Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Coordonator stiintific,
Prof.univ.dr. ADRIANA DUTESCU
Student,
TG JIU
2010
CUPRINS
INTRODUCERE
Ministerul Finanelor Publice - O.M.F.P. nr. 1752/2005 Noile Reglementri Contabile, Ed. Best Publishing,
Bucureti, 2006
producie sau de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru
nevoi administrative.
Imobilizrile financiare denumite i investiii financiare sau de portofoliu sunt
active deinute de o societate n vederea creterii valorii averii sale prin ncasarea unor
sume din repartizri (dobnzi, redevene, dividende i chirii), prin creterea valorii
capitalizate sau prin obinerea unor beneficii de genul celor rezultate n urma vnzrii
acestor investiii.
prezentare a situaiilor financiare i preluate prin reglementrile din Romnia. Ele includ
urmtoarele:
costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau n
echivalente ale numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor;
costul curent. Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n
echivalente ale numerarului, care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul
asemntor ar fi achiziionat n prezent;
valoarea realizabil( de deconectare a obligaiei). Activele sunt nregistrate la
valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului, care poate fi obinut n
prezent prin vnzarea normal a activelor;
valuarea actualizat. Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a
viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz s fie generate n derularea
normal a activitii ntreprinderii.
Baza de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor
financiare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare.
Unele ntreprinderi utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului contabil
bazat pe costul istoric de a rezolva probleme legate de efectul modificrii preurilor
activelor nemonetare.
n raport de momentele n care se realizeaz evaluarea elementelor din situaiile
financiare se delimiteaz:
evaluarea la intrare;
evaluarea la ieire;
evaluarea la inventar;
evaluarea la bilan.
Evaluarea la intrare a activelor imobilizate este utilizat la nregistrarea curent a
operaiilor economice care genereaz micri de natura intrrilor. La data intrrii n unitate,
bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit
valoare contabil, care se stabilete n raport de cile de intrare, mbrcnd urmtoarele
forme: cost de achiziie, cost de producie, valoare just, valoare de aport, valoare de
utilitate etc.
Costul de achiziie reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar,
ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea activului la data
achiziiei sau la data construciei acestuia. Costul de achiziie este egal cu preul de
cumprare la care se adaug taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau pentru intrarea n
gestiunea entitii. Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu
fac parte din costul de achiziie. Acolo unde este cazul, costul iniial include i costurile
estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a
amplasamentului la sfritul duratei de via util a acestuia.
Costul de producie este format din costul de achiziie al materiilor consumate,
celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocate n mod raional ca fiind legate de fabricarea imobilizrii.
Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste
costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie, regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere reprezint exemple de
costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci trebuie recunoscute drept cheltuieli ale
perioadei n care au survenit.
Observaie. n cazul n care n primul exerciiu financiar de aplicare a acestor
reglementri costul de achiziie sau costul de producie al unui activ nu este cunoscut i nu
exist informaii privind preurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau n
cazul n care astfel de informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli sau ntrzieri
nejustificate, costul de achiziie sau costul de producie va fi reprezentat de valoarea just
atribuit activului. Aceast situaie trebuie menionat n notele explicative.
Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul
determinat obiectiv. n aceste cazuri, valoarea de aport i respectiv, valoarea just se
substituie costului de achiziie.
Valoarea de aport acceptabil de pri pentru activele imobilizate intrate n
societate cu ocazia asocierii, fuziunii etc. se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea,
starea i amplasarea acestor active.
Valoarea de utilitate pentru activele imobilizate dobndite cu titlu gratuit se
stabilete n functie de preul pieei, starea i amplasarea acestor active.
Valoarea de aport i valoarea de utilitate se substituie costului de achiziie.1
au valoare material, preul net de vnzare este egal cu valoarea real. Costurile aferente
ieirii sunt costuri suplimentare atribuite direct vnzrii unui activ, excluznd costurile de
finanare i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Ori de cte ori valoarea contabil depete valoarea recuperabil, adic valoarea
care ar trebui recuperat prin folosirea sau vnzarea activului, trebuie recunoscut o
pierdere din depreciere. n acest caz, valoarea contabil a activului este redus la valoarea
recuperabil.
