Sunteți pe pagina 1din 12

CABALLERO BUSTAMANTE

NOVEDADES WEB
La tributacin de las garantas en el IGV en el caso de los arrendamientos de bienes inmuebles

(*)

Alejandra Agero Herrera

F u e n t e : w w w . c a b a l l e r o b u s t a a n t e . c o . ! e w w w . c " e c # ! o

$ n t . c o . ! e Derec"os Reser%a&os Voces: ' !uesto (eneral a las Ventas ) Arren&a $ento &e b$enes $n* uebles ) (arant+a ) Arras ) ' !uesto a la Renta. 1 Introduccin Es usual ,ue al arren&ar un $n ueble sol$c$te os el !a-o &e una -a* rant+a .&eno $na&o co erc$al ente co o /&e!0s$to en -arant+a123 la cual no s0lo ase-ure el cu !l$ $ento &e la !restac$0n &eb$&a !or el arren&ata* r$o3 s$no ,ue a&e 4s ase-ure cual,u$er -asto en el cual &eba os $ncurr$r !or el &eter$oro ,ue !u&$era su5r$r el b$en arren&a&o3 aun,ue en al-unos casos la -arant+a ter $ne $nte-ran&o !arte &el onto &e la retr$buc$0n. 6asta antes &e a-osto &e 78973 esta :lt$ a c$rcunstanc$a &aba !$e a ,ue al-unos contr$bu;entes &el ' !uesto (eneral a las Ventas .'(V en a&elante2 $nclu;eran !arte &e la retr$buc$0n en la -arant+a otor-a&a e%$tan&o3 &e esta anera3 el nac$ $ento &el re5er$&o $ !uesto. En e5ecto3 la nor a &el '(V "asta antes &e su o&$5$cac$0n3 solo su<etaba al $ !uesto las arras con5$r ator$as3 s$n e bar-o3 con la en* tra&a en %$-enc$a &el Decreto Le-$slat$%o N= 999> ; el

CABALLERO BUSTAMANTE

Decreto Su* !re o N= 9>9*7897*EF3 el le-$sla&or &ec$&$0 su<etar al $ !uesto a las arras3 &e!0s$tos o -arant+as s$e !re ,ue estas su!eren .&e anera con<unta o no23 el ?@ &e la retr$buc$0n !acta&a .tasa ,ue estu%o %$-en* te a !art$r &el 7A &e a-osto &e 78972. Ba<o &$c"o escenar$o es ,ue se "an -enera&o una ser$e &e &u&as entre los contr$bu;entes res!ecto a las obl$-ac$ones 5or ales ,ue se &e* r$%ar+an &e este ca b$o le-$slat$%o ; re-la entar$o3 to&a %eB ,ue las -a* rant+as son3 en su a;or+a3 &e%ueltas al arren&atar$o al 5$nal$Bar el ser%$c$o o3 en to&o caso3 son ut$l$Ba&as !ara re!arar al-:n &eter$oro ,ue "ub$era su5r$&o el $n ueble o rest$tu$r al-:n b$en ueble $nte-rante &el $s o. Al res!ecto3 la A& $n$strac$0n Tr$butar$a "a !ubl$ca&o el 'n5or e N= 898*789C*SUNATDCB8888 a tra%Es &el cual3 &e anera u; escueta3 "a trata&o &e &esl$n&ar ; esclarecer el trata $ento ,ue corres!on&e !ara estos casos. Es en atenc$0n a &$c"o !ronunc$a $ento ,ue "e os %$sto necesar$o anal$Bar este ca b$o le-$slat$%o3 no s$n antes "acer un bre%e &esarrollo sobre la a5ectac$0n &e las -arant+as en el '(V. ! "l arrendamiento de inmuebles como conce#to gra$ado con el IGV % su relacin con el Im#uesto a la &enta

Antes &e anal$Bar el e5ecto tr$butar$o &e la a5ectac$0n &el '(V a las -arant+as en el arren&a $ento &e b$enes $n uebles3 resulta rele*

