rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 19 Benecios a los empleados (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

Alcance
(Prrafos 1 al 3) Se aplicar por los empleadores (entidad) al contabilizar todas las retribuciones de los empleados (trabajadores), excepto los pagos basados en acciones (NIIF 2). No se aplica a planes de benecios por retiro (NIC 26)
Tratamiento contable

Objetivo

Las retribuciones de los empleados de la entidad que proceden de:

De los benecios de los empleados

Establece
Revelacin de informacin nanciera

Planes de otros acuerdos formales con sus empleados. Exigencias legales o acuerdos con carcter vinculante. Prcticas no formalizadas.

(Prrafo 4 al 6) Los benecios de los empleados comprenden:

Actualidad Empresarial

N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

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Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 19 Benecios a los empleados (Parte I)

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(a) (b) (c) (d)

Aplicacin Prctica
Clase Reconocimiento - La experiencia suministra evidencia del importe a pagar por la empresa

Benecios a corto plazo. Benecios postempleo. Otros benecios a largo plazo. Benecios por terminacin del contrato.

Benecios a corto plazo de los empleados (Prrafos 8 y 9) Benecios cuyo pago deber ser atendido a corto plazo, dentro de los doce (12) meses siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados han prestado sus servicios y les ha otorgado derechos que incluyen partidas, tales como: Contabilizacin: Inmediata, simultnea al servicio del trabajador Reconocimiento y medicin (Prrafo 10)
Clase Sueldos y salarios, etc Inmediato Reconocimiento Como un Pasivo: Tras las deducciones de cualquier importe ya satisfecho Como un Gasto del periodo: Salvo que otra norma (NIIF) permita o exija activarlo: NIC 2, NIC 16 Si el importe a pagar es superior al gasto surgir un activo (anticipo de remuneraciones) a favor de la empresa

(Prrafos 17 al 22)
Clase Participaciones en ganancias y planes de incentivos (II) Reconocimiento Las obligaciones relacionadas en los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia: - De los servicios prestados por empleados - Nm. de transacciones con los propietarios Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio econmico.

Caso N 1
Benecios a los empleados a corto plazo (Vacaciones anuales) Enunciado La Compaa XYZ, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga anualmente un mes de vacaciones a todo su personal en planilla. Cmo debera tratar este reconocimiento laboral de acuerdo con la NIC 19? Solucin 1. Razonamiento La compaa debera reconocer mensualmente 1/12 del derecho vacacional. 2. Aspectos tributarios Conforme al inc. V del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, se admite la deduccin de los gastos mencionados en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguen dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio gravable. 3. Reconocimiento
x 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6215 Vacaciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4115 Vacaciones por pagar xxxxx xxxxx DEBE HABER

(Prrafos 11 al 16)
Clase Permisos remunerados (vacaciones y otros) Acumulan Acumulan Reconocimiento En la medida en que los empleados prestan servicios y van devengndolos Se registran en el mismo memento en que tales ausencias se produzcan

Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste esperado de las ausencias remuneradas con carcter acumulativo

(Prrafos 17 al 22)
Clase Participaciones en ganancias y planes de incentivos (I) Reconocimiento La empresa debe reconocerla como costo esperado cuando: - Tiene obligacin legal o implcita - Puede realizar una estimacin able - Existe la costumbre de pagar tales incentivos Condiciones para realizar una estimacin able: - Los trminos del plan contengan una frmula para determinar el importe del benecio - La empresa determine la deuda a pagar antes del cierre de libros

Nota: Se efectuar asiento por destino del gasto (Elemento 9/ Cuenta 791)

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Caso N 2
Benecios a los empleados a corto plazo (Vacaciones acumuladas) Enunciado La Compaa ABC contrat a un trabajador el 15 de diciembre del ao 1, el cual no ha tomado vacaciones. La compaa est cerrando sus estados nancieros al 31 de diciembre del ao 3 y est provisionando las vacaciones del segundo ao, equivalente a un mes de saldo que adicionada a las correspondientes al primer ao, acumula dos periodos vacacionales. De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador puede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo tomar como mnimo siete das de vacaciones efectivos, de no tomarlos, se generar un pago adicional equivalente a un mes por cada vacacin vencida no tomada (artculo 18 - D. Leg. N 713). Cmo aplicar la NIC 19 Benecios a los empleados? Solucin 1. Razonamiento La contabilizacin de los benecios a corto plazo a favor de los empleados es normalmente inmediata (Prrafo 9). 2. Aspectos tributarios Debe efectuarse una provisin por indemnizacin en el ejercicio del ao 3, equivalente a un mes de sueldo, por haberse vencido el periodo de goce de descanso del ao 1, sin haber tomado ningn da de vacaciones (NIC 8). Por lo tanto, har el reconocimiento aplicando la tratativa contable sealada por la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones contables y errores. 3. Reconocimiento
x 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de aos anteriores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4115 Vacaciones por pagar xxxxx xxxxx DEBE HABER

IV

acuerdo con la NIC 19 Benecios de los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Operaciones diferidas En consecuencia, no se registra un activo diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Gastos de personal Igualmente en aplicacin de la NIC 19 la presentacin en los Estados Financieros debe corresponder a Gastos de personal y su distribucin a los costos de produccin, Gastos de ventas y administracin: (622 Otras remuneraciones/413 Participaciones por pagar). Vigencia Las empresas estn obligadas a su aplicacin en la informacin nanciera del ejercicio 2011. Es opcional en la informacin nanciera del ejercicio 2010 Cambio de poltica contable El reconocimiento de la participacin de los trabajadores que se va a realizar debe tratarse como un cambio de poltica contable; y reestructurar el ejercicio comparativo segn la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Consideraciones en el PCGE (Participacin de los trabajadores) 372 492 871 872 Participacin de los trabajadores diferida (deudora) Participacin de los trabajadores diferida (acreedora) Participacin de los trabajadores - Corriente Participacin de los trabajadores - Diferida

Comentarios: a) Como consecuencia de la nueva tratativa contable de las participaciones de los trabajadores, las citadas cuentas del PCGE no tendrn aplicacin. b) De existir saldos en las cuentas 372 y 492, sern regularizados en la cuenta 59 Resultados acumulados.

Nueva presentacin Estado de resultados

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Gastos de ventas Gastos de administracin (incluyen participaciones de trabajadores) Utilidad de la operacin Otros ingresos/egresos Utilidad antes de IR Impuesto a la renta - Corriente - Diferido Utilidad neta del ejercicio XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) _____ XXX XXX XXX (XXX) (XXX) XXX
Continuar en la siguiente edicin...

Comentario: Tratndose de una omisin correspondiente a aos anteriores, el ajuste ser con afectacin a resultados acumulados en concordancia con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Nueva tratativa contable de las participaciones de los trabajadores

Participaciones de los trabajadores diferidas Res. CNC N 046-2011-EF/94 (27.01.11) Reconocimiento de la participacin de los trabajadores La participacin de los trabajadores debe ser registrada de
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