Sunteți pe pagina 1din 40

SUPORT DE CURS

Calificarea: CONTABIL



Formatori:
Expert: prof. Luchian Adeline

CAPITOLUL 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1. DEFINIIA CONTABILITII

Prima definiie data contabilitii aparine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n lucrarea sa, Tratatus de
computis et scripturis, care a aprut la Veneia n 1494. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i
tehnici privind nregistrarea n partida dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n
ordinea n care au loc. n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere=capital,
respectiv, ce posed i cui datorez. Fiecare micare sau tranziie intervenit n masa averii i implicit a capitalului este
reprezentat ca un raport ntre primire i dare respectiv, ntre debitor, cel care primete valoarea, i creditor, cel care o
avanseaz. Procednd astfel, Luca Paciolo a formulat o judecat care se ridic la rangul de principiu fundamental al
contabilitii ca disciplin stiintific.


2. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII


2.1. Patrimoniul ca obiect al reprezentrii contabile

Contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problematica gestiunii
micrilor de valori economice automatizate pe persoane fizice sau juridice, dup caz. Structurile calitative folosite
pentru a personifica aceast separare au fost, dupa caz, cele de avere, capital, fonduri, patrimoniu i mai recent cele de
resurse economice.
n plan juridic, demersurile au fost centrate cu precdere, pe structura calitativ de patrimoniu definit prin
prisma drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ale unei entiti.
Apare astfel patrimoniul ca structura(entitate)economic i juridic de apropiere i gestiune a valorilor
materiale i bneti.
n plan contabil, patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, apainnd
unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.
Ecuaia patrimoniului definit n sens juridic are forma de mai jos:

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII

Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului. Ele se identific cu mijloacele de aciune ale
unei entiti, fiind identificabile, dup caz, ca elemente sub forma de terenuri, cldiri, construcii, maini i utilaje i
instalaii de lucru, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de mrfuri,
disponibiliti i alte elemente de avere.

Din punct de vedere existenial, bunurile economice se delimiteaz sub form corporal (bunuri materiale) i
sub form necorporal (creane sau bunuri n curs de ncasare, brevete, concesiuni, mrci, etc.). O alt grupare este
cea de bunuri materiale, servicii i informaii.
Cea de-a doua component a patrimoniului, drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile
de proprietate n cadrul crora se procur si gestioneaz bunurile. Ele capt forma de drepturi n situaia n care
titularul de patrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric pentru bunurile aflate n
posesiunea i folosina sa. n cazul obligaiilor, pentru bunurile componente ale patrimoniului, titularul trebuie s
ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. La nivelul obiectului contabilitii, primul termen al
raportului de schimb specific patrimoniului, bunurile economice, este delimitat prin structura calitativ de activ, iar cel
de-al doilea, drepturile i obligaiile prin structura de pasiv.
Deci: bunuri economice = drepturi + obligaii

ACTIV = PASIV

Potrivit concepiei economice, patrimoniul se ntemeiaz pe structura calitativ de resurse economice. Din
acest punct de vedere, patrimoniul delimiteaz valorile economice ale unei entiti potrivite prin prisma resurselor i
utilizrilor. Egalitatea delimitat n acest sens este de forma:

RESURSE = UTILIZRI

Resursele au n principal o determinare financiar, ele reprezentnd sursele sau izvoarele de finanare a valorilor
susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat. Discutate prin prisma unei entiti patrimoniale, resursele pot fi
proprii, asigurate de ctre proprietar ,atrase sau strine, furnizate de tere persoane (bancheri, furnizori i alte
persoane) i resurse rezultate sub forma profitului realizat la ncheierea exerciiului contabil. n ceea ce privete
utilizrile, acestea definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor desfurate de ctre entitatea
patrimonial. Ele sunt grupate n utilizri permanente sau stabile, adic bunuri de folosina ndelungat (mai mare de
un an), utilizri temporare sau curente i utilizri rezultate sub form de pierdere generat de o activitate nerentabila.



CAPITOLUL 2
BILANUL CONTABIL

2.1. Definirea bilanului contabil

Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc "bilancia" (cu originea n latin, bi = cu doua i lanx = taler),
adic "doua talere" simboliznd astfel o balana cu dou talere. Valori de mrime egal stau faa n fa i se egaleaz
reciproc. ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar in cellalt valoarea pasivului alctuit din capitaluri proprii i
datorii.
De la prima definiie dat, de "cntar al averii", n corelaie cu sursele (resursele) sale de dobndire, bilanul a
format obiectul unor preocupri permanente att pentru acela care l ntocmete, ct i pentru cel care l folosete ca
instrument de gestiune a patrimoniului. S-a agonisit si s-a decantat pe aceast linie o bogat zestre de cunotine i s-
au conturat mai multe teorii cu privire la modelul de bilan, modelarea bilanier a patrimoniului i funciile bilanului.
Prin raportare la tot ceea ce este carte de contabilitate, bilanul este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului
care prezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare,
precum i cu rezultatul obinut.
Bunurile economice constituie ACTIVUL, iar sursele de finanare, PASIVUL bilanului. De asemenea, n
bilan este consemnat rezultatul sub form de profit sau de pierdere; pierderea se trece n activul bilanului, iar profitul
n pasivul bilanului.
ntr-o optic economic, activul este definit prin structurile de capital fix i capital circulant, iar pasivul, prin
structurile de capital propriu (proprietarilor) i capital strin (autohtonilor). Aprecierea financiar grupeaz activele n
raport de lichiditate (durata de transformare n bani), iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (durata de plat). Ca
urmare, n structura activului se disting active pe termen lung i active curente, iar n cea a pasivului se delimiteaz
capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii curente (pe termen scurt).
n situaia n care obiectul modelrii bilaniere este fundamentat pe categoria de resurse economice, activul
desemneaz utilizarea resurselor n activitatea economic i social, iar pasivul, originea resurselor.
n cadrul activului sunt delimitate utilizri permanente sau durabile de resurse sub form de bonuri de investiie,
utilizri temporare sau curente sub form de stocuri, creane, valori mobiliare de plasament i disponibiliti i
utilizri-pierderi generate de o activitate nerentabil privind consumarea resurselor. Pasivul prin structura sa
delimiteaz cele trei modaliti de formare a resurselor i anume: resurse permanente sau pe termen lung, furnizate de
proprietar (individual sau asociai), resurse temporare curente, asigurate de teri (furnizori, bnci, obligatari) i resurse
rezultate, sub forma profiturilor realizate la sfritul fiecrui exerciiu financiar.

2.2. Structuri bilaniere

Pornind de la gruprile de mai sus, contabilitatea conciliaz cele trei interpretri folosind o optic integrativ
(dup unii autori hibrid) asupra lor. Astfel, activul reprezint bunurile economice ca elemente patrimoniale cu valoare
negativ. Activul, prin compoziia sa, evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul,
clasificarea surselor de finanare, n funcie de modul de constituire(surse proprii i surse strine)i exigibilitatea lor.
Schema adoptat n acest scop se prezint astfel:

ACTIV PASIV
1.Active imobilizante 1.Capitaluri proprii
1.1 Imobilizri necorporale 1.1.Capitalul social sau individual
1.2 Imobilizri corporale 1.2.Rezerve
1.3.Imobilizri financiare 1.3.Rezultatul(profit cu +,pierdere cu -)
2. Active circulante 1.4.Alte capitaluri proprii
2.1.Stocuri i producie n curs de execuie 2.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
2.2.Creane 3. Datorii
2.3.Investiii financiare pe termen scurt 3.1.mprumuturi i datorii financiare
2.4.Casa i conturi la bnci 3.2.Alte datorii
3.Active de regularizare i asimilate 4.Pasive de regularizare i asimilate

Bilanul contabil este simultan un model structural i global, prin intermediul cruia se asigur o reprezentare a
patrimoniului pornind de la prile sale componente ctre caracteristicile de ansamblu.
El grupeaz, sistematizeaz i d expresie sintetic trsturilor comune i generale ale structurilor de patrimoniu.
Astfel, n cadrul bilanului, patrimoniul este evideniat prin prisma activului i pasivului. n cadrul activului,
elementele mulimii de activ sunt grupate, n raport de destinaia bunurilor economice utilizate i de gradul de
lichiditate, n active imobilizate, active circulante i active cu regularizare i asimilate.
La rndul lor, activele imobilizate sunt difereniate n imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri
financiare.
Activele circulante sunt mprite n raport de forma pe care o mbrac, n stocuri i producie in curs de execuie,
plasamente i disponibiliti bneti.
Ct privete pasivul, elementele mulimii de pasiv sunt grupate n raport de cile de formare a surselor de
finanare, n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i pasive de regularizare, precum i de gradul lor
de exigibilitate, n permanente i curente.
Ordinea de dispunere a poziiilor n activul bilanului este, de regul, cea invers lichiditii activelor, de la
cele mai puine lichide, cum sunt imobilizrile necorporale, ctre disponibilitile bneti, care mbrac deja forma de
bani. Ct privete ordinea de succesiune a poziiilor de pasiv, ea este inversa exigibilitii surselor de finanare,
ncepnd cu elementele capitalului propriu, continund cu datoriile pe termen lung i cu cele curente sau pe termen
scurt. Indiferent de criteriul ales pentru ierarhizarea elementelor patrimoniale n activul i pasivul
bilanului, necesar este ca n aceast ordine s se asigure o corelaie ntre lichiditatea activelor i exigibilitatea
pasivelor.

2.3. ANALIZA STRUCTURILOR BILANIERE

Bilanul contabil evideniaz cifric i etalon monetar echilibrul dintre bunurile economice i sursele
lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii si utilizrii capitalurilor. Structurile calitative prin
care bilanul realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului sunt cele de activ i pasiv.

2.3.1. Activul bilanier
Prin compoziia sa, activul evideniaz destinaia i lichidarea bunurilor economice (perioada de
transformare n bani). n raport de aceste criterii, se disting urmtoarele categorii de active: active imobilizate i
active circulante. O asemenea distincie se regsete n plan economic prin gruparea activelor n capital fix i capital
circulant. Criteriul folosit n acest caz este cel al rotaiei, adic modul specific n care se consum i se nlocuiesc.

Activele imobilizate

Acestea sunt denumite i imobilizri sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiie a
cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Ele alctuiesc baza i mijloace de aciune ale
ntreprinderii. Ca bunuri economice, activele fizice se caracterizeaz att prin durabilitatea lor mai ndelungat, ct i
prin repetata lor participare la circuitul economic. Funcia acestor bunuri este fixat n principal n activitatea
economic i social a ntreprinderii fr ca prin utilizarea lor s se delimiteze ca bunuri direct comercializrii. n
consecin, ele nu se consum sau nu se nlocuiesc dup prima utilizare. Activele imobilizate
se difereniaz la rndul lor n trei grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale, denumite i active intangibile, cuprind toate acele valori economice de investiie
care nu mbrac fizic forma de bunuri material concrete. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, cheltuieli
de cercetare i dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric , fondul comercial i alte imobilizri
necorporale.
Cheltuielile de constituire cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea unitilor patrimoniale,
cum sunt cele privind taxele i alte cheltuieli de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de
aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei de publicitate. Toate aceste cheltuieli, potrivit Cadrului contabil general, nu
mai figureaz n bilan, ci n contul de profit i pierdere.
Cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile noi,
produsele noi i investiii, utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale. Aceste cheltuieli se
amortizeaz n general n maximum cinci ani.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare cuprind toate cheltuielile
efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, n cazul concesiunilor, a
unui brevet, a unui know-how, a unui licene, a unei mrci de fabric i alte drepturi similare de proprietate industrial
i intelectual. Aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare
sau utilizare a unor astfel de imobilizri.
Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate
al ntreprinderii; exemplu: clientela, vadul comercial, firma, segmentele de pia, emblema, concurena i alte legturi
comerciale. Mrimea fondului comercial se amortizeaz pe toat durata n care aceasta genereaz un plus de valoare
ntreprinderii cumprtoare.
Imobilizrile corporale, denumite active fixe tangibile, cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n
activitatea unei ntreprinderi. Ele se gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe (cldiri; construcii speciale; maini;
utilaje i transport; animale i plantaii; unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur de birotic etc.). Potrivit
legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe, obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz
ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat
normal de utilizare mai mare de un an. n cazul cnd bunurile materiale procurate sau create de ntreprindere nu sunt
terminate, ele sunt incluse n categoria imobilizrilor n curs sau investiiilor n curs.
Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii determinate de utilizarea lor, de
aciunea agenilor naturii i a progresului tehnic. Constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de imobilizrile
corporale, cu excepia terenurilor,i includerea sa n costuri poart numele de amortizare.

Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile financiare investite
de ntreprindere n patrimonial altor societi sub forma titlurilor de valoare, creanelor ataate participanilor,
mprumuturilor acordate i alte imobilizri financiare.
Titlurile de participare reprezint titluri de valoare sub form de aciuni, pari sociale i alte valori similare investite de
titularul de patrimoniu n capitalul altor ntreprinderi societare. Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea
unei anumite influene notabile sau a unui control n gestiunea societilor emitoare de titluri.

Amortizarea participaiilor se realizeaz sub forma dividendelor distribuite din profitul obinut de societatea
comercial emitoare de titluri de participare. Creanele ataate participanilor sunt drepturi generate de operaia de
acordare de mprumuturi pe termen lung sau mediu al ntreprinderilor asociate sau societilor comerciale de grup cu
care ntreprinderea are o relaie de participare. Toate titlurile de valoare, altele dect titlurile de participare, pe care
ntreprinderea are intenia de a le conserva pe termen lung sau pe care ea nu are posibilitatea de a le revinde pe termen
scurt, sunt delimitate n contabilitate prin denumirea de titluri datorate ca imobilizri. Titlurile (aciuni, pri,
obligaiuni convertibile n aciuni) dobndite pentru a realiza la o scaden, pe termen lung sau scurt, o anumit
rentabilitate, fr o intervenie n gestiunea societii unde sunt deinute, reprezint titlurile sub form de interese de
participare. De asemenea, activele proprii dobndite cu intenia de a fi deinute pe o perioada mai mare de un an,
stabilit cu ocazia achiziiei sau reclasrii, figureaz sub apelaia de aciuni proprii imobilizate. Alte imobilizri
financiare cuprind n special depozitele pe termen lung sub form disponibilitilor n conturi bancare sau n alte
instituii financiare i sub forma disponibilitilor acumulate pentru efectuarea unor pli importante prevzute n
perioada urmtoare (exemplu: rambursarea unui mprumut din emisiunea de obligaiuni).

