Manuel Des Normes D - Audit Au Maroc

LA MISSION DAUDIT LEGAL
ET CONTRACTUEL
La mission d'audit lgal et contractuel
Les normes relatives au comportement professionnel
Les normes de travail
Les normes de rapports
Les normes sur les interventions connexes
La prvention des difficults des entreprises
Modles de rapports
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MANUEL DES NORMES
Audit lgal et contractuel
Manuel des normes
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Manuel des normes
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LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL
sommaire gnral
SOMMAIRE
01 - Pram%ule
02 - NATURE DUNE MISSION DAUDIT
03 - NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
04 - EXAMEN LIMIT
05 - MISSION DEXAMEN SUR LA BASE DE PROCDURES CONVENUES
06 - MISSION DE COMPILATION
07 - RFRENTIEL COMPTABLE POUR LA PRSENTATION DES TATS DE
SYNTHSE
08 - QUALITS REQUISES DE LAUDITEUR
09 - NOTION DE CERTIFICATION, DE RGULARIT, DE SINCRIT ET DIMAGE
FIDLE
10 - OBLIGATION DE MOYENS
11 - NIVEAUX DASSURANCE
12 - LIMITES INHRENTES LAUDIT
13 - RESPONSABILIT DE LAUDITEUR QUANT AUX INFORMATIONS
FINANCIRES PUBLIES
14 - LA RGLE DE NON IMMIXTION DANS LA GESTION
15 - AVIS ET CONSEILS
16 - LE CARACTRE PERMANENT DE LA MISSION
17 - TRAVAIL EN QUIPE ET INTERVENTION PERSONNELLE
18 - RESPECT DES RGLES INHRENTES UNE PROFESSION LIBRALE
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LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL
01 - PRAMBULE
Le prsent manuel regroupe les normes et commentaires ' affrents( la%ors par le
Conseil #ational de l)"rdre des Experts Compta%les( et constituant le rfrentiel pour les
missions suivantes *
+ audit lgal ,commissariat aux comptes- ou contractuel(
+ travaux additionnels spcifi.ues au commissariat aux comptes(
+ missions connexes du commissaire aux comptes(
+ examen limit(
+ examen sur la %ase de procdures convenues(
+ compilation/
Les normes expriment les directives de la Profession .uant au comportement( dans
l)exercice de la mission d)audit( d)un professionnel diligent/
Elles exposent clairement un ensem%le de rgles professionnelles propres 0 garantir le %on
exercice de la mission/ Elles permettent de trouver les critres d)apprciation ncessaires(
dans une doctrine manant de l)organisation professionnelle seule 1a%ilite( selon la loi
rglementant la Profession( 0 l)dicter(
Les commentaires .ui accompagnent les normes tendent 0 faciliter la mise en 2uvre de
celles+ci en donnant les prcisions utiles sur leurs motifs( leur porte et leurs modalits
d)application/
Ces normes et commentaires concernent les .ualits re.uises du Professionnel( les tapes
o%ligatoires du travail d)audit( les modles de formulation du rapport( eu gard aux
situations releves( ainsi .ue les dmarc1es et tapes de travail lors des missions connexes
du commissaire aux comptes/
Pour plus de commodit et sauf indication contraire( le terme 3auditeur4 est utilis dans
tout le manuel 0 c1a.ue fois .u'il se rfre au commissaire aux comptes ou 0 l)auditeur
contractuel/
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02 - NATURE DUNE MISSION DAUDIT
6ne mission d'audit des tats de s'nt1se a pour o%7ectif de permettre 0 l)auditeur
d'exprimer une opinion selon la.uelle les tats de s'nt1se ont t ta%lis( dans tous leurs
aspects significatifs( conformment 0 un rfrentiel compta%le identifi et .u)ils traduisent
d)une manire rgulire et sincre( la situation financire de la socit( ainsi .ue le rsultat
de ses oprations et le flux de sa trsorerie/
Pour ce faire( l'auditeur met en 2uvre un rfrentiel de travail 0 m8me de lui permettre de
rassem%ler des lments pro%ants ncessaires pour tirer des conclusions sur les.uelles se
fonde son opinion/
L'opinion de l'auditeur renforce la crdi%ilit de ces tats de s'nt1se( en fournissant une
assurance leve( mais non a%solue .uant 0 l)assertion cite au premier paragrap1e ci+
dessus/ L)assurance a%solue en audit ne peut exister( en raison de nom%reux facteurs( tels
.ue( l)utilisation de la tec1ni.ue des sondages( les limites in1rentes 0 tout s'stme
compta%le et de contr9le interne( le recours au 7ugement et le fait .ue la plupart des
informations pro%antes 0 la disposition de l)auditeur conduisent( par nature( davantage 0
des dductions .u)0 des convictions/
:ans son rapport( l)auditeur donne son avis et *
+ certifie sans rserve(
+ certifie avec rserve(
+ refuse de certifier/
03 - NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
$/ Le commissariat aux comptes est une mission d)audit 0 caractre lgal dans la mesure o;
elle est impose par les lois sur les socits/ Le commissaire aux comptes( nomm par
l)assem%le des associs et( en cas de carence( par voie de 7ustice( a pour mission
permanente de vrifier les comptes de la socit( en vue d)mettre son avis sur leur
rgularit( sincrit et image fidle/ !l est galement c1arg par la loi de certaines
vrifications spcifi.ues et de certaines missions connexes/
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d)information( de prvention et de
protection/ Son rapport est d)une diffusion trs large/ :e ce fait( sa mission est d)intr8t
pu%lic/
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Le commissariat aux comptes est rgi par la loi( .ui *
+ dtermine les entits .ui ' sont tenues =
+ fixe les missions dans leur o%7et et leurs conditions d)exercice =
+ dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes/
&/ Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensem%le de missions .ui peuvent
s)ordonner en < catgories principales *
+ une mission d)audit conduisant 0 certifier .ue les comptes prsents rpondent aux
.ualificatifs de rgularit( de sincrit et d)image fidle =
+ des missions spcifi.ues intervenant dans le cadre de sa mission de certification et .ui ont
pour o%7et soit *
. de vrifier la sincrit de certaines informations(
. de s)assurer du respect de certaines garanties lgales particulires =
+ des missions particulires relatives 0 la ralisation de certaines oprations =
+ une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par
la loi/
04 - EXAMEN LIMIT
$/ 6ne mission d'examen limit a pour o%7ectif de permettre 0 l)auditeur de conclure( sur la
%ase de procdures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences re.uises pour un audit(
.u'aucun fait d'importance significative n)a t relev lui laissant 0 penser .ue les tats de
s'nt1se n)ont pas t ta%lis( dans tous leurs aspects significatifs( conformment au
rfrentiel compta%le identifi/
&/ L'examen limit met en 2uvre des investigations et des procdures anal'ti.ues con>ues
pour apprcier la fia%ilit d'une dclaration .ui relve de la responsa%ilit d)une partie
pour l'utilisation par une autre partie/ ?ien .ue l)examen limit comporte l)application de
tec1ni.ues et de procdures d)audit( ainsi .ue la collecte d)lments pro%ants( en rgle
gnrale( il n'inclut pas l'valuation des s'stmes compta%les et de contr9le interne( le
contr9le des comptes et des rponses aux demandes de renseignements sur la %ase
d'lments corro%orants recueillis gr@ce 0 des inspections( o%servations( confirmations et
calculs( .ui sont en gnral des procdures appli.ues lors d'un audit/
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5/ ?ien .ue l'auditeur s'efforce d'avoir connaissance de tous les faits importants( l'examen
limit( de par la limitation des procdures mises en 2uvre( ne permet pas d'atteindre cet
o%7ectif aussi %ien .ue dans une mission d'audit/ Par cons.uent( le niveau d'assurance
fourni par un examen limit est de niveau infrieur 0 celui fourni par un audit/
05 - MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCDURES CONVENUES
:ans une mission d'examen sur la %ase de procdures convenues( un auditeur met en
2uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur( l'entit et tous
les tiers concerns pour communi.uer les constatations rsultant de ses travaux/ Les
destinataires du rapport tirent eux+m8mes les conclusions des travaux de l'auditeur/ Ce
rapport s'adresse exclusivement aux parties .ui ont convenu des procdures 0 mettre en
2uvre( car des tiers( ignorant les raisons .ui motivent ces procdures( ris.ueraient de mal
interprter les rsultats/
06 - MISSION DE COMPILATION
:ans une mission de compilation( le Professionnel utilise ses comptences de compta%le(
et non celles d'auditeur( en vue de recueillir( classer et faire la s'nt1se d'informations
financires/ Ceci le conduit d'ordinaire 0 faire la s'nt1se d'informations dtailles sous
une forme compr1ensi%le et exploita%le sans 8tre tenu par l'o%ligation de contr9ler les
dclarations sur les.uelles s'appuient ces informations/ Les procdures appli.ues ne sont
pas con>ues et n'ont pas pour %ut de permettre au Professionnel de fournir une assurance
sur ces informations financires/ outefois( les utilisateurs de ces informations tirent
partie de l'intervention d'un professionnel .ui a apport ses comptences et le soin
ncessaire 0 leur la%oration/
07 - RFRENTIEL COMPTABLE POUR LA PRSENTATION DES BAS :E
SC#DESE
Les tats de s'nt1se sont ta%lis et prsents c1a.ue anne et visent 0 satisfaire les
%esoins communs d'informations d'une large gamme d'utilisateurs/ Pour de nom%reux
utilisateurs( ces tats de s'nt1se constituent la seule source d'informations( car ils ne
disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se procurer des informations
complmentaires rpondant prcisment 0 leurs %esoins/
Pour une %onne compr1ension et interprtation de ces informations( l)utilisation d)un
m8me rfrentiel compta%le est ncessaire/ !l s)agit des principes et mt1odes
d)valuation et de prsentation des tats de s'nt1se dicts par la loi compta%le
marocaine la.uelle est d)application o%ligatoire/
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En matire d)audit contractuel( il peut 8tre ta%li conventionnellement .ue les tats de
s'nt1se seront retraits pour 8tre en 1armonie avec d)autres normes *
,a- #ormes compta%les internationales
,%- #ormes compta%les d)un pa's dtermin
,c- #ormes compta%les d)une entit ou groupe d)entits dtermin
08 - NIVEAUX D'ASSURANCE
Comme l'indi.ue le diagramme ci+dessous( l'audit et l'examen limit ont pour o%7ectif de
permettre 0 l'auditeur de fournir un niveau d'assurance lev ou modr/ Les missions
d'examens sur la %ase de procdures convenues et de compilation n'ont pas pour o%7ectif
de permettre 0 l'auditeur d'exprimer une assurance .uelcon.ue/
Audit Services connexes
#ature du
service
Audit lgal
et contractuel
Examen limit
Procdures
convenues
Compilation
#iveau
d'assurance
donn par
l'auditeur
Assurance
leve( mais
non a%solue
Assurance
Modre
Pas
d'assurance
Pas
d'assurance
Gapport
,conclusion
fournie-
Assurance
positive sur
l) ,les-
assertion,s-
retenue,s-
sous+tendant
l'ta%lisse+
ment des
tats
de s'nt1se
Assurance
#gative sur
L) ,les-
Assertion,s-
Getenue,s-
sous+tendant
l'ta%lisse+
ment des
tats
de s'nt1se
Constats
dcoulant des
Procdures
mises en
2uvre
!dentification
des
informations
compiles
$/ :ans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession( le terme HassuranceH
dsigne la satisfaction de l'auditeur .uant 0 la fia%ilit d'une dclaration formule par une
partie 0 l'intention d'une autre partie/ Pour ac.urir cette assurance( l'auditeur value les
documents pro%ants runis lors de la mise en 2uvre de ses procdures de travail et
formule une conclusion/ Le degr de satisfaction atteint( et par l0 m8me( le niveau
d'assurance .ui peut 8tre donn( rsulte des procdures mises en 2uvre et de leurs
rsultats/
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&/ :ans une mission d'audit( l'auditeur donne une assurance leve( mais non a%solue( .ue
les informations( o%7et de l'audit( ne sont pas entac1es d'anomalies significatives/ Cette
opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonna%le/ La notion
d)importance significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la
rgularit( la sincrit et l)image fidle( les.uelles sont dcrites plus loin/
5/ :ans une mission d'examen limit( l'auditeur donne une assurance modre .ue les
informations( o%7et de l'examen( ne sont pas entac1es d'anomalies significatives/ Cette
opinion est exprime sous forme d'une assurance ngative/
</ :ans les missions de procdures convenues( l'auditeur n'exprime aucune assurance =
l'auditeur ta%lit simplement un rapport sur les faits relevs/ Ce sont les utilisateurs du
rapport .ui valuent les procdures mises en 2uvre et les faits prsents et tirent leurs
propres conclusions 0 partir des travaux de l'auditeur/
A/ :ans une mission de compilation( %ien .ue les utilisateurs d)informations tirent partie de
l'implication du professionnel( aucune assurance n)est exprime dans le rapport/
09 - LES QUALITS REQUISES DE LAUDITEUR
:e la grande porte de la mission d)audit dcoule un certain nom%re d)exigences *
+ Comptence * Monopole de l)expert compta%le * L)appartenance 0 un corps professionnel(
l)"rdre des Experts Compta%les( c1arg de la mise en 2uvre des normes de travail et de
rapport( du contr9le de .ualit( du respect de l)t1i.ue( apporte une garantie d)excution
de la mission avec professionnalisme et responsa%ilit/
+ !ndpendance * L)auditeur ne doit pas s)immiscer dans la gestion et doit respecter les
rgles d)incompati%ilit .ui ris.ueraient d)altrer son o%7ectivit/ L)auditeur ne peut 8tre
c1arg d)la%orer les comptes( les.uels relvent de la responsa%ilit des organes de
gestion/ C)est en effet le Conseil d)Administration .ui arr8te les comptes( les.uels sont
tenus et la%ors par les services compta%les et financiers sous la supervision gnrale du
:irecteur Jnral/ La responsa%ilit de l)auditeur est d)mettre une opinion sur la %ase de
l)audit de ces comptes/ !l fait donc un constat/
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10 - NOTION DE CERTIFICATION, DE RGULARIT, DE SINCRIT ET
DIMAGE FIDLE
+ La certification consiste 0 mettre un avis motiv par un professionnel comptent et
indpendant/
Celui+ci doit 7uger de *
/ La conformit des comptes aux rgles compta%les et lois en vigueur =
/ La sincrit des informations .ui ' sont contenues( eu gard aux oprations ralises par
la socit =
/ L)image fidle .ue donnent les tats de s'nt1se des comptes, des oprations de la
socit et de sa situation financire( eu gard aux conventions de compta%lisation(
d)valuation et de prsentation des tats de s'nt1se/
L)image fidle s)entend pour les tats de s'nt1se pris dans leur ensem%le/ :e m8me( la
notion d)image fidle fait appel au principe de l)importance significative/
Seuls les aspects et les anomalies a'ant une certaine importance et pouvant par l0 m8me
altrer l)apprciation significative du rsultat( de la situation financire ou de la
prsentation des tats de s'nt1se( sont 0 vo.uer 0 titre de rserves dans le rapport de
l)auditeur le.uel( pour raliser sa mission( apprcie les ris.ues ' affrents/
Ces ris.ues tiennent notamment *
+ au caractre largement su%7ectif de dcisions prises par les dirigeants .uant 0 la traduction
c1iffre d)vnements passs et futurs =
+ 0 la nature m8me de certaines oprations ou de certains comptes =
+ aux limites intrins.ues du contr9le interne =
+ 0 la situation de l)entreprise/
A tous ces stades( ainsi .ue pour la formulation de son opinion( l)auditeur doit donc
apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des critres
d)importance relative .u)il aura dtermins spcifi.uement/
Ainsi l)exercice de la mission re.uiert 0 tout instant une suite de c1oix et de dcisions/ Le
7ugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarc1e de l)auditeur/
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La notion d)importance significative fait appel 0 une apprciation par l)auditeur de
l)importance de la valeur ou des cons.uences ventuelles de l)anomalie eu gard aux
niveaux des rsultats de l)entreprise( de sa situation nette ou de la ru%ri.ue des tats de
s'nt1se .u)elle concerne/ Ainsi( une anomalie reprsentant AL 0 $0L et plus du rsultat
de l)entreprise est 7uge significative sans .ue cela constitue une rgle a%solue/
Pour procder 0 cette apprciation( l)auditeur use de toute son exprience et des
recommandations de la Profession/ En cas de %esoin( il peut re.urir l)avis d)autres
confrres ou d)autres experts pour 8tre confort dans son apprciation/
11 - LOBLIGATION DE MOYENS
L)auditeur est tenu de mettre en 2uvre les diligences ncessaires et de procder aux
vrifications .u)il 7uge opportunes pour motiver son avis/
Cette o%ligation de mo'ens s)apprcie au regard de la mise en application des normes
professionnelles( du degr d)implication de l)auditeur( et l)implication de colla%orateur de
.ualit de son ca%inet et le recours( lors.ue les circonstances le ncessitent( 0 d)autres
experts dans le domaine concern/
Sa responsa%ilit disciplinaire( civile mais galement pnale peut 8tre engage en cas de
ngligence ou man.uement 0 ses devoirs ou 0 l)t1i.ue/
L)auditeur ou commissaire aux comptes a une o%ligation de mo'ens( non de rsultat/
Le commissaire aux comptes n)a donc pas 0 vrifier toutes les oprations .ui relvent du
c1amp de ses missions( ni 0 rec1erc1er s'stmati.uement toutes les erreurs et irrgularits
.u)elles pourraient comporter/
La nature de l)o%ligation du commissaire aux comptes est confirme par l)article $F9 de la
loi du $I octo%re $99F .ui prcise .ue le commissaire aux comptes indi.ue au Conseil
d)Administration les sondages .u)il a effectus/
Son devoir est d)excuter sa mission avec toute la comptence et le soin .ue l)on est en
droit d)attendre d)un professionnel diligent/
Par cons.uent( l)o%7ectif de l)auditeur ou commissaire aux comptes est d)ac.urir un
degr raisonna%le d)assurance .uant 0 l)opinion .u)il est appel 0 formuler/
Pour ac.urir celle+ci( il doit procder 0 des investigations dont il dtermine la nature et
l)importance compte tenu des circonstances de l)espce dans le respect des dispositions
lgales et rglementaires ainsi .ue des normes de l)"rdre des Experts Compta%les/
Si le commissaire aux comptes a une o%ligation de mo'ens( il peut( dans certains cas( ne
pas avoir une entire li%ert de les mettre en 2uvre = il lui incom%e alors d)exprimer son
opinion en cons.uence/
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12 - RESPONSABILIT DE L'AUDITEUR QUANT AUX INFORMATIONS
FINANCIRES PUBLIES
6n auditeur

engage sa responsa%ilit sur des informations financires lors.u)il rdige un
rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors de leur
pu%lication/ Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire( les tiers ne peuvent en
aucun cas le tenir pour responsa%le/
Si l'auditeur apprend .ue l'entit utilise 0 tort son nom pour cautionner des informations
financires( il peut exiger .u'elle cesse de le faire et envisager de prendre les mesures
appropries .ui s'imposent( par exemple informer les tiers utilisant lesdites informations
.ue son nom a t associ 0 tort 0 ces informations/ L'auditeur peut galement envisager
de prendre d)autres mesures( exemple o%tenir une consultation 7uridi.ue/
La loi du $I octo%re $99F a distingu clairement les activits de direction et de gestion
d)une part et celles de contr9le ralis par le commissaire aux comptes d)autre part/
Les dirigeants sociaux ont la c1arge( sous leur responsa%ilit( d)ta%lir des tats de
s'nt1se rguliers et sincres et .ui donnent une image fidle du rsultat des oprations de
l)exercice coul ainsi .ue de la situation financire et du patrimoine de la socit 0 la fin
de cet exercice( d)informer correctement les associs( de veiller au %on fonctionnement
des services de la socit et de contr9ler l)activit du personnel/
Si les dirigeants sociaux commettent des fautes( la responsa%ilit .u)ils encourent
n)entraMne pas ipso facto celle de l)auditeur ou commissaire aux comptes et ne peut se
confondre avec elle/
L)auditeur ne saurait 8tre responsa%le de droit de toute irrgularit .ui serait commise
dans la socit .u)il contr9le( .ue cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du
personnel de la socit/
La responsa%ilit de l)auditeur ou commissaire aux comptes ne peut 8tre mise en 2uvre
.ue s)il a commis une faute dans l)exercice de ses fonctions de contr9le et .u)il existe un
lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le pr7udice
ventuellement su%i/
13 - LIMITES INHRENTES L'AUDIT
out audit est soumis au ris.ue invita%le de non dtection d'anomalies significatives dans
les tats de s'nt1se( m8me s'il a t correctement planifi et effectu selon les normes
re.uises/
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$/ Le ris.ue de non dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est plus
grand .ue celui rsultant d'une erreur( car la fraude impli.ue gnralement des actes
visant 0 la dissimuler( par exemple * la collusion( un faux( une omission dli%re
d'enregistrer des oprations ou de fausses dclarations faites intentionnellement 0
l'auditeur/ Sauf preuves contraires( l'auditeur est fond 0 considrer les dclarations .u'il
re>oit comme exactes et les enregistrements compta%les et les documents comme
aut1enti.ues/ outefois( l'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve
d'esprit criti.ue et en tant conscient .ue des circonstances ou des vnements laissant 0
supposer l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent 8tre dtectes/
&/ M8me si l'existence d'un s'stme compta%le et de contr9le interne efficace rduit le ris.ue
d'anomalies dans les tats de s'nt1se( li 0 une fraude ou 0 une erreur( le ris.ue de
dfaillance des contr9les internes n'est 7amais exclu/ Par ailleurs( m8me un s'stme
compta%le et de contr9le interne performant ris.ue de ne pas permettre de dtecter une
fraude impli.uant la collusion d'emplo's ou une fraude commise par la direction/
Certains mem%res de la direction sont en mesure d'c1apper aux contr9les aux.uels sont
soumis les emplo's = par exemple( en demandant 0 leurs su%ordonns d'enregistrer des
oprations de manire incorrecte ou de les dissimuler ou en supprimant des informations
relatives 0 certaines oprations/
14 - LA RGLE DE NON-IMMIXTION DANS LA GESTION
:e par la nature de sa mission( .ui exige comptence et indpendance( l)auditeur ne doit
pas 8tre 37uge et partie4 et ne peut ni s)immiscer dans la gestion( ni dans le traitement des
oprations de la socit/
:ans le m8me sens( la loi du $I octo%re $99F a fait interdiction au commissaire aux
comptes de s)immiscer dans la gestion/ Elle a entendu ainsi supprimer toute confusion
entre les fonctions et donc les responsa%ilits des dirigeants et celle du contr9leur lgal/
Le principe gnral pos par cette rgle est .ue le commissaire aux comptes ne peut pas *
+ accomplir des actes de gestion( ni directement( ni par association ou su%stitution aux
dirigeants =
+ exprimer des 7ugements de valeur( criti.ues ou logieux( sur la conduite de la gestion
prise dans son ensem%le ou dans ses oprations particulires/
Cependant( si tel est le principe de l)interdiction( la loi elle+m8me prvoit des
drogations = ainsi elle demande au commissaire aux comptes d)apprcier les motifs( le
contenu et les rsultats de certains actes = mais c)est tou7ours en fonction de .ualifications
et de critres .u)elle prcise/
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!l s)agit notamment *
+ du caractre sincre de certaines oprations(
+ du caractre dlictueux de certains faits(
+ du caractre normal de certaines conventions(
+ des faits suscepti%les de mettre en cause la continuit de l)exploitation et les mesures
propres 0 ' remdier(
+ de la convocation de l)assem%le gnrale en cas de carence des dirigeants sociaux/
:)autre part( le commissaire aux comptes a re>u de la loi un droit de communication
tendu .ui l)autorise 0 s)informer sur la gestion/
Cette information est en effet ncessaire pour .ue le commissaire aux comptes puisse
former son opinion sur le rapport existant entre( d)une part les ralits conomi.ues(
commerciales ou tec1ni.ues et d)autre part la reprsentation du patrimoine et de la
situation financire tire des comptes/ Cette information est galement ncessaire pour
clairer sur le c1oix des contr9les 0 effectuer/
Ainsi( l)interdiction( si elle est imprative dans son principe( est volutive dans son
application en fonction des textes et de la prati.ue/ Elle ne vise en effet .ue l)immixtion(
c)est 0 dire l)intervention volontaire faite 0 tort ou sans %ase lgale/
!l est du 7ugement de l)auditeur ou commissaire aux comptes de mesurer les limites .ue
l)immixtion pose aux ncessits du %on exercice de ses missions et de la sauvegarde de
son indpendance/
15 - AVIS ET CONSEILS
L)essentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la sincrit(
la rgularit et l)image fidle( re.uises par la loi( des comptes soumis par les dirigeants
sociaux 0 l)appro%ation de l)assem%le gnrale/
L)article $I0 de la loi du $I octo%re $99F prcise .ue le commissaire aux comptes est
convo.u 0 la runion du conseil d)administration .ui arr8te les comptes/ L)article $F9
dfinit les irrgularits .ui devraient 8tre rvles par le commissaire aux comptes et les
modifications devant 8tre apportes au %ilan et aux autres documents compta%les/
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!ndpendamment de ses communications 0 l)assem%le gnrale( le commissaire aux
comptes a la possi%ilit de prsenter des o%servations et recommandations aux dirigeants
sociaux/
Le pouvoir d)investigation permanent .ui lui est donn et .ui est utile pour un exercice
efficace de sa mission( l)amne 0 entretenir des contacts suivis avec les dirigeants et les
personnes responsa%les de la socit/ A l)occasion de ces contacts( il peut rpondre aux
.uestions .ui lui seraient poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes
d)une opration envisage = il ne saurait s)' refuser au prtexte .ue cette opration n)est
pas encore ralise et .ue le commissaire aux comptes ne se prononce .ue sur les
documents d70 ta%lis/
:)autre part( le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions de
fonctionnement de la socit( au sens le plus large( .ui peuvent avoir une incidence sur la
.ualit des informations produites/ !l est utile .u)il signale aux dirigeants les points sur
les.uels une amlioration est( de ce point de vue( ncessaire/
La .ualit des informations produites sera d)autant mieux assure .ue le commissaire aux
comptes n)exerce pas sa mission essentiellement a posteriori/ !l doit lui donner galement
un caractre prventif( dont le principe ne peut .u)8tre %nfi.ue( tant au regard des
destinataires de l)information( .ue pour les dirigeants( les.uels seront mieux informs des
ris.ues .ue leur font courir leur organisation ou certains pro7ets de dcision/
Cependant( les conseils et avis .ue le commissaire aux comptes est amen 0 donner aux
dirigeants doivent rester en relation avec sa mission( telle .u)elle est dfinie par la loi = ils
ne peuvent le conduire 0 droger aux rgles d)indpendance( d)incompati%ilit et de non
immixtion dans la gestion poses par la loi/
16 - LE CARACTRE PERMANENT DE LA MISSION
La loi autorise le commissaire aux comptes 0 exercer 0 tout moment .u)il 7uge utile( les
pouvoirs d)investigation .u)elle lui donne = de cette disposition est issue la notion de
3mission permanente4/
Ainsi( le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contr9le( mais il n)est pas
c1arg d)un contr9le permanent/ Sur le plan du droit( le caractre permanent de la mission
ne peut avoir d)autres significations/
A'ant re>u ce pouvoir( en vue d)assurer au mieux sa mission( c)est dans le cadre gnral
de son o%ligation de mo'ens( et donc par rfrence 0 un professionnel diligent( .u)il
incom%e au commissaire aux comptes de dterminer( si .uand et comment il doit en user/
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:ans la prati.ue( les missions spcifi.ues prvues par la loi amnent le commissaire aux
comptes 0 intervenir en cours d)exercice lors.ue certains faits se produisent ou .ue
certaines oprations sont ralises/
Mais surtout( la %rivet des dlais entre l)arr8t des comptes et leur appro%ation ne
permet pas au commissaire aux comptes( dans la gnralit des cas( d)effectuer dans ce
court laps de temps tous les contr9les .ue re.uiert une certification raisonna%lement
fonde/ :e ce fait( c)est la nature m8me des travaux du commissaire aux comptes .ui
impli.ue des interventions en cours d)exercice/ C)est pour.uoi( les normes de l)"rdre des
Experts Compta%les .ui fondent le commissariat aux comptes sur la dmarc1e et les
tec1ni.ues d)audit( demandent au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le
temps/
17 - TRAVAIL EN QUIPE ET INTERVENTION PERSONNELLE
L)intervention personnelle du professionnel est le fondement m8me d)une profession
li%rale/ Elle a( 0 la fois pour cause et cons.uence( sa responsa%ilit personnelle/ Celle+
ci( dans le cas particulier du commissaire aux comptes( est rgie par les articles <0< et <0A
de la loi du $I octo%re $99F instituant des dlits spcifi.ues au commissariat aux comptes(
prcisant .u)ils visent 3tout commissaire aux comptes .ui( soit en son nom personnel( soit
au titre d)associ d)une socit de commissaires aux comptes/// 4/
Les contr9les .ue re.uiert l)exercice du commissariat aux comptes exigent( sauf
exception( .ue le commissaire aux comptes( titulaire du mandat( ou cosignataire dans le
cas d)une socit de commissaires aux comptes( se fasse assister par des associs( des
colla%orateurs salaris ou des experts indpendants/
Cependant( puis.ue le commissaire aux comptes conserve personnellement une
responsa%ilit pleine et entire( il ne peut dlguer tous ses pouvoirs( ni transfrer
l)essentiel des travaux/ Cela impli.ue .u)il conserve la maMtrise de l)excution de la
mission( .u)il en assume les dcisions les plus significatives et .u)il ait personnellement
une connaissance suffisante de la situation de la socit/
18 - RESPECT DES RGLES INHRENTES UNE PROFESSION LIBRALE
Mem%re d)une profession li%rale( l)auditeur se doit d)exercer ses fonctions dans le
respect des rgles de confraternit( de solidarit et de courtoisie .ui la rgissent/
!l doit d)a%ord se comporter vis+0+vis de ses confrres conformment aux rgles de la
dontologie professionnelle( en particulier dans les rapports avec un co+commissaire( un
commissaire du m8me groupe( son prdcesseur ou son successeur dans une m8me
socit/
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Manuel des normes
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!l doit aussi veiller 0 respecter les normes de l)"rdre des Experts Compta%les dans ses
relations avec les auditeurs internes de l)entreprise et ses conseils extrieurs notamment
l)expert compta%le/
Si l)auditeur a le devoir d)apprcier certains actes des responsa%les de la socit( il ne peut
le faire .ue dans la plus grande courtoisie = il devra s)a%stenir de tout 7ugement personnel
sur les 1ommes/
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LES NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL
sommaire gnral
SOMMAIRE
110. COMPETENCE
111. INDPENDANCE
112. QUALIT DU TRAVAIL
113. SECRET PROFESSIONNEL
114. ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
SEC!"# 000
Manuel des normes
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110.- COMPETENCE
NORME
Les .ualifications re.uises pour 8tre inscrit au ta%leau de l)"rdre des Experts Compta%les
sont dfinies par la loi $A/K9
Le commissaire aux comptes et ses colla%orateurs compltent rgulirement et mettent 0
7our leurs connaissances et notamment dans les domaines compta%le( 7uridi.ue( fiscal( de
gestion et de la prati.ue des affaires d)une manire gnrale/ !l s)assure galement .ue les
experts ou colla%orateurs aux.uels il confie des travaux ont une comptence approprie 0
la nature et la complexit de ceux+ci/
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Manuel des normes
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110.- COMPETENCE
Commentaires de la norme
01. #ul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s)il n)est inscrit au
ta%leau de l)ordre des experts compta%les4 ,art $F0 de la loi du $I octo%re $99F-/ Le
contenu de la formation initiale exige( les conditions et les procdures d)inscription sur
le ta%leau de l)ordre des experts compta%les sont dfinis par la loi $A+K9 relative 0 la
profession d)expert compta%le/
02. La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs par le
commissaire aux comptes comme un devoir( une o%ligation essentielle de sa c1arge/
03. Les o%7ectifs essentiels pouvant 8tre assigns 0 la formation permanente sont les
suivants *
- 1omognit de comportement professionnel * tout en raffirmant .ue le commissaire
aux comptes( dans le respect de ses o%ligations lgales( rglementaires et
professionnelles( a la plus grande li%ert d)action pour exercer sa mission( il est
sou1aita%le .u)0 un niveau de connaissance identi.ue corresponde un comportement
1omogne des professionnels dans l)application de ces connaissances =
- actualisation et approfondissement des connaissances * l)volution de la lgislation( de la
doctrine( des mt1odes et des tec1ni.ues de travail et celle des mo'ens d)information
rendent ncessaires l)actualisation constante des connaissances = une place toute
particulire doit 8tre faite 0 la connaissance des rgles( normes et commentaires des
normes de l)"rdre des Experts Compta%les =
- ac.uisition et maintien des connaissances pour un secteur particulier * la ralisation de
missions dans des domaines ou secteurs d)activit spcialiss ncessite( pour le
commissaire aux comptes( l)ac.uisition et le maintien de comptences appropries ou de
connaissances tec1ni.ues particulires lui permettant d)assumer pleinement ses
responsa%ilits/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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04. Le commissaire ta%lit li%rement son programme de formation en c1oisissant les actions
.u)il estime les plus appropries 0 ses %esoins/
En de1ors de l)actualisation des connaissances par la lecture de revues ou ouvrages
tec1ni.ues professionnels( il peut notamment *
- prparer( animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations
professionnelles( des organismes de formation ou des ca%inets(
- animer ou participer 0 des groupes d)tudes et comits tec1ni.ues(
- 8tre l)auteur d)tudes ou d)ouvrages tec1ni.ues/
05. emps affect 0 la formation * le commissaire aux comptes a pour o%7ectif de consacrer
au moins <0 1eures par an 0 sa formation permanente/
06. Le commissaire aux comptes s)assure galement .ue les experts ou colla%orateurs
aux.uels il confie des travaux ont une comptence approprie 0 la nature et 0 la
complexit de ceux+ci/
Le respect du principe de comptence suppose d)une manire gnrale( si la structure du
ca%inet le 7ustifie et le permet *
- l)existence d)un programme de recrutement(
- la dfinition des exigences en matire de formation continue et l)ta%lissement de
programmes de formation adapts(
- un s'stme d)valuation( d)orientation et de promotion du personnel(
- des procdures d)affectation du personnel sur les dossiers et de recours 0 des experts
extrieurs le cas c1ant/
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111.- INDEPENDANCE
NORME
La loi( les rglements et la dontologie( font une o%ligation au commissaire aux comptes
d)8tre et de paraMtre indpendant/ !l doit non seulement conserver une attitude d)esprit
indpendante lui permettant d)effectuer sa mission avec intgrit et o%7ectivit( mais aussi
8tre li%re de tout lien rel .ui pourrait 8tre interprt comme constituant une entrave 0
cette intgrit et o%7ectivit/
!l s)assure galement .ue les experts ou colla%orateurs aux.uels il confie des travaux
respectent les rgles d)indpendance/
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Manuel des normes
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111.- INDEPENDANCE
01. Les lois sur la socit anon'me( ainsi .ue la loi A+9F sur les autres socits commerciales
et socits de personnes prvoient des situations d)incompati%ilits et d)interdictions 0
l)exercice des fonctions de commissaire aux comptes/
02. #e peuvent 8tre commissaires aux comptes *
,a- les fondateurs( apporteurs en nature( %nficiaires d)avantages particuliers(
administrateurs ou( le cas c1ant( mem%res du directoire ou du conseil de surveillance
ou grant de la socit ou de ses filiales =
,%- les con7oints( parents et allis( 7us.u)au deuxime degr inclusivement( des personnes
vises au a- =
,c- les personnes .ui( directement ou indirectement ou par personne interpose( re>oivent de
celles .ui sont mentionnes au a-( un salaire ou une rmunration .uelcon.ue 0 raison
d)une autre activit .ue celle de commissaire aux comptes =
,d- les socits d)experts compta%les dont l)un des associs se trouve dans une des situations
prvues aux alinas prcdents =
03. Les commissaires aux comptes ne peuvent 8tre nomms administrateurs( directeurs
gnraux ou mem%re du directoire ou grants des socits .u)ils contr9lent( moins de
cin. annes aprs la cessation de leurs fonctions4/
Pendant le m8me dlai( ils ne peuvent exercer les m8mes fonctions dans les socits
possdant $0L du capital de la socit contr9le par eux ,art $F& alina $-/
04. 3Les personnes a'ant t administrateurs( directeurs gnraux mem%res du directoire(
d)une socit anon'me ne peuvent 8tre nommes commissaires aux comptes de cette
socit moins de cin. annes aprs la cessation de leurs fonctions/
Pendant le m8me dlai( elles ne peuvent 8tre nommes commissaires aux comptes dans
les socits possdant $0L ou plus( du capital de la socit dans la.uelle elles exer>aient
leurs fonctions4/
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05. Au del0 des incompati%ilits et interdictions lgales .ui constituent des prsomptions
irrfraga%les de dpendance( l)indpendance du commissaire aux comptes s)apprcie 0
la fois par rapport 0 un comportement et 0 un tat d)esprit = la mise en cause de
l)indpendance d)un commissaire aux comptes ne peut( de ce fait( 8tre s'stmati.ue/
Cependant( le commissaire aux comptes ne peut se trouver dans une position
suscepti%le *
. soit d)altrer sa li%ert de 7ugement .ui doit rester pleine et entire(
. soit de faire o%stacle 0 l)accomplissement de sa mission(
. soit d)8tre per>ue comme compromettant son o%7ectivit ou son intgrit/
06. Le commissaire aux comptes porte une vigilante attention aux situations suscepti%les de
compromettre son indpendance/
:s lors .u)une telle situation existe( le commissaire aux comptes examinera s)il
convient de refuser la mission ou de renoncer 0 la poursuivre/
07. Le commissaire aux comptes ne peut se soustraire aux rgles d)indpendance au mo'en
d)une interposition de personne/
Les colla%orateurs ou experts aux.uels il fait appel doivent remplir les m8mes conditions
d)indpendance 0 l)gard de l)entreprise contr9le/
08. Sans prtendre 0 l)ex1austivit( diverses situations suscepti%les de constituer une atteinte
0 l)indpendance du commissaire aux comptes etNou d)8tre per>ues comme telles par les
tiers( peuvent 8tre cites *
. la part du revenu procur 0 un ca%inet par une ou plusieurs missions de commissariat
aux comptes auprs d)une entreprise ou d)un groupe d)entreprises ne doit pas reprsenter
une fraction telle .ue son indpendance pourrait en 8tre affecte/ La part du revenu est
apprcie en prenant en considration l)ensem%le des 1onoraires du ca%inet rsultant de
toutes ses activits =
. le professionnel titulaire du mandat de commissaire aux comptes( ou celui .ui en assume
la responsa%ilit dans une socit de commissaires aux comptes( ne devrait pas dtenir
une fraction autre .ue s'm%oli.ue du capital de l)entreprise contr9le =
. le commissaire aux comptes ne peut recevoir de l)entreprise contr9le ni pr8t( ni
avantage particulier/
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Lors.ue celui+ci %nficie d)une prestation de l)entreprise contr9le( les conditions .ui
lui sont consenties ne doivent pas 8tre de nature 0 pouvoir affecter son indpendance/
09. "utre les incompati%ilits prvues par la loi telles .ue cites plus 1aut( le professionnel
doit s)a%stenir d)accepter une mission de commissaire aux comptes ds lors .u)il
considre .ue d)autres liens familiaux ou m8me personnels avec un dirigeant( un
actionnaire( le directeur financier ou le c1ef compta%le( pourraient influer sur son
o%7ectivit et porter atteinte 0 son indpendance/ !l doit veiller 0 c1a.ue fois 0 ce .ue ses
colla%orateurs intervenants sur la mission n)ont pas des liens familiaux ou personnels
avec les dirigeants ou 1aut cadres de l)entreprise pouvant influer sur leur o%7ectivit ou
leur indpendance/ !l s)assure d)une manire permanente .ue ses colla%orateurs sont
conscients des rgles relatives 0 l)indpendance et o%tient annuellement de c1acun de
ces derniers une attestation signe( dclarant .ue ds lors .u)ils pourraient 8tre en
situation d)incompati%ilit ou de limitation de leur indpendance( ils en feraient part au
commissaire aux comptes afin .ue leur soit su%stitu un autre colla%orateur/
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112.- QUALITE DU TRAVAIL
NORME
Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et
avec la diligence permettant 0 ses travaux d)atteindre un degr de .ualit suffisant
compati%le avec son t1i.ue et ses responsa%ilits/
Le commissaire aux comptes s)assure .ue ses colla%orateurs respectent les m8mes
critres de .ualit dans l)excution des travaux .ui leur sont dlgus/
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112.- QUALITE DU TRAVAIL
01. :ans l)exercice de sa mission( le commissaire aux comptes doit se conformer aux rgles
professionnelles dictes par le Conseil #ational/
02. Le commissaire aux comptes ne doit pas accepter un nom%re de missions dont il ne
serait pas en mesure d)assurer la responsa%ilit directe( compte tenu d)une part de leur
importance( et d)autre part de l)organisation et des mo'ens de son ca%inet/
03. Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des colla%orateurs
salaris ou par des experts indpendants = il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs ni
leur transfrer l)essentiel de sa mission dont il conserve tou7ours l)entire responsa%ilit/
04. La satisfaction des exigences poses en matire de .ualit des travaux suppose le respect
de l)ensem%le des normes de l)"rdre des Experts Compta%les et notamment *
+ une planification et une programmation des travaux du commissaire aux comptes et de
ses colla%orateurs( de manire 0 pouvoir effectuer la mission dans les dlais lgaux et
avec un maximum d)efficacit(
+ une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du commissaire aux
comptes( compati%le avec la responsa%ilit .u)il assume et la nature des t@c1es
dlgues(
+ une supervision adapte 0 la nature des travaux dlgus(
+ une documentation approprie des travaux effectus(
+ des procds de contr9le de la .ualit adapts aux caractristi.ues du ca%inet et
principalement 0 sa structure organisationnelle/
05. La profession 0 pour r9le de s)assurer du respect des rgles de .ualit par ses mem%res/
Elle accomplit priodi.uement les contr9les ncessaires pour en avoir la confirmation/
Les mem%res doivent se soumettre sans rserves 0 de tels contr9les/
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113.- SECRET PROFESSIONNEL
NORME
Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits( actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance 0 raison de ses fonctions/
!l s)assure galement .ue ses colla%orateurs sont conscients des rgles concernant le
secret professionnel et les respectent/
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113.- SECRET PROFESSIONNEL
01. Par application de l)article $II de la loi du $I octo%re $99F( les commissaires aux
comptes( ainsi .ue leurs colla%orateurs et experts( sont tenus au secret professionnel pour
les faits( actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance 0 raison de leurs
fonctions/
02. Le commissaire aux comptes s)assure .ue ses associs( colla%orateurs ainsi .ue toute
personne 0 la.uelle il dlgue une partie de ses travaux respecte le principe du secret
professionnel/
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03. Le commissaire aux comptes se rfre au code de dontologie pour prendre
connaissance des conditions dans les.uelles il est dli du secret professionnel/ En cas
de doute( il doit s)informer auprs du c1arg de la commission dontologi.ue de l)"rdre/
4. :)une manire gnrale( il n)' a pas o%ligation au secret professionnel envers *
+ Les organes d)administration( de direction et de surveillance ainsi .ue des grants
de la personne morale concerne par le contr9le du commissaire aux comptes sauf
si les statuts ou des textes particuliers interdisent la divulgation d)information 0 ces
personnes/
+ L)assem%le gnrale pour ce .ui concerne le contenu du rapport gnral ainsi .ue
du rapport spcial ainsi .ue des irrgularits et des inexactitudes .ue le
commissaire aux comptes est tenu de rvl 0 ladite assem%le/
+ Les commissaires aux comptes de la socit consolidante pour ce .ui est des
aspects du rapport gnral et du rapport spcial/
+ Les organismes autoriss par la loi ,certaines 7uridictions( cour des comptes O-
+ Les commissaires de contr9le .ualit mandat par l)"rdre des Experts Compta%les/
+ Les personnes dsignes par les organes de gestion dPment autoriss de
l)entreprise concerne/
5. Le secret professionnel est partag avec *
+ Les co+commissaires aux comptes( titulaires ou supplants( de la m8me socit(
+ Le commissaire aux comptes .ui succde(
+ Les commissaires aux apports( 0 la fusion et 0 la transformation(
+ Les commissaires aux comptes des socits en voie de fusion( scission ou apport
partiel d)actif/
6. Le secret professionnel est opposa%le 0 toute personne non vise ci+dessus m8me
associ( administrateur ou en rapport d)affaires avec la socit/
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114.- ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
NORME
oute mission propose au commissaire aux comptes fait l)o%7et( avant acceptation du
mandat( d)une apprciation de sa part de la possi%ilit d)effectuer cette mission/
Le commissaire aux comptes examine en outre( priodi.uement( pour c1acun de ses
mandats( si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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114.- ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
01. En raison des responsa%ilits .ui s)attac1ent 0 ses travaux et des ris.ues .ue certaines
missions peuvent lui faire courir( il convient .ue le commissaire aux comptes soit
attentif aux critres *
- de c1oix des missions nouvelles(
- de maintien des missions anciennes/
02. La dmarc1e d)acceptation du mandat pour toute nouvelle mission propose au
commissaire aux comptes peut se faire selon les tapes suivantes *
- prise de connaissance glo%ale de l)entreprise(
- apprciation de l)indpendance et de l)a%sence d)incompati%ilits(
- examen de la comptence disponi%le pour le t'pe d)entreprise concerne(
- contact avec le commissaire aux comptes prcdent( s)il ' a lieu(
- dcision d)acceptation du mandat(
- respect des autres o%ligations professionnelles dcoulant de l)acceptation du mandant/
03. L)acceptation de mandat ncessite une prise de connaissance glo%ale de l)entreprise/
La prise de connaissance( dans le cadre de l)acceptation du mandat( est en gnral trs
allge = l)o%7ectif est de connaMtre les particularits et les ris.ues importants de
l)entreprise et d)ta%lir les grandes lignes du %udget de la mission/
Selon la taille de l)entreprise et sa complexit( cette prise de connaissance peut 8tre
limite 0 un simple entretien avec la direction( pour une petite entreprise ou pourra
ncessiter des travaux de collecte d)informations plus importants dans le cadre d)un
groupe de plus grande dimension/
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"utre les lments d)identification de l)entreprise( le commissaire aux comptes c1erc1e
0 o%tenir les lments lui permettant d)apprcier l)existence de ris.ue importants/ A titre
d)exemple *
- contr9le interne trs insuffisant ,fai%lesses nota%les-(
- compta%ilit mal tenue et retard dans l)ta%lissement des tats de s'nt1se(
- attitude des dirigeants(
- personnel incomptent(
- rotation du personnel leve et anormale ,notamment des cadres-(
- continuit de l)exploitation compromise ,situation financire trs ds.uili%re( activits
trs en dclin( fortes pertes( etc///-(
- ris.ues fiscaux anormalement levs(
- conflits sociaux importants(
- ris.ues 7uridi.ues * situations 7uridi.ues peu claires ou criti.ua%les(
- activits spculatives(
- indpendance des exercices non respecte(
- situations conflictuelles entre dirigeants etNou actionnaires/
L)existence de ris.ues n)impli.ue pas .ue le commissaire aux comptes refuse le mandat
mais( sa dcision d)accepter tant en connaissance de cause( il pourra prendre toutes les
dispositions ncessaires pour en mesurer les cons.uences/
04. L)acceptation du mandat ncessite galement la rec1erc1e des lments suivants *
- limitation des contr9les(
- 1onoraires insuffisants(
- autres o%stacles mis 0 l)excution de la mission/
Cette rec1erc1e se fait par contact avec le commissaire aux comptes .u)il est appel 0
remplacer( s)il en existe un/
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Manuel des normes
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05. Le contact avec le commissaire aux comptes appel a 8tre remplac est ncessaire afin
de s)assurer .ue le c1angement de commissaire aux comptes *
- n)est pas la cons.uence d)une entrave 0 l)exercice normal de la fonction de
commissaire aux comptes par la socit concerne ou ses dirigeants(
+ n)est pas dP 0 une dmission du prcdant pour non paiement de ses 1onoraires ou tout
autre motif/
06. Le prdcesseur 0 le devoir rvler 0 son successeur les raisons de son dpart/
07. !l est sou1aita%le .ue l)acceptation de la mission soit formalise par une lettre envo'e 0
l)entreprise ou par la mention Q)%on pour acceptation des fonctions de commissaire aux
comptes)) et par la signature du procs ver%al de l)assem%le ou des statuts .ui nomment
le commissaire aux comptes/
Maintien des missions
08. Le commissaire aux comptes examine priodi.uement la liste de ses mandats pour
dterminer ceux .ui comportent des lments pouvant remettre en cause le maintien de
la mission *
- survenance d)lments suscepti%les de porter atteinte 0 son indpendance etNou
contraires aux rgles d)incompati%ilit(
- rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment *
. d)irrgularits graves(
. d)1onoraires insuffisants sans espoir d)volution(
. de refus de l)entreprise d)accepter l)application de certaines normes/
9. Le commissaire aux comptes peut vala%lement dmissionner pour convenance
personnelle( maladie( incompati%ilit O 6n pravis suffisant doit 8tre respect/
10. Le commissaire aux comptes ne peut dmissionner pour se soustraire 0 ses o%ligations
lgales( en particulier de signaler au conseil d)administration ou 0 l)assem%le gnrale
les irrgularits graves ou faits dlictueux/
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Normes de travail sommaire gnral PageS
INTRODUCTION
210. CERTIFICATION
ERP"SB :)E#SEM?LE :ES #"GMES :E GASA!L GELA!SES T
LA CEG!U!CA!"#
&$0$+ :BU!#!!"# :E LA SGABJ!E :E GBS!S!"# E PLA# :E
M!SS!"#
&$0&+ ESAL6A!"# :6 C"#GVLE !#EG#E
&$05+ "?E#!"# :)BLBME#S PG"?A#S
&$0<+ :BLBJA!"# E S6PEGS!S!"#
&$0A+ E#6E :ES :"SS!EGS :E GASA!L
&$0F+ 6tilisation des travaux de contr9le effectus par d)autres personnes
&$0F$ 6!L!SA!"# :ES GASA6R :ES A6:!E6GS
!#EG#ES
&$0F& 6!L!SA!"# :ES GASA6R :E L)ERPEG
C"MPA?LE
&$0I+ C""G:!#A!"# :ES GASA6R E#GE C"+
C"MM!SSA!GES A6R C"MPES
&$0K+ APPL!CA!"# :ES #"GMES :E GASA!L A6R PE!ES
E#GEPG!SES
211. VRIFICATIONS SPCIFIQUES
&$$$+ C"#SE#!"#S GBJLEME#BES
&$$&+ AC!"#S :E JAGA#!E
&$$5+ EJAL!B E#GE AC!"##A!GES
&$$<+ GAPP"G :E JES!"#
&$$A+ :"C6ME#S A:GESSBS A6R AC!"##A!GES
&$$F+ ACW6!S!!"# :)6#E U!L!ALE( PG!SE :E PAG!C!PA!"#
E :E C"#GVLE
212. RVLATION DES IRRGULARITS, INEXACTITUDES ET
INFRACTIONS AU CONSEIL DADMINISTRATION ET
LASSEMBLE GNRALE
213. LAUDIT ET LES FRAUDES
214. PRISE EN COMPTE DES TEXTES LGISLATIFS ET
RGLEMENTAIRES DANS LAUDIT DES TATS DE SYNTHSE
215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE
CONSEIL DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS.