%ante &eter $nar en ,uE casos las re5er$&as -arant+as estar4n su<etas al $ !uesto. Fara ello3 &ebe os retroce&er un !aso ; establecer s$3 en to&os los casos3 el arren&a $ento &e $n uebles est4 su<eto al '(V ;3 !or en&e la -arant+a otor-a&a ta b$En .s$e !re ,ue su!ere el ?@ &e la retr$buc$0n !acta&a3 ;a sea &e anera $n&e!en&$ente o con<unta con los conce!tos antes enc$ona&os2. En ese sent$&o3 ser4 rele%ante s$ !ara e5ectos tr$butar$os el arren* &a $ento &e $n uebles es real$Ba&o !or un su<eto &el '(V. Esta c$r* cunstanc$a es 54c$l &e &eter $nar s$ co !ara os3 !or e<e !lo a una !ersona natural ,ue arr$en&a un &e!arta ento ;3 &e otro la&o3 una e !resa ,ue arr$en&a un $n ueble. S$n e bar-o la s$tuac$0n se torna un !oco con5usa s$ anal$Ba os el caso &e una !ersona natural ,ue arr$en&a3 !or e<e !lo3 una cant$* &a& cons$&erable &e $n uebles oG s$ esta os ante una !ersona natural ,ue t$ene una e !resa un$!ersonal ; a&e 4s arr$en&a $n uebles &e anera $n&e!en&$ente3 Hser4n contr$bu;entes &el $ !uestoI Vea os. Con5or e al $nc$so b2 &el art+culo 9= &e la Le; &el '(V3 la !resta* c$0n &e ser%$c$os en el !a+s est4 -ra%a&a con el '(V. For su !arte3 el art+culo ?= &e la $s a nor a &e5$ne co o ser%$c$os3 !ara este e5ecto3 a /to&a !restac$0n ,ue una !ersona real$Ba !ara otra ; !or la cual !erc$be una retr$buc$0n o $n-reso ,ue se cons$&ere renta &e tercera cate-or+a !ara los e5ectos &el ' !uesto a la Renta3 a:n cuan&o no estE a5ecto a este :lt$ o $ !uestoG $nclu$&os el arren&a $ento &e b$enes uebles e $n uebles .J21. S$en&o as+ las cosas3 basta ,ue la retr$* buc$0n ,ue !erc$ba el arren&atar$o sea cons$&era&a co o renta &e tercera cate-or+a3 !ara ,ue la o!erac$0n estE su<eta al '(V. De otro la&o3 el $nc$so b2 &el art+culo A.9= &e la $s a nor a3 cons$&era co o su<etos &el $ !uesto en cal$&a& &e contr$bu;entes a /las !ersonas naturales3 las !ersonas <ur+&$cas3 las soc$e&a&es con* ;u-ales ,ue e<erBan la o!c$0n sobre atr$buc$0n &e rentas !re%$sta en las nor as ,ue re-ulan el ' !uesto a la Renta3 .J2 ,ue &esarrollen act$%$&a& e !resar$al ,ue: .J2 b2 Fresten en el !a+s ser%$c$os

CABALLERO BUSTAMANTE

a5ectos1 ;G el nu eral $$2 &el art+culo A.7 !rec$sa ,ue /trat4n&ose &e las !ersonas naturales3 las !ersonas <ur+&$cas .J2 ,ue no real$cen act$%$&a& e !re* sar$al3 ser4n cons$&era&as su<etos &el $ !uesto cuan&o: .J2 $$. Real$cen &e anera "ab$tual las &e 4s o!erac$ones co !ren&$&as &entro &el 4 b$to &e

a!l$cac$0n &el ' !uesto1. De acuer&o a las nor as antes c$ta&as3 !o&e os conclu$r lo s$* -u$ente: a2 s$e !re ,ue las !ersonas naturales o <ur+&$cas &esarro* llen act$%$&a&es e !resar$ales3 ser4n contr$bu;entes &el '(V !or los

CABALLERO BUSTAMANTE

Fuente: www.caballerobusta ante.co .!e www.c"ec#!o$nt.co .!e Derec"os Reser%a&os

arren&a $entos ,ue !resten3 en ca b$o3 b2 s$ se trata &e !ersonas naturales o <ur+&$cas ,ue no &esarrollen act$%$&a& e !resar$al3 ser4n cons$&era&as co o su<etos &el $ !uesto s$e !re ,ue real$cen &e a* nera "ab$tual las o!erac$ones -ra%a&as con el '(V. Sobre el !art$cular3 la nor a antes c$ta&a aKa&e ,ue /la "ab$* tual$&a& se cal$5$car4 en base a la naturaleBa3 caracter+st$cas3 onto3 5recuenc$a3 %olu en ;Do !er$o&$c$&a& &e las o!erac$ones3 con5or e a lo ,ue estableBca el Re-la ento .J21. Al res!ecto3 el nu eral 9 &el art+culo C= &e su Re-la ento seKala ,ue /!ara cal$5$car la "ab$* tual$&a& a ,ue se re5$ere el art+culo A= &el Decreto3 la SUNAT cons$* &erar4 la naturaleBa3 caracter+st$cas3 onto3 5recuenc$a3 %olu en ;Do !er$o&$c$&a& &e las o!erac$ones a 5$n &e &eter $nar el ob<eto !ara el cual el su<eto las real$B0 .J21G !rec$san&o ,ue /trat4n&ose &e ser%$c$os3 s$e !re se cons$&erar4n "ab$tuales a,uellos ser%$c$os onerosos ,ue sean s$ $lares con los &e car4cter co erc$al1. De $-ual anera3 !ara las !ersonas a ,ue se re5$ere el nu eral $$2 &el art+culo A.7= &e la Le;3 el re-la enta&or "a &$s!uesto ,ue !ara cal$5$car co o su<eto &el $ * !uesto3 :n$ca ente lo ser4n /res!ecto &e las act$%$&a&es ,ue real$cen en 5or a "ab$tual1. No obstante ello3 el le-$sla&or a tra%Es &el $nc$so a2 &el art+culo 7= &e la $s a Le;3 "a &$s!uesto ,ue /no est4n -ra%a&os con el $ !uesto: a2 El arren&a $ento ; &e 4s 5or as &e ces$0n en uso &e b$enes .J2 $n ue* bles3 s$e !re ,ue el $n-reso const$tu;a renta &e !r$ era o &e se-un&a cate-or+as -ra%a&as con el ' !uesto a la Renta1. S$en&o as+ las cosas3 a:n cuan&o el su<eto real$ce las o!erac$ones &e anera "ab$tual3 no ser4 contr$bu;ente &el '(V en tanto la retr$* buc$0n ,ue !erc$ba cal$5$,ue co o renta &e !r$ era o &e se-un&a cate-or+a !ara e5ectos &el ' !uesto a la Renta. Ba<o &$c"o escenar$o3 H,uE t$!o &e renta .&el ca!$tal o e !resar$al2 ten&r4 la retr$buc$0n ,ue !erc$ba una !ersona natural ,ue arr$en&e 9883 93888 o 983888 $n uebles en un e<erc$c$o o3 ,ue s$ b$en arr$en&e s0lo un $n ueble3 esta cal$5$,ue co o una !ersona natural con ne-oc$oI Fues b$en3 &e con5or $&a& con el $nc$so a2 &el art+culo 7?= &e la Le; &el 'R3 se cons$&era co o rentas &e !r$ era cate-or+a a la -anan* c$a en e5ect$%o &el arren&a $ento &e !re&$os3 $nclu$&os sus

