Audit Intern

UNIVERSITATEA HYPERION DIN BUCURETI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

CURS DE AUDIT INTERN

Conf.Univ.Dr.Anda Gheorghiu
Asist.Univ.Drd.Angela Vidracu

Continutul acestui curs se afla sub protectia drepturilor de autor (conform Legii nr 8/1996
privind dreptul de autor i drepturile conexe). Reproducerea totala sau partiala a oricarei parti
din continutul acestui curs, este interzisa fara acordul prealabil scris al autorului!

2
I NTRODUCERE

Cursul de Audit intern se adresez studenilor nscrii la programul de studiu ID, organizat
de Facultatea de tiine Economice.
Obiectivele disciplinei:

Auditul intern are ca obiectiv primordial asistarea managerilor n exercitarea eficace a
responsabilitatilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandari i comentarii pertinente
referitoare la activitile examinate. Auditul intern este acea activitate independent i
obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra
operaiunilor o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui
plus de valoare.
Cursul intitulat Audit intern urmrete mbogirea cunotinelor din sfera disciplinelor
cu caracter economic i managerial ale studenilor. Prin coninutul i structura s, aceast
disciplin rspunde nevoii de a oferi studenilor cunotine referitoare la audit, managementul
riscurilor, guvernare corporativ.
Prin parcurgerea cursului de audit intern se urmrete dezvoltarea urmtoarelor
competene generale:
1. Cunoatere i nelegere:
o S cunoasc limbajul specific auditului intern;
o S identifice obiectivele i funciile auditului intern i s cunoasc rolul
departamentului de audit ntr-o firm/instituie;
o S identifice utilizatorii de informaii furnizate de auditul intern i cerinele lor
informaionale.
2. Explicare i interpretare:
o S interpreteze corect informaia rezultat din rapoartele de audit;
o S evalueze corect performanele ntreprinderii i sistemele de control
managerial pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele de audit intern;
o S realizeze o analiz i o interpretare a fenomenelor i proceselor economice
sub aspectul financiar contabil.
3. Instrumental-aplicative:
o S conduc activitatea de audit intern dintr-o societate comercial sau dintr-o
instituie public, capacitatea de a ndeplinii funcii manageriale pe diferite trepte
ierarhice;
o S ntocmeasc rapoarte de audit intern, de asigurare sau de consiliere;

3
4. Atitudinale:
o Abilitatea de a formula, argumenta i implementa decizii concrete, viabile pe
baza analizelor i a studiului literaturii de specialitate;
o nelegerea i aplicarea principiilor i metodelor de investigare specifice
auditului intern;
o Aplicarea conceptelor, teoriilor i metodelor de investigare specifice auditului
intern pentru formularea de demersuri profesionale;
o Dezvoltarea capacitii de sintetizare i interpretare a unui set de informaii, de
rezolvare a unor probleme de baz i de evaluare a concluziilor posibile;
o Formarea abilitilor de analiz independent a unor probleme i capacitatea de a
comunica i a demonstra soluiile alese;
o Dezvoltarea iniiativei n analiza i rezolvarea de probleme;
o Formarea deprinderilor de execuie aferente poziiei de auditor intern;
o Dezvoltarea aptitudinilor organizatorice necesare poziiei de auditor intern
(acuratee n gndire, spirit de ordine i disciplin, promptitudine, consecven
i fermitate n exercitarea profesiei).
o Abilitatea de a colabora cu specialiti din alte domenii
o Abilitatea de a lucra n instituii de specialitate internaionale.
Competene specifice:
S cunoasc modalitile concrete de derulare a unei misiuni de audit intern;
S identifice obiectivele i funciile auditului intern i s cunoasc rolul
departamentului audit ntr-o firm/instituie;
S identifice utilizatorii de informaii furnizate de auditul intern i cerinele lor
informaionale.
Cursul Audit intern este structurat n 4 uniti de nvare (capitole), fiecare dintre
acestea indicnd urmtoarele elemente: timp estimativ de studiu pentru asimilarea informaiei;
competene specifice unitii de nvare; cuprins al unitii de nvare; teme de control;
bibliografie specific unitii de nvare.

Evaluarea cunotinelor const n evaluarea final, concretizat prin examenul susinut n
perioada de sesiune.

4
CUPRI NSUL SUPORTULUI DE CURS
CUPRINS PAGINA

UNITATEA DE NVARE NR. 1
AUDITUL INTERN-NOTIUNI INTRODUCTIVE
6
1.1. Repere istorice privind conceptul de audit 6
1.2. Postulatele auditului. Eexplicarea noiunilor de audit extern,
intern i consiliere
9
1.3. Cadrul de referin al conceptului de audit intern 18
1.4. Responsabilitatea auditorului vis-a-vis de detectarea fraudelor i
erorilor
22
1.5. Intrebrile de control 28
1.6. Test de autoevaluare nr. 1 28
1.7. Bibliografia specific unitii de nvare nr. 1 29

EVALUAREA RISCURILOR N AUDITUL INTERN
31
2.1. Definirea noiunilor de risc, certitudine i incertitudine.
Atitudinea faa de risc
31
2.2. Procesul gestionrii riscurilor 42
2.3. Riscul de audit 58
2.6. Bibliografia specific unitii de nvare nr.2 65

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN N ROMANIA.
METODOLOGIA MISIUNII DE AUDIT INTERN
66
3.1. Organizarea auditului intern la entiti private n Romania
67
3.2. Auditul intern la entiti publice n Romania 72
3.3. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern
74
3.4. Intervenia la faa locului (munca de teren) 83
3.5. Dosarele de audit public intern, revizuirea, pstrarea i arhivarea
dosarelor de audit public intern. Raportul de audit public intern i
urmrirea recomandrilor
85
3.6. Ghid procedural 89

5

STUDIU DE CAZ. MISIUNEA DE AUDIT INTERN
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI I VALORIFICAREA
REZULTATELOR
127
4.1.Cunostine despre entitate 128
4.2. Derularea misiunii de audit intern 130
BIBLIOGRAFIA NTREGULUI SUPORT DE CURS 178
NOTIELE CURSANTULUI 181

6


AUDI TUL I NTERN-NOTI UNI I NTRODUCTI VE

Timpul mediu necesar pentru studiu: 6 ore

Competenele specifice unitii de nvare:
La sfaritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
- s cunoasc istoricul tiinei auditului intern
- s defineasc noiunea de audit intern
- s defineasc noiunea de audit extern
- s poat explica postulatele auditului, noiunile de audit extern, intern i consiliere
- s tie care este cadrul de referin al conceptului de audit intern
- s neleag care este responsabilitatea auditorului vis-a-vis de detectarea fraudelor i
erorilor

Cuprinsul uniti de nvare :
1.1. Repere istorice privind conceptul de audit
1.2. Postulatele auditului i explicarea noiunilor de audit extern i intern
1.3. Cadrul de referin al conceptului de audit intern
1.4. Considerente generale privind sistemul de control intern i raporturile sale cu auditul
intern
1.5. Responsabilitatea auditorului vis--vis de detectarea fraudelor i erorilor

7

1.1. REPERE ISTORICE PRIVIND CONCEPTUL DE AUDIT

Termenul de audit provine din limba latina de la cuvintul audit-auditare cu
semnificatia ,,a asculta, dar despre audit se vorbeste de cateva secole. Auditul nu este o
activitate recent, el fiind utilizat nc de pe vremea lui Carol Cel Mare, regele francilor
1
.
Exist documente c ar fi existat audit din secolul XIII, pe vremea regelui Eduard I al Angliei,
iar persoanele se numeau auditori. Dezvoltri ale termenului s-au petrecut n timpul
domniei lui reginei Elisabeta I a Angliei, care, n 1559, a numit auditori care controlau
cheltuielile publice.
Bineneles, noiunea de audit poate acoperi multe domenii, cum sunt : audit de
calitate (pe standarde ISO), audit al sistemelor informatice, audit al mediului, dar
accepiunea cea mai veche i mai folosit este aceea de audit financiar (extern) definit
ca fiind o examinare profesionala independent a situaiilor financiare anuale ale unei
entiti n scopul formularii unei opinii de audit.
Serviciile efectuate de aceste auditorii financiari sunt apreciate deopotriv de
investitori, manageri i creditori, deoarece confer un grad de ncredere sporit n situaiile
financiare. Cele mai cunoscute firme de audit internaional sunt aa-numiii Big Four, gigani
n consultan: PriceWaterhouseCoopers, KMPG, Deloitte&Touche i Ernst&Young.
Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a)menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu
cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a
fost efectuat auditul financiar;
c)o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor financiari potrivit creia
situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare
financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de
audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n
msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d)o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e)o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare
anuale pentru acelai exerciiu financiar.

1
Carol Cel Mare, regele francilor a domnit ntre 768-814 e.n.

8
Raportul se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n numele acestora
sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz.
Raportul auditorilor este deosebit de important, el coninnd certificarea sau, n cazuri
extreme, certificarea cu rezerve, ori chiar refuzul certificrii situaiilor financiare ale
ntreprinderii.
Auditul intern este o profesie care a prins contur de-a lungul anilor, cutnd s
rspund mereu necesitilor n continu schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern,
concentrat la nceputurile sale mai mult pe probleme contabile, a devenit n timp un
instrument puternic de depistare a principalelor riscuri ale organizaiilor.
Utilizarea termenului de audit n acceptiunea folosita n prezent este relativ recent
i se plaseaza n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, cand
recesiunea economica afecta intreprinderile. Conform legii, intreprinderile cotate la bursa,
trebuiau s certifice situatiile financiare anuale i s plateasca sume considerabile pentru
auditorii externi care prestau respectivele servicii. Acetia efectuau o serie de lucrari
pregatitoare de spcialitate i anume: inventarierea patrimoniului, inspectia
conturilor,verificarea soldurilor, diferite sondaje, etc, fapt ce a determinat creterea
semnificativa a costurilor auditarii.
n timp, intreprinderile au inceput s-i organizeze propriile compartimente de audit
intern, mai cu seama pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efectuarii lucrarilor
pregatitoare din interiorul organizaiei, iar pentru realizarea activitii de certificare au apelat
n continuare la cabinete de audit extern, care aveau dreptul la o supervizare a activitii
intreprinderilor. Pentru a se face distinctie intre auditorii cabinetelor de audit extern i cei din
cadrul intreprinderii supuse auditului, primii au fost numiti auditori externi iar cei din urma
auditori interni.
2

Schimbarile intervenite au fost benefice, deoarece auditorii externi nu i mai incep
activitatea de la zero ci pornesc de la rapoartele auditorilor interni, la care adauga constatari
noi rezultate prin aplicarea procedurilor specifice, certificind apoi conturile organizatiei
auditate.
Cu timpul auditorii externi au renuntat s mai efectueze actiuni de inventariere i de
inspectare a conturilor clientilor i au inceput s realizeze analize, comparatii i s justifice
cauzele esecurilor, s dea consultatii i solutii pentru cei care erau responsabili de activitatea
intreprinderii. Astfel s-au stabilit obiective, instrumente, tehnici i sisteme de raportare
distincte pentru auditorii interni comparativ cu auditorii externi.

2
Brezeanu P. - Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001

9
Necesitatea auditorilor interni i rolul acestora a crescut continuu i a fost unanim
acceptate, motiv pentru care acestia au simtit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza
activitile practice.Astfel, n anul 1941 a fost fondat Institutul Auditorilor Interni (The
I nstitute of I nternal Auditors), cu sediul n Orlando-Florida SUA, care, n timp, s-a
internaionalizat, avnd filiale pe toate continentele, avnd o activitate prodigioas pe linia
pregtirii profesionale, cercetrii, publicnd o revist proprie, organiznd colocvii i
certificnd auditorii.
n concluzie, se poate spune ca auditul a evoluat n timp de la o verificare
exhaustiva a tranzactiilor n vederea detectarii fraudelor, catre o verificare prin sondaj,
n scopul exprimarii de catre auditor a unei opinii potrivit careia situatiile financiare au
fost intocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de
raporatare financiara identificat. Astfel, paradigma auditului extern s-a modificat iar rolul
auditorului a fost redefinit. Schimbrile au vizat, n principal, urmtoarele aspecte:
-Scopul activitii de audit;
-Caracteristicile eseniale ale independenei misiunii de audit;
-Promovarea tehnicilor statistice i matematice, iar mai recent i cele informatice (recunoscute
sub numele de tehnici de audit asistate de calculator Computer Assisted Audit Techiniques:
CAAT);
-Factorul definitoriu al responsabilitilor auditorilor.
Un eveniment important n schimbarea atitudinii investitorilor fa de rolul
auditorilor a fost adoptarea n S.U.A. a Legii Sarbanes-Oxley (2002), care este o reacie la
marile scandaluri financiare care au zguduit companii de renume din America (Enron,
Worldcom, Global Crossing, Tyco, Adelphia) i care au dus la pierderea ncrederii publicului
n practicile expertizelor contabile, auditului extern i n cifrele raportate de companii. Legea
Sarbanes-Oxley stabilete standarde riguroase privind contabilitatea, auditul i
responsabilitile consiliilor de administraie. Legea impune i companiilor strine listate pe
pieele financiare americane s-i ntreasc modalitile de audit intern. Legea are i critici,
datorit cerinelor sale foarte stricte, dar i muli fani; cnd preedintele George Bush a
contrasemnat legea, a apreciat c implementeaz cele mai profunde reforme ale practicilor de
afaceri dup cele ale lui Franklin Delano Roosevelt
3
.

3
Bainbridge M.Stephen, The complete guide to Sarbanes-Oxley, Adams Media, S.U.A., pag.1

10

1.2. POSTULATELE AUDITULUI. EXPLICAREA NOIUNILOR DE
AUDIT EXTERN, INTERN I CONSILIERE

Auditul este o activitate independent i obiectiv desfurat de persoane fizice
sau juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desfurate de o
entitate, emind n urma acestor operaii o opinie responsabil i independent legat
de domeniul evaluat. Avnd o arie de aplicativitate att de diversificat, activitatea de audit
se poate clasifica dup mai multe criterii.
Auditul extern este o activitate independent i obiectiv efectuat de persoanele
fizice sau juridice independente de entitatea analizat, care are rolul de a aprecia
regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare.
Conform Standardului de Audit nr.110 ,,Glosar de termeni, auditul intern reprezint
activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub forma unui serviciu. Funciile lui
includ printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea conformitii i eficienei
sistemelor contabile i de control intern
4
.
O alt definiie este dat de IIA (Institutul Auditorilor Interni), cuprins n Standardele
Internaionale de Audit Intern. Potrivit acesteia, auditul intern este ,,o activitate
independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul
de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i
contribuie la adugarea unui plan de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie
s ii ating obiectivele evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele
sale de management al riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii, fcnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea
5
.
Aceast ultim definiie este preluat i de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
prin Hotrrea nr. 88 din 19.04.2010 , care aprob Normele de audit intern aplicabile
societilor comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar.

4
Audit financiar 2000, Standarde, Codul privind conduita etic i profesional, Editura Economic, Bucureti,
2000, pag. 7
5
Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, Ediia a-IV-a, MFP, Bucureti, 2002, pag. 60.

11
Apreciem c activitatea de audit intern este util n special managerilor, deoarece cu
ajutorul acesteia pot avea un control asupra afacerilor, control pe care nu l-ar putea avea din
lips de timp, n principal i din lipsa cunoaterii procedeelor utilizate.
De regul, auditorul intern este angajat al entitii i are rolul de a analiza i evalua
toate activitile i funciile acelei entiti, iar auditorul extern este o persoan total
independent, care face parte dintr-o organizaie profesional i care-i exprim opinia doar
legat de situaiile financiare n totalitate sau o component a acestora.
Auditul intern are un rol vital n desfurarea normal a vieii economice, financiare i
administrative a unei entiti, ajutnd conducerea n luarea unor decizii ct mai aproape de
politica de management dus de conductori. Acesta ajut conducerea n atingerea
obiectivelor sale legate de managementul riscului, cu ajutorul evalurii sistematice i
metodice, fcnd propuneri pentru creterea eficienei i eficacitii acestora.
Auditul intern s-a dezvolat mai nti pe latura s contabil, ulterior devenind un
instrument important de descoperire a riscurilor entitilor. Auditul intern este organizat sub
forma institutelor naionale afiliate IIA (Institute of Internal Auditors-Institutul Auditorilorr
Interni) al crui sediu este n Orlando Statele Unite ale Americii. Aceast profesie reunete
peste 77.000 de membri, din 120 de ri. Auditul intern se bazeaz pe un cadru reglementat la
nivel internaional sub forma Normelor Profesionale publicate de I.I.A. Aceste norme sunt
adoptate n funcie de particularitile legislative, de reglementrile i regulile fiecrei ri n
parte, i n cadrul acestora de particularitile fiecrui sector de activitate.
Jacques Renard, n cartea s ,,Teoria i practica auditului intern, aduce o critic
actualei definiii dat de Institutul Auditorilor Interni, pentru c folosete sintagma
,,activitate n loc de ,,funcie, cnd se refer la auditul intern, deoarece, spune acesta c ,,o
activitate este mai elementar dect o funcie i l situeaz pe responsabilul su pe o poziie
subaltern.
n funcie de obiectivele propuse de activitatea de audit, de-a lungul timpului s-au
desprins mai multe definiii. Astfel, o astfel de definiie spune c auditul intern ,,este un
dispozitiv intern din cadrul ntreprinderii care are ca scop aprecierea exactitii i a sinceritii
informaiilor, n special a celor contabile, asigurarea securitii fizice i contabile a
operaiunilor, garantarea integritii patrimoniului i de a emite judeci asupra eficacitii
sistemelor de informare. Aceast definiie a fost criticat de unii specialiti, deoarece n
definiie apare sintagma ,,dispozitiv, n timp ce autorul definete n cartea s auditul intern ca
o ,,funcie i de asemenea, consider c auditul are rolul de ,,a aprecia i nu de ,,a asigura,
rol ce revine de fapt controlului intern.
Postulatele cel mai frecvent invocate n lucrrile de audit sunt:

12
1. Situaiile financiare i informaiile financiare sunt verificabile
Dac aceast ipotez fundamental nu ar fi real, auditul nu ar avea sens. Verificarea
nu implic probe de netgduit, dar sugereaz conceptul de asigurare rezonabil. Doar pe baza
acestui postulat, se valideaz:
-teoria probei;
-procedeul de verificare;
-aplicarea probabilitii teoriei de audit;
-stabilirea granielor responsabilitii auditorului.
2. Pe termen lung, nu exist un conflict de interese ntre auditori i conducerea
organizaiei auditate
Att auditorii ct i managerii ar trebui s fie interesai n prezentarea unei imagini ct
mai fidele a situaiilor financiare, deoarece adoptarea unor decizii de investiii bazate pe
informaii pertinente este fundamental pentru succesul organizaiei pe termen lung. Totui,
pe termen scurt, pot exista conflicte n ceea ce privete:
-dezacordul onest asupra aplicrii unei politici contabile;
-ncercarea managerilor de a cosmetiza situaiile financiare, prin ameliorarea performanei
publicate sau a gradului de atingere a altor obiective, pentru a-i spori propria remuneraie sau
acordarea unor bonificaii suplimentare;
-demascarea fraudelor.
3. Rezultatul unei misiuni furnizeaz asigurri rezonabile dar nu absolute c vor fi
detectate erori semnificative cauzate, n special de nereguli
Un audit efectuat n conformitate cu standardele de audit, are ca scop detectarea
erorilor semnificative, inclusiv a fraudelor care pot afecta situaiile financiare. Auditorul nu
poate fi, ns, un garant absolut. Responsabilitatea s const n a-i exercita ndatoririle cu
competen, de bun credin, imparialitate, avnd un grad adecvat de scepticism profesional.
4. Existena unui sistem de control intern satisfctor reduce posibilitatea fraudei i
erorilor
Un sistem de control intern se bazeaz pe dou elemente definitorii: separarea
responsabilitilor n cadrul unei organizaii i verificarea intern propriu-zis. Evident, un
sistem de control intern bun reduce eroarea, frauda, manipularea rezultatelor, pierderea
activelor, fr a elimina total riscul de apariie a acestora.
5. Aplicarea constant a principiilor general acceptate de contabilitate ofer o imagine
fidel a situaiilor financiare
n momentul n care auditorul i exprim opinia s n legtur cu situaiile auditate, el
consider ca element de referin aplicarea principiilor contabile general acceptate (fie ele

13
IAS sau GAAP) n evaluarea gradului de fidelitate a situaiilor sau informaiilor analizate
comparativ cu realitatea. n absena unui astfel de criteriu, ar fi deosebit de dificil i discutabil
s se stabileasc, cu obiectivitate, dac situaiile financiare prezint sau nu o imagine fidel.
6. Activitatea curent de audit este structurat n funcie de experiena i cunotinele
acumulate din auditarea clientului n anii precedeni
Astfel, n lipsa unor probe contrarii, auditorul poate s presupun c ceea ce a fost
adevrat n trecut, pentru o societate auditat, va rmne valabil i n viitor. n absena unor
schimbri majore ale sistemului de control intern i a unei fluctuaii importante a managerilor-
cheie al clientului, auditorii i pot planifica angajamentele curente, pe baza probelor i
experienei cumulate din misiunile de audit anterioare, ceea ce mrete eficiena unei misiuni
de audit.
7. Independena este esenial n misiunea de audit
Fr o independen profesional i personal de necontestat, opinia auditorului poate
fi pus sub semnul ntrebrii. Factorii care determin gradul de independen sunt integritatea
moral i obiectivitatea auditorului. Auditorul trebuie s respecte Codul privind conduita etic
n domeniul auditului.
8. Statutul profesional de auditor independent impune anumite obligaii profesionale
Auditorul trebuie s rspund unor cerine obligatorii de pregtire profesional i de
apartenena la un corp independent al auditorilor, care i-a certificat competena i care l
monitorizeaz permanent din punct de vedere profesional i etic.
Recapituland notiunile, s menionm c din punct de vedere al modului de afiliere al
auditorilor, pentru realizarea misiunii, auditul poate fi: audit extern, audit intern, audit public
intern.
Auditul extern, recunoscut sub numele de audit financiar este efectuat pe baz
contractual de ctre auditori independeni (la noi n ar memnri ai Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia), fie persoane fizice, fie persoane juridice, care au
misiunea de a certifica situaiile financiare ale unei organizaii.
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei
organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o
ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de
valoare
6
.

6
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Norme profesionale ale auditului intern, adoptate prin Hotrrea
88/2007 a Consiliului CAFR, conform Standardelor de audit intern, ediia 2007, elaborate i publicate de
Institutul Auditorilor Interni

14
Auditul public intern se refer la instituii care gestioneaz fonduri publice, fiind
o este activitate funcional independent i obiectiv, de asigurare i consiliere,
conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut
entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i
metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului,
controlului i proceselor de guvernan.
7
.
Clasificarea auditului n funcie de afilierea auditorilor este redat sugestiv n figura
urmtoare:
Fig.1. Clasificarea auditului n funcie de afilierea auditorilor

Sursa: Conf.univ.dr.Anda Gheorghiu
Auditul este, prin urmare, o activitate interdisciplinar. Procesul de audit implic
utilizarea nu numai a cunotinelor din contabilitate, dar i a celorlalte din alte domenii, cum
ar fi domeniu juridic, al eticii, analizei economico-financiare, matematicii, informaticii etc.,
constituind o provocare pentru orice profesionist.
Funcia de audit intern s-a nscut prin deprinderea unor activiti din auditul extern i
de aici unele confuzii care nc se manifest. n realitate cele dou funcii sunt net difereniate,
dar, n acelai timp, ntre acestea se identific i relaii de complementaritate.
Auditul extern (financiar) se aplic, n general, doar funciei contabile pe baza
situaiilor financiare ntocmite, auditorul financiar verificnd uneori sistemul de control intern

7
Legea 672/2002 privind auditul public intern
AUDITUL
ORGANIZAIILOR
AUDITUL
PUBLIC INTERN
AUDITUL
INTERN
intreprinderilor
AUDIT EXTERN
Realizat de auditorii
salariai ai
instituiilor publice
Realizat permanent,
de auditori interni,
salariai ai organizaiei
Efectuat anual de
auditori independeni,
pe baz de contract
Include auditul financiar
al situaiilor financiare
anuale
Include auditul de
conformitate, de sistem
i de performan

Include auditul de
conformitate, de sistem
i de performan

15
prin testele specifice n vederea creterii gradului de ncredere n situaiile financiare supuse
auditrii.
Auditorul intern tot prin procedee specifice, examineaz i prezint opinii referitoare
la auditurile operaionale (auditul de regularitate, auditul performanei) i la cele legate de
management i de strategie. Prezentm principalele diferene ntre funcia de audit intern,
audit public intern i cea de audit extern, conform tabelului nr.1:

Tabelul nr.1 Paralel audit public intern, audit intern, audit extern

Criterii Audit public intern Audit intern Audit extern
1) Statut Integrat entitii publice Integrat societii co-
merciale sau poate fi o
firm specializat extern
Firm specializat exter-
n; Ofer servicii i este
independent din punct de
vedere juridic
2) Cine face nu-
mirea
Conductorul entitii cu
avizul efului com-
partimentului de audit
public intern de la orga-
nul ierarhic superior
Adunarea general a
acionarilor sau consiliul
de administraie
Adunarea general a
acionarilor sau consiliul
de administraie
3) Obiectivele
auditului
Evaluarea sistemului de
control intern i asi-
gurarea dat conducerii
entitii c acesta func-
ioneaz
Supravegherea gestiunii
societii i verificarea
dac situaiile financiare
sunt legal ntocmite;
Evalueaz i face reco-
mandri adecvate pentru
mbuntirea procesului
de guvernan
Certificarea exactitii
conturilor i situaiilor fi-
nanciare. Auditul extern
evalueaz i el sistemul
de control intern, dar nu-
mai pentru elemente de
natur financiar- conta-
bil
4) Beneficiarii
auditului
Conducerea entitii de la
toate nivelele
Acionarii, Consiliul de
Administraie, salariaii,
directorii
Toi cei care doresc o
certificare a conturilor:
bnci, acionari, autori-
ti, clieni, furnizori
5) Domeniul de
aplicare a
auditului
Domeniul este mai vast,
deoarece include toate
funciile ntreprinderii
Domeniul este mai vast,
deoarece include toate
funciile ntreprinderii
(financiar-contabil,
resurse umane, logistic,
IT, mediu, gestiune patri-
monial)
Domeniul este mai
restrns, verificarea fiind
axat pe acele probleme
care determin poziia
financiar i perfor-
manele ntreprinderii
6) Periodicitatea
auditului
Activitate efectuat per-
manent n cadrul entitii
prin aciuni planificate, n
funcie de analiza
riscurilor.
Activitate efectuat
permanent n cadrul
societilor comerciale
conform statutului.
Misiunile sunt organizate
n mod intermitent i n
momente propice certi-
ficrii conturilor, respec-
tiv dup sfritul anului.

16
7) Independena
auditorului
Are o independen
relativ, el putnd fi
considerat independent n
exercitarea funciei sale,
n sensul unei in-
dependene a minii fa
de subiectele pe care le
auditeaz.
Independen relativ,
sau n cazul n care au-
ditul intern este efectuat
de o firm extern, avem
independena specific a
unei profesii libere.
Este independent fa de
clientul su, fiind vorba
de o independena "spe-
cific titularului unei
profesii libere, reglemen-
tate juridic i statutar.
8) Persoanele
care concur la
realizarea
auditului
ntruct sunt auditate
toate componentele unei
entiti innd cont de
analiza riscurilor i
periodicitate, interlo-
cutorii sunt din toate
segmentele ntreprinderii.
ntruct sunt auditate
toate componentele unei
entiti innd cont de
analiza riscurilor i
periodicitate,
interlocutorii sunt din
toates egmentele
ntreprinderii.
Viznd n special aspec-
tele legate de situaiile
financiare, are mereu
aceiai interlocutori din
ntreprindere.
9) Metodologia
utilizat
Are,o metodologie clar
stabilit, specific, care
vizeaz evaluarea riscu-
rilor i adugarea de
valoare
Are o metodologie clar
stabilit, specific, care
vizeaz evaluarea
riscurilor i adugarea de
valoare
Are o metodologie pre-
cis, standardizat i se
bazeaz pe inventare,
analize, comparaii, ra-
poarte, utilizarea exper-
ilor, confirmri externe
Sursa: Ana Morariu, Gh. Suciu, F. Stoian, Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, 2011, Bucureti, pag. 29-31

Ca o concluzie, putem afirma c cele dou tipuri de audit, extern i intern sunt ntr-o
aciune complementar cu scopul de a reflecta o imagine fidel a activitii entitilor.
n ultima perioad a cunoscut o dezvoltare semnificativ ceea ce se numete, n
genere, consiliere (ca parte componenta a auditului). Consilierii (consultanii) dein
cunotine suficiente i pertinente despre mediul extern/intern al ntreprinderii, ceea ce le
ofer mai multe avantaje cu ajutorul crora pot ajuta entitile publice n rezolvarea anumitor
probleme deosebite.
Prestatorul extern de servicii poate fi o persoan sau o ntreprindere, independent de
entitate, care deine cunotine, pricepere i experien deosebit ntr-o disciplin dat.
Serviciile de consultan (activitile de consultan) sunt recomandri de form i
sunt efectuate n general la cererea specific a unui client. Aceste activiti au ca obiectiv
adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii unei organizaii, managementul
riscului i proceselor de control, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti ale
managementului. Exemple de servicii de consultan: consultan, consiliere, facilitare i
formare profesional.
Misiunile de consultan prezint mai multe trsturi specifice:

17
consultantul este chemat pentru o anumit problem, bine delimitat, care corespunde
competenei sale tehnice, iar consultantul nu va interveni n alte probleme dect cele
stabilite iniial;
misiunea are un obiectiv foarte clar, iar durata are n general o perioad bine
delimitat;
consultantul lucreaz pentru un anumit responsabil din cadrul entitii, cel care va
rmne proprietarul" raportului su;
cu acordul clientului, consultantul i poate extinde domeniul stabilit iniial de la
un simplu diagnostic la luarea unor msuri pentru mbuntirea activitilor, dar i
implementarea adecvat a acestora.
Spre deosebire de auditorul public intern care este integrat entitii publice,
consultantul extern are statutul unui expert independent. n cazul auditului intern la societile
comerciale, putem avea un compartiment distinct n cadrul ntreprinderii, sau activitatea de
audit intern poate fi efectuat de o firm de audit extern.
De asemenea, este extrem de important i noiunea de consiliere n auditul intern.
Ca parte integrant a auditului intern, misiunile de consiliere sporesc plusul de valoare
adus de audit, contribuie la mbuntirea administrrii organizaiei, gestionarea
riscului i controlul intern, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti
manageriale. Din acest punct de vedere, majoritatea prestaiilor de consiliere reprezint
continuarea fireasc a misiunilor de asigurare i pot consta n recomandri, studii sau
evaluri, formale sau informale.
Auditul intern este ideal plasat pentru a efectua acest tip de activiti dat fiind:
-Aderarea s la criteriile cele mai nalte de obiectivitate;
-Sfera de cunotine n domeniul proceselor organizatorice, al riscurilor i al strategiilor.