5A
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Manuel des normes
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Introduction
01 - La mission gnrale de commissariat aux comptes comporte *
+ une mission d)audit conduisant 0 la certification =
+ des missions de vrifications spcifi.ues/
Par ailleurs( en sa .ualit de commissaire aux comptes de l)entreprise( le commissaire
aux comptes effectue des interventions connexes 0 sa mission gnrale/
C1acune de ses missions a un o%7ectif particulier .ui ne peut 8tre atteint .ue dans le
respect des normes .ui lui sont propres/
02 - La certification porte sur les tats de s'nt1se/ Elle ncessite la mise en 2uvre de l)audit(
c)est+0+dire des normes de travail .ui permettent au commissaire aux comptes de fonder
son opinion sur la rgularit( la sincrit et l)image fidle .ue donnent les tats de
s'nt1se/ Les normes de travail sont prcises ci+aprs au point &$0 Certification/
03 - Les vrifications spcifi.ues portent sur le respect de certaines dispositions lgales et sur
des informations diverses numres par la loi/ La loi ne demandant pas la certification
de la rgularit( de la sincrit et de l)image fidle .ue donnent ces informations( le
commissaire aux comptes n)a pas 0 mettre en 2uvre les normes de travail d)audit/
Pour satisfaire 0 ces vrifications spcifi.ues( le commissaire aux comptes effectue des
interventions particulires/ Ces dernires sont propres 0 c1a.ue vrification
d)information = leur contenu est prcis aux points &$$$ 0 &$$F/
04 - Les interventions connexes 0 la mission gnrale relvent d)examens particuliers dfinis
par la loi et propres 0 c1a.ue intervention/ Leur contenu est dfini ci+aprs au c1apitre
!!!/
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210 - CERTIFICATION
SOMMAIRE
Normes traites :
2101- Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
2102- Evaluation du contrle interne
2103- Obtention dlments probants
2104- Dlgation et supervision
2105- Tenue des dossiers de travail
2106- Utilisation des travaux effectus par dautres personnes
2106.1- Utilisation des travaux des auditeurs internes
2106.2- Utilisation des travaux de lexpert comptable
2107- Coordination des travaux entre co-commissaires aux comptes
2108- Application des normes de travail pour les petites entreprises
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Expos densemble des normes de travail relatives la certification
01. La loi $I+9A stipule dans son article $IA( alina $ * 3:ans leur rapport 0 l)assem%le
gnrale( le ou les commissaires aux comptes *
$- Soit certifient .ue les tats de s'nt1se sont rguliers et sincres et donnent une image
fidle du rsultat de l)exercice coul( ainsi .ue de la situation financire et du patrimoine
de la socit 0 la fin de l)exercice =
&- Soit assortissent la certification de rserves =
5- Soit refusent la certification des comptes4/
Pour conduire la mission de certification( le commissaire aux comptes a %esoin des
normes de travail/
02. Les normes de travail relatives 0 la certification couvrent les principales tapes de la
mission d)audit du commissaire aux comptes *
+ l)orientation prala%le des travaux permettant( 0 partir d)une premire connaissance de
l)entreprise et d)une identification des ris.ues( de dterminer le programme gnral des
travaux de contr9le 0 mettre en 2uvre =
+ l)apprciation des procdures et l)o%tention d)lments pro%ants( selon un degr et des
modalits dfinis par le programme gnral de travail =
+ l)organisation des travaux s)appu'ant principalement sur la dlgation et la supervision
des travaux ainsi .ue sur la conservation de la documentation ncessaire/
03. Le texte des normes de travail relatives 0 la certification est prsent ci+aprs aux
paragrap1es 0< 0 $&/
C1a.ue norme est complte de ses commentaires aux points &$0$ 0 &$0K/
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04. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance glo%ale de l)entreprise lui
permettant d)orienter sa mission et d)appr1ender les domaines et les s'stmes
significatifs/
Cette approc1e a pour o%7ectif d)identifier les ris.ues pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contr9les
et la planification ultrieure de la mission .ui conduisent 0 *
dterminer la nature et l)tendue des contr9les( eu gard au seuil de signification(
organiser l)excution de la mission afin d)atteindre l)o%7ectif de certification de la fa>on la
plus rationnelle possi%le( avec le maximum d)efficacit et en respectant les dlais
prescrits/
05. Evaluation du contrle interne
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de mission(
le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des s'stmes .u)il a
7ugs significatifs en vue d)identifier( d)une part les contr9les internes sur les.uels il
sou1aite s)appu'er( et d)autre part les ris.ues d)erreurs dans le traitement des donnes afin
d)en dduire un programme de contr9le des comptes adapt/
06. Obtention des lments probants
Le commissaire aux comptes o%tient tout au long de sa mission les lments pro%ants
suffisants et appropris pour fonder l)assurance raisonna%le lui permettant de dlivrer sa
certification/
A cet effet( il dispose de diverses tec1ni.ues de contr9le( notamment les contr9les sur
pices et de vraisem%lance( l)o%servation p1'si.ue( la confirmation directe( l)examen
anal'ti.ue/
!l indi.ue dans ses dossiers les raisons des c1oix .u)il a effectus/ !l lui appartient de
dterminer les conditions dans les.uelles il met en 2uvre ces tec1ni.ues ainsi .ue
l)tendue de leur application/
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07. Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes/
Cependant( l)audit est gnralement un travail d).uipe et le commissaire peut se faire
assister ou reprsenter par des colla%orateurs ou des experts indpendants/ Le
commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contr9le
appropri des travaux .u)il a dlgus de fa>on 0 s)assurer .ue l)excution des
programmes de travail a permis d)atteindre les o%7ectifs fixs/
08. Tenue des dossiers de travail
:es dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contr9les effectus et d)ta'er
les conclusions du commissaire aux comptes/ Ces dossiers permettent par ailleurs de
mieux organiser et maMtriser la mission et d)apporter les preuves des diligences
accomplies/
UTILISATION DES TRAVAUX DE CONTROLE EFFECTUES PAR DAUTRES
PERSONNES
09. Utilisation des travaux des auditeurs internes
Pour dterminer si et dans .uelles conditions il peut prendre en considration des travaux
raliss par les auditeurs internes( le commissaire aux comptes *
+ apprcie la fonction d)audit interne dans l)entreprise =
+ s)assure par des contr9les appropris de l)ad.uation de leurs travaux et de leurs
conclusions avec les o%7ectifs de sa mission =
+ et conserve une documentation suffisante de leurs travaux/
10. Utilisation des travaux de lexpert comptable
Le commissaire aux comptes prend contact avec l)expert compta%le pour s)informer des
travaux .ue ce dernier a effectus/ !l apprcie dans .uelle mesure ceux+ci peuvent servir
les o%7ectifs de sa mission et en cons.uence 8tre pris en considration/
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11. Coordination des travaux entre co-commisaires aux comptes
Les co+commissaires( tant c1acun responsa%le de la certification des tats de s'nt1se( se
concertent afin de planifier en commun la mission( s)informent mutuellement de leurs
travaux et confrontent leurs conclusions notamment par l)examen rcipro.ue de leurs
dossiers de travail/
12. Application des normes de travail aux petites entreprises
Les o%7ectifs du commissaire aux comptes sont indpendants des caractristi.ues des
entreprises et notamment de leur taille/ Les normes ont un caractre gnral .ui permet au
commissaire aux compte d)atteindre ses o%7ectifs .uel .ue soit le contexte dans le.uel il
exerce sa mission/ !l appli.ue donc les m8mes normes .uelle .ue soit la taille de
l)entreprise/
Par contre( il adapte son approc1e( sa dmarc1e et le c1oix de ses tec1ni.ues pour tenir
compte des particularits de la petite entreprise pour la.uelle il doit veiller( d)une part 0
prendre en compte les travaux effectus par d)autres intervenants extrieurs( notamment
l)expert+compta%le( d)autre part 0 limiter les contraintes imposes au regard de la capacit
organisationnelle de l)entreprise/
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2101. DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION
NORME
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance glo%ale de l)entreprise lui
permettant d)orienter sa mission et d)appr1ender les domaines et les s'stmes
significatifs/
Cette approc1e a pour o%7ectif d)identifier les ris.ues pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contr9les
et la planification ultrieure de la mission .ui conduisent 0 *
+ dterminer la nature et l)tendue des contr9les( eu gard aux seuils de signification =
+ organiser l)excution de la mission afin d)atteindre l)o%7ectif de certification de la fa>on
la plus rationnelle possi%le( avec le maximum d)efficacit et en respectant les dlais
prescrits/
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2101. DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION
01. La dfinition de la stratgie de rvision( dans le cadre de la mission de commissariat aux
comptes comporte gnralement les tapes suivantes *
- prise de connaissance gnrale de l)entreprise =
- dtermination des domaines significatifs =
- rdaction d)un programme gnral de travail ,ou plan de mission-/
Prise de connaissance generale de lENTREPRISE
02. La ralisation de la mission du commissaire aux comtes exige une prise de connaissance
de l)entreprise lui permettant notamment de dterminer les ris.ues gnraux lis 0
l)entreprise/
03. Les informations 0 collecter concernent notamment *
- l)activit de l)entreprise et le secteur dans le.uel elle opre * nature des activits(
principaux clients et fournisseurs( situation conomi.ue du secteur d)activit(
rglementation particulire au secteur d)activit( etc///=
- son organisation et sa structure * actionnariat( implantations gograp1i.ues( organigramme
gnral et par fonction( structure du groupe( activit des principales filiales( etc////=
- ses politi.ues gnrales * politi.ue financire( commerciale et sociale =
- ses perspectives de dveloppement =
- son organisation administrative et compta%le * s'stmes de traitement de l)information
financire( procdures compta%les et administratives( contr9le %udgtaire( service d)audit
interne( etc///=
- ses politi.ues compta%les * mt1odes d)valuation des stocXs et en cours( compta%ilisation
des frais de rec1erc1e et de dveloppement( des contrats 0 long terme( etc///=
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04. Pour ac.urir ces informations( le commissaire aux comptes dispose des mo'ens suivants *
- la prise de contact avec le prdcesseur =
- la relation directe avec les dirigeants auprs des.uels il rec1erc1era les informations
ncessaires sur les dcisions .ui peuvent avoir une incidence sur les comptes =
- la prise de connaissance des tats de s'nt1se( afin d)anal'ser la situation financire et la
renta%ilit de l)entreprise =
- les informations utiles 0 l)exercice de sa mission .u)il peut( en vertu de l)article $FI(
recueillir auprs des tiers .ui ont accompli des oprations pour le compte de la socit =
- les diverses pu%lications internes =
- les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes =
- la lgislation applica%le 0 l)entreprise =
- les rapports financiers d)entreprises similaires exer>ant dans le m8me secteur =
- la presse financire et les revues spcialises du secteur d)activit =
- les pu%lications des organismes professionnels/
05. Lors de cette p1ase de prise de connaissance gnrale de l)entreprise( le commissaire aux
comptes a collect et examin de nom%reuse informations sur l)entreprise .ui vont lui
permettre de procder 0 une anal'se des ris.ues gnraux de l)entreprise = Ces ris.ues
gnraux peuvent 8tre classs sous trois grandes ru%ri.ues *
- la situation conomi.ue et financire =
- l)organisation gnrale =
- l)attitude de la direction/
06. La situation conomi.ue et financire * parmi les facteurs de ris.ues .ue le commissaire aux
comptes considre( on peut citer *
- l)existence d)lments suscepti%les de remettre en cause la continuit de l)exploitation =
- une situation financire prcaire ,dgradation des rsultats( du fonds de roulement(
augmentation importante des %esoins en fonds de roulement( etc/-(
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- la situation conomi.ue du secteur d)activit ,marc1 en dclin( secteur trs concurrentiel(
etc/- =
- la nature des produits vendus ,produits 0 o%solescence rapide( existence de nouveaux
produits concurrentiels( produits saisonniers( etc/- =
- le climat social ,grves fr.uentes entraMnant une sous+activit( etc/- =
- les modifications de structure ,ac.uisition ou cession ou cessation d)activit(
restructuration( etc/-/
07. "rganisation gnrale de l)entreprise * Parmi les facteurs de ris.ues lis 0 l)organisation
gnrale de l)entreprise( on peut citer *
- excs de centralisation ou de dcentralisation =
- rotation importante du personnel et notamment des cadres =
- contr9le insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises =
- a%sence de procdures compta%les et administratives( d)organigrammes et de dfinitions
de fonctions rgulirement mises 0 7our =
- a%sence de contr9le %udgtaire =
- a%sence de service d)audit interne/
08. Attitude de la direction * l)insuffisance ou l)a%sence de sensi%ilisation de la direction pour
les .uestions compta%les( financires et administratives constitue un facteur de ris.ue
gnral .ui doit 8tre pris en compte/ En particulier( l)attitude de la direction dans les
domaines suivants sera examine *
- l)organisation de l)entreprise ,degr d)implication dans le s'stme de contr9le interne- =
- les rsultats et les comptes annuels =
- l)information financire =
- l)volution des cours %oursiers/
09. L)existence de ris.ues gnraux peut conduire le commissaire aux comptes( soit 0
renforcer glo%alement son programme de travail( soit 0 a%order la mission dans un tat
d)esprit diffrent( ce .ui aura un effet au second degr sur l)orientation des travaux de
contr9le/ Cette anal'se sera galement utile lors de l)identification des domaines et des
s'stmes significatifs/
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IDENTIFICATION DES DOMAINES ET DES SYSTEMES SIGNIFICATIFS
10. L)identification des domaines et des s'stmes significatifs ncessite au prala%le la
dtermination du seuil de signification/
Le seuil de signification est la mesure .ue peut faire le commissaire aux comptes du
montant 0 partir du.uel une erreur( une inexactitude ou une omission peut affecter la
rgularit et la sincrit des tats s'nt1se ainsi .ue l)image fidle du rsultat de
l)exercice( de la situation financire et du patrimoine de la socit/ C)est donc
l)apprciation .ue peut faire le commissaire aux comptes des %esoins des utilisateurs des
tats de s'nt1se/
11. Pour dterminer le seuil de signification( plusieurs lments de rfrence peuvent 8tre
utiliss = les lments de rfrence les plus communment admis sont *
- les capitaux propres =
- le rsultat net =
- le rsultat courant =
- un ou plusieurs postes ou information des tats de s'nt1se ,c1iffre d)affaires///-
12. Certaines circonstances particulires doivent( en outre( 8tre prises en compte lors de la
fixation d)un seuil de signification *
- l)existence d)exigences contractuelles( lgales ou statutaires particulires =
- la variation importante d)une anne sur l)autre des rsultats ou de certains postes =
- des capitaux propres ou des rsultats anormalement fai%les/
13. Les domaines significatifs peuvent 8tre classs en deux catgories *
- les comptes significatifs( c)est+0+dire ceux .ui peuvent par leur valeur etNou leur nature
receler des erreurs significatives =
- le respect des o%ligations lgales .u)il doit vrifier( c)est+0+dire les vrifications
spcifi.ues ,$- aux.uelles il doit procder/
,$- Cf point &$$/
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14. L)identification des comptes significatifs repose essentiellement sur l)examen anal'ti.ue/
L)examen anal'ti.ue est un ensem%le de tec1ni.ues consistant 0 *
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de s'nt1se et des donnes
antrieures( postrieures et prvisionnelles de l)entreprise ou des donnes d)entreprises
similaires( et d)ta%lir des relations entre elles =
- anal'ser les fluctuations et les tendances =
- tudier et anal'ser les lments in1a%ituels rsultant de ces comparaisons/
15. Les comptes significatifs sont ceux .ui reclent des ris.ues d)erreurs significatives dans
les comptes annuels/ Pour les dterminer( le commissaire aux comptes doit prendre en
compte de nom%reux lments .ui sont tous intimement lis 0 leur importance par rapport
au seuil de signification et( galement( 0 la pro%a%ilit d)erreurs/
16. ous les comptes .ui reprsentent une part importante des comptes annuels sont a priori
significatifs car le commissaire aux comptes a %esoin de s)assurer .ue les oprations
.u)ils enregistrent sont correctement values et compta%ilises/
17. Certains comptes dont le solde est( 0 premire vue( non significatif sont importants pour le
commissaire aux comptes car ils reclent une grande pro%a%ilit d)erreur/ !l s)agit par
exemple *
- des comptes o; transitent des donnes de forte valeur individuelle ,par exemple( travaux
en cours dont le solde peut 8tre mineur 0 la date de cl9ture-=
- des comptes .ui sont fortement affects par les 7ugements ,provisions pour dprciation
des clients ou des stocXs- =
- des comptes .ui font appel 0 des tec1ni.ues compta%les complexes ,par exemple( la
valorisation des stocXs dans une entreprise 0 c'cle long de production- =
- des comptes .ui prsentent des anomalies apparentes ,par exemple( comptes d)attente 0
rgulariser( comptes affects par un c1angement de lgislation-/
18. S'stmes compta%les significatifs
Le s'stmes compta%les sont les s'stmes .ui assurent la saisie et le traitement des
diffrentes donnes dont la rsultante est l)ta%lissement des tats de s'nt1se/ Ces
s'stmes peuvent 8tre manuels ou informatiss/
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Le commissaire aux comptes doit identifier les s'stmes compta%les .ui traitent des
donnes a'ant une incidence significative sur les tats de s'nt1se/
L)identification des s'stmes compta%les significatifs lui permet de dcider ceux .ui
doivent faire l)o%7et d)une valuation du contr9le interne ou d)un programme de contr9le
spcifi.ue( de planifier l)excution des travaux et( si ncessaire( l)intervention de
spcialistes lors.ue les traitements sont informatiss/
REDACTION D'UN PROGRAMME GENERAL DE TRAVAIL (OU PLAN DE
MISSION)
19. Le commissaire aux comptes doit organiser son intervention( ce .ui l'amne 0 considrer *
- le c1oix des colla%orateurs en fonction de leur exprience et de leur connaissance du
secteur d'activit de l'entreprise=
- la rpartition des travaux *
. dans le temps * dates et dures des visites =
. dans l'espace * possi%ilit de rotation pour les visites aux agences( aux succursales( aux
usines =
. avec le co+commissaire =
- l'utilisation possi%le des travaux de l'expert+compta%le( des auditeurs internes =
- la coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la maison+mre =
- l'appel 0 des spcialistes pour tudier par exemple des applications informati.ues ou dans
tout autre domaine * 7uridi.ue( fiscal( tec1ni.ue =
- les dates des conseils et des assem%les et les dlais d'mission des rapports/
20. Sur la %ase des informations collectes( le commissaire aux comptes sera en mesure
d'ta%lir le %udget de ses 1onoraires( en 1eures et en dir1ams/ Son estimation des 1eures
ncessaires pour l)accomplissement de sa mission pourra 8tre modifie ultrieurement si(
0 la suite de son examen des s'stmes compta%les significatifs( il conclut .ue les ris.ues
d'erreurs sont tels .u'il doit augmenter l)tendue de ses contr9les/
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21. L'ensem%le des informations collectes pourra 8tre regroup dans un ''programme gnral
de travail''( vrita%le plan de mission( dont les principales ru%ri.ues peuvent 8tre *
- prsentation de l'entreprise ,dnomination sociale( organisation gnrale( activits(
localisations( principaux dirigeants et contacts( date de cl9ture( c1iffre significatifs( etc/-
- organisation et politi.ue compta%les ,document dcrivant les procdures et l'organisation
compta%le( principales politi.ues compta%les( s'stme %udgtaire( etc/- =
- Yones de ris.ues =
- seuils de significations et domaines significatifs ,montant du ou des seuils de
signification( identification des comptes significatifs( etc/- =
- axes principaux des travaux de contr9le =
- organisation de la mission ,dates d'intervention( intervenants( intervention de personnes
extrieures co+commissaire( spcialistes( auditeurs internes+ nature des rapports 0 mettre
et dlais d'mission( etc/- =
- %udget des 1onoraires ,rpartition des 1eures dans le temps et par nature de travaux(
montant des 1onoraires et des d%ours( etc///-/
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2102. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
NORME
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de
mission( le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des
s'stmes .u'il a 7ug significatifs en vue d'identifier( d'une part les contr9les internes
sur les.uels il sou1aite s'appu'er( et d'autre part les ris.ues d'erreurs dans le traitement
des donnes afin d'en dduire un programme de contr9le des comptes adapt/
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2102. EVALUATION DE CONTROLE INTERNE
COMMENTAIRES DE LA NORME
01. Le contr9le interne est constitu par l'ensem%le des mesures de contr9le( compta%le ou
autre( .ue la direction dfinit( appli.ue et surveille( sous sa responsa%ilit( afin d'assurer la
protection du patrimoine de l'entreprise et la fia%ilit des enregistrements compta%les et
des tats de s'nt1se .ui en dcoulent/
02. Le contr9le interne ainsi dfini doit permettre d'o%tenir l'assurance raisonna%le .ue *
- les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction ,s'stme
d'autorisation et d'appro%ation-=
- les oprations sont enregistres de telle fa>on .ue les tats de s'nt1se .ui en dcoulent
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice( de la
situation financire et du patrimoine de l'entreprise ,contr9les internes fia%les lors du
traitement des donnes et de l'la%oration des tats de s'nt1se- =
- les actifs de l'entreprise sont sauvegards ,sparation des t@c1es( contr9le p1'si.ue sur les
actifs( service d'audit interne( assurances( etc///-/
03. Le commissaire aux comptes apprcie le contr9le interne de l'entreprise en fonction de son
o%7ectif de certification des tats de s'nt1se/ En cons.uence( il ne procdera 0 une tude
et 0 une valuation du contr9le interne .ue pour les s'stmes conduisant 0 des comptes
significatifs .u'il a identifis lors de la p1ase de planification de sa mission/
04. L'apprciation du contr9le interne comporte deux tapes *
- la premire consiste 0 comprendre les procdures de traitement des donnes et les
contr9les internes manuels ou informatiss mis en place dans l'entreprise =
- la deuxime consiste 0 vrifier le fonctionnement des contr9les internes sur les.uels le
commissaire aux comptes a dcid de s'appu'er afin de s'assurer .u'ils produisent %ien les
rsultats escompts tout au long de la priode examine/
05. La premire tape se droule comme suit *
- prise de connaissance du s'stme de traitement des donnes et des contr9les internes
manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise ,utilisation( si ncessaire( des
diagrammes de circulation comme mo'en de description- =
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- vrification par des tests limits ,tests de conformit- .ue les procdures telles .ue
dcrites et .ue les contr9les internes indi.us sont appli.us =
- valuation des ris.ues d'erreurs .ui peuvent se produire dans le traitement des donnes en
fonction des o%7ectifs .ue doivent atteindre les contr9les internes sur le traitement des
donnes( 0 savoir *
. s'assurer .ue toutes les oprations sont saisies pour enregistrement(
. s'assurer .ue les oprations saisies sont relles et correctement enregistres dans les livres
et les tats de s'nt1ses(
- valuation des contr9les internes assurant la protection des actifs( c'est+0+dire ceux sans
les.uels il existerait des ris.ues de pertes non enregistres ,par exemple( s'stmes de
protection p1'si.ue des stocXs pour viter le coulage( relance des clients pour viter des
pertes sur crances- =
- identification des contr9les internes sur les.uels le commissaire aux comptes a dcid de
s'appu'er et .ui auront pour cons.uence( s'ils fonctionnent tels .u'escompts( de limiter
ses travaux de vrification sur les soldes des comptes concerns/
Cette tape est dveloppe dans son intgralit lors.u'un s'stme compta%le est tudi
pour la premire fois/ Pour les exercices ultrieurs( il conviendra de mettre 0 7our la
description du s'stme et l'anal'se .ui en est faite/ Si les s'stmes n'ont pas t modifis(
des tests de conformit devront 8tre effectus pour s'assurer .ue c'est le cas/
06. Aprs la ralisation de la premire tape( le commissaire aux comptes peut( pour orienter
sa mission( rdiger une note .ui rsume pour c1a.ue compte significatif *
- le ou les s'stmes compta%les .ui l'alimentent =
- le processus de 7ugement .ui l'affecte =
- les contr9les internes sur les.uels il a dcid de s'appu'er et les cons.uences sur
l'tendue des contr9les sur les soldes( si les rsultats des tests sur ces contr9les internes
sont satisfaisants =
- la nature( l'tendue et le calendrier des autres contr9les pour s'assurer( lors.u'il n'' a pas de
contr9les internes sur les.uels il puisse s'appu'er( .u'il n'' a pas eu d'erreurs significatives
ou pour .uantifier les erreurs .ui se sont produites/
07. La deuxime tape dans l)apprciation du contr9le interne se droule comme suit *
- vrification suffisamment tendue des contr9les internes sur les.uels le commissaire aux
comptes a dcid de s'appu'er pour s'assurer .u'ils fonctionnent effectivement et tout au
long de la priode soumise 0 son examen =
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si le rsultat de cette vrification est satisfaisant( confirmation .ue les contr9les sur les
soldes des comptes concerns peuvent 8tre limits =
- si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant( remise en cause de l'valuation
prliminaire des ris.ues d'erreurs dans le s'stme tudi et la%oration d'un programme de
travail permettant soit de s'assurer .u'aucune erreur significative ne s'est produite( soit de
.uantifier les erreurs .ui se sont produites/
08. Le commissaire aux comptes doit procder 0 cette apprciation du contr9le interne .uelle
.ue soit la taille de l'entreprise/ :ans les petites entreprises( il n'existe pas( a priori( de
contr9les internes sur les.uels le commissaire aux comptes puisse s'appu'er en raison du
pro%lme de sparation des t@c1es poss par un effectif restreint des services
administratifs/ Cependant( il doit procder 0 la premire tape d'valuation du contr9le
interne afin de comprendre le processus de traitement des oprations et identifier les
ris.ues d'erreurs .ui peuvent se produire/ Ainsi son programme de travail sera adapt 0
ces ris.ues ,$-/
09. L'valuation du contr9le interne d'un s'stme de traitement informatis de l'information
financire est effectue selon la m8me dmarc1e .ue celle dcrite ci+dessus et comprend
essentiellement deux parties *
- l'valuation du contr9le interne de la 3fonction informati.ue 4 ,c'est+0+dire( l)ensem%le
form par le service informati.ue et par les utilisateurs dans leurs relations avec le
service- .ui a pour o%7ectif de s'assurer .ue le s'stme fonctionne de manire 0 garantir *
. la fia%ilit des informations produites(
. la protection du patrimoine(
. la scurit et la continuit des travaux(
- l'valuation du contr9le interne d'un s'stme ou d'une application o; seront considrs
plus particulirement *
. les contr9les sur la prparation et la saisie des donnes( aussi %ien au niveau des services
utilisateurs .u'au niveau informati.ue(
. les contr9les sur l'exploitation * prvention contre des erreurs et des fraudes pendant le
traitement(
. les contr9les destins 0 s'assurer de l'intgrit( de l'exactitude( et de l'autorisation des
oprations 0 enregistrer(
,$- Soir aussi ci+aprs point &$0K 3Application des normes de travail aux petites entreprises4/
/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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. Le maintien du c1emin de rvision ,ou s'stme de rfrence- =
. la .ualit de la documentation =
. les modifications intervenues d'un exercice 0 l'autre dans les programmes( notamment
pour les mt1odes d'enregistrement et d'valuation/
10. Le commissaire aux comptes signale aux dirigeants les o%servations .u'appelle de sa part
le contr9le interne/ Cette communication prendra une forme approprie( orale ou crite( en
fonction de l'importance relative des o%servations/
11. Lors.ue( dans son tude et son apprciation du contr9le interne( le commissaire aux
comptes dcouvre des lacunes( il apprciera si celles+ci sont d'une gravit telle .u'il doive
refuser sa certification ou l'assortir de rserves dPment motives/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2103.- OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
NORME
Le commissaire aux comptes o%tient tout au long de sa mission les lments
pro%ants suffisants et appropris pour fonder l'assurance raisonna%le lui permettant
de dlivrer sa certification/
A cet effet( il dispose de diverses tec1ni.ues de contr9le( notamment les contr9les
sur pices et de vraisem%lance( l'o%servation p1'si.ue( la confirmation directe(
l'examen anal'ti.ue/ !l indi.ue dans ses dossiers les raisons des c1oix .u'il a
effectus/ !l lui appartient de dterminer les conditions dans les.uelles il met en
2uvre ces tec1ni.ues ainsi .ue l'tendue de leur application/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2103. OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
01. Sauf cas exceptionnels( le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensem%le des
documents 7ustificatifs et des critures compta%les/ !l slectionne l'c1antillon sur le.uel il
va appli.uer ses procds de vrification( selon la tec1ni.ue de sondage la mieux adapte
aux circonstances * prlvements au 1asard %ass sur le 7ugement professionnel ou
c1antillonnage statisti.ue/
02. Pour atteindre ses o%7ectifs( le commissaire aux comptes dispose des tec1ni.ues
suivantes *
,a- l'inspection p1'si.ue et l'o%servation .ui consistent 0 examiner les actifs( les comptes ou 0
o%server la fa>on dont une procdure est appli.ue =
,%- la confirmation directe .ui consiste 0 o%tenir directement( auprs des tiers .ui
entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit( des informations
sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des oprations effectues avec elle =
,c- l'examen des documents re>us par l'entreprise et .ui servent de 7ustificatifs 0
l'enregistrement des oprations ou 0 leur contr9le * factures fournisseurs( relevs %ancaires
par exemple=
,d- l'examen des documents crs par l'entreprise * copie de factures clients( comptes(
%alances( rapproc1ements/ Certains de ces documents peuvent avoir un caractre plus
pro%ant .ue d'autres =
,e- les contr9les arit1mti.ues =
,f- les anal'ses( estimations( rapproc1ements et recoupements effectus entre les
informations o%tenues et documents examins et tous autres indices recueillis =
,g- l'examen anal'ti.ue .ui consiste 0 *
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de s'nt1se et des donnes
antrieures( postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprises similaires et
ta%lir des relations entre elles =
- anal'ser les fluctuations et les tendances =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page AF
- tudier et anal'ser les lments in1a%ituels rsultant de ces comparaisons =
,1- les information ver%ales o%tenues des dirigeants et salaris de l'entreprise/
03. C1acune de ces tec1ni.ues est mise en 2uvre selon une intensit .ui varie en fonction de
l'o%7ectif vis/ Le commissaire aux comptes doit c1oisir celles .ui lui apportent la valeur
pro%ante suffisante dans les meilleures conditions de temps/ Son c1oix dpendra
notamment *
- de la connaissance de l'entreprise =
- de la situation financire de l'entreprise =
- des Yones de ris.ues identifies =
- de l'importance relative des lments 0 contr9ler =
- de la .ualit du s'stme de contr9le interne et de la fia%ilit du s'stme compta%le =
- des dlais dont il peut disposer =
- de la nature et de l'tendue des travaux effectus par un service d'audit interne ou par un
expert compta%le/
C'est en gnral par la com%inaison approprie de plusieurs lments pro%ants .ue le
commissaire aux comptes pourra fonder son 7ugement sur les tats de s'nt1ses/ !l pourra
galement o%tenir des dirigeants de l'entreprise une lettre d'affirmation/
04. La lettre d'affirmation rcapitule ou complte( 0 la fin des travaux( certaines dclarations
faites par les dirigeants au cours de la mission = elle porte sur les tats de s'nt1se
examins et sur des lments spcifi.ues pour les.uels le commissaire aux comptes ne
peut o%tenir d'lments suffisamment pro%ants = une telle lettre permet galement de
rappeler aux dirigeants sociaux leur responsa%ilit dans la prparation des tats de
s'nt1se et dans l'information communi.ue aux commissaires aux comptes/
CONTROLE DES COMPTES
05. L'excution du programme de contr9le des comptes doit permettre au commissaire aux
comptes de runir des lments pro%ants suffisants pour s'assurer .ue les dispositions
lgales et rglementaires aux.uelles est soumise l'entreprise sont %ien respectes/
!l s'agit( en particulier( des rgles de prsentation et d'valuation dictes par la loi sur les
o%ligations compta%les des commer>ants( le plan compta%le gnral et les plans
compta%les professionnels/ !l sera particulirement attentif dans ses divers contr9les sur
les comptes au respect des sept principes compta%les dicts par le code gnral de
normalisation compta%le( 0 savoir *
- la continuit de l'exploitation =
- la permanence des mt1odes =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page AI
- le coPt 1istori.ue =
- la spcialisation des exercices =
- la prudence =
- la clart =
- l'importance significative/
06. L'excution de son programme doit galement lui permettre de s'assurer .ue *
- les actifs existent et .u'ils appartiennent 0 la socit =
- les passifs( les produits et les c1arges concernent la socit/
EXAMEN DES ETATS DE SYNTHESE
07. L'examen des tats de s'nt1se vise( d'une part la certification de la rgularit et de la
sincrit des tats de s'nt1se, de l'image fidle .u'ils donnent du rsultat de l'exercice( de
la situation financire et du patrimoine de la socit( d'autre part la vrification de la
sincrit et de la co1rence avec les tats de s'nt1se des informations d'ordre financier
contenues dans les documents .ui doivent 8tre mis 0 la disposition des actionnaires 0
l'occasion de l'assem%le gnrale ,&-/
08. Les diverses tapes de la vrification permettent de tirer un certain nom%re de conclusions
sur des comptes et des oprations et non sur les tats de s'nt1ses pris dans leur ensem%le
,$-/
09. Selon la loi( les tats de s'nt1se sont tenus 0 la disposition du commissaire aux comptes
soixante 7ours au moins avant l'avis de convocation de l'assem%le gnrale/ outefois( le
commissaire aux comptes se fera( remettre( c1a.ue fois .ue cela sera possi%le( les pro7ets
des tats de s'nt1se afin de commencer son examen le plus rapidement possi%le avant la
runion du conseil d'administration ou du directoire .ui arr8te les comptes/
10. Seul cet examen prala%le( s'il a t possi%le et s'il a a%outi 0 modifier les comptes de
fa>on significative( permettra d'informer le conseil ou le directoire avant la runion .ui
arr8te les comptes/
,$- Les tats de s'nt1se comprennent le %ilan( le compte de produits et c1arges( l'tat des soldes de gestion( le
ta%leau de financement et l'tat des informations complmentaires ,article 9( alina & de la loi nZ 9+KK-
,&- Cette vrification constitue une o%ligation lgale spcifi.ue .ui est examine au point &$$A ci+aprs/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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11. L'examen d'ensem%le des tats de s'nt1se a pour o%7et de vrifier *
- .ue le %ilan( le compte de produits et c1arges( l'tat des soldes de gestion( le ta%leau de
financement et l'tat des informations complmentaires *
. sont co1rents( compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise( de son secteur
d'activit et du contexte conomi.ue(
. concordent avec les donnes de la compta%ilit(
. sont prsents selon les principes compta%les et la rglementation en vigueur(
. tiennent compte des vnements postrieurs 0 la date de cl9ture/
12. Parmi les procds d'anal'se .ui peuvent 8tre appli.us( on peut citer l'examen anal'ti.ue
le.uel consiste 0 anal'ser des tendances et des ratios significatifs et 0 o%tenir les
explications 7ustifiant la co1rence des informations financires des tats de s'nt1se et
les variations significatives/ L)examen anal'ti.ue comprend notamment *
- l'ta%lissement des ratios 1a%ituels d'anal'se financire et leur comparaison avec ceux des
exercices prcdents et du secteur d'activit =
- la comparaison entre les donnes rsultant des tats de s'nt1se et des donnes
antrieures( postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou des donnes d'entreprises
similaires =
- la comparaison en pourcentage du c1iffre d'affaire des diffrents postes du compte de
produits et c1arges/
out cart significatif devra faire l'o%7et d'une tude particulire et d'explications
appropries de la part de l'entreprise/ Ces explications seront vrifies en les recoupant
avec les autres informations dont dispose le commissaire aux comptes .ui pourra dcider(
si elle s'avrent insuffisantes( de les complter en rec1erc1ant d'autres 7ustifications/
L)examen anal'ti.ue fournit des lments pro%ant .uant 0 l)ex1austivit( l)exactitude et la
validit des donnes gnres par le s'stme compta%le/ outefois( l)auditeur doit
apprcier le ris.ue .ue l)examen anal'ti.ue au.uel il a procd ne mette pas en vidence
des anomalies significatives/
13. Le commissaire aux comptes s)assure selon les mt1odes d)audit de l)existence de
l)lment audit ,%ien( valeur( crance( dette O-( de son appartenance 0 l)entreprise( du
%ien fond de sa valeur dans les comptes ,facture( cotation( prix du marc1( calcul O- et
SEC!"# 000
Manuel des normes
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son imputation correcte dans les comptes et de la co1rence de l)information avec les
donnes de l)entreprise( du secteur( des procs ver%aux des conseils et assem%les( du
rapport de gestion et de l)E!C/
14. Le commissaire aux comptes tant appel souvent 0 procder par sondages ,statisti.ues ou
non-( il lui appartient de s)assurer de la co1rence et la reprsentativit de l)c1antillon
permettant d)a%outir 0 des conclusions pro%antes = comme il lui appartient d)apprcier le
ris.ue et la marge d)erreur/
MISSIONS INITIALES - SOLDES DOUVERTURE
15. Lors d)une mission initiale( l)auditeur doit runir des lments pro%ants suffisants et
ad.uats et procder 0 des vrifications permettant d)o%tenir l)assurance .ue *
+ les soldes douverture ne contiennent pas danomalies ayant une incidence
significative sur les tats financiers de lexercice audit
+ les soldes de cl9ture de l)exercice prcdant ont t correctement repris
+ les politi.ues d)arr8t des comptes et les mt1odes d)valuation utilises ont t
appli.ues de manire constante et .ue les c1angements ventuels sont admis par les
rgles compta%les et ont t convena%lement enregistrs et dcrits dans l)E!C
16. Lors.ue les tats financiers de l)exercice prcdent ont t audit par un autre auditeur(
celui+ci doit procder 0 une revue des dossiers de l)auditeur de l)exercice prcdent pour
apprcier l)tendue des travaux raliss par ce dernier et les conclusions o%tenues/
OBSERVATION PHYSIQUE
17. L)o%servation p1'si.ue est un des mo'ens les plus efficaces pour s)assurer de l)existence
d)un actif = elle n)apporte cependant .u)une partie des lments pro%ants .ui sont
ncessaires au commissaire aux comptes pour fonder son 7ugement/ Seule l)existence du
%ien est confirme/ Les autres lments( tels .ue proprit du %ien( valeur attri%ue( etc/(
doivent 8tre vrifis par d)autres tec1ni.ues/ Cependant( l)o%servation p1'si.ue peut( dans
certains cas( apporter une partie des lments pro%ants concernant la proprit ou la valeur
du %ien/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page F0
18. !l appartient au commissaire aux compte de dterminer les conditions aux.uelles il
soumet la mise en 2uvre de l)o%servation p1'si.ue ainsi .ue l)tendue de son application/
19. Les lments pouvant faire l)o%7et d)un examen p1'si.ue sont trs nom%reux/ Par
ru%ri.ue du %ilan( on peut noter *
- immo%ilisations corporelles =
- stocXs dans l)entreprise ou c1eY des tiers lors.u)elle en est propritaire =
- effets =
- espces/
20. ?ien .ue l)o%servation p1'si.ue puisse 8tre effectue ponctuellement par le commissaire
aux comptes tout au long de l)exercice de sa mission( elle est le plus souvent mise en
2uvre au moment des inventaires des divers lments vo.us ci+dessus par l)entreprise/
21. La responsa%ilit des prises d)inventaire est du ressort de la direction de l)entreprise/ Le
commissaire aux comptes doit s)assurer .ue les dirigeants assument cette responsa%ilit et
ont mis en place des procdures de contr9le p1'si.ue satisfaisantes/ 6ne fa>on efficace de
s)en assurer est d)assister aux contr9les effectus par l)entreprise/
22. :ans la plupart des cas( le commissaire aux comptes se limitera 0 constater .ue les
procdures existent( .u)elles sont satisfaisantes et correctement appli.ues/ !l compltera
cette o%servation par un nom%re de comptages dont le volume dpendra de la .ualit des
procdures d)inventaire mises en place par l)entreprise et de la fia%ilit du s'stme de
contr9le interne concernant les actifs inventoris et leur enregistrement/
23. Le r9le essentiel du commissaire aux comptes tant d)o%server la fa>on dont l)entreprise
procde au recensement des existants( il devra se tenir inform de la date ou des dates
retenues par l)entreprise pour effectuer son inventaire/
24. Cette date dpend en gnral du s'stme mis en place pour contr9ler les actifs/ :ans de
nom%reux cas( la date retenue par les entreprises est la date de cl9ture de l)exercice/ !l
arrive cependant .ue les entreprises effectuent des inventaires tournants/ Ceci ne serait pas
de nature 0 entraMner de cons.uences sur la certification si l)entreprise( %ien .ue tenue
lgalement de procder 0 un inventaire 0 la cl9ture de l)exercice( dispose par ailleurs d)un
s'stme d)enregistrement suffisamment fia%le pour 7ustifier l)existence des actifs 0 la date
de cl9ture/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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25. Lors.ue l)inventaire est effectu 0 une date autre .ue celle de la cl9ture( le commissaire
aux comptes devra vrifier .u)il existe un s'stme fia%le( inventaire permanent par
exemple( .ui permet de dterminer( 0 partir de cet inventaire p1'si.ue( les .uantits 0 la
date de cl9ture/ :ans ce cas particulier( il est recommand d)assister aux comptages
p1'si.ues faits par l)entreprise et de complter les contr9les en effectuant des sondages
sur les existants 0 la date de cl9ture 0 partir de l)inventaire permanent/
26. Concernant les stocXs( et dans le cas d)inventaires tournants( le commissaire aux comptes
procdera de fa>on identi.ue et devra en outre vrifier .ue le stocX est recens au moins
une fois au cours de l)exercice/ !l contr9lera galement le s'stme mis en place pour
a7uster l)inventaire permanent/
CONFIRMATION DIRECTE
27. La confirmation directe est une procdure .ui consiste 0 demander 0 un tiers a'ant des
liens d)affaires avec l)entreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux
comptes des informations concernant l)existence d)oprations( de soldes( ou tout autre
renseignement = il appartient au commissaire aux comptes de dterminer les conditions
aux.uelles il soumet sa mise en 2uvre ainsi .ue l)tendue de son application/
28. La confirmation directe permet( en gnral( au commissaire aux comptes d)atteindre ses
o%7ectifs plus rapidement et de fa>on plus satisfaisante .ue d)autre mo'ens de contr9le/ La
confirmation directe pourra cependant n)8tre pas suffisante/ Elle ne constitue .u)une
partie des lments pro%ants .ue le commissaire aux comptes doit runir pour fonder son
7ugement/ Par exemple( une confirmation de solde re>ue d)un client donne une .ualit de
preuve trs satisfaisante .uant 0 l)existence de la crance/ Elle ne signifie pas .ue le client
est solva%le et .ue la crance sera encaisse/ :es procdures devront galement 8tre mises
en 2uvre pour vrifier .ue toutes les crances non rgles figurent dans les comptes/
29. !l est en principe prfra%le de demander une confirmation de solde ou d)information 0 la
date de cl9ture/ Ainsi l)lment confirm sera directement utilisa%le dans le cadre de la
vrification des tats de s'nt1se de cl9ture/
30. Cependant lors.ue le s'stme de contr9le interne est satisfaisant( les demandes de
confirmation peuvent porter sur une date autre .ue celle de la cl9ture/ !l sera alors
ncessaire de s)assurer .ue les conclusions .ue l)on a pu tirer de ces confirmations sont
tou7ours vala%les 0 la date de cl9ture/
31. Par contre( certaines confirmations doivent 8tre faites s'stmati.uement 0 la date de
cl9ture( par exemple la rec1erc1e des engagements et passifs ventuels auprs des conseils
7uridi.ues ou du Jreffe du tri%unal de premire instance/
SEC!"# 000
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32. L)efficacit de la tec1ni.ue de confirmation directe est su%ordonne au respect de
certaines rgles prati.ues concernant *
- la slection des comptes 0 confirmer =
- la prsentation( le contr9le et l)expdition des demandes =
- l)exploitation des rponses =
- le traitement des demandes sans rponses/
33. Principaux cas de confirmation
` Immobilisations
Conservation foncire pour les terrains et immeu%les * ces confirmations donnent une
information sur la proprit des %iens et sur l)existence de garanties ventuelles/
` Stocks
StocXs appartenant 0 des tiers et en dp9t dans l)entreprise = stocXs appartenant 0
l)entreprise et en dp9t c1eY des tiers/
` Crances et dettes
Confirmation des clients et fournisseurs( des comptes courants( des pr8ts auprs des tiers
concerns/ "utre le solde( d)autres informations peuvent 8tre o%tenues( par exemple *
c1ances( intr8ts( garanties sur emprunts et pr8ts pour confirmer les lments des
contrats/
` Titres de participation et de placement
!ntermdiaire 1a%ilit pour la tenue des comptes de titres( coupons 0 encaisser/
` Banques
Confirmation des soldes et oprations ralises par la %an.ue pour l)entreprise( cautions(
garanties( titres( personnes autorises 0 signer( etc///
` Personnel
Pr8ts et avances
` Engagements hors bilan et passifs ventuels
Assurances( avocats( experts fiscaux( greffe du tri%unal de premire instance( etc///
SEC!"# 000
Manuel des normes
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EXAMEN DE LETIC
34. L)examen de l)tat des informations complmentaires , E!C - s)intgre dans le processus
d)audit/
35. Le commissaire aux comptes doit s)assurer .ue les tats de l)E!C et les informations .ui '
sont incluses sont pertinents et rpondent 0 l)o%7ectif d)information utile et aux principes
d)image fidle et d)importance significative/
36. !l s)assure .ue les c1angements de mt1ode et leurs incidences( les engagements 1ors %ilan(
les passifs ventuels et les vnements postrieurs 0 la date de cl9ture du %ilan ont
galement t clairement dclins/
SEC!"# 000
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2104. - DELEGATION ET SUPERVISION
NORME
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes/
Cependant( l)audit est gnralement un travail d).uipe et le commissaire peut se
faire assister ou reprsenter par des colla%orateurs ou des experts indpendants/ Le
commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contr9le
appropri des travaux .u)il a dlgus de fa>on 0 s)assurer .ue l)excution des
programmes de travail a permis d)atteindre les o%7ectifs fixs/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2104. DELEGATION ET SUPERVISION
01. La loi $I+9A stipule dans son article $FI( alina & et 5 *
3Pour l)accomplissement de leurs contr9les( les commissaires aux comptes peuvent( sous
leur responsa%ilit( se faire assister ou reprsenter par tels experts ou colla%orateurs de
