Sunteți pe pagina 1din 22

1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CONCEPTE DE BAZ OBIECTIVE Imobilizri necorporale, corporale, financiare, amortizare, durat de funcionare normal, regim de amortizare.

a) Definirea i explicarea conceptelor menionate mai sus; b) Inregistrarea peraiilor privind intrrile de imobilizri in patrimoniul unitii, amortizarea imobilizrilor i ieirea din patrimoniu a imobilizrilor; c) prezentarea diferitelor metode de amortizare; Pentru o bun inelegere a textului propus in acest modul se recomand analizarea fiecrei categorii de imobilizri intr un mod sistematic, adic! intrri " amortizare #dac este cazul) ieiri. a) Inelegerea rolului imobilizrilor in cadrul entitii, a implicaiilor pe care le are regimul de amortizare utilizat asupra rezultatului financiar i al capacitii entitii de a i asigura innoirea imobilizrilor #corporale) existente; b) $ontabilizarea corect a operaiilor legate de intrarea, amortizarea i ieirea din patrimoniu a imobilizrilor;

RECOMANDRI PRIVIND STUDIUL REZULTATE ATEPTATE

1.1. Recunoaterea e!a"uarea #o$ " %&r "or necor'ora"e %n act ! necor'ora" este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare in procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inc&iriat terilor, sau pentru scopuri administrative. In bilan, un activ necorporal trebuie recunoscut dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana 'uridic i dac costul su poate fi evaluat in mod credibil. Prin $ene( c econo# ce ! toare se inelege potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de ec&ivalene de numerar ctre persoana 'uridic. Imobilizrile necorporale cuprind! (. $&eltuielile de constituire; ). $&eltuielile de dezvoltare; *. $oncesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare; +. ,ondul comercial; -. .lte imobilizri necorporale; i /. Imobilizrile necorporale in curs de execuie. %n activ necorporal se inregistreaz iniial la costul de ac&iziie sau de producie, iar dac acesta a fost raportat drept c&eltuial nu mai poate fi recunoscut ca parte din costul unui activ necorporal. $&eltuielile ulterioare recunoaterii iniiale unui activ necorporal se inregistreaz in conturile de c&eltuieli atunci cand sunt efectuate, ins acestea pot ma'ora costul activului necorporal dac vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. In bilan un activ necorporal trebuie prezentat la cost, mai puin amortizarea i a'ustrile cumulate din depreciere.

(.). A#ort %area) ce*area *erecunoterea #o$ " %&r "or necor'ora"e 0aloarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie alocat sistematic de a lungul duratei sale de via util. Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c intreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ctre intreprindere prin folosirea activului respectiv. %n activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare, atunci cand nici un beneficiu economic nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. $atigurile sau pierderile care apar odat cu cedarea imobilizrii necorporale se determin ca diferen intre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv c&eltuielile ocazionate de cedarea acestuia i se recunosc ca venit sau c&eltuial, in contul de profit i pierdere. 1.+. Conta$ " tatea #o$ " %&r "or necor'ora"e $ontabilitatea imobilizrilor necorporale se conduce cu a'utorul conturilor din grupa ,.I#o$ " %&r necor'ora"e/, in carul creia s au instituit i nominalizat conturile! 1 )2( 3$&eltuieli de constituire4; 1 )2* 3$&eltuieli de dezvoltare4; 1 )2- 3$oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare4; 1 )25 3,ondul comercial4; 6 )25( 3,ond comercial pozitiv4 6 )25) 3,ond comercial negativ4 1 )27 3.lte imobilizri necorporale4; 1 )** 3Imobilizri necorporale in curs4; 1 )*+ 3.vansuri acordate pentru imobilizri necorporale4. C0e"tu e" "e *e con1t tu re sunt c&eltuielile ocazionate de infiinarea sau dezvoltarea persoanei 'uridice, cum ar fi! c&eltuieli de inscriere i inmatriculare; cele privind emisiunea i vanzarea de aciuni i obligaiuni; c&eltuielile de prospectare a pieei, de publicitate i diverse alte c&eltuieli legate de infiinarea i extinderea activitii entitii economice. .ceste c&eltuieli pot fi imobilizate sub forma c&eltuielilor de constituire, cand trebuie amortizate, pe o perioad de cel mult - ani, iar elementele de natura c&eltuielilor se prezint detaliat in notele explicative. 8eglementrile legale prevd c atata timp cat c&eltuielile de constituire nu sunt amortizate, deci, prezint sold, nu se pot distribui dividende, dac nu sunt constituite rezerve cel puin la dimensiunea c&eltuielilor de constituire existente in sold. $ontabilitatea c&eltuielilor de constituire imobilizate se conduce cu a'utorul contului ,-1 .C0e"tu e" *e con1t tu re/, cont sintetic de gradul I, cont de activ, fiind posibil s prezinte sold debitor ce exprim dimensiunea c&eltuielilor de constituire existente la un moment dat. C0e"tu e" "e *e *e%!o"tare sunt acele c&eltuieli care privesc aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine in scopul realizrii de produse sau servicii noi sau imbuntite substanial, inaintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. .a ar fi, de exemplu! 9 proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; 9 proiectarea ec&ipamentelor i utila'elor care implic o te&nologie nou;

