Sunteți pe pagina 1din 11

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

1








EVAZIUNEA FISCAL








Coord. tiinific:
Lect.univ.dr. Voiculescu Mdlina Studeni:
Farca Aurelia
Baicu Oana
Necula Andreea-Cristina
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

2


Cuprins



1. Conceptul de evaziune fiscal ...................................... 3
2. Formele evaziunii fiscale .............................................. 4
3. Cauzele evaziunii fiscale .............................................. 5
4. Evaziunea fiscal n Romnia ....................................... 7
5. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale .................. 9
Concluzii ....................................................................... 10
Bibliografie ................................................................... 11









Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

3

1. Conceptul de evaziune fiscal

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale de maxima importanta, cu care
toate statele de astazi se confrunta, ntr-o masura mai mare sau mai mic. Eradicarea sa este
practic imposibil, de aceea tot ce se poate face, efectiv, n acest domeniu, este limitarea la
maximul posibil a acestui fenomen.
Literatura de specialitate d multiple interpretri conceptului de evaziune fiscala. Una dintre
acestea defineste "evaziunea fiscal" ca fiind "totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul
crora, cei interesati sustrag n totalitate sau n parte, materia lor impozabila obligatiilor stabilite
prin legile fiscale" . Un alt sens al conceptului de evaziune fiscal a fost dat de M. Duverger, care
aprecia ca acest fenomen "desemneaza ansamblul manifestarilor de fuga din fata impozitului", n
acest sens, existnd evaziune fiscala, n sensul propriu al termenului, atunci cnd "cel care ar
trebui s plateasca impozitul, nu l plateste, fara ca obligatia acestuia sa fie transmisa asupra unui
tert"
O alta definitie a evaziunii ar fi cea data de Carmen Cordunenau, care precizeaz ca "evaziunea
fiscal const n sustragerea contribuabililor de la plata obligatiilor fiscale care le revin, n mod
partial sau total, utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la manevre ingenioase, n scopul
ascunderii materiei impozabile".
Indiferent de modul in care a fost definit acest fenomen, evaziunea fiscal reprezint, de fapt
,nendeplinirea, de ctre contribuabil, a obligatiilor fiscale.
Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de intins pe ct este de larg si variat
cmpul de aplicare a impozitelor. Totusi, ea se manifest pregnant, n special, n domeniul
impozitelor directe, influentnd randamentul acestora.
n functie de modul cum poate fi savrsita, evaziunea fiscala cunoaste doua forme de
manifestare:
- evaziune legala (realizata la adapostul legii);
- evaziune frauduloasa (ilicita).1



1
http://www.scritube.com/stiinta/drept/EVAZIUNEA-FISCALA224714311.php

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

4

2. Formele evaziunii fiscale

Din punct de vedere semantic, economia subteran este definit prin latura autonom,care se
refer la sfera activitilor economice legale prin natura lor, dar subimpozitate, i laturaocult,,
specific macro-criminalitaiieconomico financiare.