Activele circulante

Din punct de vedere economic i financiar activele circulante se afl intr-o continu fluent valoric, ele
schimbndu-i forma material si utilitatea (marf, creane, bani) n cadrul circuitului economic al patrimoniului. Cu
ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete de active circulante sunt nlocuite continuu de
exemplare noi. Sunt denumite i active curente. Acestea cuprind toate activele de exploatare de aceeai spe. Astfel,
in faza de aprovizionare activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale, in
faza de producie stocurile de materii prime i materiale se consum integral, rezultnd stocuri de producie n curs de
execuie, care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere sunt vndute clienilor,
operaie care genereaz drepturi fa de acetia. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baza a activelor circulante
este aceea c perioada de rotaie este mai mic de un an. Ele intr n i ies din ntreprindere de mai multe ori sau cel
puin o singur dat n cursul unui exerciiu financiar. n raport de forma concret pe care o mbrac i destinaia pe
care o capt n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart n stocuri i producie n curs de execuie,
creane, plasamente si disponibiliti bneti.
Stocurile i producia in curs de execuie reprezint acele valori economice care prin natura i destinaia lor
sunt folosite ca materii prime i materiale consumabile, producie n curs de execuie, produse finite i semifabricate,
mrfuri i ambalaje aflate n depozite spre vnzare etc. Ele intervin n ciclul de exploatare al unitii patrimoniale
pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale consumabile, vndute, n situaia n
care au starea de marf sau produse finite, n curs de execuie, daca au calitatea de producie neterminat.
n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se include i obiectele de inventar i baracamentele.
Obiectele de inventar sunt bunuri cu o vnzare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate
mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum
i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, sculele,
instrumentele, mecanismele, dispozitivele si verificatoarele cu destinaie special, modelele, i alte obiecte asimilate).
Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate sau construite de unitile patrimoniale pentru
executarea lucrrilor i prestaiilor de construcii (brci, podee etc.) din care, prin demontare sau demolare, se
recupereaz materialele.
Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valorile economice avansate temporar altor persoane
fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o suma
de bani, o lucrare sau un serviciu. Exemplu: pentru mrfurile vndute clienilor, echivalentul valoric const ntr-o
sum de bani egal cu valoarea mrfii facturate, n schimb, pentru un avans n bani acordat salariailor care se
deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric primit const din munca prestat care este evaluat prin
nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea i diurna delegatului. Toate persoanele fizice sau juridice care au
beneficiat de valoarea avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor, poart denumirea de debitori. Toi debitorii
unitii, sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii proprii ciclului de
exploatare al ntreprinderii, sunt delimitai prin structura de clieni i valori asimilate.
Clienii reprezint creanele fa de teri. determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i
serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii . n cadrul acestei forme de vnzare, decontarea dintre
ntreprindere si client intervine ulterior. Sunt asimilate clienilor creanele privind efectele comerciale de primit.
Acestea reprezint titlurile de valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce
poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele circul sub diferite denumiri, cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii,
instrumente de plata i credit. Fiind negociabile, pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu: ntreprinderea a vndut
produse unui client i dorete confirmarea n scris a capacitii de plata a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de
ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi
decontate la termenul de scaden nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc , situaie n care banca devine la
rndul su proprietara efectului i va ncasa la scaden creana de la client, pot fi valorificate ca titluri de valori la
bursa de valori sau transferate altei persoane cu drepturi de crean.
Toate creanele sau drepturile, altele dect cele asupra clienilor sunt separate prin structurile:
-avansuri acordate furnizorilor n cadrul relaiilor comerciale;
-decontrile cu asociaii pentru aportul n natura i /sau n bani al acestora datorat la constituirea capitalului
social;
-creanele generate de relaiile de decontare cu personalul, bugetul statului i alte organisme publice,
asigurrile sociale i fondul de omaj;
-creanele privind decontrile n cadrul grupului pentru fondurile avansate direct sau indirect pe termen scurt
de ctre societi, ntreprinderilor asociative sau n relaie de participare;
-debitorii diveri pentru creanele determinate de cesiunea (vnzarea) titlurilor de plasament, cesiunea
activelor imobilizate, garaniile depuse, reclamaiile, pagube materiale, creane reactivate i alte creane.
n sfera creanelor pot fi incluse i valorile i dobnzile de ncasat.Acestea cuprind creanele
privind cecurile de ncasat, efectele de ncasat, cupoanele de ncasat detaabile din titlurile de valoare privind
drepturile la dividend sau dobnzi, precum i celelalte dobnzi neexpirate la nchiderea exerciiului. Opinia pentru
includerea valorilor de ncasat n categoria creanelor i nu a disponibilitilor bneti este motivat de faptul c ele nu
au gradul de lichiditate propriu lichiditilor. ntre data primirii lor i cea a ncasrii efective, se interpune o durat mai
mare sau mai mic de timp, uneori generatoare de dobnd. n literatura de
specialitate si n practica de contabilitate, dat fiind gradul imediat de lichiditate al acestor valori, exist si opinia
ncadrrii lor n categoria disponibilitilor bneti.
Titlurile de plasament sau investiiile financiare pe termen scurt, ori valori pe termen scurt negociabile, sunt
titluri de valoare achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Ele cuprind aciunile i obligaiunile
dobndite pe termen scurt n vederea realizrii unui ctig sau unui plus de valoare n momentul vnzrii lor. Plusul se
realizeaz prin diferena dintre preul de vnzare mai mare i preul de cumprare mai mic. Spre deosebire de titlurile
de participare a cror posesiune este pe termen lung, perioada de rotaie a titlurilor de plasament nu depete, de
regula, un an. Din aceast cauz fac parte si aciunile proprii rscumprate temporar n vederea atribuirii salariailor
societii, regularizrii cursului de burs sau reducerii capitalului societii. n aceeai situaie se afl i obligaiunile
rscumprate. De asemenea, n componentul lor se includ si instrumentele de trezorerie (exemplu: bonurile de tezaur)
achiziionate cu scopul de a proteja disponibilitile bneti sau de a realiza operaiuni speculative. Protejarea sau
acoperirea disponibilitilor bneti se face n raport cu fenomenul inflaionist, variaia puterii de cumprare a
monedei(riscul de schimb) si riscul dobnzii. Aceste instrumente financiare sunt negociabile pe o durat care asigur
lichiditatea i securitatea tranzaciilor. Totodat, ele sunt generatoare de dobnzi pentru ntreprinderea care le deine i
activul su.
Disponibilitile bneti sau casa i conturi la bnci n lei i devize se delimiteaz sub forma numerarului
din caseria ntreprinderii, depozitelor la banc n conturile curente sau de disponibiliti i prin alte valori financiare
care, datorit naturii lor, sunt convertibile imediat n disponbiliti bneti.
Structura patrimonial denumit alte valori de trezorerie se individualizeaz sub forma timbrelor fiscale i
potale, tichetelor i biletelor de cltorie, biletelor de tratament i odihn.

2.3.2. Pasivul bilanier (capitaluri proprii i datorii)

Pasivul reprezint sursele sau resursele de finanare a bunurilor economice. Prin componena sa delimiteaz
clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire (finanare proprie, finanare strin) i
exigibilitatea lor (termenul de decontare mai mare sau mai mic de un an).
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de acoperire i de susinere financiar a activului
patrimonial. Pentru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin .
Finanarea proprie a activului este fcut direct de titularul de patrimoniu prin contribuia sa material sub
form de capital individual (n cazul ntreprinderilor individuale) sau capital social (n cazul ntreprinderilor societare)
si prin autofinanare (capitalizarea beneficiului). In ceea ce privete finanarea strin a activului, aceasta este
asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu.Acestea mprumut capitalurile lor, sub diferite forme
juridice, cum sunt creditele bancare, cumprri de obligaiuni, creditele comerciale i alte datorii n curs de decontare.
Corespunztor celor dou modalitai de finanare, pasivul patrimonial se mparte in capitaluri proprii i
datorii.La acestea se adaug pasivele sub forma provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul capitalului
propriu, opereaz in momentul lichidrii patrimoniului cu ocazia partajului, n cazul provizioanelor pe o perioad mai
mare de un an, iar pentru datorii, termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect un exerciiu financiar. n
mod corespunztor, datoriile sunt pe termen lung (pe o perioad mai mare de un an) i pe termen scurt ( pn la un
an). n raport de exigibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupeaz n:
- capital permanent, format din capitalurile proprii, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen lung;
- datorii pe termen scurt sau curente, formate din datoriile cu termen de decontare mai mic sau egal cu un an.

Capitalurile proprii

Corespund finanrii proprii a bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. n mod
concret ele se delimiteaz prin capitalul individual sau social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele
ntreprinderii, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, subveniile pentru investiii, provizioanele reglementate i
fondurile proprii cu scop determinat. n structura capitalurilor proprii, capitalul individual sau social are un
caracter avansabil. El se constituie la nfiintarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia. La
ntreprinderile individuale, constituirea capitalului are loc pe calea aportului personal al proprietarului, iar la
societaile comerciale, prin aport n numerar i/sau n natura al asociailor, dupa caz.
Capitalul social se difereniaza n capital subscris nevrsat (nedepus) si capital subscris vrsat (depus).
Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziie unitaii
patrimoniale cu ocazia infiintrii acesteia. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost,
fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia unitii patrimoniale.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul se poate majora prin emisiunea de aciuni noi,
reprezentative cu aporturi n bani i/sau n natur i prin operaiuni interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea
profitului exerciiului precedent, transformarea de obligaiuni n aciuni etc.). Reducerea capitalului se efectueaz
prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din acesta, atunci cnd societatea l consider prea mare n
raport cu activitatea sa, sau atunci cnd reduce investiiile dintr-un sector sau ramur de activitate. De asemenea,
reducerea de capital poate avea loc prin acoperirea de pierderi suferite n exerciiile financiare anterioare.
Primele de capital corespund capitalului adiional creat prin primele de emisiune, fuziune i cele din aport n
natur, fiind determinate de operaiile de cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune. n cazul aporturilor
noi, primele de emisiune i cele privind aportul n natur, se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor
aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Primele de fuziune apar n cazul fuziunii a dou sau
mai multe societi i reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal.
Rezervele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile create prin reevaluarea oricrui activ. Cu ocazia
reevalurii, valoarea acestor active crete sau se micoreaz fa de valoarea contabil anterioar, creterea fiind
considerat sigur i durabil.
Odat constituite, rezervele din reevaluare sunt meninute atta timp ct bunurile la care se refer, nu au fost
amortizate sau realizate prin vnzare. Pe msura amortizrii sau realizrii bunurilor, plus valoarea utilizat, parial
sau total, pentru creterea capitalului social sau transferat la rezultatul reportat, n raport cu prevederile legii.
Rezervele ntreprinderii reprezint, n principiu, profitul sau alte resurse capitalizate n mod durabil de
ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci, caracteristica de baz a rezervelor este aceea c
ele se constituie i se datoreaz n raport cu cotele aferente (reinute), din rezultatul exerciiului financiar sau din
resurse destinate prin lege. In mod excepional, rezervele pot fi constituite i din alte elemente componente ale
situaiei nete, cum sunt rezervele din reevaluare sau primele legate de capital.
Structural, rezervele se mpart n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte
rezerve.
Rezervele legale se constituie anual ntr-o anumit proporie din profitul brut (n alte ri, din profitul net) sau
din primele legate de capital, fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care exerciiul financiar se ncheie cu
pierderi.
Rezervele statutare sau contractuale reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este stipulat
n statutul societii sau prin clauze contractuale. Ele pot avea ca scop temperarea acionarilor de a pretinde dividende
n dauna altor obligaii mai mari i mai urgente ale ntreprinderii privind buna ei funcionare sau alte destinaii
stabilite prin statut.
Rezervele pentru aciuni proprii reprezint resursele de finanare constituite ca echivalent al valorii aciunilor
proprii dobndite de ctre o societate comercial din propriul su capital social. Ele se formeaz din beneficiile
distribuibile, din rezervele disponibile (excepie fac rezervele legale) i din alte surse stabilite de lege. Sunt
menionate ca pasiv pn n momentul cesiunii sau anulrii aciunilor dobndite din propriul capital social..
Prin poziia de alte rezerve sunt delimitate fondurile create, de obicei, prin hotrrea adunrii generale, din
profitul net. Ele sunt destinate pentru finanarea parial sau total a noilor investiii n imobilizri corporale,
acordarea de dividende i n anii de exerciiu financiar care se ncheie cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor
aciuni de ctre societate n vederea reducerii de capital, etc.
n categoria capitalurilor proprii sunt incluse i rezultatele pozitive sau negative reportate din anii precedeni
a cror repartizare sau acoperire a fost amnat de adunarea general a asociailor, precum i rezultatul net al
exerciiului financiar ncheiat. De remarcat c profitul net figureaz ca surs proprie de finanare pn n momentul
repartizrii lui pe destinaiile stabilite prin lege sau statutul societii comerciale. Rezultatele negative se iau n calcul
cu semnul minus i, n consecin, diminueaz capitalul propriu. La ntreprinderile individuale rezultatul net este virat
la capitalul individual n prima zi de deschidere a exerciiului care urmeaz realizrii sale. Subveniile
pentru investiii sau subsidiile de capital sunt obinute de la buget sau de la alte ntreprinderi interesate, fiind destinate
achiziionrii sau crerii activelor imobilizate(subvenie de echipament) sau de a finana activiti pe termen
lung(exemplu: prime de dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc).
Provizioanele reglementate sunt prelevri din rezultate la timpul prezent destinate acoperirii cheltuielilor
determinate de fluctuaiile privind creterea/micorarea ratei dobnzii, cursului valutar i a preurilor. Fiind create n
exerciiul cnd se constat creterea ratelor i preurilor prin includerea unei cote pri n cheltuielile entitii
patrimoniale, se influeneaz n mod indirect, prin reducere, rezultatul obinut. n felul acesta, se creeaz temporar un
avantaj fiscal pentru ntreprindere. Ulterior, pe msura revenirii asupra provizionului, cnd rata dobnzii, preurile i
cursurile valutare sunt n scdere, profitul crete, urmnd a fi impozitat.
n categoria capitalurilor proprii sunt ncadrate i alte fonduri. Acestea au caracterul unor rezerve constituite
cu scopul de a susine financiar investiiile i creterea activelor circulante ale entitii patrimoniale.

Datoriile sau capitalul strain

Exprim resursele sau capitalurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un
echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni,precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii patrimoniale cu alte
persoane fizice i juridice.
Persoanele juridice i fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori. Definit
prin aceast prism, creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca
surs de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterilor obligaiilor fa de teri i pna n momentul
rambursrii(in cazul creditelor ) i plii lor(n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare), dupa caz. Mai mult,
toate datoriile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purtatoare de dobnd . De asemenea sunt purtatoare de
dobnd creditele primite de la banc sau alte instituii financiare, chiar dac sunt pe termen scurt. Din
masa patrimonial a datoriilor, mai seminificative sunt urmtoarele structuri: datoriile financiare, datoriile comerciale,
datoriile fiscale, salariale i sociale, datoriile privind relaiile de decontare cu asociaii i creditorii diveri.
Datoriile financiare exprim creditele primite de la banc i alte instituii de credit, precum i mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni.
Creditele primite de la banc i alte instituii de credit cuprind creditele pe termen lung i mijlociu i cele pe
termen scurt, numite i credite de trezorerie. Ele sunt destinate, dupa caz, finanrii investiiilor i cheltuielilor curente
privind activitatea de exploatare. Aceste credite sunt purttoare de dobnd i garantate prin activele ntreprinderii.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint resursele finanaciare pe termen lung asigurate prin
vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public. Vnzarea se face, de regul, prin intermediul unor instituii
financiare, far a fi exclus si posibilitatea vnzarii directe ctre public, chiar de ctre societatea comercial. Titularul
de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze, la termen sau ealonat, ratele scadente i
s plteasca o dobnd sub forma cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Datoriile comerciale se creeaz in cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionri de bunuri
materiale, lucrri i servicii primite. Ele se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de pltit.
Furnizorii reprezint datoriile echivalente valorii bunurilor materiale, lucrtorilor i serviciilor primite de la
teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor
de decontare cu furnizorii.
Datoriile fiscale, salariale i sociale cuprind, n ordine, obligaiile din impozite i taxe fa de bugetul statului,
salariile i alte drepturi asimilate datorate angajailor, obligaia privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de
omaj (protecia social), precum i datoriile intermediare, create n cadrul relaiilor de decontare cu angajaii prin
reinerea din salariul cuvenit acestora a contribuiei personalului pentru pensie suplimentar i a celei pentru fondul de
omaj. Aceste contribuii se rein din salarii de ctre ntreprindere i urmeaz s fie decontate organelor n drept.
Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru capitalul de rambursat,
dividentele de plat, precum i datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse direct sau indirect pe termen scurt la
dispoziia societii comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele cu care aceasta are relaii de
participare.
Creditorii divesi cuprind toate obligaiile care prin natura lor nu se includ n categoriile prezentate mai sus. n
aceast situaie se afl datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament, sumele ncasate i necuvenite etc.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt prelevri din rezultate efectuate la nchiderea exerciiului pe
seama cheltuielilor, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli
care devin exigibile n perioadele urmtoare. Cazurile cele mai tipice de provizioane pentru riscuri i cheltuieli sunt
litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuielile legate de activitatea de
service n perioada de garanie, cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate potrivit programului pe mai multe perioade
etc.

