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Contenido:

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INFORME ESPECIAL - Sobre Teoras de Renta y Criterios de vinculacin en el Impuesto a la Renta (Parte Final) ....................................................................

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA - Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta por Rentas de Cuarta Categora ..................................................................................... I-4 - Aspectos tributarios sobre los retiros de bienes (Parte Final) ...................................................................................................................................... I-10 - Precisiones respecto a los Precios de Transferencias .......................................................................................................................................................... I-14 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Operaciones No Habituales - Emisin del Formulario N. 820 ................................................................................................................................. I-18 CONSULTAS A SUNAT - Se considera como venta, la distribucin al pblico de software a ttulo oneroso ................................................................................... I-20 JURISPRUDENCIAL AL DA ................................................................................................................................................................................................................... I-20 PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................................... I-21 INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................ I-22

Sobre Teoras de Renta y Criterios de vinculacin en el Impuesto a la Renta (Parte Final)

Dra. Sandra Rojas Novoa Dra. Alejandra Balden Gere Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

5. Introduccin Continuando con el desarrollo del informe, en esta parte referiremos a algunos supuestos de rentas de fuente peruana reconocidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sealaremos algunos informes emitidos por la Administracin Tributaria sobre dicho tema. 6. Rentas de Fuente Peruana En la Ley del Impuesto a la Renta se seala que para el grupo de los no domiciliados, stos slo tributan por sus rentas de fuente peruana, lo cual constituye el dato esencial para determinar si el perceptor tiene o no la condicin de sujeto pasivo del impuesto. As, tenemos que se consideran como rentas de fuente peruana: - Rentas producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica Aun cuando la Ley no ofrece una definicin sobre lo que debemos entender por predios, stos pueden aludir tanto a bienes inmuebles como a otros considerados como tales segn el Cdigo Civil.7
7 Artculo 885. Bienes inmuebles Son inmuebles: El suelo, el subsuelo y el sobresuelo. El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales. Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos. Los diques y muelles. Las concesiones para explotar servicios pblicos. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. Los dems bienes a los que la ley les confiere tal calidad.

En tal sentido, segn lo refiere el profesor Humberto Medrano al aludir la ley tributaria al trmino predios y no al gnero inmuebles se afecta un nmero ms amplio de conceptos, haciendo que sea posible; por ejemplo, gravar con el Impuesto a la Renta a la actividad que se desarrolle en el mbito de la minera a travs de las concesiones respectivas, o al propietario de un predio aun cuando tenga la condicin de no domiciliado o se pague el importe del arrendamiento en el exterior, en la medida que el predio este ubicado en el pas. - Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. En el caso de las regalas la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas En este caso, la renta ser de fuente peruana cuando sea producida por bienes que son explotados en el pas, un ejemplo lo constituira el caso del arrendamiento de bienes, o cualquier otro contrato que permita al propietario o titular de los bienes obtener beneficios derivados de la aplicacin de esos bienes a una finalidad econmica en el Per. En buena cuenta, lo que se grava es el rendimiento directo que puede producir el uso de los bienes en el pas y por el cual el sujeto no domiciliado percibe una retribucin. En cuanto a las regalas a que se refiere la Ley comprende toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de

usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica renta, slo calificar como renta de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. - Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional, as como las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional8 En este supuesto, se considera renta de fuente peruana aquel ingreso originado por una persona no domiciliada que realice algn trabajo o actividad civil o comercial en territorio nacional, por lo cual estar obligada a tributar por la parte de la renta que le retribuye esta labor, aun si el pago se recibiera en el exterior, pues es criterio vinculante el hecho que la labor se desarrolle en el pas. As, si por ejemplo, una empresa A domiciliada contrata a otra empresa
8 No se encuentran comprendidas las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

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comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: i. Servicios de ingeniera: la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. ii. Investigacin y desarrollo de proyectos: la elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. iii. Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras. Se entiende que la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. 7. Informes de la SUNAT Seguidamente adjuntamos algunos aspectos relevantes contenidos en informes emitidos por la SUNAT con relacin a los servicios que se consideran rentas de fuente peruana.
Informe N. 45-2007-SUNAT/2B0000 (22-03-07) Sumilla El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior, que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional. Materia Se consulta si la prestacin de servicios de elaboracin y entrega de informacin de perfiles de empresas del exterior por empresas no domiciliadas en el pas a empresas domiciliadas, a fin que a su vez stas ltimas brinden servicios a otras empresas no domiciliadas, genera rentas de fuente peruana y si, consecuentemente, debe practicarse la retencin del Impuesto a la Renta que corresponda. Anlisis Para efecto del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas: - Que los servicios materia de consulta son ejecutados en su totalidad fuera del territorio nacional. - Que no corresponden a servicios digitales prestados a travs de Internet o de asistencia tcnica de acuerdo con las definiciones contenidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, se tiene lo siguiente: El artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Por su parte, el inciso e) del artculo 9 del citado TUO dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional. Conforme fluyen de las normas glosadas, los sujetos no domiciliados en el pas se encuentran gravados nicamente por las rentas de fuente peruana que generen. Ahora bien, para que las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados en el pas por la prestacin de servicios a sujetos domiciliados sean consideradas rentas de fuente peruana y, consecuentemente, gravadas con el Impuesto a la Renta en el Per, debe existir una prestacin de servicios en el pas. En el supuesto materia de consulta, el servicio que presta la empresa no domiciliada en el pas a la empresa domiciliada consiste en la elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior y es ejecutado ntegramente fuera del territorio nacional. En este orden de ideas, y partiendo de las premisas sealadas para el presente anlisis, se tiene que el servicio de elaboracin y entrega de informacin sobre empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza para una empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.

