Tema: Impozite indirecte 1. Structura veniturilor bugetului statului 2.

Nivelul fiscalitii n Romnia comparativ cu media Uniunii Europene i cu alte state !. "#$ !.1. %adrul &uridic la nivel European i n Romnia !.2. 'mportana "#$ din punct de vedere al ponderii acesteia n (') i n totalul veniturilor din impo*ite i ta+e. !.!. ,efiniia "#$ i operaiunile impo*abile. !.-. (ersoane impo*abile !... %otele de "#$ i operaiuni scutite !./. 0aptul generator i e+igibilitatea "#$ !.1. E+emple de operaiuni economice i reflectarea n contabilitate ANEXA2 "#$ (R'#'N, $%3'4'5''6E 'N"R$%78UN'"$RE 9' 6'#R:R'6E 'N"R$%78UN'"$RE ,E )UNUR'

1. Structura veniturilor bugetului de stat

; ;

#enituri curente #enituri din capital

#enituri curente ; Venituri fiscale ; 'mpo*ite directe ; 'mpo*ite indirecte ; Venituri nefiscale

Impozitele directe sunt suportate de persoane fi*ice

i &uridice n funcie de

veniturile reali*ate <impo*it pe venituri de natura salarial= impo*it pe profit= impo*it pe veniturile microntreprinderilor= impo*it pe dividende= etc.> sau averea acestora <impo*it pe teren= pe cldiri= impo*it pe mi&loacele de transport= etc.>.

; ;

Impozitele indirecte sunt suportate de consumatorul final <nu le suport cel care le plte te bugetului statului>. E+emplu "#$= acci*e ta+e vamale. Venituri nefiscale2

; ; ; ; ; ; ;

vrsminte din profitul net al regiilor autonome= companiilor naionale i societilor naionale? venituri ale instituiilor publice? ta+e consulare? etc.

Venituri din capital: venituri din valorificarea unor bunuri ale statului? venituri din valorificarea unor bunuri din re*erva de stat.

2. Nivelul fiscalit !ii "n #om$nia1

%n #om$nia: (onderea veniturilor din impo*ite i ta+e= inclusiv contribuii sociale n (') @ 2A=-B <an de referin 2CC1> @ cu D=1 puncte procentuale sub media din U.E.

; ;

8edia U.E. @ &'()*. ,ac se e+clud contribuiile sociale= ponderea n (') a impo*itelor i ta+elor n Romnia este de 1D=DB comparativ cu media Uniunii Europene de 2/=2B.

; ;

(otrivit EUR7S"$" @ nivelul ta+rii n Romnia este cel mai sc*ut comparativ cu celelalte state membre. Situaia n alte state.

; ; ; ;

SU$ @ ponderea n (') a veniturilor din impo*ite i ta+e @ 2D=!B Eaponia ; ponderea n (') a veniturilor din impo*ite i ta+e @ 21=AB Norvegia ; ponderea n (') a veniturilor din impo*ite i ta+e. @ -!=/B

Structura impo*itelor i ta+elor n Romnia se remarc prin faptul c impo*itele indirecte repre*int +&(+* din totalul veniturilor provenite din impo*ite i ta+e fiind dep it de )ulgaria cu o pondere de ..=1B= %ipru -1=AB i 8alta -!=1B.

; ;

8edia n Uniunea European a #eniturilor din 'mpo*ite indirecte n totalul veniturilor din impo*ite i ta+e este de !D=-B. Fn totalul veniturilor din impo*ite i ta+e= impo*itele directe n Romnia repre*int 2!=CB= comparativ cu media Uniunii Europene de !2=!B= 6a nivel european politica fiscal privind impo*itarea direct nu a urmrit

armoni*area impo*itelor directe. ,e*voltrile legislative privind aceste impo*ite au urmrit cu prioritate respectarea principiului neutralit !ii fiscale impus de %odul de %onduit al impo*itrii afacerii= soluionarea problemelor privind evitarea dublei impuneri i reglementarea activitilor economice transfrontaliere.

EUR7S"$" S"$"'S"'%$6 )77GS @ "a+ation trends in tHe European Union @ ediia 2CCA

,in acest motiv evoluiile legislative privind impo*itele pe veniturile de natur salarial la nivel european n anul 2CC1 se situea* ntre 1/B n Romnia i .AB n ,anemarca. Situaia n alte ri membre U.E ntre -CB i .CB= de e+emplu )elgia= $ustria= 'talia= 0rana= 8area )ritanie. #atele de impozitare a profitului societilor comerciale n anul 2CCD se situea* la 1CB <)ulgaria i %ipru>. Situaia n alte ri membre U.E. 1/B ; Romnia? 1AB ; (olonia? 21B ; %eHia i Ungaria? Fntre !C i !.B ; 'talia= Iermania= Spania= )elgia= 0rana. Fn ceea ce prive te impo*itele indirecte= respectiv "#$ i acci*e= denumite i ta+e pe consum= acestea sunt strict reglementate prin ,irective europene specifice. %a urmare a procesului de armoni*are legislativ parcurs de ara noastr n acest domeniu= ponderea acestei categorii de impo*ite n totalul veniturilor bugetare a crescut permanent. "rendul de cre tere este deosebit de vi*ibil n toate statele noi membre ale U.E. ca urmare a cre terii nivelului acci*elor pentru uleiuri minerale i alte produse energetice= alcool= tutun= etc.= n vederea conformrii la cerinele minime impuse prin ,irectivele Europene pentru data aderrii. Fn ceea ce prive te veniturile din contribuii sociale <pentru pensii= sntate= oma&>? acestea au n Romnia o pondere n veniturile din impo*ite i ta+e de !!=/B= comparativ cu media Uniunii Europene de 2A=.B. %el mai mare nivel n al ponderii contribuiilor sociale n totalul veniturilor din impo*ite i ta+e se nregistrea* n2 %eHia --=2B? Slovacia !A=DB? Iermania !D=.B? 0rana !1=-B.

Fn conclu*ie= reducerea cotelor de impo*itare= n ca*ul impo*itelor directe= a urmrit n principal atragerea investiiilor internaionale de capital <Romnia= )ulgaria= %ipru= Slovacia etc.>. (re*entm n ane+e principalele tendine privind impo*itele i ta+ele la nivel european i n alte state= potrivit datelor EUR7S"$".

&. TAXA ,E VA-.A#EA A/012AT0 3.1. Cadrul juridic la nivel european ; "n prezent @ ,irectiva 2CC/J112J%E a %onsiliului din 2D nov. 2CC/ privind2 KSistemul comun al "#$L publicat n Eurnalul oficial al U.E. din 11.12.2CC/ preluat n legislaia naional prin modificri aduse %odului 0iscal @ titlul #' care au intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2CC1 @ data aderrii Romniei la Uniunea European? ; "n curs2 (acHetul "#$ adoptat de %onsiliul Uniunii Europene la 12 februarie 2CCD= care cuprinde ! acte normative ce au intrat n vigoare gradual ncepnd cu 1 ianuarie 2C1C.