Evaziunea fiscal licit nu este definit conceptual de referenialul normativ, deitermenul in
sine este acceptat de practica fiscal, bazndu-se pe proceduri operaionale intralegem, care
scap, din punct de vedere legislativ, de sub prevederile unui regim sancionator.*Evaziunea
fiscal licit se construiete pe baza paradoxurilor legislative, care nu permit oconfirmare sau o
infirmare fr echivoc a anumitor aspecte legislative controversate i, tocmai deaceea,
interpretabile. Evaziunea fiscal licit reprezint subestimarea materiei impozabile
Prin promovarea anumitor exonerri sau facilitai fiscale, denumite generic si regimuri fiscale de
favoare, care permit fuga de impozitare, fr ainclca legea in mod direct, aceste practici
fiindoarecum tolerate de permisivitatea reglementrilor fiscale. Se poate spune c evaziunea
fiscalalicita sau tolerata este consecin inadvertenelor legislative i, uneori, imperfect
implementate. De regul, evaziunea fiscal tolerat presupune o versatil manevrabilitate
atextelor de lege, dar, n acelai timp, cu o abil ncadrare n marja de eroare a
cadruluinormativ; efectul acesteia se reflect n minimizarea impozitrii pe baza unor mecanisme
alternative acceptate de legislaia fiscal. Subiectul activ al evaziunii fiscale licite dovedete
uncomportament ce iese de sub prezumtia de nevinovatie, demersurile sale fiind condamnabile
fie si numai sub aspect moral.
Evaziunea fiscal legal sau toleratse bazeaz pe exploatarea de maxim abilitate
aeventualelor lacune legislative din domeniul fiscal, i cunoate o serie de forme de manifestare
cunoscute i sub denumirea de deduceri fiscale aparente.. Pe lng deductibilitile fiscal
reglementate n mod explicit de legislaia n vigoare, exist i o serie de deduceri fiscale care nu
sunt specificate n mod concret, fr a fi ns interzise sau incriminate n mod expres de un
regimsancionator, pe baza textelor de lege. Practica a demonstrat existena acestor
deductibilitifiscaleascunse (sau aparente) asimilate formelor de manifestare ale evaziunii
fiscale toleratei favorizate de relativizarea demarcaiei dintre legal i ilegal. Economia nc
necorespunztor ajustat din punct devedere structural, existena surselor de circuite birocratice
(care denatureaz cursivitatea activitii firmelor), precum i diversificarea contradiciilor i
redundanelor care faciliteaz labilitatea interpretativ atextelor de lege au favorizat trendul
ascendent al evaziuniifiscalelicite





Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

5

Evaziunea fiscala ilicita (frauda fiscal)

Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal) se refer la nclcarea n mod direct i fr echivoca
formei i spiritului legii, avnd la baz elementul intenional, prin efectuarea detranzacii fictive
derulate prin intermediul unor firme cu un pronunat caracter de tip fantom.Frauda fiscal
desemneaz o abatere (de regul, infracional) de la ordinea fiscal, cu voina deliberat de a se
sustrage impozitrii i corelat ( de cele mai multe ori) cu transmiterea deynformaii incomplete,
care au rolul de a conferi autorului faptei avantaje fiscal necuvenite.
Evaziunea fiscal ilicit denumit i fraud fiscal, cunoate o serie de forme de
Manifestare:
- intocmirea de declaratii false;
- intocmirea de documente de plati fictive;
- Alcatuirea de register contabile nereale;
- Nedeclararea materiei impozabile;
- Executarea de register de evidente duble, un exemplar real si altul fictive;
- Diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin inregistrarea
in cheltuieli unitatii a unor cheltuieli neefectuate in realitate;
- Vanzarile facute fara facture, precum si emiterea de facturi fara vanzare efectiva, care
ascund operatiunile reale supuse impozitarii;
- Falsificarea bilantului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o conventie intre
patron si contabilul sef, ei fiind astfel tinuti sa raspunda solidar fapta comisa.

Micsorarea incasarilor bugetare din impozite, datorita evaziunii fiscal, este in mai multe
state o problema acuta si frecventa, marimea acestora fiind deloc neglijabila.2

3. Cauzele evaziunii fiscale


Pentru a putea ntelege cu adevrat fenomenul evaziunii fiscale i pentru a putea elabora i aplica
msuri eficiente de combatere a acestuia, trebuie, n primul rand, a ntelege cauzele acestui
fenomen.
Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Trebuie amintit in primul rand excesivitatea sarcinilor
fiscale, mai cu seama pentru unele categorii de contribuabili, excesivitate care are nsa drept
motive tocmai amploarea pe care o are evaziunea fiscal.
n practic intemationala, eficiena unui sistem fiscal nu se masoar atat prin importanta venitului
fiscal, ct prin gradul de consimtire la impozit care este invers proportional cu gradul de
rezistenta la impozite, deci cu evaziunea fiscala.

2
http://www.scribd.com/doc/89790290/FORMELE-EVAZIUNII-FISCALE

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

6

n al doilea rand trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a
contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispuse la exagerri.