accesor$os3 as+ co o el $ !orte !acta&o !or los ser%$c$os su $n$stra&os !or el loca&or ; el onto &e los tr$butos ,ue to e a su car-o el arren&atar$o ; ,ue le-al ente corres!on&a al loca&orG ; ello es as+3 en nuestra o!$* n$0n3 s$n ,ue se ten-a ,ue tener en cuenta el n: ero &e o!erac$ones &e esta naturaleBa real$Ba&as !or un $s o su<eto. De otro la&o3 el art+culo 7L= &e la Le; antes co enta&a3 reco-e co o rentas &e tercera cate-or+a3 entre otras3 a las &er$%a&as &el co er* c$o3 &e la !restac$0n &e ser%$c$os co erc$ales3 $n&ustr$ales o &e +n&ole s$ $lar ;3 en -eneral3 &e cual,u$er otra act$%$&a& ,ue const$tu;a ne-oc$o "ab$tual &e co !ra o !ro&ucc$0n ; %enta3 !er uta o &$s!os$c$0n &e b$enes3 as+ co o las rentas ,ue obten-an las !ersonas <ur+&$cas. En nuestra o!$n$0n3 la -ananc$a &er$%a&a &el arren&a $ento &e !re&$os -enera&a !or !ersonas naturales const$tu;e renta &e !r$ era cate-or+a3 no s$en&o un 5actor &eter $nante el n: ero &e !re&$os arren&a&os en un e<erc$c$o. Nuestra !os$c$0n se sustenta en el "ec"o ,ue el le-$sla&or no "a !re%$sto ,ue la -ananc$a &el arren&a $ento

Fuente: www.caballerobusta ante.co .!e www.c"ec#!o$nt.co .!e Derec"os Reser%a&os

&e un b$en $n ueble &e !ro!$e&a& &e &$c"a !ersona <ur+&$ca la $s a cal$5$car4 co o &e tercera cate-or+a ; no &e !r$ era cate-or+a1. A"ora b$en3 en caso se trate &e una !ersona natural con ne-oc$o3 el Cole-$a&o .?2 "a cons$&era&o ,ue /una !ersona !ue&e real$Bar act$%$&a&es co erc$ales e&$ante un ne-oc$o $n&$%$&ual en el ,ue &esarrolla act$%$* &a& e !resar$al3 as$-nan&o un ca!$tal3 a!ortan&o traba<o ; &$recc$0n3 en el cual su res!onsab$l$&a& es $l$ $ta&a3 crean&o as+ lo ,ue se conoce co o e !resa un$!ersonalM3 a-re-an&o ,ue3 /al no const$tu$rse esta co o una !ersona <ur+&$ca3 &$st$nta al t$tular3 <ur+&$ca ente &$c"a e !resa no !osee un !atr$ on$o $n&e!en&$ente &el ,ue !osee la !ersona natural .t$tular &e la e !resa un$!ersonal23 !or lo tanto3 el !atr$ on$o &est$na&o a tales ne-oc$os cont$n:a 5or an&o !arte &el !atr$ on$o &e la !ersona natural ,ue real$Ba la act$%$&a& e !resar$al1G no obstante ello3 el $s o Tr$bunal F$scal .C2 ta b$En "a reconoc$&o en re$tera&as ocas$ones ,ue3 !ara e5ectos tr$butar$os3 el le-$sla&or &$st$n-ue los b$enes ; &erec"os &e la e !resa un$!ersonal ;3 &e otro la&o3 los &e su t$tular*!ersona natural. S$en&o as+ las cosas3 una !ersona natural con ne-oc$o !ue&e ser contr$bu;ente &el ' !uesto a la Renta co o !ersona natural3 !or sus rentas &e !r$ era3 se-un&a3 cuarta ; ,u$nta cate-or+a3 ; co o t$tular &e una e !resa un$!ersonal !or sus rentas &e tercera cate-or+a .N2. De lo eO!uesto3 la -ananc$a &er$%a&a &el arren&a $ento &e !re* &$os3 s0lo const$tu$r4 renta &e tercera cate-or+a cuan&o la !ersona natural con ne-oc$o $nclu;a el b$en ater$a &e arren&a $ento en el !atr$ on$o &e su e !resa un$!ersonal. 'ncluso3 en este :lt$ o caso3 a:n cuan&o el Tr$bunal F$scal en la Re* soluc$0n N= 9P8CC*L*7898 cons$&er0 ,ue3 /los $n-resos -enera&os !or el arren&a $ento &e $n uebles &est$na&os al ne-oc$o o e !resa &e !erso* nas naturales const$tu;en rentas &e tercera cate-or+a &e estas :lt$ as !or !ro%en$r &e b$enes ,ue "an s$&o a5ecta&os a &$c"o ne-oc$o o e !resa13 el %ocal Fo ar S"$rota e $t$0 un %oto &$scre!ante3 ar-u entan&o ,ue /el "ec"o ,ue la !ersona natural real$ce act$%$&a&es co erc$ales a tra%Es &e una establec$ $ento ab$erto al !:bl$co ,ue -enere rentas &e tercera cate-or+a ; ,ue el es!ac$o ce&$&o a 5a%or &e la recurrente se encuentre &entro &e Este3 no !er $te conclu$r ,ue el $n-reso !or el arren&a $ento -enere rentas &e $-ual cate-or+a3 no eO$st$en&o &$s!os$c$0n le-al ,ue as+ lo estableBca3 co o !or e<e !lo suce&e en el caso &e

