Sunteți pe pagina 1din 149

BAZELE CONTABILITII

Bazele Contabilitii

Introducere

Aceast lucrare prezint elementele de baz ale contabilitii i principalele noiuni teoretice aferente acestei tiine economice. Sunt prezentate totodat aspecte legislative i de reglementare importante din domeniul contabilitii. Capitolele crii acoper aspecte precum noiunea de cont, formula contabil, patrimoniul i elementele de patrimoniu, documentele contabile, amd. Lucrarea se adreseaz cu predilecie studenilor facultilor economice, ca sprijin pentru studierea i nelegerea domeniului contabilitii, dar i managerilor, practicienilor, antreprenorilor i altor persoane interesate de nelegerea situaiilor financiare ale unei societi comerciale, i a informaiilor economice i financiare, n general. Cunoaterea i nelegerea fundamentelor generale ale contabilitii, a conceptelor, principiilor, procedeelor specifice contabilitii, reprezint pai necesari n crearea unei gndiri economice i a unui comportament economic, att de necesare deopotriv managerilor i antreprenorilor n economia de astzi. Mai mult dect att, extragerea i interpretarea informaiilor contabile i financiare disponibile prin documentele contabile i situaiile financiare contribuie n mod esenial la succesul ntreprinderilor, acestea aflndu-se la baza deciziilor economice.

Autorul

Bazele Contabilitii

Cuprins
Capitolul 1. Obiectul i metoda contabilitii..5 1.1 Definiia contabilitii....5 1.2. Metoda contabilitii....7 1.3. Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile...............8 1.4. Principiile contabile generale..11 1.5. Normalizarea contabilitatii i sursele de drept contabil...14 1.6. Patrimoniul societilor comerciale.. 19 Capitolul 2. Contul. Noiune i funcii. 22 2.1. Definiia contului. 22 2.2. Componentele contului22 2.3. Regulile de functionare a conturilor. 24 2.4. Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora.25 2.5. Clasificarea conturilor. 27 2.6. Planul de conturi 28 Capitolul 3. Documentele justificative i contabile..30 3.1. Definiia documentelor contabile...................30 3.2. Registrele de contabilitate31 3.3. Descrierea i modul de circulatie a documentelor justificative i contabile.35 3.4. Balana de verificare.47 Capitolul 4. Documentele contabile de sintez i raportare...49 4.1. Bilanul contabil ..50 4.2. Contul de rezultate financiare 58 4.3. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale simplificate..61 4.4. Controlul intern, auditul i guvernana corporativ 64 Capitolul 5. Managementul financiar al societilor comerciale68 5.1. Obiectivele managementului financiar...68 5.2. Analiza ratelor financiare.69 Capitolul 6. Modaliti de plat i operaiuni bancare. 74 Anexe... 85 Bibliografie.149

Bazele Contabilitii

Capitolul 1 Obiectul i metoda contabilitii

1.1 Definiia contabilitii

Contabilitatea se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" .1 Contabilitatea s-a nscut i s-a dezvoltat odat cu economia, n timp perfecionndu-se, de asemenea, i arta inerii socotelilor. Un punct de referin l reprezint modelul matematic elaborat de Luca Pacioli, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, deopotriv o tiin i o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii i plasrii lor. 2 Contabilitatea poate fi definit pe trei coordonate: a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i obligaii, precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate; b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control; c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de verificare, jurnale. 3 Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Pacioli, potrivit cruia: Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii (mobil i imobil) ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile sale (mari i mrunte), n ordinea n care au avut loc.4 ncepnd cu secolul al XV - lea, prin traducerea i rspndirea lucrrilor lui Luca Pacioli, literatura contabil face nsemnate progrese nsemnate i astfel, aplicarea contabilitii n partid dubl s-a rspndit n toate rile europene. Contabilitatea reprezint principala component a sistemului informaional, orientat spre cunoaterea valorilor economice dintr-o organizaie. n aceast calitate, contabilitatea se constituie ntr-un subsistem informaional, care cuprinde un ansamblu de elemente interdependente ce asigur culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind efectele tranzaciilor i a altor evenimente asupra strii i micrii elementelor patrimoniale, a situaiei financiare i a performanei unei organizaii, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi.
1

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare 2 DRGAN, C.M., ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano-german Alpha MDN, Bucureti, 2009 3 Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale vol. 1 si 2, Editura Universitar, Bucureti, 2009 4 Dumitru, G., Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana, 2003

Bazele Contabilitii

Legea Contabilitii nr. 82/1991 enumer unitile patrimoniale obligate s organizeze i s conduc contabilitatea, astfel: Regii autonome Societi comerciale Societi agricole Organizaii ale cooperaiei meteugreti Organizaii ale cooperaiei de consum i de credit Banca Naional a Romniei i organizaiile bancare Instituii publice de subordonare central i local Uniti de asigurri sociale, altele dect cele de stat Asociaii Fundaii Sindicate Uniti de cult Organizaii obteti Alte persoane care au dobndit personalitate juridic Persoanele fizice care presteaz activiti independente, care exercit n mod obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comerului. 5 Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor economice, simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturi denumite conturi corespondente, stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare i al soldului final al fiecrui cont i ntocmirea periodic a balanelor de verificare. Totodat, contabilitatea asigur ntocmirea i prezentarea situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute, prin bilan, precum i veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea prin contul de profit i pierdere. Funciile contabilitii Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor patrimoniale i se pot exprima valoric. Funcia de informare const n furnizarea de informaii privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Funcia de control gestionar const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc. Funcia juridic - datele furnizate de contabilitate i documentele de eviden servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice i a stabili rspunderea patrimonial pentru pagubele produse. Funcia previzional - informaiile contabile aferente unei perioade deja ncheiate pot fi folosite pentru determinarea tendinelor de evoluie a fenomenelor i proceselor economice viitoare. Principalele forme de organizare contabil Contabilitatea se organizeaz la nivelul societilor care produc bunuri, execut lucrri, presteaz servicii, dar i al instituiilor financiare, i, n general, al oricrei persoane juridice, evident, n forme complexe sau simplificate, n funcie de mrimea lor. n consecin, oricare ar fi acestea, contabilitatea modern este pe dou paliere, adic:
5

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare

Bazele Contabilitii

- contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n ansamblu i pe structur, a situaiei financiare i rezultatului exerciiului, prin intermediul documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare elaborrii deciziilor economice. Are un caracter unitar pentru toi agenii economici, se organizeaz pe baza unor norme i reglementri emise de autoriti. Contabilitatea financiar are numeroase funcii, precum: - funcia de nregistrare a tranzaciilor societii comerciale; - funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor); - funcia de furnizare a informaiilor financiare necesare analizei financiare; - funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale indicatorilor macroeconomici. 6 - contabilitatea intern de gestiune (numit i analitic sau managerial) are ca scop urmrirea n detaliu a gestiunii interne a unitii, calcularea costurilor de producie, de achiziii, de transfer, de vnzare; stabilirea rentabilitii pe produse, lucrri, servicii, ntocmirea bugetelor pe feluri de activiti, furnizarea de informaii necesare n procesul decizional. Contabilitatea intern de gestiune are numeroase funcii, precum: - funcia de determinare a costurilor de producie; - funcia de furnizare a informaiilor necesare elaborrii bugetelor i previziunilor. 7

1.2. Metoda contabilitii

Metoda contabilitii const pe scurt, n: dubla reprezentare; exprimarea valoric a patrimoniului i operaiilor nregistrate; realitatea operaiilor nregistrate bazat pe documente justificative. Dubla reprezentare este caracteristica fundamental a metodei contabilitii. Aceasta nseamn reflectarea sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti economice. Patrimoniul este reflectat n contabilitate sub dublu aspect: pe de o parte, al utilizrii bunurilor din componena sa i, deci, a destinaiei economice propriu-zise a acestora, iar pe de alt parte al raporturilor de proprietate care genereaz obinerea bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii sau, altfel spus, al provenienei acestor bunuri ori al surselor de finanare a lor. Exist astfel o egalitate permanent valoric ntre bunurile economice existente n patrimoniu (terenuri, construcii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri, disponibiliti bneti etc.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve, profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.). Aadar, ecuaia dublei reprezentri este urmtoarea: Bunuri economice = drepturi + obligaii

6 7

Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993 Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006

Bazele Contabilitii

Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale la un moment dat sunt analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de schimb, ecuaie valoric) ntre doi termeni i anume: destinaia valorilor i proveniena sau finanarea acelora i valori economice. n cazul patrimoniului, privit n mod global i n structuralitatea sa, termenii sunt cei cu denumirile de activ i de pasiv , iar egalitatea dintre ei se poate prezenta, n mod sugestiv, astfel: ACTIV = PASIV Cea de a doua trstur important o constituie dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare, care asigur meninerea echilibrului valoric permanent al tuturor micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale ale societii comerciale. Atunci cnd ne referim la micrile individuale ale valorilor economice, raportul de echilibru devine: DEBIT = CREDIT Prezentarea n expresie valoric a patrimoniului i operaiilor economice i financiare din cadrul societii comerciale asigur cunoaterea detaliat a acestora, pentru gruparea i centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul societii comerciale, precum i la nivel macroeconomic. Operaiunile economice i financiare, exprimate valoric, sunt nregistrate n contabilitate numai n msura n care sunt nscrise n documente justificative prin care se confirm realitatea sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare operaiune n parte, se ntocmete un document scris care face dovada nfptuirii operaiunii respective, care asigur informaia de intrare (nregistrare) n cadrul contabilitii. Aceast caracteristic i confer contabilitii calitatea de for probatorie n cadrul raporturilor de drepturi i obligaii cu alte entiti.

1.3. Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de ctre situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. (1) Inteligibilitatea O calitate esenial a informaiilor furnizate de contabilitate este aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. (2) Relevana Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.

Bazele Contabilitii

Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante. Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat. (3) Credibilitatea Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte. Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i prop une s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic. De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat. n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei. (4) Comparabilitatea Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei societi comerciale i de-a lungul timpului pentru acea societate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti. O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai societate comercial de la o perioad la alta, ct i de diferite entiti. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o societate comercial s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o societate comercial s-i lase politicile contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru perioadele precedente. Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele: - informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; - beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;

Bazele Contabilitii

10

- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. Utilizatorii situaiilor financiare includ: a) investitorii actuali i poteniali; b) personalul angajat; c) creditorii; d) furnizorii; e) clienii; f) instituiile statului i alte autoriti; g) publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot fi urmtoarele: a) Investitorii. Ofertanii de capital sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a plti dividende. Acetia sunt interesai de informaii precum: capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare; dividendele distribuite de ntreprindere; riscul asociat investiiei; modul de remunerare a managerilor; rezultatul net pe aciune; cotaiile aciunii pe diferite piee de capital, etc. b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale. Salariaii sunt interesai s cunoasc informaii privind: -mrimea i modul de utilizare a profitului; -informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti); -continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc; -investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea profesional a salariailor etc. Sindicatele solicit informaii privind: -politica salarial; -condiiile de munc; -modul de remunerare a managerilor, etc. c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden. mprumuttorii de fonduri sunt bncile, obligatarii, societile de leasing, statul etc. n cazul unui mprumut obligatar, obligatarii sunt interesai s cunoasc informaii precum: -randamentul i riscul asociat unei obligaiuni; -cotaiile obligaiunilor; -gradul de ndatorare a ntreprinderii; -posibilitatea de conversie a obligaiunilor n aciuni; -lichiditatea ntreprinderii, etc; Bncile sunt interesate de obicei s cunoasc informaii despre: -capacitatea de rambursare a mprumuturilor; -lichiditatea ntreprinderii; -rentabilitatea ntreprinderii; -modul de finanare a imobilizrilor;

Bazele Contabilitii

11

-structura financiara ntreprinderii; -garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea, etc. Societile de leasing au, n mare, nevoi de informare asemntoare bncilor. d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general, interesai de societate comercial pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii societii comerciale, atunci cnd aceasta este un client major. e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii u nei societi comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu societatea comercial respectiv sau sunt dependeni de ea. f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea societilor comerciale. Acestea solicit informaii pentru a reglementa activitatea societilor comerciale, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari. g) Publicul. Societile comerciale pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, societile comerciale pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea societii comerciale i a sferei de activitate a acesteia. Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii. Pe lng utilizatorii externi, mai exist un utilizator intern, foarte important: managementul societii comerciale. Managerii apeleaz la informaiile contabile care reflect politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Ei valorific n vederea lurii deciziilor att informaiile fcute publice ct i informaiile din raportarea intern.

1.4. Principiile contabile generale

Cercetarea contabil a condus la crearea unui cadru conceptual general al contabilitii, care a devenit un instrument extrem de eficient n asigurarea normalizrii contabile. Practicile contabile moderne se bazeaz pe aplicarea acestor principii. n continuare sunt prezentate principiile contabile definite de cadrul reglementar romnesc. 8 Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene nr 3.055/ 2009, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009
8

Bazele Contabilitii

12

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c societatea comercial i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c societatea comerciali continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. O societate comercial nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze societatea comercial sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. (2) Principiul permanenei metodelor. Principiul permanenei metodelor este materializat n aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate a elementelor de patrimoniu pe tot parcursul exerciiului financiar, astfel nct s asigure compararea n timp a informaiilor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa societii comerciale, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune societii comerciale (modificare de reglementare); Modificarea de politic contabil la iniiativa societii comerciale poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia societii comerciale sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale societii comerciale sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. Schimbarea conductorilor societii comerciale nu justific modificarea politicilor contabile. (3) Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu, nu se permite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;

Bazele Contabilitii

13

d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere. Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. (4)Principiul independenei exerciiului. Potrivit acestuia, veniturile i cheltuielile aferente activitii i rezultatele financiare sunt delimitate n timp (de regul, pe un an calendaristic). Astfel, trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori - facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.) (5) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat. (6) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar. (7) Principiul necompensrii. Elementele de activ i cele de pasiv se nregistreaz i se evalueaz n contabilitate separat i nu este admis compensarea ntre posturile din activul bilanului cu cele din pasivul bilanului. Orice c ompensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai societate comercial efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. (8) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natur economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, societatea comercial va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Bazele Contabilitii

14

Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. Societile comerciale au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economicofinanciare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu. Politicile contabile ncorporeaz principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o societate n conducerea curent a contabilitii acestora, pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm varianta de operare constant pentru fiecare tip de eveniment n parte. n plus, sunt luate n calcul i alte principii i reguli, cum ar fi:9 raionamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor; judecata de valoare" este baza soluiilor contabile; pragul de semnificaie" conform cruia o informaie este tratat sau nu ca semnificativ n funcie de interesul urmrit. Politicile contabile ncorporeaz: principiile; metodele i procedurile; bazele de calcul; regulile de evaluare; practicile proprii, specifice fiecrei instituii publice. Conform I.A.S. este necesar elaborarea unui set (manual) de proceduri de ctre conducerea fiecrei persoane juridice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la finalizarea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic, tehnic i comercial, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de persoana juridic.10 La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baz ale contabilitii, i ndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuitii activitii, dar i celelalte principii, care guverneaz funcionarea contabilitii. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care s fie relevante i credibile.

1.5. Normalizarea contabilitii i sursele de drept contabil

Ristea, M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009;
9 10

Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2011

Bazele Contabilitii

15

Contabilitatea era deja cunoscut n Italia nainte de 1495 cnd Luca Pacioli (1445 1517) a publicat la Veneia tratatul su de contabilitate. Prima carte n limba englez a fost publicat la Londra de John Gouge or Gough n 1543: A Profitable Treatyce called the Instrument or Boke to learn to knowe the good order of the kepyng of the famouse reconynge, called n Latin, Dare and Habere, and, n Englyshe, Debitor and Creditor. 11 Ulterior, alte numeroase lucrri au ntregit arsenalul teoriei contabile. n secolul XX, reglementarea i normalizarea se intensific, n special datorit nevoii crescnde de a avea informaii omogene asupra activitii societilor comerciale. Normalizarea garanteaz respectarea unor reguli i asigur un limbaj comun pentru toate prile interesate de informaia contabil. Normalizarea prezint dealtfel acelai interes i pentru managerii companiilor ca i pentru utilizatorii externi; ea le permite s ia decizii n mod sistematic pe baza unor informaii relevante. n majoritatea rilor, contabilitatea ntreprinderilor este astzi normalizat; ceea ce semnific faptul c acestea se bazeaz pe o terminologie i reguli comune i produc documente de sintez ale cror prezentri sunt identice de la o ntreprindere la alta. Initiativa unei astfel de normalizri revine uneori statului sau instanelor politice internaionale, alteori nsi profesiei contabile. 12 Aadar, normalizarea i reglementarea au ca funcie principal definirea informaiei contabile care trebuie s fie difuzat de ctre companii. Normalizarea contabil este definit n literatura de specialitate ca procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia .13 Procesul de normalizare se concretizeaz n definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile precum i n aplicarea acestora n practic, n vederea realizrii comparabilitii n timp i spaiu a informaiilor contabile. 14 Se pot formula astfel, n sens larg, obiectivele normalizrii contabile: elaborarea unei terminologii unitare i a unor principii generale; definirea informaiilor prezentate n situaiile financiare; stabilirea schemelor i modelelor de prezentare a informaiilor n cadrul situaiilor financiare; elaborarea unui plan contabil care s stea la baza recunoaterii tranzaciilor; stabilirea principiilor de recunoatere n contabilitate a tranzaciilor. Acest ultim obiectiv este considerat n literatura contabil forma cea mai restrictiv de normalizare. Normele referitoare la informaiile prezentate prin situaiile financiare prezint elementele modelate prin acestea n corelaie cu politicile de recunoatere i de evaluare a acestor elemente. Putem vorbi, astfel, de trei tipuri de politici contabile ce vizeaz ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare: politici contabile privind structura situaiilor financiare; politici contabile privind recunoaterea (contabilizarea) structurilor situaiilor financiare; politici contabile privind evaluarea structurilor situaiilor financiare. Culturile contabile semnificative care fac regulile contabile sunt: (a) Cultura contabil american US GAAP elaborate prin metoda inductiv

11 12

Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995 Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995 13 Jean Francois Costa Enciclopedie de Gestion , Editura Economica, Paris, 1989 citat de M. Ristea, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000
14

Ristea, M. , Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000

Bazele Contabilitii

16

(b) IFRS elaborat de IASB metoda deductiv aflate n conciliere i convergen cu US GAAP i care conin:15 b1) IFRS-uri propriu-zise: b2) IAS urile (29) b3) Interpretrile de IFRS uri (IFRIC urile) b4) Interpretrile de IAS uri (fostele SIC uri) b5) ndrumri privind aplicarea IFRS urilor b6) ghiduri (deocamdat selective) privind aplicarea IFRS. (c) Directivele contabile europene, aflate n plin proces de imbuntire prin convergen cu IFRS urile: Directiva a IV a privind contabilitatea societilor comerciale Directiva a VII a privind consolidarea conturilor (d) Standardele i reglementrile locale (naionale) elaborate n bun msur pe baza celor trei culturi de mai sus. Autoritile cu atribuii de reglementare a contabilitii n Romnia sunt: 1) Ministerul Finanelor Publice (MFP) prin Direcia de legislaie i reglementare contabil; Acesta emite reglementri contabile pentru agenii economici care desfoar activiti, altele dect cele financiare, precum i pentru instituiile publice. 2) Banca Naional a Romniei (BNR) emite reglementri contabile pentru sistemul bancar dar i pentru instituiile financiare nonbancare (societile de leasing); 3) Comisia de Supraveghere a Asigurrilor (CSA) emite reglementri contabile pentru societile de asigurri. 4) Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM) reglementeaz funcionarea bursei i emite reglementri privind obligaiile de raportare pe burs. Organizarea contabilitii patrimoniale constituie o obligaie stabilit prin lege pentru toate persoanele juridice. n contextul existenei culturilor contabile menionate i al globalizrii, care vizeaz i domeniul contabil, n Romnia au existat, de-a lungul timpului, o serie de oscilaii privind alegerea unui sistem contabil.16 n prezent se ncearc o convergen a acestuia cu mediul european dar i cu cel internaional. Baza legal privind organizarea i conducerea evidenei contabile este format n principal din: - Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare; - OMFP 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu directivele europene pentru majoritatea entitilor economice, - Ordinul nr. 2.239/2011 pentru aprobarea sistemului simplificat de contabilitate aplicabil de ctre entitile economice cu o cifr de afaceri mai mic de 35.000 euro i care opteaz pentru acest sistem, - Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.

15

Van Greuning, H., Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V -a, Editura IRECSON, Bucureti, 2009 16 Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993

Bazele Contabilitii

17

Reglementrile contabile sunt conforme cu Directiva a IV-a european i prevd: formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile. Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind organizarea i conducerea contabilitii i raportrile efectuate n conformitate cu cerinele instituiilor statului, pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori. ncepnd cu anul 2000, s-au impus modificri noi n sistemul contabil romnesc, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 17 A fost elaborat Ordinul 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a 4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate18, care s-a adresat societilor comerciale cotate la Bursa de Valori din Bucureti, regiilor autonome, companiilor, societilor naionale i altor entiti de interes naional care ndeplineau o serie de condiii de mrime privind cifra de afaceri, totalul activelor i numrul de salariai. Pentru entitile care nu ndeplineau criteriile de mrime pentru aplicarea Ordinului 94/2001, s-a dezvoltat un sistem de contabilitate simplificat, reglementat de Ordinul 306/2002 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene. Pentru armonizarea cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu directivele europene, a aprut Ordinul 1752/2005 privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006. Conform ordinului menionat, toate entitile din Romnia, inclusiv cele care anterior au adoptat standardele IFRS, trebuie s aplice sistemul contabil european. ncepnd cu 1 ianuarie 2010, Ordinul 1752/2005 privind aprobarea reglementrilor contabile cu directivele europene a fost nlocuit cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/29.10.2009 care aprob Reglementrile contabile conforme cu directivele europene i care aduce o serie de elemente de noutate, cum ar fi tratamente contabile sau prevederi referitoare la cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. n prezent, n baza Regulamentului Comisiei Europene nr. 1606/2002, toate societile cotate pe pieele de capital europene sunt obligate s aplice standardele internaionale (IAS/IFRS) pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate. n Romnia, societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia s aplice Standardele Internaionale de Raportare Financiar adoptate la nivelul Uniunii Europene (n baza Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr 1.121/2006). Pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale, aceste societi au aplicat reglementrile naionale , conforme cu Directivele Europene. ncepnd cu raportrile aferente exerciiului financiar 2012 acestea vor aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aa cum prevede Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.

17

Feleag L., Feleag N., Contabilitate financiar: o abordare european i internaional, Vol. I,II, Editura Economic, Bucureti, 2007

18

Ordinul Ministrului Finanelor Publice 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 85 din 20.02.2001, cu modificrile i completrile ulterioare

Bazele Contabilitii

18

Entitile de interes public pot opta ntre standardele internaionale i reglementrile naionale pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate i/sau pot prezenta un al doilea set de situaii financiare individuale n conformitate cu IFRS pentru necesiti proprii de informare. Instituiile de credit aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor financiare consolidate i, ncepnd cu anul 2012, vor aplica aceste standarde i pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale. Cadrul general IASB privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) cuprinde conceptele i principiile care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare (teoria contabil n sens restrns).19 Aria de aplicabilitate: b1) baza conceptual a elaborrii IFRS (Standarde Internaionale de Raportare Financiar); b2) baza teoretic a ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare de interes general (destinate intereselor comune ale utilizatorilor) Reglementrile contabile din Romnia transpun: a) Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu modificrile i completrile ulterioare; b) art. 10 alin. 2 din Directiva 2004/25/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind ofertele publice de achiziie, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004; c) prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Co nsiliului din 17 mai 2006, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE; d) prevederile Directivei 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 224 din 16 august 2006, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE; e) prevederile Directivei 2009/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2009, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 164 din 26 iunie 2009, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE. ncepnd cu 1.01.2011 prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei (BNR) nr. 27 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar(IFRS) aplicabile instituiilor de credit vor aplica IFRS n scopul elaborrii situaiilor financiare individuale toate instituiile de credit care i desfor activitatea n Romnia, inclusiv sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit strine i sucursalele din strintate ale instituiilor de credit persoane juridice romne. Standardele internaionale sunt aplicate cu precdere de ntreprinderile mari (n special grupuri de societi), care au vocaie internaional i care sunt influenate sau sunt chiar consecinele fenomenelor de mondializare i de globalizare. Practic, n prezent, accesul la finanare pe cele mai multe dintre pieele bursiere ale lumii este condiionat de prezentarea unei raportri financiare cu scop general conform IFRS. Referenialul IFRS cuprinde: a)un cadru general conceptual (care stabilete obiectivele situaiilor financiare, definete elementele situaiilor financiare, stabilete criteriile de recunoatere a acestora, prezint caracteristicile calitative ale situaiilor financiare, conveniile de baz, bazele de evaluare, conceptele de meninere a capitalului etc); b)un pachet de standarde contabile internaionale (IAS: International Accounting Standard) i de standarde internaionale de raportare financiar(IFRS: Internaional Financial Reporting Standards);
19

Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), Editura CECCAR, Bucureti, 2011

Bazele Contabilitii

19

c)un pachet de interpretri referitoare la unele dintre subiectele standardelor contabile internaionale (SIC i IFRIC) .

1.6. Patrimoniul societilor comerciale

Conceptul de patrimoniu se afl la baza construciei teoretice i a principiilor contabilitii clasice. Cu privire la patrimoniu au fost exprimate numeroase puncte de vedere. Primul este cel juridic, dupa care patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor i obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor economice, exprimate n bani, precum i rezultatul folosirii lor. PATRIMONIUL unei societi comerciale este format din totalitatea mijloacelor economice de care dispune aceasta, precum i din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic. Aadar, constituie patrimoniu toate bunurile mobile i imobile care aparin acesteia, precum i drepturile i obligaiile cu caracter patrimonial. 20 ntr-o alt ncercare de definire a patrimoniul unei societi comerciale, putem considera c acesta se compune din: 1. Activ ceea ce aparine acelei societi comerciale 2. Pasiv toate obligaiile materiale pe care le are acea societate comercial. Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice sub aspectul componenei i structurii materiale sau bneti (ex. : active imobilizate, circulante). Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care agenii economici le au fa de salariai, bugetul de stat i ali ageni economici. Activul reprezint patrimoniul economic, adic valorile economice sub forma lor fizic concret, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul componenei i structurii materiale sau bneti. Elementele de activ se clasific n: a) active imobilizate i) necorporale (cheltuieli de constituire, cheltuieli de cercetaredezvoltare, programe informatice) ii) corporale (terenuri, mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii de lucru, plantaii, imobilizri n curs -investiii neterminate) iii) financiare - titluri de participare mprumuturi acordate i dobnzi aferente b) active circulante i) stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, produse finite, animale, mrfuri ii) alte active circulante clieni, decontri cu asociaii, aciuni, obligaiuni, disponibil la banc i n cas, acreditive c) conturi de regularizare reprezentate prin: i) cheltuieli efectuate n avans - cheltuieli care se suport ealonat pe mai multe exerciii financiare (reparaii capitale, reparaii curente, chirii datorate, abonamente, etc); ii) cheltuieli n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat) ce necesit lmuriri.

20

Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007

Bazele Contabilitii

20

Pasivul reprezint patrimoniul juridic, adic relaiile n care se afl subiectul patrimoniului cu valori care fac parte din activ, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care ageni economici le au fa de salariai, bugetul de stat i ali ageni economici. Elementele de pasiv includ: a) capitalul propriu capital social, diferene din reevaluare, profit nerepartizat, profit sau pierdere, fond de participare la profit i alte fonduri b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli n vederea acoperirii unor litigii, garanii acordate clienilor, pierderi din diferene de curs valutar c) datorii mprumuturi, credite bancare, credite externe, furnizori, creditori, decontri cu salariaii, impozite i taxe (ex. TVA) d) conturi de regularizare - venituri n avans, respectiv acele venituri anticipate provenite din ncasri de chirii, vnzri cu plata n rate, diferene favorabile de curs valutar. Patrimoniul agenilor economici se afl ntr-o continu micare i transformare, ca rezultat al trecerii succesive a mijloacelor economice prin faze ale proceselor economice i sunt reflectate n contabilitate sub forma operaiunilor privind aprovizionarea, consumul de mijloace de producie sau for de munc, expedierea sau desfacerea produselor, realizarea (ncasarea) produselor, obinerea i repartizarea profitului. Fiecare operaiune economic produce schimbri n situaia patrimoniului, modificri care pot fi: a. de volum , n sensul creterii sau reducerii concomitent a elementelor de activ i de pasiv Exemple: 1. aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n sum de 10.000 ron Mrfuri = Furnizori 10.000 ron A+ P+ - n acest caz, vor crete stocurile de mrfuri (element de activ) cu 10.000 ron, concomitent cu o cretere a obligaiilor de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 10.000 ron; 2. plata ctre furnizori din disponibilul din contul deschis la banc a unei sume de 2.050 ron Furnizori = Conturi la bnci n lei 2.050 ron PA - n acest caz, vor scdea obligaiile de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 2.050 ron, concomitent cu reducerea disponibilitilor din contul bancar cu 2.050 ron. b. de structur, n sensul creterii sau reducerii elementelor de activ sau de pasiv. Exemple: 1.ncasarea n contul deschis la banc de la clieni a sumei de 5.000 ron Conturi la bnci n lei = Clieni 5.000 ron A+ A- n acest caz, vor cre te disponibilitile n contul deschis la banc (element de activ) cu 5.000 ron, concomitent cu o scdere a creanelor fa de clieni (element de activ) cu 5.000 ron; 2.reinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n sum de 5.000 ron Personal remuneraii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 5.000 ron PP+ - n acest caz, vor scdea sumele de plat ctre salariai drept salarii (element de pasiv) cu 5.000 ron, concomitent cu o cretere a datoriei la bugetul de stat privind impozitul pe veniturile din salarii cu 5.000 ron.

