos podem alterar? se materialmente ao longo do prA.imo e.erc/cio social8 mas essas altera)es no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerte3a das estimati&as ao t7rmino do per/odo de reporte4 12$4 As di&ulga)es descritas no item 125 de&em ser apresentadas de forma a a5udar os usurios das demonstra)es contbeis a compreender os 5ulgamentos (ue a administrao fe3 acerca do futuro e sobre outras principais fontes de incerte3a das estimati&as4 A nature3a e a e.tenso da informao a ser di&ulgada &ariam de acordo com a nature3a dos pressupostos e outras circunstDncias4 2.emplos desses tipos de di&ulgao so os (ue seguemB ;a< a nature3a dos pressupostos ou de outras incerte3as nas estimati&asH ;b< a sensibilidade dos &alores contbeis aos m7todos8 pressupostos e estimati&as sub5acentes ao respecti&o clculo8 incluindo as ra3)es para essa sensibilidadeH ;c< a soluo esperada de incerte3a e a &ariedade de desfec=os ra3oa&elmente poss/&eis ao longo do prA.imo e.erc/cio social em relao aos &alores contbeis dos ati&os e passi&os impactadosH e ;d< uma e.plicao de altera)es feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses ati&os e passi&os8 caso a incerte3a permanea sem soluo4 1%,4 1%14 2ste -ronunciamento no re(uer a di&ulgao de pro5e)es ou oramentos ao fa3er as di&ulga)es descritas no item 1254 -or &e3es8 7 impratic&el di&ulgar a e.tenso dos poss/&eis efeitos de um pressuposto ou de outra fonte principal de incerte3a das estimati&as ao t7rmino do per/odo de reporte4 9essas circunstDncias8 a entidade de&e di&ulgar (ue 7 ra3oa&elmente poss/&el8 com base no con=ecimento e.istente8 (ue os &alores dos respecti&os ati&os ou passi&os ao longo do prA.imo e.erc/cio social ten=am (ue sofrer a5ustes materiais em funo da obser&ao de uma realidade distinta em relao >(ueles pressupostos assumidos4 2m todos os casos8 a entidade de&e di&ulgar a nature3a e o &alor contbil do ati&o ou passi&o espec/fico ;ou classe de ati&os ou passi&os< afetado por esses pressupostos4 As di&ulga)es descritas no item 122 acerca de 5ulgamentos espec/ficos feitos pela administrao no processo de aplicao das pol/ticas contbeis da entidade no se relacionam com as di&ulga)es das principais fontes da incerte3a das estimati&as descritas no item 1254 A di&ulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 7 re(uerida por outros -ronunciamentos 67cnicos8 *nterpreta)es ou 0rienta)es do C-C4 -or e.emplo8 o -ronunciamento 67cnico C-C 25 -ro&is)es8 -assi&os

1%24

1%%4

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Contingentes e Ati&os Contingentes re(uer a di&ulgao8 em circunstDncias espec/ficas8 de pressupostos importantes relati&os a futuros e&entos (ue afetem determinadas pro&is)es4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 4, *nstrumentos 'inanceirosB 2&idenciao re(uer a di&ulgao de pressupostos significati&os aplicados na estimati&a de &alores 5ustos de ati&os financeiros e de passi&os financeiros (ue se5am a&aliados pelo &alor 5usto4 0 -ronunciamento 67cnico C-C 2! Ati&o *mobili3ado re(uer a di&ulgao de pressupostos significati&os aplicados na estimati&a de &alores 5ustos de itens rea&aliados do ati&o imobili3ado8 (uando permitida legalmente a rea&aliao4 Capital 1%44 A entidade de&e di&ulgar informa)es (ue permitam aos usurios das demonstra)es contbeis a&aliar seus ob5eti&os8 pol/ticas e processos de gesto de capital4

