Les nouvelles mesures fiscales du PLF 2014

Elles visent :
lamlioration de la comptitivit de lentreprise ;
la rduction des ingalits sociales ;
la poursuite de lamlioration des relations avec les contribuables ;
le renforcement des recettes fiscales ;
llargissement de lassiette.
Ces mesures sinscrivent dans le cadre de la vision terme arrte lors des travaux de la 2
me

dition des Assises nationales sur la fiscalit tenues Skhirat, les 29 et 30 Avril 2013.
Les mesures fiscales insres dans la LF n 110-13 sont :
mesures spcifiques limpt sur les socits ;
mesures spcifiques limpt sur le revenu ;
mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ;
mesures spcifiques aux droits denregistrement et aux droits de timbre ;
mesures communes.


I. Mesures spcifiques lIS

1. Lexonration du Fonds intitul Fonds Afrique 50 .
A linstar de la Banque Africaine de Dveloppement, le Fonds Afrique 50 bnficie de
lexonration totale et permanente de limpt sur les socits au titre de lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
2. Dductibilit des indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement
lencaissement et au dcaissement
Les provisions sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.
Elles constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au mme taux que celui
appliqu au CA ralis.

II. Mesures spcifiques limpt sur le revenu

1. Institution dune imposition forfaitaire en faveur de lauto-entrepreneur
Les personnes physiques peuvent exercer une activit professionnelle, titre individuel en
tant quauto-entrepreneur sils nexercent pas de professions librales ou des activits exclues


du rgime du bnfice forfaitaire. Les conditions dattribution du statut dauto-entrepreneur
sont :
- 500 000 DH de CA pour les activits commerciales, industrielles et artisanales, qui
seront soumises un taux dIR de 1% ;
- 200 000 DH de CA pour les prestataires de services, qui seront soumis un taux dIR
de 2% ;
- adhsion au rgime de scurit sociale ;
- tenue dun registre dachats et de ventes viss par un responsable relevant du service
dassiette.
Dans le cas au le CA a dpass le seuil ci-dessus et sauf option pour le rgime net simplifi ou
le rgime du bnfice forfaitaire, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui
concerne les revenus professionnels raliss compter du 1
er
janvier de lanne suivant celles
au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.
Les plus-values nettes de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affects
lexercice de lactivit sont imposables par la voie de rle et selon les taux du barme prvu
larticle 73. I du C.G.I
Lauto-entrepreneur est exonr de la TVA, mais reste soumis la TP, aprs expiration du
dlai de lexonration de 5 ans.
2. Institution pour les contribuables soumis au rgime du bnfice forfaitaire, de
lobligation de tenue dun registre et dune procdure de contrle dudit registre.
Le rgime forfaitaire actuellement en vigueur, permet aux contribuables de bnficier dune
dispense de la tenue de comptabilit, mais doivent tenir un registre vis par un responsable
relevant du service dassiette du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement.
En cas de contrle du registre par ladministration, les contribuables sont aviss au moins 8
jours avant la date du contrle qui ne peut durer plus de 30 jours.
Si le registre nest pas vis et ne respecte pas les modalits denregistrement prvues par
ladministration, ceci donne lieu une Taxation doffice, ainsi les intresss disposent dun
dlai de 30 jours suivant la date de rception de la lettre de notification pour formuler leur
rponse et produire des justificatifs, dans ce cas linspecteur notifie ses observations aux
intresss dans un dlai ne dpassant pas 60 jours suivant la date de rception de la rponse
des intresss.
3. Ramnagement du taux de labattement forfaitaire applicable aux pensions et
rente viagres
Avant le 1
er
janvier 2014, le revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres
tait dtermin aprs application dun abattement forfaitaire de 55% sur le montant brut
imposable.
A compter du 1
er
janvier 20143 :


- 55% sur le montant brut qui infrieur ou gal 168 000 DH annuellement ;
- 40% sur le montant brut qui est suprieur ou gal 168 000 DH annuellement.