!ersonas <ur+&$cas en las ,ue !or an&ato eO!reso &e la L'R3 se cons$&era ,ue el total &e sus $n-resos cal$5$ca co o &e tercera cate-or+a .rentas e !resar$ales21 .>2. De lo eO!uesto3 4s all4 ,ue la !ersona natural con ne-oc$o arr$en&e !re&$os "ab$tual ente3 esta act$%$&a& no estar4 -ra%a&a con el '(V s$e * !re ,ue3 la -ananc$a or$-$na&a en el arren&a $ento cal$5$,ue co o renta &e !r$ era cate-or+a3 esto es3 cuan&o no "a;a a5ecta&o el !re&$o ater$a &e arren&a $ento al !atr$ on$o &e su e !resa un$!ersonal. En el caso &e la !ersona natural s$n ne-oc$o3 su -ananc$a ta !oco estar+a -ra%a&a con el $ !uesto3 ;a ,ue la $s a cal$5$car+a co o renta &e !r$ era cate-or+a. En ca b$o3 trat4n&ose &e !ersonas <ur+&$cas la retr$buc$0n !or el arren&a $ento &e $n uebles s$e !re ser4 cons$&era&o co o renta &e tercera cate-or+a ;3 !or tanto3 a5ecta al '(V. Arren&a $ento &e $n uebles
Aun cuan&o el su<eto real$ce las o!erac$ones &e !re&$os const$tu;a e !re ser4 el renta &e tercera l ca!$tal3 no cate-or+a3 $n&e!en&$ente ente e cab$en&o en &el n: ero &e n$n-:n caso $n uebles ,ue se e atr$bu$r a arr$en&e. n tales rentas Esta !os$c$0n "a t un or$-en s$&o sosten$&a a&e 4s o e !resar$al1G !or el Tr$bunal F$scal .72 con* clus$0n cuan&o seKal0 ,ue /en r ,ue se %e el caso &e rentas &e e altera&a en !ersonas naturales ,ue l caso la !ro%$enen &el e arren&a&ora arren&a $ento &e % sea una b$enes $n uebles &e su a !ersona !ro!$e&a&3 el n <ur+&$ca le-$sla&or "a t !or,ue /aun cons$&era&o ,ue e cuan&o &$c"a s$e !re const$tu$r4n & renta rentas &e !r$ era e !ro%en-a &el cate-or+a as no &e l arren&a $ent tercera cate-or+a13 a o !rec$san&o ,ue3 /se 5 !ue&e $n5er$r ,ue aun u cuan&o la $s a se e obten-a &el n arren&a $ento &e t nu eroso b$enes e $n uebles &e s !ro!$e&a& &e &$c"a $ !ersona natural el e

Fuente: www.caballerobusta ante.co .!e www.c"ec#!o$nt.co .!e Derec"os Reser%a&os

Fersona natural s$n ne-oc$o

& e a n e r a " a b $ t u a l 3 n o s e r 4 c o n t r $ b u ; e n t e & e l $ ! u e s t o e n

Fersona natural con ne-oc$o

Fersona <ur+&$ca

tanto la retr$buc$0n ,ue !erc$ba cal$5$,ue co o renta &e !r$ era ca* te-or+a !ara e5ectos &el ' !uesto a la Renta. La -ananc$a &er$%a&a &el arren&a $e nto &e !re&$os3 solo const$tu$r4 renta &e tercera ca* te-or+a cuan&o la !ersona natural con ne-o* c$o $nclu;a el b$en ater$a &e arren&a $e nto en el !atr$ on$o &e su e !resa un$!ersona l. La retr$buc$0n !or el arren&a $e nto &e $n ue* bles s$e !re ser4 cons$&era& o co o renta &e tercera cate-or+a ;3 !or tanto3 a5ecta al '(V.