1%54 A fim de dar cumprimento ao disposto no item 1%48 a entidade de&e di&ulgar as seguintes informa)esB ;a< informa)es (ualitati&as sobre os seus ob5eti&os8 pol/ticas e processos de gesto do capital8 incluindo8 sem a elas se limitar8 as seguintesB descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capitalH caso a entidade este5a su5eita a re(uisitos de capital impostos e.ternamente8 a nature3a desses re(uisitos e a forma como so integrados na gesto de capitalH e ;iii< como est cumprindo os seus ob5eti&os em mat7ria de gesto de capital4 ;b< dados (uantitati&os sint7ticos sobre os elementos inclu/dos na gesto do capital4 Algumas entidades consideram alguns passi&os financeiros ;como8 por e.emplo8 algumas formas de empr7stimos subordinados< como fa3endo parte do capital8 en(uanto outras consideram (ue de&em ser e.clu/dos do capital alguns componentes do capital prAprio ;como8 por e.emplo8 os componentes associados a opera)es de hedge de flu.os de cai.a<H ;c< (uais(uer altera)es dos elementos referidos nas al/neas ;a< e ;b< em relao ao per/odo precedenteH ;d< indicao do cumprimento ou no8 durante o per/odo8 dos e&entuais re(uisitos de capital impostos e.ternamente a (ue a entidade esti&er ou este&e su5eitaH ;e< caso a entidade no ten=a atendido a esses re(uisitos e.ternos de capital8 as conse(u ncias dessa no obser&Dncia4 2ssas informa)es de&em basear?se nas informa)es prestadas internamente aos ;i< ;ii<

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principais dirigentes da entidade4 1%64 A entidade pode gerir o seu capital de &rias formas e pode estar su5eita a diferentes re(uisitos no (ue di3 respeito ao seu capital4 -or e.emplo8 um conglomerado pode incluir entidades (ue e.ercem a ati&idade de seguro8 em paralelo com outras (ue e.ercem a ati&idade bancria8 e essas entidades podem desen&ol&er a sua ati&idade em &rios pa/ses diferentes4 Caso a di&ulgao agregada dos re(uisitos de capital e da forma como este 7 gerido no proporcione uma informao ade(uada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital da entidade pelos usurios das demonstra)es contbeis8 a entidade de&e di&ulgar informa)es distintas relati&amente a cada re(uerimento de capital a (ue est su5eita4 *nstrumentos financeiros com opo de &enda classificados no patrim1nio l/(uido 1%6A4 9o caso de instrumentos financeiros com opo de &enda ;puttable< classificados como instrumentos patrimoniais8 a entidade de&e di&ulgar ;na e.tenso em (ue no ti&er di&ulgado em outro lugar nas demonstra)es contbeis<B ;a< dados (uantitati&os resumidos sobre os &alores classificados no patrim1nio l/(uidoH ;b< seus ob5eti&os8 pol/ticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra ou resgate dos instrumentos (uando re(uerido a fa3er pelos detentores desses instrumentos8 incluindo (uais(uer altera)es em relao a per/odo anteriorH ;c< o flu.o de cai.a de sa/da esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeirosH e ;d< informao sobre como esse flu.o de cai.a esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros foi determinado4 0utras di&ulga)es 1%!4 A entidade de&e di&ulgar nas notas e.plicati&asB ;a< o montante de di&idendos propostos ou declarados antes da data em (ue as demonstra)es contbeis foram autori3adas para serem emitidas e no recon=ecido como uma distribuio aos proprietrios durante o per/odo abrangido pelas demonstra)es contbeis8 bem como o respecti&o &alor por ao ou e(ui&alenteH ;b< a (uantia de (ual(uer di&idendo preferencial cumulati&o no recon=ecido4

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1%"4

A entidade de&e di&ulgar8 caso no for di&ulgado em outro local entre as informa)es publicadas com as demonstra)es contbeis8 as seguintes informa)esB ;a< o domic/lio e a forma 5ur/dica da entidade8 o seu pa/s de registro e o endereo da sede registrada ;ou o local principal dos negAcios8 se diferente da sede registrada<H ;b< a descrio da nature3a das opera)es da entidade e das suas principais ati&idadesH e ;c< o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em :ltima instDncia4 ;d< se uma entidade constitu/da por tempo determinado8 informao a respeito do tempo de durao4