Bazele Contabilitii

21

Rezult c orice modificare a patrimoniului afecteaz concomintent dou posturi din bilanul contabil. Modificrile care produc schimbri de structur nu influeneaz totalul activului sau al pasivului, deci nici totalul bilanului. Modificrile de volum determin creteri sau reduceri n totalul bilanului. n toate cazurile, n permanen se menine egalitatea, ca rezultat al respectrii principiului dublei nregistrri sub cele dou aspecte: al componenei i al provenienei. Toate bunurile care intr sau ies din patrimoniul unei societi comerciale sunt evaluate, n vederea stabilirii valorii lor. 21 Bunurile pot intra n patrimoniul unei societi comerciale astfel : 1) prin achiziie (de la furnizori)/ cu titlu oneros la cost de achiziie (format din prede cumprare, taxe fiscale nerecuperabile taxe vamale i accize), cheltuieli de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii. 2) din producie proprie la cost de producie (format din costul de achiziie al materialelor, alte cheltuieli directe salarii, contribuii asigurri sociale, fond omaj, contribuii asigurri sntate - i cheltuieli indirecte de interes general : cldur, ap, energie, salarii personal administrativ, etc.) 3) prin aport la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de valoarea actual de circulaie, innd seama de amplasament, grad de uzur, compararea cu preurile produselor noi. 4) prin donaii/cu titlu gratuit la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de valoarea actual de circulaie. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea lor actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar. n bilanul contabil ce se ntocmete la ncheierea exerciiului, elementele patrimoniale se evalueaz astfel : - la valoarea de intrare n patrimoniu. - la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. n cazul ieirii din patrimoniu, bunurile se evalueaz sau se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

21

Ristea Mihai & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009

Bazele Contabilitii

22

Capitolul 2. Contul. Noiune i funcii

2.1. Contul: definiie

Contul reprezint un alt instrument al metodei contabilitii prin care se nregistreaz n contabilitate existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc n cursul unui exerciiu financiar. Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv22, contul servete la evidenierea fiecrui element concret, i a tuturor modificrilor aprute urmare operaiunilor economice care au loc. Prin intermediul acestui instrument se nregistreaz, urmrete i controleaz totalitatea modificrilor patrimoniale care au loc n cursul unui exerciiu financiar n legtur cu bunurile, drepturile i obligaiile unei societate comercial economice. n acest sens, pentru fiecare element patrimonial se deschide cte un cont, astfel nct aceste modificri patrimoniale s fie corect contabilizate i s reflecte imaginea fidel a patrimoniului. Prin modul sau de funcionare, un cont va contabiliza att creterile ct i micorrile de valoare n legtur cu aceste elemente. Sunt deschise conturi pentru: a. Bunuri economice: mijloace fixe, stocuri, disponibiliti, etc b. Surse de finanare: capital social, datorii etc c. Procese economice: venituri i cheltuieli d. Rezultat contabil: profit sau pierdere. Aceste conturi formeaz un sistem unitar. Se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena activelor agentului economic, i conturi de pasiv destinate pentru evidena pasivelor agentului economic. 2.2. Elementele caracteristice structurii contului n mod uzual, contul este reprezentat grafic sub forma literei T. Debit Credit --------------------------------------------------| | | | | Elementele componente ale contului sunt: 23 Denumirea sau titlul contului;
22

23

Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010 Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009

Bazele Contabilitii

23

Simbolul; Explicaia operaiunii nregistrate; Debitul i creditul contului; Rulajele contului (debitoare i creditoare); Total sume (debitoare i creditoare); Soldul contului. Denumirea contului este astfel stabilit nct s identifice fr echivoc denumirea elementului patrimonial pentru care se utilizeaz - bun economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar. Fiecrui cont i se atribuie i un simbol cifric, format, de regul, din trei sau patru cifre, care permite utilizarea lui cu uurin, n activitatea practic. Simbolurile conturilor utilizate n cadrul contabilitii n Romnia sunt stabilite n mod unitar pentru toi agenii economici. Conturile sunt nscrise ntr-un plan de conturi general. Explicaia operaiei nregistrate const n prezentarea succint a acesteia, n concordan cu documentul justificativ care st la baza nregistrrii. Explicaia conine, n plus, data, denumirea, numrul i data documentului justificativ respectiv. Debitul i creditul contului reprezint denumiri, stabilite n mod convenional, pentru cele dou pri pe care acesta le conine. Debitul este partea din stnga a contului, iar creditul este partea din dreapta a acestuia. Prin intermediul celor dou elemente, se realizeaz delimitarea celor dou categorii de modificri pe care le produc operaiile economice i financiare ce se efectueaz. Totui, semnificaia fiecreia dintre cele dou prti, debit i credit, este diferit, fiind determinat de coninutul economic aferent conturilor i de funcia contabil a conturilor. Rulajele contului, debitor sau creditor, reprezint totalul operaiilor economice i financiare pe care acesta le reflect, n cursul unei perioade de gestiune, n fiecare din cele dou pri ale sale. La sfritul fiecrei perioade de gestiune, prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul, precum i n creditul unui cont se determin rulajele perioadei respective, deci rulajul debitor i rulajul creditor , care se utilizeaz ulterior pentru ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.Total sume reprezint elementul contului care conine att existentul iniial, ct i rulajele acestuia. Soldul contului reflect existentul la un moment dat, aferent elementului patrimonial pentru care este utilizat. Soldul iniial este cel de la nceputul exerciiului, determinat la sfritul exerciiului anterior. Soldul final privete sfritul perioadei, (exerciiu financiar, trimestru, semestru, lun) i este calculat prin compararea totalului sumelor debitoare cu totalul sumelor creditoare, astf el: pentru conturile destinate bunurilor economice se scade totalul sumelor creditoare din totalul celor debitoare, obinndu-se un sold final debitor ; pentru conturile ce privesc sursele de finanare, se deduce totalul sumelor debitoare din totalul celor creditoare, rezultnd un sold final creditor. La un moment dat, un cont poate avea un singur fel de sold, debitor sau creditor, dup caz. n cazul n care sumele totale debitoare sunt egale cu cele creditoare rezult un sold zero sau, altfel spus, contul respectiv nu prezint sold. Soldul conturilor se determin pe baza relaiei matematice : Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul

Bazele Contabilitii

24

perioadei de gestiune. Modificrile determinate de operaiunile economice, evideniate cu ajutorul conturilor, au loc n dou sensuri: creteri i micorri.

2.3. Regulile de funcionare a conturilor

a) Prima regul de funcionare a conturilor Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare, nregistrnd un sold iniial debitor, aferent bunurilor economice, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare, nregistrnd un sold iniial creditor, aferent surselor de finanare. b) A doua regul de funcionare a conturilor Conturile de activ se debiteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de pasiv. c) A treia regul de funcionare a conturilor Conturile de activ se crediteaz cu micorrile/ diminurile/ scderile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se debiteazcu micorrile / diminurile/ scderile elementelor de pasiv. d) Regul a patra de funcionare a conturilor n cazul conturilor de activ, soldul final este debitor. Pentru conturile de pasiv, soldul final este creditor. Regulile de funcionare a conturilor se pot sintetiza, n funcie de cele dou categorii de conturi, de activ i de pasiv, aa cum se prezint n continuare. 24 Conturile de activ nregistreaz n debit att existenele iniiale, ct i creterile de activ, iar n credit reflect micorrile de activ i prezint sold final debitor sau sold zero. Conturile de pasiv nregistreaz n credit att existenele iniiale, ct i creterile de pasiv, iar n debit oglindesc micorrile de pasiv i au sold final creditor sau sold zero. Tabelul de mai jos reprezint sumarul cel patru reguli menionate: Conturi Activ Pasiv Intrri (Creteri) Debit Credit Ieiri (Diminuri) Credit Debit

nscrierea unei sume n coloana stng nseamn a debita contul cu suma respectiv. nscrierea unei sume n coloana dreapt nseamn a credita contul cu suma respectiv. Exemplu: Compania X prezint urmtoarea situaie privind gestiunea unui cont deschis la banca A : -la 1.01.2012 exist un sold n valoare de 5.000 lei ; -la 3.01.2012 se achit unui furnizor de mrfuri suma de 2.000 lei ; -la 5.01.2012 se ncaseaz c/v facturi clieni n valoare de 8.000 lei ; -la 8.01.2012 se ridic numerar pentru plata unor avansuri ctre salariai n valoare de 1.000 lei; -la 25.01.2012 se efectueaz un ordin de plat pentru c/v TVA n valoare de 3.000 lei ; -la 31.01.2012 soldul contului este de 7.000 lei. Aadar, n decursul perioadei analizate, au avut loc att intrri ct i ieiri de disponibil.
24

Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010

Bazele Contabilitii

25

Dac separm intrrile de ieiri, trecnd ieirile ntr-o coloan n partea dreapt, soldul final se va determina astfel : Sold iniial (+)Intrri (+)Intrare la 5.01 Total intrri (-)Ieiri (-)Ieire la 3.01. (-)Ieire la 8.01 (-)Ieire la 25.01 Total ieiri (=)Sold final 5.000 lei 8.000 lei 8.000 lei 2.000 lei 1.000 lei 3.000 lei 6.000 lei 7.000 lei

Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri = 5.000 + 8.000 6.000 = 7.000 lei

2.4. Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora

nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.
25

Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. 26 Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil. Formula contabil este compus din urmtoarele pri: denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta. Formula contabil prezint relaia reciproc dintre contul care se debiteaz i cel care se crediteaz. Altfel spus, formula contabil asigur concretizarea dublei nregistrri a operaiilor economice i financiare i a corespondenei conturilor. Formula contabil conine drept componente: i. Contul corespondent debitor, care se afl n stnga egalitii ii. Contul corespondent creditor, care este situat n partea dreapt a egalitii iii. Semnul = , care semnific egalitatea, interdependena i corelaia dintre
25

Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009 Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010

26

Bazele Contabilitii

26

primele dou componente; iv. Sumele ce corespund operaiei nregistrate. Formula contabil simpl conine doar dou conturi corespondente, unul debitor i altul creditor: Cont X = Cont Y Suma

Suma se poate nscrie att n stnga contului debitor, ct i n partea dreapt a celui creditor, astfel: Suma Cont X = Cont Y Suma

Formulele contabile compuse sunt generate de operaiile economice sau financiare ce modific mai mult de dou elemente patrimoniale i conin: a) debitarea a dou sau mai multor conturi n coresponden cu un cont creditor ; b) debitarea unui cont debitor n coresponden cu dou sau mai multe conturi creditoare; c)debitarea a dou sau mai multe conturi n coresponden cu dou sau mai multe conturi creditoare.

% = Cont debitor x Cont debitor y

Cont creditor z Suma contului z Suma contului x Suma contului y

Cont debitor x

= % Cont creditor y Cont creditor z

Suma contului x Suma contului y Suma contului z

Suma contului x Suma contului y

% Cont debitor x Cont debitor y

% Cont creditor z Suma contului z Cont creditor w Suma contului w

Cnd se debiteaz sau se crediteaz mai multe conturi, acestea se nscriu sub simbolul "%" care se citete "urmtoarele conturi". n activitatea practic exist situaii cnd se impune corectarea sau anularea unei nregistrri contabile anterioare, ceea ce determin ntocmirea unei formule contabile de stornare , cu sume n negru sau n rou, dup caz. a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului. b) Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n

Bazele Contabilitii

27

nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei. Formulele contabile de stornare pot fi de dou tipuri: Formula contabil de stornare n negru const n anularea nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte. Formula contabil de stornare n rou const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrat e n chenar). nscrierea unei sume n rou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul "-", are ca efect anularea sumei nscris anterior n mod eronat. Exemplu - operaia de ncasare prin virament a unui credit bancar pe termen lung, care s-a nregistrat eronat astfel: a. Conturi la bnci n lei = mprumuturi acordate pe termen lung 14.000 Se observ faptul c formula contabil este eronat i se procedeaz la stornarea n negru: b. mprumuturi acordate pe termen lung = Conturi la bnci n lei 14.000 Se ntocmete formula contabil corect: c. Conturi la bnci n lei = Credite bancare pe termen lung 14.000 Trebuie menionat faptul c formul contabil de stornare n negru prezint dezavantajul denaturrii rulajului conturilor, mrindu-l artificial cu sume care nu corespund unor operaii economice reale.

2.5. Clasificarea conturilor Conturile pot fi clasificate dup mai multe criterii. Dup funcia pe care o prezint, acestea pot fi: a) conturi cu funcie contabil de activ i conturi cu funcie contabil de pasiv Conturile de activ reflect existena i micarea elementelor evideniate n activul bilanului. Ele ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Soldul final de determin dup relaia: Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor Conturile de pasiv nregistreaz existena i micarea elementelor reprezentate de pasivul bilanului. Ele ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Soldul final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor Acestea mai sunt denumite i conturi monofuncionale, deoarece respect integral fie cerinele regulilor de funcionare ale conturilor de activ, fie ale celor de pasiv. Altfel spus, conturile de aceast natur prezint ntotdeauna un singur fel de sold final, adic debitor sau creditor. Conturile bifuncionale sunt cele care, n anumite situaii, fac excepie de la aceast regul. Aceasta nseamn ca unele conturi de activ pot prezenta sold final creditor, iar unele conturi de pasiv pot avea sold final debitor. In funcie de detalierea informaiei i n raport cu sfera lor de cuprindere, conturile pot fi: b) conturi sintetice i conturi analitice. Conturile sintetice asigur reflectarea tuturor elementelor ce privesc att patrimoniul ntreprinderii, ct i procesele economice pe care aceasta le efectueaz, inclusiv rezultatele financiare ce se obin, grupate n funcie de trsturile lor caracteristice. Ele asigur sistematizarea i generalizarea datelor n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale i a altor raportri contabile sau fiscale periodice. Sunt stabilite de ctre Ministerul Finanelor

Bazele Contabilitii

28

Publice, i au caracter obligatoriu. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital social. Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor este urmtoarea: i) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic; ii) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic; iii) Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic; iv) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic. O etap important n fluxul operaiunilor ce se efectueaz pentru nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi, o constituie analiza contabil, care asigur n finalul su stabilirea formulei contabile pentru fiecare dintre acestea. Analiza contabil se efectueaz n mod distinct pentru fiecare operaie economic i financiar nscris ntr -un document justificativ, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii modificrilor majorri sau diminuri pe care le determin n masa patrimoniului, a conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit n care se va reflect suma aferent operaiei respective. Analiza contabil propriu-zis const n parcurgerea a patru etape succesive, care se prezint n cele ce urmeaz. a. Stabilirea naturii operaiei economice sau financiare supuse analizei, respectiv a coninutului su economic, care, de altfel, reiese din documentul justificativ pe baza cruia se efectueaz analiza contabil. b. Stabilirea modificrilor ce se produc n bilan de operaia analizat, respectiv a elementelor de activ i de pasiv care se modific i a sensului n care se produce aceast schimbare cretere sau diminuare , precum i a tipului de modificare bilanier. c. Stabilirea conturilor corespondente corespunztoare elementelor patrimoniale care au fost modificate i, implicit, n care se va nregistra operaia ce face obiectul analizei. d. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a determina, n raport cu funcia contabil a celor corespondente, n care parte a acestora debit sau credit se nregistreaz operaia analizat i, implicit, stabilirea formulei contabile .

2.6. Planul de conturi

Planul de conturi reprezint sistemul de conturi utilizat de ctre o societate comercial n realizarea obiectivelor asociate contabilitii financiare i contabilitii de gestiune. n Romnia, planul de conturi este prevzut de O.M.F.P. 3055/2009 i este structurat n 9 clase de conturi: Clasa 1 Conturi de capitaluri Clasa 2 Conturi de imobilizri Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Bazele Contabilitii

29

Clasa 4 Conturi de teri Clasa 5 Conturi de trezorerie Clasa 6 Conturi de cheltuieli Clasa 7 Conturi de venituri Clasa 8 Conturi speciale Clasa 9 Conturi de gestiune Planul de conturi este prezentat n anexa 1. Planul de conturi este un tablou al sistemului de conturi, destinat organizrii evidenei contabile ntr-o ntreprindere, n cadrul cruia fiecare cont este reprezentat printr-un simbol cifric i o denumire, ncadrat n clase i grupe de conturi. Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti. Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor. Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan(clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil. Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control. Exemplu: Contul 401 "Furnizori" este un cont sintetic de grad 1. El face parte din Clasa 4 "Conturi de teri" i din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate". n funcie de propriile nevoi de informare, ntreprinderile au libertatea de a dezvolta conturile sintetice codificate n planul de conturi n conturi analitice adugnd la simbolul existent n plan codificri proprii. Exemplul 1: ntreprinderea A are 3 furnizori de materii prime, X, Y,Z. Pentru a cunoate n orice moment evoluia datoriei faade fiecare dintre cei trei furnizori, contul 401 se dezvoltn 3 conturi sintetice: 401.01 , 401.02 , 401.03. Conturile care pe poziia a 3-a n simbol au cifra 9 funcioneaz dup reguli inverse fa de celelalte conturi din aceeai grup. Exemplul 2: Contul 409 "Furnizori-debitori" ine evidena creanelor reprezentate de avansurile acordate furnizorilor i este un cont de activ. Toate celelalte conturi din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" sunt conturi de datorii. Conturile de cheltuieli i venituri sunt codificate simetric: Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" Clasa 7 "Conturi de venituri" Cheltuieli din exploatare: grupele 60 65 i 681 Venituri din exploatare: grupele 70 75 i 781 Cheltuieli financiare: grupa 66 i 686 Venituri financiare: grupa 76 i 786 Cheltuieli extraordinare: grupa 67 Venituri extraordinare: grupa 77.

Bazele Contabilitii

30

Capitolul 3. Documentele justificative i contabile

3.1. Definirea documentelor contabile Societile comerciale consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile, dup caz. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Documentele justificative sunt clasificate n funcie de diferite criterii, dup cum urmeaz: a) Dup rolul lor: - documente primare; - documente cumulative (centralizatoare); - registre contabile. b) Dup modul de circulaie: - documente cu format tip prestabilit; - documente cu format liber. c) Dup aria de utilizare: - documente comune pe economie; - documente specifice unor anumite domenii de activitate. d) Dup regimul de circulaie: - documente cu regim special; - documente cu regim normal. Documentele contabile - jurnale, fie etc. - care servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s cuprind elemente cu privire la: - felul, numrul i data documentului justificativ; - sumele corespunztoare operaiunilor efectuate; - conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare; - semnturile pentru ntocmire i verificare. nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix, sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele

Bazele Contabilitii

31

documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii. n cazul completrii documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora, menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea. Documentele prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac modificri n fiiere sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de conducerea unitii. n vederea nregistrrii n jurnale, fie i celelalte documente contabile a operaiunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative, potrivit formelor de nregistrare contabil utilizate de uniti, se poate face contarea documentelor justificative, indicndu-se simbolurile conturilor sintetice i analitice, debitoare i creditoare, n conformitate cu planul de conturi general aplicabil. nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic se fac pe baz de documente justificative, fie document cu document, fie pe baza unui centralizator n care sunt nscrise mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaiuni de aceeai natur i perioad. n cazul operaiunilor contabile pentru care nu se ntocmesc documente justificative, nregistrrile n contabilitate se fac pe baz de note de contabilitate. n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare se menioneaz documentul, data i numrul de ordine al operaiunii care face obiectul stornrii. nregistrrile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare n contabilitate. nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat a datelor. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de nseriere i numerotare, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile societilor comerciale, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. 3.2. Registrele de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr -un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasriiachitrii facturilor etc. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr -o form

Bazele Contabilitii

32

recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatare. Contabilitatea analitic a bunurilor se poate ine pe baza uneia din urmtoarele metode: operativ-contabil, cantitativ-valoric, global-valoric. Metoda operativ-contabil se poate aplica pentru contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor. Metoda cantitativ-valoric se poate folosi pentru contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor de protecie n folosin, precum i altor categorii de bunuri. a1) Metoda operativ-contabil const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate, aceast metod const n inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. n metoda operativ-contabil se pot folosi urmtoarele formulare: - Fi de magazie; - Fi de cont pentru operaiuni diverse; - Borderou de predare a documentelor; - Registrul stocurilor. Fiele de magazie servesc pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare, iar n contabilitate, pentru controlul operaiunilor nregistrate de gestionar sau persoana desemnat, pentru preluarea n registrul stocurilor a cantitilor aflate n stoc, precum i pentru calculul valorii bunurilor existente n stoc la sfritul lunii (perioadei), n scopul confruntrii cu datele din contabilitatea sintetic. La gestiune, fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor. n aceste fie, cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur etc.), poziie cu poziie. Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate prin centralizarea datelor din documentele privind micarea stocurilor. Pentru produse finite i produse reziduale, metoda operativ-contabil se aplic n acelai mod ca i pentru stocuri de materii prime i materiale consumabile. n acest caz, evidena cantitativ pe feluri de produse se ine la magazie (depozit) cu ajutorul fielor de magazie, iar evidena valoric se ine n contabilitate cu ajutorul contului sintetic de produse finite, desfurat

Bazele Contabilitii

33

n analitic pe gestiuni, n care nregistrrile se fac pe baza datelor obinute prin centralizarea zilnic a documentelor de micare a produselor respective. Verificarea nregistrrilor la sfritul lunii (perioadei) se face, de asemenea, cu ajutorul registrului stocurilor n care se stabilesc soldurile pe feluri de produse finite i pe total cont, prin transcrierea cantitilor n stoc din fiele de magazie i evaluarea acestora pe baza preurilor de nregistrare. a2) Metoda cantitativ-valoric pentru materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar n depozit, semifabricate, produse finite, produse reziduale, mrfuri, animale i ambalaje const n inerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate - a celei cantitativ-valorice. Conturile sintetice care reflect stocurile de valori materiale se desfoar n analitic pe gestiuni. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate. n metoda cantitativ-valoric se pot folosi urmtoarele formulare: Fi de magazie; Fi de cont analitic pentru valori materiale; Fi de cont pentru operaiuni diverse; Borderou de predare a documentelor; Balana analitic a valorilor materiale. Evidena cantitativ a materialelor se ine la gestiune cu ajutorul fielor de magazie, care se in n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele de magazie, nregistrrile se fac zilnic, de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare i de ieire a materialelor. Dup nregistrare, documentele respective se predau la contabilitate pe baz de borderou. n contabilitate, documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere i completare a documentelor privind micarea materialelor. De asemenea, pe baza acelorai documente se ntocmesc situaiile centralizatoare privind intrrile i ieirile de materiale pentru nregistrare n contabilitatea sintetic. Controlul nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice ale stocurilor se asigur cu ajutorul balanei de verificare analitice, ntocmit separat pentru fiecare cont de stoc. a3) Metoda global-valoric se aplic pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul (magazine, restaurante, bufete etc.), folosindu -se formularul "Fia de cont pentru operaiuni diverse" i raportul de gestiune, dup caz. Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune, ct i n contabilitate, iar controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioade stabilite de unitate. Raportul de gestiune se completeaz pe baza documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor i ambalajelor i de depunere a numerarului din vnzare, iar n fiele valorice (inute pe gestiuni n cadrul conturilor de mrfuri i ambalaje din contabilitate), nregistrrile se fac pe baza acelorai documente. Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe baza raportului de gestiune predat la contabilitate, sau cu ocazia inventarierii, dup caz. Metoda global-valoric se folosete, de asemenea, pentru evidena rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalrii, precum i la alte categorii de bunuri. n acest caz, evidena cantitativ se poate ine pe feluri de rechizite, imprimate, materiale pentru ambalare etc., la locurile de gestionare, cu ajutorul Fielor de magazine. Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme.

Bazele Contabilitii

34

Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", ntocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume: - sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului; - procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia salariatului respectiv; - dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a salariatului vinovat, dup caz; - dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului; - o copie a documentului reconstituit. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate. Arhivarea i pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile Societile comerciale au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlaltor documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate. Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dup caz. Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri de servicii, cu titlul oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare. Termenul de pstrare a registrelor i a documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile legale i cu urmtoarele reguli generale: - documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate; - gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii societii, documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat; - dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor; - evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, potrivit legii, n care sunt evideniate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora n decursul timpului. Criteriile minimale privind programele informatice utilizate n activitatea financiar i contabil Societile comerciale dein n majoritatea cazurilor sisteme informatice, ce realizeaz prelucrarea automat a datelor i genereaz documentele contabile aferente. Sistemele informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s rspund la urmtoarele criterii considerate minimale: a) s asigure concordana strict a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementeaz; b) s precizeze tipul de suport care asigur prelucrarea datelor n condiii de siguran; c) fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s se regseasc n coninutul unui document, la care s poat avea acces att beneficiarii, ct i organele de control;

Bazele Contabilitii

35

d) s asigure listele operaiunilor efectuate n contabilitate pe baz de documente justificative care s fie numerotate n ordine cronologic, interzicndu-se inserri, intercalri, precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare; e) s asigure urmtoarele elemente constitutive ale nregistrrilor contabile: - data efecturii nregistrrii contabile a operaiunii; - jurnalul de origine n care se regsesc nregistrrile contabile; - numrul documentului justificativ sau contabil (atribuit de emitent); f) s asigure confidenialitatea i protecia informaiilor i a programelor prin parole, cod de identificare pentru accesul la informaii, copii de siguran pentru programe i informaii; g) s asigure listri clare, inteligibile i complete, care s conin urmtoarele elemente de identificare, n antet sau pe fiecare pagin, dup caz: - tipul documentului sau al situaiei; - denumirea unitii; - perioad la care se refer informaia; - datarea listrilor; - paginarea cronologic; - precizarea programului informatic i a versiunii utilizate; h) s asigure listarea ansamblului de situaii financiare i documente de sintez necesare conducerii operative a unitii; i) s asigure respectarea coninutului de informaii prevzut pentru formulare; j) s permit, n orice moment, reconstituirea coninutului conturilor, listelor i informaiilor supuse verificrii; toate soldurile conturilor trebuie s fie rezultatul unei liste de nregistrri i al unui sold anterior al acelui cont; fiecare nregistrare trebuie s aib la baz elemente de identificare a datelor supuse prelucrrii.

3.3. Descrierea i modul de circulaie a documentelor justificative i contabile

1) REGISTRUL-JURNAL Registrul jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Se ntocmete ntr -un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. n cazul n care unitatea folosete jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se poate trece n registrul-jurnal. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii n luna urmtoare celei n care numrul de file editate este 100, sau anual, dac numrul filelor editate este sub 100, pentru un exerciiu financiar. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. 2) REGISTRUL-INVENTAR Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii

Bazele Contabilitii

36

elementelor de activ i de pasiv. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii. Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ i de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ i de pasiv grupate dup natura lor conform posturilor din bilan. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ i de pasiv. n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor de activ i de pasiv inventariate faptic la acea dat. n cazul n care o unitate are subuniti dispersate teritorial care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre subuniti, n condiiile nregistrrii acestuia n evidena subunitii. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. 3) REGISTRUL CARTEA MARE Servete: - la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale"; - la verificarea nregistrrilor contabile efectuate; - la ntocmirea balanei de verificare. Se ntocmete ntr-un exemplar, n cadrul compartimentului financiar-contabil, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Se ntocmete la sfritul lunii (perioadei), astfel: - rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr -o singur sum, fr desfurarea pe conturi corespondente; - sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente; - soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului (care se nscrie pe rndul destinat n acest scop). Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil. 4) REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificrii lor. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate. Se poate folosi, fie cte un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe, fie un registru pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n unitate. n scopul asigurrii controlului asupra existenei mijloacelor fixe, se atribuie fiecrui mijloc fix, care constituie obiect

Bazele Contabilitii

37

de eviden, un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar. Numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circul pr in schimb (tuburi pentru oxigen, butoaie etc.) nu se imprim pe acestea. Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face, de regul, n ordinea succesiv a numerelor i pe grupe de mijloace fixe. La stabilirea numerelor de inventar n cadrul seriei se au n vedere, att mijloacele fixe existente, ct i mijloacele fixe care vor fi achiziionate, construite sau confecionate n anii urmtori. Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fix respectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacele fixe respective. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5) FIA MIJLOCULUI FIX Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. Se ntocmete ntr -un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrile corporale conform legislaiei n vigoare, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din funciune etc.). Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 6) BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE Servete ca: - document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.); - document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare; - document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ etc.). Circul: - la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii; - la secia (serviciul, brigad, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor; - la secia (serviciul, brigad, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin; - la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la secia (serviciul, brigad, atelierul,

Bazele Contabilitii

38

subunitatea) predtoare. 7) PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DE DECLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE Servete ca: - document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i de declasare a altor bunuri materiale dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale; - document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor materiale; - document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura obiectelor de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei, avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.). Formularul se completeaz astfel: - capitolele I i I, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz (la unitile cu capital privat responsabilitatea revine administratorilor), cu constatrile i concluziile rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase din funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de membrii comisiei; - capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau de delegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor; servete i ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale. Circul: - la persoan autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor; - la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune; - la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale declasate; - la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiun e a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale; - la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale; - la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de

Bazele Contabilitii

39

declasare, pentru nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe. 8) PROCES-VERBAL DE RECEPIE; PROCES-VERBAL PROVIZORIE; PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE DE RECEPIE

Servete ca: - document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate; - document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii; - document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiii; - document de aprobare a recepiei; - document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de investiii; - document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii; - document de punere n funciune a obiectivului de investiii. Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel: - procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe indepedente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii lor; - procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei; - procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice. 9) NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: - bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; - mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la prede vnzare cu amnuntul sau en gros. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 10) BON DE CONSUM Servete ca:

Bazele Contabilitii

40

- document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor; - document justificativ de scdere din gestiune; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 11) LIST ZILNIC DE ALIMENTE Servete: - la stabilirea meniurilor zilnice; - la calculul alocaiei de hran i urmrirea ncadrrii n nivelul acesteia; - ca document pentru eliberarea din magazie a alimentelor necesare pregtirii hranei; - ca document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare de ctre cantinele de pe lng instituiile publice (nvmnt, sntate, asisten social etc., organizaii fr scop patrimonial finanate din alocaii bugetare etc.). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la cantin etc., dup caz. 12) DISPOZIIE DE LIVRARE Servete ca: - document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale destinate vnzrii; - document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare; - document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere. Circul: - la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate; - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz. Se arhiveaz la magazie i la compartimentul desfacere. 13) FI DE MAGAZIE Servete ca: - document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor bunurilor, cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz; - document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri); - surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana "Data i semntura de control" semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii; - gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc.

