Auditul-Imobilizarilor 82 Cu Anexe

0
Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale

1

CUPRINS

INTRODUCERE....................................................................................................................... 2
CAPITOLUL I: ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL................................ 3
1.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale........................ 3
1.2. Reglementri privind imobilizrile corporale................................................................. 3
1.3. Definiri i delimitri ale amortizrii (regimuri de amortizare).............................................. 5
1.4. Unitatea de eviden i evaluare a mijloacelor fixe.................................................................... 6

CAPITOLUL II: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL
FINANCIAR-CONTABIL I ORGANIZAREA ACESTUIA..............................................
8

CAPITOLUL III: AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZRILOR
CORPORALE LA S.C. MOARO TRADING S.R.L.:........................................................
13
3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor.................................................................. 13
3.2. Orientarea i planificarea auditului....................................................................................... 31
3.3. Controlul situaiilor financiare.............................................................................................. 42
3.4. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit........................................................................ 45

CONCLUZII I PROPUNERI................................................................................................. 47
BIBLIOGRAFIE........................................................................................................................ 48
ANEXE........................................................................................................................................ 50

2

INTRODUCERE

Lucrarea de fa se ocup n esen cu studiul principiilor auditului financiar-contabil, al
metodelor i tehnicilor ei de lucru, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere
practic, aplicativ. Problematica contabil abordat n cadrul lucrrii i n fiecare capitol n parte,
pune n eviden obiectivele i factorii organizrii materiale i formale a auditului financiar-
contabil.
n coninutul lucrrii sunt integrate elemente semnificative din directive, standarde i
reglementri contabile la zi din ara noastr.
n primul capitol intitulat Activele imobilizate - cadru general sunt prezentate
delimitrile, structurile i reglementrile privind activele imobilizate, obiectivele i factorii
organizrii contabilitii imobilizrilor corporale, reglementri privind imobilizrile corporale,
definirea conceptului de amortizare i, nu n cele din urm, regimurile de amortizare a
imobilizrilor.
Cel de-al doilea capitol, denumit Aspecte teoretico-metodologice privind auditul
financiar-contabil i organizarea acestuia, cuprinde definirea conceptului de audit financiar-
contabil i etapele de organizare ale acestuia.
Cel de-al treilea capitol, intitulat Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale la
S.C. <<MOARO TRADING>> S.R.L. cuprinde, n primul rnd, detalii privind echipa de auditori
ce a realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., n perioada 01.11.2010 -
15.11.2010, o misiune de audit pe tema Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale. n
continuarea capitolului am inserat informaii cu privire la lucrrile preliminare efecturii auditului
financiar-contabil i informaii privind societatea analizat n cadrul lucrrii, constiuirea, forma
juridic i obiectul de activitate ale acesteia. Continund studiul de caz efectuat asupra societii,
am parcurs etapele de executare efectiv a misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizrile
corporale n cadrul societii. De asemenea, am efectuat cercetarea asupra controlului situaiilor
financiare, respectiv a imobilizrilor corporale i am sintetizat concluziile ntr-un raport de audit.
Ultima parte a lucrrii intitulat Concluzii i propuneri, cuprinde concluziile i
propunerile emise de ctre echipa de auditori asupra misiunii de audit realizat n cadrul societii
S.C. MOARO TRADING S.R.L.

3

CAPITOLUL I
ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL

Activele imobilizate sau fixe, denumite i active pe termen lung, imobilizri sau
bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare
i lichiditate este mai mare de un an. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin
durabilitatea lor mai ndelungat, ct i prin participarea lor repetat n cadrul circuitului
economic. Funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a ntreprinderii,
fr ca prin utilitatea lor s se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializrii. n
consecin, acestea nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare.
Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 2 din
Planul General de Conturi, denumit Conturi de active imobilizate, alocndu-se pentru
acestea patru grupe de conturi: conturi de imobilizri necorporale, imobilizri corporale,
imobilizri n curs i imobilizri financiare. n grupe distincte au fost prevzute conturile ce
evideniaz amortizarea ca depreciere ireversibil i constituirea provizioanelor ca depreciere
reversibil a imobilizrilor, defalcate pe conturi ce corespund imobilizrilor, n vederea
stabilirii valorii contabile nete a acestora.

1.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale, denumite i materiale, reprezint bunuri care au o structur
material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce
definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare i creaz venituri n concordan cu
obiectul de activitate al acestora. Capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n
patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s serveasc activitatea pe o
perioad mai mare de un an i care se consum treptat. n categoria acest ora sunt cuprinse
terenurile i mijloacele fixe. Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21
Imobilizri corporale.
Pentru a-i desfura activitatea de exploatare, ntreprinderile au nevoie de o serie de
imobilizri corporale i necorporale: utilaje, instalaii, cldiri, brevete i altele. Prin destinaia lor,
imobilizrile contribuie la realizarea de noi bunuri, lucrri i servicii, nefiind supuse direct
comercializrii.
Imobilizrile corporale sunt active materiale care sunt deinute de o persoan juridic
pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade
mai mari de un an i au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile n vigoare.
Unitile care desfoar activiti economice i care imobilizeaz capital n active
corporale supuse deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, nregistra n contabilitate i
recupera uzura fizic i moral a acestora pentru refacerea capitalului angajat
1
.
Caracteristica esenial a imobilizrilor este participarea lor repetat de-a lungul mai
multor ani la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, respectiv consumarea lor treptat
sub forma uzurii i recuperarea treptat sub forma amortizrilor.

1.2. Reglementri privind imobilizrile corporale

Conform Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 15/24.03.1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n Monitorul
Oficial nr. 242/29.12.1999 cu modificrile i completrile ulterioare aprobate prin Hotrrea

1
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene

4

Guvernului nr. 909/29.12.1997 (Monitorul Oficial nr. 4/08.01.1998) se consider imobilizare
corporal sau mijloc fix obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hotrrea Guvernului. Aceast
valoare este actualizat periodic n funcie de indicele inflaiei;
are o durat normal de utilizare mai mare de un an calendaristic;
particip la mai multe cicluri de producie n cadrul proceselor economice;
nu-i schimb forma fizic n urma utilizrii lor;
i transmit treptat valoarea lor, sub form de amortizare, asupra produciei executate,
serviciilor prestate sau altor activiti desfurate.
Sunt asimilate mijloacelor fixe urmtoarele
2
:
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune;
mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal, care se cuprind la grupa care urmeaz a se nregistra,
la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
de crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea
lucrrilor miniere subterane;
investiii efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare prin majorarea valorii mijlocului fix;
investiii efectuate din surse proprii concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd
domeniului public, precum i dezvoltrii i modernizrii bunurilor aflate n proprietate
public;
Cheltuielile efectuate n scopul modernizrii mijloacelor fixe trebuie s aib ca efect:
mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali iniiali;
asigurarea obinerii de beneficii economice fa de cele realizate cu mijloacele fixe iniiale.
Sunt considerate active corporale, dar nu sunt supuse amortizrii:
lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii;
terenurile, inclusiv cele mpdurite;
tablourile i operele de art;
bunurile din domeniul public finanate din resurse bugetare;
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier,
altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Nu sunt considerate mijloace fixe
3
:
motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate n scopul nlocuirii
componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici
iniiali ai mijlocului fix;
sculele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea anumitor
produse n serie, fie la executarea unor anumite comenzi, indiferent de valoarea i durata
lor de funcionare normal;
construciile i instalaiile provizorii;
animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale la
ngrat, psrile i coloniile de albine;

2
Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010
3
Legea nr. 15/24.03.1994 republicat privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale
publicat n Monitorul Oficial nr. 242/31.05.1999

5

pdurile;
investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor de
exploatare, precum i cele pentru foraj executate pentru explorri, prospeciuni geologice i
geofizice;
prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei n serie;
echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, indiferent de valoarea lor de
utilizare;
plantaiile tinere pn la intrarea pe rod i plantaiile de protecie.

1.3. Definiri i delimitri ale amortizrii (regimuri de amortizare)

Majoritatea imobilizrilor corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care i
pierd treptat din valoarea de utilitate i din potenialul lor economic.
Dup caracteristica de manifestare se cunosc dou categorii de deprecieri:
1. Deprecieri reversibile (provizioane) care constau n posibilitatea ca n perioada
urmtoare imobilizrile corporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i, prin aceasta,
preul lor de pia, preul posibil de valorificare, s fie inferior valorii lor de intrare. O asemenea
depreciere se estimeaz la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, astfel nct prin
calcul s se fac o evaluare real n bilan a imobilizrilor corporale.
ntruct deprecierile reversibile sunt probabile, incerte, efectul lor este preluat i reglat n
calculele de gestiune prin sistemul provizioanelor.
2. Deprecieri ireversibile (amortizare) ca urmare a uzurii fizice i morale a imobilizrilor
corporale. Pentru aceste deprecieri exist posibilitatea determinrii valorii care se depreciaz n
timp prin procedee i regimuri de amortizare.
Activele patrimoniale imobilizate sunt achiziionate de ctre o unitate patrimonial cu
scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade ndelungate de timp, pe toat durata normat sau
normal de utilizare a acestora. Corelnd acest context cu principiul independenei exerciiilor
financiare este normal ca fiecare exerciiu financiar s suporte, s includ n rezultatele sale, o
cheltuial echivalent cu avantajele obinute ca urmare a utilizrii activelor sale imobilizate.
Aceasta este interpretarea, respectiv concepia economic a amortizrii activelor patrimoniale
imobilizate, potrivit creia este vorba de a include n cheltuielile fiecrui exerciiu suma total a
deprecierilor suferite de imobilizri
4
, astfel nct pe durata de utilizare a acestora valoarea lor
brut contabil s se recupereze integral.
Amortizarea, potrivit I.A.S. 16 Imobilizri corporale, este definit ca fiind alocarea
sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Modul de
amortizare trebuie s reflecte ritmul n care sunt consumate avantajele economice viitoare ca
urmare a utilizrii activului.
Standardul internaional de contabilitate nr. 36 Deprecierea activelor prevede faptul c
amortizarea se repartizeaz asupra fiecrui exerciui financiar, pe perioada de utilizare a
imobilizrilor, dup metode diferite.
Metoda adoptat trebuie s fie utilizat cu consecven, indiferent de nivelul de
rentabilitate sau de consideraiile de ordin fiscal, pentru a se putea asigura astfel comparabilitatea
rezultatelor ntre un exerciiu financiar i un altul. Utilizarea unei anumite metode de amortizare
permite repartizarea cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a imobilizrilor.
Exist o serie de metode amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod sistematic
valoarea amortizabil a unui activ de-a lungul duratei sale de via util.
n ara noastr, regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, versiunea
actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul
Oficial nr. 689/10.10.2007, a Legii nr. 188/2010 privind Codul fiscal i Legea nr. 15/1994 privind

4
Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar Vol. II, Editura Economic, Bucureti 1993, pag. 166
6

amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, legifereaz i reglementeaz
regimul metodologic al amortizrii.
Unitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic amortizeaz
mijloacele fixe utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:
amortizare liniar;
amortizare degresiv;
amortizare accelerat.
Competenele de aprobare a amortizrii liniare i degresive revin Consiliului de
Administraie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul
persoanelor juridice fr scop lucrativ. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de
ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor Publice, la propunerea organelor menionate.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli
5
:
n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum
i pentru obiecte de calcul i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, ntreprinderea poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.

1.4. Unitatea de eviden i evaluare a mijloacelor fixe

Pentru urmrirea modului de folosire a mijloacelor fixe i a modificrilor intervenite n
componena acestora este necesar ca evidena analitic a mijloacelor fixe s fie organizat pe fiecare
obiect individual de inventar care formeaz o unitate de eviden. Aceasta deoarece fiecare mijloc fix
se deosebete de celelalte, chiar i atunci cnd sunt de acelai fel, printr-o serie de particulariti
proprii, ca de exemplu: felul construciei, valoarea de intrare, gradul de depreciere, data intrrii n
unitate i alte elemente.
Prin mijloc fix, ca i obiect de eviden, se nelege obiectul singular sau complexul de
obiecte, cu toate dispozitivile i accesoriile acestuia.
Imobilizrile fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de regulile generale de evaluare
i, implicit, de momentul n care se efectueaz aceast operaie, se evalueaz la urmtoarele
patru categorii de valori: de intrare n patrimoniu, de inventar, bilanier sau de nchidere a
exerciiului financiar i de ieire din patrimoniu.
Mijloacele fixe la intrarea n patrimoniu se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare sau valoarea contabil, prin care se nelege:
costul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; acesta cuprinde preul de
cumprare, taxele nerecuperabile (taxe vamale), cheltuieli de transport, aprovizionare,
instalare i probe tehnologice pn la punerea n funciune;
costul de producie pentru mijloacele fixe obinute n regie proprie, care include valoarea
materialelor consumate, costurile salariale directe i o cot a cheltuielilor indirecte legate de
procesul de fabricaie;
valoarea actual pentru mijloacele fixe obinute cu titlu gratuit, fiind estimat la nscrierea lor
n activ, innd seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau
apropiate;

5
Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010
7

valoarea de aport pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii sau fuziunii,
acceptat de pri
6
;
valoarea de intrare, aferent fiecrui mijloc fix reevaluat n conformitate cu prevederile
legale;
costul de achiziie pentru mijloacele fixe cumprate, cu durata normal de utilizare expirat.
Reevaluarea mijloacelor fixe const n operaiunea de stabilire a valorii actuale a fiecrui
mijloc existent n patrimoniu n funcie de utilitatea, preul i gradul de uzur al acestuia. n acest caz
valoarea de intrare se modific, fiind nlocuit cu valoarea lor actual.
La ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, acestea se evalueaz la valoarea contabil. La
inventariere imobilizrile se evalueaz individual, fiecare obiect de eviden la valoarea actual sau de
utilitate, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru ntreprindere
i preul pieii. Valorile de inventar pentru imobilizri trebuie s in seama de amortizarea lor, n
sensul scderii acesteia din valoarea de intrare. Astfel, valoarea de inventar reprezint valoarea net
contabil rezultat din planul de amortizare, cu excepia cazurilor cnd valoarea actual este inferioar
valorii nete contabile.
La ncheierea exerciiului financiar imobilizrile se evalueaz la valoarea de intrare n
patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii, procedndu-se
astfel:
diferenele cantitative, constatate ca plusuri sau minusuri, ntre situaia scriptic din
contabilitate i situaia faptic de pe teren se nregistreaz n contabilitate pentru punerea de
acord a acesteia cu realitatea;
diferenele rezultate din compararea valorii de intrare i valoarea de inventar, potrivit
principiului prudenei, sunt tratate astfel: n primul rnd, dac valoarea de inventar a
imobilizrilor este mai mare dect valoarea de intrare, plusul de valoare nu se nregistreaz n
contabilitate imobilizrile meninndu-se la valoarea de intrare reprezentnd o majorare
incert i, n al doilea rnd, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare a imobilizrilor se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n
cazul n care deprecierea este ireversibil, sau prin provizioane cnd deprecierea este
reversibil.

6
Valoarea este acceptat pe baza prevederilor din statute sau contracte, acte constitutive, i cu respectarea prevederilor
Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n temeiul art. X din OUG nr. 32/1997, publicat n
Monitorul Oficial nr. 133/27.06.1997, aprobat i modificat prin Legea nr. 195/17.11.2007, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I, nr. 355/28.11.2007
8

CAPITOLUL II
ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL
FINANCIAR-CONTABIL I ORGANIZAREA ACESTUIA

Activitatea de audit este definit ca fiind examinarea profesional a unei informaii avnd
scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. De
asemenea, conform normelor naionale de audit, se precizeaz faptul c o misiune de auditare a
situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia
situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unor referine
contabile identificate.
Produsul contabilitii este reprezentat de informaia contabil, obiectul su fiind
obinerea unei imagini fidele a situaiilor financiare anuale care cuprind bilanul contabil, contul de
profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalurilor proprii i
notele la conturile anuale
7
. Aceste situaii financiare trebuie s furnizeze informaii ce prezint
fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii, reflect situaia economic a tranzaciilor
efectuate, sunt impariale, prudente, relevante i credibile.
Auditul financiar contabil este orientat ctre verificarea respectrii cadrului conceptual al
contabilitii, general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic
i, de asemenea, ctre verificarea i certificarea situaiilor financiare, imaginii lor fidel, clar i
complet pe ntreg exerciiul financiar
8
.
La baza executrii auditului financiar contabil rezid anumite norme de referin n baza
crora auditorul i fixeaz obiectivele de atins i i stabilete tehnicile de investigare cele mai
potrivite. Normele de referin ale auditului sunt normele contabile
9
i normele specifice
auditului
10
. Normele specifice auditului se mpart n urmtoarele categorii: norme profesionale de
lucru, norme de raportare a opiniilor i norme de comportament profesional.
Normele profesionale de lucru ale auditului cer ca aceast activitate s se desfoare n
mai multe etape, astfel: acceptarea mandatului sau angajamentului i contractarea lucrrilor,
orientarea i planificarea auditului, aprecierea controlului intern, controlul conturilor, controlul
situaiilor financiare, sintetizarea concluziilor n raportul de audit.
n cadrul tabelului de mai jos sunt prezentate etapele efecturii unui audit financiar,
aciunile ntreprinse de ctre auditorul financiar n cadrul fiecrei etape n parte, informaii
suplimetare aferente fiecrei aciuni n parte i diferite observaii.

7
OMF nr. 94/2001 i OMF nr. 306/2002 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, M.O. nr. 480/2009
8
Legea contabilitii nr. 82/1991,versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr.
102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, aplicat mpreun cu Cadru general de armonizare a
reglementrilor contabile, Cadru general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de IASC,
Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale
9
Normele contabile sunt stabilite prin Legea contabilitii nr. 82/1991, versiunea actualizat, care include i ultimele
modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, Regulamentul privind
aplicarea legii contabilitii aprobat prin H.G. nr. 704/1993 i Standardele Internaionale de Contabilitate
10
Normele specifice auditului sunt stabilite de ctre organizaii profesionale interne i internaionale ale auditorilor.
9

Etapele efecturii unui
audit financiar
Aciuni ntreprinse Informaii suplimentare aferente fiecrei aciuni n parte Observaii

1. Acceptarea
mandatului i
contractarea
lucrrilor

a) cunoaterea global a
ntreprinderii
- elementele de identificare ale ntreprinderii; controlul intern insuficient;
- contabilitatea neinut la timp i corect; personal incompetent; atitudinea
conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative;
- dezechilibre financiare; riscuri fiscale i juridice, conflicte sociale;
- independena exerciiilor nerespectat; cazuri de limitare a auditului financiar.
- auditorul caut informaii care s i
permit aprecierea celor mai
importante riscuri;
- existena riscurilor nu nseamn c
auditorul refuz mandatul.
b) aprecieri cu privire la
independena i la absena
incompatibilitilor
- situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n
ntreprinderea auditat.
- orice nou mandat trebuie s fie
examinat n raport cu regulile de
independen i de incompatibilitate.
c) examenul de competen
corespunztoare specificului
ntreprinderii
- auditorul trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su
salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii.
- lipsa experienei n anumite
sectoare poate face dificil misiunea
auditorului.
d) contractul cu auditorul
anterior
- auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele refuzului de rennoire a
mandatului fostului auditor i dac au fost dezacorduri n ceea ce privete
respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite sau stabilirea onorariilor.

e) decizia de
acceptare a mandatului
- accept angajamentul fr riscuri aparente; accept angajamentul, ns va
necesita o mai mare supraveghere i msuri particulare; refuz angajamentul.
- dup analiza factorilor de risc,
auditorul ia decizia privind mandatul.
f) respectarea altor obligaii
profesionale

g) ntocmirea fiei de acceptare
a mandatului
Obiective: de a colecta informaii de baz pentru identificarea ntreprinderii;
- analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale; contacte cu conducerea;
- de a indica bugetul necesar, de a formaliza procedurile de acceptare;
- de a asigura ndeplinirea obligaiilor care decurg dintr-o astfel de acceptare.
- se emite o scrisoare ctre
conducerea: scrisoare de acceptare a
mandatului, dac s-a decis astfel, i
ncheierea contractului de audit.