; ; ;

/irectiva

34456567E

a %onsiliului

de

modificare

,irectivei

2CC/J112J%E n ceea ce prive te locul de prestare a serviciilor. /irectiva 34456867E a %onsiliului de stabilire a normelor de rambursare a "#$. prev*ut de ,irectiva 2CC/J112J%E. #egulamentul 9%E> nr. 1-!J2CCD al %onsiliului de modificare a actualului regulament <%E> nr. 11ADJ2CC!. 3.2 Importana TVA din punct de vedere al ponderii acesteia in P.I.B i n totalul Veniturilor din impo!ite i ta"e #privete anul 2$$%& potrivit EUR7S"$"' Fn total venituri Fn (') <B> Romnia )ulgaria )elgia D=1 12=1 1=1 din impo*ite i ta+e <B> 21=1 !.=1/=2 .

Iermania 'talia 8area )ritanie 8edia european

1=C /=! /=/ 1=1

11=D 1-=1D=1 11=D

3.3 (efiniia TVA i operaiunile impo!a)ile cu TVA. "#$ este un impo*it indirect datorat bugetului statului i care este colectat conform prevederilor %odului fiscal @ titlul #' i normelor date n aplicare. .peratiuni impozabile cu TVA %onform art. 12/ din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul 0iscal= cu modificrile si completrile ulterioare= din punct de vedere al ta+ei sunt operaiuni impo*abile in Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii2 a: operaiunile care= n sensul art. 12D;1!C= constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii= n sfera ta+ei= efectuate cu plat? b> locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia= n conformitate cu prevederile art. 1!2 i 1!!? c> livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este reali*at de o persoan impo*abil= astfel cum este definit la art. 121 alin. <1>= acionnd ca atare? d> livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s re*ulte din una dintre activitile economice prev*ute la art. 121 alin. <2>? Sunt= de asemenea= operaiuni impo*abile2 ; importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan= dac locul importului este n Romnia= potrivit art. 1!22 din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul 0iscal. ; operaiuni efectuate cu plat= pentru care locul este considerat a fi n Romnia= potrivit art. 1!212 a: o acHi*iie intracomunitar de bunuri= altele dect mi&loace de transport noi sau produse acci*abile= efectuat de o persoan impo*abil ce acionea* ca atare sau de o persoan &uridic neimpo*abil= care nu beneficia* de derogarea prev*ut la alin. <->= care urmea* unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impo*abil ce acionea* ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru= i creia nu i se aplic prevederile art. 1!2 alin.<1> lit. b> cu privire la

livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui monta& sau ale art. 1!2 alin. 2> cu privire la vn*rile la distan? b: o acHi*iie intracomunitar de mi&loace de transport noi= efectuat de orice persoan? c: o acHi*iie intracomunitar de produse acci*abile= efectuat de o persoan impo*abil= care acionea* ca atare= sau de o persoan &uridic neimpo*abil. Nu sunt considerate opera!iuni impozabile "n #om$nia acHi*iiile

intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii2 a: sunt efectuate de o persoan impo*abil care efectuea* numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care ta+a nu este deductibil sau de o persoan &uridic neimpo*abil? b: valoarea total a acestor acHi*iii intracomunitare nu dep e te pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a dep it pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 1C.CCC euro= al crui ecHivalent n lei este stabilit prin norme. (lafonul pentru acHi*iii intracomunitare prev*ut la alin. <-> lit. b> din %odul fiscal= este constituit din valoarea total= e+clusiv ta+a pe valoarea adugat= datorat sau acHitat n statul membru din care se e+pedia* sau se transport bunurile= a acHi*iiilor intracomunitare de bunuri= altele dect mi&loace de transport noi sau bunuri supuse acci*elor. (ersoanele impo*abile i persoanele &uridice neimpo*abile= eligibile pentru derogarea prev*ut la alin. <-> din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul fiscal= au dreptul s opte*e pentru regimul general prev*ut la alin.<!> lit. a> din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul 0iscal= cu modificrile si completrile ulterioare. 7piunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici. Nu sunt considerate opera!iuni impozabile "n #om$nia: a: acHi*iiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 1-! alin.<1> lit. H>;m> din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul 0iscal? b: acHi*iia intracomunitar de bunuri= efectuat n cadrul unei operaiuni triungHiulare de o persoan impo*abil= denumit cumprtor revn*tor= care este nregistrat n

scopuri de "#$ n alt stat membru= dar nu este stabilit n Romnia= n ca*ul n care sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condi!ii:

acHi*iia s fie efectuat n vederea reali*rii unei livrri ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romniei= de ctre cumprtorul revn*tor= persoan impo*abil= care nu este stabilit n Romnia?

bunurile acHi*iionate de cumprtorul revn*tor s fie transportate de furni*or sau de cumprtorul revn*tor ori de alt persoan= n contul unuia din ace tia= direct dintr;un stat membru= altul dect cel n care cumprtorul revn*tor este nregistrat n scopuri de "#$= ctre beneficiarul livrrii ulterioare efectuate n Romnia?

; ;

beneficiarul livrrii ulterioare s fie o persoan impo*abil sau o persoan &uridic neimpo*abil= nregistrat n scopuri de "#$ n Romnia= conform art. 1.! sau 1.!1. beneficiarul livrrii ulterioare s fie obligat la plata ta+ei pentru livrarea efectuat de persoana impo*abil care nu este stabilit n Romnia? c: acHi*iiile intracomunitare de bunuri second;Hand= opere de art= obiecte de colecie

i de anticHiti= n sensul prevederilor art. 1.22 din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul 0iscal= atunci cnd vn*torul este o persoan impo*abil revn*toare= care acionea* n aceast calitate= iar bunurile au fost ta+ate n statul membru de unde sunt furni*ate= conform regimului special pentru intermediarii persoane impo*abile= n sensul art. !1! i !2/ din ,irectiva 112= sau vn*torul este organi*ator de vn*ri prin licitaie public= care acionea* n aceast calitate= iar bunurile au fost ta+ate n statul membru furni*or= conform regimului special= n sensul art. !!! din ,irectiva 112? d: acHi*iia intracomunitar de bunuri care urmea* unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tran*it intern= dac pe teritoriul Romniei se ncHeie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. Astfel( operaiunile impo*abile pot fi2 a: operaiuni ta+abile= pentru care se aplic cotele prev*ute la art. 1-C din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul fiscal? b: operaiuni scutite de ta+ cu drept de deducere= pentru care nu se datorea* ta+a= dar este permis deducerea ta+ei datorate sau acHitate pentru acHi*iii. Fn pre*entul titlu

aceste operaiuni sunt prev*ute la art. 1-!;1-- 1 din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul fiscal? c: operaiuni scutite de ta+ fr drept de deducere= pentru care nu se datorea* ta+a i nu este permis deducerea ta+ei datorate sau acHitate pentru acHi*iii. Fn pre*entul titlu aceste operaiuni sunt prev*ute la art. 1-1 din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul 0iscal? d: importuri i acHi*iii intracomunitare= scutite de ta+= conform art. 1-2 din %odul 0iscal? e: operaiuni prev*ute la lit. a>;c>= care sunt scutite fr drept de deducere= fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prev*ut la art. 1.2 din %odul 0iscal= pentru care nu se datorea* ta+a i nu este permis deducerea ta+ei datorate sau acHitate pentru acHi*iii. .pera!iuni scutite cu drept de deducere= e+emple2

; ; ;

6ivrrile intracomunitare care ndeplinesc condiiile prev*ute de %odul 0iscal? E+portul? Scutiri speciale. fr drept de deducere= e+emple2

servicii publice derulate n ba*a legilor de organi*are.