9 proiectarea, construcia i operarea unei uzine " pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; 9 proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbuntite. $&eltuielile de dezvoltare sunt reflectate in contabilitate cu a'utorul contului ,-+ .C0e"tu e" *e *e%!o"tare/, se supun amortizrii pe o perioad de cel mult - ani. Conce1 unea, in termeni 'uridici, poate fi definit ca o convenie, un contract, prin care o persoan fizic sau 'uridic, denumit conce1 onar, dobandete dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii, de exercitare a unor activiti, din partea unui conce*ent, in sc&imbul unor beneficii. Deci, concesiunea este o imobilizare necorporal a crei valoare este determinat de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune. 2on*u" co#erc a", din punct de vedere contabil, este o imobilizare necorporal, care reprezint orice exces al costului de ac&iziie peste interesul celui ce ac&iziioneaz in valoarea 'ust a activelor i datoriilor identificabile ac&iziionate la data tranzaciei de sc&imb. ,ondul comercial apare de regul la consolidare i se determin ca diferen intre costul de ac&iziie, mai mare, i valoarea 'ust, mai mic, la data tranzaciei, a prii de active nete tranzacionate de ctre o persoan 'uridic. In categoria a"tor #o$ " %&r necor'ora"e 1e cuprind programele informatice create de ctre unitate sau ac&iziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. In principiu, programele informatice se amortizeaz pe o perioad care nu poate depi * ani, c&iar dac ele nu se scot din eviden i se utilizeaz in continuare. $ontabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu a'utorul contului ,-3 .A"te #o$ " %&r necor'ora"e, cont de activ. I#o$ " %&r "e necor'ora"e 4n cur1 sunt reprezentate de ctre imobilizrile necorporale neterminate pan la sfaritul perioadei, fiind evaluate la costul de producie sau de ac&iziie, dup caz. $ontabilitatea imobilizrilor necorporale in curs se conduce cu a'utorul grupei ,+ .I#o$ " %&r 4n cur1/, in cadrul creia s au instituit i nominalizat pentru aceast categorie de elemente patrimoniale dou conturi operaionale, i anume! 1 ,++ 3Imobilizri necorporale in curs4 1 ,+5 3.vansuri acordate pentru imobilizrile necorporale4 .mbele sunt conturi sintetice de gradul I, operaionale, conturi de activ. Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor necorporale, conform :;,P nr. *2/<)22) se folosete contul de pasiv ,3- .A#ort %&r 'r ! n* #o$ " %&r "e necor'ora"e/ in cadrul cruia au fost instituite urmtoarele conturi operaionale de gradul II! )72( 3.mortizarea c&eltuielilor de constituire4; )72* 3.mortizarea c&eltuielilor de dezvoltare4; )72- 3.mortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare4; )727 3.mortizarea altor imobilizri necorporale4 0aloarea unei imobilizri se poate modifica pe parcursul existenei sale in patrimonial unei intreprinderi. ;odificarea valorii unei imobilizri este determinat de urmtorii factori! a) factori interni, care se refer la faptul c imobilizarea respectiv, prin folosirea ei in procesul de exploatare ii transfer valoarea asupra bunurilor i serviciilor care sunt realizate cu a'utorul ei. .cest transfer de valoare este ireversibil, ceea ce in literature de specialitate este cunoscut sub

denumirea de depreciere ireversibil a valorii imobilizrilor. Prin urmare, a#ort 1#entu" e1te e6're1 a !a"or c& a *e'rec er re!er1 $ "e a !a"or #o$ " %&r "or. b) Factori externi, sub aciunea crora valoarea unei imobilizri este influenat fr a exista o legtur direct cu folosirea acesteia. Practic valoarea unei imobilizri este influenat de raportul dintre cerere i ofert de pe pia, de aciunea unor variabile de natur calitativ, care nu pot fi cuantificate, dar care influeneaz valoarea 'ust a imobilizrii respective. In cazul in care aciunea acestor factori externi se manifest in sensul diminurii valorii unei imobilizri, atunci aceast pierdere de valoare, care este considerat con'unctural, se numete depreciere reversibil. E6're1 a !a"or c& a *e'rec er re!er1 $ "e a !a"or une #o$ " %&r o re're% nt& a7u1t&r "e 'entru *e'rec ere. $onturile utilizate pentru reflectarea a'ustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sunt! )=2 3.'ustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale4 )2=* 3.'ustri pentru deprecierea c&eltuielilor de dezvoltare4 )2=- 3.'ustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric4 )2=5 3.'ustri pentru deprecierea fondului comercial4 )2=7 3.'ustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale4 )=* 3.'ustri pentru deprecierea imobilizrilor in curs de execuie4 )=*) 3.'ustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale in curs de execuie4 >xemple practice privind imobilizrile necorporale! (. Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii suma de 5.000 lei, din care achit la notar suma de 1.000 lei pentru autentificarea actului de constituire i la Registrul Comerului suma de .000 lei i !"# $% pentru alte cheltuieli de constituire& ta'e de (nmatriculare, de publicare (n )onitorul *ficial. +up (nceperea activitii, cheltuielile de constituire se amorti,ea, (n 10 luni i se restituie asociatului suma depus iniial. -nitatea optea, pentru a fi pltitoare de !"# de la (nceputul activitii. Se (nregistrea, (n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amorti,area lunar a cheltuielilor de constituire i scoaterea din eviden a cheltuielilor amorti,ate. Depunerea de ctre asociat a sumei la casierie -*(( ?$asa in lei4 @ +--( ?.ctionari<asociati conturi curente4 .c&itarea comisionului la notariat )2(4$&eltuieli de constituire4 @ -*(( ?$asa in lei4 (.222lei Inregistrarea c&eltuielilor de constituire A @ +2+ ).+72lei )2( ).222 ++)/ +72 Plata in numerar a c&eltuielilor de constituire +2+ @ -*(( ).+72lei 8estituirea ctre asociat a sumei depuse +--( @ -*(( -.222lei .mortizarea lunar a c&eltuielilor de constituire /7(( @ )72( *22lei Bcoaterea din eviden a c&eltuielilor complet amortizate -.222lei

)72(

)2(

*.222lei

). * societate comercial hotrte s.i moderni,e,e tehnologia de fabricaie a unui produs. -nitatea achit (n numerar un avans de 5.000 lei unui institut de proiectare care va reali,a lucrrile de de,voltare. +up finali,area lucrrilor, institutul facturea, documentaia la valoarea de 0.000 lei i !"# $%. +econtarea facturii se face prin banc, in/ndu.se seama de avansul achitat. Cheltuielile de de,voltare se amorti,ea, (n 0 de luni. Se (nregistrea, (n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amorti,area lunar a cheltuielilor de de,voltare i scoaterea din eviden a cheltuielilor amorti,ate. .cordarea avansului )*+ @ -*(( -.222lei Primirea facturii A @ +2+ )+.722lei )** )2.222 ++)/ +.722 8ecepia documentaiei )2* @ )** )2.222lei Decontarea facturii i regularizarea avansului +2+ @ A )+.722lei -()( (=.722 )*+ -.222 .mortizarea lunar /7(( @ )72* (.222lei Bcoaterea din eviden a c&eltuielilor complet amortizate )72* @ )2* )2.222lei *. Se reali,ea, de ctre personalul firmei un program informatic pentru nevoi proprii. Costul su este de 0.000 lei i se amorti,ea, (n ani. -lterior este scos din eviden. Se (nregistrea, (n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amorti,area lunar a programului informatic. Intrarea in patrimoniu a programului informatic obinut cu fore proprii )27 @ 5)( =.222lei Inregistrarea amortizrii lunare #=.222!)!()) /7(( @ )727 *5-lei Bcoaterea din eviden a programului amortizat )727 @ )27 =.222lei 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale ,.1. Recunoaterea e!a"uarea #o$ " %&r "or cor'ora"e %n activ corporal trebuie recunoscut in bilan dac se estimeaz ca va genera beneficii economice pentru intreprindere i costul activului poate fi evaluat in mod credibil.