Bazele Contabilitii

41

Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat i obligatoriu zilnic. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil. 14) LISTA DE INVENTARIERE Servete ca: - document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile unitii; - document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale) i a altor valori (elemente de trezorerie etc.); - document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate; - document pentru ntocmirea registrului-inventar; - document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri; - document centralizator al operaiunilor de inventariere. Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau n situaiile prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe g estiuni, conturi de valori materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru bunurile unitii i separat pentru cele aparinnd altor uniti, aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc. i se semneaz de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 15) CHITAN Este un formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Tiprit n carnete cu cte 100 de file. 1. Servete ca: document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii; document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas) i n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. 3. Circul la depuntor. Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT Servete ca: - document justificativ pentru ncasrile i plile n valut efectuate n numerar; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas n valut i n contabilitate. Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n valut, n dou exemplare, pentru fiecare sum n valut, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 16) PROCES-VERBAL DE PLI

Bazele Contabilitii

42

Servete ca: - document justificativ pentru sumele predate de casierul unitii mandatarului pltitor, n vederea efecturii plilor; - document justificativ al sumelor primite de mandatarul pltitor; - document justificativ de nregistrare n contabilitate a salariilor i altor drepturi neachitate. Se ntocmete ntr-un exemplar i se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 17) DISPOZIIE DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE Servete ca: - dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; - dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar contabil: - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.); - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.; - n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas. 18) REGISTRU DE CAS Servete ca: - document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2). Exemplarul 1 rmne la casier. Se arhiveaz la casierie i la compartimentul financiar-contabil. 19) BORDEROU DE ACHIZIIE Servete ca: - document de nregistrare n gestiune a produselor cumprate; - document justificativ de nregistrare n contabilitate a valorii produselor cumprate; - document pentru justificarea sumelor primite ca avans spre decontare pentru achiziii

Bazele Contabilitii

43

sau pentru decontarea sumelor pltite pentru achiziii. Se ntocmete n dou exemplare de ctre delegatul nsrcinat s aprovizioneze unitatea cu produse de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n momentul achiziiei. Se semneaz de delegatul care face achiziiile respective i de gestionarul care primete marfa. Circul: la gestiune, pentru semnarea de primire a produselor i ntocmirea Notei de recepie i constatare de diferene (ambele exemplare), la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1), iar exemplarul 2 rmne n carnet. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la delegatul achizitor. 20) STAT DE SALARII Servete ca: - document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiilor i al altor sume datorate; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Circul: - la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata; - la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite, dup caz; - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate; - la compartimentul care a ntocmit statele de salarii, care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate. Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli; - la compartimentul care a ntocmit statele de salarii. 21) ORDIN DE DEPLASARE Servete ca: - dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea; - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; - document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale n numerar. Circul: - la persoan mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare; - la persoana care efectueaz deplasarea; - la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea s confirme

Bazele Contabilitii

44

sosirea i plecarea persoanei delegate; - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la acesta de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de restituit, avndu-se n vedere eventualele penalizri i semnnd pentru verificare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 22) ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) N STRINTATE Servete ca: - dispoziie ctre conductorii auto s efectueze transporturi n strintate cu autovehiculele unitii; - document de stabilire a avansului n valut, pentru deplasrile conductorilor auto care urmeaz s efectueze transporturi n strintate, pe baza cruia acetia ridic avansul de la casierie; - document pentru justificarea valutei ridicate de la casierie, precum i a valutei aduse la napoiere n ar; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate. Se ntocmete la unitile care efectueaz transporturi n strintate, n dou exemplare, pentru fiecare deplasare, de ctre sectorul de exploatare i se semneaz de eful sectorului pentru confirmarea realitii datelor i exactitii calculelor din ordinul de deplasare. Circul: - la conductorul unitii, pentru semnare; - la persoan autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz; - la conductorii auto care urmeaz s efectueze deplasarea, pentru semnare, pe ambele exemplare, de primire a avansurilor n valut, reinnd exemplarul 1, care urmeaz s fie ataat la Decontul de cheltuieli valutare (transporturi internaionale); - la casierul unitii care semneaz pentru plata sumei n valut i efectueaz nregistrarea sumelor pltite n registrul de cas (n valut). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 23) DECONT DE CHELTUIELI Servete ca: - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strintate; - document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate. Se ntocmete ntr-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile efectuate pe ntreaga durat a deplasrii. Circul: - la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli, exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare; - la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata diferenei n cazul n care, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor efective depete avansul primit; - la casieria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans semneaz pentru primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document distinct. n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Bazele Contabilitii

45

24) NOT DE CONTABILITATE Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornri etc.). Se ntocmete, ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil. Circul: - la persoan autorizat s verifice i s semneze documentul; - la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul compartimentului financiar-contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 25) EXTRAS DE CONT Servete la comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rmase neachitate, provenite din relaii economico-financiare i ca instrument de conciliere prearbitral. Se ntocmete n trei exemplare, de compartimentul financiar-contabil al unitii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitic. 26) JURNAL PRIVIND OPERAIUNILE DE CAS I BANC Servete: - ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea operaiunilor cu mijloace bneti la unitile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale"; - la completarea registrului Cartea mare. Se ntocmete lunar sau pe msura efecturii operaiunilor, n cadrul compartimentului financiar-contabil, separat pentru fiecare cont sintetic, utilizndu-se formatul potrivit, n funcie de numrul conturilor corespondente. Se completeaz pe baza registrului de cas i a extraselor de cont primite de la banc la care sunt anexate documentele justificative. n acest scop, se poate efectua gruparea sumelor pe conturi, att pentru ncasri, ct i pentru pli, ntr-un document cumulativ. La sfritul lunii se determin rulajul total, precum i totalurile fiecruia dintre conturile corespondente, care se trec n Cartea mare. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 27) JURNAL PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII Servete: - ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea operaiunilor privind decontrile cu furnizorii pentru materiale, mrfuri, lucrri executate, servicii prestate etc. la unitile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale"; - la inerea contabilitii analitice a furnizorilor; - la completarea registrului Cartea mare. Se ntocmete n cadrul compartimentului financiar-contabil, fie pentru toi furnizorii, fie separat, pe feluri de furnizori, pe furnizori principali, pe gestiuni etc. Se completeaz pe baza documentelor justificative (facturi, note de recepie i constatare de diferene etc.) sau pe baz de centralizatoare, pentru operaiunile nregistrate n creditul contului de furnizori i pe baza documentelor justificative anexate la extrasul de cont primit de la banc sau registrul de cas pentru operaiunile nregistrate n debitul acestui cont. La sfritul lunii, se determin rulajul creditor total, precum i totalurile fiecruia din conturile corespondente debitoare care se trec n Cartea mare. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Bazele Contabilitii

46

28) AVIZ DE NSOIRE A MRFII Este formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Tiprit n blocuri cu cte 150 de file, formate din 50 de seturi a cte trei file, n culor i diferite - albastru, exemplarul 1, rou, exemplarul 2, verde, exemplarul 3. 1. Servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document ce st la baza ntocmirii facturii, dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai uniti, document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleia i uniti n cazul transferului. 2. Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea "Urmeaz factura". n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur". Se emite, pe msura livrrii, de ctre compartimentul desfacere, care semneaz pentru ntocmire. Pe avizul de nsoire a mrfii, emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, se face meniunea "Pentru prelucrare la teri" sau "Pentru vnzare n regim de consignaie", dup caz, etc. n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura. 3. Circul: - la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire furnizor; - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii furnizor; - la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur furnizor; - la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor - cumprtor; - la compartimentul aprovizi onare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena acestuia - cumprtor; - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la factur - cumprtor. 4. Se arhiveaz: - la compartimentul desfacere; la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii; - la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii. 29) FACTURA FISCAL Este un formular cu regim special de nseriere i de numerotare. 1. Servete ca: - document pe baza cruia se ntocme te instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a se rviciilor prestate; - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document de ncrcare n gestiunea primitorului; - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. 2. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de compartimentul emitent. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale,

Bazele Contabilitii

47

produsele i mrfurile livrate sunt nsoite, pe timpul transportului, de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. 3. Circul: - la furnizor, compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei; viz de control financiar preventiv se acord numai pe exemplarul 3; la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii (toate exemplarele); la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor; la compartimentul financiar -contabil, pentru nregistrarea n contabilitate; - la cumprtor , la compartimentul aprovizi onare, pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa, dac este cazul, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul n care marf nu a fost nsoit de factur pe timpul transportului; la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei; la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate. 4. Se arhiveaz: - la compartimentul desfacere; - la compartimentul financiar-contabil al furnizorului; - la compartimentul financiar-contabil al cumprtorului.

3.4. BALANA DE VERIFICARE

Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare.27 n acelai timp, balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur echilibrul permanent impus de principiile partidei duble.28 Asigurarea echilibrului este dat n momentul efecturii nregistrrii operaiunilor economico-financiare n contabilitate n ordine crolonogic i sistematic i continuat odat cu ntocmirea balanei de verificare prin seriile de egaliti. 1. Servete: - la verificarea exactitii nregistrrilor; - la controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic; - la ntocmirea situaiilor financiare. 2. Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile unitii urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi aplicabil, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, dup caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare sau creditoare. 3. Nu circul, fiind document de sintez. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea formularului; data pentru care se ntocmete;
27

Ordinul nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, emis de MINISTERUL ECONOMIEI I FINANELOR, Publicat n MONITORUL OFICIAL NR. 870 bis din 23 decembrie 2008
28

Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008

Bazele Contabilitii

48

- simbolul i denumirea conturilor; soldurile iniiale debitoare i creditoare sau total sume precedente debitoare/creditoare, dup caz; rulajele lunii curente debitoare/creditoare; total sume debitoare/creditoare; soldurile finale debitoare/creditoare; - semnturi: conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care ntocmete documentul, dup caz. Funciile balanei de verificare sunt: 29 -Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice. -Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceast funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice. -Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii. -Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare. Balanele de verificare pot fi clasificate astfel: a) dup felul conturilor: - balanele de verificare ale conturilor sintetice; - balanele de verificare ale conturilor analitice; b) dup numrul de egaliti pe care le cuprind: balane de verificare cu o serie de egaliti; balane de verificare cu dou serii de egaliti; balane de verificare cu trei serii de egaliti. La ntocmirea balanei de verificare se urmeaz paii de mai jos: -transpunerea operaiilor efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea-mare); -totalizarea sumelor nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i stabilirea soldului acestora; -transpunerea datelor din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare; -totalizarea coloanelor balanei de verificare; totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.
29

Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008

Bazele Contabilitii

49

Capitolul 4. Documentele contabile de sintez i raportare


Fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, care trebuie s cuprind: a) bilanul; b) contul de profit i pierdere (contul de rezultate); c) situaia modificrilor capitalului propriu; d) situaia fluxurilor de trezorerie; e) politici contabile i note explicative30. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Acceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii prin diferena ntre active i datorii, se consider c bilanul furnizeaz informaii privind natura i sumele investite n resursele (activele) ntreprinderii, obligaiile ei fa de creditori, precum i fa de proprietari. Spre deosebire de bilan, contul de rezultate (profit i pierdere) prezint activitatea ntreprinderii ca venituri i cheltuieli. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar vor fi prezentate veniturile i cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent. Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor financiare, care s evidenieze: a) profitul net sau pierderea net a perioadei; b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente; i c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale. n plus, societile comerciale trebuie s prezinte fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie n notele explicative: - tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia; - soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; i - o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare. Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mijloacelor bneti n cursul unui exerciiu financiar. Principalul obiectiv este de a reflecta influena activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei entitipe parcursul unui exerciiu financiar. Notele explicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ. Situaiile financiare ale unei societi comerciale reprezint cel mai important mijloc, prin care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre cititorul interesat.
30

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare

Bazele Contabilitii

50

Situaiile financiare ofer informaii cu privire la: poziia financiar a companiei; performana acesteia; fluxurile de numerar.31 Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor referitoare la: achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv; numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere. Situaiile financiare conin informaii cu privire la : Activele Pasivele Capitalul propriu Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile Fluxurile de numerar. Evaluarea elementelor pentru a fi prezentate n situaiile financiare se face n conformitate cu principiile contabile. Sunt32 reinute urmtoarele principii ce pot fi strict legate de procesul de evaluare: principiul costului istoric; principiul stabilitii unitii monetare; principiul evalurii separate a activelor, capitalurilor proprii i datoriilor; principiul prudenei i principiul continuitii activitii.

4.1. Bilanul contabil

Bilanul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz, constituie o component semnificativ a situaiilor financiare anuale care permite reliefarea fidel a poziiei sale financiare. Totodat, se are n vedere c bilanul reprezint procedeul specific al metodei contabilitii prin intermediul cruia se oglindete principiul dublei reprezentri a patrimoniului, dup formula: ALOCRI = PROVENIEN sau ACTIV = PASIV Aadar, bilanul reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un moment dat, situaia patrimoniului sub aspectul componenei i surselor de finanare, poziia financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul obinut. 33 Cele dou modaliti de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componenei, destinaiei sau alocrii i al surselor de finanare, originii sau provenienei constituie, n aceast ordine, cele dou componente ale bilanului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV . Bilanul poate avea fie form bilateral sau de cont, fie form list.
31 32 33

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare

Mihai Ristea, Metode i politici contabile de ntreprindere , Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare

Bazele Contabilitii

51

Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu dou talere aflate ntr un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul bilanx. Astfel, n partea stng se nscrie activul, iar n partea dreapt pasivul. Modelul general simplificat al bilanului se prezint n continuare: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar Descrierea elementelor patrimoniale Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene descrie elementele patrimoniale, incluznd regulile de evideniere n contabilitate. Structura bilanier de activ oglindete componena, destinaia sau alocarea bunurilor economice n ordinea cresctoare a lichiditii. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii. Se caracterizeaz prin faptul c perioada de utilizare i cea de lichiditate depete un an, precum i prin participarea la mai multe circuite economice. n funcie de coninutul lor economic, activele imobilizate se delimiteaz n trei grupe semnificative i anume: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de societate comercial i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de societate comercial sau de alte drepturi i obligaii. Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui

Bazele Contabilitii

52

brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o societate comercial evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de societate comercial; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale; - avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i - imobilizrile necorporale n curs de execuie. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei societi comerciale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii societii comerciale). Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o societate comercial. Fondul comercial poate apare n situaiile financiare anuale individuale numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de societate comercial sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale reprezint active care:

Bazele Contabilitii

53

a) sunt deinute de o societate comercial pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. Planul de amortizare se stabilete conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora. Societile comerciale amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient; c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea imobilizrii. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de societate comercial. Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice. Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. Un activ se clasific ca fiind activ circulant atunci cnd: a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al societii comerciale; b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii; c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; b) creane; c) investiii pe termen scurt; d) casa i conturi la bnci. Stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: a) mrfurile, i anume bunurile pe care societatea comercialle cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

Bazele Contabilitii

54

c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele, i anume: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul societii comerciale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similar aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: - motivul schimbrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului. O societate comercial trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este proprie fiecrei entiti. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.

Bazele Contabilitii

55

Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. Creanele constituie drepturi ale ntreprinderii fa de teri, persoane fizice sau juridice, precum i fa de angajaii proprii, de la care trebuie s primeasc un echivalent valoric (o sum de bani, o lucrare sau un serviciu) i provin, n principal, din operaiunile comerciale de vnzri efectuate cu decontare ulterioar (pe credit). Ele sunt reprezentate de: creane -clieni, efecte de primit, clieni inceri sau n litigiu, clieni-facturi de ntocmit .a. Totodat, se au n vedere creanele salariale, sociale, fiscale, fa de asociai, de uniti din cadrul grupului, debitori etc., care, n aceea i ordine, provin din sume primite de angajai ca avansuri salariale i nejustificate, ca sume de ncasat de natur social, TVA de recuperat sau sume pltite n plus, creane ce privesc aportul la capital, sumele ce au fost avansate ntreprinderilor din cadrul grupului, obligaii nedecontate provenite din vnzarea imobilizrilor, pagube materiale .a. Clienii reprezint valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate de societate comercial ctre teri, persoane fizice sau juridice. Clienii inceri sau n litigiu includ livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii a cror ncasare nu s -a realizat la termenul stabilit, iar recuperarea acestora a devenit nesigur. Furnizorii-debitori se refer la avansurile acordate furnizorilor n vederea cumprrii de bunuri de natura stocurilor, executrii de lucrri i prestrii de servicii ulterioare. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale/corporale se refer la avansurile pltite furnizorilor de imobilizri n vederea cumprrii sau execuiei ulterioare de imobilizri necorporale sau corporale, dup caz. Avansurile acordate personalului sunt creane ale entitii fa de propriul personal pentru avansurile acordate n cursul lunii att din drepturile salariale, ct i din ajutoarele materiale cuvenite acestuia. Debitorii diveri semnific creane ale entitii fa de teri provenite din vnzarea bunurilor de natura imobilizrilor, emisiunile de obligaiuni, pagube produse unitii .a. Investiiile pe termen scurt sunt hrtii de valoare care se pot transforma n disponibiliti, dintre care se amintesc: aciunile i obligaiunile i alte investiii i creane similare achiziionate n vederea revnzrii pentru obinerea unui ctig de capital sau de venit pe termen scurt, de regul, sub un an. Ele sunt denumite i investiii temporare sau plasamente curente i sunt constituite din aciuni emise de entitile afiliate, obligaiunile proprii rscumprate, obligaiunile aparinnd terilor i cumprate i alte investiii pe termen scurt. Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile societii comerciale, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei. Casa i conturile la bnci exprim lichiditile propriu-zise de care dispune societate comercial, precum i alte valori asimilate acestora, datorit gradului nalt de lichiditate a acestora, concretizate n urmtoarele: Conturi la bnci n lei/valut constituie disponibilitile bneti n lei/valut deinute de societate comercial n conturile deschise la bnci. Casa n lei/valut reprezintnumerarul n lei/valutdeinut de societate comercial n casierie. Alte valori sunt reprezentate de timbre fiscale i potale, tichete de mas, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, bonuri valorice pentru carburani i alte valori. Acreditivele n lei/valut sunt disponibiliti bneti rezervate de ctre pltitor, n conturi distincte, la dispoziia terilor, n vederea efecturii plilor pe msura livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. Structura bilanier de pasiv asigur reflectarea surselor sau resurselor ori provenienei bunurilor economice, care, n funcie de creterea exigibilitii i ordonarea lor n bilanul utilizat n prezent, se delimiteaz n datorii i capitaluri proprii sau, altfel spus, n finanare strin i, respectiv, finanare proprie.

Bazele Contabilitii

56

Datoriile sau finanarea strin a bunurilor economice se refer la sursele de finanare asigurate de ctre teri, persoane fizice sau juridice. Prezentarea lor n cadrul pasivului bilanier se realizeaz prin intermediul a dou grupe, cu un coninut identic, delimitate ns n ceea ce privete exigibilitatea sau termenul de decontare a datoriilor pe care le conin, i anume: grupa datoriilor care privesc sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, denumite i datorii curente; grupa datoriilor ce se refer la sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an, cunoscute i sub denumirea de datorii necurente. n cadrul fiecreia dintre aceste grupe, datoriile sunt sistematizate n funcie de natura lor prin intermediul mai multor subgrupe din componena crora se prezint succint n continuare elementele patrimoniale de aceastnatur. Furnizori/furnizori de imobilizri sunt datoriile generate de aprovizionrile cu active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile ori de natura obiectelor de inventar, mrfuri, ambalaje .a.), respectiv, cu active imobilizate (terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport .a.), de lucrrile executate i serviciile prestate de teri, precum i din alte operaii de aceast natur. Creditele bancare pe termen scurt sunt datorii ale entitii fa de bncile de la care au fost obinute credite cu termen de rambursare de maxim un an. Personal salarii datorate constituie obligaia entitii fa de proprii angajai att pentru salariile n bani sau n natur, ct i pentru adaosurile i premiile incluse n fondul de salarii. Asigurrile sociale vizeazdatoria entitii referitoare la asigurrile sociale de stat i la cele de sntate constnd att n contribuia acesteia, ct i n sumele de aceast natur reinute de la angajai drept contribuii ale acestora. Ajutorul de omaj exprim obligaia entitii referitoare la constituirea fondului de omaj, compusatt din sumele datorate de aceasta, ct i din cele reinute de la angajai cu aceastdestinaie. Impozitul pe profit constituie obligaia entitii fa de bugetul statului stabilitprin aplicarea cotei de 16% asupra profitului obinut. Impozitul pe venituri de natura salariilor se referla datoria entitii fa de bugetul statului provenitdin sumele reinute de la angajai cu acest titlu. TVA de plat exprim datoria entitii fa de bugetul statului privind TVA atunci cnd TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt sume datorate bugetului statului sau bugetelor locale, dupcaz, privind impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport etc. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate reprezintdatorii ale unitii fa de diverse organisme publice privind constituirea unor fonduri speciale: fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic naional, fondul pentru finanarea proteciei speciale a persoanelor cu handicap, taxa asupra activitilor duntoare sntii etc. Sume datorate acionarilor/asociailor reflect datoria fa de acionari/asociai pentru sumele lsate de acetia la dispoziia entitii. Capitalul reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii. Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.

Bazele Contabilitii

57

Se constituie la nceputul activitii prin aporturi (contribuii) la capitalul social sub form de numerar sau de numerar i n natur, ceea ce echivaleaz cu valoarea iniial a patrimoniului, care se poate majora ulterior prin aporturi noi la capitalul social, prin autofinanare (capitalizarea profitului) i pe seama altor surse financiare. Capitalul social reprezint aportul, n numerar i/sau n natur, subscris de ctre acionari sau asociai att la constituirea societii comerciale, ct i ulterior, cu prilejul majorrii acestei categorii semnificative de capitaluri proprii. Din momentul subscrierii i pn n momentul depunerii aporturilor subscrise capitalul social este denumit capital subscris nevrsat. Capitalul subscris, odat cu predarea fizic a lui ctre societate, devine capital subscris vrsat. Majorarea sau diminuarea capitalului social se realizeazpe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor i impune modificarea corespunztoare a actului constitutiv. Sub aspectul mrimii sale, capitalul social se identific cu valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n numerar i n natur, a rezervelor ncorporate, a profitului net repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operaii legale efectuate pentru modificarea acestuia. Primele legate de capital se refer la excedentul dintre valoarea de emisiune (mai mare) i valoarea nominala aciunilor sau prilor sociale, inclusiv din conversia obligaiunilor n aciuni. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul societii comerciale, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al societii comerciale, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Rezervele din reevaluare sunt constituite din diferenele de valoare, n plus, care se stabilesc prin compararea valorii actuale cu valoarea nregistrat n contabilitate corespunztoare imobilizrilor corporale supuse operaiunii de reevaluare, n sensul estimrii valorii actuale de pia. Aceste rezerve se menin pn la amortizarea integral sau concesionarea bunurilor de la care provin. Rezervele, altele dect cele din reevaluare, se constituie din profitul brut sau net, dup caz, i din alte surse prevzute expres prin acte normative n domeniu. Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. Rezultatul reportat se refer la profitul sau pierderea din exerciiile anterioare a crui repartizare sau acoperire, pe baza hotrrii adunrii generale acionarilor sau asociailor, a fost amnat. Profitul reportat majoreaz capitalurile proprii, iar pierderea reportat le diminueaz. Rezultatul exerciiului sau anului financiar curent este reprezentat de profitul realizat sau pierderea nregistrat, asigurnd majorarea i respectiv diminuarea capitalurilor proprii. O datorie este clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al societii comerciale; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile.

Bazele Contabilitii

58

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: - o societate comercial are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i - poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) aciunile de restructurare; d) pensii i obligaii similare; e) impozite; f) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; i g) alte provizioane. Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii: a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii; b) nchiderea unor sedii ale societii comerciale; c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor societii comerciale. 4.2. Contul de rezultate financiare Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere) constituie un indicator relevant ce se oglindete prin intermediul unui singur element sau post al bilanului contabil propriu-zis, ceea ce denot c, sub aspect informaional, are un caracter general, sintet ic neasigurnd premisele sau datele necesare pentru efectuarea analizei modului cum a fost obinut i, implicit, pentru determinarea factorilor de influen n vederea lurii deciziilor ce se impun pentru perioada urmtoare. n scopul eliminrii acestui neajuns, se folosete un instrument contabil distinct denumit Contul de profit i pierdere, care reprezint o component a situaiei financiare anuale prin intermediul creia se pune n eviden performana financiar a ntreprinderii. Altfel spus, el explic rezultatul obinut prin compararea fluxurilor de cheltuieli i venituri. Contul de profit i pierdere, prin structura pe care o are, asigur detalierea sau cunoaterea modalitilor de obinere a rezultatului exerciiului, prin compararea venitur ilor obinute cu cheltuielile ocazionate de acestea, dup ecuaia: VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT sau VENITURI = CHELTUIELI REZULTAT Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, avnd denumirea de profit, sau nefavorabil, cnd este denumit pierdere, dup cum veniturile sunt mai mari dect cheltuieli i, respectiv, cheltuielile mai mari dect veniturile. Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru stocurile consumate, lucrrile i serviciile obinute de la teri, salariile angajailor i contribuiile sociale aferente acestora,

Bazele Contabilitii

59

executarea unor obligaii legale sau contractuale .a. n plus, se includ n aceast categorie de procese economice pierderile nregistrate pe parcursul desfurrii activitii, amortizrile, provizioanele, precum i ajustrile pentru depreciere sa u pierdere de valoare. La rndul lor, veniturile exprim valorile ncasate sau de ncasat provenite din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii sau din alte activiti curente ale entitii, precum i ctigurile obinute din orice alte surse. n sfera veniturilor sunt incluse i cele ocazionate de obinerea produciei, reluarea provizioanelor i a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare. n cadrul contului de contul de profit i pierdere, ca de altfel n ansamblul contabilitii financiare, veniturile i cheltuielile sunt prezentate n funcie de cte dou criterii i anume: - pentru venituri: natura activitii i natura rezultatelor; - pentru cheltuieli: natura activitii i natura resurselor utilizate. n raport cu natura activitii , att veniturile ct i cheltuielile, precum i rezulta tul exerciiului se delimiteaz n trei grupe i anume: din exploatare ; financiare; extraordinare. Totodat, rezultatul cumulat al activitilor de exploatare i financiar constituie rezultatul curent al exerciiului. Veniturile ce se obin n cadrul fiecreia dintre grupele amintite se difereniaz n funcie de natura rezultatelor, iar cheltuielile pe care acestea le ocazioneaz se reflect pe elemente primare, n raport cu felul resurselor utilizate. Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Cifra de afaceri net, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.34 Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale. n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o societate comercial, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare. Veniturile din exploatare cuprind: a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii. b) venituri aferente costului produciei, lucrrilor i serviciilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor
34

Ristea M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009

Bazele Contabilitii

60

de produse, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate; c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de societate comercial pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale; d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz societatea comercial; e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare. Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizri financiare; b) venituri din investiii pe termen scurt; c) venituri din creane imobilizate; d) venituri din investiii financiare cedate; e) venituri din diferene de curs valutar; f) venituri din dobnzi; g) alte venituri financiare. Cheltuielile societii comerciale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz societatea comercial; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de societate comercial); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, creane prescrise potrivit legii etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul: 1. Cifr de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de societate comercial pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

Bazele Contabilitii

61

b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n societatea comercialn cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

4.3. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale simplificate

Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, societile comerciale au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale. Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni. Pentru scopuri contabile, exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic. Persoanele care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri neta sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate. La ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt avute i prevederile Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Formatul electronic, coninnd formularistica necesar i programul de verificare cu documentaia de utilizare aferent, se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Programul de asisten este pus la dispoziie gratuit de unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sau poate fi descrcat de pe serverul web al Ministerului Finanelor Publice, de la adresa www.mfinante.ro. Societile comerciale care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele 3 criterii de mrime prevzute la art. 3 alin. (1) din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, i anume: - totalul activelor: 3.650.000 euro; - cifr de afaceri net: 7.300.000 euro;

Bazele Contabilitii

62

- numrul mediu de salariai: 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: 1. bilan; 2. cont de profit i pierdere; 3. situaia modificrilor capitalului propriu; 4. situaia fluxurilor de numerar; 5. note explicative la situaiile financiare anuale; 6. date informative; 7. situaia activelor imobilizate. Societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, astfel cum este definit de legislaia n vigoare privind piaa de capital, ntocmesc situaii financiare anuale cuprinznd componentele prevzute mai sus, indiferent de totalul activelor, cifra de afaceri net sau numrul mediu de salariai. Societile comerciale care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind: 1. bilan prescurtat; 2. cont de profit i pierdere; 3. note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate. Depunerea situaiilor financiare anuale i a documentelor cerute de lege, n format hrtie i n format electronic, se efectueaz la registratur unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sau la oficiile potale, prin scrisori cu valoare declarat. Termenele pentru depunerea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale simplificate la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sunt urmtoarele: a) pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar; b) pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, cu excepia subunitilor deschise n Romnia de societi rezidente n state aparinnd Spaiului Economic European, depun situaii financiare anuale ncheiate la 31 decembrie la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Potrivit legii, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a persoanelor n drept, prin care acestea i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm faptul c: a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport. Acesta conine o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor companiei i a poziiei sale financiare, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Aceasta este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor companiei i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor. n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea companiei, performana sau poziia sa financiar, analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii. Raportul administratorilor poate oferi, de asemenea, informaii despre: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;

Bazele Contabilitii

63

b) dezvoltarea previzibil a companiei; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) existena de sucursale ale companiei; e) utilizarea de ctre societate comercial a instrumentelor financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii; f) obiectivele i politicile companiei n materie de gestiune a riscului financiar, i expunerea companiei la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar. Informaiile de mai sus vor fi prezentate ntr -o seciune distinct a raportului administratorilor, referitoare la guvernana corporativ, ce include: - codul de guvernan corporativ care se aplic companiei i/sau codul de guvernan corporativ pe care societate comercial a decis s l aplice voluntar. Societatea comercial va indica prevederile care sunt disponibile public; i/sau - toate informaiile relevante referitoare la practicile de guvernan corporativ aplicate n plus fa de cerinele legislaiei naionale. n acest caz, societatea comercial va face disponibile public practicile sale de guvernan corporativ. Oferta de informaie contabil este asigurat de specialitii contabili (experi contabili i contabili autorizai), i const n setul de situaii financiare pe care ntreprinderile sunt obligate s le ntocmeasc i s le fac publice. Acestea sunt incluse n raportul anual. n sintez, ntr-un raport anual al unei societi putem gsi: a)misiunea companiei i valorile ei; b)indicatorii cheie de management al performanei; c)declaraia directorului general; d)raportul directorului executiv; e)raportul directorului financiar. Sunt prezentai principalii indicatori financiari de performan: marja brut, EBITDA, costuri operaionale, rezultatul net, rezultatul pe aciune, dividendul pe aciune, fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, surse de riscuri i incertitudini etc. f)raportul privind responsabilitatea consiliului director Spre exemplu, acesta este responsabil de elaborarea situaiilor financiare conform IFRS care trebuie s redea o imagine fidel a afacerii; n acest scop directorii vor rspunde pentru selectarea celor mai adecvate politici contabile, pentru aplicarea lor cu consecven, pentru prudena n estimri, evaluri i raionamente, pentru asigurarea continuitii activitii etc. g)informaii privind responsabilitatea social a companiei Responsabilitatea social vizeaz: -respectarea legii, integritate n derularea afacerilor, respect pentru demnitatea uman i pentru drepturile individului; -crearea unui avantaj mutual n cadrul tuturor relaiilor companiei pentru asigurarea unui climat de ncredere propice afacerilor companiei i partenerilor ei; -respect pentru mediul nconjurtor astfel nct aciunile companiei s nu provoace nici un accident care s afecteze oamenii i mediul; -managementul performanei financiare astfel nct s se maximizele pe termen lung valoarea pentru acionari etc. h)informaii privind sistemul de guvernan corporativ. Sunt descrise principiile de guvernan, relaiile cu acionarii, comitetul de audit, riscurile de management, asigurarea continuitii activitii, sistemul de control intern etc. i)raportul privind remunerarea managerilor cu atribuii executive i nonexecutive (salarii, bonusuri, planuri de pensii, pli pe baz de aciuni, alte beneficii);

Bazele Contabilitii

64

j)raportul auditorului (n acesta este inclus opinia auditorului conform creia situaiile financiare ofer o imagine fidel a afacerilor grupului la data de raportare; se menioneaz de asemenea c au fost aplicate adecvat normele IFRS i c a fost respectat legea societilor comerciale); etc.