leur c1oix( .u)ils font connaMtre nommment 0 la socit/ Ceux+ci ont les m8mes droits
d)investigation .ue les commissaires aux comptes4/
02. :ivers facteurs peuvent amener le commissaire aux comptes 0 dlguer une partie de ses
travaux *
- la taille et la complexit des entreprises =
- le volume des travaux ncessaires pour pouvoir certifier et les dlais 0 respecter =
- le nom%re d)entreprises cl9turant 0 la m8me date .ui entraMne la concentration d)une partie
importante des travaux sur une courte priode =
- la complexit des pro%lmes 0 rsoudre .ui o%lige le commissaire aux comptes 0 faire
parfois appel 0 un spcialiste/
03. Cependant les oprations ci+aprs doivent 8tre assures personnellement par le
commissaire aux comptes *
- arr8t du programme gnral de travail pour l)exercice(
- dsignation du c1ef de mission et des colla%orateurs .ui lui sont ad7oints(
- supervision de l)excution de la mission(
- apprciation des grandes options prises par la socit au moment de l)arr8t final des
comptes en matire d)valuation et de dprciation notamment/
04. Pour ce .ui est du conseil d)administration et des assem%les gnrales aux.uels il est
convo.u( il est sou1aita%le .ue le commissaire aux comptes ' assiste = dans le cas o; il
l)estime ncessaire( il peut( conformment 0 l)article $FI se faire reprsenter/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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05. En outre( et %ien .ue sur ces points des dlgations partielles soient invita%les( le
- doit avoir une connaissance directe de l)entreprise( de son activit( du fonctionnement de
ses services( ce .ui ncessite .u)il se rende personnellement sur place 0 cet effet =
- doit garder des contacts personnels avec les responsa%les de l)entreprise( le seul examen
du dossier de contr9le ta%li par les colla%orateurs tant gnralement insuffisant pour
permettre au commissaire aux comptes d)exercer pleinement son 7ugement( en particulier
0 l)occasion de l)apprciation des c1ois importants viss ci+dessus/
06. Le commissaire aux comptes conserve seul la responsa%ilit directe et entire du contenu
de son rapport/ Cette dlgation ne peut donc se concevoir .ue si le commissaire aux
comptes se donne les mo'ens de contr9ler la fa>on dont elle s)exerce/ La supervision est
un mo'en privilgi( m8me si ce n)est pas le seul( d)exercer pleinement cette
responsa%ilit et de satisfaire au principe de l)exercice personnel de la mission/
07. La supervision s)exerce tout au long de la mission( afin de s)assurer .ue les travaux
progressent selon le programme et les dlais prvus( et .ue tout pro%lme est rsolu
rapidement/ 6ne partie de la supervision peut 8tre dlgue 0 un colla%orateur moins
expriment( lors.ue ces travaux ne ncessitent pas la supervision directe du commissaire
aux comptes/
08. Les notes et commentaires rdigs lors de la supervision( les prises de position crites du
commissaire aux comptes sur les .uestions souleves par ses colla%orateurs constituent la
preuve d)une supervision effective/ La trace de la supervision peut galement se
matrialiser par la signature ou le parap1e du commissaire aux comptes sur certaines
feuilles de travail ta%lies par ses colla%orateurs/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2105. TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
NORME
:es dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contr9les effectus et
d)ta'er les conclusions du commissaire aux comptes/
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maMtriser la mission et
d)apporter les preuves des diligences accomplies/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2105. TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
` Objectifs
01. !l est recommand aux commissaires aux comptes de tenir des dossiers de travail
contenant des documents relatifs 0 la socit ainsi .ue la date et la dure de leurs
interventions et de celles de leurs colla%orateurs/
02. :e plus( la tenue de dossiers de travail est la condition d)une %onne organisation de la
mission/
03. Les travaux effectus par le commissaire aux comptes doivent faire l)o%7et de
renseignements suffisants consigns dans les dossiers afin de 7ustifier .ue les normes ont
t appli.ues de fa>on satisfaisante/
` Utilit
04. Les dossiers de travail constituent( par ailleurs( la documentation la plus efficace pour une
prise de connaissance gnrale de l)entreprise et la planification de la mission lors des
exercices ultrieurs/
05. !ls sont indispensa%les lors.ue les travaux d)audit ont t dlgus afin de pouvoir exercer
une supervision effective/ :e m8me( la tenue des dossiers de travail est indispensa%le
lors.ue les travaux peuvent 8tre utiliss par d)autres commissaires aux comptes avec
les.uels le secret professionnel peut 8tre partag ,$-/
` Structure et contenu
06. Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail ta%lies par le commissaire
aux comptes et ses colla%orateurs( ainsi .ue les documents ou copies des documents
recueillis/
07. !l sera en gnral utile de classer l)information dans deux dossiers spars/ L)un
contiendra toutes les informations et documents 0 caractre permanent( c)est+0+dire
utilisa%les pendant toute la dure du mandat( m8me si des mises 0 7our sont parfois
ncessaires/ L)autre sera rserv aux documents et informations utilisa%les pour un seul
exercice/
,$- Cf/ point &$0F 36tilisation des travaux de contr9le effectus par d)autres personnes4/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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08. "n peut mentionner( 0 titre indicatif( les lments les plus caractristi.ues du contenu de
ces dossiers *
[ Dossier permanent
. fic1e signalti.ue(
. %ref 1istori.ue de la socit(
. organigrammes(
. personnes engageant la socit(
. tats de s'nt1se des derniers exercices(
. notes sur l)organisation( le secteur d)activit( la production( etc/(
. note sur les statuts(
. procs+ver%aux des conseils d)administration et des assem%les gnrales(
. liste des actionnaires(
. structure du groupe(
. contrats( assurances/
[ Dossier de lexercice
- Planification de la mission
. programme gnral de travail(
. notes sur l)utilisation des travaux de contr9le effectus par d)autres personnes( auditeurs
internes et spcialistes(
. dates et dures des visites( lieux d)intervention(
. composition de l).uipe(
. dates pour l)mission des rapports(
- Supervision des travaux
. notes sur la revue des dossiers et les solutions aux pro%lmes soulevs(
. appro%ation de toutes les dcisions importantes pouvant affecter *
- la planification(
- le programme de travail(
- l)excution des travaux(
- la conclusion des travaux(
- le contenu des rapports/
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Manuel des normes
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- Apprciation du contr9le interne
. description des s'stmes(
. valuation des forces et des fai%lesses et Yones de ris.ues(
. feuilles de travail comportant *
- les %ases de slection des sondages sur le fonctionnement des s'stmes(
- le dtail des sondages effectus(
- des commentaires sur les anomalies dceles(
- une conclusion/
- "%tention des lments pro%ants
. programme de travail(
. feuilles de travail comportant *
- un o%7ectif(
- le dtail des travaux effectus(
- des commentaires ventuels(
- une conclusion/
. documents ou copie de documents o%tenus de l)entreprise ou de tiers et 7ustifiant les
c1iffres examins(
. dtail des travaux effectus sur les tats de s'nt1se * comparaisons et explications des
variations( conclusions(
. s'nt1se gnrale des rsultats des diffrentes tapes de la mission et traitement des points
pouvant avoir une incidence sur la certification(
. documents et contr9les relatifs 0 l)exercice des vrifications spcifi.ues( notamment
correspondance avec les dirigeants au su7et des conventions cites aux articles AF et 9A de
la loi $I+9A/
09. Les dossiers de travail ont un caractre confidentiel et le commissaire aux comptes devra
s)assurer .ue ce caractre confidentiel est prserv tant 0 l)extrieur .u)0 l)intrieur du
ca%inet/
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Manuel des normes
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2106. UTILISATION DES TRAVAUX DE CONTROLE EFFECTUES PAR DAUTRES
PERSONNES
Introduction
01. L)article $FI de la loi $I+9A dispose dans son premier alina *
3/// Les commissaires aux comptes peuvent se faire communi.uer sur place toutes les
pices .u)ils estiment utiles 0 l)exercice de leur mission et notamment tous contrats(
livres( documents compta%les et registres de procs+ver%aux4/
Ce texte autorise le commissaire aux comptes 0 demander communication de tous les
documents concernant la vie de l)entreprise .uels .ue soient leur o%7et et leur auteur et
l)institue comme seul 7uge de l)utilit d)un document pour l)exercice de sa mission/
Le commissaire aux comptes peut prendre connaissance des documents dont il estime la
consultation ncessaire( soit personnellement( soit par l)intermdiaire de ses
colla%orateurs ou experts .u)il a dsigns( puis.ue l)article $FI alina 5 prcise .ue ceux+
ci 3ont les m8mes droits d)investigation .ue les commissaires aux comptes4/
L)alina < du m8me article dispose .ue les investigations du commissaire aux comptes
3peuvent 8tre faites tant auprs de la socit .ue des socits mres ou filiales4/
Le refus de la part des dirigeants de communi.uer toutes les pices .ui sont utiles 0
l)exercice de la mission du commissaire aux comptes( constitue un dlit pnal prvu et
rprim par l)article <0F de la loi $I+9A/
02. Le commissaire aux comptes reste tou7ours responsa%le des travaux effectus pour fonder
son opinion sur les tats de s'nt1se mais doit s)efforcer d)viter les dou%les emplois dans
ses contr9les/
03. En application de ces principes( les normes suivantes et leurs commentaires ont pour o%7et
de prciser les conditions d)utilisation par le commissaire aux comptes des travaux de
contr9le effectus par *
- les auditeurs internes(
- l)expert+compta%le(
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Manuel des normes
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2106.1 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES
NORME
Pour dterminer si et dans .uelles conditions il peut prendre en considration les
travaux raliss par les auditeurs internes( le commissaire aux comptes *
+ apprcie la fonction d)audit interne dans l)entreprise =
+ s)assure par des contr9les appropris de l)ad.uation de leurs travaux et de leurs
conclusions avec les o%7ectifs de sa mission =
+ et conserve une documentation suffisante de leurs travaux/
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Manuel des normes
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2106.1 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES
01. La responsa%ilit du commissaire aux comptes tant uni.ue et indivisi%le lors.u)il
exprime son opinion sur les tats de s'nt1se( il ne saurait 8tre .uestion +.uelle .ue soit
l)tendue de la fonction d)audit interne+ d)une su%stitution des travaux ou d)une rptition
pure et simple d)une partie des travaux d)audit entre le commissaire aux comptes et
l)auditeur interne/
02. :ans l)utilisation des travaux des auditeurs internes( le commissaire aux comptes doit
tenir compte des lments suivants *
- l)auditeur interne est intgr dans une 1irarc1ie .ui fixe sa mission et dtermine les suites
.u)elle ' donne =
- le contr9le de l)efficacit oprationnelle est un o%7ectif plus fr.uent pour les auditeurs
internes .ue le contr9le des comptes proprement dit/
- m8me si l)auditeur interne utilise des mt1odes et tec1ni.ues de contr9le similaires( la
notion d)importance significative et le seuil de signification peuvent 8tre apprcis
diffremment par l)auditeur interne et par le commissaire aux comptes/
03. Avant de commencer la mission( il est indispensa%le( aprs accord prala%le des
dirigeants( de prendre contact avec les auditeurs internes( afin de dfinir en commun les
modalits d)utilisation de leurs travaux/
!l convient( au cours de cette tape( d)examiner la programmation et la planification des
travaux des auditeurs internes( afin de dterminer ceux .ui pourront 8tre utiliss/
L)examen de leurs dossiers de travail donnera galement des indications sur la possi%ilit
d)utiliser les travaux raliss/
04. En fonction du rsultat des examens mentionns ci+dessus( le commissaire aux comptes
pourra faire des suggestions pour orienter les auditeurs internes vers les o%7ectifs plus
immdiatement utilisa%les pour sa mission et notamment gr@ce 0 une documentation
approprie de leurs travaux/
Les informations recueillies lui permettront galement d)organiser son programme de
travail et de concentrer ses travaux dans les domaines o; les auditeurs internes auront
dcel des fai%lesses/
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Manuel des normes
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05. :e manire plus prcise( il conviendra d)examiner avec eux les points suivants *
- tendue des travaux( o%7ectifs( c1amp d)application( priode couverte(
- programme de travail =
- dossiers de travail * valuation du contr9le interne( tests( sondages( documentation de
travail =
- conclusions et rapports * liens avec les rsultats des travaux effectus =
- suivi des recommandations proposes * les recommandations ont + elles t suivies
d)effets \
06. Les conclusions du commissaire aux comptes( %ases sur l)utilisation des travaux des
auditeurs internes( doivent faire l)o%7et d)une documentation approprie dans ses dossiers
de travail/
Ceux+ci devraient comporter *
- les comptes rendus d)entretiens dfinissant la nature et l)tendue de leurs travaux et les
modalits de leur intgration dans la planification de la mission =
- une copie de leur programme de travail =
- une copie de leurs commentaires et conclusions sur les travaux effectus =
- une copie de tous leurs rapports =
- une description des contr9les effectus sur leurs dossiers de travail( des travaux
complmentaires 7ugs ncessaires et les conclusions de ces contr9les =
- une conclusion gnrale sur l)utilisation de leurs travaux/
07. Le commissaire aux comptes est tenu au secret professionnel 0 l)gard des auditeurs
internes/
:)autre part( sa responsa%ilit ne pouvant 8tre partage( il ne fait aucune rfrence aux
travaux des auditeurs internes dans son rapport/
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2106.2 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE
NORME
Le commissaire aux comptes prend contact avec l)expert+compta%le pour s)informer
des travaux .ue ce dernier a effectus/ !l apprcie dans .uelle mesure ceux+ci peuvent
servir les o%7ectifs de sa mission et 8tre pris en considration/
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2106. 2 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE
01. L)intervention d)un expert compta%le( professionnel li%ral de la compta%ilit( dans la
socit contr9le par le commissaire aux comptes( constitue un facteur de rgularit/ :e
ce fait( il est normal .ue le commissaire aux comptes + .ui dtermine li%rement ses
contr9les+ s)appuie sur les travaux de l)expert compta%le ce .ui vitera de recommencer
dans le dtail des vrifications .ui auraient d70 t faites et la dou%le intervention
correspondante .ui s)ensuivrait dans les services de l)entreprise/
02. Les relations entre le commissaire aux comptes et l)expert compta%le doivent o%ir 0
.uatre principes fondamentaux *
,a- Etant investis l)un et l)autre d)une mission spcifi.ue( le commissaire aux comptes et
l)expert compta%le assument des fonctions .ui doivent rester entirement indpendantes *
de ce fait( en particulier( le commissaire aux comptes ne peut rtri%uer( directement ou
indirectement( l)expert compta%le de l)entreprise contr9le ou l)un de ses colla%orateurs/
,%- Le commissaire aux comptes et l)expert compta%le doivent normalement c1anger leurs
informations/ Le commissaire aux comptes n)est pas pour autant en droit( par application
des principes gouvernant le secret professionnel( de demander 0 l)expert compta%le de lui
donner des informations .ui entreraient dans le c1amp de son secret professionnel/
Mais le commissaire aux comptes reste tou7ours en droit de se faire communi.uer par
l)entreprise les rapports ta%lis par les conseils de celle+ci( donc par l)expert compta%le
,article $FI de la loi $I+9A-
,c- Le commissaire aux comptes ne doit pas se considrer comme dgag( en tout ou partie(
de ses propres responsa%ilits par suite de l)intervention d)un expert+compta%le/
!l lui appartient d)effectuer lui+m8me les contr9les suffisants pour forger sa conviction en
fonction de la nature et de l)tendue des travaux effectus par l)expert compta%le/
,d- Appartenant l)un et l)autre 0 une profession li%rale( le commissaire aux comptes et
l)expert compta%le doivent dterminer leurs relations en fonction des rgles de
confraternit et de courtoisie .ui rgissent les deux professions = il convient en particulier
.u)ils s)informent mutuellement de leur dmission/
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03. La mission de l)expert compta%le tant de nature contractuelle peut 8tre trs diverse et ses
travaux constituent de ce fait des lments d)information d)tendue varia%le pour le
commissaire aux comptes/
,a- La mission de l)expert compta%le peut 8tre en effet occasionnelle ou continue( aller d)une
rvision complte 0 une simple intervention ponctuelle = gnralement elle comporte la
surveillance des services compta%les et le contr9le de l)ta%lissement des comptes/
,%- Ces divers travaux peuvent se traduire par *
+ un rapport d)audit ou un compte rendu de mission =
+ un dossier de travail =
+ des lettres d)o%servations et de recommandations =
+ des documents compta%les(
+ des o%servations ou recommandations orales/
04. Pour s)assurer de la nature et de l)tendue des travaux de l)expert compta%le( et pour
viter les dou%les interventions( le commissaire aux comptes s)informe auprs de celui+ci
de son programme de vrification( des contr9les effectus( des normes et procdures de
rvision utilises/
A cet gard( il convient de tenir compte de la finalit propre de la mission de l)expert
compta%le( rviseur et conseil des dirigeants( et d)oprer une distinction selon la nature
des oprations .u)il contr9le/
,a- Concernant la rgularit formelle des critures et l)apprciation du contr9le interne( le
commissaire aux comptes peut se rfrer largement aux travaux et conclusions de l)expert
compta%le/
,%- Concernant la saisie de toutes les oprations et leurs valuations( le commissaire aux
comptes examine les conditions dans les.uelles elles ont t effectues/
En particulier( le commissaire aux comptes vrifie si les donnes retenues par l)expert
compta%le lui ont simplement t communi.ues par les organes de l)entreprise ou si elles
ont fait l)o%7et d)une vrification de sa part et selon .uelles diligences/
,c- Concernant la documentation des travaux( le commissaire aux comptes( lors.u)il a
procd 0 l)examen du dossier de l)expert compta%le( doit documenter son propre dossier
d)audit/
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05. La responsa%ilit du commissaire aux comptes ne pouvant 8tre partage( il ne fait aucune
rfrence aux travaux de l)expert compta%le dans son rapport/
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2107. COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO-COMMISSAIRES AUX
COMPTES
NORME
Les co+commissaires( tant c1acun responsa%le de la certification des tats de
s'nt1se( se concertent afin de planifier en commun la mission( s)informent
mutuellement de leurs travaux et confrontent leurs conclusions notamment par
l)examen rcipro.ue de leurs dossiers de travail/
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2107. COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO-COMMISSAIRES AUX
COMPTES
01. Les co+commissaires se concertent afin de confronter leurs conclusions et viter les
dou%les emplois ou les omissions/ A cette fin( les points suivants doivent 8tre considrs *
- prparation du programme de travail =
- rpartition des travaux =
- information rcipro.ue sur les travaux effectus et les conclusions 0 en tirer =
- constitution et contenu des dossiers de travail =
- rapport/
02. !l est sou1aita%le .u)un programme de travail glo%al prcise la nature( le volume des
travaux et leur rpartition entre les co+commissaires/ Ce programme peut 8tre prpar par
l)un et approuv par l)autre( ou la%or en commun/
03. La rpartition des travaux rpond 0 une dou%le ncessit *
- celle de %ien maMtriser l)ensem%le de la mission par des contr9les coordonns =
- celle( pour c1acun des commissaires( de %ien connaMtre tous les aspects de l)entreprise/
Elle peut 8tre ralise *
- soit par la cration d)une .uipe commune =
- soit par le contr9le par rotation des diffrentes fonctions( en sac1ant .ue( pour %ien
maMtriser une fonction( un seul exercice ne suffit pas tou7ours/
04. Lors.u)il ' a une .uipe commune( un dossier de travail uni.ue sera constitu et class
c1eY l)un des deux commissaires aux comptes/ L)autre pourra prendre copie des
documents suivants *
- programme gnral de travail =
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Page K$
- feuilles de travail les plus importantes sur les.uelles figurent les conclusions =
- s'nt1se gnrale de la mission/
05. S)il n)' a pas d).uipe commune( la documentation sur les travaux du co+commissaire
comprendra une copie des documents suivants *
- rpartition des travaux =
- partie dtaille du programme dont l)excution est de la responsa%ilit du co+
commissaire =
- modifications ventuelles apportes au cours de l)excution de la mission sur le
programme initialement ta%li et leur 7ustification =
- conclusions sur c1acun des postes et fonctions examins par le co+commissaire/
06. Conformment 0 l)article $I$ de la loi $I+9A( les co+commissaires doivent ta%lir un
rapport commun/
En cas de dsaccord entre les co+commissaires( le rapport indi.ue les diffrentes opinions
exprimes/
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2108. APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES
NORME
Les o%7ectifs du commissaire aux comptes sont indpendants des caractristi.ues des
entreprises et notamment de leur taille/ Les normes ont un caractre gnral .ui
permet au commissaire aux comptes d)atteindre ses o%7ectifs .uel .ue soit le contexte
dans le.uel il exerce sa mission/ !l appli.ue donc les m8mes normes .uelle .ue soit la
taille de l)entreprise/
Par contre( il adapte son approc1e( sa dmarc1e et le c1oix de ses tec1ni.ues pour
tenir compte des particularits de la petite entreprise pour la.uelle il doit veiller(
d)une part 0 prendre en compte les travaux effectus par d)autres intervenants
extrieurs( notamment l)expert+compta%le( d)autre part 0 limiter les contraintes
imposes au regard de la capacit organisationnelle de l)entreprise/
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2108. APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES
` CARACTERISTIQUES DES PETITES ENTREPRISES
01. S)il n)existe pas de dfinition prcise de la petite entreprise( il est possi%le de dgager un
certain nom%re de particularits dont les aspects positifs ou ngatifs vont influencer
l)approc1e du commissaire aux comptes/
` CARACTERISTIQUES DONT LINCIDENCE PEUT ETRE NEATI!E
02. Le dirigeant et sa famille dtiennent la ma7orit des droits de vote et sont souvent
propritaires de l)entreprise/ !l existe de ce fait un ris.ue de confusion des patrimoines et
les dcisions prises peuvent ne pas 8tre sanctionnes par les actionnaires/
03. La direction est le plus souvent aux mains d)une seule personne( ou d)un nom%re restreint
de personnes( .ui s)occupe de toutes les fonctions principales et .ui( compte tenu de ses
comptences ou de ses .ualits( domine l)entreprise dans tous ses aspects essentiels/
Ce r9le dterminant dans la gestion permet au dirigeant d)influencer les oprations 0
l)insu du personnel de l)entreprise et peut avoir une incidence sur l)ex1austivit des
enregistrements compta%les et la fia%ilit de l)information financire/
04. Le manuel dcrivant les procdures et l)organisation compta%les prvu par l)article < de la
loi nZ 9+KK ne donne pas tou7ours( lors.u)il est ta%li( une formalisation suffisante du
contr9le interne/ Si de nom%reux contr9les peuvent 8tre exercs par le dirigeant( ils sont
rarement matrialiss/ Par ailleurs( le nom%re restreint d)emplo's ne permet pas tou7ours
une sparation des t@c1es suffisante pour assurer un contr9le rcipro.ue des oprations/
Le caractre informel des procdures et l)a%sence des lments fondamentaux du contr9le
interne favorisent les possi%ilits de fraudes ou d)erreurs non dtectes/
05. L)utilisation de mini ou micro+ordinateurs est fr.uente dans la petite entreprise/ Cette
informatisation peut poser des pro%lmes accrus de contr9le et de ris.ues dus 0 l)a%sence
fr.uente de formalisation de l)accs aux donnes et des traitements informati.ues/
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` CARACTERISTIQUES DONT LINCIDENCE PEUT ETRE POSITI!E
06. La participation active du dirigeant 0 la gestion .uotidienne lui permet d)exercer un
contr9le personnel plus efficace/
07. Les structures sont en gnral simples et les s'stmes compta%les peu complexes/
08. Le nom%re limit des oprations facilite leur saisie et assure une meilleure maMtrise des
activits/
09. La compta%ilit est souvent supervise par un expert+compta%le .ui assure une plus
grande fia%ilit 0 l)information financire/
DEMARCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
10. !l n)existe pas de mt1odologie spcifi.uement adapte 0 la petite entreprise et la
dmarc1e gnrale du commissaire aux comptes est identi.ue .uelle .ue soit la taille de
l)entreprise/ outefois( l)intensit de la mise en 2uvre des contr9les( 0 c1a.ue tape de la
dmarc1e( doit 8tre adapte en fonction des caractristi.ues dveloppes ci+dessus/
ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION
11. La prise de connaissance gnrale de l)entreprise est facilite en raison de la simplicit des
structures( des s'stmes et de l)activit/ Elle ne doit pas 8tre nglige car c)est elle .ui
permet d)orienter les travaux plus efficacement et de mieux apprcier les Yones de ris.ues/
APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
12. L)a%sence de certains contr9les( ou de leur formalisation( et la possi%ilit .u)a le dirigeant
de ne pas mettre en 2uvre les contr9les ncessaires( ou de passer outre( font .ue( %ien
souvent( le commissaire aux comptes ne peut se fier au contr9le interne pour dterminer la
nature( le volume et le calendrier de ses travaux/ !l doit cependant faire une valuation
prliminaire du contr9le interne pour complter sa connaissance du s'stme
d)enregistrement et de traitement des oprations et prciser les ris.ues/ Cette valuation
peut 8tre faite 0 l)aide de tec1ni.ues simplifies/
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OBTENTION DELEMENTS PROBANTS
13. Compte tenu de ce .ui prcde( le contr9le des comptes et des transactions prend plus
d)importance .ue la vrification du fonctionnement des s'stmes/
6ne place importante doit 8tre rserve *
- 0 l)examen anal'ti.ue pour dceler les fluctuations in1a%ituelles .ui pourront orienter
utilement les contr9les(
- au contr9le de l)indpendance des exercices et de l)ex1austivit des enregistrements
compta%les/
14. L)insuffisance du contr9le interne ne permettant pas de tirer des conclusions pertinentes
d)une confirmation effectue 0 une date intermdiaire( les demandes de confirmation de
soldes devraient 8tre effectues 0 la cl9ture/
L)o%servation des inventaires p1'si.ues est rendu plus significative en raison de l)a%sence
fr.uente de contr9le des stocXs par l)inventaire permanent/
15. La lettre d)affirmation peut fournir une assurance complmentaire en confortant la force
pro%ante des informations o%tenues et en faisant mieux prendre conscience au dirigeant de
sa responsa%ilit dans l)la%oration des tats de s'nt1se/
16. Les communications avec le dirigeant doivent 8tre fr.uentes * un rapport dans le cadre de
l)article $F9 de loi $I+9A peut 8tre un mo'en utile de faire prendre conscience au dirigeant
des ris.ues .ui rsultent des dficiences constates dans le s'stme de contr9le interne/
17. Lors.ue le commissaire aux comptes ne peut o%tenir une assurance raisonna%le .ue toutes
les oprations sont enregistres( il doit en tirer les cons.uences dans un rapport/
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211. VERIFICATIONS SPECIFIQUES
Expose densemble
- Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi 0 des o%ligations de vrifications
spcifi.ues et selon le cas 0 des o%ligations d)informations spcifi.ues * ces o%ligations
sont strictement dlimites par les dispositions lgales/
- Les o%ligations de contr9les et d)informations spcifi.ues prvues par la loi sont les
suivantes *
. Conventions rglementes ,Art AK(A9( F$ et 9I-
. Actions de garantie ,Art <I et KA-
. Egalit entre actionnaires ,Art $FF alina &-
. Gapport de gestion ,Art $FF alina $-
. :ocuments adresss aux actionnaires ,Art $FF alina $-
. Ac.uisition d)une filiale( prise de participation et de contr9le ,Art $I&-
- Les o%ligations de contr9les et d)informations relatives 0 c1acun de ces textes sont
dveloppes ci+aprs aux points &$$$ et suivants/
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2111. CONVENTIONS REGLEMENTEES
NORME
Le commissaire aux comptes( en application des articles AK et 9I de la loi $I+9A(
prsente sur les conventions rglementes un rapport spcial destin 0 informer les
actionnaires ou les associs appels 0 les approuver/
Le commissaire aux comptes n)a pas l)o%ligation de rec1erc1er les conventions = il
examine celles dont il a eu connaissance( c)est+0+dire dont il a t avis ou .u)il a
dcouvertes 0 l)occasion de ses contr9les 1a%ituels/
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2111. CONVENTIONS REGLEMENTEES
01. La procdure des conventions rglementes rpond 0 une dou%le ncessit *
- assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou indirectement
avec les personnes dirigeantes de la socit( en informant les associs( et notamment les
minoritaires( de certaines oprations conclues entre la socit et les dirigeants ou toute
autre personne( ds lors .ue les dirigeants ' sont m8me indirectement intresss=
- prvenir les ventuels a%us des dirigeants .ui( de par leur position dans la socit( peuvent
conclure des oprations dans leur intr8t personnel( tant prcis .ue l)application stricte
de la procdure n)exclut pas la commission de dlits/
02. Seront dvelopps ci+dessous les commentaires sur les travaux 0 faire par le commissaire
aux comptes/
03. La loi demande au commissaire aux comptes de prsenter un rapport 0 l)assem%le
gnrale sur les conventions rglementes pour clairer les actionnaires appels 0 se
prononcer sur ces conventions/
Le commissaire aux comptes a donc une mission d)information( et non d)avis( sur l)utilit
et le %ien+fond des conventions *
Art AK et 9I * 3Les commissaires aux comptes prsentent( sur ces conventions
,rglementes- un rapport spcial 0 l)assem%le gnrale4/
Art F$ * 3La nullit ,des conventions conclues sans autorisation prala%le - peut 8tre
couverte par un vote de l)assem%le gnrale intervenant sur rapport spcial des
commissaires aux comptes///4/
04. La mission du commissaires aux comptes comporte deux aspects *
- une attention lors des contr9les 1a%ituels 0 l)occasion des.uels il peut avoir connaissance
des conventions .ui auraient dP 8tre soumises 0 la rglementation =
Ainsi le commissaire aux comptes n)a pas 0 procder 0 des rec1erc1es s'stmati.ues(
pour dcouvrir les conventions non autorises = il doit( cependant( 8tre vigilant lors de ses
contr9les 1a%ituels/
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- la rec1erc1e des informations sur le contenu des conventions dont il a eu connaissance(
c)est+0+dire dont il a t avis ou .u)il a dcouvertes/
05. Les dispositions de l)article AK alina & imposent au prsident du conseil d)administration
,article 9I alina & pour le prsident du conseil de surveillance- de donner avis aux
commissaires aux comptes de toutes les conventions autorises( dans le dlai de trente
7ours 0 compter de la conclusion desdites conventions/
:ans la prati.ue( il est sou1aita%le .ue le commissaire aux comptes adresse aux dirigeants une
lettre circulaire de demande d)informations sur les conventions afin de permettre
l)ta%lissement du rapport spcial/
06. Les conventions autorises dont le commissaires aux comptes a t avis font l)o%7et de sa
part du rapport spcial prvu 0 l)article AK = il en est ainsi m8me si le commissaire aux
comptes apprcie .ue lesdites conventions ne constituent pas( de par leur nature( des
conventions rglementes/
07. Lors.u)il dcouvre( lors de ses contr9les 1a%ituels( une convention non autorise( il
apprcie son caractre normal et courant afin de dterminer s)il s)agit ou non d)une
convention rglemente/ :ans le cas o; la convention d)importance significative aurait dP
8tre autorise( il informe de l)irrgularit le conseil d)administration( ou le directoire et le
conseil de surveillance( conformment 0 l)article $F9( et ta%lit un rapport spcial ,art/ F$
ou 99-/
08. Lors.u)une convention non autorise est porte 0 sa connaissance par le conseil
d)administration ,ou le directoire ou conseil de surveillance- .ui entend la soumettre 0
l)assem%le gnrale pour couvrir sa nullit( le commissaire aux comptes conformment 0
l)article F$ ,ou 99- mentionne dans son rapport spcial les circonstances en raison
des.uelles la procdure d)autorisation n)a pas t suivie/
09. Si le commissaire aux comptes estime .ue la convention dont il lui est donn
connaissance( avec la prcision .u)elle relve de l)article AI ,ou 9F-( c)est+0+dire non
rglemente car portant sur des oprations courantes et conclues 0 des conditions
normales( aurait dP 8tre soumise 0 la procdure d)autorisation prala%le de l)article AK ,ou
9I-( il ta%lira le rapport prvu 0 l)article F$ ,ou 99 -/
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2112. ACTIONS DETENUES PAR LES ADMINISTRATEURS OU MEMBRES DU
CONSEIL DE SURVEILLANCE
NORME
Le commissaire aux comptes( en application de l)article <I ,ou KA-( veille 0
l)o%servation des dispositions lgales concernant les actions dont les administrateurs
ou mem%res du conseil de surveillance doivent 8tre propritaires et mentionne toute
violation dans son rapport 0 l)assem%le gnrale annuelle/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2112. ACTIONS DETENUES PAR LES ADMINISTRATEURS OU MEMBRES DU
CONSEIL DE SURVEILLANCE
01. !l rsulte de l)article <I ,ou KA- de la loi $I+9A .ue le commissaire aux comptes *
- doit effectuer( dans le cadre de sa mission gnrale( un contr9le spcifi.ue des
dispositions relatives aux actions dont les administrateurs ou mem%res du conseil de
surveillance doivent 8tre propritaires =
- doit signaler dans son rapport gnral toutes violations des dispositions lgales .u)il aurait
constates au cours de ses contr9les =
- engage sa responsa%ilit en cas d)ino%servation des prescriptions relatives aux dites
actions .u)il n)aurait pas signale/
02. En application de la loi( le commissaire aux comptes *
- vrifie la conformit avec la loi des dispositions statutaires relatives aux actions dont les
administrateurs ou mem%res du conseil de surveillance doivent 8tre propritaires et
notamment si le nom%re d)actions exig n)est pas infrieur au nom%re d)actions minimum
ncessaire pour assister 0 l)assem%le gnrale ordinaire ,art <<( al/$ + art K<( al/$-/
- vrifie .ue l)administrateur ou le mem%re du conseil de surveillance est propritaire du
nom%re d)actions re.uis par les statuts en cours de mandat et .u)il tait propritaire
desdites actions lors de sa nomination par l)assem%le gnrale ou .ue sa situation a t
rgularise dans les trois mois suivants ,art <A + art K</ al/&-/ !l s)assure .ue les actions
sont nominatives et inalina%les et .ue cette inalina%ilit est mentionne sur le registre
des transferts de la socit ,art <<( al/5 + art/ K<( al/<-/
03. Lors.ue le commissaire aux comptes constate des irrgularits lies aux actions dtenues
par les administrateurs ou mem%res du conseil de surveillance *
- il en informe le conseil d)administration ou le conseil du surveillance dans le cadre de
l)article $F9 afin .ue celui+ci procde aux rgularisations .ui s)imposent *
. correction des statuts(
SEC!"# 000
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. constatation de la cessation des fonctions de l)administrateur ou du mem%re du conseil du
surveillance aprs le dlai de trois mois s)il n)est pas propritaire des actions(
. runion d)un nouveau conseil rgulirement constitu pour couvrir la nullit des
dli%rations des conseils au sein des.uels un administrateur tait irrgulirement en
fonction/
- il en fait mention dans son rapport gnral/
SEC!"# 000
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2113. EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
NORME
Le commissaire aux comptes( en application de l)article $FF( alina & s)assure du
respect de l)galit entre les actionnaires/
SEC!"# 000
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2113. EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
01. !l rsulte de l)article $FF al & de la loi $I+9A .ue le commissaire aux comptes a( dans les
socits anon'mes( la mission de s)assurer *
- .u)il n)existe pas entre les actionnaires de cas de rupture de l)galit interdits par la loi =
- .ue les cas de rupture autoriss par la loi respectent les dispositions prvues par les textes/
02. Ces contr9les peuvent 8tre exercs tout au long de la mission gnrale .ue ce soit lors de
l)audit des tats de s'nt1se( de l)examen des conventions rglementes ou lors des
interventions prvues par la loi suite 0 des oprations particulires dcides par la socit
03. Le fait de retirer( restreindre ou attri%uer des droits 0 certains actionnaires est contraire 0
la rgle d)galit entre actionnaires sauf autorisation spcifi.ue prvue par la loi ou les
statuts/
La rupture illicite de l)galit entre actionnaires peut se prsenter( le plus fr.uemment(
dans les cas suivants *
- avantages particuliers dont peuvent %nficier certains des actionnaires et irrgularits
des conditions dans les.uelles ils ont t accords =
- suppression illicite des droits de vote et d)accs aux assem%les d)actionnaires =
- rpartition des dividendes non conforme aux dispositions statutaires =
- ingalits des droits pour les porteurs( dans c1a.ue catgorie d)actions =
- violation des disposition statutaires relatives au droit d)agrment portant sur des cessions
d)actions 0 un tiers ,Art &A5-/
04. Lors.ue le commissaire aux comptes constate une rupture illicite de l)galit entre les
actionnaires( il doit *
- la signaler au conseil d)administration ,ou au directoire et au conseil de surveillance( art
$F9- =
- la rvler dans son rapport 0 l)assem%le gnrale si la rupture illicite de l)galit entre
actionnaires est le fait des administrateurs ou les mem%res du directoire ou du conseil de
surveillance ,art $K0-/
SEC!"# 000
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2114. RAPPORT DE GESTION
NORME
Le commissaire aux comptes( en application de l)article $FF alina $ vrifie la
sincrit et la concordance avec les tats de s'nt1se des informations donnes dans
le rapport de gestion du conseil d)administration ou du directoire( sur la situation
financire( le patrimoine et le rsultat/
!l indi.ue les conclusions de ses vrifications dans son rapport 0 l)assem%le
gnrale/
SEC!"# 000
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2114. RAPPORT DE GESTION
01. :ans son r9le de garant de la %onne information adresse aux actionnaires( le commissaire
aux comptes doit s)assurer *
- .ue le rapport de gestion( prsent par le conseil d)administration ou le directoire(
comporte l)ensem%le des informations prvues par l)article $<& =
- .ue les informations .u)il contient sont sincres et concordent avec les tats de s'nt1se/
02. Srification de la rgularit du contenu du rapport de gestion * le commissaire aux
comptes vrifie .ue le rapport de gestion comprend les informations prvues par les textes
*
- sur les vnements passs * les oprations ralises( les difficults rencontres ainsi .ue
les rsultats o%tenus ,art $<& alina $- =
- sur la formation du rsultat distri%ua%le et proposition d)affectation dudit rsultat ,art $<&
alina $- =
- sur la perception du futur * volution et perspectives d)avenir(
- sur les tats de s'nt1se * modifications intervenant aussi %ien dans la prsentation des
tats de s'nt1se( .ue dans les mt1odes d)valuations retenues ,Art 5&K alina $- =
- sur les filiales( participations ou socits contr9les *
. tat des filiales ou participations dtenues( ,art $<& alina &-
. tat des autres valeurs mo%ilires dtenues en portefeuille , art $<& alina &-
. mentions des ac.uisitions de filiales( prises de participations ou de contr9le des socits
faites au cours de l)exercice ,art $<& alina 5-/
SEC!"# 000
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03. Srification de la concordance avec les tats de s'nt1se * le commissaire aux comptes
vrifie .ue l)ensem%le des informations c1iffres( d)ordre compta%le et financier( ainsi
.ue les mt1odes de prsentation ou d)valuation indi.ues dans le rapport de gestion et
les ta%leaux 7oints( sont en accord avec les tats de s'nt1se/
:ans les cas o; l)information n)est pas prcise dans les tats de s'nt1se( il est
ncessaire d)effectuer des rapproc1ements avec les donnes de %ase contenues dans la
compta%ilit/
Cette vrification s)appuie sur les rsultats des travaux d)audit effectus sur les tats de
s'nt1se/
04. Srification de la sincrit des informations * les dirigeants sont li%res de c1oisir la forme
de prsentation et le degr de prcision des informations donnes dans le rapport de
gestion/ Par leur nature m8me( elles constituent des commentaires et expriment les
opinions et points de vue des dirigeants/
Le commissaire aux comptes ne peut vrifier le %ien+fond de certains de ces opinions et
commentaires/ #anmoins( en s)appu'ant sur sa connaissance de l)entreprise( du secteur
professionnel dans le.uel elle opre( sur l)exprience ac.uise lors de l)audit des comptes
ainsi .ue sur les commentaires complmentaires et explications .u)il aura demands( le
commissaire aux comptes peut souvent s)assurer .ue ces exposs sont effectivement
vraisem%la%les/ !l apprcie si les donnes d)ordre compta%le ou financier du rapport de
gestion ne sont ni dformes( ni mal interprtes et permettent une information complte/
!l ne signale .ue les erreurs manifestes et prsentant un caractre significatif en faisant des
o%servations/
05. Le commissaire aux comptes indi.ue les conclusions de ses vrifications dans son rapport
gnral/
SEC!"# 000
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2115. - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
NORME
Le commissaire aux comptes( en application de l)article $FF( alina $ vrifie la
sincrit et la concordance avec les tats de s'nt1se des informations donnes dans
les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire( le patrimoine et le
rsultat/
!l indi.ue les conclusions de ses vrifications dans son rapport 0 l)assem%le
gnrale/
SEC!"# 000
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Page 99
2115. DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
01. La notion d)3actionnaires4 *
#e se rfrant .u)aux 3actionnaires4 le texte exclut les autres personnes pouvant 8tre
destinataires des documents mentionns/
:ans le cas des socits faisant pu%li.uement appel 0 l)pargne( par la cotation de leurs
actions( la notion d)actionnaires tend 0 se confondre avec la notion de pu%lic/
02. La notion de documents 3adresss4 *
Si le texte se rfre aux seuls documents 3adresss4 aux actionnaires( l)o%ligation doit
8tre tendue aux documents .ui sont tenus 0 la disposition des actionnaires au sige social
et .ue ceux+ci peuvent se faire adresser sur demande/
Par documents adresss( il faut entendre galement les documents d)ordre compta%le et
financier pu%lis par la socit dans la presse ou 0 l)aide de %roc1ures ou pla.uettes = dans
le cas de parution dans la presse( il convient de distinguer les informations donnes par la
socit elle+m8me ou inspires par elle( sous forme de pu%licit( de celles provenant d)un
anal'ste financier = dans ce dernier cas( le commissaire aux comptes n)a aucun mo'en
d)action( si ce n)est prvenir les dirigeants afin .ue ceux+ci 7ugent de l)opportunit de
pu%lier eux+m8mes un rectificatif/
03. La notion de 3document sur le patrimoine de la socit( sa situation financire et ses
rsultats4 * il s)agit des informations de nature financire et compta%le contenues dans
tous les documents .u)ils soient o%ligatoires ou non *
- documents o%ligatoirement mis 0 la disposition des actionnaires = en de1ors des
documents tels .ue les tats de s'nt1se et le rapport de gestion .ui font l)o%7et de
contr9les spcifi.ues prvus par la loi( on peut citer notamment *
. les pro7ets de rsolution soumis 0 l)assem%le ,art $<$( &Z-
. dans les socits dont les actions sont cotes 0 la %ourse des valeurs * le montant du c1iffre
d)affaire semestriel( compar 0 celui du semestre prcdent et 0 celui du semestre
correspondant de l)exercice coul ainsi .u)une situation provisoire du %ilan arr8t au
terme du semestre coul et ceci dans les trois mois .ui suivent c1a.ue semestre coul
,art $I de la loi $+95+&$&-/
SEC!"# 000
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04. La communication des documents au commissaire aux comptes * le commissaire aux
comptes ne peut vrifier la sincrit des documents adresss aux actionnaires .ue s)il en a
re>u communication = il apparaMt sou1aita%le d)attirer l)attention des dirigeants sur la
ncessit de cette communication = si le commissaire aux comptes le sou1aite( il peut
o%tenir l)assurance .u)il a t destinataire de ces documents en faisant ta%lir par les
dirigeants une lettre d)affirmation signe par eux/
?ien .ue la loi ne le demande pas( il apparaMt sou1aita%le( afin de permettre( s)il ' a lieu(
les rectifications ncessaires( .ue le commissaire aux comptes re>oive communication des
documents avant .u)il soient adresss aux actionnaires/
05. :ans le cas particulier o; des informations sur le patrimoine de la socit( sa situation
financire et ses rsultats sont portes 0 la connaissance des actionnaires au cours de
l)assem%le gnrale sans .ue le commissaire aux comptes en ait eu prala%lement
connaissance( .u)il s)agisse de documents distri%us en sance ou d)informations donnes
oralement( le commissaire aux comptes doit s)assurer de leur sincrit *
- il peut faire ses o%servations en sance s)il est en mesure de donner une apprciation/ A
dfaut( ses o%servations ultrieures seront consignes ou annexes au procs+ver%al/ S)il
s)agit d)une socit cote( les inscriptions au procs ver%al doivent 8tre portes 0 la
connaissance du conseil dontologi.ue des valeurs mo%ilires par le commissaire aux
comptes =
- afin d)viter cette procdure de rectification( le commissaire aux comptes peut demander
aux dirigeants .u)ils lui communi.uent suffisamment 0 l)avance les documents .u)ils ont
l)intention de distri%uer aux actionnaires 0 l)assem%le ou de lire en sance + notamment
l)allocution du prsident+ afin .u)il puisse faire connaMtre les o%servations .ue ces
documents appelleraient de sa part et permettre aux dirigeants de les modifier en
cons.uence/
06. La vrification de la concordance avec les tats de s'nt1se * le commissaire aux comptes
vrifie .ue l)ensem%le des informations d)ordre compta%le et financier sont en accord
avec les tats de s'nt1se = dans le cas o; l)information n)est pas prcise dans les tats de
s'nt1se il est ncessaire d)effectuer des rapproc1ements avec les donnes de %ase
contenues dans la compta%ilit = cette vrification s)appuie sur les rsultats des travaux
d)audit effectus sur les tats de s'nt1se/
SEC!"# 000
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07. La vrification de la sincrit des informations * en s)appu'ant sur sa connaissance de
l)entreprise( du secteur professionnel dans le.uel elle opre( sur l)exprience ac.uise lors
de l)audit ainsi .ue sur les commentaires complmentaires et explications .u)il aura
demands( le commissaire aux comptes peut souvent s)assurer .ue les informations
prsentes sont effectivement vraisem%la%les/
!l ne signale( sous forme d)o%servation dans son rapport gnral( .ue les erreurs
manifestes et prsentant un caractre significatif/
08. Le commissaire aux comptes indi.ue les conclusions de ses vrifications dans son rapport
gnral/
SEC!"# 000
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2116. ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE
CONTROLE
NORME
Si au cours de l)exercice la socit a ac.uis une filiale( pris le contr9le d)une autre
socit ou pris une participation dans une autre socit( le commissaire aux comptes(
en application de l)article $I&( alina &( en fait mention dans son rapport adress 0
