Comptabilit Analytique de Gestion 2

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E-Com & E-Serv CHAPITRE 4 : Le Rsultat de la Comptabilit Analytique
Et le Rsultat de la Comptabilit Gnrale
ESCE-Manouba 2007 2008 / Sana J ELLOULI
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CHAPITRE 4 : Le Rsultat de la Comptabilit Analytique et le Rsultat
De la Comptabilit Gnrale


A. Diffrence de rsultat

Le rsultat de la comptabilit gnrale est obtenu par la diffrence entre les produits (classe 7)
et les charges (classe 6). Ce rsultat est global et est effectu le plus souvent annuellement.
Le rsultat de la comptabilit analytique de gestion est un rsultat dtaill par produit ou par
activit et est obtenu par la diffrence entre les produits retenus et les charges incorpores aux
cots. Lensemble de tous les rsultats analytiques des diffrentes activits dune entreprise
constitue le rsultat global de la comptabilit analytique de gestion. Ce rsultat est calcul en fin
de mois ou du trimestre.
Le rsultat global obtenu en comptabilit analytique nest pas ncessairement identique au
rsultat net de la comptabilit gnrale.
Cette diffrence sexplique essentiellement par les raisons suivantes :
- Les diffrences dincorporation des charges et produits ;
- Les diffrences dinventaire relatives aux stocks ;
- Les diffrences dimputation des charges indirectes.
Il convient donc deffectuer priodiquement un rapprochement entre le rsultat analytique et le
rsultat de la comptabilit gnrale afin dliminer tout risque derreur dans les calculs des
cots.

B. Les diffrences de traitement comptable
1. Les diffrences dincorporation des charges et produits
Les charges et produits retenues par la comptabilit analytique ne concident pas souvent avec
ceux de la comptabilit gnrale. Les sources de cet cart sont :
o Llimination par la comptabilit analytique des charges et des produits non
incorporables puisque ces derniers ne se rapportent pas lexploitation normale et nont pas,
ainsi, dincidence directe sur son rsultat.
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Exemples de charges non incorporables
- Dotations aux amortissements des frais dtablissement
- Pertes exceptionnelles
- Pertes sur crances irrcouvrables
- Charges nettes sur cession de dimmobilisation
- Perte de change
- Dotation aux provisions pour risque et charges
- Impt sur le bnfice
- Etc.

Exemples de produits non incorporables
- Produits des activits annexes
- Produits divers ordinaires
- Subvention dexploitation
- Produits financiers
- Gains extraordinaires
- Reprises sur amortissement et provisions
- Etc.

o L'adjonction des charges suppltives (Rmunration des capitaux propres et
Rmunration de lexploitant) qui ne sont pas enregistres en comptabilit gnrale.
Rsultat de la comptabilit analytique de gestion
=
Produits
CAG
Charges
CAG
=
(Produits
CG
Produits non incorporables)

(Charges
CG
Charges non incorporables +Charges suppltives)
=
Rsultat de la comptabilit gnrale Produits non incorporables +Charges non
incorporables Charges suppltives


2. Les diffrences dinventaire constates
Les diffrences dinventaire peuvent galement affecter la concordance des rsultats entre les
deux systmes comptables.
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Ces diffrences viennent du fait que la comptabilit analytique se contente denregistrer les
seules sorties qui sont affectes la production (sorties de matires premires), ou ventes
(sorties de produits finis) : inventaire permanent comptable.
Les flux exceptionnels (vols, dtrioration des marchandises, etc.) qui ont une incidence relle
sur le patrimoine de lentreprise ne sont pris en compte que par le biais de linventaire physique
intermittent ralis une fois par an pour les besoins de la comptabilit gnrale.
Il convient par consquent, en cas de diffrence entre le stock rel et le stock thorique
(existence des manquants ou excdents), de corriger le rsultat analytique de cet cart.
3. Les diffrences dimputation des charges indirectes
Au moment du calcul des cots des units duvre, lors de ltablissement du tableau de
rpartition des charges indirectes, lentreprise ne parvient que trs rarement un cot
parfaitement exact et prcis. Il est souvent ncessaire darrondir ce cot de lunit duvre au
centime le plus proche, ou de ne retenir que trois ou quatre dcimales.
Un arrondi des cots dunits duvre par dfaut est souvent constat, donnant naissance
des frais rsiduels appels diffrences sur cots.
C. Le rapprochement entre les deux systmes comptables
Il ressort des lments mis en vidence dans la section prcdente, que pour faire concider les
rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale, des rajustements
simposent.
Au rsultat de la CAG, il faut Ajouter Dduire
Les charges non incorporables X
Les produits non incorporables X
Les charges suppltives X
Les excdents en stock (phys>tho) X
Les manquants en stock (phys<tho) X
Les diffrences sur cots (arrondi par dfaut) X
Les diffrences sur cots (arrondi par excs) X
= Rsultat de la comptabilit gnrale

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Illustration
Les rsultats analytiques par activit de lentreprise ABC sont les suivants :
Rsultat sur Activit 1 : 110 260 TND
Rsultat sur Activit 2 : 50 120 TND
- Ces rsultats, ne tiennent pas compte des charges exceptionnelles qui slvent 65 000
TND, de mme les dotations aux amortissements des frais dtablissement dun montant de
15 000 TND nont pas t incorpores.
- Les produits exceptionnels de lexercice, retenus par la comptabilit gnrale uniquement, se
sont levs 76 000 TND.
- Les charges financires de lexercice, retenues par la comptabilit gnrale uniquement, se
sont leves 82 080 TND.
- Les produits financiers de lexercice, retenus par la comptabilit gnrale uniquement, se sont
levs 16 000 TND.
- Une rmunration fictive des capitaux propres (2 000 000 TND) au taux de 8.5% a t
incorpore aux calculs des cots analytiques.
- Linventaire physique des stocks a dgag les diffrences suivantes par rapports aux fiches
de linventaire permanent : Matire M1 : Excdents 3010 TND et Matire M2 : Manquants
16 201 TND.
- La rpartition des charges indirectes a dgag des frais rsiduels aprs imputation de
891TND.
TAF :
1. Dterminer le rsultat global de la comptabilit analytique.
2. Retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale avant impt.
3. Dduire le rsultat net de la CG sachant que limpt sur le bnfice est valu
65 200TND.

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Rapprochement : De la comptabilit analytique la comptabilit gnrale
Intituls Montants ajouter Montants dduire
Rsultat global de la
comptabilit analytique

Charges non incorporables
Dot aux amortissement/
frais dtablissement
Charges exceptionnelles
Charges financires
Produits non incorporables
Produits exceptionnels
Produits financiers
Elments suppltifs
Rmunration des capitaux
propres
Diffrences dinventaire
constates
Excdents en stock
Manquants en stock
Diffrence sur taux
Charges indirectes
rsiduelles









76 000
16 000


170 000





3 010

15 000

65 000
82 080









16 201

891
Total 265 010 179 172
Rsultat de la comptabilit
gnrale avant impt

Impt sur le bnfice* 65 200
Rsultat net de la
comptabilit gnrale

* Limpt sur le bnfice peut figurer parmi les charges non incorporables aux cots de la comptabilit
analytique, on obtient alors directement le rsultat net de la CG.




160 380
246 218
181 018