' Las garantas como conce#to gra$ado con el IGV 6ab$en&o &eter $na&o bre%e ente en ,uE casos el arren&a* $ento &e $n uebles est4 -ra%a&o con el '(V3 anal$Bare os a cont$* nuac$0n en ,uE casos3 las -arant+as ser4n !arte &e la base $ !on$ble &el re5er$&o $ !uesto. 6asta antes &e a-osto &e 78973 la Le; &el '(V no -ra%aba con el $ !uesto la entre-a &e -arant+as en los arren&a $entos &e b$enes $n uebles. As+3 el $nc$so c2 &el art+culo ?= &e la Le; enten&+a !or ser%$* c$os a /to&a !restac$0n ,ue una !ersona real$Ba !ara otra ; !or la cual !erc$be una retr$buc$0n o $n-reso ,ue se cons$&ere renta &e tercera cate-or+a !ara los e5ectos &el ' !uesto a la Renta3 a:n cuan&o no estE a5ecto a este :lt$ o $ !uestoG $nclu$&os el arren&a $ento &e b$enes uebles e $n uebles ; el arren&a $ento 5$nanc$ero1. For su !arte3 el nu eral ? &el art+culo ?= &e su Re-la ento esta* blec+a ,ue /.J2 en los casos &e !restac$0n .J2 &e ser%$c$os la obl$-a* c$0n tr$butar$a nace en el o ento ; !or el onto ,ue se !erc$be .P2 .J2 ; ,ue en to&os los casos3 las arras con5$r ator$as se encuentran -ra%a&as con el ' !uesto1. As+3 el :n$co conce!to -ra%a&o con el '(V3 a!arte &e la retr$buc$0n !acta&a3 eran las arras con5$r ator$as .L2. En e5ecto3 "asta antes &e la o&$5$cator$a3 la A& $n$strac$0n Tr$butar$a sosten+a ,ue /la entre-a &e &$nero en cal$&a& &e &e!0s$to en -arant+a no cal$5$ca en s+ $s a co o una o!erac$0n -ra%a&a con el '(V1 .A2. Con la re5or a 5$scal real$Ba&a en <ul$o &e 78973 el le-$sla&or un$* 5$c03 a tra%Es &el Decreto Le-$slat$%o N= 999>3 el trata $ento &el '(V !ara la %enta &e b$enes uebles3 la !restac$0n &e ser%$c$os3 as+ co o !ara los contratos &e construcc$0nG ar-u entan&o ,ue /en lo ,ue res* !ecta a los conce!tos &e arras3 &e!0s$to o -arant+a cabe seKalar ,ue los $n-resos ,ue se !erc$ban !or los $s os !o&r+an ocultar $n-re* sos ,ue real ente corres!on&an a la %enta &e b$enes3 !restac$0n &e ser%$c$os o contratos &e construcc$0n3 s$tuac$0n a tra%Es &e la cual se !o&r+a elu&$r el !a-o &el $ !uesto1 .982. As+3 el le-$sla&or o!t0 !or -ra%ar3 co o e&$&a ant$elus$%a3 las arras3 &e!0s$to o -arant+a co o !arte &e la retr$buc$0n !acta&a cuan* &o estas3 &e anera con<unta o $n&e!en&$ente3 su!erasen el l+ $te ,ue establec$era el re-la enta&or. Al res!ecto3 a tra%Es &el Decreto Su!re* o N= 9>9*

7897*EF .%$-ente a !art$r &el 7A.8L.789723 se establec$0 ,ue cuan&o el onto !or &$c"os conce!tos su!ere el ?@ &el %alor &e la !restac$0n3 el %alor &e %enta o el %alor &el $n ueble3 se-:n corres!on* &a3 se cons$&erar+an !arte &e la retr$buc$0n ;3 !or tanto3 su<etas al '(V. S$en&o as+ las cosas3 s$e !re ,ue el onto &e la -arant+a su!ere3 !or s+ sola o en con<unto3 el ?@ &e la retr$buc$0n !acta&a !or el arren* &a $ento &el $n ueble3 se cons$&erar4 !arte &e la $s a ; !or tanto3 estar4 su<eta al '(V. ( )e las im#licancias de este cambio normati$o De acuer&o a lo eO!uesto3 los contr$bu;entes &el $ !uesto &ebe* r4n -ra%ar la -arant+a otor-a&a co o !arte &e la retr$buc$0n !acta&a en caso su!ere el !orcenta<e establec$&o re-la entar$a ente. Ante &$c"a c$rcunstanc$a se -eneran una ser$e &e &u&as. As+3 una &e ellas ser+a Hc0 o ,ue&a el co !robante &e !a-o e $t$&o al o* ento &el !a-o &e la -arant+a cuan&o al 5$nal &el %+nculo contractual3 esta es &e%uelta al arren&a&orI Sobre el !art$cular3 la A& $n$strac$0n Tr$butar$a "a e $t$&o el 'n5or e N= 898*789C*SUNATDCB8888 a tra%Es &el cual "a sosten$&o ,ue /el onto &e la -arant+a otor-a&a en un contrato &e arren&a $ento &e b$en $n ueble ,ue su!ere el tres !or c$ento .?@2 &el onto total &e la retr$buc$0n &el ser%$c$o se encuentra -ra%a&o con el $ !uesto13 !rec$san&o ,ue /.J2 cuan&o el arren&a&or &e%uel%a al arren&atar$o el $ !orte &e la -arant+a3 cu;a !erce!c$0n &a lu-ar a la e $s$0n &e la 5actura res!ect$%a3 corres!on&er4 ,ue a,uel e $ta una nota &e crE&$to a 5$n &e &$s $nu$r el %alor &e la o!erac$0n !or el onto &e la -arant+a &e%uelta1.

