Aula 07 - Material de Apoio

Lei do Direito Autoral n 9.
610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.

1 Bloco
I. Lei de Responsabil idade Fiscal - LRF.
2 Bloco
I. Planejamento.
3 Bloco
I. LRF - Conceitos Especfi cos.
4 Bloco
I. Despesa Pblica;
II. Transfernci as Voluntri as;
III. Destinao de Recursos Pblicos para o Setor Pri vado;
IV. Dvida e Endividamento;
V. Limites da Dvida Pbli ca e Operaes de Crdito.
5 Bloco
I. Continuao de Operaes de Crdito;
II. Gesto Patrimonial;
III. Transparnci a da Gesto Fiscal;
IV. Escriturao e Consolidao das Contas;
V. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO;
VI. Relatrio de Gesto Fiscal RGF;
VII. Disposies Finais e Transitrias.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins

I. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF
INTRODUO
sabido que funo do Estado atender as necessidades pblicas e garantir o bem estar social de toda sua
populao em toda sua plenitude. O desenvolvimento econmico-social chave para o alcance desse objetivo sendo
o governo o responsvel por foment-lo. Para tanto, ele necessita obter recursos e despende-los de forma que possa
fazer frente a todas s necessidades e promover o desenvolvimento necessrio. Sendo uma tarefa rdua e
complexa, qualquer governante em qualquer ente federativo que pretenda bem cumprir seu papel, somente obter
sucesso em seus intentos se dispor de uma gesto planejada responsvel e transparente, ou seja, uma
administrao gerencial.
O conjunto das atividades desenvolvidas pelo Estado que envolve a arrecadao de receitas para aplicao em
despesas denomina-se Atividade Financeira do Estado. Essa atividade se materializa no Oramento Pblico,
representado pela Lei Oramentria Anual e Leis de Crditos Adicionais. O oramento se apresenta ento como
principal instrumento que o governante tem a sua disposio na busca da satisfao social.
Porm, sabido tambm que as necessidades so ilimitadas e os recursos limitados, ou seja, as necessidades
pblicas dificilmente sero totalmente atendidas. Por esse motivo o Estado deve Desenvolver sua Atividade
Financeira com Eficincia, Eficcia e Efetividade, fazendo as melhores escolhas para que possa otimizar a aplicao
dos recursos arrecadados, trazendo o mximo de bem estar social e desenvolvimento que esses recursos possam
oferecer.
Mas no simples assim, o Estado no tem vida prpria e no possui capacidade de autogesto, cabendo ao ser
humano responsabilidade de tomar as decises necessrias, inclusive as que envolvem sua atividade financeira. O
problema que, muitas vezes, o ser humano toma essas decises de acordo com suas convenincias, visando a
interesses que nem sempre coincide com o interesse coletivo, o que leva ao emprego ineficiente, ineficaz e sem
efetividade, dos recursos pblicos.
A situao de subdesenvolvimento na qual o Brasil sempre esteve inserido tem como uma de suas principais
causas as administraes casusticas, amadoras e descompromissadas, perpetradas ao longo de sua histria em
todas as esferas de governo e em todos os rgo e entidades pblicas, onde a politicagem sempre deu lugar ao
compromisso.
Para bem atender seus prprios interesses, esses maus gestores pblicos dilapidaram o patrimnio pblico
deixando o Brasil a beira de um colapso econmico com um alto preo pago por toda sociedade, sendo os mais
desfavorecidos atingidos de forma mais contundente e cruel.
Esse total descaso tinha como um dos principais reflexos o dficit oramentrio descontrolado que gerava efeitos
desastrosos na economia. Isso porque o gestor gastava muito mais do que arrecadava e financiava essa diferena
com operaes de crdito que, por sua vez, gerava mais despesas, que aumentava ainda mais o dficit numa grande
espiral cujo fim era o caos econmico.
A LRF veio para amenizar essa situao trazendo consigo o sentido de responsabilidade na gesto fiscal, que se
traduz como a gesto balizada por aes que promovam o equilbrio oramentrio-financeiro real da contas pblicas
de forma transparente e eficaz. Nesse sentido, a LRF representou uma verdadeira mudana de paradigmas no
cenrio oramentrio nacional.
Para se atingir o almejado equilbrio das contas pblicas a LRF traz diversas inovaes no contexto oramentrio
nacional, estabelecendo conceitos prprios, responsabilidades, limites a serem respeitados, relatrios a serem
elaborados e publicados, sanes para o descumprimento de suas determinaes, alm de outros mecanismos que
obrigam ao gestor a desenvolver uma administrao mais gerencial e responsvel.
ANTECEDENTES
O pontap inicial para elaborao dessa lei foi a Constituio Federal de 1988, que determinou em seu art. 163
que lei complementar deveria dispor sobre: finanas pblicas; dvida pblica externa e interna, includa a das
autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico; concesso de garantias pelas entidades
pblicas; emisso e resgate de ttulos da dvida pblica; dentre outros.

Art. 163 - Lei complementar dispor sobre:
I. finanas pblicas;
II. dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo
Poder Pblico;
III. concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV. emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V. fiscalizao das instituies financeiras;
VI. fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta; (Redao dada pela Emenda Constitucional n
40, de 2003)
VII. operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
VIII. compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e
condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional.
Mesmo com essa previso constitucional, a LRF, nos moldes que foi elaborada, no foi uma novidade que surgiu
espontaneamente no Brasil, foi, em realidade, o resultado de um processo de ajustamento, imposto em funo da
necessidade de se reorganizar as finanas do setor pblico nas trs esferas governamentais que, nas dcadas de 80
e 90, se encontravam a beira de um colapso em funo do descontrole da contas pblicas que gerava dficits
pblicos cada vez maiores.
Tal descontrole era fruto da irresponsabilidade na gesto fiscal, onde, de regra, os gestores pblicos agiam sem
nenhum planejamento, transparncia e controle, afinal, no havia mecanismos eficientes que o obrigasse gerir os
recursos pblicos de forma responsvel. O cenrio era catico com gestores agindo conforme sua convenincia e
gastando muito alm do que podiam, deixando, em muitos casos, heranas malditas na forma de dbitos para
gestores futuros, principalmente se seus sucessores fossem opositores, e tudo isso sem um mecanismo eficiente que
permitisse a responsabilizao.
Essa situao foi agravada com a adoo do Real e do consequente controle da inflao. Isso porque, antes da
estabilidade inflacionria alcanada pela nova moeda, parte dos desequilbrios do regime fiscal brasileiro
permaneceram camuflados pelos altos ndices de inflao que provocavam falsos equilbrios oramentrios,
impactando as contas pblicas de duas formas:
1) Elevao das receitas nominais.
A correo monetria da moeda elevava o valor nominal das receitas.
2) Corroso das despesas:
De forma inversa, por no estar to bem indexada como a receita, a despesa no sofria os mesmos reajustes que
a receita, o que provocava a sua corroso.
Assim, a inflao era, em realidade, um mecanismo de financiamento do setor pblico que, por sua vez, se
apropriava do chamado imposto inflacionrio. O problema dessa situao que tal imposto incidia, principalmente,
sobre os pobres, como um mecanismo perverso de transferncia de renda, agravando as desigualdades sociais.
Apesar das contas pblicas estarem em descontrole nas trs esferas governamentais, os estados apresentavam
uma situao delicada em relao a seus compromissos financeiros, pois, apesar de renegociaes anteriores, como
as de 1987, 1989, 1993, que culminavam sempre em perdo de parte dbitos e assuno de dbitos por parte da
Unio, os governantes desses entes federativos no conseguiam manter seus compromissos de austeridade e
controle fiscal, o que levava a novos dficits.
Assim, na busca por um equilbrio oramentrio sustentvel, teve incio no ano de 1995 a construo do
arcabouo legal que levaria s futuras medidas de ajuste fiscal a serem adotadas pelos Estados e Distrito Federal. O
Conselho Monetrio Nacional, por intermdio da Resoluo n 162, ini ciou ento um Programa de Apoio
Reestruturao e ao Ajuste Fiscal de Estados que visou a implementao de medidas que permitissem a esses
entes federativos alcanar o equilbrio oramentrio sustentvel, tendo como principal ao o refinanciamento de
dvidas estaduais, alm da abertura de linhas de crdito para aes emergenciais.

Porm, de nada adiantaria possibilitar refinanciamentos sem que, simultaneamente, fossem eliminadas as fontes
de desequilbrio fiscal e financeiro. Sem esse esforo, a situao de inadimplncia e desajuste tenderia a repetir-se.
Portanto, para ter acesso a tais benefcios, os Estados deveriam assumir compromissos de ajuste fiscal e
financeiro a serem mantidos durante a vigncia do programa. Tais acordos compreendiam:
Controle e reduo da despesa de pessoal em obedincia s determinaes da Lei Complementar n 82 de
1995 (Lei Camata I); assume
Privatizao, concesso de servios pblicos, reforma patrimonial e controle de estatais estaduais;
Aumento da receita, modernizao e melhoria dos sistemas de arrecadao, de controle do gasto e de
gerao de informaes fiscais;
Compromisso de resultado fiscal mnimo
Reduo e controle do endividamento estadual
Em setembro de 1997 foi editada a Lei n 9.496, tendo por base aquilo que constava na Resoluo n 162/95,
do CMN, com a assuno e o refinanciamento, pela Unio, de diversas dvidas financeiras de responsabilidade de
Estados e do Distrito Federal, inclusive dvida mobiliria. O efeito desse ato normativo foi a reduo do saldo devedor
da dvida financeira desses entes federativos.
Os estados tiveram como benefcio a concesso de um subsdio inicial, a reduo dos encargos financeiro e o
aumento do prazo de pagamento. Em contrapartida, os entes beneficiados comprometeram-se a cumprir o Programa
de Reestruturao e de Ajuste Fiscal alm de honrar seus novos compromissos financeiros em dia.
Diante do exposto, v-se que a implementao dos Programas de Reestruturao e de Ajuste Fiscal se
mostraram essenciais na busca pela responsabilidade fiscal alm de ter preparado os entes federativos para os
impactos da austeridade que seria trazida pela da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Em 04 de julho de 1998 foi promulgada a Emenda Constitucional 19 que em seu art. 30 estabeleceu prazo de
cento e oitenta dias, a partir de sua promulgao, para a elaborao da lei a que se refere o art. 163 da Constituio.
O equilbrio fiscal sempre foi uma das prioridades do processo de reformas por que passou e ainda vem passando
o pas desde a implantao do Plano Real. No entanto, as sucessivas crises no mercado internacional (Tigres
Asiticos, Rssia, Mxico, Argentina) provocaram um movimento de contrao do crdito global, em funo da
desconfiana das relaes econmicas em nvel mundial, sobretudo (mas no exclusivamente) para os mercados
emergentes. A relativa abundncia de recursos internacionais, caracterstica dos primeiros quatro anos do processo
brasileiro de estabilizao, cedeu lugar a um ambiente de forte retrao dos capitais.
Em 29 de outubro de 1998 o Governo Federal tambm apresentou sociedade brasileira seu Programa de
Estabilidade Fi scal , fundado em uma premissa bsica: o Estado no pode mais viver alm de seus limites, gastando
mais do que arrecada.
Segundo o texto introdutrio desse programa, o equilbrio das contas pblicas representava um passo decisivo na
redefinio do modelo econmico brasileiro. Tratava-se, em essncia, da introduo de mudanas fundamentais no
regime fiscal do pas, com o objetivo de promover o equilbrio definitivo das contas pblicas na velocidade necessria
para permitir a consolidao dos trs objetivos bsicos do Plano Real: estabilidade da moeda, crescimento
sustentado com mudana estrutural e ganhos de produtividade, e a melhoria progressiva das condies de vida da
populao brasileira.
Ao suprimir as condies favorveis de liquidez internacional, o contexto externo adverso retirou do Brasil a
possibilidade de prosseguir com gradualismo na adoo de ajustes estruturais. Esse novo cenrio tornou imperativo
acelerar o processo de ajuste fiscal estrutural para fazer o Estado, de forma definitiva, viver dentro de seus limites
oramentrios.
Este foi o objetivo imediato do Programa. Para tanto, a proposta compreendeu dois conjuntos de iniciativas. O
primeiro, a Agenda de Trabalho, abrangendo medidas estruturais e mudanas institucionais que visavam dar forma
apropriada s decises, procedimentos e prticas fiscais no futuro. Em segundo lugar o Plano de Ao 1999-2001,
composto por medidas de impacto imediato que faria uma "ponte" entre a situao da poca e a que estaria em vigor
quando as reformas estruturais antes mencionadas estiveram produzindo plenos efeitos.

A Agenda de Trabalho, que pretendia atacar a raiz das causas estruturais do desequilbrio das contas pblicas,
compreendeu diversas medidas, sendo uma das principais a edio de uma lei que fosse capaz de instituir ordem
definitiva nas contas pblicas do conjunto dos Poderes e nveis de governo: A Lei de Responsabilidade Fiscal,
Para tanto essa lei deveria definir princpios bsicos de responsabilidade, derivados da noo de prudncia na
gesto dos recursos pblicos, bem como limites especficos referentes a variveis como nvel de endividamento,
dficit, gastos e receitas anuais. O texto deveria estabelecer tambm mecanismos prvios de ajuste destinados a
assegurar a observncia de parmetros de sustentabilidade da poltica fiscal. Determinaria ainda sanes quando
caracterizada a inobservncia de princpios de responsabilidade.
Sob o arcabouo geral da lei, caberia a Estados e municpios fixar suas metas especficas, formalizando-as no
corpo de Planos Plurianuais e Leis de Diretrizes Oramentrias.
Em 25 de fevereiro de 1999, a Medida Provisria n 1.811 estendeu o refinanciamento de dvidas aos municpios
e estabeleceu critrios para a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria
e outras de responsabilidade desses entes federativos.
Em 04 de maio de 2000 foi aprovada a lei complementar 101, a chamada Lei de Responsabilidade Fiscal.
INSPIRAES
Como dito, a LRF no surgiu de forma espontnea e sua concepo no teve por base somente a imaginao da
classe poltica brasileira. O cenrio que foi palco para o surgimento da LRF era extremamente conturbado, o que
favoreceu a visualizao de sua efetiva necessidade. Pressionado pelo Fundo Monetrio Internacional e por outros
credores internacionais o governo brasileiro deu incio a elaborao da lei que proporcionaria a segurana fiscal to
almejada por todos.
Alm do mais, no mundo, j existiam documentos que versam sobre a responsabilidade na gesto fiscal, com
mecanismos e conceitos relacionados a esse tema. A elaborao da Lei de Responsabilidade Fiscal teve como
inspirao os documentos seguintes:
Fundo Monetrio Internacional - FMI, organismo do qual o Brasil Estado-membro, e que tem editado e
difundido algumas normas de gesto pblica em diversos pases - Fiscal Transparency;
Nova Zelndia, atravs do Fiscal Responsibility Act, de 1994;
Comunidade Econmica Europia, a partir do Tratado de Maastrcht; e,
Estados Unidos, cujas normas de disciplina e controle de gastos do governo central levaram edio do
Budget Enforcement Act, aliado ao princpio de accountability .
Estes exemplos no foram os nicos parmetros utilizados, pois no existe nenhum manual de finanas pblicas
que possa ser utilizado indiferentemente por qualquer nao. Cada pas guarda peculiaridades que torna
praticamente impossvel a utilizao de uma norma nica para ser utilizado indistintamente.
Por esse motivo, quando de sua elaborao, foram feitas diversas consultas pblicas para que chegar ao texto
final, dessa forma, a LRF um documento nico no mundo, inspirado nos documentos acima citados, mas com
particularidades que se ajustam realidade brasileira.
CONCEITO
A Lei de Responsabi lidade Fiscal (LRF) - Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, um documento
legal elaborado para estabelecer normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto
fiscal, alm de dar outras providncias.
Tendo por pilares os princpios do Planejamento, Transparncia, Controle dos Atos Pbli cos e
Responsabi lizao, essa lei tem por fim a regulamentao da Constituio Federal no que tange parte das
matrias relacionadas a oramento Pblico, previstas principalmente no Ttulo VI, cujo Captulo II estabelece as
norma gerais de finanas pblicas a serem observadas nas trs esferas governamentais: Federal, Estadual e
Municipal.
Basicamente a LRF uma lei cuja principal finalidade obrigar o gestor pblico a administrar as finanas pblicas
com responsabilidade, tendo por base a busca incessante do equilbrio real das contas pblicas. Porm, o que inova
na LRF que no faz somente exigncias, ela tambm disponibiliza ferramentas capazes de auxiliar o gestor pblico

a atingir os objetivos propostos. Nesse sentido essa lei um verdadeiro sistema onde, ligados aos normativos
mandatrios, existem as ferramentas disponibilizadas para cumpri-los.
Seus mandamentos obrigam a todos os entes federativos, Unio, Estados, Distrito Federal, e Municpios, a
adotarem prticas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, se caracterizando nesse sentido como um
verdadeiro cdigo de conduta a ser seguido pelo gestor pblico em todas as esferas de poder, inclusive na
administrao indireta.
Segundo Deusvaldo Carvalho (LRF, doutrina e J urisprudncia, 2008), dentro de uma viso macro e holstica, os
objetivos da LRF so basicamente os mesmos de uma poltica oramentria fundamental, estando voltada ento
para o cumprimento das trs funes bsicas do Estado:
1) Funo alocativa - Coordenar o ajustamento na alocao de recursos pblicos
2) Funo distributiva ordenar a situao de equilbrio da distribuio de renda e riqueza, promover aes
sociais e reduzir as desigualdades regionais e setoriais.
3) Funo estabilizadora assegurar estabilidade ao processo econmico-financeiro e promover o seu
crescimento.
Por fim, importante citar que a Lei de Responsabi lidade Fiscal no veio para substituir a Lei n 4.320/64.
Apesar de versarem sobre matrias afins, essas leis tm escopos diferentes. Enquanto a lei 4.320/64 estatui normas
gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal, a Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece regras de finanas pblicas voltadas
para a responsabilidade na gesto fiscal.
Porm, por tratarem de matrias afins, em alguns momentos esses dois mandamentos se interpem,
principalmente no que tange a alguns conceitos especficos. Nessas situaes, em caso de confronto, por se tratar
de lei mais recente, prevalece o que estiver contido na Lei de Responsabilidade Fiscal.
Servem de exemplo os conceitos trazidos pela LRF a baixo citados e que, ou diferem da lei 4.320/64 ou no esto
contidos nela:
Dvida fundada;
Receita corrente lquida;
Operaes de crdito.
Empresa controlada;
Empresa estatal dependente;
Tais conceitos sero vistos detalhadamente ao longo dessa obra.
BASE CONSTITUCIONAL
A LRF foi elaborada para preencher, total ou parcialmente, lacunas existentes em relao regulamentao dos
seguintes dispositivos constitucionais:
Art. 163 - Esse artigo determina que lei complementar dispor sobre:
I. finanas pblicas;
II. dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo poder
pblico;
III. concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV. emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V. fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
Esse dispositivo foi inserido pela Emenda Constitucional 40 de 2003, posteriormente a elaborao da LRF.
VI. operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
VII. compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e
condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional.
Inciso II do pargrafo 9 do Art. 165
A LRF cumpre o estabelecido nesse dispositivo onde h a determinao que cabe Lei Complementar
estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta, bem como condies para a
instituio e funcionamento de Fundos.