4.4. Controlul intern, auditul i guvernana corporativ

Controlul intern al companiei vizeaz asigurarea conformitii cu legislaia n vigoare, a aplicrii deciziilor luate de conducerea companiei, a bunei funcionri a activitii interne a companiei, a fiabilitii informaiilor financiare i eficacitii operaiunilor companiei, a utilizrii eficiente a resurselor, precum i a prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate.35 Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv: - pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii companiei i a comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale companiei; - pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia companiei. Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de societate comercial, astfel: a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar; b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate; c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate. Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:36 - o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare; - difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i exercite responsabilitile; - un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele companiei i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; - activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor companiei; - o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale. Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum: - existena de ghiduri i manuale de proceduri; - garantarea evoluiei sistemului de control intern;
35

Sandu, G., Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010

36

Sandu, G., Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010

Bazele Contabilitii

65

- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern; - asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea. Controlul intern contabil i financiar al companiei se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite. Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale. n domeniul organizrii generale, trebuie s existe: - o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor; - circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite; - un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam. Sunt necesare, de asemenea: - identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare; - accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la informaiile necesare controlului intern; - instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor; - proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar; - existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei contabile; - adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor. Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere: - existena unui manual de politici contabile; - existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului; - cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale; - conformitatea cu regulile contabile; - respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare. Situaiile financiare anuale ale companiilor sunt auditate ctre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate. Auditorii i exprim un punct de vedere referitor la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Raportul auditorilor cuprinde:37 - o descriere a ariei auditului, care identific cel puin standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul; - o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor, potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii. Prin definiie, auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiv i de consiliere, destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilor organizaiei. Ajut organizaia n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n cadrul evalurii i mbuntirii eficacittii proceselor de management al riscurilor, control i guvernare.38

37
38

Sandu, G., Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010 Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro

Bazele Contabilitii

66

Auditul este o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor. Obiectivul auditului intern este de a asista membrii conducerii n exercitarea eficace a responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile examinate. 39 Aceasta implic faptul de a apela pn la aspecte contabile i financiare pentru atingerea unei nelegeri depline a operaiilor examinate. Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activitile urmtoare: examinarea i aprecierea sinceritii, suficienei i aplicarea controlului contabil, financiar i operaional i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil; verificarea conformitii cu politicile, a planurilor i a procedurilor stabilite; verificarea exactitii informaiilor utilizate de ctre Conducere. Responsabilitile auditului intern n cadrul organizaiei trebuie s fie clar stabilite de ctre conducere. Autoritatea sa trebuie s permit auditorului intern accesul deplin la documente, la bunuri i la persoanele care au un raport cu subiectul controlat. Auditorul intern trebuie s fie liber s verifice, s estimeze valoarea politicilor, a planurilor, a procedurilor i a rapoartelor interne i externe. 40 n ndeplinirea funciilor sale, un auditor intern nu are asupra activitilor pe care le controleaz nici responsabilitate direct, nici autoritate. Din aceste motive, controlul i avizul auditorului intern nu trebuie n nici un mod s descarce alte persoane de exercitarea responsabilitilor care le-au fost repartizate. Independena este esenial pentru eficacitatea auditului intern. 41Ea se obine, n primul rnd, prin statutul sau i prin obiectivitatea sa. Societatile comerciale ale caror instrumente financiare sunt tranzacionate pe o pia reglementat trebuie s adopte i s respecte, n mod voluntar, prevederile Codului de Guvernan Corporativ. Desi Codul este predominant destinat societatilor comerciale ale caror instrumente financiare sunt tranzactionate pe o pia reglementat, acest fapt nu mpiedic alte societi comerciale s adopte principiile Codului si sa le urmeze ntr-o manier adecvat. Codul cuprinde i unele recomandri care sunt prevederi cu caracter supletiv ale unor acte normative din Romnia (Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, Legea nr. 82/1991 a contabilitii, Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital). Aceste aspecte sunt clarificate i de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 109/2011 privind guvernana corporativ. Guvernana corporativ este definit ca ansamblul de reguli care guverneaz sistemul de administrare i control n cadrul unei ntreprinderi, raporturile dintre consiliul de administraie, directori, acionari i alte persoane interesate. Guvernana corporativ este privit drept un angajament la comportament etic n strategia de afaceri, operaiunile derulate i cultura organizaional mbriat, scopul final urmrit fiind reputaia corporatist. 42Cu toate acestea, n mediul globalizat n care ne aflm astzi, acionarii, investitorii, creditorii au ajuns s recunoasc c responsabilitile sociale, fa de mediu, dar mai cu seam cele legate de guvernan ale unei entiti, reprezint pri integrante ale performanei i sustenabilitii pe termen mediu i lung. O nou viziune de afaceri este n curs de dezvoltare, una n care se regsesc un set de valori de baz, ce cuprind drepturile omului, protecia mediului, i aciunile anti-corupie, relaia cu managementul companiei sau responsabilitatea fa de deintorii de aciuni. Consiliul de administraie, ca un tot unitar, sau directorii, n mod individual, reprezint piesele cheie n atingerea obiectivelor sau
39

Brezeanu, P., Brasoveanu, I., Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE Bucureti Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro 41 Brezeanu, P., Brasoveanu, I., Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE Bucureti 42 Panfilii, A. , Guvernana corporativ, 2011 fundament al businessului sustenabil, disponibil la adresa: http://www.actionamresponsabil.ro /guvernanta-corporativa -%E2%80%93-fundament-al-businessuluisustenabil/11107
40

Bazele Contabilitii

67

sarcinilor, enumerate mai sus. Guvernana corporativ se ocup cu meninerea echilibrului ntre obiectivele economice i cele sociale, dar i ntre scopurile individuale i cele de grup. O companie bine guvernat, se orienteaz ctre aciuni pe termen mediu i lung, descoper oportuniti i aloc capitalurile n aa mod nct s i satisfac acionarii. n Romnia, schimbrile din domeniul guvernanei corporative s-au produs nu att ca rezultat al unor eforturi de reform special concepute n aceast direcie, ct mai degrab ca un produs secundar al reformelor mai largi menite s transforme sistemul economic i social n ansamblul su. Guvernana corporativ s-a impus abia recent ca o problem distinct de politic economic. Reforma ntreprinderii, impus de prbuirea sistemului de control administrativ specific regimului comunist, a pus bazele ntreprinderilor private. Reforma pieelor de capital a permis tranzaciile cu aciuni, pentru prima dat dup cteva decenii. Privatizarea nu numai c a transferat activele statului ctre sectorul privat, dar a i dus la nfiinarea a mii de societi listate public deinute de ctre acionari. Aceste reforme sunt cele care fac ca expresia guvernan corporativ s capete nuan i substan. Testul eficienei modelului de guvernan al unei companii este msura n care reuete s-i ating obiectivul principal, i anume, acela de a maximiza valoarea companiei din perspectiva acionarilor, dar totodat s nu fie neglijat nici latura social a afacerii.

Bazele Contabilitii

68

Capitolul 5. Managementul financiar al societilor comerciale

5.1. Obiectivele managementului financiar

Domeniile de abordare a managementului financiar contabil, cuprind urmtoarele activiti: a) activitatea financiar: - politica financiar a ntreprinderii: ritmul i modalitile de cretere a capitalului, organizarea structurii financiare; - planificarea financiar (bugetul de venituri i cheltuieli) prin care se previzioneaz principalii indicatori economico-financiari; - capitalul i fondurile unitii patrimoniale : structura capitalului, investiiile de capital, politica dividendelor ; - creditarea pe termen scurt, mediu i lung pentru acoperirea nevoilor suplimentare de fonduri; - politica preurilor i tarifelor pentru produsele i serviciile realizate; - asigurarea relaiilor financiare ale societii cu instituiile bancare i bugetul statului;43 b) activitatea contabil: - gestionarea financiar a patrimoniului ntreprinderii; - contabilitatea sintetic i analitic a patrimoniului; - determinarea rezultatului exerciiului i ntocmirea bilanului; Principalele instrumente ale managementului financiar-contabil sunt: - situaiile financiar-contabile prelucrate conform cerintelor interne de raportare; - diagnosticul financiar pe baz de indicatori; - analiza ncasrilor i plilor ; - sistemul de bugete al firmei i controlul bugetar. Managementul financiar contabil ofer informaiile de baz pentru realizarea lucrrilor de analiz economico-financiar i pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung i scurt. Pentru cunoaterea strii de sntate a firmei este necesar s funcioneze un sistem intern de raportri manageriale, care sa semnaleze punctele tari i punctele slabe din activitatea companiei. n cadrul previziunii financiare se efectueaz o serie de lucrri precum: - bugetele prezint veniturile, cheltuielile i profitul/pierderea pe structuri i pe total societate; - planurile financiare prezint strategiile pe termen mediu i lung i stau la baza deciziilor financiare; - studiile de fezabilitate i planul de afaceri; - fluxurile de ncasri i pli (cash-flow) planificarea ncasrilor i plilor pe anumite perioade de timp. 44

43

Dragot V. & colectiv Management financiar, Volumul I, Ed. Economic, Bucureti, 2003

44

Hurloiu R., Odi M., Pan E. Management financiar-contabil, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008;

Bazele Contabilitii

69 5.2. Analiza ratelor financiare

n analiza economico-financiar a firmei un rol important l are analiza ratelor financiare pe baza situaiilor financiare. Capacitatea firmei de a- i onora obligaiile n viitor se bazeaz pe lichiditatea societii, pentru determinarea creia se utilizeaz urmtoarele rate: rata curent i rata lichid. Rata curent (Rc) - se utilizeaz pe termen scurt i arat n ce msur datoriile pot fi acoperite de activele lichide. Rc = Active curente / Pasive (datorii) curente Activele curente sunt formate din: - disponibiliti n casierie i banc; - creane de ncasat (clieni, debitori,..); - stocuri (mrfuri, materiale,..). Pasivele curente sunt formate din: - datorii comerciale (furnizori de plat); - creditori (credite bancare, creditori diveri,..); - datorii ctre stat (impozite i taxe). Rata rapid (Rr) - fa de rata curent, din activele curente se scad stocurile, care sunt considerate cele mai puin lichide. Rp = Active curente - Stocuri /Pasive (datorii) curente Determinarea posibilitilor maxime de finanare prin credite bancare se poate realiza cu ajutorul ratei ndatorrii i a ratei de acoperire a dobnzilor. Rata de ndatorare (R) ponderea datoriilor n total active exprimat procentual. R = Datorii totale/Active totale x 100 Cu ct acest raport este mai mic, cu att riscul unor pierderi este mai mic, ceea ce intereseaz pe creditori. Din punctul de vedere al proprietarilor, rata de ndatorare trebuie s fie ct mai mare pentru a-i dezvolta afacerile pe baza creditului comercial. n determinarea utilizrii eficiente a activelor un rol important l are echilibrul ntre cifra de afaceri i activele societii. O cifr de afaceri mare nu nseamn ntotdeauna un profit mare. Exist active care pot crea probleme, cum ar fi: - clienii nencasai la timp, care pot genera imposibiliti de plat a datoriilor; - stocurile vechi i de valori mari, care n prezent pot avea o valoare mai mic. Pentru determinarea eficienei utilizrii activelor pot fi folosii o serie de indicatori ca: rata de rotaie a stocurilor, durata medie de ncasare a clienilor sau raa de utilizare a activelor fixe. Rata de rotaie a stocurilor (Rrot) exprim de cte ori se cuprind stocurile n cifra de afaceri a societii. Rrot = Cifra de afaceri / Stocuri Recomandat este ca acest indicator s fie ct mai mare. Este un indicator foarte important pentru c prea multe stocuri pot genera blocaje. Pentru determinarea eficienei afacerii se pot utiliza rata profitului i rata rentabilitii financiare. Rata profitului (Rp) exprim profitul obinut raportat la cifra de afaceri nregistrat. Rp = Profitul net /Cifra de afaceri x 100 Rata rentabilitii financiare (Rrf) exprim gradul de rentabilitate a investiiilor. Rrf = Profit net /Capitaluri proprii x 100

Bazele Contabilitii

70

Capitalurile proprii sunt formate din: - capital social, - profitul sau pierderea societii, - rezerve, s.a. Fluxul de ncasri i pli (cash-flow) exprim toate ncasrile i plile unei societi, ntr-o anumit perioad de timp. Cash-flow-ul este o situaie, n care sunt trecute n dinamica lor toate ncasrile i plile pentru perioade de un an, un semestru, un trimestru, o lun, etc. n funcie de mrimea ncasrilor fa de cea a plilor, cash-flow-ul poate fi: - cash-flow pozitiv; - cash-flow negativ. Cash-flow-ul pozitiv se nregistreaz atunci cnd plile sunt mai mici dect ncasrile. Un flux de numerar pozitiv nu nseamn ntotdeauna c situaia financiar a societii este favorabil i de aceea trebuie analizate cauzele care au generat acest excedent. Excedentul se poate datora fie decalajului ntre termenele scadente a plilor mai mari fa de termenele scadente de ncasare mai mici sau poate fi generat de credite contractate i neutilizate nc. Important este ca aceste surplusuri s fie reinvestite n activiti care s genereze ctig. Cashflow-ul negativ se nregistreaz atunci cnd plile sunt mai mari dect ncasrile. Redresarea deficitului se poate realiza prin: - reducerea termenelor scadente de ncasare a clienilor; - amnarea sau renunarea la efectuarea unor cheltuieli sau investiii; - contractarea de credite (genereaz creterea gradului de ndatorare i costuri). - obinerea de venituri extraordinare (vnzri de active care nu mai sunt necesare activitii societii); Exist o serie de semne care pot avertiza c sunt probleme cu cash-flow-ul, i anume: a. datorii foarte mari pe termen scurt; b. ntrzieri ale ncasrilor; c. pli efectuate cu ntrziere care pot genera eventuale penaliti i datorit crora se pot pierde discounturi din partea furnizorilor; d. scderea lichiditilor. Orice societate comercial i poate desfura activitatea n condiii de normalitate dac asigur echilibrul elementelor patrimoniale de aceeai durat, respectiv: Active imobilizate = Capital permanent Active circulante = Datorii pe termen scurt Indicatorul care ne poate arta echilibrul financiar al societii este fondul de rulment. Fondul de rulment (FR) reprezint partea din capitalul permanent folosit pentru finanarea activitii curente de exploatare. FR = Ac Dts n care: Ac active circulante Dts datorii pe termen scurt Ideal ar fi ca FR > 0, pentru c atunci societatea dispune de lichiditi care se pot utiliza pentru finanarea activitii. Recomandat este ca FR s acopere 2/3 din valoarea stocurilor. Nevoia de fond de rulment (NFR) este un indicator care exprim diferena dintre activele circulante i datoriile curente. NFR = Ac Dc

Bazele Contabilitii

71

n care: Ac active circulante (fr disponibiliti bneti) Dc datorii curente (sub 1 an) Trezoreria net (TN) reprezint diferena dintre fondul de rulment i nevoia de fond de rulment. TN = FR NFR Fondul de rulment reprezint excedentul de capitaluri permanente (surse de finanare pe termen lung) rmas dup finanarea integral a activelor pe termen lung i care poste fi utilizat pentru finanarea activelor pe termen scurt (active circulante i cheltuieli n avans). Fondul de rulment se poate deduce astfel: -Fond de rulment = Surse pe termen lung - Active pe termen lung sau -Fond de rulment = Active circulante + Cheltuieli n avans - Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an - Venituri n avans pe termen scurt. Tot mai multe companii sunt obligate s aib n vedere permanente mbuntiri i dezvoltri ale proceselor, produselor i serviciilor pe care le ofer, innd cont de competiia crescut, de schimbrile permanente care au loc n cerinele consumatorilor i de poteniale noi tehnologii de comunicare i informare. Pentru a putea rezista pe pia, o companie trebuie s fie capabil s recunoasc din timp progresele viitoare i s le includ n propria strategie. De aceea, orice organizaie ar trebui s implementeze instrumentele de management care o pot ajuta s ajusteze cu uurin strategia abordat i s le comunice rapid i transparent la nivelul ntregii companii. Instrumentele clasice de analiz financiar sunt din ce n ce mai criticate. 45Exist diverse opinii care susin implementarea unui sistem de controlling ntr-o companie, ce trebuie s ofere informaii relevante pentru management, care s includ nu doar informaii financiare din trecut pn n prezent, dar i informaii previzionate, att financiare ct i, mai ales, nonmonetare. Termenul anglo-saxon de controlling are mai multe nelesuri pe lng cel de a controla. De aceea, controlling nseamn a ine ceva sub control, a fi informat asupra proceselor i evenimentelor, dar i posibilitatea de a face recomandri i de a interveni pentru a fi n conformitate cu ideile i viziunile managementului i pentru a atinge obiectivele de business. Nu exist o singur definiie sau abordare pentru termenul de controlling n literatura economic sau tiinific. Se poate aprecia controllingul drept conducerea unei afaceri prin planificare sistematic i monitorizarea performanelor.46 Drept urmare coordonarea tuturor activitilor este la fel de important n luarea deciziilor, ca i colectarea tuturor informaiilor i datelor relevante. n esen sa, controllingul reprezint coordonarea sistemului integrat de management pentru asigurarea unei f uncionri orientate spre atingerea obiectivelor. Controllingul este definit i ca un subsistem pentru managementul de top, care coordoneaz n mod sistematic planificarea i monitorizarea, dar i oferirea de informaii. Astfel funcia de controlling asigur adaptarea i coordonarea ntregului sistem de management. n consecin, controllingul este un ajutor pentru management. Controllingul n cadrul companiei permite managementului s adapteze ntregul sistem i s l orienteze ctre oportunitile de bus iness din domeniu, dar i s i ndeplineasc obligaiile de coordonare a proceselor operaionale.

45

Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2 -a, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2010
46

Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2 -a, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2010

Bazele Contabilitii

72

Procesul de controlling n cadrul unei companii este o msur economic dezvoltat prin practic. Controllingul a fost mbuntit prin cercetri tiinifice i a devenit n timp un proces independent. Rolul sau este s asigure caracterul unic al companiei prin difereniere i pluralitate, respectnd att oportunitile i riscurile din exterior, ct i punctele slabe i puternice din interior . Managementul din cadrul unei companii are ca misiune luarea de msuri complexe pentru a se asigura ca obiectivele societii sunt atinse. Controllingul urmrete asigurarea i susinerea capacitii managementului de a coordona, reaciona i de a se adapta diverilor factori, astfel nct s realizeze rezultatele i obiectivele companiei. Ariile e47seniale de aciune ale celor care efectueaz controllingul sunt definite dup cum urmeaz : planificare, dezvoltare a proceselor de planificare i realizarea planificrilor , informare i raportare, procese pentru generarea de date i oferirea de informaii ctre management , i control, definirea limitelor de toleran, comparaii ntre obiective i rezultate, analiza fluctuaiei, previziuni, extrapolri i msuri pentru meninerea corect a direciei. n ceea ce privete obiectivele companiei, se face distincia ntre controlling operativ i controlling strategic , iar n ceea ce privete obiectul controllingului, se face distincia ntre planificarea i verificarea sistemului i sistemul de oferire de informaii. Totui, funcia principal a controllingului este s ofere managementului informaii relevante privind problemele procesului decizional. Managementul definete scopurile companiei, formuleaz strategii competitive i stabilete regulile pentru activitile operative. Controllingul analizeaz cerinele de informaii, elaboreaz concepte economice, ofer know-how metodic, elaboreaz evalurile sarcinilor i ofer soluii bazate pe procesarea datelor. Controllerii sunt implicai n diverse zone de activitate la nivel de companie: n cercetare i dezvoltare, politicile de achiziii, marketing i vnzri, logistic i resurse umane. Controllerul are sarcini de control n fiecare activitate i la orice nivel. Controllingul i extinde aria de operare n tot mai multe domenii, cum ar fi ciclul de via al produsului / proiectului sau procese de fabricaie. pentru obinerea unei orientri strategice a companiei. De asemenea, este implementat n controlul calitii, proiectelor i proceselor de investiii.48 Contabilitatea financiar este un instrument major, care poate furniza informaii aplicate, necesare pentru procesul decizional, iar controllerul este responsabil pentru dezvoltarea i utilizarea eficient a instrumentelor de controlling. Sistemul informatic este parte important din orice sistem de controlling. Acesta este integrat n activitatille de stabilire a strategiei, de planificare i monitorizare din cadrul companiei. Sistemul informaional trebuie s garanteze faptul c fiecare manager, difereniat dup funcie i ierarhie, primete informaia de care are nevoie pentru obiectivele sale i pentru funciile de planificare i conducere. Informaia trebuie s fie furnizat n timp util i prelucrat n mod diferit, n funcie de nevoia de informaie a fiecrui departament n parte. Controllerul trebuie s obin informaia n timp utiliznd intrumentele corecte i dup procesarea ei trebuie s livreze datele ctre receptor i s le prelucreze pentru a fi relevant pentru diferitele niveluri de management. Acest proces este gestionat de sistemul de controlling (n sensul unui sistem informaional) cu trei niveluri. Pe nivelul de jos informaia este sumarizat pentru planificarea financiar, analiza profitului i pierderilor, analiza costurilor i de capital. La nivelul mediu cifrele sunt combinate pentru a analiza cifra de afaceri, cheltuieli, profit i planificri financiare, dar i bilanul. La nivelul superior cifrele sunt integrate ntr-un sistem de management. Planificarea
47

Alexa, V. - Controllingul n mediul afacerilor international, Editura Mirton, Timioara, 2012 Pelu, C. - Marketing-controlling - Msurarea performanei n marketing, Editura Economic, Bucureti, 2009

48

Bazele Contabilitii

73

este un instrument important n dezvoltarea i direcionarea proceselor companiei i reprezint un mare ajutor n eliminarea incertitudinilor. Astfel controllerul devine coordonatorul tuturor obiectivelor principale i secundare, dar i a planificrilor pe toate nivelele. n acest context controllerul ajusteaz obiectivele i planificrile secundare i combin toat informaia ntr -o singur strategie. Planificarea i monitorizarea sunt dou aciuni n strns legtur. Fr o planificare i o setare a obiectivelor nu este posibil s se identifice fluctuaiile n comparaiile ntre obiectivele propuse i cele realizare. Rezultatele analizei acestei comparaii constituie baza conducerii companiei, dar n lipsa unei planificri i a stabilirii unor obiective aceast analize nu poate fi fcut. Aceast monitorizare continu i sistematic (monitorizarea progresului i a rezultatului) a situaiei i dezvoltrii companiei st la baza msurilor poteniale care trebuie adoptate i corectate. Pe lng acest feedback esenial, conducerea are nevoie de informaii pentru planificrile viitoare. Analize specializate ale fluctuaiilor ofer posibilitatea unei conduceri orientate ctre viitor, mai mult dect clasica comparaie ntre obiective i realizri. De aceea putem spune ca controllingul nu are rol doar de verificare, ci i de pregtire a deciziilor. Controllingul este un instrument modern de management, ndreptat ctre viitor.

Bazele Contabilitii

74

Capitolul 6. Modaliti de plat i operaiuni bancare


Tranzaciile financiare ale societilor comerciale se desfoar prin conturile deschise de acestea la bnci comerciale. Pentru desfurarea acestor tranzacii, societile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi. Conturile sunt un mijloc de eviden de o form special, n care se reflect n expresie valoric existenele de mijloace, procese i surse economice i modificrile succesive ale acestora n decursul unei perioade de timp. Contul curent n vederea obinerii de produse i servicii bancare, precum i pentru efectuarea de operaiuni, societile comerciale trebuie s deschid/dein un cont curent pe numele su la banc, n valuta corespunztoare produselor i serviciilor pe care le achiziioneaz de la banc i a operaiunilor pe care dorete s le efectueze. Banca va aloca fiecrui cont curent un cod unic de identificare - cod IBAN, pe care clientul l va comunica partenerilor/terilor n vederea executrii corecte a operaiunilor. Prin contul curent se pot efectua operaiuni precum cele menionate mai jos, fr a fi limitative: operaiuni de ncasri n numerar i prin virament, operaiuni de plti n numerar. operaiuni de plti prin virament, pe suport hrtie, sau prin mijloace electronice. operaiuni efectuate de Banc, n urmtoarele cazuri: plti la scaden datorate Bncii i/sau alte angajamente asumate anterior fa de banc de ctre client; stornarea operaiunilor efectuate eronat de ctre banc, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente sumelor stornate; plti efectuate de banc n baza titlurilor executorii, n cadrul procedurii de executare silit, prin poprire pe cont; blocarea sumelor n depozite colaterale conform contractelor ncheiate; n cazul n care sumele din conturile clientului sunt exprimate n alte valute dect valuta sumelor scadente i datorate bncii, banca va putea, fr ca aceasta s constituie o obligaie, s efectueze schimburile valutare necesare obinerii fondurilor. Tranzaciile din cont vor fi efectuate i nregistrate n moneda contului. Conturile se deschid pe baza unor contracte de cont. Prin contractul de cont curent, prile se neleg ca n loc s achite separat i imediat creanele lor reciproce izvorte din prestaiile fcute de una ctre cealalt, lichidarea s se fac la un anumit termen, prin achitarea soldului de ctre partea care va fi debitoare. La deschiderea de cont, persoanele juridice societi comerciale - vor prezenta dosarul juridic, coninnd documentele solicitate de ctre banc: Actul normativ privind nfiinarea companiei Regulamentul de organizare i funcionare; Certificatului de nregistrare cu cod unic de nregistrare emis de Oficiul Registrului Comerului; Certificat constatator/Extras emis de Oficiul Registrului Comerului coninnd toate modificrile actului constitutiv al societii, la zi. Hotrrea organului colectiv de conducere (Consiliului de Administraie) privind deschiderea contului, numirea persoanelor mputernicite s dispun efectuarea de operaiuni pe conturile deschise la banc sau procura autentic, dup caz, cu menionarea expres a limitelor mandatului; Actele de identitate ale reprezentanilor legali i ale persoanelor autorizate s dispun de cont (carte de identitate/buletin de identitate/carte de identitate provizorie). Odat cu semnarea contractului de deschidere cont, societatea va lua la cunotin i va primi i condiiile generale de afaceri i tariful de comisioane n vigoare.

Bazele Contabilitii

75

Alte tipuri de conturi Cont (conturi) pentru evidena garaniilor gestionarilor, garanii constituite n numele salariailor si. Cont de bun execuie, ce se deschide n baza unui contract ncheiat ntre client i partenerul sau (beneficiar). Acest cont va fi utilizat numai n acest scop i dup nregistrarea sumei ce reprezint c/val garaniei, va fi blocat pe debit. Contul va putea fi debitat numai n baza unei cereri scrise din partea beneficiarului, prin care acesta solicit eliberarea sumei n favoara clientului su. Cont escrow este un cont avnd ca destinaie pstrarea/blocarea unor sume de bani pn la ndeplinirea unor clauze contractuale, livrarea unor mrfuri i/sau pn la ncheierea unui contract scris ntre dou pri, fiind o garanie a utilizrii sumelor strict pentru destinaia stabilit i/sau ca msur asiguratorie a realizrii obiectivelor stipulate n respectivul angajament scris. Cont de capital social Documentele necesare deschiderii contului de capital social sunt: a. Actul constitutiv sau contractul de societate i statutul societii /asociaiei/fundaiei care urmeaz s se constituie ,semnat de ctre asociai /acionari /fondatori (acte sub semntur privat fr a mai fi necesar ndeplinirea altei formaliti /autentificate /certificate de avocat pentru asociaii i fundaii ). b. mputernicirea persoanei care depune capitalul social,n cazul n care nu este asociat /acionar/fondator c. Actele de identitate ale persoanei care depune capitalul social Pentru eventualele majorri de capital clientul trebuie s prezinte actul adiional la actul constitutiv, hotrrea AGA, dac este cazul. n situaia n care contul de capital social a fost nchis, aceste majorri se pot evidenia n contul curent. Operaiuni de ncasri i plti n desfurarea activitilor economice, societile pot efectua trei tipuri de tranzacii comerciale: a. tranzacii cu plat imediat; b. tranzacii cu plat la termen; c. tranzacii cu plat prin compensare. Tranzaciile cu plat imediat au loc prin efectuarea contraprestaiei n bani imediat dup sau n acelai timp cu achiziionarea bunurilor sau serviciilor. Instrumentele de plat utilizate sunt reprezentate de ordinele de plat prin care se efectueaz viramentele (pli fr numerar). Tranzaciile cu plat la termen implic plata contravalorii bunurilor sau serviciilor la anumite termene ulterioare achiziiei. Instrumentele cele mai uzuale folosite sunt: Cecul; Biletul al ordin; Cambia (trata); Acreditivul; Incasso. Tranzaciile cu plat prin compensare - Operaiunile de compensare se pot desfura att n tranzacii interne, ct i n tranzacii internaionale. Compensarea n tranzaciile interne presupune stingerea obligaiilor de plat reciproce ntre dou sau mai multe societi, pn la concurena celei mai mici sume, prin ordine de compensare. Compensarea n tranzacii internaionale este modalitatea prin care contravaloarea bunurilor importate se pltete prin bunuri echivalente acceptate de furnizor.