Incadrarea unui activ in categoria imobilizrilor corporale presupune indeplinirea urmtoarelor condiii! (. sunt deinute de ctre persoana 'uridic pentru a fi utilizate in producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inc&iriate terilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; ). sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; i Iniial, o imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat la cost determinat in funcie de modalitile de intrare, iar c&eltuielile ulterioare se recunosc, de regul, ca i c&eltuieli in perioada in care s au efectuat. In bilan imobilizrile corporale se prezint la cost, sau la o valoare substituibil acestuia, mai puin amortizarea cumulat aferent i a'ustrile cumulate din depreciere. Imobilizrile corporale se supun reevalurii, conform reglementrilor legale. Btructural, imobilizrile corporale cuprind! terenuri i amena'ri de terenuri; construcii, instalaii te&nice, mi'loace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, ec&ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, avansuri i imobilizri corporale in curs de execuie. Pentru aplicarea unui tratamet financiar contabil corect al imobilizarilor corporale se impune cunoasterea urmatorilor termeni! C Durata de viata utila reprezinta! perioada pe parcursul careia se estimeaza ca enitatea va utiliza activul supus amortizarii sau numarul unitatilor de produse sau a unor unitati similar ce se estimeaza ca vor fi obtinute de entitate prin folosirea activului respectiv. C Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga sa durata de viata utila. C Valoarea amortizabila este costul activului sau o alta valoare substituita costului in situatiile financiare anuale, din care s a scazut valoarea reziduala. C Costul reprezinta suma platita in numarar sau ec&ivalente de numerar, ori valoarea 'usta a altor contraprestatii efectuate pentru ac&izitionarea unui activ, la data ac&izitiei sau constructiei acestuia. C Valoarea reziduala reprezinta valoarea net ape care o entitate estimeaza ca o va obtine pentru un active la sfarsitul duratei de viata utila a acestuia, dupa deducerea prealabila a costurilor de cedare estimate. C Valoarea justa reprezinta suma pentru care un active ar putea fi sc&imbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii cu pretul determintat obiectiv. C Pierderea de valoare este reprezentata de diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila. C Valoarea contabila este reprezentata de valoarea la care un activ este recunoscut in bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pana la acea data, precum si a pierderilor cumulate din depreciere. C Valoarea recuperabila este maximul dintre pretul net de vanzare si valoarea de utilizare. C Pretul net de vanzare este valoarea ce se poate obtine din vanzarea unui activ de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv, dupa scaderea costurilor directe de vanzare. C Valoarea de utilizare este valoarea prezenta a fluxurilor de numerar viitoare estimata, care se apreciaza sa fie generate din utilizarea continua a unui activ si din vanzarea lui la sfarsitul perioadei sale de viata utila. C Valoarea reevaluata sau actuala este valoarea stabilita in urma operatiunii economice de reevaluare a imobilizarilor conform DE, valoare care inlocuieste valoarea de intrare sau contabila a unei imobilizari. .ceasta valoare se stabileste in functie de rata inflatiei comunicata

de IFB, cu posibilitatea de a'ustare in functie de conditiile in care se gaseste imobilizarea reevaluata. ,.,. E! *en8a o'erat !& conta$ " tatea ana" t c& a #o$ " %&r "or ,luxurile reale de intrare a imobilizrilor in intreprinderi sunt de o mare diversitate, revenindu i evidenei operative i contabilitii analitice a imobilizrilor sarcina de a observa, consemna i reflecta in documente 'ustificative micarea acestora. Instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii analitice a imobilizrilor sunt! () Re9 1tru" nu#ere"or *e n!entar completat de ctre compartimentul financiarcontabil, servind pentru identificarea pe teren a fiecrei imobilizri de natura mi'loacelor fixe. In acest sens se atribuie fiecrui mi'loc fix ce constituie obiect de eviden un numr de inventar in ordinea succesiv a numerelor, pentru fiecare grup de mi'loace fixe. )) ?2 a # 7"ocu"u ( 64 care se intocmete de ctre compartimentul financiar contabil pentru fiecare mi'loc fix, sau pentru mai multe mi'loace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care in cazul unitilor economice au aceleai cote de amortizare, cu condiia s fie puse in funciune in aceeai lun. ;icarea intern a imobilizrilor de natura mi'loacelor fixe, de la un loc de folosin la altul, se realizeaz cu a'utorul documentului ?Gon de micare a mi'loacelor fixe4, care este utilizat i ca document 'ustificativ pe timpul transportului. ,.+. A#ort %area) ce*area ca1area #o$ " %&r "or cor'ora"e A#ort %area este procesul de recuperare treptat a valorii amortizabile a unui bun, de regul pe parcursul duratei de via util, prin includerea in c&eltuielile exerciiului a unei pri din valoarea de amortizat sub forma a#ort 1#entu"u . Deci amortizarea este un proces, iar amortismentul este rezultatul acestui proces. .mortizarea apare in cazul bunurilor #imobilizrilor) care sunt folosite in cadrul mai multor cicluri de exploatare #exerciii financiare) cand, ca urmare a folosirii lor, se inregistreaz deprecierea #ireversibil) a valorii iniiale a acestora. Deprecierea ireversibil a valorii unei imobilizri prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare, ci mai degrab ca un transfer al valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor realizate cu a'utorul ei. .mortismentul imobilizrilor amortizabile se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora in funciune i pan la data recuperrii integrale a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora, presupunand cunoaterea urmtoarelor elemente! 9 Va"oarea *e a#ort %at care poate fi reprezentat de costul de ac&iziie, costul de producie sau valoarea de utilitate, iar in unele cazuri c&iar valoarea de inlocuire, sau o alt valoare substituibil acestora. 9 Durata *e ut " %are a imobilizrii. In acest context putem vorbi de dou durate de utilizare! o durata normal de funcionare #Dnf), care este stabilit prin Dotrare de Euvern -. Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare in care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mi'loacelor fixe pe calea amortizrii. Pentru fiecare mi'loc fix nou ac&iziionat se utilizeaz sistemul unor pla'e de ani cuprinse intre o valoare minim i una maxim, existand astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins intre aceste

limite. .stfel stabilit, durata normal de funcionare a mi'locului fix ramane nesc&imbat pan la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din functiune. o durata de via util, care este perioada in care intreprinderea estimeaz c va folosi in activitatea sa imobilizarea respectiv. Prin urmare, pot s existe diferene intre cele dou valori, in ambele sensuri, ins dac ar exista o asemenea situaie, din punct de vedere fiscal, se recunoate amortismentul calculate in funcie de durata normal de funcionare i nu cel contabil, calculat in funcie de durata estimat de intreprindere. 9 Meto*e"e *e a#ort %are, aplicabile in 8omania sunt! .mortizare liniar .mortizare degresiv .mortizare accelerat Re9 #u" *e a#ort %are " n ar& const in includerea uniform in c&eltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu durata normat de utilizare a imobilizrilor respective. $onform re9 #u"u *e9re1 ! *e a#ort %are se includ in c&eltuielile de exploatare valori variabile, mai mari in primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai mici in ultima perioad de via a acesteia. .ceast metod are dou variante! varianta .D( " fr influena uzurii morale i varianta .D) " cu influena uzurii morale. Potrivit regimului degresiv de amortizare, !ar anta AD1, se includ in c&eltuielile de exploatare valori variabile, mai mari in primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai mici in ultima perioad de via a acesteia. .stfel, in primul rand se determin cota degresiv de amortizare #Hd) prin multiplicarea cotei liniare #Hl) cu un coeficient #I) stabilit in funcie de durata normal de funcionare!
L@ (.- pentru Dnf J), -K ).2 pentru Dnf J/, (2K ).- pentru Dnf > (2