Evaluarea la ncheierea exerciiului(la bilan) se realizeaz n scopul ntocmirii
situaiilor financiare anuale. Imobilizrile se evalueaz i se reflect n situaiile financiare
anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii.
Valoarea contabil la data bilanului se determin pe baza regulilor de evaluare
ulterioar recunoaterii iniiale. Este cazul activelor corporale i necorporale pentru care
valoarea contabil de intrare poate fi modificat n cursul duratei de via a activului. IAS
16 Imobilizri corporale, respectiv IAS 38 Active necorporale stabilesc tratamentele
ce pot fi adoptate pentru evaluarea ulterioar a imobilizrilor.
Sunt prevzute dou tratamente:
- tratamentul contabil de baz, care prevede c: ulterior recunoaterii iniiale ca
activ, o imobilizare trebuie nregistrat la cost, mai puin orice amortizare cumulat
aferent si orice pierderi din depreciere cumulate;
- tratamentul contabil alternativ permis, care prevede c: ulterior recunoaterii
iniiale ca activ, o imobilizare corporal, respectiv un activ necorporal, trbuie nregistrate la
valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice
amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere.
Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate n aa fel nct valoarea contabil
s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii juste
la data bilanului.
considerat n ultimii ani, cea mai bun soluie pentru reprezentarea contabil a unei
entiti.
Dac e s comparm valoarea just cu metodele tradiionale, precum cel al
costurilor istorice, observm c acestea prezint mai multe avantaje : este mai obiectiv,
sporete valoarea informativ a situaiilor financiare i permite un control mai bun de ctre
acionari.
Problemele care apar la utilizarea valorii juste sunt legate de extrema volatilitate,
specific fiecrei entiti, care capt importan pentru toi cei care urmresc aplicarea sa
n contabilitate. O alt problem const n faptul c la elaborarea i difuzarea informaiei
contabile exist o multitudine de participani, care nu au aceeai viziune despre valoare.
Pentru evaluarea unor active la valoarea just, IASB definete acest concept ca fiind
"suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv"1
Noiunea de valoare just este un obiectiv de evaluare a activelor, un atribut al
valorii, care trimite la noiunea de pia. Determinarea acestei valori pune numeroase
probleme, cum ar fi determinarea previziunilor pieei care nu sunt observabile direct.
Acestea pot avea un cost de obinere ridicat pentru active. IAS 16 sugereaz c valoarea
just este, de obicei, stabilit de evaluatori folosind elemente justificative de pia. Valorile
de pia pot fi utilizate i pentru utilaje i echipamente, dar deoarece astfel de articole nu au
adesea valori de pia imediat determinabile, n special dac sunt destinate unor aplicaii
specializate, ele pot fi n schimb evaluate la costul de nlocuire depreciat.
n ara noastr reevaluarea imobilizrilor corporale a fost reglementat nc din anul
1990 prin Hotrrea de Guvern 945. Prin aceast hotrre s-a dat posibilitatea societilor
s-i nregistreze mijloacele fixe la valoarea rmas actualizat. Aceast valoare rmas
actualizat trebuia s in cont de valoarea de inventar nregistrat n contabilitate, valoarea
de nlocuire i gradul de uzur la data reevalurii.
Cu aceasta ocazie s-au precizat i cteva metode de stabilire a valorii juste (metoda
identificrii, metoda asimilrii, metoda corelrii).
ntruct n anii urmtori Romnia s-a aflat ntr-o economie hiperinflaionist,
urmtoarele reevaluri s-au efectuat n baza unor indici medii de actualizare stabilii n
funcie de mai multe criterii (H.G. 26/1992, H.G. 500/1994, H.G. 983/1998). H.G.
403/2000 privind reevaluarea imobilizrilor corporale a stabilit ca metod de reevaluare
actualizarea cu indicii de inflaie. Valoarea reevaluat astfel stabilit se coreleaz cu
utilitatea i cu valoarea de pia a bunurilor respective.