Tipologia activitilor de consiliere
Misiunile de consiliere formalizate
Misiunile de consiliere formalizate sunt cuprinse ntr-o seciune distinct a planului de
audit anual i sunt efectuate prin abordri sistematice i metodice conform unor proceduri
prestabilite, avnd un caracter formalizat.
Misiunile de consiliere cu caracter informal
Misiunile de consiliere cu caracter informal sunt realizate prin participarea n cadrul
diferitelor comitete permanente sau la proiecte de durat determinat, la reuniuni punctuale,
schimburi curente de informaii.
Misiunile de consiliere privind formarea i perfecionarea profesional, pot

18
fi sau nu cuprinse n mod distinct n planul de audit. Aceast activitate se va concretiza prin
organizarea de cursuri, seminarii sau ateliere de lucru, iar documentaia suport const n
materialele de curs elaborate.
Misiunile de consiliere pentru situaii excepionale
Misiunile de consiliere pentru situaii excepionale se refer la participarea n cadrul unor
echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau
alte evenimente excepionale.
Misiuni de consiliere formalizate
Desfurarea misiunilor de consiliere formalizate se realizeaz prin parcurgerea etapelor
(pregtirea misiunii de consiliere, intervenia la faa locului i comunicarea rezultatelor
misiunii de consiliere), respectarea procedurilor aferente i elaborarea unor documente
specifice activitii. Datorita spatiului restrans al acestui curs, vom trata doar derularea
misiunii de asigurare, dar trebuie spus ca documentatia misiunii de consiliere este foarte
asemanatoare.

1.3. CADRUL DE REFERIN AL CONCEPTULUI DE
AUDIT INTERN

Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referin recunoscut din
punct de vedere al principiilor de baz pe plan mondial. Bineneles, acesta trebuie s se
adapteze la particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri, la regulile specifice
care guverneaz sectoare de activitate specifice (cum ar fi sectorul bancar) sau pur i simplu la
mrimea i cultura organizaiilor.
Cadrul de referin, elaborat de IIA (Institutul Auditorilor Interni) cuprinde:
definiia auditului intern adoptat n luna iunie a anului 1999 de Consiliul de Administraie
al IIA, care precizeaz c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, c
domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i guvernarea ntreprinderii i c
finalitatea s este aceea de a aduce un plus de valoare organizaiilor;
codul deontologic care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i
orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific;
normele profesionale pentru practica auditului intern care i ghideaz pe auditorii interni n
vederea ndeplinirii misiunii i n gestionarea activitii lor;
modalitile practice de aplicare care comenteaz i explic normele i recomand cele
mai bune practici;

19
sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de
doctrin, din documente ale colocviilor i conferinelor, precum i ale seminariilor.
Aplicarea acestui cadru de referin ofer organizaiilor i organismelor de
reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni.
Standardele internaionale n domeniul auditului intern s-au cizelat n timp i sunt
rezultatul a decenii de activitate i schimb de experien ntre profesioniti, fiind expresia aa
numitei bune practici acceptate pe plan internaional pentru auditul intern.
Standardele IIA precizeaz c auditul intern este o activitate independent,
obiectiv, de asigurare i consultan, menit s adauge valoare i s mbunteasc
operaiunile unei organizaii. Auditul intern ajut o organizaie s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic, disciplinat n vederea evalurii i
mbuntirii eficienei proceselor de management al riscurilor, control i guvernan
8
.
Serviciile de asigurare reprezint o examinare obiectiv a documentelor justificative
(dovezilor de audit) n scopul obinerii unei evaluri independente cu privire la procesele de
management al riscurilor, control sau guvernan pentru organizaie. Ele pot avea n vedere
aspecte financiare, de performan, de respectare a normelor (conformitatea), sistemul de
securitate i principiul ateniei cuvenite n audit.
O alt activitate care intr n sfera auditului intern este consultana, adic activitile
de ndrumare i nrudite cu aceasta, a cror natur i arie sunt convenite cu conducerea i care
au ca scop adugarea de valoare i mbuntirea proceselor de guvernan, management al
riscurilor i control din organizaie, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti de
conducere. Aceste activiti includ consiliere, consultan, facilitare, proiectare procese i
training.
n prestarea serviciilor de consultan auditorul intern trebuie s pstreze obiectivitatea
i sub nici o form nu i va asuma responsabiliti de conducere, limitndu-se la a executa
misiunea n limita cunotinelor i experienei avute. Activitile de consultan pot fi:
a. proactive: oferite ca parte din gama de servicii de audit;
b. reactive: prestate la cerere, fr ns a compromite independena
i obiectivitatea auditului.
Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etica a
auditorului intern.
Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezinta un ansamblu de
principii i reguli de conduita care guverneaza activitatea auditorilor interni.Are scopul
de a crea cadrul etic necesar desfasurarii profesiei de auditor intern, astfel incit acesta

8
Institutul Auditorilor Interni, iunie 1999 Surs: IIA Standards 2004

20
s-i indeplineasca cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod constiincios
indatoririle de serviciu i s se abtina de la orice fapta care ar putea aduce prejudicii
instituiei saub autoritatii publice n care i desfasoara activitatea.
Realizarea scopului mentionat presupune indeplinirea urmatoarelor obiective
ale profesiei de auditor intern:
performanta-presupune desfasurarea unei activiti la cei mai ridicati parametri, n scopul
indeplinirii cerintelor interesului public,n conditii de economicitate, eficacitate i
eficienta;
profesionalismul-presupune existenta unor capacitati intelectuale i experiente dobindite
prin pregatire i educatie i printr-un cod de valori i conduita comun tuturor auditorilor
interni;
calitatea serviciilor-presupune realizarea sarcinilor cu obiectivitate, siguranta i onestitate;
increderea-n indepliniurea sarcinilor de serviciu auditorii interni trebuie s promoveze
cooperarea i bunele relatii cu ceilalti auditori interni i n cadrul profesiei, iar sprijinul i
cooperarea profesionala, echilibrul i corectitudinea sunt elemente esentiale ale profesiei
de auditor intern, deoarece increderea publica i respectul de care se bucura un auditor
intern reprezinta rezultatul realizarilor cumulative ale tuturor auditorilor interni;
conduita-presupune ca auditorul intern s aib o conduita ireprosabila atit pe plan
profesional cit i personal.
credibilitatea-informatiile furnizate de opiniile i rapoartele auditorilor interni s fie fidele
realitatii i de incredere.
n desfasurarea activitii, auditorii interni au obligatia s respecte urmatoarele
principii fundamentale i reguli de conduita :
1.Integritatea- auditorul s fie corect, onest, i incoruptibil, integritatea fiind suportul
increderii i credibilitatii acordate rationamentului auditorului.
Reguli de conduita:
exercitarea profesiei cu onestitate,buna credinta i responsabilitate;
respectarea legii i actionarea n conformitate cu cerintele profesiei;
respectarea i contributia la obiectivele etice legitime ale entitii;
se interzice auditorilor interni s ia parte cu buna stiinta la activiti ilegale i angajamente
care discrediteaza profesia de auditor intern sau organizaiea publica din care face parte.
2.Independenta i obiectivitatea-auditorii interni au obligatia:
s depuna toate eforturile pentru a fi independenti n tratarea problemelor
aflate n analiza;
s fie independenti i impartiali n teorie i n practica;

21
s nu se implice n acele activiti n care au un interes legitim/intemeiat;
s manifeste obiectivitate i impartialitate n redactarea precisa i obiectiva a
rapoartelor;
s formuleze n rapoarte concluzii i opinii bazate exclusiv pe documentele
obtinute i analizate conform standardelor de audit;
s foloseasca toate informatiile utile primite de la organizaiea auditata i din alte
surse
s analizeze punctele de vedere exprimate de organizaiea auditata i, n funcie de
pertinenta acestora, s formuleze opiniile i recomandarile proprii
s faca o evaluare echitabila a tuturor circumstantelor relevante i s nu fie influentati de
propriile interese sau de interesele altora n formarea propriilor opinii.
Se interzice auditorilor interni:
s se implice n activiti sau n relatii care ar putea s fie n conflict cu interesele entitii
publice i care ar putea afecta i evaluarea obiectiva;
s asigure unei entiti auditate alte servicii decit cele de audit i consultanta;
s primeasca n timpul misiunii lor, din partea celui auditat, avantaje de natura materiala
sau personala care ar putea s afecteze obiectivitatea lor;
auditorii interni sunt obligati s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte
cunoscute de ei, care n caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate
3. Confidentialitatea.
Auditorii interni sunt obligati s pastreze confidentialitatea n legatura cu faptele,
informatiile sau documentele despre care iau cunostinta n executarea atributiilor lor. Este
interzis ca auditorii interni s utilizeze n interes personal sau n beneficiul unui tert
informatiile dobindite n exercitarea atributiilor de serviciu; n cazuri exceptionale auditorii
interni pot furniza aceste informatii numai n conditiile expres prevazute de normele legale n
vigoare.
Reguli de conduita:
-Se interzice folosirea de catre auditorii interni a informatiilor obtinute n cursul
activitii lor n scop personal sau intr-o maniera care poate fi contrara legii ori n detrimentul
obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.
4.Competenta profesionala
Auditorii interni sunt obligati s i indeplineasca atributile de serviciu cu
profesionalism, competenta, impartialitate i la standardele internationale, aplicind
cunostintele,aptitudinile i experienta dobindite.
Reguli de conduita :

22
Auditorii interni au obligatia:
-s se comporte intr-o maniera profesionala, n toate activitile pe care le desfasoara,
s aplice standarde i norme profesionale i s manifeste impartialitate n indeplinirea
atributiilor de serviciu
-s se angajeze numai n acele misiuni n care au cunostintele, aptitudinile i experienta
necesare;
-s utilizeze metode i practici de cea mai buna calitate n activitile pe care le
realizeaza. n desfasurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de
a adera la postulatele de baza i la standardele de audit general acceptate;
-s i imbunatateasca n mod continuu cunostintele, eficienta i calitatea activitii lor;
-s aib un nivel corespunzator de studii de specialitate, pregatire i experienta
profesionala elocvente;
-s cunoasca legislatia de specialitate i s se preocupe n mod continuu de creterea
nivelului de pregatire, conform standardelor internationale.
5.Neutralitatea politica
Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul indeplinirii
n mod impartial a activitilor.n acest sens, ei trebuie s i mentina independenta fata de
orice influente politice. Auditorii interni n au obligatia ca n exercitarea atributiilor cele revin
s se abtina de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.
Auditorii interni nu trebuie implicati n vreun fel n indeplinirea activitilor pe care
n mod potential le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control
intern ale entitatilor publice.
Auditorii interni care au responsabilitati n derularea programelor i proiectelor
finantate integral sau partial de Uniunea Europeana nu trebuie implicati n auditarea acestor
programe.
Auditorilor interni nu trebuie s li se incredinteze misiuni de audit public intern n
sectoarele de activitate n care acestia au detinut functii sau au fost implicati n alt mod, dect
dupa trecerea unei perioade de trei ani. Auditorii interni care se gasesc n una din situatiile
prevazute anterior au obligatia de a-i informa de indata, n scris, pe conducatorul entitii
publice i eful structurii de audit public intern.

23

1.4. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI VIS-A-VIS DE
DETECTAREA FRAUDELOR I ERORILOR

Un auditor nu poate obine certitudinea sigura i absolut c materialele false sau
greite din situaiile financiare vor fi detectate. Cunoscnd limitele inerente ale auditului,
exist un risc inevitabil de a nu descoperi relatrile false ale unor situaii financiare, chiar daca
auditul este astfel creat i organizat.
Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor apartine
conducerii. Dei auditorul nu este i nu poate fi inut responsabil pentru prevenirea fraudelor
i erorilor, prin ectivitatea desfurat auditul poate juca un rol pozitiv n prevenirea
fraudelor i erorilor, prin descurajarea apariiei acestora.
n ultimele decenii, conceptul de audit s-a rafinat tot mai mult, ajungandu-se n mod
natural la crearea unui domeniu de sine stttor, cu obiective proprii, dar i cu metode i
tehnici specifice, a cror utilizare s asigure atingerea acestor obiective. Pe de alt parte, ca n
orice alt domeniu care se bazeaz pe economic sau social, diferitele tipuri de audit, scopul
acestora sau chiar transformrile din mediul existent, ceea ce implic o pregtire profesional
continu din partea auditorilor.
Rolul auditorului este n principal acela de a spori ncrederea utilizatorului n
informaia contabil, de a aduce un plus de siguran faptului ca informaia contabil a fost
obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile general
acceptate.
Auditorul se afl adesea n situaia de a lua decizii importante fr a se lsa influenat
de factori extraprofesionali, asemenea unui judector. Lipsa unei reete universale n ceea ce
privete procesul de audit confer auditurului aceste valene. Puterea de decizie trebuie, n
aceste condiii, s fie dublat de o personalitate de excepie s poat rezista oricaror presiuni
exterioare care ar urmri schimbarea opiniei auditorului n defavoarea adevarului.
Nici un auditor nu poate furniza o asigurare absolut c situaiile financiare nu
conin erori sau fraude semnificative. Erorile pot exista fie ca urmare a procesrii incorecte
a datelor contabile, fie din cauza utilizrii unui raionament greit n selectarea i aplicarea

24
standardelor de contabilitate. Exist riscul ca auditorul s nu le poat depista, indiferent de
rigurozitatea cu care aplic standardele de audit.
Indiferent de legislaia adoptat de fiecare ar sau de prevederile standardelor
internaionale de audit, exist cteva caracteristici comune datorit att internaionalizrii
afacerilor, ct i a influenei standardelor americane din domeniu sau a marilor cabinete de
audit. Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor
aparine att celor nsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei organizaii.
Conducerea, sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, trebuie s instituie
un climat adecvat, s creeze i s menin o cultur de onestitate i nalte standarde de etic i
s fixeze controale corespunztoare pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor din
cadrul organizaiei. Conducerea unei organizaii este responsabil de stabilirea unui mediu de
control i de meninerea politicilor i procedurilor care s ajute la realizarea obiectivului de
asigurare, n condiii ct se poate de bune, a desfurrii ordonate i eficiente a activitilor
organizaiei.
Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea funcionrii continue a
sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i
erorile. Astfel de sisteme reduc, dar nu pot elimina riscul apariiei denaturrilor, fie c acestea
sunt cauzate de fraude sau de erori. n consecin, managementul i asum responsabilitatea
pentru orice risc rmas.
Un auditor nu poate obine o certificare absolut cu privire la faptul c
denaturrile semnificative din situaiile financiare vor fi detectate. Datorit limitrilor
inerente ale unui angajament de audit, exist un risc inevitabil ca unele denaturri
semnificative ale situaiilor financiare sau ale altor arii auditabile s nu fie detectate, dei
auditul este planificat i desfurat corespunztor, n conformitate cu standardele
internationale de audit. Un angajament de audit nu garanteaz c toate denaturrile
semnificative vor fi detectate, datorit unor factori ca: utilizarea raionamentului profesional,
utilizarea testelor, limitrile inerente ale controlului intern i faptul c multe dintre probele
disponibile auditorului au o natur mai degrab persuasiv, dect conclusiv.
Auditorii externi au tot interesul s i coordoneze activitatea cu cea a auditorilor
interni, deoarece au astfel posibilitatea de a crete semnificativ eficiena misiunii de
audit a situaiilor financiare. Mai mult dect att coordonarea cu activitatea auditorilor
interni poate genera un plus de informaii eseniale n evaluarea riscurilor de control. Astfel,
auditorul extern ia n considerare activitile specifice auditului intern i efectele acestora
asupra procedurilor de audit extern. Auditorul extern poarta responsabilitatea exclusiv a
opiniilor sale referitoare la audit, acesta incluznd i determinarea naturii, duratei i gradului

25
de cuprindere a procedurilor de audit intern. Prin urmare, dei anumite rezultate ale activitii
de audit intern pot fi utile auditorului independent, ele nu pot schimba sau substitui activitatea
de audit extern n ansamblul su.
Auditorul extern trebuie s neleag suficient de bine activitile de audit intern
att pentru a putea planifica activitatea de audit, ct i pentru a-i desfura n mod
eficient activitatea de audit. Un audit intern funcional i eficient este util att sub raportul
planificrii n timp al auditului extern, ct i al reducerii ariei de cuprindere a procedurilor de
fond aplicate de auditorul extern. Unele dintre mijloacele de realizare a obiectivelor
corespunzatoare auditului, fie intern, sau extern, sunt similare, motiv pentru care anumite
aspecte ale auditului intern pot fi utile n determinarea naturii, duratei i ntinderii
procedurilor de audit extern.
De regul, n evaluarea preliminara a activitii de audit intern se are n vedere
gradul de independen a auditorilor interni din cadrul intreprinderii, degrevarea
auditorilor interni de orice alt sarcin n afara celor de audit i libertatea de a comunica i
colabora cu auditorii externi. Pentru a aprecia un grad rezonabil de independen a auditorilor
interni, un auditor extern se poate astepta ca departamentul de audit intern s raporteze direct
la cel mai nalt nivel al managementului intreprinderii. Orice constrngeri sau restricii
exercitate asupra auditului intern de ctre conducere reprezint indicii de nerespectare a
statutului de auditorilor interni.
Dei auditorul nu este i nu poate fi inut responsabil pentru prevenirea i detectarea
fraudelor i erorilor aceast responsabilitate i riscul cel mai mare i aparin conducerii. Prin
activitatea desfurat, auditul poate juca un rol pozitiv n prevenirea producerii fraudelor i
erorilor, de cele mei multe ori prin descurajarea apariiei acestora.
Caracterul de fraud al unei operaiuni nu se poate stabili dect n instan. Astfel,
de vreme ce auditorul nu are responsabilitatea de a demonstra fraudele din punct de
vedere juridic, preocuparea s este direcionat mai curnd ctre aciuni suspecte de
fraud, dect ctre fraude dovedite. Prin urmare, auditorul trebuie s fac diferena dintre o
fraud prezumat i o fraud dovedit. Se consider fraud prezumat cnd exist
circumstane care sugereaz o aciune frauduloas i care ajung la cunotina auditorului pe
parcursul misiunii de audit. Condiiile i evenimentele care sporesc riscul de fraude sau erori
se refer n principal la carenele n funcionarea sistemelor de contabilitate i control intern
sau la neconcordanele controalelor interne. n afar de acestea, se mai poate aduga i
intergritatea sau competena ndoielnic a conducerii, o astfel de situaie poate genera, n
ultima instan, inclusiv retragerea auditorului din respectiva misiune.

26
Auditorul completeaz propriile cunotine despre activitile organizaiei prin
chestionarea conducerii (inclusiv prin declaraii scrise) cu privire la evalurile riscului
de apariie a fraudei fcute de conducere i la sistemele existente de prevenire i
detectare a acesteia. n plus, auditorul chestioneaz conducerea cu privire la sistemele
contabile i de control intern stabilite pentru prevenirea i detectarea erorilor. Din moment ce
conducerea este responsabil de sistemele contabile i de control intern ale organizaiei, este
adecvat ca auditorul s chestioneze conducerea cu privire la modul n care i onoreaz aceste
responsabiliti.
Auditorii interni trebuie s se comporte ntr-o manier profesional n toate
activitile pe care le desfoar, s aplice standarde profesionale nalte i s manifeste
imparialitate n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, s se angajeze numai n acele
misiuni pentru care au cunotinele, aptitudinile i experiena necesare i s utilizeze
metode i practici de cea mai bun calitate n activitile pe care le realizeaz; n
desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de a
adera la postulatele de baz i la standardele de audit general acceptate.
Auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate cu privire la
conformitatea cu respectivele legi i reglementri recunoscute de de auditor ca avnd un
efect asupra determinrii sumelor i prezentrilor de informaii semnificative din aria
auditabila.
REZUMAT
Termenul de audit provine din limba latina de la cuvintul audit-auditare cu
semnificatia ,,a asculta, dar despre audit se vorbeste de cateva secole. Necesitatea auditorilor
interni i rolul acestora a crescut continuu i a fost unanim acceptate, motiv pentru care
acestia au simtit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice. Astfel, n
anul 1941 a fost fondat Institutul Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors), cu
sediul n Orlando-Florida SUA, care, n timp, s-a internaionalizat, avnd filiale pe toate
continentele, avnd o activitate prodigioas pe linia pregtirii profesionale, cercetrii,
publicnd o revist proprie, organiznd colocvii i certificnd auditorii.
Auditul a evoluat n timp de la o verificare exhaustiva a tranzactiilor n vederea
detectarii fraudelor, catre o verificare prin sondaj, n scopul exprimarii de catre auditor a unei
opinii potrivit careia situatiile financiare au fost intocmite sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru general de raporatare financiara identificat.
Auditul extern, recunoscut sub numele de audit financiar este efectuat pe baz
contractual de ctre auditori independeni (la noi n ar memnri ai Camerei Auditorilor

27
Financiari din Romnia), fie persoane fizice, fie persoane juridice, care au misiunea de a
certifica situaiile financiare ale unei organizaii.
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul public intern se refer la instituii care gestioneaz fonduri publice, fiind o
este activitate funcional independent i obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s
adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut entitatea public s i
ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i metodic, evalueaz i
mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i proceselor de
guvernan.
Cadrul de referin, elaborat de IIA (Institutul Auditorilor Interni) cuprinde:
definiia auditului intern adoptat n luna iunie a anului 1999 de Consiliul de Administraie
al IIA, care precizeaz c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, c
domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i guvernarea ntreprinderii i c
finalitatea s este aceea de a aduce un plus de valoare organizaiilor;
codul deontologic care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i
orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific;
normele profesionale pentru practica auditului intern care i ghideaz pe auditorii interni n
vederea ndeplinirii misiunii i n gestionarea activitii lor;
modalitile practice de aplicare care comenteaz i explic normele i recomand cele mai
bune practici;
sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de
doctrin, din documente ale colocviilor i conferinelor, precum i ale seminariilor.
Un auditor nu poate obine certitudinea sigura i absolut c materialele false sau
greite din situaiile financiare vor fi detectate. Cunoscnd limitele inerente ale auditului,
exist un risc inevitabil de a nu descoperi relatrile false ale unor situaii financiare, chiar daca
auditul este astfel creat i organizat.
Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor aparine
att celor nsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei organizaii. Caracterul de fraud al
unei operaiuni nu se poate stabili dect n instan. Astfel, de vreme ce auditorul nu are
responsabilitatea de a demonstra fraudele din punct de vedere juridic, preocuparea s este
direcionat mai curnd ctre aciuni suspecte de fraud, dect ctre fraude dovedite.
Auditorii interni trebuie s se comporte ntr-o manier profesional n toate activitile
pe care le desfoar, s aplice standarde profesionale nalte i s manifeste imparialitate n

28
ndeplinirea atribuiilor de serviciu, s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au
cunotinele, aptitudinile i experiena necesare i s utilizeze metode i practici de cea mai
bun calitate n activitile pe care le realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea
rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baz i la standardele de
audit general acceptate.

1.5. NTREBRILE DE CONTROL

1. Care au fost principalele etape istorice n dezvoltarea noiunii de audit ?
2. Definii noiunile de audit intern, extern i consultan. Stabilii interdependenele i
deosebirile ntre acestea.
3. Care sunt obiectivele profesiei de auditor intern?
4. Ce principii fundamentale i reguli de conduita au obligatia s respecte auditorii interni n
desfasurarea activitii pe care o desfoar?
5. Ce cuprinde cadrul de referin, elaborat de IIA (Institutul Auditorilor Interni)?

TEMA DE CONTROL

Alegei o organizaie (societate comercial sau instituie public) i ncercai s definii
care ar fi ariile auditabile cele mai importante i modul n care un auditor intern ar putea
sprijini managementul pentru ca entitatea s i ndeplineasc obiectivele.

1.6. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1

1. Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt urmatoarele, mai putin una:
a. sa efectueze controlul intern;
b. s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;
c. s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d. s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte;
e. sa asigure consiliere conducatorului entitii/structurii auditate.

2. Care din elementele metionate mai jos nu reprezinta reguli de conduita ale auditorului:

29
a. integritatea;
b. independenta;
c. confidentialitatea
d. subiectivitatea
e. obiectivitate.

3. Auditorii interni :
a. trebuie sa-i indeplineasca atributiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i
integritate;
b. raspund pentru masurile luate n urma analizarii recomandarilor prezentate n rapoartele de
audit;
c. participa la elaborarea i implementarea sistemelor de control intern;
d. nu sunt responsabili de protectia documentelor referitoare la auditul public intern desfasurat
la o entitate publica;
e. sunt obligatoriu de profesie economisti.

4. Care din urmatoarele afirmaii este corecta?
a) auditul intern este o activitate independenta i obiectiva , care da unei organizatii asigurari
n cea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor , o indruma pentru a-i
imbunatati operatiunile i contribuie la adaugarea unui plus de valoare;
b) auditul intern este o activitate independenta care da unei organizatii asigurari n cea ce
priveste intocmirea situatiilor financiare , o indruma pentru a-i imbunatatii operatiunile
financiare i contribuie la adaugarea unui plus de valoare;
c) auditul intern este o activitate independenta i obiectiva , care da unei organizatii asigurari
n cea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor i o indruma pentru a-i
imbunatatii operatiunile;
d) auditul intern este o activitate care da unei organizatii asigurari n cea ce priveste gradul
de control detinut asupra operatiunilor i o indruma pentru a-i imbunatatii operatiunile.
e) auditul intern este o activitate care da unei organizatii asigurari n cea ce priveste
elaborarea bugetului.

30

1.7. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE NVARE
NR. 1
Brezeanu Petre - Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001

Bainbridge M.Stephen, The complete guide to Sarbanes-Oxley, Adams Media, S.U.A., 2007

Boulescu, M. - Audit i control financiar, Editura FRM, Bucureti, 2005

CAFR - Audit financiar 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000

CAFR - Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti, 2001

CECCAR - Norme naionale de audit, Editura CECCAR, Bucureti, 1999

CECCAR - Auditul statutar, Editura CECCAR, Bucureti, 1999

Dobroeanu, L., Dobroeanu, C. - Audit concepte i practici: abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002

Feleag N., mblnzirea junglei contabilitii, concept i normalizare n contabilitate,
Editura Economic, Bucureti, 1996

Ghi, Marcel, Auditul intern, Bucureti, Editura Economic, Bucureti, 2004;

Morariu Ana, Gh. Suciu, F. Stoian, Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2011

Popeang Petre, Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999

31
Renard J., Teoria i practica auditului intern, Ediia a-IV-a, MFP, Bucureti, 2002


EVALUAREA RISCURILOR N AUDITUL INTERN

La sfaritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
- s defineasc noiunile de risc, certitudine, incertitudine i atitudinea faa de risc
- s neleag politica de risc, strategia riscurilor i procesul gestionrii riscurilor
- s expliciteze riscul de audit.
2.1. Definirea noiunilor de risc, certitudine i incertitudine. atitudinea faa de risc
2.2. Procesul gestionrii riscurilor
2.3. Riscul de audit
2.1. DEFINIREA NOIUNILOR DE RISC, CERTITUDINE I
INCERTITUDINE. ATITUDINEA FAA DE RISC

Viaa ncorporeaz n mod intrinsec noiunea de risc. Din timpuri imemoriale, oamenii
s-au strduit s elimine pericolele, angoasele, lipsurile materiale, teama de necunoscut.
Cuvntul risc se consider a deriva fie din cuvntul arab risq, fie din cuvntul latin
risicum
9
. Combinnd cele dou posibiliti obinem semnificaia termenului de risc folosit
astzi. Astfel, cuvntul latin se referea la ncercarea reprezentat de un recif pentru navigatori,
semnificnd n special un posibil rezultat negativ. Cuvntul arab, pe de alt parte, semnific

9
Kedar, Benjamin Z. Again: Arabic Risq, Medieval Latin Risicum, Studi Medievali, Centro Italiano di Studi
sullAlto Medioevo, Spoleto, 1970.

32
orice i-a fost dat (de ctre Dumnezeu) i din care poi obine un profit i se refer la un
potenial rezultat benefic. n secolul 12 e.n. era folosit un termen grecesc derivat din arabul
risq, i care se referea la un posibil rezultat dictat de ans, care nu avea nici implicaii
pozitive, nici negative.
Combinnd cele trei noiuni de mai sus, obinem exact conceptul de risc folosit n
prezent, i anume un viitor rezultat incert, care ne poate mbunti sau nruti poziia
prezent
10
.
De aici se pot extrapola dou caracteristici ale riscului:
Este probabil: viitorul rezultat poate fi evaluat n prealabil, dar nu se poate ti cu
siguran
Este simetric: viitorul rezultat poate fi plcut sau neplcut.

Fig. 2. Conceptul de risc

Sursa: Merna, Tony; Al-Thani, Faisal F. Corporate Risk Management Second edition,
Editura John Wiley and Sons Ltd., Anglia, 2008, pag. 8

ntre necesiti i posibiliti exist o permanent modificare i intercondiionare,
dependent de factori interni sau externi. Probabilitatea de a se produce un anumit fenomen ia
valori continue situate ntre 0 i 1, corespondente evenimentelor mai mult incerte (tendina
spre 0), respectiv evenimentelor mai mult certe (tendina spre 1).

10
Merna, Tony; Al-Thani, Faisal F. Corporate Risk Management Second edition, Editura John Wiley and Sons
Ltd., Anglia, 2008, pag. 9-10.
Incertitudinea
Privind un factor sau un
eveniment
Efectul
Factorului sau
evenimentului asupra
rezultatului proiectului
Probabilitatea
Apariiei factorului
sau evenimentului
Probabilitatea
distribuiei
Valorilor
rezultatului

33
O definiie sintetic a riscului este aceea c riscul este un eveniment nedorit, care
conduce la nendeplinirea (pariala sau total) a scopului proiectului, n timpul solicitat,
la nivelul cantitativ cerut, la costul stabilit.

n domeniul economic, riscul are mai multe accepiuni:
-pericolul ca ntr-o afacere sau ntr-o tranzacie s se nregistreze o pierdere sau un ctig mai
mic dect cel preconizat, datorit evoluiei nefavorabile a factorilor care determin
performanele unei firme;
-renunarea la un avantaj imediat i cert n schimbul unui presupus avantaj mai important, dar
incert n viitor.
Mediul economic internaional contemporan, caracterizat printr-un dinamism i
complexitate fr precedent, este instabil, ceea ce face procesul decizional dificil.
Pentru a se apra de diveri factori imprevizibili, cu efecte posibil negative asupra activitii
agenilor economici, managerii caut n permanen s i dezvolte instrumentele de
investigare, prognozare i contracarare a riscurilor multiple pe care le ntlnesc n activitile
lor.
Monitorizarea riscurilor a nceput s devin stringent odat cu apariia i dezvoltarea
unor procese cum sunt: creterea volatilitii unor variabile economice, apariia unor inovaii
financiare (contracte futures, opiuni .a.), criza datoriei externe a rilor n curs de
dezvoltare, criza petrolului din anii 70, criza pieelor financiare asiatice din anii 90, procese
care au determinat, printre altele, dezvoltarea pe scar larg a modelelor matematice n
controlul riscurilor.
n tranzaciile internaionale, anumite riscuri pot afecta toi partenerii, n timp ce altele
pot s aduc ctiguri pentru unii i pierderi pentru alii.
n lato sensu, riscul se poate defini ca unul sau mai multe evenimente, care, odat
produs (e)-sub incidena unor mprejurri (cu efect pozitiv sau negativ, ntr-un cadru permisiv
sau restrictiv)-creeaz efect asupra rezultatelor unei ntreprinderi, agent economic, implicit
asupra operatorului care a derulat respectiva tranzacie/contract.
11

O expunere riguroas a principiilor i conceptelor de gestionare a riscului este oferit
n Cartea Portocalie
12
a Trezoreriei Majestii Sale din Guvernul Regatului Unit i care

11
Paxinho Dan Octav, Politica valutar i managementul riscurilor n tranzaciile internaionale, Editura
Economic, 2003, pag. 91
12
BDO Stoy Hayward-Dezvoltarea auditului de performan i a auditului de sistem n Romnia, Proiectul Phare
RO 2002/000.586.03.04.13, 2005, pag. 5

34
ofer urmtoarea definiie a riscului: incertitudinea unui rezultat, a unor aciuni sau
eveniment, fie sub forma unei oportuniti pozitive sau a unei ameninri negative. Este o
combinaie dintre probabilitate i impact, incluznd importana perceput.