2.3.3. Structuri bilaniere privind valorile rectificative i valorile de regularizare

Reprezint poziii bilaniere care corecteaz, prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte structuri
patrimoniale din bilan. Astfel se determina valoarea real a activelor i pasivelor. Mai semnificative n acest sens sunt
amortizrile i provizioanele pentru deprecierea valorii activelor, uneori creterea valorii datoriilor. Amortizrile
exprim reducerile de valoare privind activele imobilizate ca rezultat al folosirii sau nefolosirii acestora. Constituie
obiect al amortizrii toate activele imobilizate a cror utilizare este limitat n timp, cu excepia terenurilor i
imobilizrilor financiare.
Ca structur de pasiv, amortizrile se constituie pe seama cheltuielilor care se mresc n mod corespunztor.
Provizioanele pentru deprecierile de valoare reprezint structuri patrimoniale de pasiv echivalente reducerii
reversibile(relative) a valorii activelor determinate de fenomene i operaii imprevizibile, cum sunt: deprecierea valorii
terenurilor, reducerea costului de burs al titlurilor de participare, crearea stocurilor fr micare sau cu micare lent,
creane neacoperite total sau parial, etc. Aceast reducere de valoare corespunde cu o pierdere pentru ntreprindere,
fiind o diminuare a valorii elementelor de activ.
Provizioanele pentru creterea valorii datoriilor reprezint structuri de pasiv create sub forma diferenelor
dintre valoarea actual mai mare a datoriilor i valoarea iniial de intrare) a acelorai datorii.
Att provizioanele pentru deprecieri, ct si cele pentru creteri de valori ca structuri de pasiv se creeaz pe
seama cheltuielilor, influentnd n mod indirect rezultatele ntreprinderii. Pe aceast cale se asigur mijloacele
necesare pentru a face fa unor cheltuieli viitoare sau de a compensa reducerea ncasarilor prevzute. Totodat, la
ncheierea fiecrui exerciiu financiar, provizioanele astfel constituite se mresc sau se micoreaz n raport cu
valoarea activelor ce formeaz obiectul deprecierii. De exemplu, la ncheierea exerciiului N mrimea provizioanelor
pentru deprecierea valorii este de 100.000 lei. Cu ocazia ncheierii exerciiului financiar N-1 se constat c mrimea
deprecierii valorii activelor n sold este de 110.000 lei. n mod corespunztor se mresc cu 10.000 lei provizioanele pe
seama cheltuielilor. Dac reducerea aferent ar fi fost de 10.000 lei, se diminuau cu 10.000 lei provizioanele prin
mrirea veniturilor.

Valorile de regularizare

Reprezint, dup caz, structuri de activ sau de pasiv create prin activarea cheltuielilor i pasivizarea
veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n avans(nregistrate n prealabil) n cursul
exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului urmtor, precum i cheltuielile efectuate
n cadrul exerciiului finanaciar, dar de repartizat pe mai multe exerciii ulterioare.
Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pltite n avans, abonamentele, taxele
de locaiune, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat.
Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru reparaii capitale neprevizibile,
cheltuielile pentru reparaii curente i revizii tehnice, etc.
Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat a unor lucrri i
servicii (chirii, taxe, dobnzi ncasate anticipat, etc.).




CAPITOLUL 3.
MODIFICRILE BILANIERE

Tipuri de modificri bilaniere

Activitatea desfurat de orice unitate patrimonial implic modificri att n activul, ct i n pasivul
acesteia. Modificrile respective sunt determinate de operaiile economice i financiare care au loc n masa
patrimoniului reprezentat sub dublul su aspect, activul i pasivul, cu ajutorul bilanului contabil. Ca exemple de
operaii economice i financiare care au loc n activitatea desfurat de unitile patrimoniale pot fi enumerate
urmatoarele: primirea de materiale consumabile de la furnizori; eliberarea unor materii prime din depozit spre consum
n seciile de baz; obinerea de produse finite din procesul de producie; livrarea unor produse finite ctre clieni;
plata salariilor cuvenite personalului unitii; virarea la bugetul statului a impozitului pe salarii; ncasarea prin banc a
contravalorii produselor finite livrate clienilor; restituirea unui credit bancar pe termen scurt; ridicarea de la banc a
unei sume de bani pentru efectuarea de plai n numerar etc. Astfel de operaii economice i financiare produc
modificri continue la nivelul elementelor patrimoniale pe care le administreaz unitatea n cauz, influenand prin
aceasta mrimea poziiilor de bilan corespunztoare elementelor respective.
Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri,dar se menine n
permanen egalitatea bilantiera, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului. Exist operaii economice i
financiare care produc modificri numai in structura activului, adic bunurilor economice, n sensul creterii unui
element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element far ca totalul activului s se modifice. Alte
operaii economice i financiare produc modificri numai n structura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul
creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element, totalul pasivului rmnnd
neschimbat. Unele operaii economice i financiare produc modificri concomitent i cu aceeai sum att n structur
ct i n volumul activului i pasivului bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv
sau n sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modificndu-se i el n acelai
sens, dar meninndu-se egalitatea bilaniera.

Modificri bilaniere de structur

Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale se pornete de la
un bilan iniial simplificat (tabelul 2.4.), cu un numr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena a patru
tipuri de operaii economice i financiare simple care s determine cele patru tipuri de modificri menionate mai sus,
ntocmind dup fiecare operaie cte un nou bilan, pornind de la bilanul precedent.
Bilanul contabil iniial













Din acest bilan iniial se constat c totalul activului (A) este egal cu totalul pasivului (P), adic se respect ecuaia
dublei reprezentri(A=P).
n continuare, se presupune c n cursul exerciiului financiar care se succede dup ntocmirea bilanului iniial,
au loc diverse operaii economice i financiare.

Modificri bilaniere de activ

Operaia 1. Se ridic din disponibilul unitii de la banc suma de 200 lei necesar efecturii anumitor
cheltuieli. n urma acestei operaii se produce o cretere n activul bilanului la postul Casa cu suma de 200 lei i
anume de la 100 lei la 300 lei, reprezentnd creterea numerarului din caseria unitii i concomitent i cu aceeai
suma, o micorare tot in activul bilanului la postul Conturi curente la bnci, i anume de la 1.000 lei la 800 lei, care
reprezint micorarea disponibilitilor bneti ale unitii la banc. Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea
acestei operaii se prezint astfel:
Denumirea posturilor
Solduri
iniiale
Denumirea posturilor
Solduri
iniiale
Echipamente tehnologice
Materii prime
Produse finite
Casa
Conturi curente la banci
Clieni

TOTAL ACTIV

13.000
1.000
500

100
1.000
400

16.000
Capital social
Furnizori
Creditori diveri
Asigurri sociale
Credite bancare pe termen scurt


TOTAL PASIV
13.500
700
900
400

500


16.000
Bilan contabil ntocmit dupa nregistrarea operaiei I

ACTIV PASIV
Denumirea
posturilor
Si Modificri
()
Solduri
finale
Denumirea
posturilor
Si Modificri
()
Solduri
finale
Echipamente
tehnologice
13.000 - 13.000 Capital social 13.500 - 13.500
Materii prime 1.000 - 1.000 Furnizori 700 - 700
Produse finite 500 - 500 Creditori diveri 900 - 900
Casa 100 (+)200 300
Asigurri
sociale
400 - 400
Conturi curente
la bnci
1.000 (-)200 800
Credite bancare
pe termen scurt
500 500
Clieni 400 - 400
TOTAL
ACTIV
16.000 - 16.000 TOTAL PASIV 16.000 - 16.000

Din noul bilan se observ c fa de bilanul precedent, operaia economic a produs modificri numai n
active, adic n structura bunurilor economice, pasivul, respectiv sursele de finanare, ramnnd neschimbate. ntruct
s-a mrit un element i concomitent i cu aceeai suma s-a micorat alt element, totalul activului i al bilanului au
ramas nemodificate.
Dac la ecuaia dublei reprezentri, menionat mai sus, se introduc modificrile determinate de influena
operaiei I, pe care le notm cu x, se constat c egalitatea bilaniera se menine, aa cum rezult din urmtoarea
ecuaie: A + x x= P , de unde, dac se reduce +x cu x, rezult c A=P.
nlocuind n aceast ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilanier se prezint astfel: 16.000.
A +200 Casa -200 Conturi curente la bnci = 16.000.P

Modificri bilaniere de pasiv

Operaia a II-a. Se achit unui furnizor suma de 500. lei dintr-un credit bancar pe termen scurt. n urma
acestei operaii se produce o cretere n pasivul bilanului la elementul Credite bancare pe termen scurt cu suma de
500. lei, i anume de la 500.lei la 1.000lei, reprezentnd creterea datoriilor unitaii fa de banc i concomitent i cu
aceeai sum, o micorare tot n pasivul bilanului, la elementul Furnizori, i anume de la 700 lei la 200. lei, care
reprezint micorarea datoriilor unitaii fa de furnizorii si.
Din acest bilan rezult c, fa de bilanul ntocmit anterior, operaia a II-a a produs modificri numai n pasiv,
adic n structura surselor de finanare, activul, respectiv bunurilor economice, ramnnd neschimbate. Deoarece, ca i
n operaia precedent, s-a mrit un element i, concomitent i cu aceeai sum, s-a micorat alt element, totalul
pasivului i deci al bilaului au rmas nemodificate.

Bilan contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei II -n lei-

ACTIV PASIV
Denumirea
posturilor
Solduri
initiale
Modifi-
cari
()
Solduri
finale
Denumirea
posturilor
Solduri
initiale
Modifi-
cari
()
Solduri
finale
Echipamente
tehnologice
13.000. - 13.000 Capital social 13.500 - 13.500
Materii prime 1.000. - 1.000 Furnizori

700
(-)
500.
200
Produse finite 500. - 500
Creditori
diversi
900 - 900
Casa 300. - 300
Asigurari
sociale
400 - 400
Conturi curente
la banci
800. - 800
Credite bancare
pe termen lung
500
(+)
500.
1.000
Clienti 400. - 400
TOTAL
ACTIV
16.000. - 16.000 TOTAL PASIV 16.000. - 16.000

Dac ,de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc modificrile determinate de influena
operaiei a II-a, pe care le notm cu y, se constat c egaliatea bilanier se menine, i anume:
A=P + y y de unde , reducnd +y cu y, rezult c: A=P .

Modificri bilaniere de structur i volum

Modificri bilaniere n sensul creterii activului i pasivului

Operaia a III-a. Se primesc de la furnizor materii prime la preul de cumprare de 300. lei. n urma acestei
operaii se produce o cretere n activul bilanului la Materii prime cu suma de 300. lei, i anume de la 1.000. lei la
1.300. lei, reprezentnd creterea valorii stocului de materii prime existente n unitate i, concomitent i cu aceeai
sum, o cretere n pasivul bilanului la elementul Furnizori, i anume de la 200. lei la 500 lei, reprezentnd
creterea datoriilor unitaii fa de furnizorii si. Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se
prezint pe pagina urmtoare.
Se constat c fa de bilanul ntocmit dup operaia a II-a, n acest bilan operaia nregistrat a produs
modificri n ambele pari ale sale, adic att n activul acestuia, respectiv n structura bunurilor economice, ct i n
pasivul su, respectiv n structura surselor de finanare, n sensul creterii concomitente i cu aceeai sum a unui
element de activ i a altuia de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, respectiv al activului i pasivului, a crescut cu
aceeai sum, deci s-a modificat i volumul elementelor patrimoniale, dar egalitatea bilanier se menine.

Bilan contabil ntocmit dupa nregistrarea operaiei III

ACTIV PASIV
Denumirea
posturilor
Si Modifi-
cari
()
Solduri
finale
Denumirea
posturilor
Si Modifi-
cari
()
Solduri
finale
Echipamente
tehnologice
13.000 - 13.000 Capital social 13.500 - 13.500
Materii prime 1.000 (+)
300
1.300 Furnizori 200 (+)
300
500
Produse finite 500 - 500 Creditori diversi 900 - 900
Casa 300 - 300 Asigurari
sociale
400 - 400
Conturi curente
la banci
800 - 800 Credite bancare
pe termen lung
1.000 - 1.000
Clienti 400. - 400
TOTAL ACTIV 16.000 (+)300 16.300 TOTAL PASIV 16.000 (+)300 16.300

Dac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup operaia anterioar se introduc modificrile determinate de
influena operaiei a III-a, pe care le notam cu z, se observ meninerea n continuare a egalitaii bilaniere astfel:

A + z = P + z, de unde, dac se trece z intr-o singura parte, si anume in partea stanga a egalitatii, rezulta A + z z = P,
iar reducand +z cu z, se ajunge la ecuatia dublei reprezentari, adica: A = P

Modificri bilaniere n sensul scderii activului i pasivului

Operatia a IV-a. Se achita datoria fata de asigurarile sociale in suma de 200. din contul curent de la banca. In
urma acestei operatii se produce o miscare in activul bilantului la postul Conturi curente la banci cu suma de 200, si
anume de la 800 lei la 600 lei, reprezentand micsorarea disponibilitatilor banesti ale unitatii de la banca si concomitent
si cu aceeasi suma, o micsorare in pasivul bilantului la postul Asigurari sociale, si anume de la 400 lei la 200 lei,
reprezentand scaderea datoriilor unitatii fata de asigurarile sociale. Bilantul intocmit dupa efectuarea si inregistrarea
operatiei a IV-a se prezinta astfel:
Bilant contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei IV

ACTIV PASIV
Denumirea
posturilor
Si Modifi-
cri
()
Solduri
finale
Denumirea
posturilor
Si Modifi-
cri
()
Solduri finale
Echipamente
tehnologice
13.000 - 13.000 Capital social 13.500. - 13.500.
Materii
prime
1.300 - 1.300 Furnizori 500. - 500
Produse
finite
500 - 500 Creditori
diversi
900. - 900
Casa 300 - 300 Asigurri
sociale
400. (-)
200
20
Conturi
curente la
bnci
800 (-)
200
600 Credite bancare
pe termen lung
1.000 - 1.000
Clieni 400 - 400
TOTAL
ACTIV
16.300. (-)
200.
16.100 TOTAL
PASIV
16.300. (-)
200
16.100

Din acest bilan reiese c operaia nregistrat a produs modificri n ambele pari ale acestuia ca i n operaia
precedent, adic att n activ, n structura bunurilor economice, ct i n pasiv, n stuctura surselor de finanare, dar n
sensul scderii concomitente i cu aceeai suma a unui element de activ i a altuia de pasiv. n asemenea condiii,
totalul bilanului, adic al activului i pasivului, a sczut cu aceiai sum, modificndu-se egalitatea bilanier.
Dac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea operaiei a III-a se introduc modificrile
determinate de influena acestei operaii, pe care le notm cu v, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum
rezult din ecuaia: A v = P v, de unde, dac se trece v ntr-o singur parte, i anume n partea stng a egalitii,
rezult A v + v = P, iar reducnd v cu +v, se ajunge tot la ecuaia dublei reprezentri, adic: A = P.
Din cele prezentate, reiese c orict de variate ar fi operaiile economice i financiare sub aspectul naturii i
coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului
bilanului, ele se pot grupa n patru categorii, i anume:
1.Operaii economice i financiare care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui
element de activ i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de activ, totalul activului rmnnd
neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A + x x = P);
2. Operaii economice i financiare care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui
element de pasiv i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de pasiv, totalul pasivului rmnnd
neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P + y y);
3. Operaii economice i financiare care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii
unui element de activ i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului
crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A + z = P + z);
4. Operaii economice i financiare care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii
unui element de activ i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de pasiv, totalul activului i
pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A v = P - v);
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului
unitaii patrimoniale, egalitatea bilaniera se menine permanent. Aceasta, ntruct n cazul fiecrei operaii economice
i financiare s-a produs, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare i anume de sens contrar, atunci cnd au
fost influenate elemente din aceeai parte a bilanului i s-au anulat, sau de acelai sens, n cazul n care au fost
influenate elemente din ambele pri ale bilanului i s-au adunat, respectiv sczut, din totalul bilanului.
Pentru a demonstra meninerea permanent a egalitii bilaniere, toate cele patru tipuri de operaii economice i
financiare exemplificate se vor prezenta ntr-o singur schem care va cuprinde att bilanul contabil iniial, ct i
modificrile i bilanul contabil final.
Din aceast schem se observ c operaiile I i II au produs modificri numai n structura activului i
pasivului bilanului, respective a bunurilor economice i a surselor de finanare, fr a influena totalul bilanului, n
timp ce operaiile III i IV au produs modificri att n structura ct i n volumul (totalul) activului i pasivului
bilanului.
De asemenea, se observ c bilanul reflect la un moment dat situaia nou a elementelor patrimoniale de activ
i pasiv ale unitii patrimoniale. Ea nu arat ns modificrile care s-au produs asupra elementelor patrimoniale de
active i pasiv n decursul unei perioade de gestiune i care au determinat noua situaie.
Bilant contabil final
ACTIV
PASIV
Denumirea
posturilor
Si
Modifi
-
cri
()
Sf
Denumirea
posturilor
Si
Modifi-
cri ()
Sf
Echipamente
tehnologice
13.000 - 13.000 Capital social 13.500 - 13.500
Materii prime 1.000
III(+)
300
1.300 Furnizori 700
II(-)500
III(+)30
0
500
Produse finite 500 - 500
Creditori
diveri
900 - 900
Casa 100
I(+)
200
300
Asigurri
sociale
400
IV(-)
200
200
Conturi curente
la bnci
1.000
I(-)
200
IV(-)
200
600
Credite bancare
pe termen lung
500
II(+)
500
1.000
Clienti 400 - 800
TOTAL ACTIV 16.000
(+)
100
16.100 TOTAL PASIV 16.000
(+)
100
16.100










