Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales - Mohammedia Filire Sciences Economiques et Gestion Cours de comptabilit : Les tats

de s nthse Semestre ! "nne uni#ersitaire : $%!%-$%!!

Chapitre $ : Les tats de s nthse

!& Le bilan 1.1. Exemple introductif
Exemple : Monsieur Ahmed souhaite crer une entreprise. Il a apport un capital de 2 000 000 DH et il a contract un emprunt de 1 000 000 DH auprs de la Socit nrale !S ". #et ar$ent a ser%i & : ' ' ' ' ' ' ' ()ac*uisition d)un +onds commercial ()ac*uisition d)un terrain ()ac*uisition d)un local ()ac*uisition d)un camion ()ac*uisition d)un mo.ilier de .ureau ()achat de marchandises /aire un dp0t en .an*ue 1000 000 DH ,00 000 -00 000 200 000 100 000 -00 000 100 000

(es lments ci'dessus1 peu%ent 2tre classs en deux cat$ories : Emplois /onds commercial 1000 000 3errain (ocal #amion ,00 000 -00 000 200 000 'essources #apital Emprunt 2 000 000 1 000 000

Mo.iliers de .ureau 100 000 Stoc4 5an*ue (otal : ) %%% %%% -00 000 100 000 (otal : ) %%% %%%

D)aprs le ta.leau ci'dessus1 on distin$ue deux t6pes de ressources:

(es capitaux propres sont apports dans l)entreprise par l)exploitant !Monsieur Ahmed". Dans le cas d)une entreprise socitaire1 les apports sont e++ectus par les Associs. (es capitaux propres s)l%ent & 2 000 000 DH. (es dettes constituent une ressource : (es emprunts contri.uent & mettre des +onds & la disposition de l)entreprise *ui peut en +aire l)emploi immdiatement. (e montant de la dette s)l%e & 1 000 000 DH. D)aprs le ta.leau ci'dessus1 on distin$ue deux t6pes d)emplois :

(es emplois dura.les : 5iens utiliss dura.lement !dure d)utilisation suprieure & un an" dans l)entreprise sans trans+ormation. (es emplois circulants : 5iens et crances trans+orms dans le cadre du c6cle D)exploitation. Les emplois sont appels * "cti+ , et les ressources sont appeles * -assi+ ,&

Acti+ !emplois" et 7assi+ !ressources" sont prsents dans un ta.leau : Le /ilan

1.2 Le bilan
"cti+ 0emplois1 "cti+ immobilis ' /onds commercial ' 3errain ' (ocal ' #amion ' Mo.iliers de .ureau "cti+ circulant ' Marchandises ' 5an*ue (otal Montants -assi+ 0ressources1 Capitau2 propres ' #apital 3ettes ' Emprunts Montants

1 000 000 ,00 000 -00 000 200 000 100 000 -00 000 100 000 ) %%% %%%

2 000 000 1 000 000

(otal

) %%% %%%

(e .ilan est un ta.leau *ui re+lte la situation du patrimoine de l)entreprise & une date donne !$nralement le 81 dcem.re". (e .ilan se prsente sous la +orme d)un ta.leau & deux c0ts *ui constitue une 9 photo$raphie : des lments positi+s et n$ati+s du patrimoine. (a partie $auche1 appele acti+1 recense les lments a6ant une 9 %aleur conomi*ue positi%e : et exprime l)emploi des ressources de l)entreprise. (es lments *ui composent l)acti+ sont classs en +onction de leur destination !Acti+ immo.ilis1 acti+ circulant". (es lments a6ant une 9 %aleur conomi*ue n$ati%e : sont re$roups dans la partie droite1 appele passi+. Ils sont classs en +onction de leur ori$ine !#apitaux propres1 dettes". ()$alit entre acti+ et passi+ doit tou;ours 2tre %ri+ie car & tout emploi correspond une ressource1 et rcipro*uement.

1.3 Les comptes du bilan

(es comptes de l)acti+ reprsentent des emplois1 ils sont ncessairement d.iteurs. (es comptes du passi+ reprsentent des ressources1 ils sont ncessairement crditeurs. #ertains comptes du .ilan peu%ent 2tre d.iteurs ou crditeurs1 exemple : le compte 95an*ue:.