Bazele Contabilitii

76

Instrumente de plat. Recepia, acceptarea i executarea instruciunilor de plat primite de la clieni Recepia reprezint procedura prin care banca recunoate c a primit un ordin de plat n vederea verificrii autenticitii acestuia printr-o procedur de securitate, a acceptrii i executrii ordinului de plat. Banc execut ordinele de plat (lei sau valut), conform instruciunilor , numai dac: ordinul este complet i semnat adecvat; soldul contului permite plata OP i a comisioanelor aferente; plata nu este interzis de existena unei instruciuni de indisponibilizare a contului adresat bncii de o persoan/ autoritate ndreptit conform prevederilor legale; plata este conform cu prevederile legale i cu prevederile regulamentelor interne ale bncii, n vigoare la data solicitrii acesteia. Acceptarea reprezint procedura prin care banca recunoate ca valabil un ordin de plat recepionat, n vederea executrii, obligndu-se s execute serviciul de a transfera fondurile corespunztoare sumei prevzute n ordinul de plat, la termenele i n condiiile dispuse de emitent prin ordinul de plat respectiv. Banca va accepta un ordin de plat n lei sau valut (anterior recepionat) dac acesta ndeplinete condiiile necesare punerii sale n aplicare. Un ordin de plat acceptat va fi executat pn cel trziu n ziua bancar urmtoare datei acceptrii. Executarea plii reprezint punerea n aplicare, respectiv transmiterea printrun sistem de pli a unui ordin de plat acceptat anterior. 1.Ordinul de plat Ordinul de plat reprezint o instruciune necondiionat, dat bncii de ctre client, n scopul punerii la dispoziia unui beneficiar a sumei de plat, prin creditarea unui cont al acestuia deschis la instituia destinatar, n condiiile n care banca dispune de fondurile necesare (fie prin debitarea contului clientului, fie prin ncasarea n numerar) i instruciunea nu prevede c plata trebuie s fie efectuat la cererea beneficiarului. Elemente obligatorii ale OP n LEI Ordinul de plat conine urmtoarele elemente obligatorii: a) identificarea ca ordin de plat; b) identificarea pltitorului ,prin nume/denumire i cont (codul IBAN al contului acestuia , codul IBAN atribuit centralei sau unitii teritoriale a instituiei iniiatoare); c) identificarea beneficiarului ,prin nume/denumire i cont (codul IBAN al contului acestuia deschis la instituia destinatar, codul IBAN atribuit centralei sau unitii teritoriale); d) identificarea instituiei iniiatoare, prin denumirea centralei sau ,dup caz,a unitii teritoriale i/sau codul BIC,n cazul n care pltitorul difer de instituia iniiatoare; e) identificarea instituiei receptoare, prin denumirea centralei ,sau ,dup caz,a unitii teritoriale i/sau codul BIC,n cazul n care beneficiarul difer de instituia receptoare; f) suma ,exprimat n cifre i litere i denominarea sumei ; g) data emiterii ordinului de plat, care trebuie s fie unic, posibil i cert; h) semnatura emitentului sau semnturile persoanelor autorizate de client n cazul plilor efectuate n relaia cu Trezoreria Statului, ordinul de plat va conine n plus urmtoarele elemente obligatorii: a) codul de identificare fiscal al pltitorului; b) codul de identificare fiscal al beneficiarului; c) numrul ordinului de plat dat de ctre client ; d) referine privind coninutul economic al operaiunii; e) data debitrii contului pltitorului de ctre banc. Ordinul de plat n valut trebuie s conin urmtoarele date:

Bazele Contabilitii

77

numele /denumirea ordonatorului, CNP/codul unic de nregistrare/IBAN-ul contului care se debiteaz; - suma ordonat i valut; - banca beneficiarului (Denumire/ Adresa/BIC); - denumirea beneficiarului (denumire, adresa); - IBAN beneficiar - n cazul n care beneficiarul este dintr-o ar care a aderat la IBAN; - cont beneficiar - se va completa numai n cazul n care beneficiarul este dintr-o ar care nu a aderat la IBAN - codul de tranzacie, completat conform Ghidului de tranzacii; - numrul din Registrul datoriei externe (dac este cazul); - documentele prezentate: contracte, facturi (dac este cazul); - opiunea de plat a comisioanelor i spezelor: SHA/OUR (unde este cazul); - descrierea tranzaciei pentru care se dispune / efectueaz plata; - data livrrii (se va completa numai unde este cazul); - data emiterii care trebuie s fie unic, posibil i cert; - semnatura pltitorului. Formularul DPE este un formular fr regim special i trebuie completat lizibil, manual, utiliznd majuscule, sau prin tiprire ori prin sistem computerizat, n 2 exemplare, din care unul pentru ordonatorul plii i cellalt pentru banc. Operaiuni valutare Operaiunile de ncasri i plti n valut se execut cu respectarea prevederilor legale n vigoare. Pentru clarificarea unor situaii referitoare la efectuarea operaiunilor valutare, banca poate solicita orice informaii, bazate pe documente justificative, din care s rezulte legalitatea operaiunii. n ceea ce privete noiunea de rezident i nerezident, vor fi avute n vedere, n scopul efecturii operaiunilor valutare, prevederile regulamentului valutar, iar pentru scopuri fiscale, cele ale legislaiei aplicabile. La stabilirea calitii de rezident/nerezident criteriul de baza este domiciliul. Plile, ncasrile, transferurile i orice alte asemenea operaiuni care decurg din vnzri de bunuri i prestri de servicii ntre rezideni, indiferent de raportul juridic care le reglementeaz, se realizeaz numai n moneda naional (leu), cu excepia operaiunilor prevzute de lege care se pot efectua i n valut. Operaiunile valutare sunt interpretate ntr-un sens larg, astfel nct s acopere, dup caz, i fr a fi limitative: a) ncheierea i derularea tranzaciilor, precum i transferurile decurgnd din acestea; b) toate tehnicile financiare disponibile pe pia pentru realizarea unei anumite operaiuni - tranzacii la vedere (spot), tranzacii cu instrumente financiare derivate (forward, options, swap, futures), deschiderea conturilor i plasarea fondurilor n conturi; c) lichidarea sau cesionarea activelor dobndite n urma investiiilor efectuate ori a altor operaiuni, repatrierea profiturilor rezultate sau utilizarea acestora; d) rambursarea creditelor i a mprumuturilor. Operaiunile valutare curente sunt operaiunile valutare efectuate ntre rezideni i nerezideni, care decurg, fr a se limita la acestea, din: a) tranzacii de comerinternaional cu bunuri i servicii i alte asemenea tranzacii care presupun o contraprestaie imediat, inclusiv operaiunile efectuate n scopul acoperirii riscurilor (cum sunt: de pre, valutar) rezultate din tranzaciile de comerinternaional; b) alte operaiuni care nu sunt de natura operaiunilor valutare de capital, precum: pli/ncasri legate de impozite i taxe, cu excepia taxelor succesorale, comisioane, onorarii, amenzi, pli legate de cheltuieli de judecat, asisten tehnic, pli de sume decurgnd din drepturile de asigurri sociale, inclusiv pensii, ntr-un sistem public sau privat, ctiguri din jocuri de noroc, leasing operaional, cheltuieli cu ntreinerea proprietilor deinute n strintate,

Bazele Contabilitii

78

cheltuieli de reprezentare, cheltuieli guvernamentale, abonamente la publicaii, participare la organizaii, cluburi; c) repatrierea veniturilor nete sub form de dividende, dobnzi, chirii i altele asemenea provenind din operaiuni valutare curente i de capital; Operaiunile valutare de capital sunt operaiunile valutare efectuate ntre rezideni i nerezideni, care decurg din: 1. Investiii directe: a) n Romnia ale nerezidenilor; b) n strintate ale rezidenilor. 2. Investiii imobiliare, altele dect cele prevzute la pct. 3.1, respectiv investiii n bunuri imobile destinate unei investiii directe: a) n Romnia ale nerezidenilor; b) n strintate ale rezidenilor. 3. Credite legate de comerul internaional la care particip un rezident: a) acordate de nerezideni rezidenilor; b) acordate de rezideni nerezidenilor. 4. Operaiuni n conturi curente deschise de rezideni n strintate la instituii de credit i la alte instituii asimilate acestora, n moned naional i n valut. 5. Operaiuni n conturi de depozit deschise de rezideni n strintate la instituii de credit i la alte instituii asimilate acestora, n moned naional i n valut. Operaiunile valutare pot fi: 1. operaiuni valutare ntre rezideni i nerezideni: 2. operaiuni valutare ntre rezideni. Rezidenii sunt: a) persoanele juridice i orice alte entiti, cu sediul n Romnia, care sunt autorizate i/sau nregistrate s desfoare activiti economice pe teritoriul Romniei, n mod independent, n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare; b) sucursalele, ageniile, reprezentanele, birourile persoanelor juridice strine, precum i ale oricror alte entiti strine, nregistrate i/sau autorizate s funcioneze n Romnia; c) ambasadele, consulatele i alte reprezentane i misiuni permanente ale Romniei n strintate. Nerezidenii sunt: a) persoanele juridice i orice alte entiti, cu sediul n strintate, precum i persoanele fizice, ceteni strini, ceteni romni i apatrizi, cu domiciliul n strintate, care sunt autorizate i/sau nregistrate s desfoare activiti economice n strintate, n mod independent, n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare; b) sucursalele, ageniile, reprezentanele, birourile persoanelor juridice romne, precum i ale oricror alte entiti romne, nregistrate i/sau autorizate s funcioneze n strintate; c) ambasadele, consulatele i alte reprezentane i misiuni permanente ale altor state n Romnia, precum i organizaiile internaionale sau reprezentanele unor astfel de organizaii care funcioneaz n Romnia. Valuta reprezint moneda naional a altui stat, moneda unei uniuni monetare a unor state, precum i monedele compuse, cum ar fi drepturile speciale de tragere. Creditele legate de comerul internaional reprezint credite acordate pe baz de contract n cadrul operaiunilor de comer internaional cu bunuri i servicii, sub form de avansuri, pli n rate pe faze intermediare de execuie sau la solicitarea furnizorului de mrfuri/servicii, pli la un anumit termen de la livrarea mrfurilor/prestarea serviciilor, credit furnizor, indiferent dac s-au emis sau nu efecte de comer, rescadenarea unor astfel de pli i finanarea unor astfel de credite de ctre un ter; n aceast categorie se includ i operaiunile de factoring.

Bazele Contabilitii

79

Credite i mprumuturi financiare sunt finanri de orice natur acordate/primite pe baze contractuale, inclusiv finanarea tranzaciilor comerciale la care nu particip un rezident i orice modalitate prin care creditorul stinge sau preia o obligaie a debitorului fa de un ter; n aceast categorie se includ i mprumuturile ipotecare, creditele de consum, precum i operaiunile de leasing financiar. Investiie direct reprezint investiia de orice natur, efectuat n scopul stabilirii sau meninerii de legturi economice durabile, care se realizeaz prin urmtoarele modaliti, luate n sensul lor cel mai larg: a) constituirea sau extinderea unei sucursale ori a unei noi entiti aparinnd integral persoanei care furnizeaz capitalul de dotare/capitalul social ori achiziionarea integral a unei entiti deja existente; b) participarea ntr-o entitate nou sau ntr-una existent, n scopul stabilirii ori meninerii de legturi economice durabile; c) acordarea de credite i mprumuturi pe termen mai mare de 5 ani, n scopul stabilirii ori meninerii de legturi economice durabile; d) reinvestirea profitului n scopul meninerii unei legturi economice durabile. Prin legturi economice durabile se neleg relaii stabilite ca urmare a deinerii unei participaii de minimum 10% la capitalul social al unei entiti sau care s permit participarea efectiv la administrarea ori la controlul entitii respective; n aceast categorie se includ i relaiile decurgnd dintr-o convenie ncheiat n scopul participrii la profitul realizat din desfurarea unei activiti economice. Investiiile imobiliare sunt achiziionarea de cldiri i terenuri, construirea de cldiri, precum i investiiile prin care se dobndesc un drept de uz sau de uzufruct asupra unui imobil ori teren, precum i un drept de servitute, n scop de ctig sau folosin personal. Activele financiare includ urmtoarele categorii de active: a) numerar; b) un instrument sau un nscris care confer dreptul contractual de a ncasa numerar sau de a primi alte instrumente financiare de la alt entitate; c) un instrument sau un nscris care confer dreptul contractual de a schimba instrumente financiare cu alt entitate, n condiii ce sunt potenial favorabile; d) un instrument de capital al unei alte entiti. Piaa valutar este piaa pe care se efectueaz operaiuni de schimb valutar i care cuprinde urmtoarele segmente: a) piaa valutar interbancar; b) piaa valutar a caselor de schimb valutar; c) piaa valutar a entitilor care beneficiaz de prevederi legale exprese. Categoriile de rezideni i situaiile n care acetia pot efectua operaiuni n valut cu ali rezideni sunt prezentate mai jos: a) persoanele juridice care efectueaz pli i ncasri nemijlocite decurgnd din contracte de comerexterior i prestri de servicii externe (export-import de bunuri i servicii), pe baza contractelor de comision ncheiate ntre comisionar i comitent sau ntre comisionarul unui nerezident i beneficiarul rezident, precum i a contractelor de comerexterior respective; b) persoanele juridice care efectueaz nemijlocit pli i ncasri pe baza contractelor de subantrepriz decurgnd din contracte de colaborare (cooperare) economic internaional, contracte de export al unor obiective complexe i al unor produse cu ciclu lung de fabricaie; c) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni care decurg din acte de comer derulate n porturi, n zonele din aeroporturi i punctele de trecere a frontierei de stat, asimilate zonelor libere, ori din acte de comer derulate pe parcurs extern n trenuri internaionale, la bordul aeronavelor i navelor; d) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni stipulate de prevederi legale exprese;

Bazele Contabilitii

80

e) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni nemijlocite ce decurg din organizarea i/sau prestarea de servicii externe, cum ar fi transportul internaional de mrfuri i de persoane i turismul internaional; f) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni nemijlocite decurgnd din contracte externe de prelucrare n regim "lohn", pe baza contractelor de colaborare, n msura n care colaboratorii rezideni sunt nominalizai n autorizaia de perfecionare activ; g) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni efectuate n strintate; h) persoane juridice i alte entiti, pentru pli efectuate ctre furnizorii i subfurnizorii de bunuri i servicii pentru produsele i serviciile exportate. Instrumente de debit - Cecuri, bilete la ordin i cambii Cecurile, biletele la ordin i cambiile sunt instrumente de debit. Instrumentele de plat de debit n format vechi sunt acele instrumente ale cror form i coninut respect cerinele din Norma Tehnic nr 9/1994 privind cecul i Norma Tehnic nr 10/1994 privind cambia i biletul la ordin. Instrumentele de plat de debit n format nou sunt acele instrumente ale cror form i coninut respect cerinele din Norma Tehnic nr. 4/2008 privind cecul i Norma Tehnic nr. 5/2008 privind cambia i biletul la ordin. i) Cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale, trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o banc, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziia de tras, s plteasc la prezentare o sum determinat unei tere persoane sau nsui trgtorului emitent, aflat n poziie de beneficiar. Cecul cuprinde urmtoarele elemente obligatorii : 1.denumirea de cec trecut n textul titlului (lipsa denumirii de cec atrage nulitatea instrumentului) 2.ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani 3.numele celui care trebuie s plteasc (lipsa numelui trasului,duce la nulitatea cecului) 4.artarea locului unde plata trebuie fcut (n cazul lipsei acestei meniuni,locul artat lng numele trasului este considerat loc de plat; dac i acesta lipsete, cecul este pltibil la adresa sediului principal al societii bancare trase) 5.artarea datei i a locului emiterii (data emiterii trebuie s fie unic, posibil i cert; dac meniunea referitoare la locul emierii lipsete, acesta se consider ca a fost semnat la locul artat lng numele trgtorului) 6.semnatura celui care emite cecul (trgtorul). n cazul n care exist diferene ntre suma scris n cifre i cea scris n litere, suma de plat va fi considerat cea scris n litere. n cazul n care suma de plat este nscris de mai multe ori pe fa cecului, fie n cifre, fie n litere, suma care se pltete este suma cea mai mic. Cecul este pltibil la vedere (la prezentare). Termenul de prezentare la plat al unui cec emis i pltibil n Romnia este 15 zile. Termenul de prezentare este exprimat n zile calendaristice i se calculeaz ncepnd cu ziua datei emiterii cecului. n funcie de clauz sau meniunea pe care o conine, cecul poate fi transmis prin: Girare pentru cecurile care au nscris sau nu clauza la ordin. Girul este un act prin care posesorul cecului numit girant , transfer altei persoane, numit giratar, toate drepturile rezultate din cec Cesiunea ordinar pentru cecurile care au nscris clauza nu la ordin Simpla remitere pentru cecurile care, n momentul emiterii, nu conin numele sau denumirea beneficiarului, sau care poart meniunea la purttor. ii) Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul.Titlul este creat

Bazele Contabilitii

81

de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani fix, la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane, denumit beneficiar care are calitatea de creditor. Biletul la ordin cuprinde: denumirea de bilet la ordin trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba ntrebuinat pentru redactarea titlului; promisiunea necondiionat de a plti o sum determinat; artarea scadenei; numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut; artarea datei i a locului emiterii; semnatura emitentului. Titlul cruia i lipsete vreuna din condiiile de mai sus nu va fi socotit bilet la ordin. Excepii : n situaia n care indicarea scadenei nu se face n mod expres pe titlu,se va considera biletul la ordin ca fiind pltibil la vedere; n situaia n care indicarea locului de plat nu se face n mod expres pe titlu ,se va considera ca loc de plat al biletului la ordin ,locul emiterii titlului,care este n acelai timp i loc al domiciliului emitentului; n situaia n care n biletul la ordin nu se arat locul unde a fost emis,se consider ca loc al emiterii locul indicat lng numele emitentului. iii) Cambia este un titlu de credit , sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii sale 3 persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului sau numit tras s plteasc o sum fixat la o dat determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. Pentru a fi valabil, cambia trebuie s conin meniunile obligatorii cuprinse n Legea nr 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin aa cum a fost completat i modificat . Acceptarea este angajamentul luat de ctre tras, fa de orice posesor legitim de a plti cambia la scaden. Trasul nu este obligat prin lege s accepte dar, dac accept, el devine debitorul (obligatul) principal. Acceptarea este nscris ntr-o rubric special pe cambie. Ea se exprim prin cuvntul acceptat sau orice alt expresie echivalent i este semnat de tras. Simpla semntura a trasului pus pe fa cambiei este socotit acceptare. Cambia poate fi transmis A) prin gir B) prin cesiune de crean ordinar. iv) Incidente de plti i interdicia bancar Incidentul de plat reprezint nendeplinirea ntocmai i la timp a obligaiilor emitentului,nainte sau n timpul procesului de decontare a instrumentelor ,obligaii rezultate prin efectul legii a cror nendeplinire este adus la cunotina CIP. Incidentele de plat pot fi: Cec refuzat la plat pentru ca a fost emis fr autorizarea trasului ID refuzat la plat din lips total de disponibil, n cazul prezentrii la plat nainte de expirarea termenului de prezentare (prezentare la plat n termen pentru CB i BO cu scadena la vedere) ID refuzat la plat din lips parial de disponibil, n cazul prezentrii la plat nainte de expirarea termenului de prezentare (prezentare la plat n termen pentru CB i BO cu scadena la vedere) Cambie sau bilet la ordin cu scadena la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp de la data emiterii sau la o dat fix, refuzat la plat din lips total de disponibil, n cazul prezentrii la plat la termen Cambie sau bilet la ordin cu scadena la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp de la data emiterii sau la o dat fix, refuzat la plat din lipsa parial de disponibil, prezentat la plat la termen ID refuzat la plat pentru ca a fost emis cu o dat fals Cec refuzat la plat pentru ca a fost emis de un trgtor aflat n interdicie bancar

Bazele Contabilitii

82

Falimentul trgtorului (n cazul cecului), a pltitorului (n cazul CB i BO) La data emiterii ID semntura nu corespunde cu specimenul Interzicerea plii de ctre trgtor, n cazul prezentrii la plat dup expirarea termenului de prezentare ID refuzat la plat din lips total sau parial de disponibil, n cazul prezentrii la plat dup expirarea termenului de prezentare Insolvena trgtorului (n cazul cecului), a pltitorului (n cazul CB i BO) Poprire sau alte msuri de indisponibilizare instituite pe cont de ctre o autoritate a statului Cecul aparine unui tiraj de instrumente neautorizat de BNR Motive de refuz la plat neraportate la CIP Contul nu corespunde cu titularul Interdicia bancar este regimul impus de ctre banca sa unui titular de cont de interzicere a emiterii de cecuri pe o perioad de 1 an ncepnd cu data nregistrrii la CIP a unui incident de plat major i asigur prevenirea producerii unor noi incidente de plti i sancionarea titularilor de cont care le genereaz. Cecurile/biletele la ordin sunt formulare cu regim special, nseriate. Seria este compus din 7 caractere alfanumerice, respectiv: - primele 4 caractere alfabetice din codul BIC al bncii; - un caracter numeric care codific tipul instrumentului- respectiv 1 pentru cecuri i 3 pentru bilete la ordin - 2 caractere alfabetice scrise cu majuscule reprezentnd unul din cele 10 prefixe diferite (BA, BB, BC, BD, BE, BF, BG, BH, BK, BM, etc) - numrul este compus din 7 caractere numerice, (ex. ntre 0000001 0003750). Biletele la ordin i cecurile trebuie s fie completate n ntregime cu cerneal sau pix de culoare albastr sau neagr ori prin dactilografiere. Meniunile manuscrise vor fi completate cu majuscule, numai pentru suma n litere fiind posibil completarea cu litere mici. n cazul n care trgtorul este o persoan juridic, semntura reprezentantului legal al acesteia executat pe cec/BO n format nou, n condiiile prevzute n Norma BNR, nu va fi nsoit de tampila trgtorului. Dup intrarea n funciune a componenei PAID a sistemului electronic de plti pentru compensarea electronic a instrumentelor de debit n format nou, instrumentele de debit n format vechi precum i cele n format nou care nu ndeplinesc condiiile tehnice pentru procesarea prin trunchiere vor fi n continuare decontate n cadrul Conveniei privind decontarea interbancar a instrumentelor de debit. Conform prevederilor Circularei Bncii Naionale a Romniei nr. 39/28.11.2008 privind interzicerea utilizrii instrumentelor de plat de debit de tipul cecului, cambiei i biletului la ordin n format vechi, ncepnd cu data de 08.12.2008 se interzice emiterea de instrumente de plat de debit de tipul cecului, cambiei i biletului la ordin, al cror format este reglementat de Norma tehnic nr. 9/1994 privind cecul i de Norma tehnic nr. 10/1994 privind cambia i biletul la ordin (formulare vechi). n vederea remiterii spre ncasare a cecurilor /biletelor la ordin emise pe formulare noi, se accept doar cecurile/bo care respect Normele BNR i care au nscrise meniunile obligatorii, fr adugiri, modificri, tersturi sau alte elemente care pot mpiedica trunchierea i procesarea electronic. Nu se vor accepta pentru prezentarea la plat prin trunchiere cecuri/bo care prezint alterri, ndoituri, pete sau alte asemenea elemente care pot afecta vizibilitatea meniunilor aflate pe respectivul instrument. ID noi care nu respect condiiile de mai sus nu pot fi procesate prin trunchiere, adic nu se pot transmite prin sistemul electronic. Ele se pot compensa numai pe baza conveniei de decontare ntre bnci. Cecul n valut

Bazele Contabilitii

83

Cecul este un instrument de plat utilizat i n decontarea operaiunilor internaionale. Cecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente obligatorii: Denumirea de cec cuprins n textul titlului i exprimat n aceeai limb ca i cea ntrebuinat pentru redactarea cecului-lipsa denumirii de cec atrage nulitatea instrumentului. De precizat este faptul ca potrivit legilor din SUA, meniunea cec n cuprinsul textului nu este obligatorie fiind suficient ordinul necondiionat dat unei bnci de a plti o sum; Ordinul necondiionat de a plti o anumit sum; Valoarea scris n cifre i litere i denumirea corect i complet a monedei n care este emis Numele trasului-banca sau instituia de credit care trebuie s efectueze plata; Locul platii-adresa bncii unde trebuie s se fac plata, ara, localitatea. n lipsa unor asemenea indicaii se consider ca atare locul indicat lng numele trasului. Dac nici acest loc nu este indicat, cecul este pltibil la locul unde banca (trasul) i are sediul principal; Data i locul emiterii.Pentru data emiterii se indica ziua, luna i anul. Pentru locul emiterii, dac acesta nu se menioneaz, atunci se consider cel de lng numele emitentului.Cecul poate s fie postadat.Ofierul de clientel nu va prelua un cec postdatat i va informa clientul ca acesta va putea fi prezentat n vederea remiterii la ncasare doar la data respectiv; Semnatura tragatorului-emitentul cecului; Beneficiarul cecului. Pentru decontare, se verific urmtoarele elemente: cecul s fie original, cecul s nu prezinte tersturi, modificri, adugiri, s nu fie rupt sau deteriorat, data emiterii (cnd nu este fcut nici o meniune privind valabilitatea cecurilor, acestea au o valabilitate de 6 luni de la data emiterii). De asemenea, se verific andosamentul. n cazul persoanelor juridice, cecurile vor fi andosate i tampilate de persoanele mputernicite s angajeze firma. Exist situaii n care cecurile remise la ncasare se returneaz nencasate din anumite motive: fonduri insuficiente, andosament necorespunztor /contrafcut, lips andosament, cec falsificat, semntura emitentului necorespunztoare, cec oprit la plat, cont nchis, cec expirat, cec antedatat, lips beneficiar, cec anunat pierdut/furat, nu se poate localiza contul, nu se poate localiza banca tras. Acreditivul i incasso Acreditivul i incasso sunt instrumente folosite n operaiunile de import-export. Acreditivul reprezint un instrument prin care un importator d dispoziie bncii sale de a bloca o sum de bani din disponibilitile sale i pe care s o plteasc n numele su la locul i n condiiile specificate n acreditiv, unui furnizor extern contravaloarea bunurilor atestate prin documente. Este una din cele mai sigure modaliti de plat externe, dar este i cea mai scump modalitate, pentru c implic costuri ridicate, respectiv comision pentru deschiderea acreditivului, comision de confirmare de ctre banc, comision pentru pli, speze i comisioane bancare, cheltuieli de comunicaii, s.a. Documentele care stau la baza plii prin acreditiv sunt: - factura comercial; - factura consular; - factura proform; - documente de transport (scrisoare de trsur, conosament); - documente de asigurare (polia de asigurare); - alte documente (certificat de origine, certificat de calitate, autorizaia de export, certificat fitosanitar,s.a.). Incasso este un instrument prin care exportatorul d un ordin de ncasare a contravalorii unor bunuri bncii importatorului. n categoria operaiunilor bancare se evideniaz i operaiunile de scontare, factoring, forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.

Bazele Contabilitii

84

Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. Factoringul - este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii. Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii. Garantarea depozitelor Depozitele microntreprinderilor, ntreprinderilor mici i mijlocii se ncadreaz, conform legii, n categoria depozitelor garantate. Conform legislaiei romne ntreprinderile mici i mijlocii sunt definite ca fiind acele ntreprinderi care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) au un numr mediu anual de salariai mai mic de 250; b) realizeaz o cifr de afaceri anual net de pn la 50 milioane euro, echivalent n lei, sau dein active totale care nu depesc echivalentul n lei a 43 milioane euro, conform ultimei situaii financiare aprobate. Prin active totale se nelege active imobilizate plus active circulante plus cheltuieli n avans. Depozitele negarantate sunt: Depozite, altele dect cele care se ncadreaz n prevederile art. 6 alin. (3), ale unei instituii de credit fcute n nume i cont propriu Instrumente care se ncadreaz n definiia fondurilor proprii, conform reglementrilor Bncii Naionale a Romniei privind fondurile proprii ale instituiilor de credit Depozite ale instituiilor financiare, aa cum sunt acestea definite n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia instituiilor financiare nebancare din categoria caselor de ajutor reciproc Depozite ale asigurtorilor i reasigurtorilor i ale intermediarilor n asigurri, aa cum sunt acetia definii n legislaia privind activitatea de asigurare i supravegherea asigurrilor Depozite ale autoritilor publice centrale, locale i regionale Depozite ale organismelor de plasament colectiv, aa cum sunt acestea definite de legislaia pieei de capital Depozite ale fondurilor de pensii Depozite la instituia de credit aparinnd, dup caz, administratorilor acesteia, directorilor, membrilor consiliului de supraveghere, auditorilor, acionarilor semnificativi Depozitele deponenilor cu statut similar celor de la pct. 8 n cadrul altor societi din grupul instituiei de credit Depozite ale entitilor economice care, prin dimensiunile lor, nu intr n categoria microntreprinderilor, ntreprinderilor mici i mijlocii.

Bazele Contabilitii

85

ANEXE ANEXA 1 PLANUL DE CONTURI GENERAL CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital 1011. Capital subscris nevrsat 1012. Capital subscris vrsat 1015. Patrimoniul regiei 1016. Patrimoniul public 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune 1042. Prime de fuziune/divizare 1043. Prime de aport 1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P) 105 . Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare just 1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1067. Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr -o societate comercial strin 1068. Alte rezerve (P) 107. Rezerve din conversie 108. Interese care nu controleaz 1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P) 1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P) 109. Aciuni proprii 1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A) 1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P) 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE

Bazele Contabilitii

86

161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P) 1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P) 1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P) 1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizrile financiare 1661. Datorii fa de entitile afiliate (P) 1663. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P) 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P) 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P) 1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P) 1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P) 1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A) CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI 20. IMOBILIZRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A) 207. Fond comercial 208. Alte imobilizri necorporale (A) 21. IMOBILIZRI CORPORALE 211. Terenuri i amenajri de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri 212. Construcii (A) 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A) 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) 22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE 223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare (A) 224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A) 23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A)

Bazele Contabilitii

87

234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A) 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse n echivalen 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creane imobilizate 2671. Sume datorate de entitile afiliate (A) 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A) 2673. Creane legate de interesele de participare (A) 2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creane imobilizate (A) 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A) 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P) 2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P) 28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P) 281. Amortizri privind imobilizrile corporale 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construciilor (P) 2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P) 29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P) 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P) 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P) 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P) 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P) 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie (P) 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

Bazele Contabilitii

88

2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate (P) 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A) 3025. Semine i materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A) 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P) 32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE 321. Materii prime n curs de aprovizionare (A) 322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A) 323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare 326. Animale n curs de aprovizionare (A) 327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A) 328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A) 33. PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 331. Produse n curs de execuie (A) 332. Servicii n curs de execuie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 348. Diferene de pre la produse (A/P) 35. STOCURI AFLATE LA TERI 351. Materii i materiale aflate la teri (A) 354. Produse aflate la teri (A) 356. Animale aflate la teri (A) 357. Mrfuri aflate la teri (A) 358. Ambalaje aflate la teri (A) 36. ANIMALE 361. Animale i psri (A) 368. Diferene de pre la animale i psri (A/P) 37. MRFURI 371. Mrfuri (A) 378. Diferene de pre la mrfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferene de pre la ambalaje (A/P) 39. Sjustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie 391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

Bazele Contabilitii

89

393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P) 394. Ajustri pentru deprecierea produselor 395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P) 3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P) 3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P) 3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri 3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P) 3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P) 3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P) 396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P) 397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P) 398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P) CLASA 4 - CONTURI DE TERI 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de pltit (P) 404. Furnizori de imobilizri (P) 405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A) 41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411. Clieni 4111. Clieni (A) 4118. Clieni inceri sau n litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clieni (A) 418. Clieni - facturi de ntocmit (A) 419. Clieni - creditori (P) 42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate (P) 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Reineri din salarii datorate terilor (P) 428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P) 4282. Alte creane n legtur cu personalul (A) 43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431. Asigurri sociale 4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P) 4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P) 4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 437. Ajutor de omaj 4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P) 4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P) 438. Alte datorii i creane sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creane sociale (A)

Bazele Contabilitii

90

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit 442. Taxa pe valoarea adugat 4423. TVA de plat (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibil (A) 4427. TVA colectat (P) 4428. TVA neexigibil (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subvenii 4451. Subvenii guvernamentale (A) 4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A) 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P) 447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P) 448. Alte datorii i creane cu bugetul statului 4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P) 4482. Alte creane privind bugetul statului (A) 45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI 451. Decontri ntre entitile afiliate 4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P) 4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P) 453. Decontri privind interesele de participare 4531. Decontri privind interesele de participare (A/P) 4538. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 455. Sume datorate acionarilor/asociailor 4551. Acionari/asociai - conturi curente (P) 4558. Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente (P) 456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P) 457. Dividende de plat (P) 458. Decontri din operaii n participaie 4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv (P) 4582. Decontri din operaii n participaie - activ (A) 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri (A) 462. Creditori diveri (P) 47. CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans (A) 472. Venituri nregistrate n avans (P) 473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P) 475. SUBVENII PENTRU INVESTIII 4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P) 4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P) 4753. Donaii pentru investiii (P) 4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P) 4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P) 48. DECONTRI N CADRUL UNITII 481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P) 482. Decontri ntre subuniti (A/P) 49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR

Bazele Contabilitii

91

491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P) 495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii 496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P) CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 505. Obligaiuni emise i rscumprate (A) 506. Obligaiuni (A) 508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A) 509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P) 5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P) 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat (A) 5113. Efecte de ncasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei (A) 5124. Conturi la bnci n valut (A) 5125. Sume n curs de decontare (A) 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit (P) 5187. Dobnzi de ncasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt (P) 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P) 5193. Credite externe guvernamentale (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de bnci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P) 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa n lei (A) 5314. Casa n valut (A) 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale i potale (A) 5322. Bilete de tratament i odihn (A) 5323. Tichete i bilete de cltorie (A) 5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive n lei (A) 5412. Acreditive n valut (A) 542. Avansuri de trezorerie 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

Bazele Contabilitii

92

591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P) 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P) 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P) CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilii 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia i apa 606. Cheltuieli privind animalele i psrile 607. Cheltuieli privind mrfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 609. Reduceri comerciale primite 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI 611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit 644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii 645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6456. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative 6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate 6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Bazele Contabilitii

93

652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor 654. Pierderi din creane i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penaliti 6582. Donaii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creane legate de participaii 664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFR DE AFACERI NET 701. Venituri din vnzarea produselor finite 702. Venituri din vnzarea semifabricatelor 703. Venituri din vnzarea produselor reziduale 704. Venituri din servicii prestate 705. Venituri din studii i cercetri 706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707. Venituri din vnzarea mrfurilor 708. Venituri din activiti diverse 709. Reduceri comerciale acordate 71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie 72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI 721. Venituri din producia de imobilizri necorporale 722. Venituri din producia de imobilizri corporale 74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subvenii de exploatare

Bazele Contabilitii

94

7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582. Venituri din donaii primite 7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584. Venituri din subvenii pentru investiii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizri financiare 7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 7613. Venituri din interese de participare 762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creane imobilizate 764. Venituri din investiii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferene de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi obinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILANULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri i garanii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri i garanii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi n afara bilanului 8031. Imobilizri corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

Bazele Contabilitii

95

8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden 8038. Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 8039. Alte valori n afara bilanului 804. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden 8051. Dobnzi de pltit 8052. Dobnzi de ncasat 806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser 807. Active contingente 808. Datorii contingente 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 90. DECONTRI INTERNE 901. Decontri interne privind cheltuielile 902. Decontri interne privind producia obinut 903. Decontri interne privind diferenele de pre 92. CONTURI DE CALCULAIE 921. Cheltuielile activitii de baz 922. Cheltuielile activitilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de producie 924. Cheltuieli generale de administraie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUCIEI 931. Costul produciei obinute 933. Costul produciei n curs de execuie

Bazele Contabilitii

96

ANEXA 2 Reguli de funcionare a conturilor CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI" Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciiului financiar", 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", 15 "Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate". GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE" Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi: Contul 101 "Capital" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n natur i/sau numerar, de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii sau reducerii capitalului, potrivit legii. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz: - capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare; - profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social. n debitul contului se nregistreaz: - capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia operaiunilor de reorganizare a entitilor, potrivit legii; - acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor; - reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate. Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat. Contul 106 "Rezerve" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, reserve statutare sau contractuale, rezerve de valoare just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o societate comercial strin i alte rezerve. n creditul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz: - profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la reserve n baza unor prevederi legale; n debitul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz: - rezervele destinate majorrii capitalului; - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile precedente, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor. Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate. GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR" Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte: Contul 121 "Profit sau pierdere" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar curent. Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional. n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz: - la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7; - pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului

Bazele Contabilitii

97

financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117). n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz: - la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698); - profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129); - profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (117). Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat. Contul 129 "Repartizarea profitului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat, potrivit legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ. n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106). n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz: - profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121). Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat. GRUPA 15 "PROVIZIOANE" Din grupa 15 "Provizioane" face parte: Contul 151 "Provizioane" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor, pentru restructurare, pensii i obligaii similare, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea, a provizioanelor pentru impozite, precum i a altor provizioane. Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv. n creditul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz: - valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681); - costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212, 213). n debitul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781). Soldul contului reprezint provizioanele constituite. GRUPA 16 "MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE" Din grupa 16 "mprumuturi i datorii asimilate" fac parte: Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv. n creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz: - suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaiuni (461, 512); - suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (169); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (665). n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz: - suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512); - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505); - mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la

Bazele Contabilitii

98

nchiderea exerciiului financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (765). Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de societate comercial. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. n creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz: - suma creditelor pe termen lung primite (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut (665). n debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz: - suma creditelor pe termen lung rambursate (512); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut, precum i la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung nerambursate. CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI" Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare, 23 "Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri privind imobilizrile" i 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor". GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE" Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte: Contul 201 "Cheltuieli de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii companiei). Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz: - cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea companiei (404, 462, 512, 531). n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz: - amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280). Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizri necorporale. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ. n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz: - lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (233, 721, 404); - lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit (4753); - plusuri de inventar constatate la imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare (4754). n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz: - valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658); - imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205). Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.