1%$ a 1%$' O2liminadosP 14,4 2ste -ronunciamento 67cnico substitui o C-C 26 Apresentao das +emonstra)es Contbeis8 apro&ado em 1!4,!42,,$8 re&isado pela Re&iso C-C nS 18 apro&ada em ,"4,142,1,4

ApDn"'*e A + EBe#p(!
#xemplo de demonstrao das mutaes do patrim$nio l %uido com evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente &O

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Ap'ndice acompanha( mas no "a) parte do Pronunciamento *+cnico, 0 e.emplo a seguir 7 ilustrati&o de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do per/odo8 introdu3ida por este -ronunciamento 67cnico8 utili3ando?se a +emonstrao das #uta)es do -atrim1nio L/(uido (ue 5 7 usualmente elaborada no Crasil4 0 e.emplo a seguir no te&e por ob5eti&o disciplinar a forma de apresentao da +emonstrao das #uta)es do -atrim1nio L/(uido4 9ote?se (ue foi adicionada a coluna de -articipao dos 9o Controladores no -atrim1nio L/(uido das Controladas8 5 (ue essa participao ;tamb7m con=ecida por -articipao da #inoria ou dos #inoritrios< passa8 a partir da adoo deste -ronunciamento8 a ser apresentada dentro do -atrim1nio L/(uido como um todo8 apAs a identificao do -atrim1nio L/(uido dos @Acios da 2ntidade Controladora4 +e&e tamb7m ser notado (ue8 conforme a definio dada no in/cio do -ronunciamentoB Resultado abrangente 7 a mutao (ue ocorre no patrim1nio l/(uido durante um per/odo (ue resulta de transa)es e outros e&entos (ue no deri&ados de transa)es com os sAcios na sua (ualidade de proprietrios4 0u se5a8 todas as muta)es patrimoniais8 (ue no as transa)es de capital com os sAcios8 integram a +emonstrao do Resultado AbrangenteH ou se5a8 a mutao do patrim1nio l/(uido 7 formada por apenas dois con5untos de &aloresB transa)es de capital com os sAcios ;na sua (ualidade de proprietrios< e resultado abrangente total4 2 o resultado abrangente total 7 formado8 por sua &e38 de tr s componentesB o resultado l/(uido do per/odo8 os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassifica)es dos outros resultados abrangentes para o resultado do per/odo4 Je5a?se como isso est e&idenciado no e.emplo4 'inalmente8 o -ronunciamento e.ige (ue tanto o resultado l/(uido do per/odo (uanto os outros resultados abrangentes se5am e&idenciados com relao a (uanto pertence aos sAcios da entidade controladora e (uanto aos sAcios no controladores nas controladas4 9o e.emplo a seguir8 esses &alores ficam automaticamente di&ulgados4 0bsB Lembrar (ue agora 7 &edada a apresentao da +emonstrao do Resultado Abrangente apenas na +emonstrao das #uta)es do -atrim1nio L/(uido4

EBe#p(!F

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Capital Social Integralizado

Reservas de Capital, Opes Outorgadas e Aes e !esouraria "1#

Reservas de $ucros "2#

$ucros ou Pre%u&zos Acu ulados

Outros Resultados A'rangentes "(#

Patri )nio $&*uido dos S+cios da Controladora

Participa,o dos -,o Controladore s no Pat. $i*. das Controladas

Patri )nio $&*uido Consolidado

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Saldos Iniciais Au ento de Capital 3astos co 4 iss,o de Aes Opes Outorgadas Recon6ecidas Aes e !esouraria Ad*uiridas Aes e !esouraria 7endidas 8ividendos Transaes de Capital com os Scios !cro "#!ido do $er"odo A%ustes Instru entos 9inanceiros !ri'utos s: A%ustes Instru entos 9inanceiros 4*uiv. Patri . s: 3an6os A'rang. de Coligadas A%ustes de Convers,o do Per&odo !ri'utos s: A%ustes de Convers,o do Per&odo %!tros &es!ltados '(ran)entes Reclassi=ic. p: Resultado > A%. Instru . 9inanc. &es!ltado '(ran)ente Total Constitui,o de Reservas Realiza,o da Reserva Reavalia,o !ri'utos so're a Realiza,o da Reserva de Reavalia,o