4. Suppression de lexonration triennale prvue en matire de revenus fonciers
Les contribuables titulaires de revenus fonciers continuent de bnficier de lapplication de
labattement de 40%.
5. Clarification des dispositions relatives la premire cession de terrain introduit
dans le primtre urbain compter du 1
er
janvier 2013

6. Institution dune neutralit fiscale en matire dIR au titre des oprations
dapport de titres de capital une socit holding soumises lIS et rsidente au
Maroc

- lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
- les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux apports,
choisi parmi les personnes habilits exercer les fonctions de commissaire aux
comptes ;
- la socit bnficiaire de lapport doit sengager dans lacte dapport de conserver les
titres reus pendant une dure dau moins 4 ans, date de date, compter de la date
dudit apport.

III. Mesures spcifiques la TVA
Dans le cadre de la rforme de la T.V.A visant linstitution dun seul taux rduit, la L.F. pour
lanne budgtaire 2014 a soumis les oprations et produits cits ci-aprs au taux rduit de
10%.
1. Application du taux de 10%

- Restauration fournie par lentreprise son personnel salari : il y a lieu de prciser que
la taxe est applicable sur le prix normal de la prestation y compris la partie du prix
support par lemployeur.
- Bois en grume : Taux de 10% de TVA applicable aux oprations de vente ralises par
les exploitants forestiers ralisant un CA suprieur ou gal 2 000 000 DH. (Les
propritaires forestiers qui vendent des arbres sur pied ou aprs abattage exercent une
activit de nature agricole non soumise la TVA tant quils ne transforment pas le
bois par des moyens industriels).
- Aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour : les
aliments simples sont considrs, lintrieur comme des produits de nature agricole
situs en dehors du champ dapplication de la TVA. Par contre, limportation, lesdits
aliments sont soumis, compter du 1
er
janvier 2014, au taux de 10%.


- Matriel usage agricole : dans le cadre de la rationalisation des dpenses publiques,
lexonration de la TVA dun certain nombre de biens dquipement agricoles, a t
supprime lintrieur et limportation (10%).

2. Application du taux de 20%

- Raisins secs et figues sches ( lintrieur ou limportation).
- Engins et filets de pche (20%).
- Acquisitions effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane : dans la mesure o
ladite universit bnficie dune subvention budgtaire, le PLF 2014 a supprim cette
exonration.
- Margarines et graisses alimentaires.
- Vhicules utilitaires : le vhicule automobile pour le transport des marchandises et le
cyclomoteur ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication.

3. Dispositions transitoires suite au changement de taux

- Dductibilit des stocks dtenus au 31 dcembre 2013
- Rgime applicable aux oprations excutes avant le 31 dcembre 2013 : les sources
perues compter du 1
er
janvier 2014 par les contribuables assujettis au taux de 10%
ou de 20%, compter de cette date, en paiement des oprations imposables excutes
avant cette date, demeurent soumises au rgime fiscal en vigueur la date de
ltablissement des factures.

4. Obligations des contribuables non rsidents

a. Accrditation
Lorsque lentreprise non rsidente ralise des oprations soumises la TVA, elle est tenue de
faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc. Il est
tenu par consquent de dclarer et de verser la TVA exigible, aprs dduction de la taxe
ventuellement paye des sous traitants tablis au Maroc, dans le mois qui suit celui au
cours duquel le paiement a t effectu.
b. Adoption du systme dauto liquidation
A dfaut de dsignation dun reprsentant fiscal, le client est obligatoirement redevable de la
TVA due, au lieu et place de la personne non rsidente ralisant une opration taxable au
Maroc. Cette inversion du redevable lgal de la TVA est comme sous lappellation du
systme dautoliquidation.
c. Retenue la source
A dfaut de dsignation dun reprsentant fiscal lorsque le client de droit marocain est non
assujetti la TVA, il est obligatoirement redevable de la TVA due par la personne non
rsidente. Deux situations sont envisageables :


cas dopration ralises avec un oprateur du secteur public : la taxe due est retenue
la source par les comptables publics et verse auprs du receveur de ladministration
fiscale au mme titre que celle applique en matire dIS ;
cas doprations ralises avec un oprateur du secteur priv (deux cas se prsentent) :