B no domiciliada para que le brinde servicios en el pas. En este caso, la renta generada por B ser de fuente peruana, e incluso si sta ltima contrata a una persona natural no domiciliada para ejecutar el trabajo, la retribucin que se le pague a sta ltima sea en el pas o en el exterior, tambin ser de fuente peruana. En este punto, el profesor Medrano aclara que el lugar de ubicacin de la fuente no debe confundirse con el lugar desde el cual se realiza el pago; por ejemplo, si una empresa A domiciliada paga comisiones mercantiles a una empresa B no domiciliada para que sta venda en el exterior los bienes producidos por A, los pagos que sta efecte a B desde el Per no constituiran renta de fuente peruana, toda vez que la actividad se est llevando a cabo ntegramente en el exterior. En el caso de los servicios prestados por personas naturales, cuando la empresa domiciliada a la que se le denomina empleadora o pagadora de las rentas contrata los servicios de una persona natural no domiciliada para que la misma ingrese al territorio nacional a prestar determinado servicio, las rentas que sta genere y que sean pagadas por la empleadora sern consideradas de fuente peruana, y por ende, sern susceptibles a la aplicacin del Impuesto a la Renta en la categora que corresponda dependiendo de la naturaleza del servicio y del contrato que suscriban las partes. A fin de determinar si los ingresos que percibirn dichas personas constituyen rentas de cuarta o quinta categora debe establecerse previamente si, en el caso particular, existir una prestacin de servicios en forma independiente o subordinada, lo cual puede fluir del propio contrato, o tambin puede inferirse de los actos, situaciones y relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan las partes, y no slo la formalidad con que se presenten los mismos9. - La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
9 Al respecto del tratamiento de rentas de personas naturales no domiciliadas puede verse el informe publicado en la Revista Tributaria de la 2.da quincena de agosto de 2006.

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Conclusin Partiendo de las premisas sealadas, el servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza para una empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional. Sin perjuicio de lo antes sealado, puede sealarse lo siguiente: Asistencia Tcnica El inciso j) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por Asistencia Tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Ahora bien, conforme al inciso c) del artculo 4A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. No se considera como asistencia tcnica a: - Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. - Los servicios de marketing y publicidad. - Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares. - Las actividades que se desarrollen, a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y 16 del Reglamento. - La supervisin de importaciones. En estos dos ltimos casos, la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas. Agrega la norma que, la renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas. En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: - Servicios de ingeniera: la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. - Investigacin y desarrollo de proyectos: la elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. - Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de

las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras. La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: - Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. - Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. Por consiguiente, y tal como ya se ha mencionado, a efecto de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en el Informe N. 21-2005SUNAT/2B0000. En cuanto a la tasa aplicable para este tipo de servicios, el inciso f) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que tratndose de Asistencia Tcnica, el Impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del 15%(17). Agrega la norma que, el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una Declaracin Jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. Servicios de Consultora En lo que concierne a los servicios de consultora, y conforme al criterio contenido en el Informe N. 011-2005-SUNAT/2B0000, tratndose de contribuyentes no domiciliados en el pas, en principio, la legislacin del Impuesto a la Renta slo grava las rentas obtenidas por la prestacin de servicios realizados en el territorio nacional. En ese sentido, en la medida que los servicios de consultora materia de anlisis sean prestados en el territorio nacional, las rentas derivadas de los mismos se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta.