Bazele Contabilitii

99

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor recunoscute ca imobilizri necorporale, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, precum i a altor drepturi i act ive similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" este un cont de activ. n debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se nregistreaz: - brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate, reprezentnd aport n natur, primite ca subvenii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum i cele constatate plus la inventar (404, 456, 4751, 4753, 4754); - brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea concesiunilor primite (167); - imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (203). n creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se nregistreaz: - valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare scoase din eviden (658); - amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare, scoase din eviden (280); - valoarea brevetelor i a altor drepturi i valori similare aportate i retrase (456); - valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265). Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri necorporale, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare existente. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de societate comercial sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ. n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate (404); - valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (233, 721); - valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456); - valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca subvenii guvernamentale (4751); - valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit (4753); - plusurile de inventar constatate la programele informatice i la alte imobilizri necorporale (4754). n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658); - amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280); - valoarea altor imobilizri necorporale aportate i retrase (456); - valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 263, 265). Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE" Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte:

Bazele Contabilitii

100

Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.). Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" este un cont de activ. n debitul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz: - valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor primite prin subvenii pentru investiii (404, 456, 4751); - valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753); - valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722); - creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului reevaluat (105); - creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (781); n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz: - valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658); - valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); - valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerv din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681); - valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265); - valoarea terenurilor aportate, retrase (456); - valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (371); - valoarea terenurilor expropriate (671). Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri existente. Contul 212 "Construcii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor. Contul 212 "Construcii" este un cont de activ. n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz: - valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456); - valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753); - valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167); - creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei reevaluate (105); - creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (781); - costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151); - valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (281). n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz: - valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658); - amortizarea construciilor scoase din eviden (281);

Bazele Contabilitii

101

- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); - valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerv din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681); - valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281); - valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265); - valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281); - valoarea construciilor aportate retrase (456); - valoarea construciilor distruse de calamiti (671). Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente. GRUPA 28 "AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE" Din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile" fac parte: Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale. Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv. n creditul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz: - valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681). n debitul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz: - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din eviden (201, 203, 205, 207, 208). Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv. n creditul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz: - cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681); - valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (212, 213, 214); - ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, atunci cnd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (105). n debitul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz: - valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din eviden (211, 212, 213, 214); - valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213); - valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din valoarea contabil brut a acestora (212). Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale. CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE" Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" fac parte urmtoarele grupe conturi: 30 "Stocuri de materii prime i materiale", 32 Stocuri n curs de aprovizionare, "Producia n curs de execuie", 34 "Produse", 35 "Stocuri aflate la teri", 36 "Animale", "Mrfuri", 38 "Ambalaje" i 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs execuie". GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE" Din grupa 30 "Stocuri de materii i materiale" fac parte: Contul 301 "Materii prime" de 33 37 de

Bazele Contabilitii

102

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime. Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ. n situaia aplicrii inventarului permanent: n debitul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la teri (401, 408, 446, 321, 542); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la entiti afiliate sau entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subuniti (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al acionarilor/asociailor (456); - valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie prim n aceeai unitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente (341, 345); - valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (601, 758); - diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate (308). n creditul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (601); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie (658); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime distruse prin calamiti (671). Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Contul 302 "Materiale consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. n debitul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la teri (401, 408, 446, 322, 542); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entiti afiliate sau entiti legate prin interese de participare (451, 453); n creditul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (602); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare (371); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate unitii sau subunitilor (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie (658); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile distruse prin calamiti (671). Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente n stoc. GRUPA 33 "PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"

Bazele Contabilitii

103

Din grupa 33 "Producie n curs de execuie" fac parte: Contul 331 "Produse n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei. Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz: - valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar (711). n creditul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz: - scderea din gestiune a valorii produselor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711). Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei. GRUPA 34 "PRODUSE" Din grupa 34 "Produse" fac parte: Contul 345 "Produse finite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ. n debitul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune i plusurile de inventar (711); - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354, 401). n creditul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute i lipsurile de inventar (711); - valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur, potrivit prevederilor contractuale (462, 401); - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii (371); - valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302, 303, 381); - valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421); - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354); - valoarea donaiilor de produse finite (658); - valoarea pierderilor din calamiti (671). Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei. GRUPA 37 "MRFURI" Din grupa 37 "Mrfuri" fac parte: Contul 371 "Mrfuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. Contul 371 "Mrfuri" este un cont de activ. n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327, 542); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti affiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);

Bazele Contabilitii

104

- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor i ambalajelor, vndute ca atare (301, 302, 303, 361, 381); - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758); - valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428); - valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (211). n creditul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (607); - valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357); - valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671); - valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265). Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei. CLASA 4 "CONTURI DE TERI" Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi asimilate", 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate", 45 "Grup i acionari/asociai", 46 "Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de subvenii, regularizare i asimilate", 48 "Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor". GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE" Din grup 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte: Contul 401 "Furnizori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, pentru aprovizionrile de bunuri sau serviciile prestate. Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv. n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz: - valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 371, 381, 321, 322, 323, 326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368, 388); - rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117); - valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605); - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409); - valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului

Bazele Contabilitii

105

intermitent (601, 602, 603, 607, 608); - valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471); - valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite (408); - taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426); - valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate (532); - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658); - valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei (652); - diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665); - diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668); - valoarea avansurilor facturate (409). n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz: - plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542); - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403); - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409); - sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444); - valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur potrivit prevederilor contractuale (345); - datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758); - valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609); - valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767); - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409); - diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765); - diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768). Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor. Contul 403 "Efecte de pltit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv. n creditul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz: - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401); - diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665). n debitul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz: - plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512); - diferenele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la lichidarea acestora (765). Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv. n creditul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:

Bazele Contabilitii

106

- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (201, 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 223, 224, 231, 233); - rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117); - obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar, i a dobnzii aferente (167, 666); - valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri (232, 234); - taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de imobilizri (4426); - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658); - diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665); - diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668). n debitul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz: - sumele achitate furnizorilor de imobilizri, precum i valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (512, 531, 541, 232, 234); - valoarea garaniilor depuse la teri (167); - valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405); - datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758); - valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767); - diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii (765); - diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768). Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. GRUPA 41 "CLIENI I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate" fac parte: Contul 411 "Clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, servicii prestate, pe baz de facturi, cu excepia entitilor afiliate i a entitilor legate prin interese de participare, inclusiv a clienilor inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Contul 411 "Clieni" este un cont de activ. i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427); - valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul "Clieni - facturi de ntocmit" (418); - creana reprezentnd ratele aferente leasingului financiar (267); - dobnda cuvenit locatorului pentru ratele de leasing financiar (766); - venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare (472); - valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427); - valoarea creanelor reactivate (754); - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419); - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765); - diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);

Bazele Contabilitii

107

- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor financiare anterioare (117). n creditul contului 411 "Clieni" se nregistreaz: - sumele ncasate de la clieni (512, 531); - decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419); - valoarea garaniilor reinute de teri (267); - valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413); - valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (709); - valoarea sconturilor acordate clienilor (667); - sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (654); - creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658); - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la client (419); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665); - diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare s e face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668). Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni. Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ. n debitul contului 413 "Efecte de primit" se nregistreaz: - sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765). n creditul contului 413 "Efecte de primit" se nregistreaz: - efecte comerciale primite de la clieni (511); - sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evalurii creanelor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665). Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. GRUPA 42 "PERSONAL I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte: Contul 421 "Personal - salarii datorate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv. n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz: - salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641). n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz: - reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444); - valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (345); - drepturi de personal neridicate (426); - salariile nete achitate personalului (512, 531).

Bazele Contabilitii

108

Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ. n debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz: - avansurile achitate personalului (512, 531). n creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz: - sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri acordate (421, 423). Soldul contului reprezint avansurile acordate. GRUPA 43 "ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" fac parte: Contul 431 "Asigurri sociale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate. Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv. n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz: - contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645); - contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645); - sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645); - contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423); - contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423). n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz: - sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512); - sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423); - sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte: Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv. n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz: - sumele datorate de societate comercial ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698); - impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117). n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz: - sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512); - sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de societate comercial, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus. Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se evideniaz n acest cont taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state i taxa pe valoarea adugat datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de bunuri sau

Bazele Contabilitii

109

prestri de servicii efectuate pe teritoriul acelor state, n conformitate cu prevederile legale. Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional. Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plat" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibil" 4427 "TVA colectat" 4428 "TVA neexigibil". n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de legislaia fiscal n domeniul TVA. GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI" Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte: Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii/asociaii privind capitalul. Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont bifuncional. n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz: - capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (101); - valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (104); - sumele achitate acionarilor/asociailor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212); - diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut (765). n creditul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz: - aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul companiei (205, 208 la 231, 233, 301, 302, 303, 361, 371, 381); - sumele depuse ca aport n numerar (512, 531); - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161); - capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat, potrivit legii (101); - decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (106); - diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (665). Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel creditor, datoriile companiei fa de acionari/asociai. CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE" Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii pe termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie". GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI" Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte: Contul 512 "Conturi curente la bnci" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.

Bazele Contabilitii

110

Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional. n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz: - sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581); - valoarea subveniilor primite i ncasate (445); - valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141); - suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161); - creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519); - sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (166, 451, 453); - sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167); - valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite (267); - sumele ncasate de la clieni (411, 413); - sumele recuperate din debite ale personalului (428); - taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424); - sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bu getul statului i asigurrile sociale (448, 438); - sumele lsate temporar la dispoziia companiei de ctre acionari/asociai (455); - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456); - sumele primite ca rezultat al operaiilor n participaie (458); - sumele ncasate de la debitori diveri (461); - sumele ncasate de la creditori diveri (462); - sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472); - sumele ncasate, n curs de clarificare (473); - sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482); - valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din cedare (501, 506, 508, 764); - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511); - sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706); - sumele ncasate din activiti diverse (708); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci (766); - dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518); - sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741); - sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758); - sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761, 762); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate (763); - sumele ncasate din investiii financiare cedate (764); - valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767); - sumele ncasate reprezentnd venituri extraordinare (771); - creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765); - diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul exerciiului (768). n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz: - sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581); - sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);

Bazele Contabilitii

111

- creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519); - sumele restituite entitilor afiliate, entitilor legate prin interese de participare sau altor entiti (451, 453, 166); - sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i garaniile de bun execuie restituite terilor (167); - valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt cumprate (261, 263, 265, 501, 505, 506, 508); - vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt (269, 509); - sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiilor n coparticipaie (458); - suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666); - valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267); - plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405); - plile efectuate ctre personalul companiei (421, 423, 424, 425, 426, 428); - sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427); - partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor, restituit (4751, 4752, 472); - pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea companiei (201); - sume achitate colaboratorilor (401); - cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149); - alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149); - sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile, comisioanele i onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (611 la 614, 622 la 626, 628); - valoarea serviciilor bancare pltite (627); - pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658); - sumele pltite anticipat (471); - sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109); - valoarea sconturilor reinute de bnci (667); - sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de sntate (431); - sumele achitate reprezentnd contribuia companiei i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); - sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438); - sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv la primele de asigurare voluntar de sntate (438); - sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit (441); - plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i a taxei pe valoarea adugat pltite n vam (4423, 4426); - plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444); - plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate (447); - plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448); - sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456); - sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele cuvenite (457); - taxele de mediu achitate (652); - sumele achitate creditorilor diveri (462); - restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut, efectuate n cursul

Bazele Contabilitii

112

perioadei, sau disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665); - diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de curs ul unei valute, n cursul perioadei (668). Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor, creditele primite. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz: - creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666). n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz: - creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512). Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite. GRUPA 53 "CASA" Din grupa 53 "Casa" fac parte: Contul 531 "Casa" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria companiei, precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Contul 531 "Casa" este un cont de activ. n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz: - sumele ridicate de la bnci (581); - sumele ncasate de la clieni (411); - sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaii n participaie (455, 458); - sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456); - debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461); - sumele ncasate de la creditori diveri (462); - sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472); - sumele ncasate i necuvenite unitii (473); - sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482); - sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542); - sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708, 4427); - sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706); - sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758); - ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (764); - diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765). n creditul contului 531 "Casa" se nregistreaz: - depunerile de numerar la bnci (581); - costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 263, 265, 267, 269, 501, 505, 506, 508, 509); - plile efectuate ctre furnizori (401, 404); - sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428); - pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea companiei (201); - sumele achitate colaboratorilor (401); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482); - sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele, chiriile, primele de asigurri,

Bazele Contabilitii

113

comisioanele, onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, taxe potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (612, 613, 622 la 626, 628); - plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658); - sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427); - sumele pltite din operaii n participaie (458); - sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456); - dividendele pltite acionarilor/asociailor (457); - sumele achitate creditorilor diveri (462); - sumele pltite anticipat (471); - sumele ncasate i necuvenite unitii (473); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti, precum i ntre subuniti (481, 482); - cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149); - alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149); - plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532); - avansurile de trezorerie acordate (542); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut efectuate n cursul perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665). Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie. CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI" Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare" i 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite". Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ, cu excepia contului 609 Reduceri comerciale primite, care are funcie de pasiv. Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE" Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte: Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa" Contul 607 "Cheltuieli privind mrfurile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile. n debitul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile" se nregistreaz: - valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere, depreciate ireversibil (371); - valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips la inventar (354, 357); - valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401); - sume n curs de clarificare (473). GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI NET"

Bazele Contabilitii

114

Din grupa 70 "Cifra de afaceri net" fac parte: Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor i psrilor. n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" se nregistreaz: - preul de vnzare al produselor finite, vndute clienilor (411); - preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti affiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453). Contul 704 "Venituri din servicii prestate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate. n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz: - tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411); - tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); - tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti affiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453). Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor. n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz: - preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411); - preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti affiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453). GRUPA 80 "CONTURI N AFARA BILANULUI" Din grupa 80 "Conturi n afara bilanului" fac parte: Contul 801 "Angajamente acordate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre societate comercial (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente acordate), reflectnd eventuala datorie a companiei fa de teri, generat de angajamentele asumate. n debitul contului 801 "Angajamente acordate" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre societate comercial, iar n credit, valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor. Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre societate comercial, existente la un moment dat. Contul 802 "Angajamente primite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre societate comercial (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente primite), reflectnd eventuala crean a companiei fa de teri, generat de angajamentele primite. n debitul contului 802 "Angajamente primite" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul primirii lor de ctre societate comercial, iar n credit, valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor. Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre societate comercial, existente la un moment dat. GRUPA 89 "BILAN" Din grupa 89 "Bilan" fac parte:

Bazele Contabilitii

115

Contul 891 "Bilan de deschidere" Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor. n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz. Contul 892 "Bilan de nchidere" Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor. n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.

Bazele Contabilitii

116

ANEXA 3 - Registrele i formularele financiar-contabile

ANEXA 3.1. NOMENCLATORUL i modelele registrelor i formularelor financiarcontabile

______________________________________________________________________________ |Nr. | Denumirea formularului | Cod | |crt.| |_________________| | | | baz |variant | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 0 | 1 | 2 | 3 | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | I. REGISTRELE DE CONTABILITATE | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 1.| Registrul-jurnal |14-1-1 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 2.| Registrul-inventar |14-1-2 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 3.| Registrul Cartea mare |14-1-3 | | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Registrul Cartea mare (ah) | |14-1-3/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | II. MIJLOACE FIXE | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 4.| Registrul numerelor de inventar |14-2-1 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 5.| Fia mijlocului fix |14-2-2 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 6.| Bon de micare a mijloacelor fixe |14-2-3A| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Proces-verbal de scoatere din funciune a | | | | | mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri | | | | | materiale | |14-2-3/aA| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 7.| Proces-verbal de recepie |14-2-5 | | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Proces-verbal de recepie provizorie | |14-2-5/a | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Proces-verbal de punere n funciune | |14-2-5/b | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | III. BUNURI DE NATURA STOCURILOR | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 8.| Not de recepie i constatare de diferene |14-3-1A| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Not de recepie i constatare de diferene | | | | | (pentru unitile cu amnuntul) | |14-3-1/aA| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 9.| Bon de primire n consignaie |14-3-2 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 10.| Bon de predare, transfer, restituire |14-3-3A| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 11.| Bon de consum |14-3-4A| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Bon de consum (colectiv) | |14-3-4/aA| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Fi limit de consum | |14-3-4/bA| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - List zilnic de alimente | |14-3-4/dA| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 12.| Dispoziie de livrare |14-3-5A| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 13.| Borderou de predare a documentelor |14-3-7 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 14.| Fi de magazie |14-3-8 | | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Fi de magazie (cu dou uniti de msur) | |14-3-8/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________|

Bazele Contabilitii

117

| 15.| Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor | | | | | de inventar n folosin |14-3-9 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 16.| Registrul stocurilor |14-3-11| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Registrul stocurilor | |14-3-11/a| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 17.| List de inventariere |14-3-12|14-3-12/b| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - List de inventariere (pentru gestiuni | | | | | global-valorice) | |14-3-12/a| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | IV. MIJLOACE BNETI I DECONTRI | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 18.| Chitan pentru operaiuni n valut | |14-4-1/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 19.| Proces-verbal de pli |14-4-3A| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 20.| Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie |14-4-4 | | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie | | | | | (colectiv) | |14-4-4/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 21.| Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare|14-4-6 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 22.| Registru de cas |14-4-7A| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Registru de cas | |14-4-7/bA| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Registru de cas (n valut) | |14-4-7/aA| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Registru de cas (n valut) | |14-4-7/cA| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 23.| Borderou de achiziie |14-4-13| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Borderou de achiziie (alimentaie public) | |14-4-13/a| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Borderou de achiziie (de la productori | | | | | individuali) | |14-4-13/b| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 24.| Decont pentru operaiuni n participaie |14-4-14| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | V. SALARII I ALTE DREPTURI DE PERSONAL | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 25.| - Stat de salarii | |14-5-1/a | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Stat de salarii (fr elementele componente ale | | | | | salariului total) | |14-5-1/b | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Stat de salarii (fr elementele componente ale | | | | | salariului total) | |14-5-1/c | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Stat de salarii | |14-5-1/k | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - List de avans chenzinal | |14-5-1/d | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 26.| Ordin de deplasare (delegaie) |14-5-4 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | - Ordin de deplasare (delegaie) n strintate | | | | | (transporturi internaionale) | |14-5-4/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 27.| Decont de cheltuieli (pentru deplasri externe) |14-5-5 | | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Decont de cheltuieli valutare | | | | | (transporturi internaionale) | |14-5-5/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | VI. CONTABILITATEA GENERAL | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 28.| Not de debitare-creditare |14-6-1A| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 29.| Not de contabilitate |14-6-2A| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 30.| Extras de cont |14-6-3 | |

Bazele Contabilitii

118

|____|_______________________________________________________|_______|_________| | 31.| Jurnal privind operaiunile de cas i banc |14-6-5 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 32.| Jurnal privind decontrile cu furnizorii |14-6-6 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 33.| Situaia ncasrii-achitrii facturilor |14-6-7 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 34.| Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri |14-6-8 | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 35.| Jurnal privind salariile, contribuia pentru asigurri| | | | | sociale, protecia social a omerilor i asigurri | | | | | sociale de sntate |14-6-10| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 36.| Borderou de primire a obiectelor n consignaie |14-6-14| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 37.| Borderou de ieire a obiectelor din consignaie |14-6-15| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 38.| Jurnal privind operaiuni diverse (pentru conturi | | | | | sintetice) |14-6-17| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 39.| Fi de cont analitic pentru cheltuieli efective de | | | | | producie |14-6-21| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Fi de cont analitic pentru cheltuieli | |14-6-21/a| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 40.| Fi de cont pentru operaiuni diverse |14-6-22| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Fi de cont pentru operaiuni diverse (n valut | | | | | i n lei) | |14-6-22/a| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 41.| Fi pentru operaiuni bugetare |14-6-23| | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 42.| Document cumulativ |14-6-24| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Document cumulativ | |14-6-24/b| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 43.| Balan de verificare (cu patru egaliti) |14-6-30| | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Balan de verificare (cu patru egaliti) | |14-6-30/A| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Balan de verificare (cu cinci egaliti) | |14-6-30/a| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Balan de verificare (cu ase egaliti) | |14-6-30/b| | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Balan analitic a stocurilor | |14-6-30/c| |____|_______________________________________________________|_______|_________| | | VII. ALTE SUBACTIVITI | | | |____|_______________________________________________________|_______|_________| | 44.| Decizie de imputare |14-8-2 | | | |_______________________________________________________|_______|_________| | | - Angajament de plat | |14-8-2/a | |____|_______________________________________________________|_______|_________|

Bazele Contabilitii

119

ANEXA 3.2. - Modelele registrelor i formularelor financiar-contabile

1) REGISTRUL-JURNAL
Unitatea ..........................
REGISTRUL-JURNAL Nr. pagin ...... _____________________________________________________________________________ |Nr. |Data |Documentul |Explicaii| Simbol conturi | Sume | |crt.|nreg.|(felul, nr.,| |____________________|____________________| | | |data) | |Debitoare|Creditoare|Debitoare|Creditoare| |____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________| |____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________| |____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________| |____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________| |____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________| |________________________________________________________|_________|__________| ntocmit, Verificat, 14-1-1

2) REGISTRUL-INVENTAR
Unitatea ..............................
REGISTRUL-INVENTAR la data de ................. Nr. pagin .......

_______________________________________________________________________ |Nr. | Recapitulaia | Valoarea | Valoarea de | Diferene din evaluare | |crt.| elementelor | contabil | inventar | (de nregistrat) | | | inventariate | | | | |____|_______________|___________|_____________|________________________| | | | | | Valoarea | Cauze | | | | | | | diferene | |____|_______________|___________|_____________|____________|___________| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |____|_______________|___________|_____________|____________|___________| |____|_______________|___________|_____________|____________|___________| |____|_______________|___________|_____________|____________|___________| |____|_______________|___________|_____________|____________|___________| ntocmit, Verificat, 14-1-2

3) REGISTRUL CARTEA MARE


.................
(Unitatea) CARTEA MARE Semnificaia coloanei A din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - Cont ..... Jurnal ... ______________________________________________________________________________ | CONTUL ....................... | |______________________________________________________________________________|

Bazele Contabilitii

120

| | | Total | Total | | | | CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE| rulaj | rulaj | SOLD | | | |debitor|creditor| | | Lunile |_________________________________|_______|________|________________| | | A|A|A| A| A| A| A| A| A| A| A| A| La 1 ianuarie |debitor|creditor| | | | | | | | | | | | | | | (anul) .... | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______ ________|_______|________| |Ianuarie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Februarie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Martie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Total | | | | | | | | | | | | | | | | | |tr. I | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Aprilie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Mai | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Iunie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Total | | | | | | | | | | | | | | | | | |tr. I+II | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Iulie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |August | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Septembrie| | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Total tr. | | | | | | | | | | | | | | | | | |I+II+III | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Octombrie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Noiembrie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Decembrie | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |Total gen.| | | | | | | | | | | | | | | | | | (I - IV) | | | | | | | | | | | | | | | | | |__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________| |______________________________________________________________________________| 14-1-3

4) REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR


Unitatea .................
REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR _____________________________________________________________________________ |Nr. de | Codul de | Denumirea mijlocului fix | Locul unde | Alte meniuni | |inventar| clasificare| i caracteristici tehnice| se afl | | |________|____________|__________________________|____________|_______________| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |________|____________|__________________________|____________|_______________| | | |__________________________|____________|_______________| | | |__________________________|____________|_______________| | | |__________________________|____________|_______________| |________|____________|__________________________|____________|_______________| | | |__________________________|____________|_______________| | | |__________________________|____________|_______________| | | |__________________________|____________|_______________| |________|____________|__________________________|____________|_______________| 14-2-1

Numr pagin ............

Bazele Contabilitii

121

5) FIA MIJLOCULUI FIX


______________________________________________________________________________ | | | | FIA MIJLOCULUI FIX | Grupa | | Nr. inventar ............................ | ........................... | | Fel, serie, nr. data document provenien | | | ............................. |__________________________________| | Valoare de inventar | | | ............................. | Codul | | Amortizare lunar ....................... | de clasificare ................. | | |__________________________________| | Denumirea mijlocului fix i | | | caracteristici tehnice | Data drii n folosin | | | Anul | | | ....................... | | | Luna ........................... | | |__________________________________| | | Data amortizrii complete | | | Anul | | | ....................... | | | Luna ........................... | | |__________________________________| | | Durata normal de funcionare | | Accesorii | ............................. | | |__________________________________| | | Cota de amortizare | | | ....................% | |___________________________________________|__________________________________| (verso) ____________________________________________________________________________ |Nr. |Documentul | Operaiunile care privesc | Buc.| Debit| Credit| Sold| |inventar |(data, | micarea, creterea sau | | | | | |(de la |felul, | diminuarea valorii | | | | | |numr la |numrul) | mijlocului fix | | | | | |numr) | | | | | | | |_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____| |_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____| |_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____| |_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____| 14-2-2 t2

6) BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE


______________________________________________________________________________ | BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE | |______________________________________________________________________________| | | Data eliberrii | Predtor | Primitor | | Numr document |_________________|____________________|__________________| | | ziua| luna| anul| | | | |_____|_____|_____| | | |____________________|_____|_____|_____|____________________|__________________| | Subsemnaii din partea .............................................. i din | | partea ............................................ am procedat la predarea- | | primirea mijloacelor fixe n baza ...................... din ............... | |______________________________________________________________________________| | Nr. | Denumirea mijlocului fix i | Numrul de | Buc. | Valoarea de inventar | | crt.| caracteristici tehnice | inventar | | | |_____|_____________________________|____________|______|______________________| |_____|_____________________________|____________|______|______________________| |_____|_____________________________|____________|______|______________________| |_____|_____________________________|____________|______|______________________| | SUBUNITATEA PREDTOARE (secie, atelier etc.) | APROBAT | |________________________________________________| |

Bazele Contabilitii

122

| Numele i prenumele | Semntura | | |_________________________|______________________|_____________________________| | | | Data | Semntura | | | | | | |_________________________|______________________|______|______________________| | SUBUNITATEA PRIMITOARE (secie, atelier etc.) | | | |________________________________________________| | | | Numele i prenumele | Semntura | | | |_________________________|______________________| | | | | | | | |_________________________|______________________|______|______________________| 14-2-3A

7) PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DE DECLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE
______________________________________________________________________________ | UNITATEA PROCES-VERBAL | | | | ........... DE SCOATERE DIN FUNCIUNE | APROBAT | DATA | | A MIJLOACELOR FIXE |___________|________| | _____________________________ |___________|________| | DE DECLASARE A UNOR BUNURI |___________|________| | MATERIALE |___________|________| | __________________________________________ | | | Numr | Data | Predtor | | | | document |____________________| | | | | | Ziua | Luna | Anul | | | | |__________|______|______|______|__________| | | | | | | | | | | |__________|______|______|______|__________| | | | | 10. CONSTATRILE I CONCLUZIILE COMISIEI ................................... | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | II. MIJLOACELE FIXE SCOASE DIN FUNCIUNE SAU BUNURILE MATERIALE DECLASATE | |______________________________________________________________________________| |Nr. |Denumirea | Cod | U/M |Cantitatea | Pre unitar | Valoarea |Amortizarea | |crt.| | | | | | |pn la | | | | | | | | |scoaterea | | | | | | | | |din funciune| |____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________| |____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________| |____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________| |____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________| III. ANSAMBLE, SUBANSAMBLE, PIESE, COMPONENTE I MATERIALE REZULTATE ____________________________________________________ | Numr | Data | Predtor |Primitor | | document |____________________| | | | | Ziua | Luna | Anul | | | |__________|______|______|______|__________|_________| | | | | | | | |__________|______|______|______|__________|_________| ______________________________________________________________________________ |Nr. | Denumirea | Cod | U/M | Cantitatea | Pre unitar | Valoarea | |crt.| | | | | | | |____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________| |____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________| |____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________| |____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________| | | Delegai la |Primit|

Bazele Contabilitii

123

| COMISIA | dezmembrare sau |n | | | la declasare |gesti-| | | |une | |_____________________________________________________|_________________|______| |Nume i|Semntura|Nume i|Semntura|Nume i|Semntura|Nume i|Semntura| | |prenume| |prenume| |prenume| |prenume| | | |_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________| | |_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________| | |_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________| | |_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________|______| 14-2-3/aA

8a) PROCES-VERBAL DE RECEPIE 8b) PROCES-VERBAL DE RECEPIE PROVIZORIE 8c) PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE
UNITATEA .................. Obiectivul de investiii ............................ Obiectivul supus recepiei ............................ Concluzia ..................