Una dintre cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune fiscal o reprezint sistemul
legilativ fiscal care pe langa faptul ca este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i chiar
ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aib "un spatiu larg de
manevr" n incercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale.
0 alta cauz a evaziunii fiscale o reprezmt considerentele de ordin subiectiv:psihologia
contribuabilului si insuficienta educatiei fiscale.
Trebuie de asemenea avut in vedere faptul ca lipsa unui control bine organizat si dotat cu un
personal priceput si corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale.
n fine, dar nu n ultimul rnd, trebuie observat ca una din cauzele importante ale evaziunii o
reprezint lipsa unei reglementari clare, precise si unitare, care s ingradeasca acest fenomen si
s il interzic. In acest scop vom exemplific cteva modificari legislative intr-un timp foarte
scurt a taxei pe valoarea adaugat:
Sir Austen Chamberlaine spune ca "metodele de evaziune se schimba cu o rapiditate
uimitoare" i ca "noile metode de investigare trebuie adoptate cu aceeasi rapiditate".
Uneori o anumit parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scapa impunerii datorita
modului in care legea dispune stabilirea obiectului impozabil. Spre exemplu, venitul stabilit dupa
criterii exterioare ori dupa anumite norme medii este de regula inferior celui real.
Posibilitatile de eludare a fiscului difera de la o categorie sociala la alta, in functie de natura si
provenienta veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei
impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal si de alti factori specifici.
Este de remarcat faptul c dintre toate categoriile sociale, salariatii sunt aceia care dispun de cele
mai reduse posibilitati de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza
declaratiei unui tert a intreprinzatorului. In schimb industriasii, comerciantii liber profesionisti
beneficiaza din plin de posibilitati de eschivare de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baza
de declaratie.
n mod concret, referindu-se la condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziie pe care o
strabate ara noastr, abaterile fiscal-financiare i deficientele din activitatea agenilor economici
se datoreaz urmatoarelor cauze:
posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31 / 1990 de a autoriza nfiinarea i
funcionarea de societi comerciale, cu foarte multe activiti n obiectul de activitate,
fr a se verifica n prealabil dotarile i condiiile reale de desfurare a acestora n cadru
legal;
limita minim a capitalului social de 2.000.000 lei pentru S.R.L.-uri , care nu asigur
condiiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului;
lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici la care s-au
constatat abateri repetate;
procedura necorespunzatoare de judecare a contestaiilor mpotriva confiscrilor facute
de Garda Financiara, n sensul ca nu este citat, ca parte n proces i organul de control,
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

7

situaie ce permite agenilor economici s prezinte instantelor numai probele care le
convin sau confecionate ulterior datei controlului;
lipsa de operativitate sau chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate
de operaiunile de vmuire n vederea identificrii operative a cazurilor de contrabanda i,
implicit, de evaziune fiscal;
lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena
documentelor de insoire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea
eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative n cazul
operaiunilor surprinse de organul de control.
"Raportul privind rezultatele obinute de organele de control din Ministerul Finanelor i
din unitatile subordonate pe linia identificrii i combaterii evaziunii fiscale n perioada
01.01.1995 - 31.12.1995" ncearca s prezinte i motivele (cauzele) evaziunii fiscale, pe
care le consider complexe i dificil de identificat.
Acest raport se oprete totui asupra urmatoarelor cauze:
necunoaterea, ignorarea sau aplicarea eronat i abuziv a legislaiei fiscale;
rezistena contribuabililor la impozite ca un aspect ce ine de civismul fiscal;
modificrile intervenite n legislaia fiscal, complexitatea acesteia, precum i unele
imperfeciuni n textele elaborate, care au determinat interpretri subiective i chiar
abuzive n special n ce privete avantajele fiscale n favoarea anumitor categorii de
contribuabili.
Raportul se ncheie, recunoscand printre cauzele (factorii favorizanti) evaziunii fiscale
problemele privind dotarea cu mijloacele necesare cu care se confrunt administraia n
vederea ndeplinirii atributilor ce-i revin (personal insuficient numeric imcalitativ,
tehnica de calcul, mijloace juridice, proceduri etc.)3
4. Evaziunea fiscal n Romnia