Art. 169 - Tal dispositivo determina o estabelecimento de limites para a despesa com pessoal ativo e inativo da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios por meio de lei complementar.
Art. 169 - A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no
poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar.
Sob esse aspecto, a LRF revogou a Lei Complementar n 96, de 31 de maio de 1999, a chamada Lei Camata II.
Art. 249 - Tal dispositivo determina que, com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento de proventos de
aposentadoria e penses concedidas aos respectivos servidores e seus dependentes, em adio aos recursos
dos respectivos tesouros, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero constituir fundos
integrados pelos recursos provenientes de contribuies e por bens, direitos e ativos de qualquer natureza,
mediante lei que dispor sobre a natureza e administrao desses fundos.
Art. 250 - Este dispositivo constitucional determina a edio de lei complementar que disponha sobre a
constituio, natureza e administrao de fundo, por parte da Unio, integrado por bens, direitos e ativos de
qualquer natureza, que tenha por objetivo assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos pelo
regime geral de previdncia social, em adio aos recursos de sua arrecadao.
DAS DISPOSIES PRELIMINARES
PRESSUPOSTOS
A Lei de Responsabilidade Fiscal se inicia estabelecendo os pressupostos da responsabilidade na gesto fiscal,
ou seja, os antecedentes necessrios e imprescindveis ao alcance dos objetivos que motivavam a elaborao da lei.
Segundo o texto legal a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se
previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de
metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de
receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria,
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Analisando o texto legal identificamos os seguintes pressupostos:
Ao planejada;
Ao transparente;
Preveno de riscos
Correo de desvios
Equilbrio das contas pblicas;
Cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas
Obedincia a limites e condies no que tange de tudo que possa impactar negativamente as contas pblicas.
Para os pressupostos acima listados, veremos nessa obra que a LRF estabelece ao longo do seu texto todos os
mecanismos que devem ser implementados para o alcance de seu objetivo principal, a gesto responsvel na busca
de um equilbrio real das contas pblicas.
Alguns autores tratam os pressupostos como princpios especficos da LRF.
ABRANGNCIA
A abrangncia da Lei de Responsabi lidade Fiscal ampla, impondo seus mandamentos a todos os entes
federativos, Unio, Estados, Distrito federal e Municpios. Em cada ente federativo LRF abrange ainda todos os
poderes, alm do Ministrio Pblico e Tribunais de Contas onde houver. Abrange ainda tanto a Administrao direta
quanto a Indireta, com uma nica exceo, as ditas empresas Estatai s Independentes.
Importante citar que todas as obrigaes impostas aos Estados obrigaro tambm o Distrito Federal, pois a Lei os
equipara.


I. PLANEJAMENTO
O planejamento um dos mais importantes princpios norteadores da responsabilidade fiscal. Tanto que a ao
planejada o primeiro pressuposto estabelecido pela LRF e enfatizada em diversos pontos.
A ao ser considerada planejada quando realizada com base em planos previamente traados. No caso das
aes oramentrias, por envolver recursos pblicos que so fundamentais ao bem estar de todos, esses planos
devem ainda ser previamente aprovados por todos, pelo menos essa deveria ser a praxe em regimes
democraticamente estabelecidos.
Devido impossibilidade de essa aprovao ser feita pessoalmente por cada cidado, o mecanismo encontrado
pelos regimes democrticos tem sido a representao, ou seja, a aprovao ocorre de forma indireta, por meio de
representantes eleitos pelo povo, o chamado Poder Legislativo.
No Brasil tal papel cabe ao Congresso Nacional (Cmara de Deputados e Senado Federal) no mbito da Unio,
as Assembleias Legislativas no mbito dos Estados, a Cmara Legislativa no mbito do Distrito Federal e as
Cmaras Municipais no mbito dos Municpios.
Os principais instrumentos de planejamento brasileiros esto previstos na Constituio e tem natureza jurdica de
lei ordinria, sendo denominadas de Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual.
A LRF reafirmou esses trs principais instrumentos de planejamento estabelecendo outras funes especficas
para a Lei de Di retrizes Oramentrias e para a Lei Oramentri a Anual . Tais funes reforaram a vinculao
entre o planejamento e a execuo, afinal, de nada adianta planejar se, no momento de executar, os planos antes
estabelecidos no so seguidos. Tal vinculao uma necessidade que caracteriza o oramento-programa, modelo
obrigatoriamente adotado no Brasil por todos os entes federativos, segundo a Lei 4.320/64. Vejamos o que a Lei
versa especificamente sobre cada um dos trs instrumentos de planejamento.
PLANO PLURIANUAL - PPA
Apesar das tentativas de se incluir novas regras relacionadas ao Plano Plurianual, notadamente em relao aos
prazos, as disposies que versavam especificamente sobre o esse instrumento de planejamento foram vetadas pelo
Presidente da Repblica (Seo I do Captulo II).
Assim, no houve nenhuma inovao com relao a esse instrumento de planejamento. Isso no quer dizer que o
PPA tenha perdido a sua importncia como plano estratgico no sistema de Planejamento Oramentrio. Ao
contrrio, ele permanecesse como pea fundamental no sistema oramentrio Brasileiro, servindo de planejamento
de mdio prazo (para alguns doutrinadores o PPA planejamento de longo prazo), afinal ele que recebeu a misso
constitucional de estabelecer as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica para as Despesas de Capital
e outras delas decorrentes.
Tanto que em outros dispositivos existem referncias a ele determinado, por exemplo, que o projeto de lei
oramentria anual seja elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias
e com as normas as disposies da prpria LRF. Esse mandamento refora a ideia de oramento-programa
formando uma verdadeira pirmide de hierarquia oramentria, onde, no topo, figura o PPA como instrumento de
mais alto nvel de planejamento que orienta as aes realizadas pela Lei Oramentria Anual.
Corroborando essa hierarquia e o Princpio da anualidade, em outro dispositivo a LRF determina que a lei
oramentria no consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no
esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso, dentre outras.
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS - LDO
Para a LDO o tratamento foi diverso. Diferente do PPA, a LDO recebeu diversas atribuies que a transformaram
no principal instrumento da busca pelo equilbrio oramentrio real das contas pblicas.


Primeiramente a LRF reafirma as atribuies constitucionais da LDO, quais sejam:
Compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para
o exerccio financeiro subsequente;
Orientar a elaborao da lei oramentria anual;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
Aps, ela estabelece uma srie de atribuies voltadas para a busca do equilbrio real das contas pblicas
determinando que ela disponha sobre:
1. Equilbrio entre receitas e despesas;
2. Critrios e formas de limitao de empenho, a ser efetivada quando houver frustrao na realizao da receita
que possa comprometer o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo
de Metas Fiscais. Ou ainda se tal resultado primrio tiver que ser alcanado com o objetivo de reconduzir a
dvida do ente pblico aos limites previamente estabelecidos.
3. Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos
dos oramentos;
4. Demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas;
Por fim a LRF determina que a LDO contenha dois anexos
1. O Anexo de Metas Fiscai s
Nesse anexo sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes para cinco variveis:
Receitas;
Despesas;
Resultado primrio;
Diferena entre as receitas e despesas do setor pblico, no computadas as despesas com rolagem da dvida e
operaes de crdito ativas e passivas. Reflete o esforo fiscal do governo no sentido de reduzir a dvida pblica.
O resultado primrio corresponde ao resultado nominal (Necessidade de Financiamento do Setor Pblico) menos
os juros nominais incidentes sobre a dvida lquida interna e externa. Os juros incidentes sobre a dvida do setor
pblico so determinados pelo nvel da taxa de juros nominal interna e externa e pela dimenso dos dficits
anteriores (dvida atual). A incluso dos juros no clculo do dficit dificulta a mensurao do efeito da poltica fiscal
implementada pelo governo. Assim, o resultado primrio importante para avaliar a consistncia entre as metas de
poltica macroeconmicas e a sustentabilidade da dvida, ou seja, da capacidade do governo de honrar com seus
compromissos (http://www.bcb.gov.br/glossario.asp?Definicao=462&idioma=P&idpai=GLOSSARIO).
O resultado pode ser positivo ou negativo. Quando positivo denomina-se supervit primrio, quando negativo
denomina-se dficit primrio. A busca sempre por um resultado positivo.
Resultado nominal;
Para a apurao do resultado nominal, deve-se acrescentar ao resultado primrio os valores pagos e recebidos
de juros nominais junto ao sistema financeiro, o setor privado no-financeiro e o resto do mundo. Deste modo, este
resultado indica, efetivamente, o montante de recursos que o setor pblico necessitou captar junto ao sistema
financeiro, o setor privado e o resto do mundo para a realizao de suas despesas oramentrias.
Existem duas formas de apurao dos primrio e nominal. So os chamados critrios "abaixo da linha" e "acima da
linha". O critrio "abaixo da linha" leva em considerao apenas os itens de financiamento, apurando o desempenho
fiscal do Governo por intermdio do clculo de variao do endividamento lquido em determinado perodo. J o
"acima da linha", apura o desempenho fiscal do Governo mediante a apurao dos fluxos de receitas e despesas
oramentrias em determinado perodo. (http://www.planejamento.gov.br/secretaria.asp?cat=51&sub=131&sec=8)
Montante da dvida pblica.
Tais metas sero cumpridas pela Lei Oramentria Anual, e sero estabelecidas para o exerccio a que se
referirem e para os dois seguintes, por exemplo, se estamos em 2012 o anexo de metas fiscais prever metas para
2013, 2014 e 2015, isso se o mundo no acabar em 2012.

O Anexo conter, ainda:
Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a
consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos
recursos obtidos com a alienao de ativos;
Avaliao da situao financeira e atuarial:
Dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao
Trabalhador;
Dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas
obrigatrias de carter continuado.
2. Anexo de Riscos Fiscais
Nesse anexo sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas,
informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
Passivos contingentes so eventos que criam obrigaes adicionais cuja ocorrncia depende de eventos futuros
incertos. Uma vez efetivamente ocorridos, podem afetar a execuo oramentria com o comprometimento do
equilbrio oramentrio ou ainda com o comprometimento do alcance das metas estabelecidas no anexo de metas
fiscais. Tais passivos, para serem considerados, devem gozar de um mnimo de previsibilidade de ocorrncia.
Serve de exemplo uma ao judicial movida por um particular contra um ente pblico que busque uma
indenizao de dez milhes. Hora, a histria dessa ao pode ter trs desfechos distintos: o ente pblico poder
ganhar a ao e no ter nenhuma obrigao gerada a partir dela; o particular pode ganhar parcialmente a ao
gerando uma obrigao de valor parcial ao pedido, quatro milhes, por exemplo; o particular pode ganhar a ao em
sua plenitude e gerar a dvida de dez milhos contra o ente pblico.
Diante dessa situao, mesmo no sabendo o desfecho da ao, o gestor desse ente pblico dever prever no
anexo de Riscos Fiscais a pior situao possvel, ou seja, perder a ao em sua plenitude.
importante diferenciar o exemplo dado dos precatrios judiciais. No exemplo existe um grau de incerteza sobre
a ocorrncia ou no do passivo. No caso dos precatrios no assim, pois a dvida j existe, restando ao ente
pblico prever o seu pagamento na Lei Oramentria Anual na forma despesa oramentria.
A lei cita ainda outros riscos que possam afetar as contas pblicas. Tais riscos podem ser assim divididos:
Riscos oramentrios:
So riscos relacionados execuo oramentria, ou seja, so eventos que podem comprometer o equilbrio
oramentrio ou o alcance das metas estipuladas e que esto diretamente ligados s aes oramentrias. Serve de
exemplo a frustrao na arrecadao da receita.
sabido que, grosso modo, a elaborao do oramento um exerccio de previso de receita para a fixao da
despesa, pois, para que se mantenha o to almejado equilbrio, o montante fixado desta depende do montante
previsto daquela. Assim, se houve a previso de se arrecadar 100 durante o exerccio financeiro, poder se
despender 100 durante esse exerccio.
Imaginemos que, em funo de uma crise internacional que alcanou seu auge durante o exerccio de referencia,
ao invs de se arrecadar 100 se arrecade somente 80. Para que se possa manter o equilbrio oramentrio, esse
ente federado somente poder despender 80, provocando a necessidade de ajustes naquilo que foi inicialmente
planejado.
Poderia ocorrer tambm a necessidade de realizar alguma despesa no prevista, como por exemplo, despesas
realizada em funo de alagamentos em bairros de um determinado municpio que todos os anos sofre na poca das
chuvas.
Dessa forma, em havendo a possibilidade de previso dessa frustrao de receita ou dessas despesas, esse
evento deve estar previsto no Anexo de Riscos Fiscais.

Riscos da dvida:
So riscos relacionados dvida pblica, so fatos que, se ocorrerem, podem gerar aumentos imprevistos em seu
montante.
Tais aumentos podem ser provocados por aumento nas taxas de juros, variao cambial, escassez de crdito,
etc.
Serve de exemplo a transio ocorrida no cmbio brasileiro que passou de semifixo, baseado na administrao de
estreitas bandas de flutuao, para um cmbio flutuante que varia ao sabor dos ventos cambiais. Tal mudana gerou
valorizao de mais 300% no Dlar frente o Real.
Imagine um ente pblico com dvidas em dlar em um ambiente de paridade cambial com um Dlar valendo um
Real. Se o ente pblico deve 100 dlares dever tambm 100 Reais. Imagine como fica a dvida do mesmo ente
pblico aps a valorizao supracitada, com o Dlar beirando a casa dos quatro Reais. Mesmo continuando a dever
os mesmos 100 Dlares, essa valorizao multiplicaria a dvida em Reais de 100 para quase 400.
A LRF determina ento que o ente pblico se previna em relao a tais riscos fazendo avaliaes sobre a sua
ocorrncia e montante.
A lei ainda determina que a mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar em anexo especfico, os
objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais
agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subsequente.
LEI ORAMENTRIA ANUAL - LOA
A LRF inicia suas disposies sobre a LOA reafirmando a subordinao desta ao PPA, LDO e as suas prprias
disposies, sendo esse um dos pilares do oramento-programa, a vinculao entre o planejamento e a execuo.
Aps essa reafirmao a LRF estabelece novos elementos que devero compor a Lei oramentria anual,
tornando-a mais transparente e gerencial. So eles:
1. Demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes
do Anexo de Metas Fiscai s, documento anexo LDO.
Como vimos a vinculao da execuo ao que foi planejado essencial para que se possa atingir os objetivos
estabelecidos pela LRF. A LDO um instrumento de planejamento ttico que tem entre suas funes estabelecer
metas fiscais a serem atingidas no exerccio social seguinte ao de sua aprovao, utilizando como instrumento o
Anexo de Metas Fiscais.
Porm, o instrumento que efetivamente cumpre as metas previamente estabelecidas no a LDO, a LOA, que
o planejamento operacional da administrao Pblica. Dessa forma, para que se possa garantir a vinculao entre o
que foi planejado com o que ser executado necessrio um mecanismo que demonstre que a elaborao da LOA
levou em considerao o que previu a LDO e que a execuo oramentria vai atingir as metas propostas.
Em relao s metas fiscais estabelecidas, esse mecanismo o demonstrativo em comento, que vai demonstrar
que a programao dos oramentos foram elaborados de forma compatvel com o que previu o anexo de Metas
Fiscais. Esse demonstrativo parte do arcabouo que permite ao gestor ter uma ao planejada, pressuposto bsico
para que se possa atingir os objetivos estabelecidos pela LRF.
2. Demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de sacrifcios fiscais
bem como das medidas de compensao renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias
de carter continuado
Sacrifcios fiscais so todas as aes oramentrias que levem a aumento de despesa ou reduo de receita com
o fim de benefcio, classe de pessoas, regies geogrficas, categorias profissionais ou econmicas, dentre outros.
Assim, a concesso indiscriminada desses benefcios certamente poder comprometer o equilbrio oramentrio e/ou
impedir o ente pblico de atingir as metas estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais.
Tais sacrifcios esto listados no 6 do art. 16 da Constituio Federal. So eles:
Concesso de iseno em carter no geral;
Anistias
Remisses;
Subsdios; e
Benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.

3. Medidas de compensao renncia de receita e aumento das despesas obrigatri as de carter
continuado
4. Reserva de contingncia
A Lei oramentria Anual dever conter uma dotao de recursos feita de forma global que ter por finalidade
fazer frente ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos e que foram
avaliados no Anexo de Riscos Fiscais da LDO. Assim, tal dotao no ter como destinao nenhum rgo ou
projeto especfico e sua forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero
estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias.
Observao deve ser feita com relao receita corrente lquida. Esse um conceito novo trazido pela LRF e
serve de base para diversos dispositivos como a definio do valor da reserva de contingncia. Por hora basta ficar
atento para esse termo, pois no basta ser receita corrente, tem que ser lquida. Em tpico prprio aprenderemos a
calcul-la.
5. Outras regras especficas
Dvida pblica
A LRF estabelece tambm varias regras com relao ao tratamento dado dvida pblica na LOA.
Em ateno ao princpio da Universalidade, a LRF determina ainda que todas as despesas relativas dvida
pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro da lei oramentria anual.
O refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional.
A atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a variao do
ndice de preos previsto na lei de diretrizes oramentrias, ou em legislao especfica.
Vedaes
Para que no se fira o princpio da discriminao, vedado consignar na lei oramentria crdito com
finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.
Para que no se fira o princpio da anualidade a lei oramentria no consignar dotao para investimento
com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no Plano Plurianual ou em lei que
autorize a sua incluso
Banco Central
A LRF estabelece algumas regras voltadas especificamente para a escriturao na LOA das despesas, receitas e
resultados do Banco Central do Brasil, que tem natureza jurdica de Autarquia Federal. Tais normas estabelecem
que:
Integraro as despesas da Unio, e sero includas na lei oramentria, as do Banco Central do Brasil
relativas a pessoal e encargos sociais, custeio administrativo, inclusive os destinados a benefcios e
assistncia aos servidores, e a investimentos.
O resultado do Banco Central do Brasil, apurado aps a constituio ou reverso de reservas, constitui
receita do Tesouro Nacional, e ser transferido at o dcimo dia til subsequente aprovao dos balanos
semestrais.
O resultado negativo constituir obrigao do Tesouro para com o Banco Central do Brasil e ser consignado
em dotao especfica no oramento.
O impacto e o custo fiscal das operaes realizadas pelo Banco Central do Brasil sero demonstrados
trimestralmente, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias da Unio.
Os balanos trimestrais do Banco Central do Brasil contero notas explicativas sobre os custos da
remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional e da manuteno das reservas cambiais e a
rentabilidade de sua carteira de ttulos, destacando os de emisso da Unio.