"cti+
D.it #rdit D.it

-assi+
#rdit

(es comptes de l)acti+ au$mentent dans la partie d.it et diminuent dans la partie #rdit. (es comptes du passi+ au$mentent dans la partie crdit et diminuent dans la partie D.it.

1.4 La variation du bilan

Situation de lentreprise au 01/01/N

Situation de lentreprise au '1/1(/N

tablir le bilan au 01/01/N ou Bilan douverture

tablir le bilan au '1/1(/N ou Bilan de cl)ture

volution de la situation lentreprise par Comparaison des deux bilans

Rsultat dgag au cours de lexercice : Bn ice !"cti #$assi % ou perte !"cti &$assi %
"& Le cas d4un bn+ice : E2emple : Au 01<01<200=1 les lments du .ilan de l)entreprise Alpha sont les sui%ants : ' 3errain ' #onstruction ' Matriel de transport ' Marchandises ' 5an*ue ' #apital ' Emprunts ' Dettes +ournisseurs ,00 000 ,00 000 -00 000 200 000 800 000 2 000 000 -00 000 100 000

/ilan au %!5%!5$%%6

"cti+ "cti+ immobilis ' 3errain ' #onstruction ' Matriel de transport "cti+ circulant ' Marchandises ' 5an*ue (otal "cti+

Montants ,00 000 ,00 000 -00 000 200 000 800 000 $ 7%% %%% (otal -assi+

-assi+ Capitau2 propres ' #apital 3ettes ' Emprunts ' /ournisseurs

Montants 2 000 000 -00 000 100 000

$ 7%% %%%

Au 81<12<200=1 les lments du .ilan de l)entreprise Alpha sont les sui%ants : ' 3errain ' #onstruction ' Matriel de transport ' Marchandises ' 5an*ue ' #apital ' Emprunts ' Dettes +ournisseurs ,00 000 >00 000 ?00 000 200 000 8?0 000 2 000 000 8?0 000 ?0 000

/ilan au )!5!$5$%%6 "cti+ "cti+ immobilis ' 3errain ' #onstruction ' Matriel de transport "cti+ circulant ' Marchandises ' 5an*ue (otal "cti+ Montants ,00 000 >00 000 ?00 000 200 000 8?0 000 $ 77% %%% (otal -assi+ $ 77% %%% -assi+ Capitau2 propres ' #apital ' @sultat 3ettes ' Emprunts ' /ournisseurs Montants 2 000 000 A 1?0 000 8?0 000 ?0 000

(e total Acti+ B (e total 7assi+ !a%ant rsultat" C 2 ??0 000 B 2 -00 000 C 1?0 000. Il s)a$it d)un rsultat positi+ : 5n+ice. #e .n+ice doit 2tre introduit dans les capitaux propres. /& Le cas d4une perte Dn retient le .ilan d)ou%erture de l)entreprise Alpha et on suppose *ue les lments du .ilan au 81<12<0= sont les sui%ants : ' 3errain ' #onstruction ' Matriel de transport ' Marchandises ' 5an*ue ' #apital ' Emprunts ' Dettes +ournisseurs ,00 000 ,00 000 ?00 000 100 000 -00 000 2 000 000 ?00 000 1?0 000

/ilan au )!5!$5$%%6

"cti+ "cti+ immobilis ' 3errain ' #onstruction ' Matriel de transport "cti+ circulant ' Marchandises ' 5an*ue (otal "cti+

Montants ,00 000 ,00 000 ?00 000 100 000 -00 000 $ 8%% %%% (otal -assi+

-assi+ Capitau2 propres ' #apital ' @sultat 3ettes ' Emprunts ' /ournisseurs

Montants 2 000 000 ' ?0 000 ?00 000 1?0 000

$ 8%% %%%

(e total Acti+ B (e total 7assi+ !A%ant rsultat" C ' ?0 000 : Il s)a$it d)une perte. #ette perte doit 2tre introduite dans les capitaux propres a%ec un si$ne !'".