Conform unor aprecieri ale Curii de Conturi, evaziunea fiscal a nregistrat n anul 2008 la un
volum de aproape 24 miliarde lei. Fa de PIB, evaziunea fiscal reprezent n anul 2008 circa
4,6%,ceea ce echivaleaz cu o evaziune fiscal privind TVA de peste 35%4. n acest context,
evoluia ncasrilor din TVA din anul 2009, respectiv scderea semnificativ a gradului colectrii
cu peste 1%din PIB (de la 8,11% la 6,99% din PIB), reprezint expresia creterii consistente a
nivelului economieisubterane i denot performana redus a statului n eforturile de contracarare
a fenomenului de evaziune fiscal.

3
http://www.scritube.com/stiinta/drept/CAUZELE-SI-MODALITATILE-EVAZIU31616194.php

4
Curtea de conturi, Sinteza. Raport de audit privind auditul performantei managementului
subsistemului de administrare-fiscala a taxei pe valoarea adaugata pentru perioada 2009-2011 pe
http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Publicatii/Documente%20publice/Sinteza%20Raport
%20audit%20performanta%20TVA.pdf, accesat pe 2.06.2012, ora 10:35.

Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

8

Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu
caracter umanitar, social, cultural, sportiv sunt scutite de plata taxelor vamale pentru unele
bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunurise numr i autovehiculele. Drept
urmare, n cursul perioadei 2008-2009 au fost introduse n ar de ctre numeroase asociaii i
fundaii non-profit,n regim de scutire de taxe vamale, circa 13.500 autoturisme. n urma
controalelor efectuate, n anul 2009 de ctre organele Ministerului Finanelor la 689 de
organizaii non-profit din toat ara, a rezultatc la peste 80% din acestea au fost nclcate
prevederile legale n vigoare, adic: bunurile primite subform de ajutoare i donaii au fost
utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul deactivitate; bunurile respective nu au
fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de
profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu
128 mld lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii fundaiilor constituie din persoane fizice, ci
membri sunt, attea maini primite ca donaii s existe.
Deci n acest caz,legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice
perfect legal.Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor
finite i,implicit, calculeaz accize n raport cu preurile respective i nu cu costurile efective ale
produselor, aacum este legal. n acest caz evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca baz
de calcul a accizelor datorate statului pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare
negociabile cu cumprtorul, preuricare se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate
produsele; stabilirea preului materiei prime din care s-a obinut alcoolul la fabricarea buturilor
alcoolice sub preul pieei.
Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor
ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate5.O alt
modalitatede evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni n
Romnia, este aceea afolosirii facturii externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect
cele reale. Nu lipsesc dinRomnia nici firmele fantom al cror singur scop l reprezint
nelciunea i evaziunea fiscal. Deobicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni
care nu au fost niciodat n Romnia saucare au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor.
n numele unor astfel de firme se emit i seutilizeaz ordine de plat fictive prin care se sustrag
sume importante cuvenite bugetului de stat sausunt nelate o serie de firme din alte localiti.
n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adaugat, n Romnia s-au
conturatmultiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind
urmtoarele:
vnzri nedeclaratecare apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de
descoperit.Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr ntocmirea
documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate6;

5
Ioan Morar, Sistemul Fiscal Romanesc. Tradiie i capacitate de Adaptare, Editura Dacia, Cluj
2000, pag. 86
6
Ciprian Bdescu, Criza i Fiscalitate, Studiu de caz:, Romania, Editura Mica Valahie,
Bucuresti, 2010, pag. 72
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

9

omiterea nregistrriicnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care
nu ise cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor
taxa pevaloarea adaugat;
nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat
gen barter,cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus;
deducerile falsecare se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false,
prinutilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care
se referla cumprri inexistente;
erorile de nregistrarecare pot aprea la prima vedere ca inocente, au totui, o influen
destulde mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor
este mare;
aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor care poate conduce la diminuarea serioas
asumelor cuvenite bugetului de stat7, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc
altfel pltitorul de TVA nu are cum s profite de aceast practic;
cereri de rambursare nejustificatecnd se solicit rambursarea taxei aferente unor
mrfuriexportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns ca n
realitate acesteoperaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a
solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugat, pentru acelai bun exportat, de ctre doi
ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat
prin mai multe societi comerciale.
Identificarea cazurilor de evaziune fiscal au condus i la aplicarea unor sanciuni, sub
formamajorrilor de ntrziere, a amenzilor contravenionale i a confiscrilor. Valoarea acestor
sanciuni nanul 2008 a fost de 3.680,6 miliarde de lei, adic un coeficient efectiv al evaziunii
fiscale de 2,03(coeficient care se calculeaz ca raport ntre valoarea sanciunilor aplicate i
valoarea evaziunii fiscaledepistate, adic 1.809 mld lei n anul 2009)8
Valoarea multiplicatorului efectiv al evaziunii fiscaleegal cu 2,03, ne arat numrul de uniti
monetare ncasate efectiv la bugetul de stat pentru o unitatemonetar ncasat efectiv pentru
evaziunea fiscal.

5. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale

Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concret a unor factori
sunt:dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali
factori interni i externi. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie
s aib icomponente care s permit educarea i informarea prompt a contribuabililor n
legtur cu obligaiilelor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor
evidene corecte a veniturilor icheltuielilor ocazionale, a activitii desfurate, aplicndu-se
pedepse i sanciuni celor care ncalcprevederile legale.

7
Doru Bajan, Faciliti Fiscale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001, pag.77
8
Ciprian Badescu, Criza i Fiscalitate, Studiu de caz, Romania, Editura Mica Valahie, Bucureti
2010, pag.75
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

10


Legea nr.241 din 2005 pentru combaterea evaziunii fiscale prevede o serie de sanciuni i amenzi
aplicate persoanelor fizice i juridice; constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac
de ctre organele de control financiar fiscal din cadrul Ministerului Finanelor i din unitile
teritoriale subordonate, Garda financiar i alte organe mputernicite de lege. n Romnia, printre
msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale menionez:

unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu
ansamblul cadrului legislative din economie;
o mai bun corelare a facilitilor fiscale ;
trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a
controlului permanent i excesiv;
editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finaelor sa faciliteze
interpretarea unitari a cadrului normative privind identificarea i combaterea evaziunii
fiscal;
stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru
cointeresareaaparatului fiscal ;
implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru
identificarea,analiza i combaterea fenomenului evazionist ;
stabilitate n material legislaiei fiscale, deoarece schimbarea frecvent a acesteia creeaz
posibilitatea maniestrii fenomenului evaziionist.



Concluzii

n concluzie, declanarea aciunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai
pretenioas, ci i dificil, deoarece sunt stabilite reguli foarte stricte n legtur cu ce se
poate admite drept dovad,care, de regul, trebuie susinut cu probe materiale i cu
martori.







Universitatea Titu Maiorescu Facultatea De tiine Economice

11



Bibliografie

Ciprian Badescu, Criza si Fiscalitate, Studiu de caz:, Romania, Editura Mica Valahie,
Bucuresti, 2010;
Doru Bajan, Facilitati Fiscale, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2001
Curtea de conturi, Sinteza. Raport de audit privind auditul performantei managementului
subsistemului de administrare-fiscala a taxei pe valoarea adaugata pentru perioada 2009-
2011 pe
http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Publicatii/Documente%20publice/Sinteza%2
0Raport%20audit%20performanta%20TVA.pdf, accesat pe 2.06.2012, ora 10:35;
Ioan Morar, Sistemul Fiscal Romanesc. Tradiie i capacitate de Adaptare, Editura Dacia,
Cluj 2000;
http://www.scritube.com/stiinta/drept/CAUZELE-SI-MODALITATILE-EVAZIU31616194.php;
Legea societii nr.31 din1990;
http://www.scritube.com/stiinta/drept/EVAZIUNEA-FISCALA224714311.php;
Legea nr.241 din 2005;
http://www.scribd.com/doc/89790290/FORMELE-EVAZIUNII-FISCALE.

S-ar putea să vă placă și