EXECUO ORAMENTRIA E CUMPRIMENTO DAS METAS
Estabelecidos os instrumentos de planejamento, a LRF traz tambm regras especficas sobre a execuo
oramentria e sobre o cumprimento das metas estabelecidas.
1. Programao
Determina a lei que em at trinta dias aps a publicao dos oramentos, o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Esse dispositivo atende ao princpio da
programao e ser efetivado por meio de decreto do Poder Executivo. Nesse decreto estar contida a forma que se
desenvolver os desembolsos durante o exerccio financeiro. Esse dispositivo de extrema importncia para que
sejam planejados os desembolsos conforme as entradas de recursos, evitando assim que ocorra insuficincia de
caixa.
Com o intuito de evitar desvios de finalidade na aplicao dos recursos pblicos, a LRF estabelece tambm que
os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de
sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
2. Vinculao
3. Limitao de empenho
To grande a preocupao com o equilbrio que, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da
receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de
Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta
dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de
diretrizes oramentrias.
Tal medida tem por finalidade resguardar o equilbrio real das contas pblicas e garantir o cumprimento da metas
previamente estabelecidas.
Porm, mesmo diante da possibilidade de frustrao da receita acima descrita, no sero objeto de limitao as
despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do
servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
Assim, mesmo havendo o risco de desequilbrio ou de descumprimento de metas, a LRF resguardou algumas
despesas dessa limitao, que sero empenhadas mesmo que no se atinjam os nveis de arrecadao previstos.
No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos
empenhos foram limitados dar-sede forma proporcional s redues efetivadas.
importante ficar a tento regra estabelecida no 3 do art. 9 onde a LRF estabeleceu que no caso de os
Poderes Legislativo e J udicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput,
o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes
oramentrias.
Porm, em sede da Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.238-5, o Supremo Tribunal Federal suspendeu os
efeitos desse dispositivo por consider-lo uma interferncia insuportvel do Poder Executivo nos outros poderes e
rgo.
4. Avali aes de metas
Estabelece a LRF que at o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e
avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na Comisso Mista de
Oramento do Congresso Nacional ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.
No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco Central do Brasil apresentar, em
reunio conjunta das comisses temticas pertinentes do Congresso Nacional, avaliao do cumprimento dos
objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas
operaes e os resultados demonstrados nos balanos.


5. Tratamento dado aos precatrios
Com relao aos precatrios determina a lei que a execuo oramentria e financeira identificar os beneficirios
de pagamento de sentenas judiciais, por meio de sistema de contabilidade e administrao financeira, para fins de
observncia da ordem cronolgica determinada no art. 100 da Constituio Federal.
Art. 100 - Os pagamentos devidos pelas Fazendas Pblicas Federal, Estaduais, Distrital e Municipais, em virtude de
sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos
crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos
adicionais abertos para este fim. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
1 Os dbitos de natureza alimentcia compreendem aqueles decorrentes de salrios, vencimentos, proventos,
penses e suas complementaes, benefcios previdencirios e indenizaes por morte ou por invalidez, fundadas
em responsabilidade civil, em virtude de sentena judicial transitada em julgado, e sero pagos com preferncia
sobre todos os demais dbitos, exceto sobre aqueles referidos no 2 deste artigo. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 62, de 2009).
2 Os dbitos de natureza alimentcia cujos titulares tenham 60 (sessenta) anos de idade ou mais na data de
expedio do precatrio, ou sejam portadores de doena grave, definidos na forma da lei, sero pagos com
preferncia sobre todos os demais dbitos, at o valor equivalente ao triplo do fixado em lei para os fins do disposto
no 3 deste artigo, admitido o fracionamento para essa finalidade, sendo que o restante ser pago na ordem
cronolgica de apresentao do precatrio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
3 O disposto no caput deste artigo relativamente expedio de precatrios no se aplica aos pagamentos de
obrigaes definidas em leis como de pequeno valor que as Fazendas referidas devam fazer em virtude de sentena
judicial transitada em julgado. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
4 Para os fins do disposto no 3, podero ser fixados, por leis prprias, valores distintos s entidades de direito
pblico, segundo as diferentes capacidades econmicas, sendo o mnimo igual ao valor do maior benefcio do regime
geral de previdncia social. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
5 obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de
seus dbitos, oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios apresentados at
1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados
monetariamente. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
6 As dotaes oramentrias e os crditos abertos sero consignados diretamente ao Poder J udicirio, cabendo
ao Presidente do Tribunal que proferir a deciso exequenda determinar o pagamento integral e autorizar, a
requerimento do credor e exclusivamente para os casos de preterimento de seu direito de precedncia ou de no
alocao oramentria do valor necessrio satisfao do seu dbito, o sequestro da quantia respectiva. (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
7 O Presidente do Tribunal competente que, por ato comissivo ou omissivo, retardar ou tentar frustrar a liquidao
regular de precatrios incorrer em crime de responsabilidade e responder, tambm, perante o Conselho Nacional
de J ustia. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
8 vedada a expedio de precatrios complementares ou suplementares de valor pago, bem como o
fracionamento, repartio ou quebra do valor da execuo para fins de enquadramento de parcela do total ao que
dispe o 3 deste artigo. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
9 No momento da expedio dos precatrios, independentemente de regulamentao, deles dever ser abatido, a
ttulo de compensao, valor correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em dvida ativa e
constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica devedora, includas parcelas vincendas de parcelamentos,
ressalvados aqueles cuja execuo esteja suspensa em virtude de contestao administrativa ou judicial. (Includo
pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
10. Antes da expedio dos precatrios, o Tribunal solicitar Fazenda Pblica devedora, para resposta em at 30
(trinta) dias, sob pena de perda do direito de abatimento, informao sobre os dbitos que preencham as condies
estabelecidas no 9, para os fins nele previstos. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).

11. facultada ao credor, conforme estabelecido em lei da entidade federativa devedora, a entrega de crditos em
precatrios para compra de imveis pblicos do respectivo ente federado. (Includo pela Emenda Constitucional n
62, de 2009).
12. A partir da promulgao desta Emenda Constitucional, a atualizao de valores de requisitrios, aps sua
expedio, at o efetivo pagamento, independentemente de sua natureza, ser feita pelo ndice oficial de
remunerao bsica da caderneta de poupana, e, para fins de compensao da mora, incidiro juros simples no
mesmo percentual de juros incidentes sobre a caderneta de poupana, ficando excluda a incidncia de juros
compensatrios. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
13. O credor poder ceder, total ou parcialmente, seus crditos em precatrios a terceiros, independentemente da
concordncia do devedor, no se aplicando ao cessionrio o disposto no 2 e 3. (Includo pela Emenda
Constitucional n 62, de 2009).
14. A cesso de precatrios somente produzir efeitos aps comunicao, por meio de petio protocolizada, ao
tribunal de origem e entidade devedora. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
15. Sem prejuzo do disposto neste artigo, lei complementar a esta Constituio Federal poder estabelecer regime
especial para pagamento de crdito de precatrios de Estados, Distrito Federal e Municpios, dispondo sobre
vinculaes receita corrente lquida e forma e prazo de liquidao. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de
2009).
16. A seu critrio exclusivo e na forma de lei, a Unio poder assumir dbitos, oriundos de precatrios, de Estados,
Distrito Federal e Municpios, refinanciando-os diretamente. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).


I. LRF - CONCEITOS ESPECFICOS
Agora que j entendemos o que seja a LRF e em que contexto ela se insere, precisamos especificamente
entender algumas definies contidas na prpria lei para sua correta interpretao e aplicao.
ABRANGNCIA
Apesar das diversas divises funcionais e institucionais, o Estado nico e a atividade financeira que ele
desenvolve envolve todas as suas subdivises, todos os seus elementos.
Porm, em funo de peculiaridades de cada um desses elementos, a Atividade Financeira do Estado ser
desenvolvida de forma diferenciada por cada um.
Quando se fala em administrao direta, o Poder Executivo certamente o principal executor da Atividade
Financeira do Estado, pois a ele cabe arrecadar a maior parte das receitas e realizar a maior parte das despesas.
Aos outros Poderes cabe, em casos alguns casos, arrecadar receitas e, em todos os casos, realizar despesas
voltadas especificamente ao comprimento das suas atividades.
Com relao Administrao Indireta, termos as Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista. Porm, a LRF traz duas importantes definies com o fim de delimitar o seu campo de atuao.
1. Empresa controlada:
Sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da
Federao.
importante ficar atento para o fato de que possuir a maioria do capital social de uma empresa no a torna uma
empresa controlada. Para que assim seja considerada, a parte pertencente ao ente pblico deve dar a ele direito a
voto, ou seja, poder de deciso.
2. Empresa estatal dependente:
Empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com
pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de
participao acionria;
Diante do exposto, apesar de no contido na LRF, pode-se ainda chegar ao conceito de empresas estai s
independentes.
Empresa controlada que no receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas
com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento
de participao acionria;
Tais definies so importantes no estabelecimento da abrangncia da LRF, pois segundo o 2 do art. 1, as
disposies da LRF obrigam a Unio, os Estados, o Distrito Federal (tratado pela lei como estado) e os Municpios. A
despeito de ser um ente federativo sui gneris, o Distrito Federal recebe da LRF o mesmo tratamento da aos Estados
que os equipara.
Nos entes federativos estaro compreendidos:
O Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder J udicirio e o
Ministrio Pblico;
As respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes;
Vejam que a lei exclui as empresas estatais independentes.
Nos Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas do Estado e,
quando houver, Tribunal de Contas dos Municpios e Tribunal de Contas do Municpio.
Assim, chega-se a concluso de que a LRF obriga a todos nas trs esferas governamentais, todos nos trs
poderes e todos na Administrao direta e indireta, com exceo das empresas estatais independentes.


RECEITA CORRENTE LQUIDA
Alguns dos pressupostos a Responsabilidade na gesto fiscal so a correo de desvios, cumprimento de metas
de resultados entre receitas e despesas.
Mas como identificar os o desvio para que se possa corrigi-lo?
Como identificar as metas a serem cumpridas?
Uma das caractersticas da LRF que a tornaram to importante que, alm de estabelecer regras a serem
cumpridas, ela tambm disponibilizou mecanismo para o cumprimento dessas regras.
Com relao especificamente ao cumprimento de metas e correo de desvios, era necessrio, antes de mais
nada, definir quais as metas a serem cumpridas e quais so as condutas que caracterizariam o desvio a ser corrigido.
Para tanto era necessrio tambm estabelecer valores de referncia para ento se aplicar ndices que pudessem
servir de limitadores padro e assim serem aplicados a todos aqueles aos quais a LRF obriga.
Para suprir essa necessidade a LRF estabeleceu o conceito de Receita Corrente Lquida RCL, valor que serve
de referncia para vrios limites e metas a serem alcanados por todos aqueles obrigados pela LRF. Em funo de
suas peculiaridades, esse valor estabelecido em cada ente federativo com uma frmula prpria para cada um.
Para esse caulo se considera ento a Receita corrente, que corresponde ao somatrio das receitas:
Tributrias;
De contribui es;
Patrimoni ais;
Industriais;
Agropecurias;
De servios;
Transfernci as correntes;
Outras receitas tambm correntes.
Sendo deduzidos:
1. Na Unio
Valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal;
Contribuies destinadas seguridade social pagas pelo empregador, pela empresa e pela entidade a ela
equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
Contribuies destinadas seguridade social paga pelo trabalhador e dos demais segurados da previdncia
social.
A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP).
2. Nos Estados
As parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional;
3. Na Unio, Estados e Municpios:
Contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social:
Receitas provenientes da compensao entre os diversos regimes de previdncia social citada no 9 do art.
201 da Constituio.
Art. 201 (...) 9 Para efeito de aposentadoria, assegurada a contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana, hiptese em que os diversos regimes de previdncia
social se compensaro financeiramente, segundo critrios estabelecidos em lei. (Includo dada pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998)

4. Outros elementos do clculo da RCL
1. Sero computados no cl culo da receita corrente lquida os valores pagos e recebidos em decorrnci a
Da Lei Complementar n 87 de 13 de setembro de 1996
Essa lei complementar trata do imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Tais valores se referem a compensao financeira em funo de perda de receita decorrente da desonerao das
exportaes nos termos da lei complementa 87.
2. Do fundo previsto para a manuteno e desenvolvimento da educao bsica e remunerao
condigna dos trabalhadores da educao - FUNDEF
3. Recursos recebidos da Unio pelo Di strito Federal e dos Estados de Roraima e do Amap
No sero considerados na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima os
recursos recebidos para o custeio de despesas com pessoal custeadas com recursos transferidos pela Unio.
Tas recursos sero utilizados para organizar e manter o Poder J udicirio, o Ministrio Pblico e a Defensoria
Pblica do Distrito Federal e dos Territrios, alm da polcia civil, a polcia militar e o corpo de bombeiros militar do
Distrito Federal, bem como prestar assistncia financeira ao Distrito Federal para a execuo de servios pblicos.
Apurao
A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze
anteriores, excludas as duplicidades.
RECEITA PBLICA
PREVISO E ARRECADAO
Para cumprir com suas finalidades de prestar servios populao atendendo as demandas da sociedade, o
Estado desenvolve sua atividade financeira que consiste em obter recursos financeiros (receitas) e despender esses
recursos na forma de bens e servios pblicos (despesas). Em funo da escassez de recursos o Estado geralmente
no consegue obter receitas prprias (fonte primria) em montante suficiente para realizar tudo aquilo que pretende
e, em funo disso, recorre ao crdito pblico (fonte secundria) que consiste em obter receitas junto a terceiros sob
o compromisso de honr-las a posteriori.
A questo que obter receitas por meio de endividamento gera despesas com juros e outros encargos, que, por
sua vez, consome as receitas que deveriam ser despendidas em servios pblicos. E no para por a, na busca de
manter o nvel de servios oferecidos o gestor pblico busca financia as despesas pblicas com outras operaes de
crdito transformando o oramento em uma bola de neve de dficits pblicos cada vez maiores.
Por esse motivo, o gestor pblico deve buscar a cobertura do mximo possvel de despesas pblicas com receitas
prprias correntes, aquelas que no geram passivos exigveis ou baixas no ativo do ente pblico. Agindo assim, ele
estar sendo responsvel na sua gesto fiscal e garantindo uma execuo oramentria autossustentvel.
1. Requisitos da responsabi lidade fiscal
Visando estimular essa conduta proativa por parte do Gestor Pblico, a LRF estabelece em seu Art. 11 que
constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de
todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Adotando essa conduta o ente pblico se
torna mais independente de recursos transferidos e de operaes de crdito.
No intuito de forar o gestor pblico a adotar tais medidas a LRF estabelece uma sano aos entes federativos
que descumprirem esse mandamento. Tal sano consiste em vedar a realizao de transferncias voluntrias para
o ente que no adote medidas para instituir, prever e efetivamente arrecadar impostos de sua competncia. Mas
fique atento que tal vedao s se refere a impostos que uma espcie de tributo. Assim se o gestor for negligente
em relao a uma contribuio, por exemplo, essa sano no ser aplicada.
Outra observao importante se refere ao custo de arrecadao, afinal, se estudos referentes a um determinado
imposto de competncia de um determinado ente federativo mostrar que o montante levantado com sua arrecadao
ser nfimo, inferior aos gastos, tal ente estar desobrigado de instituir, prever e efetivamente arrecad-lo.

2. Previses de receita
A previso da receita pea fundamental do processo oramentrio, afinal baseando-se na previso da receita
que se fixa as despesas. necessrio entender que a despesa pblica que supre as necessidades pblicas e traz
satisfao a populao. Porm, o gasto dever ocorrer conforme ocorrer a arrecadao, sob pena de se perder o
equilbrio oramentrio e do consequente descontrole do to temido dficit pblico. Por esse motivo a despesa ser
fixada conforme a previso da Receita.
Por se tratar de mera previso, haver certamente desconformidade entre o que foi previsto e o que realmente
ser arrecadado. Mesmo assim, essa informao deve ser a mais prxima possvel da realidade, pois, se for feita
muito a quem dos recursos efetivamente arrecadados, gerar a necessidade de se remendar o plano original, pois o
valor excedente no foi contabilizado na elaborao da LOA, momento certo para se planejar os dispndios. Por
outro lado, se a previso for feita muito alm da realidade frustrar a realizao das despesas previstas, gerando
insatisfao.
Assim sendo, para que o oramento pblico seja fonte fidedigna de informaes e otimizao do processo
oramentrio, a LRF d especial ateno no trato dessa matria determinando que as previses de receita:
1) Observaro as normas tcnicas e legais,
2) Consideraro os efeitos:
Das alteraes na legislao;
Da variao do ndice de preos;
Do crescimento econmico; ou
Qualquer outro fator relevante.
3) Sero acompanhadas de:
Demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos;
Projeo para os dois seguintes quele a que se referirem;
Metodologia de clculo; e
Premissas utilizadas.
O responsvel por prever a receita o Poder Executivo, mas em caso de comprovados erros ou omisses de
ordem tcni ca ou l egal, a LRF autoriza a reestimati va de receita por parte do Poder Legisl ativo.
Por ser o responsvel pela previso da receita, a LRF determina que Poder Executivo de cada ente colocar
disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para
encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio
subsequente, inclusive da receita corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.
Tal determinao tem uma razo clara. No Brasil existe independncia entre os Poderes tendo como corolrio a
autonomia financeiro-administrativa de cada um. Essa autonomia exercida com a capacidade de cada um elaborar
e executar os seus prprios oramentos, desde que dentro dos limites estabelecidos pela LDO. Porm, o grande
arrecadador de receitas o Poder executivo que tem ainda a misso de prever o seu montante, restando aos outros
basicamente a realizao das despesas especficas de sua rea de atuao. Para que se mantenha o equilbrio
oramentrio os outros poderes necessitam saber quanto ser arrecadado para ento fixar seus dispndios. Assim,
para que os poderes tenham tempo hbil para fixar suas despesas, a LRF fez a determinao acima.
3. Acompanhamento da arrecadao
Prevista a receita e fixada despesa, pressupondo a devida aprovao na LOA, necessrio o acompanhamento
das efetivas arrecadaes de receita para que se verifique se o que foi planejado est condizente com a realidade.
Tal verificao tem por fim assegurar o equilbrio real das contas pblicas e o cumprimento das metas previstas no
Anexo de Metas Fiscais. Alm do mais, necessrio o planejamento do fluxo de caixa para o exerccio financeiro
subsequente, afinal, mesmo tendo sido aprovado com equilbrio, haver momentos em que poder faltar recursos
para cumprir com os diversos compromissos da Administrao, isso em funo de vrios fatores como:


1) Frustrao na arrecadao
Havendo frustrao de receita, necessrio limitar a realizao de empenhos conforme visto anteriormente.
Porm, para que se reduza o impacto desse contingenciamento, preciso identificar essa frustrao de receita o
quanto antes, o que propiciar um novo planejamento com um devido redimensionamento das despesas.
2) Sazonalidade na arrecadao
A arrecadao de receitas pblica , na maioria dos casos, sazonal, no havendo uma constncia mensal de
fluxos financeiros. Serve de exemplo a arrecadao o IPTU que, na maioria dos casos, o contribuinte deixa para
pagar nas datas estabelecidas como limite. Assim o municpio arrecadar muito pouco desse importante tributo
durante a maior parte do exerccio financeiro, ficando o grosso da arrecadao para datas prximas do seu
vencimento.
3) Desproporcionalidade entre receita e despesa de um determinado perodo
Pode ocorrer que em um determinado ms a despesa 100 e a receita 50. J em outro a despesa 50 e a
receita 100. Essas desconformidades podem tornar o ente pblico inadimplente, pois, mesmo tendo receita uma
anual total suficiente para fazer frente s despesas anuais totais, em determinado momento o ente pode no ter caixa
suficiente.
4) Surgimento de despesas urgentes e imprevistas
So fatos que podem afetar o equilbrio oramentrio ameaar as metas previstas.
Por esses motivos, a LRF determina que em at trinta dias aps a publicao dos oramentos, as receitas
previstas sero desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao,
em separado, quando cabvel:
Das medidas de combate evaso e sonegao;
Da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa;
Da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.
4. A Regra de ouro na LRF
Determina o 2 do art. 12 da LRF que o montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder
ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
Tal dispositivo se refere Regra de Ouro prevista tambm no inciso III do Art. 167 da Constituio Federal. Na
LRF esse dispositivo se encontra suspenso pela ADIN 2.238-5. Tal suspenso foi alegada pelo fato de que, sendo a
LRF uma norma infraconstitucional e editada para regulamentar o dispositivo constitucional, no poderia ser mais
restritiva que a Carta Magna.
A Constituio prev uma ressalva que flexibiliza a Regra de Ouro, autorizando a realizao de operaes de
crdito em montante superior s despesas de capital se houver aprovao mediante crditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Em seu dispositivo a LRF
no prev essa ressalva.
importante ressaltar que a Regra de Ouro continua vlida, afinal est prevista na Constituio. O que est
suspenso somente o dispositivo em comento constante na LRF.
RENNCIA DE RECEITA
Por ser necessria ao bem estar social, a arrecadao de Receita Pblica interessa a todos e sua renuncia
impes sacrifcios a toda populao. Assim, todas as vezes que o Estado renuncia receita ele deve faz-lo por
motivos justificveis, tanto que a LRF determina que a concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza
tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de: -
1) Estimativa do impacto oramentrio-financei ro
No exerccio em que deva iniciar sua vigncia e dois seguintes.
2) Atender ao disposto na l ei de diretrizes oramentrias
3) Atender a pelo menos uma das seguintes condies

Demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei
oramentria, na forma determinada para a previso da receita, no que couber, e de que no afetar as
metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;
Estar acompanhada de medidas de compensao, no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois
seguintes, por meio do aumento de receita, proveniente da:
Elevao de alquotas;
Ampliao da base de clculo;
Majorao ou criao de tributo ou contribuio.
Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio da qual decorra renncia de receita decorrer das
medidas de compensao citadas acima, o benefcio s entrar em vigor quando tais compensaes forem
implementadas.
Para a LRF a renncia compreende:
1) Ani stia;
2) Remisso; Subsdio;
3) Crdito presumido;
4) Concesso de i seno em carter no geral;
5) Al terao de al quota ou modificao de base de clculo que impl ique reduo discriminada de tri butos
ou contribuies; e
6) Outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.
Por fim a LRF, no 3 do Art. 12, faz duas ressalvas afirmando que os dispositivos citados neste tpico no se
aplicam:
1) s alteraes das alquotas dos impostos sobre:
Importao de produtos estrangeiros;
Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
Produtos industrializados;
Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
Tais ressalvas fazem sentido na medida em que os impostos acima citados possuem caractersticas extrafiscais,
ou seja, tais tributos no so utilizados apenas como instrumentos de arrecadao. Isso quer dizer que a variao de
suas alquotas utilizada em auxlio ao Estado no desenvolvimento de suas funes essenciais, notadamente a
estabilizadora, na medida em que auxiliam o gestor pblico a interferir nos setores da sociedade a que se referem,
principalmente em seus aspectos econmicos. Serve de exemplo a reduo do IPI sobre a linha branca com o intuito
de alavancar esse setor econmico na poca natalina.
2) Ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana.
Tal ressalva ocorre por motivos bvios de economicidade.

I. DESPESA PBLICA
J untamente com a receita, a despesa o principal fator que influencia diretamente o equilbrio da contas pblicas,
o que torna imprescindvel o seu controle. Sendo to importante, a LRF no poderia furta-se a regulament-la de
forma mais detalhada e visando ento objetivo supremo que vem a ser o alcance e manuteno do equilbrio real das
constas pblicas, a LRF elegeu para regulamentar os temas relacionados despesa que mais contribussem para o
atingimento desse objetivo quais sejam:
1) A Gerao da Despesa;
2) A despesa definida pela prpria lei como obrigatria de carter continuado;
3) A principal despesa corrente em qualquer ente federativo, a despesa com pessoal.
4) A Despesa com a Seguridade Social
1. GERAO DA DESPESA
A LRF inicia as tratativas sobre essa parte da atividade financeira do Estado definindo requisitos de validade para
gerao da despesa ou assuno de obrigao, considerando no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio
pblico, as despesas que no atenderem a tais requisitos.
Dessa forma, o texto legal deixa claro que, para que seja considerada vlida, a criao, expanso ou
aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa, desde que relevante conforme o que
estabelecer a LDO, dever ser acompanhado de:
1) Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subsequentes, acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizada;
2) Declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a
lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
Considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo determinado.
Estabelece ainda a lei que ser considerada adequada com a LOA, a despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma
espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos
para o exerccio.
A LRF entende como compatvel com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes Oramentrias, a despesa que se
conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de
suas disposies.
A partir da LRF, esses requisitos passam a ser condio prvia para:
Empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras;
Desapropriao de imveis urbanos feitas com prvia e justa indenizao em dinheiro em funo da poltica de
desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, com
o objetivo de ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus
habitantes ( 3 do art. 185 da Constituio de 1988).
A LRF ressalva das regras citadas acima a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a Lei de
Diretrizes Oramentrias.
As ltimas LDOs vm regulamentando essa matria tendo por base os incisos I e II do art. 24 da lei 8666/93.
Reza a 12.465/11, Lei de diretrizes Oramentrias/2012, por exemplo, que para os efeitos do art. 16 da LRF,
entendem-se como despesas irrelevantes aquelas cujo valor no ultrapasse, para bens e servios, os limites dos
incisos I e II do art. 24 da Lei n 8.666, de 21 de junho de 1993.
Interpretando os dispositivos na lei 8.666/93 citados, nos termos da LDO 2012, considera-se irrelevantes as
despesas que no ultrapasse os valores abaixo:
Obras e servios de engenharia: 15.000
Para outros servios e compras: 8.000

2. GERAO DE DESPESA OBRIGATRIA DE CARTER CONTINUADO
Para a LRF no basta se preocupar com a gerao da despesa em funo do impacto imediato no oramento,
importante tambm ter controle sobre esse impacto nos oramentos futuros, para que se tenha controle sobre o nus
deixado para administraes e geraes futuras. Para tanto, a lei se preocupou em regrar a criao ou aumento
daquelas despesas que no deem margem de discricionariedade para o administrador e que gerem nus
oramentrios para outros exerccios, estabelecendo para regras especficas.
Antes de mais nada, a lei procura definir os parmetros que devem ser levados em considerao no momento de
determinar o que seja despesa obrigatria de carter continuado. Para tanto o texto legal estabelece que Considera-
se obrigatria de carter continuado a despesa:
1) Corrente;
2) Derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo;
3) Fixe para o ente a obrigao legal de sua execuo (vinculada);
4) Por um perodo superior a dois exerccios.
Considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo determinado.
Definida o que seja despesa obrigatria de carter continuado, a lei determina que os atos que criarem ou
aumentarem esse tipo de despesa devero ser instrudos com:
Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subsequentes;
Demonstrao da origem dos recursos para seu custeio.
Comprovao, acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizado, de que a despesa criada ou
aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no Anexo de Metas Fiscais, sem prejuzo do
exame de compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei de diretrizes
oramentrias;
A LRF ainda vai alm nessa busca incessante pelo equilbrio e determina que os efeitos financeiros gerados por
esse aumento de despesa devem ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo
permanente de despesa nos perodos seguintes, considerando aumento permanente de receita a elevao de
alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. Para que no haja riscos
de que essas medidas no saiam do papel ou que sua implementao seja prejudicada por qualquer outro fator, o
que comprometeria o equilbrio oramentrio, a LRF determina que a despesa de obrigatria de carter continuado
no ser executada antes da implementao dessas medidas compensatrias, as quais integraro o instrumento que
a criar ou aumentar.
Por fim, a LRF no exige das despesas destinadas ao servio da dvida nem ao reajustamento de remunerao
relativo a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices, dos servidores pblicos e de
subsdio de membro de Poder, detentor de mandato eletivo, Ministros de Estado e Secretrios Estaduais e
Municipais:
subsequentes;
2) Demonstrao da origem dos recursos para seu custeio.
3. DESPESAS COM PESSOAL
A despesa com pessoal o maior componente da despesa corrente em todos os entes da federao, por esse
motivo esse tipo de despesa ganhou uma seo especfica para o seu regramento, isso em funo do peso desse
tipo de despesa no oramento. Para tanto, a lei estabelece limites, regras para o controle do total de despesas com
pessoal.
Definies e Limites
Para que se possa definir limites importante definir o que seja despesa com pessoal, ou seja, quais os valores
sero considerados despesa com pessoal. Para tanto a LRF explicita o que seria afinal despesa com pessoal para
efeito de clculo dos limites. elevao de alquotas

Abrangnci a
A abrangncia da LRF ampla, assim, o total da despesa com pessoal inclui o somatrio dos gastos do ente da
Federao com:
Ativos;
Inativos; e
Pensionistas
Relativos a:
Mandatos eletivos;
Cargos;
Funes ou Empregos
Das espcies
Civis;
Militares; e
Membros de poder.
Composio
A LRF determina quais so as parcelas que compes o total de despesas com pessoal e, mais uma vez,
incluindo: quaisquer espcies remuneratrias pagas aos elementos citados no item anterior, tais como:
Vencimentos e vantagens, fixas e variveis;
Subsdios,
Proventos da aposentadoria, reformas e penses,
Adicionais;
Gratificaes;
Horas extras;
Vantagens pessoais de qualquer natureza,
Encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.
Forma de clculo
Assim como a Receita corrente lquida, a despesa total com pessoal ser apurada somando-se todas as espcies
remuneratrias, levando-se em considerao um perodo de doze meses, somando-se a realizada no ms em
referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia.
Limites
Segundo o art. 169 da Constituio, a despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar. Essa lei a LRF e para
os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituio, a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao
e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da receita corrente lquida, a seguir discriminados:
Unio: 50% (cinquenta por cento);
Estados: 60% (sessenta por cento);
Municpios: 60% (sessenta por cento).
Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e
empregados pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal.


Apurao da despesa lquida com pessoal
Na verificao do atendimento dos limites definidos acima, necessrio encontrar a despesa lquida com pessoal.
Para tanto a LRF estabelece que na apurao dos limites acima no sero computadas as despesas:
De indenizao por demisso de servidores ou empregados;
Relativas a incentivos demisso voluntria;
Derivadas da de convocao extraordinria do poder legislativo;
Com relao a essa despesa cabe aqui uma observao. Tal dispositivo no mais se aplica no mbito da Unio
em virtude de tal benefcio ter sido extinto pela Emenda constitucional n 50 de 2006 que alterou o 7 do art. 57 da
Constituio. Porm tal exceo ainda consta do texto legal.
Art. 57 (...)
7 Na sesso legislativa extraordinria, o Congresso Nacional somente deliberar sobre a matria para a qual foi
convocado, ressalvada a hiptese do 8 deste artigo, vedado o pagamento de parcela indenizatria, em razo da
convocao
Decorrentes de deciso judicial de competncia de perodo anterior ao ms em referncia com as dos onze
imediatamente anteriores;
Com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amap e Roraima, custeadas com recursos transferidos
pela Unio na forma dos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e do art. 31 da Emenda Constitucional no
19;
Constituio Federal/88
Art. 21 - Compete Unio: (...)
XIII. organizar e manter o Poder J udicirio, o Ministrio Pblico e a Defensoria Pblica do Distrito Federal e dos
Territrios;
XIV. organizar e manter a polcia civil, a polcia militar e o corpo de bombeiros militar do Distrito Federal, bem como
prestar assistncia financeira ao Distrito Federal para a execuo de servios pblicos, por meio de fundo
prprio.
Emenda Constitucional no 19
Art. 31 - Os servidores pblicos federais da administrao direta e indireta, os servidores municipais e os integrantes
da carreira policial militar dos ex-Territrios Federais do Amap e de Roraima, que comprovadamente encontravam-
se no exerccio regular de suas funes prestando servios queles ex-Territrios na data em que foram
transformados em Estados; os policiais militares que tenham sido admitidos por fora de lei federal, custeados pela
Unio; e, ainda, os servidores civis nesses Estados com vnculo funcional j reconhecido pela Unio, constituiro
quadro em extino da administrao federal, assegurados os direitos e vantagens inerentes aos seus servidores,
vedado o pagamento, a qualquer ttulo, de diferenas remuneratrias.
1 Os servidores da carreira policial militar continuaro prestando servios aos respectivos Estados, na condio de
cedidos, submetidos s disposies legais e regulamentares a que esto sujeitas as corporaes das respectivas
Polcias Militares, observadas as atribuies de funo compatveis com seu grau hierrquico.
2 Os servidores civis continuaro prestando servios aos respectivos Estados, na condio de cedidos, at seu
aproveitamento em rgo da administrao federal.
Com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por recursos provenientes:
a) Da arrecadao de contribuies dos segurados;
b) Da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia social em funo da contagem
recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
c) Das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da
alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.

Ressalvada a competncia de perodo anterior ao ms em referncia com os dos onze imediatamente anteriores,
as despesas com pessoal decorrentes de sentenas judiciais sero includas no limite do respectivo Poder ou rgo
referido.
Importante ressaltar que nesse clculo no entram as verbas indenizatrias com dirias, ajuda de custo,
passagens, etc.
Repartio de l imites
A LRF, alm de estabelecer limites globais de gasto com pessoal para os entes federativos, tambm estabelece a
repartio desses limites entre os poderes e o Ministrio Pblico em cada ente federativo dividindo tambm os
valores dentro do poder judicirio, entre seus rgos, e entre as casas legislativas e o Tribunal de Constas da Unio.
Para efeito das reparties estabelecidas nesse tpico entende-se como rgo:
1) O Ministrio Pbli co;
2) No Poder Legisl ativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio;
b) Estadual, a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
d) Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
3) No Poder Judici rio:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da Constituio;
Art. 92 - So rgos do Poder J udicirio:
I. o Supremo Tribunal Federal;
I-A. o Conselho Nacional de J ustia; (Includo pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
II. o Superior Tribunal de J ustia;
III. os Tribunais Regionais Federais e J uzes Federais;
IV. os Tribunais e J uzes do Trabalho;
V. os Tribunais e J uzes Eleitorais;
VI. os Tribunais e J uzes Militares;
VII. os Tribunais e J uzes dos Estados e do Distrito Federal e Territrios.
b) Estadual, o Tribunal de J ustia e outros, quando houver.
Repartio entre os poderes
A repartio dos limites globais acima citados no poder exceder os seguintes percentuais:
4) Na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio;
b) 6% (seis por cento) para o J udicirio;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o Executivo, destacando-se 3% (trs por cento)
para as despesas com pessoal do Poder J udicirio, do Ministrio Pblico, da Defensoria Pblica da Polcia
Civil e Militar e do Corpo de Bombeiros militar do distrito federal e dos estados do Amap e Roraima,
repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um destes dispositivos, em
percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao
da publicao desta Lei Complementar;
d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio;


6) Na esfera estadual:
a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o J udicirio;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados;
7) Na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
b) 54% (cinquenta e quatro por cento) para o Executivo.
Com relao aos municpios existe ainda um outro limite estabelecido na Constituio em relao ao poder
legislativo e que deve ser observado conjuntamente com os limites vistos acima conforme o texto constitucional a
baixo.
Art. 29-A - O total da despesa do Poder Legislativo Municipal, includos os subsdios dos Vereadores e excludos os
gastos com inativos, no poder ultrapassar os seguintes percentuais, relativos ao somatrio da receita tributria e
das transferncias previstas no 5 do art. 153 e nos arts. 158 e 159, efetivamente realizado no exerccio anterior:
(Includo pela Emenda Constitucional n 25, de 2000)
I. 7% (sete por cento) para Municpios com populao de at 100.000 (cem mil) habitantes; (Redao dada pela
Emenda Constituio Constitucional n 58, de 2009) (Produo de efeito)
II. 6% (seis por cento) para Municpios com populao entre 100.000 (cem mil) e 300.000 (trezentos mil)
habitantes; (Redao dada pela Emenda Constituio Constitucional n 58, de 2009)
III. 5% (cinco por cento) para Municpios com populao entre 300.001 (trezentos mil e um) e 500.000 (quinhentos
mil) habitantes; (Redao dada pela Emenda Constituio Constitucional n 58, de 2009)
IV. 4,5% (quatro inteiros e cinco dcimos por cento) para Municpios com populao entre 500.001 (quinhentos mil e
um) e 3.000.000 (trs milhes) de habitantes; (Redao dada pela Emenda Constituio Constitucional n 58, de
2009)
V. 4% (quatro por cento) para Municpios com populao entre 3.000.001 (trs milhes e um) e 8.000.000 (oito
milhes) de habitantes; (Includo pela Emenda Constituio Constitucional n 58, de 2009)
VI. 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) para Municpios com populao acima de 8.000.001 (oito milhes
e um) habitantes. (Includo pela Emenda Constituio Constitucional n 58, de 2009)
1 A Cmara Municipal no gastar mais de setenta por cento de sua receita com folha de pagamento, includo o
gasto com o subsdio de seus Vereadores. (Includo pela Emenda Constitucional n 25, de 2000)
2 Constitui crime de responsabilidade do Prefeito Municipal: (Includo pela Emenda Constitucional n 25, de 2000)
I. efetuar repasse que supere os limites definidos neste artigo; (Includo pela Emenda Constitucional n 25, de
2000)
II. no enviar o repasse at o dia vinte de cada ms; ou (Includo pela Emenda Constitucional n 25, de 2000)
III. envi-lo a menor em relao proporo fixada na Lei Oramentria. (Includo pela Emenda Constitucional n
25, de 2000)
3 Constitui crime de responsabilidade do Presidente da Cmara Municipal o desrespeito ao 1 deste artigo
Repartio dos l imites entre os rgos dos poderes Legisl ativo e Judici rio
A LRF determina que nos Poderes Legislativo e J udicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus
rgos de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da receita corrente lquida,
verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da publicao desta Lei Complementar.
Segue a mesma regra os limites para as despesas com pessoal do Poder J udicirio do Distrito Federal e dos
Estados do Amap e Roraima, a cargo da Unio por fora do inciso XIII do art. 21 da Constituio.


Observaes
Seguem duas observaes referentes ao estabelecimento de limites e entrega de recursos baseados nos limites
vistos acima.
1) Nos Estados em que houver Tribunal de Contas dos Municpios, os percentuais definidos para o Poder
Legislativo e para o Poder Executivo sero, respectivamente, acrescidos e reduzidos em 0,4% (quatro dcimos
por cento).
Tribunal de Contas dos Municpios um rgo estadual que desempenha o papel de auxiliar as Cmaras
Municipais no controle externo da fiscalizao da administrao municipal. um rgo responsvel por apreciar as
contas prestadas anualmente por todos os prefeitos dos municpios dos Estados que o instituiu, alm de julgar as
contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e
indireta dos municpios desses estados. Atualmente existem quatro Estado que instituram Tribunais de Contas de
Municpios, Bahia, Cear, Gois e Par.
Dessa forma, atualmente, para esses quatro Estados a diviso da despesa com pessoal fica dessa forma:
a) 3,4% (trs inteiros e quatro dcimos por cento) para o Legi slativo, incl udo o Tribunal de Contas do
Estado e Tribunal de contas do municpio;
b) 6% (sei s por cento) para o Judicirio;
c) 48,6% (quarenta e oito inteiros e seis dcimos por cento) para o Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pbl ico dos Estados;
importante ficar atento ao fato de que o Tribunal de Contas dos Municpios no se confunde com Tribunal de
Contas do Municpio que rgo municipal responsvel por analisar e julgar as contas do municpio que o instituiu.
Atualmente existem dois tribunais de contas de municpio, nos municpios do Rio de J aneiro e So Paulo. Nesses
municpios os percentuais estabelecidos no se alteram em funo da existncia dessas cortes de contas.