2. Orientarea i
planificarea
auditului

a) delimitarea caracteristicilor
proprii ale ntreprinderii
A. Caracteristicile generale ale ntreprinderii:
- denumirea societii; forma capitalului; capitalul social i deintorii de capital;
- data constituirii; numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului i
codul fiscal; sediul social; sedii secundare; cifra de afaceri; contractul colectiv de
munc; numr de salariai; conductorii ntreprinderii; consultani externi, cenzori.

B. Prezentarea ntreprinderii:
- activiti desfurate; rentabilitatea, poziia pe pia i concurena; structura
controlului intern; istoricul ntreprinderii; responsabilii la nivelul ntreprinderii:
direcia general, direcia economic, comercial, producie, personal, control
intern; organizarea contabilitii: contabilitatea financiar, contabilitatea de
gestiune; jurnale sau registre i programe utilizate; reguli i procedee contabile
folosite pentru evaluarea stocurilor i a amortizrilor; controlul bugetului de
venituri i cheltuieli, gestiunea imobilizrilor, stocurilor, terilor, trezoreriei.
- politica de prezentare a structurii
ntreprinderii i a dezvoltrii sale;
- politica comercial: produse, piee,
clieni, concuren, pre; politica de
aprovizionare: furnizori; politica de
producie: capaciti de producie,
tehnologii folosite, productivitatea
muncii, investiii.
10

b1) Identificarea domeniilor
semnificative
- cumprri; vnzri; personal; producie; trezorerie; imobilizri;
- domeniile trebuie analizate n funcie de caracteristicile proprii ale ntreprinderii.

b2) Identificarea sistemelor
semnificative
- locul unde se ntocmesc operaiunile economico-financiare;
- sursele de date i circuitul documentelor; tehnica contabil i prelucrarea datelor;
- identificarea zonelor de risc i a erorilor semnificative n situaiile financiare.
- auditul trebuie s se asigure c
riscul legat de controlul intern este
ct mai mic cu putin.

b3) Riscurile auditului
A. Riscuri generale specifice ntreprinderii:
- activitatea ntreprinderii i sectorul din care face parte obiectul de activitate;
- organizarea i structura ntreprinderii; organizarea administrativ i contabil;
- politicile generale i perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii.
- acele riscuri care influeneaz
ansamblul operaiunilor.
B. Riscuri legate de natura operaiilor tratate:
- date repetitive; date punctuale; date excepionale.
- erorile aprute n cadrul acestor
date pot avea influene semnificative.
C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului.
D. Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului:
1. Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii.
2. Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii.
3. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor, cauzate de:
- natura i complexitatea metodelor; auditul intern; atitudinea managerilor.
- se refer la posibilitatea c erori
semnificative exist n conturile
anuale i auditorul poate emite o
opinie eronat, de aceea el trebuie s
limiteze riscul de audit la nivel
minim.

b4) Importana relativ a
riscurilor de erori
- sistemele semnificative comune tuturor unitilor patrimoniale: cumprri-
furnizori, vnzri-clieni, pli-personal, trezorerie, producie-stocuri.
- constatri referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare: utilizarea
unor denumiri ambigue; omisiunea unor informaii; gruparea n mod greit a unor
informaii.
- conturile cu semnificaie valoric:
- conturile care prezint anomalii;
- conturile purttoare de riscuri;
- conturile de provizioane.

c) pragul de semnificaie
- carateristicile ntreprinderii ce pot fi semnificative pentru pragul de semnificaie:
- sectorul de activitate; dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime
i minime ale pragului de semnificaie; evoluia ntreprinderii n timp;
- mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care cuprinde
legislaia, conjunctura economic, situaia politic, concurena, climatul social.
- caracteristicile elementelor considerate semnificative:
- sensibilitatea; evoluia elementului; gradul de aproximare.

d) planificarea auditului
financiar contabil
- prezentarea ntreprinderii: denumirea, sediul social, capitalul social, nregistrare,
scurt istoric, obiectul de activitate, piaa, concurena;
- informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi
previzionate, particularitile sistemului contabil, compararea conturilor anuale;
- definirea misiunii: natura misiunii, ali auditori i cenzori;
- sisteme i domenii semnificative, pragul de semnificaie, funcii i conturi
- planul de audit urmrete stabilirea:
- lucrrile ce trebuie efectuate de
auditor, data efecturii lor i
succsesiunea n care urmeaz a fi
efectuate;
- rapoartele i relaiile pe care
11

semnificative, zone de risc identificate;
- orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, inventarieri fizice,
asisten de specialitate necesar, documente de obinut; echipa i bugetul;
- planificarea i repartizarea lucrrilor, datele interveniilor pe etape, lista
raporturilor, a scrisorilor de confirmare.
auditorul trebuie s le stabileasc cu
cenzorii, auditorii precedeni,
specialiti din alte domenii,
conducerea unitii; costul misiunii.

3. Aprecierea
controlului intern

a) descrierea procedurilor
- scopul este de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ, care sunt
procedurile folosite pentru culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor,
prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea sintetic i
analitic.
- descrierea procedurilor n sistemul
de culegere i prelucrare a datelor.

b) testele de conformitate
- se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, prin intermediul:
- observaiei directe asupra modului de lucru; observaiei ulterioare;
- confirmrilor verbale date de cei care utilizeaz aceste proceduri;
- mijloacelor specifice utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunilor.
- au rolul de a stabili dac
procedurile descrise exist, indiferent
dac se aplic sau nu.

c) evaluarea preliminar
(a riscului de erori)
- punerea unor ntrebri executanilor, ntrebri ce se formalizeaz sub forma
chestionarelor de control intern.
- se procedeaz la o evaluare
preliminar a fiabilitii organizrii
pentru a evidenia punctele forte i
slabe ale sistemului contabil.

d) teste de permanen
- urmrirea evidenei controalelor efectuate de ntreprindere. Se analizeaz
existena unor vize de control pe documente, existena confruntrilor lunare ntr-o
eviden operativ, contabilitatea analitic i sintetic.
- urmresc dac procedurile sunt
aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni.
e) evaluarea definitiv i
redactarea raportului de
sintez
Aici, auditorul determin dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt
efective i permanente (realitatea punctelor forte); care sunt punctele slabe
datorate conceperii defectuoase a sistemului; care sunt punctele slabe datorate
aplicrii greite a procedurilor.
- reprezint etapa aprecierii
controlului intern.

4. Controlul
conturilor
a) proceduri utilizate pentru
obinerea probelor de audit
- inspecia; observaia; investigaia; confirmarea; calculul; procedurile analitice.

b) tehnici utilizate n cadrul
controlului conturilor
1. Tehnica sondajului.
2. Tehnica observrii fizice: lucrrile de inventariere au fost corect valorificate.
3. Procedura confirmrii directe - const n a solicita unui ter, ce are legturi de
afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme auditorului informaiile privind
existena operaiunilor, a soldurilor;
- auditorul trebuie s verifice cum
sunt aplicate principiile contabilitii.

a) auditul bilanului
1. Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin: evidena
cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare; inventarierea
patrimoniului i a cuprinderii rezultatului n bilan; balana de verificare a datelor
sintetice; operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social;
ntocmirea bilanului pe baza balanei de verificare.
2. Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor: ntocmirea contului de profit i

12

5. Controlul
situaiilor
financiare
pierdere; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor; verificarea
calculaiei profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal
i al reducerilor fiscale; regularizrile efectuate dup inventariere; nregistrarea
corect a profitului net.
3. Imaginea situaiei financiare prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i
creditele obinute sau acordate; analiza situaiei fluxurilor de trezorerie.

b) auditul capitalurilor
- exhaustivitatea toate modificrile privind capitalul social au fost nregistrate
corespunztor n contabilitate;
- exactitatea toate creterile sau diminurile de sume de finanare sunt reale;
- existena capitalul social modificat este n concordan cu actul constitutiv;
- evaluarea toate micrile de rezerve i de rezerve din reevaluare au fost corect
nregistrate; dividendele au fost calculate i nregistrate corespunztor;
- imputarea i perioada corect.

c) auditul imobilizrilor,
amortismentelor i
provizioanelor
- exhaustivitatea; exactitatea; evaluarea; corecta evideniere; perioada corect;
- existena mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului; calculul
amortizrii i modul de constituire a provizioanelor.

d) auditul stocurilor i al
produciei n curs de execuie
- exhaustivitatea; exactitatea; evaluare; independena exerciiilor; existena. - stocurile trebuie s existe n
realitate.

e) auditul conturilor de teri
- exhaustivitate; exactitate; existena; independena exerciiilor;
- au fost constituite provizioane n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor
i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare.
- concordana balanelor conturilor
analitice cu cele sintetice.

f) auditul trezoreriei
Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie. El urmrete:
- clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau
conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale;
- n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat.
- firma poate avea ncasri anticipate
sau pli restante, astfel soldurile
bncii pot arta o situaie mai
favorabil dect n realitate.

g) auditul contului de profit i
pierdere
- toate cheltuielile i cumprrile, creanele i veniturile au fost corect nsumate i
nregistrate; toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente perioadei curente;
- bazele de impozitare pentru conturile de venituri i diferite impozite, taxe i
contribuii, cotele aplicate i sumele de plat sunt corect calculate.

h) analiza fluxurilor de
trezorerie

i) note la conturile anuale
6. Sintetizarea
concluziilor n
raportul de audit
a) stabilirea opiniei Opinia exprimat n raportul de audit poate fi: opinie fr rezerve; opinia cu
rezerv; opinie defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie.

b) raportul de audit financiar
contabil

13

CAPITOLUL III
AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZRILOR CORPORALE
LA S.C. MOARO TRADING S.R.L.
Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010

Echipa de auditori, format din auditorii independeni, Sorin Dumitracu i Clin
Alexandrescu, a realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., n perioada
01.11.2010 - 15.11.2010, o misiune de audit pe tema Auditul financiar-contabil al imobilizrilor
corporale.

3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor

ntr-o prim etap, se emite solicitarea societii comerciale de a i se realiza un audit de
ctre o societate comercial specializat sau de ctre un auditor individual i dup acceptarea
cestei solicitri, se emite i contractul pentru prestri servicii aferent.

Dosar permanent - S.C. MOARO TRADING S.R.L.
Note asupra sistemului

Sistemul contabil
Societatea dispune de un software integrat de contabilitate. Modulele sunt protejate prin
parole, iar angajaii au acces doar la modulele care le sunt necesare pentru desfurarea sarcinilor
de serviciu. Membrii Consiliului de Administraie pot vizualiza ntreg sistemul, ns doar
directorul general, vicepreedintele financiar i directorul financiar au drepturi de modificare
asupra tuturor modulelor. Sistemul menine un jurnal de acces, ca i un jurnal cu modificrile de
date. Aceasta nseamn c se poate identifica uor cine anume a efectuat o corecie de date, spre
exemplu.
Sistemul poate produce o mulime de rapoarte financiare, printre care contul de profit i
pierdere i bilanul.

Sistemul de vnzri
Societatea vinde o multitudine de produse de mobilier, articole de iluminat si diferite
articole de uz casnic. Toate vnzrile se fac direct ctre clieni. Nu exist vnzri directe ctre
clieni industriali.
Facturile sunt nregistrate n jurnalul zilnic de vnzri (computerizat) de ctre o persoan
desemnat din departamentul contabilitate, n fiecare zi. Astfel jurnalul de vnzri i registrul
jurnal sunt actualizate dup fiecare rulare a conturilor.

Sistemul de achiziii
Aprovizionarea se face de la mai muli furnizori. Funcionarul de la aprovizionare
ndosariaz n ordine cronologic aceste comenzi ntr-un dosar special ce are caracter intern.
Furnizorul livreaz mrfurile n momentul n care sunt disponibile. Pentru fiecare livrare primit la
sediul societii este completat o Not de Intrare-Recepie a mrfurilor. NIR-urile sunt pstrate n
ordine cronologic ntr-un registru pre-numerotat. O copie a acestui proces verbal este trimis
departamentului contabil din cadrul societii.
Facturile de la furnizori sunt trimise direct departamentului contabil. Acestea sunt
confruntate cu comenzile de aprovizionare i procesul verbal de recepie. Dac totul este n ordine
atunci se face plata furnizorului, n conformitate cu termenele date de acesta. Dac exist
probleme, acestea trebuie rezolvate nainte de efectuarea oricrei pli. Furnizorii trimit lunar
situaii societii.
14

Furnizorii de servicii
Cu fiecare furnizor de servicii exist un contract cadru care trebuie avizat de un director
i semnat de directorul general. Derularea contractelor este urmrit apoi de o persoan desemnat
la nivelul departamentului care l-a avizat. Aceast persoan trebuie s ntocmeasc lunar un raport
de excepii, n care se semnaleaz eventuala nendeplinire a clauzelor contractuale. Facturile sunt
pltite numai dup ce acest raport este analizat de directorul departamentului. Facturile de servicii
sunt pstrate n dosare separate, pe furnizori. Fiecare factur pltit trebuie s aib cele dou (sau,
dup caz una) semnturi de aprobare.

Sistemul de mijloace fixe
Toate mijloacele fixe achiziionate sunt nregistrate n contul corespunztor prin sistemul
de achiziii descris mai sus. Toate elementele din clasele Autoturisme, utilaje i instalaii de
lucru sunt nregistrate n registrul de mijloace fixe al societii care este inut ntr-un modul
separat de sistemul contabil.
Fiecare mijloc fix achiziionat primete un cod unic care ajut la identificarea lui. n
registrul de mijloace fixe sunt de asemenea notate i detalii despre mijlocul fix respectiv, inclusiv:
costul, amortizarea acumulat i cheltuiala cu amortizarea aferent exerciiului financiar. Registrul
de mijloace fixe este punctat n mod periodic cu conturile corespunztoare din balan.

Concluzie
Sistemul de contabilitate al clientului este considerat bun pentru o companie de mrimea
aceasta. Testele de audit efectuate pn n prezent au verificat c sistemele opereaz aa cum sunt
descrise mai sus. Din punct de vedere al auditului, se va pune baz pe sistemul de control al
companiei.

S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI
C.U.I. 158367/2005
os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1
tel. + 40(0) 21 407 46 33
fax + 40(0) 21 407 45 01

S.C. G-M.AUDIT S.A. BUCURETI
Domnului director
Dorin Ionescu

Domnule director, Adunarea General a Acionarilor a hotrt n edina din 01.11.2010
ca societatea noastr s realizeze auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale pentru
perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. n acelai timp a solicitat s se verifice modul cum s-a realizat
i nregistrat amortizarea mijloacelor fixe pentru perioada aferent.
Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a realiza acest audit.
n condiiile n care acceptai propunerea noastr, v rugm s ne transmitei o ofert de servicii.

Director,
Cornel Oprian

15

S.C. G-M.AUDIT S.A.
Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti
01 noiembrie 2010

Consiliului de Administraie al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Ai solicitat ca societatea noastr s auditeze sistemul de mijloace fixe al societii S.C.
MOARO TRADING S.R.L. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm
i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de ctre societatea noastr
va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra sistemului de mijloace fixe.
Activitatea de audit se va desfura n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste
Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o
asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O
activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i
prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea
principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic
limitri inerente, deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori
sau nereguli care s nu fie detectate.
n afara raportului ntocmit de ctre societatea noastr asupra situaiilor financiare,
preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice
carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii
noastre.
V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta
prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri
contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i
rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o
confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile conducerii n legtur cu activitatea de
audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului.
Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun
la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n
procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se
bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul dumneavoastr pentru
ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare
individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de
experiena i aptitudinile persoanelor respective.
Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este
terminat, amendat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c
este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul
situaiilor financiare.

Cu stim,
S.C. G-M.AUDIT S.A.

Luat la cunotin n numele
S.C. MOARO TRADING S.R.L. de ctre
Cornel Oprian Preedinte C.O.
Data
01.11.2010
16

Contract nr. 368/10.09.2010
pentru realizarea auditului financiar la S.C. MOARO TRADING S.R.L.

I. Prile contractante
1.1. S.C. G-M.AUDIT S.A., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului BUCURETI sub
nr. de ordine J40/180/1990, cod unic de nregistrare R9827, cu sediul n BUCURETI, strada
Florilor, nr. 20, jude/sector 6, cont numrul RO75BRDE445SV67042115667, deschis la
sucursala BRD DOROBANI, reprezentat prin DORIN IONESCU, n calitate de
administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i

1.2. S.C. MOARO TRADING S.R.L., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului
BUCURETI sub nr. de ordine J40/20879/2005, cod unic de nregistrare R158367, cu sediul
n BUCURETI, os. BUCURETI-PLOIETI, nr. 42 A, jude/sector 1, cont numrul
RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI, reprezentat
prin CORNEL OPRIAN n calitate de director, denumit n continuare BENEFICIAR, pe
de alt parte,
au convenit s ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar-contabil, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002.

II. Obiectul contractului
Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar-contabil al imobilizrilor corporale
pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010 S.C. MOARO TRADING S.R.L.

III. Valoarea contractului
Valoarea contractului este de 7.000 plus TVA, pltibili n lei la cursul BNR n vigoare la data
plii. Plata se va face n dou rate, jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea
raportului de audit.

IV. Cheltuieli
Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre prestator n ndeplinirea activitii sus
menionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza
documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil asupra cheltuielilor de efectuat.