A. PROCES-VERBAL DE RECEPIE
I. DATE GENERALE 1. Comisia de recepie convocat la data de ............................... i -a desfurat activitatea n intervalul: .................................... II. CONSTATRI n urma examinrii documentaiei prezentate i a cercetrii pe teren a lucrrilor executate s-au constatat: 1. Documentaia tehnico-economic a fost prezentat comisiei de recepie cu urmtoarele excepii: ................................................... ...... Comisia constat c lista documentaiei prevzute mai sus nu mpiedic/mpiedic efectuarea recepiei. 2. Recepia punerii n funciune a fost efectuat la data de ............., iar pn la recepia obiectivului de la data punerii n funciune au trecut ............. luni. 3. Valoarea lucrrilor supuse recepiei conform documentelor de decontare este de ...................... lei. 4. La data recepiei, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobai se prezint astfel: .................................................. 5. Urmtorii factori au influenat nefavorabil realizarea indicatorilor care n -au atins nivelul aprobat: ................................................... 6. La data recepiei se constat urmtoarele disponibiliti de capaciti ale utilajelor tehnologice i de spai i construite care pot conduce la mbuntirea indicatorilor tehnico-economici: ................................ 7. S-a constatat c sunt/nu sunt luate msurile pentru meninerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico -economici n ceea ce privete: a. asigurarea cu materii prime, materiale, combustibil, energie, ap etc. (se vor arta cele ce nu sunt asigurate); b. lucrri conexe, utiliti, deserviri etc.; c. fora de munc; d. ........................................................................ III. CONCLUZII 1. Pe baza constatrilor i concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepie hotrte n unanimitate/cu majoritatea de preri: SE ADMITE RECEPIA OBIECTIVULUI DE INVESTIII I SE ACORD CALIFICATIVUL ................................................................................ 2. Comisia de recepie stabilete c, pentru meninerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico -economici aprobai i pentru o ct mai bun exploatare a capacitilor ce se recepioneaz, mai sunt necesare urmtoarele msuri: ................................................................................ ................................................................................ 3. Prezentul proces-verbal, care conine ........... file i .............. anexe numerotate cu un total de ........... file, care fac parte integrant din cuprinsul acestuia, a fost ncheiat azi ..................... n trei exemplare originale. _________________________________________________________________________ | | Numele i | Funcia | Locul de munc | Semntura | | | prenumele | | | | |______________|_____________|___________|__________________|_____________| | Preedinte | | | | | | Membri: | | | | | | | | | | | | Specialiti- | | | | | | consultani | | | | | | | | | | | | Asisteni la | | | | |

Bazele Contabilitii

124

| recepie | | | | | | | | | | | | Secretar | | | | | |______________|_____________|___________|__________________|_____________| UNITATEA .................. Obiectivul pentru investiii ............................ Obiectivul supus recepiei ............................ Concluzia ..................

B. PROCES-VERBAL DE RECEPIE PROVIZORIE


I. DATE GENERALE 1. Comisia numit de ................................................. prin ............................................. pentru recepionarea obiectivului de investiii intitulat .......................................... i situat n .................................... a fost convocat la data de .............. pentru a proceda la recepia provizorie a lucrrilor de construcii-montaj aferente. Obiectul (obiectele)/pri de obiect ...................................... pentru care proiectantul ge neral este ......................................... antreprenor general este ...................................................... i beneficiar de investiii este ................................ ............ . 2. Comisia i-a desfurat activitatea n intervalul ...................... 3. Valoarea situaiei de plat a lucrrilor de construcii -montaj supuse recepiei provizorii este de ................................., conform anexei. 4. Lucrrile de construcii-montaj supuse acestei recepii au fost n prealabil preluate de beneficiar de la antreprenor pe baza procesului-verbal de predare-primire din ........................ . 5. Valoarea mijloacelor fixe ce se recepioneaz este de .................. lei. II. CONSTATRI A. Cu privire la documentaia tehnico-economic necesar la recepia provizorie a lucrrilor de construcii -montaj ................................. Comisia consider c actele prezentate sunt/nu sunt suficiente pentru aprecierea calitii lucrrilor i a dis pus ................................... B. Cu privire la ndeplinirea condiiilor pentru prezentare la recepie. 1. Executarea lucrrilor de construcii i instalaii cuprinse n devizul general: a. lucrrile sunt terminate; b. urmtoarele lucrri, conform anexei, nu sunt terminate. 2. Efectuarea prealabil a probelor mecanice i a rodajului mecanic la instalaiile i utilajele tehnologice. 3. Unitile care condiioneaz folosirea sau exploatarea obiectului sunt/nu sunt integral as igurate ....................................................... 4. Terminarea lucrrilor aferente spaiilor cu alt destinaie inclus n construcia obiectului supus recepiei (n cazul blocurilor de locuine) ............................................................................... Concluzie: Pe baza constatrilor de la cap. B pct. 1 - 4, comisia constat c sunt/nu sunt ndeplinite condiiile pentru ca obiectul s fie supus recepiei. Totodat, comisia hotrte c lucrrile artate n anex, ca neexecutate - s fie terminate pn la ........................................ C. Calitatea lucrrilor realizate. 1. Respectarea prevederilor proiectului (inclusiv completrile i modificrile aduse). n urma examinrii lucrrilor executate i a semnalrilor fcute de proiectant, comisia a reinut n anex urmtoarele nerealizri ale proiectului dintre care cele n dreptul crora au fost prevzute termene urmeaz s fie remediate: ................................................................................ Concluzie: Comisia consider c abaterile de la proiect care sunt consemnate fr fixarea unui termen pentru refacerea lucrr ilor, potrivit proiectului, nu influeneaz comportarea, exploatarea, aspectul i integritatea obiectului. Lucrrile pentru care s-a fcut meniune n acest sens urmeaz s fie puse de acord cu prevederile proiectului n termenele specificate. 2. Calitatea soluiilor constructive i detaliile de execuie folosite n proiect. n urma examinrii lucrrilor i a observaiilor prezentate de executant, au fost reinute n anex urmtoarele deficiene de proiectare care influeneaz executarea, exploatarea sau funcionarea obiectului, dintre care unele urmeaz s fie remediate n termenele fixate n dreptul fiecruia: ................................................................................ Concluzie: Comisia atrage atenia proiectantului ce poart rspunderea pentru consecinele acestei deficiene i n acelai timp hotrte remedierea n contul proiectantului a deficienelor pentru care a stabilit termen n acest sens. 3. Calitatea execuiei lucrrilor. Din dispoziiile de antier, buletinele de ncercare a betoanelor i mbinrilor metalice, procesele-verbale de lucrri ascunse, certificatele de calitate pentru prefabricate i materiale folosite, din constatrile scrise ale organelor care au controlat pe parcurs calitatea lucrrilor, precum i din constatrile fcute de comisia de recepie la faa locului, rezult urmtoarele: 3.1. La structura de rezisten ................................................................................ 3.2. La restul lucrrilor de construcii ................................................................................ 3.3. La lucrrile de instalaii ................................................................................

Bazele Contabilitii

125

3.4. La lucrrile de montaj al instalaiilor i utilajelor tehnologice cuprinse n obiect ................................................................................ 4. Deficiene ale lucrrilor realizate care se datoresc beneficiarului de investiii ................................................................................ 5. Alte constatri: ................................................................................ ................................................................................ III. CONCLUZII GENERALE 1. Pe baza constatrilor i concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepie cu majoritate/n unanimitate de preri hotrte: Admiterea (respingerea) recepiei provizorii a lucrrilor de construcii -montaj aferente obiectelor (obiectului) ................................................................................ ................................................................................ ................................................................................ care au fost terminate la data de ...................... i care fac parte din obiectivul ................................................................................ ................................................................................ 2. Perioada de garanie a lucrrilor recepionate aferente fiecrui obiect este de ............ luni (se completeaz numai n cazul admiterii recepiei). 3. Comisia de recepie apreciaz c pentru o ct mai bun utilizare a obiectelor/obiectului recepionate mai sunt necesare urmtoarele msuri: ................................................................................ ................................................................................ 4. Prezentul proces-verbal, coninnd ........... file i ............ anexe numerotate cu un total de .................... file, care fac parte integrant din cuprinsul lui, a fost ncheiat azi ................. n trei exemplare originale. _________________________________________________________________________ | | Numele i | Funcia | Locul de munc | Semntura | | | prenumele | | | | |______________|_____________|___________|__________________|_____________| | Preedinte | | | | | | Membri: | | | | | | | | | | | | Specialiti- | | | | | | consultani | | | | | | | | | | | | Asisteni la | | | | | | recepie | | | | | | | | | | | | Secretar | | | | | |______________|_____________|___________|__________________|_____________|

NCHEIERE DE LUARE N PRIMIRE Subsemnaii ............................................................... pe baza calitii i a mputernicirilor menionate n dreptul fiecruia i ca urmare a prezentului proces-verbal de admitere a recepiei provizorii, am procedat azi ............... la predarea, respectiv luarea n primire a obiectului ................................................................................ ................................................................................ ................................................................................ PREDAT, Antreprenor general (denumirea unitii, numele, calitatea, mputernicirea i semntura predtorului) PRIMIT, Beneficiar de instalaii (denumirea unitii, numele, calitatea, mputernicirea i semntura primitorului)

PROCES-VERBAL Nr. ... privind executarea completrilor i remedierilor prevzute n anex la procesul-verbal de recepie provizorie a obiectului .................... ______________________________________________________________ | Poziie n anexa | Termen prevzut | Unitatea care a | | procesului-verbal de | n anex | efectuat remedierea | | recepie provizorie | | | |______________________|_________________|_____________________| | 1 | 2 | 3 | |______________________|_________________|_____________________| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |______________________|_________________|_____________________|

Bazele Contabilitii

126

EXECUTANT, ............................ (Numele, prenumele, funcia) UNITATEA ..................

BENEFICIAR, ............................ (Numele, prenumele, funcia) Obiectivul de investiii ............................ Capacitatea de producie ............................ Concluzia ..................

C) PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE


I. DATE GENERALE 1. Comisia de recepie convocat la data de .................... i -a desfurat activitatea n intervalul: ........................................ II. CONSTATRI n urma examinrii documentaiei prezentate, a rezultatelor probelor tehnologice i a cercetrii pe teren a lucrrilor execut ate s-a constatat: 1. Documentaia tehnico-economic prevzut n Regulamentul de efectuare a obiectivelor de investiii a fost/nu a fost prezentat integral comisiei de recepie, lipsind: ................................................................................ ................................................................................ 2. n perioada ...................... au fost efectuate probele tehnologice ale utilajelor i instalaiilor aferente capacitii pentru exploatarea normal a instalaiilor i utilajelor tehnologice i asigurarea calitii produselor, conform documentaiei tehnico-economice i a indicatorilor tehnicoeconomici aprobai. 3. La data recepiei, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobai este urmtorul: ...................................................... 4. Costul lucrrilor i al cheltuielilor pentru efectuarea probelor tehnologice, aa cum rezult din documentele prezentate, este de .............. lei. 5. Valoarea produselor rezultate n urma probelor tehnologice, care se pot valorifica, este de .................... lei. 6. Valoarea de nregistrare a mijloacelor fixe ce se pun n funciune (sau se dau n folosin) este la data recepiei de ....... ............. lei. 7. Alte constatri. III. CONCLUZII 1. Pe baza constatrilor i concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepie n unanimitate/cu majoritate de preri hotrte: ADMITEREA RECEPIEI PUNERII N FUNCIUNE A CAPACITII: ................................................................................ 2. Comisia de recepie stabilete c, pentru o ct mai bun exploatare a capacitii puse n funciune, mai sunt necesare urmtoarele msuri: ................................................................................ ................................................................................ ................................................................................ 3. Prezentul proces-verbal, care conine .............. file i ........... anexe, numerotate cu un total de .............. file, care fac parte integrant din cuprinsul acestuia, a fost ncheiat azi ................. n trei exemplare originale. _________________________________________________________________________ | | Numele i | Funcia | Locul de munc | Semntura | | | prenumele | | | | |______________|_____________|___________|__________________|_____________| | Preedinte | | | | | | Membri | | | | | | | | | | | | Specialiti- | | | | | | consultani | | | | | | | | | | | | Asisteni la | | | | | | recepie | | | | | | | | | | | | Secretar | | | | | |______________|_____________|___________|__________________|_____________|

Bazele Contabilitii

127

9) NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE


______________________________________________________________________________ | Unitatea .......... | | | | NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE | | | | _____________________________________________________________________| | | Numr | Data | Factur | | | document |____________________| Nr. | | | | Ziua | Luna | Anul | Aviz de nsoire a mrfii | | |__________|______|______|______|_____________________________________| | | | | | | | |________|__________|______|______|______|_____________________________________| | Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la recepionarea | | valorilor materiale furnizate de ........................................... | | din .................... cu vagonul/auto nr. ............................... | | documente nsoitoare ...................................................... | | delegat .................... constatndu-se urmtoarele: | |______________________________________________________________________________| |Nr. | Denumirea | U/M | Cantitatea | Recepionat | |crt.| bunurilor | | conform |_____________________________________| | | recepionate | | documente | Cantitate | Pre unitar | Valoare | |____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________| |____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________| |____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________| |____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________| | Comisia de recepie | Primit n gestiune | |_____________________________________________________|________________________| | Numele i prenumele | Semntura | Data | Semntura | |_______________________________|_____________________|_________|______________| |_______________________________|_____________________| | |_______________________________|_____________________| | |_______________________________|_____________________|________________________| 14-3-1A t2 (verso) ______________________________________________________________________________ |Determinarea cantitii Pe cntarul nr.|Determinarea calitii s-a fcut prin| |s-a fcut prin: |proba .............................. | | ...................... .............. |............... nr. ................ | |________________________________________|_____________________________________| |Expeditor ................ Cru ...................... nsoitor .......... | |Staia de expediie .............. Staia de destinaie ..................... | |Data eliberrii ............ Data expedierii .......... Data sosirii ........ | |Delegaii furnizorului (cru neutru) care au participat la recepie: | |______________________________________________________________________________| |Participani la recepie | Alte | |_________________________________________________________________| meniuni | |Reprezentant| Numele i| Calitatea| Buletin/Carte | Semntura | | |al: | prenumele| | de identitate | | | |____________|__________|__________|________________|_____________| | |____________|__________|__________|________________|_____________| | |____________|__________|__________|________________|_____________| | |____________|__________|__________|________________|_____________| | | | | | Diferene (+/-) | | |____________|__________|__________|______________________________| | | *) |Denumirea | Cod | U/M |Cantitate |Pre unitar|Valoare| | | |bunurilor | | | | | | | | |recepionate| | | | | | | |_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______| | |_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______| | |_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______| | |_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______|____________| | Concluziile comisiei de recepie ........................................... | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | Punctul de vedere al delegatului furnizorului/cruului (delegatul neutru) | | ............................................................................ | |______________________________________________________________________________| *) Tip document (operaie)

Bazele Contabilitii

128

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - U/M B - Cantitate conform documente C - Cantitate D - Unitar E - Pre de achiziie unitar + adaosul comercial unitar

10) BON DE CONSUM


______________________________________________________________________________ |Unitatea ..................................... | Buc. lansate | | |PRODUS/LUCRARE (COMANDA) ..................... | | | |REPER .................... NR. ............... |______________| | |DENUMIREA PIESEI ....... NORMA ............... | | | |_______________________________________________|______________| BON DE CONSUM | |______________________________________________________________| | |Nr. |Data eliberrii| Predtor| Primitor| Nr. comand | | |document|_______________| | | ___________ | | | |Ziua |Luna|Anul| | | Cod produs | | |________|_____|____|____|_________|_________|_________________| | |________|_____|____|____|_________|_________|_________________|_______________| | DENUMIREA MATERIALULUI | Cantit.|Cod|U/M | Cantitatea | Preul | Valoarea | | (inclusiv sort, marca, |necesar| | | eliberat | unitar | | | profil, dimensiune) | | | | | | | |__________________________|________|___|____|_____________|________|__________| |Cf. normei | | 1 | | | | | | |tehnice | |________|___|____|_____________|________|__________| | | | 2 | x | | | x | x | |___________|______________|________|___|____|_____________|________|__________| |nloc. | | 1 | | | | | | | | |________|___|____|_____________|________|__________| | | | 2 | x | | | x | x | |___________|______________|________|___|____|_____________|________|__________| | Data i semntura | ef compartiment | Gestionar | Primitor | | |_________________________|_________________|____________| |_____________________|_________________________|_________________|____________| 14-3-4A t2 (verso) ______________________________________________________________________________ | D. ELIBERRI PARIALE CARE SE LICHIDEAZ N 24 DE ORE | | DATA ..................... | |______________________________________________________________________________| | Materialul | Cantitatea | | | |________________| Semntura | | |Cerut|Eliberat| | |_____________________|______|_________|_______________________________________| |_____________________|______|_________|_______________________________________| |_____________________|______|_________|_______________________________________| |_____________________|______|_________|_______________________________________| |_____________________|______|_________|_______________________________________| |_____________________|______|_________|_______________________________________| |_____________________|______|_________|_______________________________________| |Restituiri|Normat | x | | | | |__________|______|_________|_______________________________________| | |nlocuitor| x | | | |__________|__________|______|_________|_______________________________________| |Total |Normat | x | | Se trece pe faa bonului | | |__________|______|_________| | | |nlocuitor| x | | | |__________|__________|______|_________|_______________________________________| |______________________________________________________________________________| | DATE PRIVIND NLOCUIREA | |______________________________________________________________________________| | | Serv. aproviz. | ef secie producie | | Data |________________|_________________________________________________| | | | | |___________|________________|_________________________________________________| | Semntura | | | |___________|________________|_________________________________________________| | | APROBAT NLOCUIREA |

Bazele Contabilitii

129

| Data i |__________________________________________________________________| | semntura | | | | | | | | |___________|__________________________________________________________________| | MENIUNI | | | | | |______________________________________________________________________________| ______________________________________________________________________________ |Unitatea ........... |Produs, lucrare (comand) | | |.................... | | | |_______________________|_______________________________| BON DE CONSUM | |Numr | Data |Predtor|Primitor| Nr. comand | (COLECTIV) | |document|______________| | | ___________ | | | |Ziua|Luna|Anul| | | Cod produs | | |________|____|____|____|________|________|_____________| | |________|____|____|____|________|________|_____________|______________________| |Nr. |Denumirea materialelor|Cantit. |Cod| U/M| Cantitatea| Preul | Valoarea | |crt.|(inclusiv sort., |necesar| | | eliberat | unitar | | | |marca, profil, | | | | | | | | |dimensiune) | | | | | | | |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| |____|______________________|________|___|____|___________|________|___________| | Data i semntura | ef compartiment| Gestionar | Primitor | | |_________________|______________|_______________________| |_____________________|_________________|______________|_______________________| 14-3-4/aA

11) LIST ZILNIC DE ALIMENTE


Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: E - Economii D - Depiri ______________________________________________________________________________ |Unitatea ..................... | | | | | | LIST ZILNIC DE ALIMENTE | ef compartiment | | | | |Cantina | | |______________________________________|_______________________________________| |Efectiv| Alocaie|Drepturi| Recapitulaia | Mese |Dimineaa|Prnz|Seara| |la mas| - lei - | - lei -| cheltuielilor | servite | *) | *) | *) | | | | | pentru hran | | | | | |_______|_________|________|_________________|___________|_________|_____|_____| |_______|_________|________|Economii | E | D | Efectiv | | | | |_______|_________|________|sau | | | la | | | | |_______|_________|________|depiri | | | hran | | | | |_______|_________|________|de | | | | | | | |_______|_________|________|alocaie | | | | | | | |_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____| |_______|_________|________|De la | | | Porii | | | | |_______|_________|________|nceputul| | | preparate | | | | |_______|_________|________|perioadei| | | | | | | |_______|_________|________|(1.I. ..)| | | | | | | |_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____| |_______|_________|________| Pe zi | | |Distribuite| | | | |_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____| |_______|_________|________|La finele| | | Rmase | | | | |_______|_________|________|perioadei| | | | | | | |_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____| |_______|_________|________| |

Bazele Contabilitii

130

|_______|_________|________| Aprobat, Vizat, | |_______|_________|________| ................ Compartiment financiar-contabil | |_______|_________|________| ............................... | |_______|_________|________| | |Total | | | | |_______|_________|________| | | Consum efectiv | | | | - lei | | | |_________________|________|___________________________________________________| | Regim numrul | Efectiv | Dimineaa | Ora 10 | Prnz | Ora 16 | Seara | |_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______| |_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______| |_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______| |_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______| *) Nu se completeaz de ctre unitile sanitare. 14-3-4/dA t2 (verso) Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: S - Solicitat E - Eliberat V - Valoarea ______________________________________________________________________________ | ALIMENTE | |___________________________________________ | |Numr | Data |Predtor |Primitor | | |document| eliberrii | | | | | |______________| | | | | |Ziua|Luna|Anul| | | | |________|____|____|____|_________|_________| | |________|____|____|____|_________|_________|__________________________________| |Denumirea|U/M|Cod|Cantitatea|Pre | V |Denumirea|U/M|Cod|Cantitatea|Pre |V | | | | |__________|unitar| | | | |__________|unitar| | | | | | S | E | | | | | | S | E | | | |_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__| |_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__| |_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__| |_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__| | | | | | | | | 1. TOTAL | |_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________| | | | | | | | | 2. Lista suplimentar nr. | |_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________| | | | | | | | | 3. Alimente restituite cu nota nr. | |_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________| | | | | | | | | 4. Porii rmase | |_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________| | | | | | | | | 5. Ambalaje primite bon nr. | |_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________| | | | | | | | | 6. Ambalaje restituite bon nr. | |_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________| ntocmit, Gestionar, Confirmat, Buctar, Calculat,

12) DISPOZIIE DE LIVRARE


_________________________________________________________________________ | Furnizor ................... | | | | DISPOZIIE DE LIVRARE | | ___________________________________ | | | Nr. ............................. | | | | Data (ziua, luna, anul) ......... | | | |___________________________________| | | | | Vei elibera produsele de mai jos ctre ............................... | | ....................................................................... | | prin delegatul ............................. cu delegaia nr. ......... | | B.I./C.I. seria ...... nr. .............. emis de ..................... | |_________________________________________________________________________|

Bazele Contabilitii

131

|Nr. | Denumirea produselor | U/M | Cantitatea | Preul unitar | |crt. | | |____________________| | | | | | Dispus | Livrat | | |_____|________________________|_____|_________|__________|_______________| | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |_____|________________________|_____|_________|__________|_______________| |_____|________________________|_____|_________|__________|_______________| |_____|________________________|_____|_________|__________|_______________| |_____|________________________|_____|_________|__________|_______________| | Semntura | Dispus livrarea | Gestionar | Primitor | |_______________|_______________________|_______________|_________________| 14-3-5A

13) FI DE MAGAZIE
__________________________________________________________________________ | Unitatea | FI DE MAGAZIE | Pagina ........... | |________________|___________________________________|_____________________| |Magazia |Materialul (produsul), sort., calitate, marc, profil, dimensiune| | | | |________|_________________________________________________________________| | | U/M | Pre unitar | | | |___________|____________________| | | | | | | |________|___________|____________________|________________________________| | Document | Intrri | Ieiri | Stoc | Data i semntura | |____________________| | | | de control | | Dat | Numr | Fel | | | | | |______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________| |______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________| |______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________| |______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________| 14-3-8

14) LISTA DE INVENTARIERE


______________________________________________________________________________ |Unitatea | LIST DE INVENTARIERE |Gestiunea | Pagina | |_________| |_________________| ...... | |Magazia | Data .......... |Loc de depozitare| | |_________|_________________________________________|_________________|________| |Nr. | Denumirea | Codul | U/M | CANTITI | PRE : |crt.| bunurilor | sau | |_________________________________| UNITAR : | | inventariate | numrul | | Stocuri | Diferene | : | | | de | |____________________|____________| : | | | inventar| |Faptice | Scriptice | Plus| Minus| : |____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________: | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 : |____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________: |____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________: |____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________: |____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________: |Numele i| Comisia de inventariere | Gestionar (Responsabil | : |prenumele| | imobilizri corporale) | : | |_________________________|_______________________________|__________: |_________|_______|________|________|_______________________________|__________: |Semntura| | | | | : |_________|_______|________|________|_______________________________|__________: _____________________________________________________________________ : VALOAREA CONTABIL | Valoarea | DEPRECIEREA | :_______________________________| de |________________________| : Valoarea | Diferene | inventar | Valoarea | Motivul | : |__________________| | | (cod) | : | Plus | Minus | | | | :____________|________|_________|____________|____________|___________| : 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | :____________|________|_________|____________|____________|___________| :____________|________|_________|____________|____________|___________|

Bazele Contabilitii

132

:____________|________|_________|____________|____________|___________| :____________|________|_________|____________|____________|___________| : Contabilitate | :_____________________________________________________________________| :_____________________________________________________________________| :_____________________________________________________________________| 14-3-12 ___________________________________________________________________________ | Unitatea .................. Pag. ....... | | Gestiunea ................. | | LIST DE INVENTARIERE | | Data ........ | |___________________________________________________________________________| |Nr. |Cod sau denumire|Inventar faptic|Nr. |Cod sau denumire|Inventar faptic| |crt.| | |crt.| | | |____|________________|_______________|____|________________|_______________| |____|________________|_______________|____|________________|_______________| |____|________________|_______________|____|________________|_______________| |____|________________|_______________|____|________________|_______________| | Comisia de | Numele i prenumele | Semntura | | inventariere |_____________________________________|_______________| |_____________________|_____________________________________|_______________| 14-3-12/b

LIST DE INVENTARIERE (pentru gestiuni global-valorice )


Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: V - Valoarea M - Motivul (cod) ______________________________________________________________________________ | Unitatea | | Gestiunea | Pagina | | ............ | LIST DE INVENTARIERE |___________________| ........ | |______________| Data ................ | Loc de depozitare | | | Magazia | | | | |______________|________________________________|___________________|__________| |N|Denumirea |Cod|U/M|Cantitatea|Pre |Valoarea |Valoarea|Deprecierea| |r|bunurilor | | | |unitar de |contabil|de |___________| | |inventariate| | | |nregistrare | |inventar| V | M | |c| | | | |n | | | | | |r| | | | |contabilitate| | | | | |t| | | | | | | | | | |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| | |Total pagin| x | x | | x | | | | | |_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____| | | Comisia de inventariere |Gestionar|Gestionar*)|Contabi-| | | | | |litate | |______________|________________________________|_________|___________|________| | Numele i | | | | | | | | prenumele | | | | | | | |________________|_________|__________|_________|_________|___________|________| | Semntura | | | | | | | |________________|_________|__________|_________|_________|___________|________| 14-3-12/a *) Se semneaz de gestionarul primitor, n cazul predrii-primirii gestiunii.

Bazele Contabilitii

133

15) CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT


_____________________________________________________________________________ | Unitatea ................................................ | | Cod de identificare fiscal ............................. | | Nr. de nregistrare la Oficiul reg. com. ................ | | Sediul (localitatea, str., numr) ....................... | | Judeul ................................................. | | | | CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT Nr. ......... | | Data .............. | | Am primit/pltit de la/ctre .............................................. | | urmtoarele sume n valut, reprezentnd: ................................. | | ........................................................................... | |_____________________________________________________________________________| | Felul valutei | Suma n valut | Cursul | C/val n lei | | |__________________________| | | | | n cifre | n litere | | | |_______________|____________|_____________|________________|_________________| |_______________|____________|_____________|________________|_________________| |_______________|____________|_____________|________________|_________________| |_______________|____________|_____________|________________|_________________| | Total | x | x | x | | |_______________|____________|_____________|________________|_________________| | Casier, | |_____________________________________________________________________________| 14-4-1/a

16) PROCES-VERBAL DE PLI


_____________________________________________________________________________ | Unitatea ................... | | | | PROCES-VERBAL DE PLI | | | | ntocmit azi ........................................................... | | Subsemnaii: casier ....................................................... | | Mandatar pltitor ......................................................... | | Primul am predat, iar secundul am primit suma de ...................... lei | | (.......................................................) | | (n litere) | | reprezentnd actele de pli specificate mai jos, pentru secia, atelierul, | | serviciul etc. | | 1) ...................................... lei | | 2) ...................................... lei | | 3) ...................................... lei | | TOTAL ...................... lei | | Decontarea se va face la data de .......................................... | | | | Casier, Mandatar pltitor, | | ................................................................. | | | | Azi ............... am restituit la casierie actele de pli menionate mai | | sus mpreun cu suma de ............... lei | | (.........................) rmas neachitat conform listei nominale | | (n litere) | | de pe verso formularului. | | | | Mandatar pltitor, Casier, | | | |_____________________________________________________________________________| 14-4-3A t2 (verso) __________________________________ | | | Unitatea ....................... | | | | | |__________________________________| ____________________ | Data | |____________________| | Ziua | Luna | Anul | | | | | |______|______|______|

Bazele Contabilitii

134

____________________________________________________________________________ | Nr. | Numele i prenumele | Marca | Suma rmas | | crt. | | sau nr. matricol | neachitat | |______|_________________________________|__________________|________________| |______|_________________________________|__________________|________________| |______|_________________________________|__________________|________________| |______|_________________________________|__________________|________________| | TOTAL | | |___________________________________________________________|________________| Mandatar pltitor,

17) DISPOZIIE DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE


Unitatea ......................... ____________________________________________________________________________ | DISPOZIIE DE*) ......................................... CTRE CASIERIE | | nr. ............... din .................. | | Numele i prenumele ...................................................... | | Funcia (calitatea) ...................................................... | | Suma .................... lei ............................................ | | (n cifre) (n litere) | | Scopul ncasrii/plii .................................................. | | .......................................................................... | |____________________________________________________________________________| | Semntura |Conductorul unitii| Viza de control | Compartiment | | | | financiar-preventiv | financiar-contabil | | |_____________________|_____________________|____________________| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |___________|_____________________|_____________________|____________________| *) Se va nscrie "NCASARE" sau "PLAT", dup caz. 14-4-4 t2 (verso) ____________________________________________________________________________ | Se completeaz | DATE SUPLIMENTARE PRIVIND BENEFICIARUL SUMEI: | | numai pentru | | | pli | Actul de identitate .............. Seria ..... nr. ...... | | | Am primit suma de .............................. lei | | | (n cifre) | | | | | | Data ......................... | | | Semntura .................... | |________________|___________________________________________________________| | CASIER | | | | Pltit/ncasat suma de ............................... lei | | (n cifre) | | | | Data ......................... | | Semntura .................... | |____________________________________________________________________________| Unitatea ......................... ____________________________________________________________________________ | DISPOZIIE DE*) .................... CTRE CASIERIE nr. ..... din ........ | | Scopul ncasrii/plii .................................................. | |____________________________________________________________________________| | Numele i | Funcia |Actul de | SUMA |Semntura| | prenumele | (calitatea) |identitate |___________________|de | | | |(seria, |Reprezentnd|Total|primire | | | |nr.)**) |____________| | | | | | | | | | | | | |_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________| |_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________| |_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________|

Bazele Contabilitii

135

|_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________| | S |Conductorul|Viza de |Compartiment|TOTAL| | | | | | | | e |unitii |control |financiar- | | | | | | | | | m | |financiar-|contabil | | | | | | | | | n | |preventiv | | | | | | | | | | |____________|__________|____________|_____|___|__|__|__|______| | | t | | | | | CASIER Pltit/ncasat | | u | | | | | suma total de ........ lei | | r | | | | | | | a | | | | | Data ....... Semntura .... | | | | | | | | |___|____________|__________|____________|_____|_____________________________| *) Se va scrie "NCASARE" sau "PLAT", dup caz. 14-4-4/a **) Se va completa numai pentru pli.