l)assem%le gnrale/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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2116. ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE
CONTROLE
01. Les termes filiale( participation et prise de contr9le sont( 7uridi.uement( dfinis par les
articles $<5 et $<< de la loi $I+9A/
- Est considre comme filiale toute socit dont plus de la moiti du capital appartient 0
une autre socit ,art $<5- =
- Par contre( il ' a participation lors.u)une personne morale dtient( dans une autre socit(
une partie du capital comprise entre $0 et A0L ,art $<5- =
- Enfin( il ' a prise de contr9le lors.u)une socit dtermine les dcisions dans les
assem%les gnrales d)une autre( par le %iais des droits dont elle dispose ,art $<<-/
02. Le commissaire aux comptes est tenu( d)aprs l)article $I& alina &( de faire mention dans
son rapport de toute ac.uisition d)une filiale( d)une prise de participation ou de contr9le
telles .u)elles sont dfinies ci+dessus/
03. L)information concernant l)ac.uisition de filiales( prises de participations ou de contr9le
doit figurer aussi %ien dans le rapport de gestion du conseil d)administration ou du
directoire .ue dans le rapport gnral du commissaire aux comptes dans la partie
3vrification et informations spcifi.ues4/
Si le rapport de gestion donne( conformment 0 la loi( une information complte( le
commissaire aux comptes peut s)' rfrer pour viter de rpter une information dtaille
dans son rapport/
Si le rapport de gestion ne donne pas les informations prvues par la loi( le commissaire
aux comptes doit donner lui+m8me dans son rapport l)information exige par la loi/
SEC!"# 000
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212. REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
NORME
Les commissaires aux comptes( aux termes de l)article $F9 de la loi $I+9A( portent 0
la connaissance du conseil d)administration ou du directoire et du conseil de
surveillance les irrgularits et inexactitudes .u)ils auraient dcouvertes ainsi .ue les
faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans l)exercice de leur
mission/
L)article $K0 prvoit .ue les commissaires aux comptes ne seront pas civilement
responsa%les des infractions commises par les dirigeants s)ils les ont rvles dans
leurs rapports 0 l)assem%le gnrale/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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212. REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
01. L)o%ligation faite au commissaire aux comptes de rvler les irrgularits( inexactitudes et
infractions est issue des articles *
- $F9 de la loi $I+9A
le ou les commissaires aux comptes portent 0 la connaissance du conseil
d)administration ou du directoire et du conseil de surveillance aussi souvent .ue
ncessaire *
1) ///
3) les irrgularits et inexactitudes .u)ils auraient dcouvertes =
5) tous faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans l)exercice de leur
mission4/
- $K0( alina & de la loi $I+9A
3!ls ne sont pas civilement responsa%les des infractions commises par les administrateurs
ou les mem%res du directoire ou du conseil de surveillance sauf( si( en a'ant eu
connaissance lors de l)excution de leur mission( ils ne les ont pas rvles dans leur
rapport 0 l)assem%le gnrale4
02. Les irrgularits( inexactitudes et infractions peuvent 8tre dfinies comme suit *
+ !rrgularit *
!l s)agit de toute action ou omission .ui viole *
/ la loi applica%le aux socits anon'mes =
/ les principes et usages compta%les =
/ les dispositions des statuts =
/ les rsolutions de l)assem%le gnrale =
/ les dcisions du conseil d)administration/
SEC!"# 000
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Page $0F
+ !nexactitude
l)inexactitude est la traduction compta%le ou 7uridi.ue d)un fait( non conforme 0 la
ralit = par exemple *
/ erreurs de calcul =
/ erreurs d)criture =
/ inexactitude dans les informations donnes par le conseil/
+ !nfraction
l)infraction est dfinie gnralement comme tant la violation d)une loi/ Elle est
constitue par la runion de trois lments * un lment lgal( un lment matriel et un
lment moral/
03. En vertu de l)article $F9( le commissaire aux comptes doit rvler aux dirigeants les
irrgularits et inexactitudes rencontres lors de l)excution de sa mission/ !l doit
galement les rvler 0 l)assem%le lors.u)elles dcoulent des faits a'ant une incidence
significative sur le rsultat( la situation financire et patrimoniale de l)entreprise/
Concernant les infractions commises par les dirigeants( le commissaire aux comptes reste
civilement et pnalement responsa%le( en vertu des articles $K0 et <0A( si en a'ant eu
connaissance il ne les a pas rvles 0 l)assem%le/
04. Wuant 0 la forme de rvlation( deux cas sont 0 distinguer *
- rvlation au conseil d)administration( ou directoire et au conseil de surveillance/ :ans ce
cas( aucune forme particulire n)est prvue par la loi/ Le commissaire aux comptes
gagnerait( cependant en prudence 0 faire part de ses remar.ues soit par crit ,lettre-( soit
par consignation dans le procs ver%al de runion de ces organes/
- rvlation 0 l)assem%le/ :ans ce cas l)article $K0 est clair( dans la mesure o; le
commissaire aux comptes est o%lig de faire tat de cette rvlation dans son rapport 0
l)assem%le/
SEC!"# 000
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Page $0I
213. LAUDIT ET LES FRAUDES
NORME
3 Lors de la planification et de la ralisation des procdures d)audit( ainsi .ue
l)valuation et la communication de ses conclusions( l)auditeur doit prendre en
compte le ris.ue d)anomalies significatives dans les tats de s'nt1se provenant
d)une fraude 4
SEC!"# 000
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Page $0K
0$/ L'auditeur n'est pas et ne peut 8tre tenu pour responsa%le de la prvention des fraudes et des
erreurs/ La conduite d'un audit annuel peut toutefois 8tre considre comme un mo'en
dissuasif/
E"al#ation des ris$#es
0&/ Lors de la planification de l'audit( l'auditeur doit valuer le ris.ue .u'une fraude ou .u'une
erreur conduisent 0 des anomalies significatives dans les tats de s'nt1se et doit interroger
la direction sur toute fraude ou erreur significative .ui aurait t dtecte/
05/ "utre les dficiences dans la conception des s'stmes compta%le et de contr9le interne et le
non respect des contr9les internes existants( les circonstances ou vnements suscepti%les
d'accroMtre le ris.ue de fraude etNou d'erreur comprennent*
Les doutes .uant 0 la pro%it et la comptence de la direction/
Les pressions in1a%ituelles au sein de l'entit ou su%ies par l'entit/
Les oprations in1a%ituelles/
Les difficults d'o%tention d'lments pro%ants/
:es exemples de ces circonstances et vnements sont cits plus loin/
D%tection
0</ Sur la %ase de l'valuation des ris.ues( l'auditeur doit dfinir des procdures d'audit
permettant d'o%tenir une assurance raisonna%le .ue les anomalies significatives dans les
tats de s'nt1se provenant de fraudes etNou d'erreurs seront dtectes/
0A/ Pour ce faire( l'auditeur runira suffisamment d'lments pro%ants indi.uant .u'aucune
fraude etNou erreur pouvant avoir des incidences significatives sur les tats de s'nt1se ne
s)est produite ou .ue( si tel est le cas( l'effet de la fraude est pris en compte dans les tats de
s'nt1se ou %ien .ue l'erreur est corrige/ !l est en gnral plus facile de dtecter une erreur
.u'une fraude( car la fraude s'accompagne gnralement de procdures spcialement
con>ues pour dissimuler son existence/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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0F/ :u fait des limites in1rentes 0 l'audit cites auparavant( il existe un ris.ue invita%le de non
dtection d'anomalies significatives dans les tats de s'nt1se du fait d'une fraude et( dans
une moindre mesure( de non dtection d'une erreur/ La dcouverte d'une anomalie
significative dans les tats de s'nt1se du fait d'une fraude ou d'une erreur concernant
l'exercice couvert par le rapport d'audit ne signifie pas forcment .ue l'auditeur n'a pas
appli.u les procdures et les principes fondamentaux d'un audit/ Pour le savoir( il faut
examiner le %ien fond des procdures d'audit appli.ues dans les circonstances donnes et
l'ad.uation du rapport d'audit avec les rsultats de ces procdures d'audit/
Proc%d#res & mettre en '#"re en cas de pr%somption de (ra#de o# d)erre#r
0I/ Lors.ue la mise en 2uvre des procdures d'audit dfinies 0 la suite d'une valuation
gnrale des ris.ues met en vidence la possi%ilit d'une fraude ou d'une erreur( l'auditeur
doit anal'ser son incidence potentielle sur les tats de s'nt1se/ Si l'auditeur estime .ue la
fraude ou l'erreur est suscepti%le d'avoir un effet significatif sur les tats de s'nt1se(
l'auditeur doit mettre en 2uvre des procdures approuves ou complmentaires 7uges
ncessaires/
Gien ne permet 0 l'auditeur de supposer .ue la fraude ou l'erreur dtecte constitue un cas
isol( sauf si les faits indi.uent clairement le contraire/ Si ncessaire( l'auditeur adapte la
nature( le calendrier et l'tendue des contr9les su%stantifs/
0K/ La mise en 2uvre de procdures adaptes ou complmentaires permet en gnral 0
l'auditeur de confirmer ou d'infirmer la prsomption de fraude ou d'erreur/ Si les rsultats de
ces procdures ne permettent pas d'infirmer cette prsomption( l'auditeur doit s'entretenir de
cette .uestion avec la direction et valuer si la fraude ou l'erreur a t correctement prise en
compte ou corrige dans les tats de s'nt1se/ L'auditeur doit anal'ser l'incidence ventuelle
de la fraude etNou de l'erreur sur son rapport/
09/ L'auditeur doit mesurer les rpercussions d'une fraude etNou d'une erreur significative sur les
autres aspects de l'audit( notamment sur la fia%ilit des dclarations de la direction/ :ans ce
contexte( l'auditeur procde 0 une nouvelle valuation des ris.ues et rexamine la validit
des dclarations de la direction( en cas de fraude etNou d'erreur non dtectes par les
contr9les internes ou non mentionnes dans les dclarations de la direction/ Les
implications en cas de fraudes etNou d'erreurs dtectes par l'auditeur dpendent du lien
entre la fraude etNou l'erreur commise et dissimule le cas c1ant( et les contr9les internes
et les dirigeants ou les emplo's concerns/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$0
Comm#nication des (ra#des et des erre#rs
A la direction
$0/ L'auditeur doit communi.uer 0 la direction le rsultat de ses investigations dans les
meilleurs dlais si*
,a- l'auditeur suspecte l'existence d'une fraude( m8me si l'effet potentiel sur les tats de s'nt1se
est ngligea%le = ou
,%- une fraude ou une erreur significative a effectivement t dcele/
$$/ Pour dterminer le reprsentant de l'entit .ui sera inform de ses prsomptions ou de la
dtection d'erreurs ou de fraudes( l'auditeur tiendra compte des circonstances/ En ce .ui
concerne la fraude( l'auditeur valuera la pro%a%ilit d'implication de la direction au plus
1aut niveau/ :ans la plupart des cas de fraude( il sera ncessaire d'en rendre compte 0
l'c1elon 1irarc1i.ue suprieur 0 celui des personnes suspectes/ Si la suspicion porte sur
la direction gnrale de l'entit elle+m8me( l'auditeur fera en gnral appel 0 un conseiller
7uridi.ue pour dterminer la procdure 0 suivre/
Aux utilisateurs du rapport d'audit des tats de synthse
$&/ Si l'auditeur conclut .ue la fraude ou l'erreur a des cons.uences significatives sur les tats
de s'nt1se et .u'elle n'a pas t correctement prise en compte ou corrige dans ceux+ci(
l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavora%le/
$5/ Si l'entit ne permet pas 0 l'auditeur de runir suffisamment d'lments pro%ants pour
valuer si une fraude ou une erreur pouvant avoir un effet significatif sur les tats de
s'nt1se s'est produite ou a de fortes c1ances de s'8tre produite( l'auditeur doit exprimer une
opinion avec rserve ou conclure 0 l'impossi%ilit d'exprimer une opinion/
$</ Si l'auditeur n'est pas 0 m8me de dterminer si une fraude ou une erreur s'est produite du fait
des limites imposes par les circonstances et non par l'entit( l'auditeur doit en tirer les
cons.uences dans son rapport/
Aux instances rglementaires ou de tutelle
$A/ Le secret professionnel au.uel est astreint l'auditeur emp8c1era en gnral toute
communication d'une fraude ou d'une erreur 0 un tiers/ outefois( dans certaines
circonstances( le devoir de confidentialit cde le pas 0 la rglementation( 0 la loi ou aux
tri%unaux/ :ans ce cas( l'auditeur peut avoir recours 0 une consultation 7uridi.ue( compte
tenu de sa responsa%ilit vis+0+vis de l'intr8t pu%lic/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$$
Interr#ption de la mission
$F/ L'auditeur peut conclure 0 la ncessit d'interrompre sa mission si l'entit ne prend pas les
mesures 7uges ncessaires pour remdier 0 la fraude( m8me si cette dernire n'a pas de
cons.uence significative sur les tats de s'nt1se/ Les facteurs .ue l'auditeur considrera
pour tirer sa conclusion sont * l'implication de la direction de l'entit au plus 1aut niveau(
suscepti%le de nuire 0 la fia%ilit de ses dclarations( et les cons.uences .u'aurait sur
l'auditeur la poursuite de sa mission au sein de l'entit/ L'auditeur aura gnralement recours
0 une consultation 7uridi.ue pour prendre sa dcision/
Exemples de circonstances o# d)%"%nements a#*mentant le ris$#e de (ra#de o# d)erre#r
Questions concernant l'intgrit ou la comptence de la direction
:irection entre les mains d'une seule personne ,ou un petit groupe de personnes-( sans
comit ou conseil de surveillance/
+ Socit dont la structure complexe ne sem%le pas 7ustifie =
+ :ficiences ma7eures du contr9le interne s'stmati.uement ngliges( alors .u'elles
pourraient 8tre corriges =
+ aux de rotation lev des responsa%les compta%les et financiers =
+ Sous effectifs c1roni.ues et importants du service compta%le =
+ C1angements fr.uents de conseils 7uridi.ues ou d'auditeurs/
Pressions inhabituelles au sein de l'entit ou subies par l'entit
+ Le secteur est en rcession et le nom%re de faillites augmente =
+ Expansion trop rapide =
+ Le fonds de roulement est insuffisant du fait de la %aisse des rsultats ou d)une expansion
trop rapide =
+ La .ualit des revenus se dtriore( par exemple par des ris.ues trop levs pris en matire
de ventes 0 crdit( par un c1angement des prati.ues commerciales ou la slection de
politi.ues d'arr8t des comptes .ui permettent de gonfler les revenus =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$&
+ Uace 0 une offre pu%li.ue d'ac1at( 0 un rac1at ou 0 un autre vnement( l'entit doit
continuellement augmenter ses rsultats pour soutenir le cours de ses actions =
+ L'entit a investi massivement dans un secteur ou une ligne de produits connus pour 8tre
volatiles =
+ L'entit est fortement dpendante d'un ou de plusieurs produits ou clients =
+ Les directeurs su%issent des pressions financires =
+ Le service compta%le su%it des pressions pour ta%lir les tats de s'nt1se dans des dlais
anormalement courts/
Op%rations in+a,it#elles
+ "prations in1a%ituelles( surtout en fin d'anne( a'ant un impact significatif sur les rsultats/
"prations ou traitements compta%les complexes/
+ ransactions avec des parties lies/
+ Paiements de services ,par exemple 0 des avocats( consultants ou agents- .ui sem%lent
excessifs par rapport aux prestations fournies/
Di((ic#lt%s po#r r%#nir s#((isamment d)%l%ments pro,ants
/ :ocuments compta%les inadapts( par exemple * fic1iers incomplets( critures de
rgularisation en nom%re important( oprations non compta%ilises selon les procdures
normales et soldes des comptes collectifs non supports par les %alances auxiliaires/
/ :ocumentation des transactions inad.uate( par exemple * a%sence d'autorisation valide(
7ustificatifs non disponi%les et altration des documents ,ces pro%lmes de documentation
sont d'autant plus graves .u'ils concernent des oprations importantes ou in1a%ituelles-/
/ Ecarts excessifs entre les soldes compta%les et les confirmations des tiers( lments pro%ants
contradictoires et volutions inexplica%les des ratios d'exploitation/
/ Gponses vasives ou fantaisistes de la direction aux demandes de l'auditeur/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$5
Certains facteurs spcifiques l'environnement informatique se rapportant aux conditions
et vnements dcrits cidessus comprennent !
/ L'impossi%ilit d'extraire des informations des fic1iers informati.ues du fait du man.ue de
documentation ou d'une documentation prime du contenu des enregistrements ou des
programmes/
/ 6n grand nom%re de modifications des programmes ne sont pas documentes( approuves
ou testes/
/ L'inco1rence dans le rapproc1ement entre les transactions informati.ues et les %ases de
donnes d'une part( et la compta%ilit gnrale d'autre part/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$<
214. PRISE EN COMPTE DES TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES DANS
LAUDIT DES ETATS DE SYNTHESE
NORME
Lors de la planification et de la ralisation de l'audit( ainsi .ue de l'valuation et de la
communication de ses conclusions( l'auditeur doit avoir 0 l'esprit .ue le non respect par
l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est suscepti%le de conduire 0 des anomalies
significatives dans les tats de s'nt1se/ "n ne peut attendre d'un audit .u'il dtecte les cas
de non respect de tous les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur/ La dtection d'un
non respect( .uelle .ue soit sa gravit( impli.ue de s'interroger sur l'intgrit de la direction
ou des emplo's et des rpercussions possi%les sur d'autres aspects de l'audit/ 4
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$A
0$/ L'o%7et de la prsente #orme est d'ta%lir des procdures et des principes fondamentaux et
de prciser leurs modalits d'application concernant la responsa%ilit de l'auditeur .uant 0 la
vrification de l'application des textes lgislatifs et rglementaires lors de l'audit d'tats de
s'nt1se/
0&/ Lors de la planification et de la ralisation de l'audit( ainsi .ue de l'valuation et de la
communication de ses conclusions( l'auditeur doit avoir 0 l'esprit .ue le non+respect par
l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est suscepti%le de conduire 0 des anomalies
significatives dans les tats de s'nt1se/ outefois( on ne peut attendre d'un audit .u'il
dtecte les cas de non+respect de tous les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur/ La
dtection d'un non+respect( .uelle .ue soit sa gravit( impli.ue de s'interroger sur l'intgrit
de la direction ou des emplo's et des rpercussions possi%les sur d'autres aspects de l'audit/
05/ Le terme Hnon+respectH utilis se rapporte 0 des omissions ou 0 des actes commis par
l'entit( o%7et de l'audit( intentionnellement ou non( .ui enfreignent les textes lgislatifs et
rglementaires en vigueur/ Ces actes englo%ent les oprations effectues par( ou au nom( de
l'entit ou pour son compte par la direction ou ses emplo's/ :ans le cadre de cette norme(
le non+respect n'inclut pas les fautes personnelles ,sans lien avec les activits de l'entit-
commises par la direction ou les emplo's/
0</ En rgle gnrale( il n'appartient pas 0 l'auditeur mais aux tri%unaux de 7uger si un acte
constitue un non+respect des textes/ La formation( l'exprience et la connaissance de l'entit
par l'auditeur peuvent lui permettre dans une certaine mesure d'valuer si les actes ports 0
sa connaissance constituent un non+respect des textes lgislatifs ou rglementaires/ L'avis
d'un expert inform et comptent en matire 7uridi.ue permet en gnral de dterminer si un
acte constitue( ou est suscepti%le de constituer( un non respect des textes( mais ce 7ugement
incom%e en dernier ressort 0 un tri%unal/
A/ !l existe de nom%reux textes lgislatifs et rglementaires portant sur les diffrents aspects
des tats de s'nt1se( Certains rgissent l'ta%lissement ou la prsentation des tats de
s'nt1se d'une entit( les oprations 0 enregistrer ou les informations 0 fournir en annexe/
:'autres s'appli.uent 0 la direction ou dfinissent les conditions dans les.uelles l'entit est
autorise 0 exercer ses activits/ Certaines entits oprent dans des secteurs fortement
rglements ,%an.ues et industries c1imi.ues par exemple-/ :'autres sont uni.uement
soumises aux textes lgislatifs et rglementaires affrents 0 l'exploitation de l'entit
,1'gine( scurit( droit du travail-/
La direction est tenue de veiller 0 ce .ue l)entit exerce ses activits conformment aux
textes lgislatifs et rglementaires/ La direction est responsa%le de la prvention et de la
dtection du non respect des textes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$F
Le non+respect des textes lgislatifs et rglementaires peut avoir des cons.uences
financires pour l'entit * amendes( procs( etc/// En rgle gnrale( moins le non+respect des
textes a de lien avec les vnements et oprations reflts dans les tats de s'nt1se( moins
l'auditeur a de c1ance de dtecter ce non+respect ou la possi%ilit .u'il survienne/
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires
0F/ L'auditeur n'est pas et ne peut 8tre tenu pour responsa%le de la prvention du non respect des
textes/ La conduite d'un audit annuel peut toutefois avoir pour effet de les dtecter/
0I/ L'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit criti.ue et en tant
conscient .ue l'audit peut mettre en vidence des conditions ou des vnements conduisant
0 s'interroger sur le respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires/
0K/ Conformment 0 des o%ligations lgales spcifi.ues( il est possi%le .ue l'auditeur ait 0
donner un avis( dans le cadre de l'audit des tats de s'nt1se( sur le fait .ue l'entit se
conforme 0 certaines dispositions lgales ou rglementaires/ :ans ce cas( l'auditeur
examinera si ces textes lgislatifs et rglementaires sont effectivement respects/
09/ Pour planifier l'audit( l'auditeur doit ac.urir une connaissance gnrale du cadre lgal et
rglementaire dans le.uel s'inscrit l'entit et son secteur d'activit( et dterminer dans .uelle
mesure elle s'' conforme/
$0/ Pour parvenir 0 cette connaissance( l'auditeur gardera 0 l'esprit .ue certains textes lgislatifs
et rglementaires peuvent avoir des incidences dcisives sur les activits de l'entit/ Le non+
respect de ces textes peut entraMner une cessation d'activit( ou remettre en cause la
continuit d'exploitation/ C'est par exemple le cas si l'entit ne respecte pas les o%ligations
relatives 0 une licence d'exploitation ou de toute autre exigence l'autorisant 0 exercer ses
activits ,pour une %an.ue( non+respect des ratios de fonds propres ou de li.uidit-/
$$/ Pour avoir une connaissance glo%ale des textes lgislatifs et rglementaires( l'auditeur peut *
/ Gecourir 0 ses connaissances du secteur d'activit de l'entit
/ !nterroger la direction sur les politi.ues et les procdures de l'entit visant 0 garantir le
respect des textes lgislatifs et rglementaires/
/ !nterroger la direction sur les textes lgislatifs et rglementaires suscepti%les d'avoir une
incidence significative sur les activits de l'entit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$I
/ S'entretenir avec la direction des politi.ues ou procdures adoptes pour identifier( valuer
et consigner les litiges et pnalits/
/ S'entretenir du cadre lgal et rglementaire avec les auditeurs des filiales dans d'autres pa's
,par exemple si la filiale est tenue de se conformer aux rglementations en matire de rgles
de scurit applica%les 0 la socit mre-/
$&/ Aprs avoir ac.uis cette connaissance gnrale( l'auditeur doit mettre en 2uvre des
procdures visant 0 identifier les cas de non+respect des textes lgislatifs et rglementaires si
ceux+ci doivent avoir des cons.uences sur l'ta%lissement des tats de s'nt1se( notamment
*
/ :emander 0 la direction si l'entit se conforme 0 ces textes lgislatifs et rglementaires =
/ Examiner la correspondance avec les autorits de contr9le ou celles donnant les
autorisations d'exploitation/
$5/ En outre( l'auditeur doit runir suffisamment d'lments pro%ants sur le respect des textes
lgislatifs et rglementaires .ui( 0 son avis( ont un effet sur la dtermination de montants
significatifs et sur les informations fournies dans l)E!C/ L'auditeur doit avoir une
connaissance suffisante de ces textes lgislatifs et rglementaires afin d'en tenir compte lors
de son examen des lments retenus pour la dtermination du calcul des montants 0
enregistrer et des informations 0 fournir/
$</ Ces textes lgislatifs et rglementaires sont gnralement ta%lis de longue date et connus
de l'entit et de son secteur d'activits = ils sont s'stmati.uement pris en compte lors de
l'ta%lissement des tats de s'nt1se/ Par exemple( ils peuvent concerner les modes
d'valuation et de prsentation des tats de s'nt1se( notamment les o%ligations spcifi.ues
du secteur d'activits( la compta%ilisation des oprations dans le cadre de marc1s pu%lics(
ou le provisionnement ou la prise en c1arge de l'imp9t sur les %nfices ou des coPts de
retraite/
$A/ En de1ors des procdures dcrites aux paragrap1es $K( $9 et &0( l'auditeur n'est pas tenu
d'valuer ou d'appli.uer d'autres procdures visant 0 s'assurer du respect par l'entit des
textes lgislatifs et rglementaires( cette t@c1e n'entrant pas dans le cadre de l'audit des tats
de s'nt1se/
$F/ L'auditeur doit 8tre conscient .ue les procdures appli.ues pour fonder son opinion sur les
tats de s'nt1se peuvent mettre en vidence des cas de non+respect ventuel des textes
lgislatifs et rglementaires/ Par exemple * la lecture des procs+ver%aux( les demandes de
renseignements adresses 0 la direction de l'entit ou 0 un conseil sur les procs( contentieux
et impositions = ainsi .ue la mise en 2uvre de contr9les su%stantifs sur des transactions ou
des soldes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$K
$I/ L'auditeur doit o%tenir des dclarations crites de la direction attestant .ue tous les cas rels
ou potentiels de non+respect des textes lgislatifs et rglementaires dont les cons.uences
doivent 8tre prises en compte lors de l'ta%lissement des tats de s'nt1se lui ont t rvls/
$K/ Sauf preuve contraire( l'auditeur est fond 0 supposer .ue l'entit respecte les textes
lgislatifs et rglementaires/
Proc%d#res & appli$#er lors de la d%tection d# non-respect des textes
$9/ Lors.ue l'auditeur a connaissance d'informations relatives 0 une situation ventuelle de non+
respect des textes( il doit anal'ser la nature de l'acte et les circonstances dans les.uelles il
s'est produit( et runir suffisamment d'informations pour valuer l'impact potentiel sur les
tats de s'nt1se/
&0/ Pour ce faire( l'auditeur anal'se *
/ Les cons.uences financires potentielles( telles .ue celles rsultant d'amendes( de
pnalits( de dommages et intr8ts( de menace d'expropriation d'actifs( de cessation
force des activits et de contentieux/
/ Si les rpercussions financires potentielles ncessitent de mentionner le non+respect des
textes dans l)E!C/
/ Si les cons.uences financires ventuelles sont si lourdes .u'elles sont suscepti%les de
remettre en cause l'image fidle ,prsentation sincre- donne par les tats de s'nt1se/
&$/ Lors.ue l'auditeur estime .u'il peut ' avoir non+respect des textes( il doit documenter ses
constatations et en discuter avec la direction/ Cette documentation peut comprendre des
copies de registres et de documents et( le cas c1ant( l'ta%lissement de comptes+rendus des
entretiens/
&&/ Si la direction ne fournit pas suffisamment d'informations attestant .u'elle respecte %ien les
textes lgislatifs et rglementaires( l'auditeur s'entretiendra avec l'avocat de l'entit de
l'application des textes dans le contexte en .uestion( ainsi .ue des effets potentiels sur les
tats de s'nt1se/ Lors.ue la consultation avec l'avocat de l'entit paraMt inaproprie ou
lors.ue l'auditeur ne peut se satisfaire de l'opinion de l'avocat( il peut demander 0 son propre
avocat son opinion sur le non+respect d'un texte lgislatif ou rglementaire( .uelles en sont
les cons.uences lgales ventuelles et .uelles sont les actions .ue l'auditeur pourrait le cas
c1ant envisager/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $$9
&5/ Lors.u'il est impossi%le de runir des informations suffisantes sur le non+respect suppos
d'un texte( l'auditeur doit considrer l'effet sur son rapport de l'a%sence d'lments pro%ants/
&</ L'auditeur doit anal'ser les rpercussions du non+respect d'un texte sur d'autres aspects de
l'audit( notamment la fia%ilit des dclarations de la direction/ :ans cette opti.ue( l'auditeur
procdera 0 une nouvelle valuation du ris.ue et rexaminera la validit des dclarations de
la direction( en cas de non+respect non dtect par les contr9les internes ou non mentionn
dans les dclarations de la direction/ Les implications des cas particuliers de non+respect des
textes dtects par l'auditeur dpendront du lien entre la perptration de l'acte et sa
dissimulation( si tel est le cas( et les procdures spcifi.ues de contr9le interne ainsi .ue
l'c1elon de la direction ou des emplo's .ui est impli.u/
Communication du non-respect des textes lgislatifs ou rglementaires
A la direction
&A/ L'auditeur doit( dans les meilleurs dlais( soit communi.uer au comit d'audit( au conseil
d'administration et 0 la direction les cas de non respect des textes dont il a connaissance( soit
s'assurer .u'ils en sont correctement informs/ outefois( l'auditeur n'est pas tenu de le faire
pour des .uestions sans importance ou %nignes et peut convenir 0 l'avance des su7ets 0
communi.uer/
&F/ Si l'auditeur estime .ue le non+respect est dli%r et significatif( l'auditeur doit
communi.uer immdiatement ses constatations/
&I/ Si l'auditeur suspecte .ue des mem%res de la direction au plus 1aut niveau( ' compris des
mem%res du conseil d'administration( sont impli.us dans le non+respect d'un texte(
l'auditeur doit en informer l'c1elon 1irarc1i.ue suprieur dans l'entit( s'il existe( tel .ue le
comit d'audit ou le conseil de surveillance/ En l'a%sence d'une telle autorit( ou si l'auditeur
estime .ue son rapport restera sans effet ou ne sait pas 0 .ui le remettre( l'auditeur
envisagera d'o%tenir une consultation 7uridi.ue/
Aux utilisateurs du rapport d'audit des tats de synthse
&K/ Si l'auditeur conclut .ue le non+respect d'un texte a des cons.uences significatives sur les
tats de s'nt1se et .u'il n'a pas t correctement pris en compte dans ceux+ci( l' auditeur doit
exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavora%le/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $&0
&9/ Si l'entit ne permet pas 0 l'auditeur de runir suffisamment d'lments pro%ants pour
valuer si le non+respect d'un texte pouvant avoir un effet significatif sur les tats de
s'nt1se s'est produit ou a de fortes c1ances de s'8tre produit( l'auditeur doit exprimer une
opinion avec rserve ou conclure 0 l'impossi%ilit d'exprimer une opinion sur la %ase d'une
limitation de l'tendue des travaux d'audit/
50/ Si l'auditeur n'est pas 0 m8me de dterminer si un non+respect d'un texte s'est produit du fait
des limites imposes par les circonstances et non par l'entit( l'auditeur doit en tirer les
cons.uences dans son rapport/
Aux autorits rglementaires ou de tutelle
5$/ Le secret professionnel de l'auditeur emp8c1e en gnral toute rvlation du non+respect
d'un texte 0 un tiers/ outefois( dans certaines circonstances( le devoir de confidentialit
cde le pas 0 la rglementation( 0 la loi ou aux tri%unaux ,par exemple( dans certains pa's(
l'auditeur a l'o%ligation de communi.uer aux autorits de tutelle les non+respects commis
par les institutions financires-/ :ans certaines de ces situations( l'auditeur peut recourir aux
conseils d'un avocat( compte tenu de la responsa%ilit de l'auditeur vis+0+vis de l'intr8t
pu%lic/
Interruption de la mission
5&/ L'auditeur peut conclure 0 la ncessit de ne pas poursuivre sa mission si l'entit ne prend
pas les mesures 7uges ncessaires pour remdier 0 la situation( m8me si cette dernire n'a
pas de cons.uence significative sur les tats de s'nt1se/ Les facteurs .ue l'auditeur
considrera pour tirer sa conclusion sont * l'implication de la direction de l'entit au plus
1aut niveau dans les faits relevs( suscepti%le de nuire 0 la fia%ilit de ses dclarations( et les
cons.uences .u)auraient sur l'auditeur la poursuite de sa mission au sein de l'entit/
L'auditeur aura gnralement recours 0 une consultation 7uridi.ue pour prendre sa dcision/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $&$
215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL
DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS
NORME
"utre les communications au conseil d)administration ou au directoire et au
conseil de surveillance expressment prvues par l)article $F9 de la loi $I+9A( le
commissaire aux comptes communi.ue 0 tous moments( et dans les formes .u)il
7uge utiles( avec les dirigeants pour examiner les pro%lmes apparus dans
l)accomplissement de sa mission/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $&&
215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL
DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS
01. La loi $I+9A a organis les relations entre les dirigeants de la socit et le
- selon l)article $F9( le commissaire aux comptes communi.ue au conseil
d)administration ou au directoire et au conseil de surveillance les informations
relatives aux contr9les .u)il a effectus et les conclusions .u)il en tire .uant aux
modifications ventuelles des documents compta%les/ :e m8me( il doit les informer
des irrgularits( inexactitudes et faits lui paraissant dlictueux dont il a eu
connaissance dans l)exercice de sa mission =
- selon l)article $I0( alina $( le commissaire aux comptes est convo.u 0 la runion
du conseil d)administration ou du directoire .ui arr8te les comptes de l)exercice
coul =
:e m8me( selon l)article $I0( alina &( il peut 8tre convo.u( s)il ' a lieu( 0 tout
autre runion du conseil d)administration ou du conseil de surveillance =
- selon l)article $FI( le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent
d)investigations .ui impli.ue le droit( et le cas c1ant( le devoir de communi.uer
avec les dirigeants sociaux( au moment .u)il 7uge utile au cours de l)exercice =
- d)aprs l)article $FF( le commissaire aux comptes vrifie la sincrit et la
concordance( avec les tats de s'nt1se( des informations donnes dans le rapport de
gestion/
02. Si( 0 la relation %ipartite commissaire aux comptesNassem%le( est su%stitue une
relation tripartite impli.uant les dirigeants sociaux( il n)en rsulte pas .u)une
.uelcon.ue modification puisse 8tre apporte aux principes .ui gouvernent
l)exercice de la mission = le commissaire aux comptes n)est pris dans aucun lien de
su%ordination vis+0+vis des dirigeants = son indpendance reste pleine et entire = les
dispositions de la loi sont( 0 cet gard( sans am%igu]t aucune/
Le commissaire aux comptes ne peut s)a%stenir de signaler des irrgularits 0
l)assem%le dans son rapport gnral( au prtexte .ue les dirigeants ont t dPment
avertis/ 6ne telle prati.ue( loin d)allger la responsa%ilit ventuelle du commissaire
aux comptes( ne pourrait .ue l)aggraver/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $&5
outefois( des informations .u)il est utile de porter 0 la connaissance des dirigeants
peuvent ne prsenter aucun intr8t pour les actionnaires * irrgularits mineures
rpares ou d)incidence minime( o%servations relatives 0 des procdures et prati.ues
compta%les///
En fonction du caractre significatif de ses constatations( le commissaire aux
comptes apprcie celles .ui doivent 8tre portes 0 la connaissance des actionnaires/
Si la loi pose les principes et certaines rgles de communication entre le
commissaire aux comptes et les dirigeants sociaux( il convient de prciser l)o%7et( le
moment( et la forme de ces communications/
LOB1ET DES COMMUNICATIONS
Certaines communications sont expressment prvues par la loi( d)autres dcoulent
des principes gnraux rgissant la mission/
03. Les communications expressment prvues par la loi *
A- Le commissaire aux comptes doit porter 0 la connaissance du conseil
d)administration ou du directoire les contr9les .u)il a effectus ,article $F9( $Z-/ A
cet effet( et gnralement( le commissaire aux comptes se rfrera 0 son programme
de travail( en rappellera les ru%ri.ues principales et( s)il ' a lieu( mentionnera les
modifications .ue ses prvisions initiales de travaux ont su%ies/
:ans certains cas( notamment pour donner plus de force 0 certaines o%servations( le
commissaire aux comptes pourra 8tre amen 0 prciser les diligences accomplies/
?- Le commissaire aux comptes signale 3les postes des tats de s'nt1se aux.uels des
modifications lui paraissent devoir 8tre apportes( en faisant toutes o%servations
utiles sur les mt1odes d)valuation utilises pour l)ta%lissement de ces tats4
,article $F9( &Z-/ !l peut s)agir aussi %ien des pro7ets soumis au conseil
d)administration .ue des documents arr8ts par celui+ci/
C- Le commissaire aux comptes informe 3des irrgularits et inexactitudes .u)il aurait
dcouvertes4 ,article $F9( 5Z-( .u)elles relvent du contr9le des comptes ou des
vrifications spcifi.ues .ui entrent dans sa mission/
Lors.ue .u)il s)agit des infractions commises par les administrateurs ou les
mem%res du directoire ou du conseil du surveillance il doit les rvler dans son
rapport 0 l)assem%le gnrale ,art $F9( alina &-/
D) Le commissaire aux comptes fait part des 3conclusions aux.uelles conduisent les
o%servations et rectifications ci+dessus sur les rsultats de l)exercice compars 0
ceux du prcdent exercice4 article $F9( <Z-/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $&<
E- Le commissaire aux comptes informe galement les dirigeants sociaux de tout fait
lui paraissant dlictueux dont il a eu connaissance pendant l)exercice de son mandat
,article $F9( AZ-/
04. Les communications dcoulant des principes gnraux rgissant la mission =
A- Compte tenu de l)importance de l)apprciation du contr9le interne dans la
formulation de l)opinion du commissaire aux comptes( celui+ci( si cela est utile(
donnera une information particulire 0 ce su7et * fai%lesses( ris.ues .ui en dcoulent(
amliorations ncessaires/
?- Sur toutes les .uestions entrant dans le c1amp de ses fonctions( et 0 condition .ue sa
li%ert d)apprciation ne puisse 8tre diminue par la suite( le commissaire aux
comptes( de sa propre initiative ou sur demande des dirigeants sociaux( peut leur
donner les avis et conseils .u)il 7uge utiles/
C- :ans tous les cas( le commissaire aux comptes prendra en considration le principe
d)importance significative et du seuil de signification pour dterminer si( et 0 .ui(
une information doit 8tre donne/ :es o%servations utiles au niveau des services de
la socit( et faites dans le cadre de la mission permanente( peuvent ne pas prsenter
d)intr8t pour le prsident ou pour le conseil d)administration/
outefois( le commissaire aux comptes apprciera l)utilit de faire connaMtre au
prsident et au conseil d)administration( les o%servations .u)il a faites aux diffrents
services de la socit( m8me s)il a o%tenu les rgularisations ou modifications .ui
taient ncessaires/
:- Le commissaire aux comptes fait part des o%servations .u)appellent de sa part( du
point de vue de leur sincrit( les documents adresss aux actionnaires sur la
situation financire et les comptes de la socit( notamment le rapport du conseil
d)administration et ses annexes/
Lors.ue( dans les grandes entreprises( une fonction est cre par le conseil
d)administration pour examiner plus spcialement les .uestions relatives 0
l)organisation et aux mt1odes compta%les( le commissaire aux comptes pourra lui
adresser une communication particulire 0 ce su7et/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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LE MOMENT DES COMMUNICATIONS (1)
05. Le commissaire aux comptes peut( en cours d)anne( faire une communication( au
moment .u)il 7uge utile( au conseil d)administration( aux dirigeants sociaux et aux
responsa%les/
Cependant( et puis.ue la loi ordonne .u)il soit convo.u 0 la runion du conseil
d)administration .ui arr8te les comptes de l)exercice coul ,article $I0-( il est
sou1aita%le .ue le commissaire aux comptes ' assiste( ou se fasse reprsenter( et
effectue les communications aux administrateurs .ue la loi lui impose au cours de
cette runion( et notamment( les communications sur les comptes/
Mais( pour .u)il en soit ainsi( il faut .u)avant cette runion le commissaire aux
comptes ait pu( prendre connaissance des pro7ets de comptes prpars par la
direction gnrale( les contr9ler et apprcier les diffrentes options .ui seront
soumises au conseil = il faut aussi .ue la socit n)ait pas modifi ces pro7ets entre le
moment leur remise au commissaire aux comptes et la runion du conseil/
Le commissaire aux comptes devra donc s)efforcer d)o%tenir communication des
pro7ets de comptes suffisamment 0 l)avance/
Si le commissaire aux comptes est prsent 0 la runion du conseil( il porte 0 sa
connaissance les lments d)information prvus par l)article $F9 .u)il est 0 m8me de
lui communi.uer en fonction des contr9les .u)il a effectus/
06. :ans le cas o; il n)aurait pas t en mesure de commencer( ou( dans celui le plus
fr.uent( de terminer le contr9le des pro7ets de comptes avant la runion du conseil(
le commissaire aux comptes fera connaMtre 0 ce dernier cette circonstance en se
rservant la possi%ilit d)exprimer son opinion dfinitive par la suite( et devra
demander .u)il soit fait mention de cette circonstance au procs+ver%al de la sance/
:ans le cas o;( 0 la suite des contr9les prala%les 0 la runion du conseil .ui arr8te
les comptes( les o%servations du commissaire aux comptes a%outiraient 0 modifier
les comptes de manire su%stantielle( il conviendrait .ue le prsident du conseil
d)administration en soit inform avant la runion/
Si le commissaire aux comptes n)assiste pas au conseil d)administration( il effectue
sa communication ventuelle au conseil d)administration( dans le cadre de l)article
$F9( le plus t9t possi%le avant la runion de l)assem%le gnrale/
07. 6ne fois les comptes arr8ts par le conseil d)administration( et ses contr9les
termins( si le commissaire aux comptes a%outit 0 la conclusion .u)il doit refuser sa
certification ou ne la donner .u)assortie de rserves importantes( il est sou1aita%le
.u)il en informe le conseil d)administration/
,$- Les considrations ci+dessous( se rfrent principalement aux oprations de certification = elles sont
vala%les pour toutes communications intervenant en cours d)exercice( en d)autres occasions/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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08. La prsence du commissaire aux comptes 0 la runion du conseil d)administration
.ui arr8te les comptes n)impli.ue de sa part( en aucun cas( appro%ation de ces
comptes/
LA FORME DES COMMUNICATIONS
09. Le commissaire aux comptes a le c1oix de la forme .u)il convient de donner 0 ses
communications = en effet( m8me dans le cas o; la loi impose certaines
communications( elle ne prcise pas sous .uelle forme/
Cette forme dpend troitement de l)importance de la communication( tant pour la
socit .ue pour la responsa%ilit du commissaire aux comptes( et en particulier de
son incidence sur les comptes eux+m8mes/
10. La communication orale au conseil d)administration( si le commissaire aux comptes
' assiste( au prsident dans le cas contraire( est possi%le dans le cas de certification
pure et simple( en l)a%sence de toute rserve ou o%servation significative( et s)il ne
s)avre pas utile de prciser par crit les investigations faites/
La communication orale 0 la direction gnrale ou au prsident( est galement
possi%le au stade des pro7ets de %ilan( et n)appellent pas ncessairement de
confirmation crite s)il a t tenu compte des o%servations du commissaire aux
comptes aux divers stades de l)examen/
11. :s lors .ue les constatations du commissaire aux comptes rev8tent un caractre
significatif( .u)il s)agisse de rectifications 0 apporter aux comptes( d)irrgularits(
d)o%servations relatives au contr9le interne( il est sou1aita%le .ue le commissaire
aux comptes utilise la forme crite/
Le commissaire aux comptes veillera 0 la co1rence entre les conclusions de ses
communications crites et l)opinion exprime dans son rapport gnral/
:ans les cas particulirement graves( le commissaire aux comptes pourra utiliser la
lettre recommande/
12. oute communication crite du commissaire aux comptes est normalement adresse
au prsident( en prcisant si elle doit 8tre transmise au conseil d)administration en
application de l)article $F9/
- :ans ce cas( le commissaire aux comptes rappelle au prsident .u)il doit en donner
connaissance aux administrateurs 0 la plus proc1aine runion du conseil et .ue cette
communication doit 8tre mentionne au procs+ver%al/
- Lors.ue le document n)est pas expressment destin au conseil d)administration( le
prsident reste 7uge de la suite 0 donner/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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216. EXAMEN LIMITE
NORME
Le commissaire aux comptes peut avoir 0 exprimer pour certaines informations
financires de l)entreprise autres .ue les comptes annuels ,arr8ts compta%les
intermdiaires( autres informations financires-( sans avoir 0 en certifier la
rgularit( la sincrit et l)image fidle/ !l effectue dans ce cas un examen limit
le.uel consiste pour l)essentiel 0 procder 0 un examen anal'ti.ue de ces
informations et 0 o%tenir par des entretiens avec la direction de l)entreprise les
informations ncessaires lui permettant de s)assurer de la co1rence et la
vraisem%lance de ces informations/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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215. EXAMEN LIMITE
1. L)examen limit doit permettre de s)assurer *
+ .ue les donnes financires concernes ont t ta%lies en o%servant des
procdures convena%les
+ .ue les mt1odes et principes compta%les sont conformes 0 la rglementation
compta%le et .ue les c1angements ventuels par rapport aux rgles 1a%ituelles de
l)entreprise sont permis par les rgles compta%les et .ue les effets de ces
c1angements sont clairement indi.us dans les comptes ou les notes ' affrents/
+ Wue l)information est co1rente et pertinente compte tenu des o%7ectifs
rec1erc1s par la prparation de ces information/
:ans le cadre d)une mission d)examen limit( l)auditeur procde 0 des contr9les
indiciaires et de vraisem%lance et s)assure .ue les explications re>ues au titre des
variations significatives et des volutions particulires sont fondes/
2. L)examen limit n)est pas un su%stitut ou une variante de la mission de certification/
!l rpond 0 une o%7ectif diffrent/
3. Le commissaire aux comptes doit o%server les m8mes rgles de comportement et les
m8mes normes gnrales prvues pour les missions de certification/
4. Le contenu de son rapport doit clairement spcifier .u)il ne s)agit pas d)une mission
de certification et ne doit pas contenir une opinion d)audit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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300. LES NORMES DE RAPPORT
sommaire gnral
SOMMAIRE
#"GME $
01 - FORME DE RAPPORT
02 - DESTINATAIRE
03 - ETENDUE DE LA MISSION
04. OPINION
#"GME &
05 - INFORMATIONS
06 - DATATION DU RAPPORT
07 - SIGNATURE DU RAPPORT
08 - PRSENTATION DU RAPPORT LASSEMBLE
09 - DPT DU RAPPORT AU GREFFE
10 - RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDS
#"GME 5
11 - LES CHIFFRES COMPARATIFS
#"GME <
12 - EVNEMENTS POSTRIEURS A LA DATE DE CLOTURE DU BILAN
#"GME A
13 - MODIFICATION DES RGLES ET MTHODES COMPTABLES
#"GME F
14 - CONTINUIT DE LEXPLOITATION
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $50
SOMMAIRE .S#ite/
#"GME I
15 - IRRGULARITS, INEXACTITUDES ET ASPECTS FISCAUX
#"GME K
16 - LE CRITRE DIMPORTANCE RELATIVE
#"GME 9
17 - SITUATION INTERMDIAIRE
#"GME $0
18 - RAPPORT SPCIAL SUR LES CONVENTIONS RGLEMENTES
#"GME $$
19 - LEXAMEN LIMIT DES TATS DE SYNTHSE
20 - LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIRES SUR LA BASE DE
PROCDURES DE VRIFICATIONS CONVENUES
21 - LEXAMEN DUNE RUBRIQUE DES TATS FINANCIERS
22 - LEXAMEN DES COMPTES PRVISIONNELS
23 - RAPPORT SUR LES COMPTES CONDENSS
24 - RAPPORT SUR UNE MISSION DE COMPILATION
SEC!"# 000
Manuel des normes
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NORME 1
Sommaire des normes de rapport
EN VERTU DES DISPOSITIONS DES LOIS SUR LES SOCITS ET DU CODE DE
COMMERCE, LE COMMISSAIRE AUX COMPTES A POUR MISSION PERMANENTE,
LEXCLUSION DE TOUTE IMMIXTION DANS LA GESTION, DE PROCDER,
SELON LES NORMES DE LA PROFESSION, AUX VRIFICATIONS NCESSAIRES
EN VUE DMETTRE SON AVIS QUE LES TATS DE SYNTHSE DONNENT DANS
TOUS LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFS, UNE IMAGE FIDLE, DU PATRIMOINE,
DE LA SITUATION FINANCIRE ET DU RSULTAT DES OPRATIONS DE LA
SOCIT, CONFORMMENT AUX PRINCIPES COMPTABLES ADMIS AU MAROC.
