Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SISTEMUL CONTABIL
ROMNESC
Asist. dr. SRBU FLORENTINA
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
2
CUPRINS
1 NORMALIZAREA CONTABIL BAZ A SISTEMELOR CONTABILE
PERFORMANTE .......................................................................................................................... 4
1.1 Definiii ale normalizrii contabile n literatura de specialitate ..................................... 4
1.2 Scopul normalizrii contabile .............................................................................................. 6
1.3 Limitele i avantajele normalizrii contabile ..................................................................... 7
1.4 Normalizare regional. Normalizare internaional ....................................................... 10
1.5 Procesul de elaborare a normelor din Romnia versus procesul de elaborare a
normelor internaionale .............................................................................................................. 12
1.6 Actorii procesului de normalizare .................................................................................... 17
1.7 Dreptul contabil .................................................................................................................. 25
1.7.1 Dreptul contabil, parte integrant din tiina dreptului ................................................ 25
1.7.2 Izvoarele dreptului ....................................................................................................... 25
1.7.3 Dreptul contabil - diviziune de sine stttoare a dreptului privat ................................ 27
1.8 Armonizare, normalizare i standardizare contabil ..................................................... 30
1.9 Cadrul Contabil Conceptual versus Plan Contabil General .......................................... 33
1.9.1 Planul Contabil General .............................................................................................. 33
1.9.2 Cadrul Contabil Conceptual ........................................................................................ 34
2 COORDONATE DIN EVOLUIA SISTEMULUI CONTABIL DIN ROMNIA ........ 41
2.1 Sistemul contabil romnesc n perioada 1927-1949 ........................................................ 41
2.2 Sistemul contabil romnesc n perioada 1950 - 1990 ...................................................... 47
2.3 Sistemul contabil romnesc n perioada 1990 1997 sau prima etap a reformei
contabile romneti ..................................................................................................................... 50
2.3.1 Influenele franceze ale Sistemului contabil al agenilor economici ....................... 52
2.3.2 Caracteristici ale sistemului contabil din Romnia (1994) .......................................... 56
2.4 Programul de armonizare a Sistemului Contabil din Romnia cu normele contabile
internaionale (1997 2005) sau a doua etap a reformei contabile romneti .................... 58
2.5 Evoluia reformei contabile romneti 2005 - prezent a treia etap a reformei
contabile romneti ..................................................................................................................... 76
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
3
3 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE N CONTEXTUL MODERNIZRII
CONTABILITII ..................................................................................................................... 79
3.1 Scurt istoric al situaiilor financiare ................................................................................. 79
3.2 Utilizatorii informaiilor financiar contabile ................................................................... 83
3.3 Fundamentarea situaiilor financiare pe baza principiilor contabile ............................ 95
3.4 Calitatea informaiei contabile n contextul modernizrii contabile ........................... 110
3.5 Coninutul informaiilor prezentate i publicate n situaiile financiare..................... 118
3.5.1 Prezentarea conturilor anuale conform Directivei a IV-a CEE ................................. 120
3.5.2 Prezentarea situaiilor financiare conform IAS/IFRS ................................................ 127
3.5.3 Modelul structural privind situaiile financiare din ara noastr................................ 154
4 ANEXE ................................................................................................................................. 181
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
4
1 NORMALIZAREA CONTABIL BAZ A SISTEMELOR
CONTABILE PERFORMANTE
Pentru a putea funciona i ndeplini obiectivele, orice economie reunete mai
multe componente care interacioneaz, servind astfel la finalizarea proceselor i obinerea
rezultatelor
1
. Una dintre componentele cele mai importante ale unei economii este sistemul
contabil care reprezint reprezint ansamblul de teorii, principii, procedee, reglementri,
metode i tehnici de lucru, al crui obiectiv este obinerea, prelucrarea, stocarea i
transmiterea informaiilor financiar contabile. Reglementrile contabile (norme contabile
impuse printr-o norm juridic), care rezult din legi naionale, ordonane i din directive au
drept scop asigurarea comparabilitii situaiilor financiare ale diferitelor ntreprinderi.
Procesul de normalizare, care const n elaborarea i aplicarea de norme, reguli i
principii, reprezint o caracteristic a economiei moderne i are drept obiectiv obinerea de
informaii contabile omogene, prin gsirea unui punct de echilibru sub presiunea provocrilor
mediului economic.
Procesul de normalizare st la baza reglementrii practicii contabile, conducnd la
dezvoltarea teoriei contabile. Astfel, normalizarea contabilitii este i o activitate de
cercetare tiinific, de fundamentare i perfecionare a conceptelor, procedeelor i
terminologiei contabile
2
.
1.1 Definiii ale normalizrii contabile n literatura de
specialitate
n majoritatea rilor contabilitatea este supus procesului de normalizare.
Procesul de normalizare contabil i are originea n perioada medieval, cnd au aprut
primele coduri referitoare la activitatea comercial. Codul de comer sau Codul Savary din
Frana pot fi elocvente n acest sens. Cu toate acestea, rdcinile dezvoltrii normalizrii
contabile le regsim n primele decenii ale secolului al XX-lea.
1
Bogdan, V., Armonizarea contabil internaional, Editura Economic, Bucureti, 2004, p. 123.
2
Mati, D., coordonator, Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca,
2005, p. 49.
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
5
n literatura de specialitate normalizarea contabil este definit astfel
3
:
procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sintez, metodele
contabile i terminologia
4
(J. F. Casta);
normalizarea contabil este o abordare colectiv care vizeaz mai mult perfecionarea
cunoaterii, dect s explice consecinele, dificultile, limitele i pericolele; ea are n
definitiv avantajul enorm de a lsa cmp liber refleciei
5
(B. Colasse);
puterea public vede procesul de normalizare ca un domeniu care i revine de drept i
care i permite s dirijeze activitatea economic n sensul separat. Profesia contabil
consider procesul de normalizare contabil ca o prob a independenei sau a autonomiei
ei i ca o expresie a justeei judecii sale profesionale i a nivelului su ridicat de
expertiz
6
(A. Naciri);
normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea acestora
7
; (N. Feleag);
este o activitate social supus presiunii grupurilor interesate n redistribuirea bogiei
8
(I. Ionacu);
este un sistem uniform de organizare conceput pentru ansamblul de contabiliti ale
ntreprinderilor productive dintr-o naiune sau dintr-un grup de naiuni, oricare ar fi
sectorul de care ele aparin:
- sectorul primar al agriculturii, creterii animalelor, pescuitului sau extraciei miniere;
- sectorul secundar al industriilor de transformare;
- sectorul teriar al comerului i serviciilor
9
(F. Rousse);
Din alt perspectiv normalizarea poate fi definit ca o iniiativ a profesiei contabile de a
concepe reguli i norme contabile care nu sunt considerate legi, normalizatorii neavnd
putere legislativ.
Constatm astfel c normalizarea contabil este un proces de elaborare i
aplicare de norme, reguli i principii, n acelai spaiu geopolitic, care are ca obiectiv
final obinerea de informaii contabile omogene, deci comparabile. Cu alte cuvinte este
3
Srbu, F., Normalizarea contabil, Lucrrile celei de-a XII-a Conferine Romne de Textile -Pielrie, Iai,
2002, p. 200.
4
Casta J. F., La comptabilit et ses utilisateurs, n Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar,
vol. 1, Editura Economic, Bucureti, 1998, p. 263.
5
Colasse B., Comptabilit Gnrale (PCG, IAS/IFRS et Enron), Economica, 9me dition, Paris, 2005, p.29.
6
Naciri A., Une analyse comparative des sistmes de normalisation franais et amricain , RFC,
septembrie,1986 n Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar , vol. 1, Editura Economic,
Bucureti, 1998, p. 268.
7
Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar , vol. 1, Editura Economic, Bucureti, 1998, p. 261.
8
Ionacu, I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997, p. 79.
9
Rousse, F., Normalisation comptable, principes et practiques, Collection Mthodologie, Editura Ministre de la
Coopration et du Dveloppement, Paris, 1989, p. 81.
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
6
necesar a stabili obiectivele, a unifica terminologia i a lua n considerare opiniile profesiei
contabile care nu are putere legislativ.
Normalizarea contabilitii reprezint o caracteristic a economiei moderne,
scopurile ei fiind multiple, urmrind n principal ca modul de prezentare a informaiilor prin
conturile anuale s fie echivalent de la o ntreprindere la alta, contribuind astfel la asigurarea
inteligibilitii i comparabilitii situaiilor financiare.
1.2 Scopul normalizrii contabile
Profesorul N. Feleag precizeaz c procesului de normalizare i se pot ataa trei
scopuri fundamentale:
obinerea, de ctre puterea public, a unei informri omogene, referitoare la ntreprinderi;
valorificarea informaiilor contabile de ctre utilizatorii externi, n special n ceea ce
privete comparaiile n timp i spaiu (ntre ntreprinderi);
contribuia la o alocare mai bun a resurselor financiare, la nivelul unei ri.
10
.
Profesorul D. Mati precizeaz c scopul normalizrii este elaborarea i aplicarea
unor concepte, metode, reguli i proceduri privind producia i utilizarea informaiei contabile
n vederea asigurrii comparabilitii informaiilor n timp (normalizarea temporar) i n
spaiu (normalizare spaial)
11
.
O contabilitate normalizat permite ntreprinderii s dispun:
de o memorie ordonat a faptelor, operaiilor, rezultatelor i situaiilor, pentru:
a realiza comparaii ntre perioade succesive i ntre ntreprinderi ale aceluiai sector de
activitate;
a pregti aciuni viitoare, plecnd de la evenimente trecute;
a ndeplini obligaiile sale, vizavi de diferitele categorii de teri (asociai, puterea public,
creditori, investitori, salariai tec);
de un instrument de comunicare caracterizat printr-un limbaj inteligibil.
Normele contabile (rezultatul procesului de normalizare contabil) vor trebui
recunoscute, n primul rnd, din punct de vedere social pentru aplicarea cu succes n practic a
acestora. Un factor important n acest sens l reprezint culturile naionale, deoarece fiecare
10
Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. 1, Editura Economic, Bucureti,1998, p. 263.
11
Mati, D., Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003, p. 37.
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
7
stat percepe n mod diferit caracterul i coninutul, att al normelor contabile ct i al
informaiilor furnizate de acestea.
Modul de aplicare al acestor norme contabile, chiar i identice din punct de vedere
al coninutului i modului de prezentare a informaiilor contabile, a determinat crearea
urmtoarelor tipuri de normalizare contabil:
normalizarea legal sau reglementar, n care produsele acestui proces sunt aplicate n
practic prin intermediul legislaiei naionale a fiecrui stat;
normalizarea profesional, n care acestea sunt aplicate n practic prin intermediul
profesiei contabile, iar prin aceasta la restul utilizatorilor.
1.3 Limitele i avantajele normalizrii contabile
Dezbaterile privind necesitatea normalizrii contabile au un caracter controversat.
Exist cercettori care se declar mpotriva acesteia, alii o consider absolut necesar.
Opoziia ntre contestatarii i susintorii normalizrii contabile reprezint, de fapt, opoziia
ntre limitele i avantajele acesteia.
Limitele normalizrii contabile
Cei care se opun i susin poziia prin argumente de ordin istoric, politic i
economic.
Argumente istorice: n urma explorrilor fcute, numeroi cercettori
(Benson,1969, Dillon,1977, Dubis i Neimark,1982 etc.) au concluzionat c, n perioada n
care contabilitatea nu era normalizat, comunicarea informaiilor contabile, dei voluntar, se
fcea la un nivel optim. n opoziie cu acetia, Flynn, Edwards etc. furnizeaz, pentru aceeai
perioad, exemple de manipulare a practicilor contabile: pentru a netezi rezultatul, societile
fceau transferuri necomunicate ntre contul de profit i pierdere i un cont de rezerve
secrete.
12
Mai mult, unii dintre contestatari consider apariia normalizrii o interpretare
istoric accidental
13
, rezultat al crizei bursiere i informaionale din 1929-1933. Ei susin c
dac nu aprea criza, normalizarea contabil nu ar fi existat.
12
Malciu, L., Cererea & oferta de informaii contabile, Editura Economic, 1998, p. 85.
13
Efectul crizei din 1929-1933 asupra normalizrii contabile a fost analizat, pentru prima dat n literatura
romneasc de ctre profesorul N. Feleag, n capitolul Contabilitatea n Statele Unite ale Americii din
lucrarea Sisteme contabile comparate , Editura Economic 1995.
Sistemul contabil romnesc Srbu Florentina
8
n SUA anilor