Al res!ecto3 5un&a enta su !os$c$0n seKalan&o ,ue /con5or e a lo establec$&o en el nu eral P &el art+culo N= &el Re-la ento &e Co * !robantes &e Fa-o3 en los casos &e entre-a &e &e!0s$to3 -arant+a3 arras o s$ $lares ,ue $ !l$,uen el nac$ $ento &e la obl$-ac$0n tr$bu* tar$a !ara e5ecto &el ' !uesto3 los co !robantes &e !a-o &eben ser e $t$&os ; otor-a&os en el o ento ; !or el $ !orte !erc$b$&o1. Fre* c$san&o ,ue3 !ara e5ectos &e real$Bar el a<uste res!ect$%o en caso la -a* rant+a es &e%uelta al tEr $no &el %+nculo contractual3 /el nu eral 9 &el art+culo 98= &el Re-la ento &e Co !robantes &e Fa-o seKala ,ue las notas &e crE&$to se e $t$r4n !or conce!to &e anulac$ones3 &escuentos3 bon$5$cac$ones3 &e%oluc$ones ; otrosG &eb$en&o contener los $s os re,u$s$tos ; caracter+st$cas &e los co !robantes &e !a-o en relac$0n a los cuales se e $tan3 ; e $t$rse al $s o a&,u$r$ente o usuar$o !ara o&$5$car co !robantes &e !a-o otor-a&os con anter$or$&a&13 a-re* -an&o ,ue /en el caso &e &escuentos o bon$5$cac$ones3 s0lo !o&r4n o&$5$car co !robantes &e !a-o ,ue &en &erec"o a crE&$to 5$scal o crE&$to &e&uc$ble3 o sustenten -asto o costo !ara e5ecto tr$butar$o1. As+3 conclu;0 ,ue /"ab$En&ose !ro&uc$&o una o!erac$0n ,ue "a &a&o lu-ar a la e $s$0n &e un co !robante &e !a-o3 corres!on&e la e $s$0n &e notas &e crE&$to en a,uellas c$rcunstanc$as ,ue $ !l$,uen la &$s $nuc$0n &el %alor &e &$c"a o!erac$0n1G acotan&o ,ue as+ /lo cons$&era el art+culo 7>= &el TUO &e la Le; &el '(V el cual &$s!one ,ue se !ue&e &e&uc$r el ' !uesto Bruto &el !er$o&o3 el onto &el ' !ues* to Bruto3 !ro!orc$onal a la !arte &el %alor &e %enta o &e la retr$buc$0n &el ser%$c$o no real$Ba&o rest$tu$&a3 trat4n&ose &e la anulac$0n total o !arc$al &e %entas &e b$enes o &e !restac$0n &e ser%$c$os3 a-re-an&o ,ue la anulac$0n &e la %entas o ser%$c$os est4 con&$c$ona&a a la co* rres!on&$ente &e%oluc$0n &e los b$enes ; &e la retr$buc$0n e5ectua&a3 se-:n corres!on&a .l$teral b2G &eb$en&o res!al&arse &$c"a &e&ucc$0n con la nota &e crE&$to ,ue el %en&e&or &eber4 e $t$r &e acuer&o con las nor as ,ue se seKale el Re-la ento1. A:n cuan&o cons$&era os ,ue esta !rec$s$0n era un tanto !re&e* c$ble to an&o en cuenta la nor at$%a &el '(V ; la nor a re-la enta* r$a ,ue re-ula la e $s$0n &e los co !robantes &e !a-oG es!er4ba os ,ue el 5$sco a !l$ar4 un !oco 4s su labor $nter!retat$%a a 5$n &e aclarar una ser$e &e &u&as ,ue cree os son $-ual ente rele%antes !ara la a!l$cac$0n &el '(V en el caso anal$Ba&o. No obstante ello3 la o!$n$0n &el 5$sco nos

con5$r ar+a ,ue la !re* sunc$0n establec$&a en la nor a a& $te !rueba en contrar$o3 %ale &e* c$r3 a !esar &e ,ue !resu e a !r$or$ ,ue la -arant+a 5or ar4 !arte &e la retr$buc$0n en tanto su!ere el l+ $te establec$&o3 se !o&r4 e $t$r la corres!on&$ente nota &e crE&$to en caso el arren&a&or &e%uel%a al arren&atar$o la -arant+a otor-a&a3 esto es3 cuan&o se &e uestre ,ue &$c"o onto no 5or 0 !arte &e la retr$buc$0n. As+ !ues3 s$ b$en la SUNAT no se "a re5er$&o al su!uesto en el cual la -arant+a es ut$l$Ba&a !or el arren&atar$o !ara re!arar el $n ueble &aKa&o o !ara rest$tu$r los b$enes uebles $nclu$&os en el $s o al $n$c$o &el %+nculo contractualG cons$&era os ,ue3 al $-ual ,ue en el caso anter$or3 el onto &e la -arant+a ta !oco 5or ar+a !arte &el %a* lor &e la retr$buc$0n ;3 !or tanto3 corres!on&er+a la e $s$0n &e la nota &e crE&$to corres!on&$ente. Con la $ntro&ucc$0n &e esta l$ $tac$0n a la nor a &el '(V3 no cabe &u&a ,ue la $ntenc$0n &el le-$sla&or 5ue trasla&ar la car-a &e la !rueba al contr$bu;ente. En e5ecto3 "asta antes &e la o&$5$cator$a3 el 5$sco ten+a ,ue &e ostrar ,ue la -arant+a .arras o &e!0s$to2 "ab+a s$&o 5$* nal ente $nclu$&a en la retr$buc$0n3 en ca b$o3 con la nue%a nor a3 el su<eto &el $ !uesto &eber4 &e ostrar al 5$sco ,ue al 5$nal$Bar el %+nculo contractual tal -arant+a no 5or 0 !arte &e la retr$buc$0n ; !or en&e3 &ebe e $t$r la nota &e crE&$to corres!on&$ente. As+3 &e acuer&o a la !os$c$0n ,ue ten+a la A& $n$strac$0n Tr$bu* tar$a antes &e la re5er$&a o&$5$cac$0n sostu%o ,ue .992 /&ebe tenerse en cons$&erac$0n ,ue3 &e acuer&o con lo establec$&o en la Nor a V''' &el C0&$-o Tr$butar$o * Decreto Le-$slat$%o N= L9>3 !ara &eter $nar la %er&a&era naturaleBa &el "ec"o $ !on$ble la SUNAT to ar4 en cuen*