Ciucur i colaboratorii dau urmatoarea definitie privind certitudinea i incertitudinea :
n timp ce certitudinea este expresia producerii cu precizie a evenimentelor respective, n
orizontul de timp anticipat, incertitudinea este o form probabil de producere a unor
fenomene sau procese.
13

Putem concluziona c incertitudinea este sursa potenial a riscului. Deci, riscul
este forma concret pe cre o mbrac posibile evenimente n afaceri. Desigur, riscul unui
ctig este de dorit (caz n care vorbim de ans), dar, de cele mai multe ori, riscul msoar o
pierdere potenial.
Astfel, putem conchide c riscul reprezint gradul de pierdere asumat i acceptat de
operatorul evenimentului, n timp ce incertitudinea reprezint probabilitatea ca un
anumit eveniment s apar i s perturbe o activitate sau o aciune.
Cu alte cuvinte opernd n medii caracterizate de incertitudine, operatorii se supun riscurilor
de a nu realiza integral ceea ce i-au propus, de a nu obine profiturile dorite, datorit unor
factori perturbatori pe care trebuie sa-i identifice i s ia masuri de diminuare a pierderilor.
Deosebim, astfel, urmtoarele categorii de situaii:
-Certitudinea absolut poate fi definit ca situaia decizional n care evoluia viitoare a
evenimentelor, consecinele unei decizii pot fi prevzute cu exactitate, neexistnd erori sau
evenimente neateptate.
Certitudinea absolut, n mod practic poate fi stabilit, dac aceeai informaie este confirmat
din cel puin trei surse sau experimente. Cu toate acestea viaa de zi cu zi demonstreaz c n
orice exist un epsilon orict de mic de incertitudine.
-Incertitudinea absolut reprezinta situaia n care decidentul nu poate anticipa evoluiile
i/sau propriile sale aciuni viitoare i/sau decizii i nici pe ale altora.
-Riscul investiional expunerea la pierderea total sau parial (n ponderi comensurabile) a
capitalului investit n proiecte defectuos implementate i exploatate sau n noi proiecte.
Anumite situaii de risc trebuie delimitate de cele care se afl sub inciden rspunderii
contractuale, al culpei cauzatoare de prejudicii din cauza conduitei necorespunztoare sau
neglijenei partenerului de afaceri.

13
Ciucur D., Gavril I., Popescu C., Economie, Editura Economic, Bucuresti, 2001

35
Din acest punct de vedere, riscurile iau forma unor consecine negative de natur
patrimonial, cauzate de neexecutarea, ori executarea tardiv sau necorespunztoare ale unor
clauze contractuale, pentru care debitorul nu poate fi tras la rspundere.
Riscul are dou componente principale, pentru un eveniment dat:
a) Probabilitatea de apariie a evenimentului. Probabilitatea reprezint o evaluare a
eventualitii unei rezultat specific.
b) Impactul acestei apariii (mrimea riscului). Impactul reprezint o evaluare a efectului
riscului asupra obiectivului, dac riscul se materializeaz. Se poate defini o scal de
probabilitate a impactului, iar impactul fiecrui risc poate primi o valoare pe acea scal.
Probabilitatea i impactul pot fi afiate ca dou dimensiuni ale unui grafic sau matrice.
Se pot utiliza bande i culori pentru a mri impactul vizual al matricei. Roul, galbenul i
verdele (RGV) sunt utilizate de obicei datorit asemnrii cu culorile semaforului din traficul
rutier. Valoarea expunerii este un vector rezultat n urma probabilitii i a valorii impactului.
Impactul reprezint o evaluare a efectului riscului asupra obiectivului, dac riscul se
materializeaz. Se poate defini o scal de probabilitate a impactului, iar impactul fiecrui risc
poate primi o valoare pe acea scal.
Unii specialiti folosesc urmtoarea diagram asemntoare pe care sunt proiectate
poziiile riscurilor individuale i o limit a toleranei.
Figura 3. Matricea simpl a tolerabilitii riscului

Sursa: BDO Stoy Hayward-Dezvoltarea auditului de performanta i a auditului de sistem n Romania ,
Proiectul Phare RO 2002/000.586.03.04.13, pag.5

Pentru orice eveniment, riscul poate fi definit n funcie de probabilitate i impact:
Risc f ( probabilitate, impact )

36
Pe de-alta parte, riscul apariiei unui eveniment nefavorabil are la baz o cauz.
Cauzele pot fi prevzute, neprevzute sau ntmplatoare. Diminuarea riscului se poate face
prin identificarea sursei i a msurilor de contracarare a evenimentului nedorit. Astfel, riscul
poate fi definit i de relaia: Risc f (int amploare, msuri).
Teoria riscurilor mai definete dou noiuni, cele de risc inerent i de risc rezidual.
Riscul inerent este expunerea la un risc specific fr a se lua n considerare nici o
msur pentru gestionarea sau reducerea acestuia.
Riscul rezidual este expunerea la un risc specific dup ce s-a luat n considerare
msura luat pentru gestionarea sa, presupunnd c msura este eficient. Riscurile nu pot fi
total evitate, anumite riscuri, numite reziduale sunt imprevizibile, neputnd fi acoperite.
n audit, mai este introdus i noiunea de risc de control
14
, adic riscul ca o greeal
material s nu fie prevenit sau detectat la timp de sistemul de control intern.
Riscul de audit
15
reprezint posibilitatea ca erori semnificative s fie prezente n
situaiile financiare i ca aceste erori s nu fie detectate de sistemul de control intern al
clientului i de procedurile de audit, fiind compus din: riscul inerent, riscul de control, riscul
de nedetectare nelegat de eantionare i pe cel legat de eantionare.
n literatura de specialitate sunt definite dou categorii mari de riscuri:
Riscuri pure care sunt consecina unor evenimente accidentale sau fortuite
(uragane,incendii, cutremure, inundaii, rzboaie, atentate etc.)
Riscuri speculative legate de deciziile ce se iau ntr-o ntreprindere, care alctuiesc
o mulime de evenimente a cror probabilitate de apariie este cu att mai mare, cu ct
ntreprinderea este de dimensiuni mai mari. Ca exemple de riscuri speculative enumr:
contrafacerea unui brevet, pierderea unui client important, oprirea activitii furnizorului
principal, confiscarea activelor n strintate, ca urmare a unei decizii a puterii publice,
modificarea legislaiei
16
.
Riscul total Rtotal al unui proiect/activiti este dat de relaia:

Rtotal =
i
Ri
n care Ri poate fi identificat cu unul din urmtoarele riscuri:
Rtehnic risc tehnic, stabilit ca un produs de factori, corespunzator probabilitilor de
funcionare a subansamblelor, componentelor, reperelor produsului complex sau a sistemului
tehnologic;

14
Hitzig B.Neal, Inherent risk reconsidered, CPA Journal, Iulie 2001
15
Camera Auditorilor din Romnia, Norme minimale de audit, Editura Economic, 2001, pag. 63
16
Marmuse C., Montaigne X., Management du risque, Vuibert Enterprise, Frana, 1989, pag.52

37
Rcomercial risc economic commercial;
Rfinanciar risc financiar;
Rsocial risc social, legat de consecinele sociale ale unor proiecte sau programe , cum
ar fi cele legate de omaj, conflicte sociale, greve, etc;
Rcultural schimbri n cultura ntreprinderii i n impactul pe care l genereaz n sistemul
economic (afectarea unor raporturi economice datorit unor mentaliti, tradiii diferite).

Elementele constitutive ale riscului sunt deci:
a) Frecvena
b) Severitatea-mrimea consecinelor, efectelor determinate
c Percepia acestor evenimente (a firmei i a publicului)
d) ncrederea n estimarile privitoare la risc.
Sub aspectul definiiei riscului, trebuie inut seama de trei componente principale:
1) Existena unei pierderi poteniale i anume:
Rezultate efective mai mici dect cele anticipate
Pierderi efective (rezultate negetive)
Pierderi de oportunitati.
Observaie: Amplitudinea pierderii face parte din cuantificarea riscului, dar nu se
substituie acestuia.
2) Probabilitatea de apariie a unei pierderi ce poate fi identificata de decident prin diferite
metode, astfel nct fiecrei surse de pierdere sa i poata fi asociat o probabilitate de
producere. n acest caz, riscul poate fi cuantificat, msurat. n caz contrar, vorbim despre
incertitudine. Totodat pierderea sigur (creia i se aloc o probabilitate de apariie de 100%)
nu poate fi ncadrata n categoria de risc. Cu alte cuvinte, putem cuantifica riscul, dac pot fi
identificate minimum dou rezultate posibile i fiecrora li se pot atribui probabiliti de
apariie.
3) Expunerea la pierdere care poate interveni pe parcursul derulrii procesului investiional,
care poate conduce la creterea probabilitii de apariie a unei pierderi.
Pentru anevoioasa i complexa sarcin de evaluare a riscului n afaceri, specialitii
utilizeaz multiple metode, dintre care cele mai folosite sunt
17
:
a) Metode bazate pe experiena i aprecierea subiectiv a decidentului/echipei de
analiz/consultantului, care constau n efectuarea analizei cost-profit n mai multe variante i

17
Gheorghiu Anca, Econofizic investiional, Editura Victor, Bucureti, 2007 , pag.203

38
care au ca obiectiv analizele pe diferite direcii a elementelor de calcul asociate riscului.
Aceste metode sunt:
-metoda optimist/pesimist a scenariilor, prin elaborarea diferitelor scenarii
probabile i posibile, precum i studiul impactului diferitelor evenimente n performanele
economice ale firmei
-metoda analizei de sensibilitate, care rezid n schimbarea uneia sau mai multor
estimri ale elementelor de calcul, ntr-o direcie favorabil sau nefavorabil i reluarea
analizei pentru diferite combinaii ale elementelor modificate.

b) Metode bazate pe calculul probabilitilor de apariie a factorilor de risc
-Metoda echivalentului sigur, prin care se ajusteaz valoarea fluxului viitor de venituri cu
ajutorul unui coeficient alfa, care apare ca msur a atitudinii decidenilor fa de risc
=
risc) incumba (care asteptat venitului valoarea
risc) (fara sigur venitului valoarea

-Metoda ratei de revenire (de scontare), adic a ratei anuale de fructificare n timp a unei
uniti bneti, innd seama de rata de risc; metoda const n ajustarea ratei anuale de
revenire n raport cu riscul ateptat.
Rata de revenire ajustat (k) se compune din dou pri:
-rata de revenire fr risc (R), considerat a fi rata dobnzii pe termen scurt;
-o prim de risc (Rp)
Dificultatea metodei este dat tocmai de metodologia de evaluare a primei de risc.
ntre cele mai utilizate metode utilizate n cadrul managementului de risc amintim:
-metode statistice, care pot da indicaii utile pentru identificarea influenelor care
interacioneaz i pentru stabilirea importanei lor relative
-simulri computerizate (sisteme expert);
-analize de regresie, bazate pe experiena trecut, care ncearc s prezic evoluia viitoare
rezultat din date i informaii trecute.
Unul dintre cele mai importante i mai puin nelese domenii care afecteaz auditul
intern este cultura organizaiei i atitudinea sa fa de risc.
Funcia de audit intern este preocupat s stabileasc dac cultura organizaional a
riscului este predominant advers la risc sau dac accept riscul i l percepe ca pe un element
de nivel corporativ.
Dac, cultura riscului n cadrul organizaiei, stabilit la cel mai nalt nivel al
managementului, este advers fa de risc, dar anumite funcii sau niveluri de management

39
inferioare sunt iubitoare de risc, aceasta poate crea confuzie i chiar conflict n cadrul
organizaiei. Evident c i scenariul opus acestuia este la fel de plin de pericole.
n continuare, vom descrie cele dou culturi importante ale riscului
18
, dei n practic
n majoritatea organizaiilor realitatea tinde s fie o combinaie a celor dou.

Cultura advers riscului se caracterizeaz prin:
conducerea tinde s se limiteze la ceea ce tie;
stabilitatea, experiena i cunotinele sunt valorile eseniale i sunt atributele cele mai
cutate;
organizaia este foarte reactiv, tinde s atepte s se ntmple ceva ru i abia apoi
acioneaz;
de obicei, organizaia este extrem de ierarhizat i majoritatea deciziilor se iau la vrful
organizaiei;
conducerea pierde mult timp ncercnd s determine cum s-i desfoare activitile mai
eficient, n loc s se ndrepte ctre nevoile de servicii ale consumatorilor;
n cadrul organizaiei, strategiile nu se schimb prea des, iar cnd se ntmpl, constituie
un eveniment important;
greelile sunt personalizate, astfel nct oamenii sunt lipsii de iniiativ, aceasta fiind
tipic o "cultur bazat pe vin".
Pe de alt parte, exist i o cultur care accept riscul, numit cultur se poate face"
(can do), care se caracterizeaz prin:
inovarea i motivarea sunt cele mai apreciate valori;
exist preocupare pentru exploatarea oportunitilor i cointeresarea personalului;
luarea deciziilor majore este problema managementului general, iar abilitatea lurii
deciziilor de rutin este transmis ntregii organizaii;
orientarea principal a organizaiei este extern, urmrind n general asigurarea
serviciilor clienilor;
strategiile i politicile se schimb frecvent pentru a reflecta schimbarea circumstanelor;
a grei este destul de acceptabil - chiar ncurajat - dar a ascunde greeala este
inacceptabil.

18
Phil Griffiths, Risk-Based Auditing, Govver Publishing Limited, Aldershot, England, 2005, pp. 19-20,
adaptare i prelucrare.

40
Teoreticienii n domeniul riscurilor, recomand ca fiind foarte important s nelegi
cultura sau subculturile organizaiei n care funcionezi.
Dac faci parte dint-o cultur care accept riscul, dar n care se manifest numeroase
rezistene, va trebui s compari aceast gndire cu observaiile auditului intern.
n acelai timp, este important s-i identifici pe cei care accept riscul n organizaiile
adverse la risc, deoarece ei pot s fie nite "arme periculoase aflate n libertate", care expun
organizaia la ameninri neateptate. n oricare dintre cele dou variante, abordarea auditului
intern i recomandrile acestora vor trebui s reflecte clar aceste situaii.
Exist multe beneficii ale ncorporrii managementului riscului n cultura
organizaiei
19
, printre care:
atenie mai mare acordat aspectelor care chiar conteaz;
reducerea timpului pierdut de conducere cu disputele;
mai puine surprize;
mai muli clieni mulumii;
protejare a reputaiei;
mai mult atenie pentru a face lucrurile corecte ntr-o manier corect;
posibilitate mai mare de a atinge obiectivele firmei;
mai puine plngeri;
posibilitate sporit de iniiative de schimbare i atingerea beneficiilor
proiectelor/proiectate;
asumare a riscului i adoptare mult mai informat a deciziilor;
sprijin pentru inovare;
costuri de asigurare mai reduse.
Obiectivele abordrii managementului riscului de ctre organizaie sunt asigurarea c:
gestionarea riscului este o parte-cheie a managementului strategic al firmei;
exist o abordare pozitiv a adoptrii riscului;
riscurile sunt luate n calcul n momentul adoptrii oricrei decizii;
oportunitile sunt maximizate gestionnd activ riscurile i ameninrile care pot
mpiedica apariia succesului.
Pentru a atinge aceste obiective compania va adopta urmtoarea abordare:
rspunderi clare, roluri i linii de raportare pentru gestionarea riscurilor vor fi
nfiinate i meninute n cadrul tuturor funciilor i departamentelor;

19
Phil, Griffiths, Risk-Based Auditing, Gower Publishing Limited, England, 2005, pp. 21-22.

41
vor fi introduse un program de training i oportuniti pentru nvare pentru a le
asigura managerilor dobndirea i dezvoltarea abilitilor i expertizei necesare
gestionrii riscului;
analizele riscurilor vor fi ncorporate i considerate parte a procesului decizional,
planificrii, afacerii i revizuirilor proceselor companiei;
msurile ntreprinse pentru gestionarea riscurilor individuale vor fi adecvate
posibilitii apariiei i impactului potenial al acestor riscuri asupra atingerii
obiectivelor firmei;
un registru actualizat care poate fi uor accesibil tuturor celor care pot avea nevoie de
el va identifica toate riscurile strategice i operaionale, va oferi o estimare/apreciere i
nregistrare a msurilor n curs al cror rol este gestionarea acestor riscuri;
vor fi msurate performanele activitilor de management al riscurilor n raport cu
elurile i obiectivele companiei;
se va ncerca o nelegere a riscului i a gestionrii acestuia la toate nivelurile
organizaiei, cu partenerii i acionarii majoritari, combinat cu un tratament al
riscului n cadrul organizaiei.
Pentru management este important s identifice riscurile, s le evalueze i s
stabileasc tolerana la risc acceptabil, n ordinea probabilitii de apariie i a iminenei
impactului pe care-l pot produce, prin aplicarea instrumentelor de control corespunztoare i
analiza n vederea raportrii acestora.
Riscurile posibile sau inerente se identific pe obiective i n cadrul acestora pe
activiti sau operaii, iar prin exercitarea diferitelor forme de control intern, care
limiteaz/diminueaz riscurile, organizaiile rmn s administreze numai riscurile poteniale
sau reziduale
20
.
Auditorii interni trebuie s fie primii profesioniti din cadrul organizaiilor care
neleg i contientizeaz riscul i importana gestionrii acestuia. Astzi, auditul intern
nu i mai concentreaz atenia pe control, ci pe riscuri, i, mai mult, pe modul n care se
implic managementul general n administrarea riscurilor.
Evoluia managementului riscurilor a avut un impact deosebit asupra auditului intern
i a reprezentat un salt cu implicaii enorme, respectiv:
- ndreptarea ateniei auditorilor interni de la trecut la prezent i de la prezent spre
viitor;

20
M.Ghita, Ct. Iaco, C.O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2009, pag. 98.

42
- concentrarea auditorilor interni asupra riscurilor tranzaciilor prezente i viitoare,
eliminnd controalele asupra tranzaciilor realizate;
- sprijinul acordat managementului, ocupndu-se de obstacolele actuale, de care
depinde succesul organizaiei i astfel informaiile obinute de auditori sunt de o mai
mare valoare pentru management.

n acelai timp, implementarea unui sistem de management al riscurilor
contribuie la mbuntirea performanelor organizaiilor. Conducerea organizaiei, n
conformitate cu cadrul normativ n vigoare
21
, este aceea care trebuie s identifice
riscurile, s organizeze sistemul de administrare a riscurilor i s monitorizeze evoluia
acestora.
n prezent, n Romnia exist i sunt derulate procesele fundamentale de gestionare a
riscurilor n toate organizaiile din sectorul public, conform cadrului normativ n vigoare
22
,
dar i entitile din celelalte sectoare, interesate de accesarea fondurilor europene, sunt
preocupate de implementarea acestor procese i a principiilor guvernanei corporative.
Din aceste considerente credem c problema managementului riscurilor a depit
etapa de analiz iniial i de dezvoltare a procesului de gestionare a acestora, i, n prezent,
se ndreapt spre o etap de analiz permanent, continu, de mbuntire a modului de
administrare a riscurilor.

2.2. PROCESUL GESTIONRII RISCURILOR

Organizaiile reprezint grupurile de oameni i cultura lor, respectiv modul n care
oamenii lucreaz, inclusiv cu erorile lor i reprezint o component esenial a
managementului riscului.

21
OMFP nr, 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management i
control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial i OMFP nr.
1389/2009,'de modificare i completare a OMFP nr. 946/2005, Monitorul Oficial nr. 771/2009.
22
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management i
control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, art. 2, Monitorul
Oficial nr. 675/2005.

43
Procesul de management al riscurilor
23
este definit ca fiind aplicarea sistematic a
politicilor de management, procedurilor i practicilor pentru stabilirea contextului,
identificrii, analizrii, evalurii, tratrii, monitorizrii i comunicrii riscului".
Conceptul de management al riscurilor const n sarcina de a defini riscul, de
identificare i evaluare a impactului i probabilitii de materializare i, ulterior, de stabilire a
unor modaliti adecvate de administrare a riscurilor semnificative.
Managementul riscurilor unei organizaii se afl printre noii-veniti n contextul
conceptului guvernanei corporative, care aduce o perspectiv holistic, ca factor integrator
al prilor unui ntreg, care este organizaia.
Raportul Turnbull
24
conine urmtoarele referiri cu privire la necesitatea implementrii
unui sistem de management al riscurilor n cadrul organizaiilor:
Rapoartele managementului ctre consiliul de administraie ar trebui, n relaie cu
domeniile administrate de primul, s furnizeze o evaluare echilibrat a riscurilor
semnificative i a eficacitii sistemului de control intern de administrare a acestor riscuri.
Orice slbiciune sau eec semnificativ al controlului ce este identificat ar trebui sa fie
prezentat n acest raport, inclusiv din punct de vedere al impactului pe care l-ar fi putut
produce sau ar putea s-1 produc asupra companiei precum i ce aciuni ar fi ntreprinse
pentru rectificarea acestora. Este esenial existenta unei comunicri deschise intre
management i consiliul de administraie n problemele ce au legtur cu managementul
riscurilor (paragraful 30).
Cele mai multe sisteme de management al riscurilor eueaz deoarece se ncearc
impunerea unor formule logice asupra organizaiilor sau oamenilor, structurilor sau
sistemelor, formule care pot fi necuprinztoare sau prea complicate, definite vag sau
percepute insuficient i care la rndul lor sunt ntr-o continu micare. n acest fel, procesul de
management al riscurilor este implementat prin parcurgerea unor etape, descrise mai sus, far
a se ine cont de realitile i cultura organizaiei.
Gestionarea riscurilor este o component esenial pentru succesul organizaiei i va
trebui s devin o parte intrinsec a modului de funcionare a acesteia, care s se afle n
atenia permanent a Consiliului de administraie prin grija comitetului de audit. Gestionarea
riscurilor este un proces care presupune timp i efort din partea organizaiei i care se
realizeaz ntr-o perioad dinainte stabilit.

23
Standardele managementului riscurilor, Australia i Noua Zeeland (AS/NZS 4360/1999, 4).
24
K. H. Spencer Pickett, The Essential Handbook of Internal Auditing, John Wiley & Sons Ltd, The Atrium,
Southern Gate, Chichester, West Sussex PO 198 SQ, England, 2005, p. 57.

44
n acest sens, auditul intern trebuie s fie un catalizator al schimbrii, capabil s
mobilizeze conducerea organizaiei n activitatea de identificare i administrare a riscurilor i
de monitorizare a rezultatelor acesteia.
Gestionarea riscurilor la nivelul organizaiei se realizeaz de oamenii de la diferitele
nivele ale acesteia, derulat de conducere i de o anumit parte a personalului, implicat n
stabilirea strategiei pentru ntreaga organizaie. Procesul este astfel conceput nct s
identifice evenimentele poteniale care pot s afecteze organizaia i s gestioneze riscurile
viitoare n limitele apetitului de risc, cu scopul de a furniza un nivel corespunztor de
asigurare n privina atingerii obiectivelor.
Gestionarea riscurilor la nivelul organizaiei este n strns legtur cu conducerea
corporativ i cu controlul intern, aa cum am menionat deja, dar, exist o strns
conexiune cu gestionarea performanei.
n vederea asigurrii atingerii obiectivelor programate, n mod anticipat, se impune
stabilirea indicatorilor cheie ai performanei, pe baza crora, ulterior s poat fi stabilit
nivelul apetitului de risc, acceptat de ctre organizaie.
Procesul de gestionare a riscurilor pune la dispoziia conducerii un cadru de abordare
eficace a riscurilor i posibilitilor de administrare a acestora, sporindu-i astfel capacitatea de
a consolida valoarea adugat organizaiei.
Valoarea este creat, meninut sau erodat prin fiecare hotrre luat de conducere,
att la nivel strategic ct i n activitile cotidiene de direcionare a organizaiei.
Gestionarea riscului se impune deoarece toate entitile se confrunt cu nesigurana,
iar provocarea cea mai mare a conducerii este aceea de a stabili ce nivel de riscuri este
pregtit organizaia s accepte n misiunea ei de a aduga valoare factorilor interesai i de
a-i atinge intele fixate
25
.
n practic, nu trebuie s uitm c, pentru a adnci subiectul privind managementul
riscurilor trebuie s atingem problema stabilirii riscurilor de ctre proprietari sau de ctre
persoana responsabil pentru ntreprinderea unor aciuni ca rspuns la riscul sau tipurile de
risc care influeneaz o anumit activitate sau un anumit proces.
Standardele privind managementul riscului strategic
26
consider c managementul
riscurilor ar trebui s devin o parte integrat a modului n care funcioneaz organizaia,
fiind la baza abordrilor managementului i care s nu fie separat de activitile zilnice.
Implementarea activitii de control intern, neinnd cont de incertitudinile ce exist i
natura riscurilor interne sau externe organizaiei, contribuie la meninerea riscurilor la un nivel

25
Guvernana corporativ i managementul riscurilor, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie i Irlanda,
Ediia a II-a, 2004, pag. 29.
26
Treasury H. M., Gestionarea riscurilor, principii i concepte, 2004, paragraful 9.1.

45
acceptabil. Sistemele de control intern din cadrul organizaiilor sunt alctuite din totalitatea
aranjamentelor, activitilor de control i procesele de rutin specifice, care n termenii
managementului riscurilor, asigur atingerea obiectivelor acesteia.
Prezentm, n continuare, o serie de msuri de administrare a riscurilor, care ar trebui
s fe dezvoltate n jurul considerentelor bidimensionale probabilitate i impact, astfel:
ncheierea aciunii n situaia n care riscurile sunt ridicate sau costurile de supraveghere
exagerate;
un anumit lip de control, adaptat la specificul riscului i considerat a fi cea mai bun
soluie;
mprirea riscurilor sau transferul acestora;
mprejurri neprevzute - care implic existena unui plan pentru asemenea situaii;
asumarea riscurilor, care deriv din strategia adoptat;
comunicarea privind riscurile, ctre administraie, care adesea este omis, dei nu exist
activiti de control pentru a le aduce la un nivei acceptabil, iar riscurile sunt medii sau
chiar ridicate. n aceast situaie se impune adoptarea unei strategii de comunicare a
riscurilor astfel nct managementul general s fie n cunotin de cauz privind existena
unui risc, care poate afecta atingerea obiectivelor programate;
tolerarea riscurilor atunci cnd n urma evalurii impactul i probabilitatea sunt
rezonabile i pot fi acceptate;
aducerea la cunotin a riscurilor care pot crea un blocaj prin faptul c nu pot fi
soluionate dect din exteriorul acelora care le administreaz;
verificarea de conformitate, care deseori este trecut cu vederea, dei ar trebui s se
concentreze pe activitile cheie n care controlul este crucial pentru diminuarea riscurilor
semnificative.
Procesul de gestionare a riscurilor implic realizarea unor activiti-cheie ntr-o
succesiune logic, dup cum urmeaz:
identificarea riscurilor;
evaluarea riscurilor;
controlarea riscurilor
analiza i raportarea riscurilor.
O preocupare major pentru organizaii o reprezint identificarea riscurilor cu care se
confrunt acestea. Toate riscurile imaginabile ar trebui identificate i nregistrate.

46
Dei, nu exist un model de documentare n vederea identificrii riscurilor, aceast
activitate reprezint primul pas n constituirea unui profil al riscurilor n vederea analizei
acestora n cadrul organzaiei.
Identificarea riscurilor implic dou componente, respectiv identificarea iniial a
riscurilor pe obiective, dar i o activitate de identificare continu a riscurilor noi, a celor
datorate schimbrilor intervenite n organizaie sau a celor care apar datorit modificrii
legislaiei .a.
n practic, riscurile trebuie s fie relaionate fa de obiective i s poat fi evaluate i
priorizate, n strns legtur cu obiectivele, pornind de la obiectivele individuale i
continund cu obiectivele de ansamblu ale entitii.
Pentru toate riscurile identificate, trebuie s se stabileasc persoanele responsabile care
vor gestiona i monitoriza, n mod permanent riscul respectiv. Responsabilul de risc se
impune s aib autoritatea necesar care s asigure gestionarea cu eficacitate a riscurilor.
Abordarea activitii de identificare a riscurilor se poate realiza astfel:
autoevaluarea riscurilor de ctre persoanele implicate n realizarea
obiectivelor/activitilor respective, pe nivele ierarhice prin diagnosticarea riscurilor cu
care se confrunt zilnic. Autoevaluarea poate fi realizat printr-o abordare documentar,
pe baza chestionarelor sau prin constituirea de ateliere de lucru pe
compartimente/activiti la care s participe i persoane specializate, care s dein
abilitile de identificare a riscurilor. Un punct forte al acestei abordri o reprezint faptul
c persoanele responsabile de riscuri devin mai contiente atunci cnd sunt implicai n
activitatea de identificare a riscurilor;
analiza riscurilor realizat de un compartiment special creat n cadrul entitii sau de o
echip extern, contractat, care s evalueze toate operaiile i activitile organizaiei n
relaie cu obiectivele i s le ataeze riscurile adecvate.
Totui, din practic a rezultat c o combinare ntre cele dou abordri este cea mai
eficient pentru organizaii, deoarece din aceast colaborare pot iei la iveal diferene
semnificative de percepie asupra riscurilor care n urma soluionrii, asigur o gestionare
corespunztoare a acestora. Riscurile la care este expus organizaia pot fi grupate n mai
multe categorii, aa cum sunt prezentate, n Figura nr.4 - Departamentul de management al
riscurilor.
Figura nr.4 Departamentul de management al riscurilor

47

Sursa : M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, Guvernana corporativ i
auditul intern, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009, pag 127.