18) REGISTRU DE CAS


__________________________ | Data | Contul | |______________| casa | REGISTRU DE CAS |Ziua|Luna|Anul| | |____|____|____|___________| _____________________________________________|____|____|____|___________| | Nr. | Nr. act | Nr. | Explicaii | ncasri | Pli | | crt. | cas | anexe | | | | |______|_________|_______|_________________|_______________|_____________| | Report/Sold ziua precedent | | | |__________________________________________|_______________|_____________| |______|_________|_______|_________________|_______________|_____________| |______|_________|_______|_________________|_______________|_____________| |______|_________|_______|_________________|_______________|_____________| | De reportat pagina/TOTAL | | | |__________________________________________|_______________|_____________| | Casier, Compartiment financiar-contabil, | |________________________________________________________________________| 14-4-7A Unitatea .................. __________ | Contul | | cas | REGISTRU DE CAS |__________| | | _____________________________________________________________|__________| ________________________________________________________________________ |Nr. | Data |Nr. act|Nr. | Explicaii | ncasri | Pli | |crt.|______________|cas |anex| | | | | |Ziua|Luna|Anul| | | | | | |____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________| | Report/Sold ziua precedent | | | |________________________________________________|____________|__________| |____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________| |____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________| |____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________| | De reportat pagina/TOTAL | | | |________________________________________________|____________|__________| | Casier, Compartiment financiar-contabil, | |________________________________________________________________________| 14-4-7bA Unitatea .................

Bazele Contabilitii

136

REGISTRU DE CAS (n valut)


______________________________________________________________________________ | Unitatea ................ | Data | Contul| | |______________| cas | | REGISTRU DE CAS (n valut) |Ziua|Luna|Anul| | | |____|____|____|_______| | | | | | | |_______________________________________________________|____|____|____|_______| ______________________________________________________________________________ |Nr. |Nr. |Nr. |Explicaii | NCASRI | PLI |Contravaloarea| |crt.|act |anexe| |_____________________|_____________|n lei | | |cas| | |Felul | | | | | | | | | | | | | | | | |valutei| | | | | | | | | | | | | | | | |_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| | | | | |Cursul | | | | | | | | | | | x | |____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| | | | |Report/Sold| | | | | | | | | | | | | | | | |ziua | | | | | | | | | | | | | | | | |precedent | | | | | | | | | | | | | |____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| |____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| |____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| |____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| | | | |De reportat| | | | | | | | | | | | | | | | |pag./Total | | | | | | | | | | | | | |____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________| | Casier, Compartiment financiar-contabil, | | | |______________________________________________________________________________| 14-4-7/aA ______________________________________________________________________________ | Unitatea ...................... |Contul| | | cas | | REGISTRU DE CAS (n valut) |______| | | | |_______________________________________________________________________|______| |N | DATA |Nr. |Nr. |Explicaii| NCASRI | PLI |Contravaloarea| |r.| |act |anexe| | | |n lei | | | |cas| | | | | | |c |______________|____|_____|__________|_____________|_________| | |r |Ziua|Luna|Anul| | | |Felul | | | | | | | | |t.| | | | | | |valutei| | | | | | | | | | | | | | | |_______|_|_|_|___|__|__|______________| | | | | | | | |Cursul | | | | | | | x | |__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________| | | | | | | |Report/ | | | | | | | | | | | | | | | |Sold ziua | | | | | | | | | | | | | | | |precedent| | | | | | | | | |__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________| |__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________| |__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________| |__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________| | | | | | | |De | | | | | | | | | | | | | | | |reportat | | | | | | | | | | | | | | | |pag./Total| | | | | | | | | |__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________| | Casier, Compartiment financiar-contabil, | | | |______________________________________________________________________________| 14-4-7/cA

Bazele Contabilitii

137

19) BORDEROU DE ACHIZIIE


Unitatea ................................................................ Codul de identificare fiscal ........................................... Numrul de nmatriculare la oficiul registrului comerului .............. Sediul (localitatea, str., numr) ....................................... Judeul ................................................................. BORDEROU DE ACHIZIIE nr. ........... data .............. _____________________________________________________________ | Produsul | Cod | U/M | Cantitate | Pre unitar | Valoarea | | | | | | de achiziie | achiziiei| |__________|_____|_____|___________|______________|___________| |__________|_____|_____|___________|______________|___________| |__________|_____|_____|___________|______________|___________| |__________|_____|_____|___________|______________|___________| | TOTAL | x | x | | x | | |__________|_____|_____|___________|______________|___________| 14-4-13 Semntura achizitorului, Semntura gestionarului,

20) STAT DE SALARII


(Unitatea) ......................... STAT DE SALARII pe luna ............ anul ...... Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - de ncadrare B - Efectiv n acord C - Dup norm D - Ore regie sau zile lucrate E - Suplimentare F - De noapte G - Ore suplimentare H - Ore de noapte I - Vechime nentrerupt J - Condiii deosebite (secia, serviciul etc.) ______________________________________________________________________________ |Nr. |NUMELE |Marca |Salariul|Vechime| |Timp |din |Timp nelucrat | |crt.|I |(funcia)|de baz |n | |lucrat |care: |(ore sau zile)| | |PRENUMELE|sau numr|(pe or,|munc | |(ore sau | | | | | |matricol |zi, | % | |zile) | | | | | | |lun) | | | | | | | | | |________| | |_________|________|______________| | | | | A | | | | B | C| D| E| | F|ntreruperi| | |____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__| | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6| 7 | 8| 9|10|11|12| 13 |14| |____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__| |____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__| |____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__| |____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__| - continuare ______________________________________________________________________________ |Salariul| CALCULUL SUMELOR | |de baz |_____________________________________________________________________| |pentru |Ore |Ore | | | SPORURI |Indemnizaie|ntreruperi|Adaos | |timpul |dup |regie | | |______________|de concediu | |pentru | |efectiv |norm|sau | | | | | | | | | |depirea| |lucrat | |zile | | | | | | | | | |sarcini- |

Bazele Contabilitii

138

|n regim| |lucrate| | | | G| H| I| J| | |lor | |normal | | | | | | | | | | | | | |de lucru| | | | | | | | | | | | | |________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________| | 15 | 16 | 17 |18|19|20|21|22|23|24| 25 | 26 | 27 | |________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________| |________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________| |________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________| |________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________| Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: K - Contravaloarea avantajelor n natur L - Contribuia individual pentru asigurri sociale M - Cheltuieli Profesionale (cota 15%) ______________________________________________________________________________ |Alte |K |Venit|L |Contribuia|Contribuia |M |Venit|Alte |Deducere | |drepturi | |brut | |individual|pentru | |net |contribuii|personal| |impozabile| | | |pentru |asigurrile | | |sau |de baz | | | | | |protecia |sociale de | | |cheltuieli | | | | | | |social a |sntate | | |deductibile| | | | | | |omerilor | | | | | | |__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________| | 28 |29| 30 |31| 32 | 33 |34| 35 | 36 | 37 | |__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________| |__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________| |__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________| |__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________| - continuare ______________________________________________________________________________ |Deduceri |Venit |Impozit |Salariul |Avans |Rest |ALTE REINERI|Total de| |suplimentare |baz |calculat |net | |de |_____________|plat | | |de |i | | |plat | Chirii| | | | | |calcul |reinut | | | | | | | | |_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________| | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 |45|46| 47 | |_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________| |_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________| |_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________| |_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________| 14-5-1/a Conductorul unitii, Conductorul compartimentului financiar-contabil, ntocmit,

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - NUMELE I PRENUMELE B - Marca (funcia) sau numr matricol C - Total salariu D - Indemnizaie pentru primele 10 zile de boal E - Indemnizaie din asigurri sociale de stat F - Alte drepturi impozabile G - Venit brut H - Contribuia individual pentru asigurri sociale I - Contribuia individual pentru protecia social a omerilor J - Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate K - Cheltuieli profesionale (cota 15%) L - Venit net M - Alte contribuii sau cheltuieli deductibile N - Deducere personal de baz O - Deduceri suplimentare P - Venit baz de calcul Q - Impozit calculat i reinut R - Salariul net S - Indemnizaie concediu de odihn, lichidri T - Avans U - Chirii V - Imputaii X - Popriri Y - Rate Z - Alte ctiguri n bani i n natur ______________________________________________________________________________

Bazele Contabilitii

139

| Unitatea ................... | | | | STAT DE SALARII | | pe luna ..... anul .... | | | | (secia, serviciul etc.) | |______________________________________________________________________________| |Nr. |A|B|C|D|E|F|G|H|I| J| K| L| M| N| O| P| Q| R| ALTE REINERI | Total | |crt.| | | | | | | | | | | | | | | | | | |____________________| de | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | S| T| U| V| X| Y| Z| plat | |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| | 0 |1|2|3|4|5|6|7|8|9|10|11|12|13|14|15|16|17|18|19|20|21|22|23|24|25| 26 | |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| 14-5-1/b Conductorul unitii, Conductorul compartimentului financiar-contabil, ntocmit,

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - NUMELE I PRENUMELE B - Marca (funcia) sau numr matricol C - Total salariu D - Indemnizaie pentru primele 10 zile de boal E - Indemnizaie din asigurri sociale de stat F - Alte drepturi impozabile G - Venit brut H - Contribuia individual pentru asigurri sociale I - Contribuia individual pentru protecia social a omerilor J - Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate K - Cheltuieli profesionale (cota 15%) L - Venit net M - Alte contribuii sau cheltuieli deductibile N - Deducere personal de baz O - Deduceri suplimentare P - Venit baz de calcul Q - Impozit calculat i reinut R - Salariul net S - Indemnizaie concediu de odihn, lichidri T - Avans ______________________________________________________________________________ | Unitatea ................... | | | | STAT DE SALARII | | pe luna ..... anul .... | | | | (secia, serviciul etc.) | |______________________________________________________________________________| |Nr. |A|B|C|D|E|F|G|H|I| J| K| L| M| N| O| P| Q| R| ALTE REINERI | Total | |crt.| | | | | | | | | | | | | | | | | | |____________________| de | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | S| T| | | | | | plat | |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| | 0 |1|2|3|4|5|6|7|8|9|10|11|12|13|14|15|16|17|18|19|20|21|22|23|24|25| 26 | |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| |____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______| 14-5-1/c Conductorul unitii, Conductorul compartimentului financiar-contabil, ntocmit,

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - NUMELE I PRENUMELE (marca) B - Salariu de baz C - Alte drepturi salariale D - Alte drepturi impozabile E - Venit brut F - Contribuia individual pentru asigurri sociale G - Contribuia individual pentru protecia social a omerilor H - Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate I - Cheltuieli profesionale (cota 15%) J - Venit net

Bazele Contabilitii

140

K - Alte contribuii sau cheltuieli deductibile L - Deducere personal de baz M - Deduceri suplimentare N - Venit baz de calcul O - Impozit calculat i reinut P - Salariul net R - Avans S - Alte reineri ______________________________________________________________________________ | Unitatea ................... | | | | STAT DE SALARII | | pe luna ..... anul .... | | | | (secia, serviciul etc.) | |______________________________________________________________________________| |Nr. | A| B| C| D| E| F| G | H | I | J | K | L | M | N | O | P | R | S | Total | |crt.| | | | | | | | | | | | | | | | | | | de | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | plat | |____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______| | 0 | 1| 2| 3| 4| 5| 6| 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12| 13| 14| 15| 16| 17| 18| 19 | |____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______| |____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______| |____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______| |____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______| 14-5-1/k Conductorul unitii, Conductorul compartimentului financiar-contabil, ntocmit,

21) ORDIN DE DEPLASARE


______________________________________________________________________________ | Unitatea .......... Depus decontul (numrul i data) | | ................................ | | | | ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) | | Nr. ................... | | | | Dl./D-na ................................................................ | | avnd funcia de ........................................................... | | este delegat pentru ........................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | la ......................................................................... | | ............................................................................ | | ............................................................................ | | Durata deplasrii de la ................... la .......................... | | Se legitimeaz cu ....................................................... | | tampila unitii i semntura | | | | Data ................. | |______________________________________________________________________________| | Sosit*) ............................ | Sosit*) ............................. | | Plecat*) ........................... | Plecat*) ............................ | | Cu (fr) cazare | Cu (fr) cazare | | tampila unitii | tampila unitii | | i semntura | i semntura | |______________________________________|_______________________________________| | Sosit*) ............................ | Sosit*) ............................. | | Plecat*) ........................... | Plecat*) ............................ | | Cu (fr) cazare | Cu (fr) cazare | | tampila unitii | tampila unitii | | i semntura | i semntura | |______________________________________|_______________________________________| *) Se va completa ziua, luna, anul i ora. 14-5-4 t2 (verso) ______________________________________________________________________________

Bazele Contabilitii

141

| Ziua i ora plecrii ............... | Avans spre decontare: | | Ziua i ora sosirii ................ | - Primit la plecare ............. lei | | Data depunerii decontului .......... | - Primit n timpul | | Penalizri calculate ............... | deplasrii .................... lei | | | TOTAL ........................... lei | |______________________________________|_______________________________________| | CHELTUIELI EFECTUATE CONFORM DOCUMENTELOR ANEXATE | |______________________________________________________________________________| | Felul actului i emitentul | Nr. i data actului | Suma | |______________________________________|___________________________|___________| |______________________________________|___________________________|___________| |______________________________________|___________________________|___________| |______________________________________|___________________________|___________| | TOTAL CHELTUIELI | | |__________________________________________________________________|___________| | Diferena de restituit s-a depus cu | primit | | dispoziie de ncasare ctre | Diferena de ----------- lei ........ | | casierie nr. ....... din ........... | restituit | |______________________________________|_______________________________________| | Aprobat | Control | Verificat | ef | Titular | | conductorul | financiar- | decont, | compartiment, | avans, | | unitii, | preventiv, | | | | |________________|______________|_____________|________________|_______________|

22) ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) N STRINTATE


______________________________________________________________________________ | Unitatea ............. | | | | ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) N STRINTATE | | (transporturi internaionale) | | Nr. ................. | | | | Titularii de avans (Numele, prenumele i funcia) ....................... | | ............................................................................ | | se deplaseaz n ........................................................... | | .................................... cu autovehiculul nr. .................. | | marca ..................... pentru ......................................... | | .................... conform comenzii nr. ........... emis de ............. | | .................... locul de ncrcare .................................... | | locul de descrcare ............................... pleac la .............. | | anul ....... se napoiaz la terminarea cursei sau marrutei ............... | |______________________________________________________________________________| | Nr. Km parcuri | Relaia | Relaia | Relaia | |________________________|________________|_________________|__________________| | Km dus-ntors conform | | | | | marrutei | | | | |________________________|________________|_________________|__________________| | Km pentru redirijare | | | | |________________________|________________|_________________|__________________| | Total Km | | | | |________________________|________________|_________________|__________________| | Avans n valut se | Valut | Lei | Valut | Lei | Valut | Lei | | acord pentru | | | | | | | |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| | 1. Diurn | | | | | | | |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| | 2. Cheltuieli de | | | | | | | | deplasare: | | | | | | | |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| | Total | | | | | | | |________________________|________|_______|_________|_______|_________|________| | Diferena de restituit s-a depus cu | primit | | chitana nr. ...... din ............ | Diferena de ----------- lei ........ | | Casier ............................. | restituit |

Bazele Contabilitii

142

|______________________________________|_______________________________________| | Aprobat | Control | Verificat | ef | Titular | | conductorul | financiar- | decont, | compartiment, | avans, | | unitii, | preventiv, | | | | |________________|______________|_____________|________________|_______________| 14-5-4/a

23) DECONT DE CHELTUIELI


Unitatea ........................ Titularul de avans .............. Nr. ......... din ............

DECONT DE CHELTUIELI (pentru deplasri externe) ______________________________________________________________________________ | I. AVANSURI N VALUT | ara | ara | ara | Total | |________________________|______________|______________|______________|________| | A. Primite de la: | Valut | Lei | Valut | Lei | Valut | Lei | Lei | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | - Banc | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | - Casierie | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | Total | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | B. Sume depuse la: | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | - Banc | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | - Casierie | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | Total | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | C. Rest de justificat | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | D. Sume decontate | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | E. Diferene | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | - de restituit | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | - de primit | | | | | | | | |________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________| | | | 1. Diferena de | | | II. AVANSURI N LEI | | restituit | | | |______________|_______________________|______________| | | | - contravaloarea | | | | | valutei primite i | | | | | nedecontate | | |________________________|______________|_______________________|______________| | A. Sume primite - Total| | | | |________________________|______________|_______________________|______________| | - bilete cltorie | | - diferena pn la | | | | | limita de recuperare | | | | | legal stabilit | | |________________________|______________|_______________________|______________| | - surplus bagaj | | | | |________________________|______________|_______________________|______________| | B. Sume decontate | | - penaliti pentru | | | - Total | | depunerea cu | | | | | ntrziere a valutelor| | | | | neutilizate | | |________________________|______________|_______________________|______________| | - bilete cltorie | | | | |________________________|______________|_______________________|______________| | - surplus bagaj | | - penaliti pentru | | | | | depunerea cu | | | | | ntrziere a | | | | | decontului | |

Bazele Contabilitii

143

|________________________|______________|_______________________|______________| | - tax aeroport | | | | |________________________|______________|_______________________|______________| | C. Sume de recuperat | | 2. Diferena de primit| | |________________________|______________|_______________________|______________| | - CFR | | - contravaloarea n | | | | | lei a valutei depuse | | | | | n plus | | |________________________|______________|_______________________|______________| | - TAROM | | - cheltuieli n lei | | | | | neprimite n avans | | |________________________|______________|_______________________|______________| | Aprobat | Control | Verificat | ef | Titular | | conductorul | financiar- | decont, | compartiment, | avans, | | unitii, | preventiv, | | | | |________________|______________|_____________|________________|_______________| 14-5-5 t2 Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - Categoria B - Perioada (verso) ______________________________________________________________________________ | | Data plecrii | Data plecrii | |I. DECONTAREA| (ziua i ora) | (ziua i ora) | | DIURNEI |___________________________|____________________________________| | | Mijloc de transport | Mijloc de transport | | Numele i |___________________________|____________________________________| | prenumele | | ara | ara | ara | Numr zile | | delegailor | |______________|______________|______________|_______________| | | | Valuta | Valuta | Valuta |Total|Transport| | | A |______________|______________|______________| | | | | | | Zile|Suma| | Zile|Suma| | Zile|Suma| | | | | | B |_____| | B |_____| | B |_____| | | | | | | |barem| | |barem| | |barem| | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | | | |_____| | |_____| | |_____| | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | | | |_____| | |_____| | |_____| | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | | | |_____| | |_____| | |_____| | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | | | |_____| | |_____| | |_____| | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | | | |_____| | |_____| | |_____| | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | TOTAL I | X | X | X | | X | X | | X | X | | | | |_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________| | II. | | | | | | | | | | | | | |DECONTAREA|Numr| | Nr. |Barem| | Nr. |Barem| | Nr. |Barem| | Total | | CAZRII |pers.| A|nopi| |Suma|nopi| |Suma|nopi| |Suma|_______| | Nr. i | | | | | | | | | | | | | | | data | | | | | | | | | | | |numr|x| | actului | | | | | | | | | | | |nopi| | |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| | TOTAL II | | X| | X | | | X | | | X | | | | |__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_| |III. ALTE CHELTUIELI (inclusiv diferena de curs valutar i comision schimb) | |______________________________________________________________________________| | VALUTA | VALUTA | |______________________________________|_______________________________________| |______________________________________|_______________________________________| |______________________________________|_______________________________________| |Nr. actului | Felul |Sume-devize| Nr. actului | Felul |Sume-devize| | | cheltuielii | | | cheltuielii | | |____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________| |____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________| |____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|

Bazele Contabilitii

144

|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________| |____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________| |____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________| |IV. DECONTAREA | Seria | Numr | Ruta: de la ... | Valoare lei | | TRANSPORTULUI | biletelor | bilete | la ............ | | | - felul biletelor | | | | | |___________________|___________|________|__________________|__________________| |___________________|___________|________|__________________|__________________| |___________________|___________|________|__________________|__________________| |___________________|___________|________|__________________|__________________| |___________________|___________|________|__________________|__________________| |___________________|___________|________|__________________|__________________| | | Recapitulaia | Valuta | Lei | | | | cheltuielilor | | | | | |________________|____________|_________| | | |________________|____________|_________| | | |________________|____________|_________| | | |________________|____________|_________| | |___________________|________________|____________|_________|__________________|

24) NOT DE CONTABILITATE


______________________________________________________________________________ | Unitatea ............. | Nr. | Data | | | document |____________________| | NOT DE CONTABILITATE | | Ziua | Luna | Anul | |______________________________________________|__________|______|______|______| |Nr. | Explicaii | Simbolul conturilor | Suma | |crt.| |____________________________| | | | | Debitoare | Creditoare | | |____|_______________________|______________|_____________|____________________| |____|_______________________|______________|_____________|____________________| |____|_______________________|______________|_____________|____________________| |____|_______________________|______________|_____________|____________________| | TOTAL | | |_________________________________________________________|____________________| 14-6-2A ntocmit, Verificat,

25) EXTRAS DE CONT


______________________________________________________________________________ | Unitatea creditoare Nr. de nregistrare ............ | | ....................................... din ............................ | | Cod de identificare fiscal ........... Ctre .......................... | | Nr. de nregistrare la | | Oficiul reg. com. .............................. | | Sediul (localitatea, strada, numr ..................................... | | Judeul ............................... | | Cont .................................. | | Banca ................................. | | | | EXTRAS DE CONT | | | | Conform dispoziiilor n vigoare, v ntiinm c, n evidenele noastre | | contabile, la data de ............., unitatea dvs. figureaz cu urmtoarele | | debite: .................................................................... | | ............................................................................ | |______________________________________________________________________________| | Documentul | Explicaii | Suma | | (felul, numrul i data) | | | |__________________________|________________________|__________________________| |__________________________|________________________|__________________________|

Bazele Contabilitii

145

|__________________________|________________________|__________________________| |__________________________|________________________|__________________________| |__________________________|________________________|__________________________| |__________________________|________________________|__________________________| 14-6-3 t2 (verso) ______________________________________________________________________________ | | | n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras | | confirmat pentru suma acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s | | anexai nota explicativ cuprinznd obieciile dvs. Prezentul extras de cont | | ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale. | | | | Conductorul unitii, Conductorul compartimentului | | L.S. ................. financiar-contabil, | | ............................. | | ____________________________________________________________________________ | | Unitatea debitoare Nr. de nregistrare ........ din ......... | | .................. Ctre .................................... | | .................. .......................................... | | | | Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de ................... lei, | | pentru achitarea creia (se va completa dup caz): | | a) am depus la banc ordinul de plat nr. .......... din ................. | | b) am depus la Oficiul Potal nr. .... mandatul potal nr. ..... din ..... | | c) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de ........................... | | Obieciile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt | | cuprinse n nota explicativ anexat. | | | | Conductorul unitii, Conductorul compartimentului | | financiar-contabil, | | L.S. ................. ............................. | |______________________________________________________________________________|

26) JURNAL PRIVIND OPERAIUNILE DE CAS I BANC

Unitatea ................

Contul ......................

JURNAL PRIVIND OPERAIILE DE CAS I BANC Luna __________ Anul ____ ______________________________________________________________________________ |Nr. | Reg. de cas sau | CONTURI CORESPONDENTE DEBITOARE | |rnd| extrase de cont |______________________________________________________| | | de la banc | | | | | | | Rulaj | |____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________| | 1 | | | | | | | | | |____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________| | 2 | | | | | | | | | |____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________| | 3 | | | | | | | | | |____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________| 14-6-5 ntocmit, Verificat,

Bazele Contabilitii

146

27) JURNAL PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII


Unitatea .......... JURNAL PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII Contul ..................... Luna .... Anul .... Pag. ...

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - Notei de recepie B - Facturii C - Furnizorul - localitatea (Explicaii) D - Rulaj creditor al contului de furnizori E - Ziua achitrii F - Cont corespondent creditor ______________________________________________________________________________ |Nr. |Ziua |Numrul| C |CONTURI CORESPONDENTE| D | Plata facturilor |Nr. | |rnd|nreg.|i data| | DEBITOARE | | (debit cont furnizori)|rnd| | | |_______| |_____________________| |_______________________| | | | | A | B | | | | | | | | | | | | E | F | Nr. |Suma | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | doc | | | |____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____| | | 1 | 2 | 3 | 4 |5|6|7|8|9|10|11|12|13| 14| 15 | 16 | 17 | 18 | | |____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____| | 1 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 1 | |____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____| | 2 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2 | |____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____| | 3 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 3 | |____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____| 14-6-6 ntocmit, Verificat,

Bazele Contabilitii

147

ANEXA 3.3 BALAN DE VERIFICARE BALAN DE VERIFICARE (cu patru egaliti) BALAN DE VERIFICARE (cu cinci egaliti) BALAN DE VERIFICARE (cu ase egaliti)
Semnificaia coloanelor din tabelele de mai jos este urmtoarea: A - Debitoare B - Creditoare ______________________________________________________________________________ | Unitatea ................ | BALAN DE VERIFICARE | | | la data de .............. | |___________________________|__________________________________________________| |Simbolul | Denumirea |Total sume |Rulajele | Total sume | Soldurile | |conturilor| conturilor |precedente |lunii curente| | finale | | | |___________|_____________|____________|___________| | | | A | B | A | B | A | B | A | B | |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| |__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____| 14-6-30 ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

______________________________________________________________________________ | Unitatea ................ | BALAN DE VERIFICARE | | ......................... | la data de .............. | |___________________________|__________________________________________________| |Simbolul | Denumirea | Soldurile | Rulajele | Total sume| Soldurile | |conturilor| conturilor | iniiale | lunii | | finale | | | | | curente | | | | | |____________|___________|___________|_____________| | | | A | B | A | B | A | B | A | B | |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| |__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______| 14-6-30/A

Bazele Contabilitii

148
Conductorul compartimentului financiar-contabil,

ntocmit,

______________________________________________________________________________ | Unitatea ............. | BALAN DE VERIFICARE | | | la data de .............. | |________________________|_____________________________________________________| |Simbolul | Denumirea | Soldurile | Total | Rulajele| Total |Soldurile| |conturilor| conturilor | iniiale | sume | lunii | sume |finale | | | | | precedente| curente | | | | | |___________|___________|_________|_________|_________| | | | A | B | A | B | A | B | A | B | A | B | |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| |__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____| 14-6-30/a ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

______________________________________________________________________________ | Unitatea ........... | BALAN DE VERIFICARE | | | la data de .............. | |______________________|_______________________________________________________| |Simbolul | Denumirea |Soldurile|Total |Rulajele| Total | Total |Soldurile| |conturilor| conturilor|iniiale |sume |lunii | rulaje| sume |finale | | | | |precedente|curente | | | | | | |_________|__________|________|_______|_______|_________| | | | A | B | A | B | A | B | A | B | A | B | A | B | |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12 | 13 | |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| |__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____| 14-6-30/b ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

Bazele Contabilitii

149

Bibliografie
Alexa, V. - Controllingul n mediul afacerilor internaionale, Editura Mirton, Timioara, 2012 Brezeanu, P., Brasoveanu, I. - Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE, Bucureti, 2010 Colasse, B. - Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995 Caloian, F. - Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008 Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010 Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007 Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006 Dragot V. & colectiv Management financiar, Volumul I, Editura Economic, Bucureti, 2003 Drgan, C.M. - ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano -german Bucureti, 2009 Alpha MDN,

Dumitru, G. - Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana, 2003 Feleag N.(coordonator), Malciu L., Bunea . internaional, Editura Economic Bucureti, 2002; Bazele contabilitii o abordare european i

Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993 Feleag N., Malciu L. Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii Modele de evaluare i investiii imateriale, Editura Economic, Bucureti, 2004 Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010 Helfert, E. Tehnici de analiz financiar, BMT Publishing House, Bucureti, 2006 Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2 -a, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2009 Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009 Lynch, R. Strategia corporativ, Editura Arc, Bucureti, 2002 Moeller, R. - Foundations of Modern Internal Auditing, 7th Edition, Hamilton, 2009 Nicolescu, O. - Fundamentele managementului, Editura Universitar, Bucureti, 2008 Oprea C., Man M., Nedelcu M.V. Contabilitate managerial, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti , 2008. Pelu, C. - Marketing-controlling - Msurarea performanei n marketing, Editura Economic, Bucureti, 2009 Popescu, V., Popescu, Gh. Contabilitate managerial conform cu practica internaional, Editura Gestiunea, Bucureti, 2010 Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. 1 si 2, Editura Universitar, Bucureti, 2009 Ristea M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I i II, Editura Universitar, Bucureti, 2009 Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005; Ristea, M. - Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000

Bazele Contabilitii

150

Sandu, G. - Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010 Stancu,I. - Finane, Ediia a 4-a Editura Economic, Bucureti, 2005 Van Greuning, H. Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V -a, Editura IRECSON, Bucureti, 2009 Venables, J. - Internal Audit, Third edition, London, 1991 Legislaie Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene nr 3.055/ 2009, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Mon. Of. nr. 1080/2005; Ordonanta de urgen a Guvernului nr. 109/2011 privind guvernana corporativ a ntreprinderilor publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 883 din 14 decembrie 2011 Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. I.A.S. - Internaional Accounting Standard, publicat n volum, succesiv din 2000 pn n 2007, Editura Economic,cod ISBN nr.973.590.264.8; Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2011; REGULAMENT nr. 2 al B.N.R. din 23 februarie 2005 privind ordinul de plata utilizat n operaiuni de transfer-credit. Norma tehnic privind cecul, Nr 4 din 5 iunie 2008/ MO 500 din 3 iulie 2008 Norma tehnic privind cambia i BO, Nr 5 din 5 iunie 2008/MO 500 din 3 iulie 2008 Norm pentru modificarea i completarea Normelor-cadruale Bncii Naionale a Romniei nr 7-1994 privind comerul fcut de societile bancare i cellelalte societi de credit cu cecuri, pe baza Legii nr.59/1934 asiupra cecului, modificat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.11/1993, aprobat i modificat prin Legea 83/1994, Nr 6 din 5 iunie 2008/MO 509 din 7 iulie 2008

Resurse web: Panfilii, A. - Guvernana corporativ, 2011 fundament al businessului sustenabil, disponibil la adresa: http://www.actionamresponsabil.ro /guvernanta-corporativa -%E2%80%93-fundament-al-businessuluisustenabil/11107 Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro http://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate