C A P I T O L U L 5

VALORI IMOBILIZATE





Clasa 4 de conturi Valori imobilizate - este utilizata pentru evidentierea
contabila a operatiunilor cu imobilizari.


5.1. IMOBILIZARI FINANCIARE

Imobilizarile financiare reprezinta utilizari pe termen lung ale unor resurse la
crearea capitalurilor altor societati. Aceste utilizari pot imbraca forma unor credite,
intalnite la debitor ca datorii asimilate capitalurilor, sau a unor titluri prezentate in
continuare.
Creditele subordonate reprezinta creante pe termen lung, neconsemnate sub forma
unui titlu, pentru care banca accepta rambursarea, in caz de lichidare, dupa satisfacerea
celorlalti creditori, iar in caz de redresare juridica accepta suspendarea drepturilor sale
pana la sfarsitul perioadei de redresare. In functie de modul de stabilire a scadentei
creditele subordonate pot fi la termen sau pe durata nedeterminata. Cele mai
reprezentative credite subordonate la termen sunt creditele participative.
Partile in societatile comerciale legate reprezinta actiuni si alte titluri cu venit
variabil, detinute de banca la societati. In mod obligatoriu, banca trebuie sa fie proprietara
a cel putin 50 % din capitalul acestor societati, ceea ce ii permite sa le poata controla
exclusiv si sa le poata integra intr-un ansamblu consolidabil.
Titlurile de participare sunt constituite din actiuni si alte titluri cu venit variabil,
altele decat partile in societatile comerciale legate, care ii permit bancii sa se implice in
procesul decizional al societatilor respective prin cel putin una dintre urmatoarele
conditii:
- detinerea de titluri sa se ridice la cel putin 10 % din capitalul societatii;
- societatea emitenta sa fie condusa de administratori comuni cu ai bancii;
- societatea emitenta sa detina participatii la banca;
- decizai sa se ia de un grup de control comun.
Titlurile activitatii de portofoliu sunt actiuni si alte titluri cu venit variabil,
achizitionate de banca pentru o perioada mare de timp in scopul obtinerii unor venituri.
Aceste titluri nu permit bancii sa se implice in procesul decizional la nivelul emitentilor.
Societatile bancare pot da cu imprumut imobilizari financiare materializate sub
forma de titluri, ceea ce le permite sa incaseze venituri sub forma de dobanzi


Contabilizarea operatiunilor

Imobilizarile financiare sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul urmatoarelor
conturi din grupele 40 - Credite subordonate si 41 Parti in cadrul societatilor
comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu:

Grupa 40 Credite subordonate
401 Credite subordonate la termen
4011 Credite participative
4019 Alte creite subordonate la termen
402 Credite subordonate pe durata nedeterminata
407 Creante atasate

Grupa 41 Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si
titluri ale activitatii de portofoliu
411 Parti in societatile comerciale legate
4111 Parti in societati bancare
4112 Parti in societati cu caracter financiar
4113 Parti in alte societati cu caracter nefinanciar
412 Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la societati bancare
4122 - Titluri de participare la societatile cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar
413 Titluri ale activitatii de portofoliu
414 Diferente de conversie
415 Titluri date cu imprumut
417 Creante atasate
418 Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri
de participare si pentru titluri ale activitatii de portofoliu

Conturile 401 Credite subordonate la termen, 402 Credite subordonate pe
durata nedeterminata, 411 Parti in societati comerciale legate, 412 Titluri de
participare si 413 Titluri ale activitatii de portofoliu sunt conturi de activ. Acestea se
debiteaza la acordarea creditelor sau la achizitia titlurilor si se crediteaza la rambursare
sau la vanzare in contrapartida cu un cont de trezorerie. Dobanzile de incasat la credite
apar in contul 407 Creante atasate.