Exist multe metode care pot fi folosite pentru a identifica potenialele riscuri:
- workshop-uri (ntlniri de lucru);
- planificare de scenarii;
- analizarea creanelor trecute i a altor pierderi;
- analizarea incidentelor/eecurilor trecute;
- inspeciile privind sntatea sau sigurana;
- training pentru nceptori;
- revedere a performanelor trecute;
- realizarea feed-back-ului ntre conducere i clieni.
n practic, mai multe categorii de riscuri avnd n vedere anumite criterii, astfel:
probabilitatea apariiei:
- riscuri poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie un control
eficient care s le previn i/sau s le corecteze;
- riscuri posibile, reprezentate de acele riscuri poteniale pentru care
managementul nu a ntreprins cele mai eficiente msuri pentru a le elimina sau
pentru a le diminua impactul.
natura riscurilor:
Riscuri priv.
securitatea
informaiilor

Riscuri Juridice
Riscuri
financiare
Riscuri sociale
i umane
Riscuri de
funcionare
Riscuri de
imagine

Managementul
riscului

48
- riscuri strategice, referitoare la realizarea unor aciuni greite, legate de
organizare, de resurse, de mediu, de dotarea IT .a.
- riscuri informaionale, referitoare la adoptarea unor sisteme nesigure sau
neperformante pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare;
- riscuri financiare, legate de pierderea unor resurse financiare sau acumularea
de pasive inacceptabile.
natura activitilor i operaiilor desfurate n cadrul entitilor:
- riscuri legislative;
- riscuri financiare;
- riscuri de funcionare;
- riscuri comerciale;
- riscuri juridice;
- riscuri sociale;
- riscuri de imagine;
- riscuri legate de mediu;
- riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.
specificul entitilor:
- riscuri generale, privind situaia economic, organizarea i atitudinea
conducerii .a.;
- riscuri legate de natura aciivitiior/proceselor/operaiilor specifice;
- riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor;
- riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor.
Conform Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
27
,
riscurile se clasific astfel:
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor; lipsa unor
responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia
insuficient sau neactualizat;
riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare
necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra
operaiilor cu risc ridicat;
riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc
financiar;

27
OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
Monitorul Oficial nr. 130 bis/2003.

49
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale,
manageriale etc.
Riscurile odat evaluate, vor conduce la stabilirea prioritilor acestora n cadrul
organizaiei. Riscurile majore, respectiv cu cea mai mare prioritate, trebuie s fie permanent
avute n vedere la cel mai nalt nivel al organizaiei. Prioritile riscurilor se modific pe
parcursul procesului de gestionare pe msura tratrii acestora.
Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s
analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta n mod negativ obiectivele organizaiei.
Factorii interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului,
schimbri majore n organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fi: variaia
condiiilor economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie.
Evalurile riscurilor trebuie s acopere toat gama de riscuri din cadrul entitii, de
aceea trebuie lucrat la toate nivelele ierarhice, mai ales la cele nalte.
Procesul de evaluare trebuie s descopere riscurile msurabile i riscurile
nemsurabile, cum ar fi cele operaionale, i s le selecioneze pe cele controlabile.
Managementul, prin activitile de control prestabilite, identific riscurile i le
analizeaz evoluia acestora la nivelul organizaiei. Departamentul de audit intern, fiind o
structur independent, reia analiza riscurilor stabilite de management n vederea evalurii
sistemului de control intern.
Evaluarea riscurilor este o preocupare att a auditorilor interni, pe care o
realizeaz n conformitate cu standardele lor profesionale, ct i a controlului intern, n
vederea oferirii unor servicii performante pentru management. Spre exemplu: dac este o
recesiune n Romnia, va crete riscul nencasrii taxelor i impozitelor i n consecin
trebuie s se reduc cheltuielile pentru a ne ncadra n bugete pn la sfritul anului
28
.
Auditorii interni trebuie s raporteze rezultatele activitii lor managementului general
i orice slbiciune semnificativ descoperit pe parcursul desfurrii auditului. Cu toate
acestea, auditorii se confrunt cu propriul lor risc: riscul de audit, reprezentat n Figura nr.5 -
Structura riscului.
Figura nr. 5 Structura riscului

28
Ediia a II-a, 2004, pag. 87.

50


Din aceste considerente riscul de audit trebuie privit la nivel individual, cont bilanier
sau clas de tranzacii, deoarece va conduce la conturarea ariei auditului i la stabilirea
procedurilor de audit intern care se impun a fi utilizate n etapa de intervenie la faa locului.
Analiza figurii prezentate mai sus ne permite efectuarea urmtoarelor observaii:
riscul inerent este riscul ca o eroare material s se produc i reprezint totalitatea
riscurilor care planeaz asupra organizaiei i poate fi constituit din riscuri interne
sau externe, msurabile sau nemsurabile;
riscul de control este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice
sau s nu corecteze n totalitate efectele riscurilor inerente, care pot s apar i care
rmn orict control s-ar efectua. Riscul de control este strns legat de mediul de
control n care funcioneaz organizaia, dar i de activitile de control
implementate, care trebuie astfel concepute nct s aduc riscurile i s le menin
la nivelul tolerabilitii, respectiv n limitele apetitului de risc stabilit de consiliul
de administraie. n general, deficienele constatate n sistemul de control intern
reprezint riscuri de control.
riscul de audit, care practic rmne orict control intern i audit intern s-ar
desfura n cadrul organizaiei. Acest risc este riscul de nedetectare, respectiv
Riscul de audit
Riscul de control
Riscul Inerent

51
riscul ca o eroare material s nu fie depistat, nici de control, nici de auditorii
interni sau externi. n practic riscurile de audit sunt riscuri reziduale care mai pot
aprea chiar i dup activitatea de monitorizare a riscurilor.
Riscul de audit reprezint posibilitatea de a fi formulate recomandri i concluzii
asupra entitii auditate, eronate, n mod material, sau neconforme cu realitatea.
n practic, s nu uitm, auditorii interni evalueaz i monitorizeaz riscurile
semnificative privind entitatea auditat prin compararea propriei liste de riscuri cu riscurile
controlului intern. Faptul c nu analizeaz toate riscurile nu nseamn c accept
slbiciunile minore.
Fiecare organizaie are nevoie de mai multe elemente pentru instituirea unui sistem de
control intern eficient, i anume:
existena unui mediu de control, respectiv: oamenii, competena profesional,
integritatea i valorile lor;
evaluarea riscurilor;
urmrirea adecvat a evoluiei acestora, motiv pentru care trebuie tiut unde se
gsesc acestea n organizaie;
odat tiute riscurile, apare necesitatea activitilor de control care s le elimin
sau s le diminueze impactul i probabilitatea.
Controlul riscurilor se realizeaz cu scopul de a transforma incertitudinile ntr-un
avantaj pentru organizaie, limitnd nivelul ameninrilor.
Orice msur luat de organizaie pentru controlul riscurilor se ncadreaz n
cunoscutul sistem de control intern".
Controlul riscurilor presupune realizarea urmtoarelor activiti:
- tolerarea;
- tratarea;
- transferarea;
- ncetarea;
- oportuniti.
a. Tolerarea riscurilor
Riscurile pot fi acceptate fr s fie necesar luarea vreunei msuri. n cazul unor
riscuri, chiar dac cu greu sunt tolerate, nu ntotdeauna avem posibilitatea s acionm
datorit, spre exemplu, costului msurilor respective, care pot s fie disproporionate.
Opiunea aceasta poate fi completat de un plan pentru situaii neprevzute" care s
atenueze posibilul impact care ar putea fi resimit n situaia materializrii riscurilor.
b. Tratarea riscurilor

52
Marea majoritate a riscurilor sunt controlate cu scopul de a fi tratate. Astfel, n timp ce
organizaia i desfoar activitile care au generat riscurile, se instaleaz un instrument de
control care menine efectele riscului n limite acceptabile.
Tratarea ineficient a riscurilor poate produce o criz corporativ care s conduc la
pierderi semnificative. n practic, pentru tratarea riscurilor se utilizeaz urmtoarele categorii
de instrumente de control:
o Instrumente de control preventiv
Implementarea acestor instrumente se realizeaz atunci cnd se urmrete ca un
rezultat nedorit s nu se materializeze sau pentru a limita efectele riscurilor nedorite care s-ar
putea concretiza.
Majoritatea instrumentelor de control puse n aplicare sunt din categoria riscurilor de
control preventiv.
Exemple de instrumente de control preventiv:
segregarea sarcinilor, prin care o persoan nu are autoritatea de a aciona far
consimmntul alteia, astfel persoana care realizeaz o plat este alta dect cea
care a efectuat comanda;
limitarea aciunilor persoanelor autorizate, respectiv doar persoanele instruite
special pot efectua anumite activiti speciale, cum ar fi: inventarierea
patrimoniului, controlul casieriei, instruirea personalului .a.
externalizarea asigurrii unor servicii, precum: IT, contabilitate, resurse umane,
audit .a.
o Instrumente de control corectiv
Scopul acestor instrumente este acela de a corecta rezultatele nedorite care s-au
materializat i reprezint o modalitate de recuperare a daunelor sau a pierderilor.
Exemple de instrumente de control corectiv:
includerea unor clauze n contract care permit recuperarea sumelor pltite
nejustificat;
asigurarea, care faciliteaz recuperarea financiar a unor sume n cazul
materializrii unor riscuri;
planurile pentru situaiile neprevzute reprezint un mijloc prin care o organizaie
i planific i asigur continuitatea n cazuri de criz, pe care nu le poate controla.
o Instrumente de control directiv
Aceste instrumente de control sunt concepute s asigure realizarea unui anumit
rezultat, respectiv sunt eseniale atunci cnd se dorete ca efectele unui anumit risc nedorit

53
care s-ar putea materializa, s fie orientate ntr-o anumit direcie tolerabil de ctre
organizaie.
Exemple de instrumente de control directiv:
instruirea i deprinderea personalului cu anumite abiliti;
asigurarea pregtirii profesionale a personalului ntr-un domeniu special, respectiv
IT, control, audit .a;
n general, echipamentele de protecie pentru activitile periculoase.
o Instrumente de control detectiv
Scopul acestor instrumente este s identifice situaiile nou rezultate nedorite care au
avut loc. Implementarea unor astfel de instrumente fiind ulterioar evenimentelor/riscurilor,
de regul, se accept unele daune sau pierderi suferite.
Exemple de instrumente de control detectiv:
activitile de inventariere a stocurilor, care detecteaz unele micri realizate far
autorizaie;
controlul reciproc i ncruciat, care poate detecta unele tranzacii neconforme sau
neautorizate;
monitorizarea activitilor de implementare care ne permit s detectm anumite
modaliti practice pozitive care pot fi utilizate i n alte proiecte.
c. Transferarea riscurilor
Exist riscuri pentru care cea mai bun soluie este transferarea lor. Aceast opiune
este benefic mai ales n cazul riscurilor financiare sau patrimoniale i poate fi fcut printr-o
asigurare sau prin plata unei tere pri care s gseasc o alt modalitate de asumare a
riscului
29
.
Transferarea riscurilor se poate realiza fie prin reducerea expunerii la risc, fie pentru
c o alt organizaie este mai capabil sau specializat n gestionarea unor astfel de riscuri. n
general, nu se pot transfera riscurile legate de reputaie, de brandul organizaiei, astfel exist i
riscuri netransferabile sau netransferabile integral.
n acelai timp, relaiile cu tere pri crora li s-au transferat riscuri trebuie gestionate
cu mare atenie de organizaie pentru a se asigura succesul transferului.
Exist situaii n care organizaiile nu pot s gestioneze direct riscurile i n acest caz
singura soluie este elaborarea programelor pentru situaii neprevzute - spre exemplu
terorismul internaional sau apariia cutremurelor de pmnt, care le va asigura continuitatea
activitilor n cazul n care acele riscuri s-ar concretiza.

29
Ediia a II-a, 2004.

54
Din aceste considerente este necesar ca organizaiile s-i analizeze mediul extern
extins de risc i s-i stabileasc i strategia de gestionare a riscurilor, care i pot afecta.
Alte elemente care pot afecta funcionarea organizaiilor sunt chiar guvernul prin
posibilitatea de implementare a unor constrngeri de natur economic, de retribuire a
personalului sau ale condiiilor specifice pentru care organizaiile trebuie s-i prevad
elemente de protecie n vederea asumrii sau neasumrii unor riscuri i asigurrii continurii
activitii.
d. ncetarea activitilor
Anumite riscuri pot fi eliminate sau meninute n limite rezonabile numai prin
reducerea activitilor sau prin desfiinarea acestora.
Trebuie menionat c aceast modalitate este caracteristic sectorului privat, deoarece
n sectorul public opiunea ncetrii activitii este relativ redus, chiar dac pentru unele
activiti sunt asociate riscuri nsemnate, deoarece nu exist o alt modalitate de obinere a
rezultatelor ateptate de public.
Spre exemplu: pregtirea unor specialiti o lung perioad de timp n strintate, este
nsoit de posibilitatea nedorit a plecrii acestora din organizaie. Desigur c aceast opiune
poate avea o importan deosebit n gestionarea proiectelor dac devine clar faptul c relaia
previzionat cost-beneficii este pus n pericol.

e. Beneficierea de pe urma oportunitilor
Aceast opiune trebuie luat n considerare ori de cte ori un risc este tolerat, tratat
sau transferat.
n aceast situaie exist urmtoarele posibiliti:
simultan cu reducerea evenimentelor, riscul apare ca oportunitate. Spre exemplu,
dac o investiie mare este riscant, se reevalueaz instrumentele de control, dac
sunt suficiente i justific eventuale cheltuieli cu acestea;
existena unor circumstane care negenernd riscuri, ofer chiar oportuniti. Spre
exemplu: scderea preurilor la bunuri i servicii care conduce la eliberarea de
resurse ce pot fi realocate.
n situaia conceperii unor instrumente de control, care vor fi puse n practic, urmrim
s atingem regula general, respectiv instrumentele de control s ofere o asigurare rezonabil
pentru meninerea riscurilor i a pierderilor implicite n cadrul apetitului de risc programat.
Din practic, se tie c fiecare instrument de control implementat, nseamn costuri i
de aceea trebuie fcut o analiz n legtur cu riscurile pe care le controleaz i evalueaz,

55
tiind c scopul controlului este s reduc riscurile sau s le elimine i s le menin n zona
tolerabilitii acceptate de organizaie.
n continuare prezentm rolurile i responsabilitile ce revin angajailor n domeniul
riscurilor
30
, n tabelul nr.2-Roluri i responsabiliti n managementul riscurilor.

Tabelul nr. 2 Roluri i responsabiliti n managementul riscurilor
Grup Roluri
Conducerea Aprob strategia Comitetului de management al riscurilor;
Consider riscul ca parte a tuturor deciziilor;
Urmresc anual angajamentele Comitetului de management al
riscurilor.
Comitetul de
management
al riscurilor
(RMC)
31

Asigur gestionarea eficient a riscurilor pe baza strategiei de
management al riscului i raporteaz conducerii anual;
Identific riscurile strategice care afecteaz organizaia i face
recomandri conducerii privind modul n care acestea vor fi
gestionate.
Managerii Asigur c riscul este gestionat eficient n fiecare funciune din
cardul strategiei convenite i raporteaz trimestrial Comitetului de
management al riscurilor;
Identific riscuri individuale care afecteaz activitatea lor, se asigur
c acestea sunt nregistrate n registrul riscurilor i c exist msuri
de control potrivite pentru gestionarea acestor riscuri;
Monitorizeaz continuu adecvarea i eficiena tuturor msurilor i
raporteaz membrului lor din Comitetul de management al riscurilor;

30
Phil Griffiths, Risk-Based Auditing, Gower Publishing Limited, England. 1998, pp. 27-28.
31
RMC Risk Management Committee.

56
Urmresc cel puin anual toate angajamentele privind managementul
riscului care influeneaz activitatea lor, ca parte a planificrii
organizaiei.
Toi angajaii i efectueaz sarcinile sub ndrumrile oferite de gestiunea riscului
incluzand conformitatea cu toate msurile de control care au fost
identificate;
Raporteaz pericolele/riscurile managerilor lor;
Auditul intern Monitorizeaz dac riscurile au fost identificate adecvat i dac au
fost incluse n registrul riscurilor;
Urmresc adecvana i eficiena msurilor de control n funciune;
Fac recomandri managerilor, Comitetului de management al
riscurilor i conducerii atunci cnd este necesar

Activitatea de supervizare a riscurilor este necesar pentru monitorizarea evoluiei
profilurilor riscurilor i asigurarea c activitatea de administrare a riscurilor este
corespunztoare i se realizeaz prin procese de revizie a riscurilor.
Analiza riscurilor se impune a se realiza periodic, cel puin anual, pentru a evalua
persistena riscului, eventuale modificri ale impactului i probabilitii, apariia unor riscuri
noi, cu scopul raportrii acestor evoluii ale riscului care influeneaz prioritile i furnizeaz
informaii privind eficacitatea controlului.
De asemenea, procesul general de gestionare a riscurilor trebuie supus unor
examinri periodice pentru a ne asigura de funcionalitatea acestuia, de existena unui sistem
de revedere a riscurilor cu o frecven corespunztoare i de stabilirea unor mecanisme de
avertizare a nivelelor superioare de management cu privire la evoluia riscurilor sau apariia
altor riscuri neprevzute.
n practic, procesul de gestionare a riscurilor i activitatea de analiz sau revizuire a
riscurilor sunt dou activiti distincte care nu se substituie una alteia.
Principalele instrumente i tehnici utilizate n procesul de analiz a riscurilor sunt:
autoevaluarea riscurilor, care se realizeaz n scopul aprecierii pstrrii profilului
riscului la nivelul ntregii organizaii i se efectueaz de fiecare salariat n parte;
raportarea managementului de linie responsabil cu administrarea riscurilor, ctre
managementul superior, cu privire la activitile pe care le-au ntreprins, cel puin
anual, la nchiderea exerciiului financiar, pe lng cele trimestriale i semestriale,
pentru a actualiza registrul riscurilor i sistemul de control managerial, care s menin
un nivel corespunztor de funcionalitate procedurile operaionale de lucru;

57
echipe specializate de revizie i asigurare a actualizrii procesului general de
administrare a riscurilor, prin care este analizat activitatea managementului de linie
cu privire la responsabilitile ce le revin n domeniul de activitate pe care l
coordoneaz n privina riscurilor i sistemelor de control managerial;
constituirea comitetelor de risc, care trebuie s se stabileasc de ctre conducere -
Consiliul de administraie, ce rol se va atribui comitetelor i modalitatea de organizare
a acestora, respectiv:
comitetul de risc, stabilit ca un comitet al Consiliului de Administraie, format din
membrii non-executivi, cu atribuii privind monitorizarea riscurilor i evoluiei
acestora, care emite o opinie asupra procesului de gestionare a riscurilor la nivelul
organizaiei, atribuii care altfel i reveneau Comitetului de audit;
comitetul de risc, stabilit ca un for al directorilor executivi, care au responsabiliti
n domeniul administrrii riscurilor i unde i mprtesc experiene n vederea
elaborrii propriilor msuri de gestionare a riscurilor i a asigurrii eficacitii
gestionrii acestora. Totui, aceast modalitate de organizare a comitetelor de risc
nu exclude i persoane non-executive n structura sa. n aceast situaie atribuiile
privind monitorizarea riscurilor i procesul de gestionare al acestora rmne la
nivelul Comitetului de audit, care trebuie s furnizeze asigurri independente
privind sistemul de administrare al riscurilor n cadrul organizaiei.
Entitile publice trebuie s se asigure de existena funciei de audit intern n
conformitate cu reglementrile n vigoare, lund n considerare c aceasta va furniza o
asigurare independent i obiectiv asupra modului adecvat al gestionrii riscurilor,
controlului i guvernanei
32
.
n cadrul entitilor, auditorii interni pot oferi consiliere managementului, n calitate de
consultani interni, pentru organizarea i dezvoltarea proceselor de gestionare a riscurilor,
lund n considerare viziunea ampl pe care o au asupra ntregului portofoliu de activiti care
se deruleaz n cadrul organizaiei.
n acest sens, este important s precizm faptul c, n conformitate cu standardele de
audit intern i cu buna practic recunoscut n domeniu:
auditul intern nu se poate substitui responsabilitii pe care o are conducerea entitii
n problematica administrrii riscurilor;
auditul intern nu poate reprezenta un sistem integrat de revizuire i analiz a riscurilor
ce trebuie pus n practic de ctre managementul general i personalul cu sarcini
executive n privina atingerii obiectivelor programate.

32
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, art. 2, Monitorul Oficial nr. 953/2002

58
De asemenea, entitile publice, cu unele excepii, vor trebui s-i constituie
Comitetele de audit, formate din membri cu atribuii executive, dar i din membri non-
executivi i n care preedintele va fi membru non-executiv, care vor avea responsabiliti
bine definite privind procesul gestionrii riscurilor, respectiv:
- s se asigure c riscurile i evoluia acestora este monitorizat;
- s ofere o prere independent privind funcionalitatea procesului de gestionare a
riscurilor i gradul de asigurare corespunztor;
- s emit o opinie general privind gestionarea riscurilor.
Totui, n conformitate cu prevederile de mai sus, Comitetul de audit nu trebuie el
nsui s administreze riscuri, sau s fie responsabil cu procesul de gestionare al acestora.

2.3. RISCUL DE AUDIT

Riscul de audit, n concordan cu standardul de audit 400 Evaluarea riscurilor i
controlul intern, reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative.
n esen, riscul de audit trebuie evaluat foarte bine, deoarece nu doar un audit
superficial ci i aplicarea unor proceduri prea detaliate pot avea efecte negative asupra
procesului de audit. Fiabilitatea informaiilor financiar-contabile poate fi influenat de diferii
factori de risc de care auditorul trebuie s in seama pentru a obine un echilibru ntre
mijloacele pe care acesta le pune n aplicare i gravitatea erorilor susceptibile s se produc.
Riscurile au probabiliti variabile de a se concretiza, dup cum agentul economic
se protejeaz sau nu fa de riscurile teoretice; chiar dac ntreprinderea nu se protejeaz,
riscurile nu se concretizeaz ntotdeauna n erori reale.

59
Pentru a-i forma opinia cu privire la conturile anuale, auditorul folosete anumite
proceduri care i permit s obin un grad rezonabil de certitudine cu privire la bilanul
contabil al agentului economic. Cu toate acestea, datorit limitelor inerente ale auditului
exist inevitabil un risc al inexactitii, prin care anumite erori, chiar semnificative, s nu fie
descoperite.
n prezena oricrui indiciu care permite s se presupun existena unei fraude sau a
unei erori care poate duce la inexactiti semnificative, auditorul va fi determinat s-i
extind procedurile sale de control n scopul confirmrii sau infirmrii inerentelor dubii ale
sale.
Riscul final al auditorului este de a emite o opinie eronat, adic n principal
certificarea conturilor care comport erori semnificative. Deci, obiectivul principal al
auditorului este de a proiecta i implementa proceduri de audit care s-i permit reducerea
riscului de audit la un nivel acceptabil. Aceast evaluare, recunoscut de literatura de
specialitate i legislaia n vigoare ca o etap obligatorie n cadrul unei misiuni de audit, nu se
realizeaz cu ajutorul unei metode unice i riguroase.
Riscul de audit se manifest prin componentele sale de baz: risc inerent, risc de
control i risc de nedetectare i poate fi stabilit att n termeni cantitativi (n procente) ct i
n termeni calitativi (risc sczut, moderat, ridicat sau foarte ridicat). Chiar dac experiena
practic evideniaz o alegere frecvent a termenilor calitativi, standardele de audit propun
modelul matematic de determinare a riscului de audit, elaborat de AICPA formul pe care o
vom detalia n paragraful urmtor.
Dei exist foarte multe riscuri de eroare, acestea nu au totui aceeai probabilitate de a se
realiza. n general, n exercitarea misiunilor de audit putem delimita urmtoarele tipuri majore
de riscuri:
Riscuri poteniale sunt riscuri care, teoretic, sunt susceptibile de a se produce dac
nu este exercitat nici un control pentru a le mpiedica sau pentru a depista i corecta
erorile care ar putea s rezulte, aceste riscuri sunt comune tuturor agenilor economici;
Riscurile posibile sunt acele riscuri poteniale mpotriva crora agentul economic nu
este nzestrat cu mijloacele necesare pentru a le anihila sau limita. Ct timp astfel de
mijloace nu sunt puse n aplicare exist o foarte mare probabilitate ca erorile s se
produc i s nu fie nici detectate, nici corectate de ctre agentul economic.
Documentaia profesional i experiena permit s se cunoasc riscurile poteniale.
Auditorii, pe tot parcursul misiunii lor, ncearc s identifice riscurile posibile, cu scopul de a-
i adapta controlul n consecin, pentru a evalua incidena erorilor care ar putea afecta
conturile anuale.

60
n mod simplist, riscul de audit este riscul de a exprima o opinie greit, ceea ce
n practic, aceasta nseamn aproape ntotdeauna c auditorul va grei, n a categorisi un
raport de audit.
n ceea ce urmeaz vom ncerca s propunem o posibil modalitate de cuantificare a
riscului de audit cu ajutorul unei formule matematice. Dei n aparen simplist, modul de
calcul pe care l supunem ateniei poate deveni deosebit de util mai ales n cazul agenilor
economici de talie mare. De cele mai multe ori atacat de practicieni cu care am discutat, ca
fiind prea idealist, i considernd-o doar un mod de a pune punctul pe i, rmnem la
prerea c aceasta, poate i cu ajutorul unor ameliorri, poate fi folosit cu mult succes n
practica auditrii.
Pentru ca un risc s se declaneze, trebuie s existe o eroare semnificativ n
nregistrrile contabile sau n situaiile financiare, care nu a fost corectat nainte de
depunerea la organele ndreptite i la care auditorul nu face referire n raportul de audit.
Aceast situaie poate s survin numai n cazul n care trei lucruri s-au ntmplat n
succesiune:
n primul rnd s-a produs o eroare semnificativ; ansa de a se ntmpla acest lucru
este cunoscut sub denumirea de risc inerent (RI);
n al doilea rnd, eroarea nu a fost detectat de sistemul intern de control al
clientului ansa de a se ntmpla acest lucru este cunoscut sub denumirea de risc de
control (RC);
n al treilea rnd, auditorul nu a descoperit eroarea n cursul testrilor sau a
procedurilor sale de control analitic; ansa de a se ntmpla acest lucru este cunoscut
sub denumirea de risc de nedetectare (RN).
Numai n cazul n care toate aceste trei condiii sunt ndeplinite simultan auditorul
se va afla n situaia de a exprima o opinie eronat i riscul de audit se va materializa.
Putem astfel afirma c riscul de audit (RA) reprezint produsul dintre riscul inerent
(RI), riscul de control (RC) i riscul de nedetectare (RN):
RA = RI x RC x RN
Riscul maxim poate lua valoarea 1, astfel nct valorile sale sunt cuprinse ntre 0 i 1.
Riscul inerent i riscul de control nu pot fi controlate de auditor, aceste riscuri exist
independent de activitatea de audit, dar ele pot fi evaluate i determin proiectarea
procedurilor de fond care vor menine riscul de detecie la un nivel acceptabil. Riscul inerent
i riscul de control sunt intercorelate iar o evaluare separat a acestora poate conduce la o
apreciere necorespunztoare a riscului de audit.

61
Risc de audit
(general)
Risc de control Risc inerent Risc de nedetectare
n scopul aplicrii n practic a acestei formule trebuie s avem n vedere c nu toate
elementele formulei se afl la ndemna auditorului, n spe acesta nu poate aciona n nici un
fel asupra riscului inerent i a riscului de control. El poate s le evalueze, dar nu poate s le
modifice. Auditorul poate totui s decid care va fi riscul de audit pe care i-l asum. n mod
normal acesta va fi destul de sczut, iar n practic 5% estre considerat ca fiind acceptabil.
Teoretic, auditorul poate reduse riscul de nedetectare orict de mult dorete. Pentru a
elimina ns riscul, auditorul trebuie s verifice toate tranzaciile, fiecare active, fiecare pasiv.
Desigur, n practic acest lucru aproape c nu este posibil.
Cuantificarea Riscului Inerent este ns mult mai dificil de realizat. Cei mai muli
auditori privesc Riscul Inerent ca fiind maxim (adic egal cu 1), dar acest lucru ar nsemna,
dei prudent de altfel, minimalizarea formulei prezentate.
Factorii care ar trebui luai n calcul atunci cnd trebuie cuantificat Riscul Inerent, ar
include:
poziia financiar a agentului economic auditat;
tipul de industrie unde clientul i desfoar activitatea (de exemplu, industriile care
utilizeaz un nalt grad de tehnicitate genereaz niveluri nalte de risc);
istoria clientului i experiena auditorului cu acesta n trecut;
gradul de presiune asupra agentului economic auditat sau asupra personalului acestuia
de a produce rezultate sau mrimea remuneraiei managementului sau a personalului,
n cazul n care acestea ar fi n legtur direct cu rezultatele.
Riscul de nedetectare, singurul risc controlat de auditor direct legat de procedurile
de fond aplicate de acesta, cuprinde la rndul su:
riscul provenit din folosirea tehnicilor statistice (riscul de eantionare), statistica nu
deine calitatea exprimrii fidele a caracteristicilor populaiei din car a fost extras
eantionul.
riscul provenit din afara sondajului, care corespunde posibilitii ca auditorul s nu
utilizeze procedurile de audit cele mai adecvate sau s nu aplice corect o anumit
procedur de audit i, nu n ultimul rnd, interpretarea greit a rezultatelor obinute.

O sintez grafic a componentelor riscului de audit este realizat n figura 6:

Fig.6. Componentele riscului de audit

62

Sursa: Conf.univ.dr.Anda Gheorghiu

REZUMAT

Riscul este un eveniment nedorit, care conduce la nendeplinirea (pariala sau total) a
scopului proiectului, n timpul solicitat, la nivelul cantitativ cerut, la costul stabilit. Riscul
reprezint totodat, i gradul de pierdere asumat i acceptat de operatorul evenimentului, n
timp ce incertitudinea reprezint probabilitatea ca un anumit eveniment s apar i s perturbe
o activitate sau o aciune.
Riscul are dou componente principale, pentru un eveniment dat:
a) Probabilitatea de apariie a evenimentului. Probabilitatea reprezint o evaluare a
eventualitii unei rezultat specific.
b) Impactul acestei apariii (mrimea riscului). Impactul reprezint o evaluare a efectului
riscului asupra obiectivului, dac riscul se materializeaz.
Teoria riscurilor mai definete dou noiuni, cele de risc inerent i de risc rezidual.
Riscul inerent este expunerea la un risc specific fr a se lua n considerare nici o
msur pentru gestionarea sau reducerea acestuia.

63
Riscul rezidual este expunerea la un risc specific dup ce s-a luat n considerare
msura luat pentru gestionarea sa, presupunnd c msura este eficient. Riscurile nu pot fi
total evitate, anumite riscuri, numite reziduale sunt imprevizibile, neputnd fi acoperite.
n audit, mai este introdus i noiunea de risc de control, adic riscul ca o greeal
material s nu fie prevenit sau detectat la timp de sistemul de control intern.
Riscul de audit reprezint posibilitatea ca erori semnificative s fie prezente n
situaiile financiare i ca aceste erori s nu fie detectate de sistemul de control intern al
clientului i de procedurile de audit, fiind compus din: riscul inerent, riscul de control, riscul
de nedetectare nelegat de eantionare i pe cel legat de eantionare.
Auditorii interni trebuie s fie primii profesioniti din cadrul organizaiilor care neleg
i contientizeaz riscul i importana gestionrii acestuia. Astzi, auditul intern nu i mai
concentreaz atenia pe control, ci pe riscuri, i, mai mult, pe modul n care se implic
managementul general n administrarea riscurilor.
Implementarea unui sistem de management al riscurilor contribuie la mbuntirea
performanelor organizaiilor. Conducerea organizaiei este aceea care trebuie s identifice
riscurile, s organizeze sistemul de administrare a riscurilor i s monitorizeze evoluia
acestora.
Riscurile se pot clasifica astfel:
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor; lipsa unor responsabiliti
precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient sau
neactualizat;
riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare
necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu
risc ridicat;
riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
Evaluarea riscurilor este o preocupare att a auditorilor interni, pe care o realizeaz n
conformitate cu standardele lor profesionale, ct i a controlului intern, n vederea oferirii
unor servicii performante pentru management. Riscul de audit se manifest prin componentele
sale de baz: risc inerent, risc de control i risc de nedetectare i poate fi stabilit att n
termeni cantitativi (n procente) ct i n termeni calitativi (risc sczut, moderat, ridicat sau
foarte ridicat).
Riscul inerent este riscul ca o eroare material s se produc i reprezint totalitatea
riscurilor care planeaz asupra organizaiei i poate fi constituit din riscuri interne sau externe,
msurabile sau nemsurabile;

64
Riscul de control este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice
sau s nu corecteze n totalitate efectele riscurilor inerente, care pot s apar i care rmn
orict control s-ar efectua. Riscul de control este strns legat de mediul de control n care
funcioneaz organizaia, dar i de activitile de control implementate, care trebuie astfel
concepute nct s aduc riscurile i s le menin la nivelul tolerabilitii, respectiv n limitele
apetitului de risc stabilit de consiliul de administraie.
Riscul de audit, care practic rmne orict control intern i audit intern s-ar desfura
n cadrul organizaiei este riscul de nedetectare, respectiv riscul ca o eroare material s nu fie
depistat, nici de control, nici de auditorii interni sau externi. n practic riscurile de audit sunt
riscuri reziduale care mai pot aprea chiar i dup activitatea de monitorizare a riscurilor.
Riscul de audit (RA) reprezint produsul dintre riscul inerent (RI), riscul de control
(RC) i riscul de nedetectare (RN): RA = RI x RC x RN
Riscul inerent i riscul de control nu pot fi controlate de auditor, aceste riscuri exist
independent de activitatea de audit, dar ele pot fi evaluate i determin proiectarea
procedurilor de fond care vor menine riscul de detecie la un nivel acceptabil. Riscul inerent
i riscul de control sunt intercorelate iar o evaluare separat a acestora poate conduce la o
apreciere necorespunztoare a riscului de audit.