Pour la ralisation de sa mission( le commissaire aux comptes met en 2uvre les
normes et procdures d)audit tel .u)dictes dans le prsent manuel/ !l met en
2uvre les autres procdures de vrification spcifi.ue prvues dans ce manuel
et dcoulant des o%ligations lgales du commissariat aux comptes/
L)opinion du commissaire aux comptes s)appli.ue aux tats de s'nt1se au titre
de l)exercice concern uni.uement/ out autre exercice antrieur( non spcifi
dans le rapport gnral( n)est pas cens 8tre concern/
Le commissaire aux comptes fait tat dans son rapport gnral .u)il ta%lit(
selon le modle prvu par les normes de la Profession( de *
+ l)tendue de sa mission(
+ les rserves ventuelles(
+ son opinion sur les tats de s'nt1se
+ ses o%servations ventuelles .ui tout en tant significatives pour 8tre portes
0 la connaissance du lecteur( ne sont pas de nature 0 remettre en cause
l)opinion du commissaire aux comptes(
+ ses commentaires sur les vrifications et informations spcifi.ues prvues par
lesdites lois/
!l annexe 0 son rapport gnral les tats de s'nt1se la%ors par la socit/
Son rapport est adress aux actionnaires/
En matire d)audit contractuel( le rapport ta%li selon le modle prvu par les
normes de la Profession est adress 0 l)organe de gestion de la socit ,conseil
d)administration( grance /// -/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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NORMES DE RAPPORTS
:ans le cadre de sa mission gnrale le commissaire aux comptes est amen( de par
la loi( 0 ta%lir divers rapports( avis et attestations *
+ rapport gnral sur les comptes annuels et( le cas c1ant( rapport sur les comptes
consolids =
+ attestation mise en cours d'anne sur les situations intermdiaires =
+ rapport spcial sur les conventions rglementes =
+ rapport suite 0 des missions spcifi.ues =
+ attestation suite 0 une demande spcifi.ue/
:e m8me( l)auditeur contractuel peut 8tre amen( suivant la convention passe avec
son client( 0 ta%lir les rapports suivants *
+ rapport sur les tats de s'nt1se annuels sociaux ou consolids =
+ attestation pour une situation compta%le intermdiaire =
+ rapport suite 0 un examen limit =
+ rapport suite 0 une mission de compilation =
+ attestation suite 0 une mission convenue/
Les aspects relatifs 0 la certification des tats de s'nt1se exposs pour le
commissariat aux comptes s)appli.uent galement pour l)audit contractuel/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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RAPPORTS SUR LES COMPTES SOCIAUX ET SUR LES COMPTES
CONSOLIDS
Conformment 0 la loi( le commissaire aux comptes( 0 l)issue de sa mission( doit
faire part de ses conclusions dans un rapport crit/
!l annexe 0 son rapport gnral les tats de s'nt1se la%ors par la socit/
01 - FORME DU RAPPORT
Le rapport du commissaire aux comptes( devant 8tre tenu 0 la disposition des
associs et des tiers( est donc ncessairement crit/ !l doit en outre 8tre lu lors de
l)assem%le Jnrale des associs et l)appro%ation de son contenu par les associs
doit 8tre re.uise par les rsolutions de ladite assem%le/
Son contenu doit 8tre clair et concis/ !l doit faire ressortir en su%stance *
+ l)tendue des travaux(
+ les ventuelles limitations 0 sa mission(
+ les rserves ventuelles(
+ l)opinion finale(
+ les informations prvues par la loi ou celles 7uges utiles d)8tre portes 0 la
connaissance des associs ou des tiers/
!l doit 8tre dat et porter la signature personnelle du commissaire aux comptes
mandat/
Afin d)viter une profusion dans la forme du rapport( il est impratif de respecter(
pour c1a.ue circonstance( le rapport modle prvu 0 cet effet figurant en annexe/
oute drogation rendue ncessaire par une situation 7uge particulire doit faire
l)o%7et d)une demande d)autorisation auprs du Conseil #ational de l)"rdre/
02 - DESTINATAIRE
Le rapport gnral et le rapport spcial du commissaire aux comptes doivent 8tre
li%ells 0 l)intention des associs .ui l)ont mandat/
Les rapports relatifs 0 des missions spcifi.ues ainsi .ue les attestations devraient
8tre li%ells 0 l)intention du mandant ,associs( Conseil d)Administration( Conseil de
Surveillance ou de la Jrance( Prsident du Conseil d)Administration ou :irectoire
ou du Conseil de Surveillance( /// -
SEC!"# 000
Manuel des normes
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03 - ETENDUE DE LA MISSION
Le rapport doit identifier la nature et l)origine du mandat( les tats de s'nt1se ou
autres documents concerns( l)exercice ou priode couverte( le r9le du commissaire
aux comptes et sa responsa%ilit( ainsi .ue la responsa%ilit des organes de gestion
de la socit concerne/
!l expose dans un paragrap1e distinct .u)il a procd 0 une mission d)audit selon les
normes de la Profession( et( expli.ue .ue l)o%7et d)une telle mission est de procder
0 des sondages et des vrifications permettant d)o%tenir une assurance raisonna%le
.ue les tats de s'nt1se ne comportent pas d)anomalie significative eu gard 0
l)importance des tats de s'nt1se pris dans leur ensem%le/ !l affirme .ue son audit
constitue une %ase raisonna%le lui permettant d)mettre son opinion/
Lors.ue( pour une raison ou une autre( le commissaire aux comptes n)a pas pu
mettre en 2uvre toutes les diligences re.uises( il doit en faire tat dans son rapport et
mettre( le cas c1ant( les rserves ' affrentes/
04 - OPINION
:ans son rapport gnral( le commissaire aux comptes doit o%ligatoirement donner
son avis sur l)image fidle des tats de s'nt1se/ !l dit si les tats de s'nt1se
donnent une image fidle de la situation financire( du patrimoine( du rsultat des
oprations et des flux de trsorerie de l)exercice conformment aux principes
compta%les admis au Maroc/
En cas de rserves( le commissaire aux comptes en expose dans son rapport le
contenu et les cons.uences financires ou incertitudes sur le rsultat et la situation
financire de la socit/
Lors.ue les circonstances le ncessitent et aprs avoir expos les motifs( il annonce
.ue les tats de s'nt1se ne donnent pas l)image fidle/ :ans le cas o; les limitations
0 l)tendue de ses travaux ou les incertitudes lies 0 certaines situations ne
permettraient pas au commissaire aux comptes d)avoir un avis( il l)expose
clairement et annonce .u)il ne peut mettre d)avis/ Les associs dcideront alors de
ce .ui doit 8tre fait/
L)avis a pour o%7et de garantir aux actionnaires et aux tiers .u'un professionnel
.ualifi( aprs s'8tre conform aux normes professionnelles( fixes par la Profession(
a ac.uis l'assurance .ue les tats de s'nt1se annuels sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle de la situation financire et du patrimoine de la socit 0 la
fin de l'exercice( ainsi .ue du rsultat de ses oprations et de l)volution des flux de
sa trsorerie pour ce m8me exercice/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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Les notions de rgularit( de sincrit et d'image fidle tant des notions relatives(
des anomalies .ui peuvent intresser les dirigeants peuvent n'avoir pas d'intr8t du
point de vue de la certification pour les actionnaires ou les tiers/ C'est ainsi .ue si
des erreurs de tec1ni.ue compta%le( des classements incorrects( des o%servations
relatives 0 l'organisation( .ue le commissaire aux comptes aura 7ug utile de porter 0
la connaissance du conseil d'administration( sont sans incidence significative du
point de vue des actionnaires( il ne devrait les faire figurer dans le rapport 0
l'assem%le gnrale/ !l les portera 0 la connaissance des organes de gestion sur un
rapport distinct/
Les tats de s'nt1se comprennent le %ilan( le compte de produits et c1arges( l)tat
des soldes de gestion( le ta%leau de financement et l)tat des informations
complmentaires/ !ls sont indissocia%les/
Certification sans rserve
A l)issue de ses travaux( le commissaire aux comptes met son rapport dans le.uel il
expose clairement son avis ,voir modle de rapport sans rserve-/
6ne opinion sans rserve doit 8tre exprime lors.ue l'auditeur estime .ue les tats de
s'nt1se donnent une image fidle dans tous leurs aspects significatifs(
conformment au rfrentiel compta%le identifi/ 6ne opinion sans rserve signifie
galement implicitement .ue tout c1angement dans les principes compta%les ou dans
leur application( et leur incidence( ont t correctement valus et mentionns dans
l)E!C
Certification avec rserve,s-
6ne opinion avec rserve doit 8tre exprime lors.ue l'auditeur estime ne pas pouvoir
donner une opinion sans rserve( et .ue cette rserve( portant sur un dsaccord avec
la direction ou une limitation de l'tendue des travaux d'audit( n'est pas d'une
importance telle ou ne concerne pas un nom%re important de ru%ri.ues( .u'elle
entraMnerait une opinion dfavora%le/
"n exprime galement une opinion avec rserve lors.u)on a constat une ou
plusieurs incertitudes affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend
d'vnements futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier/
Cette incertitude devra rsulter d'une situation particulire ou la direction de
l'entreprise ne dispose pas des informations ncessaires pour mesurer les
cons.uences financires et compta%les d'un vnement a'ant pris naissance au
cours de l'exercice/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $5F
Wuelle .ue soit la situation( il devra prciser clairement dans son rapport la nature
des erreurs( limitations ou incertitudes .ui l'ont conduit 0 formuler des rserves/ :e
plus( l'incidence de c1a.ue rserve rsultant de la premire situation devra( dans la
mesure du possi%le( 8tre c1iffre/ Les indications c1iffres doivent prciser
l'incidence sur le poste des comptes annuels concerns( sur le rsultat de l'exercice et
sur la situation nette de cl9ture ,si l'erreur l'affecte( sur le %ilan d'ouverture-/
:ans les deuxime et troisime situations( il sera ncessaire de prciser les montants
figurant dans les comptes annuels .ui pourraient 8tre affects par la limitation des
contr9les ou par une incertitude/
Gefus de certification
:ans ce cas( le commissaire aux comptes a constat des erreurs( anomalies ou
irrgularits dans l'application des rgles et principes compta%les .ui sont
suffisamment importantes pour affecter la validit d'ensem%le des comptes annuels =
+ ou n'a pas pu mettre en 2uvre les diligences .u'il avait estimes ncessaires et les
limitations imposes par les dirigeants ou les circonstances sont telles .u'il ne lui
est pas possi%le de se former une opinion sur l'ensem%le des comptes annuels(
+ ou a constat des incertitudes graves et multiples affectant les comptes annuels
dont la rsolution dpend d'vnements futurs et dont l'importance estime est
telle .u'il ne lui est pas possi%le de se faire une opinion sur l'ensem%le des
comptes annuels/
!l peut ainsi 8tre dans l)impossi%ilit d)exprimer une opinion ou 8tre amen 0
mettre une opinion dfavora%le ,ou dnis d)opinion-/
6ne impossi%ilit d'exprimer une opinion doit 8tre formule par l'auditeur lors.ue la
cons.uence possi%le d'une restriction de l'tendue des travaux d'audit est si
importante ou concerne un nom%re important de ru%ri.ues .ue l'auditeur n'est pas
parvenu 0 o%tenir d'lments pro%ants suffisants et ad.uats pour pouvoir se
prononcer sur les tats de s'nt1se/
6ne opinion dfavora%le doit 8tre exprime par l'auditeur lors.ue le dsaccord est si
important ou concerne un nom%re important de ru%ri.ues .ue l'auditeur estime
.u'une rserve ne suffirait pas 0 .ualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats
de s'nt1se/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $5I
!l devra dans ces diverses situations( donner le m8me t'pe d'information sur la
nature des dsaccords( limitations( et incertitudes et sur leur incidence c1iffre .ue
dans le cas de certification avec rserve/ C'est en gnral l'importance relative de ces
incidences( c1iffres ou potentielles( .ui permettra au commissaire aux comptes de
dcider( s'il ' a lieu( de faire des rserves ou de refuser de certifier/
:ans le cas o; il ' aurait des limitations et des incertitudes( le commissaire aux
comptes exprime l'impossi%ilit o; il se trouve d'apprcier si les comptes donnent
une image fidle/
:ans le cas de dsaccord sur l'application de la rglementation compta%le et des
principes compta%les( le commissaire aux comptes indi.ue .u'0 son avis les comptes
annuels ne donnent pas une image fidle/
Geprise des rserves et refus de certifier de l)exercice prcdent
Lors.ue les motifs a'ant entraMn des rserves sur les comptes annuels ou consolids
de l'exercice prcdent( ou un refus de certifier( n'existent plus 0 la cl9ture de
l'exercice( le commissaire aux comptes examine les cons.uences ventuelles de
cette situation sur les comptes annuels ,ou consolids- de l'exercice afin de
dterminer s'il doit en faire mention dans son rapport/
La pu%lication des comptes annuels ,ou consolids- compars doit conduire le
commissaire aux comptes 0 examiner avec une plus grande attention l'incidence des
rserves formules sur les comptes de l'exercice prcdent/
?ien .ue le commissaire aux comptes n'exprime pas d'opinion sur les c1iffres
comparatifs( il ne peut s'a%stenir de toute mention .ui laisserait croire .ue les
comptes annuels donnaient une image fidle si tel n'tait pas le cas/ Par ailleurs( les
c1iffres comparatifs doivent 8tre 3compara%les4 et s'ils ne le sont pas il doit
envisager d'en informer les utilisateurs des comptes pu%lis/
:ans certains cas( l'anomalie a'ant entraMn la rserve modifie les comptes de
l'exercice o; elle est corrige/ Ces comptes sont alors aussi irrguliers .ue l'taient
les prcdents/ 6n exemple peut illustrer cette situation *
Exercice # Exercice # ^ $ Exercice # ^
&
Gsultat pu%li par l'entreprise <0 A0 AA
Provision non compta%ilise a'ant
entraMn une rserve ,&0- + +
!ncidence de la correction en
# ^ $ + &0 +
Gsultat rel &0 I0 AA
SEC!"# 000
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Le rsultat de l'exercice # est survalu de &0/ La situation nette d'ouverture de
l'exercice #^$ est survalue d'un montant identi.ue et le rsultat de l'exercice #^$
est lui sous+valu d'un montant identi.ue/
Les comptes de l'exercice #^& sont rguliers mais il faut s'interroger sur la
compara%ilit des rsultats #^& et #^$/ Si l'utilisateur des comptes n'est pas
inform( il comparera les rsultats pu%lis et ' constatera une progression de A alors
.ue la comparaison avec le rsultat rel ferait apparaMtre une diminution de $A/
Gserves ou refus de certifier
Les rserves ou refus de certifier de l)exercice prcdent peuvent 8tre soit pour
dsaccord( soit pour limitation soit pour incertitudes/
+ Le ou les motifs de dsaccord ,limitation ou incertitudes- a'ant conduit le
commissaire aux comptes 0 formuler des rserves dans le rapport de l'exercice
prcdent n'ont pas t corrigs par l'entreprise et continuent d'exister pour l'exercice
suivant/
Les c1iffres comparatifs et les comptes de l'exercice ne sont pas rguliers et le
commissaire aux comptes doit formuler une rserve de m8me nature en prcisant
.u'une rserve identi.ue avait t formule sur les comptes de l'exercice prcdent/
+ Le ou les motifs de dsaccord ,limitation ou incertitudes- a'ant conduit le
commissaire aux comptes 0 formuler des rserves dans le rapport de l'exercice
prcdent ont t corrigs par l'entreprise pour l'exercice suivant/
Le plus souvent les comptes( et en particulier le rsultat de l'exercice vrifi( sont
affects par les corrections( de montant identi.ue et de sens oppos( dcoulant
directement des rserves exprimes par le commissaire aux comptes au titre de
l'exercice prcdent/
:ans ce cas( le commissaire aux comptes doit exprimer une rserve de m8me nature
sur les comptes de l'exercice vrifi/
+ La description motive et c1iffre du dsaccord ,limitation ou incertitudes- faisant
l'o%7et de la rserve prcise le fait .u'une rserve avait t faite pour un motif
identi.ue sur les comptes de l'exercice prcdent( et donne le cas c1ant les
incidences sur l)exercice/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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05 - OBSERVATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Le rapport du commissaire aux comptes peut dans certains cas intgrer un
paragrap1e d)o%servation pour mettre en lumire un lment affectant les tats
financiers et .ui fait l)o%7et d)une note annexe explicative plus dtaille/ L)a7out de
ce paragrap1e n)a aucune incidence sur l)opinion de l)auditeur/
Ce paragrap1e est insr lors.ue le commissaire aux comptes veut mettre en
vidence une incertitude ,lie 0 la continuit de l)exploitation ou non- dont l)issue
dpend d)vnements futurs et .ui est suscepti%le d)avoir une incidence sur les tats
financiers/ 6ne incertitude est une .uestion dont l)issue dpend d)actions ou
d)vnements futurs .ui c1appent au contr9le direct de l)entit( mais .ui peut avoir
une incidence sur les tats financiers/
Par ailleurs( et a titre exceptionnel( et indpendamment de la formulation de son
opinion et des motifs .ui la fondent( le commissaire aux comptes peut faire toutes
les o%servations ncessaires 0 la %onne compr1ension des comptes annuels/ !l peut
s'agir notamment des modifications 7ustifies intervenues dans la prsentation des
comptes annuels et les mt1odes d'valuation/
L)exemple suivant montre la rdaction d)un paragrap1e d)o%servation concernant
une incertitude significative * "A insrer #uste aprs l$opinion%
& 'ans remettre en cause l$opinion sans rserve exprime cidessus( nous estimons
utile d$attirer l$attention sur la note ) des tats financiers* +a socit est
actuellement dfenderesse dans un procs pour dtournements de certains droits de
brevets et fait l$ob#et d$une demande en paiement de redevances et de dommages et
intr,ts* +a socit a engag une action reconventionnelle et des audiences
prliminaires ainsi que des expertises sont en cours pour ces deux instances* -l est
actuellement impossible d$anticiper l$issue de cette affaire et de ce fait aucune
provision pour risque concernant ce procs n$a t constitue dans les tats
financiers .*
SEC!"# 000
Manuel des normes
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NORME 2
L)auditeur donne dans son rapport gnral les informations re.uises par la loi(
telles les prises de participation par la socit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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05 - VERIFICATIONS ET INFORMATIONS SPECIFIQUES
Le commissaire aux comptes( aprs l)avis( expose les o%servations relatant des
inexactitudes( irrgularits( infractions et insuffisances releves lors des autres
vrifications spcifi.ues prvues par la loi/
A titre d'exemple( il pourra s'agir *
+ de la violation ventuelle de la rgle d'galit entre les actionnaires(
+ des entorses ventuelles aux dispositions concernant les actions de garantie(
+ de la non+conformit de la compta%ilit aux rgles en vigueur(
+ des conventions rglementes conclues sans autorisation prala%le/
Ces situations peuvent concerner *
+ le rapport de gestion du conseil d'administration( du directoire ou de la grance(
selon le cas(
+ le rapport du conseil de surveillance(
+ l'inventaire des valeurs mo%ilires(
+ les pro7ets de rsolution et tous les autres documents adresss aux actionnaires(
m8me si cet envoi n'est pas o%ligatoire/ Exemple * situations priodi.ues( lettres aux
actionnaires( pu%lications d'ordre compta%le et financier/
"%servations concernant la sincrit des informations donnes *
+ le respect de l)galit entre les associs =
+ la co1rence des informations financires dcoulant des tats de s'nt1se de
l)exercice et figurant dans le rapport de gestion/ Ces o%servations sous forme de
prcisions ou complments d'informations concernent la sincrit et la concordance
avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et
dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les
comptes annuels/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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,a- Lors.ue le commissaire aux comptes n'a pas d'o%servation 0 formuler sur la sincrit
et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes( il en fait
mention dans le premier paragrap1e de la deuxime partie du rapport( dans les
termes suivants *
&+es informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration
"ou du directoire ou de la grance% et dans les documents adresss aux actionnaires
sur la situation financire et les comptes annuels correspondent aux comptes
annuels*
,%- :ans le cas contraire( c'est+0+dire lors.ue le commissaire aux comptes a des
o%servations 0 formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels
de ces informations( il en fait mention dans les termes suivants *
&+a sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes
dans le rapport de gestion du conseil d'administration "ou du directoire ou de la
grance% et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire
et les comptes annuels appellent de notre part les observations suivantes !4
,c- Les constatations conduisant 0 la rserve ou au refus de certifier ont gnralement
une incidence sur la sincrit des informations donnes/ :ans ce cas( afin de ne pas
avoir 0 rpter les faits dans la deuxime partie du rapport( la formulation suivante
sera retenue *
&A l'exception de l'incidence des faits exposs cidessus "exposer auparavant les
faits%( nous n$avons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la
concordance des informations figurant dans les documents soumis aux
actionnaires.*
,d- S'il existe des o%servations 0 formuler autres .ue celles rsultant de la rserve ou du
refus de certifier( la mention sera la suivante *
&/utre l'incidence des faits exposs cidessus "exposer auparavant les faits%( la
sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans
le rapport de gestion du conseil d'administration et dans les documents adresss aux
actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels( appellent de notre
part les observations suivantes ! 4
SEC!"# 000
Manuel des normes
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"%servations rsultant des autres vrifications spcifi.ues *
a+ Lors.ue le commissaire aux comptes( 0 l'occasion des vrifications spcifi.ues
imposes par la loi( ou lors de ses contr9les 1a%ituels( n'a pas relev d'inexactitude(
d'irrgularit( d'infraction ou d'anomalie( il mentionne dans son rapport sous cette
ru%ri.ue *
A l$issue des autres vrifications imposes par la loi( nous n$avons aucune
observation formuler
%+ :ans le cas contraire( il en fait mention dans les termes suivants *
A l$issue des autres vrifications imposes par la loi( nous avons relev ce qui suit !
!nformations prvues par la loi
Lors.ue des prises de participation( etNou des alinations d'actions dans le cas o; des
participations croises ont eu lieu( le commissaire aux comptes donne ces
informations dans le troisime paragrap1e de la deuxime partie du rapport( dans les
termes suivants *
&Par application de la loi( #e porte votre connaissance les informations suivantes4/
!l informe ainsi *
+ des prises de participation et des prises de contr9le intervenues au cours de
l'exercice(
+ de l'identit des autres dtenteurs du capital/
06 - DATATION DU RAPPORT
La date porte sur le rapport engage la responsa%ilit du commissaire aux comptes
pour ce .ui concerne les vnements survenus 7us.u'0 cette date( dont il a eu
connaissance( et .ui pourraient avoir un impact sur ses conclusions/
La date du rapport doit 8tre celle de la fin des travaux de vrification dans la socit/
Cependant( le commissaire aux comptes doit s)assurer avant mission .ue les tats
de s'nt1se annuels ou consolids arr8ts par le conseil d'administration ne
comportent pas de c1angement( sinon( il doit procder aux vrifications
complmentaires ncessaires/ !l doit par ailleurs respecter le dlai minimum de $A
7ours avant la date de la runion de l'assem%le gnrale pour remettre son rapport/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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:e m8me( la responsa%ilit de l'auditeur tant d'exprimer une opinion sur les tats de
s'nt1se tels .u'ils ont t ta%lis et prsents par la direction( la date du rapport
d'audit ne doit pas 8tre antrieure 0 la date de signature ou d'appro%ation des tats de
s'nt1se par la direction/
07 - SIGNATURE DU RAPPORT
Le rapport doit 8tre o%ligatoirement sign par le commissaire aux comptes/
Lors.u'une socit de commissaires aux comptes est titulaire du mandat( le rapport
doit 8tre sign par le reprsentant de la socit et par le ,ou les- commissaire,s- aux
comptes( mem%re,s- de cette socit( c1arg,s- de la mission/
Lors.u'une seule et m8me personne p1'si.ue a la dou%le .ualit de reprsentant
lgal de la socit de commissaires aux comptes( titulaire du mandat et de
commissaire aux comptes c1arg de la mission( une seule signature suffit/
Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction( ils procdent 0 leurs
investigations rcipro.ues( mais( ta%lissent un rapport commun sign par tous les
commissaires aux comptes/
En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes( le rapport indi.ue les
diffrentes opinions exprimes/ Pour couvrir son ventuelle responsa%ilit( c1a.ue
commissaire aux comptes est en droit d'exiger .ue son opinion lui soit attri%ue
nommment/
:ans tous les cas( c1acun des commissaires aux comptes doit signer le 3rapport
commun4/
08 - PRSENTATION DU RAPPORT LASSEMBLE
Les commissaires aux comptes sont convo.us 0 toutes les assem%les( mais leur
prsence n'est pas exige/
La loi n'o%ligeant pas les commissaires aux comptes 0 prsenter eux+m8mes leur
rapport 0 l'assem%le gnrale ordinaire annuelle des actionnaires( ce rapport peut
8tre simplement lu par le prsident de l'assem%le ou par toute autre personne .u'il
dsigne/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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La prsentation de son rapport( par le commissaire aux comptes lui+m8me( peut aller
au+del0 d'une simple lecture et lui permettre de donner oralement un certain nom%re
d'indications .ui n'ont pas mrit d'8tre consignes par crit mais .ui pourraient
utilement clairer les actionnaires prsents le 7our de cette assem%le/
Ces complments oraux doivent rester dans les limites de l'o%ligation au secret
professionnel et de l'o%ligation de discrtion/ !ls doivent galement rester dans les
limites de la mission du commissaire aux comptes et du rapport lui+m8me/ Les
informations complmentaires doivent 8tre donnes par le Prsident ou( avec son
autorisation( par le commissaire aux comptes/
09 - DPT DU RAPPORT AU GREFFE
Le rapport gnral du commissaire aux comptes doit 8tre dpos par la socit( en
dou%le exemplaire( au greffe du tri%unal de commerce/
En revanc1e le rapport spcial du commissaire aux comptes sur les conventions
rglementes n'a pas 0 8tre dpos au greffe du tri%unal de commerce/
10 - RAPPORT SUR LES ``COMPTES`` CONSOLIDS
En l)a%sence actuellement de rgles compta%les lgales sur les comptes consolids et
de l)o%ligation de produire ces comptes( ce c1apitre est au7ourd)1ui incomplet/
outefois( il est 0 noter .u)en cas de production de comptes consolids par une
socit et d)mission d)un avis les concernant( le rapport sur les comptes consolids
ne diffre du rapport gnral .ue par la terminologie utilise pour l'identification des
comptes soumis 0 l'examen des commissaires aux comptes et reprend donc les
m8mes formules de certification .ue celles prvues pour les comptes sociaux/
S'agissant de deux o%ligations distinctes( le rapport sur les comptes consolids doit
8tre spar du rapport gnral sur les comptes annuels/
:es rapports spars facilitent la diffusion de l'information/ La 7uxtaposition de
formulations diffrentes dans un rapport commun pourrait nuire 0 sa compr1ension/
La formulation des rserves ou refus de certifier rpond aux m8mes principes .ue
ceux .ui ont t exposs pour le rapport gnral/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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NORME 3
Lors.ue les motifs a'ant entraMn des rserves sur les comptes annuels ou
consolids de l)exercice prcdent( ou un refus de certifier( n)existent plus 0 la
cl9ture de l)exercice( l)auditeur examine les cons.uences ventuelles de cette
situation sur les comptes annuels ,ou consolids- de l)exercice( afin de
dterminer s)il doit en faire mention dans son rapport/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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11 - LES CHIFFRES COMPARATIFS
La prsentation des comptes annuels ou consolids avec indication des c1iffres de
l'exercice prcdent est prvue par la loi compta%le/
!l rsulte des textes .ue les comptes annuels ou consolids doivent prsenter les
c1iffres de l'exercice prcdent de fa>on comparative/ Le commissaire aux comptes
certifie( 0 la fin de c1a.ue anne( les comptes annuels ou consolids de l'exercice et
non ceux de l'exercice prcdent( .ui sont repris 0 titre d'information/
Les diligences spcifi.ues .ue met en 2uvre le commissaire aux comptes( lors de
l'examen des comptes annuels ou consolids consistent 0 vrifier si le report des
comptes annuels de l'exercice prcdent( tels .u'ils ont t approuvs par l'assem%le
gnrale( a t fait correctement pour ce .ui concerne leur montant et leur affectation
0 la %onne ru%ri.ue/
rois cas peuvent se prsenter *
+ Les comptes de l'exercice prcdent ont t certifis sans rserve par un commissaire
aux comptes= dans ce cas( les diligences 0 mettre en 2uvre pour le contr9le des
c1iffres de l'exercice prcdent sont celles prcises ci+dessus =
+ les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'o%7et d'une rserve ou d'un refus de
certifier= dans ce cas( le commissaire aux comptes doit( en de1ors de diligences ci+
dessus( se rfrer 0 la recommandation relative 0 la reprise de la rserve ou du refus
de certifier de l'exercice prcdent =
+ les comptes de l'exercice prcdent n'ont pas t soumis 0 certification
,ex/ * transformation de socit- * dans ce cas( en de1ors des diligences prcises ci+
dessus( le commissaire aux comptes apprcie .uels sont les contr9les ncessaires sur
les soldes d'ouverture pour pouvoir se prononcer sur les comptes de l'exercice
contr9l = il doit exiger de la socit .ue soit porte ou porter( lui+m8me( la mention
3non audits4 dans la colonne des c1iffres de l'exercice prcdent des comptes
annexs au rapport/
:e plus( dans tous les cas( le commissaire aux comptes pr8te une attention
particulire 0 ce .ue l'information sur des faits tels .ue les c1angements de
mt1odes( la restructuration de l'entreprise( le reclassement des intituls des
comptes( les diffrences de dure d'exercice( les erreurs significatives releves dans
les comptes prcdents( ait t traite de manire satisfaisante dans les comptes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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:ans la formule de certification( le commissaire aux comptes ne fait pas de rfrence
particulire aux c1iffres comparatifs/
outefois( si ses contr9les font apparaMtre des anomalies dans la reprise des c1iffres
de l'exercice prcdent( le commissaire aux comptes doit en faire l'o%servation et
relever les anomalies constates/
Cependant( si ces anomalies ont une influence directe et significative sur
l'interprtation des comptes de l'exercice contr9l( il peut mettre une rserve ou un
refus de certifier/
Si le commissaire aux comptes a convenu avec l'entreprise d'une certification des
comptes sur deux exercices( il modifie en cons.uence la formule de certification
dans son rapport/
SEC!"# 000
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NORME 4
:ans le cadre de ses vrifications le commissaire aux comptes met en 2uvre les
vrifications ncessaires( afin d)identifier les vnements intervenus
postrieurement 0 la date de cl9ture de l)exercice et pouvant avoir une incidence
significative sur les tats de s'nt1se ou le patrimoine de la socit/
Ces vrifications sont effectues 7us.u)0 une date aussi rapproc1e .ue possi%le
de celle de son rapport/
Lors.ue de tels vnements ont t identifis( le commissaire aux comptes
s)assure .u)ils ont re>u un traitement conforme aux principes compta%les et .ue
l)information en a t donne dans les documents destins aux associs/
!l informe de leur incidence ventuelle dans son rapport gnral/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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12 - EVNEMENTS POSTRIEURS A LA DATE DE CLOTURE DU BILAN
:ans le cadre du contr9le des comptes annuels et des comptes consolids( le
commissaire aux comptes met en 2uvre des diligences propres 0 identifier les
vnements postrieurs significatifs pouvant avoir une incidence sur ces comptes/
Les diligences 0 mettre en 2uvre par le commissaire aux comptes sont dfinies dans
son programme de travail et sont effectues 7us.u'0 une date aussi rapproc1e .ue
possi%le de celle de son rapport/
Lors.ue des vnements postrieurs ont t identifis( le commissaire aux comptes
s'assure .u'ils ont re>u un traitement appropri( conforme aux textes lgislatifs ou
rglementaires et en tire les cons.uences ventuelles sur l'expression de son
opinion/
:e m8me .ue pour les contr9les sur les comptes eux+m8mes( les travaux 0 effectuer
pour l'examen des vnements postrieurs sont dcrits dans le programme de travail=
les diligences 0 mettre en 2uvre ont pour %ut de rec1erc1er *
+ les vnements survenus entre la date de cl9ture et celle de l'arr8t des comptes mais
se rapportant 0 des pertes( ris.ues ou ventualits( couverts ou non par des
provisions et .ui( a'ant trouv leur origine avant la cl9ture de l'exercice( doivent 8tre
inscrits dans les comptes annuels(
+ les vnements survenus entre la date de cl9ture de l'exercice et la date 0 la.uelle les
comptes sont arr8ts par les organes sociaux et le rapport de gestion ta%li et .ui( se
rapportant 0 des faits n'a'ant pas pris naissance avant la cl9ture de l'exercice( doivent
8tre mentionns dans le rapport de gestion et( le cas c1ant( dans l)E!C( lors.ue
ces vnements remettent en cause la continuit de l'exploitation/
:ans l'un et l'autre cas( il ne peut s'agir cependant .ue d'vnements d'importance
significative/
Pour o%tenir une assurance raisonna%le .ue les vnements postrieurs significatifs
ont t identifis( le commissaire aux comptes pourra notamment mettre en 2uvre
les diligences suivantes *
+ s'assurer .ue des procdures existent dans la socit permettant d'identifier les
oprations ou faits entrant dans les deux catgories d'vnements cites ci+dessus =
+ procder( par discussions avec la direction de l'entreprise( 0 une revue criti.ue des
situations intermdiaires et documents de gestion ,s'ils existent- ainsi .u'0 leur
comparaison avec les comptes annuels afin de dceler toutes variations importantes
ou anormales =
SEC!"# 000
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+ prendre connaissance( en utilisant( le cas c1ant( les documents( des prvisions les
plus rcentes et o%tenir de la direction de l'entreprise toute information 7uge utile
sur leur volution( et en particulier l'volution du c1iffre d'affaires( de la trsorerie et
de la structure financire =
+ prendre connaissance des procs+ver%aux du conseil d'administration ,directoire- et
du comit de direction ,s'il en existe un- =
+ interroger la direction de l'entreprise sur le dnouement d'oprations en cours et sur
ses plans de restructuration ventuels =
+ prendre connaissance des %udgets d'investissements =
+ interroger( dans le cas d'un groupe( les commissaires aux comptes des filiales les
plus importantes= cette interrogation restera d'ordre gnral lors.u'il s'agit de la
certification des comptes sociaux mais devra 8tre plus tendue lors.u'il s'agit de la
certification de comptes consolids/ Le commissaire aux comptes de la socit mre
s'assurera( notamment( .ue les travaux ci+dessus viss font l'o%7et du programme de
travail dfini avec les confrres dans le cadre des travaux de consolidation =
+ se tenir inform auprs de la direction de l'entreprise de l'volution de la marc1e des
affaires et demander 0 celle+ci une lettre d'affirmation attestant( entre autres(
.u'aucun vnement ou fait postrieur de nature 0 entac1er l'image fidle des
comptes annuels prsents et dont il n'aurait pas t tenu compte lors de l'arr8t des
comptes( n'est intervenu depuis la cl9ture/ L'o%tention d'une lettre d'affirmation ne
dispense pas le commissaire aux comptes des contr9les numrs ci+dessus/
Les diligences rappeles ci+dessus sont mises en 2uvre par le commissaire aux
comptes 7us.u'0 une date aussi rapproc1e .ue possi%le de celle de son rapport/
Aprs cette date( le commissaire aux comptes n'est pas tenu de poursuivre ses
travaux pour rec1erc1er les vnements postrieurs/ Cependant( s'il vient 0 connaMtre
de tels vnements( .ue ceux+ci aient pris ou non naissance avant la cl9ture de
l'exercice( il doit en tirer les cons.uences( comme expli.u aux points ci+aprs/
En t1orie( les o%ligations de diligences du commissaire aux comptes pour ce .ui
concerne sa certification des comptes annuels s'arr8tent 0 la date de son rapport/ En
prati.ue( et en matire d'vnements postrieurs( sa responsa%ilit ne peut s'arr8ter 0
la date de son rapport ds lors .u'il viendrait 0 connaMtre des vnements ou faits
significatifs alors .ue l'assem%le .ui approuve les comptes soumis 0 sa certification
se tiendra ultrieurement/
SEC!"# 000
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Les o%ligations du commissaire aux comptes .uant 0 l'apprciation des vnements
postrieurs et de leur incidence ventuelle sur sa certification des comptes annuels
sont dtermines en fonction de trois priodes *
+ Entre la date de cl9ture et la date d'arr8t des comptes par les organes sociaux *
Si le commissaire aux comptes a eu connaissance d'vnements postrieurs de
caractre significatif( .ue ces vnements aient t ou non rvls par ses travaux( il
a l'o%ligation d'informer les dirigeants sociaux et de les inviter *
,a- 0 modifier le %ilan( le compte de rsultat et ventuellement l'E!C( ds lors .u'il
s'agit d'vnements relevant de la premire catgorie( c'est+0+dire( tirant leur origine
de l'exercice prcdent(
,%- 0 mentionner ces faits dans le rapport de gestion en insistant sur le fait .u'il serait
sou1aita%le d'en faire galement mention dans l)E!C( ds lors .u'il s'agit
d'vnements de la seconde catgorie( c'est+0+dire a'ant pris naissance aprs la
cl9ture de l'exercice( mais .ui ne remettent pas en cause la continuit de
l'exploitation/
,c- 0 mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'E!C( ds lors .u'il s'agit
d'vnements de la deuxime catgorie mais .ui remettent gravement en cause la
continuit de l'exploitation/
La demande faite aux dirigeants sociaux de modifier les comptes annuels etNou de
faire mention de ces faits dans le rapport de gestion et( le cas c1ant( dans l'E!C(
se fera gnralement par crit/ Le commissaire aux comptes prcisera .ue si les
comptes ,ou le rapport de gestion et( le cas c1ant( l'E!C lors.u'il s'agit
d'vnements remettant en cause la continuit de l'exploitation- n'taient pas
modifis( il serait dans l'o%ligation soit de formuler des rserves( soit de refuser de