- le client marocain non assujetti la TVA disposant dun identifiant fiscal au
titre de ses activits passibles de lIS, est tenu de dclarer et de verser la TVA
due par la personne non rsidente ;
- le client marocain non assujetti la TVA ne disposant pas dIF est tenu de
prendre attache avec le service local des impts dont il dpend pour dposer
une dclaration cet effet.

5. March exonr ralis par une entreprise non rsidente
Dans ce cas le client marocain est tenu de dclarer la CA ralis en exonration de la TVA par
lentreprise non rsidente, en indiquant le montant exonr et la rfrence au numro et la
date de dlivrance de lattestation dexonration.
a. Traitement de la situation antrieure
Les reprsentants fiscaux des entreprises non rsidentes dans le cadre des anciennes
dispositions doivent dposer auprs du service local dont ils dpendent, une demande de
radiation des identifiants fiscaux attribus audites entreprises antrieurement au 1
er
janvier
2014.
6. Suppression de la rgle de dcalage

7. Remboursement du crdit de la taxe cumul
Il reste inchang : (TVA collecte TVA dductible Crdit TVA = TVA due).

IV. Mesures spcifiques aux droits denregistrement et aux droits de timbre

1. Mesure relative aux droits denregistrement

a. Exonration du Fonds Afrique 50

b. Modification du prix de vente et de la superficie du logement destin la classe
moyenne

- la fixation du prix de vente du mtre carr 6 000 DH HT (avant le 1
er
janvier
2014, le prix tait de 6 000 DH TTC).
- le relvement de la superficie couverte entre 80 mtre carrs et 150 mtre carrs
(avant le 1
er
janvier 2014, la superficie tait comprise entre 80 m et 120m).


2. Mesures relatives aux droits de timbre

a. Expos de la mesure
Valeur du vhicule, (hors taxe sur la
valeur ajoute
Taux
de 400.000 600.000 DH 5%
de 600.001 800.000 DH 10%
de 800.001 1.000.000 DH 15%
Suprieure 1.000.000 DH 20%

b. Exemple de calcul des droits
Soit un vhicule de puissance fiscale 10 C.V dune valeur de 475.000 DH HT.
- droit de 50 DH/C.V (50*10) = 500 DH
- droit fixe selon la puissance fiscale = 4 500 DH
- droit proportionnel de 5% (475.000 * 5%) = 23 750 DH
----------------
Total 28.750 DH


V. Mesures communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu

1. Rgime fiscal du secteur agricole
Lexonration temporaire du secteur agricole a expir le 31 dcembre 2013, conformment
aux dispositions introduites par la Loi Fiscale pour lanne budgtaire 2009.
La nouvelle L.F. n110-13 a prvu le maintien de lexonration pour les petites et moyennes
exploitations et limposition progressive des grandes exploitations agricoles. Cette
exonration concerne les exploitants agricoles exerants sous forme de socits ou en tant que
personnes physiques.
- Exonration totale des socits agricoles soumises lIS ralisant un CA infrieur ou
gal 5 000 000 DH ;
- Exonration des exploitants agricoles personnes physiques de lIR qui ralisent un CA
infrieur ou gal 5 000 000 DH.
Il est signaler que pour les personnes qui deviennent imposables au titre dun exercice
donn, elles ne peuvent bnficier de lexonration totale permanente que lorsque le CA
ralis reste infrieur 5 000 000 DH pendant 3 exercices conscutifs (n+1, n+2, n+3), dans
ce cas, lexonration ne sapplique, quau titre de lexercice (n+4) si son CA est galement
infrieur ce montant.
Limposition progressive des grandes exploitations agricoles ralisant un CA suprieur ou
gal 5 000 000 DH, compter du 1
er
janvier 2013 seffectue comme suit :