V. Obligaiile prilor
5.1. Prestatorul se oblig:
a) s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra imobilizrilor corporale pentru
perioada 01.10.2010 - 30.10.2010;
b) s realizeze auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i normele naionale
n vigoare;
c) s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i interviuri, sumele i informaiile
prezentate n situaiile financiare;
d) s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin un grad satisfctor de asigurare c
situaiile financiare nu conin erori semnificative; datorit caracteristicii de test i a altor
limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca
unele erori semnificative s rmn nedescoperite;
e) s evalueze principiile contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducere,
precum i informaiile cu caracter general prezentate n situaiile financiare;
f) s efectueze la termen auditul imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 -
30.10.2010;
17

g) s informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente n situaiile financiare i s i
propun modaliti de remediere a acestora; beneficiarul rspunde de soluionarea acestor
nereguli;
h) s factureze n timp util contravaloarea lucrrilor prestate, pentru ncadrarea n graficul de pli
stabilit n conformitate cu pct. III din contract;
i) s informeze n timp util beneficiarul de eventualele imposibiliti de ndeplinire, pe durata
contractului, a obligaiilor asumate, urmnd a se stabili de comun acord soluiile n astfel de
cazuri.

5.2. Beneficiarul se oblig:
a) s pun la dispoziie toate documentele i informaiile necesare efecturii auditului;
b) responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a
acestora este a conducerii societii; aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate
i a controlul intern, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor
societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind
declaraiile fcute nou n legtur cu auditul;
c) s nu limiteze n niciun fel activitatea de audit; orice limitare a activitii auditorului este
incompatibil cu prevederile prezentului contract;
d) s achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate n contul indicat de prestator sau n
numerar, n caz contrar urmnd a plti o dobanda de 0.1 % pentru fiecare zi de ntrziere, calculat
asupra sumei neachitate.

VI. Durata contractului
Prezentul contract se ncheie pentru o durat limitat, durat necesar pentru realizarea auditului
financiar. Momentul nceperii derulrii contractului este data semnrii lui. Contractul se
prelungete i pentru auditarea imobilizrilor corporale ale anilor viitori dac niciuna dintre pri
nu l denun n scris.

VII. Fora major
Fora major exonereaz prile de rspundere n cazul executrii necorespunztoare sau cu
ntrziere a obligaiilor asumate prin prezentul contract.
Prin for major se nelege un eveniment independent de voina prilor, imprevizibil i
insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s execute obligaiile
asumate conform prevederilor contractuale.

VIII. Clauze speciale
8.1. Raporturile dintre pri nu pot fi dovedite dect cu prezentul contract.
8.2. Prile convin s pstreze confidenialitatea informaiilor primite, asupra documentelor i
nscrisurilor schimbate n legtur cu activitile efectuate i s nu transmit informaiile primite
nici unei alte persoane.
8.3. Beneficiarul atest exactitatea i sinceritatea informaiilor i documentelor pe care le
furnizeaz i i exprim acordul ca operaiunile fcute de prestator s fie conforme cu informaiile
i documentele pe care le-a furnizat.
8.4. Neplata valorii contractului n cuantumul i la termenele fixate potrivit art. III din contract,
precum i neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la
rezilierea de plin drept a prezentului contract.
8.5. Prile au convenit ca toate nenelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate
din interpretarea, executarea ori ncetarea acestuia s fie rezolvate pe cale amiabil de
reprezentanii lor.
8.6. n cazul n care nu este posibil rezolvarea litigiilor pe cale amiabil, prile sunt de acord s
apeleze pentru aceasta la competena instanelor judectoreti din Bucureti.
18

IX. Clauze finale
9.1. Prile se oblig s ndeplineasc cu bun credin prevederile prezentului contract, care se
ntregete cu dispoziiile dreptului comun.
9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiional ncheiat ntre prile
contractante.
9.3. Prezentul contract reprezint voina prilor i nltur orice alt nelegere verbal dintre
acestea, anterioar sau ulterioar ncheierii lui.
9.4. n cazul n care prile i ncalc obligaiile lor, neexercitarea de partea care sufer vreun
prejudiciu a dreptului de a cere executarea ntocmai sau prin echivalent bnesc a obligaiei
respective, nu nseamn ca ea a renunat la acest drept al su.
9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de nmatriculare i cod fiscal/C.U.I., a fost
ncheiat astzi, 01.11.2010 n 2 (dou) exemplare, n limba romna, prile atestnd prin semntur
att deplina adeziune la clauzele contractuale, ct i faptul c se afl n posesia exemplarului su.

PRESTATOR, BENEFICIAR,
S.C. G-M.AUDIT S.A. S.C. MOARO TRADING S.R.L.

PROCEDURILE MINIMALE DE AUDIT
INDEX

Descriere Referin
Lista de verificare a finalizrii angajamentului A
Revizuirea general a situaiilor financiare B
Lista de verificare a documentelor de lucru C
Observaii finale i ntlnirile cu clientul D
Confirmarea planului de audit E
Abordarea auditului F
Imobilizri corporale G
Cartea mare i balana de verificare P

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI

Iniiale Data
Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. ntocmit de: S.D. 02.11.2010

Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute

1. Au fost revizuite documentele de lucru ?
2. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu probleme
restante ?
3. Exist note ale ntlnirii cu clientul ?
4. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare
definitive i comunicate clientului, dup caz ?
5. Au fost situaiile financiare citite, verificate din punct de
vedere matematic i comparate cu tabelele de la fiecare

100 %
100 %

100 %
100 %

100 %

S.D.
S.D.

S.D.
S.D.

S.D.

Toate
punctele
restante au
fost
clarificate

Seciunea
A
19

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute
seciune ?
6. A fost emis un raport de audit corespunztor ?
7. Au fost respectate toate standardele i normele relevante de
audit ?
8. Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei
i s-a documentat aceast verificare ?
9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctre conducere ?
10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare ?
11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efective ? A fost
acesta comparat cu timpul planificat ?
12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a obine o
nou numire ca auditori ?
13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor ?

100 %
100 %

100 %

100 %
100 %
100 %

100 %

100 %

F9

S.D.
S.D.

S.D.

S.D.
S.D.
S.D.

S.D.

S.D.

A fost emis
un raport de
audit

S-a verificat

Concluzie:
Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o asigurare rezonabil
despre situaiile financiare, i anume:

1. c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile;
2. c acestea au fost ntocmite n conformitate cu standardele de contabilitate i c aceste standarde au fost
aplicate n mod consecvent;
3. c acestea ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i profesionale;
4. c acestea prezint o imagine fidel.

Semnat S.D. Data 02.11.2010
Verificator C.A.

REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme
aprute

Activitate de revizuire
1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se
documenteaz explicaii de la directori/manageri privind orice
fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe
adecvate.
2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n
situaiile financiare.
3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate.
4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor.
5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea

B3

B7

S.D.

S.D.

S.D.
S.D.
S.D.

Nu exist

Nu exist

Nu exist

Seciunea
B
20

conformitii cu cerinele legale i profesionale.
6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare
utiliznd programul detaliat (B1).

Principiul continuitii activitii
7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a
stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului
continuitii activitii.
8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele
de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni.

Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii (B2).

Rapoarte ctre directori sau management
9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite
raportarea ctre directori/management. Dac exist o astfel de
situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate.
10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre
conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare.

Rapoarte ctre teri
11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea
legislaiei sau o reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o
obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac
aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile
luate.
12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu
fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n
vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii
directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n
interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz
circumstanele i msurile luate.

Verificarea credibilitii situaiilor financiare
13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu
informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor
proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect.
14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor
financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia
preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate.

Raportul de audit
15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete
raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu
rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un

Concluzie:
Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar
mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au
fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil.

Verificator/Responsabil de Misiune

B1

B3

B2

B8/
1

B8/
2

B9

B9

B3

B10

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D

Nu exist

Nu exist

Nu exist

Au fost
incluse
punctele
important
e n
scrisoarea
ctre
conducere

Nu exist

Nu exist
astfel de
aspecte

Nu exist

Confirmat
.
21

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Grad de
acoperire
Iniiale Probleme
aprute

Indicatori financiari detaliai
1. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada
ulterioar datei bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren:
a) jurnalul de cas i extrasele de cont;
b) jurnalul vnzrilor zilnice;
c) jurnalul cumprrilor zilnice,
i se documenteaz orice elemente semnificative/ neobinuite care
influeneaz sumele/prezentrile din situaiile financiare.
2. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a
valorii acestora.
3. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit
perioada pn la data raportului de audit.
Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data
semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie
prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile Standardului
150 Evenimente ulterioare, i se documenteaz activitatea
desfurat i msurile suplimentare luate.

Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care
influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz
ajustrile ce se impun.

100 %

100 %

100 %

100 %

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S-au verificat

S-au verificat

S-au verificat

Nu sunt
evenimente
semnificative
.

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Eventuale probleme
legate de principiul
continuitii
Da / Nu
Iniiale
1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i
pierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaz i se
documenteaz:
Nu

S.D.

Seciunea
B1
Seciunea
B2
22

-rentabilitatea
-evoluia fluxurilor de numerar
2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n
timpul procesului de audit.
3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum:
- comenzi de vnzare/pierderea unor clieni importani
- probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii,
precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii
necesare desfurrii activitii sale
- capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi
- probleme financiare
- perioada pentru care societatea a obinut acces la faciliti financiar-
bancare
- cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix
- investiii de capital importante, planificate sau anulate
- mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite
- utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung
- finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat
- reducerea sau creterea excesiv a stocurilor
- probleme de lichiditate
- vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor
- contingene i angajamente privind capitalul
4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al
continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor
financiare?
Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei?
(Au fcut directorii prezentrile adecvate?)
- este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt
necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da,
ntocmii adugirile la raportul de audit).
5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului
continuitii activitii, au luat n considerare directorii o
perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare?
Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor?

Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul
de audit?

6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de
confirmare a declaraiilor.

Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise,
opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii
activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

Concluzie:
Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a
principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor
financiare.
Verificator/Responsabil de Misiune

Nu

Este adecvat
utilizarea principiului
continuitii activitii
ca baz.

Raportul de audit este
calificat.

S-a considerat o
perioad de 1 an

Nu

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

23


ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARI

Denumire indicator

2009

2010

Apreciere
1 2 3 4
1. Indicatori de lichiditate
- Indicatorul lichiditii curente 1.28 1.37 Satisfctor ntre 1,2 - 1,8
- Indicatorul lichiditii imediate 0.77 1.01 Satisfctor fiind mai mare de 0,65
2. Indicatori de risc - 22.71
3. Indicatori de activitate
- Viteza de rotaie a activelor
imobilizate (zile)

3.03

3.29
n general viteza de rotaie a capitalului are
tendina s creasc proporional cu creterea
cifrei de afaceri, la acelai volum de imobilizri
- Viteza de rotaie a activelor totale 1.78 2.10 Nivel bun cuprins ntre 3 - 1,5
4. Indicatori de profitabilitate
- Rentabilitatea capitalului angajat
(%)
0.31 0.89 Reprezint profitul pe care l obine societatea
din banii investii n afacere
5. Indicatori privind rezultatul pe aciune
- Rezultatul pe aciune (lei/aciune) 9.583 15.723
- Raportul dintre preul pe pia al
aciunii i rezultatul pe aciune (%)
7.089 9.423

Concluzie
Valoarea indicilor de mai sus arat faptul c de-a lungul perioadei luate n considerare,
societatea pare s fi desfurat o activitate conform cu mijloacele i posibilitile ei reale.


RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

Administratorii S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI au plcerea s anune rezultatele
societii pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010.

DOMENIUL PRINCIPAL DE ACTIVITATE
Activitatea principala a societatii este comerul cu amnuntul al mobilei, al articolelor de iluminat i al
altor articole de uz casnic n magazine specializate.

SCOPUL PROPUS
Societatea a depus eforturi mari pentru a-i lrgi baza de clieni n scopul creterii vnzrii
produselor fabricate.

REPARTIZAREA PROFITULUI
La sfritul anului 2009 profitul net al societii nu a fost repartizat.

POLITICI PENTRU PROTEJAREA MEDIULUI NCONJURTOR
n ultimul an, procedurile operaionale ale societii au fost mbuntite, emisiile au fost reduse i
activitatea societii are un impact minim asupra mediului nconjurtor.

ADMINISTRATORII
Seciunea
B3
24

Studiile administratorilor

1. Cornel Oprian economist
2. Iulius Fabian economist
3. Vladimir Moga inginer

Semnat n numele Consiliului de Administraie

Cornel Oprian
Preedinte C.O.

EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE

Obiectiv
Asigurarea faptului c situaiile financiare prezint o imagine fidel a activitilor
societii pentru exerciiul financiar respectiv.
Activitatea de revizuire
(a) Revizuirea rezonabilitii estimrilor contabile din situaiile financiare.
(b) Revizuirea situaiilor financiare pentru a se asigura faptul c nu exist garanii sau
condiionri neprezentate.
(c) Revizuirea situaiilor financiare n ntregul lor pentru a se stabili credibilitatea lor i gradul
de adecvare al principiului continuitii activitii.
(d) Confirmarea faptului c toate informaiile din documentele incluse n situaiile financiare,
ca de exemplu raportul administratorilor, sunt consecvente i nu includ declarri eronate.
Rezultate
(a) Estimrile contabile sunt rezonabile.
(b) Nu s-au semnalat datorii sau condiionri neprezentate.
(c) Nu au fost semnalate inconsecvene.

Concluzie
Situaiile financiare ofer o imagine fidel a activitilor societii. Astfel, raportul de
audit este unul fr rezerve.


EXTRASE DIN SCRISOAREA CTRE CONDUCERE

S.C. G-M.AUDIT S.A.
Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti

Ctre
os. Bucureti-Ploieti, nr. 42A, sector 1, Bucureti

02 noiembrie 2010

Stimai domni,
Seciunea
B7
Seciunea
B8
25

N LEGTUR CU AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE AFERENTE PERIOADEI
01.10.2010 - 30.10.2010

n timpul auditului efectuat la societatea dumeavoastr am observat anumite probleme n
legtur cu sistemul contabil. V recomandm ca pentru reducerea riscului apariiei unor probleme
n viitor, Consiliul de administraie s ia msurile ce se impun.

Caren
Procedurile de separare a exerciiilor aplicate de societatea dumeavoastr nu sunt adecvate.
Risc
Situaiile financiare pot include active fr recunoaterea datoriei aferente.
Soluie
Directorul financiar trebuie s se asigure c sunt implementate proceduri i controale satisfctoare
care s asigure faptul c n situaiile financiare sunt incluse toate datoriile aferente. Aceasta
presupune o verificare a facturilor primite dup sfritul.


RAPOARTE CTRE TERE PRI

Obiectiv
Asigurarea faptului c n cazul existenei unor circumstane care necesit ntocmirea unui raport
ctre o anumit autoritate adecvat, acesta este n mod corespunztor documentat i sunt
ntreprinse msurile ce se impun.
(a) Revizuirea dosarului de audit, a proceselor verbale de la edinele directorilor, a
corespondenei cu avocaii i cu banca pentru a se determina dac se nregistreaz sau se
suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare ceea ce d natere la o
obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat.
(b) Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau
neconformitate cu legislaia sau reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de
ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat.
Rezultate
(a) Nu au fost semnalate astfel de elemente.
(b) Nu au fost semnalate astfel de elemente.
Concluzie
Nu exist circumstane care s necesite ntocmirea unui raport ctre o anumit autoritate adecvat.


RAPORT DE AUDIT

Obiectiv
Asigurarea faptului c este emis un raport de audit adecvat.
Raportul de audit a fost ntocmit i discutat cu S.D.
Rezultate
Raportul de audit se gsete mai jos.
Seciunea
B9
Seciunea
B10
26

S.D. a fost de acord cu acesta.

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Am auditat bilanul anexat al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. la data de 31
decembrie 2009, situaia contului de profit i pierdere aferent, precum i situaia fluxurilor de
numerar i situaia modificrilor capitalului propriu al societii pentru anul ncheiat. Aceste
situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este s
exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare pe baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste standarde
ne cer s planificm i s desfurm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil asupra
situailor financiare, pentru a constata dac acestea nu conin declaraii eronate semnificative. Un
audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile
prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile
folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia
noastr.
n opinia noastr, situaiile financiare anexate prezentate n lei, prezint n mod fidel, sub
toate aspectele semnificative, poziia financiar a societii la data de 31 decembrie 2009, contul
de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalului propriu
pentru anul ncheiat, n conformitate cu I.A.S.

Semntura:

S.C. G-M.AUDIT S.A.
Auditori financiari,
Membri ai Camerei Auditorilor
02 noiembrie 2010

Concluzie
Raportul de mai sus este corect.

LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR
DE LUCRU

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Iniiale
Probleme
aprute

1. S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentru
procesul de audit?
2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit? Dac nu, au fost aprobate
toate modificrile semnificative?
3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii
financiare disponibile?
4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor neajustate?
S.D.

S.D.

S.D.

S.D.
Nu exist

Nu exist

Nu exist

Nu exist

Seciunea
C
27

5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit?
6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i au fost datate de persoana
care le-a ntocmit?
7. Au fost toate documentele de lucru corect refereniate?
8. Prezint situaiile principale cifre comparative?
9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecare
element din bilan?
10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierdere?

Se iau n considerare aspectele fiscale.

Se analizeaz explicaiile date pentru creteri/scderi neobinuite.

11. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor restante singurele aspecte care
mpiedic finalizarea activitii?

S.D.
S.D.

S.D.
S.D.
S.D.

S.D.

S.D.
Nu exist
Nu exist

Nu exist
Nu exist
Nu exist

Nu exist

Nu exist

OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute

Not pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu
partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n
mod corespunztor.

Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul
(ntlnirea trebuie documentat.)

1. Se discut punctele finale.
2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului.
3. Se discut aspectele fiscale.
4. Se discut raportul de audit.
5. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri ctre
conducere.
6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoare de
reprezentare).
7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare.
8. Alte chestiuni importante.

100 %

100 %
100 %
100 %
100 %
100 %

100 %

100 %
100 %

D1

D2

S.D.

S.D.
S.D.
S.D.
S.D.
S.D.

S.D.

S.D.
S.D.

Nu exist

Nu exist

Nu exist
- aprobate
de client
Nu exist

Seciunea
D
28


PROCESUL-VERBAL
AL NTLNIRII INUTE LA SEDIUL CLIENTULUI
PE DATA DE 3 NOIEMBRIE 2010

AU PARTICIPAT:
SORIN DUMITRACU - S.D.
CLIN ALEXANDRESCU - C.A.

CORNEL OPRIAN - PRESEDINTE C.O.
IULIUS FABIAN - DIRECTOR ECONOMIC

A fost discutat n mod individual fiecare seciune din situaiile financiare. Punctele cheie ale
ntlnirii au fost urmtoarele:
Active imobilizate - a fost discutat vechimea activelor imobilizate ale clientului. Directorii
au precizat c acestea se afl n stare bun de funcionare i se estimeaz faptul c vor
rmne la fel dac vor fi n mod regulat verificate i reparate;
Evenimente ulterioare datei bilanului - nu au avut loc evenimente ulterioare datei
bilanului care s influeneze situaiile financiare;
Fiscalitate - au fost analizate aspectele fiscale i nu sunt probleme deosebite;
Ajustri de audit - nu sunt necesare ajustri ale situaiilor financiare preliminare;
Raportul de audit - directorii au fost informai c opinia exprimat n raportul de audit va fi
o opinie fr rezerve;
Scrisoarea de confirmare a declarariilor - S.D. a informat directorii c inainte ca raportul de
audit s fie semnat, acetia trebuie s prezinte n scris declaraiile standard uzuale;
Situaiile financiare - directorii au aprobat situaiile financiare.


CTRE,
S.C. G-M.AUDIT S.A.

Aceast scrisoare de declaraie este furnizat n legatur cu auditul Dumneavoastr n ceea ce
privete imobilizrile corporale ale S.C. MOARO TRADING S.R.L. pentru perioada 01.10.2010
- 30.10.2010, n scopul exprimrii unei opinii asupra modului n care situaiile financiare ofer o
imagine fidel a poziiei financiare a societii la aceast dat, a rezultatelor financiare i ale
fluxurilor de numerar pentru perioada mai sus menionat, n conformitate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i prevederile O.M.F. nr. 94/2001.

Noi ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate
cu I.A.S. 1 i confirmm urmtoarele declaraii:

1. Nu au existat neregulariti implicnd conducerea sau angajaii care s aib un rol important n
sistemul contabil i n sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare;
2. Au fost puse la dispoziie toate registrele contabile i documentaia auxiliar i toate procesele
verbale ale ntrunirilor acionarilor;
Seciunea
D1
Seciunea
D2
29

3. Confirmm caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor
afiliate;
4. Situaiile financiare nu conin erori semnificative incluznd i omisiunile;
5. n calitate de administratori, deinem/nu deinem participri majoritare n alte societi
comerciale cu acelai profil de activitate i care pot fi considerate acte sau fapte concureniale
mpotriva intereselor firmei;
6. Societatea a respectat/nu a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii;
7. A existat/nu a existat o neconformitate cu cerinele autoritilor reglementatoare care ar fi putut
avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii;
8. Urmtoarele au fost nregistrate corect i, unde este cazul, au fost prezentate adecvat n situaiile
financiare:
a) identitatea, soldurile i tranzaciile cu prile afiliate;
b) pierderile aprute din contracte de vnzare-cumprare;
c) acordurile i opiunile de a recupera activele anterior vndute;
d) activele date ca i garanie.
9. Avem/nu avem planuri de a abandona linii de producie sau alte planuri sau intenii care vor
avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral i niciun stoc nu este stabilit la o valoare n
exces fa de valoarea realizabil net;
10. Societatea are titluri corespunztoare asupra tuturor activelor i nu exist nici ipoteci, nici
sechestre asupra activelor companiei;
11. S-au nregistrat/prezentat, dup caz, toate datoriile, att cele actuale ct i cele contingente, i
s-au prezentat n situaiile financiare toate garaniile pe care noi le-am dat tertilor;
12. Exist/Nu exist evenimente ulterioare sfritului perioadei care s necesite ajustarea sau
prezentarea n situaiile financiare sau n notele la acestea, n afar de cele care reies din
documentele puse la dispoziie auditorului;
13. Nu exist contracte legale sau nelegale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile
noastre n numerar sau de investiii;
14. S-au nregistrat/prezentat corect n situaiile financiare operaiunile i acordurile de
rscumprare a capitalului social i a capitalului social rezervat pentru opiuni, waranti, conversii i
alte cerine;
15. Avem/nu avem planuri sau intenii care pot modifica n mod semnificativ valoarea contabil
sau clasificarea activelor i datoriilor reflectate n situaiile financiare.

DIRECTOR GENERAL DIRECTOR ECONOMIC
CORNEL OPRIAN IULIUS FABIAN

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute

1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind
acceptarea numirii ca auditor/a rennoirii mandatului

100 %

E1

S.D.

Nu exist

Seciunea
E
30

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute
(a se vedea E1).
2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune
(de angajament) curent.
3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de
exemplu ntocmirea unor situaii.
4. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este
documentat.

100 %

100 %

100 %

S.D.

S.D.

S.D.

Nu exist

Tot ce ine de
contabilitate
Asigurat

ACCEPTAREA MANDATULUI

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Da/Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)?
2. Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un
mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)?
3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii
ori a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit bunuri sau
servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia?
5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit cunotine personale
sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client?
7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut
o funcie de conducere n firma de audit?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de
rspundere ori cu un angajat al firmei?
9. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit aciuni sau alte
plasamente n societatea-client?
10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit participaii ntr-un
trust care posed aciuni la societatea-client?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai uniti de fond de orice fel la
societatea-client?
12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre
angajaii firmei de audit?
13. Poate fi ameninat independena firmei n urma presiunilor generate de alte firme de
specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai?
14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani?
15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului?
16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a
renumirii?

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor documenta afirmaiile
NU
NU

NU

NU

NU
NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU
NU
NU

Seciunea
E1
31

fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se
accepte misiunea.

S.D.

Angajament de confidenialitate

Subsemnatul(a) Sorin Dumitracu, legitimat() cu C.I., nr. 073146, eliberat() de Poliia
sector 5, la data de 20.03.2003, declar pe propria rspundere c voi respecta confidenialitatea
informaiilor dobndite n timpul realizrii auditului financiar-contabil la S.C. MOARO
TRADING S.R.L. din Bucureti, C.U.I. nr. R158367. Datoria de a pstra confidenialitatea
informaiilor dobndite de la client i/sau auditor continu i dup ncheierea participrii la
lucrrile de verificare.
Confidenialitatea se refer i la obligaia de a nu utiliza informaiile, dobndite n timpul
desfurrii serviciilor profesionale, n folosul personal sau al unei tere pri.
Divulgarea informaiilor care ar putea aduce prejudicii materiale i/sau imaginii societii
auditate sau auditorului, d dreptul legal celor afectai la solicitarea de despgubiri.

03.11.2010
(data)
Sorin Dumitracu
(semntura)

3.2. Orientarea i planificarea auditului

Prezentarea general a societii

Nr.
crt.
Informaia solicitat Informaia oferit Observaii
1 Numele societii S.C. MOARO TRADING S.R.L.
2 Adresa (sediul central) os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1
3 Telefon, fax, e-mail, web
tel. + 40(0) 21 407 46 33
fax + 40(0) 21 407 45 01
www.ikea.ro

4
Alte amplasamente
(filiale, puncte de lucru)
Nu exist n anul 2011 va
ncepe construcia
noului punct de
lucru IKEA
Berceni.
5
Data nfiinrii (scurt
istoric al societii)
S.C. MOARO TRADING S.R.L. a fost
nfiina pe data de 06.03.2005, avnd sediul
social n Bucureti.

6 Baza legal a nregistrrii
Societatea este nregistrat la Registrul
Comerului sub numrul J40/20879/2005, C.U.I.
nr. R158367, cu o durat de funcionare
nelimitat i funcioneaz n conformitate cu
legislaia din Romnia.

7 Fondatorii
Cornel Oprian
Iulius Fabian
Vladimir Moga

8
Capitalul social la
nfiinare i evoluia
acestuia
Capitalul social la data nfiinrii societii a fost
n valoare de 3.600 lei.

Capitalul social al
societii nu a
cunoscut evoluii.
9 Obiectul activitii Cod CAEN: 4759 - Comer cu amnuntul al
32

mobilei, al articolelor de iluminat i al altor
articole de uz casnic n magazine specializate.
10 Capitalul social actual
Capitalul social actual al societii este de 3.600
lei.

11
Acionarii i cotele din
capitalul social deinute
Cornel Oprian - 51 %
Iulius Fabian - 29 %
Vladimir Moga - 20 %

12
Accesul n societate i la
amplasamentele societii
Accesul n cadrul societii i la amplasamentele
acesteia se realizeaz pe baz de cartel
magnetic nominal.

13
Asigurarea cu utiliti
(energie electric, termic,
ap, gaze, canalizare,
telefon, cablu TV)
Cldirea societii este asigurat cu energie
electric, energie termic (avnd central
proprie), ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV.

14
Probleme de mediu
(emisii interne, externe,
msuri de diminuare)
Societatea, prin intermediul politicii sale de
mediu, ncearc, pe ct posibil, avnd n vedere
obiectul de activitate, s emit ct mai puine
noxe i s deverseze n ape ct mai puine
substane nocive.

15
Numrul de angajai (n
acest moment)
542
16 Cifra de afaceri
324.916 mii lei La data de 31
decembrie 2009
17
Destinaia produciei
(intern, extern)
Destinaia produciei este intern i extern.

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Data: 04.11.2010

Date de identificare i pentru coresponden

Nr.
crt.
Date de identificare i
pentru corespoden
Informaiile culese
1 Denumirea clientului S.C. MOARO TRADING S.R.L.
2
Codul unic de nregistrare
(codul fiscal)

C.U.I. nr. R158367
3 Adresa os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1
4 Telefon + 40(0) 21 407 46 33
5 Fax + 40(0) 21 407 45 01
6 Web www.ikea.ro
7 Cod potal 110001
8 Banca cont
Banca BRD, cont numrul RO76BRDE446SV76143126889,
deschis la sucursala BRD TINERETULUI.


Proprietatea i managementul

Nr.
crt.
Date de identificare Informaiile culese
1 Tipul proprietii
-privat;
2 Tipul societii -societate comercial cu raspundre limitat (S.R.L.);
3 Proprietarii i - S.C. BLUE BOX IMOBILIARE S.R.L.
33

structura capitalului - S.C. VICTORIA S.R.L.
- S.C. DREAM-MOB S.R.L.
4 Pri afiliate S.C. BLUE BOX IMOBILIARE S.R.L.
5
Structura
organizatoric
Organigram (Anexa 1)
6
Achiziii, fuziuni,
divizri efectuate
recent sau planificate
Societatea a fost absorbit de ctre S.C. DAMCOS EXIM S.A. conform
planului de fuziune aprobat de ctre administratorii societii.
7 Surse de finanare
-proprii
-nr. ntrunirilor n ultimul an - 30
8
Adunarea General a
Acionarilor
- Cornel Oprian - 51 %
- Iulius Fabian - 29 %
- Vladimir Moga - 20 %
9
Consiliul de
administraie
-este
independent
fa
acionari?
Numele i prenumele
Experien (profesia; perioada n
consiliu, n funcii de conducere, n
afaceri etc.)
- Cornel Oprian
-expert contabil, numit n funcie de
5 ani. Experiena profesional 20 ani
- preedinte de consiliu
- Iulius Fabian
-expert contabil, numit n funcie de
3 ani. Experiena profesional 10 ani
- Vladimir Moga
-inginer, numit n funcie de 4 ani.
Experiena profesional 7 ani
-exercit controlul asupra conducerii
operative?
Da
-exist un comitet de audit pe lng
consiliul de administraie?
Da
-exist o politic de conducere a
consiliului de administraie?
Da
-membrii consiliului de administraie
au fost schimbai n ultimul an?
Nu
-are consultani profesionali? Nu


Managementul operaional

Nr.
crt.
Date de identificare Informaiile culese
1
Conducerea
executiv
(alctuire)
- Cornel Oprian
(funcia)
-Preedinte C.O.
(experiena-ani pe funcie)
20
- Iulius Fabian -Director financiar 10
- Vladimir Moga -Director general 7
- a fost schimbat conducerea n ultimul an? Nu
2
Compartimentul de
contabilitate
(ef contabil)
- Ioana Munteanu
(nr. pers.n
compartiment)
- 8 persoane
(experiena efului contabil-
ani)
- 10 ani
- a fost schimbat conducerea n ultimul an?
Nu
3 Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute? Da
4
Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.) referitoare la
activitatea entitii?
Da
5 Se folosesc bugetele la conducerea entitii? Da
6 Activitatea financiar-contabil este informatizat? Da
34

7 Exist audit sau control intern? Da
8 Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n entitate? Da

ABORDAREA AUDITULUI

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute

1. Analizai i documentai abordarea auditului:
a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt
aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent;
b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i
stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare
adecvat a auditului;
c) ntocmii tabele cu informaiile financiare-cheie i realizai o examinare
analitic;
d) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea seciunea F);
e) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori;
f) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu
relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obtinei informaii
detaliate privind inspeciile/rapoartele autoritilor de supraveghere i
control;
g) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii
semnificative, neprezentate, cu pri afiliate;
h) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i
comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai
impactul acestei constatri asupra abordrii auditului;
i) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori/management i
analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea;
j) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz efectuat anterior, evaluai
obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia
corespunde obiectivelor auditului;
k) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n
considerare influena pe care o vor avea asupra auditului;
l) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul
inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 si F2);
m) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale
pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare
care urmeaz a fi utilizat:
- eantionare bazat pe judecat;
- eantionare bazat pe risc;
- alte metode.
2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (trecei numele lor mai jos),
documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus,
controlat i revizuit.
3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

DP
i
DC
DP

F

F1
i
F2
F1
i
F3

F9

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

C.A.

Asigurat

Asigurat

Calculat

Nu este
cazul

Nu s-a
apelat la
expertiza
extern
Nu exist

Nu exist

A avut loc
Seciunea
F
35

Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute
4. Asigurai-v c membrii echipei de audit sunt pui n tem.

o edin de
informare
pe data de
03.11.2010.

Numele auditorilor Experiena Semntura Iniiale
1. Sorin Dumitracu Auditor Sorin Dumitracu S.D.
2. Clin Alexandrescu Auditor Clin Alexandrescu C.A.

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Factorii
Situaii financiare
(mil. lei)
Buget
(mil. lei)

2007

2008

2009

2010
I
Active totale (nainte de
scderea datoriilor)
60.596

67.587 80.958 85.000
1 1% 605,96 675,87 809,58 850
2 2% 1.211,92 1.351,74 1.619,16 1.700
II
Cifra de afaceri 156.909 195.837 324.916 350.000
3 0,5% 784,54 979,18 1.624,58 1.750
4 1%
1.569,09 1.958,37 3.249,16 3.500
III
Profit nainte de impozitare 15.908 17.685 19.303 21.000
5 5% 795,4 884,25 965,15 1.050
6 10%
1.590,8 1.768,5 1.930,3 2.100
Prag de semnificaie

1.569,09 1.958,37 3.249,16 3.500
Etapa de planificare

1.569,09 1.958,37 3.249,16 3.500
Etapa exprimrii opiniei

1.569,09 1.958,37 3.249,16 3.500
NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Note:
1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii
1-6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este
corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionrii sale. Se vor utiliza ali factori dac se va

Seciunea
F0
36

considera c sunt mai adecvai.
2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru
determinarea mrimii eantioanelor, iar cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina
dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica
remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.
3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare.
4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa
de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit
dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.
5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac pe total depesc
pragul de semnificaie.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Da Nu
1. Conducerea
(a) Are conducerea insuficiente cunotine i experien pentru a
conduce activitatea ?
X
(b) Are conducerea tendina de a angaja societatea n activiti i
asocieri ce prezint un risc ridicat ?
X
(c) Au existat modificri ale personalului-cheie n timpul exerciiului
financiar auditat ?
X
(d) Exist cerine pentru atingerea sau meninerea unor criterii de
performan (profitabilitate) sau pentru atingerea unor obiective (de
exemplu, pentru a satisface cerinele creditorilor) ?
X
(e) Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru conducere
(de exemplu, primele asociate profitului) ?
X
(f) Sunt controalele administrative i cele ale conducerii slabe ? X
(g) Exist lipsuri n sistemul informaional al conducerii ? X
(h) Este conducerea implicat profund n desfurarea activitilor de zi
cu zi ? Aceast ntrebare este relevant doar dac este identificat un
risc la punctele (d) sau (e) de mai sus.
X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU
CONDUCEREA
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaie - Nu s-au raportat factori de risc ridicai n ceea ce privete
seciunea Conducerea, de aceea, se consider c riscul este sczut.

Da Nu
2. Contabilitatea
(a) Este funcia contabil descentralizat ? X
Seciunea
F1
37

(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i capacitatea de a
ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ?
X
(c) Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul de
contabilitate ?
X
(d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activitii
desfurate sub presiune de personalul contabil ?
X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE

Explicaie - S-au remarcat probleme privind atitudinea i etica n cadrul
departamentului de contabilitate, care este n general satisfctor, din
aceast cauz se consider c exist un risc specific.

3. Activitatea societii auditate
(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt ? X
(b) Exist creditori individuali semnificativi ? X
(c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai mult de
25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ?
X
(d) Exist probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) s fie vndut
n viitor ?
X
(e) S-a modificat echipa i metodologia de control n ultimele 12 luni ? X
(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ? X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIVITATE

Explicaie - Riscul sectorului de activitate este de tip moderat (dar
activitatea se desfoar constant bine), ceea ce determin un risc foarte
sczut.

Da Nu
4. Audit societii
(a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz acest audit ? X
(b) Rapoartele de audit din ultimii doi ani conin rezerve semnificative
?

X
(c) Se poate descrie relaia societii de audit cu clientul conflictual
sau n curs de deteriorare ?

X
(d) Se exercit asupra societii de audit o presiune semnificativ legat
de timp sau de onorariu ?

X
(e) Exist n evidena contabil i situaiile financiare un numr
semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat ?

X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaie - Nu s-au raportat factori de risc ridicai n ceea ce privete
seciunea Audit, de aceea, se consider c riscul este sczut.

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI
Pe baza celor de mai sus:

FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT

38

Numr de riscuri
inerente specifice
identificate
NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor/sistem inadecvat/sistem manual necomputerizat?
2 Contabilul responsabil pentru acest domeniu este slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de delapidare/pierdere/sustragere?
5 Anumite trsturi ale imobilizrilor corporale cum ar fi dimensiuni mici, comercializare uoar?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

LISTA DE VERIFICATE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Pragul de semnificaie =
1.569,09 lei
Riscuri inerente specifice
Riscul inerent:
sursa T1
Riscul inerent general =
SCZUT
ntrebri Evaluare

1 2 3 4 5 6
Imobilizri corporale FS FS S S FS FS Sczut 50 %

Legend: FS = foarte sczut; S = sczut; M = mediu; R = ridicat
Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea - avnd n vedere riscul
inerent specific i riscul de control s-a considerat riscul de nedetectare 75%.

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR
INIIALE

Iniiale Data


Revizuit de: C.A.

Seciunea
F2
Seciunea
F3
39

Risc
inerent
(RI)
Riscul de
nedetectare
neasociat cu
eantionarea
(RNNE)
Sursa: T2
Riscul de
control
(RC)
Sursa:
T3
Calculul benzii
de risc

RI RNNE
RC
Dimensiunea
eantionului:
(1)
Sursa:
T4
(2)
Sursa:
T5
Imobilizri corporale 50 % 75 % 100 % 37,5 % 40 38
(1) populaie > 400; (2) populaie < 400

T2: FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU
EANTIONAREA

SIGURANA N
EXAMINAREA ANALITIC
INEXISTENT 100 %
MODERAT 56 %
RIDICAT 31 %

T3: FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

T4: TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400

BANDA DE RISC MRIMEA EANTIONULUI
72,1 % - 100 % 59
58,7 % - 72,0 % 52
47,8 % - 58,6 % 48
39,0 % - 47,7 %; 44
30,2 % - 38,9 % 40
23,4 % - 30,1 % 35
18,1 % - 23,3 % 30
14,0 % - 18,0 % 25
10,9 % - 13,9 % 20
8,4 % - 10,8 % 15
6,5 % - 8,3 % 10
0 - 6,4 % 5

T5: TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400

BANDA DE RISC MRIMEA EANTIONULUI
78.4 % - 100 % 53
58.5 % - 78.3 % 48
43.8 % - 58.4 % 43
33.0 % - 43.7 %; 38
24.9 % - 32.9 % 33
18.9 % - 24.8 % 28
14.4 % - 18.8 % 23
SIGURANA CRITERII RISC
Semnificativ Rata eroare pn la 2% 13,5%
Moderat Rata eroare pn la 5% 23%
Limitat Rata eroare pn la 10% 56%
Zero Rata eroare mai mare de 10% 100%
40

11.1 % - 14.3 % 18
8.5 % - 11.0 % 13
6.6 % - 8.4 % 8
0 - 6.5 % 3


REVIZUIREA ANALITIC INIIAL

Obiectiv
S ne asigurm c situaiile financiare par rezonabile.
Activitatea de audit
Comparai situaiile financiare ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior i analizai
toate diferenele mari sau neobinuite.
Rezultate
Aa cum reiese din F4.1. i F4.2., urmtoarele elemente au fost remarcate:
1. cheltuilile de ntreinere i reparaii nu s-au modificat semnificativ;
2. cheltuilile de exploatare, amortizri i provizioane nu s-au modificat semnificativ.
Concluzie
Elementele de mai sus nu mai necesit clarificare n cursul auditului.


REVIZUIRE ANALITIC

Venituri i cheltuieli 2008 (mii lei) 2009 (mii lei) Diferen % Diferen

611
Cheltuieli de ntreinere i
reparaii 3.080 3.220 -140

-4.38 %
681
Cheltuieli de exploatare,
amortizri i provizioane 2.773 2.221 552

19.91 %

TOTAL 5.853 5.441 412 15.53 %


BILAN

2008 (mii lei) 2009 (mii lei) Diferen % Diferen Comentarii
Mijloace fixe
- cost
9.921 9.365 556 5.61 % Nimic de
semnalat
- amortizarea
acumulat
2.773 2.221 552 19.91 %
- valoarea rmas
neamortizat
2.761 2.432 329 11.92 %

Seciunea
F4
Seciunea
F4.1.
Seciunea
F4.2.
41


REVIZUIREA INIIAL A PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Obiectiv
Asigurarea faptului c este justificat aplicarea principiul continuitii activitii la ntocmirea
situaiilor financiare.
Activitatea desfurat
Revizuirea informaiilor preliminare disponibile i evaluarea aplicrii principiului continuitii
activitii.
Rezultate
Creterea creanelor nencasate indic, pe de o parte, faptul c societatea nu reuete s vnd tot
ceea ce are pe stoc, iar pe de alt parte, faptul c societatea nu mai ncaseaz cu aceeai ritmicitate
ca anul trecut. Putem pune un semn de ntrebare n dreptul strii de sntate economic a societii.
Acest lucru a fost luat n considerare i la evaluarea riscului de audit.
Concluzie
n lumina informaiilor disponibile la acest moment, utilizarea de ctre societate a principiului
continuitii activitii poate fi pus sub semnul ntrebrii.


PLAN DE AUDIT

IMOBILIZRI
n timpul misiunilor de audit anterioare nu au fost descoperite erori semnificative la
aceast seciune. Au fost descoperite erori minore la calcularea amortizrii, care au fost ajustate.
Clientul a aplicat aceleai politici contabile pentru contabilizarea imobilizrilor pe toata durata
supus auditrii. Toate activele sunt nregistrate la cost istoric. Programul de lucru inclus n
volumul Procedurilor minimale de audit impune desfurarea unei activiti de audit ample
pentru aceast seciune.
Abordarea activitii de audit - n conformitate cu programul corespunztor acestei
seciuni coninut n pachetul Procedurilor minimale de audit, se va aplica metoda bilanului
ntocmit prin proceduri analitice, inclusiv o testare general total a rezonabilitii cifrelor.
Acordai atenie sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentarea de informaii.

BUGET DE AUDIT

Realizat 2010
Ore
Buget 2010
Ore
Realizat 2009
Ore
Planificare 3 3 4
Imobilizri corporale 20 18 20
Finalizare 5 5 6
Total 28 26 30

Seciunea
F5
Seciunea
F6
Seciunea
F9
42

3.3. Controlul situaiilor financiare

ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE

Iniiale Data
Client: S.C. MOARO TRADING: S.R.L. ntocmit de: S.D. 08.11.2010


Revizuit de: C.A.

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute

Probe de audit necesare
1. Obinerea unui tabel cu variaia valorii de intrare, a
amortizrii i a valorii contabile nete, n cursul exerciiului
financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe.
2. Obinerea unui tabel cu noile active nregistrate n cursul
exerciiului financiar auditat. Verificarea tuturor intrrilor
importante de active pe baza facturilor aferente/documentelor
justificative.
3. Obinerea unui tabel cu ieirile de active n cursul
exerciiului financiar. Pentru vnzri certificarea facturilor de
vnzare. Pentru casri verificarea ntocmiriii documentelor
semnificative i realizarea verificrii fizice. Pentru toate
ieirile verificarea aprobrilor CA i AGA.
4. Obinerea unui tabel cu profitul/pierderea rezultate n urma
cedrilor de active din cursul exerciiului financiar.
Verificarea ncasrilor din fiecare vnzare important de
active din cursul exerciiului financiar cu documentele
justificative. Verificarea calculului profitului/pierderii din
vnzare.
5. Obinerea de tabele cu activele deinute prin contracte de
leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuirea
contractelor de leasing financiar i de cumprare n rate i
certificarea faptului c att activele, ct i obligaiile aferente
au fost corect nregistrate i prezentate.
6. Obinerea de tabele privind cheltuielile cu amortizarea
aferente exerciiului financiar auditat. Verificarea
corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea i
compararea politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea
din anii anteriori.
7. Obinerea de tabele cu reevalurile de active efectuate n
cursul exerciiului financiar auditat.
8. Obinerea unui tabel cu reparaiile i modernizrile de
active i luarea unei decizii privind existena unor elemente
care trebuie capitalizate.

Munca de audit
9. Luarea unei decizii privind necesitatea verificrii fizice a
mijloacelor fixe.
10. Examinarea actelor de proprietate ale activelor
semnificative, dac acestea nu sunt n custodia unei instituii
de creditare, ca garanie. Certificarea faptului c actele sunt

100 %

69,45 %

77,31 %

64,74 %

-

100%

-

100%

Lista
anexat
n posesia
companiei

G1

G2

G3

G4

-

G5

-

G6

G1

G4

S.D.

S.D.

S.D.

S.D.

-

S.D.

-

S.D.

S.D.

S.D.

Nu este
cazul

Nu este
cazul

Nu este
cazul

Nu este
cazul

-

Nu este
cazul

-

Nu este
cazul

Sunt n stare
bun
Inspecia
actelor

Seciunea
G
43

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute
pe numele clientului i obinerea confirmrii n acest sens,
dac nu sunt n posesia societii.
11. Obinerea unui tabel cu angajamentele de investiii, dac
exist, fcnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu
sunt prezentate n situaiile financiare i cele autorizate fr a
fi ns deja contractate.
12. Luarea unei decizii privind existena unor probe privind o
depreciere a fondului comercial i a altor mijloace fixe i
certificarea faptului c, n caz afirmativ, a fost fcut un
provizion corespunztor.

Nu exist

Nu exist
fond
comercial

-

-

S.D.

S.D.

Nu este
cazul

Nu este
cazul

Grad de
acoperire
Ref.
sit.
Iniiale Probleme
aprute
Teste suplimentare

85,25 % S.D. Nu este
cazul

Concluzie:
n urma verificrii am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe:

1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.
2. Exist i aparin societii.
3. Sunt corect evaluate n bilan.
4. Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF nr. 3055/2009 i cu standardele internaionale de
contabilitate.

Semnat S.D. Data: 08.11.2010

CARTEA MARE I BALANA DE VERIFICARE

Iniiale Data
Client: S.C. MOARO TRADING: S.R.L. ntocmit de: S.D. 08.11.2010


Revizuit de: C.A.

Msur

Iniiale

Probleme
aprute

Probe de audit necesare
1. Verificai concordana dintre soldurile iniiale cu bilanul
exerciiului anterior.
2. Dac clientul ine un registru carte mare:
(a) Verificai un eantion de nregistrri contabile din toate
domeniile;
(b) Revizuii cartea mare n cutarea oricror conturi sau
operaiuni neobinuite.
3. Dac clientul nu ine un registru carte mare:
(a) Confirmai c s-au efectuat toate nregistrrile din evidenele

100 %

100 %

100 %

S.D.

S.D.

S.D.

Nu exist

Nu exist

Nu exist

Seciunea
P
44

contabile n documentele de sintez;
(b) Toate nregistrrile contabile sunt numerotate i au fost
transferate n totalitate.
4. Verificai concordana dintre balana de verificare final i
situaiile financiare.

100 %

S.D.

Nu exist


BALANA DE VERIFICARE I SITUAIILE FINANCIARE

TEST 1

Obiectiv
Asigurarea faptului c soldurile din balana de verificare de nchidere au fost corect transferate de
ctre client n situaiile financiare preliminare.
nregistrrile din balana de verificare de nchidere la data de 31 decembrie 2009 au fost
confruntate cu situaiile financiare preliminare ale clientului.
Rezultate
nregistrrile clientului au fost corecte.
Concluzie
Clientul a transferat n mod corect valorile din balana de verificare de nchidere la data de 31
decembrie 2009 n situaiile financiare preliminare.


CARTEA MARE

TEST 2

Obiectiv
Asigurarea faptului c nu exist conturi sau operaiuni neobinuite n cartea mare a societii.
Revizuirea crii mari a societii pe durata perioadei luate n considerare.
Rezultate
Nu au fost gsite alte elemente neobinuite sau de valoare mare.
Concluzie
Nu au fost gsite alte elemente neobinuite sau de valoare mare.


BALANA DE VERIFICARE

TESTUL 13

Seciunea
P1
Seciunea
P2
Seciunea
P3
45

Obiectiv
Asigurarea faptului c soldurile de deschidere ale clientului sunt n conformitate cu situaiile
financiare auditate ale exerciiului financiar precedent.
Soldurile de deschidere ale clientului au fost agregate cu nregistrrile necesare n vederea
actualizrii lor ca urmare ajustrilor de audit pentru exerciiul precedent pentru a se asigura faptul
c sunt n conformitate cu situaiile financiare ale exerciiului financiar ncheiat la 31 decembrie
2009.
Rezultate
Soldurile de deschidere ale clientului (incluznd ajustrile de audit din anul precedent) sunt n
conformitate cu situaiile financiare ale exerciiului financiar ncheiat la 31 decembrie 2008.
Concluzie
Soldurile de deschidere ale clientului sunt declarate n mod corect.

3.4. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit

Auditorii independeni: Ctre:
Sorin Dumitracu S.C. MOARO TRADING S.R.L.
Clin Alexandrescu Adresa: os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1
Consiliului de Administraie
al S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Raport de audit al situaiilor financiare

Societatea noastr a procedat la auditarea imobilizrilor corporale pentru perioada
01.10.2010 - 30.10.2010. Pentru perioada auditat, s-au constatat urmtoarele:
- total bilan - 14.533.000 lei
- cifra de afaceri - 324.916.000 lei
Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii S.C. MOARO
TRADING S.R.L. Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor
conturi anuale.
Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceste
standarde solicit ca auditul s fie planificat i executat astfel nct s obinem o asigurare
rezonabil c nu sunt anomalii semnificative n conturile anuale. Un audit const n a examina, pe
baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile
financiare. Acesta const, de asemenea, att n evaluarea principiilor i a metodelor contabile
folosite, ct i n estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societii pentru nchiderea
conturilor anuale. De asemenea, prin audit se efectueaz o examinare a prezentrii de ansamblu a
situaiilor financiare. Noi estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil exprimrii
opiniei noastre. Societatea S.C. MOARO TRADING S.R.L. a efectuat reevaluarea imobilizrilor
corporale, altele dect terenuri, cldiri i construcii speciale, n conformitate cu prevederile HG
1553/2004 la data de 30 noiembrie 2009 i reevaluarea cldirilor i a construciilor speciale la
valoare de pia la data de 30 noiembrie 2009. Astfel, costul istoric sau valoarea rezultat prin
aplicarea Hotrrilor de Guvern anterioare privind reevaluarea imobilizrilor corporale i
amortizarea cumulat, altele dect terenuri, cldiri i construcii speciale, au fost indexate cu
indicii cumulativi de inflaie ntre data achiziiei sau a ultimei reevaluri i 30 noiembrie 2009. Nu
ne-am putut convinge prin proceduri alternative de audit asupra corectitudinii valorii juste a
imobilizrilor corporale, altele dect terenuri i construcii speciale, cu o valoare rmas de 9.365
lei la 30 noiembrie 2009.
n opinia noastr, cu excepia efectelor unor ajustri care ar fi putut fi necesare dac ne-
am fi putut convinge n privina corectitudinii valorii juste a imobilizrilor corporale, altele dect
46

terenuri, cldiri i construcii speciale, situaiile financiare au fost ntocmite de o manier adecvat,
n toate aspectele semnificative, n conformitate cu OMF nr. 1827/2003 i OMF nr. 3055/2009.
Fr a exprima rezerve suplimentare asupra opiniei, atragem atenia asupra Notei 6A -
Bazele ntocmirii situaiilor financiare care descrie faptul c OMF nr. 1827/2003 prevede (n
Anexa 2, paragraful 1) ca situaiile financiare s reflecte toate cerinele OMF nr. 94/2001 (pentru
aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate), cu urmtoarele excepii:
- I.A.S. 29 - Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste;
- Interpretarea 19 a Comitetului pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Contabilitate
(SIC) - Moneda de raportare - Evaluarea i prezentarea n situaiile financiare n conformitate
cu I.A.S. 21 i I.A.S. 29.
Ca urmare, situaiile financiare anexate nu sunt menite s prezinte efectele aplicrii I.A.S.
29 i S.I.C. 19 i, n consecin, nu prezint de o manier fidel poziia financiar i rezultatele
operaiunilor societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar. De aceea, situaiile financiare anexate nu sunt ntocmite
pentru uzul persoanelor care nu cunosc impactul neaplicrii acestor standarde.
- Situaiile financiare au fost ntocmite de o manier adecvat, n toate aspectele
semnificative, n conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1827/2003 i OMF
nr. 3055/2009.
- Auditul a fost efectuat, cu excepia aspectului prezentat n paragraful 4 din raportul de
audit, n conformitate cu Standardele de Audit emise de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia.
- Raportul conine urmtoarele meniuni suplimentare:
n msura permis de lege, nu acceptm i nu ne asumm responsabilitatea dect fa de
societate i de acionarii acesteia, n ansamblu, pentru auditul nostru, pentru acest raport sau pentru
opinia format.
Situaiile financiare anexate nu sunt menite s prezinte poziia financiar, rezultatul
operaiunilor i un set complet de note la situaiile financiare n conformitate cu reglementri i
principii acceptate n ri i jurisdicii altele dect Romnia. De aceea, situaiile financiare anexate
nu sunt ntocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementrile contabile i legale din
Romnia, inclusiv Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 cu modificrile ulterioare.
De asemenea, societatea de audit prezint n cadrul raportului de audit i un raport asupra
conformitii raportului admininstratorilor cu situaiile financiare:
n conformitate cu OMFP nr. 3055/2009, articolul 263, punctul 2, noi am citit raportul
administratorilor ataat situaiilor financiare. n raportul administratorilor noi nu am identificat
informaii financiare care s fie n mod semnificativ neconcordante cu informaiile prezentate n
situaiile financiare alturate.
- Raportul de audit este ntocmit dup coninutul raportului standard. Conine precizri
suplimentare stricte n ceea ce privete utilizatorii raportului de audit.
Acest raport este ntocmit exclusiv n vederea depunerii situaiilor financiare ale
Societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. aferente perioadei auditate la Ministerul Finanelor
Publice al Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i la Registrul Comerului, i nu
poate fi folosit pentru niciun alt scop.

Data: Auditori independeni:
15.11.2010 Sorin Dumitracu
Clin Alexandrescu
Adresa: Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti
tel.: 021.789.45.32/021.789.45

47

CONCLUZII I PROPUNERI

Concluzii privind misiunea de audit realizat n cadrul societii S.C. MOARO
TRADING S.R.L.
Pentru a-i exprima opinia privind situaiile financiare ale societii S.C. MOARO
TRADING S.R.L., auditorii au revizuit i evaluat concluziile ce au rezultat din probele de audit.
Acest concluzii au constat n urmtoarele: situaiile financiare au fost elaborate conform unor
metode contabile acceptabile ce au fost aplicate n mod permanent; conturile anuale sunt conforme
dispoziiilor regulamentare i a celor legale; imaginea reliefat de situaiile financiare corespunde
cu cunoaterea general a societii auditate.
n cazul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., auditorii au exprimat opinia
stabilit prin intermediul unui raport de audit, avnd o opinie fr rezerve. Neregularitile
constatate pe parcursul misiunii de audit nu au fost considerate suficient de importante pentru a
aprecia c situaiile financiare nu ofer o imagine fidel, clar i complet asupra patrimoniului,
rezultatelor i situaiei financiare.
De asemenea, auditorii au constatat i urmtoarele fapte:
obligaiile prevzute de lege privind organizarea i conducerea corect i la zi a
contabilitii au fost realizate conform dispoziiilor legale;
regulile de ntocmire a bilanului contabil i a notelor sale i metodele contabile au fost
respectate conform reglementrilor n vigoare;
bilanul contabil a fost ntocmit pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
creditele i mprumuturile societii au fost rambursate integral, astfel neexistnd
posibilitatea unor efecte negative asupra activitii analizate, ct i asupra celei ulterioare;
datele din conturile sintetice au fost preluate corect n balana de verificare.
Printre msurile propuse de ctre auditori se numr urmtoarele:
stabilire mai bun a responsabilitilor personalului i o informare mai clar asupra acestora
de ctre conducerea societii;
o informare mai clar asupra procedurilor stabilite la nivel intern de ctre conducerea
societii.

48

BIBLIOGRAFIE

1. AUDIT FINANCIAR 2006 STANDARDE. CODUL ETIC, EDITURA IRECSON,
BUCURETI, 2007
2. ARENS A. A., LOEBBLECKE A., AUDIT. O ABORDARE INTEGRAT, EDIIA A 8-A,
EDITURA ARC, 2003
3. COLLINS L., VALIN G., AUDIT ET CNTROLE INTERNE, PRINCIPES, OBJECTIFS ET
PRACTIQUES, EDITURA DALTEZ, 1996
4. DRGAN C. M., AUDITUL DINCOLO DE TEORIE, REVISTA AUDITUL FINANCIAR,
NR. 8/2005
5. DRGAN C. M., PRACTICA AUDITRII SITUAIILOR FINANCIARE, MANUAL DE
NDRUMARE EDITAT DE CONTCONSULT THE EUROPEAN AUDIT, BUCURETI,
2008
6. FELEAG N., IONACU I. CONTABILITATE FINANCIAR, VOL. II, EDITURA
ECONOMIC, BUCURETI, 1993
7. FELEAG N., IONACU I. TRATAT DE CONTABILITATE FINANCIAR, VOL. II,
EDITURA ECONOMIC, BUCURETI, 1998
8. FLOREA I., FLOREA R., MACOVEI C. I., BERHECI M., INTRODUCERE N
EXPERTIZA CONTABIL I AUDITUL FINANCIAR, EDITURA CECCAR, BUCURETI,
2005
9. GIELEN F., HILARA BARROS A. C., CONTROL LEGAL DES COMPTES RAPORT LA
SESIUNEA DIN IUNIE 2005 A COMITE REGLEMENTAIRE DE LAUDIT
10. MUNTEANU V. (coord.), ZUCA M., ZUCA . CONTABILITATEA FINANCIAR A
NTREPRINDERILOR, EDIIA a II-a, EDITURA PRO UNIVERSITARIA, BUCURETI,
2006
11. MUNTEANU V. (coord.), ZUCA M., ZUCA . CONTROL I AUDIT FINANCIAR-
CONTABIL, EDITURA PRO UNIVERSITARIA, BUCURETI, 2006
12. PTRU V., RORIL A. CONTABILITATEA NTREPRINDERII, EDITURA ALMA
MATER, BACU, 2002
13. STOIAN A., URLEA E., AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL, EDITURA ECONOMIC,
BUCURETI, 2001
14. TABR N., HOROBNEA E., TOMA C. CONTURILE ANUALE N PROCESUL
DECIZIONAL, EDITURA TIPO MOLDOVA, IAI, 2001
15. TOMA M., INIIERE N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE ALE UNEI ENTITI,
EDITURA CECCAR, BUCURETI, 2005
16. *** LEGEA NR. 188/14.10.2010 PRIVIND CODUL FISCAL PUBLICAT N MONITORUL
OFICIAL NR. 699/20.10.2010
17. *** LEGEA NR. 31/1990, ART. 160, PRIVIND SOCIETILE COMERCIALE
REPUBLICAT N TEMEIUL ART. X DIN OUG NR. 32/1997, PUBLICAT N
MONITORUL OFICIAL NR. 133/27.06.1997, APROBAT I MODIFICAT PRIN LEGEA
NR. 195/17.11.2007, PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL, PARTEA I, NR.
355/28.11.2007
18. *** LEGEA NR. 15/1994, ANEXA NR.2 REPUBLICAT, PRIVIND AMORTIZAREA
CAPITALULUI IMOBILIZAT N ACTIVE CORPORALE I NECORPORALE,
MODIFICAT PRIN ORDONANA GUVERNULUI NR. 54/1997 I COMPLETAT PRIN
ORDONANA GUVERNULUI NR. 5/2000 PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR.
242/1999
19. *** LEGEA CONTABILITII NR. 82/1991, VERSIUNEA ACTUALIZAT, CARE
INCLUDE I ULTIMELE MODIFICRI ADUSE DE OUG NR. 102/2007, PUBLICAT N
MONITORUL OFICIAL NR. 689/10.10.2007
49

20. *** ORDINUL M.F.P. NR. 3055/2009 PENTRU APROBAREA REGLEMENTRILOR
CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE
21. *** ORDINUL M.F.P. NR. 94/2001 I ORDINUL M.F.P. NR. 306/2002 PRIVIND APROBAREA
REGLEMENTRILOR CONTABILE ARMONIZATE CU DIRECTIVA A IV-A A COMUNITII
ECONOMICE EUROPENE I CU STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAIONALE,
PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR. 480/2009
22. *** DIRECTIVA A PATRA A CEE APROBAT PRIN ORDINUL NR. 3055/2009
23. *** STANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE 2009, EDITURA
ECONOMIC

50

ANEXE


BILAN ncheiat la data de 31 decembrie 2009
(mii lei)
Denumirea indicatorului
Nr.
rd. Sold la

31.12.2008 31.12.2009
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE

1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801) 01 0 0

2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903) 02 0 0

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte
imobilizri necorporale (ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908) 03 0 0

4. Fondul comercial (ct. 2071-2807-2907-2075) 04 1,807 2,293

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs (ct. 233+234-2933) 05 0 0
TOTAL: (rd. 01 la 05) 06 1,807 2,293
II. IMOBILIZRI CORPORALE

1. Terenuri (ct. 211-2911) 07 a) 0 0

1. Construcii (ct. 212-2811-2812-2912) 07 b) 0 0

2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213-2813-2913) 08 7,093 6,845

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214-2814-2914) 09 1,820 1,365
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231+232-2931) 10 1,008 1,155
TOTAL: (rd. 07 la 10) 11 9,921 9,365
III. IMOBILIZRI FINANCIARE

1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului (ct.
261-2961) 12

2. Creane asupra societilor din cadrul grupului (ct. 2671+2672-2965) 13 0 0

3. Titluri sub form de interese de participare (ct. 263-2963) 14 0 0

4. Creane din interese de participare (ct. 2675+2676-2967) 15 0 0

5. Titluri deinute ca imobilizri (ct. 262+264+265-2962-2964) 16 0 0

6. Alte creane (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969) 17 0 0
7. Aciuni proprii (ct. 2677-2968) 18 0 0
TOTAL: (rd. 12 la 18) 19 0 0
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL: (rd. 06+11+19) 20 11,728 11,658
B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

1. Materii prime i materiale consumabile (ct.
301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+3028+303+/-
308+351+352+358+381+/-388-391-3921-3922-3951- 3958-398) 21 11,741 11,954

2. Producia n curs de execuie (ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-
3941-3952) 22 810 709

3. Produse finite i mrfuri (ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+
356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953-3954-3956-3957-396-
397-4428) 23 0 0
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) 24 28,324 53,704
TOTAL: (rd. 21 la 24) 25 40,875 66,367
II. CREANE

1. Creane comerciale (ct. 267+296+4092+4111+4118+413+418-491) 26 29,134 54,443

2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului (ct. 4511+4518-
4951) 27 191 540

3. Sume de ncasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) 28 0 0
51

4. Alte creane (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+
4428+444+445+446+447+4482+4582+461+ 473-496+5187) 29 0 0
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456-4953) 30 507 987
TOTAL: (rd. 26 la 30) 31 29,832 55,970
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului (ct.
501-591) 32 698 1,527

2. Aciuni proprii (ct. 502-592) 33 0 0

3. Alte investiii financiare pe termen scurt (ct.
5031+5032+505+5061+5062+5081+ 5088-593-595-596-
598+5113+5114) 34 0 0
TOTAL: (rd. 32 la 34) 35 698 1,527
IV.
CASA I CONTURI LA BNCI (ct.
5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+5411+54
12+542) 36 0 0
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 25+31+35+36) 37 71,405 123,864
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 38 54,407 66,575

TOTAL ACTIV 137,540 202,097

D.
DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN
AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct.
1614+1615+1617+1618+1681-169) 39 67,587 80,958

2. Sume datorate instituiilor de credit (ct.
1621+1622+1624+1625+1627+1682 +5191+5192+5198) 40 0 0

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 41 0 0

4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 42 0 0

5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405) 43 48,227 55,327

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului (ct.
1661+1685+2691+4511+4518) 44 0 0

7. Sume datorate privind interesele de participare (ct.
1662+1686+2692+4521+4528) 45 0 0

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile
sociale (ct.
1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+
4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+458
1+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197) 46 0 0
TOTAL: (rd. 39 la 46) 47 115,814 136,285
E.
ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE
NETE (rd. 37+38-47-64) 48 9,998 54,154
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20+48-63) 49 21,726 65,812
G.
DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct.
1614+1615+1617+1618+1681-169) 50 14,699 19,096

2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+ 5198) 51 0 0

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 52 0 0

4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 53 0 0

5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405) 54 0 0

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului (ct.
1661+1685+2691+4511+4518) 55 0 0

7. Sume datorate privind interesele de participare (ct.
1662+1686+2692+4521+4528) 56 0 0

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale
(ct. 57 0 0
52

1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+
4381+441 +4423+4428+444+446+447+4481+4551
+4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5
197)
TOTAL: (rd. 50 la 57) 58 14,699 19,096
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 59 214 0

2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 60 0 0
3. Alte provizioane (ct. 1511+1512+1513+1514+1518) 61 0 0
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59 + 61) 62 214 0
I. VENITURI N AVANS (ct. 131+ 472) 63 0 0

1. Subventii pentru investitii (ct. 131) 64 0 0
2.Venituri inregistrate in avans (ct. 472) 65 0 0
J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (rd. 67 la 69) din care: 66

capital subscris nevrsat (ct. 1011) 67 3,600 3,600

capital subscris vrsat (ct. 1012) 68 0 0
patrimoniul regiei (ct. 1015) 69 3,600 3,600
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1041+1042+1043+1044) 70 0 0
III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C 71 0 0
(ct. 105) Sold D 72 0 0
IV. IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 74 la 77) 73 1,440 1,440
1. Rezerve legale (ct. 1061) 74 720 720
2. Rezerve pentru aciuni proprii (ct. 1062) 75 720 720

3.Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare (ct.
1065) 76 0 0
4. Alte rezerve (ct. 1068+/-107) 77 0 0
V. REZULTATUL REPORTAT Sold D 78 0 0
(ct. 117) Sold C 79 4,323 0
REZULTAT REPORTAT DIN PRIMUL AN DE APLICARE 0 242
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI Sold C 80 0 0

(ct. 121) Sold D 81 15,208 14,533
Repartizarea profitului (ct. 129) 82 0 0

TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 64+68+69-70+71+76-77+78-
79-80) 83 -723 3,600
Patrimoniul public (ct. 1016) 84 14,485 19,096
TOTAL CAPITALURI (rd. 83+84) 85 13,762 22,696

TOTAL PASIV 137,540 202,097

53


CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31 decembrie 2009

(mii lei)
Denumirea indicatorului
Nr.
rd. Exerciiul financiar

precedent ncheiat

A B 1 2
1 Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) 01 195,837 324,916
1. a) Producia vndut (ct. 701+702+703+704+705+706+708) 02 6,466 12,287
1. b) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 189,371 312,629
1. c)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
(ct. 7411) 04 - -
2 Variaia stocurilor Sold C 05 - -

(ct. 711) Sold D 06 - -
3 Producia imobilizat (ct. 721+722) 07 - -
4 Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) 08 119 3,950
I
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+05-
06+07+08) 09 195,956 328,867
5. a)
Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct.
601+602-7412) 10 6,265 11,175
5. b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608) 11 2,912 2,191
5. c) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) (ct. 605-7413) 12 2,612 1,433
5. d) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 13 120,055 213,450
6 Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) 14 10,705 15,427
6. a) Salarii (ct. 641-7414) 15 8,432 12,297
6. b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645-7415) 16 2,273 3,129
7.a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (rd. 18-19) 17 - 2,452

a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) 18 - 2,452

a.2) Venituri (ct. 7813+7815) 19 - -
7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22) 20 3,430 (1,571)

b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) 21 3,430 320

b.2) Venituri (ct. 754+7814) 22 - 1,892
8 Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23 29,557 62,017
8.a)
Cheltuieli privind prestaiile externe (ct.
611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416) 24 29,293 48,103
8.b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 25 110 2,225
8.c) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) 26 153 11,689
9 Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (rd. 28-29) 27 - -

Cheltuieli (ct. 6812) 28 - -

Venituri (ct. 7812) 29 - -
II
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 10 la
14+17+20+23+27) 30 175,538 306,577
A REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - -

- Profit (rd. 09-30) 31 20,417 22,289

- Pierdere (rd. 30-09) 32 - -

9. Venituri din interese de participare (ct. 7613+7614+7615+7616) 33 - -

- din care, n cadrul grupului 34 - -

10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din
activele imobilizate (ct. 7611+7612) 35 - -

10 Venituri din dobnzi (ct. 766) 37 144 1,243

54

11
Alte venituri financiare (ct.
7617+762+763+764+765+767+768+788) 39 2,204 2,962
I VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 33+35+37+39) 40 2,349 4,206

Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare
deinute ca active circulante (rd. 42-43) 41 - -

Cheltuieli (ct. 686) 42 - -

Venituri (ct. 786) 43 - -
13 a) Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666-7418) 44 269 9

13b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668+688) 46 4,811 7,182
II CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 41+44+46) 47 5,081 7,192
B REZULTATUL FINANCIAR:

- Profit (rd. 40-47) 48 - -

- Pierdere (rd. 47-40) 49 2,732 2,986
C REZULTATUL CURENT:

- Profit (rd. 31+48) 50 17,685 19,303

- Pierdere (rd. 32+49) 51 - -
15 Venituri extraordinare (ct. 771) 52 - -
16 Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53 - -
D REZULTATUL EXTRAORDINAR:

- Profit (rd. 52-53) 54 - -

- Pierdere (rd. 53-52) 55 - -
I VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) 56 198,305 333,073
II CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) 57 180,620 313,770
E REZULTATUL BRUT: -

- Profit (rd. 56-57) 58 17,685 19,303

- Pierdere (rd. 57-56) 59 - -
17 IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791) 60 2,477 4,769

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent (ct. 6911) 61 2,477 4,769

Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat (ct. 6912) 62 - -

Venituri din impozitul pe profit curent (ct. 791) 63 - -
18
Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct.
698) 64 - -
F REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR: -

- Profit 65 15,208 14,533
- Pierdere 66 - -

SITUAIA MODIFICRII CAPITALURILOR PROPRII PENTRU EXERCIIUL
FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Capital social Cont de profit i
pierdere
Total
Sold la 1 ianuarie 2009 3.600 8.371,5 11.971,5
Profit net aferent
exerciiului
- 14.533 14.533
Sold la 31 decembrie 2009 3.600 22.904,5 26.504,5

Sold la 1 ianuarie 2008 3.600 6.966 8.566
Profit net al exerciiului - 15.208 15.208
Sold la 31 decembrie 2008 3.600 22.174 23.774

55


NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE AFERENTE EXERCIIULUI FINANCIAR
NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

1. POLITICI CONTABILE
Principalele politici contabile adoptate pentru ntocmirea acestor situaii financiare sunt descrise
mai jos:
Bazele contabilitii
Situaiile financiare sunt ntocmite conform Standardelor Internaionale de Contabilitate
(I.A.S.), Legii Contabilitii din Romnia i reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice
din Romnia. Situaiile financiare sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, la
costul istoric.

Principiul continuitii activitii
Situaiile financiare sunt ntocmite n ipoteza c societatea i va continua n mod normal
funcionarea ntr-un viitor previzibil. Situaiile financiare sunt ntocmite folosind politici contabile
uniforme pentru tranzacii asemntoare i alte evenimente n circumstane asemntoare.

Moneda de prezentare
Situaiile financiare sunt ntocmite i exprimate n LEI (RON).
Standarde aplicabile pentru tranzaciile n moneda strin.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n
valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de
raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i
moneda strin, la data efecturii tranzaciei.

Utilizarea estimrilor
ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu I.A.S. cere conducerii s fac estimri
i ipoteze care afecteaz valorile raportate ale activelor i pasivelor, prezentarea activelor i
datoriilor contingente la data ntocmirii situaiilor financiare i cheltuielile raportate pentru
respectiva perioad. Estimarile sunt utilizate pentru nregistrarea provizioanelor pentru: clieni
inceri, actualizarea creanelor pe termen lung, deprecierea stocurilor, amortizare/depreciere i
taxe.
Efectul schimbrii estimrilor contabile este calculat anticipat i este inclus n
determinarea rezultatului net aferent:
perioadei n care s-a realizat schimbarea, dac aceasta este singura perioad afectat;
perioadei n care s-a realizat schimbarea i perioadelor ulterioare, dac schimbarea le
afecteaz pe toate.

Creane comerciale
Acestea sunt nregistrate la valoarea realizabil anticipat. Pentru creanele incerte se
realizeaz o estimare pe baza revizuirii tuturor valorilor restante la sfritul exerciiului. Datoriile
nerecuperabile sunt trecute pe cheltuieli n anul n care sunt identificate.

Alte creane
Acestea sunt nregistrate la valoarea ce se ateapt a fi recuperat.

56

Imobilizri corporale i active n curs de execuie
Acestea sunt nregistrate la cost istoric mai puin amortizarea cumulat. Activele
imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele i sculele, sunt trecute pe cheltuieli
n momentul achiziionrii i nu sunt incluse n valoarea contabil a imobilizrilor. Amortizarea se
calculeaz la cost prin metoda liniar de-a lungul duratei de via util estimat a activelor, dup
cum urmeaz:

Activ Metoda de amortizare

Alte instalaii, utilaje i mobilier peste 10 ani, utilizndu-se amortizarea liniar
Amortizarea pentru instalaii tehnice 20% utiliznd metoda degresiv
Mijloacele de transport amortizate la 25% utiliznd metoda degresiv

ntreinerea i reparaiile mijloacelor fixe se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar
mbuntirile aduse activelor, care cresc valoarea sau durata de via a acestora, sunt capitalizate.
Ctigurile i pierderile generate de cedarea mijloacelor fixe sunt determinate prin raportare la
valoarea lor contabil i sunt luate n considerare la determinarea profitului din exploatare.

Active achiziionate n leasing
Contractele de leasing n care societatea i asum totalitatea riscurilor i beneficiilor
asociate proprietii sunt clasificate ca leasing financiar. Mijloacele fixe achiziionate prin leasing
financiar sunt prezentate la minimum dintre valoarea de pia i valoarea actualizat a plilor
viitoare, mai puin deprecierea acumulat i deprecierile de valoare. Mijloacele fixe achiziionate
n leasing financiar sunt amortizate pe minimul dintre durata lor de via i durata leasingului.

Numerar i echivalente de numerar
Pentru situaia fluxului de numerar, numerarul i echivalentele acestuia cuprind numerar
n cas, depozite la vedere la bnci, investiii n instrumente pe piaa monetar i mprumuturi nete
n cont curent (overdraft).

Instrumente financiare
Instrumentele financiare nregistrate n bilan includ numerarul i echivalentele acestuia,
creanele i datoriile comerciale, anumite alte active i datorii pe termen lung. Metodele
particulare de recunoatere adoptate sunt prezentate n declaraiile individuale de politici asociate
fiecrui element.