Exemple de contabilizare

1. Acordarea unui credit subordonat la termen catre o alta institutie bancara:

401 = 111
Credite subordonate la termen Cont curent la BNR

2. Acordarea unui credit subordonat pe durata nedeterminata, acordat unui client:

402 = 2511
Credite subordonate pe durata
nedeterminata
Conturi curente

3. Inregistrarea dobanzii la creditul subordonat la termen:

407 = 7051
Creante atasate Dobanzi de la creditele
subordonate


4. Rambursarea creditului subordonat la termen si incasarea dobanzii:

111 = %
Cont curent la BNR 401
Credite subordonate la termen
407
Creante atasate


5. Achizitia de titluri de participare de la alta societate bancara:

4121 = 111
Titluri de participare la societati
bancare
Cont curent la BNR

6. Vanzarea titlurilor de participare la un pret mai mic decat valoarea lor contabila:

% = 4121
111
Cont curent la BNR
6462
Pierderi din cesiunea
imobilizarilor financiare
Titlurile de participare la
societati bancare


7. Parti in societatile comerciale legate date cu imprumut:

415 = 411
Titluri date cu imprumut Parti in societatile comerciale
legate



5.2. IMOBILIZARI NECORPORALE

Imobilizarile necorporale reprezinta active de lunga durata de natura fondului
comercial, cheltuielilor de constituire, brevetelor, concesiunilor, licentelor, programelor
informatice, etc.
Fondul comercial participa intr-o maniera directa sau indirecta la pastrarea sau
cresterea potentialului de dezvoltare al bancii. In cadrul lui intalnim clientela, prestigiul,
reputatia, vadul si alte elemente necorporale.
Cheltuielile de constituire apar la crearea bancii, la extinderea sau modificarea
activitatii ei. Astfel intalnim cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli legate de
emiterea si vanzarea actiunilor sau cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate.
Imobilizarile corporale sunt supuse amortizarii. Ele sunt amortizate liniar intr-o
perioada de cel mult 5 ani.

Contabilizarea operatiunilor

Imobilizarile necorporale sunt inregistrate in contabilitate folosind urmatoarele
conturi:

Grupa 43 Imobilizari in curs
431 Imobilizari necorporale in curs

Grupa 44 Imobilizari ale activitatii de exploatare
441 Imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare
4411 Fondul comercial
4412 Cheltuieli de constituire
4419 Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare

Grupa 45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare
451 Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare

Grupa 46 Amortizari privind imobilizarile
461 Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare
4611 Amortizarea imobilizarilor necorporale
46111 Amortizarea fondului comercial
46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 Amortizarea altor imobilizari necorporale
462 Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare
4621 Amortizarea imobilizarilor necorporale

Conturile de imobilizari necorporale sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza la
intrarea imobilizarilor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea lor, dupa amortizarea
completa.
Conturile de amortizare a imobilizarilor necorporale sunt conturi de pasiv ce se
crediteaza periodic in corespondenta cu un cont de cheltuili cu amortizarea si se debiteaza
la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in corespondenta cu un cont de imobilizari
corporale.

Exemple de contabilizare

1. Cheltuieli efectuate cu reclama:

4412 = 111
Cheltuieli de constituire Cont curent la BNR

2. Achizitia de programe informatice de la un client:

4419 = 2511
Alte imobilizari necorporale ale
activitatii de exploatare
Conturi curente

3. Amortizarea imobilizarilor necorporale:

651 = 4611
Cheltuieli cu amortizarea
imobilizarilor necorporale
Amortizarea imobilizarilor
necorporale


4. Scoaterea din evidenta a imobilizarilor necorporale complet amortizate:

4611 = 441
Amortizarea imobilizarilor
necorporale
Imobilizari necorporale ale
activitatii de exploatare




5.3. IMOBILIZARI CORPORALE

Imobilizarile corporale sunt bunuri ce indeplinesc conditiile legale de valoare si
de durata normala de functionare. In aceasta categorie intra terenurile si mijloacele fixe
clasificate in:
- cladiri;
- constructii speciale;
- masini, utilaje si instalatii de lucru;
- aparate si instalatii de masurare, control si reglare;
- mijloace de transport;
- unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica;
- animale si plantatii;
- alte imobilizari corporale.
In acelasi timp, contabilitatea bancara urmareste distinct imobilizarile corporale
din activitatea de exploatare, din afara acestei activitati si imobilizarile corporale in curs.
Valoarea imobilizarilor corporale este actualizata periodic prin intermediul
amortizarii.