1. Explicai ce reprezint riscul inerent i de riscul rezidual.
2. Ce este riscul de control?
3. Care sunt componentele riscului de audit?
4. Dai exemple de riscuri operaionale.
5. Care este rolul auditorului intern n procesul de management al riscurilor?

TEMA DE CONTROL

Alegei o organizaie (societate comercial sau instituie public) i ncercai s definii
identificai principalele categorii de riscuri, s stabilii principalele metode de control ale
riscului. Ce riscuri inerente, de control i de nedetectare ai depistat?

65
1. Care din afirmatiile de mai jos nu corespunde realitatii :
a. masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie i de gravitatea consecintelor
evenimentului ;
b. masurarea riscurilor utilizeaza drept instrumente de masurare criteriile de apreciere;
c. masurarea riscurilor depine de persoana care le calculeaza.
d. probabilitatea de aparitie a riscului este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele :mica,
medie, mare ;
e. criteriile utilizate pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului sunt aprecierea
vulnerabilitatii entitii i a controlului intern.

2. Riscul de audit reprezint produsul dintre:
a. riscul inerent i riscul de control;
b. riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare;
c. riscurile operaionale i riscurile financiare;
d. riscurile de neperforman i cele de sistem.
e. riscurile tehnologice, financiare i reputaionale.

3. Matricea simpl a tolerabilitii riscului cuprinde urmatoarele componente:
a. apetitul de risc i msurile de control
b. formalizarea i neformalizarea procedurilor
c. impactul i probabilitatea apariiei riscului
d. atitudinea fa de risc a managementului i controlul financiar preventiv
e. controalele ex-ante i ex-post.

4. Care din urmtoarele elemente nu reprezint riscuri de organizare:
a. neformalizarea procedurilor;
b. lipsa unor responsabiliti precise;
c. insuficienta organizare a resurselor umane;
d. documentaia insuficient sau neactualizat;
e. pli nesecurizate.

66
NR. 2

Andersen Torben Juul, Perspectives on Strategic Risk Management, Copenhagen Business
School Press, Danemarca, 2006


Gheorghiu, Anda Managementul riscului la ptrunderea pe piaa internaional, Editura
Victor, Bucureti, 2009

Griffiths, Phil, Risk-Based Auditing, Gower Publishing Limited, England, 2005, pp. 21-22.
M.Ghita, Ct. Iaco, C.O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, Guvernana corporativ i auditul
intern, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009

Merna, Tony; Al-Thani, Faisal F. Corporate Risk Management Second edition, Editura
John Wiley and Sons Ltd., Anglia, 2008

Pickett, K. H. Spencer, The Essential Handbook of Internal Auditing, John Wiley & Sons Ltd,
The Atrium, Southern Gate, Chichester, West Sussex PO 198 SQ, England, 2005
Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie i Irlanda, Ediia a II-a,
Guvernana corporativ i managementul riscurilor, 2004
OMFP nr, 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management i control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial i OMFP nr. 1389/2009,'de modificare i completare a OMFP nr. 946/2005,
Monitorul Oficial nr. 771/2009


OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, Monitorul Oficial nr. 130 bis/2003

67


ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN N ROMANIA.
METODOLOGI A MI SI UNI I DE AUDI T I NTERN

la sfaritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
-s cunoasc modul n care este organizat funcia de audit intern n Romania, atat n entiti
private, cat i n entiti publice.
-s cunoasc modul n care se deruleaz o misiune de audit intern, ce cuprinde un raport de
audit intern i care este nsemntatea sa.

68

1. Organizarea auditului intern la entiti private n Romania
2. Auditul intern la entiti publice n Romania
3. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern i pregtirea misiunii de
audit public intern
4. Intervenia la faa locului (munca de teren)
5. Dosarele de audit public intern, revizuirea, pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public
intern. Raportul de audit public intern i urmrirea recomandrilor
6. Ghid procedural

3.1. ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA ENTITI PRIVATE
N ROMANIA

Pn n anul 1999 n Romnia nu exista nici o reglementare cu privire la auditul
intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional. Odat cu aplicarea
Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea
directivelor europene, auditul intern a fost reglementat pentru prima dat dup anul 1989, prin
Ordinul ministrului finanelor nr. 1267/2000, care aprob Normele minimale de audit
intern
33
. Conform documentului citat, auditul intern era obligatoriu ncepnd cu exerciiul
financiar al anului 2001, pentru urmtoarele entiti ale cror situaii financiare erau supuse
auditului financiar:
companii i societi naionale;
regii autonome;
societi comerciale;

33
Ordinul ministrului finanelor nr. 1267 din 21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern,
MO nr. 480 din 02.10.2000.

69
bnci;
societi de asigurare i reasigurare;
societi de valori mobiliare;
alte societi care opereaz pe piaa de capital.
n cazul societilor comerciale era vorba de ntreprinderile mari i foarte mari care
ndeplineau 2 din cele 3 criterii de mrime (cifr de afaceri, valoarea activelor, numr de
salariai) stabilite prin Ordinul MFP nr. 94/2001.
Ordinul MF nr. 1267/2000 lsa la latitudinea ntreprinderilor modul de organizare a
auditului intern, ele urmnd a beneficia de sprijinul auditorilor externi. n realitate la nivelul
entitilor s-a manifestat dezinteres n ceea ce privete elaborarea unor reguli sau norme
interne privind auditul intern. n ceea ce privete ntreprinderile mici i mijlocii, inclusiv
microntreprinderile, acestea nu erau obligate la organizarea activitii de audit intern, cu
excepia situaiei n care optau pentru auditarea situaiilor financiare, caz n care trebuiau s
respecte reglementrile privind auditul intern. Activitatea de audit intern se exercita n cadrul
entitii de ctre persoane din interiorul sau exteriorul entitii.
Cu toate neajunsurile inerente oricrui nceput, entitile s-au conformat treptat i au
organizat compartimentele de audit intern iar n bncile comerciale, la presiunea Bncii
Naionale a Romniei s-au elaborat primele manuale de audit intern.
O alt norm legislativ care privete auditul intern este OUG nr. 75/ 1999, privind
activitatea de audit financiar, modificat i completat prin Legea nr. 133/19.03.2002 i
Ordonana Guvernului nr. 67/29.08.2002. Conform celor 3 acte normative, auditul intern
reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii
economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,
controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Auditul intern are urmtoarele obiective:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acestuia;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse
i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a asimilat integral
Standardele Internaionale de Audit Intern i a elaborat norme de audit intern sub

70
forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice
de aplicare. Astfel, prin Hotrrea CAFR nr. 35 din 30.11.2004, au fost asimilate Standardele
Internaionale de Audit Intern, ediia 2004, elaborate i aplicate de Institutul Auditorilor
Interni, inclusiv Cadrul General al Standardelor Internaionale de Audit Intern. Prin aceast
hotrre care intra n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005, auditorii interni erau obligai s
respecte cele dou documente, iar CAFR avea sarcina de a verifica i monitoriza respectarea
standardelor i normelor profesionale de audit intern
34
.
Tot CAFR prin Hotrrea nr. 36 din 30.11.2004 a aprobat nfiinarea
Departamentului de audit intern, care face parte din aparatul executiv al Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia.
Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii:
a. asimilarea, actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern,
denumite Standarde de Audit Intern;
b. asimilarea, actualizarea i publicarea Cadrului Generalal Standardelor Internaionale de
Audit Intern, denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern;
c. elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern;
d. coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern;
e. colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n
ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni membri ai CAFR, precum i
respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern;
f. asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul
Auditului Intern;
g. colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n
vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern;
h. alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia.
Cadrul General al Standardelor de Audit Intern se compune din:
A. Standarde de Audit Intern care cuprind:
a) Codul Deontologic;
a) Norme de Calificare;
b) Norme de Funcionare;
c) Norme de Implementare:
de Asigurare
de Consultan

34
M. Ghi, Audit intern, Editura Economica, Bucureti, 2004.

71
B. Norme Profesionale care cuprind:
a) Modaliti Practice de Aplicare;
b) Norme Minimale de Audit Intern:
Carta de Audit Intern;
Manualul de Audit Intern;
Planul de Audit Intern;
Dosarele de Audit Intern;
Documentele de Lucru;
c) Ghiduri Profesionale.
Legea nr. 441/2009
35
, care modific i completeaz Legea nr. 31/1990 privind
societile comerciale, preia i ea obligativitatea auditul intern pentru societile comerciale
ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, fie ca urmare a legii sau
deciziei acionarilor.
La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse, potrivit
legii, auditului financiar, adunarea general ordinar a acionarilor va hotr contractarea
auditului financiar sau numirea cenzorilor, dup caz.
Principalele atribuii ale auditorilor interni conform Legii nr. 441/2009, sunt
urmtoarele:
s supravegheze gestiunea societii;
s verifice dac situaiile financiare sunt ntocmite legal;
s verifice dac registrele societii (registrul acionarilor, registrul edinelor i
deliberrilor consiliului de administraie, registrul acionarilor, registrul
obligaiunilor, registrul deliberrilor i constatrilor efectuate de cenzori sau
auditori interni) sunt inute regulat i respect cerinele legale;
s verifice dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor
stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Modalitatea i procedura de raportare a auditorilor interni vor fi stabilite prin actul
constitutiv, sau prin hotrrea adunrii generale a acionarilor. n exercitarea atribuiilor,
auditorii interni vor aduce la cunotina membrilor consiliului de administraie neregulile
descoperite n i nclcarea dispoziiilor legale, iar cazurile mai importante le vor aduce la
cunotina adunrii generale.
Orice acionar are dreptul s reclame auditorilor interni faptele despre care cred c
trebuie verificate. n acest caz, auditorii interni le vor avea n vedere la ntocmirea raportului
ctre consiliul de administraie, respectiv consiliul de supraveghere.

35
Legea nr. 441/2009 completeaz Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, MO nr. din 13.12.2009.

72
Dac reclamaia este fcut de acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel
puin 5% din capitalul social ori o cot mai mic, dac actul constitutiv prevede astfel,
auditorii interni sunt obligai s verifice faptele reclamate, iar n cazul n care sunt confirmate,
acestea vor fi consemnate ntr-un raport ce va fi comunicat consiliului de administraie i pus
la dispoziie adunrii generale a acionarilor.
Ca urmare a Legii nr. 441 /2009, care a modificat Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), a elaborat Hotrrea
nr. 88/ din 19.04.2010 pentru aprobarea Normelor de audit intern. Acestea se compun
din:
a) Standardele de audit intern elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni (IIA),
asimilate de CAFR ca norme naionale de audit intern;
b) Proceduri privind cadrul general de desfurare a misiunilor de audit intern.
Conform acestei hotrri, activitatea de audit intern poate fi organizat ntr-un
compartiment distinct, n structura organizatoric a entitii economice, sau poate fi
externalizat, situaie n care aceasta se va desfura pe baze contractuale.
Hotrrea nr. 88/2010 prevede 2 activiti pe care le realizeaz auditorii interni:
servicii de asigurare i servicii de consultan.
Serviciile de asigurare implic obiectivul auditorului intern de a evalua probele
pentru a oferi o opinie independent sau concluzii cu privire la un proces, un sistem sau alte
subiecte. Forma i scopul misiunii de asigurare sunt determinate de ctre auditorul intern.
n general, n misiunile de asigurare sunt implicate trei pri:
a) persoana sau grupul implicat direct n procesul, sistemul sau problema n cauz -
proprietarul procesului;
b) persoana sau grupul care face evaluarea (auditorul intern);
c) persoana sau grupul care folosete evaluarea (utilizatorul).
Serviciile de consultan sunt recomandri de form, i sunt efectuate n general la
cererea de misiune specific a unui client. Forma i scopul misiunii de consultan fac
subiectul acordului cu misiunea clientului
36
.
Serviciile de consultan implic n general dou pri:
a) persoana sau grupul care ofer recomandarea (auditorul intern);
b) persoana sau grupul care caut i primete recomandri (clientul misiunii).
Procedurile privind cadrul general de desfurare a misiunilor de audit intern
pentru societile comerciale sunt urmtoarele
37
:

36
Ana Morariu, Gh. Suciu, F. Stoian, Audit intern i guvernan corporativ, Editura Universitar, 2011,
Bucureti, pag. 27.

73
1) Procedura plan de audit intern
2) Procedura ordin de misiune
3) Procedura ordin de serviciu
4) Procedura notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
5) Procedura colectarea i prelucrarea informaiilor
6) Procedura identificarea i analiza riscurilor
7) Procedura elaborarea programului misiunii de audit
8) Procedura edinei de deschidere
9) Procedura colectarea probelor de audit
10) Procedura revizuirea documentelor de lucru
11) Procedura elaborarea proiectului de raport de audit intern
12) Procedura transmiterea proiectului de raport de audit intern
13) Procedura reuniunea de conciliere
14) Procedura monitorizarea misiunii
15) Procedura difuzarea raportului de audit intern
16) Procedura monitorizarea implementrii recomandrilor.
3.2. AUDITUL INTERN LA ENTITI PUBLICE N ROMANIA

Legea nr. 672/2002
38
privind auditul public intern, definete la articolul 2,
activitatea de audit intern ca fiind activitatea funcional independent i obiectiv, de
asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii
publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i
metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului,
controlului i proceselor de guvernant".
Analiznd aceast definiie putem stabili cteva trsturi caracteristice auditului
public intern, i anume:
a) Auditul public intern este o activitate desfurat n cadrul entitilor
publice
39
. Fiind o activitate desfurat la nivelul sectorului administraie publice, aceasta
este reglementat pe baza legilor i normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Normele elaborate au un caracter general, fiecare sector de activitate avnd obligaia s-i
elaboreze norme proprii n funcie de specificul activitii.

37
Hotrrea nr. 88 a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
38
Legea 672/19.12.2002 privind auditul public intern, MO 953 din 24.12.2002.
39
Entitile publice cuprind autoritile publice, instituiile publice, companiile/societile naionale, regiile
autonome, societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar.

74
b) Auditul public intern este o activitate independent. Activitatea de audit trebuie
s fie independent, iar auditorii interni trebuie s fie obiectivi n realizarea sarcinilor lor.
Aceste trsturi reies din standardele elaborate de I.I.A. i se refer la independena
organizaional (auditorul intern raporteaz la cel mai nalt nivel de conducere al entitii).
Aceast activitate este asigurat de persoane care au calitatea de angajai ai instituiei la care
efectueaz auditul, ns pentru a li se asigura independena, acetia sunt organizai la nivelul
unui serviciu funcional aflat n subordinea direct a conductorului instituiei publice, iar
angajarea sau destituirea acestor persoane se face numai cu acordul efului compartimentului
de audit de la instituia superioar sau aflat n coordonare.
c) Auditul public intern este o activitate obiectiv. Obiectivitatea acestei activiti
decurge din faptul c auditorul este o persoan cu un nalt grad de pregtire profesional i
calitatea de auditor i confer un grad sporit de independen fa de conducerea instituiei. n
sprijinul obiectivittii activitii vine i Norma de audit intern nr. 1120 - Obiectivitatea
individual", care arat c auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i
neinfluenat i s evite conflictele de interese"
40
.
Auditorii interni trebuie s evite s evalueze anumite operaiuni de care au fost
responsabili n trecut. Obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd
acesta realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost responsabil n
cursul anului precedent.
d) Auditul public intern d asigurri i consiliere conducerii. Aceast trstur
decurge din faptul c auditorii interni dau dovad de obiectivitate profesional, colectnd,
evalund i comunicnd informaii legate de activitatea sau procesul examinat. Activitatea de
audit intern are ca scop principal informarea managerului n vederea administrrii mai
eficiente a activitii entitii. Auditorul are un rol de consiliere, acesta informnd
responsabilii departamentelor i conductorul unitii de deficienele constatate n diversele
activiti auditate n scopul corectrii acestor deficiene. Deci auditorul intern are rolul de a
consilia, a asista sau a recomanda i n nici un caz de a folosi msuri coercitive n vederea
remedierii deficienelor.

3.3. SCHEMA GENERAL PRIVIND DERULAREA MISIUNII DE
AUDIT PUBLIC INTERN

40
Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finanelor Publice i Institut de 1'Audit Interne (IFACI).

75
Acest subcapitol prezint metodele i instrumentele utilizate n derularea unei misiuni
de audit intern i descrie procedurile i modelele standard ale documentelor utilizate.
Misiunile de audit intern pentru societati comerciale, desfasurate de auditorii interni
membri ai Camerei Auditorilor Financiari se desfasoar dup un schema foarte asemanatoare
celei descrise n cele ce urmeaz, dar, dat fiind caracterul foarte strict reglementat al auditului
intern n sistemul public, am preferat ca n acest curs sa prezentam derularea acesteia din
urma, aa cum rezult din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern i normele sale de
aplicare.
Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public
intern. n partea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern,
cu referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obinute cu referire la
documentele corespunztoare.

Fig.7. Derularea misiunii de audit public intern

76

Sursa http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/norme_generale.pdf

77
3.3.1.Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public intern, pe baza
planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii publice. Ordinul de
serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern.
Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetia s
poat demara misiunea de audit.

3.3.2.Declaraia de independenta
Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern,
trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de
independen.

3.3.3.Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de
declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata
acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa
locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

3.3.4.Colectarea i prelucrarea informaiilor
3.3.3.3.Colectarea informaiilor
n aceast etap auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre
entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atinge
urmtoarele scopuri:
a)identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b)cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor
nivele de administrare, conform organigramei;
c)identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
d)identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
e)identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
3.3.3.4.Prelucrarea informaiilor
Prelucrarea informaiilor const n:

78
a)analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor);
b)analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c)analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public
intern;
d)analiza rezultatelor controalelor precedente;
e)analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

3.3.5.I dentificarea obiectelor auditabile
3.3.5.1.Obiectul auditabil
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei
caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
3.3.5.2.Etapele identificrii obiectelor auditabile
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape:
a)detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei
activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b)definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc
din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate);
c)determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating obiectivul i
s elimine riscul.
3.3.5.3.Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i
ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

3.3.6.Analiza riscurilor

3.3.6.1.Definirea riscului
Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil
asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.

3.3.6.1.1.Categorii de riscuri
Categorii de riscuri:
a)Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise;
insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient, neactualizat;

79
b)Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a
documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat;
c)Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;
d)Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.

3.3.6.1.2.Componentele riscului
Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de apariie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora.

3.3.6.2.Scopul analizei riscurilor
Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept
scopuri:
a)s identifice pericolele din entitatea/structura auditat;
b)s identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni,
elimina sau minimiza pericolele;
c)s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate.
3.3.6.3.Fazele analizei riscurilor
Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:
a)analiza activitii entitii/structurii auditate;
b)identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a
activitilor entitii/structurii auditate, cu inciden asupra operaiilor financiare;
c)verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i
evaluarea acestora;
d)evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc. Auditorii interni
trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative i pe cele
depistate n cursul altor misiuni.

3.3.6.4.Msurarea riscurilor
Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea
consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se utilizeaz drept
instrumente de msurare, criteriile de apreciere.
3.3.6.4.1.Msurarea probabilitii
Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:
a)aprecierea vulnerabilitii entitii;

80
b)aprecierea controlului intern.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat
pe o scar de valori pe trei nivele:
- probabilitate mic;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
a)Aprecierea vulnerabilitii entitii
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra
vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:
- resursele umane;
- complexitatea prelucrrii operaiilor;
- mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:
- vulnerabilitate redus;
- vulnerabilitate medie;
- vulnerabilitate mare.
b)Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al
entitii, pe trei nivele:
- control intern corespunztor;
- control intern insuficient;
- control intern cu lipsuri grave.
3.3.6.4.2.Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)
Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe
o scar de valoric pe trei nivele:
- impact sczut;
- impact moderat;
- impact ridicat.
3.3.6.4.3.Metoda - model de analiz a riscurilor
Analiza riscurilor se face prin parcurgerea urmtorilor pai:
a)identificarea (listarea) operaiilor/activitiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile.
n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile precum i a
interdependenelor existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;
b)identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/activiti,
prin determinarea impactului financiar al acestora;

81
c)stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor: aprecierea
controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;
d)stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe trei
nivele, astfel:
d
1
) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control intern
insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;
d
2
) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu -
nivel 2; impact financiar important - nivel 3;
d
3
) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel
2; vulnerabilitate mare - nivel 3.
e)stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un
nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul
respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la
determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al
riscului se obine utiliznd formulele:

unde:
P
i
= ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
N
i
= nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau
T = N1 x N2 x .... x Ni,
unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
f)clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu, risc
mare;
g)ierahizarea/operaiunilor activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului
puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul
evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n
scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu.
Tabelul prezint n partea stng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile,
obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile
auditorului intern.

82
Domeniu Obiective Riscuri
Opinie
Comentariu
F/f Consecine
Gradul de
ncredere

3.3.7.Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern
Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele
de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de audit public intern i adus la
cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul edinei de
deschidere.

3.3.7.1.Programul de audit public intern
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului
de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare
obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului,
precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul de audit public intern are drept scopuri:
a)asigur eful compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b)asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.

3.3.7.2.Programul preliminar al interveniilor la faa locului
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza programului de
audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le
efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i
perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.

3.3.8.Deschiderea interveniei la faa locului

3.3.8.1.edina de deschidere
edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea auditat, cu
participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
a)prezentarea auditorilor interni;
b)prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

83
c)stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d)prezentarea tematicii n detaliu;
e)acceptarea calendarului ntlnirilor;
f)asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.
Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate (interese
speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu compartimentul de
audit public intern i notificat la conductorul entitii publice.

3.3.8.2.Minuta edinei de deschidere
Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate
n minuta edinei de deschidere.

3.3.9.Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului
Compartimentul de audit public intern trebuie s notifice entitatea/structura auditat despre
programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfurare. Odat cu aceast
notificare trebuie s se transmit i Carta auditului intern.

84
3.4. INTERVENIA LA FAA LOCULUI (MUNCA DE TEREN)
Definire i etape
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora.
Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape:
a)cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor
aferente;
b)intervievarea personalului auditat;
c)verificarea nregistrrilor contabile;
d)analiza datelor i informaiilor;
e)evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;
f)realizarea de testri;
g)verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditrile precedente
(verificarea realizrii corectrii).

3.4.1.Principalele tehnici de audit intern

3.4.1.1.Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor
interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a)Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai
multe surse diferite;
b)Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c)Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d)Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia
parte) n scopul validrii acesteia;
e)Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f)Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de
la articolul nregistrat spre documentele justificative;
g)Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.

3.4.1.2.Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere
proprie.

85
3.4.1.3.Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.
3.4.1.4.Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.

3.4.2.Principalele instrumente de audit intern

3.4.2.1.Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile de
chestionare sunt:
a)chestionarul de luare la cunotin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-
economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
b)chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare
obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;
c)chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard
privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice i de
informare, resursele umane existente.

3.4.2.2.Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
- stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.

3.4.2.3.Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea
fundamentat a constatrilor auditului public intern.
a)Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare
disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele, precum i
recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii,
confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i supervizat de eful
compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).
b)Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - se ntocmete n cazul n care
auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti. Se transmite
imediat efului compartimentului de audit public intern, care va informa n termen de 3 zile
conductorul entitii publice i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

86
3.5. DOSARELE DE AUDIT PUBLIC INTERN, REVIZUIREA,
PSTRAREA I ARHIVAREA DOSARELOR DE AUDIT PUBLIC
INTERN. RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN I URMRIREA
RECOMANDRILOR

Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigur legtura ntre
sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la
baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit public intern:
a)Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);
- fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor;
- programul de audit.
Seciunea B - Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta edinei de nchidere;
- corespondena cu entitatea/structura auditat.
Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai,
fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
- informaii financiare;
- rapoarte de audit public intern anterioare i externe
- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;
- documentaia analizei riscului.

87

Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a
rezultatelor acesteia:
- revizuirea raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.
b)Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase
din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este
indexat prin atribuirea de litere i cifre (E, F, G, ... ) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit
din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului
Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n
mod corespunztor.
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt
confideniale. Ele trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de
audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale
privind arhivarea.
edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei
auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul Raportului de audit public intern i a
calendarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmete o minut a edinei de
nchidere.
n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie
respectate urmtoarele cerine:
a)constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s
fie susinute prin documente justificative corespunztoare;
b)recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea
riscurilor poteniale;
c)raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;
d)se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie
respectate urmtoarele principii:
a)constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b)evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic
de exprimare, limbajului abstract;
c)promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;
d)evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;

88
e)ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau la
concluzii);
f)evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit
public intern.
Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
elemente:
a)scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
b)date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa
de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada
auditat);
c)modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul
aciunii de audit public intern);
d)constatri efectuate;
e)concluzii i recomandri;
f)documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt
material probant sau justificativ).
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar
aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de
vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz
reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i
concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind
desfurarea reuniunii de conciliere.
Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite
din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sintez a
principalelor constatri i recomandri.
eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze UCAAPI sau
organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de
conductorul entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de
susinere.

89
eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public
intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al
entitii/structurii auditate conductorului entitii publice care a aprobat misiunea,
pentru analiz i avizare.
Pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern este transmis spre
avizare conductorului acesteia. Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit
public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la
Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz. Recomandrile
menionate n Raportul de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n
mod eficace i c, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.
Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor. Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea
recomandrilor const n:
- elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia;
- stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
- punerea n practic a recomandrilor;
- comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
- evaluarea rezultatelor obinute.
Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz la UCAAPI sau la organul
ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea
recomandrilor.
Compartimentul de audit public intern va comunica conductorului entitii publice stadiul
implementrii recomandrilor.
eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor
etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern.
Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de audit public intern
au fost atinse n condiii de calitate, astfel:
a)ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;
b)verific executarea corect a programului misiunii de audit;
c)verific existena elementelor probante;
d)verific dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar ct i cel final,
este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate.
n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea
de audit, supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de acesta.

90

3.6. GHID PROCEDURAL

3.6.1. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia s poat demara
misiunea de audit public intern.
Premise:
Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit
public intern i se ntocmete de ctre eful acestui compartiment, pe baza planului anual de
audit public intern.
Procedura:
eful Compartimentului
de audit public intern
1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte;
2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit
public intern.
Personalul de secretariat 3. Aloc un numr Ordinului de serviciu;
4. Asigur copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al
echipei de audit.
Auditorii 5. Iau la cunotin de Ordinul de serviciu i de sarcinile
repartizate.
Exemplu
Model A-01
Entitatea public
Nr. ....... Data .......
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile ....... i cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o
misiune de audit public intern la ........... n perioada ........ . Scopul misiunii de audit este ........
, iar obiectivele acesteia sunt ........ .
Menionm c se va efectua un audit de ........ .
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori ........... .
Conductorul Compartimentului de audit public intern

91
3.6.2. PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENEI

Scopul:
De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat.
Premise:
n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor
fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat
acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios
necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din partea conductorului
Compartimentului de audit public intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o
incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen
conducerea.
Procedura:
Auditorii 1. Completeaz Declaraia de Independen - Model A02;
ef de serviciu 2. Verific Declaraia de Independen;
3. Identific incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i stabilete
modalitatea n care aceasta poate fi atenuat;
4. Aprob Declaraiile de Independen;
Auditorii 5. ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit;
6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau presupus,
informeaz de urgen conducerea.

DECLARAIA DE INDEPENDEN - Model A-02
Entitatea public .........................
A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii:
Numele ............................... Data ............
Misiunea de audit public intern ..................

Incompatibiliti
n legtur cu entitatea/structura auditat ........ Da Nu
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu
cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v
interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n

92
orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii
sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de
audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/sntei implicat() n ultimii 3
ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi
auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de
control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Sntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv
cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu
membrii organului de conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost
angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau
organizaie sau nivel guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de
plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi
auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate
personal, extern sau organizaional care ar putea s v
afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit
impariale, notificai eful Compartimentului de audit public
intern de urgen?

Auditor,
Conductor Compartiment de audit public intern,

93
Se completeaz de ctre eful de serviciu
1.Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)
2.Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile?
Dac da, explicai cum anume
Data i semntura

3.6.3. PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE
AUDIT INTERN
Scopul:
S informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit public intern.
Premise:
Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure desfurarea
corespunztoare a procedurilor de audit.
Procedura:
Auditorii 1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate n vederea
transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit
public intern;
Conductorul
Compartimentului de
audit
2. Verific adresa de notificare;
3. Semneaz adresa de notificare;
Personalul de
secretariat
4. Aloc un numr adresei de notificare i o transmite
entitii/structurii auditate;
Auditorii 5. Includ domeniile de interes (dac se comunic) n programul de
audit;
6. ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul permanent.

94

Model B-01
Entitatea public
Data
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Ctre Prile interesate
De la Conductorul Compartimentului de audit public intern
Ref Denumirea misiunii de audit public intern
Stimate() ..........................
n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n perioada de
........... s efectum o misiune de audit public intern cu tema ...... la (numele entitii/structurii
auditate).
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele entitii/structurii
auditate) i va determina daca aceasta i ndeplinete obligaiile sale ntr-un mod eficient i
efectiv.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;
- programul interveniei la faa locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar: ..................... .
Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai pe (numele
auditorului) sau pe mine.
Cu stim
Conductorul Compartimentului de audit public intern
Data ............

95

3.6.4. PROCEDURA P - 04 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

Scopul:
Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea/structura
auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiz de risc i cele de
verificare.
Premise:
Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru
identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele
misiunii de audit public intern.
Colectarea informaiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
- analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public
intern;
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
- s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente
care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i
s considere validitatea i credibilitatea acestor informaii.

96
Procedura:
Auditorii 1. Identific legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii
auditate;
2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale
posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii auditate;
3. Identific personalul responsabil;
4. Identific circuitul documentelor;
5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
6. Adun date statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n
faza de analiz a riscului;
7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate;
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
8. Revede documentaia;
9. Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor
auditabile i a criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz
stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei,
dup caz.

3.6.5. PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR
Scopul:
Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept
scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditat, dac controalele interne sau
procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea
structurii/evoluiei controlului intern al entitii/structurii auditate.
Premise:
Reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului "puncte tari i puncte slabe".
Aprecierea unui risc are la baz dou estimri:
- gradul de gravitate al pierderii care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al consecinelor
directe i indirecte);
- probabilitatea ca riscul s revin (noiune cuantificat formal).
Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, acestea depinznd de
rezultatele de la controalele, testrile i verificrile anterioare.
Punctele forte i punctele slabe se exprim calitativ i cantitativ n funcie de rezultatele
ateptate i de condiiile de obinere a acestora.

97
Un punct forte sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de
control intern sau de o caracteristic urmrit, pentru a asigura buna funcionare a
entitii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.
Procedura:
Auditorii 1. Din activitatea desfurat n timpul colectrii i prelucrrii
informaiilor, pregtesc o list centralizatoare a obiectelor
auditabile;
2. Identific ameninrile (riscurile) asociate acestor
operaiuni/activiti;
3. Stabilesc criteriile de analiz a riscurilor;
4. Stabilesc ponderea fiecrui criteriu al riscului;
5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;
7. Claseaz riscurile pe baza punctajelor totale obinute;
8. Ierarhizeaz operaiunile activitilor ce urmeaz a fi auditate,
respectiv elaboreaz Tabelul puncte tari i puncte slabe;
9. Transmit Tabelul puncte tari i puncte slabe i constatrile fcute
ctre conductorul Compartimentului de audit public intern;
Conductorul
Compartimentului de audit
public intern
10. Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor de audit
i a criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor,
a scopului auditului i a metodologiei, dup caz;
11. Avizeaz Tabelul puncte tari i puncte slabe i Fiele de
Constatare i Analiz a Problemelor iniiate pentru fiecare control
potenial.
Auditorii 12. ndosariaz Tabelul puncte tari i puncte slabe n dosarul
permanent, seciunea C.