CAPITOLUL 4
CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE

Noiunea i necesitatea contului

Contabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a situaiei economice i financiare a unitii n cauz la
un moment dat, ci i a modului cum s-a desfurat activitatea acesteia pe o anumit perioad de timp, ce modificri, n
sensul creterilor i micorrilor, s-au produs zi de zi n volumul i structura elementelor patrimoniale de active i
pasiv de care dispune. Din aceste considerente, contabilitatea a trebuit s recurg la un alt procedeu al metodei sale de
lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i controlul att al existentului, ct i a
modificrilor care s-au produs , zi de zi, n decursul unei perioade de gestiune asupra elementelor patrimoniale de
bunuri economice i surse de finanare ale unitii patrimoniale. Acest procedeu poart denumirea de cont i este cel
mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei.
Cu ajutorul conturilor, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui
bun economic, surse de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic. n acest scop, pentru fiecare fel sau
grupa de bunuri economice, surse de finanare, procese economice sau rezultate financiare, se deschide cte un cont
distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza de documente, existentul la nceputul
perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum i modificrile (creteri sau micorri) ale
acestuia , determinate de operaiile economice i financiare din decursul perioadei de gestiune la care se refer . Deci,
spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale unitii, adic situaia acesteia n
ansamblul ei, dar la un moment dat, avnd astfel o sfera de cuprindere, din punctul de vedere al coninutului, destul de
larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns, referindu-se numai la unul din elementele patrimoniale
cuprinse n bilan, dar despre care arat nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care este
supus pe parcursul perioadei de gestiune. Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut
economic, determinat de nsui elementul patrimonial care se evideniaz cu ajutorul su i care poate fi:
-bun economic de o anumit destinatie, ca de exemplu: main, materie prim, produs finit, marf, numerar
n casieria unitii, disponibil la banc etc.;
-surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor economice, ca de exemplu:capital
social, credite bancare pe termen lung sau pe termen scurt, datorii fa de furnizori, fa de bugetul statului etc.;
-proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli n fazele circuitului economic ca de exemplu:
aprovizionarea cu materiale i mrfuri, producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i a
mrfurilor etc.;
-rezultat contabil, care se prezint sub form de profit sau pierdere.
Dup nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri economice,surse de finanare sau procese
economice la nceputul exerciiului financiar i a modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se
ntocmete la sfrit, pe baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, care reflect situaia economic i financiar
a unitii patrimoniale n totalitatea ei. Aceasta nseamn c obiectul contabilitii se realizeaz prin ntocmirea a cte
unui bilan dup fiecare operaie economic sau financiar n parte, i prin nregistrarea complet i nentrerupt n
conturi, pe baz de documente, a tuturor operaiilor economice sau financiare respective, urmnd ca bilanul s se
ntocmeasc la sfritul exerciiului financiar pentru generalizarea datelor n conturi. Pentru a da posibilitatea acestei
generalizri, contabilitatea folosete la nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi, exprimarea
valoric(etalonul bnesc sau monetar). n scopul controlului integritii elementelor patrimoniale
aflate n proprietatea ntreprinderii, att sub aspect valoric, ct i din punct de vedere cantitativ, la nregistrarea
operaiilor economice sau financiare respective n conturi se folosete alturi de etalonul monetar i etalonul natural.
Spre deosebire ns de nregistrrile curente n conturi, la generalizarea periodic fcut cu ajutorul bilanului, nu se
folosete exprimarea cantitativ. Din cele prezentate mai sus, reiese c fiecare
din conturile contabilitii curente are un anumit coninut economic, determinat de elemental patrimonial a crui
situaie se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia ele prezint anumite particularitai prin care se
deosebesc unul fa de altul. Cu toate acestea, conturile se gsesc ntr-o strns legatur i condiionare reciproc,
determinat de corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul contabilitii acestora i
de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor, pe baza dublei nregistrri, formnd astfel, n totalitatea lor, un
sistem unitar. Deci, totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului su de studio
constituie sistemul conturilor.

STRUCTURA CONTULUI

nregistrarea corect a operaiilor economice i financiare n conturi i valorificarea corespunztoare a
informaiilor furnizate de acestea necesit cunoaterea structurii contului, care este format din urmtoarele elemente:
-denumirea sau titlul contului;
-debitul i creditul-cele doua pri opuse ale contului;
-micarea sau rulajul contului;
-explicaia operaiilor nregistrate n cont;
-soldul contului.
Denumirea sau titlul contului

Acest element al structurii contului indica numele elementului patrimonial (bun economic, sursa de finanare,
proces economic sau rezultat financiar) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. Ca exemplu de titluri de
conturi pot fi enumerate: ,,Utilaje , ,,Materii prime , ,,Capital socia. Totodat, fiecare cont are i un simbol cifric,
ce uureaz munca practic de contabilitate.
Cunoaterea cu exactitate a titlului contului prezint o importan deosebit ntruct el arat coninutul
economic al acestuia, care, la rndul su, i determin funcia contabil. Un cont fr titlu nu poate exista in
contabilitate ntruct nu s-ar putea stabili elemental patrimonial a crui eviden se asigur cu ajutorul su, deci nu ar
putea ndeplini nici o funcie.
n ara noastr, titlul i simbolul conturilor utilizate de unitile patrimoniale se stabilesc n mod unitar, prin
planul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional i nsoit de instruciuni de aplicare ce concretizeaz
modul de funcionare a fiecrui cont n parte cu principalele sale corespondene pentru operaiile economice sau
financiare pe care le reflect.

Debitul i creditul contului

Aceste elemente indic denumirea celor dou pri opuse ale contului care permit separarea celor dou tipuri
de modificri (creteri i micorri) pe care le determin operaiile economice i financiare ce se nregistreaz cu
ajutorul conturilor. Convenional, s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit ,iar partea
dreapt de credit , ns semnificaia debitului i a creditului unui cont trebuie neleas n raport cu coninutul su
economic care determin funcia contabil a contului respectiv. De aceea debitul i creditul nu au aceeai semnificaie
la toate conturile. De exemplu: n cazul conturilor de bunuri economice, n debit, respectiv n partea stng a contului,
se nregistreaz existentul i creterile ,iar n cazul conturilor de surse de finanare, se nregistreaz micorrile; n ceea
ce privete creditul ,respectiv partea dreapt a contului, situaia se prezint invers, n sensul c n cazul conturilor de
bunuri economice se nregistreaz scderi, iar n cazul celor de surse se nregistreaz existentul i creterile.

Micarea sau rulajul contului

Micarea sau rulajul reprezint totalul sumelor nregistrate ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul
unui cont ca urmare a mririlor i micorrilor determinate de operaiile economice i financiare care se produc n
volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. Deci, privit n legtur cu cele
dou pri ale contului, exist micare sau rulaj debitor i micare sau rulaj creditor. Rezult c, pentru efectuarea
operaiilor economice i financiare ntr-un cont, se impune nregistrarea modificrilor pe care le produc acestea , att
n debitul , ct i n creditul contului n cauz , dup cum este vorba de mriri sau de micorri.
nregistrarea unei sume n debitul contului reprezint debitarea lui , iar suma care se nregistreaz se numete
sum debitoare, dup cum nregistrarea sumei n creditul contului reprezint creditarea acestuia, iar suma care se
nregistreaz se numte sum creditoare. Prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul contului se obine
totalul sumelor debitoare, iar prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n creditul contului se obine totalul sumelor
creditoare.
ntruct n cont se nregistreaz att existentul la nceputul perioadei de gestiune, ct i modificrile pe care
le sufer acesta pe parcursul perioadei de gestiune , ntre totalul sumelor i rulaj sau micare exist deosebiri , n
sensul c totalul sumelor cuprinde existentul i rulajul. Rezult c totalul sumelor este mai mare dect rulajul de pe
partea contului n care se nregistreaz existentul i majorrile i este egal cu rulajul de pe partea contului n care se
nregistreaz micorrile .

Explicaia operaiilor nregistrate n cont

Acest element structural al contului are ca scop cunoaterea anumitor date n legtur cu operaia respectiv ,
n vederea identificrii ei cu uurin, a nelegerii sensului i a coninutului acesteia. Dup forma de prezentare , ea
este de dou feluri: descriptiv i contabil .
Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a coninutului operaiei economice sau financiare cu
indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea i a datei la care a avut loc.
Explicaia contabil const n indicarea, n debitul sau n creditul contului utilizat la nregistrarea operaiei
economice sau financiare , a denumirii celuilalt cont corespondent n care se mai face nregistrarea concomitent a
aceleiai operaii potrivit cerinelor dublei nregistrri.

Soldul contului

Reprezint existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul
respectiv. El se stabilete ca diferena ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare prelund semnul
totalului mai mare. Astfel, dac totalul sumelor debitoare ( Tsd) este mai mare dect totalul sumelor creditoare ( Tsc) ,
contul prezint sold debitor ( Sd); n situaia invers , cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul
sumelor debitoare, contul prezint sold creditor ( Sc) . La un moment dat , un cont nu poate avea dect un singur fel de
sold , debitor sau creditor. Atunci cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare , soldul
acestuia este zero; deci, contul nu are sold i poart denumirea de cont soldat sau balansat, ntruct cele dou pari ale
sale se afl n echilibru . Un astfel de cont , dei nu apare n bilan , pstreaz totui o funcie de documentare (
informare ).
Deci, sintetic , soldul contului se stabilete pe baza relaiilor:
1) Tsd Tsc = Sd, unde: Tsd > Tsc;
2) Tsc Tsd = Sc, unde: Tsc > Tsd;
3) Tsd Tsc = 0 , cont soldat sau balansat.
Soldul stabilit la sfritul exerciiului financiar, n ultima zi a lunii, se numete sold final i apare ca sold
iniial la nceputul lunii urmtoare .
La sfritul exerciiului financiar ,cu ocazia ntocmirii lucrrilor contabile de sintez, balana de verificare,
bilanul contabil i contul de profit i pierdere, conturile se nchid. n acest scop, nchiderea conturilor se face prin
trecerea soldului lor final n partea opus aceleia din care a provenit, adic n partea cu totalul sumelor mai mici, astfel
nct, prin adunare la acest total, cele dou pri s se afle n echilibru. Deci, contul care are sold final debitor se
nchide prin trecerea acestuia n creditul contului respectiv, unde se adun la totalul sumelor creditoare, iar rezultatul
trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare; contul care are sold final creditor se nchide prin trecerea lui n debitul
aceluiai cont, unde se adun la totalul sumelor debitoare, rezultatul fiind egal cu totalul sumelor creditoare.
Procednd astfel la nchiderea conturilor, se creeaz i o cheie de control asupra exactitii stabilirii soldului.
La nceputul exerciiului finaciar urmtor, conturile se redeschid prin nscrierea soldurilor lor finale din
perioada precedent,n aceeai parte din care au provenit,ca solduri iniiale pentru noua perioad. Astfel, contul care la
finele exerciiului financiar precedent a avut sold final debitor i s-a nchis, prin trecerea acestuia n credit, se
redeschide prin nscrierea soldului respectiv n debit, iar contul care la sfaritul exerciiului financiar precedent a avut
sold final creditor i s-a nchis prin trecera acestuia n debit.se redeschide prin nscrierea soldului respectiv n credit.

REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR

Necesitatea fundamentrii regulilor de funcionare a conturilor pornind de la bilan.

Una dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operatiilor economice i financiare cu ajutorul
conturilor o constituie cunoatrea regulilor de funcionare a acestora .
Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis n care parte a acestora, debit sau credit, se
nregistreaza soldul initial (existentul ), precum i creterile i micorarile elementului patrimonial respective pentru
care s-a deschis contul, determinate de operaiile economice sau financiare. Pentru stabilirea regulilor de
funcionare a conturilor se ia ca punct de plecare bilanul, ntrucat el constituie modelul economic ce servete ca
mijloc pentru nfaptuirea dublei reprezentri a patrimoniului, crend prin aceasta premisele necesare aplicarii unei alte
trasturi de baz a metodei contabilitii i anume duble nregistrare, care st la baza reflectrii tuturor operaiilor
economice i financiare n conturi. De asemenea, se pornete de la bilan n explicarea regulilor de funcionare a
conturilor, ntrucat acesta se gaseste ntr-o strns interdependen cu celelalte procedee ale metodei contabilitii i, n
primul rnd, cu contul. Acest legatur dintre bilan i cont se realizeaz n dublu sens i anume de la bilan la conturi
la nceputul exerciiului financiar, cnd pe baza posturilor din bilant se deschid conturile n contabilitatea curent i de
la conturi la bilan la sfaritul exerciiului financiar, cand datele din conturile contabilitaii curente se folosesc pentru
completarea posturilor din bilan. Att n primul, ct i in cel de-al 2 lea caz, valorile circul n sens unic, respectiv din
stnga sau activul bilanului, n stnga sau debitul contului i din dreapta sau pasivul bilanului, n dreapta sau
creditutul contului, la nceputul exerciiului financiar i invers , la sfaritul acestuia.

Reguli de funcionare a conturilor

Regulile de funcionare a conturilor stabilesc riguros modul de utilizare a conturilor ce exprim elemente de
activ i elemente de pasiv, respectiv modul de nregistrare a sumelor pe debitul si creditul conturilor.
Operaiunea de nregistrare a unei sume pe debitul unui cont se numete debitarea contului, iar aceea de
nregistrare a unei sume n creditul unui cont se numete creditarea contului.

REGULA 1
Conturile de activ ncep sa funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de activ, iar
conturile de pasiv ncep sa functioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale de pasiv.

REGULA 2
Conturile de activ nregistreaza creteri pe debit iar conturile de pasiv nregistreaza creteri pe credit.

REGULA 3
Conturile de activ nregistreaz micorri pe credit iar conturile de pasiv nregistreaz micorri pe
debit.

REGULA 4
Conturile de activ prezint ntotdeauna sold final debitor sau zero. iar conturile de pasiv prezint sold f
inal creditor sau zero.

Clasificarea conturilor

Dup soldul pe care l prezint la un moment dat conturile sunt de dou feluri: monofuncionale si
bifuncionale.
Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadei de gestiune prezint ntotdeauna un singur
fel de sold, fie numai debitor, fie numai creditor, funcionnd deci, fie numai dupa regula de funcionare a conturilor
de activ, fie numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv, adic dupa o singur regula. Ele sunt deci
ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi de pasiv.
Conturile bifuncionale sunt acelea care pot prezenta la un moment dat fie sold debitor fie sold creditor,
funcionnd deci n anumite cazuri dup regula de funcionare a conturilor de activ,iar n altele,dup aceea a conturilor
de pasiv. Deci, aceste conturi nu au ntotdeauna acelai fel de sold, numai debitor sau numai creditor, ci oscileaz de la
o perioad la alta, avnd uneori caracterul de conturi de activ, iar alteori caracterul de conturi de pasiv. Cu toate
acestea ele nu formeaz o a treia grup de conturi cu ocazia ntocmirii bilanului, ci dup soldul pe care l prezint la
sfarsitul perioadei se ncadreaz fie n categoria conturilor de activ ,daca au un sold final debitor, fie n a celor de
pasiv, dac au un sold final creditor.


DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA
CONTURILOR

Noiunea i importana dublei nregistrari

nregistrarea corect a operaiilor econonice i financiare n conturi necesit cunoaterea nu numai a regulilor
de funcionare a conturilor, ci i a altor probleme determinate de trsturile specifice ale metodei contabilitaii, cum ar
fi dubla nregistrare i corespondena conturilor.
Reflectarea operaiilor economice i financiare cu ajutorul bilanului contabil s-a facut prin modificarea a cel
puin dou posturi, fie din aceeai parte a bilanilui, fie din ambele pri ale acestuia, concomitent i cu aceeai sum.
Cum posturilor din bilan le corespund n contabilitatea curent conturile, aceasta nseamn c reflectarea operaiilor
respective n contabilitatea curent se va face cu ajutorul a cel puin dou conturi, fie ambele de activ, fie ambele de
pasiv, fie unul de activ i cellalt de pasiv. Deci orice operaie economic sau financiar producnd o dubl modificare
in bilan se va reflecta n contabilitatea curent printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum.
Rezult c dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent si cu aceeai sum a unei operaii
economice sau financiare n dou conturi, i anume n debitul unui cont i n creditul celuilalt cont.
nregistrarea tuturor operaiilor economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri
determin o legtur strns ntre conturile utilizate de aceasta, reunindu-le pe toate ntr-un sistem coerent, astfel nct
se creeaz posibilitatea reflectrii integrale i ca un tot unitar a obiectului su de studiu. De asemenea, reflectarea
tuturor operaiilor economice i financiare n conturi pe baza dublei nregistrri d posibilitatea verificrii exactitii
nregistrrilor efectuate cu ajutorul balanelor de verificare i, pe aceast baz, asigur existena permanent a egalitii
balaniere. Ca trstur de baz a metodei contabilitaii, dubla nregistrare nu se mai ntlnete la niciuna dintre
formele evidenei economice i nici la alte componente ale sistemului informaional economic, motiv pentru care ea
delimiteaz contabilitatea de toate acestea.

Corespondena conturilor i importana acesteia

Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia nregistrrii operaiilor
economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri poart denumirea de corespondena
conturilor, iar conturile n care se stabilete o astfel de legatur se numesc conturi corespondente.
Stabilirea corect a conturilor corespondente pentru operaiile economice i financiare care fac obiectul
nregistrrilor n contabilitatea curent prezint o importan deosebit, ntruct din corespondena lor se poate deduce
coninutul economic al fiecrei operaii n parte, fr a mai apela la documentele justificative i totodat se asigur
ntocmirea unor bilanuri reale. n ara noastr, corespondena conturilor este stabilit n mod unitar prin instruciunile
de aplicare a planurilor de conturi, care sunt elaborate n aceeai structur. Conturile corespondente se stabilesc pentru
fiecare operaie economic sau financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al operaiei respective. n
funcie de modificrile pe care le produc operaiile economice i financiare n bilan, corespondena conturilor se poate
stabili fie numai ntre conturi de activ, cnd se produc modificri numai n activul bilanului, fie numai ntre conturi de
pasiv, cnd se produc modificri numai in pasivul bilanului, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv, atunci cnd
operaia economic sau financiar produce modificri concomitente i cu aceeai sum n ambele pri ale bilanului.

ANALIZA CONTABIL OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE. FORMUL I ARTICOLUL
CONTABIL


Privit n sensul general al cuvntului, analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui
fenomen, care se bazeaz pe examinarea, pe studiul sistematic al fiecrui element component in parte. Ea face parte
din procedeele comune tuturor tiinelor, inclusiv a celor economice, fiind folosit pentru cunoaterea amnunit a
fenomenelor care intr n obiectul ei de studiu. n acest sens, i contabilitatea, ca disciplin tiinific de sine
stttoare, folosete analiza la nregistrarea operaiilor economice si financiare n conturi. Astfel, n scopul
nregistrrii corecte a oricrei operaii economice sau financiare n contabilitate, trebuie mai inti stabilit care sunt
conturile corespondente n raport cu coninutul economic al operaiei rspective, precum i partea acestora, debit sau
credit, n care urmeaz s se nregistreze operaia n cauz. Acest lucru prezint o deosebit importan pentru munca
practic de eviden, ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare numai cu ajutorul acelor conturi
care corespund coninutului lor economic. Iat de ce este necesar ca fiecare operaie economic sau financiara
consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei in contabilitate, s fie supus mai inti unei analize contabile.
Analiza contabil const n cercetarea, pe baz de documente, a fiecarei operaii economice sau financiare n
parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a parii acestora
debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia respectiv, concomitent i cu aceeai sum.

Etapele analizei contabile

Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice sau financiare n vederea nregistrrii lor n conturi
parcurge n general urmtoarele etape:
a) stabilirea naturii i, respectiv, a coninutului operaiei economice sau financiare supuse analizei, adic ce se
nelege prin operaia n cauz, la ce se refer ea (ncasare, plat, aprovizionare, livrarea produselor finite, etc.)
b) determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic sau financiar n bilan, respectiv a elementelor
de activ i de pasiv care se modific, a sensului modificrilor n cauz (creteri sau micorri de activ sau de pasiv la
posturile modificate) i a coninutului economic al acestora (cresc disponibilitile bneti ale unitii la banc, se
micoreaz numerarul din casieria unitii, scade valoarea stocului de materiale existent n depozitul unitii, scad
datoriile unitii fa de furnizori etc.);
c) stabilirea, pe baza elementelor din bilan modificate, a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze
operaia economic sau financiar analizat;
d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor corespondente debit sau
credit n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat, adic a formulei contabile. Rezult deci c
scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional,
exact, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia respectiv n conturi.

Formula si articolul contabil

Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau financiare n
conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric. Ea este compus din urmtoarele
pri: denumirea contului corespondent debitor, denumirea contului corespondent creditor i suma corespunztoare
operaiei care face obiectul nregistrrii. Legatura dintre primele doua pri ale formulei contabile, respectiv dintre
conturile corespondente care intervin, se face prin punerea semnului egalitii (=), care arat interdependena i
corelaia dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi a aceleiai operaii economice sau financiare, adic a
aceleiai sume; deci stabilete o egalitate valoric ntre conturile corespondente, care permite aezarea fa n fa a
acestora, unite prin semnul egalitii (=). n formul
contabil, contul care se debiteaz se aeaz n partea stng a semnului egalitii, ca urmare a faptului c debitul
apare n partea stng a unui cont, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii,
ntruct creditul reprezint partea dreapt a contului. Prin adugarea la elementele formulei contabile a
explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a datei efecturii ei i a documentului justificativ care o atest, se
ajunge la noiunea de articol contabil, folosit ca mijloc pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice sau
financiare n conturi pe baza dublei nregistrri.

Clasificarea formulelor contabile

n activitatea practic de eviden contabil se ntlnesc mai multe feluri de formule contabile, fapt care
impune o clasificarea lor, n funcie de anumite criterii. Astfel, n funcie de numrul conturilor corespondente din
care este format, formula contabil poate fi de dou feluri: simpl i compus. Formula contabil simpl este aceea
n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor; ea este specific operaiilor
economice sau financiare care efectueaz concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan, fie ambele de
activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i cellalt de pasiv. Formula contabil compus este aceea n care
corespondena se stabilete fie ntre un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un singur
cont creditor i dou sau mai multe conturi debitoare, fie ntre dou sau mai multe conturi debitoare i dou sau mai
multe conturi creditoare. Ea este specific operaiilor economice sau financiare care afecteaz concomitent mai mult
de dou elemente patrimoniale din bilan , fie numai de active, fie numai de pasiv, fie att de active, ct i de pasiv,
ceea ce impune folosirea a mai mult de doua conturi corespondente. Deci formulele contabile compuse sunt la rndul
lor de dou feluri: formule la care ntr-o parte a egalitii exist un singur cont, iar n cealalt dou sau mai multe
conturi i formule la care n ambele pri ale egalitii exist mai multe conturi.

Dup scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri, i anume: de nregistrare
curent i de stornare. La rndul lor, att formulele contabile de nregistrare curent, ct i cele de stornare pot fi,
dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente, n negru i n rou.

CONTURILE SINTETICE l ANALITICE l LEGTURA DINTRE ELE

n contabilitate, pentru a se putea oglindi toate elementele patrimoniale din cadrul ntreprinderii n totalitatea
lor i pe prile componente, se folosesc dou feluri de conturi: conturi sintetice i conturi analitice. Conturile sintetice
sunt conturile de baz ale contabilitii, cu ajutorul crora se reflect bunurile economice, procesele economice i
sursele de finanare ale acestora n unitatea lor, grupate dup caracteristicile generale, iar conturile analitice sunt
folosite pentru a reflecta concomitent prile componente ale elementelor patrimoniale nregistrate n conturile
sintetice, dup nsuirile lor specifice. Conturile sintetice se folosesc din necesitatea generalizrii datelor referitoare la
existena i micarea elementelor patrimoniale. Aceasta determin faptul c toate operaiile economice i financiare
nregistrate n aceste conturi trebuie s fie exprimate n etalon monetar. Spre deosebire de conturile sintetice care
nregistreaz elementele patrimoniale, grupate dup caracteristicile lor generale, conturile analitice nregistreaz
elementele respective individualizate dup nsuirile specifice. Deci, ele permit detalierea, adncirea, dezvoltarea
conturilor sintetice, fiind socotite conturi dezvolttoare ale conturilor sintetice. Numrul conturilor analitice pe care se
poate dezvolta un cont sintetic este determinat de natura bunurilor economice, a proceselor economice i a surselor de
finanare reflectate n contul sintetic respectiv i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului economic al
acestora, cu ajutorul informaiilor contabile. Utilizarea conturilor analitice prezint o importan deosebit pentru
activitatea unitii patrimoniale ntrucat creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar prin urmarirea
existentului si a micarii fiecrui element patrimonial n parte. Aceasta ntrucat se reflect pe elemente patrimoniale
distincte, intrrile, ieirile i stocul, cantitativ i valoric, n cadrul fiecrui depozit, magazine sau secie de producie a
ntreprinderii. De asemenea, pe baza datelor din conturile analitice se pot stabili cu exactitate drepturile si obligaiile
unitii patrimoniale fa de alte persoane juridice i fizice, separate pentru fiecare secie, atelier sau faza de fabricaie
i, n cadrul acestora, pe produse, comenzi, lucrri si servicii. Att sistematizarea ct si
generalizarea informaiilor contabile cu ajutorul conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor
reciproce care exist intre aceste conturi.
Exemple de conturi sintetice si analitice:
- Contul sintetic materii prime , n cadrul cruia se deschid conturile analitice pe feluri de materii prime, ca
de exemplu: ciment, var, fier,beton,cherestea etc.;
- Contul sintetic debitori diveri , n cadrul cruia se deschid conturile analitice pentru ntreprinderile,
instituiile sau persoanele fizice de la care uniatea patrimonial respectiv are de primit anumite sume de bani;
- Contul sintetic furnizori ,n cadrul cruia se deschid conturile analitice pe fiecare furnizor n parte.



CAPITOLUL 5
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI

Capitalurile proprii sunt surse de finantare stabile de care dispune o societate i care se constituie prin
eforturile proprii ale proprietarior i prin autofinanare.
Capitalurile permanente sunt surse permanente i stabile ce stau la dispoziia societii pe o perioad mai
mare 1 an i cuprind:
capitalul propriu
provizioanele pentru riscuri
cheltuieli si datoriile pe termen lung.
Capitalul propriu cuprinde:
capitalul social
rezervele
primele de capital
rezerve din reevaluare
rezultatul curent
rezultatul reportat
Capitalul social
se formeaz la constituirea societatii din aporturile n natur i/sau n bani al proprietarilor.
se divide in actiuni sau n pri sociale de valoare egala numit valoare nominal (VN) .
este o componenet a capitalurilor proprii care exprim valoarea total a aporturilor subscrise i/sau
depuse de asociai sau acionari.
Deoarece ntre subscriere i depunerea efectiv exist un decalaj n timp, capitalul social mbrac dou forme:
capitalul subscris nevrsat-aportul ce a fost subscris dar nu a fost adus fizic la dispoziia
ntreprinderii
capitalul subscris vrsat- aportul ce a fost adus fizic la dispoziia ntreprinderii
Modalitile de vrsare a capitalului social:
Pentru SA-uri trebuie vrsat n momentul constituirii cel puin 30% din capitalul subscris, iar restul n termen
de 12 luni de la nmatriculare.
Pentru SRL-uri capitalul subscris se vars naintea nceperii formalitilor de constituire.
Orice modificare a capitalului social se poate face doar pe baza hotrarii AGA.
Mrimea capitalului social depinde de tipul de societate:
la SNC-uri nu este stabilit o limit minim a capitalului social
la SA-uri capitalul nu poate fi mai mic de 25 000 euro ,n echivalent lei iar valoarea nominal minim
a unei aciuni este de 0,1 lei
la SRL-uri capitalul social minim este de 200 lei i se divide n pri sociale a cror valoare nu poate
fi mai mic de 10 lei.

APLICAII PRACTICE PRIVIND CAPITALURILE

Nr.
crt.
Explicaia Formula contabil Sume
CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL
1. La 10 februarie 200N se constituie SC FLORA SA prin aporturile
urmatorilor actionari:
A. mijloc de transport 2.500 lei, disponibil in contul bancar
5.000 lei,
a. Subscrierea
capitalului social
456 = 1011


30.500

B. mobilier si aparatura de birotica, 1.500 lei marfuri, 2.500 lei
C. utilaje 3.000 lei, obiecte de inventar 1.000 lei
D. disponibil in casierie 4.000 lei, program informatic 2.000 lei
E.-cladire 7.000 lei, disponibil in contul bancar 2.000 lei


b1. Varsarea
aporturilor promise
% = 456
212
2131
2133
214
303
371
5121
5311
b2.Transformarea
capitalului social
subscris nevarsat in
capital social
subscris varsat
1011=1012


30.500
2.000
3.000
2.500
2.500
1.000
2.500
7.000
4.000



30.500
MODALITI DE MAJORAREA A CAPITALULUI SOCIAL
1. Emisiunea de noi actiuni se realizeaza la o valoarea a actiunii VE
(valoarea de emisiune) mai mare decat valoarea nominala a actiunii VN
genernd astfel prime de emisiune(PE) .
Se emit 100 de actiuni noi (Na=100) cu VE=650 lei/actiune n
conditiile n care VN=610 lei/actiune ce vor fi ncasate prin caseria
societii.
Creterea capitalului se va realiza la nivelul valorii nominale a celor
100 de noi aciuni (Cs=VN*Na=610*100=61.000) si va fi reflectat de
contul 1011; concomitent apar primele de emisiune (PE=VE*Na-
VN*Na=Na*(VE-VN)=100*40=4.000) reflectate de contul 1041, iar
creantele societii (VE*Na=650*100=65.000) vor fi reflectate de
contul 456.
a. Subscrierea
valorii noilor
actiuni
456 = %
1011
1041
b1.
Incasarea(varsarea)
valorii noilor
actiuni
5311 = 456
b2.Transformarea
capitalului social
subscris nevarsat in
capital social
subscris varsat
1011 = 1012




65.000
61.000
4.000




65.000





61.000

2.


Autofinantare operaie cunoscut i ca operatiuni interne
Se mrete capitalul social prin incorporarea primelor de 2.000 lei, a
rezervelor statutare de 3.000 lei, a rezultatului reportat de 5.000 lei si a
diferentelor din reevaluare de 1.000 lei comform hotrrii AGA.
% = 1012
1041
1063
117
105
11.000
2.000
3.000
5.000
1.000
3.

Prin conversia obligatiunilor in actiuni
Se majoreaz capitalul social prin transformarea a 1.000 obligaiuni n
aciuni cu acordul creditorului care devine acionar (VE= VN=10 lei).
161=1012 1.000
MODALITATI DE MICSORARE A CAPITALULUI SOCIAL
1. Retragerea unui actionar
Se retrage un acionar cu contravaloarea aciunilor deinute n valoare
de 2.000 lei.
Contul 456 se comporta ca un cont de pasiv i reflect creterea datoriei
societii fa de acionar
Concomitent se acord suma de bani cuvenit actionarului i dispare
datoria societii.
1012 = 456




456 = 5311
2.000




2.000


2.

