Inafectaciones y exoneraciones

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas. Definiciones Bsicas Rentas Inafectadas: La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin de lo que no est gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal. Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto. Rentas Exoneradas: Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una exclusin calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones:

Exoneracin Subjetiva: Denominada tambin exoneracin personal, est ligada a la persona o preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc., quedan exentos del impuesto Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso de la Administracin. Exoneracin Objetiva: Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto productor de

rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de poltica econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible, independientemente del sujeto pasivo. Incentivo Tributario: Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios. Gasto Tributario: Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y prctica internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe considerarse como gasto tributario, la prctica francesa entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley tributaria general.

RENTAS EXONERADAS Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre este tema publicados en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto: Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas, como en principio estn gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin, para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administracin los elementos que le permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en la ley; por consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer clculo de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento. La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicada, o al comienzo del proceso o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de las caractersticas que tenga la exoneracin. Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que se autoriza su deduccin. Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que una rebaja en el impuesto, pero s que el

resultado final puede ser igual, razn por la cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una misma finalidad. En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta, podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de renta gravada, que la excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o, como reduccin del mismo.

2 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros: a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos. b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo. d) Ingresos brutos exonerados: Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo. Inafectaciones: Son ingresos inafectos: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Las compensaciones por tiempo de servicios. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Entre los sujetos inafectos estn: a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT. c) Las Comunidades Campesinas. d) Las Comunidades Nativas.

El crdito fiscal del IGV

Establecen
informacin mnima para ejercer derecho a este beneficio. Incumplimiento o cumplimiento defectuoso no ocasiona prdida. El Gobierno public las Leyes N 29214 y 29215 que modifican y precisan la regulacin de los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV). As, entre los principales cambios a la legislacin tenemos los temas de incumplimientos de formalidades en los comprobantes de pago y de las formalidades en el registro de compras; oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal; y de los comprobantes de pago con datos falsos o no fidedignos. En el incumplimiento de formalidades en los comprobantes de pago, tenemos que ahora para permitir el ejercicio del derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago deben contener la siguiente informacin mnima: identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); descripcin de la cantidad del bien servicio o contrato objeto de la operacin; y el monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). De forma excepcional, se permite el ejercicio del derecho al crdito fiscal, en los casos en que los comprobantes de pago consignen en forma errada la identificacin del emisor y adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y RUC), la identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin), la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y el monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin), si el contribuyente acredita en forma objetiva y fehaciente dicha informacin, precisa un informe del Estudio Rossell. Oportunidad Como regla general se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin. Pese a ello, se seala que los comprobantes de pago debern anotarse en las hojas del Registro de Compras que correspondan: a) al mes de la emisin del comprobante de pago; b) al mes del pago del Impuesto; o, c) a los 12 meses siguientes. Se entiende que el legislador ha querido que el ejercicio del derecho al crdito fiscal se plasme a travs de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. En tal sentido, el derecho al crdito fiscal se entender vlidamente ejercido en cualquiera de los momentos anteriormente indicados. Registro de Compras El incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales con el Registro de Compras no implicarn la prdida del derecho al crdito fiscal, inclusive para los perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 29215. Ello es aplicable, inclusive, a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales, fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna verificacin de la Sunat. En el caso de contribuyentes que hayan ejercido el derecho al crdito fiscal con un comprobante de pago que no haya sido anotado o anotado en forma defectuosa, o en sustitucin de otro anulado, se permitir su ejercicio. Esto ltimo siempre que: (i) Cuenten con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin; (ii) (ii) Hayan cumplido con pagar el monto consignado en ellos usando medios de pago;

(iii)

(iv)

(v)

(vi)

(iii) La importacin o adquisicin de bienes o servicios hayan sido incluidas por el contribuyente en las Declaraciones Juradas correspondientes al perodo tributario respectivo; (iv) Los comprobantes de pago no anotados o anotados en forma defectuosa en el Registro de Compras estn anotados en los libros auxiliares u otros libros contables; (v) El comprobante de pago emitido en sustitucin del original est anotado en el Registro de Ventas del Proveedor y en el registro de Compras o en los libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario; (vi) En el caso del uso de servicios prestados por no domiciliados bastar con acreditarse el pago del IGV.

Lo antes mencionado no generar la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubieran efectuado. Aun cuando la Ley no es explcita en ese sentido, se entiende que tampoco procedera la devolucin de lo pagado en los casos en los que el contribuyente efecto el pago previo a la interposicin de un recurso de reclamacin o apelacin, o a la de la demanda contencioso administrativa. Datos falsos Los comprobantes de pago o notas de dbito que consignen datos falsos en lo que respecta a la descripcin y calidad del bien o servicio, as como los comprobantes de pago no fidedignos, definidos como tales por el Reglamento, no darn derecho a crdito fiscal. Informacin Se seala que los contribuyentes podrn deducir el derecho al crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que incumplan con los requisitos reglamentarios, pero que consignen la informacin que ella exige, siempre que: (i) Cumplan con los dems requisitos exigidos por la Ley del IGV; (ii) Las transacciones que den derecho a deducir el crdito fiscal se hayan realizado mediante los medios de pago que seale el reglamento; y, (iii) Cumplan con los requisitos previstos en el reglamento.