ta los actos3 s$tuac$ones ; relac$ones econ0 $cas ,ue e5ect$%a ente real$cen3 !ers$-an o estableBcan los &eu&ores tr$butar$os3 a e5ecto &e e%$tar ,ue se cons$&ere co o /&e!0s$to en -arant+a1 el !a-o a&elanta* &o &el ser%$c$o3 el cual -enera el nac$ $ento &e la obl$-ac$0n tr$butar$a en las o!ortun$&a&es seKala&as !or las nor as ,ue re-ulan el '(V1. En nuestra o!$n$0n3 se trata &e una !resunc$0n ,ue %a en contra &el contr$bu;ente al -enerar un ser$o $ !acto 5$nanc$ero ,ue !o&r+a lle-ar a entor!ecer la act$%$&a& co erc$al entre los a-entes econ0 $* cos3 !or lo ,ue3 el le-$sla&or &el '(V &eber+a e5ectuar una !rec$s$0n a la nor a !ara eOce!tuar &e la base $ !on$ble &el $ !uesto a a,uellos su!uestos en ,ue la -arant+a sea 5$nal ente &e%uelta al arren&atar$o3 sea usa&a co o $n&e n$Bac$0n !or el &eter$oro &el $n ueble u otra c$rcunstanc$a ,ue no $ !l$,ue una e%as$0n &el $ !uesto. A&e 4s3 cabe recor&ar ,ue3 en tanto la -arant+a su!ere &e a* nera $n&e!en&$ente o con<unta el ?@ &el %alor &e la retr$buc$0n ;3 !or tanto3 5or e !arte &e la base $ !on$ble &el $ !uesto3 &$c"o

onto se su<etar4 a&e 4s al rE-$ en &e &etracc$ones con una tasa &el 97@. Otro as!ecto ,ue no "a !rec$sa&o la nor a le-al o la nor a re-la entar$a &el '(V n$ ta !oco el 5$sco es H,uE &ebe os enten* &er !or el ?@ &el onto &e la !restac$0n &el ser%$c$oI3 es &ec$r3 no se "a !rec$sa&o s$ el l+ $te establec$&o &ebe ser calcula&o sobre la cuota ensual &el arren&a $ento o sobre el $ !orte ,ue resul* te &e ult$!l$car la cuota ensual !or los eses acor&a&os en el contrato &e arren&a $ento3 ba<o &$c"o escenar$o H,uE suce&er+a s$ el contrato es a !laBo $n&eter $na&o o s$ no "a; un contrato escr$toI HSe cons$&erar4 el !laBo 4O$ o &e 98 aKos establec$&o en el C0&$-o C$%$lI Farece ,ue esta es otra !rec$s$0n ,ue el le-$sla&or &eber+a "acer !ara e%$tar cual,u$er cont$n-enc$a ;3 sobre to&o3 !re%er el $ !acto 5$nanc$ero ,ue esta o!erac$0n !o&r+a ocas$onar al contr$* bu;ente.

Cl4sula ,u &e L a g a r a n t a c o m o s u # u e s t o g r a $ a d o c o n e l I G V S$e !r e ,ue su! ere el ?@ &el %al or &e la retr $bu c$0 n .&e a ner a $n& e* !en &$e nte o &e a ner a con <unt a con las arra so &e! 0s$t o2 A & $ t e ! r u e b a e n c o n t r a r $ o La nor a no "a