certifier( voire de rvler au conseil d)administration et 0 l)assem%le le dlit de
prsentation de %ilan non conforme 0 l'image fidle/
:ans les cas o; une information ,lors.u'elle n'est pas o%ligatoire- sur des
vnements de la seconde catgorie ,paragrap1e % ci+avant- n'a pas t fournie dans
l'E!C mais .ue ces vnements sont correctement relats dans le rapport de gestion(
le commissaire aux comptes n'aura pas 0 faire de rserve dans son rapport gnral/ !l
en fera cependant mention dans la seconde partie de son rapport sous forme
d'o%servation en faisant rfrence au rapport de gestion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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- Entre la date d'arr8t des comptes et la date de son rapport *
?ien .ue le commissaire aux comptes n'ait pas 0 se su%stituer aux dirigeants sociaux
.ui ne sont tenus de ne prendre en compte .ue les vnements intervenus 7us.u'0 la
date d'arr8t des comptes( ses o%ligations de diligences restent entires 7us.u'0 une
date aussi rapproc1e .ue possi%le de la date de son rapport/ A partir du moment o;
le commissaire aux comptes aura connaissance d'vnements postrieurs survenus
entre la date d'arr8t des comptes et la date de son rapport( et si ces derniers sont
significatifs( il informera par crit les dirigeants sociaux de leur incidence sur les
comptes annuels tels .u'arr8ts par les organes sociaux/ !l prcisera( comme dans le
cas prcdent( .ue si les comptes annuels etNou le rapport de gestion n'taient pas
modifis( il serait dans l'o%ligation( soit de formuler des rserves( soit de refuser de
certifier ou de donner dans son rapport un complment d'information s'il s'agit
d'vnements de la deuxime catgorie .ue le rapport de gestion devrait
normalement relater/
Le commissaire aux comptes indi.uera galement .ue la modification des comptes
annuels impli.ue la tenue d'une nouvelle runion du Conseil d'administration pour
approuver les documents modifis/ !l soulignera .ue( si les comptes n'taient pas
modifis( de tels vnements survenus aprs l'arr8t des comptes par les organes
sociaux doivent( au minimum( faire l'o%7et d'une information aux actionnaires en
complment du rapport de gestion 0 pu%lier avec les comptes annuels( faute de .uoi
il pourrait 8tre amen 0 devoir rvler dans son rapport 0 l)assem%le la pu%lication
d'informations mensongres/
- Entre la date de son rapport et la date de l'assem%le gnrale ordinaire *
Le commissaire aux comptes n'a pas l'o%ligation de mettre en 2uvre de diligences
particulires pour vrifier si des vnements postrieurs 0 la cl9ture de l'exercice
sont survenus/ :ans le cas cependant o; il viendrait 0 connaMtre de tels vnements(
il informera les dirigeants sociaux des faits a'ant une incidence significative sur les
comptes du dernier exercice et .ui tirent leur origine dans celui+ci ou de ceux .ui
trouvent leur origine dans l'exercice en cours( et .ui devraient faire l'o%7et d'une
information lors de l'assem%le/
!l suggrera( si les dlais le permettent( compte tenu des dlais de convocation de
l'assem%le( .ue les comptes annuels soient modifis( ceci ncessitant( pour les
socits anon'mes( la tenue d'un nouveau conseil ou( 0 tout le moins( .ue
l'information soit fournie aux actionnaires en complment du rapport de gestion/
:ans les cas o; les comptes annuels ne sont pas modifis ou .ue le rapport de
gestion ne comporte pas un complment d'information sur les faits dont il s'agit + .ue
le temps ne le permette pas ou .ue les dirigeants s'' refusent + le commissaire aux
comptes aura l'o%ligation de rdiger une communication dont il sera donn lecture 0
l'assem%le/ !l ne s'agira en aucun cas d'un nouveau rapport .ui se su%stituerait au
premier( mais simplement d'une communication faisant tat d'informations .ue
l'assem%le doit connaMtre pour statuer sur les comptes annuels en connaissance de
cause/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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:ans une telle situation( le commissaire aux comptes s'efforcera d'assister 0
l'assem%le gnrale afin de s'assurer .ue cette dernire est informe de sa
communication/ !l rappellera aux dirigeants( comme dans le cas prcdent( .ue la
pu%lication des comptes annuels et du rapport de gestion sans un complment
d'information sur les vnements postrieurs 0 l'arr8t des comptes peut 8tre
constitutif du dlit de pu%lication d'informations mensongres et demandera( si
l'assem%le dcide de ne pas modifier les comptes( .ue sa communication crite soit
dpose au Jreffe avec son rapport et les comptes annuels/
Si 0 la suite de cette communication( l'assem%le dcide de modifier les comptes( le
commissaire aux comptes su%stituera 0 sa communication crite un complment de
rapport faisant tat de ses o%servations sur les modifications apportes/ !l demandera
0 ce .ue ce complment de rapport soit dpos au Jreffe avec les comptes modifis/
Aprs la tenue de l'assem%le gnrale .ui a approuv les comptes( le commissaire
aux comptes n'a plus aucune o%ligation alors m8me .ue la date de dp9t des comptes
annuels au Jreffe du ri%unal de commerce est postrieure( ds lors .ue sa mission
de certification est cl9ture et les comptes approuvs par l'assem%le/
Le commissaire aux comptes( investi d)une o%ligation de mo'ens( ne peut 8tre tenu
pour responsa%le d'vnements postrieurs non rvls si ceux+ci lui ont t
volontairement ou involontairement cac1s et s'il a mis en 2uvre les diligences
appropries/
Ces diligences ne se su%stituent pas 0 celles .ue le commissaire aux comptes doit
effectuer dans le cadre de la procdure d'alerte/ Par cons.uent( tout vnement
postrieur 0 l'assem%le gnrale a'ant approuv les comptes .ue le commissaire
viendrait 0 connaMtre et .ui est de nature 0 remettre en cause la continuit de
l'exploitation fera l'o%7et de la dmarc1e propose dans ce manuel/
SEC!"# 000
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NORME 5
L)auditeur s)assure .ue la prsentation des tats de s'nt1se comme les
principes compta%les et les mt1odes d)valuation retenues( n)ont pas t
modifies par rapport 0 l)exercice prcdent/
:ans le cas contraire( il fait part dans son rapport gnral des modifications
intervenues( de leur incidence c1iffre et de son avis sur leur %ien fond ou non/
SEC!"# 000
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13 - MODIFICATION DES RGLES ET MTHODES COMPTABLES
Le commissaire aux comptes s'assure .ue la prsentation des comptes annuels ,ou
consolids- comme les mt1odes d'valuation retenues( n'ont pas t modifies d'un
exercice 0 l'autre/ :ans le cas o; des modifications sont intervenues( il en tire les
cons.uences dans son rapport gnral/
La convention compta%le de %ase de permanence des mt1odes est affirme par la
loi compta%le .ui dfinit les conditions dans les.uelles les modifications de
prsentation ou d'valuation sont possi%les/
!l rsulte de ces textes( outre le fait .ue toute modification doit 8tre 7ustifie( une
triple o%ligation d'information *
+ dans l'E!C(
+ dans le rapport de gestion(
+ dans le rapport du commissaire aux comptes/
La permanence des mt1odes tant un principe compta%le fondamental( c'est lors de
la mission de certification des comptes annuels .ue le commissaire aux comptes doit
s'assurer .u'elle a t respecte/
:ans ce cadre( lors.u'un c1angement intervient( le commissaire aux comptes *
+ en examine les raisons pour s'assurer .u'il est 7ustifi =
+ vrifie .ue la 7ustification du c1angement et son incidence sur les comptes annuels
sont correctement dcrites dans l'E!C =
+ apprcie s'il doit en faire mention dans son rapport gnral/
Cette mention dans le rapport gnral ,partie 3"pinion sur les comptes annuels4-
peut( lors.ue l'importance relative le 7ustifie( constituer( selon les cas *
+ une o%servation si le commissaire aux comptes estime .ue la modification est
7ustifie et .ue l'information suffisante est faite dans l'E!C et dans le rapport de
gestion =
+ une rserve ou un refus de certifier si le commissaire aux comptes estime .ue la
modification n'est pas 7ustifie ou .ue la modification est 7ustifie mais .ue
l'information dans l'E!C n'est pas suffisante/
Le commissaire aux comptes vrifie galement( lors.u'un c1angement intervient( si
l'information est donne dans le rapport de gestion/ En cas d'a%sence ou
d'insuffisance de cette information( le commissaire aux comptes doit( si l'importance
relative le 7ustifie( signaler cette irrgularit sous forme d'o%servation dans le rapport
gnral/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $AI
NORME 6
Le commissaire aux comptes s)assure .ue les tats de s'nt1se ont t ta%lis
dans le respect de la convention compta%le de %ase de continuit de
l)exploitation/
Lors.ue des incertitudes psent sur la continuit de l)exploitation ou lors.ue la
continuit de l)exploitation est dfinitivement compromise( le commissaire aux
comptes examine si la traduction compta%le de ces situations est conforme aux
principes compta%les = il apprcie( selon le cas( s)il met une rserve sur
l)la%oration des tats de s'nt1se ou informe seulement des incertitudes .ui
psent sur la continuit de l)exploitation/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $AK
14 - CONTINUIT DE LEXPLOITATION
Le commissaire aux comptes s'assure .ue les comptes annuels ,ou consolids- ont
t ta%lis dans le respect de la convention compta%le de %ase de continuit de
l'exploitation/
Lors.ue des incertitudes psent sur la continuit de l'exploitation( ou lors.ue la
continuit de l'exploitation est dfinitivement compromise( le commissaire aux
comptes examine si la traduction compta%le de ces situations est conforme aux
principes compta%les= il apprcie( selon le cas( les cons.uences 0 tirer dans son
rapport gnral/
La convention compta%le de %ase de continuit de l'exploitation est affirme par la
loi compta%le =
La continuit de l'exploitation s'apprcie lors de l'arr8t des comptes annuels par les
organes de direction de l'entreprise en tenant compte de tous les lments
suscepti%les d'affecter la poursuite de l'activit dans un avenir prvisi%le/ La priode
0 considrer est gnralement l'exercice .ui suit la cl9ture= cependant( tous les
lments d'apprciation connus lors de l'arr8t des comptes annuels doivent 8tre
considrs m8me si leurs effets peuvent se produire au+del0 de cette priode/
Le commissaire aux comptes apprcie si( compte tenu de la situation de l'entreprise(
la convention de continuit de l'exploitation a t traduite de fa>on approprie dans
les comptes annuels/
Si cette apprciation se fait lors de l'arr8t des comptes annuels( c'est ds la p1ase
d'orientation et de planification de la mission( et plus particulirement lors de la
prise de connaissance gnrale de l'entreprise et de l'anal'se des ris.ues gnraux(
.ue le commissaire aux comptes( rec1erc1e les indices de difficults pouvant
affecter la continuit de l'exploitation= il est d'autant plus attentif 0 la rec1erc1e
d'autres faits lors du contr9le des comptes et de l'examen des comptes annuels .ue la
prise de connaissance gnrale aura permis de dceler des difficults/
La rec1erc1e des vnements postrieurs 0 la cl9ture de l'exercice prend une
importance accrue car *
+ des faits complmentaires peuvent rendre certains des passifs .ui n'taient
.u'ventuels 0 la cl9ture(
+ les tendances et critres dfavora%les peuvent se confirmer ou s'attnuer(
+ des lments nouveaux peuvent rvler une situation .ui n'tait pas encore vidente
0 la date de cl9ture/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $A9
Lors de l'examen des comptes annuels( le commissaire aux comptes fait la s'nt1se
de tous les facteurs de ris.ues et des lments .ui peuvent en attnuer la porte(
collects lors de ses contr9les = il doit( 0 ce stade( ac.urir l'assurance .ue les
comptes annuels *
+ refltent %ien la situation de l'entreprise et le rsultat de son activit et s'assurer
notamment en cas de difficult .ue les comptes annuels indi.uent dans l'E!C les
raisons .ui 7ustifient le maintien du principe de la continuit de l'exploitation
lors.u'il existe des incertitudes graves concernant la capacit de l'entreprise 0
poursuivre son activit(
+ sont ta%lis en valeurs li.uidatives lors.ue le maintien du principe de la continuit
de l'exploitation n'est plus 7ustifi/
Le commissaire aux comptes peut demander une lettre d'affirmation prcisant les
opinions de la direction et les raisons .ui 7ustifient le maintien du principe de la
continuit de l'exploitation lors.ue l'entreprise est en difficult/
Lors.ue la continuit de l'exploitation est compromise( le commissaire aux comptes
doit en tirer les cons.uences dans son rapport gnral/
Si les informations concernant les doutes .ui psent sur la continuit d'exploitation
sont correctement dcrites dans l)E!C( l'auditeur doit normalement formuler une
opinion sans rserve en a7outant un paragrap1e d'o%servation soulignant le pro%lme
de continuit d'exploitation en faisant rfrence 0 l)E!C des tats de s'nt1se .ui
prsente les lments vo.us/
Lors.u'il existe des faits de nature 0 compromettre la continuit de l'exploitation et
.ue le commissaire aux comptes considre .ue la situation est grave mais non
dfinitivement compromise( il doit faire apparaMtre le ris.ue en certifiant avec
rserve ou en refusant de certifier/
Si une information ad.uate concernant les doutes .ui psent sur la continuit
d'exploitation n'est pas donne dans l)E!C( l'auditeur doit formuler( selon les
circonstances( une opinion avec rserve ou une opinion dfavora%le/ Exemple
d'explication et de formulation d'opinion avec rserve *
HLa socit n'est pas parvenue 0 rengocier ses emprunts auprs de ses %an.uiers/
Uaute de ce soutien financier( des doutes importants psent sur la continuit
d'exploitation/ Par cons.uent( des a7ustements du montant des actifs enregistrs et
de la classification des dettes pourraient s'avrer ncessaires/ Les tats de s'nt1se et
l)E!C ne tiennent pas compte de ces a7ustements/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $F0
A notre avis( sous rserve de l'omission des informations vo.ues au paragrap1e
prcdent( les tats de s'nt1se donnent une image fidle///
:ans le paragrap1e prcdant la certification( il expose les lments d'incertitude et
prcise .ue les valuations retenues pour ta%lir les comptes annuels pourraient
s'avrer non appropries si la situation n'tait pas redresse/
Lors.ue le commissaire aux comptes( compte tenu des lments d'apprciation dont
il dispose sur l'entreprise( considre .ue la continuit de l'exploitation est
dfinitivement compromise et .ue les comptes annuels ne traduisent pas cette
situation( il doit( en fonction de l'importance relative des a7ustements .ui auraient dP
8tre constats( formuler une rserve ou mettre une opinion dfavora%le/
Si( au vu des procdures complmentaires mises en 2uvre et des informations
runies( ainsi .ue de l'incidence des circonstances positives et ngatives anal'ses(
l'auditeur estime .ue l'entit ne parviendra pas 0 poursuivre ses activits dans un
futur prvisi%le( il en conclura .ue l'1'pot1se de continuit d'exploitation utilise
dans la prparation des tats de s'nt1se n'est pas fonde/ Si l'incidence de
l'utilisation de cette 1'pot1se inaproprie pour la prparation des tats de s'nt1se
est si importante et touc1e de si nom%reuses ru%ri.ues .ue les tats de s'nt1se
prsents en sont gravement affects( l'auditeur doit exprimer une opinion
dfavora%le/
Lors.ue la continuit de l'exploitation n'est plus assure et .ue les comptes annuels
sont prsents en valeurs li.uidatives( le commissaire aux comptes formule dans son
rapport gnral une o%servation prcisant le contexte dans le.uel sont prsents les
comptes annuels/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $F$
NORME 7
Le commissaire aux comptes( en application de la loi( signale dans son rapport
gnral les irrgularits graves commises par le Conseil d)Administration( la
:irection Jnrale ou d)autres personnes de la socit .u)il 7uge ncessaire de
porter 0 la connaissance des associs/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $F&
15 - IRRGULARITS, INEXACTITUDES ET ASPECTS FISCAUX
Le commissaire aux comptes signale 0 l'assem%le gnrale les irrgularits ou
inexactitudes ds lors *
+ .u'elles sont relatives 0 l'o%7et direct de sa mission = il en est ainsi *
des irrgularits lies au non respect des lois et dcrets sur les socits commerciales
et des irrgularits lies aux lois et textes rglementaires de %ase rgissant les autres
entits(
+ des irrgularits lies 0 d'autres lois et textes rglementaires ds lors .u'elles peuvent
avoir une incidence sur les comptes annuels/
+ et .u)elles prsentent un caractre significatif * est considre comme significative
toute irrgularit ou inexactitude .ui *
/ modifie sensi%lement la prsentation de la situation financire( du patrimoine ou du
rsultat( ou l'interprtation .ui peut en 8tre faite(
/ ou porte ou est de nature 0 porter pr7udice 0 l'entreprise ou 0 un tiers(
+ Les irrgularits pour infractions fiscales
Le commissaire aux comptes ne peut pas se dsintresser des incidences de la
lgislation fiscale sur les comptes annuels/ Cependant( l'o%7ectif de sa mission ne
peut se confondre avec celui des vrifications fiscales/
Le commissaire aux comptes n'a donc pas 0 signaler en tant .ue telles( dans son
rapport( les irrgularits ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir
connaissance( sauf si( elles sont en m8me temps constitutives d'une irrgularit au
regard du droit ou des principes compta%les ou peuvent avoir des cons.uences sur
les comptes 7uges significatives par le commissaire aux comptes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $F5
NORME 8
Le commissaire aux comptes doit apprcier le caractre significatif de ses
constatations en fonction des critres d)importance relative .u)il aura
dtermins/
Ainsi( l)exercice de la mission re.uiert 0 tout instant une suite de c1oix( de
dcisions/
Le 7ugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarc1e du
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $F<
NORME
Lors de la conduite de l)audit( l)auditeur doit tenir compte du caractre significatif
d)un lment des tats de s'nt1se ou d)une information ' affrente/
!l convient de tenir compte 0 la fois du montant ,.uantitatif- et de la nature
,.ualitatif- des anomalies affectant les tats de s'nt1se et leur prsentation/
16 - COMMENTAIRES DE LA NORME
L'apprciation du caractre significatif d'une constatation .u'il a faite est l'une des
t@c1es les plus dlicates de la mission du commissaire aux comptes/ En effet( il
n'existe pas en la matire de rgle donnant des seuils de signification .u'il suffirait
d'appli.uer purement et simplement/ Mais des lignes gnrales de rflexion ont t
dgages par la doctrine compta%le aux.uelles le commissaire aux comptes peut
utilement se rfrer/
!l est possi%le de distinguer les constatations .ui portent sur des lments a'ant une
influence sur le rsultat de l'exercice et celles .ui n'ont d'influence .ue sur la
prsentation des comptes/
Certaines ont une incidence suscepti%le d'8tre .uantifie( et le commissaire aux
comptes doit s'attac1er 0 le faire dans toute la mesure du possi%le/ Pour d'autres(
l'incidence est indtermina%le( soit .ue le commissaire aux comptes ne dispose pas
des informations ncessaires pour tenter une .uantification( soit .u'il n'' ait pas
d'effet direct sur les comptes de l'exercice/
Cependant( il apparaMt 0 l'exprience .ue la plupart des constatations peuvent se
rattac1er directement 0 un poste des documents compta%les prsents et faire l'o%7et
d'une estimation/ L'apprciation du caractre significatif de cette estimation impli.ue
deux dmarc1es successives( de caractre .uantitatif et .ualitatif/
La premire consiste 0 rapproc1er l'estimation faite du montant du poste concern
d'une part( et du montant du rsultat d'autre part ,ou de tout autre critre pertinent-(
et ce pour en mesurer l'importance relative/
:ans la dmarc1e suivante( il s'agit de corriger( ventuellement( une premire
apprciation sur le caractre significatif de la constatation par la prise en
considration d'autres lments( tels .ue * l'environnement conomi.ue de
l'entreprise( sa situation financire( son volution dans le temps( l'interaction des
diverses constatations 7uges a priori significatives ,neutralisation( amplification-/
Le ta%leau de la page suivante permet une approc1e mt1odologi.ue d)apprciation
de l)importance significative/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $FA
Approc1e possi%le pour l)apprciation de l'importance significative en audit
ATTENTION
Aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence absolue* +es pourcentages
mentionns sont donns titre indicatif car c'est en gnral l'intrieur de cette
fourchette que les dcisions sont complexes* Cela n'exclut nullement que le
commissaire aux comptes examine les lments dont l'incidence est infrieure au
pourcentage indiqu*
"ui
#on
#on
ou #NA
"ui
#on
#on
ou #NA
"ui
#on
#on "ui
"ui
#on
SEC!"# 000
Existe+t+il des circonstances
particulire pour rendre l)lment
moins important \
particulires pour rendre l)lment
moins important \
particulires pour rendre l)lment
moins importants \
L)lment considr a+t+il une
incidence sur les capitaux propres de
AL 0 $0L
ou plus \
incidence
sur le %nfice net aprs imp9t de
AL
incidence
sur le %nfice net aprs imp9t de
AL
Existe+t+il d)autres considrations
pour rendre l)lment plus
important \
Manuel des normes
Page $FF
SEC!"# 000
!mportance significative
Pas d)importance significative
Manuel des normes
Page $FI
NORME 9 EXAMEN LIMIT DUNE SITUATION INTERMDIAIRE
Lors.ue le commissaire aux comptes procde 0 un examen limit d)une
situation intermdiaire adresse aux actionnaires( son avis doit *
+ indi.uer .u)il s)agit d)un examen limit =
+ dcrire %rivement la nature des travaux effectus =
+ prciser .ue( conformment aux dispositions lgales( la situation
intermdiaire ne fait pas l)o%7et d)une certification =
+ prciser .u)il n)a pas d)o%servation 0 formuler sur les informations donnes
ou( le cas c1ant( formuler les o%servations 7uges utiles/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $FK
17 - EXAMEN LIMITE DUNE SITUATION INTERMDIAIRE
Lors.ue les dirigeants le sou1aitent( ou .ue par o%ligation lgale la pu%lication d'une
situation intermdiaire adresse aux actionnaires( doit comporter un avis du
commissaire aux comptes( celui+ci procde 0 un examen limit et *
+ indi.ue .u'il s'agit d'un examen limit(
+ dcrit %rivement la nature des travaux effectus(
+ prcise .ue( conformment aux dispositions lgales( la situation intermdiaire ne fait
pas l'o%7et d'une certification(
+ prcise .u'il n'a pas d'o%servation 0 formuler sur les informations donnes ou( le cas
c1ant( formule les o%servations 7uges utiles/
Le commissaire aux comptes n'a pas 0 certifier la rgularit( la sincrit et l'image
fidle d'une situation intermdiaire/ Lors.u'il n'a pas procd 0 l'audit de ce
document( alors .ue son nom ' est associ( il convient .ue les tiers soient informs
sans am%igu]t du t'pe de mission effectue/
Les o%servations ventuelles .ue le commissaire aux comptes peut 8tre conduit 0
formuler portent notamment sur *
+ les erreurs( inexactitudes ou omissions d'ordre compta%le constates(
+ l'utilisation de rgles et mt1odes compta%les diffrentes de celles utilises pour
ta%lir les comptes annuels(
+ les incertitudes constates/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $F9
NORME 10
Le commissaire aux comptes( en application de la loi( prsente sur les
conventions rglementes un rapport spcial( destin 0 informer les actionnaires
ou les associs appels 0 les approuver/
Pour ta%lir son rapport spcial( le commissaire aux comptes utilise les modles
annexs 0 la prsente norme/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $I0
18 - RAPPORT SPCIAL SUR LES CONVENTIONS RGLEMENTES
La procdure des conventions rglementes rpond 0 une dou%le ncessit *
+ Assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou
indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit de manire 0 faire
respecter le principe de l'galit entre actionnaires( en informant ces derniers( et
notamment les minoritaires( de certaines oprations conclues entre la socit et les
dirigeants ou toute autre personne( ds lors .ue les dirigeants ' sont m8me
indirectement intresss/
+ Prvenir les ventuels a%us des dirigeants .ui( de par leur position dans la socit(
peuvent conclure des oprations dans leur intr8t personnel( tant prcis .ue
l'application stricte de la procdure n'exclut pas la commission de dlits/
Le rapport spcial est constitu par un document spcifi.ue distinct du rapport
gnral/
+ !l porte sur les conventions dont le commissaire aux comptes a t avis ou dont il a
eu connaissance 0 l'occasion de ses contr9les/
+ Si le volume des conventions le ncessite( le commissaire aux comptes peut porter
en annexe l'anal'se desdites conventions( mais cette annexe fait partie intgrante et
indivisi%le du rapport/
En l'a%sence de convention( le commissaire aux comptes prsente un rapport dans
le.uel il exprime .u)il n)a eu connaissance d)aucune convention rglemente/
Le commissaire aux comptes ne peut pas se limiter 0 prsenter un rapport simplifi
au prtexte .ue le conseil d'administration ,ou la grance- a fourni( ou a l'intention
de fournir aux actionnaires ,ou associs- des informations dtailles/
:ans son rapport spcial( le commissaire aux comptes ne doit en aucun cas donner
une opinion personnelle sur l'opportunit des conventions( ce .ui aurait pour effet de
su%stituer son 7ugement 0 celui des actionnaires .ui restent seuls maMtres de leur
apprciation et peuvent naturellement demander aux dirigeants des informations
complmentaires/
Le commissaire aux comptes doit fournir dans son rapport spcial toutes les
indications ncessaires( soit *
+ l'numration des conventions soumises 0 l'appro%ation de l'assem%le gnrale =
+ le nom des administrateurs ou directeurs gnraux intresss ou des mem%res du
directoire ou du conseil de surveillance selon le cas ,des grants ou associs pour les
SAGL- =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $I$
+ la nature et l'o%7et desdites conventions =
+ les modalits essentielles de ces conventions( notamment l'indication des prix ou tarifs
prati.us( des ristournes et commissions consenties( des dlais de paiement accords(
des intr8ts stipuls( des sPrets confres et( le cas c1ant( toutes autres indications
permettant aux actionnaires ,ou associs- d'apprcier l'intr8t .ui s'attac1ait 0 la
conclusion des conventions anal'ses=
+ l'importance des fournitures livres ou prestations de services fournies ainsi .ue le
montant des sommes verses ou re>ues au cours de l'exercice en excution des
conventions vises/
Ces indications toutefois ne sont pas limitatives et le commissaire aux comptes peut
demander aux dirigeants toutes indications complmentaires .u'il 7uge utiles 0
l'information complte des actionnaires ou associs/
Pour les conventions conclues au cours d'exercices antrieurs( le commissaire se limite
au rappel de leur existence et peut rduire ses indications 0 celles .ui sont ncessaires
pour les identifier/
Les conventions sur des oprations courantes et conclues 0 des conditions normales(
n'a'ant pas suivi la procdure d'autorisation( ne doivent pas 8tre mentionnes dans le
rapport spcial/
Si le conseil d'administration a estim .ue certaines conventions ne relevaient pas des
conventions rglementes et par cons.uent n'taient pas soumises 0 la procdure
d'autorisation prala%le et si le commissaire aux comptes en 7uge autrement( il
mentionnera cette position du conseil dans son rapport spcial dans le c1apitre .ui
rpond aux prescriptions/
Le rapport spcial doit contenir pour les conventions soumises avec retard au vote de
l'assem%le( les raisons pour les.uelles la procdure d'autorisation n'a pas t suivie/ Si
le commissaire aux comptes( sur sa demande( a re>u une explication crite( il reproduit
celle+ci purement et simplement= s'il n'a pu o%tenir d'explication crite( il rapporte les
explications orales .ui lui auront t fournies par le conseil d'administration ou le
directoire selon le cas/ Le commissaire aux comptes n'a pas de commentaire 0 a7outer(
l'assem%le tant seule 1a%ilite 0 statuer/ outefois( le commissaire aux comptes .ui
aurait connaissance de l'inexactitude des motifs invo.us doit le signaler/
Les dispositions de la loi imposent au prsident du conseil d'administration ,conseil de
surveillance- de donner avis au commissaire aux comptes de toutes les conventions
autorises( dans le dlai d'un mois 0 compter de la conclusion desdites conventions/
Cette o%ligation incom%e galement au grant dans les SAGL/
:ans la prati.ue( il est sou1aita%le .ue le commissaire aux comptes adresse aux
dirigeants une lettre circulaire de demande d'informations sur les conventions afin de lui
permettre d'ta%lir son rapport spcial/
Le rapport spcial est dpos au sige social .uinYe 7ours au moins avant la runion de
l'assem%le gnrale ordinaire/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $I&
NORME 11
Le commissaire aux comptes comme l)auditeur contractuel peuvent 8tre appels 0
procder 0 certaines missions tels .ue *
+ l)examen limit d)tats de s'nt1se =
+ l)examen d)informations financires sur la %ase de procdures de vrification
convenues =
+ l)examen d)une ru%ri.ue des tats de s'nt1se =
+ l)examen des comptes prvisionnels =
ou 8tre appels 0 mettre des attestations ou rapports sur des informations
financires telles .ue les tats de s'nt1se condenss ou suite 0 une mission de
compilation de donnes financires/
Le commissaire aux comptes( comme l)auditeur( doivent *
+ s)assurer .u)ils ne sont pas en situation d)incompati%ilit pour la ralisation
de ces missions =
+ procder aux vrifications ncessaires telles .u)dictes par les normes de la
Profession =
+ formuler( selon les modles fournis en annexe pour c1a.ue t'pe de mission(
leur attestation ou rapport en expli.uant la nature et l)tendue de la mission(
les limitations( leurs conclusions assorties des rserves .ui s)imposent =
+ se rfrer au code de dontologie ou demander l)avis des instances de l)"rdre
en cas de %esoin/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $I5
01 - LEXAMEN LIMITE
Le rapport d'examen limit doit contenir une conclusion crite clairement exprime
sous la forme d'une assurance ngative/ L'auditeur doit examiner et valuer les
conclusions o%tenues 0 partir des lments pro%ants runis sur les.uels repose cette
assurance ngative/
Sur la %ase des travaux raliss( l'auditeur doit valuer si les informations runies
durant l'examen limit indi.uent .ue les tats de s'nt1se ne Hdonnent pas une image
fidleH( conformment au rfrentiel compta%le identifi/
Le rapport d'examen limit d'tats de s'nt1se dcrit l'tendue de la mission afin de
permettre au lecteur de comprendre la nature des travaux raliss/ !l prcise en outre
.u'aucun audit n'a t effectu et .ue( en cons.uence( aucune opinion d'audit n'est
exprime/
Le rapport d'examen limit d'tats de s'nt1se doit inclure les lments essentiels
suivants( gnralement prsents ainsi/
,a- un intitul =
,%- le destinataire =
,c- un paragrap1e de prsentation ou d'introduction comportant *
,i- l'identification des tats de s'nt1se o%7et de l'examen limit( et
,ii- un rappel des responsa%ilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur
=
,d- un paragrap1e sur l'tendue de l'examen limit comportant *
,i- une rfrence 0 la prsente norme relative aux missions d'examen limit(
,ii- une mention indi.uant .ue l'examen se limite essentiellement 0 des entretiens
et 0 des procdures anal'ti.ues( et
,iii- une mention prcisant .u'aucun audit n'a t ralis( .ue les procdures mises
en 2uvre fournissent un niveau d'assurance moins lev .u'un audit et .u'aucune
opinion d'audit n'est exprime =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $I<
,e- l'expression d'une assurance ngative =
,f- la date du rapport =
,g- l'adresse de l'auditeur =
,1- la signature de l'auditeur/
Le rapport d'examen limit doit *
,a- exprimer une assurance ngative en indi.uant .ue l'auditeur n'a pas relev de faits
lors de l'examen limit laissant 0 penser .ue les tats de s'nt1se ne donnent pas une
image fidle( conformment au rfrentiel compta%le identifi = ou
,%- si l'auditeur a relev des faits .ui affectent l'image( conformment au rfrentiel
compta%le identifi( dcrire ces faits ainsi .ue( dans la mesure du possi%le( .uantifier
leur incidence possi%le sur les tats de s'nt1se( et *
,i- soit assortir l'assurance ngative d'une rserve =
,ii- soit( lors.ue l'incidence de ces faits est si significative sur les tats de s'nt1se ou
concerne de nom%reuses ru%ri.ues .ue l'auditeur conclut .u'une rserve ne suffirait
pas 0 .ualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats de s'nt1se( donner une
conclusion dfavora%le indi.uant .ue les tats de s'nt1se ne donnent pas une image
fidle( conformment au rfrentiel compta%le identifi = ou
,c- s'il existe une limitation importante 0 l'tendue de l'examen limit( dcrire cette
limitation et *
,i- soit assortir l'assurance ngative d'une rserve concernant les a7ustements ventuels
.ui auraient pu s)avrer si cette limitation n)avait pas exist =
,ii- soit( si l)incidence potentielle de la limitation et si significative et concerne de
nom%reuses ru%ri.ue .ue l)auditeur conclue .u)aucune assurance ne peut 8tre
fournie( ne pas formuler d)assurance/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $IA
L'auditeur doit dater son rapport d'examen limit de la date de fin de ses travaux( ce
.ui impli.ue de mettre en 2uvre les procdures relatives aux vnements postrieurs
7us.u'0 la date de son rapport/ outefois( comme la responsa%ilit de l'auditeur
consiste 0 examiner des tats de s'nt1se prpars et prsents par la direction(
l'auditeur ne doit pas dater son rapport 0 une date antrieure 0 celle 0 la.uelle les
tats de s'nt1se ont t approuvs par celle+ci/
02 - LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIRES SUR LA BASE DE PROCDURES DE
VRIFICATION CONVENUES
L'o%7ectif d'une mission d'examen sur la %ase de procdures convenues est( pour
l'auditeur( de mettre en 2uvre des procdures faisant appel aux tec1ni.ues d'audit(
dfinies d'un commun accord entre l'auditeur( l'entit et( ventuellement( les tiers
concerns et de communi.uer les constatations rsultant de ses travaux/
:s lors .ue l'auditeur ne prsente un rapport .ue sur les constatations issues des
procdures convenues( aucune assurance n'est exprime dans son rapport/ C'est aux
destinataires du rapport d'valuer les procdures et les constatations de l'auditeur et
de tirer eux+m8mes leurs propres conclusions des travaux de l'auditeur/
Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties .ui ont convenu des procdures 0
mettre en 2uvre( car d'autres parties( ignorant les raisons .ui ont motiv leur mise en
2uvre( ris.ueraient de mal interprter les rsultats/
Le rapport d'une mission d'examen sur la %ase de procdures convenues prcise
l'o%7ectif de la mission et les procdures convenues de manire suffisamment
dtaille pour permettre au lecteur de comprendre la nature et l'tendue des travaux
effectus/
Le rapport relatant les constatations doit comporter *
,a- un intitul =
,%- un destinataire ,en gnral le client .ui a engag l'auditeur pour effectuer la mission-
=
,c- l'identification des informations financires ou non financires spcifi.ues .ui ont
t soumises aux procdures convenues =
,d- une mention prcisant .ue les procdures appli.ues taient celles convenues avec le
destinataire du rapport =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $IF
,e- une mention confirmant .ue la mission s'est droule selon les normes de la
Profession applica%le aux missions d'examen sur la %ase de procdures convenues =
,f- le cas c1ant( l'indication .ue l'auditeur n'est pas indpendant de l'entit =
,g- l'o%7ectif de la mission =
,1- la liste des procdures spcifi.ues mises en 2uvre =
,i- la description des constatations de l'auditeur( incluant le dtail des calculs et des
exceptions releves =
,7- une mention prcisant .ue les procdures mises en 2uvre ne constituent ni un audit(
ni un examen limit et .u'en cons.uence( aucune assurance n'est donne =
,X- une mention indi.uant .ue si l'auditeur avait mis en 2uvre des procdures
complmentaires( effectu un audit ou un examen limit( d'autres points auraient pu
8tre relevs =
,$- une mention prcisant .ue la diffusion du rapport est limite aux seules parties .ui
ont convenu des procdures 0 mettre en 2uvre =
,m- une mention ,le cas c1ant- prcisant .ue le rapport ne concerne .ue les lments(
comptes( ru%ri.ues ou informations financires ou non financires identifies et .u'il
ne se rapporte pas aux tats de s'nt1se de l'entit pris dans leur ensem%le =
,n- la date du rapport =
,o- l'adresse de l'auditeur = et
,p- la signature de l'auditeur/
03 - LEXAMEN DUNE RUBRIQUE DES BAS :E SC#DESE
Pour dfinir l)tendue de sa mission( l)auditeur doit prendre en compte les ru%ri.ues
des tats financiers interdpendantes( suscepti%les d)avoir une incidence
significative sur les informations sur les.uelles portera son opinion/
L)auditeur doit fixer un seuil de signification eu gard 0 la ru%ri.ue des tats
financiers sur les.uels portera son opinion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $II
Le rapport de l)auditeur sur une ru%ri.ue des tats financiers doit inclure une
indication prcisant le rfrentiel compta%le sur la %ase du.uel la ru%ri.ue audite
est prsente ou faisant rfrence 0 un accord prcisant ce rfrentiel/ L)opinion doit
indi.uer si la ru%ri.ue est prsente( dans tous ses aspect significatifs( conformment
au rfrentiel compta%le identifi/
Lors.ue l)auditeur a formul une opinion dfavora%le ou une impossi%ilit
d)exprimer une opinion sur les tats financiers pris dans leur ensem%le( l)auditeur
doit rendre son rapport sur les ru%ri.ues audits des tats financiers uni.uement si
elles ne contiennent pas une partie significative de ces derniers/
04 - LEXAMEN DES ``COMPTES`` PRVISIONNELS
:ans une mission d)examen d)informations financires prvisionnelles( l)auditeur
doit runir des lments pro%ants suffisants et ad.uats lui permettant d)apprcier
si *
,a- les 1'pot1ses les plus plausi%les retenues par la direction et sur les.uelles se
%asent les informations financires prvisionnelles ne sont pas draisonna%les et(
lors.ue des 1'pot1ses t1ori.ues sont utilises( .ue ces dernires sont
co1rentes avec l)o%7ectif des informations prvisionnelles =
,%- les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire
satisfaisante sur la %ase des 1'pot1ses retenues =
,c- les informations financires prvisionnelles sont correctement prsentes( si
toutes les 1'pot1ses significatives sont dcrites en note annexes et s)il est
clairement indi.u .u)il s)agit d)1'pot1ses les plus plausi%les ou d)1'pot1ses
t1ori.ues = et
,d- les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire co1rente
avec les tats financiers 1istori.ues sur la %ase de principes compta%les
appropris/
Lauditeur ne doit pas accepter une mission, ou ne pas la poursuivre, lorsquil
est vident que les hypothses sont clairement irralistes ou que lauditeur
estime que les informations financires prvisionnelles ne seront pas adaptes
lusage qui en sera fait.