Prin acoperirea pierderilor
1. Se acopera pierderile de 2.000 lei ,din anul precedent, 50% din
rezerva statutar i 50% din capitalul social.
% = 117
1063
1012
2.000
1.000
1.000
Contul 117 este cont de activ intru-ct reflect pierdere(cheltuieli >
venituri=pierdere)
2. Se acopera pierderea din anul curent de 1.000 lei din capitalul
social.


1012 =121


1.000
3. Rscumpararea unor actiuni proprii
Se rascumpara 200 aciuni cu VN = 10 lei achitate n numerar care se
anuleaz ulterior.
Contul 109 Aciuni proprii reflect actiunile proprii i este cont de
activ.
a. rascumpararea
actiunilor
109 = 5311
b. micsorarea
capitalului social ca
urmare a anularii
actiunilor proprii
1012 = 109



2.000




2.000
CONTABILITATEA REZERVELOR

1.
La inceputul anului 200N ,conform hot-
rrii AGA se constituie o rezerva statu-
ar de 6.000 lei din rezultatul reportat .
Ulterior,aceast rezerv va fi incorporat
la capitalul social .
Constituirea rezervei
117 = 1063
ncorporarea rezervei
1063 = 1012


6.000

6.000
2. La sfarsitul anului 200N, societatea a inre
gistrat pierderi de 8.000 lei , ce vor fi aco-
erite o jumatate din rezerve legale ,iar
cealalta jumatate din rezerve statutare la
inceputul anului 200N+1.
%=117
1061
1063
8.000
4.000
4.000
3. La sfritul exerciiului curent ncheiat cu
profit, se constituie rezerve legale 1.000
lei, rezerve statutare 1.000 lei i alte
rezerve 500 lei.
129 = %
1061
1063
1068
2.500
1.000
1.000
500
CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL
1. SC FLORA SA detine prime de capital in valoare de 4.000 lei care sunt
utilizate astfel:
a) 50% sunt transferate la alte rezerve
b) 50% acopera o parte din cheltuielile de constituire .
a. 1041 = 1068
b. 1041=201

2.000
2.000


CAPITOLUL 6
CLASA 6 CONTURI DE IMOBILIZRI

Activele imobilizate (imobilizrile) sunt valori economice de investiie, active pe termen lung, mobile sau imobile,
materiale sau nemateriale, cu o perioad de utilizare i lichiditate mai mare de 1 an care sunt caarcterizate de
urmtoarele trsturi:
Se utilizeaz de ctre societile comerciale o perioad ndelungat, mai mare de 1 an;
Nu se consum la prima utilizare, particip la mai multe circuite economice;
i transmit treptat valoarea asupra bunurilor la realizarea crora particip, recuperndu-i valoarea prin
amortizare (n general) i ajustri (accidental);
Sunt nregistrate n contabilitate la una din urmtoarele valori:
costul de achiziie (pentru cele procurate cu titlu oneros);
costul de producie (pentru cele construite sau produse de unitatea patrimonial);
valoarea actuala justa (pentru cele obinute cu titlu gratuit);
valoarea de aport (pentru cele intrate la constituire, asociere, fuziune);
Imobilizrile corporale i financiare pot fi supuse reevalurii, actualizndu-se valoarea lor neta contabil,
aceste diferene din reevaluare determin actualizarea capitalului social. Reevaluarea se aplic imobilizrilor
aflate n patrimoniul societilor comerciale, concesionate, nchiriate sau date n locaie, investiiilor efectuate
la acestea, precum i imobilizrilor trecute n conservare;
La investiii, activele fixe se vor reevalua lund n considerare deprecierile sau aprecierile de valoare;
Reparaiile la imobilizri se nregistreaz ca i cheltuieli curente ale perioadei n care s-au efectuat;
Cheltuielile care determin creterea parametrilor tehnici iniiali sau ai performanelor determin majorarea
valorilor activelor fixe;
NU se supun amortizrii terenurile fara amenajri, imobilizrile n curs de execuie, imobilizrile financiare i
imobilizarile pe perioad de conservare;
Amortizarea aferent imobilizrilor se nregistreaz n contabilitate, pe categorii i obiecte de eviden ale
activelor imobilizate, utilizndu-se 3 regimuri de amortizare:
1. Amortizarea liniar (contabil, economic) situaie n care valoarea de intrare se repartizeaz uniform pe
toat durata de funcionare stabilit:
Vi Vi = valoarea de intrare
Aa = --- Aa = amortizarea anual
D D = durata de funcionare
Acest regim de amortizare este specific imobilizrilor necorporale, amenajarilor de terenuri i construciile.
2. Amortizare degresiv (financiar) procedeu prin care se accelereaz recuperarea valorii imobilizrii n
primii ani i const n multiplicarea cotelor de amortizare cu anumii coeficieni degresivi stabilii prin lege astfel:
- 1,5 pentru imobilizrile cu D de 2 5 ani;
- 2,0 pentru imobilizrile cu D de 5 10 ani;
- 2,5 pentru imobilizrile cu D de peste 10 ani.
n calculul acestei metode se poate ine seama de influena uzurii morale.
3. Amortizarea accelerat (fiscal) const n calcularea n cadrul exerciiului financiar n care mijloacele fixe
intra n activul unitaii patrimoniale a unei amortizri anuale de 50%din valoarea de intrare a acestora, in exercitiile
urmatoare valoarea ramasa se amortizeaza prin metoda liniara.

APLICATII PRACTICE PRIVIND IMOBILIZARILE NECORPORALE SI CORPORALE

Nr
Crt
Explicatia Formula
contabila
Sume
1

Inregistrarea cheltuielilor de constituire de 480 lei, achitate din contul
disponibil, amortizate in 2 ani si scoaterea din evidenta dupa
amortizarea integrala.
Al = Vi / D / 12 = = 480/2/12=20

a) efectuarea
cheltuielilor de
constituire
201=5121



480
b) inregistrarea
amortizarii lunare:
6811 = 2801
c) scoaterea din
evidenta dupa
amortizarea
integrala
2801 = 201


20




480
2 Se realizeaza prin eforturi proprii o lucrare de cercetare in valoare de
10 000 lei, durata de amortizare 10 ani, se scoate din functiune dupa 8
ani.
a) proiectul de
cercetare
203 = 721


10 000
b) amortizarea
anuala
6811 = 2803


1 000
c) scaderea din
gestiune
% = 203
2803
6583



10 000
8 000
2 000
3 Se primeste cu titlu gratuit fond comercial pentru investitii evaluat la 3
700 lei si se cedeaza imediat fara a mai fi supus amortizarii, la valoare
de
4 000 lei + TVA 19%
a) primirea
fondului comercial
207 = 133


3 700
b) cedarea fondului
comercial
461 = %
7583
4427


4 760
4 000
760
c) scoaterea din
evidenta


6583 = 207 3 700
4


Se achizitioneaza de furnizor o licenta la valoarea de 8 000 lei, TVA
19%, cu achitare ulterioara.
a) achizitionarea de
la furnizori
% = 404
205
4426


9520
8 000
1 520
b) achitarea
furnizorului
404 = 5121


9520
c) inregistrarea
amortizarii anuale
6811 = 2805


400
d) scoaterea din
evidenta
2805 = 205


8.000

CAPITOLUL 7
STOCURILE I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

Stocurile sunt bunuri sau servicii ce apartin activelor circulante materiale prezente in ciclul de exploatare din
unitatile economice, aprovizionate n scopul revnzrii lor in aceeasi stare (mfurile) sau dupa prelucrarea lor in cadrul
procesului de productie
(produsele), precum si pentru a fi consumate la o prima utilizare. Ele se caracterizeaz prin urmtoarele trasaturi:
Se consuma la o singura utilizare sau intr-un numar redus de operatii tehnologice;
Se gasesc in toate fazele circuitului economic: aprovizionare , productie (consum), desfacere;
Isi transmit valoarea integral asupra produselor realizate;
Fiind active circulante sub aspectul lichiditatii, perioada de rotatie este mai mica de 1 an;
Se clasifica dupa mai multe criterii:
a) dupa apartenenta la patrimoniul societatii avem:
a1) stocuri ce apartin societatii comerciale (aflate in incinta acesteia sau la terti, temporar): sosite si
nereceptionate, sosite fara factura, facturate si nelivrate, aflate la terti, sosite si receptionate;
a2) stocuri ce nu apartin societatii comerciale (se gasesc in incinta unitatii, dar sunt aduse de terti
pentru prelucrare sau in custodie);
b) dupa provenienta lor deosebim:
b1) stocuri cumparate, achizitionate;
b2) stocuri fabricate, realizate in unitate;
c) dupa destinatia economica si natura sau forma lor fizica, stocurile cuprind urmatoarele structuri:
c1) materii prime si materiale consumabile care contin: materii prime, materiale consumabile,
materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri la terti si ambalajele;
c2) productia in curs de executie care contine: produsele in curs de executie si semifabricatele;
c3) produsele finite si marfurile care cuprind: produsele finite, produsele reziduale, animale si
pasari (fara animale de munca) si marfurile;
c4) avansurile pentru cumparari de marfuri, reprezentand creante determinate de finantarea
furnizorilor de stocuri prin sume acordate inaintea executarii comenzilor sau contractelor.




















APLICATII PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA MARFURILOR

Nr. crt Explicatia Formula contabila Sume
I) EVIDENTA MARFURILOR LA COST DE ACHIZITIE (NU SE UTILIZEAZA CONTUL 378)
1 Se aprovizioneaza pe baza de factura marfuri de la furnizor, la
valoarea de 33000 lei, incasarea se va face ulterior
% = 401
371
4426
39270
33000
6270
2 Se aprovizioneaza marfuri de la furnizori pe baza de aviz de insotire
a marfii si se receptioneaza conform NRCD, valoarea 8500 lei, TVA
19%, factura se intocmeste la aceeasi valoare
a) receptia cf. aviz
% = 408
371
4428

10115
8500
1615
b) sosirea facturii

EVALUAREA STOCURILOR
LA INTRAREA IN PATRIMONIU LA IESIREA DIN PATRIMONIU
costuri efective - de achizitie (pentru stocurile
cumparate)

de productie (pentru stocurile fabricate)


preturi standard: stabilindu-se un pret fix de achizitie
sau de productie; separat se inregistreaza diferentele
dintre acestea si costul efectiv, abateri favorabile sau
nefavorabile care se vor repartiza cu ajutorul unui
coeficient de repartizare asupra stocurilor iesite.

Metoda CMP (costului mediu ponderat), prin care
evaluarea stocurilor iesite se face la un cost mediu
dupa fiecare intrare (varianta ultimei intrari) sau la
sfarsit de luna global conform relatiei:
Valoare Si + Valoare intrari
CMP = ----------------------------------------
Cantit. initiala + Cantit. intrata
Metoda FIFO (primul intrat primul iesit), prin
care se stabileste ca si cost de iesire, costul de
achizitie al primului intrat, trecandu-se cronologic
la intrarile urmatoare.
Metoda LIFO (ultimul intrat primul iesit),
conform careia evaluarea cantitatii iesite se face la
costul de achizitie al ultimului lot intrat in
gestiune. Dupa epuizarea fiecarui lot, se trece la
lotul precedent, in ordinea inversa intrarii loturilor.
Metoda identificarii specifice utilizata la
marfurile nefungibile sau interschimbabile, care n
cadrul fiecrei categorii nu pot fi n mod unitar
identificabile: pungile cu zahr ambalat care
aparin aceluiai sort, chiar dac sunt cumprate la
preuri diferite
Metoda pretului standard determinat pe baza
mediei preturilor de aprovizionare ale perioadei
anterioare.
EVALUAREA STOCURILOR LA INVENTAR se face conform prevederilor Legii contabilitatii la
valoarea actuala.
EVALUAREA MARFURILOR
Cost de = Pret de Cheltuieli de Taxe Cheltuieli de Reduceri acordate
achizitie factura + transport + nedeductibile + desfacere - de furnizor
Pret de vanzare Cost de Adaos comercial
cu ridicata = achizitie + al unitatii cu ridicata
Pret de vanzare Cost de Adaos comercial al TVA
cu amanuntul = achizitie + unitatii cu amanuntul + neexigibila

AC = Ca * AC%

TVA neexigibila = (Ca + AC) * 24%
408 = 401
4426 = 4428
10115
1615
3 Se primeste prin donatie marfa evaluata la 15000lei 371 = 7582 15000
4 Se constata cu ocazia inventarierii plus de marfuri in valoare de 1050
lei (cost de achizitie).
371 = 607
sau
607 = 371
1050

1050
5 a) Se vand marfuri la valoarea de 52500 lei, cu incasare ulterioara, pe
baza de factura. TVA inclusa in valoarea marfurilor vandute se
determina inmultind valoarea marfii care contine TVA cu 19 / 199 *
100 = 15, 966%. Deci, venitul din vanzare = valoarea vanzarii TVA
colectata
b) Se descarca gestiunea la cost de achizitie 31500 lei.
c) Se incaseaza in contul de disponibil contravaloarea marfurilor
vandute.
a) vanzarea
4111 = %
707
4427

52500

44117,85

8382,15
b) descarcarea
gestiunii
607 = 371

31500
c) incasarea
5121 = 4111

52500
6 Se face o donatie in scop umanitar, valoarea marfurilor donate 2500
lei
a) inreg. donatiei
6582 = 371

2500
7 Se constata minus de marfuri la inventar neimputabile 200 lei:
a) lipsurile sunt considerate perisabilitati normale;
b) lipsurile sunt determinate de calamitati naturale;
c) lipsurile imputabile, se imputa la valoarea de 400 lei + TVA.
Obs: daca nu e clarificata cauza minusului initial se face
inregistrarea: 473 = 371, urmand a se trece pe cheltuieli ulterior in
concordanta cu cauza constatata:
607 = 473
a) perisabilitati
607 = 371
635 = 4427

200
38
b) calamitati naturale
671 = 371
635 = 4427


200
38
c) lipsuri imputabile
607 = 371
4282 = %
7588
4427

200

476
400
76
II) EVIDENTA MARFURILOR LA PRET CU RIDICATA
PVR = COST ACHIZITIE + AC
8 Intr-un depozit en gros se prezinta urmatoarea situatie initiala:
-valoare stoc la pret cu ridicata = 66000 lei
- cantitate stoc = 10000 buc
-valoare adaos comercial = 11000 lei
-valoare stoc la cost de achizitie = 55000 lei (10000 buc * 5,5 lei/buc)
a) Conform centralizatorului NRCD , in cursul lunii au loc intrari de
90000 lei, TVA 19%. Societatea practica un adaos comercial de 30%.
b) S-au vandut in cursul lunii conform centralizatorului iesirilor de
marfuri 15000 buc la pretul de 7,8 lei, valoarea vanzarilor 156000 lei,
TVA 19%.
c) Se scad din gestiune marfurile vandute si se inchid conturile de
venituri si cheltuieli.
SiC 378 + Rc 378 11+27
Kr=-------------------- = -----------
SiD371+Rd 371 66+90+27
Kr = 0,2076
Ac aferent marfurilor vandute = 1170000000*0,2076 = 24289,2
Ca = 117000-24289,2 = 92710,8


a) aproviz mf
% = 401
371
4426
371 = 378

107100
90000
17100
27000
b) vanzarea mf la pret
cu ridicata
4111 = %
707
4427


139230
117000
22230
c) scaderea din
gestiune
% = 371
607
378


117000

92710,8

24289,2
d) inchiderea
conturilor de
cheltuieli si venituri
121 = 607
707 = 121


92710,8
117000
III) EVIDENTA MARFURILOR LA PRET DE VANZARE CU AMNUNTUL
PVA = COST ACHIZITIE + ADAOS COMERCIAL + TVA NEEXIGIBILA
9 Un magazin prezinta urmatoarea situatie:
- valoare stoc la PVA = 53665 lei
- valoarea AC aferent stocului = 13500 lei
- valoare TVA n. = 101650000
- valoare stoc la cost de achizitie = 30000 lei
Cost achiz / buc = 30000/ 10000 buc = 3 lei buc
a) In cursul lunii s-au cumparat marfuri facturate si receptionate
(20000 buc) in valoare de 80000 lei, TVA 19%, magazinul practica
un AC de 25%.
b) S-au vandut marfuri in numerar in cursul lunii de 154 700 lei pret
cu amanuntul, care se scad din gestiune.
13500 + 20000
Kr = --------------------- = 0,2334
43500 + 100000
AC = (Valoare fara TVA) * Kr = 130000 * 0,2334 = 30342
Ca = 130000 30342 = 99658
a) aproviz mf
% = 401
371
4426
371 = %
378
4428