- du 1
er
janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015 pour les exploitants agricoles
qui ralisent un CA infrieur 35 000 000 DH ;
- du 1
er
janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017 pour les exploitants agricoles
qui ralisent un CA infrieur 20 000 000 DH ;
- du 1
er
janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019 pour les exploitants agricoles
qui ralisent un CA infrieur 10 000 000 DH.
Par ailleurs, il convient de prciser que les exploitants agricoles jouissant tant de lexonration
permanente que de lexonration temporaire drogatoire, demeurent imposables pour les
autres catgories de revenus non agricoles quils ralisent.
Imposition au taux rduit :

- en matire dIS, 17,5% pendant les 5 premiers exercices conscutifs compter
du 1
er
exercice dimposition ;
- en matire dIR, 20% pendant les 5 premiers exercices conscutifs, compter
du 1
er
exercice dimposition.

2. Minimum de la cotisation minimale en matire dIS et dIR
Le relvement du montant de la cotisation minimale payer par les socits soumises lIS,
mme en labsence de CA de 1 500 DH 30 000 DH. Il est rappeler que le montant de
1 500 DH na pas t rehauss depuis linstitution de lIS en 1986.
En matire dIR, le minimum de la CM verser mme en labsence de CA est de 1 500 DH
pour les contribuables soumis lIR au titre des revenus professionnels dtermins selon le
rgime du rsultant net rel ou celui du rsultat net simplifi, ainsi que pour les contribuables
soumis lIR au titre des revenus agricoles dtermins daprs le rgime du rsultat net rel.
3. Institution pour les professions librales de lobligation de Tl dclaration et
tlpaiement
Les contribuables sont tenus de tl dclarer et de tl payer, lorsquils ralisent un CA gal
ou suprieur 50 000 000 DH.
4. Prorogation (prolongement) du dlai dexonration pour les entreprises installes dans
la zone franche du pour de Tanger.
Suite la transformation de la zone franche du port de Tanger en port de plaisance, la L.F.
pour lanne budgtaire 2010 avait prvu labrogation, compter du 1er janvier 2012, des
dispositions relatives lexonrations accordes aux entreprises installes dans ladite zone.
La L.F. pour lanne budgtaire 2012 a prorog cette exonration jusquau 31/12/2013.
Vu que les contraintes lies au transfert des entreprises en question dautres zones franches
sont toujours prsentes, la L.F. n110-13 prcite a prorog le dlai dexonration des
entreprises installes dans ladite zone franche au 31 mars 2014.


Ainsi, labrogation de ladite exonration est reporte au 1er avril 2014.

VI. Mesures communes tous les Impts, Droits et Taxes

1. Institution de drogations au secret professionnel au profit de certains
organismes publics
Le but est dencadrer et renforcer la collaboration en matire dchange dinformations entre
lAdministration fiscale et les autres entits pour lesquelles cet change est ncessaire pour la
ralisation des missions de service public qui leur sont dvolues.
La leve du secret professionnel est profit de :
- lAdministration des Douanes et Impts Indirects ;
- lOffice des changes ;
- la Trsorerie Gnrale du Royaume ;
- et la Caisse Nationale de Scurit Sociale.

2. Institution dun dlai pour notifier les redressements au contribuable
A partir du 1
er
janvier 2014, ce dlai est de 6 mois compter de la date de clture des travaux
de vrification.
3. Institution dun Procs-verbal attestant le commencement de lopration du
contrle fiscal

4. Suppression de lobligation pour les bailleurs de logements sociaux de joindre le
cahier des charges leur dclaration.
Ce cahier des charges dfinit les prescriptions architecturales et urbanistiques du logement
social et par consquent, trouve sa justification chez le promoteur immobilier qui ralise le
projet de construction de logements sociaux et non pas chez le bailleur.