3.*. Persoan+ impo!a)il+ din punct de vedere al TVA este ,orice persoan+ care desf+oar+ de o manier+ independent+ i indiferent de loc activit+ile economice prev+!ute de Codul -iscal. $ctivitile economice2

;
;

activitile productorilor= prestatorilor de servicii= comercianilor= activitile e+tractive= agricole i ale profesiilor libere. $nga&aii @ nu ndeplinesc aceste condiii= fiind anga&ai n ba*a

unui contract de munc. A

'nstituiile publice2 au un regim mi+t.

; ;

nepltitori de ta+ pentru serviciile publice= e+ercitate de acestea n ba*a legilor de organi*are i funcionare? pltitori de ta+ pentru activitile economice desf urate.

&.). ;aza de impozitare n ca*ul "#$ repre*int contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impo*abile= a unui import impo*abil sau a unei acHi*iii intracomunitare impo*abile <stabilit n conformitate cu prevederile capitolului #'' din %odul 0iscal>. ; art. 12D<1> din %odul 0iscal @ prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar? ; art. 12A<1> @ Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri? ; art. 1!1 @ prin import impo*abil se nelege intrarea n %omunitatea European a unor bunuri care provin dintr;un teritoriu ter? ; art. 1!C1 @ prin acHi*iie intracomunitar de bunuri se nelege obinerea dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunuri mobile= corporale= e+pediate sau transportate la destinaia indicat= fie de cumprtor= fie de furni*or= fie de un ter= ctre un stat membru= altul dect cel de plecare a transportului sau de e+pediere a bunului? ;aza de impozitare a TVA pentru livrri de bunuri i prestri de servicii n interiorul rii se formea*= potrivit art. 1!1 din %odul 0iscal din2 preul obinut de furni*or sau prestator din partea cumprtorului= inclusiv subveniile direct legate de preurile acestor operaiuni. ;aza de impozitare cuprinde <i2 ; impo*itele i ta+ele= dac prin lege nu se prevede altfel <cu e+cepia "#$>? ; cHeltuielile accesorii cum sunt2 comisioanele= cHeltuielile de ambalare= transport i asigurare? Nu se cuprind "n baza de impozitare: a> rabaturi= remi*e= sconturi i alte reduceri de pre acordate de furni*ori clienilor= la data e+igibilitii ta+ei?

1C

b> sumele repre*entnd daune;interese stabilite prin Hotrre &udectoreasc definitiv= penalitile pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale= percepute peste preurile negociate? c> dobn*ile pentru plata cu ntr*iere a obligaiilor contractuale? d> valoarea ambala&elor care circul n regim de restituire? e> orice alte sume care circul ntre furni*or i cumprtor= care nu privesc preul bunuluiJtariful prestaiei. ;aza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii2 ; dac a fost emis o factur i ulterior operaiunea a fost anulat total sau parial nainte de livrarea bunului sau prestarea serviciului? ; n ca*ul refu*urilor totale sau pariale la plat= din motive de calitate sau cantitate= situaie stabilit printr;o Hotrre &udectoreasc definitiv? ; n ca*ul n care reducerile de pre s;au acordat dup livrarea bunurilor sau livrarea serviciilor? ; n ca*ul n care contravaloarea bunurilor sau serviciilor nu se poate ncasa datorit falimentului cumprtorului= stabilit pe ba* de Hotrre &udectoreasc? ; returnri de ambala&e care circul cu plat. ;aza de calcul pentru ac=izi!iile intracomunitare are anumite particulariti= de e+emplu2

se cuprinde n ba*a i acci*a pltit sau datorat n alt stat membru de persoana care face acHi*iia <n condiiile prev*ute de art. 1!D1 din %odul 0iscal? ;aza de impozitare pentru importul de bunuri este2

valoarea n vam a bunurilor stabilit potrivit legislaiei vamale= la care se adaug2

; ;

ta+e= comisioane etc. datorate n afara Romniei= precum i cele datorate n vam= cu e+cepia "#$? cHeltuielile accesorii2 comisioane= cHeltuieli de ambalare= transport= asigurare= dac nu au fost cuprinse n valoarea n vam.

7ursul de sc=imb pentru oricare element "n valut al bazei de impozitare se stabile te potrivit regulilor comunitare de stabilire a valorii n vam. 11

3.6 Cotele de TVA

; 2-B ; cota standard ; AB ; cota redus ; .B ; cota redus <7UI 2CCJ2CCD= 8onitorul 7ficial al Romniei= nr. D12J2CCD> pentru locuine n regim social.

3.7 Faptul generator i exigibilitatea TVA.

faptul generator intervine de regul la data livrrii bunului sau prestrii serviciilor= cu unele e+cepii prev*ute de %odul 0iscal.

E>emple de e>cep!ii ; clientului? ; ; prestri de servicii decontate pe ba* de situaii de lucrri <pn la emiterea situaiilor de lucrri sau acceptarea de beneficiar>? livrri de bunuri sau prestri de servicii cu caracter continuu <ga*e naturale= ap= energie electric= etc.>= n ultima *i a perioadei stabilite n contract= dar perioada nu poate dep i un an. E>igibilitatea TVA. @ intervine la data cnd are loc faptul generator cu unele e+cepii2 emiterea facturii nainte de livrare= prestare? ncasarea unui avans nainte de faptul generator? la data e+tragerii numerarului n ca*ul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii reali*ate prin ma ini automate. 3.8.Exemple de operaiuni economice i reflectarea n contabilitate Societatea %omercial K+L= persoan impo*abil= derulea* urmtoarele operaiuni2 a> vinde unor clieni din Romnia pe ba* de factur produse finite n sum de 1CCCC lei. -11 %lieni M B 12-CC lei bunuri livrate n regim de consignaie sau stocuri la dispo*iia

12

1C1 #enituri din vn*area produselor finite --21 "#$ colectat

1CCCC lei 2-CC lei

b> utili*ea* n scopuri promoionale bunuri proprii n valoare de 1.CC lei. /2! %Heltuieli de protocol= reclam i publicitate M !-. (roduse finite 1.CC lei

c> efectuea* donaii n scop de sponsori*are pentru suma de 12CC lei= din care 2CC de lei dep esc limitele legale2 /.D2 ,onaii i subvenii acordate M !-. (roduse finite ; pentru suma de 2CC lei= pe ba* de autofactur colectea* "#$ /!. %Heltuieli cu alte impo*ite= --21 "#$ colectat < 2CC+2-B> ta+e i vrsminte asimilate 12CC lei -D lei

. d> livrea* unui client= persoan impo*abil dintr;un stat membru <$ustria> bunuri n valoare de .CCC euro= pentru care i s;au pre*entat2

; ;

codul valid de "#$. din $ustria al clientului documentele de transport

operaiunea este livrare intracomunitar scutit de "#$= cu drept de deducere i se reflect n contabilitate astfel2 -11 %lieni M 1C1 #enituri din vn*area <.CCC+- leiJeuro> produselor finite 2CCCC lei

e> livrea* unui client persoan impo*abil din Ungaria bunuri n valoare de 1CCCC Euro pentru care i s;a pre*entat codul valid de "#$ dar nu e+ist documente de transport care s ateste efectuarea livrrii n cellalt stat membru. Fn consecin livrarea nu poate fi recunoscut n contabilitate ca operaiune scutit. Fnregistrare contabil2 -11 M B 1C1 1CCCC Euro + - leiJeuro --21 <-CCCC lei + 2-B> -A/CC lei -CCCC lei A/CC lei

f> livrea* unui client din (olonia bunuri n sum de 1CCC Euro= clientul este persoan neimpo*abil.

1!

Fnregistrare contabil2 -11 M B 1C1 1CCC Euro + - leiJeuro --21 <-CCC lei + 2-B> -A/C lei -CCC lei A/C lei

g> vinde unui client din Republica 8oldova bunuri n sum de .CCC lei. 7peraiunea este considerat e+port pe ba*a facturii= a declaraiei vamale de e+port i a documentelor de transport. Fnregistrare contabil2 -11 M 1C1 .CCC lei

H> vinde unui client persoan impo*abil din )ulgaria bunuri n valoare de !CCC Euro= dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia din "urcia. 7peraiunea se reflect n contabilitate ca e+port pe ba*a2 facturii= a declaraiei vamale de e+port i a documentelor de transport. Fnregistrare contabil2 -11 M 1C1 !CCC Euro + - leiJEuro 12CCC lei

i> acHi*iionea* de la un client persoan impo*abil din Ungaria mrfuri n valoare de 1CCCC Euro. n Ungaria @ 6'% n Romnia @ $'%

; ;

recepia are loc la poarta furni*orului factura se ntocme te la data recepiei

Fnregistrare contabil2 !21 8rfuri in curs de aprovi*ionare M -C1 0urni*ori

1CCCC Euro + - leiJeuro -CCCC lei A/CC lei -CCCC lei

; ;

Ta>are invers --2/ M --21 la intrarea n gestiune a mrfurilor !11 M !21

&> acHi*iii de mrfuri de la un client= persoan impo*abil din 'talia pentru suma de 1CCC Euro

1-

recepia mrfii se face pe ba*a Notei 'ntrare;Recepie din data de 2 martie 2CCD= iar factura este emis de furni*or pe 2C aprilie 2CCD. Fnregistrare n contabilitate a recepiei pe ba*a N.'.R. !11 M -C1 1CCCEuro + !=1 leiJeuroM !1CC lei

;
--2/ M --21

pe data de 1. aprilie= intervine e+igibilitatea "#$ i se efectuea* ta>area invers pe ba*a autofacturii i a cursului leuJeuro la data acesteia.

1CCC Euro + !=D leiJeuro M!DCC lei !DCC lei + 2-B M AAD lei ; 6a primirea facturii aceasta se ata ea* la autofactur i se ndosaria* mpreun cu aceasta. N> import mrfuri n valoare de 2CCCC US, dintr;un teritoriu ter <din afara %omunitii Europene> Fnregistrare contabil2 MB 12/CC lei -C1.1 0urni*or de mrfuri 2CCCC US, + !leiJUS, M /CCCC lei -C1.2 0urni*or de transport 2CCC US, + ! leiJUS, M /CCC lei --/. "a+e vamale 22CC US, + !leiJUS, M //CC "#$. pltit n vam2 --2/ M .121 @ 12/CC + 2-B M 11!2- lei 2. 7 societate comercial nregistrat ca pltitor de "#$ care are ca obiect de activitate producia de confecii te+tile= reali*ea* n luna septembrie 2C1C urmtoarele operaiuni2 ; acHi*iii de materii prime de la un furni*or intern n valoare de 1CC.CCC lei i "#$ 2-B B M -C1 0urni*ori 12-CCC lei !C1 1CCCCC lei --2/ 2-CCC lei ; acHi*iii de materiale consumabile de la furni*ori interni n valoare de 1CCCC lei i "#$ aferent 2-CC lei BM -C1 0urni*ori 12-CC lei !C2 1CCCC lei --2/ 2-CC lei ; nregistrea* factura pentru ca*area personalului trimis n delegaie n ar n valoare de ..CCC lei i "#$ aferent -.C lei <cota AB> BM -C1 .-.C lei /11 .CCC lei --2/ -.C lei !11

1.

; acHi*iionea* produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 1.CCC lei i "#$ 2-C lei BM -C1 12-C lei !C2 1CCC lei --2/ 2-C lei ; vinde la intern produse finite n valoare de 2CCCCC lei= pentru care colectea* "#$ 2-B S se determine "#$ aferent lunii septembrie= tiind c la finele lunii august 2C1C societatea avea de recuperat de la buget "#$ n valoare de !CCC lei. Regulari*are "#$2 --21 M--2/ --21 M B --2--2! 2/D.C lei 211.C lei !CCC lei 1D1.C lei

"#$ nedeductibil se reflect pe cHeltuielile perioadei2 /!.M--2/ 2-C lei Fn conclu*ie= la finele lunii septembrie= societatea comercial avea de pltit "#$ n sum de 1D.1.C lei= reflectat n creditul contului --2!. !. Societatea comercial O reali*ea* venituri din operaiuni ta+abile care dau drept la deducere n valoare de 2CCCCC lei= precum i venituri din operaiuni scutite fr drept de deducere 1CCCCC lei. S se determine pro;rata. (rorata <B> M P7peraiuni cu drept de deducereJ <7peraiuni cu drept de deducere Q 7peraiuni fr drept de deducere>R S1CC
(r orata = 2CCCCC 1CC = //=/1B !CCCCC

; ;

n condiiile n care "#$ deductibil aferent acHi*iiilor destinate att operaiunilor scutite= ct i operaiunilor impo*abile era de .C.CCC lei= re*ult c "#$ deductibil aferent pro;ratei este de !!.!.C lei <.C.CCC lei S //=/1B>. ,iferena de "#$ care nu este deductibil fiscal se reflect n contabilitate astfel2 /!.M--2/ 1/./.C lei <.C.CCC lei @ !!.!.C lei>

1/

ANEXA: TVA ,#IVIN/ A7?I@IAII-E INT#A7.B1NITA#E CI -IV#0#I-E INT#A7.B1NTA#E /E ;1N1#I Ac=izi!ia intracomunitar de bunuri repre*int conform #art. 13$1 din .e/ea nr. 0%112$$3 privind Codul fiscal& cu modific+rile si complet+rile ulterioare2 ; Kobinerea dreptului de a dispune= ca i un proprietar= de bunuri mobile corporale e+pediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor= de ctre furni*or= de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan= n contul furni*orului sau al cumprtorului= ctre un stat membru= altul dect cel de plecare a transportului sau de e+pediere a bunurilor.L 7peraiuni asimilate unei ac=izi!ii intracomunitare cu plat 2 (resupun utili*area n Romnia= de ctre o persoan impo*abil= n scopul desf urrii activitii economice proprii= a unor bunuri transportate sau e+pediate de aceasta sau de alt persoan= n numele acesteia= din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse= e+trase= acHi*iionate= dobndite ori importate de ctre aceasta= n scopul desf urrii activitii economice proprii= dac transportul sau e+pedierea acestor bunuri= n ca*ul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru= ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru? $stfel= potrivit 3otrrii Iuvernului nr. --J2CC- privind Normele metodologice de aplicare a 6egii nr. .11J2CC! privind %odul fiscal= republicata= Katunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii= persoana impo*abil trebuie s anali*e*e dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s;ar fi reali*at din Romnia n alt stat membru. Fn acest ca*= transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d na tere unei operaiuni asimilate unei acHi*iii intracomunitare cu plat. "ratarea acestor transferuri ca membru de origine. ; ,reluarea de c tre for!ele armatei rom$ne( pentru u*ul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate= de bunuri pe care le;au dobndit n alt stat membru i la a cror acHi*iie nu s;au aplicat regulile generale de impo*itare din acel alt stat membru= n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prev*ut la art. 1-2 alin.<1> lit. g> din %odul fiscal. i acHi*iii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acela i transfer n statul

11

,e asemenea= in 3otrrea Iuvernului nr. --J2CC- privind Normele metodologice de aplicare a 6egii nr. .11J2CC! privind %odul fiscal= republicata= se preci*ea* ca aceasta prevedere se aplic bunurilor acHi*iionate de forele armate romne n alt stat membru= n situaia n care aceste bunuri= dup ce au fost folosite de forele armate= sunt e+pediate n Romnia. ,e asemenea= potrivit art. 1!C1 din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul fiscal= cu modificrile si completrile ulterioare= mai este asimilat unei acHi*iii intracomunitare i acHi*iionarea de ctre o persoan &uridic neimpo*abil a unor bunuri importate de acea persoan n %omunitate i transportate sau e+pediate ntr;un alt stat membru dect cel n care s;a efectuat importul. (ersoana &uridic neimpo*abil va beneficia de rambursarea ta+ei pltite n Romnia pentru importul bunurilor= dac dovede te c acHi*iia sa intracomunitar a fost supus ta+ei n statul membru de destinaie a bunurilor e+pediate sau transportate. $stfel= dac o persoan &uridic neimpo*abil din Romnia import bunuri n alt stat membru= pe care apoi le transportJe+pedia* n Romnia= operaiunea respectiv este asimilat unei acHi*iii intracomunitare cu plat n Romnia= cHiar dac ta+a aferent importului a fost pltit n statul membru de import. Fn temeiul dove*ii acHitrii ta+ei aferente acHi*iiei intracomunitare n Romnia= persoana &uridic neimpo*abil poate solicita statului membru de import restituirea ta+ei acHitate pentru import. Fn ca*ul invers= cnd o persoan &uridic neimpo*abil stabilit n alt stat membru import bunuri n Romnia= pe care apoi le transportJe+pedia* n alt stat membru= poate solicita n Romnia restituirea ta+ei acHitate pentru importul respectiv= dac face dovada c acHi*iia intracomunitar a bunurilor a fost supus ta+ei n cellalt stat membru. 3u este asimilat+ unei ac4i!iii intracomunitare efectuate cu plat+ = utili*area n Romnia de ctre o persoan impo*abil n vederea efecturii unei vn*ri la distan ctre persoane neimpo*abile din Romnia= altele dect persoanele &uridice neimpo*abile= de produse acci*abile transportate sau e+pediate din alt stat membru de persoana impo*abil sau de alt persoan= n numele acesteia.

1D

!ocul ac"i#iiei intracomunitare de bunuri #egula general 2 locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncHeie e+pedierea sau transportul bunurilor. E>cep!ie: n ca*ul acHi*iiei intracomunitare de bunuri= dac cumprtorul i comunic furni*orului un cod de nregistrare n scopuri de "#$ valabil= emis de autoritile unui stat membru= altul dect cel n care are loc acHi*iia intracomunitar= locul respectivei acHi*iii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de "#$. ,ac o acHi*iie intracomunitar a fost supus la plata ta+ei n alt stat membru= conform regulii generale= i n Romnia= conform acestei e+cepii= ba*a de impo*itare se reduce n mod corespun*tor n Romnia. E+cepia nu se aplic dac cumprtorul face dovada c acHi*iia intracomunitar a fost supus la plata ta+ei pe valoare adugat n statul membru n care are loc acHi*iia intracomunitar= conform regulii generale. $cHi*iia intracomunitar de bunuri= efectuat conform regulii generale= n cadrul unei opera!iuni triung=iulare n alt stat membru dect Romnia= de ctre cumprtorul revn*tor nregistrat n scopuri de "#$ n Romnia= n conformitate cu art. 1.! din %odul fiscal= se va considera c a fost supus la plata ta+ei pe valoare adugat n acel alt stat membru= dac se ndeplinesc urmtoarele condi!ii: a> cumprtorul revn*tor nregistrat n scopuri de "#$ n Romnia face dovada c a efectuat acHi*iia intracomunitar n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru= livrare pentru care beneficiarul= care este nregistrat n scopuri de "#$ n statul membru unde este stabilit= a fost desemnat ca persoan obligat la plata ta+ei aferente? b> obligaiile privind declararea acestor operaiuni= stabilite prin norme= au fost ndeplinite de ctre cumprtorul revn*tor nregistrat n scopuri de "#$ n Romnia. Faptul generator i exigibilitatea Daptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare= n statul membru n care se face acHi*iia.

1A

E>igibilitatea ta+ei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectuea* acHi*iia= pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri= dar nu mai tr*iu de a cincispre*ecea *i a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. $cutiri Sunt scutite de ta+2 ; ; ; acHi*iia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de ta+ n interiorul rii? acHi*iia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de ta+? acHi*iia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a ta+ei care s;ar datora= dac respectiva acHi*iie nu ar fi scutit. %educerea TVA aferenta ac"i#iiilor intracomunitare $rticolul 1-/ din %odul fiscal prevede condiiile de e+ercitare a dreptului de deducere. $stfel= pentru e+ercitarea dreptului de deducere a ta+ei= persoana impo*abil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii= n ca*ul unei acHi*iii intracomunitare de bunuri2 1. s dein o factur sau documentul prev*ut la art. 1..1 alin. <1> din %odul fiscal? 2. s nregistre*e ta+a ca ta+ colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia na tere e+igibilitatea. Facturarea Dactura de ac=izi!ie intracomunitara 0actura trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele informaii2 a> un numr de ordine? b> data emiterii facturii? c> denumireaJnumele= adresa i codul de nregistrare= dup ca*= ale persoanei impo*abile care emite factura?

2C

d> denumireaJnumele= adresa i codul de nregistrare ale repre*entantului fiscal= n ca*ul n care furni*orulJprestatorul nu este stabilit n Romnia i i;a desemnat un repre*entant fiscal= dac acesta din urm este persoana obligat la plata ta+ei? e> denumireaJnumele= adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de bunuri sau servicii= dup ca*? f> numele i adresa cumprtorului= precum i codul de nregistrare n scopuri de "#$= n ca*ul n care cumprtorul este nregistrat= precum i adresa e+act a locului n care au fost transferate bunurile= n ca*ul livrrilor intracomunitare de bunuri prev*ute la art. 1-! alin. <2> lit. d>? g> denumireaJnumele= adresa i codul de nregistrare prev*ut la art. 1.! ale repre*entantului fiscal= n ca*ul n care cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i;a desemnat un repre*entant fiscal n Romnia= n ca*ul n care repre*entantul fiscal este persoana obligat la plata ta+ei? i> codul de nregistrare n scopuri de "#$ cu care se identific cumprtorul n cellalt stat membru= n ca*ul operaiunii prev*ute la art. 1-! alin. <2> lit. a>? &> codul de nregistrare n scopuri de "#$ cu care furni*orul s;a identificat n alt stat membru i sub care a efectuat acHi*iia intracomunitar n Romnia= precum i codul de nregistrare n scopuri de "#$= prev*ut la art. 1.! sau art. 1.! 1 al cumprtorului= n ca*ul aplicrii art. 12/ alin. <-> lit. b>? N> denumirea i cantitatea bunurilor livrate= denumirea serviciilor prestate= precum i particularitile prev*ute la art. 12.1 alin. <!> n definirea bunurilor= n ca*ul livrrii intracomunitare de mi&loace de transport noi? l> data la care au fost livrate bunurileJprestate serviciile sau data ncasrii unui avans= cu e+cepia ca*ului n care factura este emis nainte de data livrriiJprestrii sau ncasrii avansului? m> ba*a de impo*itare a bunurilor i serviciilor= pentru fiecare cot= scutire sau operaiune neta+abil= preul unitar= e+clusiv ta+a= precum risturnele i alte reduceri de pre? n> indicarea= n funcie de cotele ta+ei= a ta+ei colectate i a sumei totale a ta+ei colectate= e+primate n lei= sau a urmtoarelor men!iuni2 i rabaturile= remi*ele=