1.000.000 /00.000

80.000 1/0.000 15.000 (0.000 120.000 60.000

300.000 1100.000

270.000

1.650.000 (/0.000 15.000 (0.000 120.000 60.000

158.000 (2.000

1.808.000 (22.000 15.000 (0.000 120.000 60.000

1162.000

1162.000 251.000

11(.200 18.800 22.000

115/.200 269.800 272.000 160.000 20.000

2/0.000 160.000 20.000 2;.000 260.000 1<0.000

250.000 160.000 20.000 2;.000 260.000 1<0.000 15*.000 10.600 10.600 *1*.600

6.000

(0.000 260.000 1<0.000

6.000

160.000 10.600

28.000

**2.600

1;0.000

11;0.000 52.200 152.200

126.200 1.500.000 93.000 3*0.000 0

26.200 382.600 2.315.600 20*.800 2.520.*00

Saldos +inais

0bser&a)esB a< 0 patrim1nio l/(uido consolidado ;:ltima coluna< e&oluiu de T 14","4,,, para T 2452,44,, em funo de apenas dois con5untos de fatoresB as transa)es de capital com os sAcios ;T 26$4",,< e o resultado abrangente ;T 44246,,<4 2 o resultado abrangente 7 formado de tr s componentesB resultado l/(uido do per/odo ;T 2!24,,,<8 outros resultados abrangentes ;T 16,4,,,< e mais o efeito de reclassificao ;T 1,46,,<4 Q interessante notar (ue as reclassifica)es para o resultado do per/odo no alteram8 na

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&erdade8 o patrim1nio l/(uido total da entidade8 mas8 por aumentarem ou diminu/rem o resultado l/(uido8 precisam ter a contrapartida e&idenciada4 9o e.emplo dado8 = a transfer ncia de T 1,46,, de pre5u/3o (ue consta&a como outros resultados abrangentes para o resultado do per/odo4 *mediatamente antes da transfer ncia8 o resultado l/(uido era de T 26,46,, (ue8 diminu/do do pre5u/3o de T 1,46,, agora recon=ecido no resultado8 passou a T 25,4,,,H e o saldo dos outros resultados abrangentes8 (ue esta&a em T 4,44,,,8 passou para T 41446,,4 Assim8 a transfer ncia do pre5u/3o de T 1,46,, dos outros resultados abrangentes para o resultado do per/odo no muda8 efeti&amente8 o total do patrim1nio l/(uido8 mas como o resultado l/(uido 7 mostrado pelo &alor diminu/do dessa importDncia8 7 necessrio recoloc?la na mutao do patrim1nio l/(uido4 b< 9a demonstrao do resultado do per/odo8 a :ltima lin=a ser mostrada por T 2!24,,,8 por(ue8 a partir desse -ronunciamento 67cnico C-C 26 Apresentao das +emonstra)es Contbeis8 o lucro l/(uido consolidado do per/odo 7 o global8 incluindo a parte pertencente aos no controladores no resultado das controladas8 mas 7 obrigatAria a e&idenciao de ambos os &aloresB o pertencente aos sAcios da controladora e o pertencente aos (ue so sAcios apenas nas controladas8 como se & na mutao acima ;T 25,4,,, e T 224,,,8 respecti&amente nas antepen:ltima e pen:ltima colunas<4 c< 0 -ronunciamento e.ige a mesma e&idenciao (uanto ao res8(ta"! a&ran9ente total8 o (ue est e&idenciado tamb7m no e.emplo acimaB T 41446,, 7 a parte dos sAcios da controladora e T 2"4,,, a parte dos sAcios no controladores nas controladas8 totali3ando T 44246,, para o per/odo4 d< As muta)es (ue aparecem apAs o resultado abrangente total correspondem a muta)es internas do patrim1nio l/(uido8 (ue no alteram8 efeti&amente8 seu total4 -oderia inclusi&e esse con5unto ser intitulado Fmuta)es internas do patrim1nio l/(uidoG ou semel=ante8 ou ficar sem t/tulo como est no prAprio e.emplo4 e< 0s saldos das contas (ue comp)em a segunda8 a terceira e a (uinta colunas de&em ser e&idenciados em (uadro > parte ou em nota adicionalH no caso de nota8 pode ser assim di&ulgadaB F;1< @aldos finais ;iniciais<B Reser&a 2.cedente de Capital8 T ",4,,,H Mastos com 2misso de A)es8 ;T !4,,,<H Reser&a de @ub&eno de *n&estimentos8 T 1,4,,,H A)es em 6esouraria8 ;T 5,4,,,< e 0p)es 0utorgadas Recon=ecidas8 T 6,4,,,4 6otal8 T $%4,,,4 ;2< @aldos finaisB Reser&a Legal8 T ""4,,,H Reser&a de *ncenti&os 'iscais8 T 524,,, e Reser&a de Reteno de Lucros ;art4 1$6 da Lei 644,4U!6<8 T 2,,4,,,4 6otal8 T %4,4,,,4 ;%< @aldos finaisB Reser&as de Rea&aliao8 T 2%446,,H A5ustes de A&aliao