Ultima H.G. nr. 1553/2004 precizeaz c reevaluarea imobilizrilor corporale se
efectueaz n vederea determinrii valorii juste a acestora, inndu-se seama de inflaie,
utilitatea bunului, starea acestuia i de preul pieei, atunci cnd valoarea contabil difer
semnificativ de valoarea just.
n principiu atunci cnd ne referim la reevaloarea activelor fixe se folosesc n
principal dou noiuni : valoarea de nregistrare n contabilitate i valoarea de pia, iar
diferena dintre acestea este cunoscut sub denumirea de diferen din reevaluare .
n practic, n ara noastr valoarea de pia a unui activ este determinat de experi
autorizai de ANEVAR, fiind utilizate n principal trei metode de evaluare : metoda
comparaiilor de pia; metoda de randament; metoda costurilor.
1
Ministerul Finanelor Publice - O.M.F.P. nr. 1752/2005 Noile Reglementri Contabile, Ed. Best
Publishing, Bucureti, 2006
30.000 lei
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
17.500 lei
213
30.000 lei
213
105
17.500 lei
6811
2.500 lei
2813
12.500 lei
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
105
117
2.500 lei
Rezultat reportat
12
13
Valoarea
intrare
300.000
300.000
300.000
de
e Amortizarea
anual
100.000
100.000
100.000
Amortizarea
cumulat
100.000
200.000
300.000
Valoarea
contabil net
200.000
100.000
0
14
Aa = Az * C , n care
15
Anul
Valoarea de intrare
1
2
3
4
5
6
Total
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
-
Amortizarea
degresiv
199.920
133.306
88.889
59.295
59.295
59.295
600.000
16
Niculae Feleag, Liliana (Malciu) Feleag, Contabilitate financiar, o abordare european i internaional
vol. 2, ed. InfoMega, 2005
17
n cazul n care costurile legate de vnzare nu au valoare material, preul net de vnzare
este egal cu valoarea real.
Costurile aferente ieirii sunt costuri suplimentare atribuite direct vnzrii unui
activ, excluznd costurile de finanare i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Valoarea contabil definit n cadrul IAS 36 Deprecierea activelor reprezint
valoarea net contabil, respectiv valoarea contabil mai puin amortizrile cumulate i
pierderile din depreciere nregistrate n anii anteriori.
Pierderea din depreciere este suma cu care valoarea net contabil a unui activ
depete valoarea sa recuperabil.
Unitatea generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active
care genereaz intrri de numerar din utilizarea continu, intrri care sunt n mare msur
independente de intrrile de numerar generate de alte active sau grupe de active. Definiia
unei uniti generatoare de venit este clar. Totui, punerea sa n practic este dificil i se
bazeaz pe estimri.
Activele corporaiilor sunt acele active, altele dect fondul comercial, care
contribuie la fluxurile viitoare de numerar att pentru unitatea generatoare de numerar pe
baza revizuirii, ct i pentru alte uniti generatoare de numerar.
O pierdere din depreciere trebuie recunoscut ori de cte ori valoarea contabil
depete valoarea recuperabil, adic valoarea care ar trebui recuperat prin folosirea sau
vnzarea activului. n acest caz, valoarea contabil a activului este redus la valoarea
recuperabil. Aceast reducere este cunoscut ca o pierdere din depreciere.
Pierderea din depreciere trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere.
Exemplu : O entitate a achiziionat in 2005 un activ. La acea dat, activul era
performant i foarte util n procesul de producie al entitii. Activul este nregistrat la
cost minus amortizarea cumulat iar valoarea lui contabil la 31 dec 2007 este de 2000
u.m. n ianuarie 2008, este lansat pe pia un nou produs care este mai bun dect cel
anterior, ceea ce face ca primul activ n discuie s fie considerat uzat moral. Entitatea
cumpr activul mbuntit pentru a-l utiliza n viitor. Prin urmare, activul iniial este
uzat moral i nu mai are valoare de utilizare. Ar putea fi vndut ca deeu pentru suma de
600 u.m.
Valoarea recuperabil a activului este, deci, mai mic dect valoarea lui
contabil, iar entitatea recunoate o pierdere din depreciere de 1.400 u.m. n situaiile
financiare aferente exerciiului financiar ncheiat la 31 decembrie 2008.