.mortismentul anual se calculeaz prin aplicarea la valoarea rmas de amortizat a cotei degresive de amortizare pan in anul in care amortismentul calculat dup regula de mai sus este mai mic sau egal cu amortismentul rezultat prin raportarea valorii de amortizat in anul respectiv la durata de funcionare rmas. Din acel an i pan la terminarea duratei de funcionare amortismentul se va determina prin metoda liniar, adic prin imprirea valorii rmase de amortizat la durata de funcionare rmas. In cazul in care se aplic metoda degresiv de amortizare, !ar anta AD,, valoarea de amortizat se recupereaz intr o perioad mai mic decat durata normal de funcionare, diferena fiind reprezentat de influena uzurii morale. Deci durata de amortizare efectiv #D a) este mai mic decat durata normal de funcionare i cuprinde o durat in care amortizarea se realizeaz in regim degresiv #Dd) i durat in care amortizarea se realizeaz in regim liniar #D l). Pentru a putea fi aplicat aceast metod de amortizare, este necesar, potrivit legii, ca durata de normal de funcionare s fie mai mare de - ani. .lgoritmul de calcul in cazul aplicrii acestei metode este urmtorul! (. determinarea duratei de amortizare in regim liniar #Dl)! Dl @ (22<Hd ). determinarea duratei totale de amortizare #Da)!

Da@ Dnf Dl; *. stabilirea duratei de amortizare in regim degresivM #Dd)! Dd@ Da " Dl
Pentru Dnf J/, (2K, deci pentru I @ ), durata de amortizare in regim degresiv este nul ceea ce inseamn c valoarea de amortizat se va recupera liniar intr o perioad egal cu 'umtate din durata normal de funcionare.
M

A#ort %area acce"erat& const in includerea in primul an de funcionare in c&eltuielile de exploatare a unei amortizri de pan la -2A din valoarea de intrare a imobilizrii corporale. .mortizrile anuale in exerciiile urmtoare de utilizare normal a imobilizrii se calculeaz la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar, prin raportarea acesteia la numrul de ani de utilizare rmas. Imobilizrile corporale se scot din eviden cu ocazia cesionrii sau casrii, atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea lor ulterioar. $esionarea desemneaz toate modalitile de ieire din intreprindere a imobilizrilor, pe lang cele casate, i anume! prin vanzare, donaii, lipsuri, sc&imb cu alte active, restituiri pentru acionarii sau asociaii ieii din societate i diverse alte ieiri. $u ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale se realizeaz catiguri sau pierderi care trebuie recunoscute ca venit sau c&eltuial in contul de profit i pierdere. ,.5. Conta$ " tatea #o$ " %&r "or cor'ora"e $orespunztor structurii imobilizrilor corporale, conturile alocate fiecrei categorii de imobilizri sunt! : ,11 .Terenur a#ena7&r *e terenur / )((( 3Nerenuri4 )(() 3.mena'ri de terenuri 4 1 ,1, .Con1truc8 / 1 ,1+ .In1ta"a8 te0n ce) # 7"oace *e tran1'ort) an #a"e '"anta8 / )(*( 3>c&ipamente te&nologice #maini, utila'e i instalaii de lucru)4; )(*) 3.parate i instalaii de msurare, control i reglare4; )(** 3;i'loace de transport4; )(*+ 3.nimale i plantaii4; 1 ,15 .Mo$ " er) a'aratur& $ rot c&) ec0 'a#ente *e 'rotec8 e a !a"or "or u#ane #ater a"e a"te act !e cor'ora"e/ 1 ,+1 .I#o$ " %&r cor'ora"e 4n cur1/ 1 ,+, .A!an1ur acor*ate 'entru #o$ " %&r cor'ora"e/ Noate conturile menionate, mai sus, sunt conturi de activ, sintetice, de gradul I sau II, care se debiteaz cu ma'orrile sau creterile de valoare a imobilizrilor corporale menionate, creditandu se cu ieirile, diminurile de valoare ale imobilizrilor, putand avea solduri debitoare, care exprim dimensiunea valoric a imobilizrilor corporale aflate in gestiunea intreprinderii. Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale se utilizeaza contul ,31 .A#ort %&r 'r ! n* #o$ " %&r "e cor'ora"e/ in cadrul cruia au fost instituite urmtoarele conturi! )7(( 3.mortizarea amena'rilor de terenuri4; )7() 3.mortizarea construciilor4; )7(* 3.mortizarea instalaiilor, mi'loacelor de transport, animalelor i plantaiilor4;

)7(+ 3.mortizarea altor imobilizri corporale4 Noate aceste conturi sunt funcionale, au funcie de pasiv, creditandu se cu mrimea amortizrilor calculate, in coresponden cu conturile de c&eltuieli corespunztoare i debitandu se cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale amortizabile. Boldul lor exprim mrimea amortizrilor calculate aferente imobilizrilor corporale existente in societatea comercial. Pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale s au prevzut in lista de conturi, in grupa de conturi ,; .A7u1t&r 'entru *e'rec erea #o$ " %&r "or/ urmtoarele conturi! 1 )=( 3.'ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale4 )=(( 3.'ustri pentru deprecierea terenurilor i amena'rilor de terenuri4 )=() 3.'ustri pentru deprecierea construciilor4 )=(* 3.'ustri pentru deprecierea instalaiilor, mi'loacelor de transport, animalelor i plantaii4 )=(+ 3.'ustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale4 1 )=* 3.'ustri pentru deprecierea imobilizrilor in curs de execuie4 )=*( 3.'ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale in curs de execuie4 Noate conturile din grupa )= sunt conturi operaionale, cu funcie de pasiv, reflectand in creditul lor mrimea deprecierilor imobilizrilor corporale. ,acem meniunea c din categoria imobilizrilor corporale terenurile nu se amortizeaz pe motiv c nu au o durat limitat de utilizare, iar pe msura utilizrii raionale a acestora ii sporesc fertilitatea i valoarea. .mena'rile de terenuri, ins, se amortizeaz, folosindu se contul )7(( 3.mortizarea amena'rilor de terenuri4..mbele, atat terenurile cat i amena'rile de terenuri pot fi supuse deprecierii reversibile, utilizandu se pentru aceasta contul )=(( 3.'ustri pentru deprecierea terenurilor i amena'rilor de terenuri4. 8edm in continuare cateva exemple practice privind imobilizrile corporale! 1. Se achi,iionea, o main de lefuit cu preul de cumprare 1de facturare2 de 100.000 lei i !"# $%. Cheltuielile de transport facturate sunt de 5.000 lei i !"# $%. #mbele facturi se achit ulterior cu ordin de plat. +urata de utili,are a mainii este de 10 ani. Regimul de amorti,are este liniar. +up 3 ani de utili,are, maina se vinde cu preul de $0.000 lei i !"# $%, factura (ncas/ndu.se ulterior prin banc. Se (nregistrea, (n contabilitate aceste operaii, inclusiv amorti,area lunar i scoaterea din eviden a mainii v/ndute. Inregistrarea facturii de cumprare a mainii de lefuit A @ +2+ ()+.222lei )(*( (22.222 ++)/ )+.222 Inregistrarea facturii privind c&eltuielile de transport A @ +2( /.)22lei )(*( -.222 ++)/ (.)22 .c&itarea datoriei ctre furnizorul de imobilizri +2+ @ -()( ()+.222lei .c&itarea datoriei ctre transportator +2( @ -()( /.)22lei .mortizarea lunar a mainii de lefuit #(2-.222! (2) ! ()

/7(( @ )7(* 75-lei 0anzarea mainii de lefuit +/( @ A +=./22lei 5-7* +2.222 ++)5 =./22 Bcoaterea din eviden a mainii vandute #(2-.222! (2) x 7 @ 7+.222 A @ )(*( (2-.222lei )7(* 7+.222 /-7* )(.222 Incasarea creanei -()( @ +/( +=./22lei . Se (nregistrea, (n contabilitate urmtoarele operaii& a) se constat lips la inventar un mi4loc de transport a crui valoare contabil este de 0.000 lei iar amorti,area (nregistrat este de 3.000 lei5 aceast lips la inventar nu este imputabil. b) se primete cu titlu gratuit un mi4loc de transport a crui valoare de (nregistrare este de 63.$00 lei, amorti,abil (n $ ani prin regimul liniar. +up doi ani de folosire mi4locul de transport respectiv se casea,, subvenia rmas neramburs/ndu.se. "aloarea neamorti,at se trece integral asupra cheltuielilor. c) se (ncheie un act de donaie privind un strung (nregistrat la valoarea contabil de 0.000 lei, amorti,area cumulat fiind de 15.000 lei. a) Inregistrarea lipsei la inventar A @ )(** )2.222lei )7(* 7.222 /-7* ().222

N0. ul colectat aferent valorii neamortizate 11 .000 ' $%2 /*- @ ++)5 ).772lei b) Primirea cu titlu gratuit a mi'locului de transport )(** @ ++*7.+22lei Inregistrarea amortizrii lunare 163.$00 & $ & 1 2 /7(( @ )7(* 722lei Nrecerea asupra veniturilor a unei cote pri din subvenia pentru investiii ++- @ 5-7+ 722lei $asarea mi'locului de transport dup ) ani A @ )(** *7.+22 lei 163.$00 & $ 2 ' 7 10. 00 )7(* (=.)22 /-77 (=.)22 Nrecerea asupra veniturilor a subveniei pentru investiii rmase ++- @ 5-7+ (=.)22lei c) Donaia unui strung A @ )(*( )2.222lei )7(* (-.222

/-7) -.222 N0. ul aferent valorii neamortizate /*- @ ++)5 (.)22lei 6. Se achi,iionea, un teren cu preul de 50.000 lei, !"# $% care se achit cu ordin de plat. 8e acest teren se efectuea, apoi lucrri de desecare de o firm speciali,at. 9ucrrile de amena4are sunt facturate la suma de 0.000 lei i !"# $% iar apoi se face recepia final. Investiia se amortizeaz !nu si terenul) (ntr.o perioad de $ ani. +up 6 ani se vinde terenul (mpreun cu amena4rile aferente pentru suma de 30.000 lei, !"# $%. $umprarea terenului A @ +2+ /).222lei )((( -2.222 ++)/ ().222 Plata furnizorului prin banc +2+ @ -()( /).222lei Inregistrarea facturii privind investiia realizat A @ +2+ )+.722lei )*( )2.222 ++)/ +.722 .c&itarea furnizorului +2+ @ -()( )+.722lei 8ecepia lucrrilor de desecare a terenului )(() @ )*( )2.222lei Inregistrarea amortizrii lunare J#)2.222 ! +) ! ()K @ +(/,// /7(( @ )7(( +(/,//lei 0anzarea terenului +/( @ A ==.)22lei 5-7* 72.222 ++)5 (=.)22 Bcoaterea din eviden a terenului vandut /-7* @ )((( -2.222lei Bcoaterea din eviden a amena'rilor de terenuri vandute odat cu terenul A @ )(() )2.222lei )7(( (-.222 #)2.222 ! +) x * /-7* -.222 +.1. Pre%entarea 9enera"& a #o$ " %&r "or ( nanc are Imobilizrile financiare sunt investiii financiare pe termen mediu i lung, care cuprind! a) titlurile de participare; b) interese de participare deinute; c) alte titluri imobilizate i d) creane imobilizate. Noate imobilizrile financiare sunt generatoare de venituri financiare. T t"ur "e *e 'art c 'are " reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de o societate in capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe o perioad indelungat este considerat util acestora.

Intere1e"e *e 'art c 'are " reprezint drepturi deinute in capitalul altor societi comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung in scopul garantrii contribuiei la activitile persoanei 'uridice respective. Interesele de participare cuprind investiii in intreprinderi asociate i investiii strategice. : participare de (2A pan la )2A in capitalul altei societi este o investiie strategic. <ntre'r n*erea a1oc at& este considerat intreprinderea in care investitorul are o influen semnificativ, deinand )2A pan la -2A din aciunile cu drept de vot la intreprinderea asociat. Deinerea de participaii in capitalul altor societi, confer unitilor deintoare! (. o poziie de acionar semnificativ, cand deine aciuni sau alte valori care reprezint cel puin -A din capitalul social al emitentului, care dau dreptul la cel puin -A din drepturile de vot in .E.; ). o poziie de control dac deine cel puin (<* din aciunile emitentului i (<* din drepturile de vot din .E.; *. o poziie ma'oritar sau de control executiv dac deine mai mult de (<) din aciunile emitentului i din drepturile de vot din .E.. Dac o societate deine controlul asupra altei societi, aceasta din urm este filial pentru societatea care deine controlul, cunoscut sub denumirea generic de societate " mam. $ontrolul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare operaionale ale unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei. In categoria crean8e"or #o$ " %ate, se includ! 9 Su#e *atorate *e ent t&8 a( " ate crean8e "e9ate *e ntere1e *e 'art c 'are " care constau din acele creane ale persoanei 'uridice rezultate din acordarea de imprumuturi societilor la care deine titluri de participare sau interese de participare; 9 <#'ru#utur 'e ter#en "un9 " in care se inregistreaz sumele acordate terilor in baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobanzi, potrivit legii; 9 A"te crean8e #o$ " %ate " care privesc garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitate la teri. In contabilitatea curent imobilizrile financiare, recunoscute ca active, se evalueaz la cost de ac&iziie sau valoarea determinat prin contractul de ac&iziie acestora, iar c&eltuiala necesar privind ac&iziionarea imobilizrilor financiare se inregistreaz direct in c&eltuielile de exploatare ale exerciiului. %lterior, la data bilanului, imobilizrile financiare sunt prezentate la valoarea contabil, mai puin provizioanele pentru depreciere cumulate. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare se constituie ca diferen intre valoarea de intrare a acestora i valoarea 'ust stabilit cu ocazia inventarierii. +.,. Conta$ " tatea #o$ " %&r "or ( nanc are $ontabilitatea imobiliz rilor financiare "n participaiise realizeaz cu a'utorul conturilor! 6 $ontul ,=1 .Ac8 un *e8 nute "a ent t&8 a( " ate/ , cont sintetic de gradul I, cont de activ, soldul su debitor reprezint valoarea titlurilor de participare existente la societile din cadrul grupului. 6 $ontul ,=+ .Intere1e *e 'art c 'are/, cont sintetic de gradul I, cont de activ, soldul su reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare deinute. $u a'utorul contului )/* se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana 'uridic le deine in vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia in gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile.

6 $ontul ,=5 .T t"ur 'u1e 4n ec0 !a"en8&/ #apare numai in situaiile financiare anuale
consolidate). 6 $ontul ,=> .A"te t t"ur #o$ " %ate/ cont sintetic de gradul I, cont de activ, cu a'utorul cruia se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad indelungat. .lte titluri imobilizate, ca i celelalte titluri de participare #)/(, )/), )/*) pot fi deinute ca urmare a ac&iziionrii lor de pe o pia financiar, ca urmare a aporturilor in natur sub orice form sau a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. In creditul contului se reflect cedrile de imobilizri financiare sub form de alte titluri imobilizate. Boldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente. $ontabilitatea creanelor imobilizate se conduce cu a'utorul contului ,=? .Crean8e #o$ " %ate/, care se detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale! 6 )/5( 3Bume datorate de entiti afiliate4 6 )/5) 3Dobanda aferent sumelor datorate de entitile afiliate4 6 )/5- 3$reane legate de interesele de participare4 6 )/5/ 3Dobanda aferent creanelor legate de interese de participare4 6 )/5- 3Imprumuturi acordate pe termen lung4 6 )/5/ 3Dobanda aferent imprumuturilor acordate pe termen lung4 6 )/57 3.lte creane imobilizate4 6 )/5= 3Dobanzi aferente altor creane imobilizate4 Noate conturile menionate sunt conturi de activ, debitandu se cu mrimea creanelor imobilizate, inclusiv cu dobanzile calculate conform legii i creditandu se cu incasarea sau diminuarea cuantumului acestora. Imobilizrile financiare nu sufer deprecieri ireversibile ale valorii lor prin folosire. Oinand seama de aceasta, dac valoarea 'ust la sfaritul exerciiului este inferioar valorii contabile, diferena reprezint o depreciere reversibil i necesit existena unui provision pentru depreciere astfel incat in Bituaiile financiare imobilizrile respective s fie prezentate la valoarea 'ust, urmand ca in exerciiul in care deprecierea nu mai exist sau s a diminuat s fie anulat sau diminuat i provizionul respectiv. Dac valoarea 'ust la sfaritul exerciiului este superioar valorii de intrare atunci, in virtutea principiului prudenei, nu se inregistreaz in contabilitate aceast apreciere a valorii imobilizrii. Pentru reflectarea a'ustrilor pentru depreciere sunt folosite conturile! )=/ 3.'ustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare4 )=/( 3.'ustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti afiliate4 )=/) 3.'ustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare4 )=/* 3.'ustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate4 )=/+ 3.'ustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entiti afiliate4 )=/- 3.'ustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare4 )=// 3.'ustri pentru pierderea de valoare a imprumuturilor acordate pe termen lung4 )=/7 3.'ustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate4 1. Se achi,iionea, 0.000 aciuni cu preul de 10 lei :bucat cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente de titluri 1societatea respectiv va fi inclus (n cadrul grupului2 i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat (n numerar unitii care a instrumentat tran,acia este de 1% i !"# 10%. ;n anul urmtor se (ncasea, cu ordin de plat dividende (n sum de 50.000 lei. -lterior se v/nd 1.000 aciuni cu

preul de 15 lei :bucat, (ncasarea fc/ndu.se ulterior (n numerar. !itlurile v/ndute se scot din eviden la preul de cumprare. .c&iziionarea titlurilor )/( @ A )22.222lei -()( (-2.222 )/= -2.222 .c&itarea comisionului A @ -*(( ).+72lei /)) ).222 ++)/ +72 .c&itarea vrsmintelor neefectuate )/= @ -()( -2.222lei Incasarea dividendelor -()( @ 5/(( -2.222lei 0anzarea aciunilor 11.000 ' 152 +/( @ 5/+( (-.222lei Incasarea creanei -*(( @ +/( (-.222lei Bcoaterea din eviden a titlurilor #1.000 ' 102 //+( @ )/( (2.222lei . * societate comercial acord prin banc unui ter un (mprumut de 10.000 lei pe termen de ani, cu o dob/nd anual de 15%, care trebuie s se achite la sf/ritul fiecrui an. +ob/nda din primul an se (ncasea, cu (nt/r,iere adic (n cursul celui de al doilea an. .cordarea cu ordin de plat a imprumutului )/5* @ -()( (2.222lei Inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an )/5+ @ 5/* (.-22lei Incasarea dobanzii restante -()( @ )/5+ (.-22lei Incasarea dobanzii din anul al doilea -()( @ 5/* (.-22lei 8ambursarea imprumutului la scaden -()( @ )/5* (2.222lei
A'" cat