L)auditeur doit ac.urir un niveau de connaissance des activits suffisant pour
apprcier si toutes les 1'pot1ses significatives re.uises pour la prparation des
informations financires prvisionnelles ont t recenses/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $IK
Lors.ue l)auditeur dfinit la nature( le calendrier et l)tendue des procdures
d)examen( l)auditeur doit prendre en compte *
,a- la pro%a%ilit d)anomalies significatives =
,%- les connaissances ac.uises lors des missions prcdantes =
,c- la comptence de la direction concernant la prparation des informations
financires prvisionnelles =
,d- l)impact du 7ugement de la direction sur les informations financires
prvisionnelles = et
,e- l)ad.uation et la fia%ilit des donnes sous tendant leur prparation/
L)auditeur doit o%tenir une lettre d)affirmation de la direction concernant
l)utilisation prvue des informations financires prvisionnelles( l)ex1austivit des
1'pot1ses significatives retenues par la direction et l)acceptation par cette dernire
de sa responsa%ilit concernant les informations financires prvisionnelles
prsentes/
Le rapport de l)auditeur sur l)examen d)information financires prvisionnelles doit
comprendre les informations suivantes *
,a- un intitul =
,c- l)identification des informations financires prvisionnelles prsentes =
,d- la rfrence aux normes professionnelles ou aux normes ou prati.ues nationales
applica%les 0 l)examen d)informations financires prvisionnelles =
,e- le rappel .ue la direction est responsa%le des informations financires
prvisionnelles et des 1'pot1ses sur les.uelles elles reposent =
,f- la rfrence( le cas c1ant( 0 la finalit etNou 0 la diffusion restreinte des
informations financires prvisionnelles =
,g- l)expression d)une assurance ngative .ue les 1'pot1ses constituent une %ase
raisonna%le pour les informations financires prvisionnelles prsentes =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $I9
,1- une opinion indi.uant si les informations financires prvisionnelles ont t
correctement prpares sur la %ase des 1'pot1.ues dcrites et si elles sont
prsentes conformment 0 un rfrentiel compta%le reconnu =
,i- un avertissement sur les ris.ues de non ralisation des rsultat ressortant des
informations financires prvisionnelles =
,7- la date du rapport co]ncidant avec la date de fin des travaux =
,X- l)adresse de l)auditeur = et
,l- la signature/
Ce rapport *
!ndi.uera si( sur la %ase de l)examen des lments corro%orant les 1'pot1ses(
l)auditeur a relev un lment .uelcon.ue laissant 0 penser .ue les 1'pot1ses
retenues ne constituent pas une %ase raisonna%le pour les informations financires
prvisionnelles prsentes/
Exprimera une opinion indi.uant si les informations financires prvisionnelles sont(
ou non( prpares correctement sur la %ase des 1'pot1ses et prsentes
conformment au rfrentiel compta%le identifi/
Prcisera .ue *
+ les ralisations diffreront pro%a%lement des informations financires
prvisionnelles( car les 1'pot1ses comportent des lments .ui( de par leur nature
incertaine( peuvent ne pas se raliser( et .ue les carts .ui en rsulteront peuvent 8tre
importants/ :e la m8me manire( lors.ue les informations financires
prvisionnelles sont exprimes sous forme d)une fourc1ette de rsultat( le rapport
indi.uera .u)il est impossi%le d)8tre certain .ue les rsultats rels seront compris
dans cette fourc1ette( et
+ en cas de pro7ections( les informations financires prvisionnelles ont t prpares
pour ,indi.uer l)o%7et-( sur la %ase d)un ensem%le d)lments comprenant des
1'pot1ses t1ori.ues sur des vnements futurs et des actions de la direction .ui ne
se produiront peut+8tre pas( ceci afin d)avertir les lecteurs .ue les informations
financires prvisionnelles ne peuvent 8tre utilises 0 d)autres fins .ue celles
indi.ues/
Lors.ue l)auditeur estime .ue la prsentation des informations financires
prvisionnelles et les notes annexes .ui les accompagnent ne sont pas appropries(
l)auditeur doit exprimer une opinion avec rserves ou une opinion dfavora%le dans
son rapport sur ces informations ou ne pas poursuivre sa mission/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $K0
Lors.ue l)auditeur estime .u)une ou plusieurs 1'pot1ses significatives ne
constituent pas une %ase raisonna%le pour les information financires prvisionnelles
prpares sur la %ase d)estimations les plus plausi%les ou .u)une ou plusieurs
1'pot1ses t1ori.ues significatives retenues ne sont pas ralistes( l)auditeur doit
exprimer dfavora%le dans son rapport sur les informations prvisionnelles ou ne pas
poursuivre sa mission/
Lors.ue l)examen est entrav par des conditions .ui emp8c1ent l)application d)une
ou de plusieurs procdures 7uges ncessaires en la circonstance( l)auditeur doit( soit
ne pas poursuivre sa mission( soit formuler une impossi%ilit d)exprimer une opinion
et dcrire la limitation de l)tendue des travaux dans son rapport sur les informations
financires prvisionnelles prsentes/
05 - RAPPORT SUR LES BAS :E SC#DESE CONDENSS
6ne entit peut 8tre amene 0 ta%lir des tats de s'nt1se .ui rsument ses tats de
s'nt1se annuels audits pour informer des groupes d'utilisateurs intresss
uni.uement des c1iffres cls portant sur la situation financire et les rsultats de
l'entit/ Sauf dans les cas o; l'auditeur a mis un rapport d'audit sur les tats de
s'nt1se 0 partir des.uels les tats condenss ont t prpars( l'auditeur ne doit pas
mettre de rapport sur des tats de s'nt1se condenss/
Les tats de s'nt1se condenss sont prsents avec %eaucoup moins de dtails .ue
les tats de s'nt1se annuels audits/ C'est pour.uoi ils indi.ueront clairement .u'ils
contiennent des informations rsumes et avertiront le lecteur .ue( pour une
meilleure compr1ension de la situation financire et des rsultats de l'entit( ils sont
0 lire con7ointement avec les tats de s'nt1se audits les plus rcents de l'entit( .ui
fournissent toutes les informations re.uises par le rfrentiel compta%le applica%le/
L'intitul des tats de s'nt1se condenss identifieront les tats de s'nt1se audits
dont ils sont issus( par exemple Htats de s'nt1se condenss prpars 0 partir des
tats de s'nt1se audits pour l'exercice clos le 5$ dcem%re RRRRH/
Les tats de s'nt1se condenss ne contiennent pas toutes les informations re.uises
par le rfrentiel compta%le utilis pour la prsentation des tats de s'nt1se annuels
audits/ En cons.uence( les expressions 3image fidle4 ou 3prsentent sincrement(
dans tous leurs aspects significatifs4 ne sont pas utilises par l'auditeur pour
exprimer une opinion sur ces tats/
Le rapport d'audit sur des tats de s'nt1se condenss doit inclure les lments
essentiels suivants( gnralement prsents ainsi *
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $K$
,a- un intitul =
,c- l'identification des tats de s'nt1se audits d'o; sont issus les tats de s'nt1se
condenss =
,d- une rfrence 0 la date du rapport d'audit sur les tats de s'nt1se non condenss et
le t'pe d'opinion exprime dans ce rapport =
,e- une opinion indi.uant si les informations contenues dans les tats de s'nt1se
condenss sont en concordance avec les tats de s'nt1se audits des.uels ils sont
issus/ Si l'auditeur a exprim une opinion avec rserve sur les tats de s'nt1se non
condenss mais est satisfait par la prsentation des tats de s'nt1se condenss( le
rapport doit mentionner .ue( %ien .ue les tats de s'nt1se condenss soient en
concordance avec les tats de s'nt1se non condenss( ils proviennent d'tats de
s'nt1se .ui ont fait l'o%7et d'un rapport d'audit avec rserve dont il rsumera le
contenu =
,f- une mention ou une rfrence 0 l)E!C des tats de s'nt1se condenss indi.uant
.ue( pour une meilleure compr1ension des rsultats et de la situation financire de
l'entit( comme de l'tendue des travaux d'audit raliss( les tats de s'nt1se
condenss doivent 8tre lus con7ointement avec les tats de s'nt1se non condenss
et le rapport d'audit correspondant =
,g- la date du rapport =
,1- l'adresse de l'auditeur = et
,i- la signature de l'auditeur/
06 - RAPPORT SUR UNE MISSION DE COMPILATION
L'o%7ectif d'une mission de compilation est( pour l)expert compta%le 7ouant dans ce
contexte le r9le de 3compta%le4( d'utiliser ses comptences compta%les( et non celles
d'audit( en vue de recueillir( classer et faire la s'nt1se d'informations financires/
Cette mission consiste( en gnral( 0 faire la s'nt1se d'informations dtailles afin
de les prsenter sous une forme rsume compr1ensi%le( sans toutefois valuer les
assertions retenues et sous+tendant ces informations/ Les procdures mises en 2uvre
ne permettent pas( et n'ont pas pour o%7ectif de permettre( au compta%le de donner
une assurance .uelcon.ue sur les informations financires/ outefois( les utilisateurs
des informations financires ainsi compiles %nficient du travail du compta%le( car
elles ont t prpares par un professionnel a'ant la comptence re.uise/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $K&
6ne mission de compilation comprend en gnral la prparation d'tats de s'nt1se
,complets ou non-( mais aussi la collecte( le classement et la s'nt1se d'autres
informations financires/
Le compta%le doit ac.urir une connaissance gnrale des activits de l)entit et du
secteur dans le.uel elle opre et doit %ien connaMtre les principes et prati.ues
compta%les du secteur( ainsi .ue la forme et le contenu des informations financires
dont il est d)usage de faire tat/
Si le compta%le s)aper>oit .ue les informations fournies par la direction sont
incorrectes( incompltes ou non satisfaisantes( le compta%le doit envisager de mettre
en 2uvre les procdures mentionnes ci+dessus et doit demander 0 la direction de
fournir des informations complmentaires/ Si la direction s)' refuse( le compta%le
doit interrompre sa mission et informer l)entit des raisons de se dcision/
Le compta%le doit revoir les informations compiles( afin de s)assurer .ue leur
forme est ad.uate et .u)elles sont exemptes d)anomalies significatives videntes/
Le rfrentiel compta%le utilis et les diffrences releves dans son application
doivent 8tre mentionns en annexe aux informations financires/ outefois( leur
incidence n)a pas 0 8tre .ualifie/
Si le compta%le a connaissance d)anomalies significatives( le compta%le doit
s)efforcer d)o%tenir de l)entit .u)elle les corrige/ Si les corrections ne sont pas
apportes et .ue les informations financires sont considres comme trompeuses( le
compta%le doit interrompre sa mission/
Le compta%le doit o%tenir de la direction confirmation .u)elle est consciente de sa
responsa%ilit dans la prsentation correcte des tats financiers et pour leur
appro%ation/
Les rapports de missions de compilation doivent comporter les lments suivants *
,a- un intitul =
,c- une mention confirmant .ue la mission s'est droule selon les normes
professionnelles applica%le aux missions de compilation =
,d- le cas c1ant( l'indication .ue le compta%le n'est pas indpendant de l'entit =
,e- l)identification des informations financires( prcisant .u'elles rsultent de donnes
fournies par la direction =
,f- une mention indi.uant .ue la direction est responsa%le des informations financires
compiles par le compta%le =
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $K5
,g- une mention prcisant .ue la mission ne constitue ni un audit( ni un examen limit et
.u'en cons.uence( aucune assurance n'est donne sur les informations financires =
,1- si ncessaire( un paragrap1e attirant l'attention sur les diffrences significatives
mentionnes en annexe par rapport au rfrentiel compta%le utilis =
,i- la date du rapport =
,u- l'adresse du compta%le = et
,X- la signature du compta%le/
6ne mention telle .ue 3non audits4( 3compiles sans audit ni examen limit4 ou
3se rfrer au rapport de mission de compilation4 doit 8tre appose sur c1a.ue page
des informations financires compiles par le compta%le ou sur la premire page des
tats de s'nt1se complets/
400. NORMES ET COMMENTAIRES DES NORMES RELATIFS AUX
INTERVENTIONS CONNEXES A LA MISSION GENERALE
sommaire gnral
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $K<
SOMMAIRE
410. AUGMENTATION DE CAPITAL PAR COMPENSATION AVEC DES CRANCES
411. SUPPRESSION DU DROIT PRFRENTIEL DE SOUSCRIPTION
412. EMISSION DOBLIGATIONS CONVERTIBLES EN ACTIONS
413. RDUCTION DE CAPITAL
414. TRANSFORMATION DE LA SOCIT
415. EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENTS
416. CRATION DACTIONS DIVIDENDE PRIORITAIRE
417. CONVOCATION DE LASSEMBLE GNRALE EN CAS DE CARENCE DES ORGANES
SOCIAUX
418. ATTESTATIONS ET VISAS PARTICULIERS
419. CERTIFICATION DU BILAN ET CHIFFRE DAFFAIRES SEMESTRIEL
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $KA
410. AUGMENTATION DE CAPITAL LIBRE PAR COMPENSATION AVEC
DES CREANCES
NORME DE TRA!AIL
En application de l)article $99 de la loi $I+9A( le commissaire aux comptes
certifie l)exactitude de l)arr8t de compte ta%li par le conseil d)administration ou
le directoire en vue d)une augmentation de capital li%r par compensation de
crances/ !l vrifie .ue les crances enregistres sont li.uides et exigi%les ,$-/
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes ta%lit un rapport de certification de l)exactitude de
l)arr8t de compte selon les modles annexs ci+aprs/ Le rapport est ta%li et dat du
dernier 7our des contr9les/
,$- 6ne crance est li.uide lors.ue( certaine dans son existence( elle est dtermine dans
son montant/ 6ne crance est exigi%le lors.ue son titulaire est en droit de
contraindre le d%iteur/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $KF
410. AUGMENTATION DE CAPITAL LIBRE PAR COMPENSATION AVEC
LES CRANCES
COMMENTAIRES DES NORMES
L)arr8t de compte concerne les seules crances .ui doivent faire l)o%7et de la
compensation/
Le commissaire aux comptes vrifie les critures de la socit relatives 0 ces
crances/ !l convient .u)il s)assure( en vue d)apprcier la li.uidit des crances( .ue
le crancier ne se trouve pas( par ailleurs( du c1ef d)autres oprations( d%iteur dans
des conditions .ui altrent la consistance des crances considres/ !l peut( s)il
l)estime ncessaire( effectuer une confirmation directe de ces crances/
Le commissaire aux comptes( averti par la rsolution de l)assem%le gnrale( .ue le
conseil d)administration ou le directoire( selon le cas( est autoris 0 procder 0 une
augmentation de capital par tranc1es successives ou non ,article $KF( alina &- attire
l)attention du conseil ou du directoire( selon le cas( sur la ncessit d)8tre inform en
temps utile de la date effective de l)augmentation de capital si les actions nouvelles
peuvent 8tre li%res par compensation avec des dettes de la socit( afin .u)il puisse
procder aux vrifications ncessaires avant de certifier exact l)arr8t de compte
prvu 0 l)article $99/
Le commissaire aux comptes peut refuser de certifier exact l)arr8t de compte( s)il
ne lui a pas t donn un temps .u)il estime suffisant pour en vrifier le contenu/
Si( ce .ui est gnralement le cas( la date des contr9les et l)ta%lissement du
certificat ne correspond pas 0 celle de l)arr8t de compte( le commissaire aux
comptes doit s)assurer .u)entre les deux dates considres aucune opration n)est
intervenue suscepti%le d)altrer la nature des crances en cause = il portera son
attention sur la ncessit de maintenir le caractre li.uide et exigi%le des crances
7us.u)0 la li%ration des actions nouvelles/
!l peut notamment o%tenir une confirmation crite du prsident/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $KI
MODELS DE RAPPORTS
` M1 - Certification pure et simple
En ma .ualit de commissaire aux comptes de la socit R/// et en excution de la
mission prvue 0 l)article $99 de la loi $IN9A( 7e vous prsente mon rapport sur
l)arr8t de compte ta%li au /// tel .u)il est annex aux pages/// 0 ///ci+aprs/
_)ai procd au contr9le de cet arr8t de compte en effectuant les diligences .ue 7)ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession/
_e certifie l)exactitude de l)arr8t de compte ta%li par le conseil d)administration
,ou de directoire- et .ui s)lve 0 ///
Gemar.ue * !l apparaMt possi%le d)apposer sur l)arr8t de compte la mention 3certifi
exact4( date du 7our de la certification et accompagne de la signature du
` M2 - Refus de certification
mission prvue 0 l)article( $99 de la loi $IN9A( 7e vous prsente mon rapport sur
l)arr8t de compte ta%li au /// tel .u)il est annex aux pages /// 0 ///ci+aprs/
Premier cas .d%saccord/
Au cours de mes contr9les( 7)ai fait les constatations suivantes .ui s)opposent 0 la
certification/
,:escription des constatations-
Pour les motifs prciss ci+dessus( 7e suis d)avis .ue l)arr8t de compte ta%li par le
conseil d)administration ,ou le directoire- et .ui s)lve 0 //// n)est pas exact/
De#xi0me cas .impossi,ilit%/
En raison des dlais insuffisants dont 7)ai dispos( il ne m)a pas t possi%le
d)effectuer les diligences .ue 7)ai estimes ncessaires selon les normes de la
profession/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $KK
Pour les motifs ci+dessus prciss( 7e ne suis pas en mesure de certifier l)exactitude
de l)arr8t de compte ta%li par le conseil d)administration ,ou le directoire- .ui
s)lve 0 //
` M3 - Certification avec mention dvnements intervenus entre la date darrt
de compte et la date du certificat
mission prvue 0 l)article $99 de la loi $IN9A( 7e vous prsente mon rapport sur
l)arr8t de compte ta%li au /// tel .u)il est annex aux pages // 0///ci aprs/
_e certifie l)exactitude de l)arr8t de compte ta%li par le conseil d)administration
,ou le directoire- .ui s)lve 0 ///
outefois( 7)ai constat .ue depuis la date de cet arr8t de compte( les vnements
suivants sont intervenus /// ,les prciser-/
En cons.uence( 7e considre .ue l)augmentation de capital selon les modalits
envisages ne peut pas 8tre ralise/
RAPPEL DES TEXTES
` Article 183 de la loi 17-95
3Les actions nouvelles peuvent 8tre li%res *
+ Soit par apport en numraire ou en nature =
+ Soit par compensation avec des crances li.uides et exigi%les sur la socit =
+ Soit par incorporation au capital de rserves( %nfices ou primes d)mission =
+ Soit par conversion d)o%ligations4/
` Article 199 de la loi 17-95
3Si les actions nouvelles sont li%res par compensation avec les dettes de la socit(
celles+ci font l)o%7et d)un arr8t de compte ta%li par le conseil d)administration ou
le directoire et certifi exact par le commissaire aux comptes4/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $K9
411. SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION
NORME DE TRA!AIL
En excution de l)article $9& de la loi $I+9A( le commissaire aux comptes
prsente 0 l)assem%le gnrale un rapport sur la proposition de suppression du
droit prfrentiel de souscription/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $90
411. SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION
oute augmentation de capital occasionne par la suppression du droit prfrentiel
de souscription ncessite l)intervention du commissaire aux comptes/ Ce dernier doit
prsenter 0 l)assem%le gnrale un rapport dans le.uel il doit *
+ :onner un avis sur la proposition de suppression du droit prfrentiel de
souscription ainsi .ue sur les motifs invo.us dans le rapport du conseil
d)administration ou du directoire/
+ :onner un avis sur le prix d)mission et les conditions de sa fixation/
+ !ndi.uer si les %ases de calcul retenues par le conseil d)administration ou le
directoire lui paraissent exactes et sincres/
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 234
3L)assem%le .ui dcide ou autorise une augmentation de capital peut supprimer le
droit prfrentiel de souscription pour la totalit de l)augmentation de capital ou
pour une ou plusieurs tranc1es de cette augmentation/ Elle statue( 0 peine de nullit(
sur le rapport du conseil d)administration ou du directoire et sur celui du ou des
commissaires aux comptes/
Le rapport du conseil d)administration ou du directoire doit indi.uer les motifs de la
proposition de suppression dudit droit/ 4
1 Article 235
3L)assem%le gnrale .ui dcide de l)augmentation du capital peut( en faveur d)une
ou plusieurs personnes( supprimer le droit prfrentiel de souscription/
Le prix d)mission ou les conditions de fixation de ce prix sont dtermins par
l)assem%le gnrale sur rapport du conseil d)administration ou du directoire et sur
rapport spcial du ou des commissaires aux comptes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9$
Le rapport du conseil d)administration ou du directoire indi.ue en outre les noms
des attri%utaires des actions et le nom%re de titres attri%us 0 c1acun d)eux/
Les attri%utaires ventuels des actions nouvelles ne peuvent ni personnellement( ni
par mandataire( prendre part au vote de l)assem%le( cartant en leur faveur le droit
prfrentiel de souscription = le .uorum et la ma7orit re.uis pour cette dcision se
calculent sur l)ensem%le des actions 0 l)exclusion de celles possdes ou
reprsentes par lesdits attri%utaires/ 4
1 Article 236
3:ans les cas viss aux articles $9& et $95 le ou les commissaires aux comptes
doivent indi.uer dans leur rapport( si les %ases de calcul retenues par le conseil
d)administration ou le directoire leur paraissent exactes et sincres/ 4
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9&
NORME DE TRA!AIL
En application des articles &00( 5$K et 5$9 de la loi $I+9A( le commissaire aux
comptes doit prsenter un rapport spcial dans le .uel il exprime son avis sur les
%ases de conversion retenues/
A cet effet le commissaire aux comptes *
+ s)assure .ue le rapport du conseil d)administration ou du directoire( selon le cas(
contient les indications exiges par l)article 5$K/
+ Srifie l)exactitude et la sincrit des lments de calcul retenu par le conseil
d)administration ou le directoire pour la fixation des %ases de conversion/
+ Srifie .ue le prix d)mission des o%ligations est conforme aux prescriptions de
l)article 5$9 alina &/
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes ta%lit un rapport( selon les modles annexs ci+
aprs( dans le.uel il donne son avis sur les %ases de conversion et signale le cas
c1ant( les irrgularits ou inexactitudes releves/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $95
Le commissaire aux comptes vrifie .ue les informations prvues par la loi sur *
+ les motifs de l)mission propose(
+ les %ases de conversion des o%ligations converti%les(
+ les dates entre les.uelles l)option peut 8tre exerce/
sont %ien incluses dans le rapport du conseil d)administration/
Pour effectuer sa mission dans de %onnes conditions( le commissaire aux comptes
doit recevoir suffisamment 0 l)avance le rapport du conseil d)administration( et( 0
tout le moins( toutes indications utiles sur son contenu/
!l peut alors signaler au conseil d)administration et au directoire( selon le cas( les
erreurs( inexactitudes et omissions .u)il a constates/
Pour ce .ui concerne les lments de calcul retenus pour la fixation des %ases de
conversion( le commissaire aux comptes vrifie .ue le conseil d)administration a
retenu ceux .ui sont ncessaires 0 une apprciation .uita%le des valeurs en tenant
compte notamment de l)valuation des ventuels avantages accords aux
souscripteurs/
!l collecte les lments pro%ants des calculs effectus et en contr9le l)exactitude et la
sincrit/
Le commissaire vrifie .ue le prix d)mission des o%ligations converti%les n)est pas
infrieur 0 la valeur nominale des actions .ue les o%ligataires recevront en cas
d)option pour la conversion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9<
MODLES DE RAPPORTS
` M1 - Emission dobligations convertibles en actions
En ma .ualit de commissaire aux comptes de la socit R et en excution de la
mission prvue par l)article 5$9 de la loi $IN9A( 7e vous prsente mon rapport sur
l)mission d)o%ligations converti%les en actions .ue vous 8tes appels 0 autoriser/
_)ai procd 0 la vrification des %ases de conversion en effectuant les diligences .ue
7)ai estimes ncessaires selon les normes de la profession/
_e suis d)avis .ue les lments de calcul retenus pour fixation de ces %ases sont
exacts et sincres/
"u s)il ' a lieu *
Cette vrification m)a conduit 0 faire les constatations suivantes *
,:escription des constations-/
En cons.uence( 7e suis d)avis .ue les lments de calcul retenus pour la fixation des
%ases de conversion ne sont pas exacts et sincres/
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 477
3L)mission d)o%ligations converti%les en actions est soumise 0 l)autorisation
prala%le de l)assem%le gnrale extraordinaire/ L)assem%le gnrale en dcide sur
rapport spcial des commissaires aux comptes relatif aux %ases de conversion
proposes/
Cette augmentation est dfinitivement ralise du seul fait de la demande de
conversion accompagne du %ulletin de souscription/
Cette autorisation doit comporter( au profit des o%ligataires renonciation expresse
des actionnaires 0 leur droit prfrentiel de souscription aux actions .ui seront
mises par conversion des o%ligations4/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9A
1 Article 528
3 :ans le rapport .u)il doit prsenter 0 l)assem%le( le conseil d)administration ou le
directoire( est tenu d)indi.uer les motifs de l)mission et de prciser le ou les dlais
au cours des.uels l)option offerte aux porteurs d)o%ligations pourra 8tre exerce(
ainsi .ue les %ases de conversion des o%ligations en actions 4/
1 Article 523
3La conversion ne peut avoir lieu .u)au gr des porteurs et uni.uement dans les
conditions et sur les %ases de conversion fixes par le contrat d)mission de ces
o%ligations/ Ce contrat indi.ue soit .ue la conversion aura lieu pendant une ou des
priodes d)option dtermines( soit .u)elle aura lieur 0 tout moment/
Le prix de l)mission des o%ligations converti%les ne peut 8tre infrieur 0 la valeur
nominale des actions .ue les o%ligataires recevront en cas d)option pour la
conversion/
Les commissaires aux comptes prsentent 0 l)assem%le des actionnaires un rapport
spcial sur les propositions .ui lui sont soumises en ce .ui concerne les %ases de
conversion/ 4
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9F
413. REDUCTION DU CAPITAL
NORME DE TRA!AIL
En application des articles &$0 et &$$ de la loi $I+9A le commissaire aux comptes *
+ examine si les causes et les conditions de la rduction envisage sont rgulires(
+ s)assure .ue l)galit entre les actionnaires est respecte(
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes ta%lit un rapport( selon les modles annexs ci+
aprs( dans le.uel il fait connaMtre son apprciation sur les causes et conditions de
la rduction du capital/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9I
413. REDUCTION DU CAPITAL
01. !l appartient au commissaire aux comptes d)anal'ser le pro7et de rduction du capital
.ui lui est transmis et de signaler au conseil d)administration ou au directoire et au
conseil de surveillance( selon le cas( toute disposition lui paraissant irrgulire/
Le commissaire aux comptes examine si les causes et les conditions de la rduction
envisage sont rgulires = il vrifie en particulier si la rduction ne ramne pas le
montant du capital ou la valeur nominale des actions( 0 des c1iffres infrieurs aux
minima lgaux et rglementaires/
Le commissaire aux comptes s)assure .ue l)galit entre les actionnaires est
respecte( notamment pour ce .ui concerne *
- les ventuels rem%oursements en espces( l)a7ustement des droits aux dividendes( au
cas de rduction du montant nominal des actions =
+ l)offre d)ac1at de leurs titres 0 tous les actionnaires prvue par l)article &$5 =
- la diminution du nom%re des actions entraMnant l)existence de Q)rompus)) et( partant(
les modalits d)attri%ution des Q)rompus)) et( le cas c1ant( les raisons de
l)exclusion des petits actionnaires/
MODELS DE RAPPORTS
Cas *%n%ral
` M1 - Rapport sans observation
mission prvue 0 l)article &$$ de la loi $IN9A( en cas de rduction du capital( 7e vous
prsente mon rapport sur la rduction du capital envisage/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $9K
_)ai anal's le pro7et de rduction du capital en effectuant les diligences .ue 7)ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession/ _e me suis assur notamment
.ue la rduction ne ramenait pas le montant du capital( ou la valeur nominale des
actions( 0 des c1iffres infrieurs au minimum lgal ou rglementaire et .ue l)galit
des actionnaires avait t respecte/
_e n)ai pas d)o%servation 0 formuler sur les causes et conditions de cette opration
.ui rduira le capital de votre socit de /// 0 ///
Lieu( date et signature
` M2 - Rapport avec observations
En ma .ualit de commissaire aux comptes de la socit R// et en excution de la
mission prvue 0 l)article &$$ du da1ir du 50 aoPt $99F en cas rduction du capital(
7e vous prsente mon rapport sur la rduction du capital envisage/
_)ai anal's le pro7et de rduction du capital en effectuant les diligences .ue 7)ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession/ _e me suis assur notamment
.ue la rduction ne ramenait pas le montant du capital( ou la valeur nominale des
actions( 0 des c1iffres infrieurs au minimum lgal ou rglementaire et .ue l)galit
des actionnaires avait t respecte/
Les modalits de cette opration dont le %ut est de rduire le capital de votre socit
de // 0 /// appellent de ma part l),les- o%servation,s- suivante,s- *
,:escription motive et c1iffre( de l),des- o%servation,s- le cas c1ant-/
+ premier cas *
Cette ,ces- o%servation,s- n)est ,ne sont - pas de nature 0 remettre en cause la
rgularit de la rduction du capital envisage/
+ deuxime cas *
Cette ,ces- o%servation,s- me paraMt ,paraissent- entac1er la rgularit de la
rduction du capital envisage/
Lieu( date et signature
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page $99
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 427
3La rduction du capital ne doit en aucun cas avoir pour effet ni de porter atteinte 0
l)galit des actionnaires ni d)a%aisser la valeur nominale des actions en dessous du
minimum lgal/ 4
1 Article 422 9
3Le pro7et de rduction du capital est communi.u au ou aux commissaires aux
comptes .uarante+cin. 7ours au moins avant la runion de l)assem%le/
L)assem%le statue sur le rapport du ou des commissaires aux comptes .ui font
connaMtre leur apprciation sur les causes et conditions de la rduction/ 4
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &00
414. TRANSFORMATION DE LA SOCIETE
NORME DE TRA!AIL
Dormis le cas de la transformation en socit en nom collectif( le commissaire
aux comptes prsente( en excution de l)article &$9 de la loi $I+9A( un rapport
dans le.uel il atteste .ue la situation nette est au moins gale au capital social/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0$
414. TRANSFORMATION DE LA SOCIETE
01. La transformation de la socit anon'me ne peut avoir lieu si *
+ d)une part( la socit n)a pas au moins un an d)existence =
+ d)autres part( les tats de s'nt1se de l)exercice n)ont pas t approuvs par les
actionnaires/ ,article &$F-
02. Le commissaire aux comptes doit attester( en vertu de l)article &$9( .ue la situation
nette est au moins gale au capital social/
Le commissaire aux comptes n)est pas appel 0 procder 0 une rvision proprement
dite/
!l doit prsenter( notamment( une comparaison entre les valeurs d)actifs et de passif
compta%ilises et donner son avis sur ces valeurs = le cas c1ant( il devra formuler
une apprciation pour les valuations ou rvaluations des valeurs suscepti%les de
modifier les capitaux propres/
Le commissaire aux comptes n)a pas 0 apprcier les raisons ou les motifs .ui ont
prsid au c1angement de la forme sociale/
L)intervention du commissaire aux comptes n)est pas exige dans le cas d)une
transformation en socit en nom collectif ,article &&0( alina $-/
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 42:
oute socit anon'me peut se transformer en socit d)une autre forme si( au
moment de la transformation( elle a au moins un an d)existence et si elle a ta%li et
fait approuver par les actionnaires les tats de s'nt1se de l)exercice/
La transformation d)une socit anon'me ne peut 8tre dcide .ue par une
dli%ration prise aux conditions re.uises pour la modification des statuts( sous
rserve des dispositions de l)article &&0/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0&
1 Article 423
La dcision de transformation est prise sur le rapport du ou des commissaires aux
comptes de la socit/ Le rapport atteste .ue la situation nette est au moins gale au
capital social/
La transformation est soumise( le cas c1ant( 0 l)appro%ation des assem%les
d)o%ligataires/
1 Article 447
La transformation en socit en nom collectif ncessite l)accord de tous les
actionnaires/ En ce cas( les conditions prvues aux articles &$F et &$9 ,$er alina- ne
sont pas exiges/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &05
415. EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENT
NORME DE TRA!AIL
En application de l)article &K&( le commissaire aux comptes prsente 0
l)assem%le gnrale un rapport sur l)opration d)mission de certificats
d)investissement/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0<
415. EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENT
En excution de l)article &K&( le commissaire aux comptes prsente 0 l)assem%le
gnrale un rapport sur la cration de certificats d)investissement/
Son rapport doit intgrer les lments suivants *
+ Avis sur le prix d)mission propos =
+ Ses modalits de fixation =
+ Avis sur la suppression du droit prfrentiel de souscription/
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 484
L)assem%le gnrale extraordinaire d)une socit anon'me peut dcider( sur le
rapport du conseil d)administration ou du directoire et sur celui des commissaires
aux comptes( la cration( dans une proportion .ui ne peut 8tre suprieure au .uart du
capital social( de certificats d)investissement reprsentatifs des droits pcuniaires et
de certificats de droit de vote reprsentatifs des autres droits attac1s aux actions
mises 0 l)occasion d)une augmentation de capital ou d)un fractionnement des
actions existantes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0A
416. CONVERSION DACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS A DIVIDENDE
PRIORITAIRE
NORME DE TRA!AIL
En application de l)article &F5 alina <( le commissaire aux comptes prsente 0
l)assem%le gnrale un rapport sur l)opration de cration d)actions 0 dividende
prioritaire/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0F
416. CONVERSION DACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS A DIVIDENDE
PRIORITAIRE
L)opration de conversion d)actions ordinaires en actions 0 dividende prioritaire
sans droit de vote ,et l)opration inverse galement- ncessite l)intervention du
commissaire aux comptes par la prsentation d)un rapport spcial destin 0
l)assem%le gnrale/
Ce rapport peut contenir les lments suivants *
+ Avis sur l)offre de conversion =
- Attestation de l)exactitude et de la sincrit des modalits de calcul du rapport de
conversion/
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 4:5
Les actions 0 dividende prioritaire sans droit de vote peuvent 8tre cres par
augmentation de capital ou par conversion d)actions ordinaires d70 mises/ Elles
peuvent 8tre converties en actions ordinaires/
Les actions 0 dividende prioritaire sans droit de vote ne peuvent reprsenter plus du
.uart du montant du capital social/ Leur valeur nominale est gale 0 celle des actions
ordinaires ou( le cas c1ant( des actions ordinaires de l)une des catgories
prcdemment mises par la socit/
Les titulaires d)actions 0 dividende prioritaire sans droit de vote %nficient des
droits reconnus aux autres actionnaires( 0 l)exception du droit de participer et de
voter( du c1ef de ces actions( aux assem%les gnrales des actionnaires de la
socit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0I
En cas de cration d)actions 0 dividende prioritaire dans droit de vote par conversion
d)actions ordinaires d70 mises ou en cas de conversion d)actions 0 dividende
prioritaire sans droit de vote en actions ordinaires( l)assem%le gnrale
extraordinaire dtermine le montant maximal d)actions 0 convertir et fixe les
conditions de conversion sur rapport spcial du commissaire aux comptes/ Sa
dcision n)est dfinitive .u)aprs appro%ation par l)assem%le spciale des titulaires
d)actions 0 dividende prioritaire sans droit de vote et par l)assem%le gnrale
extraordinaire des titulaires d)o%ligations converti%les en actions/
L)offre de conversion est faite en m8me temps et 0 proportion de leur part dans le
capital social 0 tous les actionnaires( 0 l)exception des personnes mentionnes 0
l)article &FK/ L)assem%le gnrale extraordinaire fixe le dlai pendant le.uel les
actionnaires peuvent accepter l)offre de conversion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &0K
417. CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE
DES ORGANES SOCIAUX
NORME DE TRA!AIL
En application de l)article $$F( en cas de carence des organes sociaux( le
commissaire aux comptes( aprs avoir vainement re.uis la convocation de
l)assem%le gnrale par le conseil d)administration ou le directoire( examine si
les circonstances 7ustifient .u)il convo.ue lui+m8me l)assem%le des actionnaires/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &09
417. CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE
DES ORGANES SOCIAUX
Le commissaire aux comptes doit agir selon la mt1ode ainsi dfinie dans les
circonstances .ui suivent/
01. Cas o; la carence des organes de gestion est constitutive d)un dlit
+ Au cas de dfaut de runion de l)assem%le gnrale ordinaire dans les six mois de
la cl9ture de l)exercice et sous rserve de prolongation de ce dlai par dcision de
7ustice ,article $$A-( le commissaire aux comptes procde 0 la convocation de
l)assem%le =
+ Au cas de dfaut de convocation de l)assem%le gnrale extraordinaire dans les
.uatre mois .ui suivent l)appro%ation des comptes a'ant fait apparaMtre .ue( par suite
de pertes( les capitaux propres de la socit sont devenus infrieurs 0 la moiti du
capital social ,article/ L/&<$ et L/<A9($Z-( le commissaire aux comptes procde 0 la
convocation de l)assem%le/
02. Cas de paral'sie des organes de gestion
Lors.ue le nom%re des administrateurs est devenu infrieur au minimum lgal et 0
dfaut de la convocation de l)assem%le par les administrateurs demeurs en
fonction( conformment 0 l)article <9( alina &( le commissaire aux comptes peut
8tre conduit 0 convo.uer l)assem%le gnrale/ !l en est de m8me lors.ue le nom%re
des mem%res du conseil de surveillance est devenu infrieur au minimum lgal( et 0
dfaut de la convocation de l)assem%le par le directoire conformment 0 l)article
K9( alina &/
outefois( le commissaire aux comptes peut tou7ours( en cas d)urgence( convo.uer
l)assem%le gnrale conformment 0 l)article $IF/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$0
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 22:
L)assem%le gnrale ordinaire est convo.ue par le conseil d)administration ou le
conseil de surveillance = 0 dfaut( elle peut 8tre galement convo.ue par *
$- le ou les commissaires aux comptes =
&- un mandataire dsign par le prsident du tri%unal statuant en rfr 0 la demande(
soit de tout intress en cas d)urgence( soit d)un ou plusieurs actionnaires runissant
au moins de dixime du capital social =
5- les li.uidateurs/
Le ou les commissaires aux comptes ne peuvent convo.uer l)assem%le des
actionnaires .u)aprs avoir vainement re.uis sa convocation par le conseil
d)administration ou le conseil de surveillance/
En cas de pluralit de commissaires aux comptes( ils agissent d)accord entre eux et
fixent l)ordre du 7our/ S)ils sont en dsaccord sur l)opportunit de convo.uer
l)assem%le( l)un deux peut demander au prsident du tri%unal( statuant en rfr(
l)autorisation de procder 0 cette convocation( les autres commissaires et le prsident
du conseil d)administration ou du conseil de surveillance dPment appels/
L)ordonnance du prsident du tri%unal( .ui fixe l)ordre du 7our( n)est suscepti%le
d)aucune voie de recours/
Les frais entraMns par la runion de l)assem%le sont 0 la c1arge de la socit/
Les dispositions .ui prcdent sont applica%les aux assem%les spciales ordinaires/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$$
NORMES DE TRA!AIL
Lors.u)il est sollicit de donner des attestations ou des visas en de1ors des cas
expressment prvus par la loi( le commissaire aux comptes se rfre aux
principes de %ase .ui gouvernent son comportement selon les.uels *
+ il ne peut 8tre un dispensateur direct d)information =
+ il doit prendre en considration le facteur d)utilit ou de service pour l)entreprise =
+ il engage sa responsa%ilit et 0 ce titre doit procder aux investigations et
contr9les appropris et en prciser la porte/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$&
01. Les commissaires aux comptes peuvent 8tre sollicits pour certifier ou attester
certains renseignements particuliers( en de1ors de cas expressment prvus par la
loi/
02. La demande mane le plus souvent des dirigeants sociaux( eux+m8mes invits 0
fournir certains renseignements ou documents certifis( attests ou viss par leur
+ par une autorit pu%li.ue trangre .ui( par exemple( 0 l)occasion de marc1s passs
avec des entreprises marocaines demandent au commissaire aux comptes de certifier
notamment des factures/
03. Les renseignements demands peuvent 8tre *
+ d)ordre compta%le ou financier * cours mo'ens de %ourse des actions de la socit
durant une priode dtermine( nom%re d)actions composant le capital( situation
nette( rsultats d)un exercice( distri%ution de dividendes( c1iffre d)affaires(
moluments d)une personne( etc /// =
+ d)ordre 7uridi.ue ou social * extrait de procs ver%al du conseil d)administration ou
de l)assem%le( situation 7uridi.ue d)un mem%re de la socit ,salari ou mandataire
social-( nom des actionnaires///
04. !l peut s)agir *
+ d)lments d70 inclus dans ceux .ui sont soumis 0 la certification ou au contr9le des
commissaires aux comptes =
+ d)lments .ui( s)ils c1appent stricto sensu 0 la certification des commissaires aux
comptes( n)en demeurent pas moins troitement lis 0 la vie sociale et ne sont pas
ignors du commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission gnrale =
+ d)lments .ui sont extrieurs 0 sa mission( m8me prise dans son acceptation la plus
large/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$5
05. La conduite du commissaire aux comptes face 0 des demandes de cette nature( doit
se rfrer aux principes de %ase .ui gouvernent son comportement/
06. Le commissaire aux comptes ne peut pas 8tre un dispensateur direct d)information/
La rgle de comptence est .ue les dirigeants informent et les commissaires aux
comptes contr9lent/ L)o%ligation au secret professionnel sanctionne d)ailleurs cette
rgle/
:ans tous les cas( le commissaire aux comptes ne peut donc .ue certifier( attester ou
viser un document ta%li par les dirigeants sociaux 1a%ilits/ Par cons.uent( s)il
re>oit personnellement une demande .uelcon.ue de renseignements( le commissaire
aux comptes doit la transmettre aux dirigeants .ui ta%lissent la rponse et la
soumettent 0 la certification( attestation ou visa commissaire aux comptes/
07. La signature du commissaire aux comptes engage sa responsa%ilit/
!l ne peut dlivrer une certification( attestation ou m8me simple visa( sans s)8tre
inform au prala%le de leur %ien+fond par des investigations ou contr9les
appropris( et sans en prciser( en tant .ue de %esoin( la porte exacte/
08. :ans les limites autorises par le respect des principes de rigueur et d)indpendance
.ui fondent la mission du commissaire aux comptes( la doctrine professionnelle
considre .ue celui+ci doit prendre en considration le facteur d)utilit ou de service
pour l)entreprise/
:s lors il apparaMt lgitime .ue les dirigeants pour les %esoins de leur entreprise(
demandent au commissaire aux comptes de certifier des renseignements .ui ne sont
pas trangers aux activits et documents de l)entreprise( .ui rentrent normalement
dans le c1amp de ses investigations et il apparaMt opportun .ue les commissaires aux
comptes ne se dro%ent pas 0 de telles demandes par une interprtation par trop
littrale des textes/
09. S)il s)agit de renseignements extrieurs 0 sa mission( et ,ou- .ui lui sont demands
directement( le commissaire aux comptes( professionnel li%ral( doit apprcier(
compte tenu des circonstances( s)il doit dlivrer son attestation dans le respect des
principes rappels ci+dessus/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$<
419. CERTIFICATION DU BILAN ET DU CHIFFRE DAFFAIRE SEMESTRIEL
NORME DE TRA!AIL
En excution de l)article $I de la loi nZ $+95+&$& relatif au conseil dontologi.ue
de valeurs mo%ilires( les socits c9ts 0 la %ourse des valeurs sont tenues de
pu%lier dans un 7ournal d)annonces lgales des informations rev8tues de
l)attestation du commissaire aux comptes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$A
419. CERTIFICATION DU BILAN ET CHIFFRE DAFFAIRE SEMESTRIEL
En application de l)article $I de la loi $+95+&$&( les socits dont les titres sont cots
0 la %ourse des valeurs doivent pu%lier( au plus tard dans les trois mois .ui suivent
c1a.ue semestre de l)exercice( dans le 7ournal d)annonces lgales les documents
suivants *
+ Le c1iffre d)affaires compar 0 celui du semestre prcdent et 0 celui du semestre
correspondant de l)exercice coul/
+ 6ne situation provisoire du %ilan arr8t au terme du semestre coul/
Ces documents doivent 8tre accompagns d)une attestation du commissaire aux
comptes certifiant leur sincrit/
RAPPEL DES TEXTES
1 Article 2; de la loi n< 2-35-424
Les socits dont les titres sont c9ts 0 la ?ourse des valeurs doivent pu%lier dans un
7ournal d)annonces lgales( au plus tard( dans les trois mois .ui suivent c1a.ue
semestre de l)exercice *
- l)indication du montant du c1iffre d)affaires compar 0 celui du semestre prcdent
et 0 celui du semestre correspondant de l)exercice coul *
- une situation provisoire du %ilan arr8t au terme du semestre coul/
Ces documents doivent 8tre accompagns d)une attestation du ou des commissaires
aux comptes certifiant leur sincrit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$F
500. LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION
DES DIFFICULTES DES ENTREPRISES
sommaire gnral
SOMMAIRE
510 - RAPPEL DES TEXTES
520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
1. Situations porteuses de ris.ues
2. Apparition des ris.ues dans le temps
530 - LAPPRCIATION DE LA CAPACIT DE LENTREPRISE POURSUIVRE SON
ACTIVIT
1. La notion de continuit de l)exploitation
2. Critres d)apprciation par le commissaire aux comptes
540 - INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
1. Procdure de prvention interne
2. Cons.uences des difficults de l)entreprise sur la certification
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &$I
510 - RAPPEL DES TEXTES
L)intervention du commissaire aux comptes dans le cadre de la prvention des
difficults des entreprises est rgie par les articles A<F et A<I de la loi $A+9A portant
code de commerce/
Article =6:
Le commissaire aux comptes( s)il en existe ou tout associ dans la socit informe le
c1ef de l)entreprise des faits de nature 0 compromettre la continuit de l)exploitation
et ce( dans un dlai de K 7ours de la dcouverte des faits et par lettre recommande
avec accus de rception( l)invitant 0 redresser la situation/
Uaute d)excution par le c1ef d)entreprise dans un dlai de $A 7ours de la rception
ou s)il n)arrive pas personnellement ou aprs dli%ration du conseil
d)administration ou du conseil de surveillance( selon le cas( 0 un rsultat positif( il
est tenu de faire dli%rer la proc1aine assem%le gnrale pour statuer( sur rapport
du commissaire aux comptes( 0 ce su7et/
Article =6;
Uaute d)une dli%ration de l)assem%le gnrale 0 ce su7et ou s)il a t constat .ue
malgr les dcisions prises par cette assem%le( la continuit de l)exploitation
demeure compromise( le prsident du tri%unal en est inform par le commissaire aux
comptes ou par le c1ef d)entreprise/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE
AUX COMPTES
Le commissaire aux comptes n)est pas garant de la prennit de l)entreprise/ En
effet( il n)a pas un r9le actif de rec1erc1e s'stmati.ue des difficults des
entreprises et encore moins de leurs solutions/ outefois( il doit conserver une
attitude vigilante et attentive .uant aux situations porteuses de ris.ues/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE
AUX COMPTES
1 - SITUATIONS PORTEUSES DE RISQUES
Le commissaire aux comptes n)a pas de diligences particulires 0 mettre en 2uvre(
mais peut lors de sa mission gnrale recueillir des informations pouvant relever des
situations porteuses de ris.ues/
L)identification de ces situations n)est pas aise/ En effet( les difficults
d)entreprises peuvent avoir des incidences graves dans des cas limits/ :e m8me( les
dirigeants peuvent 8tre tents de dissimuler ces situations/
Les situations porteuses de ris.ues peuvent 8tre identifies dans les domaines
suivants *
Organisation, gestion et activit de lentreprise
+ A%sence de s'stme de dtection de facteurs de ris.ues * ratios( plan( %udgets(
situation intermdiaires/
+ Uacteurs de vulnra%ilit * le critre 3Pertes4 n)est pas le seul/ En effet( une
entreprise peut connaMtre des difficults lors.ue la renta%ilit est fai%le ou encore
lors.ue ses capitaux sont insuffisants///
+ Uacteurs lis 0 l)activit et 0 la gestion * vulnra%ilit lie 0 un petit nom%re de
clients( expropriation envisage( %aisse importante du c1iffre d)affaires conflits
sociaux( sous activit persistante///
Situation financire et trsorerie
+ Capitaux propres insuffisants(
+ Endettement important(
+ Mo'ens de financement insuffisants(
+ Getard de paiement des salaris( fournisseurs( c1arges sociales et imp9ts(
+ Suppression de crdit fournisseurs(
+ Suppression des avances des socits du groupe/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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1uridique :
A%sence de tenue d)assem%le ou de dp9t au greffe pour viter la connaissance de
la situation par les associs et tiers/
Autres :
Existence de ris.ues fiscaux et sociaux important(
+ Procs et litiges importants
+ Aide massive du groupe sans plan de restructuration .ui ne fait .ue retarder le dp9t
du %ilan/
2 - APPARITION DES RISQUES DANS LE TEMPS
Le dp9t de %ilan rsulte gnralement de l)accumulation et de la con7onction de
plusieurs facteurs .ui surviennent progressivement dans le temps et non %rutalement
,exception faite des cas accidentels * sinistre-
La dtection de tels ris.ues exige du commissaire aux comptes une surveillance
rapproc1e par le suivi de leur volution afin de s)assurer .u)ils ne sont pas de
nature 0 compromettre la poursuite de l)activit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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530 - LAPPRCIATION DE LA CAPACIT DE LENTREPRISE
POURSUIVRE SON ACTIVIT
6ne fois les difficults de l)entreprise identifies( le commissaire aux comptes va
rec1erc1er les lments d)apprciation .ui vont lui permettre de dcider si
l)entreprise est en mesure de poursuivre son activit/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &&&
530 - LAPPRCIATION DE LA CAPACIT DE LENTREPRISE
POURSUIVRE SON ACTIVIT
L)apprciation de la gravit des difficults identifies se fait sur la %ase d)une
accumulation de critres dfavora%les/
outefois( une %onne appr1ension de la notion de continuit de l)exploitation est
ncessaire pour procder 0 cette apprciation/
1 - LA NOTION DE CONTINUIT DE LEXPLOITATION
La notion de continuit de l)exploitation est l)un des principes compta%les
fondamentaux retenus par le CJ#C/
Selon ce principe( l)entreprise est prsume ta%lir ses `tats de synthse` dans la
perspective d)une poursuite normale de ses activits/
Ainsi( la continuit de l)exploitation est le critre central au.uel le commissaire aux
comptes se rfre pour dclenc1er une procdure de prvention interne ,article A<F(
alina $( de la loi $A+9A-/
2 - CRITRES DAPPRCIATION PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
!l n)' a pas de critre a%solu .ui permette d)apprcier .ue la situation de l)entreprise
soit dfinitivement compromise/ En effet( c)est l)accumulation de critres
dfavora%les et leur com%inaison .ui permettent au commissaire aux comptes de
fonder son 7ugement/
Crit0res (ond%s s#r la sit#ation (inanci0re
+ situation financire ds.uili%re(
+ Gec1erc1er de sources de financement onreuses(
+ Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes(
+ :confiture d)un d%iteur important///
SEC!"# 000
Manuel des normes
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Crit0res (ond%s s#r lexploitation
+ Sous activit nota%le et continue(
+ Perte de marc1s importants(
+ Pertes de licences ou de %revets///
6ne fois les critres dfavora%les identifis et leur importance value( il convient
de s)assurer .u)il n)existe pas d)lments .ui viendraient en attnuer la porte(
notamment *
+ Entre de nouveaux associs(
+ Cession d)actifs 1ors exploitation(
+ Possi%ilit de rduire les frais de structure/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &&<
Les conditions et les modalits d)intervention du commissaire aux comptes sont
influences par la situation difficile .ue connaMt l)entreprise/
Ces difficults vont conduire le commissaire aux comptes 0 engager une procdure
de prvention interne .ui va engendrer des cons.uences sur la mission de
certification du commissaire aux comptes/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &&A
1 - PROCDURE DE PRVENTION INTERNE
La procdure de prvention interne est dfinie par les articles A<F et A<I de la loi $A+
9A formant code de commerce/
!l appartient au commissaire aux comptes de respecter le formalisme de la procdure
selon les modalits et les dlais prvus par la rglementation/
Etant investit d)une mission permanente( le commissaire aux comptes doit apprcier
tout au long de sa mission les faits dont il a eu connaissance pour dterminer s)il doit
ou non dclenc1er une procdure de prvention interne/
2 - CONSQUENCES DES DIFFICULTS DE LENTREPRISE SUR LA
CERTIFICATION
2.1 Vigilance du commissaire aux comptes quant aux choix des principes
comptables
Les dirigeants de l)entreprise en difficult peuvent 8tre tents d)essa'er d)amliorer
la prsentation des comptes de l)entreprises/
Les mo'ens utiliss peuvent relever du c1oix des principes compta%les .ui peuvent
notamment s)inscrire dans les domaines suivants *
C1angement des mt1odes et rgles compta%les * tout c1angement non 7ustifi doit
amener le commissaire aux comptes 0 faire une rserve ou 0 refuser la certification
6tilisation des comptes de c1arges diffres ou 0 taler pourront influencer le
compte de rsultat/ Le commissaire aux comptes doit 8tre trs attentif .uant au
respect des principes rgissant ces c1arges/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &&F
2.2 Traitement de la continuit de lexploitation
Lors.ue l)entreprise est en difficult( le commissaire aux comptes apprcie
l)incidence de cette situation dans son rapport gnral au regard de la continuit de
l)exploitation/ Le commissaire aux comptes peut se trouver en face des situations
suivantes *
Continuit de lexploitation assure
L)entreprise est en difficult mais le commissaire aux comptes considre .ue les
mesures prises permettent 0 l)entreprise de poursuivre son activit/
Le commissaire aux comptes n)a pas de mention particulire 0 faire dans ce cas/
Continuit de lexploitation incertaine
Si le commissaire n)a pas pu o%tenir une assurance suffisante sur la capacit de
l)entreprise 0 poursuivre son activit( il va soit formuler une rserve( soit refuser la
certification en fonction de l)incidence possi%le de cette incertitude sur les comptes/
Continuit de lexploitation non assure
Lors.ue la continuit de l)exploitation est dfinitivement compromise( les `tats de
synthse` devraient 8tre ta%lis en valeurs li.uidatives/ Sinon( le commissaire aux
comptes est amen 0 formuler une rserve ou 0 refuser la certification/
MODELES DE RAPPORTS
SEC!"# 000
Manuel des normes
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sommaire gnral
SEC!"# 000

- Rapport gnral sur les comptes annuels ,
sans rserve-
avec rserves + reprise des rserves de l)exercice prcdent-
avec rserves + reprise des rserves de l)exercice prcdent( d)un autre auditeur
-
avec rserve + limitation de l)tendue des travaux + stocXs d)ouverture + a
-
avec rserve + limitation de l)tendue des travaux + stocXs d)ouverture + %
-
avec rserve + limitation de l)tendue des travaux + confirmation directe
-
avec rserve + limitation de l)tendue des travaux + fai%lesse notoire du contr9le interne
-
avec rserves + incertitude-
avec rserves + refus d)mettre une opinion-
sans rserve + continuit d)exploitation-
Rapport gnral sur les comptes annuels ,
sans rserve + c1angement de mt1ode-
avec rserve + vnements postrieurs 0 la cl9ture-
Manuel des normes
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MODELES DE RAPPORTS
SOMMAIRE (S#ite 2)
SEC!"# 000
- RAPPORT GNRAL SUR LES COMPTES ANNUELS ,avec rserve +
E!C insuffisante-
- RAPPORT GNRAL SUR LES COMPTES ANNUELS ,avec rserves
+ re7et-
- RAPPORT SUR UNE SITUATION INTERMDIAIRE ,examen limit
sans rserves-
- RAPPORT DEXAMEN LIMITE ,avec rserve-
- RAPPORT GNRAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve +
limitation du fait de la non prsentation de comptes consolids)
- RAPPORT spcial SUR LES CONVENTIONS RGLEMENTES
rgularisation
- RAPPORT DAUDIT independant
- RAPPORT SUR LES comptes consolids
- RAPPORT SUR LES DOCUMENTS VISS PAR LA LOI
- RAPPORT DAUDIT (tat des recettes et des dpenses)
- RAPPORT DAUDIT (tat des comptes clients)
- RAPPORT DAUDIT (tats de s'nt1se condenss avec une
opinion sans rserves sur les tats de s'nt1se)
- RAPPORT DAUDIT (tats de s'nt1se condenss avec une
opinion avec rserves sur les tats de s'nt1se)
- RAPPORT DAUDIT SUR UNE PRO1ECTION (comptes
prvisionnels)
- RAPPORT SUR LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIRES SUR
LA BASE DE PROCDURES CONVENUES
- RAPPORT SUR COMPILATION DINFORMATIONS FINANCIRES
Manuel des normes
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MODELES DE RAPPORTS
SOMMAIRE (S#ite 4/
SEC!"# 000
+ RAPPORT SUR LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIRES SUR LA BASE DE
procdures convenues
+ RAPPORT SUR compilation DINFORMATIONS FINANCIRES
+ RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE SUPPRESSION DU DROIT
PRFRENTIEL DE SOUSCRIPTION .rapport sans rserves/
+ RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE SUPPRESSION DU DROIT
PRFRENTIEL DE SOUSCRIPTION (avec rserves/
+ RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE CRATION DACTIONS
DIVIDENDE PRIORITAIRE (rapport sans o%servations/
+ RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE CRATION DACTIONS
DIVIDENDE PRIORITAIRE .rapport avec o%servations/
Manuel des normes
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RAPPORT SANS RSERVE sommaire rapports
Aux Actionnaires ,Associs-
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
RAPPORT GENERAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES
EXERCICE DU................. AU ..................