Deprecierea activelor nregistrate la valoarea reevaluat.
Pierderea din depreciere trebuie tratat ca o scdere a reevalurii pentru activele
nregistrate anterior la valoarea reevaluat. Prin urmare pierderea din depreciere trebuie
stabilit prin raportare la surplusul de reevaluare aferent deprecierii activelor. Acolo unde
surplusul de reevaluare nu este suficient pentru a acoperii pierderea din depreciere, soldul
rmas trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere.
Exemplu : O societate deine un utilaj care a fost achiziionat pentru suma de
5000 u.m. Activul a fost reevaluat la 31.12. 2006 la 7000 u.m. La 31. 12. 2007, datorit
modificrilor preului de pia, utilajul mai valoreaz doar 4000 u.m. Valoarea de
18
19
20
22
23
segment unde industria de matrie are un rol deosebit, unde nu precizia este foarte
important, ct acurateea suprafeelor realizate. La fel pe piaa bunurilor de larg consum
se utilizeaz matrie fiabile cu care s se produc milioane de piese.
Fiind lucrri cu ciclu lung de fabricaie ncasrile se fac de obicei la terminarea
lucrrilor. Societatea lucrnd mai mult pentru export (Belgia, Italia, Israel, Spania) rata
inflaiei afecteaz mai puin activele financiare ale societii . Astfel, n cadrul atelierului
de marite, se realizeaz stane i matrie cu un mare grad de complexitate, cum ar fi :
tane progresive, tane de ndoire, de calibrare, de ambutisare, calibre de control.
S.C. MUSA PITETI 96 SA n baza prevederilor Legii nr. 31/1990 i n baza
Statutului este condus de Adunarea General a Acionarilor. Adunarea General decide
asupra strategiei de dezvoltare economico-financiar a societii, aprob structura
organizatoric, decide asupra angajrii de credite bancare, asupra garaniilor constituite,
deschiderea de sucursale sau filiale n ar sau n strintate.
De asemenea, adunarea general examineaz i aprob bilanul contabil ncheiat
anual, repartizarea profitului, bugetul de venituri i cheltuieli pentru activitatea fiecrui
an. Ea hotrte cu privire la mrirea sau reducerea capitalului social, a numrului i
valorii prilor sociale, hotrte orice modificare a contractului i a statutului societii.
Adunarea general este aceea care decide asupra efecturii de investiii, fuziunea,
divizarea, dizolvarea sau lichidarea societii i se organizeaz n urmtoarele
compartimente funcionale, de producie i de conducere :
Director General ;
Inginer ef ;
Contabil ef ;
Director Comercial ;
Inspector Calitate ;
Compartimentul Personal, Organizare, Resurse Umane, PSI, Protecia
Mediului ;
Compartimentul mecano-energetic ;
Compartimentul Preuri ;
26
Compartimentul Producie.
27
1. active imobilizate ;
2. active circulante ;
3. conturi de regularizare active ;
4. prime de rambursare a obligaiunilor.
Ponderi mari n totalul bilanului l au primele 2 grupe.
Pentru a reflecta mai bine situatia imobilizarilor corporale, am calculat rata
imobilizarilor corporale
Rata imobilizrilor corporale - ne arat ct din valoarea activului se regsete sub
forma de mijloace fixe , terenuri, cldiri ct este de mare potenialul tehnic al
ntreprinderii sau altfel spus,evideniaz ponderea pe care valoarea net contabil a acestei
categorii o deine n totalul imobilizrilor.