* A Unio ter, em realidade 37,9%, para gasto com seu prprio pessoal, j que a LRF determina que deve-se
destacar 3% (trs por cento) para as despesas com pessoal do Poder J udicirio, do Ministrio Pblico, da Defensoria
Pblica da Polcia Civil e Militar e do Corpo de Bombeiros militar do distrito federal e dos estados do Amap e
Roraima, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um destes dispositivos, em
percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da
publicao desta Lei Complementar
2) A entrega dos recursos financeiros correspondentes despesa total com pessoal por Poder e rgo ser a
resultante da aplicao dos percentuais definidos, ou aqueles fixados na lei de diretrizes oramentrias.


CONTROLE DO TOTAL DA DESPESA COM PESSOAL
Estabelecidos os limites, era necessrio estabelecer tambm regras que permitisse o controle do efetivo do
cumprimento das limitaes impostas. Assim, a LRF estabeleceu condutas, prazos, medidas preventivas, alm de
sanes institucionais, em um conjunto de mecanismos visando o cumprimento dos limites impostos.
Requisitos de validade para aumento de despesa com pessoal
A LRF, primeiramente, estabelece que nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com
pessoal e no atenda s seguintes regras:
1) s relacionadas gerao da despesa vistas cima;
2) s relacionadas s despesas obrigatrias de carter continuado vistas a cima;
3) vedao de vinculao ou equiparao de quaisquer espcies remuneratrias para o efeito de remunerao de
pessoal do servio pblico;
4) A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou
alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos
rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, s podero ser feitas:
Se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos
acrscimos dela decorrentes;
Se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista.
5) Limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo.
6) Que o ato seja expedido antes dos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo
Poder ou rgo visto acima.
Controle dos limites e sanes ao descumprimento
A verificao da obedincia aos limites com despesa de pessoal ser realizada ao final de cada quadrimestre.
Isso em funo da elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal que veremos em tpico prprio.
Na LRF existem trs limites previstos para despesa com pessoal. So eles:
1) Limite de al erta
Corresponde a 90% dos limites totais, tanto em cada ente federativo (50%, 60% e 60%), quanto em cada rgo e
poder. Sendo ultrapassado esse percentual, os Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou rgos.
2) Limite prudenci al
Corresponde a 95% dos limites totais, tanto em cada ente federativo (50%, 60% e 60%) quanto em cada rgo e
poder, e serve para que sejam tomadas as primeiras medidas para que o limite total no seja extrapolado.
Como medida preventiva, a LRF determina que, se a despesa total com pessoal exceder o chamado limite
prudencial ficam vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso:
Concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os
derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada ainda a reviso geral
anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices;
Criao de cargo, emprego ou funo;
Alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
Provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio
decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;
Contratao de hora extra, salvo no caso do disposto nos casos de convocao para seo extraordinria do
Congresso Nacional, e as situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.
Mais uma vez vale a ressalva relacionada convocao extraordinria, pois, com a emenda constitucional n 50,
no existe mais a previso de remunerao extra no mbito da Unio.

3) Limite total
Refere-se aos perceptuais vistos acima, tanto em cada ente federativo (50%, 60% e 60%) quanto em cada rgo
e poder.
Como medida corretiva, a LRF prev que, se a despesa total com pessoal, do Poder ou rgo vistos acima,
ultrapassar os limites definidos, sem prejuzo das medidas vistas acima, o percentual excedente ter de ser eliminado
nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as seguinte
providncias:
1) Reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana;
Nesse caso, a LRF prev que esse objetivo poder ser alcanado tanto pela extino de cargos e funes quanto
pela reduo dos valores a eles atribudos. Porm, em funo da ADIN 2.238-5, o STF, por unanimidade, em medida
cautelar, suspendeu a eficcia da expresso "quanto pela reduo dos valores a eles atribudos".
A LRF tambm estabelece que faculdade de reduo temporria da jornada de trabalho com adequao dos
vencimentos nova carga horria, porm, esse outro dispositivo com eficcia suspensa pelo STF.
2) Exonerao dos servidores no estveis;
Se tais medidas no forem suficientes para assegurar o cumprimento dos limites com despesas de pessoal vistos
anteriormente poder ser tomada medida ainda mais drsticas.
3) Perda do cargo pelo servidor estvel o servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato normativo
motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa
objeto da reduo de pessoal.
A lei estabelece um rol exemplificativo de aes a serem tomadas, ou seja, desde que legais, outras medidas
podero ser adotadas.
No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder:
1) Receber transferncias voluntrias, com exceo daquelas relativas a aes de educao, sade e assistncia
social;
2) Obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
3) Contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que
visem reduo das despesas com pessoal.
As restries acima se aplicam imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o limite no primeiro
quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo vistos acima.
DESPESAS COM A SEGURIDADE SOCIAL
Com relao s despesas com a Seguridade Social, a LRF estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo
seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, atendidas
ainda as exigncias estabelecidas para s despesas obrigatrias de carter continuado.
dispensada da compensao prevista para despesas obrigatrias de carter continuado a serem obtidas pelo
aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa quando o ocorrer aumento de despesa
decorrente de:
1) Concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na legislao pertinente;
2) Expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
3) Reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor real.
As disposies vistas aqui aplicam-se a benefcio ou servio de sade, previdncia e assistncia social, inclusive os
destinados aos servidores pblicos e militares, ativos e inativos, e aos pensionistas.


II. TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
Boa parte das sanes institucionais estabelecidas pela LRF aos entes federativos que descumprem seus
mandamentos so referentes ao recebimento de transferncias voluntrias. Dessa forma, mais uma vez, para que
no reste dvidas ao gestor sobre as suas disposies, a exemplo de outros dispositivos, a LRF traz definies
importantes ao definir o que seja transferncias voluntrias e as condies para sua realizao. Assim para efeito da
LRF, entende-se por transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional,
legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
Detalhe importante a destacar nesse conceito que a transferncia voluntria s ocorre se for entre entes
federativos e se for ainda a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira.
So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias:
1) Existncia de dotao especfica;
2) Que no se destine a pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos estados, do
distrito federal e dos municpios;
3) Comprovao, por parte do beneficirio, de:
Que Se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao ente
transferidor, bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
Com relao a essa exigncia cabe uma observao importante: segundo jurisprudncia do STF, os entes da
federao no podem ser atingidos por limitaes jurdicas em funo da inscrio em cadastros restritivos de suas
entidades da administrao indireta.
Por exemplo: um Estado no poder ser penalizado com a perda de uma transferncia voluntria pelo fato de
uma de suas empresas pblicas estar registrada em um cadastro restritivo por no ter honrado um compromisso
financeiro.
Cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
Observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por
antecipao de receita, de inscrio em restos a pagar e de despesa total com pessoal;
Previso oramentria de contrapartida.
vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.
J vimos que com o intuito de evitar desvios de finalidade na aplicao dos recursos pblicos, a LRF estabelece
tambm que os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender
ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Por fim, para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias voluntrias constantes da LRF,
excetuam-se aquelas relativas a aes de educao, sade e assistncia social.
III. DESTINAO DE RECURSOS PBLICOS PARA O SETOR PRIVADO
A possibilidade transferncia de recursos pblicos para entidades privadas prevista na lei 4.320 que classifica
como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao direta em
bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras
entidades de direito pblico ou privado.
A transferncia de recursos pblicos para o setor privado pode dar-se mediante subvenes. Consideram-se
subvenes, para os efeitos da lei, as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, distinguindo-se como:
Subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural,
sem finalidade lucrativa;
Subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial,
comercial, agrcola ou pastoril.

A lei considera ainda Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens
ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de
Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.
Com o advento da LRF essa prtica ficou mais restrita e atualmente a destinao de recursos para, direta ou
indiretamente, cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever:
Ser autorizada por lei especfica;
Atender s condies estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; e
Estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais.
As exigncias acima aplicam-se a toda a administrao indireta, inclusive fundaes pblicas e empresas
estatais, exceto, no exerccio de suas atribuies precpuas, as instituies financeiras e o Banco Central do Brasil.
Compreende-se includa a concesso de emprstimos, financiamentos e refinanciamentos, inclusive as
respectivas prorrogaes e a composio de dvidas, a concesso de subvenes e a participao em constituio
ou aumento de capital.
Na concesso de crdito por ente da Federao a pessoa fsica, ou jurdica que no esteja sob seu controle direto
ou indireto, os encargos financeiros, comisses e despesas congneres no sero inferiores aos definidos em lei ou
ao custo de captao.
Dependem de autorizao em lei especfica as prorrogaes e composies de dvidas decorrentes de operaes
de crdito, bem como a concesso de emprstimos ou financiamentos em desacordo o estabelecido acima, sendo o
subsdio correspondente consignado na lei oramentria.
A LRF delegou s LDOs a misso de estabelecer condies para a destinao de recursos pblicos ao setor
privado. Desde ento as LDOs vem regulamentando essa matria. A ttulo de exemplo, a lei 12.465/11 LDO 2012,
entre os artigos 30 a 35, estabelece as diversas regras para a realizao dessas operaes.
Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito,
para socorrer instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de
recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio.
A preveno de insolvncia e outros riscos ficar a cargo de fundos, e outros mecanismos, constitudos pelas
instituies do Sistema Financeiro Nacional, na forma da lei.
As exigncias vistas acima no probem o Banco Central do Brasil de conceder s instituies financeiras
operaes de redesconto e de emprstimos de prazo inferior a trezentos e sessenta dias.
IV. DVIDA E ENDIVIDAMENTO
DEFINIES BSICAS
O controle do endividamento e, consequentemente, da dvida so essenciais para se atingir os objetivos
propostos pela LRF, principalmente no que tange ao equilbrio da contas pblicas. Mais uma vez, para que no reste
dvidas ao gestor pblico a LRF inicia o captulo sobre dvida e endividamento apresentando definies bsicas.
Dessa forma, para os efeitos da LRF, so adotadas as seguintes definies:
Dvida pblica consolidada ou fundada (Passivo Permanente)
Montante total, apurado sem duplicidade:
1) Das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
2) Das operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento;
3) No caso da Unio, inclui-se a dvida relativa emisso de ttulos de responsabilidade do Banco Central do
Brasil;
4) Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Obs.:
A incluso deste item somente vlida para fins de aplicao dos limites de endividamento que veremos
abaixo.

Ateno: A LRF inova o conceito de dvida pblica fundada ou consolidada constante n Lei 4.320/64 ao incluir as
operaes de crdito de curto prazo, ou seja, com exigibilidade inferior a doze meses. Assim, a operao de crdito,
mesmo que tenha prazo de vencimento inferior a doze meses, o que a caracterizaria como dvida flutuante, deve ser
classificada no passivo permanente, quando a receita e a despesa correspondente tiver sido includa no oramento.
Dvida pblica mobil iri a
Dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e
Municpios;
Operao de crdito
Compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio
financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios,
arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.
Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da
federao, sendo consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a assuno de obrigao
que no estiver acompanhada de:
subsequentes, acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizadas;
2) Declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei
oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
Concesso de garantia
Compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade
a ele vinculada.
Refinanciamento da dvida mobiliria
Emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria.
Podemos entender ento que refinanciar uma dvida mobiliria significa pagar ttulos que esto vencendo, com
acrscimos da atualizao monetria, com recursos advindos da emisso de outros ttulos.
A LRF limita o refinanciamento do principal da dvida mobiliria estabelecendo que este tipo de operao no
exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do exerccio anterior, somado ao das
operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao
monetria.
V. LIMITES DA DVIDA PBLICA E AS OPERAES DE CRDITO
A definio de limites uma das principais ferramentas utilizadas pela LRF para atingir os fins a que se props e
os limites para o endividamento certamente um elemento fundamental nesse processo, afinal, do controle do
endividamento depende diretamente o equilbrio das contas pblicas. Mas, em funo do que prev o inciso XIV do
art. 48 e os incisos VI, VII, VIII e IX do art. 52 da Constituio, a lei no estabeleceu os limites em si, pois, segundo
tais dispositivos, tal competncia pertence ao Congresso Nacional e ao Senado Federal.
Constituio/88
Art. 48 - Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no exigida esta para o
especificado nos Arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia da Unio, especialmente sobre:
(...) XIV. moeda, seus limites de emisso, e montante da dvida mobiliria federal.
Art. 52 - Compete privativamente ao Senado Federal: (...)
VI. fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
VII. dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo Poder Pblico
federal;

VIII. dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da Unio em operaes de crdito externo e
interno;
IX. estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios;
Dessa forma, a LRF regulamentou outros aspectos relacionados aos limites iniciando por estabelecer que no
prazo de noventa dias aps sua publicao, o Presidente da Repblica submeter ao:
1) Senado Federal: proposta de limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados e
Municpios, cumprindo o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio, bem como de limites e condies
relativos aos incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;
Os limites para a dvida consolidada dos Estados e Municpios foram estabelecidos pela resoluo n 40/01 do
Senado Federal. De acordo com essa norma, at quinze anos aps a sano dessa Resoluo os entes pblicos
estaro sujeitos s seguintes normas:
O limite mximo de endividamento para os Estados corresponder a duas vezes a sua Receita Corrente
Lquida anual;
Para os Municpios, este limite mximo corresponder a 1,2 vezes a RCL anual;
2) Congresso Nacional: projeto de lei que estabelea limites para o montante da dvida mobiliria federal a que se
refere o inciso XIV do art. 48 da Constituio, acompanhado da demonstrao de sua adequao aos limites
fixados para a dvida consolidada da Unio.
Estabeleceu ainda que as propostas acima e suas alteraes contero:
1) Demonstrao de que os limites e condies guardam coerncia com as normas estabelecidas nesta Lei
Complementar e com os objetivos da poltica fiscal;
2) Estimativas do impacto da aplicao dos limites a cada uma das trs esferas de governo;
3) Razes de eventual proposio de limites diferenciados por esfera de governo;
4) Metodologia de apurao dos resultados primrio e nominal.
As propostas acima mencionadas tambm podero ser apresentadas em termos de dvida lquida, evidenciando a
forma e a metodologia de sua apurao.
Dvida consolidada lquida, corresponde dvida pblica consolidada deduzidas as disponibilidades de caixa, as
aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros, considerando-se ainda as obrigaes a pagar que devero
ser deduzidas das disponibilidades financeiras.
O parmetro utilizado pela lei para a fixao de limites foi a receita corrente Lquida, sendo os limites vistos acima
fixados em percentual da receita corrente lquida para cada esfera de governo e aplicados igualmente a todos os
entes da Federao que a integrem, constituindo, para cada um deles, limites mximos, cuja apurao do montante
ser efetuada ao final de cada quadrimestre.
Vale aqui uma observao importante. O documento onde constar esses valores o Relatrio de Gesto fiscal
que veremos em tpico prprio. Tal documento elaborado quadrimestralmente no mbito de todos os entes
federativos, salvo os municpios com populao menor que 50 mil habitantes que ter a faculdade de elabor-lo
semestralmente.
Por esse motivo, para esses municpios a apurao dos limites da dvida ser feita semestralmente.
Porm, segundo o Manual de Demonstrativos Fiscais referente a elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal
estabelece que se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto
perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior a cinquenta mil habitantes, que tiver optado em divulgar
os referidos anexos do Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e
de retorno ao limite definidos para os demais entes.
Como forma de flexibilizar o processo oramentrio, para que no haja engessamento em funo dos limites
estabelecidos, a LRF previu ainda que sempre que alterados os fundamentos das propostas de limites vistas acima,
em razo de instabilidade econmica ou alteraes nas polticas monetria ou cambial, o Presidente da Repblica
poder encaminhar ao Senado Federal ou ao Congresso Nacional solicitao de reviso dos limites.

RECONDUO DA DVIDA AOS LIMITES
No basta prever limites, preciso estabelecer regras para que tais limites sejam efetivamente cumpridos. Para
tanto, a LRF estabeleceu dispositivos para obrigar os entes federativos a cumprir os limites estabelecidos, prevendo
tambm os procedimentos para reconduo aos limites em caso de desobedincia, alm de sanes.
O perodo de apurao dos limites estabelecidos quadrimestral, isso em funo da elaborao do RGF. Assim,
em seu art. 31, a LRF estabelece que, se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subsequentes, reduzindo o
excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
importante ressaltar que a Resoluo n 20 do Senado Federal ampliou de trs para quatro o nmero de
quadrimestres necessrios em que a dvida dever ser reconduzida aos limites determinados.
Art. 1 - Nos termos do 4 do art. 66 da Lei Complementar n 101, de 2000, fica ampliado em 4 (quatro)
quadrimestres o prazo estipulado pelo seu art. 31 para o cumprimento dos limites para a dvida consolidada.
Apesar da previso da resoluo n 20, as bancas tm entendido o prazo para reconduo conforme a previso
legal, ou seja, trs quadrimestres. Assim, at o presente momento, a no ser que a questo venha de forma
especfica, o correto ser considerar o prazo como sendo de trs quadrimestres.
Segue de exemplo a questo abaixo.
(CESPE-SEFAZ/ES2010 - CONSULTOR EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS) Se o estado do Esprito Santo
tivesse ultrapassado o limite de endividamento no ltimo quadrimestre de 2009, ento ele deveria tomar medidas
imperativas de reconduo ao limite, no mximo at o trmino de 2010, enquanto perdurasse o excesso, as
operaes de crdito ficariam suspensas, at mesmo as de antecipao de receita.
Questo considerada certa pela banca. Sendo o ano composto de 12 meses tem ento trs quadrimestres, ou
seja, o prazo previsto na LRF.
Importante: novamente vale ressaltar que se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou
dvida consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior a cinquenta mil habitantes,
que tiver optado em divulgar os referidos anexos do Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos
mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes.
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado
a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso.
Ex.: Municpio A, que se enquadra na flexibilidade de publicao e verificao semestral de limites para Despesa
com Pessoal e Dvida Consolidada Lquida ultrapassa os respectivos limites no primeiro semestre do Ano X1, ou
seja, na metade do 2. quadrimestre (maio a agosto) de anlise. Sendo assim, o municpio estar obrigado a publicar
os demonstrativos quadrimestralmente a partir de agosto, trmino do 2 quadrimestre X1 e a verificar o cumprimento
dos limites quadrimestralmente a partir do 3 quadrimestre do ano de X1 (setembro a dezembro), inclusive
explicitando a trajetria de reenquadramento.
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
Estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita,
ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
Obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas,
limitao de empenho pelos Poderes e o Ministrio Pblico, por ato prprio e nos montantes necessrios,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm impedido
de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado. importante ficar atento que o mero descumprimento
em relao aos limites no provoca o impedimento relacionado ao recebimento de transferncias voluntrias. Tal
sano somente ser aplicada se, vencido o prazo para reconduo da dvida aos limites estabelecidos, o ente
federativo no conseguir baixar o nvel de endividamento, perdurando a sano enquanto durar o excesso.
Uma vez reconduzido a dvida aos limites estabelecidos as sanes deixam de ser aplicadas.