Informe N. 065-2007-SUNAT/2B0000 (11-04-07) Sumilla (...) 2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una Declaracin Jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia tcnica. Materia Se formulan las siguientes consultas vinculadas con los servicios de asistencia tcnica y consultora prestados en la Amazona Peruana, por personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas: (...) La tasa del Impuesto a la Renta a aplicarse es del 15%? De ser as, qu procedimiento se debe seguir? Anlisis En relacin con las consultas formuladas, entendemos que las mismas plantean el supuesto de personas jurdicas sin fines de lucro, no domiciliadas en el pas, que prestan servicios en la Amazona y cuyo consumo se realiza en la misma. Asimismo, dichas personas jurdicas no tienen un establecimiento permanente en el pas, en los trminos establecidos en el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. As, planteado el supuesto, es del caso sealar lo siguiente: (...) En relacin con la segunda interrogante, en principio, cabe sealar que va absolucin de una consulta no resulta posible establecer a priori si los servicios materia de la misma constituyen asistencia tcnica o consultora. En ese sentido, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.

Ahora bien, lo anteriormente sealado no resulta de aplicacin, entre otras, a las rentas obtenidas por la prestacin de servicios digitales a travs del Internet, por servicios de asistencia tcnica ni por regalas. En tal sentido, si los llamados servicios de consultora calificarn como servicios digitales a travs del Internet, asistencia tcnica o regalas, se encontrarn gravados con el Impuesto a la

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Asimismo, el citado informe seala que, en principio, las rentas de contribuyentes no domiciliados, obtenidas por la prestacin de servicios realizados ntegramente fuera del pas no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.

INFORME ESPECIAL

Renta; a pesar que el servicio se preste ntegramente en el exterior. Tratndose de los servicios de consultora, cabe tener en cuenta que el inciso g) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que tratndose de otras rentas, dentro de las cuales se encontraran las obtenidas por los servicios de consultora materia de consulta (siempre que no califiquen como asistencia tcnica), la tasa del Impuesto a la Renta ser del 30%. Conclusiones A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: - 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una Declaracin Jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. - 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia tcnica.

Tambin constituyen rentas de fuente peruana, los pagos por concepto de indemnizacin efectuados a favor de empresas no domiciliadas por el uso sin autorizacin de software, siempre que el monto pagado no implique la reparacin de un dao emergente y dicho uso involucre una utilizacin econmica en el pas de tales programas de cmputo. (...) Materia Se plantean las siguientes consultas relacionadas con el Impuesto a la Renta: 1. Constituyen renta de fuente peruana los pagos efectuados a empresas no domiciliadas por derechos de autor devengados, los cuales tienen su origen en el uso sin autorizacin de programas de ordenador o cmputo, llamado comnmente software? 2. Constituyen renta de fuente peruana los pagos por concepto de indemnizacin efectuados a favor de una empresa no domiciliada por el uso sin autorizacin de programas de ordenador o cmputo, llamado comnmente software? Anlisis El inciso b) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, a las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Por otra parte, el inciso a) del artculo 3 del aludido TUO dispone que los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta Ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son, entre otros, las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de dicho TUO. En concordancia con la norma antes citada, el inciso e) del artculo 1 del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta seala que para efecto del inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes. Como puede apreciarse, constituye renta de fuente peruana, entre otras, la obtenida por la utilizacin econmica en el pas de bienes o derechos, dentro de los cuales se incluyen los programas de ordenador o cmputo. En ese sentido, en la medida que en el supuesto planteado exista una utilizacin econmica en el pas de los referidos programas de ordenador o cmputo, los pagos generados por dicha utilizacin, efectuados a empresas no domiciliadas, calificaran como rentas de fuente peruana, aun cuando dicho uso haya sido sin la autorizacin correspondiente. Lo sealado en el prrafo precedente tambin es de aplicacin, tratndose de los pagos por concepto de indemnizacin efectuados a favor de una empresa no domiciliada por el uso sin autorizacin de programas de ordenador o cmputo, siempre que el monto pagado no implique la reparacin de un dao emergente, pues de acuerdo a lo sealado expresamente por el inciso e) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, de tener este carcter, no estara gravado. (...) Conclusiones Los pagos generados por el uso de programas de ordenador o cmputo (software), efectuados a empresas no domiciliadas, califican como rentas de fuente peruana, slo si existe una utilizacin econmica en el pas de los referidos programas, aun cuando el uso haya sido sin la autorizacin correspondiente. Tambin constituyen rentas de fuente peruana, los pagos por concepto de indemnizacin efectuados a favor de empresas no domiciliadas por el uso sin autorizacin de programas de ordenador o cmputo, siempre que el monto pagado no implique la reparacin de un dao emergente y dicho uso involucre una utilizacin econmica en el pas de tales programas. (...)

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Informe N. 110-2005-SUNAT/2B0000 (01-06-05) Sumilla Los pagos generados por el uso de software, efectuados a empresas no domiciliadas, califican como rentas de fuente peruana, slo si existe una utilizacin econmica en el pas de los referidos programas de cmputo, aun cuando el uso haya sido sin la autorizacin correspondiente.

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