21

; n ca*ul n care nu se datorea* ta+a= o meniune referitoare la prevederile aplicabile din acest titlu sau din ,irectiva a /;a= ori meniunile Tscutit cu drept de deducereT= Tscutit fr drept de deducereT= Tneimpo*abil n RomniaT sau= dup ca*= Tneinclus n ba*a de impo*itareT? ; n ca*ul n care ta+a se datorea* de beneficiar n condiiile art. 1.C alin.<1> lit. b> ; d> i g> sau ale art. 1/C= o meniune la prevederile pre*entului titlu sau ale ,irectivei a /;a ori meniunea Tta+are inversT? o> o referire la alte facturi sau documente emise anterior= atunci cnd se emit mai multe facturi sau documente pentru aceea i operaiune? p> orice alte meniuni. Autofacturarea %omerciantul romn trebuie s dein o autofactur ta+ei n dou ca*uri2 ; ; n ca*ul unei operaiuni asimilate cu o acHi*iie intracomunitar de bunuri? n ca*ul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furni*orJprestator= pn cel mai tr*iu n a 1.;a *i lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia na tere faptul generator al ta+ei. 0actura emis prin autofacturare se emite numai n scopul ta+ei= fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii2 a> numrul autofacturii va fi un numr secvenial acordat n ba*a uneia sau mai multor serii= care identific n mod unic o factur? b> data emiterii? c> numele= adresa i codul de nregistrare n scopuri de "#$ din Romnia al persoanei impo*abile= la rubrica furni*or? d> numele= adresa i codul de nregistrare n scopuri de "#$ al aceleia i persoane impo*abile din statul membru n care se transfer bunurile= precum i adresa e+act a locului n care au fost transferate bunurile? i s nregistre*e aceast

ta+ ca ta+ colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia na tere e+igibilitatea

22

e> denumireaJnumele= adresa i codul de nregistrare prev*ut la art. 1.! din %odul fiscal ale repre*entantului fiscal= n ca*ul n care persoana care reali*ea* transferul nu este stabilit n Romnia i i;a desemnat un repre*entant fiscal n Romnia? f> denumirea i cantitatea bunurilor livrate= denumirea serviciilor prestate= precum i particularitile prev*ute la art.12.1 alin.<!> din %odul fiscal= n definirea bunurilor n ca*ul transferului de mi&loace de transport noi? g> data la care au fost transferate bunurile? H> valoarea bunurilor transferate. 'nformaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n &urnalele pentru vn*ri i sunt preluate corespun*tor n decontul de ta+. $stfel= &ustificarea deducerii ta+ei se face numai pe ba*a e+emplarului original al documentelor prev*ute la art. 1-/ alin.<1> din %odul fiscal sau cu alte documente care s conin cel puin informaiile prev*ute la art. 1.. alin.<.> din %odul fiscal= cu e+cepia facturilor simplificate prev*ute la pct. 1D. Fn ca*ul pierderii= sustragerii sau distrugerii e+emplarului original al documentului de &ustificare= beneficiarul va solicita furni*oruluiJprestatorului emiterea unui duplicat al facturii pe care se va meniona c nlocuie te factura iniial. &bligaia nregi'tr(rii n decont %onform art. 1.1 din %odul fiscal= persoana impo*abil nregistrat n Romania va evidenia acHi*iia intracomunitara de bunuri n decont= att ca ta+ colectat= ct i ca ta+ deductibil= n limitele i n condiiile stabilite la art. 1-. ; art. 1-11 din %odul fiscal. A'pecte de fond i de form( pentru acordarea dreptului de deducere a taxei Aspecte de fond. 6a acordarea dreptului de deducere a ta+ei pe valoarea adugat aferente unei acHi*iii intracomunitare sau a unei operaii asimilate= se va ine cont de urmtoarele aspecte2 ; apariia dreptului de deducere. $cesta poate fi e+ercitat atunci cnd ta+a deductibil devine e+igibil n 1. ale lunii urmtoare celei n cursul creia s;a produs faptul generator sau la eliberarea facturii cu condiia ca aceasta s precead data de e+igibilitate prev*ut mai sus i s nu fie vorba de o factur de avans?

2!

; termenul de e+ercitare a dreptului de deducere <imputarea din ta+a datorat pentru luna n timpul creia dreptul la deducere a aprut>? ; modalitile de imputare i de rambursare? ; aplicarea unei proporii de utili*are unor operaii impo*abile iJsau a unei prorata de deducere? ; recuperarea "#$ n ca*ul unor creane nerecuperabile i a unor operaii re*iliate sau anulate? ; e+cluderile de la dreptul de deducere. A'pecte de form( ; pltitorul trebuie s de!in facturile de acHi*iii intracomunitare eliberate de ctre vn*torul su? ; aceste facturi trebuie s fie conforme cu prevederile articolului 1... din %odul fiscal= amintite mai sus? ; contribuabilii trebuie s nregistre*e ta+a ca ta+ colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia na tere e+igibilitatea? ; pentru ta+a aferent unei operaiuni asimilate cu o acHi*iie intracomunitar de bunuri= prev*ut in %odul fiscal la art. 1!C1 alin. <2> lit. a>= s dein documentul prev*ut la art. 1.. alin. <->= emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori e+pediate= sau documentul prev*ut la art. 1..1 alin. <1> i s nregistre*e aceast ta+ ca ta+ colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia na tere e+igibilitatea ta+ei. )er'oanele *uridice neimpo#abile (ersoanele &uridice neimpo*abile beneficia* de regimul de e+ceptare de la regula general de ta+are a acHi*iiilor intracomunitare. $cest regim nu se aplic mi&loacelor noi de transport sau produselor acci*abile. $ceast scutire se aplic acestor persoane atunci cnd valoarea acHi*iiilor lor n toate celelalte state membre nu a dep it n cursul anului calendaristic precedent sau nu dep e te n timpul anului calendaristic n curs n momentul acHi*iiei= pragul de 1C.CCC Euro. #aloarea acHi*iiei care are ca efect dep irea pragului este supus regimului

2-

general al acHi*iiilor. $cela i lucru este valabil pentru acHi*iiile ulterioare= oricare ar fi valoarea acestora. $ceste persoane pot opta pentru plata ta+i pe valoarea adugat la acHi*iiile intracomunitare. 7piunea poate fi e+ercitat n cursul anului= cHiar dac au fost de&a efectuate acHi*iii intracomunitare n cadrul regimului de derogare. (ersoanele &uridice neimpo*abile trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor acHi*iiilor intracomunitare.