A proibio de realizar operao de crdito interna ou externa vista acima e a obrigao de obter resultado
primrio necessrio reconduo da dvida ao limite aplica-se imediatamente se o montante da dvida exceder o
limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
O Ministrio da Fazenda divulgar, mensalmente, a relao dos entes que tenham ultrapassado os limites das
dvidas consolidada e mobiliria.
As normas vistas neste tpico sero observadas nos casos de descumprimento dos limites da dvida mobiliria e
das operaes de crdito internas e externas.
OPERAES DE CRDITO
Visando garantir o cumprimento dos objetivos por ela propostos, a LRF no se limitou ao controle da dvida,
preocupou-se tambm com o controle de uma de suas fontes principais, as operaes de crdito. Para tanto
estabeleceu regras que permitissem o controle e, consequentemente, limitassem essas operaes, obrigando o
gestor pblico a demonstrar a real necessidade de realizao e a comprovao de que tal operao ser realizada
em prol da coletividade, ou seja, demonstrar o interesse econmico e social da operao.
Para que no houvesse a possibilidade de burla s regras nela contidas e assim o gestor encontrasse formas
alternativas de contrair obrigaes, a LRF estabeleceu um conceito amplo para operaes de crdito. Segundo a
LRF operaes de crdito so Compromisso financeiro assumido em razo de:
1) Mtuo;
2) Abertura de crdito;
3) Emisso e aceite de ttulo;
4) Aquisio financiada de bens;
5) Recebimento antecipado de valores provenientes:
da venda a termo de bens e servios;
arrendamento mercantil:
outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.
Para que se fechassem todas as possibilidades, a LRF ainda equiparou a operao de crdito a assuno, o
reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da federao.
Definido o que seja operao de crdito para a LRF, vejamos agora as regras especficas contidas na lei sobre esse
tipo de operao.
Da Contratao
A LRF inicia as tratativas sobre operaes de crdito delegando ao Ministrio da Fazenda a competncia para
verificar o cumprimento dos limites e condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da
Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou indiretamente.
Como forma de tornar o processo mais transparente, sem prejuzo das atribuies prprias do Senado Federal e
do Banco Central do Brasil, o Ministrio da Fazenda efetuar o registro eletrnico centralizado e atualizado das
dvidas pblicas interna e externa, garantido o acesso pblico s informaes, que incluiro:
Encargos e condies de contratao;
Saldos atualizados e limites relativos s dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito e concesso
de garantias.
Definido o rgo responsvel pelas verificaes relacionadas s operaes de crdito, a LRF estabelece regras
para a contratao desde a formalizao do pedido. Para tanto, determinou que o ente interessado formalizar seu
pleito fundamentando-o em parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos, demonstrando a relao custo-benefcio, o
interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes condies:
1) Pedido fundamentado;

2) Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos
adicionais ou lei especfica;
3) Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao, exceto no caso de
operaes por antecipao de receita;
4) Observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;
5) Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo;
6) Atendimento regra de ouro;
7) Observncia das demais restries estabelecidas na LRF.
As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas, no texto da lei oramentria ou de crditos
adicionais, sero objeto de processo simplificado que atenda s suas especificidades.
Para fins do atendimento da regra de ouro, considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total dos recursos de
operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de capital executadas, observado o seguinte:
No sero computadas nas despesas de capital as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a
contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da
Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
Se o emprstimo ou financiamento acima for concedido por instituio financeira controlada pelo ente da
Federao, o valor da operao ser deduzido das despesas de capital;
Para coibir operaes que venham trazer prejuzos ao errio, os contratos de operao de crdito externo no
contero clusula que importe na compensao automtica de dbitos e crditos.
A LRF tambm estabelece regramentos para as instituies financeiras que contratarem operaes internas de
crdito com entes federativos, estabelecendo condutas a serem cumpridas sob pena de tornar nulas tais operaes.
Dessa forma a instituio financeira torna-se corresponsvel pela operao de crdito sendo tambm penalizada com
a anulao da operao e com o no recebimento dos encargos a ela devidos. Para garantir a legalidade da
operao, a instituio financeira que contratar operao de crdito com ente da Federao, exceto quando relativa
dvida mobiliria ou externa, dever exigir comprovao de que a operao atende s condies e limites
estabelecidos.
A operao realizada com infrao do disposto na LRF ser considerada nula, procedendo-se ao seu
cancelamento, mediante a devoluo do principal, vedados o pagamento de juros e demais encargos financeiros. Se
a devoluo no for efetuada no exerccio de ingresso dos recursos, ser consignada reserva especfica na lei
oramentria para o exerccio seguinte. Tambm se constituir reserva, no montante equivalente ao excesso relativo
ao descumprimento da regra de ouro.
Enquanto no efetuado o cancelamento, a amortizao, ou constituda a reserva, o ente no poder:
Receber transferncias voluntrias;
Obter garantias, direta ou indireta, de outro ente;
Contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que
Vedaes
Alm dos regramentos acima estabelecidos a LRF determina tambm diversas vedaes a operaes de crdito
que paream temerrias ou cujo resultado possa gerar riscos s constas pblicas em funo, principalmente, dos
abusos que eram cometidos at ento. Seve de exemplo o uso abusivo dos bancos estaduais por seus entes
federativos controladores que faziam deles verdadeiros caixas em detrimento da finalidade para o qual haviam sido
criados.


As vedaes so as seguintes:
1) O Banco Central do Brasil no emitir ttulos da dvida pblica a partir de dois anos aps a publicao da LRF.
2) vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da Federao, diretamente ou por intermdio de
fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da
administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida
contrada anteriormente.
Excees ao item 2:
Operaes entre instituio financeira estatal e outro ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao
indireta, que no se destinem a:
Financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
Refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente;
Aquisio por parte de Estados e Municpios de ttulos da dvida da Unio como aplicao de suas
disponibilidades.
3) Operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o ente da Federao que a controle, na
qualidade de beneficirio do emprstimo.
Excees ao item 3:
Aquisio, no mercado, de ttulos da dvida pblica do ente controlador, por parte da instituio financeira
controlada, para atender investimento de seus clientes;
Aquisio, no mercado, por parte da instituio financeira controlada por Estado ou Municpio, de ttulos da
dvida de emisso da Unio para aplicao de recursos prprios.
4) Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no
tenha ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7 Do Art. 150 Da Constituio;
CF/88
157
(...)
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n 3,
de 1993)
5) Recebimento antecipado de valores de empresa em que o poder pblico detenha, direta ou indiretamente, a
maioria do capital social com direito a voto;
Excees ao item 5:
Recebimento antecipado de lucros e dividendos, na forma da legislao.
6) Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens,
mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito;
Excees ao item 5:
No se aplica esta vedao a empresas estatais dependentes.
7) Assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de
bens e servios.
Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria
A lei 4.320 faculta aos entes federativos realizarem Operaes de Crdito por Antecipao de Receita
Oramentria. Porm a lei clara em dois pontos importantes:

1) As receitas envolvidas nesse tipo de operao so extra oramentrias. Isso quer dizer que no representam
elemento novo no oramento, mas mera antecipao do valor que havia sido previsto e que ainda nem entrou
efetivamente nos cofres pblicos.
2) O segundo ponto importante a ser destacado a finalidade para o qual o gestor pblico deve realizar esse
tipo de operao: atender a insuficincias de caixa. Dessa forma, esse tipo de operao no pode ser
utilizada para financiar desequilbrio oramentrio, mas somente, de forma momentnea, para suprir dficits
de tesouraria.
Por no representarem elemento novo no oramento e por serem feitas muitas vezes com desvio de finalidade, a
realizao descontrolada desse tipo de operao de crdito pode gerar danos altamente nocivos sade financeira e
oramentria de qualquer ente federativo. Por esse motivo, a LRF dedicou uma seo especfica a esse tipo de
operao de crdito, regrando-a de forma severa.
Primeiramente, em seu art. 38, a LRF reforou a finalidade para a qual esse tipo de operao deve ser feita,
atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. O citado artigo continua ainda determinado que tal
operao dever cumprir as exigncias previstas para contratao de qualquer operao de crdito vistas acima, e
mais as seguintes:
Realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio;
Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano;
No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao,
obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
Estar proibida:
Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada;
No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
As operaes de crdito por antecipao de receita no sero computadas para efeito do clculo da regra de
ouro, desde que liquidadas liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada
ano.
Com relao a Estados e Municpios a LRF trouxe regramentos especficos, determinando que as operaes de
crdito por antecipao de receitas realizadas por esses entes federativos sero efetuadas mediante abertura de
crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do
Brasil.
O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso
de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.


I. CONTINUAO DE OPERAES DE CRDITO
Operaes com o Banco Central do Brasil
O Banco Central do Brasil, criado pela Lei 4.595, de 31.12.1964, uma autarquia federal, vinculada ao Ministrio
da Fazenda, que tem por misso assegurar a estabilidade do poder de compra da moeda e um sistema financeiro
slido e eficiente. (http://www.bcb.gov.br/pre/portalCidadao/bcb/bcFaz.asp?idpai=PORTALBCB)
Entre as suas atividades principais destacam-se: a conduo das polticas monetria, cambial, de crdito, e de
relaes financeiras com o exterior; a regulao e a superviso do Sistema Financeiro Nacional (SFN); e a
administrao do sistema de pagamentos e do meio circulante.
Diante de tanta importncia no cenrio econmico nacional, era necessria uma regulao especfica em relao
a essa instituio para que no houvesse abusos por parte dos governantes na utilizao de to poderosa
ferramenta.
Assim, em seu art. 39, a LRF dedicou tpico especfico regulao das atividades do Banco Central,
estabelecendo que nas suas relaes com ente da Federao, o Banco Central do Brasil est sujeito s seguintes
vedaes:
1) As constantes do art. 35
Art. 35 - vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da Federao, diretamente ou por intermdio
de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao
indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente.
1 Excetuam-se da vedao a que se refere o caput as operaes entre instituio financeira estatal e outro ente da
Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que no se destinem a:
I. financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
II. refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente.
2 O disposto no caput no impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da Unio como aplicao de
suas disponibilidades.
2) Compra de ttulo da dvida, na data de sua colocao no mercado, ressalvada compra direta de ttulos emitidos
pela Unio para refinanciar a dvida mobiliria federal que estiver vencendo na sua carteira;
3) Permuta, ainda que temporria, por intermdio de instituio financeira ou no, de ttulo da dvida de ente da
federao por ttulo da dvida pblica federal, bem como a operao de compra e venda, a termo, daquele ttulo,
cujo efeito final seja semelhante permuta;
Essa vedao no se aplica ao estoque de Letras do Banco Central do Brasil, Srie Especial, existente na carteira
das instituies financeiras, que pode ser refinanciado mediante novas operaes de venda a termo.
4) Concesso de garantia.
5) Por fim, a LRF veda ao Tesouro Nacional adquirir ttulos da dvida pblica federal existentes na carteira do Banco
Central do Brasil, ainda que com clusula de reverso, salvo para reduzir a dvida mobiliria.
GARANTIA E CONTRAGARANTIA
Segundo a prpria LRF, concesso de garantia representa um compromisso de adimplncia de obrigao
financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada.
Contragarantia valor em montante igual ou maior que a garantia oferecido pelo ente beneficirio da garantia
como resguarda ao ente garantidor.
Concesso
A LRF trata as operaes de concesso de garantia e contragarantia com a mesma seriedade que as operaes
de crdito, tanto que em seu art. 40 a lei determina que os entes podero conceder garantia em operaes de crdito
internas ou externas, observados:

1) As normas para contratao de operaes de crdito, dispostas no art. 32;
Art. 32 - O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e condies relativos realizao de
operaes de crdito de cada ente da Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou
indiretamente.
1 O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos,
demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes
condies:
I. existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos
adicionais ou lei especfica;
II. incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao, exceto no caso de
operaes por antecipao de receita;
III. observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;
IV. autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo;
V. atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio;
VI. observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar.
2 As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas, no texto da lei oramentria ou de crditos
adicionais, sero objeto de processo simplificado que atenda s suas especificidades.
3 Para fins do disposto no inciso V do 1, considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total dos recursos de
I. no sero computadas nas despesas de capital as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a
II. se o emprstimo ou financiamento a que se refere o inciso I for concedido por instituio financeira controlada
pelo ente da Federao, o valor da operao ser deduzido das despesas de capital;
III. (VETADO)
4 Sem prejuzo das atribuies prprias do Senado Federal e do Banco Central do Brasil, o Ministrio da Fazenda
efetuar o registro eletrnico centralizado e atualizado das dvidas pblicas interna e externa, garantido o acesso
pblico s informaes, que incluiro:
I. encargos e condies de contratao;
II. saldos atualizados e limites relativos s dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito e concesso de
garantias.
5 Os contratos de operao de crdito externo no contero clusula que importe na compensao automtica de
dbitos e crditos.
2) No caso da Unio, tambm os limites e as condies estabelecidos pelo Senado Federal.
3) Os limites fixados pelo Senado Federal
4) Oferecimento de contragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida;
5) Adimplncia da entidade que a pleitear relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por
este controladas;
Deve-se ainda observar o seguinte:
No ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente;
A contragarantia exigida pela Unio a estado ou municpio, ou pelos estados aos municpios, poder consistir
na vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias
constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na
liquidao da dvida vencida.

No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional, ou a instituio federal de crdito e
fomento para o repasse de recursos externos, a Unio s prestar garantia a ente que:
1) Oferecer de contragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida;
2) Esteja em dia com as suas obrigaes junto unio e s entidades por esta controladas;
3) Cumpra as exigncias legais para o recebimento de transferncias voluntrias.
Vedaes
1) Concesso de garantia acima dos limites fixados pelo Senado Federal, sendo considerada nula a garantia
concedida nessas condies;
2) Concesso de garantia por entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e
subsidirias, ainda que com recursos de fundos exceto para:
Empresa controlada a subsidiria ou controlada sua, nem prestao de contragarantia nas mesmas
condies;
Instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.
Excees
Segundo o 8 do art. 40, excetua-se do disposto neste tpico a garantia prestada:
1) Por instituies financeiras estatais, que se submetero s normas aplicveis s instituies financeiras
privadas, de acordo com a legislao pertinente;
2) Pela unio, na forma de lei federal, a empresas de natureza financeira por ela controladas, direta e
indiretamente, quanto s operaes de seguro de crdito exportao.
Sanes
Quando honrarem dvida de outro ente, em razo de garantia prestada, a Unio e os Estados podero condicionar
as transferncias constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento.
O ente da Federao cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado, em decorrncia de garantia
prestada em operao de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou financiamentos at a total liquidao
da mencionada dvida.
RESTOS A PAGAR
A inscrio em restos a pagar uma fonte de endividamento que gera obrigaes de curto prazo para com
terceiros, a chamada herana maldita deixada para exerccios posteriores. Tal situao se agrava quando essa
conta deixada para outro gestor pagar, ou seja, em outro mandato. Assim, visando o controle e a limitao desse
tipo de operao, a LRF tambm disps sobre essa matria em seu art. 41 onde determinou que vedado a titular
dos trs poderes mais o Ministrio Pblico, nas trs esferas de governo, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a
pagar at o final do exerccio.
A LRF no veda a inscrio em Restos a Pagar nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano de mandato, o que
vedado a inscrio sem cobertura de caixa suficiente para cobrir tais despesas.
Podemos assim classificar uma inscrio em Resto a Pagar como ilegal se cumulativamente ocorrer
1) Inscrio em funo de obrigaes contradas nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano do mandato do
titular de qualquer poder, alm do Ministrio Pblico, como: o Chefe do poder Executivo, Presidente da
Cmara dos Deputados, Presidente do Senado Federal, Presidente do STF e Tribunais Superiores, Chefe do
Ministrio pblico, Presidente de Tribunal de Contas, etc.
2) Que no tenha suficiente disponibilidade de caixa para cobertura.


II. GESTO PATRIMONIAL
Segundo os conceitos contbeis, patrimnio o conjunto de bens diretos e obrigaes pertencentes a uma
pessoa fsica ou jurdica, com ou sem fins lucrativos, de direito pblico ou privado.
Quando se trata de pessoas de direito pblico, tal patrimnio pertence a toda coletividade, sendo responsabilidade
do gestor zelar pelos bens direitos e obrigaes de todos. Diante de diversas configuraes que um patrimnio pode
assumir, a ideal aquela em que a soma de bens e direitos supere as obrigaes, cujo saldo ser denominado
Patrimnio Lquido.
Tudo que foi visto at aqui afeta diretamente no patrimnio pblico, levando a entender que se gerido de forma
responsvel, haver ganho para toda sociedade. Por esse motivo a LRF dedicou um captulo especfico para a
gesto patrimonial com regras referentes um de seus aspectos mais importantes, o controle das disponibilidades de
caixa, a preservao do patrimnio e a empresas controladas pelo Setor Pblico.
DISPONIBILIDADES DE CAIXA
O 3 do art. 164 da Constituio estabelece que as disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no
banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das
empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
Visando cumprir esse mandamento constitucional a LRF a estabelece em seu art. 43 que as disponibilidades de
caixa dos entes da Federao sero depositadas conforme estabelece o 3 do art. 164 da Constituio.
Das disponibi lidades de caixa dos regimes de previdncia social
Em funo da sua importncia para a manuteno dos regimes de previdncia social, levando em conta seu
carter atuarial, os recursos dos regimes de previdncia social tem se mostrado elementos que merecem especial
ateno na sua gesto, afinal o regime previdencirio no Brasil contributivo, onde pessoas contribuem no presente
esperando obter benefcios futuros como uma espcie de poupana para momentos difceis como incapacidade para
o trabalho, velhice, etc.
Visando resguardar tal patrimnio, protegendo-o de praticas como a malversao, o art. 43 estabelece regras
especficas para a gesto patrimonial desse elemento, determinado que as disponibilidades de caixa dos regimes de
previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos especficos a que se
referem, ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas
condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira.
vedada a aplicao das disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social em:
1) Ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas
controladas pelo respectivo ente da Federao;
2) Emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas empresas
controladas.
PRESERVAO DO PATRIMNIO PBLICO
Com o intuito de preserva o patrimnio, que de todos, a LRF estabelece regra que limitam aquelas operaes
que possam dilapidar o patrimnio ou coloc-lo em risco.
Assim, em seu art.. 44 a lei prev que vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e
direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos
regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.
Isso porque, em regra, as despesas correntes tm um impacto negativo no Patrimnio Lquido. Assim, no bom
negcio, por exemplo, vender um imvel para pagar pessoal. Passado aquele ms as despesas com pessoal
voltaro e o ente pblico no mais dispor do imvel.
Os regimes de previdncia social so uma exceo a essa regra em funo de suas caractersticas e importncia
para a coletividade, se configurando como um verdadeiro investimento do ente pblico.
Para preservar o patrimnio existente, a lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos projetos
aps adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio

pblico, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias. Esse mandamento legal se caracteriza com
um limitador incluso de novos projetos na lei oramentria e nas de crdito crditos adicionais.
Visando privilegiar o planejamento, o gestor deve estar atento determinao de que a lei oramentria no
consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no
plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso, sob pena de crime de responsabilidade
Com o objetivo de propiciar meios efetivos de fiscalizao, a LRF determina que o Poder Executivo de cada ente
encaminhar ao Legislativo, at a data do envio do projeto de lei de diretrizes oramentrias, relatrio com as
informaes necessrias ao cumprimento das regras relacionada conservao do patrimnio pblico, ao qual ser
dada ampla divulgao.
Por fim, a LRF tambm estabelece que nulo de pleno direito ato de desapropriao de imvel urbano sem prvia
e justa indenizao em dinheiro ou prvio depsito judicial do valor da indenizao.
EMPRESAS CONTROLADAS PELO SETOR PBLICO
As empresas controladas pelo setor pblico so de interesse de todos, pois, pelo menos a parte que cabe ao ente
pblico que a controla, pertence a coletividade. Assim a LRF tambm disps sobre essas empresas, notadamente no
que concerne a transparncia para que seja propiciando o controle de suas atividades. Para que isso ocorra o
pargrafo nico do art. 47 determina que a empresa controlada incluir em seus balanos trimestrais nota explicativa
em que informar:
1) Fornecimento de bens e servios ao controlador, com respectivos preos e condies, comparando-os com os
praticados no mercado;
2) Recursos recebidos do controlador, a qualquer ttulo, especificando valor, fonte e destinao;
3) Venda de bens, prestao de servios ou concesso de emprstimos e financiamentos com preos, taxas,
prazos ou condies diferentes dos vigentes no mercado.
Com o fim de reafirmar o mandamento constitucional contido no 8 do art. 37, a LRF abre a possibilidade para a
empresa controlada firmar contrato de gesto em que se estabeleam objetivos e metas de desempenho, na forma
da lei. Se firmado tal contrato, a empresa controla dispor de autonomia gerencial, oramentria e financeira, sem
prejuzo na elaborao do oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto.
TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO
Apesar de ter um captulo especfico para tratar da transparncia, do controle e da fiscalizao, por toda lei
oramentria encontramos instrumentos que propiciam exercer essas atividades por parte da sociedade, mesmo
porque, os princpios e objetivos da LRF so interligados, formando um sistema completo, no sendo possvel a
existncia de um sem o outro.
Dessa forma a transparncia deve existir em todo processo oramentrio: na elaborao, por meio da
participao popular; durante a execuo, por meio dos relatrios e avaliaes a serem apresentados; e, ao final,
com a prestao de contas para avaliao. Durante todo esse processo a transparncia permite a fiscalizao por
parte da sociedade que, por sua vez, ter meios para controlar os atos do gestor pblico.
III. TRANSPARNCIA DA GESTO FISCAL
A busca efetiva pela transparncia na gesto dos recursos pblicos , sem dvida, uma das principais inovaes
e um dos principais princpios calcados nessa lei. A transparncia aqui tem por finalidade especfica, o controle social
das aes governamentais por meio dos instrumentos de transparncia, aos quais ser dada ampla divulgao,
inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico, alm do incentivo participao popular no processo
oramentrio, colocando o cidado como coadjuvante dos processos de elaborao e de discusso dos planos, lei de
diretrizes oramentrias e oramentos.
A ideia que, tendo cincia das aes do gestor pblico, o cidado possa fiscalizar, cobrar e exigir condutas mais
adequadas. Permitir tambm ao cidado entender e participar da escolha das opes polticas que lhe paream
mais adequadas, alm de lhe proporcionar uma conscientizao das dificuldades de se gerir recursos limitados para
se satisfazer necessidades ilimitadas. Ao franquear a participao popular no processo oramentrio o gestor est
partilhando com o cidado a responsabilidade sobre as escolhas a serem feitas, tornando-o corresponsvel pelos
seus resultados.

Instrumentos de transparncia da gesto fi scal
Segundo o art. 48 da LRF so instrumentos de transparncia da gesto fiscal:
1) Os planos (PPA; planos e programas nacionais, regionais e setoriais);
2) Oramentos (LOA; Leis de Crditos adicionais);
3) Leis de diretrizes oramentrias (LDO);
4) Prestaes de contas;
5) Parecer prvio dos tribunais de contas sobre as prestaes de contas;
6) Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO);
7) Verso simplificada do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO)
8) Relatrio de Gesto Fiscal (RGF);
9) Verso simplificada do Relatrio de Gesto Fiscal (RGF);
Segundo a lei, esses so os instrumentos que garantem a transparncia na gesto fiscal e, para tanto, ser dada
ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico.
Garantidores de transparncia da gesto fi scal
Segundo a o pargrafo nico do mesmo artigo, a transparncia ser assegurada tambm mediante:
1) Incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e
discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos;
2) Liberao, por todos os entes da Federao, ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em
tempo real, de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos
de acesso pblico, disponibilizando a qualquer pessoa fsica ou jurdica o acesso a informaes:
Quanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da execuo da despesa,
no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima dos dados referentes ao nmero do
correspondente processo, ao bem fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria
do pagamento e, quando for o caso, ao procedimento licitatrio realizado;
Quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente
a recursos extraordinrios.
3) Adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a padro mnimo de qualidade
estabelecido pelo poder Executivo da Unio e ao item acima.
Vale aqui citar o Portal da Transparncia do Governo Federal (www.portaltransparencia.gov.br), uma iniciativa da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lanada em novembro de 2004, para assegurar a boa e correta aplicao dos
recursos pblicos. O objetivo aumentar a transparncia da gesto pblica, permitindo que o cidado acompanhe
como o dinheiro pblico est sendo utilizado e ajude a fiscalizar.
Segundo o portal, o Governo brasileiro acredita que a transparncia o melhor antdoto contra corrupo, dado
que ela mais um mecanismo indutor de que os gestores pblicos ajam com responsabilidade e permite que a
sociedade, com informaes, colabore com o controle das aes de seus governantes, no intuito de checar se os
recursos pblicos esto sendo usados como deveriam.
Nesse portal possvel encontrar:
Informaes sobre Transferncias de Recursos, para estados, municpios, pessoas jurdicas, e feitas ao exterior,
ou diretamente a pessoas fsicas. Esto disponveis dados de todos os recursos federais transferidos da Unio
para estados, municpios e Distrito Federal. Pode-se consultar, por exemplo, quanto foi repassado pelo Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao (Fundeb)
do Ministrio da Educao para qualquer municpio do Pas ou mesmo quem so os beneficirios do Bolsa
Famlia, quanto receberam e em que meses (recursos federais transferidos diretamente ao cidado).

Informaes sobre Gastos Diretos do Governo Federal: contratao de obras, servios e compras
governamentais, que podem ser vistas por rgo, por ao governamental ou por favorecidos (empresas
privadas ou pessoas fsicas). Tambm detalha as dirias pagas e os gastos feitos em cartes de pagamento do
Governo Federal.
Informaes dirias sobre a execuo oramentria e financeira das com dados detalhados e diariamente
atualizados sobre os atos praticados pelas unidades gestoras do Poder Executivo Federal no decorrer da
execuo das suas despesas. O cidado poder saber quanto e com o que est sendo comprometido o recurso
do oramento. possvel, inclusive, conhecer a fase em que a despesa se encontra: empenho, liquidao e
pagamento
Informaes sobre Receitas previstas, lanadas e realizadas pelo Governo Federal, organizadas por rgo e por
categoria das Receitas, e atualizadas diariamente.
Informaes sobre Convnios registrados no SIAFI e no SICONV firmados nos ltimos anos, com descrio
sucinta do objeto, datas e valores envolvidos, desde 1 de janeiro de 1996.
Informaes sobre a lista de Empresas Sancionadas pelos rgos e entidades da Administrao Pblica das
diversas esferas federativas.
Informaes sobre cargo, funo e situao funcional dos Servidores e agentes pblicos do Poder Executivo
Federal.
Informaes sobre Transparncia no Governo relao dos rgos e entidades do Governo Federal que
possuem Pginas de Transparncia Pblica prprias
Informaes sobre Participao e Controle Social
Informaes sobre projetos e aes no mbito do Poder Executivo Federal, que so divulgadas pelos rgos em
suas respectivas pginas eletrnicas Rede de Transparncia.
Pginas de Transparncia de Estados e Municpios - dados de cada ente federativo, sobre transferncias de
recursos recebidas do governo federal e cadastro de convnios, extrados do Portal da Transparncia
Contas do chefe do Poder Executivo
Para reafirmar a total transparncia em relao a execuo oramentria, evitando a limitao do acesso a
perodos que melhor conviesse Chefe do Poder Executivo, o art. 49 da LRF determina que as contas apresentadas
por ele ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel
pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade.
A LRF faz ainda uma observao especfica referente ao Presidente da Repblica, determinando que a prestao
de contas da Unio conter demonstrativos do Tesouro Nacional e das agncias financeiras oficiais de fomento,
includo o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, especificando os emprstimos e financiamentos
concedidos com recursos oriundos dos oramentos fiscal e da seguridade social e, no caso das agncias financeiras,
avaliao circunstanciada do impacto fiscal de suas atividades no exerccio.
IV. ESCRITURAO E CONSOLIDAO DAS CONTAS
A contabilidade uma das principais fontes de informao sobre a execuo oramentria. A Lei 4.320/64, em
ttulo especfico, o mandamento legal que estabelece as normas gerais para a Contabilidade Pblica no Brasil,
inclusive as relativas a controle interno. Porm, como dito anteriormente, as matrias dessa lei e as matrias tratadas
pela LRF so matrias afins, podendo, em alguns momentos, haver complementaridade entre elas.
exatamente o ocorrido nesse tpico, onde, de forma complementar, a LRF estabelece algumas regras
especficas relacionadas contabilidade pblica.
Serve de exemplo o 3 do art. 50 que determina que a Administrao Pblica manter sistema de custos que
permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.


Da escriturao
Mais uma vez visando o controle das contas pblicas, com o intuito de torn-las mais explicitas por ocasio de
sua escriturao, e visando ainda adequar a contabilidade pblica nova ordem oramentria nacional, o art. 50 da
LRF determina que, alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas
pblicas observar as seguintes:
1) A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou
despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
2) A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em
carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
3) As demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada
rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal
dependente;
4) As receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios
especficos;
5) As operaes de crdito, as inscries em restos a pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de
compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
6) A demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos provenientes da
alienao de ativos.
Da consolidao
Com o fim de propiciar uma viso geral e ampla das contas pblicas, a LRF determina em seu art. 51 que o Poder
Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das
contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio eletrnico de
acesso pblico.
Os Estados e os Municpios encaminharo suas contas ao Poder Executivo da Unio nos seguintes prazos:
Municpios, com cpia para o Poder Executivo do respectivo Estado, at trinta de abril;
Estados, at trinta e um de maio.
O descumprimento dos prazos acima impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao
receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do
principal atualizado da dvida mobiliria.
Para que no haja duplicidade, no caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes
intragovernamentais.
Por fim em seu art. 67, a LRF determinou que o acompanhamento e a avaliao, de forma permanente, da poltica
e da operacionalidade da gesto fiscal sero realizados por conselho de gesto fiscal, constitudo por representantes
de todos os Poderes e esferas de Governo, do Ministrio Pblico e de entidades tcnicas representativas da
sociedade. Dentre outras atribuies, esse conselho o responsvel pela edio de normas gerais para
consolidao das contas pblicas. Porm, tais atribuies cabero ao rgo central de contabilidade da Unio
(Secretaria do Tesouro Nacional STN), enquanto no implantado o tal conselho.
V. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - RREO
O 3 do art. 165 da constituio federal determina que o Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. Assim, o RREO um instrumento de
transparncia previsto na Constituio e que foi regulamentado pela LRF que prev em seu art. 52 que RREO
abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico e ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre.
Caractersticas
importante ficar atento a algumas caractersticas referentes ao RREO, principalmente quelas que o
diferenciam do Relatrio de Gesto Fiscal.

Vejamos cada uma delas:
1) Abrangnci a material
O RRE conter demonstrativos que abrangero todas as informaes relativas execuo oramentrias
consideradas relevantes, com o desdobramento de informaes cujos entes julgarem necessrias, para melhor
transparncia.
2) Abrangnci a institucional
Todos os Poderes e o Ministrio Pblico nas trs esferas de governo;
O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao
Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e
sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a
forma de subvenes para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso,
aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
3) Responsabi lidade pela el aborao e publi cao;
A elaborao e publicao do RREO de responsabilidade do Poder Executivo nas trs esferas de governo.
Assim, o RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no exerccio do mandato na data da
publicao do relatrio, ou por pessoa a quem ele tenha legalmente delegado essa competncia, qualquer dos dois
deve faz-lo em conjunto com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do relatrio.
4) Periodicidade
Bimestral.
Segundo o Manual de demonstrativos fiscais do RREO, o objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez
mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da
execuo oramentria do Governo Federal.

5) Prazo para publi cao
At trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.
O descumprimento desses prazos impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao
receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do
principal atualizado da dvida mobiliria.
Composio
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria tem a sua composio determinada pela LRF sendo formado
por basicamente duas partes, alm de alguns demonstrativos acessrios que servem de suporte ao RREO. Tambm
deve ser publicada a sua verso simplificada.
As peas bsicas so:
1) Balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
Receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada;
Despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
2) Demonstrativos da execuo das:
Receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o
exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
Despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao
para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio;
Despesas, por funo e subfuno.

Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas receitas de
operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida.
Os demonstrativos suportes acompanharo o Relatrio Resumido e so relativos a:
Apurao da receita corrente lquida, como visto em tpico prprio, sua evoluo, assim como a previso de
seu desempenho at o final do exerccio;
Receitas e despesas previdencirias;
Resultados nominal e primrio;
Despesas com juros;
Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos
realizados e o montante a pagar.
O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de demonstrativos:
Do atendimento da regra de ouro, conforme o 3 do art. 32;
Art. 32 - (...)
3 Para fins do disposto no inciso V do 1, considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total dos recursos de
I. no sero computadas nas despesas de capital as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a
II. se o emprstimo ou financiamento a que se refere o inciso I for concedido por instituio financeira controlada
pelo ente da Federao, o valor da operao ser deduzido das despesas de capital;
Das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos;
Da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes.
Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
Da limitao de empenho;
Da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a
adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.
Saces para o descumpri mento de prazo
O descumprimento dos prazos previstos para a publicao impedir, at que a situao seja regularizada, que o
ente da Federao:
1) Receba transferncias voluntrias;
2) Contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.
VI. RELATRIO DE GESTO FISCAL - RGF
Esse instrumento de transparncia na gesto fiscal no est previsto na Constituio, sendo previsto apenas na
LRF.
Caractersticas
Mais uma vez importante estar atento as suas caractersticas, principalmente as que o difere do RREO.
1) Abrangnci a material
O RGF conter demonstrativos que abrangero todas as informaes consideradas relevantes relativas gesto
fiscal, com o desdobramento de informaes cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia.
O Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos com informaes relativas despesa total com pessoal,
dvida consolidada, concesso de garantias e contragarantia de valores, bem como operaes de crdito. No ltimo
quadrimestre, tambm sero acrescidos os demonstrativos referentes ao montante da disponibilidade de caixa em
trinta e um de dezembro e s inscries em Restos a Pagar.

Em todos os demonstrativos do Relatrio de Gesto Fiscal, as receitas e despesas intra-oramentrias devero
ser computadas juntamente com as demais informaes, no havendo, portanto, a necessidade de segregao em
linhas especficas.
2) Abrangnci a institucional
Todos os Poderes e o Ministrio Pblico nas trs esferas;
O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos,
empresas pblicas e sociedades de economia mista, incluindo os recursos prprios, consignados nos oramentos
fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem
recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente.
3) Responsabi lidade pela el aborao e publi cao;
Segundo o manual de demonstrativos contbeis do RGF, esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, estando compreendido:
a) na esfera federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas da Unio), o Poder J udicirio (incluindo o
Tribunal de J ustia do Distrito Federal), o Poder Executivo e o Ministrio Pblico da Unio (incluindo o
Ministrio Pblico do Distrito Federal);
b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Distrito Federal) e o Poder Executivo;
c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Estado), o Poder J udicirio, o Poder
Executivo, o Ministrio Pblico dos Estados e a Defensoria Pblica Estadual; e
d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver) e o
Poder Executivo.
Segundo o Manual de Demonstrativos Fiscais referente a elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal, para fins de
emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como rgo:
e) o Ministrio Pblico;
f) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal;
g) o Tribunal de Contas da Unio;
h) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual;
i) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
j) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
k) o Supremo Tribunal Federal;
l) o Conselho Nacional de J ustia;
m) o Superior Tribunal de J ustia;
n) os Tribunais Regionais Federais e J uzes Federais;
o) os Tribunais e J uzes do Trabalho;
p) os Tribunais e J uzes Eleitorais;
q) os Tribunais e J uzes Militares;
r) os Tribunais e J uzes dos Estados, do Distrito Federal e Territrios e outros, quando houver;
O RGF dever ser elaborados de forma padronizada, segundo modelos que podero ser atualizados pelo
conselho de gesto fiscal.
O RGF dever ser assinado pelo:
Chefe do Poder Executivo;
Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos
internos dos rgos do Poder Legislativo;

Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente,
conforme regimentos internos dos rgos do Poder J udicirio;
Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
Autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras
definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo
4) Periodicidade
Quadrimestral.
Ressalta-se que o quadrimestre estabelecido pela LRF entendido como um perodo fixo e no apenas como
uma contagem consecutiva de quatro meses. Assim, o primeiro quadrimestre vai de janeiro a abril, o segundo, de
maio a agosto e o terceiro, de setembro a dezembro.
No ltimo quadrimestre, tambm sero acrescidos os demonstrativos referentes ao montante da disponibilidade
de caixa em trinta e um de dezembro e s inscries em Restos a Pagar.
Importante: Segundo o Manual de Demonstrativos Fiscais referente a elaborao do Relatrio de Gesto fiscal
estabelece que se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto
perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior a cinquenta mil habitantes, que tiver optado em divulgar
os referidos anexos do Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e
de retorno ao limite definidos para os demais entes.
5) Publicao
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e disponibilizado ao acesso
pblico, inclusive em meios eletrnicos, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo
que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de
setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia.
Composio
Segundo o art. 55. RGF conter:
1) Comparativo com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes:
Despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
Dvidas consolidada e mobiliria;
Concesso de garantias;
Operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
2) Indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
3) Demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
Do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
Da inscrio em restos a pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
Do cumprimento da determinao de que as operaes de crdito por antecipao de receita devam ser
liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro do ano a que se refere;
Do acatamento proibio de realizar operao de crdito por antecipao de receita no ltimo ano de
mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
Em todos os demonstrativos ser permitido o desdobramento das informaes julgadas necessrias, para melhor
transparncia.

Composio do RGF em cada rgo
Em funo do tipo de informao que contm, alguns dos demonstrativos que compem o RGF so de
responsabilidade somente do Poder Executivo. Por esse motivo, a LRF se preocupou em determinar a composio
do RGF, diferenciando o RGF apresentado pelo Poder Executivo que conter todos os demonstrativos, do RGF
apresentado pelos outros poderes e Ministrio Pblico.
Dessa forma, os Presidentes e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme
regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; o Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de
Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder J udicirio; e o
Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados devero apresentar o RGF contendo demonstrativos com:
1) Despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas
2) Indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
3) Demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
Do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
Da inscrio em restos a pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
Do cumprimento da determinao de que as operaes de crdito por antecipao de receita devam ser
liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro do ano a que se refere;
Do acatamento proibio de realizar operao de crdito por antecipao de receita no ltimo ano de
mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
Seguem as tabelas com a composio e as datas dos RGF segundo o Manual de Demonstrativos Fiscais
referente a elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal.


Poder Executivo

PODERES LEGISLATIVO, JUDICIRIO E MINISTRIO PBLICO


PODER EXECUTIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES

PODER LEGISLATIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES

Saces
O descumprimento dos prazos previstos para a publicao impedir, at que a situao seja regularizada, que o
ente da Federao:
1) Receba transferncias voluntrias;
2) Contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.