Conformment 0 la mission .ui nous a t confie par votre Assem%le Jnrale du
,date-( nous avons procd 0 l)audit des tats de s'nt1se ( ci+7oints( de la socit
A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de cl9ture-( les.uels comprennent le %ilan( le
compte de produits et c1arges( l)tat des soldes de gestion( le ta%leau de financement
et l)tat des informations complmentaires ,E!C- relatifs 0 l)exercice clos 0 cette
date/ Ces tats de s'nt1se .ui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils de :D RRRRR dont un %nfice net ,perte nette- de :D RRRRR sont la
responsa%ilit des organes de gestion de la socit/ #otre responsa%ilit consiste 0
mettre une opinion sur ces tats de s'nt1se sur la %ase de notre audit/
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies
significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
A notre avis( les tats de s'nt1se cits au premier paragrap1e ci+dessus donnent(
dans tous leurs aspects significatifs( une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de cl9ture- ainsi .ue du
rsultat de ses oprations et de l)volution de ses flux de trsorerie pour l)exercice
clos 0 cette date( conformment aux principes compta%les admis au Maroc/
SEC!"# 000
Manuel des normes
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Socit A?C
Page &
Prvoir d$informer galement( le cas chant( sur les aspects suivants !
incertitude sur la continuit de l$exploitation(
les changements dans les principes( mthodes d$valuation ou de prsentation par
rapport l$exercice prcdent(
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration
(Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de
synthse de la socit.
prise de participation(
irrgularit dans la tenue du registre des P0 du Conseil d$Administration*
+e Commissaire aux comptes
,#om du commissaire aux comptes signataire-
Signature personnelle
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
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RAPPORT AVEC RSERVES .Reprise des r%ser"es a# titre de lexercice
pr%c%dent/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
assimils de :D RRRRR et un %nfice net ,perte nette- de :D RRRRR sont la
#ous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession/ Ces normes
re.uirent .u)un tel audit soit planifi et excut de manire 0 o%tenir une assurance
raisonna%le .ue les tats de s'nt1se ne comportent pas d)anomalies significatives/
6n audit comprend l)examen( sur la %ase de sondages( des documents 7ustifiant les
montants et informations contenus dans les tats de s'nt1se / 6n audit comprend
galement une apprciation des principes compta%les utiliss( des estimations
significatives faites par la :irection Jnrale ,Jrance- ainsi .ue de la prsentation
gnrale des comptes/ #ous estimons .ue notre audit fournit un fondement
raisonna%le de notre opinion/
"1xpos succinct mais pertinent du contenu de la rserve* 2ettre une rserve par
paragraphe* Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en
premier lieu( suivies des rserves chiffres* +e Chiffrage de chaque rserve doit
consister donner l$impact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils* 1n cas de plusieurs rserves chiffres( prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant l$effet cumul des rserves chiffres* %
SEC!"# 000
Manuel des normes
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'ocit A3C
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#otre rapport d)audit relatif 0 l)exercice prcdent fait part de la non constatation
d)une provision pour dprciation des crances de l)ordre de :D RR millions/ La
constatation de cette provision au cours de l)exercice a eu donc pour effet de sous+
estimer le %nfice net de l)exercice clos le 5$ dcem%re RRRR de l)ordre de
:D RR millions/
A notre avis( sous rserve de l)incidence sur les tats financiers des situations
dcrites aux paragrap1es & 0 R( les tats de s'nt1se cits au premier paragrap1e ci+
dessus donnent( dans tous leurs aspects significatifs( une image fidle du patrimoine
et de la situation financire de la socit A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de
cl9ture- ainsi .ue du rsultat de ses oprations et de l)volution de ses flux de
trsorerie pour l)exercice clos 0 cette date( conformment aux principes compta%les
admis au Maroc/
#ous avons procd galement aux vrifications spcifi.ues prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil d)Administration ,:irectoireNJrance- destin
aux actionnaires ,associs- avec les tats de s'nt1se de la socit/
Le Commissaire aux comptes
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &5<
RAPPORT AVEC RSERVES .Reprise des r%ser"es d#n a#tre commissaire
a#x comptes a# titre de lexercice pr%c%dent - ,/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
premier lieu( suivies des rserves chiffres* +e Chiffrage de chaque rserve doit
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &5A
'ocit A3C
Page 4
Les tats de s'nt1se de la socit au 5$ dcem%re RRR+$ ont t audits par un
autre commissaire aux comptes dont le rapport en date du 5$ mars RRRR exprime
une opinion avec rserve du fait de l'insuffisance de provisions pour crances
douteuses/ Les crances vo.ues ci+dessus taient tou7ours impa'es au 5$
dcem%re RRRR et aucune provision pour dprciation n'a t enregistre dans les
comptes/ En cons.uence( les provisions pour crances douteuses au 5$ dcem%re
RRRR et RRR+$ devraient 8tre augmentes de :D RRRRR( et le %nfice net pour
l'exercice RRR+$ ainsi .ue la situation nette au 5$ dcem%re RRRR et RRR+$
devraient 8tre rduits de :D RRRRR/
A notre avis( sous rserve de l)incidence sur les tats de s'nt1se des situation
admis au Maroc/
'ignature personnelle
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &5F
RAPPORT AVEC RSERVE (limitation de l%tend#e des tra"a#x - stoc>s
do#"ert#re non si*ni(icati(s - a) sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
#ous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession( 0 l)exception du
point dcrit dans le paragrap1e suivant/ Ces normes re.uirent .u)un tel audit soit
planifi et excut de manire 0 o%tenir une assurance raisonna%le .ue les tats de
s'nt1se ne comportent pas d)anomalies significatives/ 6n audit comprend
l)examen( sur la %ase de sondages( des documents 7ustifiant les montants et
informations contenus dans les tats de s'nt1se / 6n audit comprend galement une
apprciation des principes compta%les utiliss( des estimations significatives faites
par la :irection Jnrale ,Jrance- ainsi .ue de la prsentation gnrale des
comptes/ #ous estimons .ue notre audit fournit un fondement raisonna%le de notre
opinion/
premier lieu( suivies des rserves chiffres* +e chiffrage de chaque rserve doit
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &5I
'ocit A3C
Page 4
#ous n'avons pas assist 0 l'inventaire p1'si.ue des stocXs ports au %ilan du
5$ dcem%re RRR+$( pour une valeur de :D RRRRR( cette date prcdant notre
nomination comme commissaire aux comptes = de m8me( les autres procdures
d'audit .ue nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les .uantits en
stocX 0 cette date/
admis au Maroc/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &5K
RAPPORT AVEC RSERVE (limitation de l%tend#e des tra"a#x - stoc>s
do#"ert#re si*ni(icati(s - ,) sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
opinion/
supplmentaire indiquant l$effet cumul des rserves chiffres*%
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &59
'ocit A3C
Page 4
H#ous n'avons pas assist 0 l'inventaire p1'si.ue des stocXs ports au %ilan du
5$ dcem%re RRR+$( pour une valeur de :D RRRRR( cette date prcdant notre
nomination comme commissaire aux comptes = de m8me( les autres procdures
d'audit .ue nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les .uantits en
stocX 0 cette date/ Compte tenu de l'importance des stocXs eu gard au rsultat des
oprations de la socit pour l'exercice se terminant le 5$ dcem%re RRRR( nous ne
sommes pas en mesure d'exprimer( et nous n'exprimons pas( d'opinion sur le rsultat
de ses oprations et sur les flux de sa trsorerie pour l'exercice clos 0 cette date/
A notre avis( le %ilan cit au premier paragrap1e ci+dessus donne( dans tous ses
aspects significatifs( une image fidle du patrimoine et de la situation financire de
la socit A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de cl9ture-( conformment aux
principes compta%les admis au Maroc/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<0
RAPPORT AVEC RSERVE .limitation de l%tend#e des tra"a#x -
con(irmation directe/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
opinion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<$
'ocit A3C
Page 4
Malgr notre demande formule auprs de la direction( nous n)avons pu procder 0
la confirmation directe des clients de la %ranc1e conserves/ Les autres procdures de
contr9le mises en 2uvre ne nous ont pas permis de valider les crances de ce secteur
d)activit .ui s)levaient 0 :D RRRRR au 5$ dcem%re RRRR/
admis au Maroc/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<&
RAPPORT AVEC RSERVE (limitation de l%tend#e des tra"a#x - (ai,lesse
notoire d# contr?le interne) sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
opinion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<5
'ocit A3C
Page 4
En raison de l)insuffisance des procdures de contr9le interne concernant
l)enregistrement et le recouvrement des crances et de l)impossi%ilit de 7ustifier ces
crances au mo'en d)autres procdures( nous n)avons pu vrifier le montant des
comptes clients .ui s)levait 0 :D RRRRR au 5$ dcem%re RRRR/
admis au Maroc/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<<
RAPPORT AVEC RSERVE .d%saccord - incertit#de/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
montants et informations contenus dans les tats de s'nt1se/ 6n audit comprend
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<A
'ocit A3C
Page 4
Ainsi .u)expos 0 la note R de l)E!C( les comptes clients inscrit au %ilan
comprennent une crance de :D /OO .ui fait l)o%7et d)un litige/ Malgr le ris.ue
lev de perte d)une partie significative de cette crance( la socit a 7ug utile
d)attendre le 7ugement dfinitif pour constater la perte .ui en rsulterait/ #ous
estimons compte tenu des informations dont disposait la socit au moment de
l)arr8t des comptes( et .u)en application du principe de prudence( .ue cette dernire
aurait dP prati.uer une provision pour dprciation de cette crance pour un montant
de :D OO
admis au Maroc/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<F
RAPPORT AVEC IMPOSSIBILTE DMETTRE UNE OPINION sommaire
rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
responsa%ilit des organes de gestion de la socit/
"1xpos succinct mais pertinent de l$tendue des limitations*%
Compte tenu des situations dcrites aux paragrap1es & 0 R( nous ne sommes pas en
mesure de nous assurer .ue les tats de s'nt1se cits au premier paragrap1e ci+
dessus( donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la
socit A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de cl9ture- ainsi .ue du rsultat de ses
oprations et de l)volution de ses flux de trsorerie pour l)exercice clos 0 cette date(
conformment aux principes compta%les admis au Maroc/ Par cons.uent( nous
n)mettons pas d)avis les concernant/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<I
Socit A?C
Page &
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<K
RAPPORT SANS RSERVE (contin#it% de lexploitation/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &<9
'ocit A3C
Page 4
Sans remettre en cause l)opinion exprime ci+dessus( nous attirons votre attention
sur l)incertitude relative 0 la continuit de l)exploitation mentionne dans l)tat R de
l)E!C * les comptes annuels font apparaMtre des pertes cumules suprieures aux
trois .uarts capital social/ La direction gnrale estime .ue les associs continuent 0
apporter leur soutien financier 0 la socit/ outefois( les tats de s'nt1se ci+7oints
ont t prpars selon le principe de continuit d)exploitation et ne tiennent pas
compte des a7ustements .ui s)avreraient ncessaires si la socit devrait cesser son
activit/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &A0
RAPPORT SANS RSERVE .c+an*ement de m%t+ode/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &A$
'ocit A3C
Page 4
Sans remettre en cause l)opinion exprime ci+dessus( nous attirons votre attention
sur les tats $ 0 R de l)E!C( .ui exposent un c1angement de mt1ode d)valuation
des stocXs dont l)effet a t d)augmenter ,diminuer- la valeur des stocXs 0 la fin de
l)exercice de l)ordre de :D RRRRR/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &A&
RAPPORT AVEC RSERVE .%"%nements post%rie#rs & la cl?t#re/ sommaire
rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &A5
'ocit A3C
Page 4
Les comptes client comprennent une crance de :D RRRRR( provisionne 0
concurrence de :D RRRRR/ Le client concern a t dclar en li.uidation de
%iens en 7anvier de cette anne et la li.uidation en cours laisse envisager une perte
totale de la crance = cet vnement( postrieur 0 la date de cl9ture de l)exercice(
aurait dP conduire 0 constituer une provision supplmentaire de :D RRRRR et 0
rduire en cons.uence le %nfice de l)exercice de :D RRRRR aprs imp9t sur les
socits/
admis au Maroc/
nous nous sommes assurs( 0 l)exception des situations dcrites dans l)opinion ci+
dessus( notamment( de la concordance des informations donnes dans le rapport de
gestion du Conseil d)Administration ,:irectoireNJrance- destin aux actionnaires
,associs- avec les tats de s'nt1se de la socit/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
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RAPPORT AVEC RSERVE .ETIC ins#((isante/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
,date-( nous avons procd 0 l)audit des tats de s'nt1se( ci+7oints( de la socit
informations contenus dans les tats de s'nt1se/ 6n audit comprend galement une
opinion/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &AA
'ocit A3C
Page 4
L)tat des informations complmentaires ,E!C- 7oint aux comptes annuels de votre
socit ne comprend pas toutes les informations prvues par le plan compta%le
marocain et ncessaires 0 la compr1ension de ces comptes/ !l a t omis de
mentionner( notamment( le contenu des immo%ilisations incorporelles et financires
les.uelles reprsentent plus de &AL du total du %ilan
admis au Maroc/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &AF
RAPPORT AVEC RE1ET sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
,date-( nous avons procd 0 l)audit des tats de s'nt1se( ci+7oints( de la socit
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &AI
Socit A?C
Page &
A notre avis( compte tenu de l)importance de l)effet des situations dcrites aux
paragrap1es & 0 R( les tats de s'nt1se cits au premier paragrap1e ci+dessus( ne
donnent pas une image fidle du patrimoine( ni de la situation financire de la
socit A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de cl9ture-( ni du rsultat de ses
oprations( ni de l)volution de ses flux de trsorerie pour l)exercice clos 0 cette
date( conformment aux principes compta%les admis au Maroc/
Compte tenu de ce .ui prcde( nous ne pouvons pas nous assurer de la concordance
des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil d)Administration
,:irectoireNJrance- destin aux actionnaires ,associs- avec les tats de s'nt1se de
la socit/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &AK
RAPPORT SUR UNE SITUATION INTERMEDIAIRE .examen limite/
sommaire rapports
Socit A?C
Casablanca (sige)
SUR LA SITUATION DU 1er 1ANVIER AU 30 1UIN XXXX
,date-( et en vertu de la loi sur les socits faisant appel pu%lic 0 l)pargne( nous
avons procd 0 un examen limit des tats ci+7oints de la situation %ilancielle au
50 7uin RRRR de la socit A?C et de ses c1iffres d)affaires au titre des trois
derniers semestres ,arr8ts aux RRRR RRRR RRRR-/ Ces tats .ui font ressortir
un montant de capitaux propres et assimils totalisant :D RRRRR( dont un
%nfice net ,perte nette- de :D RRRRR et des c1iffres d)affaires respectivement
aux 50 7uin RRRR( 5$ dcem%re RRRR et 50 7uin RRRR( sont la responsa%ilit
des organes de gestion de la socit/ #otre responsa%ilit consiste 0 mettre nos
o%servations sur la conformit de ces tats avec les livres compta%les de la socit/
#ous avons effectu notre mission selon les normes de la Profession relative aux
missions d'examen limit/ Ces normes re.uirent .ue l'examen limit soit planifi et
ralis en vue d'o%tenir une assurance modre .ue les tats de s'nt1se ne
comportent pas d'anomalies significatives/ 6n examen limit comporte
essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des vrifications
anal'ti.ues appli.ues aux donnes financires = il fournit donc un niveau
d'assurance moins lev .u'un audit/ #ous n'avons pas effectu un audit et( en
cons.uence( nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit/
Sur la %ase de notre examen limit( nous n'avons pas relev de faits .ui nous laissent
penser .ue les tats de s'nt1se ci+7oints ne donnent pas une image fidle ,ou Hne
prsentent pas sincrement( dans tous leurs aspects significatifsH-(/// conformment
aux normes de la Profession/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &A9
Socit A?C
Page &
En cas d)o%servation *
Gdiger le paragrap1e prcdent comme suit *
&A l$issue de notre examen limit( l$exception des situations suivantes !
***
***
5ous n$avons eu connaissance d$aucune autre situation pouvant remettre en
cause ***.
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &F0
RAPPORT DEXAMEN LIMITE .a"ec r%ser"e/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
SUR LA SITUATION DU 1er 1ANVIER AU 30 1UIN XXXX
,date-( et en vertu de la loi sur les socits faisant appel pu%lic 0 l)pargne( nous
avons procd 0 un examen limit des tats ci+7oints de la situation %ilancielle au
50 7uin RRRR de la socit A?C et de ses c1iffres d)affaires au titre des trois
derniers semestres ,arr8ts aux RRRR RRRR RRRR-/ Ces tats .ui font ressortir
un montant de capitaux propres et assimils totalisant :D RRRRR( dont un
%nfice net ,perte nette- de :D RRRRR et des c1iffres d)affaires respectivement
aux 50 7uin RRRR( 5$ dcem%re RRRR et 50 7uin RRRR( sont la responsa%ilit
des organes de gestion de la socit/ #otre responsa%ilit consiste 0 mettre nos
o%servations sur la conformit de ces tats avec les livres compta%les de la socit/
#ous avons effectu notre mission selon les normes de la Profession relative aux
missions d'examen limit/ Ces normes re.uirent .ue l'examen limit soit planifi et
ralis en vue d'o%tenir une assurance modre .ue les tats de s'nt1se ne
comportent pas d'anomalies significatives/ 6n examen limit comporte
essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des procdures
anal'ti.ues appli.ues aux donnes financires = il fournit donc un niveau
d'assurance moins lev .u'un audit/ #ous n'avons pas effectu un audit et( en
cons.uence( nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit/
La direction nous a inform .ue les stocXs ont t valus 0 leur coPt d'ac1at( .ui
excde leur valeur nette de ralisation/ La valorisation faite par la direction( et .ue
nous avons vrifie( montre .ue si les stocXs avaient t valoriss selon la mt1ode
du plus %as du coPt d'ac1at ou de la valeur nette de ralisation( comme l'imposent les
principes compta%les marocains( leur valeur serait infrieure de :D RRRRR( et le
rsultat net et les capitaux propres seraient diminus de :D CCCCC/
Sur la %ase de notre examen limit( sous rserve de l'effet de la survaluation des
stocXs dcrite au paragrap1e prcdent( nous n'avons pas relev de faits .ui nous
laissent 0 penser .ue les tats de s'nt1se ne donnent pas( dans tous leurs aspects
significatifs( une image fidle( conformment aux principes compta%les admis au
Maroc/
Socit A?C
Page &
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &F$
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &F&
RAPPORT AVEC RESERVE .limitation d# (ait de la non pr%sentation de
comptes consolid%s/ sommaire rapports
Au Conseil d)Administration
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
#ous avons audit les tats de s'nt1se( ci+7oints( de la socit A?C au 5$ dcem%re
RRRR ,date de cl9ture-( les.uels comprennent le %ilan( le compte de produits et
c1arges( l)tat des soldes de gestion( le ta%leau de financement et l)tat des
informations complmentaires ,E!C- relatifs 0 l)exercice clos 0 cette date/ Ces tats
de s'nt1se .ui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant
:D RRRRR dont un %nfice net ,perte nette- de :D RRRRR sont la
Comme le souligne la note R( ces tats de s'nt1se n'intgrent pas les tats de
s'nt1se des filiales pour les.uelles les titres restent compta%iliss 0 leur valeur
d'ac.uisition/
A notre avis( 0 l)exception des situation dcrites aux paragrap1es & 0 R( les tats de
s'nt1se cits au premier paragrap1e ci+dessus donnent( dans tous leurs aspects
significatifs( une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
A?C au 5$ dcem%re RRRR ,date de cl9ture- ainsi .ue du rsultat de ses oprations
et de l)volution de ses flux de trsorerie pour l)exercice clos 0 cette date(
conformment aux principes compta%les admis au Maroc/
Signature de l)Auditeur
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &F5
RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES sommaire
rapports
A%sence de conventions ou conventions non dcouvertes/
1n application de la loi 6789( nous vous informons que le Prsident de votre
conseil d'administration ne nous a donn avis d'aucune convention rglemente par
la loi 6789*
Uait 0 le
Signature
Conventions conclues au cours de l'exercice et conventions conclues au cours
d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est poursuivie/
1n application de la loi 6789( nous portons votre connaissance les conventions
vises par cette loi( et pralablement autorises par votre conseil d'administration !
$- Conventions conclues au cours de l'exercice ,numration et prcisions sur c1a.ue
convention-/
&- Conventions conclues au cours d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est
poursuivie durant l'exercice
,rappel des conventions et modalits d'excution au cours de l'exercice-/
Uait 0 le
Signature
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &F<
RAPPORT SPCIAL COMPORTANT MENTION DE RGULARISATION
sommaire rapports
vises par cette loi( et pralablement autorises par votre conseil d'administration*
,Enumration et prcisions sur c1a.ue convention-/
suivantes qui ont t conclues sans autorisation pralable de votre conseil
d'administration !
,Enumration et prcisions sur c1a.ue convention et raisons pour les.uelles la
procdure d'autorisation n'a pas t suivie`-/
Uait 0 le
Signature
,`- Mention de l'irrgularit doit 8tre faite dans le rapport gnral( dans la partie
3vrifications spcifi.ues4/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &FA
RAPPORT DAUDIT sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
RAPPORT DES AUDITEURS INDEPENDANTS
EXERCICE DU................. AU ..................
#ous avons audit les tats de s'nt1se( ci+7oints( de la socit A?C au 5$ dcem%re
RRRR ,date de cl9ture-( les.uels comprennent le %ilan( le compte de produits et
c1arges( l)tat des soldes de gestion( le ta%leau de financement et l)tat des
informations complmentaires ,E!C- relatifs 0 l)exercice clos 0 cette date/ Ces tats
de s'nt1se .ui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant
:D RRRRR dont un %nfice net ,perte nette- de :D RRRRR sont la
#ous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession ,#? * En cas de
limitation de l)tendue des travaux( complter comme suit * 3( 0 l)exception du ,des-
point,s- dcrit,s- dans le paragrap1e suivant/4/ Ces normes re.uirent .u)un tel audit
soit planifi et excut de manire 0 o%tenir une assurance raisonna%le .ue les tats
de s'nt1se ne comportent pas d)anomalies significatives/ 6n audit comprend
informations contenus dans les tats de s'nt1se/ 6n audit comprend galement une
opinion/
(:ans le cas de rserves( faire un expos succinct mais pertinent du contenu de la
rserve* 2ettre une rserve par paragraphe* Placer les rserves constituant une
incertitude ou non chiffres en premier lieu( suivies des rserves chiffres* +e
chiffrage de chaque rserve doit consister donner l$impact respectivement sur le
rsultat net et sur les capitaux propres et assimils* 1n cas de plusieurs rserves
chiffres( prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant l$effet cumul des
rserves chiffres* ;tiliser les formulations prvues pour les cas des modles de
rapports du commissaire aux comptes*%
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &FF
Socit A?C
Page &
"Prvoir d$informer galement( le cas chant( sur les aspects suivants !
incertitudes sur la continuit de l$exploitation(
";tiliser les formulation prvues pour les cas prsents dans les modles de rapport
de commissaire aux comptes*%
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &FI
RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
#ous avons procd 0 l)audit du %ilan consolid de la socit A?C( arr8t au
5$ dcem%re RRRR( ainsi .ue du compte de produits et c1arges consolid( du
ta%leau de financement consolid et de l)tat des informations complmentaires
,E!C- relatifs 0 l)exercice clos 0 la m8me date( prsents ci+7oint/ La prparation de
ces comptes consolids relve de la responsa%ilit des organes de gestion de la
socit A?C/ !l nous appartient( sur la %ase de notre audit( d)exprimer une opinion
sur ces comptes/
re.uirent .ue l)audit soit planifi et ralis de manire 0 o%tenir une assurance
raisonna%le .ue les comptes consolids ne contiennent pas d)anomalies
significatives/ 6n audit consiste 0 examiner( par sondage( les lments pro%ants
7ustifiant les donnes contenues dans ces comptes/ !l consiste galement 0 apprcier
les principes compta%les utiliss et les estimations significatives retenues pour
l)arr8t des comptes et 0 apprcier leur prsentation d)ensem%le/ #ous estimons .ue
nos travaux d)audit fournissent une %ase raisonna%le 0 l)opinion exprime ci+aprs/
A notre avis( les comptes consolids mentionns au premier paragrap1e ci+dessus de
la socit A?C pour l)exercice clos le 5$ dcem%re RRRR( donnent( dans tous leurs
aspects significatifs( une image fidle du patrimoine et de la situation financire de
l)ensem%le constitu par les entreprises comprises dans la consolidation( ainsi .ue du
rsultat consolid de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour l)exercice clos 0
cette date( conformment 0 des principes compta%les gnralement admis/
:ate
,#? * :ans le cas o; il ' a des rserves ou informations( utiliser les formulations
prvues dans le rapport d)audit ou du commissaire aux comptes-/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &FK
RAPPORT DAUDIT .Etat des recettes et des d%penses/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
#ous avons audit l'tat ci+7oint des recettes et des dpenses de la socit A?C au
5$ dcem%re RRRR/ Cet tat relve de la responsa%ilit des organes de gestion de la
socit/ #otre responsa%ilit consiste 0 exprimer une opinion sur cet tat sur la %ase
de notre audit/
raisonna%le .ue cet tat ne comportent pas d)anomalies significatives/ 6n audit
comprend l)examen( sur la %ase de sondages( des documents 7ustifiant les montants
et informations contenus dans cet tat/ 6n audit comprend galement une
par la :irection Jnrale ,Jrance- ainsi .ue de la prsentation gnrale de l)tat
pris dans son ensem%le/ #ous estimons .ue notre audit fournit un fondement
La politi.ue adopte par la socit a t de prsenter l'tat ci+7oint sur la %ase des
recettes et des dpenses/ Sur cette %ase( les recettes et les dpenses sont
compta%ilises lors.u'elles sont encaisses ou dcaisses et non lors.ue les crances
ou les dettes correspondantes sont nes/
A notre avis( l'tat ci+7oint donne une image fidle( dans tous ses aspects
significatifs( des recettes encaisses et des dpenses dcaisses par la socit au
cours de l'exercice clos le 5$ dcem%re RRRR( conformment au principe suivi des
encaissements et des dcaissements dcrit 0 la note R/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &F9
RAPPORT DAUDIT .Etat des comptes clients/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
#ous avons audit l'tat ci+7oint des comptes clients de la socit A?C au 5$
dcem%re RRRR/ Cet tat relve de la responsa%ilit des organes de gestion de la
socit/ #otre responsa%ilit consiste 0 exprimer une opinion sur cet tat sur la %ase
de notre audit/
raisonna%le .ue cet tat ne comportent pas d)anomalies significatives/ #otre audit a
consist en l)examen( sur la %ase de sondages( des lments pro%ants 7ustifiant les
montants et informations contenus dans cet tat/ 6n audit comprend galement une
par la :irection Jnrale ,Jrance- ainsi .ue de la prsentation gnrale de l)tat
pris dans son ensem%le/ #ous estimons .ue notre audit fournit un fondement
A notre avis( l'tat des comptes clients donne une image fidle( dans tous ses aspects
significatifs( des crances clients de la socit au 5$ dcem%re RRRR(
conformment 0////
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &I0
RAPPORT SUR DES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES .lors$#)#ne
opinion sans r%ser"e a %t% donn%e s#r les %tats de s@nt+0se ann#els/ sommaire
rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
#ous avons audit les tats de s'nt1se de la socit A?C pour l'exercice clos le
5$ dcem%re RRR+$( 0 partir des.uels les tats de s'nt1se condenss ont t
ta%lis( selon les normes de la Profession ,ou les normes et prati.ues nationales
applica%les-/ #otre rapport dat du $0 avril RRR$ comportait une opinion sans
rserve sur les tats de s'nt1se des.uels les tats de s'nt1se condenss sont issus/
A notre avis( les tats de s'nt1se condenss ci+7oints sont en concordance( dans tous
leurs aspects significatifs( avec les tats de s'nt1se 0 partir des.uels ils ont t
ta%lis/
Pour une meilleure compr1ension de la situation financire de la socit et du
rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi .ue de l'tendue des travaux d'audit
raliss( les tats de s'nt1se condenss doivent 8tre lus con7ointement avec les tats
de s'nt1se des.uels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &I$
RAPPORT SUR DES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES .Lors$#)#ne
opinion a"ec r%ser"e a %t% donn%e s#r les %tats de s@nt+0se ann#els/ sommaire
rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
EXERCICE DU................. AU ..................
#ous avons audit les tats de s'nt1se de la socit A?C pour l'exercice clos le
5$ dcem%re RRR+$( 0 partir des.uels les tats de s'nt1se condenss ont t
ta%lis( selon les normes de la Profession/ :ans notre rapport dat du $0 avril
RRR$( nous avons exprim l'opinion .ue les tats de s'nt1se des.uels les tats de
s'nt1se condenss sont issus donnent une image fidle( dans tous leurs aspects
significatifs de///( sous rserve de l'effet d'une surestimation des stocXs de ///
A notre avis( les tats de s'nt1se condenss ci+7oints sont en concordance( dans tous
leurs aspects significatifs( avec les tats de s'nt1se 0 partir des.uels ils ont t
ta%lis et sur les.uels nous avons mis une opinion avec la rserve ci+dessus/
Pour une meilleure compr1ension de la situation financire de la socit et du
rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi .ue de l'tendue des travaux d'audit
raliss( les tats de s'nt1se condenss doivent 8tre lus con7ointement avec les tats
de s'nt1se des.uels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &I&
RAPPORT SUR UNE PRO1ECTION .comptes pr%"isionnels/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
#ous avons examin la pro7ection selon les #ormes de la Profession applica%les 0
l'examen d'informations financires prvisionnelles/ Cette pro7ection et les
1'pot1ses prsentes dans la #ote R sur la %ase des.uelles elle a t ta%lie(
relvent de la responsa%ilit des organes de gestion de la socit/
Cette pro7ection a t prpare pour ,indi.uer l'o%7et-/ :u fait .ue l'entit est en
p1ase de dmarrage( la pro7ection a t prpare sur la %ase d'un ensem%le
d'lments comprenant des 1'pot1ses t1ori.ues sur des vnements futurs et des
actions de la direction .ui ne se produiront peut+8tre pas/ En cons.uence( les
lecteurs sont avertis .ue cette pro7ection ne peut pas 8tre utilise 0 d'autres fins .ue
celles indi.ues ci+avant/
Sur la %ase de notre examen des lments corro%orant les 1'pot1ses retenues( rien
ne nous conduit 0 penser .ue celles+ci ne constituent pas une %ase raisonna%le pour
la pro7ection( tant toutefois rappel .u'elle repose sur ,indi.uer ou se rfrer au
caractre alatoire des 1'pot1ses t1ori.ues-/ A notre avis( cette pro7ection est
correctement prpare sur la %ase des 1'pot1ses dcrites et est prsente
conformment 0////
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &I5
RAPPORT SUR L'EXAMEN D'INFORMATIONS FINANCIERES SUR LA
BASE DE PROCEDURES CONVENUES .constatations r%s#ltant de l)examen
des comptes (o#rnisse#rs/ sommaire rapports
Au Conseil d)Administration-
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
#ous avons mis en 2uvre les procdures convenues et indi.ues ci+dessous relatives
0 l'examen des comptes fournisseurs de la socit A?C au ,date- prsents dans les
documents ci+7oints/ #otre examen a t effectu selon les normes de la Profession(
relatives aux missions d'examen sur la %ase de procdures convenues/ Les
procdures suivantes ont t mises en 2uvre dans le seul %ut de vous aider 0
dterminer la validit des comptes fournisseurs *
$/ #ous avons o%tenu et vrifi l'addition de la %alance auxiliaire des comptes
fournisseurs ta%li par la socit A?C et avons compar le total au solde du compte
de contr9le du grand livre correspondant/
&/ #ous avons compar la liste ci+7ointe des principaux fournisseurs et des montants
dus au ,date- aux noms et aux montants figurant dans la %alance auxiliaire/
5/ #ous avons o%tenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons demand
de confirmer les soldes dus au ,date-/
</ #ous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de la
%alance auxiliaire mentionne au point &/ Lors.ue les montants ne concordaient pas(
nous avons o%tenu de la socit A?C un tat de rapproc1ement/ Pour c1a.ue
rapproc1ement( nous avons identifi et dress la liste des factures et des avoirs non
re>us( ainsi .ue des c1.ues non prsents d'un montant unitaire suprieur 0
:D RRRRR #ous avons identifi et examin les factures et les avoirs re>us
ultrieurement ainsi .ue les c1.ues prsents 0 l'encaissement par la suite et nous
nous sommes assurs .u'ils avaient %ien t ports en rapproc1ement/
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &I<
Socit A?C
Page &
Les travaux effectus nous conduisent aux constatations suivantes *
a- Les vrifications relates au point $ n'ont pas rvl d'erreur/
%- Les vrifications vises au point & n'ont pas rvl d'anomalies/
c- #ous avons o%tenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns/
d- Concernant les procdures relates au point <( nous avons vrifi la concordance des
soldes et( pour ceux .ui prsentaient des diffrences( nous avons o%tenu de la socit
A?C des rapproc1ements et avons pu vrifier .ue les avoirs et les factures non re>us
et les c1.ues non prsents d'un montant suprieur 0 :D RRRRR taient %ien
ports en rapproc1ement( 0 l'exception des lments suivants *
"dtailler les exceptions%
Compte tenu du fait .ue les procdures mentionnes ci+dessus ne constituent ni un
audit ni un examen limit effectu selon les normes de la Profession( nous ne
donnons aucune assurance sur les comptes fournisseurs au ,indi.uer la date-/
:e m8me( nous ne pouvons vous donner l'assurance .ue les pro%lmes .ui auraient
pu 8tre dcels par la mise en 2uvre de procdures complmentaires ou par un audit
ou un examen limit des tats de s'nt1se( selon les normes de la Profession( ont
tous t identifis/
#otre rapport n'a pour seul o%7ectif .ue celui indi.u dans le premier paragrap1e et
est rserv 0 votre usage personnel/ !l ne peut 8tre utilis 0 d'autres fins( ni diffus 0
d'autres parties/ Ce rapport ne concerne .ue les comptes et les lments sus+
mentionns et ne s'tend pas 0 l'un .uelcon.ue des tats de s'nt1se de la socit
A?C pris dans leur ensem%le/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &IA
RAPPORT SUR COMPILATION D'INFORMATIONS FINANCIERES
sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
MISSION DE COMPILATION
EXERCICE DU................. AU ..................
Sur la %ase des informations fournies par la direction( nous avons prpar le %ilan de
la socit A?C au 5$ dcem%re RRRR( ainsi .ue le compte de rsultats et l'tat des
mouvements de trsorerie pour l'exercice clos 0 cette date/ La prparation de ces
tats de s'nt1se a t effectue selon les normes de la Profession relatives aux
missions de compilation d'informations financires/ Les organes de gestion de la
socit restent responsa%les de ces tats de s'nt1se .ui n'ont fait l'o%7et ni d'un
audit( ni d'un examen limit de notre part/ #ous ne donnons( par cons.uent( aucune
assurance sur ces derniers/
'ignature de l$expert comptable
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &IF
RAPPORT SPECIAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA
PROPOSITION DE SUPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE
SOUSCRIPTION .sans r%ser"es/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
En notre .ualit de commissaire aux comptes de votre socit( et en excution de la
mission prvue par les articles $9&( $95 et $9< de la Loi $I ` 9A( nous vous
prsentons notre rapport sur le pro7et d)augmentation de capital rserve de :D O//(
opration sur la.uelle vous 8tes appels 0 vous prononcer/
#ous avons procd au contr9le des informations fournies dans le rapport du conseil
d)administration ,ou du directoire- sur les motifs de la proposition de suppression du
droit prfrentiel de souscription et sur le c1oix des lments de calcul du prix
d)mission et sur son montant( et galement vrifi les informations c1iffres .ui '
sont prsentes( en effectuant les diligences .ue nous avons estimes ncessaires
selon les normes de la Profession/
#ous certifions la sincrit des informations c1iffres tires des comptes de la
socit et donnes dans le rapport du conseil d)administration ,ou du directoire-
Les motifs invo.us 0 l)appui de la proposition de suppression du droit prfrentiel
de souscription .ui vous est faite( et le c1oix des lments de calcul du prix
d)mission et son montant( n)appellent pas d)o%servations de notre part/
La prsentation de l)incidence de l)mission sur la situation de l)actionnaire(
apprcie par rapport aux capitaux propres( ,la cas c1ant * et sur la valeur
%oursire de l)action-( n)appelle pas non plus( de notre part( d)o%servations/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &II
PROPOSITION DE SUPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE
SOUSCRIPTION .a"ec r%ser"es/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
mission prvue par les articles $9&( $95 et $9< de la Loi $I ` 9A( nous vous
prsentons notre rapport sur le pro7et d)augmentation de capital rserve de :D O//(
opration sur la.uelle vous 8tes appels 0 vous prononcer/
#ous avons procd au contr9le des informations fournies dans le rapport du conseil
d)administration ,ou du directoire- sur les motifs de la proposition de suppression du
droit prfrentiel de souscription et sur le c1oix des lments de calcul du prix
d)mission et sur son montant( et galement vrifi les informations c1iffres .ui '
sont prsentes( en effectuant les diligences .ue nous avons estimes ncessaires
selon les normes de la Profession/
La vrification des informations c1iffres tires des comptes de la socit et donnes
dans le rapport du conseil d)administration ,ou du directoire- nous a conduit 0 faire
les constations suivantes *
"dcrire les rserves%
Sous cette rserve( nous certifions la sincrit des informations c1iffres tires des
comptes de la socit et donnes dans le rapport du conseil d)administration ,ou du
directoire-
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &IK
'ocit A3C
Page 4
:u fait de cette rserve( les motifs invo.us 0 l)appui de la proposition de
suppression du droit prfrentiel de souscription .ui vous est faite( et le c1oix des
lments de calcul du prix d)mission et son montant( ainsi .ue la prsentation de
l)incidence de l)mission sur la situation de l)actionnaire( apprcie par rapport aux
capitaux propres appellent( de notre part( les o%servations suivantes *
"dcrire en rappelant succinctement les rserves%
:ate
PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE
PRIORITAIRE .sans o,ser"ations/ sommaire rapports
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &I9
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
mission prvue par l)article &F5 de la Loi $I ` 9A( nous vous prsentons notre
rapport sur le pro7et de cration d)actions 0 dividende prioritaire sans droit de vote
par conversion d)actions ordinaires( opration sur la.uelle vous 8tes appels 0 vous
prononcer/
#ous avons procd 0 l)examen de l)offre de conversion et vrifi les modalits de
calcul du rapport de conversion en effectuant les diligences .ue nous avons estimes
ncessaires selon les normes de la Profession/
#ous n)avons pas d)o%servations 0 formuler sur l)offre de conversion et sur
l)exactitude et la sincrit des modalits de calcul du rapport de conversion/
:ate
SEC!"# 000
Manuel des normes
Page &K0
PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE
PRIORITAIRE .a"ec o,ser"ations/ sommaire rapports
Socit A?C
Casa%lanca ,sige-
mission prvue par l)article &F5 de la Loi $I ` 9A( nous vous prsentons notre
rapport sur le pro7et de cration d)actions 0 dividende prioritaire sans droit de vote
par conversion d)actions ordinaires( opration sur la.uelle vous 8tes appels 0 vous
prononcer/
#ous avons procd 0 l)examen de l)offre de conversion et vrifi les modalits de
calcul du rapport de conversion en effectuant les diligences .ue nous avons estimes
ncessaires selon les normes de la Profession/
L)offre de conversion et les modalits de calcul du rapport de conversion appellent
de notre part les o%servations suivantes *
"dcrire les observations%
:ate
SEC!"# 000

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