98

Exemplu
Entitatea public
Model C-01 Tabelul "PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE"

Denumirea misiunii de audit
.......................
Perioada supus auditului
ntocmit de .................... Data .........
Aprobat de .................... Data .........

Domeniul Obiective Riscuri
Opinie
Comentariu
F/f Consecine
Gradul de
ncredere

Ghidul de Evaluare al controlului intern

Controlul
intern este
Dac
SLAB
- conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperant i nepstoare
cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, sau reviziile externe.
- auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite.
- analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente.
- procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin utilizate.
POTRIVIT
- conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la
conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe.
- auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar
conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la recomandrile
auditului; analiza arat c sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente.
PUTERNIC
- conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd
preocuparea de a anticipa i nltura problemele.
- auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.
- analiza arat c sunt n funciune numeroase i eficiente tehnici de control intern.
- procedurile sunt bine susinute de documente.

99

3.6.6. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:
Asigur conductorul Compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare
toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern i asigur repartizarea
sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.
Premise:
Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public
intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica
detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea
acestora pe fiecare auditor intern. Programul preliminar al interveniilor la faa locului se
ntocmete n baza Programului de audit public intern i prezint detaliat lucrrile pe care
auditorii interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea
acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa
locului.
Procedura:
Auditorii 1. Pregtesc programul de audit, incluznd urmtoarele elemente:
- obiectivele auditului;
- testrile care se vor efectua;
- alte proceduri de audit i teste, dup caz.
2. Pregtesc o Not cu urmtoarele anexe:
- colectarea i prelucrarea datelor;
- tabelul "Puncte tari i puncte slabe";
- programul preliminar al interveniilor la faa locului.
Conductorul
Compartimentului
de audit
3. Organizeaz edina de analiz.
4. Verific Nota i anexele acesteia.
5. Analizeaz i modific dup caz documentele prezentate.
6. Aprob Nota i anexele.
Auditorii 7. ndosariaz programul de audit - Model A-03.
8. Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii.

100
Exemplu
Model A-03
Entitatea public
PROGRAMUL DE AUDIT

.......................
Perioada supus auditului ....................
ntocmit de .................... Data .........
Aprobat de .................... Data .........

OBIECTIVE Activiti Durata Persoanele implicate
Locul
desfurrii
Tema general
...............
Obiective:
A. Enunarea
obiectivului (A)

B. Enunarea
obiectivului (B)

1. Ordinul de
serviciu
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Entitatea
public
2. Declaraia de
independen
Auditorii Entitatea
public
3. Notificarea Auditorii Entitatea
public
Obiectivul A
Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
Auditorii Entitatea
public/
Entitatea
auditat
- testul 1
- testul 2

101
................
Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Elaborarea FIAP-
urilor

adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
Auditorii Entitatea
public
ntocmirea
Formularului de
constatare i
raportare a
iregularitilor

Revizuirea
documentelor
Auditorii Entitatea
public
ndosarierea Auditorii Entitatea
public
Obiectivul B Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
Auditorii Entitatea
public/
Entitatea
auditat
- testul 1
- testul 2
................
Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea
public/
Entitatea
auditat
elaborarea FIAP-
urilor

102
adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
Auditorii Entitatea
public
ntocmirea
Formularului de
constatare i
raportare a
iregularitilor

Revizuirea
documentelor
Auditorii Entitatea
public
ndosarierea Auditorii Entitatea
public
4. edina de
nchidere
Auditorii Entitatea
public/
Entitatea
auditat
5. Elaborarea
Proiectului de raport
Auditorii Entitatea
public
6. Transmiterea
Proiectului de raport
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Entitatea
public
7. Reuniunea de
conciliere
Auditorii Entitatea
public/
Entitatea
auditat
8. Raportul de audit
final
Auditorii Entitatea
public
9. Difuzarea
Raportului de audit
Auditorii Entitatea
public
10. Urmrirea
recomandrilor
Auditorii Entitatea
public

103
Model A03-1
B.PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI

.......................
Perioada supus auditului ..................
ntocmit de .................... Data .........
Aprobat de .................... Data .........

Obiectivele Tipul verificrii Locul testrii Durata testrii Auditorii

3.6.7. PROCEDURA P - 07 EDINA DE DESCHIDERE

Scopul:
S efectueze o edin de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitii/structurii auditate)
pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind auditul.
Premise:
edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a
edinei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
- prezentarea n detaliu tematicii;
- acceptarea calendarului ntlnirilor;
- analiza i acceptul cartei auditorului;
- asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.

104
Procedura:
Auditorii 1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili
data ntlnirii.
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
Auditorii
Reprezentanii
entitii/structurii
auditate
2. Particip la desfurarea edinei de deschidere.
Auditorii 3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B-02) cu
urmtoarea structur:
A. Meniuni generale
- tema misiunii de audit public intern;
- perioada auditat;
- numele celor care ntocmesc Minuta edinei de deschidere;
- numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii Minutei
edinei de deschidere conform prezentei proceduri;
- lista participanilor la edina de deschidere cu menionarea
numelui, funciei, direciei i a numrului de telefon.
B. Stenograma edinei de deschidere:
- cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de
deschidere.
4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent -
Model B-02

105
Exemplu
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
Model B-02
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de
audit:
Auditul ............ Perioada auditat .........
ntocmit de ....................... Data .............
Verificat de ....................... Data .............
Lista participanilor:
Numele Funcia Direcia/Serviciul
Nr. telefon
B. Stenograma edinei de deschidere

3.6.8. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMAIILOR

Scopul:
Informaiile colectate asigur o eviden suficient, competent i relevant i ofer o baz
rezonabil pentru constatrile i concluziile auditorilor.
Premise:
n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii efectueaz testri n
concordan cu Programul de Audit aprobat. Munca n cadrul acestei faze produce dovezi de
audit n baza crora auditorii formuleaz constatri, concluzii i recomandri.
Procedura:
Auditorii 1. Efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit;
2. Apreciaz dac dovezile obinute sunt suficiente, relevante,
competente i folositoare;
3. Colecteaz documente pentru toat misiunea de audit;
4. Eticheteaz i numeroteaz toate documentele;
5. Pregtesc Fiele de Identificare i Analiza Problemelor;
6. La sfritul fazei de colectare a informaiilor, finalizeaz Fiele de
Identificare i Analiza Problemelor;
7. Transmit Fiele de Identificare i Analiza Problemelor efului
compartimentului de audit public intern;

106
8. ndosariaz documentele utilizate n cadrul misiunii de audit.
Conductorul
Compartimentului
de audit
9. Analizeaz i aprob testele - Model A-04;
10. Revede i aprob Fiele de Identificare i Analiza Problemelor -
Model A-05;
Auditorii
11. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele - Model A-04 i
Fiele de Identificare i Analiza Problemelor - Model A05 - n dosarul
permanent;

Exemplu
Model A-04
Entitatea public
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit ....................... Perioada supus auditului
ntocmit de .................... Data
.........
Aprobat de .................... Data
.........
Obiectivul 1
S evalueze eficiena i eficacitatea controalelor interne asupra operaiunilor entitii/structurii
auditate n urmtorul ciclu de operaiuni:
- pli
- contabilitate
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Auditori
PLI
1. verificai dac exist proceduri scrise
2. verificai dac atribuirea responsabilitilor i delegarea
competenelor sunt declarate n proceduri

3. controlai dac angajaii sunt informai despre procedurile
care se aplic

4. verificai dac procedurile asigur separarea sarcinilor
5. verificai dac procedurile sunt aprobate

107
6. verificai dac procedurile sunt actualizate
7. verificai dac operaiile de control sunt nsoite de liste de
verificare (check-list)

8. apreciai calitatea listelor de verificare
9. verificai dac controalele efectuate au fost formalizate
(data, semntura)

10. controlai conformitatea plii cu procedurile privind
cursul de schimb

11. urmrii plile cu extrasele de cont
12. urmrii plile n cartea mare asigurndu-v c sunt
transcrise corect

13. revizuii procedurile referitoare la plile care nu sunt
efectuate

14. verificai dac este stabilit atribuirea responsabilitilor
15. verificai dac procedurile asigur separarea
responsabilitilor

16. verificai dac contabilul principal are o autoritate
adecvat asupra angajailor din compartimentul contabil

17. verificai dac procedurile sunt aprobate
18. verificai dac procedurile sunt actualizate
19. verificai dac procedurile stabilesc i explic politica
contabil i procedurile

20. verificai dac numai persoanele autorizate pot s
modifice sau s stabileasc noi politici sau proceduri

21. controlai ca procedurile de declaraii s includ:
a) planul de conturi nsoit de explicaii ale operaiunilor;
b) identificarea i descrierea principalelor nregistrri
contabile, intrrile periodice;
c) identificarea posturilor care au autoritatea s aprobe c
intrrile sunt efectuate;
d) explicaii pentru documentele i necesitile de aprobare
pentru diversele tipuri de tranzacii periodice i neperiodice i

108
intrrile n jurnal;
22. verificai pregtirea i aprobarea funciilor pentru intrrile
n jurnal pentru a controla c ele sunt separate

23. verificai c toate intrrile n jurnal sunt revzute i
aprobate de ctre persoanele competente la nivelurile
adecvate

24. toate intrrile n jurnal sunt explicate corespunztor i
justificate

25. controalele efectuate sunt formalizate (data i semntura)
26. rapoartele financiare sunt pregtite pentru perioadele
contabile solicitate

27. revedei procedurile privind corectarea rapoartelor
28. revizuii procedurile de nchidere
29. verificai dac fiecare cont bancar corespunde unui cont n
registre

30. revizuii cartea mare pentru a verifica dac tranzaciile
sunt trecute n contul corect

31. verificai sumele defalcate pe creditori i debitori
32. verificai dac cecurile din jurnal sunt trecute n ordine
numeric i dac cele care lipsesc sunt semnalate

109
Model A-05
Entitatea public: ...............................................
Tema misiunii de audit public intern: ...................
Numele auditorului:
Data realizrii:
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI
Nr. ...............
1.Problema: ......................................................
2.Constatri: .....................................................
3.Cauze: ...........................................................
4.Consecine: ....................................................
Recomandri i soluii propuse: ...........................

ntocmit de:
.....................
Supervizat
......................
Pentru conformitate:
Entitatea auditat
.......................

3.6.9. PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA I RAPORTAREA
IREGULARITILOR

Scopul:
De a furniza un ghid n cazurile de descoperire de iregulariti
Premise:
Cnd auditorii ajung la concluzia, bazat pe FIAP-uri, c s-a comis o iregularitate, ei vor
trebui s raporteze, cel mai trziu a doua zi, conductorului Compartimentului de audit public
intern prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitilor.
Procedura:
Auditorii 1. Raporteaz, cel mai trziu a doua zi, conductorului
Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatat
prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a
iregularitilor.
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
2. Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice i
structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor.

110
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Model A-06
Entitatea public
Ctre: conductorul Compartimentului de audit public intern
n urma misiunii de audit public intern ..................... efectuat la .................................. s-au
constatat urmtoarele:
a)constatarea (abaterea);
b)actul sau actele normative nclcate;
c)recomandri;
d)anexe.
Auditor ...................
Data ..... / ..... / .......

3.6.10. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:
S asigure c documentele sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un
sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit
public intern.
Premise:
Auditorii revd FIAP-urile i documentele de lucru din punct de vedere al formatului i al
coninutului, asigurndu-se c dovezile de audit prezentate n actele dosarului pot trece testul
de eviden. Pentru a trece testul, evidena trebuie s fie suficient, concludent i relevant.
Procedura:

Auditorii 1. Pe msur ce auditul progreseaz, eticheteaz i numeroteaz toate
documentele.
2. Apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru asigur un sprijin
corespunztor pentru misiunea de audit public intern.
3. Revizuiesc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al formei i
apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru pot trece testul de eviden.
4. Efectueaz modificrile necesare la documente.
5. ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02

111

Model C-02
Entitatea public
Entitatea auditat
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit ....................... Perioada auditat .....................
ntocmit de
....................
Data .........

Constatarea Documentul
justificativ
Exist Auditori
Da Nu
Seciunea E
.................

Seciunea F
.................

Auditori,

3.6.11. PROCEDURA P - 11 EDINA DE NCHIDERE

Scopul:
Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor interni, a
recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise:
S se asigure c Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv:
- Clar: s fie uor de neles, evident, s nu permit interpretri;
- Obiectiv: s nu fie prtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare s aib la baz documente doveditoare i s fac trimiteri la
textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate s ajute conducerea entitii/structurii auditate n luarea unor
decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate.

112
Procedura:
Secretariatul 1. Planific edina de nchidere
Conductorul
public intern
Auditorii
Conductorii
entitii/structurii auditate
2. Particip la desfurarea edinei de nchidere.
Conductorii entitii/structurii auditate i declar
prerile lor n privina constatrilor auditorilor, ale
concluziilor i recomandrilor, precum i a coreciilor de
efectuat.
Auditorii 3. Fac rezumatul discuiilor ntr-o Minut a edinei de
nchidere.
Conductorul
public intern
Auditorii
4. Cad de acord asupra modificrilor raportului de audit,
dac este nevoie.
Auditorii 5. Pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica
modificrile la raportul de audit.
6. ndosariaz toate modificrile aprobate la raportul de
audit, Minuta edinei de nchidere - Model B-03 i revd
Proiectul de raport de audit.
Exemplu
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
Model B-03
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul ............
Perioada auditat .........
ntocmit de .......................
Data .............
Verificat de .......................
Data .............
Numele Funcia
Direcia/Serviciul Nr. telefon
B. Concluzii:

113
3.6.12. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE
AUDIT

Scopul:
Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor
publici interni.
Premise:
n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate
n Fiele de Identificare i Analiz a Problemelor i n Formularul de constatare i raportare a
iregularitilor.
Procedura:
Auditorii 1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul
prezentat mai jos;
2. Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit
dovada corespunztoare;
3. Transmite conductorului Compartimentului de audit public intern
Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile constatrilor;
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
4. Analizeaz Proiectul raportului de audit;
5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el, trebuie
s fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din
punct de vedere juridic;
Auditorii 6. Efectueaz schimbrile propuse de ctre conductorul
Compartimentului de audit public intern;
7. ndosariaz proiectul de raport de audit - Model A-07, incluznd
coreciile aprobate de ctre conductorul Compartimentului de audit
public intern.

114
Model A-07-1
Entitatea public
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern.
Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin
a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre eful Compartimentului de
audit public intern.
I ntroducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de
auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat).
Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de
audit public intern
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit
public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente
materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale ntocmite n cursul
misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pn la
momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele nscrise n
programul de audit.
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele
Constatrile i recomandrile auditului
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite
n Programul de audit.
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la Raportul
de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu
caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii
cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte.

115
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter
fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe
care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie s fie fezabile i economice i s aib un grad de
semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate.
Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor
disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea,
trebuie s contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii
auditate i de cretere a performanei de management.
Fiecare recomandare trebuie s fie elaborat dup urmtoarea structur:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile vor fi
prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza
Problemelor: majore, medii i minore.

116
3.6.13. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE
AUDIT INTERN
Scopul:
S-i asigure entitii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit
i de a formula un punct de vedere la constatrile i recomandrile auditului.
Premise:
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditat trebuie s fie complet, cu
toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care se face referire.
Procedura:
Conductorul
public intern
1. Transmite Proiectul de raport de audit la
entitatea/structura auditat.
Entitatea/structura auditat 2. Analizeaz Proiectul de raport de audit.
3. Solicit, dac este cazul o Reuniune de conciliere.
4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de
audit n termen de 15 zile de la primirea Proiectului de
raport de audit.
Auditorii
Conductorul
public intern
5. Revd rspunsurile de la entitatea/structura auditat.
6. Discut, dac este cazul, pregtirea unei Reuniuni de
conciliere.
Auditorii 7. Precizeaz n Raportul de audit aspectele reinute din
punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este
cazul.
8. ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii
auditate

117

3.6.14. PROCEDURA P - 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE
Scopul:
Acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n Proiectul raportului
de audit public intern i prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor.
Premise:
Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere.
Procedura:
Auditorii 1. Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere
de la entitatea/structura auditat, Reuniunea de conciliere.
2. Informarea entitii/structurii auditate asupra locului i datei
Reuniunii de conciliere
3. ntocmesc o Minut a Reuniunii de conciliere.
Auditorii
Entitatea/structura
auditat
4. Analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul raportului de
audit n vederea acceptrii recomandrilor formulate

Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

Model B-04
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul ............ Perioada auditat .........
ntocmit de ....................... Data .............
Verificat de ....................... Data .............
Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon
B. Rezultatele concilierii:

118

3.6.15. PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:
S prelucreze raportul de audit pentru redactarea final i pentru tiprire.
S constate c raportul de audit este complet, incluznd i punctul de vedere al
entitii/structurii auditate.
Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalt calitate a Raportului de
audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare.
Procedura:
Auditorii 1. Constat c toate modificrile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;
2. Finalizeaz raportul;
3. Constat dac lista de difuzare este complet i corect.
Modelul este identic cu cel prezentat la sectiunea Proiect de raport.

3.6.16. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA
Scopul:
De a asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate.
Premise:
Conductorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea
Procedura:
1. Auditorii 1. Prezint conductorului Compartimentului de audit public intern
documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern.
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
2. Ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit
public intern;
3. Verific executarea corect a Programului de audit public intern;
4. Verific existena elementelor probante;
5. Supervizeaz FIAP-urile;
6. Verific dac redactarea Raportului de audit public intern este exact,
clar, concis;
7. Verific dac Raportul de audit public intern este elaborat la termenul
fixat.

119

3.6.17. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC
INTERN
Scopul:
Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit.
Premise:
Raportul de audit final trebuie s conin i o sintez a constatrilor i recomandrilor. Pentru
instituia public mic, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare
conductorului acesteia.
Proceduri:
Auditorii 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii i
punctul de vedere al entitii/structurii auditate la conductorul
Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public
intern.
2. Pentru instituia public mic Raportul de audit public intern se
transmite conductorului acesteia spre avizare.
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern care a
aprobat misiunea
de audit
3. Semneaz i transmite Raportul de audit public intern
conductorului entitii/structurii auditate.
Conductorul
entitii/structurii
auditate
4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern.
Auditorii 5. Transmit entitii/structurii auditate recomandrile aprobate.
6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare
despre recomandrile care nu au fost avizate nsoit de
documentaia de susinere.

120

3.6.18. PROCEDURA P - 18 URMRIREA RECOMANDRILOR

Scopul:
Este de a urmri dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect
formulate.
Premise:
Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat
caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea
entitii/structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de audit public intern.
Procedura:
Auditorii 1. ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor;
2. Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite;
Entitatea/structura
auditat
3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Not de informare
cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din Raportul de
audit public intern;
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul
progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor;
5. Dac nu sunt respectate termenele de implementare, informeaz
conductorul entitii publice.

Exemplu
Model A-08
Entitatea public
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
Entitatea public Direcia/Serviciul Sfrit de
lun
Entitatea/structura
auditat
Misiunea de audit public intern Raport de
Audit nr.
Rec
Nr.
Recomandarea Implementat Parial
Implementat
Neimplementat Data
planificat/
Data
implementrii

121
Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit dup
cum sunt prezentate n Raportul de audit.
2. Verificai coloana corespunztoare:
implementat, parial implementat,
neimplementat
3. Introducei data planificat pentru
implementare n Raportul de audit i data
implementrii
Entitatea/structura auditat:
Data i semntura conductorului
Auditor:
Data i semntura

Reamintim c, pe langa activitatile de asigurare, auditul intern cuprinde i
activitatea de consiliere, adica acea activitate menita sa aduca plusvaloare i s
mbunteasc administrarea organizaiei, gestionarea riscului i controlul intern, fr
ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. Datorita spatiului restrans
al acestui curs, am tratat doar derularea misiunii de asigurare, dar trebuie spus ca
documentatia misiunii de consiliere este foarte asemanatoare. Schema de mai jos este
lamuritoare n acest sens.

122
Fig.8. Derularea misiunii de consiliere

Sursa: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/CONSILIERE_ORDIN.pdf

123
REZUMAT

Prin OUG nr. 75/ 1999, privind activitatea de audit financiar, modificat i completat
prin Legea nr. 133/19.03.2002 i Ordonana Guvernului nr. 67/29.08.2002, s-a statuat faptul
c auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor
entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,
controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a asimilat integral Standardele
Internaionale de Audit Intern i a elaborat norme de audit intern sub forma normelor de
calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare.
Cadrul General al Standardelor de Audit Intern se compune din:
A. Standarde de Audit Intern care cuprind:
b) Codul Deontologic;
d) Norme de Calificare;
e) Norme de Funcionare;
f) Norme de Implementare:
de Asigurare
de Consultan
B. Norme Profesionale care cuprind:
c) Modaliti Practice de Aplicare;
d) Norme Minimale de Audit Intern:
Carta de Audit Intern;
Manualul de Audit Intern;
Planul de Audit Intern;
Dosarele de Audit Intern;
Documentele de Lucru;
c) Ghiduri Profesionale.
Legea nr. 441/2009, care modific i completeaz Legea nr. 31/1990 privind
societile comerciale, preia i ea obligativitatea auditul intern pentru societile comerciale
ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, fie ca urmare a legii sau
deciziei acionarilor.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), a elaborat Hotrrea nr. 88/ din
19.04.2010 pentru aprobarea Normelor de audit intern. Acestea se compun din:
c) Standardele de audit intern elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni (IIA),
asimilate de CAFR ca norme naionale de audit intern;
d) Proceduri privind cadrul general de desfurare a misiunilor de audit intern.

124
Procedurile privind cadrul general de desfurare a misiunilor de audit intern atat pentru
societile comerciale, cat i pentru entitatile publice sunt urmtoarele:
1) Procedura plan de audit intern
2) Procedura ordin de misiune
3) Procedura ordin de serviciu
4) Procedura notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
5) Procedura colectarea i prelucrarea informaiilor
6) Procedura identificarea i analiza riscurilor
7) Procedura elaborarea programului misiunii de audit
8) Procedura edinei de deschidere
9) Procedura colectarea probelor de audit
10) Procedura revizuirea documentelor de lucru
11) Procedura elaborarea proiectului de raport de audit intern
12) Procedura transmiterea proiectului de raport de audit intern
13) Procedura reuniunea de conciliere
14) Procedura monitorizarea misiunii
15) Procedura difuzarea raportului de audit intern
16) Procedura monitorizarea implementrii recomandrilor.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, definete la articolul 2, activitatea de
audit intern ca fiind activitatea funcional independent i obiectiv, de asigurare i
consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut
entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i metodic,
evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i
proceselor de guvernant".
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
elemente:
a)scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
b)date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa
de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada
auditat);
c)modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul
aciunii de audit public intern);
d)constatri efectuate;
e)concluzii i recomandri;

125
f)documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt
material probant sau justificativ).


1. TEMA DE CONTROL

ntocmii un raport de audit intern la o instituie public sau la o societate comercial.
Exemple de teme pentru elaborarea raportului:
a) auditul intern al activitii de resurse umane
b) auditul intern al activitii de tehnologie a informaiei (IT)
c) auditul intern al activitii financiar-contabile
d) auditul intern al activitii juridice
e) auditul intern al activitii de inventariere a patrimoniului
f) auditul intern al activitii de achiziii publice
1. n notificarea adresata structurii auditate, se precizeaza :
a. planul misiunii de audit
b. analiza riscurilor
c. scopul, principalele obiective i durata misiunii
d. calendarul intalnirilor
e. perioada de auditare

2. Proiectul de raport de audit public intern :
a. se transmite la Unitatea Centrala de Armonizare a Auditului Public Intern pentru analiza i
avizare ;
b. este insotit de documente justificative ;
c. informeaza conducatorul entitii auditate asupra modului de implementare a
recomandarilor ;
d. se transmite unitatii auditate numai dupa analiza i avizare de catre conducatorul entitii
publice care a aprobat misiunea.
e. este documentul pe baza caruia se intocmesc FIAP-urile.

126
3. Nu face parte din procedura de colectare a informatiilor:
a. identificarea legilor i reglementarilor aplicabile structurii auditate;
b. solicitarea principalelor documente de functionare a structurii auditate;
c. organizarea unei sedinte de identificare a criteriilor de analiza a riscurilor;
d. obtinerea fiselor postului;
e. solicitarea procedurilor.

4. Care din elementele metionate mai jos nu reprezinta reguli de conduita ale auditorului:
a. integritatea;
b. independenta;
c. confidentialitatea
d. subiectivitatea
e. obiectivitate.

NR. 3

Crciun tefan, Auditul financiar i auditul intern, Editura Economic, 2004

Dobroeanu Laureniu, Dobroeanu Camelia, Audit, concepte i practici-abordare naional i
internaional, Editura Economic, 2002

Mare George, Cristiana Costinescu, Drago-Ctlin Niculae, Mihail-George Pitulice,
Practica auditului intern privind fondurile publice naionale i ale Uniunii Europene, Editura
Contaplus, 2007

Mihilescu Nicolae, Control i audit financiar-contabil, Editura Globus, 2001

Renard Jacques, Teoria i practica auditului intern (Theorie et pratique de laudit intern),
Editions dOrganisation, Paris, Frana, 2002

Toma Marin, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, 2005

***, Audit and internal review-textbook, ACCA, Paper 2.6,Foulks Lynch Ltd, 2001

Standardele internaionale de audit, 2005 www.cafr.ro

Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti, 2001

Codul de conduit etic i profesional, 2005 www.cafr.ro

127

Normele profesionale ale auditului intern aprobate, prin Hotrrea nr. 88/19 aprilie 2007, a
Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
(http://www.cafr.ro/index.jsp?page=audit_intern)

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern

OUG nr.75/1999 republicat, privind activitatea de audit financiar

OMFP nr. 38 din 15 ianuarie 2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern

OMFP nr. 252 din 3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern)

HG nr.983/2004, pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia

OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea
activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor
publice.

OMFP nr. 1267/2000, care aprob Normele minimale de audit intern

Ghidurile practice de audit public intern postate la:
http://www.mfinante.ro/audit/index.jsp?selected=0

128

STUDI U DE CAZ.
MI SI UNEA DE AUDI T I NTERN
I NVENTARI EREA PATRI MONI ULUI
I VALORIFICAREA REZULTATELOR


la sfaritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
-s cunoasc modul n care se deruleaz o misiune de audit intern
-s cunoasc ce cuprinde un raport de audit intern i care este nsemntatea sa.

4.1.Cunostine despre entitate
4.2. Derularea misiunii de audit intern.

129

4.1. CUNOSTINE DESPRE ENTITATE

Denumirea entitii este Societatea Comerciala ALFA SA, inregistrata la Registrul
Comertului sub nr.J 40/1088/1991.
Cod unic de inregistrare fiscala 43788 atribut fiscal RO .
Societatea comerciala ALFA SA, a fost infiintata n baza H.G.R. 89 din 31.01.1991, n
temeiul Legii nr.31/1990 privind societatile comerciale.
Sediul societatii este n Romania, localitatea Bucuresti, Strada Sibiu nr.23, sector 6.
Sediul societatii poate fi schimbat n alt loc din Romania pe baza hotaririi Adunarii
Generale a Actionarilor, potrivit legii.
Durata societatii este nelimitata cu incepere de la data infiintarii acesteia i inscrise n
Registrul Comertului.
Entitatea administratorii, conducerea i proprietarii
Societatea Comerciala ALFA SA este persoana juridica romana, avind forma juridica
de socitate pe actiuni.
Aceasta isi desfasoara activitatea n conformitate cu legile romana.
Este administrata de catre Consiliul de Administratie, compus din 3 administratori,
respectiv: Presedinte, Vicepresedinte i membru.
Societatea are deschise punte de lucru.
Obiectivele administratorilor sunt:
- consolidarea pozitiei financiare;
- eliminarea oricarei concurente;
- investitii n echipamente i utilaje;formarea i pregatirea fortei de munca.
Sistemul informational este adaptat cerintelor managementului activitatii.
Activitatea entitii
- Natura activitatii consta n prestari servicii, cazare
- Inchiriere de spatii pentru alte entiti pentru desfasurarea activitatilor acestora
privind sediul, productie, depozitare, desfacere, publicitate,etc.,care sa nu afecteze
concurential activitatea SC ALFA SA
- Activitatea de alimentatie publica.
Sediul societatii este n Romania, localitatea Bucuresti.
Forta de munca este din localitate, societatea are ca i obligatii reglementate
guvernamental privind acordarea salariului cel putin la nivelul salariului minim pe economie,
plata orelor suplimentare, concediul de odihna, a indemnizatiei de boala n cazul

130
inbolnavirilor, obligatii legate de plata, asigurarilor sociale de stat, a asigurarilor de sanatate, a
asigurarilor de accidente profesionale i a asigurarilor de somaj.
Alte drepturi acordate salariatilor constau n acordarea echipamentului de lucru i de
protectie i acordarea tichetelor de masa.
Drepturile salariale sunt platite regulat fara intirziere sau aminari.
Categoriile de cheltuieli sunt comparative cu perioada anterioara, o categorie specifica
de cheltuieli este aceea a plati serviciilor efectuate de firme cu acelasi profil.
Nu se cunosc reglementari care sa afecteze n mod semnificativ entitatea.

Capitalul social
Societatea Comerciala ALFA SA are un capital social de 258385 RON, compus din
103354 actiuni a 2,5 RON actiunea.
Activitatea financiara-contabila
Activitatea financiar-contabila i de patrimoniu are ca obiect principal de activitate
elaborarea documentelor contabile de sinteza: balant, situatiile financiare ale societatii n
conformitate cu cadrul general stabilit de prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991,
republicata.
Inregistrarile contabile i jurnalele respecta principiul dublei inregistrari, n jurnale
sunt inregistrate document cu document n mod cronologic. Sunt respectate principiile
contabile prevazute de Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata.
Anul fiscal al societatii incepe la 01 ianuarie i se incheie la 31 decembrie.

131
4.2. DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

ENTITATEA SC ALFA SA
Serviciul de Audit Intern
Nr. 88/03.07.2012

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu Normele proprii i a Planului de audit intern pentru anul 2012, se
va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n perioada
01.03.2012 31.03.2012.
Scopul misiunii de audit de a se asigura inventarierea patrimoniului i valorificarea
rezultatelor este conforma cu cadrul legislativ n vigoare.
Obiectivele misiunii de audit sunt urmatoarele:
inregistrarea i evidenta tuturor bunurilor;
modul de efectuare a inventarierii;
valorificarea inventarierii;
completarea registrului-inventar.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate privind inventarierea patrimoniului
i valorificarea rezultatelor.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:

Auditor intern
Alexandru Pop

Directorul General al Entitii,
Iancu Victor

132

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Alexandru Pop
Misiunea de audit: Inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor
Data:
01.03.2012

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care
ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s
descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel?
- X
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau
obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
- X
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un
alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
X -
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
- X
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
- X
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului
de conducere colectiv?
- X
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau
nivel guvernamental?
- X
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat
pentru entitatea/structura ce va fi auditat?
- X
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditat?
- X
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de
a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului
de audit intern de urgen?
X -

Auditor intern, Al.Pop Directorul General al Entitii, Iancu Victor

1. Incompatibilitati personale: Cu aproximativ trei ani n urma am avizat pentru controlul
financiar preventiv plata salariilor n contabilitate
2. Pot fi negociate / diminuate / eliminate incompatibilitatile? Da
Daca da, explicati cum anume: Misiunea planificata nu are nici o tangenta cu plata
salariilor, obiectivul este modul de efctuare i valorificare a inventarierii patriminiului, ca
atare nu exista incompatibilitati.
Data 03.07.2012 Semnatura

133

Nr. 63/15.02.2012

NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre: Serviciul financiar - contabil
De la: Serviciul de Audit Intern
Referitor: Misiunea de audit intern : Inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor

Stimate: Domnule...........