Ajustri pentru depreciere i pierderi de valoare
Valoarea net a activelor societii, altele dect stocurile, este analizat la data fiecrui
bilan pentru a determina posibilele scderi de valoare. Dac o asemenea scdere este probabil,
trebuie estimat valoarea recuperabil a activului n cauz. O ajustare pentru depreciere este
recunoscut n contul de profit i pierdere atunci cnd valoarea net contabil a activului depete
valoarea sa recuperabil. Pierderile de valoare sunt analizate la data ntocmirii situaiilor financiare
pentru a determina dac acestea sunt estimate corect. Ajustarea pentru depreciere poate fi reluat
dac s-a produs o schimbare n condiiile existente la momentul determinrii valorii recuperabile.
Reluarea unei ajustri pentru depreciere poate fi efectuat numai n aa fel nct valoarea net a
activului s nu depeasc valoarea net contabil istoric.

Dividende
Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data
bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, dac este cazul, nu sunt
recunoscute ca datorie la data bilanului.
57

mprumuturi
mprumuturile sunt recunoscute iniial la cost mai puin costurile aferente tranzaciei.
Ulterior recunoaterii iniiale, mprumuturile sunt prezentate la valoare amortizat; diferenele
dintre cost i valoarea de rscumprare sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe durata
mprumutului la o rat efectiv a dobnzii.

Furnizori i alte datorii
Conturile de furnizori i alte datorii sunt evideniate la cost. Diferenele de curs valutar
care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile
financiare anuale anterioare, trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a
survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd datoria
n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n
fiecare exerciiu financiar care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.

Datorii aferente contractelor de leasing
Contractele de leasing n care societatea i asum totalitatea riscurilor i beneficiilor
asociate proprietii sunt clasificate ca fiind leasing financiar. Celelalte contracte sunt clasificate ca
fiind leasing operaional. Datoria fa de societatea de leasing este inclus n bilan ca i datorie
privind contractul de leasing. Costurile de finanare reprezint diferena dintre totalitatea plilor
aferente contractului de leasing i valoarea just a mijloacelor fixe achiziionate i sunt nregistrate
n contul de profit i pierdere pe perioada leasingului la o rat constant a dobnzii. Leasingurile
operaionale sunt nregistrate n contul de profit i pierdere liniar pe durata contractului de leasing.

Recunoaterea veniturilor - Vnzri de bunuri
Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci
cnd riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra bunurilor respective sunt transferate
cumprtorului. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i
furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor
comerciale i a taxei pe valoare adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

Situaiile financiare prezentate de S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI, sunt
ntocmite n conformitate cu: Prevederile Reglementrilor contabile armonizate cu Directia a IV-a
a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, emise de
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 94/2001.
Ca urmare a analizei formatului situaiilor financiare i a aplicrii probelor de audit, s-a
constatat faptul c informaiile prezentate ofer o imagine fidel a societii la data de 31.12.2009,
cu respectarea principiilor de baz ale contabilitii, precum i lipsa unor erori care s depaeasc
pragul de semnificaie.
Situaiile financiare anuale ale S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI au fost
ntocmite pe baza balanei de verificare rezultate dup aplicarea I.A.S., mai puin I.A.S. 29,
(Prezentarea conturilor n economiile hiperinflaioniste), standard care se refer la evaluarea prin
metode care sunt destinate s in cont de inflaie pentru elementele prezentate n bilan, inclusiv
capitalurile proprii i contul de profit i pierdere.
Situaiile financiare la data de 31.12.2009 au fost ntocmite sub directa ndrumare a
conducerii societii, estimrile i raionamentul acesteia fiind reflectate n furnizarea de informaii
58

care reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii, realitatea economic a
evenimentelor i a tranzaciilor respectnd cadrul legislativ.

0

BALANA SINTETIC 31.12.2009
Nr.
contului
Numele contului
Solduri la
nceputul
execiiului
Rulaje cumulate
anterioare
Rulaje lunare Rulaje cumulate Solduri finale

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
10 CAPITAL I REZERVE 0 4,320.00 0 0 0 0 0 0 0.00 4,320.00
101 CAPITAL 0 3,600.00 0 0 0 0 0 0 0.00 3,600.00
106 REZERVE 0 720.00 0 0 0 0 0 0 0.00 720.00
11 REZULTATUL REPORTAT 4,323.00 0 9,922.00 14,488.00 0 0 9922 14488 0.00 243.00
117 REZULTATUL REPORTAT 4,323.00 0 9,922.00 14,488.00 0 0 9922 14488 0.00 243.00
12 REZULTATUL EXERCIIULUI 0 14,488.00 299,104.00 302,012.00 36,535.00 33,673.00 335639 335685 0.00 14,534.00
121 PROFIT I PIERDERE 0 15,208.00 299,104.00 301,292.00 36,535.00 33,673.00 335639 334965 0.00 14,534.00
129 REPARTIZAREA PROFITULUI 720.00 0 0 720.00 0 0 0 720 0.00 0.00
16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 0 214.00 108.00 0 8.00 10.00 116 10 0.00 108.00
167 ALTE MPRUM. I DATORII ASIMILATE 0 214.00 108.00 0 8.00 10.00 116 10 0.00 108.00
20 IMOBILIZRI NECORPORALE 2,412.00 0 1,622.00 0 66.00 0 1688 0 4,100.00 0.00
208 ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE 2,412.00 0 1,622.00 0 66.00 0 1688 0 4,100.00 0.00
21 IMOBILIZRI CORPORALE 10,909.00 0 776.00 275.00 192.00 0 968 275 11,602.00 0.00
212 CONSTRUCII 7,300.00 0 65.00 0 0 0 65 0 7,365.00 0.00
213 INST.TEHNICE,TRANSP, ANIMALE 2,384.00 0 190.00 275.00 174.00 0 364 275 2,473.00 0.00
214 MOB., BIROTIC, ECH. PROT., ALTELE 1,224.00 0 519.00 0 17.00 0 536 0 1,760.00 0.00
23 IMOBILIZRI N CURS 10.00 0 283.00 0 0 0 283 0 293.00 0.00
231 IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS 0 0 294.00 0 0 0 294 0 294.00 0.00
232 AVANSURI ACORDAT PT. IMOB. CORP 10.00 0 -10.00 0 0 0 -10 0 0.00 0.00
233 IMOBILIZRI NECORPORALE IN CURS 0 0 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00
26 IMOBILIZARI FINANCIARE 11.00 0 0 0 0 0 0 0 11.00 0.00
267 CREANTE IMOBILIZATE 11.00 0 0 0 0 0 0 0 11.00 0.00
28 AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARI 0 1,590.00 0 2,221.00 0 231.00 0 2452 0.00 4,042.00
280 AMORTIZARI PRIV.IMOB. NECORP 0 605.00 0 1,093.00 0 109.00 0 1202 0.00 1,807.00
281 AMORT. PRIVIND IMOB. CORPORALE 0 985.00 0 1,127.00 0 121.00 0 1248 0.00 2,233.00
30 STOCURI DE MATERII SI MATERIALE 1,317.00 0 12,787.00 13,400.00 812.00 807.00 13599 14207 709.00 0.00
1

301 MATERII PRIME 982.00 0 10,642.00 11,264.00 560.00 534.00 11202 11798 386.00 0.00
301001 MATERII PRIME 982.00 0 10,642.00 11,264.00 560.00 534.00 11202 11798 386.00 0.00
302 MATERIALE CONSUMABILE 334.00 0 1,661.00 1,786.00 169.00 227.00 1830 2013 151.00 0.00
303 MATERIALE DE NATURA OB. DE INV. 0 0 482.00 349.00 81.00 46.00 563 395 168.00 0.00
34 PRODUSE 0 0 8,331.00 8,331.00 660.00 660.00 8991 8991 0.00 0.00
345 PRODUSE FINITE 0 0 8,331.00 8,331.00 660.00 660.00 8991 8991 0.00 0.00
37 MARFURI 29,709.00 0 336,930.00 308,960.00 29,863.00 33,518.00 366793 342478 54,024.00 0.00
371 MARFURI 29,709.00 0 336,930.00 308,960.00 29,863.00 33,518.00 366793 342478 54,024.00 0.00
39 PROVIZ. DEPREC. STOC IN CURS DE EXEC. 0 1,892.00 1,892.00 0 0 320.00 1892 320 0.00 320.00
391 PROVIZ. PT. DEPREC. MATERIILOR PRIME 0 507.00 507.00 0 0 0 507 0 0.00 0.00
397 PROVIZ. PT. DEPREC. MARFURILOR 0 1,384.00 1,384.00 0 0 320.00 1384 320 0.00 320.00
40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 0 48,141.00 305,437.00 329,264.00 47,729.00 30,907.00 353166 360171 0.00 55,146.00
401 FURNIZORI 0 47,238.00 301,766.00 325,188.00 47,258.00 25,052.00 349024 350240 0.00 48,454.00
404 FURNIZORI DE IMOBILIZARI 0 568.00 3,133.00 3,036.00 446.00 282.00 3579 3318 0.00 307.00
408 FURNIZORI - FACTURI NESOSITE 0 420.00 77.00 651.00 0 5,572.00 77 6223 0.00 6,566.00
409 FURNIZORI - DEBITORI 85.00 0 460.00 388.00 23.00 0 483 388 180.00 0.00
41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 93.00 0 10,205.00 9,727.00 6,575.00 6,769.00 16780 16496 377.00 0.00
411 CLIENTI 93.00 0 10,205.00 9,727.00 6,402.00 6,769.00 16607 16496 204.00 0.00
418 CLIENTI - FACTURI DE INTOCMIT 0 0 0 0 172.00 0 172 0 172.00 0.00
42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 0 223.00 10,141.00 10,630.00 1,531.00 1,399.00 11672 12029 0.00 580.00
421 PERSONAL - SALARII DATORATE 0 220.00 9,885.00 10,350.00 1,262.00 1,128.00 11147 11478 0.00 551.00
423 PERSONAL - AJUTOARE MATERIALE 0 0 1.00 1.00 0 0 1 1 0.00 0.00
425 AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI 0 0 238.00 238.00 268.00 268.00 506 506 0.00 0.00
426 DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE 0 3.00 9.00 33.00 0 2.00 9 35 0.00 29.00
427 RETINERI DIN SALARII DATOR.TERTILOR 0 0 2.00 2.00 0 0 2 2 0.00 0.00
428 ALTE DATORII SI CREANTE 0 0 4.00 4.00 0 0 4 4 0.00 0.00
43 ASIG. SOC. PROT. SOC. 0 442.00 4,550.00 4,454.00 417.00 457.00 4967 4911 0.00 386.00
431 ASIGURARI SOCIALE 0 412.00 4,358.00 4,276.00 400.00 443.00 4758 4719 0.00 373.00
437 AJUTOR DE SOMAJ 0 30.00 191.00 178.00 16.00 14.00 207 192 0.00 15.00
44 BUGET STAT, FOND. SPEC. 0 3,670.00 140,599.00 137,405.00 14,936.00 18,942.00 155535 156347 0.00 4,482.00
441 IMPOZITUL PE PROFIT 0 1,036.00 3,916.00 2,879.00 0 1,890.00 3916 4769 0.00 1,889.00
442 TAXA PE VALOAREA ADAUGATA 0 2,748.00 121,787.00 119,525.00 12,403.00 14,641.00 134190 134166 0.00 2,724.00
444 IMPOZITUL PE SALARII 0 121.00 1,198.00 1,192.00 115.00 136.00 1313 1328 0.00 136.00
446 ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE 244.00 0 13,610.00 13,721.00 2,408.00 2,266.00 16018 15987 275.00 0.00
2

447 FONDURI SPEC. - TAXE SI VARSAMINTE 0 8.00 85.00 86.00 8.00 8.00 93 94 0.00 9.00
45 GRUP SI ASOCIATI 0 0 9,148.00 9,148.00 0 0 9148 9148 0.00 0.00
457 DIVIDENDE DE PLATA 0 0 9,148.00 9,148.00 0 0 9148 9148 0.00 0.00
46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI 5.00 0 1 6.00 15.00 0 16 6 15.00 0.00
461 DEBITORI DIVERSI 6.00 0 0 6.00 15.00 0 15 6 15.00 0.00
462 CREDITORI DIVERSI 0 1 1 0 0 0 1 0 0.00 0.00
47 CONTURI DE REGULARIZARE 1,617.00 0 105,445.00 106,827.00 7,358.00 5,170.00 112803 111997 2,423.00 0.00
471 CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS 1,439.00 0 1,365.00 2,580.00 2,330.00 125.00 3695 2705 2,429.00 0.00
472 VENITURI INREGISTRATE IN AVANS 0 0 -133.00 -133.00 -16.00 -17.00 -149 -150 1.00 -1.00
473 DECON. DIN OPER. IN CURS DE CLARIFIC. 178.00 0 104,213.00 104,380.00 5,045.00 5,061.00 109258 109441 0.00 5.00
48 DECONTARI IN CADRUL UNITATII 0 0 127.00 127.00 0 0 127 127 0.00 0.00
481 DECONTARI INTRE UNITATI SI SUBALT. 0 0 127.00 127.00 0 0 127 127 0.00 0.00
51 CONTURI LA BANCI 24,053.00 0 7,047,340.00 7,048,427.00 321,717.00 334,867.00 7369057 7383294 9,816.00 0.00
512 CONTURI CURENTE LA BANCI 24,053.00 0 7,047,340.00 7,048,427.00 321,717.00 334,867.00 7369057 7383294 9,816.00 0.00
53 CASA 520.00 0 223,738.00 222,856.00 22,860.00 23,474.00 246598 246330 788.00 0.00
531 CASA 284.00 0 220,350.00 219,449.00 22,160.00 23,016.00 242510 242465 329.00 0.00
532 ALTE VALORI 235.00 0 3,388.00 3,407.00 699.00 457.00 4087 3864 458.00 0.00
54 ACREDITIVE 0 0 353.00 283.00 23.00 93.00 376 376 0.00 0.00
542 AVANSURI DE TREZORERIE 0 0 353.00 283.00 23.00 93.00 376.00 376 0.00 0.00
58 VIRAMENTE INTERNE 0 0 6,770.00 6,770.00 287,853.00 287,853.00 294623 294623 0.00 0.00
581 VIRAMENTE INTERNE 0 0 6,770.00 6,770.00 287,853.00 287,853.00 294623 294623 0.00 0.00
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 0 0 207,033.00 207,033.00 21,218.00 21,218.00 228251 228251 0.00 0.00
601 CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME 0 0 8,681.00 8,681.00 438.00 438.00 9119 9119 0.00 0.00
602 CHELTUIELI CU MATERIALE CONSUM . 0 0 1,919.00 1,919.00 137.00 137.00 2056 2056 0.00 0.00
603 CHELTUIELI PRIVIND OB. DE INVENTAR 0 0 355.00 355.00 46.00 46.00 401 401 0.00 0.00
604 CHELTUIELI PRIVIND MAT. NESTOC. 0 0 1,599.00 1,599.00 190.00 190.00 1789 1789 0.00 0.00
605 CHELTUIELI PRIVIND ENERGIA SI APA 0 0 1,208.00 1,208.00 225.00 225.00 1433 1433 0.00 0.00
607 CHELTUIELI PRIVIND MARFURILE 0 0 193,269.00 193,269.00 20,180.00 20,180.00 213449 213449 0.00 0.00
61 CHELT. CU LUCRARI, SERV. EXECUTATE 0 0 11,914.00 11,914.00 2,750.00 2,750.00 14664 14664 0.00 0.00
611 CHELT.CU INTRETINERE SI REPARATII 0 0 389.00 389.00 33.00 33.00 422 422 0.00 0.00
612 CHELT. CU REDEV., LOC.DE GESTIUNE 0 0 10,766.00 10,766.00 2,646.00 2,646.00 13412 13412 0.00 0.00
613 CHELTUIELI CU PRIMELE DE ASIGURARE 0 0 758.00 758.00 70.00 70.00 828 828 0.00 0.00
614 CHELTUIELI CU STUDII SI CERCETARI 0 0 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00
62 CHELT. CU ALTE SERVIC. EXEC. DE TERTI 0 0 32,240.00 32,240.00 1,197.00 1,197.00 33437 33437 0.00 0.00
3

622 CHELTUIELI PRIV. COMIS. SI ONORARII 0 0 94.00 94.00 0 0 94 94 0.00 0.00
623 CHELT. DE PROTOCOL, RECLAMA, PUB. 0 0 11,908.00 11,908.00 -1,579.00 -1,579.00 10329 10329 0.00 0.00
624 CHELT. CU TRANSP. DE BUNURI SI PROD. 0 0 1,786.00 1,786.00 727.00 727.00 2513 2513 0.00 0.00
625 CHELT. CU DEPLASARI, DETASARI 0 0 162.00 162.00 40.00 40.00 202 202 0.00 0.00
626 CHELT. POSTALE ,TAXE DE TELECOM. 0 0 341.00 341.00 24.00 24.00 365 365 0.00 0.00
627 CHELT. CU SERVICII BANCARE 0 0 2,303.00 2,303.00 277.00 277.00 2580 2580 0.00 0.00
628 ALTE CHELT. CU SERVICII EXEC. DE TER. 0 0 15,643.00 15,643.00 1,706.00 1,706.00 17349 17349 0.00 0.00
63 CHELT. ALTE IMPOZ.,TAXE,VARSAMINTE 0 0 1,214.00 1,214.00 1,011.00 1,011.00 2225 2225 0.00 0.00
635 CHELT. ALTE IMPOZ.,TAXE,VARSAMINTE 0 0 1,214.00 1,214.00 1,011.00 1,011.00 2225 2225 0.00 0.00
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL 0 0 13,935.00 13,935.00 1,491.00 1,491.00 15426 15426 0.00 0.00
641 CHELTUIELI CU SALARIILE PERSON. 0 0 10,209.00 10,209.00 1,118.00 1,118.00 11327 11327 0.00 0.00
642 CHELTUIELI CU TICHETELE DE MAS A 0 0 882.00 882.00 87.00 87.00 969 969 0.00 0.00
645 CHELT. PRIV. ASIG. SI PROTECT. SOCIALA 0 0 2,844.00 2,844.00 285.00 285.00 3129 3129 0.00 0.00
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 0 0 8,794.00 8,794.00 2,894.00 2,894.00 11688 11688 0.00 0.00
658 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 0 0 8,794.00 8,794.00 2,894.00 2,894.00 11688 11688 0.00 0.00
66 CHELTUIELI FINANCIARE 0 0 3,661.00 3,661.00 3,530.00 3,530.00 7191 7191 0.00 0.00
665 CHELT. DIN DIFERENTE DE CURS 0 0 3,725.00 3,725.00 3,635.00 3,635.00 7360 7360 0.00 0.00
666 CHELTUIELI PRIVIND DOBANZILE 0 0 9.00 9.00 0 0 9 9 0.00 0.00
667 CHELTUIELI PRIVIND SCONTURILE 0 0 -72.00 -72.00 -105.00 -105.00 -177 -177 0.00 0.00
668 ALTE CHELTUIELI FINANCIARE 0 0 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00
68 CHELT. AMORTIZ., PROVIZ., AJUST. 0 0 2,221.00 2,221.00 552.00 552.00 2773 2773 0.00 0.00
681 CHELT. DE EXPL. PRIV. AMORTIZAREA 0 0 2,221.00 2,221.00 552.00 552.00 2773 2773 0.00 0.00
69 CHELT. CU IMPOZITUL PE PROFIT 0 0 2,879.00 2,879.00 1,890.00 1,890.00 4769 4769 0.00 0.00
691 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT 0 0 2,879.00 2,879.00 1,890.00 1,890.00 4769 4769 0.00 0.00
70 CIFRA DE AFACERI 0 0 293,453.00 293,453.00 31,462.00 31,462.00 324915 324915 0.00 0.00
701 VENITURI DIN VANZ. PRODUSELOR 0 0 11,244.00 11,244.00 1,001.00 1,001.00 12245 12245 0.00 0.00
707 VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR 0 0 282,187.00 282,187.00 30,441.00 30,441.00 312628 312628 0.00 0.00
708 VENITURI DIN ACTIVITATI DIVERSE 0 0 21.00 21.00 19.00 19.00 40 40 0.00 0.00
71 VARIATIA STOCURILOR 0 0 8,331.00 8,331.00 660.00 660.00 8991 8991 0.00 0.00
711 VARIATIA STOCURILOR 0 0 8,331.00 8,331.00 660.00 660.00 8991 8991 0.00 0.00
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 0 0 3,241.00 3,241.00 709.00 709.00 3950 3950 0.00 0.00
758 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 0 0 3,241.00 3,241.00 709.00 709.00 3950 3950 0.00 0.00
76 VENITURI FINANCIARE 0 0 2,704.00 2,704.00 1,501.00 1,501.00 4205 4205 0.00 0.00
765 VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS 0 0 1,631.00 1,631.00 1,331.00 1,331.00 2962 2962 0.00 0.00
4