COMPARATIVO ENTRE RREO E RGF


PRESTAES DE CONTAS
O dever de presta contas pretrito LRF, pois desde antes de sua existncia esse dever j existia para todo
aquele que guarde, administre, gerencie, arrecade ou utilize bens e valores pblicos tem o dever constitucional e
moral de prestar contas dos recursos pblicos. Essa prestao de contas consiste no envio, aos rgos
responsveis, do conjunto de documentos e informaes, obtidos direta ou indiretamente, que permitam avaliar a
conformidade e o desempenho da gesto dos responsveis por polticas pblicas, bens, valores e servios pblicos
federais.
A LRF regulamentou parte da matria estabelecendo regras especficas ao gestor pblico.
(CESPE- - TCU 2008) Na sua misso de apreci ao das contas anuais dos dirigentes da Repbli ca, o TCU
emitir parecer prvio especfico para cada Poder, inclusive para o Ministrio Pblico Federal,
impreterivelmente at a data do recesso subsequente ao do recebimento dessas contas.
Segundo o art. 56 da LRF as contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas
prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e J udicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, as
quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
As contas do Poder J udicirio sero apresentadas no mbito:
Da Unio, pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores, consolidando as dos
respectivos tribunais;
Dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de J ustia, consolidando as dos demais tribunais.

Ser dada ampla divulgao dos resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas.
O art. 57 determina que os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo sobre as contas no prazo de
sessenta dias do recebimento, se outro no estiver estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas
municipais.
No caso de Municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil habitantes existe uma
dilatao no prazo o que ser de cento e oitenta dias. Os Tribunais de Contas no entraro em recesso enquanto
existirem contas de Poder ou rgo pendentes de parecer prvio.
O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas ser proferido no prazo de sessenta dias pela Comisso Mista
Permanente de Oramento ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e municipais
Os artigos 56 e 57 tiveram sua eficcia suspensa em 2007 pelo STF em funo da ADIN 2.238-5.
O art. 58 traz funes especficas para a prestao de contas determinando que ela evidenciar o desempenho
da arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas
e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as
demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies.
FISCALIZAO DA GESTO FISCAL
Todos tm o dever de fiscalizar a gesto oramentria, porm a Constituio delega ao Poder Legislativo, com
auxlio dos Tribunais de Contas, o controle externo da Administrao Pblica. Em seu art. 59 a LRF reafirma esse
mandamento determinado que a fiscalizao do cumprimento das normas desta Lei Complementar ficar a cargo do
Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e do sistema de controle interno de cada
Poder e do Ministrio Pblico, que fiscalizaro dando nfase ao que se refere a:
Atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias (Anexo de Metas Fiscais);
Limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em restos a pagar;
Medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e
23;
Art. 22 - A verificao do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 ser realizada ao final de cada
quadrimestre.
Pargrafo nico - Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, so vedados
ao Poder ou rgo referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
I. concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados
de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37
da Constituio;
II. criao de cargo, emprego ou funo;
III. alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
IV. provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio
V. contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6 do art. 57 da Constituio e as situaes
previstas na lei de diretrizes oramentrias.
Art. 23 - Se a despesa total com pessoal, do Poder ou rgo referido no art. 20, ultrapassar os limites definidos no
mesmo artigo, sem prejuzo das medidas previstas no art. 22, o percentual excedente ter de ser eliminado nos dois
quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias
previstas no 3 e 4 do art. 169 da Constituio.
1 No caso do inciso I do 3 do art. 169 da Constituio, o objetivo poder ser alcanado tanto pela extino de
cargos e funes quanto pela reduo dos valores a eles atribudos. (Vide ADIN 2.238-5)
2 facultada a reduo temporria da jornada de trabalho com adequao dos vencimentos nova carga horria.
(Vide ADIN 2.238-5)
3 No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder:

I. receber transferncias voluntrias;
II. obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
III. contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem
reduo das despesas com pessoal.
4 As restries do 3 aplicam-se imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o limite no primeiro
quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no art. 20.
Providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos montantes das dvidas
consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
Art. 31 - Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um
quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo
menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
1 Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
I. estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado
o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
II. obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas,
limitao de empenho, na forma do art. 9o.
2 Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm impedido
de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
3 As restries do 1 aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o limite no primeiro
quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
4 O Ministrio da Fazenda divulgar, mensalmente, a relao dos entes que tenham ultrapassado os limites das
5 As normas deste artigo sero observadas nos casos de descumprimento dos limites da dvida mobiliria e das
operaes de crdito internas e externas.
Destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as
desta lei complementar;
Cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver.
Os Tribunais de Contas passam a ter importncia fundamental no processo de fiscalizao da gesto fiscal, sendo
verdadeiros guardies dos limites ao receberem da LRF a incumbncia de alertar os Poderes ou rgos quando
constatarem:
1) A possibilidade de que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado
primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, o que obrigar os Poderes e o Ministrio Pblico a
promover, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, a limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.;
2) Que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite, o chamado
limite de alerta:
3) Que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e da concesso de garantia se
encontram acima de 90% (noventa por cento) dos respectivos limites o chamado limite de alerta;
4) Que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei;
5) Fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas
6) Indcios de irregularidades na gesto oramentria.
Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada
Poder e rgo.
O Tribunal de Contas da Unio recebe funo especifica da LRF para acompanhar o cumprimento do disposto
nos 2, 3 e 4 do art. 39 que se refere aquisio de ttulos.

2 O Banco Central do Brasil s poder comprar diretamente ttulos emitidos pela Unio para refinanciar a dvida
mobiliria federal que estiver vencendo na sua carteira.
3 A operao mencionada no 2 dever ser realizada taxa mdia e condies alcanadas no dia, em leilo
pblico.
VII. DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Em suas disposies finais a LRF buscou estabelecer regras de a transio e harmonizao dos seus
mandamentos com o ordenamento oramentrio vigente, principalmente no que tange aos entes federativos com
menor capacidade oramentrio-financeira.
1. AUTORIZAES
A LRF faculta aos Estados e Municpios, desde que por meio de Lei, fixar limites inferiores queles previstos para
as dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito e concesso de garantias.
Os ttulos da dvida pblica, desde que devidamente escriturados em sistema centralizado de liquidao e
custdia, podero ser oferecidos em cauo para garantia de emprstimos, ou em outras transaes previstas em lei,
pelo seu valor econmico, conforme definido pelo Ministrio da Fazenda.
2. DOS MUNICPIOS
Por ser o ente federativo mais frgil financeiramente, a LRF da especial ateno aos municpios, principalmente
queles com populao menor que cinquenta mil habitantes, estabelecendo regras especficas para preservar suas
finanas, alm de flexibilizar algumas regras para que tais entes possam se adaptar a rigidez fiscal trazida pela lei.
Nesse sentido, o seu Art. 62 determina que eles s contribuiro para o custeio de despesas de competncia de
outros entes da Federao se houver:
Autorizao na lei de diretrizes oramentrias e na lei oramentria anual;
Convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao.
Em funo da hipossuficincia econmica e administrativa desses entes federativos, facultado aos Municpios
com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por:
Aplicar o disposto no art. 22 e no 4 do art. 30 ao final do semestre, ou seja, fica assim ampliado de quatro
para seis meses o prazo para verificao do cumprimento dos limites referentes despesa com pessoal e
montante da dvida consolidada;
quadrimestre.
da Constituio;
V. contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6 do art. 57 da Constituio e as
situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.
(...)
Art. 27 - (...)
4 Para fins de verificao do atendimento do limite, a apurao do montante da dvida consolidada ser efetuada
ao final de cada quadrimestre.

Divulgar semestralmente:
1) O Relatrio de Gesto Fiscal;
2) Os demonstrativos que acompanham o Relatrio de Gesto Fiscal;
Elaborar o Anexo de Poltica Fiscal do plano plurianual, o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da
lei de diretrizes oramentrias e o Demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os
objetivos e metas constantes no Anexo de Metas Fiscais a partir do quinto exerccio seguinte ao da publicao da
LRF.
A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do
semestre.
Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto perdurar esta
situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais
entes.
A Unio prestar assistncia tcnica e cooperao financeira aos Municpios para a modernizao das
respectivas administraes tributria, financeira, patrimonial e previdenciria, com vistas ao cumprimento das normas
previstas na LRF.
A assistncia tcnica consistir no treinamento e desenvolvimento de recursos humanos e na transferncia de
tecnologia, bem como no apoio divulgao dos instrumentos de transparncia da gesto fiscal em meio eletrnico
de amplo acesso pblico.
A cooperao financeira compreender a doao de bens e valores, o financiamento por intermdio das
instituies financeiras federais e o repasse de recursos oriundos de operaes externas.
3. SITUAES EXTRAORDINRIAS
A LRF tambm trouxe regras de flexibilizao de seus mandamentos em casos especficos como calamidade pblica,
estado de stio, estado de defesa, ou crescimento econmico ou crescimento negativo, ou ainda, mudanas drsticas
na conduo das polticas monetria e cambial.
Calamidade pblica, estado de stio, estado de defesa
Estabelece a lei que na ocorrncia de calamidade pblica reconhecida pelo Congresso Nacional, no caso da
Unio, ou pelas Assembleias Legislativas, na hiptese dos Estados e Municpios, ou ainda decretao de estado de
defesa ou de stio, na forma da Constituio:
Sero suspensas a contagem dos prazos e as disposies referentes reconduo da despesa com pessoal
e do endividamento, alm das disposies referentes ao prazo estipulado para o enquadramento nos limites
estabelecidos pela LRF para dos entes que, na poca da sua publicao, encontravam-se com seus gastos
com pessoal acima dos limites estabelecidos;
previstas nos 3 e 4 do art. 169 da Constituio.
(Vide ADIN 2.238-5)
III. contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem
reduo das despesas com pessoal.

quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no art. 20. (...)
operaes de crdito internas e externas. (...)
Art. 70 - O Poder ou rgo referido no art. 20 cuja despesa total com pessoal no exerccio anterior ao da publicao
desta Lei Complementar estiver acima dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 dever enquadrar-se no respectivo
limite em at dois exerccios, eliminando o excesso, gradualmente, razo de, pelo menos, 50% a.a. (cinquenta por
cento ao ano), mediante a adoo, entre outras, das medidas previstas nos arts. 22 e 23.
Sero dispensados o atingimento dos resultados primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas
Fiscais e a limitao de empenho prevista no art. 9.
Art. 9 - Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das
metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos
empenhos foram limitados dar-sede forma proporcional s redues efetivadas.
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive
aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
3 No caso de os Poderes Legislativo e J udicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo
estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias. (Vide ADIN 2.238-5)
4 At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e avaliar o cumprimento
das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1 do art. 166 da
Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.
5 No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco Central do Brasil apresentar, em
reunio conjunta das comisses temticas pertinentes do Congresso Nacional, avaliao do cumprimento dos
objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas
operaes e os resultados demonstrados nos balanos.
Crescimento real baixo ou negativo
J em caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB) nacional, regional ou estadual
por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos estabelecidos acima, ou seja, nos arts. 23, 31 e 70, sero
duplicados. Porm, mesmo diante desse cenrio, continuaro a ser adotadas as medidas previstas no art. 22 que se

referem verificao do cumprimento dos limites para despesa com pessoal e s medidas de reconduo aos limites
em caso de extrapolao.
quadrimestre.
da Constituio;
V. contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6 do art. 57 da Constituio e as situaes
previstas na lei de diretrizes oramentrias.
A LRF classifica como baixo crescimento a taxa de variao real acumulada do Produto Interno Bruto inferior a
1% (um por cento), no perodo correspondente aos quatro ltimos trimestres, cuja taxa de variao ser aquela
apurada pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica ou outro rgo que vier a substitu-la, adotada a
mesma metodologia para apurao dos PIB nacional, estadual e regional.
Mudana drsti cas na conduo das polti cas monetria e cambial
Na hiptese de se verificarem mudanas drsticas na conduo das polticas monetria e cambial, reconhecidas
pelo Senado Federal, o prazo referido no caput do art. 31, ou seja, o prazo para reconduo da dvida aos limites
estabelecidos, poder ser ampliado em at quatro quadrimestres.
operaes de crdito internas e externas.
4. CONSELHO DE GESTO FISCAL
Com o fim de acompanhar e avaliar, de forma permanente, a poltica e a operacionalidade da gesto fiscal, a LRF
determina que seja criado e conselho de gesto fiscal, constitudo por representantes de todos os Poderes e esferas
de Governo, do Ministrio Pblico e de entidades tcnicas representativas da sociedade, visando a:
Harmonizao e coordenao entre os entes da Federao;

Disseminao de prticas que resultem em maior eficincia na alocao e execuo do gasto pblico, na
arrecadao de receitas, no controle do endividamento e na transparncia da gesto fiscal;
Adoo de normas de consolidao das contas pblicas, padronizao das prestaes de contas e dos
relatrios e demonstrativos de gesto fiscal de que trata esta Lei Complementar, normas e padres mais
simples para os pequenos Municpios, bem como outros, necessrios ao controle social;
Divulgao de anlises, estudos e diagnsticos.
O conselho de gesto fiscal tambm instituir formas de premiao e reconhecimento pblico aos titulares de
Poder que alcanarem resultados meritrios em suas polticas de desenvolvimento social, conjugados com a prtica
de uma gesto fiscal pautada pelas da LRF. Lei dispor sobre a composio e a forma de funcionamento do
conselho.
5. PREVIDNCIA SOCIAL
Regulamentando o art. 250 da Constituio, a LRF cria o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social,
vinculado ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social e gerido pelo Instituto Nacional do Seguro Social, na
forma da lei, com a finalidade de prover recursos para o pagamento dos benefcios do regime geral da previdncia
social.
O Fundo ser constitudo de:
Bens mveis e imveis, valores e rendas do Instituto Nacional do Seguro Social no utilizados na
operacionalizao deste;
Bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por fora de
lei;
Receita das contribuies sociais para a seguridade social, previstas na alnea a do inciso I e no inciso II do
art. 195 da Constituio;
Produto da liquidao de bens e ativos de pessoa fsica ou jurdica em dbito com a Previdncia Social;
Resultado da aplicao financeira de seus ativos;
Recursos provenientes do oramento da Unio.
Com o intuito de prevenir abusos que possam por em riscos os regimes prprios de previdncia social dos entes
federativos criados para seus servidores, a LRF estabelece que o ente que mantiver ou vier a instituir esse tipo de
regime conferir-lhe- carter contributivo e o organizar com base em normas de contabilidade e aturia que
preservem seu equilbrio financeiro e atuarial.
6. ADAPTAO/TRANSIO AO REGIME DE AUSTERIDADE FISCAL
Para que se pudesse permitir a adaptao dos entes federativos ao regime mais austero implementado, a LRF
estabeleceu prazos para que os entes federativos pudessem adequar suas contas aos limites estabelecidos. Por
esse motivo o art. 70 estabelece que o Poder ou rgo cuja despesa total com pessoal no exerccio anterior ao da
publicao desta Lei Complementar estiver acima dos limites para despesa total com pessoal e dos limites individuais
com pessoal de cada poder ou rgo, dever enquadrar-se no respectivo limite em at dois exerccios, eliminando o
excesso, gradualmente, razo de, pelo menos, 50% a.a. (cinquenta por cento ao ano), mediante a adoo, entre
outras, das medidas previstas nos arts. 22 e 23, ou seja, aquelas vistas quando o ente federativo ultrapassa o limite
prudencial e o limite total.
quadrimestre.
da Constituio;

V. contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6 do art. 57 da Constituio e as
situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.
previstas nos 3 e 4 do art. 169 da Constituio.
(Vide ADIN 2.238-5)
III. contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que
quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no art. 20.
A inobservncia dos prazos vistos acima, ou seja, no alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto
perdurar o excesso, impedia o ente de:
Receber transferncias voluntrias;
Obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
Contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que
O art. 71 estabelece que, ressalvada a hiptese do inciso X do art. 37 da Constituio, at o trmino do terceiro
exerccio financeiro seguinte entrada em vigor desta Lei Complementar, a despesa total com pessoal dos Poderes
e rgos referidos no art. 20 no ultrapassar, em percentual da receita corrente lquida, a despesa verificada no
exerccio imediatamente anterior, acrescida de at 10% (dez por cento), se esta for inferior ao limite para os rgos e
poderes.
Art. 37 - A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e,
tambm, ao seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) (...)
X. a remunerao dos servidores pblicos e o subsdio de que trata o 4 do art. 39 somente podero ser fixados ou
alterados por lei especfica, observada a iniciativa privativa em cada caso, assegurada reviso geral anual,
sempre na mesma data e sem distino de ndices; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
(Regulamento)
A despesa com servios de terceiros dos Poderes e rgos referidos no poder exceder, em percentual da
receita corrente lquida, a do exerccio anterior entrada em vigor da LRF, at o trmino do terceiro exerccio
seguinte.
7. SANES
A LRF no traz sanes pessoais, mas remete ao o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo
Penal); Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; ao Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; Lei no 8.429, de
2 de junho de 1992; e demais normas da legislao pertinente. Dessa forma, as infraes aos dispositivos da LRF
sero punidas segundo esses mandamentos.

O art. 73-A, Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009, estabelece que qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato parte legtima para denunciar ao respectivo Tribunal de Contas e ao rgo competente do
Ministrio Pblico o descumprimento das prescries estabelecidas nesta Lei Complementar.
8. PRAZOS PARA MEDIDAS DE TRANSPARNCIA
Por fim, a LRF estabeleceu prazos para que os entes federativos cumpram as medidas de transparncias citadas
abaixo:
Liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes
pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico;
Implementao de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a padro mnimo de
qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio.
Para fins de conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes pormenorizadas
sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico, os entes da Federao
disponibilizaro a qualquer pessoa fsica ou jurdica o acesso a informaes referentes a:
Quanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da execuo da despesa,
no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima dos dados referentes ao nmero do
correspondente processo, ao bem fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria do
pagamento e, quando for o caso, ao procedimento licitatrio realizado;
Quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente a
recursos extraordinrios.
Os prazos para que tais medidas sejam implementadas so os que se seguem, contados a partir de 27 de maio
de 2009, data em que foi publicada a lei complementar 131 que inseriu muitas modificaes na LRF:
1 (um) ano para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios com mais de 100.000 (cem mil)
habitantes;
2 (dois) anos para os Municpios que tenham entre 50.000 (cinquenta mil) e 100.000 (cem mil) habitantes;
4 (quatro) anos para os Municpios que tenham at 50.000 (cinquenta mil) habitantes.
O no atendimento, at o encerramento dos prazos previstos acima, das determinaes vistas impede o ente de
receber transferncias voluntrias
9. CRIMES FISCAIS
Por fim importante deixar claro que a LRF no tipifica crimes e nem estabelece penas, as sanes estabelecidas
no corpo do texto da LRF tem natureza institucional.
A tipificao de crimes ficou a cargo de outros mandamentos legais listados abaixo:
Lei 10.028/00: alterou o cdigo penal inserindo um captulo IV cujo ttulo DOS CRIMES CONTRA AS
FINANAS PBLICAS;
Lei 1079/50: Define os crimes de responsabilidade e regula o respectivo processo de julgamento;
Decreto-Lei 201/67: Dispe sobre a responsabilidade dos Prefeitos e Vereadores, e d outras providncias.

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