1.5 La codification
(e plan des comptes se rpartit en classes *ui re$roupent les comptes de situation et les comptes de $estion. (es classes de comptes de situation +orment le .ilan. Elles sont au nom.re de cin* : Classe ! : #omptes de +inancement permanent Classe $ : #omptes de l)acti+ immo.ilis Classe ) : #omptes de l)acti+ circulant hors trsorerie. Classe 9 : #omptes du passi+ circulant hors trsorerie. Classe 7 : #omptes de trsorerie #ha*ue classe est su.di%ise en ru.ri*ues1 postes et comptes :

ni#eau !: Classe 0masse1 $: 'ubrique ): -oste 9: Compte principal

Code ; ;; ;;; ;;;;

7: Compte di#isionnaire 8: Sous-compte

;;;;; ;;;;;;

E2emple : -our le compte !!!! capital social Classe ! : /inancement permanent 'ubrique !! : #apitaux propres -oste !!! : #apital social ou personnel Compte principal !!!! : #apital social @emar*ue : Dans la prsentation des documents de s6nthse !.ilan et #7#" on se limite aux postes.

1.6 Prsentation du bilan Actif emploi des ressources!

"cti+ immobilis 0Classe $1 "cti+ circulant hors trsorerie 0Classe )1 :

Passif ori"ine des ressources!

Financement permanent 0Classe !1 : -assi+ circulant hors trsorerie 0Classe 91 :

(rsorerie-"cti+- 0La rubrique 7!1 :

(rsorerie : -assi+ : 0'ubrique 771 :

#otal actif

#otal Passif

"cti+ immobilis 0Classe $1 : (es acti+s immo.iliss sont constitus par les .iens et %aleurs a6ant %ocation & rester dura.lement dans l)entreprise. ()acti+ immo.ilis est compos par les principales ru.ri*ues sui%antes : Les immobilisations en non valeurs : Elles re$roupent les lments d)acti+s n)a6ant pas de %aleur de re%ente & des tiers !/rais de constitution1E". Les immobilisation incorporelles : Sont les lments d)acti+s n)a6ant pas d)existence matrielle. !5re%et1 +onds de commerce1E". Les immobilisations corporelles : Elles re$roupent les lments d)acti+s a6ant une existence ph6si*ue !3errains1 constructions1 matriels et outilla$es1 mo.ilier1E" Les immobilisations financires : sont des lments reprsentant des a%oirs & caractre +inancier !7r2ts accords & des salaris ou & des tiers1 participations dans d)autres entreprises1E". trsorerie "cti+ circulant hors trsorerie 0Classe )1 : (es acti+s circulants hors correspondent aux lments *ui participent au c6cle d)exploitation de

' ' ' '

 ' ' '

l)entreprise et sont1 de ce +ait1 appels & se renou%eler +r*uemment et les lments hors exploitation dont la dure d)existence est in+rieure & un an. Dn distin$ue les ru.ri*ues principales sui%antes : Les stocks sont des lments destins & 2tre consomms ou %endus : Matires premires1 produits +inis1 marchandises1E F Les crances matrialisent les dlais de paiement accords aux clients et reprsentent donc des sommes dues & court terme & l)entreprise F Les titres et valeurs de placement : sont des titres achets en %ue de raliser un $ain & .r%e chance. (rsorerie -"cti+- 0La rubrique 7!1 : @e$roupe les soldes .ancaires d.iteurs1 les ch*ues et %aleurs & encaisser ainsi *ue les %aleurs disponi.les en numraire.

'

'

Financement permanent 0Classe !1 : (es ressources mises & la disposition de l)entreprise d)une +aGon permanente. (e +inancement permanent comprend : Les capitaux propres : Ils reprsentent les ressources de l)entreprise apportes par ses propritaires ou $nres par son acti%it. Ils re$roupent : (e capital !le montant $lo.al des apports" F (es rser%es1 constitues des .n+ices antrieurs conser%s dans l)entreprise F (e rsultat de l)exercice. (es dettes de +inancement : (es ressources mises & la disposition de l)entreprise par des tiers d)une +aGon dura.le !Emprunts o.li$ataires1 emprunts auprs des ta.lissements de crdit1E". -assi+ circulant hors trsorerie 0Classe 91 : @e$roupe toutes les dettes ou ressources lies & l)exploitation *uel *ue soit leur dlai d)exi$i.ilit et celles hors exploitation exi$i.les & court terme. (rsorerie : -assi+ : 0'ubrique 771 : #omprend l)ensem.le des soldes .ancaires crditeurs rem.oursa.les & court terme.