-ivrarile intracomunitare de bunuri %nregistrarea "n scopuri de TVA 7rice persoan nregistrat n scopuri de "#$ n Romnia are posibilitatea de a efectua operaiuni pe teritoriul intracomunitar. %a urmare= toate prevederile art. 1.! din %odul fiscal privind nregistrarea n scopuri de "#$ se aplic operatorilor intracomunitari= cu e"cepia prevederilor specifice care re!ult+ din art. 1031 i a celor privind serviciile electronice. Fn conformitate= cu prevederile art. 1.! din %odul fiscal= orice persoan impo*abil care este stabilit n Romnia i reali*ea* sau intenionea* s reali*e*e o activitate economic ce implic operaiuni ta+abile iJsau scutite de ta+a pe valoarea adugat cu drept de deducere= trebuie s solicite nregistrarea sa n scopuri de "#$ la organul fiscal competent. $cest organ i va elibera un certificat de nregistrare n scopuri de "#$. (ersoana impo*abil trebuie s se nregistre*e2 a> nainte de reali!area operaiunilor descrise mai sus= n urmtoarele ca*uri2 dac declar c urmea* s reali*e*e o cifr de afaceri care atinge sau dep e te plafonul de scutire de !..CCC Euro pentru ntreprinderile mici? dac declar c urmea* s reali*e*e o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire= dar optea* pentru aplicarea regimului normal de ta+. b> dac= n cursul unui an calendaristic= atinge sau dep e te plafonul de scutire de !..CCC Euro pentru ntreprinderile mici= n termen de 1$ !ile de la sfr itul lunii n care a atins sau dep it acest plafon?

2.

c> dac cifra de afaceri reali*at n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire de !..CCC Euro pentru ntreprinderile mici= dar optea!+ pentru aplicarea re/imului normal de ta"+. (revederile referitoare la nregistrare menionate mai sus se aplic i pentru persoana impo*abil care2 a> efectuea* operaiuni re*ultate din activiti economice pentru care locul livrriiJprestrii se consider ca fiind n strintate= dac ta+a ar fi deductibil n ca*ul n care aceste operaiuni ar fi fost reali*ate n Romnia? b> efectuea* operaiuni de arendare= concesionare= ncHiriere i leasing de bunuri imobile sau operaiuni de livrare a unei construcii= a unei pri a acesteia i a terenului pe care este construit= precum i a oricrui alt teren= cu e+cepiile prev*ute la art.1-1 alin. <2> lit.e i f din %odul fiscal= i optea* pentru ta+area acestora. 7 persoan impo*abil care nu este stabilit i nici nregistrat n scopuri de "#$ n Romnia= care are sau nu un sediu fi+ n Romnia i care este obligat la plata ta+ei pentru o livrare de bunuri= o prestare de servicii sau o acHi*iie intracomunitar= sau intenionea* s reali*e*e o livrare intracomunitar de bunuri scutit de ta+= trebuie s se nregistre*e n scopuri de "#$ la organele fiscale competente= nainte de efectuarea respectivei operaiuni= cu e+cepia persoanelor care intr sub incidena regimului special pentru servicii electronice. Fn ca*ul n care vn*rile la distan efectuate de un furni*or dintr;un stat membru n Romnia dep esc plafonul de !..CCC Euro= persoana obligat la plata ta+ei este furni*orul= care trebuie s se nregistre*e n Romnia n scopuri de "#$ conform art. 1.! din %odul fiscal la dep irea plafonului. (ersoanele "#$. Fn ca*ul n care o persoan este obligat s se nregistre*e i nu solicit nregistrarea= organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. ,e asemenea= acestea pot anula nregistrarea unei persoane n scopuri de "#$ dac persoana nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de "#$ i dac persoana figurea* n evidena special sau n lista contribuabililor inactivi. impo*abile oca*ionale <care efectuea* oca*ional livrri intracomunitare de mi&loace de transport noi> nu trebuie s se nregistre*e n scopuri de

2/

(ersoana nregistrat n scopuri de "#$ trebuie ca= n termen de 1. *ile de la producerea oricruia dintre evenimentele de mai &os= s anune n scris organele fiscale competente cu privire la2 a> modificri ale informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furni*ate prin alt metod organului fiscal competent= n legatur cu nregistrarea sa= sau care apar n certificatul de nregistrare? b> ncetarea activitii sale economice. Inre/istrarea in )a!a art. 1031 din Codul fiscal (ersoana impo*abil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistre*e= conform art. 1.! din 6egea .11J2CC! privind %odul fiscal= cu modificarile si completarile ulterioare= i persoana &uridic neimpo*abil care intenionea* s efectue*e o acHi*iie intracomunitar n Romnia au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de "#$ naintea efecturii acHi*iiei intracomunitare= n ca*ul n care valoarea acHi*iiei intracomunitare respective dep e te plafonul de 1C.CCC Euro pentru acHi*iii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc acHi*iia intracomunitar. 7dat ce solicit nregistrarea= persoana nu va putea solicita anularea nregistrrii dect dup o perioad de minim 2 ani. Fn ca*ul n care o persoan este obligat s se nregistre*e= dar nu solicit nregistrarea sa= organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. 7rganele competente vor anula nregistrarea unei persoane2 a> dac persoana respectiv este nregistrat n scopuri de "#$= conform art. 1.! din %odul fiscal? solicit anularea. /efini!ii 6ivrarea intracomunitar repre*int o livrare de bunuri care sunt e+pediate sau transportate dintr;un stat membru n alt stat membru de ctre furni*or sau de persoana ctre care se efectuea* livrarea ori de alt persoan n contul acestora. Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat= transferul de ctre o persoan impo*abil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr;un alt stat membru= cu e+cepia nontransferurilor. "ransferul repre*int e+pedierea sau transportul oricror bunuri mobile 21 sau b> dac persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de "#$ i

corporale din Romnia ctre alt stat membru= de persoana impo*abil sau de alt persoan n contul su= pentru a fi utili*ate n scopul desf urrii activitii sale economice <art. 12D alin A @ 11 din %odul fiscal>. Sunt scutite de ta> 2

livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furni*orului un cod valabil de nregistrare n scopuri de "#$= atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru= cu e+cepia2 ; livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic= altele dect livrrile intracomunitare de mi&loace de transport noi? ; livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second;Hand= opere de art= obiecte de colecie i anticHiti= conform prevederilor art. 1-! alin 2 lit.a din %odul fiscal= cu modificarile si completarile ulterioare. livrrile intracomunitare de mi&loace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furni*orului un cod valabil de nregistrare n scopuri de "#$ in conformitate cu prevederile art. 1-! alin 2 lit.b din %odul fiscal= cu modificarile si completarile ulterioare. livrrile intracomunitare de produse acci*abile ctre o persoan impo*abil sau ctre o persoan &uridic neimpo*abil care nu i comunic furni*orului un cod valabil de nregistrare n scopuri de "#$= cu e+cepiile prev*ute i la punctul 1 de mai sus= conform prevederilor art. 1-! alin 2 lit.c din %odul fiscal= cu modificarile si completarile ulterioare. livrrile intracomunitare asimilate= respectiv transferurile de bunuri= cu e+cepia livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second;Hand= opere de art= obiecte de colecie i anticHiti= in conformitate cu prevederile art. 1-! alin 2 lit.d din %odul fiscal= cu modificarile si completarile ulterioare.