Aceast rat o vom calcula :
R IC =
Im obilizari.corporale
x100
Activ.total
Denumire indicator
Imobilizri
2005
585.156
2006
610.553
2007
578.384
2008
661.005
corporale(IC)
Active totale (AT)
Rata imobilizrilor
999.220
1.263.113
1.071.328
1.237.784
corporale
58,56%
48,34%
53,99%
53,40%
R IC =
IC
X 100
AT
28
nregistrarea facturii
500 lei
95 lei
214
404
595 lei
Furnizori de imobilizri
4426
TVA deductibil
nregistrarea facturii
20.000 lei
2111
Terenuri
3.800 lei
404
Furnizori de imobilizri
4426
TVA deductibil
29
23.800 lei
2131
404
4000 lei
Furnizori de imobilizri
2131
446
500 lei
4426
TVA deductibil
446
855 lei
2131
190 lei
4426
TVA deductibil
30
404
Furnizori de imobilizri
1.190 lei
O imobilizare corporal poate s fie achiziionat pe calea unui schimb total sau
parial cu o alt imobilizare corporal de aceeai natur sau cu un alt activ. Costul unui
astfel de activ este evaluat la valoarea just a activului primit n schimb, care este
echivalent cu valoarea just a activului schimbat, ajustat cu valoarea lichiditilor i
echivalenteul de lichiditi transferate.
Un element de natura imoblizrilor corporale poate s fie achiziionat pe calea unui
schimb,contra unui activ similar, utilizat n scopuri similare, n aceeai ramur de
activitate i care are o valoare just similar. De asemenea, o imobilizare corporal
poate s fie vndut n schimbul unei participaii. Dat fiind faptul c procesul economic
este incomplet, n cele dou cazuri, tranzaciile nu genereaz ctig sau pierdere.
Dimpotriv, costul noului activ este valoarea contabil a activului dat n schimb. Cu
toate acestea, valoarea just a activului primit poate s ofere informaii despre o
depreciere a activului dat n schimb. n astfel de circumstane, activul dat n schimb face
obiectul unei reduceri de valoare, iar noului activ i este atribuit aceast valoare
ajustat 1
S.C MUSA PITESTI 96 posed un autoturism pentru management estimat la o
valoare de 15.000 lei. El a fost achiziionat la un cost de 30.000 lei i amortizat pentru
18.750 lei .
Acest autoturism va fi schimbat contra unui alt autoturism estimat la o valoare just
de 21.000 lei. MUSA va vrsa suma de 6.000 lei pentru a compensa diferena.
Aceast operaie va conduce la creterea veniturilor exerciiului, dat de diferena ntre
valoarea just a autoturismului achiziionat (21.000 lei) i valoarea net contabil a
autoturismului cedat( 30.000 18.750 = 11.250 lei), la care se adaug o diferen de
disponibil de 6.000 lei
Venitul din cedarea activelor i alte operaii de capital(7583) = [21.000 (11.250 +
6.000)] = 3.750 lei
18.750 lei
281
2133
5121
.
7583
DEPRECIERE :
Valoarea contabil a unui activ trebuie s fie adus la valoarea sa recuperabil dac, i
numai dac, valoarea recuperabil a acestui activ este mai mic dect valoarea sa
contabil.Aceast reducere este o pierdere de valoare.
O pierdere de valoare trebuie s fie imediat nscris n contul de profit i pierdere(la
cheltuieli), exceptnd situaia n care activul este contabilizat la mrimea sa reevaluat.
Niculae Feleag, Contabilitate Financiar, vol 2, Editura Infomega, pag 96
31
6.000 lei
9.000 lei
Mijloace de transport
3.750 lei
O pierdere de valoare a unui activ reevaluat este contabilizat prin deducere din rezerva
din reevaluare corespunztoare activului respectiv, n msura n care pierderea de valoare
nu depete mrimea rezervei din reevaluare relativ la acel activ.
Un teren cumprat n exerciiul N-4, la un cost de 200.000 lei a fost reevaluat n
exerciiul N-2, la 350.000 lei. ntre timp, rezerva din reevaluare contabilizat nu a
suportat nici o modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea real a terenului,
considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 320.000 lei.
Pierderea de valoare, determinat la sfritul exerciiului N(350.000 320.000 = 30.000
lei), se va nregistra astfel :
30.000 lei
105
=
2111
30.000 lei
Rezerve din reevaluare
Terenuri
105
2111
150.000 lei
Terenuri
i
30.000 lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
2911
30.000 lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
2911
7.500 lei
n urma acestei nregistrri, valoarea contabil a activului devine : 30.000 - 7.500 = 22.500
lei
Presupunem c la 31.12.2010 vor aprea indicii c valoarea utilajului se va diminua. Vom
avea :
- amortizarea aferent exerciiilor 2009 i 2010 : 2 ani * 22.500 / 10 ani = 4.500 lei
- valoarea contabil net a utilajului la 31.12.2010 : 22.500 - 4.500 = 18.000 lei
- amortizarea anual a utilajului, dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat :
32
2911
7813
3.600 lei
2911
7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
LEASING :
S.C. MUSA PITESTI 96 dorete achiziionarea unui autoturism prin contract de
leasing n urmatparele condiii : valoarea contractului de leasing - 36.000 EURO;
obiectul contractului - autoturism Renault Master; comision de administrare contract
- 400 EURO; durata contractului - 12.luni; rata lunara egala de - 2.500 EURO; durata
normala de utilizare - 5 ani; valoare avans - 10.000 EURO , curs valutar plata avans
-4,1 LEI/EURO; dobanda - 1.302 EURO; valoare reziduala - 7.000 EUR
Desfurtor :
33
6.000 lei
Nr.crt.
Total rata
rata
dobanda
asigurare
Principal
Rest
plata
1=2+3+4
2=1-3
5=5anterior-2
=(6 anterior
* 9%) /12
Valoare
contract
Avans
Rate
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Total
36.000
10.000
10.000
10.000
26.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.802
40.302
2.051
2.070
2.086
2.102
2.117
2.133
2.149
2.165
2.182
2.198
2.214
2.533
26.000
199
180
164
148
133
117
101
85
68
52
36
19
1.302
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
3.000
2.051
2.070
2.083
2.102
2.117
2.133
2.149
2.165
2.182
2.198
2.214
2.533
36.000
23.949
21.879
19.793
17.691
15.574
13.441
11.292
9.127
6.945
4.747
2.533
0
2133
Debitori
diveri
167
144.000 lei
471
1687
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
34
5.208 lei
de
1.640 lei
471
5121
1.640 lei
167
1.000 lei
7.790 lei
404
48.790 lei
Furnizori de imobilizri
665
4426
TVA deductibil
167
796 lei
404
12.197,5 lei
Furnizori de imobilizri
1687
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
225 lei
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
613
1.025 lei
Cheltuieli cu primele de
asigurare
1.947,5 lei
4426
TVA deductibil
6. nregistrare dobnd:
796 lei
666
471
796 lei
628
471
Cheltuieli nregistrate n avans
35
136,66 lei
404
Furnizori de imobilizri
5121
12.197,5 lei
2.400 lei
6811
2811
2.400 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
AMORTIZARE :
S.C. MUSA PITESTI 96 S.A. va achiziiona o presa despre care vom ti : Data
punerii n funciune - 01.06.2009; Costul imobilizrii - 2100 lei; Durata de utilitate o
estimm la 5 ani; La sfritul celor 5 ani estimm c din vnzarea imobilizrii vom
obine 110 lei, iar cheltuielile estimate cu vnzarea sunt de 10 lei.
valoarea rezidual reprezint veniturile care se obin din vnzarea activului din care se scad
cheltuielile estimate cu vnzarea
valoarea rezidual = 110 -10 = 100 lei
valoarea amortizabil reprezint diferena dintre costul imobilizrii i valoarea rezidual
valoarea amortizabil = 2100 - 100 = 2000 lei
36
2811
2811
400 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
233,33 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
2811
166,67 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
6811
2811
480 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
cota de
valoarea
37
amortizare
valoarea
amortizare
2009
2010
2011
2012
2013
30%
30%
33,33%
33,33%
33,33%
contabil la
nceputul anului
2.000 lei
1.400 lei
980 lei
653,34
326.67 lei
contabil la
sfritul anului
1.400 lei
980 lei
653,34 lei
326.67 lei
0 lei
600 lei
420 lei
326,66 lei
326,66 lei
326,66 lei
nregistrarea va rmne aceeai sumele nregistrate vor fi conform tabelului de mai sus
600 lei
6811
2811
600 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
6811
2811
233,33 lei
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
IEIRI :
Ieirea imobilizrilor corporale prin vnzare:
S.C. MUSA PITESTI 96 S.A. vinde 3 masini de prelucrat prin eroziune la pretul de
4.500 lei, pretul de achiziie a fost de 6.000 lei, iar amortizarea cumulata este de 3.000.
nregistrri:
1. nregistrare venit
38
4.500 lei
411
Clieni
7583
4.500 lei
281
3.000 lei
2131
6.000 lei
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
S.C. MUSA PITESTI 96 vinde un calculator informatic la pretul de vnzare 500 lei,
costul calculatorului 2.000 lei iar amortizarea cumulata este de 1.400 lei.
conform standardelor internaionale
500 lei
461
Debitori diveri
1.400 lei
2131
2.000 lei
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
100 lei
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
n contabilitatea romneasc
500 lei
461
Debitori diveri
1.400 lei
281
600 lei
7583
500 lei
2131
2.000 lei
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
39
10.000 lei
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2131
10.000 lei
Echipamente tehnologice
n cazul in care pentru utilaj s-a nregistrat o amortizare cumulat de 9.000 lei,
recunoaterea n contabilitate este urmtoarea :
9.000 lei
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2131
10.000 lei
Echipamente tehnologice
6583
1.000 lei
Cheltuieli privindactivele
cedate i alte operaii de
capital
S.C. MUSA PITESTI 96 S.A. deine un utilaj n valoare de 200.000 lei - valoare de
intrare. La 31.12.2003 societatea hotrte casarea utilajului. n procesul de casare s-au
recuperat materiale consumabile n valoare de 4.000 lei. i materiale de natura obiectelor
de inventar n valoare de 3.000 lei. Acestea se nregistreaz astfel :
4.000 lei
302
Materiale consumabile
3.000 lei
7588
Alte venituri din exploatare
303
Materiale de natura obiectelor
de inventar
2.1. Concluzii
Accelerarea procesului de dezvoltare economic, att prin dezvoltarea pieei de
capital ct i a economiei funcionale, precum i recenta aderare la Uniunea European,
au impus o dezvoltare susinut a sistemului contabil romnesc. Tendina general n
domeniul contabilitii se manifest n special prin eforturile de a asigura un cadru
comun, agreat la nivel internaional de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prin
care s se ofere informaii relevante i credibile acionarilor, investitorilor, creditorilor
financiari, instituiilor guvernamentale, precum i celorlali utilizatori interesai de
informaia financiar-contabil.
Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat
de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, responsabilitatea
principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale ntreprinderii revine
40
7.000 lei
Exemplu :
- nregistrarea creterii valorii contabile a imobilizrilor corporale pe diferene din
reevaluare respectiv are loc o cretere de capitaluri proprii( dac nu exist o cheltuial
cu deprecierea anterior reevalurii).
41
42
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
2. Liliana Malciu, Niculae Feleag - Politici i opiuni contabile, ed. Economic, 2002
3. Mihai Ristea - Contabilitatea Financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2004
4. Ministerul Finanelor Publice - O.M.F.P. nr. 1752/2005 Noile Reglementri
Contabile, Editura Best Publishing, Bucureti, 2006
5. Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate, Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, Bucureti 2003
6. Ministerul Finanelor Publice - Ghid Practic de Aplicare a Standardelor
Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, 2001
7. Bunea Stefan - Suport Curs Contabilitate, Bucureti, 2007
8. tefan Bunea, Maria Mdlina Grbin - Sinteze, Studii de caz i Teste Gril
privind Aplicarea IAS(revizuite) - IFRS, Editura CECCAR, Bucureti, 2007
9. Barry J. Epstein, Abbas Ali Mirza, IFRS 2005 Interpretation and Application of
International Accounting and Financial Reporting Standards
10. IASB, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez,
Editura Economic, Bucureti 2001.
11. Ionescu C, Mihai M, Solomon M, -Standarde Internaionale de contabilitateGhid parctic, Editura Irecson, Bucuresti 2003
12. IASB Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,
Bucureti 2005
13. www.cecar.ro
14. www.ciel.ro
43
ANEXE:
ANEXA 1- FACTURA MIJLOC FIX
44
45
46
47
48
49