95200
80000
15200
39000
20000
19000
b) vanzare in numerar
5311 = %
707
4427

154700
130000
24700
c) scaderea din
gestiune
% = 371
607
378
4428


154700
99658
30342
24700
d) inchid ct. de
venituri si chelt
121 = 607
707 = 121


99658
130000

CAPITOLUL 8 CONTURI DE TERTI

8.1. FURNIZORI-DATORII COMERCIALE

Pe parcursul activitii sale, societatea comercial stabilete relaii cu tere societi (furnizori, clieni), cu
salariaii proprii, cu Bugetul Asigurrilor Sociale, cu bugetul de stat, cu acionarii sau asociaii, cu societi din cadrul
grupului, cu propriile subuniti sau din operaii n participaie.
Toate aceste relaii sunt generatoare de creane i datorii, care se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul clasei
4 de conturi .
Datoriile comerciale sunt surse atrase pe termen scurt, obligatii fata de furnizorii de bunuri , lucrari sau servicii care
se vor achita ulterior printr-o plata sau contraprestatie;
pot fi in lei sau devize, cele in devize se inregistreaza in lei la cursul zilei, iar cand cursul de schimb se
modifica, plata se va face la alt schimb determinand o diferenta favorabila sau nefavorabila; apar
diferente favorabile cand cursul scade si vom plati furnizorului mai putin si avem diferente nefavorabile
cand cursul creste si vom plati mai mult furnizorului;
APLICATII PRACTICE PRIVIND DATORIILE FATA DE FURNIZORI
Nr
crt
Explicatia Formula
contabila
Sume
1 Se acorda un avans in numerar furnizorului, de 2000 lei, pentru o
livrare de materii prime. Se livreaza si se receptioneaza materiile prime
la cost de achizitie de 14 000 lei, TVA 19% . Se face decontarea cu
furnizorul, diferenta se achita din contul de disponibil. Unitatea
utilizeaza metoda inventarului permanent.
acordarea avansului
% = 5311
4091
4426

2 380
2 000
380
aproviz cu materii
prime
% = 401
301
4426

16 660
14 000
2 660
decontarea cu
furnizorul
401 = %
4091
5121
4426

16 660
20 000
14 280
380
4 Se primeste factura telefonica, valoarea facturata 81,5 lei, TVA 19 %.
Achitarea cu 5 zile intarziere a determinat o penalizare de 2 % pentru
fiecare zi.
Penalizarea se aplica la valoarea fara TVA:
inreg facturii telef.
% = 401
626
4426

96,985

81,5
81,5 x 2 % x 5 zile = 8,15 lei
15,485
achitarea
furnizorului
% = 5311
401
6581

105,1350

96,985

8,15
7 Se inregistreaza factura in luna ianuarie pentru chirii pentru trim I, in
valoare de 360 lei + TVA. Se achita c / v chiriei pe luna ianuarie in
numerar.
inreg facturii in ian:
% = 401
612
471
4426

428,4

120

240

68,4
plata furnizorului
401 = 5311

428,4
inreg in februarie,
martie, a cheltuielilor
cu chiria
612 = 471


120


8.2 CLIENTI CREANE COMERCIALE

Creantele comerciale sunt drepturi de incasat fata de clienti sau debitori determinate de vanzarea pe credit de
bunuri, lucrari sau servicii, decontarea intre unitate si client intervine ulterior; ele pot fi in lei sau devize, cele in
devize se inregistreaza la cursul zilei, iar in conditiile modificarii cursului avem diferente de curs care sunt: favorabile
cand cursul creste si vom incasa mai mul sau nefavorabile cand cursul scade si vom incasa mai putin.


APLICATII PRACTICE PRIVIND CREANTELE FATA DE CLIENTI
Nr
Ctr
Explicatia Formula contabila Sume
1 Se incaseaza de la clienti un avans in numerar de 3 000 lei(cu TVA)
pentru livrarea de produse finite. Se livreaza produse la pretul de
vanzare de 11 000 lei + TVA, se realizeaza decontarea cu clientul,
diferenta se incaseaza in contul bancar.



a) incasarea avansului
de la client
5311 = %
419
4427

3 000

2 430
570
b) vanzare produse
finite
4111 = %
701
4427


13 090
11 000
2 090
c) decontare creanta
% = 4111
419
4427
5121

13 090
2 430
570
10 090
2 Se livreaza marfuri pe baza de aviz de insotire a marfii in valoare de 18
500 lei + TVA.Factura se intocmeste ulterior. Se accepta de la client un
bilet la ordin care se remite bancii spre scontare. Se incaseaza efectul,
comisionul datorat bancii este de 85 lei.
a) livrare marfuri
418 = %
707
4428

22 015
18 500
3 515
b) intocmire factura
4111 = 418
4428 = 4427

22 015
3 515
c) acceptul biletului la
ordin
22 015
413 = 4111
d) primirea BO si
remiterea spre scontare
5113 = 413
5114 = 5113


22 015
22 015
e) decontare efect
% = 5114
627
5121

22 015
85
21 930
3 Se vinde o cladire la valoarea de 70 000 lei + TVA, pentru incasarea
creantei inainte de termen se acorda clientului un scont de 1,5%.
a) vanzarea
imobilizarii
461 = %
7583
4427


83100,5
70 000
13 100,5
Reducere = 70 000 x1,5% = 1 050 lei
TVA la valoare neta = 68 950 lei x 19% = 13 100,5 lei
b) incasarea creantei
% = 461
5121
667

83100,5
82 050,5
1 050
4 Se factureaza clientilor un transport de 500 lei + TVA. Se incaseaza
creanta cu o intarziere de 30 zile, penalitatea care se incaseaza 0,25%
pe zi de intarziere (500 x 30 x 0,25% = 37,5 lei)
a) inreg facturii
4111 = %
704
4427

595
500
95
b) incasarea creantei si
a penalitatii
5311 = %
411
7581


632,5
595
37,5






8.3 CREANTELE SI DATORIILE SALARIALE SI SOCIALE

Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede:Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse
de salariat n baza contractului individual de munc.
(2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare salariat are dreptul la un salariu
exprimat n bani.
Decontarile cu personalul apar in cadrul raporturilor de munca ale angajatilor, ele fiind in stransa corelatie
pentru ca exprima:
- Salariile datorate de unitate angajatilor sai pentru munca depusa
- Contributiile unitatii si angajatilor datorate bugetului asigurarilor sociale, calculate in raport cu salariile.
Salariile reprezinta pentru firma cheltuieli si datorii salariale iar asigurarile sociale ale personalului datorii
sociale si retineri din salarii respective cele ale unitatii cheltuieli si datorii sociale.

Forme de salarizare
- In regie: dupa timpul lucrat
- In acord: dupa normele de munca
- In cote procentuale: dupa volumul vanzarilor
- Mixta

Venitul salarial brut (salariul brut=SB) al unui angajat este format din urmatoarele elemente:
a) Salariul de baza negociat prevazut in contractual individual de munca;
b) Adaosurile si sporurile la salariu: indemnizatia de conducere, indemnizatia de zbor, spor de
vechime, spor de coapte, spor de stress, spor pentru munca in subteran, spor de periculozitate,
spor de tozicitate. Acestea se calculeaza fie in cote procentuale, fie in sume fixe.
c) Indexarile
d) Indemnizatiile pentru concediu de odihna
e) Indemnizatiile pentru incapacitate temporala platita din fondul de salarii
f) Avantaje in natura

RETINERILE DIN SALARIUL REALIZAT

Contributia angajatilor la asigurarile sociale (CAS)
CAS = 10,5% x SB
Se vireaza la Casa Teritoriala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale (CTPADAS)
Contributia angajatilor la fondul de somaj ( CFS)
CFS=0,5% x SB
Se vireaza la Agentia Judeteana de Ocupare si Formare a Muncii (AJOFM)
Contributia angajatilorla asigurarile sociale de sanatate (CASS)
CASS=5,5 x SB
Se vireaza la Casa de Asigurari de Sanatate (CAS)
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit 16% asupra unui venit de
baza de calcul = venit net deducerea personala. Venit net= Salariul Brut (CASp + CASSp+ CFSp). Se
vireaza la Administratia Fiananciara;
Avansul platit chenzinal;
Alte retineri: rate, chirii, pensii de intretinere, imputatii, etc. Se vireaza pe destinatii.

OBLIGATIILE UNITATII

Contributia unitatii la asigurarile sociale (CUAS)
CUAS = 20,8 x SB
Se vireaza la CTPADAS
Contributia unitatii la fondul de somaj (CUFS)
CUFS= 0,5x SB
Se vireaza la AJOFM
Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate
CASS= 5,2% x SB
Se vireaza la CAS
Contributia pentru concedii si indemnizatii (0,85%SB) - aplicabila in perioada ianuarie 2009 - decembrie
2009
Fond de accidente si boala = salariul brut x0,5% 4%
Se inregistreaza prin formula 6458 = 4381
Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale(0,15% - 0,85%SB), aplicabile in luna februarie
2009 - decembrie 2009
Comision datorat Inspectoratului Teritorial de Munca
Comision ITM = 0, 75% x SB(daca unitatea pastreaza cartile de munca la ITM)
Se vireaza la Inspectoratul Teritorial de Munca
Se inregistreaza prin formula ( 635=477; 622= 462)

CALCULUL SALARIULUI

Venitul Brut(SB) = salariul de baza + adaosuri si sporuri + indemnizatii pt. concediul de odihna+
indemnizatii pt. incapacitate temporara + avantaje in natura

Salariul impozabil = SB CAS CASS CFS Deducerea personala

Salariul Net = SB CAS - CASS CFS - Impozit












APLICATII PRACTICE PRIVIND DATORIILE SI CREANTELE SALARIALE SI SOCIALE
Nr.
crt
Explicatia Formula contabila Sume
1 Salariul brut al uni angajat cu contract de munca este de 1
200 lei. Angajatul a primit un avans de 400 lei. La chenzina
2 I se retine o rata lunara de 50 lei.Salariatul are un copil in
intretinere. Calculati si inregistrati toate operatiile privind
decontarile salariale si sociale.
Calcule:
1) CAS unitate = 1 200 19,775% = 264 lei
2) CUFS unitate 3% = 1 200 2,5% = 36 lei
3) CASS unitate = 1 200 7% = 84 lei
4) Comision ITM = 1200 -0,75% = 9 lei
5) CAS salariat = 9,5% 1 200 = 114 lei
6) CFS salariat 1200 1% = 12 lei
7) CASS salariat = 1 200 6,5% = 78lei
8) Deducerea personala lunara cf calculatorului pentru
o singura persoana in intretinere incadrata in marja (
1 171,4286 1 228,5714 ) = 320 lei
9) Salariu impozabil = 1 200 114 78 12 320 = 676 lei
10) Salariul net = Salariul brut Retineri obligatorii
impozit Avans = 1 200 312,16 400 = 487,84 lei
11) Rest de plata ( ch 2 ) 487,84 50 = 437,84 lei
a) acordare avans:
425 = 5311
b) inreg salariu brut
641 = 421
c) inreg CAS unitate
6451 = 4311
d) inreg CUAFS
6452 = 4371
e) inreg CASS unit
6453 = 4313
f) inreg commision ITM
635 = 447.1
622 = 462
g) retineri din salariu
421 = %
4312
4372
4314
444
425
427
h) plata ch 2
421 = 5311
( card ) 5121
i) plata datoriilor
sociale,fiscale,terti
% = 5121
4311
4312
4313
4314
4371
4372
444
447.1, 462
427

400

1 200

264

36

84


9

762,16
114
12
78
108,16
400
50

437,84



791,16
294
114
84
78
42
12
108,16
9
50
2 O S.C. inregistreaza conform statului pentru ajutoare
materiale pentru incapacitate temporara urmatoarele operatii
economice:
a) acordarea avansului chenzinal in numerar 150 lei;
b) valoarea concediului medical 600 lei din care 240
suportate de unitate si 360 lei din CAS;
c) datoriile sociale ale unitatii sunt: CASS 16,8,FdSj 8,4
lei
d) CASS-ul afferent 65 lei
e) retinerile din ajutoarele materiale: FdSj 8, impozit pe
salariu 42,04 lei, imputatiile 25,10 lei
f) se vireaza retinerile si datoriile sociale
g) chenzina 2 de 374,95 lei nu s-a ridicat la termenul legal si
se achita ulterior.
425 = 5311
% = 423
6458
4311
6452 = 4371
6453 = 4313
4311 = 4314
423 = %
4372
444
4282
425
% = 5121
4313
4314
4371
4372
150
600
240
360
8, 4
16, 8
65
225,05
8
42,04
25,01
150
140,24
16, 8
65
8, 4
8
444
423 = 426
426 = 5311
42, 04
374, 95
374, 95
3 S-a prescris dreptul salarial ( ch 2 ) pentru un angajat in
valoare de 350 lei. Efectuati inregistrarea pentru o societate
private si pentru una publica.
426 = 7588


426 = 4481
350


350

8.4 DATORII I CREANE FISCALE

Desfaurarea activitatii economice a societii genereaz datorii i creane fa de bugetul statului i fa de
alte organisme publice.
Din relaiile cu bugetul statului pot s apar i unele creane privind subveniile de primit i vrsminte virate
n plus( TVA de recuperat, impozite virate n plus).

IMPOZITUL PE PROFIT

Determinarea profitului impozabil se face astfel
Profit impozabil = venituri cheltuieli venituri + cheltuieli
totale totale neimpozabile nedeductibile

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, general, neutru, unic, dar cu plata fracionat, care
cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre
consumatorii finali inclusiv.
Taxa pe valoare adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea
taxei exigibile aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectat) i a taxei deductibile pentru
cumprrile de bunuri i servicii(TVA deductibil).
Evidenta TVA
Aplicarea prevederilor Legea nr. 345/2002 necesita ntocmirea urmatoarelor documente obligatorii pentru platitorii de
taxa pe valoarea adaugata:
a) dispozitia de livrare
b) avizul de nsotire a marfii
c) chitanta fiscala
d) factura
n cursul unei luni sunt prevazute si documente pentru centralizarea operatiilor efectuate de agentii economici
platitori de TVA si anume:
e) jurnalul pentru vnzari
f) jurnalul pentru cumparari
g) decontul pentru TVA reprezinta documentul care trebuie depus lunar la organul fiscal, pna la data de 25 a lunii
urmatoare. n decontul TVA este evidentiata suma impozabila si taxa exigibila. Agentii economici platitori de TVA
sunt obligati sa depuna deconturi n fiecare luna, indiferent daca au realizat sau nu operatiuni, ori daca suma de plata
sau de rambursat este zero.
nregistrarea operatiilor privind TVA se realizeaza cu ajutorul contului sintetic de gradul I 442 - Taxa pe
valoarea adaugata.
Evidenta distincta a TVA este realizata cu urmatoarele conturi sintetice de gradul I:
4423 - TVA de plata
4424 - TVA de recuperat
4426 - TVA deductibila
4427 - TVA colectata
4428 - TVA neexigibila
TVA de plata = TVA colectata TVA deductibila
TVA de recuperat = TVA deductibila TVA colectata
Cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu
sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotei reduse.
Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau
livrari de bunuri:
- serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe;
- livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
- livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, livrarea de produse ortopedice, livrarea
de medicamente de uz uman si veterinar;
- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate
pentru camping.