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-atrimonial8 T 6"4,,, e A5ustes de Con&erso Acumulados8 ;T ",4,,,<4 6otal8 T %"246,,4G f< 0s saldos de (ue trata a letra d< podem8 alternati&amente8 ser e&idenciados em (uadros8 com suas muta)es analiticamente e&idenciadasB

&eser,as de Capital- %pes %!tor)adas e 'es em Teso!raria .1/

Reserva de 4?cedente de Capital

3astos co 4 iss,o de Aes 05.000

Reserva de Su'ven,o de Investi entos

Aes e !esouraria

Opes Outorgadas Recon6ecidas

Contas do 3rupo "1#

Saldos Iniciais Au ento de Capital 3astos co 4 iss,o de Aes Opes Outorgadas Recon6ecidas Aes e !esouraria Ad*uiridas Aes e !esouraria 7endidas Saldos +inais

50.000 1(/.000

100.000 11/.000

070.000

5.000

80.000 050.000 07.000

15.000 (0.000 120.000 60.000 15.000 012.000 85.000 030.000 35.000

30.000 020.000 60.000 93.000

&eser,as de !cros .2/

Reserva $egal

Reserva p: 4?pans,o 90.000

Reserva de Incentivos 9iscais 100.000 1100.000

Contas do 3rupo "2# 300.000 0100.000 1*0.000 3*0.000

Saldos Iniciais '!mento de Capital Constitui,o de Reservas Saldos +inais

110.000

12./00 122.500

102./00 198.500

1<.000 19.000

%!tros &es!ltados '(ran)entes .3/

Reservas de Reavalia,o

A%ustes de Avalia,o Patri onial 125.000 160.000 20.000 2;.000

A%ustes de Convers,o Acu ulados 050.000

Contas do 3rupo "(#

Saldos Iniciais A%ustes Instru entos 9inanceiros !ri'utos s: A%ustes Instru entos 9inanceiros 4*uiv. Patri . s: 3an6os A'rang. de Coligadas A%ustes de Convers,o do Per&odo !ri'utos s: A%ustes de Convers,o do Per&odo

195.000

270.000 060.000 20.000 2*.000

260.000 1<0.000

260.000 090.000

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Reclassi=. p: Resultado 1 A%. Instru . 9inanc. Realiza,o da Reserva Reavalia,o !ri'utos so're a Realiza,o da Reserva de Reavalia,o Saldos +inais 152.200 26.200

10.600

10.600 078.800 26.800

1*3.000

119.600

120.000

382.600

g< 0 e.emplo acima 7 sucinto e no cont7m8 apenas por simplicidade8 muitas das demais informa)es obrigatArias na +emonstrao das #uta)es do -atrim1nio L/(uido8 como di&idendo por classe e esp7cie de ao8 informa)es comparati&as8 etc4

CPC_26_R1