2D

Exigibilitatea i faptul generator E+ist o relaie clar ntre faptul generator n ca*ul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n ca*ul unei acHi*iii intracomunitare de bunuri= care intervine n acela i moment= respectiv n momentul livrrii de bunuri. (entru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri= scutite de ta+a pe valoarea adugata= care se includ n decontul de ta+a pe valoarea adugat recapitulativ pentru astfel de livrri n statul membru de origine i declaraia i acHi*iiile

intracomunitare= evideniate n decontul de ta+a pe valoarea adugat i n declaraia recapitulativ pentru acHi*iii intracomunitare= n statul membru de destinaie= momentul e+igibilitii ta+ei intervine2 ; n a cincispre*ecea *i a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator= respectiv a livrrii? sau ; dac a fost emis o factur pentru livrarea respectiv ctre persoana care cumpr bunurile= cu e+cepia facturilor pentru ncasarea de avansuri pariale= nainte de data de 1. a lunii urmtoare lunii n care a intervenit faptul generator= respectiv livrarea= e+igibilitatea ta+ei intervine la data emiterii acestei facturi= att pentru livrrile intracomunitare= ct i pentru acHi*iiile intracomunitare= conform prevederilor art. 13*3 din Codul fiscal& cu modific+rile i complet+rile ulterioare. Factura (entru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de ta+= factura trebuie s fie ntotdeauna emis pn cel tr*iu n cea de;a cincispre*ecea *i lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia na tere faptul generator. 0actura emis trebuie s cuprind n mod obligatoriu meniunile prev*ute de art. 1.. alin. . din %odul fiscal= cu modificarile si completrile ulterioare. ,intre acestea= urmtoarele au o importan deosebit n ca*ul livrrilor intracomunitare2 ; denumirea= adresa i codul de nregistrare n scopuri de "#$ ale persoanei impo*abile care emite factura? ; denumirea i adresa cumprtorului de bunuri= precum i codul de nregistrare n scopuri de "#$ care a fost comunicat de acesta?

2A

; meniunea2 Tscutit cu drept de deducereT conform prevederilor art .100 alin. 0 din Codul fiscal. %econtul de taxa pe +aloarea ad(ugat( (ersoanele nregistrate n scopuri de "#$ trebuie s depun la organele fiscale competente= pentru fiecare perioad fiscal n parte= un decont de ta+= pn n data de 2. inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncHeie perioada fiscal respectiv. (rin decontul de ta+ se raportea* suma total a livrrilor intracomunitare scutite devenite e+igibile n perioada fiscal in conformitate cu prevederile art .1052 din Codul fiscal& cu modific+rile si complet+rile ulterioare. %eclaraia recapitulati+( pri+ind li+r(rile,ac"i#iiile intracomunitare de bunuri 0iecare persoan impo*abil= nregistrat n scopuri de "#$= trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente= pn n data de 2. inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic= o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare= care va cuprinde urmtoarele informaii2 E suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata ta+ei pe fiecare cumprtor= <cu e+cepia mi&loacelor de transport noi i a produselor acci*abile= dar inclu*nd transferurile de bunuri>= pentru care e+igibilitatea ta+ei a luat na tere n trimestrul calendaristic respectiv? E suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triungHiulare= efectuate n statul membru de sosire a bunurilor e+pediate sau transportate= pe fiecare beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un cod "= i pentru care e+igibilitatea ta+ei a luat na tere n trimestrul calendaristic respectiv= conform prevederilor art .105* alin. 1 din Codul fiscal. -u'tificarea 'cutirii de taxa pe +aloarea ad(ugat( (otrivit prevederilor legale n vigoare= scutirea de ta+ pentru livrrile intracomunitare de bunuri se &ustific cu2 a> factura care trebuie s conin informaiile prev*ute la art. 1.. alin. <.> din %odul fiscal i n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de "#$ atribuit cumprtorului n alt stat membru? !C

b> documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru i= dup ca*= c> orice alte documente= cum ar fi2 contractulJcomanda de vn*areJcumprare= documentele de asigurare. Fn ca*ul livrrilor intracomunitare de mi&loace de transport noi ctre un cumprtor care nu comunic furni*orului un cod valabil de nregistrare n scopuri de "#$= scutirea de ta+ se &ustific cu2 a> factura care trebuie s conin informaiile prev*ute la art. 1.. alin. <.> din %odul fiscal sau= dac furni*orul nu este o persoan impo*abil= cu contractul de vn*areJcumprare? b> documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru sau= dup ca*= cu dovada nmatriculrii mi&locului de transport nou n statul membru de destinaie. Fn ca*ul livrrilor intracomunitare de produse acci*abile ctre o persoan impo*abil sau ctre o persoan &uridic neimpo*abil care nu i comunic furni*orului un cod valabil de nregistrare n scopuri de "#$= scutirea de ta+ se &ustific cu2 a> factura care trebuie s conin informaiile prev*ute la art. 1.. alin. <.> din %odul fiscal= mai puin codul de nregistrare n scopuri de "#$ al cumprtorului n alt stat membru? b> documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru i= dup ca*? c> orice alte documente= cum ar fi2 contractulJcomanda de vn*areJcumprare= documentele de asigurare. Fn ca*ul livrrilor intracomunitare asimilate de bunuri= respectiv transferurile de bunuri= scutirea de ta+ se &ustific pe ba*a urmtoarelor documente2 a> autofactura prev*ut la art. 1.. alin. <-> din %odul fiscal= n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de "#$ atribuit n alt stat membru al persoanei care reali*ea* transferul din Romnia? b> documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru= conform prevederilor art. 1C din 7rdinul 8inistrului Economiei si 0inanelor nr.2-21J2CC1 pentru modificarea 'nstruciunilor de aplicare a scutirii

!1

de ta+ pe valoarea adugat pentru operaiunile prev*ute la art. 1-! alin. <1> lit. a>;i>= art. 1-! alin. <2> i art. 1--1 din 6egea nr. .11J2CC! privind %odul fiscal= cu modificrile i completrile ulterioare= in vigoare ncepnd cu data de C1.C1.2CCD. $ a cum re*ult din condiiile prev*ute de lege pentru &ustificarea scutirii de ta+ a livrrilor intracomunitare= esenial este dovada e+istenei e+pedierii sau transportului. "oate indicaiile care re*ult din documentele comerciale u*uale trebuie n principiu s;i permit vn*torului s aduc dovada e+istenei e+pedierii sau a transportului pentru fiecare livrare intracomunitar scutit. (oate fi vorba de urmtoarele documente &ustificative2 8i&loace de dovedire directe2 ; ,ocumente de transport <%8R= scrisoare de transport aerian= recipisa transportatorului sau foaia de drum>= preci*nd data ridicrii materialului= masa brut total i natura mrfii. 0oaia de parcurs este n mod normal semnat de ctre oferul care menionea* numrul de nmatriculare al remorcii sau al camionului. ; ; ; brut. 8i&loace de dovedire indirecte2 ; ; ; ; %ontractul cu cumprtorul. %orespondena comercial. )onul de comand. %onfirmarea de primire a mrfii de ctre client. 0actura transportatorului. %ontractul de asigurare pentru transport. )orderourile de coletrie care indic numrul de colete i masa

$ceast list nu este e+Haustiv i valoarea tuturor mi&loacelor de prob aduse trebuie s fie apreciat n fiecare ca*.

!2