Contabilizarea operatiunilor

Evidenta contabila a imobilizarilor corporale este tinuta cu ajutorul urmatoarelor
conturi:

Grupa 43 Imobilizari in curs
432 Imobilizari corporale in curs

Grupa 44 Imobilizari ale activitatii de exploatare
442 Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare
4421 Terenuri
44211 Terenuri
44212 Amenajari de terenuri
4422 Mijloace fixe
44221 Cladiri
44222 Constructii speciale
44223 Masini, utilaje si instalatii de lucru
44224 Aparate si intalatii de masurare, control si reglare
44225 Mijloace de transport
44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica
44228 Alte active corporale mobile

Grupa 45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare
452 Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare
4521 Terenuri
45211 Terenuri
45212 Amenajari de terenuri
4522 Mijloace fixe
45221 Cladiri
45222 Constructii speciale
45223 Masini, utilaje si instalatii de lucru
45224 Aparate si intalatii de masurare, control si reglare
45225 Mijloace de transport
45226 Animale si plantatii
45227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica
45228 Alte active corporale mobile
Grupa 46 Amortizari privind imobilizarile
461 Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare
4612 Amortizarea imobilizarilor corporale
46121 Amortizarea amenajarilor de terenuri
46122 Amortizarea cladirilor
46123 Amortizarea constructiilor speciale
46124 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru
46125 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control si reglare
46126 Amortizarea mijloacelor de transport
46127 Amortizarea uneltelor, dispozitiv. instrum , mobilier, aparat birotica
46128 Amortizarea altor active corporale mobile
462 Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare
4622 Amortizarea imobilizarilor corporale
46221 Amortizarea amenajarilor de terenuri
46222 Amortizarea cladirilor
46223 Amortizarea constructiilor speciale
46224 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru
46225 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control, reglare
46226 Amortizarea mijloacelor de transport
46227 Amortizarea animalelor si plantatiilor
46228 Amortizarea uneltelor, instrumentelor, mobilierului, aparaturii birotice
46229 Amortizarea altor active corporale mobile

Conturile de imobilizari corporale din grupele 43 Imobilizari in curs, 44
Imobilizari ale activitatii de exploatare si 45 Imobilizari din afara activitatii de
exploatare sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la intrarea in patrimoniu a activului
imobilizat, in corespondenta cu un cont ce indica sursa de provenienta si se crediteaza la
iesirea din patrimoniu a activului, dupa amortizarea sa completa. Conturile de amortizare
a imobilizarilor corporale din grupa 46 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza periodic cu
valoarea amortizata, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si se
debiteaza la iesirea din patrimoniu a acestor imobilizari, in corespondenta cu conturile de
imobilizari corporale.

Exemple de contabilizare

1. Achizitionarea unui mijloc de transport pentru activitatea de baza:
44225 = 3566
Mijloace de transport Alti creditori diversi

2. Amenajarea unui teren pe parcursul mai multor exercitii:
432 = 7494
Imobilizari corporale in curs Venituri din productia de
imobilizari


3. Amortizarea unui mijloc fix:

652 = 4612
Cheltuieli cu amortizarile
imobilizarilor corporale
Amortizarea imobilizarilor
corporale


4. Scoaterea din functiune a unui mijloc fix amortizat complet:

4612 = 4422
Amortizarea imobilizarilor
corporale
Mijloace fixe

5. Vanzarea unui mijloc fix complet amortizat:

3556 = 7461
Alti debitori diversi Venituri din cesiunea
imobilizarilor corporale si
necorporale




5.4. LEASING SI LOCATIE SIMPLA

Leasingul reprezinta o operatiune prin care o persoana numita locator cedeaza
unei alte persoane, numita locatar, dreptul de a utiliza un bun contra unei chirii, cu
optiune de cumparare la scadenta, la un pret convenit initial. Caracteristic leasingului este
faptul ca locatorul achizitioneaza bunul la cererea locatarului si pentru a-i satisface
acestuia anumite necesitati. Pe toata durata inchirierii, locatorul calculeaza si
inregistreaza amortizare pentru bunul dat in inchiriere. La scadenta, locatorul poate vinde
bunul locatarului. Daca acesta nu doreste cumpararea, locatorul il poate utiliza intr-o alta
operatiune de leasing, il poate vinde sau poate fi considerat pierdere.
Operatiunea de leasing este, in principiu, asemanatoare cu o operatiune de
creditare, deoarece este practicata de banci ca o operatiune de plasare a resurselor,
acestea detinand proprietatea asupra bunului dat in inchiriere pe toata durata operatiunii,
fiind remunerate prin dobanzi si comisioane. Bunul in cauza se constituie in garantie
pentru operatiune.
Spre deosebire de operatiunea de leasing, in cazul locatiei simple nu exista
optiune de cumparare la finele contractului.




Contabilizarea operatiunilor

Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile de leasing si de locatie simpla se
folosesc urmatoarele conturi din grupa 47:

Grupa 47 Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate
471 Operatiuni de leasing si asimilate
4711 Leasing mobiliar
4712 Leasing imobiliar
4713 Leasing cu active necorporale
4717 Creante atasate
472 Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs
4721 Leasing mobiliar
4722 Leasing imobiliar
4723 Leasing cu active necorporale
473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat
474 Bunuri date in locatie simpla
4741 Bunuri date in locatie simpla
4747 Creante atasate
476 Amortizari
4761 Amortizari privind operatiuni de leasing
4762 Amortizari privind operatiuni de locatie simpla

Conturile de leasing mobiliar, imobiliar si cu active corporale (4711, 4712, 4713,
4721, 4722, si 4723) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la cumpararea bunurilor ce
constituie obiectul leasingului si sunt creditate la vanzarea loc catre locatar, la scoaterea
lor din evidenta dupa amortizarea completa sau la rezilierea contractului de leasing, cand
bunurile vor fi reinchiriate altor locatari.
Chiriile aferente operatiunilor de leasing sunt inregistrate in contul 376 Venituri
inregistrate in avans, in cazul incasarii avansului sau in contul 4717 - Creante atasate, in
cazul chiriilor de primit.
Contul 473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat, cont de activ, se
debiteaza si se crediteza, in principal, in corespondenta cu un cont de leasing, la preluarea
bunului in urma rezilierii contractului, respectiv la reinchirierea lui catre un alt locatar.
Pentru bunurile date in locatie simpla se folosesc in mod asemanator leasingului
conturile de activ 4741 Bunuri date in locatie simpla, pentru urmarirea bunului si 4747
Creante atasate, pentru urmarirea chiriei.
Amortizarea operatiunilor de leasing si de locatie simpla se evidentiaza in
conturile de pasiv 4761 si 4762. Acestea sunt creditate la inregistrarea amortizari, in
corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si sunt debitate la iesirea bunului
din patrimoniu, in corespondenta cu contul de imobilizari in care este inregistrat bunul.


Exemple de contabilizare

1. Bunuri achizitionate pentru a fi date in leasing:
4711 = 2511
Leasing mobiliar Conturi curente

2. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de leasing:
376 = 70411
Venituri inregistrate anticipat Venituri din chirii

3. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de locatie simpla:
376 = 70421
Venituri inregistrate anticipat Venituri din chirii

4. Inregistrarea chiriei de incasat la operatiunea de leasing:
4717 = 70411
Creante atasate Venituri din chirii

5. Incasarea chiriei la operatiunea de leasing:

2511 = 4717
Conturi curente Creante atasate

6. Incasarea in numerar a chiriei la operatiunea de locatie simpla:
101 = 4747
Casa Creante atasate

7. Inregistrarea amortizarii la bunurile date in leasing:
60411 = 4761
Cheltuieli cu amortizarea Amortizari privind operatiun
de leasing


8. Vanzarea bunului catre locatar, prin exercitarea optiunii de cumparare la operatiunea
de leasing:
% = 4711
4761
Amortizari privind operatiunile
de leasing
60413
Pierderi din cesiunea
imobilizarilor date in leasing
Leasing mobiliar

9. Scoaterea din evidenta a unor bunuri amortizate complet, care au facut obiectul unui
contract de leasing si pentru care nu s-a exercitat optiunea de cumparare:

4761 = 4712
Amortizari privind operatiuni
de leasing
Leasing imobiliar

10. Redarea bunurilor din operatiuni de leasig reziliat in alta operatiune de leasing:

4711 = 473
Leasing mobiliar Imobilizari neinchiriate din
leasing reziliat




5.5. PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

Pentru valorile imobilizate, banca poate constituii provizioane care sa acopere
pierderile previzibile si reversibile de valoare. In contabilitate, provizionarea
imobilizarilor poate fi privita ca o rectificare a valorii contabile a acestora. Provizioanele
sunt constituite sau majorate pe seama cheltuielilor si sunt anulate sau diminuate pe
seama veniturilor.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru a tine evidenta provizioanelor pentru valori imobilizate se folosesc
conturile grupei 49:

Grupa 49 Provizioane pentru valori imobilizate
491 Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale
legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
492 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs
4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor activitatii de exploatare
49221 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale activ de
exploatare
49222 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale activ de
exploatare
4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in afara activitatii de
exploatare
49231 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz necorporale ale in afara activit
de exploatare
49232 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz corporale ale in afara activit de
exploatare
493 Provizioane pentru operatiuni de leasing
494 Provizioane pentru operatiuni de locatie simpla
499 Provizioane pentru creante restante si indoielnice

Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la
constituirea sau majorarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu
provizioanele si sunt debitate la anularea sau diminuarea provizioanelor, in
corespondenta cu un cont de venituri din provizioane.

Exemple de contabilizare

1. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea titlurilor de participare:
6641 = 491
Cheltuieli pentru provizioane
pentru deprecierea partilor
detinute in societatile
comerciale legate, a titlurilor de
participare si a titlurilor
activitatii de portofoliu
Provizioane pentru deprecierea
partilor detinute in societatile
comerciale legate, a titlurilor
de participare si a titlurilor
activitatii de portofoliu


2. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale si corporale:

6642 = 492
Cheltuieli cu provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor
Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor


3. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
si corporale:


491 = 7461
Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
Venituri din provizioane din
deprecierea imobilizarilor


4. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing:

493 = 70414
Provizioane pentru operatiuni
de leasing
Venituri din provizioane din
operatiuni de leasing



5.6. EXEMPLE DE INTREBARI

1. Prezentati si inregistrati contabil operatiunile cu imobilizari financiare.

2. Cum se inregistreaza in contabilitata societatilor bancare operatiunile de leasing ?

3. Ce sunt imobilizarile necorporale si cum sunt inregistrate in contabilitate ?

4. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 4717 = 70411 ?
a. se incaseaza chiria la o operatiune de leasing
b. se inregistreaza venitul din vanzarea bunului dat in leasing
c. se plateste chiria la o operatiune de leasing
d. se inregistreaza chiria la o operatiune de leasing
e. se inregistreaza cheltuiala cu achizitia bunului dat in leasing


5. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la rambursarea unui credit subordonat si
incasarea dobanzii ?
a. se crediteaza contul 111
b. se crediteaza contul 2511
c. se debiteaza contul 407
d. se crediteaza contul 407
e. se debiteaza contul 401


6. La diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing se face urmatoarea
inregistrare contabila:
a. 493 = 70414
b. 491 = 70414
c. 70414 = 493
d. 60414 = 493
e. 491 = 60414