766 VENITURI DIN DOBANZI 0 0 1,072.00 1,072.00 170.00 170.00 1242 1242 0.00 0.00
78 VEN. DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI 0 0 1,892.00 1,892.00 0 0 1892 1892 0.00 0.00
786 VENITURI FINANCIARE DIN PROVIZ. 0 0 1,892.00 1,892.00 0 0 1892 1892 0.00 0.00
151,987.00 74,984.00 15,904,765.00 15,904,765.00 850,674.00 850,648.00 16,755,439.00 16,755,413.00 84,553.00 84,553.00

A

RETAIL MANAGER
OPRISAN CORNEL
LOGISTICS MANAGER
FABIAN IUILUS
I.S.L.
MANAGER
VOICU
ALEXANDRU
GOODS FLOW
SALONTAI
ADRIAN
DRAGNEA
APOSTOL
L.D.C.
ADAMACHIO
IE STEFAN
STORE MANAGER
MOGA VLADIMIR
SHOWROO
M
COJOCARU
CALIN
HFB 1
DAMIAN
CRISTINEL
HFB 2
SUTRU
STEFAN
RAFAEL
HFB 3
GAGIU ANA
MARIA
HFB 4 & 5
VELISCU
EMILIAN
EDUARD
HFB 7 & 8
TAUNE
CORNEL LIVIU
HFB 9
UTA
FLORENTIN
A
HFC
BROASCA
ANIELA
MARKET HALL
CRACIUNEL
CATALIN
HFB 10
ROSU
STEFANITA
HFB 11 & 12
& 13 COJOC
MIRELA
HFB 14 & 15
DINU ELENA
CLEMENTIN
A
HFB 16 & 17 & 20
IONESCU SILVIU
DANIEL
HFB 18 & 19
NANAU VLADUT
MIHAELA
SOP
STEFAN GEORGE
IULIAN
RECOVERY
DIMA
MIHAELA
CASH LINE
DIMA
MIHAELA
SAFETY &
SECURITY
ONEL BOGDAN
MAINTENAN
CE
NEGRESCU
GABRIEL
CUSTOMER
SERVICE
MIREA
IONEL
RETURN &
EXCHANGE
RAMONA
DIACONU
CALL
CENTER
TITA CARIN
RELATII
CLIENTI
TIMOTIN
SILVIA
COLECTARE
PRODUSE
ION CIPRIAN
FOOD & BEVERAGE
DANILA FLORIN
SERBANES
CU
CRISTIAN
FRINCU
GEORGIANA
FINANCE & ADMIN
RUSU ALEXANDRU
CHIEF
ACCOUNTANT
MARINESCU
IOANA
FINANCIAL
CONTROLLER
COLEA ROXANA
NAVISION
GEORGESCU
BOGDAN MADALIN
MARKETING
MANAGER
MURESAN MIHAELA
CATALOUGE
ASSISTANT
GANGA CAMELIA
P.R. SARGU
DANIELA SI
CODESCU OANA
FURNITURE
RANGE
MANAGER
MATEI
VERONICA
SATELLITE RANGE
MANAGER
SCHNEIDER
CRISTIAN
H.R.MANAGER
LORINCZ OLIVER
I.T
MANAGER
IONAS
VALENTIN
DBA HELPDESK
POPINIUC
ALEXANDRU
ANEXA 1
B

Mijloace fixe Legend: EX - conf.sit.fin.ex.curent
SITUAIE EP - conf.sit.fin.ex.precedent
N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 CA - ch.cu amortizare G1

Construcii
Maini, utilaje i
instalaii Msur i IT
Mijloace de
transport
Mobilier, birotic
i sisteme protecie Total

mii lei mii lei mii lei mii lei mii lei mii lei
Cost/Evaluare
EP EP EP EP EP EP
La 1 octombrie 2010 0 7.450 5.521 2.442 1.365 16.778
Intrri 0 2.377 790 0 0 3.167
Reevaluri 0 0 0 0 0 0
Ieiri 0 956 0 420 156 1.532

Cost la 30 octombrie 2010 0 8.871 6.311 2.862 1.209 19.253
EX EX EX EX EX EX

Amortizarea cumulat
EP EP EP EP EP EP
La 1 ianuarie 2010 0 -985 -603 -378 -263 -2.229
Cheltuiala anual cu amortizarea 0 -956 -578 -310 -247 -2.091
CA CA CA CA CA CA
Amortizarea aferent ieirilor 0 478 0 120 78 676

Amortizarea cumulat 0 -1.463 -1.181 568 -432 -3.644
la 30 octombrie 2010 EX EX EX EX EX EX

Valoarea contabil net

La 31 decembrie 2009 0 7.408 5.130 2.294 777 15.609
EX EX EX EX EX EX
La 31 decembrie 2008 0 6.923 5.532 1.940 832 15.227
EX EP EX EP EX EP EX EP EX EP EX EP

C

AUDIT - Mijloace fixe
Registru ntocmit de client
S.D. 08.11.2010
Intrri mijloace fixe Legend: V - inspecie verificat
SITUAIE I - conf.factur achiziie
N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 G2

Pentru stabilirea eantionului s-a ales metoda propoional de selecie. Astfel, din totalul de 20 intrri de mijloace fixe din cursul anului 2010, avnd n vedere mrimea eantionului stabilit
iniial de 4, eantionul cuprinde 3 intrri semnificative (80 % * 4) i 1 intrare ce va fi selectat aleatoriu din restul de 19. De asemenea, mrimea eantionului se apropie de pragul de
semnificaie stabilit iniial.

Mijloc fix Descriere mijloc fix Data nreg.
Valoare
(mii lei) Durata (luni) Observaii
327
COMPUTER HP P4/3,0 GZ/160GB/1,0 GB/DVD/MONITOR
19 LCD HP 05.11.2010 790 12 ACHIZIIE V
I
328
STIVUITOR FOARFEC CAPACITATE 227 kg
ELECTIRIC H = 8 m 09.11.2010 1.024 60 ACHIZIIE V
I
349
NACEL NISSAN CABSTAR 35.11 MOTORIZARE
DIESEL EURO 4 REGIM LATERAL DE LUCRU = 8,2 m
CAPACITATE TOTAL N NACEL = 200 kg H
MAXIM DE LUCRU = 16,5 m 24.11.2010 1.057 48 ACHIZIIE V
I
367
ROTOPERCUTOR SKIL F0151740AU PUTERE
NOMINAL = 580 W ENERGIE DE PERCUIE = 1,4 J
GREUTATE = 2,4 KG VITEZ VARIABIL = V 26.11.2010 296 12 ACHIZIIE V
I

Total eantion 3.167

Total intrri n cursul anului 2010 4.560

Total procent din valoare intrri testat 69,45 %

D

S.D. 08.11.2010
Ieiri mijloace fixe Legend: F - conf.registru mijloace fixe
SITUAIE I - conf.factur vnzare
N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 H - exist aprobare CA i AGA G3


Mijloc fix Descriere mijloc fix Data intrrii Data ieirii
Cost
(mii lei)
Amortizare
cumulat
(mii lei)
Pre vnzare
(mii lei) Observaii
330
AUTOTURISM VW PASSAT 1,9 TDI NR
ZCFC0000325656782 10.01.2002 15.11.2010 8.000 -7.580 370 VNZARE H
F F I
335
AUTOTURISM DACIA 1310 NR
ZCFC0905553426678 13.02.2005 22.11.2010 3.000 -2.310 500 VNZARE H
F F I
336 IMPRIMANT CANON LBP 3010 24.11.2008 24.11.2010 800 -800 266 VNZARE H
F F I
355 MOBILIER BIROU 110x95 MESTEACN 09.03.2007 17.11.2010 500 -500 156 VNZARE H
F F I

Cost
(mii lei)
Amortizare
cumulat
(mii lei)
Pre vnzare
(mii lei)
Total eantion 12.300 -11.190 1.292

Total ieiri n cursul anului 2010 15.908 -17.344 3.208

Total procent din valoare intrri testat 77,31%

E

S.D. 08.11.2010
Ieiri mijloace fixe Legend: F - conf.registru mijloace fixe
SITUAIE I - conf.factur vnzare
N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 H - exist aprobare CA i AGA G4

Mijloc fix Descriere mijloc fix
Data
intrrii Data ieirii
Cost
(mii lei)
Amortizare
cumulat
(mii lei)
Val.
contabil
net (mii
lei)
Pre
vnzare
(mii lei)
Profit/
Pierdere
din
ieire
(mii lei) Observaii
330
AUTOTURISM VW PASSAT 1,9 TDI
NR ZCFC0000325656782 10.01.2002 15.11.2010 8.000 -7.580 420 370 -50 VNZARE H
F F I
335 IMPRIMANT XEROX 3265 19.09.2007 09.11.2010 1.000 -844 156 130 -126 VNZARE H
F F I
336 IMPRIMANT CANON LBP 3010 24.11.2008 24.11.2010 800 -800 0 266 266 VNZARE H
F F I
355
MOBILIER BIROU 110x95
MESTEACN 09.03.2007 17.11.2010 500 -500 0 156 156 VNZARE H
F F I

Cost
Amortizare
cumulat
(mii lei)
Val.
contabil
net (mii
lei)
Pre
vnzare
(mii lei)
Profit/
Pierdere
din ieire
(mii lei)
Total eantion 10.300 -9.724 576 922 246

Total ieiri n cursul anului 2010 15.908 -17.344 1.327 3.208 1.210

Total procent din valoare intrri testat 64,74 %

6

7

8

A. S.C. GISA S.R.L.
Piaa Presei, nr. 15
Bucureti
Sector 1

Data: 05 noiembrie 2010
Cod fiscal: R152435
Factura nr. 2390

Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L.
os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti

Cantitate Produs Documente de livrare Suma (lei)
1 Computer FF 2390 637.09 Net
05.11.2010 152.91 TVA
Total: 790

Factura de cumprare
Data primirii facturii 07.11.2010
Numr intern 980
Recepie i confruntat documente de livrare D.A.
Aprobat pentru plat de: C.O.
9

B. S.C. DALMA S.R.L.
Str. Turda, nr. 20
Bucureti
Sector 6

Cod fiscal: R152321
Factura nr. 3125


1 Stivuitor FF 3125 825.80 Net
09.11.2010 198.20 TVA
Total: 1.024

Factura de cumprare
Numr intern 981

C. S.C. MIANMAR S.R.L.
os. Crngai, nr. 17
Bucureti
Sector 6

Cod fiscal: R151110
Factura nr. 1230


1 Nacel FF 1230 852.41 Net
24.11.2010 204.59 TVA
Total: 1.057

Factura de cumprare
Numr intern 982
10

D. S.C. DIMACH S.R.L.
os. Bucureti-Ploieti, nr. 10
Bucureti
Sector 1

Cod fiscal: R159009
Factura nr. 1345


1 Rotopercutor FF 1345 238.70 Net
26.11.2010 57.30 TVA
Total: 296

Factura de cumprare
Numr intern 983

11

G5

PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010

IMOBILIZRI CORPORALE

Obiectiv - Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea, avnd n vedere
politica de amortizare utilizat de ctre societate.
Meniuni - Amortizarea este calculat utiliznd metoda liniar, pe baza duratelor estimate de
funcionare a mijloacelor fixe, dup cum urmeaz:

Instalaii tehnice i maini 2 - 19 ani
Alte instalaii, utilaje i mobilier 3 - 10 ani

Societatea nu utilizeaz amortizarea fiscal. Durata normal de funcionare, conform
reglementrilor legale, este aceeai cu durata util de via utilizat de ctre de client.
Munca de audit efectuat - Verificarea valorilor reprezentnd amortizarea n perioada auditat
din registrul mijloacelor fixe primit de la client; calcularea separat a amortizrii, compararea cu
valorile primite de la client i notarea eventualelor diferene; verificarea nregistrrii corecte n
conturi a amortizrii n perioada auditat i notarea eventualelor probleme aprute. Dac sunt
depistate diferene, tratamentul contabil urmeaz a fi discutat cu clientul i se evalueaz necesitatea
unor ajustri.
Rezultate- S-a verificat corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea conform registrului
de mijloace fixe primit de la clientul auditat. n urma verificrii s-au constatat urmtoarele:

Amortizare calculat (conform registru mijloace fixe) 2.233.000 lei
Verificare calcul amortizare 2.233.000 lei
Total % verificat 100 %
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
Diferena 0 lei

Concluzie - Amortizarea este corect calculat i nregistrat. Politicile contabile privind
amortizarea sunt conforme cu legislaia n vigoare i Standardele Internaionale de Contabilitate.
De asemenea, politicile contabile privind amortizarea aplicate n cursul perioadei auditate sunt
identice cu cele aplicate n exerciiile financiare anterioare.

12

G6



VERIFICAREA REPARAIILOR I MODERNIZRILOR

Obiectiv - Asigurarea faptului c S.C. MOARO TRADING S.R.L. nu a trecut pe cheltuieli
elemente ce ar fi trebuit capitalizate n valoarea imobilizrilor.
Munca de audit efectuat - Verificarea listei cu reparaii i modernizri i notarea elementelor
poteniale care ar fi trebuit capitalizate. Dac sunt depistate astfel de elemente, tratamentul contabil
urmeaz a fi discutat cu clientul i se evalueaz necesitatea unor ajustri.
Rezultate - Nu au fost depistate elemente poteniale care ar fi trebuit capitalizate.

ANALIZA LUCRRILOR DE REPARAIE I MODERNIZARE

Zugrvit birouri 1.320.000 lei
Reparaii la instalaia electric 900.000 lei
Reparaii la instalaia de nclzire 700.000 lei
nlocuit u intrare principal magazin 300.000 lei
TOTAL 3.220.000 lei

Concluzie - Clientul nu a trecut pe costuri elemente ce trebuiau capitalizate.

13

G7



Obiectiv
Verificarea existenei mijloacelor fixe i a faptului dac societatea are documente de proprietate
asupra acestora.
Test
Pentru un eantion de mijloace fixe:
- Inspectai fizic mijlocul fix;
- Pentru terenuri i cldiri verificai titlurile de proprietate;
- Notai terenurile i cldirile care sunt ipotecate sau gajate.
Selectarea eantionului
Se verific toate terenurile i cldirile i un eantion - ales pe baza raionamentului profesional - de
alte 4 mijloace fixe, care s includ toate intrrile semnificative din cursul anului.

Total mijloace fixe la valoarea rmas neamortizat 10.562
Maini i utilaje 9.365
Valoarea rmas neamortizat a celorlalte mijloace fixe testate 3.981
Total valoare rmas neamortizat testat 5.384
Total % din valoarea rmas neamortizar testat 51 %
Rezultate (vezi G 7.1)
- Tot eantionul a fost inspectat fizic.
- Cldirea n care funxioneaz societatea este uor deteriorat (nesemnificativ n acest
stadiu) - punct pentru agenda de discuie a partenerului la ntlnirea final cu clientul.
- Pentru maini i utilaje au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se afl la sediul
companiei. Este necesar prezentarea garaniilor deinute de banc asupra mainilor.
Concluzie
Mijloacele fixe exist i compania deine titluri de proprietate asupra lor, cu meniunea garaniilor
n favoarea bncii.

14

EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

G 7.1.

TESTUL DE INSPECIE FIZIC

REZULTATE

Terenuri i cldiri Valoare net

Inspectate
Titlul de
proprietate
verificat Note

1 Teren 3.000.000.000

Da - nchiriat, conform contract

2 Cldire 3.800.000.000

Da - nchiriat, conform contract

Deteriorri minoare ale cldirii

6.800.000.000

Alte elemente Valoare neta

1 Computer HP 790

Da Da -

2 Stivuitor foarfec 1.024

Da Da -

3 Nacel NISSAN 1.057

Da Da -

4 Rotopercutor SKIL 296

Da Da -

3.167

6.800.003.167

15

G8


Termenii contractului de nchiriere

Data contractului
01 februarie 2005
Natura contractului
nchiriere de terenuri
Descrierea proprietii
Teren situat pe os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti
Spaii de depozitare
30.000 metri ptrai
Data la care ncepe contractul
03 februarie 2005
Pri n contract
Contract realizat ntre S.C. DORCOS S.A. (locator) i S.C. MOARO TRADING S.R.L.
(locatar)
Durata contractului
Contractul expir pe data de 31 decembrie 2020.
Chirie anual
Chiria anual este de 50.330.000 lei.
Plata chiriei
Se va face trimestrial n avans, n fiecare zi de 10 a lunii. (martie, iunie, septembrie i decembrie
sunt luni relevante). Pentru orice pli care sunt fcute mai trziu de 7 zile de la data scadent a
plii se va percepe o dobnd de 3 %.
ntreinere i asigurare
Chiria include o sum pentru ntreinerea i asigurarea terenului.
16

17

18

19

20

Auditul-Imobilizarilor 82 Cu Anexe

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul-Imobilizarilor 82 Cu Anexe

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

0

Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale

S-ar putea să vă placă și