1. 8entru acoperirea cheltuielilor cu constituirea unui SR9, cei 6 asociati, au depus la casierie cate 150 lei fiecare, din care achit la notar suma de 1 0 lei pentru autentificarea actului de constituire i la *ficiul Registrului Comerului suma de 130 lei i !"# $% pentru alte cheltuieli de constituire& ta'e de (nmatriculare, de publicare (n )onitorul *ficial. +up (nceperea activitii, cheltuielile de constituire se amorti,ea, (n 5 luni i se restituie celor 6

asociati suma depus iniial. <ntitatea optea, pentru a fi pltitoare de !"# de la (nceputul activitii. Se (nregistrea, (n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amorti,area lunar a cheltuielilor de constituire i scoaterea din eviden a cheltuielilor amorti,ate. depunerea la casierie a sumelor de catre cei * asociati, conform c&itantelor! -*(( @ +--( +-2lei ac&itarea sumei la notar conform :P! )2( @ -()( ()2lei ac&itarea in numerar a unor c&eltuieli pentru constituirea B$ la 8egistrul $omertului, conform facturii " c&itantei! A @ -*(( ))*,)2lei )2( (72,22 ++)/ +*,)2 se ac&ita asociatilor suma avansata conform dispozitiei de plata! +--( @ -*(( +-2lei se inregistreaza in contabilitate, amortizarea lunara a c&eltuielilor de constituire #*22lei<-luni @ /2 lei<luna) /7(( @ )72( /2lei scoaterea din evidenta a c&eltuielilor de constituire dupa - luni #-luni x /2 lei<luna @ *22lei) )72( @ )2( *22lei ). : societate comerciala decide sa si modernizeze te&nologia de fabricatie. Pentru aceasta, in baza contractului, ac&ita in numerar un avans in suma de (.-22 lei unui institute de cercetare proiectare care s a anga'at sa execute lucrarea. Dupa finalizare, institutul factureaza intreaga documentatie de modernizare la valoarea de -.222 lei. Decontarea facturii se face prin banca, iar c&eltuielile de modernizare se amortizeaza pe parcursul a )- de luni. Ba se inregistreze, in contabilitate, aceste operatiuni, inclusive amortizarea lunara a c&eltuielilor de modernizare dezvoltare si scoaterea lor din evidenta dupa amortizarea completa. .cordarea avansului conform dispozitiei de plata si a contractului inc&eiat! )*+ @ -*(( (.-22lei Primirea facturii la finalizarea lucrarii de modernizare!
)** @ +2+ -.222 lei 8eceptia produsului te&nologic de dezvolater, conform P0! )2* @ )** -.222lei Decontarea facturii furnizorului de imobilizari, tinand conte de avans si de plata a diferentei conform extrasului de cont! +2+ @ A -.222lei )*+ (.-22 -()( *.-22 Inregistrarea amortizarii lunare #-.222 lei! )- luni @ )22lei<luna)

/7((

)72*

)22 lei

Bcoaterea din evidenta a c&eltuielilor de dezvoltare dupa amortizarea acestora #)22lei x )-luni @ -.222lei) )72* @ )2* -.222lei *. Be ac&izitioneaza, in baza facturii, un brevet de inventive la pretul de ().222 lei si N0. )+A. Be ac&ita valoarea facturii conform :P si >xtrasului de cont. Grevetul este prote'at timp de / ani, dupa care se scoate din evidenta. Ba se inregistreze in contabilitate operatiile de mai sus, inclusiv amortizarea lunara a brevetului. .c&izitionarea brevetului, conform facturii! A @ +2+ (+.772lei )2().222 ++)/ ).772 .c&itarea facturii furnizorului de imobilizari, coform :P si >cont! +2+ @ -()( (+.772lei Be inregistreaza amortizarea lunara #().222lei ! #/ ani x () luni<an) @ (//,/5 lei<luna) /7(( @ )72- (//,/5lei Be scoate din evidenta brevetul, dupa amortizarea completa #(//,/5 lei<luna x#/ ani x () luni<an) @ ().222 lei)! )72- @ )2().222lei +. Be ac&izitioneaza un program informatic cu pretul de facturare de =.222 lei si N0. )+A. ,actura se ac&ita prin :P, iar amortizarea se face dupa metoda liniara pe parcursul a * ani. Ba se inregistreze in contabilitate operatiile de mai sus, inclusive amortizarea lunara si scoaterea din evidenta a programului informatic dupa amortizarea completa. .c&izitionarea programului informatic, conform facturii! A @ +2+ ((.(/2lei )27 =.222 ++)/ ).(/2 .c&itarea facturii furnizorului de imobilizari, coform :P si >cont! +2+ @ -()( ((.(/2lei Be inregistreaza amortizarea lunara #=.222lei ! #* ani x () luni<an) @ )-2 lei<luna) /7(( @ )727 )-2lei Be scoate din evidenta brevetul, dupa amortizarea completa #(//,/5 lei<luna x#/ ani x () luni<an) @ ().222 lei)! )727 @ )27 )-2lei -. : B$ primeste sub forma de donatie un brevet in valoare de *.*22lei. $are sunt inregistrarile contabiloe pentru primul an de utilizare, stiind ca durata de folosinta a brevetului este de * ani. Inregistrarea primirii brevetului sub forma de donatie! )2@ +5-* *.*22lei

$alculul si inregistrarea amortizarii pentru primul an! /7(( @ )72(.(22 lei<an Be vireaza la venituri marimea subventiei aferente sumei amortizate! +5-* @ 5-7) (.(22lei -. $u ocazia inventarierii s a constatat in plus, o licenta, in valoare de ).(22 lei pentru care amortizarea estimata este de +22 lei. Inregistrarea in evidenta a licentei constatata in plus conform P0 de inventariere! )2@ +5-+ ).(22 lei Inregistrarea in contabilitate a marimii amortizarii aferente utilizarii licentei! /7(( @ )72- +22 lei Be vireaza la venituri marimea plusului la inventor aferent sumei amortizate! +5-+ @ 5-77 +22 lei /. : B$ vinde unei personae fizice un brevet, conform facturii, avand o valoare tranzactionata de (.)22 lei, valoare contabila de (.=22 lei si amortizarea inregistrata de 722 lei. Inregistrarea vanzarii brevetului conform facturii! +/( @ A (.+77lei 5-7* (.)22 ++)5 )77 Incasarea contravalorii brevetului, conform >cont! -()( @ +/( (.+77lei Bcoaterea din evidenta a brevetului! A @ )2(.=22lei )72722 /-7* (.(22 /. Be subscrie de catre un asociat, conform Prospectului de emisiune, apot in natura la formarea capitalului social, constand intr un camion, in valoare de /+.222 lei. Bubscrierea aportului in natura! +-/ @ (2(( /+.222lei .ducerea aportului propriu zis, conform P0 de predare primire! )(** @ +-/ /+.222lei Nrecerea capitalului de la nevarsat la varsat! (2(( @ (2() /+.222lei 5. Be ac&izitioneaza un utila', conform facturii, la pretul de )-.222 lei, c&eltuieli cu transportul utila'ului cuprinse in factura 722 lei si N0. )+A. Durata normal de amortizare este de (2 ani, iar regimul de amortizare liniar. Dupa = ani, se vinde utila'ul, prtul de facturare fiind de ).+22lei, N0. )+A cu incasarea prin banca.