& e 5 $ n $ & o , u E &

e b e o s e n t e n

* &er !or el %alor &e la retr$buc$ 0n


' !acto 5$nanc$e ro en los contr$bu ;entes

!o&r4 e $t$r la nota a,uellos casos en ,ue se &e uestre ,ue 5or 0 !arte &e la

* +onsideraciones ,inales Co o lo enc$ona os anter$or ente3 la o&$5$cac$0n &e la re* 5er$&a nor a tu%o un claro ob<et$%o ant$elus$%o: e%$tar la ocultac$0n &e $n-resos ,ue 5or an !arte &e o!erac$ones -ra%a&as con el '(V a tra%Es &el otor-a $ento &e /-arant+as1 .arras o &e!0s$to2. En nuestra o!$n$0n3 el &$5er$ $ento te !oral o $n&e5$n$&o &el na* c$ $ento &e la obl$-ac$0n tr$butar$a &el '(V !o&r+a "aberse co bat$&o con la a!l$cac$0n &e la nor a QV' &el C0&$-o Tr$butar$o o3 en to&o caso3 el !r$nc$!$o &e %er&a& ater$al ,ue r$-e en el or&ena $ento a&* $n$strat$%o. Frobable ente3 con el a54n &e tener un a;or control 5$scal ; &e s$ !l$5$car sus 5$scal$Bac$ones3 el le-$sla&or &ec$&$0 $n%ert$r la car-a &e la !rueba "ac$a el contr$bu;ente3 s$n e%aluar !re%$a ente3 el onto &e la tasa l+ $te3 aten&$en&o a la !r4ct$ca usual &e los a-entes eco* n0 $cos ;3 &e esta anera3 e%$tar un $ !acto 5$nanc$ero ne-at$%o ; la -enerac$0n &e -astos a& $n$strat$%os en el contr$bu;ente. -./ A0 .R2 Asoc$a&a &e Asesor+a ; Flanea $ento Tr$butar$o &el Estu&$o (re* llau& ; Lu,ue Abo-a&os. N$n-una o!$n$0n !ro!orc$ona&a en este &ocu ento &ebe ser to a&a co o un conse<o le-al o tr$butar$o !ara resol%er casos es!ec+5$cos s$n la a&ecua&a asesor+a !art$cular en el caso concreto &e un !ro5es$onal. Contacto: aa-ueroS-;la* bo-a&os.co . .92 T3 en los casos &e ser%$c$os !resta&os !or establec$ $entos &e "os* !e&a<e3 la obl$-ac$0n tr$butar$a nac+a con la !erce!c$0n &el $n-reso3 $nclus$%e cuan&o Este ten+a la cal$&a& &e &e!0s$to3 -arant+a3 arras o s$ $lares. .72 Ver Resoluc$0n &el Tr$bunal F$scal No. 9NCA>* 98*7899. .?2 Ver las Resoluc$ones Nos. 9P8CC*L*78983 979PC*7*788P ; >N9?*9* 7898.

.C2 Sobre el !art$cular3 el Cole-$a&o "a sosten$&o en las Resoluc$ones Nos. PL9A*7*788N ; 9P8CC*L*7898 ; No. 9NCA>*98*78993 ,ue3 /con* secuente ente3 al lle%arse la contab$l$&a& &e la e !resa un$!ersonal &eber4 a5ectarse a &$c"a act$%$&a& la !arte &el !atr$ on$o &el t$tular ,ue estE $n%olucra&a en el ne-oc$o ; ello encontrarse re5le<a&o en el balance -eneral &e la e !resa. No obstante3 !ara &eter $nar s$ un b$en o &erec"o 5or a !arte &el act$%o &e este t$!o &e e !resas3 resulta $ !resc$n&$ble %er$5$car su ut$l$Bac$0n o e !leo e5ect$%o en el &esarrollo &e las act$%$&a&es &e la c$ta&a e !resa13 conclu;en&o ,ue /!ara &$st$n-u$r los b$enes ;Do &erec"os ,ue 5or an !arte &el act$%o ; !atr$ on$o contables &e la e !resa un$!ersonal3 resulta $n* &$s!ensable establecer a,uellos ,ue son a5ecta&os a sus act$%$&a&es econ0 $cas1. .N2 Tal co o lo "a sosten$&o el Tr$bunal F$scal en &$%ersos !ronunc$a* $entos .Resoluc$ones No. 9NCA>*98*78993 PL9A*7*788N3 ?PA9*N* 788N3 entre otras23 /una !ersona natural con ne-oc$o !ue&e ser con* tr$bu;ente &el ' !uesto a la Renta co o !ersona natural3 $nte-ran&o sus rentas &e 9=3 7=3 ?=3 C= ; N= cate-or+as3 ; co o t$tular &e una e !resa un$!ersonal !or sus rentas &e tercera cate-or+a1. .>2 A-re-an&o ,ue /al no eO$st$r una &$s!os$c$0n &e esta naturaleBa no !ue&e sostenerse ; enos conclu$rse ,ue 92 sobre la base &e la act$* %$&a& &esarrolla&a !or la !ersonas natural 0 72 !or el t$!o &e act$%$&a& ,ue se lle%a a cabo en el $n ueble en &on&e se ce&e un es!ac$o a 5a%or &el arren&atar$o3 el $n-reso ,ue3 en r$-or3 const$tu;e renta &e !r$ era cate-or+a3 &e<e &e ser cal$5$ca&o co o tal1. .P2 En los casos &e ser%$c$os !resta&os !or establec$ $entos &e "os!e* &a<e3 la obl$-ac$0n tr$butar$a nac+a con la !erce!c$0n &el $n-reso3 $n* clus$%e cuan&o Este ten-a la cal$&a& &e &e!0s$to3 -arant+a3 arras o s$ $lares. .L2 Las arras &e retractac$0n s0lo estaban su<etas al $ !uesto cuan&o est4ba os ante %enta &e b$enes uebles e $n uebles cuan&o su!e* raban el 9N@ &el %alor total &e la %enta o el %alor total &el $n ueble. .A2 Ver el O5$c$o No. 878*AL*'7.8888 &e 5ec"a > &e a;o &e 9AAL &e la A& $n$strac$0n Tr$butar$a. .982 EO!os$c$0n &e Mot$%os &el Decreto Le-$slat$%o No. 999>. .992 Ver O5$c$o No. 878*AL*'7.8888. n

S-ar putea să vă placă și