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2012, urmeaz ca n perioada
01.03.2012 31.03.2012 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema: Inventarierea
patrimoniului i valorificarea rezultatelor.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent
conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii
auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este 01.01.2011 31.12.2011
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul
derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere,
avnd pe ordinea de zi urmtoarele:
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- discutarea programului interveniei la faa locului;
- stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
- alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea
entitii, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;

134
organigrama;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul entitii;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe, auditor
intern, coordonatorul misiunii
Cu deosebit consideraie,

Serviciul de audit intern,

135

COLECTAREA INFORMATIILOR

Perioada auditata: 01.01.2011-31.12.2011
Data: 02.03.2012

Colectarea informatiilor
Serviciul administrativ Da Nu observatii
- identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii
auditate
- obtinerea organigramei
- obtinerea regulamentului de functionare
- obtinerea fiselor posturilor
- obtinerea procedurilor scrise
- identificarea personalului responsabil
- obtinerea exemplarului de raport de audit public intern
anterior
X
X
X

X
X

X

X

1)

2)

1) Nu exista fise ale postului intocmite la nivelul serviciului
2) Nu au mai fost realizate misiuni de audit la Serviciul administrativ,aceasta fiind prima
misiune de audit care se desfasoara la acest serviciu i care priveste inventarierea
bunurilor instituiei.

Colectarea informatiilor
Serviciul contabilitate Da Nu observatii
- identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate
- obtinerea organigramei
- obtinerea regulamentului de functionare
- obtinerea fiselor posturilor
- obtinerea procedurilor scrise
- identificarea personalului responsabil
- obtinerea exemplarului de raport de audit public intern anterior
X
X
X

X
X
X

X

1)

1) Nu exista fise ale posturilor intocmite la nivelul serviciului.

136
ENTITATEA: SC ALFA SA
Serviciul Audit intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR
AUDITABILE

Perioada auditata : 01.01.2011 31.12.2011
- Data: 03.03.2012
- Data: 04.03.2012

Nr.
Crt.

OBIECTIVE

OBIECTE AUDITABILE

OBS.
I Inregistrarea i
evidenta tuturor
bunurilor
1. Existante procedurilor scrise
2. Intocmirea receptiilor
3. Inregistrarea n contabilitate a bunurilor
primite
4. Separarea sarcinilor privind
receptionarea,gestionarea i inregistrarea n
contabilitate
5. Inregistrarea n fisele de gestiune a
bunurilor primite
6. Intocmirea bonurilor de consum
7. Aprobarea i formalizarea bonurilor de
consum
8. Eliberarea n consum a bunurilor
9. Operarea n fisele de magazie a bunurilor
date n consum
10. Operarea n contabilitate a consumurilor
11. Conducerea fiselor de gestiune
12. Intocmirea Registrului numerelor de
inventar
13. Intocmirea fiselor mijloacelor fixe
14. Intocmirea bonului de miscare a mijloacelor
fixe
15. Intocmirea Procesului verbal de receptie a
mijloacelor fixe
16. Intocmirea Procesului verbal de scoatere din
evidenta a mijloacelor fixe

II Inventarierea
patrimoniului
17. Existenta procedurilor scrise
18. Stabilirea comisiei de inventariere
19. Stabilirea responsabilitatilor n efectuarea
inventarierii
20. Luarea declaratiilor de inventar
21. Semnarea ultimelor documente de intrare
sau iesire
22. Inventarierea bunurilor
23. Intocmirea i completarea listelor de
inventar
24. inventarierea bunurilor aflate n custodie
25. Semnarea i datarea listelor de inventar

137
III Valorificarea
inventarierii
26. Definitivarea stocului faptic
27. Definitivarea stocului scriptic
28. Stabilirea rezultatelor inventarierii
29. Intocmirea procesului-verbal de valorificare
a inventarierii
30. Stabilirea i definitivarea plusurilor sau
minusurilor
31. Inregistrarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii

IV Completarea
registrului-inventar
32. Conducerea registrului-inventar
33. Concordanta dintre inventar i datele
mentionate n registrul-inventar

138
Serviciul Audit Intern

TABELUL PUNCTE TARI (T) I PUNCTE SLABE (S)

Intocmit: Alexandru Pop
Data: 04.03.2012

Obiectivul

Obiecte auditabile

Riscuri
identificate
Opinie
Com
enta-
riu
T/S
Consecinta
nefunctio-narii
controlului
intern
Gradul de
increde-re
a
auditului
n
functional
itatea
controlulu
i intern
I.Inregistrarea
i evidenta
tuturor
bunurilor
5.Inregistrarea n
fisele de gestiune a
bunurilor primite
4.Separarea
sarcinilor privind
receptionarea,gestion
area,inregistrarea n
contabilitate
7.Aprobarea i
formalizarea
bonurilor de consum
3.Inregistrarea n
contabilitate a
bunurilor primite
8.Eliberarea n
consum a bunurilor

10.Operarea n
contabilitate a
consumurilor
2.Intocmirea
receptiilor

6.Intocmirea
bonurilor de consum
1.Existenta
procedurilor scrise
12.Conducerea
fiselor de gestiune
-Inexistenta
cunoasterii
stocului la
nivelul gestiunii
-Inexistenta
controalelor
interne

-Neaprobarea i
nejustificarea
consumurilor
-Bunuri
neinregistrate n
contabilitate

-Eliberari de
bunuri fara
documente
justificative
-Consumuri sau
cheltuieli
neoperate

-Lipsuri n
gestiune ca
urmare a
neefectuarii
receptiilor
-Bunuri livrate
fara justificare
-Inexistenta
procedurilor
scrise
S

S

S

T

S

T

S

S

S

S

La puntajele
lunare se
descopera
eventua-lele
documen-te
neinregis-
trate i se
opereaza
Scazut

Scazut

Scazut

Ridicat

Scazut

Ridicat

Scazut

Scazut

Scazut

Scazut

NU

NU

139
-Disparitia unor
documente cu
regim special
II.Inventa-
rierea
patrimoniului
15.Stabilirea
responsabilitatilot n
efectuarea
inventarierii

18.Inventarierea
bunurilor
21.Semnarea i data
rea listelor de
inventar
19.Intocmirea i
completarea listelor
de inventar
14.Stabilirea comsiei
de inventariere
13.Existenta
procedurilor scrise
16.Luarea
declaratiilor de
inventar
17.Semnarea
ultimelor documente
de intrare/iesire
- Inventarierea
necorespunzatoar
e din cauza
necunoasterii
responsabilitatilo
r
- Neinventariere
tuturor bunurilor
- Neformalizarea
inventarierii

-Necuprinderea
n liste a tuturor
bunurilor
inventariate
- Neluarea
masurilor de
inventariere
- Inexistenta
procedurilor
scrise
- Prezentarea
ulterioara de
bunuri sau
documente
- Necunosterea
declararii i
inregistrarii
tuturor
documentelor la
timp i
cronologic
S

S

T

S

S

S

S

S
Comisia nu
centrali-
zeaza i
stabileste
stocurile
daca listele
nu sunt
semnate n
totalitate
Scazut

Scazut

Ridicat

Scazut

Scazut

Scazut

Scazut

Scazut

NU
III.Valorifica-
rea rezulta-
telor
inventarierii
26.Stabilirea i
definitivarea
plusurilor/
minusurilor
23.Definitivarea
stocului scriptic

24.Stabilirea
rezultatelor
inventarierii

22.Definitivarea
stocului faptic
- Erori n
stabilirea
raspunderii
pentru minusuri
n gestiune

- Neinregistarea
tuturor intrarilor
de bunuri
- Efectuarea
incorecta a
eventualelor
compensari
cantitative sau
calitative
- Erori n
stabilirea stocului
S

S

S

S
Scazut

Scazut

Scazut

Scazut

140
faptic
IV.Completa-
rea Registrului
inventar
29.Concordanta intre
inventar i datele
mentionate n
registru
28.Conducerea
registrului inventar
- Completarea
necorespunzatoar
e a registrului-
inventar

-Necompletarea
registrului-
inventar
S

S
Scazut

Scazut


PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Inventarierea patrimoniului
Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011
ntocmit: Alexandru Pop Data:
05.03.2012
Avizat: Data:
06.03.2012

OBIECTIVELE
AUDITULUI
ACTIVITILE
PROGRAMATE
DURAT
A
(H)
PERSOANE
LE
IMPLICATE
LOCUL
DESFU
RRII
Tema general:
Inventarierea patrimoniului i valorificarea
rezultatelor 164
1. Pregtirea
misiunii de audit
52
1. Tiprirea i procesarea
Ordinului de serviciu
2 Auditor intern S.A.I.
2. Tiparirea i procesarea
Declaraiei de independena
2 Auditor intern
3. Pregtirea i transmiterea
Notificrii privind declanarea
misiunii de audit intern ctre
prile interesate
2
Auditor intern

Serviciul de
audit intern
4. Colectarea i prelucrarea
informaiilor
auditat
5. ntocmirea Listei
centralizatoare a obiectelor
auditabile
8 Auditor intern S.A.I
6. Elaborarea Tabelului puncte
tari i puncte slabe
7. ntocmirea Programului de
audit intern

141
OBIECTIVELE
AUDITULUI
ACTIVITILE
PROGRAMATE
DURAT
A
(H)
PERSOANE
LE
IMPLICATE
LOCUL
DESFU
RRII
8.Intocmirea Notei i a
Programului interveniei la faa
locului
9. Obinerea aprobrii Notei i
a anexelor acesteia: Colectarea
i prelucrarea datelor, Tabelul
- Puncte tari i puncte slabe i
Programul interveniei la faa
locului.
10. Planificarea i organizarea
edinei de deschidere
auditat
11. Redactarea Minutei
edinei de deschidere.
Obinerea numelui persoanelor
de contact i stabilirea unui loc
pentru desfurarea activitii
de audit.
2 AUDITAT
2. Intervenia la faa locului 112

Obiectivul I.
Inregistrarea i
evidenta tuturor
bunurilor
1.1 Efectuarea testrilor 8 Auditor intern

AUDITAT

1.2.Discutarea constatarilor cu
seful de serviciu
4
1.3 Elaborare FIAP - urilor 4
1.4 Colectarea dovezilor 6
1.5 Revizuirea documentelor
de lucru din punct de vedere al
coninutului i al formei i
ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor
de lucru
4
Obiectivul II.
Inventarierea
patrimoniului
2.1 Efectuarea testrilor 4

Auditor intern
Sef serviciu

AUDITAT

2.2 Discutarea constatrilor cu
directorul entitii i seful de
serviciu
2
2.3 Elaborarea FIAP - urilor 8
ntocmirea Notei
de lucru
4
Obiectivul III.
Valorificarea
inventarierii

Auditor intern
Sef serviciu

AUDITAT

directorul entitii i seful
serviciului
2

142
OBIECTIVELE
AUDITULUI
ACTIVITILE
PROGRAMATE
DURAT
A
(H)
PERSOANE
LE
IMPLICATE
LOCUL
DESFU
RRII
ntocmirea Notei
de lucru

4

38
Obiectivul IV.
Completarea
Registrului-inventar

Auditor intern
Sef serviciu

AUDITAT

directorul entitii i seful
serviciului
2
ntocmirea Notei
de lucru
4
12.Planificarea i organizarea
sedintei de inchidere
4 Auditor intern
Sef serviciu
contabilitate
Administrativ

AUDITAT
13.Discutarea costatarilor su
salariatii serviciului
contabilitate
4 Auditor intern
Sef serviciu
contabilitate
Administrativ

AUDITAT
14.Concluzii 2 Auditor intern
Sef serviciu
S.A.I.
III.Raportul de audit intern 50
15.Redactarea proiectului
raportului de audit intern
24 Auditor intern SAI
16.Revizuirea raportului 4 Auditor intern SAI
17.Obtinerea proiectului
raportului de audit intern
aprobat de conducere

2
Auditor intern SAI
18.Transmiterea proiectului
raportului de audit intern la
auditat i solicitarea de raspuns
n 15 zile

2
Auditor intern
Sef serviciu
contabilitate
Administrativ
SAI
19.Planificarea i organizarea
reuniunii de conciliere,daca
este cazul

2
Auditor intern
Sef serviciu
contabilitate
SAI

143
OBIECTIVELE
AUDITULUI
ACTIVITILE
PROGRAMATE
DURAT
A
(H)
PERSOANE
LE
IMPLICATE
LOCUL
DESFU
RRII
20.Includerea n raportul de
audit intern a aspectelor
retinute din punct de vedere al
auditatului

4
Auditor intern
Sef serviciu
contabilitate
Administrativ

21.Finalizarea raportului de
audit intern

4
Auditor intern SAI
22.Obtinerea raportului de
audit intern aprobat de
conducerea instituiei

4
Auditor intern SAI
23.Transmiterea
recomandarilor aprobate catre
auditat

4
Auditor intern
IV.Urmarirea recomandarilor
Initierea procesului de
urmarire
Auditor intern

144

PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI

Data: 03.03.2012
Data: 04.03.2012

Obiectivul. Inregistrarea i evidenta tuturor bunurilor
Nr.
Crt.

Obiecte auditabile

Tipul verificarii
Locul
testarii
Durata
testarii
(h)

Auditorii
TOTAL 84
1 Existenta
procedurilor scrise
pentru obiectivul 1
Analiza procedurilor Auditat 10
2 Intocmirea
receptiilor
Auditat 8
3 Separarea sarcinilor
privind
receptionarea,
gestionarea,
inregistrarea n
contabilitate
Analiza procedurilor de lucru;
observarea fizica a completarii
documentelor; interviul
Auditat 12
4 Inregistrarea n
fisele de gestiune a
bunurilor primite
Verificarea fiselor de gestiune;
compararea inregistrarilor cu
evidenta contabila
Auditat 8
5 Intocmirea
bonurilor de
consum
Examinarea modului de
completarea a bonului de
consum; urmarirea intocmirii
acestuia n toate cazurile
Auditat 10
6 Aprobarea i
formalizarea
bonurilor de
consum
Compararea semnaturilor de
pe bonuri cu cele autorizate;
urmarirea exercitariui CFP
Auditat 8
7 Eliberarea n
consum a bunurilor
Compararea cu referatul de
necesitate; urmarirea evolutiei
stocului cu documentele de
consum
Auditat 10
8 Inregistrarea
documentelor cu
regim special
Compararea aprovizionarilor
cu inregistrarile contabile;
urmarirea modului de
inregistrare a valorii acestora
Auditat 10
9 Conducerea fiselor
de gestiune
Verificarea inregistrarilor din
fisele de gestiune i a
semnaturilor autorizate
Auditat 8

145
Obiectivul 2. Inventarierea patrimoniului
Nr.
Crt.

Obiecte auditabile

Tipul verificarii
Locul
testarii
Durata
testarii
(h)

Auditorii
TOTAL 50
10 Existenta
procedurilor scrise
pentru obiectivul 2
Analiza procedurilor,interviul Auditat 10
11 Stabilirea comisiei
de inventariere
Examinarea deciziei,
verificarea incompatibilitatilor
Auditat 5
12 Stabilirea
responsabilitatilor n
efectuarea
inventarierii
Analiza rasposabilitatilor
stabilite membrilor comisiei
Auditat 5
13 Luarea declaratiilor
de inventar
Verificarea existentei
declaratiilor de inventar
Auditat 5
14 Semnarea ultimelor
documente de
intrare sau iesire
Verificarea declararii i
inregistrarii tuturor
documentelor la timp i
cronologic
Auditat 5
15 Inventarierea
bunurilor
Sondaje faptice pe teren Auditat 10
16 Intocmirea i
completarea listelor
de inventar
Vizualizarea listelor de
inventar; compararea
semnaturilor
Auditat 10
Obiectivul 3. Valorificarea rezultatelor inventarierii
Nr.
Crt.

Obiecte auditabile

Tipul verificarii
Locul
testarii
Durata
testarii
(h)

Auditorii
TOTAL 50
17 Definitivarea
stocului faptic
Examinarea stabilirii
preturilor i valorilor din liste
Auditat 14
18 Difinitivarea
stocului scriptic
Verificarea modului de
stabilire a stocului scriptic
Auditat 12
19 Stabilirea
rezultatelor
inventarierii
Verificarea modului de
stabilire a plusurilor sau
minusurilor
Auditat 12
20 Stabilirea i
definitivarea
plusurilor sau
minusurilor
Compararea stocurilor,
verificarea inregistrarii
documentelor
Auditat 12
Obiectivul 4. Completarea registrului-inventar
Nr.
Crt.

Obiecte auditabile

Tipul verificarii
Locul
testarii
Durata
testarii
(h)

Auditorii
TOTAL 16
21 Concordanta dintre
inventar i datele n
registrul-inventar
Compararea datelor Auditat 8
22 Conducerea
Observarea i exeminarea
Auditat 8

146

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

ntocmit: Alexandru Pop
Avizat:

A. Lista participanilor:

Numele Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr. telefon
E-
mail
Semn-
tura
1 Alexandru Pop Auditor intern
Serviciu audit
intern
0213453340

2 Ionescu Dan Director general 0213453249
3 Popescu Maria
Director
economic
0213453249

4 Craciun Maria ef birou
Biroul financiar
contabilitate
0213451140

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora.
n acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut
remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu
privire la complexitatea activitii de Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe
teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a
fost stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare
a eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea
auditat i Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.

Auditor intern, Auditai,

147

LISTA DE VERIFICARE

Data: 13.03.2012
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Auditorii
Obiectiv.1 Inregistrarea i evidenta tuturor bunurilor
Verificati existenta procedurilor scrise
Verificati separarea sarcinilor prin proceduri
Verificati numirea comisiei de receptii
Verificati efectuarea receptiilor
Verificati daca receptia este cantitativa i valorica
Verificati transimiterea notelor de receptie la contabilitate
Verificati inregistrarea contabila a notelor de receptie
Verificati utilizarea corecta a conturilor
Verificati daca sunt stabilite responsabilitatile pentru fiecare
operatie

Verificati inregistrarea n fisele de gestiune a bunurilor
Verificati daca exista un necesar pentru fiecare compartiment
Verificati daca exista bonuri de consum pentru bunurile eliberate
Verificati daca consumurile se incadreaza n necesarul aprobat
Verificati daca bonurile de consum sunt semnate i datate
Verificati exercitarea CFP
Verificati operarea n gestiune a consumurilor
Verificati operarea n contabilitate a consumurilor
Obiectiv 2. Inventariereapatrimoniului
Verificati existenta procedurilor scrise
Verificati stabilirea responsabilitatilor
Verificati numirea comisiei de inventariere
Verificati compatibilitatile i pregatirea comisiei de inventariere
Verificati existenta declaratiilor de inventariere
Verificati semnarea ultimelor documente de intrare sau iesire
Verificati daca s-a inventariat numerarul din casierie
Verificati daca toate bunurile au fost inventariate
Verificati daca sunt intocmite liste de inventariere
Verificati daca stocurile scriptice i faptice sunt mentionate corect
Verificati daca bunurile aflate n custodie sunt inventariate separat
Verificati daca preturile i valorile sunt mentionate corect
Verificati daca listele de inventariere sunt semnate i datate
Verificati daca inventarierea s-a facut pe locuri de depozitare
Verificati daca exista declaratie de sfirsit de inventar

148

Obiectiv 3. Valorificarea rezultatelor inventarierii
Verificati daca stocul faptic este trecut corect
Verificati daca stocul scriptic este peluat corect
Verificati daca diferentele n plus sau minus sunt stabilite corect
Verificati daca compensarile cantitativ sau valoric sunt stabilite
corect

Verificati intocmirea procesului-verbal de inventariere
Verificati daca procesul-verbal de inventariere este intocmit corect
Verificati daca plusurile sau minusurile sunt valorificate corect
Verificati daca sunt stabilite persoane raspunzatoare pentru lipsuri
Verificati daca rezultatele inventarierii sunt inregistrate contabil
Obiectiv 4. Completarea registrului-inventar
Verificati daca exista registru-inventar
Verificati daca este numerotat i snuruit
Verificati daca este completat la zi
Verificati daca operatiunile sunt corecte i n totalitate

149


FISA DE IDENTIFICARE I ANALIZA A PROBLEMEI NR.1

Data: 15.03.2012

CRITERIU:

Bonurile de consum sunt formulare tipizate care trebuie completate cu datele de
identificare a serviciului (compartimentului) caruia i se repartizeaza materialele consumabile
n functie de necesarul de materiale intocmit i aprobat.

CONSTATARE:

Bonurile de consum intocmite nu sunt completate cu denumirea serviciului
(compartimentului) caruia i se distribuie materialele, ci numai cu numele i prenumele
persoanei care le ridica.

CAUZA

S-a considerat ca fiind suficienta mentionarea persoanei care ridica materialele.

CONSECINTE

Nu exista o evidenta pe servicii a materialelor consumabile ridicate, pentru a se putea
compara cu necesarul solicitat sau pentru ca livrarea materialelor sa se faca n limita
solicitarilor.

RECOMANDARE

Sa-i urmareasca consumurile pe fiecare serviciu n parte, n limita necesarului
aprobat.

Intocmit, Supervizat, Pentru conformitate,

150



Data: 15.03.2012

CRITERIU

Bonurile de consum, conform formularului tipizat (cod 14-3-4/0A) se aproba de seful
compatimentului care gestioneaza stocurile de materiale i combustibili.

CONSTATARE

Bonurile de consum nu au fost avizate i semnate de eful compartimentului

CAUZA

Avnd n vedere numarul mare de bonuri intocmite lunar (n medie 110/luna) s-a
considerat ca este suficienta semnarea bonurilor de consum doar de gestionarul stocurilor de
materiale.

CONSECINTE

Unele aprovizionari n cadrul compartimentului s-au facut fara stiinta coordonatorului
compartimentului n cazul n care acestea sunt intocmite i semnate doar de gestionar, este
posibil sa se intocmeasca bonuri pentru un anumit compartiment, iar bunurile sa ajunga n alta
parte.

RECOMANDARE

Se va proceda la intocmirea,vizarea i semnarea bonurilor de consum pentru
distribuirea materialelor catre seful compartimentului n cauza.


151



Data: 16.03.2012

CRITERIU

Numerotarea imobilizarilor n cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, n
ordinea succesiva a numerelor.

CONSTATARE

n cadrul registrului numerelor de inventar nu exista numerotarea imobilizarilor pe
grupe de mijloace fixe.

CAUZA

S-a considerat ca nu este necesara numerotarea imobilizarilor pe grupe de mijloace
fixe.

CONSECINTE

Nu exista o evidenta a imobilizarilor pe grupe de mijloace fixe.

RECOMANDARE

Persoana desemnata de la serviciul financiar-contabilitate cu ntocmirea Registrului
numerelor de inventar sa numeroteze imobilizarile pe grupe de mijloace fixe.


152



Data 17.03.2012

CRITERIU

Fisele mijloacelor fixe sunt formulare tip (cod 14-2-2) n care se trec, nr.de inventar,
numar document provenienta, valoarea de inventar, amortizarea lunara, denumirea mijlocului
fix i caracteristici tehnice, grupa din care face parte, codul de clasificare, data darii n
folosinta, data amortizarii complete, durata normala de functionare, cota de amortizare.

CONSTATARE

n unele cazuri fisa mijlocului fix nu are trecuta amortizarea lunara.
n unele cazuri fisa mijlocului fix nu are trecut numarul de inventar
n unele cazuri fisa mijlocului fix nu are trecuta grupa din care face parte.

CAUZA

Datorita numarului mare de fise ale mijloacelor fixe nu s-a dat atentie tuturor fiselor i
s-au omis anumite date.

CONSECINTE

n cazul n care acele mijloace fixe cu fisele incomplete vor avea o miscare, de
exemplu transferul intre doua sectii, transportul de la o subunitate la alta, nu vom putea
intocmi Bonul de miscare a mijlocului fix.

RECOMANDARE

Persoana desemnata de la serviciul financiar-contabilitate cu intocmirea fiselor
mijloacelor fixe sa completeze fisele cu datele lipsa.


153



Data: 18.03.2012

CRITERIU

Bonurile de miscare a mijloacelor fixe sunt formulare tip (cod 14-2-3A) n care se
trec: nr. Document, data eliberarii,denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice, numarul
de inventar, cantitatea, valoarea de inventar.

CONSTATARE

n unele cazuri bonul de miscare a mijloacelor fixe nu are numere, n alte cazuri nu au
data trecuta.
n unele cazuri nu este trecut numarul de inventar.

CAUZA

Necompletarea bonului de miscare de catre persoana desemnata din cadrul serviciului
administrativ s-a datorat faptului ca, a considerat suficiente datele trecute.

CONSECINTE

Fisele mijloacelor fixe care au fost miscate intre sectii sau subunitati,nu vor putea fi
completate cu toate datele necesare.

RECOMANDARE

Persoana desemnata de la compartimentul care dispune miscarea mijloacelor fixe sa
completeze bonurile de miscare cu datele lipsa.


154



Data: 19.03.2012

CRITERIU

Procesul verbal de receptie este un formular tip (cod 14-2-5) care trebuie semnate de
intocmire de persoanele care raspund de informatiile privind receptia imobilizarilor corporale.

CONSTATARE

La rubrica Presedinte exista numai numele i prenumele fara semnatura, iar n alte
cazuri exista semnatura, dar nu exista numele i prenumele trecut n procesul verbal de
receptie.

CAUZA

Nesemnarea sau netrecerea numelui i prenumelui n procesul verbal de receptie din
cadrul serviciului administrativ, s-a datorat factorului ca sa considerat suficienta semnatura,
iar n unele cazuri numai numele i prenumele.

CONSECINTE

n cazul n care n Procesul verbal de Receptie se gasesc nereguli, persoana n cauza
nu poate fi trasa la raspundere.

RECOMANDARE

Persoana desemnata de la serviciul administrativ sa semneze procesul verbal de
receptie i sa treaca numele i prenumele.


155



Data: 20.03.2012

CRITERIU

Potrivit O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, listele de inventariere se semneaza pe fiecare fila de
catre membrii comisiei de inventariere i gestionar.

CONSTATARE

n unele cazuri listele de inventariere sunt semnate pe fiecare fila de un singur membru
din comisia de inventariere.
n unele cazuri listele de inventariere nu sunt semnate pe fiecare fila de gestionar sau
persoanele care au n primire bunurile de inventariere.

CAUZA

S-a considerat ca fiind suficienta una sau doua semnaturi pe fiecare lista de
inventariere sau s-a omis prezentarea listei de inventariere persoanei care are n primire
bunurile pentru a fi semnata

CONSECINTE

Nerespectarea deciziei i neasumarea responsabilitatii n cazul n care exista diferente
la valorificarea inventarieii.

RECOMANDARE

Sa se procedeze la semnarea listelor de inventariere pe fiecare fila de catre toti
membrii comisiei.
Sa se procedeze la semnarea pe fiecare fila a listelor de inventariere de catre gestionar
sau persoanele care au n primire bunurile inventariate.


156



Data 20.03.2012

CRITERIU

Potrivit legislatiei n vigoare pentru aprobarea normelor privind organizarea i
inventarierea patrimoniului, valorificarea inventarierii se face prin compararea datelor
constatate faptic din listele de inventariere, cu cele din evidenta tehnico-operativa i din
contabilitate.

CONSTATARE

n unele cazuri listele de inventariere au fost completate atit la rubrica Stocuri
scriptice cit i la rubrica Valoarea contabila iar n unele cazuri listele de inventariere nu au
fost completate, la rubrica Stocuri scriptice ci numai la rubrica Valoare contabila.

CAUZA

S-a urmarit n principal completarea listelor de inventariere cu valoarea contabila.

CONSECINTE

Posibilitatea aparitiei unor diferente, dintre datele constatate faptic i cele existente
scriptic.

RECOMANDARE

Sa se completeze ambele rubrici prevazute n listele de inventariere, respectiv Stocuri
scriptice i Valoarea contabila.


157


MINUTA EDINEI DE INCHIDERE


Avizat:

A. Lista participanilor:

NUMELE FUNCTIA DIRECTIA
SERVICIU

Nr.Telefon

Semnatura
Alexandru Pop
Iancu Victor
Ionescu Dan
Popescu Maria
Craciun Maria
Auditor intern
Director general
Director economic
Sef birou
S.A.I.
Conducere entitate
Conducere entitate
Birou financiar-
contabilitate
021/3453340
021/3453249
021/3453249
021/3451140

B. Concluzii

n cadrul sedintei au fost prezentate obiectivele auditate i constatarile pentru fiecare
obiect auditat, a fost discutata fiecare deficienta n parte,au fost analizate cauzele care au
contribuit la realizarea disfunctionalitatilor, au fost prezentate recomandarile care urmeaza a fi
implementate pentru eliminarea deficientelor constatate.
Nu au fost formulate obiectii asupra constatarilor efectuate, deficientele constatate au
fost insusite n totalitate i s-au angajat sa le elimine n totalitate.

158

ENTITATEA S.C. ALFA SA
SERVICIUL AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT INTERN

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
I VALORIFICAREA REZULTATELOR

BUCURESTI
2012

159

SERVICIUL DE AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT INTERN

1.DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT
Echipa de auditare a fost formata din :
Alexandru Pop auditor.
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr.58 din 03.07.2012.
Cadrul legal al actiunii de auditare la reprezentat:
Planul de audit intern pe anul 2012, aprobat de conducerea entitii.
Durata misiunii de audit: 01.03.2012 31.03.2012.
Perioada supusa auditarii: 01.01.2011-31.12.2011
Scopul actiunii de auditare consta n:
a da asigurari ca bunurile patrimoniale sunt inregistrate corect i sunt
cuprinse n listele de inventariere;
a da asigurari ca exista controale instituite pentru fiecare activitate i ca
acestea exista;
asigurarea corectitudinii gestionarii imobilizarilor corporale i necorporale;
asigurarea existentei controalelor pentru fiecare operatiune i stabilirea
faptului ca, ele sunt sau nu functionale.
Obiectivele actiunii de auditare au privit:
daca s-a intocmit registrul numerelor de inventar;
daca exista fisele mijloacelor fixe;
intocmirea Bonului de miscare a mijloacelor fixe
intocmirea Procesului-verbal de receptie;
intocmirea Procesului-verbal de scoatere din functiune a mijlaocelor fixe;
inventarierea patrimoniului;
completarea registrului inventar.