APLICATII PRACTICE PRIVIND DATORIILE I CREANTELE FISCALE

Nr.
Crt
EXPLICATIA FORMULA CONTABILA SUME
1. Se nregistreaz i se pltete impozitul pe profit pe trimestrul
I n sum de 4300 lei.
Inregistrarea impozitului de platit
691=441
Plata impozitului pn la 25 ale
lunii urmtoare:
441 = 5121


4.300

4.300
2. Se nregistreaz impozitul pe venituri la un IMM de 1.000lei. Inregistrarea impozitului pe
veniturile IMM
698=4418


1.000
3. Se achiziioneaz materii prime, (1.000lei), marfuri (2.000lei)
comform facturii fiscale. Se primete factura de energie
electric n valoare de 476lei.
Achiziia de stocuri:
% = 401
301
371
4426
Factura de energie:
% = 401
605
4426

3.570
1.000
2.000
570

476
400
76
4. Se vand marfuri la pre cu amanuntul n valoare de 5.355lei.
Se vand produse finite la Pv = 3.000lei comform facturii
fiscale.
Vnzarea mrfurilor
5311 = %
707
4427
Vnzarea produselor finite
4111 = %
701
4427

5.355
4.500
855

3.570
3.500
570
5. Se nchid conturile de TVA
Regularizarea TVA-ului ,cand:
TVAc >TVAd ==>TVAp

4427 = %
4426
4423
1.425
646
779
6. Se nchid conturile de TVA n condiiile n care TVAd =
760lei i TVAc =190lei
Regularizarea TVA-ului cand:
TVAd>TVAc ==>TVAr
% = 4426
4427
4424

760
190
570
7. Comform ordinului de plat se pltete TVA-ul de plat. Plata TVAp
4423=5121

1.900
8. ncasarea TVA-ului de recuperat 5121=4424 190
9. Compensarea TVAp cu TVAr

4423=4424 380
10. Se aprovizioneaz fara factura cu mrfuri n valoare de
4.000lei.
La sosirea facturii de la furnizor se face transferul de TVA.

Aprovizionarea
% =408
371
4428
Sosirea facturii
4426=4428
408=401

4.760
4.000
760

760
4.760
11. Se vnd mrfuri comform avizului de nsoire a mrfurilor la
Pv = 2.000lei
Vanzarea fara factura
418=%
707

2.380
2.000

4428
La intocmirea facturii
4428=4427
4111 = 418
380

2.380
380
12. Se nregistreaz i se pltete impozitul pe dividende. Impozit pe devidende retinut.
457=446
Plata impozitului
446=5121

1.000

1.000
13. Se cumpr marfuri de la extern n valoare de 300 euro. Taxa
vamal 10%. (1euro = 4,1lei)
371= %
401
446
1.353
1.230
123
14. Se nregistreaz impozitul pe cldiri. Inregistrarea impozitului pe
cladiri
635=446
2.670
15. Se inregistreaza in cursul lumii urmatoarele operatii cu TVA;
a)achizitie materii prime conform facturii 3 000 lei + TVA
19%;
b)cumparare utilaj conform facturii 4 000 lei + TVA 19%;
c)vanzare produse finite conform facturii 10 000 lei + TVA
19%;
d)cumparare material consumabile conform aviz,factura se va
intocmi ulterior 500 lei + TVA 19%;
e)vanzare produse finite conform avizului factura intocmindu-
se ulterior 3 000 lei + TVA 19%.
Se cere intocmirea formulelor contabile,regularizarea TVA.




a) Achizitie materii prime cf.
facturii
% =401
301
4426
b) Cumparare utilaj cf facturii
% =404
2131
4426
c) Vanzare produse finite cf
facturii.
4111 = %
701
4427
d) Cumparare materiale
consumabile cf avizului.
% =408
302
4428
e) Vanzare de produse finite cf
avizului ,factura intocmindu-se
ulterior
418= %
701
4428
Primire factur
4111=418
4428=4427
f) Regularizarea TVA
4427= %
4426
4423

3 570
3 000
570



4 760
4 000
760


11 900
10 000
1 900


595
500
95



3 570
3 000
570

3 570
570

2 470
1 130
1 140
16. Se nregistraz TVA-ul aferent preului cu amnuntul 371 = %
401
378
4428
471,24
330,00
66,00l
75,24
17. Se nregistreaz preul de imputaie n valoare de 238lei. 4282 = %
7588
4427
238
200
38
CAPITOLUL 9

TREZORERIA INCASARI SI
PLATI PRIN CONTURI LA BNCI SI CASIERIE

Definiie: Trezoreria cuprinde lichiditile monetare in lei i devize concretizate in: numerar din caserie,
disponibilitaile in conturi la bnci i avansuri de trezorerie, precum i echivalentele de numerar (investiii financiare
pe termen scurt, concretizate in: valori de incasat, titluri de plasament, alte valori).
Fluxurile de trezorerie sunt operaii monetare si financiare, prin care se asigura mijloace baneti i se fac plai.

9.1. INCASARI I PLAI PRIN CONTURI LA BNCI
In conturile deschise la bnci, societile comerciale efectueaz operaii cu:
a) lichiditi reprezentate de: disponibiliti in conturi, depozite in conturi curente, CEC-uri de ncasat,
sume n curs de decontare;
b) acreditive disponibiliti in cont distinct, puse la dispoziia unei tere persoane, pentru decontarea
anticipat pe o perioad de maxim 45 de zile, deschis la cerere i nchise la expirarea termenului, la cererea
pltitorului sau dup folosirea integral a sumei;
c) avansuri de trezorerie respectiv sume puse la dispoziia terilor, virate prin banc sau pltite n numerar,
din care se fac diferite pli necesare activitii curente din ntreprindere;
d) credite bancare curente (pe termen scurt, de trezorerie) acordate de bni pn la un plafon de
creditare n scopul acoperirii unor pli angajate de ntreprindere, att n lei ct i n valut.
Operaii efectuate prin conturi bancare: ncasri, pli, transferuri bneti (viramente interne) ntre conturile de
trezorerie.
Documentele utilizate:
- Extrasul de cont (pentru evidena operativ, eliberat de banc i care ofer informaii privind: Si la nceputul zilei,
ncasri, pli, Sf; Sf = Si + I - P);
- Instrumente de plat: Ordinul de plat, Dispoziia de plat pentru CAS, Biletul la ordin, CEC-ul...;

9.2 INCASARI SI PLATI IN NUMERAR

Decontarile in numerar reprezinta operatiuni de incasari si plati efectuate prin caseria unitaii in lei si valuta.
Documente utilizate:
-registrul de casa(document de evidenta operativa,intocmit in 2 exemplare zilnic ,si care ofera informatii privind
fondul la inceputul zilei ,incasarile,platile,soldul la sfarsitul zilei)
-anexele la registrul de casa:chitanta,dispozitie de plata-incasare catre caserie,monetar,decont de cheltuieli ,cec
numerar.
Soldul final al zilei se preia din registrul de casa conform relatiei: Soldul initial+incasari plati;

APLICATII PRACTICE PRIVIND DECONTARILE IN NUMERAR SI PRIN CONTURI LA BANCI
Nr
crt
Explicatia Formula contabila Sume
1 Conform extrasului de cont si anexelor corespunzatoare se inregistreaza
urmatoarele incasari in contul de disponibil:
subventii-80000 lei, creantie comerciale-2200 lei, TVA de recuperat-130 lei,
depunere numerar-3000lei, dobanzi la disponibil-35 lei

5121= %
445
4111
4424
581
766

85365
80000
2200
130
3000
35

2 Se vand marfuri pe baza de credit comercial la valoarea de 80000 lei
+TVA.se realizeaza decontarea cu clientii de la care se incasase un avans de
30%
4111 = %
707
4427

% = 4111
5121
419
Diminuarea creantei
cu TVA aferent
avansului acordat cu
TVA
4427=4111
95200
80000
15200

95200
66640
28560



4560





6 Se inregistreaza factura pentru o lucrare de reparatii 8 000 lei +TVA.Furnizorul
accepta un ordin pe care banca il deconteaza ulterior percepand un comision de
2%
a)inregistrare
factura
%=401
611
4 426
b)acceptul
efectului
comercial
401=403
c)decontarea
efectului
%=5 121
627
403


9520
8000
1520


9520

9539,04
19,04
9520
3 Se asorteaza la C.S. numerar 30000 lei,din care
se depun la banca 20 000lei


a)aportarea
5311=456

b)depunerea la
banca
5311=581
581 =5121

30
000


20
000
20
000
4 Conform extrasului de cont si a anexelor se inregistreaza urmatoarele plati
efectuate din contul de disponibil:
Salarii = 40 000lei, Impozit pe salarii = 11 800lei , TVAp = 2800lei
,Dobanda la credit pe Ts = 1 900lei, Rambursare credit TS =15 000 lei,
Ridicare de numerar =
1 000 lei , CASunit. = 4 900 lei,
CASpers = 1 900 lei,
CASSunit = 1 400 lei,
CASSpers = 1 300 lei,
CFSJunit FSJ = 700 lei ,
CFSJpers = 200 lei
% =5121
421
444
4423
666
518
581
4311
4312
4313
4314
4371
4372
82900
40000
11800
2800
1900
15000
1000
4900
1900
1400
1300
700
200
5 Se achizitioneaza materii prime de la furnizori externi, valoarea facturata
2000 USD, cursul la facturare 3 lei/$, tva si taxele vamale se achita in
numerar.
Inregistrati decontarea cu furnizorul prin banca in situatia:
a)cursul de schimb 3,05$
b) cursul de schimb 2,8 lei$
1)achizitie materii
prime
301=401
2)achitarea Tva si a
taxei vamale
% = 5311
4426
446
3a) achitare factura
% = 5124
401
665
3b) achitare factura
401 = %
5124
765

6 000



1 800
1 140
660

6 100
6 000
100

6 000
5 600
400
7 Se deschide un acreditiv pentru RENEL in valoare de 40000 lei .Se achita c\v
unei facturi 28000 lei,diferenta de acreditiv se transfera la contul disponibil
a)deschiderea
acreditiv
581=5121
541=581
b)achitarea
datoriei
401=5411
c)retragere
acreditiv
neutilizat
581=5411
5121=581


40000
40000

28000


12000
12000
8 Conform registrului de casa se inregistreaza urmatoarele incasari in numerar:
creanta comerciala -2 800
Sume depuse de asociati -1000
Avans de trezorerie restituit -500
Chirie platita anticipat 100
Chirie curenta+TVA 200
Sume de la banca 1200
Donatii 1500
5311=%
4111
4551
542
472
706
4427
581
7582
7338
2800
1000
500
100
200
38
1200
1500
9 Se inregistreaza plati in numerar pe urmatoarele destinatii:
-ajutarea materiale 1500
-avansuri neridicate 3800
-furnizori 1800
-avansuri de trzorerie 1000
-achizitie bilete de calatorie 500
-amenzi si penalitati 1000

% =5311
423
426
401
542
5321
6581

9600
1500
3800
1800
1000
500
1000



CAPITOLUL 10

Inventarirea Patrimoniului
Inventarierea Procedeu al contabilitatii

Definitie: Inventarerea este procedeul prin care se determina printr-un ansamblu de operatii, starea si existenta
faptica cantitativa si valorica sau numai valorica, la un moment dat a tuturor elementelor patrimoniale de active si
pasiv a unitatii economice.
Rolul inventarierii

Determinarea situatiei reale a patrimoniului propriu;
Determinarea bunurilor aflate in unitate dar care apartin altor persoane
fizice sau juridice;
Stabilirea valorilor actuale sau de utilitate a elementelor patrimoniale
determinandu-se cresterea sau descresterea valorii contabile a acestora;
Determinarea si evaluarea bunurilor aportate;
Controlul gestionar, diminuarea pierderilor prin recuperarea lipsurilor
constatate.
Felurile inventarierii
Dupa modul de organizare
- inopinante (extraordinare)
- special organizate (ordinare)
In functie de obiectul inventariat
- inventarierea creantelor, datoriilor
- inventarierea numerarului
- inventarierea imobilizarilor
- inventarierea produselor finite
Dupa timpul la care se efectueaza
- anual
- lunar
- din cinci in cinci ani
- la 10 ani
Dupa sfera de cuprindere
- inventariere generala
- inventariere partiala
Dupa modul de efectuare
- prin numarare, cantarire, bucata cu bucata
- prin sondaj.
Inventarirea se efectueaza conform Legii contabilitatii OBLIGATORIU:
Cel putin o data pe an de regula la sfarsit de an;
La fuziunea, divizarea sau incetarea activitatii unitatii;
La modificarea preturilor;
La cererea organelor de control;
Cand exista indicii privind existenta de plus sau minus;
In cazuri de calamitati sau forta majora;
La inceput de activitate;
La predarea primirea gestiunii .
Documente intocmite la inventariere:
Decizia de inventariere Declaratia de inventar
Proces verbal de sigilare Lista de inventariere
Procesul verbal de inventariere Decizie de imputare
Registrul inventar
Nr.crt Explicatii Formula contabila Sume
1. Se nregistrez plus la inventar de utilaje. 2131 = 134 100
2. Se nregistrez plus de materii prime sau obiecte de inventar. 301 = 601
303 = 603 sau
601= 301(rosu)
120
120
120
3. Se nregistrez plus de semifabricate ,produse finite i reziduale. 341 = 711
345 = 711
346 = 711
130
110
12
4. Se nregistrez plus de marfuri la inventar. 371 = 607 sau
607 = 371(rosu)
300
300
5. Se nregistrez plus numerar in casieria unitatii
-proprietate privata
-proprietate publica


5311 = 7588
5311 = 4481


140
140
6. Se nregistrez minus de imobilizari
-neimputabile
-imputabile
La ambele se procedeaza la scaderea din gestiune(cu amortizarea si
valoarea ramasa).
Recuperarea se face prin preul de imputatie(1.200lei).
a)scaderea din
gestiune a
imobilizarilor
% = 2131
2813
6583
b)imputarea
4282 = %
7583
4427



4.000
3.000
1.000


1.428
1.200
228
7. Se nregistrez lipsuri de materii prime neimputabile. 601 = 301 135

8. Se nregistrez lipsuri de materiale consumabile determinate de
calamitati.
671 = 301

3.000

9. Se nregistrez minusuri de semifabricate imputate tertilor la valoarea
cu TVA.
711=341
461=%
7581
4427
100
238
200
38


10. 1
2
Se nregistrez minusuri demarfuri la inventar reprezentand
perisabilitati
607 = 371

60
11. 1
3
Se nregistrez minusuri de marfuri la inventar imputabile
angajatului.
607 = 371
4428=%
7581
4427
200
476
400
76
12. 1
4
Se nregistrez minusuri de marfuri determinate de calamitati. 671=371

1.348

13. 1
5
Se nregistrez minusuri de marfuri cauze neelucidate, ulterior se
imputa persoanei vinovate.

473 = 371
607 = 473
4428=%
7581
4427
100
100
238
200
38
14. 1
6
Se nregistrez minusuri de numerar imputat angajatului 4282 = 5311 238
15. 1
7
Imputarea se retine pe statul de plata 421 = 4282 238
16. 1
8
Imputarea se achita in numerar 421 = 5311 238
17. 1
9
Se nregistrez minusuri de numerar in casierie. 6588 = 5311 100
18. 2
0
La inventarierea depozitului de produse finite se constata minus ,in
valoare de 1400 lei. Conform Procesului verbal de inventariere,
minusul se imputa la o valoare de % mai mare +TVA , recuperarea
se face prin achitarea in numerar.
Inregistrati minusul constatat , imputarea si recuperarea lipsei.
a. minus constatat
711 = 345
b. imputarea lipsei
4282 = %
7588
4427
recuperarea lipsei
5311 = 4282

1400

1883
1540
293

1883

19. 2
1
La inventarierea magazinului propriu se constata:minus de marfuri la
PU=1195 lei,
prt cu amanuntul ,de 20%,TVA 19% .Se imputa gestionarului la
valoarea de 150% +TVA. Recuperarea se face in 6luni pe statul de
plata.
Inregistrati in contabilitate lipsa imputabila,
imputarea lipsei, recuperarea pe o luna.
Tva neex= 1195*19/119=190
Pv=1195*100/119=1005
Ca =pv*100/100+ad com = 1004*100/120
=836
Aco=pv-Ca=1005-836=169
a.lipsa imputabila
% = 371
607
378
4428
b.imputarea lipsei
4282 = %
7588
4427
c. recuperarea
debitului / luna
421 = 4282


1195
836
169
190


2133
1793
340

356