.c&izitionarea utila'ului, conform facturii si P0 de receptie #)-.222 P 722 @ )-.722lei)! A @ +2+ *(.==) lei )(*( )-.722 ++)/ /.(=) .c&itarea datoriei fata de furnizorul de imobilizari! +2+ @ -()( *(.==)lei $alculul si inregistrarea amortizarii lunare a utila'ului! #)-.722lei! #(2 x ()) @ )(- lei<luna) /7(( @ )7(* )(-lei 0anzarea utila'ului conform facturii! +/( @ A ).=5/lei 5-7* ).+22 ++)5 -5/ Bcoaterea din evidenta a utila'ului cedat! #=ani x ()luni) )(- lei<luna @ )*.))2 lei 0aloarea neamortizata @ )-.722lei " )*.)22lei @ ).-72lei A )7(* /-7* @ )(*( )-.722lei )*.))2 ).-72

Incasarea valorii facturii, conform >cont! -()( @ +/( ).=5/lei 7. : entitate cumpara de la o ferma zoote&nica, conform facturii, ) cai in valoare de (+.222 lei, N0. )+A . Durata normal de folosire a cailor este de (2 ani, dupa care se vand unei persoane fizice, conform facturii, in suma de ).222lei, N0. )+A. .c&izitionarea cailor conform facturii si P0 de receptie! A @ +2+ (5.*/2lei )(*+ (+.222 ++)/ *.*/2 Plata facturii furnizorului de imobilizari! +2+ @ -()( (5.*/2lei $alculul si inregistrarea amortizarii lunare a cailor! ##(+.222lei ! (2) ! () @ ((/,// lei<luna) /7(( @ )7(* ((/,//lei 0anzarea cailor conform facturii! +/( @ A ).+72lei 5-7* ).222 ++)5 +72 Incasarea valorii facturii, conform >cont! -()( @ +/( ).+72lei

Bcoaterea din evidenta a animalelor vandute! #((/,//lei x ()2 luni @ (+.222lei) )7(* @ )(*+ (+.222lei

=. Ba se calculeze amortismentul anual #. a) si lunar #.l) prin aplicarea regimului liniar si accelerat pentru un utila' ac&izitionat la data de (7 iulie exercitiul F, cu pretul de /2.222 lei #0 a). Data punerii in functiune este )( iulie exercitiul F, iar durata de viata utila este de - ani #D nf). Pe baza datelor de mai sus sa se intocmesca si Planul de amortizare liniara si accelerata. .. 8egimul liniar de amortizare! .a @ 0a x H( @ /2.222 x )2A @ ()2.222 lei #H( @ (<Dnf x (22 @ (<- x (22 @ )2A) .( @ .a<() @ ().222<() @ (.222 lei Pentru ca utila'ul analizat a fost pus in functiune la data de )(.25.F, amortizarea acestuia incepe sa se realizeze incepand cu luna august a exercitiului F si se va inc&eia in luna iulie FP-. Planul de amortizare liniara este! .nul .mortismentul anual F -.222 FP( ().222 FP) ().222 FP* ().222 FP+ ().222 FP5.222 G. 8egimul accelerat de amortizare! amortismentul in primul an de functionare #.()! .(@ 0a x -2A @ /2.222 x -2A @ *2.222 lei valoarea ramasa de amortizat dupa primul an #08 ()! 08( @ 0a " .( @ /2.222 " *2.222 @ *2.222 lei amortismentul anual #.i) in anii ramasi ai duratei normale de functionare! .I( @ 08(< #Dn () @ *2.222 < #- () @ 5.-22 lei amortismentul lunar in primul an de functionare va fi! .I( @ .I < () @ *2.222 < () @ ).-22 lei amortismentul lunar #.I() in anii urmatori, pana la sfarsitul duratei normale de functionare! .I( @ .I < () @ 5.-22 < () @ /)- lei Pentru ca amortizarea utila'ului incepe in luna august F, amortismentul in anul F va fi! .F @ .I( #lei<luna calendaristica) x - #luni calendaristice) @ ).-22 x - @ ().-22 lei In anul FP(, amortismentul inregistrat va fi! .FP( @ .I( x 5 P .I) x - @ ).-22 x 5 P /)- x - @ )2./)- lei .mortismentul cumulat -.222 (5.222 )=.222 +(.222 -*.222 /2.222 0aloarea ramasa --.222 +*.222 *(.222 (=.222 5.222 2

In anii FP), FP* si FP+ amortismentul anual va fi! . @ 5.-22lei In anul FP-, amortismentul inregistrat este! .F P - @ .I- x 5 @ /)- x 5 @ +.*5- lei Planul de amortizare accelerate este! .nul F FP( FP) FP* FP+ FP.mortismentul anual ().-22 )2./)5.-22 5.-22 5.-22 +.*5.mortismentul cumulat ().-22 **.()+2./)+7.()--./)/2.222 0aloarea ramasa +5.-22 )/.75(=.*5((.75+.*52

(2. Ba se calculeze amortismentul anual #.a) si lunar .l prin aplicarea regimului degresiv de amortizare, varianta .D), pentru un ec&ipament a carui durata normala de functionare este de 7 ani #Dnf). >c&ipamentul respectiv a fost pus in functiune in decembrie anul F, costul de ac&izitie #0a) fiind de /2.222 lei. Ba se intocmeasca si Planul de amortizare degresiva #.D)). determinarea duratei de utilizare in care se aplica regimul liniar de amortizare Dl! Dl @ (22 < Hd Hd @ Hl x I @ #(22<7) x ) @ )-#A) Dl @ (22<)- @ + ani stabilirea duratei de utilizare in care se realizeaza amortizarea integrala #Da)! Da @ Dnf " Dl @ 7 " + @ + ani durata de utilizare in care se aplica regimul degresiv de amortizare #Dd)! Dd @ Da " Dl @ + " + @ 2 ani Deci, valoarea de intrare #0a) se recupereaza liniar intr un numar de ani ce reprezinta 'umatate din durata normala de functionare, coeficientul I de multiplicare a cotei liniare fiind ), in acest caz, pentru ca durata normala de functionare este cuprinsa intre / si (2 ani. .mortismentul in fiecare din primii ani ai duratei normale de functionare este! .( @ .) @ .* @ .+ @ 0a<+ @ /2.222 < + @ (-.222 lei .mortismentul lunar! .l @ .anual < () @ (-.222 < () @ (.)-2 lei Deoarece ec&ipamentul este pus in functiune in luna decembrie F, amortizarea acestuia se va face incepand cu luna ianuarie FP(, ceea ce inseamna ca amortismentul in fiecare an al duratei de amortizare se va suprapune cu amortismentul aferent anului calendaristic. Planul de amortizare degresiva, varianta .D) este! .nul .mortismentul anual degresiv FP( (-.222 FP) (-.222 FP* (-.222 FP+ (-.222 .mortismentul cumulat (-.222 *2.222 +-.222 /2.222 0aloarea ramasa +-.222 *2.222 (-.222 2

FPFP/ FP5 FP7

2 2 2 2

2 2 2 2

2 2 2 2