160
Tipul de auditare s-a efectuat un audit de conformitate.
Metode i tehnici utilizate au fost urtilizate urmatoarele tehnici i metode:
a) verificarea n vederea asigurarii validarii confirmarii i acuratetei inregistrarilor n
contabilitate. Ca tehnici de verificare au fost utilizate:
comparatia privind bunurile aprovizionate i cele inregistrate
examinarea pentru detectarea erorilor de inregistrare
urmarirea pentru a se vedea daca toate operatiunile au fost efectuate.
b) Interviul pentru lamurirea unor aspecte legate de organizarea i desfasurarea
activitatilor;
c) Esantionare pentru verificarea faptica;
d) Observarea fizica n vederea formarii unei pareri propri privind modul de intocmire i
emitere a documentelor.
Documente i materiale examinate n cadrul serviciului contabilitate verificarea
la fata locului a vizat urmatoarele materiale i documente intocmite pentru perioada
01.01.2011-31.03.2011:
documentele de achizitii de bunuri;
registrul numerelor de inventar;
fisa mijlocului fix;
notele contabile;
jurnale de contabilitate;
registrul inventar
balanta de verificare;
listele de inventariere.
Documente i materiale examinate n cadrul serviciului administrativ.
bonul de miscare a imobilizarilor corporale i necorporale i materialelor
procesul-verbal de receptie
procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe.
Materiale intocmite pe timpul auditarii:
foi de lucru privind descrierea activitatilor auditate;
F.I.A.P. fisa de identificare i analiza a problemelor;
tabelul puncte slabe i puncte tari;
fisa de analiza a riscurilor;
chestionare lista de verificare;
rapoarte preliminare i finale de audit;
minutele sedintelor de deschidere, inchidere i conciliere.

161
Organizarea serviciului contabilitate serviciul a functionat n perioada supusa
auditarii cu un numar de 3 salariati, din care un post de conducere sef de serviciu.
Organizarea i functionarea serviciului a fost conforma organigramei i
regulamentului de organizare i functionare
Organizarea serviciului administrativ serviciul a functionat n perioada supusa
auditarii cu un numar de 6 salariati, din care un post conducere sef serviciu.
Organizarea i functionarea serviciului a fost conforma organigramei i
regulamentului de organizare i functionare.
Activitati desfasurate n cadrul serviciului contabilitate:
organizarea i conducerea evidentei contabile;
intocmirea raportarilor lunare,trimestriale,semestriale i anuale;
incasare i evidenta veniturilor;
calculul i plata salariilor
balanta de verificare;
jurnale de contabilitate (registrul jurnal,registrul inventar,cartea mare)
registrul numerelor de inventar;
fisa mijlucolui fix;
note contabile
alte activitati financiare i contabile.
Activitati desfasurate n cadrul serviciului administrativ.
stabilirea necesarului de achizitie;
fectuarea achizitiilor;
incheiarea contractelor de achizitie;
documentele de achizitie;
bonul de miscare a mijloacelor fixe;
procesul-verbal de receptie i scoatere din functiune.

162
2.CONSTATARI

2.1. Inregistrarea i evidenta tuturor bunurilor
2.1.1. Asigurarea ca bunurile patrimoniale sunt inregistrate corect i sunt cuprinse n listele de
inventariere.
Inregistrarea i evidenta tuturor bunurilor livrate de diversi furnizori, a fost efectuata
n baza facturilor fiscale emise, au fost intocmite note de receptie i constatare de diferente,
unurile au fost receptionate att din punct de vedere, cantitativ, ct i din punct de vedere
calitativ.
Evidenta cantitativa a bunurilor patrimoniale, materialelor consumabile,
combustibilului i documentului cu regim special, a fost realizata respectndu-se normele
metodologice ale legii nr.82/1991,republicat.
Notele de receptie i constatare de diferente au fost intocmite n 2 exemplare, la locul
de depozitare sau n unitatea cu amanuntul pe masura efectuarii receptiei. Acestea au fost
numerotate i datate n ordine cronologic coninnd semnturile membrilor comisiei de
receptie i a gestionarului, care a preluat bunurile n gestiune. Notele de recepie au fost
ntocmite de persoana desemnat din cadrul serviciului administrativ, fiind completat
rubricaia referitoare la cantitatea livrat sau primit, punctul de aprovizionare i valoarea
total.
Dup ntocmirea notelor de receptie, originalul acestora impreuna cu facturile se
transmit serviciului de contabilitate n vederea inregistrarii n evidenta. Persoana desemnata
din cadrul serviciului contabilitate a procedat la intocmirea notelor contabile, unde a
mentionat simbolul conturilor corespondente aferente aprovizionarilor de materiale i
valoarea materialelor primite i la prezentarea lor contabilului sef n vederea verificarii i
avizarii, dupa care au fost prelucrate i inregistrate n registrul jurnal.
Evidenta cantitativa a materialelor consumabile a fost realizata pe baza fiselor de
magazie, unde au fost evidentiate operatiunile de intrare i iesire a acestora i stocul faptic
existent. Intrarile de materiale s-au inregistrat pe baza cantitatilor evidentiate n notele de
receptie, iar iesirile de materiale sunt inregistrate pe baza avizelor de insotire a marfii sau pe
baza bonurilor de consum.
2.1.2. Intocmirea bonurilor de consum i eliberarea n consum a bunurilor.
Bonurile de consum au fost intocmite n 2 exemplare pe masura eliberarii materialelor
din magazie pentru consum, bonurile de consum sunt formulare tipizate format A4, cod 14-3-
4/A-1/2.

163
Bonurile de consum au fost intocmite i semnate de gestionar pentru descarcarea din
gestiune a materialelor i au fost semnate de primire de persoana desemnata sa preia
materialele.
Persoanele desemnate sa ridice de la magazie materialele consumabile semneaza
bonurile de consum sau avizele de insotire a marfii, n calitate de primitor, fapt care confirma
ca au fost eliberate din gestiune, att cantitile, cit i tipurile de materiale, specificate i
aprobate n necesar.
Evidenta operativa a stocurilor a fost condusa pe fise de gestiune pentru materialele
consumabile. Fisele de gestiune au fost actualizate zilnic bonurile de consum sau avizele de
insotire a marfii fiind inregistrate n ordine cronologica, cu mentionarea cantitatii distribuite, a
datei de livrare, iar stocul existent a fost evidentiat dupa fiecare operatiune.
2.1.3. Operarea n contabilitate a consumurilor.
Operarea n evidenta contabila a consumurilor de materiale, combustibili, a fost
realizata pe baza notelor contabile, intocmite la nivelul serviciului contabilitate a unitatii .
Notele contabile au fost intocmite n baza bonurilor de consum i a avizelor de insotire
a marfii, prin care este specificata valoarea contabila a bunurilor distribuite n consum.

Problema nr.1
CRITERIU:
Bonurile de consum sunt formulare tipizate care trebuie completate cu datele de
identificare a serviciului (compartimentului) caruia i se repartizeaza materialele consumabile
n functie de necesarul de materiale intocmit i aprobat.
CONSTATARE:
Bonurile de consum intocmite nu sunt completate cu denumirea serviciului
(compartimentului) caruia i se distribuie materialele, ci numai cu numele i prenumele
persoanei care le ridica.
CAUZA
S-a considerat ca fiind suficienta mentionarea persoanei care ridica materialele.
CONSECINTE
Nu exista o evidenta pe servicii a materialelor consumabile ridicate, pentru a se putea
compara cu necesarul solicitat sau pentru ca livrarea materialelor sa se faca n limita
solicitarilor.

164
RECOMANDARE
Sa-i urmareasca consumurile pe fiecare serviciu n parte, n limita necesarului
aprobat.
Problema nr.2
CRITERIU
Bonurile de consum, conform formularului tipizat (cod 14-3-4/0A) se aproba de seful
compatimentului care gestioneaza stocurile de materiale i combustibili.
CONSTATARE
Bonurile de consum nu au fost avizate i semnate de sef compartimentului
CAUZA
Avnd n vedere numarul mare de bonuri intocmite lunar (n medie 110/luna) s-a
considerat ca este suficienta semnarea bonurilor de consum doar de gestionarul stocurilor de
materiale.
CONSECINTE
Unele aprovizionari n cadrul compartimentului s-au facut fara stiinta coordonatorului
compartimentului n cazul n care acestea sunt intocmite i semnate doar de gestionar, este
posibil sa se intocmeasca bonuri pentru un anumit compartiment, iar bunurile sa ajunga n alta
parte.
RECOMANDARE
Se va proceda la intocmirea,vizarea i semnarea bonurilor de consum pentru
distribuirea materialelor catre seful compartimentului n cauza.

2.2. EVIDENTA IMOBILIZARILOR
2.2.1. Asigurarea ca Registrul numerelor de inventar a fost intocmit corect.
Registrul se intocmeste intr-un singur exemplar de catre copartimentul financiar-
contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizarilor corporale intrate n patrimoniu
prin achizitionare, construire, confectionare, transfer,donatie.
ordinea succesiva a numerelor.
n acest scop, fiecarei grupe se rezerva o anumita serie de numere, astfel n-ct prima
cifra din serie sa reprezinte grupa din care face parte mijlocul fix respectiv.
Problema nr.3
CRITERIU
ordinea succesiva a numerelor

165

CONSTATARE
n cadrul registrului numerelor de inventar nu exista numerotarea imobilizarilor pe
grupe de mijloace fixe
CAUZA
S-a considerat ca nu este necesara numerotarea imobilizarilor pe grupe de mijloace
fixe
CONSECINTE
Nu exista o evidenta a imobilizarilor pe grupe de mijloace fixe
RECOMANDARE
Persoana desemnata de la serviciul financiar-contabilitate cu intocmirea Registrului
numerelor de inventar sa numeroteze imobilizarile pe grupe de mijloace fixe.
2.2.2. Asigurarea ca Fisele mijloacelor fixe au fost intocmite corect i completate pe
baza documentelor.
Fisa mijlocului fix se intocmeste intr-un exemplar de catre serviciul financiar-
contabilitate pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi fel i de
aceeasi valoare, care au aceleasi cote de amortizare i sunt puse n functiune n aceeasi luna.
Se completeaza pe baza documentelor privind miscarea,modernizarea sau reevaluarea
mijloacelor fixe, precum: proces-verbal de receptie, de primire n functiune, bon de miscare,
proces-verbal de scoatere din functie.
Probleme nr.4
CRITERIU
Fisele mijloacelor fixe sunt formulare tip (cod 14-2-2) n care se trec, nr.de inventar,
numar document provenienta, valoarea de inventar, amortizarea lunara, denumirea mijlocului
fix i caracteristici tehnice, grupa din care face parte, codul de clasificare, data darii n
folosinta, data amortizarii complete, durata normala de functionare, cota de amortizare.
CONSTATARE
n unele cazuri fisa mijlocului fix nu are trecuta amortizarea lunara.
n unele cazuri fisa mijlocului fix nu are trecut numarul de inventar
n unele cazuri fisa mijlocului fix nu are trecuta grupa din care face parte.
CAUZA
Datorita numarului mare de fise ale mijloacelor fixe nu s-a dat atentie tuturor fiselor i
s-au omis anumite date.
CONSECINTE

166
n cazul n care acele mijloace fixe cu fisele incomplete vor avea o miscare, de
exemplu transferul intre doua secii, transportul de la o subunitate la alta, nu vom putea
intocmi Bonul de miscare a mijlocului fix.
RECOMANDARE
Persoana desemnata de la serviciul financiar-contabilitate cu intocmirea fiselor
mijloacelor fixe sa completeze fisele cu datele lipsa.
2.2.3. Intocmirea Bonului de miscare a mijloacelor fixe
Se intocmeste n 2 exemplare de catre persoana desemnata de compartimentul care
dispune miscarea mijloacelor fixe (administrativ, tehnic)
Serveste ca:
document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe, intre 2 locuri de munca
ale unitatii (sectie,serviciu)
document de insotire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la sectia
predatoare la cea primitoare.

Problema nr.5
CRITERIU
Bonurile de miscare a mijloacelor fixe sunt formulare tip (cod 14-2-3A) n care se
trec: nr. Document, data eliberarii,denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice, numarul
de inventar, cantitatea, valoarea de inventar.
CONSTATARE
n unele cazuri bonul de miscare a mijloacelor fixe nu are numere, n alte cazuri nu au
data trecuta.
n unele cazuri nu este trecut numarul de inventar.
CAUZA
Necompletarea bonului de miscare de catre persoana desemnata din cadrul serviciului
administrativ s-a datorat faptului ca, a considerat suficiente datele trecute.
CONSECINTE
Fisele mijloacelor fixe care au fost miscate intre sectii sau subunitati,nu vor putea fi
completate cu toate datele necesare.
RECOMANDARE
Persoana desemnata de la compartimentul care dispune miscarea mijloacelor fixe sa
completeze bonurile de miscare cu datele lipsa.

167
2.2.4. Intocmirea Procesului verbal de receptie
Procesul-verbal de receptie se intocmeste n 3 exemplare i sta la baza inregistrarii n
contabilitate a intrarilor de imobilizari corporale.
Procesul-verbal de receptie trebuie semnat de catre:
Presedinte
Membrii specialisti-consultanti
Asistenti la receptie
Secretar
Problema nr.6
CRITERIU
Procesul verbal de receptie este un formular tip (cod 14-2-5) care trebuie semnate de
intocmire de persoanele care raspund de informatiile privind receptia imobilizarilor corporale.
CONSTATARE
La rubrica Presedinte exista numai numele i prenumele fara semnatura, iar n alte
cazuri exista semnatura, dar nu exista numele i prenumele trecut n procesul verbal de
receptie.
CAUZA
Nesemnarea sau netrecerea numelui i prenumelui n procesul verbal de receptie din cadrul
serviciului administrativ, s-a datorat factorului ca sa considerat suficienta semnatura, iar n
unele cazuri numai numele i prenumele.
CONSECINTE
n cazul n care n Procesul verbal de Receptie se gasesc nereguli, persoana n cauza
nu poate fi trasa la raspundere.
RECOMANDARE
Persoana desemnata de la serviciul administrativ sa semneze procesul verbal de
receptie i sa treaca numele i prenumele.
2.2.5. Procesul-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe
Procesele-verbale de scoatere din functiune a mijloacelor fixe au fost intocmite n 2
exemplare, separat pentru mijloace fixe,obiecte de inventar n folosinta i bunuri materiale
aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentatiei prevazute de normele legale.
Au fost folosite modele tipizate ale acestui document (cod 14-2-3aA).

168
2.3.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
2.3.1. Stabilirea responsabilitatilor n efectuare inventarierii
Raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii
nr.82/1991, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare i n conformitate cu
reglementarile contabile aplicabile,revine administratorului sau altei persoane care are
obligatia gestionarii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaza i transmite comisiilor
de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitatii.

2.3.2. Inventarierea bunurilor
n baza deciziei nr.75/15.11.2011 emisa de Directorul general al SC ALFA SA,
comisiile de inventariere a mijloacelor fixe,a obiectelor de inventar, a stocurilor de marfuri i
materiale, au procedat la inventarierea faptica a acestora. Procesul de inventariere a inceput cu
luarea declaratiei de inventar de la gestionarul mijloacelor fixe, obiectelor de inventar, a
stocurilor de marfuri i materiale.
Din declaratiile scrise date de gestionari rezulta ca toate valorile materiale i banesti
aflate n gestiune se gasesc n cadrul instituiei, ca ei nu poseda valori materiale banesti
apartinind tertilor, nu au cunostinta de existenta unor plusuri sau minusuri n gestiune, nu au
eliberat,valori materiale fara documente legale, nu au valori materiale nereceptionate, nu au
documente de primire-eliberare care nu au fost operate la zi sau nu au fost predate la
contabilitate i nu detin numerar din vnzarea marfurilor aflate n gestiune.
Declaratiile de inventar au fost datate i semnate, att de gestionari, ct i de membrii
comisiei de inventariere.
Dupa inventarierea faptica a stocurilor de materiale i marfuri din magazie, comisiile
cu atributiuni n acest domeniu a procedat la verificarea fiselor de magazie i la bararea i
semnarea acestora la ultima operatiune. De asemenea a fost mentionata pe fisele de magazie
data la care s-au inventariat valorile materiale.
2.3.3. Intocmirea i completarea listelor de inventar
Listele de inventar au fost intocmite pentru fiecare gestiune, iar n cadrul gestiunilor s-
au intocmit liste de inventariere pe fiecare loc de depozitare sau de folosinta a bunurilor pe
categorii de bunuri, respectiv mijloace fixe,obiecte de inventar, materiale, marfuri.
n urma observarii fizice a fiecarui bun s-a procedat la inscrierea acestora n liste de
inventariere, semnate de membri comisiei care a eliberat inventarierea i de catre gestionar.
Inscrierea acestora fara spatii libere i fara stersaturi n formularul Lista de
inventariere (Cod 14-3-12). Acest formular serveste ca documente pentru stabilirea lipsurilor
i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii

169

Problema nr.7
CRITERIU
Potrivit OMFP nr.2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, listele de inventariere se semneaza pe fiecare fila de
catre membrii comisiei de inventariere i gestionar.
CONSTATARE
n unele cazuri listele de inventariere sunt semnate pe fiecare fila de un singur membru
din comisia de inventariere.
n unele cazuri listele de inventariere nu sunt semnate pe fiecare fila de gestionar sau
persoanele care au n primire bunurile de inventariere.
CAUZA
S-a considerat ca fiind suficienta una sau doua semnaturi pe fiecare lista de
inventariere sau s-a omis prezentarea listei de inventariere persoanei care are n primire
bunurile pentru a fi semnata
CONSECINTE
Nerespectarea deciziei i neasumarea responsabilitatii n cazul n care exista diferente
la valorificarea inventarieii.
RECOMANDARE
Sa se procedeze la semnarea listelor de inventariere pe fiecare fila de catre toti
membrii comisiei.
Sa se procedeze la semnarea pe fiecare fila a listelor de inventariere de catre gestionar
sau persoanele care au n primire bunurile inventariate.

Problema nr.8
CRITERIU
Potrivit legislatiei n vigoare pentru aprobarea normelor privind organizarea i inventarierea
patrimoniului, valorificarea inventarierii se face prin compararea datelor constatate faptic din
listele de inventariere, cu cele din evidenta tehnico-operativa i din contabilitate.
CONSTATARE
n unele cazuri listele de inventariere au fost completate atit la rubrica Stocuri
scriptice cit i la rubrica Valoarea contabila iar n unele cazuri listele de inventariere nu au
fost completate, la rubrica Stocuri scriptice ci numai la rubrica Valoare contabila.
CAUZA
S-a urmarit n principal completarea listelor de inventariere cu valoarea contabila.

170
CONSECINTE
Posibilitatea aparitiei unor diferente, dintre datele constatate faptic i cele existente
scriptic.
RECOMANDARE
Sa se completeze ambele rubrici prevazute n listele de inventariere, respectiv Stocuri
scriptice i Valoarea contabila.
2.3.4. Stabilirea comisiei de inventariere
Potrivit Legii contabilitatii nr.82/1991,republicata i a normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, comisiile de inventariere au fost
numite n baza deciziei nr.75/15.11.2011,emisa de Directorul general al societatii. Comisiile
de inventariere au fost coordonate de o comisie centrala, numita de asemenea prin decizia
nr.75/15.11.2011.
Comisia de inventariere raspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere,
potrivit prevederilor legale.
2.4. VALORIFICAREA INVENTARIERII
2.4.1. Stabilirea i definitivarea plusurilor i minusurilor
Dupa terminarea inventarierii faptice a mijloacelor fixe,obiectelor de inventar,
marfurilor i materialelor s-a procedat la stabilirea rezultatelor inventarierii, intocmindu-se
centralizatoare pe categorii de bunuri (obiecte de inventar i mijloace fixe) pe etaje, iar n
cadrul etajelor pe camere (birouri),unde a fost trecuta valoarea de inventar din fiecare lista de
inventariere.
Stabilirea stocurilor faptice a fost efectuata prin numarare,cintarire,masurare sau
cubare,dupa caz. Bunurile aflate n ambalajele originale intacte au fost desfacute prin sondaj,
acest lucru a fost mentionat i n listele de inventar.
Dupa stabilirea stocurilor faptice s-a trecut la completarea listelor de inventariere cu
stocurile scriptice i valoarea contabila, comparindu-se astfel datele constatate faptic i
inscrise n listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) i
din contabilitate.
2.4.2. Definitivarea stocului scriptic
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii s-a procedat la analiza tuturor stocurilor
inscrise n fisele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate.
Erorile descoperite cu aceasta ocazie au fost corectate operativ, dupa care s-a procedat la
stabilirea rezultatelor inventarierii.

171
2.4.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii
Rezultatele inventarierii au fost stabilite prin compararea datelor constatate faptic i
inscrise n listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) i
din contabilitate.
Rezultatele inventarierii au fost inscrise de catre comisia de inventariere intr-un
proces-verbal care a cuprins data intocmirii numele i prenumele membrilor comisiei de
inventariere, numarul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere, data inceperii i
terminarii operatiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile i propunerile
comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i la persoanele vinovate,
valoarea materialelor propuse la casare, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii
inventariate.
2.4.4. Definitivarea stocului faptic
Potrivit Legii 82/1991, republicata i normelor privind inventarierea patrimoniului,
dupa aprobarea propunerilor din Procesul-verbal al comisiei de inventariere de catre
Directorul general al societatii, rezultatele inventarierii au fost inregistrate n evidenta
tehnico-operativa n termen de 3 zile de la data aprobarii Procesului-verbal de inventariere de
catre Directorul General.
2.5. REGISTRUL - INVENTAR (cod 14-1-2)
Elementele patrimoniale inscrise n registrul-inventar au avut la baza listele de
inventariere centralizatoare i procesele verbale de inventariere care justifica continutul
fiecarui post din bilantul contabil.
Registrul inventar,cod 14-1-2 a fost infiintat i condus la nivelul serviciului
contabilitate, fiind incercuit,avind numerotate paginile n ordine cronologica i fiind
inregistrat la registratura unitatii. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n
care se inscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dupa natura
lor, conform posturilor din bilant.
INCHEIERE
Prezentul Raport de audit intern a fost intocmit n baza listei centralizatoare a
obiectelor auditabile, a programului de audit i a celui de interventie la fata locului, a
constatarilor efectuate n faza de colectare i prelucrare a informatiilor i n timpul muncii pe
teren. Toate constatarile efectuate au la baza documente de lucru intocmite, pe care se bazeaza
sustinerile.
AUDITOR SUPERVIZAT

Alexandru Pop

172

ENTITATEA: SC ALFA SA
SERVICIUL DE AUDIT INTERN

FISA DE URMARIREA A RECOMANDARILOR

Serviciul contabilitate
Serviciul administrativ
Raport de
audit
Nr.10/2012
Rec.
Nr.

Recomandarea
Imple-
mentat
Partial
imple-
mentat
Neimple-
mentat
Data
planificata/
data
implementarii
1 Sa se urmareasca consumurile pe
fiecare serviciu n parte, iar
eliberarea de materiale sa se faca
n limita necesarului aprobat pe
servicii
Permanent Permanent
2 Sa se procedeze la intocmirea,
avizarea i semnarea bonurilor de
consum pentru distribuirea
materialelor de catre seful
compartimentului n cauza
Permanent
3 Sa se procedeze la semnarea
listelor de inventariere pe fiecare
pagina de catre toti membrii
comsiei.
Sa se procedeze la semnarea pe
fiecare pagina a listelor de
inventariere de catre gestionar i
eventual,persoanele care au n
primire bunurile inventariate
Cu ocazia
inventarierii
patrimoniului
4 Sa se procedeze la intocmirea
Registrului numerelor de
inventar sa se numeroteze
imobilizarile pe grupe de mijloace
fixe de catre persoana desemnata
de la serviciul financiar-contabil
Permanent
5 Sa se procedeze la completarea
fiselor mijloacelor fixe, cu datele
lipsa de catre persoana desemnata
de la serviciul financiar-contabil
Permanent
6 Sa se procedeze la completarea
bonurilor de miscare a mijloacelor
fixe, cu datele lipsa de catre
persoanele desemnate
permanent
Procesului-verbal de receptie a
imobilizarilor corporale i sa se
Permanent

173
traca numele i prenumele de catre
persoana desemnata

listelor de inventariere pe fiecare
fila de catre toti membrii comisiei
Cu ocazia
inventarierii
patrimoniului
9 Sa se procedeze la semnarea pe
fiecare fila a listelor de
inventariere de catre gestionar sau
persoanele care au n primire
bunurile inventariate
Cu ocazia
inventarierii
patrimoniului
10 Sa se completeze listele de
inventariere cu stocurile scriptice
i valoarea contabila n vederea
valorificarii inventarierii
Cu ocazia
inventarierii
patrimoniului

174

REZUMAT

Studiul de caz se refer la societatea comerciala ALFA SA, persoana juridica romana,
avand forma juridica de societate pe actiuni. Obiectul de activitate este prestarea servicii,
cazare, nchiriere de spatii, activitatea de alimentatie publica.
Tipul de auditare-s-a efectuat un audit de conformitate.
Scopul actiunii de auditare a constat n:
a da asigurari ca bunurile patrimoniale sunt inregistrate corect i sunt cuprinse n listele de
inventariere;
a da asigurari ca exista controale instituite pentru fiecare activitate i ca acestea exista;
asigurarea corectitudinii gestionarii imobilizarilor corporale i necorporale;
asigurarea existentei controalelor pentru fiecare operatiune i stabilirea faptului ca, ele sunt
sau nu functionale.
Obiectivele actiunii de auditare au privit:
daca s-a intocmit registrul numerelor de inventar;
daca exista fisele mijloacelor fixe;
intocmirea Bonului de miscare a mijloacelor fixe
intocmirea Procesului-verbal de receptie;
intocmirea Procesului-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe;
inventarierea patrimoniului;
completarea registrului inventar.
Constatarile au relevat faptul ca activitatea de inventariere a patrimoniului au fost afectate de
anumite disfunctionalitati, motiv pentru care au fost emise anumite recomandari:
1.Sa se urmareasca consumurile pe fiecare serviciu n parte, iar eliberarea de materiale sa se
faca n limita necesarului aprobat pe servicii.
2.Sa se procedeze la intocmirea, avizarea i semnarea bonurilor de consum pentru distribuirea
materialelor de catre seful compartimentului n cauza.
3. Sa se procedeze la semnarea listelor de inventariere pe fiecare pagina de catre toti membrii
comsiei.
Sa se procedeze la semnarea pe fiecare pagina a listelor de inventariere de catre gestionar i
eventual,persoanele care au n primire bunurile inventariate.

175
4. Sa se procedeze la intocmirea Registrului numerelor de inventar sa se numeroteze
imobilizarile pe grupe de mijloace fixe de catre persoana desemnata de la serviciul financiar-
contabil.
5. Sa se procedeze la completarea fiselor mijloacelor fixe, cu datele lipsa de catre persoana
desemnata de la serviciul financiar-contabil.
6. Sa se procedeze la completarea bonurilor de miscare a mijloacelor fixe, cu datele lipsa de
catre persoanele desemnate.
7. Sa se procedeze la semnarea Procesului-verbal de receptie a imobilizarilor corporale i sa
se traca numele i prenumele de catre persoana desemnata.
8. Sa se procedeze la semnarea listelor de inventariere pe fiecare fila de catre toti membrii
comisiei.
9. Sa se procedeze la semnarea pe fiecare fila a listelor de inventariere de catre gestionar sau
persoanele care au n primire bunurile inventariate.
10. Sa se completeze listele de inventariere cu stocurile scriptice i valoarea contabila n
vederea valorificarii inventarierii.


1. Care sunt principalele constatri ale raportului de audit intern prezentate n studiul de caz?
2. Care sunt principalele recomandri ale raportului de audit intern prezentate n studiul de
caz?
3. Ce tip de audit a fost abordat n misiune?
4. Care sunt principalele riscuri ale activitii de inventariere a patrimoniului?

TEMA DE CONTROL

ntocmii documentaia aferent unei misiuni de audit intern la o instituie public sau la o
societate comercial pe o tem la alegere.

176
4.4 TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4
1. Ordinea de zi a edinei de deschidere nu cuprinde:
a. prezentarea auditorilor;
b. prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
c. asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii
d. intocmirea Fiselor de identificare i analiza a problemelor(FIAP)
e. prezentarea scopului misiunii.

2. Principalele tipuri de audit sunt urmatoarele, cu exceptia:
a. audit de sistem;
b. audit de baza;
c. audit de regularitate;
d. auditul performantei;
e. numai cele mentionate la literele a., c., i d.

3. Principalele tehnici de audit sunt :
a. chestionarul de control intern ;
b. chestionarul lista de verificare ;
c. fisa de identificare i analiza problemelor ;
d. verificarea, observarea fizica, interviul i analiza ;
e. pista de audit.

4. Dosarul permanent cuprinde urmatoarele documente, cu exceptia:
a. ordinul de serviciu;
b. copii xerox ale documentelor justificative;
c. proiectul raportului de audit.
d. extrase din documente, legi, reglementari.
e. notificarea

177
NR. 4


Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern


OMFP nr. 38 din 15 ianuarie 2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern

auditorului intern)


OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea
activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor
publice.



178

BIBLIOGRAFIA NTREGULUI SUPORT DE CURS

Andersen Torben Juul, Perspectives on Strategic Risk Management, Copenhagen Business
School Press, Danemarca, 2006

Brezeanu Petre - Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001

Bainbridge M.Stephen, The complete guide to Sarbanes-Oxley, Adams Media, S.U.A., 2007

Boulescu, M. - Audit i control financiar, Editura FRM, Bucureti, 2005

CAFR - Audit financiar 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000

CAFR - Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti, 2001

CECCAR - Norme naionale de audit, Editura CECCAR, Bucureti, 1999

CECCAR - Auditul statutar, Editura CECCAR, Bucureti, 1999


Crciun tefan, Auditul financiar i auditul intern, Editura Economic, 2004

Dobroeanu, L., Dobroeanu, C. - Audit concepte i practici: abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002

Feleag N., mblnzirea junglei contabilitii, concept i normalizare n contabilitate,
Editura Economic, Bucureti, 1996

179
Gheorghiu, Anda Managementul riscului la ptrunderea pe piaa internaional, Editura
Victor, Bucureti, 2009

Ghi, Marcel, Auditul intern, Bucureti, Editura Economic, Bucureti, 2004;
Griffiths, Phil, Risk-Based Auditing, Gower Publishing Limited, England, 2005, pp. 21-22.
M.Ghita, Ct. Iaco, C.O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, Guvernana corporativ i auditul
intern, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009

Mare George, Cristiana Costinescu, Drago-Ctlin Niculae, Mihail-George Pitulice,
Practica auditului intern privind fondurile publice naionale i ale Uniunii Europene, Editura
Contaplus, 2007

Merna, Tony; Al-Thani, Faisal F. Corporate Risk Management Second edition, Editura
John Wiley and Sons Ltd., Anglia, 2008

Mihilescu Nicolae, Control i audit financiar-contabil, Editura Globus, 2001

Morariu Ana, Gh. Suciu, F. Stoian, Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2011

Popeang Petre, Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999

Renard J., Teoria i practica auditului intern, Ediia a-IV-a, MFP, Bucureti, 2002

Renard Jacques, Teoria i practica auditului intern (Theorie et pratique de laudit intern),
Editions dOrganisation, Paris, Frana, 2002

Toma Marin, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, 2005

Pickett, K. H. Spencer, The Essential Handbook of Internal Auditing, John Wiley & Sons Ltd,
The Atrium, Southern Gate, Chichester, West Sussex PO 198 SQ, England, 2005

Audit and internal review-textbook, ACCA, Paper 2.6,Foulks Lynch Ltd, 2001

Codul de conduit etic i profesional, 2005 www.cafr.ro

180



Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie i Irlanda, Ediia a II-a,
Guvernana corporativ i managementul riscurilor, 2004

Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti, 2001



OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea activitii
de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice.

OMFP nr. 38 din 15 ianuarie 2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern

auditorului intern)

OMFP nr, 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management i control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial i OMFP nr. 1389/2009,'de modificare i completare a OMFP nr. 946/2005,
Monitorul Oficial nr. 771/2009

OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea activitii
de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice.

181


Standardele internaionale de audit, 2005 www.cafr.ro

182
6. NOTIELE CURSANTULUI
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------

183
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------

184
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------

Audit Intern

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit Intern

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA HYPERION DIN BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

S-ar putea să vă placă și